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Unidad 4

Créditos
4.1

Concepto.

Nuestras normas contables (RT 9, III. A.3.) profesionales definen a los créditos como
derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo).
Adicionalmente, indican que deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y
servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese
origen. Esta discriminación puede visualizarse claramente en el modelo de Estado de
Situación Patrimonial presentado en el Módulo 1.
Cabe mencionar que determinados activos, tales como depósitos en cuenta corriente y a
plazo fijo y ciertos préstamos, si bien representan créditos desde el punto de vista jurídico,
no deben formar parte del presente rubro bajo análisis conforme a lo estudiado en los
capítulos 2 y 3.
En líneas generales, un crédito por venta debe ser reconocido cuando, debido a una venta
de bienes o servicios ya ocurrida, el ente adquiere derechos, objetivamente cuantificables,
de exigir a un tercero, dinero, bienes o servicios, debiendo ser el cumplimiento por parte
del tercero altamente probable en una fecha determinada o a determinar. La adquisición
del derecho por parte del ente se produce, en el caso de los bienes, en el momento en que
los mismos son entregados al tercero y en el caso de los servicios, en el momento en que
éstos son prestados.
Los componentes más comunes que integran el rubro créditos por ventas son:
Cuentas que muestran derechos contra terceros, generalmente clasificados por su
instrumentación jurídica:
o Clientes (deudores comunes),
o Cheques de pago diferido a cobrar (deudores documentados),
o Cupones de tarjeta de crédito a cobrar,
o Cartas de crédito a cobrar.
Cuentas que ajustan la valuación de algunas de las cuentas enunciadas
precedentemente, denominadas cuentas regularizadoras:
o Previsión para deudores de dudoso cobro,
o Intereses ganados no devengados.
Por otra parte, los denominados otros créditos tienen orígenes diversos y distintos de los
originados en la actividad principal. Incluyen conceptos tales como anticipos de impuestos,
préstamos al personal, créditos contra los accionistas por suscripción de acciones, servicios
pagados por adelantado, etc.
¿Cómo deben reconocerse los créditos según nuestras normas contables?
La Resolución Técnica N° 17, en su apartado 4.5, trata el reconocimiento inicial de
los créditos. A tal fin toma como parámetro el tipo de transacción que los origina y
establece normas particulares para cada situación, a saber:

Materia: Contabilidad Intermedia
Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti

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Otros créditos en moneda: Se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar. se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar.1. Créditos en moneda originados en refinanciaciones: Cuando un crédito entre partes independientes. del importe futuro a percibir. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. A este efecto. considerando al cierre (fecha de los estados contables) la segregación de componentes financieros. Créditos en moneda originados en transacciones financieras: Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada. Esto significa medir inicialmente los créditos por ventas por el precio total (valor nominal del crédito). En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. Si no se presentase esta última condición. se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá un nuevo crédito. En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti -2- . a la fecha de la operación. cuya medición contable se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar. Cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado. que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado del nuevo crédito difiere al menos un diez por ciento del valor descontado del crédito refinanciado. correspondiente al momento de la medición. Optativamente. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. 3. Se presume. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. 4. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la refinanciación. Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios: Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. 2. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. es sustituido por otro cuyas condiciones son sustancialmente distintas de las originales. se admitirá que el descuento de las sumas a cobrar se efectúe únicamente sobre los saldos de estos créditos a la fecha de los estados contables. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado. sin admitir prueba en contrario.

Se consideran las siguientes alternativas: a) Precio de contado conocido: $95 b) Precio de contado no conocido – Tasa mensual de mercado 2% c) Criterio alternativo: El lector deberá remitirse a la bibliografía básica (Capítulo 6) a los efectos de obtener un conocimiento acabado del reconocimiento inicial de créditos para cada uno de los casos enunciados. en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán. se efectúe únicamente sobre los saldos de estos créditos a la fecha de los estados contables. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. se considerará el plazo más probable y si ninguna estimación de plazo es la más probable. nuestras normas contables (RT 17 – Punto 5) definen criterios de medición a la fecha de los estados contables de acuerdo a la naturaleza del crédito. Se admitirá que el descuento de las sumas a cobrar. Ejemplo: Una empresa vende mercaderías a 60 días. Créditos en especie: Se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que se les asignaría a los bienes a recibir.Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla. se tomará la de mayor plazo. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. ¿Qué dicen las normas contables respecto de la valuación a fecha de presentación de estados contables? Al igual que al inicio. 5. a un precio de pago diferido de $100. a saber: Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti -3- . Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán.

c) las cobranzas efectuadas. se computarán a su valor neto de realización. En los restantes casos. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios. se considerará su efecto. b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos. 2. descontada usando: a) la tasa aplicada en la medición inicial o b) la tasa que hubiera correspondido usar. Otros créditos en moneda: Para estos activos se considerará su destino probable. en transacciones financieras y en refinanciaciones): Para estos activos se considerará su destino probable. En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés. Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originará el activo. cederlos o transferirlos anticipadamente. se computarán a su valor neto de realización (idéntico criterio a los créditos a cobrar en mencionados en el punto precedente). si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo. su medición contable se efectuará considerando: a) la medición original del activo.3. cederlos o transferirlos anticipadamente.2. Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos. su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar. Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti -4- . La aplicación de este criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realización anticipada del activo y b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido. utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial. calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. los cálculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables (se utiliza tipo de cambio comprador). determinado de acuerdo con la sección 4. En los restantes casos. Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos.1. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina.

En un contexto de estabilidad monetaria. en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán. podrán no descontarse. Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios): Deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a los bienes o servicios a recibir. Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla. se considerará el plazo más probable y si ninguna estimación de plazo es la más probable. las sumas a cobrar. Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti -5- . 3. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. cuyo vencimiento se produzca dentro de los doce meses de la fecha de los estados contables. se tomará la de mayor plazo. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.

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000 unidades o más durante un trimestre. Los clientes con derecho a bonificaciones en los ejercicios 2008 y 2009. La bonificación es del 10% sobre el excedente de $2. las ventas realizadas y sus condiciones. entre otras. Si con las compras de un mes se accede a la bonificación la empresa emite la correspondiente nota de crédito (NC) en ese mes. las bonificaciones ya otorgadas. los antecedentes de cantidades compradas por cada cliente y hechos posteriores. si la empresa acuerda una bonificación del 5% para todo cliente que compre 5. Ejemplo: La empresa otorga una bonificación a todos los clientes que compren más de $2. 4.2 Bonificaciones y devoluciones.El lector deberá remitirse a la bibliografía básica (Capítulo 6) a los efectos de obtener un conocimiento acabado de los criterios de valuación contable al cierre de ejercicio para cada uno de los casos enunciados. la bonificación otorgada por este concepto debe reconocerse en el mismo ejercicio en que se reconoce la venta que le da origen. Por ejemplo. Las bonificaciones son otorgadas a los clientes por cuestiones vinculadas a la cantidad comprada o alguna otra cuestión no relacionada con el plazo de pago. según datos históricos del 2008 y estimaciones del 2009 y las NC emitidas por bonificaciones en el 2008 son los siguientes: Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti -7- .000. Para el cálculo de las bonificaciones deben tenerse en cuenta cuestiones tales como la política de bonificaciones de la empresa. No deben confundirse con los descuentos por pronto pago. Debe constituirse una previsión por bonificaciones cuando se estima que hay una alta probabilidad que ventas efectuadas durante el ejercicio integrarán la base de cálculo para una bonificación a otorgarse.000 en un bimestre. Bonificaciones.

600 – 2. como una obligación de naturaleza Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti -8- .10 [b] = [a] x (Ventas 2008 / Ventas Totales) [c] = [a] – [b] Por lo expuesto.500 $ 6.000 $ 2.000) x 0. al cierre del ejercicio 2008 corresponde registrar la previsión para bonificaciones: Bonificaciones sobre ventas a Previsión para bonificaciones 190 190 La cuenta “Previsión para bonificaciones” queda con un saldo acreedor de $190 que es el monto de bonificaciones atribuibles al ejercicio 2008 no acreditado a los clientes.10 = 100 Las notas de crédito se contabilizaron como sigue: Bonificaciones sobre ventas a Clientes 260 260 La previsión se determina de la siguiente manera: [a] = (Total ventas – 2. La previsión para bonificaciones puede exponerse en el activo. ajustando la valuación del saldo de deudores por ventas o en el pasivo.000) x 0.000 – 2. equivalente al total de bonificaciones atribuibles al ejercicio 2008.000) x 0.500 $ 1.100 $ - $ 160 Juan $ - $ 3.Ventas Notas de Cliente crédito Nov-08 Dic-08 Ene-09 Diego $ 2.000 El importe de las notas de crédito emitidas fue calculado de la siguiente manera: Diego: (3. El saldo de la cuenta “Bonificaciones sobre ventas” queda como sigue: (*) Corresponde al total de la columna [a] de la tabla precedente.000 $ 100 Pedro $ - $ 1.10 = 160 Juan: (3.

Dejar de constituirla implicaría reconocer el ingreso de la venta en un ejercicio y la disminución por la devolución en otro. 758) para complementar el estudio de este tema. Los registros contables serán: Al igual que la previsión para bonificaciones. de lo contrario. El lector deberá remitirse a la bibliografía básica (Capítulo 13 – Punto 7 – Pág. Para que la previsión figure en el activo debe existir el saldo compensable contra el cliente. el valor de recupero es nulo debido a defectos graves. ajustando la valuación del saldo de deudores por ventas o en el pasivo. ya hechas por los clientes. situación que se aparta del criterio de lo devengado por el cual se rige la contabilidad. de lo contrario. debe mostrarse en el pasivo. Devoluciones. 4. Ejemplo: La empresa fabrica y comercializa muebles.3 Previsión para incobrables. Se estima que en el ejercicio se recibirán en devolución los siguientes bienes vendidos: Bien A: Precio de venta: $500 Costo: $320 Costo recuperable: $320 Bien B: Precio de venta: $700 Costo: $520 Costo recuperable: $0 es el precio al que puede venderse nuevamente. Dicha constitución se funda en la necesidad de mostrar las ventas netas de sus devoluciones ciertas.contingente. Cuando existe alta probabilidad de que un cliente devuelva mercaderías debe constituirse una previsión para devoluciones. Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti -9- . debe mostrarse en el pasivo. La previsión para incobrables (o para deudores de dudoso cobro) debe constituirse cuando hay una alta probabilidad de que un cliente (u otro deudor) no pague y el importe de la probable incobrabilidad pueda medirse objetivamente. Para que la previsión figure en el activo debe existir el saldo compensable contra el cliente. la previsión para devoluciones puede exponerse en el activo. y las que se estiman se harán.

antecedentes y comportamiento histórico del cliente.hechos posteriores (como la cobranza luego del cierre del ejercicio). 4.5).antigüedad de los saldos. Tal como se estudió en el módulo (Incertidumbres y contingencias). este tipo de hechos contingentes se registran mediante el siguiente asiento: Quebranto por deudores de dudoso cobro $ a Previsión para deudores de dudoso cobro $ Por aplicación del punto B.10 (último párrafo) del capítulo IV de la RT 9. -----------------------------------------------------------------Mercaderías 150 a Anticipos a proveedores 100 a Caja 50 -----------------------------------------------------------------A pesar de que por su naturaleza son créditos. Al momento de evaluar la constitución de una previsión de esta naturaleza deben valorase diversos aspectos tales como: . prenda sobre un rodado). .10 - . Dicho anticipo se cancelará (aplicará) contra los bienes (o servicios) en el momento de la recepción de los mismos. Anticipos a proveedores. Anticipos de impuestos. las pérdidas registradas por incobrabilidades contingentes deben exponerse dentro del rubro Resultados financieros y por tenencia. por aplicación de la RT 9 (Capítulo III. Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti . cuando los mismos se efectúan para adquirir bienes de este tipo. Momento 1: Se hace un anticipo de $100.existencia de garantías (hipoteca sobre un inmueble. Punto A. . los anticipos a proveedores deben mostrarse dentro del rubro bienes de cambio o bienes de uso. y no de una cifra indivisa (previsiones globales). .informe de asesores legales en caso de haber encargado a ellos la gestión de cobro. Los anticipos a proveedores representan créditos en especie ya se efectúan en forma previa a la recepción de un determinado bien (o servicio).4 Anticipos a proveedores y anticipos de impuestos.4 y A. .El saldo de la previsión para deudores de dudoso cobro debe resultar de una suma de saldos individuales de clientes identificables. en efectivo: -----------------------------------------------------------------Anticipos a proveedores 100 a Caja 100 -----------------------------------------------------------------Momento 2: Se reciben los bienes por un valor de $150.

000. Por lo general se muestran dentro del rubro Otros Créditos. por aplicación de la RT 8 (Compensación de partidas). Se originan cuando. Ejemplo: Se ingresa un anticipo en concepto de impuesto a las ganancias: ------------------------------------------------------------Anticipos de impuestos 100 a Caja 100 ------------------------------------------------------------Al cierre del ejercicio se determina el impuesto a pagar por una ganancia obtenida de $1. bajo el título de créditos impositivos. deben mostrarse neteando el saldo de dichos pasivos.000 x 35% (alícuota vigente) Impuesto = 350 Se registra: --------------------------------------------------------------------------------Impuesto a las ganancias – pérdida 350 a Impuesto a las ganancias a pagar – pasivo 350 --------------------------------------------------------------------------------A fines de exposición debe mostrarse.Representan créditos contra el fisco. Momento 1: Se anticipan honorarios por $100 ------------------------------------------------------------Anticipos de Honorarios 100 a Caja 100 ------------------------------------------------------------Momento 2 – Fecha de cierre: Se devengan los honorarios por los servicios recibidos de parte de los directores por $500: ---------------------------------------------------------------------------------- Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti .11 - .5 350 (100) 250 Adelantos de honorarios a directores de sociedades anónimas. antes del cierre del ejercicio contable de la empresa. dentro del rubro cargas fiscales integrante del pasivo: Impuesto a las ganancias a pagar Anticipos de impuestos 4. Cuando existen los pasivos por los impuestos correspondientes. Impuesto = 1. generalmente originados en la obligación legal de ingresar los mismos en forma previa a la determinación final del impuesto que se trate. Se consideran que forman parte del rubro Otros Créditos debido a que la empresa tiene el derecho a que los directores presten sus servicios a la empresa. se les anticipan total o parcialmente los honorarios a los directores de dicha empresa.

000 50. por lo general. por ejemplo. Son partidas que se incluyen dentro del rubro Otros créditos y representan erogaciones realizadas por la Compañía por las cuales la misma adquiere el derecho de recibir un determinado servicios.pérdida a Seguros pagados por adelantado . el pago de un seguro contra incendio de la planta. Estos saldos forman parte del rubro Otros créditos y se originan.pasivo 4. de acuerdo a lo acordado (suponemos a los fines del análisis que el accionista A entrega $100 en efectivo mientras que el accionista B entrega un vehículo).000 10. En dicha ocasión los accionistas. cuando se constituye una sociedad o cuando se producen incrementos de capital una vez que la empresa se encuentra en marcha. se comprometen a realizar un determinado aporte.Otros créditos 10. en primera instancia.Otros créditos a Caja 50. Las registraciones a realizar son las siguientes: Al momento del pago: Seguros pagados por adelantado .500 Honorarios Directores . el cual brinda una cobertura para 5 años y es abonado íntegramente en el primer ejercicio. luego finalmente materializan ese aporte entregando a la sociedad el efectivo u otro tipo de bienes acordados en el compromiso inicial.7 Gastos anticipados.6 Saldos adeudados por integraciones de capital. se registra el siguiente asiento: ---------------------------------------------------------------------Caja 100 Rodados 100 a Accionista A – Cuenta particular 100 a Accionista B – Cuenta particular 100 ----------------------------------------------------------------------- 4. El compromiso mencionado se refleja en el siguiente asiento: ----------------------------------------------------------------------Accionista A – Cuenta particular 100 Accionista B – Cuenta particular 100 a Capital suscripto 200 ----------------------------------------------------------------------Luego se producirá la efectiva integración del aporte.12 - .000 Al cierre del ejercicio corresponde devengar el cargo a resultados correspondiente al ejercicio N° 1: Seguros .000 Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti . en efectivo o en bienes.000 por año. siendo el costo del seguro $10.pérdida 100 400 ---------------------------------------------------------------------------------a Anticipos de Honorarios a Honorarios Directores a pagar .

000 que representa el derecho a la cobertura por los próximos 4 años.3 (Previsión para incobrables). Remitirse a los conceptos enunciados en el punto 4.1 (Reconocimiento de créditos de acuerdo a normas contables vigentes – Medición al cierre del ejercicio).Punto 4. Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti . 4.En consecuencia. .8 Intereses devengados a cobrar o pagados por adelantado.13 - .1 (Reconocimiento de créditos de acuerdo a normas contables vigentes – Medición al cierre del ejercicio).Módulo 1 (Incertidumbres y contingencias) .Punto 4. Intereses implícitos y sobreprecios. Remitirse a los conceptos enunciados en: . 4. quedará activado un saldo de $40.9 Créditos contingentes.