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SESIN 2: Normas de Auditora

Auditora de Gestin
NORMAS DE AUDITORA

IFEA: Dios es el que personifica toda ley y norma correcta en el universo:

Porque os doy buena enseanza; No desamparis mi ley. (Proverbios 4:2)

White (2005) en el Hechos de los Apstoles pg. 9 dice: l no ha dejado abandonada a su iglesia,
sino que ha sealado en las declaraciones profticas lo que ocurrira, y se ha producido aquello
que su Espritu inspir a los profetas a predecir. Todos sus propsitos se cumplirn. Su ley est
ligada a su trono, y ningn poder del maligno puede destruirla.

Por lo tanto, el dueo de cualquier ley y norma buena es Dios. No se puede hablar de ley sin
Dios, puesto que lejos de l no existe seguridad de cumplimiento, estabilidad, continuidad y
aplicabilidad.

REPASO: Preguntas sobre:

- Ratios financieros: Liquidez absoluta, Prueba cida y Rotacin de inventarios.
Tipos de auditora
1. NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
La revista de Contabilidad y Negocios de noviembre de 2006 menciona que las NAGAS se
dividen en:
a. Normas Generales o Personales
i. NAGA 1: Entrenamiento y Capacidad Profesional
La auditora debe ser ejecutada por un personal que tenga el
entrenamiento tcnico adecuado y criterio como auditor. No basta con la
obtencin del ttulo profesional de contador pblico, sino que es necesario
tener una capacitacin constante mediante seminarios, charlas,
conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigacin, etctera, y el
entrenamiento en el campo.
ii. NAGA 2: Independencia
El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud
de imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben basarse en
elementos objetivos de la situacin que examina. El auditor acta como
juez del trabajo realizado por las personas que preparan los estados
financieros.
La mayor amenaza que tiene un auditor en la prctica profesional, en
cuanto a su independencia de criterio, es que, frecuentemente, l debe
juzgar y opinar sobre las decisiones e informes de los directores de las
empresas, quienes lo eligen, lo retienen o reemplazan a su exclusiva
discrecin. Es por ello que la seleccin del auditor debe ser ratificada por la

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junta de accionistas (artculo 114, Junta General de Accionistas, Ley General

de Sociedades).
iii. NAGA 3: Cuidado y Esmero Profesional
Debe ponerse todo el cuidado profesional en la ejecucin de la auditora y
en la preparacin del informe. El debido cuidado impone la responsabilidad
sobre cada una de las personas que componen la organizacin de una
auditora independiente y exige cumplir las normas relativas al trabajo y al
informe. El ejercicio del cuidado debido requiere de una revisin crtica en
cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen.
La capacidad y cuidado profesional es una norma comn a la profesin del
contador pblico y a todas las profesiones que se desprenden del carcter
profesional de la actividad de auditora. Si bien es cierto que un profesional
no puede ser considerado infalible y, por lo tanto, no se le puede exigir
xito, se debe evaluar la capacidad para el desempeo de las actividades
profesionales o su negligencia. En efecto, la actividad profesional, en tanto
humana, es falible y se debe considerar que el comn de las personas no
tiene definido el concepto del alcance de auditora que se realiza sobre la
base de muestras, evidencia selectiva y, sobre todo, de la opinin cuando
se refiere a la presentacin RAZONABLE de la situacin financiera. La
razonabilidad financiera depende del juicio y el juicio es susceptible de
error.
b. Normas de Ejecucin del Trabajo
i. NAGA 4: Planeamiento y Supervisin
La auditora debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes
debe ser supervisado apropiadamente. La auditora de los estados
financieros requiere de una operacin adecuada para alcanzar totalmente
los objetivos de la forma ms eficiente. La designacin de auditores
externos por parte de la empresa se debe efectuar con la suficiente
anticipacin al cierre del perodo materia del examen, con el fin de permitir
el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicacin oportuna
de las normas y procedimientos de auditora. Por su parte, la supervisin
debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del
trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisin
ejercida.
ii. NAGA 5: Estudio y Evaluacin del Control Interno

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Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control

interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y
alcance de las pruebas que se deben realizar. Solo es obligatorio para el
auditor el examen de aquella parte del sistema general de preparacin de
los estados financieros que se va a auditar. Este estudio y evaluacin del
control interno se debe hacer cada ao adoptando una base relativa de las
reas de evaluacin y profundizando su incidencia en aquellas reas donde
se advierten mayores deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el
control interno, determinar sus deficiencias, su gravedad y posibles
repercusiones. Si las fallas son graves y el auditor no suple esa limitacin de
una manera prctica, deber calificar su dictamen y opinar con salvedad o
abstencin de opinin.
iii. NAGA 6: Evidencia Suficiente y Competente
Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre los estados financieros auditados. Una
evidencia ser insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en
una toma de inventarios, no se confirm las cuentas por cobrar, etc.
c. Normas de Preparacin del Informe
i. NAGA 7: Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA)
El informe debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a los PCGA. El artculo 1 de la Resolucin 013-98-EF/93.01 del
Consejo Normativo de Contabilidad precisa que los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados a los que se refiere el texto del
artculo 223 de la Ley General de Sociedades comprenden,
substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Esta
norma requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad y
procedimientos, incluyendo los mtodos de su aplicacin.
Los pronunciamientos sobre principios de contabilidad generalmente
aceptados son emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls). Dichos pronunciamientos son
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El trmino
Normas Internacionales de Informacin Financiera incluye NIIF, NIC e
interpretaciones SIC.
ii. NAGA 8: Consistencia

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El informe debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales

principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con
relacin al perodo precedente. El dictamen debe expresar si tales
principios han sido observados consistentemente en el perodo cubierto
por los estados financieros, pues los cambios de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados afectan la comparabilidad de los estados
financieros. Por ejemplo, es el cambio al usar el mtodo UEPS por PEPS para
costear inventarios o un cambio de mtodo de depreciacin de lnea recta
al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo, si se
verifican en perodos diferentes. Esta norma requiere que el auditor
compare los principios, prcticas y los mtodos usados en los estados
financieros del perodo cubierto por el informe de auditora con aquellos
utilizados en el perodo anterior, con el objeto de formarse una opinin de
si se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y
procedimientos.
iii. NAGA 9: Revelacin Suficiente
A menos que el informe del auditor lo indique, se entender que los estados
financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la informacin
necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.
iv. NAGA 10: Opinin del Auditor
El dictamen debe expresar una opinin con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmacin a los efectos de que
no puede expresar una opinin en conjunto. El objetivo de esta norma,
relativa a la informacin del dictamen, es evitar una mala interpretacin del
grado de responsabilidad que se est asumiendo. El auditor no debe olvidar
que la justificacin para expresar una opinin, ya sea con salvedades o sin
ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado
a las NAGAS.
Un examen de auditora, realizado conscientemente y con resultados
satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con certeza y
objetividad las informaciones bsicas con absoluta claridad y precisin. La
expresin de la opinin es el trabajo del auditor.
Las opiniones son las siguientes:
- Limpia o sin salvedades
- Calificada o con salvedades
- Adversa o negativa
- Abstencin de opinar

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2. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE AUDITORA

Podramos simplificar la estructura de las normas de auditora en el siguiente diagrama:

IFAC

IAASB
NIA

NICR

DIPA

DIPCR

3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAS)

El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB), es el rgano
encargado de emitir normas de auditora bajo la revisin de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC).
Estas normas contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales que deben
aplicarse en la Auditora a los Estados Financieros. Su aplicacin es obligatoria en el Per
cuando se aprueban por la Junta de Decanos en los Congresos Nacionales de Contadores
Pblicos.
Las NIAS fueron aprobadas en el Per por la Junta de Decanos del Colegio de Contadores
Pblicos del Per con fecha 31.12.2004 y son las siguientes:
200-299 Principios Generales y Responsabilidades
200 Objetivo y Principios Generales que rigen la Auditora de Estados Financieros.
210 Trminos de Compromisos de Auditora.
220 Control de Calidad del Trabajo de Auditora.
230 Documentacin.
240 Responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados
Financieros.
250 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en la Auditora de Estados Financieros.
260 Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos con Jerarqua plena de la Entidad.
300-499 Evaluacin de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados
300 Planeamiento.
310 Conocimiento del Negocio.
315 Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones
o Errores Significativos.
320 Materialidad.

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330 Los procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados.

400 Evaluacin de Riesgos y Control Interno.
401 Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por computadora.
402 Consideraciones de Auditora Relativa a Entidades que utilizan Organizaciones de
Servicios.
500-599 Evidencia de Auditora
500 Evidencia de Auditoria.
500R Evidencia de Auditoria (Revisada).
501 Evidencia d Auditora - Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas.
505 Confirmaciones Externas.
510 Trabajos Iniciales, Balances de Apertura.
520 Procedimientos Analticos.
530 Muestreo en la Auditora y Otros Pronunciamientos de Pruebas Selectivas.
540 Auditora de Estimaciones Contables.
545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable.
550 Partes Vinculadas.
560 Hechos Posteriores.
570 Empresa en Marcha.
580 Representaciones de la Administracin.
600-699 Uso del Trabajo de Otros
600 Utilizacin del trabajo de otro Auditor.
610 Consideracin del trabajo de Auditora Interna.
620 Utilizacin del trabajo de un Experto.
700-799 Dictmenes y Conclusiones de Auditoria
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros.
710 Comparativos.
720 Otra informacin en Documentos que contienen Estados Financieros Auditados.
800-899 reas Especializadas
800 Dictamen del Auditor sobre compromisos de Auditora con fines especiales.
4. DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRCTICAS DE AUDITORA (DIPAS)
Las DIPAS son guas de cumplimiento para efectuar la auditora mediante sistemas
integrados de cmputo para evaluar y aplicar las tcnicas necesarias. Toda esta informacin
ser ingresada en una base de datos en la computadora en donde se proceder a evaluarse
de una manera ms gil y razonable. Esto nos permitir detectar deficiencias en las
organizaciones de informtica y en los sistemas que se desarrollan en ellas. Importancia:

Permite conocer el ambiente de TI ms importante.

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Permite detectar si son ptimos o no los sistemas de computadoras en lnea y/o si

estn en vas de mejora.
Permite evaluar la forma de tratamiento de informacin INGRESO-PROCESO para
formar parte la base de datos.
Permite determinar los grados de riesgo.
Simplifican el proceso de auditora. Declaraciones Internacionales de Practicas de
Auditoria

Podramos decir tambin que, estas declaraciones proporcionan una mayor gua sobre
interpretacin y asistencia prctica para aplicar las normas y promover la buena prctica
(estas declaraciones se emiten despus de recibir opiniones del grupo consultivo y asesor
del CNIAA). Se aplican generalmente para la Auditora Informtica o de Sistemas, ya que se
relaciona con la Tecnologa de Informacin (TI).
Las DIPAs aprobadas son los siguientes:
1000 Procedimientos de Confirmacin entre Bancos.
1001 Ambiente de TI-Microcomputadoras Independientes.
1002 Ambiente de TI-Sistemas de Computadoras en Lnea.
1003 Ambiente de TI-Sistemas de Bases de Datos.
1004 La Relacin entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos de Bancos.
1005 Consideraciones Particulares en la Auditora de Entidades Pequeas.
1006 Auditora de Estados Financieros de Bancos.
1008 Evaluacin de Riesgos y Control Interno - Caractersticas y Consideraciones del CIS.
1009 Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora.
1010 Consideracin de Asuntos Ambientales en la Auditora de Estados Financieros.
1012 Auditora de Instrumentos Financieros Derivados.
1013 El Comercio Electrnico y su efecto sobre la Auditora de los Estados Financieros.
1014 Reporte de los Auditores sobre cumplimiento con Normas Internacionales para la
Presentacin de Informacin Financiera.
5. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE COMPROMISOS DE REVISIN (NICRS)
El propsito de estas normas NICRS es establecer estndares y proporcionar lineamientos
sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso
de revisin de estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que deber
emitir en relacin a dicha revisin.
La NICRS que trata sobre compromiso de revisin es la siguiente:
2400 Compromisos para la Revisin de Estados Financieros.

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6. DECLARACIONES INSTERNACIONALES SOBRE PRCTICAS PARA COMPROMISOS DE

REVISIN (DIPCRS)
Las Declaraciones Internacionales sobre Prcticas para Compromisos de Revisin (DIPCRS).
Las Declaraciones Internacionales sobre Prcticas para Compromisos de Aseguramiento
(DIPCAS) y las Declaraciones Internacionales sobre Prcticas para Compromisos de Servicios
Afines (DIPCSAS), han sido emitidas para servir el mismo propsito de implantacin de las
NICRS. Su numeracin es: 2700 2999.