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DICCIONARIO
DE ECONOMÍA Y EMPRESA
Coordinador general

Miguel Ángel Galindo Martín

Obra compuesta por nueve volúmenes referidos a los campos más importantes
de la economía y de la administración de empresas:
DICCIONARIO DE HISTORIA DEL PENSAMIENTO ECONÓMICO
Economistas, escuelas y corrientes de pensamiento económico.
Luis Perdices de Blas (Universidad Complutense de Madrid)
DICCIONARIO DE ECONOMÍA APLICADA
Política económica, economía mundial y estructura económica.
Miguel Ángel Galindo Martín (Universidad de Castilla-La Mancha)
DICCIONARIO DE TEORÍA ECONÓMICA
Luis Palma Martos (Universidad de Sevilla)
DICCIONARIO DE FINANZAS
Juan José Durán Herrera (Universidad Autónoma de Madrid)
DICCIONARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORÍA Y CONTROL DE GESTIÓN
Araceli Mora Enguídanos (Universidad de Valencia)
DICCIONARIO DE ECONOMÍA SOCIAL
Inmaculada Carrasco Monteagudo (Universidad de Castilla-La Mancha)
DICCIONARIO DE ECONOMÍA PÚBLICA
Santiago Álvarez García (Universidad de Oviedo)
DICCIONARIO DE ORGANIZACIÓN DE EMPRESAS Y MARKETING
Miguel Ángel Sastre Castillo (E.U. Estudios Empresariales-Universidad Complutense de Madrid)
DICCIONARIO DE ESTADÍSTICA Y ECONOMETRÍA
Javier Martín Pliego (Universidad Rey Juan Carlos)

Esta obra ha sido publicada con una subvención de la Direccion General del
Libro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su préstamo público
en Bibliotecas Públicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 37.2 de la Ley
de Propiedad Intelectual.

Diccionario de Economía y Empresa.
Director: Miguel Ángel Galindo Martín

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
© Araceli Mora Enguídanos
© Ecobook - Editorial del Economista. 2008
Cristo, 3 - 28015 Madrid (España).
Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072
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Comité editorial.
Presidente: Luis Perdices de Blas.
Vocales: Juan Ramón Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban,
Prósper Lamothe, Pablo Martín Aceña, Juan Mascareñas, Mª Ángeles
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ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5
ISBN formato papel: 978-84-96877-18-4
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DICCIONARIO DE
CONTABILIDAD, AUDITORÍA
Y CONTROL DE GESTIÓN

COORDINADORA

ARACELI MORA ENGUÍDANOS

PEDRO ARAUJO PINZÓN
JOSÉ L. ARQUERO MONTAÑO
Mª PILAR BLASCO BURRIEL
MARIA DEL SOL CALABOR PRIETO
JOSÉ ANTONIO CALVO SÁNCHEZ
YOLANDA CALZADO CEJAS
LEANDRO CAÑIBANO CALVO
TEODORO ANTONIO CARABALLO ESTEBAN
LUIS CASTRILLO LARA
VICENTE CONDOR LÓPEZ
ROSA MARÍA DASÍ GONZÁLEZ
BERNABÉ ESCOBAR PÉREZ
JESÚS GERARDO FERNÁNDEZ GARCÍA
ELISA GARCÍA JARA
TERESA GARCÍA VALDERRAMA
RAMÓN GARCÍA-OLMEDO DOMÍNGUEZ
BELÉN GARCÍA-OLMEDO GARRIDO
BEGOÑA GINER INCHAUSTI
JOSÉ ANTONIO GONZALO ANGULO
ANDRÉS GUIRAL CONTRERAS

ESTEBAN HERNÁNDEZ ESTEVE
SERGIO MANUEL JIMÉNEZ CARDOSO
JOAQUINA LAFFARGA BRIONES
ANTONIO LOBO GALLARDO
JOSÉ IGNACIO MARTÍNEZ CHURIAQUE
Mª TERESA MÉNDEZ PICAZO
ANA MONCLÚS SALAMERO
CLARA MUÑOZ COLOMINA
ANDRÉS NAVARRO GALERA
FRANCISCA PARDO PÉREZ
JAVIER PÉREZ GARCÍA
PEDRO RIVERO TORRE
MERCEDES RODRÍGUEZ PAREDES
ESTEBAN ROMERO FRÍAS
VICENTE SERRA SALVADOR
JORGE TUA PEREDA
MARÍA LUISA VÉLEZ ELORZA
ENRIQUE VILLANUEVA GARCÍA
CONSTANCIO ZAMORA RAMÍREZ
GAIZCA ZUBIAUR ETCHEVERRY

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no sólo la financiera. tanto en los negocios e instituciones como a nivel macroeconómico. no sólo para mejorar la calidad de la información. Tradicionalmente se han considerado tres grandes bloques en la Contabilidad. pasando por . sino de que dicha información sea globalmente comparable a nivel internacional. Tal es la trascendencia alcanzada por la información contable en el proceso de toma de decisiones a todos los niveles que se ha producido un fenómeno de esfuerzo. Cada vez más los conocimientos de Contabilidad son necesarios en todas las áreas de la empresa. La variedad de dichos usuarios es grande. La globalización de la economía y el cambio tecnológico han supuesto un desarrollo de esta disciplina sin precedentes. por tanto. La Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestión son básicas en la toma de decisiones organizacionales y de comercialización. al menos en los mercados financieros. desde los inversores en los mercados financieros y acreedores. También las instituciones públicas y los gobiernos precisan de la información contable para tomar sus decisiones de política económica y social de forma eficiente. incidiendo en la redistribución de la riqueza y en la asignación de recursos. Al mismo tiempo son la herramienta fundamental para tomar decisiones de inversión y financiación. con un gran número de puntos de intersección. internos y externos. aunque ampliamente interrelacionados y. por otro lado está la Contabilidad Interna o de Gestión y por otro la Contabilidad Pública. Además. ya que actúa como intermediaria entre los agentes económicos. Se ha pasado de una contabilidad basada en la rendición de cuentas a la elaboración de información útil para la toma de decisiones de los usuarios. Por un lado está la Contabilidad Financiera. ha alcanzado gran relevancia la Auditoría (tanto de empresas como de instituciones públicas) por la importancia que adquieren los mecanismos de control. algo esencial para el funcionamiento global del sistema. Hoy en día resulta difícil tomar decisiones importantes. pero en los últimos años se ha convertido en algo mucho más trascendente. sin basarse en alguna medida en la información contable.Prólogo La Contabilidad es el lenguaje de la economía y los negocios.

La mayoría de las definiciones son cortas y concisas. en el que no sólo los expertos están inmersos y en el que todos tomamos decisiones continuamente. contabilidad creativa.la propia gerencia. que han aunado esfuerzos y cuyo resultado esperamos que sea de gran utilidad. En definitiva de un sinfín de términos específicos que han pasado a formar parte del vocabulario cotidiano del mundo de la economía. La presente obra muestra al lector el significado de cada uno de los términos utilizados en el ámbito de la Contabilidad atendiendo a todas sus parcelas. hasta los trabajadores. etc. manipulación contable. mientras que el desarrollo de las áreas de responsabilidad social ha supuesto la regulación de aspectos novedosos como es el caso de la Contabilidad Medioambiental. Se trata de una obra de consulta. Así por ejemplo. independientemente de su ámbito profesional. En la actualidad se habla abiertamente en los medios de comunicación sobre información financiera. En su elaboración han intervenido Catedráticos y Profesores de Universidad de reconocido prestigio procedentes de diversas universidades españolas. tanto para estudiantes y profesionales del mundo de la economía y los negocios. gobierno y otros agentes del entorno. las concentraciones empresariales han incrementado la trascendencia de la Contabilidad de Grupos o Consolidación. El objetivo es que el lector conozca el significado exacto de aquello en lo que se tiene que basar para tomar sus decisiones. ARACELI MORA ENGUÍDANOS Catedrática de Economía Financiera y Contabilidad Universidad de Valencia Mayo 2009 6 . como para el público en general. Una disciplina cada vez más compleja y al mismo tiempo cada vez más extendida justifica la edición de esta obra. o aquella relacionada con la Responsabilidad Social Corporativa. beneficio contable.

Teresa • Universidad de Cádiz García-Olmedo Domínguez. Elisa • Universidad Complutense de Madrid García Valderrama. • Universidad de Sevilla Blasco Burriel. Andrés • Universidad de Granada Pardo Pérez. Andrés • Universidad de Alcalá Hernández Esteve. Ana • Universidad de Zaragoza Muñoz Colomina. Pedro • Universidad Complutense de Madrid Rodríguez Paredes. Bernabé • Universidad de Sevilla Fernández García. Esteban • Universidad de Granada 7 . Leandro • Universidad Autónoma de Madrid Caraballo Esteban. Belén • Universidad de Granada Giner Inchausti. Joaquina • Universidad de Sevilla Lobo Gallardo. Antonio • Universidad de Sevilla Martínez Churiaque. Luis • Universidad de Burgos Condor López. Maria del Sol • Universitat de València Calvo Sánchez. Rosa María • Universitat de València Escobar Pérez. Mercedes • Universidad Complutense de Madrid Romero Frías. Sergio Manuel • Universidad de Sevilla Laffarga Briones. José L. Francisca • Universitat de València Pérez García. Jesús Gerardo • Universidad Complutense de Madrid García Jara. José Ignacio • Universidad País Vasco Méndez Picazo. Pedro • Universidad de Cádiz Arquero Montaño. Ramón • Universidad de Granada García-Olmedo Garrido. Begoña • Universitat de València Gonzalo Angulo. Mª Teresa • Universidad Complutense de Madrid Monclús Salamero. Clara • Universidad Complutense de Madrid Navarro Galera. Teodoro Antonio • Universidad País Vasco Castrillo Lara. Vicente • Universidad de Zaragoza Dasí González.Colaboradores Araujo Pinzón. José Antonio • Universidad de Alcalá Guiral Contreras. Yolanda • Universidad de Cádiz Cañibano Calvo. Mª Pilar • Universidad de Zaragoza Calabor Prieto. Javier • Universidad de Alcalá Rivero Torre. Esteban • Universidad Autónoma de Madrid Jiménez Cardoso. José Antonio • Universidad País Vasco Calzado Cejas.

Serra Salvador. Constancio • Universidad de Sevilla Zubiaur Etcheverry. María Luisa • Universidad de Cádiz Villanueva García. Gaizca • Universidad País Vasco 8 . Vicente • Universitat de València Tua Pereda. Jorge • Universidad Autónoma de Madrid Vélez Elorza. Enrique • Universidad Complutense de Madrid Zamora Ramírez.

de horas máquina o de horas hombre. Comité de normas de contabilidad australiano. De este modo.Voces A AASB (Australian Accounting Standards Board). en comparación con sistemas tradicionales que. Método de origen anglosajón que asigna los costes indirectos a los productos y/o servicios a través de las actividades. basan sus asignaciones de costes indirectos en los volúmenes de productos fabricados o vendidos. al asumir que los productos consumen recursos en proporción a sus volúmenes de producción. se basa en la lógica de que la fabricación/comercialización o prestación de los productos y/o servicios requieren la realización de diversas actividades. puede calcularse un coste de los productos o servicios más racional que facilita la mejora de los procesos empresariales de toma de decisiones y de control (y gestión) de los costes. Para ello. necesitan consumir recursos para 9 . las cuales. Atendiendo a esta relación causa-efecto. La relación causal subyacente en el modelo se mide a través de los denomi- ABC (Activity-Based Costing). a su vez. Cálculo de costes basado en las actividades. ejecutarse. se establece una relación de causa y efecto entre los productos/servicios. las actividades y los costes. Agencia gubernamental australiana con responsabilidades normalizadoras tanto en lo relativo a la contabilidad de empresas como del sector público.

que representan la medida del desempeño de la actividad. En general. un riguroso y metódico análisis de todas las actividades ejecutadas por la empresa. su elección debe considerar unos principios generales fundamentales: que represente de la manera más objetiva posible la relación causa-efecto. En primer lugar. Primero es necesario llevar a cabo un análisis del proceso de valor. inductores o generadores de costes específicos de cada actividad. además de la creación de nuevos sistemas de recogida y almacenamiento de datos para su funcionamiento. de este modo. De hecho. señalando las áreas de responsabilidad en las que se desarrollan las mismas y los recursos puestos a disposición de las actividades. del modo más directo posible. se facilita la posterior obtención de datos financieros y no financieros necesarios para el funcionamiento del sistema. La definición o elección del conductor de coste es crítica para comprender el comportamiento de la actividad. a nivel de línea y a nivel de empresa) y definir los conductores o generadores de costes. se deben clasificar las actividades (por ejemplo. debiéndose establecer un sistema de recogida de tales datos. éstas deben definirse de forma que la mayoría de los consumos de factores productivos se puedan identificar directamente con ellas. En un segundo paso. a nivel de lote. a la vez que recogen los factores que causan o generan el coste de la actividad. dado que precisa de un diseño relativamente complejo y necesita más tiempo para el análisis de las actividades y la implantación operativa. tanto de las desarrolladas para fabricar un producto o llevar a cabo un servicio. es conveniente que la dirección realice un análisis coste/beneficio que le ayude a decidir la conveniencia o no de su implantación.nados conductores. como de las que les sirven de apoyo y de las que permiten el sostenimiento general de la organización. El diseño de un sistema ABC involucra cuatro pasos básicos. tanto en cuanto a su ejecución. es preciso identificar y plasmar en un mapa de actividades las relaciones entre las actividades y los productos/servicios. se asignan los costes localizados en las actividades con los tipos o líneas de producto/servicio. la implantación de un sistema ABC resulta . Para evitar la aplicación de criterios subjetivos de reparto para los costes indirectos con respecto a las actividades. De modo similar al proceso general de asignación de costes indirectos en un modelo tradicional de cálculo de costes. es decir. el modelo ABC se desarrolla en dos etapas generales. Asimismo. en actividades a nivel unitario. como en cuanto al consumo de recursos. atendiendo a la demanda específica que los productos/servicios hayan requerido de cada una de las actividades. Por este motivo. los costes indirectos a los productos/servicios se localizan en las actividades. que su naturaleza y comportamiento sea fácilmente comprensible por la dirección de la organización y que sea factible su medida sin incurrir en costosos y/o complejos procesos de recogida de datos. El sistema ABC presenta como principal inconveniente su mayor coste que otros sistemas de costes. Poste- 10 riormente.

La gestión basada en las actividades se apoya en el análisis del proceso de valor. adquiriendo el patrimonio de las sociedades absorbidas. y 4) la identificación y evaluación de nuevas actividades que puedan mejorar el rendimiento de la organización. por medio de la cual los directivos buscan determinar por qué y cómo se llevan a cabo las actividades. en tamaño de lotes o en complejidad de fabricación. así como en la demanda de esfuerzo por parte de las actividades relacionadas. por la que se pretende que aumenten los resultados de la empresa a través del incremento del valor que recibe el cliente. Los objetivos básicos de la gestión basada en las actividades pueden resumirse en: 1) la medición del coste de los recursos consumidos en el desempeño 11 de las actividades. existe una gran variedad de productos/servicios. absorción. por ejemplo. en su caso. tanto a través de la reducción del consumo de recursos flexibles o variables afectos a dichas actividades. como por medio de la liberación de recursos comprometidos que pueden aplicarse a las actividades de valor. de tal manera que se generen ahorros de costes. con los ajustes y puestas a punto de la maquinaria. como parte alícuota de su capital . por último. aumentando. participaciones a sus legítimos propietarios. ABM (Activity-Based Management). Auditoría y Control de Gestión apropiada cuando la empresa presenta las siguientes características: los costes indirectos representan un porcentaje alto del total de costes. y. Véase: fusión. los sistemas ABM utilizan. así como de los recursos puestos a disposición de las mismas para permitirles una capacidad de ejecución. Para ello. en su caso. en consumo de horas/hombre u horas/máquina. información procedente de otras fuentes financieras u operativas. para emprender posibles planes de mejora de reducción de consumos de recursos o de optimización de su uso. sin liquidación. 3) la determinación de la eficiencia y eficacia de todas las actividades. 2) la identificación y eliminación de las actividades que no añaden valor. incluyendo a las actividades que no añaden valor. posibilitando mejoras tanto operativas como estratégicas. Caso particular de fusión en la que una sociedad ya existente absorbe a otra u otras sociedades.Diccionario de Contabilidad. las inspecciones de calidad o los movimientos internos de materiales o productos intermedios. Filosofía o perspectiva de gestión cuya finalidad última es la satisfacción del cliente. pero cuya eliminación no es posible. la organización utiliza los datos de costes para la toma de decisiones y fijación de precios. Título emitido por una entidad. los productos difieren sustancialmente en volumen. además de la información procedente de los sistemas ABC. Gestión basada en las actividades. La absorbente no modificará su capital si posee la propiedad en exclusiva de las absorbidas o abona el patrimonio que recibe con elementos patrimoniales de su activo. que deberán extinguirse. el patrimonio en la cuantía que proceda y entregando. acción.

amortización del capital o primas y disolución de la empresa). b) warrants (certificados de opción para suscribir títulos y opciones para la compra de acciones). reservas. Las acciones ordinarias tienen derecho a participar en la ganancia neta del periodo después de que se hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de acciones. condiciones y características de emisión de estas variantes de acciones estará a lo dispuesto en el ordenamiento mercantil de la jurisdicción correspondiente. c) planes de beneficios a empleados que les permiten recibir acciones ordinarias como parte de su . se tratarán de acciones distintas a las ordinarias: privilegiadas. La posibilidad. que puede al tenedor darle el derecho a recibir acciones ordinarias. Los títulos generalmente darán al tenedor. En la proporción que represente del capital social tendrá derechos políticos (voto en la junta de accionistas) y económicos (dividendos. entre los que se pueden incluir a acciones preferentes convertibles en acciones ordinarias. etc. el emisor no asume obligación alguna (directa o condicionada) 12 en cuanto a la retribución o reembolso. Son libremente transmisibles. nominativos. como por ejemplo las preferentes. de su retribución y/o reembolso. amortizaciones de capital y disoluciones. Desde el cumplimiento de dichas condiciones estas acciones ordinarias de emisión condicionadas se considerarán en circulación. así como en los estatutos de la sociedad. salvo cuando así lo disponga la junta de accionistas. así como a participar en las distribuciones de fondos que se acuerden por razón de reparto de dividendos. Sin embargo. sin voto.social. esta última es la más utilizada para aquellas con cotización en bolsa. por tanto. tanto si supone o no un instrumento financiero. reparto de reservas. Contrato. Las acciones ordinarias de una misma clase tienen los mismos derechos de cara a la recepción de dividendos. Acción emitida por la empresa tras el cumplimiento de ciertas condiciones. escritura pública o anotaciones en cuenta. el derecho de voto en la junta de accionistas de la compañía. con mayor o menor formalismo. Forma más común de acciones que representa una parte alícuota del capital social de una sociedad anónima. sin asumir la obligación. acción ordinaria de emisión condicionada. en principio. La empresa puede haber emitido más de una clase de acciones ordinarias. acción ordinaria potencial. Este instrumento de patrimonio neto está subordinado a todas las demás clases de instrumentos de patrimonio neto. acción ordinaria. entrando a formar parte. del cómputo de las ganancias por acción básicas. dependiendo si están materializadas en títulos al portador. como partícipe en la propiedad de la empresa. preferentes. Como ejemplo de este tipo de acciones podemos encontrarnos: a) instrumentos de pasivo o de capital. Cuando los derechos y obligaciones (tanto políticos como económicos) del emisor o del tenedor se configuran de forma diferente. con objeto de captar recursos.

Véase: autocartera. activar.Diccionario de Contabilidad. o bien otros planes para que adquieran estos títulos. Unidad de actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en una organización para el cumplimiento de sus fines económicos y financieros. acta de arqueo. existiendo diversas clasificaciones. Lógicamente. Documento que da fe del resultado de la comprobación de las existencias de efectivo y otros valores custodiados en las cajas o cuentas bancarias mantenidas por la entidad y que sirve de justificante de las citadas existencias. toda organización puede entenderse como una secuencia de actividades con el objetivo de suministrar un producto/servicio al cliente. tales como la compra de una empresa u otros activos. como elemento que forma parte de las cuentas anuales. acreedor. Contabilizar en el activo. y d) acciones que serían emitidas cuando se cumpliesen ciertas condiciones resultantes de acuerdos contractuales. Auditoría y Control de Gestión remuneración. Así. las operaciones o la distribución) y actividades de apoyo a éstas y a la empresa (como las administrativas. A efectos de control interno su exigencia y periodicidad constituyen cuestiones a ser explicitadas en las bases de ejecución del presupuesto. Con respecto a la primera clasificación. por ejemplo. al ser el emisor y el tenedor la misma empresa. lo que implica que figuran minorando el patrimonio neto de la entidad. Se utiliza como sinónimo del término “capitalizar”. las de mantenimiento o las de recursos humanos). todas aquellas partidas que provengan tanto de inversiones como de gastos que cumplan los requisitos para su reconocimiento en función del marco conceptual de referencia. la que distingue entre actividades primarias (relacionadas con las compras. En este sentido. Persona física o jurídica que está legítimamente facultada para exigir el pago o cumplimiento de una obligación contraída por dos partes en el desarrollo de la actividad empresarial. las actividades se pueden catalogar atendiendo a su nivel de actuación con respecto al producto. acción propia. Instrumento de patrimonio (acción) cuyo tenedor es la propia entidad emisora. No suponen activos financieros para la entidad. las actividades que se desarrollan en una organización son de muy distinta naturaleza. existen dos tipos de actividades: aquellas para las que su nivel de ejecución depende de la demanda de los diferentes tipos de . Acción cuyo tenedor sólo ha realizado una aportación parcial de la cantidad a la que se ha comprometido pagar a la hora de suscribirla. actividad. acción parcialmente desembolsada. puesto que no constituyen contratos con una entidad distinta a la emisora. En el ámbito de la contabilidad y control de las entidades públicas se configura como un instrumento para facilitar el examen y comprobación de la cuenta general por parte del órgano 13 de fiscalización externo.

y aquéllas que colaboran en el sostenimiento general de la empresa. a una concepción económica en la que únicamente se requiere el control de los mismos. En cualquier caso. Acción por la que un componente de la empresa se enajena o se dispone de él por otra vía. a su vez. 14 actividad continuada. activo. Desde el punto de vista contable un activo se caracteriza por ser: i) un recurso controlado por la empresa con independencia de que posea o no su propiedad. los directivos deberían optimizar la eficiencia de todas las actividades. y las actividades a nivel de línea son actividades que se realizan a causa de la existencia de diferentes líneas de producción. cada vez que se ejecutan. siempre y cuando represente una línea de negocio o un área geográfica de explotación. forme parte de un plan individual para enajenar o disponer o sea una empresa dependiente adquirida únicamente con la finalidad de venderla.producto/servicio. y su coste no se asigna a líneas específicas de producto/servicio por no existir una relación causa-efecto entre el coste y los productos. Recurso económico en general controlado por la empresa. Atendiendo a la segunda clasificación. Acción que genere gastos o ingresos cuyo resultado final pueda ser clasificado como resultado de explotación o resultado financiero. se pueden distinguir otras tres clases de actividades: actividades a nivel unitario. actividades a nivel de lote y actividades a nivel de línea. en su defecto. significativa y separada del resto. de manera que tengan un mayor desempeño sin mayores consumos o el mismo desempeño consumiendo menos. Para incluir el activo en el balance de la empresa deberá cumplir los criterios . reducir su consumo de recursos. como el rediseño de productos o procesos. Analizando si las actividades añaden o no valor. los directivos podrían eliminar aquéllas que no lo añadan o. Estas últimas se agrupan bajo la denominación de actividades a nivel de empresa. En cuanto al primer tipo de actividades. Las actividades a nivel unitario son las que se ejecutan cada vez que se actúa sobre una unidad de producto. Este concepto ha evolucionado en contabilidad desde una concepción meramente patrimonial o jurídica en la que se requería la propiedad de los recursos para definirlos como activo. o que se clasifica como mantenido para la venta. con independencia del número de unidades que compongan el lote. y iii) un recurso capaz de generar rendimientos o beneficios económicos en el futuro en forma de flujos de efectivo. afectan a un conjunto o lote de productos (por ejemplo. resultante de sucesos pasados. del que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. las actividades se catalogan como actividades de valor añadido o sin valor añadido. actividad interrumpida. ii) un recurso originado en sucesos o transacciones pasadas. las actividades a nivel de lote son actividades que. actividades relacionadas con los cambios de modelo o los ajustes de la maquinaria).

e inmaduros cuando todavía no son cosechables. Son ejemplo de activos corrientes: existencias. inversiones financieras a corto plazo. tesorería. no son transferibles a terceros. entre activos biológicos maduros. ni representan derechos de cobro y. a efectos contables. Elementos patrimoniales intangibles que no tienen valor de realización considerados de forma aislada. es decir. Véase: activo no corriente. o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero.… También se distingue. salvo los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año. activo circulante. así como el efectivo y otros medio líquidos equivalentes. activo biológico. un instrumento de patrimonio de otra empresa. Plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. todas las inversiones que no responden a la directa gestión del negocio. activo contingente. Dentro de los activos biológicos podemos distinguir: i) aquellos que son en sí mismos el producto primario. esto es. normalmente. También son activos corrientes aquellos activos financieros que se clasifican como para negociar. activo fijo. o a intercambiar acti- 15 . Activos no relacionados con la actividad empresarial. consumir o convertir en efectivo en el transcurso del mismo. Véase: activo corriente. ganado. esto es. por ejemplo árboles frutales. activo extrafuncional. es decir. activos biológicos consumibles ii) de aquellos que no son en sí mismos el producto primario.Diccionario de Contabilidad. activo corriente. en un plazo máximo de un año a partir del cierre de activo financiero. Auditoría y Control de Gestión de reconocimiento establecidos en el marco conceptual de referencia. activo ficticio. Véase: contingencias. sino que son los que generan dicho producto. así como los activos cuyo vencimiento o enajenación se espera que se produzca en el corto plazo. Recursos económicos inmersos en el ciclo normal de explotación que la empresa espera realizar. Derecho de la empresa que pueda convertirse de forma directa en tesorería o medios líquidos equivalentes. Los activos biológicos incluyen aquellos controlados mediante su posesión y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos conforme otras normas. La empresa puede seguir una estrategia de diversificación canalizando excedentes de efectivo a otro tipo de recursos no relacionados con la actividad empresarial. cualquier activo que presente una forma de: dinero en efectivo. cuando están en condiciones de ser recolectados. ejercicio. vender.

activo financiero disponible para la venta. contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la empresa. multigrupo y asociadas. o c) activos finan- .vos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables. pueda ser o será. a efectos de su valoración. liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de instrumentos de patrimonio propio de la empresa. También se considera como un activo financiero. así como el destino de los ajustes en la valoración posterior. obligue o pueda obligar. • valores representativos de deuda de otras empresas adquiridos: tales como las obligaciones. • créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios. 6) Activos financieros disponibles para la venta. todo contrato que pueda ser o será. Son. permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo. 16 • instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos: acciones. obtener unas ganancias por la especulación o bien para tener el control de otra empresa. Los activos financieros. activos adquiridos con el fin bien de colocar excedentes de tesorería para obtener una rentabilidad asumiendo un riesgo. a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propio. 5) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo. fianzas y depósitos constituidos. en sí mismos. bonos y pagarés. aquéllos que sean. incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes. siempre que: a) si no es un derivado. se clasifican en alguna de las siguientes categorías según el PGC de 2007: 1) Préstamos y partidas a cobrar. y otros activos financieros: tales como depósitos en entidades de crédito. dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio. o bien activos sin retribución en el caso del efectivo. 4) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. La inclusión de un activo financiero en una de estas categorías determina su valoración tanto inicial como posterior. • créditos a terceros: tales como los préstamos y créditos financieros concedidos. futuros. liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la empresa. opciones. participaciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patrimonio. b) si es un derivado. Activo financiero no derivado que se designa específicamente como disponible para la venta o que no es clasificado como: a) préstamos y partidas por cobrar. b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento. por tanto. 2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. anticipos y créditos al personal. a estos efectos no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio. Son ejemplos de activos financieros: • efectivo y otros activos líquidos equivalentes. • derivados con valoración favorable para la empresa: entre ellos. 3) Activos financieros mantenidos para negociar.

y para la cual existe evidencia de un patrón reciente de toma de ganancias a corto plazo. y además la entidad tiene tanto la intención efectiva como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. pero poseen capacidad para generar beneficios económicos futuros en forma de flujos de efectivo. o iii) es un derivado excepto los derivados que sean contratos de garantía financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan las condiciones para ser eficaces. y c) los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar. distintos de: a) los que. aunque pueden formar parte de una partida del activo no corriente de tratarse de instrumentos derivados con vencimiento en el largo plazo. Esta cartera puede recibir transferencias de activos financieros mantenidos hasta el vencimiento cuando no se cumplan las condiciones establecidas para esta cartera. b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta. Por lo general las normas contables establecen una regla de la contaminación o tainting rule que establecería restricciones a la reclasificación de un activo que originalmente se registre en esta categoría con el fin de evitar la manipulación por cambios en criterios de valoración. con naturaleza inmaterial que no tienen sustancia o esencia física. Estos activos formarán normalmente parte del activo corriente del balance de situación. o hacia los mantenidos hasta el vencimiento cuando sí se cumplan. Para que los activos intangibles sean reconocidos en la contabilidad de la empresa debe cumplir. Aquel que: i) se compra o se incurre principalmente con el objetivo 17 de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano.Diccionario de Contabilidad. ii) es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjuntamente. el criterio de identificabilidad. contribuye en la producción de bienes y servicios de ésta. en el momento de reconocimiento inicial. activo funcional. . pueden ser controlados por la empresa y son susceptibles de valoración económica. inmersos en el proceso productivo. Auditoría y Control de Gestión cieros llevados al valor razonable con cambios en resultados. Son activos afectos a la explotación. activo financiero mantenido hasta el vencimiento. Activo que de acuerdo a los fines y objetivos establecidos en la empresa. Recursos no monetarios. además de la definición de activo y los criterios de reconocimiento contable. Hay que tener presente la posibilidad de incorporación a esta partida cualquier activo financiero que no se trate de un derivado o de negociación. la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable con cambios en resultados. Es decir que el activo sea susceptible de ser separado de la empresa y vendido. Básicamente esta categoría incluye aquéllos que la empresa no ha incorporado en ninguna otra. activo financiero mantenido para negociar. activo intangible. Activo no derivado cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos.

Es la declaración unilateral. Véase: inmovilizado. entregado para su explotación. acto de reconocimiento y liquidación de obligaciones. una vez deducidos todos sus pasivos. Acto administrativo. de juicio. Parte residual de los activos de la entidad. 18 acto administrativo. Se incluyen los elementos cedidos o entregados en adscripción a otros entes. realizado o no por la entidad contable. activo neto total. por estar afectos a una concesión administrativa. enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año. Véase: inmovilizado intangible.cedido. Todo bien o derecho cuya titularidad corresponde a la entidad contable como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que la entidad obtenga beneficios económicos futuros o un potencial de servicio. realizada por un sujeto de la Administración Pública. con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones. mediante el cual se determina el importe a percibir por la misma como consecuencia de la realización de un ingreso presupuestario. de conocimiento o deseo dictado por la Administración pública en el ejercicio de una potestad administrativa. Activo clasificado como no corriente en su reconocimiento inicial. activo no corriente mantenido para la venta. Si es negativo representa el importe de ingresos futuros comprometidos para satisfacer las obligaciones ya contraídas. de un organismo público. Recursos económicos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa. por tanto con disponibilidad inmediata y alta probabilidad de enajenación. activo propio. activo reversible. no normativa. sometida al Derecho Administrativo. activo no corriente. pero cuyas condiciones cambian y cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta en lugar de por su uso continuado. y lógicamente. Acto jurídico de voluntad. acto de reconocimiento y liquidación de derechos. al finalizar el periodo concesional. Acto administrativo dictado por la autoridad competente de la entidad contable. Si es positivo representa los recursos netos acumulados que pueden ser utilizados por la entidad para prestar servicios futuros. normalmente. . mediante el cual asume y cuantifica una deuda a su cargo como consecuencia de la realización de un gasto presupuestario. arrendado o intercambiado. o que surja de derechos legales o contractuales. incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento. Se incluyen los que formen parte de una operación interrumpida que se hubiera clasificado como mantenida para la venta. Activo que revertirá a favor. el ejercicio de una potestad administrativa —competencia—.

valoración de empresas. Auditoría y Control de Gestión actualización. Puede ser el resultado de un acuerdo entre el ente titular del recurso y el ente gestor o puede responder a una imposición normativa. por el sector público autonómico —diecisiete comunidades autónomas más las ciudades autónomas de Ceuta y Meli- 19 lla— así como por el sector público local. Operación mediante la que un bien propiedad de una entidad pública causa baja en el patrimonio de la misma. Institución profesional emisora de “principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en España”. contabilidad de gestión. del patrimonio de otra entidad que es dependiente de la primera y no adopta la forma de sociedad mercantil. historia de la contabilidad. Se puede realizar mediante el empleo de alguno de los métodos existentes de cálculo de costes. administración general. Proceso a través del cual se acumulan los datos sobre los costes aplicando algún método organizado que se lleva a cabo siguiendo un sistema de contabilidad de costes. res- . organización y sistemas. También llamada administración central. Dichos pronunciamientos son desarrollados por sus comisiones de estudios sobre: principios contables. procediendo sus recursos principales de pagos obligatorios realizados por unidades económicas pertenecientes a otros sectores económicos. contabilidad y administración del sector público. Es el cálculo del valor actual teniendo en cuenta el importe de los flujos de efectivo tanto a cobrar como a pagar en el trayecto normal del negocio en una entidad. pasando a formar parte.Diccionario de Contabilidad. está formada por el sector público estatal —administración civil y militar—. acumulación de costes. Acción de actualizar. recaudación o ambas. que son recibidos directa o indirectamente. a través del cual se realiza un proceso lógico y secuencial de asignación de costes. así como de otros pronunciamientos y estudios sobre buenas prácticas de gestión en el ámbito empresarial y del sector público. que integra la totalidad de entidades locales. dependiendo si se trata de un activo o de un pasivo. AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas). no destinados a la venta. Unidad económica que se dedica a la producción de bienes y servicios. bajo la calificación de “adscrito”. administración pública. Gestión realizada por un ente público de recursos presupuestarios y no presupuestarios cuya titularidad no ostenta sino que pertenece a otro ente público. adscripción de bienes. para la generalidad de ciudadanos. determinando el coste de los productos y servicios. teniendo en cuenta el tipo de descuento adecuado. La gestión puede consistir en realizar funciones de liquidación. administración de recursos por cuenta de otros entes públicos. así como a efectuar operaciones de redistribución de la renta y de la riqueza nacional. nuevas tecnologías y contabilidad.

ponsabilidad social corporativa, contabilidad de cooperativas y entidades
sin fines de lucro. Los trabajos de estas
comisiones son publicados como Documentos AECA; también publica monografías y estudios de autores, así como
una revista corporativa y otras de índole
científica.

otros emisores públicos españoles e
internacionales emiten para captar fondos con los que financiar su actividad.
Es un mercado mayorista promovido
por la Asociación de Intermediarios en
Activos Financieros y al que sólo tienen
acceso los intermediarios financieros
miembros del mercado.

afectación de costes directos. Operación que se lleva a cabo cuando un
determinado coste, por ser su consumo
fácilmente controlable e identificable
con el objeto del coste (producto, servicio, sección o actividad, según sea
el caso), se puede acumular en dicho
objeto de coste sin necesidad de criterio
de reparto o distribución. Dado que los
costes directos son aquellos que guardan una relación directa con el objeto
del coste que los ha ocasionado, la
afectación se relaciona con estos costes
directos.

AICPA (American Institute of Certified Public Accountants). Instituto
Americano de Contadores Públicos
Certificados. Organización profesional
de Estados Unidos que establece normas
éticas de la profesión así como normas
de auditoría. Es una fuente primaria para
la definición de los principios contables
generalmente aceptados para el estado
y gobiernos locales y ejecuta programas de amplio interés público, algunos
de ellos relacionados con la educación.
Es un organismo perteneciente a la
Federación Internacional de Contadores (IFAC).

agregación. Fase del proceso de elaboración de cuentas anuales consolidadas
que consiste en sumar línea a línea las
diferentes partidas, según su naturaleza,
de las cuentas anuales individuales de
cada una de las sociedades del grupo,
previamente homogeneizadas, así como
el porcentaje que corresponda, de las
sociedades multigrupo a las que se les
aplique el método de integración proporcional.
AIAF (mercado). Mercado oficial de
valores de renta fija privado en el que
cotizan y se negocian títulos de renta
fija que las empresas, comunidades
autónomas, corporaciones locales y

ajuste contable. Asiento contable que
se formula para modificar el saldo de
dos o más cuentas que por alguna circunstancia no reflejan la realidad en un
momento determinado.
ajustes de consolidación. Operaciones realizadas en el proceso de elaboración de cuentas anuales consolidadas con el objeto de homogeneizar
la información recibida de cada una
de las sociedades pertenecientes al
mismo perímetro de consolidación,
así como para eliminar ciertas transacciones que se hayan podido realizar entre estas sociedades.

20

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
ajustes por devengo (accruals).
También llamados “ajustes por periodificaciones”. Son ajustes que surgen en
la elaboración de los estados financieros
por la aplicación del principio contable
del devengo, según el cual los “efectos
de las transacciones o hechos económicos, y los gastos e ingresos que se derivan de los mismos, se han de registrar
cuando ocurran, con independencia de
la fecha de su pago o de su cobro”. Una
contabilidad basada en el devengo, al
no limitarse a las transacciones que dan
lugar a pagos y cobros, incrementa la
relevancia y utilidad de la información
financiera. Los ajustes por devengo dan
lugar a partidas de activo o pasivo en el
balance (partidas de periodificaciones):
por ejemplo, una empresa que ha realizado una venta a crédito, reconocerá
un ingreso y un derecho de cobro; una
sociedad que realiza un consumo antes
de pagarlo, reconocerá un gasto y una
partida de pasivo por la deuda derivada
del consumo acumulado. Las periodificaciones implican, en muchos casos, la
necesidad de realizar juicios de valor,
por lo que es una de las áreas en la que
tienen lugar prácticas de contabilidad
creativa o gestión del resultado.
ajustes por prórroga presupuestaria.
En contabilidad pública, figura modificativa que tiene lugar cuando, por
causas justificadas, no hubiese entrado
en vigor el 1º de enero el presupuesto
correspondiente y se deba realizar una
prórroga de la vigencia del presupuesto
anterior.
La prórroga presupuestaria está sometida a una limitación de carácter cuanti-

21

tativo que se pone de manifiesto en que:
i) sólo se puede prorrogar el presupuesto
del ejercicio anterior hasta el límite
global de sus créditos iniciales, como
máximo. Por tanto, no son prorrogables
las modificaciones de crédito que sobre
dicho presupuesto se hayan efectuado;
ii) en ningún caso son prorrogables los
créditos destinados a servicios o programas que deban concluir en el ejercicio
anterior o estén financiados con créditos
y otros ingresos específicos o afectados
que, exclusivamente, se percibieron en
dicho ejercicio.
Lo anterior significa que el importe del
estado de gastos del presupuesto prorrogado no puede exceder del importe
de los créditos iniciales del presupuesto que se prorroga, detraídos, en
su caso, los créditos de naturaleza no
prorrogables. Esta minoración de los
créditos iniciales del presupuesto anterior recibe la denominación de “ajustes
a la baja”.
Por otro lado, “los ajustes al alza”
del presupuesto prorrogado se realizará siempre que previamente se haya
obtenido un margen en relación con el
límite global de los créditos iniciales
de referencia, como consecuencia de
la realización de los “ajustes a la baja”
por servicios o programas que deban
concluir en el ejercicio anterior. Los
“ajustes al alza” se pueden realizar
como máximo por el importe de dicho
margen y con la finalidad de dar, en su
caso, la máxima cobertura posible a
los compromisos firmes por la mayor
carga financiera derivada de operaciones de crédito autorizadas en ejercicios
anteriores.

alisamiento de beneficios. Práctica
de manipulación o gestión del resultado contable que consiste en alisar la
corriente de resultados de forma que
se obtenga una cifra “normal” (véase
“manipulación (gestión) del resultado”);
ello supone que se traspasan resultados
de un ejercicio a otro a fin de reducir
las fluctuaciones o, en otras palabras,
de eliminar la volatilidad inherente al
resultado periódico. Existen distintas
motivaciones que justifican esta práctica. Las teorías del comportamiento
la justifican basándose en la confianza
que un resultado estable proporciona a
los inversores. También el interés de los
directivos por mantener la continuidad
en el empleo la explica. Las variables
objeto de alisamiento son diversas,
como el resultado por acción, el valor
absoluto del resultado y el resultado
operativo. Este tipo de manipulación
“artificial” se hace dentro del marco de
los Principios Contables Generalmente
Aceptados (PCGA) y difiere del alisamiento “real”, en el que se adelantan/
retrasan las transacciones reales para
lograr la cifra de resultados deseada.
amortización de acciones. Esta operación supone la anulación de la acción,
lo que representa la desaparición del
titular, la reducción de capital y la
modificación en el Registro Mercantil
de la escritura de la empresa. En unos
casos habrá devolución de aportaciones
a los socios, en dinero o en otros bienes
y en otros se tratará de una compensación para eliminar pérdidas o en un
incremento de la reserva legal o reserva
voluntaria, sin que el activo varíe. El

22

procedimiento más habitual es la adquisición de acciones propias para amortizarlas. La diferencia entre el valor nominal y el abonado se compensará con una
reserva disponible, que puede suponer
un aumento de la misma o una disminución, dependiendo de si el precio está
por debajo o por encima del nominal. La
reducción del capital reduce la reserva
legal a dotar en el futuro y, dependiendo
de la modalidad de la reducción, ésta
puede contar con la oposición de los
acreedores que pueden ver disminuidas
sus garantías.
amortización financiera. Devolución
del principal de una deuda.
amortización técnica. Reflejo contable
de la depreciación de aquellos elementos que se encuentran contabilizados
en el activo, como material, intangible
o inmobiliario. Se trata de la depreciación que normalmente sufren los elementos a lo largo de su vida útil debido
a su funcionamiento, uso o disfrute,
sin perjuicio de considerar también la
obsolescencia técnica o comercial que
les pueda afectar. El uso que se hace de
estos elementos tiene su reflejo en la
cuenta de resultados mediante la dotación a la amortización, como un coste
más para la empresa. Al mismo tiempo
que reduce, en la misma cuantía, su
valor contable del activo. Su reconocimiento se lleva a cabo a través de un
plan sistemático a lo largo de su vida
útil o productiva. La cuantía anual de
amortización dependerá del método que
se utilice.

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
ampliación de capital. Esta práctica
podrá realizarse emitiendo nuevas participaciones o elevando el nominal de
las existentes, cuestión que requiere el
consentimiento de todos los propietarios, excepción hecha de las ampliaciones totalmente liberadas. La ampliación
requiere el consentimiento en junta
general, modificación de los estatutos
sociales, de la escritura social y su inscripción en el Registro Mercantil. El
contravalor del aumento podrá consistir
en nuevas aportaciones dinerarias o no
dinerarias al patrimonio social, como
en la compensación de deudas o en la
trasformación de reservas o beneficios
que ya figuraban en el patrimonio, por
lo que éste permanece invariable. Los
socios pueden mantener sus derechos
políticos y económicos, en el ejercicio
del derecho preferente de suscripción o,
sólo estos últimos, cuando no puedan
ejercerlo. El valor nominal de cada participación, una vez aumentado el capital, habrá de estar desembolsado en un
25 por 100 como mínimo. En todo caso,
la reserva legal se verá aumentada en el
futuro.
ampliación de crédito. En contabilidad
pública, modificación al alza del presupuesto de gastos que se concreta en el
aumento de crédito presupuestario en
alguna de las partidas ampliables relacionadas expresa y taxativamente en
las bases de ejecución del presupuesto,
previo cumplimiento de los requisitos
exigidos y en función de la efectividad
de recursos afectados no procedentes de
operaciones de crédito. En la Administración General del Estado esta modi-

23

ficación también se denomina créditos
ampliables.
análisis de balances. Análisis de la situación de la empresa basado en la representación y medida de los componentes de
la misma ofrecido, básicamente, en los
balances de situación de la contabilidad
financiera, aunque también incluye los
demás datos correspondientes al total
de la información contable, tales como:
cuenta de pérdidas y ganancias, estado
de flujos de tesorería, estado de origen y
aplicación de fondos, memoria, estado
de cambios en el patrimonio neto,
informe de gestión, informe de auditoría externa, etc.
En ocasiones se equiparan las expresiones “análisis de balances” y “análisis
contable”, si bien el primero hace referencia fundamentalmente a la contabilidad financiera y el segundo, en sentido
amplio, se basa en esa información y en
la de la contabilidad analítica y de gestión o presupuestaria, lo que, a su vez,
permite distinguir entre análisis externo
(fundamentalmente contabilidad financiera) y análisis interno o de control
(básicamente contabilidad analítica y
de gestión o presupuestaria).
análisis de costes.
Véase: gestión de costes.
análisis de desviaciones. La identificación de las causas de las desviaciones
en costes, ingresos y resultados determinadas mediante la comparación entre
los costes estándares y los costes históricos para un determinado período de
tiempo. El análisis de las desviaciones

precisa descomponer las desviaciones totales atendiendo a los diferentes
factores causales de las discrepancias,
ponderar la importancia relativa de las
cantidades relativas a cada diferencia a
fin de centrar la identificación del porqué se han producido en las que sean
significativas y determinar a quién le
corresponde la responsabilidad efectiva
de dichas causas. Así, se convierte en
una herramienta empresarial de control
que debe servir de base a los directivos
para futuras acciones correctivas.
análisis de sensibilidad. Técnica de
gestión que examina la variación que
se produciría en los distintos componentes del resultado (ingresos, costes
y márgenes) cuando se modifican las
previsiones o asunciones básicas de
previsión. Esta técnica es muy útil para
la planificación y la toma de decisiones, ya que permite establecer diferentes escenarios de análisis, con lo que
se puede minorar el efecto de la incertidumbre.
análisis económico. Se ocupa del estudio de la situación económica de la
empresa en cuanto a la rentabilidad de
los recursos invertidos y a la eficiencia
o productividad de la actividad empresarial, como base de su competitividad
actual y futura. La información básica a
utilizar procede de las cuentas de resultados de la contabilidad financiera y
analítica. El análisis económico debe de
establecer la rentabilidad por líneas de
producto, por segmentos de actividad,
etc. Es importante establecer la bondad
de la gestión realizada por comparación

24

con medias sectoriales y tendencias
actuales y esperadas.
Véanse: rentabilidad, ROA, ROE.
análisis financiero. Parte del análisis
que se ocupa de establecer la situación
de la empresa para hacer frente en cantidad y plazo, mediante la capacidad de
generación de liquidez por parte de sus
activos, a los vencimientos de los pasivos obtenidos para su financiación, así
como la capacidad para hacer frente a la
obtención de nuevos recursos financieros para la reposición de activos y financiación de nuevas inversiones, en su
caso. Son elementos básicos del análisis
financiero: el estado de origen y aplicación de fondos, el estado de flujos de
efectivo (cash-flows) y los indicadores
de liquidez (acid-test), endeudamiento
y apalancamiento financiero, solvencia
a corto y largo plazo, etc. Enlaza con el
análisis económico a través del cálculo
del coste de la financiación o coste del
capital invertido (WACC Weighted Average Cost of Capital). Ha de distinguirse
fundamentalmente entre el análisis de la
financiación de la actividad del proceso
económico de producción y análisis de
la financiación de la inversión necesaria
para mantener la capacidad de la actividad productiva.
análisis fundamental. Estudio de los
equilibrios básicos a largo plazo o permanentes, entre las distintas masas patrimoniales que componen el conjunto:
inversión-financiación de la empresa,
teniendo en cuenta esencialmente la
composición estructural de los recursos
disponibles (activos fijos y activos cir-

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
culantes) y su financiación permanente
(recursos propios) a largo plazo (pasivo
fijo) y a corto plazo (pasivo circulante)
en función del período de maduración,
con el fin de establecer un diagnóstico
sobre la continuidad de la empresa para
desarrollar un determinado nivel de
actividad (cifra de negocios) en función
de la capacidad productiva instalada, y
del sector de actividad productiva en el
que actúa. Elementos básicos lo constituyen el coeficiente básico de financiación, el fondo de maniobra necesario y
el análisis del coste-volumen-beneficio
a través del punto muerto o umbral de la
rentabilidad. La información necesaria
proviene tanto de la contabilidad financiera, como de la interna o analítica y de
la presupuestaria.
análisis técnico. Análisis paralelo al
propiamente contable, que se ocupa de
determinar las características técnicas
(industriales, maquinaria, materias primas, equipamiento general, etc.) que
permitan determinar las restricciones
o características físicas y de funcionamiento a las que deba someterse el “proceso económico de la explotación”. Por
ejemplo: horas máquina disponibles,
períodos necesarios de mantenimiento,
capacidad de almacenes, vehículos
de transporte, etc. Su importancia es
crucial en aspectos fundamentales del
análisis tales como: fondo de maniobra
necesario, cálculo de amortizaciones
por obsolescencia técnica y por desgaste físico o paso del tiempo, limitaciones de la capacidad instalada para
el cálculo del punto muerto; cálculo y
análisis del óptimo técnico y su relación

25

con el óptimo económico de la explotación, productividad de los factores de
producción, desviaciones sobre costes
estándares en cantidades, determinación de la capacidad ociosa, etc.
analista financiero. Profesional que,
mediante el estudio exhaustivo de la
información financiera detallada, emite
una valoración cuantitativa y cualitativa
sobre un activo financiero, utilizando para
ello la metodología comúnmente aceptada en el ámbito económico y empresarial. La información utilizada puede ser
pública o privada (externa y/o interna),
siendo en este segundo caso fruto de la
experiencia del propio analista financiero
a nivel analítico y relacional, así como de
las bases de datos y herramientas propias
y/o exclusivas de la entidad donde desarrolla su trabajo. Existen certificaciones
académicas y profesionales de ámbito
nacional y supranacional que acreditan el
conocimiento y preparación técnica de los
analistas financieros mediante exámenes
de nivel, tales como el CFA (Chartered
Financial Analyst) o el CIIA (Certified
International Investment Analyst).
anticipos de caja fija. Provisiones de
fondos de carácter no presupuestario y
permanente que se realizan a pagadurías, cajas y habilitaciones para la atención inmediata y posterior aplicación al
capítulo de gastos corrientes en bienes
y servicios del presupuesto del año en
que se realicen, de gastos periódicos o
repetitivos.
anticipos de tesorería. Cantidades de
tesorería que permiten atender gastos

inaplazables, aunque no se disponga
de suficiente crédito presupuestario,
durante la tramitación de los expedientes de modificación presupuestaria,
concretamente créditos extraordinarios
o suplementos de crédito.
antidilución. Aumento en las ganancias por acción o la reducción en las
pérdidas por acción al asumir que los
instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certificados de
opción para suscribir títulos (warrants)
van a ser ejercitados o que se emitirán
acciones ordinarias, si se cumplen las
condiciones previstas.
anulación de crédito. En contabilidad
pública, modificación que reduce total o
parcialmente el importe de crédito presupuestario asignado a una aplicación,
dando lugar a una disminución del presupuesto de gastos.
anulación de derechos. Forma de
extinción de derechos de cobro producida como consecuencia de la anulación
de las liquidaciones que lo cuantificaron
o la concesión de aplazamiento y fraccionamiento. También se pueden anular
derechos ya cobrados, lo que conllevaría la devolución de las cantidades
ingresadas en la tesorería de la entidad
a los interesados.
anulación de obligaciones. Las obligaciones se extinguen, normalmente,
mediante su pago, no obstante, existen
otras formas de cancelación de obligaciones, tales como la compensación
con un derecho, la sustitución con otra

26

deuda, la condonación y la prescripción. Todas estas formas deben cumplir
los requisitos que señale la normativa
vigente en cada momento. En el caso
de la prescripción supone la extinción
de una obligación al no haber sido reclamado el pago por parte de los acreedores en el plazo legalmente establecido,
afectando normalmente a las obligaciones de ejercicios cerrados.
apalancamiento financiero. Efecto de
las deudas sobre la rentabilidad de los
recursos propios. Dicho efecto puede
ser positivo o negativo en función de
la relación entre el coste financiero y
la rentabilidad económica. El apalancamiento es positivo cuando la rentabilidad económica es mayor que el coste
financiero de la deuda y viceversa.
apalancamiento operativo. Fenómeno
económico que se produce cuando existen gastos fijos en la empresa, que originan que los excedentes económicos
intermedios que aparecen en la cuenta
de resultados tengan distinta sensibilidad ante cambios de actividad. Se trata
del crecimiento más que proporcional
(apalancado) del resultado de explotación cuando aumentan las ventas una
vez superado el umbral de rentabilidad
o punto muerto.
aplazamiento del derecho de cobro
presupuestario. Diferimiento del
momento en el que debería haberse
efectuado el pago de un determinado
derecho de cobro. El derecho de cobro
permanece inalterado, salvo en lo que
respecta al vencimiento.

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
aplicación al presupuesto. Proceso
mediante el cual se anota, en los libros
y registros que reflejan la liquidación del presupuesto, una operación
que corresponde a un gasto o ingreso
presupuestario. Dicha anotación será
simultánea a la que se realice en las
correspondientes cuentas patrimoniales o de gestión.

aplicación presupuestaria diferida.
Procedimiento de registro de los cobros
y pagos de la entidad pública que supone
la anotación provisional de los mismos
en “cobros pendientes de aplicación” y
“pagos pendientes de aplicación”, para
con posterioridad darle la aplicación
definitiva cuando se reciba la información sobre los mismos.

aplicación del beneficio. Reparto del
beneficio generado por la empresa. El
beneficio del ejercicio es exclusivamente propiedad de los socios y son
ellos los que en junta general tienen que
aprobar su reparto, a propuesta del consejo de administración. En cada ejercicio la empresa tiene la obligación de
proceder a su distribución, pero esto no
quiere decir que su destino sea necesariamente el patrimonio personal de los
socios, repartido en forma de dividendos. La normativa legal establece un
orden de prelación en su reparto y unos
requisitos y límites para su aplicación
que es preciso respetar. Se pretende en
todo momento congeniar la permanencia y viabilidad de la propia empresa y
los derechos e intereses de los accionistas, pero respetando los derechos y
garantías de los acreedores. Sólo existen
dos destinos para el beneficio: la salida
del ámbito de la empresa en forma de
dividendos o la permanencia en ella en
forma de reservas. En este último caso
la aplicación se puede realizar con las
siguientes finalidades: compensación
de pérdidas, reposición de activos, dotación de reservas específicas (legal, estatutaria, voluntarias, etc) o para ampliar
capital.

aplicación presupuestaria directa.
Procedimiento de registro de los cobros
y pagos de la entidad pública, que
supone su anotación directa en el presupuesto de ingresos y en el presupuesto
de gastos.

27

aportación de los socios. Cualquier
aportación patrimonial que efectúe el
socio, siempre que no constituya contraprestación por la entrega de bienes
o la prestación de servicios realizados
por la sociedad, ni tengan naturaleza de
pasivo se considerará patrimonio neto.
El destino de esa partida será, generalmente, la compensación y eliminación
de pérdidas. Otra aportación que puede
efectuar el socio, también procedente
de su patrimonio personal, se produce
cuando suscribe una participación, con
reflejo en el capital de la sociedad, como
puede ser dinero, otros bienes y créditos. La misma circunstancia, en cuanto
a aportación del socio y entrega de participación con reflejo en el capital, se
produce cuando la aportación es de una
deuda que se compensa y la aportación
de reservas y beneficios; en este caso
la única diferencia es que lo entregado
no procede del exterior de la empresa,
se encuentra dentro. El socio, también

.).. los primeros intentos se producen en Estados Unidos a finales del siglo XIX y cobran un decidido impulso con la reorganización de los mercados de valores tras la crisis de 1929. auditoría de pasivos financieros. auditoría de inversiones financieras. ya que suelen venir acompañadas de la exclusión del derecho preferente de suscripción del resto de accionistas. con ello. entre los diferentes sistemas contables presentes en el panorama nacional e internacional. que son de su propiedad. cuyo principal instrumento son los pronunciamientos de los organismos reguladores. los planes de cuentas. Cuando las aportaciones de los socios son no dinerarias deberán ser valoradas por un experto independiente.. Cada una de las partes en que se divide. tales como el francés o el español. Normalmente este tipo de aportaciones se producen en el momento inicial y son menos frecuentes que las aportaciones dinerarias.. puesto que en cada una de ellas se ven. siendo este requisito una medida de prudencia en defensa de la sociedad. puede hablarse de una armonización interna a nivel de los diferentes países. aunque es cada vez más frecuente que en las áreas se agrupen actividades que la entidad debe llevar a cabo de una forma conjunta o coordinada y que dan lugar a partidas diferentes dentro de los estados financieros (por ejemplo auditoría de ventas. flujos de fondos y cambios en el patrimonio neto. con reflejo contable en el capital. cuando se entregan como contrapartida de una emisión de participaciones por parte de la sociedad. Suelen coincidir con las grandes agrupaciones del balance de situación (auditoría de inmovilizado. En principio. El valor de tasación no podrá ser inferior en más de un 20 por 100 sobre el valor que figure en la escritura. entre los que destacan. nombrado por el Registrador Mercantil. en los congresos mundiales . armonización contable. 28 auditoría de compras. pero que cede a la sociedad. medida que deberá venir justificada. así como en los estados de resultados. a efectos de planificación y ejecución. en los ordenamientos latinos. el término cobra su auténtico sentido en el ámbito internacional. sin recibir por ello nuevos títulos en el caso de beneficios no distribuidos. Con la metodología de las áreas se obtiene una visión transversal de los estados financieros. auditoría de gastos de personal.). Búsqueda de criterios contables similares en y entre los diferentes países y bloques de países o.aporta. auditoría de recursos propios.. lo que es lo mismo. Sin embargo. simultáneamente. el trabajo de revisión de los estados financieros de una empresa. unas veces voluntariamente y otras por obligación legal o estatutaria. En esta dimensión interna o nacional. las partidas y transacciones relacionadas que están representadas en balance. área de auditoría. su utilidad en la toma de decisiones económicas. en el que la normalización internacional de la información financiera comienza a gestarse.. al objeto de favorecer la comparabilidad de la información financiera y.

y de las normas de contabilidad pública (véase “normas internacionales de información financiera para el sector público (NIIFSP)”). cambia su nombre por el de International Accounting Standards Board (IASB) y que es el emisor de las Normas Internacionales de Contabilidad. también existe una armonización de las normas de auditoría. clasificar un arrendamiento como financiero hace que el balance sea más pesado (incrementa el endeudamiento. actualmente aceptadas o. culminaron en la creación de estructuras estables para la búsqueda y emisión de normas comunes. Junto a la búsqueda de normas contables armonizadas. con organismos tales como la Unión de Expertos Contables. Las primeras manifestaciones se producen con carácter regional a partir de la segunda mitad del siglo XX. cuyo primer precedente se encuentra en el celebrado en San Luis. el movimiento armonizador cobra carácter mundial con la creación en 1973 del International Accounting Standards Committee (IASC) que. al menos. Tras la armonización regional. el financiero se trata contablemente como una compra-venta con pago aplazado del activo arrendado. Tipo de arrendamiento en el que no se trasmiten sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo (es decir. o una serie de pagos o cuotas. a partir de 2000.). en 1904 y que. Desde el punto de vista contable se distinguen dos tipos de arrendamientos: financieros y operativos. etc. Acuerdo por el que una parte (arrendador) cede a otra parte (arrendatario) el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo 29 determinado a cambio de percibir una suma única de dinero. no se considera equivalente a una compra-venta). cuyo principal exponente es la International Federation of Accountants (véase “IFAC”). A diferencia del arrendamiento operativo. tenidas en cuenta en mayor o menor medida por todos los países y obligatorias en los estados miembros de la Unión Europea al menos para las cuentas consolidadas de las sociedades que cotizan en bolsa. Los arrendamientos operativos se contabilizan por el arrendata- . contratos por periodos que cubren la mayor parte de la vida económica del activo. arrendamiento financiero (financial leasing). la norma internacional de contabilidad 17ª “Arrendamientos”) definen diversos indicadores para evaluar cuando un arrendamiento es de tipo financiero (contratos con opciones de compra baratas. Tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. Las normas contables (entre otras. arrendamiento. y la cifra de activos. Estados Unidos.Diccionario de Contabilidad. Con el paso del tiempo. arrendamiento operativo. Para el arrendatario. disminuyendo el rendimiento contable de los activos). La clasificación de los arrendamientos requiere realizar estimaciones y declaración de intenciones por parte de la gerencia. Auditoría y Control de Gestión de expertos contables. desde entonces se celebran regularmente cada cinco años.

resulta una operación compleja. Constituyen un instrumento de financiación fuera de balance (off balance sheet financing). Se realiza cargando en el debe de una cuenta la misma cuantía que en el haber de otra. con especial atención a quienes comienzan su carrera universitaria. Asimismo presta apoyo a sus miembros en sus tareas de docencia e investigación. experiencias y material de trabajo. sin perjuicio de la difusión de sus logros a la sociedad. sin ánimo de lucro. a diferencia de los arrendamientos financieros (que se contabilizan como una adquisición del activo arrendado). La asociación cuenta con cerca de mil socios lo que supone un porcentaje superior al 80% de los profesores universitarios de contabilidad españoles. ASEPUC (Asociación Española de Profesores Universitarios de Contabilidad). tradicionalmente para la imputación de costes indirectos a los productos (objeto . Proceso por el que se asignan los costes indirectos a los objetos finales de costes que tiene la empresa. 30 asiento contable. En contabilidad pública. asignación de costes. nivel de la clasificación económica del presupuesto de gastos o de ingresos que se identifica mediante un código de dos dígitos. Esta operación hace referencia al proceso general que permite relacionar con los diversos objetos finales de coste (productos..) los consumos de aquellos factores productivos que no se identifican con dicho objeto de coste de manera inmediata y directa. Facilita el intercambio de conocimientos.. Aunque para cada partida de coste indirecto se pueden establecer bases o criterios de reparto (véase “bases de imputación”) que sean capaces de relacionar lo más objetivamente posible los recursos con los productos. artículo. Esta imputación exige buscar relaciones entre costes y objetos de costes donde inicialmente no las hay. al permitir a la empresa obtener recursos y contraer compromisos que no se reflejan en balance. departamentos. siguiendo el principio de dualidad o método de la partida doble. A través de los asientos se da forma contable a los hechos económicos-financieros..rio a medida que se devenga el gasto y. El acontecimiento de un hecho contable implica la realización de un asiento para recoger las variaciones de los elementos patrimoniales afectados. Cada asiento conlleva una o varias anotaciones en el debe cuyo importe será igual a la o las anotaciones realizadas en el haber. como la American Accounting Association y la European Accounting Association. Corporación cultural. por tanto. Sus objetivos y características son semejantes a los de otras organizaciones nacionales e internacionales que agrupan a docentes universitarios de esta disciplina. Registro en el libro diario de las variaciones que se producen en los elementos patrimoniales por el acontecimiento de los hechos contables. no se incorpora en el balance el activo arrendado y la deuda asociada. que agrupa a los docentes de contabilidad de la universidad española. servicios.

el ABC define las actividades que generan los costes indirectos y. La dificultad para conocer y controlar las acciones de los más informados da lugar a problemas de azar o riesgo moral que pueden afectar negativamente a los precios de los títulos. ha habido tradi- 31 cionalmente un tratamiento asimétrico de los resultados. Sociedad sobre la que el inversor posee. La separación entre propiedad y gestión genera asimetrías de información entre los directivos. y accionistas con acceso limitado. En efecto como consecuencia de la prudencia contable. una influencia significativa o notable en su gestión. lo que ha permitido la anticipación de pérdidas pero no de beneficios. También se emplea este término en referencia a una firma o sociedad de auditoría. de forma que se han impuesto reglas más estrictas para reconocer ganancias que pérdidas. auditor de cuentas. Los sistemas orgánicos de costes localizan los costes indirectos en las secciones y a partir de éstas se imputan los costes indirectos a los productos.Diccionario de Contabilidad. auditoría conjunta. con acceso total a la misma. Véase: conservadurismo contable. con carácter de permanencia. Diferencias de información entre inversores que pueden conllevar un problema de selección adversa y provocar un estrechamiento del mercado financiero. Véase: firma de auditoría. asimetría de información. Auditoría que se efectúa por dos o más auditores en el que todos ellos tienen la condición común de actuar como auditores principales. Auditoría y Control de Gestión de coste tradicional de las empresas) se usan objetos de costes intermedios o lugares de costes (véase “sección” y “actividad”) que permiten su agrupación y asignación sobre una base representativa del consumo de dicha agrupación (unidad de obra o inductor). atribución patrimonial. en función del consumo que de ellas hacen los productos. de ahí que la regulación se perfile como un mecanismo que favorece su funcionamiento. Acto jurídico por medio del cual una persona proporciona a otra una ventaja o un beneficio de carácter patrimonial. Persona sobre la que recae la responsabilidad última de la auditoría y de emitir una opinión sobre los estados financieros de una entidad. se imputan a éstos. deberá existir un nombramiento o designación conjunta por parte del órgano social competente. Por su parte. en función del número de unidades de obra que cada producto ha consumido y de la tasa de imputación de costes indirectos. A tal extremo. esperándose de la auditoría conjunta la . asociada. Puede materializarse en un cambio en la titularidad de un bien —desplazamiento patrimonial— o en la no realización de un gasto para el beneficiario. sin que esta influencia suponga el control de sus operaciones. Desde la perspectiva estrictamente contable se suele hacer mención a la asimetría en el tratamiento contable de las buenas y las malas noticias.

auditoría interna. auditoría de gestión. Actividad de auditoría que tiene por objeto la verificación del proceso de toma de decisiones que sigue la gerencia de una entidad. auditoría de eficiencia. En contabilidad pública. que es un conjunto de tareas llevadas a cabo por un profesional cualificado e independiente. Actividad de auditoría que tiene por objeto la verificación del contenido de la información externa que. El propósito de la auditoría de cuentas. Véase: auditoría pública. seguridad y confidencialidad de la información que se procesa a través de los sistemas de información. Servicio de auditoría que tiene por fin acreditar 32 . Véase: auditoría pública. en el marco de utilización de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que requiere una auditoría completa. con propósitos generales. emite el órgano de gobierno de la entidad. de acuerdo con un conjunto identificable de principios contables. Véase: auditoría pública. En este sentido. auditoría de sistemas. auditoría limitada. Entre sus funciones se incluye el examen. auditoría de economía. auditoría de eficacia. consiste en situar al auditor en condiciones de expresar una opinión sobre si las cuentas anuales han sido elaboradas. oportunidad.emisión de un informe único firmado por todos los auditores principales. auditoría financiera. la evaluación y el control de la adecuación y eficacia de los sistemas de control contable y de control interno. Servicio de evaluación interna de la actividad desarrollada por la empresa. Véase: auditoría pública. y si expresan la imagen fiel (o presentan razonablemente) la situación y actividad llevada a cabo por la entidad. controles. de acuerdo con un conjunto de principios contables previamente identificado. auditoría de cuentas anuales. auditoría externa. la firma conjunta del trabajo de auditoría conferirá a los auditores responsabilidad solidaria por el informe emitido. auditoría medioambiental. en todos sus aspectos significativos. Auditoría cuyo propósito es situar al auditor en condiciones de afirmar. técnicas y procedimientos establecidos en una empresa para lograr confiabilidad. con el propósito de alcanzar los propósitos y objetivos marcados para la misma. Véase: auditoría pública. auditoría de programas. Rama especializada de la auditoría que consiste en la evaluación de normas. Véase: auditoría de cuentas anuales. en todos sus aspectos significativos. no se tiene evidencia de que la información elaborada por el cliente no está preparada. si.

eficiente y eficaz. debiendo recogerse las diferencias entre las compras y ventas (o amortizaciones). Las clases de auditoría. autocartera. operaciones y procedimientos de gestión económico-financiera se han desarrollado de conformidad con las normas.. La auditoría de sistemas y procedimientos de gestión financiera tiene por objeto el estudio exhaustivo de un procedimiento administrativo de gestión financiera con la finalidad de proporcionar su descripción completa. Véase: auditoría pública. Conjunto de títulos de patrimonio mantenidos por la propia compañía emisora. b) Por su parte. su sustitución. auditoría operativa. así como los gastos de las operaciones con la autocartera en cuentas de reservas.Diccionario de Contabilidad. así como la legalidad de las actuaciones efectuadas en la ejecución de los programas y planes de referencia. presentan fielmente la situación patrimonial y financiera y el resultado de sus operaciones de conformidad con las disposiciones legales que le son de aplicación. y de sistemas y procedimientos de gestión financiera. disposiciones y directrices que sean de aplicación. Las operaciones con la autocartera no afectarán al resultado del ejercicio. o incluso. proponiendo las medidas correctoras pertinentes.. control de la especulación. la legislación mercantil limita el porcen- . detectar sus posibles deficiencias o. Independientemente de la finalidad perseguida (especulativa. de programas presupuestarios y planes de actuación. eficiencia y eficacia tiene como objetivo comprobar que la entidad esté adquiriendo. realizada con posterioridad y efectuada de forma sistemática. Auditoría y Control de Gestión el cumplimiento por parte de la empresa de la legislación medioambiental que le es aplicable.. en su caso. Comprobación. La auditoría financiera pretende obtener una seguridad razonable sobre si la contabilidad en general y las cuentas anuales y demás estados financieros. La auditoría de economía. La auditoría de cumplimiento tiene como objetivo verificar que los actos. En España. futuras amortizaciones. auditoría pública. de la actividad económico-financiera de los entes públicos o de los programas presupuestarios objeto de control. se clasifican entre: a) auditorías de regularidad y b) auditorías operativas. determinadas por los diferentes objetivos asignados al control financiero. manteniendo y empleando los recursos de forma económica. a) Las auditorías de regularidad incluyen las auditorías financieras y las auditorías de cumplimiento. mediante la aplicación de los procedimientos de revisión selectivos contenidos en las normas de auditoría e instrucciones que dicte el órgano competente.) deben figurar minorando el patrimonio neto. efi- 33 ciencia y eficacia. la auditoría operativa engloba los objetivos de la auditoría de economía. obsolescencia. La auditoría de programas presupuestarios y planes de actuación tiene por objeto comprobar el grado de eficacia alcanzado en la consecución de los objetivos previstos en los programas y planes de actuación.

a tal fin. autofinanciación. Se dice entonces que la propia sociedad genera sus propios recursos financieros. . las acciones propias adquiridas con contraprestación y los dividendos a cuenta. Esta aportación de los socios hace que los fondos propios. Véase: acción propia. la totalidad o una parte del crédito presupuestado.taje del capital social de una compañía que puede poseer como autocartera. Cuantía que refleja la cuenta de resultados de un ejercicio. en virtud del cual. determinando su cuantía en forma cierta o de la forma más aproximada posible. de los socios y de aquellos aumentos en el patrimonio neto como. autorización del gasto (Fase A). subvenciones. La 34 autofinanciación que se comenta aquí tiene su reflejo contable positivo. cuando no puede hacerse de forma cierta reservando. pero también puede haber autofinanciación negativa. Este acto no implica aún relación con interesados ajenos a la entidad. donaciones y legados recibidos que deberán llevarse en su momento a la cuenta de resultados. operación contable que refleja el acto. aumenten en comparación con una fecha anterior. sin contrapartida. como por ejemplo las pérdidas del ejercicio o de ejercicios anteriores. acuerda realizarlo. En contabilidad pública. bien al contrario retiene en el patrimonio neto. para gestionar un gasto con cargo a un crédito presupuestario. pero supone la puesta en marcha del proceso administrativo. generalmente incrementando las reservas. que integran el patrimonio neto. conocido como beneficio y que la junta general no distribuye. La autofinanciación también puede provenir de otras aportaciones. la autoridad competente. por ejemplo. por diferencia entre ingresos y gastos.

en el porcentaje que corresponda. Auditoría y Control de Gestión B BAII. Se caracteriza por su carácter estático. A efectos comparativos.Diccionario de Contabilidad. Comprende. deben presentarse. En . balance. así como. Es un elemento principal de los estados financieros. Beneficio antes de intereses e impuestos. al detallar las aplicaciones y los orígenes de recursos financieros. valoradas en unidades monetarias y clasificadas por masas patrimoniales en activo. a diferen- 35 cia de otros estados como la cuenta de pérdidas y ganancias que son dinámicos. Su información se completa. que constituye una de sus principales limitaciones. balance consolidado. derechos y obligaciones del grupo. junto a las cifras del período al que se refiere las cifras del período inmediatamente anterior. amplía y comenta en la memoria. BAI. pasivo y patrimonio neto. con la debida separación. los de las sociedades multigrupo a las que se les aplique el método de integración proporcional. Beneficio antes de impuestos. ya que es la expresión del binomio inversiónfinanciación de la empresa. Estado contable que revela la situación económicofinanciera de un grupo de sociedades en un momento determinado de tiempo. los bienes. Estado financiero que recoge todas las partidas que integran el patrimonio de la empresa en un momento determinado.

balance previsional. bases de ejecución. el importe correspondiente a operaciones de renovación. mejora y ampliación que. También llamado balance de situación provisional. No requiere el cálculo del resultado ni periodificación para su elaboración. esto es. el resultante de sumar al valor originario. documento que refleja la repercusión que tienen sobre el balance las decisiones incluidas en los distintos presupuestos elaborados por la empresa en referencia a un período de tiempo determinado. El valor contable activado es 36 base de reconocimiento. Véase: balance de comprobación. convirtiéndose en el marco jurídico de aplicación del mismo. balance de comprobación. Estado que refleja la situación en un momento determinado de las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de las cuentas con el propósito de comprobar que no existan errores en el mayor. balance de situación. Véase: balance. el balance provisional muestra la situación final prevista de los recursos económicos (inversiones) y financieros (fuentes de financiación) en una fecha futura determinada. se hayan incorporado al valor del bien. Asimismo. Diferencia entre el valor contable activado menos la amortización acumulada hasta ese momento y el valor residual positivo esperado. conforme a las normas contables vigentes. Momento en el que se reconocen las transacciones y hechos. Comprende la adaptación de las disposiciones generales en materia . De este modo. ii) base de devengo. balance de sumas y saldos. Documento que integra el presupuesto general de las entidades públicas. forman parte del valor contable activado los incrementos producidos por la aplicación de normas con rango suficiente que así lo autoricen y en los términos establecidos en dichas normas. con independencia del momento en el que se produzca la corriente monetaria correspondiente. Véase: clave de reparto. La cuantificación del valor residual se realiza mediante la estimación de la diferencia entre el valor de venta que tenga el bien al final de su vida útil y el coste que se prevea necesario para poder enajenarlo. con independencia del posible cobro o pago de los mismos.el balance consolidado lucirán las partidas específicas derivadas de la aplicación de los distintos métodos utilizados en el proceso de consolidación. Se consideran dos criterios principales: i) base de caja. Las transacciones y hechos se reconocen únicamente cuando se produce la entrada o salida de tesorería. Las transacciones y hechos se reconocen cuando los mismos se producen. base de imputación. base amortizable neta. tras el período de tiempo al que se refieren los presupuestos.

el órgano competente para autorizarlas. Importe de los resultados atribuible a cada una de las acciones ordinarias. La diferencia entre el sacrificio que soportamos y el ingreso que se genera en una actividad es el beneficio cuando ésta es positiva. de acuerdo con el tipo de gastos. en el ámbito de las entidades locales regularán. servicios y prácticas) en relación a un modelo de comparación. sin que puedan modificar lo legislado para la administración económica ni comprender preceptos de orden administrativo que requieran legalmente procedimiento y solemnidades específicas distintas de lo previsto para el presupuesto. beneficio por acción (EPS). y la regulación de los compromisos de gastos plurianuales. la relación expresa y taxativa de los créditos que se declaren ampliables. los documentos y requisitos que. justifiquen el reconocimiento de la obligación. lo siguiente: los niveles de vinculación jurídica de los créditos. las desconcentraciones o delegaciones en materia de autorización y disposición de gastos. así como aquellas otras necesarias para su acertada gestión. así como de reconocimiento y liquidación de obligaciones. entre otras materias. En su variante . Término procedente del inglés que significa evaluar o medir algo (productos. Existen diversos modelos de gestión basados en técnicas de benchmarking. Incremento de valor de un elemento patrimonial como consecuencia de un incremento de valor de activos o una disminución de valor de pasivo. estableciendo. Se puede utilizar para analizar tanto el comportamiento de una organización. los supuestos en los que puedan acu- 37 mularse varias fases de ejecución del presupuesto de gastos en un solo acto administrativo. beneficio. También denominado valor comparativo o referencia de comparación. Su objetivo es medir la rentabilidad por acción correspondiente al período de tiempo al que se refieren los estados financieros. Por ejemplo. la forma en que los perceptores de subvenciones deban acreditar el encontrarse al corriente de sus obligaciones fiscales con la entidad y justificar la aplicación de fondos recibidos. la tramitación de los expedientes de ampliación y generación de créditos. Auditoría y Control de Gestión presupuestaria a la organización y circunstancias de la propia entidad. así como de incorporación de remanentes de créditos. estableciendo cuantas prevenciones se consideren oportunas o convenientes para la mejor realización de los gastos y recaudación de los recursos. las normas que regulen la expedición de órdenes de pago a justificar y anticipos de caja fija. un activo financiero o cualquier otra variable. en cada caso. las normas que regulen el procedimiento de ejecución del presupuesto. la regulación de las transferencias de créditos. En su variante básica su cálculo se realiza dividiendo el resultado neto del ejercicio atribuible los accionistas ordinarios entre el número medio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el ejercicio. benchmark.Diccionario de Contabilidad. con detalle de los recursos afectados.

en procesos de cambio de los administradores. Se calculan las ganancias por acción diluidas para conocer cuál sería el valor de las ganancias por acción en el supuesto de que se convirtieran las acciones ordinarias potenciales en acciones ordinarias en circulación. Esta forma de manipulación contable fue utilizada en el fraude de Wordcom (2002). considerando el efecto de las acciones 38 ordinarias potenciales dilusivas en circulación durante el ejercicio. o en periodos en los que una sociedad no ha cumplido las expectativas del mercado. afectan potencialmente a los intereses de los accionistas actuales y por tanto al indicador básico. . Estrategia de contabilidad creativa consistente en realizar dotaciones de gasto excesivas con el objeto de mostrar menores gastos en los ejercicios siguientes. Se da principalmente en operaciones de fusiones y adquisiciones. big-bath. en la medida en que dan derecho a su poseedor a recibir acciones ordinarias.diluida se considera la existencia de acciones ordinarias potenciales que. Su cálculo ha de ser coherente con el de las ganancias por acción básicas.

pasando a través de los suministradores de componentes. cada organización individual se puede considerar como un eslabón de la cadena de creación de valor en una industria. En este sentido. Actualmente. hasta la entrega del producto o servicio final al consumidor último. el reciclado de los 39 productos supone el comienzo de otro ciclo de cadena de valor. la cadena de valor es la secuencia de actividades de una organización que añaden valor (desde el punto de vista del cliente) a un producto/servicio que se dirige al consumidor último o a otra empresa. Desde una perspectiva interna. En el primer caso se entiende como un mecanismo de descentralización de la tesorería con el objetivo de atender de . En contabilidad pública. Desde una perspectiva externa. la cadena de valor en una industria es el conjunto interrelacionado de actividades desarrolladas por una o diferentes organizaciones que crean valor. Secuencia de actividades que crean valor y que presenta un doble enfoque: interno y externo. caja habilitada. empezando desde las fuentes básicas de materias primas. Auditoría y Control de Gestión C cadena de valor. oficina o dependencia administrativa bajo responsabilidad de un funcionario que tiene atribuidas las competencias para ejercer las funciones relacionadas con la administración y gestión de fondos dirigidos a atender. fundamentalmente.Diccionario de Contabilidad. «anticipos de caja fija» o/y «pagos a justificar».

Aunque no hay acuerdo sobre cuáles deben ser esas características. los ajustes se efectuarán en el ejercicio actual y se aplicarán de forma prospectiva. normalmente acciones.) En el segundo de los casos. persistencia.forma ágil los pagos derivados de determinados gastos presupuestarios que se producen periódicamente o de forma repetitiva (dietas. En los dos primeros casos. etc. cuando el cambio se deba a estimaciones contables. dependiendo de si el cambio es debido a criterios conta- 40 bles y a la subsanación de errores o a cambios en estimaciones contables. mediante una relación de canje establecida en la combinación. canje de acciones. También se asocia calidad a capacidad predictiva. Véase: manipulación (gestión) del resultado. donde los tenedores de títulos de una entidad los entregan y reciben a cambio otros nuevos. en los procesos de combinaciones de negocios. no obstante una aplicación indebida del conservadurismo va en contra de la fiabilidad y la relevancia. Para ello debe gozar de una serie de características. Proyecto desarrollado por la Intervención General de la Administración del Estado (IGAE). Asimismo la manipulación contable se asocia con reducción de la calidad. en general se asocia con conservadurismo del resultado. en unión de otros sistemas de información. Sin embargo. cambios contables. que signifiquen un cambio contable. ausencia de variabilidad y proximidad entre resultado y tesorería de las operaciones. Capacidad del resultado contable para proporcionar información útil para la toma de decisiones. se deberá incorporar la correspondiente información en la memoria de las cuentas anuales. CANOA (Contabilidad analítica normalizada para los organismos autónomos). ya que ello supone una garantía de que la cifra no está hinchada y puede tener una cierta persistencia. gastos locomoción. faciliten la gestión de las organizaciones encuadradas en este subsector de las Administraciones Públicas. poniendo de manifiesto el grado de eficiencia con que es llevada a cabo esa gestión y suministrando los «outputs» de información necesarios a . a partir del más antiguo para el que se disponga de información. en cuanto que la expedición de la orden del pago se produce sin la previa aportación de la documentación justificativa del gasto. calidad del resultado. El tratamiento contable que supone la modificación del principio de uniformidad sigue un proceso distinto. la caja habilitada asume una posición deudora frente a la tesorería de la entidad hasta que se realice la correspondiente rendición de cuentas justificativa. En todos los casos. Proceso de intercambio de títulos de patrimonio neto. consistente en la implantación en el ámbito de la Administración Institucional del Estado de sistemas de Contabilidad Analítica que. se tratará de forma retroactiva y afectará a las cuentas anuales de los últimos ejercicios.

Auditoría y Control de Gestión los distintos niveles de responsabilidad (gestores directos de la organización. 41 capacidad de financiación. etcétera) para la adopción de las decisiones que estimen oportunas. Cantidad fija de producción o actividad que. En general. la capacidad productiva puede medirse en unidades de producto o en unidades de actividad. ii) flexibilidad. esperada. En contabilidad pública. gestores a nivel presupuestario. esta información debe entenderse con un carácter mínimo de posibilidades. la capacidad o necesidad de financiación de la economía representa el saldo contable que se desprende de la cuenta de capital de una economía. normal. encontrándose representada en activos/ pasivos financieros aportados o solicitados al resto del mundo. no presupuestarias y procedentes de presupuestos cerrados. no empleada. y iv) obtención de información normalizada y explotación individualizada. en cuanto es posible su aplicación a prácticamente todas las organizaciones encuadradas en la Administración Institucional. capacidad productiva. como. Además. Capacidad productiva que la empresa ha empleado durante un período de . iii) personalización. y las obligaciones pendientes de pago a corto plazo —presupuestarias. ya que el modelo estándar se configura con las suficientes posibilidades como para atender distintas necesidades de información. y pone de manifiesto la capacidad inversora/necesidad financiera obtenida de manera ordinaria. tanto en lo relativo a la referencia de información (centros de coste/actividades) como a las posibilidades de imputación/ clasificación de los datos de costes e ingresos. En contabilidad nacional. desarrollándose en cada organización una explotación individualizada que permitirá obtener «outputs» de información adecuados a las necesidades de cada gestor. práctica y teórica. el proyecto CANOA contempla la posibilidad de desarrollar modelos «a la medida» para aquellos organismos que no puedan adoptar el modelo estándar. las horas máquina o las horas hombre. se puede alcanzar contando con los recursos materiales y humanos de los que se dispone.Diccionario de Contabilidad. no presupuestarios. magnitud que viene medida por el remanente de tesorería. y procedentes de presupuestos cerrados— y los fondos líquidos. Las características más importantes de modelo estándar del proyecto CANOA se centran en su: i) adaptabilidad. Se puede distinguir entre diferentes conceptos de capacidad: empleada. que es la diferencia entre la suma de los derechos pendientes de cobro a corto plazo —presupuestarios. debido a que el modelo estándar consta de un conjunto de estructuras abiertas. por ejemplo. para un período económico. e incluso en otros entes de las Administraciones Públicas. dado que el modelo estándar del proyecto plantea la obtención de una información de carácter normalizado común para todos los organismos que estén asociados al mismo. • capacidad empleada. capacidad/necesidad de financiación.

• capacidad teórica. Capacidad teórica reducida por las interrupciones operativas inevitables. Con este desembolso mínimo el accionista muestra la intención de participar en el negocio social y a la empresa le servirá para disponer de una cantidad mínima para invertir y. los directivos podrán aplicar los conceptos de capacidad práctica. es un concepto ideal que considera para su cálculo que el proceso productivo se realiza sin interrupciones operativas. Capacidad práctica minorada por las reducciones a medio plazo (por ejemplo. • capacidad no empleada. capital.tiempo para poder cubrir la demanda de productos por parte de los clientes. Este concepto de capacidad no está afectado por la reducción de la producción derivada de la bajada en la demanda de productos. habilidades y experiencia específica en el campo de la contabilidad y la auditoría. Capacidad normal afectada por la previsión de la demanda a corto plazo. • capacidad práctica. Conocimientos. • capacidad normal. al menos. en caso de morosidad en los desembolsos pendientes. quedando pendiente de desembolso como máximo el 75 por 100 del nominal. de factores estacionales o cíclicos. • capacidad esperada. De acuerdo con el porcentaje de participación en la empresa. hacer frente a gastos y daños y perjuicios. como. normal o esperada para efectuar la comparación con la capacidad empleada. cada socio tendrá un peso específico político y económico en la empresa. La consecución de esa capacidad profesional se obtiene a través de una formación teórica y una experiencia práctica. para un determinado período de tiempo. dos o tres años) en la demanda de productos. teniendo en cuenta en su cálculo el efecto durante este período de tiempo. 42 capacidad técnica del auditor. Por tanto. La posibilidad de desembolsos parciales permite a la empresa invertir estos recursos de acuerdo con las necesidades de su actividad. por ejemplo. entre otros. La ley de sociedades establece que las emisiones de acciones deberán estar suscritas y desembolsadas. es decir. Nominal de las participaciones emitidas por una empresa y suscritas por los socios. con un funcionamiento a pleno rendimiento. éste es su riesgo y su garantía . en el 25 por 100 del nominal de las acciones. Capacidad productiva disponible temporalmente por encima de la capacidad productiva empleada por la empresa para cubrir la demanda de productos. Dependiendo del objetivo de su cálculo. • capital pendiente de desembolso. el mantenimiento planificado o el cierre de la planta por festividades. El auditor de cuentas para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabo una actualización permanente de sus conocimientos. Por la parte pendiente de desembolso responden los accionistas con su patrimonio personal. tanto en el aspecto técnico como en cuanto a sus conocimientos generales económico-financieros. Capacidad que presupone la utilización eficiente en todo momento de los recursos humanos y productivos.

en el caso de combinaciones de empresas. estructural y relacional es clave para el desarrollo del capital intelectual en su conjunto. No todos los elementos integrantes del capital intelectual son objeto de reflejo contable en balance. Representa el nominal de las acciones emitidas por la sociedad y suscritas. Auditoría y Control de Gestión ilimitada. o conjunto de recursos ligados a las relaciones externas de la empresa con sus clientes. o conjunto de conocimientos que permanecen en la empresa (rutinas organizativas. Combinación de los recursos humanos. o comprometidas. Parte del activo circulante o corriente. no obstante lo anterior. aquel valor comprometido por los accionistas. entre otros. proveedores. socios de I+D. experiencias y habilidades). la lealtad de la clientela o la fidelidad de los empleados. • capital suscrito. 43 capital de trabajo. en el momento que la sociedad lo requiera. en definitiva es el stock de seguridad que permitirá a la sociedad desarrollar su actividad sin que se produzcan desequilibrios en el proceso productivo. capital circulante. La exigencia legal del desembolso se fija en el momento de la emisión de participaciones. El capital no suscrito. procedimientos. bases de datos. con referencia en los estatutos o por voluntad de los administradores. por los accionistas y que adquieren la obligación de desembolsar. La actividad principal de las entidades de capital riesgo consiste en tomar participaciones temporales en . cultura. no podrá tener reflejo contable. afecto a la actividad normal de la empresa. por los socios. Es el capital comprometido. y capital relacional. en términos generales. la distancia que la empresa tiene respecto a la suspensión de pagos. capital intelectual. que está financiado por recursos estables o permanentes. etc. La conectividad entre los capitales humano. dichos elementos pueden encontrarse integrados dentro del importe atribuido al Fondo de Comercio. acreedores. en proporción a su participación en la misma.Diccionario de Contabilidad. integrado por el conocimiento exclusivo de las personas que integran la organización (saberes. mientras que para los accionistas representa la cuota de poder político y participación económica en la empresa. • capital social. Véase: capital circulante. la definición contable de activos intangibles establece requisitos que impiden la contabilización como activo de elementos tales como los recursos humanos la imagen o reputación corporativa. reflejando esta diferencia. La sociedad sólo puede registrar en el Registro Mercantil. desembolsado o no.). Se calcula por diferencia entre el activo circulante o corriente y el pasivo circulante o corriente. Se considera que forman parte del capital intelectual: el capital humano. el capital estructural. etc. organizativos y relacionales de una empresa. capital riesgo. Esta cifra representa una medida de garantía para los acreedores. inversores. capacidades.

A ellas se unen otras. de modo que suelen ocupar un lugar preeminente en el marco conceptual. para que sea útil en la toma de decisiones económicas. claridad. carta de encargo. la información financiera se oriente más adecuadamente a la satisfacción de las necesidades de los usuarios. no circulante en el mercado). representación fiel o prudencia (vinculadas con la fiabilidad). Valor conjunto de todas las acciones de una sociedad que cotizan en un mercado en un momento determinado. El objetivo de esta carta consiste en minimizar posibles errores de interpretación acerca del alcance y términos del servicio de auditoría que será prestado. capitalizar. Sinónimo de activar. 44 es decir. Las características cualitativas contempladas con más frecuencia son la relevancia y la fiabilidad. especialmente las asociadas.otras compañías que. El ‘capital flotante’ hace referencia al número de títulos efectivamente en circulación en el mercado. de acuerdo con los datos que figuran en el registro de la CNMV: i) las participaciones directas superiores o iguales al 5% del capital. pero difícil acceso al mercado de capitales. por tanto. Propuesta en la que el auditor de cuentas informa por escrito al cliente sobre el alcance. tales como comparabilidad. han recibido. Documento que tiene por objetivo pro- . e imparcialidad. que no pertenecen a una participación directa considerada de control (capital cautivo y. Convertir en capital otra partida del patrimonio neto o deuda. 1. verificabilidad. los inversores de riesgo suelen retirarse del negocio. con su cumplimiento. Una vez que el valor de la empresa participada se ha incrementado presenta una perspectiva más estable. tienen excelentes perspectivas de crecimiento. por tanto. identificabilidad. sustancia sobre forma. integridad. por lo general. es decir. Este valor se calcula multiplicando el número total de acciones en circulación (capital flotante) por el precio de cotización. Requisitos que se exigen para que. normalmente asociadas con esas dos básicas. carta de manifestaciones de la dirección. en algunos pronunciamientos de la regulación contable de etapas anteriores la calificación de principios contables. y ii) las participaciones directas que posean los miembros del consejo de administración. características cualitativas. 2. Su misión es. capitalización bursátil. importancia relativa (relacionadas normalmente con la relevancia). Véase: activar. propiciar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros. Se considerará capital cautivo. objetividad. Alguna de estas características cualitativas. cargas de estructura. interpretación y aplicación de normas contables. independientemente de su cuantía. términos y condiciones del servicio de auditoría. Constituyen actualmente los criterios básicos utilizados para la elaboración. Véase: costes fijos.

Servicio cuyo cometido consiste en recopilar y mantener información económico-financiera sobre la actividad de las empresas no financieras. En todo centro de responsabilidad. Asimismo. Puede ser utilizado como indicador de rentabilidad o de autofinanciación. Centro. Dicha confianza es un importante factor integrante del riesgo de auditoría. • centro de beneficios. la carta de manifestaciones de la dirección puede proporcionar al auditor documentación escrita respecto a ciertas explicaciones verbales de aspectos significativos relacionados directa o indirectamente con las cuentas anuales. así como información al auditor que le permita confirmar que el alcance de su examen ha sido adecuado. Central de Balances del Banco de España. Importe resultante de la suma del beneficio y las amortizaciones del período que representa los recursos generados por la empresa durante el mismo. cash flow se refiere a flujo de efectivo. cash flow. Auditoría y Control de Gestión porcionar al auditor una medida adicional de la confianza que le merecen la dirección de la entidad y sus empleados. al mantenimiento de bases de datos actualizadas sobre empresas individuales con el fin analizar el comportamiento empresarial y el impacto de las medidas de política monetaria sobre las empresas. departamento. de tal modo que la consecución de los objetivos de todos los centros permitiría que la organización alcanzara los objetivos globales de la misma. constituido por la posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en el proceso contable del cual se obtienen las cuentas anuales. Está englobado en el departamento de estadística y central de balances del servicio de estudios del Banco de España.Diccionario de Contabilidad. existen cuatros tipos de centros de responsabilidad: centros de costes. beneficios o inversión. a las que a su vez proporciona información sectorial. Para ello recoge los datos que 45 dichas empresas le facilitan de forma voluntaria cumplimentando un formulario destinados a la elaboración de las cuentas financieras de la economía española. área. según la estructura orgánica de la empresa en la que un directivo tiene responsabilidad sobre algún o algunos elementos a su cargo: costes. centros de ingresos. sección o unidad organizativa. Por tanto. el responsable tiene diversos objetivos. de manera que cualquier manifestación contradictoria con la evidencia obtenida en la ejecución de su trabajo requerirá la realización de investigaciones adicionales. ingresos. a la contrastación de los estudios de coyuntura económica. centro de responsabilidad. En el ámbito contable. centros de beneficios y centros de inversión. explicaciones adicionales sobre el sistema de control interno. por lo que . que difunde agregada para que pueda ser utilizada por los diferentes usuarios. Centro de responsabilidad en el que su directivo responsable se encarga de la planificación y el control tanto de los costes como de los ingresos.

que adquiere los mismos derechos que tenía el cedente hasta el momento. Centro de responsabilidad cuyo directivo responsable se encarga de la planificación y el control de los costes. Véase: ciclo de operaciones. También suele emplearse este término para referirse a una sección de costes (véase “sección de costes”). del desempeño del propio centro. Los segundos son los centros en los que no existe esta relación. ciclo de explotación. Existen. El directivo se responsabiliza de los factores causantes del coste en el centro. Como ejemplos se pueden citar las unidades vendidas. . básicamente. Por tanto. Centro de responsabilidad en el que el 46 directivo responsable se encarga de la planificación y el control de los ingresos. cesión de activos. de los ingresos y de las inversiones. herramienta contable que sirve para que la contabilidad de costes pueda localizar y acumular el costes de los factores productivos consumidos. gestionen y controlen los costes. como. cesión gratuita de bienes. Los primeros son aquellos centros en los que los factores productivos consumidos se relacionan directamente con la producción obtenida. esta falta de relación ente los consumos y el output de estos centros. dos grandes tipos de centros de responsabilidad sobre costes: centros de costes operativos y centros de costes discrecionales. La responsabilidad del directivo se centra en las variables o factores que determinan la rentabilidad de los proyectos de inversión del centro. Para ello. • centro de costes. y que posibilita que los directivos analicen. que entrega el mismo.se establece para los departamentos dedicados a la venta de productos o prestación de servicios. a fin de incrementarlo de forma óptima. la responsabilidad del directivo a cargo se centra en las variables o factores que posibilitan y condicionan la generación del resultado. que se denomina cedente. • centro de ingresos. sin que medie contraprestación alguna a cambio. planificando y controlando la cantidad y/o coste (precio) de los recursos consumidos. Centro de responsabilidad en el que el directivo responsable se encarga de los costes del centro. la responsabilidad del directivo a cargo del centro también recae sobre algunos elementos de costes como elementos condicionantes de las ventas e. denominada cesionario. por ejemplo. es el caso de los centros administrativos y de apoyo o los de I+D. incluso. Operación de baja de un activo en el patrimonio de una entidad pública. generalmente por tiempo limitado. transmite un bien o conjunto de derechos que tiene en propiedad a otra entidad. los precios de ventas o los niveles de costes de marketing. • centro de inversión. su responsabilidad recae sobre aquellas variables o factores que determinan la obtención de la cifra de ingresos. Acción por la que una entidad. Por consiguiente. a otra entidad pública o privada para su uso y disfrute. limita severamente la medición de la eficiencia de los mismos.

una vez deducidos los descuentos por pronto pago. cifra de negocios. una clave de reparto se puede considerar como un criterio de asignación de costes indirectos a cual- . directamente de una tercera parte. por volumen de pedido. el auditor pedirá a la empresa que redacte cartas a los deudores y acreedores que estime oportuno. en una empresa industrial el ciclo de operaciones se inicia con la adquisición de factores productivos (por ejemplo. es decir. estas cartas serán supervisadas. Auditoría y Control de Gestión ciclo de operaciones. discusión e investigación de la contabilidad pública. Sin embargo. En los modelos no orgánicos. centros. las devoluciones y los impuestos directamente relacionados. enviadas y recibidas por el auditor. En la cuenta de pérdidas y ganancias debe figurar por su importe neto. Conjunto ordenado de las tareas que constituyen las actividades típicas de una empresa. El tiempo medio de la transformación de un activo se denomina período medio de maduración. Organismo académico que constituye una red internacional de encuentro. Criterio empleado para llevar a cabo la localización o reparto primario de los costes indirectos en los lugares de costes (secciones. La suma de los períodos medios de maduración del ciclo de operaciones recibe el nombre de duración media del ciclo de operaciones. la confirmación por parte de un proveedor del importe pendiente de pago por parte del cliente de auditoría. circularización. el presupuesto o la gestión gubernamental. según su criterio profesional. y caracterizada por desarrollar su actividad desde una perspectiva exploratoria y comparativa con el objetivo de promover el intercambio de experiencias e investigaciones. Procedimiento de auditoría que tiene por fin verificar la adecuación de los registros realizados por el cliente a través de la obtención de un testimonio por escrito. clave de reparto. Componente de la cuenta de pérdidas y ganancias que recoge el importe total de ingresos obtenidos por la empresa durante un determinado período procedentes de las ventas de productos y las prestaciones de servicios. De esta forma. CIGAR (Comparative International Governmental Accounting Research). materias primas). continúa con su transformación en productos terminados y finaliza con la liquidación de los derechos de cobro generados por las ventas. conformada fundamental- 47 mente por académicos. Por ejemplo. El interés por la contabilidad pública se amplía a aquellos aspectos relacionados con la auditoría. Cada una de las tareas que forman parte de una actividad típica suele definirse por la transformación de unos activos en otros. así como el desarrollo de estudios comparativos de contabilidad pública a nivel internacional.Diccionario de Contabilidad. Normalmente. actividades o grupos de costes) cuando esta localización no puede realizarse directamente en dichos lugares por no existir una clara identificación de los consumos.

de manera que la pérdida en un mercado viene compensada total o parcialmente por el beneficio en el otro. siempre que ésta sea su actividad principal. los cambios en valor razonable del instrumento de cobertura se . En el ejercicio de sus competencias. compensando así el cambio en valor razonable del derivado. Véanse: futuros. CNMV (Comisión Nacional del Mercado de Valores). El primero. En el segundo. Organismo encargado de la supervisión e inspección de los mercados de valores españoles y de la actividad de cuantos intervienen en los mismos. Véase: unidad de obra. Debido a que supone alterar la contabilidad que por defecto se le aplica a una de las dos partidas. también llamado contabilidad de coberturas de valor razonable. Es el crédito que la empresa concede a los compradores de mercaderías y demás bienes recogidos en las existencias. incluyendo los productos o servicios. clientes. 48 cobertura. Normalmente son operaciones en un mercado o activo que protegen contra las pérdidas en otro mercado o activo. Mecanismo contable a través del cual se evitan volatilidades en el resultado como consecuencia de las asimetrías en la valoración e imputación temporal a resultados entre el instrumento de cobertura (normalmente un derivado) y la partida cubierta cuando una empresa desarrolla una cobertura financiera. del Mercado de Valores es una entidad adscrita al Ministerio de Economía y Hacienda. se requiere cumplir con una serie de requisitos entre los cuales está documentarla. La CNMV regula las bolsas de valores. gran parte de la cual está contenida en sus registros oficiales y tiene carácter público. Desde la perspectiva contable los clientes son derechos de cobro derivados de la venta de bienes o prestación de servicios por parte de la empresa. Acción o estrategia que se realiza con el objetivo de reducir o eliminar el riesgo de un mercado o activo. Se consideran activos financieros y por lo general figurarán en el activo corriente del balance. siempre que constituya su actividad principal. así como a los que demandan la prestación de servicios por parte de la empresa. opciones. designarla y demostrar la eficacia (antes y durante la cobertura contable habrá que realizar los tests prospectivos y retrospectivos). altera la contabilidad de la partida cubierta incorporando a su valor contable los cambios experimentados en su valor razonable e imputándolos a resultados. Básicamente existen dos mecanismos contables. cobertura contable. las reglas de admisión y cotización de valores y las características que deben cumplir los intermediarios. Personas y empresas que consumen los bienes y servicios que proporciona la entidad. Creada por la Ley 24/1988.quier objetivo de coste. siempre y cuando se hayan tomado posiciones opuestas. la CNMV recibe un importante volumen de información de y sobre los intervinientes en los mercados.

Auditoría y Control de Gestión imputarán directamente a patrimonio neto hasta que la partida cubierta afecte a resultados. con independencia de que éste coincida o no con el que inicialmente se preveía realizar. por cociente entre la totalidad de ingresos presupuestarios que se prevean obtener destinados específicamente a su financiación. tanto por uno que sobre el importe total del gasto presupuestario a realizar —para cada gasto con financiación afectada que realice una entidad pública—. por el importe total del gasto presupuestario —realizado y a realizar—. cualquiera que sea el número de ejercicios presupuestarios en que esté prevista su ejecución. en el momento inicial de realizar un gasto con financiación afectada. en relación con una determinada unidad de gasto. • coeficiente de financiación mixto. es decir. • coeficiente de financiación fijo. una vez superada ésta. con independencia de que unos u otros coincidan o no en los mismos ejercicios presupuestarios. Coeficiente que se calcula para aquellos casos donde los ingresos presupuestarios afectados a la financiación de una unidad de gasto presupuestario cubren porcentualmente el gasto presupuestario derivado de su ejecución hasta una determinada cuantía. En contabilidad pública. Coeficiente que se obtiene.Diccionario de Contabilidad. Coeficiente que se obtiene una vez finalizada la ejecución del gasto con financiación afectada. cuando ya se ha realizado la totalidad del gasto presupuestario y han sido recibidos la totalidad de ingresos afectados al mismo. en función del gasto presupuestario efectivamente realizado. es decir. Coeficiente que expresa la parte del gasto que ha de quedar cubierta con la totalidad de los ingresos presupuestarios afectados al mismo. coeficiente de imputación de costes/gastos indirectos. Coeficiente que se obtiene cuando los ingresos a percibir por la realización de la unidad de gasto son estipulados en términos porcentuales. y la totalidad de los créditos que se estima asignar a su ejecución. transformándose. queda cubierto con los ingresos presupuestarios recibidos o que se prevean recibir para financiar dicho gasto. • coeficiente de financiación teórico o presupuestado. para los gastos con financiación afectada cuya ejecución se extienda a más de un ejercicio presupuestario. coeficiente de financiación. • coeficiente de financiación efectivo o final. Resultado de dividir la totalidad de los ingresos presupuestarios —reconocidos y pendientes de reconocer— que se encuentran afectados a la realización de un gasto presupuestario. en un importe fijo independientemente del gasto presupuestario realizado. • coeficiente de financiación global. Resultado 49 . Este mecanismo se aplica en la contabilidad de coberturas de flujos de efectivo o de inversión neta en negocios en el extranjero. Existen diversas variantes de este coeficiente: • coeficiente de financiación calculado a fin de ejercicio variable. Este coeficiente de financiación se obtiene. exclusivamente.

y ciertamente resulta complejo determinar en qué medida la cifra de resultados publicada era esperada o no por el mercado. Posibilidad de compensar las pérdidas fiscales (bases imponibles negativas) de un ejercicio con beneficios fiscales (bases imponibles positivas) de otro u otros ejercicios.de dividir los costes indirectos totales a imputar entre el número de unidades de la base de imputación. En el impuesto sobre la renta de las sociedades. comparabilidad. rentabilidad bursátil de un título. según el cual la entidad adquirida se registra según su valor razonable. Conforme a la Norma Internacional de Información Financiera nº 3 “Combinaciones de negocios”. coeficiente de respuesta del resultado. centros. Sin embargo en la medida que la variable independiente no capte la sorpresa por haber sido ya descontada por el mercado dicho coeficiente no medirá la auténtica relación. sino de bases negativas. estas operaciones se contabilizan mediante el “método de adquisición”. puesto que la asignación se realizaría multiplicando esta tasa por el número de unidades de la base de imputación que le corresponda a cada objeto de coste. en .Market Based Accounting Research) y en particular los estudios que analizan la respuesta del mercado ante la publicación de datos contables (véase “contenido informativo”) aceptan la premisa de que el mercado es eficiente. deben tenerla tanto las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como las de empresas distintas en el mismo momento y para el mismo período. No se trata de pérdidas contables. y la adquisición de un paquete de acciones que proporcione la mayoría del capital. lo que habitualmente se ha cuantificado a través del cambio de resultados de un ejercicio respecto al precedente. Este coeficiente se emplea para asignar los costes indirectos localizados en los lugares de coste (secciones. La investigación contable basada en el mercado de capitales (MBAR. incorporando el fondo de comercio que se pone de manifiesto en la transacción. por lo que responde ante la publicación de información. según la cual dicha información debe ser susceptible de ser comparada con el propósito de contrastar la situación y rentabilidad de las empresas. Cualidad que debe poseer la información contenida en las cuentas anuales. Para analizar el impacto se plantea una regresión en donde la variable dependiente. actividades o grupos de costes) a los objetos de coste. compensación de pérdidas (tax loss carryback o tax loss carryforward). Operaciones mediante las cuales una empresa adquiere el control de otra. 50 combinaciones de negocio. El coeficiente de esta variable recibe el nombre de coeficiente de respuesta del resultado. La compensación de pérdidas únicamente tiene sentido y se produce en el ámbito del impuesto sobre sociedades y no en el ámbito contable. por ejemplo las fusiones y adquisiciones de empresas. por ello. se regresa sobre la información nueva o no esperada.

En el ámbito contable del concesionario supondrá registrar como inmovilizado intangible el sumatorio de los gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras administraciones públicas. concesión administrativa. Recursos que deberá entregar la empresa en el futuro. Licencia otorgada por la administración a particulares o empresas para el uso de un derecho o la apropiación o aprovechamiento de bienes de dominio público por un número determinado de años al objeto de prestar un determinado servicio público. normalmente a corto plazo. estableciendo las opciones permitidas y las formalidades que se exigen. En una pérdida carryforward la compensación supondrá un menor pago por impuesto en ejercicios posteriores. volumen de fabricación o volumen de ventas. o el precio de adquisición de . comportamiento del coste. Confiere al concesionario el derecho a utilizar los bienes demaniales necesarios para el correcto funcionamiento del servicio si bien estará obligado a la aportación de toda una infraestructura que posibilite la prestación del servicio público. El Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades (R. En algunas ocasiones en lugar de compensar bases imponibles se compensan directamente las cuotas tributarias. En la declaración fiscal consolidada también se puede permitir la compensación de las pérdidas de una sociedad con los beneficios obtenidos por otra sociedad del mismo grupo de consolidación fiscal. La compensación de las pérdidas fiscales de un ejercicio podría hacerse: a) con beneficios fiscales de ejercicios anteriores (pérdidas carryback) y b) con beneficios fiscales de ejercicios posteriores (pérdidas carryforward).D. la compensación supone la devolución de cantidades ya pagadas por el impuesto en ejercicios anteriores. Variación o no del coste (o sus componentes) cuando cambia un factor causante del 51 coste como. los costes se pueden clasificar como costes variables y costes fijos atendiendo a su comportamiento en relación a dicho factor.Diccionario de Contabilidad.L. Cada jurisdicción fiscal regula detalladamente la compensación de pérdidas. Así. por ejemplo. la actividad. La evaluación de la liquidez y de la solvencia se basa en la capacidad de la empresa para atender los compromisos financieros a corto y largo plazo. durante un período económico. respectivamente. Véanse: coste fijo y coste variable. también fiscales. Auditoría y Control de Gestión todas las jurisdicciones fiscales existe alguna posibilidad de compensar estas bases con beneficios. 4/2004) indica que las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. compromisos financieros. y dentro de un rango relevante. las leyes fiscales sólo permiten la compensación de pérdidas con beneficios de ejercicios posteriores. En España. normalmente como compensación de los recibidos anteriormente. En una pérdida carryback.

tales como clientes. conservadurismo contable. por último la fase de “eliminaciones” con el objetivo de que las cuentas consolidadas presenten saldos que sean consecuencia de operaciones con terceros. En este sentido. etc. a partir de las cuentas anuales de las sociedades implicadas. consolidación. La primera. mientras que el conservadurismo del resultado se ve más influenciado por la actitud y motivación de la gerencia. así como la carta con las manifestaciones de la dirección del cliente. Actitud de prudencia en el registro y valoración de elementos patrimoniales o de la generación de riqueza en el ejercicio. o del porcentaje de participación. global o proporcional. la segunda “agregación” o suma de los saldos de las sociedades. lo que requiere eliminar el efecto de cualquier operación interna en las cuentas anuales de las sociedades. de “homogeneización”. y. instituciones administrativas. Se trata pues del conjunto de sociedades del perímetro de consolidación que son objeto de agregación.. En el ámbito de la entidad pública cesionaria reflejara. La normativa contable puede influir en el nivel de conservadurismo del balance. . valoración. consistente en realizar los ajustes necesarios en la información procedente de las cuentas anuales de las sociedades para que respondan a los mismos criterios. caso de la integración global. caso de la integración proporcional. de reconocimiento. confirmación de terceros. Conjunto formado por la sociedad dominante de un grupo de sociedades y sus dependientes. que representan la imagen fiel de tal conjunto como una sola unidad económica. de una información contenida en los registros contables. la cesión de los bienes y el ingreso correspondiente. reconociéndose estas últimas con mayor prontitud u oportunidad que las buenas (conservadurismo del resultado. el auditor deberá solicitar confirmación de saldos o transacciones a través de la comunicación directa con terceros sobre los saldos y transacciones. pueden resumirse en tres fases. ya sea del 100%. ex–post o condicionado). Método de obtención de evidencia que consiste en obtener corroboración. Puede referirse a una infravaloración sistemática del patrimonio (conservadurismo de balance. La consecución de este objetivo requiere la realización de una serie de actuaciones que. al objeto de obtener evidencia necesaria y suficiente. en su caso. Técnica contable que permite la obtención de las cuentas anuales consolidadas de sociedades jurídicamente independientes gestionadas bajo dirección única. así como las sociedades multigrupo que se consoliden por el método de integración proporcional. de forma simplificada. proveedores.aquellas concesiones susceptibles de transmisión. etc. ex-ante o incondicional) o a un tratamiento asimétrico en el reconocimiento en el resultado contable de 52 las buenas y malas noticias. normalmente por escrito. conjunto consolidable. entidades financieras.

o a la inversa. es decir.Diccionario de Contabilidad. normalmente. Auditoría y Control de Gestión consolidación global. consulados de comercio y sus ordenanzas contables. en toda nuestra nación se piensa que este sistema de contabilidad es una innovación llegada a través de Francia. Estamos ante una entidad que habitualmente ha estado asociada al ámbito del subsector local en la medida que implicaba la participación asociativa e igualitaria de diferentes entidades del subsector local 53 en la creación de una entidad administrativa independiente. En el ámbito privado nos referimos a la agrupación de un número de empresas o a la unión de un conjunto de personas que cooperan para alcanzar objetivos y resultados comunes y. Véase: integración proporcional. sin implicar en ningún caso la desaparición de las partícipes. empezando por la consolidación de la sociedad dominante con la dependiente directamente de ella. constituida por la asociación voluntaria de entes públicos del mismo subsector o subsector diferente o entre éstos y entidades sin ánimo de lucro. el riesgo y los beneficios que se obtengan de desarrollar un fin común. no se conoce ninguna publicación en España que trate de contabilidad por partida doble. consolidación proporcional. de forma que. para la consecución de fines conjuntos si bien en los últimos tiempos ha transcendido el ámbito local tanto en la consecución de fines como en su configuración. Véase: integración global. pudiendo comenzarse por las sociedades más alejadas de la cabeza del grupo. entre los cuales existe una asociación de intereses para la consecución de fines de interés público común. consorcio. A través del consorcio se consigue compartir la inversión y financiación. preestablecidos. Técnica utilizada para realizar la consolidación de grupos donde se presenta una estructura de dominio indirecto. consolidación por etapas. A partir de finales del primer tercio del siglo XVII comienza un largo período durante el cual. la sociedad dominante controla a una o varias sociedades sin necesidad de poseer participación directa en éstas. durante más de cien años. con personalidad jurídica y capacidad de actuación propia. acompañando a la entronización de la Casa de Borbón: se había olvidado completamente la rica tradición española de contabilidad por partida doble bajo el nombre clásico de sistema de “Debe y Ha de Haber” . cuando con la aparición en 1737 de las Ordenanzas del Consulado de Comercio de Bilbao se vuelve a publicar algo sobre materia contable y se emplea por primera vez en España el término de partida doble. de carácter no territorial. Este silencio se corresponde con un curioso e increíble caso de amnesia colectiva. La forma de realizar la consolidación por etapas es efectuando consolidaciones parciales de los subgrupos consolidables en los que exista dominio directo de una sociedad sobre otra. En el ámbito del sector público podemos concebir el consorcio como una entidad pública corporativa.

avales y libranzas. en 1343 se establecía un Consulado similar en Mallorca y. de las compañías de comercio. de los contratos. sobre todo. de los seguros. En ausencia de un Código de Comercio en España. Por el otro. lo importante a nuestros efectos es el capítulo noveno que consta de trece artículos dedicados íntegramente a los libros de cuentas de los mercaderes. como los Consulados de Comercio. el Estado se reestructuró con criterios centralistas. Los nuevos aires traídos de Francia por Felipe V. Inglaterra y Holanda. de las averías. creada al objeto de defender sus intereses. por lo menos. de los corredores de lonja y de navíos. cuatro libros de cuentas: un Borrador o . bajo el epígrafe de: “De los Mercaderes. el Consulado de Bilbao sintió la necesidad de dictar unas Ordenanzas que sirvieran de base para ordenar las actividades en su zona y entender en las diferencias que se produjeran entre los comerciantes de la misma. que renacieron llenas de ambiciosos y pujantes proyectos. que aparte de cuestiones de organización y administración del Consulado. de las comisiones. En efecto. la creación del primer Consulado de Mar tuvo lugar en Valencia el año 1283. importante centro comercial y marítimo desde hacía siglos. El primero de estos Consulados que se rehabilitó con la nueva monarquía fue el de Bilbao. con abundantes intercambios con mercaderes de Francia. y con qué formalidad”. Estas Ordenanzas contienen 29 capítulos. Como es generalmente conocido. de los capitanes de navío. constituían una asociación o universidad de mercaderes y hombres de negocios de una plaza. Pero. tenían el carácter de tribunal de justicia privativo y especial para los pleitos sobre asuntos 54 mercantiles surgidos entre los comerciantes de su demarcación. etc. de la organización del puerto y de los pilotos. de letras de cambio.o. tenían un doble carácter: por un lado. coordinar sus actuaciones y actuar conjuntamente en iniciativas beneficiosas para la utilidad común del gremio en general. libros que han de tener. La Real Hacienda se saneó. otro en Barcelona en 1347. La progresiva degradación de la vida pública y económica española durante el siglo XVII trajo consigo también el adormecimiento de las asociaciones de mercaderes y de los respectivos Consulados de Comercio. Los Consulados de Comercio. el siglo XVII marcó para España una centuria de clara decadencia en relación con el siglo anterior. también. el comercio y la industria florecieron de nuevo y los mercaderes reavivaron antiguas asociaciones profesionales. tuvieron la virtud de revitalizar la vida española. del “Libro de Caja con su Manual”. Así surgieron las Ordenanzas de la Ilustre Universidad y Casa de Contratación de la Muy Noble y Muy Leal Villa de Bilbao. sucesores de los antiguos Consulados de mar. En el primer artículo se dice que todo mercader tratante o comerciante al por mayor deberá llevar. primer monarca español de la Casa de Borbón. a continuación. que en España tenían una larga historia. aprobadas por el monarca en 2 de diciembre de 1737. se ocupan de la jurisdicción del mismo. Sesenta años después.

también. y su “debe y ha de haber”. entresuelo o lonja abierta donde se vendiera por menor debería tenerse por lo menos un libro. es decir. cuanto por la mayor precisión y conocimiento de causa con que es tratada la cuestión. finalmente. foliado y con su abecedario. en tal caso. con la expresión de nombres. Así. en el capítulo noveno se diferencia expresamente. se especificaba que a este libro debían pasarse las partidas con “debe y ha de haber”. de acuerdo con lo expresado en el capítulo decimotercero. Es decir. fechas. lo cual quedará a su arbitrio y voluntad. Las Ordenanzas del Consulado de Bilbao estimularon la reactivación o creación de otros muchos Consulados y organizaciones de mercaderes que. un Copiador de letras de cambio. A efectos de los libros de cuentas a llevar en general. Auditoría y Control de Gestión Manual. también encuadernado. dedicado al libro Mayor. plazos y calidades. encuadernado de los libros. en la mayor parte de los casos. se tacharía de mala fe al mercader o comerciante tenedor de ellos. entre los comerciantes al por mayor y los comerciantes al por menor. seis libros. un Copiador de cartas. cantidades. simplemente. donde se formarían todas las cuentas de las mercaderías que se comprasen y vendiesen 55 al fiado. Sin embargo. Estos libros los podrá formar “en partidas dobles o sencillas”. Se hace especial hincapié en el mantenimiento que los requisitos formales de la partida doble. se dispone que en toda tienda. Los estudiosos de la materia opinan que las Ordenanzas del Consulado de Bilbao debieron de inspirarse. promulgaron también Ordenanzas para la regulación . pero queda la duda de si en esta época se mantenía todavía esta denominación para designar el sistema de partida doble o si. indicaba la forma bilateral. en general. etc. Y así debió de ser. en lo que se refiere expresamente al contenido contable hay que decir que no parece que dicha inspiración se produjera o que. de manera muy realista. Ésta es la primera mención que hasta ahora conocemos en español del término de “partidas dobles” para designar lo que hasta entonces se conocía como contabilidad por “Debe y Ha de Haber” o. en la Ordonnance du Commerce colbertiana de marzo de 1673. por el “Libro de Caja con su Manual”. Asimismo se advierte que si se hallase que se había arrancado o sacado alguna hoja u hojas en cualquiera de los libros. en la ausencia de tachaduras. dicho error se tendría que corregir por medio de un contraasiento.Diccionario de Contabilidad. Por su parte en el artículo sexto se explica que si algún comerciante quisiera tener más libros de los indicados. uno para asentar las cargazones o factorías y. A estos cuatro libros. Hay que decir que en el artículo tercero. hojas y espacios en blanco. había que añadir un cuaderno de balances y. en total. un libro Mayor. hubiera sido relevante. se previene que cuando por descuido se hubiera escrito y asentado con error alguna partida en los libros en cosa sustancial. Y ello tanto por la mucha mayor extensión y amplitud con que las Ordenanzas del Consulado de Bilbao abordan el tema de los libros de cuentas. con expresión del error y la causa. por necesitarlos para mayor claridad y gobierno suyo. lo podrá hacer. Con respecto a éstos.

Consulado de Valencia y Diputación Consular de Alicante. Consulado de Mercaderes de Soria. Buena parte de esta normativa contable está inspirada en la contenida en las Ordenanzas de Bilbao.de la actividad mercantil en el territorio sujeto a su jurisdicción con el correspondiente capítulo sobre los libros de contabilidad. Consulado. Real Consulado de La Coruña. incluido el año 1800. 6. mientras que desde una perspectiva económica se refiere al coste. con la correspondiente normativa contable. Por otra parte. 8. en el curso de nuestras investigaciones sobre la materia pudimos reunir documentación sobre la creación o confirmación de dieciocho Consulados y organizaciones de mercaderes durante el siglo XVIII. aparte del Consulado de Bilbao. Cuerpo de Comercio de Cuenca. Cuerpo General de Comercio de Zaragoza. aprovechando los vacíos o flexibilidad de la normativa. Sin ninguna pretensión de exhaustividad. como se comenta expresamente en las nuevas Ordenanzas 56 de la Universidad de Mercaderes. 4. Véase: cobertura contable. 3. visto el importante papel que las Ordenanzas del Consulado de Bilbao desempeñaron en la regulación de la vida mercantil española durante cerca de un siglo. Cuerpo de Comercio de Toledo. Cuerpo de Comercio de Valladolid. Sacrificio de los factores productivos empleados en los diferentes procesos o actividades desarrolladas por la organización. 11. Casa de la Contratación y Consulado de San Sebastián. 2. y los juicios de valor inherentes a la contabilidad. 12. 7. La disposición de un conjunto tan nutrido de normativa contable por parte de un solo país resulta también un rasgo característico y sobresaliente de la historia de la contabilidad española. se inspirara en gran parte en ellas. contabilidad creativa. aunque no en todos. Consulado y Junta particular de Comercio de la Ciudad de Barcelona. Véase: manipulación del resultado. son los doce siguientes: 1. Los Consulados y organizaciones de mercaderes que promulgaron normativa contable. no es de extrañar que cuando Pedro Sainz de Andino redactó el primer Código de Comercio español. Universidad. Cinco Gremios Mayores de Madrid. Casa de Contratación y Consulado de San Sebastián. Manipulación o maquillaje de las cifras contables por parte de los administradores. Véase: contabilidad de costes. . Universidad y Casa de Contratación de Burgos. 5. 9. Consulado Marítimo y Terrestre de Sevilla. contabilidad analítica. En la mayor parte de los casos. Véase: coste. de 1768. contabilidad de coberturas. el de 1829. Desde un punto de vista técnico se refiere a la cantidad de factor. 10. consumo. esta documentación comprende las Ordenanzas promulgadas por cada organización para la regulación de la actividad mercantil en el territorio sujeto a su jurisdicción.

medición. contabilidad de gestión. incluso. La contabilidad de gestión suministra información específica para cada usuario interno según su nivel de gestión. Rama de la contabilidad encargada del proceso de elaboración de información financiera y operativa para los usuarios internos de la organización. los pasivos correspondientes y elementos patrimoniales o saldos residuales. siempre que sea de utilidad para la gestión de la empresa. Se entiende como fondo una entidad fiscal y contable con un conjunto autoequilibrado de cuentas que registra ciertos activos. los proveedores.Diccionario de Contabilidad. para lograr y demostrar el cumplimiento presupuestario y de legalidad. como la externa relacionada con los mercados. y de toma de decisiones. pasada y futura). es la rama de la contabilidad que tiene por objeto la captación. de América. En la medida que se soporta en un enfoque de medida centrado en los recursos financieros de la entidad sobre una base de reconocimiento de caja o/y devengo modificado 57 se acerca a objetivos de administración antes que de gestión. normalmente por sectores. la sociedad. registro. en los EE.UU. contabilidad interna. contabilidad nacional. encargados de la gestión de las organizaciones. la tecnología o. la actividad económica de una nación. los clientes. así como el control y la administración financiera realizados por la entidad gubernamental. valoración y control del movimiento interno de valores asociado a la cadena de valor organizativa. los competidores. Véase: contabilidad de costes. Esta finalidad se concreta en los objetivos de valoración de los activos obtenidos en el proceso productivo. y de muy distinta naturaleza (cuantitativa y cualitativa. y los cambios que se producen en todos ellos. y se relaciona fuertemente a través del intercambio de información con la contabilidad financiera o general. de acuerdo con determinados principios y normas. con la finalidad de suministrar información relevante y oportuna de apoyo a la gestión de la organización. Herramienta con gran tradición en el sistema de información financiera de entidades públicas utilizado principalmente. La contabilidad de costes se integra dentro de la contabilidad de gestión. financiera y no financiera. Parte de la contabilidad macroeconómica representada por la forma estadística de reflejar. Es un sistema diseñado. entre otros países. contabilidad de fondos. Auditoría y Control de Gestión contabilidad de costes. de apoyo a los procesos organizativos de planificación y control. tanto empleados como directivos intermedios y de alta dirección. También denominada contabilidad analítica o contabilidad interna. que se segregan para actividades específicas o para satisfacer ciertas restricciones u objetivos legales o administrativos. . principalmente. de determinación de los resultados por líneas de productos/servicios y de la empresa. como la parte de la información para la gestión relacionada con la circulación interna de valores. tanto sobre el movimiento interno de valores.

Este trabajo marcó un antes y un después en la investigación en contabilidad. “INTOSAI”. publicado en 1968 en Journal of Accounting Research. de uno o más eventos inciertos en el futuro. contenido informativo.contabilidad provisional. será necesario informar de ellos en las notas de la memoria. “GAO”. En síntesis la mayoría de los trabajos plantea que para la toma de decisiones de inversión en los mercados financieros. purchase price allocation). y con un gran apoyo de otras disciplinas. ción tiene contenido informativo habrá una revisión de los precios cuando se publica. o en su caso por la no ocurrencia. en particular las finanzas y la econometría. y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia. del tipo de responsabilidad del auditor en relación con el cliente. En la contabilidad de las combinaciones de negocios designa la posibilidad de ajustar durante un periodo la valoración dada a los elementos patrimoniales de una entidad adquirida (“asignación del coste de una combinación de negocios”. “An Empirical Evaluation of Accounting income Numbers”. del objetivo y alcance de la auditoría. número de horas estimado. contingencias. El trabajo seminal es el de Ball y Brown. y con mayor nivel de exigencia en el caso de los pasivos. lo que se ha acuñado como estudios de contenido informativo. también en otros trabajos se ha analizado el impacto en la volatilidad de los precios. Obedece a la dificultad de distribuir los valores existentes en una empresa recién adquirida. Los órganos que emiten normas de contabilidad pública pueden ser de índole nacional (véase “IGAE”) o internacional (véanse “AICPA”. si la informa- contrato de auditoría. las normas contables permiten ajustar los valores de una entidad adquirida durante el plazo de un año (entre otras. 58 . Obligaciones (pasivo contingente) o derechos potenciales (activo contingente) como un pasivo o activo posible. Capacidad de influir en la toma de decisiones. Con carácter general. No cumplen los requisitos establecidos por el marco conceptual para ser reconocidos como pasivos o activos en el balance. “IPSASB”). “FASAB”. Documento escrito que confirma la aceptación por parte del cliente del compromiso asumido por el auditor. la Norma Internacional de Información Financiera nº 3 “Combinaciones de negocios”). contabilidad pública. La mayor parte de la investigación contable del último cuarto de siglo XX y principios del XXI se ha orientado al análisis de la relación entre los datos contables y los precios del mercado. surgido a raíz de sucesos pasados. Sin embargo. “GASB”. que no están enteramente bajo el control de la empresa. dejando de lado la corriente normativa dominante para iniciar una nueva orientación centrada en la contrastación empírica. Parte de la microcontabilidad constituida por un conjunto de principios y normas aplicables a aquellos entes encuadrados dentro del sector público que desarrollan su actividad en el entorno de la misma.

Diccionario de Contabilidad. control conjunto. áreas. de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes se realizan de acuerdo con lo requerido por las normas de auditoría. de la adecuada supervisión y control del trabajo de auditoría. con el fin de obtener beneficios de sus actividades... así como las distintas sub-unidades organizativas: departamentos. tanto financieras como de explotación. del tipo de informe a emitir. relativas a la actividad requieran el consentimiento unánime de todas las partes que comparten el control. planificación y control. de diversa naturaleza. La contabilidad de gestión participa en el control de gestión organizativo a través del proceso de planificación de la actividad y su pos- 59 terior evaluación. En el proceso presupuestario se determinan racionalmente los costes estimados para la actividad prevista para un determinado ejercicio. políticas y procedimientos establecidos por el auditor de cuentas con el fin de asegurarse. control. así como inspección periódica. Auditoría y Control de Gestión honorarios o criterios para su cálculo y. de forma razonable. Véase: carta de encargo. los sistemas de contabilidad de gestión. de su formación y capacidad profesional. . acciones de mejora o correctoras. control de gestión. Sólo existirá cuando las decisiones estratégicas. Los sistemas de control de gestión son el conjunto de procesos y mecanismos empleados sistemáticamente para recoger y usar información que permita coordinar y supervisar los procesos organizativos de toma de decisiones. Los controles de calidad tienen por objeto mantener la independencia. en su caso. Función básica de la contabilidad de gestión. en su caso. control de calidad en auditoría. por ejemplo. establecidos con el objetivo de compartir el control sobre una actividad económica. Acuerdos estatutarios o contractuales. y controles informales. Una vez finalizado el período. se determinan los costes históricos o reales y se analizan las desviaciones entre la actuación real de la empresa y los datos previstos. De este modo los directivos pueden identificar áreas de mejora o con problemas y promover.) sean coherentes con los objetivos y estrategias organizativas. guiando el comportamiento de los integrantes de la organización. Proceso por el que la dirección busca asegurar que las conductas y decisiones de los integrantes de la organización (empleados y directivos. Estos múltiples elementos o mecanismos que integran el sistema de control de gestión funcionan conjunta e interdependientemente para conseguir fines similares y comprenden una extensa colección de mecanismos que incluyen controles formales como. control de costes.. Poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de una sociedad. divisiones. integridad y objetividad del auditor. Estructura de organización. como los controles sociales y culturales.

la posesión de la mayoría de los derechos de voto de una sociedad otorga el control sobre la misma (control nominal) siempre que tal derecho se ejercite. legalidad. el control externo es el ejercido en el ámbito de la contabilidad financiera de la entidad pública por un órgano que es totalmente independiente a la entidad controlada y que por tanto no está en su propia órbita de actuación. el control financiero está constituido por un conjunto de procedimientos que tienen por objeto verificar que la situación y funcionamiento en el aspecto económico-financiero de las entidades públicas se adecua a los principios de legalidad. el control de economía es la actividad encaminada a verificar si la entidad pública ha adquirido los medios necesarios para la prestación de los servicios o producción de los bienes objeto de su actividad en la cantidad y con la calidad adecuadas y al mejor coste posible. el control de legalidad es la actividad en caminada ha verificar si la entidad pública ha ejecutado su actividad sometida al ordenamiento jurídico. El control interno de la gestión económico-financiera de las entidades públicas se realiza mediante el ejercicio de la función interventora y el control financiero. En gastos se verificará que éstos se aprueban. Por ejemplo. el concepto de control abarca diferentes aspectos. reconocen y se ponen al . fundamentalmente administrativo. En ingresos se verificará que se reconocen los derechos. En línea con lo determinado por la Intervención General de la Administración del Estado (IGAE). externo. Entre estos destacan los de economía. eficacia. control en las administraciones públicas. Este control puede ser o bien político —el poder legislativo sobre el poder ejecutivo— o bien técnico —ejercido por el Tribunal de Cuentas—. el control de eficiencia es la actividad encaminada a verificar si la entidad pública ha mantenido y utilizado los recursos necesarios para la prestación de los servicios o produc- 60 ción de los bienes objeto de su actividad optimizando la relación entre recursos utilizados y actividad realizada. grado. Acción de verificar o comprobar si una actuación se acomoda a los parámetros previamente establecidos. sería quien efectivamente tendría el control. ya que en caso contrario un partícipe con menor poder de voto. o presupuestario. interno. comprometen. eficiencia y eficacia. dependiendo de ciertas circunstancias adicionales a los propios vínculos que por sí mismos otorgan el poder de decisión de una sociedad sobre otra. el control de eficacia es la actividad encaminada a verificar en qué medida. al objeto de que el responsable de la organización pueda corregir de inmediato las posibles desviaciones que se produzcan. financiero. En el sector público. el control interno es aquél que se realiza por órganos de la propia entidad pública. economía.control efectivo. la entidad pública ha alcanzado los objetivos previstos con la actividad realizada. se contraen en cuentas y se ingresan. Control realmente ejercitado. pero que lo ejerciera. el control presupuestario verifica la ejecución de los presupuestos para comprobar en qué medida se ejecutan los ingresos y gastos previstos. eficiencia.

ya esté gestionado por la propia compañía o por un tercero. pruebas sustantivas. Control que refleja la capacidad de decisión teórica que una sociedad tiene sobre otra. Dichos controles se pueden desarrollar mediante procedimientos manuales o mediante procedimientos diseñados en los propios programas informáticos. Los controles internos relativos a los procesos informáticos comprenden tanto los controles generales que afectan al entorno informatizado en su conjunto como los controles específicos de las distintas aplicaciones contables. control temporal. Aunque el controller no tiene autoridad formal más allá de su propio departamento o área. como consecuencia de la posición relativa que ocupan en el conglomerado empresarial. puesto que analiza e interpreta la información. por objetivos o por planes de actuación. es el directivo responsable de las funciones relacionadas con la contabilidad financiera y de gestión. A este respecto. emplea un ordenador. Auditoría y Control de Gestión pago con respecto a la normativa existente por el procedimiento legal establecido de forma que si dicho procedimiento no es respetado. Comprende el conjunto de políticas de la organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos. Métodos y procedimientos desa- 61 rrollados por el auditor sobre la adecuación del control interno cuando el cliente de auditoría. Control poseído sobre una sociedad dependiente cuyo objetivo es venderla en un corto plazo de tiempo. naturaleza y momento de realización de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría. de cualquier tipo o tamaño. control interno en sistemas informatizados. al procesar información financiera que sea significativa a efectos de la auditoría. y del sistema de control de gestión. elaborando informes para los accionistas y otros agentes externos. los responsables de la gestión puedan tomar las medidas correctoras. que los registros contables son fidedignos. El auditor debe efectuar la evaluación de la adecuación del control interno como base fiable para la determinación del alcance. con el fin de cumplir los objetivos señalados por la entidad. control interno en auditoría.Diccionario de Contabilidad. el control presupuestario verificará igualmente si se cumplen los objetivos señalados con un coste razonable. el auditor realizará pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando tal como se diseñaron. Véanse: pruebas de cumplimiento. así como . También denominado contable de gestión. su función es de crucial importancia para la organización. controller. Cuando el presupuesto se plantea como presupuesto por programas. control nominal. la detección y prevención de fraudes contables y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen según las directrices marcadas por la dirección del cliente de auditoría.

Asociaciones o corporaciones de derecho público representativas de la actividad profesional de la auditoría de cuentas. al 10 por ciento del total los miembros del Registro Oficial de Auditores de Cuentas y un 15 por ciento . Producto resultante de un 62 proceso conjunto de fabricación que tiene un valor de realización comparativamente alto en relación con otros productos resultantes de dicho proceso. coparticipada. así como de intervenir en el proceso de educación y habilitación de los auditores. vigilan el cumplimiento de las normas de independencia y actuación por parte de sus miembros. y están reconocidas tres: el Instituto de Censores Jurados de Cuentas. REA) y el Consejo Superior de Colegios de Titulares Mercantiles de España (cuyo registro se denomina Registro General de Auditores. así como ayudar a la alta dirección como proactivos consultores internos. planificación y control. las corporaciones tienen que agrupar. implicándose en el proceso de toma de decisiones y promoviendo mejoras en las áreas operativas y estratégicas. impulsan y facilitan la actualización permanente de los conocimientos en el desarrollo de su profesión de sus miembros y. Sustitución de una deuda determinada por otra de distintas características y condiciones. el controller debe poseer conocimientos y habilidades que le permitan diseñar e implantar sistemas de información y control apropiados para las necesidades de las organizaciones. a través de los comités de disciplina profesional. En España se denominan corporaciones representativas de los auditores.para la alta dirección que les ayudan a los procesos de valoración. realizándose dos operaciones diferentes: amortización de la deuda antigua y creación de una nueva. REGA). Cuando sólo un tipo de producto es relativamente alto. conversión de deuda. Para ser reconocidas como tales. el Consejo General de Colegios de Economistas de España (cuyo registro de auditores se denomina Registro de Economistas Auditores. Sociedad que. al menos. corporaciones de auditores. Véase: control conjunto. que hayan sido expresadas en una moneda (moneda local) distinta a la moneda en la que se presentan las cuentas anuales consolidadas. Por consiguiente. toma de decisiones. éste se denomina producto principal. conversión de estados financieros. Estas corporaciones se encargan de elaborar guías de procedimientos de trabajo en las que se recopilan los usos o prácticas habituales en el ejercicio de la actividad de auditoría. conforme a un acuerdo contractual. está dirigida conjuntamente por dos o más sociedades o grupos. Mediante este proceso se valora el riesgo de cambio de las inversiones en empresas participadas con moneda funcional distinta a la de la sociedad dominante. Asimismo. Proceso realizado con el objeto de traducir las cuentas anuales de las sociedades que intervienen en la consolidación. coproducto.

costes semivariables y costes fijos. Valor de los distintos medios que se sacrifican. Auditoría y Control de Gestión de los miembros ejercientes del mismo. En el marco conceptual de la contabilidad financiera el coste puede referirse a un activo o a una deuda.Diccionario de Contabilidad. iii) En función del momento de tiempo de referencia: coste histórico. En contabilidad de gestión no puede hablarse del coste en sentido abstracto. Véase: generador de coste. tales como las amortizaciones acumuladas al rectificar la depreciación generada en los activos mediante la obsolescencia o su uso en el proceso productivo. Registro de Economistas Auditores y Registro General de Auditores de España. ii) En función de su variabilidad: costes variables. coste normal o coste estándar. Mediante la prueba del corte de operaciones se pueden detectar dos tipos de errores contables. sino que se debe referir al coste de un objeto u objetivo de coste. coste. para el que se requiere o desea un cálculo de costes independiente. Existen numerosas clasificaciones de costes. vii) En función de la relevancia para la toma de decisiones: coste relevante y coste no relevante. Técnica de auditoría que se utiliza para generar evidencia de auditoría durante el desarrollo de pruebas sustantivas con el objetivo de comprobar que las transacciones registradas se corresponden con el período auditado. corte de operaciones. una sección o una actividad. un servicio. por ejemplo. o los deterioros de valor. corrección de valor. En primer lugar. errores derivados de registros incompletos al haber imputado el cliente los registros contables de una transacción correspondiente al período auditado en el subsiguiente período contable. El valor de los activos se rectifica con las denominadas cuentas correctoras. . Véanse: Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España. que se aplican o se emplean para poder realizar u obtener algo. El segundo error se refiere a la posibilidad de que el cliente haya imputado al ejercicio auditado el regis- 63 tro de una transacción que corresponde al ejercicio contable subsiguiente. A las corporaciones de auditores se les reconocen competencias y funciones de servicio a la profesión. Para el caso de la contabilidad de gestión pueden señalarse las que se muestran a continuación: i) En función del destino: costes directos y costes indirectos. v) En función de que se inventaríen o no: costes del producto y coste del período. Sinónimo de rectificación. es decir. un producto. iv) En función de su controlabilidad o no por parte de un responsable: costes controlables y costes no controlables. entre las que destacan la cooperación en el acceso a la profesión y en la formación adicional teórica y práctica de los candidatos. la organización y control de la formación continua y del control de calidad del cumplimiento de las normas de auditoría. cost driver. vi) En función de que se puedan asignar a los tipos de producto/servicio: coste asignable y coste no asignable.

Por otro lado. pudiendo ser tanto coste directo como coste indirecto a cada tipo de material. y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). el coste de viajes y dietas. coste de absorción. pero son relevantes para la toma de decisiones y se . y ii) el coste de la función de aprovisionamiento en los términos referidos con anterioridad. Por un lado. formado por: i) el precio de adquisición empleando los criterios de valoración de las compras que establece la contabilidad financiera. Este sistema de valoración se aplicará a los préstamos y partidas a cobrar y a los activos financieros mantenidos hasta el vencimiento. O coste de compras puede tener dos diferentes acepciones. coste basado en las actividades. más o menos la amortización acumulada (calculada con el método de la tasa de interés efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento. Este coste de aprovisionamiento es un coste inventariable. siendo un coste directo a cada tipo de material comprado. coste de fabricación. en un sentido más amplio. coste de oportunidad. alquileres o material de oficina empleado por el personal de compras para esta función. en un sentido estricto. se considera como la valoración del consumo de los factores productivos dedicados a la función o actividades de aprovisionamiento de materiales. por lo que una vez determinado aplicando el método de cálculo de costes establecido por la empresa.coste amortizado. Coste resultante de la aplicación de un sistema de cálculo de costes completo o por absorción. así como a aquellos pasivos no medidos a valor razonable con cambio en resultados. Medida inicial de un activo o pasivo menos los reembolsos del principal. Cantidad de beneficio que se pierde por no emplear un recurso limitado en su mejor uso alternativo. tanto los variables como los fijos. las entradas por compras en los inventarios de cada tipo de material se valoran a dicho coste. Esta contribución al beneficio podría derivar de ahorros en costes o de ingresos que podrían obtenerse si la empresa empleara el recurso limitado para un determinado uso. perdiendo así la oportunidad ofrecida por el primero. coste de aprovisionamiento. Véase: coste de aprovisionamiento. Este coste comprende tanto costes directos como indirectos a dicha función. Véase: coste de producción. Estos costes no se registran contablemente. amortiza- 64 ciones. pero que no se obtienen al dedicarlo a otro uso alternativo. o los costes de suministros. Véase: ABC. como pueden ser el coste de los gastos del personal. se puede referir al coste de adquisición de los materiales. coste de compras. El coste de absorción de un producto en inventario incluye todos los costes de fabricación.

los costes variables). Valor de todos los recursos o factores empleados en el proceso productivo hasta que el producto está físicamente terminado y. en su caso. Formado por el valor de todos los recursos o factores empleados en el proceso productivo durante el período temporal analizado. Se entiende que la empresa al obtener físicamente el producto ha creado un valor. se puede agregar al coste de producción o parte del mismo (por ejemplo. en términos de costes por funciones.Diccionario de Contabilidad. • coste de producción/fabricación vendida. Costes según naturaleza Materiales Suministros Personal Servicios exteriores Impuestos y tasas Amortizaciones Otros Total Aprovisionamiento FUNCIÓN Transformación Comercial ȸ ȸ COSTE DE PRODUCCIÓN (Valor de productos Existencias) 65 Administración ȸ ȸ A COSTE DEL PERIODO (Cargo a cuenta de resultados) . recuperable en el momento de la venta. que identificamos con el coste de producción. El coste de los recursos o factores que han intervenido en el proceso productivo queda “activado” en los productos terminados o en la producción en curso. coste de producción. A los efectos de analizar los márgenes y rentabilidad de los productos/servicios. • coste de producción/fabricación del período. • coste de producción/fabricación terminada. Valor de todos los recursos consumidos en la elaboración de los productos que se han vendido durante el período analizado. se hayan elaborado durante el mismo o en períodos anteriores. como se presenta en la tabla siguiente. y en ese momento formará parte del coste de los productos vendidos. Formado por el valor de todos los recursos o factores empleados (en el periodo analizado o en periodos anteriores) para la elaboración de los productos terminados en el periodo analizado. en condiciones de ser entregado al cliente. los costes comerciales implicados por los mismos. El coste de los productos. está integrado por el coste de aprovisionamiento y el coste de transformación del periodo. El cálculo del coste de cada una de las funciones indicadas exige localizar los factores de producción aplicados en cada una de ellas. Se determina por medio de la valoración de las salidas por ventas de los inventarios de productos terminados. Auditoría y Control de Gestión deben evaluar para elegir entre cursos de acción alternativos. Este valor se refleja en las cuentas de existencias hasta su venta. por tanto.

Valor que incluye el coste de los productos (o servicios) vendidos y el coste de las funciones comercial y de administración de un ejercicio. que descienda el valor de mercado de sus acciones. Coste actual de reemplazar un activo. el manejo de materiales. que pueden trasladarse a próximos periodos al quedar “activados” en existencias. En el corto plazo se suele asumir que los 66 coste del producto fabricado. Es el coste que la empresa deberá satisfacer a sus accionistas mediante dividendos y plusvalías. En un sentido más amplio. Por otro lado. En sentido estricto incluyen los costes comerciales y de administración frente a los costes de aprovisionamiento y transformación que son costes de producción. costes directos o indirectos a cada tipo de producto vendido. y que es un coste claramente directo a cada tipo de producto vendido. es decir. a la vez. Comprende. la supervisión o el mantenimiento productivo. Costes derivados de las actividades que inciden en el proceso de transformación o de fabricación de los productos. Véase: coste de producción. como las relacionadas con. La estimación del coste de reposición es una de las metodologías básicas para obtener el valor razonable de un activo. el ajuste de la maquinaria. permitiendo que la dirección pueda elegir entre cursos alternativos de acción. Costes en los que ha de incurrirse para iniciar o reiniciar una actividad. Tasa mínima de rentabilidad a la que una sociedad debe remunerar a las diversas fuentes financieras que componen su pasivo con el fin mantener a sus inversores satisfechos evitando. este término puede referirse al coste de producción o fabricación del producto. coste del período. dos conceptos de coste. coste de ventas. coste del capital. El gráfico de la página siguiente expresa estos conceptos. por tanto. Valoración de los recursos consumidos por la empresa para la fabricación. distribución y comercialización de las unidades vendidas de producto. coste de transformación. Diferencia prevista en el importe de los costes que se produce entre una situación inicial y una situación alternativa. desde un punto de vista económico. por ejemplo. . Véase: coste de producción. el coste de la producción vendida o coste industrial. importe que se prevé que aumentará o disminuirá el coste como resultado de emprender alguna acción.coste de puesta en marcha. Por un lado. coste de reposición o coste corriente. incluyendo tanto aquellas relacionadas directamente con la transformación en sentido estricto de los materiales en productos. los costes comerciales asignables a productos que pueden ser coste diferencial/incremental. junto al método de comparables (observación directa de transacciones de activos similares en el mercado) y el descuento de los flujos de caja estimados.

son los de aquellos factores en los que puede ser identificada. y bajo condiciones de producción eficientes. empleándose un sistema estándar de cálculo de costes. es preciso determinar previamente el estándar técnico. iii) coste de referencia. coste estándar. así como el estándar económico. coste directo a centros o indirecto a los productos. Coste que puede ser vinculado o atribuido sin error posible al objeto del cual se está calculando su coste. Por su parte.Diccionario de Contabilidad. se consideran unas condiciones de trabajo posibles o deseadas. con la diferencia de que se parte de costes preestablecidos. El coste de un factor de producción es directo a un producto o artículo cuando es posible medir de forma inequívoca las unidades físicas de factor que han sido aplicadas en el proceso de producción o comercialización del producto. permitiendo su comparación con el desempeño efectivo de la organización. iv) el proceso de cálculo de costes y costes finales es similar al del coste histórico o real. Auditoría y Control de Gestión Coste de Transformación Coste de Producción del Periodo Coste de los Productos terminados Coste Comercial Coste Administración únicos costes incrementales son los costes variables. Presenta una serie de características: i) son costes que se calculan antes de comenzar las operaciones de compras. sirve de guía para el control de la eficiencia de las actividades y procesos. Coste predeterminado relativo a un objeto de coste —sección. ii) para su cálculo. fijado con base en estudios técnicos y econó- 67 RESULTADO DEL PERIODO Coste de Aprovisionamiento EXISTENCIAS Producción en curso micos. coste directo. actividad. Para calcular el coste estándar de una unidad de producto. de rendimiento o en cantidad. producto o servicio—. medida y valorada su aplicación a uno o varios de los centros. producción y venta. y de apoyo. El coste estándar de producción vendrá normalmente .

o disponiendo de la medición de las unidades de factor consumidas. se define un objetivo de beneficio y el coste que proporciona dicho beneficio. incluso localizado en centros o actividades productivas. en consecuencia. Se distingue del coste presupuestado en que se plantea más como un objetivo o meta que como un valor esperado. Criterio de valoración por el precio de adquisición o coste de producción en el caso de un activo o contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda en el caso del pasivo En contabilidad de costes Véase: coste real.dado por la suma de los costes estándar de materiales. Objetivo de coste definido en el sistema de gestión basada en objetivos de coste (TCM. horas extraordinarias. dirección general. No obstante. coste industrial. no es posible medir su consumo respecto de cada uno de los productos (por ejemplo. en materiales o trabajos auxiliares). o energía eléctrica con distintas tarifas horarias). de costes indirectos variables y de costes indirectos fijos. también puede ser el caso de cualquier factor no vinculado al volumen. ii) aún siendo posible. de mano de obra directa. iii) el recurso o factor es común a un grupo de productos o a la totalidad de los mismos y. Coste previsto de un factor o conjunto de factores cuya estimación se realiza de forma global al no poder relacionarse directamente con el volumen de producción. seguros). Véase: coste de producción vendida. se renuncia a aplicar este coste como directo al producto para favorecer la homogeneidad del coste (por ejemplo. coste objetivo o coste meta (target costing). por ejemplo). alquiler. Este coste presupuestado suele estimarse para centros de costes o actividades vinculadas al tiempo (como las relacionadas con la función administrativa). y ello puede deberse a que: i) aún siendo posible dicha medición se renuncia a ella en aras a la economicidad de la información (por ejemplo. y del coste del capital. Costes directos de producción afectados a un producto. de tal modo que no se puede hacer una estimación de la cantidad de factor necesaria para una unidad o lote de producto. Target Cost Management). Coste de un recurso común a un grupo de objetos de cálculo de coste (varios productos o varios centros. Para su cálculo se parte del precio de venta estimado. Normalmente se corresponden con la suma de costes derivados del consumo de materia prima y de mano de obra directa. Los costes indirectos lo son como consecuencia del método de captación de costes diseñado. y a partir del mismo. coste indirecto. coste histórico. que se considera una variable exógena o no controlable. coste presupuestado. coste primario. ya que éste no proporciona la medición de las unidades de factor consumido en relación con un producto o un centro. aunque en empresas donde se pueda controlar e identificar claramente 68 .

Costes originados por los factores productivos compartidos para varios productos o servicios aprovechando economías de escala. por ejemplo. del coste unitario de la hora/ hombre de mano de obra directa. Coste determinado mediante el cociente entre un importe total de coste referido a un objeto de coste y una unidad de medida de la cantidad de input o de output según corresponda. puesto que no representa estrictamente los costes aplicados a una unidad de input o de output. los . y su asignación a los diferentes productos obtenidos en el proceso es arbitraria. los costes comunes están relacionados con servicios generales de la empresa contratados de forma global. coste unitario. no se consideran costes del producto. del coste unitario del conductor de costes en una actividad o del coste de la unidad de obra en una sección de costes. pero. costes conjuntos. Auditoría y Control de Gestión el consumo de algún otro factor en la fabricación de cada producto se pueden agregar dichos factores a esta categoría. Forman un tipo de coste no separable. Costes en los que se incurre en un proceso conjunto de producción. costes comunes. De este modo. costes de administración. al ser funciones de apoyo a la organización. Estos costes son generados por el propio proceso en sí. a diferencia de los costes conjuntos. este coste unitario es un coste medio. Normalmente. En general. Es decir. Para su cálculo se precisa captar. ya que se carece de un criterio de causalidad respecto a qué producto ha incurrido en cada consumo de recursos. Normalmente. medir acumular la información histórica o real sobre gastos. costes controlables. para poder implantar un sistema eficaz de control de gestión. coste real. Coste que se determina a posteriori. existencias y consumos o rendimientos de un periodo. sino del período en el que se producen. se puede hablar. son los costes generados por un solo proceso del que se obtienen simultánea e inevitablemente varios productos. antes del punto de separación. organización y control. es decir. sino que es una media de los costes aplicados para todas las unidades durante un período de tiempo. en consecuencia. éstos son divisibles. Costes de los factores que un responsable puede controlar. después de haberse incurrido en el mismo y que también suele denominarse coste histórico. por lo que también se puede denominar coste promedio o coste unitario medio. ya que. La diferenciación entre los costes controlables y los que no lo son es fundamental para la asignación de responsabilidades (véase “centro de responsabilidad”) y. Se incurren en ellos de manera voluntaria 69 por razones de economicidad. al menos durante un período de tiempo. del coste unitario de producción. Costes correspondientes al área administrativa de la empresa donde se desarrollan las funciones de gestión.Diccionario de Contabilidad.

o sea. costes de fallos internos y costes de fallos externos. por tanto. costes de calidad. Estos últimos son los costes originados porque la empresa falla en conseguir la conformidad de los productos/servicios a las especificaciones. Entre estos costes se pueden mencionar los costes asociados a las actividades realizadas por el departamento de calidad y la ingeniería de calidad. Los dos primeros se pueden agrupar en los llamados costes de conformidad o calidad y los dos últimos en los costes de no conformidad. los necesarios para garantizar que los productos o servicios no conformes sean identificados antes de su entrega al cliente.recursos consumidos en el desarrollo de las mismas no se pueden relacionar con líneas específicas de productos o servicios. teniendo en cuenta que los costes asociados tienden a incrementarse conforme se eleva el nivel de prevención y evaluación. costes de evaluación. rentable de estos costes. no calidad o fallos. Estos costes son con- 70 trolables en el sentido de que la empresa puede decidir el nivel de prevención y evaluación que desee. o sea. El coste de calidad se suele dividir en cuatro componentes o categorías principales que se utilizan comúnmente en el cálculo y posterior gestión del coste de calidad: costes de prevención. Valor que incluye todos los costes originados como consecuencia del desarrollo por parte de una empresa de la función de calidad. Costes incurridos por los esfuerzos realizados por los directivos en la prevención de las discrepancias con las especificaciones. sino también lo que a la empresa le cuesta: i) fabricar con un cierto nivel de calidad. la revisión del diseño de los productos y procesos relacionados con la mejora continua o el mantenimiento preventivo de los equipos. Entre ellos se pueden destacar los costes aso- . Calcular este coste total supone tomar en consideración no sólo los costes del departamento de calidad. su detección para tomar acciones correctoras. mientras que los primeros son aquéllos en los que se incurre para tratar de evitar la aparición de los fallos y. entendiendo ésta en un sentido amplio. Esto lleva a la empresa a tener que decidir un nivel óptimo o. si esto no hubiera sido posible. los costes derivados de los mismos. para asegurar que no se fabriquen productos insatisfactorios desde el punto de vista de la calidad. los programas de formación del personal. • costes de prevención. es decir. Costes incurridos en la verificación de la calidad de un producto o servicio y en la detección de las discrepancias con las especificaciones. que implica a los costes asociados con la prevención y evaluación de los defectos y. al menos. • costes de evaluación o inspección. ii) fabricar sin el 100% de la calidad. puesto que un mayor nivel de prevención y evaluación mediante la implantación de un programa de calidad permite reducir los fallos y. los costes asociados a los fallos o defectos originados en la empresa. Son costes proactivos asociados con la “construcción” de la calidad dentro de los productos o servicios. siendo costes del período no asignables a productos.

son el importe de los costes fijos asociados a la capacidad no empleada por la empresa. cuando la empresa no emplea el total de la capacidad instalada el total de estos costes fijos no varía. mientras que los . o no asignable. pueden ser asignables a los productos. Dado que estos recursos no varían con el volumen de actividad o producción para un período de tiempo. Véase: costes fijos. alquileres o material de oficina empleado por el personal de ventas para esta función. • costes de fallos internos. costes comerciales. de las modificaciones de la planificación de la producción. Por tanto. en caso contrario. Para disponer de una capacidad productiva instalada. el mantenimiento de equipos y laboratorios para la realización de pruebas. costes de distribución. por ejemplo. los que integran el coste neto de los productos dañados o deteriorados que se retiran del proceso productivo. como pueden ser el coste de las comisiones pagadas los agentes de ventas o sus gastos de personal. costes de exceso de capacidad. los primeros son costes del producto (costes inventariables). si los diferentes tipos de producto han demandado de dicha función para las ventas de cada uno de ellos un esfuerzo identificable por separado. el seguimiento del control del proceso y las auditorías de la calidad del producto. También denominados costes por subactividad. Véase: costes comerciales. Costes ocasionados por las actividades comerciales de la empresa. el coste de viajes y dietas. los directivos invierten recursos en la adquisición de equipos e instalaciones productivas. así como los costes derivados de la reinspección de los productos en los que se han encontrado errores. el coste del reproceso de los productos defectuosos. Auditoría y Control de Gestión ciados con la inspección y prueba de los materiales recibidos. • costes de fallos externos. En el modelo de costes completos o de absorción. costes de estructura. los gastos de publicidad y marketing. Véase: costes comerciales. estos costes fijos se pueden dividir en costes de la capacidad usada y costes de la capacidad no empleada. amortizaciones. Véase: costes de investigación y desarrollo. o los costes de suministros. Este coste comprende tanto costes directos como indirectos a dicha función. Siendo costes 71 del período. costes de desarrollo. a pesar de la infrautilización de dichos recursos. de los envíos urgentes o las horas extras provocadas por las pérdidas de tiempo y de la reducción en la productividad o del incremento en el absentismo causados por la desmotivación de los empleados. Costes resultantes de las discrepancias encontradas después de la entrega del producto a los clientes. Costes resultantes de las discrepancias encontradas antes de la entrega de los productos a los clientes.Diccionario de Contabilidad. costes de comercialización.

como costes de dicho período. a un plan o diseño en particular para la producción de materiales. Genéricamente. antes del inicio de su producción comercial (fase de desarrollo). mientras que los costes de desarrollo que cumplan dichos requisitos deben ser activados. por tanto. Las empresas incurren tanto en costes de transacción externos como internos. . no son asignables a los diferentes productos. los costes de evaluación o medición. o sustancialmente mejorados. si bien conviene distinguir entre ellos en la cuenta de resultados. las normas pueden establecer condiciones de activación en función de una clara identificación de los costes con los proyectos. Se incluyen en este concepto los costes de información. y alta razonabilidad de éxito técnico y de rentabilidad de dichos proyectos. métodos. junto con los costes de cumplimiento o ejecución de dicho intercambio. cuando sea posible y viable la producción comercial. No obstante. y. Los costes de los factores aplicados a las actividades realizadas por la empresa para la investigación o el desarrollo durante un ejercicio son considerados. Los segundos están relacionados con los mecanismos de la autoridad en la reasignación de tales recursos. Así pues la investigación es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los terrenos científico o técnico. productos.segundos son costes del período. ambos tipos de costes representan costes del período. dada la enorme importancia competitiva 72 y estratégica de las actividades desarrolladas tanto para la investigación como para el desarrollo. La normativa española del PGC 2007 prevé la posibilidad de activación de los costes de investigación que cumpla dichos requisitos costes de transacciones. Costes incurridos por la empresa (tanto por medio de actividades internas de la organización como a través de su encargo a otras organizaciones. El desarrollo es la aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación hasta que se inicia. Los primeros están formados por todos aquellos costes en los que incurre la empresa para especificar los términos de las operaciones de intercambio que realiza con el exterior para disponer de los recursos necesarios para desarrollar su actividad económica y hacer cumplir los acuerdos consecuentemente. costes provocados por la realización de intercambios. procesos o sistemas nuevos. En el modelo de costes variables. tanto públicas como privadas) en el proceso de investigación para la obtención de nuevos o mejorados productos. por lo se considerarán siempre gastos del periodo. La normativa internacional establece que los costes de investigación no pueden cumplir dichos requisitos. costes de investigación y desarrollo (I+D). y suelen denominarse costes de coordinación. procesos o sistemas (fase de investigación) o para la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación básica o aplicada o de cualquier otro tipo de conocimiento científico. por regla general.

en buena medida. Costes generados por un producto a lo largo de todo su ciclo de vida. Los costes financieros pueden considerarse como un coste de oportunidad en la parte que se refiere a los rendimientos que hubieran podido obtenerse si se emplearan de otro modo los capitales invertidos por la propiedad durante el período de producción. amortización física de las instalaciones y ciertos 73 impuestos). Véase: costes semifijos. al estar causados por decisiones pasadas. Costes independientes del volumen de producción o actividad. Generados por el consumo de factores productivos adquiridos del exterior y calculados en base a la información procedente de la contabilidad financiera. Costes fijos comprometidos que. costes financieros. Auditoría y Control de Gestión costes del ciclo de vida del producto. Se puede hablar de unos costes fijos iniciales o básicos (costes de inactividad o estado de parado). Consumo valorado de recursos financieros necesarios para el desarrollo de las actividades de la empresa. Estos costes dependerán. En general. Por ejemplo el coste de arrendamiento del local o las primas de los contratos de seguro. con el objetivo de conservar la posibilidad de producir en un futuro (personal y mantenimiento mínimo. por tanto. y la estimación del número de unidades que se espera vender del producto. costes hundidos o sumergidos. que subsistirían aunque la producción fuera cero. Es un coste difícil de calcular por la incidencia de costes no recurrentes. maximizando la rentabilidad durante todo el ciclo de vida. Su cálculo permite la comprensión de los consumos originados durante el ciclo de vida completo y la gestión estratégica del coste. salvo en los procesos de producción dilatados. desarrollo (planificación. garantía o servicio al cliente). No se modifican automáticamente con los cambios en la actividad realizada (cantidad de productos o servicios obtenida) al menos a corto o medio plazo. Los costes financieros incluyen los costes por intereses de deudas y otros costes relacionados con la actividad financiera. irrelevantes para la toma de decisiones. por ejemplo. Referidos a la contabilidad de costes no suelen incluirse en los costes de producción. no se pueden evitar en el corto/medio plazo. costes fijos. Un ejemplo es el coste fijo por depreciación asociado a las inversiones efectuadas en la compra de maquinaria e instalaciones necesarias para poder disponer de una determinada capacidad de actividad y producción . investigación. distribución. producción (fabricación) y apoyo logístico (publicidad. los costes fijos se corresponden a factores estructurales (instalaciones y equipo) que proporcionan capacidad productiva a la empresa y tienen un comportamiento escalonado con la actividad. de la estructura del pasivo. por lo que también reciben la denominación de costes semifijos. siendo.Diccionario de Contabilidad. costes externos. diseño y pruebas). Estos costes incluyen los derivados de investigación (concepción del producto).

gas) o las comunicaciones (teléfono) que incorporan un coste fijo (que existiría aunque el consumo fuera nulo.durante varios años. por lo que los costes también suelen serlo y. costes mixtos. El objetivo de estos sistemas es identificar el consumo de costes directos e indirectos de cada orden. el portador principal del coste. a efectos de su análisis. la propia orden es el eje del proceso de acumulación del coste. aunque éstos no son la unidad vertebradora para el cálculo de costes. centro o sección. En este sistema se van acumulando los costes a cada orden en la misma secuencia en que se lleva a cabo el proceso productivo previsto para la orden en cuestión. en consecuencia. costes por procesos. Véase: costes financieros. Sistema de asignación de costes que se utiliza en empresas que producen grandes volúmenes de producción homogénea. cuota mensual) y un coste variable por unidades suministradas consumidas. en cada fase. cada etapa de producción se convierte en un grupo. costes por intereses. Su objetivo es calcular un coste unitario promedio por unidad. Con carácter general los costes por intereses devengados constituyen un gasto del ejercicio. Normalmente estas órdenes suelen ser bastante distintas. de tal manera que cualquier curso futuro de acción tendrá necesariamente que incurrir en dichos costes fijos. en un componente fijo y otro variable con respecto a uno o varios causantes de costes. agua. Para ello. Los costes indirectos comunes a varias órdenes se imputan a través de las secciones o centros. El caso típico son los suministros (electricidad. se incluyen los intereses implícitos y explícitos. es necesario acumularlos por separado. se consideran parte del coste de dicho activo. procesándose de manera diferente. Intereses y otros costes de naturaleza financiera incurridos por una entidad en su endeudamiento. las distintas unidades producidas durante un período son sometidas a un procesamiento idéntico que supone un consumo similar de recursos. Coste que debe ser descompuesto. costes por órdenes específicas. sirviendo de eje para el cálculo de costes como portador del coste. si bien los relacionados con la construcción de inmovilizados o existencias con periodos largos de producción. Sistema de asignación de costes que se uti- 74 liza en las empresas que procesan sus pedidos u órdenes de acuerdo con las especificaciones técnicas de sus clientes. como resultado de unas actividades comunes. para cada fase del proceso. Para cada uno de los centros o secciones se determina el coste total y el . la dirección de la empresa comprometió recursos a largo plazo. cuando se decidió invertir en estos elementos. Conforme a la NIC 23 “Costes por intereses”. Por este motivo. Costes generados por los gastos devengados como consecuencia de la utilización de capitales ajenos. Este sistema se caracteriza por considerar que. las diferencias de cambios de la deuda y los intereses de los arrendamientos de tipo financiero.

el Tractatus XI Particularis De Computis et Scripturis (Tratado Particular XI de las Cuentas y las Escrituras). por ejemplo. Auditoría y Control de Gestión número de unidades producidas durante un período. costes semivariables. el coste del factor en cuestión aumentará/disminuirá justamente un x%. incluido en su Summa de Arithmetica. Luca Pacioli fue el autor de la primera exposición impresa de la contabilidad por partida doble. Suma de los costes de todos los factores consumidos o aplicados al objeto de coste. Por ejemplo. si la actividad aumenta/disminuye un x%. se modifica automáticamente con la actividad realizada (cantidad de productos o servicios obtenida). A estos costes se les denomina costes variables lineales o estrictamente proporcionales. Aunque como todos los estudiosos de la contabilidad saben. pese al rendimiento constante del factor. que se publicó . Costes que dependen de la cantidad de factor consumida. Por ejemplo. costes semifijos. Proportioni et Proportionalita. Cotrugli Benedetto. Los factores contratados/adquiridos implican un coste constante e independiente del número de unidades producidas dentro de cada intervalo. Un coste variable es proporcional (a la actividad) cuando. Costes de los factores estructurales que proporcionan la capacidad de producción suficiente para que la empresa produzca dentro de un rango de actividad. Cuando el coste del factor aumenta más que proporcionalmente respecto al aumento de la actividad. del coste del factor correspondiente. como suma de todos los costes fijos. concepto que agrupa todos los costes aplicados a la producción. Véase: costes mixtos. puede ser el de coste total de la producción. se dice que es un coste variable progresivo. pero ese coste se modifica cuando la producción de la empresa se incrementa y alcanza el siguiente intervalo o rango de actividad. el segundo caso es el del coste fijo total de una empresa. El coste unitario de cada unidad producida en cada fase se calcula promediando el coste total generado en dicho centro entre el número total de unidades similares producidas. una tarifa degresiva del consumo de energía eléctrica (conforme aumenta el consumo. el coste de las horas extraordinarias. menos que proporcional. Esto puede ocurrir.Diccionario de Contabilidad. A un factor se le atribuye un coste variable degresivo cuando el incremento de la actividad supone un incremento. el coste Kw/h es menor). cuando la mayor/ menor cuantía adquirida/contratada modifica el coste unitario. o el del coste indirecto de una sección de costes o de la empresa. y 75 consiguientemente el coste del recurso utilizado. Puede hablarse de coste total tanto en referencia a la totalidad de los recursos productivos aplicados a un objeto de coste como en relación al total de costes de una determinada categoría. mientras que. costes variables. La variabilidad se establece en función de la actividad realizada (tiempo trabajado o unidades producidas). Geometria. El primer caso. costes totales.

Los objetivos de este estado financiero . Partidas de balance que reflejan operaciones realizadas entre sociedades pertenecientes al mismo perímetro de consolidación y que. Para cada puesto de responsabilidad en una organización. estos documentos contienen un conjunto de indicadores (financieros y no financieros) representativos de las principales variables claves. 76 criterios de valoración. En efecto. en la que cada uno de los documentos que la configuran son consecuencia de distintos extractos de información provenientes de cuadros de mando de unidades dependientes en la estructura jerárquica. reducida y superficial que la de Pacioli. sino Benedetto Cotrugli. dividida en cuatro libros. Cotrugli escribió en 1458 una obra titulada Della mercatura et del mercatante perfetto. En cualquier caso. Documento de síntesis que permite a un directivo controlar fácilmente las variables consideradas fundamentales para la buena marcha de la organización en función de su puesto de responsabilidad. el historiador económico italiano Ugo Tucci localizó dos copias manuscritas de la obra. se podía percibir con claridad que el sistema contable descrito era el de partida doble. más completas. se imprimió por iniciativa de Francesco Patritio. natural de Ragusa. excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración. Sin embargo. Con todo. que tiene por título Dell’ordine di tenere le scritture mercantilmente. Los cuadros de mando de las diferentes unidades organizativas suelen estar relacionados entre sí constituyendo auténticas pirámides informativas. la exposición de Cotrugli sobre la partida doble es mucho más simple. complementándolas. En ellas las explicaciones sobre el tema contable son más amplias y explícitas. hasta 1573 la obra manuscrita no fue impresa. No constituye un tratado completo como el de Pacioli. trata de la contabilidad por partida doble. cuenta de pérdidas y ganancias. Entre estos pasajes se encontraban varios del capítulo 13. no fue él quien escribió el primer texto explicativo de este sistema contable. En el capítulo 13 de su primer libro. a cuyas manos había ido a parar una copia de la misma y se percató de su interés. cuadro de mando. estableciendo. Opciones para valorar una determinada operación o elemento de los estados financieros. en consecuencia. deben ser objeto de eliminación en el conjunto consolidable. destacándose las desviaciones excepcionales e información relevantes. créditos y débitos recíprocos. sino recortada en algunos pasajes. Hace cerca de una veintena de años. y las publicó combinadas. Estado contable que recoge el resultado del ejercicio formado por los ingresos y gastos del mismo.en Venecia el año 1494. comparaciones con objetivos propuestos o evoluciones temporales que pongan de manifiesto desviaciones y tendencias. a menudo. La presentación de la información se apoya en gráficos o tablas que minimizan el esfuerzo de análisis. Pero no fue publicada completa.

Conjunto de documentos que forman una unidad y que comprenden el balance. las cuentas individuales se elaboran anualmente de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio. los ingresos y los gastos.Diccionario de Contabilidad. los ingresos y gastos del grupo. la cuenta de pérdidas y ganancias. 77 cuenta de resultados previsional. En España el PGC de 2007 ha optado por una clasificación de ingresos y gastos por naturaleza y por un formato vertical. En España en general. el estado de cambios en el patrimonio neto. Así mismo el resultado del ejercicio se compone de dos grandes apartados: resultado de operaciones continuadas y resultado de operaciones interrumpidas. mientras que el formato de presentación de los mismos puede ser vertical (en forma de lista) u horizontal (en forma de cuenta). Documento que muestra el resultado esperado de la empresa y sus componentes para un período de tiempo. el estado de flujos de efectivo y la memoria. de la situación financiera y de los resultados de la empresa. cuentas a pagar. también sociedades colectivas y comanditarias simples cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades espa- . cuya finalidad es mostrar la imagen fiel del patrimonio. para permitir evaluar la actuación de los gestores que han utilizado los recursos puestos a su disposición. sociedades en comandita por acciones y sociedades cooperativas. A su vez el resultado de operaciones continuadas se divide en: resultado de explotación y resultado financiero. Este documento refleja la influencia en los resultados de las actuaciones previstas por la empresa para un determinado período de tiempo. Auditoría y Control de Gestión son: a) Proporcionar información del resultado y sus componentes. y su composición. cuenta de pérdidas y ganancias consolidada. así como. cuentas anuales. En la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada también lucirán las partidas específicas derivadas de la aplicación de los distintos métodos utilizados en el proceso de consolidación. en el porcentaje que corresponda. Comprenderá. b) Facilitar la predicción de la capacidad de la empresa para generar flujos de caja. Las cuentas anuales pueden ser individuales o consolidadas (o del grupo). Véase: acreedor. Pueden ser formuladas utilizando el modelo normal (sociedades anónimas incluidas las laborales. En este estado se realiza una clasificación de ingresos y gastos que puede ser por naturaleza o por función. Estado contable que recoge el resultado. constituyendo la suma de ambos el resultado antes de impuestos. obtenido por un grupo de sociedades en un periodo determinado de tiempo. con la debida separación. Véase: deudor. es decir. la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y el Plan General de Contabilidad por parte del empresario o los administradores. cuentas a cobrar. el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. los de las sociedades multigrupo a las que se les aplique el método de integración proporcional.

cuentas anuales individuales. Comprenden el balance consolidado. etc. o se pueden elaborar indistintamente con estas últimas o con la normativa española si no cotizan. presentados como una sola unidad económica. 78 cuentas anuales consolidadas. deben concurrir en la fecha de cierre del ejercicio al menos dos de las circunstancias siguientes durante dos años consecutivos: a) que el importe del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros. Para que pueda formularse la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada. con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluación del sistema. cuotas contingentes del arrendamiento. cuestionario de control interno. La información requerida para este objetivo se obtiene normalmente a través de entrevistas con el personal apropiado del cliente. el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado. .). Por su parte las cuentas anuales consolidadas se elaboran aplicando las normas internacionales de información financiera adoptadas por la Comisión Europea si las empresas tienen títulos cotizados. Consiste en un compendio de preguntas que pretende recoger el alcance de la organización y los procedimientos de control interno establecidos. Cuentas anuales que se formulan con unos requisitos informativos menores. grado de utilización futura. índices de precios futuros. tipos de interés de mercado futuros. Véase: cuentas anuales. c) que el número medio de trabajadores empleados no sea mayor de 50. b) que el importe neto de su cifra de negocios no sea mayor de veintidós millones ochocientos mil euros. Parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo. el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria abreviados son que concurran dos de las circunstancias siguientes durante dos años consecutivos: a) que el importe del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. cuentas anuales abreviadas. la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada. c) que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250. un tanto por ciento de las ventas futuras. el estado de flujos de efectivo consolidado y la memoria consolidada.ñolas o extranjeras) o el modelo abreviado. sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo. b) que su cifra de negocios neta no supere los cinco millones setecientos mil euros. Los límites mencionados pueden cambiar en función de una disposición legal. En España los requisitos para que puedan formularse el balance. Documentos a través de los cuales se presenta la información económico-financiera de un grupo de sociedades. Técnica de auditoría que sirve de base para la revisión y documentación del trabajo realizado por el auditor sobre la adecuación del sistema de control interno del cliente.

Aquella sociedad que se sitúa. fiscal.. a lo largo de su vida útil. en la medida en que se ocupa de la contabilidad desde diferentes ópticas o ramas clásicas del derecho: mercantil. Es la pérdida de valor de los bienes de activo por causas técnicas y/o económicas. Auditoría y Control de Gestión D dependiente. En contabilidad supone la distribución sistemática del importe depreciable del activo durante los diferentes ejercicios en los que se espera que el bien esté en funcionamiento. Véase: amortización técnica. Disminución del valor o precio de un elemento. 79 derecho contable. tanto en la esfera privada como en la pública. ya comparándolas con otras de su clase. etc. Parte del derecho que se ocupa de la regulación jurídica de la información económica. La vertiente mercantil del derecho contable busca esta pro- . depreciación. En cualquier caso la regulación jurídica de la contabilidad. que con ello adquiere la consideración de bien de interés público. gira en torno a la protección de los intereses concurrentes en la unidad económica a través de la información. si bien recientemente parece cobrar independencia. En este ámbito se utiliza como sinónimo de amortización. Puede calificarse de rama “transversal” de la disciplina jurídica. financiero.Diccionario de Contabilidad. es decir. bajo el control de otra (conocida como dominante o matriz). en cualquiera de sus ámbitos. ya en relación con la que antes tenía. directa o indirectamente.

sobre las políticas financiera y de explotación de otra entidad. la más común vendrá determinada en función del número de acciones que se tienen de una sociedad. requisitos de los mismos. Desde el ámbito de las matemáticas financieras. frecuentemente de la misma categoría. como letras de cambio. como una obligación de pago. Si el desembolso no ha sido exigido. En el caso de que se venda la participación y . definiciones y criterios de reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales. Operación de adquirir antes del vencimiento valores general- 80 mente endosables. podrían dar a la entidad poder de voto. pagarés. sin embargo también pueden poseerse ciertos instrumentos que llevan incorporados derechos potenciales de voto. 1. Aquella parte del nominal de una participación suscrita por el socio que no ha desembolsado. certificados de opción para la suscripción de acciones (warrants).). para hacerlo más atractivo e incrementar la demanda de éstos. la partida aparecerá restando el elemento contabilizado en el activo por su precio de compra comprometido. Por imperativo legal en España no podrá superar el 75 por 100 de aquel valor. es la reducción de un porcentaje sobre el precio de un bien o servicio.. Estos derechos pueden obtenerse de diversas formas. a un precio estipulado previamente y en el curso de un período determinado. es una operación financiera que consiste en sustituir un capital futuro por otro equivalente en el momento actual mediante una ley financiera de descuento compuesto. legalización de los registros contables) y la sustantiva (criterios de valoración. otros instrumentos similares que.. derecho de suscripción. se trata de una operación bancaria que consiste en presentar un título de crédito. acordado por una sociedad para sus accionistas. El importe anticipado se calcula restando al nominal del título los intereses sobre el nominal por anticipar el pago de la deuda y los gastos de gestión. En el ámbito económico-financiero. Derecho preferencial. Contablemente se deduce del valor de la compra o la venta del bien en cuestión. descuento. en función del número de acciones que ellos posean. mientras que si el desembolso es exigido se encontrará en el pasivo. o reducir el poder de voto de terceras partes. Son descuentos comerciales los que se realizan por pronto pago o por volumen de compras/ventas (rappels). 3. derechos de voto. 2. Cantidad que se rebaja del importe de los valores para retribuir esa operación. desembolso pendiente sobre acciones. o bien. instrumentos de pasivo o de patrimonio neto que sean convertibles en acciones ordinarias. etc. en una entidad financiera para que ésta anticipe su importe y gestione su cobro.. Poder de voto de una sociedad sobre otra. de suscribir unas acciones nuevas emitidas.tección en dos áreas: la formal (libros obligatorios. opciones de compra de acciones. En el ámbito comercial. a fin de respetar el principio de igualdad entre los accionistas. si se ejercen o convierten. características cualitativas. tales como.

• desviación económica. Persona o personas a quienes va dirigido el informe de auditoría. por lo que se divide en desviaciones en ingresos y en costes. otorga a otra una ventaja o beneficio patrimonial materializado en un bien dinerario o no dinerario. • desviación en actividad. se subdividen jerárquicamente atendiendo a dichos factores causales. la obligación la asume el comprador. Acto jurídico de atribución patrimonial por el que una persona. física o jurídica. Desviación en costes causada por las diferencias entre el volumen de producción histórico o real y el volumen previsto. El desembolso pendiente tiene su trascendencia. cuando esta última no coincida con el destinatario. Desviación en costes indirectos debida a diferencias entre los costes históricos y los costes presupuestados en un centro o sección. que cambia de titularidad. que se abonarán en función del desembolso por participación. a su vez. destinatario del informe de auditoría. para el total de la cantidad de factor realmente consumida. • desviación en presupuesto. Cada una de las mencionadas desviaciones surge de la comparación entre un valor normal y el valor real correspondiente del factor o variable que se desea controlar. con su desglose en términos económicos y técnicos. También se toma como referencia para el cobro de dividendos activos. • desviación técnica. Esta desviación ha de explicarse a través de su desglose por factores causales. desplazamiento patrimonial. Auditoría y Control de Gestión se encontrase parcialmente desembolsada. Usualmente. con el desglose que la dirección considere oportuna. desviación. situación que no tiene reflejo contable. sin embargo el vendedor asume el riesgo por impago del otro de tener que hacer frente al desembolso. quienes normalmente serán los accionistas o socios de la empresa. Desviación en costes indirectos debida a errores en la estimación de la actividad normal de la sección o centro de costes. es la desviación que se produce en el coste por diferencia entre el precio o coste unitario histórico del factor y el estándar económico. Diferencia para un determinado período de tiempo entre el resultado histórico o real y el resultado presupuestado. • desviación en volumen. la desviación en costes de producción se desglosa. en el que el socio responderá con su patrimonio personal. al menos. o por la mayor o menor utilización de la capacidad instalada disponible.Diccionario de Contabilidad. que. ya que el compromiso adquirido tiene consecuencias para el caso de impago. en eficiencia o en cantidad. en tres grandes tipos de desviaciones (materiales. También se suele hacer mención de la persona que efectuó el nombramiento del auditor. es la desviación que se produce en el coste por diferencia entre la cantidad 81 . mano de obra directa y costes indirectos). También denominada desviación en precio. También denominada desviación en rendimiento.

entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. diferencia de conversión. de la sociedad dominante en el capital de la sociedad participada (dependiente o multigrupo) con la parte proporcional del patrimonio neto de la mencionada sociedad que represente dicha participación en la fecha de adquisición del control. al menos al cierre del ejercicio. o bien. Si las causas que motivaron esta pérdida de valor del activo desaparecen. directa o indirecta. para en este caso estimar los importes recuperables y aplicar las correcciones oportunas. supone el reconocimiento de un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que se da. Persona física o jurídica que debe o está obligada a satisfacer una deuda. representa el beneficio de la operación. Desde el punto de vista contable el deterioro de valor es la cantidad que excede en libros de un activo a su importe recuperable. . La empresa deberá. la diferencia que aparece coincide con el término aquí definido. diferencia inasignable. deterioro de valor. evaluar si existen indicios de que ciertas partidas del balance puedan estar deterioradas. deudor. Cuando la compensación se realiza sobre la base de valorar los activos adquiridos y pasivos asumidos por su valor razonable. diferencia de consolidación. devengo contable. a los elementos del patrimonio de una sociedad adquirida cuyo valor razonable difiera de su valor contable. Diferencia que subsiste una vez llevada a cabo la imputación de la diferencia de consolidación. ii) Si es negativa. Diferencia que surge en el proceso de elabora- 82 ción de cuentas anuales consolidadas al compensar el valor contable representativo de la participación. en la fecha de cada una de las transacciones realizadas hasta la obtención del control. la reversión del deterioro supondrá el reconocimiento de un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que se produzca dicha reversión (con la excepción del deterioro del fondo de comercio). calculada en base a los valores contables de los activos adquiridos y pasivos asumidos. Desde el punto de vista contable dentro de este concepto se incluyen los derechos de cobro o créditos que tiene la empresa. Véase: ajustes por devengo. en cuyo caso: i) Si es positiva representa el fondo de comercio de consolidación. en el caso de que el control se haya alcanzado por etapas. que se incorpora a la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada. Véase: resultados de conversión. La corrección valorativa por el deterioro de valor de ciertos activos. En el caso de comparar el valor contable de la inversión con el valor razonable de los activos adquiridos y los pasivos asumidos. coincide con el término “diferencia inasignable”.realmente consumida y la cantidad prevista de consumo de factor para la producción obtenida.

que son magnitudes fondo. Reducción en las ganancias por acción o el aumento en las pérdidas . Estas diferencias son el punto de partida para contabilizar el efecto impositivo según el procedimiento basado en el enfoque de balance.Diccionario de Contabilidad. diferencias temporales. dilución. Auditoría y Control de Gestión diferencia negativa de consolidación. siendo la diferencia de consolidación inasignable negativa. pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa. cuyo origen está en los diferentes criterios temporales de imputación de ingresos y gastos empleados para determinar ambas magnitudes y que por lo tanto revierten en períodos subsiguientes. Las diferencias temporarias se clasifican en imponibles y deducibles. en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura. sino a todas las áreas que pueden tener transcendencia en el valor de la compañía (fiscal. una “due diligence” no se limita únicamente a temas financieros. atribuida a los activos. Investigación y análisis de una sociedad u otra organización de cara a transacciones societarias (como una fusión. 83 diferencias temporarias. El PGC español de 2007 y la NIC 12 regulan la contabilización del efecto impositivo a partir de las diferencias temporarias. comercial. Variación de valor que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra. Partida de balance utilizada cuando. según den lugar un pago mayor o menor de impuestos en el futuro. Aporta una evaluación independiente y detallada del negocio y explora la existencia de posibles pasivos ocultos o contingencias en todas las áreas analizadas. Actualmente en el caso excepcional de que el coste de adquisición sea inferior al valor razonable de los activos adquiridos y pasivos asumidos. diferencias de cambio. laboral. o compra de un paquete mayoritario de acciones). Las diferencias temporales son el punto de partida para contabilizar el efecto impositivo según el procedimiento basado en el enfoque de resultados. diferencias permanentes. Diferencias entre la base imponible y el resultado contable no reviertan en períodos subsiguientes —porque su origen esté en la distinta definición de los gastos e ingresos entre el ámbito económico y el tributario. A diferencia de la auditoría financiera. medioambiental. etcétera). tecnológica. legal. Diferencias existentes entre el resultado contable de una sociedad y la base imponible del impuesto sobre sociedades correspondiente al mismo ejercicio. diligencias (due diligence). contable y fiscal. Estas diferencias se producen en los ingresos y gastos de un período. que son magnitudes flujo. Las diferencias temporarias se producen en los valores de activos y pasivos en un momento dado. se difiere en el tiempo. tal diferencia se incorpora como ingreso a la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada. Diferencias derivadas de la diferente valoración.

Véase: aplicación del beneficio”. dividendo. sólo podrá acordarse por la junta general o por los administradores bajo las siguientes condiciones: a) Los administradores formularán un estado contable en el que se ponga de manifiesto que existe liquidez suficiente para la distribución. de la que resulta el dividendo. El dividendo definitivo se aprueba por junta una vez aprobadas las cuentas anuales. debe aprobarse por junta general de acuerdo con el balance aprobado y una vez cubiertas las atenciones previstas por la ley o los estatutos. Su regulación se encuentra en la sección IX. se exigen una serie de cautelas poder distribuir dividendos a cuenta (artículo 216 del TRLSA). Dicho estado se incluirá posteriormente en la memoria. Dirección que se ejerce sobre un conjunto de sociedades con personalidad jurídica propia entre las que existe unidad de decisión. que las opciones o certificados de opción para suscribir títulos (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias. Véase: control conjunto. Para evitar distribuciones 84 de dividendos a cuenta que comprometan las garantías de terceros. Cuota que. b) La cantidad a distribuir no podrá exceder de la cuantía de los resultados obtenidos desde el fin del último ejercicio. dividendo a cuenta. Véase: aplicación del beneficio. Así.por acción que resulta de asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir. al distribuir ganancias una compañía mercantil. El dividendo a cuenta es un mecanismo para mitigar esa espera. La base de reparto puede estar constituida por el resultado positivo del ejercicio. La aplicación del resultado. así como la estimación del impuesto a pagar sobre dichos resultados. Los dividendos se configuran como la retribución a los accionistas o propietarios de la empresa. del TRLSA. Cantidades entregadas a los accionistas “a cuenta” de los dividendos futuros. En esta aplicación del resultado se decide qué cantidades se reparten (base de reparto) y a qué se aplican (reparto). corresponde a cada acción. dirección común. distribución de beneficios. dirección única. deducidas las pérdidas procedentes de ejercicios anteriores y las cantidades con las que deban dotarse las reservas obligatorias por ley o por disposición estatutaria. Normas de referencia emitidas por la Unión Europea con el fin de armonizar las normas de los distintos países que la integran y que deben tomarse como referencia ineludible para la elaboración de las leyes nacionales. dividendo activo. lo que suele ocurrir a mediados del ejercicio siguiente al que se refieren dichas cuentas. directivas. reservas de libre disposición y remanentes . aprobación de las cuentas. entregando adelantos sobre el dividendo definitivo. Parte de los beneficios de una sociedad distribuido a los accionistas. si se cumplen las condiciones previstas.

Desde el punto de vista contable la divulgación la entenderíamos como la publicación o puesta en conocimiento de todos los usuarios que la requieran. por los propios estatutos. los resultados de tales procedimientos y las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida. constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo. vos” del TRLSA indica en su artículo 42 “Dividendos pasivos”. programación y alcance de los procedimientos de auditoría realizados. en su defecto.. o voluntarias). La sección II “De los dividendos pasi- 85 documentos de trabajo. dividendo neto. para que éstos tomen sus decisiones económicas en base a la misma. etc. dividendo definitivo.Diccionario de Contabilidad. divulgación. cualquier otro empresario que según las disposiciones vigentes deba dar publicidad a sus cuentas anuales. dividendo complementario. lo que permite que existan cantidades pendientes de pago a la sociedad por parte de los accionistas. Diferencia entre el dividendo definitivo aprobado en el reparto del resultado y los dividendos entregados a cuenta. de la información económico-financiera que elaboran las empresas. De esta forma. en los que se conserva la naturaleza. en conjunto. el artículo 12 del TRLSA “Suscripción y desembolso inicial mínimo” indica que no podrá constituirse sociedad alguna que no tenga su capital suscrito totalmente y desembolsado en una cuarta parte. en general. el valor nominal de cada una de sus acciones. por lo menos. Auditoría y Control de Gestión de ejercicios anteriores. Cantidad a percibir por el accionista una vez detraída la retención fiscal. Cantidad a cobrar por el accionista antes de aplicar la retención fiscal. y. Comprenden la totalidad de los documentos y registros preparados o recibidos por el auditor. Publicación. dividendo pasivo. Dividendo resultante del reparto de resultados aprobado por la junta de accionistas junto con las cuentas anuales. la puesta de algo al alcance del público. Parte del capital suscrito y no desembolsado cuyo pago es requerido por la sociedad. de responsabilidad limitada. de una sola vez o de manera fraccionada. La aplicación de esta base de reparto irá destinada a dotar reservas (obligadas por ley como la reserva legal. dividendo bruto. por acuerdo o decisión de los administradores. a los accionistas. a compensar pérdidas de ejercicios anteriores y a dividendos. que el accionista deberá aportar a la sociedad la porción de capital no desembolsada en la forma y dentro del plazo previsto por los estatutos o. A estos efectos en España los empresarios deberán presentar un ejemplar de las cuentas anuales en el Registro Mercantil del domicilio de las sociedades anónimas. reserva por fondo de comercio. . En España. comanditaria por acciones y de garantía recíproca. propagación de un conocimiento.

en la supervisión y revisión de la misma y en suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinión del auditor. En estos casos la sociedad dominante del grupo controla a esta última sociedad sin necesidad de poseer participación directa sobre la misma. Se dará de baja en general. dominante. además. Está formado por el patrimonio inicial y las sucesivas ampliaciones y en su caso. o también entre sociedades dependientes del grupo. es decir. es decir. posee una participación directa en esta sociedad dominante. . bien sea la sociedad dominante de un grupo de sociedades sobre una o varias sociedades dependientes. es 86 a su vez. o también el llevado a cabo entre sociedades dependientes. por el incremento con cargo a reservas o excedentes. Aquel dominio que surge cuando la sociedad dominante de un grupo posee participaciones financieras en dos sociedades dependientes. en el que una sociedad dependiente directamente de la sociedad dominante del grupo. Aquel dominio que ejerce directamente una sociedad sobre otra. Se trata de la sociedad que ejerce el control en un grupo de subordinación. El propósito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificación y realización de la auditoría. dominio indirecto. se produce una combinación de dominio directo e indirecto. Por tanto. dominio directo. posee una participación directa en la otra. dominio recíproco. Aquella sociedad que posee una o más sociedades dependientes. una de las cuales.junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinión. se produce una cadena cerrada en la que cada sociedad posee participación sobre la siguiente (se trata de un caso particular de dominio recíproco). en el caso de los subgrupos. por acuerdo del órgano de gobierno de la entidad. dominante de otra sociedad que depende directamente de ella. por la extinción de la entidad no lucrativa una vez transcurrido el período de liquidación. dominio circular. este tipo de dominio puede darse entre la sociedad dominante y una sociedad dependiente que controle directamente. Aquel dominio generado en un grupo formado como mínimo por tres sociedades. dotación fundacional. Importe que recibe una entidad no lucrativa de las aportaciones fundacionales y de los excedentes destinados a aumentar dicha dotación fundacional. dominio triangular. Aquel dominio que se presenta cuando dos sociedades pertenecientes al mismo grupo consolidable poseen acciones una de la otra. Aquel dominio que surge cuando una sociedad perteneciente a un grupo y que está controlada indirectamente por la sociedad dominante del mismo. Véase: papeles de trabajo de auditoría.

Documento mercantil que se utiliza para registrar el naci- 87 miento de una deuda. efecto comercial. c) Tomador. también denominadas letras de cambio. en la fecha establecida y domicilio indicado en dicho título. persona física o jurídica que acepta la orden de pago firmando en el documento y por lo tanto queda obligada a pagar la cuantía determinada en el efecto. Beneficio antes de intereses. persona física o jurídica que emite el efecto. Depreciation. Beneficio antes de intereses e impuestos. intervienen: a) Librador. Auditoría y Control de Gestión E EBIT (Earnings Before Interest and Taxes). Taxes. depreciaciones y amortizaciones. vinculando solidariamente a todos los que en él intervienen. persona . EBITDA (Earnings Before Interest.Diccionario de Contabilidad. efectivo. impuestos. b) Librado. La empresa que ha realizado una operación comercial. La variación durante un ejercicio del efectivo y equivalentes de efectivo se recogen en el estado de flujos de efectivo. and Amortization). clasificados según su procedencia. Dinero depositado en la caja de la empresa y los depósitos bancarios a la vista. En los efectos comerciales. Desde el punto de vista jurídico es el título formal y completo que contiene la promesa incondicionada de hacer pagar a su vencimiento al tomador o a su orden una suma de dinero en lugar determinado.

mientras se mantienen pendientes de negociación o cobro. Pueden dejarse en cartera. Periodo en el que se divide la actividad susceptible de valoración económica de todo tipo de empresas. Comité europeo consultivo sobre información financiera constituido en 2001 y formado por 11 88 expertos independientes (TEG) con derecho a voto además de representantes de los organismos reguladores francés. El ejercicio contable normalmente es de un año. ya que un mercado eficiente es un mercado perfecto en el que han de cumplirse determinadas condiciones. se alcanza un nuevo equilibrio. a todos los participantes en el mercado. iii) actuar como observador en diversos grupos de trabajo del IASB. útil para la evaluación del riesgo y de las tasas de retorno esperadas de las acciones. alemán y británico.física o jurídica que recibe la cuantía determinada en el tiempo establecido. reaccionando ante la misma de forma rápida y no sesgada. puesto que ha sido ampliamente utilizada para dilucidar el efecto de la información financiera en los mercados de capitales. EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group). elementos de los estados financieros. Normalmente se alude a los diferentes grados de eficiencia de un mercado. Asisten también como observadores representantes de la Comisión Europea. el IASB y el CESR. Generalmente se refiere al año natural. Los elementos relacionados con la situación financiera mostrada en el balance son los activos. es decir. ii) comentar los borradores de normas y de interpretaciones. El papel del EFRAG es fundamentalmente: i) aconsejar a la Comisión Europea sobre la adopción de una nueva NIIF o revisión de NIC/NIIF o de sus interpretaciones (IFIC). ejercicio económico. en el que los precios incorporan aquella información. ejercicio contable. La hipótesis de eficiencia del mercado se relaciona con la investigación en contabilidad. los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos relacionados con el resultado alcanzado en . que puede coincidir o no con el año natural. eficiencia del mercado. Periodo en el que dividimos la actividad de la empresa con el fin de presentar la información económico-financiera de la misma a los usuarios que la demanden a través de las cuentas anuales. sin derecho a voto. así como los documentos de trabajo del IASB. Hipótesis de comportamiento de los mercados de capitales que asume que un mercado es eficiente si los precios de cualquier acción constituyen una buena estimación de su valor intrínseco. más que a su consideración como categoría absoluta. a la vez que cuando se suministra una nueva información al mercado. de la información vertida al mismo. iv) mantener reuniones periódicas con el IASB y con los organismos reguladores contables nacionales en Europa para intercambiar opiniones. tales como la inexistencia de costes de transacciones en la negociación de los valores o la difusión inmediata y completa.

. cupón cero. eliminación de operaciones intragrupo. o cualquiera de las sociedades de los grupos de coordinación. Generación de pasivos. Empresa dominante o dependiente de un grupo de subordina- endeudamiento. es decir. cuando a cambio de un alto riesgo (con baja calificación crediticia). aquellos cuyos pagos de amortización o de intereses pueden segregarse y negociar por separado. cuando obligatoria u optativamente (por el tenedor. eliminación inversión-patrimonio neto.). que es uno de los elementos que elementos y conjuntos incorporables. 89 . Para reconocer tales elementos en los estados financieros correspondientes. embalajes.. Eliminación realizada en el proceso de elaboración de cuentas anuales consolidadas. recibiendo una cantidad única el tenedor a su amortización que incluirá la retribución del bono. en los que el pago por amortización y/o intereses será nulo o reducido de forma importante en caso de acontecer un determinado fenómeno (terremoto. Véase: existencias. que consiste en compensar el valor contable representativo de la participación.. empresa del grupo. de la sociedad dominante en el capital de la sociedad participada (dependiente o multigrupo) con la parte proporcional del patrimonio neto de la mencionada sociedad que represente dicha participación. directa o indirecta. inundación. ción. Véase: existencias. el título ofrece un rendimiento elevado. ambos procedentes de transacciones llevadas a cabo entre sociedades pertenecientes al mismo perímetro de consolidación. basura. la cual vendrá dada bajo forma de intereses que a pagar de forma periódica (cupones) o mediante primas de emisión o reembolso. Fase del proceso de elaboración de cuentas anuales consolidadas donde se eliminan tanto las partidas recíprocas (créditos y débitos e ingresos y gastos) como los resultados no realizados. aquél que no paga intereses. Véase: hipótesis de empresa en funcionamiento. empresa en funcionamiento.Diccionario de Contabilidad. e incluso el emisor) puede ser intercambiado por acciones de la entidad emisora. deuda perpetua. Existen diversos tipos: cupón (o renta) fija o variable. los que sólo pagarán intereses y nunca se producirá la amortización del bono. empréstitos. desastre. es necesario no sólo que cumplan la definición prevista para los mismos en el marco conceptual. Títulos emitidos por una empresa o entidad con los que el emisor asume la obligación de devolución del principal así como de su retribución. convertible. con strips. Esta comparación origina la llamada “diferencia de consolidación”. Auditoría y Control de Gestión un periodo son los ingresos y los gastos. sino también que su importe pueda ser medido con fiabilidad.

creados por las administraciones públicas territoriales (Estado. enfoque de medida. Se rigen en su totalidad o sólo en parte por el derecho administrativo. Organismos públicos con una tipología muy variada. Comunidades Autónomas y/o Administración Local) que desarrollan actividades de la competencia de la administración pública que los crea. EPS (Earnings Per Share). Véase: base de reconocimiento.forman parte de las cuentas anuales. 90 tenga personalidad jurídica propia. Véase: existencias. Asimismo. Véase: beneficio por acción. entidades controladas conjuntamente. perteneciendo al sector público. Sujeto contable o entidad informante. durante . envases. entes de derecho público. Entidad a la que se refieren los estados financieros. Situación patrimonial en la que se prevé que. recipientes o vasijas. en calidad de organizaciones instrumentales diferenciadas y dependientes de ésta. Los pasivos son obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados. entidad contable (reporting entity). Aquellas instituciones que dependen orgánica y funcionalmente del sistema nacional de seguridad social. convenio o acuerdo prestan servicios sanitarios a los beneficiarios de la seguridad social. tienen la consideración de entidades gestoras de la seguridad social los centros sanitarios que en virtud de concierto. que ejerce la tutela y control sobre aquéllos. Organismos públicos a los que se encomienda la realización de actividades prestacionales. endeudamiento por operación de tesorería. entidades públicas empresariales. En el caso de tratarse de sociedades este término coincide conceptualmente con el de “coparticipada”. la gestión de servicios o la producción de bienes de interés público susceptibles de contraprestación. equilibrio financiero. conforme a un acuerdo contractual. La entidad contable puede ser una sociedad (estados financieros individuales o separados) o un grupo (estados financieros consolidados). están controladas conjuntamente por dos o más entidades. suscripción de un contrato de préstamo materializado en un pasivo financiero cuyo plazo de vencimiento no supera los límites del año natural. para darlos de baja la empresa se tendrá que desprender de recursos que puedan producir beneficios en un futuro. Todo ente que. presupuesto de gastos e ingresos diferenciado y deba formar y rendir cuentas en régimen de contabilidad pública. entidades de la seguridad social. En contabilidad pública. entidad contable pública. Aquellas entidades que.

las corrientes de cobros y de pagos se comportarán de tal forma que la tesorería mostrará siempre un saldo positivo. en la aplicación de los principios contables. Se entiende por error de auditoría tolerable a aquel error máximo en la población que el auditor está dispuesto a aceptar. Estructura patrimonial que define la relación entre los valores totales de activo y pasivo. Si el período de previsión sobre el que se opina se limita al corto plazo (normalmente un año a partir de la fecha de cierre de los últimos estados contables) se estará evaluando la liquidez. así como para sus funciones administrativas. estado conciliatorio. De esta forma. se calculará su efecto desde el ejercicio del que se tenga información y las diferencias se imputarán al patrimonio neto. de forma que puedan facilitar una rápida toma de decisiones. cuando el valor del activo es superior al pasivo. equilibrio patrimonial. cuando el valor del pasivo es mayor al del activo. Auditoría y Control de Gestión un período de tiempo futuro. mediante la utilización de 91 una base de datos única y la incorporación de las mejores prácticas de gestión. si se extiende al largo plazo (desde la fecha de cierre hasta más de un año después). puede tratarse de errores en el cálculo. cuando no existe pasivo.Diccionario de Contabilidad. Aplicación informática estándar y relativamente adaptable que incluye soluciones integradas de negocio para los principales procesos de la empresa. habrá equilibrio financiero si se prevé contar con la tesorería necesaria para hacer frente a los compromisos en el momento en que venzan. riesgo inherente. de forma que pueda concluir que los resultados de la muestra satisfacen el objetivo de la auditoría. iv) inestable. la solvencia. la reducción de los costes y un mayor control. Para subsanarlos. usualmente se distingue entre: i) posición de equilibrio máximo. riesgo de detección. cuando el valor del activo es igual al del pasivo o. iii) equívoca. La información correspondiente a la subsanación debe recogerse en la memoria. riesgo de muestreo. modificándose asimismo las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que afecte el error. Es decir. etc. error de auditoría. Posibilidad de que puedan producirse errores en los procedimientos diseñados por el auditor de cuentas para soportar su opinión técnica. Véase: muestreo de auditoría. Omisiones o inexactitudes detectadas durante el ejercicio que fueron cometidas en la elaboración de estados financieros de ejercicios anteriores. ii) normal. riesgo de control. riesgo de auditoría. Las posiciones de equilibrio patrimonial se emplean tradicionalmente para introducir gráficamente los conceptos básicos de solvencia y el análisis fondo de la solvencia. Automatizan las actividades organizativas y la gestión de la cadena de suministros. estado dirigido a conciliar o . En contabilidad pública. en la interpretación de los hechos económicos. error contable. ERP (Enterprise Resources Planning).

3) Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias. la traslación periódica de la parte de las subvenciones considerada ingreso del 92 ejercicio. Se puede . B) Estado total de cambios en el patrimonio neto. y los activos líquidos equivalentes son instrumentos financieros convertibles en efectivo que en el momento de su adquisición. Véase: estado de cambios en el patrimonio neto. etc.. su vencimiento no sea superior a tres meses. En el PGC de 2007 tiene dos partes: A) Estado de ingresos y gastos reconocidos. así como el efecto impositivo. estado de cambios en el patrimonio neto consolidado. debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores realizados en el ejercicio actual pero que afectan a datos correspondientes a ejercicios anteriores. éstos son consecuencia de: 1) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos en la primera parte.. 3) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto. Estado que forma parte de las cuentas anuales que refleja las variaciones de patrimonio neto habidas en el ejercicio.justificar las discrepancias entre los saldos de fondos depositados en cuentas bancarias respecto a los saldos contables. estado de flujos de efectivo. etc. 4) Los ajustes al patrimonio neto. tales como la distribución de dividendos o la ampliación o reducción del capital. Estado contable que forma parte de las cuentas anuales consolidadas y que informa de los cambios habidos en el patrimonio neto de un grupo de sociedades en el ejercicio. de las plusvalías y minusvalías de los instrumentos financieros citados cuando los mismos se hayan vendido en el mercado. Constituye un procedimiento de control interno de la tesorería. tales como los relacionados con la aplicación del valor razonable a determinados instrumentos financieros calificados de disponibles para la venta. Estado contable que forma parte de las cuentas anuales y que informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios y otros activos líquidos equivalentes. recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de: 1) El resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias. generalmente por reclasificaciones de partidas. así como la reversión de los efectos fiscales asociados a estas transferencias. las subvenciones obtenidas de terceros no propietarios. siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la tesorería. estado de cambios en el patrimonio neto. entre otros. 2) Los ingresos y gastos que deben imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa. informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto. clasificando los movimientos por actividades de explotación. inversión y financiación. Los activos monetarios (o efectivo) son la tesorería depositada en caja y los depósitos bancarios a la vista. 2) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa.

Diccionario de Contabilidad. porque son ingresos y gastos que no afectan a la tesorería. Los resultados por enajenación del inmovilizado (que deben clasificarse como actividad de inversión) y los resultados por enajenación de instrumentos financieros (que deben clasificarse como actividad de financiación). b) Los ajustes a dicho resultado para eliminar: 1. B) Actividades de inversión. Los flujos de efectivo son ocasionados por: A) Actividades de explotación o actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa. las variaciones en las provisiones. b) Cobros procedentes de la enajenación del inmovilizado intangible y material. las cuentas a pagar). Auditoría y Control de Gestión calcular por el método directo relacionando los conceptos por los que se han producido entradas y salidas de efectivo (cobros y pagos) o por el método indirecto. Se considerarán de forma separada los pagos por dividendos. C) Actividades de financiación. estado de flujos de efectivo consolidado. 3. El estado de flujo de efectivo presenta también. son los cobros por los dividendos percibidos y los cobros y pagos por intereses e impuesto sobre beneficios. el importe del efectivo y equivalentes al comienzo y al final del ejercicio. c) Los cambios en el capital corriente. 2. Estado contable que forma parte de las cuentas anuales consolidadas y que informa sobre la capacidad que posee un grupo de sociedades para generar y absorber tesorería en un periodo determinado de tiempo. inversiones financieras y otros activos. inversiones financieras y otros activos. inversiones inmobiliarias. Normalmente se diferencian los flujos procedentes de . Las correcciones valorativas (amortizaciones y deterioros). Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación se obtienen al considerar: a) El resultado del ejercicio antes de impuestos. son las variaciones en los activos corrientes relacionadas con los ingresos de la explotación (básicamente. b) Pagos por amortización de instrumentos de patrimonio o por devolución de las deudas con entidades de crédito. los efectos de la aplicación del valor razonable y la imputación de subvenciones. y se calcula ajustando el resultado obtenido por el principio de devengo. los flujos de efectivo están ocasionados por: a) Pagos por las inversiones relacionados con el inmovilizado intangible y material. los flujos de efectivos están ocasionados por: a) Cobros por emisión de instrumentos de patrimonio o por recursos obtenidos de entidades financieras. D) El efecto de las variaciones de los tipos de cambio sobre las partidas consideradas como efectivo o equivalente a efectivo. de forma separada. Este último sólo es factible para el caso de los flujos procedentes de las operaciones ordinarias o de explotación. Los ingresos y gastos financieros que sean remuneración de activos y pasivos financieros. las cuentas a cobrar) y las variaciones en los pasivos corrientes relacionadas con los gastos de explotación (básicamente. inversiones inmobiliarias. d) Los otros flujos de efectivo de las actividades de 93 la explotación.

estados financieros consolidados. a inversiones y a amortización de pasivo. Cuando los orígenes son superiores (inferiores) a las aplicaciones. La información del “Estado de la deuda. La primera. estado de origen y aplicación de fondos.operaciones de explotación. Véase: cuenta de pérdidas y ganancias. Las aplicaciones de fondos básicas son: a pagar dividendos e impuestos. estado de la deuda. Véase: cuentas anuales consolidadas. los correspondientes conceptos en relación a los tipos de deuda anteriores. prestamistas o la propia empresa). propietarios. la diferencia aumenta (disminuye) el capital circulante. Véase: estado de flujos de efectivo. Generalmente el origen tiene tres fuentes diferentes. deudas con entidades de crédito por operaciones de tesorería. Estado. y simultáneamente describe cómo se distribuye esa riqueza entre aquellos que han contribuido a su creación (trabajadores. el “Estado de la deuda. Capitales” se fundamenta en la presentación. Los fondos son los materiali- 94 zados en el capital circulante (también denominado fondo de maniobra o de rotación). Tal información deberá ser presentada en tres estados. A su vez cada uno de ellos se estructurará en dos subestados reflejando los conceptos correspondientes en moneda nacional y en moneda distinta del euro. se presentarán. estado contable que presenta la información relativa a los pasivos financieros a largo y corto plazo que la ICAL 2004 ha incorporado en la información a suministrar en la memoria. Estado financiero que muestra el valor económico generado por una unidad productiva —calculado por diferencia entre el valor de salida de los bienes o servicios prestados por la empresa y el valor de adquisición de los mismos—. por agrupaciones. En contabilidad pública. de los siguientes tipos de deuda: empréstitos y otras emisiones análogas. el concepto preponderante de fondo es el efectivo o tesorería. “Estado de la deuda. y otras deudas. la segunda. por agrupaciones. Intereses explícitos” y “Estado de la deuda. Capitales”. los recursos producidos por las operaciones (resultado de añadir al beneficio las amortizaciones y otros gastos no monetarios). Intereses implícitos”. deudas con entidades públicas. empréstitos y otras emisiones análogas por operaciones de tesorería. estado de resultados. de inversión y de financiación. Véase: estado de flujos de efectivo. la tercera. Intereses explícitos” y “Estado de la deuda. los fondos procedentes de la enajenación de inmovilizado. para las normas internacionales y españolas. Estado contable destinado a describir las principales fuentes de obtención y destino de los recursos de una entidad. . esto es. estado de valor añadido. deudas con entidades de crédito. Intereses implícitos”. En los “Estado de la deuda. En la actualidad. la captación de capital préstamo (endeudamiento) o riesgo (fondos propios) y.

y finanzas o contabilidad. Estados contables previstos que sintetizan el efecto de las actuaciones de la empresa previstas para un determinado período. Conjunto de estados financieros referidos a un periodo intermedio. trimestral o semestral). mano de obra directa y costes indirectos que requiere una unidad de producto. el estándar económico podría ser determinado por los departamentos de: compras. Por medio de los estados intermedios la empresa diversifica la frecuencia de comunicación con los usuarios interesados. Véase: coste estándar. En los casos en los que el causante del coste no tuviera una relación unitaria con el producto . estándar económico. mediante estudios de mercado o consultando a los proveedores. de producción. esto es. mejora la capacidad de los usuarios de la información para evaluar la capacidad de la empresa para generar beneficios y flujos de efectivo. Si la información financiera intermedia se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables. de calidad. básicamente. en el caso de la mano de obra. convenios de trabajo y la política laboral de la empresa. inferior al ejercicio anual (mensual.. estándar técnico. Estos estados financieros previsionales son. Por medio de los estados segmentados la empresa diversifica y desmenuza la información agregada. Dependiendo del tipo de factor de que se trate..) a alcanzar en condiciones eficientes o normales de explotación. en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas y no en función de los resultados obtenidos y del patrimonio neto poseído en la entidad en la que se ha invertido. Precio o coste unitario previsto de los recursos para un período de tiempo determinado. en el caso de las materias primas y materias auxiliares. 95 estándar. Estados financieros que contienen información referida a un segmento geográfico o un segmento de negocio significativo de la entidad que informa. un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente. Cantidad de factor relativa a materiales. Previsión (de coste. Auditoría y Control de Gestión estados financieros intermedios. cuando se trate del resto de los costes indirectos y de los costes de los productos semiterminados. tres: el balance de situación previsional. estados financieros previsionales.. ya sea éste una dominante. cubriendo el amplio periodo de tiempo que media entre dos conjuntos sucesivos de cuentas anuales. mediante el análisis de los contratos. de ingreso. personal. estados financieros segmentados. estados financieros separados. la cuenta de resultados previsional y el estado de tesorería (o cash-flow) previsional. cuando por su complejidad los estados financieros de la totalidad de la misma son difícilmente comprensibles por mezclar actividades económicas variadas y ámbitos geográficos de actuación diferente.Diccionario de Contabilidad. Estados financieros de un inversor.

pudiendo elegirse un estándar: teórico. ideal o de máxima eficiencia. estructura económica. según la operación a partir del momento en que se realiza el cambio en la estimación. mayor experiencia o porque se conozcan nuevos hechos. que. estimaciones contables. podría ser normal (para un nivel normal de actividad o producción) o corriente (considerando que la actividad o producción del período considerado será afectada por la coyuntura específica del mismo). Comportamiento de los individuos que se integran dentro de la profesión contable basado en normas y valores que conduzcan a la objetividad a la hora de reflejar o interpretar la imagen fiel del patrimonio. estimación de costes. por lo que debería establecerlo personal de ingeniería o de fabricación. entre las 64 entidades financieras con mayor nivel de negocio. la situación financiera y los resultados de la empresa. se aplicarán de forma prospectiva imputando 96 el efecto de los mismos como ingreso o gasto. Se basan en la información disponible más reciente. basado en datos históricos. Inversiones realizadas por la empresa. a fin de promover paulatinos progresos en la eficiencia de utilización del factor. Si se produjeran cambios en las estimaciones contables como consecuencia de la obtención de información adicional. aplicados para las operaciones cruzadas al plazo de un año en el mercado de depósitos interbancarios de la zona de la unión monetaria. estructura financiera. Se calcula como la media simple de los tipos de interés diarios. el profesionalismo. cuando éstas son de lote o línea) el estándar técnico se determinaría en relación al conjunto de unidades que demandarán el factor. la Federación Internacional de Contadores (IFAC) emite normas y guías éticas para fomentar aspectos como la credibilidad. Incluye el pasivo y el patrimonio neto. considerando las actividades. . asequible. En muchos países existen códigos de conducta con el propósito de ofrecer pautas de comportamiento que permitan alcanzar dicho objetivo. o de mejora continua. Cálculo aproximado o previsto de los costes futuros de un objeto de coste en función de su comportamiento pasado y el conocimiento más o menos exhaustivo de las variables que pueden afectar a dicho comportamiento. Para la estimación de este dato estándar se requiere un conocimiento técnico del proceso productivo. Activo. Aproximaciones que hay que realizar cuando no existe un método preciso de valoración para obtener el importe de un elemento. Recursos financieros empleados por la empresa. ética contable. la calidad de la información y la confianza en los profesionales contables. informando además de ello en la memoria. Con este fin.(por ejemplo. Índice de referencia de tipos de interés. euribor. o directamente al patrimonio neto.

Organismo público de la Comisión Europea que elabora y publica las estadísticas oficiales correspondientes a los países de la Unión Europea. aunque una parte de aquélla permanezca a disposición de la empresa y otra parte pase al patrimonio personal de sus legítimos propietarios por voluntad propia. y datos regionales que orientan las políticas estructurales de la Unión Europea.Diccionario de Contabilidad. Además promueve la armonización de los métodos estadísticos de los estados miembros. Incluye los documentos soporte de las operaciones y de los registros contables de los que se derivan los estados financieros. así como la confirmación de información de otras fuentes (véase “papeles de trabajo de auditoría”). evidencia de auditoría. Su cálculo está sujeto a incertidumbre. Véanse: pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas. Pasivo. Teniendo en cuenta el plazo de vencimiento se puede distinguir entre el exigible a largo plazo (obligaciones de vencimiento superior al año) y exigible a corto plazo (obligaciones con vencimiento inferior al año). El llamado resultado del ejercicio es el excedente empresarial que resulta de la diferencia entre los ingresos devengados en el ejercicio y los costes de los factores productivos. Término amplio que recoge una serie de bienes tangibles y con la posibilidad de ser almacenables. Entre otros. así como las pérdidas y deterioros de los elementos activos y cualquier otra incidencia que suceda en la empresa. Eurostat (Statistical Office of the European Communities). 97 excedente del ejercicio. unas veces por estimaciones subjetivas. exigible. Información obtenida por el auditor al objeto de sustentar las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría sobre los registros realizados por la dirección del cliente en los estados financieros. el excedente empresarial se configura como la renta generada por el patrimonio aportado por los socios. produce datos macroeconómicos que apoyan las decisiones del Banco Central Europeo en su política monetaria para el euro. Oficina europea de estadística. Conjunto de índices bursátiles elaborados por STOXX Limited. poseídos por la empresa para su venta en el curso normal de la explotación o para su transformación o incorporación en el proceso productivo. Los índices Dow Jones EURO STOXX presentan la evolución de las cotizaciones bursátiles en el conjunto de la eurozona para diferentes conjuntos de compañías. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. Financiación ajena. Figuran en el activo . otras por deterioros transitorios de elementos patrimoniales del activo o por riesgos sobrevenidos y a todo ello deberá añadirse la proyección futura de la empresa y el entorno cambiante. existencias. Una vez se alcance el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa. Auditoría y Control de Gestión euro stoxx.

Pueden ser considerados como los productos finales de los procesos productivos intermedios. • residuos. Bienes que se obtienen como producto final del proceso productivo. De acuerdo con el PGC. por tener un valor intrínseco. Elementos que se incorporan al proceso productivo para la obtención del 98 producto final de la empresa. a mantener la capacidad estructural de la misma. Elementos que surgen de manera circunstancial o materiales excedentes del proceso productivo y que pueden ser empleados en otros procesos.del balance y se recogen en el grupo 3 del PGC. fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para ser incorporados a su producción sin ser sometidos a transformación. se incorporan al ciclo de producción. generalmente irrecuperables. una vez terminado el ejercicio. Se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad. Pueden ser los materiales energéticos. • productos en curso. destinadas a resguardar productos o mercancías que han de transportarse. Producto obtenido de manera accesoria en un proceso conjunto de fabricación y cuyo valor de realización es bastante inferior en comparación con los coproductos —o productos principales— que se obtienen en el mismo proceso. las existencias se pueden ser: • comerciales. Elementos que. Cubiertas y envolturas. • materiales para consumo y reposición. incrementando su valor. normalmente. por lo tanto. Materiales que una vez que han salido del almacén. • subproductos. Tienen fines de reparación o de prevención del equipo. son aquellos elementos que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados. Bienes fabricados por la empresa y no destinados. pero que su consumo se relaciona directamente con el volumen de producción. puede venderse. Elementos que no forman parte del producto final. es decir. • productos acabados. Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación. es decir. • materiales recuperados. • materias auxiliares. • productos semiterminados. o incluso. a la venta hasta que no hayan sido sometidos a procesos de elaboración. Elementos que se incorporan al proceso productivo para la obtención del producto final. o en el mismo proceso con diferente cometido. repuestos y combustibles. incorporación o transformación posterior. Elementos normalmente destinados a la venta juntamente con el producto que se contiene. Elementos destinados a la estructura de la empresa. son fabricados por la propia empresa y están destinados al consumo final o a la utilización por otras empresas. • materias primas. • envases. entran nuevamente en almacén después de haber sido utilizados previamente. • embalajes. recipientes o vasijas. • elementos y conjuntos incorporables. .

Véase: existencias. .Diccionario de Contabilidad. Auditoría y Control de Gestión existencias comerciales. aunque el ser- 99 vicio o prestación se provea a los ciudadanos por una empresa contratada por la administración pública. control y evaluación también lo es. externalización de servicios públicos. éste continúa siendo público y la responsabilidad de planificación. Gestión de determinados servicios públicos que implica que.

Organismo estadounidense de regulación contable. Órgano sobre el que recae la competencia en cuanto a la normalización contable a nivel de la administración federal en Estados Unidos. Comité Consultivo Federal de Normas de Contabilidad. iii) tomar rápida- 100 . FASB (Financial Accounting Standards Board). el FASB ha sido la organización privada designada para estable- cer las normas de contabilidad e información financiera en Estados Unidos. Desde 1973. El FASB trabaja para: i) mejorar la utilidad de la información financiera. que incluye entre otros a los elaboradores de la misma. Las normas son reconocidas oficialmente por la comisión de bolsa y valores norteamericana (SEC) y por el Instituto Americano de Auditores (AICPA). y a los expertos contables. así como en su comparabilidad y consistencia.F FASAB (Federal Accounting Standards Advisory Board). centrándose en la relevancia y fiabilidad. y en el entorno económico. ii) adaptar las normas para que sean capaces de reflejar los cambios en los negocios. Su misión es promulgar las normas de contabilidad a nivel federal después de examinar las necesidades informativas de los distintos usuarios respecto a la información financiera y presupuestaria. Comité de Normas de Contabilidad Financiera. La misión del FASB es la de fijar y mejorar las normas contables para orientar y formar a los usuarios de la información financiera.

y están presentes en los 27 actuales estados miembros de la Unión Europea. fiabilidad. y v) mejorar la comprensión de la naturaleza y el propósito de la información contenida en los estados financieros. FEE (Fédération des Experts Comptables Européens/The Federation of European Accountants). Cualidad de la información contable según la cual dicha información debe estar libre de errores y sesgos. la fecha de cierre de tales estados es el último día del período considerado. Federación de Expertos Contables Europeos. representando a más de 500.000 profesionales del viejo continente. Criterio secuencial para valorar las salidas de existencias de un almacén. es decir. que la primera existencia que entró es la primera existencia que sale. La FEE comenzó su actividad el 1 de enero de 1987. es decir. la regulación de la auditoría. Primera Entrada-Primera Salida. Entre sus objetivos destacan: i) Promover y desarrollar los intereses de los expertos contables europeos de la forma más amplia posible. que las existencias van 101 . Si el período anual cubierto coincidiera con el año civil. según el cual se asigna a las salidas el mismo orden cronológico del registro de entrada. la fecha de cierre sería el 31 de diciembre de cada año. como indica la traducción de su nombre. iv) promover la convergencia internacional de las normas contables. Los miembros de la FEE son 43 institutos contables profesionales pertenecientes a 32 países. Auditoría y Control de Gestión mente en consideración las deficiencias de la información financiera suministrada. Extremo final del período temporal al que se refieran los estados financieros. Económicos y Financieros (UEC) y el Grupo de Estudios de Expertos Contables de la CEE. FIFO (First In-First Out). junto con la relevancia. Los estados financieros dirigidos a cubrir las necesidades de información de una amplia gama de usuarios se han de preparar y presentar al menos anualmente. fecha de cierre de los estados financieros. En el caso de que la empresa presente estados financieros intermedios. siendo la fecha de cierre el último día del período. constituye uno de los requisitos de la información contable. haciéndose cargo de las actividades que previamente habían ejercido por separado la Unión Europa de Expertos Contables. presentando los hechos según su fondo económico. la información financiera y la técnica contable en Europa.Diccionario de Contabilidad. Para el PGC de 2007. Es la organización representativa de la profesión contable en Europa. semestrales o trimestrales. y que puedan corregirse mediante la normalización. reconociendo la función pública de la profesión. al tiempo que se mejora la calidad de los datos contables. de modo que los usuarios puedan confiar en que dicha información es la imagen fiel de la entidad que representa. iii) Promover la cooperación entre organismos contables europeos en asuntos de interés común tanto para el sector público como para el privado. ii) Trabajar en pro de la armonización y liberalización de la práctica contable. se considera.

Este criterio se utiliza cuando los valores de las existencias que entran en un almacén son diferentes y no resulta fácil identificar cuáles son las unidades de producto que salen hacia una nueva fase de producción o. Véase: financiación recurrente. La financiación no recurrente se emplea en el cálculo de diversos indicadores de cobertura. no debe considerarse recurrente. es adecuada para financiar activos extrafuncionales o incrementos periódicos de existencias. los contratos de suministro de electricidad. valor de los bienes raíces. por lo que la empresa receptora del servicio obtiene automáticamente una financiación recurrente. 102 . firma de auditoría. Aparece automáticamente (espontáneamente) al desarrollar la actividad. Este análisis califica a una persona como solvente cuando su caudal inmueble excede en valor al pasivo reconocido. Entidad o sociedad que presta servicios de auditoría. Véanse: LIFO y PMP. por no constituir normalmente un compromiso financiero para la empresa. su utilización hace que se incremente más el resultado de la empresa que otros métodos. financiación no recurrente. aunque suele renovarse a su vencimiento. Así. aquella distinta a la financiación espontánea. las deudas por efectos descontados no deberían figurar dentro de ella. La financiación bancaria. Caudal inmueble. Véase: auditor de cuentas.saliendo del almacén de acuerdo con su orden de llegada. finalmente. La aplicación de este criterio supone que las existencias inventariadas coinciden con las últimas entradas. La fincabilidad es un método tradicional de evaluar la solvencia. Al menos en estos casos. De igual manera. Por ello. Pasivo que surge del aplazamiento del pago de las adquisiciones de los factores productivos utilizados en el ciclo de operaciones. por ejemplo. Aplicando este criterio. los proveedores suministran bienes y servicios que generalmente no cobran al contado (la práctica habitual es entregar primero un albarán. los inventarios quedan valorados a los costes de entrada más semejantes a los valores de mercado. Esta entidad o sociedad puede estar formada por un conjunto de socios o simplemente por un actuante individual. Véase: dependiente. es decir. filial. es vendido. fincabilidad. Por el contrario. por lo que sólo debería utilizarse para financiar activos permanentes de forma transitoria (en tanto se encuentra otra financiación más apropiada). agua. financiación recurrente. gas o teléfono prevén que los pagos se produzcan con una periodicidad bimensual. proceder al cobro). financiación espontánea. En entornos inflacionistas valora a un mayor coste las existencias al considerar que quedan en almacén las últimas que son las más caras. En general. posteriormente emitir la factura y. definitivamente.

Este valor corresponde a los beneficios económicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y recono- cidos por separado. Desde la perspectiva financiera. Obviamente. Este concepto es de utilidad en la evaluación de la solvencia. incluso desde la perspectiva fondo. Dichos flujos.Diccionario de Contabilidad. Es un indicador de cobertura. flujos de efectivo. De producirse este último no es reversible. fondo de maniobra. fondo de comercio (goodwill). en el caso de que el control se haya alcanzado por etapas. flujo de caja libre. por lo que se exige que el fondo de maniobra sea suficiente para superar incrementos inesperados de los compromisos y deterioros puntuales de los valores de los 103 . vender o redistribuir activos y ajustar el nivel y la dirección de las operaciones dependiendo de las circunstancias. parece apresurado llegar a conclusiones sobre la liquidez utilizando únicamente el signo del fondo de maniobra del último ejercicio. Diferencia positiva entre el valor contable de la participación en una sociedad dependiente. elevar la cifra de capital social. fondo de comercio de consolidación. son recogidos por el estado de flujos de efectivo y clasificados según su procedencia. en la fecha de cada una de las transacciones realizadas hasta la obtención del control. Inmovilizado intangible de vida indefinida que se genera cuando el precio que se paga al adquirir una empresa es superior al valor razonable de los activos y pasivos adquiridos. Auditoría y Control de Gestión flexibilidad financiera. Diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. Véase: fondo de comercio. junto con los de equivalentes de efectivo. y el importe neto atribuible a la participación del valor razonable de los activos adquiridos y los pasivos asumidos en la fecha de adquisición del control. Implica la capacidad de pedir prestados recursos financieros adicionales. normalmente su valor se interpreta teniendo en cuenta la incertidumbre futura. es el beneficio más las amortizaciones menos las inversiones y más o menos el aumento o disminución del fondo de rotación. Véase: flujos de efectivo. Capacidad para aumentar los flujos de caja futuros para cubrir cualquier necesidad imprevista o para aprovechar cualquier oportunidad imprevista. asociada o multigrupo. se considera que este indicador aporta información sobre la liquidez de la empresa. por lo que se denomina “diferencia no asignable” Este activo no se deprecia sistemáticamente pero sí está sujeto al test de deterioro. Corrientes de entrada y salida de dinero o efectivo en la empresa. Por ello. flujos de caja. o bien. Dentro de la perspectiva fondo. En el caso de que la diferencia no asignable fuera negativa el fondo de comercio negativo (“badwill”) se considera ingreso del ejercicio en que surge. En general. es el saldo de que la empresa dispone para remunerar a los accionistas y cubrir las deudas y sus intereses.

fondos públicos. Se caracterizan porque no son exigibles. Evidentemente se debe tener en cuenta para amortizar dichos activos revertibles en el periodo menor de su vida útil o el tiempo que resta hasta su efectiva reversión. Reconstitución del valor económico de un activo revertible teniendo en cuenta las condiciones relativas a la reversión establecidas en la concesión. lo cual supondrá que la entidad tenga que desprenderse de recursos para satisfacer tales compromisos. y otras aportaciones de socios u otros instrumentos de patrimonio.. Se caracterizan por su exigibilidad. una función de cobertura de necesidades financieras a largo plazo. donaciones y legados constituyen el patrimonio neto. los distintos tipos de reservas. que no tengan la consideración de pasivos. Incluye las aportaciones realizadas en términos netos. Por sus características desempeñan. fondo social. y la otra se 104 . Sumados a los ajustes por cambios de valor y a las subvenciones. Incluye las obligaciones actuales a corto y a largo plazo.).) o del ciclo de operaciones (roturas de stocks. puede tener dos acepciones: una se refiere a las cifras consignadas en el presupuesto de ingresos de las administraciones públicas. una caja de ahorros o cualquier otra que actúe sin ánimo de lucro. ya sea en el momento de la constitución de la entidad o en otros posteriores. A la fecha a la que se refiere el balance no es una obligación generada por un hecho ocurrido o pasado. Tampoco se puede considerar una obligación actual o presente durante los años a los que se refiere el periodo concesional. fondo de rotación. fondos ajenos. Financiación procedente de los socios o propietarios de la entidad o generada por ella misma. caída de ventas. puesto que. Siguiendo el PGC los fondos propios lo forman el capital (suscrito y desembolsado o con desembolso exigido). por ejemplo. En contabilidad pública. fondo de reversión. así como los resultados acumulados en términos netos. en la entidad. puesto que la entrega de los activos no se ha producido.. Se utiliza como sinónimo de capital circulante o capital de trabajo (working capital).activos corrientes (insolvencias.. Ni en el PGC de 2007 ni en las normas internacionales es un pasivo que se deba contabilizar como provisión.. fondos propios. los aportantes de estos fondos exigirán su reembolso en los plazos y condiciones estipuladas. mermas.. esto es. La entrega de determinados activos al ente cedente a la fecha de expiración de la licencia sin que medie precio es una obligación fuera de balance y que por lo tanto debe figurar en una nota en la memoria. Representa el capital de las entidades sin forma mercantil como. por sus socios o propietarios. no tienen un plazo de reembolso fijado. aumento del plazo de cobro. Véase: fondo de maniobra. Financiación procedente del exterior de la entidad..

Contrato estandarizado por el que las partes intervinientes en él adquieren la obligación y no el derecho. Se trata de establecer valoraciones reales de los patrimonios que se aportan. generalmente mediante impuestos. Método de combinación de negocios que consiste en la extinción.Diccionario de Contabilidad. Organización dotada de personalidad jurídica privada que se caracteriza por perseguir. expertos independientes nombrados por éste. en general. Aquélla que tiene por objeto fiscalizar los actos de las entidades públicas y de sus organismos dependientes que den lugar al reconocimiento y liquidación de derechos y obligaciones o gastos de contenido económico. además de todas las personas del entorno de las sociedades. Auditoría y Control de Gestión refiere a los recursos que los ciudadanos ponen. permite inversiones con un alto grado de apalancamiento financiero. sin liquidación. de todas las entidades y la creación de una nueva sociedad que recibirá el patrimonio en bloque. Si la fusión supone la extinción de todas las sociedades menos una que recibe el patrimonio de las demás y se hace cargo de los derechos y obligaciones. se trata de una fusión por absorción (véase “absorción”). fines de interés general de la competencia de la persona jurídico-pública que la crea. haciéndose cargo de todos los derechos y obligaciones de aquéllas. los accionistas y los acreedores. inversión y aplicación. a favor de un colectivo genérico y que se rige en parte por normas de derecho privado. de los caudales públicos administrativos. el registrador mercantil. a disposición de las administraciones públicas. Participan en el proceso los administradores de todas las sociedades afectadas. con el fin de que la gestión se ajuste a las disposiciones normativas aplicables en cada caso. fusión. a comprar o vender el activo subyacente al precio acordado y en una fecha futura fijada en el momento de la contratación. fundación pública. los ingresos y pagos que de aquéllos se deriven. los socios a través de las juntas generales y los acreedores que pueden oponerse con arreglo a la ley. 105 . Especulativamente. función interventora. El proceso de fusión es largo en el tiempo y costoso. A diferencia de las opciones. Permite a los inversores cubrir el riesgo de las alteraciones adversas de precios. sin ánimo de lucro. la ejecución del contrato es obligatoria y tienen que negociarse en mercados organizados. futuros. y la recaudación. la relación de canje de las acciones que deberán emitirse y todo ello en defensa de la nueva sociedad.

G GAAP (General Accepted Accounting Principles). GASB (Governmental Accounting Standards Board). que suponen una ganancia para la entidad. GAO (Government Accountability Office). Véase: beneficio por acción. pero su denominación cambió en 2004. Este organismo fue creado en 1921 con el nombre de General Accounting Office. debidos a alteraciones en las hipótesis actuariales empleadas en la determinación del valor actual de las retribuciones de prestación definida post-empleo comprometidas. y presidido por el interventor general. Comité de Normas de Contabilidad Gubernamental. Organismo normalizador con la misión de establecer normas de contabilidad e información financiera en los estados 106 . Véase: principios de contabilidad generalmente aceptados. Oficina de Rendición de Cuentas Gubernamental. ganancias actuariales. Es una organización independiente que trabaja para el congreso. dependiente del congreso estadounidense. investiga la forma en que el gobierno federal gasta dinero de los contribuyentes. Cambios de valor. su finalidad es fiscalizar el gasto de la administración federal. A menudo llamado el “guardián del congreso”. ganancia por acción.

legal y fiscal como honorarios de letrados.UU. siempre que no tengan su origen en distribuciones. total o parcialmente. o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos. gastos de ampliación de capital. gastos de constitución de sociedades. jubilaciones. Gastos de carácter jurídico-legal incurridos en relación con la operación de constitución de la sociedad y necesarios para su nacimiento como tal sociedad. gastos de primer establecimiento. etc. gastos. en el caso de no realizarse el gasto presupuestario. tales como de captación. monetarias o no. Decrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio. no podrían percibirse o. selección y adiestramiento del personal. La creación del GASB supuso el desarrollo normalizador y la modernización de la contabilidad pública no sólo a nivel de los EE. Disminución de riqueza relacionada con la actividad no financiera de la empresa. En sentido estricto hace referencia a los gastos relacionados con las operaciones relacionadas con la actividad económica de la empresa.. gastos de personal. Gastos incurridos en la emisión de nuevos instrumentos de patrimonio propio de carácter jurídico. retribuciones diferidas aportadas a sistemas definidos. habrían de destinarse a la financiación de otras unidades de gasto de similar naturaleza o. publicidad. Remuneración correspondiente al personal de la empresa por los servicios prestados. Se imputarán directamente contra el patrimonio neto como menores reservas. si se hubieran percibido. boletines y títulos. Auditoría y Control de Gestión y las entidades locales. mediante recursos concretos que. Unidad de gasto presupuestario que. El tratamiento contable de estos gastos en el PGC de 2007 es el de disminuir directamente el patrimonio neto de la entidad. Gastos de naturaleza técnico-económica necesarios para que pueda comenzar regularmente la actividad empresarial inicial o tras una ampliación de la misma. y otros gastos sociales. En sentido amplio incluye los gastos y pérdidas procedentes del inmovilizado material o intangible.Diccionario de Contabilidad. comisiones y otros gastos de coloca- ción. impresión de memorias. bien por su naturaleza o condiciones específicas. en su caso. gastos con financiación afectada. bien como consecuencia de convenios entre la entidad responsable de su ejecución y cualesquiera otras entidades. ser objeto de reintegro a los agentes que los aportaron. cualquiera que sea la forma por la que se satisfacen como sueldos y salarios. tributos. notarios y registradores. se financie. ya sea en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos. indemnizaciones por despido. cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa. en su condición de tales. a los socios o propietarios. sino para la comunidad internacional. emi- 107 . gastos de explotación.

Se sirve del sistema de costes basado en las actividades (ABC) como principal fuente de información. Uso de la información sobre el coste de los recursos consumidos en el desarrollo de las actividades. procesos. También denominados generadores. causantes o inductores de costes. el conductor de costes representa la relación causa-efecto existente entre el coste. Uso de la información sobre costes a corto y largo plazo de las actividades. etc. consecuentemente. productos o servicios para planificar. tanto a la medida del desempeño o ejecución de la actividad durante un período de tiempo. para identificar y eliminar los costes empleados en actividades que no añaden valor al cliente. gastos de reducción de capital. Se concreta en una serie de acciones directivas que permiten realizar las actividades y procesos de la empresa para satisfacer a los clientes consumiendo menores recursos y. mejorar el valor ofrecido al cliente y. gestión basada en las actividades. Así. con el objetivo de obtener menores costes. determi- 108 . Gastos incurridos por la empresa en la obtención y utilización de recursos financieros que financien sus operaciones tales como intereses de financiación ajena. generador de coste (cost-driver). etc. la actividad y el producto/ servicio. por tanto. como en reducir costes. También se incluyen pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable y las diferencias negativas de cambio. Se consideran gastos del ejercicio en que se incurren. Considerando un sistema de costes ABC. controlar y tomar decisiones. Enfoque amplio e integrado que centra la atención de los directivos sobre las actividades que se llevan a cabo en la empresa. los beneficios. el conductor de costes de una actividad hace referencia. análisis de los inductores y una evaluación del rendimiento. de recursos variables con respecto al generador y/o una mayor utilización de los recursos fijos que posibilitan la capacidad disponible para la actividad. gastos financieros. La gestión basada en las actividades incluye: análisis de las actividades. notarios y registradores. legal y fiscal como honorarios de letrados. controlando y eventualmente reduciendo los costes. Véase: ABC/ABM.sión de publicidad de productos y servicios que se lanzarán al mercado. como a los factores que causan o inducen el coste en dicha actividad. Se centra tanto en la mejora de calidad y funcionalidad de los productos. Disminuyen directamente el patrimonio neto de la sociedad. gestión de costes por actividades. de tal modo que una mayor demanda de actividad por parte de un producto implicará un mayor consumo gestión de costes. Gastos incurridos en la disminución o amortización de instrumentos de patrimonio propio de carácter jurídico. son factores que afectan al importe total del coste.

sino en todas las áreas de la organización. entendiendo por proceso el conjunto de actividades destinadas a la consecución de un producto/servicio global único cuyo cliente puede ser interno o externo a la empresa. rompe con la tradicional visión orgánica -lograr la eficiencia en cada unidad organizativa por separadoque pudiera tener como consecuencias actuaciones subóptimas de reducción de costes en determinadas unidades. como requisitos previos para la toma de acciones concretas. el análisis modal de fallos. gestión de la calidad total. como flujo de recursos. gestión de costes por procesos. sí existen una serie de características. los diagramas de causa y efecto. los diagramas de relaciones. Filosofía de gestión centrada en la satisfacción del cliente que pretende eliminar los defectos. iii) enfoque sobre las áreas clave donde hay o puede haber problemas. e identificar y evaluar nuevas actividades que puedan mejorar el rendimiento de la organización. aunque la alta dirección debe liderar claramente el programa de cambio. el análisis de la fuerza de campo. iv) generación de datos objetivos para desarrollar la mejora sistemática de los procesos de trabajo y de los productos. desperdicios y actividades que no añadan valor a los clientes (tanto en su perspectiva externa como interna -un departamento es cliente del servicio de otros departamentos-). elementos o prácticas comúnmente asumidas en esta filosofía de gestión que es conveniente resaltar: i) compromiso de todos los niveles organizativos en la implantación y desarrollo de un programa de gestión de la calidad total. Se centra en el proceso para la reducción de costes en la empresa. Auditoría y Control de Gestión nar la eficiencia y efectividad de todas las actividades y procesos principales.Diccionario de Contabilidad. la tormenta de ideas. Este enfoque implica la identificación de los procesos. puesto que la calidad no es sólo responsabilidad del departamento de calidad. en el que se encuentran implicados diferentes unidades organizativas. Esto implica la constante medición del rendimiento. y de la interacción de los mismos para analizar las posibles actuaciones que reduzcan el coste y su implicación global para la consecución de los objetivos organizativos. v) empleo de múltiples técnicas y herramientas apropiadas para conseguir los objetivos de la calidad total como. empleando muy a menudo datos estadísticos. Aunque no existe consenso sobre una definición universal. que repercutieran negativamente sobre la eficiencia global. la metodología de resolución de problemas. ii) capacitación de los miembros de la organización a través de la formación y el aprendizaje para el desarrollo de una conciencia enfocada hacia el cliente. por ejemplo. no sólo en fabricación. sino de toda la organización. los costes de calidad. el despliegue de la función de calidad o el control 109 . Aproximación para conseguir la eficiencia basada en la consideración de la empresa como una concatenación o secuencia de procesos. el benchmarking. Este enfoque para conseguir una optimización del uso de los recursos transversal respecto a la organización.

Véase: manipulación del resultado. cada directivo estudia y formula conjuntamente con cada subordinado inmediato un conjunto de objetivos y la forma más adecuada de conseguirlos. Proceso que trata de crear. Técnica directiva que se centra en la discusión y fijación de los objetivos para todo el personal de la empresa de una manera piramidal descendente a lo largo del entramado jerárquico. un impacto positivo (oportunidades). entendiendo por variación significativa aquella que supere un determinado valor (absoluto o relativo) o que afecte a un determinado factor considerado clave para la consecución de los objetivos. gestión por excepción. gestión del riesgo. por tanto. afectarán a la organización y a su tendencia a asumir riesgos. para la consecución de los objetivos de la misma en el máximo grado y con la máxima eficiencia.estadístico de procesos. La gestión del riesgo empresarial es un proceso desarrollado por todos los miembros de la organización y diseñado para identificar sucesos potenciales que. El grado de significación depende de la precisión y holgura con que se han fijado los estándares y las posibilidades de control. si ocurren. proteger y aumentar el valor para los grupos de interés (stakeholders). de tal modo que la resolución de los problemas o el desarrollo de mejoras se apoye fuertemente en la formación de equipos. gestión por objetivos. A través de esta técnica. los círculos de calidad. gestión de una unidad organizativa (empresa. Los eventos que afectan a la ejecución de las estrategias y al logro de los objetivos de las empresas pueden tener un impacto negativo (riesgos). se considera una competencia central para las organizaciones actuales. Véase: costes de calidad. Gobierno de las empresas o entidades. o una mezcla de ambos. Con ello se trata de proporcionar una seguridad razonable a los gestores y al equipo directivo y. La dirección ejecutiva (gestión) de las empresas se confía generalmente a especialistas que en la mayoría de los casos son diferentes de sus propietarios. Existen 110 . los equipos de calidad o los grupos de mejora continua. esta forma de gestionar se traduce en investigar las desviaciones significativas respecto a lo presupuestado. Práctica de gestión consistente en centrar el esfuerzo directivo en aquellas áreas que necesitan más atención y dedicarse en menor medida a las áreas que operan de manera esperada. Proceso de guía y permanente adaptación de dicha unidad a través de un proceso lógico de acción. vi) búsqueda de la implicación y del compromiso de los empleados hacia la mejora continua y la calidad. En el control de gestión. por ejemplo. departamento). gestionando las incertidumbres que podrían influir negativa o positivamente sobre el logro de los objetivos de la organización. gobierno corporativo. Éstos pueden adoptar diversas formas y denominaciones como. gestión del resultado. centro.

consejo de grupos de interés. convirtiéndose en independiente en 2001. grupo de empresas.). 2002 (G2) y 2006 (G3). Véase: memorias de sostenibilidad. ubicado en Ámsterdam. integración. La Iniciativa por una Información Global (GRI) es un organismo que nace en el período 1997-98. funcionamiento y control de los órganos de gobierno de la empresa. Esta definición. que proponen guías para elaborar informes de sostenibilidad. Conjunto de empresas diferenciadas jurídicamente que constituyen una realidad económica distinta de las partes que lo forman. alcanzándose la unidad de decisión cuando por cualquier medio varias sociedades estén controladas por una o varias personas físicas o jurídicas que actúen conjuntamente. o se hallen bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias. creando valor para todos y utilizando eficientemente los recursos de la organización. grupo de coordinación.. organizaciones interesadas. con un único centro de decisión estratégico.. Auditoría y Control de Gestión además otros grupos (partícipes) que se encuentran afectados por las decisiones de gestión y que tampoco se encuentran involucrados directamente en la misma (acreedores. que estudian y analizan los infor- mes elaborados por empresas y entidades en base a la propuesta de la GRI. y un secretariado. incluye toda situación de hecho. Es una red constituida por miembros de los diferentes grupos de interés (“stakeholders”). al tiempo que define las reglas y procedimientos para la toma de decisiones. cualquiera que sea la forma en que se 111 . La estructura funcional de la GRI cuenta con: comité de directores. comité de asesoramiento técnico. GRI (Global Reporting Initiative). que se ven complementadas con los suplementos sectoriales (indicadores para sectores industriales) y protocolos (orientaciones para informaciones específicas). a partir de la iniciativa norteamericana de la CERES. especificando la distribución de derechos y responsabilidades entre los diferentes participantes. y que contribuyen al desarrollo del marco conceptual.. Grupo de sociedades en el que no se dan relación de dominio/dependencia. El concepto de gobierno corporativo engloba pues el conjunto de principios y normas que regulan el diseño. que participan en los grupos de trabajo y en la estructura de gobierno de la institución. Se han publicado diferentes guías para la elaboración de los informes o memorias de sostenibilidad en los años 2000 (G1). al contrario que aquéllas que recogen el requisito adicional de dependencia de una sociedad hacia otra. teniendo en cuenta los intereses de los diferentes partícipes (aunque tradicionalmente se ha centrado en la protección de los intereses de los propietarios no gestores y de los acreedores).Diccionario de Contabilidad. así como anexos nacionales (informaciones de ámbito local). trabajadores. El gobierno corporativo tiene como objetivo que los directivos desempeñen sus funciones adecuadamente. sociedad. con miles de expertos en diferentes campos del conocimiento y repartidos por decenas de países de todo el mundo.

que ejerce la dirección y el control de una o varias sociedades. Este término tiene dos acepciones. en situación de dependencia o de coordinación. Este término tiene dos acepciones. instituciones y comunidades que tienen interés en la existencia y desarrollo de la empresa. El grado de autonomía de cada entidad con respecto a las demás puede variar de una sociedad multinacional a otra. pero desde el punto de vista de la economía de la empresa con este término se hace referencia a aquellos grupos en los que las sociedades relacionadas ocupan estadios de la producción que se complementan entre sí. Véase: grupo de coordinación. en particular. que están dominadas por aquélla. grupo horizontal. Véase: responsabilidad social corporativa. en ocasiones se identifica con el concepto “grupo de coordinación”. dependiendo de la naturaleza de los vínculos existentes entre ellas y el sector de actividad implicado. Grupo de sociedades que opera en un ámbito internacional y comprende sociedades y otras entidades. pero desde el punto de vista de la economía de la empresa con este término se hace referencia a aquellos grupos en los que las empresas relacionadas se ubican en el mismo estadio de la producción. establecidas en diferentes países y tan vinculadas que una o más de éstas pueden ser capaces de ejercitar una influencia significativa sobre las actividades de las otras y. Véase: grupo de subordinación. 112 . Personas físicas o jurídicas. y que pueden afectar o verse afectados por las decisiones. en ocasiones se identifica con el concepto “grupo de subordinación”. en la que dos o más empresas se reúnen bajo una dirección única. políticas o prácticas empresariales. grupos de interés (stakeholders). grupo de subordinación. grupo multinacional. dependientes. grupos. Grupo de sociedades en el que existe una sociedad. compartir conocimientos y recursos con las otras. dominante. logros. grupo vertical.produzca.

Acontecimientos que afectan al patrimonio de un ejercicio. Desde un punto de vista jurídico. En la actualidad. si el hecho contable en cuestión modifica o no la cuantía total del activo (y de la estructura financiera) empresarial. se consideran hechos contables sólo los que afectan cuantitativa o cualitativamente al patrimonio empresarial. Auditoría y Control de Gestión H hecho contable. Tradicionalmente. el hecho contable va más allá de los sucesos que afectan directamente al patrimonio de la empresa.Diccionario de Contabilidad. y b) los que evidencian nuevas condiciones que no existían a la fecha de cierre del ejercicio. En el 113 . hechos posteriores. la información contable ha ampliado el campo de la información que suministra y. pero que se producen o se conocen después de la fecha de cierre del ejercicio. Pueden identificarse dos tipos de hechos posteriores: a) aquellos que proporcionan evidencia adicional o ponen de manifiesto condiciones que ya existían a la fecha de cierre de las cuentas anuales. Desde un punto de vista económico también se pueden clasificar en modificativos y permutativos (llamados también hechos expansivos-reductivos y hechos neutros). con la amplia- ción de los contenidos de la memoria. se clasifican en modificativos y permutativos según la forma en que afectan al patrimonio neto de la unidad económica. por tanto. Acontecimiento de carácter económico que es susceptible de ser captado y representado por la contabilidad.

hechos relevantes. como hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría y hayan ocurrido antes o después de la entrega del informe de auditoría. Este criterio se utiliza cuando los valores de las existencias que entran en un almacén son diferentes y no resulta fácil identificar cuáles son las unidades de producto que salen hacia una nueva fase de producción o. Información cuyo conocimiento puede afectar razonablemente a un inversor para adquirir o transmitir valores o instrumentos financieros y por tanto pueda influir de forma sensible en su cotización en un mercado secundario. deberá informarse al respecto en la memoria. el tratamiento de los hechos posteriores al cierre del ejercicio se ha regulado en el PGC de 2007 y en las NIIF. lo que no impide que sea utilizado en contabilidad de costes. First Out). la organización del negocio y sus órganos de administración. HIFO (Higher In. o a la estructura jurídica del emisor. vendidas. ii) el coste de producción del período. coste de producción terminada y coste de producción vendida puede ser bastante superior al obtenido con otros criterios de valoración. Criterio para valorar las salidas de un almacén.primer caso deberá tenerse en cuenta el hecho posterior en la formulación de las cuentas anuales bien a través de un ajuste. hipótesis de eficiencia del mercado. Véase: eficiencia del mercado. en cuanto a la elaboración de información financiera. lo que aportaría un resultado inferior. primera salida. por ello. mientras que se habla de “decisión relevante” si es el resultado de un acto voluntario de éste. toda información que constituya un hecho relevante. En el segundo supuesto. a importantes movimientos futuros de flujos de caja. el término incluye tanto hechos ocurridos entre el cierre de las cuentas anuales y la fecha del informe de auditoría. el valor en balance de las existencias puede ser muy inferior al obtenido por otros criterios. En general las distintas jurisdicciones obligan a los emisores de valores a hacer pública y difundir al mercado. en un breve espacio de tiempo. Entrada más alta. En determinados contextos se reserva el término “hecho relevante” para designar a la información significativa que procede de circunstancias no causadas por el emisor. En auditoría. Son ejemplos de hechos relevantes aquellas informaciones sobre datos fundamentales relativos a la eficiencia económica del emisor. Aplicando este criterio: i) los inventarios quedan valorados a los costes de entrada más baratos y. de información en la memoria o de ambos. 114 . Véase: hipótesis de empresa en funcionamiento. definitivamente. En España. Este método no está admitido por el PGC para la valoración de existencias. hipótesis de continuidad. y siempre que sean de importancia significativa. según el cual se consumirán primero las unidades valoradas a precios más elevados.

Por ello. Principio contable que establece que los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa está funcionando y continuará sus actividades de explotación dentro del futuro previsible. y no digamos ya en el caso de las contabilidades modernas llevadas por partida doble. para satisfacer la necesidad que sentían los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas. según lo dicho. elaboradas hace más de 5. la necesidad de llevar cuentas se extiende a todas las actividades y profesiones. c. así. hipótesis de negocio en marcha. los estados financieros tendrían que prepararse sobre una base diferente y habría que revelar información sobre la base que se haya utilizado. su estudio e interpretación permiten arrojar una luz muchas veces enteramente nueva e insospechada sobre hechos históricos que. Además. las actividades de registro contable se han venido sucediendo ininterrumpidamente. en las que los datos se presentan formando un todo coherente. aun la más antigua y fragmentaria. Desde esos primeros tiempos. historia de la contabilidad. ni necesidad de liquidar o reducir de forma significativa sus actividades. a falta de la investigación contable. hipótesis fundamentales. Bases sobre las cuales se preparan los estados financieros.. como. De acuerdo con el marco conceptual aprobado por el IASB. arqueólogos e historiadores de la antigua Mesopotamia. son cuantitativos y exactos.. los estados financieros deben prepararse sobre la hipótesis del devengo y de empresa en funcionamiento. asume que la empresa no tiene intención.000 años. Auditoría y Control de Gestión hipótesis de empresa en funcionamiento. la historia de la contabilidad resulta. aunque dichas hipótesis son consideradas como “principios” en otros ordenamientos como en el PGC 2007. Los datos contenidos en la documentación contable. 1993). completo e íntimamente interrelacionado. hacia el año 3300 a. permiten afirmar que los primeros documentos escritos que se conocen. contienen tan sólo números y cuentas. pues todas ellas tienen una vertiente económica. Si tal intención o necesidad existiera. Véase: hipótesis de empresa en funcionamiento. Rama de conocimiento que analiza la contabilidad desde la perspectiva histórica de su evolución. habían sido explicados de manera errónea o insuficiente. sin textos ni palabras que estén referidos a ellos (Nissen et al. Recientes investigaciones como las de Hans Nissen y sus compañeros. un magnífico camino de aproximación al estudio de 115 . Por lo tanto. Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debió de surgir. Para las normas contables en general constituye uno de los principios de aplicación obligatoria en la elaboración de las cuentas anuales. constituidos por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres proto-cuneiformes. aunque sólo a partir de los siglos XIV y XV se conservan testimonios escritos con un carácter regular y relativamente abundante.Diccionario de Contabilidad.

mercaderías. se utiliza como método insustituible. es decir. en un principio. la gran innovación aportada por la partida doble. artístico. Ésta fue. mantuvieron en lo esencial un carácter bilateral posiblemente hasta los siglos XI o XII. No se crea por ello. segunda. deudores. bélico.cualquier actividad humana. el dueño de los libros y un tercero. poco a poco. registrando tanto los cambios de estructura del patrimonio. el carácter bilateral de las anotaciones. de mercaderías con una correlativa disminución de la caja debido a una compra en efectivo de aquéllas. la de satisfacer la obligación de agentes y factores de rendir cuentas a sus principales acerca de la gestión de los bienes y haciendas confiados a su cuidado. es decir. La integración completa no se consiguió. hasta finales del siglo XIII o comienzos del XIV con el descubrimiento de la contabilidad por partida doble.. integra e interrelaciona todos los elementos que constituyen el acervo patrimonial: caja. elementos integradores. acreedores. A partir de estas fechas se fueron introduciendo. pero de naturaleza similar. Por lo que respecta a la segunda modalidad de registros contables. o sea éste de carácter cultural. sin embargo. gozando de la misma lozanía que en sus mejores tiempos—. hasta que las anotaciones abarcaron todas las operaciones del dueño de los libros. como las variaciones en el volumen total del patrimonio. y. Aunque con numerosos puntos de contacto y solapamiento. el segundo fue evolucionando en busca de un grado cada vez mayor de integración. con características propias y específicas. en los tiempos de la tecnología informática. Todas las actividades necesitan llevar cuentas. En efecto. ambas finalidades dieron lugar a dos distintos sistemas de registro contable. médico. representado por la cuenta de capital u otra con distinta denominación. la de seguir de cerca la marcha global de los propios negocios o actividades. Común a las dos clases de registros fue. Las anotaciones contables se diferenciaron desde el principio al objeto de adaptarse a dos finalidades fundamentales: primera. que consideraban simplemente la relación entre dos personas. Por ello. etc. entrega y manejo de los dineros o bienes públicos. tenga ésta un propósito específicamente económico o financiero. a efectos de información. aumentos. control y toma de decisiones. religioso. de multilateralidad. sin embargo. por ejemplo. etc. ofreciendo una visión completa e interrelacionada de sus negocios. que el primer sistema no evolucionó. Lo hizo y se fue perfeccionando. que le restaba utilidad para su empleo como método de registro. su utilización se desarrolló sobre todo al servicio de las administra- ciones públicas. pero conservando siempre su carácter bilateral. los destinados a facilitar una visión de la marcha de los negocios y actividades. su planteamiento se ajustaba perfectamente a la necesidad de controlar la actuación de los funcionarios y de las personas a las que se encomendaba una misión que involucrase la recepción. Pero mientras el primer sistema se mantuvo en este planteamiento bilateral. precisamente. memoria y gestión empresariales. Este sistema contable —que es el que todavía hoy. pues las anteriores 116 .

no sólo se interesa ya por las prácticas y técnicas contables pretéritas. que incorpora una preocupación sociológica y multidisciplinar. sin embargo. 117 . Poco a poco. propiamente dicho. XVII y XVIII se encuentran obras que. Aunque ya en los siglos XVI. Entre otras muchas causas. a mediados del siglo XIX. aunque no puede decirse todavía que se haya producido una integración completa. la historia de la contabilidad se concibe fundamentalmente como el estudio de los autores y los tratados contables del pasado. aunque no faltan algunos estudios aislados sobre libros de cuentas. Es más. se empieza a estudiar el papel de la contabilidad en la propia configuración del entorno. sino también por su participación en las técnicas empresariales de dirección. el estudio sistemático de la historia de la contabilidad. y finalmente por el estudio de las operaciones registradas en los libros. logrado ya su espacio. a ejemplo de lo ocurrido en su momento con la “nouvelle histoire” de la “École des Annales” o. los nuevos planteamientos surgen con un afán iconoclasta y demoledor respecto de la “historia de la contabilidad tradicional”. Son trabajos claramente realizados por estudiosos de la contabilidad. Auditoría y Control de Gestión modalidades solamente registraban los cambios de estructura del patrimonio. en primer lugar. Tal circunstan- cia propicia la ampliación del campo de estudio de la historia de la contabilidad que. parece que dos de las principales pueden ser. comienza más tarde. En los últimos años del siglo XX y primeros del XXI se está produciendo una verdadera explosión del interés por la historia de la contabilidad. se produce una nueva ampliación de horizontes con el surgimiento de la llamada “nueva historia de la contabilidad”. con la “new economic history”. administración y control. hasta finales del primer tercio del siglo XX. interesados casi exclusivamente por la evolución y progreso de su disciplina. en contacto directo con los libros de cuentas.Diccionario de Contabilidad. La ultimación del nuevo planteamiento requirió siglos de esfuerzos y tanteos. junto con el del contexto en el cual las mismas tienen lugar. Los primeros años del segundo tercio del siglo XX abren una nueva etapa de la investigación histórico-contable. más recientemente. los ánimos se van atemperando y. constituyendo una auténtica revolución conceptual. contienen alguna referencia a aspectos concretos de la historia de las técnicas contables o la mención de algún autor concreto. En su necesidad de hacerse notar y de construirse un espacio. al tratar de la contabilidad y la teneduría de libros. es decir. de los libros de cuentas de las respectivas épocas (De Roover. un cambio de la filosofía contable. 1937). En sus primeros tiempos. El tema absolutamente prioritario es el de la evolución de las técnicas contables y la identificación y señalamiento de las novedades que se producen dentro de ellas. A comienzos de la década de 1980. los nuevos historiadores de la contabilidad se han ido integrando en el contexto general. en la que se va despertando paulatinamente un interés cada vez más amplio y generalizado por el descubrimiento y estudio de fuentes primarias.

como el obtenido por la contabilidad en las recientes décadas. técnica y aséptica como es la contabilidad. serán los mantenidos por la sociedad dominante. el camino seguido para llegar hasta el punto logrado.el hecho de que cuando una disciplina alcanza un elevado grado de madurez y de reconocimiento social. en una disciplina tan instrumental. el estudio de su historia ha abierto un camino insospechado de incorporación plena al conjunto de ciencias humanísticas y a las corrientes de pensamiento intelectual que ha colmado las aspiraciones intelectuales de sus estudiosos. con el fin de que tales criterios coincidan con los aplicables para la formulación de las cuentas consolidadas que. 118 . En segundo lugar. con carácter general. se despierta el interés de sus cultivadores por conocer su historia. homogeneizaciones. individualmente considerados. Ajustes practicados en la información contable procedente de las sociedades del perímetro de consolidación para unificar los criterios contables mantenidos en la elaboración de sus estados contables.

Es un comité independiente encargado de la elaboración de normas contables. Véase: normas internacionales de información financiera (NIIF)”. Igualmente. que permitan elaborar estados financieros de propósito general. Comité de Normas de Contabilidad Internacionales. comprensibles y de máxima calidad. El comité cuenta con el apoyo de un consejo asesor externo (SAC) y con un comité de interpretaciones (IFRIC). el IASB coopera con los reguladores nacionales a fin de conseguir la convergencia de las normas contables en todo el mundo. Las NIIF se desarrollan a través de un proceso de consulta internacional (“due process”). en el que se implican personas y entidades interesadas de cualquier parte del mundo. que cuenta con expertos designados y supervisados por un grupo de 14 fideicomisarios de la fundación IASC. con procedencias geográficas y profesionales diversas. Índice oficial del mercado continuo de la bolsa española. Auditoría y Control de Gestión I IASB (International Accounting Standards Board). compuesto por los 35 valores de mayor capitalización bursátil (más líquidos) de entre los 119 . Es un índice ponderado por capitalización. y que velan por el interés público. IBEX. que proporcionan pautas en los temas en los que se producen diferencias de criterio.Diccionario de Contabilidad. Su misión es la de desarrollar un conjunto de normas de información financiera (IFRS o NIIF en nomenclatura española) de ámbito internacional.

adaptación o revisión. elaboradas por las corporaciones de derecho público representativas de quienes realicen auditoría de cuentas así como elaboración. ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas). y comenzó a funcionar en 1945. estudio. adaptación o revisión de las misas normas en el caso de que las referidas corporaciones no procediesen a efectuar tal elaboración. La más numerosa y antigua de las corporaciones españolas representativas de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditoría. Este índice se calcula y publica en tiempo real y el conjunto de empresas que lo componen se revisa cada seis meses en las reuniones del comité asesor técnico. autorización para la inscripción en el mismo. ICJCE (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España). vigilancia y custodia de las fianzas a constituir.000. iv) Establecimiento y mantenimiento del Registro Oficial de Auditores de Cuentas. que tiene atribuidas las siguientes competencias: i) Realización de los trabajos técnicos y propuesta del plan general de contabilidad adaptado a las directivas de la comunidad económica europea y a las leyes en que se regulen estas materias. así como con los nacionales. así como la aprobación de las adaptaciones de este plan a los distintos sectores de la actividad económica y el establecimiento de los criterios de desarrollo. difusión y publicación necesarias para el desarrollo y perfeccionamiento de la normalización contable y de la actividad de auditoría de cuentas. v) Homologación y publicación de las normas técnicas de auditoría. viii) Ejercicio de la potestad sancionadora aplicable a las sociedades por el incumplimiento de la obligación de presentar dentro de plazo el depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil. se fijó en 3.que cotizan en el mercado continuo de las bolsas españolas. y control. vii) La coordinación y cooperación técnica en materia contable y de auditoría de cuentas. y en particular con la UE. Organismo autónomo. bajo la tutela del ministerio de comercio. iii) Control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas y de los auditores de cuentas. adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda español. Fue fundada en 1942. con los organismos internacionales. determinación de las normas básicas para los exámenes de aptitud profesional que realicen las corporaciones profesionales de derecho público. sean corporaciones de derecho público o asociaciones dedicadas a la investigación. El valor inicial del IBEX-35. vi) La realización y promoción de las actividades de investigación. absorbiendo a los antiguos colegios de contadores jurados existentes en ese momento en algunas ciudades de gran 120 . aprobación de las respectivas convocatorias. y corresponde al cierre de mercado el 29 de diciembre de 1989. mediante la realización de controles técnicos y el ejercicio de la potestad sancionadora. documentación. ii) Perfeccionamiento y actualización permanentes de la planificación contable y de la actividad de auditoría de cuentas.

Diccionario de Contabilidad. que la ley atribuye al gobierno. Como corporación de auditores. en organismos gubernamentales y en el entorno académico. Barcelona y Madrid). de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). reconoció también como corporaciones los registros especiales de auditores que funcionaban con éxito en los colegios de economistas y de titulares mercantiles. que hizo obligatoria la auditoría para sociedades a partir de un determinado tamaño. en la industria y el comercio. y el control del ejercicio de la profesión a través de una comisión de deontología profesional. sus funciones y cometidos están regulados en la legislación sobre auditoría. abandonando el resto de las corporaciones. En la década de los 90.000 millones de profesionales que prestan sus servicios en el sector público. razón por la cual representa al 43 por ciento de los auditores. principalmente organismos profesionales nacionales de contabilidad. los más importantes de los cuales son la agrupación 1ª (Madrid y provincias limítrofes) y el colegio de censores jurados de cuentas de Cataluña. Federación Internacional de Expertos Contables. Organización global de la profesión contable. Durante muchos años fue la única institución que promovía y desarrollaba la profesión auditora en España. aunque la corporación tiene un limitado poder sancionador. Se estructura en agrupaciones y colegios autonómicos. aunque su organización y funcionamiento colegial se rigen por la normativa general y por sus estatutos. El gobierno del instituto de censores es llevado a cabo a través de un consejo directivo nacional. IFAC (International Federation of Accountants). las firmas más importantes de auditoría en España. Por lo tanto. Trabaja con sus 157 miembros y asociados en 123 países para proteger el interés público al fomentar prácticas de alta calidad por parte de los expertos contables de todo el mundo. no obstante. en España. representan a 2. decidieron de forma unánime adscribirse al instituto de censores. emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y de las Normas Internacionales de Auditoría. en especial de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y de la Federación Europea de Expertos Contables (FEE). que facturan un 85 por ciento de todos los encargos de auditoría legal de cuentas. A través de sus consejos 121 . por el número de empleados y la cifra de facturación. El instituto de censores.500. Bilbao. El instituto es miembro de las asociaciones profesionales internacionales. Auditoría y Control de Gestión importancia económica (Vigo. mantiene una gran actividad en materias de acceso a la profesión. Por ello ha jugado un papel muy importante en la difusión y uso. pero la ley de auditoría de 1988. a través del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) del Ministerio de Economía y Hacienda. como el resto de las corporaciones. Sus miembros y asociados. formación continuada y control de calidad de los trabajos de auditoría. emitidas por la IFAC. la misión del instituto de censores se centra en la colaboración con el ICAC en materia de control técnico de la actividad profesional.

imagen fiel. adscrita a la Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestos con rango de subsecretaría. el asesoramiento a los órganos de gestión derivado de sus funciones de control. fomentando su cumplimiento. diseño y ejecución de la política informática de la Secretaría General de Presupuestos y Gastos y de la propia Intervención General. inspección y verificación con competencia en el subsector estatal y local y referencia necesaria para el subsector autonómico. la dirección y gestión de la contabilidad pública. especialmente. contribuir al desarrollo de economías internacionales fuertes. la formación de las cuentas económicas del sector público y la planificación. La Intervención General de la Administración del Estado. También ofrece guías para apoyar a profesionales en empresas. coordinación e instrumentación de los proyectos informáticos de sus órganos.independientes emisores de normas. por las directivas de la Unión Europea. la gestión de la información económico-financiera derivada del ejercicio de sus funciones contables y de control. IGAE (Intervención General de la Administración del Estado). la dirección y gestión de la contabilidad pública. y manifestándose sobre aquellos temas de interés público para los que la experiencia de la profesión sea más relevante. el auxilio y colaboración con la administración de justicia en la investigación. que se vincula al suministro de información útil para la 122 . el soporte informático de las actividades y el asesoramiento. tiene a su cargo el control interno. la formación de las cuentas económicas del sector público. y establecer normas profesionales de alta calidad. favoreciendo su convergencia internacional. mediante el ejercicio de la función interventora y de control financiero. Objetivo exigido a la información financiera por los pronunciamientos que regulan su elaboración y. y la planificación. IFAC desarrolla normas internacionales sobre ética. De manera más precisa la IGAE tiene a su cargo el ejercicio de las funciones y competencias que le atribuye la normativa vigente relativas a: el control interno mediante el ejercicio de la función interventora y actuaciones de control financiero. diseño y ejecución de la política informática de la Secretaria de Estado de Presupuestos y Gastos. auditoría y aseguramiento. en firmas pequeñas y medianas y en naciones en vías de desarrollo. enjuiciamiento y represión de los delitos públicos de carácter económico dentro de los límites fijados en el correspondiente convenio y en función de las competencias que el ordenamiento jurídico le atribuya. la relación con las haciendas territoriales a los efectos de la información contable que deben remitir para que la IGAE elabore las cuentas económicas del sector público. así como tareas de formación y las normas internacionales de contabilidad del sector público. Centro directivo y gestor de la contabilidad pública con responsabilidad en su planificación. La IFAC busca fortalecer la profesión de la contabilidad y de la auditoría en todo el mundo.

satisfaciendo con ello las necesidades de sus usuarios. la posibilidad de apartarse de una norma si su aplicación fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales. la importancia relativa afecta a la relevancia de la información y considera que una información tiene importancia relativa o es material si omitirla o presentarla de forma errónea puede influir en la toma de decisiones económicas de los usuarios a partir de los estados financieros. Normalmente se presupone que el cumplimiento de las reglas generales contenidas en el marco conceptual (requisitos o características cualitativas de la información. Principio contable según el cual se admite que no se aplique estrictamente alguno de los principios y criterios contables si la importancia relativa de la variación que se produce.Diccionario de Contabilidad. si bien ésta es prioritaria sobre aquellas reglas generales. impuesto anticipado. Véase: amortización técnica.) conduce. sin perjuicio de la adecuada mención de este hecho y de sus efectos en la memoria. impuesto diferido. Véase: modelos de asignación de costes. con ello. imputación de costes. criterios de reconocimiento. las normas de los Estados miembros) suelen acompañar el enunciado del objetivo de imagen fiel con dos requerimientos adicionales: de un lado. Véase: aplicación al presupuesto. Es el importe a recuperar de la inversión una vez finalizada la vida útil del activo o periodo en el que se espera que esté en funcionamiento en la empresa. impuesto. Coste de un activo o el importe que lo haya sustituido menos su valor residual. etc. Activo por impuesto diferido. Véase: diferencias temporarias. es poco significativa y no altera la imagen fiel. criterios de valoración. 123 . Tributo exigido por el Estado y demás entidades de derecho público en función de la capacidad contributiva de los obligados a su pago y que se caracteriza por la ausencia de una contraprestación específica. de otro lado. importe amortizable. de modo que la regulación comunitaria (y. Auditoría y Control de Gestión toma de decisiones económicas. Construcción contable destinada a captar y representar en los estados financieros el efecto impositivo que se puede producir en la contabilización de los impuestos sobre la renta de las sociedades como consecuencia de los distintos criterios de registro y valoración entre la normativa contable y la normativa fiscal. imputación presupuestaria. a la imagen fiel. ya sea cuantitativa o cualitativa. importancia relativa. la obligación de suministrar en la memoria la información necesaria para mostrar la imagen fiel cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para ello y. en principio. De acuerdo con el marco conceptual del IASB.

materiales y financieros) que deben ser adquiridos en tiempo oportuno.). etc. Véase: ratios”. entidades financieras. se entenderá que una entidad es eficiente cuando consigue ser eficaz minimizando el coste de los recursos empleados para conseguir tal eficacia.). equidad. eficiencia. el esfuerzo inversor. Se entiende por independencia la ausencia de intereses o influencias que puedan menoscabar la objetividad del auditor. presupuesto. autonómica. La independencia del juicio profesional del auditor debe manifestarse frente a la dirección de la compañía que audita y de sus accionistas. el Estado. nacional. • indicadores de excelencia: facilitan evaluar la calidad de los servicios públicos atendiendo a la percepción de los usuarios respecto a los mismos. excelencia. • indicadores de eficacia: facilitan evaluar en qué grado la entidad pública ha alcanzado los objetivos previstos con la actividad realizada para cada uno de los tipos de servicios prestados o bienes y productos producidos. En gestión pública. así como de terceros que puedan tener interés en los estados financieros del cliente de auditoría (tales como proveedores. mediante su comparación con los correspondientes referentes internos y externos. sostenibilidad: • indicadores de economía: facilitan evaluar la adquisición de los medios (humanos. • indicadores de presupuesto: facilitan evaluar un conjunto muy amplio de aspectos resultantes de la ejecución del presupuesto como por ejemplo el grado de ejecución de los gastos y de los ingresos. Así. Facilitan el control de la actuación de la organización no sólo a efectos de control sino también de aprendizaje y mejora de las actuaciones. la 124 . al mejor coste posible o al coste aceptable. unidades de medida utilizadas en el sector público para evaluar los resultados conseguidos en componentes tales como economía. Suele utilizarse como indicadores magnitudes relativas. Así. se dirá que una entidad ha sido eficaz si ha alcanzado los objetivos que se había propuesto. en la cantidad adecuada y con una calidad aceptable. trabajadores. • indicadores de equidad: facilitan evaluar cuál es el grado de las posibilidades de acceso a los servicios públicos por parte de los grupos sociales menos favorecidos en relación a una determinada media (provincial. etc. • indicadores de impacto o efectividad: facilitan evaluar el impacto final de la actuación sobre el total de la población afectada. indicador. • indicadores de eficiencia: facilitan evaluar el rendimiento obtenido de los medios utilizados en la ejecución de la actividad en relación a los bienes y productos producidos o servicios prestados. el grado de endeudamiento per cápita. Principio ético que rige la responsabilidad profesional del auditor y la credibilidad de su informe. impacto. Unidad de medida que permite el seguimiento y evaluación periódica de variables clave de una organización.independencia del auditor. eficacia. consumidores.

Poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación de la sociedad participada. fondos generados) o relativas (ratios de cobertura).Diccionario de Contabilidad. la autonomía fiscal. pautas sobre la recopilación de datos y otra información con el fin de ayudar a los que preparan la memoria y asegurar la consistencia de la interpretación de los indicadores del desempeño. influencia notable. etc. sobre la base de los principios de elaboración de memorias del GRI. Existe un protocolo de indicadores para cada uno de los indicadores de desempeño que contiene la guía GRI. influencia significativa. sobre resultados o efectos de una organización. influencia dominante. liquidez o solvencia. Véase: control. sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. • indicadores de sostenibilidad: facilitan evaluar la capacidad de la entidad pública de mantener un servicio con un estándar de calidad aceptable durante un largo período de tiempo. los indicadores centrales son aquellos que la guía GRI identifica como los que tienen más relevancia para la mayoría de los grupos de interés y se los considera materiales a menos que. En memorias de sostenibilidad.. indicador de riesgo. se estime lo contrario. así como los correspondientes a la ejecución presupuestaria de ejercicios cerrados. un protocolo de indicadores ofrece definiciones. Pueden ser contables o extracontables. Cualquier variable relacionada íntimamente con la rentabilidad. inductor de coste. medioambiental y social de la organización. Se presume que existe una influencia significativa en otra sociedad no controlada (sociedad asociada) cuando una o varias sociedades del grupo posean. Señal de alerta. el 20% de los derechos de voto de una sociedad que no pertenezca al grupo. indicador de cobertura. de tal forma que el analista pueda elaborar una opinión sobre el futuro al conocer los valores concretos que toman. Ofrecen información comparable sobre el desempeño económico. ii) participación 125 . Entre ellos se pueden encontrar magnitudes absolutas (patrimonio neto. indicador central. información cualitativa o cuantitativa. Su existencia se puede evidenciar a través de cualquiera de las siguientes vías: i) representación en el consejo de administración u órgano equivalente de dirección de la empresa participada. Variable que relaciona unos compromisos financieros con los recursos disponibles para atenderlos. al menos. En este sentido. Véase: generador de coste. fondo de maniobra. Véase: influencia significativa. En memorias de sostenibilidad. indicador de desempeño. que es comparable y que muestran el cambio a través del tiempo. Auditoría y Control de Gestión realización de cobros.

v) suministro de información técnica esencial. El término comprende. Información contenida en los estados financieros sobre las diferentes actividades de negocio que desarrolla la entidad y los diferentes entornos económicos en los que opera. El PGC obliga a recoger en la memoria información sobre sistemas. puede considerarse de utilidad para la toma de decisiones por los usuarios. sino que la deja en manos de las autoridades de cada país. iv) intercambio de personal directivo. información segmentada. que no establece la obligatoriedad de elaboración de esta información. regulada a partir de enero de 2009 por la NIIF 8. de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Conjunto de información financiera completa o condensada referida a un período inferior al ejercicio económico anual. Esta información está regulada por la NIC 34. El principal problema que presenta su formulación está en la periodificación y el cálculo anticipado de impuesto sobre beneficios con el fin de incluirlo como gasto para la determinación del resultado. Por otro lado. elaborada con la misma forma y criterios utilizados para la información financiera anual. Conjunto de datos sistematizados en forma de estados elaborados bajo normas contables con el fin de ofrecer la imagen fiel del patrimonio. además de las cuentas anuales y otros estados financieros. equipos o instalaciones incorporados al inmovilizado material. En España es principalmente la Comisión Nacional del Mercado de Valores quien requiere información periódica de las socieda- des emisoras con valores admitidos a negociación en mercados regulados. iii) transacciones de importancia relativa con la participada. gastos del ejercicio por mejora y protección medioambiental de la empresa. contingencias relacionadas. organismos reguladores o comisiones de valores. riesgos cubiertos con provisiones para actuaciones medioambientales. inversiones realizadas por esta razón y compensaciones a recibir por terceros. información financiera. con el fin de que los usuarios puedan comprender y evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la entidad. información de carácter cuantitativo o cualitativo relacionada con la estructura económico financiera actual o prevista de la empresa. información medioambiental. información financiera intermedia. deberá 126 . ya que suele elaborarse ante los requerimientos de información contable por parte de diversas instituciones y organismos como los anteriormente citados. y anteriormente por la NIC 14. Información contenida en los estados financieros sobre la incidencia en los resultados y el patrimonio de la empresa de actuaciones realizadas con el propósito de reducir el impacto medioambiental de sus actividades o bien de mejorar o proteger el medioambiente. Esta información.en los procesos de fijación de políticas. incluyendo un comparativo con el final del período contable anual inmediatamente anterior.

la auditoría y. los medioambientales y los relacionados con el entorno social. Dicha información no tiene cabida en los estados financieros de las entidades. algunas adaptaciones sectoriales como las de las empresas eléctricas. Recoge el principal conjunto de información financiera de las empresas que se presenta a los accionistas para su consideración en la junta general. Junto a los anteriores. Véase: responsabilidad social corporativa. informe anual. el informe de auditoría recibe una denominación diferente. pero cada vez se elabora con mayor frecuencia por parte de las mismas debido al interés que las actuaciones de las empresas en dichos ámbitos sociales tienen para los usuarios de la información financiera en la toma de decisiones. Asimismo. la gestión llevada a cabo por la compañía o el cumplimiento de su responsabilidad social. que tiene por objeto 127 . en consecuencia. el informe de auditoría operativa. si se refiere a las cuentas anuales. Documento que sirve a un auditor para expresar su opinión sobre la información que ha examinado. En España. como los laborales. Auditoría y Control de Gestión ser incluida en los estados financieros individuales de una entidad y en los estados financieros consolidados de un grupo si pertenecen a entidades cuyos instrumentos de deuda o patrimonio se negocian en algún mercado público o si. el denominado “informe de auditoría de cuentas”. los procedimientos que ha verificado. Así. Según sea el objeto del examen o verificación. la principal acepción del término auditoría en la actualidad se refiere a la auditoría externa de información económica y financiera. Información de carácter no financiero sobre diferentes aspectos sociales relacionados con la actividad de la empresa. presente la empresa a los posibles lectores para ayudarles a comprender la evolución y situación de la entidad. podemos destacar. información social. que es el resultado final del proceso de verificación del auditor de los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos dentro de la empresa. con el fin de explicar la gestión llevada a cabo en el ejercicio y solicitar su aprobación. entidades no lucrativas y sociedades anónimas deportivas establecen criterios para la presentación de dicha información. cuyo resultado final es. el informe de auditoría interna. con el propósito de emitir algún instrumento en un mercado público registrase sus estados financieros en un organismo regulador. el PGC requiere en la memoria la inclusión de información sobre la distribución del importe neto de la cifra de negocios de las actividades ordinarias por tipos de actividades y por mercados geográficos si difieren entre sí de forma significativa y exime de presentarla a las empresas que puedan formular la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada. de forma complementaria. En el informe anual se recogen tanto las cuentas anuales como los informes que preceptivamente haya de presentar la entidad (informe de gestión e informe de auditoría) y la información voluntaria que. en primer lugar. informe de auditoría.Diccionario de Contabilidad.

Informe firmado por dos o más auditores teniendo todos ellos la condición de auditores principales. el informe de auditoría de sistema. la evolución previsible de la entidad. de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo. Si la opinión del auditor se refiere a una parte o aspecto concreto de las cuentas anuales. Si el criterio profesional de los auditores que actúan conjuntamente no fuera coincidente. y. su conjunto. el informe deberá expresar claramente cuál es la opinión emitida por cada uno de los auditores actuantes. cuando el auditor de cuentas emite una opinión con salvedades. incluye información sobre acontecimientos posteriores al cierre. Dictamen del auditor cuando se refiere a su opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto. el informe de auditoría de cuentas anuales deberá incluir: identificación del informe. en su 128 . a efectos de delimitar la responsabilidad que cada uno de ellos asume respecto a la opinión expresada en el informe de auditoría. en su caso. un párrafo de alcance del trabajo efectuado. A pesar de que. en el informe contendrá la identificación y firma del auditor o auditores de cuentas que lo hubieran realizado. con expresión de la fecha de emisión del citado informe. un párrafo sobre el informe de gestión. informe de auditoría de cuentas. el informe emitido por el auditor no será un informe de auditoría de cuentas anuales. lo realmente cierto es que el informe de auditoría de cuentas incluye otra serie de aspectos fundamentales sin los cuales la opinión del auditor carecería de sentido y de valor informativo. el informe de auditoría medio ambiental. informe de auditoría conjunto. por ejemplo. En concreto. El informe de auditoría conjunto será único y se emitirá bajo la responsabilidad de todos los auditores de cuentas que actúen. Informe elaborado por los administradores que contiene una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación de la sociedad. Finalmente. Cuando proceda.la emisión de opinión sobre la gestión de una empresa con el propósito de evaluar la eficacia. las actividades en materia de investigación y desarrollo y. podrán aparecer entre el párrafo de alcance y el de opinión los denominados párrafos intermedios. tanto si fueran personas físicas como jurídicas. Asimismo. opinión sobre los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compañía auditada. cuyo objetivo es determinar el impacto que sobre el medio ambiente tienen los procesos productivos de las empresas. el documento se denomina informe de auditoría de las cuentas anuales. generalmente. se asocia el informe de auditoría con la opinión del auditor. un párrafo de opinión. Es necesario remarcar el hecho de que solamente recibe el nombre de informe de auditoría de cuentas anuales la opinión expresada por el auditor cuando su trabajo se ha realizado sobre las cuentas anuales en informe de gestión. junto con una descripción de los principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta.

encarga a los auditores otra serie de funciones distintas de la auditoría de cuentas. Ciertas entidades están obligadas por ley a la presentación de determinada información contable con una periodicidad trimestral o semes- tral. En España está regulado en el artículo 202 de la Ley de Sociedades Anónimas. Cuando el trabajo del auditor de cuentas no abarca la cuentas anuales en su conjunto y se limita a alguna partida que forma parte de las mismas o a cualquier otra información económica y financiera que elabora una empresa. por ejemplo. informe especial de auditoría. informe de revisión y verificación. obras de abrigo y dársenas. balizamientos. en el caso de la información contable que elaboran determinadas entidades como las fundaciones o las cámaras de comercio. Así. Los destinatarios de los informes especiales suelen ser los organismos reguladores (Banco de España. deben presentar otro tipo de información que también resulta obligatorio someter a auditoría externa. entidades que cotizan en bolsa. ampliar o renovar bienes de obras públicas. Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio. revisiones de balances. algunas entidades aseguradoras. auditoría de informes económicos-financieros. la legislación mercantil. que también resulta obligatorio someter a auditoría externa. infraestructuras públicas. información sobre la adquisición de acciones propias.. cuando se lleva a cabo aumento o reducción del capital o en el caso de fusiones o escisiones. de los socios o propietarios. 129 . por ejemplo. canalizaciones. mejorar. en determinadas operaciones societarias relacionadas con la transmisión de acciones. accesos marítimos. y demás inversiones de aprovechamiento o utilización general. elabore el auditor para cumplir ciertos requisitos legales o contractuales. Inversiones destinadas a crear. diferente a las cuentas anuales. ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos. monetarias o no. Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones). que deberá ser obligatoriamente sometida a la verificación de un auditor de cuentas. calles. señales marítimas. El informe que deben emitir los auditores en este caso recibe el nombre de informe especial y complementario al de auditoría de las cuentas anuales. y valoraciones. o de disminución de los pasivos. como carreteras. diques. plazas. Informe que emite el auditor de cuentas sobre otra información económico-financiera. etc. caminos. Algunas de esas entidades. siempre que no tengan su origen en aportaciones. ingresos. entidades financieras. por ejemplo. además de la auditoría de las cuentas anuales. junto a las cuentas anuales. como. puentes y escolleras. derivado de la auditoría. el informe de auditoría que emite el auditor de cuentas de denominará “informe de revisión y verificación”. Auditoría y Control de Gestión caso.Diccionario de Contabilidad. en España. por ejemplo. mobiliario urbano. Comisión Nacional del Mercado de Valores. aunque el nombre de informe especial se aplica a cualquiera que.

iniciativa de financiación privada (PFI “Private Finance Initiative”). También se incluyen beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable y las diferencias positivas de cambio. Elementos patrimoniales. La administración pública se reserva la gestión de los servicios asistenciales (aunque en algunos casos también la traslada a las PFI) y paga un canon anual a las empresas por la utilización de los hospitales durante el tiempo acordado. construyen las infraestructuras y edificios. durante el ejercicio. incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento. ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera obtenidos por la empresa tales como intereses de financiación ajena. centros de ocio. La utilización de la financiación privada en las inversiones del sector público fue introducida por el gobierno conservador del Reino Unido en 1992 para construir y renovar hospitales y determinadas unidades de los mismos. ingresos diferidos. En administraciones públicas. bienes y derechos que permanecen en entes públicos durante más de un año. Estas empresas reciben además los terrenos de titularidad pública que rodean a los hospitales.ingresos de explotación. de una empresa destinados a servir de manera duradera en las actividades de la empresa. En las entidades públicas estos bienes pueden tener unas características especiales que difieren 130 . elementos patrimoniales. inmovilizado intangible e inversiones financieras. Ingresos no relacionados directamente con la actividad económica ordinaria de la empresa y/o de carácter no recurrente. enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior al año. suministran e instalan el equipamiento de los mismos y ponen en marcha y mantienen los inmuebles. ingresos relacionados con la actividad económica de la empresa. dirigen las obras. Ingresos para los que se difiere la imputación a la cuenta de resultados a un momento posterior. rentas provenientes de participaciones en instrumentos de patrimonio. Entrada bruta de beneficios económicos. ingresos ordinarios. centros comerciales. En sentido estricto. etc. En sentido amplio incluyen los ingresos excepcionales y procedentes del inmovilizado. lo que les permiten ampliar su área de negocio creando y gestionando aparcamientos. Activo no corriente. surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa. inmovilizado. Los consorcios privados redactan los proyectos técnicos. siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio neto que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. bienes y derechos. ingresos extraordinarios o excepcionales. Dentro del inmovilizado se distingue entre: inmovilizado material. inversiones inmobiliarias. que oscila en torno a los 30 años.

inmovilizado intangible. parques. sin que medie contraprestación a cambio. inmovilizado material. que se encuentran en estado de construcción y no están incorporados de momento a la actividad económica de la empresa. en general. ii) Bienes de dominio público o bienes demaniales: son aquéllos que están formados tanto por los bienes afectos al servicio público como por los bienes afectos al uso público. Podemos clasificar los bienes atendiendo a su calificación jurídica y distinguiendo: i) Bienes patrimoniales: bienes que no están destinados al uso público ni afectos a servicio público alguno. que comprenden carreteras. v) Bienes comunales: bienes de dominio público cuyo aprovechamiento es limitado. paseos y demás obras públicas cuyo aprovechamiento o utilización corresponde a la ciudadanía. calles. en cuanto a la adquisición podemos distinguir: i) Adquisición lucrativa de inmovilizado: operación de alta de inmovilizado en el patrimonio. por lo que. construcción por la administración. también denominados “destinados al uso general”. tales como prescripción. edificios que sean sedes de las mismas. Su utilidad es la de mantener el control en otras empresas o la de obtención de rentabilidad en un futuro. insolvencia financiera. plazas. construcción por contrato con terceros. inmovilizado en curso. así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de inmovilizado. herencia o legado y donación. Elementos patrimoniales tangibles. en la que media contraprestación a cambio. tales como compraventa.Diccionario de Contabilidad. Contrato que da lugar a un activo financiero en la empresa. sin perjuicio de que su conservación y vigilancia son competencia de las administraciones públicas. pudiendo presentar diversas formas. a través de su explotación y/o enajenación. pueden constituir fuentes de ingresos para el erario público. ampliación y mejora. atribución por ley. no son utilizados directamente en el proceso productivo de la empresa. así como los anticipos entregados para su adquisición. iv) Bienes afectos al uso público: bienes de dominio público. Elementos patrimoniales de carácter inmaterial constituidos por derechos susceptibles de valoración económica. iii) Bienes afectos al servicio público: bienes de dominio público que están destinados directamente al cumplimiento de los fines encomendados a las administraciones públicas y. Además. al común de los vecinos de un municipio o entidad local menor. modernización. renovación. ocupación. que se encuentren en condiciones de funcionamiento. que por lo general. inmovilizado financiero. muebles o inmuebles. determinados. Elementos del activo tangibles constituidos por bienes. expropiación. Auditoría y Control de Gestión de las entidades privadas. exclusivamente. muebles o inmuebles. pudiendo presentar diversas formas. Imposibilidad de hacer frente a las obligaciones de 131 . ii) Adquisición onerosa de inmovilizado: operación de alta de inmovilizado en el patrimonio.

deberá reconocerse por separado del contrato principal. en modelo normal. simultáneamente. Para la Administración General del Estado. recibiendo el nombre de derivado implícito o incorporado. están ligados para su funcionamiento. sin considerar el componente de patrimonio. mercado o acciones. Asimismo están vigentes instrucciones de contabilidad que cubren áreas y aspectos concretos de la contabilidad de la Administración del Estado. Las instalaciones técnicas están formadas por edificaciones. sometidos al mismo ritmo de amortización. instrucción de contabilidad. relativas a la contabilidad que deben desarrollar las oficinas contables. maquinaria. instrumento financiero. Éste es el caso de emisiones de bonos o depósitos estructurados cuyos rendimientos se encuentran sujetos a la evolución de un índice o precio de materias primas. aunque el valor total de los activos supere a las obligaciones o pasivos. Se denomina también suspensión de pagos. a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. y que es de aplicación directa por parte de éstas. instalación. material. Véase: activo financiero. Norma que desarrolla los principios y directrices contenidos en otras normas contables. que aunque sean separables.pago o deudas en la fecha de vencimiento que se ha fijado por anticipado. Con objeto de que el derivado implícito no eluda su presentación en los estados financieros. El reconocimiento. cuya medición se realizará de forma residual. instrumento financiero híbrido. piezas o elementos. se le atribuirá el valor que reste del valor inicial de todo el instrumento menos el importe atribuido a la valoración del componente de pasivo. instrumento financiero compuesto. el cual incorpora una cláusula o varias las cuales provocan que los flujos de efectivo del instrumento combinado varíen de forma similar a un derivado. pasivo financiero e instrumento de patrimonio. simplificado y básico. Para el subsector local existen tres instrucciones de contabilidad local. la valoración y presentación de estos instrumentos deberá hacerse separando sus componentes. existe una instrucción de contabilidad de la Administración General del Estado cuyas normas son de aplicación a todos los órganos integrantes de la misma. La valoración del pasivo se determinará por su valor razonable. considerado de forma independiente. es decir. el cual se contabilizará según su naturaleza 132 . Conjunto de unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo de la empresa. Aquel que incorpora de forma simultánea componentes de pasivo y de patrimonio. entre ellas el Plan General de Contabilidad Pública. ya que se produce cuando no se pueden afrontar las deudas debido a la falta de liquidez. Aquel formado por un contrato de carácter no derivado (también llamado anfitrión). Cualquier contrato que dé lugar.

Auditoría y Control de Gestión cuando se cumplan las tres condiciones siguientes: i) las características económicas y los riesgos inherentes al derivado implícito no están relacionados estrechamente con los correspondientes al contrato principal. ii) un instrumento separado con las mismas condiciones del derivado implícito cumpliría con la definición de instrumento derivado. después de deducir todos sus pasivos. y iii) el instrumento híbrido (combinado) no se mide al valor razonable con cambios en resultados (es decir. en la inexistencia de obligación contractual alguna del emisor. La evaluación de estas características sólo deberá efectuarse en el momento del reconocimiento inicial. es decir. Contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad. el instrumento híbrido lo valorará en su conjunto a valor razonable imputando los cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. sin que puedan reconocerse activos financieros o resultados en la cuenta de pérdidas y ganancias (véase “acción propia” y “autocartera”). el valor de éste será la diferencia entre el valor razonable del instrumento híbrido y el del contrato principal. no se separará). instrumentos de patrimonio. de realizar entregas de efectivo u otros activos financieros o intercambiar instrumentos financieros en condiciones potencialmente desfavorables. La separación del derivado implícito implicará su tratamiento contable como derivado. el emisor no ha asumido obligaciones tales como un reparto de dividendos. esto implicaría que el contrato principal reciba el valor residual que resulte de minorar el valor inicial del contrato el valor razonable del derivado implícito. Cuando la empresa no fuese capaz de valorar de forma separada el derivado implícito o no pudiese determinar de forma fiable su valor razonable de forma fiable. salvo que se haya realizado una modificación de los términos del contrato que modifiquen de forma significativa los flujos de efectivo que se producirán. Es decir. si ambos se pueden determinar con fiabilidad. intangible. Método de consolidación que consiste en la incorporación 133 . un derivado que se encuentre implícito en un activo o pasivo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados del periodo. Un instrumento de patrimonio se diferencia de un pasivo. Cualquier transacción con los propios instrumentos de patrimonio realizada por una entidad debe suponer una variación del patrimonio neto. Véase: activos intangibles. Incluso los gastos de estas operaciones deberán suponer una minoración del patrimonio neto. integración global. o le puede surgir una obligación económica de producirse una condición fuera de su control (contingencia). Este mismo tratamiento también será posible en cualquier caso en el reconocimiento inicial. ya sea en el momento de la valoración o en otro posterior. su reconocimiento inicial a valor razonable. Si la empresa no pudiera determinar con fiabilidad el valor razonable del derivado implícito.Diccionario de Contabilidad.

Método de consolidación que requiere la incorporación de los saldos provenientes de la sociedad participada en las cuentas consolidadas. sin perjuicio de las homogeneizaciones previas y de las eliminaciones que resulten pertinentes. Véase: socios externos. La función interventora se ejercerá en sus modalidades de intervención formal y material. sin perjuicio de las homogeneizaciones previas y de las eliminaciones que resulten pertinentes. la intervención del reconocimiento de las obligaciones y de la comprobación de la inversión. mediante el examen de todos los documentos que. interventor. adquieran compromisos de gasto. Funcionario público que ejerce la función interventora la cual tiene por objeto controlar. desde posiciones de reconocida independencia. En la intervención material se comprobará la real y efectiva aplicación de los fondos públicos. El ejercicio de la función interventora comprenderá la fiscalización previa de los actos que reconozcan derechos de contenido económico. La intervención formal consistirá en la verificación del cumplimiento de los requisitos legales necesarios para la adopción del acuerdo. o acuerden movimientos de fondos y valores. la intervención formal de la ordenación del pago. en el caso del balance consolidado. la integración global consiste en agregar en el balance de la sociedad dominante todos los bienes. y la intervención material del pago. y la inversión o aplicación en general de sus fondos públicos. Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores. INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions). deban estar incorporados al expediente. Su actividad principal se desarrolla en el ámbito de la auditoría pública y si bien tiene constituido un comité contable asume a este respecto los pronunciamientos del consejo de normas internacionales de 134 . derechos y obligaciones que componen el patrimonio de las sociedades dependientes. así como la de las diferentes entidades gubernamentales. con el fin de asegurar que su gestión se ajuste a las disposicio- nes aplicables en cada caso. preceptivamente. la actividad financiera de los gobiernos. Por ejemplo. por el porcentaje equivalente a la participación del grupo en la sociedad. en el caso de los grupos de coordinación. antes de que sean aprobados.del 100% de los saldos provenientes de las sociedades del grupo en los de la sociedad dominante o en los de la sociedad obligada a formular las cuentas consolidadas. En contabilidad del sector público. que asumen la misión y la responsabilidad de fiscalizar. integración proporcional. Este método se aplica a las denominadas sociedades multigrupo o coparticipadas. aprueben gastos. intereses minoritarios. organización internacional constituida por los tribunales de cuentas. los actos de las entidades del sector público que den lugar al reconocimiento de derechos o a la realización de gastos. así como los ingresos y pagos que de ellos se deriven.

Desde un punto contable. es decir. es necesario llevarlo a cabo periódicamente para conseguir un control del tráfico de los almacenes durante un periodo económico. Registro documental de los bienes propiedad de una empresa. Registro de las entradas y/o salidas de existencias que se producen en los almacenes de la empresa. Consiste en el recuento físico de las existencias que sean propiedad de la empresa. El estado de flujos de efectivo informa de las inversiones y desinversiones realizada con medios líquidos en el ejercicio. Valor total sin descontar que un arrendador mantiene en un arrendamiento financiero. El mantenimiento de estos inventarios permanentes permite sustituir el recuento físico al final de cada periodo contable por recuentos a lo largo del año sobre una base rotativa. etc. inversiones destinadas al uso general. “FIFO” y “PMP”). Véase: inmovilizado en las administraciones públicas. siendo el pasivo y el patrimonio neto su financiación. los activos constituyen la inversión de una empresa. con todos los inconvenientes que ello plantea (cierre de almacenes. Inversiones generalmente relacionadas con la 135 . se recoge información sobre las cantidades y los pre- cios o costes de las entradas y las salidas. permitiendo extraer información sobre el valor del consumo realizado o de las existencias en cada momento (véase “LIFO”. inventario.Diccionario de Contabilidad. inversión bruta en el arrendamiento. la suma de las cantidades a cobrar y el valor residual del bien. En este registro. Las unidades físicas contadas se multiplican por el valor asignado a cada coste unitario. dando lugar al valor de las existencias que deberá aparecer en el activo.). En el caso de las existencias. inversiones en dependientes. Mediante este sistema no existe un control detallado de entradas y salidas del almacén. inventario permanente. que se lleva a cabo de manera individualizada para cada una de las existencias. Aplicación de recursos a un proyecto o empresa con la esperanza de obtener rendimientos en el futuro. inversiones en gestión. dando lugar a una carencia de información del valor de este activo durante los períodos que no se realice. coste de tiempo. Término relacionado con la contabilidad de los arrendamientos. inversión. Importe en libros de la inversión de la sociedad dominante en cada una de las sociedades dependientes. Auditoría y Control de Gestión contabilidad para el sector público de la IFAC. independientemente de su localización. a fin de llevar un control de los movimientos allí producidos y tener información permanente sobre cantidad y valor de todos los materiales existentes. realizado con orden y precisión. Su principal ventaja es que tiene un menor coste de control y su inconveniente es que las existencias no se pueden conocer de otra forma que no sea la realización de un recuento físico. inventario periódico.

exigiendo interactuar con otras disciplinas. Organizations and Society”. las finanzas. investigación y desarrollo. “Journal of Accounting Research” y. informando de su valor razonable en las notas de la memoria o valorar al valor razonable.implantación de las tecnologías de la información y de la comunicación que se realizan en una organización con el fin de modernizar su estructura y la gestión de sus procesos y procedimientos y así prestar servicios de mayor calidad. Inmuebles (terrenos o construcciones) que se poseen para obtener rentas. plusvalías o ambas. En los setenta del pasado siglo se produjo un cambio paradigmático en la forma de entender y realizar la investigación contable. Normas internacionales de información financiera para el sector público emitidas por el IPSASB. en lugar de para su uso (en la producción. Véase: normas internacionales de información financiera para el sector público (NIIFSP). a partir de entonces la investigación se orienta hacia el estudio de las consecuencias económicas de la información contable. En la normativa española las inversiones inmobiliarias se valoran a coste. Las primeras revistas científicas que se erigieron en exponentes del nuevo enfoque fueron. inversiones inmobiliarias. se puede optar por valorar las mismas al coste. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. El nuevo enfo- IPSAS (International Public Sector Accounting Standards). la estadística y la econometría en unos casos y en otros con la psicología social y la sociología de la organización. Conforme a la NIC 40 “Inversiones inmobiliarias”. de un lado. Realización de actividades intelectuales y experimentales de modo sistemático con el propósito de aumentar los conocimientos sobre la disciplina contable. la actividad intelectual investigadora giraba básicamente en torno a la lógica interna del proceso contable. que tiene una orientación fuertemente empírica. investigación contable. Organismo perteneciente a la Federación Internacional de Contadores (IFAC) que lidera el desarrollo de un conjunto coherente 136 . “Accounting. Actividades relacionadas con la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los terrenos científico o técnico (fase de investigación) y la posterior aplicación de dichos logros (fase de desarrollo). reconociendo los cambios de valor en pérdidas y ganancias. suministro de servicios. o para fines administrativos) o para su venta en el curso ordinario de las operaciones. tales como la economía. Hasta esa fecha. de otro. Véase: costes de investigación y desarrollo. IPSASB (International Public Sector Accounting Standards Board).

Las mismas no son vinculantes si bien existen diversos países y organizaciones públicas internacionales que las han adoptado o están adaptándolas o estudiando su adaptación para ser incorporadas en sus diferentes ordenamientos legislativos. Desde una perspectiva paralela a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB).Diccionario de Contabilidad. así como a todos aquellos interesados en la realidad económico-financiera y presupuestaria de las mismas. emite las Normas Internacionales de Información Financiera para el Sector Público (NIIFSP) conocidas también por sus siglas en inglés como IPSAS (International Public Sector Accounting Standards). 137 . Su objetivo es incrementar la calidad y la transparencia de la información financiera de las entidades públicas de forma que se fortalezca la confianza en la gestión financiera de las administraciones públicas. Auditoría y Control de Gestión de normas de información financiera que contribuya de manera significativa a que cualquier administración pública a nivel internacional suministre información financiera de mayor calidad que sea útil a las propias entidades. Están soportadas sobre la base del devengo si bien para países en fase de desarrollo o con estructuras informativas y gerenciales muy simples se concibe el método de caja.

Se aplica por primera vez en Japón en los años sesenta y básicamente consiste en producir justo a tiempo para la venta. Justo a tiempo. De esta manera. para añadirle valor al producto. Llevado al extremo.J JIT (Just In Time). espacio y tiempo. cada célula JIT (unidad encargada de una parte del proceso productivo) demanda a la célula anterior lo necesario para hacerlo. Filosofía de actuación empresarial que se fundamenta en la eliminación de todo lo que no sea lo mínimo imprescindible de equipos. sólo se compra lo necesario y se responde a la demanda de los diferentes inputs del proceso productivo de una manera sincronizada. materiales. desde las últimas fases del proceso productivo hacia las primeras. fabricar un componente justo a tiempo para solapar con el posterior y comprar el material justo a tiempo para fabricar el componente. componentes. supone trabajar sin inventarios. 138 . Cuando se recibe un pedido.

muy utilizada por los fabricantes de coches japoneses para mejorar los costes en la etapa de fabricación de los productos. Consiste en establecer una tasa (porcentaje) objetivo de reducción sobre el coste base. asegurar que se disminuye el coste tomado como referencia. Vinculado al sistema de planificación del beneficio.Diccionario de Contabilidad. es decir. Asumiendo la mejora continua en fabricación. Esta reducción se debe conseguir encontrando formas de hacer el proceso productivo de manera más eficiente. Este concepto aplicado a la gestión de costes ha dado lugar a la técnica de gestión de costes conocida como Kaizen Costing. mediante técnicas de análisis de valor. se utiliza para conseguir que productos maduros alcancen sus objetivos de beneficio a largo plazo. El énfasis se pone en la reducción de costes variables. Auditoría y Control de Gestión K KAIZEN. 139 . Término japonés que significa hacer mejoras en un proceso a través de innovaciones pequeñas e incrementales. pretende reducir el estándar.

L latibex. Los índices disponibles son: FTSE Latibex All Share. Véase: arrendamiento financiero. de tal forma que los valores de América Latina cotizados en él. que aglutina a los valores más líquidos de Brasil cotizados en Latibex. FTSE Latibex Brasil. Los tres índices se realizan en colaboración con FTSE. El Código de Comercio en su título III. Nació en diciembre de 1999. fue aprobado por el gobierno español y está regulado bajo la vigente ley del mercado de valores española. leasing. artículo 25 establece que todo empresario 140 . que aglutina a los 15 valores más líquidos de la región cotizados en Latibex. libros de contabilidad. que recoge todas las empresas cotizadas en Latibex. compañía de diseño y elaboración de índices del grupo Financial Times. sección primera. Este mercado se apoya en la plataforma de negociación y liquidación de valores de la bolsa española. FTSE Latibex Top. Mercado financiero internacional sólo para valores latinoamericanos. Documentos en los que se registran mediante un lenguaje contable todas las operaciones mercantiles que acontecen en la empresa durante un periodo de tiempo determinado. se contratan y liquidan como cualquier valor español. La divisa de cotización es el euro y la contratación se realiza a través del sistema electrónico de la bolsa española (SIBE).

FIFO. o venir impuestas por otras circunstancias. registros. La aplicación de este criterio supone que las existencias inventariadas coinciden con las primeras entradas. informes. se valoran considerando que. las últimas entradas de existencias son las primeras en salir. Este criterio se utiliza cuando los valores de las existencias que entran en un almacén son diferentes y no resulta fácil identificar cuáles son las unidades de producto que salen hacia una nueva fase de producción o. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abre con el balance inicial detallado. es vendido (véanse otros criterios como. acreedores. adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones..Diccionario de Contabilidad. por ejemplo: la dirección de la compañía prohíbe al auditor la confirmación directa de saldos con clientes. en entornos inflacionistas suele implicar una subvaloración de las existencias y la presentación de una cifra de resultado inferior. Auditoría y Control de Gestión debe llevar una contabilidad ordenada. bancos. etc. si las restricciones impuestas tienen una importancia muy significativa. First Out). proveedores. Criterio para valorar las salidas de un almacén. Las limitaciones al alcance de la auditoría pueden provenir de la propia entidad auditada. todas las operaciones relativas a la actividad empresarial. PMP). limitación al alcance. definitivamente. es decir. según el cual se asigna a las salidas el orden cronológico inverso al registro de entrada. primera salida. y todos aquellos que estime oportunos teniendo en cuenta las circunstancias propias de cada trabajo. La imposibilidad de llevar a cabo alguno de estos procedimientos supone una limitación al alcance de la auditoría que puede obligar al auditor a expresar una opinión con salvedades e incluso a denegar su opinión. El libro diario registrará día a día de forma cronológica. Cualquier fenómeno o hecho que impide. Aplicando este cri- terio. El auditor. se establece que necesariamente el empresario llevará un libro de Inventarios y Cuenta anuales y otro Diario. por ejemplo. así como la elaboración periódica de balances e inventarios. como indica la traducción de su nombre (última existencia que entraprimera existencia que sale). Última entrada. para obtener evidencia adecuada a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada. LIFO (Last In. los inventarios quedan valorados a los costes de entrada más antiguos y. restringe o limita la aplicación de algún procedimiento de auditoría al auditor. para poder expresar una opinión sobre los estados financieros. por ello. por ejemplo: no estar presente en el inventario físico efectuado por la compañía por haber sido contratados como auditores en una fecha posterior a la de la 141 . etc. Trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. o bien no permitir el acceso a la caja. deberá aplicar todos aquellos procedimientos requeridos por las normas técnicas.. Así mismo en el artículo 25 anteriormente señalado.

Ciertamente. Capacidad para hacer frente a todos los compromisos financieros en el corto plazo. En el pasado reciente. El análisis tradicional de la liquidez ha sido de tipo fondo (ratio de circulante. secciones o actividades. asignando a cada sección o actividad los costes asociados a los consumos realizados en el desempeño de la función de la sección o actividad. fondo de maniobra).realización de dicho inventario o la destrucción accidental de documentación o registros necesarios para la auditoría. la atención de los analistas se ha desplazado de los datos fondo (balance) a los datos flujo (en principio. Véase: imputación de costes. localización de costes. el reparto entre los mismos se hace a través de una clave de reparto. si el coste es directo a ese centro. por lo que tradicionalmente ha tenido una importancia menor al de la solvencia. El análisis de la liquidez depende de la existencia de información contable adecuada y oportuna. si los compromisos financieros deben satisfacerse con dinero. En dicha tabla de reparto. 142 . liquidez. o por prorrateo si se ha realizado una utilización conjunta de dicho coste indirecto por varios centros. cada celda recoge el importe del consumo de ese coste indirecto localizado en esa sección o actividad. Este proceso se conoce como reparto primario y suele realizar por medio de una tabla de doble entrada que recoge por filas cada concepto o elemento de coste indirecto y por columnas cada una de las secciones o actividades en que está dividida la empresa. cobros y pagos). En este último caso. Primera fase del proceso de imputación de costes indi- rectos. Los costes indirectos se distribuyen entre los objetos de costes intermedios o lugares de costes que se definan en la empresa. Esta asignación se puede hacer de forma directa. la capacidad de la empresa para generar una corriente suficiente de tesorería debe ser la base fundamental para calificar su liquidez. por ejemplo.

143 . La manipulación con- table puede ser oportunista y deberse a los intereses de los propios directivos (mantener el empleo. Mediante técnicas de regresión se determinan los ajustes normales para de esta forma cuantificar los ajustes discrecionales que sugieren la existencia de manipulación. Conservación del capital de una empresa. o mejorar su remuneración). una forma de manipulación contable es el alisamiento. El mantenimiento del capital financiero se produce cuando el valor monetario del activo neto al final del periodo excede del valor monetario al inicio del mismo. Práctica contable consistente en alterar la cifra de resultados para lograr una cifra deseada. y estos últimos pueden ser objeto de manipulación. pero también puede considerarse como un mecanismo eficiente que beneficia a la propia empresa (al evitar incumplir restricciones de los contratos de endeudamiento o minimizar el pago de impuestos). En la actualidad cuando en la literatura contable se usa la expresión manipulación contable se suele referir al uso discrecional de los ajustes contables por devengo. El resultado contable se obtiene ajustando las variaciones de tesorería de las operaciones mediante los ajustes contables que afectan al capital circulante. Véase: alisamiento de beneficios. mantenimiento de capital. Auditoría y Control de Gestión M manipulación (gestión) del resultado. Dependiendo del concepto de capital que se utilice existen dos acepciones.Diccionario de Contabilidad.

Estos mapas se utilizan para comunicar y explicar la estrategia a directivos y empleados. Compendio. Dicha capacidad debe ser superior al final de periodo que al inicio del mismo excluida cualquier distribución o contribución de los propietarios durante el periodo. marco conceptual. que son de obligada observación para el personal que realiza transacciones. manual de control interno. Incluye los informes periódicos o especiales que debe emitir y los destinatarios. Para lograr este fin. a las normas contables con las que se establece aquella información. manual de procedimientos. Los organismos reguladores normalmente han emitido desde sus orígenes pronunciamientos en búsqueda del adecuado soporte teórico para sus normas. estando fuertemente relacionados con el cuadro de mando integral desarrollado por Kaplan y Norton. en consonancia con los fines generales y la planificación aprobada por la entidad. segregación de funciones en los diferentes departamentos. de los criterios y fundamentos en que debe de basarse la elaboración de la información financiera. conectando sus objetivos estratégicos mediante relaciones explícitas de causa y efecto entre unos objetivos y otros. El manual de control interno está estrechamente vinculado con los manuales de procedimientos aprobados por la dirección de la entidad.Dicho valor puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. siendo utilizada por primera vez en los pronunciamientos de este tipo emitidos 144 . el manual de procedimientos comprende sistema de autorizaciones y aprobación de transacciones. La expresión “marco conceptual” comienza a emplearse coincidiendo con el auge de la orientación de la contabilidad hacia el suministro de información útil para la toma de decisiones económicas. Actuaciones y procedimientos a llevar a cabo por el auditor interno. El mantenimiento de capital físico se centra en la capacidad operativa de la empresa para generar recursos. mapas estratégicos. Se trata. etc. En términos generales los manuales de procedimientos pretenden asegurar que los activos están debidamente protegidos. las controla o las registra. emitido normalmente por los organismos reguladores. por tanto. Véase: cuadro de mando. controles físicos sobre los activos. Véase: manual de procedimientos. con la finalidad de dotar de sustento racional y. de un soporte teórico de la regulación contable. Diagramas que describen cómo una organización puede crear valor. de congruencia lógica. que han recibido diferentes denominaciones. Manual que comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos establecidos o diseñados por la dirección de una entidad con el fin de alcanzar los objetivos marcados a los sistemas de información contable. que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente. en consecuencia.

siguiendo el siguiente itinerario. que determinan y orientan los siguientes escalones de la deducción.. coincidiendo con el comienzo de su andadura. buscando con ello la solidez del entramado resultante. iv) en congruencia también con los escalones anteriores de la deducción. en relación con las necesidades de los usuarios que pretende satisfacer el sistema contable. AECA. finalmente. 2) Requisitos de la información a incluir en las 145 . la siguiente secuencia conceptual: i) La construcción de un conjunto de normas parte de las características del entorno. ii) a continuación. se establecen los objetivos que deben alcanzar las normas a obtener. Auditoría y Control de Gestión por el FASB norteamericano. pueden establecerse algunos conceptos básicos. deben de satisfacer tales criterios de reconocimiento. vii) y. En España. pasivos. Posteriormente. similar al descrito más arriba: 1) Cuentas anuales. también en búsqueda del adecuado apoyo teórico para sus normas internacionales. tales como los elementos de los estados financieros (activos. se enumeran los criterios de valoración de las diferentes partidas de los estados financieros. se formula un conjunto de principios básicos -que también se denominan hipótesis básicas o de funcionamiento del sistema contable. publicó en 1988 su marco conceptual. Estos pasos del itinerario lógico-deductivo tienen un importante hilo conductor: conseguir y potenciar la utilidad de la información financiera para la toma de decisiones y. La primera parte del PGC español es el marco conceptual..). a partir de 1973. satisfacer las necesidades de sus usuarios. con ello. IASB. de manera que los conceptos contenidos en cada uno de los escalones del mismo siguen una secuencia en la que buscan ser congruentes con los escalones anteriores. El contenido del marco conceptual en su versión actual se desarrolla en un itinerario lógico deductivo. y en el marco de tales características.que debe cumplir la información para conseguir el adecuado cumplimiento de los objetivos establecidos previamente. sin perjuicio de que en cada una de ellas se sigan con mayor o menor fidelidad esos escalones. iii) el paso siguiente es el enunciado de los requisitos -también llamados características cualitativas. normalmente en el contexto del concepto de capital y de sus criterios de mantenimiento.Diccionario de Contabilidad. v) a partir del contenido de los escalones anteriores. el IASB. vi) con apoyo en las características cualitativas.). Imagen fiel. también en congruencia con los objetivos establecidos para la información financiera. de modo que para su inclusión en los estados financieros no basta con que cumplan la definición sino que. etc. se establecen los criterios para el reconocimiento de los elementos de los estados financieros. Este contenido genérico está presente en las versiones de marco conceptual aparecidas hasta ahora (FASB. gastos.que sirven de marco de referencia para la elaboración y aplicación de las normas concretas y detalladas. por lo general. que toma y desarrolla criterios contenidos en el Código de Comercio. AECA publicó su marco conceptual en 1990. además. Estos escalones siguen. ingresos.

Véase: existencias. margen de beneficios. que confía en la información. 4) Elementos de las cuentas anuales. Magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisión) en la información financiera que. 3) Principios contables.cuentas anuales. hace probable que el juicio de una persona razonable. margen industrial. sin llegar a incurrir en pérdidas. materiales recuperados. se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión. margen de seguridad de los costes fijos. Véase: margen de beneficios. sin llegar a incurrir en pérdidas. este margen debe elaborarse al nivel de desagregación más alto posible (líneas de producto. La desagregación permite tomar decisiones como potenciar o eliminar la comercialización de algún producto. Relación entre los beneficios de explotación y los costes fijos de la empresa. Diferencia entre los ingresos por ventas y los costes variables de los productos/servicios vendidos. Diferencia entre el precio de venta. Relación entre los beneficios de explotación y los costes variables de la empresa. 5) Criterios de registro o reconocimiento contable y 6) Criterios de valoración. zonas geográficas. Diferencia o proporción entre el margen bruto y el coste de distribución. margen de contribución. Diferencia o proporción entre los ingresos y gastos totales derivados de la explotación. Indica la proporción en que pueden aumentar los costes variables durante un período manteniendo las restantes condiciones previstas en la explotación. materiales para consumo y reposición. Véase: margen bruto. El concepto de coste incluye costes directos más una parte razonable de los indirectos. Esta magnitud es básica para conocer el umbral de rentabilidad o punto muerto de la empresa. margen bruto. y a la luz de las circunstancias que le rodean. etc). A efectos de análisis. y el coste que le supone a la empresa su producción. En valores relativos representa la proporción que guarda los ingresos y los costes. Véase: existencias”. Indica la proporción en que pueden aumentar los costes fijos durante un período manteniendo las restantes condiciones previstas en la explotación. margen de seguridad de los costes variables. Igual que en el margen bruto debe elaborarse al nivel de desagregación más alto posible. margen económico u operativo. En valor absoluto refleja el montante de ingresos disponible para absorber el resto de costes que componen la cadena de valor. Muestra la cuantía de ingresos disponible para absorber los costes de infraestructura. El auditor debe 146 . materialidad. de un producto o servicio. margen comercial. bien individualmente o en su conjunto.

arrendamientos. materias auxiliares. MEFF (Mercado Oficial de Futuros y Opciones Financieros en España). La evaluación del riesgo y el establecimiento de los niveles o cifras de importancia relativa constituyen el eje central sobre el que gira el plan global de auditoría y la base para determinar la naturaleza. las normas de registro y valoración aplicadas a las diferentes partidas. en la ejecución del trabajo. individualmente o colectivamente. el auditor siempre debe recurrir al concepto de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a realizar y evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe. Véase: dominante.Diccionario de Contabilidad. pudieran ser significativos respecto a las cuentas anuales tomadas en su conjunto y que pueden llevar al auditor a emitir una opinión equivocada cuando existan en las cuentas anuales irregularidades significativas. Lo anterior implica que. lo que conlleva un riesgo que consiste en la no detección de errores u omisiones que. los inmuebles clasificados como inversiones inmobiliarias. controlado y supervisado por las autoridades económicas (CNMV). Su actividad principal es la negociación. El modelo normal de memoria del PGC español recoge información sobre la actividad de la empresa. como mercado apto para la negociación por parte de las entidades radicadas en sus jurisdicciones respectivas. así como futuros y opciones sobre acciones. la memoria debe recoger información requerida que no sea posible recoger en el resto de estados financieros o que sea necesaria para su comprensión. De forma general. memoria. la propuesta de aplicación del resultado del ejercicio. las bases de presentación de las cuentas anuales. Mercado financiero regulado que ini- ció su actividad en noviembre de 1989 y forma parte del grupo MEFF-AIAFSENAF holding de mercados financieros. oportunidad y amplitud de las pruebas de auditoría. liquidación y compensación de futuros y opciones sobre bonos del Estado y el índice bursátil IBEX-35. MEFF actúa como mercado y cámara de compensación siendo regulado. Véase: existencias. Auditoría y Control de Gestión formarse una opinión sobre las cuentas anuales en bases selectivas. Véase: existencias. sin examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada durante el ejercicio. amortizaciones y correcciones de valor del inmovilizado material. los movimientos. así como la referida a las políticas contables. ampliar y comentar la información que contienen los estados que componen las cuentas anuales. Estado o documento contable también llamado de notas explicativas cuya finalidad es completar. Véase: importancia relativa. materias primas. instrumentos 147 . Actualmente MEFF ha sido reconocida por las autoridades de regulación del Reino Unido y de Suiza. es decir. inmovilizado intangible. matriz.

iii) Indicadores de desempeño: indicadores que permiten disponer de información comparable respecto al desempeño económico. memoria de sostenibilidad. información medioambiental. memoria consolidada. bajo tres tipos de apartados: i) Perfil: Información que define el contexto general y permite comprender el desempeño de la organización. Véase: memoria. ambiental y social de las entidades. como los intereses de sus grupos de interés. situación fiscal. hechos posteriores al cierre. de este modo. transacciones con pagos basados en instrumentos financieros. provisiones y contingencias. negocios conjuntos. operaciones con partes vinculadas. informes de responsabilidad corporativa. activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. existencias. Esto debe hacerse teniendo en cuenta tanto la experiencia y el propósito de la organización. sinónimo de otros términos (por ejemplo. Los contenidos básicos que han de incluirse en las memorias de sostenibilidad van referidos a la información que resulta relevante y material para la mayoría de las organizaciones y grupos de interés.financieros.). ii) Enfoque de la dirección: información sobre el estilo de gestión a través del cual una organización aborda aspectos específicos y describe el contexto que permite comprender su comportamiento en un área concreta. El modelo abreviado reduce sustancialmente la información requerida. podrían resultar apropiados para incluir en la memoria. Se ha creado para que las organizaciones. amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales consolidadas. su perfil y sus prácticas de gobierno corporativo. Estado contable que completa. ambiental y social de la organización. donaciones y legados. moneda extranjera. se debe determinar el contenido que debe incluir la memoria. retribuciones a largo plazo al personal. información segmentada y otra información que pueda ser relevante. Ambos puntos de referencia son importantes a la hora de decidir qué debe incluirse en la memoria. lo utilicen en la medición. La elaboración de memorias de sostenibilidad es un término muy amplio. entre otros a través de su estrategia. El enfoque que dirige la utilización del marco del GRI (véase “GRI”) para la elaboración de memorias de sostenibilidad es el siguiente. subvenciones. Informe que se espera que sirva como marco generalmente aceptado para informar acerca del desempeño económico. sector o emplazamiento. llevando a cabo 148 . ingresos y gastos. a) Han de identificarse los asuntos e indicadores relacionados que sean relevantes para la organización y que. etc. combinaciones de negocios. divulgación y rendición de cuentas en materia del desempeño de las organizaciones con respecto al objetivo del desarrollo sostenible. Con el fin de garantizar una presentación equilibrada y razonable del desempeño de la organización. triple cuenta de resultados. independientemente del tamaño.

b) En la identificación de los asuntos relevantes. método alemán para la financiación de infraestructuras.Diccionario de Contabilidad. Las mermas normales (también denominadas planeadas) son las que surgen en condiciones de operación eficiente y se consideran un coste más del proceso productivo. por tanto. participación de los grupos de interés. otros asuntos sobre los que sea importante informar. Las mermas anormales o extraordinarias son aquellas que no se esperan que ocurran y. g) Deben tener siempre en cuenta las directrices y las comprobaciones incluidas en los principios de elaboración de memorias del GRI. La existencia de cotizaciones de precios publicadas en el mercado activo es la mejor evidencia del valor razonable y. de una institución sectorial. Aquel donde los precios están fácil y regularmente disponibles a través de una bolsa. contexto de sostenibilidad. mermas. En contabilidad 149 . cabe diferenciar entre mermas normales y extraordinarias. y las orientaciones para establecer la cobertura de la memoria. Se suele diferenciar entre mermas mostradas por los outputs del proceso (productos dañados y defectuosos) y las mermas experimentadas por los inputs (materiales de desecho y desperdicios). h) Deberán revelarse en su totalidad. y por tanto deben incluirse en la memoria. Desde el punto de vista de su consideración respecto al coste. la entidad ajustará el precio de mercado más ventajoso para reflejar cualquier diferencia en el riesgo de crédito de la contraparte entre los instrumentos habitualmente negociados y aquél que está siendo medido. cuando existen. Se excluyen las pérdidas de valor provocadas por la obsolescencia económica o técnica. del conjunto de asuntos e indicadores relevantes. sus costes se deben considerar en el cálculo del resultado del período en el que se originan. se utilizan para medir el activo o el pasivo financiero. se debe considerar la relevancia de todos los aspectos de los indicadores identificados en la guía del GRI y los suplementos sectoriales aplicables. f) Varían dependiendo de la organización. mercado activo. También habrá que tener en cuenta en su caso. de intermediarios financieros. Pérdidas de valor originadas tanto como consecuencia de la falta de calidad de los productos obtenidos (outputs) como por el deterioro de los materiales empleados (inputs) en el proceso productivo. entre partes que actúan en situación de independencia mutua. que también puede definirlos. y esos precios reflejan transacciones de mercado actuales que se producen regularmente. e) Los métodos o procesos específicos utilizados para valorar la materialidad. d) Se deben utilizar los principios para priorizar los asuntos seleccionados y decidir qué asuntos se van a destacar. de un servicio de fijación de precios o de un organismo regulador. son materiales. c) Las comprobaciones enumeradas para cada principio relevante deben ser utilizadas para valorar qué asuntos e indicadores. Auditoría y Control de Gestión un proceso iterativo mediante la utilización de los principios de materialidad. No obstante.

iv) valoración de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos. Las. Una vez hecha la recepción de la obra acabada. método del contrato cumplido. en la fecha de adquisición. Método aplicable a la contabilización de las combinaciones de negocios en función del cual la sociedad adquirente reconoce. el tipo existente en la fecha a que se refieren los estados consolidados. es decir. incluidas en el caso del PGC. en caso de ser positiva. En la actualidad no está permitido este método por la NIC 3. como fondo de comercio y. debido a los problemas de comparabilidad que puede ocasionar. De forma resumida pude decirse que la valoración de los activos adquiridos y los pasivos asumidos se lleva a cabo por su valor razonable y que. en su caso. En las combinaciones de negocios. la administración reembolsa el coste total de una sola vez o en un plazo de varios años. Véase: puesta en equivalencia. se incorporará a los resultados del ejercicio.pública. para la aplicación de este método se refieren a: i) Identificación de la empresa adquirente. determinación del fondo de comercio o de la diferencia negativa. la diferencia entre dicho valor y el coste de la combinación de negocios se reconocerá. método de cierre. ii) determinación de la fecha de adquisición. sin que tampoco aparezca un fondo de comercio. método contable de la cobertura (hedge accounting). Método de conversión que consiste en aplicar a las partidas del balance el tipo de cambio de cierre. iii) cuantificación de la combinación de negocios. que se indican a continuación. Las partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias se convierten utilizando los tipos de cambio existentes en las fechas en las que se realizaron las operaciones. cuando éstas se realizan bajo un objetivo común. ya que se agregan los patrimonios mediante un mero intercambio de acciones. en lugar de una imposición de una empresa sobre otra. método de la participación. v) y. pudiendo utilizar tipos de cambio medio ponderando el volumen de transacciones realizadas por periodo. Por este motivo. si es negativa. Véase: cobertura contable. los activos adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios de acuerdo a una serie de reglas. método de unión de intereses. método de adquisición. contablemente no se modifican los valores contables en estos procesos. Resulta aplicable cuando la entidad extranjera tiene una moneda funcional distinta a la de la sociedad dominante. sistema de financiación de infraestructuras en el cual el adjudicatario de la obra se hace cargo de la construcción de la infraestructura y de su financiación hasta ponerla a disposición de la administración. incluyendo el coste de construcción y el coste financiero. Aquel por el que los ingresos no pueden ser 150 .

puede ejercer el control de la sociedad frente a la mayoría de socios que. entre otras condiciones. método del grado de avance o porcentaje de realización. Véase: método de adquisición. Véase: procedimientos de auditoría. b) la proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar. constituyen un conjunto de reglas y procedimientos que hacen posible la acumulación de datos de costes para valorar la producción obtenida. Auditoría y Control de Gestión reconocidos hasta que el contrato esté acabado o sustancialmente completo. Las partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias se convierten al tipo correspondiente a la fecha en que se efectúan las operaciones o a tipos medios. aplicable a las sociedades sobre las que se ejerce influencia significativa. y iii) puesta en equivalencia. Métodos aplicables en la elaboración de cuentas consolidadas en función de la capacidad de control o influencia que detente la sociedad dominante sobre la sociedad participada. reservado para las sociedades en las que se comparte el control entre los partícipes. método monetario-no monetario. mientras que las partidas no monetarias. La determinación del grado de realización puede efectuarse mediante: a) la inspección de los trabajos ejecutados. Método de conversión que consiste en la clasificación de las partidas en monetarias y no monetarias. ostentando un porcentaje minoritario de capital. Se han diferenciado varios modelos 151 . El reconocimiento de un ingreso teniendo en cuenta el grado de avance. dispersos o inactivos. se convierten al tipo de cambio de cierre. se convierten al tipo de cambio histórico.Diccionario de Contabilidad. métodos de auditoría. método del coste. permitiendo a su vez planificar. Existen tres métodos para formular las cuentas consolidadas: i) Integración global. minoría de control. modelos de asignación de costes. es decir. métodos de consolidación. También denominados métodos de asignación de costes. calcular el coste de los diferentes productos del proceso productivo y determinar los márgenes y resultados por productos de un determinado período. aplicable en los casos en que la sociedad dominante ejerce un control efectivo sobre las sociedades en las que participa. ii) integración proporcional. excepto las partidas de ingresos y gastos relacionados con las partidas no monetarias del balance. que se convierten utilizando el tipo de cambio histórico. Socio o grupo de socios que. Método de reconocimiento de ingresos establecido para contratos de prestación de servicios. o c) la proporción que los costes incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total. estará sujeto a que éste pueda ser medido con fiabilidad. Las partidas monetarias del balance. controlar y tomar decisiones. no sometidas al riesgo de cambio. no actúan de forma coordinada para ostentar el control de la sociedad.

Para llegar a la determinación del coste final. De esta forma el coste de un producto estará formado por sus costes directos más la parte correspondiente de los indirectos. por otra. se corrige el montante de coste fijo de una sección que se imputará a los productos. asumiendo que todos estos costes al ser consumidos deben tenerse en cuenta en el cálculo de la producción obtenida. Este modelo incluye dentro del coste de los productos. este modelo propone el análisis de los costes por naturaleza y su clasificación en directos e indirectos. dichos costes deben incorporar únicamente el coste de los factores cuyo consumo tiene un carácter incremental con respecto al volumen de actividad/producción 152 . los costes variables directos e indirectos y. uno de los principales inconvenientes del modelo de costes completos que es la incidencia que las variaciones en el nivel de actividad tienen en el cálculo de costes unitarios de los productos. Modelo de asignación de costes que considera que el coste final de los productos vendidos integra todos los costes en que se ha incurrido para su fabricación y venta. de esta manera. los costes indirectos se localizan en las secciones. para que los costes unitarios de los productos sean relevantes para la toma de decisiones. los costes fijos.de costes. es decir. Modelos de asignación de costes caracterizados por asignar al coste de fabricación de los productos sólo una parte de los costes incurridos para su fabricación y venta. Parte de la hipótesis de trabajo de que la producción de los bienes y servicios requiere la realización de una serie de tareas por parte de los diferentes centros de la empresa y que esto requiere el consumo de recursos o factores productivos (fijos y variables). Parten de la hipótesis de que. los costes de los factores que varían con el volumen de fabricación y sólo los costes fijos correspondientes a la actividad utilizada. Para ello. considerando para calcular el coste de los productos. una vez realizada esta clasificación. su clasificación y las consideraciones sobre las que dichos tipos de costes deben integrar el coste de los productos. dependiendo de los criterios asumidos respecto al análisis de los costes. • modelo de imputación racional. centros de costes o actividades desde donde se imputarán a los productos. la valoración de la actividad que cada centro de coste ha efectuado para el producto. Evolución del modelo de costes completos que se caracteriza por considerar como parte del coste de fabricación y venta. esta corrección se hace multiplicando los costes fijos de cada sección por un coeficiente o tasa de actividad que refleja la capacidad utilizada en un ejercicio. pudiendo ser transferidos a los siguientes períodos mediante su incorporación al valor de las existencias finales. pero solamente aquéllos considerados normales para la producción del ejercicio analizado. Este modelo discrimina entre costes fijos y variables. • modelos de absorción parcial. • modelo de costes completos. Trata de paliar. por una parte. con independencia de que sean fijos o variables. la totalidad de costes directos e indirectos que estén relacionados con la producción.

Proporciona información sobre la contribución de cada producto para cubrir costes fijos y obtener beneficio (véase “margen de contribución”). la moneda de registro (en la que se llevan los libros contables).Diccionario de Contabilidad. o la de presentación (en la que están formulados los estados financieros). la que afecta a su riqueza. además. Aplicación de procedimientos de auditoría a menos de la totalidad de las partidas que componen el saldo de una cuenta o de un tipo de transacciones de modo que todos 153 . Este concepto es de utilidad en la evaluación de la solvencia. planteando que. Auditoría y Control de Gestión y venta. no intervengan más que los costes variables según el volumen de fabricación y que los costes fijos se lleven globalmente al resultado del periodo. Constituye la moneda económica de una empresa. es decir. moneda extranjera (o divisa). Modelo de absorción parcial de costes que se caracteriza por asignar al coste de fabricación de los productos solamente los costes de los factores que varían con el volumen de fabricación y venta. proporcionando información sobre la contribución de cada línea de producto a cubrir costes fijos comunes y obtener beneficios. los costes fijos se asignan al resultado del periodo y con los costes variables (directos e indirectos) se sigue el proceso lógico de afectación e imputación para la determinación del coste final de ventas. Modelo de absorción parcial de costes que se caracteriza por asignar al coste de fabricación de los productos solamente aquellos costes de los factores variables cuyo consumo se puede identificar sin aplicar ninguna clave de reparto. En su versión evolucionada. productos o mercados en respuesta a la información que recibe. y no tiene que coincidir con la moneda local (moneda del país donde está radicada la sociedad). Moneda distinta a la del país o empresa. una vez clasificados los costes en fijos y variables. En contabilidad se considera moneda extranjera a cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la empresa. En su versión evolucionada se identifican. la posibilidad de invertir en otros sectores. moneda funcional. movilidad financiera. • modelo de costes variables. Este modelo simple consigue una aproximación al coste de los productos afectándole los costes provenientes de la materia prima y la mano de obra directa consumida. La movilidad financiera es la capacidad para redirigir el uso de los recursos financieros Es decir. • modelo de costes directos. muestreo de auditoría. los costes fijos directos a cada línea de fabricación. Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. en el cálculo de los costes finales por productos. Este modelo propone una reclasificación previa de los costes por naturaleza en fijos y variables. identifica los costes directos fijos a cada línea de fabricación para calcular los márgenes de cada línea. Así. Se han desarrollado varias modalidades que matizan esta hipótesis general.

multigrupo. Véase: coparticipada. en el muestreo estadístico la selección de la muestra es aleatoria y se utiliza la teoría de probabilidades para evaluar el resultado del muestreo. que debe formarse una opinión sobre las cuentas anuales en bases selectivas. sin embargo. lo que permite al auditor. Las técnicas de muestreo que se utilizan en auditoría se clasifican en: muestreo de criterio o no estadístico y muestreo estadístico.los elementos tengan posibilidad de ser seleccionados. 154 . obtener y evaluar evidencia de auditoría sobre determinadas características de los elementos seleccionados a fin de alcanzar una conclusión sobre la población de la que se extrajo la muestra. En el muestreo no estadístico la muestra se determina por el juicio y experiencia profesional del auditor.

sociedad multigrupo. “Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera”). es decir. se distinguen tres tipos de negocios conjuntos: i) operaciones controladas conjuntamente. En contabilidad. o ii) menores costes u otros beneficios económicos que reviertan directa y proporcionalmente a los asegurados o participantes. La existencia de un “fondo de comercio” pone de manifiesto la existencia de un negocio. sociedad dependiente. negocios conjuntos (joint ventures). conjunto integrado de actividades y activos dirigidos y gestionados con el fin de proporcionar: i) un rendimiento a los inversores. o sucursales. procesos aplicados a los mismos y de los correspondientes productos que son. es decir. en el que las decisiones estratégicas (financieras u operativas) requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control. utilizados para generar los ingresos del negocio. cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distinta (NIIF nº 21.Diccionario de Contabilidad. Acuerdo contractual en virtud del cual dos o más partícipes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Empresa. Auditoría y Control de Gestión N negocio. ii) activos con- 155 . En contabilidad. negocio en el extranjero. Un negocio se compone generalmente de insumos. asociada. “Participaciones en negocios conjuntos”. o serán. la NIC nº 31.

para la detección y corrección 156 . Conjunto de reglas y procedimientos que debe seguir el auditor para llevar a cabo su cometido profesional. según el cuál debe estar libre de sesgos o prejuicios que podrían influir en la toma de decisiones por parte del usuario de la información. Cuerpo normativo. First Out). NIFO (Next In. neutralidad. La valoración del coste de las salidas se realiza a precios de reposición. normas de control interno. ya sean empresariales. por lo que la empresa se está anticipando a la inflación. gubernamentales o entidades sin fines de lucro. El objetivo de las normas de control interno es la prevención de los efectos de los riesgos que puedan amenazar el funcionamiento de la entidad que las siga. NIIF. Las normas de auditoría cubren aspectos de formación profesional (acceso a la profesión y formación continuada). cuidando al mismo tiempo de que se cumplan los objetivos establecidos para la misma.trolados de forma conjunta. si bien los almacenes quedan valorados a los precios más antiguos. Este criterio valora las primeras materias consumidas basándose en el precio de entrada de las próximas. para la salvaguarda de los activos. Requisito que debe cumplir la información contable para ser fiable. NIIFSP. requisitos éticos a observar en la realización del trabajo. estos documentos suelen contener las normas de control a seguir. la prevención de los fraudes y. comisión de valores. en general. las normas se elaboran por las instituciones que agrupan a los auditores. Es el método más adecuado en épocas de fuerte inflación al anticiparse a la depreciación monetaria. Por lo general. de ámbito nacional o internacional. obtiene el coste de producción a los precios más actuales. así como normas para la emisión de los informes. normas contables. NIC. normas sobre procedimientos a seguir y documentación de la evidencia en auditoría. Conjunto de normas y procedimientos que regulan el control financiero o de las operaciones en las organizaciones. normas de auditoría. Próxima entrada. primera salida. Véase: normas internacionales de información financiera para el sector público. y ii) entidades controladas de forma conjunta. En las instituciones donde hay manuales de procedimiento.). Es un método poco aplicado y no reconocido por el PGC como criterio de valoración en cuanto a la elaboración de información financiera. Véase: normas internacionales de contabilidad. etc. Véase: normas internacionales de información financiera. que regula la información financiera facilitada por las entidades. aunque suelen ser respaldadas o sancionadas por alguna autoridad oficial (gobierno.

Auditoría y Control de Gestión de cualquier actuación o circunstancia que pueda poner en riesgo a la entidad o a una parte de la misma. normas internacionales de contabilidad pública (NICSP). normas internacionales de contabilidad (NIC). Conjunto de reglas emitidas. ii) las normas internacionales sobre ética para los profesionales contables. En Europa se ha regulado la aplicación de las NIIF mediante el Reglamento (CE) Nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de 19 de julio de 2002 relativo a la aplicación de las normas internacionales de contabilidad. Entre los retos más importantes de estas normas está la regulación de la independencia profesional y la obligación de un número de horas mínimo de formación profesional continuada para mantener la competencia profesional. Normas emitidas por el antiguo Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) —predecesor del actual IASB. Entre los logros más destacados de las normas internacionales de auditoría pueden mencionarse desde el elevado grado de estandarización de los informes de auditoría en todos los países del mundo hasta el requisito de práctica profesional por tres años antes de obtener la habilitación como auditor. las normas emitidas por la IFAC están destinadas a ser útiles para cualquier profesional contable. ya trabaje por cuenta propia o ajena. Las Normas de Auditoría emitidas por la IFAC se agrupan en tres grandes cuerpos temáticos. y iii) las normas internacionales sobre formación de los profesionales contables. normas internacionales de auditoría. o bien presta sus servicios en entidades públicas. más conocido como reglamento 157 .Diccionario de Contabilidad. Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del IASB. Véase: Normas Internacionales de Información Financiera. Este cuerpo normativo ha sido adoptado por el IASB y forman parte integrante de las NIIF. por la IFAC. con el propósito de servir de referencia a los auditores de todo el mundo. Véase: normas internacionales de información financiera para el sector público (NIIFSP). y las Interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones Internacionales de Información Financiera (IFRIC) o las antiguas Interpretaciones (SIC). y son emitidas por sendos Consejos: i) las normas internacionales sobre auditoría y certificación (aseguramiento). pero la utilidad más relevante que han tenido estas normas ha sido la de servir como punto de referencia para que los países las adoptaran parcial o íntegramente. las Normas Internacionales de Contabilidad. En principio. o bien se basaran en ellas para elaborar un cuerpo propio de procedimientos y normas técnicas obligatorias para los auditores actuantes en sus jurisdicciones. Esas Normas comprenden: las Normas Internacionales de Información Financiera. normas internacionales de información financiera (NIIF).

así como el marco y plazos de aplicación en el ámbito de la Unión. papeles de trabajo. pruebas de cumplimiento y sustantivas. evaluación del control interno. métodos de obtener y justificar la evidencia. ya sean de auditoría de cuentas individuales o consolidadas o regulen la emisión 158 . En este reglamento se recoge normativamente el compromiso por parte de la Unión de adoptar las normas contables emitidas por el IASB. etc. En España se mantiene la normativa nacional para cuentas individuales y se deja la opción de aplicación de las NIIF para las cuentas consolidadas de empresas cuyos títulos no cotizan.de aplicación de las NIC (DOCE nº 243 de 11 de septiembre de 2002). Véase: IPSASB (International Public Sector Accounting Standards Board). Denominación de reciben las normas de auditoría aprobadas para su seguimiento por parte de los miembros del Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) en España. Las mismas no son vinculantes si bien existen diversos países y organizaciones públicas internacionales que las han adoptado o están adaptándolas o estudiando su adaptación para ser incorporadas en su diferentes ordenamientos legislativos. y cubren desde los requisitos de independencia hasta la publicidad o los honorarios. que regulan las condiciones que debe reunir un auditor de cuentas.). señalando condiciones y requisitos para la adopción. en la fecha de cierre de balance. hayan sido admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier Estado miembro. Este reglamento es la materialización formal de la decisión adoptada por la Unión Europea de ir a un modelo informativo de las cuentas anuales con alto grado de proximidad a las normas del IASB. así como su comportamiento en el desarrollo de cada encargo. que determinan los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados por los auditores de cuentas independientes al realizar una auditoría (contratación. Sin perjuicio de lo anterior. será de aplicación obligatoria para los ejercicios financieros que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 en la formulación de las cuentas anuales consolidadas de las sociedades cuyos valores. Respecto a su ámbito de aplicación. Normas contables de ámbito internacional que regulan la contabilidad de organismos y administraciones públicas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB)]. y iii) normas técnicas sobre informes. Están soportadas sobre la base del devengo si bien para países en fase de desarrollo o con estructuras informativas y gerenciales muy simples se concibe el método de caja. A este respecto las normas se dividen en tres grupos: i) normas generales. se prevé una extensión en la aplicación de las normas internacionales de contabilidad en la formulación de las cuentas anuales individuales y/o cuentas consolidadas de sociedades que no coticen. normas técnicas de auditoría. ii) normas sobre ejecución del trabajo. a opción del Estado miembro. planificación del trabajo. normas internacionales de información financiera para el sector público (NIIFSP).

y de búsqueda de mayor fiabilidad. por la sostenibilidad de las actividades públicas. Holanda o Canadá. En este marco la acción del sector público se desarrolla en un entorno macroeconómico caracterizado por la disciplina y estabilidad fiscal. 159 . concepto utilizado por la literatura académica desde principios de los 90 para hacer referencia a un proceso de reforma internacional de la organización y gestión del sector público. concurrencia y evaluación de resultados. por unos bienes y servicios de calidad. privatizaciones y descentralizaciones. el cual implica un cambio cultural en cuanto que se abandonan modelos de administración pública por modelos de gestión pública. Comenzó a ser diseñado y aplicado en países tales como Nueva Zelanda. de incorporación de políticas de mercado.Diccionario de Contabilidad. Auditoría y Control de Gestión de informes especiales (en actos societarios o dirigidos a los reguladores). Existe una evidente inquietud por la racionalización en el uso de los recursos públicos. la planificación estratégica a lo largo del ciclo económico y la transparencia. Posteriormente estos planteamientos han sido desarrollados e implantados en otros ámbitos como puede ser el de los países nórdicos. Australia y el Reino Unido. relevancia y difusión de la información económica. así como por enjuiciar el impacto de las decisiones pasadas sobre la situación financiera actual y evaluar el impacto futuro de las decisiones actuales sobre la posición y condición financiera de las entidades públicas. Se están produciendo procesos de desregulación. Es un proceso transversal en el cual intervienen muchas y muy diferentes disciplinas académicas y profesionales. nueva gestión pública. Las normas técnicas de auditoría se elaboran por parte de las corporaciones representativas de los auditores y se publican para general conocimiento por el ICAC.

Por este motivo. Fin último del trabajo del auditor. Por tanto.O objetivo de auditoría. mediante la aplicación de procedimientos de auditoría. elementos de juicio válidos y suficientes.Para cumplir con ese objetivo. es decir. alcance una convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido. poder manifestar una opinión. tanto en cantidad como en calidad. el objetivo de la auditoría de cuentas anuales es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si dichas cuentas anuales expresan. Se considera que este es el impregnar de confianza la información económico-financiera elaborada por las empresas y utilizada por terceros. el fin del trabajo de auditoría consiste en obtener. deben fundamentarse en la naturaleza de los 160 . el examen de audi- toría requiere que el auditor obtenga evidencia suficiente y adecuada. en todos sus aspectos significativos. la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de dicha entidad así como del resultado de sus operaciones en el período examinado. de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos. que constituyan la evidencia en que apoyar su opinión sobre las cuentas anuales. es decir.

Será objeto de coste todo aquello de lo que los usuarios necesitan o deseen una medición explícita o cálculo separado del coste. OPA. En el caso de que cuente con el consentimiento del consejo de administración de la entidad sobre la que se realiza la oferta. por lo menos al nivel mínimo indispensable. Ha sido distinguido en varias ocasiones por la American Accounting Association (AAA) por sus actividades de investigación y docencia. por consiguiente. las obligaciones es a más de cinco años. aunque probablemente el más citado es el publicado en 1995 en Contemporary Accounting Research. sin embargo. que pese a su carácter normativo ha permitido enlazar la investigación empírica con los modelos tradicionales de valoración. se le denomina ‘OPA amistosa’. “Earnings. California. objeto de coste u objetivo de coste. normalmente para obtener el control de la misma. en algunos casos. (Oferta pública de adquisición). Chicago. El coste en abstracto no existe por lo que cualquier item (producto. Se graduó en la Universidad de California. J. habiéndose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad razonable. Auditoría y Control de Gestión hechos examinados. Ha publicado numerosos artículos en las más prestigiosas revistas académicas. En 1996 obtuvo un doctorado honorífico por la Stockholm School of Economics. los bonos y las obligaciones se diferencian por el plazo de vencimiento. Berkeley. actividad. obligaciones. Véase: empréstitos. en 1968 en donde se doctoró en 1972. Es difícil definir en cada trabajo cómo obtener evidencia. Es una oferta de compra de acciones lanzada por una empresa al mercado con objeto de adquirir una determinada participación en una entidad. Stanford. Book Value and Dividends in Security Valuation”. servicio. proyecto o servicio) al que se le mide o asigna un coste es un objeto de coste.Diccionario de Contabilidad. Ohlson. que son los que comprenden las normas técnicas sobre ejecución del trabajo. el juicio definitivo sobre el trabajo de auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinión profesional. Su investigación se ha centrado en la teoría contable y en el papel de los datos contables para la valoración. Empréstitos que reciben este nombre. En caso de que se realice sin el consentimiento. Catedrático de contabilidad en la Stern School of Business de la Universidad de Nueva York. y debe ser suficiente en cantidad y calidad. Elemento para el que se le calcula el coste de modo independiente. British Columbia y Texas. El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria. Con anterioridad ocupó diversas posiciones en las universidades Columbia. mientras que el de los bonos es inferior. como en ciertas emisiones de deuda pública. dando lugar al llamado modelo Ohlson. proceso. departamento. se denomina ‘OPA hostil’. existen ciertos elementos fundamentales en la ejecución del trabajo. que para el caso español. Las 161 .

ya que su actividad principal es la de cumplimiento de fines sociales. es un documento mercantil que deberá ser acompañado. es su actividad secundaria. de las cuentas anuales. compensando pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores e inmediata ampliación de capital para dotar de medios económicos a la empresa y restablecer el equilibrio patrimonial. operación acordeón. La opinión técnica expresada por el auditor en su “informe de auditoría de cuentas” se refiere siempre a las cuentas anuales tomadas en su conjunto. se entiende por opinión técnica sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Reducción del capital social a cero. opinión de auditoría de cuentas (opinión técnica). entrega del bien y el pago del precio se posponen a una fecha determinada. operaciones a plazo.OPAs pueden estar condicionadas a la obtención de un mínimo del capital. Actuaciones que realiza una entidad. a comprar o vender. el activo subyacente (financiero o físico) objeto del contrato. Las condiciones del contrato estipularán también si el contrato se puede ejercitar sólo en la fecha de vencimiento (opción de estilo europeo). El tenedor de la opción debe pagar una prima y las opciones pueden negociarse en mercados reconocidos o en mercados no regulados (OTC. cuya finalidad principal es la obtención de rentabilidad mediante la consecución de los máximos beneficios posibles. Se realizan sobre mercancías. como un anexo del mismo. por conversión de obligaciones en acciones y/o mediante nuevas aportaciones de los socios anteriores o de nuevos socios. ya sea una entidad lucrativa o una entidad sin ánimo de lucro. Realizadas entre sociedades pertenecientes al mismo perímetro de consolidación que deben ser objeto de ajustes o eliminación para la obtención de los estados consolidados. en el caso español. En el caso de las entidades mercantiles será su actividad principal mientras que en el caso de entidades no lucrativas. La opción de comprar suele denominarse call y la de vender put. a un precio acordado. divisas. over the counter). la que se deduce de una planificación y ejecución de los trabajos de 162 . que. opciones. Esta ampliación posterior puede hacerse mediante la compensación de créditos. o activos financieros cuya característica se basa en que la operaciones lucrativas. operaciones internas. El precio pactado del activo subyacente también recibe el nombre de ‘precio de ejercicio’ o strike y la fecha futura ‘fecha de liquidación’. Contrato normalizado por el que titular adquiere el derecho y no la obligación. En este sentido. en tanto en cuanto no se realicen frente a terceros. o en cualquier momento antes de la fecha de vencimiento (opción de estilo americano). La opinión del auditor sobre las cuentas anuales se lleva a cabo a través del denominado informe de auditoría de las cuentas anuales.

OPV. Auditoría y Control de Gestión auditoría dirigida a formarse y soportar una opinión sobre todos aquellos aspectos de las cuentas anuales que afectan significativamente a la imagen fiel que las mismas deben presentar y no sobre todos y cada uno de sus conceptos o partidas de las cuentas anuales individualmente considerados. por el contrario. En función del número de peticiones recibidas en cada tramo se calculan los precios definitivos y se adjudican los títulos. A la hora de emitir una opinión sobre las cuentas anuales de una empresa. Véase: OPS. Para el caso de que el número de títulos pedidos supere la oferta de títulos. 163 . se puede encontrar con tres alternativas: i) opinión favorable. denegar opinión. prestacionales o de gestión de servicios públicos. es decir. de pensiones o de patrimonio. tienen encomendadas. no se coloca capital preexistente sino que se trata de una emisión nueva a ser suscrita por los accionistas. cuando el auditor ha podido llevar a cabo su trabajo y obtenido evidencia de que las cuentas anuales no reflejan la imagen fiel. Pueden distinguirse: i) institucional: en el que se busca la adquisición por parte empresas o entidades financieras y grandes gestoras de fondos. la realización de actividades de fomento. etc. se establecen criterios de reparto. ii) opinión con salvedades. finalmente. Véase: OPV. dado que ello requeriría un alcance del trabajo sustancialmente mayor. OPS. lo que implica que en opinión del auditor.Diccionario de Contabilidad. En el tramo internacional se ofertan a inversores internacionales. Operación bursátil por la que los accionistas de una empresa ponen a la venta las acciones que poseen. es decir. en régimen de descentralización funcional y en ejecución de programas específicos de la actividad de la administración pública de la que dependen. A diferencia de la OPV. si se exceptúan algunas incertidumbres. (Oferta pública de suscripción). organismo autónomo. las cuentas anuales reflejan la imagen fiel. rigiéndose por el derecho administrativo. iii) y. que su opinión las cuentas anuales representan la imagen fiel.. que no es el objeto de una auditoría. Si el auditor considera que puede emitir una opinión sobre las cuentas anuales en su conjunto. debe abstenerse de efectuar tal pronunciamiento. ii) Particular: en el que se ofertan a pequeños inversores particulares. limitaciones en el desarrollo de su trabajo. para lo que disponen de los ingresos propios que están autorizados a obtener así como de las restantes dotaciones que puedan percibir. La OPV suele realizarse por tramos. Organismo público que. Operación bursátil por la que una empresa pone a la venta nuevas acciones emitidas en una ampliación de capital. (Oferta pública de venta). opinión desfavorable. el auditor lo primero que debe tener en cuenta es si la revisión llevada a cabo le permite expresar una opinión sobre las cuentas anuales en su conjunto o. En las OPVs suele fijarse un rango de precios de colocación (máximo y mínimo).

cuyo destinatario son los Parlamentos Autonómicos. se adecua a unos procedimientos y sus resultados se plasman en informes y otros documentos. a partir del ejercicio de sus funciones fiscalizadora y jurisdiccional.2 estos organismos tienen por objeto la realización de actividades de ejecución o gestión tanto administrativas de fomento o prestación. están encargadas del control externo de la actividad económico-financiera del sector público. eficiencia y economía. por delegación de las Asambleas Legislativas de las Comunidades Autónomas. órganos de control externo (OCEX). caudales o efectos públicos. en relación con la ejecución de los presupuestos de ingresos y gastos.organismo público. para la realización de cualquiera de las actividades previstas en el apartado 3 del artículo 2 de la Ley 7/1997. 164 . así como de las personas físicas o jurídicas que reciben fondos públicos. Según el mencionado artículo 3. la función jurisdiccional consiste en el enjuiciamiento de la responsabilidad contable en que incurren quienes tengan a su cargo el manejo de bienes. de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado (LOFAGE). Por su parte. como de contenido económico reservadas a la Administración General del Estado. Entidad creada bajo la dependencia o vinculación de la Administración General del Estado. La función fiscalizadora —externa. Entidades independientes que. permanente y consuntiva— se refiere al sometimiento de la actividad económico-financiera del sector público a los principios de legalidad.

Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoría generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo de papeles de trabajo del ejercicio o. también denominado. papeles de trabajo de auditoría. Los papeles de trabajo son los registros preparados por el auditor para documentar el trabajo efectuado. archivo corriente. los métodos y procedimientos que ha utilizado y las conclusiones que ha obtenido. Es un flujo de efectivo hacia fuera con el fin de extinguir una obligación contraída. Véase: gastos e inversión. servir de elementos de prueba de que el trabajo se ha realizado. Es importante en contabilidad distinguir pago de gasto y de inversión.Diccionario de Contabilidad. El archivo permanente debe contener toda aquella información que es válida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo período. Desde el punto de vista contable el pago es la salida de efectivo de una empresa. coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoría. Este archivo debe suministrar al equipo de auditoría la mayor parte de la información sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditoría 165 . proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoría aplicados y servir de guía en exámenes futuros. Los objetivos básicos de estos papeles son los siguientes: facilitar la preparación del informe de auditoría. Auditoría y Control de Gestión P pagos.

participación de resultados de sociedades puestas en equivalencia. participación de control. Al auditor le corresponde la custodia de los papeles de trabajo.eficaz y objetiva. por el contrario. iii) una indicación de aquellos procedimientos previstos en las citadas normas técnicas que no hubieran podido aplicarse como consecuencia de limitaciones al alcance del examen del auditor. obtenida por su participación directa más lo que le corresponda indirectamente a través de otras. Esta partida debe figurar explícitamente en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada como un componente positivo o negativo del resultado financiero. como las fechas a las que corresponden los exámenes practicados. Porcentaje de voto de la sociedad dependiente que controla efectivamente la sociedad dominante. participación directa. siempre que se controle el poder de voto necesario para controlar a la sociedad. el balance de situación. por tanto. Partida específica de consolidación que representa la parte que corresponde al inversor en los resultados (beneficios o pérdidas) del ejercicio obtenidos por una sociedad que se consolida por el procedimiento de puesta en equivalencia. Parte del informe de auditoría que sirve para identificar las cuentas anuales que se han examinado y para poner de manifiesto si los mismos se han auditado de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. De manera más explícita. el estado de cambios en el patrimonio neto. Cuando el control de la sociedad dependiente es consecuencia de la posesión directa de derechos de voto de la sociedad dominante. Véase: dominio directo. a las que se refiere su opinión. podemos señalar que el contenido del párrafo de alcance será el siguiente: i) identificación clara de las cuentas anuales que han sido sometidas a verificación y. Porcentaje sobre el que participa la sociedad dominante en el patrimonio de la sociedad dependiente. participación indirecta. si han existido circunstancias que hayan impedido o limitado la aplicación de las mismas. el estado de flujos de efectivo y la memoria. Este porcentaje no necesita ser mayoritario. es decir. El archivo corriente recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoría específica de un período y comprende dos tipos de archivos: el archivo general y el archivo de los estados financieros. la cuenta de pérdidas y ganancias. participación efectiva. ii) si la opinión se basa en la aplicación de normas de auditoría generalmente aceptadas o. Tanto en lo referente a las cuentas anuales objeto de la auditoría que se adjuntan al informe. siendo responsable de la salvaguardia de los mismos. párrafo de alcance. El término por el que aparecen estos resultados en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias Consolidada es “Participación en beneficios /pérdidas de sociedades puesta en equivalencia”. Cuando el control de la sociedad dependiente 166 .

De ahí el principio básico de la partida doble: no hay deudor sin acreedor. reconociéndose como patrimonio neto del grupo. participación minoritaria. al permitir el estudio dual de un hecho económico. en total. haciendo posible evidenciar su influencia en las diferentes masas del balance (activo. generando en cada asiento uno o varios adeudos y uno o varios abonos. deudora y acreedora. el mismo importe en el debe y en el haber. en cuentas diferentes. en la fecha de adquisición. Técnica para la representación contable de las operaciones económicas. partida doble. Con ello se registran por separado el destino y el origen de la operación. sobre el valor razonable de los activos adquiridos y pasivos asumidos. la partida doble es un potente instrumento de análisis económico. participaciones puestas en equivalencia. en la que cada hecho se registra simultáneamente. las dos vertientes. ni acreedor sin deudor. partida. de la operación. madera. y cuando se trata de la cuenta de pérdidas y ganancias. de gastos o de ingresos. la partida puede ser. para recoger las variaciones en el patrimonio neto de la sociedad puesta en equivalencia. es un importante mecanismo de cuadre. Cada una de las anotaciones que se hacen en un asiento contable o cada uno de los epígrafes o rúbricas del balance o de la cuenta de pérdidas y ganancias. Pero. al margen de estas cuestiones de mecánica contable.Diccionario de Contabilidad. que permite comprobar si las anotaciones han sido realizadas correctamente. que totalizan. de activo. deudora o acreedora. otorgan al grupo el control de ésta última. El valor contable inicial de la participación en las cuentas consolidadas será el importe correspondiente al porcentaje que represente dicha participación. etc. Al margen del ámbito estrictamente contable. Auditoría y Control de Gestión es consecuencia o lo ejerce la sociedad dominante a través de la posesión de derechos de voto de otra sociedad dependiente. pasivo o patrimonio neto). cuando se refiere al balance. constituida en ambos casos por un concepto correspondiente a una cuenta y por una cantidad. Partida específica de consolidación que refleja el valor contable de la participación en las sociedades a las que se les ha aplicado el procedimiento de puesta en equivalencia. participación múltiple. Debe reflejarse en el activo del balance consolidado. aceite. se modificará el valor de la partida. de pasivo o de patrimonio neto. Conjunto de participaciones minoritarias de la sociedad dominante y de sus sociedades dependientes en otra sociedad que. Véase: dominio indirecto. En consolidaciones posteriores. 167 . respectivamente. Al mismo tiempo. según su saldo. Véase: socios externos. Cuando se trata de un asiento. también se entiende por partida una cantidad o porción de un determinado bien o género. normalmente sometida a tráfico mercantil: trigo. aumentándola o disminuyéndola.

Por otra parte. hay razones para creer que a comienzos del siglo XV era ya conocida y practicada en España. llevado como los anteriores por partida doble. Gerolamo Biscaro en su artículo “Il Banco Felipe Borromei e Compagnia. del año 1499. un año de especial carestía. con dinero tomado a préstamo de los ciudadanos principales. cuyos asientos adoptan la típica forma utilizada por la partida doble. A este respecto se tiene noticia de un libro Manual del año 1513. con anotaciones registradas formalmente en perfecta partida doble. afirma que este banco. que presenta todas las apariencias de haber sido llevado por partida doble. A este respecto hay que recordar que los actuales libros Diario y Mayor 168 . vol. custodiado en el Archivo de la Corona de Aragón. en principio. que tampoco ha sido objeto de estudio. este método se difunde ampliamente entre los comerciantes. constituyendo actualmente la técnica universalmente utilizada para el registro de la actividad económica y. Después. La partida doble comienza a utilizarse coincidiendo con el desarrollo económico que precede al Renacimiento. permitirían sospechar la posible existencia de una contabilidad por partida doble. En el siglo XVI la partida doble era de uso corriente en España. Se conoce asimismo otro Manual. di Londra (1436-1439)”. en las últimas etapas de la baja Edad Media. Tenemos noticia también de un libro Manual de Berenguer Fortuny. sin perjuicio de que la misma se complete con otros datos no extraídos de los registros contables. aunque contiene asientos que. en Archivio Storico Lombardo. de 1436. sobre todo en la franja levantina debido a sus estrechos contactos con mercaderes italianos. aun siendo reflejo de una contabilidad muy parcial y no cumpliendo los requisitos formales requeridos habitualmente. no identificado todavía. con ello. el tema de los inicios de la contabilidad por partida doble en España no ha sido todavía estudiado sistemáticamente. como el anterior. Asimismo se conocen y se han estudiado con detalle unos cuadernillos que registran las operaciones financieras realizadas en la feria de octubre de Medina del Campo de 1518 por cuenta de un tal Diego Ordóñez que. es el primer tratadista que difunde el método utilizando la imprenta. Pacioli en su Summa (1494). pero habrá que esperar a que sea estudiado con detenimiento para poderlo afirmar. Sin embargo.partida doble (Historia). 1913. como sabemos. aunque. tanto en Londres como en su sucursal de Brujas y su representación en Barcelona llevaba en esos años su contabilidad por partida doble. constituyen dos ejemplos de Diario y Mayor. perteneciente a Barthomeu Ferrer. ello no constituye una prueba definitiva. Asimismo ha sido estudiado el libro Mayor del encargado de las carnicerías de Burgos para el ejercicio de 1536-1537. En historia de la contabilidad. se conocen también los libros de Caja y Manual llevados por el Ayuntamiento de Medina de Rioseco para registrar la operación de compra de cereales que llevó a cabo en 1540. para la generación de la información financiera plasmada en las cuentas anuales. para asegurar el suministro de la ciudad.

sino “cuenta y razón por Debe y Ha de haber”. nacional o extranjero. al clero y aun al pueblo llano. la pragmática de Cigales constituyó una disposición provisional. pero sin especificar el sistema por el que debían hacerlo. Se achacaban aquellas prácticas ilegales a mercaderes y hombres de negocios. pues obsesionaba tanto a los hombres de Estado como a la nobleza. al amparo de las extracciones legales autorizadas por el emperador para atender sus necesidades exteriores. realizaban las suyas fuera de la ley. sin escrúpulos. que en marzo de 1673 a través de la Ordenanza comercial de Jean Baptiste Colbert impuso la obligación legal de que los comerciantes llevaran libros de cuentas.. los procuradores de las referidas Cortes de Valladolid instaban a que se proveyese que “los cambios al extranjero que hubiesen de pagar algún dinero en contado. Fue motivada por la petición 148 que se formuló en las Cortes de Valladolid. fue Francia. Esta pragmática ratificaba y especificaba la de Cigales de 1549. Manual y libro de Caja en la antigua tradición castellana de contabilidad por partida doble. arruinando el país. la de Madrid de 1552.Diccionario de Contabilidad. a su vez. una de las cuestiones más tratadas y repetidas en las Cortes del segundo cuarto del siglo XVI. en el sentido de que se solicitase la opinión y consejo de personas de experiencia probada sobre el particular. Con esta normativa España se convirtió en el primer país del mundo en decretar la obligatoriedad de que los comerciantes y banqueros operantes en su territorio utilizarán la contabilidad por partida doble. al dejarle sin oro y plata. no se denominaba así. aunque sólo parcialmente. Al llegar los consejos solicitados. en ausencia de su padre el emperador Carlos V. precisamente. El desmesurado incremento del volumen de los fondos manejados por la Real Hacienda en sólo cincuenta años del siglo XVI como consecuencia de la rápida creación del enorme imperio español. tengan cuenta y memoria de las personas a quien lo dan. En efecto. Mientras llegaban los consejos que se solicitaban. que. por la que se obligaba a todo mercader y banquero. nacionales y extran- jeros. Un dato adicional que corrobora el hecho de que la partida doble estaba ya muy extendida en España en el siglo XVI es proporcionado por la pragmática de Madrid de 1552.. que. y sin que sirvieran de gran remedio las numerosas disposiciones que se habían dictado al respecto. celebradas en 1548 bajo la presidencia del príncipe Felipe. para que propusiesen las medidas que estimaran oportunas a fin de poner coto a la saca ilegal de monedas y metales preciosos. El país que más de cerca siguió a España en este camino. por la orden que los tienen los naturales de estos reinos”. residente en los reinos de España a “llevar libro de caja o manual en los cuales escriba los negocios y cambio que hiciere por debe y ha de haber. con el consiguiente aumento de trabajo y número de funcionarios.. 169 . se dictó la pragmática definitiva. para que a los tales se les pueda pedir cuentas de lo que han hecho con ello”. Auditoría y Control de Gestión se llamaban. como se decía. Esta era. respectivamente.

control e información. insuficiencias y hasta abusos de confianza. creó la Contaduría del Libro de Caja. los éxitos de Torregrosa en labores de investigación y descubrimiento de grandes desfalcos perpetrados por importantes personajes de la Corte hicieron revivir en Felipe II la idea de encomendarle el establecimiento de la contabilidad por partida doble para llevar las cuentas centrales de la Hacienda Real. Con este fin. Al fallecer Felipe III y subir al trono Felipe IV fue suprimida por cédula del 12 de noviembre de 1621. que perturbaban la buena marcha de los asuntos de Estado.a veces sin la necesaria experiencia y preparación. con lo que poco a poco. y abandonado momentáneamente el empeño. por orden del libro de Caja y su Manual “la quenta y razon general. Ante tal situación. Felipe II. A estos efectos. de forma que la partida doble se llevó de forma paralela a la tradicional. pues fue la primera gran nación en utilizar 170 . Pasados los años. que con su energía y capacidad la mantenía viva. se fue convirtiendo en la quinta rueda del carro. dinamismo y versatilidad. por su agilidad. pues. que disponía la supresión de varios oficios. A estos efectos. promulgó en Badajoz el 9 de julio de 1580 una cédula por la que se encomendaba a Pedro Luis de Torregrosa que formara y llevara un libro de Caja encuadernado para llevar la razón y cuenta general y particular de la Real Hacienda. ocasionó serias dificultades. Dentro de la organización administrativa de la Real Hacienda. con la misión de llevar la contabilidad por partida doble de todas las operaciones de la Hacienda. frecuentes retrasos. que puso una vez más de manifiesto el prestigio de que gozaba la contabilidad por partida doble en España en el siglo XVI y por la que España se adelantó al resto de países europeos. en San Asensio. No pudo Torregrosa llevar a cabo con éxito su misión. Sin embargo. que era un gran admirador de los métodos que los mercaderes utilizaban para gestión de sus negocios. a la que dio preferencia sobre todas las otras Contadurías de Libros de La Contaduría Mayor de Hacienda. firmó Felipe II la cédula ordenando por segunda vez a Pedro Luis de Torregrosa que llevara. el aparato contable con sus cometidos de registro. no se suprimió la contabilidad por Cargo y Data que era la llevada tradicionalmente por la administración pública. en el monasterio jerónimo de Nuestra Señora de la Estrella. intervención. y ya muerto Torregrosa. y particular. tomó la decisión de introducir la contabilidad por partida doble para llevar las cuentas centrales de la Real Hacienda. donde se hallaba restableciéndose de una indisposición que le acometió de camino para asistir a las Cortes de Tarazona. No es de extrañar que se produjeran. el día 2 de noviembre de 1592. en ausencia del monarca. La Rioja. por la resistencia pasiva e incluso declarada oposición que encontró por parte de los altos funcionarios de la Hacienda. Así concluyó esta interesante experiencia. pues impedían que el monarca pudiera tomar con rapidez y seguridad las decisiones requeridas. no era precisamente uno de los elementos menos importantes. de toda nuestra hazienda”. a punto de entrar en Portugal para hacer efectivos sus derechos al trono portugués que le correspondía por herencia.

Obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación que la empresa espera liquidar en el transcurso del mismo. Sin embargo. Auditoría y Control de Gestión este sistema para llevar las cuentas generales de su Hacienda. es decir. capacidad. Con ello la partida simple prescinde del principio de dualidad (consideración simultánea de los dos aspectos de una transacción) que caracteriza la partida doble. partida simple. Es la manera habitual de proceder en los sistemas contables utilizados actualmente. pasivo contingente. en la que cada partida se contabiliza de manera independiente. Los requisitos para el reconociendo de un pasivo en el balance están establecidos en el marco conceptual de la contabilidad financiera de referencia. pasivo. procedente del ámbito teórico. se mantuvieron durante largo tiempo. sistema contable utilizado actualmente con carácter universal. es decir. De hecho el único país que siguió bastante de cerca a España en este campo fue Suecia. sino en unidades físicas de peso. Las expresadas no en dinero. Véase: pasivo corriente. en algunos casos hasta mediado el siglo XIX. de controlar los efectos de la inflación sobre las cifras contables. como máximo en un año. También son pasivos corrientes todos los pasivos financieros clasificados como manteni- 171 . etc. Técnica contable para el registro de los hechos económicos. Recursos financieros ajenos. partidas monetarias. pasivo corriente. así como las obligaciones cuyo vencimiento se espera que se produzca en el corto plazo. hasta que fueron progresivamente sustituidos por los de partida doble en la Alta Edad Media. Los sistemas de partida simple son los primeros utilizados en los registros contables. aunque han sido el objeto principal de alguna propuesta alternativa. Las expresadas en dinero.Diccionario de Contabilidad. en la misma línea. en unidades monetarias. contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Exigible a corto plazo. sin tener en cuenta la contrapartida con la que se relaciona. pasivo circulante. No son frecuentes en el sistema contable al uso. en tanto que la contabilidad en partidas no monetarias constituye una propuesta más teórica que aplicada en la contabilidad financiera. partidas no monetarias. como en la contabilidad de ciertas órdenes monásticas. Véase: contingencias. Exigible u obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados. que en 1623 implantó asimismo la partida para llevar las cuentas de su Hacienda Pública. para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que pueden producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. en algunas instituciones. tendente al diseño de sistemas contables diseñados con el objeto del mantenimiento del capital aportado por los propietarios en términos físicos o.

que ninguna otra variable. ii) deudas con entidades de crédito. deben considerarse pasivos. pero pueden tratarse también de entregas de otros activos financieros o intercambios de instrumen- tos financieros en condiciones desfavorables. Cualquier pasivo que presente una forma de: 1) Obligación contractual de i) entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. En definitiva. así como aquellas que impliquen la entrega de otros activos no financieros.dos para negociar. Una obligación que no se derive de una relación contractual (deudas fiscales o provisiones) no estaría bajo las normas contables relativas a los pasivos financieros. por ejemplo) o esa entrega será variable. permutas financieras y compra- 172 . frente a los que son también instrumentos de patrimonio. liquidándose sobre la base de instrumentos de patrimonio. interferirá en esa relación. si la liquidación no se efectuará una entrega de instrumentos financieros (porque sólo sirvan como base de una liquidación en metálico. iv) derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre ellos. Son ejemplos de pasivos financieros: i) débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios. debe producirse en la liquidación un intercambio “fijo” de instrumentos de patrimonio. en referencia a los instrumentos financieros derivados que suponen pasivos para la entidad. futuros. en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad. Para que tengan la consideración de instrumento de patrimonio. Por consiguiente. 2) Contrato que será liquidado o podrá serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. nos encontramos ante un pasivo financiero. en función de cómo estén ciertas variables de mercado. tales como existencias o inmovilizados. contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. o ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad. y que es: i) un instrumento no derivado. iii) obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés. opciones. estas obligaciones normalmente suponen entregas de dinero. según el cual la entidad está o puede estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio. pasivo financiero. como puede ser el mercado. a estos efectos no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propios de la entidad aquéllos que sean. Esta definición distingue claramente un instrumento financiero de un instrumento de patrimonio emitido. excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año. La segunda parte de la definición trata de diferenciar a los instrumentos financieros que. en sí mismos. por la existencia de obligaciones económicas asumidas contractualmente. o ii) un instrumento derivado que será liquidado o podrá serlo mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Respecto a la primera parte de la definición.

Auditoría y Control de Gestión venta de moneda extranjera a plazo. y garantizar una oferta de suelo suficiente con destino a la ejecución de viviendas de protección oficial u otros regímenes de protección pública. por desembolsos pendientes sobre participaciones no exigidas. tales como los préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de crédito incluidos los surgidos en la compra de activos no corrientes. Junto con el análisis financiero y el económico. aportados por los socios. Está formado por los fondos propios. patrimonial. que están pendientes de realización y aplicación a la cuenta de resultados y las subvenciones. Los pasivos financieros se valorarán a coste amortizado. con finalidades como la creación de reservas de suelo para actuaciones públicas.Diccionario de Contabilidad. deben constituir y ejercer la titularidad patrimonial de suelo. peaje en sombra. facilitar la creación de instrumentos de planeamiento. o bien de sólo su activo. resultado negativos del ejercicio o de ejercicios anteriores y dividendos activos a cuenta. análisis. El PGC español define el pasivo no corriente por exclusión a todo lo que comprende el pasivo corriente. fianzas y depósitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones. procedentes de su patrimonio personal o generados por la sociedad y cedidos a la empresa. Sistema de financiación privado de infraestructuras o servicios que traslada a futuros contribuyentes el pago periódico de los importes estipulados. y vi) otros pasivos financieros: deudas con terceros. además de por los ajustes por cambios de valor. constituye las áreas tradicionales en torno a las que muchos analistas articulan el análisis contable y los cursos de análisis contable. patrimonio público del suelo. El patrimonio neto se puede ver reducido. cuyo vencimiento se espera que se produzca en un plazo superior a un año. Recientemente es frecuente el empleo de otras áreas para ordenar el análisis. a excepción de aquellos que se valoran a valor razonable con cambio en resultados. Suelo sobre el que las Administraciones Públicas. solvencia y rentabilidad. acciones propias adquiridas pagando por ellas. conseguir una intervención pública en el mercado de suelo con entidad suficiente para incidir eficazmente en la formación de los precios. donaciones y legados recibidos. deudas contraídas con terceros a largo plazo. patrimonio neto. por sí mismas o mediante organismos y entidades de Derecho Público. Obligaciones contraídas por la empresa como consecuencia de sucesos pasados. Parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos. las de liquidez. también recoge ajustes por cambios de valor positivos o negativos. Exigible a largo plazo. v) deudas con características especiales. Forma parte de la financiación básica de la empresa. a cargo de los presupuestos 173 . pasivo no corriente. Descripción bien del balance de la empresa.

se basa en la unidad de decisión y contempla la existencia tanto de grupos de subordinación como de coordinación. pérdidas y ganancias. mientras que el segundo sólo incluirá a la sociedad dominante y a sus dependientes. esto es las sociedades del grupo. en el formato de balance consolidado indicado en las normas de consolidación españolas. Se produce cuando los ingresos que se obtienen son menores que los gastos en que se incurre para su generación. pérdida. Véase: resultado consolidado. Conjunto formado por las sociedades relacionadas entre sí cuyos lazos son tomados en consideración a la hora de proceder a la consolidación. perímetro de consolidación. El usuario no paga el peaje correspondiente por el uso de la infraestructura o servicio. existen diferentes enfoques relativos a la elaboración de estados consolidados. así las sociedades del grupo se consolidan por integración global. En el primero de ellos el concepto de grupo es más amplio. mientras que el segundo. En consecuencia el perímetro de grupo bajo el primer enfoque incluirá a todas las sociedades sujetas a unidad de decisión. Es el conjunto de sociedades que forman parte del grupo. Ahora bien. pérdidas y ganancias consolidadas. las asociadas y las multigrupo. las multigrupo por integración proporcional o por puesta en equivalencia y las asociadas por puesta en equivalencia. pérdidas y ganancias socios externos. supedita la existencia de grupo al control. Los pagos de la Administración se pueden considerar como una subvención al usuario. pérdida por deterioro. Véase: resultado consolidado. Disminución de valor. Los estados financieros consolidados son el resultado de aplicar una serie de métodos y procedimientos de consolidación a un conjunto de sociedades. perímetro de grupo. de una forma simplificada estos enfoques dan lugar a dos planteamientos básicos sobre consolidación. periodificación. entre las que existen determinados vínculos que hacen surgir relaciones de control o influencia entre ellas. Véase: deterioro de valor. enfoque financiero. que recoge el resultado atribuido a socios externos. Véase: resultado del ejercicio.públicos futuros. Partida de balance. Estos vínculos generan la aparición de sociedades del grupo. Este conjunto unido a las sociedades asociadas y multigrupo da lugar al perímetro de consolidación. haciéndolo en su lugar la administración pública. A cada una de estas categorías se les aplica en la consolidación diferentes métodos que tratan de dar respuesta a la realidad económica del vínculo existente entre ellas. asociadas y multigrupo. con lo que sólo tienen cabida los grupos de subordinación. Procedimiento de ajuste para la imputación de los ingresos 174 .

o periodo medio de maduración de los proveedores. periodo intermedio. Las permutas pueden ser comerciales o no comerciales: las permutas serán comerciales si la estimación de los flujos de efectivo futuro del elemento recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del elemento entregado. Auditoría y Control de Gestión y los gastos al ejercicio al que corresponden. el período medio de maduración de materias primas es el tiempo que. por término medio. al amparo de lo dispuesto en la Ley de 175 . obtendríamos el periodo medio de maduración financiero. por término medio. el período medio de maduración de los clientes será el tiempo que. Véase: ajustes por devengo. y iv) el de cobro. periodo. Se produce un intercambio de bienes. Si consideramos además el periodo medio de pago. Periodo contable para elaborar información económicofinanciera inferior al periodo anual completo. realizamos la actividad en ese espacio de tiempo y finalizamos con la elaboración de las cuentas anuales que recoge igualmente la situación patrimonial final. Así. Tradicionalmente suelen distinguirse cuatro períodos medios de maduración: i) el de aprovisionamiento. Instrumento de normalización contable oficial utilizado en España. Análogamente. Desde el punto de vista contable de todas las acepciones de este término nos podemos quedar con la que lo define como “el espacio de tiempo que una cosa tarda en volver al estado inicial”. cualquier comportamiento monótono). persistencia del resultado. por término medio. pasa antes de que se transforman en productos en curso o terminados. independientemente del momento en que sean cobrados o pagados. ii) el de fabricación. Un elemento patrimonial se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios. De tal forma que en contabilidad iniciamos el periodo con una situación patrimonial. en general. Comportamiento sistemático de la cifra de resultados que facilite su predicción (por ejemplo. transcurre hasta que se cobran. El componente persistente del resultado es útil para la predicción de flujos de caja futuros. PGC (Plan General de Contabilidad). iii) el de venta. Su primera versión fue promulgada en 1973. El período medio de maduración de una partida suele calcularse como el cociente entre la duración del período considerado (normalmente un año) y la rotación correspondiente. tarda un activo en transformarse en otro. Será no comercial en caso contrario. Tiempo que. periodo medio de maduración. tasas de variaciones relativamente constantes y. que juntos constituyen el periodo medio de maduración económico. el mantenimiento de niveles relativamente constantes. y lo deducimos del periodo medio de maduración económico. permuta. por ejemplo.Diccionario de Contabilidad.

así como la necesidad de que participen otros auditores o expertos en 176 . al amparo de los dispuesto en la Ley 19/1989 de reforma y adaptación de la legislación mercantil a las Directivas CEE. a saber: balance. arrendamientos. relativas a las operaciones y hechos económicos representados en las anteriores cuentas. instrumentos financie- ros. u otras regulaciones contables (diferencias de cambio. La segunda versión del PGC fue promulgada en 1990. hospitales.Regularización de Balances de 1961. en virtud de lo dispuesto en la Ley 16/2007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. dado su carácter general. transporte aéreo. específicas para los principales componentes de las cuentas anuales: inmovilizado material. iii) cuentas anuales. oportunidad y amplitud de las pruebas de auditoría. intangibles. principios contables y criterios de registro y valoración. etc. asumieron el compromiso de aplicar el PGC.). aguas. etc. plan global de auditoría. La tercera y última versión del PGC. viene siendo objeto de desarrollo mediante distintas disposiciones. normas de elaboración y modelos normal y abreviado de cada uno de los cinco documentos integrantes de las mismas. pensiones. ii) normas de registro y valoración. estado de flujos de efectivo y memoria. estado de cambios en el patrimonio neto. cuenta de pérdidas y ganancias. patrimonio neto. cualquiera que sea su forma jurídica.). construcción. operaciones intragrupo. y v) definiciones y relaciones contables. vitivinícolas. etc. impuestos. integrado en el Ministerio de Economía y Hacienda. Primera etapa de la fase de la planificación y es la base para determinar la naturaleza. autopistas. cooperativas. relativo al contenido. objetivo y elementos de las cuentas anuales. combinaciones de negocios.. El PGC. iv) cuadro de cuentas. mediante el que se introduce una terminología y codificación especifica. El PGC 2007 consta de cinco partes: i) marco conceptual de la contabilidad. Un régimen de ‘Consultas’ permite a los usuarios del PGC la obtención de aclaraciones más específicas. si bien existe una versión específica del PGC para PyMEs. siendo igualmente de aplicación obligatoria para todas las empresas. las empresas que regularizaron o actualizaron sus balances según lo dispuesto en la antedicha Ley o versiones posteriores de la misma. individual o societaria. extendiéndose la obligatoriedad de aplicación del PGC a todas las empresas. inmobiliarias. federaciones y sociedades deportivas. El organismo gubernamental encargado al efecto es el ICAC. eléctricas. y las sociedades cotizadas deben utilizar para la preparación de sus cuentas anuales consolidadas (las relativas al grupo de sociedades) no el PGC sino las NIIF. fue promulgada en 2007. cifra de negocios. medio ambiente. de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento CE 1606/2002. entidades no lucrativas. vigente a partir de 1º de enero de 2008. a través de las que se promulgan sus adaptaciones sectoriales (seguros.

ya que las pruebas a aplicar para obtener la evidencia necesaria dependerán. Pueden ser de aportaciones definidas o de prestaciones definidas. planes de pensiones. del sistema de empleo. generalmente antes de la aceptación del encargo. éste se encontrará en condiciones de determinar la manera en que se realizará el trabajo. se inicia el plan global de auditoría completando el conocimiento de la entidad (de la naturaleza de la entidad y del sector en el que opera. invalidez. Una vez detectadas las áreas críticas en el negocio por medio de las revisiones analíticas y comprobado el grado de control existente en la organización. planes de prestaciones post-empleo. de rentas o mixtas. Las retribuciones pueden ser percibidas en forma de capital. asumiendo la interdependencia entre riesgo general y materialidad en cuanto al objetivo perseguido por el auditor. Valorado el riesgo general de auditoría y establecido el nivel de importancia relativa. fallecimiento. punto final del plan global de auditoría. y haya adquirido algún conocimiento sobre la misma. Contrato mediante el cual una persona o entidad se compromete a realizar unas aportaciones (que pueden ser de forma periódica o extraordinaria) para recibir a partir del momento de la jubilación. en el que el aportante es una empresa a favor de los empleados. u otra contingencia. Planes de prestaciones por retiro (u otras prestaciones post-empleo) en los que las cantidades a pagar en concepto de prestaciones se determinan por medio de una fórmula. del grado de confianza que nos merezca dicho control interno. en el que las aportaciones las realizan el partícipe. momento de aplicación y tipo de prueba. La empresa que realiza las aportaciones no está obligada a realizar contribuciones adicionales en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a las prestaciones. el auditor se encuentra en posición de tomar la decisión de si va a confiar o no en el control interno global de la empresa. de las transacciones y áreas más significativas y de su sistema de control interno) base para la evaluación del riesgo de auditoría y el establecimiento de los niveles o cifras de importancia relativa. es la que soporta los riesgos asociados al plan. normalmente basada en los salarios de los empleados. en cuanto a cantidad. Auditoría y Control de Gestión la auditoría. Existen planes del sistema individual. planes de prestaciones definidas. Después de que el auditor haya tenido un primer contacto con la entidad a auditar. planes de aportaciones definidas.Diccionario de Contabilidad. La sociedad aportante. Esta decisión es realmente importante. determinadas retribuciones. Planes de prestaciones de pensiones (u otras prestaciones post-empleo) en los que las cantidades a pagar como pres- taciones se determinan en función de las aportaciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya generado. en los años de servicio o en ambas a la vez. al comprometerse a un nivel determinado de las prestaciones. Acuerdos en los que la empresa se compro- 177 .

Puede adoptar dos modalidades. Herramienta de análisis empleada para estudiar una empresa o sector empresarial. Para España. cuyos gobiernos han promulgado sus respectivos ‘planes generales de contabilidad’. Véanse otros criterios como. sigue una empresa en el registro de las operaciones o la elaboración de sus estados financieros. su última puesta al día es de 2007. planificación contable. posteriormente. bases. porcentajes horizontales. de aplicación generalizada para la industria alemana. reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. Este criterio se utiliza cuando los valores de las existencias que entran en un almacén son diferentes y no resulta fácil identificar cuáles con las unidades de producto que salen hacia una nueva fase de producción o. así como de un ejercicio a otro. el Estado alemán promulgó su plan de cuentas RKW. la variación 178 . tanto a las salidas como a las existencias finales. Regulación contable que utiliza como vehículo o instrumento normalizador un ‘plan de cuentas’. PMP. han sido Bélgica. LIFO. política contable. Grecia y España. pudiendo identificar así. son vendidas. el valor medio ponderado de los distintos precios de adquisición en función del volumen de unidades adquiridas a cada uno de los distintos precios. en 1937. La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones cuyas condiciones sean similares. dentro de cada ejercicio. dentro de las alternativas permitidas por las normas contables. siendo revisado en profundidad en 1957 y 1982. Esta idea surgió a principios del siglo XX en Alemania de la mano de Eugene Smalenbach. y posteriormente modernizado al compás de la evolución normativa en el ámbito de la Unión Europea.mete a suministrar prestaciones a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo. por ejemplo. Criterio para valorar las salidas de un almacén. Informan de la variación que un elemento de las cuentas anuales ha experimentado respecto al ejercicio anterior. FIFO. definitivamente. Otros países europeos que han seguido similares pasos. Véase: PGC. Precio Medio Ponderado. bien que se calcule el precio medio después de cada entrada o bien calculado sobre el total de entradas y existencias iniciales. según el cual se asigna. el gobierno de Francia promulgó en 1947 su primer Plan Comptable Général de aplicación generalizada en el ámbito empresarial. acuerdos. Por ejemplo. Se corresponde con los principios específicos. con su obra Der Kontenrhamen (El Plan de Cuentas) publicada en 1927. Al término de la 2ª guerra mundial. o al primero de una serie. tendencias en su situación financiera. etc. Conjunto de reglas y procedimientos que. con el fin de que los usuarios de los estados financieros puedan ser capaces de compararlos a lo largo del tiempo.

Valor de referencia cuando se establece una relación de intercambio de los bienes y servicios disponibles en el mercado. En el caso de las divisas. en su caso y cuando proceda. Por ejemplo. porcentajes verticales. El precio de un mercado activo será la mejor referencia del valor razonable. Valor monetario que está dispuesto a pagar un demandante en el mercado de obligaciones. en el momento presente. precio comprador. Proporción que un elemento de las cuentas anules representa sobre una cifra significativa de su estado contable. siempre y cuando los bienes y servicios intercambiados en el mercado sean homogéneos y pueda existir en todo momento oferta y demanda para dicho bien y servicio. Contraprestación monetaria que paga el consumidor final de un producto o servicio. en las mismas condiciones económicas y técnicas del que actualmente está utilizando en su ciclo de explotación. Contraprestación que le va a suponer a la empresa la renovación en el futuro de un determinado activo. Véase: política contable. el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición. precio de mercado. o el inversor de un determinado bien. precio de adquisición. teniendo en cuenta el margen que pretende o puede llegar a alcanzar. Herramienta de análisis empleada para estudiar una empresa o sector empresarial. o la proporción que un ingreso o gasto representa sobre los ingresos totales. Es el precio al que el vendedor trasfiere un bien. precio. Auditoría y Control de Gestión que los gastos de personal han experimentado respecto al año anterior. Valor monetario que alcanza un bien o servicio ante la ley de la oferta y la demanda. precio de reposición. Coste histórico o coste de producción de un activo. Para ello. divisas o billetes de banco.Diccionario de Contabilidad. es necesario utilizar un método de valoración para estimar el valor actual de dicho bien. Importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago más. es el precio que ofrece una entidad financiera al comprar una divisa. debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. Valor que hay que asignar a un activo. en el caso de cesión o intercambio entre empresas (o entre secciones de la empresa) que pertenezcan a una organización o grupo de empresas. 179 . producto o servicio. para asegurar el equilibrio entre la oferta y demanda. teniendo en cuenta el precio de adquisición inicial. la proporción que un activo o pasivo representa sobre el activo total. precio de venta. prácticas contables. Es lo que cuesta o hay que pagar por un determinado bien o servicio. precio de transferencia.

Precio al que está dispuesto vender un oferente de un determinado bien o servicio. Esto permite identificar las actividades a las que se asignarán costes y. Proceso destinado a elaborar el presupuesto global de un período económico partiendo de que los fondos que deban sustentar cada área deben estar justificados desde un análisis de costes a incurrir versus beneficio a generar sin tener en consideración situación históricas. por tanto. podría tratarse de un negocio jurídico cuyo objeto sea otro tipo de activo. Si el objeto del préstamo es dinero. precio vendedor.precio estándar. aquellas que se dupliquen o que no se consideren relevantes en la cadena de valor. Cada responsable de área debe justificar la necesidad de cada partida presupuestaria en función de los objetivos establecidos y las actividades en que se empleará. Contrato por el que una entidad (prestamista) acuerda con otra (prestatario) la entrega de una cantidad de efectivo. Para el prestatario. sincronía entre el consumo y producción y la ausencia de propiedad. pero con un tratamiento diferente al descrito. lo que supondría que el préstamo no estaría bajo las normas relativas a los instrumentos financieros. desempeño o un esfuerzo que no es posible poseer físicamente. es el precio al que una entidad financiera está dispuesta para vender. a cambio de que el prestatario se obligue a su devolución en un plazo convenido y junto con un rendimiento. presupuesto de compras. Incluso. Valor monetario equivalente al volumen de unidades físicas o técnicas que están incluidas en el programa de compras elaborado para el ejercicio económico. normalmente. la heterogeneidad. tanto de las entradas como de las salidas al mismo precio teórico o estándar calculado por la empresa. La prepa- 180 . se trataría de un pasivo financiero a coste amortizado. Al final del ejercicio la empresa debe determinar las desviaciones existentes con los precios reales. Los servicios se refieren a un hecho. Elementos típicos de una “prestación de servicios” son la intangibilidad. En el caso de las divisas. prestaciones consolidadas (o irrevocables). el préstamo también se consideraría un instrumento financiero. Remuneraciones en un plan de retribuciones de personal que no están condicionadas por la existencia de una relación de empleo o trabajo en el futuro. eliminar. es decir. a coste amortizado. presupuesto base cero. que bien puede expresarse bajo intereses explícitos o incorporado a los montantes a los cuales se obliga a pagar. Si el objeto es otro tipo de activo financiero. el cual se trataría como un préstamo y partida a cobrar. dará lugar a un activo financiero para el prestamista. Realización de un trabajo que no supone la cesión de un activo. préstamo. El punto de partida es la hipótesis de inicio del gasto (de ahí su denominación “base cero”). prestación de servicios. Supone la valoración.

Igualmente estará en conexión con el responsable financiero para conocer datos relacionados con las posibilidades de financiación de estas compras pues son variables que influirán en el resultado de la negociación con los proveedores. gastos de viaje. presupuesto de costes indirectos de producción. etc). publicidad y todos los derivados de mantener una red de comerciales (nóminas. Valor monetario de los componentes de coste necesarios para la fabricación de un producto/servicio a los que la empresa no aplica un método para un control individualizado de su consumo en relación al producto final. presupuesto de coste de distribución. Valor monetario equivalente al volumen de activos y gastos corrientes que es necesario adquirir para desarrollar las actividades relacionadas con la logística de almacén.Diccionario de Contabilidad. presupuesto de inversiones o de capital. Valor monetario equivalente al 181 . Auditoría y Control de Gestión ración de este presupuesto compete al responsable de adquirir los activos y gastos corrientes quien estará en estrecha relación con los directores de producción y almacén para optimizar la rentabilidad de estos inputs en el ciclo de explotación. Deberá tener en cuenta las partidas de gastos necesarias que conlleva la distribución física y comercial de los productos. presupuesto de operaciones/operativo. promoción. La presupuestación de este factor productivo puede hacerse por línea de producto o unidad operativa. Para su elaboración se partirá de la previsión de ventas global y por zonas. El presupuesto total de los costes indirectos será la combinación de los consumos y precios de factores. En las empresas de pequeño y mediano tamaño incluirá los gastos por transporte de ventas. Su estándar económico se elabora como un agregado de factores que participan en los niveles de actividad productiva prevista. Se compone de una magnitud técnica (horas/hombre) y una magnitud económica (precio/ hora). la producción programada y el nivel de actividad prevista. Para su elaboración se tendrá en cuenta variables como el sector y el entorno que rodean a los elementos de circulante que se prevé adquirir. En las grandes empresas las partidas relacionadas con promoción y publicidad corresponden al presupuesto del área de marketing. los restantes costes de recursos humanos formarán parte del presupuesto de costes indirectos de producción. Cuantificación monetaria de determinados activos no corrientes que son necesarios adquirir en el periodo económico que se presupuesta con el fin de desplegar los objetivos estratégicos diseñados y que están coordinados con la planificación a largo plazo. presupuesto de mano de obra. Valor monetario de los recursos humanos que son necesarios para alcanzar las previsiones de producción. comisiones. distribución comercial y transporte hasta el cliente. Cuando existen posibilidades de control individualizado se elabora un presupuesto por mano de obra directa a la producción.

costes a cubrir. Permite un mayor control de la gestión y una visión más aproximada de las desviaciones al comparar cifras monetarias que se corresponden a los niveles de ocupación. los presupuestos financieros. En particular: producción. Muestra información sobre los orígenes y aplicaciones de la liquidez de la empresa para el periodo presupuestado. presupuesto flexible. el sector empresarial y la capacidad de la empresa para alcanzar el objetivo. Véase: presupuesto maestro. presupuesto de ventas. Para estimar el volumen de ventas se tendrán en cuenta factores relacionados con el entorno económico. presupuesto de tesorería.conjunto de previsiones y objetivos trazados para el ciclo de explotación. presupuesto rígido. aprovisionamiento y financiero. posición de la entidad en el mercado. Representa los ingresos que la organización ha cifrado alcanzar en el objetivo operativo y debe elaborarse por líneas de negocio. Generalmente está delimitado a un ejercicio económico y con regularidad se fracciona en período de tiempo más cortos con el fin de poder aplicar un control presupuestario. Confeccionado bajo los escenarios de diversos planes presupuestarios alternativos que contemplan distintos niveles de actividad en ingresos y gastos. Desde el punto de vista financiero representa el volumen de las inversiones realizadas. zonas geográficas. beneficio deseado. presupuesto principal. precio de los competidores o mercado al que se dirige. Presupuesto que integra todas las líneas de actuación de la empresa y se compone del presupuesto operativo. También es conocido como presupuesto de explotación o presupuesto integral. de inversión y de financiación. Su información queda sintetizada en el estado de resultados previsional. que se espera recuperar en un período económico. Para su elaboración es necesario tener en cuenta la naturaleza económica de las distintas partidas de gasto. presupuesto maestro. Está alineado con los objetivos estratégicos y a su vez es el resultado de coordinar los presupuestos de ingresos y gastos elaborados por los responsables de las áreas que componen la explotación del negocio. Para decidir el precio de venta deberá tenerse en cuenta variables como: tipo de producto ofertado. Valor monetario correspondiente al volumen de productos/ servicios/ mercancías que se desea conseguir vender en una unidad de tiempo. Flujo previsto de efectivo motivado por las operaciones de explotación. unidades de negocio. Elaborado bajo un único escenario de objetivo opera- 182 . y todas aquellas subdivisiones que la compañía considere relevantes a efectos de control de gestión. el presupuesto por programas. Es el punto de partida para elaborar los presupuestos de las restantes áreas de la organización. el balance previsional y el estado de tesorería previsional.

incluida la aportación de créditos. por tanto. En el momento de la ampliación de capital. evitar que el patrimonio neto ser inferior a la cifra de capital o compensar las más que probables pérdidas del inicio de la actividad. principio contable. Los principios contables aparecen con esta última acepción en el marco conceptual contemplado en la primera parte del PGC español. sin causa legal que la obligue o en posteriores ampliaciones de capital. se contemplan los siguientes principios contables: empresa en funcionamiento. como soporte para la toma de decisiones económicas. con ocasión de la reorganización de los mercados de valores estadounidenses tras la crisis de 1929. derivada de la práctica más frecuente y. pues el análisis de las desviaciones que surgen entre la previsión y la realidad sólo tendrá relevancia si son coincidentes los niveles de ocupación previstos y reales. más recomendable En su origen. De acuerdo con su origen histórico. Tras definir los objetivos de la información financiera y los requisitos o características cualitativas exigidos a la misma. devengo. avalada por su habitualidad y respaldada por un organismo armonizador. La disponibilidad de la prima es equiparable a la de las reservas disponibles. especialmente en cuanto a la satisfacción de las necesidades de los usuarios de la misma. Los recursos pueden proceder del exterior de la empresa o aportarse desde dentro. en ampliaciones de capital para compensar deudas. un principio contable es una regla extraída de la propia práctica. Exceso sobre el nominal de las participaciones que se emiten. y con la aparición de los marcos conceptuales. Posteriormente. el termino principio contable comienza a utilizarse vinculado a la regulación contable. Puede consistir en aportaciones dinerarias o no dinerarias. voluntariamente cuando existe derecho preferente u obligatoriamente si no lo tienen. Con esta acepción suelen denominarse “principios de contabilidad generalmente aceptados” término habitual en los informes de auditoría. con el fin de no perjudicar a los antiguos socios.Diccionario de Contabilidad. Auditoría y Control de Gestión tivo y nivel de actividad en ingresos y gastos. 183 . Se puede exigir tanto a la constitución de la sociedad. Norma contable de carácter general emitida por instituciones con autoridad reconocida al respecto. evitar la dilución de las participaciones antiguas. que la hace de obligado cumplimiento en atención a su amplio grado de difusión. puede tener la justificación siguiente: hacer frente a gastos de emisión. La prima de emisión se justifica en el momento de la constitución de la empresa para: financiar los gastos indispensables. aportada por los socios en el momento de la suscripción. Es más sencillo de confeccionar que el flexible pero tiene menor valor a efectos de control de gestión. para el caso de que no puedan ejercer el derecho preferente de suscripción. el término principio se aplica a las reglas básicas con las que se elabora la información financiera. prima de emisión. como consecuencia de la formalización del conocimiento contable. vinculadas a los objetivos predeterminados para dicha información.

de lo contrario. la solución más prudente no necesariamente es la más adecuada. principio de no compensación. si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel. el ejercicio de la prudencia no permite cuestiones tales como la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas. ii) La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. en otros documen- tos integrantes de las cuentas anuales. con origen en el ejercicio o en otro anterior. Contempla las siguientes cuestiones: “i) Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. no compensación e importancia relativa. ya que la compensación de partidas atenta contra la fiabilidad y.uniformidad. contra la relevancia de la información. v) Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos. no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos. principio de uniformidad. se deberán tener en cuenta todos los riesgos. las cuentas anuales deberán ser reformuladas. Ello implica la utilización de técnicas estadísticas en la evaluación del riesgo (fiabilidad) y de estimaciones basadas en el cálculo de probabilidades en la consecuente determinación de la existencia de pasivos (y. Se trata de una consecuencia lógica de las características cualitativas exigidas a la información financiera. Es decir que. Véase: conservadurismo contable. tal como se deduce de la definición del PGC. iv) Por el contrario. En tales casos se dará cumplida información en la memoria. Véase: ajustes por devengo. que teniendo en cuenta la relevancia y la fiabilidad de la información financiera. prudencia. en la valoración de gastos e ingresos) pues. Excepcionalmente. incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales”. Dispone que “salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario. principio de devengo. vinculada especialmente con la fiabilidad y con la relevancia. La prudencia suele contemplarse en el marco de las características cualitativas de la información. la minusvaloración deliberada de activos o ingresos o la sobrevaloración consciente de obligaciones o gastos y. cuando se haya generado un pasivo y un gasto. especialmente. principio de prudencia. Debe considerarse en el registro y valoración de 184 . en síntesis. sin perjuicio de su reflejo. únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida”. consecuentemente. iii) Asimismo. se correría el riesgo de empañar la relevancia de la información. tan pronto sean conocidos.

es decir. un manual. afirma que “adoptado un criterio dentro de las alternativas que. Se trata de una práctica no regulada que. procedimientos de auditoría. deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones. en su caso. 185 . por tanto. Métodos prácticos de investigación y prueba utilizados por el auditor para poder obtener elementos de juicio válidos y suficientes. en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. Se emplea también en referencia a la información financiera elaborada al margen de los principios contables generalmente aceptados con el objetivo de eliminar el efecto de determinados hechos o actividades poco frecuentes o no recurrentes en la empresa y que. Las autoridades reguladoras recelan de la misma en aquellos casos en que puede constituir un elemento distorsionador de la información que reciben los usuarios de la información financiera. estas circunstancias se harán constar en la memoria. La uniformidad se vincula con la relevancia. se permitan. con la utilidad de la información financiera para la toma de decisiones y. en muchos casos. pro forma.Diccionario de Contabilidad. Sobre estos métodos prácticos y lógicos de investigación y prueba. se refiere a aquellas magnitudes contables o estados financieros elaborados de manera provisional o que están pendientes de cumplir algún requisito para ser considerados válidos conforme a la normativa aplicable. tiene como resultado mitigar el impacto negativo de determinados eventos. Acción por la que se transfiere por la administración pública una empresa o una actividad pública al sector privado. Está contemplado por los pronunciamientos contables y por el PGC que. GAAP). con la comparabilidad de los estados financieros de una empresa en distintos periodos. ya que la misma no se ve favorecida por los cambios en los criterios contables utilizados para su elaboración. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día. no existe un cuerpo normativo. los gerentes consideran que podrían confundir al usuario de la información al no mostrar la situación “normal” de la misma. Puede ser el caso de procesos de reestructuración. en relación con el mismo. en tal caso. en su seno. indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales”. verdaderas técnicas utilizadas por el auditor para el examen de una partida o un conjunto de hechos o circunstancias. principios de contabilidad generalmente aceptados (General Accepted Accounting Principles. Auditoría y Control de Gestión elementos de las cuentas anuales y en la elaboración de éstas. Véase: principio contable. Aplicado a la contabilidad. ajustes por perdidas temporales en el valor de los activos o pérdidas que la empresa considera que tienen un carácter extraordinario. La administración pública deja de tener cualquier tipo de responsabilidad directa sobre el servicio o actuación. privatización. otros eventos y condiciones que sean similares. Locución latina que significa literalmente “de acuerdo a la forma”.

La identificación de estas situaciones y la realización de los ajustes oportunos. Comienza con la fijación de los objetivos que se propone alcanzar en el corto plazo alineados con la perspectiva de largo plazo. proceso de consolidación. También se denomina así al resultado derivado de la actividad productiva de una empresa. existiendo la posibilidad de abandonar una o varias líneas de producción sin que esto implique el abandono del resto de líneas. Proceso productivo por el que se obtiene más de un producto derivado de una única actividad productiva en la que se consumen los mismos recursos. En este tipo de producción múltiple. Fases para la obtención de los estados financieros consolidados se obtienen a partir de los estados financieros de las sociedades que forman parte del perímetro de consolidación. siguiendo su criterio profesional. en el que se identifican tres fases: i) homogeneización. en los métodos en que ésta se realiza. la elaboración de cualquiera de los productos puede realizarse de forma independiente. Estos tipos de producto son técnicamente inseparables. a lo largo del proceso de tratamiento de la materia prima son difícilmente identificables. Coordinación y ensamblaje de recursos para fabricar un producto. • Producción conjunta. es decir. o por la utilización de criterios contables diferentes. es necesaria la realización de una serie de ajustes encaminados a que los estados del grupo representen la realidad económico-financiera del conjunto. Proceso productivo a partir del cual se obtiene. una vez terminado el proceso. unida al proceso de agregación de saldos. proceso presupuestario. ii) agregación. varias clases de productos como consecuencia de las condiciones técnicas del proceso. iii) eliminaciones. se conoce como proceso de consolidación. Entre los tipos de producto que se pueden obtener. de forma simultánea e inevitable. y sin que sea posible eliminar voluntariamente la obtención de todas y cada una de las diferentes líneas de producto. Conjunto de etapas que permiten cuantificar los objetivos operativos que la dirección de la empresa. deberá determinar en cada trabajo de auditoría cuáles son los procedimientos que deberá aplicar para la obtención de evidencia. El auditor. pero. Continúa con la elaboración y aprobación de los presupuestos de cada área y que componen el presupuesto maestro y termina con el control presupuestario. 186 . Como consecuencia de que tales estados pueden recoger saldos producto de operaciones entre las sociedades del perímetro de consolidación. • Producción común.que el auditor pueda utilizar en cualquier auditoría. se pueden procesar y comercializar autónomamente. El momento del proceso partir del cual es posible identificar y proporcionar un trato diferenciado a cada producto se denomina punto de separación. “subproductos” y “residuos”). producción. hay que diferenciar los productos principales de los secundarios o accesorios (véase “coproductos”.

así como medio de control de la adecuada ejecución del mismo. Categoría de bien intangible que constituye una figura híbrida que acoge elementos heterogéneos como las patentes de invención y de introducción. el momento. programa de auditoría. y los procedimientos de auditoría. Desde la perspectiva contable son las obligaciones de pago que incluyen deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes incluidos en el grupo 3. o tener derecho a usar. es decir.Diccionario de Contabilidad. Véase: existencias. el método o la forma a través de la cual se obtendrán las pruebas. los certificados de protección de modelos de utilidad pública. de forma detalla las pruebas a obtener. Auditoría y Control de Gestión productos en curso. Personas o empresas que suministran los bienes y servicios necesarios para el proceso productivo de otra entidad. mediante los correspondientes procedimientos de auditoría. las pruebas que soporten la opinión emitida. los argumentos o demostraciones que servirán al auditor para justificar la evidencia o convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido. productos semiterminados. El programa debe ser lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de asignación de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la auditoría. Segunda etapa del proceso de planificación de la auditoría y en el que debe plasmar el auditor. de existencias. provisiones. Se representa contablemente por los importes satisfechos por la empresa para ser propietaria. Véase: existencias. proveedores. En el programa de auditoría se establecerán. el alcance y la manera en que se deberá proceder a fin de obtener. la propiedad industrial en cualquiera de sus modalidades. Incluye además las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. las personas. Por lo general las cuentas de proveedores forman parte del pasivo corriente del balance de la empresa y se consideran pasivos financieros. Pasivos que cumplen los criterios de registro y de valoración según el marco conceptual. propiedad industrial. Véase: existencias. con carácter permanente. pero que presentan alguna duda o indeterminación respecto de su importe o de la fecha en la que efectivamente se cancelarán. es decir. de manera coordinada y sistemática. productos terminados. Normalmente su importe se calcula mediante técnicas de estimación y su tratamiento como pasivo financiero exige la actualización financiera de su 187 . y en definitiva las distintas manifestaciones contenidas en la legislación específica de propiedad industrial. o las mercancías que ésta necesita para realizar su actividad comercial.

de manera que el resultado del ejercicio del inversor recoge la parte que le corresponde en los resultados de la participada. que efectivamente ha acaecido la transacción o hecho registrado y que no existen transacciones no registradas. tras la adquisición. entre otras cuestiones: la adecuada custodia de los activos. Procedimientos mediante los cuales el auditor persigue obtener evidencia sobre las afirmaciones que la dirección hace en las cuentas anuales. Véase: umbral de rentabilidad. y la presentación y desglose de la información financiera es la adecuada. 188 . Procedimientos para proporcionar al auditor evidencia sobre la existencia y el correcto funcionamiento de los procedimientos de control interno implantados por la empresa auditada. la precisión e integridad de los registros contables y la oportuna preparación de las cuentas anuales. Véase: principio de prudencia. se ejecuta conforme a lo establecido en el manual de procedimientos diseñado por la dirección de la compañía. Es decir. pruebas substantivas (o sustantivas). Véase: umbral de rentabilidad. Véase: participaciones puestas en equivalencia. que el diseño y funcionamiento del conjunto de políticas y procedimientos adoptados por la entidad para asegurar. En ejercicios sucesivos. tales como: que los activos y los pasivos responden al concepto de activo y pasivo y existen en una fecha dada. que la valoración. puesta en equivalencia. Se utiliza para las empresas asociadas o multigrupo de manera opcional. la parte del patrimonio neto de la sociedad participada que corresponde al inversor.importe. punto muerto. los resultados no distribuidos por la sociedad asociada se incorporan a las reservas del inversor. pruebas de cumplimiento. prudencia. Puede ser pasivo corriente o no corriente en función de su vencimiento. son los ajustados una vez considerados los efectos de las operaciones internas con sociedades del perímetro de consolidación en tales resultados. la medida punto de equilibrio. Método de contabilización mediante el cual la inversión inicialmente valorada al coste (valor razonable de la contraprestación entregada) se ajusta posteriormente en función de los cambios que experimente. la prevención y detección de fraudes y errores. En consolidación el reconocimiento de los resultados obtenidos en la sociedad asociada.

el quick. ratio de liquidez (o de circulante). ratio quick (o test ácido). Estos activos corrientes son seleccionados porque su liquidación se estima más segura y su distancia a la liquidez más corta que las existencias. Descuento en el precio de compra o venta realizado por volumen. Los ratios son herramientas de análisis para la toma de decisiones. Cociente entre el disponible y los deudores y el pasivo corriente. Desde una perspectiva fondo. mide la capacidad de la empresa para cancelar el pasivo corriente empleando únicamente el disponible y los deudores. Son ejemplos de ratios de cobertura el ratio de liquidez. Cociente entre el activo corriente y el pasivo corriente. Supone un menor importe de la compra o venta. los de cobertura de deuda y el de cobertura de intereses. o capacidad para atender sus compromisos financieros en el corto plazo.Diccionario de Contabilidad. ratio. Auditoría y Control de Gestión R rappel. limitando normalmente su utilidad a su capacidad descriptiva. directa y comprensible. ratios de cobertura. Cociente o relación entre dos magnitudes entre las que debe existir una relación clara. 189 . Cocientes que relacionan compromisos y recursos. Mide la liquidez de la empresa. Los ratios de estructura suelen carecer de capacidad predictiva. ratios de estructura.

ratios defensivos. Típicamente.Normalmente no son más que porcentajes verticales. resaltar o desglosar la información de una forma más adecuada para el análisis. recursos. en lugar de producir un estado contable nuevo. La reclasificación presume la existencia tanto de un criterio de organización alternativo o adicional como de la información necesaria para reordenar la información. Aplicación de criterios de organización adicionales o alternativos a los utilizados en la formulación de los estados financieros. reclasificación de los datos contables. a diferencia de los ajustes. hace referencia a las posibilidades de financiación de distinta naturaleza con las que cuenta una entidad para llevar a cabo su actividad. En finanzas. según establece la Ley de Sociedades Anónimas: la devolución de aportaciones. Fuentes de las que dispone la empresa para satisfacer una necesidad y desempeñar una función. la constitución o el incremento de la reserva legal o de reservas voluntarias. y recursos ajenos. 190 . el denominador de los ratios defensivos es el gasto medio diario (previsto). Puesto que normalmente la información disponible para los usuarios externos es incompleta. suele suponer sólo modificaciones cualitativas de los estados contables. La reclasificación. Por ello. o el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido como consecuencia de pérdidas. Los recursos procedentes de las operaciones se calculan eliminando del resultado neto del ejercicio los ingresos o gastos que no hayan supuesto variación del capital circulante así como los que proceden del inmovilizado. suele limitarse a cualificar o desglosar la información contenida en las cuentas anuales. dependiendo de los destinatarios últimos o de la decisión para la que se requiere. Se distingue entre recursos propios. Al reclasificar debe siempre atenderse a los criterios de materialidad y economía. con el fin de identificar. reducción de capital. que son aquellos que no son exigibles a la empresa (capital. recursos procedentes de las operaciones. la condonación de dividendos pasivos. reservas. la reclasificación. utilizado como sustituto del pago medio diario. que están formados por todas las obligaciones o deudas con terceros. Fondos generados por la empresa. Como numerador se emplean diferentes recursos financieros disponibles en situaciones más o menos severas de interrupción de las operaciones. Se trata de una operación mercantil consistente en la disminución de capital social de la empresa con alguna de las siguientes finalidades. subvenciones). la aplicación de criterios alternativos suele ser parcial. Son ratios de estructura el ratio tesorería/activo corriente y el ratio activo corriente/activo total. Pretenden informar de la capacidad de la empresa para atender sus compromisos en un escenario adverso (normalmente de interrupción de cobros o de operaciones a otro nivel).

191 . la ley reconoce el derecho de oposición a favor de los acreedores para que no resulten perjudicados con esta operación. medidos y valorados de acuerdo con la normativa contable y. Sus repercusiones pueden ser exclusivamente contables o constituir una devolución real de recursos aportados por los propietarios en forma de capital. Sección o registro especial de REGA (Registro General de Auditores). o la agrupación de acciones para canjearlas por otras nuevas. La operación puede realizarse de alguna de las siguientes formas: la reducción del valor nominal de todas las acciones. el REA funciona como un registro centralizado que suministra servicios directamente a los inscritos en el mismo. en cuyo reglamento se calificaba por primera vez al REA como corporación de derecho público representativa de los auditores españoles. El REA fue creado en 1982 por los Colegios de Economistas. los organismos de dirección del REA son un consejo directivo. Aparte de una asamblea general de tipo deliberante. Sección especializada del Consejo La reducción del capital tendrá carácter obligatorio para la sociedad cuando las pérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra del capital y hubiese transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el patrimonio neto. Soporte donde se recoge la información contable. cuya organización y representación corre a cargo del Consejo General de Colegios de Economistas de España. Auditoría y Control de Gestión registro contable. los colegios de economistas españoles. especialmente los relacionados con el control de calidad del ejercicio profesional. la amortización de un cierto número de acciones. Esta concepción es la que luego prevaleció en la Ley de Auditoría de 1988. voluntariamente. que agrupa a los auditores de cuentas que. que consideraban que la auditoría de cuentas es una actividad más dentro de una profesión extensa como es la de economista. que mantiene diferentes comités especializados (normas y procedimientos. haciendo referencia a cada una de las anotaciones por las que se representan los diversos hechos y transacciones que lleva a cabo una unidad económica. Se emplea también para referirse al acto de reconocer en la contabilidad de la empresa los hechos contables una vez que sean captados. formación y ética y control de calidad). Al margen. puesto que es una asociación de segundo grado que agrupa a los colegios provinciales o autonómicos. REA (Registro de Economistas Auditores). la elaboración de normas técnicas de auditoría y la colaboración en materia de acceso a la profesión y práctica previa a la habilitación profesional. con lo establecido en el marco conceptual de la contabilidad. Aunque la estructura del consejo general de colegios de economistas es de tipo federal. deciden afiliarse a esta corporación profesional. La reducción del capital necesita ser aprobada por la junta general de la entidad.Diccionario de Contabilidad. de modo más específico.

Entre sus funciones destacan: la realización de los exámenes de aptitud que permiten el acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) del ICAC. permite el acceso a la información mercantil suministrada por los registros mercantiles provinciales. el desarrollo de los programas de formación continuada. Con las otras dos corporaciones de auditores. desde 1990. Constituye un elemento que dota de seguridad jurídica al tráfico mercantil y protege a las personas que se relacionen o puedan relacionarse con los sujetos inscritos. 192 . y desde 1988 es una corporación de derecho público representativa de los auditores españoles. que integra a todos los auditores y sociedades de auditoría inscritas en el mismo. Su carácter público permite que tenga acceso a él toda persona interesada. Integrado por los registros mercantiles territoriales y por el registro mercantil central. las sociedades mercantiles. y la certificación. el nombramiento de expertos independientes y de auditores de cuentas y el depósito y publicidad de los documentos contables. las aeronaves. y la publicación del Boletín Oficial del Registro Mercantil. presuponiéndose. Otras de las funciones que desempeña el registro mercantil son la legalización de los libros de los empresarios. tratamiento y publicidad meramente informativa de los datos que reciba de los registros mercantiles provinciales. el archivo y publicidad de las denominaciones de sociedades y entidades jurídicas. registro mercantil. que dependen de la dirección general de los registros y del notariado perteneciente al Ministerio de Justicia.Superior de Titulares Mercantiles de España. de conocimiento general las informaciones y los datos inscritos. así como la centralización y la publicación de la información de resoluciones concursales. por lo tanto. Tiene por objeto la inscripción de los empresarios y demás sujetos establecidos por la Ley. proponiendo al ICAC la iniciación de los procedimientos correspondientes. Los medios mediante los cuales los interesados pueden acceder a la información registrada son dos: las notas simples. que tienen un valor meramente informativo. la ejecución de controles de calidad sobre la actividad profesional de sus miembros y la iniciación de expedientes informativos y sancionadores de sus miembros. El gobierno del REGA se realiza a través de una comisión nacional de auditores. que está firmada por el registrador y constituye el único medio para acreditar fielmente el contenido del registro mercantil. incluyendo a los comerciantes o empresarios individuales. y cualquier otra persona o entidad pública o privada que realice actos o posea bienes sujetos a inscripción según las leyes o reglamentos vigentes. Sus funciones como entidad coordinadora son las siguientes: la ordenación. El registro mercantil central se define como una institución oficial de publicidad que. que luego se publican para general conocimiento por parte del ICAC. el REGA elabora las normas técnicas de auditoría. sin posible invocación de ignorancia. los buques.

Determinado el remanente de tesorería total y minorando de éste el importe de los derechos pendientes de cobro que. El canje implica el cambio físico de títulos. en el sentido de excedente resultante de la actividad empresarial. acciones por acciones). los fondos líquidos o disponibles y minorando las obligaciones pendientes de pago. remanente de tesorería. Su significado más extendido es el que lo define como beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados. Estas operaciones son comunes en las OPAs. se conside- 193 . junto con la fiabilidad y otras características cualitativas. Requisito o característica cualitativa exigida a la información contable para que satisfaga adecuadamente sus objetivos. obligaciones por acciones. en las que se canjean títulos de las sociedades preexistentes por la de la sociedad fusionada. La relevancia cobra especial importancia desde que la contabilidad se orienta al suministro de información útil para la toma de decisiones.Diccionario de Contabilidad. entre otras. el cambio se realiza entre títulos con diferentes características. entre los requisitos exigidos a la información financiera por el marco conceptual. Saldo final de una cuenta o los restos de un proceso de fabricación o mercancías no vendidas. pero sin alterar los elementos básicos diferenciadores de los mismos (v. su comparabilidad y la preeminencia de la sustancia o fondo sobre la forma. en las que se adquieren los títulos de la compañía opada a cambio de efectivo o de títulos de la compañía que lanza la OPA. según una relación de canje establecida. Cociente que en el cambio de unos títulos por otros de características similares. a fecha de cierre de ejercicio. su claridad. presentes o futuros. su identificabilidad. cuando ayuda a evaluar sucesos pasados. Los marcos conceptuales establecen que “la información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas. Se trata de una cuenta que forma parte del patrimonio neto de la empresa. remanente. y en operaciones de fusión. Puede encontrarse como sinónimo de relación de conversión. o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente”. por ejemplo. Concepto que ha evolucionado relativamente en su significado. En ocasiones. de la relevancia. la relevancia implica el carácter completo de la información. es decir. de predicción y de confirmación. En esta definición destacan las dos dimensiones. se emplea también como sinónimo de beneficio. En su expresión más simple hace referencia a una magnitud propia resultante de la liquidación presupuestaria de toda entidad pública administrativa que se determina a fecha de cierre de un ejercicio sumando los derechos pendientes de cobro. Normalmente se asocia con otras características secundarias. En una operación de conversión. Auditoría y Control de Gestión relación de canje. indica la relación entre el número de títulos que se entregan y reciben.g. siendo incluida desde entonces. relevancia.

De este modo. siendo independiente de la estructura financiera. valor del activo). exclusivamente. si bien la concepción actual no deja de tener una clara consideración de excedente de liquidez. siguiendo el esquema Du Pont. A efectos predictivos. administradores. Puede ser desagregada. Mide la capacidad del activo para generar beneficios. es igual al producto del margen sobre ventas (BAIT/ventas) por las rotaciones sobre activo total (ventas/activo). En el caso de las sociedades anónimas. Asume la concepción del remanente de tesorería como la acumulación de resultados presupuestarios de ejercicios anteriores frente a la interpretación anterior de excedente de liquidez a corto plazo. Los indicadores de rentabilidad relacionan magnitudes de renta o beneficio con magnitudes de inversión (patrimonio neto. detallando su posición financiera y los resultados correspondientes al periodo del que se trate. incluso a veces. Es decir. Presentación de las cuentas de una entidad por parte de los órganos o personas encargados de la gestión de la misma (albaceas. Este planteamiento implica asumir la posición de la Intervención General de la Administración del Estado (IGAE) en la ICAL2004 frente a la de la ICAL1990 al considerar que el remanente de tesorería se configura como una magnitud de carácter fundamentalmente presupuestario frente a su configuración anterior como magnitud de carácter esencialmente financiera al concebir que si la magnitud resulta de signo positivo representa un recurso de la entidad para financiar el gasto. • rentabilidad financiera.ren de difícil o imposible recaudación así como el exceso de financiación afectada que se haya producido se dispone del remanente de tesorería para gastos generales. será el consejo de administración quien deba presentar las cuentas de su gestión anualmente para que la junta general de accionistas las apruebe. Relación entre el beneficio y el patrimonio neto. Capacidad para generar beneficios. entre otros). la rentabilidad económica (BAIT/activo). la rendición de cuentas la realiza la persona encargada de una determinada gestión y ante la persona o institución competente que pueda exigir responsabilidades. en el cálculo de la rentabilidad económica suele integrarse. administradores concursales. con el fin de que los organismos pertinentes procedan a su valoración y aprobación. La rentabilidad económica relaciona el beneficio antes de intereses e impuestos sobre beneficios y el activo. de la cifra de activo se detraen los activos en curso. en márgenes y rotaciones sobre el activo. los beneficios recurrentes. De entre las distintas rentabilidades cabe destacar: • rentabilidad económica (o rentabilidad del activo). rendición de cuentas. No ha de confundirse la 194 . mientras que si es de signo negativo representa un déficit a financiar. En las sociedades limitadas será la junta general quien procederá a la aprobación de las cuentas presentadas por los administradores. rentabilidad.

reparto de costes. reserva. entre otros. Cuenta que constituye parte del patrimonio neto de la empresa y tienen su origen principalmente en beneficios no distribuidos o en ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto. como un paso previo al reparto final a las secciones auxiliares. A efectos predictivos. a medio o largo plazo. Esto se consigue. bien repartiendo el coste de las secciones auxiliares a las principales de manera directa.Diccionario de Contabilidad. ya que por lo general se trata de un arrendamiento de tipo operativo (siempre y cuando no cumpla ninguna de las condiciones para ser considerado arrendamiento financiero desde la perspectiva contable). Suele distinguirse entre rentabilidad financiera antes de impuestos y rentabilidad financiera después de impuestos. los beneficios recurrentes. que es una rentabilidad de la empresa. en el cálculo de la rentabilidad financiera suele integrarse. La rentabilidad del accionista se obtiene dividiendo el rendimiento anual de las acciones (dividendo y plusvalía) entre la inversión (desembolso efectuado en la adquisición de la participación). Se realiza en dos fases denominadas reparto primario y reparto secundario. Proceso mediante el que se distribuyen los costes indirectos entre las secciones principales en que esté dividida la empresa. exclusivamente. Con el reparto secundario o subreparto se pretende asignar los costes de las secciones auxiliares. Mediante el reparto primario (véase “localización de costes”) se distribuyen los costes indirectos entre las secciones principales y auxiliares. La diferencia entre una y otra estriba en la utilización en el cálculo del beneficio antes o después de impuestos. con la rentabilidad del accionista. La creación de las reservas puede venir impuesta por disposiciones 195 . o simplemente para financiar el crecimiento o expansión de la entidad. renting. Este reparto debe basarse en la mayor cantidad posible de costes directos respecto a las secciones o en función de claves de reparto vinculadas con la actividad de las mismas. redistribuyendo los costes totales que se localizaron en las mismas por medio del reparto primario a aquellas secciones a las que han prestado sus servicios. reparto o estadística de costes indirectos. Véase: asignación de costes. por la que el arrendatario se compromete al pago de una renta fija mensual. y el arrendador se compromete a ceder el uso del bien y a prestar una serie de servicios que pueden incluir el mantenimiento o servicio técnico o la cobertura de seguro. Auditoría y Control de Gestión rentabilidad financiera. No suele suponer una inmovilización de recursos en la empresa. que es la rentabilidad obtenida por el propietario. Modalidad de arrendamiento de bienes muebles. Se constituyen como garantía de mantenimiento del capital. Las condiciones para su deducibilidad fiscal dependen de la normativa fiscal vigente. para preservar el valor de la empresa en época de inflación. durante un plazo determinado. o bien repartiendo primero el coste a otros centros auxiliares que se hayan interrelacionado con los anteriores.

legales y estatutarias o ser de carácter voluntario. La reserva legal.3 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.3 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas y por el 80. reserva legal. esto es. de 4 de julio. En el PGC de 1990 se contemplaba una cuenta con este nombre. reserva por capital amortizado. Aparece recogida en la cuenta 112 del PGC. establecida por el artículo 167. Cuenta de reservas. cada vez que por ley se autoriza a las empresas a aumentar el valor de los activos a causa de la inflación acumulada a lo largo de los años anteriores. Sin embargo. será preciso que la reserva legal alcance el 10% del nuevo capital para que la sociedad pueda repartir dividendos. reserva para acciones o participaciones propias. sin embargo en el PGC de 2007 desaparece. Cuenta de reservas. con signo negativo. En aquellos casos en los que se reduzca el capital con el objeto de compensar pérdidas. En el vigente PGC se mantiene la cuenta de reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante y aparece una nueva cuenta que recoge las acciones propias aceptadas en garantía. También se incluirá el nominal de las acciones o participaciones de la propia 196 .4 de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada. de acuerdo con lo establecido en el artículo 79. Se constituye de forma obligatoria con el 10% del beneficio del ejercicio hasta que se alcance. marcando una limitación a la salida de recursos propios en situaciones como el cálculo de la retribución de los administradores o el establecimiento de derechos especiales de contenido económico de los fundadores y promotores de la sociedad. Cuenta de reservas que recoge los aumentos de valor que sufren los elementos patrimoniales como consecuencia de la aplicación de leyes de actualización de balances. ha eliminado dicha obligación en relación con las acciones propias. sólo podrá destinarse a la compensación de pérdidas en el caso de que no existan otras reservas disponibles suficientes para este fin. condicionando en cada caso la disponibilidad de las mismas. contemplada en el Plan General de Contabilidad de 1990. debía ser constituida de forma obligatoria en el caso de adquisición de acciones propias y en tanto éstas no fueran enajenadas o amortizadas. reserva de revalorización. la modificación introducida en dicho artículo por la Ley 16/2007. que se dota por el nominal de las acciones o participaciones de la propia empresa adquiridas por ésta y amortizadas con cargo a beneficios o a reservas disponibles. Constituye un mecanismo de protección de los acreedores. Contablemente. de acuerdo con el PGC de 2007 cuando una empresa adquiera sus propios instrumentos de patrimonio. Cuenta de reservas establecida en España por el artículo 214 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. mientras no supere el límite indicado. el 20% del capital social. aparecerán en el balance dentro del patrimonio neto. al menos.

se reserva este término a la parte de las reservas generadas por las sociedades dependientes y multigrupo. Auditoría y Control de Gestión empresa amortizadas. la dotación de la reserva es obligatoria. que hubieran sido adquiridas a título gratuito. Cuenta de reservas. reservas estatutarias. Estos resultados acumulados corresponden. establecida voluntariamente por la junta general. multigrupo y asociadas. salvo que antes del vencimiento de dicho plazo se hubieran satisfecho todas las deudas sociales contraídas con anterioridad a la fecha en que la reducción fuera oponible a terceros. Por lo general en los estatutos también se especifica el posible destino que cabe dar a los fondos. reservas voluntarias. reservas en sociedades consolidadas. reservas ocultas. por lo que la empresa podrá aplicarlas a cualquier fin. Cuenta de reservas establecida por los estatutos que rigen la sociedad. Resultados de años anteriores generados por las sociedades objeto de consolidación que corresponden. por el importe del valor nominal de las acciones amortizadas o de la disminución del valor nominal de las acciones. ya que las correspondientes a las sociedades objeto de puesta en equivalencia aparecen en una cuenta específica denominada “Reservas en sociedades puestas en equivalencia”. generalmente con cargo a beneficios no distribuidos. que se dota una vez atendidas las obligaciones legales y estatutarias. Plusvalías no reconocidas contablemente.Diccionario de Contabilidad. Resultados acumulados generados por las sociedades objeto de puesta en equivalencia que corresponden. de acuerdo con los porcentajes de participación de la sociedad dominante. También reciben la denominación de internas. señala que en los casos de restitución de aportaciones la dotación será voluntaria implicando la exoneración de determinadas responsabilidades por parte de los socios. Estas reservas son de libre disposición. en función de su participación. a ésta misma y a los socios externos en el caso de las sociedades consolidadas por integración global. a la sociedad dominante. debidas a infravaloraciones del activo o sobrevaloraciones del pasivo. reservas en sociedades puestas en equivalencia. Por su parte. Esta reserva será indisponible hasta que transcurran cinco años a contar desde la publicación de la reducción en el Boletín Oficial del Registro Mercantil. Sin embargo. es preciso señalar que. en función de su participación. Sólo se podrá disponer de ella con los mismos requisitos exigidos para la reducción del capital social. a la sociedad dominante La aplicación de los diferentes métodos de consolidación supone el reconocimiento de los resultados acumulados por las sociedades dependientes. El Plan General de Contabilidad señala que en los casos en los que se produzca un cambio de criterio contable 197 . En el caso de las sociedades anónimas. la Ley de Sociedades Limitadas. latentes o tácitas. en la normativa española sobre consolidación.

muchas de carácter voluntario. residuos. resultado anormal (abnormal earnings). Partida de la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada. como las propuestas por el GRI (Global Reporting Iniciative) o recomendaciones de la Unión Europea. relacionando el mismo con diversas variables. que recoge la parte del resultado consolidado correspondiente a los socios externos. con carácter general.o la subsanación de un error. resultado atribuido a socios externos. resultado atribuido a la sociedad dominante. esto es. relaciones con la comunidad. que recoge la parte del resultado consolidado correspondiente a la sociedad dominante. Véase: GRI. como precio de las acciones. Este concepto se utiliza en diversos modelos de investigación en contabilidad y finanzas (en particular. en el formato incluido en las normas de consolidación españolas. Resultado obtenido en el ejercicio por las sociedades del perímetro de consolidación. aporta transparencia y fiabilidad a la gestión. de acuerdo a los métodos de consolidación aplicados. Véase: resultado consolidado. el 100% de los obtenidos por las sociedades del grupo más el porcentaje correspondiente a la participación de la sociedad dominante en las sociedades multigrupo y asociadas (siempre después de ajustes y eliminaciones de consolidación). se estima por el modelo de Feltham-Olhson). responsabilidad social corporativa. relacionada fundamentalmente con información a presentar en la memoria. en el formato incluido en las normas de consolidación españolas. También existe normativa al respecto en las NIIF y el PGC 2007. La mayoría de la información sobe responsabilidad social corporativa hace referencia a recursos humanos. Partida de balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada. Véase: resultado consolidado. seguridad e higiene en el trabajo y fundamentalmente al medio ambiente. adicional a la contenida en los estados financieros principales y dirigida a grupos externos. además de buena imagen y reputación a la entidad. a reservas voluntarias. resultado consolidado. La adecuada información sobre el gobierno de la compañía o institución. sobre información de responsabilidad social y desarrollo sostenible. Diferencia entre el resultado contable y el resultado requerido por los propietarios (patrimonio neto por el coste de capital). los ajustes derivados del tratamiento retrospectivo de los mismos se imputarán. Así pues se trata del resultado consolidado que se descompone. Puesta en práctica de políticas formales y de sistemas de gestión empresarial en los campos social y medioambiental de las que luego se debe informar de forma transparente. Véase: existencias. en función de los 198 . Existen normas y recomendaciones.

resultado global (comprehensive income). Cuando el resultado contable es positivo se denomina “beneficio” y cuando es negativo “pérdida”. En los últimos años el concepto de resultado global ha cobrado una gran relevancia a consecuencia de la utilización del valor razonable en contabilidad. Está formado por la diferencia entre los ingresos y gastos del ejercicio. es decir. Resultado de socios externos: “Pérdidas y ganancias socios externos”. Cuando en un grupo existen inversiones en sociedades que expresan su información financiera en una moneda diferente a la de la sociedad dominante. esto es. además de las pérdidas y ganancias. que incluye. el proceso de conversión no es una mera operación matemática sino que tiene un profundo significado econó- 199 . Efecto patrimonial. excluidos aquellos que se reconocen fuera de pérdidas y ganancias como parte del resultado global. Al incorporar todas las variaciones del patrimonio neto producidas en la empresa (excluyendo aquellas que sean inversiones o distribuciones a los propietarios). es decir. ajustes a la provisión de pensiones. estos conceptos se recogen en balance bajo los siguientes epígrafes: Resultado consolidado: “Pérdidas y ganancias consolidadas”. resultado del ejercicio.Diccionario de Contabilidad. para proceder a la consolidación es necesario “traducir” dicha información. En los formatos de presentación de balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada. Resultado sociedad dominante: “Resultado del ejercicio atribuido a la sociedad dominante”. por la variación del valor relativo entre las monedas implicadas. Auditoría y Control de Gestión derechos patrimoniales de la sociedad dominante y de los socios externos entre el resultado de la sociedad dominante y el resultado de socios externos. Concepto extenso del resultado contable. los beneficios o pérdidas generados por la modificación del tipo de cambio. debe convertir sus estados financieros a la moneda de la sociedad dominante. Resultado sociedad dominante: “Resultado atribuido a la sociedad dominante”. Cuando el contexto monetario es inestable. Resultado de socios externos: “Resultado atribuido a socios externos”. resultados de conversión. plusvalías de instrumentos financieros no vendidos). constituye una medida de “excedente limpio” (clean surplus). las monedas se aprecian o deprecian entre sí. determinados cambios de valor no realizados (por ejemplo. es decir. diferencias de conversión. proporciona una medida integral del resultado. El resultado global evita que queden ocultos algunos cambios de valor del patrimonio neto que tienen naturaleza de resultado (como por ejemplo. Mientras que en la cuenta de Pérdidas y ganancias consolidada las partidas son las siguientes: Resultado consolidado: “Resultado consolidado del ejercicio”. indicados en la normativa española sobre consolidación. que generalmente no se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias). Magnitud contable representativa de la renta empresarial.

se prohíbe la designación de resultados como 200 . con las siguientes denominaciones: “Diferencias de conversión de sociedades consolidadas” y “Diferencias de conversión de sociedades puestas en equivalencia”. existe igualmente una aceptación generalizada de que el método de conversión adecuado para cuantificar el riesgo de cambio y medir el resultado de conversión es mediante la aplicación de este método. que ocurran con frecuencia. según sean a corto/largo plazo. se incorpora a este epígrafe. “Presentación de estados financieros”. etc. y no se espera. En este caso. La aplicación de este criterio de valoración para las operaciones y negocios en moneda extranjera tiene un efecto directo en la elaboración de estados financieros consolidados: la utilización exclusiva del conocido como “método de cierre” (véase “método de cierre”). en aquellas situaciones en las que la sociedad extranjera tenga una moneda funcional distinta a la de la sociedad dominante. Gastos e ingresos que no deben considerarse periódicos al evaluar los resultados futuros de la empresa. Sin embargo. El resultado de conversión sería pues el efecto sobre el patrimonio de una sociedad consecuencia de la variación de los tipos de cambio. el resultado de conversión aparece dentro del patrimonio neto en el epígrafe relativo a “Ajustes por cambio de valor” recogiendo únicamente la parte correspondiente a la sociedad dominante. En el formato de balance incluido en las normas españolas sobre consolidación. costes de una oferta pública de compra de acciones sin éxito. mediante el proceso de conversión cuantificamos el riesgo de cambio. incendios y otros accidentes. son los llamados “métodos de conversión” que sustentan diferentes argumentaciones sobre el efecto que la variación de los tipos de cambio tiene en los elementos patrimoniales. En otras palabras. En la NIC nº 1. caen fuera de las actividades ordinarias y típicas de la empresa. resultados extraordinarios o no recurrentes. razonablemente. Ejemplos típicos de gastos extraordinarios son los gastos producidos por inundaciones. reales/financieros. Una partida se considera extraordinaria cuando se origina por hechos o transacciones que teniendo en cuenta el sector de actividad en que se opera la empresa. se ha producido un proceso de confluencia entre las diferentes normativas plasmado en la aceptación generalizada del criterio de valoración conocido como moneda funcional (véase “moneda funcional”). La cuantificación del resultado de conversión es consecuencia de los criterios utilizados. La determinación de los resultados recurrentes es uno de los aspectos claves en el análisis financiero de una empresa. sanciones y multas fiscales o penales. Además aparece diferenciada la parte del resultado de conversión procedente de sociedades del conjunto consolidable de la que surge de sociedades objeto de puesta en equivalencia. ya que la que.mico. en su caso corresponda a los socios externos. ya que la aplicación de la moneda funcional conduce a que sólo existirá la necesidad de convertir estados para su consolidación.

Constituyen reservas negativas. por la arbitrariedad que entraña realizar dicha calificación y los problemas de contabilidad creativa que plantea. Véase: planes de pensiones. que forman parte del patrimonio neto del balance. El hecho de que la opinión del auditor se base en la aplicación de pruebas selectivas. Véase: fondo de reversión. El riesgo de muestreo puede ocasionar que el auditor emita una opinión incorrecta. Remuneraciones a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se pagan tras la terminación de su periodo de empleo. riesgo de control. Posibilidad de que si existen errores de importancia en el proceso contable. riesgo de detección. a través de las pruebas de cumplimiento. reversión de activos. el riesgo de control y el riesgo de detección. El riesgo de muestreo tendrá efecto tanto en el riesgo de control como en el riesgo de detección. Posibilidad de que el auditor emita una opinión incorrecta por no haber detectado alguna irregularidad significativa. en lugar de llevar a cabo la comprobación de todas las operaciones. los seguros de vida y la atención médica para los jubilados. de que no existen errores significativos en 201 . de que el riesgo de control es menor del que es en realidad o. Pérdidas de ejercicios anteriores acumuladas. los mismos no sean detectados o corregidos oportunamente por los sistemas de control interno de la entidad. riesgo de muestreo. no fuera a su vez detectado por la aplicación de las pruebas sustantivas adecuadas en la auditoría. riesgo de auditoría. Estas remuneraciones pueden instrumentarse bajo distintas modalidades como son las prestaciones por pensiones y otras prestaciones por retiro. Auditoría y Control de Gestión extraordinarios.Diccionario de Contabilidad. retribuciones post-empleo. ya que puede haber llegado a la conclusión. Posibilidad de que la conclusión a la que ha llegado el auditor a partir de una muestra pudiese ser diferente si se hubiera aplicado el mismo procedimiento de auditoría a toda la población. Los planes de prestaciones se clasifican en planes de aportaciones definidas y en planes de prestaciones definidas. a través de las pruebas substantivas. Constituyen uno de los componentes principales de las retribuciones a largo plazo del personal. El riesgo de auditoría es una combinación de tres riesgos diferentes: el riesgo inherente. es el conocido como riesgo de auditoría. Posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera sido puesto de manifiesto por el sistema de control interno. conlleva un riesgo. resultados negativos de ejercicios anteriores. quedando en manos de los analistas la diferenciación entre resultados recurrentes y no recurrentes. El denominado modelo de riesgo de auditoría descansa sobre dos pilares fundamentales: el riesgo general o probable de auditoría y la importancia relativa.

si se trata de proyectos de inversión. riesgo inherente. Matemáticamente. Las rotaciones pueden ser interpretadas de diferentes formas. Así. Número de veces que. Rentabilidad financiera. Véase: rentabilidad.saldos cuando sí los hay. Es decir. El ROI suele desglosarse en márgenes y rotaciones (beneficio/ventas * ventas/inversión). lo que implica realizar trabajos adicionales. Por ejemplo. Rentabilidad económica. ROA (return on assets). sin incluir costes generales de asignación subjetiva. ROI (return on investment). la rotación de una partida se define como la relación entre el flujo de 202 . Es decir. El efecto contrario del riesgo de muestreo es la falta de eficiencia en la ejecución del trabajo del auditor. los consumos de materias primas superan el saldo de materias primas. se considera que las inversiones efectuadas en esa partida pueden sostener una actividad (un flujo de salida) anual 5 veces superior. Véase: rentabilidad. que salvo mejoras en el proceso. si un activo corriente ha tenido históricamente una rotación de 5. Al igual que ocurre en numerosos ratios financieros. Tasa de rendimiento de la inversión. el saldo de la cuenta no debe descender de un quinto del flujo de salida (si las rotaciones descendiesen aumentaría el riesgo de rotura de stocks). la rotación de un activo puede entenderse como un indicador de la eficiencia con la que es utilizado. individualmente consideradas o agregadas con otras similares. la rotación de materias primas es el número de veces que. por término medio. Cuando el auditor valora el riesgo inherente no debe considerar el control interno establecido por la empresa. por beneficio de la inversión puede tomarse el beneficio de explotación de la empresa con o sin los resultados excepcionales o. se renueva su saldo en un determinado período de tiempo (normalmente el ejercicio económico). su forma de cálculo puede alterarse para adaptarse a la situación. para mantener el nivel del ciclo de operaciones. Sin embargo. Incertidumbre propia del trabajo de auditoría que supone la posibilidad de que se hayan cometido errores de importancia en el proceso contable que afecten al saldo de una cuenta o una transacción. para evaluar la gestión. por término medio. que finalmente tenga su reflejo en las cuentas anuales que están siendo auditadas. ya que las conclusiones obtenidas de la muestra pueden llevar al auditor a aumentar el riesgo de control o de detección. para acabar comprobando que las conclusiones iniciales eran incorrectas. debiera interpretarse como un indicador del nivel al que puede sostenerse un proceso dada una inversión. a efectos del análisis de la liquidez. Este ratio pone en relación los beneficios obtenidos de una inversión con el coste de esa inversión (beneficio de la inversión/inversión). Por ejemplo. rotación. ROE (return on equity).

203 . se emplee el saldo final.Diccionario de Contabilidad. dada una inversión. Incluso por comodidad. Es muy frecuente que. y el saldo medio de esa partida durante el ejercicio económico. puede soste- nerse un proceso de transformación. Se prefiere el flujo de salida al de entrada porque es más adecuado para ofrecer información sobre el nivel al que. también se emplean a veces flujos de entrada. asociado a esa partida. en lugar del saldo medio de la partida. Auditoría y Control de Gestión salida.

El saldo de apertura o inicial es el saldo inicial de las cuentas de balance en el Libro Mayor. Este libro constituye el primer tratado de contabilidad por partida doble redactado y publicado por un español y. Salvador de Solórzano. Escribió la obra Libro de Caxa y Manual de cuentas de Mercaderes. Natural de Medina de Rioseco. o acreedor. a pesar del considerable retraso con que apareció en comparación con otros textos europeos. Por su parte. y otras personas. profesión que ejerció en Sevilla. si el Debe es mayor que el Haber. que fue impresa en Madrid el año 1590. por la amplitud. por cuenta propia y sobre todo como factor de Juan Antonio Corzo Vicentelo de Lecca. coherencia y perfección con que trata la materia. Importe que resulta de compensar el Debe con el Haber de una cuenta. El saldo de una cuenta puede ser deudor. si el Haber es mayor que el Debe. Comprende 29 capítulos en los que se expone con detenimiento la teoría y características de la 204 . mientras que el acreedor es propio de las cuentas de ingresos. el saldo de cierre o final es aquel con el que se cierran las cuentas al final del ejercicio. de las que figuran en el pasivo del balance y de las que minoran el activo. era mer- cader. constituye una de las contribuciones más notables aparecidas en su género durante todo el siglo XVI. con la declaracion dellos.S saldo. El saldo deudor es propio de las cuentas de gastos y de las que figuran en el activo con valor positivo. Bartolomé.

sin embargo. iii) Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable. Está basado en los distintos sistemas nacionales y especialmente en el sistema francés. ii) Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados. La SEC. Constituye un instrumento de gestión de la Unión 205 . es decir. iv) Cambios durante el ejercicio. Se cierra el libro con otros ocho capítulos que contienen advertencias diversas para el ejercicio de la profesión contable. resulta obvio que cualquier excepción o salvedad relativa a su dictamen tenga una importancia considerable. incluyendo omisiones de información necesaria. está lo suficientemente satisfecho con la razonabilidad de las cuentas anuales como para no considerar necesario emitir un dictamen adverso. exige a las empresas con valores bursátiles negociables revelar al público toda la información financiera pertinente. con un ejemplo completo de los libros Diario y Mayor. del cual se deriva un plan de cuentas normalizado que proporciona información comparable. el auditor deberá utilizar en el párrafo de “opinión” la expresión “excepto por” para presentar las mismas y sobre las cuentas anuales. actual y fiable sobre la estructura y la evolución de la situación económica de los Estados miembros y sus regiones. Dado que un examen de las cuentas y registros que las respaldan tiene como fin expreso investigar y analizar los estados financieros con objeto de determinar la fiabilidad de los mismos. cuando ésta sea cuantificable. SEC (Stock Exchange Commission). SEC (Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales). Al emitir un informe con salvedades. entre otros aspectos relacionados con la regulación y supervisión de los agentes que intervienen en los mercados financieros. pero. Organismo encargado de la supervisión e inspección de los mercados de valores estadounidenses. El capítulo 30 explica los detalles del extenso supuesto práctico que se inserta a continuación. y. salvedades. con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior. es la forma en que el auditor expresa en el informe que no puede emitir un informe totalmente favorable. su efecto en las cuentas anuales. donde bastará expresar la conformidad o no del auditor con el cambio acaecido y hacer referencia a una nota explicativa en la Memoria. Auditoría y Control de Gestión partida doble. Sistema de contabilidad nacional empleado en el marco de la Unión Europea. Excepción o reserva del auditor a emitir una opinión favorable. Este párrafo intermedio no será necesario en el caso de salvedad por falta de uniformidad en la aplicación de principios y normas contables. Las circunstancias o razones por las cuales un auditor puede emitir un informe con salvedades son: i) Limitación al alcance del trabajo realizado. con su índice.Diccionario de Contabilidad. También deberá exponer la naturaleza y las razones que existan para ello en un párrafo intermedio entre el de alcance y el de opinión.

pero que permite la acumulación o agrupación de costes generados para realizar una actividad o función sobre la que se requiere tener un control de costes. es necesario repartirlo entre las secciones principales en función del nivel de prestación. no incluirlos en el coste del producto. Normalmente son de este tipo las secciones de administración y de financiación. se emplean claves de reparto para imputar sus costes a los productos de la empresa. sección. en la que todos los costes localizados en la unidad tienen la misma o similar relación causa-efecto con dicho cometido productivo. clasificaciones y normas contables comunes. Unidad organizativa que consume recursos (inputs) para la realización de un cometido productivo (output). Por ello. lo que implica aplicar criterios subjetivos. sin que representen un núcleo de actividad. como no es posible definir una unidad de obra. por tanto. Estas secciones no homogéneas se van a utilizar en la empresa cuando sólo se quiera llevar a cabo una agregación de consumos al margen de cualquier actividad. El sistema proporciona una metodología consistente en definiciones. El nivel de prestación de una sección auxiliar hacia otra sección es el nivel de consumo que esta sección realiza de la actividad desarrollada por la sección auxiliar durante un período de tiempo (véase “reparto de costes”). b) trasladar sus costes directamente a resultados. es decir. bien porque no se pueda definir unidad de obra (sección no homogénea). La sección es un instrumento contable que puede coincidir o no con un centro funcional de la empresa. Surge cuando considerar una sección como principal o como auxiliar reporte problemas. es decir.Económica y Monetaria y representa una herramienta importante para analizar la situación económica de un país o de una región. no pudiendo considerarse como secciones homogéneas. sino considerarlos como 206 . grupos o agrupaciones de costes empleados para el proceso de acumulación. si se busca que el coste de estas secciones repercuta en el coste del producto. bien porque no resulte conveniente aplicar sus costes a otras secciones. También la empresa puede establecer secciones como centros de cálculo exclusivamente. pero. Su actividad se centra en prestar servicios a las secciones principales para el funcionamiento global de la organización. Por este motivo. • sección especial. el tratamiento especial para estas secciones puede ser: a) considerarlas como secciones principales. • sección auxiliar. así como establece un programa de transmisión de cuentas y cuadros elaborados según el SEC al servicio de estadística de la Comisión Europea (Eurostat). Sección que acomete actividades que no están relacionadas directamente con el proceso de producción. siendo. Las secciones así definidas tienen establecida una unidad de medida representativa de su actividad (véase “unidad de obra”) por lo que son homogéneas y se utilizan para la imputación de costes indirectos (véase “imputación de costes”).

Esta última solución conduce a la obtención de un coste no completo. Los costes indirectos agrupados en ellas se imputan a los productos a través de unidades de obra (véase “imputación de costes”). por ejemplo. sector público. coeficiente de liquidez: mínimo 3%. custodia y cobro o pago de una transacción. Procedimiento habitualmente utilizado en los sistemas de control interno. Se encuentran reguladas por la Ley 35/2003. segregación de funciones. coeficiente de inversión: al menos el 90% del activo estará invertido en valores mobiliarios admitidos a cotización en mercados organizados reconocidos oficialmente. 207 . Sección que se comporta a la vez como principal y como auxiliar. ejecución.Diccionario de Contabilidad. Su actividad recae directamente sobre el producto o servicio elaborado por la empresa. c) Inversión en capital variable entre el mínimo y máximo fijado estatutariamente. con forma societaria de Sociedad Anónima cuyo objeto social es invertir en valores mobiliarios y otros activos financieros. Auditoría y Control de Gestión costes del periodo. de fraude. Sección que contribuye directamente a alguna de las tres fases del proceso de producción (Compras-ProducciónComercialización). gozando de determinadas ventajas de tipo fiscal. cuyas entidades tienen por funciones principales la producción de bienes y servicios no destinados a la venta y la redistribución de la renta y de la riqueza nacional. de manera que su actividad se va a aplicar a la producción que se obtiene y también a otras secciones. entre los que se destacan: a) Número de accionistas igual o superior a 100. La segregación se refiere tanto a las funciones entre los departamentos como entre las personas que llevan a cabo la autorización. Integración de las entidades pertenecientes tanto al subsector Administraciones Públicas. • sección mixta. Las SICAV deben cumplir una serie de requisitos. reguladora de las Instituciones de Inversión Colectiva. En este caso. Figura de inversión colectiva. y por el Real Decreto 1309/2005. como al subsector Empresas Públicas. mediante la unidad de obra se procede a identificar qué actividad se dedica hacia el producto y cuál hacia otras secciones. de 4 de noviembre. coeficiente de diversificación: no más del 5% de su activo invertido en valores de una misma sociedad (excepcionalmente ampliable al 10%). • sección principal. b) Limitaciones a las inversiones mediante coeficientes: coeficiente de control (no más del 5% de los valores emitidos o avalados por una misma entidad). contabilización. reglamento que desarrolla la Ley 35/2003. Con la separación de funciones se trata de limitar el riesgo. de 4 de noviembre. SICAV (Sociedad de Inversión de Capital Variable). que se dedican a la producción de bienes y servicios que son destinados a la venta.

Los factores que más influyen en la diversidad contable internacional son los siguientes: i) configuración del sistema legal. segregaciones de funciones en los diferentes departamentos. en términos generales. Véase: dependiente. se procesa. Centrándonos en el ámbito contable. normas y procedimientos encaminados a lograr la máxima eficacia en la gestión de la empresa y. 208 . sociedad dominante. sistemas contables. cualitativos. confidencialidad frente a transparencia.E. Véase: asociada. profesional y cultural en que se desenvuelven las actividades contables. Marco institucional. iii) relaciones entre contabilidad y fiscalidad. Mecanismos que poseen las administraciones públicas a través de los cuales generan. auditoría interna. uniformidad frente a flexibilidad. para la toma de decisiones.d) Tutela y control de la CNMV y Dirección General del Tesoro y Política Financiera. comprenden sistemas de autorizaciones y aprobaciones de transacciones. sistemas de información en la administración pública. iv) financiación empresarial. datos cuantitativos. sociedad asociada. según provenga mayoritariamente del mercado de capitales o del crédito bancario. vi) reconocimiento e influencia de la profesión contable. al óptimo logro de sus fines. Véase: multigrupo. sociedad multigrupo. vii) valores culturales dominantes: profesionalismo frente a reglamentarismo. o de otra índole. se revisa y se compila dentro de la organización y. controles físicos sobre los activos. y EE. sociedad dependiente. Conjunto de elementos. ante la existencia de una importante diversidad contable internacional han surgido movimientos hacia una convergencia contable propiciados por empresas multinacionales y organizaciones intergubernamentales. siendo las NIIF y su reconocimiento por la U.UU. ii) vinculaciones políticas y económicas entre países. manuales de políticas y procedimientos contables. Forma de representación de valores de los diferentes elementos patrimoniales basado en registros contables. de manera periódica y de acuerdo con determinadas reglas y normas vigentes. un buen exponente de ello. económico. sistema de control interno. en definitiva. etc. conservadurismo frente a optimismo. ley común (países anglosajones) frente al derecho romano (continente europeo). v) nivel de inflación existente. sistema de anotaciones en cuenta. los sistemas de control interno deben permitir identificar las condiciones bajo las que la información contable se produce. según se rijan o no ambas esferas por unas mismas normas. Véase: dominante. financieros y no financieros.

Diccionario de Contabilidad. esta denominación no resulta demasiado apropiada desde el momento en que en determinadas circunstancias estos intereses pueden no ser minoritarios. socio de una sociedad de auditoría. Auditoría y Control de Gestión socio de auditoría. En España. la inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC). tradicionalmente considerados como “intereses minoritarios”. las normas españolas de consolidación hacen referencia al valor de la participación en los resultados y en el resto del patrimonio neto del grupo. La solvencia es posiblemente el área de evaluación de mayor raigambre en el análisis. Las propias normas internacionales prescinden del término “minority interest” por el de “non-controlling interest”. Auditor de cuentas. se incluían en un epígrafe específico del balance. Su ubicación en el balance. que no corresponden a la participación de la sociedad dominante. que tiene la última responsabilidad en la auditoría de cuentas anuales de un cliente concreto y es. Accionistas distintos a los de la sociedad dominante. Capacidad para hacer frente a todos los compromisos financieros en el largo plazo. es decir “intereses/participación sin control”. dado que la determinación de la existencia de grupo se basa en el control o la unidad de decisión y no en la propiedad. Tradicionalmente. fuera del patrimonio neto del grupo. Con este término. por ende. el firmante del informe de auditoría. en todo caso. aunque hasta la última reforma del Código de Comercio español realizada en la Ley 16/2007 de 4 julio. los bancos han estado interesados básicamente en la solvencia de sus deudores y sólo secundariamente en su liquidez y rentabilidad. En el análisis de la solvencia deben incluirse todos los compromisos (a corto y a largo plazo) y todos los recursos (a corto y a largo plazo). a uno o varios de los socios auditores de cuentas de la sociedad. El análisis de la solvencia 209 . la dirección y firma de los trabajos de auditoría corresponderá. solvencia. Cuando la auditoría de cuentas se realice por una sociedad de auditoría. socios externos. es precisamente dentro de este epígrafe general. Una consecuencia directamente relacionada con la utilización del método de integración global. Sin embargo. Esto se debe a que buena parte de lo que hoy es conocido como análisis financiero se inició y desarrolló en el ámbito bancario del análisis de riesgos crediticios. dado que representa una parte del patrimonio neto del grupo. cuando la participación de la sociedad dominante en las dependientes es inferior al 100%. El socio de auditoría es el encargado de la coordinación del trabajo del equipo de auditoría y responsable de controlar la calidad del trabajo llevado a cabo por profesionales de otras disciplinas que pueden intervenir en la auditoría de cuentas. puede realizarse como auditor individual o como sociedad de auditoría. es que parte del patrimonio neto consolidado corresponde a los partícipes distintos de la sociedad dominante. mediante la que se adapta la legislación mercantil para su armonización internacional con base en la normativa de la UE.

En caso contrario. destinadas a compensar resultados negativos de la explotación o a asegurar a la empresa una rentabilidad mínima. o de explotación. las diferentes normativas plantean situaciones en las que estas unidades quedan eximidas de la obligación de formular y publicar estados consolidados con propósitos de información a terceros. Véase: ratio de solvencia. etc. subvención. Véase: grupos de interés. Véase: existencias. En él. al empleo. Ciertamente. es decir se identifica una sociedad dominante y una o varias dependientes. la capacidad de la empresa para generar una corriente suficiente de tesorería debe ser la base fundamental para calificar su solvencia. la atención de los analistas se ha desplazado de los datos fondo (balance) a los datos flujo (en principio. se considerarán un pasivo. En el pasado reciente. Contablemente. si los compromisos financieros deben satisfacerse con dinero. pero la sociedad dominante es a su vez dependiente de otra. de acuerdo con el PGC de 2007. auditoría). El análisis tradicional de la solvencia ha pivotado sobre la fincabilidad. es el patrimonio neto del deudor lo que garantiza la solvencia. Los factores responsables de este progreso son la mejora en la formación técnica de los analistas y el incremento en la cantidad y calidad de la información disponible (normalización. siempre que lo haga la sociedad dominante del conjunto mayor y que se cumplan determinados requisitos que varían en función del cuerpo normativo concreto que sea de referencia. Desde el punto de vista de la publicación de estados financieros consolidados. Una clasificación que tradicionalmente se emplea distingue entre subvenciones de capital. sin que exista una contrapartida directa por parte de la misma. stakeholders. Otra forma de evaluar la solvencia es el análisis fondo (que a diferencia del anterior presupone la fiabilidad de la información contable contenida en el balance de situación). Pueden distinguirse distintos tipos en función de su destino: a la producción. cobros y pagos). 210 . subgrupo. Entrega dineraria o en especie a una empresa por parte de terceros distintos a los socios o propietarios. forman parte del patrimonio neto de la empresa siempre que no sean reembolsables. las subvenciones son concedidas por la administración pública con el fin de fomentar una actividad. a la exportación. para el establecimiento de la estructura básica de la empresa.ha evolucionado bastante a lo largo del tiempo. Por lo general. a la inversión. subproducto. Conjunto de entidades que cumplen la definición de grupo de empresas.

El tipo de gravamen puede ser: a) fijo. Grado en que una sociedad (dominante) puede ejercer su influencia sobre otra (dependiente) en las decisiones de ésta. Auditoría y Control de Gestión T tanto de control. Denominada también tipo impositivo o tipo de gravamen. En el momento en que se dan participaciones indirectas. si el porcentaje aplicable a la base no varía al incrementarse ésta. Cantidad porcentual que se aplica a la base para calcular la cuota tributaria.Diccionario de Contabilidad. si el porcentaje aplicable a la base va variando al incrementarse dicha base. indirecta o por una combinación de ambas. A diferencia del tanto de control que evalúa la capacidad de controlar. Porcentaje en el patrimonio y resultados en los que participa una sociedad sobre otra en función de las participaciones directas e indirectas que tenga sobre ella. o b) progresivo. En este caso. tanto de participación efectiva. Tasa impositiva (efectiva y nominal). como consecuencia de la posición relativa que dominante y dependiente ocupan en el conjunto. 211 . puede no coincidir los derechos patrimoniales que corresponden al inversor con su capacidad de control. el control de una sociedad sobre otra puede obtenerse de forma directa. son mediante la toma de participaciones financieras. el tanto de participación efectiva mide los derechos patrimoniales de una sociedad en otra. En el caso de que los vínculos que generan la existencia de un grupo.

Cantidad porcentual o tipo de gravamen establecido en la ley fiscal para su aplicación a la base de un tributo. coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra. por consiguiente. Tipo de gravamen al que efectivamente ha tributado el obligado tributario. La ley general tributaria española considera el tipo de gravamen como uno de los elementos para cuantificar la obligación tributaria. la cuantía teórica del beneficio sujeto a tributación. en una tasa efectiva inferior a la nominal. igualmente. dejaron en sus escritos rastros evidentes de esta orientación. La emergencia de teorías contables ha estado ligada en el tiempo al enfoque investigador y. tasa impositiva nominal. En la actualidad. al paradigma dominante en la época correspondiente. Chambers (1966) y Sterling (1970) generalizaron en mayor medida los problemas de valoración conducentes a la búsqueda del verdadero beneficio. particularmente. y deberán aplicarse según disponga la Ley propia de cada tributo a cada unidad. De esta época provienen también los intentos más señeros de axiomatización en el ámbito de la teoría contable (Cañibano. Paton (1922) en EE. Y añade que los tipos de gravamen pueden ser específicos o porcentuales. la tasa efectiva puede diferir de la tasa nominal por dos motivos: a) porque la ley del impuesto haya permitido deducciones o bonificaciones. 1997). La investigación contable realizada durante las primeras tres cuartas partes del siglo XX está orientada hacia la búsqueda del beneficio verdadero: Smalenbach (1919) en Alemania. presentada en términos forma- 212 . constituyendo buenos ejemplos de esta corriente los trabajos de Moonitz (1961) y Sprouse y Moonitz (1962) sobre postulados y principios contables. teoría contable (teoría de la contabilidad).UU. presentados en forma narrativa e. Obras posteriores de autores americanos tales como Edwards y Bell (1961). Conocimiento contable reflexionado con profundidad (especulativo) considerado con independencia de toda aplicación.el conjunto de tipos de gravamen aplicables a los distintos tramos de la base forman la tarifa de un impuesto. para un sujeto pasivo y períodos determinados. Viene determinada por el cociente entre carga impositiva realmente satisfecha y la base sujeta a tributación. se considere que sea el resultado contable en lugar de la base imponible. tasa impositiva efectiva. b) porque. del que surgen hipótesis que permiten derivar leyes sobre las que basar los fundamentos de la disciplina. En el ámbito del impuesto sobre sociedades. básicamente suele hablarse del paradigma del ‘beneficio verdadero’ y del paradigma de ‘utilidad’ (Cañibano y Gonzalo. la formulación axiomática llevada a cabo por Mattessich (1964). cuyo efecto final se traduce en una menor presión fiscal y. 1997). desde un punto de vista contable. y Fernández Pirla (1956) en España. conjunto de unidades o tramo de la base liquidable. y lo define como la cifra.

al sujeto que va a basar en ella sus decisiones económicas. Es en el contexto de este nuevo paradigma de utilidad donde. para llegar a propuestas objetivas aplicables a la elaboración de la información contable. acreedores y otros terceros interesados en la empresa (‘stakeholders’) con los directivos de la misma. la estadística y la econometría las disciplinas capaces de suministrar los conceptos e instrumentos necesarios para avanzar en esta línea de investigación. a partir de 1977 comienza a formularse la denominada ‘teoría positiva de la contabilidad’ por Watts y Zimmerman (1986). En particular. los conceptos teóricos en los que se ha basado la teoría positiva de la contabilidad provienen de la teoría de la firma de Coase (1937) y Alchian y Demsetz (1972) y de la teoría de la agencia de Jensen y Mecklin (1976). Lógicamente este nuevo enfoque de la teoría contable requiere de una visión interdisciplinar. Mediante la teoría de la firma queda puesto de manifiesto que una organización empresarial es una entidad legal que sirve como nexo de unión de relaciones contractuales entre individuos. que hubieran sido empíricamente contrastadas. sin posicionarse ‘a priori’ sobre si unos criterios contables son mejor que otros o sobre que tipo de información es mejor para tomar decisiones. sin considerar al sujeto que va a utilizar dicha información. quienes parten de la inexistencia de una teoría de la información financiera. permitiendo reducir costes y producir eficientemente. siendo la economía. el nuevo paradigma de utilidad toma muy en consideración al usuario de la información contable. sin perjuicio de otros trabajos pioneros. Para los positivistas. se sirve de razonamientos. el objetivo de la teoría contable consiste en explicar y predecir las prácticas contables de las empresas. asumiendo las correspondientes consecuencias. entendida ésta como un grupo de hipótesis consistentes e interrelacionadas.Diccionario de Contabilidad. Por el contrario. Auditoría y Control de Gestión les haciendo uso de un lenguaje lógicomatemático. La teoría de la agencia desarrolla las relaciones entre inversores. poniendo de manifiesto los costes asociados a dichas relaciones. ya inductivos ya deductivos. midiendo la eficiencia de dicha información en función de la utilidad que ésta proporcione al usuario para conseguir sus objetivos. La información contable pasa entonces a ser una materia prima que se inserta dentro de un modelo de decisión en el que se tiene en cuenta el entorno y el usuario decisor. sólo mediante el recurso a la experiencia se podrán extraer las correspondientes conclusiones con respecto a las prácticas contables seguidas y la información resultante de éstas. las finanzas. la teoría posi- 213 . basada en los derechos de propiedad y en el interés de los individuos por maximizar su utilidad. El enfoque investigador orientado hacia la búsqueda del beneficio verdadero tiene un alto componente normativo. A partir de las citadas relaciones contractuales y de agencia. El objeto de investigación no es ya la lógica interna del proceso contable sino las consecuencias que para el usuario se derivan de la información resultante de éste.

Contemplar la contabilidad de esta manera significa tener en cuenta la compleja interrelación existente entre el modo en que se realizan los cálculos contables y la forma en que se gestionan las organizaciones sociales. dadas sus ‘malas noticias’. las cifras contables influyen en la valoración de las empresas que los mercados de valores realizan. considerando que la misma. que emiten ‘buenas noticias’. Según han puesto de manifiesto numerosos estudios. Este enfoque ha dado lugar a una profusa corriente de investigación contable sobre gestión contable de beneficios (“earnings management”) que ha permitido contrastar tanto en América como en Europa las hipótesis antes mencionadas. Con las prácticas contables se crean costes e ingresos. así como también a la manera en que administramos nuestras vidas y las de los demás. y de los costes políticos.). con resultados diversos. son mejor valoradas por los mercados que el resto de ellas. Aquellas empresas que tienen resultados positivos. Los cálculos contables no son sino espejos imperfectos de la realidad económica. en mayor o menor medida. a la forma en que entendemos cómo elegir en el ámbito mercantil y cómo gestionar y organizar actividades y procesos de distinta naturaleza. que pueden distorsionar o modificar. Desde esta perspectiva. con los consiguientes costes políticos. etc. dado el deseo de entrar a formar parte o permanecer en el conjunto que lleva el rótulo de ‘buenas noticias’. Dentro del mismo contexto del paradigma de utilidad. así como también el efecto que dichas cifras contables pueden causar ante ciertas esferas gubernamentales y sus ulteriores decisiones (regulaciones sectoriales. en otras palabras. sino más bien como un conjunto de prácticas que afectan al mundo en que vivimos. las entidades y los procesos. los resultados derivados de un hecho económico. la contabilidad no puede ser considerada como un instrumento neutral que simplemente se limita a documentar e informar sobre los hechos de la actividad económica. se obtienen beneficios y pérdi- 214 . defensa de la competencia. puede actuar sobre las personas. poniendo de manifiesto la importancia de las cifras contables en la formalización de los contratos de remuneración de los directivos y de endeudamiento con terceros. Esta dicotomía entre emisores de buenas y malas noticias actúa de hecho como un incentivo para el desarrollo de prácticas de gestión contable de beneficios. al tipo de realidad social en que habitamos.tiva de la contabilidad formula sus conocidas hipótesis de remuneración. existe una corriente de investigación más próxima a la sociología que contempla la contabilidad como una práctica social e institucional en el contexto de las organizaciones. y formular una nueva hipótesis adicional que ha venido a enriquecer la teoría positiva de la contabilidad: la hipótesis del mercado. para transformarlos y conseguir unos fines específicos. leyes fiscales. de endeudamiento. un crecimiento sostenido de la cifra de resultados e importes de beneficios iguales o superiores a las predicciones de los analistas financieros o.

investigando la emergencia. como consecuencia de los cambios económicos y sociales que tienen lugar a lo largo del mismo. un medio de cuantificar y hacer visibles los hechos y procesos económicos. Con las prácticas contables se pueden maquillar ciertas magnitudes financieras de vital importancia para la sociedad de nuestros días. con un vencimiento no superior a tres meses desde la fecha de adquisición. Relación de intercambio entre dos divisas. la contabilidad debe ser analizada como una práctica social e institucional. el cual es cambiante en el tiempo. supone de hecho una legitimación de las organizaciones a través de la información contable. Se puede expresar de forma directa. la contabilidad tiene tres características distintivas: i) es una “tecnología”. localización e intensidad de tales prácticas. si se establece el número de unidades de la moneda nacional que es preciso entregar para adquirir una unidad moneda extranjera. Desde este punto de vista. frente a los que los actores reales. distribución. reguladores de los mercados de valores y público en general. mediante un vocabulario que permite hacer comprensibles las nociones abstractas del discurso económico. las múltiples partes interesadas. o de forma indirecta. una explicación razonada de los hechos. habida cuenta del grado de aceptación generalizada de que goza dicha información y de la multiplicidad de usuarios a los que va dirigida la misma: directivos y empleados. cuando la autoridad monetaria compra 215 . En ocasiones se emplea el término “efectivo” como sinónimo. Por esta razón. iii) mediante las prácticas contables la visión de la realidad económica puede ser construida y reconstruida. Aparece recogida en el subgrupo 57 del Plan General de Contabilidad. Medios líquidos que la empresa dispone en caja o en bancos e instituciones de crédito. tienen que reaccionar. tesorería. con el fin de conocer algo más sobre el tipo de relaciones sociales existentes en las diferentes jurisdicciones contables y en distintos momentos del tiempo. siempre que sean de disponibilidad inmediata. tipo de cambio. También se incluyen como tal las inversiones financieras convertibles en efectivo. El hecho de que la contabilidad proporcione un conjunto de técnicas para organizar y monitorizar las actividades económicas y de que también suministre un lenguaje mediante el que establecer los objetivos de la organización y diseñar sus procedimientos y políticas. Auditoría y Control de Gestión das. que no tengan riesgos significativos de cambio de valor y que formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa. si se establece el número de unidades de moneda extranjera que es preciso entregar para recibir una unidad de moneda nacional. modificando el método de cálculo que proporciona el conocimiento de dicha realidad. accionistas y otros terceros interesados en la información contable. ii) su complejo lenguaje y significado constituye una “rationale”.Diccionario de Contabilidad. Se habla de tipo de cambio. Ambas expresiones se relacionan de forma inversa.

a partir de sus condiciones contractuales. Puede tomarse como precio de cierre el último tipo de cambio del día o una media de tipos de cambio registrados durante la sesión.y vende la divisa a una tasa establecida. tipo de cambio de futuro (forward). tipo de interés implícito. tipo de cambio de cierre. En caso de que se deje fluctuar libremente el tipo de cambio entre dos divisas se habla de tipo de cambio variable. Relación de intercambio entre divisas al tipo de cambio convenido se produjera en una fecha superior al plazo de las operaciones de contado. De forma genérica es el tipo de interés que iguala un conjunto de capitales financieros. tipo de cambio de contado (spot). Tipo interés que iguala los desembolsos realizados con los cobros recibidos en una operación de inversión o financiación. Relación de intercambio entre divisas que queda fijado una vez al día y al final de cada sesión en los mercados de divisa con tipo de cambio flotante. primas de emisión y de reembolso. se hablará de apreciación de la moneda nacional. y un tipo de cambio vendedor. flexible o flotante. aunque éste no se encuentre fijado contractualmente. generalmente no superior a dos días. sin que se produzcan alteraciones de la relación de intercambio a lo largo del tiempo. En contabilidad es el tipo de interés utilizado para el cálculo del coste amortizado de un instrumento financiero. se dice que la moneda nacional se deprecia. aquel al que una casa de cambio vende la divisa y un tercero puede comprarla. como es el caso de forwards. En ocasiones se utiliza como sinónimo de tipo de interés implícito y de tipo de interés real. Cuando el tipo de cambio se mueve de forma que son necesarias más unidades de moneda nacional para adquirir una unidad de moneda extranjera. como los originados por el cobro o pago de comisiones. En caso contrario. futuros. En un contrato de arren- 216 . Relación de intercambio entre divi- sasque se acuerda en una fecha para su liquidación en un plazo breve de tiempo. entendido como el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento. Éste se determina en cada momento por el juego de oferta y demanda. incluidos tanto aquellos que tienen su origen en la liquidación de intereses periódicos. También se denomina tipo de cambio spot. En el mercado de divisas el tipo de cambio cotiza con horquilla. swaps y opciones sobre divisa. tipo de interés efectivo. lo que significa que habrá un tipo de cambio comprador. aquel al que una casa de cambio compra la divisa y un tercero puede vender la moneda. Se usa como tipo de cambio de referencia para la liquidación de determinados contratos derivados. sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras e incluyendo las comisiones que se carguen por adelantado.

Término con dos acepciones: 1. Ha recibido grados honoríficos de diversas universidades británicas y premios de otras instituciones como el Institute of Chartered Accountants of England and Wales (ICAEW) y el Chartered Institute of Management Accountants (CIMA). transacciones intragrupo. Desde 1990 a 2000 fue presidente a tiempo completo del Accounting Standards Board (ASB) de Reino Unido. Véase: operaciones internas. Fue también miembro del International Accounting Standards Committee (IASC) y presidente del grupo G 4+1 disuelto en 2001 cuando se formó el IASB. se graduó en la Universidad de Edimburgo en 1966. Tipo de interés que el arrendatario habría tenido que pagar a una entidad financiera si en lugar de haber tomado el bien en arrendamiento. 217 . en donde obtuvo su doctorado (1969) y de donde en la actualidad es catedrático visitante. organismo que elabora las normas contables en ese país. lo hubiera comprado y hubiese solicitado un préstamo por el importe de la compra y por un plazo similar al del arrendamiento. o rotación de personal (labor turnover). en reconocimiento a sus servicios a la profesión contable. Sir David Tweedie es desde 2001 el primer presidente del International Accounting Standards Board (IASB).g.Diccionario de Contabilidad. Como rotación. rotación de clientes (receivables turnover) ventas a crédito partido por el saldo medio de clientes. la magnitud que se obtiene dividiendo una variable flujo entre un saldo medio o un stock. 2. para que el valor actual de estos pagos sea igual al valor razonable del activo arrendado. Este volumen se obtiene multiplicando el número de acciones cotizadas en un día por su cotización media ponderada. Nacido en Escocia. V. el volumen en términos monetarios cotizado en un día para un valor concreto. Anteriormente fue socio de KPMG Peat Marwick McLintock. En algunas jurisdicciones este tipo de interés se utiliza para calcular el valor actual de las cuotas comprometidas en la contabilización de contratos de arrendamiento financiero por parte del arrendatario. Auditoría y Control de Gestión damiento financiero es el tipo de interés al que hay que descontar los importes de las cuotas contractuales comprometidas y el importe de la opción de compra. turnover. tipo de interés incremental. Tweedie. Como volumen de contratación.

de aquí que el rasgo básico para determinar la existencia de un grupo de sociedades es la “unidad en las decisiones”. solamente queda la unidad de decisiones. La empresa definida como unidad económica en funcionamiento. en el que la empresa alcanza un beneficio cero. es decir. de los rasgos que definen a la empresa como unidad económica en funcionamiento. Existencia de una única dirección estratégica para la toma de decisones. Por ello. de producción y de decisiones. Si entendemos que el grupo de empresas es. puesto que cada una de las partes componentes del grupo puede tener un cierto grado de capacidad de decisión. Puede expresarse en unidades físicas. debe existir al menos unidad decisional entre ellas. unidad de decisión. entendida en términos de estrategia. sin que 218 . Es decir. para que un conjunto de sociedades sea algo más que la suma de las partes. La definición del grupo en estos términos permite incluir tanto a los llamados grupos de coordinación.U umbral de rentabilidad (punto muerto o punto de equilibrio). a su vez. Nivel de actividad en el que los costes totales son iguales a los ingresos totales. todo ello enmarcado en torno a una unidad jurídica. El estudio del punto muerto es el centro del denominado análisis costevolumen-beneficio. monetarias y temporales. se conceptúa con base en una serie de rasgos como son la unidad financiación. una unidad económica.

Sección. La unidad de obra se utiliza como herramienta contable. integrado en la estructura organizativa de una entidad pública. unidad institucional pública. unidad orgánica. productos o servicios.. aquellos en los que además del requisito básico se da una relación de dependencia. así como una dirección responsable. el control de las demás. cuando alguna de las entidades financieras ostentase o pudiera ostentar. ésta deberá ser la medida más representativa de la actividad realizada y. unidad de obra. Unidad de medida en que se expresa el cometido productivo que tiene encomendado un centro o una sección. Auditoría y Control de Gestión exista dependencia entre las sociedades vinculadas. contemplaba esta clase de grupos. Agente que posee autonomía de decisión en el ejercicio de sus actividades y elabora documentos contables que registren las operaciones económicas y financieras. unidad generadora de efectivo. monetaria o de tiempo). Para que una unidad de medida pueda considerarse como unidad de obra. es decir. Grupo identificable de activos más pequeño. dispone de un completo conjunto de cuentas y está controlado por una administración pública. debe poder homogeneizar los consumos. unidad institucional. en la normativa vigente relativa a entidades financieras se ha mantenido. además.existe un grupo de entidades financieras cuando éstas constituyesen una unidad de decisión. en cuanto que se emplea como base de imputación de los costes de una sección. o bien porque dicho control correspondiera a una o varias personas físicas que actuasen sistemáticamente en concierto”.Diccionario de Contabilidad. Asimismo. como los de subordinación. área o departamento que. 219 . tiene que ser representativa de los costes originados por la sección. entre la dominante del grupo y el resto. posee competencias y funciones propias y distintas del resto de las unidades. independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. física. debe tener la mayor correlación posible con las cifras de consumo que representa y poder relacionarse fácilmente con los consumos que de la actividad de la sección hagan otras secciones. tanto en cuanto a la producción obtenida como a la actividad desarrollada y el rendimiento de los recursos empleados. cuyo funcionamiento continuado genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son. basada en el control. La normativa española sobre consolidación anterior a la última reforma de 2007.. las dependientes. sociedad pública o ente derecho público. así como para establecer objetivos y medir su cumplimiento para dicha sección o centro de costes. en buena medida. Según las normas aplicables al sector “. Puede venir expresada en cualquier tipo de unidad de medida (por ejemplo. esto es. directa o indirectamente. Organismo autónomo. que tiene autonomía de decisión en el ejercicio de la función principal asignada.

Los usuarios internos utilizan la información para tomar decisiones de gestión. El número de unidades equivalentes totales de un período. Los usuarios externos generalmente utilizan la información para la toma de decisiones de inversión y crédito. Estos agentes influyen notablemente en la cantidad. no tienen capacidad para influir directamente en la preparación de la información (si bien pueden influir indirectamente al censurar la gestión en ejercicio de sus derechos políticos o al propugnar la aprobación de normas contables). ambos son accionistas) y que una persona actuará de forma diferente. Disponen de datos más precisos. no de sus características particulares como individuo (tolerancia a la ambigüedad. que pretende homogeneizar las unidades producidas que presentan al final de un período diferentes niveles de acabado. en algunos casos elaborados según sus especificaciones. calidad y periodicidad de la información que se les suministra. Véase: principio de uniformidad. si a la vez es consumidor y accionista). Salvo casos excepcionales. Se presume que las necesidades de cada decisor dependen fundamentalmente del tipo de relación que mantienen con la empresa. sería igual a la suma de cada unidad producida multiplicada por su nivel de acabado. Uno de los problemas que se plantean en el diseño de todo sistema de información es qué datos proporcionar a cada decisor. A estos usuarios externos suele suministrársele la misma información. incluso respecto a la misma empresa. Decisores que utilizan la información contable. por factores productivos. Representa para cada factor productivo el número de unidades acabadas que se pudieran haber fabricado con el total de los consumos de un período. 220 . para cada factor productivo. uniformidad. Tradicionalmente se distingue dos grandes grupos de decisores: los usuarios internos y los usuarios externos. De esta forma. suele presumirse que dos personas actuarán de forma similar siempre que su relación con la empresa sea equivalente (por ejemplo. dependiendo de la relación que esté evaluando (por ejemplo. Es una unidad de medida de la producción. Los analistas se encargan de adaptar la información a las necesidades de los diferentes agentes.unidades equivalentes. usuarios de la información contable. aversión al riesgo). Medición del producto en términos de cantidades de cada uno de los factores productivos que se han consumido por las unidades.

incluso en Contabilidad se encuentran muy diferentes acepciones. Es el importe por el que una partida aparece registrada en los libros contables. desde una óptica interna. En cada caso es distinto. empresarial.Diccionario de Contabilidad. Este 221 . prestamistas. Auditoría y Control de Gestión V valor actual. al estado y a la autofinanciación de la enti- dad. actividad o tarea del proceso productivo. El modo de medir esta magnitud varía según el contexto en el que se aplique: ámbito fiscal. el concepto de valor añadido se asocia con el incremento de valor para el cliente conseguido con la realización de un proceso. valor añadido. accionistas. macroeconómico. siendo posteriormente distribuida a los empleados. Aumento de riqueza generada por la actividad de una empresa en el período considerado. Importe que resulta de descontar el conjunto de capitales contractuales o estimados que se espera recibir durante la vida del instrumento o durante el periodo de la inversión. Se mide por la diferencia entre el valor de la producción de bienes y servicios y el valor de compra de las adquisiciones exteriores. En la contabilidad de gestión. a un tipo de interés adecuado al plazo y al riesgo del instrumento financiero o de la inversión. incremento de valor que afectará a la posición competitiva de la empresa. valor contable o en libros.

En aquellos mercados intermediados por especialistas. Se trata de un concepto diferente al de capitalización bursátil. Siguiendo este criterio. Precio al que un bien o servicio es comprado o vendido en circunstancias normales en una transacción libre de mercado. valor de reembolso. la diferencia entre ambos valores se denomina prima de reembolso. sumándole la deuda financiera neta. mientras que el valor de mercado de ésta corresponde a su capitalización bursátil. es el importe que un deudor deberá satisfacer al acreedor en la fecha acordada. las participaciones preferentes y los intereses minoritarios y restándole el efectivo y otros activos líquidos equivalentes. se encuentran sobrevalorados. Se forma por la confluencia de la oferta y la demanda. aquellos valores con un cociente inferior a uno. es el importe que el emisor de un empréstito tendrá que entregar a su tenedor en la fecha de vencimiento del mismo. Valor total de una compañía con independencia de su estructura financiera. y por tanto tienen un mayor potencial de revalorización. Referido a valores mobiliarios. Si el valor de emisión de un título es igual a su valor nominal. Importe obtenido por el emisor con la colocación en el mercado de los valores. a continuación habría que liquidar sus pasivos. con un ratio superior a uno. Será unitario si se refiere al importe obtenido con la colocación de un único título de los que conforman la totalidad del empréstito o de la emisión de capital. y que en algunos casos puede resultar más útil que éste. valor de emisión.importe dependerá del criterio de valoración que se siga para la contabilización de cada tipo de partida. mientras que si es superior a este último. Ratio financiero que se obtiene del cociente entre valor contable de una empresa y su valor de mercado. valor en libros/valor de mercado (book-to-market). El sector en el que la empresa desarrolla su actividad condiciona el valor del ratio. Si el valor de reembolso de un título de renta fija es superior a su valor nominal. valor económico. Es una herramienta sencilla para identificar aquellos valores que se encuentran infravalorados. A la diferencia entre ambos se le denomina horquilla o spread. valor de la empresa. Valor de un activo. El valor contable de la empresa se extrae a partir de su balance. ya que aquellas industrias que requieren una elevada 222 . Parte del razonamiento de que para hacerse con los negocios de una compañía sería necesario pagar el precio de cotización de sus acciones. como consecuencia de su capacidad para generar un rendimiento. De forma general. se habla de emisión con prima. existe un precio de mercado comprador y un precio de mercado vendedor. valor de mercado. Por tanto se puede hallar el valor de la empresa partiendo de su capitalización. se dice que ha sido emitido a la par. pero también se contaría con la tesorería de la compañía adquirida.

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
inversión en capital tendrán generalmente ratios más elevados, que aquéllas
con escasa inmovilización de recursos
en activos fijos.

los registros contables, el importe de
cualquier cuenta correctora que recoja
amortizaciones acumuladas o deterioro
de valor del activo.

valor en uso. Valor actual de los flujos futuros de efectivo esperados de
un activo, a través de su utilización en
el curso normal de la actividad y, en
su caso, de su disposición, teniendo
en cuenta el estado del activo en el
momento de realizar la valoración. Para
el cálculo es necesario realizar hipótesis
acerca del importe y fecha de los flujos
de efectivo que se espera serán generados por el activo. Asimismo es preciso
que el descuento de los flujos de efectivo se produzca a un tipo de interés
adecuado a los riesgos específicos del
activo que no hayan sido considerados
en las estimaciones de estos flujos.

valor neto realizable. Importe que la
empresa puede obtener por la enajenación de un activo en el mercado, en el
curso normal del negocio, menos los
coste estimados necesarios para llevar a
cabo esta venta. En el caso de materias
primas y de productos en curso habría
que deducir también los costes estimados necesarios para terminar su producción.

valor específico para la entidad. Valor
actual de los flujos de efectivo futuros
que la entidad espera recibir por el uso
continuo de un activo y su enajenación al final de su vida útil, o en que
espera incurrir por liquidar un pasivo.
Es el valor de un activo o pasivo para la
empresa que lo posee. Difiere del valor
razonable, ya que incluye variables que
son relevantes para la empresa afectada pero no para el mercado, como la
forma en que el activo se integra en las
operaciones de la empresa y sinergias
esperadas, o que no son conocidos por
el mercado.
valor neto contable. Importe que
resulta de deducir del saldo por el que
se encuentra contabilizado un activo en

valor nominal. Importe que aparece
reflejado en los valores mobiliarios.
Sobre este importe se realiza el cálculo del valor de emisión, para títulos
de renta fija y variable, y el cálculo de
liquidación de intereses y del valor de
reembolso para los títulos de renta fija.
valor razonable. Importe por el que
puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realicen una transacción en condiciones
de independencia mutua. Con carácter
general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de
mercado, siendo el precio cotizado en
un mercado activo la mejor referencia
del valor razonable. Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista
un mercado activo, el valor razonable
se obtendrá mediante la aplicación de
modelos y técnicas de valoración, como
son el empleo de referencias a transacciones recientes, referencias al valor

223

razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, métodos de descuento de flujos de efectivo estimados
y modelos generalmente utilizados para
valorar opciones.
valor residual. Importe que una
empresa estima que puede obtener en
la fecha en que realiza la valoración
de un activo, por su venta u otra forma
de disposición, una vez deducidos los
costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la
antigüedad y demás condiciones que se
espera que tenga al final de su vida útil.
En contabilidad es uno de los factores
que determinan el importe del gasto de
amortización junto con la vida útil y el
método de amortización.
valor teórico contable. Valor de un
activo real, instrumento financiero o
empresa, no observado en una transacción de mercado, sino obtenido a
través de un modelo de valoración. En
la fase de diseño del modelo se establecen las variables que influyen en el
valor teórico que se pretende calcular
y se enuncian hipótesis sobre la forma
en que éstas se relacionan. El modelo
debe incorporar datos observables de
mercado en la medida de lo posible. El
valor teórico de un determinado activo
no es único, sino que dependerá del
modelo que se utilice y de los datos
que se incorporen al mismo. Puede
obtenerse a través de modelos simples,
como descuento de flujos, o modelos
más complejos como modelos de valoración de opciones. La efectividad de
un valor teórico se evaluará compa-

rando el mismo con valores observables de mercado.
valor venal. Importe que se obtendría por la venta de un bien, teniendo
en cuenta su antigüedad y estado en el
momento de la venta. Es un término
usado habitualmente en los contratos
de seguros para cuantificar la indemnización a recibir por el asegurado por la
pérdida del bien en caso de siniestro.
valores negociables. Títulos físicos o
anotaciones en cuenta que representan
un activo para su tenedor, y un pasivo
o un instrumento de patrimonio propio
para su emisor, y se caracterizan por ser
transmisibles y fácilmente negociables.
En muchos casos suelen estar admitidos
a negociación en un mercado regulado,
por lo que se les asocia la característica
de liquidez. Pueden ser valores de renta
fija, como bonos, obligaciones, letras o
pagarés, de renta variable, como acciones ordinarias, acciones sin voto o cuotas participativas.
ventas. Operaciones mediante las cuales una persona o entidad transmite la
propiedad que tiene sobre un bien o
derecho a otra a cambio de un precio
determinado. Contablemente, las ventas realizadas están ligadas al reconocimiento de los ingresos que de ellas
se derivan. Dicho reconocimiento está
sujeto a una serie de condiciones que no
van necesariamente ligadas a la transmisión legal del derecho de propiedad.
Éstas son: que la empresa haya transferido los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los

224

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
bienes, que la empresa no mantenga
la gestión corriente de los bienes vendidos ni retenga el control efectivo de
los mismos, que el importe de los ingresos pueda valorarse con fiabilidad, que
sea probable que la empresa reciba los
beneficios económicos derivados de la
transacción, y que los costes de la transacción puedan ser valorados con fiabilidad.
vida económica. Periodo durante el
cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el
número de unidades de producción que
se espera obtener del activo por parte de
uno o más usuarios.
vida útil. Periodo durante el cual la
empresa espera utilizar un activo amortizable o el número de unidades de
producción que se espera obtener del
mismo. La vida útil será igual o inferior
a la vida económica del bien. En contabilidad es uno de los factores que determinan el importe del gasto de amortización junto el valor residual del bien y el
método de amortización.

volumen de ventas. Importe alcanzado
por la cifra de ventas en un periodo o
ejercicio económico. Se refiere a la facturación de la empresa a los clientes en
un periodo.
volumen o nivel de actividad. Producción obtenida o actividad desarrollada
por una unidad organizativa durante
un período concreto. También se puede
referir al consumo o utilización efectuada de la capacidad productiva en
dicho período (véase “capacidad productiva”). Es un concepto fundamental
para la estimación y análisis de costes,
puesto que hay costes que varían directamente con los indicadores seleccionados para medirla (véase “costes variables” “costes fijos”). En el modelo de
costes completos se trata de una de las
primeras causas que puede provocar la
fluctuación de los costes calculados y
las diferencias entre costes presupuestados y reales.

225

W
warrants. Contratos que otorgan a su
poseedor el derecho, pero no la obligación, a comprar (call) o a vender (put)
un número determinado de títulos sobre
un activo subyacente, a un precio de
ejercicio determinado (strike), en una
fecha prefijada de antemano, o vencimiento. Los warrants son emitidos por
entidades, por lo que un particular sólo
puede operar con warrants si los ha
comprado previamente.

226

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

X
XBRL (eXtensible Business Reporting Language). Se trata de un estándar abierto, basado en el metalenguaje
informático XML, que permite el intercambio y procesamiento de información financiera a partir de la identificación de los datos mediante etiquetas que
conforman taxonomías y que todos los
usuarios y preparadores de la información emplean de manera consistente. Su
principal aportación es la facilidad para
obtener grandes cantidades de informa-

ción de manera rápida y precisa, preparada para su procesamiento informático. Permite también una reducción de
errores en la información y un abaratamiento de la transmisión de la información financiera. El desarrollo del XBRL
se realiza a través de delegaciones en
cada país que tienen como objetivo la
administración del estándar, la unificación de términos contables mediante el
desarrollo de las taxonomías XBRL y
su promoción en la industria.

227

Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión

A

acción propia

AASB (Australian Accounting Standards
Board) 9

acta de arqueo

ABC (Activity-Based Costing)

actividad 10, 13, 14, 15, 20, 24, 25, 26, 31, 32, 33,
37, 41, 42, 43, 45, 47, 48, 51, 56, 57, 58, 59, 60, 61,
62, 63, 66, 67, 69, 71, 72, 73, 75, 81, 88, 93, 96, 98,
101, 102, 107, 108, 112, 116, 120, 121, 124, 127, 130,
131, 134, 136, 141, 142, 144, 147, 152, 155, 161, 162,
163, 164, 168, 175, 181, 182, 183, 185, 186, 187, 190,
191, 192, 193, 195, 200, 202, 206, 207, 210, 214, 218,
219, 221, 222, 223, 225

acreedor

ABM (Activity-Based Management)
abnormal earnings
absorción

activar

9
11

198

11, 64, 71, 105, 152, 153

acción 11, 12, 13, 22, 26, 34, 37, 38, 65, 66, 74, 83,
84, 88, 90, 106, 110, 133, 159
acción ordinaria

12

acción ordinaria de emisión condicionada
12

acción ordinaria potencial

12

acción parcialmente desembolsada

13

13, 34, 133

13, 77, 167, 204, 222
13

13, 44

activo 11, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 21, 22, 25, 29,
30, 35, 37, 43, 46, 47, 48, 58, 63, 64, 66, 68, 74, 78,
79, 80, 82, 84, 91, 97, 103, 104, 105, 113, 123, 131,
132, 133, 135, 143, 149, 162, 167, 172, 173, 175, 179,
180, 184, 188, 189, 190, 194, 197, 202, 204, 207, 217,
222, 223, 224, 225, 226

229

activo biológico

15

activo circulante

15, 43

activo contingente
activo corriente

activo fijo

adscripción de bienes

15, 58

15

afectación de costes directos

15

agregación

15
15, 16, 17, 25, 37, 131, 132,

ajuste contable

16

17
17

22

18, 37

acto de reconocimiento y liquidación de
derechos 18
acto de reconocimiento y liquidación de
obligaciones 18
19, 42, 62, 120, 187, 196, 216

acumulación de costes

19

administración de recursos por cuenta de
otros entes públicos 19
administración general

19

21

22

22, 79, 123

ampliación de capital

23, 107, 162, 163, 183

ampliación de crédito

23

análisis de costes

18

acto administrativo

actualización

amortización de acciones

análisis de balances

18

activo reversible

22, 143

amortización técnica
15, 17, 18

activo no corriente mantenido para la venta
activo propio

alisamiento de beneficios

amortización financiera

18

18

21

ajustes por prórroga presupuestaria

17

activo no corriente

20

ajustes por devengo (accruals)

activo financiero mantenido para negociar

activo neto total

20

ajustes de consolidación

activo financiero mantenido hasta el vencimiento 17

activo intangible

20

AICPA (American Institute of Certified
Public Accountants) 20

activo financiero disponible para la venta

activo funcional

20

20, 52, 186, 206

AIAF (mercado)

activo financiero
172, 180

19

AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas) 19

15, 17, 48, 103, 189, 190, 202

activo extrafuncional
activo ficticio

administración pública 19, 90, 99, 130, 137,
159, 163, 170, 174, 185, 208, 210, 219

23

23, 180, 225

análisis de desviaciones
análisis de sensibilidad
análisis económico
análisis financiero

24, 173, 200, 209
24

25

analista financiero

25

anticipos de caja fija
anticipos de tesorería

230

24

24, 167

análisis fundamental
análisis técnico

23

25, 37, 39
25

58. 166. 95. 216. 34. 167. 36. 34 28 arrendamiento financiero 216. 195 10. 135. 31. 48. 84. 167 asignación de costes 151. 67. 21. 129. 129 auditoría financiera 28 armonización contable arrendamiento auditoría externa 27. 142. 28. 166. 30. 91. 28. 127 32. 127. 103. 133 autofinanciación 34. 196 ASEPUC (Asociación Española de Profesores Universitarios de Contabilidad) 30 asiento contable 30. 32. 33 32. 33. 85. 204. 134 13. 171. 196. 30. 158. 127. 55. 187. 36. 140. 83. 151. 217 arrendamiento operativo 29 artículo 2. 114. 209. 53. 176. 195. 104. 125. 42. 173. 168. Auditoría y Control de Gestión antidilución auditoría de cuentas anuales 26 anulación de crédito auditoría de economía 26 anulación de derechos auditoría de eficacia 26 26 auditoría de eficiencia apalancamiento financiero 24. 150. 140. 95. 140. 182 base amortizable neta 231 36 36 36 . 44. 198. 17. 160. 47. 19. 76. 128. 134. 33. 174. asimetría de información asociada 31 30. 123 aplicación presupuestaria diferida 32 auditoría de programas 26 aplazamiento del derecho de cobro presupuestario 26 aplicación al presupuesto 32. 78. 208 atribución patrimonial 31. 102. 54. 30. 26. 167. 32. auditoría conjunta 31 32 auditoría operativa auditoría pública 29. 105 auditoría de gestión aplicación del beneficio aportación de los socios área de auditoría auditoría interna 27 autocartera 29. 82. 59. 174 balance de comprobación balance de situación 17. 74. 210 balance de sumas y saldos balance previsional 36. 84 aplicación presupuestaria directa 32 auditoría de sistemas 27. 200. 209 32 33. 182. 78. 158 31. 152. 78. 29. 33 23. 128. 43. 195. 222 balance consolidado 35. 201. 141. 98. 164. 210. 217 32. 134. 83 auditoría medioambiental 27. 35. 36. 95.Diccionario de Contabilidad. 33. 84. 77. 199. 45. 188. 81 auditor de cuentas 129. 33 32 anulación de obligaciones apalancamiento operativo 32. 123. 141. 73. 52. 155. 135. 208 auditoría limitada 27 32. 88. 221 autorización del gasto 34 B BAI BAII 35 35 balance 14.

171. 127. 97. 102. 153. 28. 44. 57. 80. 222. 71. 37. 106 cash flow 38 book-to-market 43 características cualitativas 183. 50. 119. 104. 116. 196. 106. 107. 219 base de reconocimiento bases de ejecución benchmark capitalizar 36. 89. 180. 12. 193 compensación de pérdidas 232 50 27. 139. 217. 48. 196. 143. 45 37. 193. 94. 90. 59 carta de manifestaciones de la dirección 44. 47. 225 capacidad técnica del auditor 42 capital 11. 71. 104. 24. 66. 44 45 Central de Balances del Banco de España 222 45 C centro de responsabilidad cesión de activos cadena de valor caja habilitada 39. 218 big-bath carta de encargo 44. 44 44. 40 calidad del resultado cambios contables canje de acciones 40 CANOA (Contabilidad analítica normalizada para los organismos autónomos) 40 ciclo de operaciones 46. 123. 41. 163. 69 50 28. 212. 150 coeficiente de financiación 49 coeficiente de imputación de costes/gastos indirectos 49 coeficiente de respuesta del resultado combinaciones de negocio comparabilidad 44. 182 47 36. 90. 50. 23. 153 clientes 16. 31. 45. 202 circularización clave de reparto 41 capacidad/necesidad de financiación 41 25. 222 25. 146. 80. 57. 56. 181. 195. 25. 191. 141.base de imputación 36. 184. 177. 78. 223 capital circulante 43. 73. 210. 162. 52. 179. 103. 196 . 48. 145. 64. 92. 47. 41. 94. 190. 42. 23. 144. 108. 68. 197. 180 45. 82. 27. 104 capital intelectual 43 capitalización bursátil 46. 129. 22. 50. 59. 207. 150. 195. 27. 74. 36 cargas de estructura beneficio 6. 104. 47. 50. 185. 42. 183. 202. 194. 213. 184. 151. 108. 143. 93. 181. 198. 51. 34. 81. 43. 68. 199. 43. 193 37 beneficio por acción 13. 109. 225 CNMV (Comisión Nacional del Mercado de Valores) 48 cobertura contable 48. 190 capital de trabajo 43. 100. 176 CIGAR (Comparative International Governmental Accounting Research) 47 40 capacidad de financiación 46 ciclo de explotación cifra de negocios 40 capacidad productiva 46 cesión gratuita de bienes 39. 42. 103. 57. 182. 82. 44. 142. 85. 84. 145. 90 capital riesgo 13. 94. 175. 34. 10.

62 control nominal control temporal 61 conversión de deuda 62 conversión de estados financieros coparticipada coproducto 114 60. 81. 210 conjunto consolidable contingencias 51 59. 142. 184 control conjunto consolidación 20. 57.Diccionario de Contabilidad. 41. concesión administrativa 18. 233 . 14. 125. 61. 61. 83. 74. 71. 99. 58 cost driver 63 cost-driver 108 62. 24. 181. 64. 36. 62. 56 19. 46. 9. 32. 83. 32. 69. 52. 14. 112. 225 controller contabilidad analítica 23. 225 control en las administraciones públicas 53 control interno en auditoría 53 60 61 consulados de comercio y sus ordenanzas contables 53 control interno en sistemas informatizados consumo 10. 202. 142. 146. 108. 166. 124. 200. 139. 133. 125. 114. 82. 11. 46. 155. 31. 109. 167. 76. 31. 171 contrato de auditoría 199 compromisos financieros 209. 125. 104. 56. 155 control de calidad en auditoría 53 consolidación por etapas 58 control 5. 206. 125. 209. 79. 186. 89. 53. 133. 109. 50. 56. 121. 186. 57. 135. 31. 44. 22. 66. 75. 65. 30. 13. 23. 91. 201 contabilidad de coberturas contabilidad de costes 48. 209. 90. 33. 170. 98. 122. 151. 59. 205 contabilidad provisional 58 contabilidad pública 21. 219. 111. 177. 162. 77. 19. 221 corrección de valor contabilidad interna contabilidad nacional 41. 63. 208. 152. 69. 167. 16. 56. 225 52. 131. 127. 73. 61 61. 71. 135. 198. 61. 211. 21. 47. 136. 69. 148. 187. 63. 161. 50. 116. 94. 164. 174. 86. 154 62 contabilidad de fondos 57 corporaciones de auditores contabilidad de gestión 19. 150. 58. 192 63 corte de operaciones 57 62 63 coste 9. 174. 82. 84. 25. 26. 39. 46. 90. 62. 49. 144. 151. 188. 201. 108. 110. 36. 207. 157 contenido informativo 50. 153. 20. 103. 97. 120. 182. 26. 74. 48. 70. 75. 83. 38. 200 conservadurismo contable 15. 57 contabilidad creativa 6. 56. 135. 73. 45. 90. 206. 219. 62. 156. 84. 78. 92. 183. 149. 103. 58. 191. 10. 189. 60. 134. 68. 73. 57. 59. 21. 76. 29. 126. 68. 49. 183 60. 52. 69. 60. 34. 180. 51. 149. 82. 14. 67. 58. 30. 146. 182. 57. 206 control de gestión consolidación proporcional consorcio 59. 91. 122. 142. 41. 158. 95. 107. 23. 188. 199. 56. 58. 151. 64. 110. 51 confirmación de terceros 52 31. 24. 51. 61 62. 128. 219 consolidación global control de costes control efectivo 53 59 59. 96. 63. 68. 63. 102. 118. 197. 11. 117. 124. 67. 20. Auditoría y Control de Gestión comportamiento del coste comprehensive income 51. 166. 181.

195. 67. 123. 66. 153. 188. 74 costes por procesos coste unitario 73 74. 63. 202. 71 criterios de valoración cuadro de mando 76 17. 69. 68. 64. 173. 225 73 73 costes por intereses 64. 207. 145 234 74 73. 146. 180. 66 coste de producción 70. 73 coste de transformación 71 costes de investigación y desarrollo coste del producto fabricado coste de oportunidad 71 71. 135 75 créditos y débitos recíprocos costes comerciales 69 69 65. 75.151. 152. 75 75. 88 costes hundidos o sumergidos coste diferencial/incremental coste meta 66 costes externos costes financieros 65. 66. 68. costes controlables 198. 161. 72. 76. 69 73. 139. 74. 218. 81. 64. 216. 80. 72. 206. 114. 65 24. 75. 64. 75. 66 66 coste industrial costes del ciclo de vida del producto 66 coste de reposición o coste corriente coste directo 71 136 coste de puesta en marcha coste de ventas 71 costes de exceso de capacidad 64. 68 coste del período 69 costes de comercialización 64 coste de fabricación coste del capital costes de calidad 64 64 coste de aprovisionamiento coste de compras 63. 68. 109. 67. 179 66 66 coste estándar 63. 156. 216 coste basado en las actividades coste de absorción costes de estructura 64. 142 66. 146. 109 costes semivariables 63. 72. 181. 144 . 75. 153 costes de transacciones 64. 65. 71. 51. 195. 74. 75 Cotrugli Benedetto 68. 75 costes variables 152. 66. 74 costes por órdenes específicas costes totales 68 coste presupuestado coste real costes fijos 153. 152. 69 76. 223 coste amortizado costes de administración. 110 costes de desarrollo 64. costes mixtos 68 68 costes semifijos costes comunes costes conjuntos 74. 153. 67 coste objetivo 71. 152. 156. 72 costes de distribución 63. 65. 95 coste histórico 63. 67. 68 44. 225 68 coste primario 73. 114. 218 51. 180. 73. 69 coste indirecto 30. 95. 179. 173. 63.

183 directivas 78 83 83. 78. 222 diferencia inasignable 15. 83. 94. 184. 79. 61. 135. 82. 151. 35. 156 83. 154. 199 cuenta de resultados previsional cuentas a cobrar 77. 84. 199 cuenta de pérdidas y ganancias consolidada 77. cuestionario de control interno depreciación 82. 95 devengo contable 82 diferencia de consolidación diferencia de conversión 78 cuentas anuales consolidadas 82. 94. 166. 198. 190. 77. 174. 188. 103. 167. 129. 20. 151. 209. 193. 93 cuentas anuales abreviadas deudor 85. 158 77. 223 81 84. 53. 118. 127. 85. 195 dividendo a cuenta 22. 52. 167. 89. 82. 167 desplazamiento patrimonial 85 dividendo complementario dividendo neto 80 desembolso pendiente sobre acciones desviación dividendo bruto 84 dividendo definitivo 79 84 84. 78. Auditoría y Control de Gestión cuenta de pérdidas y ganancias 16. 163. 167. 150. 77. 113. 19. 93 derecho contable 82 diferencias permanentes diligencias 20. 62. 210. 148. 224 31. 141. 120. 95. 153. 166. 122 84 derechos de voto descuento divisa 19. 114. 89. 125. 112. 53. 63. 95. 208. 58. 160. 32. 123. 79. 77. 175. 88 dominante 52. 115. 216 divulgación 80 85 85 dividendo pasivo 60. 158. 66. 89 diferencia negativa de consolidación cuentas anuales 13. 162. 176 cuentas anuales individuales diferencias de cambio dilución 78 84 52. 78. 83. 80. 47. 106. 88. 92. 50. 92. 90. 76. 147. 126.Diccionario de Contabilidad. 127. 199. 179. 158. 125. 93. 166. 176. 176 diferencias temporarias dirección única cuotas contingentes del arrendamiento derecho de suscripción 82 diferencias temporales dirección común 20. 62. 150. 89. 89. 210. 176. 80. 79. 33. 102. 209 cuentas a pagar 82. 86. 198. 62. 166. 111. 166. 148. 185. 40. 223. 50. 134. 174. 211. 197. 85 85 140. 198. 123 83 dividendo activo dependiente 14. 108. 187. 196. 208. 73. 78. 83. 148 documentos de trabajo 85. 178. 86. 23. 167. 84. 82. 168. 205. 155. 202. 146. 133. 112 84. 210. 93. 200. 82. 78. 92. 204. 219 dominio circular 235 86 . 212. 80. 82. 94. 45. 166. 211 83 distribución de beneficios dividendo D 83 83. 52. 128. 120. 85. 81 destinatario del informe de auditoría 81 deterioro de valor 82. 147.

94. 87. 219. 166. and Amortization) 87 EPS (Earnings Per Share) EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) equilibrio financiero 87 efecto comercial error contable 91. 77. 92. 124. 90. 180. 90. 166. 86. 176. 101 . Depreciation. 86. 92. recipientes o vasijas EBITDA (Earnings Before Interest. 182. 166. 132. 193. 175. 16. 92. 98 ERP (Enterprise Resources Planning) 87 eficiencia del mercado 90 90. 98 24. 225 90 91 error de auditoría EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) 88 ejercicio contable 90. 182. 176 63. 224. 93 eliminación de operaciones intragrupo 89 estado de la deuda eliminación inversión-patrimonio neto 89 estado de origen y aplicación de fondos. 67. 127. 78. 225 90 88. 95. 135. 115. 103. 60. estado de flujos de efectivo 93. 94. 135. 161 endeudamiento 94 estado de resultados 89 23. 126. 90 entidad contable pública 83 90 90 entidades controladas conjuntamente E entidades de la seguridad social 90 entidades públicas empresariales envases. 176 elementos de los estados financieros 88. 202. 45. enfoque de medida 57. 114. 87. estado de flujos de efectivo consolidado 78. 143. 133. 103. 167 dominio recíproco 86 dominio triangular 86 dotación fundacional due diligence endeudamiento por operación de tesorería. 15. 145 elementos y conjuntos incorporables 89. 215. 223. 180. 172. 49. 95. 24. 183 94 estados financieros consolidados 174. 14. 94. 166 dominio indirecto 90 53. 200. 162 91 91 estado conciliatorio 88. 90 entes de derecho público entidad contable 86 18. 17. 78. 19. 116. 93. 165. 94. 222. 74. 151. 77. 216. 89. 114 91 estado de cambios en el patrimonio neto consolidado 92 estado de cambios en el patrimonio neto 77. 210 24. 78. 29.dominio directo 53. 182 estado de valor añadido 89. 94. 98 empresa del grupo empresa en funcionamiento empréstitos 89. Taxes. 179. 91 equilibrio patrimonial efectivo 13. embalajes 89. 186. 88 ejercicio económico 203. 214 estados financieros intermedios 236 94 94.

216. 154 97 existencias comerciales fondo de reversión 104. 97. 114. 103. 173 fondos públicos 104. 105. 134 105 11. 63.Diccionario de Contabilidad. 94. 24. 94. 125. 151. 178. 147. 150. 81. 147. 223. 89. 113. 104 función interventora F 82. 74. 92. 173. 66. 103 25. 187. 102 flexibilidad financiera 96. 78. 216. 48. 17. 227 estándar económico estándar técnico 67. 68. 78. 135. 175. 96. 104. 69. 93. 172. 95. 200. 91. 67. 103. 100 100. 175. 81. 175 fondo de comercio de consolidación excedente del ejercicio exigible 103 fondo de comercio 97 evidencia de auditoría 103 flujos de efectivo 14. 99. 210 estructura económica 1. 95. 18. 122. 201 fondo social 99 104 104 fondos propios 34. 174. 96 ética contable 102 financiación no recurrente 96 estimaciones contables 102 financiación espontánea 67. 44. 145 fecha de cierre de los estados financieros 103. 139. 87. 219. 97. 89. 141. 210 FEE 66. 96 firma de auditoría estructura financiera flujo de caja libre euribor flujos de caja 96 97. 193. 142 fondos ajenos 99 externalización de servicios públicos FASAB 50. 134. 194. 17. 146. 210. 135. 135. 164 fundación pública fusión FASB 60. 94. 82. 102. 181 financiación recurrente fincabilidad 40. 104. 98. 48. 96. 224 96 Eurostat 102 31. 206 Eurostat (Statistical Office of the European Communities) 97 euro stoxx 63. 49. 152. 103. 114. 105. 90. 101. 180. 165. 184. 77. 132. 85. 133. 193 futuros 16. Auditoría y Control de Gestión estados financieros previsionales 95 estados financieros segmentados 95 estados financieros separados fiabilidad 40. 95. 15. 198. 105. 189. 166. 84. 114. 205. 155 fondo de maniobra fondo de rotación 97 existencias 13. 103. 83. 198. 159. 222 102 102. 141. 101. 181. 225 FIFO 95 filial estándar 41. 193. 178 101 101. 100. 95. 125. 96 estimación de costes 101. 148. 133. 176. 65. 19. 121 237 . 77. 172. 103. 223 58.

76. 71. 51. 107. 134. 69. 107 gastos de primer establecimiento 86. 109. 72. 115. 125. 21. 34. 218 106 grupo de subordinación GASB (Governmental Accounting Standards Board) 106 grupo horizontal gastos 13. 111. 165. 108. 167. 126. 179 gastos de reducción de capital 112 107 93. 148 ganancia por acción GRI (Global Reporting Initiative) goodwill 106 ganancias actuariales 106 103 grupo de coordinación GAO (Government Accountability Office) grupo de empresas 111 111. 93. 37. 194. 28. 174. 181. 40. 110 89. 134 . 148. 60. 124. 14. 19. 200. 25. 107 107 gastos de constitución de sociedades gastos de explotación gastos de personal gastos financieros 11. 23. 107. 80. 182. 90. 89. 64. 108. 183. 151. 27. 125 gestión de la calidad total 112 HIFO (Higher In. 89. 190. 148 hechos relevantes 114 hedge accounting 150 gestión de costes por procesos 114 114 hipótesis de eficiencia del mercado 88. 117. 199. 38. 210 hipótesis de continuidad 63. 111. 146. 108 generador de coste grupo multinacional hecho contable 28. 94. 210. 145. 113 113. 74. 92. 112 108 109 hipótesis de negocio en marcha hipótesis fundamentales 109 homogeneizaciones 110 gestión de una unidad organizativa 110 238 115 115 historia de la contabilidad 21. 22. 30. 175. 112. 149. 77. 26. 114. 114 hipótesis de empresa en funcionamiento 114. 83. 108. 204 gastos con financiación afectada gastos de ampliación de capital 49. 112 111. 108 grupo vertical 112 H 30. 105. 179. 133. 148. 115 23. 42. First Out) gestión de costes por actividades gestión del riesgo 107 108 gestión basada en las actividades gestión de costes grupos de interés hechos posteriores 93. 56. 179. 168 118. 71.G gestión por excepción 110 gestión por objetivos 110 GAAP (General Accepted Accounting Principles) 106 gobierno corporativo 110. 139 gestión del resultado 110. 33. 184. 49. 164.

112. 147. 101. 51. 21. 163. 199. 114. 103. 158. 127. 41. 123. 147 31. 72 informe anual IFAC (International Federation of Accountants) 121 IGAE (Intervención General de la Administración del Estado) 122 imagen fiel 160. 145. 141. 176. 126 ingresos financieros ingresos ordinarios 130 130 125 iniciativa de financiación privada 130 125 inmovilizado 18. 126. 166. 57. 28. 119. 46. 100. 185. 209 23. 51. 127. 129. 184 32. 60. 124. 92. 136. 218. 101. 49. 83. 227 125 influencia significativa IBEX 119. 205. 126. 23. 225 123 130 130 ingresos extraordinarios o excepcionales 130 125 indicador de cobertura 103. 93. 167. 106. 89. 188. 95. 90. 122. 126. 81. 137. 44. 78. 25. 131. 125. 213. 214. 123. 142. 193. importancia relativa 184. 120. 151. 88. 135. 94. 150. 204. 179. 81. 184. 168. 34. 207 127 127 informe de auditoría 162. 24. 144. 126. 114. 93. 122. 212 95. 190. 125. 127. 145. 130. 183. informe de auditoría conjunto informe de gestión 127. 156. 61. 105. 28. 83. 134. 104. 18. 84. 30. 206. 47. 164. 50. 125 indicador de desempeño indicador de riesgo inductor de coste 128 informe de auditoría de cuentas imputación presupuestaria indicador central 126. 155. 202 129 129 129 ingresos 14. 76. 77. 46. importe amortizable 123 impuesto impuesto anticipado impuesto diferido 123 30. 27. 49. 148 informe de revisión y verificación 31. 128. 93. 201 24. 97. 165. 130. 21. 131. 177. 52. 45. 123. 77. 31. 224. 123. 64. 124. 128. 157. 174. 151 ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas) 120 información financiera intermedia ICJCE (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España) 120 información segmentada I+D información medioambiental información social 43. 148 informe especial de auditoría 123 imputación de costes indicador 126. 107. 147. 183. 182. Auditoría y Control de Gestión I influencia notable IASB (International Accounting Standards Board) 119 información financiera 6. 163. 162 23. 195. 200. 199. 128 infraestructuras públicas ingresos de explotación independencia del auditor 124 ingresos diferidos 38. 96. 45. 184. 129. 146. 44. 126. 148. 190 125 influencia dominante 125 inmovilizado en curso 239 131 . 29.Diccionario de Contabilidad. 146.

196 intereses minoritarios interventor 155 K 132 12. 72. 93. 203. 177. 216. 136. 207. 130. 189. 187 integración global 71. 220. 209. 212. 16. 35. 51. 18. 136 20. 107. 108. 216. 49. 173. 103. 133. 125. 130. 58. 174 138 132 intangible 17. 140 LIFO (Last In. 134. 77. 210. IPSAS (International Public Sector Accounting Standards) 136. 132. 93. KAIZEN 52. 22. 46. 143 mantenimiento de capital 143. 135. 134. joint ventures instrumento financiero compuesto instrumento financiero híbrido instrumentos de patrimonio 104. 128. 207. 89. 224 64. 209 integración proporcional 134. 188. 16. 115. 93. 174. 134. 45. . 130. 195. 53. 83. 158 147 inmovilizado material 107. 165. 91. 35. 222 139 L latibex 140 leasing 29. 126. 94. 182. 103. 147. 51. 133. 182. 209. 172. 133. 53. 172. 82. 24. 131. 202. 141. 134 56. 107. 131. 52. 84. 151. 140 libros de contabilidad 106. 194. 123. 224 132 JIT (Just In Time) 12. 144 manual de control interno 144 manual de procedimientos 240 144. 197. 142 inversión 5. First Out) 141 INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions) 134 limitación al alcance inventario liquidez 24. 131. 147. 92. 130. 202. 221. 195 135 135 135 inversiones inmobiliarias 141 93. IPSASB (International Public Sector Accounting Standards Board) 136. manipulación (gestión) del resultado 40. 135. 130. 147 50. 180. 223 localización de costes inversión bruta en el arrendamiento M 135 inversiones destinadas al uso general inversiones en dependientes inversiones en gestión investigación contable 214 142. 105. 136. 188 22.inmovilizado financiero 131 investigación y desarrollo inmovilizado intangible 18. 137 176 insolvencia financiera instalación 131 J 132 instrucción de contabilidad instrumento financiero 221. 58. 194. 51. 132. 93. 53. 142.

126. 15. 95. 144. 84. 184. 42. 182. 96. 157. 200 método alemán para la financiación de infraestructuras 149 NIFO (Next In. 88. 136. 40. 47. 132. 193 margen bruto método de la participación método del coste 146 margen de beneficios 146. 197. 155 156 74. 114. 127. 137. 35. 145. 95. 35. 149. 158 . 150. 82. 126. 155. 169. 78. 198 negocio 14. 158. 96. 83. 177. 223 151 moneda extranjera 215. 153. 114. 197. 15. 121. 155. 200. 98. 147. 183. 146 moneda funcional 146. 198. 98. 180. 77. 156. 103. 153 146 métodos de auditoría 146 minoría de control 146 98. 153 multigrupo 16. 20. 171. 50. 52. 58. 166. 150. 176. 136. 44. 77. 155. 116. 151 16. 187. 208 método de adquisición 150 50. 91. 176. 149. 208 79. 123. 173. 188. 158. 150. 119. 200 muestreo de auditoría 25. 157.Diccionario de Contabilidad. 147 151 151 métodos de consolidación margen económico u operativo 150 método monetario-no monetario 146 margen de seguridad de los costes variables matriz 151 método de unión de intereses margen de seguridad de los costes fijos margen industrial 150 método del grado de avance o porcentaje de realización 151 146 margen de contribución 150 método del contrato cumplido 146 margen comercial 150. 137. 39. 153. 154. 114. 216 146 materialidad 151. 151 NIIFSP 241 156 29. Auditoría y Control de Gestión mapas estratégicos método de cierre 144 marco conceptual 13. 89. 136. 175. First Out) método contable de la cobertura NIIF 88. 58. 185. 148. 148. 190 materias auxiliares materias primas 202. 156. 44. 149 155 148. 91. 123. 155. 176. 198. 113. 126. 63. 89. movilidad financiera 95. 104. 94. 83. 115. 19. 198 modelos de asignación de costes materiales para consumo y reposición 62. 147. 123. 177. 179. 126. 155. 191. 111. 174. 223 memoria consolidada memoria de sostenibilidad mercado activo mermas negocio en el extranjero 78. 157. 200 153 91. 130. 165. 134. 147 MEFF (Mercado Oficial de Futuros y Opciones Financieros en España) 147 N memoria 23. 125. 156. 115. 223 NIC 104. 148 negocios conjuntos 148 neutralidad 149. materiales recuperados 98.

102. 197. 158. 134. (Oferta pública de adquisición) 161 opciones 12. 39. 93. 115. 84. 168.normas contables 17. 90. 221. 80. 185. 175. 101. 27. 142. 33. 43. 129. 193. 48. 210. 204. 21. 162. 158 papeles de trabajo de auditoría normas técnicas de auditoría 191. 178. 133. 168. 192 participación de control nueva gestión pública 120. 100. 115. 190. 166 166 participación de resultados de sociedades puestas en equivalencia 166 159 participación directa O 44. 171. 156. 172. 21. 16. 86. 75. 204. 179. 116. 205. 105. 148. 58. 147. 97. 55. 216. 119. 166. 174. 91. 27. 144. 172. 126. 132. 202. 165. 16. 220 normas de auditoría 158. 180. 211 participaciones puestas en equivalencia objetivo de auditoría 160 objeto de coste u objetivo de coste participación indirecta 161 obligaciones 12. 76. 170. 18. 157 pagos 19. 44. 203. 51. 182. 132. 217. 48. 166 participación efectiva 166. 157. 171. 116. 105. 161. 224 Ohlson. 40. 170. 200. (Oferta pública de suscripción) OPV. 97. 29. 53. 217 operaciones lucrativas 162 167. normas de control interno opinión de auditoría de cuentas (opinión técnica) 162 OPS. 44. 75. 115. 187. 55. 164 órganos de control externo (OCEX) 164 P normas internacionales de información financiera (NIIF) 119. párrafo de alcance 86. 63. 217 normas internacionales de información financiera para el sector público (NIIFSP) 29. 53. 171. 169. 29. 205 partida doble (Historia) partida simple 171 partidas monetarias 151. 184. 134. 222 partida doble 30. 53. 78. 76. 59. 167. 188 166 participación minoritaria participación múltiple 167 167 partida 17. 172. 29. 169. 165 128. 29. 83. 131. 171 partidas no monetarias 242 168 151. 158. 30. 49. 37. 80. 132. 159. 162. 156. 26. 171 . 41. 35. 26. 206. 136. 205. 167. 36. 105. 188. 89. J 161 OPA. 166 20. (Oferta pública de venta) organismo autónomo 156 normas internacionales de auditoría 157 normas internacionales de contabilidad (NIC) 157 normas internacionales de contabilidad pública (NICSP) 157 organismo público 163 163 163 18. 104. 224 operación acordeón 162 operaciones a plazo 162 operaciones internas 162.

83. 21. 182. 207. 150. Precio Medio Ponderado 173 175 177. 176. 221. 149. 176. 92. 190. 183. 77. 104. 135. 182 precio estándar 180 180 27. 76. 149. 190 179. 35. 23. 47. 51. 194. 223. 178 precio de transferencia 174 36. 90. 80. 95. 210. 72. 64. 133. 215 179 precio de adquisición precio de mercado 51. 197. 171 patrimonio neto 12. 196. 46. 13. 46. 37. 143. 33. 212. 69. 216. 189. 162. 201 precio 22. 82. 179. 51. 94. 28. 171 pasivo contingente pasivo corriente 58. 89. 68. 213. 188. 175 177. 125. 80. 198. 174. 40. 107. 174. 58. 88. 171. Auditoría y Control de Gestión pasivo 12. 27. 224. 96. 156. 198 perímetro de grupo periodificación 20. 104. 93. 224 persistencia del resultado pasivo circulante planes de pensiones 25. 89. 79. 135. 92. 189. 49. 52. 179. 77. 146. 222. 103. 108. 199. 193. 151. 180 prestaciones consolidadas 180 préstamo 2. 167. 180. 225 periodo medio de maduración 177 147. 23. 18. 198. 43. 132. 188. 130. análisis planes de aportaciones definidas planes de prestaciones post-empleo 90. 194. 191. 176. 102. 171. 94. 199. 172. 189 pasivo financiero 175 180 presupuesto de coste de distribución 181 presupuesto de costes indirectos de produc- 243 . 198. 223. 180. 180. 167. 150. 118. 126.Diccionario de Contabilidad. 82. 210 patrimonio público del suelo peaje en sombra pérdida 173 48. 144. 184. 179 149. 65. 91. 129. 43. 133. 179 prestación de servicios periodo 12. 78. 132. 199 174 pérdidas y ganancias socios externos perímetro de consolidación 162. 29. 167. 81. 179. 179. 91. 44. 85. 136. 204. 73. 95. 44. 48. 94. 19. 153. 96. 34. 188. 187. 82. 209. 35. 135. 168. 90. 25. 76. 27. permuta 175 porcentajes verticales prácticas contables 178 179. 89. 217 presupuesto base cero 180 presupuesto de compras 175 178 178. 175. 132. 181. 177 porcentajes horizontales precio vendedor 174 95. 174. 178. 195. 133. 222 precio de reposición 179 179 precio de venta 68. 113. 187. 79. 173. 201. 127. 68. 180. 68. 133. 182. 123. 78. 103. 149. 166. 188. 35. 105. 166. 184. 66. 187 pasivo no corriente PGC (Plan General de Contabilidad) planes de prestaciones definidas 103. 173. 151. 64. 201 120. 172. 58. 146. 201. 201 planificación contable 173 patrimonial. 186. 200. 214. 76. 224 pérdidas y ganancias 16. 77. 64. 178. 133. 140. 173. 174 periodo intermedio política contable precio comprador 174 pérdidas y ganancias consolidadas 177. 181. 104. 226 173 pérdida por deterioro plan global de auditoría PMP. 104. 80.

24. 151. 187 181 presupuesto de operaciones/operativo presupuesto de tesorería propiedad industrial 181 187 190 REA (Registro de Economistas Auditores) 191 reclasificación de los datos contables 190 recursos 5. 190 ratios defensivos 59. 148. 171. 189 ratios de estructura 189. 11. 60. 195. 34. 172. 10. R 184. 96. 114. 186 98. 188 201 182 principio contable 93. 175. 25. 97. 66. 184. 206. 210. 186 productos semiterminados 185 142. 17. 187 productos terminados 25. 125. 187 189 189 189 ratios de cobertura 125. 9. 107. 218 40. 188. 182. 184 principio de prudencia Véase: principio contable. 159. 186 pruebas substantivas 182 punto de equilibrio punto muerto 21. 179. 93. 218. 187 47. 196. 73. 25. 105. 43. 218 ratio de circulante 185 185 productos en curso 188. 45. 85. 200 183 principio de devengo 28. 103. 23. 185. 146. 210. 90. 175. 72. 112. 189. 187. 220. 201 puesta en equivalencia 188. 66. 65. 187 pruebas de cumplimiento 182 prima de emisión provisiones 182 presupuesto flexible presupuesto rígido 181 182 presupuesto principal 187 proveedores 43. 42. 146. 44. 42. 64. 65. 112. 209. 158. 57. 202. 95. 24. 166. 183.ción programa de auditoría 181 presupuesto de inversiones o de capital presupuesto de mano de obra presupuesto de ventas prudencia presupuesto maestro 182. 190. 167. 206. 28. 102. 165. 15. 124. 141. 102. 186. proceso presupuestario 150. 124. 135. 136. 52. 152. 108. 74. 90. 70. 183. 219. 95. 77. 223. 71. 98. 181. 188. 12. 35. 222 ratio de liquidez producción 9. 82. 184. 219. 221. 72. 152. 153. 186. 207. 36. 191. 41. 223 95. 19. 81. 41. 184. 73. 19. 52. 65. 95. 68. 178. 75. 174. 220 principios de contabilidad generalmente aceptados (General Accepted Accounting Principles. 69. 77. 67. 75. 144. 181. 71. 190. 151. 188. 151. 13. GAAP). 46. 46. 36. 126. 180. 225 pro forma 189 ratio quick procedimientos de auditoría 160. 153. 109. 172. 111. 94. 98. 33. 156. 30. 14. 26. 14. 74. 188 principio de uniformidad privatización 61. 37. 104. 197. 198. 60. 181. 141. 185 93. 31. 223 recursos procedentes de las operaciones 244 190 . 26. 18. 69. 189. rappel ratio proceso de consolidación 61. 131. 78. 57.

198 91. Rentabilidad financiera 202 196 reservas en sociedades consolidadas reservas estatutarias 201 riesgo de detección riesgo inherente 22. 125. 194 remanente de tesorería 33. 159. 65. 198 relevancia 5. 24. Rentabilidad económica 202 ROI (return on investment) rotación 202 94. 184. 92. Bartolomé 245 204 . 66. 202. 23. 73. 201. 195. 104. 199 remanente resultado atribuido a la sociedad dominante 198 115. 202 91. 198 resultados de conversión rentabilidad 16. 77. 37. 72. Auditoría y Control de Gestión reducción de capital 22. 186. 103. 101. 123. 153. 85. 100. 183. 125. 146. 162. 217. 196. 91. 185. 40. 201 S 184. 201. 209. 193 41. 198 responsabilidad social corporativa 127. 202 ROA (return on assets). 45. 25. 199 82. 206 reversión de activos reparto o estadística de costes indirectos riesgo de auditoría 195 reporting entity riesgo de control 90 22. 194 renting 174. 44. 175. 191 registro mercantil relación de canje 191 198 19. 46. 97. 181. 197. 103. 40. 26. Salvador de Solórzano. 188. 188. 197 reservas voluntarias 201 ROE (return on equity). 202. 41. 93. 199 200 resultados negativos de ejercicios anteriores 201 retribuciones post-empleo reparto de costes 195. 173. 23. 210. 148. 195. 116. 177. 190. 205 reserva de revalorización 196 reserva por capital amortizado 197 reservas en sociedades puestas en equivalencia 197 reservas ocultas 197 190. 112. 203. 190. 197. 223 98. 63. 108. 201. 91. 196 reserva para acciones o participaciones propias 196 residuos resultado del ejercicio 174. 193. 193. 202. 190 resultado anormal REGA (Registro General de Auditores) registro contable resultado atribuido a socios externos 192 40. 194 rendición de cuentas 5. 85. 194. 149. 199 resultados extraordinarios o no recurrentes 195 reserva legal 174. 204. 193. 130. 114. 105. 147. 167. 217 saldo 20. 131. 198 45. 218 reserva resultado consolidado resultado global 41. 201 riesgo de muestreo 91. 202 91. 50. 76. 21.Diccionario de Contabilidad.

81. 171. 94. 216 210 subvención 2. 130. 91. 151. 152. 53. 58. 155. 151. 40. 48. 197. 164. 103. 215 subproducto 150. 177. 46. 135. 150. 199. 209. 121. 198. 219 unidades equivalentes 246 220 . 219 tanto de control SEC (Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales) 205 SEC (Stock Exchange Commission) 211 tanto de participación efectiva target costing 205 68 tasa impositiva efectiva sector público 9. 86. 142. 200. 208 tipo de cambio de cierre 150. 143. 101. 141. 208 61. 78. 86. 45. 84. 156. 193. 190. 188. 19. 153. 210 umbral de rentabilidad (punto muerto o punto de equilibrio) 218 unidad de decisión unidad de obra 84. 25. 93. 167. 112. 140. 166. 39. 24. 103. 182. 208 28. 36. 158. 31. 102. 134. 207 teoría contable (teoría de la contabilidad) SICAV (Sociedad de Inversión de Capital Variable) 207 sistema de anotaciones en cuenta sistema de control interno sistemas contables 212 208 45. 201. 23. 210. 174. 209 solvencia 209. 142. 151. 63. 219 31. 208 sociedad dependiente 167. 211 212 Tasa impositiva (efectiva y nominal) 211 207 segregación de funciones tasa impositiva nominal 144. 136. 174. 69. 51. 16. 111. 216 216 tipo de cambio de futuro (forward) tipo de interés efectivo 216 tipo de interés implícito 216 tipo de interés incremental transacciones intragrupo turnover 217 Tweedie 217 216 217 217 U 110. 166. 199. sociedad dominante 52. 118. 53. 207. 142. 91. 173. 29. 196. 85. 163. 194. 90. 90. 134. 75. 213 210. 124. 41. 198. 69. 210. 60. 67. 159. 215. 174. 111. 89. 74. 215. 82. 207. 174. 206. 210 209 134. 222 test ácido 189 sistemas de información en la administración pública 208 tipo de cambio sociedad asociada tipo de cambio de contado (spot) 125. 208 212 tesorería 15. 122. 157. 206. 26. 167. 218.salvedades T 128. 199. 95. 208. 205 sección 20. 62. 197. 210 sociedad multigrupo socio de auditoría socios externos 200. 209. stakeholders subgrupo 155. 92. 135. 125.

194.Diccionario de Contabilidad. 104. 221 valor residual 225 W 220 V valor en uso 51. 36. 225 224 224 ventas 26. 188. 179. 80. 71. 225 volumen o nivel de actividad 219 40. 185. 103. 184. 197. 222 82. 94. 83. 123. 217. 23. 223 valores negociables 172. 205. 106. 181. 226 X 19. 173. 26. 223 valor de la empresa 64. 191. 33. 78. 65. 64. 80. 136. 167. 149. 217. 84. 182. 28. 224. 123. 133. 133. 222. 153. 222 216. 225 247 . 51. 223 94. 66. 199. 66. 85. 223 valor razonable 16. 224. 146. Auditoría y Control de Gestión unidad generadora de efectivo unidad institucional vida útil 219 unidad institucional pública unidad orgánica uniformidad vida económica 219 warrants 14. 220 valor añadido 22. 182. 82. 104. 224. 130. 217. 208. 225 volumen de ventas 219 usuarios de la información contable valor actual 29. 222 66. 79. 223 36. 222. 135. 92. 224 valor específico para la entidad valor neto contable valor nominal 223 223 valor neto realizable 223 22. 225 valor teórico contable valor venal 12. 223. 108. 195. 47. 50. 222 valor de reembolso valor económico valor en libros XBRL (eXtensible Business Reporting Language) 227 221 222. 202. 132. 221 valor contable o en libros valor de emisión valor de mercado 44. 17. 93. 48. 179. 46. 104. 150.