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Gonzalo Villazn Salfate

2 Semestre - 2014

DERECHO TRIBUTARIO
Profesor: Gustavo Lagos

I. INTRODUCCIN
PRESENTACIN DEL CURSO
El curso de Derecho Tributario contempla los siguientes contenidos:
1. Sistema Tributario Chileno: una particularidad del sistema chileno es que
coexisten dos servicios tributarios, el Servicio de Impuestos Internos (SII), que se
encarga de determinar y fiscalizar los impuestos; y la Tesorera General de la
Repblica, que se encarga de cobrar los impuestos.
2. Cdigo Tributario: es esencialmente un cdigo de procedimientos, entre los que se
cuenta:
a. Procedimiento para reclamar impuestos determinados
b. Procedimiento de cobro de impuestos.
c. Procedimiento sancionatorio: para el contribuyente que infringe los deberes
tributarios, por ejemplo, si el contribuyente pierde los libros de
contabilidad, tiene la obligacin de informar al Servicio, si no lo hace
arriesga sancin.
d. Procedimiento para reclamar del impuesto territorial: corresponde a las
contribuciones de bienes races
e. Entre otros.
3. Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA): es un impuesto indirecto, es decir, lo
paga un tercero y no el contribuyente que lo declara. Corresponde al 19% del
precio en determinadas operaciones de consumo. Es el impuesto que ms recauda
en Chile (corresponde a cerca del 50% de lo que recauda el Fisco).
4. Ley de Impuesto a la Renta: es un impuesto al incremento del patrimonio de una
persona en el trmino de un ao.
Estos son los impuestos ms relevantes, pues corresponden aproximadamente al 90% de lo
que recauda el Fisco. Existen tambin otros establecidos en la Ley de IVA (a los Alcoholes
y productos suntuarios), el de la Ley de Timbres y Estampillas, el impuesto territorial
(contribuciones de bienes races), impuesto al Tabaco y Cigarrillos, Impuesto a la
Herencia, etc.

SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO


Hay dos impuestos importantes, el IVA, que el ao pasado rindi el 48,5% de los ingresos
tributarios totales de Chile; el otro corresponde a todos los impuestos a la renta, el que, a
excepcin de la ltima dcada, el ao pasado baj en su rendimiento, pues correspondi
slo a un 38,4%.
El total de los ingresos tributarios de Chile fue de 49.750 millones de pesos. La reforma
tributaria pretende aumentar eso en 8.000 millones de pesos, es decir, un 20% ms que los
aos anteriores.
A su vez, los ingresos tributarios representan un 80% de los ingresos fiscales, dado que
tambin el Fisco obtiene dinero desde otras fuentes, como ventas de bienes.
Los otros impuestos que representan el 13% restante, se cuentan el impuesto a la herencia,
el de timbres y estampillas, a los bienes races (el mayor de este grupo que representa el
4%), al tabaco, a los combustibles, al comercio exterior. Estos impuestos han ido
disminuyendo su recaudacin en los ltimos dos aos, lo que muestra un declive en tales
actividades econmicas.
Formas tpicas de tributacin
Chile tiene similares formas de tributacin que tienen otros sistemas comparados.
1-. Impuesto territorial
En casi todos los pases el rea de tributacin ms antigua es el impuesto territorial,
tambin errneamente llamadas contribuciones de bienes races. Estas tienen su origen
en la Edad Media, cuando el seor feudal cobraba una tasa por el uso de la tierra.
2.- Impuesto al valor agregado
Tambin es muy tpica en los pases la tributacin sobre las compraventas. En Chile,
desde el 1 de enero de 1975, el impuesto que se aplica las compraventas es el IVA. Este
sistema fue formulado originalmente en Francia, en 1963. Luego se extendi a Europa y
lleg a Chile, y despus se imit en Argentina y el resto de A. Latina. El IVA es un
impuesto que grava la compraventa de bienes corporales muebles y la prestacin de
servicios comerciales e industriales, efectuados habitualmente por una persona. Este
vendedor habitual debe previamente iniciar actividades, debiendo obligatoriamente
informar al Servicio dentro de los 60 das de iniciadas las actividades.
La forma que tiene el Fisco de asegurar el cobro del IVA, que alcanza el 19% del precio del
bien, es a travs de la emisin de boletas por parte del contribuyente. El que vende
habitualmente bienes corporales muebles (o el que presta servicios en su caso) tiene la
obligacin de emitir boleta.

Prcticamente todas las compraventas de bienes corporales muebles y servicios estn


gravadas con IVA. Las excepciones son muy pocas. La ms importante exencin de IVA
es el transporte pblico o locomocin colectiva.
A su turno, existen ventas que no tienen la obligacin de emitir boleta, pese a estar
gravadas con IVA. En este caso, el Servicio no lo controla a travs de una boleta emitida,
sino que lo hace directamente desde el inicio de produccin del bien. Por ejemplo, la venta
de diarios y peridicos, que el Servicio verifica contrastando el volumen del tiraje de
peridicos con las ventas efectuadas, sobre esto cobra el IVA.
Casi todos los servicios estn gravados con IVA. Sin embargo, los servicios profesionales
independientes estn exentos de IVA (abogados, mdicos, etc.). Por ello, si se va a una
consulta mdica particular (servicios mdicos independientes), el mdico cobra
nicamente el precio por esa atencin, pues est exento de IVA. No as el caso de una
clnica que est sujeta a IVA (en este caso, el servicio lo presta una empresa - para lo cual
contrata a mdicos - siendo la relacin es entre paciente y clnica).
Por qu se llama Impuesto al Valor Agregado?
Se refiere a la metodologa que emplea para cobrar el impuesto. El IVA es un impuesto
que permite al contribuyente tener un dbito y un crdito, es decir, la persona paga el
impuesto al vender un producto, pero tiene derecho a recuperar el impuesto que pag al
momento de comprar el producto (as no paga dos veces el mismo impuesto). Por ende, el
consumidor final no tiene ese derecho a recuperar.
Bsicamente el impuesto es sobre el mayor valor que agreg el intermediario.
El IVA es un impuesto que si bien lo paga el vendedor, su costo lo traslada al comprador
(impuesto indirecto). Por ello, si no lo declara, se sanciona con multas.
Cundo se debe declarar y pagar simultneamente el IVA?
El plazo es hasta el da 12 del mes siguiente al perodo tributario que se desea declarar.
3.- Impuesto a la Renta
Igualmente, todos los pases tienen un impuesto a la renta, es decir, al incremento o mayor
valor del patrimonio de una persona.
Este impuesto grava las utilidades de una persona en un ao, con respecto al ao anterior.
Existe en Chile desde 1924. El impuesto a la renta grava la renta obtenida por una persona,
es decir, la utilidad que ha tenido durante un perodo determinado.
La ley de impuesto a la renta estableci 4 categoras principales de tributacin:

a)
b)
c)
d)

Impuesto de Primera Categora


Impuesto de Segunda Categora
Impuesto Global Complementario
Impuesto Adicional

a) Impuesto de Primera Categora


Afecta a todas las rentas obtenidas por el uso y ejercicio del capital. Tributa la rentabilidad
del capital que tiene una persona para ejercer una actividad.
En esta categora entran fundamentalmente las empresas, sean pequeas, medianas o
grandes empresas. Para la ley tributaria, una empresa puede ser persona jurdica o
persona natural. Lo que importa es que haya rentabilidad de un capital.
b) Impuesto de Segunda Categora
Afecta a todo aquello que proviene de la rentabilidad del trabajo humano. En esta
categora estn todos los trabajadores dependientes, profesionales, etc. Lo que grava es la
rentabilidad del trabajo.
c) Impuesto Global Complementario
Est por sobre las categoras 1 y 2, y busca igualar el tratamiento tributario de las
personas en relacin a su renta, es decir, si una persona gana $2 y otra tambin gana $2,
tributan lo mismo independientemente de cmo la gan. Es un impuesto que rene todas las
rentas que tiene una persona que sea trabajador, pero que tambin tenga un negocio: la
globalidad de su ingreso est gravado con el impuesto global complementario.
Al gravar el trabajo, el impuesto global complementario lo pagan slo las personas
naturales, chilenas o extranjeras domiciliadas en Chile, jams personas jurdicas.
La tasa del Impuesto Global Complementario no es nica, es progresiva: se efecta segn
tramos, de esta forma, quien est en un tramo ms alto (gana ms), paga ms impuestos.
Los impuestos progresivos parten con un primer tramo exento: si gana muy poco, no
tributan.
d) Impuesto Adicional
Se aplica a las personas que tienen su domicilio o residencia fuera de Chile, y que obtienen
rentabilidad por una actividad que desarrollan en Chile.
Cmo operan los impuestos de la ley de la renta:
El impuesto de 1 categora tiene actualmente una tasa del 20%. Con la reforma tributaria
se pretende aumentar a un 25-27% aprox.

El impuesto de 2 categora antiguamente tena una tasa nica del 7%. Sin embargo, esto
fue cambiado con el propsito de unificar los impuestos.
As, los trabajadores independientes, que estn afectos a la 2 categora, lo que paguen se
imputa al Impuesto Global Complementario. Es decir, estn en la 2 categora, pero
tributan por el Global Complementario. El I.G.C. se declara anualmente (al trmino de
cada ao).
Los trabajadores dependientes tienen un sistema especial en que no es necesario declarar
anualmente, y se les descuenta mes a mes de su remuneracin. Esto se denomina
impuesto nico a la renta (IUR), que es un procedimiento en que se le descuenta al
trabajador dependiente de su sueldo, liberndole de la obligacin de declarar
anualmente.
El impuesto nico a la renta es progresivo segn tramos mensuales. El Global
Complementario es progresivo, pero segn tramos anuales.
Por lo tanto, las rentas del trabajo estn todas dentro de la 2 categora (art. 42 Ley de la
Renta) y se distingue entre:
1) Trabajadores independientes, que tributan por el impuesto global
complementario, que se declara anualmente.
2) Trabajadores dependientes, que tributan por el sistema de impuesto nico a la
renta, que se descuenta mes a mes.
Para que un trabajador dependiente tribute segn el IUR, debe desempearse slo como
trabajador dependiente en una o ms ocupaciones.
Si es un trabajador dependiente, pero tambin desempea labores como independiente,
tributa por el Impuesto Global Complementario. De modo que se le seguir descontando
mes a mes por lo que haga como dependiente, pero la suma de lo que le descuenten no va
al IUR, sino que es un abono al Global Complementario.
El impuesto Global Complementario se paga el 30 de abril de cada ao, en relacin al
ejercicio tributario del ao anterior. Es decir, los impuestos de este ao (2014) se deben
pagar al ao siguiente (2015) en el mes de abril.
Para simplificar la declaracin anual de impuestos, se impuso la obligacin al
contribuyente de efectuar abonos obligatorios mensuales, imputables al impuesto a la
renta. De modo que llegada la poca de declarar, se hace un ajuste y si falta por pagar al
Fisco, deber pagarlo en la declaracin, y si pag dems, el Fisco se lo devuelve. En la
operacin renta se compara lo que se debe pagar con lo que ya se ha abonado (y que se
descont mes a mes).

Los trabajadores independientes tienen una tasa determinada para pagar este abono, que
es del 10% de lo que gan mensualmente. Estos abonos se llaman pagos provisionales
mensuales (PPM), y se pagan antes del da 12 de cada mes, con respecto al mes anterior
(al igual que el IVA). El PPM es un abono mensual que hacen los trabajadores
independientes y que va al Global Complementario. En la declaracin renta de abril se
hace el ajuste correspondiente, comparando lo pagado con lo que debi pagar, y se efecta
la devolucin correspondiente.

II. CDIGO TRIBUTARIO


INICIO DE ACTIVIDADES (art. 68 Cd. Trib.)
Una persona nace como contribuyente desde la comunicacin que hace al Servicio de
Impuestos Internos que se ha iniciado o va a iniciar algn tipo de actividad.
La iniciacin de actividades est regulada en el art. 68 del Cdigo Tributario donde se
establece que las personas naturales o jurdicas que inicien negocios o labores susceptibles
de producir rentas gravadas tanto en la 1 categora (rentas del capital) como en la 2
categora (rentas del trabajo humano), debern prestar al Servicio dentro de los 2 meses
siguientes a aquel que inicien actividades, una declaracin jurada sobre dicha
iniciacin.
Las actividades estn listadas conforme a estndares internacionales (listado que est
disponible en la pgina web de Servicio) y tienen asignadas un cdigo de identificacin.
La iniciacin de actividades por parte de profesionales e independientes, por ser servicios
de menor entidad, puede hacerse por internet.
Tratndose de empresas, servicios comerciales o industrias, el trmite debe hacerse
presencialmente en las oficinas del Servicio (se acompaan antecedentes como escritura de
constitucin que seale el giro de la sociedad). En ocasiones el Servicio puede enviar a un
fiscalizador al domicilio indicado por el contribuyente para verificar lo declarado ste.
La comunicacin de inicio de actividades es un deber tributario, por lo que su omisin es
una infraccin sancionable con multa (que puede en todo caso reclamarse conforme al
procedimiento de arts. 161 165 Cdigo Tributario).
TRMINO DE GIRO (arts. 69 y 70 Cd. Trib.)
El contribuyente est igualmente obligado a dar aviso al Servicio del trmino de giro
cuando se terminan las actividades que se encontraba desempeando1.
Este deber est consagrado en el art. 69 del Cdigo Tributario, que establece que toda
persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de
sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito al Servicio,
acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime necesario, y deber
pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los
dos meses siguientes al trmino del giro o de sus actividades.

Tratndose de profesionales, no estn obligados a hacer trmino de giro, pues se entiende que desde que
inician actividades segn su profesin, lo hacen toda su vida hasta su muerte, aun cuando en momentos deje
de percibir rentas por ello.
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El art. 70 del Cdigo Tributario establece que no se autorizar ninguna disolucin de


sociedad sin un certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra
al da en el pago de sus tributos. Vale decir, ninguna sociedad se puede disolver sin que
se acompae el trmino de giro de Servicio, de modo que en la escritura pblica que pone
trmino a la sociedad se debe hacer mencin o acompaar el trmino de giro otorgado por
el Servicio.
Facultades especiales del SII en caso de trmino de giro2
Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o
agrupacin sin personalidad jurdica, ha terminado su giro sin que haya dado el aviso
respectivo, podr liquidar y girar los impuestos correspondientes, previa citacin, en la
misma forma que hubiera procedido si la persona hubiere terminado su giro dando aviso
previo.
El ejercicio de esta facultad proceder especialmente en los casos en que estando obligadas
a presentar declaraciones de impuesto no lo hagan, o bien declarando impuestos no
declaren rentas, operaciones afectas, exentas o no gravadas con impuestos durante 18
meses seguidos, o 2 aos tributarios consecutivos, respectivamente. Tambin proceder,
en los mismos plazos, cuando no existan otros antecedentes que permitan concluir que
continan con su giro.
En estos casos, los plazos de prescripcin para fiscalizar los impuestos (art. 200) se
aumentarn en 1 ao contado desde que se notifique la citacin.
NORMAS SUPLETORIAS (art. 2 Cd. Trib.)
El artculo 2 del Cdigo Tributario establece que en lo no previsto por este Cdigo y
dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes
generales o especiales.
De modo que si no hay disposicin expresa en el Cdigo o leyes especiales tributarias, se
aplicarn supletoriamente las normas de derecho comn (CC, CPC, etc.).
INTERPRETACIN ADMINISTRATIVA DE LA LEY TRIBUTARIA
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde al Director de
Impuestos Internos interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar
normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos (art. 6 letra A, N1).

Incorporado por la Ley 20.780 de reforma tributaria. Entrada en vigencia: 30 de septiembre de 2015.

Toda interpretacin administrativa de la ley tributaria (esto es, al margen de la


interpretacin judicial), est entregada al Servicio de Impuestos Internos, en la persona de
su Director, para lo cual puede emitir circulares. Las circulares se publican en la pgina
web del Servicio.
NOTIFICACIONES (arts. 11 15 Cd. Trib.)
Las notificaciones se efectan a los contribuyentes por parte del Servicio a travs de
notificacin personal, por cdula, por carta certificada y por avisos.
1.- Formas de notificacin
Dispone el art. 11 Cdigo Tributario que toda notificacin que el Servicio deba practicar
se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del
interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin o que el
interesado solicite para s ser notificado por correo electrnico (art. 11 inc. 1).
En la prctica, la forma ms habitual en materia tributaria es la notificacin por carta
certificada.
2.- Notificacin por carta certificada (art. 11)
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr 3 das despus
de su envo. Es decir, el contribuyente se entiende notificado despus de 3 das de haber
sido enviada la carta certificada.
La carta certificada podr ser entregada a cualquiera persona adulta que se encuentre en el
domicilio, debiendo sta firmar un recibo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla u
oficina de correos que el contribuyente haya fijado. En este caso, se entregar la carta al
interesado o persona autorizada para retirar su correspondencia, debiendo firmar un
recibo.
Si no se encontrare en el domicilio al notificado o se negare a recibir la carta certificada o
firmar el recibo dentro del plazo de 15 das desde su envo, se dejar constancia de este
hecho en la carta y se devolver al Servicio, aumentndose por este hecho los plazos de
prescripcin en 3 meses contados desde la recepcin de la carta devuelta.
3.- Notificacin por cdula (art. 12 inc. 1)
En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula, sta deber contener copia
ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su
acertada inteligencia.

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Ser entregada por el funcionario del Servicio en el domicilio del notificado, a cualquiera
persona adulta que se encuentre en l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se
dejar la cdula en ese domicilio.
4.- Notificacin personal (art. 12 inc. 2 y 3)
La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado copia ntegra de
la resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar
donde ste se encuentre o fuere habido.
La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia,
con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se
hubiere entregado el documento correspondiente, o de la circunstancia de no haber
encontrado a persona adulta que la recibiere.
5.- Domicilio para notificaciones
Para los efectos de las notificaciones, se tendr como domicilio el que indique el
contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades, o el que indique el
interesado en la actuacin de que se trate, o el que conste en la ltima declaracin de
impuesto (art. 13).
El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para ser notificado por carta
certificada, sealando la casilla u oficina de correos donde debe remitrsele.
A falta de domicilio, las notificaciones podrn practicarse en la habitacin del
contribuyente, o de su representante, o en los lugares en que ejerzan su actividad.
6.- Personas autorizadas para ser notificadas
Tratndose de personas naturales, quien representa al contribuyente es su persona como
tal. Tratndose de personas jurdicas, el gerente o administrador de sociedades o
cooperativas o el presidente o gerente, se entendern autorizados para ser notificados a
nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos
constitutivos de dichas personas jurdica (art. 14).
7.- Notificacin por avisos
Las notificaciones por avisos se insertarn por una vez en el Diario Oficial (art. 15).
DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS
Se llama obligacin tributaria a la obligacin de pagar impuestos.
Cuando hablamos de otras formalidades, requisitos o disposiciones que establece la ley
tributaria, distinta a los impuestos, se les llama Deberes tributarios.

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1.- Declaracin y pago simultneo de impuestos


La ley seala que la obligacin tributaria la determina el propio contribuyente, pues es
l quien declara y paga el impuesto (sin necesidad de acompaar otro antecedente, basta
con la declaracin).
Desde los aos 80 se empez a implementar el sistema de declaracin y pago simultneos.
En un inicio fue slo para el IVA, pero hoy se aplica a todos los impuestos (salvo contadas
excepciones como el impuesto de herencias, que lo determina el Servicio). Esto se hizo con
el fin de no retardar el flujo de ingreso a la caja fiscal, se prefiere que se pague.
El contribuyente cuando declara no presenta ni acompaa antecedentes. Estos se
presentan slo en el evento que el Servicio lo solicite.
Por lo tanto, el primer paso en el proceso de determinacin del impuesto es la declaracin
y pago simultneos. Una vez que el contribuyente declara y paga, comienza la
fiscalizacin tributaria a cargo del Servicio.
2.- Fiscalizacin
El Servicio, en conformidad a los arts. 200 y 201 Cdigo Tributario que establecen las
reglas de prescripcin, inicia un perodo de investigacin, fiscalizacin o confirmacin de
lo que el contribuyente haya presentado en su declaracin.
Ese perodo es de 3 aos por regla general. Tratndose aquellos impuestos cuya
declaracin es maliciosamente falsa (donde aparece claramente que el contribuyente
pag menos), el plazo es de 6 aos. El plazo de prescripcin se cuenta desde el momento
que el impuesto debi ser pagado.
Si un contribuyente no declara, o declara menos, el Servicio puede conocer qu pas
consultndoselo, y eso lo hace a travs de una citacin.
2.1. Citacin (art. 63 Cdigo Tributario)
La fiscalizacin comienza para el contribuyente con la citacin, regulada en el art. 63
Cdigo Tributario.
Se cita al contribuyente para que dentro del plazo de 1 mes presente su declaracin si no
lo hizo, o rectifique, aclare, ample o confirme su declaracin anterior.
Este plazo se puede ampliar por un mes ms a solicitud del fiscalizado.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del
inciso 3 el artculo 200 (3 meses) respecto de los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinadamente en ella.

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Cuando llega esta citacin, el contribuyente tiene que saber que desde ese momento est
siendo fiscalizado. La forma que tiene el contribuyente para saber que est siendo
fiscalizado es a travs de la citacin, pero igualmente toda persona puede rectificar su
declaracin de impuestos incluso antes de ser citado.
La citacin es un documento que le dice al contribuyente que el Servicio requiere que
aclare su declaracin, y para ello deber comparecer personalmente o por escrito en la
oficina regional respectiva.
La citacin llega al domicilio que el contribuyente manifest al momento de iniciar
actividades, o en el domicilio que estamp en su ltima declaracin.
Si el contribuyente comparece y acepta lo que dice la citacin, se proceder a rectificar la
declaracin en el sentido sealado por el Servicio. Cuando se corrige la declaracin en la
forma que indica el Servicio, es porque el contribuyente acept o se allan a los reparos
efectuados. Si se ha pagado de menos, el Servicio entonces emite un giro cobrando la
diferencia, ms intereses y reajustes.
Si el contribuyente no acepta lo que el fiscalizador ha sealado en la citacin (es decir,
no se allan) y sus razones no fueron acogidas por el Servicio, se procede a una nueva
etapa, que es la liquidacin.
2.2. La liquidacin (art. 24 26 Cdigo Tributario)
A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a hacerlo, o a
los cuales se les determinaren diferencias de impuestos (present la declaracin, pero
declar menos de lo que corresponde), el Servicio les practicar una liquidacin en la
cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin.
La liquidacin consiste en que el Servicio le seala al contribuyente cules son las
diferencias de impuestos y/o impuestos no pagados, indicando la cantidad adeudada por
cada uno de los impuestos. La liquidacin, a diferencia de la citacin, indica expresamente
los impuestos y las cantidades adeudadas.
Esta suma incluye: el impuesto propiamente tal, intereses por mora en el pago, reajustes
y eventualmente multas por atraso en presentar su declaracin.
Los impuestos tienen un inters de 1,5% mensual (18 % anual) y se reajustan conforme al
IPC en la forma que establece el art. 53 Cd. Trib.
El contribuyente puede aceptar lo que dice el Servicio en la liquidacin. La liquidacin es
solo un acto administrativo, por lo que para pagar lo adeudado debe solicitarle al
Servicio que se emita un giro, que es el documento de cobro propiamente tal. Una vez
emitido el giro, se paga a la Tesorera.

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El Servicio no emite por s solo el giro sino una vez trascurrido un plazo de 90 das, que es
el plazo que tiene el contribuyente para la reclamacin.
Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas
correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el
fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero.
Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la
liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern provisionalmente, prescindiendo
de la parte que reclamada (art. 24 inc. 2).
2.3. La reclamacin
El contribuyente tiene un plazo de 90 das hbiles desde la notificacin de la liquidacin,
para reclamar de sta.
Esta reclamacin se interpone ante el Tribunal tributario y aduanero (TTA) competente.
Son 4 en la Regin Metropolitana, y 1 por regin.
Si el contribuyente no desea reclamar de la liquidacin y quiere pagar antes de que venza
el plazo de 90 das, es l quien debe hacer la solicitud de giro al Servicio. Esto es
conveniente, ya que debemos tener presente que la deuda devenga intereses mensuales.
El Servicio emitir por s solo el giro nicamente despus de transcurrido el plazo de 90
das sin que el contribuyente haya reclamado.
En ambos casos se entiende que el contribuyente renunci a la posibilidad de reclamar.
Para el profesor, la liquidacin es como una demanda, y el reclamo es la contestacin de la
demanda. Ello porque con la liquidacin se inicia la controversia y todo el juicio de
reclamacin gira en torno a la liquidacin.
Cuando se reclama, se discute la existencia o no existencia de la obligacin tributaria. Si
gana el Servicio, hay una obligacin que el contribuyente no cumpli.
Los contribuyentes estn controlados desde un inicio por el Servicio con el inicio de
actividades, pues se lleva un registro de todos los declarantes de ciertos impuestos, por
ejemplo, se tiene registro de todos los sujetos de IVA, y si un ao un porcentaje de ellos no
declara, el servicio de seguro los fiscalizar.
El procedimiento de reclamo de las obligaciones tributarias est regulado en los arts. 123 a
147 del Cdigo Tributario.
Se puede reclamar de toda la liquidacin o parte de la liquidacin. Si el contribuyente
reclama slo una parte de la liquidacin, deber solicitar al Servicio que le gire los
impuestos por la parte que reconoce y acepta.

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Tambin se puede reclamar de un giro cuando ste no se ajusta a la liquidacin. Esto es


poco comn, y el Servicio lo puede corregir internamente.
Se puede reclamar igualmente del pago del impuesto cuando se paga de ms. En lugar
del contencioso administrativo de reclamacin, el contribuyente puede pedirle al
Servicio la devolucin de lo pagado en exceso, o que el exceso se impute al prximo
pago. Esto se da normalmente respecto de las contribuciones de bienes races cuando el
arrendador y arrendatario pagan a la vez.
Tambin se puede reclamar de toda resolucin administrativa del Servicio.
En caso de disconformidad con la resolucin del Tribunal Tributario, el contribuyente
puede deducir apelacin ante la Corte respectiva.
Quin determina el impuesto
Lo normal es que sea el contribuyente el que determine el impuesto.
Cuando reclama, la determinacin la hace el juez.
Excepcionalmente, la determinacin no la hace el contribuyente, sino que directamente el
Servicio, como en el impuesto de herencia.
Determinacin del impuesto por el contribuyente es provisional (art. 25)
Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el carcter de provisional
mientras no se cumplan los plazos de prescripcin.
El contribuyente es quien determina y paga simultneamente el impuesto. Esta es una
determinacin provisional del impuesto, ya que el Servicio puede impugnarla dentro
del plazo de prescripcin (3 o 6 aos, segn sea el caso). Despus de transcurrido ese
plazo, la determinacin se torna definitiva.
El impuesto territorial es una excepcin la declaracin y pago simultneos:
Hay impuestos que no se declaran, como el impuesto territorial.
El impuesto territorial es un impuesto enrolado (no declarado), ya que se le asigna un
rol a la propiedad cuando se construye y se otorga la recepcin final por la municipalidad.
Para las contribuciones de bienes races no hay que hacer declaracin, sino que el Servicio
le otorga un nmero de registro o rol, y con ello le enva un recibo de contribuciones 4
veces al ao (abril, junio, septiembre y noviembre). El Servicio determina el monto de las
contribuciones a partir del avalo de la propiedad, que considera los metros totales,
metros construidos, calidad del material, etc. (la Direccin de Avaluaciones del Servicio
lleva una carpeta con cada inmueble y sus caractersticas detalladas). El Servicio efecta
un reavalo cada 10 aos, del cual puede reclamarse.

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Existen propiedades que no pagan contribuciones porque la ley determina ciertos montos
de exencin de impuesto territorial.
El Servicio no sabe de las obras nuevas posteriores a la recepcin final del inmueble. En tal
caso, lo correcto es que el contribuyente pida un permiso de obra nueva la municipalidad,
y sta informa al Servicio. En caso de que no se haya dado aviso, la llamada ley del
mono permite el saneamiento de estas construcciones que no han sido denunciados
debidamente.
CONTRIBUYENTE QUE NO PRESENT DECLARACIN (art. 22. Cd. Trib.)
El art. 22 del Cdigo Tributario establece que si un contribuyente no presentare
declaracin, estando obligado a hacerlo, el Servicio, previo a la citacin (art. 63) y el clculo
de la base imponible (art. 64), podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de
los antecedentes de que disponga.
FACULTAD DE TASACIN DE LA BASE IMPONIBLE POR EL SERVICIO (art. 64
Cd. Trib.)
El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en
caso que el contribuyente:
a) no concurriere a la citacin (art. 63), o
b) no contestare, o
c) no cumpliere las exigencias que se le formulen, o
d) al cumplir con las exigencias que le formulen no subsanare las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Esta facultad del artculo 64 naci para sancionar a los contribuyentes rebeldes.
Vino a solucionar el problema que se produca frente a la incomparecencia del
contribuyente a la citacin. Con todo, el Cdigo Tributario establece en los artculos 72 a
92 otros medios de fiscalizacin.
DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE
Por domicilio se entiende lo que expresa el Cdigo Civil: residencia acompaada del
nimo real o presuntivo de permanecer en ella.
Por residente se entiende lo dispuesto en el art. 8 N8) del Cdigo Tributario: toda
persona natural que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao calendario, o ms de
6 meses dentro de dos aos tributarios consecutivos.

16

JUICIO DE COBRO DEL IMPUESTO DETERMINADO (arts. 168 y ss. Cd. Trib.)
Una vez que el Servicio emite el giro, y el contribuyente no paga, la Tesorera General
de la Repblica puede iniciar un juicio de cobro del impuesto determinado.
Aqu el impuesto ya est determinado, por lo que es completamente distinto al juicio de
reclamacin, donde se discute la existencia de la obligacin tributaria.
Adems, el reclamo se interpone ante el TTA, mientras que el cobro del impuesto se sigue
ante los tribunales civiles ordinarios.
El juicio de cobranza compulsiva por parte de Tesorera est regulado en los arts. 168 y
siguientes del Cdigo Tributario (Ttulo V).
Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la justicia ordinaria los
apremios en el caso especial a que se refiere el artculo 96. El art. 96 establece una medida
especial de apremio consistente en arresto, para el caso de impuestos de retencin que
no fueron retenidos por el contribuyente.
Previo al procedimiento judicial de cobro, el Tesorero comunal certifica quines son los
morosos. Y este mismo Tesorero es quien ordena la notificacin del mandamiento de
ejecucin y embargo, que indica la deuda (acta como un juez sustanciador).
Acto seguido, un funcionario de Tesorera llamado recaudador fiscal notifica el
mandamiento de ejecucin y embargo. El recaudador fiscal requiere de pago y embarga.
El contribuyente moroso tiene un plazo de 10 das hbiles desde la notificacin para
oponerse a la ejecucin ante la Tesorera Comunal respectiva.
Podr fundarse en alguna de las siguientes excepciones (art. 177):
1. Pago de la deuda;
2. Prescripcin; o
3. No empecer el ttulo al ejecutado. En virtud de esta ltima excepcin no podr
discutirse la existencia de la obligacin tributaria (en la prctica es poco usada).
En los mismos plazos sealados en el artculo 200 prescribir la accin del Fisco para
perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Es decir,
Tesorera debe iniciar el juicio de cobro dentro del plazo de 3 o 6 aos segn corresponda.
El juicio de cobro de la Tesorera tiene importancia respecto de las contribuciones de
bienes races. En relacin a estos, por el solo ministerio de la ley se da la posibilidad de
embargar el mismo bien raz del cual se adeudaban las contribuciones. El contribuyente
queda obligado a pagar las contribuciones para as evitar el remate de la propiedad.

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Diferencias entre el procedimiento de reclamo y el de cobro


1. El procedimiento de reclamo es por la obligacin tributaria. El de cobranza, por el
contrario, es un proceso en donde la obligacin ya se encuentra determinada;
2. El procedimiento de reclamo se tramita ante los Tribunales Tributarios Aduaneros.
El de cobranza se tramita por Tesorera;
3. El procedimiento de reclamo es visto por el Servicio de Impuesto Internos. El de
cobranza lo ve la Tesorera.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS (art. 97 Cd. Trib.)
Son infracciones del contribuyente a los deberes tributarios. Estas son obligaciones
accesorias, las cuales se encuentran en al artculo 97. La obligacin principal es la de
pagar el impuesto.
N1: El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en registros obligatorios, que NO constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto. Se sanciona con multa de 1 TM a 1 UTA.
N2: El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan
la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto.
Se sanciona con multa de 10% de los impuestos, siempre el retardo u omisin no sea
superior a 5 meses.
Pasados los 5 meses, la multa se aumentar en 2% por cada mes de retardo, no pudiendo
exceder en total al 30% de los impuestos adeudados.
Esta multa no se impondr en caso que se aplique multa por atraso en el pago de
impuestos sujetos a retencin o recargo (N 11, art. 97 vid infra) y la declaracin no se
efecta por ser un impuesto que no se acepta la declaracin sin el pago.
N3: La declaracin incompleta o errnea, la omisin o presentacin incompleta de
balances o documentos anexos a la declaracin, que puedan inducir a la liquidacin de un
impuesto inferior al que corresponda.
Se impondr multa del 5% al 20% de las diferencias de impuesto que resultaren.
No proceder multa si el contribuyente prueba haber empleado la debida diligencia.
N4: Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la
liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, o la omisin maliciosa en los
libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o
permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o

18

inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de


dbito, notas de crdito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo
de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto
de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto.
La sancin es multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido (hasta 40 UTA) y pena
de presidio menor en sus grados medio a mximo.
Supone una conducta maliciosa (cometida con dolo), destinada pagar menos impuestos
del que corresponde.
Al establecer, adems de una multa, una pena privativa de libertad, constituye un delito
tributario (tiene un procedimiento sancionatorio especial en arts. 162-164)
El caso Penta (recientemente denunciado por el Servicio), consisti en la emisin de
boletas a nombre de las cnyuges por servicios que no fueron prestados. Ya que los
servicios son gastos, estos se deducen de la base imponible. Al aumentar falsamente los
gastos, se reducen las utilidades, disminuye la base imponible y con ello, pagan menos
impuestos.
N6: La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos
exigidos por el Servicio; la oposicin al examen de los mismos, o la inspeccin de
establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en
cualquiera forma la fiscalizacin.
Se sanciona con multa de 1 UTM a 1 UTA.
N7: El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por Servicio, o
de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por
la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo
que seale el Servicio, que no podr ser inferior a 10 das.
Se sanciona con multa de 1 UTM a 1 UTA.
N 9: El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria
Se sanciona con multa del 30% UTA a 5 UTA, presidio menor en su grado medio y,
adems, con el comiso de los productos.
N 10: El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de
crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, y el uso de boletas no
autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el
timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras
operaciones para eludir el otorgamiento de boletas.

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Se sanciona con multa del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2
UTM y un mximo de 40 UTA.
Sern sancionadas adems con clausura de hasta 20 das de la oficina, estudio,
establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.
N11: El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo.
Se sanciona con multa de 10% de los impuestos adeudados. La multa se aumentar en 2%
por cada mes de retardo, no pudiendo exceder la multa en total al 30% de los impuestos
adeudados.
N 12: La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que
corresponda con violacin de una clausura impuesta por el Servicio.
Se sanciona con multa del 20% de 1 UTA a 2 UTA, y con presidio menor en su grado
medio.
N 13: La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio.
Salvo prueba en contrario, se presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndose
de personas jurdicas, de su representante legal.
Se sanciona con multa de 50% de 1 UTA, a 4 UTA, y con presidio menor en su grado
medio.
N16: La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos
que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto.
Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
Servicio, en plazo no inferior a 30 das.
El incumplimiento de esta obligacin de denuncio se sancionar con una multa de hasta 10
UTM.
Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los
libros de contabilidad, cuando se d aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a
una notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con
dichos libros y documentacin.

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En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la


prescripcin del art. 200 hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos
queden a disposicin del Servicio.
N 19: El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o
boleta en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor.
Se sanciona con multa de hasta 1 UTM en el caso de las boletas, y de hasta 20 UTM en el
caso de facturas
N 22: El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos
de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco. Ser sancionado con pena de presidio
menor en su grado medio a mximo, y una multa de hasta 6 UTA.
N 23: El que maliciosamente proporcionare datos o
declaracin inicial de actividades.

antecedentes falsos en la

Se sanciona con la pena de presidio menor en su grado mximo y con multa de hasta 8
UTA.
PROCEDIMIENTOS SANCIONATORIOS
1.- Procedimiento sancionatorio del art. 161
En general, las infracciones tributarias sern conocidas conforme al procedimiento
sancionatorio del art. 161 Cd. Trib., seguido ante el Tribunal Tributario, con una etapa
administrativa previa de determinacin de la multa ante el Servicio.
2.- Procedimiento abreviado del art. 165 para ciertas infracciones
Las infracciones expresamente sealadas en el art. 165 se sometern a un procedimiento
abreviado que dicha disposicin regula.
Las infracciones que se sujetan a este procedimiento abreviado son las del art. 97 N 1, 2,
3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21, y la del art. 109.
3.- Procedimiento para delitos tributarios (arts. 162-164).
Por ltimo, las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios, es decir,
que estn sancionados con pena privativa de libertad, son tramitados conforme al
procedimiento de los arts. 162 a 164.
Al tener un carcter criminal, y no puramente sancionatorio, exigen una denuncia o
querella del Servicio ante el Ministerio Pblico.

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REGLAS DE PRESCRIPCIN (arts. 200 201 Cd. Trib.)


Para estos efectos debemos distinguir:
1. Prescripcin de la actividad fiscalizadora del Servicio. Al no ser una prescripcin
propiamente tal, algunos autores la denominan caducidad.
2. Prescripcin de la accin de cobro de Tesorera para ejecutar al contribuyente que
no ha pagado el impuesto determinado.
Prescripcin de la actividad fiscalizadora del Servicio (art. 200)
1.- Plazo para liquidacin, reliquidacin y giro de los impuestos.
El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin
(procediendo en ese caso una reliquidacin) y girar los impuestos, dentro del trmino de
3 aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
Es decir, el plazo se cuenta desde la fecha de vencimiento del impuesto.
2.- Plazo para impuestos sujetos a declaracin que no es presentada o es maliciosamente
falsa.
El plazo ser de 6 aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta
no se hubiere presentado, o la presentada fuere maliciosamente falsa.
Para estos efectos, son impuestos sujetos a declaracin los que deban ser pagados previa
declaracin (y pago simultneos) del contribuyente: el IVA, el impuesto a la renta.
No son impuestos sujetos a declaracin, a modo ejemplar: el impuesto de herencia y las
contribuciones de bienes races.
3.- Plazo para perseguir sanciones pecuniarias que son accesorias a los impuestos.
En los mismos plazos (3 o 6 aos segn sea el caso) prescribir la accin del Servicio para
perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.
Como vemos, el art. 200 distingue entre:

sanciones pecuniarias que acceden al impuesto, que son los recargos


(multas, reajustes e intereses moratorios) establecidos en el art. 53 que
deben calcularse sobre los impuestos adeudados; y

sanciones pecuniarias no accesorias o independientes del impuesto, que


se contemplan para las infracciones tributarias.

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4.- Aumento del plazo en caso de citacin previa


Los plazos se entendern aumentados por el trmino de 3 meses desde que se cite al
contribuyente, de conformidad al art. 63, respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin.
Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin (que se da cuando el
contribuyente expresamente solicita la prrroga despus de haber sido citado), se
entendern igualmente aumentados por 3 meses los plazos de prescripcin.
5.- Plazo para perseguir sanciones pecuniarias que no son accesorias al impuesto
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al
pago de un impuesto, prescribirn en 3 aos contados desde la fecha en que se cometi la
infraccin.
Prescripcin de la accin de cobro del impuesto determinado.
En los mismos plazos del art. 200 (3 o 6 aos) y computados en la misma forma,
prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos (art. 201 inc. 1).
El procedimiento de cobro del impuesto (regulado en el art. 168) contempla una primera
etapa ante Tesorero comunal, que es juez substanciador, y una segunda etapa ante un
tribunal civil ordinario.
Interrupcin de la prescripcin (art. 201 inc. 2)
Los plazos de prescripcin del art. 200 y 201 se interrumpirn:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
En el caso del nmero 1, le suceder la prescripcin de largo tiempo del art. 2515 CC.
El contribuyente reconoce el impuesto que adeuda cuando solicita a Tesorera un
convenio de pago.
Por obligacin escrita se entiende cualquier elemento que d cuenta directa o
indirectamente de la existencia de una obligacin tributaria, como un contrato que
contenga una operacin gravada con impuesto.
Si el contribuyente incumple el convenio de pago (p. ej. no paga una cuota), no puede
alegar en juicio de cobro la prescripcin, pues verificada la existencia de un convenio de
pago, se interrumpe la prescripcin y comienza a correr un nuevo plazo.

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2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.


En el caso del nmero 2, empezar a correr un nuevo trmino de 3 aos, el cual slo se
interrumpir por el conocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
Consiste en la demanda de cobro del impuesto que entable Tesorera.
Decretada por un TTA (en procedimiento de reclamo) la suspensin del cobro judicial de
impuestos girados con anterioridad a la reclamacin (segn reza el art. 1473), no
proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo de cobro del impuesto que
se lleve paralelamente mientras subsista la suspensin.
Los plazos establecidos en el art. 200 y 201 se suspendern durante el perodo en que el
Servicio est impedido de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una
liquidacin que haya sido objeto de reclamacin.
NORMAS GENERALES ANTI ELUSIN (arts. 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4 quinquies)4
La Ley 20.780 introduce normas generales anti elusin para impedir la obtencin de
beneficios tributarios provenientes de conductas abusivas o fraudulentas.
Se sanciona la elusin de los hechos imponibles establecidos en las leyes tributarias a
travs de (1) abuso de formas jurdicas o de (2) simulacin.
El abuso en materia tributaria existir cuando se evite total o parcialmente la realizacin
del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligacin tributaria, o se
postergue el nacimiento de dicha obligacin, mediante actos que, individualmente o en su
conjunto, no produzcan efectos jurdicos o econmicos relevantes para el contribuyente o
un tercero, distintos de los meramente tributarios
Se reconoce el principio de buena fe del contribuyente, por lo que es legtima la
razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la legislacin tributaria5.

Art. 147. Salvo disposicin en contrario del presente Cdigo, no ser necesario el pago previo de los
impuestos, intereses y sanciones para interponer una reclamacin, pero la interposicin de sta no obsta al
ejercicio por parte del Fisco de las acciones de cobro que procedan [] El Tribunal Tributario y Aduanero
podr disponer la suspensin total o parcial del cobro judicial por un plazo determinado o hasta que se dicte
sentencia de primera instancia, cuando se trate de aquella parte de los impuestos correspondientes a la
reclamacin que hubieren sido girados con anterioridad al reclamo.
4 Incorporado por la Ley 20.780. Entrada en vigencia: 30 de septiembre de 2015.
5 Art. 4 ter agrega: No constituir abuso la sola circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se
pueda obtener con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria; o que el acto
jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida
o diferida en el tiempo o en menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria.
3

24

En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley, ms los intereses, reajustes y multas.
Por su parte, la simulacin existir cuando los actos jurdicos disimulen la configuracin
del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la
obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.
En caso de simulacin, los impuestos se aplicarn a los hechos efectivamente realizados
por las partes, con independencia de los actos simulados.
Procedimiento para sancionar el abuso o simulacin en materia tributaria
Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin.
La existencia del abuso o de la simulacin ser declarada, a requerimiento del Director,
por el Tribunal Tributario y Aduanero competente, de conformidad al procedimiento
establecido en el artculo 160 bis.
Slo podr ser requerido si las diferencias de impuestos determinadas provisoriamente
por el Servicio exceden las 250 UTM a la fecha de la presentacin del requerimiento.
Previo a la solicitud de declaracin de abuso o simulacin, el Servicio deber citar al
contribuyente.
El Director del Servicio deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin dentro de los
9 meses siguientes a la contestacin de la citacin. Si el contribuyente no contesta la
citacin, el plazo se contar desde la fecha de la citacin. Con todo, no se aplicar el plazo
de 9 meses referido, si el remanente de plazo de prescripcin de la obligacin tributaria es
menor (debiendo aplicarse ste ltimo).
Entre que se solicite la declaracin de abuso o simulacin, hasta la resolucin que la
resuelva, se suspende el plazo de prescripcin que tiene el Servicio para fiscalizar (art. 200)
y para exigir el cobro de los impuestos adeudados (art. 201).
El que cometa abuso o simulacin ser sancionado con multa de hasta el 100% de los
impuestos que deban enterar en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas. La multa
ni podr superar las 100 UTA.
La prescripcin de la accin para perseguir la multa ser de 6 aos contados desde el
vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos.

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OTRAS MATERIAS RELEVANTES REGULADAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO

Aplicacin en el tiempo de la ley tributaria (art. 3)


Derechos del contribuyente (art. 8 bis)
Formas de comparecencia ante el Servicio (arts. 9 10)
Normas contables (arts. 16-20)
Carga del contribuyente de probar los antecedentes para el clculo del impuesto
(art. 21)
Recargo de impuestos (arts. 53 y ss)

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III. LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Es una tributacin a la venta de bienes corporales muebles. Antes, exista la ley 12.120 que
estableci el impuesto a la compraventa y servicios. La novedad del DL 825 (1974) no es la
que grave las ventas, sino la metodologa que ocupa para ello, que es a travs de un
impuesto al valor agregado. Chile fue el primer pas en tener este sistema.
El IVA es un impuesto a beneficio fiscal sobre las ventas y sobre los servicios comerciales,
industriales y mineros, con excepcin de los servicios profesionales. En Chile los servicios
profesionales no estn gravados con IVA.
CONCEPTOS (art. 2)
Qu se entiende por venta (art. 2 N1)
Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para
transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles.
Excepcionalmente, grava la venta de bienes corporales inmuebles siempre que sean de
propiedad de una empresa constructora, construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella.
Qu se entiende por servicio (art. 2 N 2)
La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters,
prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
En otras palabras, toda prestacin que una persona realiza para otra por la cual recibe una
remuneracin, y que provenga de una actividad distinta al ejercicio de una profesin.
Qu se entiende por Vendedor (art. 2 N 3)
Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean
ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.
Debe ser vendedor habitual. Qu se entiende por habitualidad.
El art. 4 del Reglamento de la ley del IVA establece que para calificar la habitualidad, el
Servicio considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las
ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes
determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo
o para la re-venta.

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Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias que efecte un vendedor


dentro de su giro.
El contribuyente es quien deber probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o
que no adquiri las especies muebles con nimo de revenderlas, en un eventual juicio de
reclamacin contra el Servicio (se puede reclamar de una resolucin administrativa).
Qu se entiende por prestador de servicio (art. 3 N 4)
Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica.
Aqu hay una diferencia con las ventas. En el caso del vendedor, la ley exige habitualidad.
En cambio, en la prestacin de servicios, sta puede ser habitual o espordica.
CUNDO SE PAGA EL IMPUESTO
El IVA tiene un perodo tributario de un mes calendario (art. 3 N5).
Se puede pagar hasta el da 12 del mes siguiente, con respecto al mes anterior.
Si el vencimiento cae un da sbado, domingo o festivo, se corre al da hbil siguiente.
CLCULO DEL IVA
Antiguamente, la ley 12.120 estableca un impuesto piramidal (o en cascada) con una tasa
de 8% a cada una de las ventas. Se repeta la misma tasa sucesivamente, lo cual incide en
el precio. No es lo mismo un producto que se revendi 2 veces a uno que se revendi 10
veces.
El IVA en cambio, se aplica por cada etapa de las compraventas que es objeto el
producto. Del paso del vendedor al comprador y ste lo compra para revender, se aplica
un impuesto a cada etapa o fase.
De modo que para cobrar el impuesto dentro de la cadena de productor, mayorista y
minorista, se requiere de un crdito y un dbito. El contribuyente de cada etapa tiene
derecho a un crdito, y tiene que pagar un dbito.
Productor vende por $200 (+ 38 de IVA) al mayorista.
Mayorista compr a $238. Pag 38 de IVA por la compra.
Luego el mayorista revende a $300 (+ 57 de IVA) al minorista.
El minorista compra a $357. El minorista paga $57 de IVA.

28

Al revender, el mayorista tiene derecho a que le descuenten esos $38 que fue lo que
pag cuando compr al productor (eso es un crdito fiscal). Pero a su vez tiene la
obligacin de pagar impuesto por la venta que est haciendo, que son los $57 (eso es un
dbito fiscal).
El mayorista tiene derecho, al momento de revender, a que le descuenten el impuesto
que ya pag cuando compr al productor.
Entonces, para calcular cunto paga el mayorista de IVA:
$57

- $38 =

$19.

$19 es la cantidad que el mayorista debe pagar al Fisco.


Explicacin:
Entre el productor y el mayorista, el valor agregado es $100 (que es la diferencia de precio
entre $200 y $300, que son los precios sin aplicar el impuesto).
El 19% de ese valor agregado, es decir, el 19% de $100 es $19.
Por lo tanto, existe un:
1.- Dbito fiscal = $57 (lo que el minorista le pag al mayorista)
2.- Crdito fiscal = $38 (recuperacin del impuesto que el mayorista pag al
comprar al productor).
3.- Impuesto a pagar = $19 (diferencia entre el dbito y el crdito fiscal).
Estos son los conceptos que usa la ley del IVA (art. 23).
CARACTERSTICAS DEL IVA
El IVA es un impuesto neutro
La ventaja del IVA es que no produce una alteracin en el precio.
No era as con el impuesto que se cobraba antes, pues era ms caro mientras ms veces se
revenda o procesaba el producto.
El IVA es un impuesto plurifsico
Se dice que el IVA es un impuesto plurifsico pues se aplica en las distintas etapas de la
produccin y venta del bien.
Se opone al impuesto en cascada que se aplicaba antes.

29

El IVA es un impuesto de base financiera


Puede ser sobre base financiera o sobre base real. La base real es la ms exacta. Sin
embargo, hay muchas mercaderas que se compran y, o no se venden, o se venden con una
diferencia de tiempo muy grande, lo cual hace cambiar el precio de los productos.
Tambin ocurre que se pueden vender producciones futuras, lo cual tambin hace cambiar
el precio de las mercaderas por el paso del tiempo o por proyecciones distintas. Su clculo
sera demasiado complejo.
As las cosas, la base financiera es la que se usa, lo que quiere decir que el sistema asume
que todo lo que se compr, se vendi al mismo tiempo. Esto se traduce en que, al total del
impuesto aplicado sobre las ventas del mes, que dar lugar al dbito fiscal; se le rebaja el
impuesto pagado en las compras del mes (que es el crdito fiscal), independientemente de
si todas las compras hechas se hayan agotado en ese periodo.
El clculo es impuesto contra impuesto, diferencia entre los impuestos pagados al
comprar, con el impuesto que corresponde al vender.
El consumidor final no tiene crdito fiscal.
El consumidor final no tiene derecho a devolucin, dado que con l el producto
desaparece, y el impuesto se aplica precisamente sobre el consumo.
El IVA es un impuesto de retencin
El retenedor del impuesto es el vendedor.
El IVA es un impuesto indirecto
El que paga verdaderamente el impuesto es el comprador, pero el que entera el
impuesto en las arcas fiscales (declara y paga) es el vendedor.
El art. 3 seala expresamente que el tributo afectar al adquirente, beneficiario del
servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin.
Es por tanto, un impuesto indirecto, que afecta patrimonialmente al comprador, pues es el
IVA se recarga al precio que debe pagar.
Por eso algunos dicen que el IVA es un impuesto de traslacin.
El IVA en compraventas internacionales
La regla general es que en compraventas internacionales, se le aplique el IVA en el pas
de destino. Por eso, en caso de exportaciones, el exportador tiene derecho a que le
devuelvan el IVA que pag en Chile cuando sali la mercadera de nuestro pas.

30

QUINES SON CONTRIBUYENTES PARA LA LEY DEL IVA (art. 3)


Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten
servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en
ella.
En el caso de las comunidades y sociedades de hecho (sociedades que no se constituyeron
legalmente), los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las
obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho.
Esto es una excepcin, las obligaciones tributarias no son solidarias.
Cambio de sujeto del impuesto
La Direccin Nacional del Servicio podr disponer el cambio de sujeto del tributo slo
por una parte de la tasa del impuesto.
Esto lo hace para una mejor fiscalizacin. Por ejemplo, en las ventas de diarios y
peridicos: estn gravadas con IVA, que est incorporado en el precio, pero el control lo
hace el Servicio a nivel de la empresa que vende el diario, segn el tiraje de cada da.
El IVA grava venta de bienes ubicados en el territorio nacional (art. 4).
Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se
celebre convencin.
Se entendern ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de celebrarse la
convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin,
matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile.
Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles
adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de
servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los bienes ya
se encuentren embarcados en el pas de procedencia.
El IVA grava los servicios prestados en el territorio nacional (art. 5)
El IVA gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que
genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se
utilice.

31

El Fisco no est exento de pagar el IVA (art. 6)


El IVA afectar tambin al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de
administracin autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos
tengan participacin, an en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda
clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros.
VENTAS Y SERVICIOS GRAVADOS CON OTROS IMPUESTOS (art. 7)
El IVA se aplicar sin perjuicio de los tributos especiales contemplados en otras leyes
que gravan la venta, produccin o importacin de determinados productos o mercaderas
o la prestacin de ciertos servicios. Por ejemplo: venta de cigarrillos, debe pagar tanto el
impuesto al tabaco + el IVA.
EL HECHO GRAVADO (art. 8)
El IVA afecta a las ventas y servicios (a que se refiere el art. 2 N1 y 2).
Pero adems, el artculo 8 contempla situaciones que tcnicamente no son ventas o
servicios, pero que para efectos tributarios y de su fiscalizacin, se equiparan a una
venta o servicio.
As, para estos efectos sern consideradas tambin como ventas y servicios:
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales.
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales
muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin,
ampliacin o modificacin de sociedades.
c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro6, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.
Igual norma se aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las
comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.
d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo,
socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su
familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la
prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa.

Art. 9 Reglamento IVA: Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley, se entender
por "bienes corporales muebles de su giro", aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era
vendedora. Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo artculo de la ley,
respecto de la venta de establecimiento de comercio o de otras universalidades de hecho.
6

32

Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los
bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya
salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente7, salvo los
casos de fuerza mayor calificada por el Servicio8.
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con
fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Se consideran tambin como ventas a toda entrega o distribucin gratuita de bienes
corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de estos retiros, no darn derecho a crdito
fiscal (art. 23).
e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales
de construccin9;
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra
universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro.
g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del
uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio10;

Art. 10 Reglamento IVA: Podrn tener el carcter de "documentacin fehaciente", a que se refiere la letra d)
del artculo 8 de la ley, que justifica la falta de bienes corporales muebles en los inventarios del vendedor, las
siguientes:a) Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente, directamente
relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor; b) Denuncias por robos o accidentes de
cualquier naturaleza formuladas en Carabineros, Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo; c)
Informes de liquidaciones del seguro;
d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y
organismos tcnicos del Estado.
8 Art. 11 Reglamento IVA: No estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 8, letra d), inciso segundo de la ley, los retiros de bienes corporales muebles, cuando stos no salgan
de la empresa o negocio, sino que sean destinados por el vendedor a ser consumidos en el giro de su negocio o
a ser trasladados al activo inmovilizado del mismo. Tampoco se considera retiro la afectacin de bienes
corporales muebles del giro del vendedor a la construccin de un inmueble, sin perjuicio de la aplicacin de la
norma contenida en el artculo 23, N 2 de la ley.
9 Art. 12 Reglamento IVA.- Para los efectos de lo previsto en el artculo 8, letra e) de la ley, se entender por
contratos de instalacin o confeccin de especialidades aquellos que tienen por objeto la incorporacin de
elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla
cabalmente con la finalidad especfica para lo cual se construye. Tratndose de un contrato de construccin, se
entender que ste se ejecuta por administracin, cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o
cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que
encarga la obra la materia principal.
10 Art. 13 Reglamento IVA: Entre los inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permiten el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial, a que se refiere la letra g) del artculo 8 de la ley, se consideran
incluidos los hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas, cines, etc.
7

33

h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce


temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras
prestaciones similares;
i) El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u
otros lugares destinados a dicho fin.
m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya
terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de
la Ley de la Renta, o que hayan transcurrido 4 aos contados desde su primera
adquisicin, y no formen parte del activo realizable, efectuada por contribuyentes que,
por estar gravados con IVA, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin,
fabricacin o construccin de dichos bienes.
La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio
del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta
letra cuando ella se efecte antes de 12 meses contados desde su adquisicin, inicio de
actividades o construccin segn corresponda.
La letra m) del art. 8 recin transcrita grava con IVA las ventas de bienes corporales
muebles que realicen las empresas ante que haya terminado su vida til normal y que no
formen parte del activo realizable (lo que no se vende), como computadores, escritorios,
etc.
Lo que busca resguardar esta norma es que si el vendedor revende estos bienes a un
tercero, debe devolver el crdito fiscal que obtuvo por la compra de esos bienes. Por lo
tanto, si el vendedor quiere conservar su crdito fiscal respecto de la compra de este tipo
de bienes, debe mantenerlos en su patrimonio.
As, la norma evita que el vendedor recupere el crdito fiscal comprando bienes
supuestamente para uso de su empresa (activo no realizable), pero que los revende
inmediatamente. Si quiere venderlos, deber esperar a que transcurra su vida til.
Todos los activos tienen una vida til, que se determina por el Servicio a travs de
circulares.
MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO (art. 9)
Es el momento en que se entiende realizado el hecho gravado, momento en el que nace la
obligacin tributaria aunque esta no sea an exigible.
Vale decir, desde cundo se hace exigible por el vendedor el pago del IVA, sin perjuicio de
que sea ste quien lo declare y entere al Fisco posteriormente.

34

El IVA se devengar en las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de


servicios, en la fecha de emisin de la factura o boleta.
El art. 55 establece cundo deber emitirse la factura o la boleta, que por regla general, es
en el mismo momento de la entrega real o ficta de las especies, y en caso de prestaciones
de servicios, en el momento mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en
cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio.
Conforme al art. 53, se emitir boleta si el comprador o quien recibe el servicio es un
consumidor final.
Se emitir factura en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y
prestadores de servicios (es decir, otro intermediario).
Ningn intermediario puede solicitar el crdito fiscal si no es con factura.
EL SUJETO DEL IMPUESTO (arts. 10 y 11)
El IVA afectar al vendedor, sea que celebre una convencin que esta ley defina como
venta, o equipare a venta (sealadas en el art. 8).
Igualmente, el impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas operaciones
definidas como servicios, o que la ley equipare a tales (las del art. 8).
Es decir, el IVA afectar al vendedor o prestador del servicio como sujeto frente al Fisco
(obligado a declararlo y pagarlo), pues sabemos que es el comprador quien
verdaderamente ve disminuido su patrimonio.
Por su parte, el artculo 11 seala los sujetos del impuesto en los casos de las operaciones
que conforme al art. 8 se equiparan a las ventas o servicios11.

Art. 11: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, sern considerados sujetos del impuesto:
a) El importador, habitual o no;
b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de la
operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8;
c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artculo 8, pero cada socio o
comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le
sean adjudicados;
d) El aportante, en el caso de aportes a sociedades;
e) El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero;
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, y
g) El comprador o el beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o del prestador, segn corresponda,
por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio, de acuerdo a lo sealado en el inciso segundo del
artculo 8 quter del Cdigo Tributario.
11

35

VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IVA (arts. 12-13)


Son especialsimas. Veremos slo algunas.
1.- Los vehculos motorizados usados (art. 12 A) N1)
Con todo, s estn afectos a IVA la venta de: los vehculos que no haya trascurrido vida til
y sean parte del activo no realizable conforme al art. 8 letra m); los vehculos usados que se
importen; los que se transfieran en virtud de una opcin de compra en un contrato de
arrendamiento con opcin de compra de un vehculo; y los vehculos motorizados usados
que no hayan pagado el IVA al momento de producirse la internacin por encontrarse
acogidos a alguna franquicia.
El vehculo motorizado est exento de IVA, pero debe pagar un impuesto municipal,
correspondiente al 1,6% a beneficio de la municipalidad respectiva.
El vehculo motorizado es nuevo si se vende por primera vez por el distribuidor o
automotora (aunque no sea 0 km.).
2.- Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana,
interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de
pasajeros (art. 13 N 3).
Las empresas de transporte pblico estn exentas de IVA.
3.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los espectculos artsticos,
cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por su
calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin (art. 12 E
N1 a)
4.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin
carcter comercial (art. 12 B N 11).
5.- Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos
de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas
otorgados por instituciones financieras, con excepcin de los intereses moratorios12 (art. 12
E N 10).
Los intereses que cobren instituciones financieras no pagan IVA. A contrario sensu, los
intereses que cobren instituciones no financieras por sus crditos, estn gravados con IVA.
Esta norma incentiv a se crearan financieras ligadas a las casas comerciales (ej.
Falabella) para que el cliente pueda comprar en esa casa comercial a travs de un crdito
que le otorgue la financiera relacionada (Ej. CMR).
12

Que se entienden incorporados dentro de la base imponible, conforme al art. 15 N 1.

36

6.- El arrendamiento de inmuebles, salvo que se trate de inmuebles amoblados o con


instalaciones13 (art. 12 E N 11)
7.- Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y
en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales empleados
(art. 12 E N 12)
Artculos de 1 necesidad estn gravados con IVA
Los productos de primera necesidad, como el pan o la leche, estaban desgravados, pero se
elimin esta exencin por la distorsin que generaba en el precio de otros productos
derivados de stos que s estaban gravados, como el queso.
TASA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (art. 14)
Los contribuyentes pagarn el impuesto al valor agregado con una tasa de 19% sobre la
base imponible.
En 1975, cuando se dict la ley del IVA, se estableci una tasa de un 10%, que ha ido
aumentando hasta la tasa actual, que es elevada en comparacin a otros pases.
Chile tiene una tasa nica. En cambio, Francia tiene una tasa regular de 16% y adems una
tasa ms alta para la venta de productos suntuarios y otra ms baja para los artculos de
primera necesidad.
LA BASE IMPONIBLE DEL IVA (art. 15)
La base imponible estar constituida por el valor de las operaciones respectivas,
debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes
rubros:
1. El monto de los reajustes, intereses14 y gastos de financiamiento de la operacin
a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o
percibido anticipadamente en el perodo tributario.
2. El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolucin;
3. El monto de los impuestos, salvo el IVA. Es decir, si hay otros impuestos que
aplicar distintos al IVA, stos forman parte de la base imponible del IVA.
Por tanto, la base imponible del IVA est constituida por el valor de la operacin,
entendindose comprendido en ste los 3 rubros sealados.
Que s estn gravados con IVA, conforme a la letra g) del artculo 8
Con exclusin de los intereses que cobran instituciones financieras, que estn exentos de IVA conforme al
art. 12 letra E N10.
13
14

37

Clculo de la base imponible en arrendamiento de inmuebles amoblados (art. 17)


En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo
tipo de establecimientos o de comercio que incluya un bien raz, podr deducirse de la
renta o canon, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble
propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por
perodos distintos de un ao.
Esta norma complementa el art. 8 letra g) que grava con IVA el arrendamiento de
inmuebles amoblados o con instalaciones para una actividad comercial o industrial.
En este sentido, la norma pretende que el IVA se pague por estos bienes muebles o de
alhajamiento que dan valor a la operacin, y no por el bien raz en s.
De este modo, no se paga el IVA sobre el valor del arrendamiento (renta o canon), si no
que la base imponible ser aquel valor al que se le ha deducido previamente el 11% del
avalo fiscal.
Ejemplo,
Siendo:

Arrendamiento mensual del inmueble amoblado = $1.000.000 mensuales


Avalo fiscal del inmueble = $60.000.000

Por lo tanto, dado que el avalo fiscal es anual:

Renta anual de arrendamiento (es decir, 12 meses de arriendo) = $12.000.000


11% del Avalo fiscal = $6.600.000

La base imponible se calcula entonces:


-

12.000.000 (renta anual)


6.600.000 (11% del avalo)
5.400.000 12 meses

=
$450.000
(Esta es la base imponible, sobre la cual se calcula el IVA)

Entonces, el IVA a pagar por esa operacin ser:


19% de 450.000 (base imponible) =

$85.000

PERMUTA (art. 18)


Se discuti en un comienzo si la permuta estaba gravada con IVA. Esto fue resuelto por el
artculo 18 que dispone que:

38

En los casos de permutas (u otras convenciones en que las partes se obligan a transferirse
recprocamente el dominio de bienes corporales muebles), se considerar que cada parte
que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta gravada con IVA, tenindose como
base imponible de cada prestacin el valor de los bienes comprendidos en ella.
De este modo, la ley trata a la permuta como una doble operacin, con dos vendedores y
dos compradores, estando cada venta gravada con IVA.
La base imponible es el valor de los bienes en cada operacin.
Lo anterior ser igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un
bien corporal mueble, y a los prstamos de consumo.
DACIN EN PAGO (art. 19)
Cuando se dieren bienes corporales muebles en pago de un servicio, se tendr como
precio del servicio el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos, o
el que en su defecto fijare el Servicio.
El beneficiario del servicio ser tenido como vendedor de los bienes.
Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se
paguen con servicios (situacin inversa a la dacin en pago).
DBITO FISCAL Y CRDITO FISCAL (arts. 20 a 23)
Qu es el Dbito fiscal (art. 20)
Constituye dbito fiscal mensual15 la suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
El dbito fiscal son todas las ventas efectuadas en el mes.
El crdito fiscal, regulado en el art. 23, es la suma de los impuestos que en el mes pag el
vendedor cuando adquiri los bienes que posteriormente revendi.
Cul es el impuesto a pagar (art. 20)
El impuesto a pagarse se determinar estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el
crdito fiscal.
Dbito fiscal Crdito fiscal = Impuesto a pagar

15

Es mensual porque el IVA tiene un perodo tributario de un mes.

39

Al dbito fiscal deben hacerse ciertas deducciones (art. 21)


Conforme al art. 21, del dbito fiscal se deducirn:
a) Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores sobre operaciones
afectas con posterioridad a la facturacin;
b) Las cantidades restituidas a los compradores en razn de bienes devueltos (o
servicios anulados), siempre que correspondan a operaciones afectas y la
devolucin de las especies se hubiere producido dentro del plazo de 3 meses desde
que se entreg la cosa y fue posteriormente devuelta16, y
c) Las sumas devueltas a los compradores por depsitos efectuados por stos y
destinados a garantizar la operacin,17 cuando dichas sumas hayan sido incluidas
en el valor de venta afecta a impuesto.
Importancia de los documentos tributarios (art. 22)
Los documentos tributarios que intervienen en las operaciones gravadas con IVA son 5:
Boleta; Factura; Nota de crdito; Nota de dbito y Gua de despacho.
Los artculos 53 y siguientes determinan la procedencia de cada uno.
a) Las boletas se emiten para el consumidor final.
b) Las facturas se emiten cuando intervienen otros vendedores, prestadores de
servicio o importadores, en general, intermediarios. La factura tiene la ventaja que
se puede postergar su emisin hasta el da 5 del mes siguiente.
c) La gua de despacho se da cuando no se emite la factura en el mismo momento de
la operacin.
d) Las notas de crdito (art. 57) deben emitirse cuando se produzcan descuentos,
devoluciones o bonificaciones otorgados al comprador con posterioridad a la
facturacin18. Es decir, las notas de crdito se emiten cuando el comprador pag
de ms en una operacin. La nota de crdito permite la rebaja del dbito fiscal.
Si se factur indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponde, para
determinar el dbito fiscal del mes respectivo, el contribuyente deber considerar

Igual procedimiento se aplicar por las cantidades restitudas cuando una venta o promesa de venta de
bienes inmuebles gravadas con IVA queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa, pero el
plazo de 3 meses para efectuar la deduccin del impuesto se contar desde la fecha en que se produzca la
resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin y, en el caso que la venta o promesa de venta
quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha que sta se encuentre ejecutoriada.
17 Y que son considerados en la base imponible (art. 15 n2).
18 Vese las deducciones que se hacen al dbito fiscal segn el art. 21.
16

40

todos los importes facturados, salvo cuando dentro de dicho perodo se haya
subsanado el error, emitiendo nota de crdito (de ah la importancia de la nota
crdito). Igualmente, la nota de crdito es indispensable para que los
contribuyentes obtengan la devolucin de impuestos pagados en exceso por
errores en la facturacin del dbito fiscal (art. 22).
e) Las notas de dbito se debern emitir por aumentos del impuesto facturado. Es
decir, se emite una nota de dbito cuando el comprador pag de menos en una
operacin. Por ello, el art. 24 inc. 2 seala que deber sumarse al crdito fiscal el
impuesto que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes,
por aumentos del impuesto ya facturado.
El crdito fiscal (art. 23)
Los contribuyentes afectos a IVA tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito
fiscal determinado por el mismo perodo tributario (mes), el que se establecer en
conformidad a las normas siguientes:
1.- Dicho crdito ser equivalente al IVA recargado en las facturas que acrediten sus
adquisiciones (o la utilizacin de servicios).
Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en las
operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles (o servicios) destinados a
formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de
tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente.
Igualmente dar derecho a crdito, el IVA recargado en las facturas emitidas con ocasin
de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los
contratos referidos en la letra e) del artculo 8 (arrendamiento de bienes amoblados o con
instalaciones).
2.- No da derecho a crdito fiscal la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin
de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o
que no guarden relacin directa con la actividad o giro del vendedor.
3.- En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que se
destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional.
Ejemplo: una empresa de buses Pullman transporta pasajeros (actividad exenta de IVA)
y tambin transporta mercadera (actividad gravada con IVA), de modo que si la empresa
compra neumticos para ejercer esas actividades, tiene derecho a un crdito proporcional.
Esto complejiza la contabilidad, lo que ha llevado a que las empresas tengan dos razones
sociales (en el ejemplo, Pullman-Personas y Pullman-Cargo).

41

4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de
compra y adquisiciones de automviles, station wagons y similares y de los
combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las de
productos o sus componentes, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente
sea la venta o el arrendamiento de dichos bienes19
Tampoco darn derecho a crdito los gastos incurridos en supermercados y comercios
similares que no cumplan con los requisitos del inciso primero del art. 31 de la Ley de
Impuesto a la Renta20.
El art. 31 inc. 1 de la Ley de Impuesto a la Renta establece que no proceder la deduccin
de gastos incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no correspondan a
bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. Pero, podr
llevarse a cabo su deduccin cuando no excedan de 5 UTA. Cuando excedan ese monto,
igualmente proceder su deduccin, siempre que previo a presentar la declaracin anual
de impuesto a la renta, se informe al Servicio del monto de tales gastos, del nombre y RUT
de los proveedores.
5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no
fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en
aqullas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de
este impuesto.
Este numeral contempla 5 hiptesis:
a) Facturas falsas: todo documento que no es factura, y que se hace pasar como tal.
b) Facturas no fidedignas: es una factura, pero da cuenta de un hecho que no existe o
una operacin no realizada.
c) Facturas que no cumplen con los requisitos legales o reglamentarios: no tiene las
menciones necesarias, no tiene foliacin, tiene foliacin que no coincide con los
registros del Servicio, no tiene timbre, o tiene timbre que no es del Servicio, etc.
d) Facturas otorgadas por no contribuyentes de IVA21

Esto ha incentivado a que las empresas compren camionetas y vehculos distintos a autos y station wagon,
para as poder tener derecho a crdito fiscal.
20 En algunos casos se realizaba gastos en supermercados y se utilizaba el impuesto soportado como crdito
fiscal, sin que ellos tuvieran relacin con el giro del contribuyente. Para frenar dicha prctica se modific el
artculo en comento, agregando en la parte final de su N 4, la norma que dispone que no darn derecho a
crdito los gastos incurridos en supermercados y comercios similares que no cumplan con los requisitos que
establece el inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre impuesto a la Renta, el cual tambin es modificado
por la Ley 20.780.
21 Existen profesionales que dan factura, pero deben colocar factura exenta, pues estas prestaciones no estn
gravadas con IVA y por tanto no dan derecho a crdito fiscal.
19

42

Lo dispuesto anteriormente no se aplicar cuando el pago de la factura se haga:


a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrnica de
dinero a nombre del emisor de la factura (vendedor), girados contra la cuenta
corriente bancaria del comprador.
b) Haber anotado al extender el cheque en su reverso, el RUT del emisor de la
factura y el nmero de la factura.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura sta fuese objetada por el Servicio, el
comprador perder el derecho a crdito fiscal, a menos que acredite lo siguiente:
a) La emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia electrnica, mediante el
documento original o fotocopia de los primeros o certificacin del banco, segn
corresponda, con las especificaciones que determine el Director del Servicio.
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est
obligado a llevarla, donde se asentarn los pagos efectuados con cheque, vale vista
o transferencia electrnica de dinero.
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y
reglamentos.
d) La efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de prueba
instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio as lo solicite.
El comprador tendr derecho a crdito fiscal si se acredita que el impuesto ha sido
recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
No tendr derecho a crdito fiscal si el comprador ha tenido conocimiento o
participacin en la falsedad de la factura.
Esta norma permiti salvar situaciones en que el Servicio objetaba las facturas presentadas
por el comprador y le rechazaba el crdito fiscal.
Son formas de salvaguardar al comprador que est de buena fe y paga con estos
instrumentos nominativos que permitan verificar las personas detrs de la operacin.
Importancia del libro de compraventa para hacer uso del crdito fiscal (art. 25)
Para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha
sido recargado separadamente en las facturas, y que estos documentos han sido
registrados en el libro de compraventas y dems libros especiales del art. 59.

43

REMANENTE DE CRDITO FISCAL (art. 26, 27 y 27 bis).


El remanente es el crdito fiscal que sobra. Que exista un remanente de crdito fiscal
significa en la prctica que compra ms de lo que vende en el mes22.
Desde la dictacin de la Ley del IVA en 1975 han existido 3 momentos acerca del
tratamiento al remanente del crdito fiscal.
1.- En una primera etapa, todos los contribuyentes que tiene un remanente podan
recuperar el crdito y exigir su devolucin trascurridos 6 meses.
2.- En una segunda etapa, ningn contribuyente puede recuperar el remanente de
crdito, sino que este se imputa al dbito fiscal de los meses siguientes, hasta que se
agote.
Actualmente esto es as en la generalidad de los casos, conforme dispone el art. 26:
Si resultare un remanente de crdito en favor del contribuyente, respecto de un perodo
tributario, dicho remanente no utilizado se acumular a los crditos que tengan su origen
en el perodo tributario inmediatamente siguiente.
Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos, si a raz de estas acumulaciones
subsistiere un remanente a favor del contribuyente.
De modo que el contribuyente no obtiene la devolucin, sino que el remanente se imputa
al dbito del mes siguiente, razn por la cual pagar menos impuesto.
El problema de aplicar esta norma de no devolucin, es que desincentiv la compra de
bienes de capital destinados al activo fijo (reduce la innovacin).
Por esto, de forma excepcional, a los contribuyentes que tengan remanente de crdito
fiscal producto de la compra de bienes de capital (ej. maquinarias), el incorporado art. 27
BIS le permite recuperar el crdito anticipadamente, transcurridos 6 meses desde la
compra.
3.- As, en este tercer momento, los contribuyentes no recuperan el remanente de crdito
fiscal anticipadamente si no es por la va de imputacin al dbito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo, pero excepcionalmente conforme al art. 27 bis, la compra de
bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo,
permite al contribuyente optar entre:

Puede ser objeto de fiscalizacin, ya que mucho crdito podra esconder un delito de lavado de activos. En
cambio, hay casos legtimos, como el comerciante que compra mucho durante varios meses para revender slo
en Navidad; ste compra varios meses y acumula crdito y vender todo de una vez.
22

44

a) recuperar el remanente de crdito fiscal anticipadamente a los 6 meses,


pidindole al Servicio la devolucin23, o
b) abonar el remanente de crdito fiscal al pago de cualquier otro impuesto que
estn morosos.
Existen tambin otras situaciones excepcionales en que se puede obtener la devolucin
del de crdito:
1) ART 28: En caso de TRMINO DE GIRO, el saldo de crdito que hubiere quedado
en favor del contribuyente podr ser imputado al IVA que cause la venta o
liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles
que lo componen.
Si an quedare un remanente de crdito a su favor, slo podr imputarlo al pago
del impuesto a la Renta de 1 Categora que adeudare por el ltimo ejercicio.
Si aun as le quedara un remanente, lo pierde.
En todo caso, es difcil que una persona teniendo un remanente de crdito termine
inmediatamente el giro, ms bien tratar de hacer coincidir el trmino de giro con
el agotamiento del crdito.
2) ART 36: Los EXPORTADORES tendrn derecho a recuperar el IVA que se les
hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad
de exportacin.
Los exportadores pueden recuperar el IVA por las compras destinadas a
exportacin (mercadera que sale de Chile), no teniendo derecho a devolucin por
las compras destinadas a ventas en Chile.
Esto los obliga a llevar una Doble contabilidad, una para lo que venden en Chile
y otra para lo que exportan.
Esto da cuenta de la norma que el IVA se devenga en el pas de destino, y no en
el pas de origen: el impuesto que se aplica en el pas de origen se devuelve al salir
la mercadera del pas.

ART. 27 BIS inc. 4: Para obtener la devolucin del remanente crdito fiscal, los contribuyentes debern
presentar una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, a fin de que ste verifique y certifique, en forma
previa a la devolucin por la Tesorera General de la Repblica, la correcta constitucin de este crdito. El
Servicio de Impuestos Internos deber pronunciarse dentro del plazo de 60 das contado desde la fecha en que
reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud se entender
aprobada y Tesorera deber proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal.
23

45

Mecanismo de reajuste del remanente (art. 27)


Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los dbitos que se generen en
los meses siguientes, los contribuyentes podrn reajustar dichos remanentes,
convirtindolos en UTM segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el
tributo, y posteriormente reconvirtiendo el monto as obtenido, al valor en pesos a la
fecha en que se impute efectivamente dicho remanente.
Las diferencias de crdito fiscal que provengan de la no utilizacin oportuna por el
contribuyente del mecanismo de reajuste antes sealado no podrn invocarse como
crdito fiscal en perodos posteriores.
La reajustabilidad del remanente permite mantener el valor del crdito fiscal en el tiempo
(evitando la desvalorizacin).
IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS
1.- Impuesto adicional a ciertos productos suntuarios (art. 37).
Sin perjuicio del IVA, la primera venta o importacin de estos productos, sea esta ltima
habitual o no, pagar un impuesto con la tasa de 15% calculado, en el caso de las ventas
sobre el valor de transferencia de las especies, y en las importaciones sobre el valor de
los bienes importados.
Se aplicar a los siguientes bienes:
a) Artculo de oro, platino y marfil;
b) Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas;
c) Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio, manufacturadas o no;
d) Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artculo de similar naturaleza,
calificados como tales por el Servicio
e) Yates, con excepcin de aquellos cuyo principal medio de propulsin sea la vela, y
los destinados habitualmente a competencias deportivas,
f) Conservas de caviar y sus sucedneos;
g) Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de las
de caza submarina
h) Artculos de pirotecnia, excepto los de uso industrial, minero o agrcola o de
sealizacin luminosa (excepcionalmente, a estos artculos de pirotecnia se les
aplicar una tasa del 50%.)

46

2-. Impuestos adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares


(art. 42)
Sin perjuicio del IVA, las ventas e importaciones, sean estas ltimas habituales o no, de
estas especies pagarn un impuesto adicional con la tasa que en cada caso se indica, que se
aplicar sobre la misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado.
Con la reforma tributaria (Ley 20.780, publicada en D.O. el 29-sep-14)24 queda as:
a) Bebidas analcohlicas y aguas minerales con colorante, sabor o edulcorantes: tasa
del 10%. Si tiene un elevado contenido de azcares: tasa del 18%.
b) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados: tasa del 31,5%.
c)

Vinos destinados al consumo, cervezas y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que


sea su tipo, calidad o denominacin: tasa del 20,5%.
RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PARA PEQUEOS
CONTRIBUYENTES (arts. 29-35) 25

Los pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios que vendan o


realicen prestaciones al consumidor y que determine la Direccin Nacional de Impuestos
Internos a su juicio exclusivo, pagarn el IVA sobre la base de una cuota fija mensual por
grupos de actividades o contribuyentes (art. 29).
Considera factores como: el monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones, rotacin
de las existencias de mercaderas, valor de las instalaciones u otros que denoten el
volumen de operaciones.
El monto de la cuota fija mensual se determina y se modifica por decreto supremo.
El Servicio podr incluso exonerar del IVA a estos contribuyentes cuando las ventas o
remuneraciones totales sean de muy pequeo monto, o cuando pueda presumirse escasa
importancia econmica a tales actividades (art. 31)
No podrn acogerse al rgimen simplificado las personas jurdicas (art. 35).
ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO
No visto en clases. Consultar los artculos 52 a 68.

Antes de la reforma tributaria: a) Licores, whiskies, piscos y destilados: 27%; b) Vinos: 15%; c)
analcohlicas: 13%; d) Aguas minerales: 13%.
25 La ley de impuesto a la renta tambin contiene un rgimen de tributacin simplificada.
24

Bebidas

47

IV. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA


REFORMA TRIBUTARIA
No es un solo impuesto a la renta, sino que son varios impuestos incluidos en la misma
ley. Las 4 ms importantes formas de tributacin de la renta son:
a)
b)
c)
d)

Impuesto de Primera Categora


Impuesto de Segunda Categora
Impuesto Global Complementario
Impuesto Adicional

El impuesto de Primera Categora es el que pagan las empresas por sus utilidades (rentas
del capital), sean personas jurdicas (sociedades) o personas naturales (empresarios). Este
impuesto fue modificado por la reforma tributaria en lo que respecta a su tasa y el sistema
que conduce al pago del impuesto.
Antes de la reforma, las empresas, que tributan en la Primera Categora, lo hacan por el
20% de las utilidades en el perodo tributario de un ao26. Los socios y dueos de la
empresa tributaban en base a los retiros que podan efectuar, y esto se imputaba al
Impuesto Global Complementario. De manera que el dueo o socio de la empresa slo
tributaba si haca retiros. Si no hace retiros, no hay Impuesto Global Complementario. Por
su parte, el FUT o Fondo de Utilidades Tributables, eliminado por la reforma, era
indispensable para efectuar los retiros, ya que es un registro contable de las utilidades
histricas de la empresa y cmo se haban repartido entre socios y dueos desde que
empez la empresa, es decir, cmo las utilidades llegan al patrimonio de los socios. Con la
reforma ya no se paga impuesto por los retiros, por lo que el FUT es innecesario.
Con la reforma de la ley 20.780, los dueos y socios de la empresa acogida al sistema de
renta atribuida no tributan por renta retirada, sino que por renta devengada, es decir,
una renta sobra la cual se tiene un ttulo y que es exigible por los dueos o socios aunque
no ingrese todava a su patrimonio.
Los socios tributarn segn los porcentajes de participacin de cada uno tiene en las
utilidades. Cada socio pagar al Impuesto Global Complementario lo que corresponde
segn los estatutos sociales, con una tasa que ser determinada segn dos sistemas
alternativos, el sistema integrado o de renta atribuida, o sistema parcialmente integrado.

El ao comercial es distinto al ao tributario. El ao comercial es el ao en que se generan las rentas (2014) y


el ao tributario es el ao en que se declara y paga el impuesto por esas rentas (2015).
26

48

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA


Corresponde a la tributacin de las rentas de las empresas.
Bajo el sistema de tributacin de rentas de la empresa anterior a la reforma: (a) las rentas
de la empresa (Primera Categora) estn sujetas a una tasa del 20% y (b) las utilidades
distribuidas por la empresa a los propietarios estn sujetas a un impuesto cuya tasa
depender si el destinatario es (i) persona natural con domicilio o residencia en Chile,
aplicndose el Impuesto Global Complementario, de tasa progresiva, y siempre que se
trate de persona natural, o (ii) persona natural o jurdica sin domicilio o residencia en
Chile, se le aplica el Impuesto Adicional con una tasa proporcional del 35%. El impuesto
pagado por la empresa es un crdito contra los impuestos pagados sobre las utilidades
distribuidas y retiradas (sistema integrado de tributacin de la empresa).
La tasa del impuesto de 1 Categora se incrementar gradualmente de 20% a 25%-27%,
segn sea el sistema elegido (rentra atribuida o parcialmente integrado).
Desde el 1 de enero de 2017, los propietarios o accionistas de una empresa debern elegir
entre dos sistemas:
1.- Sistema de renta atribuida: grava con una tasa del 25% las rentas obtenidas en el
periodo tributario correspondiente, generadas por empresas domiciliadas en Chile. Los
impuestos pagados por la empresa son inmediatamente atribuidos a sus propietarios o
accionistas, independientemente si hubo o no distribucin de utilidades, operando un
crdito contra los impuestos personales (I.G.C. o I.A.) por el 100% del impuesto pagado
por la empresa.
Este sistema permite que el 100% de lo que la empresa pague en 1 categora se descuente
como crdito en lo que paguen los socios en el Impuesto Global Complementario (I.G.C.)
2.- Sistema parcialmente integrado: grava con un 27% las rentas obtenidas en el periodo
tributario, generadas por empresas que domiciliadas en Chile. Bajo este rgimen, los
dueos o accionistas de la compaa podrn diferir el impuesto final aplicable (IGC o IA)
hasta que las utilidades sean efectivamente distribuidas, sin embargo, slo permite usar un
crdito por el 65% de los impuestos pagados por la compaa27.
Este sistema posterga el pago del impuesto hasta el momento en que el socio retire
utilidades, sin embargo, la consecuencia es que no se podr recuperar el total del
impuesto que la empresa pague en 1 Categora sino que slo podr recuperarse hasta un
65% de lo que por la empresa pag en 1 Categora. A este sistema se lo conoce como
parcialmente integrado, precisamente porque el crdito que se recupera no es por el 100%
sino que slo por un mximo de 65%.
No se aplicar esta limitacin a si la compaa est domiciliado o resida en un pas que tenga un tratado que
evite la doble tributacin con Chile.
27

49

Como se dijo antes, la tasa del impuesto de Primera Categora se incrementar


gradualmente desde el 2014, segn se expresa en la siguiente tabla:

Ao
comercial
2014
2015
2016
2017
2018

Tasa del
Sistema
integrado
(prereforma)
21%
22.5%
24%
-

Tasa del
Sistema
de Renta
Atribuida

Tasa del
Sistema
Parcialmente
Integrado

25%
25%

25.5%
27%

Eleccin de un sistema por el contribuyente:


Los contribuyentes de Primera Categora debern optar ante el Servicio por uno de los dos
sistemas de tributacin al momento de iniciar actividades, o dentro de los ltimos 3
meses del ao anterior al que pretenden operar bajo el nuevo sistema.
Debern permanecer sujetos al sistema elegido por, a lo menos, 5 aos tributarios
consecutivos.
En silencio del contribuyente, se aplicar supletoriamente un sistema de acuerdo a la
naturaleza de la persona:
Sistema de renta atribuida:

Empresarios individuales
Empresas individuales de responsabilidad limitada
Comunidades, siempre que estn compuestas slo por personas naturales con
domicilio o residencia en Chile
Sociedades de personas, siempre que estn compuestas slo por personas
naturales con domicilio o residencia en Chile.

Sistema parcialmente integrado:


Todos los no incluidos anteriormente, como corporaciones, sociedades annimas, sociedad
por acciones, sociedades de responsabilidad limitada, etc.
Para ejercer la opcin de acogerse a uno u otro sistema:
Los empresarios individuales, las E.I.R.L., personas naturales que no tengan residencia ni
domicilio en Chile y personas jurdicas constituidas fuera de Chile, debern presentar al
Servicio una declaracin suscrita que contenga la decisin de acogerse a alguno de los
regmenes.

50

Tratndose de comunidades, la declaracin deber ser suscrita por todos los comuneros
por unanimidad.
En el caso de las sociedades de personas y sociedades por acciones, se presenta una
declaracin suscrita por la sociedad, acompaada de escritura pblica en que conste el
acuerdo unnime de todos los socios o accionistas.
Tratndose de sociedades annimas cerradas o abiertas, deber ser aprobada en junta
extraordinaria de accionistas, con un qurum de a lo menos 2/3 de las acciones emitidas
con derecho a voto, y se har efectiva presentando la declaracin suscrita por la sociedad,
acompaada del acta reducida a escritura pblica de dicha junta.
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA
No experiment cambios con la reforma tributaria. Corresponde a la tributacin de las
renta del trabajo (impuestos que pagan los trabajadores con respecto a sus
remuneraciones). Comprende a los trabajadores, entendiendo por tales a:

trabajadores dependientes (que tienen un contrato de trabajo con un empleador)


trabajadores independientes (no hay relacin laboral ni empleador).

Los trabajadores pagan sus impuestos en tanto personas naturales, por las
remuneraciones que perciban. Por tanto, las personas jurdicas nunca tributarn en esta
categora.
Los trabajadores dependientes, esto es, que tienen un contrato de trabajo con una
empresa, deben pagar el impuesto mes a mes, descontndose de su remuneracin. Esto se
hizo para simplificar la recaudacin y no tener que hacerlos que declarar. El empleador
retiene el impuesto y se lo paga al Fisco. Se cre entonces un sistema de recaudacin
directo en que el empleador retiene el impuesto antes de pagar la remuneracin mensual.
Este sistema se llama Impuesto nico a la Renta (IUR) y que se aplica slo a los
trabajadores dependientes. El IUR no es un impuesto distinto, ya que todos los
trabajadores estn en la 2 categora.
Las rentas de los trabajadores independientes tributan por el Impuesto Global
Complementario. A los independientes no se les aplica el impuesto nico a la Renta. Una
persona que es dependiente e independiente a la vez tributa por el Impuesto Global
Complementario. Con el IUR tributan slo los que ejercen exclusivamente actividades
como dependiente. Si el trabajador dependiente obtiene ingresos por otra actividad como
independiente, tributar por el Impuesto Global Complementario.
No hay una tasa especfica como en la Primera Categora. Se suprimi la tasa de la
Segunda Categora, pero se mantuvo como una clasificacin que agrupa las rentas del
trabajo, recogida en el artculo 42 de la Ley de Impuesto a la Renta.

51

Trabajadores dependientes
Los trabajadores dependientes tributan por sus remuneraciones, especificadas en el
artculo 42 N128.
Desde 1973, se entendi que los contribuyentes que trabajan como dependientes y que
deban presentar una Declaracin de impuesto a la renta, resultaba complejsimo de
fiscalizar (considerando que eran 3 millones de trabajadores, y hoy son 9 millones). Por
ello, a los que no tenan otro ingreso salvo el que deriva de su trabajo remunerado y que le
paga su empleador, se hizo que este empleador retuviere el impuesto y fuera l quien lo
pague al Fisco. El empleador aplica el impuesto al sueldo del dependiente, lo retiene y
lo entera en las arcas fiscales. Esto existe plenamente hasta hoy, ya que facilita
enormemente la recaudacin.
Por tanto, los dependientes tributan por este sistema que se llam Impuesto nico a la
Renta (IUR). Si la persona es trabajador dependiente y no tiene otro ingreso como
independiente, paga un impuesto nico, que el empleador retiene mensualmente de su
remuneracin y que paga luego al Fisco. El dependiente recibe su sueldo deducido
previamente el impuesto a pagar.
El trabajador dependiente no presenta declaracin alguna, sino que su empleador se lo
descuenta mes a mes de su remuneracin. De modo que cuando llega el mes de abril, el
trabajador no tiene que declarar nada por impuesto a la renta, porque ya lo pag en los 12
meses anteriores.
El IUR se paga segn los tramos que establece la misma escala del Impuesto Global
Complementario. Es una escala progresiva, que parte de un tramo exento (hasta $600.000
aprox.), hasta el ltimo tramo, que paga un 35%. Este es el tope actual.
Esta tabla progresiva rige tanto para el Impuesto Global Complementario como para el
Impuesto nico a la Renta, y se encuentra en el artculo 43.
Difieren, sin embargo, en que la escala del Global Complementario (en el art. 52) tiene
una proyeccin anual y la escala del Impuesto nico a la Renta tiene una proyeccin
mensual.
El IUR se paga mensualmente hasta el da 12 del mes siguiente29. El IGC tiene una tasa
progresiva anual y debe declararse en el mes de abril con respecto al ao anterior.

Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras


asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y
pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y
retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.
29 Es muy comn que el empleador pague el Fisco conjuntamente el IVA y el IUR de sus trabajadores.
28

52

La obligacin legal de retener el impuesto es del Empleador. Sin embargo, si no se paga, el


Fisco se lo puede cobrar al empleador o al trabajador.
Trabajador dependiente e independiente a la vez.
A todo trabajador dependiente se le debe descontar el impuesto, independientemente de si
trabaja en otro lado. El empleador le aplica la tabla progresiva de descuento, mes a mes.
Si quien obtiene una remuneracin como trabajador dependiente, tiene otras actividades
como independiente, no se le aplica el Impuesto nico a la Renta, sino que debe tributar
por el Impuesto Global Complementario. Esa persona tributa siempre por el Impuesto
Global Complementario.
Pero, en lo que hace como dependiente, el empleador le descontar mensualmente el IUR,
por lo que al trmino del ao, si bien tributar por el IGC, lo que se le haya descontado
por concepto de IUR, es un abono del Impuesto Global Complementario.
El trabajador dependiente e independiente a la vez debe pagar el I.G.C., y para calcularlo
debe englobar todas las fuentes de ingreso (incluyendo tanto lo que gana como
dependiente e independiente), sin perjuicio de que luego pueda descontar lo que abon
mensualmente por IUR.
Por tanto, slo pagan verdaderamente el Impuesto nico a la Renta el que es dependiente
y no tiene otros ingresos como independiente.
Trabajador con varias ocupaciones como dependiente.
Aquel trabajador que tiene una o ms ocupaciones y todas como dependiente, cada
empleador le aplicar el IUR separadamente. En este caso, el trabajador est obligado a
reliquidar el IUR, y deber hacerlo en el mes de abril mediante la Declaracin de
Impuesto a la Renta.
Por qu debe reliquidar el impuesto? Porque puede darse que al tributar separadamente
segn cada ocupacin, termine pagando menos.
Y por qu podra pagar de menos? Porque si se suma todo lo que gan separadamente,
puede subir de tramo:
Ejemplo:

Ocupacin 1: $500.000 exento


Ocupacin 2: $500.000 exento
Ocupacin 3: $1.000.000 slo aqu pagara impuesto

Sumando todo, gana al mes:

$2.000.000 este es su tramo, debe pagar ms.

53

Trabajador independiente
El trabajador independiente tributa por el Impuesto Global Complementario (IGC). Este
es el impuesto ms relevante del sistema de tributacin de la renta.
El IGC lo pagan las personas naturales chilenas o extranjeras que perciben ingresos por
actividades desempeadas en Chile.
Pagan el IGC, por ejemplo, los profesionales y los socios y dueos de empresas por lo
que retiran de las utilidades.
El Impuesto Global complementario es un impuesto anual y de tasa progresiva, conforme
a la escala del artculo 52 de la Ley de impuesto a la renta, de modo que las rentas
percibidas en todo el ao por el trabajador independiente se ubican en esa tabla dentro de
cada tramo, y se aplica el IGC correspondiente. Cada tramo tiene tasas distintas30.
Como vimos en la tributacin de los trabajadores independientes, stos se caracterizan por
tener un vnculo laboral con un empleador, tributan por las remuneraciones sealadas en
el artculo 42 N1.
Los trabajadores independientes tributan por los ingresos sealados en el artculo 42 N2:
Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra
profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la Primera categora (empresas) ni en
el art. 42 N1 (trabajadores dependientes)
Tambin se comprende las rentas de corredores que sean personas naturales y que
provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital,
y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o
asesoras profesionales.
Se entender por "ocupacin lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento
de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,
equipos u otros bienes de capital, por ejemplo: los peluqueros.
QU SE ENTIENDE POR RENTA
Qu es por lo que se tributa en este impuesto? Se tributa por la renta, y esto es en trminos
generales, el incremento del patrimonio en un perodo determinado (un ao calendario).
La conceptualizacin de la renta para efectos de esta ley est en su artculo 2 N1.

Esta escala tiene un proyeccin anual, en cambio, la que se aplica para los trabajadores dependientes y que
est en el artculo 43 de la Ley de Impuesto a la Renta, tiene una proyeccin mensual.
30

54

Sin embargo, desde 1924 cuando se promulg la ley se discuta siempre en tribunales el
alcance de este artculo que defina renta como los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad.
Esta norma se reform en 1964, en que se opt por conservar lo ya sealado, pero se
agreg una segunda parte, entendiendo por renta, adems: [] todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan31,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Entonces, y ms claramente, renta es todo incremento del patrimonio que se perciba,
devengue o atribuya.
De lo anterior se colige que la renta puede ser percibida, devengada o atribuida.
1.- Renta devengada: aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular
(art. 2 N 2)
Es la renta sobre la cual la persona tiene un derecho a exigirla, aunque no haya ingresado a
su patrimonio. La persona tiene un ttulo para hacerla exigible, tiene la posibilidad de
exigir su cumplimiento, aun cuando no haya efectivamente ingresado a su patrimonio.
2.- Renta percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona
(art. 2 N 3)
Las rentas de la Segunda Categora (del trabajo), tributan por la renta percibida.
3.- Renta retirada: constituyen parte del patrimonio de las empresas las rentas percibidas o
devengas por sta (utilidades) mientras no se retiren o distribuyan. Es lo que el dueo,
socio o titular de la empresa sac de las utilidades la empresa. Esto se entiende derogado
por la reforma tributaria a partir de 01 enero de 2015.
4.- Renta atribuida: aquello que corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de
los IGC o adicional, al trmino del ao comercial, atendido su carcter de propietario,
comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de 1 Categora, en
cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le
hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta participe y as sucesivamente (art. 2 N 2
inc. 2).
La renta atribuida es un concepto incorporado por la reforma tributaria.

31

La reforma tributaria incorpor la expresin atribuyan, dado el nuevo sistema de renta atribuida.

55

La renta atribuida implicar que los impuestos se paguen el mismo ao y se entiende


como las utilidades de la sociedad que se le atribuyen al socio para los efectos del pago
del Impuesto Global Complementario, independiente de que exista o no retiro.
Cada socio deber tributar por el Impuesto Global Complementario conforme a su
porcentaje de participacin en la sociedad. A cambio de eso, tendr derecho a un crdito
por lo que por esa empresa pag en Primera Categora.
En el sistema de renta atribuida, el titular de la empresa al pagar el IGC tiene derecho a
un crdito por el 100% del impuesto que por la empresa pag en 1 categora.
En el sistema parcialmente integrado, el derecho a crdito es por el 65%, pero permite
postergar el pago del IGC hasta el momento en que el socio retire utilidades
Ejemplo: Sistema de renta atribuida.
Empresa tiene Utilidades = $100.000.000
Por Impuesto de 1a. Categora (21% sobre utilidades) paga = $21.000.000
Tiene 4 socios, cada uno con participacin del 25% (tienen derecho al 25% de las utilidades). Estos
socios pagan el IGC sobre las utilidades de la empresa:

Base imponible Socio A = $25.000.000 (50 UTA aprox.)


Base imponible Socio B = $25.000.000
Base imponible Socio C = $25.000.000
Base imponible Socio D = $25.000.000
Los socios se ubicaran en el cuarto tramo de la escala del art. 52, que establece una tasa de 13,5%
(50-70 UTA).
IGC a pagar por cada socio es 13,5% de 25.000.000 = $ 3.375.000.
Con el sistema de renta atribuida, cada socio tiene derecho a que de lo pagado por IGC se le
descuente el 100% de lo que, conforme a su porcentaje de participacin, debi pagar la empresa en
1 Categora:
La empresa pag por Impuesto de 1 Categora = $21.000.000
De esto se calcula el 25% (participacin de cada socio) = $5.250.000.Entonces, del IGC pagado por cada socio, tiene derecho a un crdito por el 100% de lo
que por las utilidades de la empresa pag en 1 categora:
$3.375.000 - $5.250.000 = - 1.875.000
Al ser resultado negativo, el Fisco le devuelve ese monto. Si es resultado positivo, es el Impuesto a
Pagar.

56

INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA (art. 17)


Dada la amplia redaccin del art. 2 N1, haba que delimitar el alcance de la expresin,
para lo que se determin qu no es renta.
El artculo 17 contempla lo que no es constitutivo de renta para todo efecto legal.
Distinto es el caso de las exenciones, previstas tanto para la 1 Categora como para el
Impuesto Global Complementario. stas slo se refieren al impuesto en particular de
que se trate, de modo que si determinada renta no tributa por el IGC, esta exencin no se
extiende a la 1 categora, o viceversa.
Conforme al artculo 17, no constituye renta:
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la
indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.
2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo.
5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas y el mayor
valor que resulte de la revalorizacin del capital propio (a que se refiere el art. 41 N13)32.
13.- La asignacin familiar, beneficios previsionales e indemnizacin por desahucio y de
retiro hasta un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a 6
meses.
14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero
slo en el inters del empleador, siempre que sea razonable a juicio del Director
Regional.
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
En ciertos casos, como los N14 y 15, el Servicio puede determinar lmites al monto de
estas asignaciones, sobre los cuales se entendern constitutivos de renta. Evita fraudes a
travs de beneficios no monetarios que recibe al trabajador (ej.: gerente tendr derecho a
dos autos) y que disfrazan un mayor sueldo.
18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a ciertas personas.
20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de
derechos mineros (sin perjuicio de los beneficios que de ellos se obtengan).
26.- Los montepos
32

Modificado por la reforma tributaria como aqu aparece. Entrada en vigencia: 01 de enero de 2017.

57

8.- Este numeral establece las ganancias de capital tributables33.


Es un impuesto sobre utilidades derivadas de la tenencia de un capital. Se refiere al mayor
valor (diferencial de precio entre la compra y la venta) obtenido por el titular de ciertos
derechos (como acciones) o de bienes inmuebles al momento de enajenarlos.
Mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades (art. 17 N8 letra A)
Antes de la reforma, al hablar de mayor valor la ley se refera bsicamente a la
ganancia de capital que se obtiene de, por ejemplo, comprar una accin a $100 y
venderla a $120. Para estos efectos, la ganancia de capital (mayor valor) era de $20
(diferencia entre 120-100). Ese mayor valor no era constitutivo de renta y por ende
no tributaba.
Con la reforma tributaria, deber aplicarse la reajustabilidad al precio, y sobre el
mayor valor reajustado se paga impuesto.
Por ende, el impuesto se paga sobre el mayor valor que se obtiene en la enajenacin
de las acciones reajustadas segn el IPC entre el mes anterior a la adquisicin,
aporte, aumento o disminucin de capital y el mes anterior al de la enajenacin.
Por ejemplo, si hace 2 aos se compr la accin a $100, y se quiere vender hoy a
$120 se debe aplicar previamente la reajustabilidad segn el IPC de los 2 aos, de
modo que el precio original de la accin al valor de hoy sea reajustado y quede en
$108. El mayor valor de $12 (diferencia de $120-108) s es renta y paga impuesto.
Debemos tener claro que el mayor valor (diferencial de precio de venta y precio de
compra) es distinto al capital reajustado. El mayor valor es lo que excede al capital
reajustado, es decir, la ganancia por ese capital ya reajustado.
Situacin del mayor valor proveniente de la enajenacin de bienes races (art. 17 N8 B)
Con respecto a la enajenacin de bienes races situados en Chile, debemos
distinguir entre sociedades y personas naturales.
1) Sociedades
Tratndose de sociedades, el mayor valor de los bienes races en caso de venta
tributa si el bien raz era de propiedad de la sociedad y estaba incorporado en su
activo fijo contable. Es decir, si la sociedad compr el bien raz, lo incorpor a su
contabilidad y le va dando un valor corregido (reajustado) conforme pasa el
tiempo, una vez que lo enajena, por ese mayor valor debidamente reajustado, paga

Este es el ms importante a juicio del profesor, tambin modificado por la Ley 20.780. Entrada en vigencia:
01 de enero de 2017.
33

58

impuesto. Por tanto, si el bien raz forma parte de la sociedad como activo fijo, el
mayor valor obtenido de su enajenacin es tributable.
2) Personas naturales
Antes de la reforma y tratndose de personas naturales, no era constitutivo de
impuesto si el bien raz lo venda 1 ao despus de su adquisicin. Es decir, el
mayor valor obtenido de la enajenacin del bien raz, transcurrido 1 ao o ms
de su adquisicin, no es constitutivo de renta y por ende no paga impuesto. Si el
bien raz se vende antes de 1 ao, el mayor valor es constitutivo de renta.
Esto gener una serie de distorsiones. Por ejemplo: un socio de una constructora,
como persona natural, compraba las casas para hacer edificios, y pasado el ao, se
la venda a la constructora. Adems de no pagar impuesto el socio como persona
natural, por haber pasado ms de un ao, la sociedad pagaba menos impuesto ya
que esa compra significaba menos utilidades, y con ello, reduca su base imponible.
Con la reforma, la situacin cambia para las personas naturales al establecerse
una limitacin:
No constituir renta, slo aquella parte del mayor valor que no exceda,
independiente del nmero de enajenaciones realizadas, del nmero de bienes
races de propiedad del contribuyente, y con los requisitos antes sealados, la suma
total equivalente a 8.000 UF (art. 17 N8 letra B).
As, tratndose de la enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuados
por personas naturales, no constituir renta slo aquella parte del mayor valor
que no exceda, independiente del nmero de operaciones, a la suma de 8000 UF.
Es acumulativo, ya que la ley dice independiente del nmero de enajenaciones
realizadas, es decir, si a travs de varias ventas se alcanzan o superan las 8000 UF,
se paga impuesto. Ejemplo: si el mayor valor obtenido de bien A es 5000 UF y
mayor valor de bien B es 4000 UF, se hace tributable.
Situacin de otras formas de ganancias de capital:
En general, se mantiene la tributacin sobre el mayor valor obtenido en la enajenacin de:

Pertenencias mineras y derechos de aguas (art. 17 N8 letra C)

Bonos y dems ttulos de deuda (art. 17 N8 letra D)

Derechos de propiedad intelectual o industrial (art. 17 N8 letra E). No constituye


renta el mayor valor obtenido en su enajenacin, siempre que el enajenante sea el
inventor o autor.

59

Otras situaciones similares no constitutivas de renta:

No constituye renta la adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor


de uno o ms herederos del causante (art. 17 N8 letra F).

No constituye renta la adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad


conyugal a favor un cnyuge (art. 17 N8 letra G).
PRINCIPIOS DE TRIBUTACIN DE LA LEY DE LA RENTA

Tambin llamados factores atributivos de potestad fiscal, son:


1. Residencia o domicilio del contribuyente
2. Fuente de la renta
3. Nacionalidad o ciudadana
Primer factor: Ubicacin del contribuyente
Personas naturales
Conforme al artculo 3 LIR, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est
situada dentro del pas o fuera de l.
.y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente est dentro del pas.
Quines son domiciliados o residentes en Chile, de acuerdo a la ley chilena?
1.- Residente
a) Toda persona que permanezca ms de seis meses en un ao calendario
b) Que permanezca ms de seis meses en dos aos tributarios consecutivos
2.- Domicilio.
Art. 59 Cdigo Civil: la residencia, acompaada real o presuntivamente, del nimo de
permanecer en ella.
Efecto de ser domiciliado o residente en Chile (art. 3 LIR)
Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l
Es decir, las personas tributarn por sus rentas de fuente mundial.

60

Excepcin al efecto de domicilio o residencia. Extranjeros


Agrega el art. 3: Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el
pas, durante los 3 primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a
los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas.
Situaciones especiales:

Ausencia temporal: Art. 4 LIR. La sola ausencia o falta de residencia en el pas no


es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta
ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del
pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a travs de sociedades de personas.

Agentes diplomticos extranjeros en Chile. Art. 8 y art. 9 LIR

Establecimientos permanentes

Segundo factor: Ubicacin del ingreso


Fuente de la renta:
Criterio basado en el origen econmico de la renta, sin tomar en consideracin el origen o
fuente de las ganancias obtenidas.
A quin afecta este criterio?
Art. 10 LIR: Afecta tanto a los residentes como no residentes ni domiciliados en Chile por
sus rentas de fuente chilena:
a) Cuando la renta provenga de bienes situados en Chile.
b) Cuando la renta provenga de actividades desarrolladas en Chile.
Reglas especiales:
Se entender que estn situadas en Chile:
a) Las acciones, cuotas y derechos sociales de sociedades constituidas en Chile (art. 11)
b) En el caso de los crditos, bonos y dems ttulos o instrumentos de deuda, la fuente
de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u
oficina principal cuando hayan sido contrados o emitidos a travs de un
establecimiento permanente en el exterior.
c) Norma de excepcin: Art. 59, impuesto adicional.

61

Rentas de fuente extranjera


a) Slo grava a residentes o domiciliados en Chile.
b) Genera problemas de doble tributacin: existen convenios internacionales
c) En Chile se utiliza como crdito el impuesto pagado en el exterior.
Tercer factor: La nacionalidad o ciudadana
El Estado grava a sus nacionales por sus rentas a nivel mundial sin considerar si son
residentes del pas o no. Es el principio menos utilizado en el mundo.
RENTAS DE LA 1 CATEGORA (art. 20)
El artculo 20 de la Ley establece las rentas del capital que tributan por la 1 Categora
(generadas por las empresas, sean stas personas naturales o jurdicas).
N 1. Tributacin de las rentas de los bienes races
La ley distingue entre bienes races agrcolas y no agrcolas. Debemos entender por
agrcola, aquel predio que se destina a la explotacin agrcola, incluyendo en esto a la
produccin misma del predio (cultivo), actividades pecuarias (ganado) y tambin las
rentas provenientes del arrendamiento del predio.
A) Bienes races agrcolas:
Tratndose de bienes races agrcolas, se pueden someter a 2 regmenes, segn sea el caso:
1) Renta efectiva: tributa respecto de los ingresos efectivos, deducidos previamente
los gastos. Refleja fielmente el resultado de la explotacin del predio.
2) Renta presunta: se presume que se obtuvieron ciertos ingresos. En este caso,
respecto del propietario o usufructuario del predio34, se presume una renta
equivalente al 10% del avalo fiscal de la propiedad, y sobre ese monto se aplica
el impuesto de 1 Categora.
Para someterse al rgimen de renta presunta en bienes races agrcolas, se exigen
los siguientes requisitos:
a)

34

No ser sociedad annima. Debe tratarse de sociedades de personas,


y no de capital. Con la reforma tributaria se incorpor
excepcionalmente a las Sociedades por Acciones (SpA), para que
puedan someterse al rgimen de renta presunta.

Antes de la reforma tributaria se contemplaba adems propietario y el usufructuario, a quien detentaba la

mera tenencia del predio, en tal caso se presuma una renta por el 4% del avalo fiscal. Esto se derog.

62

b)

Ventas deben ser inferiores a 9000 UF. Antes de la reforma se exiga


un lmite de 8000 UTM

c)

Sociedad debe estar formada exclusivamente por personas


naturales.

d)

Normas de relacin: son exigencias de control que evitan la


subdivisin fraudulenta de las empresas (con el fin de quedar
siempre bajo el umbral exigido y as quedar en renta presunta).
Genera el efecto de que se suman todas las ventas de cada una de
las sociedades relacionadas y que basta que una pase a renta
efectiva para que todas las dems lo hagan.

Beneficios impositivos del bien raz agrcola:


Lo que el propietario o usufructuario del bien raz agrcola pague por impuesto
territorial se puede rebajar del impuesto de 1 Categora.
Si por esta rebaja que genera el impuesto territorial queda un saldo negativo, es decir,
un excedente a favor del contribuyente, dicho excedente no podr imputarse a otro
impuesto ni solicitarse su devolucin (lo pierde).
B) Bienes races no agrcolas
Antes de la reforma tributaria, los predios no agrcolas podan someterse al rgimen de
renta efectiva o al de renta presunta, segn sea el caso:
1) Renta efectiva: al igual que en predio agrcola, se tributa por los ingresos efectivos,
menos los gastos.
2) Renta presunta: el impuesto de 1 Categora se aplicaba sobre el 7% del Avalo
Fiscal.
Conforme al antiguo artculo 39, si el titular arrendaba el bien y obtena por ello
anualmente ms del 11% del Avalo Fiscal, pasaba a tributar por rgimen de renta
efectiva. En cambio, si por arrendamiento obtena menos del 11% del Avalo Fiscal,
quedaba exento del Impuesto de 1 Categora.
Con la reforma, la tributacin de las rentas de los bienes races no agrcolas cambi:
Se elimin la opcin de renta presunta. En adelante, los predios no agrcolas tributan por
renta efectiva en 1 Categora.
Conforme al actual artculo 39, el propietario del bien raz no agrcola que es persona
natural con domicilio o residencia en Chile, estar exento del impuesto de 1 Categora,
sin perjuicio de lo que deba pagar por el I. Global Complementario.

63

Beneficios tributarios de los bienes acogidos al DFL 2 de 195935


1) La renta de los bienes acogidos al DFL, siempre que sea con destino habitacional
y de mximo 140 mts2 construidos, son un ingreso no constitutivo de renta (en el
tenor de la ley: estn exentos de cualquier impuesto de la ley de impuesto a la
renta).
Antes de la reforma, no exista lmite al nmero de propiedades por persona que
podan acogerse a este beneficio del DFL 2. Con la reforma tributaria, se impuso el
lmite de no ms de 2 propiedades (por el 3er bien raz no se est acogido al DFL2
y debe pagar impuesto de 1 Categora).
2) Tienen una disminucin del 50% del impuesto territorial.
3) Si el bien raz se adquiere de primera mano, esto es, directamente de la
inmobiliaria, el heredero (o quien se adjudique el bien), no paga impuesto a la
herencia por esa asignacin.
N 2. Capitales Mobiliarios
Corresponde a la tributacin de los intereses, que son las rentas que derivan del capital.
Comprende las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o
cualquier otro producto derivado del dominio, posesin o tenencia de capitales
mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, incluyndose las rentas que provengan de:
a) Bonos y debentures o ttulos de crdito
b) Crditos de cualquier clase, incluso los de operaciones en bolsas;
c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a
cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no
desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o
residentes en Chile.
El artculo 39 N1 establece que los dividendos pagados por sociedades annimas
a sus accionistas estn exentos de 1 Categora salvo los de art. 20 N2 letra c).
Por tanto, los dividendos de sociedades annimas chilenas no pagan impuesto
de 1 Categora.
d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
e) Cauciones en dinero;

35

Consltese separata Las viviendas acogidas al DFL 2 de 1959 para profundizar.

64

f) Contratos de renta vitalicia, y


g) Instrumentos de deuda de oferta pblica, que se gravan una vez devengados.
Contribuyentes que se dediquen a actividades de N 1, 3, 4 o 5 y que perciban intereses
Las rentas derivadas de intereses por contribuyentes que desarrollen actividades
de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que demuestren sus rentas efectivas
mediante un balance general, y siempre que la inversin generadora de dichas
rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprendern en estos ltimos
nmeros, respectivamente.
Es decir, si la inversin generadora de los intereses est en el patrimonio de
empresas, esos intereses se entienden incorporados en las utilidades de la
empresa por la actividad que efectan (N1, 3, 4 o 5), y no separadamente por el
N2 (para lo cual debern demostrar su renta efectiva mediante balance general).
Por ejemplo, Falabella se dedica a ventas del comercio, y adems obtiene intereses.
Esos intereses se entienden como parte de las rentas derivadas de la actividad
comercial que hace Falabella, es decir, por el art. 20 N3 (comercio e industrias), y
no por el art. 20 N2 (intereses).
Intereses del mercado de capitales.
Conforme al art. 39 N4, los intereses del mercado de capitales estn exentos de
la 1 Categora (salvo que se trate de empresas de renta efectiva que se dediquen a
las actividades de los N 1, 3, 4 o 5 del art. 20).
N3 Rentas de la industria y el comercio.
Comprende a las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de
riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los
bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos,
sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad
anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin,
procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
La particularidad de quienes se dedican a las actividades del N3 y N4 del art. 20 es que,
adems de pagar impuesto a la renta de 1 categora, deben pagar tambin el IVA.
N4. Rentas de corredores y comisionistas.
Comprende las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que
al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio

65

martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales;


colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos
particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
La norma se entiende sin perjuicio del artculo 42 N2, ya que los corredores tributan por
la 2 Categora cuando sean personas naturales y cuyas rentas provengan
exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital.
Por tanto, tratndose de los corredores:
1) Si hay predominio del capital, paga impuesto de 1 Categora.
2) Si hay predominio del trabajo o actuacin personal, tributa por la 2 Categora
como trabajador independiente.
N 5. Rentas no expresamente exceptuadas pagan 1 Categora.
Comprende a todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin,
cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren
exentas.
Es una norma buzn.
Podemos mencionar a modo de ejemplo:
1) Premios obtenidos en apuestas como corridas de caballo.
2) Mayor valor proveniente de la enajenacin de acciones.
3) Mayor valor proveniente de la venta del activo fijo.
4) Sociedades de profesionales que deciden tributar en 1 Categora.
Estn expresamente exceptuados, a modo de ejemplo, los ingresos a que se refiere el art.
17, que no son constitutivos de renta para todo efecto legal.
N6. Premios de lotera
Los premios de lotera pagan el impuesto de 1 categora con una tasa del 15%, en calidad
de impuesto nico de esta ley.

66

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE 1 CATEGORA


La base imponible
Base imponible es el monto al cual se le aplica la tasa del impuesto.
En el Impuesto de 1 Categora, la base imponible es la renta lquida imponible.
Para determinarla debemos distinguir si el contribuyente tributa por (1) renta efectiva o (2)
renta presunta. Si tributa por renta efectiva, segn contabilidad completa es la regla
general. Excepcionalmente lo harn segn contabilidad simplificada (bastando sealar los
ingresos y egresos).
Los artculos 29 y siguientes sealan la forma como se determina la Renta Lquida
Imponible para el contribuyente sujeto a renta efectiva en base a contabilidad completa:

Si tributa segn renta presunta, se aplican los artculos 34 y 35.


Qu resultados puedo obtener de estas operaciones?
1.- Renta lquida positiva: el total de los ingresos es superior al de los desembolsos.
2.- Renta lquida negativa: el total de los desembolsos es superior al de los ingresos
3.- Renta lquida igual a cero: los ingresos son equivalentes a los egresos.

67

Cmo se determina la base imponible del impuesto


1.- Ingreso bruto (art. 29)
Ingreso, en contabilidad, se define como el aumento de un activo o disminucin de un
pasivo con cargo a resultado. La ley no define ingreso, pero s define renta (art. 2 N2).
Los ingresos brutos corresponden a todos los ingresos derivados de la explotacin de
bienes y actividades incluidas en la presente categora (art. 20), excepto los ingresos a
que no constituyan renta del artculo 17.
Cundo se reconocen los ingresos?
Debern ser incluidos en los ingresos brutos del ao en que sean devengados por el
contribuyente, con excepcin de las rentas del N 2 del artculo 20 (capitales mobiliarios),
que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban.
As, por regla general, los ingresos brutos se reconocen el ao en que sean devengados.
Excepcionalmente no se reconocen el ao que son devengados, ingresos provenientes de:

Anticipo de promesa de venta de inmueble: se incluirn en los ingresos brutos del


ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.

Contrato de construccin por suma alzada: el ingreso bruto, representado por el


valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el cobro..

Intereses pagados por anticipado a bancos y empresas financieras.

Servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico


entregada en concesin: al ingreso total mensual se le resta el costo total
dividido por el nmero de meses de explotacin efectiva

2.- Primera deduccin: costo directo de los bienes y servicios (art. 30)
La renta bruta ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta.
Los costos no son lo mismo que los gastos. Ambos suponen un sacrificio patrimonial, pero
difieren en:

Identificacin con la unidad de producto: el costo siempre se identificar con el


producto, as si la empresa produce zapatos, costos sern los insumos y la mano de
obra directa.

Momento en el cual se reconocen: el costo se deduce una vez que se enajena el


producto. Los gastos se deducen cuando se encuentran pagados o adeudados.

68

Qu se puede deducir como costo?

En mercaderas producidas por la empresa: Valor materia prima (nacional o


importada) + mano de obra directa.

En materias adquiridas en el pas: Valor de adquisicin (factura, contrato) +


optativamente flete y seguro hasta bodega.

En mercaderas importadas: Valor CIF (cost, insurance & freight) + derechos de


internacin + gastos de desaduanamiento + optativamente, flete y seguro hasta
bodega36.

De los ingresos brutos se deducen los costos directos de los bienes y servicios, y as se
obtiene la renta bruta.
3.- Segunda deduccin: gastos necesarios para producir rentas (art. 31)
Una vez determinada la renta bruta, se deben deducir de sta todos los gastos necesarios
para producirla, que no hayan sido rebajados como costos, y que se encuentren pagados o
adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten en
forma fehaciente ante el Servicio.
Requisitos para ser rebajados como gastos art. 31 LIR
1) Deben ser necesarios para producir la renta
2) Deben encontrarse pagados o adeudados (si estn sujetos a condicin
suspensiva, no estn adeudados).
3) Del ejercicio comercial respectivo
4) Acreditados fehacientemente ante el Servicio.
5) No deben haber sido rebajados como costos en virtud del art. 30.
Qu gastos no son necesarios para producir renta?
1) Gastos excesivos o desproporcionados
2) Gastos ajenos al giro del negocio
3) Gastos vinculados con activos u operaciones que no generan rentas tributarias,
como rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta.
4) Gastos vinculados a ejercicios futuros

36

El flete y el seguro hasta bodega conviene deducirlo como gasto.

69

5) Gastos vinculados a la adquisicin, arrendamiento y mantencin de


automviles, stations vagons y similares: slo proceder su deduccin cuando el
Director los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.
6) Gastos vinculados a bienes respecto de los cuales se aplique la normativa relativa a
retiros presuntos (art. 21 inc. 3 literal iii y art. 33 N1 letra f).
7) Gastos
incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no
correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual37: podrn
deducirse cuando no excedan de 5 UTA.
Cuando excedan ese monto, igualmente proceder su deduccin, siempre que
previo a presentar la declaracin anual de impuesto a la renta, se informe al
Servicio del monto de tales gastos, del nombre y RUT de los proveedores.
Gastos deducibles con regulacin especial
Existen tambin otros gastos que se pueden deducir de la renta bruta, pero que tienen una
regulacin especial en el artculo 31, a saber:

Intereses (art. 31 N1)


Impuestos (N2)
Prdidas (N3)
Deudas incobrables (N4)
Depreciaciones (N5)
Depreciacin inmediata (N5 bis)38
Remuneraciones (N6)
Becas de estudio (N6 bis)
Donaciones (N7)
Reajustes y diferencias de cambio (N8)
Gastos de puesta en marcha (N9)
Publicidad (N10)
Investigacin cientfica y tecnolgica (N11)
Pagos al exterior (N12)

Gastos no regulados?
Si cumplen con los requisitos sealados anteriormente, se pueden rebajar tributariamente.
Ejemplos: honorarios, arriendos, seguros,
telecomunicaciones, materiales de oficina.

37
38

transportes,

servicios

Incorporado por la Ley 20.780. Consltese adems Circular N55 2014 del Servicio.
Incorporado por la Ley 20.780.

de

agua,

luz,

70

4.- Ajustes finales (arts. 32-33)


Una vez deducidos los gastos necesarios, de la renta bruta, se obtiene la renta lquida.
Para obtener la renta lquida imponible, se deben efectuar los ajustes que establecen los
arts. 32 y 33, consistentes en agregar o deducir a la renta lquida determinadas partidas.

GASTOS RECHAZADOS (art. 21)


Cules son los gastos aceptados? (art. 31)
El artculo 31 establece la regulacin general aplicable a todo gasto que pretenda
deducirse.
Los gastos aceptados, son aquellos necesarios para producir renta y que cumplan con los
requisitos establecidos en el artculo 31 (encontrarse pagados o adeudados, ser del
ejercicio comercial respectivo, acreditados fehacientemente ante el Servicio, no haber sido
rebajados como costos).
Establece cules gastos nunca van a ser aceptados como necesarios para producir renta.
Por ltimo, seala una enumeracin enunciativa, de gastos que son aceptados como
necesarios para producir la renta.
Gastos Rechazados (art. 21 en relacin con el art. 31)
La norma del art. 21, modificada por la Ley 20.780, busca que los propietarios de la
empresa no utilicen los bienes de sta para fines personales. Es una norma anti elusiva
Cundo no ser posible atribuir un gasto rechazado a un propietario especfico?
Por ejemplo, gastos no documentados; Indemnizaciones laborales voluntarias; Donaciones
sin franquicias, etc.
Cundo es atribuible un gasto rechazado a un propietario especfico?
Por ejemplo, sueldo del cnyuge del socio o de sus hijos no emancipados legalmente;
Gastos del automvil del socio; Excesos de sueldo empresarial, etc.
Tratamiento tributario aplicable a los gastos rechazados
De no ser atribuible a algn propietario el gasto rechazado, el monto de ste se gravar
con un impuesto de tasa 40% con carcter de Impuesto nico, que soportar la empresa
o sociedad.
Dicho impuesto nico se aplicar sobre las siguientes cantidades:

71

1) Retiros de especies o a cantidades de dinero que no deban imputarse al valor o


costo de los bienes del activo.
2) Las cantidades que se determinen por aplicacin de lo dispuesto en los artculos
17, nmero 8, inciso cuarto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71
3) Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de
acciones de su propia emisin, cuando no las hayan enajenado dentro de los 24
meses siguientes.
En caso de ser atribuible a un propietario, comunero, socio o accionista de empresas,
comunidades o sociedades que sean contribuyentes de IGC o IA, se aplicarn dichos
impuestos sobre el monto del gasto rechazado, incrementados en un 10% de las
siguientes cantidades:
1) Retiros de especies o cantidades representativas de desembolso de dinero que
hayan beneficiado al socio, empresario o accionista.
2) Prstamos de la empresa a los propietarios: Retiros encubiertos.
3) Uso o goce de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
4) Empresa o sociedad entrega bienes en garanta de obligaciones, directas o
indirectas, del propietario, socio o accionista, y sta fuera ejecutada por el pago
total o parcial de tales obligaciones.
Si el uso o goce de un bien es atribuible a ms de un socio o accionista de la empresa,
debemos distinguir (art. 21 inc. 3 literal ii):
1) Si se puede determinar la proporcin del beneficio que corresponde a cada uno de
ellos, se distribuye de esa forma.
2) Si no se puede determinar la proporcin del beneficio, se distribuye en proporcin
al nmero de acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la
empresa o sociedad respectiva
Respecto del uso o goce de bienes, la ley presume de derecho el valor mnimo de
beneficio de ciertos bienes (art. 21 inc. 3 literal iii):
1) 10% del valor del bien
2) 11% del avalo fiscal en el caso de bienes races.
3) 20% en el caso de automviles, station wagons y vehculos similares

72

Incidencia del resultado tributario de la empresa para la determinacin del impuesto


del artculo 21
La aplicacin de la tributacin dispuesta por el artculo 21 de la LIR, tanto el impuesto
nico de 40% que afecta a las empresas o sociedades, as como el IGC o IA, ms su tasa
adicional, que afectan a sus propietarios, socios o accionistas, operan o se aplican en forma
totalmente independiente del resultado tributario de las empresas o sociedades ()39
Gastos a los que no se les aplica la tributacin del artculo 21 LIR
Esta es una norma taxativa, que libera de la tributacin del art. 21 a los siguientes gastos:

39

Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores;

El impuesto de Primera Categora;

Impuesto nico del artculo 21

El impuesto del nmero 3, del artculo 104.

El impuesto territorial

Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos


o instituciones pblicas creadas por ley

Los pagos a que se refiere el nmero 12, del artculo 31 en la parte que no puedan
ser deducidos como gasto.

Pago de las patentes mineras, en la parte que no puedan ser deducidos como gasto.

Circular N45 de 23.09.2013.

73

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO


Definicin
Es un impuesto anual de la Ley de Impuesto a la Renta que grava como norma general a
personas naturales con domicilio o residencia en Chile, respecto del conjunto de rentas
percibidas, devengadas, presuntas, retiradas, distribuidas, remesadas y atribuidas tanto de
fuente chilena como de fuente extranjera.
Caractersticas del Impuesto Global Complementario (IGC)
1. Es un impuesto directo: Utilizando el concepto econmico de traslacin, es un
impuesto que no se puede trasladar. Grava una manifestacin inmediata de
capacidad contributiva del sujeto pasivo.
2. Es un impuesto de carcter general: Es un impuesto comn. Engloba normalmente
dentro de una determinada base imponible rentas que normalmente provienen de
las categoras. Se aplica a toda persona natural, fsica con domicilio o residencia en
Chile.
3. Es un impuesto de la tributacin fiscal interna: A ello se refiere el artculo 1 del
Cdigo Tributario. La tributacin fiscal interna le corresponde al SII, por su parte la
externa refiere a la tributacin aduanera, la cual tiene disposiciones en leyes
especiales y reglamentos. Tambin existe la tributacin municipal interna,
correspondiente a aquella que realizan los entes municipales.
4. Es un Impuesto de la Ley de la Renta: Ttulo III de la ley.
5. Grava las rentas sin importar el origen, en contraposicin a lo que ocurre con los
impuestos de categora.
6. Es un impuesto personal (en contraposicin a los impuestos reales), pues toma en
consideracin circunstancias personales del contribuyente (su domicilio o
residencia)
7. Es un impuesto de carcter progresivo: Se aplica en virtud a determinados tramos
establecidos por la misma ley. Implica que la escala de tasa es ascendente por
tramos de renta. Con todo, existe un tramo exento.
8. Lo pagan las personas naturales. Nunca lo pagarn las personas jurdicas, salvo
los denominados patrimonios personalizados a que se refieren los arts. 5, 6 y 7
LIR.

74

9. Es un impuesto con normas propias, con un ttulo dedicado exclusivamente a su


tratamiento. Dicho ttulo se incorpor en 1972, y ms tarde se introdujo el
Impuesto nico a la Renta (IUR).
10. Es un impuesto universal, sinttico, final o mundial.
11. Es un impuesto global en el sentido que comprende una totalidad o conjunto de
rentas heterogneas, de distinta naturaleza. Las rentas afectas al IGC pueden ser
rentas efectivas, percibidas, remesadas, distribuidas o atribuidas.
12. Es un impuesto complementario porque normalmente quien est afecto a este
impuesto lo estar tambin en 1 Categora o 2 Categora. En este caso se dice que
el contribuyente est afecto a Tributacin completa, tributa en 1 o 2 categora y
tambin por el IGC.
13. Es un impuesto de declaracin y pago anual (art. 52 LIR). Los hechos gravados en
la ley poseen bases imponibles de determinacin en virtud a aos tributarios.
Conforme al art. 30 Cd. Trib. la declaracin de impuesto es una declaracin jurada
del contribuyente.
14. Para efectos de su recaudacin se crearon los pagos provisionales mensuales o
PPM., que son pagos que deben efectuar los contribuyentes como una provisin
contra los impuestos futuros anuales que se determinan a fines del ao en que se
producen las rentas. La definicin anterior corresponde a la de Pago Provisional
Mensual (PPM) obligatorio. Tambin existe un Pago Provisional Mensual
Voluntario, que son las sumas que los contribuyentes pueden abonar a cuenta de
sus impuestos anuales, sin que exista una obligacin determinada para hacerlo.
Los PPM son distintos a las retenciones del impuesto de 2 categora40. Dicha
retencin es del 10% de los honorarios brutos que se paguen, sin deduccin alguna.
15. El IGC tiene exclusiones. Existen rentas a las cuales no se les aplica el IGC, a
saber: (a) Los ingresos no constitutivos de renta del art. 17 LIR, y (b) los gastos
rechazados del art. 31 LIR (gastos que no se pueden deducir para efectos del
clculo de la renta lquida imponible del impuesto de 1 categora41)

Conforme al art. 74 N2 LIR ciertas personas o instituciones estn obligadas a efectuar una retencin de
impuesto por las rentas del N 2 del artculo 42 pagadas a profesionales, sociedades de profesionales y
personas que desarrollen ocupaciones lucrativas, a saber: a) instituciones fiscales y semifiscales; b)
Municipalidades; c) personas jurdicas en general, sean o no contribuyentes de la Ley de la Renta y estn o no
obligadas a llevar contabilidad, y d) Las personas naturales o jurdicas que obtengan rentas de Primera
Categora y que estn obligadas por la ley a llevar contabilidad, completa o simplificada.
41 No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al
giro del negocio o empresa.
40

75

16. El IGC tambin tiene exenciones (liberacin total o parcial de la obligacin


tributaria).
a) Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales (art. 52
LIR). Es el tramo exento de la tabla progresiva.
b) Las exenciones establecidas en los contratos-leyes celebrados entre el
Estado de Chile y ciertos particulares, como los establecidos en el DL 600
(derogado por la reforma tributaria) y el DFL 2 de 1959.
c) Las rentas a que se refiere el art. 57 LIR, como por ejemplo:

Rentas de capitales mobiliarios (art. 20 N 2) hasta 20 UTM y


siempre que sean percibidas por pequeos mineros artesanales,
pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va
pblica, propietarios de un taller artesanal, pescadores artesanales
(art. 22) y/o por trabajadores dependientes (art. 42 N1).

En los mismos trminos y montos, las rentas provenientes del


mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades annimas
o derechos en sociedades de personas.

El mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos


(hasta 30 UTM).

17. El IGC es utilizado para efectos de inversiones y ahorros. Antes de la reforma


tributaria exista el art. 57 BIS de la LIR que daba a los contribuyentes del IGC
derecho a deducciones y crditos cuando optaban por invertir en instrumentos o
valores emitidos o tomados por ciertas instituciones Receptoras (bancos,
sociedades financieras, compaas de seguros de vida, fondos mutuos, fondos de
inversin y AFP, establecidos en Chile).
Esta disposicin fue derogada y reemplazada por el art. 54 LIR, que establece
beneficios tributarios ms morigerados. La norma permite que los intereses y
dems rendimientos provenientes de depsitos a plazo, cuentas de ahorro y
cuotas de fondos mutuos, emitidos por entidades facultadas para ofrecer al
pblico tales productos financieros, a nombre del contribuyente, en forma
unipersonal y nominativa, no se considerarn percibidos para los efectos de
gravarlos con el IGC, en tanto no sean retirados por el contribuyente y
permanezcan ahorrados en instrumentos del mismo tipo.
18. El IGC excluye el Impuesto Adicional. Si el contribuyente est afecto al IGC,
nunca pagar el Impuesto Adicional, y viceversa. Esto porque se aplican en virtud
del domicilio o residencia del contribuyente. As, el Impuesto Adicional se aplica

76

a las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las


sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas (art. 58). El Impuesto
Adicional se aplica a personas naturales y jurdicas, no as el IGC, que slo grava
las personas naturales.
19. El IGC puede ser un impuesto nico. Se dar cuando slo se obtengan ingresos
por labores como trabajador independiente, ej.: profesionales.
20. El IGC puede ser impuesto integrador. Se dar, por ejemplo, cuando el
contribuyente perciba rentas como trabajador independiente (art. 42 N2) y por
participaciones o asignaciones percibidas como director o consejero de sociedades
annimas (art. 48).
21. Las rentas que integran la base imponible del IGC (y que constituyen la renta
bruta global) deben actualizarse conforme al IPC (art. 54).
En cambio, las rentas de la 2 Categora de trabajadores dependientes (art. 42
N1), que pagan el IUR, no se actualizan. Esto se debe a que el momento en que se
verifica el hecho gravado y el momento en que se paga y liquida es dentro del
mismo mes (salvo el caso de reliquidacin cuando tiene varias ocupaciones como
dependiente).
El IGC en relacin a los elementos de la obligacin tributaria
1.- Hecho gravado (elemento fctico u objetivo).
Es el presupuesto establecido por la ley para configurar el tribuyo y cuyo acaecimiento da
origen a la obligacin tributaria.
En el IGC se grava un conjunto o universalidad de rentas de distinta naturaleza, sean de
fuente chilena o extranjera. Pueden ser rentas percibidas42, retiradas, distribuidas,
remesadas, presuntas43, devengadas44 o atribuidas.
2.- Elemento subjetivo o personal.
2.1.

Sujeto activo: Es el ente pblico acreedor del tributo. En el IGC (y todo


impuesto de la LIR) es el Fisco, la expresin patrimonial del Estado.

2.2.

Sujeto pasivo: es el contribuyente respecto del cual se verifica el hecho


gravado. En el caso del IGC, es toda persona natural con residencia o domicilio
en Chile (art. 52).

Como los retiros efectuados por dueos de empresas (art. 14 y 42).


Como los bienes races y el transporte (art. 34 y 34 bis).
44 Como las actividades de un profesional.
42
43

77

3.- Elemento cuantitativo:


3.1.
3.2.

Base imponible.
Tasa. La tasa de los impuestos puede ser (a) de suma fija; (b) proporcional o (c)
progresiva. En el caso del IGC, es progresiva (art. 52).

4.- Elemento temporal.


5.- Elemento territorial: corresponde a los factores atributivos de potestad fiscal, que
conforme al art. 3 LIR, pueden ser (a) domicilio o residencia, (b) fuente del ingreso, (c)
nacionalidad del contribuyente. Excepcionalmente se incluye la (d) vinculacin
econmica, presente en el Impuesto Adicional. En el caso del IGC, se trata del domicilio o
residencia.
Sujeto pasivo del IGC
Conforme al art. 52 LIR, son sujetos pasivos del IGC:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Personas naturales domiciliadas en Chile o que tengan residencia en Chile.


Empresarios individuales
Socios de sociedades de personas
Gestores de cuentas de participacin
Accionistas de sociedades annimas
Funcionarios fiscales o de instituciones semifiscales y otros que seala el art. 8
que presten servicios fuera de Chile, los que para efectos de la LIR se entiende
que tienen domicilio en Chile.
7. Patrimonios personalizados de los arts. 5, 6 y 7 de la LIR.
8. Cnyuges a que se refiere el art. 53 LIR, conforme al cual debemos distinguir:
a) Cnyuges hacen una declaracin (la efecta el marido) cuando:
i.
exista separacin total convencional de bienes.
ii.
no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal.
iii.
conserven sus bienes en comunidad.
iv.
cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o
disponer de sus bienes
b) Cnyuges hacen una declaracin parcialmente separada en lo que se refiere
al patrimonio reservado de la mujer casada del art. 150 CC.
c) Cnyuges hacen una declaracin totalmente separada cuando:
i.
estn casados bajo el rgimen de participacin en los gananciales
ii.
estn casados bajo el rgimen de separacin legal o judicial de bienes
iii.
al momento del matrimonio pacten separacin total de bienes.
iv.
durante el matrimonio pacten separacin convencional total de
bienes, una vez que sea liquidada efectivamente la sociedad
conyugal.

78

Elemento cuantitativo del IGC


Se expresa a travs de:
1. Tasa o alcuota: de carcter progresivo, establecida en el art. 52 LIR.
Menos de 13,5 UTA
13,5 - 30 UTA
30 - 50 UTA
50 - 70 UTA
70 - 90 UTA
90 120 UTA
Ms de 120 UTA

Exento
4%
8%
13,5%
23%
30,4%
35%45

2. Base imponible:
La base imponible del IGC comprende 2 etapas de clculo:
a) Renta bruta global
b) Renta neta global: esta es la base imponible del IGC, sobre la cual se aplica la tasa.
a) Renta bruta global (art. 54).
Es el conjunto de los ingresos que debe considerarse para determinar las rentas gravadas
con el IGC.
Los ingresos que comprende la renta bruta global estn en el art. 54 LIR, divididos en tres
grupos:
Art. 54 N146:

Cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las


rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras (1 y
2 categora).
Rentas o cantidades atribuidas por la empresa
Rentas o cantidades retiradas, o distribuidas por la empresa (arts. 14, 14 ter; 17,
nmero 7, y 38bis).
Rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el
extranjero.
Rentas presuntas

Modificada como aqu aparece por la ley 20.780. Entrada en vigencia: 01 de enero de 2017. Actualmente, la
tasa mxima es del 40%.
46 Modificada como aqu aparece por la ley 20.780. Entrada en vigencia: 01 de enero 2017.
45

79

Rentas establecidas en los artculos 70 y 71. Son presunciones de renta en atencin


al modo de vida del contribuyente47.
Rentas del artculo 20 N2. Son las rentas de los intereses o capitales mobiliarios48.
Rentas referidas en el art. 17 N8 (mayor valor obtenido en la enajenacin de
ciertos derechos o bienes) se incluirn cuando se hayan percibido o devengado.

Art. 54 N2:

Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos,


que se encuentren afectas al impuesto global complementario. Las rentas que
gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categora quedarn afectas en
su totalidad al IGC, salvo que la ley las exima tambin de dicho impuesto. En este
ltimo caso (rentas exentas de impuesto de categora y del IGC), dichas rentas se
incluirn en la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en el N3.

Art. 54 N3:

Las rentas totalmente exentas de IGC, las rentas parcialmente exentas de este
tributo, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas
en el Art. 42 N 1 (trabajadores dependientes).
Las rentas de este numeral se incluirn en la renta bruta global slo para los
efectos de aplicar la escala progresiva del IGC.
Pero, contra el impuesto que resulte de aplicar la escala a todas las rentas que
forman la renta bruta global se dar un crdito equivalente al impuesto que
afectara a las rentas de este numeral 2 si se les aplicara aisladamente la tasa para
el conjunto total de rentas del contribuyente.
Tratndose de las rentas de trabajadores dependientes (art. 42 N1), se dar de
crdito el impuesto nico a la renta retenido, debidamente reajustado.
No se incluyen en la renta bruta global las rentas exentas del IGC en virtud de
contratos suscritos por la autoridad, en conformidad a la ley vigente al momento
de la concesin de tales franquicias.

Todas las rentas deben ser reajustadas conforme al mecanismo de correccin monetaria
all establecido (IPC).

ART. 70 LIR: Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de
vida y de las personas que viven a sus expensas. Si el interesado no probare el origen de los fondos con que
ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al
impuesto de Primera Categora, segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en la Segunda Categora conforme
al N 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente.
48 Existen intereses exentos de la 1 Categora, pero que estn gravados por el IGC.
47

80

b) Renta neta global (art. 55).


Para obtener la renta neta global, ser necesario realizar ciertas deducciones de la renta
bruta global.
Las rebajas ms relevantes son:

El impuesto territorial efectivamente pagado.


Las cotizaciones previsionales pagadas, establecidas en el DL 3500
Las prdidas
Los intereses que seala el art. 55 Bis. Son los intereses efectivamente
pagados durante el ao, devengados en crditos hipotecarios destinados a
adquirir o construir una o ms viviendas. Slo las personas naturales
podrn hacer efectiva esta rebaja.

Tambin podrn deducirse ciertos crditos contra el impuesto final resultante, tales
como:

Art. 53 Ter: crdito en favor de personas naturales gravadas con IGC o IUR,
por la cantidad de 4,4 UF por cada hijo (hasta los 25 aos) por concepto de
matrcula y colegiatura, centros de padres, transporte escolar y todo otro
gasto de similar naturaleza.

Art. 56: crdito por la cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3
del artculo 54 y crdito por la cantidad que resulte de aplicar a las rentas
atribuidas en su calidad de propietarios de empresas, la misma tasa del
impuesto de 1 categora con la que se gravaron.

Las cantidades deducidas efectivamente pagadas en el ao anterior al que debe


presentarse la declaracin, se reajustarn de acuerdo al IPC.
Ya determinada la renta neta global, se aplica la tasa respectiva y se obtiene el impuesto a
pagar.
Sin embargo, este es un impuesto terico, ya que debe compararse con los PPM que
haya efectuado el contribuyente, y con las retenciones que haya sufrido. As se obtiene
el impuesto real a pagar. Luego de compensar el impuesto terico con los PPM y las
retenciones (debidamente reajustados) puede obtenerse:
a) Si los valores reajustados de PPM y retenciones son mayores que el impuesto
terico, el contribuyente tendr derecho a que se le devuelva la diferencia.
b) Si los valores reajustados de PPM y retenciones son menores que el impuesto
terico, el contribuyente deber pagar la diferencia.

81

Disposiciones legales del impuesto global complementario

Art. 3:Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagar impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est
situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuestos
sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas. Con todo, el extranjero que constituya domicilio o
residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar
afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o
de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

En la normativa transcrita se encuentran los criterios atributivos de potestad fiscal


Artculos 5, 7 y 8: Refieren a patrimonios personalizados y afectacin de
patrimonio del chileno fuera de Chile.
Art. 53: Tributacin de los cnyuges
Artculos 65 y 105: Administracin. Regula la declaracin, liquidacin y las
obligaciones tributarias accesorias
Art. 52: Impuesto referido a las tasas, cuotas alcuotas. A partir del 1 de Enero del
2017 habr una rebaja de los dos ltimos tramos, el lmite ser el 35%
Art. 52 bis: Tributacin que afectar a diferentes personalidades como por ejemplo
el Presidente, los ministros, entre otras autoridades.
Art. 53: no sufre modificaciones
Art, 54: Disposicin por la cual se inicia la renta bruta global, que corresponde a la
primera etapa dentro del proceso de determinacin de la base imponible. Tiene
una modificacin respecto al N 1
Art. 54 bis: Es nuevo. Se refiere a inversiones que pueden hacer los sujetos pasivos
llamados contribuyentes, siendo stos personas naturales o fsicas. Ya comenz a
regir.
Art. 55: Renta neta global. No sufre modificaciones. Refiere a las deducciones que
se pueden efectuar a la renta bruta global
Art. 55 bis: Casi sin modificaciones. Trata las rebajas a la renta bruta global
Art. 55 ter: Relacionado con los hijos del matrimonio chileno
Art. 56: Crditos
Art. 57: Exenciones a los contribuyentes
Art. 57 bis: DESAPARECE. Lo reemplaza el artculo 54 bis

COMPARADO ENTRE EL IMPUESTO NICO A LA RENTA (IUR) Y EL GLOBAL


COMPLEMENTARIO (IGC)
Semejanzas

Ambos son impuestos directos


Son impuestos normales y generales
Son impuestos progresivos.

82

Son impuestos independientes


Tienen normas propias
Forman parte del grupo de los impuestos personales
Tributan por renta percibida pagada, y excepcionalmente por renta devengada.

Diferencias

En el perodo o temporalidad: el IUR es mensual; el IGC es anual.


En la correccin monetaria (reajustabilidad): al IUR no se aplica. IGC se aplica.
En el tipo de rentas y hechos gravados. El IUR se aplica a las remuneraciones de los
trabajadores dependientes; el IGC grava diversas rentas (la de los independientes,
accionistas de sociedades, etc.).
En la tasa: la del IUR es mensual. La del IGC es anual.
En el sujeto pasivo: el IUR lo pagan slo las personas naturales. El IGC lo pagan
personas naturales, salvo patrimonios personalizados.
En la forma de declaracin y pago: en el IUR es el empleador; en el IGC, el propio
contribuyente.

TRIBUTACIN DE LA EMPRESA Y DE SUS DUEOS ANTES DE LA LEY 20.780


(ART. 14)
El art. 14 LIR seala la manera en que tributan la empresa y sus propietarios. Para efectos
de esta tributacin se cre el FUT. Antes de la ley 20.780, la carga tributaria se encontraba
dada a nivel de impuestos personales y sobre base percibida. La empresa tributaba con
una determinada carga tributaria, impuesto el cual sirve como crdito contra los
impuestos definitivos, los cuales se van a devengar en la medida que las utilidades
generadas en la empresa se distribuyan a sus dueos, encontrndose en consecuencia
pendientes los impuestos globales. Ante esta situacin se cre el FUT, que permiti llevar
a cabo un control de lo que se ha generado y qu crditos van asociados. El FUT es un
registro cuyo nico objetivo era almacenar ordenadamente las utilidades no distribuidas,
que se encuentran afectas o no al IGC o al I. Adicional, segn sea el caso.
El FUT, regulado en el modificado art. 14 LIR es el enlace que une el impuesto de la
empresa y el impuesto de los dueos de la empresa.
El FUT es eliminado por la Ley 20.780, que incorpora un nuevo art. 14, con dos sistemas
optativos: renta atribuida y parcialmente integrado.
Precisamente y a propsito del nuevo art. 14, el art. 54 sobre renta bruta global del IGC se
adapta a la nueva norma y considera dentro de su clculo las rentas atribuidas por la
empresa a su propietario. Adems, la reforma introduce un nuevo art. 14 ter, que
establece un rgimen de las micro, pequeas y medianas empresas (Pymes).

83

IMPUESTO ADICIONAL
Principios caractersticos de la Ley de Impuesto a la Renta, aplicados al IA
Primero, existe un concepto de renta en la ley de impuesto a la renta.
La regla de oro es el art. 3 que refiere a factores de jurisdiccin: domicilio, residencia,
nacionalidad. El art. 59 incorpora el factor de vinculacin econmica
Opera un principio compensatorio, referido a que el impuesto adicional es la contra
partida del IGC respecto de las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. El
IA, en este caso, opera como sustituto del IGC.
Definicin de impuesto adicional
Es un tributo de la LIR que grava a personas naturales o jurdicas sin domicilio ni
residencia en Chile, con respecto al conjunto o totalidad de sus rentas chilenas que se
perciban o devenguen, remesen, distribuyan, retengan o atribuyan. Es un tributo anual,
que a veces puede ser mensual.
Denominacin
La denominacin de Impuesto Adicional refiere a razones histricas. En su origen se
consider como un impuesto que se adicionaba al impuesto de categora que ya haba sido
aplicado sobre las respectivas rentas a personas con domicilio o residencia en el extranjero.
Hoy en da ha perdido tal modalidad, pues por lo general se aplica actualmente como un
impuesto nico.
Caractersticas del IA
1. Es un impuesto de declaracin, liquidacin y pago anual. Cuando el impuesto
adicional es nico, ser mensual.
2. Es un impuesto directo: No se traslada el monto del tributo.
3. Impuesto real o personal? Algunos autores plantean que se trata de un impuesto
real, ya que para efectos de su aplicacin no se considera la persona del sujeto
pasivo. Sin embargo, para otros consiste en un impuesto personal pues para la
obligacin se basa especficamente en una calidad de la persona (domicilio o
residencia).
4. Su finalidad es reemplazar al IGC respecto del contribuyente sin domicilio ni
residencia en Chile.
5. Es un impuesto general y comn, ordinario de la ley.

84

6. Es un impuesto de la tributacin fiscal interna, es decir, su control y fiscalizacin le


corresponde a una autoridad interna (SII).
7. Pertenece a la Ley de Impuesto a la Renta. Ttulo IV.
8. Se aplica sobre rentas de fuente chilena. Excepcionalmente puede aplicarse a rentas
de fuentes extranjera (59 N 2).
9. Grava a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
10. Afecta a todo tipo de personas. A diferencia del IGC que slo grava a personas
naturales, el adicional hace tributar a stas y a personas jurdicas.
11. Grava a rentas mundiales, sintticas, finales, sobre una misma base imponible.
Rentas de distinto origen, que vienen de las categoras.
12. Distintas tasas del impuesto adicional, son tasas proporcionales. La tasa general es
del 35 %, similar al lmite que se aplica en el IGC. En el IGC las tasas son
progresivas.
13. Grava rentas, ingresos, cantidades, remuneraciones, etc. Ej: art. 60 inc. 2
14. Grava rentas sobre base percibida. Pero a diferencia de lo que sucede en el IGC,
tambin a veces aplica la renta devengada. Adems, cuando empiece a regir la
reforma tributaria, tambin gravar las rentas atribuidas.
15. Es un impuesto casustico. Hay gran variedad de impuestos adicionales, que han
de ser examinados uno por uno. No existen hechos gravados que en forma
abstracta cubran la generalidad de los casos. A pesar de ello, en el Impuesto
adicional hay ms casos de tributacin completa, respecto de impuesto nico.
16. El impuesto adicional puede ser un impuesto accesorio. Por regla general, el
adicional se aplica cuando, sobre las rentas de categora, no se aplica el global
complementario, por carecer el contribuyente de domicilio o residencia en Chile,
por lo que puede presumirse, que dicho tributo adicional es sustituto del IGC.
17. El impuesto adicional puede ser un impuesto de declaracin anual o mensual.
Cuando el IA es de tributacin completa, deber declararse anualmente en el mes
de abril del ao tributario. Cuando el IA es nico, la declaracin deber efectuarse
mensualmente, debiendo declararse y pagarse simultneamente dentro de los
primeros doce das del mes siguiente al de la retencin.
18. Predominan los tributos nicos de retencin por sobre los tributos accesorios
afectos a tributacin completa.

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19. El IA afecto a tributacin completa, estar afecto a su vez a correccin monetaria.


Cuando el Impuesto Adicional sea nico y de retencin, no habr correccin
monetaria.
20. Al igual que en el IGC, proceden los pagos provisionales mensuales.
21. Se dan con frecuencia las exenciones al IA comprendidas en los arts. 58, 59 y 60.
El Impuesto Adicional segn los elementos de la obligacin tributaria
1.- El hecho gravado.
En el impuesto adicional se gravan rentas mundiales, finales o sintticas de carcter
heterogneo, sin embargo, el legislador a veces grava cantidades correspondientes a
gastos.
El conjunto de hechos gravados (rentas) que se gravan es ms amplio que en los impuestos
de categora, pues al determinar la base imponible del impuesto adicional, en aquellos
casos en que el tributo se calcula sobre el conjunto de las rentas, se van a excluir las rentas
exentas de los impuestos de categora, esta situacin es similar a la del art. 54 respecto del
IGC.
La LIR grava dividendos, utilidades que se distribuyen en Chile a cualquier ttulo entre
sus accionistas sin domicilio ni residencia en el pas, siempre que la sociedad se encuentre
constituida en Chile.
Figuran tambin como hechos gravados las regalas, intereses, primas, remuneraciones por
distintos tipos de servicio, fletes martimos, etc. Incluso existe cierto tipo de ganancias de
capital remesadas al exterior que tambin estarn gravadas.
2.- Sujeto pasivo
Corresponde a quin afecta el tributo.
El impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas
naturales o jurdicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta
queda a disposicin desde Chile a la persona residente en el extranjero.
Dependiendo del tipo de renta de que se trate, puede ser un impuesto de retencin, o bien,
un impuesto de declaracin anual.
El impuesto Adicional normalmente es pagado a travs de un mecanismo de retencin.
Estos impuestos deben ser retenidos y enterados en arcas fiscales por el pagador de la
renta.

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3.- Tasa o alcuota y base imponible


3.1. Tasa
La tasa general del impuesto Adicional es de 35%, aplicndose tasas menores para
algunos tipos de rentas, que cumplan adems los requisitos especiales indicados para
cada una de ellas. Por ejemplo, en el art. 59 establece una gran variedad de tasas, ya que
los impuestos adicionales son casusticos (son 14 tipos de impuestos adicionales).
Los impuestos adicionales de la ley de la renta tienen una tasa proporcional (no
progresiva como el IGC).
La idea de aplicar una tasa proporcional est en que, a diferencia del IGC que grava a
sujetos domiciliados en Chile, en los IA el contribuyente no est domiciliado en Chile ni
es residente, lo que hace sumamente difcil para el legislador estimar tramos en relacin
a las probables niveles de ventas, ingresos o existencias.
3.2. Base imponible
Para efectos de determinar la base imponible, debemos distinguir entre los tipos de IA que
establece los arts. 58, 59 y 60: a) Impuestos adicionales nicos y b) Impuestos adicionales
afectos a tributacin completa
a) Impuestos adicionales nicos.
Cuando es un IA nico, existe una retencin en la fuente, es decir, un sujeto que retendr
el impuesto (el responsable del impuesto); en este caso, es el pagador de la renta quien lo
declarar y luego pagar.
En estos casos, la determinacin de la base imponible ser sencilla: se suman las rentas
percibidas y se aplica la tasa respectiva. Por ejemplo:

Art. 58 N3 grava las enajenaciones de ttulos y acciones con una tasa del 35%.
Art. 59 grava el total de cantidades pagadas o abonadas en cuenta por el uso y goce
de patentes con una tasa del 35%.
Art. 60 inciso 2 grava las remuneraciones provenientes del trabajo, percibidas por
personas naturales que desarrollan actividades cientficas, culturales o deportivas
en Chile. Tiene una tasa del 20%.
Art. 60 inciso 3 se seala expresamente que se trata de un impuesto nico en
reemplazo al de 2 Categora.

b) Impuestos adicionales afectos a tributacin completa


Cuando se trata de impuestos adicionales que gravan renta de fuente chilena afecta a
tributacin completa, la determinacin de la base imponible ser compleja.

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Son impuestos que gravan rentas afectas a tributacin completa, por ejemplo, los
impuestos adicionales del art. 58 N1 y art. 60 inciso 149.
La determinacin de la base imponible comprende dos etapas:
b.1.) Renta bruta.
Se suman las rentas (debidamente reajustadas) sealadas en el art. 62, a saber:

Rentas correspondientes a las categoras 1 y 2, excepto las del art. 42 N1 que


pagan el impuesto nico a la renta por los trabajadores dependientes (a menos
que tengan otras rentas).
Rentas exentas de impuestos
Rentas o cantidades atribuidas por empresas.
Rentas retiradas o atribuidas de acuerdo al art. 14 LIR, que establece tributacin
de la empresa y sus propietarios.
Rentas o cantidades del art. 21, que se refiere a los gastos rechazados.
Cantidades percibidas de empresas constituidas en el extranjero.
Rentas presuntas y otras presunciones de los arts. 70 y 71.
Rentas del art. 17 N8, que grava el mayor valor obtenido en la enajenacin de
ciertos bienes

b.2.) Renta neta.


Esta ser la base imponible y para determinarla, a la renta bruta se le deben hacer ciertas
deducciones, a saber:

Impuesto territorial efectivamente pagado


Ciertas compensaciones de renta referida a capitales mobiliarios (art. 20 N2).
Las prdidas

Efectuadas estas deducciones a la renta bruta, estamos en presencia de la renta neta, que
es la base imponible del IA del contribuyente afecto a tributacin completa.
Es un impuesto terico, porque se deben deducir los crditos del art. 63 LIR.
Tambin se deben deducir las rentas provenientes de cuotas de fondos mutuos.
Efectuadas estas deducciones al impuesto terico, estamos frente al impuesto real. Pero ya
que tenemos el impuesto real, se debe luego comparar con los PPM voluntarios y las
retenciones. Tal como en el IGC, si las retenciones y PPM son menos que el impuesto real,
se debe pagar la diferencia reajustada. Si las retenciones y PPM son mayores que el
impuesto real, se le devuelve el exceso reajustado.
49

El art. 60 inciso 1 es el tipo residual de los Impuestos Adicionales.

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Disposiciones legales relativas al impuesto adicional

Artculos 58, 59 y 60:


o El artculo 58 ha sido modificado. ste en virtud de la reforma seala
antecedentes sobre los dos sistemas que existirn en el futuro (RUA y SIP).
o Artculo 59 sufre una modificacin pequea y otra grande.
o Artculo 60 la modificacin que sufre tambin es en virtud de los dos
sistemas mencionados en el primer punto.
Art. 63: Fue derogado y reemplazado por un artculo completo nuevo.
Art.64: Se refiere a la facultad del Presidente para dictar normas respecto de
convenios internacionales.
64 bis: Impuesto especfico a la renta de la actividad minera obtenida por el
explotador minero.
Tambin se deben tener en consideracin los artculos 3 y 4.
COMPARADO ENTRE EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Y EL
IMPUESTO ADCIONAL

Semejanzas

Son impuestos directos


Son de tributacin fiscal interna
So totales, global o mundiales
Gravan rentas en un segundo nivel, es decir, se aplica el impuesto de categora ms
el IGC o IA.
Admiten exenciones
Admiten crditos
Son de declaracin y pago anual cuando estn afectos a tributacin completa.
Admiten PPM y retenciones
Admiten correccin monetaria (en el IA slo si es de tributacin completa).
Ambos se excluyen mutuamente.
En ambos se imputan los gastos rechazados.

Diferencias

IGC es impuesto personal. IA es impuesto real.


Los factores de jurisdiccin se aplica de distinta forma.
IGC slo se aplica a personas naturales. IA grava personas naturales y jurdicas.
IGC grava rentas percibidas. IA grava rentas percibidas, devengas y atribuidas.
IGC grava renta de fuente chilena y extranjera. IA grava rentas de fuente chilena
excepcionalmente.
IGC es un impuesto ordenado. IA es casustico.

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IGC es un impuesto afecto a tributacin completa, y puede ser impuesto nico en


algunos casos. IA es un impuesto nico y en algunos casos de tributacin completa.

COMPARADO ENTRE LA LEY DE IVA Y LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

LIR grava incrementos de patrimonio. IVA grava consumos y servicios.


LIR aplica impuestos directos. IVA es impuesto indirecto.
LIR establece impuestos reales y personales. IVA es siempre real.
Slo en la LIR existen presunciones.
Slo la LIR admite correccin monetaria.
IVA permite un control automtico a travs del dbito/crdito fiscal y el cambio de
sujeto.
LIR contempla tasas progresivas y proporcionales. IVA slo tasa proporcional.

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NDICE

I. INTRODUCCIN
PRESENTACIN DEL CURSO
SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
Formas tpicas de tributacin
1-. Impuesto territorial
2.- Impuesto al valor agregado
Por qu se llama Impuesto al Valor Agregado?
Cundo se debe declarar y pagar simultneamente el IVA?
3.- Impuesto a la Renta
Cmo operan los impuestos de la ley de la renta
II. CDIGO TRIBUTARIO
INICIO DE ACTIVIDADES (art. 68 Cd. Trib.)
TRMINO DE GIRO (arts. 69 y 70 Cd. Trib.)
Facultades especiales del SII en caso de trmino de giro
NORMAS SUPLETORIAS (art. 2 Cd. Trib.)
INTERPRETACIN ADMINISTRATIVA DE LA LEY TRIBUTARIA
NOTIFICACIONES (arts. 11 15 Cd. Trib.)
DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS
1.- Declaracin y pago simultneo de impuestos
2.- Fiscalizacin
2.1. Citacin (art. 63 Cdigo Tributario)
2.2. La liquidacin (art. 24 26 Cdigo Tributario)
2.3. La reclamacin
Quin determina el impuesto
Determinacin del impuesto por el contribuyente es provisional (art. 25)
El impuesto territorial es una excepcin la declaracin y pago simultneos
CONTRIBUYENTE QUE NO PRESENT DECLARACIN (art. 22. Cd. Trib.)
FACULTAD DE TASACIN DE LA BASE IMPONIBLE POR EL SERVICIO (art. 64 Cd. Trib.)
DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE
JUICIO DE COBRO DEL IMPUESTO DETERMINADO (arts. 168 y ss. Cd. Trib.)
Diferencias entre el procedimiento de reclamo y el de cobro
INFRACCIONES TRIBUTARIAS (art. 97 Cd. Trib.)
PROCEDIMIENTOS SANCIONATORIOS
Procedimiento sancionatorio del art. 161
Procedimiento abreviado del art. 165 para ciertas infracciones
Procedimiento para delitos tributarios (arts. 162-164).
REGLAS DE PRESCRIPCIN (arts. 200 201 Cd. Trib.)
Prescripcin de la actividad fiscalizadora del Servicio (art. 200)
1.- Plazo para liquidacin, reliquidacin y giro de los impuestos.
2.- Plazo para impuestos sujetos a declaracin que no es presentada o es maliciosamente
falsa.
3.- Plazo para perseguir sanciones pecuniarias que son accesorias a los impuestos.
4.- Aumento del plazo en caso de citacin previa
5.- Plazo para perseguir sanciones pecuniarias que no son accesorias al impuesto

91

Prescripcin de la accin de cobro del impuesto determinado.


Interrupcin de la prescripcin (art. 201 inc. 2)
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
NORMAS GENERALES ANTI ELUSIN
Procedimiento para sancionar el abuso o simulacin en materia tributaria
OTRAS MATERIAS RELEVANTES REGULADAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO
III. LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONCEPTOS (art. 2)
Qu se entiende por venta (art. 2 N1)
Qu se entiende por servicio (art. 2 N 2)
Qu se entiende por Vendedor (art. 2 N 3)
Debe ser vendedor habitual. Qu se entiende por habitualidad.
Qu se entiende por prestador de servicio (art. 3 N 4)
CUNDO SE PAGA EL IMPUESTO
CLCULO DEL IVA
CARACTERSTICAS DEL IVA
QUINES SON CONTRIBUYENTES PARA LA LEY DEL IVA (art. 3)
Cambio de sujeto del impuesto
El IVA grava venta de bienes ubicados en el territorio nacional (art. 4).
El IVA grava los servicios prestados en el territorio nacional (art. 5)
El Fisco no est exento de pagar el IVA (art. 6)
VENTAS Y SERVICIOS GRAVADOS CON OTROS IMPUESTOS (art. 7)
EL HECHO GRAVADO (art. 8)
MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO (art. 9)
EL SUJETO DEL IMPUESTO (arts. 10 y 11)
VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IVA (arts. 12-13)
TASA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (art. 14)
LA BASE IMPONIBLE DEL IVA (art. 15)
Clculo de la base imponible en arrendamiento de inmuebles amoblados (art. 17)
PERMUTA (art. 18)
DACIN EN PAGO (art. 19)
DBITO FISCAL Y CRDITO FISCAL (arts. 20 a 23)
Qu es el Dbito fiscal (art. 20)
Cul es el impuesto a pagar (art. 20)
Al dbito fiscal deben hacerse ciertas deducciones (art. 21)
Importancia de los documentos tributarios (art. 22)
El crdito fiscal (art. 23)
Importancia del libro de compraventa para hacer uso del crdito fiscal (art. 25)
REMANENTE DE CRDITO FISCAL (art. 26, 27 y 27 bis).
Mecanismo de reajuste del remanente (art. 27)
IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS
RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO

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IV. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA


REFORMA TRIBUTARIA
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
Sistema de renta atribuida
Sistema parcialmente integrado
Eleccin de un sistema por el contribuyente
Para ejercer la opcin de acogerse a uno u otro sistema
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA
Trabajadores dependientes
Trabajador dependiente e independiente a la vez.
Trabajador con varias ocupaciones como dependiente.
Trabajador independiente
QU SE ENTIENDE POR RENTA
Renta devengada
Renta percibida
Renta retirada
Renta atribuida
INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA (art. 17)
Ganancias de capital tributables.
Mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades (art. 17 N8 letra A)
Situacin del mayor valor proveniente de la enajenacin de bienes races (art. 17 N8 B)
Situacin de otras formas de ganancias de capital
Otras situaciones similares no constitutivas de renta
PRINCIPIOS DE TRIBUTACIN DE LA LEY DE LA RENTA
Primer factor: Ubicacin del contribuyente
Personas naturales
Efecto de ser domiciliado o residente en Chile.
Excepcin al efecto de domicilio o residencia. Extranjeros
Situaciones especiales
Segundo factor: Ubicacin del ingreso
Fuente de la renta:
A quin afecta este criterio?
Reglas especiales
Rentas de fuente extranjera
Tercer factor: La nacionalidad o ciudadana
RENTAS DE LA 1 CATEGORA (art. 20)
N 1. Tributacin de las rentas de los bienes races
Beneficios impositivos del bien raz agrcola:
Beneficios tributarios de los bienes acogidos al DFL 2 de 1959
N 2. Capitales Mobiliarios
Contribuyentes que se dediquen a actividades de N 1, 3, 4 o 5 y que perciban intereses
Intereses del mercado de capitales.
N3 Rentas de la industria y el comercio.
N4. Rentas de corredores y comisionistas.
N 5. Rentas no expresamente exceptuadas pagan 1 Categora.
N6. Premios de lotera
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE 1 CATEGORA
La base imponible
Qu resultados puedo obtener de estas operaciones?
Cmo se determina la base imponible del impuesto

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1.- Ingreso bruto (art. 29)


Cundo se reconocen los ingresos?
2.- Primera deduccin: costo directo de los bienes y servicios (art. 30)
Qu se puede deducir como costo?
3.- Segunda deduccin: gastos necesarios para producir rentas (art. 31)
Requisitos para ser rebajados como gastos art. 31 LIR
Qu gastos no son necesarios para producir renta?
Gastos deducibles con regulacin especial
Gastos no regulados?
4.- Ajustes finales (arts. 32-33)
GASTOS RECHAZADOS (art. 21)
Cules son los gastos aceptados?
Gastos Rechazados (art. 21 en relacin con el art. 31)
Tratamiento tributario aplicable a los gastos rechazados
Incidencia del resultado tributario de la empresa para la determinacin del impuesto del
artculo 21.
Gastos a los que no se les aplica la tributacin del artculo 21 LIR
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Definicin
Caractersticas del Impuesto Global Complementario (IGC)
El IGC en relacin a los elementos de la obligacin tributaria
1.- Hecho gravado
2.- Elemento subjetivo o personal
3.- Elemento cuantitativo
4.- Elemento temporal
5.- Elemento territorial
Sujeto pasivo del IGC
Elemento cuantitativo del IGC
1.- Tasa o alcuota
2.- Base imponible
a) Renta bruta global (art. 54).
b) Renta neta global (art. 55).
Disposiciones legales del impuesto global complementario
COMPARADO ENTRE EL IMPUESTO NICO A LA RENTA (IUR) Y EL GLOBAL
COMPLEMENTARIO (IGC)
TRIBUTACIN DE LA EMPRESA Y DE SUS DUEOS ANTES DE LA LEY 20.780 (ART. 14)
IMPUESTO ADICIONAL
Principios caractersticos de la Ley de Impuesto a la Renta, aplicados al IA
Definicin de impuesto adicional
Caractersticas del IA
El Impuesto Adicional segn los elementos de la obligacin tributaria
1.- El hecho gravado.
2.- Sujeto pasivo
3.- Tasa o alcuota y base imponible
3.1. Tasa
3.2. Base imponible
a) Impuestos adicionales nicos.
b) Impuestos adicionales afectos a tributacin completa
b.1.) Renta bruta.
b.2.) Renta neta.
Disposiciones legales relativas al impuesto adicional
COMPARADO ENTRE EL IGC Y EL IMPUESTO ADCIONAL
COMPARADO ENTRE LA LEY DE IVA Y LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA