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Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva revisada por Prof.

Marco
Fernandes

Apostila de Auditoria

AUDITORIA INTERNA

Apostila: Auditoria por Jorge Luiz Rosa da Silva revisada por Prof. Marco
Fernandes

JORGE LUIZ ROSA DA SILVA e outros

SUMRIO
1. INTRODUO
2. CONCEITO DE AUDITORIA INTERNA
3. AMBIENTE DE ATUAO DA AUDITORIA INTERNA
4. EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA
5. TIPOS DE AUDITORIA INTERNA
5.1 Auditoria na rea Contbil
5.2 Auditoria na rea Operacional
5.3 Auditoria de Gesto
5.4 Auditoria de Sistemas Informatizados
5.5 Auditoria da Qualidade
5.6 Auditoria Ambiental
6. ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DO DEPARTAMENTO
6.1 Chefia da Auditoria
6.2 Supervisor de Auditoria
6.3 Auditor Snior/Pleno
6.4 Auditor Jnior
7. AUTONOMIA PROFISSIONAL
8. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO
9. FRAUDE E ERRO
10. RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA
10.1 Importncia
10.2 Tipos de Relatrios
11.
RELACIONAMENTO TCNICO-PROFISSIONAL COM OS AUDITORES
INDEPENDENTES
12. GARANTIA DE QUALIDADE E EXCELNCIA PROFISSIONAL NO TRABALHO DA
AUDITORIA INTERNA
13. ASPECTOS RELATIVOS AO CONTROLE INTERNO E EXTERNO NA REA PBLICA
ANEXOS
RESOLUO CFC N 780
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA
RESOLUO CFC N 781

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 3NORMAS ROFISSIONAIS DO
AUDITOR INTERNO

1. INTRODUO
Buscando preencher lacuna de informao existente na classe contbil, a Comisso de
Estudos de Auditoria Interna do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul
preparou este material relativo auditoria interna. A tarefa foi desempenhada pelos Contadores
Jorge Luiz Rosa da Silva, Jos Carlos Colombo Aresi e Zulmir Ivnio Breda.
Nosso objetivo transmitir aos leitores o entendimento do que auditoria interna, qual seu
ambiente de atuao, quais os parmetros definidos para o exerccio profissional,
posicionamento, subordinao e independncia. Em complemento, quais so os tipos de auditoria
interna praticados, os aspectos relativos ao controle interno e externo, bem como a legislao
especfica aplicvel, tanto na empresa privada, como na estatal. Finalizando, tratamos do
relatrio, da estrutura organizacional, do relacionamento tcnico-profissional com os auditores
independentes e da garantia de qualidade e excelncia profissional do trabalho da Auditoria
Interna.
No temos a pretenso de esgotar o assunto, sendo nossa inteno, isto sim,
complement-lo oportunamente, quer mediante outro livro, quer por meio de treinamento
especfico na rea.

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2. CONCEITO DE AUDITORIA INTERNA


Podemos conceituar auditoria interna como um controle gerencial que funciona por meio
de medio e avaliao da eficincia e eficcia de outros controles. Deve ser entendida como
uma atividade de assessoramento administrao quanto ao desempenho das atribuies
definidas para cada rea da empresa, mediante as diretrizes polticas e objetivos por aquela
determinados.
A auditoria interna cumpre um papel fundamental na empresa: subsidia o administrador
com dados e informaes tecnicamente elaborados, relativos s atividades para cujo
acompanhamento e superviso este no tem condies de realizar; e ela o faz mediante o exame
da:
a) adequao e eficcia dos controles;
b) integridade e confiabilidade das informaes e registros;
c) integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia
das polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos, e da sua
efetiva aplicao pela empresa;
d) eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e da utilizao dos recursos; dos
procedimentos e mtodos para salvaguarda dos ativos e a comprovao de sua
existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos; e
e) compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos e meios de
execuo estabelecidos.

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03.

AMBIENTE DE ATUAO DA AUDITORIA INTERNA

No deve haver limitao, no mbito da empresa, para atuao da auditoria interna. O


auditor interno deve ter acesso a todas as reas e informaes, terreno no qual e para o qual
desenvolver seu trabalho. Naquelas reas cuja tecnologia desconhece, no todo ou em parte,
deve ele assessorar-se de profissionais habilitados, a fim de entender o processo, para poder
avali-lo e julg-lo, possibilitando, assim, que seu relatrio seja emitido corretamente. Podemos
exemplificar esta condio com referncia a um trabalho desenvolvido numa rea de Produo.
Neste caso, o auditor interno se assessorar de um engenheiro, qualificado tecnicamente para,
quando solicitado e autorizado pela Diretoria, julgar determinada operao ou opinar sobre ela.
Deve, ainda, prestar total apoio ao Conselho de Administrao e ao Conselho Fiscal da entidade,
bem como, se em empresa estatal, coordenar e controlar o atendimento ao Tribunal de Contas e
aos rgos de Controle Interno.
Os sistemas de controle no se limitam s reas contbil e financeira, mas englobam os
planos da organizao e todos os mtodos usados para proteger seus ativos, verificar a exatido
e fidedignidade de suas informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, e
promover a eficincia e eficcia operacional, bem como estimular a observncia de normas e
diretrizes da administrao, inclusive no mbito das empresas controladas e coligadas.
A funo bsica da auditoria interna, de assegurar o sistema de controle interno eficaz,
no desobriga os executivos das responsabilidades de verificao e controle nos seus respectivos
setores.

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4. EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA


Em 24 de maro de 1995, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a Resoluo 780,
definindo:
as Normas Brasileiras de Contabilidade Relativas Auditoria Interna (NBC T 12), divididas em:
a) Conceituao e Disposies Gerais;
b) Normas de Execuo dos Trabalhos; e
c) Normas Relativas ao Relatrio do Auditor Interno;
e as Normas Profissionais do Auditor Interno (NBC P 3), divididas em:
a) Competncia Tcnico-Profissional;
b) Autonomia Profissional;
c) Responsabilidade do Auditor Interno na Execuo dos Trabalhos;
d) Relacionamento com Profissionais de Outras reas;
e) Sigilo; e
f) Cooperao com o Auditor Independente.
As citadas Normas do CFC, que se encontram anexas a este trabalho, so de
cumprimento obrigatrio pelos Contadores que exercem a funo de auditor interno.

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5. TIPOS DE AUDITORIA INTERNA


O Contador, na funo de Auditor Interno, classifica seus trabalhos conforme o enfoque
que lhes definido. Assim, podemos ter sua atuao em vrios tipos e abrangncias de
trabalhos, com enfoques diferentes, podendo em algumas reas ter a colaborao de outros
profissionais especializados. Segue--se uma breve descrio de cada uma delas.

5.1 Auditoria na rea Contbil


A auditoria realizada junto a rea contbil tem por objetivo identificar a adequao dos
registros e procedimentos levados a efeito na empresa, a qualidade dos controles internos
existentes, a observao das normas e regulamentos traados pela administrao, bem como a
avaliao da correta aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade. Dentro desta rea, cabem as seguintes avaliaes e exames:

exatido, fidedignidade, justeza, completabilidade, tempestividade da apresentao e da


publicao das Demonstraes Contbeis, de qualquer relatrio formal ou institucional, de
natureza oramentria, financeira, contbil ou tributria;

fidedignidade, integridade, adequao, confiabilidade


oramentrios, financeiros, econmicos e contbeis;

correo, eficcia e adequao dos controles da guarda, da divulgao, do arquivo, dos


meios de consulta e da informatizao da documentao pertinente rea contbil, bem
como das formas de identificao, classificao, comunicao e divulgao das
respectivas informaes;

adequao e eficcia dos controles, registros e meios de proteo dos ativos e da


comprovao de sua existncia real, utilidade, ociosidade e economicidade, bem como a
comprovao da autenticidade e completabilidade dos passivos;

eficincia, eficcia e economicidade na utilizao de recursos e na administrao contbilfinanceira e tributria de fundos e programas;

cumprimento das polticas, procedimentos, normas legais e regulamentos, metas e


objetivos compreendidos na rea auditada;

exame e avaliao das aplicaes de recursos, observando o cumprimento de normas


legais, institucionais e aspectos contratuais pertinentes;

avaliao do alcance dos objetivos das operaes financeiras,


imobilizaes, obrigaes, despesas, receitas, fundos e programas, etc.;

exame e avaliao das fontes de recursos, observando os aspectos econmicos acerca


da tempestividade de sua aplicao;

exame e avaliao da rentabilidade das aplicaes e sua contribuio na formao do


resultado da empresa;

transparncia, adequao e tempestividade das informaes, particularmente em relao


aos Princpios Fundamentais de Contabilidade;
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utilidade

dos

registros

investimentos,

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emisso de opinio sobre as Demonstraes Contbeis, fundos e programas e planos de


natureza financeira, institudos ou administrados pela empresa;

assessoramento ao Conselho Fiscal, em matria compreendida no mbito de sua


competncia especfica; e

acompanhamento dos trabalhos de auditoria independente.

5.2 Auditoria na rea Operacional


O objetivo maior da Auditoria Operacional assessorar a administrao no desempenho
efetivo de suas funes e responsabilidades, avaliando se a organizao, departamento,
sistemas, funes, operaes e programas auditados esto atingindo os objetivos propostos com
identificao de falhas e irregularidades no sistema operacional.

5.3 Auditoria de Gesto


A Auditoria Interna em nvel gestional desempenha suas atividades participando de
reunies de diretoria, comits operacional-financeiros, grupos envolvidos com projetos de
qualidade total, etc. Trabalha em nvel de planejamento estratgico, ttico e no processo decisrio
decorrente da aplicao de sistemas, polticas, critrios e procedimentos.

5.4 Auditoria de Sistemas Informatizados


Os sistemas informatizados tiveram sua aplicao to ampliada com o passar dos anos,
que hoje quase impossvel, imaginarmos uma entidade sem eles. Instituies financeiras,
indstrias, comrcio, servios, tudo est estruturado em nvel de controles sobre os sistemas
informatizados.
Dessa forma, o auditor interno no pode furtar-se possibilidade de examinar e avaliar
esses sistemas. O auditor interno envolve-se no processo de planejamento, desenvolvimento,
testes e aplicao dos sistemas, preocupando-se com a estrutura lgica, fsica, ambiental,
organizacional de controle, segurana e proteo de dados. Cabe-lhe informar a administrao
sobre: adequao, eficcia, eficincia e desempenho dos sistemas e respectivos procedimentos
de segurana em processamento de dados.

5.5 Auditoria da Qualidade


Com o aumento da competitividade em funo da globalizao da economia e das
exigncias de novos mercados, passamos a conviver diariamente com novos conceitos em
produtos e servios, a que chamamos qualidade. As normas ISO 9000 definem claramente as
exigncias que devem ser perseguidas a fim de obtermos a qualidade. O auditor interno mais
uma vez chamado a dar sua contribuio, assessorando a alta administrao.
Podemos dizer que a Auditoria da Qualidade uma avaliao planejada, programada e
documentada, executada por pessoas independentes da rea auditada, visando a verificar a
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eficcia de um sistema implantado, no atingimento dos objetivos e padres preestabelecidos,
servindo como mecanismo de retroalimentao e aperfeioamento do prprio sistema.
As Auditorias de Qualidade podem ser classificadas em internas e externas. Por exemplo:
Auditoria Interna da Qualidade quando ocorre avaliao do plano de desenvolvimento
do produto, para verificar o atendimento dos requisitos do cliente.
Auditoria Externa da Qualidade avaliao de fornecedores de matrias-primas.
Quanto ao objeto, a Auditoria de Qualidade classifica-se em: Auditoria de Sistemas,
Auditoria de Processos e Auditoria de Produtos.

5.6 Auditoria Ambiental


Talvez o ramo mais recente da Auditoria Interna seja o que chamamos de Auditoria
Ambiental. Prtica corrente em pases do chamado primeiro mundo, o ramo da Auditoria Interna
que examina e analisa os provveis impactos que as empresas possam causar ao meio
ambiente, com reflexo direto sobre a imagem delas no mercado e, consequentemente, sobre a
captao de recursos, sob a forma de financiamentos ou lanamento de aes no mercado
financeiro.
O trabalho da Auditoria Interna dever caminhar no sentido de formar opinies
consistentes, no apenas em relao aos custos dos empreendimentos, como tambm aos riscos
ambientais previstos com sua implantao e s medidas compensatrias e reparadoras a serem
tomadas. Um exame de auditoria em atividades com envolvimento em relao ao meio ambiente
dever considerar a existncia de relatrio de impacto ambiental; as polticas traadas pela alta
administrao. preciso saber como e quanto a utilizao predatria dos recursos naturais
degrada a qualidade do meio ambiente, afeta a vida de uma populao ou mesmo o valor de uma
propriedade prxima s instalaes da empresa.

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6. ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DO DEPARTAMENTO


A estrutura de uma Auditoria Interna est na relao direta com o tamanho da entidade em
que vai atuar e os objetivos definidos pela administrao para suas atividades.
As funes de chefia e superviso de uma Auditoria Interna so privativas do Contador,
bem como as atividades relacionadas competncia profissional dos mesmos (Resoluo CFC n
560-83). Poder, todavia, contar com a colaborao de outros profissionais, especialmente
quando se tratar de trabalhos em reas que requerem especializaes e que no podem ser
realizadas pelo Contador.
A seguir esto apresentados alguns exemplos de cargos utilizados em departamentos
de auditoria interna e suas funes.

6.1 Chefia da Auditoria


Caractersticas da Funo:
Funo especializada, a qual est afeto o processo de planejamento, coordenao,
controle e administrao do departamento de Auditoria Interna, incumbindo-lhe, genericamente:

definir a poltica operacional, bem como as tcnicas a serem utilizadas pelas vrias reas
de atuao e sua interao com os demais setores da empresa;

prestar assessoramento alta administrao no que tange ao campo de atuao da


Auditoria Interna;

sugerir a simplificao dos procedimentos existentes na empresa, bem como recomendar


alteraes que visem melhoria dos controles internos existentes, com o intuito de evitar
erros ou fraudes que possam determinar a descontinuidade da empresa.
Discriminao das Principais Atividades:

normatizar, planejar, controlar, coordenar e orientar as atividades da Auditoria Interna na


empresa (entidade) e nas suas controladas e coligadas;

avaliar a eficincia e a eficcia, a adequao e o grau de qualidade dos controles


contbeis, financeiros, fiscais, tributrios, oramentrios, operacionais e administrativos;

acompanhar as atividades de auditoria e fiscalizao realizadas pelos rgos de controle


interno, Tribunal de Contas, Secretaria de Controle Interno, Banco Central, Conselho
Fiscal, Auditores Independentes e outros rgos competentes;

elaborar o Plano Anual de Atividades de Auditoria;

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orientar e acompanhar a realizao das auditorias constantes do Plano Anual de Auditoria


Interna, quando necessrias ou determinadas pela alta administrao, no mbito das
empresas controladas;

encaminhar, periodicamente, alta administrao o relatrio das atividades desenvolvidas


durante determinado perodo;

informar, de forma imediata, a ocorrncia de fatos relevantes verificados na empresa, no


decorrer dos traia-lhos;

recomendar, quando julgar oportuno, medidas preventivas ou saneadoras de problemas


identificados, em vista observao de procedimentos, polticas, diretrizes, com o objetivo
de evitar falhas, fraudes e ocorrncias que possam abalar a empresa;

instituir e manter atualizados os manuais de procedimentos de auditoria, o Plano Anual de


Atividades de Auditoria, bem como os Programas de Auditoria;

efetuar a avaliao do pessoal sob sua responsabilidade;

coordenar os programas de treinamento de seus subordinados.

6.2 Supervisor de Auditoria


Caractersticas da Funo:
Funo de natureza especializada, com a atribuio genrica de orientar e supervisionar
as atividades relacionadas Auditoria Interna, bem como manter o relacionamento com os rgos
de controle e auxiliar a administrao da empresa.
Discriminao das Principais Atividades:

participar da preparao do Plano Anual de Atividades da Auditoria;

consolidar os resultados dos trabalhos desenvolvidos;

revisar os relatrios de auditoria, atentando para a correo formal ou mesmo de


posicionamentos frente variedade de situaes encontradas;

acompanhar a reviso dos normativos implantados, inclusive no que diz respeito aos
controles internos existentes;

assessorar, quando chamado, as vrias reas: contbil, fiscal, oramentria, financeira,


administrativa e de sistemas informatizados;

avaliar os resultados obtidos em relao s metas e objetivos previamente traados;

orientar e coordenar as atividades de auditoria, prestando assistncia equipe em


formao;

elaborar relatrios, pareceres, informaes ou outros documentos dirigidos alta


administrao;

acompanhar e auxiliar as Auditorias Externas, quando previsto no plano de trabalho;

avaliar o desempenho dos auditores sob sua superviso.


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6.3 Auditor Snior/Pleno


Caractersticas da Funo:
Funo de natureza especializada, com a atribuio genrica de coordenar, acompanhar,
executar e revisar os trabalhos de auditoria, bem como garantir-lhes a conformidade aos padres
de desempenho.
Discriminao das Principais Atividades:

colher informaes sobre os trabalhos desenvolvidos;

planejar os trabalhos a serem desenvolvidos em campo, de acordo com as normas


preestabelecidas;

elaborar e atualizar os Programas de Auditoria para os trabalhos de campo;

conduzir e executar os trabalhos de campo, determinando os procedimentos de auditoria


aplicveis e a necessidade de extenso ou integrao a outros trabalhos;

administrar o trabalho de campo quanto a sua extenso, oramento de horas e custos;

supervisionar os auditores sob sua coordenao na conduo dos trabalhos de campo;

elaborar relatrios, com a indicao dos fatos, causas, quando relevantes, e


recomendaes de aes corretivas, visando melhoria dos controles e do desempenho
da rea;

discutir, com as reas auditadas, os assuntos abordados nos relatrios;

elaborar parecer sobre assuntos relacionados aos controles internos da empresa, quando
solicitado pela administrao;

avaliar o pessoal sob sua responsabilidade;

cooperar no exame do Processo de Prestao de Contas, no caso de empresas estatais;

verificar, nas reas auditadas, a adoo das recomendaes feitas.

6.4 Auditor Jnior


Caractersticas da Funo:
Funo de natureza especializada, com a atribuio genrica de executar trabalhos de
auditoria, efetuando avaliaes nos controles internos existentes, em todas as reas, inclusive na
de processamento de dados.
Discriminao das Principais Atividades:

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executar as atividades de auditoria nas unidades da empresa e suas controladas ou


mantidas, de acordo com o programa de auditoria estabelecido;

examinar bens, valores e a execuo oramentria;

verificar o acompanhamento e a fiscalizao da execuo dos contratos, convnios e


acordos;

examinar os controles e registros das operaes e servios quanto obedincia das


normas e procedimentos estabelecidos, apontando as necessidades e falhas na conduo
de qualquer atividade;

recomendar medidas preventivas, com a finalidade de adequar os procedimentos aos atos


normativos, visando a evitar falhas nos controles internos;

colaborar na elaborao dos relatrios.

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7. AUTONOMIA PROFISSIONAL
O auditor interno, por ser funcionrio da empresa, no raras vezes tem sua autonomia
questionada. Somente com um posicionamento profissional diretamente ligado a conceitos ticos,
ele poder consolidar sua condio de autonomia para executar suas atividades. O auditor
precisa de autonomia e credibilidade para poder revisar e avaliar polticas e planos,
procedimentos, normas, operaes e registros, de maneira a contar com a absoluta confiana e
apoio dos auditados, do corpo gerencial e da alta administrao.
Faz-se mister que o auditor interno, no desempenho de suas atividades, imprima
qualidade excepcional aos seus relacionamentos profissionais, atuando como consultor, isto ,
esclarecendo dvidas medida que elas surgem, identificando a origem dos problemas
detectados e discutindo prontamente a soluo com seu auditado, sempre agindo com lisura,
pacincia, educao, respeito, criatividade e senso crtico. A adoo deste posicionamento
tornar o auditor interno um profissional mais respeitado, consolidando sua credibilidade junto
organizao.

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8. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO
No raras vezes, encontram-se auditores internos, ou seu departamento, subordinados a
diretores financeiros. Esta uma deformidade em nvel de estrutura organizacional, pois
subordina o auditor interno a uma chefia que comanda uma srie de departamentos da empresa,
que sero alvo de seu trabalho. Fatalmente haver o constrangimento profissional, e a perda da
autonomia, condio indispensvel realizao de um trabalho adequado.
recomendvel que o auditor interno esteja subordinado ao nvel mais elevado possvel
dentro da organizao, como ao Presidente da entidade. Isso refletir diretamente sobre a
qualidade do trabalho executado e sobre os resultados que este propiciar empresa. Outra
razo para esta linha de vinculao que, estando o auditor vinculado a um diretor, isso poder
afetar a credibilidade do seu trabalho, na medida em que possa ser visto pelas demais diretorias
como um membro daquela verificando transaes das outras. Consequentemente, a vinculao
do auditor interno diretamente ao Presidente ou Conselho de Administrao, ou Diretoria como
Colegiado, passa a ser condio fundamental para a aceitao da Auditoria Interna como um real
instrumento de controle e assessoria til para a empresa.

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9. FRAUDE E ERRO
Ao realizarem seus exames, os auditores internos devem estar conscientes da
possibilidade de existirem fraudes ou erros nos registros que examinam. Devem, portanto,
examinar com acurado zelo profissional os meios usados para proteger o patrimnio contra os
diversos tipos de danos decorrentes de roubo, fraude, atividades ilegais ou atentatrias a esse
patrimnio, assim como sua segurana contra mau uso, intempries, incndios e situaes
similares.
Os auditores internos devem ter conhecimentos tcnicos sobre os sistemas e
procedimentos da organizao, bem como sobre os tipos e caractersticas bsicas de fraude ou
erros possveis de ocorrerem na rea de atividades de seus exames. Devem, ainda, ser capazes
de identificar os indcios de possveis ocorrncias de fraudes ou riscos de atos atentatrios, aqui
includos os erros, ao patrimnio da organizao.
A NBC T 12, item 12.1.4, conceitua fraude e erro, como segue:
12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e
demonstraes contbeis, tanto em ter-mos fsicos quanto monetrios.
12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em
termos fsicos quanto monetrios.
A preveno desses riscos compreende as medidas tomadas pela administrao por meio
de um sistema contbil adequado e um controle interno eficaz, a fim de desencorajar sua
perpetrao e limitar sua possibilidade de ocorrncia. A adoo de controles que previnam a
ocorrncia de fraudes contra o patrimnio, ou permitam detect-las quando ocorrem,
responsabilidade tanto gerencial quanto diretiva. A constatao da existncia de fraudes contra o
patrimnio responsabilidade da administrao, mediante a estrutura de controle por ela
determinada.
Os exames da Auditoria Interna tem, entre outros, o escopo de assessorar a
administrao na preveno de fraudes, porquanto so efetuados com bases em testes, de
tamanho e periodicidade apropriados. Se o auditor tivesse a responsabilidade especfica de
descobrir todas as fraudes, teria de ampliar seu trabalho a tal ponto que seu custo poderia vir a se
tornar proibitivo. Assim mesmo, ele no poderia garantir que todos os tipos de fraude teriam sido
descobertos, ou que nenhuma outra existisse, porque as transaes no-contabilizadas, as
fraudes em custeio e as falsificaes no seriam necessariamente descobertas.
O erro decorre de atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m
interpretao de fatos na elaborao dos registros contbeis e demonstraes contbeis, bem
como da deficincia no cumprimento dos controles inter-nos.

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10. RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA


O Relatrio do auditor o produto final do seu trabalho e, como tal, deve ser apresentado,
visto e entendido pelo auditado, ou mesmo pelo usurio da auditoria. Considerado como veculo
principal de relacionamento entre o auditor e a entidade auditada, o Relatrio documento
tcnico e deve obedecer a normas de apresentao, forma e objetivos.
O Relatrio o ponto de ligao entre o trabalho planejado e o efetivamente realizado. o
instrumento que revela administrao da empresa a qualidade e a contribuio da Auditoria
Interna, suas constataes, opinies tcnicas e recomendaes. Serve tambm como documento
de avaliao do trabalho efetuado pelo auditor, podendo ser enquadrado nas seguintes situaes:

execuo de um trabalho incompleto: sem examinar fatos relevantes, no reportando


situaes importantes;

execuo de um trabalho com impercia: exame dos fatos sem a constatao quanto a
ineficincia e desacertos;

execuo de trabalho com negligncia: verificaram-se fatos desabonatrios e no foram


relatados, ou o foram com ineficincia, no possibilitando avaliaes precisas.

O Relatrio deve conter avaliaes precisas dos fatos verificados, recomendando


mudanas que visem ao saneamento das irregularidades levantadas, estabelecendo controles e
conferncias que possibilitem elimin-las em definitivo. O Relatrio deve, alm de objetivo, ser
oportuno, possibilitando a adequada tomada de deciso pela administrao da empresa.

10.1 Importncia
Para o Auditado:

- funciona como uma avaliao do trabalho do auditado;


- indica a necessidade de aes corretivas.
Para a Administrao:

um indicador de avaliao do desempenho dos seus profissionais, em suas funes.


Para a Auditoria:

objetivamente, um dos meios pelo qual a alta administrao julga e avalia a qualidade da
auditoria.

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10.2 Tipos de Relatrios


Relatrios Preliminares:

relatrios peridicos, emitidos durante o andamento de uma auditoria;

apresentam maior simplicidade na formulao;

so geis na discusso dos pontos junto ao auditado.

Relatrios Finais:

so completos e abrangentes;

incluem informaes quanto natureza dos assuntos, escopo do trabalho e ndice de


pontos;

incluem, alm dos fatos e recomendaes, uma opinio geral sobre a rea auditada.
Relatrios Especiais:

originrios de trabalhos de natureza especial, como por exemplo:


a) compra de uma empresa;
b) avaliao de um projeto especfico;
c) acompanhamento da fabricao de equipamento de grande porte adquirido pela
empresa;

assuntos confidenciais, que no podem ser tratados em relatrios normais;

trabalhos especficos, como: apreciao da atuao de executivos; suposies de fraudes;


etc.

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11. RELACIONAMENTO TCNICOAUDITORES INDEPENDENTES

PROFISSIONAL

COM

OS

Nos dias de hoje, prtica comum nas grandes empresas, que tm suas demonstraes
contbeis examinadas por auditores independentes, a participao significativa da Auditoria
Interna nos trabalhos.
Apesar de no apresentarem o mesmo enfoque quanto atuao, algumas avaliaes so
semelhantes em nvel interno como externo, possibilitando a este ltimo um melhor desempenho
e estendendo suas avaliaes a rotinas no verificadas anteriormente.
Como resultado deste entrelaamento de atividades, ocorrer uma avaliao melhor por
parte dos auditores independentes, na medida em que seu trabalho ser direcionado a fatos
especficos de grande relevncia para a empresa, evitando a repetio de trabalhos j
minuciosamente examinados pela Auditoria Interna. A constante utilizao dos trabalhos da
Auditoria Interna ir influenciar a auditoria independente no sentido de avaliar a atuao daquela.

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12.

GARANTIA DE QUALIDADE E EXCELNCIA PROFISSIONAL NO


TRABALHO DA AUDITORIA INTERNA

Vivemos um momento, em nvel mundial, em que o foco, nas relaes comerciais,


industriais, de servios, enfim, em todas as atividades ou transaes realizadas, o que
chamamos de Qualidade. Agregam-se a este conceito os de Produtividade e Excelncia. Os
auditores internos, por estarem totalmente envolvidos, em suas empresas, com esses programas,
tm a obrigao moral de trazerem para o seio de suas atividades os mesmos conceitos. Para
tanto, precisam assegurar-se, continuamente, de que os trabalhos desenvolvidos pela equipe de
Auditoria Interna esto pautados pela qualidade e excelncia profissionais.
Dessa forma, a chefia da rea de Auditoria Interna deve estabelecer um programa de
garantia de qualidade e excelncia nos trabalhos de sua alada. Assim, estaremos certificandonos de que os trabalhos do auditor interno esto sendo efetuados de conformidade com as
normas para o exerccio da Auditoria Interna, ditadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e,
complementarmente, por rgos de controle a que a entidade esteja subordinada. A superviso
do trabalho deve ser contnua, a fim de assegurar a conformidade das tcnicas utilizadas e dos
programas elaborados com as normas de Auditoria Interna. O trabalho ser revisado
periodicamente, procurando sempre manter-se um padro de qualidade.

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13. ASPECTOS RELATIVOS AO CONTROLE


NA REA PBLICA

INTERNO E EXTERNO

A Constituio Federal de 1988 aperfeioou o Controle da Administrao Pblica,


distribuindo-o em trs etapas, a saber:
- Controle Interno de cada Poder (art. 70);
- Controle Externo (art. 71);
- Controle Interno Integrado (art. 74).
O primeiro deve estar subordinado administrativamente ao respectivo titular do Poder
Legislativo, Executivo ou Judicirio, com a finalidade de:

proteger e salvaguardar os bens e outros ativos contra fraudes, perdas ou erros nointencionais;

assegurar o grau de confiabilidade da informao contbil-financeira, com o objetivo de


auxiliar o processo de tomada de decises;

promover a eficincia, a eficcia e a economicidade no desempenho e utilizao dos


recursos pblicos;

impulsionar a adeso poltica estabelecida pela administrao qual se vincula e servir


de guardio dos princpios de controle interno integrados.

O Controle Externo de competncia do Poder Legislativo, sendo exercido com o auxlio do


Tribunal de Contas, que teve, na Constituio de 1988, significativa ampliao de suas
atribuies.
O Controle Interno Integrado constitui uma inovao na Carta Magna e objetiva o controle
do Estado, ou seja, do conjunto dos trs Poderes, coordenando as atividades de Controle Interno
de cada Poder e atuando de modo independente, para dar pleno sentido sua funo de apoiar o
Controle Externo no exerccio de sua misso institucional (art. 74, IV).
Como reforo idia de que o Controle Interno Integrado constitui o Controle da Entidade, a
prpria Constituio estabeleceu que os responsveis pelo Controle Interno, ao tomarem
conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas,
sob pena de responsabilidade solidria.
No Estado do Rio Grande do Sul, a Constituio de 1989 estabeleceu que o Controle
Interno ter organizao una e integrada, compondo rgo de contabilidade e auditoria-geral do
Estado, com delegaes nos trs Poderes.
Essa a estrutura atual do Controle Interno em nosso Estado, que tem como rgo central
a
Contadoria
e
Auditoria-Geral do Estado, a qual possui delegaes nos diversos rgos do Poder Executivo, assim como
nos poderes Legislativo e Judicirio e, ainda, junto ao Ministrio Pblico.

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Em 1986, mediante o Decreto n 93.216-86, foi adotado um passo importante para a
consolidao e valorizao das auditorias internas nas empresas estatais do Governo Federal:
ficou determinado que todas as empresas deveriam dispor, na sua estrutura organizacional, de
uma unidade de Auditoria Interna, cujo titular somente seria admitido ou dispensado por proposta
da Diretoria, aprovada pelo Conselho de Administrao. Esse mesmo decreto estabeleceu que o
plano de trabalho anual das auditorias fosse aprovado pelo Conselho Fiscal e que essas medidas
fossem consolidadas nos estatutos sociais das empresas, o que est vigorando at este
momento.

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Em sete de julho de 1989, foram aprovadas, mediante a Instruo Normativa STF/MF n
010, as Normas do Sistema de Auditoria para a rea pblica federal, que vieram com o objetivo
de padronizar os trabalhos de auditoria realizados pelo Executivo.
Tal normativa veio definir o Sistema de Auditoria, composto pela Subsecretaria de Auditoria
e pelas Coordenadoras de Auditoria.
Posteriormente, foi editado o Decreto 99.244, de 10 de maio de 1990, tendo por objetivo
reorganizar a Presidncia da Repblica, os Ministrios e a competncia para o controle das
empresas estatais, cuja responsabilidade, at ento, estava afeta Secretaria de Controle das
Empresas Estatais SEST, passando a responsabilidade ao Departamento de Oramento da
Unio, vinculado Secretaria Nacional de Planejamento do MEFP.
O Departamento do Tesouro Nacional, mediante a Instruo Normativa n 016, de 20 de
dezembro de 1991, definiu as diretrizes e estabeleceu normas a serem observadas pelos
Auditores do Sistema de Controle Interno.
A Medida Provisria n 899, de 16 de fevereiro de 1995, organizou e disciplinou os Sistemas
de Controle Interno do Poder Executivo, deixando as atividades de Auditoria Interna, fiscalizao
e avaliao de gesto sob a orientao tcnica e normativa da Secretaria Federal de Controle.
O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo tem como rgo central o Ministrio da
Fazenda e compreende:
a) o Conselho Consultivo do Sistema de Controle Interno;
b) a Secretaria Federal de Controle;
c) a Secretaria do Tesouro Nacional;
d) as Unidades de Controle Interno dos Ministrios.
Ao nvel das instituies financeiras, rgos como o Banco Central do Brasil e a prpria
Comisso de Valores Mobilirios efetuam controle financeiro sobre as empresas estatais.
Alm dos rgos acima mencionados, existem a Comisso de Fiscalizao e Controle do
Senado e Cmara dos Deputados, Instituies Financeiras Internacionais, BID e BIRD, Auditorias
Independentes, Conselhos Fiscais das Empresas e Controladoras.

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ANEXOS

(NBC T 12 e NBC P 3)

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RESOLUO CFC N 780


de 24 de maro de 1995
Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais,
CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751-93, de 29 de dezembro de
1993;
CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Estudo institudo pela Portaria
CFC n 2-95, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes
os Contadores Antonio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Luiz Francisco Serra;
CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do
exerccio profissional contbil;
RESOLVE:
Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 12 Da
Auditoria Interna.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Braslia, 24 de maro de 1995.
JOS MARIA MARTINS MENDES
Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA


12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna
12.1.1.1 A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por
objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade.
12.1.1.2 A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho
Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor interno.
12.1.2 Procedimentos da Auditoria Interna
12.1.2.1 Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de
observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas
suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes.
12.1.2.2 Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento,
inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade.
12.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido
e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade.
12.1.2.4 As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so
denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e
teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes.
12.1.3 Papis de Trabalho
12.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com
informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabalho
executado.
12.1.4 Fraude e Erro

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12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes
e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes
contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.
12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e
demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto
em termos fsicos quanto monetrios.
12.1.4.3 O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros
e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios
ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho.
12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna
12.2.1.1. O planejamento do trabalho de auditoria interna compreende os exames preliminares
da Entidade, para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as
diretivas estabelecidas pela administrao.
12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade
e seu grau de confiabilidade;
b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem
aplicados;
c) a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no
mbito dos exames da auditoria interna;
d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores;
e) os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e
operaes;
f) o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise
eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo
aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando
verificar a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas;
g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos,
no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto
sendo controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo aplicadas.
12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o
programa de trabalho, detalhando o que for necessrio compreenso dos
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procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e
extenso.
12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de
controle, devem ser revisados e/ou atualizados quando necessrio.
12.2.2 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria Interna
12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes
fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu
trabalho.
12.2.2.2 O processo de avaliao das informaes contbeis compreende:
a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e
alcance da auditoria interna. As informaes devem ser suficientes, adequadas,
relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e recomendaes da
auditoria interna:
1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno;
2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia
alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna;
3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da
auditoria interna;
4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas;
b) a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de
amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou
alterada se as circunstncias assim o exigirem.
12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o
objetivo do trabalho da auditoria interna est sendo atingido.
12.2.2.4 O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas
as contingncias ativas e passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais,
reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e contribuies
em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da
Entidade.
12.2.2.5 O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista e
societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a
Entidade.

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12.2.3 Documentao da Auditoria Interna
12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os
elementos significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria
interna executada de acordo com as normas aplicveis.
12.2.3.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para
propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e
extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento
exercido e do suporte das concluses alcanadas.
12.2.3.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
12.2.3.4 Ao se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor
interno
deve
certificar-se
de
sua
exatido,
sempre
que
integr-los aos seus papis de trabalho.
12.2.4 Amostragem Estatstica
12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna ou mtodo de seleo dos
itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem
estatstica.
12.2.5 Processamento Eletrnico de Dados PED
12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente dos recursos de PED e dos
sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali-los e planejar
adequadamente seu trabalho.
12.2.5.2 O uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de PED,
requer que o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os
prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os
trabalhos de especialistas.
12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO
AUDITOR INTERNO
12.3.1

O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos


realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas
pela administrao.

12.3.2

O relatrio deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar


claramente os resultados dos trabalhos realizados.

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12.3.3

O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior


imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado.

12.3.4

O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando for o caso, as reas no
examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou.

(Publicada no DOU de 10-04-95.)

RESOLUO CFC N 781


de 24 de maro de 1995
Aprova a NBC P 3 Normas Profissionais do
auditor interno.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais,
CONSIDERANDO o que a Resoluo CFC n 780-95, de 24 de maro de 1995, aprovou a
NBC T 12 - Da Auditoria Interna;
CONSIDERANDO a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade prevista na
Resoluo CFC n 751-93, de 29 de dezembro de 1993;
CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de
Estudo, institudo pela Portaria CFC n 2-95;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC P 3 - Normas Profissionais do Auditor Interno.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Braslia, 24 de maro de 1995.
JOS MARIA MARTINS MENDES
Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO


AUDITOR INTERNO

3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL


3.1.1

O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia


profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade,
das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente
profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel
Entidade.

3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL


3.2.1

O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia
profissional.

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3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA
EXECUO DOS TRABALHOS
3.3.1

O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao


dos trabalhos e na exposio das concluses.

3.3.2

A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas


sua rea de atuao.

3.3.3

A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a


ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento requeridos
nas circunstncias.

3.3.4

Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho


Fiscal ou rgos equivalentes.

3.4 RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE


OUTRAS REAS
3.4.1

O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de


outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas segundo a
habilitao tcnica e legal dos seus participantes.

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3.5 SIGILO
3.5.1

O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante


o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem
autorizao expressa da Entidade em que atua.

3.5.2

O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou


contratual.

3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE


3.6.1

O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao de Entidade


em que atua, e, no mbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar, deve
apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias,
quando este entender necessrio.

(Publicada no DOU de 10-04-95.)

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