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Las cuentas anuales (I)

Contenidos
1. 1 Contenido. Funcin y finalidad
2. 2 La imagen fiel
3. 3 Formulacin y aprobacin
4. 4 Firma
Contenido. Funcin y finalidad
Todo empresario debe formular, al cierre del ejercicio, las cuentas anuales de su empresa. Dichas
cuentas comprendern el balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria (art. 34 Cdigo
de Comercio).
Adems, en determinadas sociedades, debe formularse el informe de gestin y la propuesta de
aplicacin del resultado.
Estos documentos forman una unidad, es decir, facilitan la informacin de la actividad del
empresario referidas a un ejercicio econmico (prdidas y ganancias), de la situacin financieropatrimonial (balance) y de todos aquellos extremos relacionados con los anteriores relevantes, para
facilitar una informacin unitaria de la empresa, tanto para el propio empresario, como para los
socios (en caso de sociedades), como para terceros. Es decir, las cuentas anuales sintetizan la
contabilidad, de la que son parte integrante.
El Tribunal Supremo ha matizado el alcance de la unidad, posiblemente, atendiendo implcitamente
a la funcin de cada documento, lo que es objeto de debate doctrinal. A ello se har referencia al
tratar del principio de imagen fiel.
Sin embargo, tambin tiene reconocido, el Tribunal Supremo, que las posibles irregularidades de
alguno de los documentos contables de la sociedad pueden resultar subsanadas en otros (libros de
contabilidad, cuentas anuales, cuenta de prdidas y ganancias, memoria anual, etc.).

La imagen fiel
A) El art. 34 Cdigo de Comercio exige que las cuentas anuales deben ser redactadas con
claridad, con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.
Si la aplicacin de las disposiciones legales no es suficiente para mostrar la imagen fiel, se han de
suministrar todas las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado.
En casos excepcionales, cuando la aplicacin de una norma o disposicin legal en materia de
contabilidad, fuese incompatible con el reflejo de la imagen fiel, dicha norma no ser aplicable,
debiendo sealarse en la memoria tal hecho, motivndose suficientemente, con explicacin de la
influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa
El Tribunal Supremo, sin embargo, ha matizado dicha excepcin, en el sentido de que la normativa
fiscal proyectada hacia el exterior no puede afectar al rgimen jurdico legal de las sociedades
annimas, pues sus normas tienen carcter imperativo y, as sucede con las que disciplinan la
confeccin correcta de los balances .

La distinta finalidad entre normas mercantiles y fiscales, y la primaca de aqullas, en trminos de

derecho contable, tal como hoy se concibe, cuando de impugnacin de cuentas anuales se trata,
tiene un reflejo en las sentencias de 3 y 14 de noviembre de 2001 y 30 de septiembre de 2002, del
Tribunal Supremo (Sala 1), recogidas en la reciente STS, contencioso- administrativo, de 12 de
mayo de 2004. La cuestin resuelta era la siguiente: la Hacienda Pblica, con la finalidad de aflorar
determinados activos en las cuentas de las sociedades, estableci un sistema mediante el cual se
emita una Deuda Pblica Especial (Ley 18/1991 de I.R.P.F., de 6 de junio, DA 13), que permita la
adquisicin de ttulos de la referida Deuda Pblica en condiciones de confidencialidad de los
adquirentes, sin que las entidades gestoras y dems intermediarios que interviniesen en la
suscripcin de estos activos estuviesen obligados a informar a la Administracin Tributaria de la
identidad de los suscriptores, cuyos datos identificativos se mantendran preservados hasta que se
produjese la amortizacin ordinaria o anticipada.
Sin embargo, el Tribunal Supremo consider que para que las cuentas anuales reflejaran el principio
de imagen fiel deban figurar en el balance de la sociedad, sin ser suficiente la mencin de su
existencia en la Memoria.
B) La trascendencia del concepto se agrava si se le incorpora en los trminos del art. 290 Cdigo
Penal, las posibles consecuencias penales de su falseamiento:
Los administradores, de hecho o de derecho, de una sociedad constituida o en formacin, que
falsearen las cuentas anuales u otros documentos que deban reflejar la situacin jurdica o
econmica de la entidad, de forma idnea para causar un perjuicio econmico a la misma, a alguno
de sus socios, o a un tercero, sern castigados con la pena de prisin de uno a tres aos y multa de
seis a doce meses. Si se llegare a causar el perjuicio econmico se impondrn las penas en su
mitad superior
C) Para conseguir la imagen fiel de las cuentas anuales es necesario que la valoracin de los
elementos integrantes de las distintas partidas se realice atendiendo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados y a las dems normas y reglas que establece los arts. 38 y 39 Cdigo de
comercio (criterio de empresa en funcionamiento, continuidad en la aplicacin de los principios,
prudencia valorativa....)
La imagen fiel, en estos trminos, no resulta siempre aplicable. As, cuando se utilizan conceptos
como los de valor contable (que resulta de la contabilidad), valor real (que puede no resultar de
valores que aparecen en los asientos contables, art. 239.1 LSA) y, ltimamente valor razonable. En
primer lugar, tales valores (pues, existen otros, de realizacin, de reposicin) tienen normativamente
un mbito concreto, es decir, se aplican para situaciones patrimoniales concretas y, en su caso,
elementos especficos.
Ello nos conduce a que tales valores son convencionales, no en el sentido de que dependan de la
libre voluntad de cada sujeto, sino de la normativa que los fija.
La imagen fiel es, pues, un concepto jurdico y por lo mismo no subjetivo, sino objetivo y derivado de
una conjunta interpretacin de las normas.

Formulacin y aprobacin
La elaboracin de las cuentas anuales responde a un proceso que requiere, al menos, la
intervencin de los sujetos y fases que siguen: los que las redactan inicialmente; en su caso, los que
las revisan y los que las aprueban.
A) La formacin de las cuentas anuales constituye tarea exclusiva del empresario individual, y
cuando existe, entra adems dentro de los deberes del factor.
B) En el caso de empresarios sociales el procedimiento de elaboracin es ms complejo:

a) Comprende lo que se ha denominado proyecto de balance, cuenta de prdidas y ganancias y

memoria que requiere un control por los rganos sociales y un control de auditoria, en aquellas
sociedades obligadas por ley o que se someten a tal control voluntariamente. Los administradores
formularan dichas cuentas anuales en el plazo de tres meses a partir del cierre del ejercicio.
La formulacin de las cuentas anuales, en los casos de declaracin de concurso y durante la
tramitacin del mismo, corresponder al deudor bajo la supervisin de los administradores
concursales, en caso de intervencin o a los propios administradores concursales en caso de
suspensin de las facultades del deudor.
b) El procedimiento una vez iniciado con la formulacin de las cuentas por los administradores se
prosigue con un derecho de informacin por los socios que tiene un perodo temporal segn el tipo
societario:
Sociedades colectivas: Artculo 133 Cdigo de comercio
En las compaas colectivas, todos los socios, administren o no, tendrn derecho a examinar el
estado de la administracin y de la contabilidad, y a hacer, con arreglo a los pactos consignados en
la escritura de la sociedad o las disposiciones generales del Derecho, las reclamaciones que
creyeren convenientes al inters comn.
Sociedades comanditarias simples: Artculo 150 Cdigo de comercio
Los socios comanditarios no podrn examinar el estado y situacin de la administracin social sino
en las pocas y bajo las penas que se hallen prescritas en el contrato de constitucin o sus
adicionales.
Si el contrato no contuviese tal prescripcin, se comunicar necesariamente a los socios
comanditarios el balance de la sociedad a fin de ao, ponindoles de manifiesto, durante un plazo,
que no podr bajar de quince das, los antecedentes y documentos precisos para comprobarlo y
juzgar de las operaciones.
Sociedades annimas: Artculo 112 LSA. Derecho de informacin
1. Hasta el sptimo da anterior al previsto para la celebracin de la junta, los accionistas podrn
solicitar de los administradores, acerca de los asuntos comprendidos en el orden del da, las
informaciones o aclaraciones que estimen precisas, o formular por escrito las preguntas que estimen
pertinentes. Los accionistas de una sociedad annima cotizada podrn solicitar informaciones o
aclaraciones o formular preguntas por escrito acerca de la informacin accesible al pblico que se
hubiera facilitado por la sociedad a la Comisin Nacional del Mercado de Valores desde la
celebracin de la ltima junta general.
Los administradores estarn obligados a facilitar la informacin por escrito hasta el da de la
celebracin de la junta general.
2. Durante la celebracin de la junta general, los accionistas de la sociedad podrn solicitar
verbalmente las informaciones o aclaraciones que consideren convenientes acerca de los asuntos
comprendidos en el orden del da y, en caso de no ser posible satisfacer el derecho del accionista en
ese momento, los administradores estarn obligados a facilitar esa informacin por escrito dentro de
los siete das siguientes al de la terminacin de la junta.
3. Los administradores estarn obligados a proporcionar la informacin solicitada al amparo de los
dos apartados anteriores, salvo en los casos en que, a juicio del presidente, la publicidad de la
informacin solicitada perjudique los intereses sociales.

4. No proceder la denegacin de informacin cuando la solicitud est apoyada por accionistas que
representen, al menos, la cuarta parte del capital social
Artculo 212.2 LSA.
A partir de la convocatoria de la junta general, cualquier accionista podr obtener de la sociedad, de
forma inmediata y gratuita, los documentos que han de ser sometidos a la aprobacin de la misma,
as como en su caso, el informe de gestin y el informe de los auditores de cuentas.
En la convocatoria se har mencin de este derecho.
Sociedades de responsabilidad limitada
Artculo 51 LSRL. Derecho de informacin:
Los socios podrn solicitar por escrito, con anterioridad a la reunin de la Junta General o
verbalmente durante la misma, los informes o aclaraciones que estimen precisos acerca de los
asuntos comprendidos en el orden del da. El rgano de administracin estar obligado a
proporcionrselos, en forma oral o escrita de acuerdo con el momento y la naturaleza de la
informacin solicitada, salvo en los casos en que, a juicio del propio rgano, la publicidad de sta
perjudique los intereses sociales. Esta excepcin no proceder cuando la solicitud est apoyada por
socios que representen, al menos, el veinticinco por ciento del capital social.
Artculo 86 LSRL. Derecho de examen de la contabilidad
1. A partir de la convocatoria de la Junta General, cualquier socio podr obtener de la sociedad, de
forma inmediata y gratuita, los documentos que han de ser sometidos a la aprobacin de la misma,
as como el informe de gestin y, en su caso, el informe de los auditores de cuentas.
En la convocatoria se har mencin de este derecho.
2. Durante el mismo plazo y salvo disposicin contraria de los estatutos, el socio o socios que
representen al menos el cinco por ciento del capital podrn examinar en el domicilio social, por s o
en unin de experto contable, los documentos que sirvan de soporte y de antecedente de las
cuentas anuales.
3. Lo dispuesto en el prrafo anterior no impide ni limita el derecho de la minora a que se nombre un
auditor de cuentas con cargo a la sociedad.
c) Cumplidos en su caso los deberes de informacin y de auditoria (en aquellos casos exigidos por la
ley o cuando las sociedades la realizacin voluntariamente), las cuentas anuales deben de ser
aprobadas. En el caso de sociedad colectiva debe de ser aprobadas por todos los socios; tratndose
de sociedades comanditarias, resulta dudoso que los socios comanditarios concurran a la
aprobacin del balance, aunque me inclino por la afirmativa. En el caso de sociedades annimas y
de responsabilidad limitada se aprobar las cuentas anuales en Junta general, por los socios que
tengan derecho de voto.
La opinin mayoritaria aun reconociendo sus dificultades prcticas se inclina por reconocer a la junta
la posibilidad de modificar las cuentas anuales.
El acuerdo de aprobacin de las cuentas anuales -que repercute en la cuestin de la eficacia de
stas respecto de terceros- puede tener, segn la opinin que estimo preferible un doble contenido,
a saber, declaracin de ciencia y declaracin de voluntad. Normalmente debe de tratarse de lo
primero.

Las cuentas anuales aprobadas, fundndose en razones jurdicas, podrn ser impugnadas por los
accionistas, administradores o terceros que tengan inters legtimo, si los acuerdos adoptados son
susceptibles de nulidad o anulabilidad.

Firma
A) La obligacin de firma me parece personalsima y no puede llevarse a cabo por representante,
aunque ste sea permanente y de hecho haya formado las cuentas anuales. Debe de admitirse en
todo caso la excepcin de fuerza mayor.
B) Las cuentas anuales debern ser firmadas, indicando en la antefirma la fecha de la formulacin
de las cuentas:
- Por el propio empresario, persona individual
- En el caso de sociedades colectivas y comanditarias, debern firmar todos los socios colectivos, si
la administracin no se ha reservado a alguno de ellos. Si existe esta reserva, firmarn los
administradores.
- En el caso de sociedad annima o de sociedad de responsabilidad limitada firmarn todos los
administradores pues en materia de formulacin de cuentas anuales y rendicin de cuentas no cabe
la delegacin de facultades.
C) El Cdigo de Comercio exige que cuando falte la firma de algn socio o de algn administrador se
ha de sealar expresamente en el documento en que falte, con indicacin de la causa por la cual
falta dicha firma.
Se plantea la duda para la firma del administrador ausente o que vota en contra o pone reservas a la
inicial aprobacin del proyecto de balance por el rgano administrativo. La primera cuestin creemos
que puede ser resuelta de acuerdo con nuestro derecho histrico en el sentido de exigir la firma de
todos los interesados que se hallen presentes a la formacin (Cdigo de comercio, de 1829, art.
36). Para los restantes casos y dado que aquella conducta debe de haber quedado reflejada en acta,
creemos que cabe tambin exigir la firma.
En ocasiones, la prctica o alguna disposicin reglamentaria muestra la concurrencia en la firma del
jefe de contabilidad o de otra persona interviniente de modo principal en la formacin de las cuentas
anuales.
D) En la actualidad, la firma supone la asuncin de responsabilidad por el firmante en la medida en
que le corresponde. Quiere decir ello que tratndose de empresario individual, como nico
interviniente que es en la formacin, responde del contenido de las cuentas anuales. En cambio
tratndose de administradores sociales, su firma supone la asuncin de responsabilidad por el deber
que les incumbe de que se elaboren y formen aquellos documentos correctamente. Es pues la firma
garanta de que se ha seguido el procedimiento establecido. Mas la responsabilidad por el contenido
de las cuentas anuales, si bien es en primer trmino de los administradores podra en casos-lmite
ser afectada por el papel que la Junta haya tenido en la determinacin de dicho contenido, del
mismo modo que puede nacer responsabilidad para los auditores de cuenta. La firma, en todo caso,
garantiza la autenticidad del documento.