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021003 - MANUAL DE ANLISE DOS DEMONSTRATIVOS E

AUDITORES CONTBEIS

S U M R I O

1 INTRODUO
2 - ORIENTAES GERAIS
3 - ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
3.1 - Demonstraes Contbeis
3.2 - Balano Financeiro
3.3 - Balano Patrimonial
3.3.1 - Balano Patrimonial conforme Lei 4.320/64
3.3.2 - Balano Patrimonial conforme Lei 6.404/76
3.4 - Demonstrao das Variaes Patrimoniais
3.5 - Balano Oramentrio
3.6 - Demonstrao das Disponibilidades por Fonte de Recursos
3.7 - Mscaras de Anlise e de Notas Explicativas
4 - ANLISE DO BALANCETE
4.1 - Introduo
4.2 - Saldos Transitrios
4.3 - Saldos Invertidos
4.4 - Outras Situaes
5 - ANLISE DOS AUDITORES
5.1 - Introduo
5.2 - Transao CONINCONS (Consulta Inconsistncia - Outros)
5.3 - Transao CONCONTIR (Consulta Contas a Regularizar)
6 - OUTRAS ANLISES
6.1 - Dvida Ativa
6.2 - Dvida Contratual

1 - INTRODUO
1.1 - A Coordenao-Geral de Contabilidade, atuando na qualidade de
rgo Central do Sistema de Contabilidade, vem buscando mecanismos
para padronizar os procedimentos, facilitar o trabalho das Unidades
Setoriais de Contabilidade e melhorar a qualidade e a transparncia
das informaes contbeis.
1.2 - O presente manual tem o objetivo de consolidar os principais
procedimentos a serem adotados na anlise da consistncia das
informaes contbeis.
1.3 - O manual est organizado em 4 partes bsicas, tratando
respectivamente de Balanos, Balancete, Auditores e Outras Anlises:
1.3.1 - Na primeira so enfocados os Demonstrativos, aqui chamados
"Balanos", onde so apresentados os procedimentos a serem observados

na verificao dos demonstrativos institudos pela Lei 4.320/64, bem


como o demonstrativo das Disponibilidades por Fontes de Recursos e o
Balano Patrimonial conforme Lei 6.404/76;
1.3.2 - Na segunda parte so tratados procedimentos de anlise do
Balancete, para identificao de inadequaes relacionadas a saldos
transitrios, invertidos, indevidos, irrisrios ou residuais, bem como
classificaes incorretas de despesas e receitas;
1.3.3 - Na terceira parte esto descritos os auditores das Transaes
>CONINCONS - Consulta Inconsistncia Outros Contbeis >CONCONTIR Consulta Contas a Regularizar, que permitem identificar de forma
imediata um grande nmero de inconsistncias nas informaes; e
1.3.4 - A ltima parte composta por outras anlises, que por sua
importncia e por possurem rotinas especficas foram destacadas nesse
tpico.
1.4 - Este manual procura tambm relacionar os procedimentos de
anlise s restries contbeis, buscando fortalecer a rotina de
Conformidade Contbil como mecanismo garantidor de transparncia e
confiabilidade dos dados divulgados a toda sociedade.
1.5 - Nessa oportunidade a Coordenao-Geral de Contabilidade vem
agradecer aos seus colaboradores, em especial s Unidades Setoriais de
Contabilidade, pela participao decisiva no sucesso desta Coordenao
em sua misso institucional.
2 - ORIENTAES GERAIS
2.1 - O presente manual tem o objetivo de consolidar os principais
procedimentos a serem adotados pelas Setoriais de Contabilidade na
anlise da consistncia das informaes contbeis. Nesse processo de
anlise podem ser utilizadas diversas ferramentas de acordo com a
situao que se deseja observar.
2.1.1 de responsabilidade de cada unidade gestora, em conjunto com
sua Unidade Setorial de Contabilidade em cada rgo, o acompanhamento,
anlise e consistncia dos registros e saldos das contas contbeis,
bem
como
os
reflexos
causados
nos
respectivos
demonstrativos
contbeis.
2.2 - Uma das bases para essa verificao devem ser as informaes
condensadas na forma de Demonstrativos, quais sejam: Balanos
Financeiro, Patrimonial, Oramentrio e das Variaes Patrimoniais,
com base na Lei n 4.320/64, do Balano Patrimonial de acordo com a Lei
n 6.404/76, bem como do Demonstrativo das Disponibilidades por Fonte
de Recursos.
2.3 - Outra forma utilizada para facilitar e agilizar o trabalho de
anlise utilizao dos auditores - Transaes >CONCONTIR e
>CONINCONS - que sinalizam a presena de inconsistncia nas
informaes, devendo ser observados os prazos para regularizao em
cada caso. Os auditores dessas transaes esto em permanente processo
de aperfeioamento com vista sua expanso pela incluso de novas
situaes e adequao s novas contas e rotinas de contabilizao.
2.4 - Alm da anlise de Demonstrativos e Auditores devero ser tambm
observados os saldos da Transao >BALANCETE, onde podemos consultar
as informaes detalhadas das contas, primeira fonte de dados para a
Contabilidade. Muitas situaes nem sempre podem ser observadas nas
informaes sintticas apresentadas nos Demonstrativos Contbeis e
tambm no tem sua verificao contemplada pelos Auditores, devendo
ser verificadas diretamente no balancete, que traz informaes
analticas. Dentre elas podemos citar:
2.4.1 - A anlise de saldos invertidos;

2.4.2 - Classificaes inadequadas de despesas e receitas;


2.4.3 - Saldos transitrios no cobertos pelos auditores;
2.4.4 - Utilizaes indevidas de contas contbeis;
2.4.5 - Saldos irrisrios ou residuais; e
2.4.6 - Saldos invertidos em contas correntes, etc.
2.4.7 - Essa anlise deve se dar de forma conjunta, sendo observados
os Demonstrativos Contbeis, Auditores e o Balancete. Ressalte-se
tambm que dever ser registrada Conformidade Contbil com Restrio
sempre que as informaes apresentarem imperfeies ou falta das
regularizaes e das classificaes necessrias, ainda que tais
situaes no constem dos auditores ou que tenham sido solicitadas
providncias s Unidades Gestoras, haja vista que em maior ou menor
nvel impactam o conjunto das informaes contbeis.
2.4.8 - Nesse manual esto listadas situaes referentes a contas
transitrias, saldos indevidos, valores a classificar, utilizao
inadequada de eventos e outras. A descrio dessas situaes no tem a
inteno de esgotar as possibilidades de inconsistncias que podem ser
observadas nas informaes, mas to somente servir de guia para
orientar o trabalho de anlise com relao a erros freqentes ou
outros com impacto direto nos Demonstrativos Contbeis, bem como
relacion-los com prazos e restries contbeis visando fortalecer o
mecanismo de Conformidade Contbil.
2.4.9 - No final do exerccio, alm das regras de anlise descritas
nesse manual, voltadas para o acompanhamento mensal das informaes,
devero ser observadas as verificaes e regularizaes descritas na
Norma de Encerramento Anual.
3 - ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
3.1 - Demonstraes Contbeis - So instrumentos de anlise e controle
em nvel gerencial, demonstrando as situaes econmico-financeira e
patrimonial
dos
rgos
e
Entidades.
Essas
informaes
esto
organizadas, de acordo com a Lei 4.320/64, nos Balanos Oramentrio,
Financeiro, Patrimonial e na Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP. Complementam esse conjunto,o Balano Patrimonial elaborado de
acordo com a Lei n 6.404/76 e a Demonstrao das Disponibilidades
Financeiras por Fonte de Recursos, demonstrativo gerencial no
institudo em lei.
3.1.1 - A anlise das Demonstraes Contbeis, tambm chamadas
"Balanos",
tem
por
objetivo
assegurar
a
consistncia
e
a
transparncia das informaes consolidadas e se fundamenta na
avaliao da organizao dos dados no formato em que sero divulgados
a sociedade.
3.1.2 - As inconsistncias nas Demonstraes Contbeis causadas por
erro no roteiro de contabilizao de eventos sero regularizadas pela
Coordenao- Geral de Contabilidade - CCONT, que tambm responsvel
pela incluso de contas nas frmulas dos balanos.
3.1.3 - A presena de irregularidades nas Demonstraes Contbeis deve
ser apontada na Conformidade Contbil, utilizando-se os Cdigos de
Restrio abaixo, constante da transao >CONRESTCON, conforme o caso:
a) 732 - OUTROS INGRESSOS - BALANCO FINANCEIRO;
b) 733 - OUTROS DISPENDIOS - BALANCO FINANCEIRO;
c) 734 - OUTROS INGRESSOS-DEMONST.DISP.FINANC.-TIPO 5;
d) 735 - OUTROS DISPENDIOS - DEMONST.DISP.FIN.-TIPO 5;
e) 739 - DESP.REALIZ.BAL.FIN.INCOMP.DEMONST.VARIACOES;

f) 740 - RECEITA REAL.BAL.FIN.INCOMP.BALANCO ORCAMENT.;


g) 741 - RECEITA REALIZ.BAL.FIN.INCOMPAT.DEM.VARIAES;
h) 742 - SALDOS INVERTIDOS BALANCO PATRIMONIAL;
i) 743 - DESEQUILIB.ENTRE TOTAIS DO ATIVO E PASSIVO;
j) 744 - DESEQUILIBRIO NO ATIVO E/OU PASSIV COMPENSADO;
l) 746 - DESEQ.ENTRE V.ATIVAS E PAS.DEMONST.VARIAES;
m) 747 - DEMAIS INCOERENCIAS - BALANCO FINANCEIRO;
n) 748 - DEMAIS INCOERENCIAS - BALANCO PATRIMONIAL;
o) 749 - DEMAIS INCOERENCIAS - DVP (DEM.VAR.PATRIM);
p) 750 - DEMAIS INCOERENCIAS - BALANCO ORCAMENTARIO;
q) 751 - DEMAIS INCOERENCIAS - DEMONST.DISPONIBILIDADE; e
r) 752 - AT.FIN(-)PAS.FIN-BP X SUP/DEF D.DISPONIB.FR.
3.1.4
Os
procedimentos
para
operacionalizao
da
Transao
>BALANSINT - Balano Sinttico por rgo, esto descritos no Manual
SIAFI.
3.2 - Balano Financeiro - O Balano Financeiro demonstra os ingressos
(entradas) e dispndios (sadas) de recursos financeiros a ttulo de
receitas e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e
pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos de
disponibilidades do exerccio anterior e aqueles que passaro para o
exerccio seguinte de acordo com o art. 103, da Lei n 4.320/64.
3.2.1 - Esse demonstrativo acessado no SIAFI por meio da Transao
>BALANSINT - Balano Sinttico por rgo, selecionando o Tipo de
Balano "1".
3.2.2 - Sua anlise consiste em verificar se existe no lado dos
Ingressos (Receitas) o ttulo "Outros Ingressos" e do lado dos
Dispndios (Despesas) o ttulo "Outros Dispndios", para manter a
consistncias dos saldos contbeis:
3.2.2.1 - Roteiro de Anlise - Verificar a ocorrncia das seguintes
situaes.
a)A existncia de valores registrados com o ttulo de
Ingressos" na Receita ou "Outros Dispndios" na Despesa,
automaticamente pelo Sistema, nos rgos/Gestes;

"Outros
gerados

b)Observar se a inconsistncia apresentada decorrente de registro


contbil simultneo em contas de sistemas diferentes (Ex: Contas
financeiras e no- financeiras). Se for observado que a inconsistncia
decorrente de contas inexistentes na frmula do Balano, solicitar a
Coordenao-Geral de Contabilidade a incluso;
c)Apurar se as transferncias, incorporaes e extino de saldos
contbeis das Unidades Gestoras geraram desequilbrio entre os grupos
de contas contbeis 52233.02.00 - Incorporao/Desincorporao de
Saldos Financeiros e 62233.02.00 - Incorporao/Desincorporao de
Saldos Financeiros;
d)Determinar se os valores referentes execuo da Receita e Despesa
so os mesmos da Demonstrao das Variaes Patrimoniais (Transao
>BALANSINT, tipo de balano "3") e do Balano Oramentrio (Transao
>BALANSINT, tipo de balano 4). Caso os valores sejam diferentes,
verificar se o rgo possui Unidades Gestoras no Exterior, uma vez que
a Gerncia de Anlise Contbil - GEANC / CCONT promove mensalmente os
ajustes referentes ao cmbio.
3.2.2 2 - As inconsistncias apresentadas no Balano Financeiro
(Transao >BALANSINT - balano sinttico por rgo) devero ser

analisadas atravs das Transaes >BALANCETE - balancete contbil e


>DIARIO - consulta dirio contbil, no ms em que ocorreu o
desequilbrio. Podendo recorrer Transao >CONBALANUG - consulta
balano de UG para identificar as Unidades Gestoras - UG que
apresentam o desequilbrio.
3.3 - Balano Patrimonial
3.3.1 - Balano Patrimonial conforme a Lei n 4.320/64
3.3.1.1 - No Balano Patrimonial encontramos a posio esttica do
rgo ou Entidade e tambm o resultado acumulado. De acordo com a Lei
n 4.320/64, art. 105, nele estaro demonstrados os Ativos Financeiro e
Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo Patrimonial e
as Contas de Compensao.
3.3.1.2 - Esse Demonstrativo Contbil acessado no SIAFI por meio da
Transao >BALANSINT - Balano Sinttico por rgo, selecionando o
tipo de balano "2".
3.3.1.3 - A anlise consiste em verificar o equilbrio entre o Ativo e
o Passivo, a compatibilidade do seu resultado do perodo com a
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e dos grupos financeiros com a
Demonstrao das Disponibilidades por Fonte de Recursos, bem como a
presena de outras situaes que comprometam a consistncia das
informaes.
3.3.1.4 - Roteiro de Anlise - Verificar as seguintes ocorrncias:
a)Comprovar a relao de igualdade entre o Ativo e o Passivo,
inclusive quanto s Contas de Compensao. A presena de desequilbrio
pode ser decorrente da utilizao inadequada de eventos, de contas
inexistentes na frmula do Balano ou de erros na rotina automtica de
atualizao dos dados;
b)A existncia de saldos invertidos e valores irrisrios;
c)A existncia de valores expressivos em "Outros" e "Outras", mesmo
sendo rgos Parciais;
d)Verificar se a diferena entre o Ativo Financeiro e o Passivo
Financeiro igual ao Supervit/Dficit Financeiro do Exerccio
apresentado na Demonstrao das Disponibilidades por Fonte de Recursos
(Transao >BALANSINT, tipo de balano "5");
e)Observar se o Resultado do Perodo (Situao Patrimonial Ativa Situao Patrimonial Passiva) no Balano Patrimonial igual ao
Supervit / Dficit apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais
(Transao >BALANSINT, tipo de balano "3");
f)As inconsistncias apresentadas no Balano (Transao >BALANSINT Balano Sinttico do rgo), devero ser analisadas atravs das
Transaes >BALANCETE - Balancete Contbil e >DIARIO - Consulta Dirio
Contbil, no ms em que ocorreu o desequilbrio. Pode-se ainda
recorrer Transao >CONBALANUG - Consulta Balano de UG, para
identificar as Unidades Gestoras - UG que apresentam o desequilbrio.
3.3.2 - Balano Patrimonial conforme a Lei n 6.404/76
3.3.2.1 - O Balano Patrimonial conforme a Lei 6.404/76 tem sua
apresentao disciplinada pelos artigos 178 a 184 da referida lei e
demonstra os elementos patrimoniais nos grupos Circulante, Realizvel
a Longo Prazo e Permanente, para o lado do Ativo e Circulante,
Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio
Lquido, para o lado do Passivo;
3.3.2.2 - Esse demonstrativo contbil acessado no SIAFI - Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal por meio da
Transao >BALANSINT - balano sinttico por rgo, selecionando o

tipo de balano
administrao:

20 e sua anlise deve ser efetuada para os tipos de

a)05 - Empresas Pblicas; e


b)06 - Sociedade de Economia Mista, seguindo o mesmo roteiro descrito
para o balano patrimonial conforme a Lei n 4.320/64, descrito no item
3.3.2 deste manual.
3.3.2.3 - As inconsistncias apresentadas no balano patrimonial
(Transao >BALANSINT - Balano Sinttico por rgo) devero ser
analisadas atravs da Transao > BALANCETE - balancete contbil e
>DIARIO - consulta dirio contbil, no ms em que ocorreu o
desequilbrio. Pode-se recorrer Transao > CONBALANUG - Consulta
balano de UG para identificar as Unidades Gestoras - UG que
apresentam o desequilbrio.
3.4 - Demonstrao das Variaes Patrimoniais
3.4.1 - A Demonstrao das Variaes Patrimoniais, conforme disposto
no artigo 104 da Lei n 4.320/64, evidencia as alteraes verificadas
no patrimnio da Unio durante o exerccio financeiro, resultante ou
independente
da
execuo
oramentria,
e
indica
o
resultado
patrimonial do exerccio.
3.4.2 - Esse demonstrativo acessado no SIAFI por meio da Transao
>BALANSINT - Balano Sinttico por rgo, selecionando o tipo de
balano "3".
3.4 3 - A anlise consiste em verificar o equilbrio entre as
Variaes Ativas e Passivas, a compatibilidade dos valores da execuo
da receita e despesa com os Balanos Financeiro e Oramentrio, a
compatibilidade do dficit/supervit apresentado com o resultado do
perodo do Balano Patrimonial, bem como a presena de outras
situaes que comprometam a consistncia das informaes.
3.4.4 - Roteiro de Anlise:
3.4.4.1 - Comprovar a relao de igualdade entre as Variaes Ativas e
Passivas;
3.4.4.2 - Verificar se o desequilbrio apresentado entre as Variaes
Ativas e Passivas decorrente de contas inexistentes na frmula do
Balano, solicitando Coordenao-Geral de Contabilidade - CCONT, se
for o caso, sua incluso;
3.4.4.3 - Observar se o Resultado Patrimonial (Supervit ou Dficit)
o mesmo apresentado no ttulo Resultado do Perodo no Balano
Patrimonial (Transao >BALANSINT - tipo de balano "2');
3.4.4.4
Despesa
tipo de
tipo de

- Apurar se os valores referentes execuo da Receita e da


so os mesmos do Balano Financeiro (Transao >BALANSINT balano "1") e do Balano Oramentrio (Transao >BALANSINT
balano 4); e

3.4.4.5 - As inconsistncias apresentadas na Demonstrao das


Variaes Patrimoniais, Transao >BALANSINT - Balano Sinttico por
rgo devero ser analisadas atravs da Transao >BALANCETE Balancete Contbil e >DIARIO - Consulta Dirio Contbil no ms em que
ocorreu o desequilbrio. Podendo recorrer Transao >CONBALANUG Consulta Balano de UG para identificar as Unidades Gestoras que
apresentam o desequilbrio.
3.5 - Balano Oramentrio
3.5.1 - O Balano Oramentrio demonstra as receitas previstas e as
despesas fixadas, em confronto com as realizadas, conforme art. 102,
da Lei 4.302/64.

3.5.1.1 - A Dotao Fixada da Despesa e a Previso Inicial da Receita


so efetuadas automaticamente no SIAFI, com base na fita enviada pela
Secretaria de Oramento Federal - SOF, aps a aprovao do Oramento,
tanto para as Fontes prprias como para as Fontes Tesouro Nacional.
3.5.1.2 - Esse demonstrativo acessado no SIAFI por meio da Transao
>BALANSINT - Balano Sinttico por rgo, selecionando o tipo de
balano 4 e sua anlise consiste em observar a consistncia dos
dados de previso e execuo da receita e fixao e realizao da
despesa oramentria, verificando o equilbrio entre previso da
receita e fixao da despesa, a compatibilidade dos valores da receita
e despesa realizada com o Balano Financeiro e a Demonstrao das
Variaes Patrimoniais, o comportamento da execuo da despesa em
relao a previso, a presena de valores a classificar e outras
situaes que comprometam a consistncia das informaes do Balano.
3.5.2 - Rotinas de Anlise:
3.5.2.1 - Previso da Receita:
a)Verificar se a Previso Inicial
automaticamente pela Fita da SOF.

da

Receita

foi

registrada

b)Verificar a existncia de Previso de Receita com o ttulo "Outras


Receitas a Classificar" providenciando o estorno do registro;e
c)Analisar se o saldo da conta contbil 29110.00.00 - Previso
Oramentria - Natureza da Receita, na Transao >BALANCETE Balancete Contbil igual Previso da Receita apresentada no
Balano Oramentrio.
3.5.2.2 - Realizao da Receita:
a)Analisar se o saldo da conta contbil 19114.00.00 - Receita
Realizada, na Transao >BALANCETE - Balancete Contbil igual
realizao da Receita apresentada no Balano Oramentrio.
b)Comparar a realizao da Receita do Balano Oramentrio com o
Balano Financeiro (Transao >BALANSINT, Tipo de Balano "1") e com a
Demonstrao das Variaes Patrimoniais (Transao >BALANSINT, Tipo de
Balano "3").
3.5.2.3 - Dotao Fixada:
a)Analisar se o saldo da conta contbil 19210.00.00 - Dotao
Oramentria, na Transao >BALANCETE - Balancete Contbil igual
Dotao Fixada apresentada no Balano Oramentrio.
b)Verificar no Balano Oramentrio se a Fixao da Despesa igual ao
saldo apresentado na Transao >CONSULTORC - Consulta Execuo
Oramentria.
3.5.2.4 - Realizao da Despesa:
a)Analisar se os saldos das contas contbeis 29213.02.00 - Crdito
Liquidado e 29213.03.00 Crdito Empenhado Pago (referente folha
de pagamentos), na Transao >BALANCETE - Balancete Contbil so
iguais execuo da Despesa apresentada no Balano Oramentrio.
b)Comparar a execuo da Despesa do Balano Oramentrio com o Balano
Financeiro (Transao >BALANSINT, Tipo de Balano "1") e com a
Demonstrao das Variaes Patrimoniais (Transao >BALANSINT, Tipo de
Balano "3");e
c)Analisar se a execuo da despesa est maior que a sua dotao tanto
com relao ao valor global, quanto em cada categoria e subcategoria
econmica. A presena de tal irregularidade pode caracterizar a
execuo
de
despesa
sem
suporte
oramentrio,
sujeitando
os
responsveis,
a
critrio
dos
rgos
competentes,
s
punies
estabelecidas nos instrumentos legais pertinentes.

3.5.2.5 despesa:

Equilbrio

entre

previso

da

receita

fixao

da

a)Verificar o equilbrio entre a previso oramentria da receita e a


dotao oramentria da despesa;
b)No caso de desequilbrio proceder a anlise da seguinte forma:
- Consultar a Transao >CONORC no ms do desequilbrio, utilizando
como parmetro a opo 1 - Demonstrao da Despesa Autorizada Dotao, identificando as Fontes de Recursos Prprias do rgo ou UG;
- Verificar se os registros foram efetuados nas fontes prprias do
rgo apresentadas na Transao >CONORC. Se houver registro em alguma
fonte incorreta, solicitar o cancelamento ou remanejamento para outra
fonte de Recurso;
- Consultar a Transao >BALANCETE, identificando os saldos das contas
contbeis
2.9.1.1.1.00.00
Previso
Inicial
da
Receita,
2.9.1.1.2.00.00 - Previso Adicional da Receita e 2.9.1.1.9.00.00 Anulao da previso da Receita; A identificao da fonte e da conta
poder ser auxiliada por consulta no SIAFI Gerencial utilizando-se o
grupo de informaes: "DOT AUT X REC PREV" ou pela Transao
>BALANCETE na conta contbil 29121.01.00.
- Identificar, no detalhamento dessas contas, o documento que
ocasionou o desequilbrio e o instrumento legal que deu suporte ao
registro (Lei, Decreto, Portaria). Analisar o dispositivo para
confirmar a origem do desequilbrio.
c)Aps a identificao, os desequilbrios devero ter os seguintes
tratamentos:
- Se o desequilbrio apresentado no Balano Oramentrio for
proveniente de abertura de crditos por excesso de arrecadao da
receita ou supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial do
exerccio anterior, grupo de fonte de recursos 3 - Recursos do Tesouro
Exerccios Anteriores e 6 - Recursos de Outras Fontes Exerccios
Anteriores, deve ser efetuada Nota Explicativa, na publicao do
Relatrio da Execuo Oramentria, justificando tal desequilbrio.
No ser necessrio efetuar a previso da receita.
- Quando se tratar de reestimativa de receita realizada durante o
exerccio, de acordo com os dispositivos legais de ajuste de
programao financeira, a previso ser efetuada automaticamente pela
Fita da SOF.
- No caso de receita no prevista na Lei Oramentria Anual - LOA a
Unidade Setorial de Contabilidade dever encaminhar a solicitao a
esta CCONT para que a mesma providencie a abertura do evento ou o
registro da previso da receita.
- Tanto a FRUSTRACAO DA ARRECADACAO quanto o CANCELAMENTO DE DOTACAO
devero estar demonstrados no Balano Oramentrio, motivo pelo qual
em nenhum dos dois casos dever ser realizado registro de cancelamento
de previso de receita, devendo, nesse ltimo caso, fazer constar Nota
Explicativa ao Balano Oramentrio explicitando tal situao.
- Esses desequilbrios, quando pendentes de providncias das Unidades
ou ocasionados por registros indevidos dessas, devero ser apontados
na
CONFORMIDADE
MENSAL
sob
Cdigo
de
Restrio 722 Divergncia Oramento SIAFI X Lei/Decreto (DOU).
d) Justificativa para fins de Tomada e Prestao de Contas referente
ao desequilbrio apresentado no Balano Oramentrio descritos na
letra c.
- No caso de excesso de arrecadao, o registro do credito adicional
no gera a necessidade de registro da previso, pois este desconfigura

o fato. A obrigatoriedade do equilbrio da Previso X Fixao, de


acordo com a Lei 4.320/64, especfico para a aprovao da Lei
Oramentria Anual - LOA.
- No caso de supervit financeiro, a previso j ocorreu no exerccio
anterior, com isso um novo registro desse fato causar duplicidade na
apurao da srie histrica do controle da receita.
- No caso de reestimativa de receita, deixou de ser efetuada por no
ter sido registrada automaticamente pela fita da SOF.
3.6 - Demonstrao das Disponibilidades por Fonte de Recursos
3.6.1 - Esse demonstrativo no institudo em lei e tem como objetivo
predominante preparar os indicadores que serviro de suporte para
avaliao dos recursos financeiros disponveis.
3.6.1.1 - acessado no SIAFI por meio da Transao >BALANSINT Balano Sinttico por rgo, selecionando o Tipo de Balano "5".
3.6.1.2 - Sua anlise consiste em verificar a existncia de valores
registrados a ttulo de "Outros Ingressos" ou "Outros Dispndios", a
compatibilidade dos valores do Supervit/Dficit Financeiro com os
grupos financeiros do Balano Patrimonial, bem como a presena de
outras situaes que comprometam a consistncia das informaes do
demonstrativo.
3.6.2 - Roteiro de Anlise:
3.6.2.1 - Verificar se na seo "Disponibilidades Financeiras" existe
o
ttulo
"Outros
Ingressos"
ou
na
seo
"Composio
das
Disponibilidades Financeiras", o ttulo "Outros Dispndios".
3.6.2.2 - Observar se o Supervit/Dficit Financeiro do Exerccio
apurado na Demonstrao das Disponibilidades por Fonte de Recursos
corresponde diferena entre os totais do Ativo e Passivo Financeiro
do Balano Patrimonial.
3.6.2.3 - A anlise do desequilbrio deve iniciar pela identificao
do Ms/Ano e da Unidade Gestora irregular. A Demonstrao das
Disponibilidades por Fonte de Recursos em nvel de Unidade Gestora
pode ser acessada no SIAFI por intermdio da Transao >CONBALANUG Consulta Balano da UG, tipo de Balano "5".
3.6.2.4 - Observar se a irregularidade foi causada por registros
envolvendo contas do Ativo ou Passivo Financeiro sem o devido reflexo
nas contas de controle da Disponibilidade por Fonte de Recursos ou
pela afetao dessas contas no lanamento ou baixa de Ativos e
Passivos No-Financeiros (contas Patrimoniais). Observar que quando o
registro envolver o Ativo e o Passivo Financeiro, sem a alterao da
posio financeira, a Disponibilidade por Fonte de Recursos dever
permanecer inalterada.
3.6.2.5 - Apurar se os desequilbrios apresentados so decorrentes de
contas inexistentes na frmula do Demonstrativo, solicitando CCONT,
se for o caso, sua incluso.
3.6.2.6 - Identificar possveis saldos invertidos nas contas contbeis
que movimentam a entrada e sada de recursos financeiros ou valores
que correspondam diferena, por meio da Transao >BALANCETE Balancete Contbil.
3.6.2.7 - As inconsistncias apresentadas na Demonstrao das
Disponibilidades por Fonte de Recursos, Transao >BALANSINT - Balano
Sinttico por rgo (Tipo "5") devero ser analisadas por meio da
Transao >BALANCETE - Balancete Contbil e >DIARIO - Consulta Dirio
Contbil no ms em que ocorreu o desequilbrio. As Unidades Gestoras
que apresentam o desequilbrio podem ser identificadas pela Transao
>CONBALANUG - Consulta Balano de UG.

3.7 Mscaras de Anlise e de Notas Explicativas:


3.7.1 - As Unidades Setoriais Contbeis de rgo Superior devero
encaminhar ao rgo central de contabilidade, por meio do endereo
"prestacao.stn@fazenda.gov.br", at o dia 15 do ms subsequente a cada
trimestre, as Mscaras de Anlise e de Notas Explicativas disponveis
no
endereo:https://www.tesouro.fazenda.gov.br/pt/contabilidadepublica/comunicados, devidamente preenchidas, para o processo de
elaborao do Balano-Geral da Unio trimestral.
3.7.2 Aps acessar o link acima, o usurio deve clicar em BGU
- Mscaras de Anlise e de Notas Explicativas. Esse procedimento ir
permitir acesso a um arquivo compactado chamado Mscaras. Esse arquivo
tem quatro arquivos compactados, Mscaras de Anlise e de Notas
Explicativas.xls, Anlise Balano Patrimonial.xls, Anlise DVP.xls e
Anlise Balano Financeiro.xls. A anlise deve ser feita nos trs
ltimos arquivos (Anlise Balano Patrimonial.xls, Anlise DVP.xls e
Anlise Balano Financeiro.xls), conforme instrues em cada um deles.
Aps isso, as informaes pertinentes ao BGU, devem ser preenchidas no
primeiro arquivo (Mscaras de Anlise e de Notas Explicativas.xls),
conforme instruo existente nele, e enviada para o email supracitado.
3.7.3 O arquivo Mscaras de Anlise e de Notas Explicativas.xls, na
linha de anlise horizontal, deve ser preenchido com no mnimo 5
(cinco) e no mximo 10 (dez) variaes absolutas (acima de R$ 1
bilho) e no mnimo 5 (cinco) e no mximo 10 (dez) variaes
percentuais (acima de 100%).
4 - ANLISE DO BALANCETE
4.1 - A Transao >BALANCETE permite consultar o movimento detalhado e
os saldos contbeis em diferentes tipos de agregao. Essa Transao
conta ainda com a funcionalidade de poder consultar os saldos
invertidos ou apenas saldos diferentes de zero e ainda navegar para a
Transao >CONRAZAO - Consulta Razo por Conta Contbil onde podem ser
consultados os registros contbeis individualmente. Dessa forma,
podemos ter informaes em nvel analtico sobre as contas contbeis
permitindo a observao de situaes que exigem anlise mais profunda.
4.1.1 - O balancete dever ser analisado por conta contbil
semanalmente e por conta corrente, com auxlio da Transao >CONRAZAO,
mensalmente, de preferncia na semana do fechamento, verificando
saldos invertidos, transitrios, irrisrios ou residuais, bem como
possveis utilizaes indevidas de contas contbeis e classificaes
inadequadas de despesas e receitas ou quaisquer outras situaes,
especialmente aquelas no sinalizadas pelos auditores contbeis.
4.1.2 - Os procedimentos para a operacionalizao da Transao
>BALANCETE esto descritos no cdigo 100302 do Manual SIAFI, e podem
ser consultados por meio do site www.tesouro.gov.br.
4.2 - Saldos Transitrios:
4.2.1 - A tempestividade um dos aspectos mais importantes para se
garantir a qualidade das informaes contbeis. Dessa forma, a certeza
de que as informaes esto registradas no tempo certo, nas contas
adequadas deve ser preocupao constante das Unidades de contabilidade
analtica.
4.2.2 - Dentro do processo de anlise, muitas contas transitrias
constam de equaes da Transao >CONCONTIR (Consulta Contas a
Regularizar), que faz a identificao imediata desses valores. Essas
equaes juntamente com outras informaes sobre o referido auditor
esto identificadas no tpico 4.2 deste manual. As contas que no
contam com esse facilitador devero ser identificadas e acompanhadas
pelas Setoriais de Contabilidade diretamente na Transao >BALANCETE.

4.2.3 - A anlise consiste em verificar na Transao >BALANCETE contas


contbeis que, por suas caractersticas, devam ser regularizadas, seja
por baixa ou transferncia para outras contas, em determinado perodo.
4.2.4 - Roteiro de Anlise:
a) Obrigaes a Recolher - Refere-se a Consignaes, Recursos da
Unio, Estados e Municpios a recolher e Encargos Sociais a recolher
cujos saldos devem estar zerados, demonstrando que as consignaes e
demais valores apropriados foram efetivamente recolhidos dentro dos
prazos legais ou restitudos aos respectivos proprietrios. A equao
096 da Transao >CONCONTIR indica a presena de saldos nessas contas,
funcionando como alerta para o gestor que dever promover a devida
anlise.
- A permanncia de saldos nesses grupos deve ser apontada na
Conformidade Contbil sob o Cdigo de Restrio 206 - Falta de
Recolhimento de Obrigaes, devendo para essa finalidade ser observado
o prazo de 30 dias a partir da apropriao.
b) Depsitos de Diversas Origens - Os Depsitos de Diversas Origens,
inclusive desconhecidos, no reclamados, abandonados pelos credores ou
no classificados em contas prprias devem ser regularizados no prazo
mximo, de 60 dias, pela baixa ou transferncia dos valores para
contas prprias. Caso no existam contas especficas, solicitar a
CCONT a sua criao. A equao 095 da Transao >CONCONTIR indica a
presena de saldos nessas contas, funcionando como alerta para o
gestor que dever promover a devida anlise.
- A permanncia de saldos nesse grupo deve ser apontada na
Conformidade Contbil sob o Cdigo de Restrio 674 - Saldos
Alongados/indevidos em Contas Transitrias do Passivo Circulante.
c) Bens e Materiais em Trnsito - Deve apresentar saldo apenas no
perodo em que os bens permanecerem em trnsito, devendo os registros
de sua expedio e recebimento serem efetuados de forma tempestiva no
SIAFI. Para fins de Conformidade Contbil ser observado na atribuio
de Restrio Contbil o perodo de um ms a partir do envio, dentro
dos seguintes critrios:
c1) Nas transferncias entre Unidades Gestoras do mesmo rgo:
- Materiais em trnsito (CONCONTIR - Equaes 009 e 053): Restrio
606 - - saldos alongados/indevidos em contas transitrias do Ativo
Circulante;
- Bens em trnsito (Equaes 007 e 058):
Restrio 631 - SLD ALONG/INDEV.CONTAS TRANS. AT..CIR-INVEST;
Restrio 632 - SLD ALONG/INDEV.CONTAS TRANS. AT..CIR-IMOBIL e;
Restrio 633 - SLD ALONG/INDEV.CONTAS TRANS. AT..CIR-INTANG.
c2) Nas movimentaes de bens e materiais entre Unidades Gestoras de
rgos diferentes por doao, cesso, comodato ou permisso de uso:
- Registrar restries, em cada rgo, conforme a conta corrente onde
esto registrados os saldos, quais sejam no Ativo Circulante,
Permanente ou Compensado. (no existe transferncia entre rgos
distintos e sim doao).
d)
Ordens
Bancrias
Canceladas
Devem
necessariamente
ser
regularizadas dentro do ms. As Setoriais devem orientar os gestores
que quando a regularizao for se dar pelo pagamento da OB no ms
seguinte ao cancelamento deve ser providenciado o estorno da despesa
dentro do ms, mantendo a consistncia das informaes a serem
divulgadas com base na situao do ms fechado.

- A equao 017 da Transao >CONCONTIR indica a presena de saldos


nessas contas, funcionando como alerta para o gestor que dever
promover a devida anlise e regularizao. A falta dessa regularizao
em qualquer Unidade Gestora dever ser registrada como Restrio
Contbil na Conformidade sob o cdigo 674 - Saldos Alongados/Indevidos
Contas Transitria do Passivo Circulante.
e) Receitas Correntes e de Capital a Classificar - Devem ser
regularizadas necessariamente dentro do ms. A presena de saldo nas
contas
41800.00.00
e
42800.00.00
impacta
diretamente
os
Demonstrativos:
Balano
Financeiro,
Balano
Oramentrio
e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, tanto no rgo quanto nos
consolidados da Unio.
- A equao 032 da Transao >CONCONTIR indica a presena de saldos
nessas contas, funcionando como alerta para o gestor que dever
promover a devida classificao. A falta dessa providncia deve ser
apontada na Conformidade Contbil, mediante utilizao do cdigo 713 Saldos Alongados/Indevidos em Contas Transitrias de Receitas.
f) Restos a Pagar - As contas referentes a Restos a Pagar Processados devem ser analisadas verificando a pertinncia dos saldos
e sua adequao legislao, promovendo o cancelamento daqueles
eventualmente em desacordo com os instrumentos normativos vigentes.
- Observar de forma criteriosa as seguintes contas contbeis:
- 21211.02.00 - Do Exerccio Anterior - Fornecedores;
- 21211.03.02 - De Exerccios Anteriores - Convnios a Pagar;
- 21211.05.02 - De Exerccios Anteriores - Contrato de Programa de RP;
- 21211.07.02 - De Exerccios Anteriores - Precatrios de OCK a Pagar;
- 21211.09.02 - De Exerccios Anteriores - Termos de Parceria a Pagar;
- 21212.02.00 - De Exerccios Anteriores - Pessoal a Pagar;
- 21212.03.02 - Precatrios de Pessoal - Exerccio Anterior;
- 21219.08.02 - De Exerccio Anterior - Benefcios a Pagar;e
- 21219.08.04 - Precatrios de Benefcios - De Exerccio Anterior.
- Os Restos a Pagar - No-Processados, registrados na conta
21216.02.02, so baixados no encerramento do exerccio por rotina
automtica, devendo ser comunicadas a CCONT eventuais falhas nesse
processamento. Caso haja necessidade de baixar o saldo desta conta,
implica dizer o cancelamento de RP, a UG dever faz-lo exclusivamente
por meio da Transao >NE, opo 4 ou 5, conforme o caso.
- A eventual presena de saldos indevidos nas contas de Restos a Pagar
- Processados dever ser apontada na Conformidade sobre o Cdigo de
Restrio 676 - Saldo Invertido - Passivo Circulante.
g)Valores em Trnsito Realizveis - As contas do Grupo 11260.00.00 Valores em Transito Realizveis tm saldo transitrio e devem ser
regularizadas at o fechamento do ms, observados os esclarecimentos
adicionais sobre as conta 11261.00.00, 11266.00.00 e 11268.00.00
apresentados nos itens "1" e "2" abaixo.
- O no ajuste dos saldos desse Grupo nos prazos estabelecidos deve
ensejar o registro da Restrio 008 - Permanncia de Saldos em Contas
Transitrias do Ativo Circulante na Conformidade Contbil.
g1) Conta 11261.00.00 - Valores a Creditar - Essa conta refere-se a
valores registrados que esto em trnsito ou a compensar pelo agente
financeiro e devem ser regularizados, observado o prazo de 30 dias, a
partir da apropriao, pela baixa ou classificao em contas prprias.
A equao 114 da Transao > CONCONTIR indica a presena de saldos

nessa conta, funcionando como alerta para o gestor que dever promover
a regularizao, observado o prazo de 30 dias, a partir da
apropriao.
- A permanncia de saldo nesta conta, no prazo superior ao
estabelecido, dever ser apontada na conformidade contbil a restrio
cdigo 606 - - saldos alongados/indevidos em contas transitrias do
Ativo Circulante.
g2) Conta 11266.00.00 - Valores a Creditar - Depsito Direto na Conta
nica - Esta conta destinada a abrigar os valores referentes a
depsitos em trnsito no encerramento do exerccio, ou seja, valores
apropriados na Conta nica cujos ingressos no SIAFI dar-se-o no
exerccio seguinte. A presena de saldos no momento da Conformidade
Contbil deve ensejar o registro de Restrio, exceto na Conformidade
Contbil do ms de dezembro (encerramento), ocasio onde utilizada a
referida da conta.
- Maiores informaes sobre a operacionalizao dessa conta podem ser
encontradas na Macrofuno 02.03.18 - Encerramento do Exerccio.
g3) Conta 11268.00.00 - Saques por Carto de Crdito a Classificar Essa conta movimentada sempre que, aps a concesso de Limite de
Crdito pelo Ordenador de Despesa junto ao Banco do Brasil, ocorre o
saque pelo portador do carto antes do registro no SIAFI da
apropriao da despesa, com conseqente registro na conta 21268.00.00
- Movimentao Carto de Crdito Corporativo.
- A presena de saldos na conta apontada pela Transao >CONCONTIR,
equao 085 - Saques por Carto de Crdito a Classificar e a no
regularizao at o fechamento do ms deve ensejar o registro de
restrio na Conformidade.
h) Suprimento de Fundos a Pagar - Na liberao de Suprimento de Fundos
a
liquidao
da
despesa
e
o
seu
pagamento
devem
ocorrer,
preferencialmente, de forma concomitante. Assim, o saldo da conta
21219.60.02 - Suprimento de Fundos considerado transitrio j que
indica a existncia de suprimentos liquidados e no pagos.
- A no regularizao dessa situao at o fechamento do ms dever
ser considerada como restrio na Conformidade Contbil, sob o cdigo
203 - Saldos Alongados em Contas Transitrias do Passivo Circulante. A
equao 097 - Suprimento de Fundos a Pagar alerta para a presena de
saldos nessa conta, devendo o aspecto temporal ser verificado no
balancete.
- A conta 21268.00.00 indica Carto Corporativo com faturas pendentes
de pagamento ou valores pendentes de saque. Essa conta pertence ao
grupo Valores em Trnsito Exigveis e sua anlise deve ser realizada
diretamente na Transao >BALANCETE, verificando a adequao de suas
movimentaes ao prazo de aplicao do suprimento.
i) Valores a Debitar - Os valores registrados nas contas 21261.00.00 e
21146.00.00 referem-se, respectivamente, a apropriaes de obrigaes
inscritas no curto prazo, que esto em trnsito e aos valores de
devolues de recursos de transferncias voluntrias, no geradas pelo
portal de convnio (SICONV) a ser recolhidas por GRU. Estes saldos
devem ser regularizados, observado o prazo at o fechamento do ms, a
partir do registro, pela baixa ou classificao em contas prprias,
observando as especificidades de cada conta:
A equao 115 da Transao
nessa conta, funcionando como
a regularizao, observado o
da apropriao. Caso o gestor
prazo, dever ser apontada na

>CONCONTIR indica a presena de saldos


alerta para o gestor que dever promover
prazo at o fechamento do ms, a partir
no promova a regularizao dentro desse
conformidade contbil sob o cdigo 674.

Para a conta 21146.00.00 os valores podero ser regularizados at o 10


dia do ms subseqente, dentro do prprio ms subseqente, quando for
regularizada atravs de RETIFICAGR j que est funcionalidade no
permite retroagir o registro para o ms anterior. Esta regra s no
vale para o ms de dezembro.
Para a conta 21261.00.00 a regra geral proceder regularizao do
registro dentro do ms. Os documentos lanados no ms subseqente, mas
registrados
a partir
do
dia
25
do
ms
aberto,
podero
ser
regularizados dentro do prximo ms. Esta regra s no vale para o ms
de dezembro.
4.3 - Saldos Invertidos
4.3.1 - Outro parmetro a ser observado nas contas contbeis a
natureza do seu saldo, qual seja devedor ou credor. Essa informao
determinada de acordo com suas particularidades e com o grupo a que
pertence e pode ser consultada no SIAFI por meio da Transao
>CONCONTA.
4.3.2 - A anlise das inverses de saldos das contas em funo da sua
natureza consiste em verificar na Transao >BALANCETE contas
contbeis nessa situao, devendo essa consulta ser efetuada em nvel
de rgo e Unidade Gestora, selecionando no parmetro "mostrar saldos"
da transao a opo (2) "somente invertidos".
4.3.3 - Roteiro de Anlise - Os saldos invertidos no Ativo e Passivo
devero ser analisados de acordo com a finalidade de cada conta. As
contas de Receita, Despesa, Variao Ativa e Passiva no podero ter
seus saldos invertidos tendo em vista o fato de receberem registro ou
apenas a dbito, ou apenas a crdito, conforme sua natureza, conforme
seu impacto seja negativo ou positivo no resultado. Essas contas
recebem registros de baixa apenas nos casos de estorno de lanamentos
efetuados anteriormente.
a) Os saldos invertidos nos subgrupos do Ativo e Passivo Compensado,
nas contas de controle do oramento e de cotas, demonstradas abaixo,
no devero ser considerados como restrio na Conformidade Contbil,
exceto se a inverso for oriunda de registros indevidos do gestor ou
quando a regularizao depender exclusivamente desse:
- 1.9.1.0.0.00.00 - Execuo Oramentria da Receita;
- 1.9.2.0.0.00.00 - Fixao Oramentria da Despesa;
- 1.9.3.0.0.00.00 - Execuo da Programao Financeira;
- 2.9.1.0.0.00.00 - Previso Oramentria da Receita;
- 2.9.2.0.0.00.00 - Execuo Oramentria da Despesa;
- 2.9.3.0.0.00.00 - Execuo da Programao Financeira
b) Complementando o que foi dito no pargrafo anterior, alertamos que
para as contas abaixo sempre devero ser apontadas na Conformidade
Contbil no caso de saldos invertidos:
b1) Saldos Invertidos na conta de Crdito Disponvel;
- A conta 29211.00.00 - Crdito Disponvel no poder ter seu saldo
invertido tendo em vista que seu saldo indica os valores oramentrios
disponveis para a realizao de empenhos e sua inverso sinaliza a
execuo de despesas sem o devido suporte oramentrio.
b2)
Saldos
Invertidos
Remanejamento;

referentes

Crditos

Bloqueados

para

- A inverso do saldo da conta contbil 29212.01.01 - Crdito


Bloqueado para Remanejamento, demonstra a existncia de valores
remanejados pela SOF para os quais a Unidade deve oferecer Crdito
Disponvel - 29211.00.00. Tal situao monitorada pela Transao
>CONCONTIR, equao 072 - Saldo Invertido Crdito Bloqueado para
Remanejamento, e deve ser regularizada sempre dentro do ms em que se
deu o registro do cancelamento.
- O Bloqueio dos crditos deve sempre ser efetuado no mesmo contacorrente do remanejamento, haja vista que o Balano Oramentrio tem
sua frmula formatada nesse nvel de detalhamento. A ausncia dessa
adequao poder refletir no Balano Oramentrio pela apresentao,
por exemplo, de execuo da despesa superior a dotao em nvel de
categoria e subcategoria econmica, se a natureza da despesa no for
compatvel.
c) Saldos invertidos em Empenhos a Liquidar
c1) A apropriao da despesa pela Unidade Gestora no ms anterior ao
lanamento do respectivo empenho no SIAFI, nos casos em que o ms
ainda estiver aberto, ocasiona a inverso do saldo da conta
2.9.2.4.1.01.01 - Empenhos a Liquidar, cabendo a regularizao
exclusivamente ao gestor antes do fechamento.
c2) Respeitadas as ressalvas contidas nesse tpico, os saldos
invertidos nas contas contbeis devero ser indicados na Conformidade
Contbil, utilizando os cdigos:
- 608 - Saldo Invertido - Ativo Circulante;
- 617 - Saldo Invertido - Ativo Realizvel a Longo Prazo;
- 628 - Saldo Invertido Ativo no-financeiro Investimentos;
- 629 - Saldo Invertido Ativo no-financeiro - Imobilizado;
- 630 - Saldo Invertido Ativo no-financeiro Intangvel;
- 652 - Saldo Invertido - Ativo Compensado;
- 676 - Saldo Invertido- - Passivo Circulante;
- 686 - Saldo Invertido Passivo No Circulante - Passivo Exigvel a
Longo Prazo;
- 693 - Saldo Invertido - Patrimnio Lquido;
- 697 - Saldo Invertido - Passivo Compensado;
- 707 - Saldo Invertido Contas de Despesa; e
- 714 - Saldo Invertido - Receita.
d) Quando existir saldos invertidos nas contas:
d1) 19.311.02.02 e 29.311.02.02 - Cota de Repasse a Programar
19.311.04.02 e 29.311.04.02 Cota de Subrepasse a Programar:

- os saldos invertidos nessas contas relativos baixa do diferido com


saldo
nas
fontes:
100,112,118,120,127,130,140,142,144,148,151,170,178,300 e 400, devero
ser objeto de ressalva na conformidade contbil.
- quando houver saldo invertido nessas contas nas fontes que
representam receitas vinculadas rgos que fazem a sua arrecadao e
fiscalizao, essas no devero ser consideradas na conformidade
contbil, pois os rgos arrecadam financeiro sem necessariamente
possuir o oramentrio: 129,140,172,174,176,186,372,374,376,386.
e) No cabe restrio contbil nas seguintes contas contbeis com
saldo invertido:
19.311.02.08
Externa;

Cota

de

Repasse

Programar

por

Descentralizao

19.311.02.10 Cota de Repasse Liberada por Descentralizao Externa


(cambial)
19.392.99.00 Outras Incorporaes
29.392.99.00 Outras Desincorporaes
19.351.03.01 Arrecadao por Cdigo de Receita
19.351.08.00 Depos. Regime Especial Trib. Patrimnio COD REC
19.351.09.07 Compensaes por Cdigo de Receita
29.351.09.07 Compensaes por Cdigo de Receita
19.351.09.08 - Compensaes por Cdigo de Destinao
29.351.09.08 - Compensaes por Cdigo de Destinao
19.962.24.02 Convnios Firmados a Liquidar
19.972.24.02 Contratos de Repasse a Liquidar
19.393.01.01 Adiantamentos a comprovar de Recursos Externos
19.962.20.99 Outros Valores Firmados no Exterior
29.351.08.00 Depos. Regime Especial Tributao Patrimonio
29.352.09.08 Compensaes Receita Vinculada
29.212.01.01 Crdito Bloqueado para Remanejamento
29.211.03.00 Destaque Concedido Variao Cambial
49.600.00.00 Compensaes (receita)
51.212.00.00 Quando tratar de variao cambial
51.215.02.00 Quando tratar de variao cambial
52.229.02.00 Transf. Conc. Recursos Previdenc. Arrecadados
62.211.02.00 Bens Mveis No Exterior
62.229.02.00 Transf. Receb. Recursos Previdenc. Arrecadados
62.323.07.02 Variao Cambial No Financeira
4.4 - Outras Situaes
4.4.1 - A Transao >BALANCETE importante instrumento no processo de
anlise, pois, por demonstrar a realidade das informaes contbeis em
nvel mnimo de agregao, possibilita a observao das situaes
presentes em grupos e contas contbeis em um maior nvel de detalhe.
4.4.2 - A anlise proposta nesse tpico consiste em verificar na
Transao >BALANCETE situaes diversas, em nvel de rgo e Unidade
Gestora, que possam comprometer a qualidade da informao contbil.
4.4.3 - Roteiro de Anlise:
4.4.3.1 - Diversos Responsveis Apurados - As contas do grupo
11229.00.00 - Diversos Responsveis Apurados devem ter seus saldos
acompanhados pelas Unidades Setoriais de Contabilidade, que devero
com base nas Decises/ acrdos do Tribunal de Contas da Unio - TCU
atualizar / baixar essas informaes. No h prazo fixado para
inscrio/baixa dos valores, pois o andamento do processo depende do
TCU, mas as informaes devem permanecer sempre em conformidade com o
andamento naquela corte. Caso a informao no esteja compatvel,
dever ser apontada na Conformidade a Restrio Contbil 608 - Saldos
Invertidos - Ativo Circulante;
4.4.3.2 - Pessoal a Pagar (Grupo 21212.00.00) - Deve apresentar saldos
somente por ocasio da apropriao e liquidao da folha de pagamento,

ou quando se referir a precatrios, caso em que dever ser registrada


no grupo 21212.03.00
- Precatrios a Pagar:
a) Eventualmente podem existir valores discutidos administrativamente
cujos saldos no podem ser baixados, podendo inclusive esses saldos
passar para exerccios seguintes. Nas demais hipteses, a permanncia
de saldos nas contas 21212.01.00 Pessoal a Pagar - do Exerccio e
21212.02.00 Pessoal a Pagar - de Exerccios Anteriores deve ser
apontada na Conformidade sob o Cdigo de Restrio 676 - Saldo
Invertido - Passivo Circulante. A Equao 050 - Pessoal a Pagar de
Exerccios Anteriores funciona como indicativo de irregularidade,
apontando valores que devem ter sua origem verificada.
4.4.3.3 - Movimento de Fundos Prprios - Deve apresentar saldos
compatveis entre as Variaes Ativas e Passivas, contas contbeis
52233.00.00 e 62233.00.00. Esses saldos so gerados em funo da
transposio de saldos por fuso, ciso, extino e integrao de
balancetes;
4.4.3.4 - A incompatibilidade entre esses saldos indicada pela
Transao >CONCONTIR, equao 011 - Movimento de Fundos a Dbito X
Movimento de Fundos a Crdito, e a anlise deve ser efetuada a partir
dos seguintes nveis:
a) ORGAO/GESTAO - caso ocorra divergncia, verificar a Transao
>BALANCETE para obter a Unidade Gestora em que h desequilbrio entre
as contas contbeis mencionadas;
b) UG/GESTAO - caso ocorra divergncia, verificar a Transao
>BALANCETE por conta contbil para obter o lanamento que causou o
desequilbrio entre os saldos, procedendo a anlise e a solicitao de
regularizao para a CCONT.
4.4.3.5 - Classificaes em Contas Inadequadas - Na escolha das
rubricas a serem utilizadas para registro dos atos e fatos deve ser
observada a finalidade da conta descrita na Transao >CONCONTA. A no
observao da funo da conta pode ocasionar registros inadequados,
comprometendo a qualidade das informaes apresentadas:
a) Devero ser analisadas as classificaes de receitas e despesas,
verificando se as suas naturezas so adequadas e compatveis com a
finalidade do rgo e se existem registros em contas representativas
de "outros" ou de "valores a classificar", providenciando a
reclassificao nas rubricas prprias e especficas. As classificaes
feitas em contas representativas de "outros" ou "diversos" sero
apontadas pela Transao >CONINCONS:
a1) Devero ser analisadas as contas 333.90.47.01, 333.90.47.02,
333.90.47.03, 333.90.47.04, 333.90.47.05, 333.90.47.08, 333.91.47.01,
333.91.47.03 e 333.91.47.04, no intuito de observar a existncia de
saldo. Existindo saldo, deve-se verificar se decorrente ou no de
atividade
essencial,
pois,
havendo
saldo
nessas
contas
na
administrao direta, fundo, autarquias e fundaes pblicas que sejam
decorrentes
das
atividades
essenciais,
o
saldo
dever
ser
regularizado, pois vedada pela Constituio Federal (na alnea a,
inciso VI do art. 150) Unio, aos Estados e aos Municpios a
cobrana de Impostos sobre o patrimnio, renda ou servios uns dos
outros, sendo estendida essa imunidade s Autarquias e s Fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
essenciais ou delas decorrentes. Ressaltamos que essa imunidade no
abrange rgos relacionados com a explorao de atividades econmicas
regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio.

b) As incorrees encontradas devero ser apontadas na Conformidade


Contbil, mediante a utilizao dos Cdigos de Restrio: 703 - Erro
na Classificao da Despesa e 715 - Erro na Classificao da Receita;
c) Devero ser analisadas tambm as contas de Ativo e Passivo, bem
como as Variaes Ativas e Passivas, como forma de assegurar que as
mesmas esto sendo utilizadas dentro das finalidades propostas em suas
funes, fortalecendo assim consistncia das informaes divulgadas
nos demonstrativos:
c1) Conta 112420300 - viagens - Adiantamento - Essa conta registra
adiantamento a pessoal referente a viagens. Ocorre que essa
sistemtica (concesso de dirias com a contabilizao de conta de
ativo financeiro que baixada no momento da prestao de contas) no
est prevista para a administrao direta, autarquias e fundaes,
motivo pelo qual a utilizao dessa conta para esses rgos
indevida, pois estes rgos esto submetidos legislao prpria,
fundamentalmente o Decreto n 343/1991, com regras prprias. Assim,
deve-se realizar a anlise peridica desta conta, identificando a
utilizao indevida da conta de adiantamento de dirias por rgos da
administrao direta, autarquias e fundaes, uma vez que esses rgos
devem contabilizar suas dirias como despesa efetiva (decreto 343/91).
A no regularizao dessa situao em at 30 dias a partir do registro
dever ser considerada como restrio na Conformidade Contbil, sob o
cdigo -608- saldo invertido - ativo circulante.
d) No caso de contas de Ativo e Passivo deve ser observado tambm o
prazo
para
recebimento/pagamento,
devendo
ser
providenciada
a
reclassificao para o curto ou longo prazo de forma tempestiva. A
falta dessa providncia deve ser apontada na Conformidade Contbil sob
os cdigos: 608 - Falta de Reclassificao para C/ Prazo de Valores
Longo Prazo - Ativos e 673- Falta de Reclassificao para Passivo
Circulante valores Passivo Exigvel a Longo Prazo.
4.4.3.6 - Interao SIAFI X SPIUnet:
a) As contas do subgrupo 14211.10.00 - Imveis de Uso Especial
apresentaro os saldos constantes do Sistema de Gerenciamento dos
Imveis de Uso Especial da Unio - SPIUnet. As eventuais divergncias
encontradas devero ser ajustadas no prprio SPIUnet, As Unidades
Gestoras devero verificar a existncia de eventuais saldos em
duplicidade constantes do grupo 14211.10.00 - Imveis de Uso Especial
em relao s demais contas do Imobilizado.
a1) As inconsistncias nessas contas devem ser apontadas
Conformidade Contbil sob o cdigo de restrio 646 - Saldos
Imveis Esp. no confere C/SPIUnet.

na
de

b) A conta 14211.12.00 - Bens Dominiais tambm dever apresentar seu


saldo compatvel com - SPIUnet, aps processamento da fita de
atualizao de saldos, gerada por aquele Sistema - devendo verificar
as
eventuais
pendncias
na
Transao
>CONPROCBT
Consulta
Processamento
Batch.
Aps
a
regularizao
das
pendncias,
se
verificadas ainda divergncias, ajust-las por meio dos eventos
54.0.740 e 54.0.741. As Notas de Sistema - NS pendentes de confirmao
na Transao >CONPROCBT - Consulta Processamento Batch devero ser
analisadas pelas Setoriais de Contabilidade efetuando-se os ajustes
necessrios de tal forma que as mesmas possam ser confirmadas por meio
desta Transao.
b1) As inconsistncias nessas contas devem ser apontadas na
Conformidade Contbil sob o cdigo de restrio: 629 - Saldo Invertido
Ativo No Financeiro - Imobilizado.
c) Depsitos Realizveis a Longo Prazo:

- Neste subgrupo esto registrados os


compulsrios, retidos por fora de lei,
previstos para prazos superiores a um ano.

valores dos depsitos


cujos resgates estejam

- Os rgos e Entidades com saldos nas contas: 12111.00.00 Combustveis e 12112.00.00 - Veculos devem providenciar, mensalmente,
a atualizao dos valores em conformidade com o ndice definido pela
Secretaria da Receita Federal - SRF, divulgado pela CCONT, e tambm
disponvel no site www.bacen.gov.br.
- A falta da atualizao mensal desses valores deve ser apontada na
Conformidade sob o Cdigo de Restrio: 615 - Falta de Atualizao de
Valores do Ativo Realizvel a Longo Prazo.
4.4.3.7 Constituio de Proviso, Reverso e Baixa - Dever ser
analisada a existncia de saldo nas contas das Classes do Ativo e
Variaes Patrimoniais referentes proviso para crditos de
liquidao duvidosa no curto e longo prazo, reduo a valor de mercado
e perdas em estoque, bem como dever ser verificado se os saldos das
referidas contas esto sendo atualizados, revertidos ou baixados,
conforme
procedimentos
definidos
na
macrofuno
02.11.37
Procedimentos P. Constituio e Registro de Proviso. No caso de
Proviso para Dvida Ativa devero ser adotados os procedimentos
descritos no item 6.1 desta macrofuno e na macrofuno 02.11.12 Dvida Ativa da Unio.
5 - ANLISE DOS AUDITORES
5.1 - Introduo - Os auditores so facilitadores dentro do processo
de anlise. Por meio deles a identificao de situaes crticas,
erros frequentes e a verificao de consistncias diversas so
automatizadas, com ganho na tempestividade e qualidade das observaes
a serem realizadas.
5.2 - Transao >CONINCONS (consulta inconsistncia outras) - Para
garantir a qualidade das informaes, os registros devem ser efetuados
em contas adequadas e especficas, evitando, tanto quanto for possvel
a utilizao de contas de "outros". A Transao >CONINCONS facilita o
acompanhamento dessa situao, indicando a partir de parmetros
estabelecidos as contas a serem analisadas e reclassificadas pelas
unidades:
5.2.1 - Sua anlise consiste identificar, com o auxlio do auditor, as
contas contbeis representativas de "outros" com saldo superior, em
relao ao agrupamento da conta, aos limites estabelecidos pela CCONT,
quer em nvel de rgo, rgo Superior, UG Emitente ou UG como
Setorial Contbil;
5.2.2 - Os limites estabelecidos pelo rgo Central de Contabilidade
podem ser consultados atravs da Transao >CONPARINC - Consulta
Parmetros de Inconsistncia.
5.2.3 - Roteiro de Anlise - Verificar as contas apontadas pela
Transao, identificando os registros contbeis efetuados e analisando
os agrupamentos do Plano de Contas para apurar a classificao
correta:
5.2.3.1 - Caso no exista detalhamento que atenda situao dever
ser solicitada Coordenao-Geral de Contabilidade - CCONT, com
exposio de motivos, a criao da conta contbil desejada. A CCONT
ir avaliar, com base na justificativa apresentada, a viabilidade de
atendimento do pleito levando em considerao a finalidade da conta, a
necessidade de individualizao, a freqncia de utilizao e os
valores envolvidos;

5.2.3.2 - Para fins de avaliao, a partir da implantao da nova


Transao >CONINCONS, a anlise deve ser efetuada por rgo sendo
promovida a regularizao, mediante transferncia dos saldos contbeis
para as contas especficas e adequadas, dentro do ms. A falta de
regularizao
nesse
prazo
deve
ser
apontada
na
Conformidade,
utilizando-se os Cdigos de Restrio abaixo, observado o grupo ao
qual pertence a conta:
a) 607 -

Outros - Ativo Circulante;

b) 616 - Outros - Ativo Realizvel Longo Prazo;


c) 645 - Outros - Ativo Permanente;
d) 658 -

Outros - Ativo Compensado;

e) 675 - Outros - Passivo Circulante;


f) 685 - Outros - Passivo Exigvel a Longo Prazo;
g) 692 - Outros - Patrimnio Liquido;
h) 696 -

Outros - Passivo Compensado;

i) 701 - Outros - Despesas;


j) 712 - Outros - Receita;
k) 718 -

Outros - Variaes Passivas;e

l) 601 - Inconsistncia Outros - Variaes Ativas.


5.2.3.3 - Com base nas orientaes contidas no Manual de Receita
Nacional, as regularizaes de saldos invertidos em contas de receita
que compreendem a restituio recebidos em qualquer exerccio, devem
ser feitos por deduo da respectiva natureza de receita. No caso de
receitas extintas, deve ser utilizada a deduo com observncia ao
limite da receita a anular. Caso o limite da receita a anular seja
insuficiente para comportar os ajustes necessrios, dever ser
contabilizada como despesa oramentria.
5.2.3.3.1 As possveis inverses de saldos em contas de receita,
ainda que no ocasionado por registros da unidade gestora, devero ser
alvo de restrio no registro da conformidade contbil, cdigo 714
Saldo Invertido - Receita, tendo em vista o comprometimento das
informaes a serem divulgadas
5.2.3.4 - Os procedimentos para a operacionalizao da Transao esto
descritos no cdigo 10.05.09 do Manual SIAFI WEB.
5.3 - Transao >CONCONTIR (consulta contas a regularizar) - Esta
transao tem como finalidade permitir a consulta das inconsistncias
contbeis geradas de forma automtica, atravs do SIAFI, referente aos
registros contbeis ocorridos exclusivamente, no ms aberto, com base
nas Equaes Contbeis disponveis no Sistema e que no estejam na
situao de excludas, demonstrando-as por rgo, rgo/Gesto,
Gesto, Unidade Gestora, Setorial Contbil, Cdigo de Equao, bem
como o Cdigo de Restrio Contbil, se houver, podendo, caso a
Equao assim o permita, consultar o documento que ocasionou a
inconsistncia:
5.3.1 - Analisar as inconsistncias apresentadas nos Auditores
Contbeis em nvel de rgo/Gesto, bem como de UG/Gesto, efetuandose as regularizaes;
5.3.2 - Para se obter a finalidade de cada equao contbil, teclar
PF5 nas Transaes >CONEQCONT - Consulta Equaes Contbeis e
>CONCONTIR - Consulta Contas a Regularizar. Os procedimentos para
operacionalizao dessas transaes esto descritos no Manual SIAFI
WEB, cdigo 10.05.07 e 10.05.06, respectivamente;

5.3.3 - Para facilitar o registro da Conformidade Contbil, listamos a


seguir as equaes contbeis existentes, com a informao do prazo
para regularizao e da Restrio Contbil a ser utilizada caso no
seja efetuado o ajuste. Os termos utilizados no cabealho da listagem
tem a seguinte interpretao:
5.3.3.1 - EQ.: Cdigo da Equao;
5.3.3.2 - Ttulo: Identificao da Equao;
5.3.3.3 - Amplitude: (1) Unio, (2) Gesto-10000, (3) Gesto, (4)
rgo, (5) rgo/Gesto e (6) UG/Gesto;
5.3.3.4 - R.A.: Restrio
Contbil Automtica);

Automtica

(para

fins

de

Conformidade

5.3.3.5 - Prazo Regularizao: Perodo a ser observado para atribuio


da Restrio Contbil na Conformidade;e
5.3.3.6 - Restrio: Cdigo de Restrio Contbil a ser utilizado em
caso de no regularizao. As equaes com a indicao "CCONT" no
campo "Prazo para Regularizao" tem sua anlise realizada em nveis
consolidados, pelo rgo Central de Contabilidade.
5.4.3 - Saldos Invertidos
QUADRO DE EQUAES

a) Alertamos que para aquelas equaes cujo prazo para regularizao


no o fechamento do ms a Transao >CONCONTIR funciona como
indicativo de irregularidade, devendo ser procedida anlise dos prazos
de permanncia dos saldos na Transao >BALANCETE para verificar a
adequao dos registros ao tempo mximo determinado e a necessidade de
atribuio de Restrio na Conformidade Contbil, no caso de no
regularizao.
b) Alertamos ainda para a equao 052 - Receita Prevista X Despesa
Fixada, onde a origem do desequilbrio deve ser analisada para
constatar a necessidade de regularizao. Se o desequilbrio for
proveniente de abertura de crditos por excesso de arrecadao ou
Supervit Financeiro no exerccio anterior dever permanecer o
desequilbrio, sem registro na Conformidade da Restrio Contbil 151
- Divergncia da Previso da Receita X Dotao Fixada.

5.3.3.7 - Sobre a Transao >CONCONTIR esclarecemos ainda que o cdigo


registrado no campo "Restrio Contbil" das equaes serve de
parmetro para o registro da Conformidade Contbil, a ser efetuado
pelo Contador responsvel. Tal procedimento se justifica pelo fato de
a Transao >CONCONTIR no abranger todas as situaes passveis de
Restrio Contbil e de algumas equaes da Transao >CONCONTIR
necessitarem de anlise complementar pela Unidade Gestora para
averiguar se as situaes so passveis ou no de Restrio.
5.3.3.8 - Ainda sobre a Transao >CONCONTIR esclarecemos que esse
auditor trabalha com a verificao de igualdade entre dois termos.
Dessa forma, para verificar a presena de saldos em apenas uma conta,
utilizamos como contrapartida a conta 39000.00.00 - Reserva de
Contingncia, que possui saldo sempre igual a "zero", por se tratar de
conta no escriturvel.
5.3.3.9 - Os rgos podem solicitar a criao
acompanhamento de situaes especficas do prprio
na avaliao. Para isso encaminhar mensagem CCONT
contas contbeis e a explicao da situao que se
devendo observar a parametrizao da transao.

de equaes para
rgo, sem impacto
(UG 170999) com as
deseje acompanhar,

6 - OUTRAS ANLISES
6.1 - Dvida Ativa - A Dvida Ativa, conforme definido no artigo 39 da
Lei 4.320/64, corresponde aos crditos da Fazenda Pblica, de natureza
tributria ou no, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento.
A Dvida Ativa Tributria corresponde aos crditos provenientes de
obrigaes legais relativas a tributos e respectivos adicionais e
multas. A Dvida Ativa No-Tributria so os demais crditos.
6.1.1 - A anlise consiste em verificar a movimentao ocorrida nas
contas da Dvida Ativa (Ativo Circulante e Ativo Realizvel a Longo
Prazo e variaes pertinentes) em cada Unidade Gestora com crditos
registrados, de forma a verificar se os valores esto sofrendo as
devidas atualizaes.
6.1.2 - Roteiro de Anlise:
6.1.2.1 - Verificar se ocorreu movimento nas contas de Variao Ativa
e Passiva relacionadas com a Dvida Ativa, referentes a: inscrio,
recebimento, cancelamento, lanamento ou baixa de Correo Monetria,
constituio ou reverso de proviso para Perdas de Dvida Ativa e
outros ajustes, em conformidade com o Mapa Gerencial da Dvida Ativa
ou similar, fornecido pelo setor responsvel pelo controle da Dvida
Ativa no rgo. Essa verificao realizada nas seguintes contas
contbeis:
a) 11610.00.00 - Dvida Ativa de Curto Prazo;
b) 11690.00.00 - Proviso para Perdas da Dvida Ativa (Curto Prazo);
c) 12211.00.00 - Divida Ativa de Longo Prazo;
d) 12211.90.00 - Proviso para Perdas da Dvida Ativa (Longo Prazo);
e) 19611.00.00
Compensado);
f)
19612.00.00
Compensado);

Crditos
Crditos

Inscrever
Inscritos

em
em

Dvida
Dvida

Ativa

(Ativo

Ativa

(Ativo

g) 19613.00.00 - Crdito a Inscrever em Dvida Ativa Devolvido (Ativo


Compensado);

h) 41931.00.00 - Receita da Divida Ativa;


i) 51312.02.00 - Divida Ativa - Recebimento;
j) 52317.10.01 - Divida Ativa - Cancelamento;
k) 52323.04.01 - Baixa de CM da Divida Ativa;
l) 52331.07.20 - Proviso para Perdas de Dvida Ativa;
m) 52383.00.00 - Ajustes No Financeiros da Divida Ativa;
n) 62317.10.01 - Divida Ativa - Inscrio;
o) 62323.04.01 - Divida Ativa - CM;e
p) 62323.05.09 - Dvida Ativa - Juros e Multas da Dvida Ativa;
q) 62383.00.00 - Ajustes No Financeiros da Divida Ativa.
6.1.2.2 - Verificar se as movimentaes ocorridas nas contas contbeis
116100000 e 12211.00.00 foram efetuadas em contrapartida com uma das
variaes listadas. A utilizao de variaes inadequadas compromete a
consistncia das informaes do Demonstrativo da Dvida Ativa,
relatrio constante do Balano Geral da Unio - BGU;
6.1.2.3 - Verificar se ocorreram no perodo registros na conta
contbil 41931.00.00 - Receita da Dvida Ativa sem a correspondente
contrapartida no direito a receber nas contas contbeis 11610.00.00 e
12211.00.00 - Dvida Ativa a curto e longo prazo ou existiam em valor
menor que a receita. Tal situao demonstra que a Unidade Gestora no
providenciou o devido registro contbil no SIAFI dos valores de Dvida
Ativa sob sua responsabilidade, comprometendo as informaes dos
demonstrativos do rgo e da Unio.
6.1.2.4 - Verificar se foram atualizados os saldos das contas
contbeis 11610.00.00 e 12211.00.00 - Dvida Ativa a curto e longo
prazo sem a correspondente contrapartida nas contas contbeis de
variao 62323.04.01 - Divida Ativa - CM e 62323.05.09 - Dvida Ativa
- Juros e Multas da Dvida Ativa. No caso de haver saldos nas citadas
contas contbeis de Ativo, imprescindvel que a Unidade Gestora
providencie, mensalmente, o devido registro contbil no SIAFI de
atualizao monetria e de encargos dos valores de Dvida Ativa de sua
responsabilidade,
sob
pena
de
comprometer
as
informaes
dos
demonstrativos do rgo e da Unio.
6.1.2.5 - Verificar se foram atualizados os saldos das contas
contbeis 11690.00.00 e 12211.90.00 - Proviso para Perdas da Dvida
Ativa (Curto e Longo Prazo) - com as correspondentes contrapartidas de
variao passiva 52331.07.20 - Proviso para Perdas da Dvida Ativa e
variao ativa 62331.07.20 - Reverso de Proviso para Perdas da
Dvida Ativa. No caso de haver saldos nas contas contbeis 11610.00.00
e 12211.00.00 - Dvida Ativa a curto e longo prazo, imprescindvel
que a Unidade Gestora providencie, mensalmente, o devido registro
contbil no SIAFI de constituio ou reverso de proviso para perdas
dos valores de Divida Ativa de sua responsabilidade, sob pena de
comprometer as informaes dos demonstrativos do rgo e da Unio.
6.1.2.6 - Verificar se ocorreu a contabilizao da conta contbil
19611.00.00 - Crditos a Inscrever em Dvida Ativa (Ativo Compensado),
no
rgo
ou
unidade
competente
para
inscrio,
na
fase
de
encaminhamento dos crditos para inscrio, ou seja, no momento do
registro de dbito na conta contbil 12211.01.02 - Crditos
Encaminhados para Inscrio em Dvida Ativa e crdito na conta
contbil 12211.01.01 - Crditos a Encaminhar para Inscrio em Dvida
Ativa, no rgo ou unidade originria do crdito.
6.1.2.7 - Verificar se ocorreu a contabilizao da conta contbil
19612.00.00 - Crditos Inscritos em Dvida Ativa (Ativo Compensado) na
fase de efetiva inscrio dos crditos, ou seja, no momento do

registro de dbito na conta contbil 12211.02.00 - Crditos Inscritos


em Dvida Ativa e crdito na conta contbil 62317.10.01 - Dvida Ativa
- Inscrio, no rgo ou unidade competente para inscrio.
6.1.2.8 - Verificar se ocorreu a contabilizao da conta contbil
19613.00.00 - Crdito a Inscrever em Dvida Ativa Devolvido (Ativo
Compensado), no rgo ou unidade competente para inscrio, caso
ocorra rejeio da inscrio dos crditos, no momento do registro de
dbito na conta contbil 12211.01.01 - Crditos a Encaminhar para
Inscrio em Dvida Ativa e crdito na conta contbil 12211.01.02 Crditos Encaminhados para Inscrio em Dvida Ativa, no rgo ou
unidade originria do crdito.
6.1.2.9

de
responsabilidade
das
Unidades
Setoriais
de
Contabilidade em cada rgo o acompanhamento e a anlise dos saldos
das contas contbeis, em conformidade com o Mapa Gerencial da Dvida
Ativa, fornecido pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional - PGFN.
6.1.2.10 - Os rgos que tiverem competncia para a cobrana
administrativa, a inscrio em Dvida Ativa e a execuo judicial das
taxas, das contribuies e outros valores no tributrios que lhe so
devidos devero providenciar obrigatoriamente o registro e atualizao
desses valores no SIAFI. As Unidades Setoriais de Contabilidade de
rgo Superior devem acompanhar esses registros, inclusive para os
rgos da Administrao Indireta sob sua superviso.
6.1.2.11 - As atualizaes da Dvida Ativa devem ser registradas
MENSALMENTE, sempre antes do fechamento. O no registro dos referidos
ajustes at o fechamento do ms deve ensejar o registro das seguintes
restries contbeis:
a) 055 - Falta Remessa Mapa Gerencial Dvida Ativa: a ser assinalada
quando no ocorrer envio, por parte da PGFN, das informaes
necessrias atualizao;
b) 056 - Falta de Atualizao Informaes - Dvida Ativa LP : a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal no SIAFI dos valores
referentes a divida ativa do longo praza prazo (exceto as restries
previstas nos cdigos 057, 058, 059, 060 e 061);
c) 057 - Falta de Atualizao Direito X Receita Divida Ativa: a ser
assinalada quando do recebimento da divida ativa tributaria e no
tributaria, de curto e longo prazo, sem a correspondente contrapartida
no
direito
a
receber
(conta
11.610.00.00
ou
12.211.00.00
X
41.93.X.XX.XX);
d) 058 - Falta de Atualizao Proviso Divida Ativa - CP: a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal do provisionamento
para perdas da divida ativa tributaria e no tributaria de curto
prazo. (conta contbil 11.690.00.00);
e) 059 - Falta de Atualizao Proviso Divida Ativa - LP: a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal do provisionamento
para perdas da divida ativa tributaria e no tributaria a longo prazo.
(conta contbil 12.211.90.00)
f) 060 - Falta de Atualizao Correo Monetria Divida Ativa: a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal da correo monetria
da divida ativa tributaria e no tributaria de curto e longo prazo.
(conta contbil 62.323.04.01);
g) 061 - Falta de Atualizao Juros e Multas Divida Ativa: a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal dos juros e multas da
divida ativa tributaria e no tributaria de curto e longo prazo.
(conta contbil 62.323.05.09); e
h) 062 - Falta de Atualizao Informaes - Divida Ativa CP: a ser
assinalada quando da falta da atualizao mensal no SIAFI dos valores

referentes a divida ativa a curto prazo (exceto


previstas nos cdigos 057, 058, 059, 060 e 061).

as

restries

6.1.2.12 - Maiores informaes sobre a Dvida Ativa esto disponveis


no item 02.11.12 do Manual SIAFI WEB.
6.2 - Dvida Contratual - A dvida contratual interna e externa da
Unio, controlada no SIAFI no Mdulo Cadastro de Obrigaes, deve ser
registrada nas contas contbeis correspondentes. A ausncia de tal
procedimento,
ou
o
lanamento
de
dados
incompletos
ou
sem
tempestividade devida, compromete a transparncia dos demonstrativos
contbeis, em especial do Balano Patrimonial, que tem os valores de
seu Passivo apresentados de forma incorreta.
6.2.1 - O Cadastro de Obrigaes estruturado da seguinte forma:
6.2.1.1 - Subsistema Dvida - utilizado no controle da Dvida Externa
e Interna;
6.2.1.2 - A anlise da Dvida Contratual consiste em verificar
mensalmente a compatibilidade entre os saldos devedores registrados no
SIAFI no Subsistema Dvida com os saldos contbeis das contas
especficas no SIAFI.
6.2.2 - Roteiro de Anlise - No tocante a Dvida Contratual Interna:
6.2.2.1 - Verificar se todas as obrigaes "ativas" presentes no
Subsistema Dvida, Transao >CONDIVEX esto refletidas, com mesmo
Nmero
de
Obrigao,
na
Transao
>BALANCETE,
conta
contbil
19971.06.02, da UG correspondente. Deixando de existir saldos
devedores a situao da obrigao deve ser alterada para "concluda"
no Cadastro de Obrigaes;
6.2.2.2 - Comparar o saldo devedor apresentado na Transao >CONGERDEX
(Subsistema Dvida) com o saldo apresentado na Transao >BALANCETE conta contbil 19971.06.02 - contratos recebidos;
6.2.2.3 - Comparar o saldo da conta 19971.06.02 - contratos recebidos,
19971.06.04 - juros apropriados e 19971.06.05 - encargos apropriados
com o somatrio das contas:
(+) 21222.02.01 - crditos securitizados - exerccio;
(+) 21222.02.02 - crditos securitizados - exerccio anterior;
(+) 21222.02.03 - contratos de emprstimos - exerccio;
(+) 21222.02.04 - contratos de emprstimos - exerccios anteriores;
(+) 21222.02.05 - contratos de emprstimos internos com controle de
amortizao - exerccio;
(+) 21222.02.06 - contratos de emprstimos internos com controle de
amortizao - exerccio anterior;
(+) 21222.02.09
exerccio;

juros

de

contratos

de

emprstimos

internos

(+) 21222.02.10 exerccio anterior;

juros

de

contratos

de

emprstimos

internos

(+) 21222.02.14 - encargos de contratos de emprstimos internos exerccio;


(+) 21222.02.15 - encargos de contratos de emprstimos internos exerccio anterior;
(+) 21231.02.01 - crditos securitizados;
(+) 21231.02.02 - contratos de emprstimos;
(+) 22212.00.00 - Op. crdito - internas - em contratos - longo prazo.

a)Caso exista incompatibilidade entre o Ativo Compensado e o Passivo


Exigvel, essa ser apontada pela Transao >CONCONTIR, Equao 092.
6.2.3 - No tocante Dvida Contratual Externa:
a) Verificar se todas as obrigaes "ativas" presentes no Subsistema
Dvida, Transao >CONDIVEX esto refletidas, com mesmo Nmero de
Obrigao,
na
Transao
>BALANCETE,
conta
19971.07.02
da
UG
correspondente. Deixando de existir saldos devedores a situao da
obrigao deve ser alterada para "concluda" no Cadastro de
Obrigaes;
b) Comparar a soma do saldo devedor e dos juros por competncia em
reais apresentados na Transao >CONGERDEX (Subsistema Dvida) com a
soma dos saldos apresentados na Transao >BALANCETE - contas
19971.07.02- contratos recebidos, 19971.07.04 - juros apropriados e
19971.07.05 - encargos apropriados; e
c) Comparar o saldo da conta 19971.07.02- contratos recebidos,
199710704 - juros apropriados e 199710705 - encargos apropriados com o
somatrio das contas:
(+) 21222.02.07 - operaes de crdito em liquidao - contratos de
emprstimos externos com controle de amortizao - exerccio;
(+) 21222.02.08 - operaes de crdito em liquidao - contratos de
emprstimos com controle de amortizao - exerccio anterior;
(+) 21222.02.11 - operaes de crditos em
contratos de emprstimos externos - exerccio;

liquidao

juros

de

(+) 21222.02.12 - operaes de crdito em liquidao


contratos de emprstimos externos - exerccio anterior;

juros

de

(+) 21222.02.16 - operaes de crditos em liquidao - encargos de


contratos de emprstimos externos - exerccio;
(+) 21222.02.17 - operaes de crditos em liquidao - encargos de
contratos de emprstimos externos - exerccio anterior;
(+) 21232.02.00 - Op. crdito - externas - em contratos - curto prazo;
(+) 22222.00.00 - Op. crdito - externas - em contratos - longo prazo.
c1) Caso exista incompatibilidade entre o Ativo Compensado e o Passivo
Exigvel, essa ser apontada pela Transao >CONCONTIR, equao 093.
c2) No processo de anlise da Dvida Contratual, alm da Transao
>BALANCETE, sero utilizadas as Transaes:
- No Subsistema Dvida (Dvida Externa e Interna): >CONDIVEX (lista e
consulta obrigaes) e CONGERDEX (consulta saldo devedor).
d)
No
Manual
SIAFI
podem
ser
obtidas
informaes
sobre
a
operacionalizao das transaes na Macrofuno 02.03.10 - Obrigaes
Internas e Externas.
e) A no compatibilizao desses valores at o fechamento do ms
dever ser apontada na Conformidade Contbil sob os Cdigos de
Restrio: 210 - Falta de Atualizao - Dvida Interna Curto Prazo,
211 - Falta de Atualizao - Dvida Externa Curto Prazo, 254 - Falta
de Atualizao - Dvida Interna Longo Prazo ou 255 - Falta de
Atualizao - Dvida Externa Longo Prazo, conforme o caso.
f) Maiores informaes podem ser obtidas no Manual
MACROFUNCAO - 02.03.10 - Obrigaes Internas e Externas.

SIAFI,

na

6.2.4 - No tocante Dvida Mobiliria Externa:


a) Verificar se todas as obrigaes "ativas" presentes no Subsistema
Dvida, Transao >CONDIVEX esto refletidas, com o mesmo Nmero de
Obrigao,
na
Transao
>BALANCETE,
conta
19996.15.02
da
UG

correspondente. Deixando de existir saldos devedores a situao da


obrigao deve ser alterada para "concluda" no Cadastro de
Obrigaes;
b) Comparar a soma do saldo devedor e dos juros por competncia em
reais apresentados na Transao >CONGERDEX (Subsistema Dvida) com a
soma dos saldos apresentados na Transao >BALANCETE - contas
19996.15.02 - ttulos da dvida externa emitidos, 19996.15.04 - juros
apropriados, 19996.15.05 - encargos apropriados, 19996.15.19 - ttulos
da dvida externa recomprados a baixar/principal e 19996.15.21 ttulos da dvida externa recomprados a baixar/juros e encargos;
c) Comparar a soma dos saldos das contas 19996.15.02 - ttulos da
dvida externa emitidos, 19996.15.04 - juros apropriados, 19996.15.05
- encargos apropriados e 11225.00.00 - ttulos recomprados a baixar
com o somatrio das contas:
(+) 212220102 - operaes de crdito em liquidao - ttulos externos
(principal, juros e encargos);
(+) 212220103 - operaes de crdito em liquidao - ttulos externos
recomprados (juros e encargos);
(+) 212320100 - Op. crdito - externas - em ttulos - curto prazo;
(+) 222210100 - Op. crdito - externas - em ttulos - longo prazo.
c1) Caso exista incompatibilidade entre o Ativo Compensado, a conta
112250000 e o Passivo Exigvel, essa ser apontada pela Transao
>CONCONTIR, equao 0029;
c2) No processo de anlise da Dvida Mobiliria, alm da Transao
>BALANCETE, sero utilizadas as Transaes:
- no Subsistema Dvida (Dvida Externa e Interna): >CONDIVEX (lista e
consulta obrigaes) e >CONGERDEX (consulta saldo devedor e juros por
competncia);
d)
No
Manual
SIAFI
podem
ser
obtidas
informaes
operacionalizao das transaes na Macrofuno 02.03.10;

sobre

e) A no compatibilizao desses valores at o fechamento do ms


dever ser apontada na Conformidade Contbil sob os Cdigos de
Restrio: 210 - Falta de Atualizao - Dvida Interna Curto Prazo,
211 - Falta de Atualizao - Dvida Externa Curto Prazo, 254 - Falta
de Atualizao - Dvida Interna Longo Prazo ou 255 - Falta de
Atualizao - Dvida Externa Longo Prazo, conforme o caso;
f) Maiores informaes podem ser obtidas no Manual SIAFI, na WEB por
meio do site www.tesouro.gov.br, MACROFUNCAO 02.03.10 - Obrigaes
Internas e Externas.
6.3 - Integrao de Saldos Contbeis - A integrao de saldos
contbeis

a
incluso
no
SIAFI,
dos
saldos
financeiros
e
patrimoniais, contidos nos balancetes mensais e demonstrativos de
entidades da Administrao Pblica Federal.
6 3 1 - Estas entidades so:
6.3.1.1 - Autarquias com caractersticas de instituio financeira,
contempladas ou no pelos oramentos fiscal e de seguridade social;
6.3.1.2 - Fundaes com caractersticas de instituio financeira no
contempladas pelos oramentos fiscal e de seguridade social;
6.3.1.3 - Empresas Pblicas, representadas por aquelas empresas em que
a Unio tem participao integral em seu capital social, e que no
integram o oramento fiscal e da seguridade social; e

6.3.1.4 - Empresas de Economia Mista, representadas por aquelas


empresas em que a Unio tem participao parcial em seu capital social
e que integram o oramento fiscal e de seguridade social.
6.3.2- Roteiro de Anlise:
6.3.2.1 - Verificar se foi efetuada a integrao dos saldos contbeis,
at a data limite de fechamento do ms em anlise, com data dentro do
ms cujos saldos esto sendo integrados. A verificao ser feita por
meio das transaes BALANCETE, CONSITINT e CONSM. A falta de
integrao dos saldos contbeis dever ser apontada na Conformidade
Contbil sob o cdigo de Restrio: 904 - Saldos No Integrados;
6.3.2.2 - Havendo integrao de balancete relativo a meses anteriores,
que no o ms corrente, dever ser apontada restrio contbil sob o
cdigo: 905 - Integrao de Balancete de Meses Anteriores;
6.3.2.3 - Verificar a presena de saldos invertidos nos balancetes,
seguindo os procedimentos descritos no item 4.3 deste manual;
6.3.2.4 - Verificar valores expressivos em contas "Outros" e "Outras",
utilizando a transao BALANCETE; e
6.3.2.5 - Verificar o balano patrimonial conforme a Lei n 4.320/64, e
no caso das Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista,
verificar tambm o balano patrimonial conforme a Lei 6.404/76, por
meio da transao BALANSINT - tipos 2 e 9, respectivamente, analisando
contas com valores expressivos.
6.3.3 - Maiores informaes podem ser obtidas no Manual SIAFI, na
MACROFUNCAO - Integrao de Saldos Contbeis.