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ET CODE DE
DONTOLOGIE

NORMES DEXERCICE
PROFESSIONNEL
HOMOLOGUES

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AU 4 DCEMBRE 2008

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DITION

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CNCC
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Chre Consur,
Cher Confrre,

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Pour la premire fois la Compagnie nationale a le plaisir de vous adresser le


recueil de normes dexercice professionnel homologues selon les principes
dicts par la loi de scurit financire du 1er aot 2003.

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Cet ouvrage comporte galement notre code de dontologie professionnel


publi par dcret.
La communication de ce recueil ninterrompt toutefois pas le travail normatif
engag par la Compagnie.
Nous avons encore finaliser le chantier pour proposer lavis du H3C, puis
lhomologation, des normes attaches aux prescriptions de notre droit national
et celles relatives des diligences directement lies nos missions.

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Je remercie tous les lus et tous les collaborateurs de nos institutions qui
menent jour aprs jour ces travaux si importants qui permettent de mettre
disposition de tout le corps professionnel des normes de qualit et assurent ce
faisant un exercice professionnel pertinent et utile lintrt gnral.

CNCC Dcembre 2008

Vincent BAILLOT

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PRFACE
4 dcembre 2008
Lobjet du prsent recueil est de rassembler pour les commissaires aux comptes
lensemble des normes dexercice professionnel homologues par arrt du Garde
des sceaux ainsi que le Code de dontologie de la profession publi par dcret en
novembre 2005 et amend en aot 2008.

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Les normes dexercice professionnel homologues, ce jour, portent sur :


laudit mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes ;
lexamen limit de comptes intermdiaires ;
des diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes ;
lobligation lgale pour le commissaire aux comptes de rapporter sur le rapport
du prsident en matire de contrle interne.

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Cette prface a vocation rappeler :


le contexte juridique qui a conduit lhomologation des normes dexercice
professionnel et la nouvelle hirarchie des textes qui en dcoule ;
les principes dlaboration de ces normes dexercice professionnel ;
la structure des normes dexercice professionnel.

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Elle a aussi vocation expliquer ce quest une norme de diligences directement


lies (DDL) et en quoi celles-ci viennent complter lexercice professionnel du
commissaire aux comptes en lui permettant de rpondre des demandes de
lentit contrle qui vont au-del des diligences requises pour la certification des
comptes.

Rappel du contexte et hirarchie des textes


La Loi de scurit financire, en crant le Haut Conseil du Commissariat aux
Comptes (H3C), a instaur en France une rgulation partage de la profession de
commissaire aux comptes.
Elle a, dans ce cadre, prvu que les normes dexercice professionnel, labores
par la Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC) et homologues par arrt du garde des sceaux, aprs avis du H3C, deviennent des instruments de nature rglementaire.
Cette homologation les rend opposables aux tiers. Paralllement, elle rend aussi
leur non-respect susceptible dentrainer dventuelles sanctions disciplinaires et
la mise en cause de la responsabilit du commissaire aux comptes.
En slevant dans la hirarchie des textes, du fait de leur homologation, les
normes dexercice professionnel ont confort leur caractre impratif, obligatoire. Elles viennent se placer aprs les lois et les rglements. Cest leur aune
quest jug le bon exercice de la mission.
CNCC Dcembre 2008

PRFACE 4 DCEMBRE 2008

Larticle 14 du Code de dontologie dispose ainsi que le commissaire aux


comptes accomplit sa mission en respectant les normes dexercice professionnel
homologues par le garde des sceaux, ministre de la justice [] .

Le Code de dontologie prvoit galement que le commissaire aux comptes []


prend en considration les bonnes pratiques professionnelles identifies par le
Haut Conseil du commissariat aux comptes et publies [] . Il sagit de textes
labors par la Compagnie nationale des commissaires aux comptes, ou par
dautres, que le H3C dcide didentifier au titre de bonnes pratiques . Pour cela
le H3C publie un avis, conformment larticle R. 821-11 2e alina du Code de
commerce.

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Ainsi, au regard de la hirarchie des textes, le commissaire aux comptes, dans


lexercice de sa mission, se rfre plus particulirement :
au titre II du livre VIII de la partie lgislative du Code de commerce, relatif aux
Commissaires aux comptes et, le cas chant, au livre II intitul Des
socits commerciales et des groupements dintrt conomique ;
et la partie rglementaire du Code de commerce notamment sur les aspects
de la rmunration et de programme de travail du commissaire aux comptes
(ancien dcret n 69-810 du 12 aot 1969 recodifi).
Il respecte le Code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes
approuv par dcret le 16 novembre 2005 (dcret n 2005-1412).
Il respecte les normes dexercice professionnel et prend en considration les
bonnes pratiques professionnelles identifies par le H3C et publies.

laboration des normes dexercice professionnel

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Llaboration des normes dexercice professionnel a fait lobjet dun processus


concert entre la CNCC et le H3C, sur la base dune dlibration de ce dernier du
3 janvier 2006 dfinissant certains principes quune norme dexercice professionnel devait, selon lui, respecter :
Ces principes sont les suivants :

La norme dexercice professionnel doit tenir compte, dune part, du contexte lgal
franais, et dautre part, de la pratique internationale en matire daudit.
Dans la perspective dune application commune des standards daudit internationaux au sein des pays membres de lUnion europenne, les standards labors par
lInternational Auditing and Assurance Standards Board actuellement reconnus
par la pratique internationale doivent tre pris en considration. Il convient toutefois de veiller leur compatibilit avec la lgislation franaise et en particulier
avec le concept de norme homologue valeur rglementaire.
La norme doit tre claire et comprhensible non seulement pour les commissaires
aux comptes mais galement pour les autres acteurs du monde conomique et
financier et les juridictions.
CNCC Dcembre 2008

PRFACE 4 DCEMBRE 2008

ce titre il convient :
De faire usage dune terminologie prcise et qui ne soit pas uniquement issue de
la pratique ;
De dfinir un plan suffisamment structur qui vite les redondances ;
Dviter les commentaires qui affaiblissent les prescriptions de la norme et
nuisent la clart.

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La norme dfinit les diligences que le commissaire aux comptes doit mettre en uvre
dans le cadre de son intervention. En revanche, elle ne doit pas dfinir ou expliciter
les obligations lgales de lentit. Ces dernires peuvent cependant tre utilement
rappeles lorsque cela contribue une bonne comprhension des diligences attendues du commissaire aux comptes. Il nappartient pas non plus la norme de fixer les
responsabilits respectives du commissaire aux comptes et de lentit.

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La rdaction de la norme doit tre approprie au cadre lgal issu de la loi de scurit financire. ce titre :
il est ncessaire de privilgier une formulation imprative pour ce qui concerne
les diligences attendues du commissaire aux comptes ;
la norme ne doit pas paraphraser les textes lgislatifs ou rglementaires ;
elle doit tre suffisamment explicite pour quil ne soit pas ncessaire de fournir
des exemples de rdaction ou de modles.

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La norme ne doit pas faire rfrence des textes qui nauraient pas valeur lgislative ou rglementaire (exemple : rponses ministrielles, communiqus).
[]
Llaboration concerte des normes a suivi ces principes, conduisant ainsi
lhomologation de 36 normes dexercice professionnel, dont 27 concernent laudit
mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes, 1 lexamen limit de
comptes intermdiaires, 7 les diligences directement lies et 1 lobligation du
commissaire aux comptes dmettre un rapport sur le rapport du Prsident sur le
contrle interne dans les socits anonymes qui font appel public lpargne.
Les normes dexercice professionnel reprennent les obligations des normes
internationales daudit et dexamen limit de lIAASB, tout en veillant leur
compatibilit avec la lgislation franaise.
Il reste ce jour complter le rfrentiel. Cinq normes daudit sont en particulier
en prparation la CNCC. Il sagit des normes relatives au contrle de qualit du
dossier, la communication sur la mission avec lorgane charg de ladministration ou de la surveillance, lutilisation des travaux dun autre professionnel
charg du contrle des comptes dune entit dtenue, aux parties lies et aux
facteurs considrer lorsque lentit fait appel un service bureau.

Structure des normes dexercice professionnel


Les normes dexercice professionnel sont construites en intgrant les obligations
lgales ou rglementaires franaises rgissant lexercice de la mission du
commissaire aux comptes.
CNCC Dcembre 2008

PRFACE 4 DCEMBRE 2008

Ainsi, la NEP 200 par exemple, relative aux principes applicables laudit des
comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes , rappelle
lobligation du commissaire aux comptes de certifier les comptes prvue larticle L. 823.9 du Code de commerce et prcise que, pour ce faire, le commissaire
aux comptes met en uvre un audit.
Les NEP suivantes dclinent les diffrents sujets relatifs laudit des comptes
dans lordre et selon le plan des normes daudit internationales (1).

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Les NEP comportent une introduction qui indique lobjet de la norme, des dfinitions lorsque celles-ci sont ncessaires et les travaux mettre en uvre par le
commissaire aux comptes, points de passage obligs dun audit ralis conformment aux normes.
Elles comportent, pour certaines dentre elles, des obligations de documentation
spcifique de certains travaux prvus par la NEP en question, par-del les obligations gnrales de documentation prvues par la NEP 230.

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Elles comportent enfin, lorsquil sagit de NEP qui traitent dun rapport, des obligations quant la forme et au contenu de ce dernier, sans toutefois en inclure
dexemple, puisque ceux-ci ne peuvent figurer dans une norme homologue.

Diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes

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Enfin, lhomologation de normes dexercice professionnel relatives aux diligences


directement lies la mission du commissaire aux comptes, a permis de donner
corps larticle L. 822-11 II du Code de commerce qui dispose quil est interdit
au commissaire aux comptes de fournir la personne ou l'entit qui l'a charg
de certifier ses comptes, ou aux personnes ou entits qui la contrlent ou qui sont
contrles par celle-ci au sens des I et II du mme article, tout conseil ou toute
autre prestation de services n'entrant pas dans les diligences directement lies
la mission de commissaire aux comptes, telles qu'elles sont dfinies par les normes
d'exercice professionnel mentionnes au sixime alina de l'article L. 821-1 .
Les commissaires aux comptes franais disposent ainsi, avec lhomologation de
7 normes relatives aux diligences directement lies, linstar de leurs homologues dans les autres tats membres de lUnion europenne et dans le reste du
monde, de la possibilit de rpondre aux demandes des entits contrles, dans
le respect de la loi, du Code de dontologie et des normes dexercice professionnel, et en prservant leur indpendance, source de la valeur de leur certification,
mais aussi de leurs avis et recommandations.

(1) Par souci de clart, la CNCC numrot les normes dexercice professionnel (NEP), par le
numro de la norme daudit internationale (ISA) correspondante. Lorsquune NEP a une origine
purement franaise et ne correspond pas ladaptation dune norme internationale, elle porte
un numro commenant par 9.
CNCC Dcembre 2008

SOMMAIRE GNRAL
Pages
3

Prface .........................................................................................................................................................................................................................

Sommaire

................................................................................................................................................................................................................

Schma Audit mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes


annuels ..................................................................................................................................................................................................................

13

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ditorial du Prsident ..........................................................................................................................................................................

...................................................................................................................................................................................................................

15

Tableau Correspondance Normes dexercice professionnel homologues


ISA .................................................................................................................................................................................................................................

17

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Glossaire

I. NORMES DEXERCICE PROFESSIONNEL

I.I Audit des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes
Aspect gnraux

19

NEP-200. Principes applicables l'audit des comptes mis en uvre dans


le cadre de la certification des comptes ............................................................................

23

NEP-210. La lettre de mission du commissaire aux comptes

...........................................

26

..............................................................................

30

NEP-240. Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de l'audit


des comptes ......................................................................................................................................................................

33

NEP-250. Prise en compte du risque d'anomalies significatives dans les


comptes rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires .............................................................................................................................................................................................

40

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NEP-100. Audit des comptes ralis par plusieurs commissaires aux


comptes ....................................................................................................................................................................................

NEP-230. Documentation de l'audit des comptes

valuation du risque danomalies significatives


et procdures daudit mises en uvre
NEP-300. Planification de l'audit ....................................................................................................................................

44

NEP-315. Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation


du risque d'anomalies significatives dans les comptes .............................

47

CNCC Dcembre 2008

10

SOMMAIRE GNRAL

NEP-320. Anomalies significatives et seuil de signification

..............................................

54

NEP-330. Procdures d'audit mises en uvre par le commissaire aux


comptes l'issue de son valuation des risques ..................................................

58

Caractre probant des lments collects


.....................................................................

64

NEP-501. Caractre probant des lments collects (Applications Spcifiques) .........................................................................................................................................................................................

68

NEP-505. Demandes de confirmation des tiers

.......................................................................................

71

NEP-510. Contrle du bilan d'ouverture du premier exercice certifi par le


commissaire aux comptes ..........................................................................................................................

74

NEP-520. Procdures analytiques

77

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NEP-500. Caractre probant des lments collects

..................................................................................................................................

NEP-530. Slection des lments contrler

80

NEP-540. Apprciation des estimations comptables ......................................................................

83

NEP-560. vnements postrieurs la clture de l'exercice

............................................

87

............................................................................................................................

91

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............................................................................................

NEP-570. Continuit d'exploitation

NEP-580. Dclarations de la direction

...................................................................................................................

94

Utilisation des travaux dautres professionnels

NEP-610. Prise de connaissance et utilisation des travaux de l'audit interne


NEP-620. Intervention d'un expert

98
101

NEP-630. Utilisation des travaux d'un expert-comptable intervenant dans


l'entit ........................................................................................................................................................................................

105

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..............................................................................................................................

Rapports

NEP-700. Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels


et consolids ....................................................................................................................................................................

107

NEP-705. Justification des apprciations

113

..........................................................................................................

NEP-710. Informations relatives aux exercices prcdents


NEP-730. Changements comptables

.................................................

117

.........................................................................................................................

120

I.II. Examen limit en application de dispositions lgales


et rglementaires
NEP-2410. Examen limit de comptes intermdiaires en application de
dispositions lgales ou rglementaires .............................................................................

123

CNCC Dcembre 2008

SOMMAIRE GNRAL

11

I.III. Diligences directement lies la mission


de commissaire aux comptes
133

NEP-9020. Examen limit entrant dans le cadre de diligences directement


lies la mission de commissaire aux comptes ................................................

141

NEP-9030. Attestations entrant dans le cadre de diligences directement


lies la mission de commissaire aux comptes ...............................................

149

NEP-9040. Constats l'issue de procdures convenues avec l'entit entrant


dans le cadre de diligences directement lies la mission de
commissaire aux comptes .....................................................................................................................

154

NEP-9050. Consultations entrant dans le cadre de diligences directement


lies la mission de commissaire aux comptes ...............................................

159

NEP-9060. Prestations entrant dans le cadre de diligences directement


lies la mission de commissaire aux comptes rendues lors de
l'acquisition d'entits ....................................................................................................................................

164

NEP-9070. Prestations entrant dans le cadre de diligences directement


lies la mission de commissaire aux comptes rendues lors de
la cession d'entreprises ...............................................................................................................................

169

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NEP-9010. Audit entrant dans le cadre de diligences directement lies


la mission de commissaire aux comptes ........................................................................

I.IV. Interventions en application dautres dispositions lgales


ou rglementaires

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NEP-9505. Procdures de contrle interne relatives l'laboration et au


traitement de l'information comptable et financire - Rapport
du commissaire aux comptes sur le rapport du prsident ...............

175

II. CODE DE DONTOLOGIE

Texte du Code

..................................................................................................................................................................................................

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181

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C
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N
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15

GLOSSAIRE
Les dfinitions prsentes en ordre alphabtique ci-aprs sont extraites des
normes du prsent rfrentiel.

Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte,


insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance
telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement
de l'utilisateur d'une information comptable ou financire.

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(NEP 200, NEP 315, NEP 320)

Assertions : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit


et l'image fidle des comptes.

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(NEP 315, NEP 500)

Catgorie d'oprations : ensemble d'oprations prsentant des caractristiques communes, ralises par l'entit au cours d'une priode et ncessitant chacune un enregistrement comptable.
(NEP 315)

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Contrles de substance : procdures d'audit mises en uvre pour dtecter


les anomalies significatives au niveau des assertions. Elles incluent :
les tests de dtail ;
les procdures analytiques.
(NEP 315, NEP 520)

Expert : personne physique ou morale possdant une qualification et une


exprience dans un domaine particulier autre que la comptabilit et
laudit.
(NEP 620)

Inspection : technique de contrle qui consiste :


examiner des enregistrements ou des documents, soit internes, soit
externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou autres supports ;
ou procder un contrle physique des actifs corporels.
(NEP 315)

Observation physique : technique de contrle qui consiste examiner la


faon dont une procdure est excute au sein de l'entit.
(NEP 315)
CNCC Dcembre 2008

16

GLOSSAIRE

Population : ensemble des donnes partir desquelles le commissaire aux


comptes slectionne un chantillon et sur lesquelles il souhaite parvenir
une conclusion. Une population peut par exemple tre constitue de
tous les lments dun solde de compte ou dune catgorie doprations.
(NEP 530)

N
C

Procdure analytique : technique de contrle qui consiste apprcier des


informations financires partir :
de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des
comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit, ou d'entits similaires ; et
de l'analyse des variations ou des tendances inattendues.
(NEP 315, NEP 520)

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C

Procdures d'audit : ensemble des travaux raliss au cours de l'audit afin


de collecter les lments permettant d'aboutir des conclusions partir
desquelles le commissaire aux comptes fonde son opinion.
(NEP 330)

Seuil de signification : montant au-del duquel les dcisions conomiques


ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles d'tre influencs.
(NEP 320)

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Significatif : est significatif l'lment dont l'omission ou l'inexactitude est


susceptible d'influencer les dcisions conomiques ou le jugement fonds
sur les comptes.
(NEP 315)

Test de dtail : contrle d'un lment individuel faisant partie d'une catgorie
d'oprations, d'un solde de compte ou d'une information fournie dans
l'annexe.
(NEP 315)

CNCC Dcembre 2008

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TABLE DE CORRESPONDANCE NEP ISA


ISA
General principles and responsibilities
NA

N
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ISA 200 Objective and general principles


governing an audit of financial
statements
ISA 210 Terms of audit engagements
ISA 230 Audit documentation

ISA 240 The auditor's responsibility to


consider fraud in an audit of
financial statements
ISA 250 Consideration of laws and
regulations in an audit of
financial statements

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yr

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C

NEP
Aspects Gnraux
NEP 100 Audit des comptes ralis par
plusieurs commissaires aux
comptes
NEP 200 Principes applicables l'audit
des comptes mis en uvre
dans le cadre de la
certification des comptes
NEP 210 La lettre de mission du
commissaire aux comptes
NEP 230 Documentation de l'audit
des comptes
NEP 240 Prise en considration de la
possibilit de fraudes lors de
l'audit des comptes
NEP 250 Prise en compte du risque
d'anomalies significatives dans
les comptes rsultant du non
respect de textes lgaux et
rglementaires
valuation du risque danomalies
significatives et procdures daudit
mises en uvre
NEP 300 Planification de l'audit

Risk assessment and response to


assessed risks

ISA 300 Planning an audit of financial


statements
NEP 315 Connaissance de l'entit et de ISA 315 Understanding the entity and its
son environnement et valuation
environment and assessing the
du risque d'anomalies
risks of material misstatement
significatives dans les comptes
NEP 320 Anomalies significatives et
ISA 320 Audit materiality
seuil de signification
ISA 330 The auditor's procedures in
NEP 330 Procdures d'audit mises en
response to assessed risks
uvre par le commissaire aux
comptes l'issue de son
valuation des risques.
Caractre probant des lments collects Audit evidence
NEP 500 Caractre probant des
ISA 500 Audit evidence
lments collects
CNCC Dcembre 2008

18

ISA 505 External confirmations

ISA 510 Initial engagements Opening


balances
ISA 520 Analytical procedures
ISA 530 Audit sampling and other means
of testing
ISA 540 Audit of accounting estimates
ISA 545 Auditing fair value
measurements and disclosures
ISA 560 Subsequent events

C
op
yr

ig
ht
C

NEP 560 vnements postrieurs la


clture de l'exercice
NEP 570 Continuit d'exploitation
NEP 580 Dclarations de la direction
Utilisation des travaux dautres
professionnels
NEP 610 Prise de connaissance et
utilisation des travaux de
l'audit interne
NEP 620 Intervention d'un expert
NEP 630 Utilisation des travaux d'un
expert-comptable intervenant
dans l'entit
Rapports
NEP 700 Rapport des commissaires aux
comptes sur les comptes
annuels et consolids

ISA 501 Audit evidence Additional


considerations for specific items

N
C

NEP 501 Caractre probant des


lments collects
(Applications spcifiques)
NEP 505 Demandes de confirmation des
tiers
NEP 510 Contrle du bilan d'ouverture
du premier exercice certifi par
le commissaire aux comptes
NEP 520 Procdures analytiques
NEP 530 Slection des lments
contrler
NEP 540 Apprciation des estimations
comptables

NEP 705 Justification des apprciations


NEP 710 Informations relatives
aux exercices prcdents
NEP 730 Changements comptables

ISA 570 Going concern


ISA 580 Management representations
Using work of others
ISA 610 Considering the work of internal
auditing
ISA 620 Using the work of an expert
NA
Audit conclusions and reporting
ISA 700 The independent auditor's report
on a complete set of general
purpose financial statements
ISA 701 Modifications to the independent
auditor's report
NA
ISA 710 Comparatives
NA

CNCC Dcembre 2008

19
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-100. AUDIT DES COMPTES RALIS PAR PLUSIEURS


COMMISSAIRES AUX COMPTES

Pages
20
20

.....................................................................................................................................................................................

22

Rapports .............................................................................................................................................................................................................

22

Diffrends entre les commissaires aux comptes

.............................................................................

22

Dsaccords sur le montant de la rmunration

...............................................................................

22

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Communication

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

.............................................................

Rpartition des diligences et examen contradictoire

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

.................................................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Introduction

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. Elle remplace la norme
1-201 Exercice du commissariat aux comptes par deux ou plusieurs
commissaires aux comptes du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

NEP-100

NEP-100. AUDIT DES COMPTES RALIS PAR PLUSIEURS COMMISSAIRES AUX COMPTES

Introduction
01. Lorsque laudit des comptes mis en uvre en vue de certifier les
comptes dune entit est ralis par plusieurs commissaires aux comptes, ces
derniers constituent lorgane de contrle lgal des comptes.

N
C

02. Conformment larticle L. 823-15 du Code de commerce, les


commissaires aux comptes se livrent ensemble lexamen contradictoire
des conditions et des modalits dtablissement des comptes selon les prescriptions nonces par une norme dexercice professionnel. Une norme dexercice professionnel dtermine les principes de rpartition des diligences
mettre en uvre par chacun des commissaires aux comptes pour laccomplissement de leur mission .
03. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes qui rgissent
lexercice collgial de laudit des comptes.

ig
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C

Rpartition des diligences et examen contradictoire

04. Chaque commissaire aux comptes met en uvre les travaux qui lui
permettent dtre en mesure de formuler son opinion sur les comptes de
lentit.
Il tient compte des lments collects lors des procdures daudit quil a luimme mises en uvre et des lments collects par les co-commissaires aux
comptes.
05. Chaque commissaire aux comptes prend connaissance de lentit et
de son environnement, value le risque danomalies significatives au niveau
des comptes pris dans leur ensemble et dtermine le ou les seuils de signification aux fins de dfinir et de formaliser, avec les autres commissaires aux
comptes, de manire concerte, leur approche daudit ainsi que le plan de
mission et le programme de travail ncessaires sa mise en uvre.

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Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

20

06. Les procdures daudit ncessaires la mise en uvre du plan de


mission et dfinies dans le programme de travail sont rparties de manire
concerte entre les commissaires aux comptes.

Code de dontologie

07. La rpartition entre les commissaires aux comptes des travaux ncessaires la ralisation de laudit des comptes est quilibre et effectue sur la
base de critres :
quantitatifs, tel que le volume dheures de travail estim ncessaire
la ralisation de ces travaux, le volume horaire affect un des commissaires aux comptes ne devant pas tre disproportionn par comparaison avec ceux attribus aux autres commissaires aux comptes ; et
qualitatifs, tels que lexprience ou la qualification des membres des
quipes daudit.
08. Cette rpartition est modifie rgulirement pour tout ou partie au
cours du mandat de manire concerte entre les commissaires aux comptes.

NEP-100

CNCC Dcembre 2008

21

09. En fonction des lments collects lors de la mise en uvre des procdures daudit, les commissaires aux comptes apprcient, ensemble, tout au
long de la mission, si leur valuation du risque danomalies significatives au
niveau des assertions reste approprie. Le cas chant, ils modifient la nature,
le calendrier ou ltendue des procdures planifies. Ils revoient si ncessaire
la rpartition des procdures ainsi redfinies.

N
C

les travaux mis en uvre par les co-commissaires aux comptes :

o correspondent ceux dfinis lors de la rpartition ou dcids lors de

la rvaluation du risque danomalies significatives au niveau des


assertions ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

11. Cette revue lui permet dapprcier si :

10. Chaque commissaire aux comptes procde une revue des travaux
mis en uvre par les co-commissaires aux comptes.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-100. AUDIT DES COMPTES RALIS PAR PLUSIEURS COMMISSAIRES AUX COMPTES

les conclusions auxquelles les co-commissaires aux comptes ont abouti


sont pertinentes et cohrentes.
12. Chaque commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les
lments de la revue qui permettent dtayer son apprciation des travaux
effectus par les co-commissaires aux comptes.

C
op
yr

13. En fonction de son apprciation des travaux raliss par les autres
commissaires aux comptes et des conclusions auxquelles ces derniers ont
abouti, chaque commissaire aux comptes dtermine sil convient de mettre en
uvre des procdures daudit supplmentaires.
14. Il sen entretient avec les autres commissaires aux comptes. Le cas
chant, ils dfinissent de manire concerte la nature, le calendrier et ltendue des procdures supplmentaires mettre en uvre.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

permettre daboutir des conclusions partir desquelles il pourra


fonder son opinion sur les comptes ;

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

o ont permis de collecter des lments suffisants et appropris pour

16. Il vrifie galement la sincrit et la concordance avec les comptes


des informations donnes loccasion de lapprobation des comptes :
dans le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer sur
les comptes ;
le cas chant, dans les autres documents adresss aux membres de
lorgane appel statuer sur les comptes.

CNCC Dcembre 2008

NEP-100

Code de dontologie

15. la fin de laudit, chaque commissaire aux comptes met en uvre


les procdures analytiques permettant la revue de cohrence densemble des
comptes.

NEP-100. AUDIT DES COMPTES RALIS PAR PLUSIEURS COMMISSAIRES AUX COMPTES

Communication
17. Les commissaires aux comptes communiquent ensemble et de
manire concerte lorgane dadministration ou de surveillance de lentit :
les lments mentionns larticle L. 823-16 du Code de commerce ;
toute autre information quils estimeraient ncessaire de lui communiquer.

18. Il en est de mme de toute information importante communique


la direction de lentit.

N
C

Rapports

19. Les rapports tablis par les commissaires aux comptes en application
de textes lgaux et rglementaires sont signs par chaque commissaire aux
comptes.

ig
ht
C

Ils mentionnent, pour chaque commissaire aux comptes, les informations


prvues aux articles R. 822-93 et R. 822-94 du Code de commerce.
20. Lorsque les commissaires aux comptes ont des opinions divergentes,
ils en font mention dans le rapport.

Diffrends entre les commissaires aux comptes

21. Si des diffrends professionnels surviennent au cours de la mission,


les commissaires aux comptes font application des dispositions de larticle 8
du Code de dontologie de la profession.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

22

Dsaccords sur le montant de la rmunration

Code de dontologie

22. En cas de dsaccord entre les commissaires aux comptes et les dirigeants de lentit sur le montant de la rmunration, les commissaires aux
comptes font application des dispositions de larticle R. 823-18 du Code de
commerce.

NEP-100

CNCC Dcembre 2008

23
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-200. PRINCIPES APPLICABLES


L'AUDIT DES COMPTES MIS EN UVRE
DANS LE CADRE DE LA CERTIFICATION DES COMPTES

Introduction

Pages
24

.........................................................................................................................................................................................................

24

Respect des textes et esprit critique ...................................................................................................................

24

Nature de lassurance

..................................................................................................................................................................

25

Risque daudit et tendue des travaux ............................................................................................................

25

CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Code de dontologie

C
op
yr

Dfinition

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

.................................................................................................................................................................................................

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 200 a t homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au
J.O. n176 du 1er aot 2006. Elle remplace la norme 2-101. Objectif et
principes gnraux d'une mission d'audit des comptes du rfrentiel
normatif CNCC de juillet 2003.

NEP-200

NEP-200. PRINCIPES APPLICABLES L'AUDIT DES COMPTES MIS EN UVRE DANS LE CADRE DE LA CERTIFICATION DES COMPTES

Introduction
01. Conformment l'article L. 823-9, premier alina, du Code de commerce,
les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que
les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du
rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et
du patrimoine de la personne ou de l'entit la fin de cet exercice .

N
C

En outre, conformment l'article L. 823-9, deuxime alina, du mme


Code, lorsqu'une personne ou une entit tablit des comptes consolids, les
commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que
les comptes consolids sont rguliers et sincres et donnent une image fidle
du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de l'ensemble
constitu par les personnes et entits comprises dans la consolidation .
Pour rpondre ces obligations lgales, le commissaire aux comptes formule une opinion sur les comptes annuels et, le cas chant, une opinion sur
les comptes consolids, aprs avoir mis en uvre un audit des comptes.

Dfinition

ig
ht
C

02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes applicables


l'audit des comptes mis en uvre par le commissaire aux comptes en vue de
certifier les comptes.

03. Anomalie significative : information comptable ou financire


inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information comptable ou financire.

Respect des textes et esprit critique

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

24

04. Le commissaire aux comptes respecte les dispositions du Code de


dontologie de la profession.
Il ralise sa mission d'audit des comptes conformment aux textes lgaux
et aux normes d'exercice professionnel relatives cette mission.

Code de dontologie

05. Tout au long de son audit, il fait preuve d'esprit critique et tient
compte du fait que certaines situations peuvent conduire des anomalies
significatives dans les comptes.
ce titre, le commissaire aux comptes value de faon critique la validit des lments collects au cours de ses travaux, et reste attentif aux informations qui contredisent ou remettent en cause la fiabilit des lments obtenus.
06. Par ailleurs, tout au long de ses travaux, le commissaire aux comptes
exerce son jugement professionnel, notamment pour dcider de la nature, du
calendrier et de l'tendue des procdures d'audit mettre en uvre, et pour
conclure partir des lments collects.

NEP-200

CNCC Dcembre 2008

25

Nature de l'assurance
07. La formulation, par le commissaire aux comptes, de son opinion sur
les comptes ncessite qu'il obtienne l'assurance que les comptes, pris dans
leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives.
Cette assurance leve, mais non absolue du fait des limites de l'audit
est qualifie, par convention, d' assurance raisonnable .

10. Le risque d'anomalies significatives dans les comptes est propre


l'entit ; il existe indpendamment de l'audit des comptes. Il se subdivise en
risque inhrent et risque li au contrle.

C
op
yr

Le risque inhrent correspond la possibilit que, sans tenir compte du


contrle interne qui pourrait exister dans l'entit, une anomalie significative
se produise dans les comptes.
Le risque li au contrle correspond au risque qu'une anomalie significative ne soit ni prvenue ni dtecte par le contrle interne de l'entit et donc
non corrige en temps voulu.
11. Le risque de non-dtection est propre la mission d'audit : il correspond au risque que le commissaire aux comptes ne parvienne pas dtecter
une anomalie significative.
12. Le commissaire aux comptes rduit le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherche ncessaire la certification des comptes.
cette fin, il value le risque d'anomalies significatives et conoit les
procdures d'audit mettre en uvre en rponse cette valuation, conformment aux principes dfinis dans les normes d'exercice professionnel.
Plus le commissaire aux comptes value le risque d'anomalies significatives un niveau lev, plus il met en uvre de procdures d'audit complmentaires afin de rduire le risque de non-dtection.

CNCC Dcembre 2008

NEP-200

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

Le risque d'audit comprend deux composantes : le risque d'anomalies


significatives dans les comptes et le risque de non-dtection de ces anomalies par le commissaire aux comptes.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

09. Le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion diffrente de celle qu'il aurait mise s'il avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes est appel risque d'audit .

Code de dontologie

Risque d'audit et tendue des travaux

N
C

08. Les limites de l'audit rsultent notamment de l'utilisation des techniques de sondages, des limites inhrentes au contrle interne, et du fait que
la plupart des lments collects au cours de la mission conduisent davantage
des prsomptions qu' des certitudes.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-200. PRINCIPES APPLICABLES L'AUDIT DES COMPTES MIS EN UVRE DANS LE CADRE DE LA CERTIFICATION DES COMPTES

NEP-210. LA LETTRE DE MISSION


DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


14 dcembre 2005 publi au J.O. n 296 du 21 dcembre 2005. Elle remplace la norme 2-102. Termes et conditions de la mission du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

Pages

.................................................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Introduction

27

..........................................................................

27

Contenu de la lettre de mission ..................................................................................................................................

28

Demande daccord .............................................................................................................................................................................

29

tablissement et rvision de la lettre de mission

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

26

NEP-210

CNCC Dcembre 2008

27

Introduction
01. Les textes lgislatifs et rglementaires prvoient les interventions du
commissaire aux comptes, organe de contrle lgal des comptes d'une personne ou d'une entit. Le commissaire aux comptes opre ce titre toutes
vrifications et tous contrles qu'il juge opportuns. Par ailleurs, le code de
dontologie rappelle les conditions dans lesquelles le commissaire aux
comptes doit exercer sa mission.

04. La lettre de mission initiale doit tre tablie par le commissaire aux
comptes la premire anne de son mandat et communique la personne ou
l'entit pralablement la mise en uvre de ses travaux de vrification et
de contrle.
05. Dans le cas o la mission est dvolue plusieurs commissaires aux
comptes, ceux-ci tablissent soit une lettre de mission commune, soit des lettres de mission individuelles.

C
op
yr

06. Lorsque le commissaire aux comptes d'une personne ou entit qui


tablit des comptes consolids ou combins est galement commissaire aux
comptes d'une ou plusieurs personnes ou entits du mme ensemble, il apprcie s'il convient d'tablir une lettre de mission commune plusieurs de ces
personnes ou entits. Lorsque le commissaire aux comptes choisit d'tablir
une lettre de mission commune, il doit demander la personne ou l'entit
mre mentionne ci-dessus de lui confirmer par crit que les personnes ou
entits de l'ensemble ont donn leur accord sur le contenu de la lettre de
mission pour ce qui les concerne.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

tablissement et rvision de la lettre de mission

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

03. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes que doit respecter le commissaire aux comptes pour tablir sa lettre de mission et demander l'accord de la personne ou de l'entit sur son contenu.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

02. Pour favoriser le bon droulement de la mission du commissaire aux


comptes, il est ncessaire que ce dernier dfinisse les termes et conditions de
ses interventions. cet effet, il doit les consigner dans une lettre de mission.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-210. LA LETTRE DE MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

des indications selon lesquelles la direction se mprendrait sur la nature


et l'tendue des interventions du commissaire aux comptes ;
des problmes particuliers rencontrs par le commissaire aux comptes
dans la mise en uvre de ses travaux ;
des changements intervenus au sein des organes dirigeants, de la gouvernance ou de l'actionnariat ;

CNCC Dcembre 2008

NEP-210

Code de dontologie

07. Au cours de son mandat, le commissaire aux comptes dtermine,


d'une part, s'il lui parat ncessaire de rappeler la personne ou l'entit le
contenu de la lettre de mission ; il dtermine, d'autre part, si les circonstances
exigent sa rvision, notamment pour les cas o il existerait :

NEP-210. LA LETTRE DE MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

une volution de la nature ou de l'importance des activits de la personne ou de l'entit ;


la survenance d'un vnement ou une demande de la personne ou de
l'entit ncessitant des diligences supplmentaires du commissaire aux
comptes.

08. Les lments rviss sont soit intgrs dans une nouvelle lettre de
mission qui se substitue la prcdente, soit consigns dans une lettre
complmentaire.

N
C

Contenu de la lettre de mission

09. La lettre de mission doit comporter les lments suivants, sans prjudice d'autres lments lis aux particularits de la personne ou de l'entit
contrle, que le commissaire aux comptes jugerait utile d'ajouter :

ig
ht
C

la nature et l'tendue des interventions qu'il entend mener conformment aux normes d'exercice professionnel ;
la faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants
les conclusions issues de ses interventions ;
les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ;
la ncessit de l'accs sans restriction tout document comptable,
pice justificative ou autre information demande dans le cadre de ses
interventions ;
le rappel des informations et documents que la personne ou l'entit
doit lui communiquer ou mettre sa disposition ;

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

28

le souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de


la personne ou de l'entit pour ce qui concerne les dclarations faites
au commissaire aux comptes en lien avec sa mission ;
le budget d'honoraires et les conditions de facturation.

Code de dontologie

10. Dans certaines circonstances, le commissaire aux comptes doit


complter la lettre de mission en mentionnant les lments suivants :
en cas d'intervention au sein d'un ensemble consolid, la nature et
l'tendue des travaux qu'il entend mettre en uvre dans les personnes
ou les entits de cet ensemble ;
en cas de recours d'autres professionnels du contrle des comptes et
d'experts, les dispositions relatives leur participation, sous sa responsabilit, certaines phases de ses interventions ;
en cas d'implication d'auditeurs internes ou d'autres employs de la
personne ou de l'entit, les dispositions relatives leur participation
certaines phases de ses interventions ;

NEP-210

CNCC Dcembre 2008

29

en cas de co-commissariat, la rpartition des travaux entre les


commissaires aux comptes et le budget d'honoraires allou chacun
d'eux ;
en cas d'intervention s'inscrivant dans le cadre de diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ou de missions
lgales particulires, la nature et l'tendue des travaux qu'il entend
mettre en uvre ce titre.

CNCC Dcembre 2008

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes
Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

11. Le commissaire aux comptes doit demander la personne ou l'entit d'accuser rception de la lettre et de confirmer son accord sur les termes
et conditions exposs. Il doit consigner dans son dossier de travail tout dsaccord ventuel. Lorsque le dsaccord remet en cause le bon droulement de
la mission, le commissaire aux comptes doit appliquer les mesures de sauvegarde telles que prvues par le code de dontologie et en tirer toutes les
consquences sur le maintien de son mandat auprs de la personne ou de
l'entit concerne.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Demande d'accord

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-210. LA LETTRE DE MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

NEP-210

NEP-230. DOCUMENTATION DE LAUDIT DES COMPTES

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 230 a t homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O.
n 103 du 03 mai 2007. Elle remplace la norme 2-104 Documentation
des travaux du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

N
C

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

30

Pages

Introduction

.................................................................................................................................................................................................
........................................................................

ig
ht
C

Calendrier

........................................................................................................................................................................................................

31

32

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Forme, contenu et tendue de la documentation

31

NEP-230

CNCC Dcembre 2008

31

Introduction
01. Le commissaire aux comptes constitue pour chaque entit quil
contrle un dossier contenant la documentation de laudit des comptes.
Cette obligation rsulte des dispositions de larticle R. 823-10 du code de
commerce.

Forme, contenu et tendue de la documentation

04. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier les lments
qui permettent toute autre personne ayant une exprience de la pratique de
laudit et nayant pas particip la mission dtre en mesure de comprendre :
la planification de laudit dont les principaux lments sont formaliss
dans le plan de mission et le programme de travail ;
la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit effectues ;

C
op
yr

les caractristiques qui permettent didentifier les lments quil a tests afin de prciser ltendue des procdures mises en uvre ;
les rsultats de ces procdures et les lments collects ;
les problmatiques concernant les lments significatifs des comptes
qui ont t releves au cours de laudit et les conclusions du commissaire aux comptes sur ces problmatiques.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

Certaines autres normes dexercice professionnel apportent des prcisions


quant des lments particuliers faire figurer au dossier sans que cela
remette en cause les principes noncs dans la prsente norme.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

03. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la


documentation des travaux effectus par le commissaire aux comptes dans le
cadre de sa mission daudit.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

02. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les documents qui permettent dtayer lopinion formule dans son rapport et qui permettent dtablir que laudit des comptes a t ralis dans le respect des
textes lgaux et rglementaires et conformment aux normes dexercice professionnel.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-230. DOCUMENTATION DE LAUDIT DES COMPTES

Lorsque le commissaire aux comptes identifie une information contradictoire ou incohrente avec la conclusion quil a formule sur une problmatique concernant des lments significatifs des comptes, il documente dans
le dossier la manire dont il a trait cette contradiction ou cette incohrence
pour parvenir sa conclusion finale.
06. Le commissaire aux comptes formalise la documentation sur un support papier, un support lectronique ou tout support permettant de conserCNCC Dcembre 2008

NEP-230

Code de dontologie

05. Le commissaire aux comptes formalise galement dans son dossier les
changes intervenus avec la direction de lentit ou avec dautres interlocuteurs au titre des lments significatifs des comptes.

NEP-230. DOCUMENTATION DE LAUDIT DES COMPTES

ver lintgralit des donnes lisibles pendant la dure lgale de conservation


du dossier.
07. En application de larticle R. 823-10 du code de commerce, le commissaire aux comptes fournit les explications et les justifications que les autorits
de contrle estiment ncessaires. Ces explications et justifications ne constituent pas un lment de documentation mme si elles sont fournies par le
commissaire aux comptes pour prciser linformation contenue dans son
dossier.

08. Les lments de documentation consigns dans le dossier mentionnent lidentit du membre de lquipe daudit qui a effectu les travaux et
leur date de ralisation.

N
C

Sil existe une revue des travaux, les lments de documentation mentionnent galement lidentit de la personne qui a effectu la revue ainsi que
la date et ltendue de cette revue.

ig
ht
C

Calendrier

09. Le commissaire aux comptes documente ses travaux au fur et


mesure de leur ralisation et dans des dlais compatibles avec leur revue.
Au-del de la date de signature de son rapport, le commissaire aux
comptes ne peut apporter aucune modification de fond aux lments de documentation. Il ne peut y apporter que des modifications de forme ou revoir
leur classement dans un dlai de quatre-vingt-dix jours aprs la runion de
lorgane appel statuer sur les comptes.
10. Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date
de signature de son rapport et la date dapprobation des comptes, dun vnement qui le conduit mettre en uvre de nouvelles procdures daudit ou
formuler de nouvelles conclusions, il complte son dossier en y consignant :

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

32

les circonstances de la survenance de cet vnement ;


la nature de cet vnement ;
la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit mises en
uvre en consquence ;
les caractristiques qui permettent didentifier les lments quil a tests afin de prciser ltendue des procdures mises en uvre ;

Code de dontologie

les rsultats de ces procdures et les lments collects.


Il sagit notamment dvnements postrieurs la clture de lexercice.

11. Le dossier est conserv dans son intgralit durant la dure lgale de
conservation de dix ans.

NEP-230

CNCC Dcembre 2008

33
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-240. PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT


DE FRAUDES LORS DE L'AUDIT DES COMPTES

ig
ht
C

Introduction

.................................................................................................................................................................................................

Caractristiques de la fraude

..........................................................................................................................................

34
34

..............................................................

34

Prise de connaissance de lentit et de son environnement et valuation


du risque danomalies significatives rsultant de fraudes ..............................................

35

Rponses lvaluation du risque danomalies significatives rsultant


de fraudes ........................................................................................................................................................................................................

36

Rvaluation du risque danomalies significatives rsultant de fraudes

37

C
op
yr

changes dinformations au sein de lquipe daudit

37

Communication avec la direction et avec lorgane dadministration ou


de surveillance .........................................................................................................................................................................................

38

Rvlation des faits dlictueux et dclaration de soupons

.......................................

38

Remise en cause de la poursuite de la mission .................................................................................

39

Documentation des travaux ..............................................................................................................................................

39

CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Code de dontologie

..............................................................................................................................................

Dclarations de la direction

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Pages

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 240 a t homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O.
n 103 du 03 mai 2007. Elle remplace la norme 2-105 Prise en considration de la possibilit de fraudes et d'erreurs lors de l'audit des comptes
du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

NEP-240

NEP-240. PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE LAUDIT DES COMPTES

Introduction
01. Lors de la planification et de la ralisation de son audit, le commissaire aux comptes identifie et value le risque danomalies significatives dans
les comptes et conoit les procdures daudit mettre en uvre en rponse
cette valuation. Ces anomalies peuvent rsulter derreurs mais aussi de
fraudes.

02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit


spcifiques relatives :
lidentification et lvaluation du risque danomalies significatives
rsultant de fraudes, dans les comptes ;

N
C

ladaptation de lapproche gnrale et la conception des procdures


daudit en rponse cette valuation.
03. Cette norme sapplique aux fraudes susceptibles dentraner des
anomalies significatives dans les comptes, savoir :

ig
ht
C

les actes intentionnels portant atteinte limage fidle des comptes et


de nature induire en erreur lutilisateur de ces comptes ;
le dtournement dactifs.

Caractristiques de la fraude

04. La fraude se distingue de lerreur par son caractre intentionnel.


05. Le risque de ne pas dtecter une anomalie significative dans les
comptes est plus lev en cas de fraude quen cas derreur parce que la fraude
est gnralement accompagne de procds destins dissimuler les faits.
06. Conformment au principe dfini dans la norme Principes applicables laudit des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des
comptes , le commissaire aux comptes fait preuve desprit critique et tient
compte, tout au long de son audit, du fait quune anomalie significative rsultant dune fraude puisse exister.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

34

changes dinformations au sein de lquipe daudit

Code de dontologie

07. Lors de la planification de laudit, les membres de lquipe daudit


sentretiennent du risque danomalies significatives rsultant de fraudes.
Ces changes permettent notamment au commissaire aux comptes
dapprcier les rponses apporter ce risque.
08. Le commissaire aux comptes dtermine quels membres de lquipe
daudit participent ces changes ainsi que les informations communiquer
aux membres de lquipe qui ny ont pas particip.
09. Les changes peuvent porter, notamment, sur les lments des
comptes susceptibles de contenir des anomalies significatives rsultant de

NEP-240

CNCC Dcembre 2008

35

fraudes ou sur les facteurs externes ou internes lentit susceptibles de crer,


lgard de la direction et dautres personnes au sein de lentit, des incitations, des pressions ou des opportunits pour commettre une fraude.
10. Ces changes peuvent permettre de rpartir les diffrentes procdures daudit mettre en uvre au sein de lquipe daudit.
11. Ces changes se poursuivent, si ncessaire, au cours de la mission.

13. Parce que la direction est responsable du contrle interne mis en


place dans lentit et de la prparation des comptes, le commissaire aux
comptes senquiert auprs delle :

C
op
yr

de lapprciation quelle a du risque que les comptes comportent des


anomalies significatives rsultant de fraudes ;
des procdures quelle a mises en place pour identifier les risques de
fraude dans lentit et pour y rpondre, y compris les risques spcifiques
quelle aurait identifis, ou les catgories doprations, les soldes de
comptes ou les informations fournies dans lannexe au titre desquels un
risque de fraude peut exister ;
le cas chant, des informations quelle a communiques lorgane
dadministration ou de surveillance sur les procdures mises en place
pour identifier les risques de fraude dans lentit et y rpondre ;
le cas chant, des informations quelle a communiques aux employs
sur sa vision de la conduite des affaires et sur la politique thique de
lentit ;
de la connaissance ventuelle par celle-ci de fraudes avres, suspectes ou simplement allgues concernant lentit.

14. Le commissaire aux comptes senquiert par ailleurs auprs des personnes charges de laudit interne et de toute autre personne quil estime
utile dinterroger dans lentit de leur ventuelle connaissance de fraudes avres, suspectes ou simplement allgues concernant lentit.
CNCC Dcembre 2008

NEP-240

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Par ailleurs, il tient compte des rsultats des procdures analytiques et des
informations obtenues loccasion dautres procdures daudit mises en
uvre dans le cadre de sa mission.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

senqurir du risque de fraude ;


prendre connaissance de la faon dont lorgane dadministration ou de
surveillance exerce sa surveillance en matire de risque de fraude ;
analyser les facteurs de risque de fraude.

Code de dontologie

N
C

12. Afin didentifier le risque danomalies significatives rsultant de


fraudes, le commissaire aux comptes, lors de sa prise de connaissance de
lentit et de son environnement, met en uvre des procdures daudit qui
consistent :

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Prise de connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives rsultant de fraudes

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-240. PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE LAUDIT DES COMPTES

NEP-240. PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE LAUDIT DES COMPTES

Il sentretient galement de ces questions avec lorgane dadministration


ou de surveillance, notamment afin de corroborer les rponses apportes par
la direction de lentit.
15. Limportance accorde par lorgane dadministration ou de surveillance la prvention de la fraude a une incidence sur le risque de fraude. Le
commissaire aux comptes prend connaissance de la faon dont cet organe
exerce sa surveillance sur les procdures mises en uvre par la direction pour
identifier les risques de fraude dans lentit et pour rpondre ces risques.

N
C

16. Le commissaire aux comptes apprcie si les informations obtenues


lors de ces entretiens indiquent la prsence dun ou de plusieurs facteurs de
risque de fraude. Il peut relever des faits ou identifier des situations qui indiquent lexistence dincitations ou de pressions commettre des fraudes ou qui
en offrent lopportunit.

ig
ht
C

17. Lorsque le commissaire aux comptes met en uvre des procdures


analytiques lui permettant de prendre connaissance de lentit, il apprcie si
les corrlations inhabituelles ou inattendues indiquent des risques danomalies significatives rsultant de fraudes.
18. En complment, le commissaire aux comptes apprcie si des informations obtenues loccasion dautres procdures daudit indiquent des
risques danomalies significatives rsultant de fraudes.
19. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi, lors de sa prise de
connaissance de lentit et de son environnement, des risques danomalies
significatives rsultant de fraudes, il value, dans tous les cas, la conception
et la mise en uvre des contrles de lentit qui se rapportent ces risques.
Il existe une prsomption de risque danomalies significatives rsultant de
fraudes dans la comptabilisation des produits. De ce fait, lorsque le commissaire aux comptes estime que ce risque nexiste pas, il en justifie dans son
dossier.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

36

Rponses lvaluation du risque danomalies significatives rsultant


de fraudes

Code de dontologie

20. En rponse son valuation du risque danomalies significatives rsultant de fraudes, au niveau des comptes pris dans leur ensemble, le commissaire aux comptes adapte son approche gnrale de la mission. Pour cela, il :
reconsidre laffectation des membres de lquipe daudit et le degr
de supervision de leurs travaux ;
analyse les choix comptables de lentit, en particulier ceux qui concernent des estimations qui reposent sur des hypothses ou des oprations
complexes, ainsi que leur mise en uvre. Il apprcie si ces choix sont
de nature porter atteinte limage fidle des comptes ;
introduit un lment dimprvisibilit pour lentit dans le choix de la
nature, du calendrier et de ltendue des procdures daudit.

NEP-240

CNCC Dcembre 2008

37

21. En rponse son valuation du risque danomalies significatives rsultant de fraudes, au niveau des assertions, le commissaire aux comptes conoit
et met en uvre des procdures daudit complmentaires celles ralises
pour cette valuation. Il dtermine leur nature, leur calendrier et leur tendue en fonction du risque auquel elles rpondent. Par exemple, il peut
dcider de faire davantage appel lobservation physique de certains actifs,
de recourir des techniques de contrle assistes par ordinateur, ou encore
de mettre en uvre des procdures analytiques plus dtailles.

comprendre la justification conomique doprations importantes qui


lui semblent tre en dehors des activits ordinaires de lentit, ou qui
lui apparaissent inhabituelles eu gard sa connaissance de lentit et
de son environnement.

Rvaluation du risque danomalies significatives rsultant de fraudes

C
op
yr

23. En fonction des lments collects, le commissaire aux comptes


apprcie, tout au long de sa mission, si son valuation du risque danomalies
significatives rsultant de fraudes au niveau des assertions reste approprie.
24. Lorsquil relve une anomalie significative, il apprcie si elle peut
constituer lindice dune fraude.
25. Lorsquil met en uvre, la fin de laudit, des procdures analytiques
lui permettant dapprcier la cohrence densemble des comptes, il apprcie
si les corrlations inhabituelles ou inattendues indiquent lexistence dun
risque, jusqualors non identifi, danomalies significatives rsultant de
fraudes.
26. Dans de telles situations, le commissaire aux comptes peut tre
amen reconsidrer la nature, le calendrier ou ltendue des procdures
daudit planifies et reconsidrer les informations obtenues de la direction.

Dclarations de la direction
27. Le commissaire aux comptes demande la direction des dclarations
crites par lesquelles :
CNCC Dcembre 2008

NEP-240

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

revoir si les estimations comptables ne sont pas biaises. Pour cela, le


commissaire aux comptes peut notamment revoir les jugements et les
hypothses de la direction reflts dans les estimations comptables des
annes antrieures la lumire des ralisations ultrieures ;

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

vrifier le caractre appropri des critures comptables et des critures


dinventaire passes lors de la prparation des comptes ;

Code de dontologie

N
C

22. En complment des rponses lvaluation du risque danomalies


significatives rsultant de fraudes, au niveau des comptes pris dans leur
ensemble et au niveau des assertions et afin de rpondre au risque que la
direction saffranchisse de certains contrles mis en place par lentit, le
commissaire aux comptes conoit et met en uvre des procdures daudit
qui consistent :

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-240. PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE LAUDIT DES COMPTES

NEP-240. PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE LAUDIT DES COMPTES

elle dclare que des contrles destins prvenir et dtecter les


fraudes ont t conus et mis en uvre dans lentit ;
elle confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que
les comptes puissent comporter des anomalies significatives rsultant
de fraudes ;

elle dclare lui avoir signal toutes les fraudes avres dont elle a eu
connaissance, ou suspectes, et impliquant la direction, des employs
ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne ou dautres personnes, ds lors que la fraude est susceptible dentraner des anomalies
significatives dans les comptes ;

N
C

elle dclare lui avoir signal toutes les allgations de fraudes ayant un
impact sur les comptes de lentit et portes sa connaissance par des
employs, anciens employs, analystes, rgulateurs ou autres.

Communication avec la direction et avec lorgane dadministration ou


de surveillance

ig
ht
C

28. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi une fraude ayant


entran des anomalies significatives dans les comptes ou a obtenu des informations sur la possibilit dune telle fraude, il en informe ds que possible la
direction ainsi que lorgane dadministration ou de surveillance.
29. Au cours de son audit, le commissaire aux comptes peut tre amen
relever des fraudes nayant pas entran danomalies significatives. Il en
informe :
la direction, au niveau de responsabilit appropri ;
lorgane dadministration ou de surveillance, lorsque ces fraudes impliquent la direction ou des employs ayant un rle cl dans le dispositif
de contrle interne.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

38

30. Le commissaire aux comptes communique ds que possible lorgane dadministration ou de surveillance et la direction, au niveau de responsabilit appropri, les dficiences majeures quil a releves dans la conception ou la mise en uvre des contrles de lentit destins prvenir et
dtecter les fraudes.
31. Le commissaire aux comptes apprcie sil existe dautres points ayant
trait la fraude discuter avec lorgane dadministration ou de surveillance.
Il peut sagir par exemple dinterrogation de sa part sur la nature, ltendue
et la frquence de lvaluation par la direction des contrles mis en place pour
prvenir et dtecter la fraude ou encore sur le processus dautorisation des
oprations qui nentrent pas dans le cadre habituel de lactivit de lentit.

Rvlation des faits dlictueux et dclaration de soupons


32. Lorsque le commissaire aux comptes conclut que les comptes comportent des anomalies significatives rsultant de fraudes susceptibles de recevoir
une qualification pnale, il rvle les faits au procureur de la Rpublique.
NEP-240

CNCC Dcembre 2008

39

Lorsquil souponne que des oprations portent sur des sommes qui pourraient provenir du trafic de stupfiants, de la fraude aux intrts financiers
des Communauts europennes, de la corruption ou dactivits criminelles
organises ou qui pourraient participer au financement du terrorisme, le
commissaire aux comptes procde, conformment aux dispositions des articles L. 562-2 et suivants du code montaire et financier, une dclaration au
service mentionn larticle L. 562-4 dudit code.

Documentation des travaux

35. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :

C
op
yr

les dcisions importantes prises au cours des changes entre les membres de lquipe daudit sur le risque danomalies significatives rsultant
de fraudes dans les comptes ;
les risques danomalies significatives rsultant de fraudes identifis au
niveau des comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ;
ladaptation de son approche gnrale en rponse au risque danomalies significatives rsultant de fraudes au niveau des comptes pris dans
leur ensemble ainsi que la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit conues et mises en uvre en rponse son valuation
du risque et le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau
des assertions ;
les conclusions des procdures daudit, et notamment de celles qui sont
destines rpondre au risque que la direction saffranchisse des
contrles ;
le cas chant, les raisons motivant son apprciation selon laquelle il
nexiste pas de risque de fraude dans la comptabilisation des produits ;
les communications quil a faites en matire de fraude la direction et
lorgane dadministration ou de surveillance ;
le cas chant, la rvlation au procureur de la Rpublique de faits
dlictueux.

CNCC Dcembre 2008

NEP-240

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

il sen entretient avec la direction, un niveau de responsabilit appropri, et avec lorgane dadministration ou de surveillance, et leur en
expose les motifs ;
il rpond aux obligations dictes par le code de dontologie de la profession en terme de succession de mission.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

34. Si le commissaire aux comptes dcide de dmissionner :

Code de dontologie

N
C

33. Lorsque le commissaire aux comptes envisage de dmissionner en


raison de lexistence danomalies significatives rsultant de fraudes avres ou
suspectes qui remettent en cause la poursuite de la mission, il respecte les
rgles dictes par le code de dontologie de la profession et sassure notamment que sa dmission a un motif lgitime.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Remise en cause de la poursuite de la mission

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-240. PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE LAUDIT DES COMPTES

NEP-250. PRISE EN COMPTE DU RISQUE DANOMALIES


SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES RSULTANT DU NONRESPECT DE TEXTES LGAUX ET RGLEMENTAIRES

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme
2-106 Prise en compte des textes lgaux et rglementaires du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

Pages

Introduction

41

Identification et valuation du risque danomalies significatives dans


les comptes rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires

41

Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes


lorsquil identifie des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les
comptes.................................................................................................................................................................................................................

42

Incidences sur lopinion .............................................................................................................................................................

42

ig
ht
C

.................................................................................................................................................................................................

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

40

NEP-250

CNCC Dcembre 2008

NEP-250. PRISE EN COMPTE DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES


RSULTANT DU NON-RESPECT DE TEXTES LGAUX ET RGLEMENTAIRES

Introduction
01. Lentit est assujettie des textes lgaux et rglementaires dont le
non-respect peut conduire des anomalies significatives dans les comptes.
02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que
le commissaire aux comptes met en uvre :

ig
ht
C

Identification et valuation du risque danomalies significatives dans


les comptes rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires
04. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement,
le commissaire aux comptes prend connaissance du secteur dactivit de lentit, de son environnement rglementaire, notamment du rfrentiel comptable applicable, et des moyens mis en uvre par lentit pour sy conformer.
05. Pour ce faire, le commissaire aux comptes senquiert auprs de la
direction :

C
op
yr

des textes lgaux et rglementaires quelle estime susceptibles davoir


une incidence dterminante sur lactivit de lentit,
des procdures conues et mises en uvre dans lentit visant garantir le respect des textes lgaux et rglementaires,
des rgles et procdures existantes pour identifier les litiges et pour
valuer et comptabiliser leurs incidences.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

03. Elle dfinit en outre les incidences sur lopinion du commissaire aux
comptes des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes quil a identifies.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

lorsquil identifie des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies dans les comptes.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

afin didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives dans


les comptes rsultant du non-respect ventuel de textes lgaux et
rglementaires,

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

41

il en acquiert une connaissance suffisante pour lui permettre de vrifier leur application,
il collecte des lments suffisants et appropris justifiant de leur respect.

07. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des textes lgaux et


rglementaires qui ne sont pas relatifs ltablissement et la prsentation
des comptes mais dont le non-respect peut avoir des consquences finanCNCC Dcembre 2008

NEP-250

Code de dontologie

06. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des textes lgaux et


rglementaires relatifs ltablissement et la prsentation des comptes qui
ont une incidence sur la dtermination dlments significatifs des comptes :

NEP-250. PRISE EN COMPTE DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES


RSULTANT DU NON-RESPECT DE TEXTES LGAUX ET RGLEMENTAIRES

cires pour lentit, telles que des amendes ou des indemnits verser, ou
encore peut mettre en cause la continuit dexploitation :
il senquiert auprs de la direction du respect de ces textes,
il prend connaissance de la correspondance reue des autorits administratives et de contrle pour identifier les cas ventuels de non-respect des textes.

08. Tout au long de sa mission, le commissaire aux comptes est par ailleurs attentif au fait que les procdures daudit mises en uvre peuvent faire
apparatre des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les comptes.

N
C

09. Lorsque, lissue de ces procdures, le commissaire aux comptes a un


doute quant au respect, par lentit, dun texte lgal ou rglementaire susceptible de conduire des anomalies significatives dans les comptes, il
recueille des informations complmentaires pour lever ce doute et sen entretient avec la direction.

ig
ht
C

10. Le commissaire aux comptes demande au reprsentant lgal, en tant


que responsable des comptes, une dclaration crite par laquelle il dclare
avoir, au mieux de sa connaissance, appliqu les textes lgaux et rglementaires.

Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes


lorsquil identifie des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies significatives dans
les comptes
11. Lorsquil identifie un cas de non-respect dun texte lgal ou rglementaire susceptible de conduire des anomalies significatives dans les
comptes, le commissaire aux comptes :

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

42

apprcie si ce non-respect conduit une anomalie significative dans les


comptes,
en analyse lincidence sur son valuation du risque danomalies significatives dans les comptes, sur les procdures daudit mises en uvre et
sur les lments collects, notamment sur la fiabilit des dclarations
de la direction.

12. Le commissaire aux comptes communique ds que possible les cas de


non-respect de textes lgaux et rglementaires relevs lorgane dadministration ou de surveillance de lentit ou sassure que cet organe en a t
inform.

Incidences sur lopinion


13. Lorsquil existe une incertitude sur lapplication dun texte lgal ou rglementaire et que le commissaire aux comptes ne peut pas obtenir les lments
suffisants et appropris pour la lever et en valuer leffet sur les comptes :
NEP-250

CNCC Dcembre 2008

NEP-250. PRISE EN COMPTE DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES


RSULTANT DU NON-RESPECT DE TEXTES LGAUX ET RGLEMENTAIRES

il apprcie la ncessit de formuler une observation afin dattirer lattention du lecteur des comptes sur linformation fournie dans lannexe
au titre de cette incertitude lorsque cette information est pertinente,
il en value lincidence sur son opinion, lorsque aucune information
nest fournie dans lannexe sur cette incertitude ou lorsque linformation fournie nest pas pertinente.

CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes
Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

14. Lorsque le commissaire aux comptes conclut que le non-respect dun


texte lgal ou rglementaire conduit une anomalie significative dans les
comptes et que celle-ci nest pas corrige, il en value lincidence sur son
opinion. Il en est de mme lorsquil na pu mettre en uvre les procdures
daudit pour apprcier si des cas de non-respect de textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire des anomalies significatives dans les
comptes sont survenus.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

43

NEP-250

NEP-300. PLANIFICATION DE L'AUDIT

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 300 a t homologue par arrt du 6 octobre 2006 publi au
J.O. n 239 du 14 octobre 2006. Elle remplace la norme 2-201. Planification de la mission du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

Pages

Introduction

45

Aspects gnraux de la planification .................................................................................................................

45

ig
ht
C

.................................................................................................................................................................................................

Plan de mission

......................................................................................................................................................................................

46

..................................................................................................................................................................

46

Modifications apportes au plan de mission et au programme de travail

46

Communication

46

Programme de travail

.....................................................................................................................................................................................

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

44

NEP-300

CNCC Dcembre 2008

45

Introduction
01. L'audit des comptes mis en uvre par le commissaire aux comptes
appel certifier les comptes d'une entit fait l'objet d'une planification.
Cette planification est formalise notamment dans un plan de mission et un
programme de travail.

ig
ht
C

04. Lorsque le commissariat aux comptes est exerc par plusieurs


commissaires aux comptes, les lments relatifs la planification de l'audit
sont dfinis de manire concerte.

C
op
yr

05. Lorsque le commissaire aux comptes est conduit certifier la fois


les comptes annuels et les comptes consolids d'une entit, la planification
reflte l'approche gnrale et les travaux prvus au titre de l'audit des
comptes annuels et des comptes consolids.
06. La planification est ralise de faon permettre au commissaire aux
comptes, notamment sur la base d'changes entre le signataire et les autres
membres cls de l'quipe d'audit, de porter une attention approprie aux
aspects de l'audit qu'il considre essentiels, d'identifier et de rsoudre les problmes potentiels dans des dlais adapts et d'organiser la mission de faon
efficace.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

l'approche gnrale des travaux ;


les procdures d'audit mettre en uvre par les membres de l'quipe
d'audit ;
la nature et l'tendue de la supervision des membres de l'quipe d'audit et la revue de leurs travaux ;
la nature et l'tendue des ressources ncessaires pour raliser la mission, y compris le recours ventuel des experts ;
le cas chant, la coordination des travaux avec les interventions d'experts ou d'autres professionnels chargs du contrle des comptes des
entits comprises dans le primtre de consolidation.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

03. La planification consiste prvoir :

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Aspects gnraux de la planification

02. La prsente norme a pour objet de dfinir la dmarche que suit le


commissaire aux comptes pour la planification de son audit des comptes et
l'laboration du plan de mission et du programme de travail.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-300. PLANIFICATION DE LAUDIT

aprs la mise en uvre des vrifications lies l'acceptation et au


maintien de la mission, en particulier de celles lies aux rgles dontologiques ;
aprs prise de contact avec le commissaire aux comptes prdcesseur
dans le respect des rgles de dontologie et de secret professionnel, en
cas de changement de commissaire aux comptes ;
avant la mise en uvre des procdures d'audit.

CNCC Dcembre 2008

NEP-300

Code de dontologie

07. La planification est engage :

NEP-300. PLANIFICATION DE LAUDIT

08. Le commissaire aux comptes tablit par crit un plan de mission et


un programme de travail relatifs l'audit des comptes de l'exercice. Ces documents reprennent les principaux lments de la planification et font partie,
conformment aux dispositions de l'article 66, alina 2, du dcret n 69-810
du 12 aot 1969, du dossier du commissaire aux comptes.

N
C

Plan de mission

09. Ces documents sont tablis en tenant compte de la forme juridique


de l'entit contrle, de sa taille, de la nature de ses activits, du contrle
ventuellement exerc par l'autorit publique, de la complexit de la mission,
de la mthodologie et des techniques spcifiques utilises par le commissaire
aux comptes.

10. Le plan de mission dcrit l'approche gnrale des travaux, qui


comprend notamment :
l'tendue, le calendrier et l'orientation des travaux ;

ig
ht
C

le ou les seuils de signification retenus, et

les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.

Programme de travail

11. Le programme de travail dfinit la nature et l'tendue des diligences


estimes ncessaires, au cours de l'exercice, la mise en uvre du plan de
mission, compte tenu des prescriptions lgales et des normes d'exercice professionnel ; il indique le nombre d'heures de travail affectes l'accomplissement de ces diligences et les honoraires correspondants.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

46

Modifications apportes au plan de mission et au programme de travail

12. Sur la base des lments collects lors de la mise en uvre des procdures d'audit, le commissaire aux comptes peut dcider de modifier les
lments planifis et consigns dans le plan de mission et le programme de
travail. Il peut tre ainsi amen modifier son approche gnrale, revoir
ses choix et prvoir des travaux complmentaires ou diffrents.

Code de dontologie

13. Ces modifications ainsi que les raisons qui les ont motives sont
consignes dans le dossier du commissaire aux comptes.

Communication

14. ce stade, le commissaire aux comptes peut s'entretenir des questions relatives la planification avec les personnes appropries au sein de
l'entit.

NEP-300

CNCC Dcembre 2008

47
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-315. CONNAISSANCE DE L'ENTIT ET DE SON


ENVIRONNEMENT ET VALUATION DU RISQUE
D'ANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES

48

......................................................................................................................................................................................................

48

Prise de connaissance de l'entit et de son environnement ........................................

49

Prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour


l'audit .....................................................................................................................................................................................................................

49

valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes

..................

50

Techniques de contrle utilises pour la prise de connaissance de


l'entit et l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les
comptes ..............................................................................................................................................................................................................

51

changes d'informations au sein de l'quipe d'audit

..............................................................

52

Communication avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise ...........................................................................................................................................................................................................................

52

Documentation des travaux

52

C
op
yr

Dfinitions

CNCC Dcembre 2008

..............................................................................................................................................

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Code de dontologie

.................................................................................................................................................................................................

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Introduction

Pages

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 315 a t homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au
J.O. n 176 du 1er aot 2006. Elle remplace la norme 2-202. Connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit du rfrentiel
normatif CNCC de juillet 2003.

NEP-315

NEP-315. CONNAISSANCE DE LENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET


VALUATION DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES

Introduction
01. Le commissaire aux comptes acquiert une connaissance suffisante
de l'entit, notamment de son contrle interne, afin d'identifier et valuer le
risque d'anomalies significatives dans les comptes et afin de concevoir et mettre en uvre des procdures d'audit permettant de fonder son opinion sur les
comptes.

02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la


prise de connaissance de l'entit et l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes.

N
C

Dfinitions

03. Assertions : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la


sincrit et l'image fidle des comptes.

ig
ht
C

04. Significatif : est significatif l'lment dont l'omission ou l'inexactitude


est susceptible d'influencer les dcisions conomiques ou le jugement fonds
sur les comptes.
05. Anomalie significative : information comptable ou financire
inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information comptable ou financire.
06. Catgorie d'oprations : ensemble d'oprations prsentant des caractristiques communes, ralises par l'entit au cours d'une priode et ncessitant chacune un enregistrement comptable.
07. Contrles de substance : procdures d'audit mises en uvre pour
dtecter les anomalies significatives au niveau des assertions. Elles incluent :

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

48

les tests de dtail ;

les procdures analytiques.


08. Inspection : technique de contrle qui consiste :
examiner des enregistrements ou des documents, soit internes, soit
externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou autres supports ;

Code de dontologie

ou procder un contrle physique des actifs corporels.

09. Observation physique : technique de contrle qui consiste examiner la faon dont une procdure est excute au sein de l'entit.
10. Procdure analytique : technique de contrle qui consiste apprcier
des informations financires partir :
de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des
comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit, ou d'entits similaires ; et
de l'analyse des variations ou des tendances inattendues.

NEP-315

CNCC Dcembre 2008

NEP-315. CONNAISSANCE DE LENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET


VALUATION DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES

11. Test de dtail : contrle d'un lment individuel faisant partie d'une
catgorie d'oprations, d'un solde de compte ou d'une information fournie
dans l'annexe.

Prise de connaissance de l'entit et de son environnement

des objectifs de l'entit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre dans la mesure o ces objectifs pourront avoir des consquences
financires et de ce fait une incidence sur les comptes ;

C
op
yr

de la mesure et de l'analyse des indicateurs de performance financire


de l'entit ; ces lments indiquent au commissaire aux comptes les
aspects financiers que la direction considre comme constituant des
enjeux majeurs ;
des lments du contrle interne pertinents pour l'audit.

Prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour


l'audit

14. La prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents


pour l'audit permet au commissaire aux comptes d'identifier les types d'anomalies potentielles et de prendre en considration les facteurs pouvant engendrer des risques d'anomalies significatives dans les comptes.
Le commissaire aux comptes prend connaissance des lments du
contrle interne qui contribuent prvenir le risque d'anomalies significatives dans les comptes, pris dans leur ensemble et au niveau des assertions.
Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend notamment connaissance des lments suivants :
CNCC Dcembre 2008

NEP-315

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

des caractristiques de l'entit qui permettent au commissaire aux


comptes d'apprhender les catgories d'oprations, les soldes des
comptes et les informations attendues dans l'annexe des comptes. Ces
caractristiques incluent notamment la nature de ses activits, la
composition de son capital et de son gouvernement d'entreprise, sa
politique d'investissement, son organisation et son financement ainsi
que le choix des mthodes comptables appliques ;

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

du secteur d'activit de l'entit, de son environnement rglementaire,


notamment du rfrentiel comptable applicable et d'autres facteurs
externes tels que les conditions conomiques gnrales ;

Code de dontologie

N
C

13. Le commissaire aux comptes prend connaissance :

12. La prise de connaissance de l'entit permet au commissaire aux


comptes de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit
et exerce son jugement professionnel pour valuer le risque d'anomalies significatives dans les comptes et rpondre ce risque tout au long de son audit.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

49

NEP-315. CONNAISSANCE DE LENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET


VALUATION DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES

l'environnement de contrle, qui se traduit par le comportement des


personnes constituant le gouvernement d'entreprise et de la direction,
leur degr de sensibilit et les actions qu'ils mnent en matire de
contrle interne ;
les moyens mis en place par l'entit pour identifier les risques lis son
activit et leur incidence sur les comptes et pour dfinir les actions
mettre en uvre en rponse ces risques ;

les procdures de contrle interne en place, et notamment la faon dont


l'entit a pris en compte les risques rsultant de l'utilisation de traitements informatiss ; ces procdures permettent la direction de s'assurer que ses directives sont respectes ;

N
C

les principaux moyens mis en uvre par l'entit pour s'assurer du bon
fonctionnement du contrle interne, ainsi que la manire dont sont
mises en uvre les actions correctives ;

ig
ht
C

le systme d'information relatif l'laboration de l'information financire. ce titre, le commissaire aux comptes s'intresse notamment :
o aux catgories d'oprations ayant un caractre significatif pour les
comptes pris dans leur ensemble ;
o aux procdures, informatises ou manuelles, qui permettent d'initier,
enregistrer, traiter ces oprations et de les traduire dans les comptes ;
o aux enregistrements comptables correspondants, aussi bien informatiss que manuels ;
o la faon dont sont traits les vnements ponctuels, diffrents des
oprations rcurrentes, susceptibles d'engendrer un risque d'anomalies significatives ;
o au processus d'laboration des comptes, y compris des estimations
comptables significatives et des informations significatives fournies
dans l'annexe des comptes ;

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

50

la faon dont l'entit communique sur les lments significatifs de l'information financire et sur les rles et les responsabilits individuelles
au sein de l'entit en matire d'information financire. ce titre, le
commissaire aux comptes s'intresse notamment la communication
entre la direction et les personnes constituant le gouvernement d'entreprise ou les autorits de contrle, ainsi qu'aux actions de sensibilisation de la direction envers les membres du personnel afin de les informer quant l'impact que peuvent avoir leurs activits sur l'laboration
de l'information financire.

valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes


15. Lors de sa prise de connaissance, le commissaire aux comptes identifie et value le risque d'anomalies significatives :
au niveau des comptes pris dans leur ensemble ; et
NEP-315

CNCC Dcembre 2008

NEP-315. CONNAISSANCE DE LENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET


VALUATION DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES

au niveau des assertions, pour les catgories d'oprations, les soldes de


comptes et les informations fournies dans l'annexe des comptes.
L'valuation des risques au niveau des assertions est base sur les lments collects par le commissaire aux comptes lors de la prise de connaissance de l'entit mais elle peut tre remise en cause et modifie au cours de
l'audit en fonction des autres lments collects au cours de la mission.

17. L'valuation par le commissaire aux comptes de la conception et de


la mise en uvre des contrles de l'entit consiste apprcier si un contrle,
seul ou en association avec d'autres, est thoriquement en mesure de prvenir, dtecter ou corriger les anomalies significatives dans les comptes.

C
op
yr

Techniques de contrle utilises pour la prise de connaissance de


l'entit et l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les
comptes.
18. Pour prendre connaissance de l'entit et valuer le risque d'anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes collecte des
informations en mettant en uvre les techniques de contrle suivantes :
des demandes d'informations auprs de la direction et d'autres personnes au sein de l'entit, comme le personnel de production ou les
auditeurs internes qui peuvent fournir au commissaire aux comptes des
perspectives diffrentes pour l'identification des risques ;
des procdures analytiques qui peuvent notamment permettre au commissaire aux comptes d'identifier des oprations ou des vnements
inhabituels ; et
des observations physiques et des inspections qui peuvent notamment
permettre au commissaire aux comptes de recueillir des informations
sur l'entit mais galement de corroborer celles recueillies auprs de la
direction ou d'autres personnes au sein de l'entit.
19. Lorsque le commissaire aux comptes utilise les informations qu'il a
recueillies au cours des exercices prcdents, il met en uvre des procdures
CNCC Dcembre 2008

NEP-315

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

que les seuls lments collects partir des contrles de substance ne


lui permettront pas de rduire le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherche.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

qu'ils se rapportent un risque inhrent lev identifi qui requiert une


dmarche d'audit particulire. Un tel risque est gnralement li des
oprations non courantes en raison de leur importance et de leur nature
ou des lments sujets interprtation, tels que les estimations comptables ;

Code de dontologie

qu'ils contribuent prvenir le risque d'anomalies significatives dans les


comptes, pris dans leur ensemble ou au niveau des assertions ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

16. Le commissaire aux comptes value la conception et la mise en uvre


des contrles de l'entit lorsqu'il estime :

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

51

NEP-315. CONNAISSANCE DE LENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET


VALUATION DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES

visant dtecter les changements survenus depuis et susceptibles d'affecter


la pertinence de ces informations.

changes d'informations au sein de l'quipe d'audit

20. Les membres de l'quipe d'audit s'entretiennent des risques d'anomalies significatives dans les comptes. L'objectif de ces changes est que
chaque membre de l'quipe d'audit apprhende les risques pouvant exister
sur les lments qu'il est charg de contrler et les consquences possibles de
ses propres travaux sur l'ensemble de la mission.

N
C

Le commissaire aux comptes dtermine :

quels membres de l'quipe d'audit participent ces changes d'informations, quel moment ils ont lieu ainsi que les thmes qui y seront
abords en fonction du rle, de l'exprience et des besoins d'information des membres de l'quipe ;

ig
ht
C

s'il convient d'associer aux changes les experts qu'il aurait prvu de
solliciter pour les besoins de la mission.

Communication avec les personnes constituant le gouvernement


d'entreprise
21. Le commissaire aux comptes informe, ds que possible, les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise ainsi que la direction, au niveau de
responsabilit appropri, des dficiences majeures dans la conception ou la
mise en uvre du contrle interne qu'il a releves. Pour cela, il fait application des dispositions de la norme relative aux communications avec les
personnes constituant le gouvernement d'entreprise.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

52

Documentation des travaux

22. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :


a) Les principaux lments des changes d'informations au sein de
l'quipe d'audit, et notamment les dcisions importantes prises l'issue
de ces changes ;

b) Les lments importants relatifs la prise de connaissance de l'entit,


y compris de chacun des lments du contrle interne dont il a valu
la conception et la mise en uvre, la source des informations obtenues
et les procdures d'audit ralises ;
c) Les risques d'anomalies significatives identifis et leur valuation au
niveau des comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ;
d) Les valuations requises par la prsente norme portant sur les contrles
conus et mis en uvre par l'entit.

NEP-315

CNCC Dcembre 2008

NEP-315. CONNAISSANCE DE LENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET


VALUATION DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES

23. La manire utilise par le commissaire aux comptes pour consigner


ces informations relve de son jugement professionnel. Il peut s'agir par exemple d'une description sous forme narrative, de questionnaires ou encore de
diagrammes.

CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes
Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

24. La forme et le niveau de dtail des informations ainsi consignes


dpendent des nombreux lments propres l'entit, tels que sa taille, la
nature de ses oprations ou encore son contrle interne, mais galement des
techniques de contrle mises en uvre par le commissaire aux comptes.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

53

NEP-315

NEP-320. ANOMALIES SIGNIFICATIVES ET


SEUIL DE SIGNIFICATION

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 320 a t homologue par arrt du 6 octobre 2006 publi
au J.O. n 239 du 14 octobre 2006. Elle remplace la norme 2-203. Caractre significatif en matire d'audit du rfrentiel normatif CNCC de
juillet 2003.

Pages

Introduction

55

......................................................................................................................................................................................................

55

ig
ht
C

Dfinitions

.................................................................................................................................................................................................

...........................................................

55

volution du seuil ou des seuils de signification au cours de la mission .

56

Seuils de signification et conception des procdures d'audit

...................................

57

Communication des anomalies dtectes ..................................................................................................

57

Incidence des anomalies sur l'opinion

57

Dtermination du seuil ou des seuils de signification

.............................................................................................................

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

54

NEP-320

CNCC Dcembre 2008

55

Introduction
01. En vue de formuler son opinion sur les comptes, le commissaire aux
comptes met en uvre un audit afin d'obtenir l'assurance, leve mais non
absolue, qualifie par convention d' assurance raisonnable , que les comptes
pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies significatives par leur
montant ou par leur nature.

04. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la


dtermination de ce seuil ou de ces seuils et l'valuation de l'incidence des
anomalies dtectes par le commissaire aux comptes sur son opinion.

Dfinitions

C
op
yr

05. Anomalie significative : information comptable ou financire


inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information comptable ou financire.

06. Seuil de signification : montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles d'tre influencs.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

03. Pour valuer le risque d'anomalies significatives, par leur montant,


dans les comptes et dterminer la nature et l'tendue des procdures d'audit
mettre en uvre l'issue de cette valuation, le commissaire aux comptes
utilise un seuil ou des seuils de signification. Il utilise galement ce seuil ou
ces seuils pour valuer l'incidence sur son opinion des anomalies dtectes au
cours de sa mission et non corriges.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

02. Pour valuer le risque d'anomalies significatives en raison de leur


nature, le commissaire aux comptes tient compte du fait qu'une information
non chiffre inexacte, insuffisante ou omise dans les comptes, et notamment
dans l'annexe, peut tre d'une importance telle qu'elle est susceptible d'influencer le jugement de l'utilisateur se fondant sur les comptes.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-320. ANOMALIES SIGNIFICATIVES ET SEUIL DE SIGNIFICATION

Dtermination du seuil ou des seuils de signification

un seuil de signification au niveau des comptes pris dans leur ensemble, et


le cas chant, des seuils de signification de montants infrieurs pour
certaines catgories d'oprations, certains soldes de comptes ou certaines informations fournies dans l'annexe.

08. La dtermination du seuil ou des seuils de signification relve du


jugement professionnel.
CNCC Dcembre 2008

NEP-320

Code de dontologie

07. Lors de la planification de l'audit, le commissaire aux comptes dtermine :

NEP-320. ANOMALIES SIGNIFICATIVES ET SEUIL DE SIGNIFICATION

09. Le commissaire aux comptes identifie des critres pertinents partir


desquels, par application de taux ou d'autres modalits de calcul, il dtermine le seuil ou les seuils de signification. Ces critres peuvent tre, par exemple :
le rsultat courant ;
le rsultat net ;

le chiffre d'affaires ;

l'endettement net.

N
C

les capitaux propres, ou

10. Le choix de ces critres dpend notamment :


de la structure des comptes de l'entit ;

ig
ht
C

de la prsence dans les comptes d'lments auxquels certains utilisateurs se fondant sur les comptes sont susceptibles d'tre particulirement attentifs ;
du secteur d'activit de l'entit ;

de la structure de l'actionnariat de l'entit ou de son financement ;


de leur variabilit dans le temps.

11. Pour apprcier si des seuils de signification d'un montant moins lev
que le seuil de signification retenu au niveau des comptes pris dans leur
ensemble sont ncessaires pour certaines catgories d'oprations, certains
soldes comptables ou certaines informations fournies dans l'annexe, le
commissaire aux comptes prend notamment en compte :

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

56

les informations sensibles des comptes en fonction du secteur d'activit


de l'entit ;
l'existence de rgles comptables ou de textes lgaux ou rglementaires
spcifiques l'entit ou son secteur, ou

Code de dontologie

la ralisation d'oprations particulires au cours de l'exercice.

volution du seuil ou des seuils de signification au cours de la mission

12. Au cours de la mission, le commissaire aux comptes modifie le seuil


ou les seuils de signification s'il acquiert la connaissance de faits nouveaux
ou d'volutions de l'entit qui remettent en cause l'valuation initiale de ces
seuils. Il peut en tre ainsi, par exemple, lorsque la dtermination du seuil ou
des seuils a t faite partir de prvisions dont les ralisations s'cartent
sensiblement.
NEP-320

CNCC Dcembre 2008

57

Seuils de signification et conception des procdures d'audit


13. Le commissaire aux comptes tient compte du fait que des anomalies
individuelles portant sur des montants infrieurs au seuil de signification puissent, cumules, atteindre ce seuil. Ainsi, il choisit des montants infrieurs au
seuil ou aux seuils de signification pour la mise en uvre des procdures d'audit, par exemple, lors de ses slections ou de ses sondages.

ig
ht
C

16. Il informe les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de


commerce des anomalies qui, seules ou cumules, sont significatives.

Incidence des anomalies sur l'opinion

17. Pour dterminer si les anomalies dtectes au cours de ses travaux


et non corriges sont significatives, le commissaire aux comptes tient compte
non seulement des anomalies dont les montants, individuellement ou en
cumul, sont suprieurs au seuil ou aux seuils de signification, mais galement
des anomalies significatives par leur nature.

CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Code de dontologie

C
op
yr

18. Lorsqu'il subsiste des anomalies significatives non corriges, le


commissaire aux comptes en tire les consquences sur son opinion et formule une rserve ou un refus de certifier dans son rapport.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

15. Au cours de la mission, le commissaire aux comptes communique


la direction de l'entit, au niveau appropri de responsabilit, les anomalies
qu'il a dtectes, pour qu'elles puissent tre corriges.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

Communication des anomalies dtectes

14. Le commissaire aux comptes dtermine ces montants en fonction de


sa connaissance de l'entit et de la nature et de l'importance des anomalies
releves lors des exercices prcdents.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-320. ANOMALIES SIGNIFICATIVES ET SEUIL DE SIGNIFICATION

NEP-320

NEP-330. PROCDURES D'AUDIT MISES EN UVRE


PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES L'ISSUE DE
SON VALUATION DES RISQUES

ig
ht
C

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 330 a t homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au
J.O. n176 du 1er aot 2006. Elle remplace les normes 2-301. valuation
du risque et contrle interne et 2-302. Audit ralis dans un environnement informatique du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

Introduction

Pages

.................................................................................................................................................................................................

59

.........................................................................................................................................................................................................

59

Rponse l'valuation du risque d'anomalies significatives au niveau


des comptes pris dans leur ensemble ................................................................................................................

59

Rponse l'valuation du risque d'anomalies significatives au niveau


des assertions ..............................................................................................................................................................................................

60

Tests de procdures

.........................................................................................................................................................................

60

Contrles de substance .............................................................................................................................................................

61

Procdures d'audit indpendantes de l'valuation du risque d'anomalies


significatives ...............................................................................................................................................................................................

62

valuation du caractre suffisant et appropri des lments collects

...

62

Documentation .......................................................................................................................................................................................

63

Dfinition

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

58

NEP-330

CNCC Dcembre 2008

NEP-330. PROCDURES DAUDIT MISES EN UVRE PAR


LE COMMISSAIRE AUX COMPTES LISSUE DE SON VALUATION DES RISQUES

Introduction
01. Aprs avoir pris connaissance de l'entit et valu le risque d'anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes adapte
son approche gnrale et conoit et met en uvre des procdures d'audit lui
permettant de fonder son opinion sur les comptes.
02. La prsente norme a pour objet de dfinir :

ig
ht
C

Dfinition

03. Procdures d'audit : ensemble des travaux raliss au cours de l'audit afin de collecter les lments permettant d'aboutir des conclusions
partir desquelles le commissaire aux comptes fonde son opinion.

Rponse l'valuation du risque d'anomalies significatives au niveau


des comptes pris dans leur ensemble

C
op
yr

04. En rponse son valuation du risque d'anomalies significatives au


niveau des comptes pris dans leur ensemble, le commissaire aux comptes
adapte son approche gnrale de la mission. Il peut notamment pour ce faire :
affecter la mission des collaborateurs plus expriments ou possdant des comptences particulires ;
recourir un ou des experts ;
renforcer la supervision des travaux ;

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

les principes relatifs l'valuation du caractre suffisant et appropri


des lments collects afin de formuler son opinion.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

les procdures d'audit mettre en uvre indpendamment de cette


valuation ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

les principes relatifs l'adaptation de son approche gnrale et la


conception des procdures d'audit en rponse son valuation du
risque d'anomalies significatives ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

59

apporter des modifications la nature, au calendrier ou l'tendue des


procdures d'audit. Ainsi, par exemple, s'il existe des faiblesses dans l'environnement de contrle, le commissaire aux comptes peut choisir :
o de mettre en uvre des contrles de substance plutt que des tests

de procdures ;
o d'intervenir plutt aprs la fin de l'exercice qu'en cours d'exercice ;

ou
o d'augmenter le nombre de sites contrler.
CNCC Dcembre 2008

NEP-330

Code de dontologie

introduire un degr supplmentaire d'imprvisibilit pour l'entit dans


les procdures d'audit choisies ;

NEP-330. PROCDURES DAUDIT MISES EN UVRE PAR


LE COMMISSAIRE AUX COMPTES LISSUE DE SON VALUATION DES RISQUES

Rponse l'valuation du risque d'anomalies significatives au niveau


des assertions
05. En rponse son valuation du risque au niveau des assertions, le
commissaire aux comptes conoit et met en uvre des procdures d'audit
complmentaires celles ralises pour cette valuation.

Ces procdures d'audit comprennent des tests de procdures, des


contrles de substance, ou une approche mixte utilisant la fois des tests de
procdures et des contrles de substance.

N
C

Le commissaire aux comptes dtermine la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit qu'il ralise en mettant en vidence le lien entre
ces procdures d'audit et les risques auxquels elles rpondent.

06. Les facteurs prendre en considration pour dterminer les procdures mettre en uvre sont :

ig
ht
C

le niveau de risque d'anomalies significatives sur les assertions considres pour les catgories d'oprations, les soldes de comptes et les
informations fournies dans l'annexe ;
la nature des contrles mis en place par l'entit sur ces assertions et la
possibilit ou non pour le commissaire aux comptes d'obtenir des lments prouvant l'efficacit des contrles.
07. La dtermination de l'tendue d'une procdure d'audit, qui correspond au nombre d'lments tests par cette procdure spcifique, relve du
jugement professionnel du commissaire aux comptes, sachant que, plus le
risque d'anomalies significatives est lev, plus la quantit ou la qualit des
lments ncessaires pour que le commissaire aux comptes puisse fonder son
opinion est leve.
08. En termes de calendrier, le commissaire aux comptes peut dcider de
raliser des procdures d'audit en cours d'exercice, en plus de celles qui seront
mises en uvre aprs la fin de l'exercice. Ce choix dpend notamment du
niveau et de la nature du risque d'anomalies significatives, de l'environnement de contrle interne et des informations disponibles, certaines ne pouvant tre accessibles qu' certains moments, pour des observations physiques
par exemple.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

60

Code de dontologie

Tests de procdures

09. Parmi les procdures d'audit, les tests de procdures permettent de


collecter des lments en vue d'apprcier l'efficacit des contrles conus et
mis en uvre par l'entit pour prvenir, dtecter ou corriger les anomalies
significatives au niveau des assertions.
10. Le commissaire aux comptes ralise des tests de procdures pour
collecter des lments suffisants et appropris montrant que les contrles de
l'entit ont fonctionn efficacement au cours de la priode contrle dans
les cas suivants :

NEP-330

CNCC Dcembre 2008

NEP-330. PROCDURES DAUDIT MISES EN UVRE PAR


LE COMMISSAIRE AUX COMPTES LISSUE DE SON VALUATION DES RISQUES

lorsqu'il a retenu, dans son valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des assertions, l'hypothse selon laquelle les contrles
de l'entit fonctionnent efficacement ;
lorsqu'il considre que les seuls contrles de substance ne permettent
pas de rduire le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour
obtenir l'assurance recherche.

14. Lorsque le commissaire aux comptes a l'intention d'utiliser des lments collects au cours des exercices prcdents sur l'efficacit de certains
contrles de l'entit, il met en uvre des procdures d'audit visant dtecter si des changements susceptibles d'affecter la pertinence de ces lments
sont survenus depuis. Il recourt pour ce faire des demandes d'information
en association avec des observations physiques ou des inspections pour
confirmer sa connaissance des contrles existants.

C
op
yr

15. Lorsqu'il dtecte des changements affectant ces contrles, il teste


leur efficacit au titre de l'exercice sur lequel porte sa mission.
16. Lorsque aucun changement n'a affect ces contrles, il teste leur efficacit au moins une fois tous les trois exercices. Cette possibilit ne doit
cependant pas l'amener tester tous les contrles sur un seul exercice sans
effectuer de tests de procdures sur chacun des deux exercices suivants.
17. Lorsque, lors de son valuation du risque d'anomalies significatives,
le commissaire aux comptes a identifi un risque inhrent lev qui requiert
une dmarche d'audit particulire et qu'il prvoit de s'appuyer sur les
contrles de l'entit destins rduire ce risque, il teste l'efficacit de ces
contrles au titre de l'exercice sur lequel porte sa mission, mme si ces
contrles n'ont pas fait l'objet de changements susceptibles d'affecter leur
efficacit depuis l'audit prcdent.

Contrles de substance
18. Lorsque, lors de son valuation du risque d'anomalies significatives,
le commissaire aux comptes a identifi un risque inhrent lev qui requiert
CNCC Dcembre 2008

NEP-330

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

13. Lorsque le commissaire aux comptes collecte des lments sur l'efficacit des contrles de l'entit durant une priode intermdiaire, il dtermine
les lments complmentaires collecter pour la priode restant couvrir
jusqu' la fin de l'exercice.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

12. Plus le commissaire aux comptes s'appuie sur l'efficacit du contrle


interne dans l'valuation du risque d'anomalies significatives, plus il tend
les tests de procdures.

Code de dontologie

N
C

11. Pour tre en mesure de conclure quant l'efficacit ou non du


contrle mis en uvre par l'entit, le commissaire aux comptes, en plus des
demandes d'information, utilise une ou plusieurs autres techniques de
contrle comme, par exemple, les procdures analytiques, l'observation physique, l'inspection, la r-excution de certains contrles raliss par l'entit.
Les tests de procdures ne se limitent pas des demandes d'information.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

61

NEP-330. PROCDURES DAUDIT MISES EN UVRE PAR


LE COMMISSAIRE AUX COMPTES LISSUE DE SON VALUATION DES RISQUES

une dmarche d'audit particulire, il met en uvre des contrles de substance qui rpondent spcifiquement ce risque.
19. Plus le commissaire aux comptes estime que le risque d'anomalies
significatives est lev, plus les contrles de substance qu'il ralise sont tendus. Par ailleurs, tant donn que le risque d'anomalies significatives intgre
le risque li au contrle, des rsultats des tests de procdures non satisfaisants
augmentent l'tendue des contrles de substance ncessaires.

N
C

20. Lorsque les contrles de substance sont raliss une date intermdiaire, le commissaire aux comptes met en uvre des contrles de substance
complmentaires, en association ou non avec des tests de procdures, pour
couvrir la priode subsquente et lui permettre d'tendre les conclusions de
ses contrles de la date intermdiaire la fin de l'exercice.

Procdures d'audit indpendantes de l'valuation du risque d'anomalies significatives

ig
ht
C

21. Indpendamment de l'valuation du risque d'anomalies significatives,


le commissaire aux comptes conoit et met en uvre des contrles de substance pour chaque catgorie d'oprations, solde de compte et information
fournie dans l'annexe, ds lors qu'ils ont un caractre significatif.
22. De plus, le commissaire aux comptes met en uvre les procdures
d'audit suivantes :
rapprochement des comptes annuels ou consolids avec les documents
comptables dont ils sont issus ;
examen des critures comptables significatives, y compris des ajustements effectus lors de la clture des comptes ; et
valuation de la conformit au rfrentiel comptable applicable de la
prsentation des comptes, y compris les informations fournies en
annexe.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

62

valuation du caractre suffisant et appropri des lments collects

Code de dontologie

23. En fonction des lments collects, le commissaire aux comptes


apprcie, tout au long de sa mission, si son valuation du risque d'anomalies
significatives au niveau des assertions reste approprie.
24. En effet, les lments collects peuvent conduire le commissaire aux
comptes modifier la nature, le calendrier ou l'tendue des procdures d'audit planifies, lorsque les informations obtenues diffrent de celles prises en
compte pour l'valuation des risques et l'amnent rviser cette valuation.
25. Le commissaire aux comptes conclut sur le caractre suffisant et
appropri des lments collects afin de rduire le risque d'audit un niveau
suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherche. Pour ce faire, le
commissaire aux comptes tient compte la fois des lments qui confirment
et de ceux qui contredisent le respect des assertions.

NEP-330

CNCC Dcembre 2008

NEP-330. PROCDURES DAUDIT MISES EN UVRE PAR


LE COMMISSAIRE AUX COMPTES LISSUE DE SON VALUATION DES RISQUES

26. Si le commissaire aux comptes n'a pas obtenu d'lments suffisants


et appropris pour confirmer un lment significatif au niveau des comptes,
il s'efforce d'obtenir des lments complmentaires. S'il n'est pas en mesure
de collecter des lments suffisants et appropris, il formule une opinion avec
rserve ou un refus de certifier.

Documentation

b) La nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit conues et


mises en uvre en rponse son valuation du risque d'anomalies
significatives ;
c) Le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions ; et

ig
ht
C

d) Les conclusions des procdures d'audit.

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

De plus, lorsque le commissaire aux comptes utilise des lments sur


l'efficacit des contrles internes collects lors d'audits prcdents, il consigne
dans son dossier ses conclusions sur le fait qu'il peut s'appuyer sur ces
contrles.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

a) L'adaptation de son approche gnrale en rponse au risque d'anomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

27. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier :

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

63

NEP-330

NEP-500. CARACTRE PROBANT DES LMENTS COLLECTS

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 500 a t homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au
J.O. n 176 du 1er aot 2006. Elle remplace la norme 2-401. lments
probants du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

Pages

Introduction

.................................................................................................................................................................................................

65

.........................................................................................................................................................................................................

65

ig
ht
C

Dfinition

..............................................................................................................................................................................

65

Assertions et collecte des lments .......................................................................................................................

66

Techniques de contrle

67

Caractre probant

.............................................................................................................................................................

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

64

NEP-500

CNCC Dcembre 2008

65

Introduction
01. Tout au long de son audit des comptes, le commissaire aux comptes
collecte des lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions partir
desquelles il fonde son opinion sur les comptes.

ig
ht
C

04. Les lments collects par le commissaire aux comptes comprennent


la fois les informations recueillies au cours de l'audit, celles, le cas chant,
recueillies lors des audits portant sur les exercices prcdents et lors d'autres
interventions, ou encore celles recueillies dans le cadre de l'acceptation ou du
maintien de la mission.
05. Ces lments apportent au commissaire aux comptes des lments de
preuves ou des prsomptions quant au respect d'une ou plusieurs assertions.
Ces lments doivent tre suffisants et appropris pour lui permettre de
fonder son opinion sur les comptes.

C
op
yr

06. Le caractre appropri est fonction de la qualit des lments collects, c'est--dire de leur fiabilit et de leur pertinence.
Le caractre suffisant s'apprcie par rapport la quantit d'lments
collects. La quantit d'lments collecter dpend du risque d'anomalies
significatives mais aussi de la qualit des lments collects. Le degr de
fiabilit des lments collects dpend de leur origine, de leur nature et des
circonstances particulires dans lesquelles ils ont t recueillis. Ainsi, en
principe :
les lments collects d'origine externe sont plus fiables que ceux d'origine interne. Pour cette raison, lorsque le commissaire aux comptes
utilise des informations produites par l'entit pour mettre en uvre des
procdures d'audit, il collecte des lments concernant leur exactitude
et leur exhaustivit ;
les lments collects d'origine interne sont d'autant plus fiables que le
contrle interne est efficace ;
les lments obtenus directement par le commissaire aux comptes, par
exemple lors d'une observation physique, sont plus fiables que ceux
obtenus par des demandes d'information ;
CNCC Dcembre 2008

NEP-500

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Caractre probant

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

03. Assertions : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la


sincrit et l'image fidle des comptes.

Code de dontologie

N
C

Dfinition

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

02. La prsente norme a pour objet de dfinir le caractre probant des


lments collects par le commissaire aux comptes dans le cadre de l'audit des
comptes et les techniques de contrle qui lui permettent de les collecter.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-500. CARACTRE PROBANT DES LMENTS COLLECTS

NEP-500. CARACTRE PROBANT DES LMENTS COLLECTS

les lments collects sont plus fiables lorsqu'ils sont tays par des
documents ;
enfin, les lments collects constitus de documents originaux sont
plus fiables que ceux constitus de copies.
07. Dans le cadre de son apprciation de la fiabilit des lments collects, le commissaire aux comptes garde un esprit critique quant aux indices qui
pourraient remettre en cause leur validit. En cas de doute, il mne plus avant
ses investigations.

N
C

Ainsi, lorsqu'un lment collect n'est pas cohrent par rapport un


autre, le commissaire aux comptes dtermine les procdures d'audit complmentaires mettre en place pour lucider cette incohrence.

08. Pour fonder son opinion, le commissaire aux comptes n'est pas tenu
d'examiner toutes les informations disponibles dans l'entit dans la mesure o
il peut gnralement conclure sur la base d'approches par sondage et d'autres
moyens de slection d'lments tester.

ig
ht
C

Assertions et collecte des lments

09. Les lments collects apportent au commissaire aux comptes des


lments de preuves ou des prsomptions quant au respect d'une ou plusieurs
des assertions suivantes :
Assertions concernant les flux d'oprations et les vnements survenus au
cours de la priode :
ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont
produits et se rapportent l'entit ;
exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient
d tre enregistrs sont enregistrs ;

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

66

mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et


vnements ont t correctement enregistrs ;
sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t
enregistrs dans la bonne priode ;
classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans
les comptes adquats.
Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode :

Code de dontologie

existence : les actifs et les passifs existent ;


droits et obligations : l'entit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes correspondent aux obligations de l'entit ;
exhaustivit : tous les actifs et les passifs qui auraient d tre enregistrs l'ont bien t ;
valuation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans les
comptes pour des montants appropris et tous les ajustements rsultant
de leur valuation ou imputation sont correctement enregistrs.

NEP-500

CNCC Dcembre 2008

67

Les assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans l'annexe :
ralit et droits et obligations : les vnements, les transactions et les
autres lments fournis se sont produits et se rapportent l'entit ;
exhaustivit : toutes les informations relatives l'annexe des comptes
requises par le rfrentiel comptable ont t fournies ;

l'inspection des enregistrements ou des documents, qui consiste examiner des enregistrements ou des documents, soit internes soit externes,
sous forme papier, sous forme lectronique ou autres supports ;
l'inspection des actifs corporels, qui correspond un contrle physique
des actifs corporels ;
l'observation physique, qui consiste examiner la faon dont une procdure est excute au sein de l'entit ;
la demande d'information, qui peut tre adresse des personnes
internes ou externes l'entit ;

C
op
yr

la demande de confirmation des tiers, qui consiste obtenir de la part


d'un tiers une dclaration directement adresse au commissaire aux
comptes concernant une ou plusieurs informations ;
la vrification d'un calcul ;
la r-excution de contrles, qui porte sur des contrles raliss
l'origine par l'entit ;

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

10. Pour collecter les lments ncessaires dans le cadre de l'audit des
comptes, le commissaire aux comptes choisit parmi les techniques suivantes :

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Techniques de contrle

N
C

mesure et valuation : les informations financires et les autres informations sont donnes fidlement et pour les bons montants.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

prsentation et intelligibilit : l'information financire est prsente et


dcrite de manire approprie, et les informations donnes dans l'annexe des comptes sont clairement prsentes ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-500. CARACTRE PROBANT DES LMENTS COLLECTS

les procdures analytiques, qui consistent apprcier des informations


financires partir :
comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit ou d'entits similaires ; et

o de l'analyse des variations significatives ou des tendances inatten-

dues.
11. Ces techniques de contrle peuvent s'utiliser seules ou en combinaison tous les stades de l'audit des comptes.

CNCC Dcembre 2008

NEP-500

Code de dontologie

o de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des

NEP-501. CARACTRE PROBANT DES LMENTS COLLECTS


(Applications spcifiques)

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 501 a t homologue par arrt du 22 dcembre 2006 publi
au J.O. n 302 du 30 dcembre 2006. Elle remplace la norme 2-402.
lments probants Applications spcifiques du rfrentiel normatif
CNCC de juillet 2003.

Pages

Introduction

69

Inventaire physique des stocks .....................................................................................................................................

69

Procs, contentieux et litiges ..........................................................................................................................................

70

Immobilisations financires.................................................................................................................................................

70

Informations sectorielles donnes dans lannexe des comptes

70

ig
ht
C

.................................................................................................................................................................................................

..............................

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

68

NEP-501

CNCC Dcembre 2008

69

Introduction
01. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures d'audit
mettre en uvre par le commissaire aux comptes pour collecter des lments
qui lui permettent d'aboutir des conclusions au titre :
de l'inventaire physique des stocks ;
des procs, contentieux et litiges ;

03. Lorsque le commissaire aux comptes estime que les stocks sont significatifs, il assiste la prise d'inventaire physique afin de collecter des lments
suffisants et appropris sur l'existence et sur l'tat physique de ceux-ci.
La prsence la prise d'inventaire permet au commissaire aux comptes
de vrifier que les procdures dfinies par la direction pour l'enregistrement
et le contrle des rsultats des comptages sont appliques et d'en apprcier
la fiabilit.

C
op
yr

04. Lorsque les stocks sont rpartis sur plusieurs sites, le commissaire
aux comptes dtermine les lieux o il estime que sa prsence l'inventaire
physique est ncessaire.
Pour ce faire, il tient compte du risque d'anomalies significatives au
niveau des stocks de chaque site.
05. Si, en raison de circonstances imprvues, le commissaire aux comptes
ne peut tre prsent la date prvue pour la prise d'inventaire physique, et
dans la mesure o il existe un inventaire permanent, il intervient une autre
date :

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

Inventaire physique des stocks

N
C

02. Les procdures dfinies dans cette norme ne dispensent pas le


commissaire aux comptes de mettre en uvre les principes et les procdures
dfinies dans les autres normes d'exercice professionnel pour les lments
mentionns ci-dessus.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

des informations sectorielles donnes dans l'annexe des comptes.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

des immobilisations financires ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-501. CARACTRE PROBANT DES LMENTS COLLECTS (Applications spcifiques)

soit en assistant des tels comptages.

Il effectue galement, s'il le juge ncessaire, des contrles sur les mouvements intercalaires.
06. Lorsque sa prsence la prise d'inventaire physique est impossible,
notamment en raison de la nature et du lieu de cet inventaire, le commissaire
aux comptes dtermine s'il peut mettre en uvre des procdures d'audit alternatives fournissant des lments prsentant un caractre probant quivalent.
CNCC Dcembre 2008

NEP-501

Code de dontologie

soit en procdant lui-mme des comptages physiques ;

NEP-501. CARACTRE PROBANT DES LMENTS COLLECTS (Applications spcifiques)

Procs, contentieux et litiges


07. Le commissaire aux comptes met en uvre des procdures d'audit
afin d'identifier les procs, contentieux ou litiges impliquant l'entit susceptibles d'engendrer des risques d'anomalies significatives dans les comptes.
Si le commissaire aux comptes a identifi de tels risques, il demande la
direction de l'entit d'obtenir de ses avocats des informations sur ces procs,
contentieux ou litiges et de les lui communiquer.

Immobilisations financires

N
C

08. Si la direction de l'entit refuse de demander des informations ses


avocats ou de communiquer au commissaire aux comptes les informations
obtenues, le commissaire aux comptes en tire les consquences ventuelles
dans son rapport.

ig
ht
C

09. Lorsque le commissaire aux comptes estime que les immobilisations


financires sont significatives, il met en uvre des procdures d'audit destines vrifier leur valuation et leur imputation et apprcier les informations fournies dans l'annexe.

Informations sectorielles donnes dans l'annexe des comptes


10. Lorsque le commissaire aux comptes estime que les informations
sectorielles sont significatives, il collecte des lments destins apprcier
l'information fournie dans l'annexe des comptes de l'entit.
cette fin, il met notamment en uvre des procdures analytiques et
s'entretient avec la direction sur des mthodes utilises pour l'tablissement
de ces informations.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

70

NEP-501

CNCC Dcembre 2008

71
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-505. DEMANDES DE CONFIRMATION DES TIERS

Introduction

.................................................................................................................................................................................................

72
72

Mise en uvre de la demande de confirmation des tiers ................................................

72

valuation des rsultats de la demande de confirmation des tiers ...................

73

ig
ht
C

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

...........................................

Caractristiques de la demande de confirmation des tiers

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Pages

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 505 a t homologue par arrt du 22 dcembre 2006 publi
au J.O. n 302 du 30 dcembre 2006. Elle constitue une nouvelle norme
sans correspondance dans le rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

NEP-505

Introduction

Caractristiques de la demande de confirmation des tiers

01. Pour collecter les lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes, le commissaire
aux comptes choisit parmi diffrentes techniques de contrle, dont celle de
la demande de confirmation des tiers.

02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs l'utilisation de cette technique par le commissaire aux comptes.

N
C

03. La demande de confirmation des tiers consiste obtenir de la part


d'un tiers une dclaration directement adresse au commissaire aux comptes
concernant une ou plusieurs informations.

ig
ht
C

04. Il y a lieu de distinguer la demande de confirmation ferme par


laquelle il est demand au tiers de donner son accord sur l'information fournie de la demande de confirmation ouverte par laquelle il est demand au
tiers de fournir lui-mme l'information.
05. Cette technique de contrle est gnralement utilise pour confirmer
un solde de compte et les lments le composant, mais elle peut aussi permettre de confirmer :
les termes d'un contrat ou l'absence d'accords particuliers susceptibles
d'avoir une incidence sur la comptabilisation de produits ;
ou encore l'absence d'engagements hors bilan.

06. Le commissaire aux comptes utilise cette technique de contrle


lorsqu'il l'estime ncessaire la collecte d'lments suffisants et appropris
pour vrifier une assertion.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-505. DEMANDES DE CONFIRMATION DES TIERS

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

72

Pour ce faire, il prend en compte le risque d'anomalies significatives au


niveau de l'assertion et ce qui est attendu des autres procdures d'audit planifies en terme de rduction de ce risque.
07. L'utilit de cette technique de contrle n'est pas la mme selon
l'assertion vrifier. Si elle permet par exemple de collecter des lments
fiables et pertinents sur l'existence de crances clients, elle ne permet gnralement pas de collecter des lments sur l'valuation de ces crances, en
raison de la difficult d'interroger un tiers sur sa capacit s'en acquitter.

Mise en uvre de la demande de confirmation des tiers

08. Le commissaire aux comptes dtermine le contenu des demandes de


confirmation des tiers en fonction notamment des assertions concernes et
des facteurs susceptibles d'affecter la fiabilit des rponses tels que la nature
de la demande de confirmation, ferme ou ouverte, ou encore son exprience
acquise lors de ses audits prcdents.
NEP-505

CNCC Dcembre 2008

73

09. Le commissaire aux comptes a la matrise de la slection des tiers


qui il souhaite adresser les demandes de confirmation, de la rdaction et de
l'envoi de ces demandes, ainsi que de la rception des rponses.
10. Si la direction de l'entit s'oppose aux demandes de confirmation des
tiers envisages par le commissaire aux comptes, il examine si ce refus se
fonde sur des motifs valables et collecte sur ces motifs des lments suffisants
et appropris.

ig
ht
C

13. Lorsque le commissaire aux comptes n'obtient pas de rponse une


demande de confirmation, il met en uvre des procdures d'audit alternatives
permettant de collecter les lments qu'il estime ncessaires pour vrifier les
assertions faisant l'objet du contrle.
14. Lorsque la demande de confirmation des tiers et les procdures alternatives mises en uvre par le commissaire aux comptes ne lui permettent
pas de collecter les lments suffisants et appropris pour vrifier une assertion donne, il met en uvre des procdures d'audit supplmentaires afin de
les obtenir.

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

15. Le commissaire aux comptes value si les rsultats des demandes de


confirmation des tiers et des procdures d'audit alternatives et supplmentaires mises en uvre apportent des lments suffisants et appropris pour
vrifier les assertions faisant l'objet du contrle.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

valuation des rsultats de la demande de confirmation des tiers

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

12. S'il considre que le refus de la direction n'est pas fond, le commissaire aux comptes en tire les consquences ventuelles dans son rapport.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

11. S'il considre que le refus de la direction est fond, le commissaire aux
comptes met en uvre des procdures d'audit alternatives afin d'obtenir les
lments suffisants et appropris sur le ou les points concerns par les
demandes.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-505. DEMANDES DE CONFIRMATION DES TIERS

NEP-505

NEP-510. CONTRLE DU BILAN DOUVERTURE DU PREMIER


EXERCICE CERTIFI PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme
2-405 Contrle du bilan d'ouverture de l'exercice d'entre en fonction
du commissaire aux comptes du rfrentiel normatif CNCC de juillet
2003.

Pages

Introduction

75

Procdures daudit mettre en uvre par le commaissaire aux comptes

75

Conclusions et rapport ...............................................................................................................................................................

76

ig
ht
C

.................................................................................................................................................................................................

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

74

NEP-510

CNCC Dcembre 2008

75

Introduction
01. Lorsque le commissaire aux comptes intervient au titre de la premire
anne de son mandat, il vrifie que le bilan de clture de lexercice prcdent
repris pour louverture du premier exercice dont il certifie les comptes, qualifi de bilan douverture, ne contient pas danomalies significatives susceptibles davoir une incidence sur les comptes de lexercice.

les soldes de comptes du bilan douverture ne contiennent pas danomalies significatives susceptibles davoir une incidence sur les comptes
de lexercice ;

C
op
yr

la prsentation des comptes ainsi que les mthodes dvaluation retenues nont pas t modifies dun exercice lautre. Lorsque le commissaire aux comptes identifie un changement comptable intervenu au
cours de lexercice qui ncessite de prsenter une information comparative pour rtablir la comparabilit des comptes, il applique les principes dfinis dans la norme traitant des changements comptables.
05. Pour collecter ces lments, le commissaire aux comptes tient compte :
de son valuation du risque danomalies significatives dans les comptes ;
du fait que les comptes de lexercice prcdent ont fait lobjet ou non
dune certification par un commissaire aux comptes et, dans laffirmative, de lopinion exprime par le prdcesseur.

06. Lorsque les comptes de lexercice prcdent ont fait lobjet dune certification par un commissaire aux comptes, le commissaire aux comptes prend
connaissance du dossier de travail de son prdcesseur.
07. La certification sans rserve des comptes de lexercice prcdent
constitue une prsomption de rgularit et sincrit du bilan douverture.
08. Lorsque le prdcesseur a assorti la certification des comptes de
lexercice prcdent dune observation ou dune rserve ou a refus de les
certifier, le commissaire aux comptes examine les points lorigine de cette
observation, rserve ou refus et reste attentif leur volution.

CNCC Dcembre 2008

NEP-510

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

04. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et


appropris lui permettant de vrifier que :

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

Procdures daudit mettre en uvre par le commissaire aux comptes

Code de dontologie

N
C

03. Elle dfinit en outre les consquences que le commissaire aux


comptes tire sur son rapport des conclusions auxquelles il aboutit lissue de
la mise en uvre de ces procdures daudit.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que
le commissaire aux comptes qui intervient au titre de la premire anne de
son mandat met en uvre, dans le cadre de sa mission, pour contrler le bilan
douverture.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-510. CONTRLE DU BILAN DOUVERTURE DU PREMIER EXERCICE CERTIFI PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES

NEP-510. CONTRLE DU BILAN DOUVERTURE DU PREMIER EXERCICE CERTIFI PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES

09. Si les comptes de lexercice prcdent nont pas t certifis ou si le


commissaire aux comptes na pas obtenu des travaux de son prdcesseur les
lments suffisants et appropris estims ncessaires, il met en uvre les
procdures qui suivent.
10. Les procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux
comptes pour les besoins de la certification des comptes de lexercice peuvent
lui permettre dobtenir les lments suffisants et appropris pour conclure
sur certains soldes de comptes du bilan douverture.

11. Lorsque ces procdures ne permettent pas au commissaire aux


comptes dobtenir les lments suffisants et appropris estims ncessaires,
il met en uvre des procdures complmentaires.

N
C

Il peut ainsi examiner les contrats et autres documents dorigine interne


ou externe qui lui permettent de conclure quant aux assertions quil souhaite
vrifier. Ces procdures sont gnralement pertinentes pour vrifier les soldes
des comptes des actifs immobiliss et de certains passifs tels que les
emprunts.

ig
ht
C

De mme, pour conclure quant lexistence physique et lvaluation


des stocks en dbut dexercice, le commissaire aux comptes peut mettre en
uvre les procdures complmentaires suivantes :
observation dune prise dinventaire physique en cours dexercice et rapprochement des lments recueillis avec les soldes louverture ;
examen de la marge brute et des procdures de sparation des exercices.

Conclusions et rapport

12. Lorsquil ne peut pas mettre en uvre a posteriori les procdures


dcrites dans les paragraphes prcdents sur les soldes de comptes du bilan
douverture, le commissaire aux comptes en apprcie lincidence sur lexpression de son opinion.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

76

13. Si, lissue de ses travaux, le commissaire aux comptes conclut que
les comptes pourraient tre affects par une anomalie significative issue des
exercices prcdents, il en informe la direction et, le cas chant, son prdcesseur.

Code de dontologie

14. Si lanomalie significative est confirme et si la direction ne procde


pas au traitement comptable appropri, le commissaire aux comptes en apprcie lincidence sur lexpression de son opinion.
15. Lorsque les comptes de lexercice prcdent nont pas fait lobjet
dune certification par un commissaire aux comptes, le commissaire aux
comptes le mentionne dans son rapport, la fin de lintroduction.

NEP-510

CNCC Dcembre 2008

77
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-520. PROCDURES ANALYTIQUES

Introduction

78

......................................................................................................................................................................................................

78

............................................................................................

78

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Mise en uvre des procdures analytiques

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

Dfinitions

.................................................................................................................................................................................................

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Pages

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 520 a t homologue par arrt du 22 dcembre 2006 publi
au J.O. n 302 du 30 dcembre 2006. Elle remplace la norme 2-410.
Procdures analytiques du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

NEP-520

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-520. PROCDURES ANALYTIQUES

Introduction

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

78

Dfinitions

01. Pour collecter les lments qui lui permettent d'aboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes, le commissaire
aux comptes utilise diffrentes techniques de contrle, dont celle des procdures analytiques.

N
C

02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs l'utilisation de cette technique par le commissaire aux comptes.

03. Contrles de substance : procdures d'audit mises en uvre pour


dtecter les anomalies significatives au niveau des assertions. Elles incluent :
les tests de dtail ;

Mise en uvre des procdures analytiques

ig
ht
C

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

04. Procdure analytique : technique de contrle qui consiste apprcier


des informations financires partir :

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

les procdures analytiques.

de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des


comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit ou d'entits similaires,

Code de dontologie

C
op
yr

et de l'analyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

05. Le commissaire aux comptes met en uvre des procdures analytiques lors de la prise de connaissance de l'entit et de son environnement et
de l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes. A ce
stade, l'utilisation de cette technique peut notamment permettre au commissaire aux comptes d'identifier des oprations ou des vnements inhabituels.
06. Lorsque le commissaire aux comptes conoit les contrles de substance mettre en uvre, en rponse son valuation du risque au niveau des
assertions et pour les catgories d'oprations, les soldes de comptes et les
informations fournies dans l'annexe qui ont un caractre significatif, il peut
utiliser les procdures analytiques en tant que contrles de substance. C'est
le cas par exemple lorsqu'il estime que ces procdures, seules ou combines
avec d'autres, sont plus efficaces que les seuls tests de dtail.
07. Le commissaire aux comptes met en uvre des procdures analytiques lors de la revue de la cohrence d'ensemble des comptes, effectue
la fin de l'audit. L'application de cette technique lui permet d'analyser la cohrence d'ensemble des comptes au regard des lments collects tout au long
de l'audit, sur l'entit et son secteur d'activit.

NEP-520

CNCC Dcembre 2008

79

08. Lorsque les procdures analytiques mettent en vidence des informations qui ne sont pas en corrlation avec d'autres informations ou des
variations significatives ou des tendances inattendues, le commissaire aux
comptes dtermine les procdures d'audit mettre en place pour lucider ces
variations et ces incohrences.

CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes
Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

09. Lorsque les procdures analytiques conduisent le commissaire aux


comptes identifier des risques non dtects jusqu'alors, il apprcie la ncessit de complter les procdures d'audit qu'il a ralises.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-520. PROCDURES ANALYTIQUES

NEP-520

NEP-530. SLECTION DES LMENTS CONTRLER

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


18 juillet 2007 publi au J.O. n 174 du 29 juillet 2007. Elle remplace la
norme 2-415 Mthodes de sondages du rfrentiel normatif CNCC de
juillet 2003.

Pages

Introduction

.................................................................................................................................................................................................

81

.........................................................................................................................................................................................................

81

ig
ht
C

Dfinition

Mthodes de slection dlments contrler ..................................................................................

81

Analyse des rsultats des contrles et consquences sur laudit

82

........................

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

80

NEP-530

CNCC Dcembre 2008

81

Introduction
01. Lorsque, dans le cadre de laudit des comptes, le commissaire aux
comptes met en uvre des tests de procdures ou des tests de dtail, il slectionne les lments sur lesquels portent ces procdures daudit.

03. Population : ensemble des donnes partir desquelles le commissaire aux comptes slectionne un chantillon et sur lesquelles il souhaite parvenir une conclusion. Une population peut par exemple tre constitue de
tous les lments dun solde de compte ou dune catgorie doprations.

ig
ht
C

Mthodes de slection dlments contrler

04. Lors de la conception des procdures daudit mettre en uvre, le


commissaire aux comptes dtermine, sur la base de son jugement professionnel, les mthodes appropries de slection des lments contrler.
En fonction des caractristiques de la population quil veut contrler, le
commissaire aux comptes utilise une ou plusieurs des mthodes de slection
suivantes :

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Dfinition

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs lutilisation par le commissaire aux comptes de mthodes de slection dans le
cadre de laudit des comptes.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-530. SLECTION DES LMENTS CONTRLER

C
op
yr

la slection dlments spcifiques ;


les sondages.

Slection de tous les lments

05. Cette mthode de slection est principalement utilise lorsque la


population est constitue dun petit nombre dlments.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

la slection de tous les lments ;

06. En fonction de la connaissance quil a acquise de lentit et de son


environnement et de son valuation du risque danomalies significatives, le
commissaire aux comptes peut dcider dutiliser cette mthode de slection
notamment lorsquil estime pertinent :
de couvrir, en valeur, une large proportion de la population. Dans ce cas
et lorsque les caractristiques de la population le permettent, le commissaire aux comptes slectionne les lments dont le montant est
suprieur un montant donn quil fixe pour cette slection, conformment aux principes dfinis dans la norme relative aux anomalies
significatives et au seuil de signification ;

CNCC Dcembre 2008

NEP-530

Code de dontologie

Slection dlments spcifiques

NEP-530. SLECTION DES LMENTS CONTRLER

de contrler des lments inhabituels en raison de leur importance ou


de leur nature.
Sondages
07. Un sondage donne tous les lments dune population une chance
dtre slectionns.

Les techniques de slection dchantillons dans le cadre de sondages peuvent tre statistiques ou non statistiques.

Analyse des rsultats des contrles et consquences sur laudit

N
C

08. Quelle que soit la mthode de slection des lments contrler quil
retient, le commissaire aux comptes en fonction du rsultat des procdures
mises en uvre :

ig
ht
C

apprcie si lvaluation du risque danomalies significatives au niveau


des assertions, quil avait dfinie pour cette population, reste approprie ;
conclut sur le caractre suffisant et appropri des lments collects ;
tire les consquences, sur sa mission, des anomalies identifies conformment aux principes dfinis dans les normes dexercice professionnel
relatives aux anomalies significatives et au seuil de signification.
09. En outre, lorsque le commissaire aux comptes a slectionn des lments dune population par sondages, il tire du contrle de ces lments une
conclusion sur toute la population.
Lorsque les rsultats de ce contrle rvlent des anomalies, le commissaire
aux comptes en apprcie la nature et la cause.
Selon quil estime quil sagit dune situation ponctuelle qui survient
partir dun vnement isol ou quelle est reprsentative de situations similaires dans la population, le commissaire aux comptes en apprcie les consquences sur lensemble de la population.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

82

NEP-530

CNCC Dcembre 2008

NEP-540. APPRCIATION DES ESTIMATIONS COMPTABLES

.................................................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Introduction

84
84

Prise de connaissance du processus dvaluation de lentit et valuation


du risque danomalies significatives rsultant destimations comptables .

84

Procdures daudit mettre en uvre en rponse au risque danomalies


significatives relatif aux estimations comptables ........................................................................

85

Dclarations de la direction

86

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

..............................................................................................................................................

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

.....................................................................................

Caractristiques des estimations comptables

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Pages

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation des


normes ISA 540 et 545 a t homologue par arrt du 10 avril 2007
publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. Elle remplace la norme 2-420
Apprciation des estimations comptables du rfrentiel normatif
CNCC de juillet 2003.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

83

NEP-540

NEP-540. APPRCIATION DES ESTIMATIONS COMPTABLES

Introduction
01. Certains lments des comptes ne peuvent pas tre mesurs de faon
prcise et ne peuvent qutre estims. Il peut rsulter de ces estimations un
risque que les comptes contiennent des anomalies significatives.
02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit spcifiques relatives :

lidentification et lvaluation du risque danomalies significatives


rsultant destimations comptables, dans les comptes ;
la conception des procdures daudit en rponse cette valuation.

N
C

03. Cette norme sapplique aux estimations comptables, y compris les


estimations en valeur actuelle et en juste valeur, retenues par la direction
pour ltablissement des comptes ainsi qu linformation portant sur ces
estimations fournie dans lannexe des comptes.

Caractristiques des estimations comptables

ig
ht
C

04. En fonction des dispositions du rfrentiel comptable applicable et


des caractristiques de lactif ou du passif concern, les estimations comptables peuvent tre simples ou complexes et contenir une part plus ou moins
importante dincertitude et de jugement.
05. Certaines estimations comptables sont susceptibles de nentraner
quun risque danomalies significatives faible.
Il en est ainsi, par exemple, des estimations comptables relatives des
oprations courantes, qui sont rgulirement ralises et actualises, pour
lesquelles les mthodes prescrites par le rfrentiel comptable sont simples et
facilement applicables.
06. Les estimations comptables relatives des oprations non courantes,
en raison de leur importance et de leur nature, ou qui reposent sur des hypothses fortes laissant une place importante au jugement de la direction peuvent entraner un risque lev danomalies significatives.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

84

Il en est ainsi des estimations comptables relatives aux cots que


certains litiges en cours sont susceptibles dengendrer ou des estimations
comptables dinstruments financiers pour lesquels il nexiste pas de march.
07. Lorsque les estimations comptables laissent une part importante au
jugement, les objectifs poursuivis par la direction, qui pourrait, volontairement ou non, orienter le choix des hypothses sur lesquelles se fondent ces
estimations, peuvent entraner un risque danomalies significatives.

Prise de connaissance du processus dvaluation de lentit et valuation


du risque danomalies significatives rsultant destimations comptables
08. Afin didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives rsultant destimations comptables, le commissaire aux comptes met en uvre
des procdures daudit qui consistent prendre connaissance :
NEP-540

CNCC Dcembre 2008

85

des rgles et principes comptables prescrits par le rfrentiel comptable applicable en matire destimations comptables ;
du processus suivi par lentit pour procder aux estimations comptables, des changements ventuels dans les modes de calcul utiliss et
des motivations de ces changements ;
du recours ventuel de lentit aux travaux dun expert ;

de ses intentions et de sa capacit mener bien ses plans dactions


pour ce qui concerne les lments des comptes qui font lobjet destimations comptables significatives.

Procdures daudit mettre en uvre en rponse au risque danomalies significatives relatif aux estimations comptables

C
op
yr

11. En rponse son valuation du risque danomalies significatives dans


les comptes, rsultant destimations comptables, le commissaire aux comptes
conoit et met en uvre les procdures daudit lui permettant de collecter des
lments suffisants et appropris pour conclure sur le caractre raisonnable
des estimations comptables retenues par la direction, et, le cas chant, de
linformation fournie dans lannexe sur ces estimations.

12. Le commissaire aux comptes apprcie si les estimations comptables


sont conformes aux rgles et principes comptables prescrits par le rfrentiel
comptable applicable.
13. En fonction de lestimation comptable quil veut contrler, le commissaire aux comptes choisit de mettre en uvre une ou plusieurs des procdures daudit suivantes :
vrification du mode de calcul suivi pour procder lestimation ;
utilisation de sa propre estimation pour la comparer avec lestimation
retenue par la direction ;
examen du dnouement postrieur la clture de lexercice de lestimation.
CNCC Dcembre 2008

NEP-540

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

des procdures de contrle interne mises en place pour sassurer que le


processus suivi pour procder aux estimations comptables est conforme
ses directives ;

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

10. Parce que la direction est responsable du contrle interne mis en


place dans lentit et de la prparation des comptes et quelle peut influencer les choix des modalits dvaluation utilises, le commissaire aux comptes
senquiert auprs delle :

Code de dontologie

N
C

09. Le commissaire aux comptes prend galement connaissance des donnes utilises pour le calcul des estimations comptables.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

du dnouement ou de la rvaluation des estimations comptables de


mme nature effectues les annes prcdentes.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-540. APPRCIATION DES ESTIMATIONS COMPTABLES

NEP-540. APPRCIATION DES ESTIMATIONS COMPTABLES

14. Lorsquil procde la vrification du mode de calcul suivi, le commissaire aux comptes apprcie la pertinence des donnes de base utilises et des
hypothses sur lesquelles se fonde lestimation comptable et contrle les
calculs effectus par lentit.
En outre, il vrifie, le cas chant, que lestimation retenue a t valide
par la direction, au niveau de responsabilit appropri, conformment au processus dfini par lentit.

N
C

Dclarations de la direction

15. Pour la mise en uvre des procdures daudit en rponse au risque


danomalies significatives relatif aux estimations comptables, le commissaire
aux comptes peut dcider dutiliser les travaux dun expert.

16. Le commissaire aux comptes demande la direction des dclarations


crites par lesquelles elle dclare que les principales hypothses retenues sont
raisonnables et quelles refltent correctement ses intentions et sa capacit
mener bien les actions envisages.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

86

NEP-540

CNCC Dcembre 2008

NEP-560. VNEMENTS POSTRIEURS LA CLTURE DE


LEXERCICE

Pages

Incidence des vnements postrieurs identifis par le commissaire aux


comptes entre la date de clture de lexercice et la date darrt des
comptes ..............................................................................................................................................................................................................

89

Incidence des vnements postrieurs identifis par le commissaire aux


comptes entre la date darrt des comptes et la date de signature de
son rapport ....................................................................................................................................................................................................

89

Incidence des vnements postrieurs connus par le commissaire aux


comptes entre la date de signature de son rapport et la date dapprobation des comptes .........................................................................................................................................................................

90

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

88

C
op
yr

Identification des vnements postrieurs ...............................................................................................

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

88

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

.................................................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Introduction

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme
2-430 vnements postrieurs du rfrentiel normatif CNCC de
juillet 2003.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

87

NEP-560

NEP-560. VNEMENTS POSTRIEURS LA CLTURE DE LEXERCICE

Introduction
01. Entre la date de clture de lexercice et la date dapprobation des
comptes, le commissaire aux comptes peut identifier des vnements qui doivent faire lobjet dun traitement comptable ou dune information lorgane
appel statuer sur les comptes. Ces vnements sont qualifis d vnements postrieurs .

02. Les rfrentiels comptables applicables dfinissent les vnements


postrieurs qui doivent faire lobjet dun traitement comptable.

N
C

Ce sont les vnements survenus entre la date de clture de lexercice et


la date darrt des comptes :

qui ont un lien direct avec des situations qui existaient la date de clture de lexercice et doivent donner lieu un enregistrement comptable ;
ou qui doivent faire lobjet dune information dans lannexe.

ig
ht
C

Au-del de la date darrt des comptes, aucun traitement comptable des


vnements postrieurs nest prvu.
03. Les vnements postrieurs qui doivent faire lobjet dune information lorgane appel statuer sur les comptes sont les vnements importants que celui-ci doit connatre pour se prononcer sur les comptes en
connaissance de cause.
Lorsque de tels vnements surviennent entre la date de clture de lexercice et la date darrt des comptes, ils sont mentionns dans le rapport de
lorgane comptent lorgane appel statuer sur les comptes.
Lorsquils surviennent au-del de cette date, ils font lobjet dune communication lorgane appel statuer sur les comptes.
04. La prsente norme a pour objet de dfinir :

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

88

les procdures daudit que le commissaire aux comptes met en uvre


pour identifier les vnements postrieurs ;
les incidences des vnements postrieurs identifis par le commissaire
aux comptes sur son rapport ou sur linformation des organes comptents.

Code de dontologie

Ces incidences sont diffrentes selon la date laquelle le commissaire


aux comptes identifie les vnements postrieurs et selon la date de survenance de ces vnements.

Identification des vnements postrieurs

05. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris lui permettant didentifier les vnements postrieurs.
06. Pour ce faire, le commissaire aux comptes peut notamment :
prendre connaissance des procdures mises en place par la direction
pour identifier ces vnements ;
NEP-560

CNCC Dcembre 2008

89

consulter les procs-verbaux ou les comptes rendus des runions tenues


par lorgane appel statuer sur les comptes, par lorgane dadministration ou de surveillance et par la direction aprs la date de clture de
lexercice ;
prendre connaissance, le cas chant, des dernires situations intermdiaires et des derniers documents prvisionnels tablis par lentit ;

ig
ht
C

Incidence des vnements postrieurs identifis par le commissaire


aux comptes entre la date de clture de lexercice et la date darrt
des comptes
08. Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date de clture de lexercice et la date darrt des comptes, un vnement postrieur
susceptible de conduire une anomalie significative dans les comptes, il vrifie que cet vnement a donn lieu un traitement comptable appropri.
Si tel nest pas le cas, il en informe la direction et lui demande de modifier les comptes.

C
op
yr

09. En cas de refus de la direction, le commissaire aux comptes en value lincidence sur son opinion.
10. Lorsque lvnement na pas dincidence sur les comptes mais ncessite quune information soit fournie dans le rapport de lorgane comptent
de lentit lorgane appel statuer sur les comptes, le commissaire aux
comptes vrifie que cette information a bien t donne.
Si tel nest pas le cas, il en informe la direction et lui demande dapporter les informations requises.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

07. Ces procdures sont mises en uvre jusqu une date aussi rapproche que possible de la date de signature de son rapport par le commissaire
aux comptes.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

senqurir auprs de la direction de sa connaissance de la survenance


dvnements postrieurs.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

senqurir auprs des personnes comptentes de lentit de lvolution


des procs, contentieux et litiges depuis ses derniers contrles ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-560. VNEMENTS POSTRIEURS LA CLTURE DE LEXERCICE

Incidence des vnements postrieurs identifis par le commissaire


aux comptes entre la date darrt des comptes et la date de signature de son rapport

12. Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date darrt


des comptes et la date de signature de son rapport, un vnement postrieur
survenu entre la date de clture de lexercice et la date darrt des comptes,
CNCC Dcembre 2008

NEP-560

Code de dontologie

11. En cas de refus de la direction, le commissaire aux comptes formule


une observation dans la troisime partie de son rapport.

NEP-560. VNEMENTS POSTRIEURS LA CLTURE DE LEXERCICE

il vrifie que cet vnement a donn lieu un traitement comptable appropri ou une information dans le rapport de lorgane comptent lorgane
appel statuer sur les comptes.
13. Si tel nest pas le cas, et sil nest pas procd volontairement par
lentit un nouvel arrt des comptes, ou si le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer sur les comptes nest pas complt, le
commissaire aux comptes en value lincidence sur son opinion ou formule
une observation dans la troisime partie de son rapport.

N
C

14. Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date darrt


des comptes et la date de signature de son rapport, un vnement postrieur
survenu entre ces deux dates, il senquiert auprs de lorgane comptent de
son intention de communiquer une information sur cet vnement lorgane
appel statuer sur les comptes.

Lorsquune telle communication nest pas prvue, le commissaire aux


comptes en fait mention dans la troisime partie de son rapport.

ig
ht
C

Incidence des vnements postrieurs connus par le commissaire aux


comptes entre la date de signature de son rapport et la date dapprobation des comptes
15. Aprs la date de signature de son rapport, le commissaire aux comptes
ne met plus en uvre de procdures daudit pour identifier les vnements
postrieurs.
16. Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date
de signature de son rapport et la date dapprobation des comptes, dun vnement postrieur survenu entre la date de clture de lexercice et la date
darrt des comptes, il vrifie que cet vnement a donn lieu un traitement comptable appropri ou une information dans le rapport de lorgane
comptent lorgane appel statuer sur les comptes.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

90

17. Si tel nest pas le cas, et sil nest pas procd volontairement par
lentit un nouvel arrt des comptes, ou si le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer sur les comptes nest pas complt, le
commissaire aux comptes en value lincidence sur son opinion ou sur la
troisime partie de son rapport et tablit un nouveau rapport dans lequel il
est fait rfrence au rapport prcdent.
18. Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date
de signature de son rapport et la date dapprobation des comptes, dun vnement postrieur survenu aprs la date darrt des comptes, il senquiert
auprs de lorgane comptent de son intention de communiquer une information sur cet vnement lorgane appel statuer sur les comptes.
Lorsquune telle communication nest pas prvue, le commissaire aux
comptes rdige une communication dont il est donn lecture lors de la runion de lorgane appel statuer sur les comptes ou qui est porte sa
connaissance.

NEP-560

CNCC Dcembre 2008

91
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-570. CONTINUIT DEXPLOITATION

Introduction

Apprciation de ltablissement des comptes dans une perspective de


continuit dexploitation ........................................................................................................................................................

92

Incidence sur le rapport

...........................................................................................................................................................

93

Procdure dalerte ..............................................................................................................................................................................

93

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

92

ig
ht
C

.................................................................................................................................................................................................

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Pages

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme
2-435 Continuit de l'exploitation du rfrentiel normatif CNCC de
juillet 2003.

NEP-570

NEP-570. CONTINUIT DEXPLOITATION

Introduction
01. Pour ltablissement de ses comptes, lentit est prsume poursuivre
ses activits. Ceux-ci sont tablis dans une perspective de continuit dexploitation.
02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que
le commissaire aux comptes met en uvre pour apprcier si ltablissement
des comptes dans une perspective de continuit dexploitation est appropri.

N
C

03. La prsente norme dfinit en outre les consquences que le commissaire aux comptes tire dans son rapport de la traduction dans les comptes
des lments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation quil
aurait identifis au cours de laudit.

Apprciation de ltablissement des comptes dans une perspective de


continuit dexploitation

ig
ht
C

04. Lors de la prise de connaissance de lentit et de lvaluation du risque


danomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes tient
compte de lexistence dlments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation et senquiert auprs de la direction de sa connaissance de
tels lments.
05. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi des lments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation, il prend connaissance de lvaluation faite par la direction de la capacit de lentit poursuivre son exploitation.
06. Si la direction a formalis cette valuation, le commissaire aux
comptes en apprcie la pertinence. Pour ce faire :

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

92

il senquiert de la dmarche suivie par la direction pour tablir cette


valuation et apprcie les actions que lentit envisage de mener ;
il apprcie les hypothses sur lesquelles se fonde lvaluation et la
priode sur laquelle elle porte. Lorsque le rfrentiel comptable ne dfinit pas cette priode, la continuit dexploitation est apprcie sur une
priode de douze mois compter de la clture de lexercice.

Code de dontologie

07. Si la direction na pas formalis cette valuation, le commissaire aux


comptes senquiert auprs delle des motifs qui lont conduite tablir les
comptes dans une perspective de continuit dexploitation.
08. Par ailleurs, tout au long de sa mission, le commissaire aux comptes
reste vigilant sur tout lment susceptible de mettre en cause la continuit
dexploitation. Ces lments peuvent notamment tre :
de nature financire : capitaux propres ngatifs, capacit dautofinancement insuffisante, incidents de paiement, non-reconduction demprunts ncessaires lexploitation, litiges ou contentieux pouvant avoir
des incidences financires importantes ;

NEP-570

CNCC Dcembre 2008

93

de nature oprationnelle : dpart demploys de lentit ayant un rle


cl et non remplacs, perte dun march important, conflits avec les
salaris, changements technologiques ou rglementaires.
09. Lorsque le commissaire aux comptes a identifi de tels lments :
il met en uvre des procdures lui permettant de confirmer ou dinfirmer lexistence dune incertitude sur la continuit dexploitation ;

11. Si tel est le cas, le commissaire aux comptes formule une observation
dans la premire partie de son rapport pour attirer lattention de lutilisateur
des comptes sur linformation fournie dans lannexe au titre de cette incertitude.
12. Si lannexe ne fournit pas dinformation au titre de cette incertitude
ou si le commissaire aux comptes estime que linformation donne nest pas
pertinente, il en tire les consquences sur lexpression de son opinion.

C
op
yr

13. Lorsque le commissaire aux comptes estime que la continuit dexploitation est dfinitivement compromise, il refuse de certifier les comptes si
ceux-ci ne sont pas tablis en valeur liquidative.

Procdure dalerte

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

14. Lorsque, au cours de sa mission, le commissaire aux comptes relve


des faits de nature compromettre la continuit dexploitation, il met en
uvre la procdure dalerte lorsque les dispositions lgales et rglementaires
le prvoient.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

10. Lorsque, au vu des lments collects, le commissaire aux comptes


estime que lutilisation du principe de continuit dexploitation pour ltablissement des comptes est approprie mais quil existe une incertitude sur la
continuit dexploitation, il sassure quune information pertinente est donne dans lannexe.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Incidence sur le rapport

N
C

il demande la direction une dclaration crite par laquelle elle dclare


que ses plans dactions refltent ses intentions.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

il apprcie si les plans dactions de la direction sont susceptibles de


mettre fin cette incertitude;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-570. CONTINUIT DEXPLOITATION

NEP-570

NEP-580. DCLARATIONS DE LA DIRECTION

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme
2-440 Dclarations de la direction du rfrentiel normatif CNCC de
juillet 2003.

Pages

Introduction

95

Utilisation des dclarations de la direction .............................................................................................

95

ig
ht
C

.................................................................................................................................................................................................

Dclarations que le commissaire aux comptes estime ncessaires pour


conclure sur les assertions quil souhaite vrifier .........................................................................

95

Consquences sur lexpression de lopinion du commissaire aux comptes


du fait que le reprsentant lgal ne fournit pas les dclarations crites
demandes .....................................................................................................................................................................................................

97

Documentation .......................................................................................................................................................................................

97

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

94

NEP-580

CNCC Dcembre 2008

95

Introduction
01. Dans le cadre de laudit des comptes, les membres de la direction, y
compris le reprsentant lgal, font des dclarations au commissaire aux
comptes. Celles-ci constituent des lments collects pour aboutir des
conclusions sur lesquelles il fonde son opinion sur les comptes.
02. La prsente norme a pour objet de dfinir :

ig
ht
C

Utilisation des dclarations de la direction

03. Tout au long de laudit des comptes, la direction fait, au commissaire


aux comptes, des dclarations, orales ou crites, spontanes ou en rponse
des demandes spcifiques. Ces dclarations peuvent tre faites par des membres de la direction de niveaux de responsabilit et de domaines de comptence diffrents selon les lments sur lesquels portent les dclarations.
04. Lorsquelles concernent des lments significatifs des comptes, le
commissaire aux comptes :

C
op
yr

cherche collecter des lments qui corroborent les dclarations de la


direction ;
apprcie, le cas chant, si elles sont cohrentes avec les autres lments collects ;
dtermine si les personnes lorigine de ces dclarations sont celles qui
possdent la meilleure comptence et la meilleure connaissance au
regard des lments sur lesquels elles se prononcent.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

les consquences ventuelles que le commissaire aux comptes tire sur


lexpression de son opinion du fait que le reprsentant lgal responsable des comptes ne lui fournit pas les dclarations crites demandes.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

les principes relatifs aux dclarations que le commissaire aux comptes


estime ncessaires pour conclure sur les assertions quil souhaite vrifier ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

les principes relatifs lutilisation par le commissaire aux comptes des


dclarations de la direction obtenues au cours de laudit des comptes ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-580. DCLARATIONS DE LA DIRECTION

Dclarations que le commissaire aux comptes estime ncessaires pour


conclure sur les assertions quil souhaite vrifier
06. Le commissaire aux comptes demande au reprsentant lgal une formulation crite des dclarations quil estime ncessaires pour conclure sur
les assertions quil souhaite vrifier.
CNCC Dcembre 2008

NEP-580

Code de dontologie

05. Lorsque le commissaire aux comptes identifie une dclaration de la


direction qui ne semble pas cohrente avec dautres lments collects, il met
en uvre des procdures daudit afin dlucider cette incohrence et, le cas
chant, reconsidre les autres dclarations de la direction de lentit.

NEP-580. DCLARATIONS DE LA DIRECTION

07. Indpendamment dautres dclarations crites que le commissaire


aux comptes estimerait ncessaires, il demande au reprsentant lgal des
dclarations crites par lesquelles :
il dclare que des contrles destins prvenir et dtecter les erreurs
et les fraudes ont t conus et mis en uvre dans lentit ;

N
C

il estime que les anomalies non corriges releves par le commissaire


aux comptes ne sont pas, seules ou cumules, significatives au regard
des comptes pris dans leur ensemble. Un tat de ces anomalies non corriges est joint cette dclaration crite. En outre, lorsque le reprsentant lgal considre que certains lments reports sur cet tat ne
constituent pas des anomalies, il le mentionne dans sa dclaration ;

il confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que les
comptes puissent comporter des anomalies significatives rsultant de
fraudes ;

ig
ht
C

il dclare lui avoir signal toutes les fraudes avres dont il a eu


connaissance ou quil a suspectes, et impliquant la direction, des
employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne ou
dautres personnes ds lors que la fraude est susceptible dentraner des
anomalies significatives dans les comptes ;
il dclare lui avoir signal toutes les allgations de fraudes ayant un
impact sur les comptes de lentit et portes sa connaissance par des
employs, anciens employs, analystes, rgulateurs ou autres ;
il dclare avoir, au mieux de sa connaissance, appliqu les textes lgaux
et rglementaires ;
il dclare avoir fourni dans lannexe des comptes, au mieux de sa
connaissance, linformation sur les parties lies requise par le rfrentiel comptable appliqu ;

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

96

lorsque des faits ou vnements susceptibles de remettre en cause la


continuit de lexploitation de lentit ont t identifis, il dclare lui
avoir communiqu les plans dactions dfinis pour lavenir de lentit. Il
dclare en outre que ces plans dactions refltent les intentions de la
direction ;

Code de dontologie

il dclare que les principales hypothses retenues pour ltablissement


des estimations comptables refltent les intentions de la direction et la
capacit de lentit, ce jour, mener bien les actions envisages ;
il dclare qu ce jour il na connaissance daucun vnement survenu
depuis la date de clture de lexercice qui ncessiterait un traitement
comptable ou une mention dans lannexe et/ou dans le rapport de lorgane comptent lorgane appel statuer sur les comptes.
08. Les dclarations crites peuvent prendre la forme :
dune lettre du reprsentant lgal adresse au commissaire aux
comptes, qualifie de lettre daffirmation ;

NEP-580

CNCC Dcembre 2008

97

dune lettre adresse par le commissaire aux comptes au reprsentant


lgal dans laquelle il explicite sa comprhension de ces dclarations.
Par ailleurs, certaines dclarations du reprsentant lgal peuvent tre
consignes dans un extrait de procs-verbal dune runion de lorgane charg
de ladministration.

ig
ht
C

11. Lorsque le commissaire aux comptes adresse une lettre au reprsentant lgal, il lui demande den accuser rception et de confirmer par crit son
accord sur les termes exposs une date la plus rapproche possible de la date
de signature de son rapport. Cette confirmation ne peut tre postrieure la
date de signature du rapport.
12. Lorsque des dclarations du reprsentant lgal sont consignes dans
un extrait de procs-verbal dune runion de lorgane charg de ladministration, le commissaire aux comptes sassure que la date de la runion concerne est suffisamment proche de la date de signature de son rapport.

C
op
yr

Consquences sur lexpression de lopinion du commissaire aux


comptes du fait que le reprsentant lgal ne fournit pas les dclarations crites demandes

13. Lorsque le reprsentant lgal refuse de fournir ou de confirmer une


ou plusieurs des dclarations crites demandes par le commissaire aux
comptes, celui-ci senquiert auprs de lui des raisons de ce refus.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

10. La lettre daffirmation est mise une date la plus rapproche possible de la date de signature du rapport du commissaire aux comptes et ne
peut tre postrieure cette dernire.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

Lorsquune des dclarations porte sur un lment spcifique des comptes


qui demande des comptences techniques particulires, celle-ci peut tre
cosigne par le membre de la direction comptent sur le sujet.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

09. Lorsque le commissaire aux comptes sollicite une lettre daffirmation, il demande que le signataire prcise quil tablit cette lettre en tant que
responsable de ltablissement des comptes, que la lettre soit date et signe
et quelle lui soit envoye directement.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-580. DCLARATIONS DE LA DIRECTION

En fonction des rponses formules, le commissaire aux comptes tire les


consquences ventuelles sur lexpression de son opinion.

14. Le commissaire aux comptes conserve dans son dossier de travail les
comptes rendus de ses entretiens avec la direction de lentit et les dclarations crites obtenues de cette dernire.

CNCC Dcembre 2008

NEP-580

Code de dontologie

Documentation

NEP-610. PRISE DE CONNAISSANCE ET UTILISATION DES


TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme
2-502 Prise en compte des travaux de l'audit interne du rfrentiel
normatif CNCC de juillet 2003.

Pages

.................................................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Introduction

99

Prise de connaissance de laudit interne ......................................................................................................

99

Utilisation des travaux raliss par laudit interne

99

.....................................................................

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

98

NEP-610

CNCC Dcembre 2008

99

Introduction
01. Lorsque lentit dispose dun audit interne, le commissaire aux
comptes prend connaissance du fonctionnement et des objectifs qui lui sont
assigns. Il peut utiliser les travaux raliss par laudit interne en tant qulments collects au titre des assertions quil souhaite vrifier.
02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs :

ig
ht
C

03. Lorsque le commissaire aux comptes prend connaissance de lentit


pour constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et value le risque danomalies significatives dans les comptes, il senquiert :
de la place quoccupe laudit interne dans lorganisation de lentit. Le
commissaire aux comptes examine les rgles et les procdures mises
en place dans lentit pour assurer lobjectivit des auditeurs internes
dans la ralisation de leurs travaux et lmission de leurs conclusions ;
de la nature et de ltendue des travaux confis laudit interne.

Utilisation des travaux raliss par laudit interne

C
op
yr

04. A lissue de cette prise de connaissance, lorsque le commissaire aux


comptes envisage dutiliser les travaux raliss par laudit interne, il apprcie
notamment :
les qualifications professionnelles des auditeurs internes et leur exprience acquise dans ces fonctions ;
lorganisation de laudit interne en termes de planification, mise en
uvre et supervision des travaux ;

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Prise de connaissance de laudit interne

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

lutilisation par le commissaire aux comptes des travaux raliss par


laudit interne.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

la prise de connaissance par le commissaire aux comptes de laudit


interne ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-610. PRISE DE CONNAISSANCE ET UTILISATION DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

si la direction prend en compte les recommandations formules par


laudit interne et si elle met en uvre des actions pour rpondre ces
recommandations.

05. Lorsque le commissaire aux comptes dcide dutiliser certains travaux de laudit interne, il apprcie notamment si :
la nature et ltendue de ces travaux rpondent aux besoins de son
audit ;
CNCC Dcembre 2008

NEP-610

Code de dontologie

la documentation existante, y compris les programmes de travail et


autres procdures crites ;

NEP-610. PRISE DE CONNAISSANCE ET UTILISATION DES TRAVAUX DE LAUDIT INTERNE

ces travaux ont t raliss par des personnes disposant dune qualification professionnelle et dune exprience suffisantes et ont t revus
et documents ;
une solution approprie a t apporte aux problmatiques mises en
vidence par les travaux de laudit interne ;
les rapports ou autres documents de synthse tablis par laudit interne
sont cohrents avec les rsultats des travaux raliss par ce dernier.

06. Le commissaire aux comptes apprcie, par ailleurs, si ces travaux


constituent des lments suffisants et appropris pour lui permettre daboutir des conclusions partir desquelles il fonde son opinion sur les comptes.

N
C

07. Si tel nest pas le cas, il en titre les consquences sur ses propres travaux.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

100

NEP-610

CNCC Dcembre 2008

101
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-620. INTERVENTION DUN EXPERT

102

.........................................................................................................................................................................................................

102

ig
ht
C

Dfinition

.................................................................................................................................................................................................

Apprciation de la ncessit de faire appel un expert .................................................... 102


Principes applicables lorsque lexpert est choisi par le commissaire aux
comptes .............................................................................................................................................................................................................. 103
Principes applicables lorsque lexpert est choisi par lentit

......................................

103

valuation des travaux de lexpert ......................................................................................................................... 103


Rfrence aux travaux de lexpert dans le rapport du commissaire aux
comptes .............................................................................................................................................................................................................. 104

CNCC Dcembre 2008

........................................................................................................

104

Code de dontologie

C
op
yr

Documentation des travaux de lexpert

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Introduction

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Pages

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 620 a t homologue par arrt du 10 avril 2007 publi au J.O.
n 103 du 03 mai 2007. Elle remplace la norme 2-503 Utilisation des
travaux d'un expert du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

NEP-620

NEP-620. INTERVENTION DUN EXPERT

Introduction
01. En application des dispositions prvues larticle L. 823-13 du code
de commerce et larticle 7 du code de dontologie de la profession, le
commissaire aux comptes peut faire appel un expert de son choix lorsque
certains contrles indispensables lexercice de sa mission ncessitent une
expertise dans des domaines autres que ceux de laudit et de la comptabilit.

02. Le commissaire aux comptes peut galement utiliser les travaux dun
expert choisi par lentit.
03. La prsente norme a pour objet :

N
C

de dfinir les situations dans lesquelles le commissaire aux comptes


peut estimer ncessaire de faire appel un expert ;
de dfinir les principes que le commissaire aux comptes respecte
lorsquil dcide de faire appel un expert de son choix ;

Dfinition

ig
ht
C

de dfinir les principes que le commissaire aux comptes respecte


lorsquil dcide dutiliser les travaux dun expert choisi par lentit.

04. Expert : personne physique ou morale possdant une qualification et


une exprience dans un domaine particulier autre que la comptabilit et
laudit.

Apprciation de la ncessit de faire appel un expert


05. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement
et la mise en uvre de procdures daudit complmentaires en rponse aux
risques identifis, le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire de collecter des lments partir des travaux raliss par un expert. Tel peut tre
le cas, notamment, pour :

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

102

lapprciation de la valorisation de certains types dactif, tels que des


terrains et des constructions, des usines et des outils de production, des
uvres dart ou des pierres prcieuses ;

Code de dontologie

la vrification de quantits ou de ltat physique de certains actifs, tels


que des minerais en stock et des rserves ptrolires ;
la vrification de montants relevant de mthodes ou de techniques spcifiques, tels que lvaluation actuarielle des engagements de retraite ;
lapprciation de ltat davancement des travaux raliss et restant
raliser sur des contrats en cours ;
lapprciation dune situation fiscale ou juridique complexe.

06. Lorsque le commissaire aux comptes envisage dutiliser les travaux


dun expert dans le cadre de sa mission daudit, il tient compte notamment :
NEP-620

CNCC Dcembre 2008

103

du risque danomalies significatives d la nature, la complexit et


au caractre significatif de llment concern ;
de la quantit et de la qualit des autres lments pouvant tre collects.

de lexprience et de la rputation de lexpert dans le domaine particulier concern.

Principes applicables lorsque lexpert est choisi par lentit


09. Lorsque lexpert est choisi par lentit, le commissaire aux comptes :
sassure que lexpert est indpendant de lentit ;

C
op
yr

le cas chant, prend connaissance des instructions que lentit a donnes par crit lexpert pour apprcier si la nature et ltendue des travaux raliser rpondent aux besoins de son audit ;
apprcie la comptence de lexpert en respectant les mmes principes
que ceux dfinis au paragraphe 08.

10. Si le commissaire aux comptes estime que lexpert nest pas indpendant de lentit, il en fait part la direction et demande quil soit fait
appel un autre expert.
11. Si la comptence de lexpert ne parat pas satisfaisante au commissaire aux comptes, il en fait part la direction et apprcie si des lments
suffisants et appropris peuvent tre obtenus des travaux de lexpert. Le
commissaire aux comptes peut ainsi tre conduit mettre en uvre des procdures daudit supplmentaires ou recourir un autre expert.

valuation des travaux de lexpert


12. Le commissaire aux comptes collecte les lments suffisants et appropris qui tablissent que :
CNCC Dcembre 2008

NEP-620

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

des qualifications professionnelles, des diplmes ou de linscription de


lexpert sur la liste dexperts agrs auprs dun organisme professionnel ou dune juridiction ;

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

08. Il apprcie, par ailleurs, la comptence professionnelle de celui-ci


dans le domaine particulier concern. Le commissaire aux comptes tient
compte notamment :

Code de dontologie

07. Le commissaire aux comptes choisit un expert indpendant de lentit.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Principes applicables lorsque lexpert est choisi par le commissaire aux


comptes

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-620. INTERVENTION DUN EXPERT

NEP-620. INTERVENTION DUN EXPERT

la nature et ltendue des travaux de lexpert sont conformes aux instructions qui lui ont t donnes ;
les travaux raliss par lexpert lui permettent de conclure sur le respect
des assertions quil souhaite vrifier. Pour ce faire, le commissaire aux
comptes apprcie :
o le caractre appropri des sources dinformations utilises par lexpert ;
o le caractre raisonnable des hypothses et des mthodes utilises par

lexpert et leur cohrence avec celles retenues, le cas chant, au


cours des priodes prcdentes ;

o la cohrence des rsultats des travaux de lexpert avec sa connais-

N
C

sance gnrale de lentit et les rsultats de ses autres procdures


daudit.
Le commissaire aux comptes vrifie par ailleurs que les conclusions de
lexpert sont correctement refltes dans les comptes ou quelles corroborent
les assertions qui sous-tendent ltablissement des comptes.

ig
ht
C

13. Si les rsultats des travaux de lexpert ne fournissent pas au commissaire aux comptes les lments suffisants et appropris ou sils ne sont
pas cohrents avec les autres lments collects :
il sen entretient avec la direction au niveau de responsabilit appropri
et avec lexpert ;
il dtermine, le cas chant, les procdures daudit supplmentaires
mettre en uvre. Il peut, ce titre, dcider de recourir un autre expert.

Rfrence aux travaux de lexpert dans le rapport du commissaire aux


comptes

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

104

14. Les travaux de lexpert sont utiliss uniquement en tant qulments


collects lappui des conclusions du commissaire aux comptes sur sa propre mission.
15. Le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire de faire rfrence aux travaux et aux conclusions de lexpert :
lorsquil justifie de ses apprciations ;

Code de dontologie

lorsquil met une rserve ou un refus de certifier, pour en prciser les


motifs.

Documentation des travaux de lexpert

16. Le commissaire aux comptes documente dans son dossier les travaux
raliss par lexpert quil utilise dans le cadre de sa mission.

NEP-620

CNCC Dcembre 2008

NEP-630. UTILISATION DES TRAVAUX


D'UN EXPERT-COMPTABLE INTERVENANT DANS L'ENTIT

Pages
106

Prise de connaissance de lentit et de son environnement et planification ...................................................................................................................................................................................................................... 106


valuation des travaux de lexpert-comptable

..................................................................................

Rfrence aux travaux de lexpert-comptable dans le rapport

..............................

106
106

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Documentation ....................................................................................................................................................................................... 106

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

.................................................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Introduction

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


10 avril 2007 publi au J.O. n 103 du 03 mai 2007. Elle remplace la norme
2-504 Utilisation des travaux de l'expert-comptable du rfrentiel
normatif CNCC de juillet 2003.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

105

NEP-630

NEP-630. UTILISATION DES TRAVAUX D'UN EXPERT-COMPTABLE INTERVENANT DANS L'ENTIT

Introduction
01. En application des dispositions de larticle L. 823-14 du code de
commerce, le commissaire aux comptes peut recueillir toutes informations utiles
lexercice de sa mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour
le compte de la personne ou de lentit. A ce titre, il peut utiliser des travaux
raliss par un expert-comptable la demande de lentit. Leur utilisation vite
alors au commissaire aux comptes de raliser, le cas chant, les mmes travaux.

02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs lutilisation des travaux dun expert-comptable par le commissaire aux comptes.

N
C

Prise de connaissance de lentit et de son environnement et planification

03. Lors de la prise de connaissance de lentit et de son environnement,


le commissaire aux comptes :
analyse la nature et ltendue de la mission que lentit a confie lexpert-comptable ;

ig
ht
C

apprcie dans quelle mesure il pourra sappuyer sur les travaux effectus par ce dernier pour aboutir des conclusions partir desquelles il
fonde son opinion sur les comptes.
04. Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend contact avec lexpert-comptable pour sinformer du contenu de la mission qui lui a t confie
et, sil lestime ncessaire, se fait communiquer les travaux raliss.

valuation des travaux de lexpert-comptable

05. Lorsquil dcide dutiliser les travaux de lexpert-comptable, le commissaire aux comptes apprcie sils constituent des lments suffisants et
appropris pour contribuer la formation de son opinion sur les comptes.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

106

06. En fonction de cette apprciation, le commissaire aux comptes dtermine les procdures daudit supplmentaires dont la mise en uvre lui parat
ncessaire pour obtenir les lments suffisants et appropris recherchs.

Code de dontologie

Rfrence aux travaux de lexpert-comptable dans le rapport

07. Lexpression de lopinion mise par le commissaire aux comptes ne fait


pas rfrence aux travaux de lexpert-comptable. Ces travaux sont utiliss
uniquement en tant qulments collects lappui des conclusions du commissaire aux comptes sur sa propre mission.

Documentation
08. Le commissaire aux comptes documente dans son dossier les travaux
raliss par lexpert-comptable quil utilise dans le cadre de sa mission.

NEP-630

CNCC Dcembre 2008

NEP-700. RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR


LES COMPTES ANNUELS ET CONSOLIDS

.................................................................................................................................................................................................

108

Contenu des rapports ................................................................................................................................................................... 108


Certification des comptes

.....................................................................................................................................................

108

Certification sans rserve ...................................................................................................................................................... 109


.....................................................................................................................................................

109

.................................................................................................................................................................................

110

Certification avec rserve


Refus de certifier

C
op
yr

Justification des apprciations ..................................................................................................................................... 110


110

Forme du rapport

................................................................................................................................................................................

111

CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Code de dontologie

...................................................................................................

Vrifications et informations spcifiques

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Introduction

Pages

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


18 juillet 2007 publi au J.O. n 174 du 29 juillet 2007. La NEP 700 est
applicable aux rapports relatifs aux comptes annuels et consolids des
exercices ouverts compter du 1er janvier 2008. Remplace les normes 2-601
rapport gnral sur les comptes annuels et 2-602 rapport sur les
comptes consolids du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

107

NEP-700

NEP-700. RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES COMPTES ANNUELS ET CONSOLIDS

Introduction
01. Lorsquil certifie les comptes en application de larticle L. 823-9 du
code de commerce, le commissaire aux comptes tablit un rapport lorgane
appel statuer sur les comptes dans lequel, en justifiant de ses apprciations,
il formule son opinion conformment aux dispositions de larticle R. 823-7 du
code prcit.

02. Le commissaire aux comptes rend compte, dans le mme rapport, des
vrifications et informations spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires.

N
C

03. Le rapport sur les comptes consolids est distinct du rapport sur les
comptes annuels.
04. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs ltablissement de ces rapports par le commissaire aux comptes.

ig
ht
C

Contenu des rapports

05. Les rapports comportent trois parties distinctes relatives :


la certification des comptes ;

la justification des apprciations ;

aux vrifications et informations spcifiques prvues par les textes


lgaux et rglementaires.

Certification des comptes

06. En application des dispositions des articles L. 823-9 et R. 823-7 du


code de commerce, le commissaire aux comptes dclare :

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

108

soit certifier que les comptes annuels sont rguliers et sincres et quils
donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul
ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de
lentit la fin de cet exercice ou, pour les comptes consolids, du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de lensemble
constitu par les personnes et entits comprises dans la consolidation ;
soit assortir la certification de rserves ;

Code de dontologie

soit refuser la certification des comptes.


Dans ces deux derniers cas, il prcise les motifs de la rserve ou du refus.

07. Conformment la facult qui lui est donne par larticle R. 823-7
prcit, le commissaire aux comptes formule, sil y a lieu, toutes observations
utiles lorsquil certifie les comptes sans rserve ou lorsquil assortit la certification de rserves.
08. En formulant une observation, le commissaire aux comptes attire lattention du lecteur des comptes sur une information fournie dans lannexe. Il
NEP-700

CNCC Dcembre 2008

109

ne peut pas dispenser dinformations dont la diffusion relve de la responsabilit des dirigeants.
09. Les observations sont formules dans un paragraphe distinct aprs
lexpression de lopinion.
10. Le commissaire aux comptes formule systmatiquement une observation :

12. Le commissaire aux comptes formule une certification avec rserve


pour dsaccord :
lorsquil a identifi au cours de son audit des comptes des anomalies
significatives et que celles-ci nont pas t corriges ;

C
op
yr

que les incidences sur les comptes des anomalies significatives sont
clairement circonscrites ;
et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.

13. Lorsque le commissaire aux comptes prcise les motifs de la rserve


pour dsaccord, il quantifie au mieux les incidences sur les comptes des anomalies significatives identifies et non corriges ou bien indique les raisons
pour lesquelles il ne peut les quantifier.
14. Le commissaire aux comptes formule une certification avec rserve
pour limitation :
lorsquil na pas pu mettre en uvre toutes les procdures daudit
ncessaires pour fonder son opinion sur les comptes ;
que les incidences sur les comptes des limitations ses travaux sont
clairement circonscrites ;
et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.
CNCC Dcembre 2008

NEP-700

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Certification avec rserve

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

11. Le commissaire aux comptes formule une certification sans rserve


lorsque laudit des comptes quil a mis en uvre lui a permis dobtenir lassurance leve, mais non absolue du fait des limites de laudit, et qualifie par
convention dassurance raisonnable que les comptes, pris dans leur ensemble,
ne comportent pas danomalies significatives.

Code de dontologie

Certification sans rserve

N
C

en cas de changement de mthodes comptables survenu dans les


comptes au cours de lexercice.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

en cas dincertitude sur la continuit de lexploitation ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-700. RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES COMPTES ANNUELS ET CONSOLIDS

NEP-700. RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES COMPTES ANNUELS ET CONSOLIDS

Refus de certifier
15. Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour
dsaccord :
lorsquil a dtect au cours de son audit des comptes des anomalies
significatives et que celles-ci nont pas t corriges,
et que :

soit les incidences sur les comptes des anomalies significatives ne peuvent tre clairement circonscrites ;

N
C

soit la formulation dune rserve nest pas suffisante pour permettre


lutilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de
cause.
16. Lorsque le commissaire aux comptes prcise les motifs du refus de
certifier pour dsaccord, il quantifie, lorsque cela est possible, les incidences
sur les comptes des anomalies significatives identifies et non corriges.

ig
ht
C

17. Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour limitation :


lorsquil na pas pu mettre en uvre toutes les procdures daudit
ncessaires pour fonder son opinion sur les comptes,
et que :

soit les incidences sur les comptes des limitations ses travaux ne peuvent tre clairement circonscrites ;
soit la formulation dune rserve nest pas suffisante pour permettre
lutilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de
cause.
18. Le commissaire aux comptes formule un refus de certifier pour incertitudes lorsquil est dans limpossibilit dexprimer une opinion en raison de
multiples incertitudes dont les incidences sur les comptes ne peuvent tre
clairement circonscrites.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

110

Justification des apprciations

19. En application des dispositions de larticle L. 823-9 du code de


commerce, le commissaire aux comptes justifie de ses apprciations pour
toutes les personnes ou entits dont les comptes annuels ou consolids font
lobjet dune certification. Il met en uvre cet effet les principes dfinis
dans la norme dexercice professionnel relative la justification des apprciations.
20. La justification des apprciations figure dans la deuxime partie du
rapport, aprs celle relative la certification.

NEP-700

CNCC Dcembre 2008

111

Vrifications et informations spcifiques


21. Dans le rapport sur les comptes annuels, la troisime partie comporte
les lments suivants :
a) Une introduction par laquelle le commissaire aux comptes indique quil
a effectu les vrifications spcifiques prvues par les textes lgaux et rglementaires ;

22. Dans le rapport sur les comptes consolids, cette troisime partie
concerne uniquement la vrification spcifique portant sur la sincrit et la
concordance avec les comptes consolids des informations donnes dans le
rapport sur la gestion du groupe.

C
op
yr

Elle comporte deux paragraphes distincts :

a) Une introduction par laquelle le commissaire aux comptes indique quil


a effectu la vrification spcifique prvue par les textes lgaux et rglementaires ;
b) La conclusion issue de cette vrification exprime sous forme dobservation, ou dabsence dobservation, sur la sincrit et la concordance avec les
comptes consolids des informations donnes dans le rapport sur la gestion
du groupe.

Forme du rapport

23. Les rapports tablis par le commissaire aux comptes mentionnent les
informations prvues larticle R. 822-93 du code de commerce.
Le rapport comporte :
a) Un titre qui indique quil sagit dun rapport de commissaire aux comptes ;
b) Lindication de lorgane auquel le rapport est destin ;
CNCC Dcembre 2008

NEP-700

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

c) Le cas chant, les informations que les textes lgaux et rglementaires font obligation au commissaire aux comptes de mentionner dans son
rapport, telles que les prises de participation et les prises de contrle intervenues au cours de lexercice, les alinations diverses intervenues en application de la lgislation sur les participations rciproques et lidentit des personnes dtenant le capital et les droits de vote.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

le cas chant, la sincrit des informations donnes dans le rapport


de gestion en application des trois premiers alinas de larticle L. 225102-1 du code de commerce ;

Code de dontologie

N
C

la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de lorgane comptent lorgane
appel statuer sur les comptes et, le cas chant, dans les autres
documents adresss lorgane appel statuer sur les comptes sur
la situation financire et les comptes annuels ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

b) Les conclusions exprimes sous forme dobservation, ou dabsence


dobservation, sur :

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-700. RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES COMPTES ANNUELS ET CONSOLIDS

NEP-700. RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES COMPTES ANNUELS ET CONSOLIDS

c) Une introduction qui :


prcise :
o lorigine de sa nomination ;
o lexercice sur lequel porte le rapport ;
o la nature des comptes, annuels ou consolids, qui font lobjet du

rapport et sont joints ce dernier ;

o lentit dont les comptes sont certifis ;

prsente les trois parties du rapport ; et

N
C

rappelle les rles respectifs de lorgane comptent de lentit pour


arrter les comptes et du commissaire aux comptes ;
d) Trois parties distinctes nettement individualises relatives :
la certification des comptes ;

la justification des apprciations ;

ig
ht
C

aux vrifications et informations spcifiques prvues par les textes


lgaux et rglementaires ;
e) La date du rapport ;

f) Le cas chant, la signature sociale de la socit de commissaire aux


comptes ;
g) La signature du commissaire aux comptes exerant titre individuel ou,
le cas chant, de celui ou de ceux des commissaires aux comptes associs,
actionnaires ou dirigeants de la socit de commissaires aux comptes qui ont
particip ltablissement du rapport.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

112

NEP-700

CNCC Dcembre 2008

113
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-705. JUSTIFICATION DES APPRCIATIONS

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


6 octobre 2006 publi au J.O. n 239 du 14 octobre 2006.

.................................................................................................................................................................................................

Concept de justification des apprciations

....................................................................................

C
op
yr

114

............................................

114

........................................................................

115

Apprciations de nature faire l'objet d'une justification


Formulation de la justification des apprciations

114

Place de la justification des apprciations dans le rapport

..........................................

Lien entre la justification des apprciations et les observations

.........................

116
116

Prcision concernant la certification avec rserve ...................................................................... 116

CNCC Dcembre 2008

..........................................................................................................................................................

116

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Code de dontologie

Cas du refus de certifier

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Introduction

Pages

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

Elle remplace la pratique professionnelle Justifiant de leurs apprciations identifie par le Haut Conseil du Commissariat aux comptes au
titre de bonne pratique professionnelle. Une norme d'exercice professionnel homologue ne peut toutefois, en raison de sa nature rglementaire, inclure d'exemples de rapports. De ce fait, et dans l'attente de la
publication d'un guide d'application sur ce sujet, le lecteur peut utilement continuer se rfrer aux exemples annexs la bonne pratique
professionnelle Justifiant de leurs apprciations .

NEP-705

NEP-705. JUSTIFICATION DES APPRCIATIONS

Introduction
01. En application des dispositions de l'article L. 823-9 du code de
commerce, le commissaire aux comptes justifie de ses apprciations pour
toutes les personnes ou entits dont les comptes annuels ou consolids font
l'objet d'une certification tablie conformment ce mme article.

02. Cette obligation s'applique aux rapports tablis par le commissaire


aux comptes sur les comptes annuels et les comptes consolids, et ne s'applique pas aux autres rapports susceptibles d'tre mis par le commissaire
aux comptes dans le cadre de sa mission.

N
C

03. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes et de prciser


leurs modalits d'application concernant l'obligation lgale faite au commissaire aux comptes de justifier de ses apprciations dans son rapport gnral sur les comptes annuels et dans son rapport sur les comptes consolids.

ig
ht
C

Concept de justification des apprciations

04. La justification des apprciations effectue par le commissaire aux


comptes constitue une explicitation de celles-ci et, ce faisant, une motivation
de l'opinion mise. Elle doit permettre au destinataire du rapport de mieux
comprendre les raisons pour lesquelles le commissaire aux comptes a mis
son opinion sur les comptes.
05. L'explicitation de certaines apprciations ne saurait se substituer la
ncessit de formuler une opinion avec rserve ou un refus de certifier ou
d'insrer un paragraphe d'observation dans le rapport.
06. La justification de ses apprciations ne saurait conduire le commissaire aux comptes tre un dispensateur d'informations dont la diffusion
relve de la responsabilit des dirigeants.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

114

Apprciations de nature faire l'objet d'une justification

07. Le commissaire aux comptes justifie de ses apprciations en toutes


circonstances. Sur la base de son jugement professionnel et au vu des diligences effectues tout au long de sa mission, il retient dans son rapport les
apprciations qui lui sont apparues importantes.
08. Sans prjudice d'autres apprciations que le commissaire aux comptes
jugerait ncessaire de justifier pour rpondre l'obligation pose par la loi, les
apprciations de nature faire l'objet d'une justification se rapportent gnralement des lments dterminants pour la comprhension des comptes.
Entrent dans ce cadre, notamment, les apprciations portant sur :
les options retenues dans le choix des mthodes comptables ou dans
leurs modalits de mise en uvre lorsqu'elles ont des incidences
majeures sur le rsultat, la situation financire ou la prsentation d'ensemble des comptes de l'entit ;

NEP-705

CNCC Dcembre 2008

115

les estimations comptables importantes, notamment celles manquant


de donnes objectives et impliquant un jugement professionnel dans
leur apprciation ;
la prsentation d'ensemble des comptes annuels et consolids, qu'il
s'agisse du contenu de l'annexe ou de la prsentation des tats de synthse.

ig
ht
C

10. Cette formulation doit tre claire et comprendre, pour chaque apprciation devant tre justifie :
l'identification du sujet et la rfrence, si elle est possible, l'annexe
aux comptes ;
un rsum des diligences effectues par le commissaire aux comptes
pour fonder son apprciation ;
une conclusion, exprime de faon positive, en cohrence avec l'opinion formule sur les comptes, et qui ne constitue pas une rserve
dguise.

C
op
yr

11. Le commissaire aux comptes prcise que les apprciations justifies


s'inscrivent dans le cadre de la dmarche d'audit des comptes, pris dans leur
ensemble, et ont donc contribu la formation de l'opinion exprime sur ces
comptes. La formulation retenue ne doit pas conduire apporter une assurance spcifique sur les lments isols des comptes faisant l'objet d'une
justification des apprciations du commissaire aux comptes.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

09. Le commissaire aux comptes formule la justification de ses apprciations par rfrence explicite aux dispositions de l'article L. 823-9 du code
de commerce et de manire approprie au regard des circonstances propres
chaque cas d'espce.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Formulation de la justification des apprciations

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

Le commissaire aux comptes peut galement estimer ncessaire de justifier d'apprciations portant sur les procdures de contrle interne concourant l'laboration des comptes, qu'il est conduit apprcier dans le cadre
de la mise en uvre de sa dmarche d'audit.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-705. JUSTIFICATION DES APPRCIATIONS

les principes comptables retenus par l'entit ou le groupe ne donnent


pas lieu plusieurs interprtations ou options possibles, y compris dans
leurs modalits d'application, pour ce qui concerne les lments significatifs du bilan et du compte de rsultat ;
il n'existe pas d'vnement ou de dcision intervenus au cours de l'exercice
dont l'incidence sur les comptes ou la comprhension que pourrait en avoir
un lecteur est apparue importante au commissaire aux comptes ;
aucun lment significatif dans les comptes n'est constitu partir
d'estimations fondes sur des donnes subjectives.

CNCC Dcembre 2008

NEP-705

Code de dontologie

12. La justification des apprciations peut ventuellement tre formule


de manire moins dveloppe dans les cas o :

NEP-705. JUSTIFICATION DES APPRCIATIONS

Place de la justification des apprciations dans le rapport


13. La justification des apprciations du commissaire aux comptes figure
dans une partie de rapport distincte, place aprs celle relative l'expression
de l'opinion du commissaire aux comptes. Le rapport sur les comptes comporte
ainsi les trois parties distinctes suivantes, nettement individualises :

opinion sur les comptes annuels ou opinion sur les comptes consolids,
y compris, le cas chant, la motivation des rserves ou du refus de certifier et le paragraphe prvu pour les observations ;
justification des apprciations ;

N
C

vrifications et informations spcifiques pour les comptes annuels ou


vrification spcifique pour les comptes consolids.

Lien entre la justification des apprciations et les observations

ig
ht
C

14. Lorsqu'un point concernant les comptes ncessite la fois une observation et une justification des apprciations, ce point est voqu respectivement dans la premire partie du rapport aprs l'expression de l'opinion au
titre de l'observation et dans la deuxime partie du rapport au titre de la justification des apprciations. Cette situation peut se prsenter, par exemple,
lorsqu'un changement de mthode comptable est intervenu, ou lorsqu'il existe
une incertitude relative la continuit de l'exploitation.

Prcision concernant la certification avec rserve

15. L'expos des motivations fondant une certification avec rserve


constitue une justification des apprciations et trouve sa place avant l'expression de l'opinion mise sur les comptes. Une certification avec rserve ne
dispense pas le commissaire aux comptes de devoir justifier de ses apprciations sur d'autres points que ceux ayant motiv la rserve mme si ces autres
apprciations ne posent pas de difficults particulires. Ces autres justifications d'apprciations figurent dans la deuxime partie de son rapport.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

116

Code de dontologie

Cas du refus de certifier

16. L'expos des motivations conduisant un refus de certifier est de


nature rpondre l'obligation de justification des apprciations. Dans cette
situation, le commissaire aux comptes n'a pas justifier de ses apprciations
sur d'autres points que ceux ayant motiv le refus de certifier. Il prcise dans
la partie du rapport relative la justification des apprciations qu'il n'y a pas
lieu de justifier d'autres apprciations eu gard la nature de l'opinion exprime dans la premire partie de son rapport.

NEP-705

CNCC Dcembre 2008

117
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-710. INFORMATIONS RELATIVES AUX EXERCICES


PRCDENTS

Pages
118

Procdures mises en uvre par le commissaire aux comptes au titre des


informations relatives aux exercices prcdents ........................................................................... 118
119

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

...............................................................................................................................................................

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Incidence sur lopinion

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

.................................................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Introduction

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISA 710 a t homologue par arrt du 7 mai 2007 publi au J.O.
n 113 du 16 mai 2007. Elle remplace la norme 2-603 Chiffres comparatifs du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

NEP-710

NEP-710. INFORMATIONS RELATIVES AUX EXERCICES PRCDENTS

Introduction
01. Lindication dinformations relatives aux exercices prcdents dans
les comptes de lexercice coul est prvue par les textes lgaux et rglementaires.

02. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que
le commissaire aux comptes met en uvre pour vrifier que les textes lgaux
et rglementaires applicables aux informations relatives aux exercices prcdents ont t correctement appliqus.

N
C

03. Elle dfinit par ailleurs les incidences sur lopinion du commissaire
aux comptes des anomalies significatives quil a releves et qui affectent la
comparabilit des informations relatives aux exercices prcdents avec les
comptes de lexercice coul.

ig
ht
C

Procdures mises en uvre par le commissaire aux comptes au titre


des informations relatives aux exercices prcdents
04. En labsence de changement comptable susceptible de conduire un
ajustement ou un retraitement de linformation relative aux exercices prcdents, le commissaire aux comptes vrifie que, en application du rfrentiel
comptable applicable :
les montants figurant dans les comptes des exercices prcdents, y
compris le cas chant dans lannexe, ont t correctement reports ;
les informations narratives relatives aux exercices prcdents, lorsque
cela est ncessaire la bonne comprhension des comptes de lexercice
coul, ont t incluses.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

118

05. Lorsque les comptes de lexercice sont affects par un changement


comptable susceptible de conduire un ajustement ou un retraitement de
linformation relative aux exercices prcdents, le commissaire aux comptes
fait application des principes dfinis au paragraphe 04 de la prsente norme
et des principes dfinis dans la norme dexercice professionnel relative aux
changements comptables.
06. Lorsque les comptes de lexercice prcdent nont pas fait lobjet dun
audit par le commissaire aux comptes qui intervient au titre de la premire
anne de son mandat, il applique galement les principes dfinis dans la
norme dexercice professionnel relative au contrle du bilan douverture du
premier exercice certifi par le commissaire aux comptes.
07. Lorsque le commissaire aux comptes a relev des anomalies dans
llaboration ou la prsentation des informations relatives aux exercices prcdents, il en informe la direction et lui demande de modifier ces informations.

NEP-710

CNCC Dcembre 2008

119

Incidence sur lopinion


08. Conformment aux dispositions de larticle L. 823-9 du code de
commerce, lopinion exprime par le commissaire aux comptes ne porte que
sur les comptes de lexercice coul.

CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes
Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

09. Lorsque le commissaire aux comptes a relev des anomalies significatives dans llaboration ou la prsentation des informations relatives aux
exercices prcdents qui affectent leur comparabilit avec les comptes de
lexercice coul et que la direction refuse de modifier ces informations, il en
value lincidence sur son opinion.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-710. INFORMATIONS RELATIVES AUX EXERCICES PRCDENTS

NEP-710

NEP-730. CHANGEMENTS COMPTABLES

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


7 mai 2007 publi au J.O. n 111 du 13 mai 2007. Elle remplace la norme
2-605 Changements comptables du rfrentiel normatif CNCC de
juillet 2003.

Pages

Introduction

.................................................................................................................................................................................................

121

ig
ht
C

Procdures daudit mettre en uvre par le commissaire aux comptes


lorsquil identifie un changement comptable ...................................................................................... 121
Incidence sur le rapport

...........................................................................................................................................................

121

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

120

NEP-730

CNCC Dcembre 2008

121

Introduction
01. La comparabilit des comptes est assure par la permanence de
la prsentation des comptes et des mthodes dvaluation, qui ne peuvent
tre modifies que dans les conditions prvues par le rfrentiel comptable
applicable. Ces modifications sont qualifies de changements de mthodes
comptables .

N
C

03. Par convention dans la prsente norme, sont qualifis de changements comptables :
les changements de mthodes comptables ;
les corrections derreurs ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

02. Par ailleurs, une entit peut, dans les conditions prvues par le rfrentiel comptable applicable, tre conduite corriger des erreurs dans les
comptes ou dcider de procder des changements destimation ou de modalits dapplication ou des changements doptions fiscales.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-730. CHANGEMENTS COMPTABLES

Procdures daudit mettre en uvre par le commissaire aux comptes


lorsquil identifie un changement comptable

C
op
yr

05. Lorsque le commissaire aux comptes identifie un changement


comptable, il apprcie sa justification.
06. Lorsque lincidence sur les comptes du changement comptable est
significative, le commissaire aux comptes vrifie :
que la traduction comptable de ce changement, y compris les informations fournies dans lannexe, est approprie ;
quune information approprie est prsente pour rtablir la comparabilit des comptes, lorsque le rfrentiel comptable applicable le prvoit.

07. Lorsque le changement comptable correspond un changement de


mthodes comptables dans les comptes annuels, le commissaire aux comptes
vrifie que ce changement est signal dans le rapport de lorgane comptent
de lentit lorgane appel statuer sur les comptes.

Incidence sur le rapport


08. Lorsque le commissaire aux comptes estime que le changement
comptable nest pas justifi, ou que sa traduction comptable ou linformation
CNCC Dcembre 2008

NEP-730

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

04. La prsente norme a pour objet de dfinir les procdures daudit que
le commissaire aux comptes met en uvre lorsquil identifie un changement
comptable et les consquences quil en tire dans son rapport sur les comptes.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

les changements doptions fiscales.

Code de dontologie

ig
ht
C

les changements destimation ou de modalits dapplication ;

NEP-730. CHANGEMENTS COMPTABLES

fournie dans lannexe ne sont pas appropries, il en tire les consquences sur
lexpression de son opinion.
09. Lorsque le changement comptable correspond un changement de
mthodes comptables dans les comptes et que le commissaire aux comptes
estime que sa traduction comptable, y compris les informations fournies en
annexe, est approprie, il formule une observation dans son rapport sur les
comptes pour attirer lattention de lutilisateur des comptes sur linformation
fournie dans lannexe.

N
C

10. Lorsque le changement comptable correspond un changement de


mthodes comptables dans les comptes annuels et que ce changement nest
pas signal dans le rapport de lorgane comptent de lentit lorgane appel
statuer sur les comptes ou que le commissaire aux comptes estime que
linformation fournie nest pas approprie, il formule une observation dans la
troisime partie de son rapport sur les comptes annuels.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

122

NEP-730

CNCC Dcembre 2008

NEP-2410. EXAMEN LIMIT DE COMPTES INTERMDIAIRES


EN APPLICATION DE DISPOSITIONS LGALES OU
RGLEMENTAIRES

.................................................................................................................................................................................................

124

Respect des textes et esprit critique ................................................................................................................... 124


Nature de lassurance

..................................................................................................................................................................

Anomalies significatives et seuil de signification

.........................................................................

124
125

Travaux mettre en uvre par le commissaire aux comptes


Lettre de mission ................................................................................................................................................................................. 125

C
op
yr

Prise de connaissance de lentit et de son environnement, y compris


son contrle interne et valuation du risque danomalies significatives
dans les comptes ................................................................................................................................................................................. 125
Entretiens avec la direction
Procdures analytiques

...............................................................................................................................................

126

.............................................................................................................................................................

127

Autres procdures dexamen limit

......................................................................................................................

127

Dclarations du reprsentant lgal

.......................................................................................................................

128

.....................................................................................................................................................................................

128

Communication

Forme du rapport dexamen limit du commissaire aux comptes

.....................

128

.................................................

129

Conclusion sans rserve

...........................................................................................................................................................

129

Conclusion avec rserve

..........................................................................................................................................................

130

Conclusion dfavorable

............................................................................................................................................................

130

Conclusions formules par le commissaire aux comptes

Impossibilit de conclure
Observations

.......................................................................................................................................................

130

...............................................................................................................................................................................................

131

Documentation ....................................................................................................................................................................................... 131


CNCC Dcembre 2008

NEP-2410

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

Introduction

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Pages

Code de dontologie

N
C

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la


norme ISRE 2410 a t homologue par arrt du 29 novembre 2007
publi au J.O. n 282 du 5 dcembre 2007. Elle remplace la norme 3-101
Examen limit de comptes du rfrentiel normatif de juillet 2003.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

123

NEP-2410. EXAMEN LIMIT DE COMPTES INTERMDIAIRES EN APPLICATION DE DISPOSITIONS LGALES OU RGLEMENTAIRES

Introduction
01. Le commissaire aux comptes dune entit peut tre conduit mener,
en application de dispositions lgales ou rglementaires, un examen limit
de comptes intermdiaires, qui peuvent tre des comptes condenss, prsents, le cas chant, sous forme consolide.

02. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes que le


commissaire aux comptes applique lorsquil conduit un examen limit de
comptes intermdiaires.

Respect des textes et esprit critique

N
C

03. Elle dfinit en outre les principes relatifs ltablissement du rapport


dexamen limit du commissaire aux comptes.

ig
ht
C

04. Le commissaire aux comptes ralise lexamen limit des comptes


intermdiaires conformment aux textes lgaux et rglementaires et la prsente norme dexercice professionnel.
05. Le commissaire aux comptes respecte les dispositions du code de
dontologie de la profession.
06. Tout au long de ses travaux, le commissaire aux comptes :
fait preuve desprit critique et tient compte du fait que certaines situations peuvent conduire des anomalies significatives dans les comptes ;
exerce son jugement professionnel, notamment pour dcider de la
nature, du calendrier et de ltendue des procdures dexamen limit
mettre en uvre, et pour conclure partir des lments collects.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

124

Nature de lassurance

07. Lorsquil conduit un examen limit de comptes intermdiaires, le commissaire aux comptes met en uvre des procdures moins tendues que celles
requises pour un audit des comptes ralis pour les besoins de la certification.
08. Lexamen limit de comptes intermdiaires consiste essentiellement,
pour le commissaire aux comptes, sentretenir avec la direction et mettre
en uvre des procdures analytiques.
09. Il obtient lassurance, moins leve que celle obtenue dans le cadre
dun audit des comptes ralis pour les besoins de la certification, que les
comptes intermdiaires ne comportent pas danomalies significatives.
10. Cette assurance, qualifie dassurance modre, lui permet de formuler une conclusion selon laquelle il na pas relev danomalies significatives
dans les comptes intermdiaires, pris dans leur ensemble.

NEP-2410

CNCC Dcembre 2008

125

Anomalies significatives et seuil de signification


11. Pour dterminer le seuil ou les seuils de signification et valuer lincidence des anomalies dtectes sur sa conclusion, le commissaire aux
comptes applique les principes dfinis dans la norme dexercice professionnel
relative aux anomalies significatives et au seuil de signification applicable
laudit des comptes ralis pour les besoins de la certification.

13. Le commissaire aux comptes acquiert une connaissance suffisante


de lentit et de son environnement, notamment de son contrle interne, afin
didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives dans les comptes
intermdiaires et afin de concevoir et mettre en uvre des procdures lui
permettant de fonder sa conclusion sur ces comptes.

C
op
yr

14. Lorsquau cours de laudit des comptes de lexercice prcdent ou de


lexamen limit des comptes intermdiaires prcdents, le commissaire aux
comptes a collect des lments relatifs la prise de connaissance de lentit
et de son environnement et lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes, il assure un suivi des facteurs de risque identifis lors
de ces contrles.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Prise de connaissance de lentit et de son environnement, y compris


son contrle interne et valuation du risque danomalies significatives
dans les comptes

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

12. Le commissaire aux comptes dfinit les termes et conditions de lexamen limit dans la lettre de mission tablie conformment aux principes dfinis dans la norme dexercice professionnel relative la lettre de mission du
commissaire aux comptes applicable laudit des comptes ralis pour les
besoins de la certification ou dans une lettre de mission spcifique tablie
conformment ces mmes principes.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Travaux mettre en uvre par le commissaire aux comptes


Lettre de mission

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-2410. EXAMEN LIMIT DE COMPTES INTERMDIAIRES EN APPLICATION DE DISPOSITIONS LGALES OU RGLEMENTAIRES

15. Pour ce faire, le commissaire aux comptes :

o les dficiences majeures dans la conception ou la mise en uvre du

contrle interne ;

o les risques inhrents levs qui requirent une dmarche particulire ;


o les anomalies significatives corriges ou non ;

senquiert auprs de la direction des changements survenus depuis la


priode prcdente susceptibles daffecter la pertinence des informations recueillies. Il sagit notamment de changements survenus au titre
CNCC Dcembre 2008

NEP-2410

Code de dontologie

relve notamment, dans son dossier de lexercice prcdent, les lments identifis suivants :

NEP-2410. EXAMEN LIMIT DE COMPTES INTERMDIAIRES EN APPLICATION DE DISPOSITIONS LGALES OU RGLEMENTAIRES

des lments du contrle interne, de la nature des activits de lentit,


du choix des mthodes comptables appliques ou de tout autre vnement quelle estime susceptible davoir une incidence dterminante sur
lactivit de lentit ou sur la prparation des comptes intermdiaires.
16. Lorsque le commissaire aux comptes intervient au titre de la premire
anne de son mandat et quil na pas ralis pralablement daudit des
comptes de lentit :

il prend connaissance de lentit et de son environnement partir de la


revue des dossiers de son prdcesseur ou, le cas chant, du cocommissaire aux comptes. Il sintresse particulirement :
o aux facteurs identifis par le prdcesseur ou, le cas chant, par le

N
C

cocommissaire aux comptes comme pouvant engendrer des anomalies significatives dans les comptes ; et

o leur valuation du risque danomalies significatives ralise pour

les besoins de ces contrles ;

ig
ht
C

il senquiert auprs de la direction des changements survenus depuis la


priode prcdente susceptibles daffecter la pertinence des informations recueillies.

Entretiens avec la direction

17. Le commissaire aux comptes sentretient, principalement avec les


membres de la direction en charge des aspects financiers et comptables, des
lments suivants :
leur apprciation du risque que les comptes comportent des anomalies
significatives rsultant de fraudes ;
lvolution des procdures mises en place pour identifier les risques de
fraude dans lentit et pour y rpondre ;

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

126

leur connaissance ventuelle de fraudes avres, suspectes ou simplement allgues concernant lentit ;
lvolution des procdures conues et mises en uvre dans lentit
visant assurer le respect des textes lgaux et rglementaires ;

Code de dontologie

les anomalies releves par le commissaire aux comptes que celui-ci


estime significatives et devant ce titre tre corriges et les anomalies
quil estime non significatives ;
la survenance, jusqu une date aussi rapproche que possible de la date
de signature de son rapport dexamen limit, dvnements postrieurs
la clture de la priode tels que dfinis dans la norme dexercice professionnel applicable laudit des comptes ralis pour les besoins de
la certification ;
des changements comptables tels que dfinis dans la norme dexercice
professionnel applicable laudit des comptes ralis pour les besoins
de la certification, survenus au cours de la priode contrle ;

NEP-2410

CNCC Dcembre 2008

127

des oprations non courantes, en raison de leur importance ou de leur


nature, ou complexes ralises au cours de la priode contrle ;
des hypothses retenues pour procder aux estimations comptables,
des intentions de la direction et de la capacit de lentit mener
bien les actions envisages ;
du traitement comptable des oprations avec les parties lies ;

Autres procdures dexamen limit

19. Le commissaire aux comptes rapproche les comptes intermdiaires


avec les documents comptables dont ils sont issus.

C
op
yr

20. Lorsque le commissaire aux comptes identifie des lments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation, il :
prend connaissance, si elle existe, de lvaluation faite par la direction
de la capacit de lentit poursuivre son exploitation et en apprcie
la pertinence. Si la direction na pas formalis cette valuation, le
commissaire aux comptes senquiert auprs delle des raisons qui lont
conduite tablir les comptes dans une perspective de continuit
dexploitation ; et

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

18. Dans le cadre de lexamen limit, le commissaire aux comptes met en


uvre des procdures analytiques en appliquant les principes dfinis dans la
norme dexercice professionnel relative aux procdures analytiques applicable laudit des comptes ralis pour les besoins de la certification.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Procdures analytiques

N
C

de tout autre lment quil estime utile pour fonder sa conclusion sur
les comptes intermdiaires.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

des faits ou vnements susceptibles de remettre en cause la continuit dexploitation de lentit, et, le cas chant, des plans dactions
quelle a dfinis pour lavenir de lentit ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-2410. EXAMEN LIMIT DE COMPTES INTERMDIAIRES EN APPLICATION DE DISPOSITIONS LGALES OU RGLEMENTAIRES

21. Le commissaire aux comptes consulte les procs-verbaux ou les


comptes-rendus des runions tenues par lorgane appel statuer sur les
comptes, par lorgane dadministration ou de surveillance et par la direction,
afin didentifier les dlibrations ou dcisions pouvant avoir une incidence
sur les comptes.
22. Il peut galement estimer utile de mettre en uvre dautres procdures telles que des inspections denregistrements ou de documents ou des
vrifications de calculs.

CNCC Dcembre 2008

NEP-2410

Code de dontologie

apprcie, le cas chant, le caractre appropri des informations donnes cet gard dans lannexe des comptes.

NEP-2410. EXAMEN LIMIT DE COMPTES INTERMDIAIRES EN APPLICATION DE DISPOSITIONS LGALES OU RGLEMENTAIRES

Dclarations du reprsentant lgal


23. Le commissaire aux comptes applique les principes de la norme
dexercice professionnel relative aux dclarations de la direction applicable
laudit des comptes ralis pour les besoins de la certification.
24. Indpendamment dautres dclarations crites que le commissaire
aux comptes estimerait ncessaires, il demande au reprsentant lgal des
dclarations crites par lesquelles :

il dclare que des contrles destins prvenir et dtecter les erreurs


et les fraudes ont t conus et mis en uvre dans lentit ;

N
C

il dclare lui avoir signal toutes les fraudes avres dont il a eu


connaissance ou quil a suspectes, ds lors que la fraude est susceptible dentraner des anomalies significatives dans les comptes ;

ig
ht
C

il estime que les anomalies non corriges releves par le commissaire


aux comptes ne sont pas, seules ou cumules, significatives au regard
des comptes pris dans leur ensemble. Un tat de ces anomalies non corriges est joint cette dclaration crite. En outre, lorsque le reprsentant lgal responsable des comptes considre que certains lments
reports sur cet tat ne constituent pas des anomalies, il le mentionne
dans sa dclaration ;
il confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que les
comptes puissent comporter des anomalies significatives rsultant de
fraudes ;
il dclare avoir, au mieux de sa connaissance, appliqu les textes lgaux
et rglementaires ;
il dclare qu ce jour il na connaissance daucun vnement survenu
depuis la date de clture de la priode qui ncessiterait un traitement
comptable.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

128

Communication

25. Le commissaire aux comptes communique la direction, au niveau


de responsabilit appropri, et lorgane dadministration ou de surveillance
les lments prvus dans les normes dexercice professionnel applicables
laudit des comptes ralis pour les besoins de la certification.

Forme du rapport dexamen limit du commissaire aux comptes

26. Le commissaire aux comptes tablit un rapport qui comporte les


informations suivantes :
a) Un titre qui indique quil sagit dun rapport de commissaire aux
comptes ;
b) Lindication de lorgane auquel le rapport est destin ;
NEP-2410

CNCC Dcembre 2008

129

c) Une introduction qui prcise :


lorigine de sa nomination ;
la nature des comptes intermdiaires, individuels ou consolids, le
cas chant condenss qui font lobjet du rapport et sont joints ce
dernier ;
lentit dont les comptes font lobjet dun examen limit ;

e) La formulation de la conclusion du commissaire aux comptes ;


f) La date du rapport ;

ig
ht
C

g) Le cas chant, la signature sociale de la socit de commissaire aux


comptes ;
h) La signature du commissaire aux comptes exerant titre individuel ou,
le cas chant, de celui ou de ceux des commissaires aux comptes associs,
actionnaires ou dirigeants de la socit de commissaire aux comptes qui ont
particip ltablissement du rapport.

Conclusions formules par le commissaire aux comptes

C
op
yr

27. Lorsque lexamen limit de comptes intermdiaires porte sur des


comptes complets, prsents le cas chant sous une forme consolide, le
commissaire aux comptes se prononce sur la rgularit, la sincrit et limage
fidle des comptes.
28. Lorsque lexamen limit de comptes intermdiaires porte sur des
comptes condenss, prsents le cas chant sous une forme consolide, le
commissaire aux comptes se prononce sur la conformit des comptes avec
les principes qui leur sont applicables, dfinis dans le rfrentiel comptable.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

d) Un paragraphe dcrivant les procdures mises en uvre par le


commissaire aux comptes dans le cadre de son examen limit ;

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

et les rles respectifs de lorgane comptent de lentit pour tablir


les comptes intermdiaires et du commissaire aux comptes ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

la priode sur laquelle ils portent ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-2410. EXAMEN LIMIT DE COMPTES INTERMDIAIRES EN APPLICATION DE DISPOSITIONS LGALES OU RGLEMENTAIRES

29. Le commissaire aux comptes formule :


soit une conclusion sans rserve ;
soit une conclusion dfavorable ;
soit une impossibilit de conclure.

Conclusion sans rserve


30. Le commissaire aux comptes formule une conclusion sans rserve
lorsque lexamen limit des comptes intermdiaires quil a mis en uvre lui
CNCC Dcembre 2008

NEP-2410

Code de dontologie

soit une conclusion avec rserve ;

NEP-2410. EXAMEN LIMIT DE COMPTES INTERMDIAIRES EN APPLICATION DE DISPOSITIONS LGALES OU RGLEMENTAIRES

a permis dobtenir lassurance modre que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas danomalies significatives.

Conclusion avec rserve


31. Le commissaire aux comptes formule une conclusion avec rserve :

lorsquil a identifi au cours de lexamen limit des comptes intermdiaires des anomalies significatives et que celles-ci nont pas t corriges ;

N
C

ou lorsquil na pas pu mettre en uvre toutes les procdures ncessaires pour fonder sa conclusion sur les comptes intermdiaires ;
et que :

les incidences sur les comptes intermdiaires des anomalies significatives ou des limitations ses travaux sont clairement circonscrites ;

ig
ht
C

la formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur


des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause.

Conclusion dfavorable

32. Le commissaire aux comptes formule une conclusion dfavorable :


lorsquil a dtect au cours de lexamen limit des comptes intermdiaires des anomalies significatives et que celles-ci nont pas t corriges ;
et que :

les incidences sur les comptes intermdiaires des anomalies significatives ne peuvent tre clairement circonscrites, ou la formulation dune
rserve nest pas suffisante pour permettre lutilisateur des comptes
de fonder son jugement en connaissance de cause.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

130

Impossibilit de conclure

Code de dontologie

33. Le commissaire aux comptes formule une impossibilit de conclure :


lorsquil na pas pu mettre en uvre toutes les procdures ncessaires
pour fonder sa conclusion sur les comptes ;
et que :

les incidences sur les comptes intermdiaires des limitations ses travaux ne peuvent tre clairement circonscrites ;
ou la formulation dune rserve nest pas suffisante pour permettre
lutilisateur des comptes intermdiaires de fonder son jugement en
connaissance de cause.
NEP-2410

CNCC Dcembre 2008

131

34. Le commissaire aux comptes formule galement une impossibilit de


conclure lorsquil existe de multiples incertitudes dont les incidences sur les
comptes ne peuvent tre clairement circonscrites.

Observations
35. Lorsquil met une conclusion sans rserve ou avec rserve, le
commissaire aux comptes formule, sil y a lieu, toutes observations utiles.

38. Le commissaire aux comptes formule systmatiquement une observation sur les informations fournies dans lannexe :

ig
ht
C

en cas dincertitude sur la continuit de lexploitation ;

en cas de changement de mthodes comptables survenu au cours de la


priode.

Documentation

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

39. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier les lments
suffisants et appropris pour fonder ses conclusions et permettant dtablir
que son examen limit a t effectu selon la prsente norme.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

37. Les observations sont formules dans un paragraphe distinct insr


aprs la conclusion.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

36. En formulant une observation, le commissaire aux comptes attire lattention du lecteur des comptes intermdiaires sur une information fournie
dans lannexe. Il ne peut pas dispenser dinformations dont la diffusion relve
de la responsabilit des dirigeants.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-2410. EXAMEN LIMIT DE COMPTES INTERMDIAIRES EN APPLICATION DE DISPOSITIONS LGALES OU RGLEMENTAIRES

NEP-2410

N
C

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ht
C

C
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yr

133
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9010. AUDIT ENTRANT


DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES
LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

.................................................................................................................................................................................................

Conditions requises

.........................................................................................................................................................................

134

..

134

.........................................................................................................................................................

135

Informations financires sur lesquelles peut porter un rapport d'audit


Contexte de la demande

134

Travaux du commissaire aux comptes .............................................................................................................. 136


Formulation de l'opinion ......................................................................................................................................................... 137

C
op
yr

Opinion favorable sans rserve

....................................................................................................................................

137

Opinion favorable avec rserve .................................................................................................................................... 137


Opinion dfavorable

.......................................................................................................................................................................

138

Impossibilit de formuler une opinion ............................................................................................................. 138


Observations

...............................................................................................................................................................................................

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

Introduction

Pages

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


20 mars 2008 publi au J.O. n 71 du 23 mars 2008. Cette norme remplace les normes 2-606 Rapport d'audit sur des comptes intermdiaires
et 2-607 Rapports particuliers d'audit du rfrentiel normatif de juillet
2003.

139

Forme du rapport dlivr ........................................................................................................................................................ 139

CNCC Dcembre 2008

.....................................................................................................................................

140
Code de dontologie

Co-commissariat aux comptes

NEP-9010

NEP-9010. AUDIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Introduction
01. Le commissaire aux comptes d'une entit peut tre amen raliser,
la demande de cette dernire, des travaux en vue de dlivrer des rapports
pour rpondre des besoins spcifiques.

02. Le commissaire aux comptes peut effectuer les travaux si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11 II du code de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles
que dfinies par les normes d'exercice professionnel, et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes.

ig
ht
C

N
C

03. L'entit, en dehors de ses obligations lgales, peut avoir besoin de


produire des informations financires ayant fait l'objet d'un contrle externe,
afin de renforcer la scurit financire pour l'utilisateur et la crdibilit de
ces dernires. Elle demande un rapport d'audit lorsqu'elle a besoin d'un rapport dans lequel l'auditeur formule une opinion l'issue de diligences lui ayant
permis d'obtenir l'assurance leve, mais non absolue du fait des limites inhrentes l'audit, qualifie par convention d' assurance raisonnable , que les
informations financires ne comportent pas d'anomalies significatives.
04. La prsente norme a pour objet de dfinir :

les conditions sous lesquelles le commissaire aux comptes est autoris


raliser l'audit demand ;
les travaux qu'il met en uvre pour ce faire ;

et la forme du rapport dlivr l'issue de cet audit.

Conditions requises

05. Le rapport d'audit que le commissaire aux comptes est autoris


dlivrer ne peut porter que sur des informations financires tablies par la
direction de l'entit concerne et, si elles sont destines tre adresses l'organe dlibrant de cette entit, arrtes par l'organe comptent.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

134

Informations financires sur lesquelles peut porter un rapport d'audit

06. Les informations financires sur lesquelles le commissaire aux


comptes est autoris mettre un rapport d'audit sont relatives :

Code de dontologie

l'entit ;

ou une entit contrle par celle-ci ou une entit qui la contrle,


au sens des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce.

07. Ces informations financires sont des comptes, des tats comptables
ou des lments des comptes, tels que dfinis dans les paragraphes qui suivent.
08. Les comptes, qui comprennent un bilan, un compte de rsultat, une
annexe et ventuellement un tableau des flux de trsorerie, sont :
NEP-9010

CNCC Dcembre 2008

135

des comptes d'une seule entit ;


ou des comptes consolids ou combins ;
ou des comptes tablis selon un primtre d'activit dfini pour des
besoins spcifiques.
09. Ils concernent :
un exercice complet ;

ou selon un rfrentiel comptable reconnu autre que celui appliqu


pour les comptes annuels de l'entit ou pour les comptes consolids du
groupe ;

ig
ht
C

ou selon des critres convenus et dcrits dans des notes explicatives


annexes.
11. Les tats comptables sont tablis partir des informations provenant
de la comptabilit ou des comptes de l'entit mais ne constituent pas des
comptes. Ils comprennent dans tous les cas des notes explicatives dcrivant
notamment les principes d'laboration retenus. Ainsi, par exemple, un bilan,
un compte de rsultat, une liasse fiscale, une liasse de consolidation ou un
tableau des flux de trsorerie, accompagns de notes explicatives, peuvent
constituer des tats comptables. Ils peuvent tre tablis selon les primtres,
les priodes et les rfrentiels dfinis ci-dessus.

C
op
yr

12. Les lments de comptes sont constitus par des soldes de comptes,
des catgories d'oprations, ou un dtail de ces derniers, ou des informations
fournies dans l'annexe des comptes, accompagns de notes explicatives dcrivant notamment les principes d'laboration retenus. Ainsi, par exemple, une
balance auxiliaire, une balance ge ou un tat des stocks accompagns de
notes explicatives peuvent constituer des lments des comptes. Ils peuvent
tre tablis selon les primtres, les priodes et les rfrentiels dfinis ci-dessus.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

selon le rfrentiel comptable appliqu pour les comptes annuels de


l'entit ou pour les comptes consolids du groupe ;

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

10. Ils sont tablis :

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

ou une autre priode dfinie.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9010. AUDIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Contexte de la demande
14. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la
demande pour s'assurer :
que l'audit demand respecte les conditions requises par la prsente
norme ;
CNCC Dcembre 2008

NEP-9010

Code de dontologie

13. Lorsque l'audit demand porte sur des lments des comptes, le commissaire aux comptes ne peut le raliser que si les comptes auxquels ils se rapportent ont fait l'objet d'un audit.

NEP-9010. AUDIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue du rapport d'audit sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession.
15. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux d'audit, sont
compatibles avec les ressources dont il dispose.

16. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

N
C

Travaux du commissaire aux comptes

17. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme


d'exercice professionnel relative la lettre de mission pour dfinir les termes
et conditions de cette intervention. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme
susmentionne.

ig
ht
C

18. Le commissaire aux comptes ralise les travaux d'audit en respectant


toutes les normes d'exercice professionnel relatives l'audit des comptes ralis pour les besoins de la certification des comptes, l'exception des normes
relatives aux rapports sur les comptes annuels et consolids et la justification des apprciations.
19. Lorsque l'audit demand porte sur des tats comptables ou des lments de comptes, le commissaire aux comptes applique ces normes au
contenu des tats ou lments concerns. Ainsi, par exemple, pour valuer le
risque d'anomalies significatives, dterminer les travaux d'audit mettre en
uvre et valuer l'incidence sur son opinion des anomalies dtectes et non
corriges, il dtermine un seuil de signification, non pas au niveau des
comptes pris dans leur ensemble, mais en fonction du montant au-del duquel
le jugement de l'utilisateur des informations financires sur lesquelles porte
l'audit est susceptible d'tre influenc.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

136

20. Le commissaire aux comptes utilise sa connaissance de l'entit


concerne et de son environnement et les travaux qu'il a dj raliss pour les
besoins de la certification des comptes, et met en uvre les travaux complmentaires qu'il estime ncessaires pour obtenir l'assurance raisonnable que les
informations financires, prises dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives.
21. Lorsque l'entit demande au commissaire aux comptes un rapport
d'audit sur des lments des comptes qui sont tablis une date postrieure
aux derniers comptes ayant fait l'objet d'un audit, le commissaire aux comptes
met en uvre des travaux sur ces lments et les autres lments des comptes
en relation avec ceux-ci pour la priode non couverte par les derniers comptes
ayant fait l'objet d'un audit.
22. Le commissaire aux comptes s'assure que les informations fournies
dans l'annexe des comptes ou dans les notes explicatives des tats comptables ou des lments de comptes permettent aux utilisateurs d'en compren-

NEP-9010

CNCC Dcembre 2008

137

dre la porte et d'viter toute confusion avec les comptes annuels ou consolids de l'entit faisant l'objet de la certification du commissaire aux comptes
en application de l'article L. 823-9 du code de commerce.

Formulation de l'opinion

26. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes formule :


une opinion favorable sans rserve ;

ou une opinion favorable avec rserve ;


ou une opinion dfavorable ;

C
op
yr

ou une impossibilit de formuler une opinion.

Opinion favorable sans rserve

27. Le commissaire aux comptes formule une opinion favorable, sans


rserve, lorsque l'audit des informations financires qu'il a mis en uvre lui
a permis d'obtenir l'assurance raisonnable que celles-ci, prises dans leur
ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

25. Dans les autres cas, et notamment lorsque l'audit porte sur des tats
comptables ou des lments de comptes, il dclare qu' son avis les informations financires ont t tablies, ou non, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel indiqu ou aux critres dfinis.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

24. Lorsque l'audit porte sur des comptes tablis selon un rfrentiel
conu pour donner une image fidle telle que les rfrentiels comptables
applicables en France, le commissaire aux comptes dclare qu' son avis ces
comptes prsentent, ou non, sincrement, dans tous leurs aspects significatifs, le patrimoine, la situation financire, le rsultat des oprations de l'entit ou du groupe ou du primtre dfini, au regard du rfrentiel indiqu.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

23. A l'issue de son audit, le commissaire aux comptes formule son opinion selon le rfrentiel comptable ou les critres convenus au regard desquels
les informations financires ont t tablies.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9010. AUDIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

28. Le commissaire aux comptes formule une opinion favorable avec


rserve pour dsaccord :
lorsqu'il a identifi au cours de son audit des anomalies significatives
et que celles-ci n'ont pas t corriges ;
que les incidences sur les informations financires des anomalies significatives sont clairement circonscrites ;
CNCC Dcembre 2008

NEP-9010

Code de dontologie

Opinion favorable avec rserve

NEP-9010. AUDIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en
connaissance de cause.
Le commissaire aux comptes prcise dans ce cas les motifs de la rserve
pour dsaccord. Il quantifie au mieux les incidences des anomalies significatives identifies et non corriges ou indique les raisons pour lesquelles il ne
peut les quantifier.

29. Le commissaire aux comptes formule une opinion favorable avec


rserve pour limitation :

N
C

lorsqu'il n'a pas pu mettre en uvre toutes les procdures d'audit


ncessaires pour fonder son opinion ;

que les incidences sur les informations financires des limitations ses
travaux sont clairement circonscrites ;

ig
ht
C

et que la formulation de la rserve est suffisante pour permettre l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en
connaissance de cause.

Opinion dfavorable

30. Le commissaire aux comptes formule une opinion dfavorable :


lorsqu'il a dtect au cours de son audit des anomalies significatives et
que celles-ci n'ont pas t corriges, et que :
soit les incidences sur les informations financires des anomalies significatives ne peuvent pas tre clairement circonscrites ;
soit la formulation d'une rserve n'est pas suffisante pour permettre
l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en
connaissance de cause.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

138

31. Le commissaire aux comptes prcise les motifs de l'opinion dfavorable. Il quantifie, lorsque cela est possible, les incidences sur les informations financires des anomalies significatives identifies et non corriges.

Impossibilit de formuler une opinion

Code de dontologie

32. Le commissaire aux comptes exprime son impossibilit de formuler


une opinion :
lorsqu'il n'a pas pu mettre en uvre toutes les procdures d'audit
ncessaires pour fonder son opinion, et que :
soit les incidences sur les informations financires des limitations ses
travaux ne peuvent tre clairement circonscrites ;
soit la formulation d'une rserve n'est pas suffisante pour permettre
l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en
connaissance de cause.

NEP-9010

CNCC Dcembre 2008

139

33. Le commissaire aux comptes exprime galement une impossibilit de


formuler une opinion lorsqu'il existe de multiples incertitudes dont les incidences sur les informations financires ne peuvent tre clairement circonscrites.

Observations
34. Lorsqu'il met une opinion favorable sans rserve ou avec rserve, le
commissaire aux comptes formule, s'il y a lieu, toutes observations utiles.

Forme du rapport dlivr

38. Le commissaire aux comptes tablit un rapport qui comporte les


informations suivantes :
un titre qui indique qu'il s'agit d'un rapport d'audit ;
l'identit du destinataire du rapport au sein de l'entit ou l'indication
de l'organe auquel le rapport est destin ;
le rappel de la qualit de commissaire aux comptes ;

C
op
yr

l'identification de l'entit concerne ;

la nature des informations financires qui font l'objet du rapport et


sont jointes ce dernier ;
la priode concerne ;

les rles respectifs de la direction ou de l'organe comptent de l'entit


concerne pour tablir les informations financires et du commissaire
aux comptes pour formuler une opinion sur celles-ci ;
lorsque les informations financires ne sont pas tablies selon un rfrentiel comptable reconnu, toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la porte et les limites du rapport ;
la nature et l'tendue des travaux mis en uvre dans le cadre de l'audit ;
l'opinion du commissaire aux comptes ;
le cas chant, ses observations ;
la date du rapport ;
l'identification et la signature du commissaire aux comptes.

CNCC Dcembre 2008

NEP-9010

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

37. Le commissaire aux comptes formule systmatiquement une observation en cas d'incertitude sur la continuit de l'exploitation.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

36. Les observations sont formules dans un paragraphe distinct, insr


aprs l'opinion.

Code de dontologie

N
C

35. En formulant une observation, le commissaire aux comptes attire l'attention sur une information fournie dans l'annexe ou dans les notes explicatives. Il ne peut pas dispenser d'informations dont la diffusion relve de la
responsabilit des dirigeants.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9010. AUDIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

NEP-9010. AUDIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Co-commissariat aux comptes


39. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, le
rapport d'audit est sign par chaque commissaire aux comptes ds lors qu'il
porte sur des informations financires de l'entit tablies conformment aux
rfrentiels comptables appliqus pour rpondre ses obligations lgales ou
rglementaires franaises d'tablissement des comptes, et que ces informations :

ont t arrtes par l'organe comptent ;


ou sont destines tre communiques au public.

Dans les autres cas, le rapport d'audit peut tre sign par l'un des
commissaires aux comptes.

N
C

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

140

40. Il appartient au commissaire aux comptes qui tablit seul le rapport :


d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de l'objet du rapport d'audit ;

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

de leur en communiquer une copie.

NEP-9010

CNCC Dcembre 2008

141
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9020. EXAMEN LIMIT ENTRANT


DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES
LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Pages

.........................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Conditions requises

142
142

Informations financires sur lesquelles peut porter un rapport d'examen


limit ....................................................................................................................................................................................................................... 142
Contexte de la demande

.........................................................................................................................................................

143

Travaux du commissaire aux comptes .............................................................................................................. 144


.........................................................................................................................................

145

Conclusion sans rserve

...........................................................................................................................................................

145

Conclusion avec rserve

..........................................................................................................................................................

145

Conclusion dfavorable

............................................................................................................................................................

C
op
yr

Formulation de la conclusion

.......................................................................................................................................................

146

...............................................................................................................................................................................................

146

Impossibilit de conclure
Observations

146

Forme du rapport dlivr ........................................................................................................................................................ 147

CNCC Dcembre 2008

.....................................................................................................................................

147

Code de dontologie

Co-commissariat aux comptes

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

.................................................................................................................................................................................................

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Introduction

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 20


mars 2008 publi au J.O. n 71 du 23 mars 2008.

NEP-9020

NEP-9020. EXAMEN LIMIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Introduction
01. Le commissaire aux comptes d'une entit peut tre amen raliser,
la demande de cette dernire, des travaux en vue de raliser des rapports
pour rpondre des besoins spcifiques.

02. Le commissaire aux comptes peut effectuer les travaux si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11 II du code de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles
que dfinies par les normes d'exercice professionnel, et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes.

ig
ht
C

N
C

03. L'entit, en dehors de ses obligations lgales, peut avoir besoin de


produire des informations financires ayant fait l'objet d'un contrle externe,
afin de renforcer la scurit financire pour l'utilisateur et la crdibilit de
ces dernires. Elle demande un rapport d'examen limit lorsqu'elle a besoin
d'un rapport dans lequel l'auditeur formule une conclusion l'issue de diligences lui ayant permis d'obtenir une assurance modre , c'est--dire une
assurance moins leve que celle obtenue dans le cadre d'un audit des
comptes, que les informations financires ne comportent pas d'anomalies
significatives.
04. La prsente norme a pour objet de dfinir :

les conditions sous lesquelles le commissaire aux comptes est autoris


raliser l'examen limit demand ;
les travaux qu'il met en uvre pour ce faire ;

et la forme du rapport dlivr l'issue de cet examen limit.

Conditions requises

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

142

05. Le rapport d'examen limit que le commissaire aux comptes est autoris dlivrer ne peut porter que sur des informations financires tablies par
la direction de l'entit concerne et, si elles sont destines tre adresses
l'organe dlibrant de cette entit, arrtes par l'organe comptent.

Code de dontologie

Informations financires sur lesquelles peut porter un rapport d'examen limit

06. Les informations financires sur lesquelles le commissaire aux


comptes est autoris mettre un rapport d'examen limit sont relatives :
l'entit ;
ou une entit contrle par celle-ci ou une entit qui la contrle,
au sens des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce.
07. Ces informations financires sont des comptes, des tats comptables
ou des lments des comptes, tels que dfinis dans les paragraphes qui suivent.

NEP-9020

CNCC Dcembre 2008

143

08. Les comptes, qui comprennent un bilan, un compte de rsultat, une


annexe et ventuellement un tableau des flux de trsorerie, sont :
des comptes d'une seule entit ;
ou des comptes consolids ou combins ;
ou des comptes tablis pour un primtre d'activit dfini pour des
besoins spcifiques.

ig
ht
C

ou selon un rfrentiel comptable reconnu autre que celui appliqu


pour les comptes annuels de l'entit ou pour les comptes consolids du
groupe ;
ou selon des critres convenus et dcrits dans des notes explicatives
annexes.

C
op
yr

11. Les tats comptables sont tablis partir des informations provenant
de la comptabilit ou des comptes de l'entit, mais ne constituent pas des
comptes. Ils comprennent dans tous les cas des notes explicatives dcrivant
notamment les principes d'laboration retenus. Ainsi, par exemple, un bilan,
un compte de rsultat, une liasse fiscale, une liasse de consolidation ou un
tableau des flux de trsorerie, accompagns de notes explicatives, peuvent
constituer des tats comptables. Ils peuvent tre tablis selon les primtres,
les priodes et les rfrentiels dfinis ci-dessus.
12. Les lments de comptes sont constitus par des soldes de comptes,
des catgories d'oprations, ou un dtail de ces derniers, ou des informations
fournies dans l'annexe des comptes, accompagns de notes explicatives dcrivant notamment les principes d'laboration retenus. Ainsi, par exemple, une
balance auxiliaire, une balance ge ou un tat des stocks accompagns de
notes explicatives peuvent constituer des lments de comptes. Ils peuvent
tre tablis selon les primtres, les priodes et les rfrentiels dfinis ci-dessus.
13. Lorsque l'examen limit demand porte sur des lments des comptes,
le commissaire aux comptes ne peut le raliser que si les comptes auxquels
ils se rapportent ont fait l'objet d'un audit ou d'un examen limit.

Contexte de la demande
14. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la
demande pour s'assurer :
CNCC Dcembre 2008

NEP-9020

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

selon le rfrentiel comptable appliqu pour les comptes annuels de


l'entit ou pour les comptes consolids du groupe ;

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

10. Ils sont tablis :

N
C

ou une autre priode dfinie.

Code de dontologie

un exercice complet ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

09. Ils concernent :

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9020. EXAMEN LIMIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

NEP-9020. EXAMEN LIMIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

que l'examen limit demand respecte les conditions requises par la


prsente norme ;
et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue du rapport d'examen limit sont compatibles avec les dispositions du code de
dontologie de la profession.

15. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux d'examen
limit, sont compatibles avec les ressources dont il dispose.

Travaux du commissaire aux comptes

N
C

16. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

ig
ht
C

17. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme


d'exercice professionnel relative la lettre de mission pour dfinir les termes
et conditions de cette intervention. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme
susmentionne.
18. Le commissaire aux comptes ralise les travaux d'examen limit en
respectant les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative
l'examen limit de comptes intermdiaires en application de dispositions
lgales ou rglementaires, l'exception des dispositions relatives la forme
du rapport et aux conclusions formules par le commissaire aux comptes.
19. Lorsque l'examen limit demand porte sur des tats comptables ou
des lments de comptes, le commissaire aux comptes applique cette norme
au contenu des tats ou lments concerns. Ainsi, par exemple, pour valuer
le risque d'anomalies significatives, dterminer les travaux d'examen limit
mettre en uvre et valuer l'incidence sur sa conclusion des anomalies dtectes et non corriges, il dtermine un seuil de signification, non pas au niveau
des comptes pris dans leur ensemble, mais en fonction du montant au-del
duquel le jugement de l'utilisateur des informations financires sur lesquelles
porte l'examen limit est susceptible d'tre influenc.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

144

20. Le commissaire aux comptes utilise sa connaissance de l'entit


concerne et de son environnement et les travaux qu'il a dj raliss pour les
besoins de la certification des comptes, et met en uvre les travaux complmentaires qu'il estime ncessaires pour obtenir l'assurance modre que les
informations financires, prises dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives.
21. Lorsque l'entit demande au commissaire aux comptes un rapport
d'examen limit sur des lments des comptes qui sont tablis une date
postrieure aux derniers comptes ayant fait l'objet d'un audit ou d'un examen
limit, le commissaire aux comptes met en uvre des travaux sur ces lments et les autres lments des comptes en relation avec ceux-ci pour la
priode non couverte par les derniers comptes ayant fait l'objet d'un audit ou
d'un examen limit.

NEP-9020

CNCC Dcembre 2008

145

ig
ht
C

24. Lorsque l'examen limit porte sur des comptes tablis selon un rfrentiel conu pour donner une image fidle tel que les rfrentiels comptables applicables en France, le commissaire aux comptes dclare qu' l'issue de
son examen limit, il n'a pas relev d'anomalies significatives de nature
remettre en cause le fait que les comptes prsentent sincrement le patrimoine, la situation financire ou le rsultat des oprations, de l'entit, du
groupe ou du primtre dfini, au regard du rfrentiel indiqu.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

25. Dans les autres cas, il dclare qu' l'issue de son examen limit, il n'a
pas relev d'anomalies significatives de nature remettre en cause la conformit des informations financires au rfrentiel indiqu ou aux critres dfinis.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

23. l'issue de son examen limit, le commissaire aux comptes formule


sa conclusion selon le rfrentiel comptable ou les critres convenus au regard
desquels les informations financires ont t tablies.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Formulation de la conclusion

22. Le commissaire aux comptes s'assure que les informations fournies


dans l'annexe des comptes ou dans les notes explicatives des tats comptables ou des lments de comptes permettent aux utilisateurs d'en comprendre la porte et d'viter toute confusion avec :
les comptes annuels ou consolids de l'entit faisant l'objet de la
certification du commissaire aux comptes en application de l'article
L. 823-9 du code de commerce ;
les comptes intermdiaires dont l'examen limit par le commissaire aux
comptes est ralis en application de dispositions lgales ou rglementaires.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9020. EXAMEN LIMIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

C
op
yr

26. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes formule :


une conclusion sans rserve ;
ou une conclusion avec rserve ;
ou une conclusion dfavorable ;
ou une impossibilit de conclure.

27. Le commissaire aux comptes formule une conclusion sans rserve


lorsque l'examen limit des informations financires qu'il a mis en uvre lui
a permis d'obtenir l'assurance modre que celles-ci, prises dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives.

Conclusion avec rserve


28. Le commissaire aux comptes formule une conclusion avec rserve :
CNCC Dcembre 2008

NEP-9020

Code de dontologie

Conclusion sans rserve

NEP-9020. EXAMEN LIMIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

lorsqu'il a identifi au cours de l'examen limit des anomalies significatives et que celles-ci n'ont pas t corriges ;
ou lorsqu'il n'a pas pu mettre en uvre toutes les procdures ncessaires pour fonder sa conclusion ;
et que :
les incidences sur les informations financires des anomalies significatives ou des limitations ses travaux sont clairement circonscrites ;

Conclusion dfavorable

N
C

la formulation de la rserve est suffisante pour permettre l'utilisateur


des informations financires de fonder son jugement en connaissance
de cause.

29. Le commissaire aux comptes formule une conclusion dfavorable :

et que :

ig
ht
C

lorsqu'il a dtect au cours de l'examen limit des anomalies significatives et que celles-ci n'ont pas t corriges ;
les incidences sur les informations financires des anomalies significatives ne peuvent tre clairement circonscrites, ou la formulation d'une
rserve n'est pas suffisante pour permettre l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en connaissance de cause.

Impossibilit de conclure

30. Le commissaire aux comptes formule une impossibilit de conclure :

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

146

lorsqu'il n'a pas pu mettre en uvre toutes les procdures ncessaires


pour fonder sa conclusion ;
et que :

les incidences sur les informations financires des limitations ses travaux ne peuvent tre clairement circonscrites ;

Code de dontologie

ou la formulation d'une rserve n'est pas suffisante pour permettre


l'utilisateur des informations financires de fonder son jugement en
connaissance de cause.

31. Le commissaire aux comptes formule galement une impossibilit de


conclure lorsqu'il existe de multiples incertitudes dont les incidences sur les
informations financires ne peuvent tre clairement circonscrites.

Observations
32. Lorsqu'il met une conclusion sans rserve ou avec rserve, le
commissaire aux comptes formule, s'il y a lieu, toutes observations utiles.
NEP-9020

CNCC Dcembre 2008

147

33. En formulant une observation, le commissaire aux comptes attire l'attention sur une information fournie dans l'annexe ou les notes explicatives.
Il ne peut pas dispenser d'informations dont la diffusion relve de la responsabilit des dirigeants.
34. Les observations sont formules dans un paragraphe distinct insr
aprs la conclusion.

un titre qui indique qu'il s'agit d'un rapport d'examen limit ;

ig
ht
C

l'identit du destinataire du rapport au sein de l'entit ou l'indication


de l'organe auquel le rapport est destin ;
le rappel de la qualit de commissaire aux comptes ;
l'identification de l'entit concerne ;

la nature des informations financires qui font l'objet du rapport et


sont jointes ce dernier ;
la priode concerne ;

les rles respectifs de la direction ou de l'organe comptent de l'entit


concerne pour tablir les informations financires et du commissaire
aux comptes pour formuler une conclusion sur celles-ci ;

C
op
yr

lorsque les informations financires ne sont pas tablies selon un rfrentiel comptable reconnu, toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la porte et les limites du rapport ;
la nature et l'tendue des travaux mis en uvre dans le cadre de l'examen limit ;
la conclusion du commissaire aux comptes ;

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

36. Le commissaire aux comptes tablit un rapport qui comporte les


informations suivantes :

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

Forme du rapport dlivr

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

35. Le commissaire aux comptes formule systmatiquement une observation en cas d'incertitude sur la continuit de l'exploitation.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9020. EXAMEN LIMIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

le cas chant, ses observations ;


l'identification et la signature du commissaire aux comptes.

Co-commissariat aux comptes


37. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, le
rapport d'examen limit est sign par chaque commissaire aux comptes ds
lors qu'il porte sur des informations financires de l'entit tablies conformment aux rfrentiels comptables appliqus pour rpondre ses obligations
CNCC Dcembre 2008

NEP-9020

Code de dontologie

la date du rapport ;

NEP-9020. EXAMEN LIMIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

lgales ou rglementaires franaises d'tablissement des comptes, et que ces


informations :
ont t arrtes par l'organe comptent ;
ou sont destines tre communiques au public.
Dans les autres cas, le rapport d'examen limit peut tre sign par l'un des
commissaires aux comptes.

38. Il appartient au commissaire aux comptes qui tablit seul le rapport :

de leur en communiquer une copie.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de l'objet du rapport d'examen limit ;

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

148

NEP-9020

CNCC Dcembre 2008

149
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9030. ATTESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE


DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION
DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

ig
ht
C

Introduction

.................................................................................................................................................................................................

Conditions requises

.........................................................................................................................................................................

150
150

Travaux du commissaire aux comptes .............................................................................................................. 151


Forme de l'attestation dlivre

....................................................................................................................................

152

Documentation ....................................................................................................................................................................................... 152


152

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

.....................................................................................................................................

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Co-commissariat aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Pages

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


20 mars 2008 publi au J.O. n 71 du 23 mars 2008. Cette norme remplace la norme 4-104 Attestations particulires du rfrentiel normatif de juillet 2003.

NEP-9030

NEP-9030. ATTESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Introduction
01. Hors les cas prvus expressment par les textes lgaux et rglementaires, une entit peut demander au commissaire aux comptes qu'elle a dsign une attestation portant sur des informations particulires.

02. Le commissaire aux comptes peut dlivrer cette attestation si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11-II du code de commerce, la
prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission
telles que dfinies par les normes d'exercice professionnel et si, en outre, les
dispositions du code de dontologie sont respectes.

Conditions requises

N
C

03. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes peut dlivrer l'attestation demande et
les travaux qu'il met en uvre pour ce faire.

ig
ht
C

04. Les attestations que le commissaire aux comptes est autoris dlivrer ne peuvent porter que sur des informations tablies par la direction
et ayant un lien avec la comptabilit ou avec des donnes sous-tendant la
comptabilit.
Ces informations peuvent tre chiffres ou qualitatives ou porter sur des
procdures de contrle interne de l'entit.
05. Lorsque les informations tablies par la direction comprennent des
prvisions, le commissaire aux comptes ne peut pas se prononcer sur la possibilit de leur ralisation.
06. Le commissaire aux comptes ne peut tablir son attestation que si
l'entit a labor un document qui comporte au moins :

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

150

les informations objet de l'attestation ;


le nom et la signature du dirigeant produisant l'information contenue
dans le document ;
la date d'tablissement du document.
07. Le commissaire aux comptes s'assure :

Code de dontologie

que la demande d'attestation respecte les conditions requises par la


prsente norme ;
et que les conditions de son intervention sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession qui interdisent
notamment la reprsentation de l'entit et de ses dirigeants devant
toute juridiction ou toute mission d'expertise dans un contentieux dans
lequel l'entit ou ses dirigeants seraient impliqus.

Pour cela, il se fait prciser, en tant que de besoin, le contexte de la


demande.
NEP-9030

CNCC Dcembre 2008

151

08. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux qu'il estime
ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose.
09. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

Travaux du commissaire aux comptes

ig
ht
C

12. Si ce n'est pas le cas, il met en uvre des travaux complmentaires


qu'il conoit en fonction de l'objet de l'attestation.
13. Les travaux complmentaires peuvent consister :
vrifier la concordance ou la cohrence des informations objet de
l'attestation avec la comptabilit, ou des donnes sous-tendant la
comptabilit, ou des donnes internes l'entit en lien avec la
comptabilit telles que, notamment, la comptabilit analytique ou des
tats de gestion ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

11. Le commissaire aux comptes dtermine si les travaux raliss pour


les besoins de la certification des comptes lui permettent d'obtenir le niveau
d'assurance requis, ce dernier variant selon la nature des informations et l'objet de l'attestation demande.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

10. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme


d'exercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit
une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9030. ATTESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

vrifier la conformit de ces informations, avec notamment :

C
op
yr

les dispositions de textes lgaux ou rglementaires ;


les dispositions des statuts ;
les stipulations d'un contrat ;
les procdures de contrle interne de l'entit ;
les dcisions de l'organe charg de la direction ;
les principes figurant dans un rfrentiel ;

14. Pour raliser ces travaux, le commissaire aux comptes utilise tout ou
partie des techniques de contrle dcrites dans la norme d'exercice professionnel relative au caractre probant des lments collects.
Il peut notamment estimer ncessaire d'obtenir des dclarations crites
de la direction.
15. Il s'assure qu'il a collect les lments suffisants et appropris, au
regard du niveau d'assurance requis, pour tayer la conclusion formule dans
son attestation.
CNCC Dcembre 2008

NEP-9030

Code de dontologie

apprcier si ces informations sont prsentes de manire sincre.

NEP-9030. ATTESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Forme de l'attestation dlivre


16. L'attestation dlivre prend la forme d'un document dat et sign par
le commissaire aux comptes, auquel est joint le document tabli par la direction de l'entit qui comprend les informations objet de l'attestation.
17. L'attestation comporte :
un titre ;

l'identit du destinataire de l'attestation au sein de l'entit ;

le rappel de la qualit de commissaire aux comptes de l'entit ;

N
C

l'identification de l'entit ;
la nature et l'tendue des travaux mis en uvre ;

toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la


porte et les limites de l'attestation dlivre ;

ig
ht
C

une conclusion adapte aux travaux effectus et au niveau d'assurance


obtenu ;
la date ;

l'identification et la signature du commissaire aux comptes.


18. Afin de respecter les rgles de secret professionnel, le commissaire
aux comptes adresse son attestation la seule direction de l'entit.

Documentation

19. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les documents qui permettent d'tayer sa conclusion et d'tablir que son intervention a t ralise dans le respect des normes d'exercice professionnel.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

152

Pour cela, il applique les principes dcrits dans la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes.

Co-commissariat aux comptes

20. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, l'attestation est signe par chaque commissaire aux comptes ds lors qu'elle
porte sur des informations financires de l'entit tablies conformment aux
rfrentiels comptables appliqus pour rpondre ses obligations lgales ou
rglementaires franaises d'tablissement des comptes, et que ces informations :
ont t arrtes par l'organe comptent ;
ou sont destines tre communiques au public.
Dans les autres cas, l'attestation peut tre signe par l'un des commissaires aux comptes.

NEP-9030

CNCC Dcembre 2008

153

21. Il appartient au commissaire aux comptes qui tablit l'attestation :


d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de la
nature et de l'objet de l'attestation ;

CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes
Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

de leur communiquer une copie de son attestation.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9030. ATTESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

NEP-9030

NEP-9040. CONSTATS L'ISSUE DE PROCDURES


CONVENUES AVEC L'ENTIT ENTRANT DANS LE CADRE
DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION
DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


1er aot 2008 publi au J.O. n 0185 du 9 aot 2008.

Pages

.................................................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Introduction

Conditions requises

.........................................................................................................................................................................

155
155

Travaux du commissaire aux comptes .............................................................................................................. 156


Forme du rapport

................................................................................................................................................................................

157

Documentation ....................................................................................................................................................................................... 157


Co-commissariat aux comptes

.....................................................................................................................................

158

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

154

NEP-9040

CNCC Dcembre 2008

NEP-9040. CONSTATS L'ISSUE DE PROCDURES CONVENUES AVEC L'ENTIT ENTRANT DANS

Introduction
01. L'entit, en dehors de toute obligation lgale, peut avoir besoin de
constats rsultant de procdures de contrle spcifiques mises en uvre sur
des sujets dtermins en lien avec les comptes.
Elle peut demander son commissaire aux comptes de mettre en uvre
ces procdures de contrle.

ig
ht
C

Le rapport prsentant les constats qui rsultent de la mise en uvre des


procdures convenues n'est pas destin tre rendu public par l'entit.
03. Le commissaire aux comptes peut mettre en uvre des procdures
convenues si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11-II du code
de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement
lies sa mission telles que dfinies par la prsente norme d'exercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de dontologie, notamment
celles rappeles au paragraphe 09 ci-aprs, sont respectes.

C
op
yr

04. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes peut mettre en uvre des procdures
convenues, les travaux qu'il ralise et la formulation des constats qui en
dcoulent.

Conditions requises

05. Les constats sont raliss la demande de l'entit.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Les procdures convenues ne conduisent pas une opinion d'audit, une


conclusion d'examen limit ou une attestation du commissaire aux comptes.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

02. L'entit demande la ralisation de procdures convenues lorsqu'ellemme, ou un tiers identifi par elle, souhaite tirer ses propres conclusions
partir des constats qui lui sont rapports.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Ces procdures, dfinies en accord entre l'entit et le commissaire aux


comptes, sont dnommes procdures convenues et donnent lieu l'tablissement d'un rapport.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

155

LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

06. Les procdures convenues sont mises en uvre en utilisant tout ou


partie des techniques de contrle dcrites dans la norme d'exercice professionnel relative au caractre probant des lments collects.
des comptes, des tats comptables ou des lments des comptes de
l'entit, selon les dfinitions qu'en donne la norme d'exercice professionnel relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes ;
des informations, des donnes ou des documents de l'entit ayant un
lien avec la comptabilit ou avec les donnes sous-tendant la comptabilit ;
CNCC Dcembre 2008

NEP-9040

Code de dontologie

07. Les procdures convenues ne peuvent porter que sur :

NEP-9040. CONSTATS L'ISSUE DE PROCDURES CONVENUES AVEC L'ENTIT ENTRANT DANS


LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

des lments du contrle interne de l'entit relatifs l'laboration et au


traitement de l'information comptable et financire.
08. Le commissaire aux comptes peut raliser des constats rsultant de
procdures convenues relatifs l'entit elle-mme, une entit qui la contrle
ou une entit qui est contrle par elle au sens des I et II de l'article L. 2333 du code de commerce.

09. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la


demande pour s'assurer :
que l'intervention demande respecte les conditions requises par la prsente norme ;

ig
ht
C

N
C

et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue de son


rapport sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie
de la profession qui interdisent, notamment, la reprsentation de l'entit et de ses dirigeants devant toute juridiction, la mise en uvre de
toute mission d'expertise dans un contentieux dans lequel l'entit ou ses
dirigeants seraient impliqus et la prise en charge mme partielle d'une
prestation d'externalisation.
10. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les procdures, sont
compatibles avec les ressources dont il dispose.
11. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

Travaux du commissaire aux comptes

12. Le commissaire aux comptes convient avec l'entit :


des informations, donnes, documents ou lments du contrle interne
sur lesquels portent les procdures mettre en uvre ;

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

156

de la nature, de l'tendue et du calendrier des procdures mettre en


uvre ;
des modalits de restitution des travaux et des constats qui en rsultent ;
des conditions restrictives de diffusion du rapport.

Code de dontologie

Il peut conditionner son intervention l'obtention de dclarations crites


de la direction.
13. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme
d'exercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit
une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne, qui comporte les lments dcrits au paragraphe 12 de la prsente norme.
14. Le commissaire aux comptes met en uvre les procdures convenues
avec l'entit et relate les constats qui en rsultent dans un rapport.

NEP-9040

CNCC Dcembre 2008

NEP-9040. CONSTATS L'ISSUE DE PROCDURES CONVENUES AVEC L'ENTIT ENTRANT DANS

Forme du rapport
15. Le commissaire aux comptes, qui n'a pas dfini lui-mme les procdures mettre en uvre et ne peut pas connatre les conclusions qui pourraient tre tires de ses constats, prcise clairement dans son rapport la porte et les limites de son intervention afin que les constats relats dans son
rapport ne puissent pas donner lieu une interprtation inapproprie.

Documentation

17. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments qui :

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes
Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

C
op
yr

ig
ht
C

N
C

16. Le rapport comporte :


un titre prcisant qu'il s'agit d'un rapport de constats rsultant de procdures convenues ;
l'identit du destinataire du rapport au sein de l'entit ou l'indication
de l'organe auquel le rapport est destin ;
le rappel de la qualit de commissaire aux comptes ;
l'identification de l'entit concerne ;
un expos sommaire du contexte de l'intervention ;
l'identification des informations, donnes, documents ou lments du
contrle interne de l'entit sur lesquels portent les procdures convenues ;
la description des procdures mises en uvre et la mention que cellesci correspondent aux procdures convenues avec l'entit et ne constituent ni un audit ni un examen limit ;
la formulation des rsultats sous forme de constats ;
toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la
porte et les limites du rapport mis ;
la date du rapport ;
l'identification et la signature du commissaire aux comptes.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

157

LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

permettent, conformment aux principes de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes, toute
personne ayant une exprience de la pratique de l'audit et n'ayant pas
particip l'intervention d'tre en mesure de comprendre la nature et
l'tendue des procdures mises en uvre ainsi que les constats qui en
rsultent.

18. Le commissaire aux comptes applique les dispositions des paragraphes 6 8 de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes.
CNCC Dcembre 2008

NEP-9040

Code de dontologie

permettent d'tablir que l'intervention a t ralise dans le respect de


la prsente norme d'exercice professionnel ;

NEP-9040. CONSTATS L'ISSUE DE PROCDURES CONVENUES AVEC L'ENTIT ENTRANT DANS


LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Co-commissariat aux comptes


19. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, l'intervention peut tre demande un seul commissaire aux comptes.
20. Il appartient alors au commissaire aux comptes qui ralise l'intervention :
d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de la
nature et de l'objet de l'intervention ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

158

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

de leur communiquer une copie du rapport.

NEP-9040

CNCC Dcembre 2008

159
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9050. CONSULTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE


DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION
DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Pages

.................................................................................................................................................................................................

.........................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Conditions requises

160
160

Travaux du commissaire aux comptes .............................................................................................................. 161


Forme de la consultation

.......................................................................................................................................................

162

Documentation ....................................................................................................................................................................................... 162


163

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

.....................................................................................................................................

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Co-commissariat aux comptes

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Introduction

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


1er aot 2008 publi au J.O. n 0185 du 9 aot 2008.

NEP-9050

NEP-9050. CONSULTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Introduction
01. Avant l'arrt des comptes, le commissaire aux comptes d'une entit
peut tre amen dlivrer, la demande de cette dernire, des consultations
sur des sujets en lien avec les comptes.

02. Le commissaire aux comptes peut dlivrer des consultations si,


conformment aux dispositions de l'article L. 822-11-II du code de commerce,
la prestation entre dans les diligences directement lies sa mission telles que
dfinies par la prsente norme d'exercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes, notamment celles vises
l'article 10 dudit code qui interdisent au commissaire aux comptes :

N
C

de se mettre dans la position d'avoir se prononcer, dans sa mission de


certification, sur des documents, des valuations ou des prises de position qu'il aurait contribu laborer ;
et de prendre en charge, mme partiellement, une prestation d'externalisation.

ig
ht
C

03. La consultation permet de donner un avis ou de fournir des lments


d'information. Elle ncessite la mise en uvre de travaux non requis pour la
mission de certification. Les avis peuvent tre assortis de recommandations
qui contribuent l'amlioration des traitements comptables et de l'information financire.
04. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes peut raliser la consultation demande,
les travaux qu'il met en uvre pour ce faire et la forme sous laquelle celle-ci
sera communique l'entit.

Conditions requises

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

160

05. Le commissaire aux comptes intervient la demande de l'entit,


partir des lments d'information que celle-ci lui communique et dans le
contexte particulier qui lui est prsent.
06. La consultation porte sur les comptes ou l'information financire.
Elle a pour objet :
de donner un avis sur un projet de traduction comptable propos par
l'entit, au regard d'un rfrentiel comptable donn, pour une opration
ralise ou envisage ;
ou de donner un avis sur les consquences d'une opration en matire
d'informations financires ou comptable en fonction des diffrentes
modalits de ralisation envisages et dcrites par l'entit au regard de
textes, projets de texte ou pratiques ;
ou de donner un avis quant la conformit aux textes comptables
applicables d'un manuel de principes ou de procdures comptables, d'un
plan de comptes ou d'un format de liasse de consolidation, tablis par
l'entit, y compris l'tat de projet ;

NEP-9050

CNCC Dcembre 2008

161

08. Le commissaire aux comptes s'assure que l'entit a ralis une analyse pralable de l'opration dans son contexte.
09. La consultation ne comporte pas d'apprciation sur l'opportunit de
l'opration objet de la consultation ou sur son montage juridique, fiscal et
financier.

C
op
yr

10. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la


demande pour s'assurer :
que le sujet de la consultation respecte les conditions requises par la
prsente norme ;
et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue de sa
consultation sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession.
11. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux qu'il estime
ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

07. La consultation peut concerner l'entit elle-mme, une entit qui la


contrle ou une entit qui est contrle par elle au sens des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

ou de donner un avis sur la dmarche dfinie par l'entit pour mettre


en uvre un rfrentiel comptable ou pour procder l'identification
des divergences entre les normes appliques par l'entit ou le groupe et
de nouvelles normes applicables. Cette intervention ne peut consister
participer la rdaction de procdures ou l'tablissement de donnes ou de documents, ou leur mise en place ;
ou de fournir des lments d'information concernant des textes, des
projets de texte, des pratiques ou des interprtations, applicables une
situation ou un contexte particulier, contribuant la bonne comprhension par l'entit des rgles, mthodes et principes ou de ses obligations ;
ou d'informer les responsables concerns au sein de l'entit, notamment les responsables comptables et financiers, sur les consquences
gnrales ou les difficults d'application d'un rfrentiel, d'un texte,
d'un projet de texte ou de pratiques.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9050. CONSULTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Travaux du commissaire aux comptes

13. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme


d'exercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit
une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne.
14. Le commissaire aux comptes examine les lments d'information
communiqus par l'entit au regard du contexte particulier qui lui est prCNCC Dcembre 2008

NEP-9050

Code de dontologie

12. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

NEP-9050. CONSULTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

16. La consultation du commissaire aux comptes est formalise dans un


document dat et sign.

15. Le commissaire aux comptes demande l'entit de lui communiquer


les consultations ventuellement tablies sur le sujet par d'autres intervenants.

N
C

Forme de la consultation

17. Le commissaire aux comptes tablit un document qui comporte :


un titre prcisant qu'il s'agit d'une consultation ;

l'identit du destinataire de la consultation au sein de l'entit ;


le rappel de sa qualit de commissaire aux comptes ;

ig
ht
C

l'identification de l'entit concerne ;

l'expos du contexte (question pose, lments d'information communiqus et limitation du domaine couvert) ;
un rappel des rles respectifs de l'entit et du commissaire aux comptes,
prcisant notamment qu'il n'appartient pas au commissaire aux
comptes de participer la dcision de procder ou non l'opration
envisage ou de choisir le traitement comptable, qui relve de l'entit ;
le corps de la consultation incluant, selon le cas :

o son analyse de la situation et des faits, avec, le cas chant, les rf-

rences aux textes lgaux et rglementaires ou la doctrine, ainsi


qu'une synthse, son avis ou ses recommandations ventuelles ;

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

sent. Il ralise ses travaux partir de ces lments, des textes lgaux et
rglementaires, des positions de doctrine et des pratiques dont il a connaissance.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

162

o les lments d'information sur les textes qui font l'objet de la

demande de l'entit ;

toutes remarques utiles permettant au destinataire de mesurer la porte et les limites de la consultation, prcisant notamment que celle-ci
vise seulement le cas d'espce et le contexte dcrits et qu'elle a t
tablie sur la base des textes, projets de texte ou pratiques existant
la date de son tablissement ;

Code de dontologie

la date du document ;

l'identification et la signature du commissaire aux comptes.

Documentation
18. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier la consultation, les documents obtenus de l'entit et les autres lments sur lesquels
il a fond sa consultation.
NEP-9050

CNCC Dcembre 2008

163

Co-commissariat aux comptes


19. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, l'intervention peut tre demande un seul commissaire aux comptes.
20. Il appartient alors au commissaire aux comptes qui ralise l'intervention :

CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes
Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

de leur communiquer une copie de la consultation.

d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de la


nature et de l'objet de l'intervention ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9050. CONSULTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

NEP-9050

NEP-9060. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE


DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION
DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
RENDUES LORS DE L'ACQUISITION D'ENTITS

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


1er aot 2008 publi au J.O. n 0185 du 9 aot 2008.

Pages

.................................................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Introduction

Conditions requises

.........................................................................................................................................................................

165
165

Travaux du commissaire aux comptes .............................................................................................................. 167


Rapport

................................................................................................................................................................................................................

168

Documentation ....................................................................................................................................................................................... 168


Co-commissariat aux comptes

.....................................................................................................................................

168

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

164

NEP-9060

CNCC Dcembre 2008

NEP-9060. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES


LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE L'ACQUISITION D'ENTITS

Introduction
01. Une entit, lorsqu'elle a engag un processus d'acquisition d'une autre
entit, peut avoir besoin de travaux spcifiques portant sur des informations
fournies par cette dernire. Elle peut demander son commissaire aux
comptes de raliser ces travaux, qualifis de diligences d'acquisition .

05. Sous rserve de l'accord de la cible , le commissaire aux comptes


est autoris raliser la demande de l'entit, sur les comptes et l'information financire de la cible ou sur les donnes qui les sous-tendent :
des constats l'issue de procdures convenues ;

C
op
yr

des consultations ;

un audit au sens de la norme relative l'audit entrant dans le cadre de


diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes
ou un examen limit au sens de la norme relative l'examen limit
entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de
commissaire aux comptes.

06. Les travaux du commissaire aux comptes sont effectus en mettant en


uvre tout ou partie des techniques de contrle dcrites dans la norme d'exercice professionnel relative au caractre probant des lments collects.
07. Les constats l'issue de procdures convenues qui peuvent tre raliss dans un contexte d'acquisition portent :
sur des comptes, tats comptables ou lments des comptes de la
cible , selon les dfinitions qu'en donne la norme d'exercice professionnel relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes ;
sur des informations, donnes ou documents fournis par la cible
ayant un lien avec la comptabilit, ou les donnes sous-tendant
celle-ci ;
CNCC Dcembre 2008

NEP-9060

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Conditions requises

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

04. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes est autoris intervenir dans une cible ,
les travaux qu'il met en uvre et la forme des rapports qu'il dlivre.

Code de dontologie

N
C

03. Le commissaire aux comptes peut effectuer les travaux demands si,
conformment aux dispositions de l'article L. 822-11-II du code de commerce,
la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par la prsente norme d'exercice professionnel et si,
en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

02. Pour les besoins de la prsente norme, l'entit dont l'acquisition est
envisage est dnomme cible . La cible peut dsigner une ou plusieurs
entreprises, ou une ou plusieurs branches d'entreprises. L'acquisition peut
porter sur tout ou partie des titres de la cible . Elle peut correspondre
une prise de participation complmentaire.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

165

NEP-9060. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES


LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE L'ACQUISITION D'ENTITS

sur des lments du contrle interne relatifs l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire de la cible .
08. Les consultations qui peuvent tre ralises dans un contexte d'acquisition ont pour objet :

de donner des avis sur la traduction comptable de situations dans lesquelles se trouve la cible ou d'oprations ralises par celle-ci ; les
avis peuvent notamment porter sur les risques susceptibles de conduire
des anomalies significatives dans les comptes de la cible ou d'avoir
une incidence sur son fonctionnement futur, voire sur la continuit de
son exploitation et sur la traduction comptable de ces risques ;

N
C

ou de donner un avis quant la conformit aux textes comptables


applicables ou aux rgles appliques par l'entit des rgles appliques
par la cible , ventuellement dcrites dans un manuel de principes ou
de procdures comptables ou dans un plan de comptes tabli par la
cible ;

ig
ht
C

ou de donner un avis sur les consquences de l'acquisition envisage en


matire comptable ou d'information financire ;
ou de fournir des lments d'information concernant des textes, projets
de texte, des pratiques ou des interprtations applicables au contexte
particulier de l'acquisition, qui portent sur les comptes ou l'information financire.
Ces avis peuvent tre assortis de recommandations contribuant l'amlioration des traitements comptables et de l'information financire.
09. Le commissaire aux comptes est autoris raliser un audit ou un
examen limit sur les comptes, tats comptables ou lments des comptes
de la cible dans les conditions requises aux paragraphes 07 13 des normes
relatives l'audit et l'examen limit entrant dans le cadre de diligences
directement lies la mission de commissaire aux comptes.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

166

10. Le commissaire aux comptes d'une entit peut intervenir si l'acquisition est envisage par l'entit dont il est commissaire aux comptes, par
une entit contrle par celle-ci ou par une entit qui la contrle, au sens
des I et II de l'article L. 233-3 du code de commerce.
11. Les travaux du commissaire aux comptes ne peuvent pas inclure la
participation :
la recherche d'entits acqurir ;

Code de dontologie

au tri des cibles potentielles ;


la prparation de comptes pro forma ou prvisionnels ;
la reprsentation de l'acqureur dans la ngociation du contrat
d'acquisition ;
la gestion administrative de la transaction ;
la valorisation de la cible ou la dtermination du prix de la transaction ;

NEP-9060

CNCC Dcembre 2008

NEP-9060. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES


LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE L'ACQUISITION D'ENTITS

l'laboration de montages juridiques, fiscaux ou financiers lis au


schma de reprise ;
l'mission d'une apprciation sur l'opportunit de l'opration.
12. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la
demande pour s'assurer :

ig
ht
C

14. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

Travaux du commissaire aux comptes

15. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme


d'exercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit
une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne.

C
op
yr

16. Lorsque l'entit demande des constats, le commissaire aux comptes


ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative aux
constats l'issue de procdures convenues entrant dans le cadre de diligences
directement lies la mission de commissaire aux comptes.
17. Lorsque l'entit demande une consultation, le commissaire aux
comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative aux consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies
la mission de commissaire aux comptes.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

13. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux qu'il estime
ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue de son


rapport sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie
de la profession.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

que l'intervention qui lui est demande respecte les conditions requises
par la prsente norme,

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

167

19. Lorsque l'entit demande un examen limit, le commissaire aux


comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative l'examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies
la mission de commissaire aux comptes.
20. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire d'obtenir des dclarations crites de la direction de l'entit ou de la
cible .

CNCC Dcembre 2008

NEP-9060

Code de dontologie

18. Lorsque l'entit demande un audit concernant des informations de la


cible , le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment aux
dispositions de la norme relative l'audit entrant dans le cadre de diligences
directement lies la mission de commissaire aux comptes.

NEP-9060. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES


LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE L'ACQUISITION D'ENTITS

Rapports
21. Le commissaire aux comptes met un rapport qui relate les rsultats
des travaux qu'il a raliss.
22. Le rapport comporte un rappel de l'opration envisage. Le titre du
rapport prcise que celui-ci a t tabli dans le cadre de diligences d'acquisition.

ig
ht
C

N
C

23. Le rapport comporte par ailleurs, en fonction des travaux raliss, les
lments prvus dans les normes :
constats l'issue de procdures convenues entrant dans le cadre de
diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ;
consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la
mission du commissaire aux comptes ;
audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission
du commissaire aux comptes ;
examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies
la mission du commissaire aux comptes.

Documentation

24. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments qui :
permettent d'tablir que l'intervention a t ralise dans le respect de
la prsente norme d'exercice professionnel ;
permettent, conformment aux principes de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes, toute
personne ayant une exprience de la pratique de l'audit et n'ayant pas
particip l'intervention d'tre en mesure de comprendre la nature et
l'tendue des procdures mises en uvre ainsi que les rsultats qui en
dcoulent.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

168

25. Le commissaire aux comptes applique les dispositions des paragraphes 6 8 de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes.

Code de dontologie

Co-commissariat aux comptes


26. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, l'intervention peut tre demande un seul commissaire aux comptes.
27. Il appartient alors au commissaire aux comptes qui ralise l'intervention :
d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de la
nature et de l'objet de l'intervention ;
de leur communiquer une copie de son rapport.

NEP-9060

CNCC Dcembre 2008

169
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9070. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE


DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION
DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
RENDUES LORS DE LA CESSION D'ENTREPRISES

Pages

Conditions requises

.........................................................................................................................................................................

170
170

Travaux du commissaire aux comptes .............................................................................................................. 172


Rapports ............................................................................................................................................................................................................. 173
Documentation ....................................................................................................................................................................................... 173
174

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

.....................................................................................................................................

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Co-commissariat aux comptes

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

.................................................................................................................................................................................................

ig
ht
C

Introduction

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


1er aot 2008 publi au J.O. n 0185 du 9 aot 2008.

NEP-9070

NEP-9070. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES


LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE LA CESSION D'ENTREPRISES

Introduction
01. Une entit peut avoir besoin, lorsqu'elle envisage de cder une entreprise, de travaux spcifiques portant sur les informations de cette entreprise.
Elle peut demander son commissaire aux comptes de raliser ces travaux,
qualifis de diligences de cession .

02. Au sein de la prsente norme, le terme entreprise dsigne soit une


ou plusieurs branches d'activit, soit une ou plusieurs entits dont la cession
est envisage.

N
C

03. Le commissaire aux comptes peut effectuer les travaux demands si,
conformment aux dispositions de l'article L. 822-11-II du code de commerce,
la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par la prsente norme d'exercice professionnel et si,
en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes.

ig
ht
C

04. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans


lesquelles le commissaire aux comptes est autoris raliser l'intervention
demande, les travaux qu'il met en uvre et la forme des rapports qu'il
dlivre.

Conditions requises

05. Le commissaire aux comptes est autoris raliser la demande de


l'entit, sur les comptes et l'information financire de l'entreprise ou sur les
donnes qui les sous-tendent :
des constats l'issue de procdures convenues ;
des consultations ;

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

170

des attestations ;

un audit au sens de la norme relative l'audit entrant dans le cadre de


diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes
ou un examen limit au sens de la norme relative l'examen limit
entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de
commissaire aux comptes.

06. Les travaux du commissaire aux comptes sont effectus en mettant


en uvre tout ou partie des techniques de contrle dcrites dans la norme
d'exercice professionnel relative au caractre probant des lments collects.
07. Les constats l'issue de procdures convenues qui peuvent tre raliss dans un contexte de cession portent :
sur des comptes, tats comptables ou lments des comptes de l'entreprise, selon la dfinition qu'en donne la norme d'exercice professionnel relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes ;

NEP-9070

CNCC Dcembre 2008

NEP-9070. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES


LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE LA CESSION D'ENTREPRISES

sur des informations, donnes ou documents de l'entreprise ayant un


lien avec la comptabilit ou les donnes sous-tendant celle-ci ;
sur des lments du contrle interne relatifs l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire de l'entreprise.
08. Les consultations qui peuvent tre ralises dans un contexte de cession ont pour objet :

Ces avis peuvent tre assortis de recommandations contribuant l'amlioration des traitements comptables et de l'information financire.
09. Le commissaire aux comptes est autoris tablir des attestations sur
des informations tablies par l'entit ou l'entreprise et ayant un lien avec la
comptabilit ou avec des donnes sous-tendant la comptabilit de l'entreprise.
Ces informations peuvent tre chiffres ou qualitatives ou porter sur des
procdures de contrle interne de l'entreprise.

C
op
yr

10. Le commissaire aux comptes est autoris raliser un audit ou un


examen limit sur les comptes, tats comptables ou lments de comptes de
l'entreprise dans les conditions dfinies aux paragraphes 07 13 des normes
relatives l'audit et l'examen limit entrant dans le cadre de diligences
directement lies la mission du commissaire aux comptes.
11. Le commissaire aux comptes d'une entit peut intervenir si la cession
est envisage par l'entit dont il est commissaire aux comptes, par une entit
contrle par celle-ci ou par une entit qui la contrle, au sens des I et II de
l'article L. 233-3 du code de commerce.
12. Les travaux du commissaire aux comptes ne peuvent pas inclure la
participation :
l'tablissement du mmorandum de prsentation de l'entreprise
l'acqureur ;
la recherche d'ventuels acqureurs ;
la prparation de comptes pro forma ou prvisionnels de l'entreprise,
l'laboration des hypothses de march ou des valuations correspondantes ;
CNCC Dcembre 2008

NEP-9070

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

ou de fournir des lments d'information concernant des textes, projets


de textes, des pratiques ou des interprtations applicables au contexte
particulier de la cession, qui portent sur les comptes ou l'information
financire.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ou de donner un avis sur les consquences de la cession envisage en


matire comptable ou d'information financire ;

Code de dontologie

N
C

de donner des avis sur la traduction comptable de situations dans lesquelles se trouve l'entreprise, ou d'oprations ralises par celle-ci ; les
avis peuvent notamment porter sur les risques susceptibles de conduire
des anomalies significatives dans les comptes de l'entreprise ou d'avoir
une incidence sur son fonctionnement futur, voire sur la continuit de
son exploitation et sur la traduction comptable de ces risques ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

171

NEP-9070. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES


LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE LA CESSION D'ENTREPRISES

la rdaction du contrat de cession, la reprsentation de l'entit


cdante dans la ngociation du contrat de cession ou dans le cadre de
litiges ventuels ns de la cession ;
la gestion administrative de l'opration de cession, en particulier
l'organisation et la gestion de la data-room ;
des travaux de valorisation de l'entreprise ou de dtermination du
prix de la transaction ;

l'laboration de montages juridiques, fiscaux ou financiers lis au


schma de cession ;

N
C

l'mission d'une apprciation sur l'opportunit de l'opration.

13. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la


demande pour s'assurer :
que l'intervention qui lui est demande respecte les conditions requises
par la prsente norme ;

ig
ht
C

et que les conditions de son intervention et l'utilisation prvue de son


rapport sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie
de la profession.
14. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux qu'il estime
ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose.
15. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention.

Travaux du commissaire aux comptes

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

172

16. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme


d'exercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit
une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne.

Code de dontologie

17. Lorsque l'entit demande des constats, le commissaire aux comptes


ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative aux
constats l'issue de procdures convenues entrant dans le cadre de diligences
directement lies la mission de commissaire aux comptes.
18. Lorsque l'entit demande une consultation, le commissaire aux
comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative aux consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies
la mission de commissaire aux comptes.
19. Lorsque l'entit demande une attestation, le commissaire aux
comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative aux attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies
la mission de commissaire aux comptes.

NEP-9070

CNCC Dcembre 2008

NEP-9070. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES


LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE LA CESSION D'ENTREPRISES

20. Lorsque l'entit demande un audit concernant des informations de


l'entreprise, le commissaire aux comptes ralise ses travaux conformment
aux dispositions de la norme relative l'audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes.
21. Lorsque l'entit demande un examen limit, le commissaire aux
comptes ralise ses travaux conformment aux dispositions de la norme relative l'examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies
la mission de commissaire aux comptes.

ig
ht
C

24. Le rapport comporte un rappel de l'opration envisage. Le titre du


rapport prcise que celui-ci a t tabli dans le cadre de diligences de cession.

C
op
yr

25. Le rapport comporte par ailleurs, en fonction des travaux raliss, les
lments prvus dans les normes :
constats l'issue de procdures convenues entrant dans le cadre de
diligences directement lies la mission du commissaire aux comptes ;
consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la
mission du commissaire aux comptes ;
attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la
mission du commissaire aux comptes ;
audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission
du commissaire aux comptes ;
examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies
la mission du commissaire aux comptes.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

23. Le commissaire aux comptes met un rapport qui relate les rsultats
des travaux qu'il a raliss.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Rapports

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

22. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire d'obtenir des dclarations crites de la direction de l'entit ou de l'entreprise.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

173

Documentation

permettent d'tablir que l'intervention a t ralise dans le respect de


la prsente norme d'exercice professionnel ;
permettent, conformment aux principes de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes, toute
personne ayant une exprience de la pratique de l'audit et n'ayant pas
particip l'intervention d'tre en mesure de comprendre la nature et
l'tendue des procdures mises en uvre ainsi que les rsultats qui en
dcoulent.

CNCC Dcembre 2008

NEP-9070

Code de dontologie

26. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments qui :

NEP-9070. PRESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES


LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES RENDUES LORS DE LA CESSION D'ENTREPRISES

27. Le commissaire aux comptes applique les dispositions des paragraphes 6 8 de la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes.

Co-commissariat aux comptes


28. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, la
prestation peut tre demande un seul commissaire aux comptes.

29. Il appartient alors au commissaire aux comptes qui ralise l'intervention :

N
C

d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de la


nature et de l'objet de l'intervention ;
de leur communiquer une copie de son rapport.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

174

NEP-9070

CNCC Dcembre 2008

175

.................................................................................................................................................................................................

176

Rappel des obligations du prsident et de la socit .............................................................. 176


Informations dans le rapport du prsident sur les procdures de contrle
interne relatives l'laboration et au traitement de linformation
comptable et financire ........................................................................................................................................................... 176

C
op
yr

Autres informations ........................................................................................................................................................................ 177


Rapport du commissaire aux comptes sur le rapport du prsident

.................

178

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

Hypothse d'un rapport du prsident comportant une valuation des


procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement
de l'information comptable et financire ................................................................................................... 178

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Introduction

Pages

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

N
C

Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du


5 mars 2007 publi au J.O. n 82 du 6 avril 2007. Elle remplace la pratique professionnelle Les procdures de contrle interne identifie par
le Haut Conseil du Commissariat aux comptes au titre de bonne pratique
professionnelle.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9505. PROCDURES DE CONTRLE INTERNE


RELATIVES L'LABORATION ET AU TRAITEMENT
DE L'INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIRE
RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
SUR LE RAPPORT DU PRSIDENT

NEP-9505

NEP-9505. PROCDURES DE CONTRLE INTERNE RELATIVES L'LABORATION ET AU TRAITEMENT DE L'INFORMATION


COMPTABLE ET FINANCIRE - RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LE RAPPORT DU PRSIDENT

Introduction
01. En application de l'article L. 225-235 du code de commerce, le
commissaire aux comptes prsente, dans un rapport joint son rapport gnral ou, le cas chant, son rapport sur les comptes consolids ses observations sur le rapport du prsident vis aux articles L. 225-37 et L. 225-68 du
code de commerce, pour celles des procdures de contrle interne relatives
l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire.

02. Ces dispositions s'appliquent tout commissaire aux comptes lorsqu'il


exerce sa mission de certification dans une socit anonyme qui fait appel
public l'pargne.

N
C

03. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs l'tablissement par le commissaire aux comptes de son rapport sur le rapport du
prsident.

ig
ht
C

Rappel des obligations du prsident et de la socit

04. En application de l'article L. 225-37 ou L. 225-68 du code de


commerce, le prsident du conseil d'administration de la socit anonyme ou
le prsident du conseil de surveillance, selon le cas, rend compte dans un rapport l'assemble gnrale, joint au rapport du conseil d'administration ou du
directoire mentionn notamment aux articles L. 225-100 et L. 233-26, des
conditions de prparation et d'organisation des travaux du conseil d'administration ou du conseil de surveillance, selon le cas, ainsi que des procdures
de contrle interne mises en place par la socit.
Le rapport indique en outre les ventuelles limitations que le conseil d'administration apporte aux pouvoirs du directeur gnral.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

176

Dans les socits dont les titres sont admis aux ngociations sur un march rglement, ce rapport prsente les principes et les rgles arrts, selon
le cas, par le conseil d'administration ou le conseil de surveillance pour dterminer les rmunrations et avantages de toute nature accords aux mandataires sociaux.

Code de dontologie

Informations dans le rapport du prsident sur les procdures de


contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire
05. Les procdures de contrle interne relatives l'laboration et au
traitement de l'information comptable et financire s'entendent de celles qui
permettent la socit de produire, dans des conditions de nature pouvoir
en garantir la fiabilit, les comptes et les informations sur la situation financire et sur ces comptes. Ces informations sont celles extraites de comptes
intermdiaires ou des comptes annuels ou consolids, ou celles qui peuvent
tre rapproches des donnes ayant servi l'tablissement de ces comptes.

NEP-9505

CNCC Dcembre 2008

177

06. L'intervention du commissaire aux comptes ne consiste pas porter


une apprciation sur les procdures de contrle interne en tant que telles
mais apprcier la sincrit des informations contenues dans le rapport du
prsident sur les procdures de contrle interne relatives l'laboration et
au traitement de l'information comptable et financire.
Pour ce faire le commissaire aux comptes :

ig
ht
C

07. Lorsque, l'issue de ses travaux, le commissaire aux comptes relve


dans le rapport du prsident des informations sur les procdures de contrle
interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable
et financire qui ne correspondent pas ses propres constatations ou lorsque
ces informations ne sont pas sincres ou sont insuffisamment justifies, il
s'entretient avec le prsident l'effet d'obtenir les modifications qu'il estime
ncessaires. A dfaut d'obtenir satisfaction, il formule, dans son rapport, les
observations qu'il estime ncessaires.
Ces observations peuvent notamment porter sur :

C
op
yr

la description donne des procdures de contrle interne relatives


l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire ;
l'absence d'lments disponibles lui permettant d'apprcier certaines
informations contenues dans le rapport du prsident ;
l'omission de dficiences majeures du contrle interne relatif l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire qu'il
aurait releves dans le cadre de sa mission.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

dtermine si les dficiences majeures du contrle interne relatif l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire qu'il
aurait releves dans le cadre de sa mission font l'objet d'une information approprie dans le rapport du prsident.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

prend connaissance des travaux qui ont permis d'laborer ces informations et consulte la documentation existante ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

prend connaissance des procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire
sous-tendant les informations prsentes dans le rapport du prsident
et consulte la documentation existante ;

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9505. PROCDURES DE CONTRLE INTERNE RELATIVES L'LABORATION ET AU TRAITEMENT DE L'INFORMATION


COMPTABLE ET FINANCIRE - RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LE RAPPORT DU PRSIDENT

Autres informations
09. Le commissaire aux comptes n'a pas vrifier le bien-fond des informations autres que celles portant sur les procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire contenues dans le rapport du prsident, ni effectuer de vrifications
particulires sur ces dernires. Sa lecture du rapport du prsident lui permet
CNCC Dcembre 2008

NEP-9505

Code de dontologie

08. Lorsque le commissaire aux comptes est conduit formuler des observations dans son rapport, il les porte la connaissance de l'organe collgial
charg de l'administration et, le cas chant, de l'organe charg de la direction.

NEP-9505. PROCDURES DE CONTRLE INTERNE RELATIVES L'LABORATION ET AU TRAITEMENT DE L'INFORMATION


COMPTABLE ET FINANCIRE - RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LE RAPPORT DU PRSIDENT

toutefois de relever, le cas chant, les informations qui lui apparatraient


manifestement incohrentes. Dans une telle situation, il s'entretient avec le
prsident l'effet d'obtenir les modifications qu'il estime ncessaires. dfaut
d'obtenir satisfaction, le commissaire aux comptes apprcie s'il convient d'en
faire tat dans son rapport de certification sur les comptes.

Rapport du commissaire aux comptes sur le rapport du prsident

ig
ht
C

N
C

10. Le rapport du commissaire aux comptes comporte les mentions suivantes :


un intitul ;
le destinataire du rapport ;
un paragraphe d'introduction comportant le rappel de sa qualit de
commissaire aux comptes, les objectifs de son intervention et le texte
de loi applicable, l'identification du rapport du prsident et l'exercice
concern ;
un paragraphe comportant une description des diligences qu'il a mises
en uvre conformment aux normes d'exercice professionnel ;
un paragraphe informant le lecteur que si des incohrences majeures
ont t releves au titre des informations autres que celles portant sur
les procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire, celles-ci figurent dans
son rapport de certification sur les comptes ;
une conclusion sous la forme d'observations, ou au contraire d'absence
d'observations, exprimer sur les informations contenues dans le rapport du prsident portant sur les procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et
financire ;
la date du rapport ;
l'adresse et l'identification du (des) signataire(s) du rapport.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

178

11. Lorsque le prsident n'tablit pas le rapport prvu par les dispositions
lgales prcites, ou ne rend pas compte dans ce rapport des procdures de
contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information
comptable et financire, le commissaire aux comptes formule, dans le rapport
prvu l'article L. 225-235 du code de commerce, une observation traduisant
son impossibilit de conclure et mentionne l'irrgularit correspondante ainsi
releve.

Hypothse d'un rapport du prsident comportant une valuation des


procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire
12. Le commissaire aux comptes met en uvre, sur les informations portant sur l'valuation des procdures de contrle interne relatives l'laboraNEP-9505

CNCC Dcembre 2008

179

tion et au traitement de l'information comptable et financire, les diligences


prvues dans la prsente norme. En outre, il :
prend connaissance du processus d'valuation mis en place ainsi que de
sa documentation ;
apprcie la qualit et le caractre suffisant de la documentation existante.

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

ig
ht
C

aux raisons pour lesquelles les diligences qu'il a mises en uvre conformment la prsente norme ne lui permettent pas de se prononcer sur
ces informations.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

l'apprciation porte par le prsident sur l'adquation et l'efficacit


des procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire ;

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

13. Le cas chant, le commissaire aux comptes formule dans son rapport, au titre des informations portant sur l'valuation des procdures de
contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information
comptable et financire, les observations prvues dans la prsente norme, qui
peuvent en outre tre relatives :

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

NEP-9505. PROCDURES DE CONTRLE INTERNE RELATIVES L'LABORATION ET AU TRAITEMENT DE L'INFORMATION


COMPTABLE ET FINANCIRE - RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LE RAPPORT DU PRSIDENT

NEP-9505

N
C

ig
ht
C

C
op
yr

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION


DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
Article 1er
Le commissaire aux comptes exerce une mission d'intrt gnral dans les
conditions fixes par la loi.

Article 2

ig
ht
C

Le commissaire aux comptes doit se conformer aux lois et rglements ainsi


qu'aux dispositions du prsent code.

TITRE Ier

PRINCIPES FONDAMENTAUX DE COMPORTEMENT


Article 3

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Le respect des dispositions du prsent code fait l'objet de vrifications lors


des inspections et des contrles auxquels sont soumis les commissaires aux
comptes.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Le prsent code dfinit la dontologie laquelle est soumis le commissaire aux


comptes dans l'accomplissement de sa mission. Ses dispositions s'imposent
tout commissaire aux comptes, quel que soit son mode d'exercice.

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

181

C
op
yr

Le commissaire aux comptes exerce sa profession avec honntet et droiture.


Il s'abstient, en toutes circonstances, de tout agissement contraire l'honneur
et la probit.
Article 4
Impartialit

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Intgrit

Il vite toute situation qui l'exposerait des influences susceptibles de porter


atteinte son impartialit.
Article 5
Indpendance
Le commissaire aux comptes doit tre indpendant de la personne ou de
l'entit dont il est appel certifier les comptes.
CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

Dans l'exercice de ses missions, le commissaire aux comptes conserve en


toutes circonstances une attitude impartiale. Il fonde ses conclusions et ses
jugements sur une analyse objective de l'ensemble des donnes dont il a
connaissance, sans prjug ni parti pris.

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

L'indpendance du commissaire aux comptes se caractrise notamment par


l'exercice en toute libert, en ralit et en apparence, des pouvoirs et des
comptences qui lui sont confrs par la loi.
Article 6
Conflit d'intrts
Le commissaire aux comptes vite toute situation de conflit d'intrts.

Article 7

Code de dontologie

N
C

Tant l'occasion qu'en dehors de l'exercice de sa mission, le commissaire aux


comptes vite de se placer dans une situation qui compromettrait son indpendance l'gard de la personne ou de l'entit dont il est appel certifier
les comptes ou qui pourrait tre perue comme de nature compromettre
l'exercice impartial de cette mission.

Comptence

ig
ht
C

Le commissaire aux comptes doit possder les connaissances thoriques et


pratiques ncessaires l'exercice de ses missions. Il maintient un niveau lev
de comptence, notamment par la mise jour rgulire de ses connaissances
et la participation des actions de formation.
Le commissaire aux comptes veille ce que ses collaborateurs disposent des
comptences appropries la bonne excution des tches qu'il leur confie et
ce qu'ils reoivent et maintiennent un niveau de formation appropri.
Lorsqu'il n'a pas les comptences requises pour raliser lui-mme certains
contrles indispensables l'exercice de sa mission, le commissaire aux
comptes fait appel des experts indpendants de la personne ou de l'entit
pour les comptes de laquelle leur concours est requis.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

182

Article 8
Confraternit

Dans le respect des obligations de la mission de contrle lgal, les


commissaires aux comptes entretiennent entre eux des rapports de confraternit. Ils se gardent de tout acte ou propos dloyal l'gard d'un confrre
ou susceptible de ternir l'image de la profession.
Ils s'efforcent de rsoudre l'amiable leurs diffrends professionnels. Si ncessaire, ils recourent la conciliation du prsident de leur compagnie rgionale
ou, s'ils appartiennent des compagnies rgionales distinctes, des prsidents
de leur compagnie respective.
Article 9
Discrtion
Le commissaire aux comptes respecte le secret professionnel auquel la loi le
soumet.
CNCC Dcembre 2008

Il fait preuve de prudence et de discrtion dans l'utilisation des informations


qui concernent des personnes ou entits l'gard desquelles il n'a pas de
mission lgale.
Il ne communique les informations qu'il dtient qu'aux personnes lgalement
qualifies pour en connatre.

Article 10

ig
ht
C

Situations interdites

Il est interdit au commissaire aux comptes de fournir la personne ou l'entit dont il certifie les comptes, ou aux personnes ou entits qui la contrlent
ou qui sont contrles par elle au sens des I et II de l'article L. 233-3, tout
conseil ou toute prestation de services n'entrant pas dans les diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes, telles qu'elles sont
dfinies par les normes d'exercice professionnel.
ce titre, il lui est interdit de procder, au bnfice, l'intention ou la
demande de la personne ou de l'entit dont il certifie les comptes :

C
op
yr

1 toute prestation de nature le mettre dans la position d'avoir se


prononcer dans sa mission de certification sur des documents, des valuations ou des prises de position qu'il aurait contribu laborer ;
2 la ralisation de tout acte de gestion ou d'administration, directement ou
par substitution aux dirigeants ;
3 Au recrutement de personnel ;

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Interdictions

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Section 1

N
C

INTERDICTIONS SITUATIONS RISQUE


ET MESURES DE SAUVEGARDE

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

TITRE II

183
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

4 la rdaction des actes ou la tenue du secrtariat juridique ;


6 la tenue de la comptabilit, la prparation et l'tablissement des
comptes, l'laboration d'une information ou d'une communication financires ;
7 une mission de commissariat aux apports et la fusion ;
8 la mise en place des mesures de contrle interne ;
9 des valuations, actuarielles ou non, d'lments destins faire partie des
comptes ou de l'information financire, en dehors de sa mission lgale ;

CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

5 Au maniement ou squestre de fonds ;

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

10 Comme participant, toute prise de dcision, dans le cadre de missions


de conception ou de mise en place de systmes d'information financire ;
11 la fourniture de toute prestation de service, notamment de conseil en
matire juridique, financire, fiscale ou relative aux modalits de financement ;
12 la prise en charge, mme partielle, d'une prestation d'externalisation ;

13 la dfense des intrts des dirigeants ou toute action pour leur


compte dans le cadre de la ngociation ou de la recherche de partenaires
pour des oprations sur le capital ou de recherche de financement ;

Section 2

N
C

14 la reprsentation des personnes mentionnes l'alina premier et de


leurs dirigeants devant toute juridiction, ou toute mission d'expertise
dans un contentieux dans lequel ces personnes seraient impliques.

ig
ht
C

Situations risque et mesures de sauvegarde


Article 11

Approche par les risques

Le commissaire aux comptes identifie les situations et les risques de nature


affecter d'une quelconque faon la formation, l'expression de son opinion ou
l'exercice de sa mission. Il tient compte, en particulier, des risques et
contraintes qui rsultent, le cas chant, de son appartenance un rseau.
Article 12

Mesures de sauvegarde

Lorsqu'il se trouve expos des situations risque, le commissaire aux


comptes prend immdiatement les mesures de sauvegarde appropries en vue,
soit d'en liminer la cause, soit d'en rduire les effets un niveau qui permette
la poursuite de la mission en conformit avec les exigences lgales, rglementaires, et celles du prsent code.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

184

Le commissaire aux comptes doit pouvoir justifier qu'il a procd l'analyse


de la situation et des risques et, le cas chant, qu'il a pris les mesures appropries.
Le commissaire aux comptes n'accepte pas la mission ou y met fin si celle-ci
ne peut s'accomplir dans des conditions conformes aux exigences lgales et
rglementaires ainsi qu' celles du prsent code.
En cas de doute srieux ou de difficult d'interprtation, il saisit, pour avis, le
Haut Conseil du commissariat aux comptes, aprs en avoir inform le prsident de la Compagnie rgionale des commissaires aux comptes.
Lorsqu'il est amen dmissionner et que la personne ou entit dont il certifie
les comptes exerce une activit dans un secteur soumis une rglementation
particulire telle que l'appel public l'pargne, la banque ou l'assurance, il
CNCC Dcembre 2008

informe de sa dmission les instances publiques comptentes pour cette


activit.

TITRE III
ACCEPTATION, CONDUITE ET MAINTIEN DE LA MISSION
DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

ig
ht
C

b) Sur son mode de direction et sur la politique de ses dirigeants en matire


de contrle interne en lien avec le processus de consolidation des comptes et
d'information financire.
Article 14

Conduite de la mission

C
op
yr

Le commissaire aux comptes accomplit sa mission en respectant les normes


d'exercice professionnel homologues par le garde des sceaux, ministre de la
justice. Il prend en considration les bonnes pratiques professionnelles identifies par le Haut Conseil du commissariat aux comptes et publies.
En l'absence de norme d'exercice professionnel homologue par le garde des
sceaux, le projet de norme transmis par la Compagnie nationale des commissaires aux comptes au garde des sceaux en vue de l'examen de son homologation, aprs avis du Haut Conseil du commissariat aux comptes, peut tre pris
comme rfrence par les professionnels tant que le garde des sceaux ne s'est
pas prononc sur l'homologation.
Les normes du rfrentiel tabli par la Compagnie nationale des commissaires
aux comptes avant l'entre en vigueur de la loi du 1er aot 2003 de scurit
financire et non contraires aux lois et rglements ont une valeur d'usage,
jusqu' leur remplacement par des normes d'exercice professionnel mentionnes au premier alina et, au plus tard, jusqu'au 1er mai 2007.
Article 15
Organisation interne
de la structure d'exercice professionnel
Les modalits d'organisation et de fonctionnement des structures d'exercice
du commissariat aux comptes, qu'elles soient en nom propre ou sous forme
CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

a) Sur la structure de la personne ou entit dont les comptes seront certifis,


son actionnariat et son domaine d'activit ;

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

cet effet, il runit les informations ncessaires :

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

Avant d'accepter une mission de certification, le commissaire aux comptes


vrifie que son accomplissement est compatible avec les exigences lgales et
rglementaires et celles du prsent code.

Code de dontologie

Acceptation d'une mission

Article 13

185
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

de socit, doivent permettre au commissaire aux comptes d'tre en conformit avec les exigences lgales et rglementaires et celles du prsent code,
d'assurer au mieux la prvention des risques et la bonne excution de sa
mission.
En particulier, chaque structure doit satisfaire aux exigences suivantes :

N
C

a) Disposer des moyens permettant au commissaire aux comptes d'assumer


ses responsabilits en matire :
d'adquation l'ampleur de la mission accomplir des ressources humaines
et des techniques mises en uvre ;
de contrle du respect des rgles applicables la profession et d'apprciation rgulire des risques ;
d'valuation priodique en son sein des connaissances et de formation
continue.

ig
ht
C

b) Mettre en uvre des procdures :


assurant une valuation priodique des conditions d'exercice de chaque
mission de contrle, en vue de vrifier que celle-ci peut tre poursuivie dans
le respect des exigences dontologiques, notamment en matire d'indpendance vis--vis de la personne ou de l'entit contrle ;
permettant de dcider rapidement des mesures de sauvegarde si celles-ci
s'avrent ncessaires.
c) Le cas chant, garantir :
la rotation des signataires, lorsque la loi le prvoit ;
la mise en place d'une revue indpendante des opinions mises ;
le renforcement des moyens affects au contrle lorsque la difficult technique de la mission ou les exigences dontologiques le commandent ;
la mise en place d'un dispositif de contrle de qualit interne.

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

186

d) Constituer une documentation approprie sur la manire dont elle satisfait


aux exigences ci-dessus.
Article 16

Recours des collaborateurs et experts

Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou reprsenter par des


collaborateurs ou des experts. Il ne peut leur dlguer ses pouvoirs. Il conserve
toujours l'entire responsabilit de sa mission. Il s'assure que les collaborateurs ou experts auxquels il confie des travaux respectent les rgles applicables la profession et sont indpendants de la personne ou entit qui fait
l'objet d'une certification des comptes laquelle ils participent.
Article 17
Exercice de la mission par plusieurs commissaires aux comptes
Lorsque les comptes d'une personne ou d'une entit sont certifis par plusieurs
commissaires aux comptes, ceux-ci doivent appartenir des structures
CNCC Dcembre 2008

d'exercice professionnel distinctes, c'est--dire qui n'ont pas de dirigeants


communs, n'entretiennent pas entre elles de liens capitalistiques ou financiers
et n'appartiennent pas un mme rseau.
Les commissaires aux comptes se communiquent rciproquement les propositions de fourniture de prestations entrant dans les diligences directement
lies la mission faites la personne ou entit dont les comptes sont certifis.

ig
ht
C
Article 19

Dmission

Le commissaire aux comptes exerce sa mission jusqu' son terme. Il a cependant le droit de dmissionner pour des motifs lgitimes.
Constitue un motif lgitime de dmission :
a) La cessation dfinitive d'activit ;

C
op
yr

b) Un motif personnel imprieux, notamment l'tat de sant ;


c) Les difficults rencontres dans l'accomplissement de la mission, lorsqu'il
n'est pas possible d'y remdier ;
d) La survenance d'un vnement de nature compromettre le respect des
rgles applicables la profession, et notamment porter atteinte
l'indpendance ou l'objectivit du commissaire aux comptes.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

En cours de mandat, le commissaire aux comptes veille ce que les exigences


lgales et rglementaires et celles du prsent code, remplies lors de l'acceptation de la mission, soient toujours respectes ; en particulier, il procde
cette vrification avant d'accepter le renouvellement de son mandat.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Poursuite et renouvellement du mandat

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

Article 18

Lorsque les commissaires aux comptes, partageant une mme mission, ne


parviennent pas s'entendre sur leurs contributions respectives, ils saisissent
le prsident de leur Compagnie rgionale ou, s'ils appartiennent des
compagnies rgionales distinctes, le prsident de leur compagnie respective.

187
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Le commissaire aux comptes ne peut dmissionner pour se soustraire ses


obligations lgales relatives notamment :
2 la rvlation de faits dlictueux au procureur de la Rpublique ;
3 la dclaration de sommes ou d'oprations souponnes d'tre d'origine
illicite ;
4 l'mission de son opinion sur les comptes.
Il ne peut non plus dmissionner dans des conditions gnratrices de prjudice pour la personne ou l'entit concerne. Il doit pouvoir justifier qu'il a
procd l'analyse de la situation.
CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

1 la procdure d'alerte ;

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Article 20
Succession de missions

Avant d'accepter sa nomination et sous rserve des incompatibilits prvues


l'article 30, le commissaire aux comptes analyse la nature des missions que
lui-mme ou le cas chant le rseau auquel il appartient auraient ralises
antrieurement pour la personne ou l'entit intresse ou pour la personne qui
la contrle ou qui est contrle par elle, au sens des I et II de l'article L. 233-3,
afin d'identifier, notamment, les risques d'autorvision qui pourraient rsulter
de la poursuite de leurs effets dans le temps. Il apprcie leur importance au
regard des comptes et met en place les mesures de sauvegarde appropries.

Article 21

N
C

Dans un tel cas, il communique la personne ou l'entit dont il sera charg


de certifier les comptes, pour mise disposition des actionnaires et associs,
les renseignements concernant les prestations antrieures sa nomination.

ig
ht
C

Succession entre confrres

Le commissaire aux comptes appel succder en tant que titulaire un


commissaire aux comptes dont le mandat venant expiration ne sera pas
renouvel doit, avant d'accepter cette nomination, s'assurer auprs de ce
confrre que le non-renouvellement de son mandat n'est pas motiv par une
volont de la personne ou de l'entit contrle de contourner les obligations
lgales.
La mme obligation s'impose au commissaire aux comptes supplant appel
succder de plein droit au commissaire aux comptes titulaire qui dmissionne ou est empch, avant la date normale d'expiration de son mandat.

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

188

TITRE IV

EXERCICE EN RSEAU
Article 22

Code de dontologie

Appartenance un rseau

Pralablement toute acceptation d'une mission de certification des comptes


et au cours de son mandat, le commissaire aux comptes doit pouvoir justifier
qu'il appartient ou non un rseau pluridisciplinaire, national ou international, dont les membres ont un intrt conomique commun.
Le commissaire aux comptes doit pouvoir justifier qu'il a procd l'analyse
de la situation.
Constituent des indices de son appartenance un tel rseau :
a) Une direction ou une coordination communes au niveau national ou international ;
CNCC Dcembre 2008

b) Tout mcanisme conduisant un partage des revenus ou des rsultats ou


des transferts de rmunration ou de cots en France ou l'tranger ;
c) La possibilit de commissions verses en rtribution d'apports d'affaires ;
d) Une dnomination ou un signe distinctif communs ;
e) Une clientle habituelle commune ;

ig
ht
C

En cas de doute sur son appartenance un rseau, le commissaire aux


comptes saisit pour avis le Haut Conseil du commissariat aux comptes.
Article 23

Fourniture de prestations de services par un membre du rseau


la personne dont les comptes sont certifis
En cas de fourniture de prestations de services par un membre du rseau une
personne ou entit dont les comptes sont certifis par le commissaire aux
comptes, ce dernier s'assure, tout moment, que cette prestation est directement lie la mission de commissaire aux comptes.

C
op
yr

Le commissaire aux comptes doit pouvoir justifier qu'il a procd l'analyse


de la situation.
En cas de doute, le commissaire aux comptes saisit, pour avis, le Haut Conseil
du commissariat aux comptes.
Article 24

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

N
C

Toutefois, ne constituent pas de tels indices l'laboration ou le dveloppement


d'outils techniques communs lorsqu'ils s'inscrivent dans le cadre d'une association technique ayant pour unique objet l'laboration ou le dveloppement
de ces outils, le partage de connaissances ou l'change d'expriences.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

g) L'laboration ou le dveloppement d'outils techniques communs.

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

f) L'dition ou l'usage de documents destins au public prsentant le rseau


ou chacun de ses membres et faisant mention de comptences pluridisciplinaires ;

189
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

En cas de fourniture de prestations de services par un membre du rseau une


personne ou entit contrle ou qui contrle, au sens des I et II de l'article
L. 233-3, la personne dont les comptes sont certifis par le commissaire aux
comptes, ce dernier s'assure que son indpendance ne se trouve pas affecte
par cette prestation de services.

L'indpendance du commissaire aux comptes qui certifie les comptes est


affecte par la fourniture par un membre de son rseau de l'une des prestations suivantes la personne qui contrle ou qui est contrle par la personne
dont les comptes sont certifis :
CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

Fourniture de prestations de services par un membre du rseau


une personne contrle ou qui contrle la personne
dont les comptes sont certifis

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

1 Toute prestation de nature mettre le commissaire aux comptes dans la


position d'avoir se prononcer sur des valuations ou des prises de position que le rseau ou un de ses membres aurait contribu laborer ;
2 L'accomplissement d'actes de gestion ou d'administration, directement
ou par substitution aux dirigeants de la personne ou de l'entit ;
3 Le recrutement de personnel exerant au sein de la personne ou entit des
fonctions dites sensibles au sens de l'article 27 ;

N
C

4 La tenue de la comptabilit, la prparation et l'tablissement des comptes,


l'laboration d'une information financire ou, lorsqu'elle est de nature
avoir une incidence sur ou est en lien avec la situation de la personne ou
de l'entit dont les comptes sont certifis, d'une communication financire ;
5 La mise en place des mesures de contrle interne en lien avec le processus de consolidation des comptes ;

7 La participation un processus de prise de dcision, dans le cadre de


missions de conception ou de mise en place de systmes d'informations
financires ;

10 La fourniture de prestations de services ou de conseils en matire fiscale


de nature avoir une incidence sur les rsultats de la personne ou entit
dont les comptes sont certifis ;

ig
ht
C

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

6 La ralisation, en dehors de la mission lgale, d'valuations d'lments


destins faire partie des comptes ou de l'information financire ;

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

190

8 La fourniture de prestations de services ou de conseils en matire juridique de nature avoir une influence sur la structure ou le fonctionnement de la personne ou entit dont les comptes sont certifis ou au bnfice des personnes exerant des fonctions sensibles au sens de l'article 27 ;

Code de dontologie

C
op
yr

9 La fourniture de prestations de services ou de conseils en matire de


financements ou relatifs l'information financire ;

11 La dfense des intrts des dirigeants ou l'intervention pour leur compte


dans le cadre de la ngociation ou de la recherche de partenaires pour des
oprations sur le capital ou de recherche de financement ;
12 La reprsentation des personnes mentionnes l'alina premier et de
leurs dirigeants devant toute juridiction ou la participation, en tant
qu'expert, un contentieux dans lequel ces personnes ou entits seraient
impliques ;
13 La prise en charge totale ou partielle d'une prestation d'externalisation
dans les cas mentionns ci-dessus.
Article 25
Organisation spcifique du commissaire aux comptes
membre d'un rseau pluridisciplinaire
Lorsqu'un commissaire aux comptes appartient un rseau dont les membres
assurent des missions autres que le commissariat aux comptes, il doit mettre
CNCC Dcembre 2008

en place une organisation lui permettant d'tre inform de la nature et du prix


des prestations fournies ou susceptibles d'tre fournies par l'ensemble des
membres du rseau toute personne ou entit dont il certifie les comptes,
ainsi qu'aux personnes ou entits qui la contrlent ou qui sont contrles par
elle, au sens des I et II de l'article L. 233-3.

ig
ht
C

Pour l'application du prsent code, est considre comme membre de la direction d'une socit de commissaires aux comptes toute personne pouvant
influer sur les opinions exprimes dans le cadre de la mission de contrle lgal
ou qui dispose d'un pouvoir dcisionnel en ce qui concerne la gestion, la rmunration, la promotion ou la supervision des membres de l'quipe charge de
cette mission.
Pour l'application de ces mmes dispositions, est rput exercer des fonctions
dites sensibles au sein de la personne dont les comptes sont certifis :
a) Toute personne ayant la qualit de mandataire social ;
b) Tout prpos de la personne ou entit charg de tenir les comptes ou d'laborer les tats financiers et les documents de gestion ;

C
op
yr

c) Tout cadre dirigeant pouvant exercer une influence sur l'tablissement de


ces tats et documents.
Article 27

Liens personnels

I. Liens familiaux :

Est incompatible avec l'exercice de la mission de commissaire aux comptes


tout lien familial entre, d'une part, une personne occupant une fonction
sensible au sein de la personne ou entit dont les comptes sont certifis et,
d'autre part :
a) Le commissaire aux comptes ;
b) L'un des membres de l'quipe de contrle lgal, y compris les personnes
ayant un rle de consultation ou d'expertise sur les travaux de contrle
lgal ;
c) L'un des membres de la direction de la socit de commissaires aux
comptes ;

CNCC Dcembre 2008

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Article 26

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

LIENS PERSONNELS, FINANCIERS ET PROFESSIONNELS

Code de dontologie

N
C

TITRE V

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Il doit pouvoir justifier qu'il a procd l'analyse de la situation et des risques


qui lui sont attachs et qu'il a pris toutes mesures de sauvegarde appropries
conformment aux articles 11 et 12.

191
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

d) Les associs du bureau auquel appartient le signataire, le bureau s'entendant d'un sous-groupe distinct dfini par une socit de commissaires aux
comptes sur la base de critres gographiques ou d'organisation.

N
C

Pour l'application des dispositions qui prcdent, il existe un lien familial entre
deux personnes lorsque l'une est l'ascendant de l'autre, y compris par filiation
adoptive, ou lorsque l'une et l'autre ont un ascendant commun au premier
ou au deuxime degr, y compris par filiation adoptive. Il existe galement un
lien familial entre conjoints, entre personnes lies par un pacte civil de solidarit et entre concubins. Le lien familial est galement constitu entre l'une
de ces personnes et les ascendants ou descendants de son conjoint, de la
personne avec laquelle elle est lie par un pacte civil de solidarit et de son
concubin.
II. Autres liens personnels :

ig
ht
C

Un commissaire aux comptes ne peut accepter ou conserver une mission de


contrle lgal de la part de la personne ou de l'entit qui l'a dsign, ds lors
que lui-mme ou l'un des membres de la direction de la socit de commissaires aux comptes entretient avec cette personne ou entit ou avec une
personne occupant une fonction sensible au sein de celle-ci des liens
personnels troits, affectant son indpendance.
Article 28

Liens financiers

I. Les liens financiers s'entendent comme :

a) La dtention, directe ou indirecte, d'actions ou de tous autres titres


donnant ou pouvant donner accs, directement ou indirectement, au capital ou aux droits de vote de la personne ou de l'entit, sauf lorsqu'ils sont
acquis par l'intermdiaire d'un organisme de placement collectif en valeurs
mobilires faisant appel public l'pargne ;

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

192

b) La dtention, directe ou indirecte, de titres de crance ou de tous autres


instruments financiers mis par la personne ou l'entit ;
c) Tout dpt de fonds, sous quelque forme que ce soit, auprs de la personne ;
d) L'obtention d'un prt ou d'une avance, sous quelque forme que ce soit, de
la part de la personne ou de l'entit ;

Code de dontologie

e) La souscription d'un contrat d'assurance auprs de la personne.


Sont incompatibles avec l'exercice de la mission de commissaire aux comptes
tous liens financiers entre, d'une part, la personne ou l'entit dont les comptes
sont certifis ou une personne ou entit qui la contrle ou qui est contrle
par elle au sens des I et II de l'article L. 233-3 et, d'autre part :
1 Le commissaire aux comptes ;
2 La socit de commissaires aux comptes laquelle appartient le commissaire aux comptes, la personne qui la contrle ou qui est contrle par elle ;
CNCC Dcembre 2008

3 Les membres de la direction de ladite socit ;


4 Tout associ de cette socit ayant une influence significative sur l'opinion mise par le commissaire aux comptes l'gard de la personne ou
entit dont les comptes sont certifis ;

ig
ht
C

Toutefois, la souscription d'un contrat d'assurance auprs de la personne dont


les comptes sont certifis est admise dans la mesure o elle correspond des
conditions habituelles de march et porte sur des oprations courantes.
Lorsque des liens financiers incompatibles au sens du prsent article sont
crs en raison d'vnements extrieurs, notamment lors d'un changement de
commissaire aux comptes ou la suite d'une fusion d'entreprises, il doit y
tre mis fin sans dlai.

C
op
yr

II. Les incompatibilits nonces au I s'appliquent au commissaire aux


comptes lorsque son conjoint, la personne qui lui est lie par un pacte civil de
solidarit, son concubin ou toute personne fiscalement sa charge a des liens
financiers avec la personne ou entit dont il certifie les comptes.
Article 29

Liens professionnels

I. Rvle un lien professionnel toute situation qui tablit entre le commissaire aux comptes et la personne ou entit dont il certifie les comptes un
intrt commercial ou financier commun en dehors des oprations courantes
conclues aux conditions habituelles de march.

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

7 Tout collaborateur de la socit de commissaires aux comptes amen


intervenir de manire significative auprs de la personne ou entit dont
les comptes sont certifis.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

6 Tout associ appartenant au mme bureau que le commissaire aux comptes


charg de la mission de contrle lgal ;

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

5 Tout membre de l'quipe charge de la mission de contrle lgal ; toutefois, il est permis aux membres de l'quipe charge de la mission de
contrle lgal d'une personne ayant la qualit d'tablissement de crdit
ou de prestataire de services d'investissement d'avoir avec celles-ci des
relations aux conditions habituelles de march ;

193
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Est incompatible avec l'exercice de la mission de commissaire aux comptes


tout lien professionnel entre, d'une part, la personne ou entit dont les
comptes sont certifis ou ses dirigeants et, d'autre part :
a) Le commissaire aux comptes ;
b) Les membres de l'quipe chargs de la mission de contrle lgal ;
c) La socit laquelle appartient ce commissaire aux comptes ;
d) Les membres de la direction de cette socit ;
CNCC Dcembre 2008

Code de dontologie

II. Liens professionnels concomitants :

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

e) Tout associ de cette socit ayant une influence sur l'opinion mise par
le commissaire aux comptes l'gard de la personne ou entit dont les
comptes sont certifis.
III. Liens professionnels antrieurs :

Sous rserve des cas prvus par la loi, un commissaire aux comptes ne peut
accepter une mission lgale lorsque lui-mme, ou la socit de commissaires
aux comptes laquelle il appartient, a tabli ou fourni, dans les deux ans qui
prcdent, des valuations comptables, financires ou prvisionnelles ou, dans
le mme dlai, a labor des montages financiers sur les effets desquels il
serait amen porter une apprciation dans le cadre de sa mission.

Article 30

N
C

Il en est de mme lorsque le rseau auquel il appartient a accompli dans cette


mme priode une prestation, notamment de conseil, portant sur des documents, des procdures, des valuations ou des prises de position en matire
comptable et financire de nature affecter son apprciation ou de le mettre
en situation d'autorvision.

ig
ht
C

La survenance en cours de mission de l'une des situations mentionnes aux


articles 23, 24, 27, 28 et 29 conduit le commissaire aux comptes en tirer
sans dlai les consquences.

TITRE VI

HONORAIRES
Article 31

Principe gnral

Code de dontologie

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

194

La rmunration du commissaire aux comptes est en rapport avec l'importance des diligences mettre en uvre, compte tenu de la taille, de la nature
et de la complexit des activits de la personne ou de l'entit dont les comptes
sont certifis.
Le commissaire aux comptes ne peut accepter un niveau d'honoraires qui
risque de compromettre la qualit de ses travaux.
Une disproportion entre le montant des honoraires perus et l'importance des
diligences accomplir affecte l'indpendance et l'objectivit du commissaire
aux comptes. Celui-ci doit alors mettre en uvre les mesures de sauvegarde
prvues l'article 12.
Article 32
Honoraires de la mission
Un commissaire aux comptes, de mme qu'un de ses associs, ne peut recevoir de la personne ou entit dont il est charg de certifier les comptes, ou
d'une personne ou entit qui la contrle ou qui est contrle par elle, au sens
CNCC Dcembre 2008

des I et II de l'article L. 233-3, une rmunration pour des prestations autres


que celles entrant dans les diligences directement lies sa mission de
commissaire aux comptes.
Lorsque le commissaire aux comptes qui appartient un rseau a recours
des membres de ce rseau pour accomplir, au profit de la personne ou entit
dont il certifie les comptes, des prestations entrant dans les diligences directement lies la mission, il en effectue la facturation.

Article 34

Rapport entre le total des honoraires et le total des revenus


Les honoraires facturs au titre d'une mission lgale ne doivent pas crer de
dpendance financire du commissaire aux comptes l'gard de la personne
ou entit dont les comptes sont certifis ou d'une personne qui la contrle ou
qui est contrle par elle.

C
op
yr

Lorsque le commissariat aux comptes est exerc sous forme de socit, une
dpendance financire est prsume lorsque le total des honoraires perus
dans le cadre de sa mission lgale reprsente une part significative du chiffre
d'affaires total de la socit.
Lorsque le commissariat aux comptes est exerc par un signataire et que les
honoraires perus dans le cadre de la mission lgale reprsentent une part
significative du chiffre d'affaires ralis par ce signataire, la socit de
commissaires aux comptes doit mettre en place des mesures de sauvegarde
appropries.
Lorsque le commissariat aux comptes est exerc par une personne physique
qui est par ailleurs associe d'une socit de commissaires aux comptes et
que les honoraires perus dans le cadre de la mission reprsentent une part
significative du chiffre d'affaires qu'il ralise ou de sa rmunration, il doit
tre mis en place des mesures de sauvegarde appropries.
Lorsque le commissariat aux comptes est exerc par une personne physique
et que les honoraires perus dans le cadre de la mission lgale reprsentent
une part significative de son chiffre d'affaires, analys sur une base pluriannuelle, il met en place des mesures de sauvegarde appropries.
En cas de difficult srieuse, le commissaire aux comptes saisit pour avis le
Haut Conseil.
CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

Le mode de calcul des honoraires relatifs des travaux ou diligences non


prvus lors de l'acceptation de la mission, mais qui apparatraient ncessaires
son excution, doit tre convenu lors de l'acceptation de la mission ou,
dfaut, au moment o il apparat que des travaux ou diligences complmentaires doivent tre raliss.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

Un commissaire aux comptes ne peut accepter aucune forme de rmunration proportionnelle ou conditionnelle.

Code de dontologie

Honoraires subordonns

Article 33

195
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

Article 35
Publicit des honoraires
I. Le commissaire aux comptes informe la personne ou entit dont il est
charg de certifier les comptes du montant de l'ensemble des honoraires :
qu'il a peru au titre de sa mission de contrle lgal ;

N
C

que le rseau, auquel il appartient, s'il n'a pas pour activit exclusive le
contrle lgal des comptes, a reu au titre des prestations qui ne sont pas
directement lies la mission du commissaire aux comptes, fournies une
personne contrle ou qui contrle, au sens des I et II de l'article L. 233-3,
la personne ou entit dont les comptes sont certifis.

ig
ht
C

II. Lorsque la mission du commissaire aux comptes porte sur le contrle de


comptes consolids, les informations communiques doivent porter sur les
honoraires perus par le rseau au titre des prestations qui ne sont pas directement lies la mission de commissaire aux comptes et qui ont t fournies
aux socits entrant dans le primtre de consolidation de la personne ou
entit dont les comptes sont certifis ou, le cas chant, la personne ou
entit qui la contrle, au sens des I et II de l'article L. 233-3.
Il appartient galement au commissaire aux comptes de prendre toutes les
mesures requises pour satisfaire aux obligations de dclaration d'honoraires,
pour les prestations fournies tant par lui-mme que par le rseau auquel il
appartient, une personne ou entit contrle ou qui contrle, au sens des I
et II de l'article L. 233-3, la personne ou entit dont les comptes sont certifis.

TITRE VII

C
op
yr

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

Diligences directement lies


la mission de
commissaire aux comptes

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires

Audit des comptes


mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

196

PUBLICIT
Article 36

Il est interdit aux commissaires aux comptes d'effectuer toute dmarche non
sollicite en vue de proposer leurs services des tiers.

Code de dontologie

La participation des commissaires aux comptes des colloques, sminaires


ou autres manifestations universitaires ou scientifiques est autorise dans la
mesure o ils ne se livrent pas, cette occasion, des actes assimilables du
dmarchage.
Article 37

La publicit est permise au commissaire aux comptes dans la mesure o elle


procure au public une ncessaire information. Les moyens auxquels il est
recouru cet effet sont mis en uvre avec discrtion, de faon ne pas porter
atteinte l'indpendance, la dignit et l'honneur de la profession, pas plus
qu'aux rgles du secret professionnel, la loyaut envers les clients et les
autres membres de la profession.
CNCC Dcembre 2008

Les commissaires aux comptes peuvent utiliser le titre de commissaire aux


comptes et le faire suivre de l'indication de la compagnie rgionale dont ils
sont membres.
Lorsqu'il prsente son activit professionnelle des tiers, par quelque moyen
que ce soit, le commissaire aux comptes ne doit adopter aucune forme
d'expression qui soit de nature compromettre la dignit de sa fonction ou
l'image de la profession.

C
op
yr
CNCC Dcembre 2008

Examen limit
en application
de dispositions lgales
et rglementaires
Diligences directement lies
la mission de
commissaire aux comptes

ig
ht
C

qu'elles soient exemptes de tout lment comparatif.

Autres interventions
en application
de dispositions lgales
ou rglementaires

N
C

que leur contenu ne comporte aucune inexactitude ni ne soit susceptible


d'induire le public en erreur ;

Code de dontologie

que l'expression en soit dcente et empreinte de retenue ;

Les autres formes de communication sont autorises sous rserve :

197
Audit des comptes
mis en uvre dans le cadre
de la certification
des comptes

CODE DE DONTOLOGIE DE LA PROFESSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES

N
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C

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COMPDIT BEAUREGARD S.A. 61600 LA FERT-MAC
Dpt lgal : 4e trimestre 2008 N d'Imprimeur : 8370