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AUDITORA I

CPC Jos Paredes Soldevilla

PROESAD

Ttulo :

AUDITORA I

Autor:CPC Jos Paredes Soldevilla

Diseo interior: Josu Bautista Huancahuari


Diseo de tapa: Edward Alarcn Rojas

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Presentacin
El presente mdulo, del Curso de Auditora Financiera I, establece los lineamientos
generales y fundamentos de Auditora Financiera, como son las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs), Normas Internacionales de Auditora
(NIAs), cuya aplicacin es efectuada con la adaptacin necesaria en nuestro
pas, sin embargo, difcilmente podr satisfacer las situaciones y circunstancias
que puede encontrar el auditor en el desempeo de su trabajo.
El dictamen, como resultado formal de trabajo, conocimiento y capacidad del
auditor, resulta arriesgado pretender presentar el pensamiento profesional sobre
un aspecto tan subjetivo como la opinin personal, por lo que la prctica profesional del auditor requiere de una infraestructura de formatos, programas, circulares de confirmacin, cartas, comunicaciones, etc.
Corresponde a los auditores independientes dar al inversionista potencial, a los
accionistas y a los directores una opinin autorizada sobre si la informacin
financiera est presentada imparcialmente, expresamente sobre la razonabilidad
de los estados financieros, como base en la toma de decisiones.
El fraude, la ilegalidad y la falta de eficiencia no solo es un inconveniente en el
sector privado, sino tambin del sector pblico, en la mayora de los casos surge o se originan por la escasez de controles internos y la desatencin por parte
de la administracin de las organizaciones, requiriendo establecer directrices de
control interno, para el logro de los objetivos propuestos y esperados.
El desarrollo econmico, de las ltimas dcadas, ha generado manifestaciones
de cambio, transformacin de conceptos que regan la problemtica econmica, financiera y contable, no ha sido ajeno nuestro pas a este fenmeno, reconocindose que la contabilidad adquiere, en las empresas, un papel importante y desde
esta perspectiva la auditora a los estados financieros con singular dimensin, al
permitir que, a travs de la opinin de un profesional independiente, se pueda conocer la situacin financiera y los resultados de las operaciones de una empresa.
CPC Jos Paredes Soldevilla

ndice
Presentacin................................................................................................................................................... 3
Sumilla............................................................................................................................................................... 9

UNIDAD I
LA AUDITORA, SUS NORMAS Y PRINCIPIOS ..................................................................................13
Sesin N. 1 Generalidades ............................................................................................................15
1.1. La contabilidad y la auditora financiera .................................................15
1.2. La auditora moderna.................................................................................................15
1.3. Tipos de auditora..........................................................................................................17
1.3.1. Desde el punto de vista de sus objetivos y alcance..............................17
1.3.1.1. Auditora financiera....................................................................................................17
1.3.1.2. Auditora administrativa..........................................................................................18
1.3.1.3. Auditora gubernamental........................................................................................20
1.3.1.4. Auditora tributaria.....................................................................................................22
1.3.1.5. Auditora informtica................................................................................................22
1.3.1.6. Auditora ambiental.....................................................................................................23
1.3.2. En cuanto a la forma de aplicacin................................................................24
1.3.2.1. Auditora externa..........................................................................................................24
1.3.2.2. Auditora interna............................................................................................................24
AUTOEVALUACIN...............................................................................................................25

Sesin N. 2 Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas


Internacionales de Auditora y Aseguramiento CNIAA.......................................27
2.1. Pronunciamientos de auditora y aseguramiento,
dependientes de la federacin internacional de contadores..............27
2.1.1. Federacin internacional de contadores..................................................27
2.1.2. Misin de la IFAC...............................................................................................................32
2.1.3. Organizacin de la IFAC.............................................................................................32
2.1.4. Consejo de normas internacionales de auditora y
aseguramiento - CNIAA................................................................................................32
2.1.5. Funciones del CNIAA......................................................................................................33
2.1.6. Estructura de pronunciamientos del CNIAA..............................................33
2.1.7. Responsabilidad de la empresa auditada sobre sus estados
financieros y el auditor sobre su dictamen...............................................36
2.1.8. Glosario de trminos...................................................................................................37
AUTOEVALUACIN...............................................................................................................41
Sesin N. 3 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGAs..................43

Auditora I

3.1. Definicin............................................................................................................................ 43
3.1.1. Normas generales o personales.........................................................................44
3.1.2. Normas de ejecucin de trabajo........................................................................46
3.1.3. Normas de preparacin del informe................................................................48

EJERCICIO PROPUESTO......................................................................................................51
AUTOEVALUACIN...............................................................................................................52

UNIDAD II

FASES DE AUDITORA, SUS TCNICAS, PROCEDIMIENTOS, EVIDENCIA Y


MUESTREO ESTADSTICO ...................................................................................................................53
Sesin N. 4 Fases de Auditora.................................................................................................... 55
4.1. Proceso de auditora.................................................................................................. 55
4.1.1. Planeamiento................................................................................................................... 55
4.1.2. Ejecucin o trabajo de campo............................................................................. 56
4.1.3. Elaboracin del informe......................................................................................... 56
AUTOEVALUACIN.............................................................................................................. 59
Sesin N. 5 Tcnicas y Procedimientos de Auditora................................................. 61
5.1. Tcnicas de auditora................................................................................................. 61
5.1.1. Definicin............................................................................................................................ 61
5.1.2. Tipos de tcnicas............................................................................................................ 61
5.2. Procedimientos de auditora................................................................................ 65
5.2.1. Definicin............................................................................................................................ 65
5.2.2. Naturaleza de los procedimientos.................................................................. 66
5.2.3. Extensin de los procedimientos...................................................................... 67
5.2.4. Auditora en un ambiente de sistema de informacin por
computadora................................................................................................................... 68
5.2.5. Clases de procedimientos de auditora........................................................ 68
5.2.6. Oportunidad de aplicar los procedimientos de auditora................. 73
5.2.7. Procedimientos alternativos .............................................................................. 74
AUTOEVALUACIN.............................................................................................................. 74
Sesin N. 6 Evidencia y Muestreo de Auditora.............................................................. 75
6.1. Definicin de evidencia............................................................................................. 75
6.2. Atributos o determinantes de la evidencia............................................... 75
6.3. Utilizacin de las aseveraciones en la obtencin de
evidencias............................................................................................................................ 76
6.4. El enfoque de los programas de auditora frente a las
afirmaciones..................................................................................................................... 78
6.5. Proceso de obtencin de evidencias............................................................... 80
6.6. Clases de evidencias.................................................................................................... 81

Unidad I

6.7. Muestreo en auditora.............................................................................................. 81


6.8. Seleccin de pruebas para obtener evidencia de
auditora.............................................................................................................................. 82
6.9. Muestreo estadstico y no estadstico.......................................................... 83
AUTOEVALUACIN.............................................................................................................. 85

UNIDAD III
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO, PAPELES DE TRABAJO E INFORME DE AUDITORA........................ 87
Sesin N. 7 Control Interno....................................................................................................... 89
7.1. Definicin de control................................................................................................ 89
7.2. Por qu y para qu se controla.......................................................................... 90
7.3. Objetivos del sistema de control interno (SCI)....................................... 91
7.4. Caractersticas del sistema de control interno (SCI)....................... 92
7.5. Estructura del proceso de control.............................................................. 93
7.6. Elementos del sistema de control interno (SCI).................................... 94
7.7. Objetivos y planes perfectamente definidos............................................ 95
7.8. Estructura slida de la organizacin........................................................ 95
7.9. Procedimientos efectivos y documentados.............................................. 95
7.10. Personal competente................................................................................................. 96
7.11. Sistema de revisin de los controles y de las operaciones................ 96
7.12. Sistema protector de activos.............................................................................. 96
7.13. Sistema de informacin til y peridica...................................................... 96
7.14. Otros elementos............................................................................................................ 96
7.15. Principios del control interno........................................................................... 97
7.16. Procedimientos generalmente aceptados para mantener
un buen control............................................................................................................ 98
7.17. Responsabilidad del control interno........................................................... 98
7.18. Responsabilidades especficas............................................................................. 99
AUTOEVALUACIN........................................................................................................... 100
Sesin N. 8 Diseo, Implementacin y Fortalecimiento del Sistema de

Control Interno..........................................................................................................
8.1 Diseo del sistema de control interno.....................................................
8.2
Organizacin de la funcin de Control Interno..............................
8.3
Plan de desarrollo de la funcin de control interno................
8.4
Plan de trabajo para la documentacin y formalizacin de
procesos y procedimientos.................................................................................
8.5
Mecanismos e instrumentos de control interno...............................
8.6
Mecanismos e instrumentos de seguimiento y reporte..................
8.7
Manuales o guas de control interno.......................................................
8.8
El control y el proceso administrativo....................................................

101
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Auditora I

8.9.
8.9.1.
8.9.2.
8.9.3.

Parmetros generales en la redaccin de manuales.....................


Simbologa de flujogramacin.......................................................................
Cmo se hace un manual.......................................................................................
Tipos de control.........................................................................................................
AUTOEVALUACIN..........................................................................................................

109
110
110
110
116

Sesin N. 9 Papeles de Trabajo y Marcas de Auditora.......................................... 117


9.1. Definicin de papeles de trabajo.................................................................... 117
9.1.1. Recomendaciones....................................................................................................... 118
9.1.2. Utilidad de los papeles de trabajo................................................................ 118
9.1.3. La preparacin de los papeles de trabajo................................................ 118
9.1.4. Sistema de ordenamiento de los papeles de trabajo....................... 121
9.1.5. Referenciacin de los papeles de trabajo................................................ 123
9.2. Marcas estndar de auditora......................................................................... 132
9.2.1. Modelos de marcas a utilizarse....................................................................... 133
AUTOEVALUACIN........................................................................................................... 135
Sesin N. 10 Informe de Auditora.......................................................................................
10.1. Definicin.........................................................................................................................
10.2. Clases de informe.......................................................................................................
10.3. Tipos de dictamen.......................................................................................................
10.4. Informe largo...............................................................................................................
AUTOEVALUACIN...........................................................................................................
BIBLIOGRAFA.....................................................................................................................

Unidad I

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145
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SUMILLA
La asignatura es de carcter terico-prctica y pertenece al rea de
formacin profesional especializada, el propsito es analizar e investigar
la planeacin, supervisin y control de calidad del proceso de la auditora
de los estados financieros incidiendo en la teora, normas y principios,
despertando el inters hacia el manejo adecuado de las tcnicas y
procedimientos de auditora que conducen a la elaboracin de la carta
de control interno, as como los dictmenes de auditora y establecer
un valor agregado real dentro del trabajo del auditor que debe ser
oportuno en su emisin y actuar con certeza en sus afirmaciones.
Los contenidos bsicos son: Conocimientos generales. De los objetivos,
fines y mbito de la auditora financiera. Normas, procedimientos
y tcnicas ms usuales para desarrollar la auditora financiera. El
dictamen.

ORIENTACIONES METODOLGICAS
CMO ESTUDIAR
LOS MDULOS DIDCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS
MTODO A2D
El mtodo A2D para autodidactas, de Ral Paredes
Morales, es un mtodo de fcil aplicacin para la
mayora de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si el estudiante aplica este mtodo, su
trabajo intelectual ser ms rpido y eficaz.
A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos, que
se propone para la lectura de un mdulo didctico o
cualquier otro texto.

Antes de la lectura

A2D

Durante la lectura
Despus de la lectura

Antes de la lectura
Consiste en la exploracin preliminar y se debe:
a. Echar un vistazo general empezando por el ndice, reconociendo unidades y lecciones que se van explicando en el mdulo
didctico.
b. Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general,
para esclarecerlas durante la lectura o despus de ella.
c. Adoptar una actitud positiva.

Durante la lectura
Esta es la fase ms importante del mtodo, el ritmo de lectura lo pone
cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
a. Mantn una actitud positiva.
b. Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes,
subrayando, resumiendo y esquematizando.
c. Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida, consulta con tu profesor, tutor o un diccionario.

Despus de la lectura
Esta fase va a afianzar tu lectura, mejorando tu comprensin lectora.
Para ello debes tener en cuenta lo siguiente:
a. Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
b. Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea
siempre a la misma hora.
c. Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las
tareas.
d. Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
e. Al final de cada captulo, haz un cuadro sinptico o mapa conceptual.
f. Elabora tu propio resumen.

Enriquece tu vocabulario para entender


mejor las prximas lecturas.

Unidad I

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UNIDAD I
LA AUDITORA, SUS NORMAS Y PRINCIPIOS

SESIN N. 1:

Generalidades

SESIN N. 2:

Pronunciamientos emitidos por el


Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
CNIAA

SESIN N. 3: Normas de Auditora generalmente aceptadas- NAGAs

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE


Al trmino de la Unidad I, el estudiante podr identificar, asignar y calcular los costos que se deben
aplicar a los productos de una empresa para determinar objetivamente sus precios de venta, aplicando diversas metodologas basadas en la contabilidad de costos.

COMPETENCIAS
CONCEPTUALES

PROCEDIMENTALES

ACTITUDINALES

Conoce los aspectos


terico y fundamentales de la auditora financiera, sus normas y
principios que la rigen
en forma armonizada,
que permiten brindar
servicios de calidad al
pblico en general.

Investiga la importancia de la auditora financiera, los tipos de


auditora y la auditora
interna y externa.

Valora la importancia
de los pronunciamientos emitidos por el
Consejo de Normas.

Sesin

Generalidades

1.1. La Contabilidad y la Auditora Financiera


La forma de comprender el concepto de auditora financiera es comparando o estableciendo su diferencia con la contabilidad.
Entonces veamos:
Contabilidad
El contador recolecta informacin, clasifica, codifica y registra operaciones financieras en los
libros de contabilidad y, al finalizar el proceso, produce los estados financieros con sus notas y
anexos, todo ello enmarcndose dentro de los principios contables, Normas Internacionales
de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
Auditora
El auditor comienza del producto final del contador, que son los estados financieros, los
examina aplicando tcnicas de auditora para obtener evidencia de su confiabilidad, produciendo finalmente el dictamen de auditora - informe, donde expresa si los estados financieros son confiables o no. Su labor la enmarca dentro de las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y otros pronunciamientos
de la profesin contable a nivel nacional e internacional.

1.2. La Auditora Moderna


Antecedentes
En nuestro pas, hace aproximadamente 30 aos, se recurra a una auditora cuando el cliente

15

Auditora I

Universidad Peruana Unin

o los directivos de una entidad sentan la necesidad de revisar las cuentas para detectar
fraudes o errores graves, que les permitiera aplicar sanciones o medidas correctivas; por lo que
el auditor, en ese entonces, orientaba su trabajo para cumplir estos objetivos.
En tal sentido, el auditor adoptaba una postura policiaca y algunas veces premeditada
y prepotente, convirtindose en un perseguidor implacable para cumplir con su misin. Su
presencia causaba temor a los empleados y sus mtodos de obtener la evidencia, tambin
de corte policiaco, incomodaban a los empleados de las entidades examinadas y valoraban
ms su trabajo cuando mayor era el monto de las irregularidades detectadas en el manejo de recursos materiales y financieros.
En la actualidad
Con el desarrollo de la ciencia y tecnologa en los diferentes campos de la produccin,
comercio, servicios, etc. que producen un crecimiento vertiginoso de la actividad empresarial del Estado y sector privado, con sus complejas formas de organizacin en el
mundo de los negocios, se descubre la importancia del control interno y la necesidad de
reorientar el enfoque de la auditora hacia la determinacin de la razonabilidad de la situacin financiera y resultado de operaciones del ejercicio examinado, cuya revisin tomar
como base la confiabilidad del control interno y los riesgos.
Por esta razn, el avance tcnico de la auditora debe marchar al ritmo del desarrollo y
complejidad del mundo de los negocios, para que el servicio que proporcione el auditor
resulte realmente til al usuario y no solo se limite a opinar sobre la confiabilidad de los
estados financieros.
La auditora, con el transcurrir del tiempo, ha desarrollado una nueva metodologa de trabajo, que va primero por un cambio de mentalidad y actitud del auditor.
Por ello, en la actualidad se habla de la auditora a medida, planeamiento estratgico, de
arriba hacia abajo, riesgos, controles claves, etc.; todo con el propsito de hacer ms eficiente, eficaz y econmico el trabajo del auditor frente a los retos de complejidad de las
organizaciones, globalizacin de la economa y los negocios, los avances insospechables
de la informtica, volumen de operaciones, etc.
Por lo tanto, para lograr con mayor eficacia los objetivos de la auditora financiera de examinar los estados financieros para emitir una opinin sobre si estos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, es necesario tener
en consideracin lo siguiente:
Obtener un conocimiento integral de la empresa a examinar, tales como actividades bsicas, productos que elabora o comercializa, proceso productivo, poltica de ventas, situacin patrimonial, fuentes de financiamientos y problemas de la alta direccin (de arriba
hacia abajo).
Poner mayor atencin a la etapa del planeamiento (planeamiento estratgico), contemplando el grado de los riesgos de auditora.
Dar preferencia, en el examen, a los componentes y transacciones ms importantes, considerando la materialidad de acuerdo a las actividades que realiza la

Unidad I

16

Facultad de Ciencias Empresariales

empresa (rubros o cuentas de mayor significancia, operaciones importantes, etc.).


Evaluar el control interno con procedimientos ms eficaces, incidiendo en los controles claves para la aplicacin de las pruebas de cumplimiento.
Evaluar el plan de riesgos de la empresa.
Contemplar los cambios sustanciales que ha experimentado la informtica en el
proceso de informacin y papeleo (eliminado) por la conexin electrnica, que requiere considerar en los enfoques de revisin y control.
En los casos de auditoras recurrentes, utilizar al mximo la informacin acumulada
en papeles de trabajo.
Recomendaciones a la Gerencia para mejorar la eficiencia de las operaciones y del
negocio.
Satisfacer las expectativas de la gerencia para la adopcin de medidas correctivas en
cuanto a controles y aplicacin de normas tributarias.
De otro lado, una auditora interna, que oriente sus esfuerzos a la evaluacin de los
controles internos (incluso el plan de riesgos), de los mtodos y procedimientos de operaciones, las polticas y normas y a los resultados de la gestin empresarial, formulando
recomendaciones para incrementar la eficiencia y productividad. Algo muy importante,
la prevencin de errores y anormalidades. En resumen, su funcin puede sintetizarse en
control y asesoramiento.

1.3. TIPOS DE AUDITORA


No obstante que el trmino Auditora es muy amplio, e incluye, de hecho, los diversos
campos de evaluacin que abarca esta actividad profesional del contador pblico, es
necesario precisar el propsito principal de los diferentes tipos de auditora que realiza el
auditor.
1.3.1. Desde el punto de vista de sus objetivos y alcance





Auditora financiera.
Auditora administrativa, operativa, gestin, etc.
Auditora gubernamental.
Auditora tributaria.
Auditora de informtica.
Auditora ambiental.

1.3.1.1. Auditora financiera


Generalmente, se usa el trmino de Auditoria Financiera para relacionarlo con el
examen a estados financieros que, en nuestro pas para el caso de empresas, lo conforman el balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el
patrimonio neto y estado de flujos en efectivo.

17

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Por consiguiente, el objetivo principal de una auditora financiera es examinar los estados financieros en su conjunto para expresar una opinin, acerca de si estos presentan
o no razonablemente la situacin financiera, resultados de operaciones y los flujos de
efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas internacionales: de contabilidad.
Esto significa que el auditor, mediante la aplicacin de sus tcnicas de auditora, deber
obtener la certeza de que los registros contables y documentos sustentatorios respaldan en forma suficiente los datos contenidos en los estados financieros; pero es pertinente manifestar que el auditor, en su revisin, va ms all de los registros contables.
En la prctica, esto no resulta muy fcil por cuanto, en primer lugar, se requiere que el
auditor, adems de poseer el ttulo profesional de contador pblico, cuente con entrenamiento y capacidad como auditor, se encuadre dentro de normas de auditora generalmente aceptadas por la profesin y realice su trabajo a travs de las diferentes fases
del proceso de la auditora (planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe),
observando tambin las normas internacionales de auditora (NIAs) y las disposiciones
legales propios del pas.
En consecuencia, todo su esfuerzo, ya sea planificando, evaluando el control interno
y riesgos, examinando todas y cada una de las cuentas de los estados financieros, ser
con el propsito de emitir una opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros,
respecto a la situacin financiera y resultados de operaciones. Esta opinin se expresa a
travs de un informe corto llamado Dictamen, evacuando tambin una carta de control
interno, que es otro informe conteniendo una relacin de observaciones (deficiencias),
con sus respectivas recomendaciones para superarlas.
Al respecto, cabe destacar lo mencionado en la NA 200 Objetivos y Principios Generales que rigen la Auditora de Estados Financieros, cuando seala:
El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir que el auditor exprese una
opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco identificado para la presentacin de la informacin
financiera
Principios Generales de la Auditora
Esta NIA seala, como principios generales, lo siguiente:
Cumplir con el Cdigo de tica (Independencia, Integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, conducta profesional y normas tcnicas).
Enmarcarse dentro de las NIAs.
Planificar y ejecutar una auditora con una actitud de escepticismo profesional.
Alcance de la auditora.
Seguridad razonable.
Responsabilidad de los estados financieros.
1.3.1.2. Auditora administrativa
Tambin, en la prctica, se le denomina auditora operativa, auditora gerencial, auditora

Unidad I

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operacional, auditora de desempeo, auditora de gestin, auditora de rendimiento, auditora integral, etc.
Este tipo de auditora se introduce en Estados Unidos de Norteamrica a fines de la dcada
del 50, en Canad y en Inglaterra con mayor nfasis en los aos 1977 y 1978 por intermedio de la auditora gubernamental y auditora interna.
En el Per, se acoge con mayor nfasis dentro del control gubernamental en el ao 1971,
con la dacin de la Ley del Sistema Nacional de Control (DL 19039, y su Reglamento, despus sustituida por el D. Ley 26162 y hoy por la Ley N. 27785 del 03.07.2002).
Muchos auditores han escrito sobre este tipo de auditora, pero cada auditor la define en
cuanto a su enfoque de diferentes maneras, como se aprecia a continuacin:
William P. Leonard en la Auditora administrativa
La Auditora Administrativa es el examen comprensivo y constructivo de una empresa,
de una institucin, de una rama del gobierno, o de cualquier parte de un organismo, como
una divisin o departamento, respecto a sus planes y objetivos, sus mtodos de control, su
forma de operacin y el uso de sus recursos fsicos y humanos.
Edward F. Norbeck en Auditora administrativa
La Auditora de Operaciones o Administrativa ha sido definida como una nueva disciplina de
control, para evaluar la efectividad de los procedimientos operativos y los controles internos.
Se ha establecido, de manera general, que la auditora administrativa es la evaluacin y la
revisin objetiva de los siguientes elementos importantes de la administracin:
1. La poltica de la compaa, incluyendo una determinacin de la suficiencia, la
amplitud o la existencia de direcciones e instrucciones para las reas funcionales
importantes; deben determinarse los efectos que deja la poltica o la falta de poltica.
2. Los controles administrativos que significan, en este contexto, los poderes de la gerencia para dirigir, guiar o restringir las operaciones de la empresa. Debe tomarse
una determinacin acerca de cun adecuados son estos controles administrativos u
operativos, desde el punto de vista de su relacin con los objetivos de obtencin de
utilidades, los grados de cumplimiento y la coordinacin de los controles operativos, con los mandatos de la poltica de la compaa.
James P. Wesberry en la obra Auditora operacional, instrumento de gerencia dinmica
Es el examen y evaluacin de las actividades realizadas en una entidad para establecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y economa de su planificacin,
organizacin, direccin y control interno.
D. Ley N. 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica, en la novena Disposicin Transitoria define al Control de Gestin as:
Es la evaluacin de gestin en funcin de los objetivos trazados y los resultados obtenidos

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Auditora I

Universidad Peruana Unin

con relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los programas y planes


de la entidad examinada.
Como se aprecia, estos y muchos otros conceptos vertidos a travs de la historia de la
auditora administrativa coinciden en que sus objetivos son distintos a la de la auditora
financiera, pero que, en la prctica, utilizan las mismas tcnicas de auditora.
De todo lo expuesto, se puede decir que la auditora administrativa persigue los objetivos
siguientes:
a. Determinar el grado de eficiencia, eficacia y economa con que se realiza las
actividades bsicas de la empresa.
b. Recomendar mejoras significativas en las operaciones (actividades bsicas).
c. Determinar el grado de confiabilidad del control gerencial (control interno) de los
recursos humanos, materiales y financieros.
d. Comprobar la adhesin a las polticas, normas y procedimientos prescritos, al
perseguir el logro de los objetivos y metas.
e. Averiguar el logro de los objetivos y metas programados. Determinar las
causas, de no lograrlos.
f. Evaluar el rendimiento y/o productividad de las unidades y servidores.
g. Determinar si los objetivos, metas, planes, polticas, estrategias, normas y procedimientos son adecuados.
h. Establecer el grado de utilidad de la informacin gerencial al proceso de toma de
decisiones.
i. Identificar duplicidad de esfuerzos y falta de coordinacin.
j. Averiguar el uso ineficiente o antieconmico de equipos u otros recursos.
k. Divulgar procedimientos ineficaces o de costo injustificable.
l. Determinar exceso o insuficiencia de personal, etc.
1.3.1.3. Auditora gubernamental
En nuestro pas, la auditora gubernamental se puede conceptuar como el examen de operaciones financieras, administrativas y presupuestales, as como la evaluacin de la gestin
a las entidades gubernamentales, efectuada con posterioridad a su ejecucin, con la finalidad de emitir un informe largo y los correspondientes dictmenes. Tambin en la auditora gubernamental se realiza exmenes especiales orientados a la revisin especfica
de determinados aspectos de las actividades de las entidades pblicas, tales como la
evaluacin de obras pblicas, donaciones, adquisicin de bienes y servicios, pero en todos
los casos siempre es necesaria la evaluacin de la funcionabilidad de los controles internos
y riesgos.
En ese sentido, los objetivos que persigue la auditora financiera, de gestin, examen
especial, auditora del patrimonio cultural y auditora ambiental son los siguientes:
La auditora financiera. Tiene como objetivo principal determinar si los estados financieros preparados por la entidad presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y flujo de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La auditora de gestin. Tiene como propsito evaluar la gestin de la entidad en el cum-

Unidad I

20

Facultad de Ciencias Empresariales

plimiento de metas y objetivos previstos y resultados esperados, de acuerdo a los


planes operativos aprobados por la alta direccin.
Examen especial. Tiene como objetivo verificar el cumplimiento de funciones, legislacin
y normatividad gubernamental, de los procesos licitarios y de los contratos de la gestin
gubernamental, e investigar denuncias de diversas ndoles que comprometa a funcionarios, involucrados en la gestin de entidades gubernamentales.
El fin fundamental de esta auditora gubernamental es lo reglamentario, verifica que los
servidores y funcionarios pblicos cumplan las normas que le son aplicables; as como
determinar la ejecucin de la delegacin de las responsabilidades sectoriales, de conformidad con el marco jurdico nacional.
Auditora del patrimonio cultural. Tiene como objetivo evaluar los procesos de custodia
y conservacin; as como los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales
en la gestin del Patrimonio Cultural de la Nacin. Comprende la evaluacin del riesgo del
patrimonio cultural, mediante las actividades de inventario y catalogacin.
Asimismo, esta auditora involucra los aspectos del patrimonio arqueolgico, histrico /
colonial y de la cultura viva (manifestaciones culturales), As como aquella relativa al patrimonio naturalcultural (paisajes culturales), previstos en la legislacin nacional y en
las convenciones internacionales.
Auditora ambiental. Tiene como objetivo evaluar los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales, mediante la gestin ambiental de los recursos naturales.
Comprende la evaluacin sistemtica de las acciones y actividades relativas a la conservacin del medio ambiente, por medio de la prevencin del deterioro o de la depredacin
ambiental y la reparacin de la misma.
Esta auditora gubernamental, por definicin de la INTOSAI (La Organizacin Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores), comprende a su vez, un conjunto de auditoras,
segn el objeto de la misma; de gestin ambiental, de cumplimiento (examen especial) y
de gestin.
Cabe sealar que, la auditora gubernamental en el Per, es regulada por la Contralora General de la Repblica, de conformidad a las facultades conferidas en la Ley N. 27785 Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica,
en cuyo artculo 6. seala que: El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes
del Estado, as como el cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de polticas y planes de accin, evaluando las actividades administrativas, gerenciales y de control
con fines de mejoramiento, a travs de la adopcin de medidas preventivas y correctivas
pertinentes. El control gubernamental es interno y externo, y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente.
La auditora a las entidades gubernamentales es ejercida por los auditores de la Contralora General de la Repblica, los auditores de los rganos de control institucional
de las entidades gubernamentales (auditora interna) y las sociedades de auditoras

21

Auditora I

Universidad Peruana Unin

privadas cuando son seleccionadas por la Contralora. Estas compaas seleccionadas,


para todo el proceso de la auditora, se someten a las leyes y normas que regula la auditora gubernamental, conjuntamente con las normas de auditora generalmente aceptadas
y las normas internacionales de auditora.
1.3.1.4. Auditora tributaria
Podra conceptualizarse la auditora tributaria como el examen fiscalizador que realiza
un auditor fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situacin financiera declarados por la empresa (contribuyente), a travs de su
informacin financiera u otros medios.
En tal sentido, el enfoque de estos exmenes se orienta a:
Descubrir errores importantes en la informacin financiera que incidan en los resultados econmicos.
Descubrir posibles fraudes tributarios.
Determinar la correcta aplicacin de normas tributarias.
Determinar la materia imponible afecta a impuesto.
Determinar el incumplimiento oportuno de los pagos de impuestos.
El trabajo del auditor se orienta, con mayor nfasis, a las cuentas del estado de ganancias y prdidas, enlazando sus procedimientos de revisin con algunas cuentas del
balance, vinculadas directamente con las cuentas de resultados.
En nuestro pas, esta labor la ejercen principalmente los auditores de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), quienes son capacitados y entrenados por
dicho organismo para el mejor cumplimiento de su misin.
En los ltimos aos, las empresas que contratan auditores independientes para fines
de la auditora financiera, tambin se muestran interesados en que el alcance del examen
ponga nfasis en los aspectos tributarios, para su correccin oportuna.
1.3.1.5. Auditora informtica
El desarrollo acelerado de los sistemas computarizados, en los ltimos aos, ha generado un impacto en los mtodos de registro de las operaciones y de la informacin general
que producen las empresas. Ya no llama la atencin encontrar una computadora en los
negocios pequeos, en las medianas y grandes empresas con hardware sofisticado o uso
masivo de servicios-computadoras, donde el auditor efecta las consultas y verificaciones por pantalla y trabaja con la ayuda del computador; para su revisin recibe diversos
reportes o listados, donde tiene que adecuar su metodologa para obtener la evidencia
suficiente, en su opinin, sobre la cuenta o rubro examinado.
Pero, no olvidemos que el rea de cmputo o unidad afn de una empresa, no solo procesa informacin financiera, sino tambin informacin de operaciones, de evaluacin de
metas fsicas y econmicas, etc., por lo que, para el examen de esta rea se hace necesario un experto en cmputo, quien oriente su labor a efectuar una auditora operativa,
contemplando entre otros aspectos los siguientes:

Unidad I

22

Facultad de Ciencias Empresariales

Evaluacin de la organizacin del centro de procesamiento de datos, en relacin


con las diferentes reas usuarias de la empresa, tratando de determinar si tiene
la independencia administrativa y funcional suficiente.
Revisin y evaluacin de la solidez del control interno y riesgos, que permita
asegurar la confiabilidad de las operaciones registradas. Incluye la evaluacin de
su seguridad fsica, mantenimiento del hardware y software, funciones de desarrollo y mantenimiento de los sistemas, administracin de la base de datos, etc.
Revisin y evaluacin de los controles en las reas que proporcionan los datos
de entrada (integridad y autenticidad), asegurndose su adecuada transaccin (intacta) a las unidades de proceso.
Revisin de los controles en el desarrollo y uso de los programas.
Revisin de los procedimientos de control de datos recibidos, registro y correccin
de errores durante el procesamiento de informacin.
Revisin de los procedimientos de proteccin a los mtodos utilizados por el
encargado de cmputo, no permitiendo el acceso a sus registros, archivos y programas a personal ajeno al centro.
Sin embargo, cabe sealar que si bien es cierto el desarrollo vertiginoso de la informtica ha originado cambios sustanciales en los controles y procedimientos de
revisin, para un auditor financiero se mantiene invariable el propsito de la auditora
financiera y, por consiguiente, los objetivos especficos en la revisin de cada cuenta o rubro de los estados financieros. En todo caso, lo que cambia es la metodologa de
revisin.
Independientemente de lo antes mencionado, las empresas cada da sienten la necesidad de practicar la auditora operativa a su centro de cmputo y/o programas aplicativos,
lo que en el mercado ocupacional se llama auditora de sistemas o informtica.
Este tipo de auditora tiene como propsito principal evaluar la funcionabilidad del sistema computarizado, en cuanto si opera con eficiencia, eficacia y economicidad, proporcionando informacin confiable, oportuna y til para la toma de decisiones.
Es oportuno y pertinente reconocer que el Contador Pblico de hoy, y del maana, tiene un
gran reto, de capacitarse y mantenerse actualizado en los avances tecnolgicos de la
informtica, lo contrario significara encaminarse hacia la obsolescencia.
1.3.1.6. Auditora ambiental
En la actualidad la auditora ambiental ha tomado suma importancia, porque sus objetivos conlleva a proteger la vida de todo ser viviente, entre ellos la vida humana.
Es as que muchos estudios cientficos, a nivel mundial, han puesto en evidencia el
peligro a que est expuesta la humanidad (su destruccin por el uso sin control de
los recursos naturales en las actividades productivas) por la contaminacin del medio
ambiente.
El mbito del medio ambiente puede ser a nivel global, regional y nacional, y tiene relacin
con la naturaleza, esto es la tierra, los bosques, la diversidad biolgica, el agua dulce y de
mar, el aire y los desastres.
Entre los objetivos generales que cumple la auditora ambiental puede considerarse:

23

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Asegura el cumplimiento de los requisitos normativos y de las directivas emanadas de la Corporacin.


Reducir los riesgos y responsabilidades ambientales, permitiendo reducir los
riesgos potenciales del ambiente.
Asegurar la aplicacin de las prcticas de mejor gestin ambiental.
1.3.2. En cuanto a la forma de su aplicacin
Auditora interna
Auditora externa
1.3.2.1. Auditora externa
Se denomina as cuando los contadores pblicos ejercen la auditora en forma independiente, ya sea en forma individual o asociada pero, en todos los casos, se requiere que tengan
capacidad, entrenamiento y experiencia como auditores.
En nuestro pas, las mejores organizadas son las Sociedades de Auditora, quienes principalmente brindan servicios de auditora financiera y operativa; sin embargo, tambin desde
hace varios aos vienen incursionado en servicios de consultora y otros.
Las entidades del Estado, cuando requieren servicios de auditora, recurren a las Sociedades
de Auditora por intermedio de la Contralora General de la Repblica (rgano Superior
de Control para las entidades del Estado), quien convoca a concursos de mritos a las
compaas de auditores inscritas en el Registro de la Contralora. El enfoque de la
auditora abarca tanto la auditora financiera como la auditora operativa, etc.
En todos los casos, los objetivos y alcances de los servicios de auditora externa, se
sujeta a lo estipulado en las bases y contrato suscrito por ambas partes.
1.3.2.2. Auditora interna
Existen un gran nmero de contadores pblicos que ejercen la auditora como auditores
internos, ya sea en las empresas privadas o estatales. En el Per, en los ltimos 35 aos el
aparato estatal creci significativamente, sobredimensionando la actividad empresarial del
Estado, por lo que fue necesario sistematizar el control en el sector pblico creando la
Ley del Sistema Nacional de Control. A partir de la vigencia de dicha Ley, se oblig a las
entidades pblicas crear una Oficina de Auditora Interna dentro de la organizacin, actualmente denominadas OCI (Oficina de Control Institucional). Estos rganos de control, con
motivo de la dacin de la Ley N. 27785 del 23 de Julio del 2002, tienen dependencia administrativa y funcional de la Contralora General de la Repblica, como parte integrante del
Sistema Nacional de Control y sus informes que evacan son remitidos simultneamente al
titular de sus entidades y Contralora General.
La funcin de la auditora interna podra conceptuarse como la evaluacin independiente
de operaciones financieras, administrativas y presupuestales, as como de gestin y
sobre todo los controles internos, con el propsito de emitir un informe con sus comentarios, observaciones y recomendaciones.
La auditora interna constituye el control de los controles y cumple una invalorable funcin

Unidad I

24

Facultad de Ciencias Empresariales

dentro de una empresa, siendo necesario siempre que se le garantice su independencia y


reconozca su noble e importante misin por los ejecutivos de una entidad, propiciando un
ambiente de control.
La corriente moderna se orienta, cada da, a vincular al auditor interno ms con la auditora operativa, es decir, la evaluacin de la eficiencia y eficacia de las operaciones, as
como los resultados del comportamiento empresarial o gestin.
AUTOEVALUACIN
CONCEPTUALES
1. Defina Ud. qu es auditora?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Cul es la diferencia entre la contabilidad y la auditora financiera?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Qu significa razonabilidad?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Cules son los tipos de auditoras?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. Cul es la diferencia entre la auditora interna y externa?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

25

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Unidad I

26

Sesin

Pronunciamientos
emitidos por el Consejo
de Normas Internacionales
de Auditora y Aseguramiento
- CNIAA

2.1. PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO, DEPEDIENTES DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES (IFAC)


2.1.1. Federacin Internacional de Contadores
Es la organizacin global de la profesin de la contadura. Trabaja con sus 158 miembros y asociados en 123 pases para proteger el inters pblico al fomentar prcticas de
alta calidad por parte de los contadores del mundo. Los miembros y asociados de IFAC, que
son principalmente organismos profesionales nacionales de contadura, representan a 2.5
millones de contadores que prestan sus servicios en el sector pblico, en la industria y
el comercio, en el gobierno y en el entorno acadmico.
Miembros:
1)
2)

4)

17)

ARGENTINA

3) Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas

18) The Bahamas Institute of Chartered


Accountants

19) BAHRAIN
20)

AUSTRALIA

21) Bahrain Accountants Association (BAA)

22) BANGLADESH

5)

6) CPA Australia

23)

7)

8) The Institute of Chartered Accountants in Australia

24) The Institue of Cost and Management Accountants of Bangladesh

25)

9)

10) National Institute of Accountants


in Australia

26) The Institute of Cost and Management Accountants of Bangladesh

27) BARBADOS

11) AUSTRIA

28)

29) The Institute of Chartered Accountants of Barbados

12)

13) Institut sterreichischer Wirtschaftsprfer

30) BELGIUM

14)

15) Kammer der Wirtschaftstreuhnder

31)

16) BAHAMAS

27

32) Institut des Experts-comptables et


des Conseils fiscaux

Auditora I

Universidad Peruana Unin

33) 34) Institut des Reviseurs d Entreprises

85) DENMARK

35) BOLIVIA

86)

87) Foreningen af Statsautorisede Revisorer

88)

89) Foreningen Registrerede Revisorer


FRR

37) Colegio de Auditores de Bolivia

36)

38) BOTSWANA
40) Botswana Institute of Accountants

39)

90) DOMINICAN REPUBLIC

41) BRASIL
42)

43) Instituto dos Auditores Indepen


dentes do Brasil- IBRACON

44)

45) Conselho Federal de Contabilidade


( CFC)

91)

93) EGYPT
94)

46) BULGARIA
47)

48)
Institute of Certified Public Ac
countants of Bulgaria

97)

51) The Institute of Chartered Accountants of Cameroon


54) CMA Canada

55)

56) The Canadian Institute of Chartered


Accountants

57)

58) Certified General Accountants Associatin of Canada

103) 104) KHT-yhdistys-Freningen CGR ry


105)

109) Compagnie Nationale des Comis108)


saires aux Comptes


61) Colegio de Contadores de Chile
(Suspended)

110)

113)


70) Instituto Nacional de Contadores
Pblicos de Colombia
73) Colegio de Contadores Pblicos de
Costa Rica

118)

119) Wirtschaftsprferkammer

125) Institute of Certified


124
Public Accountants
(SOEL)


76) Croatian Association of Accountants and Financial Experts

of

Greece

126) GUATEMALA
127)

79) The Institute of Certified Public Accountants of Cyprus


128) Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores

129) GUYANA
130)

82) Chamber of Auditors of the Czech


Republic

131) The Institute of Chartered Accountants of Guyana

132) HAITI
133)

Unidad I

122) The Institute of Chartered Accountants (Ghana)

123) GREECE

80) CZECH REPUBLIC


81)


117)
Institut der Wirtschaftspruefer in
Deutschland e.V.

121)

77) CYPRUS
78)

116)

120) GHANA

74) CROATIA
75)


114) Georgian Federation of Professional Accountants and Auditors

115) GERMANY

67) Federation of CPA Associations of


Chinese Taiwan

71) COSTA RICA


72)


111) Conseil Suprieur de IOrdre des
Experts-Comptables

112) GEORGIA

64) The Chinese Institute of Certified


Public Accountants (CICPA)

68) COLOMBIA
69

106) HTM -tilintarkastajat ry - GRM- re


visorer rf

107) FRANCE

65) CHINESE TAIWAN


66)

Auditing

102) FINLAND

62) CHINA
63)

(Estonian

100) 101) Fiji Institute of Accountants

59) CHILE
60)


98)
Audiitorkogu
Board)

99) FIJI

52) CANADA
53)

95) The Egyptian Society of Accountants & Auditors

96) ESTONIA

49) CAMEROON
50)


92) Instituto de Contadores Pblicos
Autorizados de la Repblica Dominicana

28


134)
Ordre des Comptables
sionels Afrees dHaiti

Profes-

Facultad de Ciencias Empresariales

135) HONDURAS
136)

186)


137) Colegio de Peritos Mercantiles y
Contadores Pblicos

188) KAZAKHSTAN

138) HONG KONG


139)

189)


140) Hong Kong Institute of Certified
Public Accountants

192)

143) Chamber of Hungarian Auditors

195)

146) Felag loggiltra endurskooenda (FLE)

147) INDIA
148)

149) The Institute of Chartered Accountants of India

150)

151) The Institute of Cost and Works Accountants of India

198)

201)

154) Indonesian Institute of Accountants


202) Lebanese Association of Cetified
Public Accountants

203) LESOTHO
204)


157) The Institute of Certified Accountants

205) Lesotho Intitute of Accountants

206) LIBERIA
207)

158) IRAQ
159)


199) Kuwait Association of Accountants
and Auditors

200) LEBANON

155) IRAN
156)


196) Korean Institute of Certified Public
Accountants

197 KUWAIT

152) INDONESIA
153)


193) Institute of Certified Public Accountants of Kenya

194) KOREA

144) ICELAND
145)


190) Chamber of Auditors of the Republic of Kazakhstan

191) KENYA

141) HUNGARY
142)


187) Arab Society of Certified Accountants

208) The liberian Intitute of Accountants

209) LUXEMBOURG

160) Iraqi Union of Accountants and Auditors

210)

161) IRELAND

211) Institut des Rviseurs dEntreprises

212) MADAGASCAR

162)

163) The Institute of Certified Public Accountants in Ireland

213)

164)


165) The Institute of Chartered Accountants in Ireland

215) MALAWI
216)

166) ISRAEL
167)

169) ITALY

171)
Consiglio Nazionale
Commercialisti

dei

172)

173) Consiglio Nazionale dei Ragionieri e


Periti Commerciali

Dottori


222) The Malasian Institute of Certified
Public Accountants

227)


176) Ordre des Experts Comptables et
Comptables Agrs de cote dvoire

225) The Malta Institute of Accountants



228) Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A.C.

229) MOLDOVA (REPUBLIC OF)


230)

179) The Institute of Chartered Accountants of Jamaica


231)
Association of Professional Accountants and Auditors of the Republic of Moldova

232) MOROCCO


182) The Japanese Institute of Certified
Public Accountants

233)

183) JORDAN
184)

221)

226) MXICO

180) JAPAN
181)

220) Malaysian Institute of Accountants

224)

177) JAMAICA
178)

219)

223) MALTA

174) IVORY COAST


175)

217) The Society of Accountants in Malawi

218) MALAYSIA


168) Institute of Certified Public Accountants in Israel

170)


214) Ordre des Experts Comptables et
Financiers de Madagascar


185) Jordanian Association of Certified
Public Accountants

29


234) Ordre des Experts Comptables du
Royaume du Maroc ( Morocco)
(Certified Public Accountants Association)

Auditora I

Universidad Peruana Unin

235) NAMIBIA
236)

284) SAUDI ARABIA


237) Institute of Chartered Accountants
of Namibia

285)

238) NETHERLANDS
239)


240) Kninklijk Nederlands Instituut van
Registeraccountants ( Royal NIVRA)

288)

243) New Zealand Institute of Chartered


Accountants

291)

246) Colegio de Contadores Pblicos de


Nicaragua

294)


249 The Institute of Chartered Accountants of Nigeria

297)
300)

256)

257) The Institute of Chartered Accountants of Pakistan

304) The South African Institute of Chartered Accountants

305)


306) The South African Institute of Professional Accountants

309) Instituto de Censores Jurados de
Cuentas de Espaa

310) SRI LANKA


311)

263) Colegio de Contadores de Paraguay


(Suspended)


312) The Institute of Chartered Accountants of Sri Lanka

313) SWAZILAND

264) PER

314)

265) 266 Junta de Decanos de Colegios de


Contadores Pblicos del Per

315) Swaziland Institute of Accountants

316) SWEDEN
317)

267) PHILIPPINES
268)

303)

308)

260) Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Panam

261) PARAGUAY
262)

301) The Slovenian Institute of Auditors

307) SPAIN

258) PANAMA
259)

298) Slovenska Komora Auditorov

302) SOUTH AFRICA

253) PAKISTAN

255) Institute of Cost and Management
Accountants of Pakistan


295) Institute of Certified Public Accountants of Singapore

299) SLOVENIA

252) Den norske Revisorforening (DnR)

254)

292) The Institute of Chartered Accountants of Sierra Leone, (ICASL)

296) SLOVAKIA

250) NORWAY
251)


289) Serbian Association of Accountans
and Auditors

293) SINGAPORE

247) NIGERIA
248)

318) FAR SRS

319) SWITZERLAND

269) Philippine Institute of Certified Public Accountants

320)

270) POLAND


321) Treuhand - Kammer - Swiss Institute of Certified Accountants and
Tax Consultants

271)

272) Accountants Association in Poland

322) TANZANIA

273)

274) National Chamber of Statutory Auditors

323)

275) PORTUGAL
276)

326)

Unidad I


327) Federation of Accounting Professions

328) TRINIDAD AND TOBAGO


280) Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (
CECCAR)/The Body of Expert and
Licensed Accountants of Romania

329)


330) The Institute of Chartered Accountants of Trinidad & Tobago

331) TUNISIA
332)

281) RUSIA
282)

324) National Board of Accountants and


Auditors (NBAA) Tanzania

325) THAILAND


277) Ordem dos Revisores Oficiais de
Contas

278) ROMANIA
279)

Certified

290) SIERRA LEONE

244) NICARAGUA
245)

for

287) SERBIA (REPUBLIC OF)

241) NEW ZEALAND


242)


286)
Saudi Organization
Public Accountants


283) The Institute of Professional Accountants of Russia ( IPAR)

30


333) Ordre des Experts Comptables de
Tunisie

Facultad de Ciencias Empresariales

334) TURKEY

381) AZERBAIJAN REPUBLIC

335)


336) Expert Accountants Association of
Turkey

382)

337)


338) Union of Chambers of Certified
Public Accountants of Turkey (TRMOB)

384) BOSNIA AND HERZEGOVINA


385)

339) UGANDA
340)


383) The Chamber of Auditors of Azerbaijan Republic
386) Association of Accountants and Auditors of Republika Srpska

387) GRAND CAYMAN


341) Institute of Certified Public Accountants of Uganda

388)

342) UNITED KINGDOM


389) Cayman Islands Society of Professional Accountants

390) IRAN

343)

344) The Chartered Institute of Management Accountants (CIMA)

391)

345)

346) The Institute of Chartered Accountants in England & Wales

393) IRELAND

347)


348) Chartered Institute of Public Finance and Accountancy

349)

350) The Association of Chartered Accountants of Scotland

394)


355) Institute of Management Accountants

356)

357) American Institute of Certified Public Accountants

358)


359) National Association
Boards of Accountancy

of

397)

400)

403)

State

406)


362) Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay

409)


365) Federacion de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Suspended)


410) Mauritius Institute of Professional
Accountants

411) MONGOLIA
412)

368) Vietnam Accounting Association


413)
Mongolian Institute of Certified
Public Accountants (MonICPA)

414) MONTENEGRO (REPUBLIC OF)


415)

371) Zambia Institute of Chartered Public Accountants


416) Institute of Accountants and Auditors of Montenegro

417) NEPAL

372) ZIMBABWE
373)

407) Lithuanian Chamber of Auditors

408) MAURITIUS

369) ZAMBIA
370)

404) Latvian Association of Certified Auditors

405) LITHUANIA

366) VIETNAM
367)

401) Union of Accountants and Auditors


of kyrgyzstan

402) LATVIA

363) VENEZUELA
364)


398) Society of Certified Accountants
and Auditors of Kosovo (SCAAK)

399) KYRGYZSTAN

360) URUGUAY
361)


395) The Institute of Accountants and
Auditors in Ireland

396) KOSOVO (UNMIK)

353) UNITED STATES


354)

392) Iranian Asociation of Certified Public Accountants

418)


374) The Institute of Chartered Accountants of Zimbabwe

419) The Institute of Chartered Accountants of Nepal

420) PAKISTAN
421)

Asociados:

422) Pakistan Institute of Public Finance


Accountants

423) PAPUA NEW GUINEA


424)

375) ALBANIA
376)


377) Institute of Authorized Chartered
Autors of Albania (IEKA)

Accountants

426) ROMANIA
427)

378) ARMENIA (REPUBLIC OF)


379)


425)
Certified Practising
Papua New Guinea

380) Association of Accountants and Auditors in Armenia


428) The Chamber of Financial Auditors
of Romania

429) RUSSIA

31

Auditora I

Universidad Peruana Unin

430)

431) Russian Collegium Aditors


Afiliados:

432) SENEGAL
433)


434) Ordre National des Experts Comptables et Comptables

447) BAHARAIN

435) SRI LANKA


436)

448)


437) Association of Accounting Technicians of Sri Lanka

450) FRANCE

438) UKRAINE
439)

451)


440) Ukrainian Federation of Professional Accountants and Auditors

454)


443) Association of Accounting Technicians (AAT)


455) Nederlandse Orde van
EDP- Auditors (NOREA)

Register

456) UNITED STATES

444) UZBEKISTAN
445)


452) Fdration Internationale des Experts Compatables Francophones

453) NETHERLANDS

441) UNITED KINGDOM


442)

449) Accounting and Auditing Organizaton for Islamic Financial Institutions


446) National Associtaion of Professional Accountants and Auditors of
Uzbekistan

457)


458) Information Systems Audit & Control Association

459)

460) The Institute of Internal Auditors

2.1.2. Misin de la IFAC


La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es el desarrollo mundial
y fortalecimiento de la profesin contable con normas armonizadas que coadyuven a
proporcionar servicios de alta calidad y consistencia al pblico en general.
2.1.3. Organizacin de la IFAC
Su organizacin tiene a su cargo, entre otros, al Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (CNIC), quienes emiten las Normas Internacionales de Contabilidad - NICs
y las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs, el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA) que emite las Normas Internacionales
de Auditora - NIAs y otros pronunciamientos y el Comit de Normas Internacionales de
Educacin que emite las normas para formacin del profesional contable denominadas
Normas Internacionales de Educacin - NIEs, esto, entre otras dependencias.
2.1.4. Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA)
Entidad creada en abril del 2002 en reemplazo del Comit Internacional sobre Prcticas
de Auditora (IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), ha emitido el
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento y tica, el cual ha
sido traducido y aprobado por la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Pblicos del
Per, con vigencia a partir del 01.01.2005. Dicho manual contiene la actualizacin efectuada
por el CNIAA, lo cual era sumamente necesario para ponerse acorde con la globalizacin
de la economa y los negocios, as como a los cambios en la tecnologa de la informacin
y comunicaciones y por los escndalos financieros internacionales producidos en los ltimos aos; conllevando a reordenar, promover y desarrollar nuevas normas y declaraciones
que no solo alcanza al desempeo de la auditora, sino tambin a otras actividades afines
que realiza los profesionales contables. Todo esto para satisfacer la creciente demanda
de credibilidad del pblico en general que utiliza los servicios del contador pblico.

Unidad I

32

Facultad de Ciencias Empresariales

Por consiguiente, es obligacin de los contadores pblicos de nuestro pas que ejercen
la especialidad de auditora, y dems servicios contemplados en el manual, enmarcar su
desempeo dentro de lo contenido en estos pronunciamientos, a fin de garantizar calidad
del servicio profesional a los usuarios, ya sea a nivel nacional e internacional.
2.1.5. Funciones del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
(CNIAA)
El Directorio de la IFAC, para cumplir con su misin, ha creado al Consejo de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA), cuya funcin es establecer normas
de auditora de alta calidad y declaraciones para la auditora de estados financieros, que
son generalmente aceptados y reconocidos por los inversionistas, auditores, gobierno y
otros entes reguladores de la banca, ttulos y valores y otros en todo el mundo.
Tambin establece normas para el control de calidad de los servicios que se proporciona al usuario, sobre el papel que cumplen y las responsabilidades que asumen el profesional contable.
Igualmente, establece normas y declaraciones para otro tipo de servicios de aseguramiento en temas financieros y no financieros y otros para servicios afines.
2.1.6. Estructura de los pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA)
En el primer nivel de pronunciamientos se encuentra el Cdigo de tica para profesionales contables emitidos por la IFAC. que regula su conducta funcional. El siguiente nivel
lo constituye las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, encontrndose en la actualidad en proceso de revisin la NA 220 - Control de Calidad del trabajo de Auditora para
cubrir el amplio campo de la auditora, aseguramiento y servicios afines, mientras tanto
esta norma internacional se encuentra vigente.
El mbito que abarca los pronunciamientos del CNIAA, se clasifica en:
1. Pronunciamientos sobre Auditoras y Revisiones de Informacin Financiera Histrica.
En este grupo, tenemos los siguientes:



Normas Internacionales de Auditora (NIAs).


Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs).
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs).
Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Compromisos (DIPCRs).

2. Pronunciamientos sobre otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditoras


o Revisiones de Informacin Financiera Histrica.
En este grupo tenemos los siguientes:
Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs).
Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prcticas para Compromisos de
Aseguramiento (DIPCAs).

33

Auditora I

Universidad Peruana Unin

3. Pronunciamientos sobre servicios afines.


Tenemos:
Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs).
Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prcticas para Servicios Afines
(DIPSAs).
1. Pronunciamientos sobre Auditoras y Revisiones de Informacin Financiera Histrica
Normas Internacionales de Auditora (NIAs)
Estas normas contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales que
deben aplicarse en la Auditora a los Estados Financieros. Su aplicacin es obligatoria en el
Per cuando se aprueban por la Junta de Decanos en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos.
Las NIAs contenidas, en el Manual, fueron aprobadas en el Per por la Junta de Decanos
del Colegio de Contadores Pblicos del Per con fecha 31.12.2004 y son las siguientes:
200-299 Principios Generales y Responsabilidades.
200 Objetivo y Principios Generales que rigen la Auditora de Estados Financieros.
210 Trminos de Compromisos de Auditora.
220 Control de Calidad del Trabajo de Auditora.
230 Documentacin.
240 Responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude y Error en una Auditora de
Estados Financieros.
250 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en la Auditora de Estados Financieros.
260 Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos con Jerarqua plena de la Entidad.
300-499 Evaluacin de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados.
300 Planeamiento.
310 Conocimiento del Negocio.
315 Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de
Imprecisiones o Errores.

Significativos.
320 Materialidad.
330 Los procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados.
400 Evaluacin de Riesgos y Control Interno.
401 Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por computadora.
402 Consideraciones de Auditora Relativa a Entidades que utilizan Organizaciones de
Servicios.
500-599 Evidencia de Auditora.
500 Evidencia de Auditora.
500R Evidencia de Auditora (Revisada).
501 Evidencia d Auditora - Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas.
505 Confirmaciones Externas.
510 Trabajos Iniciales, Balances de Apertura.
520 Procedimientos Analticos.
530 Muestreo en la Auditora y Otros Pronunciamientos de Pruebas Selectivas.
540 Auditora de Estimaciones Contables.

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545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable.


550 Partes Vinculadas.
560 Hechos Posteriores.
570 Empresa en Marcha.
580 Representaciones de la Administracin.
600-699 Uso del Trabajo de Otros
600 Utilizacin del trabajo de otro Auditor.
610 Consideracin del trabajo de Auditora Interna.
620 Utilizacin del trabajo de un Experto.
700-799 Dictmenes y Conclusiones de Auditora
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros.
710 Comparativos.
720 Otra informacin en Documentos que contienen Estados Financieros Auditados.
800-899 reas Especializadas.
800 Dictamen del Auditor sobre compromisos de Auditora con fines especiales.
Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs)
Estas declaraciones proporcionan una mayor gua sobre interpretacin y asistencia prctica para aplicar las normas y promover la buena prctica (estas declaraciones se emiten
despus de recibir opiniones del grupo consultivo y asesor del CNIAA).
Las DIPAs aprobadas son los siguientes:
1000 Procedimientos de Confirmacin entre Bancos.
1001 Ambientes de TI-Microcomputadoras Independientes.
1002 Ambiente de TI-Sistemas de Computadoras en Lnea.
1003 Ambiente de TI-Sistemas de Bases de Datos.
1004 La Relacin entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos de Bancos.
1005 Consideraciones Particulares en la Auditora de Entidades Pequeas.
1006 Auditora de Estados Financieros de Bancos.
1008 Evaluacin de Riesgos y Control Interno - Caractersticas y Consideraciones del CIS.
1009 Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora.
1010 Consideracin de Asuntos Ambientales en la Auditora de Estados Financieros.
1012 Auditora de Instrumentos Financieros Derivados.
1013 El Comercio Electrnico y su efecto sobre la Auditora de los Estados Financieros.
1014 Reporte de los Auditores sobre cumplimiento con Normas Internacionales para la
Presentacin de Informacin Financiera.
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs)
El propsito de estas normas NICRs es establecer estndares y proporcionar lineamientos
sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso
de revisin de estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que deber
emitir en relacin a dicha revisin.
La NICRs que trata sobre compromiso de revisin es la siguiente:
2400 Compromisos para la Revisin de Estados Financieros.

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Auditora I

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2. Otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditoras o Revisiones de


Informacin Financiera Histrica
Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
Se aplican a los compromisos de aseguramiento que tengan relacin con otros temas que
no sean informacin financiera histrica. Su objetivo es el de establecer los principios
bsicos, procedimientos esenciales y proveer orientacin a los contadores para la ejecucin de los compromisos de aseguramiento que no sean auditoras o revisiones de
informacin financiera histrica cubiertas por las NIAs o las NICRs.
Las NICAs que tratan sobre el Compromiso de Aseguramiento son las siguientes:
3000 Compromisos de Aseguramiento, vigente a partir del 01.01.2005.
3000 R Otros Compromisos de Aseguramiento que son Auditorias o Revisiones de

Informacin Financiera Histrica.
3400 El examen de Informacin Financiera Prospectiva.
3. Servicios Afines
Estas normas se aplican a los compromisos de compilacin, compromisos para aplicar procedimientos previamente acordados y otros compromisos afines. Estas son las
siguientes:
4400 Compromisos para realizar Procedimientos, Convenios en relacin con informacin financiera.
4410 Compromisos para compilacin de Informacin Financiera.
2.1.7. Responsabilidad de la empresa auditada sobre sus estados financieros y del auditor
sobre su dictamen
Es necesario distinguir la responsabilidad que alcanza a la empresa examinada sobre sus
estados financieros antes y despus de ser auditados.
Al respecto, el prrafo 12 de la NIA 200 Objetivos y Principios Generales que rigen la Auditoria a Estados Financieros, seala: Aunque el auditor es responsable de formarse
una opinin y expresar la misma, sobre los estados financieros, la responsabilidad por la
preparacin y presentacin de los estados financieros es de la administracin de la organizacin. No es funcin del auditor de los estados financieros liberar a la administracin de
sus responsabilidades.
De otro lado, se ampla mucho ms la responsabilidad de los estados financieros en
el prrafo 24, de las enmiendas a la NIA 200 en vigencia para auditora a estados
financieros cuyos perodos empiecen a partir del 15 de diciembre del 2004, donde se
precisa: Si el auditor es responsable de formarse y expresar una opinin sobre los
estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar razonablemente los
estados financieros de conformidad con el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera es de la administracin de la organizacin, bajo la supervisin
de aquellos a cargo del gobierno de la misma. El auditor de los estados financieros no
libera de sus responsabilidades a la administracin de la organizacin o aquellos encargados de su gobierno.

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Al respecto tambin cabe mencionar el Pronunciamiento N. 02, emitido por el Colegio de


Contadores Pblicos de Lima, relacionado con el Dictamen del Auditor Independiente,
donde claramente menciona que la empresa examinada es responsable de la informacin
presentada a travs de sus estados financieros, esto, inclusive despus de haber sido dictaminado por auditores independientes. Esta afirmacin no es algo nuevo para los auditores, sino solamente la reafirmacin de lo que siempre hemos sostenido, pero que es
necesario precisar a la empresa examinada, para evitar el mal entendido de que al ser
dictaminado los estados financieros, la empresa se libera de su responsabilidad y se la
traslada al auditor. Al respecto, es pertinente recordar que los estados financieros constituyen el producto final de la contabilidad de la empresa, y por consiguiente la informacin
que ellos expresan son revelaciones o afirmaciones que hace la empresa a los usuarios,
enmarcndose en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo tanto, es
ella la responsable de su informacin.
Sin embargo, el auditor inicia su examen tomando como base los estados financieros
preparados por la empresa y encuadrndose dentro de las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAs) y normas internacionales de auditora (NIAs), realiza
su trabajo aplicando los procedimientos de auditora para formarse una opinin sobre
su confiabilidad. Al finalizar su labor emite su dictamen llamado tambin informe corto,
donde expresa su opinin si los estados financieros presentan o no razonablemente
la posicin financiera y resultados de operaciones, de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptados; en consecuencia, el auditor es responsable de su
dictamen.
Por tal razn, el dictamen trata de precisar estas responsabilidades, cuando en el prrafo introductorio se dice: La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin de la empresa examinada. Nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinin sobre estos estados financieros, en base a la auditora que efectuamos.
2.1.8. Glosario de trminos
Administracin. La administracin comprende a los funcionarios y otros que tambin
desempean funciones de la administracin. Administracin incluye a los directores y al
comit de auditora, solo en aquellos casos cuando desempean dichas funciones.
Alcance de una auditora. El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora que se consideren necesarios en las circunstancias para lograr el
objetivo de la auditora.
Ambiente de control. El ambiente de control comprende la actitud general, la conciencia
junto con las acciones de los directores y la administracin, respecto del sistema del control
interno, as como su importancia en la organizacin.
Ambiente de TI. Son las polticas y procedimientos mediante las cuales la organizacin
implanta la infraestructura de TI (Hardware, sistema operativo, etc.) y los programas de
aplicaciones que utiliza en el desarrollo de sus operaciones y el logro de su estrategia de
negocios.
Aseveraciones. Las aseveraciones son declaraciones de la administracin, explcitas o
de otro tipo, que estn incorporadas en los Estados Financieros.

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Auditora I

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Aseveraciones en los Estados Financieros. Las aseveraciones en los Estados Financieros


son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas
en los Estados Financieros y pueden ser categorizadas de la siguiente manera:
a) Existencia: Existe un activo o pasivo en una fecha dada.
b) Derechos y Obligaciones: Un activo o pasivo pertenece a la organizacin en una fecha dada.
c) Ocurrencia: Una transaccin o evento tuvo lugar y pertenece a una organizacin durante
el perodo.
d) Integridad: No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar ni partidas sin
revelar.
e) Valuacin o Asignacin (bruta y neta): Un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros.
f ) Cuantificacin: Una transaccin o evento se registra en un monto apropiado y el ingreso
o gasto es asignado en el perodo apropiado.
g) Presentacin y Exposicin: Una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo al
marco de referencia para informes financieros aplicables.
Asociacin del auditor. Un auditor est asociado con la informacin financiera cuando el
auditor acompaa un informe a dicha informacin financiera o acepta que se use el nombre
del auditor con alguna relacin profesional.
Auditor. El auditor es la persona que tiene la responsabilidad final en un compromiso de
auditora.
Este trmino tambin se usa para hacer referencia a una firma de auditora (para facilidad
de referencia, se usa el trmino auditor en todas las NIAs al describir tanto a la auditora
como a los servicios relacionados que puedan prestarse. Esta referencia no pretende
implicar que una persona que ejecute servicios relacionados, necesariamente tenga que
ser el auditor de los Estados Financieros de la organizacin).
Auditor continuo. El auditor continuo es el auditor que audit y present su informe
sobre los Estados Financieros del perodo anterior y sigue siendo el auditor del perodo
actual.
Auditor externo. Cuando sea apropiado se usan los trminos auditor externo y auditora externa para distinguir al auditor externo de un auditor interno y para distinguir la
auditora externa de las actividades de auditora interna.
Auditor entrante. El auditor entrante es del perodo actual y que no audit los Estados
Financieros del perodo anterior.
Auditor predecesor. Es el auditor que fue anteriormente auditor de una organizacin y
que ha sido reemplazado por el auditor entrante.
Auditor principal. El auditor principal es el auditor que tiene la responsabilidad de
presentar el informe sobre los Estados Financieros de una organizacin, cuando dichos
Estados Financieros incluyan informacin financiera de uno o ms componentes auditados
por otro auditor.
Auditora. El objetivo de una auditora de Estados Financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin acerca de si los Estados Financieros estn preparados, en todas sus

Unidad I

38

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aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia de informacin financiera. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son:
Son una imagen fiel o presentan, en forma razonable, todos los aspectos de importancia, los cuales son trminos equivalentes. Un objetivo similar se aplica a la auditora de
la informacin financiera o de otro tipo de informacin, preparada de acuerdo con criterios
apropiados.
Auditora interna. La auditora interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de
una organizacin como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas,
examinar, evaluar, monitorear la adecuacin y la efectividad de los sistemas de contabilidad y del control interno.
Base de datos. Es una recoleccin de datos que se comparte y usa por un nmero de diferentes usuarios, para diferentes propsitos.
Base integral de contabilidad. Una base integral de contabilidad comprende un conjunto
de criterios utilizados para preparar los Estado Financieros, la cual se aplica a todas las partidas de importancia relativa y tiene respaldo sustancial.
Conocimiento del negocio. Es el conocimiento general del auditor sobre la economa y
la industria sobre los cuales opera la organizacin y un conocimiento ms particular de
cmo opera la organizacin.
Controles de calidad. Las polticas y procedimientos adoptados por una firma para proporcionar seguridad razonable de que todas las auditoras hechas por la firma se realizan de
acuerdo con el objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de Estados
Financieros, segn se establece en la Norma Internacional de Auditora 220, Control de
Calidad del Trabajo de Auditora.
Documentacin. Documentacin es el material (papeles de trabajo) preparado por el auditor para obtener y conservar, l mismo, en relacin con la ejecucin de la auditora.
Empresas de negocio del gobierno. Empresas de negocios del gobierno son negocios
que operan dentro del Sector Pblico general para cumplir con un objetivo de inters social
y poltico.
Por lo general, se requiere que operen comercialmente, es decir, que tengan ganancias o
que recuperen por medio de cargos, a los usuarios, una proporcin sustancial de sus costos
de operacin.
Error. Un error es una impresicin no intencional en los Estados Financieros.
Estados Financieros. El Balance General, Estados de Resultados o Cuentas de Ganancias
y Prdidas, Estados de Cambios en la posicin financiera (que pueden presentarse en una
variedad de formas, por ejemplo, como un Estado de Flujos de Efectivo o Estado de Flujo
de Fondos), notas y otros estados, as como material explicativo que se identifican como
parte de los Estados Financieros.
Evidencia de auditora. Evidencia de auditora es la informacin obtenida por el auditor

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Auditora I

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para llegar a una conclusin sobre la cual se basa la opinin de auditora. La evidencia
de auditora comprender los documentos fuente y registros contables que sustentan los
Estados Financieros y corroboran la informacin de otras fuentes.
Experto. Un experto es una persona o firma que posee habilidades, conocimiento y experiencia especial en un determinado campo distinto al de la contabilidad y auditora.
Firma de auditora. Firma de auditora es una firma u organizacin que proporciona servicios de
auditora, incluyendo, cuando sea apropiado, sus socios o a un profesional en ejercicio.
Fraude. El trmino fraude se refiere a un acto intencional de uno o ms individuos de
la administracin, empleados o terceras partes, que da como resultado una representacin
errnea de los Estados Financieros.
Papeles de trabajo. Registro de la planificacin del auditor; naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora aplicados y si tales procedimientos aplicados y
las conclusiones obtenidas cuentan con la evidencia suficiente obtenida. Los papeles de
trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos
u otros medios.
Prcticas nacionales (de auditora). Conjunto de lineamientos de auditora que no tienen la autoridad de las normas, definidas por un rgano normativo autorizado a un nivel
y generalmente aplicados por los auditores en la ejecucin de una auditora o servicios
relacionados.
Programa de auditora. Expone la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora y planificacin que se requiere para implantar el plan total de auditora. El
programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los asistentes involucrados en la auditora, como un medio para controlar la apropiada ejecucin del trabajo.
Representacin errnea. Es una equivocacin en la informacin financiera que se origina de errores y fraude.
Riesgo de auditora. Riesgo de que el auditor emita una opinin de auditora inapropiada con respecto a que los Estados Financieros estn expresados en una forma sustancialmente errnea.
El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin.
Riesgo de control. Riesgo de que una declaracin errnea que pudiera ocurrir en el saldo
de una cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa, en forma
individual o en agregado con otras declaraciones errneas en otros saldos o clases, no se
evite, se detecte o se corrija oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Riesgo de deteccin. Riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecte una representacin errnea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones, lo cual pudiera ser de importancia relativa, individualmente o en agregado en relacin
con declaraciones errneas en otros saldos o clase de transacciones.

Unidad I

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Facultad de Ciencias Empresariales

Riesgo inherente. Cuando el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible de una aseveracin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente
o agregado con representacin errnea en otros saldos o clases de transacciones, asumiendo que no hubiera controles internos relacionados.
Sistema de control Interno. Polticas y procedimientos (controles internos) adoptados
por la administracin de una organizacin para auxiliar en el logro del objetivo de la
administracin de asegurar, hasta donde sea factible, la conduccin ordenada, eficiente de
su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de la administracin, conservacin de los
activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la integridad de los registros contables, as como la preparacin oportuna de informacin financiera confiable. El sistema
de control interno va ms all de estos asuntos que se relacionan directamente con las
funciones del sistema contable.
Tcnicas de auditora con ayuda de computadora (TCA). Las aplicaciones de procedimientos de auditora, usando una computadora como una herramienta de auditora, se conocen
como Tcnicas Computarizadas de Auditora.
AUTOEVALUACIN
CONCEPTUALES
1. Qu es la IFAC?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Qu es el CNIAA?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. El Per es miembro de la IFAC?; Qu papel desempea?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Cules son las NIAs aplicables en el Per?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. Qu diferencia existe entre la definicin de auditor continuo y auditor entrante?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

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Auditora I

Universidad Peruana Unin

Unidad I

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Sesin

Normas de auditora
generalmente
aceptadas - NAGAS
3.1. DEFINICIN
Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAs) son los principios fundamentales de auditora a los que debe enmarcar su desempeo los auditores, durante el proceso
de la auditora.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad de trabajo profesional el auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Standards - SAS),
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los
Estados Unidos de Norteamrica del ao 1948.
En el Per fueron aprobadas, en el mes de octubre de 1968, con motivo del Congreso
de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Anteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en
el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observancia obligatoria para los contadores pblicos que ejercen la auditora financiera en nuestro pas, por cuanto, adems, les servir
como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como
guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
En la actualidad, las NAGAs vigentes en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los
10 mandamientos para el auditor.
Normas generales o personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional.
2. Independencia.
3. Cuidado o esmero profesional.

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Auditora I

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Normas de ejecucin del trabajo


4. Planeamiento y supervisin adecuada.
5. Estudio y evaluacin del control interno.
6. Evidencia suficiente y relevante.
Normas de preparacin del informe
7. Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)
8. Consistencia.
9. Revelacin suficiente.
10. Opinin del auditor.
3.1.1. Normas generales o personales
Estas normas, por su carcter general, se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana, y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como auditor.
La mayora de este grupo de normas estn contempladas tambin en los cdigos de
tica de otras profesiones.
1. Entrenamiento y capacidad profesional
La auditora debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditores.
Como se aprecia de esta norma, no solo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que, adems, se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado
y pericia como auditor.
Es decir, adems de los conocimientos obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicacin prctica en el campo, con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante, forma la madurez de juicio del auditor, a
base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, acreditndolo recin
para ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia,
por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios; esto, a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
Ejemplos de contravencin de la norma:
a. Un auditor que no elabora cdulas de trabajo para el anlisis de una cuenta.
b. Un auditor que no obtiene la evidencia suficiente sobre la existencia de mercadera.
2. Independencia
En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio.

Unidad I

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Facultad de Ciencias Empresariales

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor


para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere, entonces, objetividad imparcial en su actuacin profesional.
Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir, cuidar su imagen ante los usuarios de su
informe que no solamente es el cliente que lo contrat, sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, Estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas se encuentran, en vigencia, una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera, aprobada por la Resolucin CONASEV
N. 103-99-EF/94.10.
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N. 13253) y modificatoria.
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico.
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica (Decreto Ley N. 27785).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin
de Contralora N. 140-2003-CG.
Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N. 162-95-CG y sus modificaciones y ampliatorias.
Reglamento de los rganos de Control Institucional, aprobado por Resolucin de
Contralora N 114-2003-CG.
Directiva N. 003-2003-CG/AC Normas de Transparencia en la conducta y desempeo de los funcionarios y servidores de la Contralora General de la Repblica
y de los rganos de Control Institucional, aprobado por Resolucin de Contralora
N. 362-2003-CG.
Cdigo de tica del Auditor Gubernamental, aprobado pe Resolucin N. 077-99CG del 07.07.99.
Ejemplos de contravencin de la norma:
1. Que el auditor sea primo del gerente.
2. Que el auditor haya trabajado el ao anterior como contador de la empresa.
3. Cuidado o esmero profesional
Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin
del dictamen.
Esta norma es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia
sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente.
El esmero profesional, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del

45

Auditora I

Universidad Peruana Unin

informe sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el
planeamiento o planeamiento estratgico considerando la materialidad y el riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda
integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisin a todo el proceso de la auditora.
Ejemplos de contravencin a la norma:
1. En la confirmacin de saldos a los clientes, el auditor no selecciona los saldos ms
importantes.
2. El auditor, al concluir la auditora, no obtiene la carta de la gerencia de la empresa.
3.1.2. Normas de ejecucin del trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe).
Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente y relevante en sus papeles de trabajo, para apoyar su
opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, requirindose previamente un
adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos.
En la actualidad, el dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.
4. Planeamiento y supervisin adecuada
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor,
si los hay, debe ser debidamente supervisado.
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos, a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso
de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de arriba hacia abajo, es
decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino recolectando
informacin de la alta direccin, tomando conocimiento y analizando las caractersticas
del negocio: la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas
bsicas y problemas importantes, cuyos efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros, materia de nuestro examen. Lgicamente, que el
planeamiento termina con la preparacin del memorando de planeamiento y del programa
de auditora.
En el caso de una comisin de auditora, la supervisin del trabajo debe efectuarse en
forma oportuna en todas las fases del proceso, esto es, al planeamiento, trabajo de campo
y elaboracin del informe, permitiendo as garantizar su calidad profesional. En los papeles
de trabajo debe dejarse constancia de esta supervisin.
Ejemplos de la contravencin a la norma:
1. El auditor obtiene insuficiente conocimiento del negocio para la planificacin.
2. Falta de supervisin en el trabajo de campo, a la Comisin del Auditora, por el Supervisor.

Unidad I

46

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5. Estudio y evaluacin del control interno


Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa (cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora) como base para establecer el grado de confianza que merece y, consecuentemente, para determinar la naturaleza,
el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora.
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y
as poder determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio
y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con
una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente, de acuerdo a los resultados de su evaluacin, a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas.
En tal sentido, el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao
de las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de
control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin, comunicacin, los de
supervisin y su respectivo seguimiento.
Los mtodos de evaluacin, que generalmente se utilizan, son: descriptivo, cuestionarios
y flujogramas.
Ejemplo de contravencin a la norma:
1. Inadecuada aplicacin del mtodo cuestionario, al no verificar algunas respuestas.
2. Inoportuna evaluacin del control interno al no efectuarse al comienzo del examen de auditora.
6. Evidencia suficiente y relevante
Debe obtenerse evidencia competente y relevante mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin
de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor, mediante la aplicacin de las
tcnicas de auditora, obtendr evidencia suficiente y relevante.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la
certeza moral de que los hechos a probar o los criterios, cuya correccin se est juzgando,
han quedado razonablemente comprobados.
Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta,
pero mayormente con la certeza moral.

47

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Es importante recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha
sido razonablemente comprobado; de tal manera que en la medida que esta descienda
(disminuya), a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores, la certeza
moral ser ms pobre. Es por eso que se requiere la supervisin de los asistentes por
auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia es relevante, cuando se refiere a la medida de la calidad de evidencia de auditora.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor, tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica.
Evidencia documentara (originada dentro y fuera de la entidad).
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora).
Anlisis global.
Clculos independientes (computacin o clculo).
Evidencia circunstancial.
Acontecimientos o hechos posteriores, etc.
Ejemplos de contravencin a la norma:
1. Insuficiente pruebas para obtener evidencia suficiente y relevante, sobre la integridad de las ventas, registradas en el perodo.
2. Inadecuada aplicacin de procedimientos, en la obtencin de evidencia, de las cuentas por cobrar.
3.1.3. Normas de preparacin del informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir, la preparacin del
informe en el cual el auditor habr acumulado, en grado suficiente, las evidencias debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga la forma en que se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
7. Aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptadas (PCGA)
El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptadas son reglas generales adoptadas
como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como
buenas y prevalecientes,o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA no son principios de naturaleza, sino reglas
de comportamiento profesional que no son inmutables, y por lo tanto, necesitan adecuarse

Unidad I

48

Facultad de Ciencias Empresariales

para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.


Los PCGA garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los estados financieros, y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar, en su informe, si la empresa se ha enmarcado
dentro de los principies contables.
Asimismo, las Normas Internacionales de Contabilidad - NICs segn Ley N. 26807 (Art.
223) son aplicables a partir del 1 de enero de 1998, en el sentido de que los estados financieros de las empresas deben ser preparadas y presentadas de conformidad
con dispositivos legales vigentes y con PCGA en el Per, comprendiendo por extensin a las NICs y, por ltimo, a las Normas internacionales de Informacin Financiera
(NIIFs), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC).
Los PCGA y las NICs (NIIFs) garantizan la razonabilidad de la informacin financiera expresada en los estados financieros.
Ejemplos de la contravencin a la norma:
1. Inadecuada verificacin del tratamiento de los devengados por la empresa examinada.
2. No se ha efectuado una revisin adecuada sobre la presentacin general de los
estados financieros.
8. Consistencia
El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no
han sido observados uniformemente en los estados financieros examinados, en relacin con los correspondientes al perodo anterior.
La interpretacin de los estados financieros requiere de la comparabilidad de la situacin financiera y resultados de operaciones en diferentes perodos, para lo cual se hace
necesario la observancia uniforme de los principios de contabilidad, en relacin con los
perodos anteriores.
El enunciado de la consistencia implica que, en el dictamen de 3 prrafos, se considera la
uniformidad implcita en la opinin del auditor y, por lo tanto, no se debe mencionar, salvo
que el auditor determine que no existe consistencia o se haya producido un cambio en la
aplicacin de los principios de contabilidad entre diversos perodos. En esta situacin, si
la violacin de la consistencia es importante y no fuera revelado en notas de los estados financieros, el auditor lo mencionar en un prrafo por separado, pero despus de
la opinin, indicando el efecto que produce en la situacin financiera y en los resultados
de operaciones.
Ejemplo de contravencin a la norma:
1. El auditor no se cerciora de que la empresa examinada ha variado el mtodo de
la evaluacin de las existencias de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
al mtodo promedio, generndose un efecto significativo en la evaluacin que no se
ha revelado en la nota de los estados financieros.

49

Auditora I

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9. Revelacin suficiente
A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se entender que los estados
financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la informacin necesaria
para presentarlos e interpretarlos correctamente.
Debe entenderse que los estados financieros contienen afirmaciones ciertas de la entidad examinada, salvo que el auditor diga lo contrario en su dictamen.
En tal sentido, las empresas se encuentran obligadas a presentar informacin clara, comprensible e integral a travs de sus estados financieros, revelando las explicaciones
suficientes mediante notas a los estados financieros para interpretarlos correctamente.
En el Per, la preparacin de la informacin financiera de las empresas se encuentra normada por el Reglamento de la CONASEV, aprobado por Resolucin N. 103-99EF/94.10.
Ejemplos de contravencin a la norma:
1. Activos fijos gravados con hipotecas, no revelados en nota a los estados financieros.
2. Contingencias significativas por procesos judiciales en contra de la empresa, no revelados en notas a los estados financieros.
10. Opinin del auditor
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En
este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el
nombre de un auditor est asociado con estados financieros, el dictamen debe contener
una indicacin clara de la naturaleza de la auditora y el grado de responsabilidad que est
tomando.
Recordemos que el propsito principal de la auditora, a los estados financieros, es la de
emitir una opinin sobre si estos presentan o no razonablemente la situacin financiera,
los resultados de operaciones y flujos en efectivo, pero puede presentarse el caso de
que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen:
a.
b.
c.
d.

Opinin limpia o sin salvedades.


Opinin con salvedades o calificada.
Opinin adversa o negativa.
Abstencin de opinar.

Ejemplo de contravencin a la norma:


1. El auditor emite un dictamen con opinin limpia, no obstante que existe grandes distorsiones en los estados financieros que afectan su confiabilidad en forma
material.

Unidad I

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EJERCICIO PROPUESTO
Aplique las normas de Auditora Generalmente Aceptadas en los siguientes enunciados, y establezca la contravencin de estas:
1. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de la SA D en el examen de auditora de la Compaa ABC S.A., en dicha Compaa se ha producido la vacante de
Contador General, cargo que le han propuesto a usted, pudindose incorporar despus de presentado su informe en borrador al gerente encargado de la SA D. Qu
respondera usted?
2. Usted est efectuando la auditora a la Empresa XYZ S.A., en el transcurso de su
trabajo se produce una vacante, de la secretaria del gerente general. Considera
tico de su parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una excelente
secretaria y no tiene trabajo en ese momento?
3. Usted se encuentra auditando una empresa pblica que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento de primera necesidad, ofrecindolo a usted a precio de costo y
puesto a su domicilio. Aceptara usted?
4. Reynoso, un auditor independiente, ha llevado la auditora de la Ca. X, S.A., durante varios aos. Este ao, debido a la presin de actividades, podr invertir
nicamente el tiempo indispensable para leer los estados financieros preparado
por el contador de la Compaa. En vista de que durante los numerosos aos de
trabajo, para este cliente, no ha localizado fraudes o desfalco, l piensa que ello es
suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados
financieros del ao. Es factible?
5. Frecuentemente el auditor efecta labores de tenedura de libros, ajustes y preparacin de estados financieros.
Se pregunta:
Qu efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinin del auditor, en el caso
de que el cliente solicite la dictaminacin de sus estados financieros?
Qu informacin, en su caso, se tendr que proporcionar al respecto?
6. Al acercarse la fecha para culminar la auditora realizada a la Empresa EI Sol S.A.A.
por el auditor Pepe Daz, el supervisor del equipo de auditora comprob que no se
haba evaluado el sistema de control interno. Es correcto?
7. Costa, auditor independiente al culminar la auditora, se encuentra con la sorpresa
que no contaba con los documentos que respalden el informe de auditora a emitir.
Es correcto?

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Auditora I

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AUTOEVALUACIN

CONCEPTUALES
1. Cul es nmero de las NAGAs?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Cmo se clasifican las NAGAs?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. A qu se refiere las normas generales o personales?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
4. A qu se refiere las normas de ejecucin de trabajo?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. A qu se refiere las normas de preparacin del informe?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

Unidad I

52

UNIDAD II
FASES DE AUDITORA, SUS TCNICAS, PROCEDIMIENTOS,
EVIDENCIA Y MUESTREO ESTADSTICO
SESIN N. 4:

Fases de auditora

SESIN N. 5:

Tcnicas y procedimientos de auditora

SESIN N. 6:

Evidencia y muestreo de auditora

COMPETENCIAS
CONCEPTUALES

PROCEDIMENTALES

ACTITUDINALES

Identifica los aspectos


tericos y fundamentales del proceso de
auditora y su estrategia para el desempeo
con eficiencia y eficacia
del trabajo de auditora,
como la aplicacin de
las tcnicas y procedimientos
adecuados
para la obtencin de
evidencia suficiente y
relevante, que respalde la labor del auditor
sobre la cual basa sus
conclusiones.

Investiga el concepto
de tcnica de auditora,
de procedimiento y el
concepto de muestreo
en auditora y muestreo estadstico y no
estadstico.

Valora la importancia
del proceso de auditora en sus tres etapas
de trabajo.

Sesin

Fases de la
auditora

4.1. PROCESO DE AUDITORA


Como sabemos, el proceso de la auditora atraviesa por las fases de Planeamiento, Ejecucin Trabajo de campo y Elaboracin del Informe. La eficacia y eficiencia del trabajo
depende principalmente de la estrategia y creatividad del auditor, basada en su capacidad
y experiencia, as como del conocimiento que obtenga del negocio.
Al respecto, la profesin a travs de sus organismos nacionales e internacionales con el
propsito de garantizar la calidad profesional del servicio de auditora, ha aprobado y emitido diversas normas y procedimientos para las etapas del proceso de la auditora, como se
resume a continuacin:
4.1.1. Planeamiento
Esta primera fase es decisiva en el proceso del examen, por cuanto es donde el auditor
plantea su estrategia a seguir, la cual se formula en funcin a los objetivos y alcances del
examen, y en base al conocimiento de las actividades bsicas que realiza la empresa,
su organizacin y procedimientos de control. Esta fase concluye con la preparacin del
Memorando de Planeamiento y de los Programas de Auditora, donde constan los procedimientos de auditora predeterminados.
Entre las normas de auditora generalmente aceptados y normas internacionales de
auditora aplicable a la fase de planeamiento, tenemos:
a. La primera NAGA de trabajo de campo denominada Planeamiento y Supervisin,
que establece que la auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo
de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
b. La NAGA Estudio y Evaluacin del Control Interno, cuando dice: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura de control interno, como base

55

Auditora I

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para establecer el grado de confianza que merece y, consecuentemente, para


determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditora.
c. De otro lado, las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) aplicables, con mayor frecuencia en esta fase, son:
NIA 210 T rminos de los compromisos de auditora.
NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditora.
NIA 250 Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditora de los estados financieros.
NIA 300 Planeamiento.
NIA 310 Conocimiento del negocio.
NIA 315 Entendimiento de la organizacin y su ambiente y evaluando los riesgos de
imprecisiones o errores significativos.
NIA 320 Materialidad.
NIA 330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados.
4.1.2. Ejecucin o trabajo de campo
Esta etapa se caracteriza, principalmente, por la aplicacin de los procedimientos de
auditora planificados para obtener los elementos de juicio o evidencia de las afirmaciones que refleja los componentes de los estados financieros. En tal sentido, las
evidencias se obtienen aplicando un conjunto de tcnicas de auditora (procedimientos),
cuyos resultados se llevan a los papeles de trabajo que constituyen la informacin ms
importante que se obtiene o prepara el auditor durante esta fase, ya que se ampara en
ellos para, posteriormente, preparar el informe de auditora. Entre las normas de auditora generalmente aceptados que regula esta fase es la relativa a Evidencia suficiente y
competente, que seala: Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante
la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable
que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la
auditora.
De otro lado, las normas internacionales de auditora, que tiene relacin con esta fase, son
las siguientes:
NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditora.
NIA 230 Documentacin.
NIA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en la auditora
de estados financieros.
NIA 500 Evidencia de auditora (revisada).
NIA 501 Evidencia de auditora - consideraciones adicionales para partidas especficas.
NIA 505 Confirmaciones externas.
NIA 510 Trabajos iniciales - balance de apertura.
NIA 520 Procedimientos analticos.
NIA 530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas.
NIA 560 Hechos posteriores.
4.1.3. Elaboracin del informe
En esta fase se concluye el proceso de auditora, donde el auditor, amparndose en los
papeles de trabajo debidamente agrupados y referenciados, procede a elaborar el informe,
pero previamente debe asegurarse de lo siguiente:

Unidad II

56

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Cumplimiento del plan de trabajo y programa de auditora.


La correcta presentacin de los estados financieros.
La suficiencia de la evidencia obtenida sobre las excepciones detectadas.
El efecto de las excepciones que pueden distorsionar, en forma importante, los estados financieros.
Debe haberse evaluado las Contingencias, as como los Hechos Posteriores a la
fecha del balance general.
Las normas de auditora generalmente aceptados, que regula la preparacin del informe,
son:
a.
b.
c.
d.

Aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.


Consistencia.
Revelacin suficiente.
Opinin del auditor.

Las normas internacionales de auditora (NIAs), que se relaciona con esta fase, son:
NIA 220
NIA 580
NIA 700
NIA 710

Control de calidad del trabajo de auditora.


Representaciones de la administracin.
Dictamen del auditor sobre los estados financieros.
Comparativos.

Adems, existen otras normas internacionales de auditora de aplicacin general y a


casos especficos que se enuncia a continuacin:
NIA 570 Empresa en marcha.
NIA 600 Utilizacin del trabajo de otro auditor.
NIA 610 Consideracin del trabajo de auditora interna.
NIA 620 Utilizacin del trabajo de un experto.
NIA 800 Dictamen del auditor sobre compromiso de auditora con fines especiales, etc.
En consecuencia, es muy importante mencionar que es decisivo, en la calidad del servicio
de auditora, el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas y de
las normas internacionales de auditora, por cuanto adems de garantizar la calidad del
trabajo del auditor, sirven de parmetro para medir su desempeo.
En tal sentido, las normas personales de las NAGAs regulan la calidad humana del auditor,
aplicable a todo el proceso de la auditora y las normas de ejecucin y elaboracin del informe regulan los procedimientos del trabajo profesional del auditor en sus diversas fases.
De otro lado, las normas internacionales de auditora contienen los principios bsicos y
los procedimientos esenciales que deben aplicarse en la auditora de estados financieros.
Su observancia es obligatoria en nuestro pas y, por lo tanto, deben ser interpretadas apropiadamente para su correcta aplicacin.
A continuacin se presenta en el siguiente cuadro los objetivos, actividades y resultados que debera considerar el auditor, en cada una de las fases del proceso de
auditora.

57

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Objetivo

FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORA


Planeamiento

Ejecucin o trabajo de campo

Preparacin del Informe

Determinar la estrategia de
la auditora, predeterminando
los procedimientos de auditora.

Obtener elementos de juicio, Emitir opinin profesional somediante la aplicacin de los bre los estados financieros toprocedimientos de auditora mados en su conjunto.
para apoyar la opinin sobre
los estados financieros examinados.

Envo de la Carta de Com- Aplicacin del Programa de Asegurarse del cumplipromiso.


Auditora, preparando pamiento del Plan de Trabapeles de trabajo.
jo, acorde con los objetivos
del examen. Incidir en los
Recolectar informacin b

Se
puede
ejecutar
en
varias
rubros ms significativos y
sica del negocio (verbal y
visitas:
de mayor riesgo.
escrita).
Estudio y revisin de la informacin recolectada
Comprensin, estudio y evaluacin preliminar del control
interno de reas bsicas.
Evaluacin de la materialidad y riesgo de auditora:
Riesgo inherente.
Riesgo de control.
Riesgo de deteccin.
Evaluacin del riesgo global.

Objetivo

Preparacin de la hoja de
decisiones tentativas de
riesgo por componentes.

Visitas interinas (antes y Revisin global de la presentacin de los estados


durante el cierre del ejerfinancieros.
cicio).
Visita final, despus del
cierre del ejercicio al recepcionar los estados financieros.

Revisar la correcta evaluacin de los hallazgos detectados en los componentes (evidencia suficiente y
competente).

Se aplican procedimien- Evaluar la suficiencia de las


tos alternativos.
evidencias obtenidas en las
excepciones
(observaciones)
de
auditora,
relaciona nfasis en la supervisin
da
con
trasgresiones
a priny seguimiento del Plan
cipios contables, NICs, NIIF;
de Trabajo y Programa
errores e irregularidades.
de Auditora.

Sustentar
fehaciente- Evaluar el efecto de las excepciones para determinar
mente los hallazgos que
si distorsionaron significatiafecten la opinin, con En caso de auditoras recuvamente los estados finansiderando fe evaluacin
rrentes, el auditor utiliza su
cieros, relacionndolos con
de las aclaraciones por
experiencia y conocimiento
la validez de las afirmaciolos responsables.
acumulado de aos anteriones, considerando su natures que consta en los paperaleza, causas e implicanles de trabajo, actualizando Agrupar los papeles de tracias y analizar la propuesta
bajo en archivos, debidala informacin bsica y de
de recomendaciones.
mente referenciados.
control interno.
Conferencia final con ejecu En consecuencia, una vez Evaluacin de las contingentivos.
definido el enfoque para
cias y hechos
cada componente, se esta Carta de gerencia.
blecen los procedimientos de
auditora.
Memorando de Planeamiento Papeles de trabajo que susten- Informe de auditora.
y Programa de Auditora.
tan las evidencias obtenidas.

Unidad II

58

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AUTOEVALUACIN
CONCEPTUALES
1. Cules son las fases del proceso de auditora financiera?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Cules son los aspectos ms importantes en la fase del planeamiento?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Cul es la caracterstica ms resaltante en la fase de ejecucin o trabajo de campo?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
4. Qu NIAs regulan la preparacin del informe de auditora?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. Cules son los lineamientos generales de la NIA 700 Dictamen del auditor sobre los
estados financieros?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

59

Auditora I

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Unidad II

60

Sesin

Tcnicas y
procedimientos
de auditora
5.1. TCNICAS DE AUDITORA
5.1.1. Definicin
Son herramientas o mtodos prcticos de investigacin que usa el auditor para obtener
la evidencia y fundamentar su opinin en el informe. Es decir, son mtodos prcticos
de investigacin y pruebas que el auditor utiliza para lograr informacin y comprobacin
necesaria para emitir una opinin profesional.
Todo auditor debe conocer y saber utilizar sus herramientas de trabajo, de lo contrario
estara imposibilitado de ejecutar su examen tcnicamente.
Cabe recordar el enunciado de la NAGA relacionado con la evidencia suficiente y competente dice: Debe obtenerse evidencia competente y suficiente mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a auditora.
5.1.2. Tipos de tcnicas
Existen diferentes clases de tcnicas, pero las ms utilizadas son las siguientes:








Observacin.
Comparacin.
Revisin selectiva o pasar revista.
Rastreo.
Anlisis.
Indagacin.
Conciliacin.
Confirmacin.
Comprobacin.

61

Auditora I

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Computacin o clculo.
Totalizacin.
Verificacin.
Inspeccin o recuento fsico.
Declaracin o certificacin.

Observacin
Consiste en cerciorarse, en forma ocular, de ciertos hechos o circunstancias, de reconocer la manera en que los servidores de una empresa aplican los procedimientos establecidos. Esta tcnica se aplica generalmente en todas las fases de la auditora.
Ejemplos:

- Observar la toma de inventarios fsicos.

- Observar pago de planillas.

- Observar el proceso productivo.
Comparacin
Es el estudio de los casos o hechos para descubrir igualdad o diferencias al examinar, con
el fin de apreciar semejanzas.
Ejemplo:
Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en qu meses han
habido variaciones importantes y descubrir por qu ocurren estas variaciones, por qu bajaron las ventas o subieron los gastos.
Revisin selectiva o pasar revista
Consisten en un ligero examen ocular, con la finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son tpicas o normales.
Ejemplos:

- Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.

- En ventas, revisar el paquete de facturas, si coincide con el importe cobrado.
Rastreo
Consiste en efectuar un seguimiento a una transaccin o grupo de transacciones de un
punto a otro, dentro del proceso contable, para determinar su correcto registro.
Ejemplos:

- El pase del asiento diario al mayor.

- La liquidacin de una cobranza, hasta el depsito al banco.
Anlisis
Consiste en la clasificacin o agrupacin de los distintos elementos que forman una cuenta
o un todo. El anlisis aplicado a una cuenta debe ser de 2 clases:

Unidad II

62

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1. Anlisis de saldo.- Cuando lo separamos, lo analizaremos mejor.


Ejemplos:

- Saldo de una cuenta de activo fijo.

- Saldo de una cuenta por cobrar.
2. Anlisis de movimiento.- Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja acumulaciones (cuentas de ingresos o gastos).
Indagacin
Consiste en obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y conversaciones.
Las respuestas a muchas preguntas, que se relacionan entre s, pueden suministrar elementos de juicio muy satisfactorio, si todo fuese razonable y muy consistente.
Ejemplos:

- Indagar sobre la prdida de un activo fijo.

- Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.
Conciliacin
Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras relacionadas separadas e independientes.
Ejemplo:

- Conciliacin bancaria.

- Conciliacin del inventario fsico de mercadera con registros auxiliares de almacn.
Confirmacin
Consiste en obtener una afirmacin escrita de una fuente distinta a la entidad bajo examen.
Ejemplo:





-

A clientes.
A bancos.
A proveedores.
A seguros.
A abogados, etc.

Existen las siguientes clases de confirmacin:




- Positiva.

- Negativa.
Positiva
a. Directa, cuando se enva el saldo y se solicita, al confirmante, respuesta sobre
su conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son significativos.

Ejemplo: Confirmacin a clientes.

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b. Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.


Ejemplos:

- Confirmacin a proveedores.

- Confirmacin a bancos.
Negativa
Cuando se enva el saldo al confirmante y se le solicita respuesta solo en el caso de
inconformidad. Este mtodo se utiliza de acuerdo a las circunstancias que se presenten, es
decir, cuando los saldos no sean muy significativos o los clientes sean numerosos.
Comprobacin
Consiste bsicamente en comprobar hechos a travs de la documentacin comprobatoria.
En la revisin de la documentacin sustentatoria de gastos o desembolsos, el auditor deber tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del documento.
La legalidad, se refiere a que toda operacin se sustente con su respectivo documento que renan los requisitos legales de comprobantes de pago. Ejemplo: Factura.
La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las
personas facultadas.
La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa
examinada y no para uso de funcionarios o terceros.
La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser documentos verdaderos, autnticos, que no sean fraudulentos.
Computacin o clculo, consiste en verificar la exactitud matemtica de las operaciones
o clculos efectuados por la empresa.
Ejemplos:

- Pruebas de clculo en los inventarios de existencias.

- Pruebas en depreciacin del activo fijo.

- Pruebas en la contribucin de leyes sociales.

- Pruebas en la asignacin de costos, etc.
Totalizacin
Consiste en verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales y horizontales.
Ejemplos:

- Sumas vertical y/o sumas horizontal, de una planilla de sueldos y salarios.

- La suma de una relacin de saldo de proveedores, etc.
Verificacin
Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una cosa.

Unidad II

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Ejemplo:
Verificar la afirmacin de una respuesta dada a la aplicacin del cuestionario de
control interno.
Inspeccin o recuento fsico
Consiste en examinar fsicamente bienes, documentos y/o valores, con el objeto de demostrar su autenticidad.
Ejemplo:

Inspeccionar fsicamente el estado operativo del activo fijo.
Declaracin o certificacin
Consiste en tomar declaraciones escritas, muchas veces, a los empleados o funcionarios
de la misma empresa examinada. Esto con la finalidad de esclarecer hechos o cosas, pero
an deben tenerse en cuenta que una declaracin no constituye definitivamente la evidencia, salvo excepciones. Muchas veces las declaraciones son medios para seguir buscando la evidencia.
La certificacin consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o nieguen hechos o circunstancias.
Ejemplo:

- Declaracin del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja.

- Certificacin de productos recibidos en consignacin.

5.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA


5.2.1. Definicin
Los procedimientos de auditora son combinaciones de tcnicas de auditora o pasos a seguir en el desarrollo del examen. En la medida que mejor se combinen las tcnicas en funcin al tipo de transaccin, alcance y oportunidad, tendremos procedimientos ms eficaces.
El Comit de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos, los define: Como el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen, mediante las cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Es importante mencionar que los procedimientos se establecern en fijacin a la planificacin del auditor y de la evaluacin del riesgo de auditora, de acuerdo a la evidencia que se
desea obtener.
Por consiguiente, en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos, el auditor tendr en consideracin la naturaleza, materialidad y el nivel de
riesgo.

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Auditora I

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5.2.2. Naturaleza de los procedimientos


La naturaleza de los procedimientos se refiere al diseo de procedimientos que decide aplicar el auditor, segn las actividades que realiza la empresa y su enfoque (pruebas de
control, sustantivas y analticas) para obtener la evidencia suficiente y relevante sobre
el tipo de transacciones, saldos de cuentas y revelacin de informacin.
Por ejemplo:
La prueba de ventas que se aplica para comprobar la aseveracin de la integridad de los
ingresos, no ser igual para la modalidad de ventas que realiza Tiendas Metro (autoservicio) de la que realiza HIRAOKA S.A. que vende artefactos (utiliza vendedores).
Es importante recordar el enunciado de la segunda NAGA de ejecucin del trabajo, relativa al estudio y evaluacin del control interno.
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno como base
para determinar el grado de confianza que merece y, consecuentemente, para determinar
la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora.
En tal sentido, una vez establecidos los objetivos de la auditora, el auditor requiere
fijar los procedimientos de auditora, para lo cual necesita conocer el negocio, sus actividades, tamao de sus operaciones, sistemas de informacin, importancia de las cuentas y,
bsicamente, la evaluacin del control interno y riesgos.
De otro lado, cabe mencionar que los procedimientos de auditora se disean y desarrollan
tanto para los componentes de los estados financieros como para las transacciones y revelaciones que se hayan o no evaluado el riesgo de auditora o impresiones significativas.
En cuanto a los riesgos evaluados, el prrafo 7 de la NIA 3.30 Procedimientos de auditora
frente a los riesgos evaluados, seala:
El auditor debe disear y desarrollar procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, oportunidad y extensin son la respuesta a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos, en el nivel de la aseveracin. El propsito es establecer
un vnculo entre la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora
adicionales y la evaluacin del riesgo.
En el diseo de los procedimientos de auditora adicionales, el auditor considera temas
como los siguientes:
La importancia del riesgo.
La probabilidad de que ocurra una imprecisin significativa.
Las caractersticas de los tipos de transacciones, saldos de cuentas o las revelaciones de informacin correspondiente.
La naturaleza de los controles especficos utilizados por la organizacin y, especialmente, si estos se realizan de forma manual o automtica.
Si el auditor espera obtener la evidencia de auditora para determinar si los controles de la organizacin son efectivos en la prevencin o deteccin y correccin
de las imprecisiones o errores significativos.

Unidad II

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El prrafo 8 de la misma NIA establece:


La evaluacin que realiza el auditor, de los riesgos identificados en el nivel de aseveracin,
ofrece una base para la consideracin de un enfoque apropiado de auditora para el diseo
y desarrollo de los procesos adicionales de auditora.
En algunos casos, el auditor puede determinar que solo desarrollando pruebas de control
podra conseguir una respuesta efectiva para los riesgos evaluados de imprecisiones significativas para una aseveracin particular. En otros casos, el auditor podr determinar que
solo desarrollando procesos sustantivos sera apropiado para una aseveracin especfica y, por lo tanto, excluye el efecto de los controles prevenientes de las evaluaciones
de riesgo relevantes.
Esto se podra deber a que los procesos de evaluacin de riesgo, que el auditor realiza,
no tiene identificado a ningn control efectivo relevante para la aseveracin o porque la prueba de la efectividad operativa de los controles no podra ser eficiente. Sin
embargo, el auditor necesita estar satisfecho sabiendo que solo con la ejecucin de
procedimientos sustantivos, para las aseveraciones relevantes, sera efectivos para
reduccin del riesgo de imprecisiones significativas en un nivel aceptablemente bajo.
Frecuentemente, el auditor podra determinar que un enfoque combinado, usando ambas
pruebas de efectividad operativa de los controles y procedimientos sustantivos, es un enfoque efectivo. Sin tener en cuenta el enfoque seleccionado, el auditor disea y desarrolla
procedimientos sustantivos para cada tipo importante de transacciones, saldos de cuentas
y revelacin de informacin.
En los prrafos siguientes se menciona, entre otros aspectos:
Algunos procedimientos de auditora podran ser ms apropiados para algunas aseveraciones que otras.
Ejemplo:

En la revisin de ingreso, las pruebas de control seran ms apropiadas para la
aseveracin sobre la integridad de ingresos, mientras que los procedimientos
sustantivos podran estar ms acordes a los riesgos evaluados sobre imprecisiones
en las aseveraciones sobre algn monto en particular.

En la determinacin de los procedimientos de auditora, el auditor considera las


razones para la evaluacin del riesgo de imprecisiones significativas en el nivel
de aseveracin para cada tipo de transaccin, balance de cuentas o revelacin en
informacin.

5.2.3. Extensin de los procedimientos


La extensin de un procedimiento es la cantidad o volumen de procedimientos de
auditora especficos que se van a aplicar para obtener la evidencia suficiente y relevante,
sobre saldos de cuentas y transacciones financieras.
Para la determinacin de la extensin de los procedimientos se tendrn en consideracin la madurez de juicio del auditor (criterio) quien se apoyar bsicamente en el

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conocimiento del negocio, la evaluacin de los riesgos y la revisin del control interno,
pero la concepcin del control interno es tan amplia que el auditor opta por centrarse
en los sistemas especficos (sistema de contabilidad, sistema de informacin, sistema de
tesorera, etc.), es decir, incide principalmente en aquellos donde se procesa la informacin que ser materia de su revisin.
Por consiguiente, la confiabilidad del control interno influye en la seleccin del procedimiento de auditora y el tamao de la muestra (cantidad de evidencia que debe obtener).
Por lo general, la forma de obtener mayor evidencia adicional para reducir el riesgo de deteccin es aumentando la extensin de los procedimientos de auditora.
Al respecto, cabe mencionar que los prrafos 19 y 20 de la NIA 330 contempla, entre
otros aspectos:
El uso de las tcnicas asistidas por computadora pueden permitir pruebas ms amplias de las transacciones electrnicas y archivos de las cuentas. Estas tcnicas
pueden ser utilizadas para seleccionar el muestreo de transacciones desde los
archivos electrnicos claves, clasificar las transacciones con caractersticas especficas o probar un universo entero, en lugar de solo una muestra.
Por lo general, se pueden obtener conclusiones vlidas utilizando enfoques de
muestreo, sin embargo, si la cantidad de muestras del total del universo es muy
pequea, el muestreo seleccionado del enfoque no ser apropiado para alcanzar el
objetivo de la auditora.
5.2.4. Auditora en un ambiente de sistema de informacin por computadora
Por la gran importancia que tiene en estos tiempos la tecnologa de informacin, no solamente en el control contable, sino tambin en las diferentes operaciones que realiza
la empresa, lo cual conlleva a que el auditor tenga en consideracin, necesariamente, las
tcnicas de auditora para un sistema computarizado.
5.2.5. Clases de procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditora se pueden clasificar en:
a) Pruebas de controles o procedimientos de cumplimiento
Son aquellas que complementan la evaluacin de los controles previamente evaluados
mediante el mtodo descriptivo, grfico o cuestionarios. Estos procedimientos proporcionan evidencia de que realmente los controles claves existen y de que son aplicados
con eficacia y en forma consistente, sirven tambin para confirmar la comprensin de los
sistemas de la empresa examinada, tales como una prueba de ingresos revisando registros y documentacin sustentatoria, prueba de compras, rastrendose selectivamente
las diferentes fases del proceso de adquisiciones.
En consecuencia el auditor, amparndose en los resultados de estos procedimientos, evala
si los controles internos son o no confiables para apoyarse en estos.

Unidad II

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Ejemplos de pruebas de controles:


1. Prueba de ventas, revisando una muestra, tanto en registros como documentacin sustentatoria.
2. Pruebas de compras, rastrendose una porcin de compras a las diferentes fases del
proceso de adquisicin, con su documentacin sustentadora.
Al respecto, los prrafos 22 y 23 de la NIA 330 Procedimientos del auditor frente a los
riesgos evaluados, establece:
Se requiere que el auditor ejecute pruebas de control, cuando la evaluacin del riesgo
incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles, o cuando los procedimientos sustantivos independientes no brindan suficiente evidencia apropiada en el
nivel de la aseveracin.
Cuando la evaluacin de riesgos de imprecisiones significativas que realiza, el auditor
incluye la expectativa de que los controles estn operando en forma efectiva, el auditor debe desarrollar pruebas de control para obtener suficiente evidencia relevante, de
auditora, sobre si los controles estn operando de forma efectiva en momentos relevantes,
durante el proceso de la auditora.
Qu se entiende por pruebas sobre efectividad operativa de controles?
El prrafo 26 de la NIA 330, antes mencionado, seala, entre otros aspectos, que estas pruebas
son diferentes a la obtencin de evidencias de auditora sobre la implantacin de controles.
Despus que ha efectuado la evaluacin de riesgos, el auditor determina la existencia
de los controles relevantes y claves en la organizacin, luego ejecuta las pruebas de
efectividad operativa de los controles, hasta obtener evidencia de auditora de que los
controles operan efectivamente. Esto incluye:
Obtener evidencia sobre cmo los controles se aplican en momentos relevantes
durante el perodo de ejecucin?
Verificar la consistencia de su aplicacin.
Apreciar quin o mediante qu medios se aplicaron.
En el caso de que se haya utilizado controles sustanciales diferentes en diferentes
momentos del perodo de auditora, el auditor los considerar tambin en forma
separada.
Al respecto, de lo contemplado en los prrafos 22, 23, 25 y 26 de la NIA 330, se aprecia
principalmente:
a. Que las pruebas de efectividad operativa de los controles se aplica en aquellos
controles en donde el auditor ha determinado que los controles estn diseados
apropiadamente para la prevencin o deteccin y correccin de una imprecisin
o error significativo de una aseveracin.
b. Que estas pruebas de control se aplican necesariamente cuando el auditor ha determinado que no es posible reducir el riesgo a un nivel aceptable, mediante
los procedimientos sustantivos.

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Ejemplo: Cuando una empresa tiene implementado un sistema computarizado a todo el


ciclo de transacciones, y se desea obtener evidencia relevante de auditora en el nivel de
aseveracin.
En consecuencia, relacionando los procedimientos de auditora frente a los riesgos evaluados y, especficamente, donde los procedimientos sustantivos no proporcionan suficiente evidencia relevante de auditora por razones de que la empresa examinada tiene
implementado un sistema computarizado a todo el ciclo de transacciones, el auditor podr
recurrir al apoyo de un experto en informtica con quien aplicar las pruebas sobre la efectividad operativa de controles.
Entre los procedimientos considerar los siguientes:
Estudiar y analizar los manuales de usuario, del sistema y de operacin.
Identificar los factores crticos del sistema computarizado.
Seleccionar una muestra de datos procesados, contrastando con los procedimientos establecidos y los reportes generados con anterioridad. Los resultados
de estas pruebas le permitir determinar la conformidad o inconformidad de los
datos procesados.
Comprobar la consistencia de la informacin a travs de los programas fuentes.
En la aplicacin de estos procedimientos tendr en consideracin, necesariamente, las funciones de las personas que intervienen en el proceso computarizado y
los medios que aplican.
Extensin de las pruebas de controles
En relacin a la extensin de las pruebas de controles, la parte pertinente del prrafo 45 de
la NIA 330 seala:
Los asuntos que el auditor debe tener en consideracin, cuando determina la extensin de las pruebas de controles, incluyen lo siguiente:
La frecuencia de la ejecucin del control por parte de la organizacin durante el perodo.
El perodo de tiempo de duracin del perodo de auditora en los que el auditor
confa en la efectividad operativa del control.
La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de auditora, que ser obtenida como
sustento de que el control previene o detecta y corrige las imprecisiones significativa en el nivel de aseveracin.
En qu medida el auditor planea confiar en la efectividad operativa del control en la
evaluacin de los riesgos (y, por lo tanto, reducir los procedimientos sustantivos
basados en la confiabilidad de dicho control).
La desviacin esperada del control.
Como se aprecia, son varios los factores que determinan la extensin de las pruebas de
controles, sin embargo, merece resaltar que la extensin se ampla en los casos:
c. Cuando el auditor observa que la administracin no tiene auditora interna o
ejerce poca supervisin de los controles claves.
d. Cuando el auditor desea probar si el diseo del control permite prevenir, detectar
y corregir las imprecisiones significativas de determinadas aseveraciones.

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e. Cuando el auditor, en la obtencin de evidencias, desea apoyarse principalmente en la efectividad operativa del control en la evaluacin de los riesgos
(reducir o no es factible aplicar procedimientos sustantivos, por lo que desea
apoyarse en la confiabilidad del control).
f. Cuando detecta muchas desviaciones del control.
b) Procedimientos sustantivos
Los procedimientos sustantivos son aquellos que proporcionan evidencia directa sobre la
validez de las transacciones y saldos reflejados en los registros contables o saldo de los
estados financieros, considerando la revisin selectiva de la documentacin sustentadora.
A los procedimientos sustantivos tambin se le denomina pruebas detalladas y, dentro de
ellos, se incluye a los procedimientos analticos.
Los procedimientos sustantivos siempre deben considerarse en la auditora a estados financieros, incluso en aquellas transacciones y saldos de cuentas que no se hayan evaluado el riesgo de auditora o de imprecisiones significativas.
Ejemplos de procedimientos sustantivos:
1. Revisin de conciliaciones bancarias.
2. Confirmacin selectiva de saldos a clientes
Sobre procedimientos sustantivos el prrafo 48 de la NIA 330, establece:
Los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones
significativas en nivel de aseveracin e incluyen pruebas de los detalles de los tipos
de transacciones, saldos de eventos y revelaciones de informacin y procedimientos
analticos sustantivos. El auditor planea y desarrolla los procedimientos sustantivos en
respuesta a las evaluaciones relacionadas del riesgo de imprecisin significativo.
Asimismo, el prrafo 50 de la misma NIA establece:
Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos
de auditora, relacionados al proceso de cierre del estado financiero:
Que los estados financieros coincidan con los registros contables correspondientes, y
El examen de las partidas significativas del diario y otros ajustes que fueron detectados durante el curso de la preparacin de los estados financieros.
Igualmente, el prrafo 51 de la NIA 330 seala, entre otros aspectos, que cuando el auditor ha determinado que un riesgo evaluado de imprecisin o error significativo en el nivel
de aseveracin es un riesgo significativo, el auditor deber desarrollar procedimientos sustantivos que respondan especficamente a ese riesgo.
Extensin de los procedimientos sustantivos
En cuanto a la extensin, los prrafos 63 y 64 de la NIA 330 entre otros aspectos contemplan lo siguiente:

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a. Cuando mayor sea el riesgo de imprecisin significativa, ms grande ser la extensin de los procedimientos sustantivos.
b. La extensin de los procedimientos sustantivos puede incrementarse frente a los
resultados insatisfactorios de las pruebas realizadas sobre la efectividad operativa de los controles.
c. En el diseo de las pruebas de detalle, la extensin de la evaluacin es
generalmente determinada en trmino de tamao de la muestra, la cual es
afectada por el riesgo de imprecisin o error significativo. Tambin se puede
estratificar el universo en subuniversos homogneos para el muestreo.
En consecuencia, se puede concluir que el tamao de la muestra debe ser suficiente para
reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo.
c) Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos lo constituyen, principalmente, estudios y anlisis de la informacin de los estados financieros mediante ndices y tendencias. Tambin en su forma
ms sencilla tenemos las comparaciones de rubros o cuentas de ingresos del ao examinado como aos anteriores, observando las diferencias significativas, anlisis vertical y
horizontal, as como tambin en sus formas ms complejas se usan tcnicas muy avanzadas como modelos matemticos, especficamente el anlisis de regresin mltiple que
consiste en utilizar niveles estadsticos para cuantificar las expectativas de los auditores
sobre una cifra o razn del estado financiero.
En tal sentido, estos procedimientos comprenden:
Comparaciones del perodo con perodos anteriores (ratios y/o anlisis de la
tendencia de estos ndices).
Comparacin de los resultados esperados (lo presupuestado frente a lo ejecutado).
Informacin del sector econmico, comparando ndices o ratios financieros de
la empresa examinada con otras empresas de la misma actividad o del sector
(ejemplo: ratios/ anlisis financiero), para determinar si mantienen una relacin
coherente. Caso contrario, se efectuarn las investigaciones del caso, etc.
Al respecto el prrafo 4 de la NIA 520 Procedimientos Analticos, seala:
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la organizacin, por ejemplo:
Informes comparables de perodos anteriores.
Resultados anticipados de la organizacin, tales como presupuestos o pronsticos,
o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de las
ventas de la organizacin con respecto a las cuentas por cobrar (perodo promedio de cobro), con promedios de la industria o con otras organizaciones de tamao
comparable que operen en la misma industria.
Expectativas del auditor en la aplicacin de procedimientos analticos
Bajo los procedimientos analticos, los auditores desarrollan expectativas. Entre ellos, te-

Unidad II

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nemos el anlisis de las tendencias, anlisis de las razones financieras o ratios y el anlisis
vertical.
El anlisis horizontal comprende la revisin de los cambios del saldo de una cuenta en el
tiempo (ejemplo las ventas de los ltimos 3 aos anteriores, lo cual ayuda a tener una
expectativa de ventas en el ltimo ao materia del examen).
El anlisis de las razones o ratios permite hacer comparaciones de los estados financieros, tales como liquidez, rentabilidad, rotacin de clientes por cobrar y rotacin de
inventarios, etc.
El anlisis vertical se establece en base a porcentaje de las cantidades de los componentes
de los estados financieros.
Confiabilidad de los procedimientos analticos
El grado de confiabilidad de los procedimientos analticos depende de varios factores, entre
ellos tenernos:
1. La exactitud y capacidad en que puede predecirse los resultados esperados mediante las relaciones y tcnicas utilizadas.
2. La confiabilidad de la informacin financiera.
3. La importancia relativa de las partidas implicadas en el anlisis.
Ejemplo:
Cuando el saldo de los inventarios es muy importante, el auditor no solamente confa
en las pruebas analticas, sin embargo, pueden apoyarse solo en pruebas analticas cuando
las partidas de ingresos y de gastos no sean individualmente de importancia relativa.
4. Cuando tambin se aplican otros tipos de procedimientos orientados al mismo objetivo que busca las pruebas analticas (combinaciones de procedimientos).
Ejemplo:
En la revisin de cuentas incobrables, las pruebas analticas en la comparacin con el ao
anterior refleja grandes variaciones, as como el ratio de rotacin de cobranza. Esto es
combinado por el auditor con otros procedimientos como la revisin de cobros posteriores.
5.2.6. Oportunidad de aplicar los procedimientos de auditora
Se refiere a la poca o momento en que los procedimientos se deben aplicar; en este
aspecto tambin prima el criterio del auditor, ya que es l, quien tomando en cuenta las
circunstancias del trabajo a realizar, decidir la oportunidad en que se aplicarn los procedimientos durante el proceso de su examen.
Ejemplos:

- En qu momento evala el control interno?

- En qu momento efectuara el arqueo de caja?

- En qu momento se efectuara la circularizacin de saldos a clientes o proveedores?

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Auditora I

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-En qu momento aplica procedimientos para satisfacerse de la precisin de los


inventarios?
- En qu momentos examina la validacin de saldos de los activos fijos?

5.2.7. Procedimientos alternativos


Un auditor debe saber que los procedimientos de auditora no funcionan como una receta de cocina, donde se indica los ingredientes que debe considerarse para la preparacin
de un plato de comida y a los que tiene que sujetarse el cheff; sino que para obtener resultados eficaces en un examen de auditora, no obstante de contemplar los procedimientos bsicos o acostumbrados,el auditor muchas veces en la prctica necesita aplicar otros
procedimientos no sealados en su programa de auditora.
En consecuencia, se denominan procedimientos de auditora alternativos, cuando se presenta la imposibilidad de aplicar los procedimientos de auditora originariamente programados; es decir, cuando las circunstancias o situaciones lo requiere.
Ejemplos:

- Cuando no es posible obtener la confirmacin por escrito del cliente o confirmante.
- Cuando no ha sido posible, para el auditor, participar en la observancia de la
toma de inventarios.
AUTOEVALUACIN
CONCEPTUALES
1. Qu son las tcnicas de auditora?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Cules son los tipos de tcnicas de auditora?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Defina Ud., Qu son los procedimientos de auditora?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
PROCEDIMENTALES
4. Cules son las clases de procedimientos de auditora?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. En qu casos se aplica los procedimientos de auditora alternativos?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

Unidad II

74

Sesin

6
Evidencia y
muestreo de
auditora
6.1. DEFINICIN DE EVIDENCIA
En la auditora, el trmino evidencia se relaciona con la informacin obtenida por el auditor,
para llegar a conclusiones sobre las que basa la opinin de la auditora. Esta evidencia bsicamente la constituye la documentacin sustentadora de transacciones realizadas y
los registros contables que sustentan los estados financieros.
En trminos ms amplios, se puede conceptuar como evidencia a cualquier informacin
que utiliza el auditor para determinar si la informacin contable, que est examinando, se
presenta de acuerdo a principios y normas contables que son parmetros que regula la
contabilidad y presentacin de los estados financieros.
La evidencia se obtiene y se acumula mediante la aplicacin de diversas tcnicas de auditora
que va desde la indagacin, declaraciones escritas, comunicaciones externas, anlisis, etc.
Al respecto, la NIA 500 Evidencia de Auditora (revisada), en su prrafo 2. establece: La
auditora deber obtener evidencia de auditora suficiente y relevante para poder llegar a
conclusiones adecuadas sobre las cuales se basar la opinin de auditora.

6.2. Atributos o determinantes de la evidencia


Entre los atributos o determinantes de la evidencia, tenemos la suficiencia y relevancia.
a) Suficiencia
La suficiencia est dada por la cantidad de las evidencias obtenidas, lo cual se mide a travs
del tamao de las muestras.

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Auditora I

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Los factores que determinan el tamao de la muestra son la eficacia del control interno y
el grado de riesgo de auditora, as como otros aspectos como la magnitud y complejidad
de las operaciones.
Por consiguiente, el auditor siente que ha obtenido evidencia suficiente cuando los resultados de la aplicacin, de una o varias pruebas, obtiene la certeza de que los hechos a probar
han quedado razonablemente comprobados. Esta certeza puede ser moral o absoluta.
b) Relevancia
La relevancia se refiere a la medida de calidad de la evidencia de auditora, y que tiene relacin
en forma importante con el objetivo de la auditora o responde al propsito de la revisin.
En tal sentido, las evidencias pueden ser relevantes para un objetivo de la auditora pero
no para otro objetivo.
Ejemplo:
Si el auditor desea determinar que todas las ventas han sido facturadas y registradas
correctamente (integridad), sera relevante si el cruce en el registro de ventas lo realiza con
copias de facturas de un archivo independiente del que tiene contabilidad, sin embargo,
no podra ser relevante si se limita a revisar las facturas registradas por el departamento
de contabilidad en el registro de ventas y se rastrea a libros principales de contabilidad.
El otro aspecto importante es el grado de confiabilidad de la evidencia, por cuanto de ello depende la solidez de la opinin que el auditor se forma sobre los estados financieros examinados.
Al respecto la NIA 500 Evidencia de Auditora, en el prrafo 9, entre otros aspectos relacionado con la confiabilidad menciona:
La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de una fuente independiente externa a la organizacin.
La evidencia de auditora, que se genera externamente, es ms confiable cuando los
controles relacionados impuestos por la organizacin son efectivos.
La evidencia de auditora, obtenida directamente por el auditor (por ejemplo,
mediante la observacin de la aplicacin de un control), es ms confiable que la
evidencia de auditora obtenida indirectamente o por deduccin (por ejemplo, la
indagacin sobre la aplicacin de un control).
La evidencia de auditora es ms confiable cuando existen documentos, ya sean en
papel, en formatos electrnicos o en cualquier otro tipo (por ejemplo, un registro
contemporneo escrito de una sesin es ms confiable que una representacin
oral posterior de los asuntos tratados).
La evidencia de auditora, que cuenta con los documentos originales, es ms confiable que la que posee solo faxes o fotocopias.

6.3. UTILIZACIN DE LAS ASEVERACIONES EN LA OBTENCIN DE EVIDENCIAS


La preparacin de los estados financieros es de responsabilidad de la administracin de
la empresa, por lo que su contenido est dado por afirmaciones o aseveraciones que son

Unidad II

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declaraciones implcitas y explcitas sobre tipos de operaciones y cuentas expresadas con


cifras en los estados financieros. Las afirmaciones son implcitas cuando se entienden
que se encuentran incluidas en la informacin financiera y se denomina explcita cuando se
expresa con claridad.
Al respecto, los prrafos 16 y 17 de la NIA 500 Evidencia de Auditora establecen lo siguiente:
El auditor debe utilizar las aseveraciones para los tipos de transacciones y saldos contables.
La presentacin y la revelacin de la informacin deben ser de forma muy detallada, con
el fin de formar una base para la evaluacin del riesgo de imprecisiones, errores significativos, diseo y ejecucin de los procedimientos adicionales de auditora. El auditor emplea las
aseveraciones en las evaluaciones de los riesgos, considerando los diferentes tipos de posibles
imprecisiones que puedan presentar y, de ese modo, designar procedimientos de auditora en
respuesta a los riesgos de la evaluacin. Otras NIAs tratan sobre situaciones especficas, por
lo que se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora con un nivel de aseveracin.
Las aseveraciones de los estados financieros generalmente se relacionan con:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

Ocurrencia y existencia.
Integridad.
Derechos y obligaciones.
Valuacin.
Exactitud (precisin).
Corte.
Presentacin y revelacin.

A continuacin se realiza el concepto de estas afirmaciones bajo el orden siguiente:


a) Ocurrencia y existencia
Las afirmaciones de ocurrencia se refieren a que las operaciones registradas representan transacciones econmicas realmente ocurridas durante el perodo examinado. Ejemplo:
Compras de mercaderas durante el ao.
Las aseveraciones de existencias se refiere a que el activo, pasivo y los derechos de propiedad
existen a una fecha determinada. Ejemplo: dinero, mercaderas, bienes de activo fijo, etc.
b) Integridad
Esta afirmacin de la administracin se refiere a que se incluyen todas las operaciones y
cuentas que deberan reflejarse en los estados financieros, durante el perodo que cubre
dichos estados.
Ejemplo: La administracin afirma que todas las ventas han sido registradas en el perodo.
c) Derechos y obligaciones
Se refiere que en el activo se representan los derechos y en el pasivo las obligaciones por
pagar a una determinada fecha.

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Ejemplo: cuentas por cobrar a clientes (derechos) y cuentas por pagar a proveedores
(obligaciones).
d) Valuacin
Se refiere que las cuentas de los estados financieros estn valorizadas a sus importes correctos, acorde con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Ejemplo: Los bienes de activos fijos en el activo estn presentados a un valor neto, considerndola depreciacin del ao.
e) Precisin o exactitud
Se refiere a la correccin aritmtica de las operaciones registradas apropiadamente.
Ejemplo: Las cuentas por pagar a proveedores reflejan obligaciones, como compra de
mercaderas a precios correctos.
f ) Corte
Se refiere al registro contable en el perodo contable correcto. Ejemplo: Ventas del 01 de
Enero al 31 de diciembre del 2007.
g) Presentacin y revelacin
Se refiere a la clasificacin, descripcin y revelacin correcta de las cuentas que se reflejan
en los estados financieros.
Ejemplo: Las cuentas del activo clasificadas en activo corriente y no corriente.

6.4. EL ENFOQUE DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA FRENTE A LAS


AFIRMACIONES
Es importante considerar la relacin que tiene las afirmaciones contenidas en los estados financieros y los procedimientos de auditora que prepara el auditor para satisfacerse
de la validez de estas afirmaciones, sobre sus transacciones y saldos de los estados financieros a examinar.
En tal sentido, los objetivos que los auditores fijamos en los programas de auditora para
el examen de las cuentas y que deseamos alcanzar, con los procedimientos de auditora,
tienen relacin directa con las afirmaciones (aseveraciones) que contienen los estados financieros. Por lo que, una vez diseados los objetivos y procedimientos, el auditor orienta
sus esfuerzos a obtener la evidencia suficiente y relevante sobre la veracidad de las afirmaciones contenidas en las cuentas de los estados financieros, ya sea como transacciones
financieras o saldos.
A continuacin se resume la clasificacin de las aseveraciones en las categoras establecidas segn la indicada NIA 500 Evidencia de Auditora, en su prrafo 17:

Unidad II

78

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Categoras

Ocurrencia

a)Transacciones
y eventos para el X
perodo
b) Saldos de cuentas al final del perodo
c) Presentacin y
X
revelacin

Existencia

Integridad

Precisin

Corte
(perodico

Clasifc.

X
X

Derecho y
Obligacin

Valuacin

Enseguida, se describe la interpretacin de cada una de estas aseveraciones, contempladas


en la indicada norma internacional:
a) Aseveraciones sobre los tipos de transacciones y eventos para el perodo de auditora.

OCURRENCIA.- Han ocurrido transacciones y eventos que han sido registrados


oportunamente.
Ejemplo: Compras de mercaderas.
INTEGRIDAD.- Todas las transacciones y eventos programados se registraron adecuadamente.
Ejemplo: ventas.
PRECISIN.- Las cantidades y otra informacin relacionada a los registros de transacciones y eventos ocurridos han sido registrados apropiadamente.
Ejemplo: Compras y ventas.
CORTE.- Las transacciones y eventos ocurridos han sido registrados en el perodo
contable correcto.
Ejemplo: Las ventas del 1. de enero a! 31 de diciembre del 2007.
CLASIFICACIN.- Las transacciones y eventos ocurridos han sido registrados en las
cuentas apropiadas.
Ejemplo: Gastos financieros.

b) Aseveraciones sobre los saldos de cuenta al final del perodo.


EXISTENCIA.- Existen los activos, pasivos e intereses patrimoniales.
Ejemplo: Mercaderas al final del perodo.
INTEGRIDAD.- Todos los activos, pasivos e intereses patrimoniales que deben ser
contabilizados, han sido contabilizados.
Ejemplo: Gastos de personal del perodo.
DERECHOS Y OBLIGACIONES.- La empresa maneja y controla los derechos sobre los
activos y las obligaciones por los pasivos.
Ejemplo: Cuentas por cobrar clientes (derechos).
Ejemplo: Cuentas por pagar (obligaciones)
VALUACIN.- Los estados financieros incluyen los activos, pasivos e intereses patrimoniales por sus importes adecuados, y otros han sido ajustados apropiadamente.
Ejemplo: Capital Social.
c) Aseveraciones sobre presentacin y revelacin.
OCURRENCIA, DERECHOS Y OBLIGACIONES.- Los eventos y transacciones revelados
se relacionan con la empresa.

79

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Ejemplo: Obligaciones con proveedores.


INTEGRIDAD.- Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros, han sido consideradas.
Ejemplo: Todas las existencias de mercaderas.
CLASIFICACIN E INTELIGIBILIDAD.- La informacin financiera presentada y descrita apropiadamente han sido claramente revelada y expresada.
Ejemplo: Activos fijos hipotecados.
PRECISIN Y VALUACIN.- La informacin financiera y otros tipos de informacin han
sido revelados de manera justa y por los importes adecuados.
Ejemplos: Los productos terminados que forma parte del rubro de existencias.

6.5. PROCESO DE OBTENCIN DE EVIDENCIAS


El auditor obtiene evidencia suficiente y relevante mediante la aplicacin de pruebas, de
control y procedimientos sustantivos, que permita fundamentar razonablemente su opinin sobre los estados financieros examinados. Es obvio que los procedimientos de
auditora se forman por combinaciones o conjunto de tcnicas de auditora.
La NIA 500 Evidencia de Auditora en el prrafo 19 contempla: El auditor obtiene evidencia de auditora para llegar a las conclusiones adecuadas, en las cuales basa la opinin de
auditora al aplicar los procedimientos de auditora:
a. Obtener un entendimiento de la organizacin y de su ambiente, incluyendo el
control interno, para evaluar los riesgos de imprecisiones significativas en los
estados financieros y niveles de aseveracin (los procedimientos de auditora
aplicados para este propsito estn remitidos en la NIA como procedimientos de
evaluacin de riesgo.
b. Realizar una prueba de prevencin sobre la efectividad operativa de los
controles o detectar y corregir las imprecisiones significativas en el
nivel de las aseveraciones, cuando sea necesario o cuando el auditor lo
determine.
c. Detectar imprecisiones significativas en el nivel de la aseveracin (los procedimientos de auditora ejecutados para este propsito son llamados procedimientos
sustantivos, en las NIAs se incluyen las pruebas de los detalles de los tipos de transacciones, saldo de cuenta, revelacin de informacin y procedimientos analticos
significativos).
La referida norma internacional de auditora contempla, adems, la necesidad de evaluar los riesgos a nivel de los estados financieros, los cuales se contempla con los procedimientos de auditora de cumplimiento y sustantivos. Considera, asimismo, la planificacin de la auditora y la ejecucin inevitable de los procedimientos sustantivos, cuya
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos se aplica de acuerdo a las
circunstancias.

Entre los procedimientos se tiene la inspeccin de registros, documentos y activos tangibles, la observacin, indagacin, confirmacin, reclculo, re-ejecucin, procedimientos
analticos, etc.

Unidad II

80

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6.6. CLASES DE EVIDENCIAS


La evidencia de auditora puede clasificarse en:
a. Evidencia fsica.- Esta se obtiene mediante la inspeccin u observaciones directas de actividades, bienes, sucesos, etc.

Ejemplo:





1.- Inspeccin de mercaderas, documentos, etc.


2.- Observar la toma de inventario de activos fijos.

b. Evidencia documental.- Se obtiene de informacin elaborada como:


- Documentos sustentatorios (facturas, orden de compras, cheques, etc.).
- Cartas (confirmaciones de clientes, proveedores).
- Contratos (alquileres, servicios profesionales).
- Registros de contabilidad (libros principales y auxiliares).
c. Evidencia testimonial.- Se obtiene de:
- Otras personas en forma de declaraciones o confirmaciones.
- Deben tenerse presente que las declaraciones en s todava constituyen medios
para seguir buscando evidencias con otras tcnicas.
d. Evidencias analticas.- Consiste en realizar evaluaciones sobre informacin
financiera, relaciones, comparaciones, anlisis (ventas mensuales, gastos mensuales, aplicacin de ratios).

6.7. MUESTREO EN AUDITORA


Muestreo consiste en determinar una muestra representativa para su revisin, de cuyos resultados el auditor se formar una opinin sobre el universo de las transacciones y saldos.
Esto se aplica tanto en los procedimientos de cumplimiento, como en los procedimientos
sustantivos.
AI respecto, el prrafo 3 de la NIA 530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos
de pruebas selectivas, establece que el muestreo de auditora implica la aplicacin de
procedimientos de auditora a menos de 100% (universo) de las partidas incluidas en el saldo de una cuenta o clase de transacciones, de modo que todas las unidades del muestreo
tengan una oportunidad de seleccin.
El mtodo de muestreo puede utilizar un enfoque estadstico o no estadstico.
Asimismo, en los prrafos 6 y 7 de la mencionada NIA, establece que el universo, significa la fuente global de la informacin sobre la cual se extrae una muestra y sobre la
cual el auditor pretende establecer una conclusin.
Ejemplo: Todas las partidas del saldo de una cuenta o clase de transacciones constituyen
un universo.
Igualmente, la NIA considera que el Riesgo de muestreo, resulta de la posibilidad de

81

Auditora I

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que la conclusin del auditor, sobre la base de una muestra, pueda ser diferente a la conclusin obtenida si todo el universo fuera sometido al mismo procedimiento de auditora.
Existen dos tipos de riesgo de muestreo:
a. El riesgo de que el auditor concluya (en el caso de una prueba de control) que
el riesgo de control es inferior a lo que realmente es o, en caso de una prueba
sustantiva, que no existe error material cuando en realidad s existe. Este tipo
de riesgo afecta a la efectividad de la auditora y conlleva a una opinin de
auditora inapropiada.
b. El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el
riesgo de control es superior a lo que realmente es o, en caso de una prueba
sustantiva, que existe error material cuando en realidad no existe. Este tipo
de riesgo afecta la eficiencia de la auditora, por cuanto conllevara a trabajo
adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

6.8. SELECCIN DE PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA


La NIA 530, en el prrafo 22 al 28, establece, entre otros, que al disear los procedimientos de auditora, el auditor debe determinar los medios apropiados para la seleccin de
partidas para la prueba. Los medios disponibles para el auditor son:
a. Seleccin de todas las partidas (evaluacin al 100%),
b. Seleccin de partidas especficas y
c. Muestreo de auditora.
a. Seleccin de todas las partidas

El auditor podr decidir si es ms apropiado examinar todo el universo de


partidas que componen el saldo de una cuenta o clase de transacciones, es
ms comn para los procedimientos sustantivos.
Por ejemplo:
La evaluacin, al 100%, puede ser apropiado cuando el universo constituye un
pequeo nmero de partidas de gran valor o cuando el riesgo inherente y de
control son altos.

b. Seleccin de partidas especficas


El auditor podr decidir sobre la seleccin de partidas especficas, dentro del universo sobre la base de factores tales como: el conocimiento del negocio del cliente,
evaluaciones preliminares del riesgo inherente y riesgo de control, y las caractersticas del universo evaluado. Las partidas especficas relacionadas pueden incluir:
- Partidas de gran valor o partidas crticas.- Estas partidas especficas dentro del
universo representa un gran valor o algunas otras caractersticas, por ejemplo:

Unidad II

82

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Partidas sospechosas, inusuales, particularmente sujetas a riesgo o con antecedente de error.


- Todas las partidas que superan un determinado monto.- El auditor podr examinar partidas cuyos valores exceden un cierto monto, con el fin de verificar una
gran proporcin del monto total de una cuenta o clase de transacciones.
- Partidas para obtener informacin.- El auditor podr examinar partidas con el fin
de obtener informacin sobre aspectos tales como el negocio del cliente, naturaleza de las operaciones, sistemas de control interno y contable.
- Partidas para evaluar procedimientos.- El auditor podr utilizar un nivel de juicio
para seleccionar y examinar partidas especficas, a fin de determinar si se est
desarrollando un procedimiento en particular o no.
Aunque la evaluacin selectiva de las partidas especficas del saldo de una
cuenta o clase de transacciones a menudo constituye un medio efectivo para la
obtencin de evidencia de auditora, no constituye un muestreo de auditora.
Los resultados de los procedimientos aplicados a las partidas seleccionadas,
de esta manera, no pueden proyectarse al universo. El auditor considera la necesidad de obtener evidencia de auditora apropiada sobre el resto del universo,
cuando esta es material.
c. Muestreo de auditora

El auditor podr decidir aplicar un muestreo de auditora sobre el saldo de una cuenta o clase de transacciones. El muestreo de auditora puede ser aplicado utilizando
mtodos de muestreo estadstico o mtodos no estadsticos.

6.9. MUESTREO ESTADSTICO Y NO ESTADSTICO


La decisin de optar por un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin que
depende del juicio del auditor, con respecto a la manera ms eficiente de obtener ms
evidencia de auditora apropiada de acuerdo a circunstancias particulares o pruebas de
control, el anlisis que hace el auditor de la naturaleza y causa de los errores con frecuencia
ser ms importante que el anlisis estadstico sobre la simple existencia de errores.
En tal situacin, un muestreo no estadstico puede ser lo ms apropiado.
Al aplicar un mtodo de muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede ser determinado, ya sea sobre la base de aleatoria de probabilidad o sobre base del juicio profesional.
AI respecto la NIA 530, en sus prrafos 31, 35 y 36, establece que al disear la muestra
de auditora, el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la cual se extrae la muestra.
Universo

Es importante para el auditor confirmar que el universo sea:

83

Auditora I

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a. Apropiada.- De acuerdo al objetivo del procedimiento de muestreo, el cual incluir la consideracin de la direccin de la prueba.
b. Completa.- El universo necesita incluir todas las partidas relevantes correspondientes al perodo completo.
Estratificacin
La eficiencia de la auditora puede mejorar si el auditor estratifica un universo individual
en subpoblaciones discretas que tengan una caracterstica identificadora. Un universo
puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un mayor
riesgo de error, por ejemplo, al medir la valuacin de las cuentas por cobrar, los saldos
pueden ser estratificados, de acuerdo a su antigedad.
Tamao de la muestra
- Es la relacin que guarda la cantidad de partidas individuales examinadas (muestra con el nmero de partidas que forman la partida total (universo).
- Los factores determinantes del tamao de la muestra son solidez de control interno, la
materialidad, riesgo de auditora, tamao y complejidad del universo (partidas que
lo conforman).
MUESTRA DE LA CIRCULARIZACIN DE CUENTAS POR COBRAR
Total cuentas por cobrar clientes S/. 1,000,000 (Universo)

Confirmaciones
conforme
S/. 600.000
Muestra

Circularizada
60 %

No circularizado
40%

Se da conforme
al universo

Al determinar el tamao de la muestra, el auditor debe considerar si el riesgo de muestreo


se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Cuanto menor sea el riesgo que el auditor
desea aceptar, mayor ser el tamao de la muestra que necesita analizar.
Seleccin de la muestra

El auditor debe seleccionar las partidas de la muestra con la expectativa de que todas
las unidades de muestreo del universo tengan oportunidad de seleccin.

Unidad II

84

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El muestreo estadstico requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar,
de modo que cada unidad de muestreo tenga una oportunidad de ser seleccionada. Con el
muestreo no estadstico, el auditor utiliza su juicio profesional para seleccionar las partidas
de la muestra. El propsito del muestreo es elaborar conclusiones sobre todo del universo.
Evaluacin de los resultados de la muestra

El auditor debe evaluar los resultados de la muestra, a fin de determinar si se confirma la


evaluacin preliminar de las caractersticas relevantes del universo o si esta necesita alguna modificacin. En el caso de un procedimiento sustantivo un margen de error
inesperadamente alto, en una muestra, puede causar que el auditor considere que el
saldo de una cuenta o clase de transacciones presente errores materiales, en ausencia
de mayor evidencia que indique que no existe ningn error material de presentacin.
AUTOEVALUACIN

1. Defina Ud., Qu es evidencia de auditora?


_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Cules son los atributos de la evidencia?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Cul es el proceso de obtencin de evidencias?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
4. Cules son las clases de evidencias?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. Qu es el muestreo estadstico y no estadstico?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

85

Auditora I

UNIDAD III
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO, PAPELES DE
TRABAJO E INFORME DE AUDITORA
SESIN N. 7:

Control interno

SESIN N. 8:

Diseo, implementacin y fortalecimiento del sistema de control


interno

SESIN N. 9:

Papeles de trabajo y marcas de


auditora

SESIN N. 9:

Informe de auditora

COMPETENCIAS
CONCEPTUALES

PROCEDIMENTALES

ACTITUDINALES

Conoce los aspectos


tericos y fundamentales sobre control interno, papeles de trabajo,
marcas de auditora y
el informe de auditora.

Investiga la importancia de la responsabilidad del control interno


y los modelos de marcas de auditora.

Asume responsabilidad
en las tareas que debe
realizar para cimentar
sus conocimientos.

Sesin

Control
interno

7.1. DEFINICIN DE CONTROL


Control, segn una de sus acepciones gramaticales, quiere decir comprobacin, intervencin o inspeccin.
El propsito final del control es, en esencia, preservar la existencia de cualquier organizacin y apoyar su desarrollo; su objetivo es contribuir con los resultados esperados.
El control interno incluye controles que se pueden considerar como contables o administrativos.
Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es salvaguardar los activos y la fiabilidad de los registros
financieros; y deben disearse de tal manera que brinden la seguridad razonable de que:
1. Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la administracin.
2. Las operaciones se registran debidamente para:
a. Facilitar la preparacin de estados financieros, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
b. Lograr salvaguardar los activos.
3. Poner a disposicin informacin suficiente y oportuna para la toma de decisiones.
4. El acceso a los activos solo se permita de acuerdo con autorizaciones de la administracin.
5. La existencia contable de los bienes se compare peridicamente con la existencia
fsica y se tomen medidas oportunas, en caso de presentarse diferencias.

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Auditora I

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Los controles administrativos se relacionan con normas y procedimientos relativos a la eficiencia operativa y a la adhesin a las polticas prescritas por la administracin. Estos
controles solo influyen indirectamente en los registros contables.
Se entiende por control interno el conjunto de planes, mtodos y procedimientos adoptados por una organizacin, con el fin de asegurar que los activos estn debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se
desarrolla eficazmente de acuerdo con las polticas trazadas por la gerencia, en atencin
a las metas y los objetivos previstos.
Debe tenerse en cuenta que el SCI no es una oficina, es una actitud, un compromiso de
todas y cada una de las personas de la organizacin, desde la gerencia hasta el nivel organizacional ms bajo.
El SCI es un mecanismo de apoyo gerencial, orientado hacia una meta o fin; pero no es
un objetivo o un fin en s mismo.
El SCI provee una garanta razonable del logro de los objetivos y las metas organizacionales,
no una garanta absoluta. Un adecuado SCI podr alertar oportunamente y reportar sobre
el bajo rendimiento de una gestin, pero no podr transformar o convertir una administracin deficiente en una administracin destacada. En este sentido, el control interno es solo
uno de los componentes bsicos de la labor gerencial.
Las organizaciones deben hacer el mximo esfuerzo para asegurar que el SCI disee
e implemente las polticas que se ajustan a su misin y genere efectivamente los resultados esperados.
El ejercicio del control interno debe considerar los principios de igualdad, moralidad, eficiencia, economa, celeridad, imparcialidad, publicidad y valoracin de costos ambientales.
En consecuencia, se deber concebir y organizar de tal manera que su ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la organizacin.
El control interno se expresa a travs de las polticas aprobadas por los niveles de
direccin y administracin de la empresa, mediante la elaboracin y aplicacin de tcnicas de direccin, verificacin y evaluacin de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de informacin y de programas de
seleccin, induccin y capacitacin de personal.

7.2. POR QU Y PARA QU SE CONTROLA


Las diferentes administraciones, a travs de sus actuaciones, comprometen intereses y
patrimonios que no son personales, sino que pertenecen a la sociedad o a la organizacin
para la cual prestan sus servicios.
El deterioro del patrimonio pblico o privado no proviene solo de la ilegalidad de la inversin tambin se deriva de su inconveniencia. As, la falta de planeacin o programacin, en
muchos casos, puede producir gastos intiles, aunque sean legales.

Unidad III

90

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Los conceptos anteriores modifican el enfoque del control; este no se debe limitar a vigilar la legalidad y la exactitud de las operaciones, sino que debe buscar un fin ms amplio
y adecuado a los cambios administrativos, presupuestales, operativos, etc. En tal sentido,
tambin se debe analizar la utilidad de la inversin y la obtencin del resultado previsto, es
decir, la bondad de la gestin.
Por aos, los empleados, comenzando con los de primer nivel, se acostumbraron a que su
paso por los cargos les permitiera ejercerlos sin necesidad de preocuparse por la calidad
de la gestin. Partan sobre la base de que para verificarla existan los organismos de
control, sin cuya refrendacin previa no se daba paso alguno; lo cual explica buena parte
de las prcticas que pervirtieron la gestin, entorpecieron las relaciones con los ciudadanos y, a menudo, la convirtieron en nido de burocracia o de corrupcin. Haba gerentes
que planeaban, organizaban y administraban, pero que no controlaban, lo cual constitua
un enfoque incompleto de la funcin gerencial.
Las instituciones encargadas del control previo crecieron sin medida, con abultadas
nminas que concentraban un exorbitante y siempre creciente poder poltico y, cuanto
ms intervenan, menos transparencia se obtena en el desempeo de las entidades
vigiladas.
No hay control interno eficiente si la organizacin no permite, entre otras cosas, una
evaluacin continua del personal y si no hay voluntad de realizar los ajustes que se
requieran cuando los objetivos de la organizacin no se estn cumpliendo o se estn
logrando con derroche, sin orden, ni transparencia, sin cumplir las normas legales o los
principios de eficiencia.
Hoy en da, el control interno compromete a todos los empleados con el mejoramiento
de la calidad de la gestin. Este proceso de transformacin implica mejoramiento de las
organizaciones en:
El establecimiento de una estructura flexible y dinmica, que permita asumir los retos de la misin organizacional.
El logro de una gestin administrativa y financiera comprometida, con altos niveles
de calidad y racionalidad en la utilizacin de los recursos.
Mayores y mejores niveles de productividad.
Recurso humano motivado y capacitado, dispuesto a comprometerse con su organizacin.
Diseo de sistemas de planeacin, informacin, operacin, financieros, contables,
control y seguimiento como apoyo a la nueva cultura organizacional.
Tener al ciudadano (cliente), como el centro de atencin, y la excelencia en la prestacin de los servicios.
Simplificacin de regulaciones excesivas e innecesarias.
Transparencia y responsabilidad administrativa.

7.3. OBJETIVOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (SCI)


El diseo, la implantacin, el desarrollo, la revisin permanente y el fortalecimiento del
SCI se debe orientar, de manera fundamental, al logro de los siguientes objetivos:

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Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin


ante riesgos potenciales y reales que los puedan afectar (control interno contable).
Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones de la organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y actividades
establecidas (control interno administrativo).
Velar para que todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos
al cumplimiento de los objetivos previstos (control interno administrativo).
Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la gestin de la organizacin (control interno administrativo).
Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la informacin y los registros que respaldan la gestin de la organizacin (control interno contable).
Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir
las desviaciones que se presentan en la organizacin y que puedan comprometer el
logro de los objetivos programados (control interno administrativo).
Garantizar que el SCI disponga de sus propios mecanismos de verificacin y evaluacin, de los cuales hace parte la auditora interna (control interno administrativo).
Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de planeacin y para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo con su naturaleza,
estructura, caractersticas y funciones (control interno administrativo).

7.4. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (SCI)


Las principales caractersticas del SCI son las siguientes:
El SCI est conformado por los sistemas contables, financieros, de planeacin,
deverificacin, informacin y operacionales de la respectiva organizacin.
Corresponde a la mxima autoridad, de la organizacin, la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el SCI que debe adecuarse a la naturaleza, la estructura, las caractersticas y la misin de la organizacin.
La auditora interna, o quien funcione como tal, es la encargada de evaluar de
forma independiente la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y actualidad del SCI de
la organizacin y proponer a la mxima autoridad de la respectiva organizacin las
recomendaciones para mejorarla.
El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la organizacin
(como la sal en la preparacin de las comidas).
Debe disearse para prevenir errores y fraudes.
Debe considerar una adecuada segregacin de funciones, en la cual las actividades de autorizacin, ejecucin, registro, custodia y realizacin de conciliaciones
estn debidamente separadas.
Los mecanismos de control se deben encontrar en la redaccin de todas las normas
de la organizacin.
No mide desviaciones permitiendo identificarlas.
Su ausencia es una de las causas de las desviaciones.
La auditora interna es una medida de control y un elemento del SCI.

Unidad III

92

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7.5. ESTRUCTURA DEL PROCESO DE CONTROL

Trmino de comparacin

Hecho real

Estructura del
control

Desviacin

Anlisis de causas

Toma de acciones correctivas

El proceso de control se estructura bajo las siguientes condiciones:


Un trmino de comparacin:
Que puede ser un presupuesto, un programa, una norma, un estndar o un objetivo.

Un hecho real:
El cual se compara con la condicin o trmino de referencia del punto anterior.

Una desviacin:
Que surge como resultado de la comparacin de los dos puntos anteriores.

Un anlisis de causas:
Las cuales han dado origen a la desviacin entre el hecho real y la condicin ideal trmino
de referencia.
Toma de acciones correctivas:
Son las decisiones que se han de tomar y las acciones que se han de desarrollar
para corregir la desviacin.

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7.6. ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (SCI)


Toda organizacin, bajo la responsabilidad de sus directivos, debe establecer, por lo menos,
los siguientes aspectos que orientarn la aplicacin del control interno:
Definicin de los objetivos y las metas, tanto generales como especficas, adems de la formulacin de los planes operativos que sean necesarios.
Definicin de polticas como guas de accin y procedimientos para la ejecucin
de los procesos.
Adopcin de un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los planes.
Delimitacin precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad.
Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los recursos.
Direccin y administracin del personal, de acuerdo con un adecuado sistema de evaluacin.
Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones del control interno.
Establecimiento de mecanismos que les permitan a las organizaciones conocer
las opiniones que tienen sus usuarios o clientes sobre la gestin desarrollada.
Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la gestin y el control.
Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin.
Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin de directivos y dems personal de la organizacin.
Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos.
Los elementos ms importantes en los que se basa un adecuado SCI son:
El ambiente de control, los sistemas de contabilidad, los controles contables internos y los
controles administrativos internos, los cuales se traducen en los siguientes subelementos:
AUDITORA U
OFICINA CONTROL
INTERNO
POLTICAS
OBJETIVOS
ESTRATGICOS

SISTEMA DE
EVALUACIN

PLAN
ORGANIZACIONAL

SISTEMA DE
CONTROL
INTERNO

PERSONAL
IDNEO
PRCTICAS SANAS
CUMPLIMIENTO
DEBERES -FUNCIONES

Unidad III

94

NORMAS DE
CALIDAD Y
EJECUCIN

PROCESOS
PROCEDIMIENTOS
FORMALES

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7.7. OBJETIVOS Y PLANES PERFECTAMENTE DEFINIDOS


Se basan en normas de realizacin establecidas con anterioridad que servirn, primordialmente, para planificar y controlar de manera adecuada las operaciones, con el fin de
disminuir el riesgo de la incertidumbre en la organizacin. Dichos objetivos y planes deben poseer la caracterstica de ser:






Posibles y razonables.
Definidos claramente por escrito.
tiles.
Aceptados y usados.
Flexibles.
Comunicados al personal.
Controlables.

7.8. ESTRUCTURA SLIDA DE LA ORGANIZACIN


Es aquella que proporciona una separacin apropiada de las responsabilidades funcionales
y que sirve de base para facilitar la lgica delegacin de funciones y responsabilidades.
Dicha estructura debe poseer las siguientes caractersticas:







Existencia de una direccin eficaz.


Asignacin o fijacin de funciones a cada empleado.
Segregacin apropiada de funciones.
Establecimiento y delimitacin de lneas claras de autoridad y responsabilidad.
Revisin y control de la actuacin, los datos y las transacciones.
Coordinacin entre departamentos y personas.
Existencia de un programa permanente de capacitacin del personal.
Existencia de instrumentos de organizacin adecuados.

7.9. PROCEDIMIENTOS EFECTIVOS Y DOCUMENTADOS


Sirven para determinar claramente cmo realizar las tareas, los cuales deben reunir las
siguientes caractersticas:





Diseo y aplicacin a nivel de las diferentes operaciones.


Libros y registros.
Plan de cuentas.
Inventario y contabilidad de costos.
Informes.
Sistema de informacin til y peridica.

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7.10. PERSONAL COMPETENTE


Que sepa cumplir sus responsabilidades eficazmente. Exige los siguientes requisitos:



Seleccin cuidadosa del personal antes de su contratacin.


Capacitacin del personal.
Evaluacin del personal.
Remuneracin de acuerdo con la responsabilidad asumida y con el grado de
destreza demostrado.
Vacaciones obligatorias anuales y rotacin del personal.
Medidas de seguridad adecuadas.
Exigencia de acatamiento de las normas establecidas (disciplina).

7.11. SISTEMA DE REVISIN DE LOS CONTROLES Y DE LAS OPERACIONES


El cual incluye:
La auditora interna.
La auditora externa.
La revisora fiscal.

7.12. SISTEMA PROTECTOR DE ACTIVOS


El cual incluye:
Proteccin fsica por medio de todos los instrumentos pertinentes.
Coberturas adecuadas de seguros y provisiones contra posibles contingencias,
tales como responsabilidad civil, incendios, catstrofes, deudores morosos, etc.
Verificacin de los sistemas de custodia, preservacin y registro.

7.13. SISTEMA DE INFORMACIN TIL Y PERIDICA


Que comprende estados financieros razonables, informacin estadstica, anlisis de presupuestos, etc.

7.14. OTROS ELEMENTOS


Planeacin estratgica.
Polticas.

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Generales.
Especficas para la entidad.
Presupuesto.
Sistema de contabilidad.
Informes.

7.15. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO


El ejercicio del control interno implica que este se debe hacerse siguiendo los principios de
igualdad, moralidad, eficiencia, economa, celeridad, imparcialidad, publicidad y valoracin
de los costos ambientales.
El principio de igualdad: consiste en que el SCI debe velar para que las actividades
de la organizacin estn orientadas, efectivamente, hacia el inters general, sin
otorgar privilegios a grupos especiales.
Segn el principio de moralidad: todas las operaciones se deben realizar no solo
acatando las normas aplicables a la organizacin, sino los principios ticos y morales
que rigen la sociedad.
El principio de eficiencia: vela porque, en igualdad de condiciones de calidad y
oportunidad, la provisin de bienes y/o servicios se haga al mnimo costo, con la
mxima eficiencia y el mejor uso de los recursos disponibles.
El principio de economa: vigila que la asignacin de los recursos sea la ms adecuada, en funcin de los objetivos y las metas de la organizacin.
El principio de celeridad: consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a
control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organizacin, a
las necesidades que ataen a su mbito de competencia.
Los principios de imparcialidad y publicidad: consisten en obtener la mayor transparencia en las actuaciones de la organizacin, de tal manera que nadie pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminacin, tanto en oportunidades
como en acceso a la informacin.
El principio de valoracin de costos ambientales: consiste en que la reduccin, al
mnimo del impacto ambiental negativo, debe ser un factor importante en la toma
de decisiones y en la conduccin de sus actividades rutinarias en aquellas organizaciones en las cuales su operacin pueda tenerlo.
Un control interno eficiente presupone, necesariamente, la existencia de objetivos y metas
en la organizacin. Si estos no estn definidos adecuadamente, la organizacin carecer de
rumbo y, por tanto, de un marco de referencia contra el cual pueda medir los resultados
obtenidos. Sin este marco, las actividades de control corren el riesgo de quedar solamente
en el nivel tramitacional, convirtindose en un ejercicio estril sin posibilidad alguna de
influir realmente en el desempeo de la organizacin.

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7.16. PROCEDIMIENTOS GENERALMENTE ACEPTADOS PARA MANTENER UN BUEN CONTROL


CONTROL
Estos son algunos ejemplos de procedimientos:


























Delimitar las responsabilidades.


Segregar funciones de carcter incompatible.
Dividir el procesamiento de cada transaccin.
Seleccionar funcionarios hbiles y capaces.
Crear procedimientos que aseguren la exactitud de la informacin.
Hacer rotacin de deberes.
Fianzas (plizas).
Dar instrucciones por escrito.
Utilizar cuentas de control.
Crear procedimientos que aseguren la totalidad, la autorizacin y el mantenimiento
de la informacin.
Evaluar los sistemas computarizados.
Usar documentos prenumerados.
Evitar el uso de dinero en efectivo.
Usar, de manera mnima, las cuentas bancarias.
Hacer depsitos inmediatos e intactos de fondos.
Mantener orden y aseo.
Identificar los puntos clave de control en cada proceso.
Usar grficas de control.
Realizar inspecciones tcnicas frecuentes.
Actualizar medidas de seguridad.
Registrar adecuadamente la informacin.
Conservar en buen estado los documentos.
Usar indicadores.
Practicar el autocontrol.
Hacer que la gente sepa por qu y para qu se hacen las cosas.
Definir objetivos y metas claras y alcanzables.
Realizar tomas fsicas peridicas de activos.

7.17. RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO


El control interno es, fundamentalmente, una responsabilidad gerencial, desarrollada en
forma autnoma que, para que rinda verdaderos frutos, debe ajustarse a las necesidades
y requerimientos de cada organizacin.
Adems, el SCI difiere entre otras organizaciones.
La responsabilidad por las actuaciones recae en el gerente y sus funcionarios delegados,
por lo cual es necesario establecer un SCI que les permita tener una seguridad razonable
de que sus actuaciones administrativas se ajustan en todo a las normas (legales y estatutarias) aplicables a la organizacin.
Desde el punto de vista del cumplimiento del objeto social y las funciones asigna-

Unidad III

98

Facultad de Ciencias Empresariales

das a las organizaciones, el control interno es parte indispensable e indelegable de la


responsabilidad gerencial, ya que esta no termina con la formulacin de objetivos y metas,
sino con la verificacin de que estos se han cumplido.
El SCI debe ser un conjunto armnico, conformado por el sistema de planeacin, las normas,
los mtodos, los procedimientos utilizados para el desarrollo de las funciones de la organizacin y los mecanismos e instrumentos de seguimiento y evaluacin que se utilicen para
realimentar su ciclo de operaciones.
Esta caracterstica es fundamental, pues es la que permite que todos los estamentos
de la organizacin participen activamente en el ejercicio del control: La gerencia, a travs
de la orientacin general, y la evaluacin global de resultados; las reas ejecutivas a
travs del establecimiento de normas y procedimientos para desarrollar sus actividades,
y las dependencias de apoyo, mediante el uso adecuado de procesos administrativos
tales como la planeacin, el control de gestin y la evaluacin del desempeo del recurso
humano de la organizacin.

7.18. RESPONSABILIDADES ESPECFICAS


La responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el SCI debe ser competencia de la mxima autoridad de la organizacin.
En cada rea de la organizacin, el encargado de dirigirla debe ser el responsable,
de acuerdo con los niveles de autoridad y lneas de responsabilidad establecidos.
La auditora interna, o la unidad de control interno correspondiente, debe ser la encargada de evaluar de manera independiente el SCI de la organizacin, proponindole a la gerencia las recomendaciones para mejorarlo.
El personal que prepara el diseo del SCI no puede dar por concluida su labor, cuando el
diseo haya sido aprobado por el principal directivo de la empresa. Debe participar
activamente en el proceso de implantacin del sistema y la capacitacin del personal de
ejecucin, solucionando situaciones no previstas en la etapa de organizacin y respondiendo a las consultas que le formulen los empleados a este respecto. El ms frecuente de
los inconvenientes, que surgen en la introduccin de un SCI, es la resistencia natural del
personal de la organizacin, la cual debe manejarse y disminuirse mediante charlas en
las que se les explique el verdadero propsito de tales medidas.
Las tcnicas especficas empleadas para ejercer control sobre las operaciones y recursos
varan de una empresa a otra, segn la magnitud, la naturaleza, las caractersticas y la complejidad de las operaciones. En todo caso, existen ciertos parmetros comunes cuando se
trata de poner en funcionamiento un SCI, los cuales pueden traducirse en:
Establecimiento de normas, metas y objetivos (criterios).
Anlisis del rendimiento y de los resultados (comparacin).
Toma de acciones correctivas.
Cada uno de estos casos implica algn tipo de accin. Su eficiencia y eficacia depende
de la competencia y actitud de los empleados encargados de llevar a cabo una tarea y de
responder por los resultados obtenidos.

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La responsabilidad del control interno se extiende a las personas que integran los rganos encargados de fijar las polticas, los planes, programas, proyectos y dems decisiones que determinen la funcin de control interno, as como a quienes desempean
funciones de ordenacin, control y coordinacin.
Dicho sistema debe ser sometido a continua supervisin para verificar si est funcionando
y para modificarlo apropiadamente en razn de los cambios en las condiciones.
Las transacciones que se deben reflejar en las cuentas y en los informes financieros
de las empresas son asuntos del conocimiento directo de los niveles de direccin y
administracin, y estn bajo su control y responsabilidad. La exactitud de las revelaciones
que se hagan por medio de los informes que emiten las diferentes reas de la organizacin es responsabilidad de tales niveles.
AUTOEVALUACIN
CONCEPTUALES
1. Defina qu es control?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Defina qu es control interno?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Cules son los objetivos del control interno?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
4. Cules son los elementos del sistema de control interno?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. Seale cules son los principios de control interno?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

Unidad III

100

Sesin

Diseo, Implementacin
y Fortalecimiento del
Sistema de Control
Interno

8.1. DISEO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (SCI)


El diseo de un adecuado SCI implica no solo un dominio tcnico sobre la materia, sino tambin un conocimiento del medio especfico, en el cual se va a aplicar.
Teniendo en cuenta que el SCI no es un objetivo en s mismo, un criterio fundamental, al
momento de concebir e implantar tales sistemas, es considerar constantemente la relacin
costo-beneficio.
En particular, el costo de cada componente del SCI se debe contrastar con el beneficio
general, los riesgos que reduce al mnimo y el impacto que tiene en el cumplimiento de las metas de la organizacin. El reto es encontrar el justo equilibrio en el
diseo del SCI, pues un excesivo control puede ser costoso y contraproducente. Adems, las regulaciones innecesarias limitan la iniciativa y el grado de innovacin de los
empleados. Es el gerente de la organizacin, con ayuda de sus colaboradores, quien
est llamado a definir y poner en marcha, dentro de los parmetros de orden legal y
estatutario, el SCI que mejor se ajuste a la misin, las necesidades y la naturaleza
de la organizacin.
El diseo del SCI debe comprender, entre otros, los siguientes aspectos:



Organizacin de la funcin de control interno.


Plan de desarrollo de la funcin de control interno.
Procesos y procedimientos crticos, formalizacin y documentacin.
Plan de trabajo para la formalizacin y documentacin de los dems procesos
y procedimientos.
Mecanismos e instrumentos de control interno.
Mecanismos e instrumentos de reporte y seguimiento.
Plan de desarrollo de los manuales de control interno por reas.

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8.2. ORGANIZACIN DE LA FUNCIN DE CONTROL INTERNO


Aun cuando en teora no es necesaria, la existencia de una oficina especializada en el
rea de control interno, en la prctica, resulta conveniente crearla con el fin de que lidere
el proceso de diseo e implantacin del sistema y, posteriormente, ayude a la administracin de la organizacin a cumplir su obligacin en este campo.
Esto es as porque la operacin de un SCI cuyo ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las
funciones de todos los cargos existentes en la entidad, supone un cambio cultural muy
profundo y difcil de lograr en el corto plazo, especialmente si no se cuenta con alguien que
lidere el proceso y produzca resultados rpidamente y, por esta va, induzca y acelere el
cambio de actitud entre los miembros de la organizacin.

8.3. PLAN DE DESARROLLO DE LA FUNCIN DE CONTROL INTERNO


La institucionalizacin de la funcin de control interno es todo un proceso, no es una
accin puntual. Por esta razn es importante que su desarrollo obedezca a un plan, en el
cual se tengan en cuenta las caractersticas propias de la organizacin y un grado de avance
relativo.
El plan de desarrollo de la funcin de control interno debe ser un producto concertado
entre la oficina de control interno y las directivas de la organizacin. Dicho plan debe
contemplar los siguientes elementos bsicos:
Definicin de la misin del SCI.
Definicin del alcance de las funciones de la oficina de control interno en el rea del
control de gestin.
Divisin del trabajo entre la lnea de la organizacin y la oficina de control interno
en el desarrollo de las actividades de control.
Definicin y cronograma de desarrollo de las herramientas computacionales y de
otra naturaleza, que servirn de apoyo en el ejercicio del control interno.
Cronograma de formalizacin, documentacin e implantacin de los procesos y
procedimientos crticos.
Cronograma para la elaboracin y expedicin de los manuales de control interno.
Cronograma de formalizacin, documentacin e implantacin de los dems procesos y procedimientos de la organizacin.

8.4. PLAN DE TRABAJO PARA LA DOCUMENTACIN Y FORMALIZACIN


DE PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS
Cualquiera que sea el diseo adoptado para el SCI, este tiene como prerrequisito la existencia de procesos y procedimientos formalizados.
No todos los procesos y procedimientos deben estar formalizados y documentados an-

Unidad III

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tes de montar el sistema. Este es un proceso que al principio puede resultar lento, pero
que se ir agilizando a medida que las distintas reas de la organizacin comprendan su
importancia y comiencen a percibir los beneficios.
Por esta razn, lo prioritario es iniciar la actividad con los procesos y procedimientos
que se consideren crticos para la entidad, es decir, aquellos que puedan afectar de manera
significativa la marcha de la organizacin y sus resultados.
El levantamiento de informacin de estos procesos y procedimientos debe ser una responsabilidad de las reas, bajo la premisa de que ellas son las que poseen la informacin y las
que, una vez est operando el sistema, van a recibir los mayores beneficios.
La cabeza del rea debe liderar el proceso, tomando el tiempo que sea necesario para
analizar los resultados parciales de trabajo y prestando atencin especial a la identificacin
de los puntos de control que deben quedar incluidos en el proceso o en el procedimiento.
Los puntos de control son de tres tipos principales:
Los destinados a verificar la eficacia del proceso.
Los dirigidos a asegurar el logro de los parmetros de eficiencia establecidos.
Los relacionados con el cumplimiento del trmite legal.
Los tres tipos de control son importantes para el funcionario responsable. Los dos primeros
porque ayudan a controlar el resultado de las operaciones a su cargo y el ltimo porque
le ayuda a cumplir correctamente su responsabilidad legal.
En el desarrollo del proceso de levantamiento de informacin sobre los procesos y procedimientos, las reas deben contar con el apoyo de la oficina de organizacin y mtodos o
quien desempee esta funcin, no solo para agilizar las tareas, sino para asegurar la homogeneidad en la documentacin respectiva.

8.5. MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE CONTROL INTERNO


Los mecanismos e instrumentos de control interno son variables, dependiendo no solo
de la naturaleza de la organizacin, sino de las caractersticas del rea en la cual se estn
aplicando.
En algunos casos, estos pueden tener un carcter automtico como validacin de informacin, verificacin de consistencia y comparacin de cifras totalizadoras; en otros,
pueden tener un carcter puntual y especfico como, por ejemplo, el proceso de contratacin.
En todo caso se debe procurar que los mecanismos e instrumentos utilizados hagan
parte, en cuanto sea posible, del proceso mismo y no sean elementos exgenos de aplicacin posterior.
El diseo de los mecanismos e instrumentos debe ser una actividad compartida entre los
empleados responsables y la oficina de control interno, con el fin de lograr un compromiso

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entre la seguridad y la eficiencia. En este sentido, cualquier esfuerzo de sistematizacin


que permita reducir la participacin discrecional de las personas involucradas, mejorar
la informacin agregada, la posibilidad de hacer cruces y la automatizacin del control,
debe recibir el apoyo de los directivos de la organizacin.

8.6. MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE SEGUIMIENTO Y REPORTE


Los mecanismos e instrumentos de seguimiento y reporte varan segn la naturaleza
de la organizacin y de las reas.
Con respecto a este punto, es importante destacar que para que sean tiles, el seguimiento
y el reporte deben tener un perodo inferior al que se ha definido para la obtencin de resultados en el proceso objeto de control. El sistema debe producir informacin oportuna;
una contabilidad atrasada, un concepto sobre una actuacin administrativa emitido despus de que esta se haya formalizado, son elementos muy poco tiles.
En general, se debe recordar que el control interno es una herramienta cuyo propsito central es ayudar a la gerencia a cumplir mejor con sus obligaciones.

8.7. MANUALES O GUAS DE CONTROL INTERNO


Los manuales de control interno son piezas bsicas dentro del sistema. Su elaboracin debe
ser una de las actividades centrales de la oficina de control interno y debe estar explcitamente contemplado dentro del plan de desarrollo de la funcin de control interno.
Con el fin de facilitar el proceso de actualizacin de estos manuales, es recomendable
adoptar el sistema de hojas intercambiables. Las actualizaciones se deben producir cada
vez que la oficina de control interno, de comn acuerdo con los empleados responsables,
llegue a la conclusin de que el proceso o procedimiento o que el mecanismo o instrumento de control utilizado se deben modificar.
Una vez elaborados, los manuales de control interno constituyen el elemento primordial
del proceso de capacitacin de los empleados responsables.

8.8. EL CONTROL Y EL PROCESO ADMINISTRATIVO


Un SCI se podr implantar debidamente y se mantendr si las dems funciones del proceso administrativo se encuentran operando de manera correcta, en especial en lo
referente a los siguientes factores:
La estructura organizacional
Todas las organizaciones tienen un objeto social claramente establecido, lo cual significa
que ellas existen para cumplir una o varias funciones.

Unidad III

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En el desarrollo de su misin, las organizaciones deben ejecutar uno o varios procesos


operativos, cuyos resultados determinan el xito o fracaso de la organizacin, en cuanto al
cumplimiento de sus objetivos fundamentales.
Estos procesos y actividades se denominan bsicos o claves porque son esenciales para la
organizacin; con el fin de facilitar su ejecucin, es necesario desarrollar otros procesos de
carcter genrico, denominados de apoyo, no estn destinados a producir resultados por
s mismos, sino en funcin del soporte que presten a los procesos bsicos.
La estructura organizacional de una empresa debe responder, sobre todo, a sus procesos
bsicos, estableciendo con claridad la lnea ejecutiva de la organizacin como el conjunto
de las reas que tienen a cargo dichos procesos bsicos y separndola del conjunto de
las reas responsables del proceso de apoyo (administracin general, administracin
financiera, administracin de personal, planeacin jurdica). Antes de iniciar el diseo
y montaje de un SCI, es necesario revisar cuidadosamente la estructura organizacional,
haciendo las reformas y los ajustes que sean pertinentes para lograr los siguientes objetivos:
Que la estructura refleje claramente los procesos bsicos de la organizacin,
asignando a las reas responsables la jerarqua que corresponde a la importancia de
sus funciones.
Que la lnea ejecutiva de la organizacin le permita a la mxima autoridad establecer
un esquema de delegacin especfico, dndole a cada nivel o rea las atribuciones
que requiere, para hacer un uso adecuado de la delegacin recibida.
Que la configuracin interna de las reas bsicas tenga la consistencia y transparencia que se requiere, para que sus dirigentes puedan asumir plenamente la responsabilidad por los resultados de su propia gestin.
Que las reas de apoyo de la organizacin estn diseadas y dimensionadas de
acuerdo con las necesidades de las reas bsicas y absorban, en todo caso, solo una
porcin de los recursos disponibles para la organizacin.
Que la estructura de la organizacin no contemple funciones ajenas a su objeto social.
En la medida en que la estructura de la organizacin sea transparentes, y permita una fcil
definicin y armonizacin de metas y responsabilidades, de acuerdo con la misin
organizacional, entonces dicha estructura estar contribuyendo al xito del SCI. En caso
contrario, esta impondr una barrera muy difcil de vencer, independientemente de los
recursos, esfuerzos y talentos que se dediquen al desarrollo del SCI.
Racionalizacin de trmites
La racionalizacin de trmites es una de las actividades ms rentables que una organizacin
puede hacer para mejorar su eficacia y eficiencia.
Asimismo, ella tiene un enorme impacto positivo sobre el ejercicio del control en cuanto
simplifica los procesos y las operaciones, y le permite a la administracin concentrar sus
esfuerzos en los aspectos realmente importantes de su gestin.
La primera prioridad se debe dar a la eliminacin de trmites innecesarios, repetidos o
superfluos, esto es, que no agreguen valor ni prevengan o disminuyan riesgos; la segunda,

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a la simplificacin y mejoramiento de los trmites que resulten indispensables o significativos para ejercer una funcin o defender un derecho. La tercera prioridad es la concentracin de trmites que, por su naturaleza, lo permitan.
En consecuencia, antes de proceder al diseo y montaje del SCI, conviene revisar la
necesidad, pertinencia y racionalidad de los trmites vigentes en la entidad.
Formalizacin y documentacin de los procesos y procedimientos
Desde el punto de vista de la eficiencia, el SCI requiere tanto de la existencia de objetivos y
metas organizacionales que sean consistentes con el objeto social, las funciones de la
organizacin y estn claramente formulados; como de la normalizacin y documentacin
de procesos y procedimientos en los cuales se basa la organizacin, ya depurados desde el punto de vista de tramitacin.
Uno de los mayores problemas que tradicionalmente enfrentan las organizaciones es la
ausencia de mtodos y procedimientos documentados y actualizados. Al no existir
documentacin, la memoria organizacional se concentra en mente de individuos aislados y
se abre la posibilidad de que el desarrollo de un proceso cualquiera sea susceptible de
interpretaciones diversas. En estos casos, es muy difcil definir parmetros de rendimiento,
establecer normas de manejo o definir metas de resultados, porque cada actividad se
aproxima de manera casustica. Por tanto, el control interno no es eficiente, pues carece de
un marco de referencia operativo y la administracin debe aceptar hechos cumplidos para
los cuales naturalmente siempre hay una explicacin o disculpa.
La razn por la cual la situacin descrita es tan frecuente es porque las reas no perciben el
problema como propio. Se piensa que el control interno es responsabilidad de una oficina que lleva este nombre. Por otra parte, la formalizacin y documentacin de los procesos
y procedimientos es percibida por las reas como una actividad poco rentable para ellas,
por cuanto deben gastar tiempo en dar informacin, sin recibir nada a cambio.
El control interno es responsabilidad de la cabeza de la organizacin y de todos los dems
funcionarios, especialmente de aquellos que por su jerarqua han recibido delegacin y
mando.
En la medida en que las reas bsicas y de apoyo de la organizacin entiendan que tienen
una responsabilidad por resultados (tanto en trminos de eficacia como de eficiencia), su
actitud hacia la formalizacin y documentacin de los procedimientos tender a cambiar,
pasando a ser aliados activos de estas actividades en lugar de sujetos pasivos. De manera
similar, el adecuado funcionamiento del SCI dejar de ser algo ajeno, para convertirse en
una necesidad sentida que, por ende, merece el apoyo e inters de la administracin y
dems funcionarios de las reas.
Integracin de los procesos de planeacin y presupuesto
A pesar de la dificultad para introducir y consolidar una cultura de administracin por
resultados que institucionalice los procesos de fijacin y seguimiento de objetivos y metas en las reas, esta es solo una parte del problema por resolver.

Unidad III

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Desde el punto de vista de la organizacin, lo que verdaderamente importa es el logro de


las metas organizacionales y no el cumplimiento aislado de los compromisos de las
reas, puesto que casi en cualquier organizacin hay una interrelacin estrecha en el trabajo de las reas y es necesario que sus metas se definan no con base en sus condiciones
particulares, sino en funcin de la integracin requerida para maximizar el rendimiento
organizacional.
Esta labor supone dos cosas: Por una parte, una funcin de planeacin fuerte, capaz de
conciliar los intereses de las reas con los objetivos y las metas de la organizacin como un
todo, realizando los ajustes y complementos necesarios para lograr que el producto final
sea mayor que la suma simple de las partes; por la otra, la integracin de los procesos
de planeacin y programacin presupuestal, de tal forma que los planes operativos
anuales (reflejados en el presupuesto) sean consistentes con los objetivos y las metas institucionales a mediano y largo plazo.
Como en los casos anteriores, las acciones que se toman en esta materia tienen una alta
rentabilidad en trminos de los resultados sustantivos a los cuales puede aspirar una
organizacin y, por ello, son muy tiles en el propsito de alcanzar un SCI verdaderamente
eficiente.
Control de gestin y evaluacin del desempeo
La implantacin de un sistema de administracin por resultados que es, en gran medida, lo
que se busca con el montaje de un SCI, tiene como requisito esencial la existencia de la
evaluacin del desempeo del personal dentro de la organizacin.
El xito relativo que, a pesar de los recursos invertidos, puedan tener los sistemas de control
de gestin que se implanten en algunas organizaciones, en gran medida, se puede deber a
que no estn acompaados de un proceso paralelo de evaluacin del desempeo del
personal, a travs del cual se utiliza efectivamente el producto de los sistemas de control para premiar a los responsables, cuando los resultados son buenos o para penalizarlos,
en el caso contrario.
Cuando un sistema de control permite medir resultados, pero estos (buenos o malos)
carecen de efectos concretos sobre las personas responsables, el sistema de control pierde
su razn de ser y, lgicamente, se desacredita. En este caso, los empleados responsables
de las reas perciben correctamente que el sistema no cumple ningn propsito y que, por
ende, cualquier tiempo y esfuerzo dedicado a este no deja de ser un formalismo inocuo.
La institucionalizacin del SCI debe dar un mensaje a la organizacin, haciendo claridad en
que, una vez agotada la etapa de transicin, los resultados de la gestin de los individuos y
las reas no sern indiferentes para la administracin de la organizacin.
No se debe olvidar que la remuneracin es solo uno de los mecanismos para estimular a un
empleado y que se puede apelar a otros medios para lograr el mismo efecto.
La funcin de administracin, de una empresa, es un proceso que involucra las actividades
de planeacin, organizacin, direccin, coordinacin, ejecucin y control.
En la mayora de los casos las organizaciones son deficientes e improductivas porque las

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respectivas gerencias han enfocado su atencin en la direccin y coordinacin, dejando de


lado la planeacin y el control.
Dentro del proceso administrativo, el gerente o el directivo de una empresa desarrolla una
serie de actividades encaminadas a hacer que la organizacin logre los objetivos previstos.
Los mtodos y las medidas que disponga la alta gerencia en los distintos niveles jerrquicos
de la organizacin aseguran, en cierta medida, el uso adecuado de los recursos, su proteccin y la fiabilidad de la informacin, lo cual, en definitiva, redunda de manera directa en
los resultados finales que se han de obtener.
Las cosas se deben hacer bien desde el comienzo (calidad en el proceso) y no ser
necesario tener un auditor, revisor o inspector que verifique cada etapa del proceso.

Unidad III

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8.9. PARMETROS GENERALES EN LA REDACCIN DE MANUALES


En la redaccin de manuales de funciones y procedimientos se deben tener en cuenta, de
manera especial, los siguientes parmetros: el plan de organizacin (organigrama); los
mtodos y procedimientos; la definicin de qu es un manual de funciones y procedimientos y las tcnicas de simplificacin del trabajo.
La elaboracin del organigrama corresponde a la estructura orgnica, de toda organizacin,
para determinar la jerarqua, los niveles de autoridad, las responsabilidades y la separacin de funciones; la organizacin bsica en la toma de decisiones, la fijacin de polticas
de direccin, incluso las de control y el reconocimiento legal de la autoridad que
responde por los objetivos proyectados.
El organigrama refleja la dimensin de la organizacin, define el nmero de cargos y la
especialidad de los mismos, asimismo la estructura mediante la cual el control interno
reporta toda la estrategia de control.
Para facilitar la respuesta a los interrogantes de direccin, cada organizacin debe establecer mtodos o tcnicas de procedimientos, flujogramas e indicadores de comparacin y
medicin de resultados.
Esta tcnica administrativa se compendia en un manual de funciones y procedimientos,
que sirve de gua a los integrantes de la organizacin y de referencia para efectuar las
auditoras.
Un mtodo o procedimiento exige los siguientes determinantes:




El fin que se persigue: para qu?


El momento de la ejecucin: cundo?
El lugar de realizacin: dnde?
El funcionario que lo ejecuta: quin?
El mtodo utilizado para ejecutarlo: cmo?

El manual de funciones y procedimientos es el texto mediante el cual cada organizacin,


segn su estructura orgnica, su misin y sus recursos, define la jerarqua de los cargos,
determina objetivamente las funciones y establece mtodos y procedimientos tcnicos
para alcanzar sus objetivos.
Sirve como gua para la realizacin de las actividades detallando, paso a paso, los patrones
para la ejecucin de tareas; se optimizan las actividades, se evita la sobrecarga de trabajo,
la duplicidad de funciones y facilita la coordinacin entre dependencias.
El uso permanente racionaliza el trabajo en cada seccin, permite la simplificacin de labores, la eficiencia, eficacia y economa en el manejo de recursos; adems, superiores
y subalternos pueden conocer y asumir las diferentes fases de un proceso solamente siguiendo las instrucciones del manual.
Las tcnicas de simplificacin del trabajo requieren el conocimiento y comprensin de
los siguientes conceptos:

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Qu es una funcin.- Es el conjunto de actividades u operaciones que dan caractersticas propias y definidas a un cargo, para determinar niveles de autoridad y responsabilidad.
Qu es un procedimiento.- Es el mtodo normativo secuencial y lgico para desarrollar una funcin.
Qu es un flujograma de procedimiento.- Es la descripcin detallada de todos los
pasos que se realizan en un proceso, utilizando smbolos convencionales que
estandarizan y permiten registrar objetiva y secuencialmente los procedimientos de
las distintas reas de responsabilidad y la aplicacin del control.
8.9.1. Simbologa de flujogramacin
Consiste en la adaptacin de figuras geomtricas convencionales que permiten visualizar, con facilidad, la totalidad de un sistema o proceso, mediante el cual se describen
objetivamente las reas de responsabilidad comprometidas en los distintos procedimientos desarrollados por la organizacin.
8.9.2. Cmo se hace un manual
Tomamos la estructura orgnica (organigrama) de la dependencia a la cual se le va
a elaborar el manual. Determinamos los niveles de autoridad as:
- Cargos de direccin.
- Jefes de seccin o sus equivalentes.
- Cargos subalternos o menores (empleados operarios, secretarias, etc.).
Tomamos toda la informacin relacionada con la naturaleza de cada funcin.
A cada empleado le pedimos que describa lo que hace.
Se evala la descripcin de funciones y qu hace el empleado, clasificando las
labores que realmente se relacionan con el cargo.
Una vez determinadas las funciones, a cada empleado le decimos que describa
el procedimiento sobre cmo lo hace, paso a paso.
De igual forma que las funciones, se evala el cmo lo hace, buscando sencillez,
estandarizacin, unidad, secuencia lgica, simplificacin y se clasifica.
El procedimiento requiere, adems de la narrativa, una flujogramacin; se procede
mediante la utilizacin de los signos convencionales.
Se consolidan todos los formatos, de acuerdo con el organigrama de la unidad;
se le adiciona una tabla de contenido, introduccin, finalidad, alcance, uso, conceptos y, finalmente, se integra bajo la denominacin de manual de funciones y
procedimientos, con el nombre de la unidad a que corresponde y se procede al reconocimiento de la autoridad competente (resolucin de reconocimiento), en el caso
del sector oficial; en la empresa privada, se obtendr el visto bueno de la divisin
designada para tal fin.
8.9.3. Tipos de control
Existen seis tipos de control: el gerencial, el contable, el administrativo u operativo, el operativo de gestin, el presupuestario y el de informtica.

Unidad III

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El control gerencial: est orientado a las personas, con el objetivo de influir en los individuos para que sus acciones y comportamientos sean consistentes con los objetivos de la
organizacin. Los elementos propios del control gerencial interno son:



Definicin clara y precisa de metas, objetivos y valores.


Sistemas de administracin participativa.
Comunicaciones abiertas.
Motivacin.

La gerencia de la organizacin es responsable de este tipo de controles.


El control contable comprende tanto las normas y procedimientos contables establecidos,
como todos los mtodos y procedimientos que tienen que ver o estn relacionados directamente con la proteccin de los bienes y fondos y la confiabilidad de los registros
contables, presupuestales y financieros de las organizaciones. Los objetivos del control
contable interno son:
La integridad de la informacin: que todas las operaciones efectuadas queden incluidas en los registros contables.
La validez de la informacin: que todas las operaciones registradas representen
acontecimientos econmicos que, en verdad, ocurrieron y fueron debidamente autorizados.
La exactitud de la informacin: que las operaciones se registren por su importe
correcto, en la cuenta correspondiente y oportunamente.
El mantenimiento de la informacin: Que los registros contables, una vez asentadas todas las operaciones, siguan reflejando los resultados y la situacin financiera del negocio.
La seguridad fsica: que el acceso a los activos y a los documentos que controlan
su movimiento est restringido al personal autorizado.
Los elementos del control contable interno son:
Definicin de autoridad y responsabilidad: las organizaciones deben contar con
definiciones y descripciones de los deberes relacionados con las funciones contables, de recaudo, contratacin, pago, alta y baja de bienes y presupuesto, ajustada
a las normas que le sean aplicables.
Segregacin de deberes:
Las funciones de operacin, registro y custodia deben estar separadas, de tal manera que ningn funcionario ejerza simultneamente tanto el control fsico como el
control contable y presupuestal sobre cualquier activo, pasivo y patrimonio.
Las organizaciones deben establecer unidades de operaciones o de servicios y
de contabilidad, separadas y autnomas.
Ningn funcionario debe tener completa autoridad sobre una parte importante de
cualquier transaccin para efectos contables y de operacin.

111

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Establecimiento de comprobaciones internas y pruebas independientes


La parte de comprobacin interna consiste en la disposicin de los controles de las transacciones para que aseguren a una organizacin y un funcionamiento eficiente, y para que
ofrezcan proteccin contra fraudes. En el establecimiento de mtodos y procedimientos de
comprobacin interna, se tendr en cuenta lo siguiente:
La comprobacin se basa en la revisin o el control cruzado de las transacciones,
a travs del trabajo normal de otro funcionario o grupo.
Los mtodos y procedimientos deben incluir los procesos de comprobaciones
rutinarias, manuales o sistematizadas y la obtencin independiente de informaciones de control, contra la cual pueden comprobarse las transacciones detalladas.
Los mecanismos de la comprobacin interna son independientes de la funcin de
asistencia y asesoramiento, a travs de la evaluacin permanente del control interno
por parte de la auditora interna.
Uso de procedimientos de auditora interna
Representan una verificacin posterior y selectiva de la razonabilidad y lo apropiado de las
transacciones registradas o de los datos contables o de operacin. En el establecimiento
de los respectivos mtodos y procedimientos se debe tener en cuenta:
Dichos mtodos y procedimientos deben incluir, en forma detallada, las pruebas de
auditora, segn la estrategia de auditora que se defina con la gerencia general
o comit de auditora. Estas pruebas podrn ser, entre otras, revisiones analticas,
revisiones detalladas de saldos, de operaciones mensuales, reclculos y pruebas
de exactitud matemtica, revisin de formas y documentos esenciales, circularizaciones, observaciones fsicas, pruebas de corte de documentos, conciliaciones de
cuentas de control, prcticas de auditora enfocadas a las reas de alto riesgo en
cada entidad, para prevenir o reducir los errores e irregularidades.
Los programas de trabajo deben incluir pruebas de exactitud matemtica de la
acumulacin de datos contables y presupuestales, revisin de las normas y prcticas
autorizadas de contabilidad, prcticas operativas y de la concordancia de mtodos y
registros con las polticas establecidas.
Los programas deben incluir procedimientos tales como la observacin e inspeccin
fsica de los activos y la confirmacin selectiva con terceros de las cuentas,
compromisos y contingencias sobre una base selectiva.
El control administrativo u operativo, est orientado a las polticas administrativas de las
organizaciones y a todos los mtodos y procedimientos que estn relacionados, en
primer lugar, con el debido acatamiento de las disposiciones legales, reglamentarias y la
adhesin a las polticas de los niveles de direccin y administracin y, en segundo lugar, con
la eficiencia de las operaciones.
El control administrativo interno debe incluir controles tales como anlisis, estadsticas,
informes de actuacin, programas de entrenamiento del personal y controles de calidad.
Los elementos del control administrativo interno son:

Unidad III

112

Facultad de Ciencias Empresariales

Desarrollo y mantenimiento de una lnea funcional de autoridad.


Clara definicin de funciones y responsabilidades.
Un mecanismo de comprobacin interna.
Un mecanismo de comprobacin interna en la estructura de operacin, con el fin
de proveer un funcionamiento eficiente y la mxima proteccin contra fraudes, despilfarres, abusos, errores e irregularidades.
El mantenimiento, dentro de la organizacin, de la actividad de evaluacin independiente, representada por la auditora interna a cargo de la responsabilidad de
revisar polticas, disposiciones legales y reglamentarias, prcticas financieras y
operaciones en general como un servicio constructivo y de proteccin para los
niveles de direccin y administracin.
La disposicin de los controles anteriores de tal manera que estimulen y obtengan una completa y continua participacin de los recursos humanos de las
entidades y de sus habilidades especficas.
El control operativo de gestin, orientado a procesos y tareas ya ejecutados. Se trata de
procedimientos diseados para tener un control permanente sobre los procesos, con el fin
de velar por el mantenimiento de ciertos estndares de desempeo y calidad que sirvan
como base de comparacin con lo presupuestado.
Comprende el conjunto de planes, polticas, procedimientos y mtodos que se necesitan
para alcanzar los objetivos de la organizacin.
El control de gestin debe incluir el fomento de los principios de economa, eficiencia y
eficacia en todas las actividades para producir el mximo de utilidades, bienes y servicios.
Los elementos del control operativo de gestin son:




Fijacin de estndares de trabajo, de acuerdo con la actividad.


Fijacin de indicadores de gestin.
Un sistema de evaluacin de resultados y de anlisis de desviaciones.
Definicin clara y precisa de procedimientos, normas y polticas.
Planificacin estratgica de elementos funcionales de la organizacin, mediante
un sistema que provea mecanismos de control de las operaciones a corto, mediano
y largo plazo.
Estudios de productividad y eficiencia operacionales y administrativas.
Normas de calidad y rendimiento claramente definidas y comunicadas a los funcionarios.
Un sistema de informes para los niveles de la administracin y los niveles de operacin, basado en los datos de los registros y documentos contables y presupuestales,
diseado para presentar un resumen informativo de las operaciones, as como para
informar a la administracin los factores favorables y adversos.
El control presupuestario, es una herramienta tcnica en la que se apoya el control de
gestin, basado en la direccin por objetivos. Como uno de los objetivos prioritarios de las
empresas es alcanzar determinada rentabilidad, la eficiencia de la gestin, en relacin con las
desviaciones, hacia esa rentabilidad se puede controlar recurriendo al control presupuestario.

113

Auditora I

Universidad Peruana Unin

El control presupuestario, consiste en confrontar, peridicamente, el presupuesto frente a


los resultados reales del perodo, centro por centro, con el fin de poner en evidencia las
desviaciones.
Para poder realizar su misin comparativa analtica, el control presupuestario supone la
distribucin de ingresos y gastos por centros de costo, registrados por la contabilidad general y la fijacin de estndares.
Este reparto lo realiza la contabilidad analtica, que constituye as el instrumento esencial
del
control presupuestario. Los elementos del control presupuestario son:
Un presupuesto.
Una constatacin de las realizaciones.
Un aviso de las desviaciones producidas.
El control de informtica est orientado a lograr el uso de la tecnologa y la informtica
como herramienta de control; su objetivo ser mantener controles automticos efectivos
y oportunos sobre las operaciones. Los elementos del control de informtica son:
Definicin clara y precisa de las transacciones que se han de sistematizar.
Fijacin de diferentes niveles de acceso a la informacin.
Es un indicio que se expresa numricamente o en forma de concepto sobre el grado de
eficiencia o eficacia de las operaciones de una organizacin, una dependencia o un centro
de costos.
El indicador compara cifras o datos. Con base en su interpretacin se puede cualificar
una accin y orientar anlisis ms detallados hacia los aspectos en que se presuman
desviaciones.
El indicador facilita el control y autocontrol y, por consiguiente, la toma de decisiones en la
medida que sea posible relacionarlos con cantidades, calidad, costos y oportunidad.
Para que un indicador sea de utilidad, debe cumplir una serie de requisitos indispensables:
Tener relevancia.
Permitir la toma de decisiones y establecer prioridades en la resolucin de un
problema.
Estar formado por componentes independientes entre s y fcilmente identificables; se debe conocer, en cada caso, la contribucin de cada uno al valor del indicador.
Ser sensible a las variaciones del fenmeno que se desea medir.
Ser elaborado mediante datos de fcil recoleccin.

Unidad III

114

Facultad de Ciencias Empresariales

PROCESO GENERAL DE SUMINISTRO


DE MATERIALES E INSUMOS

A
A

Inicio

Existencia

Elaboracin
plan manual

Ejecucin
procesos
compra

Programacin
de materiales

Recepcin
elementos
almac. G.

Compra
elementos
caja m.

Aprobacin
compra

Entrega
elementos dif.
Serv.

Entrega
elementos dif.
serv.

Planeacin
compra

Recepcin
mater. dif.
servicios

Uso
elementos dif.
servicios

Final

Puntos claves de control

115

Auditora I

Universidad Peruana Unin

AUTOEVALUACIN

1. Qu aspectos comprende el diseo de control interno?


_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Qu comprende el plan de desarrollo de la funcin de control interno?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Qu es una gua de control interno?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
4. Cules son los parmetros generales en la redaccin de manuales?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. Seale cules son los elementos del control contable interno?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

Unidad III

116

Sesin

Papeles de trabajo y
marcas de auditora

9.1. DEFINICIN DE PAPELES DE TRABAJO


Son un conjunto de documentos llamados cdulas, donde se registran los datos e informaciones obtenidos por el auditor en su examen, los resultados de las pruebas realizadas y, en muchos casos, la descripcin de las mismas pruebas.
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
Ayudar al auditor en la conduccin de su trabajo; y
Proporcionar un importante apoyo a la opinin del auditor, incluyendo la sustentacin y evidencia en cuanto al cumplimiento con las normas de auditora generalmente aceptadas.
Los papeles de trabajo son los registros conservados por el auditor independiente
de los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las
conclusiones arribadas pertinentes a su examen. Consecuentemente, estos pueden inducir programas de trabajo, anlisis, memorndos, cartas de confirmacin y representacin,
documentos generales de la empresa y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por
el auditor.
Los factores que afecten al oficio del auditor independiente, referentes a la cantidad, tipo
y contenido de los papeles de trabajo deseables para un compromiso particular incluyen:
La naturaleza del informe del auditor.
La naturaleza de los estados financieros, las cdulas u otra informacin sobre
las que el auditor est informado.
La naturaleza y las condiciones de los registros y controles internos del cliente; y
Las necesidades en circunstancias particulares para supervisin y revisin del
trabajo realizado por cualquier asistente.

117

Auditora I

Universidad Peruana Unin

9.1.1. Recomendaciones
Es necesario el adecuado cumplimiento del trabajo efectuado, con el alcance del
programa de auditora.
Se hace necesario incidir en la veracidad y confiabilidad de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones.
Deben revisarse inmediatamente despus de concluir el trabajo, con el propsito de
que las labores continen sin mayor problema, se aclaren algunas interrogantes y se
continen en las otras labores.
9.1.2. Utilidad de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
Ayudar al auditor en la conduccin de su trabajo; y
Proporcionar un importante apoyo a la opinin del auditor, incluyendo la sustentacin y evidencia en cuanto al cumplimiento con las Normas Internacionales de
Auditora (NIAs), Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs).
Los papeles de trabajo generalmente deben inducir a mostrar:
Datos suficientes para demostrar que los estados financieros u otra informacin, sobre
la que el auditor est informando, estn de acuerdo (o conciliados) con los registros
del cliente.
Que el compromiso haya sido planeado a travs de programas de trabajo y que el
trabajo de los asistentes haya sido supervisado y revisado, indicando la observancia de la primera norma de trabajo en campo.
Que el sistema de control interno del cliente haya sido revisado y evaluado para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de las pruebas de auditora, indicando la observancia de la segunda norma de trabajo en campo.
Los procedimientos de auditora seguidos y las pruebas realizadas al obtener la evidencia comprobatoria, indican la observancia de la tercera norma de trabajo en
campo. El registro en estos, pueden tomar varias formas, incluyendo memorandos,
listas de comprobacin, programas de trabajo y cdulas que, generalmente, permitirn una identificacin razonable del trabajo efectuado por el auditor.
Cmo se resolvieron y trataron las excepciones y los asuntos poco normales,
si los hubieran, revelados por los procedimientos del auditor independiente. Los
comentarios apropiados, preparados por el auditor, indicando las conclusiones concernientes a aspectos significativos del compromiso.
9.1.3. La preparacin de los papeles de trabajo
Mientras que el trabajo se est desarrollando, preparar una relacin de los puntos que uno
no pueda resolver, a fin de que la mayora de los problemas puedan ser aclarados en una conferencia, con el socio o gerente a cargo del compromiso, antes de que la auditora se termine.
Sea limpio
a. Escriba en forma legible.
b. Use lpiz tipo medio.

Unidad III

118

Facultad de Ciencias Empresariales

c.
d.
e.
f.

Use lpices de color para marcas de cheques y smbolos.


Use su regla (una lnea para los subtotales, doble lnea para totales).
Mantenga las cifras en la seccin correspondiente a la columna.
No ponga mucha informacin en una sola pgina.

Sea exacto

Asegrese de que las cantidades usadas y los totales estn correctos.


Ponga ttulo a cada papel de trabajo
a.
b.
c.
d.

Nombre del cliente (preferible sello de goma).


Nombre del asunto.
Breve descripcin del contenido, anlisis, resumen, reconciliacin, etc.
Perodo de tiempo cubierto.

Firmar y fechar hoja (esto lo debe efectuar cada miembro del personal que realiza
algn trabajo en la hoja, debiendo indicar qu parte del trabajo ha realizado).
Si la cdula fue preparada por la organizacin del cliente, coloque el sello Preparado
por el cliente. Es conveniente dar el nombre del empleado del cliente que prepara
la cdula aunque, en muchos casos, esto no es importante.
Indique claramente la fuente de los datos.
e.
f.
g.
h.

Cuentas del mayor.


Referencia de los libros, el asiento original, nmero de comprobantes, etc.
Opiniones o informacin suministrada por parte de la organizacin del cliente.
Deletrear los nombres correctamente.

Explique todos los smbolos usados


La leyenda o clave de otros smbolos usados deber aparecer en algn lugar de la cdula.
Si hay varias hojas, la explicacin de los smbolos debe consignarse en una sola hoja.
Emplear hojas de trabajo de tamao adecuado.
Dejar suficiente espacio en cada hoja, a fin de anotar los asientos de ajuste o de
reclasificacin.
Hacer referencia cruzada a otros papeles de trabajo, cuando fuera apropiado.
Ver que la cifra final concuerde con la cifra en la cdula y/o el balance de comprobacin y hacer referencia cruzada al respecto.
Indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas.
Escribir vuestras conclusiones, teniendo cuidado de diferenciar, entre otras cosas,
opiniones y explicaciones recibidas por parte del cliente.
Considerar el uso de las palabras, tales como: sumado, probado, comprobado o veri-

119

Auditora I

Universidad Peruana Unin

ficado. Evitar el uso de la palabra verificado como descripcin de la hoja de trabajo


del procedimiento de la auditora realizada.
Coordinar con el auditor encargado del compromiso, en cuanto a la forma de la cdula a ser preparada, el alcance del trabajo, etc.
Para fines de cartas de informacin.
a. Usar sobres con la direccin de la oficina de la firma de auditores.
b. Consignar el cdigo del cliente en el formulario de respuesta.
c. Depositar personalmente, en el correo, todas las cartas de confirmacin.
Siempre es necesario tener una justificacin para todo lo que se haga.
Lo que no debe hacerse:
No se debe seguir ciertamente los papeles de trabajo de auditoras anteriores; sin
embargo, se debe evitar efectuar cambios, a menos que exista una razn definida
para ello.
No es recomendable preparar anlisis, separados de las cuentas de ganancias y prdidas, cuando el examen de estas ya han sido cubiertas en el anlisis de las cuentas del
balance general.
Indicar, en el programa de trabajo, el nmero de cdula donde ha sido desarrollado
cada procedimiento.
Se debe evitar preparar cdulas que pueden ser elaboradas por la organizacin del
cliente.
Nunca se debe escribir en el reverso de una hoja de trabajo.
Evite retener cuadros reemplazados o cintas de mquina sumadora que no tenga
valor posterior.
No dejar puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo, a menos que
estos representen partidas que se hayan preparado para discusin con el auditor encargado.
Los puntos a las preguntas contenidos en los papeles de trabajo, no deben ser tarjados
por el simple hecho de hacerlo. Se deben explicar las razones.
No se deben dejar smbolos sin identificar.
Cuando sea suficiente un resumen de transacciones, no se debe hacer una transcripcin
o un anlisis detallado de una cuenta.
Cuando el alcance del trabajo haya sido descrito en el programa de auditora, no se debe
repetir dicho alcance en las cdulas de trabajo. Solo ser suficiente indicar que el programa ha sido cumplido, indicando los cambios, si los hubiere.

Unidad III

120

Facultad de Ciencias Empresariales

Los papeles de trabajo no deben salir fuera de las oficinas de los auditores. Este asunto,
en todo caso, debe ser decidido por el socio gerente de la firma.
Es recomendable que los papeles de trabajo no permanezcan en el escritorio (dentro de las oficinas del cliente), a menos que est presente otro miembro de la firma de
auditores.
9.1.4. Sistema de ordenamiento de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son archivados en tres clases de files:
- File permanente.
- File corriente.
- File de posicin tributaria.
File permanente
En este file debe incluirse toda la informacin relativa a la organizacin legal y contable de la empresa, as como las evaluaciones practicadas por el auditor, respecto
al control interno existente. Asimismo, debe insertarse en todos los papeles de
trabajo los documentos que se refieran a asuntos que tengan un efecto permanente
en la situacin u operacin de la empresa, o cuya vigencia exceda del perodo bajo
examen.
El archivo debe ser preparado en la primera auditora, debiendo actualizarse en
cada auditora subsecuente. El trabajo de preparacin y actualizacin debe efectuarse preferentemente en la visita interina, y completarse en la visita final.
Por cada actualizacin anual, debe prepararse una nueva cubierta y trasladarse al
ltimo ao, bajo revisin los documentos que continen teniendo vigencia o efecto
en las operaciones del perodo. Los documentos no vigentes continuarn adheridos a sus respectivas cubiertas de aos anteriores. En aquellos documentos
transferidos al ao subsecuente deber anotarse en la cubierta de origen con lpiz
rojo: TRASLADA AL A.P. AO 2,00; indicando la referencia en ella o subsecuente.
Como referencia se incluye una lista de los documentos que deben insertarse en
este archivo:
a. Descripcin y breve historia de la empresa (primera auditora).
b. ltima modificacin de estatutos y aumento de capital, fecha.
c. Lista de funcionarios y empleados autorizados a firmar cheques, aprobar rdenes de compra, pagars, dar de baja a las cuentas por cobrar, etc.
d. Descripcin de todas las prcticas contables no usuales.
e. Listas detalladas del activo fijo.
f. Extracto de actas.
g. Organigrama general de la empresa.
h. Organigrama del departamento de Contabilidad y Plan de Cuentas.
i. Cuestionario de Control Interno (diversas reas).
j. Copia de la ltima carta de recomendaciones sobre control interno.
k. Contratos (arrendamientos de trabajos colectivos o individuales, con clientes,

121

Auditora I

Universidad Peruana Unin

distribuidores, proveedores, prstamos recibidos u otorgados, compra de propiedades, gravmenes, etc.). La referenciacin de estos papeles de trabajo deber
hacerse usando el prefijo p.
File corriente
En este file se deben insertar los papeles de trabajo relativos al perodo en
revisin.
Estos se subdividen, en los siguientes archivos:




Borrador de informes.
Asuntos generales.
Activos.
Pasivos, capital contable y cuentas de resultados.
Pruebas de transacciones o procedimientos.

El contenido de los anteriores archivos es el siguiente:


Borrador de informes
a. Estados financieros y notas, informacin complementaria y carta de representacin del cliente.
b. Observaciones y notas de inters.
c. Asientos de ajuste y/o reclasificacin.
d. Borradores de informe corto.
e. Borradores de informe largo y cartas de recomendaciones.
Asuntos generales (no aplicables a un rea especfica de los estados financieros
examinados)
a.
b.
c.
d.

Planeamiento e instrucciones.
Control de tiempo.
Balance de comprobacin.
Puntos para futuros exmenes, incluyendo modelos de solicitudes de confirmaciones especiales o importantes.
e. Lista de los funcionarios responsables durante el ao examinado, con indicacin de nombre, cargo y domicilio (para empresas estatales y otros).
f. Observaciones generales del supervisor.
Activos
Aqu se incluye las diversas cdulas matrices (sumarias), submatrices, analticas,
memorandos, etc., que se refieren al examen de las cuentas del activo.
Pasivos, capital y cuentas de resultados
Inclyase en estos las diversas cdulas matrices, submatrices analticas, memorandos, etc. del pasivo, capital y cuentas de resultados.

Unidad III

122

Facultad de Ciencias Empresariales

Pruebas de transacciones
En estas se deben archivar todos los papeles de trabajo relacionados con las pruebas
de transacciones o de procedimientos realizados en el proceso del trabajo interino
(pruebas de ventas, compras, planillas, etc.).
Las cdulas de las auditoras intermedias practicadas en el curso del ejercicio,
muchas veces pueden y deben aprovecharse para la auditora final de los estados
financieros, a fin de no repetir trabajos ya efectuados; a veces, ser necesario completar tales cdulas. Las que se utilicen en la auditora final deben traspasarse del
legajo respectivo a los papeles de auditora de balance. En tales casos, en lugar de las
cdulas que se retiren se dejar una nota al respecto.
File de posicin tributara
El auditor, dentro del alcance de su trabajo, debe obtener informacin de la situacin
o posicin tributaria de la empresa frente al Estado y a otras instituciones. Est particularmente interesado en obtener informacin en cuanto a: a) el tipo de sociedad en
que est constituida la empresa (sociedad annima, sociedad de personas, etc.); b) si
tiene agencias o sucursales, en el pas o en el exterior; c) nacionalidad de la oficina
principal o casa matriz; d) tipo de actividad que realiza; e) fecha de inscripcin en el
Registro Mercantil; f ) nmero del Registro Industrial y/o Comercial; g) duracin de
la empresa; h) nmero de RUC; i) nmero del Registro Patronal del Seguro Social;
j) ltimo ejercicio econmico revisado por la SUNAT; k) ltimo ejercicio econmico
acotado por la SUNAT; l) ltimo ejercicio econmico cerrado definitivamente, etc.
Toda esta relacin documentada constituye la denominada Informacin General.
Asimismo, el auditor obtiene otra informacin relativa a lo siguiente:
-

Lista de acotaciones recibidas;


Lista de reclamos presentados;
Lista de apelaciones presentadas;
Programa de reinversin con saldo pendiente de deduccin de la renta neta;
Exceso de pago de tributos a deducir en futuros ejercicios;
Tributos pendientes de pago de ejercicios anteriores;
Prdidas de ejercicios anteriores;
Tributos del ejercicio;
Regmenes especiales de tributacin;
Copias de las rectificatorias de las declaraciones juradas;
Observaciones y notas de inters.

Esta documentacin debe ser guardada en forma ordenada y sistemtica en un


archivo denominado File de Posicin Tributaria.
9.1.5. Referenciacin de los papeles de trabajo
Una adecuada referenciacin de los papeles de trabajo tiene por objeto permitir, a
cualquier auditor, una fcil y rpida ubicacin de la informacin bajo normas uniformes de
ordenamiento y codificacin. El ndice de ordenamiento de los papeles de trabajo se anota en la cubierta del respectivo file, usando un smbolo alfabtico convencional, seguido
de la numeracin correlativa de cada cdula, segn se explica ms adelante.

123

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Las cdulas del file permanente llevarn el smbolo p, seguido de la numeracin correlativa.
Las cdulas matrices se codificarn usando el orden alfabtico, como sigue:
A- Efectivo en caja y bancos.
B- Cuentas por cobrar.
C- Gastos anticipados.
D- Inventarios.
AA - Pasivo corriente.
BB- Pasivo a largo plazo.
CC - Provisiones.
Las cdulas matrices que agrupen cuentas de ingresos, llevarn el cdigo R y las de
gastos RR.
Ejemplo:
R = Ingresos.
RR = Gastos de administracin y de ventas.
Las cdulas de anlisis contendrn el detalle de las cuentas del mayor general, y las subcdulas estarn referidas a las exposiciones de partidas contenidas en las cdulas de anlisis.
La codificacin de las cdulas de anlisis y subcdulas se podr efectuar a base del prefijo
de la cdula matriz respectiva, seguido de la numeracin correlativa, como sigue:
A

Efectivo en caja y bancos (cdula matriz)

A -1 Caja (cdula submatriz)



A-1
Arqueo de caja (cdula de anlisis)

1

A-1
Desembolsos no contabilizados

2

(Ver grficos en las siguientes pginas)
A - 2 Bancos cuentas corrientes (cdula submatriz)

Unidad III

A-2
1
A-2
2
A-2
3
A-2
3-1
A-2
3-2
A-2
3-2

Banco Continental
Banco de Crdito
Banco Continental
Prueba de caja julio
Prueba de caja diciembre
Confirmacin del banco

124

Facultad de Ciencias Empresariales

El programa de auditora se archivar seguidamente de la cdula matriz, como sigue:


PAPELES DE TRABAJO
Contratos

Contratos
Control Interno
Organigramas
Extracto de
actas
Anlisis histrico
del activo fijo
Resumen de
prcticas
contables

FILE PERMANENTE
NOMBRE DEL CLIENTE:....................CDIGO:...........
NATURALEZA DEL EXAMEN:......................................
PERODO EXAMINADO:............................................
Contenido:

________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________

Lista de
funcionarios
responsable

Estatutos y
modificaciones

Descripcin y
breve historia
de la empresa

COMPAA DE AUDITORES

125

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Corte de reconocimiento
de control interno
Borrador
informe corto
Borrador
informe corto
Asiento de ajuste
y/o reclasificado
Resumen de
observaciones
y notas de inters

FILE CORRIENTE N. 1
NOMBRE DEL CLIENTE:....................CDIGO:...........
NATURALEZA DEL EXAMEN:......................................
PERODO EXAMINADO:............................................

Cartas de
gerencia

BORRADOR DE INFORMES
Contenido:

________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
COMPAA DE AUDITORES

Unidad III

126

informacin
complementaria

Estados financieros
y notas

Facultad de Ciencias Empresariales

Observaciones
generales de
supervisin
Puntos para
futuros exmenes
Balance de
comprobacin
Control de
tiempo
Programa de
auditora

FILE CORRIENTE N. 2
NOMBRE DEL CLIENTE:....................CDIGO:...........
NATURALEZA DEL EXAMEN:......................................
PERIODO EXAMINADO:............................................

Planeamiento e
instrucciones

ASUNTOS GENERALES
Contenido:

________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
COMPAA DE AUDITORES

127

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Otros
Memorando
Cdulas de
procedimiento
Cdulas
analticas
Programa
especfico

FILE CORRIENTE N. 3
NOMBRE DEL CLIENTE:....................CDIGO:...........
NATURALEZA DEL EXAMEN:......................................
PERIODO EXAMINADO:............................................

Cdulas
submatriz

ACTIVOS
Contenido:
CAJA Y BANCOS
_______________________________
B
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
_______________________________
C
_______________________________
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
D
_______________________________
INVENTARIOS
E _______________________________
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
F _______________________________
INVERSIONES
G
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
_______________________________
H
_______________________________
DEPRECIACIN ACUMULADA
I
_______________________________
CARGAS DIFERIDAS
J _______________________________
INTANGIBLES
_______________________________
_______________________________
_______________________________
A

COMPAA DE AUDITORES

Unidad III

128

Cdulas matriz o
sumatoria

Facultad de Ciencias Empresariales

Otros
Memorando
Cdulas de
procedimiento
Cdulas
analticas
Programa
especfico

FILE CORRIENTE N. 4

Cdulas
submatriz

NOMBRE DEL CLIENTE:....................CDIGO:...........


NATURALEZA DEL EXAMEN:......................................
PERIODO EXAMINADO:............................................
PASIVO, PATRIMONIO Y RESULTADOS
Contenido:
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
_______________________________
BB OTRAS CUENTAS POR PAGAR
_______________________________
CC_______________________________
PASIVOS ACUMULADOS
DD_______________________________
PASIVOS A LARGO PLAZO
EE_______________________________
PROVISIONES
FF_______________________________
PATRIMONIO
R
INGRESOS
_______________________________
RR_______________________________
COSTOS Y GASTOS
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
AA

Cdulas submatriz
o sumatoria

COMPAA DE AUDITORES

129

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Conclusiones

Lista de
excepciones

Cdula de
seguimiento

FILE CORRIENTE N. 5
NOMBRE DEL CLIENTE:....................CDIGO:...........
NATURALEZA DEL EXAMEN:......................................
PERIODO EXAMINADO:............................................
PRUEBAS DE PROCEDIMIENTOS
DE CONTROL INTERNO
Contenido:
100
PRUEBA DE COMPROBANTES DE VENTAS
_______________________________
200
PRUEBA DE COMPROBANTES DE COMPRAS
_______________________________
300
PRUEBA DE PLANILLAS
_______________________________
400
PRUEBA DE INGRESOS DE CAJA
_______________________________

_______________________________
500
PRUEBA DE EGRESOS DE CAJA
_______________________________
600
PRUEBA DE NOTAS DE CRDITO
_______________________________
700
PRUEBA DE MOVIMIENTO DE INVENTARIOS
(ENTRADAS
SALIDAS)
_______________________________

800
PRUEBA DEL COSTO DE PRODUCTOS Y DEL
_______________________________

_______________________________
COSTO DE VENTAS
_______________________________
_______________________________
_______________________________
COMPAA DE AUDITORES

Unidad III

130

Gua de
trabajo

Facultad de Ciencias Empresariales

Observaciones
y notas de
inters

Registros
especiales

Copia de
declaraciones
juradas

tributos
del ejercicio
Prdida de
ejercicios
anteriores
Tributos pendientes
de pago de ejercicios
anteriores
Exceso de pagos
por deducir

FILE DE POSICIN
TRIBUTARIA

Lista de reclamos
pendientes de
resolver

NOMBRE DEL CLIENTE:....................CDIGO:...........


NATURALEZA DEL EXAMEN:......................................
PERIODO EXAMINADO:............................................

Lista de acotaciones
pendientes de reclamos

Contenido:

_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________
_______________________________

Informacin
general

COMPAA DE AUDITORES

131

Auditora I

Universidad Peruana Unin

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS


A
Programa

Programa de auditora

A-1
1

Arqueo de caja

A -1
2

Desembolsos no contabilizados

A-2
1

Banco Continental

A-2

Banco de Crdito

9.2. MARCAS ESTNDAR DE AUDITORA


Las marcas del auditor (tambin llamadas Claves de auditora, tildes, etc.) son signos particulares y distintivos que hace el auditor para sealar el tipo de trabajo o prueba
efectuada.
Las marcas estndar de auditora, que se presentan, se utilizarn en todos los papeles
de trabajo y son de dos clases: con significado uniforme y con leyenda a criterio del auditor,
es decir, sin un significado aprobado.
Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditora o examen especial y que han sido adoptadas por la firma de
auditores.
Las marcas sin significado aprobado sern empleadas por el personal de auditora para
expresar conceptos o procedimientos a su criterio, cuya leyenda ser obligatoria indicar en
cada cdula de trabajo.
Para las marcas o los signos que se usen, en los papeles de trabajo, solamente se
emplearn lpices de colores rojo y azul, quedando prohibido el uso de otros colores.

Unidad III

132

Facultad de Ciencias Empresariales

9.2.1. Modelos de marcas a utilizarse

133

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Otras marcas
EC/PN Estado de cambios en el patrimonio neto.
E/FE Estado de flujo de efectivo.
D/IR Declaracin del impuesto a la renta.
N/E Notas a los estados financieros.
P/T Papeles de trabajo.
Ordinariamente, es innecesario poner la explicacin de las marcas estndar en cada una de
las cdulas de auditora, pero en algunos casos puede ser deseable o conveniente que se
haga para describir, de modo completo, los procedimientos de auditora o los documentos
examinados. Por ejemplo, en el caso de:
La marca VV para explicar de qu tipo de documento se trata (vales, facturas, etc.).
Nunca deben usarse las marcas estndar con significado distinto al que sea dado por
la firma de auditores. En lo posible, debe evitarse el uso de otras marcas adicionales.
Por ejemplo:
Si en una cdula determinada se parte de un saldo anterior, que figura en el libro mayor,
bastar poner la marca M a la derecha de la cifra correspondiente. Si en una cdula se
principia de un saldo ya comprobado por el auditor, bastar con decir: Saldo examinado
por auditores segn cdula...............de los papeles de Trabajo de tal fecha................

Unidad III

134

Facultad de Ciencias Empresariales

En las conciliaciones bancarias si se dice saldo segn el banco y saldo segn auxiliar, es
intil poner una marca especial que indique el cotejo correspondiente.
Las marcas que no sean estndar deben explicarse totalmente en las cdulas que se
usen. Cuando se trata de una serie de hojas relativas a un mismo asunto y/o a la misma
verificacin, las marcas se aplicarn a todo el grupo de hojas, y las explicaciones de ellas
se anotarn en la cdula correspondiente, por lo tanto, no deben repetirse las explicaciones
en cada una de las hojas.
CONCEPTUALES
AUTOEVALUACIN
1. Defina qu son los papeles de trabajo?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Cul es la utilidad de los papeles de trabajo?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Cules son los lineamientos en la preparacin de los papeles de trabajo?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
4. Cules son las clases de archivos de los papeles de trabajo?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. Defina qu son las marcas de auditora?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

135

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Unidad III

136

10
Sesin

Informe de
auditora
10.1. DEFINICIN
El informe, como producto final del trabajo del auditor, es uno de los documentos ms importantes de todo el proceso del examen y, por lo tanto, su estilo de informacin y
presentacin revela la calidad profesional del auditor.
El informe contiene el mensaje del auditor sobre lo que ha hecho y cmo lo ha realizado,
as como los resultados obtenidos; sin embargo, cabe sealar que, al hablar del informe
de auditora a estados financieros, nos estamos refiriendo principalmente al dictamen que
contiene la opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros. Esto porque, adems,
en la prctica se acostumbra presentar otro informe complementario llamado carta de control interno y/o informe largo.
Por la importancia que tiene el informe, se requiere un adecuado control de calidad, respecto a sus cualidades y sustento de los hechos revelados.
Por tal motivo, la profesin contable, a nivel nacional e internacional, ha emitido una serie
de pronunciamientos y normas que tratan de regular su estructura y contenido del informe,
para garantizar una apropiada comunicacin y establecer con claridad la responsabilidad
que asume el auditor, frente al cliente y dems usuarios, tales como los trabajadores, el
Estado, entidades financiera, acreedores, inversionistas, etc.
Entre las cualidades de su redaccin, podemos considerar:
La claridad, para evitar la ambigedad, as como distinguir los hechos de las opiniones.
La sencillez, no usando trminos muy tcnicos que dificulte su interpretacin por los lectores, que no necesariamente son auditores.
Conciso, evitando prrafos largos y complicados. Esto sin limitar la informacin suficiente.

137

Auditora I

Universidad Peruana Unin

La imparcialidad, teniendo en consideracin que no solamente es el cliente, el nico interesado, sino que hay varios intereses en juego. Es ms, tratndose de entidades estatales,
tambin est de por medio el inters del pueblo en general.

10.2. CLASES DE INFORME


Para la comunicacin de los resultados de la auditora existe varios tipos de informes, pero
principalmente se emiten los siguientes:
Dictamen Informe Corto.
Informe Largo, y
Carta de Control Interno.
Sin embargo, cabe mencionar que, en el Per, la Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP, que supervisa las empresas que operan en el mbito del sistema financiero y de seguros, as como las cooperativas de ahorro y crditos regula los tipos de informe que deben
emitir las sociedades de auditoras externas, donde se aprecia que, adems del dictamen
de los estados financieros y el informe de control interno, deber emitirse los informes
complementarios de evaluacin y clasificacin de deudores, evaluacin de cumplimiento
de lmites globales, etc.
El dictamen o informe corto
En nuestro pas, tanto en el sector privado como en el sector pblico (estatal), se emite
el dictamen o llamado Informe Corto, cuando se realiza auditora a estados financieros.
Ahora, el concepto fundamental de dictamen de auditora, fluye del propsito de la auditora financiera, establecido en la NIA 700 El Dictamen del Auditor sobre estados
financieros, cuando seala que el auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora, como base para la expresin de una opinin sobre
los estados financieros.
Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados
de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptables, ya sea las
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) o normas o prcticas nacionales correspondientes. Pueden tambin ser
necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales de
cada pas.
El dictamen del auditor debe contener una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros, tomados en su conjunto.
De igual forma, las 4 normas de auditora generalmente aceptada, relativa a la elaboracin
del informe, amplan el concepto bsico antes mencionado y establecen los aspectos
fundamentales que debe contener el dictamen cuando en su enunciado expresan:
a. El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.

Unidad III

138

Facultad de Ciencias Empresariales

b. El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios


no han sido observados uniformemente en los estados financieros, examinados en
relacin con los correspondientes al perodo anterior.
c. A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se entender que los estados financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la informacin
necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente.
d. El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una
opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos
los casos en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros, el
dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora y el
grado de responsabilidad que est tomando.
De lo expuesto anteriormente, se aprecia que todo el esfuerzo que realiza el auditor en
las diferentes fases del proceso de la auditora, enmarcndose dentro de las 10 normas
de auditora generalmente aceptadas y normas internacionales de auditora pertinentes,
es con el propsito de formarse una slida opinin sobre la confiabilidad de los estados
financieros, respecto a la situacin financiera y resultados de operaciones y los flujos en
efectivo que la emite a travs del dictamen.
Por consiguiente, el objetivo principal de una auditora financiera es examinar los estados
financieros, en su conjunto, para expresar una opinin acerca si estos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, as como los flujos en
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadas, por lo
que el dictamen contiene, bsicamente, la opinin del auditor sobre la confiabilidad de la
informacin financiera preparada por la entidad examinada.
Caractersticas del dictamen
Este informe tiene como caractersticas las siguientes:
- Su redaccin es lacnica y contiene bsicamente introduccin, alcance y opinin sobre el dictamen de los estados financieros.
- Tiene estructura estndar, establecida y aceptada por la profesin del contador pblico.
- Sirve, principalmente, para uso externo (bancos, organismos gubernamentales,acreedores,
inversionistas, etc.) y tambin interno (accionistas, alta direccin, gerentes y trabajadores).
Estructura del dictamen
Como se ha expresado anteriormente, la profesin contable a nivel internacional ha establecido una estructura estndar y abreviada para el dictamen, la misma que tiene
aceptacin en nuestro pas.
A partir del ao 1995, se encuentra vigente la estructura de 3 prrafos.
Esta modificacin proviene de los criterios contenidos en la Declaracin sobre Normas de
Auditora N. 58 SAS (Statement on Auditing Standard) 58 del Instituto Norteamericano de
Contadores Pblicos (AICPA), aprobado en abril de 1988 y puesto en vigencia para los
Estados Unidos de Norteamrica a partir del 1. de enero de 1989.

139

Auditora I

Universidad Peruana Unin

En el Per, el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, a travs del Pronunciamiento N. 2


de la Comisin de Normas de Auditora, aprueba la vigencia del nuevo dictamen a fines del
ao 1993 y tiene vigencia en la actualidad a nivel nacional desde el 1. de enero de 1995.
En tal sentido, cuando se emite el dictamen, este lleva adjunto los estados financieros
examinados que conforma el Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas, Estado
de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado Flujo de Efectivo, acompaadas de las respectivas notas a los estados financieros, enmarcndose las empresas a lo establecido
en el reglamento de informacin financiera, aprobado por resolucin CONSEV N. 103-99EF/94.10; asimismo, el mencionado reglamento en el Captulo IX, relativo a Informacin
Financiera Auditada, establece los requerimientos que deben cumplir los auditores externos; de igual forma, en la Seccin IV del Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, entre otros aspectos se contempla el contenido que debe contener el dictamen.
Contenido del dictamen
Todo lo mencionado sobre auditora financiera en el presente mdulo, se condensa en el
producto final del auditor que es el dictamen de solo 3 prrafos y que para una mejor
comprensin se ilustra en el Modelo N. 1 dictamen estndar o llamado tambin limpio.
Como se puede apreciar el contenido del dictamen de solo una pgina, es muy lacnico;
sin embargo, si analizamos sus trminos con mayor profundidad, encontraremos que
contiene con amplitud y precisin todo lo que requiere revelarse en un informe expresando
qu (prrafo introductorio) y cmo (prrafo del alcance) hemos realizado la auditora y
cules fueron los resultados del examen (prrafo de opinin).
Modelo N. 01
Dictamen estndar o limpio
Dictamen de los auditores independientes
A los seores accionistas y directores de la Empresa del Sur S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA DEL SUR S.A. el 31 de
diciembre de 2007 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios
en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin de
la EMPRESA DEL SUR S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre
estos estados financieros, en base a la auditora que efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas internacionales de auditora y normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditora, con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditora comprende el examen
basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones de principio de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de
los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.

Unidad III

140

Facultad de Ciencias Empresariales

En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos


los aspectos de importancia, la situacin financiera de la EMPRESA DEL SUR S.A. al 31 de
diciembre de 2007; los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao
terminado en fecha conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados
Lima. 5 de marzo de 2008
REFRENDADO POR.
_____________________________
PEPE ROJAS CALDERN (SOCIO)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N. 3000
Elementos del dictamen
Los elementos bsicos del dictamen son los siguientes:
a. Ttulo
b. Destinatario
c. Prrafo introductorio
d. Prrafo del alcance
e. Prrafo de la opinin
f. Fecha
g. Direccin del auditor
h. Firma del auditor
A continuacin, se comenta los aspectos ms importantes de cada uno de estos elementos:
a) Ttulo:
Dictamen de los Auditores Independientes
Con esta denominacin se resalta la independencia del auditor, quien debe actuar
con objetividad imparcial.
b) Destinatario:
A los seores accionistas v directores de la Empresa del Sur S.A..
El informe est dirigido al ms alto nivel de la entidad examinada, no solamente
porque son los accionistas quienes autorizan la contratacin del auditor, sino
para asegurar el mximo grado de independencia del auditor.
c) Prrafo introductorio
En este primer prrafo, el auditor dice qu ha hecho, identifica los estados financieros auditados, la responsabilidad de la gerencia sobre ellos y la del auditor
sobre su opinin, a saber:
(1) Hemos efectuado una auditora al (2) balance general de la EMPRESA DEL SUR
S.A. al 31 de diciembre de 2007 y a los correspondientes estados de ganancias
y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha. La preparacin (3) de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin de la EMPRESA DEL SUR S.A. Nuestra responsabilidad (4) consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base
a la auditora que efectuamos.

141

Auditora I

Universidad Peruana Unin

Al respecto, merece resaltar los aspectos siguientes:


(1) Hemos efectuado una auditora
El auditor identifica, con claridad, el tipo de trabajo profesional realizado. En
nuestro pas, la auditora es funcin privativa del contador pblico.
(2) Identificacin de los estados financieros examinados
Se identifica con precisin los estados financieros auditados, los cuales van adjuntos al dictamen con sus respectivas notas a los estados financieros. En
nuestro pas, de acuerdo al Reglamento de Informacin Financiera, aprobado
por Resolucin CONASEV N. 103-99-EF/94.10 del 29.11.1999, se consideran
el balance general, el estado de ganancias y prdidas, estado de cambio en
el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo, los mismos que llevan sus
notas a los estados financieros.
Hasta el Ejercicio 2004; su presentacin ha sido en cifras ajustadas por inflacin pero, a partir del ao 2005, es en cifras histricas.
(3) Responsabilidad de la administracin de la empresa examinada por sus estados financieros
Esta aclaracin, para el cliente y dems usuarios, constituye uno de los aspectos mas importantes que se incorpora en la introduccin del dictamen, aunque
es obvio de que los estados financieros, conjuntamente con sus notas, son
preparadas por la empresa examinada y, por lo tanto, las afirmaciones que
ellos contienen son de suresponsabilidad, pero a veces es mejor que se deje
constancia de esto en el informe.
No olvidemos que la carta gerencia, que nos suscribe el representante legal
de la empresa examinada, cumple tambin con tal propsito de aclarar la responsabilidad de la empresa.
(4) Declaracin de la responsabilidad del auditor por la expresin de su opinin
sobre los estados financieros
Esta revelacin, en el informe, delimita con meridiana claridad la responsabilidad del auditor por su opinin sobre los estados financieros examinados; y, a
la empresa, por su informacin revelada en sus estados financieros.
(d) Prrafo del alcance
En este segundo prrafo el auditor describe la base en que apoya su opinin
como se expresa a continuacin:
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con (5) normas internacionales de
auditora y normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que (6) planifiquemos y realicemos la auditora, con la finalidad de obtener (7) seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores
importantes. Una auditora comprende el examen basado en (8) comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones
reveladas en los estados financieros; tambin comprende una evaluacin de los
principios de contabilidad aplicados (9) y de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituya una base razonable para fundamentar nuestra opinin.

Unidad III

142

Facultad de Ciencias Empresariales

(5) Auditora realizada de conformidad con normas internacionales de auditora


y normas de auditora generalmente aceptadas
Cuando el auditor declara que ha realizado la auditora de acuerdo a normas
internacionales de auditora, est afirmando a los usuarios del informe que
ha enmarcado su actuacin dentro del mbito de las NIAs, aprobadas por la
profesin contable a nivel internacional por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA) dependiente de la IFAC y, a nivel
nacional, a travs de la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Pblicos
del Per.
De otro lado, cuando declara haber efectuado la auditora de acuerdo a normas de auditora generalmente aceptadas, est asumiendo su responsabilidad
plena por la observancia de las 10 NAGAs, sin excepcin alguna. Todo esto,
para garantizar la calidad profesional de su trabajo.
(6) Planificacin de la auditora
No obstante, que el planeamiento y supervisin adecuada constituye la primera norma de auditora generalmente aceptada de ejecucin del trabajo, por
lo que esta revelacin se encuentra implcita en la declaracin antes mencionada, sin embargo, se ha credo conveniente enfatizar sobre la planificacin
del trabajo por la gran importancia que se ha dado, en los ltimos aos, a
esta fase con el planeamientoestratgico.
(7) Seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores
importantes
El auditor no garantiza, en forma absoluta, la exactitud de los estados financieros examinados, sino con grado razonable de seguridad de que no
contienen defectos importantes (errores o irregularidades), entendindose
el trmino defectos importantes cuando la informacin bsica de los estados financieros provocan, a un usuario prudente, una decisin diferente a
la que tomara, de otro modo, por contener errores importantes y engaosos.
(8) Comprobaciones selectivas
Sabemos que es inusual practicar la auditora a todas las operaciones de un
ejercicio econmico (100%), por lo que se realiza en base a pruebas selectivas de la informacin donde se apoyan los estados financieros, contemplando el conocimiento de la empresa, riesgos y el criterio profesional del
auditor para la determinacin del tamao de la muestra y el enfoque de los
procedimientos de auditora.
(9) Principios de contabilidad y estimaciones efectuadas por la gerencia
El auditora como experto, se encuentra capacitado para evaluar la adecuada
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptadas. Al respecto, merece recordar que estos principios garantizan razonabilidad en los
estados financieros: Asimismo, el auditor evala la razonabilidad de las estimaciones que la gerencia introduce en la contabilidad y en la presentacin
de los estados financieros, tales como vida til de los activos depreciables, la
recuperabilidad de las cuentas por cobrar, etc., todo lo cual es analizado para
formarse una opinin sobre las mismas.

143

Auditora I

Universidad Peruana Unin

(e) Prrafo de la opinin


Este tercer prrafo del dictamen contiene en sntesis la conclusin del auditor sobre los resultados de su examen, que la vierte a travs de una opinin,
como se describe a continuacin:
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos, (10) presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, (11) la situacin financiera de
la EMPRESA DEL SUR S.A. al 31 de diciembre de 2007, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. (12)
(13) Lima, 5 de marzo de 2008 (14)
REFRENDADO POR.
_____________________________
(15) PEPE ROJAS CALDERN (SOCIO)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 3000
(10) Presentan razonablemente en todos los aspectos de importancia
Se refiere a que el auditor, como conclusin final obtenida de su juicio
profesional, expresa en su informe que los estados financieros examinados presentan razonablemente su informacin, lo que no significa
una seguridad absoluta; pero se incorpora tambin a continuacin al
trmino en todos los aspectos de importancia; esto, para dejar constancia de la importancia relativa, es decir, que en su examen ha tenido
en consideracin los asuntos importantes o materiales de los estados
financieros.
(11) Situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo
Los estados bsicos que presentan la situacin financiera y resultados de operaciones son el balance general y el estado de ganancias y prdidas
respectivamente, pero tambin se agrega en la actualidad el estado de flujos
en efectivo.
(12) Principios de contabilidad generalmente aceptados y consistencia
Como se ha expresado anteriormente, el enmarcarse los estados financieros
dentro de los principios de contabilidad generalmente aceptados, garantizan
razonabilidad.
Es por eso que, la norma de auditora generalmente aceptada, establece
que el dictamen expresar si los estados financieros se han preparado de
acuerdo a los principios contables.
Con relacin a la consistencia o uniformidad, contemplado en la segunda
norma de auditora generalmente aceptada de preparacin de informe, cabe
sealar que esta el Programa de Educacin Superior a Distancia considera implcita dentro del prrafo de la opinin del auditor y, por lo tanto, no debe
mencionarse, salvo que el auditor determine que no existe consistencia por
cambios en los principios de contabilidad o en sus mtodos de aplicacin en

Unidad III

144

Facultad de Ciencias Empresariales

forma importante entre los diversos perodos. En este caso, deber agregarse
un prrafo explicativo en forma independiente, despus del prrafo de la opinin, siempre y cuando no estuviera apropiadamente revelado en las notas de
los estados financieros.
(13) Direccin
El dictamen debe indicar, como direccin, el lugar o ciudad dnde radica la oficina del auditor que asume la responsabilidad por la auditora en el dictamen.
(14) Fecha
El dictamen llevar como fecha el ltimo da de trabajo de campo; es decir,
la ltima fecha en que la comisin de auditores estuvo en las oficinas de la
empresa auditada.
(15) Firma
El auditor responsable del trabajo o socio representante legal de la sociedad de auditora, firman el informe consignando su matrcula de colegiatura
respectiva.

10.3. TIPOS DE DICTAMEN


La NA 700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros, reconoce la siguiente clasificacin de los dictmenes:
Dictamen sin modificaciones, se refiere al dictamen del modelo 01 comentado anteriormente, el cual no sufre ninguna modificacin en su estructura. En este caso, tenemos:

a) Dictamen estndar o limpio


Dictmenes modificados
Estos segn la opinin del auditor se subclasifican en:
1. Asuntos que no afectan la opinin del auditor
b) Dictamen con nfasis en un asunto o prrafo explicativo.
2. Asuntos que si afectan la opinin del auditor
c) Dictamen con salvedades
d) Dictamen adverso
e) Abstencin de opinin

A continuacin se comenta cada uno de estos tipos de dictmenes:


a.- Dictamen estndar o limpio
El auditor emite un dictamen limpio cuando se encuentra satisfecho de todos los aspectos importantes relacionados con lo siguiente:
- La informacin financiera se ha preparado utilizando principios y prcticas contables,
las cuales fueron aplicados consistentemente.
- La informacin cumple con los requerimientos legales.
- La visin que presenta la informacin financiera, tomada en su conjunto, es congruente con el conocimiento que tiene el auditor de las actividades de la entidad; y

145

Auditora I

Universidad Peruana Unin

- Existe revelacin suficiente de todos los asuntos importantes referentes a la adecuada presentacin de la informacin financiera.
El prrafo 27 de la NIA 700 seala que: debe expresarse una opinin limpia cuando el
auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
(o estn presentado razonablemente respecto a todo lo importante), de acuerdo con el
marco conceptual identificado para informes financieros.
Por consiguiente, expresa, en su opinin, que los estados financieros en su conjunto
presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de operaciones y los
flujos en efectivo, de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. (Ver
modelo N. 1 Dictamen estndar o limpio).
b.- Dictamen limpio con nfasis en un asunto o prrafo explicativo
El prrafo 30 de la NIA 700, contempla, en ciertas circunstancias, que el dictamen de un
auditor puede ser modificado, aadiendo un prrafo de nfasis para hacer resaltar un
asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en la nota a los estados
financieros que discute ms ampliamente la situacin. Aadir dicho prrafo de nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, ser incluido
despus del prrafo de la opinin y ordinariamente se referir al hecho de que la opinin del auditor no contiene salvedades a este respecto.
Igualmente, los prrafos 31 y siguientes de la NIA 700 seala, entre los aspectos, que las
razones que pueden generar un dictamen con nfasis son:
- Problemas de negocio en marcha.
- Falta significativa de certeza (distinta a problemas de negocio en marcha) y cuya
resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar los estados financieros.
- Cuando hay responsabilidades legales o reglamentarias para dictaminar.
El prrafo 34, de la misma NIA, aclara que, en los casos extremos, cuando la situacin
implica mltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros,
el auditor puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin, en vez de
aadir un prrafo de nfasis en un asunto.
Tambin cabe sealar que, sobre este aspecto el Pronunciamiento N. 02 de la Comisin
de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, contempla que en el dictamen
limpio se puede agregar un prrafo explicativo despus del prrafo de la opinin,
cuando las circunstancias lo requieran. Este prrafo adicional no modifica la opinin
limpia, sino que sirve de aclaracin (Ver modelo N. 2).
Al respecto, dicho pronunciamiento tambin menciona: Alternativamente, el auditor
puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las
notas a los estados financieros y, en tal situacin, no sera necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la opinin, porque
se estara cumpliendo con la norma de auditora generalmente aceptada de revelacin
suficiente. En caso contrario, el dictamen tendr que incluir el prrafo adicional explicativo en su dictamen.

Unidad III

146

Facultad de Ciencias Empresariales

Si hubiere alguna situacin de incertidumbre que podra afectar los estados financieros, pero que no es susceptible de estimacin razonable o registro contable, ser
necesario que la empresa incluya una nota a los estados financieros.
Tambin es usual que el auditor, en nota explicativa luego de su opinin, exprese
algn hecho subsecuente importante, alguna transaccin que pueda no estar incluida
en los estados financieros examinados pero que, por su importancia, debera revelar
en su dictamen.
Tambin tendr en consideracin si, el cambio en los principios de contabilidad o
en su mtodo de aplicacin, genera efectos importantes en la comparabilidad de los
estados financieros, para lo cual, deber identificar la naturaleza del cambio y revelarlo
en un prrafo explicativo.
El prrafo explicativo, que se adicione despus de la opinin, deber ser corto y, en lo
posible, har referencia a notas de los estados financieros.
El modelo N. 02, nos muestra un dictamen limpio con prrafo explicativo o nfasis.
Modelo N. 2
Dictamen limpio con prrafo explicativo (nfasis)
Dictamen de los auditores independientes
A los seores accionistas y directores de la Empresa Metales S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA METALES S.A. al
31 de diciembre de 2,007; y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas,
de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de
la administracin de la EMPRESA METALES S.A. Nuestra responsabilidad consiste
en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base a la auditora que
efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas internacionales de auditora y normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditora, con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados
financieros no contengan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado
en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones
reveladas en los estados financieros; tambin comprende una evaluacin de los principios
de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin; as como la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la EMPRESA METALES S.A. al
31 de diciembre de 2,007; los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo,
por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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Auditora I

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Como se aprecia de la Nota 10 de los Estados Financieros, la empresa ha sido demandada


en un proceso judicial por daos y perjuicios ascendente a S/. 5,400,000 con fecha 04 de
diciembre del 2,007. El Sexto Juzgado de Lima ha expedido sentencia, declarando fundada la demanda y ordenando que la Empresa Metales S.A. pague el monto adeudado.
El demandado ha formulado recurso de apelacin, el mismo que fue concedido y el
expediente se ha remitido a la Corte Superior.
Lima. 5 de marzo de 2,008.
REFRENDADO POR.
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(15) PEPE ROJAS CALDERN (SOCIO)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N. 3000
c.- Dictamen con salvedades o dictamen calificado
El trmino salvedad significa excepcin o tambin una objecin sobre determinados
aspectos de los estados financieros; por lo tanto, una salvedad se produce cuando dichos estados financieros contengan discrepancias importantes con los principios de
contabilidad generalmente aceptados; tambin se produce salvedades cuando el alcance del trabajo haya sido limitado de alguna manera, restringiendo los elementos o
cantidad de evidencia, etc.
En consecuencia, el auditor se encuentra en la situacin de emitir un dictamen con
salvedades cuando concluye que no est en condiciones de emitir una opinin limpia,
pero que el efecto de cualquier limitacin al alcance, desacuerdo o incertidumbre,
no es muy importante, que modifique sustancialmente la situacin financiera o resultados de operaciones, como para ubicarse en una opinin adversa o abstencin de
opinin.
La salvedad o excepcin que considere el auditor se consignar en un prrafo intermedio despus del prrafo del alcance pero antes de la opinin, revelando en lo posible
la cuantificacin de los efectos sobre los estados financieros. En caso de que la
salvedad fuera por limitacin al alcance, se deber dejar constancia tambin, en forma
breve, en el prrafo del alcance.
Al respecto el prrafo 37 de la NIA 700 establece que el auditor deber expresar una
opinin con salvedades, cuando concluya que no puede expresarse una opinin limpia
pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el
alcance no es tan importante y generalizado como para requerir una opinin adversa
o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Con tal fin, el Pronunciamiento N. 2 de la Comisin de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, seala que el auditor llegar a este tipo de dictamen en los
casos en que, como resultado de su examen haya concluido que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas, no
son satisfactorias al auditor. Es decir, una limitacin al alcance del examen para la aplicacin de los procedimientos de auditora:
Unidad III

148

Facultad de Ciencias Empresariales

- Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
- Existen desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o
sus procedimientos que podran tener un efecto en las estimaciones contables,
en los registros o en la preparacin de los estados financieros que examina, en su
conjunto.
El modelo N. 03 nos proporciona un ejemplo de dictamen con salvedades.
Modelo N. 03
Dictamen con salvedades o dictamen calificado
Dictamen de los auditores independientes
A los seores accionistas y directores de la empresa Maderera S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Empresa Maderera S.A. al 31 diciembre de 2,007 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios
en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin de
la Empresa Maderera S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre
estos estados financieros, en base a la auditora que efectuamos.
Excepto por lo mencionado en el prrafo siguiente, nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas internacionales de auditora y normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora, con la finalidad
de obtener seguridad razonable que los estados no contengan errores importantes. Una
auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que
respaldan los importes y las obligaciones reveladas en los estados financieros; tambin
comprenden una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin; as como la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye
una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
No ha sido posible satisfacernos del saldo que conforma las cuentas del rubro otras cuentas
por cobrar, ascendente a S/. 525,380; que se describe en la Nota 5 debido a la carencia de
anlisis adecuados y porque los procedimientos alternativos que aplicamos se han visto
limitados en el alcance por la ausencia de registros auxiliares.
En nuestra opinin, excepto por la falta de evidencia suficientes en las cuentas por cobrar
diversas, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de Empresa Maderera S.A., al 31 de diciembre de
2,007; los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en
esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 2 de marzo del 2,008.

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REFRENDADO POR.
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Contador Pblico Colegiado
Matrcula N. 3000
d) Dictamen con opinin negativa o adversa
El auditor emite una opinin negativa o dictamen adverso, cuando los estados financieros examinados contienen, discrepancias muy importantes con principios de
contabilidad generalmente aceptados, cuyas cifras materia de la observacin afectan
significativamente al conjunto de dichos estados financieros (situacin financiera y resultados de operacin).
En estos casos, el auditor en un prrafo intermedio, antes de la opinin, deber
fundamentar claramente las razones que lo lleva a emitir su dictamen adverso, as como
los efectos de las cifras materia de la observacin.
Por lo tanto, expresa en su opinin que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones y los flujos de
efectivo, de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
Al respecto, el prrafo 39 de la NIA 700, seala que deber expresarse una opinin
adversa, cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y generalizado para
los estados financieros que el auditor concluye que, una salvedad al dictamen no
es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros. El modelo N 04, nos muestra un ejemplo de dictamen adverso.
Modela N. 04
Dictamen con opinin negativa o adversa
Dictamen de los auditores independiente
A los seores accionistas y directores de Maquinarias S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Maquinaras S.A. al 31 de diciembre de 2,007 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios
en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin de Maquinarias S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros en base a la auditora que efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas internacionales de auditora y normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditora, con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados
financieros no contengan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado
en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones
reveladas en los estados financieros; tambin comprende una evaluacin de los principios
de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la adminis-

Unidad III

150

Facultad de Ciencias Empresariales

tracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinin.
La compaa viene contabilizando sus ventas en funcin de los importes cobrados
a clientes, procedimientos que no estn de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Si se hubiera seguido el criterio de registrar las ventas a los ejercicios en que estas se devengan, debera haberse mostrado saldos por cobrar al 31.12.07
por S/. 10,500,000;consecuentemente los resultados del ejercicio se han visto disminuidos
en este importe.
Al 31.12.07 el rubro de existencias incluye la suma de S/. 5,900,000; referente a productos importados, no habindose obtenido evidencia de que existan en stock. Esto se ha
debido, principalmente, por la omisin de transferir al costo de ventas las conceptos
de derechos de importacin, gastos financieros, gastos de almacenaje y otros; por lo
que el costo de ventas se encuentra disminuido en S/. 5,900,000; y la utilidad aumentaba
indebidamente en dicho importe.
En nuestra opinin, debido a los efectos significativos de los asuntos mencionados en los
prrafos anteriores, los estados financieros adjuntos no presentan razonablemente la situacin financiera de Maquinarias S.A. resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo,
por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 5 de marzo 2,008.
REFRENDADO POR.
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e) Abstencin de opinin
El auditor se ubicar en esta alternativa, cuando el posible efecto de una limitacin al
alcance o de una incertidumbre es tan grande, que no se encuentra en condiciones
de expresar una opinin sobre los estados financieros.
La limitacin al alcance puede generarse por restriccin impuesta por el cliente y/o por
la ausencia e inadecuada informacin contable para nuestra revisin.
Sin embargo, en esta ltima situacin el auditor aplicar procedimientos alternativos
de acuerdo a las circunstancias para satisfacerse de los hechos examinados. En todo
caso, para decidir si una situacin de limitacin al alcance pueda dar lugar a un dictamen con salvedades o una abstencin de opinin depender, entre otros factores, de la
importancia significativa y de su efecto potencial en los estados financieros, sirviendo
la madurez de juicio del auditor para ponderar estas situaciones.
En cuanto a este asunto el prrafo 38 de la NIA 700, contempla que deber expresarse
una abstencin de opinin, cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es

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Auditora I

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tan importante y generalizado que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y, consecuentemente, no puede expresar una opinin
sobre los estados financieros.
En el dictamen, con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque
el auditor, por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditora. Esta omisin se justifica para evitar
una confusin con la opinin adversa.
Finalmente, cabe sealar que, al abstenerse de opinar el auditor, deber fundamentar
con claridad y precisin todas las condiciones o situaciones que lo llevaron a no emitir
opinin.
El modelo N. 05, se refiere a una abstencin de opinin.
Modelo N. 05
Dictamen con abstencin de opinin
Dictamen de los auditores independientes
A los seores accionistas y directores de Productos Marinos S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Productos Marinos S.A. al 31 de diciembre de 2007 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en
el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin
de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de Productos Marinos S.A.
No ha sido posible satisfacernos de la existencia y valuacin de productos en proceso y
productos terminados, cuyos saldos al 31 de diciembre de 2007, asciende a S/. 10,580,320
y 25,650,000 respectivamente, debido a que no observamos la toma de inventarios fsicos a esa fecha, porque fuimos contratados y porque no es factible aplicar procedimientos
alternativos de auditora, por la carencia de un sistema de costos que incluyan registros
adecuados y confiables.
Asimismo, no ha sido posible satisfacernos del saldo de la cuenta inmuebles, maquinaria
y equipo, ascendentes a S/. 55,350,220, por la falta de inventarios fsicos y de registros
auxiliares apropiados, lo que ha limitado el examen.
Debido a que la compaa carece de registros auxiliares para el control del rubro de las
existencias y de sus bienes de activos fijos, incluyendo inventarios fsicos, no permitiendo satisfacernos de su evaluacin, consideremos que el alcance de nuestra revisin
no fue lo suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos opinin sobre los estados
financiero antes mencionados.
Lima, 5 de marzo del 2,008.

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Contador Pblico Colegiado
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10.4. INFORME LARGO


Este constituye otro tipo de informe, donde el auditor revela en forma ms extensa o detallada los resultados de su trabajo de auditora.
En el sector privado los auditores emiten este tipo de informe, cuando as se pacta contractualmente con el cliente; sin embargo, para los casos de la auditora gubernamental, generalmente se emite informe largo sobre los aspectos de auditora operativa y de
gestin, as como para el examen especial de la informacin presupuestal. Generalmente el
informe largo se presenta separado del dictamen o informe corto. Esto permite una mejor
explotacin por el cliente.
Caracterstica del informe largo
El informe largo tiene las caractersticas siguientes:
- No tiene una estructura estndar definida por la profesin del contador pblico.
- Contiene comentarios, observaciones y recomendaciones de los diferentes aspectos cubiertos en la auditora. Revela principalmente asuntos de importancia sobre desviaciones, deficiencias. irregularidades y/o transgresiones de normas, con
sus respectivas recomendaciones para superarlas.
- Sirve bsicamente para uso interno de la alta direccin de la empresa y los niveles gerenciales o intermedios para fines de adoptar medidas correctivas para la
superacin de las observaciones formuladas por el auditor.
Contenido del informe largo
Como se ha expresado anteriormente, el informe largo no tiene una estructura uniforme
aprobada por la profesin del contador pblico, como s la tiene el dictamen, por lo que
los auditores adoptan diferentes formas de estructura para transmitir los resultados de
su trabajo.
Es, precisamente, en este tipo de informe donde se debe poner mucho cuidado o esmero profesional para su redaccin, teniendo siempre presente cualidades de claridad,
sencillez, concisin e imparcialidad ya menciadas, pero tambin es necesario el orden
en la presentacin de los diferentes aspectos, as como la revelacin de asuntos importantes.
Los informes voluminosos, conteniendo comentarios innecesarios y sin tendencia, no son
muy vistos por los ejecutivos, quienes los mandan al archivo o lo derivan a los niveles
intermedios para su lectura, perdiendo importancia el contenido del mensaje.

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En el sector pblico (gubernamental)


La estructura es la siguiente:
Introduccin
1. Origen del examen
2. Naturaleza y objetivos del examen
3. Alcance del examen
4. Antecedentes y base legal de la entidad
5. Comunicacin de hallazgos
6. Memorndo de control interno
7. Otros aspectos de importancia
8. Observaciones, conclusiones, recomendaciones y anexos
Observaciones
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos
AUTOEVALUACIN
1. Defina Qu es el informe de auditora?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Cules es la estructura del informe de auditora en el sector pblico?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Cules son los tipos de dictamen?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
4. Cul es la diferencia entre el informe corto e informe largo de auditora?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. Defina Qu es la opinin en auditora?
_______________________________________________________________________________
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Facultad de Ciencias Empresariales

BIBLIOGRAFA
VERGARA BARRETO Mario; VERGARA SILVA Olga; VERGARA SILVA Mario; 200 Temas de
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SLOSSE, Carlos A. Auditora, un nuevo enfoque empresarial. Editorial
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Macchi, segunda

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