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AMOSTRA DA OBRA

www.editoraferreira.com.br
O sumrio aqui apresentado reproduo
fiel do livro Auditoria 2 edio.

Carlos Alexandre

Auditoria
teoria e mais de 590 questes comentadas
2 edio

Sumrio

Agradecimentos 
Nota segunda edio 
Apresentao 

Nota sobre o autor

Membro associado do Instituto dos Auditores Internos do Brasil


IIA Brasil, atua no magistrio para concursos e tambm como
professor universitrio e de cursos de ps-graduao. articulista
com diversos artigos de Contabilidade e Auditoria publicados
por diversas revistas acadmicas.
Graduado em Cincias Navais pela Escola Naval, atua como
auditor interno na Marinha na rea de contabilidade pblica e
execuo do oramento.

XXIII
XXV

Captulo 1 Estrutura conceitual para trabalhos de assegurao 

1 Conceitos 
2 Princpios ticos e normas de controle de qualidade 
3 Definio e objetivo do trabalho de assegurao 
3.1 Trabalhos de assegurao razovel 
3.2 Trabalhos de assegurao limitada 
4 Trabalhos de assegurao baseados em afirmaes e trabalhos de
relatrio direto 
4.1 Trabalhos baseados em afirmaes 
4.2 Trabalhos baseados em relatrios diretos 
5 Elementos do trabalho de assegurao 
5.1 Aceitao de trabalho de assegurao 
5.2 Relacionamento entre trs partes 
5.3 Objeto apropriado 
5.4 Critrios 
5.5 Evidncias 
5.5.1 Ceticismo profissional 
5.5.2 Materialidade 
5.5.3 Risco do trabalho de assegurao 
5.6 Relatrio de assegurao 
5.6.1 Trabalhos baseados em afirmaes 
5.6.2 Trabalhos de relatrios diretos 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

1
4
5
6
7
9
9
10
10
11
11
13
13
15
15
16
16
17
18
18
20
25

Amostra da obra

Carlos Alexandre Nascimento Wanderley mestre em Cincias


Contbeis pela FACC/UFRJ, possui ps-graduao em Auditoria
e Contabilidade pela UFF e ps-graduao em Auditoria e Percia
Contbil pela UniNiltonlins AM.

XXI

Carlos Alexandre
Auditoria

27

1 A origem da auditoria independente 


2 Definies sobre auditoria independente 
3 Normas de auditoria independente 
3.1 Normas de auditoria x Procedimentos de auditoria 
4 rgos relacionados com a auditoria independente 
5 A auditoria independente como instrumento de governana corporativa 
6 Exigncia legal 
7 Objetivos gerais do auditor independente 
7.1 Assegurao razovel 
7.2 Requisitos 
7.2.1 Requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes
contbeis 
7.2.2 Ceticismo profissional 
7.2.3 Julgamento profissional 
7.2.4 Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de
auditoria 
7.2.5 Formao de opinio 
7.2.6 Conduo da auditoria em conformidade com as NBC TAs 
7.2.7 Consideraes especficas para auditoria de entidades do setor
pblico 
7.2.8 Responsabilidades da Administrao e dos Responsveis pela
Governana 
8 Concordncia com os termos do trabalho de auditoria 
8.1 Acordo sobre termos do trabalho de auditoria 
8.2 Auditoria recorrente 
8.3 Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria 
8.4 Consideraes adicionais na aceitao do trabalho 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

27
28
31
34
36
37
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40
42
43

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56
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63
63
64
65
81

Captulo 3 Demonstraes contbeis 

83

Conceitos iniciais 
Dispositivos da Lei 6.404/76 
Dispositivos constantes em Pronunciamentos Tcnicos do CPC 
Demonstraes contbeis sujeitas auditoria 
4.1 Balano patrimonial 

50
52
53
55

83
84
86
86
86

90
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95
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102
110

Captulo 4 Normas profissionais 

111

1
2
3
4

Conceitos iniciais 
Normas profissionais de auditor independente 
Competncia tcnico-profissional 
Independncia 
4.1 Conceitos iniciais 
4.2 Independncia de pensamento e aparncia de independncia 
4.3 Aplicao dos conceitos sobre independncia 
4.4 Ameaas independncia 
4.5 Entidades de interesse do pblico 
4.6 Entidades relacionadas 
4.7 Responsveis pela governana 
4.8 Documentao 
4.9 Perodo de contratao 
4.10 Fuses e aquisies 
4.11 Salvaguardas para eliminar ou reduzir as ameaas
independncia 
4.12 Circunstncias que indicam ameaa independncia 
4.12.1 Interesses financeiros 
4.12.2 Emprstimos e garantias 
4.12.3 Relacionamentos comerciais 
4.12.4 Relacionamentos familiares e pessoais 
4.12.5 Emprego em cliente de auditoria 
4.12.6 Designaes temporrias de pessoal 
4.12.7 Servio recente em cliente de auditoria 
4.12.8 Funo de conselheiro ou diretor em cliente de auditoria 
4.12.9 Associao de pessoal snior com cliente de auditoria 
4.12.10 Conflito de interesses 

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135
135
135
138

1
2
3
4

43
47
48

4.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) 


4.3 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) 
4.4 Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA) 
4.5 Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) 
4.6 Notas explicativas 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

Amostra da obra

Captulo 2 Aspectos gerais da auditoria independente 

Carlos Alexandre
Auditoria

Captulo 5 O controle de qualidade no processo de auditoria 

177

1 Conceito 
2 Reviso externa de qualidade pelos pares 
2.1 Objetivo e alcance 
2.2 Partes envolvidas, periodicidade e responsabilidades 
2.3 Administrao da reviso pelos pares 
2.4 Relatrio de reviso 
2.4.1 Contedo e prazo 
2.4.2 Tipos de relatrio 
2.5 Caractersticas do programa 
2.5.1 Confidencialidade 
2.5.2 Independncia 
2.5.3 Conflito de interesses 
2.5.4 Competncia 
2.6 Impedimentos para atuao como auditor-revisor 
2.7 Procedimentos para a reviso pelos pares 
2.8 Reviso e seus prazos 
2.9 Recurso 
2.10 Penalidades 
3 Controle de qualidade para firmas de auditoria independente 

177
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189
189
189
189
190
191
192
193
193
193

Conceitos iniciais 
Elementos do sistema de controle de qualidade 
Responsabilidade da liderana pela qualidade na firma 
Exigncias ticas relevantes 
3.4.1 Princpios de tica profissional 
3.4.2 Independncia 
3.5 Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes 
3.6 Recursos humanos 
3.6.1 Designao de equipe de trabalho 
3.7 Execuo do trabalho 
3.7.1 Consulta 
3.7.2 Reviso de controle de qualidade do trabalho 
3.7.3 Critrios para a elegibilidade do revisor de controle de
qualidade do trabalho 
3.7.4 Documentao da reviso de controle de qualidade do
trabalho 
3.8 Monitoramento das polticas e procedimentos de controle de
qualidade da firma 
3.9 Documentao do sistema de controle de qualidade 
4 Controle de qualidade da auditoria das demonstraes contbeis 
4.1 Conceitos iniciais e objetivos 
4.2 Exigncia tica relevante 
4.2.1 Independncia 
4.3 Aceitao e continuidade de relacionamento com clientes e
trabalhos de auditoria 
4.4 Designao de equipe de trabalho 
4.5 Execuo do trabalho 
4.6 Monitoramento 
4.7 Documentao 
5 Instruo CVM 308/99 
5.1 Aspectos importantes 
5.2 O controle de qualidade interno 
5.3 O controle de qualidade externo 
5.4 Programa de educao continuada 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 
3.1
3.2
3.3
3.4

193
195
196
197
198
199
200
201
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213
213
214
215
215
215
215
216
216
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217
221
221
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242

145
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158
176

138
139
139
140
142
142

Amostra da obra

4.12.11 Prestao de outros servios 


4.12.12 Presentes e brindes 
5 Responsabilidade do auditor na execuo dos trabalhos 
6 Honorrios 
7 Guarda da documentao 
8 Sigilo e confidencialidade 
9 Responsabilidade pela utilizao do trabalho do auditor
interno 
10 Responsabilidade pela utilizao do trabalho de especialistas 
11 Informaes anuais aos Conselhos Regionais de Contabilidade 
12 Exame de competncia profissional 
13 Educao profissional continuada 
14 Manuteno dos lderes da equipe de auditoria 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

Carlos Alexandre
Auditoria

1 Conceitos iniciais 
2 Planejamento da auditoria 
2.1 A natureza e a extenso do planejamento 
2.2 Discusso com a administrao 
2.3 Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho 
2.4 Atividades preliminares do trabalho de auditoria 
2.5 Atividades de planejamento 
2.5.1 Definio da estratgia global da auditoria 
2.5.2 Definio do plano de auditoria 
2.6 Documentao 
2.7 Programa de auditoria para reas especficas 
2.8 Consideraes adicionais em auditoria inicial 
3 Identificao e avaliao dos riscos de distores 
3.1 Conceitos iniciais 
3.2 Entendimento da entidade e do seu ambiente 
3.3 Entendimento do controle interno da entidade 
3.4 Natureza e extenso do entendimento dos controles relevantes 
3.5 Componentes do controle interno 
3.6 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante 
3.7 Condies e eventos que podem indicar risco de distoro
relevante 
3.8 Procedimentos de avaliao de risco 
3.9 Documentao 
4 Respostas do auditor aos riscos avaliados 
4.1 Conceitos iniciais 
4.2 Respostas gerais 
4.3 Procedimentos adicionais de auditoria 
4.3.1 Testes de controle 
4.3.2 Procedimentos substantivos 
4.4 Adequao da apresentao e divulgao 
4.5 Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoria 
4.6 Documentao 
5 Materialidade no planejamento da auditoria 
5.1 Conceitos iniciais 
5.2 Materialidade no contexto de auditoria 

243
244
244
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265
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270
270
270
272
272
272
275
276
277
277
278
278
280

5.3 Materialidade global e especfica 


5.4 Determinao da materialidade no planejamento 
5.5 Reviso no decorrer da auditoria 
5.6 Documentao 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

280
282
284
285
286
298

Captulo 7 Sistemas de controle interno 

299

1
2
3
4
5

Conceitos iniciais 
Responsabilidades e objetivos do controle interno 
Controle gerencial 
Controle interno contbil e administrativo 
Estudo e avaliao dos sistemas de controles internos 
5.1 Testes de controle 
6 Limitaes do controle interno 
7 Controles internos para entidade de pequeno porte 
8 Os cinco componentes do controle interno 
8.1 Ambiente de controle 
8.2 Processo de avaliao de risco 
8.3 Atividades ou procedimentos de controle 
8.3.1 Entendimento dos riscos e controles de TI 
8.3.2 Classificao das atividades ou procedimentos de controle 
8.4 Sistemas de informao e comunicao 
8.5 Monitoramento dos controles 
9 Deficincias de controle interno 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

299
300
302
304
306
310
312
312
313
313
315
317
318
320
322
323
324
329
339

Captulo 8 A estrutura de controle interno do COSO 

341

1 Conceitos iniciais 
2 O processo evolutivo da estrutura de controle interno do COSO 
3 O gerenciamento de riscos 
3.1 Resposta aos riscos 
4 O cubo do COSO 
5 O modelo COSO I 
5.1 Componentes da estrutura de controle interno do COSO I 
6 Perspectivas para a estrutura de controle interno do COSO 

341
342
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346
347
349
351
357

243

Amostra da obra

Captulo 6 Planejamento da auditoria 

Carlos Alexandre
Auditoria

Captulo 9 Amostragem 

379

1 Conceitos iniciais 
2 Como utilizada a tcnica da amostragem 
3 Riscos envolvidos 
3.1 Risco de amostragem 
3.2 Risco no resultante da amostragem 
4 Tipos de amostragem 
4.1 Amostragem estatstica 
4.2 Amostragem no estatstica ou por julgamento 
4.3 Considerao de assuntos importantes 
5 Definio da amostra 
5.1 Mtodos para selecionar amostras para teste 
6 Seleo de amostra para testes de detalhes 
6.1 Amostragem por unidade monetria 
6.2 Seleo de fatores de confiana 
6.3 Seleo da amostra 
6.4 Anomalias 
7 Seleo de amostra para testes de controle 
7.1 Amostragem por atributos 
7.2 Utilizao de amostragem estatstica 
7.3 Definio de nveis de segurana 
7.4 Seleo da amostra 
7.5 Confiana em controles internos indiretos 
8 Natureza e causa de desvios e distores 
9 Projeo de distores 
10 Avaliao do resultado da amostragem de auditoria 
11 Estratificao e seleo com base em valor 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

379
383
384
384
387
387
387
389
389
390
391
393
395
395
396
398
399
400
401
401
402
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406
406
408
419

Captulo 10 Evidncias de auditoria 

421

1
2
3
4
5

Conceitos iniciais 
Fontes e natureza das evidncias 
Evidncia de auditoria adequada e suficiente 
Evidncia de auditoria relevante e confivel 
Procedimentos de auditoria para obteno de evidncias 
5.1 Testes de controle 
5.2 Procedimentos substantivos 
5.2.1 Teste de detalhes 
5.2.2 Procedimentos analticos substantivos 
6 Evidncias de auditoria para itens especficos 
7 Confirmaes externas 
7.1 Confirmao positiva 
7.2 Confirmao negativa 
7.3 Procedimentos de confirmao externa 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

421
422
424
427
430
433
434
435
439
441
442
444
446
446
449
461

Captulo 11 Representaes formais 

463

1 Conceitos iniciais 
2 Solicitao de representao formal 
3 Outras representaes formais 
4 Data e perodo abrangido pelas representaes formais 
5 Forma das representaes formais 
6 Confiabilidade das representaes formais 
7 Representaes solicitadas e no fornecidas 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

463
465
467
469
470
473
474
476
482

Captulo 12 Responsabilidade do auditor quanto fraude 

483

1 Conceitos iniciais 
2 Ocorrncia de erros e fraudes 
2.1 Informaes contbeis fraudulentas 
2.2 Apropriao indevida de ativos 
3 Responsabilidade pela preveno e deteco da fraude 
4 Objetivos e responsabilidades do auditor 

483
484
487
489
489
490

11

10

358
359
362
364
377

Amostra da obra

7 O modelo COSO II 
7.1 Componentes da estrutura de controle interno do COSO II 
8 Governana em Tecnologia da Informao (COBIT) 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

Carlos Alexandre

Captulo 13 Trabalho de auditoria inicial 

505

1 Consideraes iniciais 
2 Procedimentos de auditoria inicial para saldos iniciais 
3 Uniformidade de polticas contbeis 
4 Concluses e relatrios de auditoria inicial para saldos iniciais 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

505
505
506
507
508
510

Captulo 14 Utilizao de trabalho de auditoria interna e de especialista 

511

Relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente 


Objetivo da funo de auditoria interna 
Como utilizar o trabalho de auditoria interna 
Utilizao de trabalho especfico dos auditores internos 
Utilizao do trabalho de especialistas 
5.1 Responsabilidade do auditor pela opinio de auditoria 
5.2 Determinao da necessidade de especialista do auditor 
5.3 Competncia, habilidade e objetividade do especialista do auditor 
5.4 Obteno de entendimento sobre a rea de especializao do
especialista 
5.5 Acordo com o especialista do auditor 
5.6 Referncia ao especialista no relatrio do auditor independente 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

511
512
512
512
513
513
513
514

12

Auditoria

1
2
3
4
5

515
515
515
516
519

Captulo 15 Relatrio do auditor independente 

521

1 Conceitos iniciais 
2 A opinio do auditor 
3 Estruturas de relatrio financeiro aplicvel 
3.1 Normas nacionais 
4 Formas de opinio 
4.1 Opinio no modificada 
4.2 Opinio modificada 
4.3 Bases para avaliaes 
5 Caractersticas do relatrio 
5.1 Seo responsabilidade da administrao 
5.2 Seo responsabilidade do auditor 
5.3 Seo opinio 
5.4 Data do relatrio do auditor independente 
5.5 Destinatrios 
5.6 Outros requisitos em relao ao relatrio 
6 Tipos de opinio modificada 
6.1 Opinio com ressalva 
6.2 Opinio adversa 
6.3 Absteno de opinio 
7 Comunicaes adicionais includas no relatrio 
7.1 Pargrafo de nfase 
7.2 Pargrafo de outros assuntos 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

521
523
525
527
527
527
528
529
530
530
530
531
534
534
534
535
536
538
540
543
543
548
553
566

Captulo 16 Eventos subsequentes 

567

Conceitos iniciais 
Objetivos do auditor 
Eventos subsequentes 
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente
aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis 
5 Dupla data 
6 Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
divulgao das demonstraes contbeis 

567
569
569

1
2
3
4

571
572
573

13

494
495
495
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497
498
499
504

492
492
492
493

Amostra da obra

5 Requisitos do auditor 
5.1 Ceticismo profissional 
5.2 Discusso entre a equipe de trabalho 
5.3 Procedimentos de identificao e avaliao de risco 
5.4 Respostas aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de
fraude 
5.5 Avaliao da evidncia de auditoria 
5.6 Representaes da administrao 
5.7 Comunicaes administrao e aos responsveis pela governana 
5.8 Comunicaes s autoridades reguladoras e de controle 
5.9 Documentao 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

Carlos Alexandre
Auditoria

14

Captulo 17 Documentao de auditoria 

583

1 Conceitos iniciais 
2 Natureza e finalidade da documentao de auditoria 
3 Requisitos 
3.1 Preparao 
3.2 Forma, contedo e extenso 
3.3 Tcnicas de elaborao da documentao de auditoria 
3.4 Codificao 
3.5 Reviso 
3.6 Classificao quanto sua natureza 
3.7 No atendimento de exigncia relevante 
3.8 Ceticismo profissional 
3.9 Documentao de assuntos e julgamentos profissionais
significativos 
3.10 Documentao das discusses de assuntos significativos 
3.11 Documentao do tratamento de inconsistncias 
3.12 Consideraes para auditoria de entidades de pequeno porte 
3.13 Assuntos surgidos aps a data do relatrio do auditor 
4 Sigilo e confidencialidade 
5 Montagem do arquivo final 
5.1 Fechamento do arquivo 
5.2 Modificaes no arquivo final 
6 Documentos eletrnicos 
6.1 Software legado 
6.2 Vantagens da automao 
6.3 Uso de ferramentas eletrnicas em papis de trabalho 
7 Exigncias especficas reunidas em outras normas de auditoria 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

583
583
586
586
588
592
593
597
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600
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602
602
602
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603
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610
610
611
616
633

Captulo 18 Aspectos gerais da auditoria interna 

635

1 Evoluo da auditoria interna 


2 Normas profissionais do auditor interno 
2.1 Competncia tcnico-profissional 
2.2 Responsabilidade do auditor interno na execuo dos trabalhos 
2.3 Sigilo e confidencialidade 
2.4 Cooperao com a auditoria independente 
3 Conceitos e rea de atuao 
4 Diferenas entre auditoria interna e auditoria externa 
5 Papis de trabalho 
6 Fraude e erro 
7 Planejamento da auditoria interna 
8 Riscos da auditoria interna 
9 Procedimentos de auditoria interna 
10 Amostragem 
11 Processamento Eletrnico de Dados PED 
12 Normas relativas ao relatrio da auditoria interna 
13 Relacionamento com auditores independentes 
14 Auditoria interna e governana corporativa 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

635
637
637
637
638
638
638
642
644
644
645
648
648
651
651
651
653
653
655
664

Captulo 19 Aspectos gerais da auditoria operacional 

665

1 Conceitos iniciais 
2 Objetivos da auditoria operacional 
3 Metodologia para os trabalhos 
3.1 Levantamentos preliminares 
3.2 Avaliao de riscos e de sistemas de controles internos 
3.3 Planejamento dos trabalhos e elaborao das questes 
3.4 Esboo do estudo 
3.5 Programa de auditoria e coleta de dados 
3.6 As anlises 
3.7 Acompanhamento e realimentao do sistema 
4 Auditoria operacional no Setor Governamental (ANOp) 
4.1 Conceitos iniciais 
4.2 Dimenses a serem verificadas 

665
667
668
669
670
671
672
672
672
673
673
673
677

15

575
577
582

573

Amostra da obra

7 Eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as


demonstraes contbeis que originam ajustes 
8 Eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis que no originam ajustes, mas que
normalmente resultam em divulgao 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

Carlos Alexandre
Auditoria

16

Captulo 20 Controle na Administrao Pblica 

693

1 Conceitos iniciais 
2 Tipos de controle 
2.1 Controle externo 
2.2 Controle interno 
2.3 Controle exercido pelo Ministrio Pblico 
2.4 Controle pela Sociedade Civil Controle Social 
2.4.1 Portal da Transparncia 
2.4.2 Pginas de Transparncia Pblica 
3 Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (SCIPEF) 
3.1 Atividades do SCIPEF 
3.2 Organizao e estrutura do SCIPEF 
3.3 Tcnicas de controle 
3.3.1 Finalidades da auditoria governamental 
3.3.2 Objetivos operacionais da auditoria governamental 
3.3.2.1 Abrangncia de atuao da auditoria governamental 
3.3.2.2 Formas de auditoria governamental 
3.3.2.3 Tipos de auditoria governamental 
3.3.2.4 Procedimentos e tcnicas de auditoria
governamental 
3.3.3 Fiscalizao 
3.3.3.1 Procedimentos e tcnicas de fiscalizao 
3.3.4 Papis de trabalho 
3.3.5 Solicitao de auditoria 
3.3.6 Nota 
3.3.7 Relatrios 
3.3.8 Registro das constataes 
3.3.9 Certificado 
3.3.10 Parecer do dirigente do rgo de controle interno 

693
694
695
696
698
699
701
703
706
706
710
714
716
718
719
721
724
730
737
738
740
744
744
744
745
745
746

Amostragem 
Materialidade, relevncia e criticidade 
Normas fundamentais 
Normas relativas aos servidores do Sistema de Controle
Interno 
3.3.15 Normas relativas execuo do trabalho no SCIPEF 
3.3.16 Normas relativas opinio 
3.3.17 Normas relativas audincia do auditado 
3.3.18 Normas relativas forma de comunicao 
3.3.19 Normas relativas s auditorias de recursos externos 
3.3.20 Normas relativas aos controles internos administrativos 
3.3.21 Controle de qualidade das atividades do SCIPEF 
3.3.21.1 Controle de qualidade 
3.3.21.2 Monitoramento e anlise dos trabalhos de
auditoria e fiscalizao 
3.3.22 Unidades de auditoria interna das entidades da
administrao indireta 
3.3.22.1 Definio e funcionamento 
3.3.22.2 Normas relativas avaliao das unidades de
auditoria interna 
4 Controle interno no setor pblico 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

774
775
779
790

Captulo 21 Governana Corporativa 

791

1 Conceitos iniciais 
2 Os principais interessados nas informaes 
3 Gesto baseada em valor 
4 Grandes escndalos corporativos 
5 As principais prticas e iniciativas associadas Governana 
6 Teoria da agncia 
7 Instituto Brasileiro de Governana Corporativa (IBGC) 
8 Princpios de Governana Corporativa 
9 Melhores prticas de Governana Corporativa 
10 Atribuies na estrutura de Governana 
11 Lei Sarbanes-Oxley 
11.1 Principais sees da Lei Sarbanes-Oxley 

791
793
793
794
794
798
800
801
804
819
821
823

3.3.11
3.3.12
3.3.13
3.3.14

746
749
750
752
754
759
762
763
765
768
771
771
772
773
773

17

679
679
680
681
682
692

Amostra da obra

4.3 Etapas da auditoria operacional 


4.3.1 Levantamento e execuo 
4.3.2 Matriz de planejamento 
4.3.3 Relatrio 
Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

Carlos Alexandre

Questes comentadas 
Referncias bibliogrficas 

826
833

Captulo 22 Questes diversas 

835

Gabarito 

872

Estrutura conceitual para


trabalhos de assegurao

Este captulo possui como escopo descrever os elementos e os objetivos dos trabalhos de assegurao, tendo como referncia a Resoluo CFC 1.202/09, que aprova a
NBC TA Estrutura Conceitual (Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao).
Consideramos este captulo muito importante, uma vez que o mesmo
proporciona uma viso geral sobre todo o conjunto de normas necessrias para
a conduo dos trabalhos de assegurao. Um bom entendimento deste captulo
facilitar muito a assimilao de temas correlatos apresentados ao longo deste livro.

Em um trabalho de assegurao, um profissional, que pode ser um auditor independente, um auditor interno ou indivduo que no esteja na prtica de
auditoria, expressa uma concluso ou uma opinio com a finalidade de aumentar
a confiana do pblico externo sobre determinado objeto ou processo. Observe
a ilustrao a seguir:
Ilustrao: Trabalhos de Assegurao

Amostra da obra

Conceitos

Auditor
interno
Outro
profissional

Desenvolve um
trabalho

Expressa uma
opinio ou
concluso

Auditoria

Auditor
independente

Finalidade da Concluso: Aumentar a confiana do pblico ou usurio externo sobre


determinado objeto ou processo.

19

18

Fonte: Elaborado pelo autor.

Aspectos gerais da
auditoria independente

Carlos Alexandre

Existem trs tipos de trabalhos de assegurao: os trabalhos de assegurao


razovel, os trabalhos de assegurao limitada e os denominados outros trabalhos
de assegurao. Quando se tratar de trabalho de assegurao de informaes
contbeis histricas aqueles relacionados com as demonstraes contbeis , o
trabalho de assegurao razovel denominado auditoria e o de assegurao
limitada, reviso. A execuo desses dois tipos de trabalho permitida ao auditor independente.
Um ponto bastante interessante reside no fato de que nem todos os trabalhos frequentemente executados por auditores independentes so trabalhos de
assegurao. Podemos citar como exemplos os seguintes:
Procedimentos previamente acordados;
Compilaes de informaes financeiras ou de outras informaes;
Elaborao de declaraes sobre impostos em que no h uma concluso que expresse qualquer forma de assegurao; e

Normas de auditoria x Procedimentos de auditoria


As normas de auditoria se distinguem dos procedimentos da seguinte forma: os procedimentos se relacionam com os atos e tarefas a serem praticados e
cumpridos pelo auditor na realizao dos trabalhos de auditoria; as normas so
medidas de qualidade a serem observadas na execuo de atos e tarefas e no alcance dos objetivos por meio dos procedimentos de auditoria.
As normas da auditoria possuem a finalidade de prover uma maior consistncia metodolgica e sistematizao no desenvolvimento da tcnica de auditoria,
de forma a garantir a qualidade dos trabalhos e a sua perpetuao.

Por meio dos trabalhos de assegurao so promovidos vrios servios


como, por exemplo:

As Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas auditoria independente


esto organizadas conforme a ilustrao a seguir:

Auditoria financeira das demonstraes contbeis;


Autenticidade de uma pesquisa de opinio;

Ilustrao: Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas auditoria


independente

Reviso de segurana de controles internos;

O Cdigo de tica do pro-

Fornecimento de informaes sobre segurana de sistemas, processos e


produtos de uma organizao;
Fornecimento de informaes sobre a governana corporativa da entidade;
Fornecimento de informaes sobre prticas de recursos humanos; e

NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas


Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes
Estrutura conceitual para trabalhos de assegurao

Para aplicao das NBC TAs em situaes es-

Auditoria de
informaes contbeis
histricas
1 Os trabalhos de consultoria utilizam profissionais com conhecimento tcnico e acadmico de contabilidade, especializao, experincia e conhecimentos adquiridos no processo de consultoria. um
processo analtico que envolve tipicamente algumas combinaes de atividades relacionadas com a determinao de objetivos, descoberta de fatos, definio de problemas ou de oportunidades, avaliao
de alternativas, desenvolvimento de recomendaes (incluindo aes), comunicao de resultados e, s
vezes, implantao e acompanhamento posterior. Geralmente, o trabalho de consultoria executado
apenas para uso e benefcio do cliente.

NBC TAs
Seo
200

Sees 300
e 400

Seo
500

os auditores independentes devem


pecficas,
observar as normas relativas independncia
(NBC PA 290), reviso externa de qualidade
pares (NBC PA 11), educao profissio pelos
nal continuada (NBC PA 12), alm da norma de
controle de qualidade para firmas de auditores
independentes (NBC PA 01).

Seo
600

Seo
700

Seo
800

Fonte: Elaborado pelo autor.

21

20

Auditoria

Fornecimento de informaes sobre sistema de tecnologia da informao.

Cdigo de tica

contabilista e a
fissional
norma referente ao controle
de qualidade para firmas
de auditores independentes
como a estrutura
mostram
conceitual deve ser aplicada
em situaes especficas.

Amostra da obra

Trabalhos de consultoria1 ou de assessoria, tais como consultoria gerencial e de impostos.

Normas profissionais

Carlos Alexandre

A Seo 200 trata dos princpios gerais e responsabilidades por ocasio


do desenvolvimento dos trabalhos. Aborda aspectos referentes concordncia
com os termos de trabalho, controle de qualidade, documentao de auditoria
(papis de trabalho), responsabilidades em relao fraude, leis e regulamentos e
comunicao com os responsveis pela governana. Ressalta-se que a NBC TA 200
a me das demais normas NBC TAs , que devem ser sempre lidas em conjunto.
As Sees 300 e 400 tratam do planejamento dos trabalhos, identificao e
avaliao dos riscos, materialidade no planejamento, respostas aos riscos avaliados
e avaliao de distores identificadas durante a auditoria.
A Seo 500 trata da obteno de evidncia de auditoria, confirmaes externas (circularizao), trabalhos iniciais, procedimentos analticos, amostragem
em auditoria, auditoria de estimativas contbeis, partes relacionadas, eventos
subsequentes, continuidade operacional e representaes formais.

A Seo 700 trata da concluso da auditoria e emisso do relatrio do auditor


independente (formao da opinio). Trata tambm das modificaes na opinio
do auditor independente, da incluso dos pargrafos de nfase e pargrafos de
outros assuntos no relatrio, das informaes comparativas e da responsabilidade
do auditor em relao a outras informaes includas em documentos que contenham demonstraes contbeis auditadas.

Auditoria

A Seo 800 trata das auditorias de demonstraes contbeis desenvolvidas de acordo com estruturas de contabilidade para propsitos especiais e reas
especficas.
oportuno dizer neste momento que, para aplicao das NBC TAs em situaes especficas, os auditores independentes devem observar as normas relativas
independncia (NBC PA 290), reviso externa de qualidade pelos pares (NBC PA
11), educao profissional continuada (NBC PA 12), alm da norma de controle
de qualidade para firmas de auditores independentes (NBC PA 01).

As normas profissionais de contabilidade estabelecem preceitos de conduta


para o exerccio profissional e classificam-se da seguinte forma:
NBC PA Norma Brasileira de Contabilidade Profissional do Auditor
Independente;
NBC PI Norma Brasileira de Contabilidade Profissional do Auditor
Interno; e
NBC PP Norma Brasileira de Contabilidade Profissional do Perito.
Especificamente neste captulo, sero apresentados os pontos principais das
normas profissionais referentes auditoria independente, as NBC PAs.
Foi cobrado assim em prova de concurso pblico:
01. (Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas/SEFAZ-SP/FCC/2010)
As normas brasileiras que estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio
profissional, especificamente para aqueles que atuam como auditores independentes, so estruturadas como
a)
b)
c)
d)
e)

Amostra da obra

A Seo 600 trata da utilizao de auditorias de demonstraes contbeis


de grupos, englobando o trabalho dos auditores dos componentes, e da utilizao
do trabalho de outros profissionais, o trabalho realizado pela auditoria interna e
o trabalho de outros especialistas.

Conceitos iniciais

NBC TI.
NBC PI.
NBC TA.
NBC PA.
NBC TP.

As regras de conduta profissional, estabelecidas especificamente para profissionais que


atuam como auditores independentes, esto concentradas nas normas NBC PAs.
Gabarito: D

23

22

Em virtude do processo de convergncia das normas brasileiras s normas


internacionais de auditoria (ISAs), editadas pela Federao Internacional de Contadores (IFAC), o CFC comeou a editar a partir de 2009 as NBC PAs.

Porm, importante ressaltar que ainda encontram-se em vigor algumas


NBC Ps, que tambm tratam de assuntos relacionados com a conduta profissional
do auditor independente, conforme a seguir:
Sigilo profissional (NBC P1-IT 02 e NBC P 1.6);
Regulamentao do tema honorrios profissionais (NBC P1-IT 03); e

Carlos Alexandre

Preceitos de conduta profissional propriamente dito (NBC P 1).


Sero apresentados, tambm neste captulo, os pontos principais dessas
normas NBC Ps.
De uma forma simplificada, o objetivo do trabalho de auditoria independente aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor, por
meio de um relatrio de auditoria, sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura
de relatrio financeiro aplicvel.

Por outro lado, o objetivo do auditor implementar procedimentos de


controle de qualidade inerentes ao trabalho de auditoria, que forneam a ele segurana razovel de que os trabalhos esto sendo conduzidos de acordo com as
normas profissionais e tcnicas e legislaes aplicveis.

As NBC PAs abordam os temas relacionados com o controle de qualidade


para firmas de auditoria independente (NBC PA 01), reviso externa de qualidade
pelos pares (NBC PA 11), educao profissional continuada (NBC PA 12), independncia (NBC PA 290) e exame de qualificao tcnica (NBC PA 13). As NBC
Ps tratam dos preceitos de conduta profissional propriamente ditos (NBC P1).
Os contedos da NBC PA 01 e NBC PA 11 sero tratados no captulo 5 deste
livro, que aborda o controle de qualidade no processo de auditoria.

Em geral, no desempenho de suas tarefas, exigido do auditor alguns preceitos


de conduta, cujas principais caractersticas sero apresentadas no quadro-resumo
abaixo e especificadas posteriormente, com base na Resoluo CFC 821/97, que trata
da NBC P 1 (Normas Profissionais de Auditor Independente):
Quadro: Preceitos de conduta profissional
Competncia tcnico-profissional

Guarda da Documentao

Informaes anuais aos


Conselhos Regionais de
Contabilidade

Independncia

Honorrios

Exame de Competncia
Profissional

Rotao dos responsveis


tcnicos da equipe de auditoria

Sigilo e Confidencialidade

Educao Profissional
Continuada

Conflito de interesses

Responsabilidade pela
utilizao do trabalho do
Auditor Interno

Manuteno dos Lderes da


Equipe de Auditoria

Responsabilidade do
Auditor na Execuo dos
Trabalhos

Responsabilidade pela
utilizao do trabalho de
Especialistas
Fonte Elaborado pelo autor.

Independncia de pensamento e aparncia de independncia


importante mencionar que a independncia compreende a independncia
de pensamento e a aparncia de independncia.
A independncia de pensamento a postura mental que permite a formao
e a apresentao de opinio sem os efeitos de influncias que comprometam o
julgamento profissional dos membros das equipes e firmas de auditoria, permitindo que os mesmos atuem com integridade, objetividade e ceticismo profissional.
A aparncia de independncia consiste em o auditor evitar fatos e circunstncias que poderiam levar um terceiro, com experincia, conhecimento e bom
senso, a concluir que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da
firma, ou do membro da equipe de auditoria esto comprometidos.

25

24

Auditoria

Portanto, condensando as ideias acima apresentadas, podemos perceber


que as regras de conduta profissional, reunidas nas normas profissionais, so de
grande importncia para o bom andamento e qualidade dos trabalhos de auditoria.

Os trabalhos de auditoria independente so realizados em equipe, devendo


o esprito de disciplina, sistematizao e cooperao prevalecer sobre posicionamentos meramente pessoais dos membros da equipe. Isso tudo com o objetivo
de garantir a qualidade do trabalho a ser realizado.

Amostra da obra

Dentre alguns aspectos importantes no desenvolvimento do trabalho de


auditoria, cabe ressaltar que o scio encarregado do trabalho o responsvel pela
direo, superviso e execuo da auditoria, de acordo com normas profissionais
e tcnicas.

Normas profissionais de auditor independente

Ilustrao: Componentes da independncia nos trabalhos de auditoria

Carlos Alexandre

Ausncia de influncias que


comprometem o julgamento
profissional

Aparncia
de
Independncia

Postura mental

Independncia
de
Pensamento

Evitar que terceiros concluam que


Evitar fatos e circunstncias a objetividade e ceticismo profissional esto comprometidos.
Fonte: Elaborado pelo autor.

Vamos fixar o contedo por meio de duas questes bastante interessantes:


06. (Auditor-Fiscal de Tributos Municipais/Prefeitura de Anpolis-GO/FUNCAB/
2012) A alternativa que melhor abrange o conceito de independncia do auditor,
conforme as normas de auditoria do CFC :

Auditoria

o estado no qual as obrigaes ou os interesses da entidade de auditoria ou do auditor


so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas, para permitir que os
servios sejam prestados com objetividade.
Compreende a independncia de pensamento e a aparncia de independncia.
A independncia de pensamento a postura mental, a ausncia de influncias que possam
comprometer o julgamento profissional do auditor.
A aparncia de independncia consiste em o auditor evitar fatos e circunstncias de forma
que terceiros concluam que a objetividade e o ceticismo esto comprometidos.
Anlise das alternativas:
No possuir vnculos com pessoas da entidade auditada e nem interesse econmico ou
financeiro na entidade Trata-se apenas de uma salvaguarda. A independncia no
somente a aplicao de salvaguardas. um conceito bem mais amplo, como j foi visto.
Passa tambm pelo processo de identificao e avaliao (julgamento profissional) de
ameaas.
Evitar circunstncias significativas a ponto de um terceiro possa concluir que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional estejam comprometidos A alternativa
faz aluso somente aparncia de independncia.
Ter uma postura que permita expressar opinio sem ser afetado por influncias que comprometam o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade e exercer
objetividade e ceticismo profissional A alternativa faz aluso somente independncia
de pensamento.
Utilizar-se de salvaguardas apropriadas para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um
nvel aceitvel para realizar o trabalho de assegurao A independncia no somente
a aplicao de salvaguardas.
Evitar fatos e circunstncias que afetem a aparncia de independncia e manter uma
postura que permita a independncia de pensamento De forma direta, a alternativa faz
aluso independncia de pensamento e aparncia de independncia. o gabarito.
Gabarito: E

27

26

A independncia a capacidade que o auditor tem de julgar e atuar com integridade e


objetividade, permitindo a emisso de relatrios de auditoria imparciais em relao
entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as
demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.

Amostra da obra

a) No possuir vnculos com pessoas da entidade auditada e nem interesse econmico ou financeiro na entidade.
b) Evitar circunstncias significativas a ponto de um terceiro possa concluir
que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional estejam comprometidos.
c) Ter uma postura que permita expressar opinio sem ser afetado por influncias
que comprometam o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com
integridade e exercer objetividade e ceticismo profissional.
d) Utilizar-se de salvaguardas apropriadas para eliminar as ameaas ou reduzi-las
a um nvel aceitvel para realizar o trabalho de assegurao.
e) Evitar fatos e circunstncias que afetem a aparncia de independncia e
manter uma postura que permita a independncia de pensamento.

A questo exige do candidato a identificao da alternativa que melhor abrange o conceito


de independncia. Vamos aos conceitos necessrios para matar esta questo:

A estrutura de controle
interno do COSO

Carlos Alexandre

07. (Indita) Assinale a afirmativa incorreta


a) A independncia compreende a independncia de pensamento e a aparncia
de independncia.
b) A aparncia de independncia a postura mental que permite a formao e
a apresentao de opinio sem os efeitos de influncias que comprometam o
julgamento profissional dos membros das equipes e firmas de auditoria.
c) Durante os trabalhos de auditoria, o auditor deve possuir domnio do julgamento profissional, pautando-se no planejamento dos exames de acordo
com o estabelecido, na seleo e aplicao dos procedimentos tcnicos e testes necessrios e na elaborao de seu relatrio.
d) O auditor deve ser absolutamente independente e imparcial na interpretao
de tudo que lhe for apresentado por ocasio da auditoria, atestando, a cada
informao, um pronunciamento conclusivo.
e) a rotao de scios e lderes de auditoria, a restrio quanto prestao pelo
auditor de outros servios que no os de auditoria, e a formulao de polticas e procedimentos de controle de qualidade so exigncias que contribuem
para a manuteno da independncia do auditor.

Gabarito: B

Doutrinariamente, os modelos de referncia gesto so estruturas padronizadas e genricas, que desempenham um papel de referncia para os administradores e tomadores de deciso, a respeito das prticas a serem empregadas nas
operaes e processos organizacionais. Podem ser elaborados a partir do que se
considera como as melhores prticas disponveis do mercado, ou seja, busca-se
referenciar as melhores prticas para a conduo dos negcios.
Em relao apresentao de exemplos de modelos de referncia gesto,
nos anos 80, na rea de governana e controle corporativo, dentre alguns modelos
de referncia utilizado, obteve destaque a estrutura de controle interno do COSO
(The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission Comit das Organizaes Patrocinadoras), disponibilizado s organizaes para a
busca de melhores nveis de competitividade.
Os principais eventos do COSO possuem como destaque a publicao dos
seguintes trabalhos:

Amostra da obra

A postura mental que permite a formao e a apresentao de opinio sem os efeitos de


influncias que comprometam o julgamento profissional dos membros das equipes e firmas
de auditoria corresponde independncia de pensamento.

Conceitos iniciais

Auditoria

Internal Control Integrated Framework, publicado em 1992, denominado modelo COSO I ou COSO Report;
Enterprise Risk Management (ERM) Integrated Framework, publicado
em 2004, denominado modelo COSO II; e
Internal Control over Financial Reporting (ICOFR), guia para pequenas
empresas, publicado em 2006, denominado modelo COSO III.

A sua estrutura de controle interno representou um marco na evoluo


dos sistemas de controle interno, pois as administraes, ao utiliz-la, teriam

29

28

Alm da concepo de estrutura de controle interno utilizada para apoio e


referncia gesto, a avaliao de desempenho da gesto tambm foi uma temtica que ganhou bastante destaque no trabalho do COSO, desenvolvido em 1992.

uma vantagem proveniente da oportunidade de melhorar os sistemas de controle interno de suas organizaes, seus relatrios financeiros e seus sistemas de
governana corporativa.

Ilustrao: Categorias bsicas eleitas pelo COSO

Carlos Alexandre

Tal estrutura reforou a importncia de uma participao mais efetiva dos


administradores na compreenso e no estabelecimento de sistemas de controle
interno mais adequados e eficazes, importantes para a manuteno das atividades
a longo prazo e alcance dos objetivos organizacionais.
As entidades que receberam o maior benefcio dos trabalhos do COSO foram, obviamente, aquelas que no possuam, naquele momento, um bom sistema
de controle interno, ou aquelas que eram incapazes de avaliar a adequao e eficcia
dos seus sistemas de controle. No entanto, cabe ressaltar que todas as entidades se
beneficiaram de alguma forma da estrutura integrada deste Comit.
O trabalho do COSO provocou uma reao bastante positiva em diversos
segmentos nos Estados Unidos, como, por exemplo, representantes da profisso
contbil, comunidade empresarial e comunidade reguladora, em virtude de ter
sido percebido como uma voz forte no estabelecimento dos sistemas de controle
interno e tambm devido aos seguintes motivos:

Pelo fato de ter estabelecido uma base slida, sobre a qual se construiro
novos conhecimentos na rea de controle interno; e
Por ter marcado o incio de um novo e importante foco sobre o controle
interno, tanto conceitual como prtico.

O processo evolutivo da estrutura de controle interno do COSO


O COSO uma organizao privada, sem fins lucrativos, dedicada melhoria
dos relatrios financeiros e preveno de fraudes nas demonstraes contbeis por
meio da tica, efetividade dos controles internos e governana corporativa.
No trabalho publicado em 1992 (Internal Control Integrated Framework,
COSO I ou COSO Report) ficou definido que o controle interno um processo desenvolvido e executado pela diretoria para melhorar o desempenho operacional,
aumentar a confiana nas demonstraes contbeis e garantir a conformidade com
as regras estabelecidas (cumprimento de leis e regulamentos).

Informaes

Retratar o universo real


das aes desenvolvidas
sustentadas por documentos inquestionveis

Conformidade

Medir o nvel do cumprimento da entidade com


regras estabelecidas e
legislao aplicvel
Fonte: Elaborado pelo autor.

Observe como o tema foi abordado em prova de concurso:


01. (Auditor/Petrobras/Cesgranrio/2008) Os objetivos de um sistema de controle
interno so, exceto:
a)
b)
c)
d)
e)

Obteno de informao adequada.


Estimulao do respeito e da obedincia s polticas da administrao.
Proteo dos ativos.
Promoo da eficincia e eficcia operacional.
busca de possveis erros e fraudes na organizao objeto dos trabalhos;

Amostra da obra

Por ter fornecido uma estrutura integrada de avaliao e informao


sobre a adequao e eficcia dos controles internos;

Auditoria

Categorias bsicas
eleitas pelo COSO

Desempenho

Medio da eficincia e
efetividade na busca dos
resultados fixados na
estratgia

O enunciado da questo no faz aluso direta estrutura de controle interno do COSO.


Todavia, possvel utilizar as categorias bsicas eleitas pelo mesmo para resolv-la. A
proteo de ativos no citada expressamente como uma categoria bsica eleita por ele,
porm, um objetivo clssico de qualquer sistema de controle interno (contbil). A busca
de possveis erros e fraudes na organizao, objetos dos trabalhos, realmente no um
objetivo de um sistema de controle interno. Tais sistemas no so concebidos com essa
finalidade. O objetivo auxiliar e contribuir para a boa gesto.
Gabarito: E

31

30

Portanto, desempenho, informaes e a conformidade foram as categorias


eleitas como bsicas pelo COSO, conforme a ilustrao a seguir:

Amostragem

De outra forma, cabe ressaltar que o exame de todos os itens de determinada populao, por ocasio do desenvolvimento de um trabalho de auditoria,
causa alguns inconvenientes.

Carlos Alexandre

Por exemplo, caso o auditor examinasse todos os lanamentos contbeis,


alm do alto custo do servio de auditoria executado, a sua opinio no teria utilidade, devido ao fato de que provavelmente seria emitida com muito atraso. A tempestividade da informao produzida pelo trabalho de auditoria seria prejudicada.

Conceitos iniciais
Como resposta aos riscos avaliados de distoro relevantes, o auditor planeja, desenvolve e implementa respostas apropriadas para reduzir o risco de auditoria
a um nvel aceitavelmente baixo. Com esse objetivo, ele executa seu trabalho e
colhe evidncias por meio da aplicao de testes da maneira mais eficiente possvel.
A evidncia de auditoria suficiente, adequada, relevante e confivel pode
ser obtida por meio de seleo e exame de todos os itens (exame de 100%), exame
de itens especficos e exame de amostra representativa de itens de uma populao.

Segundo o IFAC (2010), o exame de amostra representativa de itens da


populao (amostragem) apropriado para chegar a uma concluso sobre todo
um conjunto de dados (populao). A deciso do auditor sobre qual abordagem
usar depender das circunstncias.
A amostra selecionada por ele deve ser representativa da populao, caso o
mesmo busque minimizar o risco de emitir uma opinio errada ou inadequada. Para
isso, a amostra deve ter tamanho suficiente e ser selecionada na populao acertada.

Auditoria

Contudo, o exame de todos os itens de determinada populao adequado


quando ocorrem as seguintes situaes:
A populao constitui uma pequena quantidade de itens de valor alto;
Quando existe um risco significativo e outros meios no fornecem evidncia de auditoria suficiente, adequada, relevante e confivel; e

Todos os itens acima de um valor especificado;


Quaisquer itens ou divulgaes de demonstraes contbeis no usuais
ou sensveis;
Quaisquer itens altamente suscetveis distoro;
Itens que fornecero informaes sobre assuntos, tais como a natureza
da entidade, a natureza das transaes e o controle interno; e
Itens para testar a operao de certas atividades de controle.
A aplicao de qualquer um dos meios anteriormente mencionados (exame
de todos os itens, exame de itens especficos ou a utilizao de amostra representativa) ou de uma combinao deles pode ser apropriada em circunstncias
especficas.
Todavia, escolher a amostragem como o mtodo mais eficiente para obter a segurana necessria para a emisso de opinio possui diversas vantagens,
conforme apresentado a seguir:
Podem ser extradas concluses vlidas. O objetivo do auditor obter
segurana razovel e no certeza absoluta;
Os resultados obtidos podem ser combinados com resultados de outros
testes. A evidncia obtida de uma fonte pode ser corroborada por evidncia obtida de outra fonte para fornecer segurana maior;
Um exame de todos os dados no forneceria certeza absoluta, pois transaes no registradas nunca sero detectadas; e
Economias de custo. O custo de examinar todos os lanamentos nos
registros contbeis e toda a evidncia de suporte seria economicamente
invivel.

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Quando podem ser usadas tcnicas de auditoria assistidas por computador em uma populao maior, para testar eletronicamente um clculo
repetitivo ou outro processo.

Itens-chave ou de valor alto que, individualmente, poderiam resultar


em distoro relevante;

Amostra da obra

Nesse contexto, observa-se que uma das tarefas mais rduas para este profissional determinar a extenso necessria dos exames a serem realizados, de
forma que possam responder aos riscos avaliados de distoro relevante.

O exame de itens especficos adequado para:

Portanto, a amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos pelo


auditor em menos de 100% dos itens que compem o saldo de uma conta ou classe de transaes, para permitir que o mesmo obtenha e avalie a evidncia sobre
algumas caractersticas dos itens selecionados, para formar, ou ajudar a formar,
uma concluso sobre a populao.

Carlos Alexandre

Veja como a definio de amostragem foi cobrada em prova:


01. (Auditoria/4 Exame de Qualificao Tcnica Geral/CFC/2006) A amostragem
a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto,
denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste
conjunto denominado amostra. Analise as informaes abaixo e indique qual
a alternativa incorreta:

A amostragem corresponde aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100%


dos itens de uma populao. A opo D a incorreta, pois se refere ao exame de todos os
itens.

A amostragem a utilizao e o exame de uma parte do todo (populao),


denominada amostra, a qual expressa a mesma realidade se fosse examinado
todo o universo (populao). O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em
auditoria, o de proporcionar uma base razovel para que possa concluir quanto
populao da qual a amostra selecionada.

Populao

Amostra

Menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria.


Unidade de amostragem cada um
dos itens individuais que constituem
uma populao.
Fonte: Elaborado pelo autor.

Cabe ressaltar que duas fases so extremamente importantes. A primeira


est relacionada com a definio do tamanho da amostra necessria, a ser testada
num trabalho de auditoria, e, a segunda, relacionada com o critrio de extrao da
amostra. Ao determinar o tamanho de uma amostra de auditoria ou mtodo de
extrao de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem.
A NBC TA 530 se aplica quando o auditor independente decide usar amostragem na execuo de procedimentos de auditoria. Cabe ressaltar que a a mostragem
no deve ser obrigatoriamente utilizada como um procedimento em si.
Por fim, a NBC TA 530 trata do uso de amostragem estatstica e no estatstica na definio e seleo da amostra de auditoria, na execuo de testes
de controles e de detalhes e na avaliao dos resultados da amostra. Observe a
ilustrao a seguir:

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Auditoria

Gabarito: D

Conjunto completo de dados


sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor
deseja concluir. O auditor deseja concluir sobre a populao!

Amostra da obra

a) No planejamento da amostra de auditoria, o auditor deve considerar os objetivos especficos a serem atingidos e os procedimentos de auditoria que tm
maior probabilidade de atingir esses objetivos.
b) A amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra
determinada pelo auditor, utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade.
c) Seleo aleatria ou randmica a que assegura que todos os itens da populao ou extrato fixado tenham idntica possibilidade de serem escolhidos.
d) O exame da totalidade das operaes de uma entidade denomina-se amostragem de auditoria.

Ilustrao: Populao e amostra em auditoria

Aspectos gerais da
auditoria operacional

Ilustrao: Amostragem em auditoria


um dos meios
disponveis para o
auditor selecionar
itens.

Seleo de amostra de
auditoria
Testes de controle

Carlos Alexandre

Amostragem

Estatstica
No estatstica

Seleo de itens
para testes

Testes de detalhes

Avaliao dos
resultados da amostra
Fonte: Elaborado pelo autor.

Observe como esse tema foi cobrado:

Auditoria

a) A amostragem uma tcnica apropriada apenas para os testes substantivos.


b) O Auditor Independente dever trabalhar com mtodo estatstico na execuo de seus trabalhos.
c) Ao adotar um mtodo estatstico ou no-estatstico, o Auditor Independente
deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra
procedimentos de auditoria e avaliar os resultados.
d) Numa primeira auditoria, prefervel o uso de amostragem no-estatstica,
considerando a experincia do Auditor Independente, pois os resultados sero mais confiveis.
O auditor, quando decide utilizar a amostragem, seleciona a amostra de auditoria, aplica
testes nos itens dessa amostra e avalia os resultados da mesma.
Gabarito: C

A auditoria operacional possui como objetivo assessorar a administrao no


desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades e avaliar se a organizao,
departamento, processos, atividades, sistemas, funes, operaes e programas
auditados esto atingindo os objetivos organizacionais de forma eficiente, eficaz e
econmica, por meio da utilizao dos recursos financeiros, materiais, humanos e
tecnolgicos e da observncia s leis e regulamentos aplicveis.
Segundo Arajo (2008), a auditoria operacional surgiu da necessidade de
implementao de melhorias nos relatrios apresentados pelos auditores, no que
se refere aos resultados da gesto privada e pblica, em virtude da limitao das
informaes financeiras e gerenciais provenientes das auditorias tradicionais.
Assim, essa necessidade informacional foi suprida com a aplicao de procedimentos de auditoria que pudessem avaliar o desempenho de uma organizao
em relao economicidade, economia, eficincia, eficcia e reviso dos processos
e sistemas de controles internos, e, da mesma forma, apresentar sugestes para
melhoria da gesto de recursos, ao identificar aspectos de ineficincia, desperdcios, desvios, aes antieconmicas e prticas abusivas.

Amostra da obra

02. (Auditoria/3 Exame de Qualificao Tcnica Geral/CFC/2005) A amostragem de


auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria com base em testes. Ainda
com relao amostragem de auditoria, podemos dizer que:

Conceitos iniciais

Dessa forma, a auditoria operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, com a finalidade
de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia,
economicidade, efetividade e qualidade, procurando auxiliar a administrao
na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem a aprimorar
os procedimentos, melhorar os sistemas de controles internos e aumentar a responsabilidade gerencial.

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Prosseguindo, a auditoria operacional busca avaliar os sistemas de informao da organizao, os seus mtodos de trabalho, o cumprimento de polticas administrativas e a propriedade, adequao e oportunidade das decises

e stratgicas. Em linhas gerais, trata de uma forma de avaliao dos chamados


Es: Economicidade, Eficincia, Eficcia e Efetividade.

Carlos Alexandre

Executa revises dos programas, atividades e segmentos operacionais dos


setores pblico e privado, com a finalidade de avaliar se os recursos esto sendo
usados eficientemente e se esto sendo alcanados os objetivos operacionais. A
ilustrao a seguir aborda o disposto em cada dimenso avaliada nos trabalhos
de auditoria operacional:
Ilustrao: Os quatro Es
Economia

Consiste na minimizao dos custos dos recursos utilizados na consecuo


de uma atividade, sem comprometimento dos padres de qualidade.

Eficcia

Mede o grau com que os objetivos organizacionais so alcanados em


relao aos resultados pretendidos e reais de determinada atividade.

Eficincia

a relao entre os produtos, os bens e servios gerados por uma atividade


e os custos dos recursos empregados em um determinado perodo de tempo.

Efetividade

Consiste no impacto transformador causado pelos servios prestados


por uma organizao sobre uma realidade que se pretende modificar.
representada pelos benefcios, efeitos diretos ou indiretos refletidos na
satisfao de necessidades e desejos de clientela especfica por meio desses
servios prestados. uma relao entre os resultados (impactos observados)
e os objetivos (impactos esperados).
Fonte: Elaborado pelo autor.

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Auditoria

Segundo Freitas (2005), dentre as variadas denominaes disponveis para


este tipo de auditoria possvel elencar algumas, como: auditoria de natureza
operacional, auditoria de desempenho (performance audit), auditoria administrativa, auditoria de gesto, auditoria de rendimento, auditoria de processos e
auditoria de resultados.

AMOSTRA DA OBRA

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Auditoria 2 edio, aborda, de uma forma clara, direta e


atual, o tema auditoria, procurando trazer os fundamentos
tericos constantes das novas regulamentaes (NBC PA e
NBC TAs), aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), alinhadas ao processo de convergncia de
contabilidade brasileira aos padres internacionais.
uma obra amplamente ilustrada com esquemas, figuras e
tabelas, com mais de 590 questes comentadas, das quais
mais de 250 so apresentadas logo aps a teoria, o que
facilita o entendimento e a fixao.
Entre os diversos temas, destacam-se os captulos sobre auditoria operacional, Sistema do Controle Interno do Poder Executivo Federal (SCIPEF), Governana Corporativa e Gerenciamento de Riscos Corporativos e Controles Internos modelo
COSO, assuntos amplamente explorados pelos principais
concursos do pas que exigem essa disciplina.

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