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COLEGIO DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONMICAS

Ciudad de Buenos Aires, 11 de agosto de 2015

Seor Administrador
de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
Dr. Ricardo Echegaray
Hiplito Irigoyen 370 1 Piso
Ciudad de Buenos Aires
Presente
Ref.: Resolucin General (AFIP) N 3770/2015
Retenciones Impuesto a las Ganancias. Trabajadores en relacin
de dependencia, jubilaciones, pensiones, retiros y otros ingresos
De nuestra mayor consideracin:
Nos dirigimos a Ud., con motivo de la Resolucin de referencia a travs de la cual
se increment el mnimo no imponible, cargas de familia y deduccin especial -a
los efectos del clculo de las retenciones del impuesto a las ganancias para el
Perodo Fiscal 2015- para determinados trabajadores en relacin de dependencia,
jubilaciones, pensiones, retiros y otros ingresos.
En ese sentido, entendemos que es importante trasladarle las inquietudes y
comentarios que los profesionales asociados al Colegio de Graduados en Ciencias
Econmicas (CGCE), el comn de los profesionales en Ciencias Econmicas y los
contribuyentes en general, han manifestado ante este Colegio con el objeto de
contribuir al objetivo buscado por la norma.

1.

1. Principio de Legalidad.
Como es de vuestro conocimiento, la Ley 26.731 (B.O. 28/12/2011) a travs del
artculo 4 facult al Poder Ejecutivo nacional a incrementar los montos previstos
en el artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (LIG), texto ordenado en
1997 y sus modificaciones, en orden a evitar que la carga tributaria del citado
gravamen neutralice los beneficios derivados de la poltica econmica y salarial
asumidas.
Sin ingresar en el terreno de anlisis sobre la delegacin de facultades por parte
del Poder Legislativo al Poder Ejecutivo, de la Ley surge claramente que es el PEN
quien debe incrementar los montos previstos en el artculo 23 de la ley del
impuesto a las ganancias, en la medida que se cumplan los objetivos buscados por
la norma.
En este sentido, de los considerandos de la norma de referencia (RG 3770) surgira
que el Poder Ejecutivo instruy al Organismo Fiscal a adecuar transitoriamente las
deducciones personales del artculo 23, sin haberse modificado la LIG, al indicar:

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Que es poltica permanente del Poder Ejecutivo Nacional instrumentar las


medidas que resulten conducentes al fortalecimiento del poder adquisitivo de
los trabajadores y con ello la consolidacin del mercado interno nacional.
Que a tales fines, se ha instruido a este Organismo, como responsable de la
ejecucin de la poltica fiscal, para que proceda a la adecuacin del rgimen de
retencin aludido, habilitando un procedimiento especial para el clculo de
dichas retenciones que implique la reduccin progresiva del impuesto a las
Ganancias para los asalariados y jubilados con remuneraciones y/o haberes
brutos mensuales superiores a la suma de PESOS QUINCE MIL ($ 15.000) y
que no superen la suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
Sin embargo, al no surgir la instruccin a la AFIPde una norma legal y no
haberse cristalizado las nuevas deducciones personales en el cuerpo de la ley,
obligara a los empleados en relacin de dependencia, jubilados y pensionados
a presentar declaracin jurada del impuesto a las ganancias conforme lo
establece el Art. 1 del Decreto reglamentario del impuesto a las ganancias.
Esto debido a que el incremento de las deducciones en forma transitoria
exceden los montos dispuestos por el art. 23 de la Ley , como el agente de
retencin viene aplicando durante este ao 2015 montos superiores a los
vigentes actualmente en la ley, surgiran montos de impuesto a pagar, por tal
razn el dependiente y hasta el jubilado debera inscribirse en el tributo e
ingresar la diferencia no retenida.
El artculo 1 del DR de la LIG establece:
Toda persona de existencia visible, residente en el pas, cuyas ganancias
superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de
familia, est obligada a presentar ante la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos -en la oficina jurisdiccional que le corresponda-,
una declaracin jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecer
sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 31 de este reglamento.
Igual obligacin rige para los responsables indicados en el inciso d) del
artculo 2 de este reglamento, por las ganancias obtenidas por las
sucesiones indivisas que se encuentren en las condiciones sealadas en el
artculo 33 de la ley.
Estn exentos de la obligacin de presentar declaracin jurada -mientras no
medie requerimiento de la citada Administracin Federal- los contribuyentes
que slo obtengan ganancias:
a) provenientes del trabajo personal en relacin de dependencia -incs. a), b)
y c) del art. 79 de la ley-, siempre que al pagrseles esas ganancias se
hubiese retenido el impuesto correspondiente;
b) que hubieren sufrido la retencin del impuesto con carcter definitivo.

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En consecuencia, resulta necesario que el Poder Ejecutivo dicte un Decreto a


los efectos de contemplar las deducciones que se incrementaron a travs de la
norma de referencia, motivo por el cual solicitamos a vuestro Organismo que
recomiende al PEN se efecte dicha reforma
La falta de una norma en ese sentido, crea inseguridad jurdica para los sujetos
involucrados y generar problemas al momento de la determinacin del
gravamen.

2. Falta de neutralidad y equidad


La falta de neutralidad y equidad en la tributacin del impuesto a las ganancias,
se ha venido acrecentando en la ltima dcada, alcanzando un punto mximo
desde el dictado del Decreto 1241/2013 (B.O. 28/08/2013) con sus posteriores
reglamentaciones.
A modo de ejemplo, podemos detallar una situacin que se puede presentar y
demuestra cabalmente lo expresado:
Un empleado que trabajaba en un puesto de jefe de administracin durante el
perodo Enero 2013 a Agosto de 2013 con una remuneracin mensual bruta de
$ 15.000 no tributa el impuesto a las ganancias desde el mes de Septiembre de
2013.
Esa persona a lo largo del ao 2014 y del ao 2015 logr ascensos por su muy
buen desempeo, llegando a gerente general de la empresa y teniendo en la
actualidad un sueldo mensual bruto de $ 100.000.
Ese gerente general continuar sin tributar el impuesto a las ganancias, an
con un sueldo bruto de $ 100.000, lo que no luce razonable, por la aplicacin
de lo dispuesto por el decreto mencionado y sus reglamentaciones.
En consecuencia, instamos a que se realice una reforma urgente de la Ley del
Impuesto a las Ganancias para atender estos problemas.

3. Comentarios respecto de lo dispuesto por la RG (AFIP) 3770.

a. Conceptos no remunerativos que no forman parte de la base imponible


del impuesto a las ganancias.
El artculo 3 establece que para determinados casos se deben considerarn las
remuneraciones mensuales, normales y habituales, entendindose como tales
aquellas que correspondan a conceptos que se hayan percibido, como mnimo,

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durante al menos seis (6) meses del perodo al que se hace referencia en dicho
artculo, conforme lo indica la Resolucin General (AFIP) 3525.
De esta manera se continan con dudas acerca de si deben considerarse
conceptos no remunerativos que no forman parte de la base imponible del
impuesto a las ganancias.
Por ejemplo, hay trabajadores que reciben un concepto no remunerativo
denominado Vianda ayuda alimentaria conforme el Convenio Colectivo en el
que se encuentran encuadrados y la Ley 26.176 establece que ese concepto
no integra la base imponible del impuesto a las ganancias.
Entendemos que ese tipo de conceptos no debe considerarse a los fines de
determinar la remuneracin mensual, normal y habitual. Sin embargo dado que
esta interpretacin no surge expresamente de la norma, estimamos
conveniente que sea aclarado en ese sentido.

b. Determinados sujetos con remuneraciones superiores a $ 25.000 en el


perodo Enero-Agosto 2013.
El artculo 4 establece que en el caso de sujetos cuyas remuneraciones
durante el perodo Enero-Agosto 2013 fue superior a $ 25.000 pero a partir del
1 de enero de 2015 percibieran remuneraciones inferiores a ese importe, su
condicin de sujeto beneficiario de las rentas se determinar de acuerdo a las
remuneraciones percibidas a partir de dicha fecha.
El Fisco a travs de un cuadro publicado en Dialogofiscal.gob.ar1 ha
interpretado que a estos sujetos se les debe aplicar las nuevas tablas
segmentadas de la resolucin de referencia.
Dado que esto no surge expresamente de la norma indicada, sera conveniente
que la misma se modifique contemplndolo expresamente a los efectos de
otorgar seguridad jurdica a esta interpretacin.

c. Sujetos que iniciaron actividades en relacin de dependencia y/o cobro


de haberes con posterioridad a Agosto 2013.
El artculo 5 establece:
Cuando se trate de inicio de actividades (relacin de dependencia) y/o
cobro de haberes (previsionales) a partir del mes de setiembre de 2013, la
condicin del sujeto beneficiario de las rentas frente al rgimen se
determinar en funcin a la mayor remuneracin y/o haber mensual, normal
y habitual en los trminos del artculo 3 de la presente resolucin general,
1

http://www.dialogofiscal.gob.ar/panoramaFiscal/reglamentoGanancias.aspx

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percibidas a partir del 1 de enero de 2015. En el supuesto que no se trate de


un mes completo, deber mensualizarse el importe percibido.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tendr efectos exclusivamente para los
sujetos cuya mayor remuneracin y/o haber bruto mensual no supere la
suma de pesos veinticinco mil ($ 25.000).
En este caso, el Fisco tambin ha interpretado, a travs del cuadro publicado
en Dialogofiscal.gob.ar, que a estos sujetos se les debe aplicar las nuevas
tablas segmentadas de la resolucin de referencia.
Dado que esto no surge expresamente de la norma indicada, sera conveniente
que la misma se modifique contemplndolo expresamente a los efectos de
otorgar seguridad jurdica a esta interpretacin.
Asimismo, es importante indicar que el anlisis del encuadramiento del
empleado en las tablas, debe realizarse mes a mes, con las complicaciones
operativas que eso genera a los agentes de retencin.
Por otro lado, la Resolucin General (AFIP) 3525, que contina vigente, indica
en su artculo 4:
Cuando se trate de inicio de actividades (relacin de dependencia) y/o
cobro de haberes (previsionales) a partir del mes de setiembre de 2013 -sin
que hubiere existido otro empleo y/o cobro en el mismo ao fiscal-, la
condicin del sujeto beneficiario de las rentas frente al rgimen se
determinar en funcin a las remuneraciones y/o haberes que correspondan
al mes del citado inicio o cobro, segn corresponda. En el supuesto que no
se trate de un mes completo, deber mensualizarse el importe percibido.
Es decir, aquellos empleados que iniciaron actividad o cobro de haberes entre
Septiembre 2013 y Diciembre 2014, encuentran dos normas vigentes: el artculo
4 de la RG 3525 y el artculo 5 de la RG 3770.
El Fisco ha expresado al presentar la reforma que el empleado puede optar por
la norma ms beneficiosa.
Dado que es poco probable que un sujeto opte por tributar el impuesto cuando
puede ampararse en una norma que permite que no lo haga, sera conveniente
modificar la RG 3770 contemplando el mismo tratamiento que el dispuesto por
el artculo 4 de la RG 3525.
De esta manera brindara seguridad jurdica, evitando confusiones y normas
contradictorias.

d. Devolucin retenciones en exceso.

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El artculo 9 establece que si del clculo que corresponde efectuar surgen


importes retenidos en exceso, los agentes de retencin debern efectuar la
devolucin del mismo en cinco (5) cuotas mensuales, iguales y consecutivas, a
partir del mes en que se genere el saldo a favor del beneficiario, inclusive.
A travs de la norma en anlisis, se estara reconocido la necesidad de
efectuar las adecuaciones de las deducciones desde el 1 de Enero de 2015,
motivo por el cual surgira una reglamentacin tarda por parte del Estado.
Esta reglamentacin tarda, habra ocasionado importantes perjuicios a quienes
han sufrido retenciones en exceso.
Sin otro particular, y a la espera de una respuesta a nuestras inquietudes,
saludamos a Ud. con distinguida consideracin.

Dr. Leandro S. Veiga


Secretario

Dr. Guillermo M. Vinitzky


Presidente