1.

- PASIVO A CORTO PLAZO (EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR)

Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes

materiales (Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisicin
de activos fijos o contratacin de inversiones en proceso.
Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas
por Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a ms de doce meses, en
Cuentas por Pagar a Largo plazo.
Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de
stos por cada documento de origen (fecha, nmero del documento e
importe) y por cada pago efectuado. Tambin deben analizarse por edades
para evitar el pago de moras o indemnizaciones.

Clasificacin de las Cuentas por Pagar

Sueldo devengado por pagar.
Gastos disversos por pagar.
Impuestos pendientes de pago.

Principios de la Contabilidad de las Cuentas Efectos y Cuentas por

Pagar
Principios y normas contables Se pueden resumir de la siguiente forma:
Valoracin de las cuentas a pagar.
Deudas en moneda extranjera.
Deudas recogidas en efectos a pagar
Objetivos de la Auditora de los Efectos y Cuentas por Pagar

El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a

pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el
importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada
pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que
estn adecuadamente descritos y clasificados en los estados
financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente
autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas
recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas
reales de la empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea,
son eficaces.
Evaluacion de Control Interno de los Efectos y Cuentas por Pagar
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes: Una
adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para cada
uno de los departamentos que intervienen.
Autorizacin de compras.
Verificacin de factura.
Recepcin de productos.
Contabilizacin.

 Autorizacin de pago.
1. Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca
(conteo y control de calidad).
2. Establecimiento de la forma y condiciones de pago. Listado de
proveedores y acreedores autorizados, especificando cul o cules
son los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
3. Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores,
comprobando: precios, condiciones de pago, descuentos, rdenes de
compra, etc.
4. Realizacin de conciliaciones peridicas entre fichas individuales de
proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada
mes.
5. Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se
acompaa la documentacin correspondiente (albaranes de entrada,
orden de pedido, etc.).
6. Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
7. Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a
proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
8. Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al final del
ejercicio econmico (corte de operaciones).

Procedimientos de la Auditoria de las Cuentas y Efectos por Pagar.

Relacion de Efectos y Cuentas por Pagar: verificar los estados de
cuentas que posee la empresa con cada uno de los proveedores,
actualizacion de los movimientos consolidados,
Carta de Confirmacion: Consiste en la

obtencin

de

una

comunicacin escrita de un tercero independiente de la empresa

examinada

y que se encuentra en posibilidad de conocer la

naturaleza y condiciones del hecho econmico y

vlidamente sobre la misma.

de informar

 Analisis

de

los

movimientos

de

las

Cuentas:

Realizar

procedimientos analticos para las cuentas por pagar y las cuentas

relacionadas Para obtener seguridad sobre la razonabilidad global de
Ias cuentas por pagar, el auditor quede calcular razones como:
cuentas por pagar divididas entre las compras y las cuentas por pagar
divididas entre los pasivos.
Analisis de los saldos deudores en las cuentas por pagar:
Realizar analisis exahutivos para identificar cuentas por pagar
pasivos no registrados. En el trascurso de la auditora, los auditores
deben estar alerta de cualquier cuenta por pagar o pasivo no
registrado. Por ejemplo, los tres pasos anteriores de este programa
conciliacion. Confirmacin y procedimientos analticos
Analisis de Calculos de Interes: se consideran como los
procedimientos utilizados para simplificar, separar o reducir los datos
descriptivos y numricos que integran los Intereses, con el objeto de
medir las relaciones en un solo periodo y los cambios presentados en
varios ejercicios contables.
Circulacion de cuentas por Pagar: verificar que los auxiliares se
encuentren conciliados con los saldos en libros de las cuentas por
pagar,

en

caso

de

diferencias

encontradas

indagar

con

la

administracion.
2.- ACUMULACION Y RETENCION POR PAGAR
Existen ciertas leyes de la Repblica que establecen las obligaciones o la
autorizacin de que el patrono practique retenciones a los trabajadores, de
su sueldo el patrono debe enterar, pagar a los organismos correspondientes,
dcimos al principio que hay leyes que establecen la obligatoriedad de
retener y esto ocurre con la ley de impuesto sobre la renta, y otras que
autorizan la porcin que corresponda al trabajador, este es el caso de la ley
del Seguro Social, ya que su reglamento en el artculo 100 dice: "El patrono
podr al efectuar el pago del salario o sueldo del asegurado, retener la parte
de la cotizacin que ste debe cubrir". Las leyes que establecen aportes que

deben hacer los trabajadores de sus salarios y que el patrono debe extender
por nmina son:
Ley de Impuesto sobre la Renta Ley del Seguro Social Obligatorio Ley del
Seguro de Paro Forzoso Ley de Poltica Habitacional

Entre las retenciones podemos nombrar:

a- Retenciones por enterar al ISLR: Corresponde al monto adeudado por
concepto del Impuesto sobre la renta adeudado al cierre de un
ejercicio

b- Retenciones por enterar paro forzoso: Corresponde al monto por

cancelar concepto de paro forzoso adeudado por la compaa. Este
seguro cubre la contingencia del desempleo del trabajador con un
salario equivalente al 60% del salario de cotizacin el S.S.O. El monto
a cancelar corresponde a un porcentaje a ser cancelado segn lo
establecido en la ley tanto por el trabajador como por el patrono.
c- Retenciones por enterar poltica habitacional: Es el monto adeudado
por la empresa concepto de lo establecido en la ley correspondiente a
poltica

habitacional,

monto

que

contribuye

la

adquisicin,

modificacin, ampliacin, mejoras y otros de la vivienda.

d- Retenciones por enterar ince: Contribucin relacionada con la nomina
y que es clasificable en el rubro de otras cuentas por pagar, es la
referida a la retencin que se efecta a los empleados establecida en
la ley del Instituto nacional de cooperacin estudiantil aplicable sobre
las utilidades pagadas al final del ejercicio econmico, que es del
0.5%, con frecuencia este pago se realiza en el mes de diciembre para
aquellas empresas que tienen un ejercicio coincidente con el ao civil.

Acumulaciones por pagar:

Los gastos acumulados se originan debido a que las fechas de pago son
posteriores a la del cierre del ejercicio contable
En esta categora entran las cuentas:

Acumulados por pagar Nmina

Acumulados por pagar vacaciones

Acumulados por pagar Utilidades

Acumulados por pagar Bonificaciones

Acumulados por pagar Prestaciones Sociales.

Otros Gastos Acumulados por pagar.

Clasificacin de las Cuentas Acumulaciones y Rentencion por Pagar

Retencin Total: Aquella que se aplica sobre el 100% del
enriquecimiento, o bien sobre un solo pago en donde

el mismo

soporta toda la carga tributaria.

Retencin

Parcial:

Aquella

que

se

manifiesta

calcula

peridicamente con cada uno de los pagos efectuados a un

contribuyente.
Retencin acumulativa: Aquella que procede generalmente sobre las
cancelaciones que se efectan a sujetos no residentes o no
domiciliados en el pas, sobre la base de adiciones a los pagos y
descuentos de los impuestos retenidos, a fin de lograr un anticipo
exactamente proporcional al que se debe obtener en un solo pago.

Principios Contables de la Acumulacion y Retenciones por Pagar

Periodo de tiempo
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto
tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al
tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual
comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.
Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico.
El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo
fiscal corto: esto nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna
toma de decisiones en el futuro.
En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y
probablemente los resultados definitivos de la inversin en una empresa se
conocern cuando sta culmine sus actividades. Sin embargo, sera
impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de
las operaciones realizadas por la institucin.

Uniformidad
Tanto los principios generales como las normas particulares principios de
valuacin que se utilizan para la formulacin de los estados financieros
deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una
mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de
una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la
aplicacin de los principios generales y normas particulares, que afecte la
presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una
nota aclaratoria.

Este principio seala que las empresas, al hacer uso de un mtodo para la
presentacin de los estados financieros, debern ser consecuentes con el
mismo, logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta
en los registros contables de un periodo a otro.
Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada
periodo corto, dificultar la interpretacin y comparacin de los estados
financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los
resultados presentados. Tambin se debe registrar las perdidas cuando se
conocen. Ejemplo: mercaderas rotas que no se pueden vender.

Revelacin suficiente
La informacin contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar
expuesta en forma clara. La informacin contable debe ser clara y comprensible
para juzgar e interpretar los resultados de operacin y la situacin de la empresa. La
informacin financiera debe ser la correcta y exacta.

Objetivos de la Auditoria de Acumulacion y Retenciones por

Pagar
1. Asegurar que existan controles internos adecuados respecto a la
aplicacin de los clculos sobre retenciones.
2. Verificar el pago en la fecha correspondiente a la que naci la
obligacin de las obligaciones de los documentos .
3. Comprobacin de las cantidades en bolvares a pagar y que coincidan
con los clculos efectuados.
4. Determinar que existen confiabilidad entre los libros de ventas y los
pagos efectuados

Evaluacion de Control Interno

de las cuentas Acumulacion y

Retenciones por Pagar

1. Deber ejercerse un control interno apropiado sobre el clculo de
retenciones por concepto de retenciones de nominas y impuestos,
para evitar que se paguen cantidades en exceso a las debidas o se
realicen retenciones por debajo de lo legal.
2. Que las retenciones y acumulaciones han sido debidamente
autorizadas y se realicen dentro de los plazos estipulados por la
ley.
3. Que las retenciones de impuestos se realicen bajo las normas
establecidas por el seniat y se declaren dentro de los periodos
correspondientes.
4. Que las retenciones y acumulaciones por nomina se notifiquen a
los organismos correspondientes y se conserve el respaldo
contable y su certificado de solvencia.
5. Que la base de los clculos sea debidamente revisada y
actualizada por un funcionario debidamente calificado.

Procediemientos de Auditoria de las

Cuentas Acumulacion y

Retenciones por Pagar

Verificar clculos, declaracin definitiva y estimada: Identificar y
evaluar si las suposiciones en que se funda el clculo de la
confiabilidad son razonables. y clculos hechos por el cliente al crear
la acumulacin.
Verificacin del RIF: verificar si el registro de identificacin fiscal
concuerda con la documentacin entregada para la cancelacin de las
retenciones.

3.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Una auditora de impuestos es una investigacin detallada de las
obligaciones fiscales de una persona legal, ya sea un particular, empresa u
otra organizacin, a fin de descubrir si adeuda impuestos adicionales y si la
persona eludi tales pagos intencionalmente. Dado que ciertos impuestos
son auto reportados, es muy fcil que una persona obre con negligencia al
hacer los pagos, u olvide citar todos sus ingresos en la declaracin de
impuestos sobre la renta federal. Las personas o empresas que son
sospechadas de tal negligencia, ya sea un error honesto o un engao
deliberado, es probable que sean sometidas a una auditora fiscal por el
gobierno federal
Procedimientos de Auditoria de la Cuenta Impuesto Sobre la Renta
Una auditora fiscal implica el envo de un equipo de contadores calificados e
investigadores a la persona que es sospechosa de evadir o equivocarse en el
pago de impuestos, para que realicen una investigacin de todos los
registros de esa persona y determinar el monto del impuesto que debera
haber pagado. Los auditores estn bien informados sobre el cdigo de
impuestos, lo que les permite detectar posibles discrepancias entre los
impuestos pagados y los impuestos adeudados. Por ejemplo, alguien podra
haber reclamado ciertas compras como amortizaciones fiscales para las
empresas, cuando en realidad tales compras no califican para una deduccin
de impuestos. Es el trabajo del auditor determinar el importe final de los
impuestos adeudados, que a menudo resulta en impuestos adicionales que
debe pagar la persona que est siendo auditada, aunque a veces no debe
hacer ningn pago extra.

10

Un proceso de revisin de auditora que no genere valor agregado al cliente,

puede decirse que est incompleto. Nuestro compromiso es que de la
obtencin y anlisis de datos, se generen recomendaciones al cliente que
eficienticen sus procesos.
Nuestro proceso requiere que revisemos el diseo de la estructura del control
interno existente y desarrollemos procedimientos analticos orientados a
determinar las reas de riesgo y la ocurrencia de errores o irregularidades,
as como el cumplimiento de las obligaciones fiscales;
Comprobamos el cumplimiento de las obligaciones contenidas en la Ley de
Impuesto sobre la Renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos; y
revisamos el adecuado cumplimiento de obligaciones formales de los tributos
de IVA e Impuesto sobre la Renta, tales como:

Cumplimiento con las fechas de presentacin de las declaraciones de

los diferentes impuestos;

Cumplimiento en la forma de llenar los formularios de impuestos;

Cumplimiento de los registros especiales e IVA;

Cumplimiento en emisin y registro de los documentos que

administran el IVA;

Cumplimiento del manejo de la informacin fiscal;

Verificacin del cumplimiento por parte del beneficiario de las

obligaciones contenidas en la Ley de Servicios Internacionales.

Cumplimiento del correcto pago de los impuestos fiscales;

Cumplimiento de los registros auxiliares del activo fijo;

Verificacin que los servicios internacionales prestados que generaron

ingresos, cumplen con los requisitos establecidos en la Ley.

Cumplimiento de la documentacin que sustenta los comprobantes

de diario y otros registros obligatorios;

Cumplimiento de los procedimientos correspondientes a la verificacin

del inventario fsico que llev a cabo la sociedad, relativo a sus clientes,

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con los respectivos registros detallados y separados por cada cliente y

por tipo de servicio que presta.

4.- INVERSIONES A LARGO PLAZO

Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide
mantenerlas por un perodo mayor a un ao o al ciclo de operaciones,
contando a partir de la fecha de presentacin del balance general.

Clasificacin de inversiones a largo plazo

Las inversiones se clasifican en atencin a los tipos de inversin y la
intencin del propietario de las mismas, como sigue:
Tipos de Inversiones:
1. Deuda
2. Capital
Ttulos Valores - son las acciones de sociedades, las obligaciones y
los

dems

ttulos

emitidos

en

masa

que

posean

iguales

caractersticas y otorguen los mismos derechos dentro de su clase.

Se clasifican en ttulos de deuda y ttulos de capital.
Ttulos de Deuda - son ttulos que representan una relacin entre un
acreedor y la entidad. Incluye las acciones preferentes que deben ser
redimidas por la entidad emisora o que pueden ser redimidas a
voluntad del inversionista.

Pueden citarse como ejemplos los

siguientes:

Prstamos bancarios a largo plazo

Hipotecas por pagar
Otros pasivos a largo plazo

Ttulos de la Deuda Pblica

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Bonos Quirografarios

Bonos convertibles

Inversiones negociables

Acciones preferentes redimibles

Otros

instrumentos

de

deuda

respaldados

por hipotecas, por

activos y por otros Bolsas de valores

Distribuidores

Corredores

Operaciones de compraventa directas

Cotizaciones de otros ttulos similares

Valor presente del flujo de efectivo futuro

Principios de la contabilidad Inversiones a Largo Plazo

Inversiones a Largo Plazo, tambin denominadas Inversiones
Permanentes, las cuales por su naturaleza e intencin se realizan
como requisito necesario o conveniente para mejorar, ampliar o
mantener la eficacia de las operaciones presentes y futuras del ente
inversor. Su caracterstica fundamental es que se hace por perodos
largos, superiores a un ao.
Se hacen en ttulos valores como acciones y bonos u otros bienes
como terrenos, inmuebles o hipotecas.
Se clasifican como permanentes puesto que la intencin con que
fueron hechas por el inversor es el de mantenerlas por un largo
periodo de tiempo, ya que los objetivos de su adquisicin son de
diferente ndole, como el control de las empresas donde se invierte, el
control del mercado, el proveerse de materia prima y productos a
precios ms ventajosos, etc.

Objetivo de la auditoria de Inversin a Largo Plazo

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El diseo de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:

1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la
empresa en la fecha del Balance General.
2. Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los
saldos de las cuentas correspondientes.
3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los
Estados Financieros son correctos y estn debidamente revelados.
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas
en las ventas y los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos,
se reflejan adecuadamente en los Estados Financieros.
5. Las

inversiones

estn

clasificadas

correctamente

segn

sus

componentes de corto y largo plazo.

6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
7. Las partidas de inversiones estn reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
8. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.

Evaluacin del control interno Inversiones a Largo Plazo

Generalidades de las Inversiones
Las inversiones empresariales incluyen primordialmente:
Valores de compaas o instituciones filiales afiliadas o subsidiarias.
Valores mobiliarios negociables.
Prstamos hipotecarios.
Valores de rescate de seguro de vida.
Al realizar inversiones los empresarios y administradores deben
evaluar el tipo de inversin que se va a realizar, las herramientas que se
utilizan son:
Frecuentemente

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En muchas ocasiones la empresa realiza operaciones de inversin y

no toma las medidas pertinentes para salvaguardar estos recursos.
1. Comprobacin interna
Las compras y ventas de valores o inversiones deben ser aprobadas
por un funcionario especficamente designado. Se deben mantener registros
detallados de las inversiones que muestren, los nmeros de serie de los
documentos, los nombres en la que aparece registrada, los importes y la
garanta colateral si existe.
Producir una conciliacin de los registros detallados de las inversiones
con los valores que se muestran en el valor peridicamente. Esa conciliacin
debe realizarse por un empleado responsable.
2. Control funcional
Anotaciones en los libros generales.
Registros detallados de las inversiones o garantas.
Operaciones de enajenacin de inversiones.
Preparacin de comprobantes.
Preparar las conciliaciones del anlisis detallado con las cuentas de
control.
Las funciones del custodio de las inversiones o garantas colaterales.
Comprobacin de las solicitudes de confirmacin con los registros detallados.
Control de las solicitudes de confirmacin hasta que hayan sido enviadas.
Comparar las partidas inspeccionadas con las partidas listadas en los
anlisis detallados.
3. Controles especficos
Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
Determinar la cobrabilidad de las cuentas de inversiones.

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Verificar que se halla realizado una planeacin y anlisis de

inversiones adecuados. Obtener informacin acerca de las transacciones de
inversiones

ms

representativas

en

relacin

con

los

procedimientos. Determinar la eficiencia y eficacia de los mtodos de

inversiones de la compaa. Establecer el cumplimiento de las polticas de
inversiones.

Pruebas de cumplimiento
A.

Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a

inversiones.

B.

Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de

inversiones de la compaa

C.

Verificar que los soportes de las cuentas registradas como

inversiones, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones
legales.

D.

Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se

registran adecuadamente.

E.

Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las

inversiones para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias

Procedimiento de auditoria Inversiones a Largo Plazo

El arqueo de Valores
Consiste en verificar fsicamente el nmero de inversiones segn un
programa previamente establecido de la existencia de las inversiones, a una
fecha de cierre determinada de los estados financieros. Sin embargo, dicho
arqueo puede ser efectuado a una fecha anterior pero no muy alejada de
dichos estados; ahora bien, cuando las inversiones son muy importantes, es
recomendable que su recuento se produzca al cierre del ejercicio, lo que
brinda mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas

16

entre la fecha del arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros
contables (lo que puede ocurrir con mucha mayor facilidad que en los casos
de efectivo y documentos a cobrar, sujetos a mayor cantidad de controles
automticos). Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en:
1. Examinar los ttulos, observando que estn emitidos de conformidad
con lo dispuesto por las disposiciones legales en vigencia.
2. Tomar nota de los ttulos examinados, haciendo constar los datos que
permitan su identificacin (nombre de la empresa, nmero de los
ttulos, nmero de las acciones, valor nominal, etc.) as como el
nmero de los ltimos cupones adheridos.
3. Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en seal de
conformidad por la devolucin intacta de los valores.

La Confirmacin de Valores
Consiste en obtener una afirmacin escrita de alguien ajeno a la
empresa, respecto a un hecho sobre el cual dicha persona est en
condiciones de confirmarlo. Aplicada con propiedad es uno de los
procedimientos ms tiles de que dispone un auditor y brinda elementos de
juicio de gran confiabilidad. Puede emplearse para verificar hechos diversos.
Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por los dichos
clientes de la misma, importes adeudados por la empresa, importes de
depsitos bancarios, la existencia de litigios u otros pasivos contingentes, la
existencia de bienes almacenados en depsitos pblicos y de ttulos de
propiedad.

Prueba de Valoracin
Implica bsicamente verificar si las inversiones han sido valorizadas
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y a normas
dictadas por la Superintendencia de Valores y Seguros. Lo anterior est
referido a la adecuada clasificacin de las inversiones, para utilizar el mtodo
correcto, sea ste costo corregido o valor de mercado el menor, valor
patrimonial proporcional, valor presente o valor actual.

17

Luego se deben efectuar reclculos respecto a la correccin

monetaria, participacin en resultados cuando el tipo de inversin lo requiera
y proporcin patrimonio entidad emisora. Evaluar la posterior evolucin de la
cotizacin de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del
dictamen, con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados
contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones
o prdidas por ventas de estos bienes.

5.- PASIVOS A LARGO PLAZO (PRESTAMOS A LARGO PLAZO)

Los pasivos a largo plazo estn representados por los adeudos cuyo
vencimiento sea posterior a un ao. Los pasivos a largo plazo dentro de las
empresas ms comunes son: los Prstamos hipotecarios y los Bonos u
Obligaciones por pagar
Las tablas de Amortizacin sirve para reflejar cmo se est realizando el
pago de una deuda contrada mayormente representados por inversiones
cuantiosas que la empresa desea realizar y en donde se mueve a lo que se
le llaman documentos por pagar a largo plazo, ya que enormes cantidades
de dinero no pueden ser pagados al momento.
Principios de la contabilidad Pasivo a Largo Plazo
Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.
Esta cuenta est constituida por aquellas obligaciones contradas con
terceras personas, las cuales debern ser canceladas en un plazo
superior a un ao aproximadamente a partir siempre de la fecha del
balance general.
Clasificacin Pasivo a Largo Plazo

Hipoteca por Pagar.

Apartados.

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Crdito Diferidos.
Garantias otorgadas a Terceros.
Litigios Pendientes.
Prstamos bancarios a largo plazo
Hipotecas por pagar
Otros pasivos a largo plazo.

Principio contable Pasivos a Largo Plazo

Las cuotas que amortizan el prstamo son constantes durante la
vigencia del prstamo. Al pagarse los intereses sobre el capital vivo, y
ser ste cada vez menor, las cantidades que se abonan son
decrecientes.
Al final de cada perodo, se abonan exclusivamente los intereses y al
vencimiento de la operacin, se produce la devolucin del principal.
Al final de cada perodo (ao, mes, semestre) se entrega al
prestamista una cantidad constante, compuesta por una parte que
corresponde a devolucin del principal (prstamo) y otra a intereses.

Objetivo de la auditoria Pasivos a Largo Plazo

1.

Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control

interno.
2.

Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido

registrados en las cuentas respectivas en el perodo correspondiente.

3.

Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que

se solicitaron.

19

4.

Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan

contrado a nombre de la Entidad u Organismo, as como que correspondan

a obligaciones reales y pendientes de cancelar.
5.

Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones

y asegurarse que stas se revelan adecuadamente en los estados

financieros.
6.

Determinar la presentacin y clasificacin en el balance general.

7.

Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y

principios.
8.

Los detalles de cuentas cuadran con los mayores.

9.

Los cargos realizados en las cuentas de proveedores han sido por

pagos autorizados o notas de abono recibidas de los proveedores.

Evaluacion de Control Interno Pasivos a Largo Plazo

Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer

obligaciones de pasivo a largo plazo.

Deber asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se

manejan de acuerdo con todas las condiciones exigidas y que se
contabilizan apropiadamente.

Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general

las partidas de activo hipotecadas.

Procedimientos de auditoria Pasivos a Largo Plazo

20

 Revision

del

Contrato

de

emision:

Verificar

las

clusulas

importantes de la escritura de emisin de bonos y verifique el

cumplimiento, a su vez, Solicitar del rgano de administracin la
escritura de constitucin, los estatutos sociales y el libro de actas.
Revisar las Actas de Asambleas: Revisar cada unas de las minutas
y obtener el conocimientos de las tomas de desiciones y los fondos
obtenidos por estas operaciones, as como la aplicacin de tales
fondos al destino para el cual fueron adquiridos.
Confirmacion Bancaria: Obtencin de comunicacin escrita de
instituciones

que

hayan

otorgado

crditos

de

proveedores,

acreedores, afiliadas, abogados.

6.- HIPOTECAS
En primer lugar debemos tener presente cual es el significado de la palabra
hipoteca. En este sentido Cabanellas, nos aclara, que es de origen griego y
"significa cabalmente SU POSICION, como accin o efecto de poner una
cosa debajo de otra, de sustituira, aadira o emplearla. De esta manera,
hipoteca viene a ser lo mismo que cosa puesta para sostener, apoyar y
asegurar una obligacin".
Una auditora hipotecaria es una herramienta muy til para poder conocer
la situacin y el diagnstico de un prstamo hipotecario de forma
totalmente personalizada. Consiste en elanlisis a fondo del prstamo
hipotecario, en su valoracin contextualizada en el momento actual, y en la
realizacin de un diagnstico que te pueda orientar para conocer cules son
las mejores alternativas para poder conseguir unas condiciones ms justas
ante situaciones concretas.

Clasificacin de la Hipoteca

21

 Hipoteca por Pagar.

Bonos.
Hipoteca Legal
Principio Contable de la Hipoteca
Es un derecho real que se constituye mediante contrato pblico
Su funcin exclusiva ser nicamente la de servir de garanta a una
deuda de dinero, u otra obligacin evaluable, dado que la hipoteca es
un negocio accesorio a otro que asegura, considerado el negocio

principal.
La hipoteca es una carga que aminora el valor de dicho bien.
El acreedor hipotecario y el deudor constituyente;
El acreedor hipotecario y los dems acreedores; y,
El acreedor hipotecario y los terceros no acreedores.

Objetivo de la Auditoria Hipoteca

1. Conocer realmente tu hipoteca y todas las condiciones asociadas que
firmaste en su da y de las que seguramente ni siquiera eres
consciente porque en su da, cuando firmaste el prstamo, casi todo te
sonaba a chino y confiabas plenamente en el banco.
2. Saber si ests pagando ms de lo que te corresponde por la
aplicacin por parte del banco de determinadas clusulas hipotecarias
que asumiste pero que a da de hoy estn consideradas como
abusivas y cuya anulacin ests en tu derecho de reclamar.
3. Conocer cmo te afectan los recientes cambios normativos en materia
hipotecaria.
4. Saber qu deberas hacer y cul es el escenario en el que te puedes
mover ante posibles futuros problemas con los que te puedas
encontrar, como un posible impago.

22

5. Saber cmo gestionar con conocimiento de causa un problema que ya

ha surgido o cmo afrontar cualquier tipo de procedimiento
relacionado con tu vivienda con las mejores garantas que sea posible,
segn cada caso y segn el tipo de problema.
Evaluacin de Control Interno de la Cuenta Hipoteca
Al evaluarlo tomarn en cuenta:
1.

Tu historial de pagos
Pagar a tiempo tiene sus recompensas. Es fundamental para

mantener tu buen crdito. Los atrasos aunque sean en cuentas en las que
tienes que pagar poca cantidad mensual, se reflejan en tu historial y pueden
hacer que te consideren moroso.
Si tienes cuentas en atrasos debers tenerla al da al solicitar

un prstamo hipotecario. Al banco le ser difcil entender que si te atrasas en

un pago de un auto, puedas cumplir a tiempo con el pago del prstamo de tu
casa.
2.

Tu cantidad de deudas
Cunto debes, cunto pagas y cuentas como las de tarjeta de
crdito estn en su tope. Si coges demasiado prestado, y gastas todo lo que
tienes disponible en tu crdito podra reflejar un descontrol en tus finanzas.

Tomar prestado no es negativo, pero saber manejar tu

economa demuestra prudencia y control.

1.

La edad de tu crdito
Un crdito nuevo de solo un par de meses pagndose a tiempo
no permite proyectar cmo pagars en el futuro. Al banco le interesa saber

23

que tienes un tiempo razonable, usualmente de entre uno y dos aos

cumpliendo bien con tus pagos.

Si ests comprando una casa a travs de un prstamo no es

conveniente solicitar nuevas tarjetas de crdito, comprar autos o hacer
ningn otro tipo de prstamo.

2.

Si has tenido bancarrota

Los tiempos difciles que se viven han subido dramticamente
el nmero de bancarrotas. Ese no es el final de tus sueos de ser propietario
pero debes recuperarte y demostrarlo al banco. Para evaluar tu solicitud se
tomar en cuenta adems el tipo de bancarrota a la que te acogiste.

Adems de un perodo de tiempo de espera, tienes que haber

mejorado la situacin que te llev a una quiebra. Es decir, si no tenas
empleo, debes contar con l y tener un tiempo trabajando antes de volver a
solicitar un prstamo hipotecario.

3.

Si has tenido ejecuciones de hipoteca o short sale.

Aunque estas dos situaciones no implican que nunca ms
podrs comprar tu casa con un prstamo, el banco evaluar con
detenimiento tu caso y querr conocer las circunstancias en que se dieron.

No podrs comprar una casa si no ha pasado un tiempo

reglamentario luego de la ejecucin o el short sale.

4.

Si tienes cuentas a prdida

24

Esta es una situacin muy daina. Si las tienes, trata de

negociar con los prestamistas un plan de pago y de no ser aceptado, es

probable que tengas que pagarlas antes de solicitar el prstamo hipotecario.
Aun despus de pagadas seguirn impactando negativamente

tu crdito. Orintate con el banco donde solicitas el prstamo sobre tus

alternativas.
5.

Si no tienes crdito
Es prcticamente imposible que te aprueben un prstamo

hipotecario sin contar con historial de crdito. Para el banco que te presta
sera un riesgo grande pues la cantidad de hipoteca siempre es alta y ellos
quieren saber primero que eres responsable pagando a tiempo tus cuentas
pequeas.

Si nunca has tenido tarjetas de crdito o ningn tipo de deuda

que se reporte y cuente para tu historial de crdito, debes empezar a
construir tu historial. Guarda evidencia de t pago de renta, de pago de
utilidades como electricidad y agua, as como de celulares.

6.

Errores en tu informe

S, hay vuelta atrs cuando en tu historial de crdito aparecen errores.

Por suerte, tienes no solo posibilidad de que se hagan los arreglos
necesarios, sino el derecho de que sea corregido. Sin embargo si te das
cuenta de errores solo cuando ests solicitando un prstamo puedes
arriesgarte a perder la casa que quieres.

El proceso de corregir informacin incorrecta en tu informe de crdito

puede ser lento, por eso la recomendacin es que anualmente revises tu
historial de crdito.
Procedimientos de Auditoria a la cuenta Hipoteca

25

 Estudio de Contrato de Emision: Se refiere al analisis exahutivo del

contrato que debe debe establecer expresamente la exclusividad de la
garanta hipotecada con relacin a la deuda y deber contener un
acuerdo por el cual el deudor otorga poder especial por escritura
pblica con el carcter de Irrevocable a otra empresa bancaria, para el
supuesto caso de incumplimiento, para que proceda el Banco a la
venta directa del bien.
Revision de los Ingresos por Ventas de Bonos: verificar el marco
regulatorio establecido por la entidad bancaria para la emisin y
colocacin de bonos hipotecarios como un mecanismo que permita a
las empresas del sistema financiero alcanzar los objetivos planteados.
Confirmacion de fideicomiso: verificar la confirmacion de
Fideicomiso de Garanta, una herramienta muy til para garantizar
determinadas operaciones de crdito (en especial proyectos de
inversin), para garantizar la venta del bien hipotecado a futuro.
Bonos Amoritzados: verificar si los bonos para amortizar
gradualmente la deuda por medio de una serie de pagos, que,
generalmente, sean iguales y que se realizan tambin a intervalos de
tiempos iguales.

7.- CARGOS DIFERIDOS

Son erogaciones por servicios ya recibidos, cuyos beneficios alcanzan a
varios ejercicios posteriores a aqul en el que se realizan (gastos por
amortizar) o por servicios pendientes de recibirse (pagos anticipado).
Clasificacin de cargos diferidos
Entre ellos tenemos:

Gastos de Organizacin.
Gastos de Propaganda.
Gastos de Constitucin.
Gastos de Investigacin.

26

 Gastos de explotacin.

Principio de la Contabilidad Cargos Diferidos

Abonando directamente a la cuenta de activo.
Mtodo Directo.
Utilizando la cuenta de valoracin (Amortizacin Acumulada). Mtodo
Indirecto
Objetivos de auditoria de Cargos Diferidos
1. Valuacin. Verificar que estn registrados al costo efectivamente
pagado por ellos.
2. Diferibilidad. Verificar que est claramente determinado el beneficio a
los ejercicios futuros (y que subsista esta cualidad).
3. Devengacin contable. Verificar que el periodo y las bases de
amortizacin del saldo sean las adecuadas al concepto mismo, y se
amortice en el plazo correcto.
4. Consistencia. Cerciorarse que se haya observado consistencia en la
acumulacin de conceptos y en las bases de amortizacin.
Evaluacion de Control Interno de Cargos Diferidos
1. Debe existir una poltica definida para la acumulacin de partida en
este rubro, as como para la amortizacin de las mismas.
2. Deben existir registros auxiliares que muestren con claridad concepto,
fecha de pago, importe y periodo de amortizacin.
3. Deben examinarse de forma peridica los conceptos que integren los
cargos diferidos para verificar si conservan su vigencia y si subsiste el
beneficio a los ejercicios futuros, o si se decide su amortizacin
anticipada.

27

Procedimientos de Auditoria Cargos Diferido

Verificacin documental.
Es la inspeccin de la documentacin que ampara las erogaciones o cargos
habidos en el ejercicio. Cuando se trata e primera auditoria deben analizarse
los cargos principales que integren el saldo de este grupo.

Estudio del concepto y plazo de amortizacin.

Al examinar los cargos habidos en el ejercicio, debe cuidarse tanto la
propiedad de la documentacin probatoria del gasto, la propiedad del
concepto que se pretende diferir como el propio ejercicio que se revisa.

Amortizacin.
Una vez que se conocen las bases de amortizacin de los gastos por
amortizar, es posible efectuar un clculo global sobre la parte amortizable en
el ejercicio y ratificar el importe cargado a los resultados. Adems, se verifica
su consistencia en relacin con el ejercicio anterior.
Pruebas de Cumplimiento
1. Verificar que la gerencia realiza revisin peridica del valor contable y el plazo
de amortizacin de los cargos diferidos
2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta
diferidos e investiga aspectos dudosos, para comprobar as la
veracidad de saldos y transacciones.
3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales

28

4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta

erogacin de los gastos pagados por anticipado para comprobar as la
valuacin de este componente.
5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que
existan polticas

la

adecuada

utilizacin

de

estos

elementos,

igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la

empresa.

8.- OTROS PASIVOS

Son deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus
caractersticas especficas no pueden ser clasificadas en los grupos
sealados anteriormente. Por ejemplo: depsitos recibidos en garanta,
cuentas por pagar socios, arrendamiento recibido por anticipado, etc.
Comprende el conjunto de cuentas que se derivan de obligaciones a cargo
del ente econmico, contradas en desarrollo de actividades que por su
naturaleza especial no pueden ser incluidas apropiadamente en los dems
grupos del pasivo.
Clasificacion de la cuenta Otros Pasivos

Deposito Resivido.
Ingresos Recibidos para Terceros.
Cuenta de operacin conjuntas.
Embargo Judiciales.
Cuenta en participacion

Principio de la Contabilidad de la Cuenta Otros Pasivos

29

 Adeudos por la adquisicin de bienes y servicios,inherentes a las

operaciones principales de la empresa.
Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercanca o

prestacin de pasivos.
Adeudos de bienes o servicio para consumo o beneficiode la

empresa.
Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas.

Objetivos de Auditoria Cuentas a Otros Pasivos

Los objetivos de auditora al llevar cabo el examen de pasivos son los
siguientes:
1. Demostrar que todos los pasivos que muestra el balance
generales son reales y presentan obligaciones a la fecha
del mismo.
2. Comprobar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la
entidad.
3. Verificar que los pasivos no estn garantizados por
gravmenes sobre activos o garantas.
4. Evidenciar que los pasivos.
Evaluacion Control Interno de Otros pasivos
Los subsidiarios de las acumulaciones u otros pasivos significativos son
reconciliados con las cuentas control del mayor general y las reconciliaciones
son revisadas por algn supervisor u oficial de la cooperativa.
Existen procedimientos adecuados para identificar contingencias materiales
u otros pasivos sin registrar.
Existe una segregacin de tareas adecuada entre el personal que mantiene
los subsidiarios y el mayor general y el personal que origina la informacin y
las

transacciones.

30

 El acceso a los mdulos computarizados de otros pasivos est limitado al

personal con una necesidad real de acceso a los mismos.

Procediemientos de la Auditoria Otros Pasivos

Los procedimientos de auditoras aplicables a estos tipos de pasivos varan
para justificar su estudio por separado.
confirmacion: Obtencin de comunicacin escrita con instituciones
que otorgaron crditos, de acreedores, proveedores, etc. Es
fundamental, ya que es la nica fuente externa que tiene el auditor
para conocer obligaciones.
pagos posteriores: Examen de la documentacin de los pasivos
pagados con posterioridad a la fecha del balance. Con el objeto de
asegurarse de la existencia y autenticidad de los pasivos.
examen de documentacion: Inspeccin de la documentacin que
compruebe las obligaciones y deudas contradas. Cuando el auditor
no recibi respuesta a la confirmacin que envo, ni hubo pagos
posteriores,

deber

examinar

la

documentacin

original

que

compruebe la obligacin.
investigacion en busca de posibles pasivos no registrados:
Examen de las transacciones registradas de la fecha del balance
general, de documentos pendientes de registro.
verificacion de calculos y pruebas globales: Revisin de las bases
para el registro de los pasivos acu7mulados y de s calculo y
estimacin del saldo probable de una cuenta en base a la informacin
conocida.
Presentacin y Revelacin:

9.- CONTINGENCIAS, COMPROMISOS Y EVENTOS SUBSECUENTES

31

Un pasivo contingente es una obligacin posible, surgida a raz de hechos

pasados y que se confirmar solamente por su ocurrencia, o en su defecto
por su no ocurrencia, de eventos inciertos en el futuro, que son se
encuentran bajo el control de la entidad. Tambin puede ser una obligacin
presente, que surgi de hechos anteriores y que no ha sido reconocido
contablemente porque:
* Existe probabilidad que la entidad no tenga que satisfacerla.
* El monto de la obligacin no puede ser medido de una manera fiable.
Subsecuente en el trmino "hechos posteriores o hechos subsecuentes se
usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre la fecha de los
estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y los hechos de se
descubran despus de la fecha del dictamen del auditor.
Clasificacin del las cuentas Contigencia, Compromisos y Eventos
Subsecuentes:
Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar.
* Obsolescencia y lento movimiento de inventarios.
* Garantas de servicio

Principios Contables de las Cuentas Contigencia, Compromisos y

Eventos Subsecuentes
Aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven
contablemente segn su valor razonable.
Aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin,
salvo si el contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas.
Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las
partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se

32

comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes han

ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos.
Aquellos que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las
plizas de los asegurados.
Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de
Contabilidad.

Objetivos de las Cuentas Contigencia, Compromisos y Eventos

Subsecuentes.

1. Cambiar impresiones sobre el particular, con el contador y con los

principales directivos, inquiriendo sobre la existencia de contingencias.
2. Estudiar las actas del consejo de administracin y los contratos
existentes.
3. revisar todas las cuentas de los estados financieros se deber estar
pendiente de descubrir cualquier indicio de su existencia.
4. solicitar al abogado de la compaa una confirmacin del estado en
que se encuentran los juicios o litigios.
5. Localizar

las contingencias, se considera como procedimiento

recomendable, la obtencin de una carta confirmatoria de los

directores de la empresa, en el sentido de que todas las contingencias
afectar a esta, y que se conocen, han quedado consignados en los
estados financieros o en nota complementaria a los mismos.
Evaluacin

de

Control

Interno

de

Compromisos y Eventos Subsecuentes.

33

las

Cuentas

Contigencia,

Revisar que la administracin ha establecido para asegurar que los

hechos posteriores sean identificados.

Leer minutas de las juntas de accionistas, de los encargados del

Gobierno corporativo incluyendo los comits establecidos tales como
los comits ejecutivos relevantes y del comit de auditoria, celebrada;
despus del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en
juntas de las cuales no haya an minutas disponibles.

Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad

disponibles y, segn se considere necesario y apropiado,
presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de la
administracin relacionados,

Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas con

los abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.

Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores

que podran afectar a los estados financieros.

Procedimientos

de

la

auditoria

de

las

cuentas

Contigencia,

Compromisos y Eventos Subsecuentes.

Carta de Confirmacion de Abogado: la obtencin de una carta

confirmatoria de los directores de la empresa, en el sentido de que
todas las contingencias afectar a esta, y que se conocen, han
quedado consignados en los estados financieros o en nota
complementaria a los mismos.
Revision de Eventos Subsecuentes: La revisin de operaciones
subsecuentes o posteriores a la fecha de los estados financieros que

34

se estn determinando puede afectar diversos renglones de los

estados; en particular se aplica a cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, otros pasivos reales o contingentes, inventarios, etc.
Esta revisin incluye el examen de los registros y documentos
contables, de las actas del consejo de Administracin y de Asamblea,
de los estados financieros internos o cuentas peridicas que la
empresa hubiere preparado, y cualesquiera otros elementos o fuentes
de informacin, que permitan al auditor conocer el desarrollo de la
empresa en el perodo que transcurre, del cierre del ejercicio a la
terminacin de la auditoria para cerciorase, dentro de lo razonable,
de la existencia o ausencia de acontecimientos

o fenmenos

extraordinarios (juicios, cierre parcial o total de plantas, cambio,

reduccin

adicin

de

giro ;

reestructuracin del capital, etc.)

35

desastres

por

caso

fortuito,