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AUDITORIA FORENSE

ORIGEN DEL TÉRMINO “FORENSE”
El término “forense” proviene del latín “forensis” que significa “público y
manifiesto” o “perteneciente al foro”; a su vez, “forensis” se deriva
de “forum”, que significa “foro”, “plaza pública”, “plaza de mercado” o
“lugar al aire libre”.
Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las
asambleas públicas, las transacciones comerciales y las actividades políticas
se realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas) también se
trataba los negocios públicos y se celebraba los juicios; por ello, cuando una
profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue el
cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las
siguientes disciplinas: medicina, sicología, grafología, biología, genética,
informática, auditoría y otras.
DEFINICIÓN DE AUDITORÍA FORENSE
Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión,
informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes
financieros significativos; y, se deba (obligatorio) o desee (opcional)
profundizar sobre ellos, se está incursionando en la denominada auditoría
forense. La investigación de un fraude financiero será obligatoria
dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fue cometido
(público o privado); y, 3) la legislación aplicable. Un trabajo de auditoría
forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una auditoría
previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias específicas.
La auditoría forense por lo expuesto es una auditoría especializada que se
enfoca en la prevención y detección del fraude financiero a través de los
siguientes enfoques: preventivo y detectivo.

Auditoría Forense Preventiva.- Orientada a proporcionar
aseguramiento (evaluación) o asesoría a las organizaciones respecto de
su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar
ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultoría para
implementar: programas y controles anti fraude; esquemas de alerta
temprana de irregularidades; sistemas de administración de denuncias.
Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y
decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.

Auditoría Forense Detectiva.- Orientada a identificar la existencia de
fraudes financieros mediante la investigación profunda de los mismos
llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: cuantía del
fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificación (según
normativa penal aplicable); presuntos autores, cómplices y
encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de
auditoría forense detectiva son puestos a consideración de la justicia
que se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva.
Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y
decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado.

Un trabajo de auditoría forense usualmente implica la consideración de los
dos enfoques antes señalados realizándose entonces una labor de auditoría
forense integral; sin embargo, existen casos en los cuales solo se requiere una
auditoría forense preventiva o detectiva.

I. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA
FORENSE
"A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto
al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue
"persona que oye", y fue apropiado en la época durante la cual
los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la
lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos
medievales, y durante larevolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar
si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el
comercio estaban actuando y presentado información de forma honesta".

Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba
sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la
separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los
auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los
principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900
laauditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia
incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de
la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados
financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados
de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían los
auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones
seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad
del control interno.
La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas,
por esto el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de
los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en
el proceso de auditoría.
Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de: un incremento del
Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una
diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes
financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detección por parte de
los auditores independientes y la convicción por parte de los contadores públicos de
que debería esperarse de las auditorías la detección de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores
requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los estados financieros en
todas las auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de computación no ha
alterado la responsabilidad del auditor en la detección de errores y fraude. El
Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para
evitar problemasera la reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de
los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisión Nacional sobre

Presentación de informes Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones
a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditoría, una de la
más importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la
atestación de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe
fomentar y enriquecer también en el Perú la implementación y desarrollo de la
Auditoria Forense como una metodología efectiva profundizando la lucha contra
la corrupción. La auditoría a evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y
enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las
iniciativas de fusiones, cambios tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos,
definición de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolución la auditoría se
ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditorías, entre estos encontramos
la Forense que surge como un nuevo apoyo técnico a la auditoría gubernamental,
debido al incremento de la corrupción en este sector. Esta auditoría puede ser
utilizada tanto, el sector público como en el privado.
Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad en
la información financiera lo que permite a las entidades la asignación de forma
eficiente de los recursos, la contribución del auditor es proporcionar credibilidad a la
información, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores
Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en tres grandes
categorías: Auditoría de Estado Financieros, Auditorías de Cumplimiento y Auditorías
Operacionales. A continuación se mencionan a las auditorías utilizadas en la
actualidad:

Auditorías Gubernamental

Auditorías de Estados Financieros

Auditorías de Cumplimiento

Auditorías de Gestión y Operacionales

Auditorías Internas

Auditorías Especiales

Auditorías de Control Interno

II. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA
FORENSE
La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La
auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense
es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su
importancia como modelo de control y de investigación gubernamental, con el fin de
tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos
contra los bienes del Estado por parte de empleados públicos deshonestos o
patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economías de
nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser
competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones

sino de emitir conceptos de valor técnico.C. La contabilidad existe desde hace mucho tiempo. allí se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo.ordinarias que efectúe sobre determinados hechos. donde un contador desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos. tan antiguo que nació con la primera leyconocida como el Código de Hamurabi. reglamento. Obviamente no existía la contabilidad por partida doble debido a que el Código de Hamurabi es de Mesópotamia. irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros. del mismo modo las auditorías de gestión se plantea el manejo de los recursos públicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a diseñar la auditoría de manera que ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar los resultados. Súmenos y todas las grandes civilizaciones del pasado.. El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se detecten errores. Con relación al origen de la auditoría forense podremos comentar que "el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables. de hecho se encuentran en museos. La auditoría financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalización pública ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto. y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de auditoria forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador. la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Código de Hamurabi. debe elaborar un informe especial con el sustento legal y técnico. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditoría para aplicar su criterio. porque es la responsabilidad propia de la administración de la entidad pública. sino más bien prevenirlos. aproximadamente 1780 a. el uso de fondos públicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del público con respecto a la detección de fraudes. ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la detección de fraude. Además de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la detección de fraude. en el desarrollo de su trabajo. en ellas el legislador incluyó normas sobre el Comercio. El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude. etc. sin embargo es posible que la auditoría forense sea algo más antiguo. Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público pueden verse afectados por la legislación. sin embargo. claro que este comerciante tendría su escriba o contador que . La aplicación de las normas legales aplicable le permitirán al auditor sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupción. vida cotidiana religión. las instancias correspondientes en estos casos la Contraloría General de la República para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata. primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes. documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto.

En abril 11 de 2002. lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores forenses. quien a nuestra manera de ver es en realidad el héroe del drama. Millones de dólares fueron ganados usando prácticas criminales. Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditoría forense fue diferido hasta los años 70 y 80 donde surgió de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales. repentinamente se encontró una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone. el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador. se dedicó entonces a buscar pruebas. de hecho. se apresuró a decir "he pagado correctamente mis impuestos". luego vinieron los auditores forenses privados y en los años 90 surgió el gran Boom de la Auditoría Forense. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso. pero no de la auditoría forense. "Es como Quincy. fue capturado. ya que además en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la búsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas. por tal razón se encuentra un vacío enorme en la auditoría forense y es entonces en los años 30 cuando surge el contador que ayudó a apresar a Al Capone. La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos.. Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad. . el boletín Interamericano de Contabilidad de la AIC..presentaría ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostraría que el pago fue realizado. . se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores. El Código de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto. Lucky Luciano y Bugsy Siegel. Aunque no se pudo probar el asesinato. la cual dramatizaría este campo de rápido crecimiento. pero se pierde en el anonimato. ABC News transmitió una extraña noticia imaginando una nueva serie de televisión llamada "La brigada del fraude". para evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone. así se pudo desmantelar la organización. no se podía aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone. solamente que con balances generales en lugar de cadáveres". Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto. extorsión y otros crímenes cometidos por Al Capone. Costello. El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de apresar a Al Capone debido a que durante la época de la prohibición del licor y el juego. el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. El dinero era lavado y permitiría a los jefes principales del gángster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. "Ya casi se puede escuchar el tono".. los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos. en el 2002 publicó lo siguiente: ". Cuando otro mafioso importante. el crimen organizado prosperó como nunca antes en ese país. escribe ABC." A propósito de esto. Poco podía hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales..El número creciente de escándalos financieros y fraudes en años recientes ha hecho a la contabilidad forense una de las áreas de crecimiento más rápidas de la contabilidad y una de las trayectorias de carrera más seguras para los contadores.

000 y más en las firmas de CPA. · El mercado para la contabilidad forense continúa creciendo. patología (ciencia médica que estudia las causas. a 25. · El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios en contabilidad más 2 a 4 años de experiencia. frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte). a partir de la ley USA PATRIOT.500 miertbros en 1992. el narcotráfico y el "terrorismo" asociado. Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos retos. al lavado de dinero y activos. y la Escuela Americana de Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada de contador forense. la corrupción y el terrorismo. Además. corporaciones y agencias de gobierno como el FBI. la corrupción.000 a US$110. · Sólo un puñado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditoría forense como parte de sus programas. · La Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud Examiners) ha crecido de 5. síntomas . firmas de leyes. Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contaduría pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraude. III. hacen que el profesional de la contaduría sea más especialista y experto en su labor. Por esto la Auditoría Forense se presenta como una opción válida para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difíciles momentos. News y Word Report nombraron a la auditoría forense como uno de los ocho más seguros caminos en América en su reporte de febrero 8 de 2002. · El alcance de los pagos está desde US$30. para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines. la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una designación de examinador certificado de fraude. DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la practican.Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle trayectoria de carrera son: · U. La mayoría de auditores forense son CPAs que han aprendido técnicas forenses en su mismo trabajo.000 en el año 2002. · Muchos auditores forenses encuentran este campo más excitante que el campo de la auditoría porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas. el interés del I mundo se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se amplían el número de delitos que cubren el tema de lavado de activos. La ONU así lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses expertos que investiguen y den a la luz pública la forma y los medios que emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilícitas. como la reciente erupción de colapsos corporativos y fallas de negocio que están impulsando a los negocios a contratar contadores forenses para prevenir. La sociedad espera que el contador público brinde seguridad necesaria .S. el fraude. Una licencia de CPA es frecuentemente requerida. además de investigar varios tipos de errores.

el fraude contable. lavado de dinero. La sociedad espera de los investigadores. comisiones clandestinas. Lo FORENSE. Por ello se puede definir la Auditoria forense como "aquélla que provee de un análisis contable que es conveniente para la Corte. favoritismo. existe la necesidad de preparar personas con visión integral. el lavado de dinero y el terrorismo. lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley. La auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstrucción de hechos financieros. La investigación de un profundo conocimiento de contabilidad. tenemos: La auditoria forense. prevaricato. por lo tanto. cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras. especialmente en estos momentos tan difíciles. omisiones. conspiración. la relación con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense. que significa público. contable. legal. peculado. extorsión. que faciliten evidenciar especialmente. nepotismo. y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro. soborno. el debate y finalmente el dictamen de la sentencia". divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. La auditoria forense. cohecho. investigaciones de fraudes. el delito en los seguros. por lo tanto. plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios. desfalco. auditoria y vías de investigación viene a formar la función especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y es aquí donde se brinda el respaldo necesario. en la medida que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte Superior. por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir. falsificaciones. entre otros. forense es "el que ejerce su función por delegación judicial o legal". financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos. encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal. delitos como la corrupción administrativa. está estrechamente vinculado a la administración de justicia en el sentido de aportar pruebas de carácter público. Según el diccionario Larousse.y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver. . en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero. gratificaciones. sustitución. administrativa e impositiva. que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro). algunos tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de intereses. es una ciencia que permite reunir y presentar información financiera. En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoria. mayores resultados que minimicen la impunidad. en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico. reclamaciones fraudulentas. para determinar las causas de su muerte). el cual formará parte de las bases de la discusión. auditoria y métodos de investigación. Entre otras definiciones. malversación de fondos. personificación. Existen otras asignaciones que únicamente requieren el suministro o recopilación de documentación detallada del cliente. es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teoría contable. estados falsificados. El término forense corresponde al latín forensis.

en términos contables. Con todo. su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso. sin embargo. WorldCom y Parmalat. etc. en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito. tenemos que la auditoria forense es. Dicho lo anterior. En ese sentido. las hagan públicas. es decir. especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. siendo éste el más reciente. es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada. sino en etapas previas al fraude. falsificación. Por eso. si no fuera por esta especialidad de la ciencia. malversación de fondos. lavado de activos. Tyco. o en otras palabras dicho y de manera metafórica. como la manipulación de estados financieros y los delitos de "cuello blanco". para que sea aceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen económico. el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos. peculado. porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico. soborno. la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa. el lavado de activos (contaduría forense) En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector público. legal. considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental. de esta manera se contribuye. el crimen corporativo. la ciencia que permite reunir y presentar información financiera. quien debe desarrollar dos capacidades. La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional. cohecho. . Una de ellas es la habilidad de escudriñar pequeños detalles sin perder de vista el gran entorno. De la misma forma. imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia. situación ésta. hasta situaciones de suma complejidad. etc. cuya definición ya explicamos anteriormente. la labor del auditor tradicional difiere de uno forense. sin embargo es lógico extender el significado de esta palabra al ámbito jurídico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su función la asistencia de profesionales que colaboren en la obtención de las pruebas y las aporten en el foro. en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con éxito. no podríamos hablar de casos tan conocidos como Enron. el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público como privado. administrativa e impositiva. como un simple robo." Para arribar este tema debemos empezar por lo forense. sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crímenes fiscales.La auditoría forense es una alternativa para combatir la corrupción. y así se garanticen justas en las causas judiciales. Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fáciles de detectar. o lo que es lo mismo. prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje. que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza. que aplica también para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación I intencional. ya que sería más que pretencioso. como en este caso. el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso. contable. entre otros. el lavado de dinero y terrorismo.

y el tercero. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque. . Su trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. al exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior. el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit. un sinnúmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros.  Evitar la impunidad. se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente. sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias.) IV OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE  Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes: Luchar contra la corrupción y el fraude. Por lo tanto. existe la necesidad de preparar personas con visión integral. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidos de América. con agencias estatales y el sistema legal. financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos. hace relación a los hechos que deben ser investigados en cada proceso. delitos como: la corrupción administrativa. tanto así. tiene que ver con el cometido de las pruebas.  Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas. las prácticas deshonestas.  Disuadir. que faciliten evidenciar especialmente. Europa y Australia. promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios.con abogados. La Auditoria Forense es muy usada en otros países. ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en términos de auditoría forense. ya que estas persiguen la búsqueda de la verdad. Existe en ese país. en los individuos.NAFA) que es una asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigación. el delito en los seguros. especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero. el fraude contable. un tema y un fin. entre otros. Dicho lo anterior. el segundo. que en los Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (en inglés Asociación of Forensic Accountants . para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas. Las pruebas o medios probatorios como también han sido denominados tienen un objeto. de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo. Más aún. pero aquí lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigación y del expediente. se refiere a los hechos y afirmaciones. Los miembros de está asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. el lavado de dinero y el terrorismo. El primero. para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza.

por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control. y (b) una oportunidad percibida de hacerlo.V. y 3. tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. 2. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis factores). dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera. Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores). Asimismo. . detección y divulgación de fraudes. Condiciones de la industria (cuatro factores). 5. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías: 1.1) SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»: Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea material debido al fraude. sin embargo. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude. están presentes estas dos condiciones. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSE En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense. Generalmente. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude. prevención. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora. 5. Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría. Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. requiere que un equipo de auditoría: 1. 2. es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. 3. De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presión o incentivo para cometerlo.2) SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero».

Asimismo. La ley también impone severas penas por preparar información financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar información falsa a los auditores. VI. Responder a los resultados del gravamen. se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor. La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC). la ley obligará a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes financieros. Finalmente. En este sentido. La ley también impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la información presentada en los estados financieros de sus empresas ya que. así como toda comunicación escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia. nuevos requisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities Exchange Act de 1934. También se imponen nuevas restricciones a los préstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa.1) ÁMBITOS DE APLICACIÓN Causas de aplicación de la Auditoria Forense . donde al menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. 6.4. éstos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para la exposición de información financiera. 5-3) Ley Sarbanes-Oxley En el mes de julio de 2002. Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos identificados. el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica. Este Comité es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditores externos. al comité de auditoría y a terceros. entre otros. 5. incluyendo la preaprobación de servicios no relacionados con la auditoría y a la cual los auditores deben reportar todas las políticas contables críticas. este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia. los efectos más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria. y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. debiendo emitir regularmente un certificado al respecto. tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido para una transacción específica. la ley otorga mayores facultades a los Comités de Auditoría que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes.

el fraude. "… Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político. porque se desperdician los recursos.Apoyo procesal . la destrucción de la ética profesional. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones. la extorsión. se deforma la política y la imagen de sus dirigentes.2) CAMPOS DE APLICACIÓN La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado. Sin embargo. la segregación y desanimación de los honestos.La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. · La distribución de los recursos. también el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades: a) . Prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado: 6. forma un estado que crea inestabilidad. el tráfico de influencia. especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. la distorsión de los incentivos económicos. · La política. el desfalco entre otros. se impide la planeación y la previsiblidad. que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza. el nepotismo. la mala asignación de los recursos económicos. la corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno. Todo esto conlleva costos que van afectar a: · La eficiencia. la auditoría forense no sólo está limitada a los hechos de corrupción administrativa. · Los incentivos se desvían las fuerzas hacia la búsqueda de ganancias. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico.

el auditor forense se puede desempeñar como investigador.Contaduría investigativa. reclamos por determinación de utilidades. Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional. disputas por compra y venta de compañías. la recaudación de pruebas o como testigo experto. acciones · y negocios en general. CIENCIAS FORENSES: Aplicación de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres. lavado de activos. desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio. el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso. finalmente. a. por organizaciones y procesos complejos y verificación de supuestos reclamos. Investigaciones por disputas comerciales En este campo. Sin embargo. así como. en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando conocimiento y experiencia en términos contables. reclamos por rompimientos de garantías. integradas con la contabilidad y con habilidades de negocio. para la discusión. . El análisis resultante puede usarse en las cortes. Objetivos · Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular. por destrucción de propiedades. c) Como perito. para brindar información y opiniones. etc. para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como: · Rompimientos de contratos. Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son: Investigaciones de crimen corporativo. disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de proyectos.Va desde la asesoría. Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. sino en la etapa previa. · Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos. el testimonio del contador se restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por él. el debate y. · Trabajos de valoración de marcas. No sólo en proceso en curso. como evidencia en la corte. llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. falsificación. o bajo su directasupervisión y en su presencia. En ningún otro sector de la experiencia profesional. b) . · Acusaciones por negligencia profesional. disputas por contratos de construcción. Interpretación de evidencia y hechos en los casos Legales La auditoria forense es el uso de técnicas de investigación. la consultoría. propiedad intelectual. que incluye la cuantificación de pérdidas ocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditoría y de contabilidad. por resolver las disputas. en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal.

investigando y determinado. Áreas Apoyo a los procesos de Litigación ( Perito) Investigación (Auditor). Campos de Acción La cuantificación de pérdida financiera.Otros actos ilegales. Disputas Matrimoniales. § Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes. Habilidades de comunicación. el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades: Una mentalidad investigadora. · Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima.Fraude. c. Demandas de Seguros. b. Campos de acción: La práctica profesional. Comunicación Se pueden requerir diferentes formas de comunicación. por ejemplo: Negligencia profesional relacionada con: Auditoría. las separaciones. . . Características 1. A menudo se pide una conclusión que consiste en comunicar los resultados de la investigación y del trabajo de auditor forense y.Falsificación. Contabilidad y ética. 2. variando de un consejo oral a un informe formal. los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en: . Irregularidades e infracciones. los divorcios. a.Lavado de Dinero. si aplica. . para que se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan. cómo desarrollar lo que la persona quiere contar. Incumplimientos de contratos. La investigación Financiera a. Campos de Acción: Determina los móviles. asimismo saben escuchar lo que se está diciendo. Una comprensión de motivación. la opinión del auditor investigador forense en los problemas examinados. aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso. Cualidades: Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las técnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con "fuentes" e "informantes".· Determinar la forma o método utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo. Cuantificación de Pérdida Financiera. cuándo deben cambiar el tema. Es por ello que. Disputas entre accionistas o compañeros. persuasión y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley. Herencias. .

comercial. Por otro lado. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales. los que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos.-  Habilidades de mediación y negociación. en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple está función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean éstos de carácter civil. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte. como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables. etc.  La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. Ellos están preparados para mirar a través de los números y determinar la situación real de los negocios. laboral. El Auditor Forense analiza. quien debe defenderse contra las alegaciones o sospechas. pues. quien debe demostrar que se cometió un hecho doloso o de haber sufrido una pérdida. varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense. todas las ramas del derecho. penal. 7.  La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas. es decir. recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles.1. así tenemos: Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la acción legal. Habilidades analíticas. fiscal.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE Dada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. fuera de ella o puede llevarse a una acción judicial. interpreta. VII. El Contador. Una acción legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (acción civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (acción penal). Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones. . AUDITOR FORENSE Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses.  Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la acción legal. de familia.

Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense.Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas. conclusión formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusión. técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de . pistas. debe ser redactado cuidadosamente. la planificación de su auditoría debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos. la conclusión y el consejo que el auditor forense suministre producirá un impacto determinante en el resultado de una disputa o acción legal. análisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley. Estos cambios en la naturaleza y dirección del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo. y apoyar su análisis en la legislación pertinente. las normas internacionales de auditoría. El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. los hechos básicos. aseguramiento y control.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE En adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales. Asimismo. para la formación del auditor forense se debe incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica. Para concluir debemos señalar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo. Los principios y las disposiciones legales vigentes. Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las técnicas forenses reemplazarán a las normas. 7. el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podrían dañar su juicio y objetividad. Por otro lado. debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de especialización relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo. caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso. así como a los nuevos hechos que surjan. Otro aspecto importante es la conclusión que emitirá el auditor forense. El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito. las asunciones aceptadas. reglas o prácticas relacionadas a su especialización. declaraciones dadas por escrito. finanzas.2. debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables. es decir. el mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas. El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes. por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad. por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo. los datos coleccionados. análisis efectuado. sus papeles de trabajo que explican los métodos usados. pues pudiera utilizarse en la corte y podría ser usado en su contra exponiéndolo de esta manera a una posición de riesgo que podría minar su credibilidad. con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias. Dada la implicancia que tendrá el trabajo del auditor forense.

y la National Associations of Accountants.  Mente creativa.  Habilidades de comunicación y persuasión. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia.  Mucha auto motivación. estas labores. . Actualmente. dado de que la formación básica es la de Contador Público.  Habilidades de mediación y negociación.  rabajo bajo presión.  Una mentalidad investigadora. basado en las experiencias personales y en las tendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a solucionar el problema suscitado. J. con un marcado sello de tipo profesional. auditoría. VIII. desfalco. investigativa y de administración de riesgos. Asimismo. La mayoría de temas que tratan esta áreas son las relacionadas al fraude. entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense. legal. and R.  Conocimiento de Psicología. organizacional. Según un estudioso de la Auditoría Forense.  Experiencia en el campo de la auditoría. la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners. tenemos: Ser perspicaz. como mínimo. características psicosociales de los ladrones y desfalcadores. tipos de robo.  Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones. controles. LA PRUEBA La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos. además de la carrera de Contador Público las siguientes áreas. sistemas de prevención. Bologna. Sin embargo. etc. irregularidades. para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración. en los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors.  Habilidad de comunicar en las condiciones de ley.  Habilidades analíticas. Lindquist (1995) señala que la formación de un auditor forense debe cubrir por lo menos.

porque es a través de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigación. · principio de la Inmaculación de la Prueba. · principio de la Unidad de la Prueba. delito autónomo. En la prueba pericial puede incluirse: • Huellas dactilares. operación inusual. · principio de la Inmediación y de la Dirección del funcionario judicial en la Producción de la Prueba. Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley. la verdad en los hechos. · principio de Interés Público de la Función de la Prueba. evidencia de auditoría. prueba. Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable. la cual tiene que ser allegada por el instructor. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros. especialmente según lo dispuesto en los códigos vigentes. 8. La incorporación y la evaluación de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes principios: · principio de la Necesidad de la Prueba.  Por tal motivo. menos. con programación de tiempo y fecha. según el caso. conexo y extinción de dominio. · principio de Concentración de la Prueba. · principio de Pertinencia. :. · principio de la Eficacia Jurídica y de la Legalidad de la Prueba. 8. • Análisis de documentos. · principio de la Originalidad de la Prueba. la prueba penal y su apreciación es importante al interior del ¡proceso. · principio de la Libertad de la Prueba. aplicar cualquier esquema del delito. Sin probanza.1) La Prueba pericial: La prueba. operador judicial y sujetos procesales. Idoneidad y Utilidad de la Prueba. ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposición". Evidencia de auditoría: es la información obtenida por el auditor para llegar & una conclusión sobre la cual basa su opinión. • Recuperación de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras. operación sospechosa.2) Diferencias entre indicio. . • Videograbación con cámaras ocultas selladas. en el caso del derecho penal. La certeza está en nosotros. · principio de la Preclusión de la Prueba. · principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba. · principio de Interés Público de la Función de la Prueba. · principio de la Obtención Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba. · principio dé la Evaluación o apreciación de la Prueba. · principio de la Comunidad xle la Prueba. el funcionario judicial debe formar su convicción sobre los hechos demostrados. no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y. • Pruebas de caligrafía. • Rastreo de información en la memoria y archivos de las computadoras. • Audiograbación y verificación de voz.

que determinará hacer un juicio negativo de la operación por quien recibe y analiza la información.  Extinción de dominio: expropiación del derecho de dominio por parte del Estado. además del monto y de la frecuencia de las transacciones. a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilícitas.  Para la detección de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente. debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma). Cuando se detecten operaciones inusuales. Operación sospechosa: es aquella apreciación fundada en conjeturas.3) Conversión de la evidencia en prueba Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusación si cumplen con los siguientes requerimientos de ley: Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.  Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sanción requieren depender uno del otro. su perfil financiero. al igual que conozcan los parámetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente. dude o recele de una persona por la actividad profesional o económica que desempeña. No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. al área de control.   No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien. así la ley no determine criterio en función de los cuales se puede apreciar el carácter dudoso de una operación.  No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o inexperiencia. .  8. por las cantidades transadas o por sus características particulares o especiales.  Operación inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuantía o características no guardan relación con la actividad económica del cliente o que por su número. las señales de alerta identificadas para cada negocio. éstas se deben informar. en apariencias o avisos de verdad. haciendo que desconfíe. sus costumbres o personalidad.  Delito autónomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera independiente. se salen de los parámetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle ubicado.  Obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación. Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho. Es un criterio subjetivo basado en las normas de máxima experiencia de hecho.

Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de investigación de fraudes o realización de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema. 4. y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo. es establecer una metodología que conste de elementos definidos. METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades. consistentes e integrales. o Fecha. Esta auditoria especializada está siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos. Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal. Definición y reconocimiento del problema. y las más importantes. FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos. los crímenes de cuello blanco y en sí todo delito económico. 3. hora y lugar o Nombre de los investigadores o Relación de las evidencias y declaraciones juradas. de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma. oral o escrita y que obliga la ejecución de tareas forenses para la futura actuación judicial como consecuencia de una probable futura demanda. Elaboración del informe final con los hallazgos. tales como las cuentas materiales en la información financiera que aparecen regularmente a lo largo del año. IX. o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organización en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluación primaria del sistema de control interno de la organización. 5. el juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulación del juicio. Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de evidencias puede anular la investigación y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía. Esta metodología está constituida por las actividades siguientes: 1. 2. La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas. Recopilación de evidencias de fraude. . solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes. Evaluación del riesgo forense. fraude y corrupción en la administración de organizaciones. PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar una evaluación preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar. Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo. entradas no rutinarias. Evaluación de la evidencia recolectada.

se utiliza la práctica por ciclos transaccionales y el Control de Legalidad. por ello no se profundiza en ellas. El "quehacer" de toda organización se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta. Un indicio es simplemente una razón suficiente para garantizar la investigación del fraude.6. El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover. El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido. así como la identificación de las actividades propias de la organización. se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalización (EFK) utiliza para la planeación de las fiscalizaciones. La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS). se utiliza la evaluación del sistema de control interno. Definición y reconocimientos del problema. Para un mejor entendimiento de la metodología. sin olvidar. e incluso en su desarrollo o sobre vivencia. . aunque se hace énfasis en la evaluación del sistema de control interno. De igual manera. se debe obtener la aprobación del directorio de la organización ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada. 1. Detección de fraude. composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo. hace referencia a los síntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad. Evaluación del Sistema de Control Interno. en las metas que debe trazarse. a partir del análisis de la información que al respecto pueda existir en la base de datos. el previo conocimiento de la entidad auditada. el entorno. utilizado por la Oficina del Auditor General de Canadá. el término de "banderas rojas". según el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). objetivos. extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organización. alcance de las pruebas. Determinar si hay suficientes motivos o indicios. En lo concerniente al establecimiento de áreas de riesgo. el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque. Sin embargo. se parte del hecho de realizar una auditoría integral y no de la aplicación de un sistema de control en particular. en el control financiero y en el control fiscal a la contratación estatal. que al detectarse un fraude o una irregularidad.1 Conocimiento de la entidad y su entorno Es de gran importancia para el proceso de auditoría. inciden en sus resultados. Ejecución e Informe). para investigar los síntomas de un posible fraude. por supuesto. es decir. 7. Antes de comenzar una investigación formal. El término "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a través del informe de auditoría y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso. en cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación. 1. controvertida. En lo concerniente al Control Financiero.

se hace necesario reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se desarrolla. • Leyes y normatividad en curso. productos y servicios. • Planes. para entender el comportamiento de las organizaciones. entre otros. entre ellas: · La negociación de los contratos con el fin de favorecer a amigos. conocer las implicancias del medio a fin de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria.El auditor integral deberá por lo tanto. . sustracción o daño a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o cierres del ente. Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional. • Clientes. son: • Ciclos transaccionales. el auditor debe considerar aspectos tales como: • Naturaleza del negocio. a fin de establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad. • Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos) • Personal asignado por áreas. • Proveedores de materia prima. el «día a día» de la organización y que se pueden prestar a prácticas inadecuadas por parte del personal de la entidad. La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización. adquisición y disposición de los bienes y activos. así como. • Localización. · Dar información privilegiada. a. b. · Pérdida. programas y proyectos. • Acciones legales en contra Con el fin de identificar áreas de la organización susceptibles al fraude e irregularidades. son: • Sector económico al cual pertenece. · Errores cometidos a propósito y que obligan a la organización a cancelar demandas o verse inmersa en procesos legales. se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla. el personal que labora y los procedimientos en general. Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta. • Niveles de contratación. · Soborno para la obtención privilegiada de servicios. • Manuales de procedimientos y de funciones. » Poder del Sindicato. familiares o conocidos. • Estabilidad de la industria. licencias. • Estructura orgánica • Misión-Visión. « Reglamentos internos. El entorno de la Entidad Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor. • Leyes y normatividad que le rigen. la situación económica y financiera de la misma. • Utilización.

• Conflicto de intereses. Evaluación de la evidencia recolectada La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa. Por qué. • Sistemas de recaudación de ingresos. • Pérdidas o sustracción de inventarios. Cuánto y Cómo se ha cometido el fraude. asimismo determina el campo de aplicación e incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditoría. « Asientos contables inusuales. « Adquisición de bienes innecesarios. El . • Negligencias. Qué. establece las áreas de actividad en las cuales puede florecer el fraude. • Actitudes y valores de los funcionarios. Cuándo. Cuando el auditor conoce la entidad. • Sistematización y base de datos. la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo. Las evidencias son recogidas para determinar Quién. 2. La información recogida en forma inteligente se vuelve crucial.Recopilación de evidencias de fraude. « Excesiva concentración de poderes en manos de pocos funcionarios. Dónde.• Métodos de archivo.1 Obtención de evidencia probatoria y confiable Cuando se sospecha la existencia de irregularidades. 3. ya sea en sede administrativa o judicial. los auditores deben estar seguros que sus opiniones no están sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por información «interna» proveída por partes interesadas. si es necesario seguir recolectando más evidencias. . Para la determinación de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas: 3. Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para garantizar el éxito de la investigación se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Algunas prácticas irregulares que se pueden presentar son: « "Negociaciones" irregulares entre líderes del gobierno y los sindicatos.

Al toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecución. La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria. Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable por los originales. La evidencia recogida por el abogado está destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciará el procesamiento que implique la falta. La pertinencia de la evidencia está relacionada con su validez. b) Evidencia por computadora Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución. por lo tanto. • Preparación del informe. En este contexto. competencia y pertinencia. el auditor deberá tener especial cuidado. operacional y financiera y de todo tipo. 3. La diferencia entre la evidencia de auditoría y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevar a procesos judiciales y. relevancia y relatividad con el hallazgo. Puede clasificarse en: Evidencia física. se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser ésta adecuada y convincente. Clasificación B La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter administrativa. » Alcance y alcance de las pruebas. Sin embargo. . el enfoque de la auditoría podría verse afectado en su: « Enfoque y objetivos. pues ésta debe cumplir las especificaciones de suficiencia.auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos. documental y analítica. testimonial. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma. se encontrará sujeta a las disposiciones legales.2 Tipos principales de evidencia Clasificación A a) Testimonial y documental El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes. Normalmente el auditor tendrá diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. Si los funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularidades. los equipos auditores responsables de los procesos iniciales deberán estar conscientes de cómo manejan la evidencia apropiadamente. es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estén advertidos que se efectuará una investigación. Deberán inmediatamente considerar y preparar documentación de modo de facilitar la posterior acción por quien corresponda. • Composición y número de auditores. los papeles de trabajo acumulados tienen una relación directa con el mismo y las recomendaciones presentadas. Para el caso específico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades. por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. Por esta razón. • Estimado de tiempo. Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el auditor. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan.

Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. de los registros o de hechos. La evidencia analítica Se obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad a través de informes. Evidencia documentaria Es aquella que está contenida por escrito y en documentos diferenciándola claramente de la evidencia oral. leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada. que aplica solamente a la evidencia documental. c. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales. pero estos últimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel. para efectos de la prueba.a. c. o listados computarizados. el auditor deberá registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad. que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen. Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen económico. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrónicos. La mejor regla de evidencia. materiales. La evidencia testimonial Es la información obtenida mediante cartas. Clasificación C La evidencia. por ello. por lo tanto. d. Evidencia circunstancial Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o el efecto de aquélla. Se le clasifica como directa y circunstancial. Evidencia secundaria . d. cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho último. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados. en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma). Evidencia directa Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunción. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal). El principal obstáculo para este tipo de evidencia es la falsificación. La evidencia física Se obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas. La evidencia documental Es la forma más común y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse según su procedencia. b. a. es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. competentes y de admisibilidad limitada También merecen especial atención la evidencia documental y la evidencia secundaria. entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. b. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa.

al encontrar suficiencia en la documentación referida. La aceptación de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor. prepare el material probatorio. de manera que sea claro y entendiéndole para la comunidad en general. sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. escaneado. si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografías. etc). transcripciones. Es el caso de las copias de los documentos. · Exhaustivo. Evaluación del riesgo forense El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar: Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos. 4. cronogramas. gráficas. Elaboración del Informe Final con los hallazgos. papeles de trabajo. El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos. 4. hacen parte de la constante comunicación que éste debe tener con la administración o gerencia del ente auditado. · Oportuno.  5. El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la única sustentatoria de la investigación realizada. registros oficiales. es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado. · Relevante. · Imparcial. El actual divorcio que existe entre la labor de auditoría y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha. notas. . Lo anterior implica que luego de realizar los exámenes pertinentes y validar los hallazgos. Comunicación de los Hallazgos a Instancias Pertinentes Es obligación del auditor no sólo detectar los hallazgos.1. Para la elaboración de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser: · Preciso.Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. por parte de la entidad. memorandos. resúmenes. la identificación de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditoría. también deberá tramitarlos. De hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar. diarios. · Completo. por eso es necesario que el auditor. · Claro. microfilmaciones.  Visualización de debilidades del diseño de sistemas de administración.  Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad. de manera que el traslado del hallazgo sea más específico y de valoración por parte del investigador. fotocopias. consciente de la importancia de su labor. El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacción.

denuncias y quejas. que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude. se establecen los criterios de evaluación. como son los informes de auditorías anteriores del revisor fiscal. Luego. Para realizar este diagnóstico. que despierten la sospecha del auditor. La probabilidad de detectar errores es. Detección de fraude El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido. A los cuales se pueden asignar valores de ponderación: 3 = Ponderación alta. de auditorías externas. Modificaciones y Observaciones. el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido. a la administración a tomar decisiones fundamentadas. por consiguiente. Complejidad de las tareas. de otros entes de control.  Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente. Los auditores deben tener conciencia de ellas. inusuales. Alto. 5. Por lo general. así como los procesos que se adelanten contra la institución.Grado de cumplimiento deficiente. 5. extrañas. éstas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad.1 Establecimiento de áreas de riesgo Una vez que han sido identificadas las áreas. 6. mayor que la detectar fraudes. las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno. Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. 6. d auditor consultará documentación referente. 2 = Ponderación media. . 1 = Ponderación baja o niveles de Evaluación: Bajo=buen grado de cumplimiento Medio= Grado de cumplimiento suficiente.  Transacciones inusuales. para lo cual se puede utilizar en cierta medida el análisis sistemático de riesgo (método helvético) y que permite puntualizar las auditorías en áreas establecidas como de mayor riesgo. En ese momento el auditor habrá detectado una "bandera roja". Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración. Lo básico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluación inicial. El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusión a las tareas específicas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la matriz éstas ocupan las filas. fuera de lugar. entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno.2 Análisis de riesgos El análisis sistemático de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y.1 Indicadores o Indicios de Fraude ("Banderas Rojas") Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anómalas. puesto que el fraude va comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar su existencia (Teoría de la Ocultación). los que pueden ser numerosos. Ponderación financiera. conocerlas y saber cómo detectarlas.

para el auditor. Si la matriz señala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas. . Las banderas rojas no significan necesariamente fraude. pero la acumulación de varias pequeñas "banderas rojas" podría sí estar indicando la presencia de irregularidades.Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos. el auditor debe comenzar por las más simples. . etc.Falta de comprobantes. de la posible existencia de actividades irregulares.Directivos que desempeñan funciones de los subalternos. Conceptuales Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas.Disminución de rentabilidad. Evaluación del Sistema de Control Interno. contratos. aquellos determinados como de "Alto Riesgo". Personales Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o comportamientos extraños o inusuales. . . debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son: .Discrepancia en los registros contables.Falta de controles y de evidencia de la auditoría. su experiencia. su presencia es una alerta. · No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias. . ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio. 7.Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma: · No necesariamente deben ser significativas. .Excesiva rotación de personal. el auditor complementa la matriz comentando los síntomas o indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente. correspondencias. facturas. Por ello. Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Podemos establecer asimismo una clasificación de "banderas rojas" en: Documentales Son aquellas que encontramos en documentos. · Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas. pero constituyen un alerta para el auditor. . son las que no se derivan de la observación directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por parte del auditor. . · No establecen la existencia de irregularidades por sí mismas. Del proceso Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectúan gastos. es sólo una alerta que se plantea el auditor ante una situación que percibe extraña o fuera de lugar.Adquisiciones innecesarias. el profesional tendrá elementos de juicio suficientes para el enfoque que dará al proceso de auditoría. y la facultad de identificar lo que está fuera de lugar dependerá de aspectos tales como el discernimiento del profesional. conocimientos e incluso su intuición. La detección de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditoría.

1 DEFINICIÓN Los procedimientos de Auditoría Forense.  Verificar la oportuna y exacta información financiera económica emitida. documental.  Verificar la adhesión a las políticas de la empresa.  Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la ley. Esta comprensión será necesaria para: Planificar la investigación.  Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organización. constituyen el conjunto de técnicas que en forma simultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes. .  Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseño original. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORÍA FORENSE 10. Asimismo. Los procedimientos de evaluación del sistema de control interno estarán dirigidos a estudiar y verificar el control interno de la organización.3 CLASIFICACIÓN Presentar una clasificación detallada de todos los procedimientos de auditoría para evaluar los fraudes. 10. disputas comerciales.  Establecer si es adecuado para los propósitos de la investigación. ante los tribunales o el Directorio que lo contrata. en especial como garantía de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material. el auditor deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditoría. X.2 IMPORTANCIA El plan estratégico que se utilice en la selección y enfoque de los procedimientos de auditoría. valoraciones. competentes. corrupciones. permitirán que la ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de los objetivos fijados. Al desarrollar un plan de auditoría. relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carácter analítico. relevantes y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense. 10. los procedimientos de evaluación estarán destinados a lograr una comprensión adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre sus activos la empresa. físico y testimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido. malversaciones. la evaluación del sistema control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma organización o con terceros relacionados).

10. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo. 4. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el que se realizará la Auditoría Forense.32 Procedimientos específicos: A continuación señalamos los procedimientos específicos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense. por parte de una persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo. 2.lavado dinero sería inagotable. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinión. 10. 10. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relación con el giro del negocio. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurídica. Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero: 1. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO. entrevistas y documentación involucrada. 4. 5. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados. . Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros. debiéndose tener la precaución de obtener la declaración escrita y siendo complementada por videos. si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prácticas que se vienen utilizando en diversos países de manera que constituyan una guía para el desarrollo de la Auditoría Forense. habiéndolos clasificado en procedimientos generales y específicos de acuerdo a la naturaleza del caso.31 Procedimientos generales: 1. revisando las hipótesis del problema. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relación a la actividad normal del cliente. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas. 5. 2. grabaciones etc. 3. 3. En tal sentido. para verificar si corresponden a operaciones normales. 6. debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo. de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos. recogiendo este vacío estamos formulando una guía de procedimientos de Auditoría Forense orientados y relacionados con los campos de acción en los que puede prestar servicio el auditor forense. de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría.

3.Revisar los cargos a las cuentas de resultados. 10. 14. tales como ROE. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. . Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance. 9. 13. productividad. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias. La relación o lista de los mismos es elaborada periódicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en inglés). 10. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.Examinar los inventarios. volumen de negocios.Inspeccionar los activos fijos. Preparar indicadores de gestión. 6. tipos de ingresos.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta. 4. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa. en los denominados «países y territorios no cooperantes» en materia de prevención de lavado de activos.Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes. 7. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente. 5. 12.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa. 15. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurídicas) y/o que han tenido o tienen actividades. 2. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales de la empresa. 8. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderías o servicios entre empresas vinculadas. 3.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa. 11.322 Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos: 1. gastos y determinar si están de acuerdo al sector económico y a los planes estratégicos de la empresa. 8. 11. ROA. estén de acuerdo a las condiciones de mercado. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario destruyeron valor. 10. 10. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias.323 Procedimientos orientados a la detección del crimen de «cuello blanco»: 1. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro del negocio. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.7.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada. 2. 4. negocios u operaciones. la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratégicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio. 9.

24.5. proveedores. 9. 18.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionarías en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participación.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones son los beneficiarios.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relación con las gerencias. 20. desde la fecha en que se nombró al gerente general y su equipo gerencial. 19. descuentos otorgados. 17.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisión de bonos o Certificados de Titulización.Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el Directorio.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el período. con la finalidad de poder determinar si estos servicios están de acuerdo con las necesidades de la compañía y están a precios de mercado. estableciendo una relación entre ingresos de tarifas preferenciales y normales.324 Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas: . están de acuerdo a lo aprobado por el Directorio. 13. se realice a precio de mercado y que éste sirva de base para su registro contable. de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales están siendo cumplidas. 10.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio.Verificar que la determinación del cálculo del gasto de las participaciones gerenciales.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los próximos días son anuladas. con los recursos de la empresa. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles están de acuerdo con los precios de mercado.Verificar si se han efectuado. debiendo efectuarse. préstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias. Analizar la evolución de la estructura de los activos para determinar si éstos han crecido y generado valor.Evaluar la estructura de comisiones cobradas. 16.Investigar si existe algún tipo de relación entre las empresas beneficiadas por las tarifas. 15. etc. 10. 11. comisiones preferenciales y la gerencias. 8. 6. castigos. 23. préstamos. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio. Investigar si las gerencias constituyeron empresas «outsourcing» y si éstas prestan servicios a la compañía. 12. precios de mercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio. 22. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relación con el valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido. 7. 21. de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de pérdidas para el futuro. 14.

que es de tipo corporativo o regulador. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa. es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos criminales a diferencia de las auditorías estrategias que privilegian lo prospectivo. La Auditoría Forense es de tipo reactivo. en la medida que están entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben más al ambiente interno. 5. 3. 3. 2. 2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son válidas y aceptadas en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crímenes y delitos económicos. 6. 4. Persuade y persigue los crímenes económicos y/o de «cuello blanco». 2. Evaluar la evolución de las utilidades de la empresa. se basa en el esquema de aseguramiento de la información de carácter legal y su principal instrumento es la evaluación de riesgos. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión.325 Procedimientos orientados en la valuación de empresas: 1. sino el crimen económico. 4. 4. 10. Los auditores forenses tienen implicancias públicas más amplias. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa. Verificar si éstos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría del fraude se basa en esencia en el esquema de atestación y en consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORÍA FORENSE Aportes: Entre los principales aportes de la Auditoría Forense podemos citar los siguientes: 1. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaración de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa. 5. Desarrolla técnicas específicas para la detección y análisis de la corrupción y trabajo muy relacionado en la aplicación de la justicia. La Auditoría Forense por el contrario. 4. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra. 6. La Auditoría Forense requiere una alta especialización y habilidades y sobre todo el uso de metodologías nuevas para combatir ya no el fraude. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades. Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditoría Forense y la auditoría del fraude y los peritos. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cuál es el precio de cotización. Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que utilizan para valuar el activo. 3. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra. 2.1. Asiste a las compañías en la identificación de las áreas críticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intención de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas áreas. . Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con los valores patrimoniales y de cotización de la empresa. 3. podemos citar los siguientes: 1. XI.

tráfico de drogas. esta terminología nos puede llevar a las siguientes definiciones. la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditoría tradicional que se basa en la limitación del alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilización del muestreo para recolectar evidencia. El Lavado de Activos considerado en muchos países como conducía sancionada por la leyes. Sin embargo. y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo. tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin. XII. etc. buscan pruebas y evidencias de delitos económicos con un direccionamiento más hacia lo penal. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer básicamente una mentalidad investigadora. los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el respectivo "lavado". 6. la evasión fiscal y el fraude corporativo. inicialmente con timidez. por cierto muy cuestionadas y que desatan polémicas jurídicas como las ya enunciadas. Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas psicotrópicas) y todos los delitos tipificados en el código penal de cada país. es sólo a partir de la década de 1920 cuando el problema es atendido por algunas autoridades. con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a través de . lavado de dinero. evasión fiscal o de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector real. especializada. Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas sicotrópicas).5. extorsión. Legitimación o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas psicoírópicas) y los delitos graves que considere la legislación. ha exigido a la delincuencia el diseño de estructuras financieras y económicas a través de las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia de sus actividades ilícitas. en términos contables. y una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. boleteo. lavado de activos y legitimación o blanqueo de capitales. la evasión fiscal y el fraude corporativo). es vincularlos como legítimos dentro del sistema económico de un país. tipificando conductas delictuosas contempladas por lasleyes de los diferentes países. en terminología que encierra ciertos conceptos a saber. la actividad criminal más compleja.1 LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Es el mecanismo a través del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de actividades ilegales. En los diferentes países. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administración de Justicia en controversias de carácter técnico contable mientras que los auditores forenses. Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo. quizá. El ánimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal. especialmente de América y el Caribe. (En algunos países se exceptúa la corrupción administrativa. se refieren al ilícito de! lavado de activos. Este trabajo tiene diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prácticas bastante diferentes. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS 12.. secuestro. incluidos la corrupción administrativa. de difícil detección y comprobación.

diversificación o transformación: es cuando el dinero o lo: bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera. 12. bursátiles y societarias entre otras. siendo considerados producto.  Efectuar grandes transferencias.3 CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS · Considerado como un delito económico y financiero.  12. 12.  Legitimar su dinero. financieras.  Estricta confidencialidad. el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal. los recursos obtenidos. transformar.  Integración. algunos de los sectores económicos. A continuación describo 4 de las principales etapas: Obtención de dinero en efectivo o medios de pago. . con características. de la organización criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad económica. · Trasciende a dimensiones internacionales. ya que cuenta con un avanzado desarrollo tecnológico de canales financieros a nivel mundial. asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal. en desarrollo y consecuencia de actividades ilícitas (venta de productos o prestación de servicios ilícitos)  Colocación: incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de la economía local o internacional. perpetrado generalmente por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posición económica y social privilegiada.4 OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS Preservar y dar seguridad a su fortuna. para ocultar. con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera fuente.  Estratificación.2 ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Los adelantos tecnológicos y la globalización entre otros factores han facilitado la utilización de mecanismos o tipologías de lavado. en los cuales se hace más compleja la identificación estructural de la operación o de etapas de la misma dificultando el proceso de detección y comprobación de la operación de lavado. una apariencia de legalidad y/o de legitimidad sobre bienes que. logran incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente. disfrazado como dinero legítimo. · Integra un conjunto de operaciones complejas. invertir. instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su transformación. generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones comerciales. se estructural en sucesivas operaciones. frecuencias o volúmenes que se salen de los parámetros habituales o se realizan sin un sentido económico. inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema financiero o no financiero.

Socio Carola Reyes aporta en vehículo (según contrato 1012) S/50. Compra muebles y enseres por Paga en efectivo según comprobante de egreso 002 S/.5 PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen apariencia de clientes normales.000. y se comprueba que es socio de la compañía DIENTE SAC cuya contabilidad esta en poder de los auditores RAPERO & ASOCIADOS quienes evalúan la siguiente información financiera y no financiera en la búsqueda de pruebas por operaciones ilícitas La Compañía DIENTE SAC.00 09210854 Carola Reyes S/ 50. sociables.00 5. Vende mercadería con utilidad de S/.00 S/.00 01454124 Datos: RUC: 20503271754 Dirección: Av.. local donde se encuentran ubicadas las oficinas administrativas Operaciones realizadas en periodo a investigar : 1. le pagan el 50% en efectivo y el 50 % restante a crédito (factura venta 001) Recibe en efectivo (según recibo 002 ) S/ 18.000.00 3. cuya representante legal es el Señor Reyes Martínez SOCIOS APORTE DOCUMENTO IDENTIDAD Antonio Reyes S/ 50.00 4. dedicada a la comercializacion de telas.00 S/25.20.00. Compra de mercadería por Pago de efectivo según comprobante de egreso 001 y a crédito el saldo según letra 2025 S/50.58. siendo su mercado objetivo las empresas publicas que convocan licitaciones publicas.00 S/. paga en efectivo según comprobante de S/.25.00 6.00 2.000.000. Víctor Andrés Belaunde Nº 2028.000.30.000. con apariencia de ser hombres de negocios y formados psicológicamente para vivir bajo grandes presiones.25. Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los recursos y su destino.000.000.00 .000.000. 12.00 Le firman documento (letra 001) por S/ 40. también se caracterizan por crear empresas de lachada y ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de testaferros o personas que prestan su nombre para manejar sus negocios PARTE PRÁCTICA Enunciado El señor Antonio Reyes Martínez ha sido vinculado al proceso penal Nª 666.20.00 S/. Socio Antonio Reyes aporta en efectivo (según recibo de caja Nº 001) S/50.000. fue constituida en enero del 2004.000.000.000.000.00 08621144 Pedro Gutiérrez S/ 20. muy educados e inteligentes. Paga sueldo a empleados.

000.000.000. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente según letra 15210 S/1.500.egreso 003 7.00 8. El socio Pedro Gutiérrez. aporta en efectivo 003 S/20.000.00 .000. Compra edificio según escritura publica 452056AC Obtiene crédito hipotecario según pagare 8894 Banco de Crédito Detalle : Se evalúa el terreno en S/500.00 El avaluo de lo construido S/1.00 9.00 S/2.500.

RAPERO Y ASOCIADOS AUDITORIA FORENSE INFORME DE AUDITORIA I. INTRODUCCIÓN .

Contribuciones Sociales Ley de creación de ESSALUD 27056 del 30/01/99 § Decreto Supremo Nª 083-2004-PCM Texto Único Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. en cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima según expediente N 666 del 02. Ley 27356 del 28/10/00 § DL 054-99.2005 y culminándose el 18. Origen del examen La presente "Auditoria Forense" ha sido realizada por Rapero & Asociados.Dic. según consta en el acta de la Junta General de Accionistas de 11.Ene.2005.2004. 3.General de Sociedades. § Minuta de Constitución del 20.2003. siendo su mercado objetivo empresas del sector publico. 055-99 del 15/04/99. Determinar que el movimiento de inventario sea real .L.Carmen de la Legua . Antecedentes y posicionamiento de la Empresa Compañía Diente SAC. quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos 5. es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas. habiéndose iniciado el 15. es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas. Objetivos del Examen General · Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades. La Comisión de Auditoria esta conformada por: Nombre y Apellido Cargo Nuh Timeta Koon Miname Auditor Supervisor Dunh yuz yurt nehim Auditor Encargado Gina Arata Auditor Integrante Elizabeth Pérez Auditor Integrante Raúl Rojas Auditor Integrante 2.marzo. con RUC: 20503271754 .2003. quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos.Ene.oct. siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas.01.oct.2003. La Empresa se rige en adecuación del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en la Ley Nº 26887 . La empresa se encuentra ubicada en Av.2005. Victor Andrés Belaunde Nº 2028. Nuestro trabajo abarco el periodo cubierto desde el 01. Ley del IGV D. Base Legal a) De la Entidad § Estatuto de Constitución del 11. § Ley del impuesto a la renta. Específicos: Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los órganos competentes Verificar el origen de los aportes de los socios Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores.1. 4.octubre.2004 al 31. Actividades de la Organización Compañía Diente SAC.Callao.

se determinaron las siguientes observaciones: 1. Alcance del examen La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima.6. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas. Asimismo. fueron materia de evaluación por parte de la presente Comisión de Auditoria. promesas o cualquier otro artificio. Maria Hernández en el Hotel Marriot. Comprende la evaluación de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex SAC..2004. licitaciones y concursos públicos: Serán reprimidos con pena privativa de libertad no mayor de tres años o con ciento ochenta a trescientos sesenticinco días-multa quienes practiquen las siguientes acciones: 1. la cual fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Diente SAC (item 10) por la suma de s/.Dic. dádivas. 2. Comunicación de hallazgos El presente Informe se emite después de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditoría a los funcionarios involucrados. se realizo una entrega de dinero a un miembro del Comité Especial. 110 000. II. Metodología y Tipo del Examen El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigación de hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas dentro de una organización 8. para ello se realizo una verificación detallada con expertos de la materia. en una licitación pública o en un concurso público de precios. los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones. El Sr William Koo encargado de la elaboración de la propuesta presento su manifestación por escrito donde indica que ellos lograron la adjudicación debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comité. (Anexo 1) Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO LEGISLATIVO Nº 635 en el Artículo 241. Se verificó que para lograr la adjudicación de la licitación. . En dichas pruebas se puede ver la entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. se pudo acceder a pruebas fotográficas proporcionadas por una de las empresas perjudicadas en este proceso. Durante la revisión de la documentación correspondiente a la Licitación 001-2004 CMFB.2004 al 31.Ene. se verifico que la empresa no cumplía con todos los requisitos técnicos exigidos en la licitación. 7.00 en el mes de setiembre. 9. Nomina de Funcionarios Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004. El período examinado abarcó desde el 01. Solicitan o aceptan dádivas o promesas para no tomar parte en un remate público. OBSERVACIONES Como producto de la labor de auditoria desarrollada.Fraude en remates.

encargado de facturación.3. engaño. El señor Carlos Reyes se desempeña en la actualidad como Director en dicho colegio Con esto se trata ocultar la relación consanguínea entre un funcionario público y una parte interesada en participar en licitaciones. valiéndose de cualquier artificio. asimismo origina el uso de malas practicas comerciales. ardid u otra forma fraudulenta. Si se tratare de concurso público de precios o de licitación pública.00. Al consultar dicha documentación se pudo comprobar que el Señor Pedro Gutiérrez no presenta declaración de sus ingresos ante la SUNAT. la suspensión del derecho a contratar con el Estado por un período no menor de tres ni mayor de cinco años. 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721. Conciertan entre sí con el objeto de alterar el precio. en provecho propio o de un tercero. Maria Hernández . El Sr. para los cuales se solicitó una copia literal en los Registros Públicos. 2. Existen salida de mercadería que no cuenta con documento que lo respalde Durante la revisión del kardex de la empresa Diente SAC se hallo la existencia de salida de tela Denim Stretch durante los días 03. se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes. 3. se confirmó los aportes efectuados por los socios. . en este caso el Sr William Koo no presento la foliacion del documento 1. deja . El socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica que sustente su aporte de capital Durante la revisión de los documentos referentes a la constitución de la empresa Diente SAC. se impondrá además al agente o a la empresa o persona por él representada. Se efectúo una constatación de la capacidad económica de cada socio.Esta situación anómala fomenta la corrupción de funcionarios. hermano de uno de los socios. esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. lo que se tradujo en falta de requisitos técnicos exigidos en la licitación.25 mt cuyo valor asciende a S/ 5508. Por su parte el auxiliar contable. indicando además que no es responsable por la emisión de su respectivo comprobante de pago. Se converso con el encargado de Almacén Sra Lucía Alvarez.El que. indico que la salida de dicha mercadería fue autorizada directamente por el Gerente General. siendo entregadas a la empresa JARA EIRL. por lo tanto el Gerente General arregló el problema cometiendo un acto ilícito al entregar dinero en efectivo a uno de los miembros del comité la Srta. el cual confirmo la salida de la mercadería con Notas de Salida correspondiente. Gutiérrez manifestó que su participación fue debido a una solicitud personal por parte del Sr. Carlos Reyes . Asimismo. astucia.. . verificándose para ello las declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios durante los últimos años. Además indica que lo conoció cuando laboraba en el Colegio Militar NOTEMETASCONMINOMBRE y donde desempeño el cargo de chofer. (Anexo2) Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N° 813 Ley Penal Tributaria en el Artículo 1. Esta situación se debió a que el Sr William Koo encargado de la elaboración de la propuesta cometió un error al no cumplir con el Punto Nª 1 de la propuesta técnica: Índice de los documentos que contiene el sobre numerado en forma correlativa (foliado a partir del NO 01).

será reprimido. III. Esta situación origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos correspondientes. en todo o en parte.Falsificación de documentos : El que hace. con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de diez años y con treinta a noventa días-multa si se trata de un documento público. Además al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa.00 por venta no realizada al cliente NONOMBRE Durante la revisión del registro de venta de Diente SAC se descubrió la existencia de la factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente NONOMBRE por un monto mayor a las compras normales de este cliente.000. con las mismas penas Esta situación se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/. en provecho propio o de un tercero. publicada el 31-12-98.de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. (Anexo 3 . Además se reflejan distorsiones en los Estados Financieros. título auténtico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro años. asimismo se encontró el original y todas las copias. La situación encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo. si se trata de un documento privado. se arribaron a las siguientes conclusiones: . 4. proveniente del lavado de dinero. El que hace uso de un documento falso o falsificado. un documento falso o adultera uno verdadero que pueda dar origen a derecho u obligación o servir para probar un hecho. para encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas. CONCLUSIONES Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones señaladas en el capítulo anterior. cuyo texto es el siguiente: "Artículo 1. Emisión de factura por un importe de S/ 18. en su caso. lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad ilícita. Motivo por el cual se circula rizó con el registro de compras del cliente y se descubrió que este no tenía registrada la factura así como no había una orden de compra para el mismo. será reprimido. será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años. como es en este caso lavado de dinero. Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artículo 427. astucia. si de su uso puede resultar algún perjuicio." Esta operación se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. 18. deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. registro público. y con ciento ochenta a trescientos sesenticinco días-multa. con el propósito de utilizar el documento. siempre que de su uso pueda resultar algún perjuicio. valiéndose de cualquier artificio. como si fuese legítimo. ardid u otra forma fraudulenta.000.4 Y 5). engaño. el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos.El que. será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa. al preguntársele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomalía..(*) (*) Artículo sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038.

( . (Observación Nº 3) 4.000. Reyes. 427 del Código Penal vigente a la fecha. sirvió como testaferro para encubrir el origen del dinero. Se recomienda lo siguiente: Iniciar una investigación contra el Señor Carlos Reyes para establecer el origen de sus ingresos así como al Señor Pedro Gutiérrez. lo que constituye una evasión de impuesto. Asimismo se recomienda iniciar la investigación a uno de los miembros del comité la Srta. 1 del Código Penal Tributario vigente a la fecha (Conclusión Nº 3) 4. disponga: 1. (Observación Nº 4) IV RECOMENDACIONES  Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima. por estar en complicidad con el Sr Antonio Reyes (Conclusión Nº 1) 2. La finalidad de este acto ilícito es no asumir los impuestos correspondientes. Se recomienda lo siguiente: § Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. (Observación Nº 2) 3. (Conclusión Nº 2) 3. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18. La empresa realiza ventas sin sustento. Sr Pedro Gutierrez . testaferro del Sr.1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupción al sobornar al miembro del Comité de licitación que está sujeto a una sanción penal.508. para que de ésta manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones públicas.00 por una venta no realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilícito. Se recomienda lo siguiente § Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 241 del Código Penal vigente a la fecha. esto se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. Maria Hernández. (Observación Nº 1) 2. por un valor de S/ 5. esto también ocasiona un deterioro de la credibilidad de la empresa al verse inmerso en este hecho. En la constitución de la empresa se demuestra que éste. Se recomienda lo siguiente § Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art.00 .