You are on page 1of 23

Capitulo nro 4

:
PROCESO DE AUDITORIA:
1-Introducción:
La secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varía según las circunstancias, pero se verifican
3 etapas:
-Planificación
-Ejecución
-Conclusión
Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminación, en las auditorias
recurrentes se verifica una relación entre finalización de una y el inicio de la otra de periodo siguiente.
Los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.
Si bien la etapa de planificación pretende establecer los procedimientos de auditoria, los resultados de
las pruebas de cumplimiento, por ejemplo, pueden hacer necesaria la modificación de la planificación
cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en etapas sucesivas.
2-Etapas del proceso de Auditoria:
ETAPAS
Planificación
Ejecución:
Conclusión:

OBJETIVOS
RESULTADO
Predeterminar Procedimientos
Memorando de planificación y programas de trabajo
Obtener elementos de Juicio
Evidencias en papeles de trabajo
(aplicando los procedimientos
planificado)
Emitir juicio
Informe del Auditor
basado en la evidencia de auditoria
obtenida en la etapa de ejecución

Objetivos:
a) Planificación:
Determinación del enfoque de auditoria a aplicar y su consecuencia inmediata, que es la selección de
los procedimientos particulares a ejecutar, que se vera reflejado en un memorandum de planificación
que documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa, como los programas de trabajo
que indican de que forma, en que momento y con que alcance se ejecutaran los procedimientos
seleccionados.
b) Ejecución:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio valido y
suficiente para sustentar una opinión, se traducirán en papeles de trabajo que constituyen la
documentación y evidencia y el examen realizado.
También se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a
las originalmente planificadas, por dificultades propias de la empresa, del resultado, o por eficiencia en
el examen.
c) Conclusión:
Se evalúan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que deben permitir un juicio o una
opinión sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del auditor.
Características de la Etapa del Proceso de Auditoria:
3-Planificación:
Hay dos objetivos:
-La Actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de objetivos.
1

-La Actividad resulte eficiente o sea que se alcance con los recursos necesariosPlanificar con anticipación los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte válida y
suficiente como para respaldar esa opinión.
.Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria, para recoger las particularidades de esas
organizaciones.
La planificación incluye los procedimientos mas relacionados con una lógica conceptual que con
una técnica de auditoria.
Es necesario el conocimiento profundo de la actividad principal del ente, las características salientes de
la actividad.
Deben comprenderse aspectos tales como:
-Principal fuente de ingresos y recursos.
-como se obtuvieron
-aspectos estratégicos y clave para conseguirlos.
-Que riesgos.
-Costo para obtener los ingresos.
-Actividades conexas
-Sistemas de información.
Habiendo conocido las principales características de la actividad estamos en condiciones de definir las
Unidades Operativas en las cuales es útil dividir a una entidad a efectos de revisión de sus estados
contables.
Se entiende por unidades operativas a todas las actividades del negocio que por tener características
distintivas son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.
Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que las forman y que se vinculan
con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones.
Pueden ser los rubros de los estados financieros, como los sistemas y circuitos administrativos cuyas
operaciones afectan a estos rubros.
Si se hubiera definido diferentes plantas de producción como unidades operativas distintas, las
existencias y los costos de producción de cada una de ellas podrían ser los componentes a analizar.
El paso siguiente es definir las afirmaciones más importantes que incluyen los componentes y cuya
validez debe probarse en el transcurso de la auditoria.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecución de los procedimientos de
auditoria.
Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinación entre pruebas
analíticas de cumplimiento y sustantivas, esa combinación se obtiene del análisis de los riesgos de
auditoria vinculados con los componentes, las afirmaciones a ser verificadas, el sistema de control
vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria (es decir la combinación que demande menos
recursos).
Todo este proceso seria matemático si no existieran situaciones o hechos que lo condicionan: los
factores de Riesgo de Auditoria.
El riesgo es la susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es
de gran importancia que el auditor tenga una adecuada comprensión de cómo los riesgos se vinculan
con cada componente ya que esto es la clave de la determinación del enfoque de auditoria a aplicar.
Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectos de
verificar la validez de las afirmaciones.
Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma
pormenorizada los pasos a seguir.
2

3 . resultante de los exámenes de estados contables de años anteriores. si se ha obtenido suficiente satisfacción de auditoria y si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado. Este tipo de evidencia es denominada excepción de auditoria y generalmente está relacionada con errores o fraudes. Podría suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables o creen dudas respecto de la efectividad de un control en el cual se confía para respaldar la afirmación. La ejecución esta dividida en una o mas visitas interinas antes del cierre del ejercicio y una visita final. Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los estados contables están distorsionados. en caso contrario será necesario calificar el alcance de la auditoria en el informe. Estas visitas tienen como objetivo maximizar la eficiencia de la auditoria. La evidencia de auditoria debe ser evaluada en términos de su suficiencia. El plan de auditoria no procura ser todo los años nuevos. La evaluación de las excepciones implica obtener comprensión de su naturaleza. el propósito es obtener suficiente satisfacción de auditoria. Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo mediante pruebas alternativas. sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor.La secuencia de planificación es susceptible de ser aplicada a la mayoría de los trabajos de auditoria. el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusión general sobre los estados contables. El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. la evidencia suficiente para sustentar la opinión. revisando periodos intermedios y poder anticipar trabajos para la vista final. Muchas de las consideraciones de planificación surgen de la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado. Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificación. También es necesario una revisión global de los EECC en combinación con las conclusiones ya obtenidas deben proporcionar una base para emitir el informe final. Si fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse. ETAPA DE EJECUCIÓN: Se desarrolla el plan de auditoria. Debe determinarse si el objetivo del plan de auditoria fue efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados. Existen fechas para que se emita el informe. ETAPA DE CONCLUSIÓN: Une los resultados. La satisfacción se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos previamente definidos y documentados. Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecución es la adecuada supervisión y seguimiento de los planes aprobados. Debe concentrarse la atención en las áreas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los estados contables. importancia y confiabilidad. causa e implicancias y resolver la acción que deba tomarse.

es la 3.CAPITULO 5 ETAPA DE PLANIFICACIÓN 1. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIÓN La planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. un grupo de transacciones. La planificación es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamaño del ente a auditar. se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuáles son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo: se la denomina planificación detallada. En el primero de ellos se define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento e información mantenida del ente a auditar: se la denomina planificación estratégica. Para simplificar la planificación de auditoría. Un componente puede ser una partida de un estado financiero. reúne el conocimiento acumulado del ente. cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión. PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA La planificación estratégica como primera etapa del proceso de planificación. La planificación. La planificación estratégica brinda una visión “desde arriba”. Esta clasificación está de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que realización de auditorias “a medida”. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar qué procedimientos de auditoría corresponderá realizar y cómo y cuándo se ejecutarán. englobando toda la auditoría en su conjunto. cada ente se divide en partes manejables denominadas “componentes”. luego de definir la estrategia global. positiva e imaginativa. En el segundo momento. 2. trabaja con cada estrategia definida y determina cómo ejecutarla. La planificación debe ser cuidadosa y creativa. “desde abajo”. La planificación de una auditoría comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución. Planificación Estratégica Reunir el Conocimiento Acumulado Obtener información Adicional Tomar decisiones Preliminares para los componentes 4 . La planificación detallada. y resume este conocimiento en la definición de decisiones preliminares para cada componente. o una parte del mismo. debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los métodos más apropiados. es el fin de determinar cuáles serán los procedimientos que permitan obtener la satisfacción necesaria para emitir una opinión.

CONOCIMIENTO ACUMULADO La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente. su gerencia y sus sistemas de información. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos presentes en cada componente. cuáles fueron los cambios ocurridos desde la última visita. En una auditoría recurrente. informes especiales e instrucciones que deberán ser completadas. En una primera aproximación podemos decir que del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditoría a realizar. contabilidad y control. la definición de componente está vinculada con el ciclo de transacciones. Si hubo algún cambio de las normas contables aplicables.DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES Una vez obtenida la información adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde tomar decisiones que serán parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.2. etc.. cuál es la naturaleza en cuanto a la configuración y estructura de las operaciones computarizadas. si las hubiera. cuál es el software de sistemas con que opera. En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditoría en partes manejables denominadas componentes. siendo una de las razones por la que no es conveniente la rotación obligatoria de auditores. corresponde definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar.. restricciones al alcance del trabajo. 5 . cuáles serán las expectativas. ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes. Luego de definir los términos de referencia y actualizar la comprensión sobre el negocio y riesgos inherentes del ente a auditar. Luego se analiza qué sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. En este momento de la planificación estratégica corresponde determinar cuál es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente. En el enfoque eficiente de auditoría. Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. corresponde revisar qué sucedió desde la última visita para poder definir la estrategia a emplear. mientras que de la evaluación del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener. En primer lugar se definen los “términos de referencia”.3. Divididos los estados contables en componentes. mientras que un ambiente de control débil no lo permite. se acumulan conocimientos sobre el negocio. problemas que en la aplicación de políticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el análisis de la existencia de algunas políticas agresivas o conservadoras que requerirán tareas especiales en la ejecución de la auditoría. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles. ¨´Este refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implementación y ejecución de operaciones controladas de los negocios. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL Luego de reunir el conocimiento de auditoría acumulado. Un componente para el ciclo Ventas/ Cuentas a cobrar/ Cobranzas. Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente.3.. corresponde analizar qué sucede en el ambiente del sistema de información. otro para Compras/ Cuentas a pagar/ Pagos. otro para Existencias/ Costos de producción. Entonces en el proceso de obtención de información adicional se debe: Definir los términos de referencia Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes Analizar el ambiente del sistema de información Analizar el ambiente de control Analizar los cambios en las políticas contables 3.. que consiste en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo. El conocimiento acumulado que adquiere el auditor año tras año agrega valor a la auditoria. 3. etc. su medio de control. Luego deberá analizarse qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. si posee procesamiento computarizado o manual.1. cuáles serán las responsabilidades en materia de informes.

en forma separada del resto de los componentes. registradas en las cuentas correctas. El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se llama “Programa de Trabajo” que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos a seguir. En cambio en la planificación detallada se trabaja cada componente en particular. cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuación. deberá aplicar para definirlo el criterio profesional. Uno de los factores claves que hacen al enfoque eficiente de auditoría. Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. puesto que a partir de aquí se define para cada componente qué procedimientos específicos deberán realizarse. Las afirmaciones más afectadas serán las que concentrarán el mayor esfuerzo de auditoría.  integridad. incluidas en los estados financieros. Valuación y exposición. para cada procedimiento.  valuación y exposición. a partir de ese enfoque determinado. Esta documentación va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificación (planificación detallada) donde. analiza si cada transacción está correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado. PLANIFICACIÓN DETALLADA En la planificación estratégica se trabaja con la auditoría en su conjunto. El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas. consiste en concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor riesgo y. al período contable correspondiente. Los procedimientos de auditoría seleccionados constituyen la base para la preparación del programa de trabajo. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se dividen en tres grupos:  veracidad. adecuadamente acumuladas y registradas en el. 6 . El resultado de la definición de la estrategia de auditoría puede documentarse en un memorando que resuma la obtención de información adicional y la definición del enfoque de auditoría para cada componente. qué grupo se ve más afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. La definición de estas afirmaciones sirve para determinar. se decidirán los procedimientos específicos a realizar. Esta definición adquiere una importancia relevante.ESTIMACIONES DE NIVELES DE SIGNIFICACIÓN: El auditor debe considerar el nivel de significación para establecer los montos de errores tolerables durante el desarrollo de la auditoria. de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecución. 3. como un todo. o atribuidas. en lo que se denominan “afirmaciones”. si los activos existen. además de los mencionados cuando se comentó la planificación estratégica. El programa de trabajo es el detalle. 4. con indicación del alcance a aplicar y la oportunidad de su aplicación. Dentro de los procedimientos sustantivos están incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.4. Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoría a realizar. trata de determinar si el ente es propietario o posee derecho respecto de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados. más la evaluación de los riesgos inherentes y de control se define cuál va a ser el enfoque a emplear en la auditoría en particular. en particular. CONSIDERACIONES PRACTICAS Luego de obtener una información detallada de los cambios ocurridos en el negocio del ente. El grupo de veracidad. si las transacciones han ocurrido y si están debidamente autorizadas. en base a la evaluación preliminar de riesgos inherente y de control. si los activos y pasivos están correctamente valuados.

deberá analizarse el grado de independencia de auditoría interna dentro de la organización. la forma en que realizan sus tareas y cómo se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones sugeridas. debe realizarse con anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar. mucha de la labor de auditoría a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio. Visitas de inventarios. debe considerarse a la actividad de auditoría interna como un control de alto nivel potencialmente importante. Por ejemplo. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO Significa definir cuáles serán las visitas de auditoría a realizar y en qué momento se llevarán a cabo tales visitas. Por ejemplo. su competencia y experiencia. circularización y arqueos Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del período. Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificar la evaluación preliminar de los riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditoría a aplicar. se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. Visita final Es la última visita de un trabajo de auditoría común. CONFIANZA EN AUDITORÍA INTERNA. Cuando se tenga la intención de trabajar en conjunto con el personal de auditoría interna de un ente y confiar en su trabajo. estas tareas de anticipación a los “ procedimientos de cumplimiento” o “ procedimientos sobre saldos acumulativos”. Por lo tanto. las visitas que se presentan son: Visita de planificación Se define la planificación de la auditoría obteniendo la información adicional y completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la auditoría. se determina confiar en el sistema de control que determina las unidades en existencias. Esta visita. Normalmente. El grado de confianza a depositar dependerá de la evaluación que se realice de la competencia y objetividad de los auditores internos. Además. 7 . en el cual se podrá confiar después de una adecuada evaluación y prueba por parte del auditor externo. en el momento en que se efectúe el corte de operaciones. donde se completa la ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. la importancia de su trabajo para la auditoría externa. se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditoría. se deberá coordinar el plan de auditoría con el plan de auditoría interna en una etapa preliminar. la prueba correspondiente a la revisión de ese sistema de inventario corresponderá realizarla antes del cierre del período. COORDINACIÓN DE ESFUERZOS Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditoría de estados financieros. Para la realización de esta visita final corresponderá revisar cuándo es el vencimiento que el auditor deberá cumplir para la entrega de su informe de auditoría.Entonces la planificación detallada cumple con las siguientes etapas: Definición de afirmaciones Selección de procedimientos de auditoria Preparación de programas de trabajo 5. 6. En una auditoría común. Visita preliminar o interina Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificación no necesariamente deben realizarse sobre los saldos finales de los estados financieros a examinar. lo adecuado de sus papeles de trabajo. sin necesidad de realizar un inventario físico extensivo al cierre del período.

existen y operan efectivamente durante el período. auditores internos Oral Del personal de menor nivel El enfoque de auditoría debe permitir reunir la evidencia de auditoría más confiable ( eficacia) y con el menor costo posible ( eficiencia). La evidencia de auditoría debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y puede satisfacer a más de una afirmación o componente. de la documentación respaldatoria de transacciones y saldos. deudores. El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla.1. todos los procedimientos de auditoría deben estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones. En la planificación se seleccionan fuentes de satisfacción de auditoría en relación con la naturaleza o nivel de los riesgos. 2. RIESGO DE AUDITORIA La naturaleza y nivel de riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza. La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad: F U E N T E S MAYOR CONFIABILIDAD Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organización Producida por un sistema de control efectivo Por conocimiento directo: observación. debe ser creíble y confiable. proveedores y otros terceros relacionados con el ente. La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente. Por lo tanto. inspección o reconstrucción Documentada De la gerencia superior MENOR CONFIABILIDAD Obtenida dentro de la empresa Producida por un sistema de control débil Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceras personas (por ejemplo. 8 . FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA Para que la evidencia de auditoría sea aceptable. 2.2. de la gerencia y empleados. La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles de loa cuales planea confiar. 2. según la fuente. AFIRMACIONES La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita concluir sobre la “ razonabilidad “ de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros.CAPÍTULO 6 EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 1.1. EVIDENCIA Y SELECCIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA La selección de los procedimientos de auditoría se debe efectuar considerando a las afirmaciones para las que debe obtenerse validez y a los riesgos que la afectan. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planificados. Puede ser obtenida de los sistemas del ente. 1. En la selección de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones serán verificadas mediante la aplicación de uno o más procedimientos. EVIDENCIA DE AUDITORÍA El objetivo de auditoría es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. La evidencia puede ser de control o sustantiva.

3.En la planificación detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cada componente. 4.  Técnicas de datos de prueba. Procedimientos analíticos. 4. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 4. Generalmente estos elementos describen los sistemas establecidos por la gerencia pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados en forma uniforme. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:      Indagaciones al personal de la empresa. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:  Inspección de la documentación del sistema  Pruebas de reconstrucción  Observaciones de determinados controles. Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables.  Usos más frecuentes. sobre la validez de las afirmaciones. Debe complementarse con las pruebas de reconstrucción y de observación de determinados controles. Observación física.2. 3. cursogramas y descripciones de tareas. por consiguiente.1. INSPECCIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA Documentación de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operación. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los riesgos contables o estados financieros y. Confirmaciones externas. 9 . Los procedimientos de auditoría deben estar relacionados con esos factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o irregularidades que ellos representan. en procedimientos de cumplimiento y sustantivos (según la evidencia que brindan). confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y controles aplicados.1. En la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de información. 3. Las pruebas de reconstrucción proporcionan moderada satisfacción de auditoría con respecto a la existencia de los controles y las funciones de procesamiento vigentes. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIÓN Una prueba de reconstrucción implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave estén y de que son aplicados efectiva y uniformemente.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Pueden dividirse.

Cuando los controles del departamento de sistemas de información computarizado son efectivos.  Competencia. independencia e integridad del informante. La confiabilidad de la evidencia obtenida a través de las indagaciones depende de varios factores como por ejemplo:  Evidencia proporcionada oralmente o por escrito. se requiere obtener la satisfacción adicional de que los controles han operado en forma continua durante el período. Usos más frecuentes   Permite verificar el cumplimiento de los “controles clave “a través de distintas pruebas.3. una transacción de prueba bien diseñada proporciona tanta satisfacción de auditoría para comprobar que un control de procesamiento clave específico o una función de procesamiento operan eficazmente.6. oralmente o por escrito. 4. Usos más frecuentes    Para evaluar la lógica general de los procesos computarizados.  Alcance de la corroboración de la evidencia obtenida   Usos más frecuentes Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la planificación Como complemento de los procedimientos analíticos 4. Ayuda a identificar cbios y a realizar evaluaciones de los sist de control durante la planificación. Debe complementarse con el análisis de los cambios en los sistemas probados. 4. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES Proporciona evidencia de que los controles existen. Cuando se obtiene evidencia de control por observación. Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente. experiencia. posición jerárquica.  4. como lo haría una muestra representativa de transacciones completadas.4. TÉCNICAS DE DATOS DE PRUEBA Implican el ingreso de transacciones de prueba “ficticias” en los sistemas computarizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 10 .  Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento clave.Usos más frecuentes En la etapa de planificación confirmando la comprensión del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos. Cuando los sistemas son altamente confiables.5. están en vigencia y operan de la forma esperada. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoría.

especialmente en cuentas acumulativas. para identificar la información adicional necesaria. La observación generalmente. 4. El documento original es más confiable que sus copias. incluyendo presupuestos y datos reales. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros. es por lo general. Los procedimientos analíticos se utilizan comúnmente para examinar y comparar información financiera y no financiera relevante del año.7. Usos más frecuentes  Verificación de la existencia de activos tangibles como: dinero en efectivo. la evidencia más directa sobre la existencia (veracidad) calidad y condición (valuación) de dichos activos.  Consideración de los estados financieros en su conjunto en una verificación final para determinar si los mismos son coherentes y si no lo son. La confiabilidad es afectada por los siguientes factores:    Los documentos producidos en ámbitos externos generalmente son más confiables que los producidos por el ente. La obtención de este tipo de confirmación. Cuando los sistemas son débiles. una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoría. que es escrita. Usos más frecuentes  Ayudan a desarrollar el enfoque de auditoría en la planificación. INSPECCIÓN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS CONTABLES Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación respaldatoria. OBSERVACIÓN FÍSICA Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros contables del ente. y bienes de cambio y uso.8.  Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros. 11 .Los procedimientos analíticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarán existiendo en ausencia de información que evidencie lo contrario. Proporciona. También se realizan comparaciones similares que analizan la relación de la información seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad. 4. proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se lleva a cabo. La inspección de documentos es una fuente de evidencia de auditoría altamente confiable. 4. Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son más confiables que los obtenidos del ente. Usos más frecuentes   Análisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas. inversiones en metales preciosos.9. comparando los estados financieros a la fecha en que se planifica con los de años anteriores y el presupuesto identificando los cambios en el negocio que deberían ser considerados en esa etapa. CONFIRMACIONES EXTERNAS Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo.

Usos más frecuentes    Circularizaciones de saldos: clientes. Controles clave potenciales identificados. Esa falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. CONCEPTO Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. incluyendo abogados.Estas manifestaciones se podrán obtener de especialistas. actuarios.  Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un período. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el caso de no ser respondida se la considerará conforme sin observaciones. La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles. Opiniones de la gerencia. La labor del auditor se concentrará entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel aceptable. proveedores. El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.  Negativas: es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento. Las confirmaciones pueden ser:  Positivas: es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditoría sólo en el caso de ser recibida la respuesta. Se utiliza generalmente para la validación de activos. Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las afirmaciones individuales. 5. Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad. Controles para salvaguardar activos. Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el siguiente orden: Controles gerenciales e independientes. Opiniones de especialistas.  Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar.Se utiliza generalmente para la validación de pasivos y saldos con entidades financieras. etc. bancos. CAPITULO 7 RIESGO DE AUDITORIA 1. ingenieros. PAUTAS PARA LA SELECCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Para seleccionar los procedimientos de auditoría de manera eficaz y eficiente se deben tener en cuenta las siguientes pautas:           Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificación sobre: Significatividad de los estados financieros en su conjunto. Enfoque de auditoría esperado. El riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de: 12 .

Este riesgo está totalmente fuera de control por parte del auditor. independientemente de los sistemas de control desarrollados. RIESGO INHERENTE Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o fraudes significativos de considerar la efectividad de los sistemas de control. El trabajo del auditor será entonces reducirlo a un nivel tal donde la existencia de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinión global. Esta tarea de evaluación se efectúa en dos niveles:  En primer lugar. Aspectos atribuibles a los sistemas de control. CATEGORÍAS DE RIESGO DE AUDITORÍA    Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de detección. Este tipo de riesgo también está fuera del control de los auditores..FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE Se pueden mencionar:  *  La naturaleza del negocio del ente.. Aspectos originados en la naturaleza. es inevitable que exista algún grado de riesgo. la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones. Una vez realizada la identificación de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluación. se evalúa el riesgo de auditoría específico para cada componente de los estados contables en particular. La situación económica y financiera del ente. La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales. lo que se denomina riesgo de detección Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y negocios del ente. 2. lo que se denomina riesgo inherente. El riesgo de auditoría se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoría que respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contables. las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información.2.1.   Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente. No obstante. pero eso sí. referida a la auditoría en su conjunto. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría de un trabajo en particular. Si bien existen factores típicos para situaciones comunes. la identificación de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su examen de auditoría. Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actúan en la determinación de su nivel. lo que se denomina riesgo de control. el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio de esas operaciones. RIESGO DE CONTROL Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Es propio de la operatoria del ente . contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.  En segundo lugar. 2. 2. la integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee. se identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditoría y que en definitiva lleven a emitir un informe incorrecto. 13 . incluyendo auditoría interna.

Medio .3. sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. se tratan de medir tres elementos que. La existencia de puntos débiles de control implicaría la existencia de factores que incrementan el riego de control 2. 3. Planificación detallada: Acá se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular. FACTORES QUE DETERMINA EL RIESGO DE DETECCIÓN Están relacionados con:  La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.  La mala aplicación de un procedimiento de auditoria. En ese sentido. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles. combinados. La evaluación del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio. Es la última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y6 de control 2. Estos son: .Alto La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría   Planificación estratégica: Acá se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y. Por lo tanto. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL. resulte éste eficaz o no. debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo. son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo. La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el universo de esas operaciones. Además. Se relaciona con el análisis de estos sistemas.Mínimo . El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente.  Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria. Este factor se relaciona con la existencia de muestras no representativas.3. RIESGO DE DETECCIÓN El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionado no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. es la base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría A obtener.1. haya sido bien o mal aplicado.Bajo . se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. Los factores que determinan este riesgo están presentes en el sistema de info. contabilidad y control. No obstante ser un proceso subjetivo.2.1. dentro de cada componente. Esos elementos son: 14 . A diferencia de los dos riesgos mencionados.2. el riesgo de detección en totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoria. capacidad y experiencia del auditor. además.

en cambio. si los controles son débiles. Dicho de otra manera. La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brinda un marco para evaluar el riesgo de auditoría. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar.2. Por lo tanto. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias. NIVEL DE RIESGO SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE RIESGO MÍNIMO BAJO NO SIGNIFICATIVO SIGNIFICATIVO MEDIO MUY SIGNIFICATIVO MUY SIGNIFICATIVO ALTO NO EXISTE ALGUNOS PERO POCO IMPORTANTES ALGUNOS VARIOS E IMPORTANTES PROBABILIDAD DE OCURRENCIAS DE ERRORES REMOTA IMPROBABLE POSIBLE PROBABLE 4. si los controles vigentes son fuertes. 4. Si en cambio. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida también su alcance. mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. se puede depositar confianza derivada de los controles. En términos generales. COMBINACIÓN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL. 4. Por ese motivo y para evitar duplicación de trabajo. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. Un nivel de riesgo mínimo estaría conformado cuando en un componente poco significativo no existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota. Dicho en otros términos. un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y. pues los sistemas no estarán capacitados para detectar esos errores o irregularidades y la información que brinden no será confiable. Si los controles son fuertes. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación. corresponderá aplicar pruebas sustantivas.   La significatividad del componente ( saldos y transacciones ) La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades básicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente. RELACIÓN ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE AUDITORIA La evaluación del riesgo de auditoría va a estar directamente relacionada con la naturaleza. el riesgo de control será alto.3. ante riesgos de control medios o altos. el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería completarse con prueba de transacciones y saldos. verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría.1. los controles son débiles. 4. o sea están correctamente diseñados. de la evaluación de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfacción de auditoría necesaria. 15 . un riesgo inherente mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global.

en una primera aproximación a la evaluación de este riesgo se conoce en forma general el ambiente de control vigente. Caso 2: Alto riesgo inherente y de control. se evalúa el riesgo inherente del ente. opiniones erróneas. La existencia de controles. mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento ( por el riesgo de control ) que brinden suficiente satisfacción de auditoría ( por el riesgo inherente). Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso ( por el riesgo inherente). Caso 3: Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos. Seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analítico global. no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a este caso. como existen problemas de control. poseen sistemas de control que colaboran con la dirección superior para el logro de los objetivos del ente. Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. que ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables. de la cantidad y calidad de procedimientos de auditoría a aplicar. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas. La determinación de este riesgo. lo que permite ir diseñando el esquema de cuál será el enfoque de auditoría a emplear. Se mencionó también que este riesgo es propio del auditor y depende exclusivamente de él. es decir. simplemente. El siguiente cuadro esquematiza el orden en que se ubica el análisis del Sistema de Información. no cabe otra posibilidad que el riesgo de detección sea reducido a niveles mínimos o bajos. CAPÍTULO 8 EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES 1. 5. Contabilidad y Control del ente dentro del proceso de auditoría: 16 . Una vez determinado el marco de referencia e identificado el objetivo global de auditoría. en la medida en que se pretenda emitir una opinión correcta. Caso 4: Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero. en mayor o menor grado.La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control. hará que la labor se centre en la evaluación de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento. dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa. INTRODUCCIÓN Y PRESENTACIÓN DEL ENFOQUE En la planificación del trabajo de auditoría tiene especial importancia la existencia de un sistema de controles que. será oportuno practicar algún procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que presente el problema. Por lo tanto. será la base para la determinación de la naturaleza. deberán evaluarse los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditoría deben detectar todos los errores o irregularidades existentes. No obstante. en principio. la probabilidad de ocurrencia de errores es remota. Evaluaciones de otro tipo podrían originar situaciones de limitaciones en el alcance o. o al menos los significativos. Combinando ahora ambos riesgos resulta: Caso 1: Alto riesgo inherente. En este sentido. una vez comprobada su adecuada concepción y correcto funcionamiento. Todas las organizaciones. es independiente de la existencia de un adecuado sistema de controles. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE DETECCIÓN Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. su labor se tornará más eficaz y más eficiente a la vez.

los sistemas de información.  Se adapten a la relación general de costo/beneficio. Por lo tanto.  Evaluar si resulta eficiente.  adherir a las políticas del ente. pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.  Confeccionar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento de los controles antes identificados. contabilidad y control e identificar los controles clave Determinar los procedimientos de auditoría a emplear Por lo tanto. y  La complejidad de sus operaciones. contabilidad y control de acuerdo con:  Los objetivos que pretende.  Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de “puntos débiles” de control o la ausencia de control. en términos de la relación costo/beneficio. el sistema de información.  Relevar el sistema vigente aplicando la técnica de relevamiento que resulte más efectiva y eficiente. contabilidad y control tiene por finalidad la consecución de:  Salvaguardar los activos.  Informar a la gerencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la existencia de controles que. Así.  Los recursos con que dispone. funcionando mal. operando coordinadamente. CONTABILIDAD Y CONTROL  Es un conjunto de elementos estructurados de una manera lógica y organizada que. 17 . de entre los “puntos fuertes” de control. generen o habiliten algún perjuicio en el ente. contabilidad y control del ente a examinar.  No generen ineficiencia o “burocracia”.  Identificar sus puntos fuertes y débiles. 2. SISTEMA DE INFORMACIÓN. el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:  Conocer la concepción y comportamiento de los sistemas de información.  Seleccionar.  promover la eficiencia operativa.  Dentro de estos parámetros básicos. contabilidad y control vigente en el ente. adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inversa. tienen por finalidad alcanzar un determinado objetivo.  brindar confiabilidad a la información contable.PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA Identificar el marco de referencia Determinar el objetivo global de auditoria Evaluar el riesgo inherente Determinar los componentes importantes Establecer decisiones preliminares para los componentes PLANIFICACIÓN DETALLADA Identificar las afirmaciones contenidas en cada componente importante Evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados Evaluar el sistema de información. cada ente desarrolla su propio sistema de información. contabilidad y control deberán diseñar e implantarse de manera que:  Resulten efectivos para los propósitos de la dirección. este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:  Conocer el sistema de información.  Confeccionar. Cada ente es único y por lo tanto.  Identificar aquellos controles en los que se depositará confianza de auditoría.

1. las conciliaciones bancarias. Los controles directos abarcan:  Los controles gerenciales. La efectividad en el funcionamiento de los controles directos. Anterior a cada control específico implantado.  Los controles o funciones de procesamiento. AMBIENTE DE CONTROL El ambiente de control determina el marco para el control general. 3. CATEGORÍAS DE CONTROLES Existen ciertas categorías o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un sistema de información contabilidad y control. 3. Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditoría de estados contables se pueden dividir en:  Ambiente de control. CONTROLES INDEPENDIENTES Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones. contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad.2.los informes por excepción En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y reúne la evidencia del manejo adecuado que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente.  Controles generales. está totalmente vinculada con la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales. 18 .  Los controles independientes. Están diseñados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento. Entre los controles independientes más comunes se pueden mencionar:   las conciliaciones entre los registros contables generales e individuales. se pueden mencionar: . La organización y estructura del ente.  Controles directos. el ambiente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información. CONTROLES DIRECTOS Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros.los controles presupuestarios .   El ambiente de control abarca: El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior. El ambiente de control tiene gran influencia en la determinación del enfoque de auditoría a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de la planificación estratégica.3. CONTROLES GERENCIALES Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones Entre los controles gerenciales más importantes.

las confirmaciones especiales de saldos. las revisiones selectivas de los sistemas de información. CONTABILIDAD Y CONTROL Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información. o recibidos de clientes y proveedores. los recuentos físicos. contabilidad y control. en la planificación detallada. contabilidad y control que realiza auditoría interna.     las conciliaciones de los resúmenes de cuenta enviados a. En auditorias recurrentes. Estos controles hacen a la organización del ente y se relacionan con la limitación de responsabilidades y los niveles de autoridad En toda organización. donde en general no se conoce la forma en que funcionan los distintos procedimientos del ente. donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control. normalmente se la conoce como “procedimientos de actualización de sistemas”. se necesitará una clara comprensión del flujo de las operaciones y una evaluación general sobre la confiabilidad de aquellos controles que se determinen como controles clave. DOCUMENTACIÓN DEL RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN. Esta última tarea. deberían estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas:  Iniciar o decidir las transacciones  Registrarlas  Custodiar los activos RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN. contabilidad y control al comenzar una labor de auditoría. CONTROLES O FUNCIONES DE PROCESAMIENTO Esta categoría de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones. Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamiento) CONTROLES GENERALES Los controles generales comprenden la organización divisional del ente o segregación de funciones. donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa únicamente para aquellos componentes donde se efectuará un enfoque de auditoría hacia los controles y no un enfoque de auditoría sustantivo.  En segundo lugar. las verificaciones de secuencia y de orden cronológico. porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles individuales a través de lo que se conoce como el control por oposición de intereses. Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificación. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:  En primer lugar. Hay muchas formas de documentar la comprensión de los sistemas de información. En esta oportunidad. es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones. este relevamiento se limitará únicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de información del ente. en la planificación estratégica. CONTABILIDAD Y CONTROL En una primera auditoría. Dentro de las técnicas más conocidas se pueden mencionar: 19 .

   Primero. o el enfoque inicial de auditoría. IDENTIFICAR LOS CONTROLES CLAVE POTENCIALES Control clave es aquel control que reúne dos condiciones:   Proporciona satisfacción de auditoría relevante siempre que esté operando efectivamente. aquel de esos controles que esté ubicado por encima de los otros seguramente será el control clave. y La proporciona de modo más eficiente que otros procedimientos. En segundo lugar. se evalúa en aras de la eficiencia en la labor de auditoría. Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen sobre el enfoque previamente planificado.   Cursogramas o diagramas de flujo Descripciones narrativas Cuestionarios especiales. contabilidad y control. aunque no modifiquen la primera evaluación de los controles. EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES Y CONTROLES CLAVES Una vez comprendido y analizado el sistema de información. Por consiguiente. El proceso de evaluación de los controles generalmente implica la realización de los siguientes pasos:    Identificar los controles clave potenciales. corresponde evaluarlo. La existencia de estas debilidades. La evaluación de los controles se basa fundamentalmente en el criterio del profesional. se puede llegar a tomar conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificación traería aparejada una mayor eficiencia y eficacia en los 20 . El proceso de identificación puede resumirse en el siguiente esquema: Siempre que tengamos más de un control que brinde validez a determinada afirmación contenida en los estados contables. EVALUAR LAS DEBILIDADES ENCONTRADAS Y EL EFECTO QUE ESTAS TIENEN EN EL ENFOQUE PREVIAMENTE PLANIFICADO Por último. se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el análisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen sobre el enfoque y labor de auditoría previamente planificados. La identificación y selección de controles clave es un proceso de raciocinio y comprensión del sistema de información. de cómo su corrección provocaría eficiencia y eficacia en la administración. validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. contabilidad y control. sino que durante todo el proceso de relevamiento . Cabe mencionar que estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los controles clave. deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la Gerencia de cómo estas debilidades afectan a la operatoria del ente y. se identifican cuáles son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros. Por último. si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a través de procedimientos sustantivos o con otros controles clave. Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría. esos controles proporcionarán satisfacción de auditoría sobre esas afirmaciones. se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre esos controles clave. documentación y evaluación de los sistemas de información. contabilidad y control.

de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Luego de recibidos. es el síndico de “Pan Caliente S. Es importante en la etapa de planificación estratégica evaluar la predisposición de la Gerencia hacia la obtención de estos informes o. no le es de relevante interés. es directora de “Harinas Río Cuarto”. empresa con la cual “Nedal S.A. es una sociedad de profesionales que tiene como socios a: a) Fabricio Fernández. es la prima de uno de los directores de la empresa. empleado en relación de dependencia en la empresa “Nedal S.” forma una alianza estratégica. procedimientos que lleven a manejos incorrectos o a problemas de salvaguarda de los activos deban necesariamente ser incluidos en las recomendaciones sobre los sistemas de información.” 21 . 4.A. detectado algún tipo de procedimiento que implique fraude. CONTABILIDAD Y CONTROL La forma en que normalmente las fallas del sistema de información. los directores comenzaron a analizarlos: 1. Daniel Domínguez. tiene el 30% de participación en “Pan Caliente S. o no está vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditoría a emplear.procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria su mención y puesta en conocimiento de la dirección del ente. Mariana Martínez. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia.A. invariablemente implicarán: o un aumento en el alcance de las tareas.R.”.L. Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditoría. 7. además Gabriel Gutiérrez. 2. contabilidad y control son comunicadas a la Gerencia es a través de informes. considero necesario realizar una auditoría de sus Estados Contables. subproductos de la labor de auditoría.A. esta a cargo de un estudio de contadores que participan en las tareas de auditoría. Pablo Pérez. Estos informes normalmente se realizan como conclusión de la labor de auditoría.A. dueño de una empresa unipersonal de comercialización de levadura. si por el contrario. o a su vez.”. antes del cierre del período a auditar. posee un 50% del Capital Social. empresa en la cual “Nedal S.R. o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada. 3. Gabriel Gutiérrez. 6. RELACIÓN CON LOS PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORÍA Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave. La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de cumplimiento. Silvia Sosa.” b) Gabriel Gorritti.L. contabilidad y control.”. Col. Para dicho fin publicó un aviso en el Diario Puntal solicitando que se presenten con su curriculum a la empresa.”. es el contador de la empresa. “Asesores Soc. c) María Mozart. son los denominados “prueba de cumplimiento”.” dedicado a la fabricación y distribución de pan. 5. y su realización normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar.R..”. CASOS DE APLICACIÓN 1 El directorio de “Nedal S. es el contador de “Pan Caliente S. uno de ellos es hijo de Mariana Martínez (2). COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS O RECOMENDACIONES SOBRE EL SISTEMA DE INFORMACIÓN. esta encargado del registro de documentación contable y preparación de los Estados Contables. malversación o manejos no correctos en las operaciones.L. nieto del gerente general de la empresa. Osvaldo Oliva. donde el 80% de sus ventas las realiza a “Nedal S. CONTROLES Y FRAUDE Es importante que.

4. c) No se realizan inventarios periódicos de bienes de cambio.P y P. se asumen como normales pérdidas que no son controladas. directora de “Pan Caliente S. Es una empresa familiar. en su primer visita le brinda la siguiente información: 1. ni desde éstos hacia la gerencia. f) Se contrató un responsable de seguridad e higiene que dicta capacitaciones continuas para el personal. información y contabilidad. lo que motiva en distintas situaciones superposición de funciones y falta de responsables en algunas áreas. 6. que no cuentan con un grupo electrógeno si hay problemas con la energía eléctrica. ni conciliaciones bancarias. se maneja la disposición de las tareas en función de lo que requiera la actividad diaria. Se solicita: Identificar las personas que pueden ser auditores de la empresa “Nedal S. 5. 3. que se resumió en lo siguiente: a) No existe un organigrama ni un manual de procedimiento por escrito. Cuenta con 40 empleados y la rotación de los mismos es alta.A. 7. Además tiene instalada una alarma para evitar robos. Cuenta con 5 camiones adecuados para hacer el reparto de la mercadería a sus clientes. De la indagación a la gerencia se observó que existe la siguiente estructura organizacional: Gerente General Gte Administrativo Tesorería2 Pers Contabilidad 2 pers Gte Comercialización Compras 1 Pers Ventas 10 Pers Gte Producción Almacén M. su forma jurídica es SRL Su actividad principal es la producción de hielo.4 Pers Producción 17 Pers Se efectuó un relevamiento del sistema de control. Se ha implementado recientemente un sistema informático para llevar el inventario y la contabilidad. 22 . h) La empresa tiene contratado un seguro contra incendio.R.T. d) Recientemente se contrató personal administrativo idóneo para implementar medidas de control a través del sistema informático y luego será quien se encargará de la supervisión del mismo. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes. 2.L.”.d) Moria Morales. Se solicita: 1. e) Existe control de entrada y salida del personal a través de un sistema electrónico.” CASOS DE APLICACIÓN 2 La empresa Río Nevado lo contrata para auditar los Estados Contables cerrados al 31/12/2005. g) La contabilidad no se lleva en forma diaria. Posee 3 cámaras frigoríficas para el acopio de las barras de hielo. b) No existe buena comunicación entre los trabajadores de los distintos sectores. no se realizan arqueos de caja.

16. 23. 18. 21. ¿Que es Evidencia en Auditoría? ¿Cuáles son los requisitos esenciales de la Evidencia en Auditoría? ¿Cuáles son las fuentes de Evidencia de Auditoria? ¿Qué son los procedimientos de Auditoría? ¿Cuales son los tipos de procedimientos en Auditoría?. 8. Explique cada una de ellas ¿Cuáles son las pautas a tener en cuenta para la selección del procedimiento de auditoria? Cuestionario CAPITULO 7 17. 23 . 5. 19. 7. 20. 15. 12. Cuales son las principales Visitas a realizar y en que momento? Cuestionario CAPITULO 6 11. Cite cuales son las Etapas del proceso de Auditoría Defina cada una de las etapas del proceso de Auditoría Cuales son las principales características del Proceso de Auditoria Cuestionario CAPITULO 5 4.2. ¿Cuáles y como se puede identificar los controles claves? Explique cada una de ellas. ¿Que se entiende por Riesgo de Auditoria? ¿Cuáles son las razones de que exista el Riesgo de Auditoría? Cuales son los tipos de Riesgo de Auditoría? Explique cada una de ellas ¿Cuales son los niveles de Riesgo en Auditoría? ¿Cuales son los efectos de los Riesgos de Auditoría? Explique cada una de ellas Cuestionario CAPITULO 8 22. 6. 3. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control Cuestionario CAPITULO 4 1. 9. 14. Cual es el Objetivo de la planificación de la Auditoría En cuantas partes se divide la planificación de la Auditoría y cuales son? Cuales son los puntos principales de la Planificación Estratégica en la Auditoria? Que se entiende por Planificación Detallada en la auditoría? Cuales son las principales afirmaciones son que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros? Explique cada una de ellas. 13. ¿Cuál es la importancia de la existencia de controles en la Organización? ¿Cuáles son los controles aplicables dentro de la organización? Explique cada una de ellas. Cual es la importancia de la Auditoría Interna para el trabajo de la Auditoría Externa? 10. 24. 2.