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LTIMASTENDENCIASEN

LTIMAS
TENDENCIAS EN
FISCALIZACIONESDESUNAT
FernandoZuzunaga
octubre2013

NDICE
2

INTRODUCCIN
REQUERIMIENTOSALMARGENDEUNPROCEDIMIENTODE
FISCALIZACIN

REQUERIMIENTOSPREVIOSYDENTRODEUNPROCEDIMIENTO
DEFISCALIZACIN

CASOS
FACULTADESDELAADMINISTRACIN
LOSCASOSSEENMARCANDENTRODELASFACULTADES?

CASOSCONTROVERSIALES
FACULTADESDEFISCALIZACINYDETERMINACIN
CMODEBENTRATARSELOSCASOSPLANTEADOSCONFORMEAL
CDIGOTRIBUTARIO?

INGRESOCOMORECAUDACINENCUENTADETRACCIONES:
SANCIONES

INTRODUCCIN
3

ENCUANTOALAFORMADEFISCALIZAR
ENCUANTOALOSREPAROSQUEVIENEN
SIENDOFISCALIZADOS

LTIMASTENDENCIAS

RELACINENTRELAADMINISTRACINYADMINISTRADOS:DT
FORMAL

TENDENCIAAUNAACTUACININFORMTICA
TENDENCIAAUNAACTUACINDECAMPO

INDUCTIVA
SOLICITUDESDEINFORMACINATERCEROS
CRUCESDEINFORMACIN
LIQUIDACIONES POR COMPULSA
LIQUIDACIONESPORCOMPULSA
FISCALIZACIONESPARCIALES

REQUERIMIENTOSALMARGENDEUN
PROCEDIMIENTODEFISCALIZACIN
4

GIRANENTORNOAESQUELASDECITACINPORINCONSISTENCIAS

REQUERIMIENTOSALMARGENDEUN
PROCEDIMIENTODEFISCALIZACIN
5
Seor contribuyente:

EJEMPLODEESQUELA

Por medio de la presente, hacemos de su conocimiento que producto de los cruces de informacin realizados como parte de nuestro

le informamos
que Ud. presenta inconsistencias en relacin al Impuesto a la Renta correspondiente al

control permanente del cumplimiento de las obligaciones tributarias y con el fin de promover su regularizacin,
ejercicio gravable 2008, tal como se indica a continuacin:

01. De acuerdo a la informacin de los ingresos declarados en los pagos a cuenta del IRTA contra los ingresos declarados en el IRTA
anual, ha omitido ingresos en la declaracin anual del IRTA del ejercicio gravable 2008.

02. De acuerdo a la informacin de los ingresos


g
declarados en el IGV contra los ingresos
g
declarados en el IRTA anual, ha omitido ingresos en la declaracin anual del IRTA del
ejercicio gravable 2008.
En tal sentido, le requerimos

revise y regularice

sus declaraciones y pagos a fin de determinar la existencia de alguna

y proceda voluntariamente a presentar las declaraciones juradas, caso contrario


nos informe a travs de un escrito presentado en mesa de partes de nuestra oficina sito en CALLE CALLAO N 860, los
omisin o error

motivos por los cuales usted considera que no debe regularizar la mencionada declaracin. El plazo para el cumplimiento de lo sealado
en la presenta carta es de diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a su notificacin.
Finalmente, para cualquier consulta relacionada a este documento, usted puede llamar al telfono 284730 Anexo(s): 40229 40230
40231 de lunes a viernes de 8.30 a.m. a 4.30 p.m.

REQUERIMIENTOSALMARGENDEUN
PROCEDIMIENTODEFISCALIZACIN:CASOS
6

TIPOSDEACTOSNOTIFICADOS
Esquelasdecitacin
porINCONSISTENCIAS
(
(nosenotifica
f
resultado)

Sector econmico
IGV - IR
IR - Dividendos
Inconsistencias SPOT

IR pagos a cuenta

CASO1:INCONSISTENCIASPORSECTOR
ECONMICO
7

Se
Se han detectado inconsistencias en relacin al Impuesto General a las Ventas
(IGV) y/o Impuesto a la Renta correspondiente al perodo Noviembre 2010 a
Octubre 2011 al haberse determinado un IGV por pagar debajo del promedio del
sector econmico al q
que p
pertenece
He trado
toda mi documentacin
original
Estoy aterrado!

JULIO
2011

DICIEMBRE
2011

OCTUBRE
2011

ABRIL
2011

ENERO
2011

MAYO
2011

JUNIO
2011

CASO2:INCONSISTENCIASIGV IR
8

Producto
Producto de los cruces de informacin realizados,
realizados usted
presenta inconsistencias en relacin al Impuesto a la
Renta correspondiente
p
al ejercicio
j
gravable 2012.
g
De acuerdo a la informacin de los ingresos declarados
en el IGV contra los ingresos declarados en los pagos a
cuenta del IRTA,, se ha omitido ingresos
g
en la declaracin
de los pagos a cuenta del IRTA en el perodo enero a
mayo 2012.

CASO3:NOTIFICACIN:
INCONSISTENCIASIR DIVIDENDOS
9

Se verifica el asistente de la casilla Adiciones, en el rubro


otros
otros de la Declaracin Jurada Anual y se emite carta
invitando al contribuyente a verificar sus declaraciones y
pagar
p
g el 4.1% p
por considerarse disposicin
p
indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control
tributario

CASO4:NOTIFICACIN:INCONSISTENCIAS
SPOT
10

las ventas declaradas por IGV contiene informacin no consistente (menores


ventas declaradas) en relacin con los depsitos efectuados en las cuentas de
detraccin por concepto de operaciones gravadas con dicho impuesto (venta de
bienes, prestacin de servicios y/o contratos de construccin); depsitos que se
sustentan en constancias de depsitos que registran haber sido efectuadas por
operaciones correspondientes al perodo tributario Enero 2012.
Se quieren llevar
mi platita
ES MI PLATA!!!

JULIO
2011

DICIEMBRE
2011

OCTUBRE
2011

ENERO
2011

MAYO
2011

JUNIO
2011

FACULTADESDELA
ADMINISTRACINTRIBUTARIA
11

RECAUDACIN / FISCALIZACIN / DETERMINACIN / SANCIONES


RECAUDACIN/FISCALIZACIN/DETERMINACIN/SANCIONES

FISCALIZACINOVERIFICACIN
Art 61 CT
Art.61CT

FUNCINFISCALIZADORA
Art 62 CT
Art.62CT

CARACTERSTICAS

DISTINCINENTRELAFISCALIZACINYLAVERIFICACIN

Inspeccin
Investigacin
g
ControldeCumplimiento

FACULTADESDEFISCALIZACINO
VERIFICACIN
12
Art. 62 Facultad de Fiscalizacin
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
se ejerce en forma discrecional, segn Norma IV del TP.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
inspeccin
funciones
funciones
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, 10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o 11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias
beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o
facultades discrecionales:
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan
libros registros y documentos
documentos
operaciones bajo responsabilidad
operaciones,
responsabilidad.
2. en fiscalizacin o verificacin, copia de todo o parte de los
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
soportes e instrumentos materiales, documentacin relacionada. 14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
Facultad de regular
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al
sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o comportamiento tributario del deudor .
afines
fi
y correspondencia
d
i comercial
i l en lla fforma y condiciones
di i
16 Autorizar
16.
A t i
los
l libros
lib
d
de actas,
t
lib
libros y registros
i t
contables
t bl u otros
t
solicitadas.
libros y registros
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales
terceros
18. Se regula con detalle el procedimiento de acceso a la informacin
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin,
en reparos por precios de transferencia.
efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas
practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de
por los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones
ingresos
de video.
6. En caso presuma evasin tributaria, inmovilizar los libros, archivos, 20. Utilizar la informacin contenida en los libros, registros y
documentos, registros en general y bienes
documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y
7. En caso presuma evasin tributaria, incautar libros, archivos,
conserve.
documentos, registros en general y bienes
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite
por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
para determinar la situacin econmica o financiera de los deudores
Descerraje con autorizacin judicial. En el acto de inspeccin , tomar
tributarios.
declaraciones a quienes se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.

FACULTADESDEFISCALIZACINO
VERIFICACIN
13

Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS


Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
()
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
()
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen
las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que
guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
()
7cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar de manera electrnica
los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas
sobre comprobantes de pago () la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacin de los mismos
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por
sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

FACULTADESDEFISCALIZACINO
VERIFICACIN:CARACTERSTICAS
14

Las facultades de fiscalizacin o verificacin se ejercen mediante la funcin


fiscalizadora, cuyos alcances estn detallados en el artculo 62

Las obligaciones de los administrados (artculo 87) no bastan pues tienen que tener
un correlato con las facultades del artculo 62

Las facultades de fiscalizacin o verificacin se ejercen mediante un procedimiento


que inicia la Administracin tendente a que el tributo creado sea un tributo exigido

El procedimiento comprende las facultades del artculo 62 que se ejercen


discrecionalmente

El ejercicio discrecional significa que la:


leyhatenidoqueconfigurarnecesariamentevarioselementosdedichapotestadyquela
discrecionalidad,entendidacomolibertaddeapreciacinporlaadministracin,slopuedereferirsea
algunoselementos().Enconcretopuededecirsequesoncuatroporlomenosloselementos
reglados por la ley en toda potestad discrecional y que no pueden dejar de serlo: la existencia misma
regladosporlaleyentodapotestaddiscrecionalyquenopuedendejardeserlo:laexistenciamisma
delapotestad,suextensin,lacompetenciaparaactuar,laquesereferiraunentey,porltimo,el
finporquetodopoderesconferidoporlaleycomouninstrumentoparalaobtencindeunafinalidad
especfica.GARCADEENTERRIA

FACULTADESDEFISCALIZACINO
VERIFICACIN:CARACTERSTICAS
15

El contenido de la facultad discrecional se restringe a que la Administracin


determine:
a)
b))
c)
d)
e)
f)

Los deudores que sern materia del procedimiento


El tributo y perodo
Los puntos crticos que sern revisados
El tipo de actuacin que se llevar a cabo en el procedimiento
El otorgamiento de plazos
La aceptacin de solicitudes de prrroga

Ponencia General Dr. Fernndez Cartagena


XII Jornadas Nacionales del Instituto Peruano de Derecho Tributario

Lo discrecional no significa arbitrario. Las conductas discrecionales deben estar


sujetas a lmites imperativos como el inters pblico, los derechos
fundamentales los principios de legalidad,
fundamentales,
legalidad razonabilidad,
razonabilidad proporcionalidad y no
incriminacin

FACULTADESDEFISCALIZACINO
VERIFICACIN:CARACTERSTICAS
16

El deber de motivacin distingue el acto discrecional del arbitrario


Expediente 46806AA/TC:
Principios constitucionales tributarios son lmites al ejercicio de la potestad tributaria, pero
tambin garantas de las personas frente a esa potestad ()
( ) Este amplio margen de actuacin se
encuentra limitado. En efecto mientras mayor sea la discrecionalidad de la Administracin, mayor
debe ser la exigencia de la motivacin del acto, ya que la motivacin expuesta permitir distinguir
entre un acto de tipo arbitrario frente a uno discrecional

Expediente 416806PA/TC:
La Administracin tiene que motivar sus Requerimientos ms an cuando la informacin requerida
no determina por s misma una finalidad de relevancia tributaria evidente

DISTINCINENTREFISCALIZACINY
VERIFICACIN
17

1. ACTUACIONESDEFISCALIZACINVERTICAL

2. ACTUACIONESDEFISCALIZACINHORIZONTAL

VERIFICACIONES
ACCIONESINDUCTIVAS
SOLICITUDESDEINFORMACIN

FISCALIZACINPARCIAL
FISCALIZACINDEFINITIVA

A TERCEROS / CRUCES
ATERCEROS/CRUCES

Enelcasodelascomprendidasen2Culeselprocedimientolegal
establecido?

Art.61,Art.62,Art.75,Art.92,Art.109

LOSCASOSSEENMARCANDENTRODELAS
FACULTADES?
18

TIPOSDEACTOSNOTIFICADOS
Esquelasdecitacin
porINCONSISTENCIAS
(
(nosenotifica
f
resultado)

Sector econmico: en cuanto a que sus


pagos
p
g no corresponden
p
a ratios: falta
adecuada motivacin
IGV - IR: en cuanto a la consistencia
sobre ingresos de IGV que no
coinciden con los ingresos para pagos
a cuenta: falta adecuada motivacin
IR - Dividendos: en cuanto a que la
adicin a la renta motiva el pago de
4.1: motivacin errnea

19

REQUERIMIENTOSPREVIOSYDENTRO
REQUERIMIENTOS
PREVIOS Y DENTRO
DEUNPROCEDIMIENTODE
FISCALIZACIN

REQUERIMIENTOSPREVIOSA
LA FISCALIZACIN
LAFISCALIZACIN
20

CARTAS de
Programacin
operativa

CASO1

Informe de auditora de los Estados Financieros


emitido por los auditores externos y la Memoria
Anual de la empresa

CASO2

Descripcin detallada de la metodologa de


sistemas de costos utilizado

CASO3

Cuestionario de Informacin General y de Control

CASO4

Informacin contable almacenada en la base de


d t d
datos
de la
l empresa en Medios
M di Magnticos
M
ti

CuestionariodeControl
21

CuestionariodeControl
22

CUESTIONARIODECONTROL
23

CUESTIONARIODECONTROL
24

CUESTIONARIODECONTROL
25

CUESTIONARIODECONTROL
26

INFORMACINCONTABLEALMACENADAEN
MEDIOSMAGNTICOS
27

REQUERIMIENTOSPREVIOSALA
FISCALIZACIN
28

S li it d d i f
Solicituddeinformacin?
i ?
Cuadro sobre
valorizacin
de minerales
2012

Cuadro en Excel y en medio magntico/


explicaciones de todas las operaciones del ao

Contratos y Adendas de todas las operaciones del


ao

SOLICITUDDEINFORMACIN
29

ANTES

RTF1328922008
() en diversas resoluciones de este
Tribunal, tal como la Resolucin N
0489 2 1999 se ha sealado que el
048921999
procedimiento de fiscalizacin se
inicia con la notificacin del primer
requerimiento, mediante el cual se
le solicita la documentacin
pertinente a efecto de revisar un
perodo tributario determinado.

Re
eglam
mento
ode
FFiscalizaciin

CMODEBENTRATARSELOSCASOSPLANTEADOS
ENLOSPROCESOSDEFISCALIZACIN?
30
ESTN DENTRO O FUERA DE UN PROCESO?
ESTNDENTROOFUERADEUNPROCESO?
DESPUS

RTF0794352010
N
No
se ha
h
i i i d
iniciado
ell
procedimiento
de
fiscalizacin toda vez que
no se ha notificado la carta
que presenta al agente
fiscalizador

CMODEBENTRATARSELOSCASOSPLANTEADOS
ENLOSPROCESOSDEFISCALIZACIN?
ESTN DENTRO O FUERA DE UN PROCESO?
ESTNDENTROOFUERADEUNPROCESO?
31

INICIOdelProcedimientodeFiscalizacin
Art.1

Cartaque
Carta
que
presentaal
Agente
Fi li d
Fiscalizador

Primer
Requerimiento

REQUERIMIENTOSCONTROVERSIALES
DENTRODEUNPROCESODEFISCALIZACIN?
32

Ejemplosde
Fiscalizaciones
cuyos
requerimientos
q
excedensus
alcances

Fiscalizacin parcial
Tributo: IGV - adquisiciones
Perodo:
d 4 meses
Elemento: Crdito fiscal
Aspecto: operaciones de compra
Se solicita: Todos los libros contables

Fiscalizacin definitiva
Tributo: Essalud (12 meses)
Se solicita: Base de clculo de ONP e IR 5ta
categora

ALCANCES:REQUERIMIENTOFISCALIZACIN
PARCIAL
33

ALCANCES:FISCALIZACINESSALUD
34

REFLEXIONESAPROPSITODELA
FISCALIZACINPARCIALYDEFINITIVA
35

SETRATANDEREQUERIMIENTOSNULOSPORVIOLARELPROCEDIMIENTO
ESTABLECIDO?

CULESSONLOSALCANCESDELADETERMINACINPARCIAL?SETRATADE
UNACTODISCRECIONAL?

DETERMINACIN

CLASIFICACIN

ENFUNCINALSUJETOQUELOREALIZA
ENFUNCINALABASEUTILIZADA
ENFUNCINALALIBERACINDELDEUDOR

ACTODECLARATIVO
ACTO
DECLARATIVO
CONSTATALAREALIZACINDEHECHOIMPONIBLE
TORNAENLQUIDOELHECHOIMPONIBLENACIDO=>
QUANTUMDEBEATUR

REFLEXIONESAPROPSITODELA
FISCALIZACINPARCIALYDEFINITIVA
36

NUEVA REGULACIN MEZCLA CLASIFICACIN EN FUNCIN A LA BASE CON


CLASIFICACIN EN FUNCIN A LA LIBERACIN

ACTUALMENTE TENEMOS UNA DETERMINACIN PARCIAL QUE SER


PROVISIONAL EN LA MEDIDA QUE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA NO EST
TOTALMENTE CUANTIFICADA Y ESTAR SUJETA A UNA DEFINITIVA QUE SER
LA DETERMINACIN INTEGRAL (EN LA MEDIDA QUE RECOJA LA PARCIAL)
ADEMS DE LA DEFINITIVA. NO NECESARIAMENTE SER LA NICA

SIENDO LA DETERMINACIN

UN ACTO REGLADO CABEN VARIAS


DETERMINACIONES PARCIALES? SE PUEDE FISCALIZAR AL MISMO TIEMPO
DOS ELEMENTOS MEDIANTE FISCALIZACIONES PARCIALES INDEPENDIENTES?

INGRESOCOMORECAUDACINEN
CUENTADETRACCIONES
37

FISCALIZACIN
Basta la deteccin

174 1
No
emitir
CP

175 1
Omitirllevar
librosy/o
registros

176 1
No presentar
Nopresentar
Declaraciones

177 1
Noexhibir
libros,registros
uotros

Ingresocomorecaudacindelos
fondosdelascuentasdedetracciones

178 1
Declarar
cifras o
cifraso
datos
falsos

LTIMASTENDENCIASEN
LTIMAS
TENDENCIAS EN
FISCALIZACIONESDESUNAT