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Salarios

Aguinaldo
Gloria Arvalo Guerrero*
Roberto Garca Rivera**
Una de las prestaciones que incluye la Ley Federal
del Trabajo como obligatoria, es la relativa al aguinaldo, as el artculo 87 establece que los trabajadores tienen derecho a un aguinaldo anual que deber
pagarse antes del 20 de diciembre de cada ao,
equivalente a quince das de salario por lo menos.
Esta prestacin es para todos los trabajadores independientemente del salario que tengan o el trabajo
que desarrollen.
La prestacin del aguinaldo se incluye en la Ley desde 1970 con el objeto de que el trabajador pueda
ayudarse a cubrir los gastos que en Mxico son tradicionalmente mayores en el mes de diciembre.
Al ser una prestacin para el trabajador representa
un ingreso para l y por consiguiente, en principio
gravado para efectos de ISR; por lo que revisaremos
tanto el aspecto laborar como el tratamiento fiscal
que se aplica en este caso.

Fecha de pago. La ley no seala un da en especial para el pago del aguinaldo, slo establece que
debe quedar saldado antes del 20 de diciembre, lo
que significa que ese da ya debi haberse pagado, es decir, el pago se tiene que realizar a ms
tardar el da 19 de diciembre, sin embargo, si el
trabajador deja de laborar para esa empresa por
cualquier causa antes de esa fecha, se le deber
entregar dentro de su finiquito, la parte proporcional que le corresponda de acuerdo al tiempo que
haya laborado en la empresa.
Algunas empresas otorgan cantidades adicionales a
los 15 das de salario que seala la ley y dividen el
aguinaldo en dos partes, una la pagan en el transcurso del ao, y otra en diciembre. Esta prctica no est
en contra de la disposicin, puesto que el aguinaldo
queda pagado antes de la fecha sealada en la Ley.
Base. Se establece en la ley el pago de 15 das
de salario, por lo que la base para calcular el aguinaldo debe ser el salario. Ahora bien, de acuerdo
a lo que la misma ley seala como salario, ste se
integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin,
primas, comisiones, etctera. Es decir, que el salario comprende al propio aguinaldo, por lo que en
realidad se calcula con base en el salario cuota
diaria.

Aguinaldo en la Ley Federal del Trabajo


Como ya se seal, es en la Ley Federal del Trabajo donde se encuentra el fundamento jurdico
de este derecho del trabajador y obligacin para
los patrones (artculo 87).
El derecho al aguinaldo es para todos los trabajadores que hayan laborado en el ao, independientemente del nmero de das, ya que se establece
que en caso de no haber laborado todo el ao, se
deber pagar la parte proporcional que le corresponda en funcin al tiempo trabajado.
En la ley de 1970 se indicaba que el pago se realizara a los que estuvieran trabajando en el mes de diciembre, sin embargo, esa disposicin se modific
para hacerla ms justa y se establece el pago proporcional de acuerdo al tiempo trabajado, como ya
se indic.

Ese salario ser el que devengue el trabajador al


momento del pago, es decir, que de pagarse en diciembre, ser el que percibe el trabajador en esa fecha independientemente que en el ao haya obtenido aumentos de salario. Si el aguinaldo se paga
antes por haber dado por terminada la relacin laboral, se considerar el que el trabajador tena al momento de la separacin.
Monto. Como ya se coment, la disposicin seala
que el monto a pagar son 15 das de salario, pero

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ese monto es el mnimo a pagar, puesto que los derechos establecidos en la Ley son los mnimos a
otorgar, por lo que se pueden pagar cantidades superiores. De hecho sta es una prctica comn en
algunas empresas, que para incentivar a sus trabajadores les otorgan prestaciones adicionales como en
este caso.

Enfermedad contagiosa del trabajador


Incapacidad temporal del trabajador no profesional
Prisin preventiva
Arresto del trabajador

Aguinaldo proporcional. El segundo prrafo del artculo 87 seala que los trabajadores que no hayan
cumplido el ao de servicios, independientemente
de que se encuentren laborando en la fecha de liquidacin del aguinaldo, tendrn derecho a que se
les pague la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera
que fuere ste.

Desempeo de cargos pblicos


Designacin como representantes ante organismos, juntas, comisiones, etctera.
Falta de documentacin necesaria para la
prestacin del servicio imputable al trabajador

Lo anterior significa que en principio el aguinaldo


equivale a 15 das de salario por lo menos, pero si el
trabajador no labor el ao completo, se le pagar la
parte proporcional.

En caso de suspensin no se tendr la obligacin de


prestar el servicio ni la de pagar el salario, y por
consiguiente no se tendr tampoco la de pagar el
aguinaldo.

Tambin en caso de faltas de asistencia por causa


justificada o injustificada se pagar en forma proporcional. Al respecto los tribunales han confirmado este
criterio tal como lo podemos ver en la siguiente tesis:

Si bien la incapacidad es causa de suspensin, en


caso de que se deba a riesgos de trabajo y por maternidad se consideran trabajados, por tanto, en caso
de existir, el aguinaldo se pagara completo (ver la
siguiente tesis).

AGUINALDO ANUAL, LAS FALTAS DE ASISTENCIAS INJUSTIFICADAS O JUSTIFICADAS


FACULTAN AL PATRN PARA PAGAR EN FORMA PROPORCIONAL EL. Para tener derecho al
pago ntegro del aguinaldo a que alude el artculo
87 de la ley laboral, es indispensable que no se
haya faltado al trabajo durante el periodo de un
ao, pues si esto ocurre, independientemente de
la justificacin o no justificacin de las inasistencias, el patrn de conformidad con el segundo prrafo de tal precepto, est facultado para cubrir al
trabajador o trabajadores nicamente el importe
de esta prestacin, en la forma proporcional que
corresponda, ya que a ese respecto la ley no distingue y exige como presupuesto bsico que se
haya cumplido un ao de servicios en la empresa.

AGUINALDO, INCAPACIDAD PROVENIENTE


DEL RIESGO DE TRABAJO, DEBE COMPUTARSE PARA LOS EFECTOS DEL PAGO DEL. De
acuerdo con el principio general contenido en el
artculo 87 de la Ley Laboral, el aguinaldo se devenga por el tiempo trabajado durante el lapso en
que el propio aguinaldo se paga, pero si la ausencia del trabajador se debe a una incapacidad proveniente de riesgo de trabajo, ese tiempo no trabajado si debe computarse para los efectos del pago
de aguinaldo, porque el responsable de las consecuencias derivadas de un riesgo de trabajo, lo es
el patrn y por lo tanto, la ausencia del trabajador
motivada por ese riesgo, no puede depararle perjuicio en cuanto al pago del aguinaldo.
Sptima poca, Quinta Parte: Vols. 109-114, Pg.
10 del Semanario Judicial de la Federacin

Aguinaldo

Sptima poca, Quinta parte, Volumen 76, p.14


del Semanario Judicial de la Federacin.
Otro caso especial es el relativo a la suspensin de
la relacin laboral. De acuerdo a la LFT son causas
de suspensin:

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Para determinar el monto a pagar en caso de no haber laborado el ao completo, se puede dividir el
monto anual que le correspondera si hubiera trabajado todo el ao entre 365, el resultado se multiplica
por el nmero de das trabajados en el ao.

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Cuadro 1

Caso A

Datos
Das de aguinaldo
Das trabajados en el ao
Salario diario
Aguinaldo anual

Aguinaldo por da (monto)

Importe de aguinaldo


30

25

130

200

220

80

$100.00

$300.00

$400.00

$500.00

$1,500.00

$6,000.00

$12,000.00

$1,500.00

$6,000.00

$12,500.00


$12,000.00

$12,500.00

365

365

365

365

$4.11

$16.44

$32.88

$34.25

Por
Nmero de das laborados

Caso D

20

Entre
Das del ao

Caso C

15

Clculo
Monto de aguinaldo anual

Caso B

130

200

220

80

$534.25

$3,287.67

$7,232.88

$2,739.73

O bien, dividir los das que se otorgan de aguinaldo en el ao entre 365, el resultado se multiplica por los das
laborados por el trabajador, de esta forma se determina el nmero de das que le correspondern de aguinaldo. Finalmente ese nmero de das se multiplica por el salario para determinar el importe a pagar al trabajador.
Cuadro 2

Caso A

Caso B

Caso C

Caso D

Datos:
Das de aguinaldo
Das trabajados en el ao
Salario diario

15

20

30

25

130

200

220

80

$100.00

$300.00

$400.00

$500.00

15

20

30

25

Clculo
Entre
Das del ao
Aguinaldo por da (en das)

Das de aguinaldo

365

365

365

365

0.0411

0.0548

0.0822

0.0685

Por
Nmero de das laborados

130

200

220

80

5.3425

10.9589

18.0822

5.4795

Por

Salario cuota diaria

$100.00

$300.00

$400.00

$500.00

Importe de aguinaldo

$534.25

$3,287.67

$7,232.88

$2,739.73

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Aguinaldo

Das de aguinaldo

Prescripcin. Los trabajadores tienen un ao para


solicitar el pago del aguinaldo cuando no lo reciben
antes del 20 de diciembre de acuerdo al artculo 516
de la LFT, la cual seala que las acciones de trabajo
prescriben en un ao, contado a partir del da siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible.
Por tanto, el trabajador tendr un ao a partir del da
20 de diciembre del ao a que se refiere el pago y
hasta el 19 de diciembre del ao siguiente para solicitarlo.
Tratamiento fiscal
El aguinaldo representa un ingreso para el trabajador
y de acuerdo a la ley del ISR en su artculo 110 se
considera gravado, sin embargo, parte de ese
ingreso est exento tal como lo dispone el artculo
109-XI.
Las gratificaciones que reciban los trabajadores de
sus patrones, durante un ao de calendario, estn
exentas de ISR hasta por el equivalente del salario
mnimo general del rea geogrfica del trabajador
elevado a 30 das.
Esta es una exencin nica, es decir, se disminuye
del total de gratificacin percibida en el ao independientemente del monto que se perciba y del nmero
de pagos en que se fraccione, as pues en este ltimo caso, se considera una sola exencin por el importe total. Si el importe de aguinaldo que se pague
fuera inferior al monto de la exencin, sta ser hasta por el importe del aguinaldo, el excedente no se
aplicar contra otro ingreso ni tampoco se podr restar del aguinaldo de otros ejercicios.
Esto lo precisa el artculo 128 del reglamento de la
Ley del ISR de la siguiente forma;

Aguinaldo

Para los efectos de la fraccin XI del artculo 109


de la Ley, en el caso de que la gratificacin sea
inferior al monto equivalente al salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador elevado a
30 das, no se pagar el impuesto hasta por el
monto de la gratificacin otorgada aun cuando se
calcule sobre un salario superior al mnimo.
Retencin del Impuesto. Al ser un ingreso gravado
causar impuesto por la diferencia entre el total pagado menos la exencin. De acuerdo al artculo 113
de la LISR, quienes hagan los pagos que se consi-

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deran salarios estn obligados a retener mensualmente el impuesto y se determina sobre la totalidad
de ingresos percibidos por el trabajador en el mes.
Es decir, que en el mes en que se pague el aguinaldo se efectuar la retencin por la totalidad de ingresos que reciba el trabajador, como sus ingresos normales ms otras percepciones, en este caso el
aguinaldo.
El procedimiento para calcular la retencin ser el
mismo que se aplica para hacerlo con el impuesto de
salarios, slo que la base gravable se ver incrementada por el monto de aguinaldo gravado. Al total de
ingresos gravados del mes se aplicar la tarifa del
artculo 113 para determinar el impuesto, el cual se
reduce con el subsidio del artculo 114 y el crdito al
salario del 115. Este procedimiento es el que se encuentra vigente todava en este mes de diciembre de
2007, ya que debemos recordar que para 2008 cambia, pero le sern aplicables las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, por lo tanto, al
pagarse en diciembre, tal como lo seala la disposicin, el impuesto se determina en funcin a las disposiciones de 2007.
Si consideramos que el aguinaldo es una cantidad
adicional a lo que normalmente recibe el trabajador,
esto puede implicar un aumento considerable en el
impuesto, debido a la progresividad de la tarifa. As
por ejemplo, si el trabajador por el monto de sus ingresos se ubica dentro de un nivel en la tarifa determinado, puede ser que al acumularse el aguinaldo
suba a un nivel superior, lo que implicara una tasa a
aplicar sobre el excedente del lmite inferior mayor.
Debido a ello es que el Reglamento de la Ley del ISR
contempla un procedimiento opcional en el artculo
142, que consiste en mensualizar el ingreso que por
concepto de aguinaldo recibe el trabajador (que en
realidad corresponde a un ao) para acumular slo el
equivalente a un mes y que sumado a los dems ingresos de ese mes, se calcule el impuesto de acuerdo al procedimiento normal. Posteriormente se determina la tasa de impuesto que ser la que se aplique
a los ingresos gravados por este concepto.
El procedimiento anterior se aplica tanto a aguinaldo,
primas vacacionales o dominicales y participacin de
utilidades. Cabe recordar que es optativo por lo que
podr aplicarse ste o bien el procedimiento establecido en Ley. El opcional es el siguiente:

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Remuneracin gravada1
entre
365
= Remuneracin por da
por
30.4
= Remuneracin por mes
ms
Salario ordinario del mes
= Ingreso global mensual
Calcular el impuesto2
= Impuesto mensual a ingresos globales
menos
Impuesto al salario normal3
= Diferencia de impuestos
entre
Remuneracin gravada (aguinaldo o prima vacacional) mensual
Tasa de impuesto
Impuesto a retener
Remuneracin gravada por aguinaldo o prima vacacional
por
Tasa de impuesto
= Impuesto a retener por ese concepto
Para ejemplificar el procedimiento anterior tenemos los siguientes datos:

La remuneracin gravada corresponde al ingreso por aguinaldo, prima vacacional o PTU menos la parte exenta.
El impuesto se calcula de acuerdo al procedimiento normal del artculo 113 de la LISR.
3
Impuesto correspondiente a los ingresos del periodo sin incluir aguinaldos, PTU, primas vacacionales o dominicales.
1
2

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Aguinaldo

Retencin optativa sobre PTU, prima vacacional, aguinaldo, etctera


(Artculo 142 Reglamento de la Ley del ISR)

Datos:

Sueldo mensual
8,000.00
Impuesto a ingreso mensual
647.19
Aguinaldo gravado
8,482.90

Aguinaldo total
10,000.00

Menos:

Exencin
1,517.10

S.M.
50.57

Por:

Das exencin
30

Aguinaldo

Procedimiento para el clculo de la retencin



Ingreso por aguinaldo
8,482.90
Entre:
365
Das del ao
Ingreso por da
23.24
Por:
30.4
Ingreso mensual de aguinaldo
706.52

Ingreso ordinario mensual
8,000.00
Ms:
706.52
Ingreso mensual de aguinaldo
Ingreso mensual total
8,706.52

Impuesto para ingreso mensual total
755.03

Diferencia de impuestos

Impuesto para ingreso mensual total
755.03
Menos:
Impuesto a ingreso ordinario
647.19
Diferencia
107.84

Tasa de impuesto

Diferencia de impuesto
107.84
Entre:
Ingreso mensual por aguinaldo
706.52
Tasa de impuesto
15.26%

Impuesto a retener

Ingreso por aguinaldo gravado
8,482.90
Por:
Tasa de impuesto
15.26%
Impuesto a retener por aguinaldo
1,294.75

Impuesto a retener mensual

Impuesto a ingreso normal
647.19
Ms:
1,294.75
Impuesto a retener por aguinaldo
Total a retener
1,941.94
Impuesto a retener de no aplicar el procedimiento opcional

Ingreso del mes
8,000.00
Ms:
8,482.90
Ingreso por aguinaldo
Ingreso total del mes
16,482.90

Impuesto segn procedimiento artculo 113
2,199.99
Menos:
Impuesto segn procedimiento opcional
1,941.94
Ahorro de impuesto
258.06

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Al ser el procedimiento opcional, puede aplicarse el que ms beneficie al trabajador, por lo que resulta aconsejable realizar los dos clculos para seleccionar el ms adecuado en cada caso, en el ejemplo anterior se genera un ahorro en el impuesto de $258.06.
Por otra parte, en el caso del aguinaldo pagado en diciembre prcticamente no se aplicara este procedimiento,
ms bien debiera calcularse ya el impuesto anual y realizar el ajuste del impuesto, de esta forma se retendra
slo la cantidad necesaria para cubrir el impuesto del ejercicio, ms sin embargo, si no es posible realizar el
clculo anual, puede aplicarse, pero lo recomendable es determinar ya el impuesto anual para compararlo contra el impuesto retenido (ver el artculo sobre el ajuste anual del ISR de salarios en este mismo ejemplar). N

CF

L.C. y E.F. Gloria Arvalo Guerrero


Divisin de investigacin
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico, D.F., C.P. 04510
C.P. y E.F. Roberto Garca Rivera
Asesor independiente
robgariv@yahoo.com.mx

Aguinaldo

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