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A ctualidad T ributaria

Texto nico Ordenado de la


Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04)

CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.1
Informe Sunat:
Informe N. 058-2012-SUNAT/4B0000
La persona natural que no genera rentas de tercera categora,
propietaria de varios inmuebles, que enajena aqul nico que
califica como casa habitacin, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
La enajenacin de un inmueble construido despus del 1.1.2004
sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por
una persona natural que no genera rentas de tercera categora,
no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
Informe N. 006-2012-SUNAT/2B0000
Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora, en la venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se puede considerar como costo
computable el costo de adquisicin de dicho bien cancelado
sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin de
usar los mismos.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.


d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a), las siguientes:
1) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Arts. 3 (Ingreso de personas jurdicas), 27 (Regalas).

2) Los resultados de la enajenacin de:


(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el
rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenacin.
1

De acuerdo a la Primera Disposicin Transitoria y Final del D. Leg. N


945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora,
siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a
partir del 01.01.04.

A c tua lida d E mpr esari al

Informe Sunat:
Informe N. 123-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de un edificio de departamentos construido para la
venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno de tales
departamentos que efectan ambos cnyuges, propietarios
de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta
de tercera categora, correspondiendo dicho tratamiento a
ambos cnyuges, aun cuando dicha construccin haya sido
hecha por uno de los cnyuges cuya actividad econmica es
la construccin de edificios y el otro cnyuge sea una persona
natural sin negocio.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin


habitual de bienes.
Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del Artculo
1 de la Ley, as como los referidos en el Artculo 3 de la Ley
estn afectos al Impuesto aun cuando no provengan de
actividad habitual.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la Ley,
se entender que hay urbanizacin o lotizacin, desde el
momento en que se aprueben los proyectos de habilitacin
urbana y se autorice la ejecucin de las obras conforme a lo
dispuesto en las normas que regulen la materia, obligndose
a llevar contabilidad conforme a Ley.

Informe Sunat:
Informe N. 006-2013-SUNAT/4B0000
Los ingresos por concepto de la tarifa por uso de aguas subterrneas a que se refiere la Ley N. 24516 no se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.

Jurisprudencia:
RTF N 11977-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
determinacin emitida por impuesto a la renta puesto que la
administracin solo verific las facturas exhibidas por dicho
cliente, y su notificacin en el Registro Compras, no habiendo
acreditado la realizacin de las operaciones consignadas en las
facturas observadas.
RTF N 0601-5-2003
Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebidos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos
al Impuesto al Renta por provenir de una obligacin legal.

Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye


ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por

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T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

bienes de capital a aquellos que no estn destinados a


ser comercializados en el mbito de un giro de negocio
o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital,
de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin en
valores, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.

Concordancias:
LIR. Arts. 5 (Enajenacin), 24 inc. l) (rentas de segunda
por enajenacin de valores). RLIR. Arts. 13 ltimo prrafo,
28-A (renta neta de segunda por enajenacin de valores).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera
ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados
de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre
de un fondo de inversin o un fideicomiso de titulizacin
a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes
de capital efectuada por los citados fondos o fideicomisos.
En el rescate o redencin de certificados de participacin
en fondos mutuos de inversin en valores y en el de cuotas
en fondos administrados por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a
los aportes voluntarios sin fines previsionales- se considera
ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia
entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redencin
y el costo computable de las mismas.

b) La enajenacin2 de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes
de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas
constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el
tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
2

Conforme al artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por


enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso.

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constituidas en el exterior que desarrollen


actividades generadoras de rentas de la tercera
categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del Artculo 2 de
la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la
diferencia entre el costo computable y el valor asignado a
los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o
disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
Para determinar el costo computable se seguir lo dispuesto
en el Artculo 20 y 21 de la Ley.

5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al
cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28,
hubieran quedado en poder del titular de dichas
empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar
dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha
en que se produjo el cese de actividades.
Concordancias:
LIR. Art. 5 (Enajenacin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
d) El inciso c) del Artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando
la empresa que cesa sus actividades es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital tributar de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley.

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley,


el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que
no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante,
al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos
(2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble
que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior,
ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la

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enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en
un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas
en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como
casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se deber considerar los inmuebles
de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges.
En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte
que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar
nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber
considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se reputar como casa habitacin slo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de
la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.

Informes Sunat:
Informe N.091-2012-SUNAT/4B0000
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno
sin construir, que constituye nica propiedad del vendedor, se
encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda
categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido
a partir del 1.1.2004.

ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el


inciso a) de este artculo.
Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancias:
CC. Arts. 885 y 886 (Bienes muebles).

Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera
sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por
seguros de su personal y aqullas que no impliquen
la reparacin de un dao, as como las sumas a que
se refiere el inciso g) del Artculo 24.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
e) Para efecto del inciso a) del Artculo 3 de la Ley no se consideran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones
que se otorgue por daos emergentes.

b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total


o parcialmente, un bien del activo de la empresa,
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en la parte en que excedan del costo computable


de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones
para alcanzar la inafectacin total de esos importes
que disponga el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del Artculo 3 de
la Ley no se computar como ganancia el monto de la
indemnizacin que, excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho
bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate
dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en
un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un mayor plazo
para la reposicin fsica del bien. Asimismo, est facultada a
autorizar, por nica vez, en casos debidamente acreditados, un
plazo adicional para la contratacin de la adquisicin del bien.

En general, constituye renta gravada de las empresas,


cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros, as como el resultado por exposicin a la
inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros
a que alude el penltimo prrafo del artculo 3 de la Ley,
se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones.
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una
empresa, la proveniente de actividades accidentales, los
ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a
ttulo gratuito que realice un particular a su favor. En estos
casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso
al valor de ingreso al patrimonio.
El trmino empresa comprende a toda persona o entidad
perceptora de rentas de tercera categora y a las personas o
entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.

Jurisprudencia:
RTF N 04222-10-2013
Se revoca la apelada en cuanto al reparo referido a participacin
resultado de inversiones. Al respecto, se indica que conforme
con el criterio de las RTF N 5075-1-2010 y N 616-4-99, los ingresos provenientes de operaciones con terceros son aquellos
obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con terceros, en las que se interviene en igualdad de
condiciones y por tanto, en las que se consienten el nacimiento
de obligaciones, incluso sin que ello implique alguna contraprestacin. En el presente caso se advierte que la Administracin am-

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T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


para el reparo en que la recurrente no sustent la contabilizacin
de montos denominados participacin resultado de inversiones
como ingresos exonerados o no gravados, sin embargo, en la
fiscalizacin sta no ha identificado la naturaleza de las actividades u operaciones con terceros que sustentaran el carcter
gravado de tales ingresos. Asimismo, tampoco ha acredito que
stos se hubieren devengado en los ejercicio materia de anlisis.
Se revoca el reparo de gastos no imputables a ingresos gravados
dado que se encuentran vinculados al reparo anterior que ha
sido levantado en esta instancia.
RTF N 0154252010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin y
se deja sin efecto la resolucin de determinacin y de multa.
Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos procedentes de una condonacin no se encuentra
arreglado a ley. Si bien la Administracin seala que el banco
le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha
acreditado que se haya producido dicha condonacin a favor de
la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas
al citado impuesto, ms an cuando el banco ha manifestado
que la recurrente no ha expresado su consentimiento de la
supuesta condonacin.
RTF N 03205-4-2005
El Tribunal establece los ingresos obtenidos a travs del
drawback no se basan en la restitucin, propiamente dicha,
de los derechos arancelarios, sino ms bien, en la transferencia
de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un
ingreso extraordinario y, consecuentemente, un incremento
directo de los ingresos, el mismo que no forma parte de la
actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo considerrsele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos peridicos, escapando as al
concepto de renta producto. De otro lado, los ingresos obtenidos
por la recurrente fueron recibidos luego de que sta cumpliera
con los requisitos establecidos por la norma correspondiente,
por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y no de
la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no
encontrndose, por tanto, stos comprendidos en el concepto
de renta recogido en la teora del flujo de riqueza. Asimismo se
seala que los ingresos devueltos al exportador por concepto de
drawback no influyen contablemente en la reduccin del costo
de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente en el
Estado de Ganancias y Prdidas como un ingreso extraordinario.
Por lo anterior, se concluye que los ingresos por drawback no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
RTF N 0879-2-2001
Las indemnizaciones no gravadas son las destinadas a compensar un dao o perjuicio sufrido y hasta el lmite del perjuicio, esto
es, indemnizaciones relacionadas con los daos emergentes.

Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
ltimo prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 972, vigente a partir del 01.01.09.

Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad


en la enajenacin de inmuebles efectuada por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable.

B-4

No se computar para los efectos de la determinacin


de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o
a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya
sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de
un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores,
y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados
en una misma edificacin y estn comprendidos en el
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de
la Ley N 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones,
del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y
del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se
aplicar aun cuando los inmuebles se enajenen por
separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando
el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada
ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio,
sta continuar durante los dos (2) ejercicios siguientes.
Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa
misma condicin, sta se extender por los dos (2)
ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales
ni se computarn para los efectos de este artculo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo
previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones:
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a
travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de
renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones:
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa
de muerte.
iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opt por tributar como tal.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 29492 (31.12.09).
Vigente a partir del 01.01.10.

Artculo 5.- Para los efectos de esta ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposicin por el que se transmita el dominio
a ttulo oneroso.
De conformidad con el artculo 5 del TUO de la Ley de Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, uno de
los supuestos sujetos a la aplicacin del Impuesto a la Renta, a la
son los ingresos generados por la expropiacin. No obstante ello, el
Tribunal Constitucional a travs de la sentencia Exp N00319-2013PA/TC (18.06.13) decidi fallar en contra de esta normativa en el caso
seguido por la Asociacin Fundo San Agustn, declarando fundada
la inaplicacin del artculo 5 antes mencionado, por considerar no
aplicable el cobro de un Impuesto a la Renta en el caso de la expropiacin materia de dicho proceso.

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Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados se sujetarn a las siguientes
disposiciones y a las dems que seale la presente Ley:
a) Concepto:
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor
deriva del movimiento en el precio o valor de
un elemento subyacente que le da origen. No
requieren de una inversin neta inicial, o en todo
caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan
en una fecha predeterminada.

Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se
refiere este inciso corresponden a los que conforme
a las prcticas financieras generalmente aceptadas
se efectan bajo el nombre de: contratos forward,
contratos de futuros, contratos de opcin, swaps
financieros, la combinacin que resulte de los antes
mencionados y otros hbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura:

Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura son aquellos contratados en
el curso ordinario del negocio, empresa o actividad
con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo,
por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de
mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas
de intereses o cualquier otro ndice de referencia,
que pueda recaer sobre:
b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o
ingresos gravados con el Impuesto y que sean
propios del giro del negocio.
b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para
ser destinados al giro del negocio, empresa o
actividad.
Tambin se consideran celebrados con fines de
cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o
inafectas del impuesto contratan sobre sus activos,
bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los
mismos estn destinados al cumplimiento de sus
fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero
Derivado se considerar de cobertura aun
cuando se celebre entre partes vinculadas
si su contratacin se efecta a travs de un
mercado reconocido.
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente
identificables y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o actividad y
su ocurrencia debe afectar los resultados de
dicho negocio, empresa o actividad.
3) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:
A c tua lida d E mpr esari al

I.

El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas.


II. El contratante del Instrumento Financiero
Derivado, el que deber coincidir con la
empresa, persona o entidad que busca la
cobertura.
III. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la
cantidad, montos, plazos, precios y dems
caractersticas a ser cubiertas.
IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o
evitar, tales como la variacin de precios,
fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los
activos o bienes que reciben la cobertura
o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que
reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas
o entidades inafectas o exoneradas del impuesto,
que contratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern
comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y
condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, dejndose constancia expresa en
dicha comunicacin que el Instrumento Financiero
Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura
de riesgos desde la contratacin del instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin
jurada y deber ser presentada en el plazo de
treinta (30) das contado a partir de la celebracin
del Instrumento Financiero Derivado.

Literal b) sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29306, publicada


el 27.12.08

c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura:


Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura aqullos que no
cumplan con alguno de los requisitos sealados
en los numerales 1) al 3) del inciso anterior.
Asimismo, se considerar que un Instrumento
Financiero Derivado no cumple los requisitos para
ser considerado con fines de cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o
establecimientos permanentes situados o
establecidos en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
por empresas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley N 26702, se regirn por las

B-5

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de Banca y Seguros respecto de los


siguientes aspectos:
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de los
Instrumentos Financieros Derivados celebrados
sin fines de intermediacin financiera se aplicarn
las disposiciones de la presente Ley.

Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 970


(24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2-B.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
CELEBRADOS CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un
instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines
de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema
Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos bajo cualquier modalidad, y su
colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las operaciones permitidas en la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702.
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera
los instrumentos financieros derivados celebrados por una
empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar
el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos
o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el
inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no
relacionados a la actividad crediticia.
Artculo 2-C.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
CELEBRADOS EN MERCADOS RECONOCIDOS
Los instrumentos financieros derivados celebrados con empresas del sistema financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, cuyo valor
sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores
que sean de conocimiento pblico y publicados en un medio
impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea una
autoridad pblica o una institucin reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente, se entendern celebrados
de la forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la
quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley, la aplicacin
de precios o indicadores referidos a un subyacente de igual o
similar naturaleza proceder cuando la naturaleza de los activos o
bienes objeto de cobertura sea igual o similar a la del subyacente
sobre el cual se estructura el instrumento financiero derivado.
Concordancias:
LIR. Art. 44 inc. q) (IFD. con parasos fiscales), 42 DT y F.
(Glosario de trminos de IFD). D.S. N 219-2007-EF Primera
Disp.Comp.Final

Jurisprudencia:
RTF N 18323-3-2012
Se acumulan los procedimientos al guardar conexin entre s.
Se declaran fundadas las apelaciones en el extremo referido al
reparo por ingresos devengados por anticipos recibidos por
futuras exportaciones, pues si bien ingreso devengado es todo
aqul sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por
haberse producido los hechos necesarios para que se genere,
con prescindencia de su efectivo pago o exigibilidad y, en tanto

B-6

no existan riesgos significativos que pudieran dejarlo sin efecto,


tambin lo es que la Administracin no ha establecido que dicha
circunstancia ha ocurrido en los hechos y que no se trataba
efectivamente de pagos recibidos en calidad de prstamos o
financiamiento. Adicionalmente, de la revisin de autos se verifica que los importes contenidos en las facturas observadas se
sustentan en comprobantes de pago en los que se indica que la
facturacin corresponde a adelantos a cuenta de exportaciones
de concentrados de minerales y se indica que el haber utilizado
el Warehouse Certificate no lleva a concluir que se ha producido
la transferencia de propiedad y que se deveng el ingreso. Se
declaran infundadas las apelaciones en cuanto al reparo por
disminucin de ingresos por movimientos registrados en la
cuenta cobertura de mineral y petrleo y gastos por prdidas
de fuente extranjera (comisiones pagadas), ya que no es posible
establecer la existencia de las operaciones que habran realizado
los operadores vinculados a la recurrente en los mercados de
derivados, siendo que las pruebas constituyen documentacin
interna y contable elaborada por la propia contribuyente y por
los intermediarios que no permiten corroborar las actividades
efectuadas en dichos mercados, por lo que no se ha acreditado
que las operaciones correspondieran a contratos derivados con
fines de cobertura y en consecuencia, no procede su vinculacin
con resultados que califiquen como de fuente peruana, por lo
que los reparos se ajustan a ley.

Informe Sunat:
Informe N 157-2008-SUNAT/2B0000
Cualquier relacin jurdica que se pacte sobre bienes futuros ser
considerada un IFD cuanto tenga las caractersticas contenidas
en la definicin contemplada en el inciso a) del artculo 5-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad
de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
Concordancia Reglamentaria:
Parte pertinente.
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los fondos de inversin,
empresariales o no, recae en los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario
recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso
de titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los
resultados del fideicomiso.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn
por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancias:
CC. Art. 33 (Domicilio). CT. Art. 11 ( Domicilio fiscal). R. N
037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones para el pago del
Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados)

Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el


pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con
las normas de derecho comn.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con
la visa correspondiente o con contrato de trabajo por
un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.

b) Las personas naturales extranjeras que hayan


residido o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un
perodo cualquiera de doce (12) meses.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per
se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque
la persona est presente en el pas slo parte de un da,
incluyendo el de llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se
toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno
al mismo.
Tratndose de personas naturales domiciliadas, la
prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio
a partir de la fecha en que se cumplan ambos
requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre
que en los ltimos doce (12) meses previos a la
referida fecha hubieran permanecido ausentes del
Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184)
das calendario.

c) Las personas que desempean en el extranjero


funciones de representacin o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el Sector Pblico
Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()

A c tua lida d E mpr esari al

3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en


el exterior establecidos por personas domiciliadas en el
pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos
permanentes en el exterior de los contribuyentes a que
se refiere el inciso h) del Artculo 14 de la Ley.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos


permanentes en el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso
la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin
de la existencia de establecimientos permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle
total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior. En tanto se desarrolle, la actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior,
constituyen establecimientos permanentes los centros
administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los
lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier
instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la
exploracin o explotacin de recursos naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona
tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para
concertar contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en
el pas existencias de bienes o mercancas para ser
negociadas en el pas por cuenta de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca
pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de
almacenaje o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para
abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, o la obtencin de informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales,
sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza
en el pas operaciones comerciales por intermedio de
un corredor, un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre que el corredor,
comisionista general o representante independiente
acte como tal en el desempeo habitual de sus
actividades. No obstante, cuando ese representante
realice ms del 80% de sus actividades en nombre de
tal empresa, no ser considerado como representante
independiente en el sentido del presente numeral.

B-7

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a
que se refiere el Artculo 48 de la Ley.
7. Numeral derogado por el Artculo 39 del Decreto
Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
c) Establecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, controle a una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el pas, no bastar
por s solo para que se configure la existencia de un
establecimiento permanente, debiendo juzgarse
dicha situacin con arreglo a lo establecido en los
incisos a) y b) del presente artculo.
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:

Cuando media un contrato de agencia que implica
la existencia de un establecimiento permanente
calificado con arreglo a este artculo.

f ) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su


fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado
con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en
el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin
de domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento.

g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de
las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho
y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el pas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas
en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie
en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin
a que se refiere el Artculo 16 de la Ley.

Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas


naturales, con excepcin de las comprendidas en el
inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse

B-8

de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el


reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse
la condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas
en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de
un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con
la visa correspondiente o con contrato de trabajo por
un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per
se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque
la persona est presente en el pas slo parte de un da,
incluyendo el de llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se
toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno
al mismo.
Tratndose de personas naturales domiciliadas, la
prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio
a partir de la fecha en que se cumplan ambos
requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre
que en los ltimos doce (12) meses previos a la
referida fecha hubieran permanecido ausentes del
Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184)
das calendario.

Los peruanos que hubieren perdido su condicin de


domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a
menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo
en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este
captulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal
contenidas en el Cdigo Tributario.
Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.

Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada
con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los
cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los
requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la
condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
Concordancias:
LIR. Art. 57 (Ejercicio gravable).

Artculo 9.- En general y cualquiera sea la


nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos
a los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los predios estn situados en
el territorio de la Repblica.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por
los predios situados en el territorio de la Repblica y los
derechos relativos a los mismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos. Comprende
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un
predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie,
servidumbre y otros regulados por leyes especiales.

b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo


las que provienen de su enajenacin, cuando los
bienes estn situados fsicamente o los derechos
son utilizados econmicamente en el pas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.

Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo


27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
Informe Sunat:
Informe N. 190-2013-SUNAT/4B0000
La regla de ubicacin fsica contenida en el inciso b) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, prevista para determinar la
generacin de renta de fuente peruana por la enajenacin de
bienes, es aplicable solo tratndose de la enajenacin de bienes
distintos a predios que generen ganancias de capital.

c) Las producidas por capitales, as como los intereses,


comisiones, primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital est colocado o sea
utilizado econmicamente en el pas; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.

Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o
Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por
la participacin en fondos de cualquier tipo de
entidad, por la cesin a terceros de un capital, por
A c tua lida d E mpr esari al

operaciones de capitalizacin o por contratos de


seguro de vida o invalidez que no tengan su origen
en el trabajo personal.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 972,
(10.03.07). Vigente a partir del 01.01.09.

Jurisprudencia:
RTF N 1537832010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra unas resoluciones de determinacin giradas
por la omisin al pago de las retenciones del Impuesto a la Renta
de No Domiciliados correspondientes a los perodos de enero
a diciembre de 2002, toda vez que se concluy que conforme
al criterio expuesto por este Tribunal en Resoluciones como la
N793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de junio de 2001 y 15 de
julio de 2005, si bien el inciso c) del artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera como rentas de fuente peruana,
a las derivadas de servicios prestados por no domiciliados, los
mismos deben de ser prestados o desarrollados en el Per, y en
consecuencia, como esto no se produce, los ingresos obtenidos
por el servicio prestado en el exterior por los operadores de satlite (empresas no domiciliadas), no constituan renta de fuente
peruana y por tanto la recurrente no se encontraba obligada
a efectuar retencin alguna por las sumas abonadas a stas.
RTF N 6554-3-2008
Las rentas que proviene de la explotacin de un satlite no son
de fuente peruano debido a que no cumple con lo establecido
en el artculo 9.c de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no se
presta en el territorio nacional ni se aprovecha econmicamente.

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad
que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana


los rendimientos de los ADRs (American DepositaryReceipts) y GDRs (Global DepositaryReceipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por empresas
domiciliadas en el pas.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 07645-4-2005
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de ste ltimo.

f ) Las originadas en el trabajo personal que se lleven


a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e)
y f ) las rentas obtenidas en su pas de origen por
personas naturales no domiciliadas, que ingresan
al pas temporalmente con el fin de efectuar activi-

B-9

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

dades vinculadas con: actos previos a la realizacin


de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la
inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin
de entrevistas con personas del sector pblico o
privado; actos relacionados con la contratacin de
personal local; actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o
rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en
Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las
obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American
DepositaryReceipts) y GDRs (Global DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el pas.

2.

3.

4.


5.

Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley N 28655, publicada


el 29.12.05.

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a


travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red
a travs de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice econmicamente, use
o consuma en el pas.

6.

Inciso sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 970


(24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.

7.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone
a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a
travs de la que se presten servicios equivalentes mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente
automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de
la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias
a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pblica o privada.
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de
programas de instrucciones para computadoras (software)

B-10

8.

9.

10.

que puede comprender actualizaciones de los programas


adquiridos y asistencia tcnica en red.
Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee
soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de
instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica,
acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin automtica con personal tcnico a travs del correo
electrnico.
Almacenamiento de informacin (Data warehousing):
Servicio que permite al usuario almacenar su informacin
computarizada en los servidores de propiedad del prestador
del servicio los que son operados por ste. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de
manera remota.
Aplicacin de hospedaje (ApplicationHosting): Servicio que
permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para
el uso de un programa de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual sta carga el citado programa de instrucciones
en servidores operados por sta y que son de su propiedad.
El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede
acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el
propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el
programa de instrucciones para computadoras (software)
el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo
al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera
remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la
computadora del cliente, despus que sea descargada en
memoria RAM o remotamente desde el servidor.
Provisin de servicios de aplicacin (ApplicationServiceProvider - ASP): El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones
para computadoras (software), para alojar dichos programas
en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtencin
de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede
ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su
negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los medios para que interacte
con los terceros.
Almacenamiento de pginas de Internet (web sitehosting):
Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su
servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo
ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando
sta es insertada en el servidor de su propiedad.
Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio por el
cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores,
abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico,
video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.
Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos
de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de
Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de
carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao,
que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente
sirven para enlazar con la pgina de Internet del anunciante.
La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero
de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente
hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona la
imagen, grfico o texto.
Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de
Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean
adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al
proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta
o un monto fijo.
Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se distribuye electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes),

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diseada en funcin de sus preferencias personales. El
principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir
informacin en un formato diseado segn sus necesidades
especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que
permite al proveedor poner a disposicin de los suscriptores (clientes) una pgina de Internet caracterizada por su
contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin
en lnea con la pgina de Internet ms que la posibilidad de
obtener bienes o servicios.
12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento a
travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar
localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual
el operador de una pgina de Internet almacena en sus
servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales pginas pueden
seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes
en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes a
los proveedores quienes son responsables de aceptar y
dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al
operador de Internet.
El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o
se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de los fines a que se
refiere el inciso c) del primer prrafo del Artculo 18 de
la Ley de una persona jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propsito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categora que considera como gasto o costo
la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente
el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
de los sujetos intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del Artculo 3 con el propsito
de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Pblico Nacional.
En caso se compruebe que una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera
categora, interviene en una operacin de prestacin
de servicios digitales, con el propsito de encubrir que
la prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior, la operacin
se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio
digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin,
otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos
a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el
tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera
efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.

A c tua lida d E mpr esari al

Informe Sunat:
Informe N. 124-2012-SUNAT/4B0000
La operacin de venta de bases de datos de un proveedor
no domiciliado a un cliente domiciliado a travs de un medio
electrnico, a propsito de una suscripcin anual, no califica
como un servicio digital.
La referida operacin, al calificar como una importacin, no
genera renta de fuente peruana para el sujeto no domiciliado.

j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se


utilice econmicamente en el pas.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes
o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.

La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento
de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior.
No se considera como asistencia tcnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del
usuario por los servicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos
y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfica a las que se refieren los Artculos
27 de la Ley y 16.
v) La supervisin de importaciones.
En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir
el tratamiento de regalas*.
*De conformidad con el Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000,
se refiere a los acpites iii) y iv) del presente inciso.

La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad


con lo establecido por el inciso d) del Artculo 76 de la Ley, no
incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por
concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes
servicios:
1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del
montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y
la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniera y de arquitectura.
2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos
de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin
o programacin tcnica de unidades productoras.

B-11

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


3) Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de
entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta
de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y
venta de valores emitidos por entidades financieras.
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento
de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o
no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categora que considera como gasto o costo la
contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo
del Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio
en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Pblico Nacional.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio
digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin,
otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos
a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el
tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera
efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.

Jurisprudencia:
RTF N 18368-8-2012
El solo hecho que un servicio se denomine consultora financiera
no determina que su naturaleza sea de asistencia tcnica, cuando
del anlisis de la descripcin de dicho servicio consignada en el
contrato suscrito por la empresa no domiciliada y la recurrente,
no corresponde a la definicin de tal concepto prevista por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de
devolucin de pago indebido por retenciones del Impuesto a la
Renta No Domiciliados, por cuanto los servicios que originaron
dichas retenciones no constituyen asistencia tcnica utilizada
econmicamente en el pas, pues no corresponden a un conocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea
esencial o indispensable para que la recurrente desarrolle su
actividad generadora de renta. Asimismo, al haber sido dichos
servicios prestados en el exterior, no exista obligacin de abonar
retenciones por ellos, por lo que el pago efectuado califica como
indebido. Se seala que para determinar si un servicio califica
como asistencia tcnica cuya retribucin constituya renta de
fuente peruana es indispensable verificar en cada caso concreto
la configuracin de tres elementos constitutivos(que el servicio
prestado sea independiente, que su objetivo sea proporcionar o
transmitir conocimientos especializados no patentables y que
dichos conocimientos sean necesarios en el proceso productivo,
de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario), debindose considerar que la
Ley del Impuesto a la Renta no pretende gravar cualquier tipo de
servicio sino slo aqullos que son altamente especializados y
que a la vez resulten necesarios para el desarrollo de la actividad
de la usuaria destinada a generar ingresos. Se indica que el solo

B-12

hecho que un servicio se denomine consultora financiera no determina que su naturaleza sea de asistencia tcnica, por cuanto
del anlisis dela descripcin de dicho servicio consignada en el
contrato suscrito por la empresa no domiciliada y la recurrente,
no corresponde a la definicin de tal concepto prevista por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 1382832009
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de
multa impugnadas, debido a que los servicios de certificacin
prestados por una empresa supervisora no tiene como objeto
proporcionar conocimientos especializados no patentables
y en la medida que no califica como servicios de ingeniera,
investigacin y desarrollo de proyectos y asesora y consultora,
no constituyen asistencia tcnica. De esta manera, y teniendo
en cuenta que los servicios no fueron prestados en el territorio
nacional, stos no se encontraban gravados con el Impuesto a la
Renta; en tal sentido, no corresponda que se efectuara retencin
alguna, ni se evidencia la declaracin de cifras o datos falsos, por
lo que se deja sin efecto las resoluciones de multa giradas por
las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario.

Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en


el artculo anterior, tambin se consideran rentas de
fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad
emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera
sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen
o abonen a sus directores o miembros de sus
consejos u rganos administrativos que acten
en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el
Sector Pblico Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales.
Artculo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

d) Los resultados provenientes de la contratacin de


Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura, se considerarn
rentas de fuente peruana los resultados obtenidos
por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la
cobertura estn destinados a la generacin de rentas
de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los
resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados
provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo
activo subyacente est referido al tipo de cambio de
la moneda nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al
que establezca el reglamento, el cual no exceder de
ciento ochenta das.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 29773 (27.07.11).
Vigente a partir del 28.07.11

De conformidad con la nica Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29773 (27.07.11), la modificacin dispuesta por la citada Ley en el tercer prrafo
del presente inciso entra en vigencia a partir del da
siguiente de la publicacin de la norma reglamentaria
que establezca el plazo a que se refiere dicho prrafo;
y se aplica a los contratos que se celebren a partir de
su entrada en vigencia. Cualquier modificacin que se
efecte a dicho plazo se aplica a los contratos que se
celebren a partir de su vigencia.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
()
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros Derivados contratados con sujetos domiciliados, cuyo activo
subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda
nacional con alguna moneda extranjera, a que se refiere el
tercer prrafo del inciso d) de dicho artculo, es de sesenta
(60) das calendario.

e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de
personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos
efectos, se debe considerar que se produce una
enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas del capital
de una persona jurdica no domiciliada en el pas
que, a su vez, es propietaria -en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurdicas- de
acciones o participaciones representativas del capital de una o ms personas jurdicas domiciliadas
en el pas, siempre que se produzcan de manera
concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la
enajenacin, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona
jurdica no domiciliada sea propietaria en
forma directa o por intermedio de otra u otras
personas jurdicas, equivalga al cincuenta por
ciento o ms del valor de mercado de todas las
acciones o participaciones representativas del
capital de la persona jurdica no domiciliada.

Para determinar el porcentaje antes indicado,
se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no
domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de
la persona jurdica domiciliada. En caso
de que aquella sea propietaria de esta
por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, su porcentaje de participacin
se determinar multiplicando o sumando
A c tua lida d E mpr esari al

los porcentajes de participacin que cada


persona jurdica tiene en el capital de la
otra, conforme al procedimiento que
establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.2) El porcentaje de participacin que una persona jurdica no
domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan,
tiene en el capital de una persona jurdica domiciliada por
intermedio de otra u otras personas jurdicas, a que se refiere
el acpite i) del numeral 1 del primer prrafo del inciso e) del
artculo 10 de la Ley, se determinar de la siguiente manera:
1. Se calcular el porcentaje de participacin directa que
cada persona jurdica tiene en la otra persona jurdica.
2. El porcentaje de participacin directa que la persona
jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones
se enajenan tiene en la persona jurdica intermediaria se
multiplicar por el porcentaje de participacin directa
que esta ltima tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada cuyas acciones y participaciones son
materia de enajenacin indirecta.
De existir dos o ms personas jurdicas intermediarias,
se multiplicar, sucesivamente, los distintos porcentajes
de participacin, hasta llegar a determinar el porcentaje
de participacin que la persona jurdica no domiciliada
cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene
en la persona jurdica domiciliada cuyas acciones y
participaciones son materia de enajenacin indirecta.
3. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones
o participaciones se enajenan tiene participacin por
intermedio de otra u otras personas jurdicas en dos o
ms personas jurdicas domiciliadas, el procedimiento
descrito en los prrafos anteriores se seguir de manera
independiente por cada una de estas ltimas.
4. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o
participaciones se enajenan tiene participacin directa
en dos o ms personas jurdicas no domiciliadas, que
a su vez tienen participacin en una misma persona
jurdica domiciliada, el procedimiento descrito en los
prrafos anteriores se seguir de manera independiente
para cada persona jurdica en la que la persona jurdica
no domiciliada cuyas acciones o participaciones se
enajenan tenga participacin, y luego se sumarn los
porcentajes obtenidos.

ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite


i. se multiplicar por el valor de mercado
de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona
jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria de acciones
o participaciones de dos o tres personas
jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn los resultados determinados por cada
una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el
valor de mercado de todas las acciones

B-13

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

o participaciones representativas del


capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se
enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por
cien.
2. En un perodo cualquiera de doce meses, se
enajenen acciones o participaciones que representen el diez por ciento o ms del capital
de una persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones, para
determinar la base imponible se debern
considerar las enajenaciones efectuadas en
el perodo de doce meses antes referido.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.3) Verificadas las condiciones establecidas en el primer prrafo
del inciso e) del artculo 10 de la Ley, la base imponible
correspondiente a la enajenacin indirecta de acciones
o participaciones, a que se refiere el segundo prrafo del
mencionado inciso, se determinar de la siguiente manera:
1. Se considerarn todas las enajenaciones de acciones o
participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada efectuadas en los doce (12)
meses anteriores a la fecha de enajenacin, a que se
refiere el primer prrafo del numeral 1 del inciso e).
2. Se considerar como valor de mercado el establecido
en los artculos 32 y 32-A de la Ley y el artculo 19,
segn corresponda, a la fecha de realizacin de cada
enajenacin.

Se presumir que una persona jurdica no


domiciliada en el pas enajena indirectamente
las acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurdica domiciliada en el pas de la que sea propietaria en
forma directa o por intermedio de otra u otras
personas cuando emite nuevas acciones o
participaciones como consecuencia de un
aumento de capital, producto de nuevos
aportes, de capitalizacin de crditos o de una
reorganizacin y las coloca por un valor inferior
al de mercado. En este caso, se entender que
enajena las acciones o participaciones que
emite como consecuencia del aumento de
capital. Lo previsto en el presente prrafo se
aplicar siempre que, con cualquiera de los
doce meses anteriores a la fecha de emisin
de las acciones o participaciones, el valor de
mercado de las acciones o participaciones
de las personas jurdicas domiciliadas en el
pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurdicas,

B-14

equivalga al cincuenta por ciento o ms del


valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de
la persona jurdica no domiciliada antes de la
fecha de emisin. Para estos efectos, se aplicar
lo previsto en el segundo prrafo del numeral
1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sealados
en los prrafos anteriores, si las acciones o
participaciones que se enajenen, o las nuevas
acciones o participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del capital,
corresponden a una persona jurdica residente en un pas o territorio de baja o nula
imposicin, se considerar que la operacin
es una enajenacin indirecta. No se aplicar
lo dispuesto en el presente prrafo cuando el
contribuyente acredite de manera fehaciente
que la enajenacin no cumple con alguna de
las condiciones a que se refiere el presente
inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas no domiciliadas en
el pas a la enajenacin de ADR (American DepositaryReceipts) o GDR (Global DepositaryReceipts) que tengan como activo subyacente a
tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el
resultante de aplicar al valor de mercado de
las acciones o participaciones de la persona
jurdica no domiciliada que se enajenan, el
porcentaje determinado en el segundo prrafo
del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la
forma como se determina el valor de mercado
de las acciones o participaciones a que se
refiere el presente inciso, para lo cual se podr
considerar, entre otros, el valor de participacin patrimonial sobre la base de balances
auditados, incluso anteriores a los doce meses
precedentes a la enajenacin o a la emisin de
acciones o participaciones.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones representativas del capital de las personas jurdicas domiciliadas
en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea
propietaria, y de las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre diario,
tratndose de acciones o participaciones cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin
en los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajena-

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
cin, emisin de acciones o participaciones o aumento
de capital.
De no existir valor de cotizacin en alguna fecha, se
tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata
anterior.
En caso dichas acciones o participaciones coticen en
ms de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor de mercado
ser el mayor valor de cotizacin de apertura o cierre
registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el cual se deber calcular
sobre la base del ltimo balance anual auditado de la empresa
emisora cerrado con anterioridad a la fecha de enajenacin,
emisin de acciones o participaciones o aumento de capital,
tratndose de acciones o participaciones no cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, o
cotizando en stos no exista valor de cotizacin en los doce
(12) meses anteriores a las fechas antes mencionadas.
El balance anual deber estar auditado por una sociedad de
auditora o entidad facultada a desempear tales funciones
conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de participacin
patrimonial ser el valor de tasacin al cierre del ejercicio
anterior al que se realiza la enajenacin, emisin de acciones
o participaciones o aumento de capital.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se
refiere el primer prrafo de este numeral se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la empresa emisora
entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. Si la
empresa emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin
para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser
tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin patrimonial
expresados en moneda extranjera debern ser convertidos a moneda nacional con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin o a la fecha
de cierre del ltimo balance anual auditado, o al cierre del
ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo publicado, segn
corresponda. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no
publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera,
sta deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de
Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio compra, del pas en donde se ubica
la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin donde
se haya obtenido el valor de cotizacin, o del pas donde se
encuentre constituida la persona jurdica a que se refiere el
inciso e) y f ) del artculo 10 de la Ley mientras que para la
conversin de dlares a moneda nacional se deber utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio
sern los vigentes a las fechas mencionadas en el prrafo
anterior, o, en su defecto, los ltimos publicados.

El valor de mercado a considerar para efecto de lo dispuesto en
el primer prrafo del numeral 1 y tercer prrafo del inciso e) del
artculo 10 de la Ley, y segundo prrafo del inciso f) del referido
artculo, ser el que establezca la equivalencia a que se hace
mencin en dichos prrafos, que corresponda a una misma
fecha, tratndose de acciones o participaciones cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin.
En caso no existiera valor de cotizacin de las acciones o
participaciones de las personas jurdicas domiciliadas y/o,
en su caso, de la persona jurdica no domiciliada, el valor de
mercado ser el que establezca la equivalencia a que se hace
mencin en los prrafos antes mencionados, resultante de
relacionar el valor de participacin patrimonial de ambas
personas jurdicas.

A c tua lida d E mpr esari al

Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o participaciones se entender referida a cualquier
instrumento representativo del capital, independientemente a la denominacin que se otorgue en otro pas.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 29757 (21.07.11).
Vigente a partir del 22.07.11.

f ) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una empresa no
domiciliada en el pas, generados por la reduccin
de capital a que se refiere el inciso d) del artculo
24-A de la Ley, siempre que en los doce (12)
meses anteriores a la distribucin, la empresa no
domiciliada hubiera aumentado su capital como
consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin
de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo
cuando, en cualquiera de los doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado
de las acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas de las que la
empresa no domiciliada sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras empresas
equivalga al cincuenta por ciento (50%) o ms del
valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la empresa
no domiciliada antes del aumento de capital.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones
representativas del capital de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica
no domiciliada sea propietaria, y de las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre
diario, tratndose de acciones o participaciones cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado
de negociacin en los doce (12) meses anteriores
a la fecha de enajenacin, emisin de acciones o
participaciones o aumento de capital.

De no existir valor de cotizacin en alguna fecha, se
tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata
anterior.
En caso dichas acciones o participaciones coticen
en ms de una Bolsa o mecanismo centralizado
de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor
de mercado ser el mayor valor de cotizacin de
apertura o cierre registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el cual se deber
calcular sobre la base del ltimo balance anual auditado de la empresa emisora cerrado con anterioridad
a la fecha de enajenacin, emisin de acciones o
participaciones o aumento de capital, tratndose de
acciones o participaciones no cotizadas en alguna Bolsa
o mecanismo centralizado de negociacin, o cotizando
en stos no exista valor de cotizacin en los doce (12)
meses anteriores a las fechas antes mencionadas.

B-15

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


El balance anual deber estar auditado por una sociedad


de auditora o entidad facultada a desempear tales
funciones conforme a las disposiciones del pas donde
se encuentren establecidas para la prestacin de esos
servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de participacin patrimonial ser el valor de tasacin al cierre
del ejercicio anterior al que se realiza la enajenacin,
emisin de acciones o participaciones o aumento de
capital.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que
se refiere el primer prrafo de este numeral se efectuar
dividiendo el valor de todo el patrimonio de la empresa
emisora entre el nmero de acciones o participaciones
emitidas. Si la empresa emisora est obligada a realizar
ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del
patrimonio deber ser tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin patrimonial
expresados en moneda extranjera debern ser convertidos a moneda nacional con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin o
a la fecha de cierre del ltimo balance anual auditado, o
al cierre del ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo
publicado, segn corresponda. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio
para dicha moneda extranjera, sta deber convertirse
a dlares de los Estados Unidos de Amrica, y luego ser
expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se
utilizar el tipo de cambio compra, del pas en donde
se ubica la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin donde se haya obtenido el valor de cotizacin,
o del pas donde se encuentre constituida la persona
jurdica a que se refiere el inciso e) y f ) del artculo 10
de la Ley mientras que para la conversin de dlares a
moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern los vigentes a las fechas mencionadas en el
prrafo anterior, o, en su defecto, los ltimos publicados.
El valor de mercado a considerar para efecto de lo
dispuesto en el primer prrafo del numeral 1 y tercer
prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley, y segundo
prrafo del inciso f ) del referido artculo, ser el que
establezca la equivalencia a que se hace mencin en
dichos prrafos, que corresponda a una misma fecha,
tratndose de acciones o participaciones cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin.
En caso no existiera valor de cotizacin de las acciones
o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas
y/o, en su caso, de la persona jurdica no domiciliada, el
valor de mercado ser el que establezca la equivalencia
a que se hace mencin en los prrafos antes mencionados, resultante de relacionar el valor de participacin
patrimonial de ambas personas jurdicas.

Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por
exportacin la remisin al exterior realizada por filiales,
sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurdicas del
extranjero.
Concordancias:
LIGV. Art. 33 ( Exportaciones).

Artculo 12.- Se presume de pleno derecho


que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el pas, a raz de actividades que se
llevan a cabo parte en el pas y parte en el extranjero,
son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre
los ingresos brutos provenientes de las mismas, los
porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el
alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el suministro de noticias por parte de agencias
internacionales, el arriendo u otra forma de explotacin
de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros
elementos destinados a cualquier medio de proyeccin
o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin y
sobrestada de contenedores para el transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por
contribuyentes domiciliados en el pas, se presume de
pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente
de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, cuyas rentas se determinarn segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de este artculo.
Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancias:
LIR. Art. 48 (Presuncin de renta neta de no domiciliados).

Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas


y que cuenten con las siguientes calidades migratorias,
de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarn a las
reglas que a continuacin se indican:
Concordancia Reglamentaria:

Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se


aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1
y en el ltimo prrafo del inciso e) del presente artculo.
Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin
cuando la empresa no domiciliada en el pas hubiera
efectuado la enajenacin a que se refiere el tercer
prrafo del inciso e) del presente artculo.
Inciso incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29663 (15.02.11).
Vigente a partir del 16.02.11

B-16

Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS


Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la Ley
de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal de
la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del
Ministerio del Interior.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

a) En caso de contar con la calidad migratoria de


artista, presentarn a las autoridades migratorias
al momento de salir del pas, una Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
()
2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
sealada en el inciso a) del Artculo 13 y el Artculo 83 de
la Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante el
cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con
efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra exonerado de acuerdo al inciso n) del Artculo 19 de la Ley.

b) En caso de contar con la calidad migratoria de


religioso, estudiante, trabajador, independiente
o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de
renta de fuente peruana, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un
certificado de rentas y retenciones emitida por el
pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los incisos a) y b), y haber
realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de renta de fuente peruana,
sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria,
entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de stos,
segn corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
()
3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los
incisos b) y c) del Artculo 13 de la Ley es un documento con
carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de la
renta, el empleador o sus representantes legales, mediante
el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto
retenido.
La oportunidad en que el agente de retencin entregue
el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no
domiciliado de acuerdo al Artculo 13 de la Ley, se regular
mediante Resolucin de Superintendencia.

d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren
A c tua lida d E mpr esari al

los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin


jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada declaracin y
copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con alguna de las calidades
migratorias sealadas en los literales a) y b) del
presente artculo y que durante su permanencia
en el pas realicen actividades que no impliquen la
generacin de rentas de fuente peruana, debern
llenar una declaracin jurada en dicho sentido,
que entregarn a las autoridades migratorias al
momento de salir del pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma
de la declaracin jurada, certificados de rentas y
retenciones y otros documentos a que se refieren
los incisos anteriores. El Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante Decreto Supremo podr establecer procedimientos alternativos que permitan a
los extranjeros cumplir con las obligaciones a que
se refieren los incisos anteriores.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N
970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
()
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin migratoria,
que durante su permanencia hayan o no realizado actividades generadoras de renta de fuente peruana, debern
cumplir con los procedimientos que permitan el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias que establezca la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y
las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la
opcin prevista en el Artculo 16 de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas
jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas,
civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas
las de compensacin minera y las fundaciones no
consideradas en el Artculo 18.

B-17

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

f ) Las empresas unipersonales, las sociedades y las


entidades de cualquier naturaleza, constituidas en
el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final
de la Ley N 27804 (02.08.02).

k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo


423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; jointventures, consorcios y otros
contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27034 (30.12.98).

El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como
sobre la retribucin que dichas empresas le asignen,
conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.

Artculo 14-A.- En el caso de fondos de inversin, empresariales o no, las utilidades, rentas o
ganancias de capital sern atribuidas a los partcipes o
inversionistas. Entindese por fondo de inversin empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial
o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier
explotacin econmica que genere rentas de tercera
categora.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y Fondos de Inversin, empresariales
o no, recae en los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en los fondos de pensiones,
por la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales, recae en los afiliados.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario
recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso
de titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los
resultados del fideicomiso.

Prrafo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 945


(23.12.03).

En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser


determinado de la siguiente forma:

En el caso de las sociedades irregulares previstas en el


Artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; jointventures, consorcios
y dems contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las
integran o que sean parte contratante.

1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
se obtengan de los bienes y/o derechos que se
transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al
fideicomitente.
El fiduciario ser responsable solidario del pago
del Impuesto, en su calidad de administrador del
patrimonio fideicometido, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 16 del Cdigo Tributario.
Tal responsabilidad no podr exceder del importe
del Impuesto que se habra generado por las actividades del negocio fiduciario.

Prrafo sustituido por el Artculo de la Ley N 27034 (30.12.98).

Concordancias:
LIR. Art. 12 (Presuncin de rentas de actividades realizadas en el extranjero y en el pas). CC. Arts. 1 (Sujetos de
Derecho), 77 (Inicio de la persona jurdica). CT. Norma XI
(Personas sometidas al CT.).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a que se
refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de la Ley General de
Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada
por Decreto Legislativo 770, respecto de las rentas derivadas de crditos, inversiones y operaciones previstas en el
segundo prrafo del Artculo 397 del mencionado Decreto
Legislativo.
d) Son similares a las asociaciones de hecho de profesionales
las que agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u
oficio.

B-18

2) Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades,
rentas o ganancias de capital que generen sern
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o
fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos
Bancarios y de Titulizacin

En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el
bien o derecho transferido retornar al origiInstituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

nador o fideicomitente en el momento de la


extincin del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en
las transferencias que se efecten para la
constitucin o la extincin de patrimonios
fideicometidos se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido deber
considerar en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos por el
fideicomitente u originador, al mismo
costo computable que corresponda a
este ltimo.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar
depreciando o amortizando los activos
que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plazo restante
que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos hubieran
permanecido en poder de este ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpico o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido
deber mantenerse, para efectos tributarios,
en la contabilidad del fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con
retorno toda aquella transferencia fiduciaria
de bienes que, habindose pactado en tal
modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en el momento de la extincin
del patrimonio fideicometido, por haberse
producido la prdida total o parcial de tales
bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
()
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del
mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuando el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza
de tales bienes y/o derechos el fideicomiso se entender
celebrado en la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda
aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose
pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio
fideicometido, por haberse producido la prdida total o
parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.

b) Si se establece en el acto constitutivo que


el bien o derecho transferido no retornar al
originador o fideicomitente en el momento
de la extincin del Patrimonio Fideicometido,
la transferencia fiduciaria ser tratada como
una enajenacin desde el momento en que
se efectu dicha transferencia.
A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
()
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los fideicomisos en los que se transfieren
carteras de crditos han sido celebrados en la modalidad
sin retorno, excepto en el caso que las carteras de crdito
retornen sin realizarse o sean materia de sustitucin, caso
en el cual sern tratadas en la modalidad con retorno.

c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo


que los bienes o derechos retornaran al fideicomitente, dicho retorno no se produjese a la extincin
del fideicomiso por operaciones efectuadas por
los bienes o derechos entregados en fiducia sin
observar las reglas de valor de mercado o de otros
supuestos que denoten la intencin de diferir
el pago del Impuesto, de acuerdo a las normas
que establezca el Reglamento; el fideicomitente
u originador deber recalcular el Impuesto a la
Renta que corresponda al perodo en el que se
efectu la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenacin el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo
computable el que correspondiese a esa fecha. Esta
disposicin slo ser de aplicacin para efectos del
Impuesto a cargo del fideicomitente. Lo dispuesto
en el prrafo anterior es de aplicacin sin perjuicio
de lo sealado en la Norma VIII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario.
Asimismo, el fideicomitente u originador deber
recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda
al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin
el valor de mercado a la fecha de la transferencia
fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa fecha; cuando se produzca la enajenacin de los bienes o derechos dados en fiducia,
en fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
se produjese a la extincin del fideicomiso, en los
siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas
entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenacin se realice desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin o establecimientos permanentes
situados o establecidos en tales pases o territorios.

En todos los dems casos, la transferencia a terceros
ser reconocida por el fideicomitente en el ejercicio
en que se realice, de conformidad con las normas
del Impuesto a la Renta.
4) Fideicomisos Testamentarios
Tratndose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o ganancias generadas por los bienes

B-19

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

o derechos transferidos, sern atribuidas a los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247
de la Ley N 26702, los fideicomisos testamentarios
se entienden constituidos desde la apertura de la
sucesin.

5) Fideicomisos en Garanta

No sern aplicables las disposiciones establecidas
en este artculo a los Fideicomisos en Garanta, por
los cuales se constituya un patrimonio fideicometido que sirva de garanta del cumplimiento del
pago de valores, de crditos o de cualquier otra
obligacin de conformidad con las leyes de la
materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria
no tendr efectos tributarios, el fideicomitente
continuar considerando en su activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto
a la Renta que generen ser de su cargo.

Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta
la transferencia fiduciaria ser tratada como una
enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando:
(i) Se ejecute la garanta, desde el momento de
dicha ejecucin; o,
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones
previstas en el inciso c) del numeral 3) del
presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en
Garanta establecido en este numeral a aquel
Patrimonio Fideicometido constituido con flujos
futuros de efectivo. En estos casos, la condicin
de contribuyente y los efectos de la transferencia
fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artculo,
segn corresponda.
Artculo sustituido por elArtculo 3 de la Ley N 28655, publicada
el29 Diciembre 2005

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Fideicomisos en garanta
En los fideicomisos en garanta en los que se ejecute la
garanta, se entender producida la enajenacin desde el
momento de la ejecucin.
Sin embargo, en caso se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el inciso c) del numeral 3) del artculo
14-A de la Ley, la ejecucin de la garanta se sujetar a dichas
disposiciones.
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario
en el caso de fideicomisos en garanta en los que se ejecute
la garanta conforme a lo sealado en el primer prrafo del
presente literal.
En el caso del patrimonio fideicometido conformado por
flujos futuros de efectivo, ser aplicable los numerales 1), 2)
y 3) del artculo 14-A de la Ley, segn sea el caso.

B-20

Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn


siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que
se extingan.
Concordancias:
LGS. Art. 421 (Extincin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
()
e) Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la
persona jurdica en la fecha de inscripcin de la extincin
en los Registros Pblicos.

Artculo 16.- En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cnyuge sern
declaradas independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern
atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin
embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo
de ellos para efectos de la declaracin y pago como
sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser
acumuladas a las del cnyuge que obtenga mayor
renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga
cada cnyuge sern declaradas y pagadas independientemente
por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores sern
declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la
administracin de dichas rentas.
Para efecto de la declaracin y pago a que se refiere el prrafo
precedente, las rentas comunes producidas por los bienes
propios y/o comunes sern atribuidas por igual a cada uno de
los cnyuges.
Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como
sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los
bienes propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad
conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se
ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el
pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable,
surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se
aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen
de declaracin y pago por separado de rentas previsto en
el Artculo 16 de la Ley.
b) La representacin deber ser ejercida por el cnyuge
domiciliado en el pas. En caso que el cnyuge que estuviera ejerciendo la representacin de la sociedad conyugal
cambiara su condicin a no domiciliado, automticamente
recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si lo
hubiera.
c) El representante considerar en su declaracin las rentas de
la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias.
d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se
refiere el Artculo 16 de la Ley se produjera con posterioridad la separacin de bienes, por sentencia judicial,
por escritura pblica o por sentencia de separacin de
cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn indepen-

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
dientemente por las rentas que se generen a partir del
mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia del rgimen de sociedad conyugal se atribuirn a
los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes y rentas
resultante de la separacin.
e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de
los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la
administracin de los bienes del menor.

CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las
empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Concordancia Reglamentaria:

Jurisprudencia:
RTF N 07921-8-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra una resolucin de determinacin girada por
Impuesto a la Renta de Personas Naturales (1999). Se seala que
segn la RTF N 3441-4-2010, con la presentacin del formulario
usado para declarar y pagar a cuenta el Impuesto a la Renta
de primera categora se ejerci la opcin de declarar y pagar
el impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes,
prevista por el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la renta.

Artculo 17.- Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarn, para los fines del impuesto, como
de una persona natural, hasta el momento en que se
dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los
Registros Pblicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el
testamento y por el perodo que transcurra hasta la
fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria,
el cnyuge suprstite, los herederos y los dems
sucesores a ttulo gratuito debern incorporar a sus
propias rentas la proporcin que les corresponda en
las rentas de la sucesin de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio, excepto en los casos
en que los legatarios deban computar las producidas
por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, cada uno de los herederos deber computar
las rentas producidas por los bienes que se les haya
adjudicado.
Concordancias:
CC. Art. 844 y sgtes. (Indivisin sucesoria)

Informe Sunat:
Informe N. 073-2012-SUNAT/4B0000
La declaratoria de herederos aludida en el primer prrafo del
artculo 17 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta est referida a aqulla que es consecuencia de una sucesin intestada
tramitada en la va judicial como en la notarial.
La transmisin de inmuebles y acciones que conforman la masa
hereditaria del causante a la sucesin indivisa y de esta ltima a
los herederos, no generan ganancias de capital gravadas con el
Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones,
sino de transmisiones de bienes por causa de muerte.

A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS


De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18
de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f ) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las
Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley 24948*.
* Ley 24948 derogada por la cuarta disposicin final del Decreto
Legislativo N 1031.

b)

Inciso derogado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 882


(09.11.96).

c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo


instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria, y beneficios sociales
para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Inciso sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 882
(09.11.96).

d) Las entidades de auxilio mutuo.


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION
Y DE LA EXONERACION
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
prrafo del Artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del Artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones:
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectacin, debern estar reconocidos como tales por el Sector
Educacin.
b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo
18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley
debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitucin y del estatuto
correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso,
inscritas en los Registros Pblicos.

B-21

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, con una antigedad
no mayor a treinta (30) das calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de
inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o
instituciones religiosas y asociaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como
del estatuto correspondiente, de ser el caso,
y sus modificatorias y aclaratorias posteriores,
inscritos en los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripcin o partida registral, o acreditar la
vigencia de la inscripcin en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica
internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una antigedad
no mayor a treinta (30) das calendario.
1.3 Los partidos polticos debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
acta de fundacin y del estatuto correspondiente,
as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro de organizaciones
polticas del Jurado Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el
Registro de organizaciones polticas, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada
vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones
inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades
o instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del patrimonio en caso de disolucin, tratndose
de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de
lucro, as como de partidos polticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratndose de entidades e instituciones de cooperacin
tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior.
Para tal efecto, debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
de todos los instrumentos de modificacin
correspondientes, debidamente inscritos en
los Registros Pblicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, acreditar la vigencia
de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas y en el Registro de entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores,
segn corresponda, con una antigedad no
mayor a treinta (30) das calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar la constancia de inscripcin vigente en
el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que considere conveniente.
La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del
artculo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de
la Ley es declarativa y no constitutiva de derechos.

e) Las comunidades campesinas.


f ) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d)
de este artculo, debern solicitar su inscripcin en

B-22

la Superintendencia Nacional de Administracin


Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que
establezca el reglamento.

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse
el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la
aplicacin de los programas o ayudas a que hace
referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo
N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido
injustificado.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 07394-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica de derecho pblico interno,
se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector
Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 del Texto nico
ordenado de la Ley del Impuesto a la renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF.

Jurisprudencia:
RTF N 2357-8-2011
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin de determinacin que estableci ingresos afectos al
Impuesto a la Renta de quinta categora no considerados por
el recurrente en la declaracin jurada anual, toda vez que el
monto entregado por su ex empleadora a ttulo de gracia de
conformidad con el artculo 57 de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, est afecto al Impuesto a la Renta de quinta
categora, pues la inafectacin contemplada en el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta no se extiende a
dichas cantidades entregadas por el empleador a ttulo de gracia,
conforme al criterio recogido en la Resolucin N 08331-3-2004.
RTF N 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.

Informe Sunat:
Informe N. 104-2011-SUNAT/2B0000
Las contraprestaciones pagadas como penalidad por la resolucin inmotivada del Contrato Administrativo de Servicios,
prevista en el numeral 13.3 del artculo 13 del Reglamento del
CAS no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de


muerte o incapacidad producidas por accidentes
o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
Artculo 2 de la presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356 (18.10.00).

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su


origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356 (18.10.00).

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.


Inciso incorporado por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N 970,
(24.12.06), vigente a partirdel 01.01.07.

f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que


respaldan las reservas tcnicas de las compaas
de seguros de vida constituidas o establecidas en
el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes
del Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias
que generan los activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso
anterior y las reservas tcnicas de otros productos
que comercialicen las compaas de seguros de
vida constituidas o establecidas en el pas, aunque
tengan un componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las
rentas y ganancias continen respaldando las
obligaciones previsionales antes indicadas.
De conformidad con laSexta Disposicin Complementaria Final del
Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.11), la inafectacin prevista
en el presente prrafo slo alcanza a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas tcnicas, en la parte que
no excedan el importe de las reservas tcnicas que deban constituir
de acuerdo a la Ley General del Sistema Financiero y de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.

Para que proceda la inafectacin, la composicin de


los activos que respaldan las reservas tcnicas de los
productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en
virtud del presente inciso, deber ser informada mensualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del
plazo que sta seale, en forma discriminada y con
similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras
de Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de los fondos previsionales que
administran.
Inciso incorporado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N 972,
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-B.- INGRESOS INAFECTOS
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso f ) del tercer
prrafo del artculo 18 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y segundo prrafos del
inciso f ) del artculo 18 de la Ley, es la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702.
b) Las compaas de seguro de vida son aquellas compaas
de seguros constituidas o establecidas en el pas, que
comercialicen productos del ramo de seguros de vida.

A c tua lida d E mpr esari al

c) Los otros productos a que se refiere el segundo prrafo del


inciso f ) del artculo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo
de seguros de vida.
d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias
que generan los activos continen respaldando las reservas
tcnicas antes indicadas.
El incumplimiento de lo previsto en el presente inciso dar
lugar a la prdida de la inafectacin en el ejercicio en que
se produzca el incumplimiento, por el monto de las rentas
y ganancias que no continen respaldando las reservas
tcnicas. Se entender que dicho monto corresponde a las
rentas y ganancias generadas por los activos que respaldan
las reservas tcnicas.
e) En el caso que las compaas de seguros no presenten la
informacin a que se refiere el cuarto prrafo del inciso f )
del artculo 18 de la Ley, se presente en forma tarda o se
presente en forma distinta a la sealada en la ley, se gravarn,
en el ejercicio en que se omiti presentar oportuna y/o
debidamente la informacin, todas las rentas generadas
en ese ejercicio por los activos que respaldan las reservas
tcnicas.

g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras


de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
Inciso incorporado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N 972,
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.

h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:


i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por
la Repblica del Per bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que
lo sustituya, o en el mercado internacional a
partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del
Per, salvo los originados por los depsitos
de encaje que realicen las instituciones de
crdito; y las provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de valores que conforman o
subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que
repliquen ndices construidos teniendo como
referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para
la constitucin -entrega de valores a cambio
de recibir unidades de los ETF-, cancelacin
-entrega de unidades de los ETF a cambio
de recibir valores de los ETF- o gestin de la
cartera de inversiones de los ETF.
Inciso modificado por el Artculo 11 de la Ley N 30050 (26.06.13),
vigente a partir del 01.01.14.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-C.- EXCHANGE TRADED FUND (ETF)
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso h) del tercer
prrafo del artculo 18 de la Ley, los Exchange Traded Funds
(ETF) son vehculos de inversin cuyas cuotas de participacin
se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por una

B-23

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tienen
como objetivo replicar el desempeo de un determinado ndice
o canasta de activos.

La verificacin del incumplimiento de alguno de los


requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer
prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin
admitir prueba en contrario, que estas entidades han
estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los
ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27356 (18.10.00).

Artculo 19.- Estn exonerados del Impuesto


hasta el 31 de diciembre de 2015:
Encabezado sustituido por elArtculo 3 de la Ley N 29966 (16.12.12),
vigenteapartir del 01.01.13.

a) Las rentas que, las sociedades o instituciones


religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones
sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente, alguno o varios de
los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines especficos en
el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados o partes vinculadas a estos o a
aquellas, y que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin,
a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso.
Jurisprudencia:
RTF N 06773-9-2012
Se confirma la apelada que declar improcedente la inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
toda vez que de las disposiciones previstas en el estatuto de la
recurrente se desprende que se atribuye a la asamblea general
la facultad de poder sealar el destino que podrn tener los
bienes de la asociacin una vez disuelta la misma y concluida la
liquidacin, no cumplindose con el requisito referido al destino
del patrimonio en caso de disolucin, segn lo dispuesto en
el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 06931-1-2012
Se revoca la apelada, dejando sin efecto el valor vinculado, al
verificarse que la recurrente se encontraba exonerada del impuesto a la renta, toda vez que la adecuacin de los estatutos
se produjo antes del nacimiento de la obligacin tributaria de
dicho impuesto, que conforme al criterio establecido por este
Tribunal en la Resolucin N 09175-2-2004, al ser un tributo de
periodicidad anual se produce al cierre del ejercicio.
RTF N 3728102011
Se confirma la apelada por cuanto se advierte que la recurrente
no ha cumplido con el requisito referido a destinar su patrimonio
en caso de disolucin a cualquiera de los fines contemplados
en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
toda vez que al sealar que el destino final de los bienes ser

B-24

decidido por la asamblea general de sta, no se asegura que el


patrimonio de aqulla sea destinado a los fines a que se refiere
el citado inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que corresponde confirmar la resolucin apelada.

El reglamento establecer los supuestos en que se


configura la vinculacin, para lo cual tendr en cuenta
lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o
entidades son partes vinculadas a una fundacin
o asociacin sin fines de lucro cuando una de
aquellas participa de manera directa o indirecta en
la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la direccin o control de varias
personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo
sealado en el acpite precedente y, en el caso de
personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-D.- PARTES VINCULADAS DE FUNDACIONES
AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
Para efecto de lo sealado en el segundo prrafo del inciso b)
del artculo 19 de la Ley, se entender que una o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin
afecta o asociacin sin fines de lucro, si se presenta cualquiera
de las siguientes situaciones:
a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos
de direccin, gerencia, administracin u otros, que le otorguen poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales de la fundacin afecta o asociacin
sin fines de lucro.
b) Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
c) Cuando realicen un aporte significativo. ste se entender
efectuado si representa ms del treinta por ciento (30%) del
patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro.
d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges
de manera separada o conjunta o por personas naturales
que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad.
e) Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre
s de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, aporten ms
del treinta por ciento (30%) a su patrimonio.
f ) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de
las personas jurdicas o entidades vinculadas entre s de
acuerdo a lo sealado en el artculo 24, sean directores,
gerentes, administradores o directivos de stas y a su vez,
asociados de una asociacin sin fines de lucro o fundadores
de una fundacin afecta, que tengan poder de decisin en
los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se
adopten.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
g) Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, el contrato se considerar
vinculado con la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez
fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y
participen en ms del 30% en el patrimonio del contrato
o representen por lo menos el 30% del total de las partes
contratantes de aqul.
h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por
ciento (80%) o ms de sus ventas, prestacin de servicios
u otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre
que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos
el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones
de aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten por perodos
mayores a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes se
calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de
ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres
ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en
este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que
realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado
sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.

La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios
establecidos en este artculo, tambin operar cuando la
transaccin sea realizada utilizando personas o entidades
interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el propsito de
encubrir una transaccin entre las partes que se consideran
vinculadas.

La vinculacin quedar configurada en los supuestos sealados en los incisos anteriores cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento
hasta el cierre del ejercicio gravable.

Se considera que las entidades a que se refiere este


inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando
sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos costos
y gastos que no sean normales en relacin con las
actividades que generan la renta que se destina
a sus fines o, en general, aquellos que no sean
razonables en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de
mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de
rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer
los costos o gastos que sern considerados no
susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de
aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta
generada por dicha utilizacin sea destinada
a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las
rentas se han distribuido indirectamente entre los
asociados o partes vinculadas.
A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-E.- DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto prrafo del inciso b)
del artculo 19 de la Ley, se entiende por distribucin indirecta
cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de
posterior control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a
sus partes vinculadas, salvo que la fundacin afecta o asociacin
sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten
con sustento documentario.
Tambin califican como costos o gastos no susceptibles de
posterior control tributarios los supuestos sealados en el
artculo 13-B.

De verificarse que una entidad incurre en distribucin


directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dar de baja
en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a
la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific
como perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el
ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido
registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva
inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no
ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el
extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro
de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-A.- Obligacin de la SUNAT de fiscalizar a las entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades
inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo
19 de la Ley.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 13405-1-2010
El Tribunal Fiscal seala que la Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias de artistas extranjeros emitida al amparo de la Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT, no es
un requisito indispensable para gozar la exoneracin sealada
en el inciso n) del artculo 19 de la Ley Impuesto a la Renta,
sino que slo constituye un medio probatorio para acreditar el
goce de la exoneracin. En consecuencia, la citada resolucin
de superintendencia no transgrede lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.

Jurisprudencia:
RTF N 07262-2-2012
Se confirma la apelada, que declar improcedente la inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
atendiendo a que de la revisin del estatuto de la recurrente se
advierte que uno de sus fines es la creacin de fondo mutual
para el retiro de sus asociados, lo que constituira una distribucin directa de las rentas, de acuerdo con lo establecido en las
Resoluciones N 08871-3-2007 y N11526-1-2008.

B-25

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


RTF N 08250-8-2012
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, toda vez que si bien el solicitante es una organizacin sin fines de lucro, su estatuto no cumple con el requisito
referido a la no distribucin directa o indirecta de las rentas
de la asociacin entre sus miembros dispuesta por el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto la Renta. Se seala que
la asociacin tiene por fin constituir un fondo destinado a ser
utilizado para los casos de fallecimiento de los asociados (en caso
de fallecimiento de un asociado se entrega una suma de dinero
a la persona o personas designadas por ste), siendo que en las
RTF N 8871-3-2007 y N 9376-2-2011 se ha indicado que ello
implica una distribucin directa de las rentas de la asociacin
a favor de aquellos.
RTF N 8169-2-2008
Se confirma la resolucin que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se seala que los estatutos de la entidad
debe establecerse en forma expresa que el servicio de asistencia es prestado por la recurrente en forma gratuita y que los
beneficiarios son nicamente quienes no cuenten con medios
econmicos suficientes.

Informe Sunat:
Informe N. 081-2012-SUNAT/4B0000
1. Las normas tributarias referidas a la reorganizacin de
sociedades o empresas, contenidas en los Captulos XIII de
la Ley del Impuesto a la Renta y XIV de su Reglamento, no
resultan de aplicacin a aquella reorganizacin en la que se
encuentre comprendida una asociacin sin fines de lucro.
2. Para efectos del Impuesto a la Renta, la transferencia del
activo ocurrida con ocasin de la absorcin de una sociedad
annima por una Institucin Educativa Particular constituida
bajo la modalidad de una asociacin sin fines de lucro,
califica como una enajenacin.

c) Los intereses provenientes de crditos de fomento


otorgados directamente o mediante proveedores
o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas
operaciones de endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el desarrollo
del pas en obras pblicas de infraestructura y
en prestacin de servicios pblicos, as como los
destinados a financiar los crditos a microempresas,
segn la definicin establecida por la Resolucin
SBS N 11356-2008 o norma que la sustituya.
Inciso sustituido por elArtculo 2 de la Ley N 29645 (31.12.10).

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio
de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.

B-26

Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 26731 (31.12.96).

f ) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo


24 de la presente ley.
Inciso sustituido por al Artculo 3 de la Ley N 26731 (31.12.96).

g)

Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de Ley N


273568 (18.10.00).

h)

Inciso derogado por elInciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),
vigente a partir del 01.01.10.

i)

Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en


moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasin de un depsito o imposicin conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como
los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categora.

Inciso sustituido por elArtculo 6 del Decreto Legislativo N 972,


(10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS
a) La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19 de la Ley
se aplica a los intereses percibidos por personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales
y sucesiones indivisas, que no califiquen como rentas de
tercera categora.
b) Los intereses generados por los certificados bancarios, as
como los incrementos de capital de cualquier depsito
e imposicin en las entidades del sistema financiero se
encuentran comprendidos dentro de la exoneracin establecida en el inciso i) del artculo 19 de la Ley.

j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros
por sus actuaciones en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27356
(18.10.00).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION Y DE LA EXONERACION
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
prrafo del Artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del Artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones.
()
c) Se considerar como representacin deportiva nacional de
pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del Artculo 19 de
la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla
con las siguientes caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar haber sido designada por su respectivo organismo
rector de la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado nacional de la correspondiente disciplina deportiva
del pas extranjero de origen.

k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

el exterior por entidades estatales u organismos


internacionales.
I)

Inciso derogado por elInciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),
vigente a partir del 01.01.10.

ll)

Inciso derogado por elInciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),
vigente a partir del 01.01.10.

m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la


forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la
Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos
que seala dicho dispositivo.
Inciso incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N
882 (09.11.96)

n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica,pera, opereta, ballet y folclor, calificados
como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27356
(18.10.00)

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 1304512010
La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de
artistas extranjeros emitida al amparo de la Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT no es un requisito indispensable
para gozar de la exoneracin prevista por el inciso n) del artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por la
Ley N 27356, sino que constituye slo un medio probatorio para
acreditar el goce de esta exoneracin. En consecuencia, la citada
resolucin de superintendencia no transgrede lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.

Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N


27356 (18.10.00).

o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que
realicen con sus socios.
Inciso incorporado por el Artculo 5 de la Ley N 27034 (30.12.98).

p)

Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria


Derogatoria del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente
apartir del 01.01.13.

q) Los intereses y dems ganancias provenientes de


crditos externos concedidos al Sector Pblico
Nacional.
Inciso incorporado por elArtculo 2 de la Ley N 29645, (31.12.10).
De conformidad con laDcima Disposicin Complementaria Final
del Decreto Supremo N 136-2011-EF, (09.07.11), para efectos de la
exoneracin dispuesta en el presente inciso, debe entenderse que
el Sector Pblico Nacional comprende las entidades establecidas en
el artculo 7 del Reglamento, incluyendo aquellas que forman parte
de la actividad empresarial del Estado.

Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de


este artculo debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los
requisitos para el goce de la exoneracin establecidos
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner
esari
o 2015
al

en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar


a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las
entidades contempladas en los referidos incisos, en el
ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando
de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en el
segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos
anteriormente mencionados son de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
ltimo prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-F.- APLICACIN DE LA TASA ADICIONAL DE 4.1%
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 19 de la Ley, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida
arrastrable.

CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.-La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin
de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la administracin tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que
se emiti el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

La obligacin de sustentar el costo computable con


comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categora por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de
esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.

B-27

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de


bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el ltimo inventario determinado conforme
a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables, ajustados de
acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso
los intereses formarn parte del costo computable.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de
propiedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o construccin
o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo
inventario, segn corresponda.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior


entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada
por el bien adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
()
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido
por el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento
financiero o leaseback celebrado por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal y personas jurdicas, el costo computable se regir
por lo dispuesto en los incisos b) y c) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la Ley, segn corresponda.

2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el


cual comprende: los materiales directos utilizados,
la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
()
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes
casos:

B-28

(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente


de terceros, a ttulo gratuito o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una
reorganizacin de empresas.
Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2) del inciso a) del
numeral 21.1, el acpite b.1) del inciso b) del numeral 21.2 y
el inciso a) del numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley, el costo
computable del transferente ser el que corresponda a ste
antes de la transferencia, siempre que se acredite mediante
documento pblico, documento privado de fecha cierta o
cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.
En el caso de activos adquiridos con motivo de una reorganizacin de sociedades o empresas, segn la modalidad
prevista en el numeral 1) del Artculo 104 de la Ley, se
considerar como valor de ingreso al patrimonio el valor
revaluado de dichos activos.

Informe Sunat:
Informe N. 093-2013-SUNAT/4B0000
Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un
financiamiento obtenido para la construccin de un bien del
activo fijo deban excluirse del costo computable.
El concepto de costo de construccin regulado en el numeral
2 del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
se formar por todo desembolso incurrido para (mandar a)
edificar un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda ser vendido u operar
de la forma prevista por la empresa; sin que sea necesario que
los mismos se encuentren comprendidos en la Seccin F de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas Revisin 4, o que todo concepto incluido
en esta Seccin deba integrarse a dicho costo de construccin.

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo


establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artculo.
Artculo modificado por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
3. Existe costo de produccin o construccin, cuando
el bien ha sido producido, construido o creado por el
propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los terrenos
o las edificaciones cuyo proceso de habilitacin o
construccin, respectivamente, se hubiera efectuado en
varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento:
(i) Se establecer el costo agregado en cada uno de
dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el
factor de ajuste o reajuste correspondiente al ao
en que se incurri en dicho costo.
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio.
Tratndose de intangibles producidos por el contribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el costo
computable ser el costo de produccin o el valor
de ingreso al patrimonio, respectivamente.
4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien
se determine por alguno de los mtodos de valuacin
previstos en los incisos a), b), d) y e) del Artculo 62 de
la Ley.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan
a l, los siguientes conceptos:
1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables o las mejoras incorporadas
con carcter permanente, segn corresponda.
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. Numeral derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del
01.01.13.
4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso
de la reorganizacin de sociedades o empresas segn
la modalidad prevista en el numeral 1) del Artculo 104
de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes
enajenados, de acuerdo a las siguientes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas
de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
efectuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior a la fecha en que se
realiza el ajuste y segn lo establecido por las
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, perceptoras o no de rentas de tercera
categora, que no se encuentren obligadas a aplicar
las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los
bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va
declaracin jurada del Impuesto, multiplicando
el costo de los referidos bienes por los ndices de
correccin monetaria correspondientes al mes
y ao de adquisicin, construccin o ingreso al
patrimonio del inmueble.

Los reajustes se aplican tambin a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los ndices que
correspondan a la fecha en que se realizaron.
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal que
percibe rentas de la segunda categora o por sujetos no
domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada cuota, se determinar de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin
indicada en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el
costo computable del bien enajenado.
d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor
a un (1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea
realizada por una persona que percibe rentas de tercera
categora, el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo
al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
multiplicar por el costo computable del bien enajenado.

Jurisprudencia:
RTF N 05798-4-2013
Se confirma la apelada dado que la recurrente consider indebidamente como parte del costo de ventas al valor de aduana
considerado en la DUA ms el importe que corresponde al ajuste

A c tua lida d E mpr esari al

de valor efectuado ante la Aduana, siendo que ste ltimo no


debe ser considerando pues no corresponde a uno que efectivamente se haya pagado. Se indica que qued acreditada la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario al estar vinculada al reparo mencionado. Asimismo, respecto de la sancin por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se seala que sta qued acreditada al no exhibirse
el Registro de Control de Activo Fijo, pese a que se requeri.
RTF N 03826-8-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra resoluciones de determinacin y de multa, por Impuesto
a la Renta y la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, al haberse dejado sin efecto el reparo
al costo de adquisiciones por encontrarse sustentado en liquidaciones de compra que no reunan todas las caractersticas ni
requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago (al haberse emitido a personas que tenan nmero de
RUC, declaraban boletas, facturas y/o recibos por honorarios,
o cuyo nmero de DNI y nombre no existan en los archivos
del RENIEC), toda vez que la Administracin no poda reparar
el costo por dicho motivo, pues segn criterio de este Tribunal
en las Resoluciones N 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artculo
20 de la LIR no ha establecido que para efecto del Impuesto
a la Renta el costo de adquisicin, de produccin o valor de
ingreso al patrimonio deben estar sustentados en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin,


redencin o rescate cuando corresponda, el costo
computable se determinar en la forma establecida a
continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin
o construccin reajustado por los ndices
de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre
la base de los ndices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), incrementado con el importe de
las mejoras incorporadas con carcter
permanente.
Acpite modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del01.01.13.

a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el


costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como
costo computable el que corresponda
al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera
fehaciente.
Acpite modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120(18.07.12), vigentea partir del01.08.12.
De conformidad con laPrimera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1120(18.07.12), se dis-

B-29

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


pone que lo previsto en el presente acpite, ser de aplicacin
respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01.08.12.
De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF, publicado el 18
diciembre 2012, lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del
numeral 21.1 del presente artculo, antes de la modificacin
dispuesta por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120,
ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos hasta el
31 de julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de agosto de
2012. El citado decreto supremoentrenvigenciaa partir del
1 de enero de 2013.

b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante


contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt tributar
como tal, que no genere rentas de tercera
categora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente
a la opcin de compra, incrementado en los
importes por amortizacin del capital, mejoras
incorporadas con carcter permanente y otros
gastos relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas en base a
losndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona jurdica antes
del 1 de enero de 2001, el costo computable
para el arrendatario ser el correspondiente a
la opcin de compra, incrementado con los
costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables y los gastos
que se mencionan en el inciso 1) del artculo
20 de la presente ley.
Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior,
el costo computable para el arrendatario ser
el costo de adquisicin, disminuido en la depreciacin.
Literal modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del01.01.13.

21.2 Acciones y participaciones:


a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el
costo computable ser el costo de adquisicin.
b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito:
b.1 Tratndose de una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, sea que
la adquisicin hubiera sido por causa de
muerte o por actos entre vivos, el costo
computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como
costo computable el que corresponda
al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera
fehaciente.

B-30

b.2 Tratndose de una persona jurdica, el


costo computable ser el valor de ingreso
al patrimonio, entendindose como tal al
valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artculo 32 de
esta ley y su reglamento.
Acpite modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120(18.07.12), vigentea partir del01.01.13.
De conformidad con laPrimera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), se dispone que lo previsto en el presente inciso, ser de aplicacin
respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 01.01.13.
De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), lo previsto
en el inciso b) del numeral 21.2 del presente artculo de la Ley
vigente, ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones y otros valores mobiliarios adquiridos hasta el 31.12.12 y
enajenados a partir del 01.01.13, salvo que resulte de aplicacin lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria y
Final del Decreto Legislativo N 972 y del Decreto Supremo N
011-2010-EF.El citado decreto supremoentr envigenciaa
partir del 01.01.13.

c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas


por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable ser
su valor nominal.
d) Acciones y participaciones recibidas como
resultado de la capitalizacin de deudas en un
proceso de reestructuracin al amparo de la
Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo
computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del
literal g) del Artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto,
tales acciones o participaciones tendrn en
conjunto como costo computable, el valor no
provisionado del crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de
una sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el
costo computable estar dado por su costo
promedio ponderado. El Reglamento establecer la forma de determinar el costo promedio
ponderado.
Inciso incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 29492
(31.12.09).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
e) Tratndose de acciones y participaciones a que se refiere el
inciso e) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley, el costo
promedio ponderado se determinar aplicando la siguiente
frmula:
Costo Promedio P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn
Ponderado =
Q

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida en
el momento i
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento
i al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de acciones adquiridas
o recibidas).
La aplicacin de la frmula anterior se har respecto de acciones
o participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
Si luego de la enajenacin quedaran an acciones o participaciones en poder del enajenante, stas mantendrn como costo
computable, para futuras enajenaciones, el costo promedio
previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones
luego de una enajenacin, se deber determinar un nuevo
costo promedio ponderado que ser calculado tomando en
cuenta el costo computable correspondiente a las adquisiciones
o recepciones recientes y el costo promedio ponderado de las
acciones o participaciones remanentes.
El costo promedio ponderado de las acciones y participaciones
que formen parte de los fondos de inversin, fideicomisos bancarios y de titulizacin, se determinar sin considerar aquellas que
formen parte de otros fondos o patrimonios, o aquellas que sean
de propiedad de los partcipes, inversionistas, fideicomitentes
o fideicomisarios.
En los casos de aumentos de capital que no implican la emisin
de nuevas acciones o participaciones sino el incremento del
valor nominal de las acciones o participaciones existentes de
conformidad con el artculo 203 de la Ley General de Sociedades, a efectos de poder aplicar la frmula del costo promedio
ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la variable Pi
que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi + (NV - VN)
Donde
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin
o participacin.
Pi
= Costo computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i o ltimo costo por capitalizacin
o modificacin patrimonial anterior.
NV
= Nuevo valor nominal otorgado al momento de la capitalizacin sin emisin de acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la accin existente al
momento de la capitalizacin o valor nominal de la
capitalizacin anterior.
En los casos de reduccin de capital que no implican la amortizacin de acciones o participaciones emitidas sino la disminucin
del valor nominal de las acciones o participaciones existentes
de conformidad con el artculo 216 de la Ley general de Sociedades, a efecto de poder aplicar la frmula del costo promedio
ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la variable Pi
que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin
o participacin.
Pi
= Costo computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i o ltimo costo por capitalizacin
o modificacin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la
reduccin de capital con disminucin de valor.
VN =
Valor nominal original de la accin o participacin
existente al momento de la reduccin de capital o valor
nominal de la capitalizacin anterior o reduccin anterior.

A c tua lida d E mpr esari al

f ) Tratndose de acciones o participaciones


recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo computable ser
el que resulte de dividir el costo total de las
acciones o participaciones del contribuyente
que se cancelen como consecuencia de la
reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente
recibe.

En el caso de la reorganizacin simple, el costo
computable de las acciones o participaciones
que se emitan ser el que corresponda al activo transferido. Si la reorganizacin se produce
al amparo de lo sealado en el numeral 2 del
artculo 104 de la Ley, no se deber considerar
como parte del costo del activo transferido el
mayor valor producto de la revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada debido a la
reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est compuesto por activos y pasivos,
el costo computable ser la diferencia entre
el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al
activo, el costo computable ser cero (0).
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 29645
(31.12.10).

g) Tratndose de certificados de suscripcin


preferente, el costo computable al momento
de su emisin ser cero (0).
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 29645
(31.12.10).

21.3 Otros valores mobiliarios


El costo computable ser el costo de adquisicin.
Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito:
a) En el caso de personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, el costo computable ser
igual a cero. Alternativamente, se podr considerar
como costo computable el que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que
ste se acredite de manera fehaciente.
b) En el caso de personas jurdicas, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo con las disposiciones del
artculo 32 de esta ley y su reglamento.

Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo,
todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable se
determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e)
del numeral anterior.
Numeral modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

B-31

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


(1) De conformidad con laPrimera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), se
dispone que lo previsto en el presente numeral, ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores
mobiliarios adquiridos a partir del 01.01.13.
(2) De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), lo previsto
en el numeral 21.3 del presente artculo de la Ley vigente, ser
de aplicacin respecto de acciones y participaciones y otros
valores mobiliarios adquiridos hasta el 31.12.12 y enajenados a
partir del 01.01.13, salvo que resulte de aplicacin lo dispuesto
en la Tercera Disposicin Complementaria y Final del Decreto
Legislativo N 972 y del Decreto Supremo N 011-2010-EF.El
citado decreto supremoentr envigenciaa partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
f ) El costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelacin de unidades de Exchange
TradedFund (ETF), ser el costo computable de los valores
entregados para la constitucin de aquel. Para tales efectos
el costo computable de los primeros se determinar de la
siguiente manera:
i) Se sumar el valor total de cotizacin de todos los
valores a la fecha de cancelacin del ETF. El referido
valor de cotizacin ser el de apertura a dicha fecha.
ii) Se sumar el valor total de cotizacin de cada tipo de
valor, a la fecha de cancelacin del ETF. El referido valor
de cotizacin ser el sealado en el acpite i).
iii) Se establecer el porcentaje que representa el valor total
de cotizacin de cada tipo de valor, segn lo sealado
en el acpite anterior, respecto de la suma total a que
se refiere el acpite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicar sobre el costo
computable de los valores entregados para la constitucin del ETF, siendo dicho resultado el costo computable por cada tipo de valor recibido, el cual, a su vez, se
dividir entre la cantidad de valores del mismo tipo para
obtener el costo computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelacin de unidades de ETF, ser el costo
computable del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se
considerar lo siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo
computable del ETF adquirido o recibido se prorratear
entre el nmero de valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre s, el costo
computable de estos ser el que resulte de aplicar lo
dispuesto en el primer prrafo de este inciso.
g) Tratndose de cuotas de participacin de fondos mutuos
de inversin en valores y cuotas en fondos administrados
por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
-en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales-, todas con iguales derechos, que fueron
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable estar dado
por su costo promedio ponderado, el cual se determinar
aplicando lo dispuesto en el inciso e) del presente artculo,
en lo que fuere pertinente.
Para dicho efecto, los trminosacciones o participaciones
utilizados en el inciso e) del presente artculo, debern entenderse comocuotas de participacin de fondos mutuos
de inversin en valores ocuotas en fondos administrados
por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
-en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales-, segn corresponda.

Dicho costo promedio se determinar de manera separada
por cada fondo que administren las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversin en valores o las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

B-32

h) El costo computable unitario de las acciones subyacentes


recibidas como consecuencia de la cancelacin de los
ADRs (American DepositaryReceipts) o de los GDRs (Global
DepositaryReceipts), ser el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripcin del ADR o del GDR entre el
nmero de acciones recibidas, cuando dichos instrumentos no hubieren sido objeto de transferencia luego
de su emisin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar costo de suscripcin al costo de adquisicin de las acciones subyacentes incrementado en los
desembolsos incurridos por el tenedor para la emisin
del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisicin del ADR o del GDR entre el
nmero de acciones recibidas, cuando los mencionados
instrumentos hubieren sido objeto de transferencia
luego de su emisin.

21.4 Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles



El costo computable de los valores mobiliarios cuya
adquisicin hubiese dado lugar a la no deducibilidad de las prdidas de capital a que se refiere el
numeral 1 del artculo 36 y el numeral 1 del inciso
r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por
el importe de la prdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios
que el contribuyente mantenga en su propiedad
despus de la enajenacin que gener la prdida
de capital no deducible a que se refiere el numeral
2 del artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe
de la prdida de capital no deducible.
Numeral modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

21.5 Intangibles
El costo computable ser el costo de adquisicin
disminuido en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley.
21.6 Reposicin de bienes del activo fijo
Tratndose del caso a que se refiere el inciso b)
del Artculo 3, el costo computable es el que
corresponda al bien repuesto, agregndosele
nicamente el importe adicional invertido por la
empresa si es que el costo de reposicin excede
el monto de la indemnizacin recibida.
Artculo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

21.7 Permuta de bienes



El costo computable de los bienes recibidos en una
permuta ser el valor de mercado de dichos bienes.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 29645
(31.12.10).

21.8 Bienes en copropiedad


En el caso de separacin de patrimonios en una
sociedad conyugal o particin de una copropiedad, el costo computable se atribuir a cada parte
en la proporcin en que se efectu la respectiva
separacin o particin.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

Prrafo incorporado por elArtculo 3 de la Ley N 29645


(31.12.10).

El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso e)


del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el
documento emitido en el exterior de acuerdo
con las disposiciones legales del pas respectivo
o por cualquier otro que disponga la administracin tributaria, deducindose solo la parte que
corresponda de acuerdo con el procedimiento
establecido en el segundo prrafo del numeral 1
del inciso e) del artculo 10.
Prrafo incorporado por elArtculo 3 de la Ley N 29757
(21.07.11).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
i) El costo computable de las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada
que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de
la Ley, se determinar aplicando al costo computable de
aquellas, el porcentaje determinado en el segundo prrafo
del numeral 1 del referido inciso.
j) Normas supletorias

Para la determinacin del costo computable de los bienes o
servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas
que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

Artculo 22.- Para los efectos del impuesto, las


rentas afectas de fuente peruana se califican en las
siguientes categoras:
Encabezado modificado por el Artculo 5 de la Ley N 27804
(02.08.02).

a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,


subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en
la primera categora.
Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N
972(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras


expresamente consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley.
Artculo 23.- Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto de
los tributos que tome a su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al locador.

En caso de predios amoblados se considera como
renta de esta categora, el ntegro de la merced
conductiva.
A c tua lida d E mpr esari al

En caso de arrendamiento de predios amoblados


o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podr ser
inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio,
salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate
de predios arrendados al Sector Pblico Nacional
o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 23 de la Ley:
1.1 Numeral derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado el16.10.07.
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo
declarado conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto Predial.

La presuncin establecida en el prrafo precedente,


tambin es de aplicacin para las personas jurdicas
y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del
Artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est
constituida por la diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar
al propietario.
La presuncin prevista en este inciso no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas
en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que
se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

b) Las producidas por la locacin o cesin temporal


de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos
en el inciso anterior, as como los derechos sobre
stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
2. Los derechos a que se refiere el primer prrafo del inciso b)
del Artculo 23 de la Ley son aqullos que no se encuentran
comprendidos en el inciso d) del Artculo 24 de la misma,

Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario,


que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior
al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de

B-33

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio
de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se
tomar como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del
Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso
a) del Artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en
el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Acpite modificado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), que entr envigenciaa partir del 01.01.13.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente
de los bienes, de conformidad con lo que establezca
el Reglamento.
Inciso sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto
prrafos del inciso b) del Artculo 23 de la Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes muebles e
inmuebles distintos de predios que se depreciaran o
amortizaran en caso de estar en los activos de un sujeto
generador de renta de tercera categora.
2.2 Se entender por valor de adquisicin de los bienes
muebles o de los inmuebles distintos de predios cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin
o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21
de la Ley y en el artculo 11. Este concepto tambin
ser aplicable en el caso del inciso c) del artculo 17,
debiendo, en este caso, considerarse adicionalmente
al valor en el ltimo inventario, segn corresponda.
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o el valor de ingreso al
patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo
a la variacin delndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo
a la variacin delndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a
la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.

B-34

2.3. En caso que el contribuyente acredite que la cesin se


realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta
presunta se calcular en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido
el bien.

c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por


el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del Artculo 23 de la
Ley, se computarn como renta gravable del propietario, en
el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al
valor de mercado, a la fecha de devolucin.

d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan


cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado.

La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del
predio declarado en el autoavalo correspondiente
al Impuesto Predial.

La presuncin establecida en el prrafo precedente,
tambin es de aplicacin para las personas jurdicas
y empresas a que se hace mencin en el inciso
e) del Artculo 28 de la presente Ley, respecto
de predios cuya ocupacin hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado.
Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Prrafo modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27804
(02.08.02).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
4.1 El perodo de desocupacin de los predios se acreditarn la disminucin en el consumo de los servicios de
energa elctrica y agua o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin
gratuita o a precio no determinado de predios, bienes
muebles o bienes inmuebles distintos de predios cuando
una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin
o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
del bien segn sea el caso, siempre que no se trate de
arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de predios,
bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios,
respecto de los cuales exista copropiedad, no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios
ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior
se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de
manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar
en forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin
ser expresada con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es aplicable a la
renta ficta de predios de propiedad de personas jurdicas y
empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo
28 de la Ley.
6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de
mercado en la fecha en que se devengue dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado
de predios, a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) y el
inciso d) del Artculo 23 de la Ley, se realiza por un plazo menor
al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn
sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado
o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico,
o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedida
gratuitamente o a precio no determinado, a que se refiere el
inciso d) del Artculo 23 de la Ley, la acreditacin del perodo
de desocupacin se realizar conforme a lo previsto en el
numeral 4 del presente artculo.
La presuncin de que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en
contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto para los
contribuyentes de primera categora como para las personas
jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e)
del Artculo 28 de la Ley.

Inciso sustituido por elArtculo 8 del Decreto Legislativo N


972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros


ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.
e) Las rentas vitalicias.
f ) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aqullos
al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo
28 de esta ley, provenientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fondos o patrimonios, y
de fideicomisos bancarios.
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), el mismo que entr envigenciaa partir
del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:

Tratndose de las transacciones previstas en el numeral


4 del artculo 32 de esta ley, la renta ficta ser determinada aplicando las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 04761-4-2003
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o subarrendamiento.

Artculo 24.- Son rentas de segunda categora:


a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o forma de pago,
tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en valores.
A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS


()
b) Renta Bruta de segunda categora
1. La renta prevista en el inciso h) del Artculo 24 de la Ley,
se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categora de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, las utilidades, rentas
o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del Artculo 28 de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades estn comprendidos los dividendos u otra forma de distribucin
de utilidades que provengan de personas jurdicas.
En este ltimo caso, sern aplicables las reglas y
disposiciones que regulan el inciso i) del Artculo
24 de la Ley referidas al concepto de dividendos y
otra forma de distribucin de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retencin.
(iii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas
otras rentas ordinarias que puedan percibir los
fondos de inversin no empresariales, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.

B-35

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


(iv) Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aquella que proviene de la enajenacin
de bienes de capital, segn la definicin recogida
en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5-A del Reglamento, que realice la sociedad administradora,
titulizadora o fiduciario bancario por cuenta de los
fondos y fideicomisos, respectivamente; as como
aquella derivada de la redencin o rescate de certificados de participacin y otros valores mobiliarios
emitidos en nombre de los fondos de inversin y
patrimonios fideicometidos, constituidos en el pas,
de sociedades titulizadoras, conforme lo dispuesto
en el inciso j) del artculo 1 del Reglamento.
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las sociedades administradoras o titulizadoras o el fiduciario
bancario por cuenta de fondos de inversin, empresariales o no, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras o fideicomisos bancarios, respectivamente,
sern considerados dentro de las propiedades a que
se refiere el artculo 1-A a efecto de determinar la existencia de casa habitacin de los inversionistas en tales
entidades.

i)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a
que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 27804
(02.08.02).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
()
b) Renta Bruta de segunda categora
3. Lo dispuesto en el inciso i) del Artculo 24 de la Ley
tambin ser de aplicacin en los casos en los que la
empresa se encuentre exonerada del Impuesto.

j)

Las ganancias de capital.


Inciso incorporado por el Artculo 15 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de


operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Inciso incluido por elArtculo 8 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de
manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias,
certificados de participacin en fondos mutuos
de inversin en valores, obligaciones al portador
u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13. De conformidad
con laTercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13,
la renta prevista en el presente inciso se considerar como
ganancia de capital.

B-36

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS
()
b) Renta Bruta de segunda categora
()
4. La renta prevista en el inciso l) del artculo 24 de la Ley
constituye ganancia de capital.

Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto


se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre
sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en
especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos del capital.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 88.- Entindase que la distribucin de utilidades a
que alude el inciso a) del Artculo 24-A comprende, entre otros
conceptos, a la distribucin de reservas de libre disposicin y
adelanto de utilidades.

b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie,
salvo en ttulos de propia emisin representativos
del capital.
c) La reduccin de capital, hasta por el importe de
las utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes
por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad,
salvo que la reduccin de capital se destine a
cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la
Ley General de Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de
reduccin de capital. Si despus de la reduccin de capital dichas utilidades, excedentes
de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas
y/o reservas de libre disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reduccin que
corresponda al importe de la referida
capitalizacin no ser considerada como
dividendo u otra forma de distribucin de
utilidades.
Inciso modificado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigente a partir del 30.06.12.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 90.-En el caso de reduccin de capital, se considerar
fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender producida con el
otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital
o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o
persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie,
lo que ocurra primero.

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A ctualidad T ributaria

d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos


representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares o personas
que la integran, en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la persona
jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan
de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o en la eleccin
de los administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f ) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas
que no sean empresas de operaciones mltiples o
empresas de arrendamiento financiero, otorguen
en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en
el prrafo anterior a las operaciones de crdito
en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios nicamente de acciones de inversin.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta


gravable de la tercera categora, en tanto signifique
una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.

El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en el Artculo 55 de esta Ley.
Inciso sustituido por elArtculo 10 del Decreto Legislativo N
970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin
distinta entre el original y las copias y aquellos en los que
el nombre o razn social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos
documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la
baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la
condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el
emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del
contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114
de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad
con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55
de la Ley, procede independientemente de los resultados
del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria
arrastrable.

h) El importe de la remuneracin del titular de la


Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista y en general del socio
o asociado de personas jurdicas as como de su
cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de mercado.
Inciso incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
Artculo incorporado por el Artculo 8 de la Ley N 27804
(02.08.02).

Concordancia Reglamentaria:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13-B.-A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley,
constituyen gastos que significandisposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas
jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los
gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de
los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios
o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen
la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos,
constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y
caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico
de Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC
de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operacin inexistente.

A c tua lizacin
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Artculo 13-A.- DIVIDENDOS


()
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remuneraciones

Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio
o asociado de personas jurdicas, el dividendo al que se
refiere el literal ) del Artculo 37 de la Ley se imputar de
manera proporcional a la participacin en el capital de
tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de
personas jurdicas con las que dicha persona guarde relacin
de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del Artculo
37 de la Ley se generar slo en la medida que la remuneracin haya sido puesta a disposicin del beneficiario.

Informe Sunat:
Informe N. 092-2011-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de la transferencia de un bien inmueble realizada
por una persona jurdica a favor de sus accionistas personas
naturales domiciliadas en el pas, efectuada a raz de su
liquidacin o una reduccin de capital, el exceso del valor de

B-37

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


mercado del bien inmueble transferido respecto al monto
del valor nominal de las acciones estar sujeto al Impuesto
a la Renta con la tasa del 4,1% a ttulo de dividendo u otra
forma de distribucin de utilidades, sin importar si quien
recibe la propiedad es uno o ms de los accionistas.
2. La persona jurdica que transfiera la propiedad del inmueble
a uno o ms de sus accionistas deber considerar la diferencia entre el valor de mercado del bien transferido y su
costo computable para la determinacin del Impuesto a la
Renta a su cargo.

3. Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por


inflacin no deber considerar en ningn caso el mayor
valor resultante de revaluaciones voluntarias, salvo las
realizadas al amparo del numeral 1 del artculo 104 de
la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluacin resultante de
dicho reajuste sea capitalizado, las acciones representativas de dicha ganancia tendrn en todos los casos
costo computable cero.
c) Derogado por elArtculo 39 del Decreto Supremo N 1342004-EF, publicado el 05.10.04.

Artculo 24-B.- Para los efectos de la aplicacin


del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades en especie se computarn
por el valor de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribucin.
Las personas jurdicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades de
otras personas jurdicas, no las computarn para la
determinacin de su renta imponible.
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades estarn sujetos a las retenciones previstas en
los Artculos 73-A y 76, en los casos y forma que en los
aludidos artculos se determina.
Artculo incorporado por el Artculo 9 de la Ley N 27804 (02.08.02).

Artculo 25.- No se consideran dividendos


ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por
reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier
otra cuenta de patrimonio.
Artculo incorporado por el Artculo 10 de la Ley N 27804 (02.08.02).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 14.- COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES RECIBIDAS Y REVALUACION VOLUNTARIA
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias, las empresas incluidas en
el mbito de aplicacin del mencionado Decreto Legislativo
aplicarn como costo computable de sus inversiones en
otras empresas, el que resulte de la reexpresin de dichas
inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho Decreto
Legislativo.
b) Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la revaluacin
voluntaria se efecten reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por aplicacin
del Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias;
dicho mayor valor, deber ser contabilizado en las
cuentas del activo y depreciacin acumuladas que
correspondan segn la naturaleza del bien revaluado,
en forma independiente del valor anterior, con abono
a una cuenta del patrimonio denominadaExcedente
de Revaluacin Voluntaria.
2. El mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar
lugar a modificaciones en el costo computable ni en la
vida til de los bienes y tampoco ser considerado para
el clculo de la depreciacin ni para la determinacin
del valor de los activos netos que servirn de base de
clculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a
que se refiere el artculo 125 de la Ley, salvo las realizadas
al amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley.

B-38

Artculo 25-A.- Artculo derogado por elInciso b) de la


nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se
presume, salvo prueba en contrario constituida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo
en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando
no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se
hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda extranjera se
presume que devengan un inters no menor a la tasa
promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital
e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que
expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto
a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado, que se establecer segn lo
dispuesto en este artculo y se considerar percibido
dicho inters a medida que opera la percepcin de las
cuotas pagadas para cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en este artculo no
operarn en los casos de prstamos a personal de la
empresa por concepto de adelanto de sueldo que no
excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando
se trate de prstamos destinados a la adquisicin o
construccin de viviendas de tipo econmico; as
como los prstamos celebrados entre los trabajadores
y sus respectivos empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo. Tampoco operarn en los casos de prstamos del exterior otorgados por personas
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A ctualidad T ributaria

no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artculo


18 o en el inciso b) del Artculo 19.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de las
transacciones previstas en el numeral 4 del artculo
32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley.

naturales no supone la aplicacin de la presuncin de intereses,


sin haber sustentado la existencia de alguna de las excepciones
contenidas en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta
y el artculo 15 de su Reglamento, debiendo precisarse que
en el presente caso, la presuncin de intereses no se aplica por
la condicin de personas naturales de los beneficiarios, sino
por el hecho que la nica prueba en contrario admitida por la
Ley del Impuesto a la Renta est constituida por los libros de
contabilidad del deudor, supuesto que no es de aplicacin para
las personas naturales que no lleven contabilidad.

Prrafo modificado por elArtculo 6 del Decreto Legislativo N 1112


(29.06.12), vigentea partir del 1 de enero de 2013.
Artculo sustituido por el Artculo 17del Decreto Legislativo N 945
(23.12.03)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses
del Artculo 26 de la Ley:
a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo
en la que medie entrega de dinero o que implique pago en
dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin
de devolver.
b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso
de prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se
deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas
en el artculo de la referencia.
c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como
pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la
ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier
tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos
para su aplicacin efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero
que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que
corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e
integrantes de las sociedades y entidades consideradas o
no personas jurdicas por el Artculo 14 de la Ley.
e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por
concepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisicin o construccin de vivienda de tipo econmico,
la presuncin de intereses operar por el monto total del
prstamo cuando ste exceda de una (1) Unidad Impositiva
Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias,
segn sea el caso.

Jurisprudencia:
RTF N 06834-10-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra resoluciones de determinacin giradas por
Impuesto a la Renta (1998 y 1999) y contra resoluciones de
multa giradas por la infraccin tipificada por el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario en los extremos impugnados y se dejan sin efecto dichos valores. Se seala que en los
papeles de trabajo de fiscalizacin no se encuentra acreditada
la realizacin de prstamos por parte de la recurrente y que las
manifestaciones brindadas por los supuestos prestatarios no
bastan por s solas para demostrar la existencia de prstamo
alguno y mucho menos la obligacin de devolver cierta suma
de dinero. En tal sentido, se indica que el reparo por intereses
presuntos efectuado por la Administracin no se encuentra
arreglado a ley.
RTF N 06598-2-2012
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por intereses presuntos, atendiendo a que la recurrente se ha limitado a manifestar que en los prstamos realizados no se estableci el cobro
de intereses y que el hecho que los beneficiarios sean personas

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al

Artculo 27.- Cualquiera sea la denominacin


que le acuerden las partes, se considera regala a toda
contraprestacin en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin por la
cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo anterior, se entiende
por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con la generacin
de rentas de quienes los reciben y del uso que stos
hagan de ellos.
Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N
945 (23.12.03)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 16.- REGALAS
La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras (software) cuya contraprestacin constituye regala
segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la
Ley, es aquella mediante la cual se transfiere temporalmente
la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a
su explotacin econmica.
No constituye regala, sino el resultado de una enajenacin:
1. La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada
y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos
se restrinjan a un mbito territorial especfico.
2. La contraprestacin que el titular originario o derivado de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros
por utilizar el software, de conformidad con las condiciones
convenidas en un contrato de licencia.
Se entiende por programa de instrucciones para computadora
(software) a la expresin de un conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que,
al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada,
es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u
obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 27 de la Ley son aqullas relativas a conocimientos especializados que traducidos en instrucciones,

B-39

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos
similares, permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial,
comercial, tcnico o cientfico.

Informe Sunat:
Informe N. 017-2011-SUNAT/2B0000
No califica como regala la contraprestacin pagada por parte
de una empresa integrante de un grupo empresarial a cambio
de la adquisicin de una copia de un software para su uso
o a cambio de la adquisicin de modo definitivo, ilimitado y
exclusivo de los derechos patrimoniales sobre un software.
Asimismo, tampoco califica como regala el precio pagado a
dicha empresa por las dems empresas integrantes del mismo
grupo por la adquisicin de una alcuota de la titularidad del
derecho previamente adquirido.

Artculo 28.- Son rentas de tercera categora:


a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de
la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin;
y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y
venta, permuta o disposicin de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
()
d) Las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley
a que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28,
son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin
y venta, permuta o disposicin de bienes.

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y


de cualquier otra actividad similar.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2
y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de
la Ley, constituye renta de tercera categora la
que se origina a partir de la tercera enajenacin,
inclusive.
Inciso sustituido por elArtculo 8 de la Ley N 29492 (31.12.09).

Informe N. 139-2012-SUNAT/4B0000
Los ingresos por la venta habitual de vehculos automotores
usados destinados al transporte pblico de pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta ley y las
empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en
los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo
prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera
atribuirse.
f ) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin
o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en
el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
dicha cesin genera una renta neta anual no menor
al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitir la deduccin de
la depreciacin acumulada.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.

c) Las que obtengan los Notarios.


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
()
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso
c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su
actividad como tal.

B-40

Primer prrafo sustituido por elArtculo 12 del Decreto Legislativo N 970, (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

La presuncin no operar para el cedente en los


siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor
del Sector Pblico Nacional, a que se refiere
el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los
compradores o distribuidores de productos
del cedente, de bienes que contengan dichos
productos o que sirvan para expenderlos al
consumidor, tales como envases retornables,
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A ctualidad T ributaria

embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar


lo establecido en el artculo 32 de la Ley.
(iv) Cuando se trate de las transacciones previstas
en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las
que se sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo 32-A
de esta ley.
Acpite modificado por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles


distintos de predios, han sido cedidos por todo
el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento.
ltimo prrafo sustituido por elArtculo 12 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
()
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso
h) del Artculo 28 de la Ley, el valor de adquisicin se
ajustar de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin
del balance general con incidencia tributaria. Cuando
el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad
completa ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2
del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente
Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
hubieren sido cedidos por un perodo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente
la prueba que acredite el plazo de la cesin.

i)

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.


Inciso incorporado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo
N 882 (09.11.96).

j)

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
Inciso incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos


a) y d) de este artculo, producidas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn
como de la tercera categora cuando quien las genere
sea una persona jurdica.
Prrafo incorporado por elArtculo 8 de la Ley N 29492 (31.12.09).

En los casos en que las actividades incluidas por esta


ley en la cuarta categora se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerar comprendida
en este artculo.
A c tua lizacin
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o 2015
al

Artculo 29.- Las rentas obtenidas por las empresas y entidades y las provenientes de los contratos
a los que se hace mencin en el tercer y cuarto prrafo
del Artculo 14 de esta Ley, se considerarn del propietario o de las personas naturales o jurdicas que las
integran o de las partes contratantes, segn sea el caso,
reputndose distribuidas a favor de las citadas personas
aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas
particulares.
Igual regla se aplicar en el caso de prdidas aun cuando
ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18.- ATRIBUCION DE RENTAS
Para efecto del Artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades y los contratos de colaboracin empresarial a que se
refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley, atribuirn
sus resultados a las personas jurdicas o naturales que las
integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio
gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. La
atribucin se realizar en funcin a la participacin establecida en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden
una participacin distinta, el cual deber ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin
o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modificara la participacin de las partes o
integrantes, dicha situacin se deber comunicar a la SUNAT
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada
la referida modificacin.

Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias


de capital provenientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y
fideicomisos bancarios, incluyendo las que resulten de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fondos o patrimonios, se atribuirn a los respectivos contribuyentes del Impuesto,
luego de las deducciones admitidas para determinar
las rentas netas de segunda y de tercera categoras
o de fuente extranjera segn corresponda, conforme
con esta ley.
Asimismo, se atribuirn las prdidas netas de segunda y
tercera categoras y/o de fuente extranjera, as como el
Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas
de fuente extranjera. Cada contribuyente determinar
el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta
abonado en el exterior de acuerdo con el inciso e) del
artculo 88 de esta ley.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

La sociedad titulizadora, sociedad administradora y


el fiduciario bancario debern distinguir la naturaleza de los ingresos que componen la atribucin, los
cuales conservarn el carcter de gravado, inafecto
o exonerado que corresponda de acuerdo con esta
Ley. La atribucin a que se refiere el presente artculo
se efectuar:

B-41

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

a) En el caso de los sujetos domiciliados en el pas:


i) Tratndose de rentas de segunda categora y
rentas y prdidas netas de fuente extranjera
distintas a las que se seala en el acpite
siguiente, cuando se produzca la redencin
o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos o
patrimonios, o en general, cuando las rentas
sean percibidas por el contribuyente.
ii) Tratndose de rentas y prdidas de tercera
categora y de fuente extranjera a que se
refiere el inciso c) del artculo 57 de esta ley:
(ii.1) Cuando se produzca la redencin o el
rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos
o patrimonios.
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
b) Tratndose de sujetos no domiciliados en el pas,
cuando se produzca la redencin o el rescate
parcial o total de los valores mobiliarios emitidos
por los fondos o patrimonios, o en general, cuando
las rentas les sean pagadas o acreditadas.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

Para la determinacin de las rentas y prdidas


netas atribuibles en el caso de rentas de segunda
categora, rentas y prdidas de tercera categora,
rentas y prdidas de fuente extranjera a que se
refieren los acpites i) y (ii.1) del literal a) del prrafo
anterior y rentas de sujetos no domiciliados, se
considerarn las utilidades, rentas y ganancias de
capital percibidas o devengadas, segn corresponda, por los fondos o patrimonios, as como las
rentas adicionales que el contribuyente perciba
o genere como consecuencia de la redencin o
rescate de valores mobiliarios emitidos por los fondos y patrimonios. En el caso de rentas y prdidas
netas a que se refiere el acpite ii.2) del literal a)
del prrafo anterior, se considerarn las utilidades,
rentas y ganancias de capital devengadas por los
fondos y patrimonios durante el ejercicio, excluyendo aquellas que hubieran sido tomadas en
cuenta para la determinacin de la renta o prdida
neta atribuible al momento de las redenciones o
rescates antes indicados.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

A efecto de determinar las rentas de segunda categora a atribuir, se admitir la compensacin de


prdidas que se sealan a continuacin, contra las
rentas netas de segunda categora a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley:
(i) Prdidas de capital provenientes de la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta Ley, siempre que
estuviera gravada con el Impuesto.

B-42

(ii) Prdidas provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines


de cobertura, siempre que estn vinculadas
a operaciones gravadas con el Impuesto.
Para la determinacin de la renta neta atribuible
a un sujeto no domiciliado, se admitir la compensacin de prdidas a que se refiere el prrafo
anterior, as como las prdidas vinculadas a las
rentas de tercera categora. El Reglamento establecer el orden en la compensacin de prdidas
para la determinacin de la renta neta de segunda
categora.
Las prdidas a que se refieren los prrafos anteriores, as como las prdidas vinculadas a las rentas
de tercera categora, antes de ser deducidas de las
rentas netas respectivas, debern ser reducidas en
la parte que correspondan a rentas netas exoneradas o inafectas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y PRDIDAS NETAS
POR PARTE DE FONDOS Y FIDEICOMISOS
La atribucin de rentas y prdidas netas a que se refiere el artculo
29-A de la Ley, constituye la distribucin de los resultados que
provienen de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, a favor de
los contribuyentes del Impuesto.
Para efecto de la atribucin de rentas y prdidas por parte de los
fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios, se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) La sociedad administradora o titulizadora, o el fiduciario
bancario, segn sea el caso, se sujetar al siguiente
procedimiento para determinar la renta o prdida
atribuible:
1. Deber distinguir el carcter de gravado, exonerado o
inafecto de los ingresos que componen la atribucin.
Asimismo, deber distinguir el carcter de gravado,
exonerado o inafecto de los ingresos provenientes de
la valorizacin del portafolio de inversiones del fondo
o patrimonio.
2. Por los ingresos gravados deber:
(i) Determinar, respecto de las rentas de la segunda
categora a que se refiere el inciso h) del artculo
24 de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo
13:
i.1) La renta bruta originada en la enajenacin
de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley.
i.2) Los dividendos u otra forma de distribucin
de utilidades que provengan de personas
jurdicas.
i.3) La renta bruta de segunda categora distinta a
la sealada en los acpites anteriores.
i.4) Las prdidas a que se refieren los acpites (i) y
(ii) del sexto prrafo del artculo 29-A de la Ley,
de ser el caso. Tratndose de las prdidas a que
se refiere el acpite (ii) del sexto prrafo del
artculo 29-A de la Ley, se admitir su compensacin siempre que se encuentren vinculadas
a las operaciones realizadas por los fondos o
patrimonios. Las prdidas a que se refieren los
acpites (i) y (ii) del sexto prrafo del artculo
29-A de la Ley, se reducirn en el importe

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
correspondiente a las rentas netas exoneradas
y/o inafectas atribuibles que correspondan a
la misma categora.
(ii) Determinar en relacin con las rentas de la tercera
categora a que aluden los incisos e) y j) del artculo 28 de la Ley:
ii.1) La renta bruta.
ii.2) Los gastos deducibles que hayan incidido en
la generacin de la renta a que se refiere el
acpite anterior.
ii.3) Las prdidas vinculadas a las rentas de la
tercera categora. Estas prdidas se reducirn
en el importe correspondiente a las rentas
netas exoneradas y/o inafectas atribuibles
que correspondan a la misma categora.
3. De la renta bruta de la segunda categora sealada en
los acpites i.1) e i.3) del numeral anterior, se efectuar
la deduccin a que se refiere el artculo 36 de la Ley.
Esta deduccin no proceder para los sujetos no
domiciliados en el pas.

Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de las
rentas de la segunda categora sealada en el acpite
i.1) del numeral anterior, se efectuar la deduccin a
que se refiere el artculo 36 de la Ley, y al resultado
se le compensar el saldo de las prdidas a que se
refiere el acpite i.4) del numeral anterior. Tratndose
de sujetos no domiciliados, se compensar el saldo
de las prdidas a que se refiere el acpite i.4) del
numeral precedente, primero con la renta gravada
con la menor tasa del impuesto y, despus, con la(s)
de mayor tasa.
De la renta bruta de la tercera categora sealada en
el acpite ii.1) del numeral anterior, se deducirn los
gastos y el saldo de las prdidas a que se refieren los
acpites ii.2) y ii.3) del numeral precedente, respectivamente. Para los sujetos no domiciliados, no proceder
la deduccin de los gastos.
Los resultados determinados de acuerdo con lo dispuesto en los prrafos anteriores, constituirn renta
neta gravada atribuible o prdida neta atribuible de
la segunda o tercera categora, segn corresponda.
Dichos resultados, as como las rentas indicadas en el
acpite i.2) del numeral anterior, sern determinados
de manera separada para efectos de la atribucin y
retencin correspondientes.
Sobre las referidas rentas netas atribuibles se aplicarn las retenciones del Impuesto a que se refieren
el primer prrafo del artculo 72 y el artculo 73-B
de la Ley, respectivamente, tratndose de sujetos
domiciliados, y las del artculo 76 para el caso de
sujetos no domiciliados.

Asimismo, la retencin sealada en el artculo 73-A de
la Ley, se aplicar sobre los importes a que se refiere
el i.2) del acpite (i) del numeral precedente.
4. En el caso de redenciones o rescates parciales de la
participacin en los fondos o patrimonios, las utilidades, rentas y ganancias de capital percibidas o devengadas -segn corresponda por rentas a que se refiere
la primera parte del quinto prrafo del artculo 29-A de
la Ley-, que se considerarn para la determinacin de
las rentas o prdidas netas atribuibles, sern aquellas
que correspondan a la proporcin entre el importe
redimido o rescatado con el total del importe de la
participacin en el fondo o patrimonio.
5. Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn
los respectivos gastos y/o prdidas de capital que
hayan incidido en su generacin, determinndose un
importe neto a atribuir.

A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner
esari
o 2015
al

6. La prdida neta o la renta neta atribuible de fuente


extranjera se determinar de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 51-A de la Ley.
La prdida neta o la renta neta atribuible se determinar por cada fondo o patrimonio.
b) El Impuesto abonado en el exterior por rentas de fuente
extranjera, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso e)
del artculo 88 de la Ley, se atribuir en proporcin a la
participacin de cada contribuyente en el fondo de inversin, fideicomiso de titulizacin o fideicomiso bancario.
El contribuyente de cada una de estas entidades deber
calcular el crdito sealado en el inciso e) del artculo
88 de la Ley, considerando la totalidad de sus rentas del
ejercicio.
c) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto que en definitiva les corresponde por el ejercicio
gravable, la sociedad administradora, titulizadora o el
fiduciario bancario, segn sea el caso, emitir un certificado
de atribucin de las rentas brutas, rentas netas, prdidas
a que se refieren el i.4) del acpite (i) y ii.3) del acpite
(ii) del numeral 2, la renta neta o prdida neta de fuente
extranjera y el Impuesto a la Renta abonado en el exterior
por rentas de fuente extranjera, el que se entregar al
contribuyente hasta el ltimo da de vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de las obligaciones
tributarias mensuales correspondientes al perodo de
febrero del siguiente ejercicio. El certificado de atribucin
tambin comprender a toda renta rescatada o redimida
con anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma fecha se
entregar el certificado de retenciones en el que constarn
todos los importes retenidos durante el ejercicio anterior.
No obstante, ambos certificados podrn constar en un
nico documento.
Tratndose de contribuyentes no domiciliados, el certificado de atribucin y retencin deber ser entregado por
la sociedad administradora, titulizadora o el fiduciario
bancario, segn sea el caso, cuando aqullos lo soliciten.

Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
establecer las caractersticas, requisitos e informacin
mnima de los certificados a que se refiere el presente
artculo.

Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas


en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en
especie, excepto acciones de propia emisin, considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte
de comparar el valor de mercado y el costo computable
de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicar aun cuando la distribucin
tenga lugar a raz de la liquidacin de las personas
jurdicas que la efecten.
Concordancias:
LIR. Art. 24-A (Dividendos)

Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes que


el propietario o propietarios de empresas retiren para su
uso personal o de su familia o con destino a actividades
que no generan resultados alcanzados por el Impuesto,
se considerarn transferidos a su valor de mercado. Igual
tratamiento se dispensar a las operaciones que las
sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor
de los mismos.

B-43

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) (Retiros de bienes)

Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de


bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios
y dems prestaciones, para efectos del Impuesto,
ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de
mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.
Prrafo sustituido por elArtculo 6 de la Ley N 28655 (29.12.05).

Para los efectos de la presente Ley se considera valor


de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros. En su defecto, se considerar
el valor que se obtenga en una operacin entre
partes independientes en condiciones iguales o
similares.

En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.
Numeral sustituido por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07), el mismo que de conformidad con suPrimera
Disposicin Complementaria Finalentrar en vigencia a partir
del 01.01.08.

2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el


valor de transaccin y:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin

Es el valor pactado por las partes en la transaccin, entindase sta como cualquier operacin en la cual se acuerde
transferir la propiedad de los valores a cualquier ttulo.

(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado


en la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin en la fecha de la transaccin, tratndose
de operaciones extraburstiles o de transferencias
de propiedad a ttulo gratuito.
De no existir valor de cotizacin en la fecha de las
transacciones, se tomar el valor de cotizacin de la
fecha inmediata anterior.

En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms
de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, se considerar el mayor valor de cotizacin.

Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser convertidas con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones vigente a la fecha de la transaccin, o en su defecto, el ltimo publicado. En caso la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique
un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, sta
deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de
Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se
utilizar el tipo de cambio compra del pas en donde
se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde
se haya obtenido el valor de cotizacin, mientras que
para la conversin de dlares a moneda nacional se
deber utilizar el tipo de cambio compra publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos
tipos de cambio sern los vigentes a la fecha de la
transaccin o, en su defecto, el ltimo publicado.
b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en
Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin, emitidos por sociedades que cotizan en dichos
mercados otros valores mobiliarios del mismo tipo
que otorguen iguales derechos, el valor de cotizacin
de los primeros ser el valor de cotizacin de estos
ltimos. Para este efecto, el valor de cotizacin se
calcular de acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1)
de este inciso.

b) el valor de participacin patrimonial, en caso no


exista la cotizacin a que se refiere el literal anterior; u,
Concordancia Reglamentaria:

a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que


correspondan al mismo emisor y que otorguen
iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin; o
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna
Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en el momento
de la enajenacin, tratndose de enajenaciones
burstiles.

B-44

Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES


De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
c) Valor de participacin patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin o de participaciones, el valor de participacin patrimonial se deber calcular
sobre la base del ltimo balance anual de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la operacin o de la
transferencia de propiedad a ttulo gratuito, el cual no podr
tener una antigedad mayor a doce meses. De no contar
con dicho balance, el valor de participacin patrimonial ser
el valor de tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se
refiere el primer prrafo de este inciso se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora
entre el nmero de acciones o participaciones emitidas.
Si la sociedad emisora est obligada a realizar ajustes por

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio


deber ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la
sociedad emisora se dispone que ciertas acciones o participaciones tendrn una participacin porcentual en el
patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones
o participaciones, el valor de participacin patrimonial de
aqullas deber ser calculado aplicando dichos porcentajes
especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el
resultado obtenido entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones
o participaciones se calcular siguiendo el procedimiento
descrito en el prrafo anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la participacin de las
acciones preferenciales.

c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.


Prrafo modificado por elArtculo 8 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
d) Otros valores:
En relacin al literal c) del numeral 2 del artculo 32 de la
Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de deuda que
no coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado
de negociacin, se valorizarn de acuerdo al Vector de
Precios, conforme lo establecido en el Reglamento
del Vector de Precios aprobado por Resolucin SBS
N 945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar
con un vector de precios publicado para dicho valor, se
utilizar el determinado por una Empresa Proveedora de
Precios, supervisada por la Superintendencia Nacional
de Mercado de Valores, segn el artculo 354 del Decreto Legislativo N 861 - Ley de Mercado de Valores, o
normas que la sustituyan; o en su defecto por el valor
determinado por un agente de intermediacin.
ii. Valor cuota
Tratndose de certificados de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores, se utilizar el valor
cuota segn lo dispuesto en la Resolucin CONASEV
N 068-2010-EF-94.01.1 y normas que las sustituyan.
Tratndose de cuotas en fondos que administran las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales, se utilizar el valor cuota segn lo dispuesto
en la Resolucin N 052-98-EF-SAFP y normas que las
sustituyan.
iii. En el caso de otros valores distintos a los sealados en
este artculo, el valor de mercado ser el de transaccin.

Tratndose de valores transados en bolsas de productos,


el valor de mercado ser aqul en el que se concreten
las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate
de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el
que corresponda a dichas transacciones; cuando
A c tua lida d E mpr esari al

se trate de bienes respecto de los cuales no se


realicen transacciones frecuentes en el mercado,
ser el valor de tasacin.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, los precios
y monto de las contraprestaciones que hubieran
sido acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 32-A.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros
Derivados celebrados en mercados reconocidos,
ser el que se determine de acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos mercados,
salvo cuando se trate del supuesto previsto en
el numeral 4 del presente artculo, en cuyo caso
el valor de mercado se determinar conforme lo
establece dicho numeral.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos,
el valor de mercado ser el que corresponde al
elemento subyacente en la fecha en que ocurra
alguno de los hechos a que se refiere el segundo
prrafo del literal a) del Artculo 57 de la Ley, el que
ocurra primero. El valor de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con lo establecido
en los numerales 1 al 4 del presente artculo.
Numeral incorporado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Mediante decreto supremo se podr establecer el


valor de mercado para la transferencia de bienes y
servicios distintos a los mencionados en el presente
artculo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES
a) Valor de mercado de servicios
De conformidad con lo dispuesto en el primer y ltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley, se considera valor de mercado
del servicio el que normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa
presta a terceros no vinculados que no se encuentren en
alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y
3) del inciso m) del Artculo 44 de la Ley. En su defecto, o en
caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte
no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel
que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con partes no vinculadas que no se encuentren
en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1),
2) y 3) del inciso m) del Artculo 44 de la Ley. En su defecto,
se considerar el valor que se determine mediante peritaje
tcnico formulado por organismo competente.
Tratndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser
de aplicacin lo dispuesto en la metodologa de precios de
transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del
Artculo 37 de la Ley, se considerar valor de mercado
de las remuneraciones del titular de una Empresa

B-45

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones
que correspondan al cnyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una
persona jurdica, a los siguientes importes:
1.1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado
que realice funciones similares dentro de la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador
mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de
la empresa.
1.3. En caso de no existir los referentes anteriormente
sealados, ser el doble de la remuneracin del
trabajador mejor remunerado entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin
dentro de aquellos ubicados en el grado, categora
o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
1.5 De no existir ninguno de los referentes sealados
anteriormente, el valor de mercado ser el que
resulte mayor entre la remuneracin convenida
por las partes, sin que exceda de noventicinco
(95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por
el factor de 1.5
2. Remuneracin del trabajador referente

La remuneracin del trabajador elegido como referente
se sujetar a lo siguiente:
2.1. Se entiende como remuneracin del trabajador
elegido como referente al total de rentas de quinta
categora a que se refiere el Artculo 34 de la Ley,
computadas anualmente. La deduccin del gasto
para el pagador de la remuneracin, por el importe
que se considera dentro del valor de mercado, se
regir adems por lo sealado en el inciso v) del
Artculo 37 de la Ley.
2.2. La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con alguno de los sujetos citados en los
incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley.
2.3. El trabajador elegido como referente deber haber
prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada
ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que
aquel por el cual se verifica el lmite.

Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del
trmino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado
el mismo, el valor de mercado se determinar sumando
el total de las remuneraciones puestas a disposicin del
trabajador elegido como referente, en dicho perodo.
3. Generacin del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de los
sujetos sealados en los incisos n) y ) del Artculo 37
de la Ley se determinar en el mes de diciembre, con
motivo de la regularizacin anual de las retenciones de
renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes
en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se proceder a comparar la remuneracin anual de aquel por el cual se verifica el lmite

B-46

con la remuneracin anual del trabajador elegido como


referente o con el valor establecido en el numeral 1.5
del inciso b).
Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser considerado dividendo de las personas a las que aluden los
incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley, con las siguientes
consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no ser deducible de la renta bruta de
tercera categora del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a las retenciones de
quinta categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones ser considerado dividendo solamente
para efectos del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros
contables o registros correspondientes, tal como
se consign inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda
por concepto de dividendos ser abonado dentro
del plazo de vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al mes de diciembre,
de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a
travs de la retencin que efectuar el pagador
de la renta. En caso la renta a pagar resulte
insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta
por la retencin ser pagada directamente por
el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyente pagar directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate pblico
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que
hayan sido objeto de remate o subasta pblica se
considerar que el precio establecido en dicho acto
es el valor de mercado, siempre que se cumpla con
el procedimiento establecido en el Artculo 24 de la
Ley del Martillero Pblico - Ley N 27728. En particular, deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
pblico.
2. Cualquier persona que desee participar pueda
hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a travs de un
aviso publicado en uno de los diarios locales
o nacionales de mayor circulacin, en el que
como mnimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.2. Razn Social y nmero de Registro nico
del Contribuyente del propietario del bien
o bienes a rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible,
su descripcin y caractersticas;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago
correspondiente de acuerdo con las normas
que rigen la emisin de estos documentos.

Asimismo mediante decreto supremo se determinar el


valor de mercado de aquellas transferencias de bienes
efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre
que los bienes objeto de la transaccin se destinen a
su posterior exportacin por el adquirente. El decreto
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A ctualidad T ributaria

supremo tomar en cuenta los precios con referencia


a precios spot de mercados como Henry Hub u otros
del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin
publicados regularmente en medios especializados
de uso comn en la actividad correspondiente y en
contratos suscritos por entidades del sector pblico
no financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas
modificatorias. El decreto supremo fijar los requisitos
y condiciones que debern cumplir las transacciones
antes mencionadas.
Prrafo incorporado por elArtculo 1 de la Ley N 28634 (03.12.05).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES
()
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley ser la
contraprestacin establecida en los respectivos contratos
celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos
los requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para su
posterior exportacin.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados
en el pas a efectos de obtener un cambio en el estado
fsico de dichos bienes para facilitar su posterior transporte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen personas, empresas
o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de
la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios
contemplados en leyes sectoriales o de promocin,
mediante la suscripcin de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre contribuyentes que hayan sido exceptuados por Decreto Supremo del pago de los dos puntos porcentuales adicionales
a que se refiere la Ley N 27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio
pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de
vigencia sea mayor a quince (15) aos.
6. Que el precio pactado sea determinado con referencia
a precios spot de mercados del exterior como Henry
Hub u otros, distintos a pases o territorios de baja o
nula imposicin, publicados regularmente en medios
especializados de uso comn en la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del Sector
Pblico No Financiero a que se refiere la Ley N 27245 y
normas modificatorias. La metodologa acordada para
la determinacin del precio no podr ser modificada
de manera significativa durante el plazo de vigencia
del contrato. Se entiende que la metodologa no ha
sido modificada de manera significativa cuando por
aplicacin de la metodologa modificada el precio determinado implique una variacin de hasta 2% respecto
al precio determinado por aplicacin de la metodologa
inicialmente acordada.

Informe Sunat:
Informe N. 002-2011-SUNAT/2B0000
1. La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato
legal, deben efectuar los titulares del Registro Sanitario a los
establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado
como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto,
configura una venta para fines tributarios, encontrndose
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
2. La mencionada reposicin de productos farmacuticos se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, en virtud de

A c tua lida d E mpr esari al

lo dispuesto por el artculo 32 del Texto nico Ordenado


de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 208 -2007-SUNAT/2B0000
Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que
hubiera correspondido por aplicacin de valor del mercado,
deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas
entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente
las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado.
Informe N 090-2006SUNAT/2B0000
Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a
aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al
valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta.
Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta
de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Jurisprudencia:
RTF N 19212-10-2011
En cuanto al reparo por subvaluacin de ventas a una empresa
vinculada, se seala que la Administracin no ha determinado
correctamente el valor de mercado pues si bien se ha hecho
una comparacin de operaciones efectuadas con terceros no
vinculados, no se ha analizado las circunstancias de comercializacin y de mercado en las que se produjeron las transacciones.
Se precisa que si bien las operaciones comparadas se efectuaron
en la misma fecha o en fechas prximas, existe notoria diferencia
en el volumen de las operaciones pues a los terceros se les ha
vendido 725 unidades y a la empresa vinculada 7970 unidades,
lo que razonablemente ameritara un tratamiento diferente al
de terceros. En ese sentido, se levanta el reparo y se deja sin
efecto los valores.
RTF N 1205632009
Se precisa, con relacin a los informes sobre Valuacin de
Vehculo Automotor, en relacin a los antes referidos que se
constata que las tasaciones tomadas en consideracin por la
Administracin, no han sido realizadas a la fecha de la venta
de los bienes materia de reparo, sino al mes de julio del ejercicio 2002, tomando en consideracin las condiciones que los
vehculos poseen a esa fecha y el valor de bienes similares en
el mercado, sobre la base de la cual refiere haber efectuado
una estimacin hacia los aos 2000 y 2001, de acuerdo a las
condiciones que presenta el vehculo en la actualidad. En este
sentido se ha contravenido lo dispuesto por el artculo 32 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Se confirma en lo dems que contiene. Se seala que de la revisin del informe sobre Valuacin
de Vehculo Automotor, respecto del automvil marca Toyota
Ao 1998,se verifica que el mismo ha sido realizado de acuerdo
a los parmetros sealados en los considerandos precedentes,
siendo adems que la recurrente no presenta prueba alguna que
sustente o desvirte de manera tcnica, el valor establecido por
el perito responsable.
RTF N 0278752010
Se revoca un extremo de la apelada, debido a que en el caso
de venta de vehculos usados, este Tribunal en la Resolucin N
3923-1-2004, del 11 de mayo de 2004, ha sealado que para
determinar el valor de mercado de los referidos bienes, no basta
con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el chasis, modelo,
marca, color y ao de fabricacin, sino que se debe considerar en
dicha clasificacin el tipo de caja de transmisin, el kilometraje
del vehculo o su estado de conservacin, entre otros, aspectos
que influyen en la determinacin del precio de venta, toda vez
que un vehculo con caja de transmisin mecnica, suele tener
un valor distinto que uno con caja de transmisin automtica,

B-47

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


del mismo modo que el kilometraje o estado de conservacin
que informan del uso dado al vehculo determinan diferencias
en los precios. De lo expuesto se tiene que no est acreditado
en autos que la Administracin Tributaria haya efectuado una
comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin,
y en consecuencia haya determinado correctamente el valor
de mercado, en ese sentido, no se encuentra acreditado que
las ventas reparadas constituyan ventas realizadas a valores
no fehacientes y/o no se hayan realizado a valor de mercado.
RTF N 1112-4-2008
Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de mercado la comparacin de precios debe establecerse en comparables
con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo si estas
no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares.
RTF N 9655-2-2007
La determinacin del valor de mercado requiere de la comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin.
RTF N 9694-2-2007
La determinacin del valor de mercado de las acciones es el valor
determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del
patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal.

Artculo 32-A.- En la determinacin del valor


de mercado de las transacciones a que se refiere el
numeral 4) del Artculo 32, deber tenerse en cuenta
las siguientes disposiciones:
a) mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de
aplicacin a las transacciones realizadas por los
contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin. Sin
embargo, slo proceder ajustar el valor convenido
por las partes al valor que resulte de aplicar las normas de precios de transferencia en los supuestos
previstos en el literal c) de este artculo.
Prrafo modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 108.- mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia se aplicarn a las siguientes transacciones:
1. Las realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus
partes vinculadas; o, 2. Las que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior, se considerar lo previsto en los artculos 24 y 86, segn corresponda.
En el caso a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de
la Ley y siempre que se compruebe vinculacin entre la
empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el
negocio, el monto de las contraprestaciones quedar fijado
en funcin a lo sealado por el inciso b) del artculo 19-A.

b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas
o entidades son partes vinculadas cuando una
de ellas participa de manera directa o indirecta
en la administracin, control o capital de la otra;
o cuando la misma persona o grupo de personas

B-48

participan directa o indirectamente en la direccin,


control o capital de varias personas, empresas o
entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas
cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre
partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que se
configura la vinculacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 24.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que dos o ms
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando
se d cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por
ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural
o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a
personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en
ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados
Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar
vinculado con aquellas partes contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms del
treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o
cuando alguna de las partes contratantes tengan poder
de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u
operativos que se adopten para el desarrollo del contrato,
caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de
decisin se encontrar vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una
de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios
de vinculacin establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica
con la que las partes integrantes celebren alguna operacin
con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en
las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en
cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el
asociante y cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando
alguno de los asociados tenga poder de decisin en los
aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o
varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir
vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de
sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre
s.

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11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno
o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en
cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante
en las decisiones de losrganos de administracin de una
o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se
considerar que las personas jurdicas o entidades influidas
estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce
influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo,
ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la
toma de decisiones en losrganos de administracin de la
persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el Artculo 126 de la Ley General de Sociedades,
existir influencia dominante de la persona natural o jurdica
que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma
o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto
de votacin el mayor nmero de acciones suscritas con
derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el
diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho
a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas
cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en
el pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta
por ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona,
empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas,
empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en
el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%) de lascompraso adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose
de empresas que tengan actividades por perodos mayores
a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn
teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o
compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios
gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen
las empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor
al cincuenta por ciento (50%) del capital.

La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artculo, tambin operar cuando la transaccin
sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas,
domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir
una transaccin entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a
las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique
la causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde
ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable,
salvo que la causal de vinculacin haya cesado con
anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin
se configurar en dicho perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo prrafo de este
artculo, los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones as como los porcentajes
de compras o adquisiciones, sern verificados al cierre
de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculacin,
sta regir por todo el ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el inciso
1) del segundo prrafo del Artculo 36 de la Ley, tambin se
configura la vinculacin cuando el enajenante es cnyuge,
concubino o pariente del adquirente hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad.

A c tua lida d E mpr esari al

c) Ajustes

Slo proceder ajustar el valor convenido por las
partes cuando este determine en el pas un menor
impuesto del que correspondera por aplicacin
de las normas de precios de transferencia. La SUNAT podr ajustar el valor convenido aun cuando
no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho
ajuste incide en la determinacin de un mayor
impuesto en el pas respecto de transacciones
con otras partes vinculadas.
A fin de evaluar si el valor convenido determina
un menor impuesto, se tomar en cuenta el efecto
que, en forma independiente, cada transaccin o
conjunto de transacciones -segn se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto,
al momento de aplicar el mtodo respectivo- genera para el Impuesto a la Renta.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1124 (23.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

El ajuste del valor asignado por la Administracin


Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para
el transferente como para el adquirente. Tratndose
de sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este prrafo slo proceder respecto de transacciones que
generen rentas gravadas en el Per y/o deducciones
para la determinacin de su impuesto en el pas.
El ajuste que se efecte en virtud del presente
inciso se imputar al perodo que corresponda
conforme a las reglas de imputacin previstas en
esta ley. Sin embargo, cuando bajo dichas reglas
el ajuste no se pueda imputar a un perodo determinado por no ser posible que se produzca la
condicin necesaria para ello, el ajuste se imputar
en cada perodo en que se imputase la renta o el
gasto del valor convenido, en forma proporcional
a dicha imputacin. Tratndose de rentas que no
sean imputables al devengo, se deber observar
adems las siguientes disposiciones:
1. Tratndose de transacciones a ttulo oneroso,
el ajuste por la parte proporcional no percibida
a la fecha en que se deba efectuar el nico o
ltimo pago, segn corresponda, ser imputado a dicha fecha.
2. Tratndose de transacciones a ttulo gratuito,
el ajuste se imputar:
2.1. Al perodo o perodos en que se habra
devengado el ingreso si se hubiera pactado contraprestacin, cuando se trate de
rentas de sujetos domiciliados en el pas.
2.2. Al perodo o perodos en que se habra
devengado el gasto -aun cuando ste
no hubiese sido deducible- si se hubiera
pactado contraprestacin, en el caso de
rentas de sujetos no domiciliados.
Tratndose de ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el responsable de pagar el impuesto por
el monto equivalente a la retencin que resulte
de aplicar el referido ajuste, ser el que hubiese
tenido la calidad de agente de retencin si hubiese
pagado la contraprestacin respectiva.

B-49

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


De conformidad con laSegunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1124 (23.07.12), lo previsto en
el quinto prrafo del inciso c) del presente artculo no enerva la
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de la misma cuando
corresponda. Vigentea partir del 01.01.13.

Cuando de conformidad con lo establecido en


un convenio internacional para evitar la doble
imposicin celebrado por la Repblica del Per, las
autoridades competentes del pas con las que se
hubiese celebrado el convenio realicen un ajuste
a los precios de un contribuyente residente de ese
pas, y siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio convenio y el mismo sea
aceptado por la administracin tributaria peruana,
la parte vinculada domiciliada en el Per podr
presentar una declaracin rectificatoria en la que se
refleje el ajuste correspondiente, aun cuando con
dicho ajuste se determine un menor impuesto en
el pas. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1124 (23.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 109.- Ajustes
Para la aplicacin de los ajustes a que se refiere el inciso c)
del Artculo 32-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Se entender que ocasionan una menor determinacin del
Impuesto, entre otros, la comprobacin del diferimiento de
rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias
de las que hubiera correspondido declarar.
b) Ajustes primarios

Si como consecuencia del ajuste efectuado se produjera un
pago indebido o en exceso, se entender que dicho pago
devendr en tal cuando el acto administrativo en el que
conste el ajuste quede firme o consentido.
Los resultados provenientes del ajuste por aplicacin de las
normas de precios de transferencia no modificarn la base
imponible de los pagos a cuenta a cargo del contribuyente.
c) Ajustes correlativos

Los ajustes correlativos se regirn por las disposiciones contenidas en los convenios internacionales para evitar la doble
imposicin celebrados por la Repblica del Per. A estos
efectos, la autoridad competente para el procedimiento
de acuerdo mutuo que en dichos convenios se pacta estar
representada por la SUNAT.

El ajuste efectuado por la Administracin Tributaria extranjera deber constar en acto administrativo que haya quedado
firme.
d) Ajustes secundarios

Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, no se generarn
los dividendos a que se refiere elartculo 24-A de la Ley,
salvo lo dispuesto en el inciso g) del citado artculo.

d) Anlisis de comparabilidad

Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del
Artculo 32 son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales
o similares, cuando se cumple al menos una de las
dos condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan
entre las transacciones objeto de comparacin

B-50

o entre las caractersticas de las partes que las


realizan pueda afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o margen de
utilidad; o
2) Que aun cuando existan diferencias entre las
transacciones objeto de comparacin o entre
las caractersticas de las partes que las realizan,
que puedan afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o margen de
utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes razonables.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 111.- ELIMINACIN DE DIFERENCIAS
A fin de eliminar las diferencias, a travs de ajustes razonables,
entre las transacciones objeto de comparacin o entre las
caractersticas de las partes que las realizan o las funciones que
ejecutan, sedeber tener en cuenta, entre otros, los siguientes
elementos, segn corresponda:
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago ser
ajustada considerando el valor de los intereses segn el
plazo concedido para el pago de las obligaciones, la tasa
de inters aplicada, las comisiones, gastos administrativos
y todo otro tipo de monto incluido en la financiacin.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deber ser efectuado sobre
la base de la documentacin de la empresa vendedora u
otra parte independiente, de la que surja la utilizacin de
descuentos o bonificaciones.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes,
servicios o derechos adquiridos a una parte vinculada involucre el cargo por promocin, propaganda o publicidad, el
precio podr exceder al de la otra parte que no asuma dicho
gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y
por este concepto.
Para estos efectos, se proceder segn sea la finalidad de la
propaganda y publicidad:
1. Si est referida al nombre o la marca de la empresa: los gastos
debern ser prorrateados entre todos los bienes, servicios o
derechos vendidos en el pas, en funcin de las cantidades
y respectivos valores de los bienes, servicios o derechos.
2. Si est referida a un producto especfico: el prorrateo deber
realizarse en funcin de las cantidades del producto.
d) Costo de intermediacin: cuando se utilicen datos de
una empresa que realice gastos de intermediacin en
la compra de bienes, servicios o derechos y cuyo precio
resultara comparable para una empresa comprendida
en el mbito de aplicacin de los precios de transferencia y que no est sujeta al referido cargo, el precio del
bien, servicio o derecho de esta ltima podr exceder
al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese
cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para fines de la comparacin, los precios de los bienes debern ajustarse en
funcin de las diferencias de costos de los materiales
utilizados en el acondicionamiento de cada uno y del
flete y seguro que inciden en cada caso.
f ) Naturaleza fsica y de contenido: en el caso de bienes,
servicios o derechos comparables los precios debern
ser ajustados en funcin de los costos relativos a la
produccin del bien, la ejecucin del servicio o de los
costos referidos a la generacin del derecho.
Cuando se aplique el mtodo descrito en el numeral 1) del
inciso e) del Artculo 32-A de la Ley y las transacciones utilizadas como comparables se hayan realizado en una moneda
distinta a aquella en la que se realiz la transaccin para la
cual se busca un comparable, el importe a comparar, luego
de realizados los ajustes correspondientes, ser convertido

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A ctualidad T ributaria

a la moneda en la que se realiz la transaccin en la que se


est evaluando, tomndose como base el respectivo tipo
de cambio vigente en la fecha de cada transaccin.
Tratndose de los mtodos descritos en los numerales 2)
al 6) del inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, no se requerir
conversin a moneda local a efectos de determinar los
mrgenes o ratios correspondientes.

Para determinar si las transacciones son comparables se


tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias
que reflejen en mayor medida la realidad econmica de
las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i) Las caractersticas de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas
en la operacin.
iii) Los trminos contractuales.
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado,
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y
ampliacin del mercado.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 110.- ANLISIS DE COMPARABILIDAD
A efectos de determinar si las transacciones son comparables de
acuerdo con lo establecido en el inciso d) del artculo 32-A de la
Ley, se tendr en cuenta la naturaleza de la operacin y el mtodo a aplicar, as como los siguientes elementos o circunstancias:
1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de transacciones financieras, elementos tales
como:
(i) El monto del principal.
(ii) Plazo o perodo de amortizacin.
(iii) Garantas.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) Tasa de inters
(vi) Monto de las comisiones.
(vii) Calificacin del riesgo.
(viii) Pas de residencia del deudor.
(ix) Moneda.
(x) Fecha.
(xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice o practique en virtud de las mismas.
b) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales
como:
(i) La naturaleza del servicio.
(ii) La duracin del servicio.
(iii) Caractersticas del servicio
(iv) Forma en que se prestar el servicio.
c) En el caso de transacciones que impliquen la enajenacin, arrendamiento o cualquier otra modalidad
de cesin en uso de bienes tangibles, elementos tales
como:
(i) Las caractersticas fsicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
(iii) Volumen de la oferta.
(iv) Ubicacin geogrfica del bien.
d) En el caso de cesin definitiva o en uso de bienes
intangibles, elementos tales como:

A c tua lida d E mpr esari al

(i) La forma contractual de la transaccin: Licencia,


franquicia o cesin definitiva.
(ii) La identificacin del intangible (derechos de la
propiedad intelectual o de la propiedad industrial)
as como la descripcin de cualquier mtodo,
programa, procedimiento, sistema, estudio u otro
tipo de transferencia de tecnologa.
(iii) La duracin del contrato.
(iv) El grado de proteccin y los beneficios que se espera obtener de su uso (valor de ganancias futuras).
(v) La forma en que se realizarn las prestaciones.
e) En el caso de transferencia de acciones, participaciones
u otros valores mobiliarios representativos de derechos
de participacin, se considerarn elementos tales como:
(i) El valor de participacin patrimonial de los valores
que se enajenen, el que ser calculado sobre la base
del ltimo balance de la empresa emisora cerrado
con anterioridad a la fecha de enajenacin o, en su
defecto, el valor de tasacin.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados.
(iii) El valor de cotizacin que se registre en el momento
de la enajenacin, tratndose de enajenaciones
burstiles.
(iv) El valor promedio de apertura y cierre registrado
en la bolsa de valores o mecanismo centralizado
de negociacin, tratndose de enajenaciones
extraburstiles de acciones u otros valores que
coticen.
2. Las funciones o actividades econmicas
La comparacin de las funciones llevadas a cabo por las
partes est basada en un anlisis funcional que tiene como
objeto identificar y comparar las actividades econmicamente significativas y las responsabilidades asumidas por
las partes independientes y por las partes vinculadas, con
incidencia en su estructura y organizacin.
En este anlisis se atender a la relevancia econmica de
esas funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y
valor para las respectivas partes de la transaccin. Debern
identificarse las principales funciones llevadas a cabo por
la parte objeto de anlisis, con la finalidad de efectuar
los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en
relacin con las funciones asumidas por cualquier parte
independiente considerada comparable.
Las funciones o actividades a considerar, entre otras, son:
a) Investigacin y desarrollo.
b) Diseo e ingeniera del producto.
c) Fabricacin, extraccin y ensamblaje.
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribucin, comercializacin y publicidad.
f ) Transporte, almacenamiento y servicios de postventa.
g) Servicios de apoyo a la gestin.
h) Servicios administrativos, legales, de contabilidad y
finanzas, de crdito y cobranza.

Para identificar y comparar las funciones llevadas a cabo por
las partes de la transaccin, se tomar en cuenta, adicionalmente:
2.1. Los Activos utilizados, entre otros:
(i) La clase de activos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Antigedad.
(iv) Valor de mercado.
(v) Situacin jurdica.
2.2 Los riesgos de la operacin, entre otros:
(i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctuaciones en
el precio de los insumos y de los productos finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluctuaciones en tipo
de cambio de divisas extranjeras y tasas de inters.

B-51

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


(iii) Riesgos de prdidas asociados con la inversin.
(iv) Riesgo de crdito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi) Riesgos comerciales generales relacionados con la
posesin de bienes, plantas y equipo.
(vii) Riesgos relacionados con el xito o el fracaso de las
actividades de investigacin y desarrollo.
3. Trminos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos entre
las partes que podran basarse en:
(i) Las clusulas contractuales definidas explcita e
implcitamente.
(ii) La conducta de las partes en la transaccin y los
principios econmicos que generalmente rigen
las relaciones entre partes independientes.
d) Duracin del contrato.
e) Realizacin de transacciones colaterales o relaciones
comerciales continuas entre el comprador y vendedor,
incluyendo acuerdos para la prestacin de servicios
auxiliares.
4. Circunstancias econmicas, que pueden ser relevantes para
calificar como comparables a dos mercados, entre otros:
a) Ubicacin geogrfica.
b) Nivel de mercado o fase de comercializacin: Distribuidor, mayorista, minorista.
c) Dimensin del mercado y grado de desarrollo econmico de cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones competitivas relativas a los compradores
y vendedores.
f ) La participacin en el mercado de los productos, bienes
y servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios sustitutos.
h) La condicin econmica de la industria, incluyendo si
est en contraccin o expansin.
i) Los costos de produccin y los costos de transporte.
j) La naturaleza y extensin de las regulaciones pblicas
que inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovacin y el desarrollo de nuevos productos.
b) El grado de diversificacin, aversin al riesgo, valoracin
del impacto de los cambios polticos y de las leyes
laborales existentes o previstas.
c) Las estrategias de penetracin, permanencia o ampliacin de mercados.

Adicionalmente, se podr tomar en consideracin informacin del contribuyente y de las operaciones comparables
correspondientes a dos o ms ejercicios anteriores o posteriores al ejercicio materia de fiscalizacin cuando los ciclos
de negocios o de aceptacin comercial de sus productos
cubran ms de un ejercicio; cuando as se requiera para
una mejor comprensin de los hechos y circunstancias que
podran haber influido en la determinacin del precio; as
como cuando se requiera para determinar el origen de las
prdidas declaradas, cuando las mismas son parte de otras
prdidas generadas en transacciones comparables o son el
resultado de condiciones concretas de aos anteriores.

Cuando para efectos de determinar transacciones


comparables, no se cuente con informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin
de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes
necesarios para reflejar las diferencias en los mercados.
El reglamento podr sealar los supuestos en los que

B-52

no proceder emplearse como comparables las transacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes
independientes, sean realizadas con una persona,
empresa o entidad:
(i) que tenga participacin directa o indirecta en la
administracin, control o capital de cualquiera de
las partes intervinientes en la transaccin analizada;
(ii) en cuya administracin, control o capital de las
partes intervinientes en la transaccin analizada
tenga alguna participacin directa o indirecta; o,
(iii) en cuya administracin, control o capital tienen
participacin directa o indirecta la misma persona
o grupo de personas que tienen participacin
directa o indirecta en la administracin, control o
capital de cualquiera de partes intervinientes en la
transaccin analizada.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1124 (23.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 110-A.- TRANSACCIONES NO COMPARABLES
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se consideran transacciones comparables entre s:
1. Las realizadas entre partes independientes, en cualquiera de
los supuestos establecidos en el ltimo prrafo del inciso d)
del artculo 32-A de la Ley, cuando una de las partes intervinientes en la transaccin posea ms del 5% de participacin
en el capital de la otra parte interviniente y dicha inversin
figure como inversin mobiliaria en el activo no corriente en
los registros contables y/o estados financieros de las partes
intervinientes, o se mantenga como inversin financiera por
ms de un ejercicio en el activo corriente.
2. Las realizadas por personas, empresas o entidades conformantes de sociedades irregulares, comunidad de bienes,
jointventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial no considerados como persona jurdica para
efecto del Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato
o acuerdo bajo el cual dichas partes transfieren o prestan
bienes o servicios por precios idnticos y que el adquirente
o contraparte sea la misma entidad o empresa.

e) Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito
de aplicacin de este artculo sern determinados
conforme a cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto
deber considerarse el que resulte ms apropiado
para reflejar la realidad econmica de la operacin:
1) El mtodo del precio comparable no controlado
Consiste en determinar el valor de mercado
de bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con
o entre partes independientes en operaciones
comparables.

Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo
precedente y de lo sealado en el inciso c)
del presente artculo, en las operaciones de
importacin o exportacin de bienes entre
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

partes vinculadas en las que intervenga un


intermediario internacional que no sea el
destinatario efectivo de dichos bienes, o en
las operaciones de importacin o exportacin
realizadas desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, se considerar como valor de mercado:
(i) Tratndose de bienes con cotizacin
conocida en el mercado internacional,
bolsas de comercio o similares (commodities), dicho valor de cotizacin.
(ii) Tratndose de bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados,
harina de pescado, y concentrados de
minerales, cuyo precio se fije tomando
como referencia el precio de un commodity en el mercado internacional, bolsas
de comercio o similares, el precio fijado
tomando como referencia el valor de
cotizacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

El valor de cotizacin o el precio fijado tomando


como referencia el valor de cotizacin, cualquiera sea
el medio de transporte, ser el correspondiente a:
i) El da de trmino del embarque o desembarque de la mercadera; o
ii) El promedio de cotizaciones de un periodo
comprendido entre ciento veinte (120) das
calendarios o cuatro (4) meses anteriores al
trmino del embarque de la mercadera hasta
ciento veinte (120) das calendarios o cuatro
(4) meses posteriores al trmino del desembarque de la mercadera; o
iii) La fecha de suscripcin del contrato; o
iv) El promedio de cotizaciones de un periodo
comprendido desde el da siguiente de la
fecha de suscripcin del contrato hasta treinta
(30) das calendarios posteriores a dicha fecha.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Mediante decreto supremo se sealar la relacin


de los bienes comprendidos en el segundo prrafo;
la cotizacin; el periodo para la determinacin del
valor de la cotizacin o el precio fijado tomando
como referencia el valor de cotizacin; el mercado
internacional, las bolsas de comercio o similares
que se tomarn como referencia, as como los ajustes que se aceptarn para reflejar las caractersticas
del bien y la modalidad de la operacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

El procedimiento sealado en el segundo, tercer


y cuarto prrafos del presente numeral no ser de
aplicacin cuando:
a. El contribuyente ha celebrado contratos de
futuros con fines de cobertura respecto de los
bienes importados o exportados.

A c tua lida d E mpr esari al

b. Se acredite de manera fehaciente que el intermediario internacional rene conjuntamente


los siguientes requisitos:
b.1) tiene presencia real en el territorio de
residencia, cuenta all con un establecimiento comercial donde sus negocios son
administrados y cumple con los requisitos
legales de constitucin e inscripcin y de
presentacin de sus estados financieros.
Los activos, riesgos y funciones asumidos
por el intermediario internacional deben
resultar acordes al volumen de operaciones negociadas; y,
b.2) su actividad principal no consiste en
la obtencin de rentas pasivas, ni en la
intermediacin en la comercializacin
de bienes con los miembros del mismo
grupo econmico. Para estos efectos, se
entender por actividad principal aqulla
que durante el ejercicio gravable anterior
represent el mayor monto de sus operaciones.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 113-A.- MTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO
CONTROLADO APLICABLE A BIENES CON COTIZACIN INTERNACIONAL O QUE FIJAN SUS PRECIOS CON REFERENCIA
A COTIZACIONES INTERNACIONALES
Para los efectos de lo establecido en el segundo, tercer, cuarto y
quinto prrafos del numeral 1 del inciso e) del artculo 32-A de la
Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Se entiende por:
a) Mercado internacional, a los mercados formadores de
precios de referencia de bienes, en funcin a sus caractersticas, diferencias mensurables, zonas geogrficas de
procedencia, fletes, calidad, etc., tales como las bolsas
de comercio y similares.
b) Rentas pasivas, a las as definidas en el primer prrafo
del artculo 114 de la Ley, debiendo tenerse en cuenta
lo siguiente:
i. Deber considerarse como dividendos incluso
aquellos a que se refiere el literal b) del numeral 1
del precitado artculo.
ii. No se considerar rentas pasivas a las previstas en
el numeral 9 del referido artculo.
c) Trmino del embarque, a la fecha de control de salida
del ltimo bulto que contiene la mercadera por parte
de la autoridad aduanera, en la va terrestre, o a la fecha
en que se embarca la ltima mercadera al medio de
transporte, en las dems vas.
d) Trmino de desembarque, a la fecha en que culmina la
descarga del ltimo bulto que contiene la mercadera
del medio de transporte.
2. Ajustes que sern aceptados:

El valor de cotizacin internacional tomado como referencia
para determinar el valor de mercado de los bienes podr
ser ajustado para reflejar la modalidad y caractersticas de
la operacin, siempre que se encuentren fehacientemente
acreditados mediante documentacin tcnica especializada
tales como informes de peritos independientes o revistas
especializadas de reconocido prestigio en el mercado,
careciendo de valor cualquier fundamentacin de carcter
general o basada en hechos generales.

B-53

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


A tal efecto, y segn correspondan al tipo de bien, se aceptarn, entre otros, los siguientes ajustes:
a) Los premios, descuentos y penalidades.
b) Los diferenciales
c) Los gastos de tratamiento o maquila
d) Los gastos de refinacin.
3. Acreditacin del intermediario internacional
Al evaluar la condicin del intermediario internacional a
que se refiere el literal b) del quinto prrafo del numeral 1)
del inciso e) del artculo 32-A de la Ley, la Administracin
Tributaria podr tomar en consideracin entre otros, la
siguiente documentacin:
a) Copia de los documentos que acrediten el cumplimiento de los requisitos legales de constitucin e inscripcin
en el pas o territorio respectivo.
b) Copia de la licencia de funcionamiento comercial emitida por la autoridad competente de la localidad donde
se encuentre ubicado el establecimiento comercial
desde donde administra sus negocios, de corresponder.
c) Copia del documento de inscripcin o registro ante la
administracin tributaria del pas de residencia.
d) Copia de los estados financieros correspondientes al
ao calendario anterior a la fecha de realizacin de las
operaciones de intermediacin.
e) Copia del informe de auditora financiera de una
sociedad de auditora facultada a desempear tales
funciones de acuerdo con el pas en el que se encuentre
establecida.
f ) Copia de los contratos de intermediacin celebrados,
en donde conste los trminos pactados respecto al
tipo de producto, cantidades, fecha y forma de entrega
de los bienes, pagos, gastos, penalidades, perodo de
cotizacin, precio, etc.
4. Los contribuyentes domiciliados en el pas debern presentar ante la SUNAT copia de los contratos celebrados con sus
clientes y/o proveedores, segn corresponda, en los que se
identifique claramente los trminos pactados respecto, de
ser el caso, a:
a. La cantidad y tipo de bien objeto de la transaccin.
b. La forma, plazo y condiciones en que se realizar la
entrega.
c. Las condiciones de financiamiento y pago pactadas.
d. Los gastos que asumir cada parte.
e. El valor de cotizacin, perodo de determinacin de la
misma y mercado internacional tomado como referencia.
f. Los ajustes al valor de cotizacin internacional acordados por las partes.
Mediante resolucin de superintendencia la SUNAT establecer
los bienes respecto de los cuales se cumplir la obligacin
formal prevista en el prrafo anterior, as como la forma, plazo
y condiciones para la presentacin de la documentacin a que
se refiere el presente artculo.

2) El mtodo del precio de reventa


Consiste en determinar el valor de mercado de
adquisicin de bienes y servicios en que incurre
un comprador respecto de su parte vinculada,
los que luego son objeto de reventa a una parte
independiente, multiplicando el precio de reventa
establecido por el comprador por el resultado que
proviene de disminuir, de la unidad, el margen
de utilidad bruta que habitualmente obtiene el
citado comprador en transacciones comparables
con partes independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

B-54


3)


4)

5)

6)

El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas
netas.
El mtodo del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios que un proveedor transfiere a su
parte vinculada, multiplicando el costo incurrido
por tal proveedor, por el resultado que proviene de
sumar a la unidad el margen de costo adicionado
que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes
o en el margen que habitualmente se obtiene en
transacciones comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
El mtodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios a travs de la distribucin de
la utilidad global, que proviene de la suma de
utilidades parciales obtenidas en cada una de las
transacciones entre partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre
partes independientes, teniendo en cuenta, entre
otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos,
activos implicados y las funciones desempeadas
por las partes vinculadas.
El mtodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el
numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la
utilidad global de la siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada, mediante
la aplicacin de cualquiera de los mtodos
aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de
este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin
de intangibles significativos.
(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la utilidad global.
La utilidad residual ser distribuida entre las
partes vinculadas, tomando en cuenta, entre
otros elementos, los intangibles significativos
utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre
partes independientes
El mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran
obtenido partes independientes en operaciones
comparables, teniendo en cuenta factores de
rentabilidad basados en variables, tales como
activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo,
entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que resulten relevantes para establecer el
mtodo de valoracin ms apropiado.
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Concordancia Reglamentaria:
Artculo 112.- ANLISIS TRANSACCIONAL
La determinacin del valor de mercado se realizar transaccin
por transaccin, cuando corresponda, de acuerdo al mtodo
que resulte ms apropiado, excepto en los casos en los que
las transacciones separadas se encuentren estrechamente
relacionadas o se trate de operaciones continuadas en las que
no es posible efectuar una evaluacin independiente de cada
transaccin, en cuyo caso la evaluacin de las transacciones se
realizar en forma conjunta usando un mismo mtodo.
En aquellos casos en que varias transacciones hayan sido contratadas de forma integrada corresponder efectuar una evaluacin
separada de las mismas a fin de determinar independientemente
el valor de mercado para cada elemento, para posteriormente
determinar si el valor de la transaccin de forma integrada, sera
el que hubiesen pactado partes independientes.
Artculo 113.- MTODO DE VALORACIN MS APROPIADO
A efectos de establecer el mtodo de valoracin que resulte ms
apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin,
a que se refiere el inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, se considerar, entre otros, el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura
empresarial o comercial de la empresa o entidad. Entre los
criterios relevantes que pueden considerarse se encuentran,
entre otros:
1. Mtodo del precio comparable no controlado
Compatibiliza con operaciones de compraventa de
bienes sobre los cuales existen precios en mercados
nacionales o internacionales y con prestaciones de
servicios poco complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones que impliquen la cesin definitiva o el otorgamiento de la cesin
en uso de intangibles significativos.

Tampoco compatibiliza con aquellas operaciones en las
cuales los productos objeto de la transaccin no sean
anlogos por naturaleza o calidad; cuando los bienes
intangibles no sean iguales o similares ni cuando los
mercados no sean comparables por sus caractersticas
o por su volumen.
2. Mtodo del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribucin,
comercializacin o reventa de bienes a terceros independientes, siempre que tales bienes no hayan sufrido
una alteracin o modificacin sustantiva o a los cuales
no se les ha agregado un valor significativo.
3. Mtodo del costo incrementado
Compatibiliza con operaciones de manufactura,
fabricacin o ensamblaje de bienes a los que no se
les introduce intangibles significativos, se provee de
bienes en proceso o donde se proporcionan servicios
que agregan bajo riesgo a una operacin principal.
4. Mtodo de la particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas en las que
existen prestaciones o funciones desarrolladas por las
partes que se encuentran estrechamente integradas o
relacionadas entre s que no permiten la individualizacin de cada una de ellas.
5. Mtodo residual de particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones en las que adicionalmente se verifica la existencia de intangibles significativos.
6. Mtodo del margen neto transaccional
Considera nicamente los elementos directa o indirectamente relacionados con la operacin y aquellos
relacionados con la explotacin de la actividad.
No se debe tomar en cuenta los ingresos y gastos no
relacionados con la operacin que afecten significativamente la comparabilidad, por lo que, salvo que

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se demuestre la imposibilidad de hacerlo, se deber


segmentar los datos financieros y no aplicar el mtodo a
toda la empresa si esta lleva a cabo distintas operaciones
vinculadas que no se pueden comparar sobre una base
combinada con las de una empresa independiente.
No se debe incluir en la comparacin los beneficios
atribuibles a operaciones que no resulten similares a
las operaciones vinculadas objeto de comprobacin.

No compatibiliza con aquellas transacciones en las que
cada parte aporte intangibles significativos. En este caso
se utilizar el mtodo indicado en el numeral 5).
Los mrgenes netos podrn estar basados, entre otras,
en las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Se utilizar principalmente en operaciones de
distribucin o comercializacin de bienes.
(ii) Utilidades entre costos ms gastos operativos
Se utilizar principalmente en operaciones de
manufactura, fabricacin o ensamblaje de bienes,
as como en prestaciones de servicios.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de informacin
disponible para su adecuada aplicacin y justificacin.
c) Contemple el ms adecuado grado de comparabilidad entre
partes, transacciones y funciones
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar
las diferencias existentes entre los hechos y las situaciones
comparables.
Para efecto de la aplicacin del mtodo de valoracin ms
apropiado, los conceptos de costo de bienes y servicios, costo
de produccin, utilidad bruta, gastos y activos se determinarn
con base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto en la Ley.
Artculo 114.- RANGO DE PRECIOS
Para la determinacin del precio, monto de la contraprestacin
o margen de utilidad que habra sido utilizado entre partes
independientes, en transacciones comparables y que resulte de
la aplicacin de alguno de los mtodos sealados en el inciso
e) del artculo 32-A de la Ley, se deber obtener un rango de
precios, monto de contraprestaciones o mrgenes de utilidad
cuando existan dos o ms operaciones comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se encuentra
dentro del referido rango, aqul se considerar como pactado
a valor de mercado. Si por el contrario, el valor convenido se
encontrara fuera del rango y como consecuencia de ello se
determinara un menor Impuesto a la Renta en el pas y en el
ejercicio respectivo, el valor de mercado ser la mediana de
dicho rango. El rango ser calculado mediante la aplicacin del
mtodo intercuartil.
Tratndose de la aplicacin del mtodo del precio comparable
no controlado, si las transacciones tienen un alto nivel de comparabilidad, el rango tendr como valor mnimo el que corresponda
al menor valor de los precios o montos de contraprestaciones
de las operaciones comparables y como valor mximo el que
corresponda al mayor valor de estos. Para estos efectos, se
considera que los precios o montos de contraprestaciones de
las operaciones comparables tienen un elevado nivel de comparabilidad si el coeficiente de variacin aplicado a los valores
de las operaciones comparables no excede del 3%.
Artculo 115.- DETERMINACIN DEL MTODO INTERCUARTIL Y CLCULO DE LA MEDIANA
Para efectos de este artculo se entender comoprecios
calculados a los precios, montos de contraprestaciones o mrgenes de utilidad calculados por la aplicacin de los mtodos
sealados en el inciso e) del Artculo 32-A de la Ley sobre dos o
ms operaciones comparables.
a) Clculo de la mediana
1. Los precios calculados debern ser ordenados en forma
ascendente.

B-55

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


2. A cada precio as ordenado se le asignar un nmero
entero correlativo empezando por el nmero 1 (uno) y
terminando con el nmero total de precios calculados
que integran la muestra. Los nmeros correlativos
asignados corresponden a la posicin o el lugar de
cada precio en la ordenacin ascendente de todos los
precios de la muestra.
3. Al nmero total de elementos de la muestra se le sumar la unidad y el resultado se dividir entre 2 (dos).
El nmero as obtenido se denominarposicin de la
mediana.
4. Si la posicin de la mediana es un nmero entero la
mediana ser el precio que corresponda a esa posicin.
5. Si laposicin de la mediana es un nmero formado por
una parte entera y por una parte decimal, la mediana
se calcular de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar
coincida con la parte entera de laposicin de la
mediana.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior
al precio sealado en el acpite anterior.
(iii) Los precios sealados en los acpites (i) y (ii) se
sumarn y el resultado se dividir entre 2 (dos). La
mediana ser el resultado de esta operacin.
b) Clculo del rango intercuartil
El rango intercuartil tendr como valor mnimo el percentil
25 y como valor mximo el percentil 75.
El clculo del percentil 25 se obtendr como sigue:
1. A laposicin de la mediana, sea ste un nmero con
o sin decimales, se le sumar la unidad y el resultado
se dividir entre 2 (dos). El nmero as obtenido se
denominarposicin del percentil 25.
2. Si laposicin del percentil 25 es un nmero entero,
el percentil 25 ser el precio que corresponda a esa
posicin.
3. Si laposicin del percentil 25 es un nmero con una
parte entera y una parte decimal, el percentil 25 se
calcular de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con la parte entera de laposicin del percentil
25.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior
al precio sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del
precio sealado en el acpite (ii) y la diferencia se
multiplicar slo por la parte decimal de laposicin
del percentil 25.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar al precio
sealado en el acpite (i) obtenindose as el precio
que corresponde al percentil 25.
El clculo del percentil 75 se obtendr como sigue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un nmero con
o sin decimales, se le restar la unidad y al resultado
se le sumar el valor de laposicin del percentil 25.
El nmero as obtenido se denominarposicin del
percentil 75.
2. Si la posicin del percentil 75 es un nmero entero,
el percentil 75 ser el precio que corresponda a esa
posicin.
3. Si la posicin del percentil 75 es un nmero con
decimales, el percentil 75 se calcular de la siguiente
manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con la parte entera de laposicin del percentil
75.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior
al precio sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del

B-56

precio sealado en el acpite (ii) y la diferencia se


multiplicar slo por la parte decimal de laposicin
del percentil 75.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar al precio
sealado en el acpite (i) obtenindose el precio
que corresponde al percentil 75.

f ) Acuerdos anticipados de precios



La SUNAT podr celebrar acuerdos anticipados de
precios con contribuyentes domiciliados en el pas,
en los que se determine la valoracin de las diferentes transacciones que se encuentren dentro del
mbito de aplicacin a que se refiere el inciso a) del
presente artculo, en base a los mtodos y criterios
establecidos por este artculo y el reglamento.
La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos
anticipados de precios a que se refiere el prrafo
anterior con otras administraciones tributarias de
pases con los que la Repblica del Per hubiese
celebrado un convenio internacional para evitar la
doble imposicin.
Mediante decreto supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos que
se deber seguir para la celebracin de este tipo
de acuerdos.
Inciso modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 118.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
La celebracin de acuerdos anticipados de precios a que se
refiere el inciso f ) del artculo 32-A de la Ley se sujetar a las
siguientes disposiciones:
I. Acuerdos anticipados de precios celebrados entre el contribuyente domiciliado y la Administracin Tributaria
a) Caractersticas de los acuerdos anticipados de precios
1. Los acuerdos anticipados de precios son convenios
de derecho civil celebrados entre la Administracin
Tributaria y los contribuyentes domiciliados que
realicen operaciones con sus partes vinculadas o
desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin.
2. Tienen por objeto determinar la metodologa, y
de ser el caso el precio, que sustente las diferentes
transacciones que el contribuyente realice con
partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin.
3. No pueden ser modificados o dejados sin efecto
en forma unilateral, salvo en los casos sealados
en los incisos h) e i).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo sealado por el inciso g).
b) Presentacin de la propuesta

Los contribuyentes domiciliados interesados en celebrar
un acuerdo anticipado de precios podrn sostener
reuniones preliminares con la Administracin Tributaria
para explicar su pretensin y evaluar la viabilidad de la
misma.
Los contribuyentes que decidan celebrar el mencionado acuerdo debern presentar a la Administracin Tributaria,con carcter previo a la realizacin de operaciones,
una propuesta de valoracin de las transacciones
futuras que efecten con sus partes vinculadas o desde,

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin. La propuesta de valoracin se podr referir a
una o ms transacciones individualmente consideradas.
En la propuesta se deber aportar la informacin y
documentacin necesarias para explicar los hechos
relevantes de la metodologa a utilizarse y de ser el
caso del precio determinado y acreditar que dicha
transaccin o transacciones se realizarn dentro de las
condiciones que hubieran utilizado partes independientes en transacciones comparables.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la
totalidad de las partes vinculadas que participen en la
operacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer la forma, plazo y condiciones para sostener las reuniones previas, presentar la informacin y
documentacin que sustente la propuesta del acuerdo
anticipado de precios, as como la propuesta de modificacin de aquella.
c) Contenido de la propuesta

La propuesta para la celebracin del acuerdo anticipado
de precios contendr principalmente:
1. La descripcin de la transaccin o transacciones
que formarn parte del acuerdo.
2. Las partes vinculadas que intervienen en las transacciones y que formarn parte del acuerdo.
3. El mtodo de valoracin que resulte ms apropiado.
4. La seleccin de las empresas o transacciones
comparables y la informacin que la sustente.
5. Los ejercicios gravables sobre los cuales los comparables han sido analizados.
6. Los ajustes correspondientes a los comparables
seleccionados.
7. El precio o, de ser el caso, un rango de precios,
monto de contraprestacin o margen de utilidad.
8. Las hiptesis de base sobre las que se formula la
propuesta.
La Administracin Tributaria evaluar la propuesta
recibida, pudiendo convocar al contribuyente para
una mejor sustentacin o solicitarle informacin complementaria.
d) Plazo para examinar la propuesta
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de
veinticuatro (24) meses, contado desde la fecha en que
se present la propuesta, para aprobarla o desestimarla.
El plazo podr ser prorrogado por doce (12) meses ms.
Tanto la aprobacin como la desestimacin de la propuesta debern estar sustentadas en informe tcnico.
El cmputo del plazo establecido en el prrafo anterior
se suspender por el perodo que medie entre el requerimiento de informacin complementaria que solicite
la Administracin Tributaria y la fecha de entrega de la
misma por parte del contribuyente. Dicha suspensin
tendr efectos por los requerimientos de informacin
que la Administracin Tributaria realice durante los
primeros (3) tres meses del plazo sealado en el prrafo
anterior.
e) Aprobacin o desestimacin de la propuesta

Una vez examinada la propuesta a que se refiere el inciso
c) de este artculo, la Administracin Tributaria podr:
1. Aprobar la propuesta formulada por el contribuyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada
originalmente por el contribuyente, en consenso
con ste.
3. Desestimar la propuesta formulada por el contribuyente.
En caso de aprobacin de la propuesta, la Administracin Tributaria y el contribuyente suscribirn un acuerdo

A c tua lida d E mpr esari al

anticipado de precios debiendo ambos aplicar lo que


resulte de l.
El acuerdo anticipado de precios deber contener una
clusula que prevea la posibilidad de modificarlo o
dejarlo sin efecto, en caso que una variacin importante
de las operaciones de la empresa o de las circunstancias
o condiciones econmicas afecte severamente la fiabilidad de la metodologa utilizada, de modo tal que las
empresas independientes hubieran considerado estos
cambios como significativos para la determinacin de
sus precios.
No se podr aprobar la propuesta, si queda acreditado
que el contribuyente o cualquiera de las partes vinculadas que intervienen en las transacciones que formarn
parte del acuerdo o los representantes de cualquiera
de ellas actuando en calidad de tales, para el caso de
personas jurdicas, tiene una sentencia condenatoria
vigente por delitos tributarios o aduaneros.
El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas
sobre la propuesta implicar la automtica desestimacin de la misma.
f ) Suscripcin de acuerdos anticipados de precios

Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
se aprobar la forma y condiciones para suscribir un
acuerdo anticipado de precios.
g) Vigencia de los acuerdos anticipados de precios

Los acuerdos anticipados de precios se aplicarn al ejercicio gravable en curso en el que hayan sido aprobados
y durante los tres (3) ejercicios gravables posteriores.
h) Modificacin del acuerdo anticipado de precios
El acuerdo anticipado de precios vigente podr ser
modificado, a solicitud del contribuyente o de la Administracin Tributaria, en caso se produzca la situacin a
la que alude el tercer prrafo del inciso e) del presente
artculo.
A tal efecto, se seguir el siguiente procedimiento:
1. La propuesta de modificacin formulada por el
contribuyente se rige por las mismas condiciones
establecidas para la presentacin de la propuesta
original. La Administracin Tributaria dispondr
de un plazo de doce (12) meses, contado desde la
fecha en que se present dicha propuesta, para su
examen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin
formulada por el contribuyente, la Administracin
Tributaria podr:
i) Aprobarla.
ii) Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada por el contribuyente, en consenso con ste.
iii) Desestimarla, confirmando el acuerdo anticipado de precios previamente aprobado y que se
encuentre vigente o dejndolo sin efecto para
lo cual se requiere el consentimiento del contribuyente. En este ltimo caso, las operaciones
que se realicen entre las partes vinculadas o
desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin se debern valorar
sujetndose a las disposiciones generales
previstas en el artculo 32-A de la Ley, a partir
de la fecha en que el acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin efecto
los acuerdos anticipados de precios se aplicar
desde el ejercicio gravable en que se present la
propuesta de modificacin.

El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas sobre la propuesta de modificacin formulada
implicar la automtica desestimacin de la misma.
2. Si la Administracin considera que se ha producido la situacin a la que alude el tercer prrafo
del numeral e) del presente artculo, requerir al

B-57

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


contribuyente para que, en un plazo de 3 meses
contados a partir del da siguiente de la notificacin
del requerimiento, presente una propuesta de
modificacin, debidamente sustentada, o exponga y compruebe suficientemente, por escrito, las
razones para no efectuar dicha modificacin.

La Administracin Tributaria dispondr de un plazo
de doce (12) meses, contado desde la fecha en que
se present dicha propuesta, para su examen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin
presentada por el contribuyente, o las razones
expuestas para que no proceda dicha modificacin,
la Administracin Tributaria podr:
i) Aprobar la propuesta de modificacin presentada.
ii) Formular y aprobar una propuesta alternativa,
en consenso con el contribuyente.
iii) Confirmar el acuerdo anticipado de precios
que se encuentre vigente.
iv) Dejar sin efecto el acuerdo anticipado de
precios, si el contribuyente no presenta una
propuesta de modificacin en el plazo sealado, no expone ni comprueba las razones
para no efectuarla, o presenta una propuesta
de modificacin que no es aceptada por la
Administracin Tributaria.
En estos casos, las operaciones que se realicen
entre las partes vinculadas o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin se debern valorar sujetndose
a las disposiciones generales previstas en el
artculo 32-A de la Ley, a partir de la fecha en
que el acuerdo se deje sin efecto.

La modificacin o la decisin de dejar sin efecto
los acuerdos anticipados de precios se aplicar
desde el ejercicio gravable en que se present
la propuesta de modificacin.
i) Ineficacia del acuerdo anticipado de precios
La Administracin Tributaria, unilateralmente,
dejar sin efecto los acuerdos celebrados, en
los siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en caso
quede acreditado que el contribuyente o cualquiera de las partes vinculadas que intervienen en las
transacciones que forman parte del acuerdo o los
representantes de cualquiera de ellas, actuando en
calidad de tales, para el caso de personas jurdicas,
tiene una sentencia condenatoria vigente por
delitos tributarios o aduaneros.
Lo dispuesto en este numeral tambin se aplica
respecto de las empresas o los representantes de
cualquiera de ellas actuando en calidad de tales,
para el caso de personas jurdicas, con las que el
contribuyente ha realizado operaciones desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2. En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, a partir de la fecha
en que tal incumplimiento se hubiere verificado.

En los supuestos anteriores, las operaciones realizadas entre las partes vinculadas se debern valorar
sujetndose a las disposiciones generales previstas
en el artculo 32-A de la Ley desde la fecha en que
el acuerdo quede sin efecto.
j) Facultad de fiscalizacin

La celebracin de un acuerdo anticipado de precios no
limita la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria. Sin embargo, la SUNAT no podr objetar
la valoracin de las transacciones contenidas en los
acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan

B-58

efectuado segn los trminos del Acuerdo, sin perjuicio


de lo dispuesto en el inciso i).
k) Impugnabilidad

Los acuerdos anticipados de precios, la opinin tcnica
de la Administracin Tributaria que sustenta la aprobacin o desestimacin de la propuesta para celebrar un
acuerdo anticipado de precios, su modificacin o la
opinin tcnica mediante la cual se dejen sin efectos
los citados acuerdos no sern objeto de impugnacin
por los medios previstos en el Cdigo Tributario u otras
disposiciones legales, sin perjuicio de la interposicin
de los recursos que correspondan contra los actos
de determinacin de la obligacin tributaria que se
pudiera emitir como consecuencia de la aplicacin de
las normas previstas en este captulo.
l. Presentacin de informe

Los contribuyentes que suscriban un acuerdo anticipado de precios debern presentar, junto con la declaracin jurada informativa establecida en el inciso g) del
artculo 32-A de la Ley, un informe anual que describa
las operaciones efectuadas en el ejercicio y demuestre
el cumplimiento de las clusulas y condiciones de
dicho acuerdo, incluyendo la informacin necesaria
para decidir si se han cumplido las hiptesis de base.
Mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT
se aprobar la forma y condiciones en que el informe
deber ser presentado.
II. Acuerdos celebrados entre Administraciones Tributarias

La celebracin de acuerdos anticipados de precios con
las administraciones tributarias de los pases con los
cuales la Repblica del Per hubiese celebrado convenios internacionales para evitar la doble imposicin se
realizar en el marco de los procedimientos amistosos
previstos en ellos.

g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales



Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin
de este artculo debern presentar anualmente
una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pases de baja o
nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por
cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la
metodologa utilizada y los criterios considerados
por los contribuyentes que demuestren que las
rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido
en concordancia con los precios o mrgenes de
utilidad que hubieran sido utilizados por partes
independientes en transacciones comparables,
deber ser conservada por los contribuyentes,
debidamente traducida al idioma castellano, si
fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para
tal efecto, los contribuyentes debern contar con
un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los
precios de transferencia. El reglamento precisar
la informacin mnima que deber contener el
indicado Estudio segn el supuesto de que se trate
conforme al inciso a) del presente artculo.
De conformidad con laPrimera Disposicin Final del Decreto
Supremo N 190-2005-EF, publicado el31 Diciembre 2005, el
cumplimiento de las obligaciones formales a que se refiere el

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
inciso g) del presente artculo slo ser exigible en relacin con
las transacciones realizadas a partir de la vigencia del citado
Decreto Supremo.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 117.- INFORMACIN MINMA A CONSIGNAR EN EL
ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del literal
g) del artculo 32-A de la Ley, el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia deber contener, entre otras, la siguiente informacin, cuando fuera aplicable, respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinacin del Impuesto:
a) Informacin de las transacciones con partes vinculadas:
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones entre las
partes vinculadas.
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en los que
acta, con descripcin de la actividad productiva y de
los flujos econmicos que soporta (negocio, productos,
proveedores o clientes).
3. Intangibles involucrados, trascendencia econmica y
propiedad de los mismos.
4. Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de la operacin que se deriva de la aplicacin del
mtodo de valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las empresas o
entidades que lo integran a nivel nacional y/o mundial.
b) Informacin econmico - financiera del contribuyente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros fundamentales.
c) Informacin funcional:
1. Descripcin de las funciones realizadas por la empresa
o entidad al interior de un grupo econmico o no, en
relacin con las funciones globales realizadas por las
partes en su conjunto, entre ellas, distribucin, control
de calidad, publicidad y marketing, recursos humanos,
inventarios, investigacin y desarrollo.
2. Descripcin de los riesgos asumidos por la empresa
o entidad desde cuya perspectiva se prepara la documentacin.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) Operaciones a las que se aplica precios de transferencia:
1. Descripcin desde un punto de vista tcnico, jurdico,
econmico y financiero, de las operaciones a las que
se aplican precios de transferencia.
2. Compra y/o venta de bienes, prestacin de servicios,
transferencia de intangibles u otras operaciones econmicas a terceros independientes durante el ejercicio
materia de evaluacin.
e) Eleccin del Mtodo y Anlisis de Comparabilidad:
1. Informacin disponible sobre operaciones idnticas o
similares de otras empresas o entidades que operan en
los mismos mercados y de los precios, de ser conocidos,
que las mismas aplican en operaciones comparables,
con partes independientes, a las que son objeto de
anlisis.
2. Descripcin de las fuentes de las cuales se ha tomado
la informacin.
3. Justificacin de la seleccin de la informacin realizada.
4. Determinacin y descripcin del mtodo de valoracin
que se utiliza, destacando las circunstancias econmicas
que deben entenderse bsicas para su aplicacin.
5. Justificacin y clculo de los ajustes realizados.
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de utilidades
que se derivan de la aplicacin del mtodo utilizado.
Este listado de informacin mnima en ningn caso
constituye limitacin para que se introduzca informa-

A c tua lida d E mpr esari al

cin adicional que, a juicio del deudor tributario, ayude


a un mejor sustento del valor o rango de precios que
resultan de la aplicacin del mtodo elegido.
Los contribuyentes que realicen transacciones desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin se debern ceir a lo establecido en este
artculo en lo que les sea pertinente.

Las obligaciones formales previstas en el presente inciso


slo sern de aplicacin respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles
para la determinacin del impuesto. La SUNAT podr
exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin
jurada informativa, recabar la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el
estudio tcnico de precios de transferencia. En este ltimo caso, tratndose de enajenacin de bienes el valor
de mercado no podr ser inferior al costo computable.
Prrafo modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigente a partir del 30.06.12.

Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT


podr exigir el cumplimiento de las obligaciones
formales reguladas en este inciso respecto de las transacciones que generen rentas exoneradas o inafectas,
y costos o gastos no deducibles para la determinacin
del impuesto.
Prrafo modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigente a partir del 30.06.12.

Concordancias:
R. N 167-2006-SUNAT (Establecen excepciones a la obligacin de presentar declaracin jurada anual informativa y
de contar con estudio tcnico de precios de transferencia)
R. N 087-2008-SUNAT (Aprueban Disposiciones y Formulario para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 116.- DOCUMENTACIN
La documentacin e informacin que podr respaldar el clculo
de precios de transferencia, respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinacin del Impuesto, es aquella que se encuentra
relacionada con los siguientes elementos:
a) Informacin de las partes vinculadas y la documentacin
de la que surja el carcter de la vinculacin aludida.
b) Informacin sobre las transacciones realizadas con partes
vinculadas o con sujetos residentes en pases o territorios
de baja o nula imposicin: fecha, su cuanta, la moneda
utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente,
elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte de un
grupo econmico:
1. La descripcin general de las empresas o entidades que
forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un detalle
del rol que desempea cada una de las empresas o
entidades que lo integran y las actividades que especficamente desarrollan.
3. La articulacin de la propiedad al interior del grupo con
la descripcin de:

B-59

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


(i) Los socios o integrantes de cada una de las empresas o entidades, con indicacin del porcentaje
que representa su participacin en el capital social
o patrimonio de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e
integrantes de las empresas o entidades del grupo,
con excepcin de aquellos socios o integrantes
adquirentes de parte del capital o patrimonio colocado mediante oferta pblica a travs de bolsas
o mecanismos centralizados de negociacin.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una de las
empresas o lugar de constitucin de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo
autorizadas a cotizar en bolsa, con indicacin de
la denominacin de la entidad y el lugar donde
fue otorgada dicha autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el trminogrupo
econmico designa tanto a la empresa o entidad que conserva
la documentacin e informacin que aqu se indica en su interrelacin con todas sus partes vinculadas o las partes vinculadas
de stas, segn los criterios sealados en el Artculo 24, salvo en
el caso del segundo prrafo del citado artculo.
e) Factores que influyen en la fijacin de los precios:
1. Operaciones de compensacin entre los miembros del
grupo.
2. Acuerdos de distribucin de gastos al interior del grupo
3. Contratos de fijacin de precios o distribucin de
utilidades.
f ) Estados de costos de produccin y costos de las mercancas
y/o servicios vendidos o prestados, segn corresponda, distinguiendo los que corresponden a los vendidos o prestados
a partes vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los clculos efectuados
por el contribuyente para ajustar las diferencias resultantes
de los criterios de comparabilidad, conforme al mtodo de
valoracin ms apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinacin del rango y el valor resultante de la aplicacin de la
metodologa de clculo.
i) Cualquier otra documentacin o informacin relevante
que contribuya a acreditar que los precios utilizados en las
transacciones con partes vinculadas o con sujetos residentes
en pases o territorios de baja o nula imposicin, son los que
hubieran utilizado partes independientes en condiciones
iguales o similares.

La informacin a que se refieren los literales g) y h) slo ser
exigible a los contribuyentes obligados a contar con Estudio
Tcnico de precios de transferencia.
Los contribuyentes debern conservar, durante el plazo de
prescripcin, la documentacin enumerada en los incisos
anteriores.

h) Fuentes de Interpretacin
Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios
de Transferencia para Empresas Multinacionales y
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico - OCDE, en tanto las mismas
no se opongan a las disposiciones aprobadas por
esta Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 22 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

B-60

Informe Sunat:
Informe N 119 -2008-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben
aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones.
2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
los montos de operaciones para el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa
y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
Informe N 157 -2007-SUNAT/2B0000
El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia
ser de aplicacin cuando la valorizacin convenida hubiera
determinado un perjuicio fiscal en el pas.

Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las


obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Inciso sustituido por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07),vigente a partir del 01.01.08.

Jurisprudencia:
RTF N 08163-3-2007
El hecho que se incumpla con la emisin de emitir recibos por
honorarios por los ingresos percibidos, no desvirta la naturaleza de los ingresos de cuarta categora cuando se verifica que
derivan del ejercicio individual de una profesin.
RTF N 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de
cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios,
se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos.
RTF N 1848-2-2003
Constituye renta de cuarta categora la obtenida al haber efectuado la labor en forma personal y no haberse acreditado que
se subcontrat a terceros.
RTF N 1115-4-2003
Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestacin
del servicio, su renta califica como de cuarta categora y no
como quinta.

Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las


obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

dinero o en especie, gastos de representacin y, en


general, toda retribucin por servicios personales.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso a) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente al servidor. No
se incluyen los reembolsos de gastos que constan en
los comprobantes de pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin
de dependencia, percibidas por los socios de cualquier
sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter
similar, as como las que se asignen los titulares de
empresas individuales de responsabilidad limitada y
los socios de cooperativas de trabajo; siempre que se
encuentren consignadas en el libro de planillas que de
conformidad con las normas laborales estn obligados
a llevar.
3. El capital de retiro que se abone a los servidores conforme al Artculo 2 del Decreto Ley 14525, por la parte
proporcional al aporte de los empleadores, no estando
afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte
de los servidores.
Jurisprudencia:
RTF N 10960-2-2007
No se pueden calificar como renta de quinta cuando la administracin no ha acreditado los horarios de prestacin del servicio,
el control ejercido por del supuesto empleador y el suministro
e los elementos de trabajo.
RTF N 09246-2-2007
En la medida que la Administracin no ha probado la existencia
del elemento subordinacin dentro de la relacin existente entre
el recurrente y el beneficiario de sus servicios, se considera que
las rentas generadas califican como rentas de cuarta categora.
RTF N 05449-4-2007
Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se
consideran remuneracin, si se acredita que el monto asignado
es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al
centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de
gasto en la educacin, no cumple con uno de los requisitos
necesarios para que la bonificacin por educacin otorgada a
sus trabajadores no sea considerada remuneracin.
RTF N 09197-3-2007
Para que una asignacin sea considerada refrigerio y por ende
que no es parte de la remuneracin, debe acreditarse su uso
por dicho concepto. Si no se prueba que el monto abonado
por transporte, a favor de los trabajadores, se ha empleado para
la asistencia al centro de trabajo, califica como remuneracin.
La bonificacin por educacin a los trabajadores no califica como
remuneracin, si se acredita su destino al pago de pensiones
de estudio y constancias de estudio a favor de los hijos de los
trabajadores.
RTF N 05993-2-2007
La determinacin de la existencia de una relacin laboral no
puede basarse exclusivamente en lo manifestado por los supuestos empleados, sino que la Administracin debe sustentar
su posicin en otros medios probatorios que acrediten la existencia de la relacin laboral, lo que al no haberse producido en el
presente caso conlleva a los importes abonados por el recurrente
no se considere como base imponible de las Aportaciones al
Seguros Social de Salud.

A c tua lida d E mpr esari al

RTF N 11108-3-2007
Las manifestaciones de los supuestos trabajadores por s solas no
son suficientes para acreditar la existencia de una relacin laboral,
por lo que al no existir, en autos, otros elementos adicionales
que permitan restablecer la existencia de una relacin laboral,
quedan desvirtuados los reparos efectuados por Aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones.

No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto
al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos
de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores, siempre que no constituyan sumas que por
su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso a) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
()
c) No constituyen renta gravable de quinta categora:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado
fuera del pas tuviera la condicin de no domiciliado y las
que el empleador pague por los gastos de dicho servidor,
su cnyuge e hijos por los conceptos siguientes:
1.1. Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.
1.2. Alimentacin y hospedaje generados durante los
tres primeros meses de residencia en el pas.
1.3. Transporte al pas e internacin del equipaje menaje
de casa, al inicio del contrato.
1.4. Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de
trabajo.
1.5. Transporte y salida del pas del equipaje y menaje
de casa, al trmino del contrato.

Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral,
en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad
competente, deber constar que tales gastos sern
asumidos por el empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague
a las personas naturales no domiciliadas contratadas
para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa
con carcter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley.
Lo dispuesto en este numeral tambin ser de aplicacin cuando:
3.1 El servidor requiera atencin especializada en el exterior no accesible en el pas, debidamente certificada
por el organismo competente del Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados
con la empresa, estando en el extranjero, requiera
por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atencin
mdica en el exterior.
Los gastos de atencin mdica en el exterior debern ser
acreditados con la documentacin sustentatoria autenticada por el Consulado del Per o el que haga sus veces.
4. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto
por el tercer prrafo del Artculo 14 de la Ley, constituyen rentas de tercera categora.

B-61

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del


servicio o comisin especial se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la
que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga
su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin
de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
()
b) En relacin a la renta bruta de quinta categora prevista en
el inciso e) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
1. Tambin constituyen rentas de quinta categora, los
ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de
hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen
en la gestin de las referidas entidades. En este caso,
dichas rentas son consideradas de quinta categora an
en el caso en que no cumplan con los tres requisitos
establecidos en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley slo
es de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta.

f ) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia.
Inciso incorporado por el Artculo 23 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

Concordancias:
D.S.N 166-2013-EF (Dictan normas reglamentarias para
la afiliacin de los trabajadores independientes al Sistema
Nacional de Pensiones establecida en el Artculo 9 de la
Ley N 29903)

Informe Sunat:
Informe N 035-2013-SUNAT/4B0000
El ingreso de los servidores pblicos sujetos al Rgimen Laboral
del Decreto Legislativo N. 276, que se genera en virtud a la
aplicacin del Decreto de Urgencia N. 105-2001, se encuentra
afecto al Impuesto a la Renta de quinta categora, as como a la
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
Informe N. 104-2011-SUNAT/2B0000
1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
las entidades pblicas, en el marco de lo establecido en el
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no estn
afectos al Impuesto a la Renta de quinta categora.
2. La asignacin por cumplir 25 o 30 aos de servicios se
encuentra afecta al Impuesto a la Renta de quinta categora.
3. El inters moratorio aplicable, por mandato judicial, a las
remuneraciones devengadas y no canceladas oportunamente a los trabajadores y ex trabajadores del Estado por
el trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
Informe N. 059-2011-SUNAT/2B0000
Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex
trabajadores por mandato judicial que provienen del trabajo
personal prestado en relacin de dependencia se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que correspondan
a los conceptos detallados en el artculo 18 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retencin del Impuesto a la Renta cuando los pague o
acredite, por lo cual dicha retencin debe considerarse como
una obligacin relativa al perodo fiscal correspondiente al pago
o la acreditacin de las rentas de quinta categora.

CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 35.- Artculo derogado por el Inciso c) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de
la primera y segunda categora, se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta
bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas
de segunda categora comprendidas en el inciso i) del
Artculo 24.
Artculo sustituido por elArtculo 11 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de


los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley se compensarn contra la renta neta anual originada
por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las
referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no
podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.

Concordancia Reglamentaria:

Prrafo incorporado por elArtculo 10 de la Ley N 29492 (31.12.09).

Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA


()
d) La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso f )
del Artculo 34 de la Ley est sujeta a las siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora
no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b)
del Artculo 33 de la Ley.
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta.

No ser deducible la prdida de capital originada en la


enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad
a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u
opciones de compra sobre los mismos.

B-62

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo


que no exceda los treinta (30) das calendario, se
produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados, o de opciones
de compra sobre los mismos. Lo previsto en este
numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin,
el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se
aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse
una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no
deducible conforme a lo previsto en el prrafo
anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la prdida de capital no
deducible ser la que corresponda a la enajenacin
de valores mobiliarios en un nmero igual al de los
valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de
compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo
tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber
determinar la deducibilidad de las prdidas de
capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se
deber considerar nicamente las adquisiciones
realizadas hasta treinta (30) das calendario antes
o despus de la enajenacin, empezando por las
adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra
que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de
otras prdidas de capital.
c) Se entender por valores mobiliarios del mismo
tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y
que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital generadas
a travs de los fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin, fondos de pensiones,
y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
Prrafos incorporado por elArtculo 10 del Decreto Legislativo
N 1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta


de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
Encabezado sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

Concordancias:
LIR. 18 DT y F. (Razonabilidad y normalidad).

Jurisprudencia:
RTF N 14617-10-2012
Se revoca la apelada. Se seala que segn el estatuto de la asociacin, uno de sus fines es otorgar prstamos a sus asociados y
que parte de sus ingresos provienen de los intereses por dichos

A c tua lida d E mpr esari al

prstamos, de manera que cuando los asociados obtienen


prstamos y pagan los respectivos intereses, se constituyen en
clientes de la asociacin. En tal sentido, la entrega de vveres
(canastas navideas) a los socios-clientes constituye una erogacin conforme con el principio de causalidad en tanto es un
gasto promocional que atiende a la circunstancia de ser dirigida
a sus clientes con motivo de la festividad navidea, siendo que
dicho gasto es razonable y proporcional con los ingresos de la
asociacin, lo que no ha sido desvirtuado por la Administracin.
Se precisa que si bien los asociados no tienen la calidad de
personal a que se refiere el inciso l) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituyen clientes por lo que el gasto
analizado es procedente, considerando que el citado artculo
37 establece una relacin de gastos enunciativa y no taxativa.
RTF N 06598-2-2012
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por
gastos por servicio de vigilancia y software, atendiendo a
que tales gastos, al ser causales, deben ser deducidos en su
totalidad y no nicamente por el 50% como lo ha efectuado la
Administracin, siendo importante indicar que la normatividad
del Impuesto a la Renta no ha establecido que las deducciones
del gasto por vigilancia y software vinculados con un inmueble
deban calcularse en funcin al rea ocupada por los contribuyentes, aun cuando existan oficinas de terceras empresas, que
se vieran beneficiadas indirectamente con la prestacin de tales
servicios, como afirma la Administracin pues ello no enervara
la calidad de gasto deducible por la recurrente dado que utiliz
el servicio, conforme lo sealado por este Tribunal mediante las
Resoluciones N03321-4-2010 y N 15181-3-2010, entre otras.
RTF N 06749-3-2012
Se confirma la apelada emitida en cumplimiento de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 00633-1-2006, puesto que la
Administracin mantuvo el reparo por los servicios facturados
por un supuesto proveedor debido a que no se acredit documentariamente los gastos distribuidos entre las empresas del
grupo, no se demostr ni la prestacin efectiva de los servicios,
ni que se traten de gastos propios y/o necesarios para mantener
la fuente generadora de la renta gravada, al amparo del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto Generala las Ventas.
RTF N 08917-5-2012
Se revoca la apelada y se deja sin efecto los valores emitidos.
Se indica que la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de
la Repblica, mediante sentencia de 5 de9mayo de 2009 ha
revocado la RTF N 4807-1-2006 y ha ordenado que este Tribunal
emitiera nueva resolucin en relacin con los gastos efectuados
por la empresa demandante con la finalidad de mantener o
mejorar la carretera en las tramos de Pampa Caahuas Canchinita e Imata Condorama Tintaya Yauri. Al respecto, se indica
que en la citada sentencia se ha sealado que al presente caso
no le es aplicable el artculo 72 de la Ley General de Minera y
el artculo 7 de su reglamento al no tratarse de inversiones en
servicios pblicos y que a entender de la indicada Sala Civil, los
gastos efectuados para el mantenimiento de las vas cumplen
el principio de causalidad y que no se trata de liberalidades no
deducibles a efecto de determinar la renta neta. En ese orden
de ideas, debe tenerse en cuenta que la Administracin repar
el crdito fiscal generado por este motivo pues consider que
la erogacin efectuada no era deducible como gasto o costo a
efectos del Impuesto a la Renta.
Dado que la sentencia citada ha concluido que dichos gastos
cumplen con el principio de causalidad y por ello generan crdito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen
sin efecto los valores.
RTF N 17251-8-2011
En el caso del reparo al Impuesto a la Renta por gastos que
no cumplen con el principio de causalidad, se seala que si
bien en las RTF N7525-2-2005 y 10577-8-2010 se ha indicado
que bajo determinadas condiciones la inversin en acciones

B-63

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


de otra empresa puede generar beneficios que coadyuven al
mantenimiento dela fuente o la generacin de rentas gravadas,
siendo que en base a la documentacin de autos no es posible
establecer de manera fehaciente que los gastos reparados
correspondan a compras de bienes y prestaciones de servicios
que hubieran sido realizados para la adquisicin de acciones
de otra empresa.
RTF N 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso del celular
se dio para mantener comunicacin permanente entre el titular
de la empresa, el gerente, el contador, los vendedores y su personal de confianza, no adjunta documentacin alguna que as
lo acredite como por ejemplo los nombres de los usuarios de
dichos celulares y documentos que acrediten su vinculacin con
la empresa, relaciones de las llamadas que se efectuaron a dichos
celulares a nmeros de sus clientes y/o proveedores, entre otros,
por lo que no ha demostrado la relacin de causalidad entre tales
gastos y la generacin de ingresos por parte del contribuyente,
debindose mantener el reparo.
RTF N 16591-3-2010
El principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de
carcter amplio pues se permite la sustraccin de erogaciones
que no guardan relacin de manera directa; no obstante ello,
el principio de causalidad debe ser atendido, por lo cual para
ser determinado debern aplicarse criterios adicionales como
que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o
que estos mantengan cierta proporcin con el volumen de las
operaciones, entre otros.
El principio de causalidad no puede ser analizado en forma
restrictiva sino ms bien amplia comprendiendo en l todo
gasto que guarde relacin con la produccin de rentas sino
con el mantenimiento de la fuente, siendo que esta relacin
puede ser directa o indirecta, debiendo analizarse en este ltimo caso los gastos conforme a los principios de razonabilidad
y proporcionalidad
RTF N 11363-4-2007
No existe causalidad en el gasto por la compra de una camioneta
debido a la magnitud de las actividades de la empresa y a que
esta ya tena 2 vehculos en su activo.
RTF N 0348-3-2005
Que tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo
la recurrente de agenciarse de otro local a fin de asegurar la
continuidad de su actividad econmica generadora de renta,
por lo que resulta razonable que haya tomado la precaucin
de alquilar el mencionado inmueble, aun cuando no hubiera
producido el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado
para tal fin cumple con el Principio de Causalidad.

a) Los intereses de deudas y los gastos originados


por la constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en
el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes.

Slo son deducibles los intereses a que se refiere el
prrafo anterior en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses
exonerados e inafectos generados por valores cuya
adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento
de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valo-

B-64

res que rediten una tasa de inters, en moneda


nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%)
de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los
ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto,
nicamente, los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos financieros gravados.

Prrafos segundo y tercero sustituidos por el artculo 11 de la


Ley N 29492 (31.12.09), vigente a partir del 01.01.10

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo


Tributario.
Sern deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente que
se determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicacin del coeficiente no sern
deducibles.
Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

Concordancias:
CT. Art. 36 (Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
a) Tratndose del inciso a) del Artculo 37 de la Ley se considerar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados
o a cualquier otro instrumento de depsitos reajustables
en moneda nacional estn comprendidos en la regla
de la compensacin a que se refiere el segundo prrafo
del inciso a) del Artculo 37 de la Ley.
2. Numeral derogado por elArtculo 38 del Decreto Supremo N 194-99-EFpublicado el 31.12.99.

3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos


deducibles se determinarn en base al porcentaje que
resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre
el total de ingresos financieros gravados, exonerados e
inafectos.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la
proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso
antes mencionado, no considerarn los dividendos, los
intereses exonerados e inafectos generados por valores
adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los
generados por valores que rediten una tasa de inters
en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones.
5. El pago de los intereses de crditos provenientes del
exterior y la declaracin y pago del impuesto que
grava los mismos se acredita con las constancias correspondientes que expidan las entidades del Sistema

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Financiero a travs de las cuales se efectan dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo
del inciso a) del Artculo 37 de la Ley, se determinar
aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se escindan
en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se
refiere el prrafo anterior sobre la proporcin que les
correspondera del patrimonio neto de la sociedad o
empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se
aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos de
cada una de las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio
considerarn como patrimonio neto su patrimonio
inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede
el monto mximo determinado en el primer prrafo
de este numeral, slo sern deducibles los intereses
que proporcionalmente correspondan a dicho monto
mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral
slo sern deducibles en la parte que, en conjunto con
otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del
artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados e inafectos.

Jurisprudencia:
RTF N 5402-4-2010
Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados
por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que cumplan con el principio de causalidad, es decir
que tales deudas hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas en el pas o mantener su fuente productora, nocin
que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad atendiendo a la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente.
RTF N 0261-1-2007
Los gastos financieros originados por un crdito bancario que
fluyen a la empresa a fin de dar cobertura a otro crdito de la
misma naturaleza, a travs de operaciones de refinanciamiento,
como en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones
frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal
del negocio encuentran relacin con el mantenimiento de la
fuente productora de renta, esto es, con la conservacin del
capital del trabajo de la empresa a efecto de continuar con su
actividad generadora de renta.

b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades


productoras de rentas gravadas.
Jurisprudencia:
RTF N 8490-5-2001
Procede deducir como gasto del Impuesto a la Renta el IGV
que no se puede deducir como crdito fiscal por no haber sido
anotado en el Registro de Compras.

A c tua lida d E mpr esari al

c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre


operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.

Tratndose de personas naturales esta deduccin
slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
b) La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c)
del Artculo 37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando el
predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como
casa habitacin y adems sea utilizado como establecimiento comercial.

Jurisprudencia:
RTF N 11869-1-2008
Resultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera
categora las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas.
En ese sentido, las plizas de seguros cuyo gasto se repara se
evidencia que estas cubren los riesgos referidos a la prdida
de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que este
como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia
ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que
sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya prdida debe
responder de serle imputables las causas que la produzcan. En
consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente
se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de
la ejecucin del referido contrato de arrendamiento, debiendo
levantarse el reparo.
RTF N 11001-3-2007
Que en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura
abarca hasta el ejercicio siguiente solo podrn ser considerados
como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del
perodo comprendiendo entre la vigencia del contrato y el 31
de diciembre del ejercicio en anlisis.

d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
Concordancias:
LIGV. Art. 22 (Reintegro del crdito fiscal)

Jurisprudencia:
RTF N 11061-2-2007
La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial
en la que consta el hurto sistemtico supuestamente efectuado

B-65

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


por los trabajadores de la empresa y copia de un artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la
recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe
por prdida extraordinaria.
RTF N 5643-5-2006
En el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas
por el actuar de terceros califican con prdidas no tcnicas,
que no participan de la naturaleza de mermas sino de prdidas
extraordinarias, debiendo cumplir con los requisitos del inciso
d) del artculo 37 de la LIR.
RTF N 07474-4-2005
Procede la deduccin del gasto por prdida de masa de agua
producida por errores en el registro de los medidores y por
consumos clandestinos dado que es intil ejercitar la accin
judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y a
los agentes infractores.
RTF N 01869-5-2005
Cabe que la administracin determine y valorice los bienes
robados a la recurrente y que los deduzca como gasto del
impuesto a la renta.

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.


Jurisprudencia:
RTF N 03942-5-2005
Se revoca la apelada, levantndose los reparos al crdito fiscal
que no constituyen gasto para efectos del Impuesto a la Renta
por no cumplir con el principio de causalidad, al apreciarse que
es insuficiente el sustento de la Administracin referido a que
los gastos efectuados (desembolsados a una empresa que le
presta servicios secretariales, de mensajera, de gestiones de
compra y cobranzas) no son necesarios para las actividades
de la recurrente (basndose solo en que tales gastos no son
razonables pues el nico negocio concretado por la recurrente
en el periodo acotado haba sido el alquiler de su planta), pues
el hecho que la recurrente no haya efectuado mayores negocios no significa que no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos (aunque stas ltimas no lleguen
a concretarse) siendo los montos de los gastos razonables, ms
an cuando no tiene personal en planillas.

f ) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia


de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados,
de acuerdo con las normas establecidas en los
artculos siguientes.
Concordancias:
R.N 243-2013-SUNAT (Establecen procedimiento alternativo para la acreditacin de desmedros de productos
alimenticios perecibles, para su deduccin en la determinacin delImpuesto a la Renta)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f) del Artculo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.

B-66

2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de


las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de las existencias
o la actividad de la empresa.

Jurisprudencia:
RTF N 08084-4-2012
Se declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin
ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra una resolucin de determinacin emitida por reparo a una provisin por
depreciacin de activos fijos. Se seala que la Administracin
no cuestiona el clculo de la depreciacin ni la existencia de los
bienes depreciados sino solo la sustentacin del valor de adquisicin de los bienes adquiridos por aporte de una accionista. Sin
embargo, est acreditado mediante escritura pblica que los bienes fueron aportados y dicha escritura tiene inserto un informe
de valorizacin en el que se consigna la que corresponde a cada
uno de ellos, precisndose que corresponde al valor comercial al
tratarse de bienes nuevos y en perfecto estado de conservacin.
Asimismo, la Administracin no ha establecido que el valor de
adquisicin mencionado en la escritura difiera del de mercado.
RTF N 12215-4-2011
De acuerdo con los PCGA, la merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o bienes intermedios
durante el procesos productivos o de comercializacin, lo que
significa que el material desaparece.
RTF N 5437-1-2009
En el caso de la determinacin de mermas, no basta que la
Administracin Tributaria deje de lado informacin proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la
referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en
la documentacin y/o informacin tcnica; lo que implicara la
verificacin de libros y registros contables, e informacin tcnica
para determinar el porcentaje de la merma aplicable.
RTF N 0536-3-2008
No es aceptable las prdidas por mermas cuando el informe no
es elaborado por profesional independiente.
RTF N 0898-4-2008
La diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la
primera constituye una prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencia (es decir una prdida cuantitativa), en
tanto que el segundo implica una prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinadas, no siendo determinante para
la distincin si las referidas prdidas se producen antes, durante
o despus de los procesos productivos pues el desmedro ()
puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias
primas, que estn en procesos de produccin o que sean bienes
finales. En consecuencia, los Scrap Bolas constituyen bolas de

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
acero con malformaciones que no fueron considerados como
productos finales por la recurrente, debido a que durante su
proceso productivo sufrieron prdidas de orden cualitativo e
irrecuperable que las hicieron inutilizables.
RTF N 8859-2-2007
No procede la deduccin por desmedro cuando no se sigue el
procedimiento de comunicar a la Sunat con anticipacin a la
destruccin de los bienes daados.


g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados
por la expansin de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el perodo
preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez
(10) aos.
Concordancia:
D.S. N 199-2004-EF, Art. 2(Porcentaje de Provisiones)R.M.
N 625-2004-EF-10 (Precisan provisiones que cumplen
requisitos sealados por el inciso h) del Art. 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Artculo 37
de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie
la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser
variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se
computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul
en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente
sin exceder en total el plazo mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el perodo preoperativo
comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del
perodo de expansin de las operaciones de la empresa.

Jurisprudencia:
RTF N 591-4-2008
Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin
de obra constituye un gasto preoperativo y se registrar como
activo diferido; sin embargo, si la licitacin no llega a ejecutarse
deber de deducirse como gasto cuando exista certeza de que
no se suscribira la obra.

h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero


sern deducibles las provisiones que, habiendo
sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de
la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente
los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte
del patrimonio efectivo;
A c tua lida d E mpr esari al

3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados


en las categoras de problemas potenciales,
deficiente, dudoso y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio
a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el
reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u operaciones
de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en
el Artculo 16 de la Ley N 26702, las provisiones
sern deducibles para la determinacin de la renta
neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por
cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas
en el presente inciso, las cuales se regirn por lo
dispuesto en el inciso i) de este artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio
anterior que no se utilicen, se considerarn como
beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable.
Inciso sustituido por elArtculo 14 del Decreto Legislativo N
970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 de
la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los crditos directos, entendindose como tales las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del Sistema Financiero bajo las
distintas modalidades de crdito, provenientes de
sus recursos propios, de los recibidos del pblico
en depsitos y de otras fuentes de financiamiento
interno o externo.
Se consideran crditos directos a los crditos vigentes, crditos refinanciados, crditos reestructurados,
crditos vencidos, crditos en cobranza judicial y
aquellos comprendidos como tales en las normas
contables aplicables a las empresas del Sistema
Financiero Nacional.

(ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que se constituyen con relacin a crditos directos y operaciones
de arrendamiento financiero, respecto de los cuales
se ha identificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la
Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa
del Sistema Financiero, de que el deudor o la contraparte de un contrato financiero no cumpla con
las condiciones del contrato.

B-67

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crdito, entre
otras:
(i) Las provisiones originadas por fluctuacin de
valores o provisiones por cambios en la capacidad
crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relacin a los
bienes adjudicados o recuperados, tales como las
provisiones por desvalorizacin y las provisiones
por bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas
regulada por el inciso i) del artculo 37 de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por crditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales
los fideicomitentes son empresas comprendidas en el
Artculo 16 de la Ley N 26702, las respectivas provisiones de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del
Artculo 37 de la Ley, sern deducibles por el Patrimonio
Fideicometido de las rentas brutas a efecto de determinar la renta neta atribuible proveniente del Fideicomiso
de Titulizacin, a que se refiere el Artculo 18-A.
4. Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto
tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de
Banca y Seguros sern deducibles para determinar la
renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en
el inciso h) del artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto
en este Reglamento y hayan sido autorizadas por el
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Seguros deber poner en conocimiento del Ministerio de
Economa y Finanzas las normas a travs de las cuales
ordene la constitucin de provisiones, dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a su emisin. El
Ministerio de Economa y Finanzas dentro de los tres
(3) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin de la
comunicacin, requerir a la SUNAT, para que dentro
de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de
recepcin del requerimiento, emita opinin tcnica al
respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economa
y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, autorizar
la deduccin de las provisiones ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tributario a
partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolucin Ministerial.
No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37
de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos,
las empresas financieras y las compaas de seguros,
de conformidad con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso
h) del Artculo 37 de la Ley aplicarn, para efectos del
castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artculo, en
cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo
del inciso h) del Artculo 37 de la Ley, se considera que
las reservas tcnicas de siniestros que las empresas de
seguros y reaseguros constituyen por orden de la Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante
todo el tiempo en que estn destinadas a asegurar el
pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.

i)

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corresponden.

B-68

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin
contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se
requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de
los crditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de doce (12) meses desde la
fecha de vencimiento de la obligacin sin que
sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se
considerar equitativa si guarda relacin con la
parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al
literal a) de este numeral se estime de cobranza
dudosa.

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:


(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
()
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del Artculo 37 de
la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen
a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por
cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de
sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier
otro acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se
encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del
Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes.

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema


financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios
o compra venta con reserva de propiedad.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
()
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del Artculo 37
de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante
derechos reales de garanta a toda operacin
garantizada o respaldada por bienes muebles e
inmuebles del deudor o de terceros sobre los que
recae un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por
la fianza o garanta.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada
al ejecutarse la fianza o las garantas.

(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin


o prrroga expresa.
Inciso sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N
945 (23.12.03).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
()
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del Artculo 37
de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovacin:
i) Sobre las que se produce una reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda
o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a
quien el mismo acreedor concede nuevos
crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se
podr deducir en tanto califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones establecidas en
el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por
siniestros, contratos de arrendamiento financiero
resueltos pendientes de recuperacin de los bienes,
entre otros. No se encuentran comprendidas en el
inciso i) del artculo 37 de la Ley las provisiones por
crditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendindose como tal al riesgo
de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de
la hoja del balance, derivadas de movimientos
en los precios de mercado, incluidos los riesgos
pertenecientes a los instrumentos relacionados

A c tua lida d E mpr esari al

con tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin


de las acciones,commodities, y otros.
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las
siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza, salvo cuando se demuestre que
es intil ejercitarlas o que el monto exigible a
cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la
accin judicial alcanza, inclusive, a los casos
de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo segurseles la accin judicial prescrita
por el Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por
deudas incobrables, cuando el Directorio de
las referidas empresas declare la inutilidad
de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado
por la Superintendencia de Banca y Seguros,
mediante una constancia en la que certifique
que las citadas empresas han demostrado la
existencia de evidencia real y comprobable
sobre la irrecuperabilidad de los crditos que
sern materia del castigo. La referida constancia
ser emitida dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada anual
del ejercicio al que corresponda el castigo
o hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaracin, lo que ocurra
primero. De no emitirse la constancia en los
referidos plazos, no proceder el castigo.
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza
dudosa a cargo de personas domiciliadas que
hayan sido condonadas en va de transaccin,
deber emitirse una nota de abono en favor del
deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la deuda
condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o
capitalizados por acuerdos de la Junta de
Acreedores conforme a la Ley General del
Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor
deber abrir una cuenta de control para efectos
tributarios, denominadaAcciones recibidas
con ocasin de un proceso de reestructuracin.

Jurisprudencia:
RTF N 22217-11-2012
Se revoca la apelada en cuanto a:
()
c) Provisin por pago de transaccin judicial dado que no se
trata de una liberalidad y d) Provisin de cobranza dudosa,
siendo que la Administracin deber verificar si las sumas
provisionadas corresponden a las detalladas en los cronogramas mensuales certificados por Hitachi, conforme con
lo previsto por los numerales 7.3 y 7.4 de las condiciones
especiales del subcontrato, computndose los 12 meses a
partir de tal oportunidad.
RTF N 06847-4-2012
Se dispone acumular los expedientes por guardar vinculacin
entre s. Se declarannulas las apeladas que declaran infundadas
las reclamaciones formuladas contra lasresoluciones de determi-

B-69

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


nacin giradas por Impuesto a la Renta, en los extremos queadicionan como sustento del reparo por provisin de cobranza
dudosa fundamentos noconsignados en las resoluciones de
determinacin impugnadas, lo que constituye unexceso al
ejercicio de la facultad de reexamen. Se revocan las apeladas y
se dejan sinefecto las resoluciones de determinacin y de multa
vinculadas, en el extremo referidoa las provisiones por cobranza
dudosa por dos de las cuentas de provisin. Se indicaque si bien
en el Libro de Inventarios y Balances se consign en forma global
elimporte de la provisin, en el Registro Auxiliar de provisin de
cobranza dudosa se haconsignado el detalle de las acreencias
que conforman las cuentas (identificacin delcliente, monto,
nmero de documentos que tienen la condicin de cobranza
dudosa,fecha de emisin de los documentos), lo que permite a
la Administracin verificar lacondicin de incobrabilidad.

j)

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones


para beneficios sociales, establecidas con arreglo a
las normas legales pertinentes.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 37 de
la Ley, sern deducibles las provisiones por obligaciones
de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de
los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos
reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen
al Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los
treinta das de su celebracin.

Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir
del mes en que se efecte la comunicacin al Ministerio de
Trabajo y Promocin Social.

Jurisprudencia:
RTF N 03825-3-2012
Se revoca en cuanto al reparo por provisin por vacaciones.
Se indica que de conformidad con las normas que regulan las
vacaciones, a los trabajadores que tienen un mes de servicio les
asiste por record trunco una compensacin a razn de dozavos
y treintavos de la remuneracin vacacional, la que se ir configurando de forma paralela a la ejecucin del contrato de trabajo, de
modo que dicha obligacin del empleador se ir contabilizando
a razn de dozavos y treintavos de la remuneracin vacacional
por cada mes completo de labor por lo que en aplicacin del
principio del devengado, se deja sin efecto el reparo.

k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos
y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno. En caso de bancos, compaas de seguros
y empresas de servicios pblicos, podrn constituir
provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan
a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones

B-70

podrn deducirse en el ejercicio comercial a que


correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este
inciso y que es retenida para efectos del pago de
aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido
pagada al respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 29903
(19.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del Artculo 37 de
la Ley y en el inciso b) del Artculo 19-A, se entiende por
cese del vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo
bajo cualquier forma en que se produzca.
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado
en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f )
del artculo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones,
sern consignadas en un libro denominadoLibro de Retenciones incisos e) y f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el que servir para sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
para los sujetos que estn obligados a incluir tales retribuciones en la planilla electrnica a que se refiere el Decreto
Supremo N 018-2007-TR o para aqullos que, sin estarlo,
ejerzan la opcin de llevar dicha planilla para presentarla
ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en
cuyo caso la planilla electrnica servir para sustentar tales
gastos. Los mencionados sujetos no podrn sustentar los
aludidos gastos con elLibro de Retenciones incisos e) y f )
del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
La SUNAT podr establecer otros requisitos que deber
contener el referido Libro de Retenciones.
En ningn caso los perceptores de las retribuciones a que
se refiere este inciso deben otorgar comprobantes de pago
por dichas rentas.

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al


personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos, as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que
efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
k) Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del Artculo 37
de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas
de acuerdo al Decreto Ley N 14525.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aqullas invertidas por los empleadores con el fin de
incrementar las competencias laborales de sus trabajadores,
a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la
empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o
que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera,
postgrados y maestras.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso


sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades
annimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de
sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto en
el inciso m) del Artculo 37 de la Ley, no ser deducible a
efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar
la sociedad.

Informe Sunat:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
k)
()
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, a que se
refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la
Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos
en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos
distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles
para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio.

Informe N. 087-2013-SUNAT/4B0000
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores
slo en la parte que en conjunto no excedan el seis por ciento
(6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a
la Renta, no habindose establecido como requisito adicional
para su deduccin que dichas remuneraciones deban ser iguales
en monto entre s, o que hayan sido fijadas por determinado
rgano de la sociedad annima.

El importe abonado en exceso a la deduccin que


autoriza este inciso, constituir renta gravada para el
director que lo perciba.
Concordancia Reglamentaria:

RTF N 2506-2-2004
La generalidad del gasto debe evaluarse en relacin al beneficio
percibido por funcionarios de rango similar.

Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA


Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
l)
()
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artculo,
las considerarn rentas de la cuarta categora del perodo fiscal
en el que las perciban, computando tanto las que hubieran
resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones
que sta le hubiera reconocido en exceso.
Cuando la percepcin de las retribuciones correspondientes
a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas
en ms de un perodo fiscal, se entender que las primeras
percepciones corresponden a las retribuciones que resultaron
deducibles para aqulla.

RTF N 5795-5-2003
Son deducibles los gastos mdicos, a que se refiere el literal
ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
los usuario de dichos servicios mdicos sean trabajadores y/o
accionistas de la empresa.

Artculo 119.- GASTOS EN PASES O TERRITORIOS DE BAJA


O NULA IMPOSICIN
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del artculo
44 de la Ley se sujetan a las disposiciones de valor de mercado
previstas en el artculo 32-A de la Ley.

Jurisprudencia:
RTF N 18695-10-2011
Asimismo, en cuanto a gastos a favor de un trabajador, se indica
que stos no tuvieron como finalidad su capacitacin sino
su formacin. Al respecto, se agrega que el Tribunal Fiscal ha
establecido en las RTF N 09484-4-2007 y 11211-1-2009, que
los gastos dirigidos a que los trabajadores obtengan ttulos
profesionales no califican como educativos al no constituir por
su naturaleza gastos de capacitacin para el puesto sino gastos
de formacin profesional.

RTF N 2230-2-2003
Para efecto de deducir los gastos por seguro mdico al personal
conforme lo seala el inciso ll) del artculo 37 del Decreto Legislativo 774, no es necesario que dicho seguro sea otorgado a
la generalidad de los servidores de la empresa. [...][Tambin se
seala que ] los gastos por adquisicin de cerveza con motivo
de la festividad por el da del trabajo cumplen con el principio
de causalidad por enmarcarse esta adquisicin dentro de una
actividad recreatividad.

A c tua lida d E mpr esari al

Jurisprudencia:
RTF N 06887-4-2005
Dado que la recurrente obtuvo prdida en el ejercicio no
resultaba arreglada a ley la deduccin del gasto por dietas de
directorio al no haber tenido utilidad comercial que permita el
clculo del tope del 6% de las utilidades establecido en la ley.

B-71

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio y que la remuneracin no excede
el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como
cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas
califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura
dicha vinculacin.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Inciso sustituido por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
ll) La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de
la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b)
del artculo 20 del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37
de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista
y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica
empleadora califica como parte vinculada con sta, en los
siguientes supuestos:
1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la
persona jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo
con funciones similares y tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o
alguno de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin
de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el
proceso de seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa
cuando el accionista, participacionista y, en general,
socio o asociado de la persona jurdica empleadora,
tiene un cargo superior a aqul que tiene la facultad
de nombrar o contratar al personal.
3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
posean, individualmente, entre s o conjuntamente con
el trabajador, la proporcin del capital sealada en el
numeral 1 del presente inciso; o cuando se encuentren
en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, directamente o
por intermedio de un tercero, en ms del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso.

B-72

Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente


hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin
se encuentre establecido que el asociado participar,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms
del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios negocios del
asociante persona jurdica; o cuando el asociado se
encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso, de uno o varios negocios del asociante persona
jurdica.

Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
participen, individualmente, entre s o conjuntamente
con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%)
en los resultados o en las utilidades generados por
uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o
cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso, de uno o varios negocios del asociante
persona jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios
de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia
dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a
los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley
General de Sociedades.

Existir influencia dominante de la persona natural que,
participando en la adopcin del acuerdo, por s misma
o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el
acto de votacin la mayora de votos necesaria para la
toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando
cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los
votos necesarios para dicha toma de decisiones.

) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o


parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en
tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se
trate del cnyuge, concubino o los parientes antes
citados, del propietario de la empresa, titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada;
as como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurdicas
que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control,
la administracin o el capital de la empresa. El
reglamento establecer los supuestos en los cuales
se configura dicha vinculacin.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso sustituido por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
ll)
()
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la Ley,
se considerar que el accionista, participacionista y, en general, el
socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como
parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los
supuestos referidos en el segundo prrafo del presente inciso.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con
las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la
vinculacin se configurar desde el mes en que se verifique
la causal y regir hasta el mes en que se produzca el cese
de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin
regir desde el mes de la fecha de adopcin del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.

o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo


en que incurran los titulares de actividades mineras,
que se deducirn en el ejercicio en que se incurran,
o se amortizarn en los plazos y condiciones que
seale la Ley General de Minera y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Concordancias:
D.S. N 014-92-EM - TUO de la Ley General de Minera.
Art. 75 (Gastos de exploracin)

p) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Art. 27 (Definicin de regalas).

Jurisprudencia:
RTF N 0261-1-2007
El pago por regalas corresponde a un perodo de tiempo en el
que no se realiz ninguna actividad de produccin ni venta de
los productos licenciados debe de ser reconocido en el Estado
de Ganancias y Prdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de
actividades futuras por cuanto no se puede correlacionar con
ningn beneficio econmico futuro de la empresa.
RTF N 5895-1-2002
Procede la deduccin de las regalas a efecto de establecer la
renta neta de tercera categora, aun cuando el beneficiario sea
accionista de la empresa recurrente.

q) Los gastos de representacin propios del giro o


negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()

A c tua lida d E mpr esari al

m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del Artculo 37 de la


Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro
del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de
representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite
a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida
en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relacin de causalidad con las rentas
gravadas.

Jurisprudencia:
RTF N 18285-1-2011
Se revoca la apelada, se seala que, en relacin a lo indicado por
la Administracin en cuanto a la falta de causalidad, racionalidad
y proporcionalidad en la asuncin de gastos entre la recurrente y
el distribuidor mayorista, que los gastos relacionados a la promocin de productos o bienes no solo pueden ser asumidos por el
vendedor final, sino que tambin pueden ser asumidos por otros
agentes dentro de la cadena de produccin o comercializacin,
ello en la medida que la mayor demanda del producto, bien
o servicio ofrecido repercuta en sus ingresos. Asimismo, cabe
sealar que de acuerdo al criterio recogido en la Resolucin
del Tribunal Fiscal 1275-2-2004, es irrelevante la proporcin del
gasto asumido por las partes. Asimismo, la Administracin no ha
indicado las razones por las que la distribucin del gasto entre la
recurrente y el distribuidor no es proporcional. Se seala que el
incremento de las ventas en el mercado beneficia a la recurrente,
puesto que incrementa su produccin y exportacin. En este
sentido, el gasto de marketing incurrido por la recurrente guarda
relacin con la generacin de renta.
RTF N 3964-1-2006
Las cuotas de afiliacin en clubes no resultan indispensables
a efecto de contactar con clientes potenciables o reales por lo
que no puede ser a ceptado como gasto de representacin.
RTF N 6610-3-2003
Son deducibles para la determinacin de la renta neta los
gastos por agasajos al personal como los obsequios a clientes
siempre que se acredite que los bienes han sido efectivamente
entregados a los beneficiarios.
RTF N 3934-4-2002
Para la deduccin de los gastos por adquisicin de obsequios o
agasajos, la recurrente debe demostrar la relacin de causalidad
con las rentas gravadas y que los mismos se encuentren dentro
de los lmites establecidos por la norma.

r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y


viticos que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.

B-73

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

La necesidad del viaje quedar acreditada con la


correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el
exterior podrn sustentarse con los documentos a
los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con
la declaracin jurada del beneficiario de los viticos,
de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Los gastos sustentados con declaracin jurada no
podrn exceder del treinta por ciento (30%) del
monto mximo establecido en el prrafo anterior.
Inciso sustituido por elArtculo 14 del Decreto Legislativo N
970, (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas,
por concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder
del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.

Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del
pas debern ser sustentados con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior
debern sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a que
se refiere el artculo 51-A de la Ley o con una declaracin jurada por un monto que no debe exceder del
treinta por ciento (30%) del doble del monto que,por
concepto de viticos,concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos
por concepto de alimentacin y movilidad, respecto
de una misma persona, nicamente con una de las
formas previstas en el presente numeral, la cual deber
utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el presente
numeral, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos
a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
Para que la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) pueda sustentar los gastos de alimentacin y
movilidad, deber contener como mnimo la siguiente
informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza
el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la
persona.

B-74

d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los)


cual(es) han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual
debe corresponder a la duracin total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma
de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los
rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del
gasto por movilidad o por alimentacin, segn
corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin
incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realizacin de
los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al lmite sealado
en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar
su sustentacin con la declaracin jurada a que se
refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente
inciso.
En ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa
o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.

Informe Sunat:
Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artculo37
son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado
el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Informe N 107-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos)
con ocasin de un viaje, en los periodos en los cuales no se
han realizado actividades profesionales o comerciales, sean
necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora,
sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.

s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre


predios destinados a la actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30%
del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como
deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
t) Constituye gasto deducible para determinar la base
imponible del Impuesto, las transferencias de la
titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin
de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

por mandato legal, para ser destinados a las labores


de Formalizacin de la Propiedad.
Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 27046 (05.01.99).

u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que


realicen los contribuyentes con el fin de promocionar
o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla
con las normas legales vigentes sobre la materia.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 27034
(30.12.98).

Jurisprudencia:
RTF N 01804-1-2006
Si bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y
una relacin de ganadores, es necesario que dicho sorteo haya
efectuado ante notario, por lo que al no haberse sustentado que
ello fue as, no es aceptable el gasto.

v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Inciso incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 27356
(18.10.00).

La parte de los costos o gastos que constituyan para


sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora
y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 29903
(19.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
q) La condicin establecida en el inciso v) del Artculo 37 de
la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo
correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta
categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere
el segundo prrafo del Artculo 71 de la Ley, dentro de los
plazos que dicho artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora
que correspondan a la participacin de los trabajadores en
las utilidades y por rentas de cuarta categora a que se refiere
el segundo prrafo del Artculo 166 de la Ley General de
Sociedades, no ser de aplicacin la condicin prevista en
el inciso v) del Artculo 37 de la Ley, cuando las retenciones
y pagos se efecten en los plazos que establece el segundo
y tercer prrafos del inciso a) del Artculo 39 del Reglamento.
Pese a que no hay norma expresa, por la modificacin del artculo
71 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispuesto por la LEY N 28655
(29.12.05), este inciso se entiende derogado de manera tcita.

A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al

Informe Sunat:
Informe N. 033-2012-SUNAT/4B0000
Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas en todos los casos constituye gasto deducible
del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro
del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 07719-4-2005
i.- El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por
la Ley N 27356 al artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
ii.- Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales
y por tanto de rentas de quinta categora, son deducibles como
gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado
por Ley N 27356.

Jurisprudencia:
RTF N 07056-8-2012
Se mantiene el reparo por participaciones de utilidades de
trabajadores no pagadas dentro del plazo de ley, debido a que
el pago no se realiz dentro del plazo para la presentacin de
la declaracin jurada anual del impuesto, segn lo previsto por
el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
RTF N 17792-7-2012
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por deduccin de gastos
por pagos extraordinarios a funcionarios, dado que tienen naturaleza remunerativa pues corresponden a una contraprestacin
por los servicios prestados por los beneficiarios (trabajadores)
otorgadas a favor de funcionarios que participaron o influyeron
directamente con la generacin de rentas gravadas para ella,
asimismo, que aquellos tengan similitud con el concepto de
pagos por stock options que adoptan diversas empresas a
favor de sus trabajadores como mecanismo de retribucin de
los servicios prestados para el logro de las metas econmicas de
la empresa, adicional a la remuneracin propiamente pactada,
y que obedece principalmente a la necesidad de incentivar su
buen desempeo y participacin en los resultados de la empresa, as como en lo referente al desconocimiento de la prdida
de ejercicios anteriores, a finque la Administracin est a lo que
este Tribunal resuelva respecto al ejercicio 2000.
RTF N 10569-3-2012
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por deduccin de gastos
del programa SAR, dado que tienen naturaleza remunerativa
pues corresponden a una contraprestacin por los servicios
prestados por los beneficiarios (trabajadores) para el logro de
las metas econmicas de la empresa, adicional a la remuneracin propiamente pactada, y que obedece principalmente a la
necesidad de incentivar su buen desempeo y participacin
en los resultados de la empresa, dado que tales pagos tienen
similitud con losstockoptions que adoptan diversas empresas
a favor de sus trabajadores como un mecanismo de retribucin
de los servicios prestados, los que son otorgados a los ejecutivos
en el marco de un plan.

w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos


automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen

B-75

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin
en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido
como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
(iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta
estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, tratndose
de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turstico, al arrendamiento o cualquier
otra forma de cesin en uso de automviles, as
como de empresas que realicen otras actividades
que se encuentren en situacin similar, conforme
a los criterios que se establezcan por reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, sern
deducibles los conceptos sealados en el primer
prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla
que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza
de las actividades o la conformacin de los activos.
No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo
previsto en este prrafo, en el caso de vehculos
automotores cuyo precio exceda el importe o los
importes que establezca el reglamento.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
r) Para la aplicacin del inciso w) del Artculo 37 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente
tabla:
Categora A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4 : Ms de 2 000 cc.
Categora B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus
derivados, de traccin simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular.
Categora B1.4 : Otras camionetas, distintas a pick-up
y sus derivados, con traccin en las
cuatro ruedas (4x4) hasta de 4 000 Kg.
de peso bruto vehicular.
2. No se considera como actividades propias del giro del
negocio o empresa las de direccin, representacin y
administracin de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a la de una empresa de servicio de taxi,
transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra
forma de cesin en uso de automviles si los vehculos
automotores resultan estrictamente indispensables

B-76

para la obtencin de la renta y se aplican en forma


permanente al desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa,
la deduccin proceder nicamente en relacin con
el nmero de vehculos automotores que surja por
aplicacin de la siguiente tabla:

Ingresos netos
anuales

Nmero de
vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Ms de 32,300 UIT

A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:


- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de
la realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerar la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la
mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos
automotores que componen dicho nmero en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada
para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer
ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin.

La determinacin del nmero de vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos
durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta
los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el perodo precedente e incluyendo en
la identificacin a los vehculos considerados en el anterior
perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.

Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere
el prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores
identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo
automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron
los hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo
automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en
la identificacin relativa al periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de
iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern
el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho
a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando
en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de iniciacin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin
respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa.
5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el monto
que resulte de aplicar al total de gastos realizados por
dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que, segn la tabla y
lo indicado en el tercer y cuarto prrafos del numeral
anterior otorguen derecho a deduccin con el nmero
total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
empresa.

Informe Sunat:
Informe N. 126-2013-SUNAT/4B0000
Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados
a actividades de direccin, administracin y representacin,
pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de
dichos vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos
que otorgan derecho a deduccin segn la Tabla prevista en el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin
o valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos sea menor
o igual a 30 UIT.
Informe N. 097-2013-SUNAT/4B0000
Las actividades que desarrollan los vendedores, as como las
de transporte de personal del titular minero, no constituyen
actividades de direccin, representacin y administracin de
la empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo dispuesto
en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
A los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de ventas
as como a las de transporte de superficie para el personal que
labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor
de ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor a
30 UIT, no les resulta de aplicacin la prohibicin de la deduccin
del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas


en favor de entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento
(10%) de la renta neta de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas a que
se refiere el artculo 50.
Artculo modificado por elArtculo 11 del Decreto Legislativo
N 1112, (29.06.12).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:

A c tua lida d E mpr esari al

()
s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el
inciso x) del artculo 37 de la Ley:
1. Los donantes debern considerar lo siguiente:
1.1. Slo podrn deducir la donacin si las entidades
beneficiarias se encuentran calificadas previamente
por la SUNAT como entidades perceptoras de
donaciones.
1.2. La realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y recepcin del
bien donado y una copia autenticada de la
resolucin correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tratndose de
donaciones a entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por las organizaciones u organismos internacionales, a que
se refiere el numeral 2.2 del presente inciso,
tratndose de donaciones efectuadas a favor
de stos.
iii) Mediante el Comprobante de recepcin de
donaciones a que se refiere el numeral 2.2 del
presente inciso, tratndose de donaciones a las
dems entidades beneficiarias.
1.3. La donacin de bienes podr ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera
de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el
monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la
donacin conste en escritura pblica en la que
se identifique el inmueble donado, su valor y el
de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, cuando la
donacin conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al bien donado,
su valor y el de las cargas que ha de satisfacer
el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de
cambio y otros documentos similares), cuando
stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando
la donacin conste en un documento de fecha
cierta en el que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar
constancia de la fecha de vencimiento que
figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles,
de ser el caso.
1.4. Debern declarar a la SUNAT, en la forma y plazo
que esta establezca mediante Resolucin de Superintendencia:
i) Las donaciones que efecten.
ii) El destino de las donaciones en el pas, de
conformidad con la declaracin emitida por las
organizaciones u organismos internacionales.
1.5. En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin empresarial a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, la
donacin se considerar efectuada por las personas
naturales o jurdicas que las integran o que sean
parte contratante, en proporcin a su participacin.
2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
2.1. Debern estar calificados como entidades perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, compren-

B-77

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


didas en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, se
encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente.
Tambin se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones con
carcter permanente, las organizaciones u
organismos internacionales acreditados ante
el Estado Peruano, respecto de las donaciones
que reciban y que sean destinadas a los fines
a que se refiere el inciso x) del artculo 37 de
la Ley. Las entidades sealadas en los prrafos
anteriores no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a
cargo de la SUNAT.
ii) Las dems entidades beneficiarias debern
estar calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT. Para estos efectos, las
entidades debern encontrarse inscritas en
el Registro nico de Contribuyentes, Registro
de entidades inafectas del Impuesto a la Renta
o en el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta y cumplir con los dems
requisitos que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia. La calificacin
otorgada tendr una validez de tres (3) aos,
pudiendo ser renovada por igual plazo.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10%
de las entidades calificadas como perceptoras
de donaciones que hayan sido calificadas
como tales en el ao anterior. En caso que la
SUNAT fiscalice a entidades calificadas en aos
anteriores al indicado, stas sern consideradas
para efectos del porcentaje establecido.
2.2. Emitirn y entregarn a los donantes:
i) Una copia autenticada de la resolucin que
acredite que la donacin ha sido aceptada,
tratndose de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Una declaracin en la que indique el destino
de la donacin en el pas, tratndose de organizaciones u organismos internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de donaciones,
tratndose de las dems entidades beneficiarias. ste se emitir y entregar en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En los documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donante: nombre o razn social, nmero de Registro nico de
Contribuyente, o el documento de identidad
personal que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien
donado, su valor, estado de conservacin,
fecha de vencimiento que figure impresa en
el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser
el caso, as como la fecha de la donacin.
Tratndose de los documentos a que se refieren los acpites i) y iii) del primer prrafo de
este numeral, cualquier otra informacin que
la SUNAT determine mediante Resolucin de
Superintendencia.
2.3. Las entidades a que se refiere el acpite ii) del
numeral 2.1 de este inciso, debern informar a
la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes
recibidos, sustentada con comprobantes de pago,
en la forma, plazos, medios y condiciones que sta
establezca.
2.4. De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal
Tributaria, respectivamente, constituye delito contra

B-78

la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de donaciones por montos mayores a los


efectivamente recibidos, y delito de defraudacin
tributaria la deduccin de dicho mayor monto,
siempre que en este ltimo caso el donante haya
dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberacin de derechos, el valor que se
les asigne quedar disminuido en el monto de los
derechos liberados.
3.2. En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en
ningn caso superior al costo computable de los
bienes donados.
3.3. La donacin de bonos suscritos por mandato legal
se computar por su valor nominal. En el caso que
dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos se computar
por el valor de mercado.
3.4. Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de
ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un
plazo que permita su utilizacin.
3.5. La donacin de dinero se deber realizar utilizando
Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley
N 28194.

y) La prdida constituida por la diferencia entre el


valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida
en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida
ser reconocida en la misma proporcin en la que
se devengan los flujos futuros.
Inciso incorporado por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del Artculo 37 de la
Ley, constituida por la diferencia entre el valor de transferencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el
perodo de duracin del contrato de fideicomiso y el valor
de retorno o importe efectivo obtenido como producto del
contrato de fideicomiso, deber exclursele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de
los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la
prdida estar constituida por el gasto financiero incurrido
en el fideicomiso.
Para efectos de la deduccin de la prdida se entiende
que los flujos futuros de efectivo se devengan en funcin
a los perodos en que se devenga el gasto financiero de la
operacin de fideicomiso.

z) Cuando se empleen personas con discapacidad,


tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a estas personas en
un porcentaje que ser fijado por decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Literal sustituido por laNovena Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley N 29973, publicada el24.12.12.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere
el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se tomar en cuenta lo
siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o ms deficiencias fsicas, sensoriales,
mentales o intelectuales de carcter permanente que,
al interactuar con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y efectiva en
la sociedad, en igualdad de condiciones que las dems
personas.
2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin
por servicios que constituya renta de quinta categora
para la Ley.
3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

Porcentaje de personas con


discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera categora,
calculado sobre el total de
trabajadores

Porcentaje de deduccin
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por cada persona
con discapacidad

Hasta 30 %

50 %

Ms de 30%

80 %

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con


discapacidad no podr exceder de veinticuatro (24) remuneraciones mnimas vitales. Tratndose de trabajadores con menos
de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible
no podr exceder de dos (2) remuneraciones mnimas vitales
por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los
efectos del presente prrafo, se tomar la remuneracin mnima
vital vigente al cierre del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera categora se debe calcular por
cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categora deber acreditar
la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por
el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de
sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del
citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo
de prescripcin.
5. Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio se seguir el siguiente procedimiento:
i) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada
mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia
con el generador de rentas de tercera categora, bajo
cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los
resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores desde el
inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se
determinar el nmero de trabajadores de los meses
en que realiz actividades.
ii) Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo

A c tua lida d E mpr esari al

de dependencia con el generador de rentas de tercera


categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y
se sumar los resultados mensuales.

Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso
el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores
discapacitados de los meses en que realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre la cantidad
obtenida en i) y se multiplicar por 100. El resultado
constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados
del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la
tabla contenida en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el
ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla,
se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio,
haya percibido cada trabajador discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se
entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier
acto que implique la generacin de ingresos, gravados
o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles para efecto del Impuesto a la Renta.
6. La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo establecido
para presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley.
7. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT dictar las normas administrativas para el mejor
cumplimiento de lo dispuesto en este inciso.

a1) Los gastos por concepto de movilidad de los


trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrn ser
sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, en la forma y condiciones que se seale
en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta
planilla no podrn exceder, por cada trabajador,
del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace
referencia en el prrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
Inciso incorporado por elArtculo 14 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancias:
D.S. N 159-2007-EF, Segunda Disp.Comp.Transit.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores

B-79

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

a que se refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley se


sustentarn con comprobantes de pago o con la planilla
de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el primer
prrafo del presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer
prrafo del presente inciso, slo proceder la deduccin
de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente a
cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye
los gastos de un solo trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo da, si incluye los
gastos de ms de un trabajador. En caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla
queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios
trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a
lo sealado en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador
(es) usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la
planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el
gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario
de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del
trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.

La falta de alguno de los datos sealados en el literal
e) respecto a cada desplazamiento del trabajador
slo inhabilita la planilla para la sustentacin del
gasto que corresponda a tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro
ni un registro.
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicacin a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso
r) del artculo 37 de la Ley, los que debern ceirse a lo
previsto en el inciso n) del artculo 21.

a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado


en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los
trabajadores cuya remuneracin no exceda veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales.
Dicho aporte deber constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador,
no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del

B-80

cien por ciento (100%) del aporte voluntario con


fin previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado
por el trabajador no deber exceder el cien por
ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
Inciso incorporado por elArtculo 19 de Ley N 28991,publicada el27.03.07.

a.3) Los gastos en proyectos de investigacin cientfica,


tecnolgica e innovacin tecnolgica, vinculados
o no al giro de negocio de la empresa, siempre
que los proyectos sean calificados como tales por
las entidades pblicas o privadas que, atendiendo
a la naturaleza de la investigacin, establezca el
reglamento.

Los gastos en proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica vinculados al
giro del negocio de la empresa se deducirn a partir
del ejercicio en que se efecte dicha calificacin.

Tratndose de los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica no vinculados al giro del negocio de la empresa;
si el contribuyente no obtiene la aludida calificacin
antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio en
el que inici el proyecto de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica, solo podr
deducir el sesenta y cinco por ciento (65%) del total
de los gastos devengados a partir del ejercicio en
que se efecte dicha calificacin, siempre que la
calificacin le sea otorgada dentro de los seis (6)
meses posteriores a la fecha de vencimiento de la
referida Declaracin Jurada Anual.
La referida calificacin deber efectuarse en un
plazo de cuarenta y cinco (45) das, y deber
tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto nico
Ordenado de la Ley Marco de Ciencia, Tecnologa
e Innovacin Tecnolgica, su reglamento o normas
que los sustituyan.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica debe ser realizada por
el contribuyente en forma directa o a travs de
centros de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con
recursos humanos y materiales dedicados a
la investigacin que cumplan los requisitos
mnimos que establezca el reglamento. Asimismo, deber estar autorizado por alguna de
las entidades que establezca el reglamento, el
que adems sealar el plazo de vigencia de
dicha autorizacin.
(ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica deben
estar autorizados por alguna de las entidades
que establezca el reglamento, el que sealar
los requisitos mnimos para recibir la autorizacin, as como su plazo de vigencia.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Artculo modificado por el Artculo 22 de la Ley N 30056
(02.07.13), vigente a partir del 03.07.13.

a.3) Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica, vinculados o
no al giro de negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por
proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico
e innovacin tecnolgica, lo siguiente:
i. Investigacin cientfica: Es todo aquel estudio original
y planificado que tiene como finalidad obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos, la que puede
ser bsica o aplicada.
ii. Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de los resultados
de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la
produccin de materiales, productos, mtodos, procesos
o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
iii. Innovacin tecnolgica: Es la interaccin entre las
oportunidades del mercado y el conocimiento base de
la empresa y sus capacidades, implica la creacin, desarrollo, uso y difusin de un nuevo producto, proceso
o servicio y los cambios tecnolgicos significativos de
los mismos. Se considerarn nuevos aquellos productos
o procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde
el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente
de las existentes con anterioridad. Consideran la innovacin de producto y la de proceso.
En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que
formen parte del valor de intangibles de duracin ilimitada.
Inciso modificado por la nica Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley 30309 publicada el 13.03.15; el inciso
a.3 entrar en vigencia el 1 de enero del 2016.

Concordancias:
D.S. N 258-2012-EF, Cuarta Disp.Compl.Trans.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
y) Tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. El proyecto de investigacin ser calificado como cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el
Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Tecnolgica (CONCYTEC). Dicha entidad deber guardar la debida confidencialidad sobre el contenido del
referido proyecto.
2. Constituyen gastos de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, aquellos que se encuentren directamente asociados al desarrollo del proyecto,
incluyendo la depreciacin o amortizacin de los bienes
afectados a dichas actividades. No forman parte de los
citados gastos aquellos incurridos por conceptos de
servicios de energa elctrica, telfono, agua e Internet.
3. CONCYTEC autorizar al contribuyente que realice
directamente el proyecto de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica cuando:
a. Cuente con uno o ms especialistas que tengan el
conocimiento necesario para realizar el proyecto,
el que podr ser sustentado con la certificacin de
los estudios o experiencia laboral; y,
b. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestructura, sistemas de informacin y bienes que sean
necesarios para el desarrollo del proyecto. Estos

A c tua lizacin
lida d E mpr
A bril
esari2015
al

bienes debern ser idneos y estar individualizados,


indicando las actividades en las que sern utilizados.
El contribuyente que desarrolle un proyecto de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica bajo esta modalidad, podr contratar a
los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica para que presten servicios
especficos relacionados al desarrollo del proyecto.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de
tres (3) aos renovables. La renovacin podr ser
solicitada cuando se requiera un plazo mayor para
el desarrollo del proyecto.

El contribuyente podr desarrollar todos los proyectos
que sean calificados como de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, siempre
que la autorizacin se encuentre vigente y que las
condiciones bajo las cuales fue otorgada permitan la
ejecucin de nuevos proyectos que se encuentren
dentro de la misma lnea de investigacin.
4. Se considerar centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, a aquel que tenga
como actividad principal la realizacin de labores de
investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica en una o ms lneas de investigacin.

CONCYTEC autorizar al centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, cuando:
a. Tenga experiencia en el desarrollo de proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica en una o ms lneas de
investigacin. Se entender que se cumple con
este requisito, si a la fecha de presentacin de la
solicitud, el referido centro se encuentra operando
en el mercado como centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, por
lo menos seis (6) meses consecutivos anteriores a la
fecha de presentacin de dicha solicitud, o cuenta
con uno o ms especialistas que hayan participado
en el desarrollo de proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica;
b. Cuente con especialistas que tengan el conocimiento necesario para desarrollar proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de investigacin,
el que podr ser sustentado con la certificacin de
los estudios o experiencia laboral; y,
c. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestructura,
sistemas de informacin y dems bienes que sean
necesarios para el desarrollo de los proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de investigacin.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de tres
(3) aos renovables.
El centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica podr desarrollar todos los
proyectos que sean calificados como de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
siempre que la autorizacin est vigente y el proyecto
se encuentre dentro de alguna de las lneas de investigacin para las que fue autorizado.

La pgina web de CONCYTEC deber contener la lista de
los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica que se encuentren autorizados.
5. Para calificar el proyecto de investigacin como cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica y, de ser el
caso, autorizar al contribuyente a realizar directamente
la investigacin, se deber presentar ante CONCYTEC
una solicitud que contenga la siguiente informacin:
i. Nmero del Registro nico de Contribuyente.
ii. Nombres y apellidos, o denominacin o razn
social, del contribuyente.

B-81

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


iii. Breve descripcin del proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
con indicacin expresa de la materia a investigar,
el objetivo y alcance de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
iv. Metodologa a emplearse y resultados esperados
de la investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica.
v. Duracin estimada de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica en meses
y aos, de ser el caso.
vi. Presupuesto del proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
vii. Firma del contribuyente o de su representante legal.
Para efectos de obtener la autorizacin a que se hace
referencia en el numeral 4, los centros de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
debern presentar ante CONCYTEC la informacin
sealada en los acpites i. y ii.

La informacin sealada en este numeral ser presentada,
sin perjuicio de la informacin que solicite CONCYTEC.
6. Si el proyecto es financiado por algn fondo de apoyo a
la investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, administrado por el Gobierno Central, no
se exigir el requisito de calificacin y autorizacin a
que se refiere la Ley.
7. El contribuyente llevar en su contabilidad cuentas de
control denominadasgastos en investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, inciso a.3 del
Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en las cuales
anotar dichos gastos para su respectivo control. De existir
ms de un proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, estas cuentas de control
deben permitir distinguir los gastos por cada proyecto.

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes de
Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Prrafo modificado por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
) El tres por ciento (3%)1 a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 37 de la Ley ser calculado sobre el monto total,
incluido impuestos, consignado en los comprobantes de
pago que sustentan gasto o costo.
1. Al haberse modificado el segundo prrafo del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, deber primar el 6%
aceptado por la Ley.

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern
ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razo-

B-82

nabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,


generalidad para los gastos a que se refieren los incisos
l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.
Prrafo modificado por elArtculo 19 de Ley N 28991,publicada
el27.03.07
De conformidad con laSegunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 1120, publicado el18 julio 2012, el criterio
de generalidad establecido en el presente artculo no ser aplicable
para la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de
su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de
renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. El citado
Decreto Legislativo entr envigenciaa partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente
a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.

En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad
indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada
el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes
el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se
considera como renta inafecta a todos los ingresos que no
estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto,
incluidos aquellos que tengan dicho carcter por disposicin
legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables.
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de
la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable
de los bienes enajenados.
Los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin
proporcional de gastos a que se refiere el presente inciso.
()
w) Los gastos necesarios para producir la renta y mantener su
fuente que estn vinculados con instrumentos financieros
derivados con o sin fines de cobertura, sern deducibles en
su integridad.

Informe Sunat:
Informe N. 053-2012-SUNAT/4B0000
1. Como regla general, para la determinacin de la renta neta
de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de lo
devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto
de lo cual se deber verificar que sean normales para la
actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vnculo laboral existente y con motivo del cese, adems de lo
indicado en la conclusin anterior, debe verificarse el criterio
de generalidad.
3. Los conceptos sealados en la conclusin anterior as como
los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre
otras, rentas de quinta categora, se deducen en el ejercicio
en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido pagados
en el ejercicio en que se devenguen, sern deducibles slo
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si
hubieran sido debidamente provisionados en un ejercicio
anterior.
4. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se
deducirn en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual
se debe tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha
acreditado la imposibilidad de ejercer la accin judicial
correspondiente.
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna
forma en particular para acreditar la decisin del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias
otorgadas en virtud del vnculo laboral existente, pudiendo
los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que
resulte idneo y que brinde certeza de la causalidad, as
como del momento de su pago, lo que determinar el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.

Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que


sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categora, se compensar mediante la deduccin por
las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se
aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y
para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se
efectuarn en la proporcin correspondiente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACION
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
f ) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.

Informes SUNAT:
Informe N. 006-2014-SUNAT/4B0000
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciacin que
se determine conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.
Informe N. 088-2011-SUNAT/2B0000
Procede reconocer la depreciacin de los bienes del activo
fijo, siempre y cuando los mismos sean usados en la actividad
generadora de rentas gravadas, sin importar si dichos bienes
ingresaron al patrimonio a ttulo gratuito u oneroso.

A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 39.- Los edificios y construcciones se


depreciarn a razn del cinco por ciento (5%) anual.
Artculo modificado por lanica Disposicin Complementaria de la
Ley N 29342 (07.04.09), vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo
de lnea recta, a razn de 5% anual.

Informe Sunat:
Informe N 224-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente
de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida
debe formar parte del valor de la nueva edificacin al integrar
el costo incurrido para su construccin, el cual deber ser depreciado de conformidad con el artculo 39 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la


produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca
el reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de
depreciacin mayores a los contemplados en dicho
reglamento.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27394, publicada
el 30.12.00.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando
el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

Bienes

Porcentaje Anual
De Depreciacin
Hasta Un Mximo De:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);


hornos en general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades


minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento
de datos.

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91.

10%

6. Otros bienes del activo fijo

10%

B-83

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Mediante Resolucin N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
se aprob en 75% el porcentaje de depreciacin de las
gallinas.

c)

d)

e)

f )

g)

h)

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que


se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a
ejercicios gravables futuros.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos
en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer
prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada
durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construccin.
Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarn a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
De conformidad con el Informe 045-2013-SUNAT/4B0000,
las autorizaciones de porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, otorgadas al amparo del inciso d)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, carecen de eficacia a partir del 01.01.01.
La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente
su actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en
que persista la suspensin temporal total de actividades. A
tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin
operar desde la comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades
el perodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto
que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas
o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles
para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado
deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico
del Contribuyente.
Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de
Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que deber llevarse
el citado Registro.
En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin
de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada
etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se
afecta a la produccin de rentas gravadas.
Los costos posteriores introducidos por el arrendatario
en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, sern depreciados por
el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los
bienes que constituyen los costos posteriores, de acuerdo
con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del
presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an
existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo
se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.

Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn


sobre el costo de adquisicin, produccin o construc-

B-84

cin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes,


o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin
del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin,
produccin o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al
inicio de la afectacin del bien a la generacin
de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos
respecto de un bien que ha sido afectado a
la generacin de rentas gravadas y que, de
conformidad con lo dispuesto en las normas
contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje
mximo de depreciacin, segn corresponda a
edificios o construcciones u otro tipo de bienes,
se aplicar sobre el resultado de sumar los costos
posteriores con los costos iniciales, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal
anterior ser el monto deducible o el mximo
deducible en cada ejercicio gravable, segn
corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio el
importe deducible sea mayor que el valor del bien
que quede por depreciar, en cuyo caso se deducir
este ltimo.
Prrafo modificado por elArtculo 12 del Decreto Legislativo
N 1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

En los casos de bienes importados no se admitir, salvo


prueba en contrario, un costo superior al que resulte
de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo
20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones
reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios
en la operacin de compra, a menos que se pruebe
la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no
exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a
terceros independientes al adquirente.
Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Artculo 42.- En las explotaciones forestales y


plantacin de productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico,
se admitir una depreciacin del costo de adquisicin,
calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la
aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos
al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente
justificables.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N 010-2012-SUNAT/4B0000
El artculo 42 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a la depreciacin de los suelos destinados a explotaciones
forestales y plantaciones de productos agrcolas de carcter
permanente, debiendo calcularse dicha depreciacin de manera
proporcional al agotamiento sufrido.

Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto


inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Concordancias:
Ley N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario,
Art.4 (Depreciacin)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso
que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso
u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total
extincin de su valor aplicando los porcentajes de
depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el
inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
La SUNAT dictar las normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico
dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de
tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u
obsolescencia.
Artculo 23.- DEDUCCIN DE INVERSIN EN BIENES
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a
opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del
ejercicio en que se efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando
los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento.

Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos
en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
A c tua lida d E mpr esari al

Inciso sustituido por el numeral 13.1 del Artculo 13 de la Ley


N 27804, publicada el 02.08.02.

Jurisprudencia:
RTF N 07056-8-2012
Se seala que se mantiene el reparo al gasto por acto de
liberalidad por pliza de seguro de accidentes personales, al
no haberse acreditado la necesidad del gasto por el seguro
contratado respecto de su gerente general y supervisor general,
pues no tenan una funcin expuesta a riesgos de vida, salud
e integridad fsica.
RTF N 898-4-2008
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que
no se acredit la generalidad en el gasto y provisiones de gastos
extraordinarios a favor de personal contratado va services, toda
vez que constituye un acto de liberalidad.
RTF N 5460-2-2003
En el caso del alquiler de un inmueble que es utilizado como
residencia para el trabajador y su familia (en un acto de liberalidad del empleador); y a su vez como local donde se desarrollan
actividades vinculadas al giro de la empresa (gasto deducible),
corresponde que la Administracin evale la proporcionalidad
entre el gasto incurrido y la produccin y mantenimiento dela
fuente.

e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes


o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables.
Inciso modificado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13

f ) Las asignaciones destinadas a la constitucin de


reservas o provisiones cuya deduccin no admite
esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada para determinar el valor
real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad. La regla anterior no es
aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
no podr ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarn los activos
intangibles de duracin limitada.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo
44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, proceder cuando
dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y
no a las contraprestaciones pactadas por la concesin

B-85

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos
que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso
p) del Artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada
a aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su
propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos
de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave,
los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (Software).

No se considera activos intangibles de duracin limitada
las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
por la adquisicin de intangibles de duracin limitada,
el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero
de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin
resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo
podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el
nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable
en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total
el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso
slo proceder cuando los intangibles se encuentren
afectados a la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora.

Jurisprudencia:
RTF N 21510-4-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin de determinacin girada por el impuesto a la
Renta y la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada
por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda
vez que en la fecha de adquisicin de la base de datos, no exista
indicio de que toda la informacin almacenada adecuadamente
(informacin tcnica de hidrocarburos) tuviese establecido un
plazo determinado de existencia (vida limitada) por lo que el
perodo de beneficios futuros esperados es indeterminado
en el momento de su adquisicin, y por ende, dicho activo
intangible no puede calificarse como de duracin limitada. Por
consiguiente no es deducible su amortizacin.

RTF N 19029-3-2012
Se declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin
ficta denegatoria de reclamacin, en el extremo referido al reparo
por amortizacin de intangibles. Al respecto, se seala que del
convenio de cesin de cartera y obligacin de no hacer que
suscribi la recurrente, se aprecia que dicha cesin es por un
plazo determinado (24 meses), adems, si bien se ha transmitido
un anexo en el que se indican los datos de los clientes (mercado
en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura el xito
de su gestin como proveedor directo de sus bienes o servicios,
de tal manera que no podra considerarse que el objeto de transferencia de este convenio fuera la empresa como unidad. En tal
sentido, la operacin analizada no ha implicado la transferencia
de una empresa en su conjunto sino nicamente la cesin de
cartera de clientes por un plazo determinado, contexto en el
cual no correspondera la aplicacin del concepto goodwill, por
lo que el reparo efectuado debe levantarse y dejarse sin efecto
la multa emitida por la infraccin del numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario que se sustenta en el referido reparo.
RTF N 06106-3-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra una resolucin de determinacin girada por
Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 y se deja sin efecto el valor.
Se seala que la Administracin repar la amortizacin del mayor
valor pagado por la adquisicin de una estacin de gasolina al

B-86

considerar a dicho intangible como uno de duracin ilimitada


por corresponder a un fondo de comercio o goodwill, mientras
que la recurrente lo consider como un derecho de llave (intangible de duracin limitada). Se menciona que la regulacin
del Impuesto a la Renta distingue entre los activos intangibles
de duracin ilimitada, cuya deduccin no est permitida y los
intangibles de duracin limitada por ley o por su naturaleza, cuya
amortizacin s es deducible para la determinacin de dicho
impuesto. Se precisa que el concepto goodwill es identificado
con la empresa en su conjunto, entendiendo como tal a una
entidad econmica que no slo est compuesta por elementos
materiales sino por diversos atributos inmateriales, tales como
una notable organizacin, mientras que el derecho de llave es
un elemento integrante del goodwill, cuya composicin puede
variar de caso en caso, pero que en general y conforme a la doctrina francesa se le puede identificar con la clientela. Al respecto,
se indica que si bien en el contrato de compraventa de la referida
estacin se hace referencia a que la transferencia comprende
adems del inmueble y su equipamiento, todos sus aires, usos,
costumbres, servidumbres, entradas, salidas y en general todo
aquello que le corresponde, ello no significa la adquisicin del
funcionamiento integral de una empresa en marcha, sino que
se hace alusin a todo aquello que es propio dela transferencia
en propiedad de un inmueble, por lo que de las caractersticas
del contrato materia de autos no se advierte la existencia de
los elementos que conforman el goodwill, y en consecuencia,
el reparo formulado por la Administracin careca de sustento.

Informe Sunat:
Informe N. 031-2013-SUNAT/4B0000
La contribucin pagada por el concesionario por la adquisicin
de la concesin, en tanto genera un activo intangible de duracin limitada, puede ser amortizado, siendo que para tal efecto
debe observarse las disposiciones del inciso g) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N. 088-2011-SUNAT/2B0000
No procede la amortizacin del valor de un activo intangible de
duracin limitada adquirido a ttulo gratuito.
Informe N. 057-2011-SUNAT/2B0000
Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible
licencia para la operacin de planta de procesamiento de
productos pesqueros, el precio pagado por su adquisicin no
es deducible para la determinacin de la renta neta imponible
de tercera categora, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se deja sin efecto el criterio contenido en la conclusin del
Informe N. 022-2007-SUNAT/2B0000
Informe N. 017-2011-SUNAT/2B0000
Para que proceda la amortizacin de un activo intangible no
se exige que su adquisicin est respaldada por un convenio
o contrato suscrito por el adquirente, pero s que se cumplan
las disposiciones establecidas para tal efecto en el inciso g) del
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El copropietario tiene el derecho a amortizar el precio pagado
por la copropiedad de un software que califica como un activo
intangible de duracin limitada y es utilizado en la generacin
de sus rentas gravadas.
Es posible amortizar el precio pagado por la copia de un
software respecto del cual se solicite la asignacin de nuevos
usuarios de forma perpetua o por un software cuya licencia de
uso no especifique un plazo, siempre que se acredite que tales
derechos constituyen activos intangibles y que tienen una vida
til limitada.
La amortizacin de un activo intangible de duracin limitada
en el plazo de diez aos no supone que la deduccin por tal
concepto se impute en partes iguales entre los ejercicios que

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
involucre la amortizacin, sino en proporcin al plazo aplicable
computado desde su inicio.
La amortizacin del valor de un activo intangible de duracin
limitada estar sujeta a que el precio haya sido pagado previamente al enajenante.

h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase
de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone por dichas comisiones
en el pas donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite
de dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la
publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.

No se aplicar lo previsto en el presente inciso en
los casos en que, de conformidad con el artculo
37 de la ley, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de


Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
Inciso sustituido por el Artculo 7 de la Ley N 27356, publicada
el 18.10.00.

l) El monto de la depreciacin correspondiente al


mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean
con motivo de una reorganizacin de empresas
o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley,
modificado por la presente norma.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta
de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin
y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
Inciso incorporado por el Artculo 9 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner
esari
o 2015
al

m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital,


provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja
o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados
o establecidos en pases o territorios de baja
o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales
anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o
nula imposicin.

Mediante Decreto Supremo se establecern los
criterios de calificacin o los pases o territorios
de baja o nula imposicin para efecto de la
presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre
otros. No quedan comprendidos en el presente
inciso los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros;
(iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv)
transporte que se realice desde el pas hacia el
exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v)
derecho de pase por el canal de Panam. Dichos
gastos sern deducibles siempre que el precio
o monto de la contraprestacin sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA
O NULA IMPOSICIN
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los
incluidos en el Anexo del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se
considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese
la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento
(0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que
correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza,
de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que,
adicionalmente, presente al menos una de las siguientes
caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos
beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente
a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o
nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente,
de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba
que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del gravamen en su
pas de residencia.

B-87

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


En caso que el Per suscribiera con algn pas o territorio


de baja o nula imposicin un Convenio para evitar la doble
imposicin que incluya una clusula de intercambio de
informacin, la calificacin de dicho pas o territorio como
de baja o nula imposicin dejar de tener efecto desde que
entra en vigor dicho convenio.

Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA


Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende
por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por
cien (100) y sin considerar decimales.
ANEXO
LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS
DE BAJA O NULA IMPOSICIN
1. Alderney
2. Andorra
3. Anguila
4.

Antigua y Barbuda

5. Antillas Neerlandesas

24. Islas Vrgenes de


Estados Unidos de
Amrica
25. Jersey
26. Labun
27. Liberia

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
()
c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el
inciso p) del Artculo 44 de la Ley comprende todo acto
de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo
oneroso.

q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados


que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido
celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios
de baja o nula imposicin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
()
e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso
q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos
financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas
de las provenientes de tales contratos, no directamente
imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no
es deducible para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora.

6. Aruba

28. Liechtenstein

7. Bahamas

29. Luxemburgo

8. Bahrain

30. Madeira

9. Barbados

31. Maldivas

10. Belice

32. Mnaco

11. Bermuda

33. Monserrat

12. Chipre

34. Nauru

13. Dominica

35. Niue

14. Guernsey

36. Panam

15. Gibraltar

37. Samoa Occidental

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de


venta en dos o ms Instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de
prdidas sino hasta que exista reconocimiento
de ingresos.

16. Granada

38. San Cristbal y Nevis

Inciso incorporado por elArtculo 15 del Decreto Legislativo


N 970 (24.12.06), vigente a partir el 01.01.07.

39. San Vicente y las


Granadinas

Concordancias:
LIR. Art. 5-A (Instrumentos financieros derivados)

17. Hong Kong


18. Isla de Man
19. Islas Caimn
20. Islas Cook
21. Islas Marshall
22. Islas Turcas y Cacos
23. Islas Vrgenes Britnicas

40. Santa Luca


41. Seychelles
42. Tonga
43. Vanuatu

n)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley


N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

o)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley


N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin
de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.
Inciso incorporado por el Artculo 27 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.

B-88

r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:


1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda
los treinta (30) das calendario, se produzca la
adquisicin de valores mobiliarios del mismo
tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo
que no exceda los treinta (30) das calendario,
se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o
de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar
si, luego de la enajenacin, el enajenante no
mantiene ningn valor mobiliario del mismo
tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

dispuesto en el numeral 1, de producirse una


posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital
no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios
u opciones de compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la
prdida de capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin de valores
mobiliarios en un nmero igual al de los
valores mobiliarios adquiridos y/o cuya
opcin de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios
del mismo tipo se realiz en diversas
oportunidades, se deber determinar la
deducibilidad de las prdidas de capital
en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente
las adquisiciones realizadas hasta treinta
(30) das calendario antes o despus de la
enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones
de compra que hubiesen dado lugar a
la no deducibilidad de otras prdidas de
capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del
mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al
mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de
capital generadas a travs de los fondos
mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin y fideicomisos bancarios y
de titulizacin.

Inciso incorporado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N


1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el


valor nominal de un crdito originado entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.

En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente,
no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto
a dichas cuentas por cobrar.

Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N. 26702.
Inciso incorporado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer


prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de

A c tua lida d E mpr esari al

fuente peruana, provenientes de la celebracin de


Instrumentos Financieros Derivados que no tengan
finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de
las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin.
Prrafo incorporado por elArtculo 6 del Decreto Legislativo
N 979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

Artculo 45.- Para establecer la renta neta de


cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo
gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable
a las rentas percibidas por desempeo de funciones
contempladas en el inciso b) del Artculo 33 de esta ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 33 (Renta de cuarta), 74 (Retenciones renta
de cuarta)

Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta


categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Concordancias:
LIR. Art. 34 (Renta de quinta categora)CT. Norma XV
(Fijacin de la UIT)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 26.- DEDUCCION FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORIAS
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el Artculo 46 de
la Ley se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta
y quinta categoras percibidas.

Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir


de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin,
el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta
que hubiere asumido y que corresponda a un tercero,
cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta
deduccin slo ser aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como
una mayor renta del perceptor de la renta.
Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba
en contrario, que los contribuyentes no domiciliados
en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen
las actividades a que se hace referencia a continuacin,
obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los

B-89

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

importes que resulten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada una
de ellas:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de la Ley
sern de aplicacin a las sucursales, agencias o establecimientos permanentes en el pas de empresas extranjeras,
slo respecto de las rentas de carcter internacional que
se realicen parte en el pas y parte en el extranjero. Dicho
rgimen no podr extenderse a otras rentas que generen
las sucursales, agencias o establecimientos permanentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso
anterior, debern determinar su Impuesto aplicando la tasa
de 30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta
presunta determinada de acuerdo con el artculo 48 de la
Ley.

operen en otros pases, proceda la exoneracin del


Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con
sede en tales pases. La empresa no domiciliada
acreditar la exoneracin mediante constancia
emitida por la Administracin Tributaria del pas
donde tiene su sede, debidamente autenticada
por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Concordancia Reglamentaria:

Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES


A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades
de seguros las rentas netas de fuente peruana sern igual al
siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadas en el pas, que por cualquier concepto
le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Per y
sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o se refieran
a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a
bienes radicados en el pas.

Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES


A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recaben las
empresas por concepto de los impuestos que deban
pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de
reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entregas que stos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneracin, debern presentar a
la SUNAT una constancia emitida por la Administracin
Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del
Per, o cualquier otra documentacin que acredite de
manera fehaciente que su legislacin otorga la exoneracin del Impuesto a la Renta alas lneas peruanas que
operen en dichos pases.

La SUNAT evaluar la informacin presentada, quedando facultada a requerir cualquier informacin adicional
que considere pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga
el beneficio concedido a las lneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio recproco, las lneas peruanas afectadas por la
derogatoria, as como las empresas no domiciliadas que
gocen de dicha exoneracin por reciprocidad, debern
comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente
de publicada la norma que deroga la exoneracin.

Informe Sunat:

Informe Sunat:

Informe N. 122-2013-SUNAT/4B0000
La contratacin de un seguro de caucin ofrecido por compaas
aseguradoras del exterior a solicitud de empresas peruanas, por
el que estas efectan el pago peridico de las primas comerciales
establecidas contractualmente en funcin del riesgo, y por el
cual se emite una pliza de caucin como garanta del mismo
a un tercero, y aquellas se obligan a abonar a este una suma
determinada en virtud de los perjuicios que le haya ocasionado
la compaa peruana como consecuencia del incumplimiento
de su obligacin establecida en un contrato, se encuentra comprendida dentro de las actividades de seguros a que se refiere el
inciso a) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Informe N. 025-2012-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo
por concepto de cargo por cambio de fecha del vuelo,
cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de la fecha
de vuelo, cargo por cambio de itinerario, cargo adicional a
fin de efectivizar el cambio de itinerario, cargo por cambio
de clase de vuelo, cargo adicional a fin de efectivizar el
cambio de clase de vuelo y cargo por envo de los pasajes
areos a los destinos que sealen los clientes, se encuentran
dentro de los alcances del artculo 48 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo
por concepto de cargo por reembolso de pasajes y cargo
adicional a fin de efectivizar el reembolso del boleto areo
no se encuentran comprendidos dentro de los alcances del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte
areo por concepto de Handling o Trmite Documentario
se encuentran comprendidos dentro de los alcances del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Se deja sin efecto el criterio contenido en la Carta N.
183-2006-SUNAT/200000, en lo referido al Handling.

a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.


Concordancia Reglamentaria:

b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que


perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos
que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1%
de los ingresos brutos por el transporte areo y 2%
de los ingresos brutos por fletamento o transporte
martimo, salvo los casos en que por reciprocidad
con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que

B-90

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Informe N. 023-2011-SUNAT/2B0000
Para que una aerolnea del exterior goce de la exoneracin
dispuesta en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, debe verificarse que dicha aerolnea
cumpla en nuestro pas los mismos requisitos que la legislacin
del Estado de procedencia exige a las aerolneas peruanas para
gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta; incluso si tales
requisitos no son exigidos en nuestras normas legales.

e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica


y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entender por
servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores,
teleservicios o servicios finales, servicios de difusin y servicios de valor aadido, a que se refiere la ley de la materia,
con excepcin de los servicios digitales a que se refiere el
Artculo 4-A.

f ) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las


remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en general material informativo
o grfico, a personas o entidades domiciliadas o
que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin por personas naturales o
jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para televisin,video tape, radionovelas,
discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier
otro medio similar de proyeccin, reproduccin,
transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para
transporte en el pas o desde el pas al exterior y
no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para transporte:
80% de los ingresos brutos que obtengan por el
exceso de estada de contenedores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
d) Para efecto de lo sealado en el inciso i), la sobreestada
de los contenedores en el territorio de la Repblica se
computar:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para
proceder al retiro de las mercaderas, segn lo previsto
en el conocimiento de embarque, pliza de fletamento
o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir
de la fecha en que cumpla el trmino del reembarque
del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del
puerto en el que se debi verificar la descarga.

A c tua lida d E mpr esari al

Jurisprudencia:
RTF N 4598-1-2002
Estn gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos de sujetosno domiciliados obtenidos por la prestacin de servicios
desobreestada de contenedores para el transporte.

j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva:


20% de los ingresos brutos que obtengan los
contribuyentes no domiciliados por la cesin de
derechos para la retransmisin por televisin en el
pas de eventos en vivo realizados en el extranjero.
Artculo sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Tratndose de contratos celebrados por contribuyentes no
domiciliados para la provisin de bienes desde el extranjero o
la realizacin de servicios a prestarse ntegramente en el exterior
o la realizacin de otras actividades fuera del pas no gravadas
por la Ley y que, adems, incluyan la realizacin de obras o la
prestacin de servicios en el pas u otras actividades gravadas por
la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte que retribuya
los hechos gravados. Esta parte se establecer con arreglo al
contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten
y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pagos se efectuarn directamente en el exterior por entidades
financieras del extranjero, el contratante domiciliado instruir a
tales entidades para que efecten los pagos con retencin del
impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida con el
objeto de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince das
del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago. En todo
caso dicho contratante mantendr su condicin de responsable
por el pago del impuesto dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el
pas para que stas realicen en el Per las actividades gravadas,
dichas sucursales debern considerar como ingreso propio la
parte que retribuya la realizacin de tales actividades. Igual
criterio deber seguirse respecto de los gastos.

Artculo 48-A.- La renta por la enajenacin


de las acciones o participaciones a que se refiere el
tercer prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley
se determinar deduciendo del valor de mercado
de las acciones o participaciones que la empresa no
domiciliada hubiera emitido como consecuencia del
aumento de capital, su valor de colocacin.
Mediante decreto supremo se establecer la forma
como se determina el valor de mercado a que se refiere
el primer prrafo.
Artculoincorporado por elArtculo 3 de la Ley N 29663, publicada
el15.02.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-C.- VALOR DE MERCADO EN LA RENTA PRESUNTA POR ENAJENACIN INDIRECTA DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES
Para efectos de la determinacin de la renta neta presunta por
la enajenacin de las acciones o participaciones representativas

B-91

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


de capital que se emiten a que se refiere el tercer prrafo del
inciso e) del artculo 10 y el artculo 48-A de la Ley, se tomar
en cuenta lo siguiente:
1. Si dichas acciones o participaciones cotizan en un mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado
ser el valor de la ltima cotizacin anterior a la fecha de
colocacin de acciones o participaciones representativas
del capital.
2. Si las referidas acciones o participaciones no cotizan en
un mecanismo centralizado de negociacin, el valor de
mercado ser el valor de participacin patrimonial determinado segn el ltimo balance general auditado antes
de la emisin de acciones o participaciones representativas
del capital, o en su defecto el valor de tasacin del cierre del
ejercicio anterior al que se realiza la emisin de acciones
o participaciones.

Artculo 49.- Las rentas netas previstas en el


artculo 36 de la Ley se denominarn rentas netas del
capital; la renta neta de tercera categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas
de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta
del trabajo. La renta neta de primera categora y la renta
neta de segunda categora a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 36 de esta Ley, se determinarn
anualmente por separado. No sern susceptibles de
compensacin entre s los resultados que arrojen las
distintas rentas netas de un mismo contribuyente,
determinndose el impuesto correspondiente a cada
una de stas en forma independiente.
Prrafo sustituido por elArtculo 12 de la Ley N 29492, publicado
el31.12.09.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-A.- RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA POR
ENAJENACIN DE BIENES A QUE SE REFIERE EL INCISO A)
DEL ARTCULO 2 DE LA LEY
Para la determinacin anual de la renta neta de la segunda categora percibida por sujetos domiciliados en el pas, originada
por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida por el contribuyente, directamente o a travs de los
fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A, por
los conceptos sealados en los incisos j) y l) del artculo 24
de la Ley.
2. Se deducir de la renta bruta por todo concepto el 20% de
acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo
36 de la Ley. El importe determinado constituir la renta
neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme
a lo establecido en el prrafo anterior, se compensarn las
prdidas previstas en el segundo prrafo del artculo 36 de la
Ley, generadas directamente por el contribuyente o a travs
de los fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A.

Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida,
sta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, no se
considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren
inafectas del Impuesto.

De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:

B-92

a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La deduccin tendr
como lmite un monto equivalente a la renta neta
de cuarta categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
u) La deduccin del impuesto creado por la Ley N 28194 se
realizar por el monto consignado en laConstancia de
retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones
Financieras o en el documento donde conste el monto del
Impuesto retenido o percibido, emitidos de conformidad
con las normas pertinentes, y/o en las declaraciones juradas
mensuales del citado impuesto y/o en la declaracin jurada
que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso
g) del artculo 9 de la Ley N 28194, segn corresponda.
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en
los incisos a) y b) del artculo 49 de la Ley, se sujetarn a las
siguientes reglas:
a) El Impuesto creado por la Ley N 28194, consignado en
laConstancia de retencin o percepcin del Impuesto a
las Transacciones Financieras emitida de conformidad con
las normas pertinentes, ser deducible hasta el lmite de la
renta neta de la cuarta categora.
A efecto de establecer el lmite antes sealado, las 7 Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46
de la Ley se deducirn, en primer lugar, de las rentas de la
quinta categora y, de haber un saldo, ste se deducir de las
rentas de la cuarta categora luego de la deduccin del 20%
a que se refiere el artculo 45 de dicha Ley. En ningn caso
se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones
que dicho Impuesto genere.

b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en


favor de las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento
(10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera.
Inciso modificado por elArtculo 14 del Decreto Legislativo N
1112, publicado el29.06.12.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en
los incisos a) y b) del artculo 49 de la Ley, se sujetarn a las
siguientes reglas:
()

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
b) Para determinar la deduccin por concepto de donaciones
sern de aplicacin los requisitos establecidos en el inciso
s) del artculo 21 del Reglamento.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta
del trabajo no podr ser aplicado en los ejercicios siguientes.

Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 36 de esta Ley, la renta neta empresarial y la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas.
Prrafo sustituido por elArtculo 12 de la Ley N 29492, publicada
el31.12.09.

Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados


en el pas podrn compensar la prdida neta total de
tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensacin de prdidas
Las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se compensarn contra la renta neta de tercera categora
empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los
ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo
de 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio siguiente
al de la generacin de cada prdida.

b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Sistema b) de compensacin de prdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores

A c tua lida d E mpr esari al

se debern compensar hasta el 50% de la renta neta


de tercera categora. Los saldos no compensados sern considerados como la prdida neta compensable
del ejercicio que podr ser arrastrada a los ejercicios
siguientes.
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan


rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida
del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el
ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas.

La prdida neta compensable del ejercicio estar conformada por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes
sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.

Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de


fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los
de cobertura slo se podrn compensar con rentas
netas de fuente peruana originadas por la contratacin
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el
mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable
a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702, en lo que se refiere a los
resultados provenientes de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fines de intermediacin
financiera.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio,
provenientes de instrumentos financieros derivados con
fines distintos a los de cobertura, se computarn de forma
independiente y sern deducibles de las rentas de fuente
peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el mismo
fin. Si quedara algn saldo, ste slo podr ser compensado
contra las rentas de tercera categora de los ejercicios posteriores, provenientes de instrumentos financieros derivados

B-93

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con


lo establecido en el artculo 50 de la Ley.
Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer
prrafo del artculo 50 de la Ley corresponden nicamente
al resultado obtenido en el mercado del derivado y no
incluyen los gastos asociados al instrumento financiero
derivado del que proviene.

Artculo 29-C.- Ajuste a la determinacin del Impuesto a


la Renta
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento financiero
derivado deviene en uno sin fines de cobertura, se deber recalcular el Impuesto a la Renta de los ejercicios precedentes de
acuerdo con lo sealado en el inciso e) del artculo 29. El ajuste
que corresponda se efectuar en el ejercicio en que el instrumento financiero derivado devino en uno sin fines de cobertura.

La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la


oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas
de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar
el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
d) Ejercicio de la opcin
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el Artculo 50
de la Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que
se genera dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar el sistema de compensacin de
prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de ellos.
2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin
de prdidas en aquel ejercicio en el que no existan
prdidas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan
compensado completamente o que haya vencido el
plazo mximo para su compensacin, respectivamente.

En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar
el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de
la rectificacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto. Dicha rectificacin solamente proceder hasta
el da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimiento para su presentacin, lo que ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de compensacin
de prdidas originalmente declarado en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto, en la Declaracin Jurada de
modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos
a cuenta del impuesto.

Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensacin de prdidas cuando stas sean cubiertas por reservas legales, reduccin de capital, nuevos
aportes de los socios o por cualquier otra forma.
Los contribuyentes debern llevar un control sobre el
saldo de sus prdidas en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.

B-94

La Superintendencia Nacional de Administracin


Tributaria - SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en
este artculo, en los plazos de prescripcin previstos
en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por elArtculo 16 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados


en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera,
y nicamente si de dichas operaciones resultara una
renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo
o a la renta neta empresarial de fuente peruana, segn
corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos
49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se computar la
prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Prrafo sustituido por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de
fuente extranjera proveniente de la enajenacin de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta Ley, que se encuentren registrados en el Registro
Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que
su enajenacin se realice a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas o, que estando
registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en
mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que
exista un Convenio de Integracin suscrito con estas
entidades o de la enajenacin de derechos sobre aquellos, sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si
resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta
de la segunda categora producida por la enajenacin
de los referidos bienes.
Prrafo sustituido por elArtculo 4 de la Ley N 29645, publicado
el31.12.10. Vigente a partir del 01.01.11

En la compensacin de los resultados que arrojen


fuentes productoras de renta extranjera a la que se
refiere los prrafos anteriores, no se tomar en cuenta
las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 de la Ley N 29645 (31.12.10).
Vigente a partir del 01.01.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 51 de la Ley:
a) La renta neta de fuente extranjera que perciban las personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el
pas, proveniente del capital, del trabajo o de cualquier
actividad distinta a las mencionadas en el inciso siguiente,
se sumar al resultado de la renta neta del trabajo, luego
de las deducciones que correspondan conforme con lo
previsto en el artculo 28-B.
b) La renta neta de fuente extranjera que obtengan los con-

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
tribuyentes sealados en el inciso anterior por actividades
comprendidas en el artculo 28 de la Ley, o la que obtengan
las personas jurdicas y empresas a que se refiere el inciso
e) del artculo 28 de la Ley cualquiera fuere la actividad de
la que provenga, se sumar a la renta neta o prdida neta
de la tercera categora

Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta


de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos
en que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo
al procedimiento que establezca el Reglamento. De
igual manera, tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera que deban
ser sumadas a distintas rentas netas de fuente peruana,
y no sean imputables directamente a unas o a otras, la
deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
Prrafo modificado por elArtculo 15 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA
GENERACIN DE RENTAS GRAVADAS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente
peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputables directamente a una o a otras, sern deducidos en forma
proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a la renta de
fuente extranjera a la que se encuentre vinculada el gasto,
entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente
imputables a la renta de fuente peruana de la categora a
la que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado por
cien. El porcentaje se expresar hasta con dos decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera. El
saldo se aplicar para la determinacin de la renta neta
de fuente peruana de la categora a la que se encuentre
vinculado el gasto, en tanto la Ley admita su deduccin.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer dicho
porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades
generadoras de renta de fuente extranjera a las
que se encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los
ingresos netos de fuente peruana de la categora a
la que se encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre
el obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.

A c tua lida d E mpr esari al

d) El porcentaje se aplicar sobre el monto del gasto,


resultando as el gasto deducible para determinar
la renta neta de fuente extranjera a que se refiere
el inciso a).
e) El resto del gasto ser deducible para determinar
la renta neta de fuente peruana de la categora a
la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la
Ley admita su deduccin.
Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores,
son los del ejercicio al que corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deber utilizar otros procedimientos
cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra
causa, el monto de los ingresos de fuente extranjera a que
se refiere el literal a) del numeral anterior o los ingresos
netos de fuente peruana sean igual a cero. Para tales
procedimientos se aplicarn variables como las inversiones efectuadas en el ejercicio gravable, los ingresos del
ejercicio inmediato anterior, la produccin obtenida en
el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio
de razonabilidad de la proporcin en la imputacin de
gastos y que correspondan al mismo ejercicio.
La informacin detallada de los gastos a que se refiere el
presente inciso, de su imputacin a las rentas de fuente
peruana y de fuente extranjera, la metodologa empleada,
las variables y los criterios considerados para determinar
dicha imputacin, deber ser elaborada y conservada por
los contribuyentes durante el plazo de prescripcin.
2. Los gastos que incidan nicamente en rentas de fuente
extranjera, se imputarn directamente a:
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el
segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley.
iii) Las dems rentas de fuente extranjera.
Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas anteriormente referidas, que no sean imputables directamente
a una de ellas, sern deducidos en forma proporcional, de
acuerdo al siguiente procedimiento:
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a las rentas
de fuente extranjera a que se refiere el acpite i) del
numeral 2., entre la suma de dichos gastos y aqullos
directamente imputables a las otras rentas de fuente
extranjera, multiplicado por cien. El porcentaje se
expresar con dos (2) decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera que
deber sumarse a la renta neta de segunda categora,
de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 51 de la Ley.
El procedimiento a que se refiere el primer prrafo de
este numeral tambin ser aplicable a las rentas de
fuente extranjera comprendidas en los acpites ii) y iii)
del numeral 2. En tal caso, el monto resultante respecto
de cada una de stas, ser gasto deducible para la determinacin de la renta neta de fuente extranjera por las
actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley y
las dems rentas de fuente extranjera, respectivamente.
2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos que generen las rentas de fuente extranjera a que se refiere el acpite
i) del numeral 2.
b) El monto obtenido en el inciso a) anterior se sumar
con los ingresos netos obtenidos en las otras rentas
de fuente extranjera.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre
el obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos (2) decimales.

B-95

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar


sobre el monto del gasto comn, resultando as el
gasto deducible para la determinacin de la renta
neta de fuente extranjera que deber sumarse a la
renta neta de segunda categora, de conformidad
con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo
51 de la Ley.
Dicho procedimiento ser igualmente aplicable tratndose
de las rentas de fuente extranjera comprendidas en los acpites ii) y iii) de este numeral, respectivamente.En tal caso,
el porcentaje resultante en cada caso, se aplicar sobre el
monto del gasto comn, resultando as el gasto deducible
para la determinacin de la renta neta de fuente extranjera
por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley y
las dems rentas de fuente extranjera, respectivamente.

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn


con los correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por
lo menos, el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el
monto de la misma.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA
GENERACIN DE RENTAS GRAVADAS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
3. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn tanto
para la determinacin de la renta neta de fuente peruana,
de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos
que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la
legislacin nacional o cualquier otro documento, tales como
contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de
un gasto en el exterior.

El deudor tributario deber presentar una traduccin


al castellano de tales documentos cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
Informe Sunat:
Informe N. 022-2013-SUNAT/4B0000
Los intereses a pagar por crditos locales vinculados con inversiones en el capital de empresas constituidas en el exterior
solo sern deducibles para determinar la renta neta de tercera
categora, en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el
entendido que el contribuyente demuestre que dicha inversin
es causal para la generacin de renta de fuente peruana.
La deduccin de los intereses que incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y extranjera, sin ser imputables
directamente a una u otra fuente, se determinar aplicando
alguno de los procedimientos previstos en los numerales 1.1
1.2 del inciso 1) del artculo 29-B del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn corresponda, salvo que el monto
de los ingresos netos de las actividades generadoras de renta
de fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto
o los ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero, en
cuyo caso se deber utilizar el procedimiento a que se refiere el
numeral 1.3 del mismo inciso.

B-96

Artculo 52.- Se presume que los incrementos


patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pblica o en otro documento
fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen
no est debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los
hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan
sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de
prstamos que no renan las condiciones que
seale el reglamento.
Artculo sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancias:
LIR. Arts. 37 (Principio de causalidad), 44 (Gastos no
deducibles)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 60-A.- JUSTIFICACIN DE LOS INCREMENTOS
PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del Artculo 52 de la Ley y del
ltimo prrafo del Artculo 8 de la Ley N 28194, los prstamos de
dinero slo podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la
necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en
un consumo cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no
tenga la condicin de no habido al momento de suscribir
el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del
dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que
se refiere el Artculo 5 de la Ley N 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera sido recibido a travs
de los medios de pago. En este supuesto debern
identificar la entidad del Sistema Financiero que
intermedi la transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo
sin utilizar los medios de pago, se reputar como
incremento patrimonial. De haber empleado los
medios de pago, deber justificar el origen del
dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por
cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo
prrafo, incisos a) al c), del Artculo 6 de la Ley N 28194,
podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral
siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incrementos patrimoniales con los intereses provenientes de los

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
prstamos, cuando los contratos de prstamo consten en
documento de fecha cierta y contengan por lo menos la
siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y
la fecha del desembolso del prstamo, debern ser anteriores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones,
inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar.

Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artculo, la SUNAT
podr verificar si la operacin es fehaciente.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 01479-10-2013
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de determinacin, emitida por el
Impuesto a la Renta de personas naturales del ejercicio 2008 en el
extremo referido al reparo por incremento patrimonial no justificado
procedente del pago de tarjetas de crdito y de cuotas de prstamo
hipotecario pues no se ha acreditado en autos con documentacin
emitida por la institucin bancaria que los desembolsos en que
habra incurrido el recurrente ascendieron al importe indicado en
el anexo de la resolucin de determinacin por dichos conceptos.
Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa cuyos
montos fueron incrementados en instancia de reclamacin. Se
seala que la presente resolucin constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria en cuanto establece el siguiente criterio:
En aplicacin del artculo 65-A del Cdigo Tributario, modificado
por Decreto Legislativo N 981, en el caso de contribuyentes que no
declararon renta alguna, a los que se les ha determinado renta neta
presunta por incremento patrimonial no justificado, y respecto de
los cuales, la Administracin no ha determinado si perciben rentas
de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o rentas
de fuente extranjera y/o si obtienen rentas de tercera categora,
la renta neta imponible est constituida por la referida renta neta
presunta, de conformidad con el procedimiento legal establecido.
RTF N 07512-8-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin que dispuso la inscripcin de oficio de la
recurrente en el RUC, y se deja sin efecto esta ltima resolucin,
debido a que la Administracin sustenta dicha inscripcin en los
resultados de la fiscalizacin efectuada al cnyuge de la recurrente
con quien formaba una sociedad conyugal y a quienes se le ha
efectuado reparos por incremento patrimonial no justificado (50%
a cada uno por no haber ejercido la opcin de atribuir a uno de
ellos las rentas producidas por los bienes comunes de la sociedad
conyugal).
Sin embargo, no se ha acreditado que la Administracin hubiera
efectuado una verificacin o fiscalizacin a la recurrente, a fin de que
sta pudiera tener la posibilidad de efectuar descargos y presentar
medios probatorios a fin de ejercer su derecho de defensa, independientemente que no se hubiera ejercido la opcin de atribuir
las rentas a uno de ellos.

CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas
en el pas, se determina aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas
del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por
la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el
prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta
neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 51 de esta ley.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a
los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo
24 de esta Ley, los cuales estn gravados con las tasas
siguientes:
Ejercicios Gravables

Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,


vigente a partir del 01.01.15.

Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas


naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas
en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta
neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se
refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2015:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y de
la Renta de Fuente Extranjera

Tasa

Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Informe Sunat:

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Informe N. 080-2011-SUNAT/2B0000
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado,
se verificar, previamente, la documentacin presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes
de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios
anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la
realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento
patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no
implica una variacin patrimonial.

Ms de 45 UIT

30%

A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner
esari
o 2015
al

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,


vigente a partir del 01.01.15.

Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas
al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
siguientes tasas:

B-97

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Tipo de Renta

Tasa

2015-2016 :
6,8%
Dividendos y otras formas de distribucin 2017-2018 :
8,0%
de utilidades, salvo aquellas sealadas en
el inciso f ) del artculo 10 de la Ley.
2019 en
adelante : 9,3%

a)

b)

Rentas provenientes de enajenacin de


inmuebles.

c)*

Los intereses cuando los pague o acredite


un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado en
el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre
que entre las partes no exista vinculacin
o cuando los intereses no deriven de
operaciones realizadas desde o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin, en cuyo caso se aplicar la
tasa de 30%.

4.99%

d)

Ganancias de capital provenientes de la


enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas.

30%

e)

Otras rentas provenientes del capital.

5%

f)

Rentas por actividades comprendidas en


el artculo 28 de la Ley.

30%

g)

Rentas de trabajo.

30%

h)

Rentas por regalas.

30%

i)

Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados


en el pas.

15%

j)

Otras rentas distintas a las sealadas en los


incisos anteriores.

30%

30%

Ejercicios Gravables

Tasa

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,


vigente a partir del 01.01.15.

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,


vigente a partir del 01.01.15.
*Inciso modificado por el artculo 6 de la Ley N 29645 (31.12.10),
vigente a partir del 01.01.11.
Artculo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 972,
vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-B.- OPERACIONES DENTRO Y FUERA DEL PAS
Y OTRAS RENTAS DEL CAPITAL
1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 54 de
la Ley, se considerar que las ganancias de capital provienen
de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del
pas, cuando los citados valores:
i) No se encuentren inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, o;
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociacin del Per.
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 54 de
la Ley, las otras rentas provenientes del capital son aquellas
rentas de la primera y/o segunda categoras no mencionadas expresamente en dicho artculo.

Jurisprudencia:
RTF N 162-1-2008
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de este ltimo.

B-98

Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el
pas se determinar aplicando sobre su renta neta las
tasas siguientes:

Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una


tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo
24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo
previsto en el presente prrafo deber abonarse al
fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Prrafo sustituido por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

En caso no sea posible determinar el momento en que


se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto
deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto
se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente
a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta
de renta
Prrafo incorporado por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

Artculo 55-A.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 02.08.02.
Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas
no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las
siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro
punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre
que cumplan con los siguientes requisitos:
Concordancias:
D.S. N 075-2006-EF (Intereses de los Crditos Externos
destinados al financiamiento de importaciones)

1. En caso de prstamos en efectivo, que se


acredite el ingreso de la moneda extranjera
al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual
al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms
tres (3) puntos.

Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos
y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que
se pague a beneficiarios del extranjero.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

Estn incluidos en este inciso los intereses


de los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se
cumpla con las disposiciones legales vigentes
sobre la materia.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el inciso
a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad,
deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada
con el giro del negocio o actividad gravada, as como a la
refinanciacin de los mismos;
b) Se considerar inters a los gastos y comisiones, primas y
toda otra suma adicional al inters pactado, de cualquier
tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero;
c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de
los Estados Unidos de Amrica y en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la
tasa LIBOR ms cuatro (4) puntos.
d) Inciso derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 136-2011-EF,
publicado el09.07.11.
e) Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT
determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo
a la documentacin que presente el prestatario y sobre la
base de la informacin tcnica que al efecto proporcionar
el Banco Central de Reserva del Per; y
f ) La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa
preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se
efectuar nicamente en la oportunidad que la tasa de
inters del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.

b) Intereses que abonen al exterior las empresas de


operaciones mltiples establecidas en el Per a que
se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley nm.
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, como resultado de la utilizacin en
el pas de sus lneas de crdito en el exterior: cuatro
coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
Inciso sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 29645, publicado
el31.12.10.

c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves:


diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios Gravables

Tasa

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el


31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas no


domiciliadas se entendern distribuidas las utili-

A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner
esari
o 2015
al

dades en la fecha de vencimiento del plazo para


la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerndose como monto
de la distribucin, la renta disponible a favor del
titular del exterior. La base de clculo comprender la renta neta de la sucursal u otro tipo de
establecimiento permanente incrementada por
los ingresos por intereses exonerados y dividendos
u otras formas de distribucin de utilidades u otros
conceptos disponibles, que hubiese generado en
el ejercicio menos el monto del impuesto pagado
conforme al artculo anterior.
Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a que se refiere el
inciso f ) del artculo 10 de la Ley: treinta por ciento
(30%).
Prrafo incorporado por el Artculo 5 de la Ley N 29663,
publicada el15.02.11.

Informe Sunat:
Informe N. 068-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de la escisin parcial de una sociedad domiciliada
en el Per, que tiene como accionistas a una persona jurdica
domiciliada y una no domiciliada en el pas, en la que se segrega un bloque patrimonial transmitindose este a una nueva
sociedad cuyo accionista ser, entre otros, la referida persona
jurdica domiciliada y que, como consecuencia de la escisin,
dejar de ser accionista de la sociedad escindida, no habiendo
sta realizado la revaluacin previa de sus activos; respecto del
accionista no domiciliado que se mantiene como accionista
de la sociedad escindida, no debe aplicarse la tasa del 4.1% por
concepto de Impuesto a la Renta sobre el importe de la consecuente reduccin de su capital, aun cuando dicha reduccin
sea equivalente al importe de las utilidades acumuladas en el
patrimonio de la sociedad que se escinde.

f ) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un
informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas
y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta
(140) UIT vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente
deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el
pas que al momento de emitir dicho informe
cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio
de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas
a desempear tales funciones conforme a las
disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigentea partir el 1 de agosto de 2012.
De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1120, publicado el18 julio
2012, se dispone que tratndose de las operaciones a que se

B-99

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


refiere el presente inciso, si la obligacin de retener y/o abonar
el Impuesto al fisco a que se refiere el artculo 76 de la presente
Ley, hubiese surgido en fecha anterior a la entrada en vigencia
del citado decreto legislativo, las mismas continuarn rigindose por las normas vigentes a dicha fecha. El citado Decreto
Legislativo entr envigenciaa partir del 1 de enero de 2013.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-A.- DECLARACIN JURADA DE NO ENCUBRIMIENTO DE OPERACIN ENTRE PARTES VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer prrafo del
inciso f ) del Artculo 56 de la Ley, el deudor deber presentar la
declaracin jurada ante la SUNAT dentro de los treinta (30) das
calendario posteriores a la recepcin del crdito.
La Declaracin Jurada deber ser emitida por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin
como acreedor, estructurador, agente o suscriptor.
En la Declaracin Jurada, el acreedor deber certificar que como
consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido
que la operacin encubra una entre partes vinculadas. Adicionalmente, la Declaracin Jurada deber contener como mnimo
los siguientes datos:
1. Nombre del acreedor
2. Pas de origen del acreedor
3. Nombre del deudor
4. Monto del crdito
5. Tipo de inters, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.

g) Espectculos en vivo con la participacin principal


de artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%).
Inciso sustituido por elArtculo 4 de la Ley N 29168 (20.12.07),
vigente a partir del 01.01.08.

h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores


mobiliarios realizada dentro del pas: cinco por
ciento (5%).
Inciso sustituido por elArtculo 17 del Decreto Legislativo N
972 (10.03.07); sustituido por la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29168 (20.12.07), vigente a partir
del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-B.- OPERACIONES DENTRO Y FUERA DEL PAS Y
OTRAS RENTAS DEL CAPITAL
()
3. Para efecto del inciso h) del artculo 56 de la Ley, se considerar que la enajenacin de valores mobiliarios se ha
realizado dentro del pas, cuando los citados valores estn
inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores y
sean negociados a travs de un mecanismo centralizado
de negociacin del Per.

i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o imposiciones


efectuados conforme con la Ley nm. 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, operaciones de
reporte, pactos de recompra y prstamo burstil
y otros intereses provenientes de operaciones de

B-100

crdito de las empresas: cuatro coma noventa y


nueve por ciento (4,99%).
Inciso sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 29645 (31.12.10),
vigente a partir del 01.01.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el inciso
a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
Los otros intereses provenientes de operaciones de crdito de
las empresas, a que alude el inciso i) del artculo 56 de la Ley,
no comprenden a los intereses de crditos externos que no
cumplan con alguno de los requisitos previstos en el inciso a)
del artculo 56 de la Ley.
No se aplicar la tasa del 4.99% establecida en el inciso i) del artculo 56 de la Ley, respecto de los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una
empresa del exterior con la cual se encuentren vinculadas; o de
los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre
partes vinculadas, en cuyo caso resultar de aplicacin la tasa
del Impuesto a que se refiere el inciso j) del artculo 56 de la Ley.
Para efecto de los intereses a que se refieren los incisos i) y
j) del artculo 56 de la Ley, se considerar inters a los gastos,
comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado,
de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del exterior.

j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de


crditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa mxima establecida
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa
del exterior con la cual se encuentra vinculada; o,
los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por un
acreedor cuya intervencin tiene como propsito
encubrir una operacin de crdito entre partes
vinculadas: treinta por ciento (30%).

Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable
a las empresas a que se refiere el inciso b).

Se entiende que existe una operacin de crdito en
donde la intervencin del acreedor ha tenido como
propsito encubrir una operacin entre empresas
vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas
no pueda demostrar que la estructura o relacin
jurdica, adoptada con su acreedor coincide con
el hecho econmico que las partes pretenden
realizar.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 29645
(31.12.10), vigente a partir del 01.01.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el inciso
a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
()
La tasa establecida en el inciso j) del artculo 56 de la Ley ser de
aplicacin al monto del inters anual al rebatir que exceda a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga
el crdito, ms tres (3) puntos.
()
Para efecto de los intereses a que se refieren los incisos i) y
j) del artculo 56 de la Ley, se considerar inters a los gastos,
comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado,
de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del exterior.

Informe Sunat:
Informe N. 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una
empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin
econmica, y por cuya prestacin puede o no pactarse una
retribucin en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos
por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de
aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores
de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV:
El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin, independientemente de que se haya o no pactado retribucin en dinero por
el servicio. Dicha retencin alcanza el total del importe pagado
por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV.
Lo sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin
la Decisin 578.

CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo
con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 31-A.- IMPUTACIN DE RENTAS EN EL CASO DE
FONDOS Y FIDEICOMISOS
En el caso de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, las rentas
de los sujetos domiciliados en el pas se imputarn:
()
b) Tratndose de rentas de la tercera categora, as como de
rentas de fuente extranjera distintas a las sealadas en el
inciso a): cuando las rentas sean devengadas para el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido devengadas para el
contribuyente:
b.1) Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o
total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos
o patrimonios.
b.2) Al cierre de cada ejercicio.

En el caso de sujetos no domiciliados en el pas, las referidas
rentas se imputarn cuando sean pagadas o acreditadas, lo
cual se entender realizado cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios
emitidos por los fondos o patrimonios o, en general, cuando
las rentas les sean puestas a disposicin.

Jurisprudencia:
RTF N 07921-8-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra una resolucin de determinacin girada por
Impuesto a la Renta de Personas Naturales (1999). Se seala que
segn la RTF N 3441-4-2010, con la presentacin del formulario
usado para declarar y pagar a cuenta el Impuesto a la Renta de primera categora se ejerci la opcin de declarar y pagar el impuesto
como sociedad conyugal por las rentas comunes, prevista por el
artculo 16 de la Ley del Impuesto a la renta.
Asimismo, en cuanto al reparo por rentas de fuente extranjeras no
declaradas por dividendos percibidos, se tiene que stos se encuentran gravados al tratarse de rentas percibidas por personas naturales
o jurdicas domiciliadas de parte de entidades extranjeras. Se revoca
la apelada en cuanto al reparo por rentas de fuente extranjera no
declaradas por intereses, a fin que la Administracin cumpla con
comunicar a la recurrente el origen de dichas rentas imputadas y
sta pueda efectuar los descargos respectivos, por cuanto no se
aprecia que la Administracin hubiera precisado dicho origen ni
que hubiese llevado a cabo acciones destinadas a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias imputadas a la recurrente,
ms an si sta aleg desconocer las operaciones acotadas.
RTF N 16154-8-2011
Se revoca la apelada. Se seala que la Administracin repar las
retenciones efectuadas a un no domiciliado por aplicar la tasa
de 4.99% y no la de 30% pues el financiamiento no provena del
proveedor sino de bancos. En efecto, de los actuados se tiene que
el gasto financiero corresponde a prstamos bancarios obtenidos
en el exterior para financiar la importacin de bienes. Sobre el
particular, se seala que de acuerdo a las normas aplicables no
exista la limitacin aludida por la Administracin. El artculo 56
de la ley haba previsto la aplicacin de la tasa de 4.99% para el
caso de intereses provenientes de crditos externos, agregando
que dentro de ellos se encontraban incluidos los destinados al
financiamiento de importaciones, con lo cual resultaba claro que el
objetivo de esta disposicin era extender el uso de dicho porcentaje al supuesto de compras en el exterior realizadas con prstamos
otorgados por entidades distintas al proveedor de bienes.

A c tua lida d E mpr esari al

En el caso de Instrumentos Financieros Derivados,


las rentas y prdidas se considerarn devengadas
en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los
siguientes hechos:
1. Entrega fsica del elemento subyacente.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la
opcin expira, sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero
para la realizacin del intercambio peridico
de flujos financieros.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediacin financiera
por las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y
prdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto
en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la
presente Ley.

B-101

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Las rentas de las personas jurdicas se considerarn


del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
comercial. De igual forma, las rentas provenientes
de empresas unipersonales sern imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
el ejercicio comercial.
Literal sustituido por elArtculo 3 de la Ley N 29306, publicada
el27.12.08.

las comisiones no dependa de la realizacin o culminacin de


operaciones por la recurrente sino de la emisin de prefacturas
emitidas por quien las pagaba y reportes de recepcin emitidos
por la mencionada recurrente, las cuales ofrecan la medida
objetiva del monto del ingreso por las operaciones realizadas,
respecto del cual, la recurrente deba emitir las facturas por la
comisin. En ese sentido, se debi verificar la oportunidad en
que la recurrente cont con las prefacturas y sus respectivos
reportes a efecto de establecer el momento en el que poda
reconocer con certeza los ingresos.

Jurisprudencia:
RTF N 22217-11-2012
Se revoca la apelada en cuanto a: a) Reparo por ingresos no
sustentados dado que si la diferencia reparada hubiese tenido
incidencia sobre la base imponible, la hubiera tenido respecto
del ejercicio 1999. b) Valorizaciones no reconocidas ni registradas
como ingresos, debiendo la Administracin proceder como se
indica en la presente resolucin. Se indica quecon relacin al
importe por porciones de trabajos ejecutados por encima de
los clculos iniciales y los trabajos adicionales no existe certeza
sobre su cuantificacin as como si sobredicho ingreso fluir a
la recurrente por lo que la renta no se encuentra devengada.
RTF N 17152-3-2012
Se revoca la apelada en el extremo del reparo al extorno contabilizado en la Cuenta 7651000 el cual est referido a un depsito
efectuado por el banco en la cuenta corriente de la recurrente
en el ejercicio 2003 y que est relacionado a ingresos vinculados
con la cartera que le fue transferida por el banco por el Programa
de Rescate Financiero Agropecuario-RFA, concluyndose que la
recurrente ostentaba la condicin de titular de las cuentas por
cobrar al momento en que el banco le transfiri los importes
vinculados al RFA, pero dicha circunstancia no conlleva a establecer que ella tena el derecho sobre dichos importes, puesto
que legalmente, los destinatarios de los Bonos de Reactivacin
seran las instituciones financieras.
Adems la recurrente consider que los importes transferidos
a su favor no constituan sumas respecto de las cuales posea el
derecho a considerarlas como ingresos propios, por lo que procedi a su devolucin, con la consiguiente deduccin contable,
reflejada en un cargo a la Cuenta 76 - Ingresos Excepcionales,
por lo tanto, al no tratarse de ingresos devengados encabeza
de la contribuyente, se levanta dicho reparo. En cuanto al reparo
por el cargo a la Cuenta 6652000 - Cartera como resultado del
extorno del ingreso extraordinario que afect los resultados del
ejercicio gravable 2002, se precisa que este importe ha afectado
indebidamente a los resultados del ejercicio 2003, y no era
susceptible de deduccin para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de este ltimo ao; siendo que la existencia
de un error en la contabilizacin y reconocimiento de ingresos
correspondiente a un ejercicio gravable, no puede generar
deducciones tributarias, para aquel en que ste es reconocido
y subsanado; siendo que en todo caso proceda eventualmente,
que la recurrente presentase la declaracin rectificatoria por la
disminucin de los ingresos del ejercicio 2002.
RTF N 07056-8-2012
Se mantiene el reparo al gasto por Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT), al no ser deducible en su totalidad
sino solo en la parte que haba devengado pues la vigencia del
seguro abarcaba ms de un ejercicio, para ello cita las Resoluciones N 13951-4-2009 y N 05576-3-2009 que establecen que
en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados
en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca
hasta el ejercicio siguiente, slo podrn ser consideradas como
gasto en la parte correspondiente a la cobertura del periodo
comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre
del ejercicio en anlisis.
RTF N 16295-10-2011
Se revoca la resolucin apelada en cuanto al reparo por diferimiento de ingresos pues segn lo actuado, la determinacin de

B-102

Informe Sunat:
Informe N. 133-2012-SUNAT/4B0000
1. Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
ingresos y los gastos en un contrato de superficie de conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso concreto si
la transaccin originada en un contrato por el que se otorga el
derecho de superficie califica como un arrendamiento operativo
o no, de acuerdo con la NIC 17.
2. Si califica como arrendamiento operativo:
2.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador
de rentas de tercera categora, deber reconocer la
retribucin cobrada al momento de celebracin del
contrato, como ingreso de forma lineal a lo largo del
plazo del contrato, salvo que resulte ms representativa
otra base sistemtica que refleje ms adecuadamente
el reparto del consumo de los beneficios econmicos
del uso del derecho otorgado.
2.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer como gasto la retribucin
abonada de forma lineal, salvo que sea ms adecuada
la aplicacin de otra base sistemtica de distribucin de
los beneficios obtenidos por el derecho de superficie.
3. De no calificar como arrendamiento operativo:
3.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador
de rentas de tercera categora, reconocer el monto recibido como un ingreso de actividades ordinarias por venta
en la fecha de transferencia de los riesgos y beneficios, as
como el costo computable de la propiedad arrendada.
3.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer el terreno como un activo, el cual
en tanto no es un bien depreciable, no dar lugar a un
cargo por depreciacin.
Informe N. 051-2011-SUNAT/2B0000
El gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del
artculo 23 del Decreto Legislativo N. 713, ser deducible en
el ejercicio de su devengo, en aplicacin de la regla contenida
en el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) Las rentas de primera categora se imputarn al


ejercicio gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los
contribuyentes domiciliados en el pas provenientes de la explotacin de un negocio o empresa en
el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en
que se devenguen.
d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable
en que se perciban.

Las normas establecidas en el segundo prrafo de
este artculo sern de aplicacin para la imputacin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional


de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que
su imputacin en el ejercicio en que se conozca no
implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida
que dichos gastos sean provisionados contablemente
y pagados ntegramente antes de su cierre.
Artculo sustituido por elArtculo 19 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancias:
D. Leg. N 1112, Cuarta Disp. Comp. Final (Imputacin de
resultados en operaciones con valores)

Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la


enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin,
podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que
se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 31.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenacin de bienes a plazo a que se refiere
el primer prrafo del artculo 58 de la Ley, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Dicho prrafo est referido a los casos de enajenacin de
bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera
categora para su perceptor.
b) Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte
de deducir del ingreso neto el costo computable a que se
refiere el inciso d) del artculo 11 y los gastos incurridos en
la enajenacin.
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser
aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
d) El costo computable deber tener en cuenta las definiciones
establecidas en el ltimo prrafo del artculo 20 de la Ley.

Para determinar el monto del impuesto exigible en


cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado
sobre el ntegro de la operacin entre el ingreso total
de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los
ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
Artculo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 32.- EXPROPIACIN
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se
sujetarn a las siguientes reglas:
a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables en que se ponga
a disposicin el valor de la expropiacin o el importe de las
cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en
bonos, los beneficios se imputarn proporcionalmente a los
ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman.

A c tua lida d E mpr esari al

De conformidad con el artculo 5 del TUO de la Ley de Impuesto a


la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, uno de
los supuestos sujetos a la aplicacin del Impuesto a la Renta, a la
son los ingresos generados por la expropiacin. No obstante ello, el
Tribunal Constitucional a travs de la sentencia Exp N 00319-2013PA/TC (18.06.13) decidi fallar en contra de esta normativa en el caso
seguido por la Asociacin Fundo San Agustn, declarando fundada
la inaplicacin del artculo 5 antes mencionado, por considerar no
aplicable el cobro de un Impuesto a la Renta en el caso de la expropiacin materia de dicho proceso.

Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado en efectivo
o en especie.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 31-A.- IMPUTACIN DE RENTAS EN EL CASO DE
FONDOS Y FIDEICOMISOS
En el caso de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, las rentas
de los sujetos domiciliados en el pas se imputarn:
a) Tratndose de rentas de la segunda categora y de rentas
de fuente extranjera por actividades distintas a las comprendidas en el artculo 28 de la Ley atribuidas a personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales y sucesiones indivisas: cuando las rentas sean
percibidas por el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido percibidas por el
contribuyente cuando se produzca la redencin o el rescate
parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los
fondos o patrimonios o, en general, cuando las rentas sean
puestas a disposicin del contribuyente.

CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR
LA RENTA
Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin
del impuesto, las rentas en especie se computarn al
valor de mercado de las especies en la fecha en que
fueron percibidas.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA
RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin
de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.

Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones
de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin
de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a
la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se
aplicarn las siguientes normas:

B-103

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la


operacin.

fecha sealada en el prrafo precedente, se deber


utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de
operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto,
se considera como ltimo da anterior al ltimo da
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando
dicha publicacin se efecte con posterioridad a la
fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se
considerar la publicacin que la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones realice en su pgina web o en el Diario
Oficial El Peruano.
()
d) Cuando se formulen balances generales por perodos
inferiores a un ao se aplicar lo previsto en el inciso d)
del Artculo 61 de la Ley.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera:
()
e) Se considera como operaciones en moneda extranjera a
las realizadas con valores en moneda nacional indexados
al tipo de cambio, emitidos por el Banco Central de Reserva
del Per.

b) Las diferencias de cambio que resulten del canje


de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerarn como ganancia o como prdida del
ejercicio en que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos
o cobranzas por operaciones pactadas en moneda
extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que
se produzcan durante el ejercicio se considerarn
como ganancia o como prdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos,
debern ser incluidas en la determinacin de la
materia imponible del perodo en el cual la tasa
de cambio flucta, considerndose como utilidad
o como prdida.

e)

Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria


Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112 (29.06.12), que
entr envigenciaa partir del 01.01.13.

f )

Inciso derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112, (29.06.12), que entr
envigenciaa partir del 01.01.13.

g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo


de cambio vigente de la fecha de su adquisicin,
cuando califiquen como partidas no monetarias.
Inciso sustituido por elArtculo 13 de la Ley N 29492, publicada
el31.12.09, vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera:
()
c) Se considera inversiones permanentes a aqullas destinadas a permanecer en el activo por un perodo superior a
un ao desde la fecha de su adquisicin, a condicin que
permanezca por dicho perodo.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el
concepto de activos a que se refiere el inciso d) del Artculo
61 de la Ley.
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el ltimo
prrafo del artculo 61 de la Ley, a fin de expresar en moneda
nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes
a cuentas del balance general, se deber considerar lo
siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de
cambio promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo
con la publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo
de cambio promedio ponderado venta cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo
con la publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publica
el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o
promedio ponderado venta correspondiente a la

B-104

Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda.
Concordancias:
D. Leg. N 1112, Quinta Disp. Comp. Final (Diferencias
de cambio)

Jurisprudencia:
RTF N 6275-4-2002
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, el tipo de
cambio es el promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros a la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria.

Informe Sunat:
Informe N. 076-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de empresas domiciliadas cuya actividad principal,
regular y continua consiste, por un lado, en la adquisicin y
manejo de acciones de control de otras empresas (holding),

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
por las cuales perciben dividendos inafectos del Impuesto a la
Renta; y, por otro, en realizar actividades de inversin en bonos,
certificados de depsito y depsitos bancarios, las cuales les
generan intereses o ganancias de capital derivadas de la venta de
bonos, gravados con dicho impuesto; la totalidad del resultado
de las diferencias de cambio vinculadas a sus actividades generadoras de rentas gravadas y no gravadas debe necesariamente
computarse para la determinacin de la renta neta al final del
ejercicio, aun cuando tales rentas gravadas sean menores a las
no gravadas.
Informe N. 101-2012-SUNAT/4B0000
Las diferencias de cambio generadas con ocasin del depsito
de dinero en el extranjero realizado por una sucursal en el Per
de una empresa constituida en el exterior, que realiza actividades
gravadas con el Impuesto a la Renta, constituyen resultados
computables a efectos de la determinacin de su renta neta
de tercera categora.
Las diferencias de cambio vinculadas con el financiamiento
obtenido para pagar dividendos a los accionistas constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de la
renta neta, debiendo verificarse que se trate de una empresa
que realice actividades gravadas con el Impuesto a la Renta.
Se deja sin efecto los criterios contenidos en la primera conclusin del Informe N. 096-2011-SUNAT/2B0000 y en el literal
a) de la conclusin del Informe N. 111-2011-SUNAT/2B0000.

Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o


sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias
por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes,
empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

A c tua lida d E mpr esari al

c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern
realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del
ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los
incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar,
por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada
ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos
elementos son los comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales
directos, mano de obra directa y gastos de produccin
indirectos.
f ) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de
costos basado en registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas
por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin
hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin
y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin
autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas, contenido,
forma y condiciones en que deber llevarse los registros
establecidos en el presente Artculo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el
inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin
de la toma de inventarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de
dichos inventarios debern ser refrendados por el contador
o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el
representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios
debern acreditar, mediante los registros establecidos en
el presente artculo, las unidades producidas durante el
ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se
adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para
efectos del Impuesto, debern necesariamente valorar sus
existencias al costo real. Los deudores tributarios debern
proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios
que sustenten la aplicacin del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.

Artculo 63.- Las empresas de construccin o


similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable
podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin
perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen-

B-105

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

taje de ganancia bruta calculado para el total de la


respectiva obra;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCION
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
a) Las que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del
artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 63
de la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta al
resultante de dividir el valor total pactado por cada obra
menos su costo presupuestado, entre el valor total pactado
por dicha obra multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estar conformado por el costo
real incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios
anteriores, segn corresponda, incrementado en el costo
estimado de la parte de la obra que falta por terminar y ser
sustentado mediante un informe emitido por un profesional
competente y colegiado. Dicho informe deber contener
la metodologa empleada as como la informacin utilizada
para su clculo.

Informe Sunat:
Informe N. 174-2013-SUNAT/4B0000
Las empresas de construccin que se acojan al mtodo previsto
en el inciso a) del citado artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta determinarn su renta bruta aplicando sobre
los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, incluyendo el monto cobrado por adelantos de obra, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de cada una.
Informe N. 088-2012-SUNAT/4B0000
A partir de la determinacin del pago a cuenta correspondiente al
periodo tributario agosto de 2012, las empresas de construccin
o similares que se acojan al mtodo previsto en el inciso a) del
artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debern
abonar como pago a cuenta el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas aplicando a los
importes cobrados en cada mes por avance de obra el 1,5% y el
coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos del ejercicio anterior. De no haber determinado
impuesto en el ejercicio anterior, el pago a cuenta se determinar
aplicando a los importes antes sealados el 1,5%.
El mtodo previsto en el inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, no prev criterio alguno que el contribuyente deba observar para estimar el porcentaje de ganancia bruta.
Tampoco prev que el contribuyente deba comunicar a la Administracin Tributaria u observar formalidad alguna al respecto.
La correccin de las estimaciones de los ingresos efectuados
por el contribuyente a que se refiere la NIC 11, que conlleven
el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con
suficiente fiabilidad, en tanto importes cobrados o por cobrar por
los trabajos ejecutados, debe ser considerada para determinar
los ingresos netos del mes para el clculo del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b)
del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que


se establezca deduciendo del importe cobrado
o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,

B-106

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
()
b) En caso de acogerse al inciso b) del Artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que
requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerar como importe por
cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin
de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.

c)

Inciso derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112, (29.06.12), que entr
envigenciaa partir del 01.01.13.

En todos los casos se llevar una cuenta especial por


cada obra.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
()
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los
costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en
las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar
los ingresos provenientes de cada obra.
Para tal efecto el contribuyente habilitar las subcuentas
necesarias.

En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte


en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos a que dichos
incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en
el que se concluya la obra.
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este
artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las
obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado
sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir
de qu ao podr efectuarse el cambio.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
()
c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes
de la ejecucin de los contratos de obra a que se contrae
el Artculo 63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del
Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras,
en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente.
Se considerarn empresas similares a que se refiere el
Artculo 63 de la Ley, a las que cuentan con proyectos con

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante ms de un
ejercicio gravable y cuyo resultado slo es posible definirlo
razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Las empresas
con proyectos que renan las caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para tales proyectos, el rgimen
establecido en el Artculo 63 de la Ley, debern solicitar a
la SUNAT la autorizacin correspondiente. Para tal efecto, la
SUNAT previa coordinacin con el Ministerio de Economa y
Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un plazo
no mayor a treinta das.

Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas


de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos
contratistas incluirn, para los efectos del cmputo
de la renta, slo aquella parte de los mencionados
bonos que sea realizada durante el correspondiente
ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes
mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento
Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales
de materiales de construccin directamente del Banco
de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de
proyectos de vivienda econmica mediante el sistema
de coparticipacin a que se refiere el Artculo 11 del
Decreto Ley N 17863.
Informe Sunat:
Informe N. 184-2013-SUNAT/4B0000
La normativa del Impuesto a la Renta no ha previsto una formalidad en particular para el acogimiento a uno de los mtodos
a que se refiere el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, por lo que los contribuyentes pueden hacerlo por
cualquier medio.
En consecuencia, aun cuando la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta constituya, por excelencia, el medio por
el que se exterioriza la eleccin del mtodo, de no haberse
presentado la referida declaracin o de existir discordancia entre
el acogimiento que fluye de esta y del exteriorizado por otros
medios, corresponder a la Administracin Tributaria valorar, en
cada caso concreto, la preeminencia de los medios que acrediten
el mtodo al cual se acogi.
Para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los
contribuyentes acogidos al mtodo previsto en el inciso b) del
artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el
caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones:
a) No se ha previsto formalidad alguna para la acreditacin de
los trabajos ejecutados en el mes y la valorizacin de estos;
correspondiendo a la Administracin Tributaria valorar, en
cada caso concreto, la suficiencia de los medios probatorios
ofrecidos por los contribuyentes, tales como: la valorizacin
emitida por el propio contribuyente, o la emitida y presentada por este, o la aprobada por su contraparte.
b) Los contribuyentes debern cumplir con declarar y cancelar
sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta dentro de los
plazos previstos en el TUO del Cdigo Tributario; para lo cual,
a efecto de cumplir cabalmente con esa obligacin, debern realizar oportunamente la valorizacin de los trabajos
ejecutados en el mes por el cual se efectuar dicho pago a
cuenta.

Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor


que el importador asigne a las mercaderas y productos
importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica
en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto peruaA c tua lida d E mpr esari al

no, en la forma que establezca el reglamento, teniendo


en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la
modalidad de la operacin. Si el importador asignara un
valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia
se considerar, salvo prueba en contrario, como renta
gravable de aqul.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTACIN
A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
a que se refiere el Artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estar conformado por
el precio ex-fbrica ms los gastos, derechos e impuestos
en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio,
derechos y otros impuestos a la importacin, gastos de
despacho de Aduana, y dems gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa.

Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado


a las mercaderas o productos que sean exportados, no
podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal
el vigente en el mercado de consumo menos los gastos,
en la forma que establezca el Reglamento, teniendo en
cuenta los productos exportados y la modalidad de la
operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al
indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser
tratada como renta gravable de aqul.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 37.- IMPORTACION Y EXPORTACION
A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
a que se refiere el Artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
()
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinar
como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y otros tributos que graven
la internacin de dichos bienes en el pas de destino,
as como los gastos de despacho de Aduana y dems
gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los conceptos referidos en el numeral
anterior, as como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se
entiende el precio de venta al por mayor que rija en
dicho mercado. En caso que el referido precio no fuera
de pblico y notorio conocimiento, o que su aplicacin
sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar los precios obtenidos por otras
empresas en la colocacin de bienes de igual o similar
naturaleza, en el mismo mercado y dentro del ejercicio
gravable.
Artculo 37-A.- VALOR DE EXPORTACIN DE PRODUCTOS
PERECIBLES FRESCOS
Los agro exportadores de productos perecibles frescos, para
acreditar el valor de exportacin definitivo, debern contar con
la documentacin siguiente:
a. Los documentos de soporte de la operacin remitidos por
el importador que sealen, como mnimo, la modalidad de
venta pactada, la relacin de los gastos incurridos por el importador para colocar los bienes en el mercado de destino,

B-107

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


la forma de determinacin del valor de exportacin y la
indicacin de los trminos de entrega. De no contar con la
documentacin anterior, podrn presentar los documentos
que acrediten la aceptacin de las condiciones propuestas
por el agro exportador, siempre que incluyan la informacin
mnima sealada; y,
b. El documento denominado liquidacin de compra remitido
por el importador que evidencie el precio de exportacin.

Los documentos mencionados en el prrafo anterior podrn
ser remitidos va correo electrnico, courier, fax, telex o por
cualquier otro medio del cual se deje constancia escrita.
Conforme a lo establecido por el artculo 64 de la Ley, la
base imponible del Impuesto en las operaciones de agro
exportacin de productos perecibles frescos es el valor de
exportacin, que es el valor inicialmente facturado ajustado,
de ser el caso, por las notas de crdito o las notas de dbito
emitidas para reflejar el valor de exportacin definitivo,
segn lo dispuesto en el artculo anterior.

Si la SUNAT, constatara que el valor de exportacin es inferior
al valor real determinado con arreglo a las reglas establecidas
por el artculo 37, salvo prueba en contrario, la diferencia
ser tratada como renta gravable del exportador.

Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes


no sern de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta
ley, las que se sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Prrafo modificado por elArtculo 17 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen
las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre
la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que
generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta
1700 UIT debern llevar los libros y registros contables
de conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los
dems perceptores de rentas de tercera categora
estn obligados a llevar la contabilidad completa de
conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Primer y segundo prrafos, modificados por elArtculo 20 de la Ley
N 30056, publicada el02.07.13, vigente a partir del 03.07.13

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de la aplicacin del primer y segundo prrafos del
artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el
ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio
en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.

Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria


- SUNAT podr establecer:

B-108

a)

Inciso derogado por laSegunda Disposicin Complementaria


Derogatoria de la Ley N 30056,publicada el02.07.13, vigente
a partir del 03.07.13

b) Los libros y registros contables que integran la


contabilidad completa a que se refiere el presente
artculo.
Concordancia:
R. N 234-2006-SUNAT, Art. 12, Inc. 12.1 (Contabilidad
Completa)

c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y


dems aspectos relacionados a los libros y registros
contables citados en los incisos a) y b) precedentes,
que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes.
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423
de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes;
jointventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera
categora, debern llevar contabilidad independiente
de las de sus socios o partes contratantes.
Sin embargo, tratndose de contratos en los que por
la modalidad de la operacin no fuera posible llevar
la contabilidad en forma independiente, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones, o de
ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un
plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin
expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada
la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea
designado para llevar la contabilidad del contrato,
deber tener participacin en el contrato como parte
del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos
menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo
a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los
cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del
contrato.
Prrafo sustituido por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

Los contribuyentes que se mencionan a continuacin,


debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia
de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20)
unidades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta
categora cuyas rentas provengan exclusivamente de
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

la contraprestacin por servicios prestados bajo el


rgimen especial de contratacin administrativa de
servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo
N 1057 y norma modificatoria.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.08.12.
Artculo sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancias:
R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas
a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)
R. N 182-2008-SUNAT (Resolucin de Superintendencia
que implementa la emisin electrnica del Recibo por
Honorarios y el llevadodel Libro de Ingresos y Gastos de
manera electrnica)

Informe Sunat:
Informe N. 076-2012-SUNAT/4B0000
En un contrato de colaboracin empresarial con vencimiento a
plazos menores a tres (3) aos, donde interviene una empresa
domiciliada y otra no domiciliada, la empresa domiciliada debe
llevar la contabilidad de dicho contrato.

Artculo 66.- La SUNAT podr exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en
libros especiales, a fin de asegurar la verificacin de su
situacin impositiva.
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE
LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO
Artculo 67.- Estn obligados a pagar el impuesto con los recursos que administren o dispongan
y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo
con las disposiciones de esta ley corresponden a los
contribuyentes, las personas que a continuacin se
enumeran:
a) El cnyuge que perciba y disponga de los bienes
del otro o cualquiera de ellos tratndose de bienes
sociales comprendidos en la primera, segunda y
tercera categora;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN Y
AGENTES DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin
del Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
()
c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin
de la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas
por los bienes de sta en su declaracin, as como la de los
hijos menores o incapaces en su caso en la que consignar
su nombre y nmero de Registro nico de Contribuyente.
Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes
que no resultaran obligados a presentar declaracin por sus
rentas propias.

b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;


A c tua lida d E mpr esari al

c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a


falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos;
d) Los sndicos, interventores y liquidadores de
quiebras o concursos y los representantes de las
sociedades en liquidacin;
e) Los directores, gerentes y administradores de
personas jurdicas;
f ) Los administradores de patrimonios y empresas
y, en general, los mandatarios con facultades
para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus
funciones estn en condiciones de determinar la
materia imponible y pagar el impuesto correspondiente a tales contribuyentes;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN Y
AGENTES DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin
del Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
()
b) Aqullos a que se refieren los incisos a) al f ) del artculo
67 de la Ley, deben cumplir con las obligaciones formales
que la Ley establece para los contribuyentes, incluyendo la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente.

g) Los agentes de retencin; y,


h) Los agentes de percepcin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN Y
AGENTES DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin
del Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarn al fisco
en las fechas y lugares establecidos para realizar los pagos
a cuenta mensuales del Impuesto.
()
d) Los agentes de retencin considerarn a las personas naturales como domiciliadas si stas se encuentran inscritas
en el Registro nico de Contribuyentes o si les comunican
por escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia
de su condicin de no domiciliadas.
e) En aquellos casos en los que existiendo la obligacin de
efectuar retenciones o percepciones, stas no se hubieran
efectuado o se hubieran realizado parcialmente, los contribuyentes quedan obligados a abonar al Fisco, dentro de
los mismos plazos, el importe equivalente a la retencin o
percepcin que se omiti realizar, informando al mismo
tiempo, a la SUNAT, el nombre, denominacin o razn
social y el domicilio del agente de retencin o percepcin,
de acuerdo a lo previsto en los artculos 78 y 78-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harn acreedores a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
f ) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber
llevar un registro de las retenciones y las percepciones
efectuadas.

Artculo 68.- En la enajenacin directa e indirecta de acciones, participaciones o de cualquier otro


valor o derecho representativo del patrimonio de una
empresa a que se refiere el inciso h) del artculo 9 y
los incisos e) y f ) del artculo 10 de esta Ley, respec-

B-109

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

tivamente, efectuada por sujetos no domiciliados, la


persona jurdica domiciliada en el pas emisora de
dichos valores mobiliarios es responsable solidaria,
cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores
a la enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante
se encuentre vinculado directa o indirectamente a la
empresa domiciliada a travs de su participacin en
el control, la administracin o el capital. El Reglamento
sealar los supuestos en los que se configura la referida
vinculacin.
Artculo incorporado por elArtculo 6 de la Ley N 29663, publicada
el15.02.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-F.- Responsabilidad solidaria
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de
la Ley, existir vinculacin entre el sujeto no domiciliado enajenante y la persona jurdica domiciliada, cuando en cualquiera
de los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajenacin se
den alguno de los siguientes supuestos:
1. El sujeto no domiciliado posea ms del diez por ciento (10%)
del capital de la persona jurdica domiciliada, directamente
o por intermedio de un tercero.
2. El capital de la persona jurdica domiciliada y del sujeto no
domiciliado pertenezca, en ms del diez por ciento (10%),
a socios comunes a stas.
3. La persona jurdica domiciliada y el sujeto no domiciliado
cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder
de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales que se adopten.
4. El sujeto no domiciliado y la persona jurdica domiciliada
consoliden Estados Financieros.
5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia dominante en las
decisiones de los rganos de administracin de la persona
jurdica domiciliada o viceversa.
Se entiende que se ejerce influencia dominante cuando, en la
adopcin del acuerdo, se ejerce o controla la mayora absoluta de
votos para la toma de decisiones en losrganos de administracin de la persona jurdica domiciliada o sujeto no domiciliado.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1 al 4 cuando se verifique la
causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese
momento y mientras subsista dicha causal.
b) En el caso del numeral 5, desde la fecha de adopcin del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.

No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea


de aplicacin la retencin prevista en el inciso g) del
artculo 71 de la Ley.
Prrafo incorporado por elArtculo 5 de la Ley N 29757, publicada
el21.07.11.

La responsabilidad solidaria se mantendr cuando


la retencin se efecte por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares.
Prrafo incorporado por elArtculo 12 de la Ley N 30050 (26.06.13),
vigentea partir del 01.01.14.

Artculo 69.- Los obligados al pago del impuesto, de acuerdo con las disposiciones de esta ley, son
tambin responsables de las consecuencias por hechos

B-110

u omisiones de sus factores, agentes o dependientes


de conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario.
Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones
que deben practicarse sern consideradas como pagos
a cuenta del impuesto o como crdito contra los pagos
a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta
Ley les acuerde el carcter de definitivo.
Artculo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Artculo 71.- Son agentes de retencin:


a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i) Segunda categora; y,
ii) Quinta categora.
Inciso sustituido por elArtculo 14 de la Ley N 29492, publicada el31.12.09.

b) Las personas, empresas y entidades obligadas a


llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo
prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores o quienes ejerzan funciones similares,
constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos
o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.
Inciso sustituido por elArtculo 8 de la Ley N 29645 (31.12.10),
vigente a partir del 01.01.11.

e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos


Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de
Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios
sin fines previsionales-, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores
emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios,
de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario,
o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.
Inciso sustituido por elArtculo 14 de la Ley N 29492 (31.12.09),
vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-B.- SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE
FONDOS DE INVERSIN, SOCIEDADES TITULlZADORAS
DE PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS Y FIDUCIARIOS DE
FIDEICOMISOS BANCARIOS
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen las sociedades administradoras con cargo a los fondos de inversin, as

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
como las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos
o los fiduciarios de un fideicomiso bancario, se sujetarn a las
siguientes reglas de retencin del Impuesto:
1. Cuando se atribuyan utilidades que provengan de la distribucin de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades efectuada por otras personas jurdicas, la obligacin de
retener con una tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%)
corresponder solamente a la sociedad administradora del
fondo de inversin, a la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o al fiduciario bancario.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato
a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley,
corresponder efectuar la retencin nicamente respecto
de los integrantes o partes contratantes cuando sean
persona natural, sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, sucesin indivisa o un sujeto no domiciliado. En
este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs
de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento
de la sociedad administradora del fondo de inversin, de
la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o
del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin de sus
integrantes o contratantes as como la proporcin de su participacin. Si la sociedad, entidad o contrato no comunica
a la sociedad administradora o titulizadora, segn corresponda, la relacin de sus partes contratantes o integrantes
ni el porcentaje de sus participaciones, se deber realizar
la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara a
una persona natural.

La obligacin de retencin a que se refiere el primer prrafo
no alcanza a la persona jurdica que paga o acredita los dividendos u otra forma de distribucin de utilidades, salvo que
como producto de una transferencia fiduciaria de activos
en un fideicomiso de titulizacin, se transfieran acciones u
otros valores mobiliarios representativos del capital emitidos
por una persona jurdica y que se encuentren a nombre del
fideicomitente, caso en el cual proceder la retencin del
Impuesto cuando la persona jurdica distribuya dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades y el
fideicomitente no sea una persona jurdica domiciliada en
el pas o cuando se trate de un no domiciliado. La tasa de
retencin ser equivalente a cuatro punto uno por ciento
(4.1%).

La retencin ser efectuada de conformidad con lo dispuesto en el artculo 89.
2. Tratndose de las rentas a que se refiere el inciso h) del
artculo 24 de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo
13, distintas a la distribucin de dividendos u otras formas
de distribucin de utilidades efectuada por otras personas
jurdicas, se aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) en caso que el perceptor de tales ingresos sea
una persona natural, una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, o una sucesin indivisa; 30% o la tasa a la
que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea
una persona generadora de rentas de la tercera categora,
o la tasa del Impuesto fijada en los artculos 54 56 de la
Ley, segn corresponda, cuando el perceptor sea un no
domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato
a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, la
retencin se efectuar considerando la tasa del Impuesto
aplicable a cada integrante o parte contratante. Para tal
efecto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de
su respectivo operador, deber hacer de conocimiento
de la sociedad administradora del fondo de inversin, de
la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o
del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin de sus
integrantes o contratantes, su condicin de domiciliados
o no y la tasa que le resulte aplicable a cada uno, as como
la proporcin de su participacin. Si la sociedad, entidad
o contrato no efecta dicha comunicacin o lo hace sin
consignar toda la informacin requerida, se deber realizar

A c tua lida d E mpr esari al

la retencin aplicando la tasa del treinta por ciento (30%).


Las retenciones antes mencionadas procedern siempre que
se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por las
cuales se deba pagar el Impuesto.

f ) Las personas, empresas o entidades que paguen


o acrediten rentas de tercera categora a sujetos
domiciliados, designadas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria mediante
resolucin de Superintendencia. Las retenciones se
efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca dicha entidad.
Inciso sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 28655, publicada
el29.12.05.

g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurdica domiciliada en
el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del
artculo 10 de esta Ley.
Inciso incorporado por elArtculo 6 de la Ley N 29757, publicada el21.07.11.

Tratndose de personas jurdicas que paguen o


acrediten rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador,la obligacin de retener
el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas
en el inciso d), siempre que sean deducibles para
efecto de la determinacin de su renta neta, surgir
en el mes de su devengo.
Prrafo sustituido por elArtculo 18 del Decreto Legislativo N
972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

Las retenciones debern ser pagadas dentro de los


plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las
obligaciones de carcter mensual.
Prrafo sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 28655, publicada el29.12.05.

Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre


el Derecho de Autor no se encuentran obligados a
efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y
c) del presente artculo, respecto de las rentas que
abonen por el uso de dichas obras a las siguientes
personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una sociedad de gestin
colectiva.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-C.- SOCIEDADES DE GESTIN COLECTIVA COMO
AGENTES DE RETENCIN
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo
71 y en el Artculo 77-A de la Ley, se tendrn en cuenta las
siguientes normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creacin intelectual personal y original,
susceptible de ser divulgada o reproducida en cualquier
forma, conocida o por conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realiza la creacin
intelectual de una Obra.

B-111

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


3. Derechohabiente: A la persona natural o jurdica a quien
por cualquier ttulo se hubiera transmitido derechos
reconocidos en la Ley sobre el Derecho de Autor.
4. Titular de la Obra: Al autor, al derechohabiente o a cualquier sujeto que tenga la calidad de titular de derechos
protegidos por la Ley sobre el Derecho de Autor.
5. Sociedad de Gestin Colectiva: A la asociacin civil sin
fines de lucro constituida para dedicarse en nombre
propio o ajeno a la gestin de derechos de autor y/o
derechos conexos de carcter patrimonial, por cuenta
y en inters de varios autores o titulares de esos derechos, y que haya sido debidamente autorizada por el
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
la Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI.

Dicha gestin podr realizarse mediante la celebracin
de contratos de adhesin bajo la modalidad de mandato o de cesin, de conformidad con lo previsto en la
Ley sobre el Derecho de Autor.
6. Usuario de la Obra: A cualquier sujeto autorizado por
una Sociedad de Gestin Colectiva para utilizar en
una forma determinada una Obra u otra produccin
protegida por la Ley sobre el Derecho de Autor, de
conformidad con las condiciones convenidas en el
contrato de licencia.
b) Titular de la Obra
Para efecto de la determinacin del Impuesto que en
definitiva le corresponda por el ejercicio gravable, el Titular
de la Obra que hubiera designado como mandataria a una
Sociedad de Gestin Colectiva, considerar percibidas las
rentas que obtenga por la utilizacin de sus Obras cuando
sean puestas a disposicin de la referida sociedad en forma
total o parcial, aunque dicho titular no las hubiera cobrado
en efectivo o en especie. Para ello tendr en cuenta la informacin contenida en el Certificado de Rentas y Retenciones
a que se refiere el Artculo 45.

Asimismo, para efecto de la retencin prevista en el Artculo
77-A de la Ley, cuando dicho titular sea domiciliado para
efecto del Impuesto tendr las siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colectiva, al momento de su incorporacin como socio, su
nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC), as
como los datos relativos al tipo de contribuyente y a la
categora del Impuesto a la cual se encontrarn afectas
sus rentas administradas por la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colectiva las modificaciones de dichos datos, dentro del
plazo de tres (3) das hbiles, contados desde el da
siguiente a aqul en que vence el plazo para efectuar
la actualizacin correspondiente en el RUC.
c) Sociedad de Gestin Colectiva
Para efecto de la retencin prevista en el Artculo 77-A de la
Ley, la Sociedad de Gestin Colectiva que tuviera la calidad
de mandataria de los Titulares de las Obras, tendr en cuenta
las siguientes disposiciones:
1. Efectuar la retencin respecto de rentas provenientes
de derechos de autor y/o de derechos protegidos por
la Ley sobre el Derecho de Autor, que se encuentren
gravadas con el Impuesto.
2. Deber exigir al Usuario de la Obra, como condicin
para autorizar la utilizacin de dicha Obra, la presentacin de la Planilla de Ejecucin conforme a lo dispuesto
en el inciso d) del presente Artculo.
3. Determinar el monto a retener considerando la informacin consignada en la comunicacin a que se refiere
el segundo prrafo del inciso b) del presente Artculo.
En su defecto, cuando el Titular de la Obra sea una
persona natural, la retencin se efectuar de acuerdo
a lo previsto en el inciso a. del Artculo 77-A de la Ley,
salvo que la Sociedad de Gestin Colectiva dispusiera
de la evidencia de su condicin de no domiciliado, en

B-112

cuyo caso aplicar lo dispuesto en el inciso b. del mismo


Artculo.
4. Cuando el Usuario de la Obra le hubiera efectuado un
pago parcial por la utilizacin de una Obra, efectuar
la retencin correspondiente a cada Titular de la Obra
comprendido en la Planilla de Ejecucin a que se refiere
el inciso d) del presente Artculo, en forma proporcional
a las rentas que le corresponda por dicha Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestin Colectiva:
i. Llevar un libro denominadoRegistro de Retenciones Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Registrar en sus libros y registros contables, en una
cuenta independiente que deber crearse para
estos fines, las rentas de los perceptores de rentas
no identificados a que se refiere el inciso e) del
presente Artculo.
iii. Registrar en sus libros y registros contables, de
manera independiente, las operaciones que realice
como mandataria y como cesionaria, en caso que
hubiera celebrado adicionalmente contratos de
adhesin bajo la modalidad de cesin.
iv. Presentar declaraciones juradas mensuales con el
detalle de los Titulares de Obras identificados, el
monto de las retenciones que corresponda a cada
uno de ellos y el monto total de las rentas percibidas
por los perceptores de rentas no identificados a que
se refiere el inciso e) del presente Artculo, entre otros.
v. Entregar al Titular de la Obra el Certificado de
Rentas y Retenciones conforme a lo dispuesto en
el Artculo 45.
vi. Mantener a disposicin de la SUNAT los contratos
de representacin recproca que hubiera celebrado
con Sociedades de Gestin Colectiva extranjeras,
los comprobantes de pago, las Planillas de Ejecucin y dems documentacin sustentatoria que
resulte aplicable.
vii. Proporcionar a los Usuarios de las Obras, en forma
previa a la autorizacin para la utilizacin de una
Obra, el formato para la presentacin de la Planilla
de Ejecucin a que se refiere el inciso d) del presente Artculo.
viii. Mantener una relacin actualizada de los Titulares
de Obras nacionales y extranjeros cuyas rentas
administre, incluyendo sus respectivas Obras.
ix Mantener, a disposicin de los Usuarios de las Obras,
la informacin a que se refiere el acpite anterior.
En caso que en el ejercicio de sus funciones, la SUNAT
detectara a sociedades de gestin colectiva que autoricen la utilizacin de Obras sin Planillas de Ejecucin
o con Planillas de Ejecucin que no contengan la
informacin prevista en el numeral 4 del inciso d) del
presente artculo o se presenten con enmendaduras o
tachaduras que impidan la identificacin de las Obras
y/o de sus respectivos titulares, la SUNAT comunicar a
la Oficina de Derechos de Autor del Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de
la Propiedad Intelectual - INDECOPI, a fin de que esta
ltima proceda de conformidad con lo previsto en el
Artculo 165 de la Ley sobre el Derecho de Autor, cuando
corresponda.
d) Usuario de la Obra

El Usuario de la Obra deber presentar a la Sociedad de Gestin Colectiva una Planilla de Ejecucin en la que identificar
a las Obras cuya autorizacin de uso solicita, as como a sus
respectivos titulares. Dicho documento tendr carcter de
declaracin jurada.
La Planilla de Ejecucin se regir por lo siguiente:
1. Ser presentada debidamente llenada al momento de
solicitar a la Sociedad de Gestin Colectiva la autorizacin para la utilizacin de una Obra.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
2. Ser presentada en el formato que, para tal efecto,
deber proporcionar la Sociedad de Gestin Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la Obra requiera efectuar alguna modificacin o adicin en la Planilla de Ejecucin,
podr ser rectificada hasta el tercer da hbil del mes
siguiente a aqul en el cual se concluy la utilizacin
de la Obra.
4. Deber contener, como mnimo, la siguiente informacin:
i. Nombre y gnero de la Obra, nombre del Titular de
la Obra y dems informacin que permita identificar a la Obra o a su titular, segn la informacin
que para tal efecto proporcionar la Sociedad de
Gestin Colectiva.
ii. Fecha y lugar de utilizacin de la Obra.
iii. Fecha del primer pago a la Sociedad de Gestin
Colectiva por la utilizacin de la Obra.
El Usuario de la Obra se encuentra obligado a mantener a disposicin de la SUNAT copia de las Planillas de
Ejecucin, debidamente recibidas por la Sociedad de
Gestin Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La Sociedad de Gestin Colectiva tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
1. Considerar que existe un perceptor de la renta no
identificado cuando el Usuario de la Obra le hubiera
presentado una Planilla de Ejecucin con errores,
omisiones, enmendaduras, tachaduras, entre otros,
que no permitan la debida identificacin de la Obra
y/o de sus respectivos titulares. Lo dispuesto no ser de
aplicacin cuando la sociedad cuente oportunamente
con informacin o mecanismos que hagan posible la
identificacin de la Obra y de sus respectivos titulares.

La existencia de perceptores de la renta no identificados
en una Planilla de Ejecucin no afectar la retencin de
las rentas que se recauden por la utilizacin de obras
cuyos autores se encuentren identificados.
2. De existir un perceptor de la renta no identificado, deber realizar los procedimientos necesarios destinados
a determinar la identidad de la Obra y de sus respectivos Titulares, para lo cual podr considerar cualquier
informacin que obtenga por su propia cuenta, de los
Usuarios de las Obras o de las Sociedades de Gestin
Colectiva extranjeras con las cuales hubiera celebrado
contratos de representacin recproca, entre otros.
3. Si como resultado del procedimiento de verificacin
a que se refiere el numeral anterior, se realizara la
identificacin de la Obra y de sus respectivos Titulares,
deber retener el importe que corresponda segn lo
dispuesto por el Artculo 77-A de la Ley y abonarlo al
fisco, al mes siguiente de la identificacin, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
4. La distribucin de las rentas que efecte la Sociedad de
Gestin Colectiva en virtud de lo dispuesto en el Artculo 161 de la Ley sobre el Derecho de Autor, implicar
la identificacin del perceptor de la renta.
5. En ningn caso se considerar que existe un perceptor
de la renta no identificado para efecto de lo dispuesto
en el Artculo 77-A de la Ley, cuando la Sociedad de
Gestin Colectiva hubiera autorizado la utilizacin de
una Obra sin exigir la Planilla de Ejecucin conforme
a lo dispuesto en el inciso d) del presente Artculo, o
en cualquier otro supuesto en el que la sociedad se
encuentre impedida de determinar la Obra utilizada y/o
su respectivo Titular, por motivos distintos al previsto
en el numeral 1 del presente inciso.
En estos casos, la sociedad deber retener el importe
que establece el inciso b. del Artculo 77-A de la Ley y
abonarlo al fisco, al mes siguiente de percibida la renta,

A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner
esari
o 2015
al

dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario


para las obligaciones de periodicidad mensual.
Asimismo, de determinarse al perceptor de la renta
con posterioridad a la retencin sealada en el prrafo
anterior, ste tendr derecho a la compensacin o
devolucin, en caso que hubiera sufrido retenciones
en exceso o indebidas.

Mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no procedern las retenciones del
Impuesto o en los que se suspendern las retenciones
que dispone esta Ley. En ningn caso, se establecer
la suspensin de retenciones o la no procedencia
de la retencin a personas que obtengan rentas de
tercera categora que no tengan prdidas arrastrables
generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable
por el cual se deba efectuar la retencin o no tengan
saldos a favor.
Prrafo sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 28655, publicada
el 29.12.05.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-A.- SUSPENSIN Y NO PROCEDENCIA DE
RETENCIONES
1. No proceder la retencin del Impuesto, en los siguientes
supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo
prrafo del artculo 78 de la Ley, las rentas se paguen en
especie y resulte imposible practicar la retencin. En caso
que la contraprestacin se pague parcialmente en especie y en dinero u otro medio que implique su disposicin
en efectivo, la retencin del Impuesto proceder hasta
por el importe de la contraprestacin en efectivo.
No est comprendida en este inciso la distribucin de
utilidades en especie, la cual se regir por lo dispuesto
en el tercer prrafo del artculo 73-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de segunda categora
percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas:
i) Ganancias de capital por enajenacin de inmuebles
o derechos sobre los mismos, debiendo efectuarse
el pago de acuerdo con lo previsto por el artculo
84-A de la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
la Ley, excepto en los supuestos establecidos en
el segundo prrafo del artculo 72 y en el artculo
73-C de la Ley.
d) En el caso de rentas de la segunda categora percibidas
por contribuyentes domiciliados en el pas, cuando el
pagador de la renta sea una persona natural, sociedad
conyugal que opt por tributar como tal o sucesin
indivisa, a la que no resulte de aplicacin la obligacin
de llevar contabilidad conforme con lo dispuesto por el
primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos de
inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios.
f) Incisoderogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 2582012-EF (18.12.12),vigentea partir del 01.01.13.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de retenciones que, conforme a la Ley, se deben efectuar con carcter
definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento
no proceda realizar la retencin respectiva, el contribuyente

B-113

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


deber efectuar directamente el pago del Impuesto en los
plazos en que hubiese correspondido pagar la retencin
respectiva.
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el caso que
conforme a la Ley y/o el Reglamento no proceda realizar
la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar
directamente el pago del Impuesto con carcter definitivo
dentro de los doce (12) das hbiles del mes siguiente de
percibida la renta.
2. Tratndose de la retencin por rentas de la tercera categora a
que se refiere el primer prrafo del artculo 73-B de la Ley, sta
se suspender si el contribuyente tiene prdidas de ejercicios
anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio al que
corresponde la renta neta gravada atribuible, sea igual o
mayor a esta ltima.
En caso la prdida compensable sea inferior a la renta neta
gravada atribuible, la retencin se suspender por la parte
de la renta que equivalga al importe de la prdida neta
compensable.
Si el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de
compensacin de prdidas, se considerar como lmite de la
prdida neta compensable para los efectos de la suspensin
de la retencin, el 50% de la renta neta gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligacin de efectuar las retenciones conforme a lo sealado en el presente numeral, el
contribuyente deber comunicar esta situacin a las sociedades administradoras de fondos de inversin, sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de
fideicomisos bancarios, segn corresponda, hasta el ltimo
da hbil del mes de febrero de cada ejercicio.
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 85 de la Ley
se aplicar incluso cuando proceda la suspensin de las
retenciones conforme a lo dispuesto en el presente numeral.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del
Impuesto a la Renta en el Per, por estar domiciliados en
un pas con el cual se hubiera celebrado un convenio para
evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal, debern
comunicar este hecho a las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, a fin que no efecten la retencin.
La referida comunicacin deber efectuarse a travs de las
sociedades agentes de bolsa u otros participantes, dentro del
plazo establecido para la liquidacin de la operacin, entregando copia del certificado de residencia correspondiente.
4. Numeral derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF
(18.12.12), el mismo que entr envigenciaa partir del
01.01.13.

Artculo 72.- Las personas que abonen rentas


de segunda categora distintas de las originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn
el impuesto correspondiente con carcter definitivo
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categora originadas
por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes
antes mencionados, solo proceder la retencin del
Impuesto correspondiente cuando tales rentas sean
atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades
administradoras de los fondos mutuos de inversin
en valores y de los fondos de inversin, las sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios sin fines previsionales-. Esta retencin se efectuar

B-114

con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en


definitiva le corresponder por el ejercicio gravable
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigenciaa partir del 01.01.13.

Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de


distribucin de utilidades, la retencin se efectuar
conforme con lo sealado por el artculo 73-A.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Artculo sustituido por elArtculo 15 de la Ley N 29492, publicada
el31.12.09.

Concordancias:
LIR. Art. 24 (Rentas de segunda categora)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
()
2. Tratndose de retenciones por rentas del capital
Los agentes de retencin de rentas de segunda categora
debern entregar al perceptor de dichas rentas, al momento
de efectuar el pago, un certificado de rentas y retenciones,
en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido.

Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen


o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador, debern retener el Impuesto a la
Renta de los importes pagados o acreditados aplicando
las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables

Tasa

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26%

Dicha retencin deber ser abonada al fisco dentro de


los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, considerando
como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en
que se efectu el pago de la renta o la acreditacin
correspondiente. Esta retencin tendr el carcter de
pago definitivo.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

Artculo 73-a.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn de las mismas el Impuesto a la
Renta correspondiente, excepto cuando la distribucin
se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas.
Dicha retencin se efectuar aplicando las tasas establecidas en el ltimo prrafo del artculo 52-A de la
Ley. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor


de personas no domiciliadas en el pas o a favor de las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de retener tambin se
aplica a las sociedades administradoras de los fondos
de inversin, a los fiduciarios de fidecomisos bancarios
y a las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que distribuyan
y que provengan de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades, obtenidos por los fondos
de inversin, fideicomisos bancarios y patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el
caso de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco
Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y
GDRs (Global Depositary Receipts).
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de
utilidades en especie, el pago del seis coma ocho por
ciento (6,8%), del ocho por ciento (8,0%) o nueve coma
tres por ciento (9,3%) segn corresponda deber ser
efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario
de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los
beneficiarios, cuando estos sean personas naturales
o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Esta
retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

Artculo 73-B.- Las sociedades administradoras


de los fondos de inversin, las sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios retendrn el impuesto por las rentas
que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas
de tercera categora para los contribuyentes, aplicando
la tasa establecida en el primer prrafo del artculo 55 de
la Ley sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.
Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a
una tasa distinta de la sealada en el prrafo anterior, por
las rentas a que se refiere dicho prrafo, la retencin se
efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto,
siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos
Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por
los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren dentro
de los supuestos establecidos en las leyes que otorgan
el beneficio; para lo cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al agente de retencin, conforme
lo establezca el Reglamento.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner
esari
o 2015
al

El pago del impuesto retenido que corresponde al


ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos
a que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar
hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de febrero del siguiente
ejercicio.
En el caso de que se efecten redenciones o rescates
con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin
sobre las rentas de tercera categora a que se refiere
este artculo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. El pago de la retencin deber
abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 28655 (29.12.05).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54-A.- RETENCIN A CUENTA EN EL CASO DE
RENTAS EMPRESARIALES PROVENIENTES DE FONDOS DE
INVERSIN EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS
Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a que se refiere
el Artculo 73-B de la Ley, se aplicarn las siguientes disposiciones:
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual se
efecta la retencin del Impuesto es la renta a que se refiere
el inciso j) del artculo 28 de la Ley y las rentas comprendidas
en el inciso h) del artculo 24 de la Ley, cuando stas constituyan para su beneficiario rentas de tercera categora.
b) Los crditos a que se refiere el Artculo 88 de la Ley, que
son aplicables contra el Impuesto retenido de 30%, son las
retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates
parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio.
c) En el caso de redencin o rescate con anterioridad al cierre
del ejercicio, se tendr en cuenta lo siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se efecta
la retencin, el ntegro de la renta neta a que tiene
derecho el contribuyente al momento del rescate o
redencin.
2) La retencin proceder en el caso que la redencin o
rescate sea definitiva o parcial.
Cuando la redencin o rescate sea definitiva, el impuesto
retenido se regir por lo dispuesto en el inciso a) del Artculo
88 de la Ley.
Cuando la redencin o rescate sea parcial, la retencin se
efectuar sobre los importes rescatados o redimidos y el
impuesto retenido ser utilizado como crdito del Impuesto
que grave la renta devengada en el ejercicio, segn lo
sealado en el inciso a) o como crdito segn lo sealado
por el inciso a) del Artculo 88 de la Ley.
3) La retencin del Impuesto, as como su pago, ser
efectuada mediante declaracin jurada, en la forma y
condiciones que seale la SUNAT.
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejercicio gravable, deber excluir cualquier renta devengada
al 31 de diciembre del ao anterior sobre la cual ya se
haya calculado el Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejercicio gravable, no forma parte de la base imponible de
los pagos a cuenta de la tercera categora.

Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin


de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de esta Ley, o de derechos sobre estos, efectuada

B-115

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad


conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada
en el pas, que sea liquidada por una institucin de
compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza
funciones similares, constituida en el pas, se deber
realizar la retencin a cuenta del impuesto por rentas de
fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento
en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando
la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia
entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo
computable registrado en la referida institucin. La
institucin de compensacin y liquidacin de valores o
quien ejerza funciones similares, constituida en el pas,
deber liquidar la retencin mensual que corresponde
a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Reglamento, el que deber considerar
las siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensar las
prdidas de capital originadas en la enajenacin
de valores mobiliarios emitidos por sociedades
constituidas en el pas, que tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las
prdidas de capital originadas en la enajenacin de
valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades constituidas o establecidas
en el exterior, que tuviera registradas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y
LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) No debern efectuar la retencin en caso el enajenante sea
una persona jurdica domiciliada en el pas.
b) No debern efectuar la retencin a las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos
de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios,
y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) En el caso de enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considerar que se
produce la liquidacin en efectivo, en el momento en que
se efecte la transferencia de fondos del comprador al
vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas
como consecuencia de la enajenacin de valores en los
mecanismos centralizados de negociacin.
()
g) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 73-C, en
todas las operaciones en las que se obtenga una ganancia
de capital, debern retener el cinco por ciento (5%) sobre
la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin
y el costo que tenga registrado; a cuenta de la retencin
mensual que se determine de acuerdo a lo sealado en el
siguiente inciso.
h) Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por
concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos
domiciliados en el pas, a que se refiere el primer prrafo
del artculo 73-C de la Ley, de la siguiente forma:

B-116

i.

Se considerar todas las ganancias de capital derivadas


de operaciones liquidadas en efectivo, que generen
renta de fuente peruana y extranjera, por un mismo
contribuyente, en cada mes del ejercicio.
ii. El valor de mercado y el costo computable a considerar
sern aquellos que correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la
fecha de la enajenacin no se tenga registrado ningn
valor mobiliario, o se tenga un nmero inferior a la
cantidad de valores enajenados, el costo computable
se determinar considerando los valores adquiridos
hasta la fecha de la liquidacin.
iii. Se aplicar el siguiente procedimiento de clculo al
cierre de cada mes:
iii.1 Ganancias de capital que generen renta de fuente
peruana
* Se sumarn las ganancias de capital derivadas de
operaciones liquidadas en dicho mes, que generen
renta de fuente peruana.
* Si del procedimiento detallado anteriormente,
se obtiene un resultado positivo, se compensar
contra este las prdidas de capital de fuente peruana del mes y/o el saldo de dichas prdidas no
compensado en los meses anteriores. Si al cierre
del ejercicio se mantuviera una prdida no compensada, esta no podr arrastrarse a los ejercicios
siguientes.
* Si luego de deducir las referidas prdidas, an se
tiene un monto positivo, a ste se le aplicar la
tasa del cinco por ciento (5%) para determinar la
retencin del mes por rentas de fuente peruana.
iii.2 Ganancias de capital que generen renta de fuente
extranjera
* Se sumarn las ganancias de capital derivadas
de operaciones liquidadas en dicho mes, que
generen renta de fuente extranjera.
* Contra el importe determinado en el punto
anterior, se compensarn las prdidas de
capital de fuente extranjera del mes y/o el
saldo de dichas prdidas no compensado en
los meses anteriores. Si al cierre del ejercicio se
mantuviera una prdida no compensada, esta
no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
* Si luego de deducir las referidas prdidas,
an se tiene un monto positivo, a ste se le
aplicar la tasa del cinco por ciento (5%) para
determinar la retencin del mes por rentas de
fuente extranjera.
iv. Si las retenciones efectuadas durante el mes, excedieran el importe determinado de conformidad con el
procedimiento de clculo anteriormente detallado, las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
debern devolver el exceso en moneda nacional, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento
del plazo para declarar y pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
La devolucin se har efectiva a la Sociedad Agente
de Bolsa del contribuyente que haya intervenido en la
ltima transaccin liquidada del mes.

En el caso de intereses provenientes de operaciones de


reporte y de prstamo burstil y de valores mobiliarios
representativos de deuda, que estn registrados o no
en el Registro Pblico del Mercado de Valores, generados por personas naturales, sucesiones indivisas o
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

sociedades conyugales que optaron por tributar como


tales, que constituyan renta de fuente peruana o de
fuente extranjera, la retencin deber ser efectuada
por la institucin de compensacin y liquidacin de
valores o quien ejerza funciones similares, constituida
en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo
de la operacin, aplicando la tasa que se indica en el
primer prrafo. La retencin sobre intereses que califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta del
impuesto definitivo que corresponda por el ejercicio
gravable.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.-INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
c)
()
En el caso de intereses a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 73-C de la Ley, se considerar que se produce
la liquidacin en efectivo en el momento en que stos se
paguen, acrediten o pongan a disposicin del beneficiario.
En las operaciones de reporte y prstamo burstil la liquidacin en efectivo se producir cuando se realice la liquidacin
de la segunda transferencia.
()
f ) Para efectos de la retencin del Impuesto a la Renta aplicable
a los intereses, se tendr en cuenta lo siguiente:
* En el caso de valores mobiliarios representativos de
deuda, suscritos o adquiridos por debajo de su valor
nominal, la sociedad emisora de los mismos, Sociedad
Agente de Bolsa o participante de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, deber informar el importe pagado por la suscripcin o adquisicin,
segn corresponda.
* En caso de operaciones de reporte o de prstamo
burstil, el reportado o prestatario de los valores,
segn corresponda, deber informar su condicin de
domicilio al participante de la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores mediante el cual haya
efectuado la operacin, hasta la fecha en la cual se
pague o ponga a disposicin los intereses generados
a favor del reportante o prestamista, respectivamente.
El referido participante, sin identificar al reportado o
prestatario, deber trasladar la informacin a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, la
cual a su vez, deber proporcionarla al reportante o
prestamista, segn corresponda, mediante el participante a travs del cual este ltimo haya efectuado la
operacin.

En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas,


provenientes de la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre estos, el impuesto retenido de acuerdo con
la liquidacin efectuada en cada mes por la institucin
de compensacin y liquidacin de valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el pas, en
A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner
esari
o 2015
al

relacin con dichas rentas tendr carcter de pago a


cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo
previsto en el artculo 52-A de esta ley por el ejercicio
gravable en que se realiz la retencin.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o
participaciones representativas del capital de personas
jurdicas domiciliadas en el pas, que constituyan rentas
de fuente peruana, realizadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el
pas, la retencin se efectuar en el momento de la
compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el
contribuyente o un tercero autorizado comunique a las
instituciones de compensacin y liquidacin de valores
o quien ejerza funciones similares la realizacin de una
enajenacin indirecta de acciones o participaciones,
as como el importe que deba retener, adjuntando la
documentacin que lo sustenta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y
LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
d) Entindase por terceros autorizados a que se refiere el
cuarto prrafo del artculo 73-C de la Ley, a las Sociedades
Agentes de Bolsa y dems participantes de las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Asimismo, entindase por participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, a los
designados como tales de acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 224 de la Ley de Mercado de Valores y normas
complementarias.

La retencin a que se refiere el prrafo anterior tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que en definitiva
corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-A
de la ley por el ejercicio gravable en que se realiz la
retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente
artculo, las personas naturales debern informar, directamente o a travs de los terceros autorizados, a la
institucin de compensacin y liquidacin de valores
o quien ejerza funciones similares, constituida en el
pas, su condicin de domiciliadas o no domiciliadas,
manteniendo validez ante la referida institucin dicha
condicin, en tanto el cambio de esta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern
abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Inciso modificado por elArtculo 11 de la Ley N 30050, publicada
el26.06.13

B-117

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.-INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
e) Para el clculo de la retencin, considerarn como costo,
el registrado en sus soportes informticos o equivalentes,
teniendo en cuenta lo siguiente:
i) En adquisiciones onerosas en el mercado primario
donde la emisin se registra por anotacin en cuenta,
el obligado a informar es el emisor, quien deber hacerlo hasta el da en que se efecten las anotaciones
en cuenta a favor de los titulares suscriptores.
ii) En adquisiciones onerosas en el mercado secundario
de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico
del Mercado de Valores, efectuadas en mecanismos
centralizados de negociacin, el obligado a informar es
la entidad administradora del mecanismo centralizado
de negociacin, en el da de la sesin de rueda de bolsa
o de la negociacin.
iii) En la transformacin de la forma de representacin de
ttulos fsicos a anotaciones en cuenta:
* En caso sea parcial, el costo ser informado por el
titular a su respectiva Sociedad Agente de Bolsa o
participante de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, o de corresponder, el
emisor con cuenta en dicha Institucin; quienes
debern reportar esa informacin en la respectiva
solicitud de desmaterializacin.
Tratndose de valores mobiliarios que hubieran
sido previamente rematerializados en ttulos fsicos
y posteriormente desmaterializados en anotaciones en cuenta, la solicitud de desmaterializacin
de todos los ttulos fsicos deber cumplir con lo
sealado en el prrafo anterior.
* En caso sea efectuada por el ntegro de los valores
emitidos, el costo ser informado por el titular a su
respectivo emisor, y ste reportar esa informacin
en la solicitud de desmaterializacin del ttulo fsico.
iv) En caso de adquisiciones onerosas no efectuadas en
mecanismos centralizados de negociacin que no
sean liquidadas en efectivo por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, el obligado
a informar el costo es la sociedad agente de bolsa o
el participante de dichas instituciones, al momento
de solicitar el registro de la adquisicin en dicha
institucin.
v) Tratndose de acciones liberadas, el costo ser su valor
nominal, siendo el emisor el obligado a proporcionarlo,
al momento de su anotacin en cuenta.
vi) En caso se trate de acciones cuyo valor nominal ha sido
incrementado o disminuido producto de un cambio en
el valor nominal generado por una variacin del capital
contable, el costo ser actualizado en forma automtica
por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores en la fecha de canje, de conformidad con lo
dispuesto en ltimo prrafo del inciso e) del artculo 11
del Reglamento.
vii) En caso se traten de acciones cuyo valor nominal ha sido
incrementado o disminuido producto de un cambio
en el valor nominal sin variacin del capital contable,

B-118

el costo ser actualizado en forma automtica por las


Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
en la fecha de canje, en la misma proporcin en que
vara el valor nominal.
viii) En las Ofertas Pblicas de Intercambio, el costo debe ser
informado por el emisor, cuando se efecte la anotacin
en cuenta del valor dado en contraprestacin.
ix) En el canje de acciones con motivo de una reorganizacin empresarial u otros, el emisor informar el costo,
siempre que las acciones que se emitan se encuentren
inscritas en el Registro Pblico de Mercado de Valores
y en las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, en el momento de efectuar la anotacin en
cuenta de los valores o al momento de realizar el canje,
de ser el caso.
x) En la adquisicin de ADRs (American Depositary
Receipts) o GDRs (Global Depositary Receipts) que
tengan como subyacente acciones peruanas, el
obligado a informar el costo es el participante de
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores, al momento del registro de la solicitud de
recepcin de valores.
xi) En la conversin de ADRs (American Depositary
Receipts) o GDRs (Global Depositary Receipts) a su
subyacente de acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el participante de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, al momento
de solicitar el registro del cambio de titularidad de las
acciones a dicha institucin.
En el caso de la conversin de Exchanged Traded
Fund (ETF) a su subyacente de acciones peruanas, el
obligado a informar el costo es el banco representante
o el participante de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, al momento de solicitar el
registro del cambio de titularidad de las acciones a
dicha institucin.
xii) En la recepcin de valores provenientes de DTC (Estados
Unidos de Norteamrica), CDS (Canad) y JP Morgan
custodio global (Estados Unidos de Norteamrica),
el obligado a informar el costo ser el participante de
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores, que solicite la recepcin de los valores.
xiii) En los casos de cambios de titularidad efectuados a
ttulo gratuito, las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, debern asignar cero (0) como
costo del nuevo titular o, de ser el caso, el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre
que ste se acredite mediante documento pblico o
documento privado de fecha cierta.
xiv) En la adjudicacin de valores al reportante como
consecuencia del incumplimiento en operaciones
de reporte, las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, registrarn como costo del
reportante, el valor de cotizacin a la fecha de adquisicin, si es que el valor cotiza en algn mecanismo
centralizado de negociacin; o en caso contrario, el
valor nominal.
xv) En otro tipo de adquisiciones, el costo deber ser informado por el titular a su respectiva Sociedad Agente de
Bolsa, participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, o de corresponder, por el
emisor con cuenta en dicha institucin; y stos a su vez
debern reportar esa informacin a las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, para su registro
respectivo.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

En caso los sujetos obligados a proporcionar el costo,


distintos a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, incumplan dicha obligacin, el costo
ser cero (0).
Sin perjuicio de lo sealado en este inciso, la informacin relativa al costo computable de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, podr ser
rectificada o comunicada -este ltimo supuesto en
caso de no haberla comunicado dentro de los plazos
previstos en el presente inciso o el caso sealado en la
Sptima Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N 136-2011-EF- una vez cerrado un ejercicio
gravable. Dicha rectificacin o comunicacin la efectuar el obligado a informar el costo conforme a lo sealado
en este inciso o el contribuyente, por nica vez en cada
ejercicio antes que se realice la primera enajenacin de
cualquiera de los bienes antes sealados, en el mecanismo centralizado de negociacin. A partir de dicho
momento se considerar el nuevo costo computable
para efecto de las retenciones que se efecten.
()
j) En todos los casos anteriormente mencionados, la renta
o prdida en moneda extranjera se convertir a moneda
nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra, cotizacin de oferta y demanda, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, en su pgina web o
en el Diario Oficial El Peruano, correspondiente al cierre
de operaciones del ltimo da anterior a aqul en que
se realiza la liquidacin en efectivo, o en su defecto, el
ltimo publicado por dicha entidad.
Concordancias:
D.S. N 136-2011-EF, 2da. DCF, (Exigibilidad de las obligaciones generadas por lo dispuesto en los artculos
73-C y 76 de la Ley)R. N 258-2011-SUNAT (Resolucin
de Superintendencia que dicta normas sobre los Certificados de rentas y retenciones que deben emitir las
institucionesde compensacin y liquidacin de valores o
quienes ejerzan funciones similares por intereses y rentas
de sujetos no domiciliados) D. Leg. N 1112, Sexta Disp.
Comp. Final (Prdidas de capital no deducibles y retenciones del impuesto). Leg. N 1112, Quinta Disp. Comp.
Trans (Retenciones del Impuesto por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores)

Informe Sunat:
informe N. 074-2013-SUNAT/4B0000
La Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores (ICLV)
debe efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta por la
ganancia de capital obtenida por una persona jurdica no domiciliada por la enajenacin de valores mobiliarios.
Si el costo computable informado por los terceros autorizados a
la ICLV no fuera el correcto, la persona natural, sucesin indivisa
o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada
en el pas, no puede rectificarlo.
No obstante, con ocasin de la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta puede determinar el costo
computable correspondiente a dichos valores mobiliarios,
siendo que el importe de la retencin puede ser utilizado como
crdito contra el Impuesto a la Renta, y de exceder este ltimo,
puede solicitar la devolucin respectiva.
La ICLV est obligada a determinar el costo computable de los
valores mobiliarios, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral
2.2. de la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N. 011-2010-EF, aun cuando la informacin de dicho

A c tua lizacin
lida d E mpr
E ner
esari
o 2015
al

costo no hubiera sido proporcionada por el titular de tales valores hasta el 30.9.2011, para lo cual utilizar la ltima cotizacin de
mercado registrada durante el ejercicio 2009 o, en su defecto, el
valor de participacin patrimonial segn balance anual auditado
al 31.12.2009, presentado a CONASEV (hoy, Superintendencia de
Mercado de Valores).

Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, o quien ejerza


funciones similares, constituida en el pas, lleve el
registro contable de valores representados mediante
anotaciones en cuenta en forma conjunta con una
entidad del exterior que tenga por objeto social el
registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores, y como consecuencia de ello se
le haya asignado a esta ltima una Cuenta Agregada,
segn lo establecido por las regulaciones del mercado
de valores, el contribuyente del Impuesto ser aquel
tercero que se encuentre inscrito en el registro de dicha
entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin deber contar con
la identificacin del nombre, razn social o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma
previa a la liquidacin.
Artculo incorporado por elArtculo 10 de la Ley N 29645, publicada
el31.12.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
()
5. Tratndose de retenciones efectuadas por las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores
En el caso de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejercen funciones similares
que acten como agentes de retencin de acuerdo a lo
establecido en el inciso d) del artculo 71 de la Ley, se aplicar
las siguientes disposiciones:
a) Debern emitir los siguientes certificados de rentas y
retenciones:
i) En caso el perceptor de las rentas sea un contribuyente domiciliado en el pas:
i.1) Certificado por las retenciones efectuadas
respecto de los intereses a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 73-C de la Ley, el
que deber ser entregado en el momento de
la liquidacin en efectivo.
i.2) Certificado por las retenciones efectuadas
respecto de las ganancias de capital por la
enajenacin de bienes a que se refiere el
primer prrafo del artculo 73-C de la Ley, el
que deber ser entregado dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes al vencimiento del
plazo para declarar y pagar las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
ii) En caso el perceptor de las rentas sea un contribuyente no domiciliado en el pas, el certificado de
rentas y retenciones deber ser entregado cuando

B-119

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


el contribuyente lo solicite para fines distintos a los
que se refiere el artculo 13 de la Ley.
b) Debern emitir los referidos certificados a nombre del
perceptor de las rentas, dejando constancia del importe
abonado y el impuesto retenido, entre otros.
c) Debern entregar los referidos certificados a quienes
realicen la operacin por cuenta del perceptor de la
renta, como las Sociedades Agentes de Bolsa o dems
participantes de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, o la entidad del exterior a que
se refiere el artculo 73-D de la Ley, las cuales a su vez
debern entregarlos a los perceptores de las rentas. Dichos certificados podrn ser entregados directamente
al perceptor de la renta, en caso ste solicite la entrega
directa.
En el caso de rentas provenientes de fondos de
inversin, fideicomisos de titulizacin y fideicomisos
bancarios, los certificados de atribucin de rentas y los
certificados de retenciones se regirn por lo sealado
en el inciso c) del artculo 18-A.

Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta


categora, las personas, empresas y entidades a que se
refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley, debern
retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto
a la Renta el 8% (ocho por ciento) de las rentas brutas
que abonen o acrediten.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratndose de retenciones por rentas del trabajo
Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta
categoras, debern entregar al perceptor de dichas rentas,
antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas
y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del
importe abonado y del Impuesto retenido correspondiente
al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio,
el empleador extender de inmediato, por duplicado, el
certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior,
por el perodo trabajado en el ao calendario. La copia del
certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo
empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas que sean
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto
en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37
de la Ley.

B-120

Jurisprudencia:
RTF N 08247-8-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra la resolucin que declar fundada en parte
la solicitud de devolucin de saldo a favor por rentas de cuarta
categora del Impuesto a la Renta, a fin que la Administracin
efecte los cruces de informacin respectivos con los agentes
de retencin y emita nuevo pronunciamiento, pues si bien el
contribuyente no cumpli con presentar los certificados de retenciones de todos sus agentes de retencin, s present copia
de los recibos por honorarios emitidos, en los que se aprecian
las retenciones efectuadas. Se seala que segn criterio de este
Tribunal si bien los agentes de retencin tiene la obligacin
de entregar los certificados de retencin a los perceptores
de rentas de cuarta categora, el hecho que tales agentes no
cumplan con entregar dichos certificados no significa que
no hayan efectuado las retenciones respectivas, por lo que la
Administracin no puede limitarse a sustentar sus conclusiones
en la existencia y/o exhibicin de dichos certificados
RTF N 6255-2-2004
La obligacin de retener se produce con el pago de la retribucin al trabajador.

Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas


o entidades pblicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen
a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme
a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre
el total de las remuneraciones gravadas a percibir en
el ao, dicho total se disminuir en el importe de las
deducciones previstas por el Artculo 46 de esta ley.
Tratndose de personas que presten servicios para ms
de un empleador, la retencin la efectuar aqul que
abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que
fije el reglamento.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta
categora a que se refiere el Artculo 75 de la Ley, se proceder
de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin
del trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de
meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes
al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar las
gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones,
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar
el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de la quinta categora, el gasto
por concepto de donaciones a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 49 de la Ley slo podr ser deducido
en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin
anual. Las donaciones efectuadas se acreditarn con los
documentos sealados en los acpites i) o ii) del numeral
1.2 del inciso s) del artculo 21, segn corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le
aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, determinndose as el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar
de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
dividir entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido
se dividir entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto
anual se le deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin
del Impuesto anual, para cuyo efecto se deducirn
las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador
cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin
ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en
las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias; el empleador calcular el
monto a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose el impuesto a retener en ese mes sobre las
remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que
se obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos
a) y b) se le sumar el monto adicional percibido en
el mes por concepto de participaciones, reintegros
o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar
las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir
el monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener
en el mes.
f ) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener
por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las
fechas de pago.

El empleador deber incluir toda compensacin en especie
que constituya renta gravable y deber computarla por el
valor de mercado que corresponda atribuirles.
Artculo 41.- RETENCION EN CASOS ESPECIALES DE OBTENCION DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos variables, se aplicar el procedimiento
previsto en el Artculo anterior. Sin embargo, para efecto

A c tua lida d E mpr esari al

se lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 40, el empleador


podr optar por considerar como remuneracin mensual
el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y
en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el clculo
del promedio as como la remuneracin anual proyectada,
no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar
las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en
su caso las participaciones de los trabajadores, que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la
retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber
mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos
variables a que se refiere este inciso, que se incorporen
con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la
retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres
meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del
trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de
enero, para aplicar lo dispuesto en el Artculo 40, el empleador tomar como base la remuneracin que corresponda
al mes de su incorporacin.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido
remuneraciones de ms de un empleador en un mismo
ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo empleador
considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas
segn el certificado a que se refiere el Artculo 45.
En el caso a que se refiere el prrafo precedente y siempre
que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a)
de este artculo, el nuevo empleador podr optar al practicar
la primera retencin, por el procedimiento que autoriza
dicho inciso, computando a ese efecto las retribuciones
pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los empleadores
anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por
terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el
empleador determinar con carcter de ajuste final la
retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese
hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y
gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio
gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminacin del contrato, as como en su
caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el
Artculo 46 de la Ley, correspondiente al ejercicio.

Al resultado as determinado, se le aplicar las tasas previstas
en el Artculo 53 de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les
corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad
con los incisos e) y f ) del Artculo 40, determinndose as el
monto de la retencin correspondiente al ajuste final.
Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin
del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del
cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato
de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador
devolver al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al
trabajador con el monto de las retenciones que por
el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolucin efectuada, podr optar por
aplicar la parte no compensada:

B-121

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores;
2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las
disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el
literal n) o ) del Artculo 37 de la Ley se determinara que
parte de la remuneracin que ha sido puesta a disposicin
del trabajador constituye dividendo del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, las retenciones en exceso por rentas
de quinta categora se sujetarn a las disposiciones que la
SUNAT establezca para tal efecto.
Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CREDITOS
APLICABLES PARA EL CALCULO DE LAS RETENCIONES;
CREDITOS EN EXCESO POR DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el Artculo 75
de la Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin.
b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el inciso c) del Artculo 88 de la Ley slo sern
computables a partir del mes en que el trabajador acredite
ante su empleador el derecho a los mismos.
c) Inciso derogado por elArtculo 24 del Decreto Supremo N

Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y


CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratndose de retenciones por rentas del trabajo
Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta
categoras, debern entregar al perceptor de dichas rentas,
antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas
y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del
importe abonado y del Impuesto retenido correspondiente
al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio,
el empleador extender de inmediato, por duplicado, el
certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior,
por el perodo trabajado en el ao calendario. La copia del
certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo
empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas que sean
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto
en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37
de la Ley.
Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORA PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN
FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los Artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin
a los ingresos a que se refieren los incisos e) y f ) del Artculo
34 de la Ley.

017-2003-EF, publicado el 13-02-2003.

Artculo 44.- DECLARACION JURADA QUE DEBEN PRESENTAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categora quedan obligados a presentar a su
empleador y ste a exigirles una declaracin jurada en la
que conste los crditos a que tienen derecho, de acuerdo
a las siguientes normas:
1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la
SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios
al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de
los quince (15) primeros das del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al
inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los
primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que se refiere este artculo experimenten variacin,
los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez
(10) das siguientes a aqul en el que se produzca el
hecho que origina la variacin.
b) Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones de
quinta categora debern presentarla ante el empleador
que pague la remuneracin de mayor monto, incluyendo
la informacin referente a las remuneraciones percibidas de
otros empleadores para que ste las acumule y efecte la
retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est obligado a informar de
tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las
considerar para el clculo de la retencin correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus
otros empleadores, a efecto de que no se practique las
retenciones a que estuviesen obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la declaracin jurada a que se refiere este artculo
no exime al empleador de la obligacin de efectuar las
retenciones correspondientes a las remuneraciones que l
abone.

B-122

Jurisprudencia:
RTF N 06206-1-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra la resolucin que declar improcedente la
solicitud de devolucin de retenciones en exceso por Impuesto
a la Renta de quinta categora. Se seala que el artculo 42 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y la Resolucin
de Superintendencia N 036-98/SUNAT prevn mecanismos
para que los perceptores de rentas de quinta categora soliciten
la devolucin del exceso retenido por el citado impuesto. Sin
embargo, en el presente caso, la solicitud ha sido presentada
por un ex trabajador despus del plazo establecido para el
pago de regularizacin, situacin que no ha sido regulada por
las citadas normas, como se ha establecido en la RTF N 4943-2004. Se seala que conforme con las RTF N 1093-5-96 y N
776-1-2000, los contribuyentes que han abonado al fisco una
suma que por ley no les corresponde, tienen derecho a solicitar
su devolucin dentro del plazo de prescripcin, aunque quien
hubiera realizado efectivamente el pago haya sido el agente de
retencin, dado que aqullos son titulares del derecho de crdito
derivado del pago indebido y si bien el artculo 42 citado establece un mecanismo para que en ciertas situaciones el agente
de retencin reemplace al contribuyente en sus gestiones ante
la Administracin, autorizndole incluso a realizar compensaciones, ello no enerva lo indicado. Por tanto, la Administracin
debe verificar la retencin efectuada en exceso y de ser el caso,
proceder a su devolucin.
RTF N 07187-3-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra una resolucin de intendencia, que a su vez
declar improcedente la solicitud de devolucin del saldo a
favor del Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio
2009, toda vez que dicha resolucin se encuentra conforme a
ley, pues de la documentacin que obra en autos se advierte
que la recurrente no tena saldo a favor en dicho ejercicio
susceptible de devolucin, ya que aqul no consider como
rentas de quinta categora los pagos efectuados por concepto
de suma graciosa al cese otorgada al amparo del artculo 57 del

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Decreto Legislativo N 650 y los 3/6 de la gratificacin ordinaria
entregada por el mes julio de 2009, los que califican como rentas
de quinta categora gravadas, conforme con lo establecido por
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02357-8-2011, entre otras.

Informe Sunat:
Informe N. 067-2011-SUNAT/2B0000
1. Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las
rentas del trabajo se debe considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un ejercicio gravable por el trabajador
(contribuyente) por los servicios personales que presta en
relacin de dependencia, sin importar la denominacin de
dichos ingresos.
Para realizar tal determinacin, se autoriza una deduccin
de 7 UIT aplicndose luego la escala progresiva acumulativa
prevista en el artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, la que comprende las alcuotas de 15%, 21% y
30%, segn el monto al que asciende la renta neta anual
del trabajo.
2. Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a
la realizacin de retenciones mensuales que el pagador de
tales rentas de quinta categora debe practicar al trabajador, las cuales se efectan a cuenta del impuesto que en
definitiva corresponde por todo el ejercicio gravable.
3. El monto de la retencin mensual se calcula de acuerdo con
el procedimiento dispuesto en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos
los perceptores de rentas de quinta categora.
Este procedimiento supone, en todos los meses en que se
paguen rentas de quinta categora, el clculo de un impuesto anual estimado conforme a las reglas establecidas en los
incisos a) al e) del mencionado artculo 40, pero, segn el
inciso f ) del mismo artculo, dicho impuesto calculado debe
ser fraccionado dependiendo del mes en que corresponda
efectuar el clculo, con excepcin de diciembre.
4. Cuando en el curso del ejercicio gravable finaliza el contrato
de trabajo o vnculo laboral, debe aplicarse el inciso d) del
artculo 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, lo cual implica la realizacin de un ajuste final en ese
momento.
5. En caso de terminacin del contrato de trabajo o cese del
vnculo laboral durante el transcurso del ejercicio gravable, el
empleador deber devolver al trabajador el exceso retenido
que se determine en el mes de terminacin o cese.

En caso que, al cierre del ejercicio gravable, se determine un
exceso retenido, el trabajador podr solicitar la devolucin
o compensacin del exceso retenido de acuerdo con lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N. 036-98/
SUNAT.

Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas
de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a
que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn
sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores
o quien ejerza funciones similares constituida en el pas,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar
en todos los casos con la tasa de cuatro coma
A c tua lida d E mpr esari al

noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a


cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor
Impuesto que resulte de la aplicacin a que se
refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del
artculo 56 de la ley.
Primer prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

b) Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de


los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de esta Ley, la retencin deber efectuarse en el
momento en que se efecte la compensacin y
liquidacin de efectivo. A efectos de la determinacin del costo computable, el sujeto no domiciliado deber registrar ante la referida institucin el
respectivo costo computable, as como los gastos
incurridos que se encuentren vinculados con la
adquisicin de los valores enajenados, los que
debern estar sustentados con los documentos
emitidos por las respectivas entidades o participantes que hayan intervenido en la operacin de
adquisicin o enajenacin de los valores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
i) Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por
concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos no
domiciliados en el pas, a que se refiere el artculo 76 de la
Ley, considerando el valor de mercado y el costo computable
que correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin embargo,
excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenacin no se
tenga registrado ningn valor mobiliario, o se tenga un nmero
inferior a la cantidad de valores enajenados, el costo computable
se determinar considerando los valores adquiridos hasta la
fecha de la liquidacin. En base a lo anterior, determinarn por
cada operacin, si se ha obtenido una ganancia o una prdida
de capital. De resultar ganancia de capital se retendr un cinco
por ciento (5%) de la misma.

Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones


o participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas, la retencin
se efectuar en el momento de la compensacin
y liquidacin de efectivo, siempre que el sujeto no
domiciliado comunique a las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza
funciones similares la realizacin de una enajenacin
indirecta de acciones o participaciones, as como el
importe que deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:

B-123

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


()
k) Lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo del artculo
76 de la Ley resulta tambin aplicable a las personas no
domiciliadas por las rentas de tercera categora originadas
por las operaciones que sean liquidadas por las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores.
l) Cuando se comunique a las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores o a quien ejerza funciones similares
la realizacin de operaciones de enajenacin indirecta de
acciones o participaciones a que se refiere el inciso e) del
artculo 10 de la Ley, tambin se deber informar el porcentaje que corresponda a la persona jurdica no domiciliada
en el pas determinado conforme al segundo prrafo del
numeral 1) del citado inciso, as como el costo computable
y valor de mercado de las acciones y participaciones, objeto
de la operacin, aplicando para tal efecto lo sealado en los
artculos 11 y 19, respectivamente.

La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente


podr ser efectuada a travs de terceros autorizados.
Inciso modificado por el Artculo 11 de la Ley N 30050 (26.06.13),
vigente a partir del 01.01.14.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
()
Para efectos del cuarto prrafo del artculo 73-C e inciso b)
del primer prrafo del artculo 76 de la Ley, se entender por
terceros autorizados, a las Sociedades Agentes de Bolsa y
dems participantes de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores.

Los contribuyentes que contabilicen como gasto o


costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia
tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a
favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de
si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo
indicado en el prrafo anterior.
Concordancias:
R. N 010-2006-SUNAT, Art. 4, numeral 4.2, literal a)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCIN Y
AGENTES DE PERCEPCIN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin
del Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
()
g) Los contribuyentes que efecten las operaciones sealadas
en el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley con sujetos
no domiciliados, debern cumplir con abonar la retencin
en el mes en que se realiza el registro contable de dichas
operaciones, sustentada en el comprobante de pago
emitido de conformidad con el reglamento respectivo o,
en su defecto, con cualquier documento que acredite la
realizacin de aqullas.

B-124

Para los efectos de la retencin establecida en este


artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la primera categora.
Inciso sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N
972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.

b) La totalidad de los importes pagados o acreditados


correspondientes a rentas de la segunda categora,
salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del
presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las
sumas pagadas o acreditadas por los conceptos
a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que
establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera
categora, excepto en los casos a que se refiere el
inciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados por rentas de la cuarta
categora.
f ) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta
categora.
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin
del capital invertido, en los casos de rentas no
comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de
la explotacin de bienes que sufran desgaste. La
deduccin del capital invertido se efectuar con
arreglo a la normas que a tal efecto establecer el
Reglamento.
Concordancias:
D.S. N 090-2008-EF (Establecimiento de la obligacin
de requerir la presentacin del Certificado de Residencia
para aplicar los convenios para evitarla doble imposicin y
regulacin de la emisin de los Certificados de Residencia
en el Per)
R. N 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones para el pago
del Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados)
D.S. N 136-2011-EF, 2da. DCF, (Exigibilidad de las obligaciones generadas por lo dispuesto en los artculos 73-C
y 76 de la Ley)
D.S. N 136-2011-EF, 3ra. DCF (Operaciones de Reporte o
Prstamo Burstil)
R. N 258-2011-SUNAT (Resolucin de Superintendencia
que dicta normas sobre los Certificados de rentas y
retenciones que deben emitirlas instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares por intereses y rentas de sujetos no
domiciliados)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 57.- RECUPERACIN DEL CAPITAL INVERTIDO
TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto
de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del Artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el
costo computable se determinar de conformidad con lo
dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo 11
del Reglamento.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

La SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes


o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitir
una certificacin dentro de los treinta (30) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se
hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se
entender otorgada en los trminos expresados por el
contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por
las siguientes disposiciones:
(i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45)
das calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha
de enajenacin, no vare el costo computable del bien
o derecho.
(ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo computable a que se refiere el acpite anterior, se deber
requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto en
los supuestos en que la variacin se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso proceder la actualizacin por parte del enajenante a dicha
fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a
la SUNAT la fecha de enajenacin del bien o derecho,
dentro de los 30 das siguientes de producida sta.
No proceder la deduccin del capital invertido conforme
al inciso g) del artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos
o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por
la SUNAT.
No se requerir la certificacin a que se refiere el presente
inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios
que se realice a travs de mecanismos centralizados de
negociacin en el Per.
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efecte a travs de un fondo de inversin,
patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o
fideicomiso bancario.
(iii) En el rescate o redencin anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos.
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
(v) En la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital a que se refiere el inciso
e) del artculo 10 de la Ley.
(vi) En el rescate o redencin de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, o el
retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales,
ya sean parciales o totales.
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste:
una suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los
importes pagados o acreditados.
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
()
3. Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados
en el pas
Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a contribuyentes no domiciliados, debern entregar un
certificado de rentas y retenciones en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido,
cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos
distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley.

porte respecto del cual la recurrente no present el cheque de


gerencia mediante el que efectu parte del pago del predio, el
cual fue requerido por la Administracin. Se indica que dicha
omisin no es imputable a la recurrente pues el medio de pago
se encontraba en poder de un tercero, por lo que en atencin a lo
dispuesto por el artculo 148 del Cdigo Tributario, corresponde
admitirlo y valorarlo en esta instancia, al haberse adjuntado copia
de dicho cheque al recurso de apelacin. Asimismo, se revoca
en cuanto al tipo de cambio usado por la Administracin. Se
seala que sta debe utilizar el vigente a la fecha en la que se
adquiri el bien y no el vigente en la fecha en la que se emiti la
resolucin. Se confirma la apelada en cuanto a la aplicacin de la
depreciacin al calcular el costo, debido a que la recurrente no
present documentacin que acredite que el inmueble no fue
utilizado en la generacin de renta gravada y por tanto que no
le corresponda aplicar las normas de depreciacin en materia
tributaria. Asimismo, la Administracin actu de acuerdo a ley
al desconocer la aplicacin del ndice de correccin monetaria
aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del
inmueble materia de certificacin, toda vez que tal ndice slo se
aplica en caso de adquisicin de bienes por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, y no para el caso de personas jurdicas como
es el caso de la recurrente.
RTF N 00687-8-2013
Se revoca la apelada que declar procedente en parte la
solicitud de emisin de certificacin para la recuperacin del
capital invertido, debido a que de acuerdo con lo establecido
por el artculo 5 de la Ley General de Sociedades y el criterio
recogido por este Tribunal, el recurrente no domiciliado adquiri
las acciones representativas del capital social de una empresa
domiciliada como resultado del aumento de capital de esta
ltima, en la fecha en que surti efectos el acuerdo de aumento
de capital, esto es, en la fecha de elevacin a Escritura Pblica
de dicho acuerdo de la Junta General, por lo tanto, el tipo de
cambio aplicable para convertir a moneda nacional el importe
pagado por la adquisicin de las referidas acciones en dlares,
era aqul vigente a la fecha de la operacin de compra de
stas, es decir, cuando sta surti efectos (fecha de elevacin a
Escritura Pblica), y no a la fecha de emisin de la apelada, por
lo que la Administracin deber calcular el importe solicitado
de acuerdo con lo expuesto.
RTF N 08224-9-2012
Se deniega el desistimiento de la apelacin presentada contra
una resolucin de intendencia que autoriz parcialmente la
certificacin para efecto de la recuperacin de capital invertido.
Se confirma la apelada en atencin a que la Administracin, a
efecto de calcular el costo computable del inmueble, rest al
costo de adquisicin del mismo el porcentaje correspondiente
a los pagos efectuados con anterioridad a la expedicin del certificado, determinando un monto a certificar al que se le aplic
el tipo de cambio compra, lo que se encuentra arreglado a ley.
Se seala, que para determinar el importe del capital invertido
en la enajenacin de bienes y otorgar la certificacin solicitada,
corresponde que la Administracin, en base a la informacin
proporcionada por el solicitante, determine el costo computable
del bien, al que se le disminuir el importe de la depreciacin
en la medida que los bienes materia de certificacin se hayan
utilizado en la generacin de renta gravada, considerando el
ajuste por inflacin con incidencia tributaria.

Jurisprudencia:

RTF N 5204-4-2008
Si la Administracin determina el valor nominal de las acciones
adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efectuado la comparacin de conformidad con el numeral 4 del
artculo32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir
un nuevo pronunciamiento sobre la valorizacin efectuada.

RTF N 02725-4-2013
Se revoca la apelada que autoriz la emisin de la certificacin
de recuperacin de capital invertido y que desconoci un im-

RTF N 09357-2-2007
Slo en el caso que la recurrente hubiere enajenado los bienes,
procede la emisin del certificado de recuperacin del capital

A c tua lida d E mpr esari al

B-125

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


invertido en la adquisicin de inmuebles.
RTF N 6872-3-2002
Procede la retencin del Impuesto a la Renta por los servicios
realizados parte en el pas y en el extranjero por no domiciliados
slo sobre la parte que tales servicios retribuyan renta de fuente
peruana percibida por los referidos no domiciliados.

Informe Sunat:
Informe N 052-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de la enajenacin de inmuebles adquiridos a ttulo
oneroso efectuada por sujetos no domiciliados, para la emisin
de la Certificacin de la recuperacin del capital invertido por
parte de la SUNAT, se debe considerar el tipo de cambio vigente
a la fecha de adquisicin de tales inmuebles, independientemente de que dicha emisin se efecte con posterioridad o no
a dicha enajenacin.
Informe N 002-2013-SUNAT/4B0000
Para efecto de la retencin del Impuesto a la Renta sobre los
intereses procedentes de ttulos valores o valores mobiliarios
de renta fija emitidos por empresas domiciliadas y adquiridos
por un Fondo de Inversin que tiene por objeto adquirir dichos
ttulos o valores, la Sociedad Administradora del referido fondo
que pague tales intereses a una persona natural o persona
jurdica no domiciliada, deber considerar las tasas dispuestas
en el inciso c) del artculo 54 e inciso i) del artculo 56 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.
Informe N 060-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de un sujeto domiciliado que abona al fisco un monto que no corresponde a la retencin del Impuesto a la Renta de
un sujeto no domiciliado, en tanto no existe un servicio pactado,
dicho concepto constituye un pago indebido.
El contribuyente slo puede compensar el pago antes sealado
a solicitud de parte.

Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de


inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por
sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar
al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del
plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente
al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin
de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar
a lo previsto por el artculo 76 de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos
ante el notario pblico, como condiciones previas a la
elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva:
a) El adquirente deber presentar la constancia de
pago que acredite el abono de la retencin con
carcter definitivo a que se refiere el presente
artculo.
b) El enajenante deber:
(i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT
para efectos de la recuperacin del capital
invertido o, en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta
(30) das hbiles de presentada la solicitud,
sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
certificacin antes sealada.

B-126

De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin


del capital invertido conforme al inciso g) del artculo
76 de esta Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 9 de la Ley N 28655, publicada
el 29.12.05.

Concordancias:
R. N 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones para el pago
del Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados)

Artculo 77.- Para los efectos del Artculo 76,


las rentas provenientes de sociedades de hecho u
otras entidades no consideradas personas jurdicas, se
reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del
plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones
juradas previstas en el Artculo 79 y aun cuando no se
encontraran acreditadas en la cuenta particular del
titular del exterior.
Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la calidad de mandataria de los titulares de
obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta
neta que recaude en representacin de sus mandantes domiciliados en el pas que no califiquen
como sujetos perceptores de rentas de tercera
categora. Dicho pago tendr carcter de pago
definitivo.
Inciso sustituido por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N
972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta


por ciento (30%) sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes no domiciliados
en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las
rentas se imputarn en el mes en que se perciban. Se
considerarn percibidas cuando sean puestas a disposicin de la sociedad de gestin colectiva, aunque no
hayan sido cobradas por sus representados, en efectivo
o en especie.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la
renta y siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada, la obligacin tributaria respecto
de dichas rentas se generar en el momento en que
se identifique al perceptor. Por excepcin, cuando no
sea posible identificar al perceptor de la renta transcurridos seis (6) meses contados desde la fecha en que
se autoriz la utilizacin de la obra, se deber retener
el importe previsto por el inciso b) del primer prrafo
de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de
vencido dicho plazo, segn el cronograma de pago
aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

establecer las obligaciones formales a cargo de la


sociedad de gestin colectiva y los titulares de las obras,
as como las disposiciones necesarias para el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se
refiere el presente artculo.
Segundo, tercer y cuarto prrafo sustituidos por el Artculo 21 del
Decreto Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artculo incorporado por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.

Concordancias:
R. N 010-2006-SUNAT, Art. 2, nm. 2.2 y el Art. 4, numeral
4.2, literal b)

Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin


no hubiesen cumplido con la obligacin de retener
el impuesto sern sancionados de acuerdo con el
Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes
debern informar a la SUNAT, dentro de los primeros
doce (12) das del mes siguiente al de percepcin de
la renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad
que les efectu el pago, hacindose acreedores a las
sanciones previstas en el citado Cdigo en caso de
incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin, la persona o entidad que
efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de
los doce (12) das de producido el mismo, el nombre
y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el
concepto por el cual se efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora efectuarn el pago del impuesto no retenido en la forma que establezca la SUNAT.
Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las
personas, empresas y entidades designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
como agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo
a lo establecido en el Artculo 10 del Cdigo Tributario.
Las percepciones se efectuarn en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las
percepciones correspondientes.
Cuando los agentes de percepcin no hubiesen cumplido con la obligacin de percibir el impuesto sern
sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal
caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT,
dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente
a aqul en que debi efectuarse la percepcin, el nombre y domicilio de la persona, empresa o entidad que
debi efectuar la percepcin, hacindose acreedores
a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso
de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte imposible practicar la percepcin del impuesto, el agente
de percepcin deber informar a la SUNAT, dentro de los
doce (12) das de recibido el pago, el nombre y domicilio
del contribuyente, el importe del pago y el concepto
por el cual recibi dicho pago.
A c tua lida d E mpr esari al

Artculo incorporado por al Artculo 47 del Decreto Legislativo N


945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
()
4. Tratndose de retenciones por rentas de tercera categora y
percepciones
La oportunidad en que el agente de retencin de rentas de
tercera categora o el agente de percepcin, entreguen el
certificado de rentas y retenciones o el certificado de percepciones, segn corresponda, ser regulada mediante resolucin
de superintendencia.
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr
establecer las caractersticas, requisitos, informacin mnima
y dems aspectos del certificado de rentas y retenciones y del
certificado de percepciones a que se refiere el presente artculo.
En el caso de rentas provenientes de fondos mutuos de inversin
en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones -en la parte
que corresponda a aportes voluntarios sin fines previsionalesfideicomisos de titulizacin y fideicomisos bancarios, los certificados de atribucin de rentas y los certificados de retenciones se
regirn por lo sealado en el inciso c) del artculo 18-A.

CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES JURADAS,
LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 79.- Los contribuyentes del impuesto,
que obtengan rentas computables para los efectos de
esta ley, debern presentar declaracin jurada de la
renta obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
La persona natural, titular de dos o ms empresas
unipersonales deber consolidar las operaciones de
estas empresas para efectos de la declaracin y pago
mensual y anual del impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN
Estn obligadas a presentar la declaracin a que se refiere el
Artculo 79 de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el pas, incluyendo
a las sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista
en el Artculo 16 de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares;
d) Las personas jurdicas domiciliadas consideradas como tales
para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con el
Artculo 14 de la Ley;
e) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.

f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana


no sujetas a retencin como pago definitivo.
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
h) Las sociedades administradoras o titulizadoras y el fiduciario
bancario por cuenta de los fondos de inversin, empresariales o no, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras o fideicomisos bancarios, presentarn una
declaracin jurada anual en la que se incluir la informacin

B-127

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


que corresponda a cada fondo o patrimonio que administren, de acuerdo con lo siguiente:
1. Por las rentas que califiquen como de la tercera categora para los sujetos domiciliados en el pas que las
generen, determinarn las rentas o prdidas netas devengadas al cierre de cada ejercicio, debiendo distinguir
su condicin de gravadas, exoneradas o inafectas.
Asimismo, informarn de las rentas rescatadas o redimidas y los importes retenidos durante el ejercicio
gravable a que correspondan dichas rentas.
A su vez, se efectuar el pago de la retencin a que se
refiere el artculo 73-B de la Ley.
2. Por las rentas de fuente extranjera provenientes de
actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley,
determinarn aquellas rentas netas o prdidas netas
devengadas al cierre del ejercicio.
La declaracin anual que corresponda al ejercicio gravable se
presentar hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias que corresponden al mes de febrero del siguiente ejercicio,
segn el calendario de vencimientos que corresponde a tales
sociedades o fiduciarios. La SUNAT determinar la forma y condiciones para efectuar la presentacin de la declaracin jurada.
Por las rentas distintas a las sealadas en los numerales 1 y 2
precedentes, se presentar una declaracin jurada mensual
en la que se informar las rentas brutas, rentas netas, prdidas
a que se refieren el i.4) del acpite (i) y ii.3) del acpite (ii) del
numeral 2 del literal a) del artculo 18-A, debiendo distinguir su
condicin de gravadas, exoneradas o inafectas, y se pagar los
impuestos retenidos, de acuerdo a la forma y condiciones que
la SUNAT determine. Dicha declaracin deber ser presentada
en el mes siguiente a aqul en que se debi efectuar la atribucin de las rentas o prdidas netas, de acuerdo con los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCURSALES, AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL
PAS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente
peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando
les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de
acuerdo con el Artculo 71 de la Ley.

Los contribuyentes debern incluir en su declaracin


jurada, la informacin patrimonial que les sea requerida
por la Administracin Tributaria.
Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern
presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y
lugares que determine la SUNAT.
Prrafo sustituido por el Artculo 14 de la Ley N 27034, publicada
el 30.12.98.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 49.- NORMAS PARA LA PRESENTACION DE LA
DECLARACION DEL IMPUESTO
La presentacin de la declaracin a que se refiere el Artculo 79
de la Ley se sujetar a las siguientes normas:
a) Deber comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e
inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente,
con inclusin de las rentas sujetas a pago definitivo y toda
otra informacin patrimonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categora obligados
a presentar la declaracin, no incluirn en la misma los
importes correspondientes a remuneraciones percibidas
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto

B-128

en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del Artculo 37


de la Ley.
b) Cada condmino incluir en su declaracin de renta la que
le corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a
la SUNAT los nombres y apellidos de los dems condminos
cuando sta lo requiera.
c) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.

d) Excepcionalmente se deber presentar la declaracin en


los siguientes casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de
liquidacin.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de
empresas unipersonales, sociedades o entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior. En el
caso de agencias u otros establecimientos permanentes
de las mismas empresas, sociedades y entidades, el
plazo vencer a los tres meses de la fecha del cese de
las actividades.
3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del
causante. Esta declaracin ser presentada por los administradores o albaceas de la sucesin o, en su defecto,
el cnyuge suprstite o los herederos, consignando
las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de
fallecimiento del causante.
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en
vigencia de la fusin o escisin o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas, segn las
normas del Impuesto, respecto de las sociedades o
empresas que se extingan. En este caso el Impuesto
a la Renta ser determinado y pagado por la sociedad
o empresa que se extingue conjuntamente con la
declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance
formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de
la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas.
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opcin
a que se refiere el Artculo 16 de la Ley, se produjera la
separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos,
debern presentar una declaracin jurada de la renta
obtenida por la sociedad conyugal y por el cnyuge
a quien se le hubiera atribuido la representacin, por
el perodo comprendido entre el inicio del ejercicio
gravable y el mes en que se presente la comunicacin
a que se refiere el Artculo 6. Dicha declaracin ser
presentada en la misma oportunidad que las declaraciones que en forma separada deba formular cada
cnyuge.

La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin


de presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
administracin o recaudacin del impuesto, incluyendo
los pagos a cuenta. As mismo, podr exceptuar de dicha obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran
tributado la totalidad del impuesto correspondiente al
ejercicio gravable por va de retencin en la fuente o
pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la
declaracin jurada deber acreditarse en la oportunidad
de su presentacin.
Slo las entidades autorizadas constitucionalmente
podrn solicitar a los contribuyentes la presentacin de
las declaraciones a que se refiere este artculo.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 50.- Impuesto a pagar por rentas en moneda
extranjera
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artculo
87 del Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas
en moneda extranjera se pagar en moneda nacional conforme
a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o
percepcin de la renta, segn corresponda, de conformidad
con el artculo 57 de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de
acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de
devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para
este efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado
la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se
efecte con posterioridad a la fecha de devengo o percepcin.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en
su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.

Artculo 80.- Las empresas unipersonales estn


obligadas a presentar, despus del cierre del ejercicio
comercial y en los plazos, forma y condiciones que
establezca la SUNAT, una declaracin determinando la
renta o prdida neta del ejercicio comercial, la que se
atribuir al propietario quien determinar el impuesto
correspondiente conforme las reglas aplicables a las
personas jurdicas.
Artculo 81.- La determinacin y pago a cuenta
mensual tiene carcter de declaracin jurada.
Concordancias:
CT. Art. 88 (Declaracin jurada). LIR. Art. 85 (Sistemas
para determinacin de pago a cuenta).

Artculo 82.- Cuando la SUNAT, conozca por


declaraciones o determinaciones de oficio, el monto
del impuesto que les correspondi tributar por perodos anteriores a contribuyentes que no presenten
sus declaraciones juradas correspondientes a uno o
ms ejercicios gravables, los apercibir para que en el
trmino de treinta (30) das presenten las declaraciones
faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas
con los recargos, reajuste e intereses de ley.
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes regularicen su situacin fiscal la SUNAT podr, sin ms
trmite, disponer se siga la accin de cobranza coactiva
por una suma equivalente a tantas veces el impuesto
correspondiente al ltimo ejercicio gravable declarado
o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por
A c tua lida d E mpr esari al

los que no se present declaracin, con los recargos,


reajuste e intereses de ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 51.- COBRANZA COACTIVA EN BASE A DECLARACION O DETERMINACION DE OFICIO DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo prrafo del Artculo
82 de la Ley no enerva la facultad de fiscalizacin de la SUNAT.

Adoptada tal medida, slo se considerarn los recursos


que el contribuyente interponga por va de repeticin,
previo pago de las costas que aquella hubiera motivado.
Artculo 83.- Tratndose de los documentos a
que se refiere el Artculo 13 de esta Ley, las autoridades
migratorias las remitirn a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT para su posterior
fiscalizacin, con excepcin de la Constancia de cumplimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes
de pago.
No podr exigirse a los extranjeros que hayan ingresado
al pas en las condiciones a que se refiere el Artculo
13 de esta Ley, al momento de ausentarse del pas, la
presentacin de otros documentos que no sean los
establecidos en dicho artculo y en las normas reglamentarias que establezca la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, con relacin al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo 945,
publicado el 23.12.03.

Artculo 84.- Los contribuyentes que obtengan


rentas de primera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco
por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de
deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta,
utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro
del plazo en que se devengue dicha renta conforme al
procedimiento que establezca el Reglamento.
Prrafo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA
CATEGORIA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categora previsto en el Artculo 84 de la Ley, se considerar las
siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A efecto de
lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 84 de la Ley,
el pago a cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los
plazos previstos en el Cdigo Tributario mediante recibos
aprobados por SUNAT.
Tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr
efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a
cuenta del Impuesto por el ntegro de la merced conductiva.

B-129

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

El arrendatario se encuentra obligado a exigir del


locador el recibo por arrendamiento a que se refiere
el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categora no estn obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y
pagar anualmente.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27895, publicada el
30 de diciembre de 2002.

Concordancias:
R. N 014-2009-SUNAT (Dictan normas sobre los pagos
con carcter definitivo del Impuesto a la Renta por rentas
de segunda categora por enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA
CATEGORIA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categora previsto en el Artculo 84 de la Ley, se considerar las
siguientes normas:
()
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta
presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito
o a precio no determinado; no estn obligados a efectuar
pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar
y pagar anualmente.

Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de


inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonar con carcter de pago definitivo el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
Prrafo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigencia a partir del 01.01.09.

El enajenante deber presentar ante el notario pblico


el comprobante o el formulario de pago que acredite el
pago del Impuesto al que se refiere este artculo, como
requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de
la minuta respectiva.
Artculo incorporado por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.

Concordancias:
R. N 093-2005-SUNAT
R. N 081-2010-SUNAT (Aprueban modelo de comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del Impuesto a la Rentade Segunda Categora por
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 53-A.- PAGOS POR RENTAS DE LA SEGUNDA
CATEGORA
Los pagos por la ganancia de capital obtenida en la enajenacin
de inmuebles o derechos sobre los mismos a que se refiere el
artculo 84-A de la Ley, son pagos del Impuesto por rentas de la
segunda categora con carcter definitivo.
Dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de la percepcin de la renta y dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr

B-130

establecer el medio, condiciones, forma y lugares para efectuar


dichos pagos.
Artculo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIN
DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84- A de la Ley,
sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante
formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto.
b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada
en el sentido que:
i. La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta de la tercera categora; o,
ii. El inmueble enajenado es su casa habitacin, para
lo cual deber adjuntar el ttulo de propiedad que
acredite su condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un perodo no menor
de dos (2) aos; o,
iii. No existe Impuesto por pagar.
La forma, condiciones y requisitos de la comunicacin prevista en el presente literal sern establecidos por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
b.2) Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: el documento de fecha cierta en
que conste la adquisicin del inmueble, el documento
donde conste la sucesin intestada o la constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o
el formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a. Verificar que el comprobante o formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto corresponda al nmero
del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
b. Insertar los documentos a que se refiere el numeral 1
de este artculo, en la Escritura Pblica respectiva.
c. Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el numeral 1 de este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la
minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago o los documentos a que se refiere
el literal b) del numeral 1 de este artculo.
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de
Paz Letrados y a los Jueces de Paz, cuando cumplen funciones
notariales conforme con la ley de la materia.

Informe Sunat:
Informe N 134-2006-SUNAT/2B0000
La adjudicacin de inmuebles a los cnyuges al producirse
la divisin de los gananciales de acuerdo al artculo 323 del
Cdigo Civil, como consecuencia del cambio de rgimen
patrimonial de sociedad de gananciales a rgimen patrimonial
de separacin de patrimonios, no genera ganancia de capital
a que se refieren los artculos 2 y 84-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan


rentas de tercera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto
que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a lo siguiente:
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Los contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora comprendidos en el rgimen general se
encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del
Impuesto.
2. Los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta
del Impuesto, el monto que resulte mayor de comparar la
cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto
en el inciso b) de este artculo, con la cuota que resulte de
aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
No se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso,
en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto,
los contribuyentes abonarn como pago a cuenta del
Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mes.

No obstante lo sealado en este numeral, a partir de los
pagos a cuenta del mes de febrero, marzo, abril, mayo o,
en su caso, de agosto, los contribuyentes podrn optar
por suspender o efectuar sus pagos a cuenta mensuales
de acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y e) de
este artculo, segn corresponda.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto
al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la
Inflacin - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se
atribuirn mensualmente al propietario.

a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos


obtenidos en el mes el coeficiente resultante de
dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de
los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de
los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero,
se utilizar el coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
b) Clculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer
prrafo del artculo 85 de la Ley.
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el
ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior
determinarn el coeficiente a que se refiere el literal a)
del primer prrafo del artculo 85 de la Ley, de acuerdo al
siguiente procedimiento:
1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses
de marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
total de los ingresos netos del citado ejercicio. El coefi-

A c tua lida d E mpr esari al

ciente resultante se redondea considerando cuatro (4)


decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses
de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del
ejercicio precedente al anterior entre el total de los
ingresos netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior


o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los
contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta
las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo
con lo establecido en el literal siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco
por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
el mismo mes.

Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo
del presente artculo podrn optar por efectuar
sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de
acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del primer prrafo, podrn suspenderlos
a partir del pago a cuenta del mes de febrero,
marzo, abril o mayo, segn corresponda. Para
tales efectos debern cumplir con los requisitos
sealados a continuacin, los cuales estarn
sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud,
adjuntando los registros de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, a que hace
referencia el artculo 35 del Reglamento,
segn corresponda. En caso de no estar
obligado a llevar dichos registros, deber
presentar los inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en formato
DBF, Excel u otro que se establezca mediante resolucin de Superintendencia,
la cual podr establecer las condiciones
de su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,
obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe
ser mayor o igual a 95%. Este requisito no
ser exigible a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen las actividades y determinen sus
rentas netas de acuerdo con lo establecido
en el artculo 48 de la Ley.
c. Presentar el estado de g anancias y prdidas correspondiente al perodo sealado
en la Tabla I, segn el perodo del pago
a cuenta a partir del cual se solicite la
suspensin:

B-131

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Tabla I
Suspensin a partir de:

Estado de ganancias
y prdidas

Febrero

Al 31 de enero

Marzo

Al 28 o 29 de febrero

Abril

Al 31 de marzo

Mayo

Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir


el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten del estado financiero
que corresponda, no deber exceder el
lmite sealado en la Tabla II:
Tabla II

Suspensin a partir de:

Coeficiente

Febrero

Hasta 0,0013

Marzo

Hasta 0,0025

Abril

Hasta 0,0038

Mayo

Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la


presentacin del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir
el impuesto calculado entre los ingresos
netos correspondientes a cada uno de los
dos ltimos ejercicios vencidos no debern
exceder el lmite sealado en la Tabla II.

De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios,
se entender cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya presentado
la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir
del cual se solicita la suspensin deber
ser mayor o igual al Impuesto a la Renta
anual determinado en los dos ltimos
ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin a que hace referencia este
acpite, ser aplicable respecto de los pagos a
cuenta de los meses de febrero a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin del
acto administrativo que se emita con motivo
de la solicitud.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
c) Suspensin de los pagos a cuenta de los meses de febrero
a julio y suspensin o modificacin a partir del pago a cuenta
del mes de agosto.

B-132

1. Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta


aplicando el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mes, podrn suspender sus pagos a
cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo,
abril o mayo sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29
de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, respectivamente.
Para tal efecto, debern tener en cuenta lo siguiente:
1.1 La solicitud a que se refiere el literal a. del acpite i) del
segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, se presentar
a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que
esta establezca.
1.2 Los ratios sealados en el literal b. del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, se determinarn
dividiendo el costo de ventas entre las ventas netas de
cada ejercicio. Dicho resultado se multiplicar por cien
(100) y deber ser expresado en porcentaje.
1.3 Los estados de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28
o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, ajustados
por la inflacin, de ser el caso, sern presentados a la
SUNAT mediante una declaracin jurada en la forma,
lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
1.4 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas a que se refiere el segundo
prrafo del literal c. del acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley, se considerar lo siguiente:
(i) El monto del impuesto calculado, se determina
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a
la renta imponible obtenida en el estado de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero,
al 31 de marzo o al 30 de abril, segn corresponda.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante de los estados de ganancias
y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al
31 de marzo o al 30 de abril, los siguientes montos:
(i.1) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos
(3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, segn corresponda, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos
(3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, segn corresponda, pero solo hasta el lmite
del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta
que resulte del estado de ganancias y prdidas
correspondiente, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado
de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29
de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, segn
corresponda. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
1.5 Los coeficientes resultantes sealados en el literal d. del
acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley,
se redondean considerando cuatro (4) decimales.
1.6 La suspensin del abono de los pagos a cuenta no exime a los contribuyentes de su obligacin de presentar
las respectivas declaraciones juradas mensuales.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por suspender
sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo,
abril o mayo, debern presentar a la SUNAT la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al
31 de julio en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta
establezca, para continuar con la suspensin o modificar
tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se considerar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda,
a la renta imponible obtenida sobre la base del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero
solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%)
de la renta neta que resulte del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente
resultante se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
2.2 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos
a cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio
o, de existir impuesto calculado, el coeficiente obtenido
de dicho estado financiero no exceda el lmite previsto
en la Tabla II del acpite i) del segundo prrafo del
artculo 85 de la Ley, correspondiente al mes en que se
efectu la suspensin. Lo sealado, es sin perjuicio de
la obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
2.3 Los contribuyentes modificarn su coeficiente, cuando
el coeficiente que resulte del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio exceda el lmite previsto en la
Tabla II del acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 de la Ley, correspondiente al mes en que se efectu
la suspensin. A tal efecto, la aplicacin del nuevo
coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre que no hubieren
vencido a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso.

De no presentar la declaracin jurada que contenga el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes
debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer y segundo prrafo del numeral 2 del inciso a) de
este artculo hasta su presentacin. Efectuada la presentacin,
el coeficiente resultante se aplicar nicamente a los pagos a
cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente de pago por los
pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, segn
corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que
se presente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta a que se
refiere el numeral 1.1 de este inciso. A tal fin, se considera como
deuda pendiente de pago, la exigible de conformidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, salvo aquella que se
encuentre impugnada a la fecha en que se ejerce dicha opcin.

Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modificarse sobre la base
del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de
acuerdo con lo siguiente:

A c tua lida d E mpr esari al

1. Suspenderse:
- Cuando no exista impuesto calculado en el
estado financiero, o
- De existir impuesto calculado, el coeficiente
que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado
financiero no debe exceder el lmite previsto
en la Tabla II de este acpite, correspondiente
al mes en que se efectu la suspensin.
2. Modificarse:
- Cuando el coeficiente que resulte del estado
financiero exceda el lmite previsto en la Tabla
II de este acpite, correspondiente al mes en
que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar
sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer prrafo de este artculo hasta que presenten
dicho estado financiero.
ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a
cuenta de acuerdo con lo dispuesto en el literal
b) del primer prrafo, a partir del pago a cuenta
del mes de mayo y sobre la base de los resultados
que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30
de abril, podrn aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero. Sin
embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior
al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se
aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido
estado financiero, se suspendern los pagos a
cuenta, salvo que exista impuesto calculado en
el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los
contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se
refiere el literal a) del primer prrafo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite debern presentar
sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio
para determinar o suspender sus pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre, conforme a lo
dispuesto en el acpite iii) de este artculo. De no
cumplir con presentar el referido estado financiero
al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar
sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer prrafo de este artculo hasta que
presenten dicho estado financiero.

Tambin podrn modificar o suspender sus pagos
a cuenta de acuerdo a este acpite los contribuyentes que hayan solicitado la suspensin de
los pagos a cuenta conforme al acpite i), previo
desistimiento de la solicitud.

B-133

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
d) Aplicacin del coeficiente sobre la base de los resultados
que arrojen los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril
y 31 de julio.
Los contribuyentes cuyo coeficiente resultante de dividir el
monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio fuese menor a 0,015 o aquellos que no tuvieran renta
imponible en el ejercicio anterior, podrn optar por efectuar sus
pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
1. A partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la
base de los resultados que arroje el estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, aplicarn a los ingresos netos del
mes el coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho
estado financiero, el cual ser presentado a la SUNAT
mediante una declaracin jurada en la forma, lugar, plazo
y condiciones que esta establezca.
1.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril se considerar lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta
imponible obtenida a partir del estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes
que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta
resultante del estado de ganancias y prdidas al 30 de
abril, los siguientes montos:
(i.1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
(i.2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, pero
solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%)
de la renta neta que resulte del estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril. El coeficiente resultante se
redondea considerando cuatro (4) decimales.
1.2 El referido coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta
de los meses de mayo a julio que no hubieren vencido
a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que
contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril,
ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando:
(i) El contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del
Impuesto que contenga el estado de ganancias
y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior,
salvo que aquel hubiera iniciado actividades en el
ejercicio; y,
(ii) Dicho coeficiente fuese superior al determinado
en el estado de ganancias y prdidas al cierre del
ejercicio gravable anterior. No ser exigible este
requisito de haberse iniciado actividades en el
ejercicio.
Si el coeficiente a que alude el primer prrafo de este
numeral fuese inferior al determinado considerando el
impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio
anterior, se aplicar este ltimo.
1.3 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos
a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de abril

B-134

ni en el ejercicio gravable anterior, ello sin perjuicio de


su obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
De existir impuesto calculado en el ejercicio gravable
anterior, ser de aplicacin el coeficiente a que se refiere
el numeral 1 del inciso b) de este artculo.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a partir
del mes de mayo el coeficiente que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril o aquellos que hubieran suspendido sus pagos a cuenta, debern presentar
a la SUNAT la declaracin jurada que contenga el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio en la forma, lugar,
plazo y condiciones que esta establezca, para determinar
o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio se considerar lo
siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta
imponible obtenida a partir del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes
que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta
resultante del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero
solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%)
de la renta neta que resulte del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se
redondea considerando cuatro (4) decimales.
2.2 La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir
de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre
que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada que contenga el estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser
el caso.
2.3 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a
cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio, ello
sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas
declaraciones juradas mensuales.
De no presentar la declaracin jurada que contenga el estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer y segundo prrafo del numeral 2 del inciso a) de este
artculo hasta que se regularice su presentacin. Efectuada la
regularizacin, el coeficiente resultante se aplicar nicamente
a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran
vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente de pago por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio a la fecha en
que se ejerza la opcin de aplicar el coeficiente que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, de acuerdo a lo
sealado en el numeral 1.2 de este inciso. A tal fin, se considera
como deuda pendiente de pago, la exigible de conformidad
con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, salvo
aquella que se encuentre impugnada a la fecha en que se
ejerce dicha opcin.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto


y sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los
contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos
del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero. De
no existir impuesto calculado, los contribuyentes
suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber presentado la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de corresponder, as como los estados de ganancias
y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones
que establezca el Reglamento. En el supuesto regulado
en el acpite i), la obligacin de presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior solo ser exigible cuando se solicite la suspensin
a partir del pago a cuenta de marzo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
e) Aplicacin del coeficiente sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Los contribuyentes podrn a partir del pago a cuenta del mes
de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio, determinar sus pagos a
cuenta aplicando a los ingresos netos del mes, el coeficiente que
se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero, el cual ser
presentado a la SUNAT mediante una declaracin jurada en la
forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio se considerar lo sealado en
el numeral 2.1 del inciso d) de este artculo.
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de
los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la
declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado
de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior.
No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta
de no existir impuesto calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio
de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.

Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acpites i) y ii) de este artculo, los contribuyentes no debern
tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los
meses de enero a abril del ejercicio, segn corresponda,
a la fecha que establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizar
la verificacin o fiscalizacin del Impuesto a la Renta de
los ejercicios por los cuales se hubieran suspendido los
pagos a cuenta, en aplicacin del segundo prrafo del
presente artculo.
A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
f ) Determinacin de oficio
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto, la
SUNAT podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el
uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos del
mes.

Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de
la tercera categora, devengados en cada mes, menos
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer
prrafo del artculo 55 de esta Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 95.- Los montos correspondientes a la tasa adicional
a la que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 55 de la Ley no
forman parte del Impuesto calculado al que hace referencia el
Artculo 85 de la Ley.

Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a


la retencin del impuesto a que se refiere el artculo
73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los
pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artculo
por concepto de dichas rentas.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 29999, publicada el 13.03.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
()
f ) Determinacin de oficio
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto, la
SUNAT podr determinar sus pagos a cuenta aplicando el
uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos del
mes.
g) Pagos a cuenta de los integrantes de los sujetos del ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley

Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14
de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o
naturales que las integren o a las partes contratantes, segn
corresponda, al cierre del ejercicio o al trmino del contrato,
lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el artculo
18.

La atribucin de los ingresos mensuales se efectuar por las
partes contratantes domiciliadas en la misma proporcin
en que se hubiera acordado participar de los resultados.
h) Pagos a cuenta en caso de reorganizacin de sociedades o
empresas
Las sociedades o empresas a que se refiere el artculo 66, se
sujetarn a las siguientes reglas:
1. En caso de fusin por absorcin, la sociedad absorbente aplicar lo dispuesto en el numeral 2 del inciso a) de este artculo.

B-135

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


2. En caso de fusin por incorporacin, la sociedad incorporante a efecto de aplicar lo sealado en el primer prrafo
del numeral 2 del inciso a) de este artculo, considerar lo
siguiente:
2.1 Deber determinar el coeficiente aplicable dividiendo
la suma de los impuestos calculados entre la suma
de los ingresos netos de las sociedades incorporadas
que hubieran tenido renta imponible en el ejercicio
anterior o en el ejercicio precedente al anterior, segn
corresponda.
2.2 Si ninguna de las sociedades incorporadas hubiera
tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior o
de ser el caso, en el ejercicio precedente al anterior, la
sociedad incorporante abonar como pago a cuenta del
Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
3. En caso que por escisin o reorganizacin simple, se constituya una nueva sociedad, sta abonar como pago a cuenta
del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
el mes.
i) Atribucin de ingresos en la enajenacin de bienes a plazos
En la enajenacin de bienes a plazos a que se refiere el
artculo 58 de la Ley, la atribucin de ingresos mensuales
se efecta considerando las cuotas convenidas para el pago
que resulten exigibles en cada mes.
j) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en
moneda extranjera
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, se tendrn
en cuenta los tipos de cambio previstos en el inciso b) del
artculo 34.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


RTF N 06335-1-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra una orden de pago girada por la omisin al
pago a cuenta del Impuesto a la Renta de abril de 2012 y se deja
sin efecto dicho valor. Se seala que al presentarse la declaracin
modificatoria del porcentaje, la recurrente cumpli con presentar
tambin la declaracin anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior, determinando el balance acumulado al cierre de dicho
ejercicio, cumpliendo con lo dispuesto por el numeral 2 del inciso
c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Se agrega que el hecho que la recurrente haya presentado posteriormente una segunda declaracin sustitutoria de la
declaracin anual del citado impuesto, no supone considerar que,
para efectos del cambio de porcentaje, la declaracin original no
ha sido presentada. Se declara que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su
publicacin en cuanto establece lo siguiente: El criterio referido
a que la presentacin de una declaracin jurada sustitutoria de la
declaracin anual del Impuesto a la Renta no implica considerar
que la declaracin original no ha sido presentada, y en consecuencia, no puede desconocerse el cumplimiento de dicho requisito
previsto por el inciso c) del artculo 54 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF,
modificado por Decreto Supremo N 086-2004-EF, para que surta
efectos la modificacin del porcentaje aplicable para el clculo de
los pagos a cuenta del citado impuesto, es recurrente, conforme
con lo establecido por el artculo 154 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N
1113 y el Decreto Supremo N 206-2012-EF.

Jurisprudencia:
RTF N 03503-1-2013
Se dispone la acumulacin de diversos expedientes al guardar
conexin entre s. Se revoca la apelada que declar infundada

B-136

la reclamacin presentada contra una orden de pago emitida


por los intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
diciembre de 2002 y se deja sin efecto el valor. Se seala que
si bien la recurrente omiti efectuar el referido pago a cuenta
(y por ello correspondera el cmputo de intereses moratorios
desde la fecha en que ste devena en exigible), la declaracin
jurada anual del impuesto fue presentada en la misma fecha
que la declaracin del pago a cuenta, por lo que se advierte
que no se gener inters alguno por la referida omisin, criterio
contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11562-3-2010.
Se indica que si bien la declaracin jurada anual del impuesto
fue sustituida, ello no enerva el hecho de que mediante la
declaracin original la recurrente determin inicialmente la
obligacin principal ya que la presentacin de una declaracin
jurada sustitutoria no implica que deba desconocerse la existencia de la primera declaracin, criterio recogido en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 01453-2-2009. Se revoca la resolucin de
intendencia que declar infundada la reclamacin formulada
contra la resolucin de intendencia que declar improcedente la
solicitud de devolucin presentada respecto al pago efectuado
por concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
diciembre de 2002, a efecto que la Administracin proceda a
su devolucin, pues al dejar sin efecto el mencionado valor, se
determina que el citado pago devino en indebido.
RTF N 17694-4-2012
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a la base
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, as como
respecto al coeficiente aplicable para su clculo, y en el extremo de las resoluciones de multa giradas por el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario debiendo dejarse sin efecto
tales valores y se confirmar en lo dems que contiene. Se seala
que no corresponda considerar como ingresos gravados, y por
ende, como base de clculo de los pagos a cuenta, a los importes
referidos al saldo neto positivo de los recargos efectuados a
usuarios del servicio de energa elctrica por concepto de Fondo
de Compensacin Social Elctrica - FOSE, al no formar parte
de lo cobrado por la prestacin del servicio de distribucin de
energa elctrica y por no generar beneficio o ganancia alguna
para la recurrente, y respecto a las resoluciones de multa por
estar vinculadas a las citadas resoluciones de determinacin y
por no proceder que se considere como variable en el clculo
de la sancin la modificacin del coeficiente en los pagos a
cuenta materia de anlisis.
RTF N 2760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se
refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, modificado
por la Ley N 27034.

Informe Sunat:
Informe N 095-2012-SUNAT/4B0000
A partir del ejercicio gravable 2013:
1. Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible
en el ejercicio anterior (para los pagos a cuenta de marzo a
diciembre) o en el ejercicio precedente al anterior (para los
pagos a cuenta de enero y febrero) se encuentran obligados
a abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, el monto que resulte mayor de la comparacin de las
cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto
en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 85 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio
anterior o en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta aplicando el
1,5% a los ingresos netos obtenidos en los meses de marzo
a diciembre, o de enero y febrero, segn corresponda.

Lo sealado en los prrafos anteriores no ser de aplicacin

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
cuando el contribuyente ejerza la opcin prevista en el
segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respecto de los pagos a cuenta a los
que resulte de aplicacin la referida opcin.
2. A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio
de cada ejercicio gravable, los contribuyentes a los que
correspondera determinar sus pagos a cuenta por dichos
periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la opcin prevista
en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben comparar el
coeficiente obtenido del estado de ganancias y prdidas al
30 de abril con el coeficiente del ejercicio anterior, debiendo
aplicar el mayor, pudiendo suspender sus pagos a cuenta
nicamente si en los referidos estados financieros al 30 de
abril y al cierre del ejercicio anterior no se obtiene impuesto
calculado.
3. A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre
de cada ejercicio gravable, los contribuyentes pueden ejercer la opcin prevista en el acpite ii) del segundo prrafo
del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente
si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto
calculado.
Informe N 045-2012-SUNAT/4B0000
Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no
deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente
aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta.

Artculo 86.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter
de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarn aplicando la tasa del 8% (ocho por
ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los
que corresponda por rentas de otras categoras.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto


por el Artculo 74 de esta Ley podrn ser aplicadas por
los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, que
deban efectuar conforme a este artculo. Slo estarn
obligados a presentar declaracin por el pago a cuenta
mensual en los casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Los dos ltimos prrafos fueron derogados por el Artculo 4 de la Ley
N 27394, publicada el 30.12.00.

Artculo 87.- Si las cantidades abonadas a


cuenta con arreglo a lo establecido en los artculos precedentes resultasen inferiores al monto del impuesto
que, segn declaracin jurada anual, sea de cargo del
contribuyente, la diferencia se cancelar al momento
de presentar dicha declaracin.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del
impuesto que corresponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual, ste consignar
tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT preA c tua lizacin
lida d E mpr
E ner
esari
o 2015
al

via comprobacin, devolver el exceso pagado. Los


contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las
sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a
verificacin por la SUNAT.
Se considera vlida, por excepcin, la aplicacin
efectuada contra los pagos a cuenta, del saldo a favor
determinado en la declaracin jurada anual que ha sido
objeto de sustitucin, cuando el saldo a favor consignado en la declaracin sustitutoria permita cubrir total o
parcialmente dicha aplicacin. En los casos que el saldo
a favor consignado en la declaracin sustitutoria slo
permita cubrir de manera parcial la aplicacin efectuada, sta resultar vlida nicamente por el monto que
resulte cubierto con dicho saldo a favor.
Prrafo incorporado por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigencia a partir del 01.01.08.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 55.- CRDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para aplicar los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de
tercera categora, los contribuyentes observarn las siguientes
disposiciones:
1. Slo se podr compensar los saldos a favor originados por
rentas de tercera categora.
2. Para la compensacin de crditos se tendr en cuenta el
siguiente orden: en primer lugar se compensar el anticipo
adicional, en segundo trmino los saldos a favor y por ltimo
cualquier otro crdito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora,
acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se haya solicitado
devolucin, deber ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo. En ningn caso podr ser aplicado contra
el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora
generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser
compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo
y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente
la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. En
ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso slo podrn
ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones que
se devenguen con posterioridad al pago en exceso.
Artculo 56.- PLAZO PARA EL PAGO DE REGULARIZACION
DEL IMPUESTO
El pago de regularizacin del Impuesto correspondiente a cada
ejercicio gravable se efectuar dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin respectiva.

Artculo 88.- Los contribuyentes obligados o no


a presentar las declaraciones a que se refiere el Artculo
79, deducirn de su impuesto los conceptos siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la declaracin. En los
casos de retenciones y percepciones realizadas a

B-137

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

sujetos generadores de rentas de tercera categora,


stos podrn deducirlas del Impuesto incluso cuando
correspondan a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores al que corresponda la declaracin.
Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 28655, publicada el 29.12.05.

b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaracin jurada y los crditos contra
dicho tributo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley constituyen
crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el
artculo en mencin, se observar las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le
deducir los siguientes crditos, en el orden que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores.
Contra las rentas de tercera categora slo se podr
compensar el saldo a favor originado por rentas de la
misma categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido.
8. Otros crditos con derecho a devolucin.

c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos


por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como
consecuencia de los crditos autorizados en este
artculo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La existencia y aplicacin de
estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin
por parte de la mencionada Superintendencia.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley constituyen
crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el
artculo en mencin, se observar las siguientes disposiciones:
()
b) Los contribuyentes podrn compensar sus pagos a cuenta
en forma total o parcial, aplicando los saldos a su favor a
que se refiere el inciso c) del artculo 88 de la Ley, as como
las deducciones por percepciones, retenciones y crditos
que procedan, segn lo previsto por los incisos a) y b) del
mismo artculo.
c) Las percepciones, retenciones y crditos contemplados por
los incisos a), b) y c) del artculo 88 de la Ley, slo se podrn
aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en el que se produjeron los hechos
que los originan.

de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011. Se


indica que la orden de pago ha sido girada por el numeral 3)
del artculo 78 sobre la base de las declaraciones presentadas
por la recurrente. Al respecto, se indica que en la declaracin
del impuesto del ao 2010 se consign un saldo a favor y se
opt por la aplicacin a los futuros pagos a cuenta. Por ello,
dicho saldo deba ser aplicado contra los pagos a cuenta del
mes de marzo de 2011 en adelante hasta agotarlo. Asimismo,
se aprecia que dicho saldo cubri integramente los pagos a
cuenta de marzo a diciembre de 2011 y qued un remanente
no utilizado de S/. 19,248.00 soles, el mismo que debi ser
aplicado contra los pagos a cuenta de enero y febrero de 2012,
en virtud de lo dispuesto por el artculo 55 del reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, quedando un saldo a favor del
ejercicio 2010 ascendente a S/. 15,942.00 para ser compensado
con el Impuesto de regularizacin del ejercicio 2011. Sin embargo, segn se advierte de la declaracin jurada del impuesto
del ejercicio 2011, la recurrente consign un saldo a favor del
perodo anterior ascendente a S/. 33,087.00, siendo que tan
solo contaba con el mencionado saldo de S/. 15,942.00, lo que
evidencia el error en la declaracin jurada del impuesto del
ao 2011. En tal sentido, corresponda que la Administracin
reliquide lo declarado. Se agrega que, dado que la recurrente
declar y cancel sumas por concepto de pagos a cuenta de
enero y febrero de 2012, sin aplicar el saldo a favor del ejercicio
2010, en aplicacin del artculo 40 del Cdigo Tributario, la
Administracin deber verificar si se ha solicitado devolucin
y/o compensacin de los pagos en exceso mencionados y, de
ser el caso, emitir pronunciamiento conforme a ley.
RTF N 08393-8-2012
Se revoca la apelada debido a que la Administracin no dio
cumplimiento a una Resolucin del Tribunal Fiscal que orden
verificar la correcta determinacin del arrastre de prdidas
tributarias compensables en el ejercicio 2005 contenida en una
resolucin de determinacin y efectuar la conversin a nuevos
soles de las prdidas de ejercicios anteriores declaradas en
dlares. Se indica que para dar cumplimiento a la mencionada
resolucin era necesario determinar las prdidas de los ejercicios
anteriores (2002 a 2004) para lo cual la Administracin deba
verificar la veracidad de todos los componentes que incidan en
la determinacin del tributo acotado y en caso detectara que
los datos consignados en las declaraciones de ejercicios anteriores no eran correctos, deba proceder a su modificacin. Sin
embargo, la Administracin se limit a considerar la declaracin
rectificatoria del ejercicio 2004 presentada por el contribuyente,
a pesar de haber verificado que la prdida consignada era incorrecta, asimismo, para la conversin a nuevos soles de la prdida
del ejercicio 2002, aplic el tipo de cambio vigente a la fecha
de presentacin de la declaracin del ejercicio 2003, cuando
debi utilizar el establecido a la fecha de presentacin de la
declaracin del ao 2002. Se seala que de acuerdo con el numeral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, la Administracin
est facultada a reliquidar el saldo anterior consignado en una
declaracin jurada tomando en cuenta los saldos a favor o los
crditos declarados en perodos anteriores y emitir una orden
de pago, por lo que con mayor fundamento debe modificar la
declaracin presentada por el contribuyente cuando verifique, a
partir de la documentacin y pruebas proporcionadas por ste,
que parte de la informacin contenida en dicha rectificatoria es
incorrecta, emitiendo la resolucin de determinacin respectiva.
Por tanto, no resulta atendible el argumento de la Administracin
referido a que la rectificatoria haba surtido efecto en virtud del
artculo 88 del Cdigo Tributario.

d)
Jurisprudencia:
RTF N 03783-10-2013
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin
formulada contra la orden de pago girada por omisin al pago

B-138

Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final


de le Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior


por las rentas de fuente extranjera gravadas por
esta Ley, siempre que no excedan del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto


efectivamente pagado en el exterior. El importe
que por cualquier circunstancia no se utilice en el
ejercicio gravable, no podr compensarse en otros
ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.

Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr


practicar la determinacin de la obligacin tributaria,
en base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.

Concordancia Reglamentaria:

Concordancia Reglamentaria:

Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA EL


IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley constituyen
crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el
artculo en mencin, se observar las siguientes disposiciones:
()
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 88
de la Ley, por tasa media se entender el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta
neta del trabajo ms la renta neta de fuente extranjera, o
con la renta neta de la tercera categora ms la renta neta
de fuente extranjera, segn corresponda de acuerdo con
lo establecido en el artculo 29-A, sin tener en cuenta la
deduccin que autoriza el artculo 46 de la misma. De existir
prdidas de ejercicios anteriores stas no se restarn de la
renta neta.

Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES


La presuncin a que se refiere el inciso 1) del Artculo 91 de la Ley,
tambin ser de aplicacin cuando se comprueben diferencias
entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos,
declarados o no.

Artculo 58.- CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA ABONADO EN EL EXTERIOR


Para efecto del crdito por Impuesto a la Renta abonado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del Artculo 88 de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El crdito se conceder por todo impuesto abonado en
el exterior que incida sobre las rentas consideradas como
gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese
su denominacin, deben reunir las caractersticas propias
de la imposicin a la renta; y,
3. El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del
Impuesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente.
No ser deducible el Impuesto a la Renta abonado en el exterior que grave los dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades, en la parte que estos correspondan a rentas que
hubieran sido atribuidas a contribuyentes domiciliados en el pas
en aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional.

Artculo 89.- El ejercicio de la accin de repeticin por pagos indebidos correspondientes a ejercicios
gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito
las acciones del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la
materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso,
a liquidar y exigir el impuesto que resultare, pero slo
hasta el lmite del saldo repetido.
CAPTULO XII
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Captulo sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Artculo 90.- La administracin del impuesto a


que se refiere esta Ley estar a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia
A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en
base a la presuncin a que se refiere el Artculo 52 y el inciso
1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presuncin, se entender por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes) deducidos
los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden
relacin directa con el patrimonio adquirido y que sean
demostradas fehacientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor tributario
determinado por la Administracin Tributaria al 1 de
enero del ejercicio, segn informacin obtenida del
propio deudor tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la Administracin
Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes,
los depsitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los
retiros de las cuentas antes mencionadas, los prstamos
de dinero que renan los requisitos a que se refiere el
Artculo 60-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomar
en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario
durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor
tributario no fuera posible determinar el patrimonio
final de acuerdo a lo indicado en el prrafo precedente,
la SUNAT lo determinar considerando los bienes y
depsitos existentes al 31 de diciembre.
5. Variacin patrimonial.- A la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero
efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos
personales tales como alimentacin, vivienda, vestido,
educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros,
y/o a la adquisicin de bienes que al final del ejercicio
no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin, entre otros. Tambin se consideran
consumos a los retiros de las cuentas de entidades del
sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.

2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por


aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de
aplicacin cuando ocurra cualquiera de los supuestos
establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Tratndose de la presuncin prevista en el inciso 1),

B-139

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia


Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales
y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
Artculo 92.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT podr requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en
cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia
de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el
ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
mtodos que establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en
base a la presuncin a que se refiere el Artculo 52 y el inciso
1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo prrafo del Artculo 92 de
la Ley, la SUNAT podr determinar el incremento patrimonial
tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales
como el valor del inmueble donde resida habitualmente
el contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el
mismo, el valor de las fincas de recreo o esparcimiento, los
vehculos, embarcaciones, caballerizas de lujo, el nmero
de servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos en
educacin, obras de arte, entre otros.

Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin
o construccin, segn corresponda, sin perjuicio de lo
previsto en el inciso f ). En caso de haber adquirido el bien
a ttulo gratuito, se tomar el valor de mercado.
c) Exclusiones

Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta
las nuevas acciones recibidas producto de una capitalizacin
de utilidades, la fluctuacin de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera sido transferida por el deudor tributario.

Dichos mtodos debern considerar tambin la deduccin de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o
rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a
las personas jurdicas a quienes pueda determinarse la
obligacin tributaria en base a la presuncin a que se
refiere el artculo 70 del Cdigo Tributario.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
JUSTIFICADO
Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en

B-140

base a la presuncin a que se refiere el Artculo 52 y el inciso


1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
d) Mtodos para determinar el incremento patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio
sujeto a fiscalizacin, la SUNAT utilizar, a su eleccin,
cualquiera de los mtodos que se sealan a continuacin,
siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo dispuesto en
el Artculo 92 de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales
del ejercicio, los consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo
oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general,
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos
provenientes de prstamos que cumplan los requisitos
a que se refiere el Artculo 60-A.
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es necesario distinguir si stos se reflejan en el patrimonio al final
del ejercicio.
Como desembolsos se computarn, incluso, las disposiciones de dinero para pagos de consumos realizados a travs
de tarjetas de crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos,
entre otros. No se computarn los desembolsos realizados
para la adquisicin de bienes considerados en el primer
prrafo de este numeral.

El incremento patrimonial se determinar, en ambos mtodos, deduciendo el patrimonio que no implique una variacin patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias
entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias
de cambio, los prstamos, los intereses, la adquisicin de
bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas
e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
d1) Tipos de cambio aplicables
1. Para la determinacin del incremento patrimonial conforme al Mtodo del Balance ms Consumo se deber
tener en cuenta lo siguiente:
1.1 El importe del patrimonio inicial del ejercicio sujeto a
fiscalizacin ser el que corresponda al patrimonio
final al 31 de diciembre del ejercicio precedente,
el cual se determinar conforme a lo sealado en
el numeral 1.2.
1.2. En la determinacin del patrimonio final del ejercicio sujeto a fiscalizacin se deber considerar
lo siguiente:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional los
elementos del patrimonio al 31 de diciembre
de dicho ejercicio, que se encuentren expresados en moneda extranjera, tratndose de
activos o pasivos se utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de dicha fecha.
ii) Para reexpresar en moneda nacional las adquisiciones de bienes cuya contraprestacin
se pact en moneda extranjera, se utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponda al cierre de operaciones de la fecha en que
se efectu dicha adquisicin.
1.3 Para la determinacin del consumo se utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones de las fechas que se sealan
a continuacin:

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

i) A fin de reexpresar en moneda nacional los


consumos cuya contraprestacin es pactada
en moneda extranjera, incluyendo las adquisiciones de bienes cuya contraprestacin es
pactada en moneda extranjera y que al final
del ejercicio no se reflejan en el patrimonio
del deudor tributario, se utilizar el tipo de
cambio que corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales consumos.
ii) Para retiros de moneda extranjera de las
cuentas en entidades del Sistema Financiero,
as como retiros de efectivo en moneda extranjera del patrimonio del deudor tributario,
y de los cuales se desconoce el destino dado
a los mismos, se utilizar el tipo de cambio que
corresponde a la fecha en que se efectuaron
tales retiros.
2. Tratndose del Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos, para la determinacin del incremento patrimonial del ejercicio sujeto a fiscalizacin, se utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al
cierre de operaciones de las fechas que se sealan a
continuacin:
2.1 A fin de reexpresar en moneda nacional las adquisiciones de bienes cuya contraprestacin es pactada
en moneda extranjera, se utilizar el tipo de cambio
que corresponde a la fecha en que se efecte dicha
adquisicin.
2.2 A fin de reexpresar en moneda nacional los gastos
y desembolsos expresados en moneda extranjera,
se utilizar el tipo de cambio que corresponde a la
fecha en que estos se efecten.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional los depsitos en moneda extranjera en las cuentas en
entidades del Sistema Financiero, se utilizar el tipo
de cambio que corresponde a la fecha en que se
efecten tales depsitos.
3. Para efecto de la determinacin del incremento patrimonial no justificado, la venta o compra de moneda
extranjera se considerar efectuada segn el tipo de
cambio promedio ponderado compra o venta, respectivamente, cotizacin de oferta y demanda, que
corresponde al cierre de operaciones de la fecha en
que se efecten tales operaciones.
4. A fin de reexpresar en moneda nacional las rentas e
ingresos a que se refiere el numeral 1 del inciso e), percibidos por el deudor tributario en moneda extranjera,
as como las donaciones u otras liberalidades a que se
refiere el numeral 2 del mismo inciso, expresadas en
moneda extranjera, se utilizar el mismo tipo de cambio
que se emplee en la determinacin del incremento
patrimonial para la reexpresin en moneda nacional de
los conceptos expresados en moneda extranjera, que
se justifiquen con tales rentas, ingresos, donaciones u
otras liberalidades, segn corresponda.
5. Los tipos de cambio referidos en el presente inciso son
los publicados por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
en su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra y/o promedio ponderado
venta correspondiente a las fechas sealadas en el presente
inciso, se deber utilizar el tipo de cambio que corresponde al cierre de operaciones del ltimo da anterior a tales
fechas, segn corresponda. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la
citada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin
correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte
con posterioridad a las fechas sealadas en los numerales
anteriores.

A c tua lida d E mpr esari al

e) Determinacin del incremento patrimonial no justificado



Del incremento patrimonial determinado conforme al inciso
precedente, se deducirn:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario
en el ejercicio, previa comprobacin de la SUNAT, aun
cuando no hubiere presentado la declaracin. Para tal
efecto, no forman parte de las rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como
los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la Administracin Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos
b) y c) del Artculo 52 de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan
o no los requisitos a que se refiere el Artculo 60-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras
liberalidades, que consten en escritura pblica o en
otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estar constituido por la parte del incremento patrimonial que no
haya sido absorbido por las deducciones a que se refiere
este inciso.
f ) Valor de Mercado
Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudas,
la SUNAT podr ajustarlo al valor de mercado.
g) Renta neta presunta

La renta neta presunta estar constituida por el incremento
patrimonial no justificado, la misma que deber adicionarse
a la renta neta del trabajo.

Artculo 93.- Para los efectos de la determinacin sobre base presunta, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar
ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios,
coeficientes y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirn especialmente como elementos determinantes:
el capital invertido en la explotacin, el volumen de las
transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el
monto de las compra-ventas efectuadas, las existencias
de mercaderas o productos, el monto de los depsitos
bancarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares, los salarios, alquileres del
negocio y otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrn utilizar, entre otros, los siguientes procedimientos:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES
()
Tratndose de las presunciones a que se refiere el Artculo 93
de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la
obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable
alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.

1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo


de ventas declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen
de utilidad bruta promedio de empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de
ventas, todo ello multiplicado por cien.

B-141

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

En caso el deudor tributario no hubiera declarado


o registrado el costo de ventas, o existiera dudas
respecto de su veracidad o exactitud, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT obtendr el costo de ventas considerando
la informacin proporcionada por terceros.
De las ventas o ingresos presuntos se deducir el
costo de ventas respectivo, a fin de determinar la
renta neta.
2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta
neta promedio de los dos ejercicios inmediatos
anteriores, que haya sido declarada o registrada
por el deudor tributario, comprobada por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta neta
en alguno de dichos ejercicios, se podr aplicar el
procedimiento a que se refiere el inciso siguiente.
3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio
de renta neta de empresas similares, correspondiente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al
ejercicio inmediato anterior.
4. Presuncin de renta neta de cuarta categora
equivalente al promedio de renta neta de personas
naturales que se encuentren en condiciones similares al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado
o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 61.- PRESUNCIONES POR APLICACIN DE PROMEDIOS, COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
Para la aplicacin de las presunciones previstas en el Artculo 93
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:<