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Derecho

Tributario
Municipal

INDICE
_________________________________________________

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

o
o
A.
B.

INTRODUCCION
PROBLEMÁTICA
NATURALESA Y FINALIDAD DE LAS MUNICIPALIDADES
ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL

I.

CAPITULO I
POTESTAD TRIBUTARIA
1. ORGANIZACIÓN DEL ESTADO PERUANO
2. ORGANOS
COMPETENTES
PARA
CREAR

TRIBUTOS

QUE

FINANCIAN A LOS GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES
3. RATIFICACIÓN DE LAS ORDENANZAS MUNICIPALES

II.

CAPITULO II
SISTEMA TRIBUTARIO
1. IMPUESTOS QUE FINANCIAN A LOS GOBIERNOS REGIONALES Y
GOBIERNOS LOCALES
2. CONTRIBUCIONES
3. TASAS QUE FINANCIAN A LOS GOBIERNOS LOCALES
4. TRIBUTOS ECOLÓGICOS
III.
CAPITULO III
ADMINISTRACION TRIBUTRIA
1. MULTIPLICIDAD DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
o

CONCLUSIONES

INTRODUCCIÓN

_________________________________________________

2

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
A partir de la década del noventa el Perú ingresa a un período de importantes
reformas del sistema tributario regional y sistema tributario municipal.
Cabe manifestar entonces que el desarrollo municipal en general ha sido y es
muy incipiente en el Perú, lo cual indudablemente involucra a todos
sus sistemas. Y es necesario mencionar que desde que se restablecieron las
elecciones democráticas para la elección de alcaldes y regidores, el municipio
se convirtió en la fuente para poder pagar los favores políticos, derivando ello
en

la

asimilación

de personal que

desempeñar funciones propias

no
de

era

el

más

dichas

adecuado

para

instituciones.

PROBLEMÁTICA
MUNICIPALIDADES
_________________________________________________
Hablar de Municipalidades es traer una serie de definiciones que vienen
asociadas a términos tales como: corrupción, mala administración, desorden,
etc., y eso no deja ser verdad cuando nos enteramos a través de
los medios de comunicación sobre la detención de tal o cual alcalde de alguna
3

fomentan el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral y armónico de las circunscripciones de su jurisdicción. Asimismo. 4 . Ese descuido no ha permitido que se implementen sistemas tales como el de fiscalización. por la falta de control de la Administración Tributaria. la mayoría de municipalidades tiene un deficiente sistema de administración tributaria. La Municipalidades representan al vecindario. Es necesario reconocer que en la actualidad. regulen las actividades y funcionamiento del Sector Público Nacional. A. si nos enteramos sobre las denuncias formuladas por una comunidad o las acciones penales abiertas por el Poder Judicial en contra de alcaldes. por parte de los contribuyentes. los mismos que en la mayoría de los casos no recaen la responsabilidad sino. que emanan de la voluntad popular. debido principalmente a que nunca se preocuparon e desarrollar o potenciar esta importante área. con lo cual ha empeorado la situación financiera de los Gobiernos Locales al no poder contar con los recursos por falta de pago de impuestos y tasas. NATURALESA Y FINALIDAD DE LAS MUNICIPALIDADES De acuerdo con lo establecido en el artículo 2ª de la Ley Nº 23853.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO municipalidad. las Municipalidades son los Órganos del Gobierno Local. de manera general y de conformidad con la Constitución. a través de la cual se captan los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus fines y objetivos en favor de sus comunidades. Son personas jurídicas de derecho público con autonomía económica y administrativa en los asuntos de su competencia. Les son aplicables las leyes y disposiciones que. a ello se suma la falta de infraestructura y de personal idóneo para el desarrollo de las funciones propias de la Administración Tributaria. promueven la adecuada prestación de los servicios públicos locales. recaudación y control de cumplimiento de deuda.

modificar y suprimir sus 5 . ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL El segundo párrafo del artículo 74° de la Constitución Política del Perú. o exonerar de éstas. La Municipalidad de Centro Poblado Menor sobre el territorio que le corresponde según delimitación hacha por el respectivo Concejo Provincial. mediante ordenanza." En concordancia con lo mencionado en el párrafo precedente. c. En ese sentido el análisis que se hace en el presente trabajo se enfoca teniendo como base tanto el mencionado Decreto Legislativo como el Código Tributario aprobado mediante el Decreto Legislativo Nº 816 y vigente desde el año 1996. la Norma IV del Decreto Legislativo 816 Código Tributario. El Capítulo II. muchas de las disposiciones en materia de rentas o tributos municipales han sido modificadas. dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. señala que "Los gobiernos locales puede crear. sin embargo. del Capítulo V de la Ley Nº 23853 trata sobre las Rentas Municipales. pueden crear. establece que "Los gobiernos Locales. La Municipalidad Distrital sobre el territorio del Distrito. b. encontrándose vigente actualmente el Decreto Legislativo Nº 776 que aprueba el Texto de la Ley de Tributación municipal.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO - JURISDICCIÓN MUNICIPAL Las municipalidades ejercen jurisdicción con los siguientes alcances: a. La Municipalidad Provincial sobre el territorio de la reespectiva Provincia y el Distrito del Cercado. modificar y suprimir contribuciones y tasas. B.

los Gobiernos Locales sólo pueden crear. Los gobiernos locales no pueden crear. establece que el término genérico de tributo comprende a Impuesto. En ese orden de ideas. Contribución y Tasa (Arbitrios. licencias o arbitrios. La Norma II: Ámbito de aplicación. dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley". Contribuciones y Tasas. sean estas últimas derechos. Los tributos comprenden: Impuestos. y por excepción los impuestos que la Ley les asigne". modificar. Asimismo. suprimir ni exonerar de los impuestos que por excepción la ley les asigna. y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de ellos. "Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y tasa municipales. Asimismo. dentro de su jurisdicción y con los límites que la ley señala. 6 . En ese sentido. De lo anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente: a. Derechos y Licencias). derechos y licencias o exonerar de ellos. arbitrios. se constituye en el principal componente ejecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias. teniendo en consideración para tal fin las reglas que establece el Código Tributario.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO contribuciones. de acuerdo con lo establecido en el artículo 52° del mencionado Código Tributario. la Administración Tributaria Municipal. es el órgano del Gobierno Local que tiene a su cargo la administración de los tributos dentro de su jurisdicción. para su administración. en adelante y para este trabajo solamente Administración Tributaria. para la recaudación y el control de los tributos municipales. modificar. b. del Código Tributario.

a las apuestas. Ley de Tributación Municipal. se encuentran definidos como ingresos de las municipalidades:    las contribuciones especiales por obras públicas. e a los Espectáculos Públicos. el marco general para la política tributaria municipal se encuentra establecido en el Decreto Legislativo 776. Asimismo. los impuestos municipales son:       Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Predial. las tasas y el Fondo de Compensación Municipal. De acuerdo al artículo 6° de la referida norma legal. 7 . al Patrimonio Automotriz. cuya distribución de estos últimos se realiza a través de índices que aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Actualmente. de Alcabala. a los Juegos.

832 Municipalidades en todo el Perú. En total se cuentan 1. exclusivamente en la Constitución. suprimir tributos. no es irrestricta. facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado. Poder Ejecutivo y Poder Judicial. modificar. Con relación a los Gobiernos Locales tenemos 195 Municipalidades Provinciales y 1. no es ilimitada (como lo fue en la antigüedad). llamada por algunos. 8 . entre otros. derogar.637 Municipalidades Distritales. más la Provincia - Constitucional del Callao. - La organización del Estado peruano se encuentra en la Constitución de 1993. 1. Poder Tributario. según la cual el Estado tiene tres niveles de gobierno: nacional. sino que su ejercicio se encuentra con límites que son establecidos también en la Constitución. El Gobierno Nacional está compuesto fundamentalmente por el Congreso - de la República. se encuentra obligado al cumplimiento de estos límites. para el ejercicio de la potestad otorgada sea legítimo. A partir de enero del 2003 empezaron a funcionar Gobiernos Regionales en cada uno de los Departamentos del país. CAPITULO POTESTAD TRIBUTARIA _________________________________________________ La Potestad Tributaria. Esta potestad tributaria. de tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria. - regional y local. es aquella facultad que tiene el Estado de crear. ORGANIZACIÓN DEL ESTADO PERUANO El Estado es el poder político organizado.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO I.

modificado por la ley 28390 del 17-11-04. los Gobiernos Regionales se encuentran habilitados para Para crear estos instrumento efectos los normativo contribuciones.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO 2.3. IMPUESTOS Según el art. 74 de la Constitución de 1993 solamente el Gobierno Nacional puede crear impuestos para financiar a los Gobiernos Regionales y Locales. 2. CONTRIBUCIONES Tomando en cuenta el art. Este criterio se mantiene en el Proyecto Final de Constitución que actualmente se encuentra en el Congreso de la República. a través de la Ordenanza Municipal. modificado por la ley 28390 del 17-11-04. 74 de la Constitución.1. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no tienen la facultad de crear impuestos. El instrumento normativo que tienen que utilizar los Gobiernos Regionales es la Ordenanza Regional. Gobiernos Regionales conocido como deben Ordenanza recurrir al Regional. 9 . TASAS De conformidad con el art. 74 de la Constitución las Municipalidades Provinciales y Distritales tienen la facultad de crear contribuciones. Es decir el Congreso de la República mediante una ley o el Poder Ejecutivo a través del Decreto Legislativo tiene la facultad de crear esta clase de tributos. A tenor del art. los Gobiernos Regionales pueden crear tasas. 74 de la Constitución. ORGANOS COMPETENTES PARA CREAR TRIBUTOS QUE FINANCIAN A LOS GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES 2.2. 2.

deben ser objeto de ratificación por parte de la Municipalidad Provincial.2. 74 de la Constitución las Municipalidades Provinciales y Distritales se encuentran facultadas para crear tasas. con la respectiva exposición de motivos. Por ejemplo hoy no sabemos qué requisitos se deben cumplir para que el proyecto de contribución o tasa pueda ser ratificado por la Municipalidad Provincial. b) Dotar de un control de calidad para que el diseño del tributo creado responda a los criterios más racionales y técnicos 3. denominada “Ley Orgánica de Municipalidades – LOM”.la Municipalidad Distrital debe remitir a la Municipalidad Provincial: a) Proyecto de contribución o tasa municipal.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Según el art. JUSTIFICACIÓN El tercer párrafo del art.1. 3. Parece razonable suponer que –entre otros requisitos. INEXISTENCIA DE UN MARCO NORMATIV La LOM no regula el procedimiento para la ratificación de las Ordenanzas Municipales. posibles. b) Estudio financiero sobre los costos de la actividad municipal que se pretende cubrir y c) Estudio jurídico sobre la estructura del tributo creado. mediante la Ordenanza Municipal. Del mismo modo hoy día tampoco sabemos el plazo para que la 10 . 40 de la ley 27972 del 27-05-03. RATIFICACIÓN DE LAS ORDENANZAS MUNICIPALES 3. Los objetivos de esta norma son: a) Posibilitar el apoyo técnico de la Municipalidad Provincial. establece que las Ordenanzas generadas por la Municipalidad Distrital –relativas a la creación de contribuciones y tasas. y.

instituciones. etc. 11 . De esta manera se fortalecería un sistema tributario municipal. Lo más grave es que esta clase de cargas tributarias son percibidas como poco razonables e injustas por parte de los obligados al pago tales como los ciudadanos. de tal modo que estos Gobiernos Locales continúan creando y modificando sus contribuciones y tasas sin mayor posibilidad de apoyo técnico y control.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Municipalidad Distrital envíe el proyecto de tributo. etc. criterios y procedimientos tributarios. ORDENANZAS MUNICIPALES NO RATIFICADAS En la práctica gran parte de las Municipalidades Distritales no suelen cumplir con el requisito de la ratificación. Por tanto las Ordenanzas Distritales que regulan contribuciones y tasas y que no cuentan con la ratificación de la Municipalidad Provincial no pueden ser aplicadas. uniformizando 3.3. El Tribunal Constitucional ha señalado que la ratificación de la Ordenanza Distrital es un requisito esencial para su validez y aplicación. Sería conveniente que en una norma de alcance nacional se establezcan las reglas de detalle sobre el procedimiento para la ratificación de las Ordenanzas Municipales. empresas. el plazo para que la Municipalidad Provincial se pronuncie. de tal modo que sean más consistentes y eficaces.

ESQUEMA GENERAL Gran parte del financiamiento de los Gobiernos Regionales y Locales proviene de los impuestos. Una parte de esta recaudación es transferida por el Gobierno Central a los Gobiernos Regionales. Existen impuestos que en principio financian al Gobierno Nacional.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO II.1. El panorama es diferente en el caso de los Gobiernos Locales. 12 . Impuesto de Alcabala. IMPUESTOS QUE FINANCIAN A LOS GOBIERNOS REGIONALES Y GOBIERNOS LOCALES 1. como por ejemplo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta. CAPITULO SISTEMA TRIBUTARIO _________________________________________________ 1. Existen los llamados “Impuestos Municipales” que son los impuestos recaudados directamente por los Gobiernos Locales: Impuesto Predial. Impuesto a los Juegos e Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos. Impuesto al Patrimonio Vehicular. Impuesto a las Apuestas.

impuestos antitécnicos. patrimonio y consumo. Le acompañan: Impuesto a las Apuestas. PROBLEMA DE LA MULTIPLICACIÓN DE IMPUESTOS El punto crítico es que un sistema tributario eficiente requiere de la existencia de pocos impuestos. se evita la superposición de estos tributos. distorsiones en saturación la de la presión economía. etc. Impuesto al Rodaje. creación de tributaria.2. En la imposición a la renta el impuesto más importante es el llamado “Impuesto a la Renta”. Este aspecto se encuentra medianamente controlado en el Perú. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Por un lado sólo el Gobierno Nacional puede crear y regular los impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y Locales. Sobre el particular recordemos que en todo sistema tributario moderno se encuentran tres modalidades de imposición: renta. Se trata del Impuesto de Promoción Municipal. Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de Bingo. Impuesto al Juego. Impuesto 13 . Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de Casinos. De otra parte resulta innecesaria y desproporcionada la gran cantidad de impuestos especiales creados para financiar a los Gobiernos Locales.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO También existen los denominados “Impuestos Nacionales creados a favor de las Municipalidades” (6) que son los impuestos recaudados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT y que financian a los Gobiernos Locales. que financian a los Gobiernos Locales. diseñado para financiar al Gobierno Central. En la medida que los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales no pueden crear impuestos. 1. En la Imposición al Patrimonio se encuentran fundamentalmente tributos que financian al Gobierno Local: Impuesto Predial.

Así sucedió cuando la Municipalidad Provincial de Piura construyó un Terminal Terrestre y recurrió a la “tasa” para financiar esta actividad.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO al Patrimonio Automotriz e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Le siguen el Impuesto de Alcabala. En efecto el hecho imponible terminaba siendo un acto de consumo como es la adquisición del servicio de transporte. Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos. PROBLEMA DE LA DESFIGURACIÓN DEL IMPUESTO Muchas veces los Gobiernos Locales crean tasas o contribuciones que en esencia son impuestos. En la Imposición al Consumo el impuesto más importante es el Impuesto General a las Ventas que financia al Gobierno Central.3. Nuestro sistema tributario nacional sería más eficiente si en el campo de la imposición a la renta e imposición al consumo se eliminan algunos impuestos secundarios que se superponen al impuesto – base 1. que no guardaba relación directa con las necesidades de financiamiento de la obra ejecutada por la Municipalidad. Casos como éstos donde se hace evidente la debilidad técnica de una Municipalidad Provincial nos permiten sostener que el procedimiento de ratificación de las Ordenanzas por parte de este nivel de Gobierno 14 . luego dio marcha atrás y señaló que se estaba cobrando una “contribución”. mediante la Resolución 479-5-97 del 12-02-97. señaló que –en rigor.se trataba de un “impuesto” por cuanto el tributo tenía como hecho generador la venta de pasajes. que financia al Gobierno Nacional. Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto al Rodaje. finalmente el Tribunal Fiscal.

Sin embargo los serios problemas de recaudación de tasas que acusan los Municipios obligan a que los Gobiernos Locales tengan que recurrir a los resultados de la recaudación de impuestos para poder financiar los referidos servicios públicos. 3. derechos y licencias. 2. Por otra parte la contribución que abonan las empresas a la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV constituye un pago que financia a un organismo dedicado al servicio de control.832 Municipalidades puede regular sus propios arbitrios. CONSIDERACIONES GENERALES En teoría las contribuciones pueden ser utilizadas para financiar la realización de obras públicas o la prestación de servicios por parte del Estado. GOBIERNO LOCAL Según el art. TASAS QUE FINANCIAN A LOS GOBIERNOS LOCALES 3. derechos y licencias. 15 . justifica en la medida que los servicios municipales se financian a través del cobro de tasas tales como: arbitrios.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Local no necesariamente garantiza un efectivo apoyo y control sobre la actividad tributaria de las Municipalidades Distritales. Por ejemplo la contribución especial para obras públicas financia la actividad municipal que se dedica al área de infraestructura vial.2.1.1. 2. FALTA DE UNIFORMIDAD EN LAS TASAS Cada una de las 1. CONTRIBUCIONES 2. 62 de la LTM la contribución creada por una Municipalidad puede financiar la realización de obras pero no la prestación Esta limitación de se servicios.

Una empresa que opera en diferentes localidades del país tiene mucha dificultad para administrar el pago de las tasas a su cargo.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO La evidente dispersión de estos tributos nos aleja de un sistema tributario eficiente. Por ejemplo pensemos en el Banco XX que tiene cientos de sucursales en diferentes zonas del país. según las particularidades de cada zona. El recojo de la basura eleva la calidad de vida de la población. sobretodo estableciendo parámetros mínimos y máximos para establecer el ámbito de aplicación del tributo. 3. Esta empresa necesita contar con ciertos patrones de referencia que sean uniformes para organizar el financiamiento y gestión de pago de las tasas municipales a su cargo. Por tanto los arbitrios deben calificar como tasas. Quizás lo más apropiado sería que las Municipalidades Provinciales regulen los aspectos básicos de cada uno de los arbitrios. Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos (basura) para que sean recogidos por el camión recolector. deudor. en la 16 .2. Las Municipalidades Distritales completarían el desarrollo de estos tributos. determinación de la cuantía o monto por cobrar y plazos para el pago. Las posturas doctrinales más modernas (7) señalan que los arbitrios financian una actividad municipal que genera múltiples beneficios al vecindario (externalidad positiva masiva). derechos y licencias. NATURALEZA FORZADA DE LOS ARBITRIOS La postura clásica considera que los arbitrios financian un servicio individualizado. se piensa que la Municipalidad está realizando una actividad que afecta (positivamente) a dicho vecino (externalidad positiva individual).

Por otra parte hoy en día el art. cadenas de supermercados y grandes tiendas a nivel minorista que reciben la visita Es diaria necesario que los de miles técnicos de la de Municipalidad clientes. 62 de la LTM. La adopción de esta posición innovadora y quizás técnicamente más apropiada demandaría importantes cambios legales. se mejora el ornato de la zona. el pago para financiar dicha actividad debe calificar como contribución.3. Actualmente la contribución municipal está reservada para financiar solamente la ejecución de obras. realicen 17 . Esta clase de reglas limitativas tendrían que ser inmediatamente trasladadas y adaptadas a las características de la figura de la contribución. 69 de la LTM contiene una serie de límites para la determinación de los arbitrios por parte de las Municipalidades. 3. se eliminan focos infecciosos. NATURALEZA FORZADA DE LAS LICENCIAS Las Municipalidades realizan labores de control sobre todo en los locales Por donde ejemplo en existe Lima se gran afluencia aprecian de importantes público. etc. se eleva el valor de los predios. con la finalidad de evitar excesos en los cobros. En consecuencia si esta clase de actividad municipal genera beneficios para un importante sector de la población. para evitar que las Municipalidades incurran en abuso a la hora de determinar el monto por cobrar a los vecinos para financiar el recojo de la basura. Se tendría que reformar este dispositivo para permitir que la contribución municipal también pueda financiar servicios. mantenimiento de parques y jardines o el servicio de vigilancia (serenazgo). tal como se desprende del art.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO medida que se defiende la pureza del aire.

llevada a cabo por la Organización de 18 . 4. De este modo la masa de clientes no va a sufrir algún perjuicio que incluso podría terminar en tragedias humanas.1. Por coherencia tendría que existir una reforma legal que elimine la Licencia de Apertura de Establecimiento que hoy en día es la tasa que financia esta clase de actividad municipal de control. De otra parte los sujetos que se benefician con la referida actividad componen una gran masa de clientes cuya identidad no puede ser individualizada o determinada. Por un lado esta actividad municipal de control tiene un costo. 4. El desarrollo sostenible se proclama como un objetivo prioritario en la Declaración de Río adoptada en el marco de la Conferencia sobre Medio Ambiente y Desarrollo. Debería quedar desterrada la visión tradicional según la cual el otorgamiento de la Licencia de Apertura de Establecimiento es un servicio individualizado que presta la Municipalidad al sujeto que solicita esta autorización. DESARROLLO SOSTENIBLE Se trata del equilibrio entre el desarrollo socio-económico y el uso de los recursos naturales.2. etc.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO permanentes visitas de inspección para verificar si se están cumpliendo las normas de seguridad. TRIBUTOS ECOLÓGICOS 4. Por tanto se debería recurrir a la figura del impuesto para financiar estos costos. ANTECEDENTES Uno de los principales documentos sobre el desarrollo sostenible es el Informe Bruntland de 1987.

Sociales y Culturales.22 de la Carta reconoce como derecho fundamental el goce de un ambiente equilibrado y adecuado para el desarrollo de nuestras vidas. llamado “Protocolo de San Salvador” establece como uno de los más importantes “derechos sociales” que toda persona tiene derecho a vivir en un medio ambiente sano. 4. DERECHO AMBIENTAL 4. 11 del Protocolo Adicional a la Convención Americana sobre Derechos Humanos en materia de Derechos Económicos.3. En la citada Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo de 1992 se aprobó un documento denominado “Agenda 21” según el cual los Gobiernos Locales deben liderar los esfuerzos en procura de un desarrollo sostenible.3. TRATADOS INTERNACIONALES El art. 2.CONSTITUCIÓN DE 1993 El art. El fundamento de este liderazgo estriba en el hecho que las Municipalidades vienen a ser las autoridades más cercanas al pueblo. quedando obligados los Estados Partes a promover la protección.2. 19 . preservación y mejoramiento del medio ambiente. El art.1. 67 de nuestra Constitución establece que el Estado determina la política nacional del ambiente. 4.3.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO las Naciones Unidas realizada en Brasil en 1992.

3.6 del citado Código los agentes económicos involucrados deben internalizar los costos ambientales. SISTEMA TRIBUTARIO 4. por el principio contaminador – pagador. costos estos que para efectos deben reducir o nocivos. entre otros.4.3.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO La Constitución de 1993 no regula de modo expreso la creación de tributos ambientales. 1. PRINCIPIO CONTAMINADOR – PAGADOR. pero fija ciertos principios que pueden justificar su implantación. Según esta máxima regulada en el art. 4. 4.SISTEMA TRIBUTARIO MODERNO En todo sistema tributario deben existir ciertos tributos que deben garantizar el desarrollo 20 .3. 4.1.4.CÓDIGO DEL MEDIO AMBIENTE RECURSOS Y LOS NATURALES Este Código se encuentra regulado por el Decreto Legislativo 613 y establece que la política ambiental se rige.1. Por ejemplo si una empresa minera o pesquera contaminar asumir realiza el ciertos eliminar labores medio pueden ambiente.3.

4. modalidades tributarias de contribución y tasa.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO sostenible.3. podría realizar ciertas actividades vinculadas al cuidado del medio ambiente que van a generar beneficios para los habitantes de la localidad.FINANZAS PÚBLICAS La efectiva vigencia de los derechos humanos vinculados al desarrollo sostenible depende en cierta medida de la intervención del Estado.a través de tributos.4. lo cual supone costos operativos que tiene que realizar la Autoridad y que deben ser financiados –entre otros medios.TRIBUTOS AMBIENTALES CON FINES FISCALES Se trata de aquellos tributos cuyo objetivo es procurar ingresos al Fisco para que realice tareas de prevención Se trabajan y control del medio fundamentalmente las ambiente. a través de los Gobiernos Regionales y Locales.4. 4. Desde el punto de vista de gestión política se trata de un instrumento fiscal muy importante por 21 .2. Estas actividades se podrían financiar a través del cobro de contribuciones. Es decir que determinados tributos deben tener por objetivo final la utilización racional de los recursos naturales por parte del hombre. A) CONTRIBUCIÓN El Estado.

4.4. Por ejemplo implementar residuos una una Municipalidad planta contaminantes para podría tratar provenientes actividad ciertos de la minera. 22 . El objetivo central de estos tributos no es la recaudación o captación de mayores ingresos para el Estado. 4. TRIBUTOS CON FINES EXTRA-FISCALES Se deben considerar dos alternativas: A.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO cuanto permite un efectivo liderazgo de los Gobiernos Regionales y Locales ante la sostenida inacción de muchos agentes económicos contaminantes que no reaccionan por propia iniciativa para eliminar sus tecnologías contaminantes. B) TASA El fundamento de la tasa es la existencia de costos que requieren ser financiados. TRIBUTOS DE ORDENAMIENTO Consisten en aquellos tributos cuyo objetivo fundamental es lograr ciertos efectos en la economía y la sociedad. El profesor Leonard Ortolano de la Universidad de Stanford señala que es muy difícil determinar los montos de estos costos por concepto de mejoras ambientales.

productivas o de comercialización utilizando equipos o procedimientos altamente contaminantes de tal modo que estas compañías se verán inducidas para adquirir una tecnología más pura. DESGRAVACIONES Por ejemplo los combustibles menos contaminantes deben experimentar el detenimiento y/o disminución de la presión tributaria Un ejemplo de detenimiento de la carga tributaria acaba de observarse en agosto del 2004 cuando el Ministro de Economía ha aclarado que el gas de Camisea no va a ser gravado con el Impuesto Selectivo al Consumo. Por ejemplo se puede diseñar un impuesto especial para aquellos empresas sectores realizan sus económicos donde las actividades extractivas. el impuesto ecológico se fundamenta en el hecho contaminante y la necesidad de su erradicación.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Se prefiere utilizar la modalidad tributaria de impuesto por ser un medio bastante adecuado que sirve para inducir o modificar determinados comportamientos de los agentes contaminantes que operan en la economía. Esta decisión se justifica para abaratar el precio final 23 . es decir menos contaminante. B. A diferencia de la política fiscal clásica donde el fundamento contributiva del impuesto (posesión de es renta. la capacidad patrimonio o consumo).

Con relación a la disminución de la carga tributaria esta figura se puede materializar a través del crédito tributario por reinversión.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO de venta de este producto de tal modo que se favorece el consumo doméstico de un combustible con bajos índices de contaminación ambiental. MULTIPLICIDAD DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS Una de las debilidades del Estado peruano se aprecia en los niveles de atraso e ineficiencia de muchas Administraciones Tributarias que existen al interior de cada una de las 1.832 Municipalidades Provinciales y Distritales del país. Es decir si una empresa adquiere maquinarias y equipos menos contaminantes para realizar sus labores podría tener derecho a un crédito contra su Impuesto a la Renta. arbitrios y licencias municipales son críticos. Los niveles de recaudación de los impuestos. CAPITULO III ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA _________________________________________________ 1. Por estas razones la magnitud de la evasión fiscal en estas materias es 24 .

problemas se deben atacar desde diversos frentes. Todos estos impuestos afectan la renta o el consumo y son paralelos al Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. Este nuevo enfoque y estilo de trabajo pueden generar beneficios mutuos. Impuesto a las Apuestas. La transferencia hacia la SUNAT de la labor de administración del Impuesto de Alcabala. Por tanto el Gobierno Nacional y la SUNAT deben procurar mayores niveles de apoyo y colaboración para modernizar a las Administraciones Tributarias de las Municipalidades. COLABORACIÓN ENTRE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS Tanto el Gobierno Nacional como la SUNAT deben comprender que las Administraciones Tributarias de las Municipalidades también forman parte de un solo Estado. Estos 1.1. a cambio de una participación en la recaudación del IGV y/o el Impuesto a la Renta.3.2. cobranza y fiscalización por 25 .UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO importante. 1. pues potencia el control cruzado (intercambio de información) de tal modo que aumentan las posibilidades de lograr mejores niveles de recaudación.1.2.1. cuya administración por parte de la SUNAT es mucho más eficiente. 1. SISTEMA TRIBUTARIO A su vez aquí existen varias líneas de acción: 1. es decir aquellos impuestos que financian a las Municipalidades y que son directamente recaudados por éstas. La reducción de los “impuestos municipales”. Impuesto al Juego e Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.1. 1.1.

Sostienen que los principios y procedimientos de gestión del sector privado no deben ser trasladados a los organismos públicos que forman parte de una entidad de gobierno (Gobierno Local). interesante es la desactivación de este aparato administrativo.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO parte de la SUNAT y de las Administraciones Tributarias Municipales. reproduciendo esta experiencia. 1. Como contraprestación por sus servicios el SAT obtiene un ingreso del 5% Algunas de otras la recaudación Municipalidades vienen tributaria efectiva. Un órgano de gobierno 26 . sustituyéndolo por una nueva organización administrativa. Se trata de una persona jurídica de derecho público que es independiente de la Municipalidad Provincial de Lima. esta vez independiente. lo cual ha permitido la captación de un personal que posee una adecuada mentalidad ética (con énfasis en valores tales como la honradez y la necesidad de estar al servicio del público) y la introducción de una organización y procedimientos de gestión mucho más modernos y eficientes. AUTONOMÍA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL Muchas veces es difícil reformar una Administración Tributaria que se encuentra dentro de la institución municipal. sobretodo porque existen Al ciertos respecto una intereses alternativa bastante creados. Parece que existe una confusión de ideas.3. Sin embargo existen detractores del SAT. Esta experiencia ha sido exitosa en el caso de la Municipalidad Provincial de Lima que desde 1996 comenzó a trabajar con el Servicio de la Administración Tributaria.

Distrital y de Centro Poblado Menor. representan al vecindario y promueven la adecuada prestación de los servicios públicos. Los medios para cumplir este objetivo pueden ser aquellas herramientas de gestión que provienen del sector privado.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO debe satisfacer el interés público (necesidades de la población). LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL 27 . siempre y cuando sean convenientemente adaptadas a las particularidades del quehacer público. - Las Municipalidades son los Órganos del Gobierno Local y emanan de la voluntad popular. la modernización de los sistemas que conforman dicho sistema. en consecuencia. unido a ello la falta de infraestructura y de personal idóneo.  CONCLUSIONES LAS MUNICIPALIDADES – PROBLEMÁTICA - Es necesario reconocer que en la actualidad la mayoría de las Municipalidades tiene un deficiente sistema de Administración Tributaria. - La jurisdicción Municipal se divide en tres: Provincial. Tratando el presente trabajo.

el impuesto de alcabala. FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA. Asimismo. 28 . dentro de su jurisdicción y con los límites que señala ley. - La Administración tributaria. - Son impuestos creados a favor de las municipalidades: el impuesto predial. impuesto al patrimonio automotriz. - Se debe tener en cuenta los sistemas de recaudación.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO - Los Gobiernos Locales están facultados para crear. son los siguientes FUNCIÓN DE RECAUDACIÓN. a las apuestas. más no así con los impuestos. es decir la existencia de una base de datos de contribuyentes. a los juegos y a los espectáculos públicos. exonerar de éstas. así como el desarrollo de sistemas de cobro a través de la red de agencias bancarias. las tasas y el fondo de compensación municipal. SISTEMAS DE FUNCIONES - Los sistemas de funciones definidos para el presente trabajo y que pueden ser tomados como referencia para realizar un cambio significativo dentro de cualquier Administración Tributaria Municipal. modificar y suprimir contribuciones y tasa. son ingresos municipales: las contribuciones especiales por obras públicas. discriminados por el tipo de tributo. constituye el principal componente ejecutor del sistema tributario y su importancia está dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias.

mediante la utilización de un procedimiento forzado. SISTEMAS DE FUNCIONES DE ASESORAMIENTO O NORMATIVAS - Dentro de estos sistemas se encuentran las funciones de Registro de Contribuyentes Que constituye una de las más importantes dentro del sistema de funcionamiento. cobro de deudas tributarias en fecha de vencimiento así como en proceso de cobranza forzosa. teniendo como principal objetivo proveer información sobre la situación tributaria de los contribuyentes. exigir al deudor tributario el pago de una acreencia impaga de naturaleza tributaria. Debe adoptarse ciertos criterios como la clasificación de los contribuyentes: importancia fiscal (grandes. - El capítulo IV de la Ley Nº 26979.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO - Sistema mediante el cual se determina el incumplimiento de las obligaciones tributarias. FUNCIÓN DE COBRANZA COACTIVA - Es un procedimiento que faculta a la Administración Tributaria. debidamente actualizada. 29 . etc. de Procedimientos de Ejecución Coactiva. medianos y pequeños). se ha establecido el procedimiento respectivo para el ámbito referido exclusivamente a las obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales. ubicación geográfica. actividad económica. GESTIÓN - Su función es la de brindar información clasificada y resumida que muestre el avance y los logros obtenidos respecto a la recaudación.

Es importante impulsar el apoyo a la creación de instituciones similares dentro de los demás Gobiernos Locales tanto a nivel de Lima Metropolitana como a nivel nacional. se ha logrado incrementar la recaudación e forma significativa. determinación y liquidación de la deuda tributaria. fiscalización. EL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SAT - El Servicio de Administración Tributaria SAT. con la finalidad de que se encargara de principalmente de la recaudación. lo que no se ha visto es un eficiente desarrollo de los procedimientos de trabajo interno y de atención de requerimientos de los contribuyentes.UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO SISTEMAS DE ASESORAMIENTO O NORMATIVAS - Estos sistemas recomiendan la práctica de actividades homogéneas respecto a la aplicación de la normatividad legal así como de los procedimientos de trabajo utilizados dentro de la Administración Tributaria. 30 . fue creado por la Municipalidad Metropolitana de Lima. etc. reducir a cero los niveles de corrupción. - Crear el SAT ha sido una de las mejores ideas concebidas en lo que respecta a Administraciones Tributarias de los Gobiernos Locales. - El SAT tiene como principal ingreso el 5% de toda la recaudación que realiza de los ingresos municipales. - Es necesario que se controle el funcionamiento financiero dentro de esta institución a efectos de que perduren sus servicios en forma eficiente. recaudar los ingresos municipales. individualizar al sujeto pasivo de la obligación tributaria. sin embargo.

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