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rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-8
I-12
I-15
I-18
I-22
N 309
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
Artculo Numeral
175
Descripcin
Llevar los libros de
Tabla I
contabilidad, u otros
libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por resolucin de
superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de
0.3 %
informacin bsica de los IN
u otros medios de (11) (12)
control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones
establecidas en las
normas correspondientes
Sancin
Tabla II
Tabla III
0.3 % de
los IN
(11) (12)
0.3 %
de los I o
cierre
(2) (3)
I-2
Instituto Pacfico
Descripcin de la Infraccin
175
Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica
u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
Control exigido por las leyes
y reglamentos.
Sancin
Criterios de
gradualidad
Anexo
Multa
Subsanacin
y/o pago
II
Cierre
(Tabla III)
No aplicable
rea Tributaria
Infraccin
Descripcin de la infraccin
Artculo
Llevar los libros de contabilidad, u
175
otros libros y/o registros exigidos
Numeral 2 por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las
normas correspondientes. (7)
Forma de subsanar la
infraccin
N 309
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Sin pago(2)
Con pago(2)
Sin pago(2)
Con pago(2)
No se aplica
el criterio de
gradualidad de
Pago
100 %
50 %
80 %
del artculo 34
hbiles
de la Ley del Impuesto a la renta
5
Libro diario
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes
meses siguiente de realizadas las operaciones.
6
Libro mayor
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes
meses siguiente de realizadas las operaciones.
4 El error que se presenta en el sistema de emisin de constancias de recepcin de los libros y registros
electrnicos no permite al contribuyente evitar la imposicin de una sancin, toda vez que la infraccin s
se gener.
Actualidad Empresarial
I-3
Informe Tributario
Libro o registro
Mximo
Acto o circunstancia que determina
Cd. vinculado a asunatraso
el inicio del plazo para el mximo
tos tributarios
permitido
atraso permitido
7
Registro de activos Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
fijos
meses
ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes si8
Registro de
Diez
compras
(10) das guiente a aquel en que se recepcione el
de bienes.
13 Registro de invenTres (3) Desde el primer da hbil del mes siguientario permanente
meses
te de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
valorizado
(**)
14
Registro de ventas
e ingresos
15
Registro de
ventas e ingresos
- artculo 23 de
la resolucin de
superintendenCIA
N 266-2004/
SUNAT
Registro del
rgimen de retenciones
17
18
Registro IVAP
Diez
(10) das
hbiles
Diez
(10) das
hbiles
Diez
(10) das
hbiles
Diez
(10) das
hbiles
Artculo
175
Numeral 5
175
Sancin
Forma de subsanar
la infraccin
Descripcin
La (Nota 11) de la Tabla I de Infracciones y sanciones indica que cuando la sancin aplicada se calcule en
funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
La (Nota 11) de la Tabla II de Infracciones y sanciones tiene el mismo texto que el consignado en la Tabla I.
En el caso de la Tabla III las notas indican lo siguiente:
Nota (2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no
podr ser menor a 50 % de la UIT.
Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
Con respecto a la Tabla III debemos precisar que en este caso no resulta aplicable toda vez que no existe
disposicin normativa que indique que los contribuyentes del RUS deben llevar contabilidad, razn por la cual
no cabra aplicar la sancin.
Descripcin de
la infraccin
I-4
Para que se configure la infraccin necesariamente debe presentarse una actuacin de parte del fisco en ejercicio de su facultad
de fiscalizacin, dentro de la cual puede incluir la inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias () dentro de las que se contempla la exigencia
de la exhibicin de libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad as como de la documentacin
relacionada6.
N Infraccin
80 %
90 %
50 %
70 %
N 309
rea Tributaria
la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolucin de
superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir
la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Es necesario precisar que con relacin a la presentacin de la declaracin jurada en el ordenamiento peruano existen dos sistemas:
Autoliquidacin realizada por el propio contribuyente.
Liquidacin de oficio realizada por parte de la Administracin
Tributaria.
Considerando que en nuestro pas prevalece el sistema de la
autoliquidacin la conducta que el legislador ha querido castigar o sancionar es el hecho objetivo de no haber cumplido
con presentar la declaracin jurada elaborada por el propio
contribuyente dentro de un plazo que ha sido establecido
por Ley o por la Administracin Tributaria. Ello significa que
la infraccin se determina de manera objetiva, vale decir
que si un contribuyente no present la declaracin jurada
en el plazo requerido no podra presentar argumentos de
tipo subjetivo para eximirse de la sancin7.
BRAVO CUCCI indica que () no puede confundirse el acto
de determinacin con su soporte documental que le sirve
de vehculo introductorio. As, una declaracin jurada (en el
caso de una autodeterminacin) o una Resolucin de Determinacin (en el caso de una determinacin de oficio) no son
el acto de determinacin, sino su soporte documental con
el cual no debe confundirse, al igual que dispositivo legal y
norme jurdica no se confunden8.
En concordancia con lo antes indicado precisamos que la obligacin de presentar la declaracin jurada tiene relacin directa
con los tributos autoliquidables y no con los tributos liquidados
de oficio por parte de la Administracin Tributaria.
Partamos del hecho que existe una obligacin de presentar la
declaracin jurada, ello determina que en caso que no se cumpla
con la presentacin de la misma dentro de los plazos otorgados
al contribuyente, se habr configurado la infraccin indicada en
este subnumeral.
Pero cules son los tributos autoliquidados en los cuales se
debe cumplir con la presentacin de una declaracin jurada?
12
176
Descripcin
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de
los plazos establecidos.
Sancin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
1 UIT
50% de
la UIT
0.3% de
los I o
cierre
(2) (3)
7 Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I. Disposiciones generales, anlisis y aplicacin prctica. Informativo Caballero Bustamante. Lima. Agosto, 2004. P. 311.
8 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Civil. Palestra Editores. Lima, 2003. P. 322.
N 309
Actualidad Empresarial
I-5
Informe Tributario
Concepto
que se
grada
I
II
Tope
III
(b)
Categora
del nuevo RUS
Multa
1
2
3
4
5
N Infraccin
13
Descripcin de la infraccin
50 % UIT
176
Numeral
Descripcin
No presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos.
Sancin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
30 % de
la o 0.6
% de los
IN (14)
15 % de
la o 0.6
% de los
IN (14)
0.2 %
de los I o
cierre
(2) (3)
Sin pago(2)
Con pago(2)
Artculo No presentar otras declaraciones
Presentando la declaracin jurada No se aplica el criterio de graduali176
o comunicaciones dentro de los
o comunicacin omitida.
dad de pago 100 %
Numeral 2 plazos establecidos. (4)
Sin pago(2)
Con pago(2)
80 %
90 %
I-6
Instituto Pacfico
N 309
rea Tributaria
Multa que sustituye el cierre, internamiento y comiso
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii)
para la multa que sustituye el cierre, as como el monto de la
Tabla
Concepto que se
grada
Categora
del nuevo RUS
Tope
No menor a 50 % UIT
No menor a 60 % UIT
No menor a 2 UIT
No menor a 25 % UIT
No menor a 30 % UIT
No menor a 1 UIT
Multa
5 % UIT
8 % UIT
50% UIT
8 % UIT
11 % UIT
10 % UIT
13 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
I
II
III
(b)
1.a Oportunidad
2.a Oportunidad
3.a Oportunidad o ms
(Multa rebajada)
Aplicacin de multa
No
No
No
No
Norma
Inciso
Infraccin
176
30 % de la
UIT (15)
15 % de la UIT (15)
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10 % de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al periodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro
del plazo establecido por la SUNAT.
(2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin
de cierre.
Descripcin de la infraccin
Tabla
Das de cierre
(en das
calendario)
Artculo 176,
numeral 5
III
3 das
N 309
Actualidad Empresarial
I-7