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Universidad Nacional de Huancavelica

Ao de la Diversificacin Productiva y del Fortalecimiento de la Educacin

PAPELES DE TARABAJO EN LA AUDITORIA


TRIBUTARIA
CTEDRA

: AUDITORIA TRIBUTARIA

CATEDRTICO

: Mg. Emiliano REYMUNDO SOTO

ALUMNOS

: CRISOSTOMO MAYHUA, Emerson


DE LA CRUZ RAMOS, Nestr
GOMEZ POCOMUCHA, Mijael
CCENTE ASTO, Renata
CLEMENTE RAMOS, Luis Miguel
TAYPE QUICHCA, Orlando

CICLO

: IX

HUANCAVELICA-PER
2015

AUDITORIA TRIBUTARIA

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DEDICATORIA:
A nuestros padres por su
esmerado y constante apoyo
que nos brindan da a da; y sus
sabios consejos que son
muestra fuente de motivacin
para
alcanzar
nuestros
objetivos propuestos.

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AGRADECIMIENTO

Desde el momento en que vimos la luz del da nosotros soamos con ser nicos, tuvimos
experiencias diferentes, retos que nos puso la vida, pero supimos salir adelante.

Pero la

coincidencia es que la vida nos puso un objetivo en comn, luchar por una misma carrera
contabilidad, y ser los mejores en nuestro campo de accin.
Es por eso que nos encontramos juntos y unidos por un objetivo en comn; conocer acerca
todo sobre los PAPELES DE TRABAJO

Agradecemos la Universidad Nacional de Huancavelica por permitirnos el ingreso a la


Escuela Acadmica Profesional de Contabilidad juntamente con los docentes que nos brindan
enseanzas; y todo lo que se necesita para ser unos buenos contadores. Que ms adelante nos
convertirn en unos profesionales que estaremos capacitados de aplicar nuestros conocimientos en
el mbito laboral.

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INTRODUCCIN
El Contador Pblico y Auditor se desenvuelve en un ambiente cada da ms
extenso y complejo, debido a que los conocimientos que ha adquirido en el
transcurso de su formacin acadmica y su experiencia laboral, le permiten
incursionar en diferentes mbitos relacionados con el mundo financiero, tributario,
administrativo y laboral entre otros. Es por ello que muchos profesionales de
Contadura

Pblica

Auditora,

encuentran

nuevas

oportunidades

de

desarrollarse en diversas actividades y siendo una de ellas el rea tributaria, se


ha desarrollado el presente trabajo, con lo cual se pretende establecer una gua
que permita de una manera comprensible, identificar todos los pasos que son
necesarios en el momento de realizar una auditora tributaria.
A travs del presente trabajo, hablaremos sobre la Auditoria, el auditor y el tema
ms importante que es sobre LOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA
TRIBUTARIA.
Detallaremos la Auditoria, comenzando por los antecedentes histricos de sta,
algunas definiciones dadas por diferentes autores y la que desarrolla el grupo, su
finalidad y la clasificacin.
Adems se hablaremos sobre el desarrollo del Auditor, resaltando sus funciones,
habilidades y destrezas y algo muy importante como lo es la responsabilidad
profesional.
En el tema que abarcaremos ms importancia ser sobre LOS PAPELES DE
TRABAJO EN LA AUDITORIA TRIBUTARIA, observaremos los objetivos y
alcances de los Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria Tributaria.
Por medio de dicho trabajo analizaremos y estudiaremos Los papeles de trabajo
en la auditoria tributaria

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CAPITULO I
LA AUDITORIA TRIBUTARIA
1.1. Antecedentes Histricos
Cuando en 1900 surge la imposicin sobre los beneficios de las empresas, la
Administracin no estableci forma alguna de comprobacin de las declaraciones
fiscales, reservndose simplemente el derecho de pedir documentos aclaratorios de
dichas declaraciones. Esta confianza en la veracidad de las cifras declaradas
pervive hasta 1940, ao en el que la correspondiente ley de reforma establece el
derecho de la Administracin para comprobar las declaraciones de los
contribuyentes mediante el examen de los libros, facturas y justificantes de
contabilidad correspondientes. La Ley de 1952 establece la obligacin de que todas
las entidades de carcter pblico suministren a la inspeccin de Hacienda cuantos
datos y antecedentes reclame, facultando asimismo a la Administracin para actuar
cerca de cuantas personas o entidades tengan relacin econmica con los
contribuyentes en condicin de clientes o proveedores. La Ley de reforma tributaria
de 1957 confirm las citadas facultades de la Administracin e implant la
utilizacin de tcnicas de comparacin interempresarial mediante la utilizacin de
estudios econmicos de actividades mercantiles. Las sucesivas Leyes de Reforma
de 1964 y 1978 siguieron incidiendo en las facultades inquisitivas de la inspeccin
cerca de los particulares y de cualquier organismo para la obtencin de datos con
incidencia en la determinacin de las bases imponibles. La Reforma tributaria de
1978 tuvo adems una incidencia especial en la contabilidad empresarial, toda vez
que el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado en 1982 dedic una
atencin preferente a la regulacin contable, estableciendo gran nmero de normas
de dicha ndole, pese a la existencia de un Plan General de Contabilidad desde

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1973. El problema de la invasin fiscal en los terrenos contables no se produjo slo


por discrepancias normativas, sino por la exigencia de la Administracin Tributaria
respecto a la aplicacin de sus normas en la contabilidad de las empresas, 150
Auditora fiscal no bastando que las declaraciones de impuestos debieran
formularse conforme a las normas fiscales sino que, adems, los registros
contables y las Cuentas Anuales de las empresas debieran ser fiel reflejo de lo
estipulado por la norma fiscal que, por supuesto, no persegua el objetivo de
imagen fiel consustancial a las normas contables. La Ley de Reforma de la
legislacin mercantil de 1989, en la que las normas contables tienen un gran peso,
contribuy a deslindar los terrenos contable y fiscal segn vamos a ver
seguidamente. En efecto, al promulgarse como desarrollo de la ley anterior, el Plan
General de Contabilidad, mediante Real Decreto 1643/1990, establece en su
disposicin final 7.a: Los sujetos pasivos de los diferentes tributos y, en particular,
los del Impuesto sobre Sociedades, contabilizarn sus operaciones de acuerdo con
lo establecido en el Plan General de Contabilidad, en cuanto estuvieran
comprendidas en el artculo 2. En consecuencia, quedan derogadas las
disposiciones sobre registro contable contenidas en las normas fiscales y en
particular las del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, que resulten incompatibles con lo establecido
en el Plan General de Contabilidad, sin perjuicio de cumplimentar los registros
fiscales especiales establecidos en las normas citadas. La prevalencia de las
normas contables sobre las fiscales, a efectos de informacin general, resulta pues
clara. El Plan General de Contabilidad, al introducir con carcter legal el mtodo del
efecto impositivo y prescribir el contenido informativo de la nota de la memoria de
las cuentas anuales relativa a la situacin fiscal, est tendiendo los puentes
precisos para que las diferencias de criterio entre normas contables y reglas
fiscales no supongan un vaco de informacin, antes bien, sus efectos quedarn
explcitamente reconocidos en el balance y la cuenta de prdidas y ganancias y, por
supuesto, en la memoria de las cuentas anuales. La nueva Ley del Impuesto sobre
Sociedades de 1995 ha asumido plenamente el criterio de separacin entre
contabilidad y fiscalidad que venimos exponiendo, es ms, ha asumido gran parte
de las tradicionales diferencias valorativas entre contabilidad y fiscalidad, bastando
a este respecto la mencin del reconocimiento como gasto fiscal de la amortizacin
del Fondo de Comercio, que nunca hasta la fecha fue considerada como tal. El
beneficio contable se configura, pues, como la magnitud bsica para la
determinacin de la base imponible, a la que se llega mediante ajustes

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extracontables de dicho beneficio, a efecto pura y exclusivamente fiscales. Este


reconocimiento del beneficio contable en el mbito fiscal no debe inducir a error,
pensando que la cuanta de dicha magnitud no puede ser discutida en el citado
mbito fiscal. Por el contrario, la facultad de calificar el mismo por parte de la
Administracin Tributaria resulta patente siendo conveniente tener en cuenta a este
respecto el soporte legal de las normas contables aplicadas en el clculo del
beneficio. Cuando una disposicin legal (Cdigo de Comercio, Ley de Sociedades
Annimas, Plan General de Contabilidad, etc.) establece la norma por ejemplo,
amortizacin del Fondo de Comercio no ha lugar la discusin, sin embargo cuando
se trata de otro tipo de normas, tales como resoluciones del ICAC, principios
contables de AECA, normas internacionales del IASC, etc., entonces cabra la
discusin sobre si se trata de usos mercantiles o caben dentro del mbito de la
pericia al igual que otras reputadas opiniones de la doctrina. El discurrir de los
acontecimientos ir arrojando luz sobre las cuestiones aqu mencionadas, sobre
cuyo enfoque bajo el prisma fiscal no podemos sino hacer las pertinentes llamadas
de cautela, dadas las posibles repercusiones.
La auditora tributaria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la
contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el ttulo del que practica
esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de
Eduardo I.
La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi
nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando
a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas.
Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida
las normas de auditora, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el
primero que conocemos data de octubre de 1939, en tanto otros consolidaron las
diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941, junio de 1942 y diciembre
de 1943.

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1.2. DEFINICIONES
La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados
con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a
las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la
entidad ha contabilizado las operaciones econmicas resultantes de sus
relaciones con la hacienda pblica su grado de adecuacin con Principios y
Normas Contables Generalmente Aceptados debiendo para ello investigar si
se han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si se han
realizado de una forma razonable con arreglo a las normas fiscales de
aplicacin.
1.3. OBJETIVO
El objetivo de la Auditora Tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, compuestas stas por la principal y las accesorias.
Entre los objetivos primordiales se encuentran los siguientes:
1.3.1. Objetivo de una Auditora Independiente
Para una Auditora Independiente, el objetivo debe estar dirigido
hacia determinada situacin de la posicin financiera de la
empresa y el resultado de sus operaciones a travs del examen
crtico y sistemtico de sus estados contables y de sus registros.
1.3.2. Objetivo de una Auditora Interna
En el caso de una auditora interna, el objeto es la deteccin y
prevencin del fraude, dentro de determinadas reas de una
organizacin, la cual es realizada por el personal dependiente de la
empresa.
Esta podra realizarse a travs de la revisin en detalle de las
operaciones o verificando la exactitud de las mismas a travs de la
aplicacin del sistema de control interno.

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1.4. FINES

Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta, as como la


materia imponible

Descubrir los errores de carcter tcnicos cometidos

Descubrir los posibles fraudes

1.5. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA FISCAL


En el contexto de la auditora privada, se pueden sealar las siguientes
caractersticas de la auditora fiscal:

Puede constituirse, por la especializacin que requiere, en una parte


independiente, separada del resto del trabajo de auditora, lo cual no
significa, en absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las dems
reas o ciclos analizados.

En opinin de Corona Romero (1990, 955) la auditora fiscal es un anlisis


sistemtico de la contabilidad de la entidad auditada, "diferencindose de
otros tipos de auditora. hay que verificar los ajustes que se hayan realizado
para pasar de las magnitudes contables a las magnitudes tributarias".

Conflicto especialmente peculiar ante el descubrimiento de fraude fiscal: de


una parte las normas obligan a describir el mismo en el informe de auditora,
en ciertos supuestos, y siempre en la carta de recomendaciones, tema
sobre el que volveremos ms adelante; por otra parte, la publicidad del
fraude podra limitar, de manera contundente, la relacin de confianza entre
el auditor y la empresa auditada.

Como indica Corona Romero (1990, 957), respecto a los usuarios o


destinatarios de los informes de auditora fiscal, los interesados potenciales
son bsicamente los mismos que en cualquier auditora externa; "los
inversionistas y los acreedores, proveedores y clientes, trabajadores y la
Administracin Pblica, ocupando un lugar muy destacado la Administracin
Tributaria y los responsables de la administracin de la empresa".

La auditora fiscal puede ser incluida dentro de la auditora financiera,


aunque pueden existir diferentes enfoques entre una y otra, ya que la
auditora fiscal tiene su razn de ser como instrumento para establecer la
razonabilidad fiscal de la cuantificacin de ciertas magnitudes, en un
conjunto de principios y criterios que se encuentran inmersos en las normas
fiscales y en las disposiciones concordantes [Corona Romero (1990, 956957)].

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1.6. CLASES DE AUDITORA FISCAL


La clasificacin que se propone para la auditora fiscal viene dada en funcin
de la persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la independencia
de dicha persona y de los objetivos que persigue. En este sentido, distingo
entre auditora fiscal interna y externa y, dentro de sta, la inspeccin fiscal o
la realizada por auditores de cuentas, ya sea como componente de la
auditora general de cuentas o como trabajo con una entidad independiente
en s mismo.
La citada clasificacin aparece recogida en el diagrama

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1.6.1. AUDITORA FISCAL INTERNA


Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto
trabajadores de la entidad normalmente integrados en el departamento de
auditora interna de la misma como profesionales externos contratados ex
profeso para lograr los mismos fines, o ambos a la vez.
Una aclaracin muy pertinente al caso viene motivada por la existencia de
una figura como es la del asesor fiscal de la empresa, que es, por
antonomasia, el profesional que tambin puede asumir las funciones
sealadas ms arriba. Aunque no se deben confundir ambas figuras,
asesor y auditor interno, normalmente las tareas que realizan uno y otro no
presentan una clara lnea diferenciadora, si bien puede decirse que al
auditor le corresponden ms bien tareas relacionadas con el control interno
de la empresa y que al asesor le incumben ms bien las funciones del tipo
planificacin fiscal futura o estudio exhaustivo de casos concretos.

1.6.2. AUDITORA FISCAL EXTERNA


De acuerdo con la clasificacin expuesta anteriormente, la auditora fiscal
externa puede tener una vertiente pblica y otra privada. A continuacin se
trata de profundizar en los aspectos ms relevantes de ambas ramas con
el fin de obtener una visin conjunta de la materia estudiada.

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CAPITULO II
EL AUDITOR TRIBUTARIO
2.1. DEFINICIN
El auditor tributario debe ser un Contador Pblico, un profesional
debidamente preparado que realiza en anlisis de los documentos y
registros contables, declaraciones juradas y documentacin sustentatorios
con la finalidad de determinar fehacientemente de toda esta informacin
.Auditor Tributario que la SUNAT exige que el auditor deba tener las
siguientes caractersticas:

Independencia

Capacidad analtica

Formacin slida en derecho tributario

Excelente criterio

Solvencia moral

2.2. FUNCIONES GENERALES


Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una
serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la
estructura y funcionamiento general de una organizacin.

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Las funciones del auditor son:


Estudiar

la

normatividad,

misin,

objetivos,

polticas,

estrategias, planes y programas de trabajo.


Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria tributaria.
Definir

los

objetivos,

alcance

metodologa

para

instrumentar una auditora fiscal.


Captar

la

informacin

necesaria

para

evaluar

la

funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y


sistemas utilizados en la determinacin de impuestos.
Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de
trabajo.
Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas
de informacin.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los
papeles de trabajo.
Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos
de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas
y, en su caso, globalizadoras.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones
que permitan elevar la efectividad de la organizacin
Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en
todos sus mbitos y niveles
Revisar el flujo de datos y formas.
Considerar las variables ambientales y econmicas que
inciden en el funcionamiento de la organizacin.
Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos
de oficina.
Evaluar los registros contables e informacin financiera.
Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y
revisin continua de avances.
Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos
para impulsar el cambio organizacional.

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Disear y preparar los reportes de avance e informes de una


auditoria.

2.2.1. CONOCIMIENTOS QUE DEBE POSEER


Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde
con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le
permitir interactuar de manera natural y congruente con los
mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearn
durante su desarrollo.
A. ACADMICA
Estudios

nivel

tcnico,

licenciatura

postgrado

en

administracin, informtica, comunicacin, ciencias polticas,


administracin
industrial,

pblica,

sicologa,

relaciones

pedagoga,

industriales,
ingeniera

en

ingeniera
sistemas,

contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseo


grfico.
Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y
arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan
recibido una capacitacin que les permita intervenir en el
estudio.
B. COMPLEMENTARIA
Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida
profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos,
entre otros.
C. EMPRICA
Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en
diferentes instituciones sin contar con un grado acadmico.

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Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de


oficina, y dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica
de trabajo de la organizacin bajo examen. Tambin tendrn que
tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional
cifrado en su cultura.
Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al
auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio
de su funcin en forma prudente y justa.
2.2.2. HABILIDADES Y DESTREZAS
En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o
prctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que
son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales
producto de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter.
La expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el
modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo
es conveniente que, quien se d a la tarea de cumplir con el papel
de auditor, sea poseedor de las siguientes caractersticas:
Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Saber escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los dems.
Mente analtica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Capacidad de negociacin.
Imaginacin.
Claridad de expresin verbal y escrita.
Capacidad de observacin.

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Iniciativa.
Discrecin.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento tico.
A. EXPERIENCIA
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en
las caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia
personal de sus integrantes, ya que de ello depende en gran medida
el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para
determinar la profundidad de las observaciones.
Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos
que se tienen que dominar:
Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin.
Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin.
Conocimiento de esfuerzos anteriores
Conocimiento de casos prcticos.
Conocimiento derivado de la implementacin de estudios
organizacionales de otra naturaleza.
Conocimiento personal basado en elementos diversos.

B. RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su
capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance,
estrategia y tcnicas que habr de aplicar en una auditora, as
como

evaluar

los

resultados

presentar

correspondientes.
Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:
Preservar la independencia mental.

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los

informes

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Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y


capacidad profesional adquiridos.
Cumplir con las normas o criterios que se le sealen.
Capacitarse en forma continua.
Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que
resten credibilidad a sus juicios, porque debe preservar su
autonoma e imparcialidad al participar en una auditora.
Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que
normalmente se puede enfrentar son: personales y externos.
Los

primeros,

corresponden

circunstancias

que

recaen

especficamente en el auditor y que por su naturaleza pueden


afectar

su

desempeo,

destacando

las

siguientes:

vnculos

personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin


que se va a auditar
Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor
a llevar a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:
Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o
metodologa para la ejecucin de la auditora. Interferencia con los
rganos internos de control. Recursos limitados para desvirtuar el
alcance de la auditora. Presin injustificada para propiciar errores
inducidos
Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su
funcin est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con
respeto y en apego a normas profesionales tales como:
Objetividad.- Mantener una visin independiente de los
hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que
alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
Responsabilidad.-

Observar

una

conducta

profesional,

cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente.

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Integridad.- Preservar sus valores por encima de las


presiones.
Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no
utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos.
Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo
mismo y la organizacin para la que presta sus servicios.
Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el
significado de los hechos.
Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor
esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar
compromisos o tratos de cualquier tipo.
Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo
obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que
pertenece.
Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma
equilibrada.
Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil
y efectiva.
Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los
hechos,

conservando

su

objetividad

al

margen

de

preferencias personales.
Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de
su trabajo.

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CAPITULO III
PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA TRIBUTARIA
1.1. DEFINICIN

Este captulo se centra principalmente en los papeles de trabajo en el marco


de un examen de obligaciones tributarias, efectuado por un auditor
independiente. Como tal, se centra todo el captulo en aplicar la Norma
Internacional de Auditoria NIA) nmero 230. El propsito de esta Norma, es
establecer

normas

proporcionar

lineamientos

respecto

de

la

documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros.


El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar
la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de
acuerdo Normas Internacionales de Auditora. "Documentacin" significa el
material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos
por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de
trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula,
medios electrnicos, u otros medios.
Los papeles de trabajo son el conjunto de anlisis, sumarios, resmenes,
comentarios y correspondencia formada e integrada por el auditor durante el
desarrollo de un examen de obligaciones tributarias. Son el resumen de la
obra realizada, sirven como base para fundamentar la opinin que el auditor
va a emitir, pueden ser posteriormente fuente de aclaraciones o extensiones
de informacin y constituyen la nica prueba que el mismo auditor tiene de la
solidez y calidad profesional de su trabajo.

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Los papeles de trabajo son los registros que el auditor mantiene de los
procedimientos, las pruebas efectuadas, la informacin obtenida y las
conclusiones alcanzadas en la auditora. En consecuencia, los papeles de
trabajo pueden incluir programas, anlisis, memorndums, cartas de
confirmacin y representacin, extractos y/o copias de documentos y tablas o
comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Parte de esta informacin
puede presentarse en forma de datos impresos en cinta magntica, pelcula u
otros medios.
1.2. OBJETIVO
Es ampliar el concepto bsico de los papeles en cuanto a su forma, contenido,
propiedad, custodia y confidencialidad, ya que en los papeles de trabajo se
acumulan diversas particularidades del negocio que se examina, no obstante que el
auditor contara con una memoria privilegiada a travs de sus papeles de trabajo, ya
que pasado el tiempo, no es posible que precise con toda exactitud las
caractersticas de una operacin o de un hecho.
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y


actividades realizados por el auditor.
Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

Proporcionar la base para la rendicin de informes.


Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de
auditora.

Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.


Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que
el trabajo se efectu de conformidad con las Normas de Auditora del
rgano de Control y dems normatividad aplicable.

Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora


para prximas revisiones.

1.3. IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Loa papeles de trabajo son de suma importancia para el auditor ya que de ellos
obtendrn toda la informacin que requiere para proceder a lo siguiente:

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1.4.

Elaborar el dictamen

Elaborar la carta de observaciones

Sirven de fuente de informacin posterior a las autoridades fiscales

Comprobar que el auditor realizo un trabajo de calidad profesional

Demostrar que cumpli con todas las normatividad establecida

Sirven gua para la realizacin de futuros trabajos, etc.

NATURALEZA Y CARACTERSTICAS
Los papeles de trabajo debern:

Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa


deber relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices cruzados.

Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y


resmenes que sean necesarios.

Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

Ser supervisados e incluir constancia de ello.

Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del


trabajo

realizado

sustenten

debidamente

los

resultados

recomendaciones que se presenten en el informe de auditora.

Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no


requieran explicaciones adicionales.

Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria


para el cumplimiento de los objetivos de la auditora.

Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para


datos, notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan
ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos debern


cumplir los siguientes requisitos:

A. Suficiencia.
Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para
sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el
informe de auditora.
B. Competencia.

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Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y confiable; es


decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza y
caractersticas de las materias examinadas.
C. Importancia.
La informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica y
patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
D. Pertinencia.
La evidencia deber ser congruente con los resultados, conclusiones y
recomendaciones de la auditora.

1.5. PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD


Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la
evidencia de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su guarda
y custodia sern responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se
extraven o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones
de Auditora debern archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de
preferencia bajo llave.
La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que debern
proceder los auditores del rgano de Control. Por contener informacin
confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarn vedados por el
secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo requerimiento o
mandato de autoridad competente.
Con objeto de que los papeles de trabajo estn debidamente resguardados y
archivados, se formarn tantos legajos como sean necesarios, que se archivarn en
compiladores tamao carta.
Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y dems
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo de auditoras terminadas debern conservarse por un
perodo de cinco aos, en el archivo general a cargo del Centro de Informtica,
Documentacin y Archivo con excepcin de aquellos que, por no haberse
solventado alguna recomendacin, permanezcan en la oficina del Auditor Especial
y/o en la Direccin de Auditora correspondiente, quienes sern responsables de
custodiarlos.

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1.6. CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.


Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en
archivo permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo
actuales. A continuacin, se sealan las caractersticas de cada uno de ellos.

1.6.1. ARCHIVO PERMANENTE O EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORA


El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se
concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitucin,
organizacin, operacin, normatividad jurdica y contable e informacin
financiera y programtico-presupuestal, actas y documentos de entrega
recepcin de los entes fiscalizables. Esta informacin, debidamente
actualizada, servir como instrumento de referencia y consulta en varias
auditoras.
La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin
de la auditora, cuando se obtenga informacin general sobre el ente por
auditar (organizacin, funciones, marco legal, sistemas de informacin y
control, etc.)
El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al
ejecutar una auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones
correspondientes. Su integracin deber sujetarse a lo dispuesto en el
procedimiento para la Integracin y Actualizacin del Archivo Permanente,
emitido por el rgano de Control o de cada una de las reas
correspondientes.

1.6.2. PAPELES DE TRABAJO DEL PERODO


Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el
transcurso de la auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de
planeacin y del programa de auditora; del estudio y evaluacin del control
interno; del anlisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y
razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditora; de la supervisin realizada; de la persona
que aplic los procedimientos y de la fecha en que se realiz el trabajo; de
las conclusiones de la revisin; y del informe de auditora en que se incluyan
las recomendaciones formuladas.
Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de
acuerdo a la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas

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sumarias, analticas, subanalticas, de informe, de observaciones y de


seguimiento de recomendaciones.

1.6.2.1. CDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN


En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y
conclusiones del rea, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto
a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones
presupuestales.
Es conveniente que estas cdulas contengan los principales
indicadores contables o estadsticos de la operacin, as como su
comparacin con los estndares del perodo anterior, con el
propsito de que se detecten desde ese momento desviaciones
importantes que requieran explicacin, aclaracin o ampliacin de
algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la
Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo).

1.6.2.2.

CDULA ANALTICA
Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo,
concepto, cifra, operacin o movimiento del rea por revisar, en
las cdulas analticas se detallan la informacin obtenida, las
pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o
clasifique

de

tal

forma

que

permita

detectar

fcilmente

desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que


a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretacin.
Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se
refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos
establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras
y datos asentados en la cdula sumaria.
En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras
especficas o la verificacin de algn clculo, que son tiles para
reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicacin parte de
razonamientos

de

tipo

financiero

estadstico;

algunas

aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de


rentabilidad o produccin per cpita, la determinacin del costo-

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beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto,


conciliaciones, etc.
Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados
finales, representados por las observaciones.

1.6.2.3. CDULAS SUBANALTICAS


Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan
con detalle los datos contenidos en una cdula analtica. Si se
examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la
cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos
mensuales de las cuentas de inversin.

1.6.2.4. CDULA DE OBSERVACIONES


Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el
transcurso de la revisin, se resumirn en esta cdula de
observaciones, debidamente identificados con el nmero de
cdula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

1.6.2.5. CDULA DE INFORMES


Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a
las cdulas en que se presenten las conclusiones, se integrar, al
inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se
expongan

brevemente

los

antecedentes

de

auditora,

los

procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, a fin de


ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles
acciones por emprender.

1.6.2.6. CDULA DE SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES


Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo
de acciones legales, ser necesario dejar constancia de ello,
primeramente en cdulas de discusin o de comentarios y
despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de
Notificacin de Observaciones).
1.7. FORMULACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las
necesidades de la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las

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probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan


elementos prcticos para estructurar la informacin, su proceso y los resultados de
los procedimientos aplicados.
A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para cumplir
su cometido:

Objetiva:
Es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para
que el lector pueda formarse una opinin.

De Fcil Lectura:
Para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y sencilla.

Completa:
En cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora realizado, y
sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.

Relacionar Claramente:
Los cruces entre las distintas cdulas (sumarias, analticas y subanalticas, de
tal manera que los ndices y marcas remitan al lector a otros datos con
facilidad.

Ser Pertinente:
Por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para cumplir el
objetivo propuesto.

1.8. ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA


Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.
1.8.1. ENCABEZADO
El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener los
siguientes datos:

Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de


manera lgica los papeles de trabajo.

Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo


de la auditora; y nombre del ente fiscalizador.

Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)

Tipo de cdula.

Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una


descripcin de su contenido y del alcance de la prueba.

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Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y


sus firmas o rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su
caso, evaluar al personal.

Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar


responsabilidades en caso de que durante la auditora se presenten
sucesos que modifiquen lo asentado en la cdula.

1.8.2. CUERPO
El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin obtenida
por el auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los
siguientes elementos:

Cifras y conceptos sujetos a revisin.

Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control


establecidos en el ente fiscalizador.

Referencias.

Observaciones

respecto

las

irregularidades

deficiencias

detectadas.

Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones


pagadas.

Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o


incumplimiento de los controles establecidos por el ente auditado.

Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y


determinacin del monto de los hechos e irregularidades detectados.

Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas


realizadas

remitan

otras

cdulas

relacionadas

complementarias.

1.8.3. PIE O CALCE


El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan
principalmente los siguientes datos:

Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el


cuerpo de la cdula, para aclarar o ampliar informacin o para
sealar situaciones especiales.

Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora


una cdula especial para ello).

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Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula.

Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y


enseguida la fuente de informacin (auxiliares, plizas, cuentas por
liquidar certificadas, contratos, etc.)

1.9. ELEMENTOS DE PAPELES DE TRABJO:


Loa papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u
operacin a la que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones
obtenidas, esto se logra estableciendo un mnimo

de elementos que es

conveniente tener en cuenta al elaborarlos.

Nombre de la empresa a la que audita.

Fecha del cierre del ejercicio examinado.

Titulado o descripcin breve de su contenido.

Fecha en que se prepar.

Fuentes de donde se obtuvieron los datos.

Descripcin concisa del trabajo efectuado.

1.10. FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO


El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos
y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora. El auditor
deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el
alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto los
resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los
papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos
importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor.
En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de
trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el
momento de alcanzar las conclusiones. La extensin de los papeles de trabajo es
un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni prctico documentar todos
los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los papeles de
trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor
considerar qu es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin
experiencia previa con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo
desempeado y la base de las decisiones de principios tomadas, pero no los
aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo pueda obtener una

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comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con los


auditores que prepararon los papeles de trabajo.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:

La naturaleza del trabajo

La forma del dictamen del auditor

La naturaleza y complejidad del negocio

La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control


interno de la entidad

Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin,


supervisin, y revisin del trabajo desempeado por los auxiliares

Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso de


la auditora

Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular.
Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar
su calidad.
Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios,
anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el
auditor

necesitara

estar

satisfecho

de

que

esos

materiales

han

sido

apropiadamente preparados.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad..

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.

Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno


legislativo dentro de los que opera la entidad.

Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y


cualesquier cambios al respecto.

Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de


control interno.

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y


cualesquiera revisiones al respecto.

Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las


conclusiones alcanzadas

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1.11. CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCIN Y PROPIEDAD DE LOS


PAPELES DE TRABAJO
El

auditor

deber

adoptar

procedimientos

apropiados

para

mantener

la

confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un


periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con
requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo
son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de
trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son
un sustituto de los registros contables de la entidad.

1.12. MARCAS DE AUDITORIA

Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin


del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o
subanaltica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la
misma hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an
para el mismo Auditor.
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados
en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas
de Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con
una significacin especial.
Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes
de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de
bancos para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al
importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los
cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo
realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y
consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo
significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a
manera de convencin detallando todo el procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color
del texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas

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deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel
de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de las Marcas de
Auditora.

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE:

AUDITORIA A:

MARCA

SIGNIFICADO

S
SI

Confrontado con libros


Cotejado con documento
Correccin realizada
Comparado en auxiliar
Sumado verticalmente
Confrontado correcto
Sumas verificadas
Pendiente de registro
No rene requisitos
Solicitud de confirmacin enviada
Solicitud de confirmacin recibida
inconforme
Solicitud de confirmacin recibida
inconforme pero aclarada
Solicitud de confirmacin recibida
conforme
Totalizado
Conciliado
Circularizado
Inspeccionado

SIA
SC
S

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1.13. ARCHIVOS

Dependiendo del tipo de auditora, de las circunstancias variables, de las


preferencias del auditor y de la firma de auditora, variarin la naturaleza y
contenido de los archivos. A continuacin se presenta una descripcin de los
diversos tipos de archivos y su utilizacin. Debe traspaserse toda la
informacin relacionada con un cliente a un archivo de seguridad, tan pronto
como sea posible, para asegurar el control de acceso al mismo y para evitar
la posible prdida del contenido.
1.13. ARCHIVO ADMINISTRATIVO.
Su utilizacin podra incluir todos los aspectos administrativos de una
auditora con un cliente concreto. Como contenido podra incluirse el
nombre, direccin, nmero de cuenta, informacin sobre facturacin y otras
informaciones o partidas relacionadas con los aspectos administrativos del
cliente.

1.14. CARPETA DE INFORMACIN PREVIA DE AUDITORA


Durante el ao podra emplearse una carpeta separada para la informacin
previa de auditora, con el fin de guardar la correspondencia, tablas o
programas u otras informaciones directamente relacionadas con la auditora
que se va a realizar. Posteriormente se introducira toda esta informacin en
el archivo de papeles de trabajo de la auditora en curso o se tirara, si no es
de utilidad. Los informes finales y/o recomendaciones de la auditoria
anterior, junto con las notas de seguimiento, pueden introducirse en el
archivo de ese ao, en la carpeta para informacin previa de auditora o en
el archivo administrativo, dependiendo de las normas de la firma. No
obstante, la carpeta de informacin previa parece ser un lugar lgico y
conveniente para los mismos.
1.15. ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA
La correspondencia general con los clientes puede mantenerse en unos
archivos separados por cliente, ordenados alfabtica y cronolgicamente. Si
la correspondencia es relevante para la auditora que se va a realizar, puede
hacerse una copia para el archivo de auditora.

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1.16. ARCHIVO FISCAL


Pueden mantenerse unos archivos de asuntos fiscales como parte del
archivo de auditora o en una carpeta separada; esta ltima es preferible y
puede efectuar su seguimiento el departamento fiscal.

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CONCLUSIONES
El objetivo del auditor es conseguir una evidencia suficiente, pertinente y vlida
que le permita obtener una base de juicio razonable en la que apoyar sus
comentarios, conclusiones y recomendaciones. Los papeles de trabajo son los
documentos en los que se recogen todos los procedimientos que han sido
necesarios para obtener esa evidencia, desde la planificacin inicial del trabajo
hasta la emisin del informe final.
Tanto el Archivo General como el Permanente deben archivarse en carpetas
continuas y numeradas. A fin de facilitar la localizacin de documentos, en cada
uno de estos archivos, se incluir un ndice que relacione toda la documentacin
incluida y la referencia asignada a cada documento.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara
los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y
preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.
Para facilitar su organizacin y agilizar la bsqueda en los mismos, se utilizan
ndices y marcas de Auditora, que pueden variar de acuerdo al criterio de cada
Auditor.

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BIBLIOGRAFA

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html
http://juliaenauditoria.blogspot.com/p/papeles-de-trabajo.html
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/306-papeles-de-trabajo-en-auditoria
https://docs.google.com/document/d/1zhHhGSrR6iMub2-PDIXJFsMqASa7AgvOIgse2Sw02M/edit?hl=es&pli=1
http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/1l.htm
http://www.gerencie.com/papeles-de-trabajo.html
http://turevisorfiscal.com/2014/06/18/papeles-de-trabajo/

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