Es restar el impuesto al valor agregado que cobra el
contribuyente por sus ventas, al que paga por sus compras y gastos. Activo. Est formado por todos los valores propiedad de la empresa o institucin (recursos econmicos, bienes materiales, crditos y derechos). Amortizacin. Extincin gradual de cualquier deuda durante un periodo de tiempo. Balance general. Es el estado de situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada el cual debe de ser preparado de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. Cifras cobradas. Son los pagos en efectivo de los crditos fiscales determinados por la autoridad fiscalizadora en el ejercicio de sus facultades de comprobacin. Cifras constantes (o reales). Son las cifras en las que se eliminan los efectos de los cambios de precios. Cifras corrientes (o nominales o a precios corrientes). Son las cifras valoradas a los precios vigentes en el ao al que se hace referencia. Compensacin. Es el derecho que tiene el contribuyente de aplicar el saldo a favor de un pago efectuado anteriormente pro el contribuyente contra el impuesto que pudiera tener a cargo, en caso de existir. Depreciacin. Es la prdida del valor original de una inversin despus del transcurso del tiempo, o por el deterioro o merma en la vida de servicio de un bien. Conciliacin contable fiscal. La utilidad contable es la que resulta de la operacin de la empresa: Ingresos menos costos y gastos. La utilidad fiscal es la que resulta de restarle a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas (ley ISR). No todos los ingresos contables son acumulables para ISR; no todas las deducciones contables son deducibles para ISR. Hay otros ingresos que son fiscales pero no contables; tambin hay deducciones que son fiscales pero no contables. Entonces: A la utilidad contable (neta), tendrs que sumarle los ingresos fiscales no contables, y las deducciones contables no fiscales. Debes restar: Ingresos contables no fiscales y deducciones fiscales no contables. El resultado ser la utilidad fiscal. Ejemplo de ingresos contables no fiscales: utilidad en mtodo de participacin, ingresos por dividendos, utilidad contable en venta de activos fijos. Ejemplo de ingresos fiscales no contables: ganancia inflacionaria fiscal, anticipos de clientes, utilidad fiscal en venta de activos fijos. Ejemplo de deducciones fiscales no contables: depreciacin fiscal de ctivos, estimacin de costo de ventas fiscal de anticipos de clientes, prdida fiscal en venta de activos fijos, apliacin a provisiones de ejercicos anteriores. Ejemplo de deducciones contables no fiscales: depreciacin contable de activos, provisiones para gastos, gastos no deducibles.
La conciliacin contable fiscal, comienza con el anlisis de nuestros estados
financieros y all encontraremos resultados financieros que incluso dentro de la declaracin anual se pide nuestro estado de resultados tal como se obtiene en bases contables, e inmediatamente nos pide la conciliacin contable-fiscal. Entonces debemos partir del resultado contable y se distinguirn cules son los ingresos y deducciones exclusivas de la base contable, a ellos se le restan los ingresos y se le suman las deducciones al resultado contable que estn incluidas en materia fiscal. Al mismo tiempo distinguiremos cuales son ingresos o deducciones exclusivamente fiscales, donde los ingresos fiscales se suman y los gastos fiscales se restan y con esto ltimo alcanzamos el Resultado Fisca. Como se compone el resultado contable Se calculan de la siguiente manera: Ingresos operacionales brutos Ms: ingresos no Operacionales Menos: Devoluciones Menos: Costo de ventas Menos: Gatos Operacionales de Administracin. Menos: Gastos Operacionales de Ventas Menos: Gastos no Operacionales Menos: Impuesto de renta corriente y diferido. Como se compone el resultado fiscal Se calcula de la siguiente manera: Ventas brutas Ms: Otros ingresos: Honorarios, comisiones, servicios, intereses y rendimientos financieros, dividendos y participaciones y otros. Menos: Devoluciones, descuentos y rebajas Menos: Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional Menos: Costo de Ventas Menos: Deducciones Conciliacin contable fiscal de ISR. Se trata de separar las deducciones fiscales de las contables, as como los ingresos fiscales de los contables. Muchos conceptos fiscales deducibles o acumulables son los mismos que los contables, sin embargo hay otros que no, por ejemplo, el ajuste anual por inflacin deducible o acumulable segn el caso, es una deduccin o ingreso fiscal pero no es contable, pues no se registra en la contabilidad y solo se considera en la declaracin anual como deduccin o ingreso fiscal. Otro caso es la depreciacin pues hay una contable y una fiscal. Del resultado contable se van restando o sumando los conceptos que juegan o no para la base del ISR. CUFIN significa la cuenta donde acumulas las UFIN de cada ejercicio. UFIN = Utilidad fiscal Neta CUFIN = Cuenta de Utilidad fiscal neta.
PTU en conciliacin contable fiscal
La PTU que juega en la conciliacin como deduccin contable fiscal es la que tengo registrada en resultados? (gasto) o en balance que es la que tengo como un pasivo? La PTU que vas a quitar del clculo fiscal es la que has provisionado en resultados, recuerda que disminuye tu resultado contable, sin embargo como las provisiones no son deducibles la sacas como bien aprecias como una partida contable fiscal, esto como consecuencia hace que aumente tu utilidad fiscal, es importante comentar que tu PTU que se encuentra en el balance representa la parte que no fue cobrada y que vas a adicionar al clculo nuevo para hacer el nuevo reparto. Por ultimo tambin es importante que consideres que la PTU efectivamente pagada en el ejercicio que estas calculando es disminuible contra tu resultado fiscal. En que consiste y como se hace una conciliacin entre utilidad contable y fiscal? Las cifras que se tienen registradas contablemente no son iguales a las aceptadas para efectos fiscales. Este asunto se ve evidenciado claramente por ejemplo, en la depuracin de las utilidades, en las que se encuentran las siguientes diferencias: Depuracin contable (+) ventas (-) devoluciones, reblas y descuentos (=) Ingresos operacionales (-) Costo de ventas (=) Utilidad bruta operacional (-) Gastos operacionales de ventas (-) Gastos operacionales de administracin (=) Utilidad operacional (+) Ingresos no operacionales (-) Gastos no operacionales (=) Utilidad Neta antes de impuestos (-) Impuestos de renta y complementarios (=) Utilidad lquida (-) Reservas (=) Utilidad del ejercicio. Es evidente que las cifras registradas contablemente no son iguales a las indicadas fiscalmente; pues en estas ltimas: - El ingreso se mide por su gravabilidad (gravado o no gravado). - Los costos y gastos se miden por su deducibilidad (deducible o no deducible). As pues, dado que en la contabilidad se tienen en cuenta todos los ingresos, pero tributariamente estos son afectados por su gravabilidad, e igualmente en la contabilidad se tienen la totalidad de los costos y gastos en los que se ha incurrido, pero fiscalmente no todos son aceptados; ace la necesidad de
realizar el proceso de conciliacin entre lo contable y lo fiscal para depurar las
cifras dismiles. Cul es el proceso para realizar una conciliacin contable-fiscal? El proceso de conciliacin contable-fiscal parte de la utilidad antes o despus de impuestos. Cuando se parte de la utilidad antes de impuestos, no es necesario restar la provisin del impuesto de renta porque ya se tiene registrada en el Estado de resultados y por tanto no se tendr que registrar en la parte tributaria como no deducible. Pero si se parte de la utilidad despus de impuestos, recuerde que en est ya se tiene restada la provisin de impuestos, entonces en la parte tributaria si tiene que tomar esa partida como no deducible. Seguidamente, al valor depurado para la partida inicial, se le deben sumar las partidas que aumentan la renta gravable y restar las partidas que disminuyen la renta gravable. En los siguientes cuadros se indican cules son dichas partidas que afectan la renta gravable. Partidas que aumentan la renta gravable - Costos y gastos no deducibles para efectos fiscales pero que fueron incluidos contablemente en el Estado de Resultados. -
Perdidas no deducibles
Ingresos gravables no incluidos en el Estado de Resultados.
Partidas que disminuyen la renta gravable
- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional - Costos y gastos estimados, presuntos o tericos. - Gastos extracontables por inversiones deducibles que no estn incluidas en el Estado de Resultados (no aplica para personas naturales). - Pagos deducibles debitados a cuentas del pasivo. (ejemplo: Impuesto predial, ICA, avisos y tableros o el 50% del gravamen a los movimientos financieros). En tercera instancia se deben depurar las rentas que estn catalogadas como exentas. Finalmente se deben revisar las compensaciones fiscales que se pueden dar por dos situaciones, bien sea por una prdida fiscal (no aplica para personas naturales) o por exceso de renta presuntiva. Nota. ISR y IETU gravan los ingresos, el ISR lo hace con todos los facturados y el IETU los efectivamente cobrados.
El ISR se calcula utilizando un coeficiente de utilidad para obtener una base
gravable estimada y en el caso de IETU se deben disminuir de los ingresos efectivamente cobrados las deducciones autorizadas efectivamente pagadas, para obtener la Base gravable efectiva. DETERMINACION DE PERDIDAS FISCALES Las prdidas fiscales son un elemento muy importante para la determinacin en un resultado fiscal. La prdida fiscal ser la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas ltimas sea mayor que los ingresos. La amortizacin o depreciacin fiscal, se define como las tasas de porcentajes de valor perdido que cada activo sufre de manera anual. De esta manera, el costo de adquirir o fabricar activos decrece en funcin de estas tasas de depreciacin, por lo que cada ao va perdiendo valor. En este sentido, para poder clasificar y valuar las disminuciones de valor, se utiliza la depreciacin o amortizacin del bien.