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DITORIAL
Despus de varios das de debate y negociacin, los integrantes de la Comisin
Permanente del Congreso de la Unin lograron ponerse de acuerdo para convocar un
periodo extraordinario de sesiones en ambas cmaras de la LIX Legislatura, el cual se
instal el pasado 21 de junio, sin que haya una fecha especfica para su conclusin.
Al respecto, en la agenda se acordaron doce temas, entre los cuales destacan las observaciones al Presupuesto de Egresos de la Federacin para 2005, el Proyecto de Ley
de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, reformas a la Ley del Servicio Profesional
de Carrera en la Administracin Pblica Federal, el nuevo rgimen fiscal de Petrleos Mexicanos, as como la Ley de Amparo y reformas constitucionales y legales sobre la organizacin y el funcionamiento del Congreso de la Unin.
Por otro lado, en el periodo ordinario de sesiones que concluy el pasado 30 de abril,
el Congreso de la Unin aprob la nueva Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y
la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, las cuales pretenden
permitir el funcionamiento del ombudsman fiscal y establecer los derechos de los contribuyentes.
En este caso, a la fecha, el Ejecutivo no las ha publicado, debido a que existen algunas
diferencias entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y la Consejera Jurdica de la
Presidencia de la Repblica, por lo que est en duda si el marco legal de la Procuradura de
la Defensa del Contribuyente ser promulgado o devuelto al Congreso de la Unin con observaciones. Ante esta situacin, algunos especialistas lamentaron el retraso, dado que as
los contribuyentes podran recuperar la esperanza y confianza en las instituciones.
Como es de esperar, las dificultades para alcanzar un consenso, no slo entre los diversos grupos parlamentarios, sino entre los poderes Ejecutivo y Legislativo, ha generado un
clima de incertidumbre, desconfianza y desaliento, principalmente en el sector econmico
y poltico. Por ello, slo nos resta esperar que los legisladores trabajen con compromiso y
responsabilidad social para lograr un avance en la aprobacin de los diversos temas por
discutir en el actual periodo extraordinario de sesiones.
CONTENIDO
A2
A14
Impuesto sobre adquisicin de
TALLER DE PRACTICAS
en bienes
6 Marco terico
A18
A28
5 Solicitud de devolucin de
un pago de lo indebido
A31
A36
disminucin de pagos
provisionales de ISR e IA?
A44
A47
A54
A54
A58
CONTRIBUCIONES LOCALES
Distrito Federal
6 Condonacin de multas, recargos
A49
Consulte el estatus de la
A53
TESIS SELECTAS
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
devolucin automtica de los
saldos a favor de ISR de 2004
5 Solicitud de devolucin de un
A53
Declaracin complementaria,
A50
A60
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2005-2006
A50
AO X V
A52
A62
A63
INDICADORES
A66
A51
DE ULTIMA HORA
A51
Primera Resolucin de
modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2005-2006
A87
LEGAL-EMPRESARIAL
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
LABORAL
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
6 El contrato individual y la
Formalidades en la celebracin
de asambleas ordinarias
y extraordinarias en las
sociedades annimas
relacin de trabajo
B1
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
C8
TESIS SELECTAS
D1
D1
D1
D4
D8
D9
B10
6 Responsabilidad solidaria al
Verificacin y vigilancia de
las gasolineras por parte
de la Profeco al removerse
NOM de emergencia
C1
B10
contratar trabajadores
mediante empresas outsourcing
de personal
C9
SEGURIDAD SOCIAL
COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
B12
C11
DIRECTORIO
INDICADORES
B16
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Se da a conocer el formato
de relacin de registros
patronales a unificar
C15
Otras modalidades de
acceso al Programa
de apoyo Infonavit
C15
Direccin y Responsabilidad
Editorial
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Editores en Jurdico-Fiscal
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Consejo Editorial
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CALENDARIO
C16
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C19
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Editorial
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Publicidad y Mercadotecnia
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FISCAL
SOLICITE LA DEVOLUCION DE SUS SALDOS A FAVOR Y PAGOS
EFECTUADOS INDEBIDAMENTE!
Una de las opciones para allegar recursos a los contribuyentes es la devolucin de las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales; en este sentido, se deben atender una serie de lineamientos a
fin de que se pueda solicitar la devolucin mediante el formato 32 Solicitud de devolucin as como el anexo correspondiente de las formas 32 Solicitud de devolucin y 41Aviso de compensacin, los cuales se utilizarn en funcin
de la contribucin solicitada en devolucin.
Al respecto, mediante un marco terico y diversos casos prcticos, se comentan las principales disposiciones aplicables a la devolucin de contribuciones.
A14
men, las personas encargadas de tan importante labor no deben pasar por alto lo dispuesto en los artculos 15, fraccin
II, de la Ley del ISR y 18 del Reglamento de la Ley del IA, los cuales, en esencia, permiten la disminucin de los pagos
provisionales tanto de ISR como de IA.
En virtud de lo anterior, se ha elaborado un cuestionario que incluye las principales disposiciones aplicables a la disminucin de estos pagos.
A15
LEGAL-EMPRESARIAL
FORMALIDADES EN LA CELEBRACION DE ASAMBLEAS ORDINARIAS
Y EXTRAORDINARIAS EN LAS SOCIEDADES ANONIMAS
Al conformarse una sociedad annima, la asamblea general de accionistas debe reunirse peridicamente, ya sea en
asambleas ordinarias o extraordinarias, para acordar y ratificar las operaciones relacionadas con ella; de esta manera,
al momento en que se realicen las reuniones, se levantar un acta para que en ella queden plasmados los acuerdos.
El acta de asamblea es el documento en el que se establece lo sucedido, acordado y aprobado, por lo que es importante que al levantar las actas se realicen diversas actividades para formalizarlas.
A16
JURIDICO-FISCAL
DIVERSOS JUZGADOS DE DISTRITO CONCEDEN EL AMPARO
EN CONTRA DEL COSTO DE LO VENDIDO. CONOZCA LOS PRINCIPALES ARGUMENTOS
Con motivo de la entrada en vigor de diversas reformas y adiciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta, relativas a la
deduccin del costo de lo vendido y a su rgimen de transicin, diversos contribuyentes interpusieron la demanda de
amparo en su contra.
Recientemente se han dictado las primeras sentencias referentes a dichos amparos y se ha dado un criterio diferenciado entre los diversos juzgados de Distrito en el pas, pues mientras que unos han resuelto la improcedencia del juicio,
otros han determinado en primer lugar la procedencia del mismo, y al entrar al estudio de los conceptos de violacin
han considerado que las modificaciones en materia del costo de venta contravienen la garanta de proporcionalidad tributaria. En la presente edicin se exponen los principales razonamientos que han vertido estos juzgados para
considerar procedente el juicio y resolver que tales modificaciones son inconstitucionales.
A17
Taller
de prcticas
Solicite la devolucin de sus saldos a favor
y pagos efectuados indebidamente!
Marco terico
Introduccin
En el artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos se dispone que es obligacin de los
mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado o municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes. De esta garanta constitucional, interpretada a contrario sensu, se desprende el derecho del
contribuyente de solicitar la devolucin de contribuciones; es decir, su legtimo derecho a exigir el pago en exceso a la autoridad fiscal.
El tema de las devoluciones ha ido cambiando con el
paso de los aos, y los contribuyentes se han tenido que
adecuar a las disposiciones fiscales vigentes para poder
obtener el beneficio financiero de las mismas.
Al respecto, el presente taller tiene como objetivo exponer la normatividad vigente aplicable al origen y momento en que surge el derecho a solicitar una devolucin de
impuestos de acuerdo con las disposiciones fiscales, as
como las relativas al trmite y a las formas en las que
puede solicitarse.
A18
Fiscal
las operaciones mencionadas en el mismo periodo y
hasta por ese monto.
Las cantidades por las cuales se haya obtenido la
devolucin inmediata en los trminos de esta regla
no podrn acreditarse en declaraciones posteriores,
ni ser objeto de compensacin.
3. La devolucin inmediata de saldos a favor de IVA,
que pueden aplicar las personas morales sealadas
en el artculo 1o.-A, fraccin IV, de la Ley del IVA, segn el cual, cuando en el clculo del impuesto mensual resulte saldo a favor, los contribuyentes podrn
obtener la devolucin inmediata de este saldo disminuyndolo del monto del impuesto que hayan retenido por las operaciones mencionadas en la fraccin
citada, en el mismo periodo y hasta por dicho monto.
Conceptos que se pueden solicitar en devolucin
El artculo 22 del CFF dispone que las autoridades fiscales devolvern:
1. Las cantidades pagadas indebidamente, y
2. Las que procedan conforme a las leyes fiscales.
Devolucin de cantidades pagadas indebidamente
En general, este supuesto hace referencia al pago en exceso del contribuyente sobre sus obligaciones fiscales;
es decir, un cumplimiento de obligaciones en demasa.
En este supuesto, habr que considerar aspectos como
los siguientes:
1. Si el pago de lo indebido se efecta en cumplimiento
de un acto de autoridad, el derecho a la devolucin
nace cuando este acto se anule.
2. Si el pago de lo indebido se debe a errores aritmticos, se podr solicitar la devolucin en forma inmediata, y sta se conceder siempre que no haya prescrito la obligacin de la autoridad de devolver.
Es importante observar que la obligacin de la autoridad de devolver prescribe en los mismos trminos y
condiciones que el crdito fiscal, de acuerdo con el artculo 146 del CFF; es decir, en el trmino de cinco
aos.
3. De acuerdo con la tesis de jurisprudencia 80/2002,
aprobada por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (SCJN), en sesin privada
del 28 de junio de 2002, cuyo rubro es: CONTRIBUCIONES PAGADAS INDEBIDAMENTE. PARA QUE
PROCEDA SU DEVOLUCION, LA RESOLUCION FAVORABLE AL PARTICULAR DEBE DECIDIR SOBRE
LA EXISTENCIA Y LEGALIDAD DEL CREDITO FISCAL AUTODETERMINADO POR EL CONTRIBUYENTE
(INTERPRETACION DEL ARTICULO 22 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION), y que se incluye
en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVI, julio de 2002, pgina 18,
la devolucin por parte del fisco federal del pago indebido de contribuciones autodeterminadas por el contribuyente se encuentra condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:
a) La determinacin en cantidad lquida de la obligacin tributaria (crdito fiscal) llevada a cabo
por el propio contribuyente, porque ste considera que ha realizado un hecho que lo constrie
a cumplir con una prestacin a favor del fisco federal;
b) El pago o cumplimiento de la obligacin tributaria, el cual supone, en principio, un ingreso del
fisco federal presuntamente debido, dada la presuncin de certeza de que goza el acto de autodeterminacin que realiz el contribuyente;
c) La solicitud de devolucin del pago de contribuciones por el particular, porque ste estima que
la obligacin tributaria autodeterminada se hizo
en exceso a lo previsto en la ley para tal efecto;
solicitud que puede acordarse en sentido favorable para el contribuyente, por lo que en ese momento proceder la prerrogativa indicada.
d) Cuando la resolucin sea desfavorable para el
contribuyente, se deber requerir la revisin de dicha determinacin, ya sea que se interponga recurso administrativo o se promueva juicio ante un
rgano jurisdiccional, y anexar a la solicitud de
devolucin la resolucin que declare la nulidad
del acto reclamado, esto es, de la negativa a devolver las contribuciones indebidamente pagadas, la cual deber trascender de manera directa
e inmediata sobre el acto de autodeterminacin
del particular de la obligacin fiscal respectiva por
motivos de ilegalidad, es decir, porque mediante
la autodeterminacin se cumpli con una obligacin tributaria inexistente legalmente o porque la
cuantificacin de sta fue en exceso, pues no fueron observadas las disposiciones fiscales.
4. De acuerdo con la regla 2.3.10 de la RMF para
2005-2006, los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, que hayan solicitado su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, slo podrn solicitar la devolucin de
cantidades pagadas indebidamente, cuando las leyes lo sealen de manera expresa.
5. Cuando se trate de impuestos indirectos, la devolucin por pago de lo indebido se efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado
a quien lo caus, siempre que no lo hayan acreditado; por tanto, quien traslad el impuesto, ya sea en
forma expresa y por separado o incluido en el precio,
no tendr derecho a solicitar su devolucin.
A19
Fiscal
Devolucin de cantidades que procedan conforme a
las leyes fiscales
En diversas disposiciones fiscales se sealan expresamente las cantidades que los contribuyentes pueden solicitar en devolucin; algunas de ellas son las siguientes:
1. Segn el artculo 22 del CFF
a) Impuesto a favor determinado en la declaracin del
ejercicio.
Si las contribuciones se calculan por ejercicios, slo
se podr solicitar la devolucin del saldo a favor
cuando se haya presentado la declaracin del ejercicio, salvo que se trate del cumplimiento de resolucin o sentencia firmes de autoridad competente, en
cuyo caso podr solicitarse la devolucin, independientemente de presentar la declaracin.
b) Contribuciones retenidas.
En este caso la devolucin se efectuar a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribucin de que se trate.
c) Impuestos indirectos pagados en la importacin.
Proceder la devolucin al contribuyente siempre que
la cantidad pagada no se hubiera acreditado; esto se
aplicar sin perjuicio del acreditamiento de los impuestos indirectos a que tengan derecho los contribuyentes, de acuerdo con lo dispuesto en las leyes que los
establezcan.
2. ISR pagado en exceso, que no se haya considerado
como pago del impuesto al activo.
Se regula en el artculo 9o., sptimo prrafo, fraccin I,
de la Ley del Impuesto al activo (IA), que establece lo
siguiente:
Los contribuyentes de esta Ley no podrn solicitar la
devolucin del impuesto sobre la renta pagado en exceso en los siguientes casos:
I. Cuando en el mismo ejercicio, el impuesto establecido en esta Ley sea igual o superior a dicho impuesto.
En este caso el impuesto sobre la renta pagado por el
que se podra solicitar la devolucin por resultar en exceso, se considerar como pago del impuesto al activo del mismo ejercicio, hasta por el monto que resulte
a su cargo en los trminos de esta Ley, despus de haber efectuado el acreditamiento del impuesto sobre la
renta a que se refieren el primero y segundo prrafos
de este artculo. Los contribuyentes podrn solicitar la
devolucin de la diferencia que no se considere como
pago del impuesto al activo del mismo ejercicio en los
trminos de esta fraccin.
3. Impuesto al activo pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores
Segn el artculo 9o., cuarto prrafo, de la Ley del IA,
cuando en un ejercicio el ISR por acreditar exceda al IA
A20
Fiscal
cantidad de dinero que debi pagarse y se enter por
concepto del impuesto al activo; en tanto que, en el
segundo, se prev la devolucin por parte del fisco federal de una suma indebidamente pagada por el contribuyente; adems, debe tenerse en cuenta que la Ley
del Impuesto al Activo es una ley fiscal especial que regula la mecnica de dicho tributo, mientras que, el Cdigo Fiscal de la Federacin, en sus artculos 1o. y 5o.
establece que tratndose de leyes fiscales especiales
dicho ordenamiento ser aplicable en defecto de
aqullas, es decir, de manera supletoria, razn por la
cual el artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo y el
diverso numeral 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, adems de prever supuestos legales distintos,
no pueden aplicarse de manera complementaria por
ser excluyentes entre s.
Contradiccin de tesis 61/2002-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Cuarto y Quinto en
Materia Administrativa del Primer Circuito. 5 de julio de
2002. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Silvia Elizabeth Morales Quezada.
Tesis de jurisprudencia 92/2002. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
nueve de agosto de dos mil dos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVI, agosto de 2002, tesis 2a./J.
92/2002, pgina 201.
Si un contribuyente no solicita la devolucin, pudiendo
haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores.
Los derechos a la devolucin son personales y no podrn
ser transmitidos a otra persona ni como consecuencia de
fusin. En el caso de escisin, estos derechos se podrn
dividir entre la sociedad escindente y las escindidas, en la
proporcin en que se divida el valor del activo de la
escindente en el ejercicio en que se efecte la escisin,
determinado despus de haber efectuado la disminucin de las deudas deducibles conforme al artculo 5o.
de la Ley del IA.
Cuando se trate de sociedades controladoras, podrn solicitar la devolucin o efectuar la compensacin del IA por
ellas pagado en cualquiera de los diez ejercicios inmediatos anteriores, contra el ISR consolidado determinado en el
ejercicio, siempre que se cumplan los requisitos contenidos en la regla 4.14 de la RMF para 2005-2006.
4. Saldos a favor determinados en los pagos mensuales
de IVA
De acuerdo con el artculo 6o. de la Ley del IVA, cuando
en la declaracin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podr:
A22
a) Acreditarlo contra el impuesto a cargo que le corresponda en los meses siguientes, hasta agotarlo.
b) Solicitar su devolucin.
c) Llevar a cabo su compensacin contra otros impuestos, en los trminos del artculo 23 del CFF.
En caso de que el contribuyente opte por solicitar la devolucin, deber ser sobre el total del saldo a favor.
Si se efecta la compensacin y resulta un remanente del
saldo a favor, el contribuyente podr solicitar la devolucin, siempre que sea sobre el total de dicho remanente.
Los saldos cuya devolucin se solicite o sean objeto de
compensacin, no podrn acreditarse en declaraciones
posteriores.
En el caso especfico de contribuyentes que proporcionen el servicio de suministro de agua para uso domstico, cuando en la declaracin mensual resulte saldo a
favor, ste se pagar al contribuyente, el cual deber destinarlo para invertirse en infraestructura hidrulica o al
pago de derechos sealados en los artculos 222 y 276 de
la Ley Federal de Derechos. El contribuyente, mediante
aviso, demostrar ante el SAT la inversin realizada o, en
su caso, el pago de los derechos efectuados.
Para dar cumplimiento a lo dispuesto en el prrafo anterior, en la regla 5.1.9 de la RMF para 2005-2006 se indica
que el Distrito Federal, los estados y los municipios, as
como sus organismos descentralizados y los dems
contribuyentes que proporcionen el suministro de agua
para uso domstico, que obtengan la devolucin de saldos a favor de IVA, debern acompaar la forma oficial 75
Aviso del destino de los saldos a favor del IVA a cada solicitud de devolucin de este impuesto que efecten, excepto en el caso de la primera solicitud del contribuyente.
5. Devolucin del IEPS trasladado en adquisiciones o
importaciones de alcohol
Conforme a la regla 6.5 de la RMF para 2005-2006, las
personas fsicas y morales que adquieran alcohol y alcohol desnaturalizado, as como los importadores de estos bienes, que sean utilizados en la elaboracin de
productos distintos de las bebidas alcohlicas, podrn
acreditar el impuesto pagado por la adquisicin o en la
importacin de tales productos, contra el ISR que resulte
a cargo en las declaraciones de pagos provisionales, en
las retenciones del mismo impuesto efectuadas a terceros, as como contra el IA, o el IVA hasta agotarlo.
Si efectuado el acreditamiento contra los pagos provisionales o definitivos de diciembre del ao de que se trate
resulta un remanente de saldo a favor, se podr solicitar
su devolucin ante la Administracin Local de Asistencia
al Contribuyente correspondiente al domicilio fiscal, me-
Fiscal
diante la forma oficial 32, Solicitud de Devolucin, y
acompaar a esta solicitud copia de las facturas en las
que conste el precio de adquisicin del alcohol o alcohol
desnaturalizado, segn el caso.
6. IEPS trasladado en adquisiciones de diesel para consumo final en actividades agropecuarias o silvcolas
Segn el artculo 17, fraccin VIII, de la Ley de Ingresos
de la Federacin (LIF) para 2005, las personas que adquieran diesel para su consumo final en actividades agropecuarias o silvcolas, podrn solicitar la devolucin del
IEPS que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por su enajenacin, siempre que se
utilice exclusivamente como combustible en tractores,
motocultores, combinadas, empacadoras de forraje, revolvedoras, desgranadoras, molinos, cosechadoras o mquinas de combustin interna para aserro, bombeo de agua o
generacin de energa elctrica, que se empleen en actividades de siembra, cultivo y cosecha de productos agrcolas, cra y engorda de ganado, aves de corral y animal,
cultivo de bosques o montes, as como en la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de vegetacin de los mismos.
Para que proceda la devolucin del IEPS sealada en el
prrafo anterior, se debern cumplir los requisitos indicados en el artculo 17, fraccin VIII, de la LIF para 2005 y en
la regla 11.6 de la RMF para 2005-2006
La devolucin deber tramitarse trimestralmente en los
meses de abril, julio y octubre del mismo ao y enero del
siguiente.
Las personas que soliciten la devolucin del IEPS debern llevar un registro de control de consumo de diesel, en
el que asienten mensualmente la totalidad del diesel que
utilicen para sus actividades agropecuarias o silvcolas,
distinguiendo entre el diesel que se haya destinado para
los fines sealados y el diesel utilizado para otros fines. El
registro deber estar a disposicin de las autoridades fiscales por el plazo a que se est obligado a conservar la
contabilidad en los trminos de las disposiciones fiscales.
Tipo de devolucin
Anexo 1
Anexo 1-A
Anexo 2
Anexo 3
Anexo 4
Crdito diesel
En el caso de un saldo a favor de IVA, adems de los documentos y el anexo correspondiente que se deben acompaar a la solicitud, la regla 2.2.3 de la RMF para 2005-2006
indica que se debern presentar los medios magnticos a
que se refiere el rubro C, numeral 10, inciso d, punto 2, del
anexo 1 (publicado en el DOF el 13 de junio pasado), de
la misma resolucin, que contengan la informacin de
los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores
que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, as como la informacin correspondiente a la totalidad de las operaciones de comercio exterior (importacin
y exportacin).
Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales, podrn quedar relevados de
presentar la informacin antes referida en medios magnticos, en cuyo caso debern presentar la solicitud de
devolucin acompaada de los siguientes documentos:
A23
Fiscal
1. Declaratoria de contador pblico registrado, a que
se refiere el artculo 15-A del Reglamento de la Ley
del IVA, formulada en los trminos establecidos por
el artculo 52, fraccin II, del CFF.
2. Anexo 1 Determinacin del saldo a favor de IVAo
1-A Determinacin del saldo a favor del IVA 2004 y
anteriores de las formas 32 y 41.
Las solicitudes de devolucin debern presentarse en el
mdulo de atencin fiscal de la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente, en la Administracin Local
de Grandes Contribuyentes o en la Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes, segn
se trate, acompaadas de los anexos correspondientes,
incluyendo el documento que acredite la personalidad
del promovente.
En caso de que se deba presentar el aviso o la informacin en la Administracin Local de Grandes Contribuyentes y no haya una dentro de la circunscripcin territorial,
podr presentarse en la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio,
conforme a la regla 1.3 de la RMF para 2005-2006 y al artculo 11 del RCFF.
A24
Monto de la devolucin
El monto de la devolucin que proceda ser actualizado
por la autoridad fiscal, desde el mes inmediato anterior a
aquel en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor y has-
Fiscal
ta el mes inmediato anterior a aquel en que la devolucin
est a disposicin del contribuyente.
De acuerdo con el sexto prrafo del artculo 22 del CFF,
las autoridades fiscales podrn devolver una cantidad
menor a la solicitada por los contribuyentes con motivo
de la revisin efectuada a la documentacin aportada.
En este caso, se considerar negada por la parte que no
sea devuelta. En caso de que las autoridades fiscales devuelvan la solicitud de devolucin a los contribuyentes,
se considerar que la misma fue negada en su totalidad.
Para tales efectos, las autoridades debern fundar y motivar las causas que sustenten la negativa parcial o total
de la devolucin respectiva.
Al respecto, aplica la siguiente tesis:
DEVOLUCION PARCIAL DE SALDO A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE. LA ACTUALIZACION DE LA DIFERENCIA PROCEDE A PARTIR DE QUE SE PRESENTO LA DECLARACION EN LA QUE SE MANIFESTO DICHO SALDO. Cuando el contribuyente solicita la devolucin del importe manifestado como saldo
a favor en una declaracin de pago provisional y la autoridad la efecta en forma parcial, procede la actualizacin de la diferencia a partir de la fecha en que se
present la declaracin en la que se manifest ese saldo, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 22,
prrafo sptimo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el
cual establece la obligacin de realizar dicha devolucin actualizada de acuerdo con lo previsto en el artculo 17-A del cdigo citado, desde que se present
la declaracin respectiva que contenga el saldo a favor y hasta que se efecte el pago de la cantidad a devolver. Ello es as, ya que si bien es cierto que esa diferencia actualizada deriva de la actualizacin indebida
del importe manifestado como saldo a favor, tambin
lo es que, en trminos del referido artculo 17-A, participa de la misma naturaleza de la contribucin que result a favor, cuya devolucin fue solicitada y autorizada en forma parcial, por lo que conserva la naturaleza
jurdica que tena antes de la actualizacin y, en consecuencia, la cantidad por contribuciones o saldos a favor, actualizada conforme a lo establecido en los sealados artculos 17-A y 22, mediante la aplicacin del
factor relativo determinado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y publicado en el Diario Oficial de
la Federacin, no pierde ese carcter, pues no constituye un accesorio, por lo que esa diferencia forma parte
del crdito principal objeto de la devolucin solicitada;
de ah que procede su actualizacin en los mismos trminos que la contribucin, a fin de darle su valor real al
momento en que aqulla se efecte, y para que el contribuyente reciba una suma equivalente a la que hubiera
percibido de haberse realizado la devolucin total.
21 de noviembre de 2003. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria: Marcia Nava
Aguilar.
Tesis de jurisprudencia 122/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
tres de diciembre de dos mil tres.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta tomo
XIX, novena poca, enero de 2004, tesis 2a./J. 122/2003,
pgina 175.
Asimismo, el artculo 22-A del CFF seala que la autoridad
fiscal deber pagar intereses en los siguientes casos:
1. Cuando se presente la solicitud de devolucin de un
saldo a favor o de un pago de lo indebido, y el pago
se efecte fuera de los plazos antes establecidos; en
este caso, los intereses se calcularn a partir del da
siguiente al del vencimiento del plazo, conforme a
una tasa que ser igual a la prevista para los recargos por mora, de acuerdo con el artculo 21 del CFF,
mismos que se aplicarn sobre la devolucin actualizada.
2. Cuando se presente una solicitud de devolucin que
sea negada y posteriormente sea concedida por la
autoridad en cumplimiento de una resolucin dictada en un recurso administrativo o de una sentencia
Contradiccin de tesis 92/2003-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Primero
en Materia Administrativa, ambos del Primer Circuito.
A25
Fiscal
emitida por un rgano jurisdiccional; en estos casos,
el clculo de los intereses se realizar como sigue:
a) Cuando se trate de saldos a favor o cuando el
pago de lo indebido se hubiera determinado por
el propio contribuyente, a partir de que se neg
la autorizacin o de que venci el plazo de 40 o
25 das, segn el caso, para efectuar la devolucin, lo que ocurra primero.
b) Cuando el pago de lo indebido se haya determinado por la autoridad, a partir de cuando se haya
pagado el crdito.
3. Cuando no se haya presentado una solicitud de devolucin de pago de lo indebido y la devolucin se
realice en cumplimiento de una resolucin emitida
en un recurso administrativo o de una sentencia emitida por un rgano jurisdiccional, el clculo de los intereses se efectuar a partir de cuando se interpuso
el recurso administrativo o, en su caso, la demanda
del juicio respectivo, por los pagos efectuados con
anterioridad a tales supuestos; por los pagos posteriores, a partir de cuando se efectu el pago.
La devolucin se aplicar primero a intereses y, despus,
a las cantidades pagadas indebidamente; asimismo, el
monto de los intereses no exceder de los que se causen
en los ltimos cinco aos, y debern pagarse de manera
conjunta con la cantidad principal objeto de la devolucin
actualizada. Si las autoridades fiscales no pagan intereses o los cubren en una cantidad menor, se considerar
negado el derecho al pago de los mismos, en su totalidad
o por la parte no pagada, segn corresponda.
Al respecto, aplica la siguiente tesis:
INTERESES MORATORIOS Y RECARGOS FISCALES POR MORA. EL TRATO DIFERENTE EN CUANTO AL MOMENTO DE SU COMPUTO, PREVISTO EN
EL PARRAFO SEPTIMO DEL ARTICULO 22, EN RELACION CON EL PARRAFO QUINTO DEL ARTICULO 21 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION,
VIGENTE EN 1999, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
EQUIDAD TRIBUTARIA. Aun cuando el principio de
equidad tributaria establecido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, exige que el legislador d un trato
similar a los intereses y recargos, al participar de la
misma naturaleza indemnizatoria, determinando mecanismos semejantes para su reparacin econmica
no se propone poner en igualdad de circunstancias a
los contribuyentes frente al fisco federal, de manera
que los intereses moratorios que prev el prrafo sptimo del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin
tuvieran que computarse igual que los recargos, conforme lo dispone el artculo 21, prrafo quinto, del citado ordenamiento, esto es, a partir del da en que se
efectu el pago indebido. Lo anterior es as en virtud
de que el mencionado principio constitucional se
cumple en relacin con ambas figuras, pues el legisla-
A26
dor previ los mismos elementos para determinar la indemnizacin respectiva, a saber: a) el monto de la
cantidad, b) un lapso para computar la mora, c) el tipo
de tasa de inters y d) el deber de pago de una indemnizacin por omitir el pago de lo debido. Esto es, el
principio de equidad tributaria se actualiza tanto por lo
que se refiere a los intereses moratorios, al exigir al
Estado que indemnice al contribuyente cuando no
haga la devolucin dentro de los plazos que marca el
prrafo tercero del referido artculo 22, a partir del da
siguiente al del vencimiento de dichos plazos y hasta
que realice el pago de dichos intereses, conforme a la
misma tasa prevista para los recargos por mora, en los
trminos del artculo 21, como en lo referente a los recargos que se causarn del monto de lo no pagado,
en el sentido de que el contribuyente indemnice al fisco federal por la falta de pago oportuno, por cada mes
o fraccin que transcurra a partir del da que debi hacerse el pago hasta que se efecte, aplicando la tasa
que prev el ltimo precepto citado. Por tanto, se trata
de dos conductas semejantes, sancionadas igual por
el legislador: con el pago de la indemnizacin respectiva, a la misma tasa y segn el lapso de la mora. Adems, al corresponder dichos intereses y recargos a
sistemas diferentes de indemnizacin, se justifica que
el momento a partir del cual deban cubrirse sea distinto, pues tales conceptos tienen su gnesis en el cumplimiento oportuno del deber de pago de contribuciones, por exceso o por error, conforme al sistema de
autodeterminacin regido por el artculo 6o., prrafo
tercero, del cdigo tributario federal, por lo que la autoridad hacendaria no est en posibilidad de verificar
la situacin del pago, ya que la revisin se har una vez
que el interesado solicite la devolucin respectiva,
condicin en la que no puede atribuirse al fisco federal
negligencia o mala fe; mientras que los recargos surgen cuando los contribuyentes no pagan sus contribuciones en la fecha o dentro de los plazos fijados por las
disposiciones fiscales, es decir, son consecuencia del
pago extemporneo de lo debido, conducta que implica negligencia o mala fe, y resulta atentatoria del inters
pblico, por lo que es razonable que el legislador atienda a esas situaciones objetivas para establecer que el
pago de intereses moratorios sea a partir del da siguiente al vencimiento de los plazos legales, y no a partir del da siguiente en que se realiz el pago indebido.
Contradiccin de tesis 88/2003-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Noveno
en Materia Administrativa del Primer Circuito. 24 de
septiembre de 2003. Cinco votos. Ponente: Genaro
David Gngora Pimentel. Secretario: Rolando Javier
Garca Martnez.
Tesis de jurisprudencia 85/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
tres de octubre de dos mil tres.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, octubre de 2003, tesis 2a./J.
85/2003, pgina 46.
Fiscal
Medios por los que puede hacerse la devolucin
Conforme al artculo 22-B del CFF, la devolucin de los
saldos a favor se efectuar por alguno de los siguientes
medios:
Depsito en la cuenta del contribuyente
A fin de que la autoridad realice la devolucin mediante
depsito en la cuenta del contribuyente, ste deber proporcionar en la solicitud de devolucin o en la declaracin
correspondiente, los datos de la institucin financiera, as
como el nmero de cuenta para transferencias electrnicas del contribuyente en esa institucin financiera.
Al respecto, las reglas 2.2.2 y 2.2.6 de la RMF para
2005-2006 sealan que para solicitar el saldo a favor se deber anotar en el formato que corresponda, el nmero de
cuenta bancario para transferencias electrnicas a 18 dgitos CLABE, as como la denominacin de la institucin de
crdito, para que en caso de que proceda, y una vez autorizada la devolucin, sta se deposite en el nmero de cuenta bancaria proporcionado por el contribuyente.
Cheque nominativo o efectivo
Las personas fsicas que efecten actividades empresariales y que hubieran obtenido en el ejercicio inmediato
anterior ingresos menores a $1000,000, as como las
personas fsicas que no realicen tales actividades y que
hayan obtenido ingresos menores a $150,000, podrn
optar por que la devolucin se les realice mediante cheque nominativo.
Asimismo, cuando el monto de la devolucin no exceda
de $10,000, las autoridades podrn realizarla en efectivo. Es de destacar que en ambos casos, se considerar
que la devolucin est a disposicin del contribuyente
cuando se le notifique la autorizacin de la misma.
Certificados especiales a nombre del contribuyente
o de terceros
La devolucin de los saldos a favor tambin podr realizarse mediante certificados especiales a nombre de los
contribuyentes o a nombre de terceros, cuando as se
solicite, y se podrn utilizar para cubrir cualquier contribucin que se pague mediante declaracin, a su cargo o
por retenciones a terceros. En este caso, se considerar
que la devolucin est a disposicin del contribuyente a
partir de cuando se efecte tal notificacin.
Los certificados especiales se podrn expedir, previa autorizacin de la Tesorera de la Federacin, a nombre de
terceros en los casos sealados en el ltimo prrafo del
artculo 22-B del CFF.
Por su parte, la regla 2.2.1 de la RMF para 2005-2006 dispone que dichos certificados podrn aplicarse para cubrir
cualquier contribucin o bien, solicitar su monetizacin
en trminos del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Servicio de Tesorera de la Federacin, el cual establece
que los certificados que se encuentren vigentes podrn
ser canjeados por efectivo por la Tesorera a solicitud del
beneficiario; adems, en ningn caso se canjearn por
efectivo antes de que transcurra un plazo mnimo de 60
das naturales contados a partir de la fecha de su expedicin. Igualmente, de acuerdo con la regla 2.2.4 de la misma resolucin, el monto de la devolucin que se puede
solicitar por este medio no podr ser menor de $250,000
o de $500,000, dependiendo de la administracin en la
que se solicite, segn lo dispuesto en la regla citada.
En caso de que el contribuyente desee obtener la devolucin por este medio, deber presentar la solicitud correspondiente mediante escrito libre, junto con la forma
oficial 32 Solicitud de devolucin.
Conclusin
As como los contribuyentes tienen obligacin de pagar
sus impuestos oportunamente, cuando determinan saldos a favor deberan obtener la recuperacin de stos lo
ms pronto posible; sin embargo, tienen que efectuar el
trabajo administrativo necesario para cumplir con los
procedimientos sealados en las disposiciones fiscales.
Por otra parte, las autoridades fiscales en ejercicio de
sus facultades tienen obligacin de verificar la procedencia de dichos saldos, estableciendo los mecanismos de
control necesarios.
En este orden de ideas, los contribuyentes y sobre todo
las autoridades, deben considerar que las devoluciones
son un derecho para el particular.
De esta forma, si bien deben existir medios de comprobacin y apremio para evitar las devoluciones improcedentes, as como para verificar la existencia del pago en
demasa, estas atribuciones no deben utilizarse como
medio para retrasar la entrega de las cantidades que por
derecho le corresponden al contribuyente.
A27
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Solicitud de devolucin de un saldo a favor del ISR anual de una persona fsica
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que obtiene ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado de la Ley del ISR, desea solicitar en devolucin un saldo a favor del ISR de 2004.
Cabe indicar que este contribuyente present la declaracin anual dentro de la fecha lmite; sin embargo, con el
pago de devoluciones automticas del ejercicio de 2004 por parte del SAT, le informaron que existe un error en su
CLABE, por lo que procedi a elaborar la declaracin complementaria para efectos de presentar el aviso de devolucin correspondiente.
DATOS
Del contribuyente
q
q
q
q
q
q
q
Nombre
Registro federal de contribuyentes
Clave nica de registro de poblacin
Domicilio fiscal
Correo electrnico
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente competente
Nmero de la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente competente
Actividad por la que obtiene la mayor cantidad de sus ingresos
Banca Serfn, SA
587562857218178325
q
q
q
q
q
A28
Fiscal
DESARROLLO
A29
Fiscal
A30
Fiscal
COMENTARIO
El artculo 22 del CFF establece que los contribuyentes tienen derecho a solicitar a las autoridades tributarias las
cantidades pagadas indebidamente, as como las que procedan conforme a las leyes fiscales.
Asimismo, el tercer prrafo del artculo en cita seala que cuando las contribuciones se calculen por ejercicios,
slo se podr solicitar la devolucin del saldo a favor cuando se haya presentado la declaracin del ejercicio,
salvo que se trate del cumplimiento de una resolucin o sentencia firmes, de autoridad competente, en cuyo
caso podr solicitarse la devolucin, independientemente si se presenta dicha declaracin.
Por su parte, el quinto prrafo del mismo artculo indica los plazos para que las autoridades fiscales realicen la
devolucin, computados en das hbiles; en este caso, como se trata de un contribuyente que no dictamina sus
estados financieros para efectos fiscales, ser de 40 das siguientes a la fecha en que se present la solicitud
ante la autoridad fiscal competente.
A su vez, el ltimo prrafo del artculo referido dispone que la devolucin puede hacerse de oficio o a peticin
del interesado. En este ltimo caso, se presentar mediante la forma oficial 32 Solicitud de devolucin, la cual
se debe acompaar de la documentacin que se indica en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx),
dependiendo del tipo de devolucin que se solicite, as como el anexo correspondiente de las formas 32
Solicitud de devolucin y 41Aviso de compensacin, los cuales se utilizarn en funcin del tipo de impuesto
solicitado en devolucin.
Por su parte, el artculo 22-B del CFF establece la obligacin para ciertos contribuyentes de proporcionar el
nombre de la institucin financiera y el nmero de cuenta bancaria para transferencias electrnicas, denominada
CLABE, a 18 dgitos, para que en caso de que proceda, el importe actualizado sea depositado en la citada cuenta.
Por ltimo, la regla 2.2.2, segundo prrafo, del CFF, indica que de no proporcionarse la CLABE en el formulario o
en el formato electrnico correspondiente (13 o 13-A), el interesado deber solicitar la devolucin mediante el
formato 32 y presentarlo ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su
domicilio fiscal, en el que sealar la CLABE; en este ejemplo, el contribuyente la proporcion incorrectamente,
por lo que tuvo que presentar una declaracin complementaria para corregir esta situacin.
Cabe sealar que, en nuestra opinin, se debe presentar declaracin anual complementaria para corregir la
CLABE; sin embargo, hay quienes opinan que slo procede anotarla correctamente en la solicitud de
devolucin, por lo que sera conveniente que la autoridad aclarara esta situacin.
FUNDAMENTO
Artculos 22, 22-A y 22-B del CFF y reglas 2.2.2, 2.2.3 y 2.2.6 de la RMF para 2005-2006.
CASO 2
Solicitud de devolucin de un pago de lo indebido
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea solicitar en devolucin un pago de lo
indebido derivado del pago provisional de ISR de mayo de 2005, dado que por un error en la mecnica de clculo
consider otros ingresos nominales, lo cual modific la base para el pago del impuesto. Al respecto, desea saber
cmo se llena el formato 32 Solicitud de devolucin.
Asimismo, este contribuyente debe dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales.
A31
Fiscal
DATOS
Del contribuyente
q
q
q
q
q
q
Nombre
Registro federal de contribuyentes
Domicilio fiscal
Correo electrnico
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente competente
Nmero de la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente competente
Actividad por la que obtiene la mayor cantidad de sus ingresos
Productos Qumicos, SA
PQU901206MF4
Venustiano Carranza 159,
entre las calles de Plutarco Elas
Calles y Benito Jurez,
Col. Presidentes de Mxico,
Deleg. Iztapalapa
CP 09785, Mxico, DF,
Tel. 5690-93-62
productos.qui@yahoo.com.mx
Sur del DF
13
Compraventa de productos
farmacuticos
Banco Inbursa, SA
259753978271587405
$30,482
17 de junio de 2005
Internet
56978528
Mayo de 2005
$13,4851
27 de junio de 2005
Internet
65892865
Nota
1. Este importe se obtuvo de la siguiente manera:
Pago provisional de ISR de mayo de 2005, manifestado en declaracin complementaria
()
A32
30,482
($13,485)
DESARROLLO
Llenado de la solicitud de devolucin.
$16,997
Fiscal
A33
Fiscal
A34
Fiscal
COMENTARIO
Segn el artculo 22 del CFF, los contribuyentes tienen derecho a solicitar a las autoridades fiscales las
cantidades pagadas indebidamente, as como las que procedan conforme a las leyes tributarias.
A la vez, el quinto prrafo del mismo artculo indica los plazos para que las autoridades fiscales efecten la
devolucin, computados en das hbiles; en este caso, como se trata de un contribuyente que dictamina sus
estados financieros para efectos fiscales, ser de 25 das siguientes a la fecha en que se present la solicitud
ante la autoridad fiscal competente.
Por su parte, el artculo 22-A, primer prrafo, del CFF, dispone que cuando los contribuyentes presenten la
solicitud de devolucin de un saldo a favor o de un pago de lo indebido, y la devolucin se efecte fuera de los
25 das hbiles, las autoridades fiscales pagarn intereses conforme a lo previsto en el artculo citado.
Por otro lado, conforme al artculo 22-B del CFF, las autoridades fiscales efectuarn la devolucin mediante
depsito en la cuenta del contribuyente; al respecto, ste deber proporcionar el nmero de cuenta bancaria
para transferencias electrnicas, denominada CLABE, a 18 dgitos, para que en caso de que proceda, el
importe actualizado sea depositado en dicha cuenta.
Por ltimo, se deber acompaar a este formato la documentacin que se indica en la pgina de Internet del SAT
(www.sat.gob.mx), en la opcin Informacin fiscal, trmites, Gua de Requisitos de los Trmites Fiscales,
TRAMITE 6 Devoluciones y compensaciones.
FUNDAMENTO
Artculos 22, 22-A y 22-B del CFF y regla 2.2.6 de la RMF para 2005-2006.
A35
Fiscal
1.
()
(=)
(x)
(=)
A36
(x)
(=)
(+)
(=)
Fiscal
2.
Cules son las tarifas y tablas que deben utilizarse para determinar el ISR por retener o el crdito al
salario a devolver, por sueldos y salarios en 2005?
R. La tarifa del artculo 113 y las tablas de los artculos
114 y 115, previstas en el artculo segundo, fraccin I, incisos e, f y g, de las disposiciones de vigencia temporal
de la Ley del ISR para 2005.
Sin embargo, el artculo tercero, fraccin XXII, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para
2005, indica que la tarifa y las tablas citadas son las vigentes y su ltima actualizacin se realiz en julio de
2002; por lo que les ser aplicable lo dispuesto en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, referente a la
actualizacin de sus cifras.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, incisos e, f y g,
de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del
ISR para 2005.
3.
4.
5.
6.
7.
R. Conforme a lo siguiente:
Monto total de los pagos efectuados en el
ejercicio inmediato anterior (2004) que sirve
de base para determinar el impuesto, en
trminos del captulo de ingresos por salarios
de la Ley del ISR
() Total de erogaciones efectuadas en el mismo
periodo (2004) por cualquier concepto
relacionado con la prestacin de servicios
personales subordinados1
(=) Proporcin de subsidio2
A37
Fiscal
Notas
1. Dentro del total de erogaciones relacionadas con la prestacin
de un servicio personal subordinado no debern considerarse las
cuotas patronales pagadas al IMSS y las aportaciones efectuadas
por el patrn al Infonavit, ISSSTE y SAR.
2. Si la proporcin determinada es inferior a 50%, no se tendr derecho al subsidio.
11.
8.
R. Conforme a lo siguiente:
Unidad (1)
() Proporcin de subsidio
(=) Diferencia
(x) 2
(=) Doble de la diferencia
Subsidio total
(x) Doble de la diferencia
(=) Subsidio no acreditable
12.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, inciso f, de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005.
9.
R. En lugar de considerar los datos del ejercicio inmediato anterior para efectos de determinar la proporcin de
subsidio, se tomen los datos del ejercicio en curso; para
ello, debern considerar el monto de los pagos efectuados en el periodo comprendido entre el 1o. de enero del
ao de que se trate y la fecha en que se determine el ISR,
siempre que esa proporcin resulte mayor en ms de
10% en relacin con la del ejercicio inmediato anterior.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, inciso f, de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005 y regla 3.13.6 de la RMF para 2005-2006.
13.
10.
Para efectos de calcular la proporcin de subsidio, se deben considerar dentro del monto total de
pagos efectuados las erogaciones que se hayan realizado a trabajadores por concepto de salario mnimo
general del rea geogrfica de que se trate?
R. S, independientemente de que dichos trabajadores
no se encuentren afectos al pago del ISR por las cantidades percibidas por concepto de salario mnimo general
del rea geogrfica de que se trate, dado que por mec-
A38
Fiscal
De manera extraoficial, la opinin de la autoridad fiscal
es que al no existir los elementos para determinar la proporcin de subsidio, sta ser igual a 0 (cero), lo que
traer como consecuencia que los trabajadores no tendrn derecho a la aplicacin del subsidio, lo que consideramos injusto, dado que en nuestra opinin, en estos
casos la proporcin de subsidio debera ser igual a 1
(uno), es decir, sera aplicable el subsidio acreditable al
100%.
En virtud de lo anterior, en la RMF de aos anteriores se
sealaba una opcin para que los empleadores pudieran determinar la proporcin de subsidio con base en
datos del ejercicio en curso; al efecto, deban considerar
el monto de los pagos efectuados en el periodo comprendido entre el 1o. de enero del ao de que se tratara y
la fecha en que se determinara el ISR. Una vez determinada la proporcin de subsidio se deba calcular el subsidio no acreditable, con el procedimiento previsto en la
pregunta 8.
Cabe observar que la regla 3.13.6 de la RMF para
2005-2006 establece la citada opcin nicamente para
los empleadores que iniciaron actividades en el ejercicio
fiscal de 2004, sin otorgarla para el ejercicio de 2005; por
lo que debemos estar a la espera de que las autoridades
fiscales se percaten de esta situacin y la corrijan mediante una reforma al ltimo prrafo de la regla en comento; en
tanto esto suceda, consideramos que la intencin de la
autoridad es que se contine aplicando la opcin referida.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, inciso f, de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005 y regla 3.13.6 de la RMF para 2005-2006.
14.
15.
16.
Procede el acreditamiento del crdito al salario pagado a los trabajadores durante 2005, contra el
ISR a su cargo o el retenido a terceros?
R. Consideramos que s, aun cuando las disposiciones
fiscales actuales no establezcan expresamente tal posibilidad.
Lo anterior se confirma en el portal de Internet del SAT
(www.sat.gob.mx), en la seccin Histrico de novedades, noticias y publicaciones en el Diario Oficial, del
apartado Novedades en el portal, de fecha 28 de febrero de 2005, en donde se establece lo siguiente:
Acreditamiento en 2005 del Crdito al Salario pagado
a los trabajadores
En 2005 es procedente que el retenedor acredite las
cantidades que entregue a los trabajadores por concepto de crdito al salario contra el ISR a su cargo o el
retenido a terceros.
Fundamento: Portal de Internet del SAT (www.sat.gob.mx)
17.
18.
Qu supuesto se debe tener para que los retenedores acrediten el crdito al salario pagado a los
trabajadores contra los otros impuestos?
R. Que el 95% del nmero de sus trabajadores hubieran
percibido salario mnimo general en el ao de calendario
inmediato anterior.
Fundamento: Artculo sptimo del Decreto por el que se
otorgan diversos beneficios fiscales (DOF 26/I/2005).
A39
Fiscal
19.
20.
Fundamento
Cuando se pague en funcin de la cantidad de trabajo realizado y no de das laborados, se aplicar el procedimiento
previsto en el fundamento en cita.
Regla 3.13.1 de la
RMF y artculo 144
del Reglamento
de la Ley del ISR.
A40
Fundamento
Nota
1. Las tablas y la tarifa que se utilizarn dependiendo de la opcin
elegida, se incluyen en el anexo 8 de la Octava Resolucin de modificaciones a la RMF para 2004-2005 (DOF 7/III/2005).
21.
22.
Fiscal
23.
Cul es la mecnica que debe utilizar el empleador para determinar el clculo del impuesto anual
en 2005?
R. La siguiente:
()
()
(=)
()
(=)
()
1. (. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ).
2. Establecer un impuesto de carcter estatal, en forma cedular, para las personas fsicas que obtengan ingresos por: salarios (respetando la exencin constitucional a un salario mnimo), honorarios profesionales,
arrendamiento de inmuebles, enajenacin de inmuebles y actividades empresariales. Tendra una tasa nica entre 2 y 5%, su base se homologara a la base del
ISR federal, del cual sera deducible. El impuesto que
se propone, en su parte salarios, permitira eliminar, en
su caso, los impuestos sobre nminas que actualmente tienen los Estados, con lo que se mejora la competitividad del Estado que haga la sustitucin.
Por ello, en nuestra opinin, cada una de las entidades federativas deber firmar un convenio con la SHCP para
efectos de tener la facultad de cobrarlo.
24.
26.
R. La suma de los ingresos por concepto de prestaciones de previsin social exentas a que se refieren las fracciones I, II, III, V, VI, VIII, X y XI del artculo 109 de la Ley
del ISR o la cantidad de $76,000, segn corresponda.
Fundamento: Artculos 113, tercer prrafo, y 177 de la Ley
del ISR.
27.
25.
A41
Fiscal
28.
29.
Qu tarifa y tabla deben utilizarse para determinar el ISR anual por sueldos y salarios en 2005?
R. En nuestra opinin, la tarifa del artculo 177 y la tabla
del artculo 178, previstas en el artculo segundo, fraccin I, incisos h e i, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005.
Sin embargo, el artculo tercero, fraccin XXII, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para
2005, indica que la tarifa y la tabla son las vigentes y su
ltima actualizacin se realiz en julio de 2002, por lo
que les ser aplicable lo dispuesto en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR. Por consiguiente, dichas
tablas y tarifas debern actualizarse; no obstante, en los
ltimos aos, su actualizacin no se ha efectuado conforme a lo dispuesto en el artculo 177, ltimo prrafo, de
la Ley del ISR, sino que la aplicable ha resultado de sumar las vigentes en los doce meses del ejercicio.
Cabe observar que la regla 3.19.3 de la RMF para
2005-2006 establece que para efectos de los artculos 116,
177 y 178 de la Ley del ISR, las tarifas para el clculo del impuesto del ejercicio fiscal de 2005, considerando el subsidio que corresponda a los contribuyentes, se darn a
conocer en el anexo 8 de la misma resolucin, las cuales
an no se han publicado.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, incisos h e i,
de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del
ISR para 2005.
A42
30.
31.
Fiscal
32.
Cmo deben expedir la constancia de remuneraciones y retenciones los empleadores que ejercieron la opcin para sus trabajadores de calcular el
impuesto del ejercicio con la tarifa y la tabla de 1991,
actualizadas con la reforma para 2005?
R. En la forma oficial 37 Constancia de sueldos, salarios, viticos, conceptos asimilados y crdito al salario
se debe incluir la informacin que resulte de aplicar la
proporcin de subsidio acreditable conforme al procedimiento previsto en el artculo 114 de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2004, as como la proporcin de
subsidio correspondiente a la tarifa establecida en la Ley
del ISR vigente en 1991, actualizada al 31 de diciembre
de 2005.
Fundamento: Regla 3.19.1 de la RMF para 2005-2006 y
anexo 1 de la misma resolucin.
33.
34.
Qu obligaciones no debe cumplir el contribuyente que obtenga ingresos por sueldos y salarios durante 2005?
R. Las siguientes:
a) Comunicar por escrito al empleador que le aplique la
exclusin general a que se refiere el artculo 113, segundo prrafo, de la Ley del ISR, antes de que ste
haga el primer pago que le corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados, la opcin que por concepto de exclusin general elija, la
cual no podr cambiarse en el mismo ejercicio (artculo 117, fraccin II, de la Ley del ISR).
b) Comunicar por escrito al empleador cuando preste
servicios a otro, para efectos de que no le aplique la
exclusin general, previo al primer pago (artculo
117, fraccin IV, de la Ley del ISR).
Asimismo, los trabajadores que adems obtengan ingresos por jubilaciones, pensiones, haberes de retiro,
as como pensiones vitalicias u otras formas de retiro
a que se refiere el artculo 109, fraccin III, de la Ley
del ISR, debern comunicar por escrito al empleador
que perciben ingresos por salarios, a fin de que ya no
les apliquen la exclusin general, previo al primer
pago (artculo 117, fraccin IV, de la Ley del ISR).
Fundamento: Regla 3.13.7 de la RMF para 2005-2006.
35.
Cules son los casos en que los contribuyentes que obtengan ingresos por sueldos y salarios
estn obligados a efectuar el clculo del impuesto
anual en 2005?
R. En cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando obtengan ingreso acumulable distinto de
sueldos y salarios o conceptos asimilados a stos.
b) Cuando hubieran comunicado por escrito al retenedor, a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal
de que se trate, que presentarn declaracin anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ejercicio fiscal de que se trate o cuando
hayan prestado servicios a dos o ms empleadores
en forma simultnea.
Sin embargo, los trabajadores que hayan dejado de
prestar servicios antes del 31 de diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, podrn no presentar declaracin anual, siempre que:
La totalidad de sus percepciones provengan nicamente de ingresos obtenidos por la prestacin
en el pas de un servicio personal subordinado.
Sus ingresos obtenidos no excedan de $300,000.
Los ingresos no deriven de la prestacin de servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea.
Esta opcin no aplicar a los miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra
ndole, administradores, comisarios, gerentes generales y personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, que perciban honorarios.
d) Cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no
obligadas a efectuar retenciones de ISR.
e) Cuando obtengan ingresos anuales que excedan de
$300,000.
Fundamento: Artculos 117, fraccin III, de la Ley del ISR
y 151 y 152 del reglamento de la misma ley.
A43
Fiscal
1.
5.
R. Ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, la Administracin Local de Grandes Contribuyentes o la Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, de acuerdo con
el domicilio fiscal del contribuyente.
Fundamento: Instrucciones de la forma oficial 34.
6.
R. Las personas morales que tributen en el rgimen general de la ley que estimen que el coeficiente de utilidad
que deben aplicar para determinar los pagos provisionales de ISR del ejercicio es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan los pagos.
Fundamento: Artculo 15, fraccin II, de la Ley del ISR.
2.
3.
Para disminuir el monto de los pagos provisionales es necesario solicitar autorizacin o slo
se ejerce la opcin?
4.
A44
7.
8.
R. No, porque estos contribuyentes no aplican coeficiente de utilidad en la determinacin de sus pagos provisionales.
Fundamento: Instrucciones de la forma oficial 34 Solicitud de autorizacin para disminuir el monto de los pagos
provisionales.
Fiscal
9.
10.
Qu documentacin se debe anexar al presentar la solicitud de disminucin de los pagos provisionales de ISR?
R. La siguiente:
a) Documentos que acrediten la personalidad del promovente.
b) Copia de la ltima declaracin presentada en el ejercicio del cual derive el coeficiente de utilidad aplicado en los pagos provisionales del ejercicio por el que
se solicite la disminucin.
c) Copia de las declaraciones de pagos provisionales
presentadas por los meses de enero hasta el mes anterior al que se solicite la disminucin.
d) En el caso de empresas controladoras, hoja de
clculo por la integracin del grupo, participacin
accionaria, participacin consolidable, resultado fiscal estimado e impuesto anual estimado.
Fundamento: Instrucciones de la forma oficial 34 Solicitud de autorizacin para disminuir el monto de los pagos
provisionales.
12.
13.
Cmo se calculan los recargos que se causan por las diferencias determinadas conforme a la
respuesta de la pregunta anterior?
11.
R. Debido a que las actuales disposiciones fiscales no indican ningn plazo para ello, en nuestra opinin, podra
presentarse en cualquier momento, a partir del segundo
semestre del ejercicio al que correspondan los pagos provisionales cuya disminucin se pretenda realizar; sin embargo, en las instrucciones del formato 34 se seala que
se deber presentar a ms tardar el da 15 del primer mes
del periodo por el que se solicite la disminucin del pago.
14.
Fundamento: Instrucciones de la forma oficial 34 Solicitud de autorizacin para disminuir el monto de los pagos
provisionales.
A45
Fiscal
15.
16.
R. La siguiente:
a) Documentos que acrediten la personalidad del promovente.
19.
Qu procedimiento deben seguir los contribuyentes que hayan obtenido autorizacin para disminuir el monto de los pagos provisionales de IA,
para recalcular el monto de sus pagos al cierre del
ejercicio?
R. El siguiente:
1. Se determinar el impuesto del ejercicio en el que se
disminuyan los pagos provisionales.
2. Una vez determinado el impuesto del ejercicio, se le
disminuirn los pagos provisionales no reducidos y
el resultado obtenido se dividir entre el nmero de
meses en que se redujeron los pagos.
3. El resultado obtenido en el punto anterior se comparar contra cada uno de los pagos provisionales disminuidos, y en caso de que los pagos provisionales
reducidos se hayan cubierto en una cantidad menor
al importe determinado en el punto anterior, por la diferencia se cubrirn los recargos correspondientes.
Fundamento: Artculo 18, tercer prrafo, del Reglamento
de la Ley del IA.
20.
17.
18.
Qu obligacin deben cumplir los contribuyentes que hayan obtenido autorizacin para disminuir el monto de los pagos provisionales de IA?
R. Debern calcular en la declaracin del ejercicio los pagos provisionales que les hayan correspondido.
Fundamento: Artculo 18, tercer prrafo, del Reglamento
de la Ley del IA.
A46
Informacin
de trascendencia
1. Que hayan presentado la declaracin normal o complementaria del ejercicio fiscal 2004 a ms tardar el
30 de abril y que hayan manifestado saldo a favor de
ISR.
2. Que la declaracin se haya elaborado a travs del
programa DeclaraSAT o del sistema DeclaraSAT en
Lnea y presentada por Internet o mediante los formularios 13 y 13-A vigentes para 2005.
3. Que hayan manifestado su Clave Bancaria Estandarizada (CLABE), la cual es obligatoria en los siguientes casos:
Asimismo, de las 438,095 declaraciones con saldo a favor de ISR que s entraron al programa se obtuvo lo siguiente:
1. 46% fueron autorizadas y se realizan 50 mil depsitos por da en las cuentas bancarias de los contribuyentes;
3. 15% quedan pendientes de validar con las retenciones manifestadas por los contribuyentes.
Las devoluciones no autorizadas obedecieron a las siguientes causas:
1. 23.5% presentan inconsistencias en la cuenta bancaria (no se seal, es una cuenta errnea o una
cuenta duplicada).
2. 18.2% tienen errores de clculo, la mayora de stas
presentadas en papel, no as las recibidas por el DeclaraSAT.
3. 25% fueron rechazadas por cruce con terceros; esto
es, la informacin que proporcion el contribuyente
no coincide con la referida por el patrn o el retenedor.
A47
Fiscal
En virtud de lo anterior, se recomienda a los contribuyentes verificar la situacin de su devolucin a travs de la
oficina virtual de la pgina de Internet del SAT; para ello,
se deber acceder a Internet y posteriormente a la pgina del SAT (www.sat.gob.mx). De la ventana principal,
en el apartado eSAT se selecciona con un clic la liga
Consulta de Transacciones, como se muestra a continuacin:
Despus, se deber anotar el ejercicio al que corresponda la devolucin y se dar un clic en el botn Consultar.
A48
Fiscal
c) Excluida (motivos).
d) Inconsistencia (motivos).
El programa de devoluciones automticas del SAT concluir en diciembre de 2005, por lo que se recomienda a
nuestros lectores consultar el estatus de su devolucin
continuamente.
A49
Fiscal
A50
Fiscal
A51
Fiscal
A52
Consultas
de nuestros
lectores
Valuacin de los ingresos en
bienes
Soy contadora de una persona
moral obligada a dictaminar sus
estados financieros para efectos
fiscales.
En el ejercicio de 2000 esta persona moral dio en arrendamiento un
inmueble que fue renovado completamente por el arrendatario, sin
cargo alguno para la empresa, y
cuyo contrato respectivo finaliz
en 2004.
A fin de conocer el beneficio que
la persona moral obtuvo por la renovacin del inmueble, se realiz
un avalo; el resultado de ste fue
el monto que se reflej en la contabilidad y se consider como ingreso en bienes en la declaracin
anual; sin embargo, al elaborar el
dictamen fiscal, el auditor determina un ingreso adicional en bienes
al confirmar con el arrendatario
que el monto que haba erogado
por la renovacin (comprobable
con documentacin que rene requisitos fiscales) era superior al reflejado en nuestra contabilidad. El
auditor me inform que, en consecuencia, debe pagarse la diferencia generada en el ISR al
reconocer el ingreso en bienes.
Lectora de Guanajuato, Guanajuato
F Pregunta
Es correcto que un ingreso en
bienes se vale con la informacin
proporcionada por un tercero que
confirme el monto de la operacin?
* Respuesta
De acuerdo con el primer prrafo
del artculo 17 del CFF, cuando se
perciba el ingreso en bienes o servicios, se considerar el valor de
stos en moneda nacional en la
fecha de la percepcin segn las
cotizaciones o los valores en el
mercado, o en defecto de ambos,
el de avalo.
Asimismo, segn el artculo 20,
fraccin IV, de la Ley del ISR, son
ingresos acumulables para la persona moral los que provengan de
construcciones, instalaciones o
mejoras permanentes en bienes
inmuebles que conforme a los
contratos por los que se haya
otorgado el uso o goce queden a
beneficio del propietario. Para lo
cual, el ingreso se considera obtenido al trmino del contrato y en el
monto que a esa fecha tengan las
inversiones conforme al avalo
que practique persona autorizada
por las autoridades fiscales.
En virtud de lo anterior, consideramos que no es correcto el criterio
que el auditor est aplicando para
A53
Fiscal
es el procedimiento para informar a
la autoridad que el saldo a cargo de
la declaracin anual disminuy y,
por tanto, tambin el monto de cada
una de las parcialidades?
* Respuesta
* Respuesta
El artculo 143, cuarto prrafo, de la
Ley del ISR, establece lo siguiente:
Los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos de los sealados en este Captulo, cuyo monto
mensual no exceda de diez salarios
mnimos generales vigentes en el
Distrito Federal elevados al mes, no
estarn obligados a efectuar pagos
provisionales.
Por su parte, el artculo 6o., ltimo
prrafo, de la Ley del IA, indica lo siguiente:
A54
Fiscal
de contadores pblicos. Entre mis
actividades est el clculo y entero
de los pagos provisionales de ISR
de las personas fsicas que tributan
en el rgimen intermedio con actividades empresariales de la Ley del
ISR y que perciben ingresos en el
Distrito Federal (DF).
Al revisar el entero de los pagos provisionales de ISR de 2005, tanto del
que se debe enterar en la Federacin
conforme al procedimiento del artculo 127 de la Ley del ISR, como del 5%
en la entidad federativa previsto en el
artculo 136-Bis de la ley en cita, me
di cuenta de que uno de mis clientes
no ha obtenido ingresos durante este
ejercicio, por lo que nicamente ha
presentado la declaracin de enero
de las razones por las cuales no se
tiene cantidad a pagar o saldo a favor
ante la Federacin; con respecto a
los pagos provisionales de ISR que
deben efectuarse ante la entidad federativa, no se ha presentado ninguno en este ejercicio.
Ante esta situacin, me surge la
duda con respecto al tratamiento
que deben seguir los pagos a las
entidades federativas, cuando en el
ejercicio no se perciban ingresos.
Lectora de Mxico, DF
F Pregunta
Las personas fsicas del rgimen
intermedio con actividades empresariales que no han percibido ingresos durante 2005, deben presentar
en ceros todas las declaraciones
mensuales de pagos provisionales
de ISR ante las entidades federativas?
* Respuesta
En la clusula dcima, primer y segundo prrafos, fraccin I, inciso a,
A55
Fiscal
De esta manera, en el artculo primero de la gaceta referida se dio a
conocer la forma Declaracin para
el pago del impuesto sobre la renta
al Distrito Federal en el rgimen intermedio.
Conforme a lo anterior, para el cobro de los ingresos que perciba el
DF en su territorio, de las personas
fsicas del rgimen intermedio con
actividades empresariales de la Ley
del ISR, se utilizarn las formas oficiales y se presentarn ante las oficinas autorizadas de la entidad
federativa citada.
Por esto, en nuestra opinin, independientemente de que su cliente
tenga o no cantidad a pagar, se utilizar el formato antes indicado en
el transcurso del ejercicio, en tanto
no se modifique el mismo.
Por otra parte, aun cuando en el
Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal celebrado entre la Secretara de
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Av. Coyoacn No. 159, Roma Sur, 06760, Mxico, DF),
con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es 5265-1400, extensin 401.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar el 52-65-14-13,
A56
Tesis
selectas
Los artculos 1o.-B y 18 de la Ley del IVA no transgreden
el principio de legalidad, al hacer referencia a
cualquier otro concepto. Tesis de la SCJN
El artculo 18 de la Ley del IVA establece la base de este
impuesto, cuando se trate de la prestacin de servicios.
As, dicho ordenamiento dispone en su primer prrafo lo
siguiente:
18. Para calcular el impuesto tratndose de prestacin
de servicios se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que
adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio
por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda
clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.
Como puede observarse, el artculo citado seala que se
considere en el valor de la contraprestacin pactada,
adems de los elementos expresamente indicados en el
mismo, cualquier otro concepto. Esta expresin hizo
que algunos contribuyentes solicitaran el amparo de la
justicia federal, pues consideraron que con ello se transgreda el principio tributario de legalidad. Al respecto, la
Corte manifest que en este caso, la base del impuesto se
compone de todos aquellos conceptos que se cobran a
quien solicita el servicio, por lo que la expresin referida
debe interpretarse como cualquier otro concepto que
se integre a la contraprestacin pactada, y en este sentido no consider que el artculo en cita transgrediera el
principio tributario de legalidad.
Por otra parte, la Ley del IVA estipula que el contribuyente deber pagar este impuesto en el momento en que se
cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el
monto de cada una de ellas; para tal efecto, en su artculo 1o.-B establece lo siguiente:
1o-B. Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se
reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a
cualquier otro concepto sin importar el nombre con el
que se les designe, o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
A58
Cabe destacar que este ordenamiento, al precisar el momento en que se debe considerar efectivamente cobrada la contraprestacin, hace referencia a cuando se
reciba cualquier otro concepto sin importar el nombre
con el que se les designe, y por tal expresin se consider que el artculo 1o.-B de la Ley del IVA transgreda el
principio tributario de legalidad. En este caso, al igual
que en el relativo al artculo 18 de la misma ley, la Corte
no concedi el amparo de la justicia federal, ya que declar que ese ordenamiento slo regula el momento en
que debe considerarse efectivamente cobrada la contraprestacin, y que la intencin del legislador al incluir
dicha expresin, fue evitar que los contribuyentes identificaran la contraprestacin con nombres diversos a los
contenidos en la legislacin y as eludieran la causacin
del impuesto.
Dada la importancia de los criterios antes comentados, a
continuacin se transcriben las tesis que los incluyen:
VALOR AGREGADO. EL ARTICULO 18 DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, AL INCLUIR LA EXPRESION Y CUALQUIER OTRO CONCEPTO, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
(LEGISLACION VIGENTE EN 2004). Conforme al citado artculo, la base del tributo, tratndose de la prestacin de servicios, es el valor total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que se carguen
o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto; por tanto, el hecho
de que incluya la expresin y cualquier otro concepto, no transgrede el principio de legalidad tributaria
contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque
no deja a cargo de la autoridad la determinacin de los
conceptos que se toman en cuenta para calcular la
base del impuesto, ni existe incertidumbre jurdica, ya
que la base del impuesto se compone con todos aquellos conceptos que se cobran a quien recibe la prestacin del servicio, por lo que es entendible que el legislador se haya referido a cualquier otro concepto que
Fiscal
se integre al valor de la contraprestacin pactada, en virtud de que no importa el nombre con el cual se designe
sino el hecho determinado en la ley, consistente en el valor total de la contraprestacin y dems cantidades que
se carguen o cobren a quien reciba el servicio gravado.
Amparo en revisin 283/2005. Centro Administrativo
Cabrio, SA de CV. 8 de abril de 2005. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:
David Rodrguez Matha.
Tesis aislada de la Segunda Sala de la SCJN
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXI, mayo de 2005, pgina 537.
VALOR AGREGADO. EL ARTICULO 1o.-B, PARRAFO
PRIMERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL
ESTABLECER EL MOMENTO EN QUE SE CONSIDERARAN EFECTIVAMENTE COBRADAS LAS CONTRAPRESTACIONES, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACION
VIGENTE EN 2004). El hecho de que el citado precepto establezca que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, a depsitos o a cualquier otro
concepto sin importar el nombre con el que se les designe, no transgrede el principio de legalidad tributaria
contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque
conforme al artculo 18 de la ley mencionada la base
del tributo, tratndose de la prestacin de servicios, es
el valor total de la contraprestacin pactada, as como
las cantidades que se carguen o cobren a quien reciba
el servicio por otros impuestos, derechos, viticos,
gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales
o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto; mientras que el artculo 1o.-B, prrafo primero, de la ley citada, slo regula el momento en que
debe considerarse efectivamente cobrada la contraprestacin para efectos de determinar la obligacin de
pago; de ah que el hecho de que el legislador se haya
referido a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, no transgrede el citado
principio, en razn de que el momento en el cual se
considerarn efectivamente cobradas las contraprestaciones base del impuesto se encuentra establecido
en la ley, por lo cual no se deja a la voluntad de la autoridad fijar esa circunstancia, pues ser en el momento
en que se reciban en efectivo, bienes o servicios, o
cuando el inters del acreedor quede satisfecho; por
tanto, no afecta el nombre con el cual se designe a la
contraprestacin, sino el instante en que se reciba
sta, tal como lo dispone la norma impositiva.
Amparo en revisin 283/2005. Centro Administrativo
Cabrio, SA de CV. 8 de abril de 2005. Cinco votos. Po-
A59
Contribuciones
locales
Distrito Federal
A60
Monto de condonacin
Fiscal
Periodo de pago
Monto de condonacin
Los requisitos que debern cumplir los contribuyentes para obtener los beneficios que se otorgan, son los siguientes:
1.
Cuando se trate de adeudos respecto de los cuales se haya emitido la determinante del crdito fiscal, como
resultado de una visita domiciliaria o revisin de gabinete, o sean cubiertos por parte del contribuyente una
vez que se haya iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin por parte de las autoridades fiscales del
DF, se tendr que atender lo siguiente:
a) Presentar los pagos respectivos mediante cualquiera de los medios y formas sealados en el CFDF, en la
oficina recaudadora de la Tesorera, ubicada en las oficinas de la Subtesorera de Fiscalizacin, en Jos
Mara Izazaga No. 89, mezanine, colonia Centro, DF; y
b) Presentar las declaraciones correspondientes, en donde se determine por parte del contribuyente el adeudo respectivo, o contar con la determinante de crdito fiscal emitida por autoridad competente.
2.
Cuando se tengan adeudos respecto de los cuales se haya emitido requerimiento o determinante de crdito
por parte de las unidades administrativas de la Subtesorera de Administracin Tributaria o del Sistema de
Aguas de la ciudad de Mxico, se observar lo siguiente:
a) Se deber acudir ante la Administracin Tributaria u oficina del Sistema de Aguas de la ciudad de Mxico
que haya emitido el requerimiento o determinante de crdito, para cubrir el pago de las contribuciones
mediante cualquiera de los medios y las formas que se mencionan en el CFDF; y
b) Presentar las declaraciones, las boletas o el formato universal de la Tesorera correspondientes a las contribuciones de que se trate.
3.
Los beneficios de este programa no operarn cuando el crdito fiscal de que se trate derive de la aplicacin
de una multa.
2.
Los contribuyentes que se acojan a los beneficios que otorga el programa y que impugnen mediante algn
medio de defensa sus adeudos fiscales, proporcionen documentacin o informacin falsa, o la omitan, con
el propsito de gozar indebidamente de la condonacin, perdern los beneficios otorgados en relacin con
tales adeudos, sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar.
3.
Los contribuyentes que hayan controvertido la procedencia del cobro de los crditos correspondientes,
para poder gozar de los beneficios que otorga la resolucin referida, debern desistirse de los medios de defensa que hayan interpuesto.
4.
Los beneficios que se confieren en el programa no otorgan a los contribuyentes el derecho a devolucin o
compensacin alguna y no aplicarn a las dependencias, las entidades y los rganos autnomos de la
Administracin Pblica Federal, de los estados, de los municipios, del gobierno del Distrito Federal y sus demarcaciones territoriales.
A61
Calendario de
obligaciones
REGIMEN GENERAL
REGIMEN
SIMPLIFICADO
RETEN.
SALARIOS
OTRAS
RETEN.
ISR E IVA
1 y 2
RETEN. POR
PAGOS MENSUALES
PAGOS AL
DEFINITIVOS
EXTRAN.
RETEN.
IEPS
IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.
17
5 y 6
4 y 5
ISR
IA
IVA
IEPS
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17 8
De acuerdo con el quinto prrafo del artculo 12 del CFF, cuando el ltimo da para presentar la declaracin respectiva ante las instituciones de crdito autorizadas sea inhbil, el plazo se
prorrogar hasta el siguiente da hbil.
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF
el 31 de mayo de 2002, las personas morales podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les
corresponda segn el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Estn exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Las sociedades mercantiles que
cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta; c) Los sujetos y
entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; y d) Las personas morales a
que se refiere el ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a
cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
3
Las personas morales enterarn el impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago; sin embargo, las que de acuerdo con la Ley del ISR deban
efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, podrn realizar los pagos provisionales del impuesto al activo por el mismo periodo y en las mismas fechas
de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin de bienes y enajenacin de
bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, en cuyos supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la
Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
De acuerdo con el artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre produccin y servicios y al valor agregado a los contribuyentes que se indican
(DOF 30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenacin de cigarros, puros y otros tabacos labrados, correspondiente al incremento de hasta cinco centavos
que se d, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenacin de cada cigarro, puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad
al fondo de proteccin contra gastos catastrficos a que se refiere el artculo 77 Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos
mencionados.
El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes, en el que se estar a lo
dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
Con base en la regla 1.4 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2005-2006 (DOF 29/IV/2005), las personas morales
dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as como de las retenciones de ISR efectuadas a terceros; adems,
debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA e IA. Cabe sealar que la citada regla no prev disposicin alguna respecto a las retenciones del IVA, por lo que
consideramos que stas debern enterarse en forma mensual.
El IVA debern enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.
Nota importante
Las sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, debern enviar el dictamen a ms tardar el 12 de julio de 2005.
A62
Fiscal
1 y 2
PAGOS
RETEN.
OTRAS RETEN. POR
PROVISIONALES SALARIOS RETEN. ISR PAGOS AL
E IVA
EXTRAN.
PAGOS
MENS.
DEFINITIVOS
ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
ISR
REGIMEN DE LAS ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 7
REGIMEN INTERMEDIO DE LAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES 7
ISR
4 y 5
IVA
5 y 6
IEPS
IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.
17
17
17 8
17
17
17
17
17
17
17 9
17
17
17
17
17
17
17
10
17
17
17
17 12
17
17
ARRENDAMIENTO
IA
RETEN.
IEPS
Distinto de casa-habitacin
17
17 13
17
17
17
Destinado exclusivamente a
casa-habitacin
17
17 13
17
17
17
17 11
17
De acuerdo con el quinto prrafo del artculo 12 del CFF, cuando el ltimo da para presentar la declaracin respectiva ante las instituciones de crdito autorizadas sea inhbil, el plazo se
prorrogar hasta el siguiente da hbil.
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF
el 31 de mayo de 2002, las personas fsicas, excepto las obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as
como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda de acuerdo con el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Las personas fsicas enterarn el impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago; sin embargo, las que de acuerdo con la Ley del ISR deban
efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, podrn realizar los pagos provisionales del impuesto al activo por el mismo periodo y en las mismas fechas
de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin de bienes o enajenacin de
bienes y prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, en cuyos supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la
Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
Conforme al artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre produccin y servicios y al valor agregado a los contribuyentes que se indican (DOF
30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenacin de cigarros, puros y otros tabacos labrados, correspondiente al incremento de hasta cinco centavos que se
d, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenacin de cada cigarro, puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad al fondo
de proteccin contra gastos catastrficos a que se refiere el artculo 77 Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos mencionados.
El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes, en el que se estar a lo
dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
Con base en la regla 1.4 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2005-2006 (DOF 29/IV/2005), las personas fsicas
dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR; as como de las retenciones de ISR efecutadas a terceros; adems,
debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA e IA.
Las personas fsicas que slo perciban ingresos por actividades profesionales, no debern pagar este impuesto.
Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos en las entidades federativas a que se refiere la regla 3.30.2, ltimo
prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, debern efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen dichas entidades. Los pagos se
calcularn multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artculo 127 de la Ley del ISR, y se enterarn a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior.
10
De acuerdo con el artculo 17, fraccin IV, de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2005, tienen derecho a un estmulo fiscal estos contribuyentes consistente en el monto total del impuesto
al activo causado.
11
De acuerdo con la regla 3.16.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, por el ejercicio de 2005, estos contribuyentes debern presentar declaraciones bimestrales en las que
determinarn y pagarn el ISR, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
Las personas fsicas que obtengan ingresos en las entidades federativas sealadas en la regla 3.30.1, segundo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, enterarn
nicamente el impuesto correspondiente en las oficinas que para tales efectos designen esas entidades.
12
Estos contribuyentes debern pagar el IVA mediante estimativa del valor de las actividades que practiquen las autoridades fiscales, de acuerdo con el procedimiento establecido en el artculo
2o.-C de la Ley del IVA, y lo enterarn por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las indicadas para el ISR.
En tanto las autoridades fiscales estiman las cuotas de IVA referidas en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA, en el captulo 5.8 Rgimen de Pequeos Contribuyentes, de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2005-2006, se establece la mecnica para determinar el pago de IVA en forma bimestral.
13
Pago obligatorio slo para las personas sealadas en el artculo 1o. de la Ley del IA, que otorguen el uso o goce temporal de bienes utilizados en la actividad de otro contribuyente sujeto de este
impuesto, nicamente por esos bienes.
A63
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
ENE
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
107.661
112.554
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
05
FEB
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
108.305
112.929
MAR
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
108.672
113.438
ABR
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
108.836
113.842
MAY
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
108.563
113.556
JUN
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
108.737
A66
JUL
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
109.022
AGO
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
109.695
SEP
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
110.602
OCT
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
111.368
NOV
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
112.318
DIC
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
106.996
112.550
Fiscal
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO
AO
AO
PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
ZONA B
3,660
3,385
3,045
4,500
4,165
3,750
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
ZONA C
13,330
12,320
11,115
13,330
12,320
11,115
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
16.34
15.18
13.79
18.30
17.00
15.44
del 4 al 31 de diciembre
20.15
18.70
17.00
20.15
18.70
17.00
22.60
20.95
19.05
del 3 al 31 de diciembre
26.45
24.50
22.50
26.45
24.50
22.50
30.20
28.00
26.05
34.45
31.90
29.70
34.45
31.90
29.70
37.90
35.10
32.70
40.35
37.95
35.85
42.15
40.10
38.30
43.65
41.85
40.30
45.24
43.73
42.11
46.80
45.35
44.05
del 3 al 31 de diciembre
%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.49
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
0.99
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
2003
2004
2005
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
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16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
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16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
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37.10
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46.54
40.18
35.91
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27.05
29.18
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25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
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17.03
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17.75
19.05
27.54
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27.76
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19.16
17.82
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16.26
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15.29
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13.05
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14.63
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9.47
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7.52
7.89
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5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
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5.37
5.13
5.37
6.26
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5.89
4.37
3.91
3.59
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3.34
3.59
3.48
3.91
3.67
3.64
4.19
4.12
4.30
4.41
4.59
4.77
5.03
5.26
5.63
5.84
5.85
6.08
6.39
6.61
6.78
A67
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2004 y 2005
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MAY
11.4068
11.4068
11.4093
11.4310
11.4105
11.3887
11.4358
11.4358
11.4358
11.5272
11.6328
11.6325
11.6246
11.6281
11.6281
11.6281
11.5713
11.5282
11.4933
11.5448
11.5735
11.5735
11.5735
11.5673
11.5608
11.4760
11.4556
11.4515
11.4515
11.4515
11.4128
JUN
JUL
11.4147
11.4845
11.4265
11.4373
11.4373
11.4373
11.4224
11.3498
11.3397
11.3808
11.3660
11.3660
11.3660
11.3689
11.4327
11.4259
11.3991
11.3523
11.3523
11.3523
11.3312
11.3143
11.3077
11.3425
11.3004
11.3004
11.3004
11.3175
11.4116
11.5297
11.5258
11.4922
11.4922
11.4922
11.4763
11.4432
11.4948
11.4670
11.5315
11.5315
11.5315
11.5152
11.5009
11.4949
11.4552
11.4909
11.4909
11.4909
11.4352
11.3785
11.3954
11.4600
11.4463
11.4463
11.4463
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11.4582
11.5111
11.4801
11.4302
11.4302
AGO
11.4302
11.4079
11.4253
11.4052
11.4527
11.4570
11.4570
11.4570
11.4124
11.3776
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11.4414
11.4414
11.4414
11.4048
11.3848
11.3481
11.3472
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11.3550
11.3550
11.3453
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11.3859
11.3712
11.3660
11.3660
11.3660
11.3739
11.4231
SEP
11.3807
11.4145
11.4725
11.4725
11.4725
11.5279
11.5193
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11.5717
11.5717
11.6005
11.5760
11.5851
11.5851
11.5333
11.5333
11.5333
11.4774
11.4557
11.4294
11.4012
11.4180
11.4180
11.4180
11.4107
11.4348
11.4106
11.4288
OCT
NOV
11.3884
11.3884
11.3884
11.3503
11.3502
11.3149
11.2745
11.2874
11.2874
11.2874
11.2406
11.2449
11.2865
11.3021
11.3195
11.3195
11.3195
11.4540
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11.4507
11.4548
11.4722
11.4722
11.4722
11.4424
11.5150
11.5178
11.5118
11.5293
11.5293
11.5293
11.5390
11.5331
11.4997
11.4248
11.4118
11.4118
11.4118
11.4031
11.3953
11.4465
11.4299
11.3997
11.3997
11.3997
11.3810
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11.3271
11.3335
11.3335
11.3335
11.3637
11.3949
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11.2797
11.2713
11.2713
11.2713
11.2470
11.2660
DIC
11.2373
11.1713
11.1453
11.1453
11.1453
11.1213
11.1355
11.1704
11.2738
11.2910
11.2910
11.2910
11.3343
11.3045
11.2903
11.2028
11.2316
11.2316
11.2316
11.2403
11.1555
11.1873
11.1814
11.1363
11.1363
11.1363
11.1500
11.1348
11.2042
11.2648
11.2183
ENE
11.2183
11.2183
11.1495
11.2007
11.3087
11.3418
11.4018
11.4018
11.4018
11.3643
11.2667
11.2209
11.1761
11.1858
11.1858
11.1858
11.2339
11.2285
11.2495
11.2328
11.2515
11.2515
11.2515
11.2505
11.2353
11.2890
11.2632
11.2991
11.2991
11.2991
11.2613
FEB
11.2141
11.1714
11.1670
11.1683
11.1683
11.1683
11.1414
11.1909
11.2152
11.1919
11.1533
11.1533
11.1533
11.1532
11.1558
11.1535
11.1625
11.1389
11.1389
11.1389
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11.0680
11.0487
11.0807
11.0955
11.0955
11.0955
11.1086
MAR
11.0965
11.1040
11.1073
11.0837
11.0837
11.0837
11.0458
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11.0324
11.0324
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11.2193
11.2193
11.2193
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11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.2505
11.3228
11.2942
11.2293
ABR
11.1783
11.1783
11.1783
11.1893
11.2175
11.2176
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11.1945
11.1945
11.1583
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11.1032
11.1032
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11.0410
11.0410
11.0361
11.0571
11.0595
11.1033
11.1159
11.1159
MAY
11.1159
11.0832
11.0271
11.0284
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10.9487
10.9487
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11.0189
11.0189
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10.9283
10.9283
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10.9645
10.9645
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10.8699
JUN
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10.8144
10.8144
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10.8332
10.8007
10.8007
10.8007
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10.8342
10.7982
A68
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6.7943
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6.8000
6.9000
6.9200
6.8750
Jun
Jul
6.8950
7.0339
7.0389
7.0738
7.2418
7.1380
7.0989
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7.5600
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7.0000
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7.2441
7.3900
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7.3900
Ago
7.3700
7.3500
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7.4900
7.5200
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7.6000
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7.4841
7.4800
7.3900
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7.3785
7.4250
7.5700
7.6100
7.6688
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7.6500
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10.0200
10.0150
Fiscal
Ao
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000
2002
Enero-Diciembre
1.85
1.20
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
2004
Enero-Diciembre
1.85
1.20
30/XII/2003
2005
Enero-Diciembre
1.85
1.20
22/XII/2004
Ao
2003
2004
2005
Abril
1.57
1.21
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
20/III/2003
Mayo
1.13
0.87
24/IV/2003
Junio
1.57
1.21
29/V/2003
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24/VI/2003
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25/VI/2004
Agosto
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30/VII/2004
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27/X/2004
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12/I/2005
Febrero
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31/I/2005
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18/II/2005
Abril
1.47
1.13
23/III/2005
Mayo
1.34
1.03
29/IV/2005
Junio
1.48
1.14
30/V/2005
A69
Fiscal
Monedas
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Pas(1)
Monedas
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Africa
Central
Irlanda
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1.30290
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Euro
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1.30290
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Italia
Euro
1.36000
1.30290
1.32670
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Florn
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0.55866
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0.55866
0.55866
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Arabia
Saudita
Japn
Yen
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Riyal
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0.26661
0.26665
0.26665
0.26665
0.26665
Jordania
Dinar
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1.41044
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Dinar
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Cheln
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0.01316
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Argentina
Peso
0.33642
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Kuwait
Dinar
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3.42466
3.42466
3.42454
Australia
Dlar
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Libra
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0.66050
0.66050
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Austria
Euro
1.36000
1.30290
1.32670
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Libia
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Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.39451
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0.38213
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Bahrain
Dinar
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2.65245
2.65245
2.65252
2.65245
2.65245
Luxemburgo
Euro
1.36000
1.30290
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
Barbados
Dlar
0.50251
0.50000
0.50000
0.50000
0.50000
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Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
Blgica
Euro
1.36000
1.30290
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
Malta
Lira
0.31866
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Dlar
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0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
Marruecos
Dirham
0.12165
0.11736
0.11873
0.11684
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Bermuda
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Nicaragua
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0.06177
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Nigeria
Naira
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Brasil
Real
0.37651
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Noruega
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Lev
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Dlar
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Nueva
Zelanda
Chile
Peso
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China
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0.12082
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0.12082
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Peso(2)
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Norte
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0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
(2)
Dlar
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Rupia
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1.00000
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1.00000
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Zloty
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Sur
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Portugal
Euro
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Costa Rica
Coln
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Peso
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1.00000
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1.00000
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Checa
Corona
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1.00000
1.00000
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1.00000
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Sudfrica
Rand
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El Salvador
Coln
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Yemen
Rial
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Rep.
Democrtica
del Congo
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Dominicana
Emiratos
Arabes
Unidos
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Espaa
Euro
1.36000
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Estonia
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Tailandia
Baht
0.02562
0.02601
0.02607
0.02546
0.02525
0.02479
Taiwn
Nvo.
Dlar
0.03131
0.03146
0.03208
0.03147
0.03182
0.03192
(2)
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03601
0.03562
0.03605
0.03591
0.03597
0.03556
Fidji
Dlar
0.60480
0.60530
0.60990
0.60090
0.60470
0.59450
Filipinas
Peso
0.01780
0.01815
0.01829
0.01826
0.01839
0.01838
Finlandia
Euro
1.36000
1.30290
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
Francia
Euro
1.36000
1.30290
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
Ghana
Cedi(2)
0.11096
0.11096
0.11096
0.11078
0.11078
0.11044
Gran
Bretaa
Libra
Esterlina
1.92220
1.88610
1.92550
1.88860
1.91090
1.82280
Tanzania
Cheln
0.00097
0.00091
0.00090
0.00091
0.00091
0.00089
Grecia
Euro
1.36000
1.30290
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16064
0.15949
0.15949
0.15924
0.15924
0.15974
Guatemala
Quetzal
0.12894
0.12902
0.13003
0.13184
0.13149
0.13136
Turqua
Lira
0.00074
0.00075
0.00077
0.00073
0.00071
0.00073
Guyana
Dlar
0.00559
0.00559
0.00559
0.00559
0.00559
0.00559
Ucrania
Hryvna
0.18827
0.18824
0.18889
0.18928
0.19954
0.19881
Hait
Gourde
0.02778
0.02759
0.02759
0.02721
0.02594
0.02621
Uruguay
Peso
0.03831
0.04004
0.03949
0.03918
0.03988
0.04132
Honduras
Lempira
0.05371
0.05353
0.05336
0.05328
0.05308
0.05305
Hong Kong
Dlar
0.12859
0.12821
0.12821
0.12821
0.12822
0.12854
Hungra
Forint
0.00555
0.00532
0.00546
0.00524
0.00510
0.00491
Unin
Monetaria
Europea
Euro
1.36000
1.30290
1.32670
1.29670
1.29240
1.23500
India
Rupia
0.02287
0.02287
0.02290
0.02282
0.02288
0.02295
Venezuela
Bolvar (2)
0.52138
0.52138
0.52149
0.46570
0.46570
0.46570
Indonesia
Rupia
0.10724
0.10929
0.10790
0.10512
0.10444
0.10542
Vietnam
Dong (2)
0.06335
0.06333
0.06332
0.06318
0.06312
0.06309
Irak
Dinar
0.32236
0.32236
0.32236
0.32236
0.32236
0.32236
Yugoslavia
0.01616
0.01644
0.01594
0.01582
0.01518
(2)
(2)
(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas
independiente.
(2) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
A70
Fiscal
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de personas
morales sin presentacin de aviso o solicitud
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas de asamblea o libros de socios o
accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave del
RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en tales
actas
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $1,902.00
a $5,705.00
De $1,932.00
a $5,796.00
De $1,932.00
a $5,796.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 761.00
a $ 9,508.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 761.00
a $19,017.00
Por cada obligacin a la que
est afecto
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 773.00
a $19,321.00
Por cada obligacin a la que
est afecto
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 773.00
a $19,321.00
Por cada obligacin a la que
est afecto
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
e)
En los dems documentos
De $ 779.00
a $ 2,494.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
b)
Por cada dato no asentado o
asentado incorrectamente, en la
relacin de clientes y
proveedores
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 95.00
a $ 190.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 386.00
a $ 966.00
De $ 386.00
a $ 966.00
e)
En los medios electrnicos
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
c)
Por cada dato adicional.
Fraccin II
Tratndose de la omisin de la
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o presentacin de anexos, por
constancias, o declaraciones en medios
cada dato que contenga el
anexo no presentado
electrnicos con errores, omisiones o en
d)
forma distinta a lo sealado por las
En la clave de la actividad
disposiciones fiscales
preponderante
A72
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por incumplimiento
Fraccin I
c)
No presentar declaraciones, solicitudes,
Cuando se trate del aviso de
avisos o constancias, o no hacerlo mediante
compensacin
medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
g)
En los dems casos
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 342.00
a $ 935.00
De $ 348.00
a $ 950.00
De $ 348.00
a $ 950.00
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
a)
Mensualmente
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
De $ 12,343.00
a $ 49,371.00
No aplica
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 274.00
a $ 365.00
De $ 500.00
a $ 5,000.00
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $72,458.00
a $96,611.00
De $73,618.00
a $98,157.00
De $73,618.00
a $98,157.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
De $72,458.00
a $96,611.00
De $25,117.00
a $38,642.00
De $25,117.00
a $38,642.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,705.00
a $19,017.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $47,542.00
a $95,084.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en
ceros. A partir de 2004, no presentar
la informacin manifestando las razones
por las cuales no se determina impuesto
a pagar o saldo a favor
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
A73
Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin XVIII
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Artculo 82
Multas
relacionadas
Fraccin XX
con
No presentar el aviso de cambio de
declaraciones,
residencia fiscal, por parte de personas
solicitudes o
fsicas o morales que dejen de ser residentes
avisos
en Mxico
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXII
No proporcionar la informacin relativa al
inters real pagado por el contribuyente en el
ejercicio de que se trate por crditos
hipotecarios
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin XXIV
No proporcionar la constancia en la que se
manifieste el monto nominal y real de los
intereses pagados o, en su caso, la prdida
determinada
Fraccin XXV
No contar con los controles volumtricos a
que se refiere el artculo 28, fraccin V, del
CFF, o no mantenerlos en todo momento en
operacin
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
A74
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00
a $6,000.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a
$6,000.00,
por cada informe no
proporcionado a los
contribuyentes
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $20,000.00 a $35,000.00.
En caso de reincidencia, la
sancin consistir en la
clausura del establecimiento
del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 das
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 505.00
a $ 6,629.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 361.00
a $ 7,214.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 951.00
a $ 2,852.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
Fraccin XIII
No identificar en contabilidad las operaciones
con partes relacionadas residentes en el
extranjero
No aplica
No aplica
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 177.00
a $ 8,289.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 23.00 a $ 34.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada
dato no asentado, o
dato no asentado, o
dato no asentado, o
asentado
asentado
asentado
incorrectamente
incorrectamente
incorrectamente
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques nominativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite. A partir de 2004,
no expedir los estados de cuenta a que se
refiere el artculo 32-B del CFF
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada estado de
cuenta no emitido
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $55.00
a $111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $56.00
a $113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
No aplica
Artculo 84-B
Fraccin V
Multas por
infracciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
del cuentahabiente
instituciones de
crdito
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
A75
Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
De $ 234.00 y de
$ 700.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 238.00 y de
$ 711.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 238.00 y de
$ 711.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
Artculo 84-F
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
Primer prrafo
No expedir los estados de cuenta con los
requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
Segundo prrafo
No proporcionar la informacin respecto
de los contribuyentes que
enajenen acciones con su intermediacin
No aplica
No aplica
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o los elementos que exijan las
autoridades fiscales
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
No aplica
No aplica
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin de
multas, y aplicacin de recargos por prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Fraccin II
Artculo 86-B
Hacer uso diferente de los marbetes o
Multas
precintos de los envases o recipientes
relacionadas
de bebidas alcohlicas
con la omisin
Fraccin III
de colocar
Poseer envases o recipientes que carezcan
marbetes
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Fraccin IV
No destruir los envases vacos que
contenan bebidas alcohlicas
cuando se est obligado a ello
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
A76
Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
que se reciba el pago en forma diversa, a la
prevista en las disposiciones fiscales.
Artculo 88
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
Multas
previstas en las disposiciones fiscales, o que
relacionadas
se hayan practicado visitas en el domicilio
con
fiscal o incluir en las actas relativas datos
infracciones
falsos; divulgar, hacer uso personal o
cometidas por
indebido de informacin confidencial,
servidores
proporcionada por terceros independientes.
pblicos
Revelar a terceros la informacin que las
instituciones que componen el sistema
financiero hayan proporcionado a las
autoridades fiscales
Artculo 90
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Multas
omitir el pago de una contribucin, colaborar
relacionadas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
con
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
infracciones
en los documentos que se expidan.
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
terceros
fiscales
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
2004
2005
2005
A78
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
5.82%
6.08%
6.47%
6.92%
6.99%
7.19%
7.52%
7.78%
8.02%
2005
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
4.48%
4.58%
4.74%
5.25%
5.46%
5.61%
5.63%
5.67%
5.69%
Fiscal
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
3.414942 3.417171 3.411838 3.419969 3.432268 3.459661 3.485345 3.510288 3.535050 3.534289 3.537177 3.556610 3.567300 3.576636
3.414936 3.416372 3.412047 3.420287 3.433083 3.460932 3.486464 3.511782 3.535384 3.534474 3.537641 3.557058 3.567488 3.575695
3.414929 3.415573 3.412257 3.420606 3.433898 3.462203 3.487583 3.513278 3.535718 3.534658 3.538104 3.557506 3.567677 3.574755
3.414923 3.414774 3.412466 3.420924 3.434713 3.463475 3.488703 3.514773 3.536051 3.534843 3.538568 3.557953 3.567865 3.573815
3.414917 3.413975 3.412676 3.421242 3.435528 3.464747 3.489823 3.516270 3.536385 3.535027 3.539032 3.558401 3.568054 3.572875
3.414911 3.413177 3.412885 3.421560 3.436344 3.466019 3.490943 3.517767 3.536719 3.535212 3.539496 3.558849 3.568242 3.571936
3.414904 3.412379 3.413095 3.421878 3.437159 3.467292 3.492064 3.519265 3.537053 3.535396 3.539961 3.559297 3.568431 3.570996
3.414898 3.411581 3.413304 3.422196 3.437975 3.468566 3.493185 3.520763 3.537387 3.535581 3.540425 3.559745 3.568620 3.570057
3.414892 3.410783 3.413514 3.422515 3.438791 3.469840 3.494306 3.522262 3.537721 3.535766 3.540889 3.560193 3.568808 3.569118
10
3.414885 3.409985 3.413723 3.422833 3.439607 3.471114 3.495428 3.523762 3.538055 3.535950 3.541353 3.560641 3.568997 3.568180
11
3.415410 3.410025 3.413991 3.423082 3.440435 3.471541 3.495821 3.524358 3.537718 3.535908 3.542160 3.561009 3.569943 3.568035
12
3.415936 3.410065 3.414259 3.423331 3.441263 3.471968 3.496215 3.524955 3.537380 3.535867 3.542968 3.561377 3.570891 3.567891
13
3.416461 3.410104 3.414527 3.423580 3.442092 3.472395 3.496608 3.525551 3.537043 3.535825 3.543775 3.561746 3.571838 3.567746
14
3.416986 3.410144 3.414795 3.423829 3.442920 3.472822 3.497002 3.526147 3.536706 3.535783 3.544583 3.562114 3.572786 3.567602
15
3.417512 3.410184 3.415063 3.424078 3.443749 3.473249 3.497395 3.526744 3.536368 3.535741 3.545390 3.562483 3.573734 3.567457
16
3.418037 3.410224 3.415331 3.424328 3.444578 3.473676 3.497789 3.527340 3.536031 3.535699 3.546198 3.562851 3.574682 3.567313
17
3.418563 3.410264 3.415599 3.424577 3.445407 3.474103 3.498183 3.527937 3.535694 3.535657 3.547007 3.563220 3.575630 3.567168
18
3.419088 3.410303 3.415867 3.424826 3.446236 3.474531 3.498576 3.528534 3.535357 3.535615 3.547815 3.563588 3.576579 3.567024
19
3.419614 3.410343 3.416135 3.425075 3.447066 3.474958 3.498970 3.529131 3.535020 3.535573 3.548624 3.563957 3.577528 3.566879
20
3.420140 3.410383 3.416403 3.425324 3.447895 3.475385 3.499364 3.529728 3.534683 3.535531 3.549432 3.564326 3.578477 3.566735
21
3.420666 3.410423 3.416671 3.425574 3.448725 3.475813 3.499758 3.530325 3.534345 3.535490 3.550241 3.564694 3.579426 3.566590
22
3.421192 3.410462 3.416939 3.425823 3.449555 3.476240 3.500151 3.530922 3.534008 3.535448 3.551050 3.565063 3.580376 3.566446
23
3.421718 3.410502 3.417208 3.426072 3.450386 3.476667 3.500545 3.531520 3.533671 3.535406 3.551860 3.565432 3.581326 3.566301
24
3.422244 3.410542 3.417476 3.426322 3.451216 3.477095 3.500939 3.532117 3.533334 3.535364 3.552669 3.565801 3.582276 3.566157
25
3.422770 3.410582 3.417744 3.426571 3.452047 3.477523 3.501333 3.532715 3.532998 3.535322 3.553479 3.566169 3.583227 3.566012
26
3.421970 3.410791 3.418062 3.427384 3.453315 3.478639 3.502824 3.533048 3.533182 3.535786 3.553926 3.566358 3.582284
27
3.421169 3.411001 3.418380 3.428198 3.454583 3.479756 3.504316 3.533382 3.533366 3.536249 3.554373 3.566546 3.581342
28
3.420369 3.411210 3.418698 3.429011 3.455852 3.480873 3.505808 3.533715 3.533551 3.536713 3.554820 3.566735 3.580400
29
30
31
3.417970
3.556163
3.419651 3.431454
3.484226
3.534716 3.534105
3.577577
A79
Fiscal
Clave
Nombre
Clave
002
003
012
014
019
021
Nombre
044
058
059
060
Bansi, S.A.
062
072
030
102
032
103
036
106
037
107
042
127
Lmite
Superior
Cuota
Fija
Tasa para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
428,768.31
0.00
3.0
428,768.32
825,140.79
12,863.05
8.7
825,140.80
1,109,080.70
47,347.45
13.3
1,109,080.71
1,393,020.60
85,111.46
16.8
1,393,020.61
En adelante
132,813.36
19.1
Nota
1. De acuerdo con los artculos 1o.-A, fraccin II, y 5o., fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, para calcular
este gravamen, al valor total del vehculo se le aplicar la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehculo est integrado por el precio de
enajenacin del fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado, importador, empresas comerciales con registro ante la Secretara de
Economa como empresa para importar autos usados o comerciantes en el ramo de vehculos, segn el caso, al consumidor, as como el
equipo que provenga de fbrica o el que el enajenante le adicione a solicitud del consumidor, incluyendo las contribuciones que se
deban pagar con motivo de la importacin, a excepcin del impuesto al valor agregado.
A80
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
En adelante
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
3,651.00
4,244.10
En adelante
2,077.51
3,651.01
4,244.11
606.45
458.10
190.65
7.35
0.00
CUOTA
FIJA
30.00
25.00
17.00
10.00
3.00
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
30.00
25.00
17.00
10.00
3.00
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
496.07
4,210.41
0.01
496.08
20,770.29
32,736.83
20,770.30
$
244.80
$
0.01
10,248.45
5,081.41
16,153.06
En adelante
16,153.05
5,081.40
4,244.11
10,248.46
4,244.10
3,651.00
3,651.01
2,077.51
2,077.50
LIMITE
SUPERIOR
1,580.25
1,048.80
428.85
303.15
229.05
95.25
3.60
0.00
CUOTA
FIJA
AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)
LIMITE
INFERIOR
244.81
3,202.63
2,125.64
869.01
614.49
464.19
193.17
7.44
0.00
CUOTA
FIJA
QUINCENALES
En adelante
10,298.35
8,601.51
10,298.36
32,736.84
8,601.50
7,399.43
7,399.42
4,210.42
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)
MENSUALES
0.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 7 de marzo de 2005.
2,077.50
244.81
244.80
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
0.01
1,228.98
928.46
386.31
14.88
0.00
CUOTA
FIJA
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
$
1,768.96
2,604.68
2,653.38
3,472.84
3,537.87
3,785.54
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
407.02
406.83
406.83
406.62
392.77
382.46
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
0.01
872.86
1,285.21
1,309.21
1,713.61
1,745.71
1,867.81
2,193.76
2,327.56
2,632.66
3,071.41
3,510.16
3,642.61
$
872.85
1,285.20
1,309.20
1,713.60
1,745.70
1,867.80
2,193.75
2,327.55
2,632.65
3,071.40
3,510.15
3,642.60
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
QUINCENAL
$
200.85
200.70
200.70
200.70
193.80
188.70
188.70
174.75
160.35
145.35
125.10
107.40
0.00
0.01
1,768.97
2,604.69
2,653.39
3,472.85
3,537.88
3,785.55
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
Fiscal
A81
A82
114.24
969.50
1,703.80
1,980.58
En adelante
0.01
114.25
969.51
1,703.81
1,980.59
283.01
213.78
88.97
3.43
0.00
CUOTA
FIJA
16.32
138.50
243.40
282.94
En adelante
0.01
16.33
138.51
243.41
282.95
40.43
30.54
12.71
0.49
0.00
CUOTA
FIJA
30.00
25.00
17.00
10.00
3.00
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
30.00
25.00
17.00
10.00
3.00
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
114.24
0.01
4,782.61
7,538.09
2,371.33
4,782.62
683.23
338.77
1,076.88
En adelante
1,076.87
338.76
683.24
282.94
282.95
243.40
243.41
138.51
138.50
16.33
105.35
69.92
28.59
20.21
15.27
6.35
0.24
0.00
$
16.32
CUOTA
FIJA
LIMITE
SUPERIOR
0.01
LIMITE
INFERIOR
DIARIAS
737.45
489.44
200.13
141.47
106.89
44.45
1.68
0.00
CUOTA
FIJA
AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)
En adelante
2,371.32
1,980.59
7,538.10
1,980.58
1,703.80
1,703.81
969.51
969.50
114.25
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)
0.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.00
30.00
40.00
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 7 de marzo de 2005.
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
LIMITE
INFERIOR
SEMANALES
407.33
599.76
610.96
799.68
814.66
871.64
1,023.75
1,086.19
1,228.57
1,433.32
1,638.07
1,699.88
En adelante
HASTA
INGRESOS DE
93.73
93.66
93.66
93.66
90.44
88.06
88.06
81.55
74.83
67.83
58.38
50.12
0.00
CREDITO AL
SALARIO
SEMANAL
$
0.01
58.20
85.69
87.29
114.25
116.39
124.53
146.26
155.18
175.52
204.77
234.02
242.85
$
58.19
85.68
87.28
114.24
116.38
124.52
146.25
155.17
175.51
204.76
234.01
242.84
En adelante
13.39
13.38
13.38
13.38
12.92
12.58
12.58
11.65
10.69
9.69
8.34
7.16
0.00
CREDITO AL
SALARIO DIARIO
$
0.01
407.34
599.77
610.97
799.69
814.67
871.65
1,023.76
1,086.20
1,228.58
1,433.33
1,638.08
1,699.89
P A RA
INGRESOS DE
Fiscal
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
496.07
0.00
50.00
496.08
4,210.41
7.44
50.00
7,399.42
193.17
50.00
0.01
496.07
0.00
3.00
4,210.42
496.08
4,210.41
14.88
10.00
7,399.43
8,601.50
464.19
50.00
8,601.51
10,298.35
614.49
50.00
10,298.36
20,770.29
869.01
40.00
20,770.30
32,736.83
2,125.64
30.00
32,736.84
En adelante
3,202.63
0.00
4,210.42
7,399.42
386.31
17.00
7,399.43
8,601.50
928.46
25.00
8,601.51
En adelante
1,228.98
30.00
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,488.21
0.00
50.00
1,488.22
12,631.23
22.32
50.00
0.01
1,488.21
0.00
3.00
12,631.24
22,198.26
579.51
50.00
1,488.22
12,631.23
44.64
10.00
22,198.27
25,804.50
1,392.57
50.00
12,631.24
22,198.26
1,158.93
17.00
25,804.51
30,895.05
1,843.47
50.00
22,198.27
25,804.50
2,785.38
25.00
30,895.06
62,310.87
2,607.03
40.00
62,310.88
98,210.49
6,376.92
30.00
98,210.50
En adelante
9,607.89
0.00
25,804.51
En adelante
3,686.94
30.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa-habitacin.
2.Tablas y tarifas de los artculos 113 y 114, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 3 de junio de 2005.
3. El artculo segundo, fraccin I, incisos e y f, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005, establece que para efectos de los artculos 113 y 114 de dicha ley, durante el
ejercicio fiscal de 2005 se calcularn el impuesto y el subsidio correspondientes conforme a las disposiciones contenidas en los artculos citados vigentes hasta el 31 de diciembre de 2004,
aplicando la tarifa y la tabla incluidas en esos incisos.
Cabe observar que el artculo 143, segundo prrafo, de la Ley del ISR para 2005, seala que para determinar la utilidad gravable del pago provisional se debe restar la exclusin general de
$6,333.33 por cada uno de los meses que comprenda el pago provisional; sin embargo, consideramos que la autoridad fiscal deber aclarar si esta mecnica es aplicable en 2005.
4. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
A83
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1
MAYO DE 20052
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
2,480.35
0.00
50.00
2,480.36
21,052.05
37.20
50.00
21,052.06
36,997.10
965.85
50.00
0.01
2,480.35
0.00
3.00
2,480.36
21,052.05
74.40
10.00
36,997.11
43,007.50
2,320.95
50.00
21,052.06
36,997.10
1,931.55
17.00
43,007.51
51,491.75
3,072.45
50.00
51,491.76
103,851.45
4,345.05
40.00
103,851.46
163,684.15
10,628.20
30.00
163,684.16
En adelante
16,013.15
0.00
36,997.11
43,007.50
43,007.51
En adelante
4,642.30
6,144.90
25.00
30.00
JUNIO DE 20052
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
2,976.42
0.00
3.00
2,976.43
25,262.46
89.28
10.00
25,262.47
44,396.52
2,317.86
17.00
44,396.53
51,609.00
5,570.76
25.00
51,609.01
En adelante
7,373.88
30.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
2,976.42
0.00
50.00
2,976.43
25,262.46
44.64
50.00
25,262.47
44,396.52
1,159.02
50.00
44,396.53
51,609.00
2,785.14
50.00
51,609.01
61,790.10
3,686.94
50.00
61,790.11
124,621.74
5,214.06
40.00
124,621.75
196,420.98
12,753.84
30.00
196,420.99
En adelante
19,215.78
0.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presenten servicios profesionales.
2. Tablas y tarifas de los artculos 113 y 114, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 3 de junio de 2005.
3. El artculo segundo, fraccin I, incisos e y f, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005, establece que para efectos de los artculos 113 y 114 de la misma ley, durante
el ejercicio fiscal de 2005 se calcularn el impuesto y el subsidio correspondientes conforme a los artculos citados vigentes hasta el 31 de diciembre de 2004, aplicando la tarifa y la tabla incluidas
en dichos incisos.
Cabe observar que el artculo 127, primer prrafo, de la Ley del ISR para 2005, seala que para determinar el pago provisional se debern restar de los ingresos acumulables las deducciones
autorizadas y la PTU, as como la exclusin general por cada uno de los meses que comprenda el pago provisional; sin embargo, consideramos que la autoridad fiscal deber aclarar si esta
mecnica es aplicable en 2005.
A84
Fiscal
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretara de Ingresos
Direccin General Adjunta de Tratados Internacionales
Estado que guardan los convenios
fiscales celebrados por Mxico
Marzo de 2005
Pas
En negociacin
Fecha
firma
Fecha
publicacin
decreto en
DOF
Aprobado por
el otro Estado
Idiomas
oficiales
Fecha
entrada
en vigor
Aplicable a
partir del
Fecha
publicacin
convenio
en DOF
Alemania
23-Feb-1993
27-May-1993
16-Jun-1993
Espaol
Alemn
30-Dic-1993
1-Ene-1994
16-Mar-1994
6-May-19941
15-Jun-19942
Australia
9-Sep-2002
7-Oct-2003
30-Dic-2003
Ingls
Espaol
31-Dic-2003
1-Ene-20043
13-Feb-2004
1-Jul-20044
Austria
13-Abr-2004
28-Sep-2004
28-Oct-2004
Espaol
Ingls
Alemn
1-Ene-2005
1-Ene-2006
8-Dic-2004
Argentina5
26-Nov-1997
29-Abr-1998
19-Jun-1998
Espaol
15-Ene-2004
1-Ene-2005
19-Mar-2004
Blgica
24-Nov-1992
1-Jun-1994
15-Jun-1994
Espaol
Francs
Neerlands
1-Feb-1997
1-Ene-1998
6-Ene-1997
Brasil
25-Sep-2003
1-Abr-2004
28-May-2004
Canad
8-Abr-1991
8-Jul-1991
15-Ago-1991
Espaol
Francs
Ingls
11-May-1992
1-Ene-1992
17-Jul-1992
Canad6
16-Mar-1990
8-Jul-1991
15-Ago-1991
Espaol
Francs
Ingls
27-Abr-1992
1-Ene-1993
15-Jul-1992
17-Abr-1998
5-Nov-1998
30-Dic-1998
Espaol
12-Nov-1999
1-Ene-2000
12-May-2000
6-Oct-1994
16-Dic-1994
10-Ene-1995
Espaol
Coreano
Ingls
13-Feb-1995
1-Ene-1996
16-Mar-1995
Dinamarca
11-Jun-1997
28-Oct-1997
26-Nov-1997
Espaol
Dans
Ingls
22-Dic-1997
1-Ene-1998
27-May-1998
Ecuador
30-Jul-1992
25-May-1994
15-Jun-1994
Espaol
13-Dic-2000
1-Ene-2001
4-Abr-2001
Espaa
24-Jul-1992
27-May-1993
16-Jun-1993
Espaol
6-Oct-1994
1-Ene-1995
31-Dic-1994
EUA
18-Sep-1992
8-Sep-1994*
9-Sep-2002*
12-Jul-1993
10-Ene-1995
29-Abr-2003
5-Ago-1993*
3-Jun-2003*
Espaol
Ingls
28-Dic-1993
1-Ene-1994
3-Feb-1994
26-Oct-1995* 26-Oct-1995* 25-Ene-1996*
3-Jul-2003*
22-Jul-2003*
EUA6
9-Nov-1989
8-Sep-1994*
19-Dic-1989
10-Ene-1990
10-Ene-1995*
Espaol
Ingls
Finlandia
12-Feb-1997
28-Oct-1997
26-Nov-1997
Espaol
Finlands
Ingls
14-Jul-1998
1-Ene-1999
11-Ago-1999
Francia
7-Nov-1991
18-Dic-1992
29-Dic-1992
Espaol
Francs
31-Dic-1992
1-Ene-1993
16-Mar-1993
13-Abr-2004
28-Sep-2004
3-Mar-2005
Indonesia
6-Sep-2002
29-Abr-2003
26-Jun-2003
Espaol
Indonesio
Ingls
28-Oct-2004
1-Ene-2005
8-Dic-2004
Irlanda
22-Oct-1998
14-Dic-1998
30-Dic-1998
Espaol
Ingls
31-Dic-1998
1-Ene-1999
9-Ago-2000
Chile
China
Espaol
Portugus
Corea
Grecia
Hungra
India
A85
Fiscal
Pas
En negociacin
Fecha
firma
Fecha
publicacin
decreto en
DOF
Aprobado por
el otro Estado
Idiomas
oficiales
Fecha
entrada
en vigor
Aplicable a
partir del
Fecha
publicacin
convenio
en DOF
Islandia
Israel
20-Jul-1999
28-Abr-2000
11-Ago-2000
Espaol
Hebreo
Ingls
9-May-2000
1-Ene-2000
11-Ago-2000
Italia
8-Jul-1991
25-May-1994
15-Jun-1994
Espaol
Italiano
10-Mar-1995
1-Ene-1996
29-Mar-1995
Japn
9-Abr-1996
29-Abr-1996
14-May-1996
Espaol
Japons
Ingls
6-Nov-1996
1-Ene-1997
6-Ene-1997
Luxemburgo
7-Feb-2001
25-Abr-2001
4-Jun-2001
Espaol
Ingls
Francs
27-Dic-2001
1-Ene-2002
6-Feb-2002
23-Mar-1995
14-Nov-1995
20-Dic-1995
Espaol
Noruego
23-Ene-1996
1-Ene-1997
26-Ago-1996
Pases Bajos
27-Sep-1993
22-Jun-1994
6-Jul-1994
Espaol
Neerlands
13-Oct-1994
1-Ene-1995
31-Dic-1994
Polonia
30-Nov-1998
26-Abr-1999
17-May-1999
Espaol
Ingls
Polaco
28-Ago-2002
1-Ene-2003
18-Oct-2002
Portugal
11-Nov-1999
28-Abr-2000
20-Oct-2000
Espaol
Portugus
Ingls
9-Ene-2001
1-Ene-2002
3-Abr-2001
Reino Unido
2-Jun-1994
6-Jul-1994
25-Jul-1994
Espaol
Ingls
15-Dic-1994
1-Abr-19947
15-Mar-1995
Rep. Checa
4-Abr-2002
18-Sep-2002
13-Nov-2002
Espaol
Checo
Ingls
27-Dic-2002
1-Ene-2003
28-Ene-2003
Rumania
20-Jul-2000
31-Oct-2000
28-Nov-2000
Espaol
Rumano
15-Ago-2001
1-Ene-2002
12-Dic-2001
Rusia
7-Jun-2004
28-Sep-2004
28-Oct-2004
Singapur
9-Nov-1994
26-Abr-1995
13-Jun-1995
Espaol
Ingls
14-Sep-1995
1-Ene-1996
23-Ago-1996
Suecia
21-Sep-1992
15-Dic-1992
17-Dic-1992
Espaol
Ingls
18-Dic-1992
1-Ene-1993
10-Feb-1993
Suiza
3-Ago-1993
1-Jun-1994
15-Jun-1994
Espaol
Francs
8-Sep-1994
1-Ene-1995
24-Oct-1994
Espaol
Malasia
Nicaragua
Noruega
Nueva Zelanda
Rep. Eslovaca
Tailandia
Ucrania
Venezuela
6-Feb-1997
Espaol
Ingls
Ruso
A86
De ltima
hora
Con fundamento en los artculos 16 y 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, 33, fraccin I,
inciso g) del Cdigo Fiscal de la Federacin, 14, fraccin
III de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y
3o., fraccin XX del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, el Servicio de Administracin
Tributaria resuelve:
Unico. Se reforman las reglas 2.5.4., fraccin V, segundo prrafo; 3.30.1., segundo prrafo; 3.30.2., ltimo prrafo, y 6.35., fraccin VII, se adicionan las reglas 2.11.2.,
con un segundo prrafo; 15.16.; 15.17.; 15.18.; 15.19. y
15.20., y se deroga la regla 3.7.2., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005 en vigor, para quedar de la siguiente manera:
2.5.4.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos de la presentacin de la informacin a
que se refiere esta fraccin, los contribuyentes que se
acojan a esta facilidad de auto facturacin, debern presentar los datos de sus operaciones de auto factura conforme al programa elaborado por el SAT, mismo que
estar disponible en las direcciones de Internet
www.sat.gob.mx y www.shcp.gob.mx, as como en las
administraciones locales de asistencia al contribuyente,
para lo cual se deber acudir presentando cinco discos
flexibles tiles de 3.5", de doble cara y de alta densidad.
............................................
2.11.2.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los criterios de carcter interno publicados en los trminos de la presente regla, no generarn derechos para los
contribuyentes.
3.30.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
............................................
3.30.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refiere el artculo 136-Bis de la Ley del ISR en Aguascalientes,
Baja California, Coahuila, Colima, Chiapas, Chihuahua,
Distrito Federal, Guanajuato, Jalisco, Quertaro, Tabasco, Quintana Roo y Zacatecas, realizarn sus pagos a
que se refiere dicho precepto en las oficinas autorizadas
por las citadas entidades federativas, a travs de las formas oficiales que stas publiquen, mismas que debern
contener como mnimo la informacin que se establece
en el Anexo 1, rubro F, numeral 1 de la presente Resolucin.
6.35. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. No se hubiere abierto averiguacin previa por alguno
de los delitos establecidos en el artculo 113, fraccin II
del Cdigo, en materia de marbetes o precintos, o de los
contenidos en el artculo 108 del citado ordenamiento, a
la fecha de su solicitud.
..................................................
15.16. Para los efectos del tercer prrafo del artculo Tercero del Decreto, los fideicomitentes tendrn derecho a
aplicar el estmulo fiscal a que se refieren los artculos
Segundo y Dcimo del Decreto hasta que sus aportaciones queden a total disposicin del FIMPE.
A87
Fiscal
15.17. Los fideicomitentes debern presentar la solicitud
de autorizacin a que se refiere el cuarto prrafo del artculo Dcimo del Decreto, al inicio de cada uno de los
periodos sealados en dicho precepto, acompaada de
la siguiente documentacin:
I.
Constancia emitida por el FIMPE, en la que se indique el monto total de la aportacin que, de conformidad con el mutuo acuerdo al que se refiere el segundo
prrafo del artculo Tercero del Decreto, le corresponda para el periodo de que se trate.
A88
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
Asambleas ordinarias
Las asambleas ordinarias de acuerdo con el artculo 180
de la LGSM, son las que se renen para tratar los asuntos sealados en el artculo 181 de la misma ley, entre los
que se encuentran:
B1
Legal-Empresarial
1.
2.
3.
4.
Los elementos que debe contener toda acta de asamblea son lo siguientes:
1. Ttulo. Precisa la reunin, el motivo y la fecha.
2. Introduccin. Datos relevantes de la situacin de la
reunin como por ejemplo lugar, hora de inicio y de
conclusin, asistencia, excusas por inasistencia de
algn miembro.
3. Tabla o temario. Guin del contenido de la reunin
tambin conocido como orden del da.
4. Desarrollo del temario. Sintetiza lo tratado en cada
punto de la minuta, sealando quines intervinieron
y su aporte.
5. Cierre o conclusin. Una vez finalizadas las actividades establecidas en la orden del da se cierra la reunin sealando la hora en que se suspende y se
confirma la fecha y la hora de la siguiente asamblea.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
La inscripcin al registro puede realizarse mediante el Sistema Integral de Gestin Registral (Siger), el cual es un
sistema encargado de la captura, almacenamiento, custodia, seguridad, consulta, reproduccin, verificacin,
administracin y transmisin de la informacin registral.
Es importante mencionar que el Siger es utilizado en todos los estados de la Repblica excepto en el Distrito Federal (DF).
Un acta es el documento en el que se registra lo sucedido, tratado y acordado en una reunin que es redactada
por el secretario de la sociedad, y es firmada por el
Es importante mencionar que las asambleas extraordinarias sern realizadas en cualquier tiempo.
Elaboracin de actas
B2
Legal-Empresarial
por medios electrnicos a travs del Siger, la forma precodificada correspondiente a la asamblea extraordinaria
M2, acompaada del archivo magntico del testimonio,
pliza o acta en que conste el acto a inscribir.
La segunda, consiste en la inscripcin mediante la recepcin fsica, sta se refiere a que la persona interesada o su
representante, acuda a la ventanilla de recepcin de la oficina de registro correspondiente al domicilio del comercio,
presentando la forma precodificada respectiva acompaada del testimonio, pliza o acta correspondiente en el que
conste el acto por inscribir.
En el caso especfico del DF, para el registro de las
asambleas se debe acudir al RPC ubicado en Manuel Villalongn No. 15, Colonia Cuauhtmoc, CP 06500 en horario de atencin de 9:00 a 14:00 horas. En caso de duda
llamar al 51401700.
El costo de inscripcin de las actas de asamblea ser determinado de acuerdo a lo establecido en el artculo 217
del Cdigo Financiero del DF.
Las formas precodificadas para registrar las actas de asamblea tanto ordinarias como extraordinarias fueron publicadas en el DOF el 18 de septiembre de 2000 y se presentan al
final de este taller; asimismo, se muestra un formato para
elaborar actas de asamblea ordinarias y extaordinarias.
Libros de actas
Una vez realizadas las actas de las asambleas ordinarias
y extraordinarias, se procede a asentarlas en los libros
de actas que deben elaborar las empresas o sociedades, y en los cuales se registra la historia de est.
En trminos del artculo 36 del Cdigo de Comercio
(CC), en el libro de actas se harn constar todos los
acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen
las asambleas o juntas de socios, o en su caso los consejos de administracin, este libro de acuerdo con el articulo 46 del citado cdigo se debe conservar por un
periodo de 10 aos, lo anterior significa que la obligacin
de mantener el libro de actas se da desde que se constituye la empresa. La encuadernacin o el empastado de
stos se podr realizar en los tres meses siguientes a la
fecha de cierre del ejercicio.
El artculo 41 del CC, establece que en el libro de actas
que llevar cada sociedad, cuando se trate de asambleas generales, se har constar lo siguiente:
1. Fecha.
2. Nombre de los asistentes.
3. Nmero de acciones que cada socio represente.
4.
5.
6.
Cuando las votaciones no se basen en la cuanta del capital aportado por cada uno de los accionistas, slo se
tomar en cuenta lo siguiente:
1.
2.
Consignar todo lo que conduzca al perfecto conocimiento de los acuerdos tomados en asamblea.
Para elaborar actas que se realicen por el Consejo de administracin se anotar lo siguiente:
1.
Fecha.
2.
3.
Conclusin
Al constituirse una sociedad annima, es importante que
la AGA se rena en asambleas para tratar y acordar todos los actos y las operaciones de la sociedad, las asambleas pueden ser ordinarias y extraordinarias.
En trminos del artculo 181 de la LGSM, las asambleas
ordinarias son realizadas, por lo menos una vez al ao,
en los cuatro meses siguientes a la clausura del ejercicio, y en las cuales se tratan asuntos relacionados con
informacin del ejercicio, revocacin, renuncia, determinacin de sueldos de administradores, apoderados y
funcionarios.
Por otro lado, las asambleas extraordinarias, son realizadas en cualquier momento, y en ellas se tratan asuntos
relacionados con cambios repentinos en la sociedad como prrroga, disolucin y fusin de la sociedad, as como la emisin de acciones, entre otras; es decir, se
tratan asuntos de trascendencia y que pueden cambiar
el rumbo de la organizacin.
Es importante mencionar que al momento de llevarse a
cabo las asambleas, ser necesario que todos los acuerdos y los temas tratados en la reunin se establezcan en
actas, para despus proceder a asentarlas en el libro de
actas correspondiente, las cuales deben contener los siguientes datos: fecha, nombre de los asistentes, nmero
de acciones que representa cada socio y los votos a que
tiene derecho, acuerdos que se tomen y los que estn
pendientes de analizar.
Por ltimo, se debe recordar que las actas de asambleas
extraordinarias deben ser protocolizadas por notario pblico e inscritas ante el RPC.
B3
Legal-Empresarial
Formato para elaborar un acta de asamblea ordinaria.
Acta de Asamblea Ordinaria
_______________________________________ SA de CV
En la ciudad de Mxico, Distrito Federal, siendo las ___ horas del da __ de _____ de _____, se encuentran reunidos en el domicilio social de ____________________________________ SA de CV, los accionistas relacionados en
la lista de asistencia que se cita, con objeto de celebrar una Asamblea General Ordinaria, actuando como presidente de la asamblea el seor _______________________, como secretario el seor _____________________ y
como comisario el seor ________________________.
El presidente designa como escrutador al seor _________________________, quien hace el recuento de las acciones y certifica que se encuentran presentes la totalidad de las acciones representativas del capital social, en
virtud de lo cual proceden a formular la siguiente:
Lista de asistencia
Accionistas
Acciones
________________
________________
________________
Total
Serie A
Serie B
________________
________________
________________
________________
________________
________________
________________
________________
Reunido y representado la totalidad del capital se declara legalmente instalada la asamblea sin haber sido necesario publicar la convocatoria; por lo anterior, y con fundamento en el artculo 188 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, los acuerdos que aqu se tomen surten plenos efectos legales.
El presidente sugiere para el desarrollo de la asamblea la siguiente:
Orden del da
I.________________________________________________________________________________________________
II._______________________________________________________________________________________________
(Actos que sern motivo de acuerdo en asamblea ordinaria)
Punto primero: __________________________________________________________________________________
Punto segundo:__________________________________________________________________________________
(Circunstancias bajo las cuales se analiza cada punto de la orden del da)
Acuerdos
I.______________________________________________________________________________________________
II._____________________________________________________________________________________________
(Resolucin tomada por la asamblea conforme a la votacin, respecto a la orden del da y a la exposicin de la
misma).
Sin otro asunto que tratar y previa la redaccin en el libro respectivo y lectura del acta asamblea, la aprueban y firman:
________________________
Presidente
________________________
Comisario
B4
________________________
Secretario
Legal-Empresarial
Formato para elaborar un acta de asamblea extraordinaria.
Acta de Asamblea Extraordinaria
_______________________________________ SA de CV
En la ciudad de Mxico, Distrito Federal, siendo las ___ horas del da __ de _____ de _____, se renen en el domicilio social de __________________________________ SA de CV, ubicado en la ciudad de _____________, los accionistas que aparecen en la lista de asistencia que a continuacin se transcribe, con el objeto de celebrar una
asamblea extraordinaria de accionistas de la sociedad antes citada. Asimismo, ocurre el seor _______________
en su carcter de comisario de la compaa, y acta como presidente de la asamblea el seor _____________ y
como secretario el seor __________________.
El presidente procede a nombrar como escrutador al seor ____________________, el cual despus de aceptar
su cargo certifica que se encuentren representadas la totalidad de las acciones en que se divide el capital social
de la sociedad, as como tambin se encuentran presentes la totalidad de los accionistas de la sociedad, de
acuerdo con la siguiente:
Lista de asistencia
Accionistas
Total
Acciones
Serie A
Serie B
________________
________________
________________
________________
________________
________________
________________
________________
________________
________________
________________
Reunido y representado la totalidad del capital se declara legalmente instalada la asamblea sin haber sido necesario publicar la convocatoria; por lo anterior, y con fundamento en el artculo 188 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, los acuerdos que aqu se tomen surten plenos efectos legales.
El presidente sugiere para el desarrollo de la asamblea la siguiente:
Orden del da
I. ____________________________________________________________________________________________
II. ____________________________________________________________________________________________
(Actos que sern motivo de acuerdo con la asamblea extraordinaria).
B5
Legal-Empresarial
Punto uno. En desahogo del primer punto de la orden del da, el presidente de la asam blea da lec tura al mismo referente a ____________________________________.
Discutido el punto anterior y segn lo expuesto por el comisario, los accionistas de la sociedad, por unanimidad
de votos, adoptaron el siguiente:
Acuerdo
Unico. Se aprueba por unanimidad de votos la modificacin de __________________, para quedar de la siguiente
forma ______________________.
Punto dos. En desahogo del segundo punto de la orden del da, el presidente de la asamblea da lectura al mismo
referente a _____________________________________
Discutido el punto anterior y segn lo expuesto por el comisario, los accionistas de la sociedad, por unanimidad
de votos, adoptaron el siguiente:
Acuerdo
Unico. Se aprueba por unanimidad de votos la modificacin de __________________, para quedar de la siguiente
forma ______________________.
Resolucin
Se designan delegados de esta asamblea a los seores ______________________ y ________________________,
para que conjunta o separadamente, ocurran ante el notario pblico de su eleccin a protocolizar el acta que se
levanta de la presente asamblea, y exhiban para inscripcin el testimonio notarial correspondiente en el Registro
Pblico de Comercio de ________________, y expidan bajo la firma de uno u otro las certificaciones de esta acta
que consideren necesarias, y en general ejecuten las resoluciones adoptadas por la presente asamblea.
No habiendo otro asunto que tratar, la asamblea se da por clausurada para la elaborar de la presente acta, la cual
una vez leda se aprueba por todos los presentes firmando para constancia el presidente, el secretario y el comisario.
________________________
Presidente
________________________
Comisario
B6
________________________
Secretario
Legal-Empresarial
Forma precodificada de inscripcin de la Asamblea ordinaria en el Registro Pblico de Comercio.
B7
Legal-Empresarial
Forma precodificada de inscripcin de la Asamblea extraordinaria en el Registro Pblico de Comercio.
B8
Legal-Empresarial
B9
Informacin
de trascendencia
Se otorgan nuevas facultades al IMPI y se
establece el procedimiento para obtener la
declaratoria de notoriedad y fama de una marca
La Secretaria de Economa dio a conocer mediante el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 16 de junio de
2005, el decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley de Propiedad Industrial, mismo que entr en vigor al da siguiente de su publicacin; es decir, el 17 de junio de 2005.
Con estas reformas se otorga al Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI) la facultad de emitir declaratorias de notoriedad o fama de marcas, as como de hacer pblicas stas de manera oficial. La declaratoria o sus
modificaciones son consideradas como actos administrativos, donde el IMPI declara que las condiciones de la
marca conocida o famosa, subsisten al tiempo en que se emite la declaratoria.
Tambin se establece que no se podrn registrar como marcas las denominaciones, figuras o formas tridimensionales, iguales o semejantes a alguna que el IMPI haya declarado notoriamente conocida o famosa en Mxico,
debido a que se podra causar confusin o riesgo de asociacin, la constitucin de un aprovechamiento no autorizado, desprestigio y disolucin del carcter distintivo de la marca. Slo se podr realizar el registro cuando el
solicitante sea el titular de la marca conocida o famosa.
Ante ello, se prev que una marca es notoriamente conocida cuando un sector determinado del pblico o de los
crculos comerciales conocen la marca, como consecuencia de su actividad comercial, o bien, de su promocin y publicidad; y ser considerada como famosa, cuando la marca es reconocida por la mayora del pblico consumidor.
Para que el titular de la marca pueda obtener declaratoria de notoriedad o fama, el solicitante debe proporcionar
al IMPI, la siguiente informacin: encuestas, estudios de mercado, tiempo de uso en el mercado de la marca, canales de distribucin, medios publicitarios, rea geogrfica de influencia de la marca, volumen de ventas, entre
otra. Una vez que el IMPI analiza los datos solicitados, y en caso de que considere sean correctos, emitir la declaratoria de notoriedad o fama, y en caso de que determine que la informacin no cumple con los requisitos legales, deber notificarlo al interesado, otorgndole un plazo de cuatro meses para que vuelva a presentar su
solicitud. La vigencia de la declaratoria es de cinco aos.
B10
Taller
Comercio Exterior
de prcticas
Conozca todo lo relacionado con los cupos
de importacin o exportacin
En la prctica aduanera es comn escuchar el trmino
cupos de importacin o exportacin; sin embargo, la
mayora de las personas ignoran su significado, su utilidad, su expedicin, etctera; por tal motivo, a continuacin se analiza esta figura.
Debido a que la forma ms comn de asignacin de cupos es la directa, en esta edicin se analiza un ejemplo
de asignacin directa, por lo cual en primer lugar se debe publicar en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el
Acuerdo en el que se da a conocer el cupo, y despus se
debe expedir de manera particular el certificado de asignacin de cupo que va dirigido a la persona interesada.
Qu es un cupo de importacin o exportacin?
Un cupo de importacin o exportacin debe entenderse como el monto de una mercanca que podr ser exportada o
importada en un mximo o dentro de un arancel-cupo.
En otras palabras, un cupo de importacin o exportacin,
es la cantidad o volumen de determinada mercanca que
se permitir importar o exportar en determinado periodo.
La SE en primer lugar debe publicar en el DOF el Acuerdo por el cual se da a conocer el cupo (ya sea en importacin
o exportacin) a que estar sujeta determinada mercanca, y
se establecer la cantidad, el volumen o el valor total del
cupo.
En tal acuerdo se darn a conocer los requisitos que deben cumplir los interesados en la asignacin de un cupo
de importacin o exportacin, para lo cual se debe detallar el procedimiento para presentar la solicitud correspondiente.
En este acuerdo tambin se determina el procedimiento
que seguir la SE para asignar cupos; es decir, se detallan las reglas que se toman en consideracin para la asignacin de los cupos a los particulares, y sobre todo, se
aplica una frmula en la que interviene el promedio de las
exportaciones totales de la empresa realizadas en los ltimos tres aos, as como el promedio de las exportaciones
totales del sector en los ltimos tres aos.
B12
Comercio Exterior
de abril al 31 de marzo al amparo del arancel-cuota para
carne y despojos de porcino y preparaciones y conservas de carne de porcino, originarios de los Estados Unidos Mexicanos establecido en el artculo 5 del Acuerdo
para el Fortalecimiento de la Asociacin Econmica entre los Estados Unidos Mexicanos y el Japn, es el que
se determina en el cuadro siguiente:
Descripcin/fracciones
arancelarias (Japn)
Periodo
1o. abril-31
marzo
Monto
toneladas
mtricas
carne y despojos de porcino, y preparaciones y conservas de porcino a ese pas. La Secretara de Economa, a travs de la Direccin General de Comercio
Exterior, asignar el cupo hasta agotarlo, conforme a
los criterios siguientes:
I. Exportadores tradicionales. Hasta el 85% del cupo,
bajo el siguiente criterio, lo que sea menor entre: la
aplicacin de la frmula, lo solicitado y 60 toneladas
si el resultado de la aplicacin de sta es menor a
este monto.
M=
XE
*C
XT
Donde:
Fracciones arancelarias;
2005-2006
38,000
0203.12
2006-2007
53,000
0203.19
2007-2008
65,000
0203.22
2008-2009
74,000
0203.29
2009-2010
80,000
M=
Asignacin a la empresa.
XE =
XT =
C=
Cupo anual.
0210.11
0210.12
0210.19
1602.41 (jamn o tocino excepto esterilizado; jamn prensado
y elaborado compuesto de carne o despojos de porcino y materiales de ligadura; otros productos preparados o
conservados compuesto slo de
carne o despojos de porcino, en
piezas o trozos con un peso no
menor a 10 g, contengan o no
sazonadores, especies o ingredientes similares).
B13
Comercio Exterior
ventanilla de atencin al pblico de la misma representacin federal que corresponda, la cual emitir el certificado de cupo dentro de los siete das hbiles siguientes a
la presentacin de la solicitud de expedicin.
Como se puede observar el acuerdo anterior cumple con
los requisitos siguientes:
1.
2.
3.
4.
Muestra el procedimiento para asignar cupos a los interesados; es decir, que en el artculo tercero seala
cul ser el criterio para asignar los cupos y explica la
frmula y el dato que se deben considerar.
5.
Determina los requisitos que debern cubrir los interesados para asignar los cupos de importacin o exportacin.
2.
En los siete das posteriores a la fecha en que se hayan aportado los elementos requeridos, en el caso
de asignacin directa.
2.
3.
4.
5.
Su periodo de vigencia.
Conclusin
La Direccin General de Comercio Exterior emitir respuesta a la solicitud de asignacin de cupo mediante un
documento denominado certificado de asignacin de
cupo.
Para obtener un cupo de importacin o exportacin los interesados presentarn la Solicitud de asignacin de
cupos ante la SE, la cual ser analizada y se emitir la
resolucin correspondiente que es conocida como certificado de asignacin de cupo.
B14
Comercio Exterior
Ejemplo de certificado de cupo en el que la Direccin General de Comercio Exterior da a conocer el cupo para exportacin de carnes, despojo y preparaciones de porcino para internarse a Japn originarios de Mxico:
DE ECONOMIA
Oficio 000/2005
Mxico, D.F., a
Asunto:
de
Folio 01111
de 2005
C.
Hermosillo Sonora
Presente
En relacin con la Solicitud de asignacin de cupo para exportar en 2005 dentro del arancel-cupo establecido conforme al Tratado Mxico-Japn, carne, despojos y preparaciones de porcino con destino a Ja pn, presentada en Hermosillo, Sonora por la empresa Servicios Porcinos, SA de CV, y recibida en esta secretara el 2 de mayo de 2005 con folio 2222, le informo lo siguiente:
De conformidad con el artculo 5o. del Acuerdo para el fortalecimiento de la asociacin econmica entre los Estados Unidos
Mexicanos y el Japn, y el Acuerdo por el que se da a conocer el cupo para internar al Japn al amparo del arancel-cuota determinado en el Acuerdo para el fortalecimiento de la asociacin econmica entre los Estados Unidos Mexicanos y el Japn,
carne y despojos de porcino y preparaciones y conservas de carne de porcino originarios de los Estados Unidos Mexicanos,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 1o. de abril de 2005, se establece un cupo para carne, despojos y preparaciones de porcino. Los criterios de asignacin sealados por esta secretara muestran que el cupo para exportar carne, despojos y preparaciones de porcino se distribuir conforme al mecanismo de asignacin directa a personas fsicas o morales
establecidas en los Estados Unidos Mexicanos, exportadores tradicionales lo que resulte menor entre la aplicacin de la frmula y lo solicitado, exportadores nuevos, mximo 60 toneladas.
La informacin presentada por la empresa Servicios Porcinos, SA de CV y recibida en esta secretara el 2 de mayo de 2005
con folio 2222, en su Solicitud de asignacin de cupo, seala las necesidades de la empresa que es una persona moral establecida en Mxico, y presenta copia de la autorizacin de SAGARPA-SENASICA, referente a que los productos cumplen con las
regulaciones sanitarias, adicionalmente cuentan con antecedentes de exportacin, por lo que se le aplicaron las frmulas y
los criterios sealados en el acuerdo.
Por lo anterior, esta Direccin General ha determinado acceder a la peticin de asignacin del cupo para exportar carne, despojos y preparacion de porcino, presentada por la empresa Servicios Porcinos, SA de CV y recibida en esta secretara el 2 de
mayo de 2005 con folio 2222, como sigue:
Cupo: Cantidad y fracciones arancelarias de carnes y despojos
porcinos y preparaciones de carne de porcino:
Fracciones arancelarias:
0203.12.01
0203.19.01
0203.22.01
0203.29.99
Monto, unidad, vigencia:
Monto
Unidad o medida
Vigencia
30,000
kilogramos
31/03/05
B15
Indicadores
B16
$ 1 ,1 1 8 .0 0 a $ 1 ,6 7 7 .0 0
$ 1 1 ,1 7 8 .0 0 a $ 1 6 ,7 6 8 .0 0
$ 6 ,7 0 7 .0 0 a $ 8 ,9 4 3 .0 0
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 4 4 ,7 1 4 .0 0
$ 5 5 ,4 2 1 .0 0 a $ 7 6 ,2 0 3 .0 0
$ 6 9 3 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$250,000.00 a $400,000.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la
obligacin y hasta que la misma se cumpla
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0 a $ 1 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
$ 3 3 ,5 3 5 .0 0 a $ 4 4 ,7 1 4 .0 0
$ 6 ,7 0 7 .0 0 a $ 8 ,9 4 3 .0 0
$ 8 ,9 4 3 .0 0 a $ 1 1 ,1 7 8 .0 0
$ 8 ,9 4 3 .0 0 a $ 1 1 ,1 7 8 .0 0
Fraccin I
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 3 3 ,5 3 5 .0 0
$ 2 ,2 3 6 .0 0 a $ 3 ,3 5 4 .0 0
$ 4 4 ,7 1 4 .0 0 a $ 6 7 ,0 7 0 .0 0
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin II
Fraccin III
$ 1 1 ,1 7 8 .0 0 a $ 1 6 ,7 6 8 .0 0
$ 4 4 ,7 1 4 .0 0 a $ 6 7 ,0 7 0 .0 0
Fraccin I
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 3 3 ,5 3 5 .0 0
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin XII
$ 4 ,0 0 0 .0 0 a $ 5 ,5 0 0 .0 0
$ 1 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 2 0 ,0 0 0 .0 0
$ 3 4 ,3 5 0 .0 0 a $ 4 5 ,8 0 0 .0 0
$ 9 ,1 6 0 .0 0 a $ 1 1 ,4 5 0 .0 0
$ 9 ,1 6 0 .0 0 a $ 1 1 ,4 5 0 .0 0
$ 6 ,8 7 0 .0 0 a $ 9 ,1 6 0 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 3 4 ,3 5 0 .0 0
$ 2 ,2 9 0 .0 0 a $ 3 ,4 3 5 .0 0
$ 4 5 ,8 0 0 .0 0 a $ 6 8 ,6 9 9 .0 0
$ 1 1 ,4 5 0 .0 0 a $ 1 7 ,1 7 5 .0 0
$ 4 5 ,8 0 0 .0 0 a $ 6 8 ,6 9 9 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 3 4 ,3 5 0 .0 0
$ 1 ,1 4 5 .0 0 a $ 1 ,7 1 7 .0 0
$ 1 1 ,4 5 0 .0 0 a $ 1 7 ,1 7 5 .0 0
$ 6 ,8 7 0 .0 0 a $ 9 ,1 6 0 .0 0
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 4 5 ,8 0 0 .0 0
$ 5 6 ,7 6 7 .0 0 a $ 7 8 ,0 5 4 .0 0
$ 7 1 0 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$256,072.00 a $409,716.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la
obligacin y hasta que la misma se cumpla
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 5 1 2 , 1 4 5 . 0 0 a $ 1 0 2 4 , 2 8 9 . 0 0
$ 4 ,0 9 7 .0 0 a $ 5 ,6 3 4 .0 0
$ 1 0 ,2 4 3 .0 0 a $ 2 0 ,4 8 6 .0 0
$ 4 1 ,5 6 5 .0 0 a $ 5 5 ,4 2 1 .0 0
$ 4 2 ,5 7 5 .0 0 a $ 5 6 ,7 6 7 .0 0
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn
$2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50%
al 50% cuando la presentacin sea extempornea
cuando la presentacin sea extempornea
$ 9 7 0 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$ 9 9 3 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$ 1 ,6 7 6 .0 0 a $ 2 ,7 9 3 .0 0
$ 1 ,7 1 6 .0 0 a $ 2 ,8 6 1 .0 0
$ 2 ,2 3 6 .0 0 a $ 3 ,3 5 4 .0 0
$ 2 ,2 9 0 .0 0 a $ 3 ,4 3 5 .0 0
$ 2 ,0 7 8 .0 0 a $ 3 ,4 6 4 .0 0
$ 2 ,1 2 9 .0 0 a $ 3 ,5 4 8 .0 0
$ 2 ,0 7 8 .0 0 a $ 3 ,4 6 4 .0 0
$ 2 ,1 2 9 .0 0 a $ 3 ,5 4 8 .0 0
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 1 1 1 ,7 8 4 .0 0 a $ 1 6 7 ,6 7 6 .0 0
$ 1 1 4 ,4 9 9 .0 0 a $ 1 7 1 ,7 4 8 .0 0
$ 1 ,3 8 6 .0 0 a $ 2 ,0 7 8 .0 0
$ 1 ,4 1 9 .0 0 a $ 2 ,1 2 9 .0 0
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00,
$4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00
por la presentacin extempornea
por la presentacin extempornea
$ 6 9 3 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$ 7 1 0 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que trans$10,243.00 a $15,364.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
curra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el mistranscurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta
mo se presente
que el mismo se presente
$ 1 ,1 4 5 .0 0 a $ 1 ,7 1 7 .0 0
No aplica
$ 1 ,1 1 8 .0 0 a $ 1 ,6 7 7 .0 0
Fraccin I
Fraccin XIV
Fraccin XII
Fraccin XI
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin I
Fraccin V
$ 2 ,8 3 8 .0 0 a $ 7 ,0 9 6 .0 0
$ 1 ,0 0 0 .0 0 a $ 1 ,5 0 0 .0 0
$ 1 3 7 3 , 9 8 8 . 0 0
$ 2 ,7 7 1 .0 0 a $ 6 ,9 2 8 .0 0
Fraccin II
Fraccin I, inciso a
Fraccin V, inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal
$ 1 3 4 1 , 4 0 6 . 0 0
$179.00 por operacin
La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin II
VIGENCIA
LEY ADUANERA
T a b l a d e a c t u a l i z a c i n d e m u l t a s p o r i n f r a c c i o n es en m a t er i a d e c o m er c i o ext er i o r
Comercio Exterior
LABORAL
Taller
de prcticas
Las relaciones laborales se formalizan mediante la celebracin de un contrato de trabajo. En los contratos se establecen las responsabilidades, derechos y obligaciones
tanto del trabajador como del patrn.
En trminos del artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT), la relacin laboral se entiende como la prestacin
de un servicio personal subordinado a las rdenes de un
patrn.
Asimismo, el citado artculo define que el contrato individual de trabajo, cualquiera que sea su forma o denominacin, es aquel por el cual una persona se obliga a
prestar a otra un trabajo personal subordinado, mediante
el pago de un salario.
De lo anterior se puede concluir que el contrato es el documento en el cual se detallan los derechos y las obligaciones del contratante y contratado, y adems dicho documento
servir como prueba fehaciente del inicio de una relacin laboral, pues se debe recordar que en trminos del artculo
784 de la LFT, la empresa es la poseedora de la carga
probatoria ante las autoridades laborales en lo relativo a:
2.
3.
1.
2.
4.
3.
Faltas de asistencia.
5.
La duracin de la jornada.
4.
Duracin de la jornada.
6.
5.
7.
6.
8.
9.
C1
Laboral
Modalidades de los contratos
De acuerdo con el artculo 35 de la LFT, existen tres modalidades para contratar personal:
1.
2.
3.
C2
Laboral
1.
Cuando la naturaleza del trabajo lo exija, lo cual significa sujetar el contrato a un plazo o acontecimiento
futuro y cierto, como en el caso de la temporada navidea, donde las empresas suelen contratar personal temporal por el incremento de las ventas.
2.
CONTRATOS DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINIDO, HIPOTESIS EN LOS QUE LOS CONTRATOS
SUCESIVOS POR TIEMPO DETERMINADO SON CONTRARIOS A LA NATURALEZA DEL SERVICIO Y ADQUIEREN EL CARACTER DE. Del artculo 37, fraccin
I, de la Ley Federal del Trabajo, se desprende que el
sealamiento de tiempo determinado para la proteccin del servicio puede estipularse cuando lo exija la
naturaleza del mismo; pero si el desempeo del trabajo ha sido necesario por un periodo prolongado de
tiempo, que comprende varios aos, aun cuando hayan mediado interrupciones de uno a tres das entre
los contratos, es obvio que tal conducta es una estrategia de la patronal para burlar el principio de estabilidad
en el trabajo en perjuicio de la parte actora, pues el
precepto legal en mencin es muy claro en el sealamiento de que un tiempo determinado slo est permi-
C3
Laboral
ponsabilidad para el trabajador y el patrn, por las causas siguientes:
1.
1.
2.
2.
3.
3.
4.
4.
5.
La designacin de los trabajadores como representantes ante los organismos estatales, juntas de conciliacin, conciliacin y arbitraje, comisin nacional
para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y otras semejantes.
Conclusin
Las relaciones de trabajo suelen formalizarse a travs de
un contrato de trabajo; sin embargo, el hecho de que
ste no exista, no significa que el trabajador pierde sus
derechos laborales, en todo caso es el patrn quien
asume la responsabilidad, pues hay que recordar que
en trminos del artculo 784 de la LFT, cuando surgen
controversias laborales, es el empleador quien tiene la
carga probatoria respecto de las condiciones bajo las
cuales fue contratado el subordinado, y ante la inexistencia de las pruebas documentales necesarias, las autoridades laborales tendrn por cierto lo afirmado por el
trabajador.
La LFT establece que las relaciones de trabajo pueden
ser para obra o tiempo determinado o por tiempo indeterminado, y cuando no se estipule al respecto se considerar que stas son por tiempo indeterminado. De lo
anterior se derivan los contratos por obra, por tiempo determinado y por tiempo indeterminado.
1.
2.
3.
4.
La incapacidad fsica o mental o inhabilidad manifiesta del trabajador, que haga imposible la prestacin del trabajo.
C4
Laboral
C5
Laboral
SEPTIMA. El trabajador se obliga a ejecutar sus servicios personales con la intensidad, cuidado y esmero apropiados al patrn, bajo su direccin y subordinacin, as como a cumplir con las rdenes e instrucciones que reciba en todo lo concerniente al trabajo contratado.
OCTAVA. El patrn contrata los servicios del trabajador, para que ste labore bajo la categora de_____________.
Los servicios del trabajador en forma enunciativa y no limitativa consisten en todo lo relacionado con
________________.
NOVENA. El trabajador se obliga a desempear sus servicios pactados en el domicilio del patrn, en sus sucursales o en el domicilio que el patrn seale sea dentro de la entidad federativa en que se celebra este contrato; o
bien, en el domicilio del patrn en que se llegase a cambiar.
DECIMA. El trabajador se obliga a ejecutar sus servicios para el patrn bajo un horario comprendido de las
_______ hrs a las _______ hrs de ________ a __________ de cada semana, descansando, los das _____________ y
disfrutando de _______ para tomar sus alimentos fuera del lugar de trabajo. El patrn est facultado para cambiar
el horario establecido, siempre que se respeten los mximos legales establecidos por la Ley Federal del Trabajo y
que comprenda una jornada ____________ de trabajo, no pudiendo modificar el horario de trabajo para establecer jornadas mixta o nocturna.
DECIMA PRIMERA. Cuando la jornada ordinaria de trabajo deba prolongarse por circunstancias especiales, el
trabajador se obliga a laborar tiempo extra en los trminos del artculo 66 de la Ley Federal del Trabajo, en la inteligencia de que slo se considerarn y pagarn como horas extra, aquellas que excedan de 48 horas en jornada
diurna, siempre que hayan sido autorizadas previamente y por escrito por el patrn o sus representantes legales,
pues de no ser as, el trabajador tiene prohibido laborar tiempo extra.
DECIMA SEGUNDA. El trabajador se obliga a checar y firmar listas o tarjetas de asistencia a la entrada y salida de
sus labores, as como para computar las horas de comida. El incumplimiento de este requisito se computar
como falta injustificada para los efectos legales que haya lugar.
DECIMA TERCERA. Son das de descanso obligatorios para el trabajador, el 1o. de enero, el 5 de febrero, el
21de marzo, el 1o. de mayo, el 16 de septiembre, el 20 de noviembre de todos los aos, el 1o. de diciembre de
cada seis aos cuando corresponda a la transmisin del poder Ejecutivo Federal, y el 25 de diciembre de cada
ao. El trabajador tiene prohibido laborar en das de descanso obligatorios, salvo que exista autorizacin previa y
por escrito de algn representante legal del patrn, pero en todo caso el trabajador est obligado a laborar dichos das si es que el patrn as lo solicita, el negarse a ello o aceptarlo y faltar, se considera como desobediencia
grave y ser suficiente para que el patrn rescinda el contrato o relacin de trabajo del trabajador, sin responsabilidad para el patrn.
DECIMA CUARTA. El trabajador tiene prohibido laborar en das de descanso semanal, salvo que exista autorizacin previa y por escrito del patrn o sus representantes para ello.
DECIMA QUINTA. El patrn se obliga a pagarle al trabajador por concepto de salario la cantidad de ___________
en forma _________. El pago del salario se har en moneda de curso legal mediante ___________, el salario pactado se pagar en forma _____________ los das ___________ de cada mes, si los das ____________, de cada
_________ son inhbiles, el pago se efectuar el da inmediato anterior hbil, previo el descuento del impuesto
sobre la renta, cuo tas al IMSS y cual quier otra carga que por disposicin legal, el patrn deba retener.
DECIMA SEXTA. Patrn y trabajador convienen en que al salario estipulado en la clusula que antecede, se le incluir el pago del sptimo da a que se refiere el artculo 69 de la Ley Federal del Trabajo.
DECIMA SEPTIMA. El trabajador disfrutar de un periodo anual de vacaciones, el cual quedar sujeto a lo establecido por el artculo 76 de la Ley Federal del Trabajo. El patrn estar facultado para determinar de acuerdo con
sus necesidades los periodos en los cuales el trabajador disfrutar de sus vacaciones (dentro de los seis meses
siguientes al cumplimiento de la anualidad de prestacin de servicios). El trabajador disfrutar de una prima vacacional en trminos de lo establecido por el artculo 80 de la Ley Federal del Trabajo de un 25%.
C6
Laboral
DECIMA OCTAVA. El patrn se obliga a proporcionarle al trabajador, capacitacin y adiestramiento en los trminos del capitulo III Bis del ttulo cuarto de la Ley Federal del Trabajo. Por su parte, el trabajador se compromete a
sujetarse a los cursos de capacitacin y adiestramiento instrumentados por la Comisin mixta respectiva y aprobados por la Secretara de Trabajo y Previsin Social, segn lo disponen los artculos 153-A, 153-B, 153-H, 153-I y
dems relativos y aplicables de la Ley Federal del Trabajo.
DECIMA NOVENA. Ambas partes reconocen sus obligaciones y prohibiciones, por lo que respecta al patrn las
sealadas en los artculos 132 y 133 de la Ley Federal del Trabajo, y por lo que respecta al trabajador las sealadas en los artculos 134 y 135 del mismo ordenamiento legal.
VIGESIMA. El patrn reconoce expresamente al trabajador una antigedad a su servicio a partir del da ________.
VIGESIMA PRIMERA. El patrn se obliga a pagarle al trabajador un aguinaldo anual de 15 das de salario ordinario base por el primer ao de prestacin de servicios, el cual ser pagado antes del 20 de diciembre de cada ao.
VIGESIMA SEGUNDA. El trabajador acepta que el patrn retenga de sus salarios o prestaciones las cantidades
respectivas que el propio trabajador manifieste, para la integracin de la caja de ahorro, que ser administrada directamente por la persona designada por los propios trabajadores, pues el patrn no tiene ninguna injerencia en
dicha prestacin, ya que slo funge como retenedor de las cantidades que se le indican. Al momento de firmar el
trabajador su respectivo recibo de pago, conciente automticamente que el descuento efectuado por concepto
de caja de ahorro, fue por la cantidad que en forma expresa o tcita acept.
VIGESIMA TERCERA. Las partes convienen que lo no previsto en este contrato, se regir por la Ley Federal del
Trabajo y para su interpretacin, observancia, ejecucin y cumplimiento, se someten expresamente a la competencia y jurisdiccin de las Juntas Locales de Conciliacin y Arbitraje.
VIGESIMA CUARTA. El trabajador queda obligado a guardar para si toda informacin que reciba del patrn con
motivo del desempeo de sus servicios, as como la que l adquiera personalmente, reconociendo ser propiedad
del patrn en todo tiempo y lugar los artculos, folletos, estudios, publicaciones, manuales, dibujos, trazos, fotografas, y en general todos los datos e informacin verbal que se le proporcione con motivo del trabajo, as como
los que el propio trabajador prepare o formule en relacin o conexin a sus actividades, por lo que se obliga a
conservar en buen estado dichos artculos y a no sustraerlos del lugar, salvo por necesidades del servicio y previa
autorizacin del patrn comprometindose a entregarlos l mismo, en el momento en que sta lo requiera; o
bien, al concluir el presente contrato por cualquier medio legal. Queda expresamente convenido entre las partes
que cualquier obra de naturaleza intelectual que sea realizada por el trabajador para el patrn, ser propiedad del
patrn en lo que a los derechos patrimoniales se refiere esto en los trminos del artculo 84 de la Ley Federal del
Derecho de Autor.
VIGESIMA QUINTA. El patrn se obliga a afiliar al trabajador al Instituto Mexicano del Seguro Social. El pago de
las cuotas correspondientes se har en los trminos que la Ley del Seguro Social establece.
VIGESIMA SEXTA. El trabajador se obliga a prestar sus servicios exclusivamente para el patrn, quedndole estrictamente prohibido dedicarse a otras actividades por su propia cuenta o por cuenta de otros patrones dentro
del horario de trabajo establecido en la clusula dcima, y fuera de dicho horario, en una actividad similar a la preponderante del patrn, por existir conflicto de intereses.
L E I D O en voz alta y en forma ntegra el presente contrato y sabedoras las partes que en el intervienen de su alcance y consecuencias jurdicas, lo ratifican y firman por duplicado para constancia de su voluntad de obligarse
recprocamente en sus trminos, este da _______________, en la ciudad de ___________________.
El patrn
______________________________________
(Nombre de la empresa y del patrn)
El trabajador
_________________________________
(Nombre del trabajador)
C7
Consultas
de nuestros
lectores
Jornada laboral de los
trabajadores menores de edad
Soy patrn persona fsica propietario de una empresa con actividad textil, dedicada a fabricar
colchas y sabanas con hilos finos.
En la plantilla laboral hay 150 trabajadores, de los cuales 20% son
menores de edad, este porcentaje
da con da se eleva, pues la solicitud de trabajo por parte de estos
aspirantes se incrementa, ya que
por la delicadeza y cuidado que
requieren las actividades, para
elaborar dichos productos, su trabajo es necesario.
Cabe aclarar que la contratacin
de menores se realiza en las mismas condiciones que para los trabajadores mayores de edad; es
decir, laboran una jornada de
ocho horas gozando de las mismas condiciones laborales y prestaciones.
Los turnos de trabajo en mi empresa, abarcan los horarios siguientes: el primer turno (diurno)
es de 7:00 a 15:00 horas y el segundo turno es de 15:00 a 23:00
horas.
Ahora bien, realizando una revisin de los recursos humanos que
laboran en la empresa, en el turno
nocturno, se detect que hay tres
menores de edad, que apenas alcanzan los 15 aos de edad.
Por lo anterior deseo saber, si
estoy incurriendo en irresponsa-
C8
Tesis
selectas
De acuerdo con el artculo 123, fraccin XIV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos el patrn que contrate trabajo mediante un intermediario ser
responsable solidario de los accidentes del trabajo y de
las enfermedades profesionales de los trabajadores, as
como de las obligaciones patronales que derivan de la
relacin laboral, ya que conforme al artculo 20 de la Ley
Federal de Trabajo (LFT) esta relacin surge independientemente del acto que le d origen.
De esta manera, cuando un patrn celebra un contrato
de prestacin de servicios profesionales con una empresa que en trminos del artculo 12 de la LFT tiene la calidad de intermediario, en virtud de que a travs de su actividad contrata o interviene en la contratacin de personal
para que preste sus servicios a un patrn, ste ser responsable solidario de las obligaciones contradas con
los trabajadores.
Ahora bien, cuando el patrn conforme al artculo 13
de la LFT contrata los servicios profesionales con empresas que cuentan con elementos propios suficientes
para cumplir las obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores, la empresa no se considerar intermediario sino patrn. Por el contrario cuando
sta no cuenta con medios suficientes para cumplir las
obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores, la empresa se considerar intermediario, y
el patrn contratante de los servicios ser responsable
solidario conforme lo dispuesto por el artculo 15, fraccin I, de la LFT.
Lo antedicho reviste vital importancia, pues cuando se
presentan controversias de trabajo donde el subordinado argumenta despido injustificado, y el patrn ante el
cual se prestan los servicios manifiesta la existencia de
un contrato de suministro de personal que lo libera de su
C9
Laboral
bajo se alega despido injustificado y el patrn se excepciona manifestando que no existe relacin laboral
con el trabajador, por existir un contrato de naturaleza
civil de suministro de personal, por virtud del cual una
tercera empresa suministra trabajadores al beneficiario
a cambio de una determinada cantidad por los servicios prestados, y aqulla lo libera de cualquier obligacin de carcter laboral en relacin con el trabajador
suministrado, dicha excepcin resulta improcedente, porque los extremos en que se apoya contravienen
un principio esencial del derecho social contenido en
el artculo 3o. de la legislacin laboral, consistente en
que el trabajo no es artculo de comercio, as como
las dems disposiciones que garantizan los derechos
mnimos de los trabajadores contempladas en l, que
son de orden pblico y deben observarse por todos los
individuos en la Federacin, ya que, por una parte, la
empresa que suministra el personal a la beneficiaria no
se constituye en intermediario laboral en trminos de
los artculos 12 a 15 de la Ley Federal del Trabajo, sino
C10
que en realidad utiliza el trabajo del personal que contratan las empresas beneficiarias como materia prima
y, por otra, al relevar de todo compromiso laboral al verdadero patrn, pretende establecer nuevos actores en
la relacin entre el capital y el trabajo, como seran los
trabajadores suministrados (que no gozan de todos
los derechos que los dems trabajadores tienen en la
empresa beneficiaria), convirtindose en patrones virtuales que por medio de contratos civiles se subrogan
a los patrones en sus obligaciones laborales, lo cual
est prohibido tanto por el apartado A del artculo 123
constitucional, como por su ley reglamentaria.
Tesis I.9o.T.191 L, emitida por el Noveno Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXI, marzo de 2005, pgina 1112.
Amparo directo 11589/2004, 12 de enero de 2005.
Unanimidad de votos.
Seguridad Social
Taller
de prcticas
en trminos de lo establecido en el artculo primero transitorio del Decreto por el que se reforma el prrafo primero del artculo primero de la LSS, publicado el 21 de
diciembre de 1995 y en vigor a partir del 22 de noviembre
de 1996 y el acuerdo 268/97 del Consejo Tcnico del
IMSS relativo al cmputo de fechas, plazos, periodos y
bimestres establecidos por el instituto, dado a conocer el
18 de julio de 1997 en el mismo rgano informativo.
Por lo mismo, el incremento en los lmites de cotizacin
inici el 1o. de julio de 1997 con 15 SMGVDF y terminar
el 1o. de julio de 2007 al llegar a 25 salarios.
Asi, a partir del 1o. de julio de 2005 y hasta el 30 de junio
de 2006, el lmite mximo de cotizacin en el seguro de
invalidez y vida, cesanta en edad avanzada y vejez es de
23 SMGVDF.
De tal forma, que a partir del 1o. de julio prximo, el tope mximo con el que se debe cotizar en el seguro de invalidez y
vida, y en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez es
de $1,076.40 ($46.80 x 23), en contraste con el tope vigente
hasta el 30 de junio de 2005 que ascenda a $1,029.60.
Es fundamental comentar que en trminos del artculo
quinto transitorio del Decreto por el que se reforman y
adicionan diversas disposiciones de la Linfonavit, publica do en el DOF del 6 de enero de 1997 y en vigor a
partir del 1o. de julio de 1997, el lmite superior salarial
a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III de la ley
en comento, se ajustar a lo establecido en la LSS en
la parte correspondiente a los seguros de invalidez y
vida y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez,
por tanto para efectos del pago de aportaciones al Infonavit el tope mximo a partir del 1o. de julio de 2005, es
de 23 SMGVDF.
C11
Seguridad Social
Periodo de vigencia
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
*Expresado en SMGVDF.
C12
2.
Una vez que se despliega el cuadro de dilogo Calcular pagos oportunos, se indicar el periodo a procesar, que en este caso es julio de 2005. Asimismo, se
verificar que en el apartado de tipo de reporte est
colocada la marca () en el recuadro Cdula de autodeterminacin, y despus se elegir la instruccin Iniciar.
3.
Seguridad Social
4.
5.
Se comprobar que en la columna del seguro Invalidez y vida (I y V), aparezca el importe de las cuotas
obrero-patronales, correspondientes a dicho seguro.
6.
$1,076.40
1.
2.
3.
4.
5.
En el apartado Cuotas IMSS de la cdula, en la columna de cesanta y vejez (CyV) aparecer el importe de las cuotas obrero-patronales, correspondiente a este seguro.
6.
Verificar que la cifra anotada en la columna mencionada haya sido calculada por el sistema, considerando el nuevo lmite de cotizacin de acuerdo con
lo siguiente:
31
$33,368.40
2.375%1
$792.50
Nota
1. Las cuotas del seguro de invalidez y vida aplicables para el patrn
y trabajador, respectivamente son (1.75%+0.625%) cuya suma resulta 2.375%, de acuerdo con el artculo 147 de la LSS.
C13
Seguridad Social
7.
8.
En el apartado Aportaciones y amortizaciones Infonavit, en la columna de Aportacin patronal aparecer el importe que corresponde a este concepto.
Verificar que la cantidad anotada en el campo mencionado, se haya calculado de acuerdo con el nuevo lmite mximo de cotizacin, como sigue:
Nota
1. En trminos del artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit, corresponde a los patrones realizar una aportacin de 5.00%.
C14
Conclusin
Los patrones para realizar el clculo de las primas en el
seguro de invalidez y vida, cesanta en edad avanzada y
vejez, as como las aportaciones al Infonavit a partir del
prximo 1o. de julio deben aumentar el lmite de cotizacin de 22 a 23 veces el SMGVDF; es decir, de $1,029.60
a $1,076.40, lo anterior en trminos de lo establecido por
los artculos 28 y vigsimo quinto transitorio de la LSS, y
29, fraccin II y quinto transitorio de la Linfonavit.
Tambin se debe destacar que en el caso del pago bimestral, slo se aplica el lmite de 23 SMGVDF en los ramos
de cesanta en edad avanzada y vejez y en las aportaciones
al Infonavit, pues en lo que respecta al ramo de retiro se
aplica el lmite mximo de 25 SMGVDF.
Asimismo, las modificaciones en comento slo se vern
reflejadas en los trabajadores cuyo SBC para los dems
seguros (de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo y guarderas y prestaciones sociales) es superior a
$1,076.40; es decir, en aquellos que cotizan con un salario que rebasa el lmite de 23 salarios y hasta el lmite mximo de 25.
Finalmente, se debe recordar que el aumento gradual
del lmite de cotizacin para el seguro de invalidez y vida
y los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez e Infonavit finalizar el 1o. de julio de 2007, fecha en la cual se
llegar al lmite superior de 25 veces el SMGVDF.
Informacin
de trascendencia
Se da a conocer el formato de relacin
de registros patronales a unificar
En cumplimiento del acuerdo 325/2003 del Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), relativo a la asignacin del Registro patronal unico, el IMSS dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin del 16
de junio de 2005, el formato Relacin de registros patronales, as como su instructivo de llenado.
A los patrones o sujetos obligados que deseen obtener el Registro patronal nico y que tengan celebrado un convenio con el IMSS para la transmisin de movimientos afiliatorios, a travs del sistema IMSS desde su empresa
(IDSE), les ser entregado el formato de relacin de registros patronales.
En dicho formato se sealarn los registros patronales a unificar, adems se indicar que a la fecha de solicitud
no se tienen interpuestos escritos de desacuerdo o recursos de inconformidad, o juicios en materia de clasificacin de empresas y determinacin de la prima en el seguro de riesgos de trabajo por ninguno de los registros patronales relacionados.
Una vez entregado al IMSS el formato, el plazo de resolucin es de 10 das hbiles, contados a partir de la fecha en
que el instituto cuente con toda la documentacin completa. En caso de que el patrn tenga algn faltante, la institucin lo prevendr en los tres das hbiles siguientes, interrumpiendo el plazo de respuesta y reinicindose a
partir del da hbil siguiente a aquel en que se cumpla con la entrega de toda la documentacin.
C15
Calendario de
obligaciones
JULIO DE 2005
IMSS e Infonavit
Concepto
Notas
1. De acuerdo con el artculo 39 de la Ley del Seguro Social (LSS), las cuotas obrero-patronales se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar
el da 17 del mes inmediato siguiente.
2. De conformidad con el artculo vigsimo sptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, el pago de las cuotas
obrero-patronales respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, continuar realizndose en forma bimestral hasta en tanto no se
homologuen los periodos de pago de las leyes del ISSSTE e Infonavit.
Cabe destacar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que slo quedan pendientes las
modificaciones a la Ley del ISSSTE.
Segn el artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artculo 29, se realizar por mensualidades vencidas,
a ms tardar los das 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en el
DOF del 6 de enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artculo 35, continuar siendo
bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
3. Los artculos 3o. del Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, y 21 del Reglamento de
inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit, sealan que si es inhbil o viernes el ltimo da de pago, ste se podr realizar
el siguiente da hbil.
C16
Sin entero
Con entero
Opcin 1
Cdulas de determinacin de cuotas
COB-10 y COB-20, autorizadas mediante el acuerdo 183/97, el cual se public en
el DOF del 8 de julio de 1997.
Las cuales se presentarn en las oficinas
receptoras instaladas para tal fin, en las
subdelegaciones correspondientes del
IMSS. (Artculos 39 de la LSS; y 113,
fraccin II, del Racerf).
Opcin 1
Se optar por usar la propuesta en documento impreso conocida como emisin mensual anticipada, para
el cumplimiento de la obligacin fiscal, modificando
en su caso los datos contenidos en la misma y enterando su importe en las oficinas autorizadas por el
IMSS para su pago. (Artculos 39 y 39-D de la
LSS; y 113, fraccin I, del Racerf).
Opcin 2
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales, obtenida mediante el SUA y entrega
tanto del dispositivo magntico como del
formulario de resumen de determinacin en
el ente receptor autorizado o en los mdulos
localizados en la subdelegacin correspondiente del IMSS. (Artculos 39 de la LSS;
y 113, fraccin II, del Racerf).
Opcin 2
Se calcularn las cuotas obrero-patronales mediante el
programa informtico autorizado SUA y se entregar el
dispositivo magntico, enterando el importe correspondiente en las oficinas bancarias autorizadas o en la
oficina receptora, ubicada en la subdelegacin de que
se trate. (Artculos 39 y 39-A de la LSS).
Art.
304-A,
fraccin
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
VIII
XI
XVI
XIX
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
VI
15-IV, LSS
IX
XV
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
XX
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
regis tros o no mantenerlos actua lizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fis cales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 936.00 a
3,510.00
I
I
I
II
20
125
Indicadores
Seguridad Social
II
II
Sancin (pesos)
De 936.00 a
5,850.00
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 936.00 a
9,828.00
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 936.00 a
16,380.00
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato COB-IM-06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2005 ($46.80).
C19
Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2005
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Seguro
Artculo 106,
de enfermedades fraccin I, de la LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la LSS
Artculo 25, LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuotas
Fundamento
Del patrn
Del trabajador
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
0.00% hasta
tres SMGVDF
18.45%
del SMGVDF
2.57% so bre
la di fe ren cia
de SBC-tres
SMGVDF 3
0.88% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF3
3.45% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
Infonavit
0.00%
0.00%
0.00%
Infonavit
Prima mnima
1o./III/2003-28/II/2004
1o./III/2004-28/II/2005
1o./III/2005-28/II/2006
1o./III/2006-en adelante
0.31
0.38
0.44
0.50
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, la siniestralidad se calcular
con base en los casos de riesgo ter minados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La frac cin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2004.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en
0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio
de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la
tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino
de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C20
Seguridad Social
Infonavit
Fundamento
Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Ramo de retiro
Artculo 28 de la LSS
Ramo de cesanta en
Artculo vigesimoquinto transitorio
edad avanzada y vejez de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
231
25
231
25
232
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordena miento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite m ximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 23 SMGVDF del 1o. de
julio de 2005 al 30 de junio de 2006.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, frac ciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite m ximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2005 al 30 de junio de 2006, ser de 23 SMGVDF.
2004
2005
Mes
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
INPC1 y 2
392.8630
392.8630
392.8630
393.5340
395.9630
399.2370
402.0020
405.4320
406.2690
406.2840
407.6370
409.4740
410.9330
410.9330
Fecha de difusin3
11-05-04*
11-06-04*
9-07-04*
11-08-04*
10-09-04*
8-10-04*
10-11-04*
10-12-04*
10-01-05*
10-02-05*
10-03-05*
8-04-05*
10-05-05*
10-06-05*
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Dia rio Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con
base 1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio
de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos paga dos fuera de los plazos establecidos por la misma
ley, se llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en vir tud del cambio de base del INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-pa tronales o de capitales constitutivos paga dos extempornea mente. Por tanto, el IMSS se encarga de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994,
segn lo inform mediante el oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin del SUA que contendr la programacin apropiada para utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS a travs de la pgina de Internet www.imss.gob.mx.
C22
Jurdico-Fiscal
Informacin
de trascendencia
Introduccin
Antecedentes
1.
2.
Diversos especialistas consideraron que las modificaciones a la LlSR en materia de deduccin del costo de lo vendido y su rgimen de transicin violaban
las garantas de legalidad, equidad y proporcionalidad tributaria, consagradas en el artculo 31 de la
CPEUM; sin embargo, el primer debate que se dio
en relacin con dichas modificaciones no estribaba
respecto de su constitucionalidad, sino respecto del
momento legal oportuno para promover el juicio de
amparo, ya que en el medio existan dos posturas radicalmente distintas, que resumimos de la forma siguiente:
a)
La primera sostena que las reformas y adiciones ya mencionadas eran de naturaleza autoaplicativa, ya que con su sola entrada en vigor se
produca un perjuicio en la esfera jurdica del contribuyente. Por tanto, el amparo se poda promover dentro de los 30 das siguientes a su entrada
en vigor.
D1
Jurdico-Fiscal
b)
3.
Las autoridades responsables (Cmaras de Diputados y Senadores, presidente de los Estados Unidos
Mexicanos, entre otros) al rendir sus informes justificados (contestacin a la demanda de amparo), aducieron que los juicios entablados por los quejosos (contribuyentes) eran improcedentes, al actualizarse las
causales de improcedencia siguientes:
a)
D2
4.
5.
b)
c)
La prevista en el artculo 73, fraccin XVIII, en relacin con el 80 de la Ley de Amparo, al considerar que en el supuesto caso de que se concediera el amparo, no se podran concretar los
efectos de la sentencia, al no poder permitir al
contribuyente que dedujera, en su caso, como
lo vena haciendo antes de las reformas, pues
ello implicara una declaracin general respecto de la ley impugnada, lo cual est prohibido
por la ley, y sera causa de un beneficio indebido para el quejoso.
En mayo y junio de 2005 diversos juzgados de Distrito han dictado las primeras sentencias respecto de
los juicios promovidos en contra de las normas de
carcter autoaplicativo, y en las que se ha puesto en
evidencia el grado de complejidad en las normas impugnadas, pues lejos de encontrar un criterio uniforme, los juzgados sostuvieron criterios diametralmente
opuestos, ya que por un lado se declar improcedente el juicio de amparo; y por el otro, se manifest procedente dicho juicio y se concedi el amparo en contra de las disposiciones impugnadas.
En efecto, un gran nmero de juzgados de Distrito
en los diversos circuitos en los que se divide la competencia territorial, sealaron que el amparo es improcedente con base en lo dispuesto en el artculo
73, fraccin VI, de la Ley de Amparo, al considerar
que las normas combatidas son de naturaleza hete-
Jurdico-Fiscal
roaplicativa, con base en las consideraciones precisadas en el inciso a del punto anterior. Por tanto, tales
juzgados no entraron al estudio de los conceptos de
violacin y por consiguiente, no se pronunciaron sobre la constitucionalidad o inconstitucionalidad de las
normas combatidas.
Dicho debate tendr fin hasta que la SCJN por jurisprudencia determine, la procedencia o no del juicio
de garantas y si tales normas son inconstitucionales.
Mientras tanto, resulta interesante conocer el criterio
que han seguido los juzgados de Distrito que han
considerado que el juicio de garantas es procedente
y que al entrar al estudio del fondo del asunto, concluyeron que las disposiciones en materia del costo
de lo vendido son inconstitucionales.
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De acuerdo con los preceptos reclamados a partir del 1o. de enero de 2005, se determin que
para efectos del ISR los contribuyentes pueden
c)
Con la entrada en vigor de las disposiciones reclamadas, se provoc una transformacin del
sistema conforme al cual se tributaba, ya que
antes del 1o. de enero de 2005, el contribuyente
deduca el costo de la adquisicin, llevando un
sistema de costeo para valuar sus inventarios,
Jurdico-Fiscal
para efectos contables, pero no para efectos
fiscales.
En cambio, con los preceptos impugnados, se
retorna al esquema de deduccin de costo de lo vendido, regulndose un mecanismo para mantener su
deduccin, pero hasta el momento de la enajenacin de mercancas, con lo que se dio un giro
sustancial a la mecnica que se vena utilizando. Por tanto, debe concluirse que las normas
son de naturaleza autoaplicativa o de individualizacin incondicionada, porque los contribuyentes que se ubican en el sistema del ISR estn
obligados a su observancia, pues desde el momento de su vigencia deben realizar el clculo
del tributo respectivo de acuerdo con las nuevas disposiciones.
2.
3.
Para demostrar que se tiene inters jurdico respecto de los artculos 29, fraccin II, 45-A al 45-I
de la LISR, los quejosos deben probar forzosamente que son personas morales; que realizan
operaciones de compraventa de productos o
prestacin de servicios, por los cuales obtienen
un ingreso por el que deben pagar el ISR, una
vez realizada la deduccin respectiva, y que estn obligados a llevar inventarios.
En cuanto al artculo tercero transitorio, fracciones IV y V, de la LISR, la quejosa debe demostrar que se trata de una persona moral; que tena inventarios al 31 de diciembre de 2004, y
que ha realizado operaciones de compraventa
de productos o servicios en el presente ejercicio fiscal, por los cuales tiene un ingreso por el
que debe pagar el tributo una vez realizadas las
deducciones respectivas.
b)
Si el quejoso ofreci entre otras pruebas, la escritura en la que consta el objeto social, la cdula
de identificacin fiscal o constancia de inscripcin, declaracin del ejercicio fiscal de personas
morales de 2003, facturas, relaciones de inventarios fsicos, se acredita que la quejosa se encuentra en las hiptesis normativas de los precep-
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b)
Jurdico-Fiscal
Una vez determinada la ineficacia de todas las causales
de improcedencia aducidos en los informes justificados
de las autoridades responsables y al no advertir el juez
de Distrito la existencia de ms causales de improcedencia, se procedi al estudio de la constitucionalidad de las
disposiciones legales impugnadas.
En consecuencia, si la LISR en comento pretende gravar las modificaciones actuales y verdicas del patrimonio y, para ello, permite reconocer como deducibles las mermas o disminuciones que se sufren en l,
las cuales son necesarias para producir ingresos que
se traducen en aumentos patrimoniales, luego entonces, a fin de respetar la garanta de proporcionalidad
tributaria, el legislador debi reconocer como un concepto deducible, el costo de los bienes o mercancas
que se adquieren, al momento mismo de su adquisicin, pues es en ese momento y no en otro cuando se
sufre la merma patrimonial. As las cosas, las normas
impugnadas crearon un desfasamiento entre el momento en que en efecto se incurre en una erogacin y
el momento en que se toma la deduccin (en una futura enajenacin).
Por lo que hace a la violacin al principio de proporcionalidad tributaria, se argument que mediante las disposiciones antes invocadas se estableca como parte de la
base del ISR, aspectos que resultaban ajenos a la capacidad contributiva del contribuyente.
En relacin con ello, diversos juzgados de Distrito consideraron fundados los conceptos de violacin referentes a dicha violacin, con base en los razonamientos siguientes:
1.
Las disposiciones impugnadas imponen una obligacin de contribuir que no atiende a la capacidad
econmica del contribuyente, pues para determinar
la base del ISR, se le impide tomar en cuenta las erogaciones en efecto realizadas y que son indispensables para el desarrollo de su actividad, de tal forma
que tales disposiciones impiden fijar una correcta
carga tributaria.
A mayor abundamiento, las sentencias analizadas
sostienen que en materia de deducciones, el principio de proporcionalidad se cumple, cuando se permite a los contribuyentes realizar la deduccin en el
momento en que ocurre la erogacin respectiva, pues
para determinar el ISR, las disposiciones legales deben permitir tomar en cuenta elementos que inciden
D8
2.
Jurdico-Fiscal
de diciembre de 2004, de tal forma que en ambos casos, se impide fijar una carga tributaria justa.
En efecto, cuando las disposiciones legales establecen un procedimiento para calcular un ISR sobre
una base inadecuada, por irreal o errnea, es evidente que se est ante la presencia de normas inconstitucionales, como se estiman en la especie las
combatidas, por considerar que incurren en el vicio
de la falta de proporcionalidad destacado. Ciertamente, para hacer deducible el costo de lo vendido,
las disposiciones imponen una restriccin que conduce invariablemente a la necesidad de agotar los
inventarios al 31 de diciembre de 2004 antes de deducir el costo de lo vendido, As las cosas, es claro y
patente que la restriccin destacada es conculcatoria de la garanta de proporcionalidad tributaria, ya
que el pago del ISR se har sobre una base ms elevada, al no permitir tomar en cuenta la deduccin
correspondiente al costo de venta de los bienes adquiridos a partir del 1o. de enero de 2005. De esta
forma, al tener que acumular el ingreso derivado de
las ventas de mercancas, sin que se pueda deducir
su costo de venta en el mismo ejercicio, se grava
una capacidad contributiva distinta de la que revela
la manifestacin de la riqueza sobre la que recae
ese tributo.
No pasa inadvertido que si el contribuyente no quiere asumir esa indebida e injustificada restriccin a
sus deducciones, la mismas disposiciones impugnadas lo conducen a la posibilidad de tomar una
opcin, que igualmente no est exenta de los vicios de inconstitucionalidad de la restriccin precisada en el prrafo anterior, ya que los contribuyentes que asumen esta opcin debern acumular a la
utilidad fiscal del ejercicio, el importe del inventario
acumulable del ejercicio, determinado con base en
los procedimientos fijados en ley, produciendo con
ello un aumento en la base gravable del tributo, carente de justificacin jurdica, ya que esa alteracin
en la utilidad del periodo no es producto de un cambio real en el patrimonio del causante que lo haya
afectado de manera positiva, sino producto de una
ficcin jurdica.
En efecto, tales inventarios no constituyen la incorporacin de un ingreso o una renta real y disponible
para el sujeto pasivo, sino una ficcin que no es producto de una modificacin patrimonial sino del man-
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