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E

DITORIAL
Despus de varios das de debate y negociacin, los integrantes de la Comisin
Permanente del Congreso de la Unin lograron ponerse de acuerdo para convocar un
periodo extraordinario de sesiones en ambas cmaras de la LIX Legislatura, el cual se
instal el pasado 21 de junio, sin que haya una fecha especfica para su conclusin.

Al respecto, en la agenda se acordaron doce temas, entre los cuales destacan las observaciones al Presupuesto de Egresos de la Federacin para 2005, el Proyecto de Ley
de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, reformas a la Ley del Servicio Profesional
de Carrera en la Administracin Pblica Federal, el nuevo rgimen fiscal de Petrleos Mexicanos, as como la Ley de Amparo y reformas constitucionales y legales sobre la organizacin y el funcionamiento del Congreso de la Unin.

Sin embargo, la falta de acuerdos polticos y de dictmenes de la mayora de los temas


pactados para su discusin han originado un clima de incertidumbre, cuyos alcances se
perfilan muy limitados.

Por otro lado, en el periodo ordinario de sesiones que concluy el pasado 30 de abril,
el Congreso de la Unin aprob la nueva Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y
la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, las cuales pretenden
permitir el funcionamiento del ombudsman fiscal y establecer los derechos de los contribuyentes.

En este caso, a la fecha, el Ejecutivo no las ha publicado, debido a que existen algunas
diferencias entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y la Consejera Jurdica de la
Presidencia de la Repblica, por lo que est en duda si el marco legal de la Procuradura de
la Defensa del Contribuyente ser promulgado o devuelto al Congreso de la Unin con observaciones. Ante esta situacin, algunos especialistas lamentaron el retraso, dado que as
los contribuyentes podran recuperar la esperanza y confianza en las instituciones.

Como es de esperar, las dificultades para alcanzar un consenso, no slo entre los diversos grupos parlamentarios, sino entre los poderes Ejecutivo y Legislativo, ha generado un
clima de incertidumbre, desconfianza y desaliento, principalmente en el sector econmico
y poltico. Por ello, slo nos resta esperar que los legisladores trabajen con compromiso y
responsabilidad social para lograr un avance en la aprobacin de los diversos temas por
discutir en el actual periodo extraordinario de sesiones.

CONTENIDO

Organo informativo de estudio y anlisis


de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA

A2
A14
Impuesto sobre adquisicin de

inmuebles en el DF, al dejar a


voluntad de la autoridad la
definicin y determinacin de su
base se vulnera el principio de
legalidad tributaria

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


Valuacin de los ingresos

TALLER DE PRACTICAS

en bienes

Solicite la devolucin de sus

6 Marco terico

A18

A28

5 Solicitud de devolucin de

un pago de lo indebido

A31

Respuesta a las principales

NUM ERO 4 0 3 1 A. DECENA J ULIO 2 0 0 5

preguntas relacionadas con el


rgimen de sueldos y salarios
para 2005

A36

Ya se prepar para solicitar la

disminucin de pagos
provisionales de ISR e IA?

A44

A47

La SCJN determina que la

A54

Deben presentarse en ceros

las declaraciones de ISR ante


las entidades federativas, de
los contribuyentes que durante
2005 no han percibido ingresos?

A54

Los artculos 1o.-B y 18 de la Ley

A58

CONTRIBUCIONES LOCALES
Distrito Federal
6 Condonacin de multas, recargos

A49

La SCJN ordena aplazar la

resolucin de los amparos en


revisin relacionados con
el costo de lo vendido

provisionales de IA las personas


fsicas arrendadoras que estn
exentas de realizar pagos
provisionales de ISR?

del IVA no transgreden el principio


de legalidad, al hacer referencia a
cualquier otro concepto.
Tesis de la SCJN

Consulte el estatus de la

regulacin para la deduccin


inmediata no transgrede los
principios tributarios de equidad
y legalidad

A53

TESIS SELECTAS

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
devolucin automtica de los
saldos a favor de ISR de 2004

cuando se opta por pagar en


parcialidades el ISR anual de
una persona fsica
Deben presentar pagos

5 Solicitud de devolucin de un

saldo a favor del ISR anual


de una persona fsica

A53

Declaracin complementaria,

saldos a favor y pagos efectuados


indebidamente!
6 Casos prcticos

A50

y gastos de ejecucin en pagos


por impuesto predial y derechos
por el suministro de agua
en el DF

A60

CALENDARIO DE OBLIGACIONES

Se publica la Primera Resolucin

de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2005-2006

A50

Se gana juicio en contra del

AO X V

A52

impuesto sobre loteras, rifas,


sorteos y concursos en el DF

A62

Personas fsicas. Julio de 2005

A63

INDICADORES

A66

A51

DE ULTIMA HORA

Se publican en el Semanario Judicial

de la Federacin y su Gaceta tesis


comentadas en esta revista

Personas morales. Julio de 2005

A51

Primera Resolucin de

modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2005-2006

A87

LEGAL-EMPRESARIAL

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

LABORAL

Diversos juzgados de Distrito

TALLER DE PRACTICAS

TALLER DE PRACTICAS

6 El contrato individual y la

Formalidades en la celebracin
de asambleas ordinarias
y extraordinarias en las
sociedades annimas

relacin de trabajo

B1

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

6 Jornada laboral de los

Se otorgan nuevas facultades


al IMPI y se establece el
procedimiento para obtener
la declaratoria de notoriedad
y fama de una marca

trabajadores menores de edad

C8

TESIS SELECTAS

D1
D1
D1

D4

D8
D9

B10

6 Responsabilidad solidaria al

Verificacin y vigilancia de
las gasolineras por parte
de la Profeco al removerse
NOM de emergencia

C1

conceden el amparo en contra


del costo de lo vendido.
Conozca los principales
argumentos
6 Introduccin
6 Antecedentes
6 Criterios que consideraron
que el juicio de amparo
es procedente
6 Criterios por los cuales
se consideraron inconstitucionales
las disposiciones referentes
al costo de lo vendido
6 Efectos de la concesin
del amparo

B10

contratar trabajadores
mediante empresas outsourcing
de personal

C9

SEGURIDAD SOCIAL
COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS

Recuerde que en julio

Conozca todo lo relacionado


con los cupos de importacin
o exportacin

B12

cambian los lmites


mximos de cotizacin y
aportacin para el IMSS
e Infonavit

C11
DIRECTORIO

INDICADORES

B16

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Se da a conocer el formato
de relacin de registros
patronales a unificar

C15

Otras modalidades de
acceso al Programa
de apoyo Infonavit

C15

Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda

Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz

Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun

Apoyo Editorial
CP Mnica Esteva Cadena
CP Omar Hernndez Trejo

Editores Fiscal-Contables
CP Blanca Celia Cruz Paz
CP Evelia Vargas Salinas
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Araceli Paz Gonzlez
CP Eduardo Marroqun Pineda
CP Claudia Irene Garca Muoz
CP Patricia Melina Marn Ramrez
CP Hjasnytyn Fidel Cabrera Martnez
CP Anabel Cano Ruiz
Editores en Comercio Exterior
Lic. Federico Carballo Chvez
Lic. Rafael Gonzlez Bez
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo

CALENDARIO

C16

INDICADORES

C19

Editores en Laboral
y de Seguridad Social
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes
LAI Elia Zepeda Mendoza

Composicin y Formacin
Nancy E. Gonzlez Lugo
Liliana Cano Garca
Correccin de Estilo
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Lic Alejandra Daz Pulido
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Editorial
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Intituto Verificador de Medios
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FISCAL
SOLICITE LA DEVOLUCION DE SUS SALDOS A FAVOR Y PAGOS
EFECTUADOS INDEBIDAMENTE!
Una de las opciones para allegar recursos a los contribuyentes es la devolucin de las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales; en este sentido, se deben atender una serie de lineamientos a
fin de que se pueda solicitar la devolucin mediante el formato 32 Solicitud de devolucin as como el anexo correspondiente de las formas 32 Solicitud de devolucin y 41Aviso de compensacin, los cuales se utilizarn en funcin
de la contribucin solicitada en devolucin.
Al respecto, mediante un marco terico y diversos casos prcticos, se comentan las principales disposiciones aplicables a la devolucin de contribuciones.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A18)


RESPUESTA A LAS PRINCIPALES PREGUNTAS RELACIONADAS
CON EL REGIMEN DE SUELDOS Y SALARIOS PARA 2005
En el DOF del pasado 1o. de diciembre, la SHCP dio a conocer varias reformas a la Ley del ISR, entre los que destacan
diversos lineamientos aplicables al clculo del ISR por sueldos y salarios, los cuales, segn el artculo segundo, fraccin I, incisos e, f y g, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005, entrarn en vigor en el
ejercicio fiscal de 2006.
Durante 2005 dicho impuesto se calcular conforme a la mecnica prevista para 2004; sin embargo, algunas disposiciones derivadas de aplicar el procedimiento vigente hasta 2004 no se precisaron para efectos de emplearlas este ao.
Por tal motivo, hemos recopilado las principales preguntas y respuestas relativas a los aspectos relacionados con las
retenciones de sueldos y salarios para 2005, con objeto de que los contribuyentes que efecten esa retencin verifiquen si estn aplicando correctamente las disposiciones fiscales.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A36)


YA SE PREPARO PARA SOLICITAR LA DISMINUCION DE PAGOS
PROVISIONALES DE ISR E IA?
Actualmente, es valioso cualquier precepto legal que permita fomentar el financiamiento y la liquidez de las empresas;
por ello, cuando se trata de aprovechar las diversas disposiciones fiscales para evitarse el desembolso de un grava-

A14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

men, las personas encargadas de tan importante labor no deben pasar por alto lo dispuesto en los artculos 15, fraccin
II, de la Ley del ISR y 18 del Reglamento de la Ley del IA, los cuales, en esencia, permiten la disminucin de los pagos
provisionales tanto de ISR como de IA.
En virtud de lo anterior, se ha elaborado un cuestionario que incluye las principales disposiciones aplicables a la disminucin de estos pagos.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A44)

CONSULTE EL ESTATUS DE LA DEVOLUCION AUTOMATICA DE LOS


SALDOS A FAVOR DE ISR DE 2004
El 9 de junio de 2005, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) inici el pago de devoluciones automticas de impuestos a las personas fsicas que manifestaron saldo a favor en la declaracin de ISR correspondiente al ejercicio fiscal
de 2004, siempre que las mismas hubieran cumplido con ciertos requisitos.
En este caso, se recomienda a dichos contribuyentes verificar la situacin de su devolucin mediante la oficina virtual
de la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx); al efecto, se ha elaborado una gua para que estos contribuyentes
puedan consultar el estatus de su devolucin.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A47)

LOS ARTICULOS 1O.-B Y 18 DE LA LEY DEL IVA NO TRANSGREDEN EL PRINCIPIO


DE LEGALIDAD, AL HACER REFERENCIA A CUALQUIER OTRO CONCEPTO.
TESIS DE LA SCJN
El artculo 1o.-B de la Ley del IVA seala el momento en que se debe considerar efectivamente cobrada la contraprestacin, entre otras, cuando se reciba cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe; asimismo, el artculo 18 de la ley de la materia dispone que en el caso de la prestacin de servicios se considerar como base
del impueto, adems de la contraprestacin pactada cualquier otro concepto, por lo que algunos contribuyentes consideraron que dichas expresiones transgredan el principio tributario de legalidad; sin embargo, la Corte no concedi el
amparo de la justicia federal, pues declar que la intencin del legislador, al incluir tal expresin, fue evitar que los contribuyentes identificaran la contraprestacin o el medio de pago con nombres diversos a los contenidos en la legislacin
y as eludir la causacin del impuesto.

(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A58)

CONDONACION DE MULTAS, RECARGOS Y GASTOS DE EJECUCION EN PAGOS POR


IMPUESTO PREDIAL Y DERECHOS POR EL SUMINISTRO DE AGUA
El pasado 15 de junio, el gobierno del DF, por medio de la Gaceta Oficial del Distrito Federal No. 70, dio a conocer el Programa general de regularizacin fiscal por el que se condonan las multas, recargos y gastos de ejecucin ordinarios en
el pago del impuesto predial y derechos por el suministro de agua, el cual ser aplicable para los contribuyentes que hubieran omitido el pago de contribuciones que se mencionan correspondientes nicamente a ejercicios anteriores al de
2004; de esta manera, el monto de la condonacin ser de 100 a 40%, segn el mes en que se realice el pago; adems,
los contribuyentes debern cumplir otros requisitos previstos en dicho decreto.

(VEASE CONTRIBUCIONES LOCALES EN LA PAGINA A60)


1a. decena Julio-2005

A15

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


De las consultas planteadas por nuestros lectores, damos respuesta a las siguientes:
1. Valuacin de los ingresos en bienes.
2. Declaracin complementaria, cuando se opta por pagar en parcialidades el ISR anual de una persona fsica.
3. Deben presentar pagos provisionales de IA las personas fsicas arrendadoras que estn exentas de realizar pagos
provisionales de ISR?
4. Deben presentarse en ceros las declaraciones de ISR ante las entidades federativas, de los contribuyentes que
durante 2005 no han percibido ingresos?

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A53)

LEGAL-EMPRESARIAL
FORMALIDADES EN LA CELEBRACION DE ASAMBLEAS ORDINARIAS
Y EXTRAORDINARIAS EN LAS SOCIEDADES ANONIMAS
Al conformarse una sociedad annima, la asamblea general de accionistas debe reunirse peridicamente, ya sea en
asambleas ordinarias o extraordinarias, para acordar y ratificar las operaciones relacionadas con ella; de esta manera,
al momento en que se realicen las reuniones, se levantar un acta para que en ella queden plasmados los acuerdos.
El acta de asamblea es el documento en el que se establece lo sucedido, acordado y aprobado, por lo que es importante que al levantar las actas se realicen diversas actividades para formalizarlas.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)


CONOZCA TODO LO RELACIONADO CON LOS CUPOS
DE IMPORTACION O EXPORTACION
En la prctica aduanera es comn escuchar el trmino cupos de importacin o exportacin; sin embargo, la mayora
de las personas ignoran su significado, su utilidad y su expedicin; por ello, se analiza la figura de los cupos de importacin o exportacin, con objeto de que los interesados en la materia aduanera tengan conocimiento del tema.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS"DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B12)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL


EL CONTRATO INDIVIDUAL Y LA RELACION DE TRABAJO
Al momento de generarse una relacin de trabajo entre patrn y trabajador, es importante su formalizacin mediante la
elaboracin de un contrato de trabajo; empero, la falta de esta formalidad no priva al trabajador de los derechos que
como tal le confiere la Ley Federal del Trabajo.
La clasificacin de los contratos de trabajo se realiza de acuerdo con la duracin de las relaciones laborales o el tipo de
trabajo por realizar; es decir, los contratos pueden ser por obra determinada, tiempo determinado o por tiempo
indeterminado.
El contrato por tiempo indeterminado es el que se utiliza con mayor frecuencia, y no por esto los otros son menos importantes. En el desarrollo del tema se efecta un anlisis general de los mismos.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)

A16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA AL CONTRATAR TRABAJADORES MEDIANTE EMPRESAS


OUTSOURCING DE PERSONAL
Conforme al artculo123, fraccin XIV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, cuando un patrn
contrate trabajo mediante un intermediario ser responsable solidario de las obligaciones contradas con los trabajadores. Asimismo, con base en el artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo, la relacin laboral surge independientemente del
acto que le d origen; en este sentido, un patrn al suscribir un contrato de este tipo adquiere algo ms que un servicio,
pues con fundamento en el artculo 3o. de la ley laboral, el trabajo no debe ser considerado artculo de comercio.
Lo anterior se confirma en la tesis I.9o.T.191 L emitida por el Noveno Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer
Circuito de marzo de 2005.

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C9)

RECUERDE QUE EN JULIO CAMBIAN LOS LIMITES MAXIMOS DE


COTIZACION Y APORTACION PARA EL IMSS E INFONAVIT
De acuerdo con los artculos 28 y vigsimo quinto transitorio de la Ley del Seguro Social, as como 29, fraccin II, y quinto transitorio de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), para realizar los
clculos de las primas para el seguro de invalidez y vida, cesanta en edad avanzada y vejez, as como las aportaciones
al instituto, a partir del 1o. de julio de 2005, el lmite mximo de cotizacin se incrementa de 22 a 23 veces el salario
mnimo general vigente en el Distrito Federal.
En cuanto a los dems ramos, el lmite de los salarios base de cotizacin seguir siendo de 25 veces. Cabe mencionar
que el aumento para los ramos de los seguros anteriores y para el Infonavit, terminar el 1o. de julio de 2007, cuando se
llegue a los 25 salarios mnimos.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C11)

JURIDICO-FISCAL
DIVERSOS JUZGADOS DE DISTRITO CONCEDEN EL AMPARO
EN CONTRA DEL COSTO DE LO VENDIDO. CONOZCA LOS PRINCIPALES ARGUMENTOS
Con motivo de la entrada en vigor de diversas reformas y adiciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta, relativas a la
deduccin del costo de lo vendido y a su rgimen de transicin, diversos contribuyentes interpusieron la demanda de
amparo en su contra.
Recientemente se han dictado las primeras sentencias referentes a dichos amparos y se ha dado un criterio diferenciado entre los diversos juzgados de Distrito en el pas, pues mientras que unos han resuelto la improcedencia del juicio,
otros han determinado en primer lugar la procedencia del mismo, y al entrar al estudio de los conceptos de violacin
han considerado que las modificaciones en materia del costo de venta contravienen la garanta de proporcionalidad tributaria. En la presente edicin se exponen los principales razonamientos que han vertido estos juzgados para
considerar procedente el juicio y resolver que tales modificaciones son inconstitucionales.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)

1a. decena Julio-2005

A17

Taller

de prcticas
Solicite la devolucin de sus saldos a favor
y pagos efectuados indebidamente!
Marco terico
Introduccin
En el artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos se dispone que es obligacin de los
mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado o municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes. De esta garanta constitucional, interpretada a contrario sensu, se desprende el derecho del
contribuyente de solicitar la devolucin de contribuciones; es decir, su legtimo derecho a exigir el pago en exceso a la autoridad fiscal.
El tema de las devoluciones ha ido cambiando con el
paso de los aos, y los contribuyentes se han tenido que
adecuar a las disposiciones fiscales vigentes para poder
obtener el beneficio financiero de las mismas.
Al respecto, el presente taller tiene como objetivo exponer la normatividad vigente aplicable al origen y momento en que surge el derecho a solicitar una devolucin de
impuestos de acuerdo con las disposiciones fiscales, as
como las relativas al trmite y a las formas en las que
puede solicitarse.

Forma en que las autoridades pueden efectuar la


devolucin de contribuciones
El artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
dispone que las devoluciones podrn efectuarse de oficio o a peticin del interesado.
Devolucin de oficio
Procede sin ningn tipo de trmite por parte del contribuyente, salvo la manifestacin de su saldo a favor.
Devolucin a peticin del interesado
Procede mediante trmite promovido por el contribuyente. Para este efecto, se debern cumplir una serie de formalidades, las cuales se analizan en este taller.

A18

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Como parte de la devolucin a peticin del interesado


hay algunos supuestos en los que los requisitos para que
proceda dicha devolucin son mnimos. Algunos ejemplos son los siguientes:
1. El programa de devoluciones automticas para 2005,
instrumentado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) y regulado en la regla 2.2.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2005-2006, en la
que se establece que las personas fsicas que determinen saldo a favor en la declaracin del ejercicio, darn a conocer a las autoridades fiscales la opcin de
que solicitan la devolucin o efectan la compensacin del saldo a favor en el ISR correspondiente al
ejercicio fiscal de 2004, marcando el recuadro respectivo en las formas oficiales 13 o 13-A o en el formato electrnico, segn corresponda.
Cuando se opte por la devolucin, se deber anotar
en la forma oficial o en el formato electrnico correspondiente el nmero de cuenta bancaria para transferencias electrnicas a 18 dgitos CLABE, as como la
denominacin de la institucin de crdito, para que,
en caso de que proceda, el importe autorizado sea
depositado en esa cuenta. De no proporcionarse el
nmero de cuenta en el formulario o en el formato
electrnico correspondiente, el interesado deber solicitar la devolucin mediante el formato 32 y presentarlo ante la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal,
sealando el nmero de cuenta referido.
2. La devolucin inmediata de saldos a favor de IVA
conforme a lo dispuesto en la regla 5.1.4 de la RMF
para 2005-2006, a travs de la cual las personas morales que hayan efectuado la retencin del IVA y que
se les hubiera retenido este impuesto, por las operaciones de adquisicin de desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para
su comercializacin, cuando en el clculo del pago
mensual les resulte saldo a favor, podrn obtener la
devolucin inmediata de este saldo disminuyndolo
del monto del impuesto que hubieran retenido por

Fiscal
las operaciones mencionadas en el mismo periodo y
hasta por ese monto.
Las cantidades por las cuales se haya obtenido la
devolucin inmediata en los trminos de esta regla
no podrn acreditarse en declaraciones posteriores,
ni ser objeto de compensacin.
3. La devolucin inmediata de saldos a favor de IVA,
que pueden aplicar las personas morales sealadas
en el artculo 1o.-A, fraccin IV, de la Ley del IVA, segn el cual, cuando en el clculo del impuesto mensual resulte saldo a favor, los contribuyentes podrn
obtener la devolucin inmediata de este saldo disminuyndolo del monto del impuesto que hayan retenido por las operaciones mencionadas en la fraccin
citada, en el mismo periodo y hasta por dicho monto.
Conceptos que se pueden solicitar en devolucin
El artculo 22 del CFF dispone que las autoridades fiscales devolvern:
1. Las cantidades pagadas indebidamente, y
2. Las que procedan conforme a las leyes fiscales.
Devolucin de cantidades pagadas indebidamente
En general, este supuesto hace referencia al pago en exceso del contribuyente sobre sus obligaciones fiscales;
es decir, un cumplimiento de obligaciones en demasa.
En este supuesto, habr que considerar aspectos como
los siguientes:
1. Si el pago de lo indebido se efecta en cumplimiento
de un acto de autoridad, el derecho a la devolucin
nace cuando este acto se anule.
2. Si el pago de lo indebido se debe a errores aritmticos, se podr solicitar la devolucin en forma inmediata, y sta se conceder siempre que no haya prescrito la obligacin de la autoridad de devolver.
Es importante observar que la obligacin de la autoridad de devolver prescribe en los mismos trminos y
condiciones que el crdito fiscal, de acuerdo con el artculo 146 del CFF; es decir, en el trmino de cinco
aos.
3. De acuerdo con la tesis de jurisprudencia 80/2002,
aprobada por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (SCJN), en sesin privada
del 28 de junio de 2002, cuyo rubro es: CONTRIBUCIONES PAGADAS INDEBIDAMENTE. PARA QUE
PROCEDA SU DEVOLUCION, LA RESOLUCION FAVORABLE AL PARTICULAR DEBE DECIDIR SOBRE
LA EXISTENCIA Y LEGALIDAD DEL CREDITO FISCAL AUTODETERMINADO POR EL CONTRIBUYENTE
(INTERPRETACION DEL ARTICULO 22 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION), y que se incluye

en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVI, julio de 2002, pgina 18,
la devolucin por parte del fisco federal del pago indebido de contribuciones autodeterminadas por el contribuyente se encuentra condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:
a) La determinacin en cantidad lquida de la obligacin tributaria (crdito fiscal) llevada a cabo
por el propio contribuyente, porque ste considera que ha realizado un hecho que lo constrie
a cumplir con una prestacin a favor del fisco federal;
b) El pago o cumplimiento de la obligacin tributaria, el cual supone, en principio, un ingreso del
fisco federal presuntamente debido, dada la presuncin de certeza de que goza el acto de autodeterminacin que realiz el contribuyente;
c) La solicitud de devolucin del pago de contribuciones por el particular, porque ste estima que
la obligacin tributaria autodeterminada se hizo
en exceso a lo previsto en la ley para tal efecto;
solicitud que puede acordarse en sentido favorable para el contribuyente, por lo que en ese momento proceder la prerrogativa indicada.
d) Cuando la resolucin sea desfavorable para el
contribuyente, se deber requerir la revisin de dicha determinacin, ya sea que se interponga recurso administrativo o se promueva juicio ante un
rgano jurisdiccional, y anexar a la solicitud de
devolucin la resolucin que declare la nulidad
del acto reclamado, esto es, de la negativa a devolver las contribuciones indebidamente pagadas, la cual deber trascender de manera directa
e inmediata sobre el acto de autodeterminacin
del particular de la obligacin fiscal respectiva por
motivos de ilegalidad, es decir, porque mediante
la autodeterminacin se cumpli con una obligacin tributaria inexistente legalmente o porque la
cuantificacin de sta fue en exceso, pues no fueron observadas las disposiciones fiscales.
4. De acuerdo con la regla 2.3.10 de la RMF para
2005-2006, los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, que hayan solicitado su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, slo podrn solicitar la devolucin de
cantidades pagadas indebidamente, cuando las leyes lo sealen de manera expresa.
5. Cuando se trate de impuestos indirectos, la devolucin por pago de lo indebido se efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado
a quien lo caus, siempre que no lo hayan acreditado; por tanto, quien traslad el impuesto, ya sea en
forma expresa y por separado o incluido en el precio,
no tendr derecho a solicitar su devolucin.

1a. decena Julio-2005

A19

Fiscal
Devolucin de cantidades que procedan conforme a
las leyes fiscales
En diversas disposiciones fiscales se sealan expresamente las cantidades que los contribuyentes pueden solicitar en devolucin; algunas de ellas son las siguientes:
1. Segn el artculo 22 del CFF
a) Impuesto a favor determinado en la declaracin del
ejercicio.
Si las contribuciones se calculan por ejercicios, slo
se podr solicitar la devolucin del saldo a favor
cuando se haya presentado la declaracin del ejercicio, salvo que se trate del cumplimiento de resolucin o sentencia firmes de autoridad competente, en
cuyo caso podr solicitarse la devolucin, independientemente de presentar la declaracin.
b) Contribuciones retenidas.
En este caso la devolucin se efectuar a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribucin de que se trate.
c) Impuestos indirectos pagados en la importacin.
Proceder la devolucin al contribuyente siempre que
la cantidad pagada no se hubiera acreditado; esto se
aplicar sin perjuicio del acreditamiento de los impuestos indirectos a que tengan derecho los contribuyentes, de acuerdo con lo dispuesto en las leyes que los
establezcan.
2. ISR pagado en exceso, que no se haya considerado
como pago del impuesto al activo.
Se regula en el artculo 9o., sptimo prrafo, fraccin I,
de la Ley del Impuesto al activo (IA), que establece lo
siguiente:
Los contribuyentes de esta Ley no podrn solicitar la
devolucin del impuesto sobre la renta pagado en exceso en los siguientes casos:
I. Cuando en el mismo ejercicio, el impuesto establecido en esta Ley sea igual o superior a dicho impuesto.
En este caso el impuesto sobre la renta pagado por el
que se podra solicitar la devolucin por resultar en exceso, se considerar como pago del impuesto al activo del mismo ejercicio, hasta por el monto que resulte
a su cargo en los trminos de esta Ley, despus de haber efectuado el acreditamiento del impuesto sobre la
renta a que se refieren el primero y segundo prrafos
de este artculo. Los contribuyentes podrn solicitar la
devolucin de la diferencia que no se considere como
pago del impuesto al activo del mismo ejercicio en los
trminos de esta fraccin.
3. Impuesto al activo pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores
Segn el artculo 9o., cuarto prrafo, de la Ley del IA,
cuando en un ejercicio el ISR por acreditar exceda al IA

A20

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

del mismo ejercicio, los contribuyentes podrn solicitar la


devolucin de las cantidades actualizadas que hubieran
pagado en el IA en los diez ejercicios inmediatos anteriores, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad. Esta devolucin en ningn caso
podr ser mayor a la diferencia entre ambos impuestos.
La actualizacin de las cantidades que pueden solicitarse en devolucin se actualizarn aplicando el factor de
actualizacin que se obtenga conforme a la siguiente
frmula:
INPC del sexto mes del ejercicio en el que el
ISR excedi al IA
() INPC del sexto mes del ejercicio al que
corresponda el pago de IA
(=) Factor de actualizacin
Cabe sealar que en este caso en particular, la actualizacin se efecta de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9o. de la Ley del IA, sin que sea aplicable lo sealado
en el artculo 22 del CFF, pues as lo dispone la siguiente
tesis de jurisprudencia:
ACTIVO. EL ARTICULO 9o. DE LA LEY DEL IMPUESTO
CORRESPONDIENTE ESTABLECE LA ACTUALIZACION EN LA DEVOLUCION DE CONTRIBUCIONES
MEDIANTE UN SISTEMA DISTINTO AL INSTITUIDO
EN EL ARTICULO 22 DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION QUE, POR TANTO, RESULTA INAPLICABLE. El Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la tesis aislada nmero XCII/98,
publicada a fojas 207, del Tomo VIII correspondiente
al mes de diciembre de mil novecientos noventa y
ocho, del Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, bajo el rubro: ACTIVO. EL ARTICULO 9o. DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA AL ESTABLECER UN PERIODO DE ACTUALIZACION DE LAS CANTIDADES OBJETO DE LA DEVOLUCION, DIVERSO AL
PREVISTO EN EL ARTICULO 22 DEL CODIGO FISCAL
DE LA FEDERACION., determin que los artculos 9o.
de la Ley del Impuesto al Activo y 22 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, establecen supuestos similares en
cuanto al tributo objeto de la devolucin y al sujeto que
puede ejercer ese derecho, toda vez que se trata de la
devolucin de contribuciones federales, teniendo
como requisito que la persona que realiz el entero al
fisco sea quien la solicite. No obstante ello, en relacin
al nacimiento del derecho al reembolso y a la base sobre la cual procede ste, dichos preceptos son diversos, porque se trata de distintos supuestos, en atencin a que, en el primer numeral, se instituye un beneficio financiero en favor del contribuyente cuando
habiendo realizado el pago debido del tributo, se le
concede el derecho de solicitar la devolucin de la

Fiscal
cantidad de dinero que debi pagarse y se enter por
concepto del impuesto al activo; en tanto que, en el
segundo, se prev la devolucin por parte del fisco federal de una suma indebidamente pagada por el contribuyente; adems, debe tenerse en cuenta que la Ley
del Impuesto al Activo es una ley fiscal especial que regula la mecnica de dicho tributo, mientras que, el Cdigo Fiscal de la Federacin, en sus artculos 1o. y 5o.
establece que tratndose de leyes fiscales especiales
dicho ordenamiento ser aplicable en defecto de
aqullas, es decir, de manera supletoria, razn por la
cual el artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo y el
diverso numeral 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, adems de prever supuestos legales distintos,
no pueden aplicarse de manera complementaria por
ser excluyentes entre s.
Contradiccin de tesis 61/2002-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Cuarto y Quinto en
Materia Administrativa del Primer Circuito. 5 de julio de
2002. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Silvia Elizabeth Morales Quezada.
Tesis de jurisprudencia 92/2002. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
nueve de agosto de dos mil dos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVI, agosto de 2002, tesis 2a./J.
92/2002, pgina 201.
Si un contribuyente no solicita la devolucin, pudiendo
haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores.
Los derechos a la devolucin son personales y no podrn
ser transmitidos a otra persona ni como consecuencia de
fusin. En el caso de escisin, estos derechos se podrn
dividir entre la sociedad escindente y las escindidas, en la
proporcin en que se divida el valor del activo de la
escindente en el ejercicio en que se efecte la escisin,
determinado despus de haber efectuado la disminucin de las deudas deducibles conforme al artculo 5o.
de la Ley del IA.
Cuando se trate de sociedades controladoras, podrn solicitar la devolucin o efectuar la compensacin del IA por
ellas pagado en cualquiera de los diez ejercicios inmediatos anteriores, contra el ISR consolidado determinado en el
ejercicio, siempre que se cumplan los requisitos contenidos en la regla 4.14 de la RMF para 2005-2006.
4. Saldos a favor determinados en los pagos mensuales
de IVA
De acuerdo con el artculo 6o. de la Ley del IVA, cuando
en la declaracin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podr:

A22

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

a) Acreditarlo contra el impuesto a cargo que le corresponda en los meses siguientes, hasta agotarlo.
b) Solicitar su devolucin.
c) Llevar a cabo su compensacin contra otros impuestos, en los trminos del artculo 23 del CFF.
En caso de que el contribuyente opte por solicitar la devolucin, deber ser sobre el total del saldo a favor.
Si se efecta la compensacin y resulta un remanente del
saldo a favor, el contribuyente podr solicitar la devolucin, siempre que sea sobre el total de dicho remanente.
Los saldos cuya devolucin se solicite o sean objeto de
compensacin, no podrn acreditarse en declaraciones
posteriores.
En el caso especfico de contribuyentes que proporcionen el servicio de suministro de agua para uso domstico, cuando en la declaracin mensual resulte saldo a
favor, ste se pagar al contribuyente, el cual deber destinarlo para invertirse en infraestructura hidrulica o al
pago de derechos sealados en los artculos 222 y 276 de
la Ley Federal de Derechos. El contribuyente, mediante
aviso, demostrar ante el SAT la inversin realizada o, en
su caso, el pago de los derechos efectuados.
Para dar cumplimiento a lo dispuesto en el prrafo anterior, en la regla 5.1.9 de la RMF para 2005-2006 se indica
que el Distrito Federal, los estados y los municipios, as
como sus organismos descentralizados y los dems
contribuyentes que proporcionen el suministro de agua
para uso domstico, que obtengan la devolucin de saldos a favor de IVA, debern acompaar la forma oficial 75
Aviso del destino de los saldos a favor del IVA a cada solicitud de devolucin de este impuesto que efecten, excepto en el caso de la primera solicitud del contribuyente.
5. Devolucin del IEPS trasladado en adquisiciones o
importaciones de alcohol
Conforme a la regla 6.5 de la RMF para 2005-2006, las
personas fsicas y morales que adquieran alcohol y alcohol desnaturalizado, as como los importadores de estos bienes, que sean utilizados en la elaboracin de
productos distintos de las bebidas alcohlicas, podrn
acreditar el impuesto pagado por la adquisicin o en la
importacin de tales productos, contra el ISR que resulte
a cargo en las declaraciones de pagos provisionales, en
las retenciones del mismo impuesto efectuadas a terceros, as como contra el IA, o el IVA hasta agotarlo.
Si efectuado el acreditamiento contra los pagos provisionales o definitivos de diciembre del ao de que se trate
resulta un remanente de saldo a favor, se podr solicitar
su devolucin ante la Administracin Local de Asistencia
al Contribuyente correspondiente al domicilio fiscal, me-

Fiscal
diante la forma oficial 32, Solicitud de Devolucin, y
acompaar a esta solicitud copia de las facturas en las
que conste el precio de adquisicin del alcohol o alcohol
desnaturalizado, segn el caso.
6. IEPS trasladado en adquisiciones de diesel para consumo final en actividades agropecuarias o silvcolas
Segn el artculo 17, fraccin VIII, de la Ley de Ingresos
de la Federacin (LIF) para 2005, las personas que adquieran diesel para su consumo final en actividades agropecuarias o silvcolas, podrn solicitar la devolucin del
IEPS que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por su enajenacin, siempre que se
utilice exclusivamente como combustible en tractores,
motocultores, combinadas, empacadoras de forraje, revolvedoras, desgranadoras, molinos, cosechadoras o mquinas de combustin interna para aserro, bombeo de agua o
generacin de energa elctrica, que se empleen en actividades de siembra, cultivo y cosecha de productos agrcolas, cra y engorda de ganado, aves de corral y animal,
cultivo de bosques o montes, as como en la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de vegetacin de los mismos.
Para que proceda la devolucin del IEPS sealada en el
prrafo anterior, se debern cumplir los requisitos indicados en el artculo 17, fraccin VIII, de la LIF para 2005 y en
la regla 11.6 de la RMF para 2005-2006
La devolucin deber tramitarse trimestralmente en los
meses de abril, julio y octubre del mismo ao y enero del
siguiente.
Las personas que soliciten la devolucin del IEPS debern llevar un registro de control de consumo de diesel, en
el que asienten mensualmente la totalidad del diesel que
utilicen para sus actividades agropecuarias o silvcolas,
distinguiendo entre el diesel que se haya destinado para
los fines sealados y el diesel utilizado para otros fines. El
registro deber estar a disposicin de las autoridades fiscales por el plazo a que se est obligado a conservar la
contabilidad en los trminos de las disposiciones fiscales.

Formato para tramitar la solicitud de devolucin


El pasado 13 de junio se public en el DOF el anexo 1 de
la RMF para 2005-2006, en el cual se incluyeron las formas oficiales 32 y 41, con sus respectivos anexos; estos
formatos conservan las caractersticas de los publicados
el 4 de marzo, mediante la Octava Resolucin de modificaciones a la RMF para 2004-2005.
Las formas 32 y 41 y sus anexos son de libre impresin y
se presentan por duplicado, facilidad que no exista con

las formas anteriores, ya que no eran de libre impresin y


adems era requisito presentarlas por triplicado.
Recientemente, en la pgina del SAT (www.sat.gob.mx)
se publicaron algunas recomendaciones sobre la libre
impresin de los formatos, como sigue:
1. Utilizar hojas de papel bond.
2. Utilizar hojas tamao carta (216 x 279 mm).
3. Asegurar que la opcin de impresin sea tamao
carta.
4. Peso: 75g/m2.
5. Imprimir slo el anverso en hojas limpias.
6. Utilizar tinta legible (sin manchas o tinta chorreada).
7. La impresin debe ser en blanco y negro.
8. El formato se presentar por duplicado.
La devolucin de un saldo a favor se tramitar mediante
la forma oficial 32 Solicitud de devolucin, la cual se
debe acompaar de la documentacin que se indica en
la pgina de Internet del SAT, dependiendo del tipo de
devolucin que se solicite, as como del anexo correspondiente de las formas 32 y 41, los cuales se utilizan en
funcin del tipo de impuesto requerido, a saber:
Anexo

Tipo de devolucin

Anexo 1

Determinacin del saldo a favor del IVA

Anexo 1-A

Determinacin del saldo a favor del IVA


2004 y anteriores

Anexo 2

Impuesto al activo pagado en ejercicios


anteriores (Art. 9 LIMPAC)

Anexo 3

Impuesto al activo pagado en ejercicios


anteriores (Controladoras y controladas)

Anexo 4

Crdito diesel

En el caso de un saldo a favor de IVA, adems de los documentos y el anexo correspondiente que se deben acompaar a la solicitud, la regla 2.2.3 de la RMF para 2005-2006
indica que se debern presentar los medios magnticos a
que se refiere el rubro C, numeral 10, inciso d, punto 2, del
anexo 1 (publicado en el DOF el 13 de junio pasado), de
la misma resolucin, que contengan la informacin de
los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores
que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, as como la informacin correspondiente a la totalidad de las operaciones de comercio exterior (importacin
y exportacin).
Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales, podrn quedar relevados de
presentar la informacin antes referida en medios magnticos, en cuyo caso debern presentar la solicitud de
devolucin acompaada de los siguientes documentos:

1a. decena Julio-2005

A23

Fiscal
1. Declaratoria de contador pblico registrado, a que
se refiere el artculo 15-A del Reglamento de la Ley
del IVA, formulada en los trminos establecidos por
el artculo 52, fraccin II, del CFF.
2. Anexo 1 Determinacin del saldo a favor de IVAo
1-A Determinacin del saldo a favor del IVA 2004 y
anteriores de las formas 32 y 41.
Las solicitudes de devolucin debern presentarse en el
mdulo de atencin fiscal de la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente, en la Administracin Local
de Grandes Contribuyentes o en la Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes, segn
se trate, acompaadas de los anexos correspondientes,
incluyendo el documento que acredite la personalidad
del promovente.
En caso de que se deba presentar el aviso o la informacin en la Administracin Local de Grandes Contribuyentes y no haya una dentro de la circunscripcin territorial,
podr presentarse en la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio,
conforme a la regla 1.3 de la RMF para 2005-2006 y al artculo 11 del RCFF.

Plazo para que la autoridad realice la devolucin


De acuerdo con el artculo 22, quinto prrafo, del CFF,
los plazos para que la autoridad realice la devolucin
son los siguientes:
1. 40 das1 siguientes a la fecha en que se haya presentado la solicitud ante la autoridad fiscal competente,
con todos los datos, incluyendo para el caso de depsito en cuenta, los datos de la institucin financiera y
el nmero de cuenta para transferencias electrnicas del contribuyente en esa institucin, as como los
dems informes y documentos que seale el Reglamento del CFF.
2. 25 das1 siguientes a la fecha en que se haya presentado la solicitud, en el caso de contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por contador pblico
autorizado, en trminos del artculo 32-A del CFF.
Nota
1 . De acuerdo con el artculo 12 del CFF, en los plazos establecidos
en das no se contarn los sbados, los domingos ni el 1o. de enero,
el 5 de febrero, el 21 de marzo, el 1o. y 5 de mayo, el 16 de septiembre, el 20 de noviembre, el 1o. de diciembre de cada seis aos,
cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo Federal, y
el 25 de diciembre. Tampoco se contarn en esos plazos los das en
que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de plazos para la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones, exclusivamente; en estos
casos, dichos das se consideran hbiles. No son vacaciones generales las que se otorguen en forma escalonada.

A24

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Existe otro plazo adicional a los mencionados antes, que


aplica a las empresas altamente exportadoras (Altex), y
que de acuerdo con el decreto que se public en el DOF el
3 de mayo de 1990, son aquellas personas productoras
de mercancas no petroleras de exportacin que participan de manera dinmica y permanente en los mercados
internacionales. En el artculo 11 del decreto citado se indica
que en materia fiscal y aduanera, las empresas sealadas
gozarn de los beneficios del Programa de devolucin
inmediata para contribuyentes altamente exportadores
cuando obtengan saldo a favor en las declaraciones provisionales del IVA; aun cuando para efectos de este impuesto ya no son declaraciones provisionales, sino definitivas,
sabemos de manera extraoficial que dicho plazo sigue
siendo aplicado y es de cinco das.
Es de observar que los plazos mencionados pueden ampliarse, pues la autoridad, a fin de verificar la procedencia de la devolucin, puede requerir al contribuyente, en
un plazo no mayor de 20 das posteriores de haber
presentado la solicitud de devolucin, los datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios y que estn relacionados con la misma. En estos
casos, el contribuyente cuenta con 20 das mximo para
cumplir con lo solicitado, apercibido de que si no lo hace
dentro del plazo, se le tendr por desistido de la solicitud
de devolucin correspondiente. Las autoridades fiscales
podrn efectuar un nuevo requerimiento, dentro de los
diez das siguientes a la fecha en la que se haya cumplido el primer requerimiento, cuando se refiera a datos, informes o documentos que hayan sido aportados por el
contribuyente al atender el requerimiento. Para el cumplimiento del segundo requerimiento, el contribuyente
contar con un plazo de diez das, apercibido de que si
no lo hace dentro del plazo se le tendr por desistido de
la solicitud de devolucin correspondiente.
En estos casos, el periodo transcurrido entre la fecha en
que se hubiera notificado el requerimiento y aquella en
que se proporcione en su totalidad lo requerido, no se
computar en la determinacin de los plazos para la
devolucin antes comentados.
No se considerar que las autoridades fiscales inician el
ejercicio de sus facultades de comprobacin cuando soliciten los datos, informes, y documentos mencionados,
pudiendo ejercerlas en cualquier momento.

Monto de la devolucin
El monto de la devolucin que proceda ser actualizado
por la autoridad fiscal, desde el mes inmediato anterior a
aquel en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor y has-

Fiscal
ta el mes inmediato anterior a aquel en que la devolucin
est a disposicin del contribuyente.
De acuerdo con el sexto prrafo del artculo 22 del CFF,
las autoridades fiscales podrn devolver una cantidad
menor a la solicitada por los contribuyentes con motivo
de la revisin efectuada a la documentacin aportada.
En este caso, se considerar negada por la parte que no
sea devuelta. En caso de que las autoridades fiscales devuelvan la solicitud de devolucin a los contribuyentes,
se considerar que la misma fue negada en su totalidad.
Para tales efectos, las autoridades debern fundar y motivar las causas que sustenten la negativa parcial o total
de la devolucin respectiva.
Al respecto, aplica la siguiente tesis:
DEVOLUCION PARCIAL DE SALDO A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE. LA ACTUALIZACION DE LA DIFERENCIA PROCEDE A PARTIR DE QUE SE PRESENTO LA DECLARACION EN LA QUE SE MANIFESTO DICHO SALDO. Cuando el contribuyente solicita la devolucin del importe manifestado como saldo
a favor en una declaracin de pago provisional y la autoridad la efecta en forma parcial, procede la actualizacin de la diferencia a partir de la fecha en que se
present la declaracin en la que se manifest ese saldo, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 22,
prrafo sptimo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el
cual establece la obligacin de realizar dicha devolucin actualizada de acuerdo con lo previsto en el artculo 17-A del cdigo citado, desde que se present
la declaracin respectiva que contenga el saldo a favor y hasta que se efecte el pago de la cantidad a devolver. Ello es as, ya que si bien es cierto que esa diferencia actualizada deriva de la actualizacin indebida
del importe manifestado como saldo a favor, tambin
lo es que, en trminos del referido artculo 17-A, participa de la misma naturaleza de la contribucin que result a favor, cuya devolucin fue solicitada y autorizada en forma parcial, por lo que conserva la naturaleza
jurdica que tena antes de la actualizacin y, en consecuencia, la cantidad por contribuciones o saldos a favor, actualizada conforme a lo establecido en los sealados artculos 17-A y 22, mediante la aplicacin del
factor relativo determinado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y publicado en el Diario Oficial de
la Federacin, no pierde ese carcter, pues no constituye un accesorio, por lo que esa diferencia forma parte
del crdito principal objeto de la devolucin solicitada;
de ah que procede su actualizacin en los mismos trminos que la contribucin, a fin de darle su valor real al
momento en que aqulla se efecte, y para que el contribuyente reciba una suma equivalente a la que hubiera
percibido de haberse realizado la devolucin total.

21 de noviembre de 2003. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria: Marcia Nava
Aguilar.
Tesis de jurisprudencia 122/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
tres de diciembre de dos mil tres.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta tomo
XIX, novena poca, enero de 2004, tesis 2a./J. 122/2003,
pgina 175.
Asimismo, el artculo 22-A del CFF seala que la autoridad
fiscal deber pagar intereses en los siguientes casos:
1. Cuando se presente la solicitud de devolucin de un
saldo a favor o de un pago de lo indebido, y el pago
se efecte fuera de los plazos antes establecidos; en
este caso, los intereses se calcularn a partir del da
siguiente al del vencimiento del plazo, conforme a
una tasa que ser igual a la prevista para los recargos por mora, de acuerdo con el artculo 21 del CFF,
mismos que se aplicarn sobre la devolucin actualizada.
2. Cuando se presente una solicitud de devolucin que
sea negada y posteriormente sea concedida por la
autoridad en cumplimiento de una resolucin dictada en un recurso administrativo o de una sentencia

Contradiccin de tesis 92/2003-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Primero
en Materia Administrativa, ambos del Primer Circuito.

1a. decena Julio-2005

A25

Fiscal
emitida por un rgano jurisdiccional; en estos casos,
el clculo de los intereses se realizar como sigue:
a) Cuando se trate de saldos a favor o cuando el
pago de lo indebido se hubiera determinado por
el propio contribuyente, a partir de que se neg
la autorizacin o de que venci el plazo de 40 o
25 das, segn el caso, para efectuar la devolucin, lo que ocurra primero.
b) Cuando el pago de lo indebido se haya determinado por la autoridad, a partir de cuando se haya
pagado el crdito.
3. Cuando no se haya presentado una solicitud de devolucin de pago de lo indebido y la devolucin se
realice en cumplimiento de una resolucin emitida
en un recurso administrativo o de una sentencia emitida por un rgano jurisdiccional, el clculo de los intereses se efectuar a partir de cuando se interpuso
el recurso administrativo o, en su caso, la demanda
del juicio respectivo, por los pagos efectuados con
anterioridad a tales supuestos; por los pagos posteriores, a partir de cuando se efectu el pago.
La devolucin se aplicar primero a intereses y, despus,
a las cantidades pagadas indebidamente; asimismo, el
monto de los intereses no exceder de los que se causen
en los ltimos cinco aos, y debern pagarse de manera
conjunta con la cantidad principal objeto de la devolucin
actualizada. Si las autoridades fiscales no pagan intereses o los cubren en una cantidad menor, se considerar
negado el derecho al pago de los mismos, en su totalidad
o por la parte no pagada, segn corresponda.
Al respecto, aplica la siguiente tesis:
INTERESES MORATORIOS Y RECARGOS FISCALES POR MORA. EL TRATO DIFERENTE EN CUANTO AL MOMENTO DE SU COMPUTO, PREVISTO EN
EL PARRAFO SEPTIMO DEL ARTICULO 22, EN RELACION CON EL PARRAFO QUINTO DEL ARTICULO 21 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION,
VIGENTE EN 1999, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
EQUIDAD TRIBUTARIA. Aun cuando el principio de
equidad tributaria establecido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, exige que el legislador d un trato
similar a los intereses y recargos, al participar de la
misma naturaleza indemnizatoria, determinando mecanismos semejantes para su reparacin econmica
no se propone poner en igualdad de circunstancias a
los contribuyentes frente al fisco federal, de manera
que los intereses moratorios que prev el prrafo sptimo del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin
tuvieran que computarse igual que los recargos, conforme lo dispone el artculo 21, prrafo quinto, del citado ordenamiento, esto es, a partir del da en que se
efectu el pago indebido. Lo anterior es as en virtud
de que el mencionado principio constitucional se
cumple en relacin con ambas figuras, pues el legisla-

A26

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

dor previ los mismos elementos para determinar la indemnizacin respectiva, a saber: a) el monto de la
cantidad, b) un lapso para computar la mora, c) el tipo
de tasa de inters y d) el deber de pago de una indemnizacin por omitir el pago de lo debido. Esto es, el
principio de equidad tributaria se actualiza tanto por lo
que se refiere a los intereses moratorios, al exigir al
Estado que indemnice al contribuyente cuando no
haga la devolucin dentro de los plazos que marca el
prrafo tercero del referido artculo 22, a partir del da
siguiente al del vencimiento de dichos plazos y hasta
que realice el pago de dichos intereses, conforme a la
misma tasa prevista para los recargos por mora, en los
trminos del artculo 21, como en lo referente a los recargos que se causarn del monto de lo no pagado,
en el sentido de que el contribuyente indemnice al fisco federal por la falta de pago oportuno, por cada mes
o fraccin que transcurra a partir del da que debi hacerse el pago hasta que se efecte, aplicando la tasa
que prev el ltimo precepto citado. Por tanto, se trata
de dos conductas semejantes, sancionadas igual por
el legislador: con el pago de la indemnizacin respectiva, a la misma tasa y segn el lapso de la mora. Adems, al corresponder dichos intereses y recargos a
sistemas diferentes de indemnizacin, se justifica que
el momento a partir del cual deban cubrirse sea distinto, pues tales conceptos tienen su gnesis en el cumplimiento oportuno del deber de pago de contribuciones, por exceso o por error, conforme al sistema de
autodeterminacin regido por el artculo 6o., prrafo
tercero, del cdigo tributario federal, por lo que la autoridad hacendaria no est en posibilidad de verificar
la situacin del pago, ya que la revisin se har una vez
que el interesado solicite la devolucin respectiva,
condicin en la que no puede atribuirse al fisco federal
negligencia o mala fe; mientras que los recargos surgen cuando los contribuyentes no pagan sus contribuciones en la fecha o dentro de los plazos fijados por las
disposiciones fiscales, es decir, son consecuencia del
pago extemporneo de lo debido, conducta que implica negligencia o mala fe, y resulta atentatoria del inters
pblico, por lo que es razonable que el legislador atienda a esas situaciones objetivas para establecer que el
pago de intereses moratorios sea a partir del da siguiente al vencimiento de los plazos legales, y no a partir del da siguiente en que se realiz el pago indebido.
Contradiccin de tesis 88/2003-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Noveno
en Materia Administrativa del Primer Circuito. 24 de
septiembre de 2003. Cinco votos. Ponente: Genaro
David Gngora Pimentel. Secretario: Rolando Javier
Garca Martnez.
Tesis de jurisprudencia 85/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
tres de octubre de dos mil tres.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, octubre de 2003, tesis 2a./J.
85/2003, pgina 46.

Fiscal
Medios por los que puede hacerse la devolucin
Conforme al artculo 22-B del CFF, la devolucin de los
saldos a favor se efectuar por alguno de los siguientes
medios:
Depsito en la cuenta del contribuyente
A fin de que la autoridad realice la devolucin mediante
depsito en la cuenta del contribuyente, ste deber proporcionar en la solicitud de devolucin o en la declaracin
correspondiente, los datos de la institucin financiera, as
como el nmero de cuenta para transferencias electrnicas del contribuyente en esa institucin financiera.
Al respecto, las reglas 2.2.2 y 2.2.6 de la RMF para
2005-2006 sealan que para solicitar el saldo a favor se deber anotar en el formato que corresponda, el nmero de
cuenta bancario para transferencias electrnicas a 18 dgitos CLABE, as como la denominacin de la institucin de
crdito, para que en caso de que proceda, y una vez autorizada la devolucin, sta se deposite en el nmero de cuenta bancaria proporcionado por el contribuyente.
Cheque nominativo o efectivo
Las personas fsicas que efecten actividades empresariales y que hubieran obtenido en el ejercicio inmediato
anterior ingresos menores a $1000,000, as como las
personas fsicas que no realicen tales actividades y que
hayan obtenido ingresos menores a $150,000, podrn
optar por que la devolucin se les realice mediante cheque nominativo.
Asimismo, cuando el monto de la devolucin no exceda
de $10,000, las autoridades podrn realizarla en efectivo. Es de destacar que en ambos casos, se considerar
que la devolucin est a disposicin del contribuyente
cuando se le notifique la autorizacin de la misma.
Certificados especiales a nombre del contribuyente
o de terceros
La devolucin de los saldos a favor tambin podr realizarse mediante certificados especiales a nombre de los
contribuyentes o a nombre de terceros, cuando as se
solicite, y se podrn utilizar para cubrir cualquier contribucin que se pague mediante declaracin, a su cargo o
por retenciones a terceros. En este caso, se considerar
que la devolucin est a disposicin del contribuyente a
partir de cuando se efecte tal notificacin.

Los certificados especiales se podrn expedir, previa autorizacin de la Tesorera de la Federacin, a nombre de
terceros en los casos sealados en el ltimo prrafo del
artculo 22-B del CFF.
Por su parte, la regla 2.2.1 de la RMF para 2005-2006 dispone que dichos certificados podrn aplicarse para cubrir
cualquier contribucin o bien, solicitar su monetizacin
en trminos del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Servicio de Tesorera de la Federacin, el cual establece
que los certificados que se encuentren vigentes podrn
ser canjeados por efectivo por la Tesorera a solicitud del
beneficiario; adems, en ningn caso se canjearn por
efectivo antes de que transcurra un plazo mnimo de 60
das naturales contados a partir de la fecha de su expedicin. Igualmente, de acuerdo con la regla 2.2.4 de la misma resolucin, el monto de la devolucin que se puede
solicitar por este medio no podr ser menor de $250,000
o de $500,000, dependiendo de la administracin en la
que se solicite, segn lo dispuesto en la regla citada.
En caso de que el contribuyente desee obtener la devolucin por este medio, deber presentar la solicitud correspondiente mediante escrito libre, junto con la forma
oficial 32 Solicitud de devolucin.

Conclusin
As como los contribuyentes tienen obligacin de pagar
sus impuestos oportunamente, cuando determinan saldos a favor deberan obtener la recuperacin de stos lo
ms pronto posible; sin embargo, tienen que efectuar el
trabajo administrativo necesario para cumplir con los
procedimientos sealados en las disposiciones fiscales.
Por otra parte, las autoridades fiscales en ejercicio de
sus facultades tienen obligacin de verificar la procedencia de dichos saldos, estableciendo los mecanismos de
control necesarios.
En este orden de ideas, los contribuyentes y sobre todo
las autoridades, deben considerar que las devoluciones
son un derecho para el particular.
De esta forma, si bien deben existir medios de comprobacin y apremio para evitar las devoluciones improcedentes, as como para verificar la existencia del pago en
demasa, estas atribuciones no deben utilizarse como
medio para retrasar la entrega de las cantidades que por
derecho le corresponden al contribuyente.

1a. decena Julio-2005

A27

Fiscal

Casos prcticos
CASO 1
Solicitud de devolucin de un saldo a favor del ISR anual de una persona fsica

PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que obtiene ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado de la Ley del ISR, desea solicitar en devolucin un saldo a favor del ISR de 2004.
Cabe indicar que este contribuyente present la declaracin anual dentro de la fecha lmite; sin embargo, con el
pago de devoluciones automticas del ejercicio de 2004 por parte del SAT, le informaron que existe un error en su
CLABE, por lo que procedi a elaborar la declaracin complementaria para efectos de presentar el aviso de devolucin correspondiente.

DATOS
Del contribuyente
q
q
q
q

q
q
q

Nombre
Registro federal de contribuyentes
Clave nica de registro de poblacin
Domicilio fiscal

Correo electrnico
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente competente
Nmero de la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente competente
Actividad por la que obtiene la mayor cantidad de sus ingresos

Felipe Castaeda Espinosa


CAEF761001JX7
CAEF761001HDFSSL03
Lisa Nm. 89,
entre las calles de Tiburn y
Delfn,
Col. Del Mar,
Deleg. Tlhuac,
CP 13270, Mxico, DF,
Tel. 5840-46-25
felipe.cas@yahoo.com.mx
Oriente del DF
14
Sueldos y salarios

De la cuenta bancaria en que se depositar el importe de la devolucin


q
q

Nombre del banco


Nmero de CLABE

Banca Serfn, SA
587562857218178325

De la declaracin normal en la que se determin el saldo a favor de ISR


Periodo al que corresponde el saldo a favor de ISR
Enero a diciembre de 2004
Importe del saldo a favor solicitado en devolucin
$40,325
q Fecha de presentacin
25 de abril de 2005
q Medio de presentacin
Internet
q Nmero de folio de la operacin
8765435
De la declaracin complementaria en la que se determin el saldo a favor de ISR
q
q

q
q
q
q
q

A28

Periodo al que corresponde el saldo a favor del ISR


Importe del saldo a favor solicitado en devolucin
Fecha de presentacin
Medio de presentacin
Nmero de folio de la operacin

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Enero a diciembre de 2004


$40,325
20 de junio de 2005
Internet
9785432

Fiscal

DESARROLLO

1a. decena Julio-2005

A29

Fiscal

A30

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

COMENTARIO
El artculo 22 del CFF establece que los contribuyentes tienen derecho a solicitar a las autoridades tributarias las
cantidades pagadas indebidamente, as como las que procedan conforme a las leyes fiscales.
Asimismo, el tercer prrafo del artculo en cita seala que cuando las contribuciones se calculen por ejercicios,
slo se podr solicitar la devolucin del saldo a favor cuando se haya presentado la declaracin del ejercicio,
salvo que se trate del cumplimiento de una resolucin o sentencia firmes, de autoridad competente, en cuyo
caso podr solicitarse la devolucin, independientemente si se presenta dicha declaracin.
Por su parte, el quinto prrafo del mismo artculo indica los plazos para que las autoridades fiscales realicen la
devolucin, computados en das hbiles; en este caso, como se trata de un contribuyente que no dictamina sus
estados financieros para efectos fiscales, ser de 40 das siguientes a la fecha en que se present la solicitud
ante la autoridad fiscal competente.
A su vez, el ltimo prrafo del artculo referido dispone que la devolucin puede hacerse de oficio o a peticin
del interesado. En este ltimo caso, se presentar mediante la forma oficial 32 Solicitud de devolucin, la cual
se debe acompaar de la documentacin que se indica en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx),
dependiendo del tipo de devolucin que se solicite, as como el anexo correspondiente de las formas 32
Solicitud de devolucin y 41Aviso de compensacin, los cuales se utilizarn en funcin del tipo de impuesto
solicitado en devolucin.
Por su parte, el artculo 22-B del CFF establece la obligacin para ciertos contribuyentes de proporcionar el
nombre de la institucin financiera y el nmero de cuenta bancaria para transferencias electrnicas, denominada
CLABE, a 18 dgitos, para que en caso de que proceda, el importe actualizado sea depositado en la citada cuenta.
Por ltimo, la regla 2.2.2, segundo prrafo, del CFF, indica que de no proporcionarse la CLABE en el formulario o
en el formato electrnico correspondiente (13 o 13-A), el interesado deber solicitar la devolucin mediante el
formato 32 y presentarlo ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su
domicilio fiscal, en el que sealar la CLABE; en este ejemplo, el contribuyente la proporcion incorrectamente,
por lo que tuvo que presentar una declaracin complementaria para corregir esta situacin.
Cabe sealar que, en nuestra opinin, se debe presentar declaracin anual complementaria para corregir la
CLABE; sin embargo, hay quienes opinan que slo procede anotarla correctamente en la solicitud de
devolucin, por lo que sera conveniente que la autoridad aclarara esta situacin.

FUNDAMENTO
Artculos 22, 22-A y 22-B del CFF y reglas 2.2.2, 2.2.3 y 2.2.6 de la RMF para 2005-2006.

CASO 2
Solicitud de devolucin de un pago de lo indebido

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea solicitar en devolucin un pago de lo
indebido derivado del pago provisional de ISR de mayo de 2005, dado que por un error en la mecnica de clculo
consider otros ingresos nominales, lo cual modific la base para el pago del impuesto. Al respecto, desea saber
cmo se llena el formato 32 Solicitud de devolucin.
Asimismo, este contribuyente debe dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales.

1a. decena Julio-2005

A31

Fiscal

DATOS
Del contribuyente
q
q
q

q
q
q

Nombre
Registro federal de contribuyentes
Domicilio fiscal

Correo electrnico
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente competente
Nmero de la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente competente
Actividad por la que obtiene la mayor cantidad de sus ingresos

Productos Qumicos, SA
PQU901206MF4
Venustiano Carranza 159,
entre las calles de Plutarco Elas
Calles y Benito Jurez,
Col. Presidentes de Mxico,
Deleg. Iztapalapa
CP 09785, Mxico, DF,
Tel. 5690-93-62
productos.qui@yahoo.com.mx
Sur del DF
13
Compraventa de productos
farmacuticos

De la cuenta bancaria en que se depositar el importe de la devolucin


q
q

Nombre del banco


Nmero de CLABE

Banco Inbursa, SA
259753978271587405

De la declaracin normal en la que se present el pago provisional de ISR de mayo de 2005


q
q
q
q

Importe del pago provisional de ISR de mayo de 2005


Fecha de presentacin
Medio de presentacin
Nmero de folio de la operacin

$30,482
17 de junio de 2005
Internet
56978528

De la declaracin complementaria en la que se manifest el pago de lo indebido


q
q
q
q
q

Periodo al que corresponde el pago de lo indebido


Importe del pago de lo indebido, solicitado en devolucin
Fecha de presentacin
Medio de presentacin
Nmero de folio de la operacin

Mayo de 2005
$13,4851
27 de junio de 2005
Internet
65892865

Nota
1. Este importe se obtuvo de la siguiente manera:
Pago provisional de ISR de mayo de 2005, manifestado en declaracin complementaria
()

Pago de ISR de mayo de 2005, manifestado en la declaracin normal

(=) Pago de lo indebido

A32

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

30,482
($13,485)

DESARROLLO
Llenado de la solicitud de devolucin.

$16,997

Fiscal

1a. decena Julio-2005

A33

Fiscal

A34

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

COMENTARIO
Segn el artculo 22 del CFF, los contribuyentes tienen derecho a solicitar a las autoridades fiscales las
cantidades pagadas indebidamente, as como las que procedan conforme a las leyes tributarias.
A la vez, el quinto prrafo del mismo artculo indica los plazos para que las autoridades fiscales efecten la
devolucin, computados en das hbiles; en este caso, como se trata de un contribuyente que dictamina sus
estados financieros para efectos fiscales, ser de 25 das siguientes a la fecha en que se present la solicitud
ante la autoridad fiscal competente.
Por su parte, el artculo 22-A, primer prrafo, del CFF, dispone que cuando los contribuyentes presenten la
solicitud de devolucin de un saldo a favor o de un pago de lo indebido, y la devolucin se efecte fuera de los
25 das hbiles, las autoridades fiscales pagarn intereses conforme a lo previsto en el artculo citado.
Por otro lado, conforme al artculo 22-B del CFF, las autoridades fiscales efectuarn la devolucin mediante
depsito en la cuenta del contribuyente; al respecto, ste deber proporcionar el nmero de cuenta bancaria
para transferencias electrnicas, denominada CLABE, a 18 dgitos, para que en caso de que proceda, el
importe actualizado sea depositado en dicha cuenta.
Por ltimo, se deber acompaar a este formato la documentacin que se indica en la pgina de Internet del SAT
(www.sat.gob.mx), en la opcin Informacin fiscal, trmites, Gua de Requisitos de los Trmites Fiscales,
TRAMITE 6 Devoluciones y compensaciones.

FUNDAMENTO
Artculos 22, 22-A y 22-B del CFF y regla 2.2.6 de la RMF para 2005-2006.

1a. decena Julio-2005

A35

Fiscal

Respuesta a las principales preguntas


relacionadas con el rgimen de sueldos
y salarios para 2005
Con la publicacin del Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones de la
Ley del Impuesto sobre la Renta y de la Ley del Impuesto al Activo y establecen los Subsidios para el Empleo y para la Nivelacin del Ingreso (DOF 1/XII/2004), se modificaron, entre otras, diversos lineamientos aplicables al clculo del ISR
por sueldos y salarios, las cuales mediante el artculo segundo, fraccin I, incisos e, f y g, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005, se interpreta que entrarn en vigor en el ejercicio fiscal de 2006.
Por ello, durante el ejercicio fiscal de 2005 dicho impuesto se calcular conforme a la mecnica prevista para 2004; sin
embargo, no se regularon algunas situaciones que se aplicaban con el procedimiento vigente hasta 2004.
Asimismo, a partir del ejercicio fiscal de 2006 entrarn en vigor los artculos quinto Del Subsidio para el Empleo y sexto
Del Subsidio para la Nivelacin del Ingreso del decreto citado, por lo que algunas obligaciones de la actual Ley del ISR
hacen referencia a diversas obligaciones relacionadas con tales subsidios; empero, las mismas no deben cumplirse
durante el ejercicio fiscal de 2005.
En virtud de lo anterior, hemos elaborado un cuestionario que incluye los principales aspectos relacionados con las retenciones de sueldos y salarios para 2005.

1.

Cul es la mecnica para determinar el ISR por


retener o el crdito al salario a devolver, por sueldos y
salarios para 2005?
R. Las siguientes:
a) Determinacin del impuesto, segn la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR:
Base gravable (sueldo y dems prestaciones
gravadas)
() Lmite inferior de la tarifa del artculo 113
de la Ley del ISR
(=) Excedente sobre el lmite inferior
(x) % por aplicar sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto, segn la tarifa del artculo 113 de la
Ley del ISR
b) Determinacin del subsidio acreditable, segn la tabla del artculo 114 de la Ley del ISR:

()
(=)
(x)

(=)

Base gravable (sueldo y dems prestaciones


gravadas)
Lmite inferior de la tabla del artculo 114 de
la Ley del ISR
Excedente sobre el lmite inferior
% por aplicar sobre el excedente del lmite
inferior, segn la tarifa del artculo 113
de la Ley del ISR
Impuesto marginal

A36

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(x)
(=)
(+)
(=)

% de subsidio sobre impuesto marginal


Subsidio sobre impuesto marginal
Cuota fija de subsidio
Subsidio total, segn la tabla del artculo 114
de la Ley del ISR
() Subsidio no acreditable
(=) Subsidio acreditable
c) Determinacin del crdito al salario, segn la tabla
del artculo 115 de la Ley del ISR:
Base gravable (sueldo y dems prestaciones
gravadas)
() Aplicacin de la tabla del artculo 115
de la Ley del ISR
(=) Crdito al salario, segn la tabla del
artculo 115
d) Determinacin del impuesto por retener o crdito al
salario a devolver:
Impuesto segn la tarifa del artculo 113
de la Ley del ISR
() Subsidio acreditable
(=) Impuesto sobre salarios antes del
crdito al salario
() Crdito al salario
(=) Impuesto por retener (o crdito al salario
a devolver)
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, incisos e, f y g,
de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del
ISR para 2005.

Fiscal

2.

Cules son las tarifas y tablas que deben utilizarse para determinar el ISR por retener o el crdito al
salario a devolver, por sueldos y salarios en 2005?
R. La tarifa del artculo 113 y las tablas de los artculos
114 y 115, previstas en el artculo segundo, fraccin I, incisos e, f y g, de las disposiciones de vigencia temporal
de la Ley del ISR para 2005.
Sin embargo, el artculo tercero, fraccin XXII, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para
2005, indica que la tarifa y las tablas citadas son las vigentes y su ltima actualizacin se realiz en julio de
2002; por lo que les ser aplicable lo dispuesto en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, referente a la
actualizacin de sus cifras.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, incisos e, f y g,
de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del
ISR para 2005.

3.

Debieron actualizarse la tarifa del artculo 113 y


las tablas de los artculos 114 y 115 contenidas en el
artculo segundo, fraccin I, incisos e, f y g, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para
2005?
R. S, dado que conforme a lo dispuesto en el artculo 177,
ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en que se actualizaron por ltima
vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
las tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ao siguiente.
De esta manera, si se divide el INPC de noviembre de
2004 (112.318) entre el INPC de mayo de 2002 (99.432),
se observa una inflacin acumulada de 1.1295, misma
que excedi de 10%; por ello, a partir de enero de 2005
se actualizaron las tarifas y tablas mencionadas.
Fundamento: Artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del
ISR.

4.

Cundo se publicaron la tarifa del artculo 113 y


las tablas de los artculos 114 y 115 aplicables para la
retencin de sueldos y salarios para 2005?
R. En el DOF del pasado 7 de marzo, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las dio a conocer en el anexo 8
de la Octava Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2004-2005.

Cabe observar que el artculo tercero transitorio de la


RMF para 2005-2006 establece que se prorroga el anexo
8, con sus respectivas modificaciones de la RMF para
2004-2005, hasta en tanto no sea publicado el correspondiente a la resolucin en vigor.
Fundamento: Anexo 8 de la Octava Resolucin de modificaciones a la RMF para 2004-2005.

5.

Qu reforma se verific en la tarifa del artculo


113 (impuesto) de la Ley del ISR para 2005?
R. Aparte de la actualizacin de la misma, se disminuy
la tasa de los dos ltimos rangos de 33 y 32%, para quedar en 30%.
Fundamento: Artculos segundo, fraccin I, inciso e, de
las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005, y tercero, fraccin XXII, de las disposiciones
transitorias de la misma ley para 2005.

6.

Qu reforma se verific en la tabla del artculo


115 (crdito al salario) de la Ley del ISR para 2005?
R. Aparte de su actualizacin, ya no tendrn derecho al
crdito al salario mensual las personas fsicas que perciban ingresos por sueldos y salarios en cantidad igual o
mayor a $7,382.34.
Es de observar que por el ejercicio de 2004 los trabajadores con ingresos de $6,535.94 en adelante tenan derecho
al crdito al salario mensual por la cantidad de $157.41.
Fundamento: Artculos segundo, fraccin I, inciso g, de
las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005, y tercero, fraccin XXII, de las disposiciones
transitorias de la misma ley para 2005.

7.

Cmo se determina la proporcin de subsidio?

R. Conforme a lo siguiente:
Monto total de los pagos efectuados en el
ejercicio inmediato anterior (2004) que sirve
de base para determinar el impuesto, en
trminos del captulo de ingresos por salarios
de la Ley del ISR
() Total de erogaciones efectuadas en el mismo
periodo (2004) por cualquier concepto
relacionado con la prestacin de servicios
personales subordinados1
(=) Proporcin de subsidio2

1a. decena Julio-2005

A37

Fiscal
Notas
1. Dentro del total de erogaciones relacionadas con la prestacin
de un servicio personal subordinado no debern considerarse las
cuotas patronales pagadas al IMSS y las aportaciones efectuadas
por el patrn al Infonavit, ISSSTE y SAR.
2. Si la proporcin determinada es inferior a 50%, no se tendr derecho al subsidio.

nica general estos contribuyentes perciben cantidades


por concepto de crdito al salario.

Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, inciso f, de las


disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005.

11.

8.

Cmo se determina el subsidio no acreditable?

R. Conforme a lo siguiente:
Unidad (1)
() Proporcin de subsidio
(=) Diferencia
(x) 2
(=) Doble de la diferencia
Subsidio total
(x) Doble de la diferencia
(=) Subsidio no acreditable

Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, inciso f, de las


disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005 y regla 3.13.5 de la RMF para 2005-2006.
Qu conceptos se deben considerar como
erogaciones efectuadas en el ejercicio por cualquier
concepto relacionado con la prestacin de servicios
personales subordinados?
R. En el anexo 8 de la Octava Resolucin de modificaciones a la RMF para 2004-2005 (DOF 7/III/2005), se establece que deben considerarse como erogaciones efectuadas
en el ejercicio, entre otros, los 33 conceptos que se mencionan en el citado anexo.
Cabe observar que el artculo tercero transitorio de la RMF
para 2005-2006 dispone que se prorroga el anexo 8, con
sus respectivas modificaciones de la RMF para 2004-2005,
hasta en tanto no sea publicado el correspondiente a la resolucin en vigor.
Fundamento: Anexo 8 de la Octava Resolucin de modificaciones a la RMF para 2004-2005.

12.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, inciso f, de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005.

9.

Deben considerarse para efectos de calcular la


proporcin de subsidio los ingresos que perciban los
trabajadores por concepto de crdito al salario mensual?
R. No, dado que no se trata de una remuneracin al trabajo personal subordinado.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, inciso f, de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005.

R. En lugar de considerar los datos del ejercicio inmediato anterior para efectos de determinar la proporcin de
subsidio, se tomen los datos del ejercicio en curso; para
ello, debern considerar el monto de los pagos efectuados en el periodo comprendido entre el 1o. de enero del
ao de que se trate y la fecha en que se determine el ISR,
siempre que esa proporcin resulte mayor en ms de
10% en relacin con la del ejercicio inmediato anterior.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, inciso f, de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005 y regla 3.13.6 de la RMF para 2005-2006.

13.

10.

Para efectos de calcular la proporcin de subsidio, se deben considerar dentro del monto total de
pagos efectuados las erogaciones que se hayan realizado a trabajadores por concepto de salario mnimo
general del rea geogrfica de que se trate?
R. S, independientemente de que dichos trabajadores
no se encuentren afectos al pago del ISR por las cantidades percibidas por concepto de salario mnimo general
del rea geogrfica de que se trate, dado que por mec-

A38

Qu opcin tienen los retenedores para determinar la proporcin de subsidio?

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Qu proporcin de subsidio deben aplicar los


empleadores que inician operaciones?
El artculo 114 de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2004 establece que en cada ejercicio debe calcularse la proporcin de subsidio que corresponda a todos
los trabajadores, considerando para ello los datos del
ejercicio inmediato anterior; sin embargo, no existe disposicin que indique cmo la deben determinar los
empleadores que inician actividades y, por tanto, no
cuenten con esos datos.

Fiscal
De manera extraoficial, la opinin de la autoridad fiscal
es que al no existir los elementos para determinar la proporcin de subsidio, sta ser igual a 0 (cero), lo que
traer como consecuencia que los trabajadores no tendrn derecho a la aplicacin del subsidio, lo que consideramos injusto, dado que en nuestra opinin, en estos
casos la proporcin de subsidio debera ser igual a 1
(uno), es decir, sera aplicable el subsidio acreditable al
100%.
En virtud de lo anterior, en la RMF de aos anteriores se
sealaba una opcin para que los empleadores pudieran determinar la proporcin de subsidio con base en
datos del ejercicio en curso; al efecto, deban considerar
el monto de los pagos efectuados en el periodo comprendido entre el 1o. de enero del ao de que se tratara y
la fecha en que se determinara el ISR. Una vez determinada la proporcin de subsidio se deba calcular el subsidio no acreditable, con el procedimiento previsto en la
pregunta 8.
Cabe observar que la regla 3.13.6 de la RMF para
2005-2006 establece la citada opcin nicamente para
los empleadores que iniciaron actividades en el ejercicio
fiscal de 2004, sin otorgarla para el ejercicio de 2005; por
lo que debemos estar a la espera de que las autoridades
fiscales se percaten de esta situacin y la corrijan mediante una reforma al ltimo prrafo de la regla en comento; en
tanto esto suceda, consideramos que la intencin de la
autoridad es que se contine aplicando la opcin referida.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, inciso f, de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005 y regla 3.13.6 de la RMF para 2005-2006.

14.

A quines les aplica el crdito al salario?

R. A los siguientes contribuyentes:


a) A los que perciban ingresos por salarios y dems
prestaciones derivadas de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresa y exceptuando las percibidas
como consecuencia del trmino de la relacin laboral.
b) A los funcionarios y trabajadores de la Federacin,
las entidades federativas y los municipios que perciban remuneraciones y dems prestaciones, aun
cuando sean por concepto de gastos no sujetos a
comprobantes, as como los obtenidos por los
miembros de las fuerzas armadas.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, inciso g, de
las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR
para 2005.

15.

Se pueden acreditar las cantidades de crdito


al salario pagado a los trabajadores pendientes de
acreditar al 1o. de enero de 2005?
R. S, en trminos del artculo 115 de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2004, hasta agotarlas.
Fundamento: Artculo tercero, fraccin XXV, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005.

16.

Procede el acreditamiento del crdito al salario pagado a los trabajadores durante 2005, contra el
ISR a su cargo o el retenido a terceros?
R. Consideramos que s, aun cuando las disposiciones
fiscales actuales no establezcan expresamente tal posibilidad.
Lo anterior se confirma en el portal de Internet del SAT
(www.sat.gob.mx), en la seccin Histrico de novedades, noticias y publicaciones en el Diario Oficial, del
apartado Novedades en el portal, de fecha 28 de febrero de 2005, en donde se establece lo siguiente:
Acreditamiento en 2005 del Crdito al Salario pagado
a los trabajadores
En 2005 es procedente que el retenedor acredite las
cantidades que entregue a los trabajadores por concepto de crdito al salario contra el ISR a su cargo o el
retenido a terceros.
Fundamento: Portal de Internet del SAT (www.sat.gob.mx)

17.

El crdito al salario pagado a los trabajadores


se puede acreditar contra impuestos distintos al ISR?
R. S, hay un supuesto en el que se puede acreditar contra el IVA a cargo o el retenido a terceros, as como contra el IA.
Es de sealar que para efectos de este acreditamiento
debe considerarse el crdito al salario que se entregue a
los trabajadores en este ejercicio y el que tuviera pendiente de acreditar al 1o. de enero de 2005.
Fundamento: Artculo sptimo del Decreto por el que se
otorgan diversos beneficios fiscales (DOF 26/I/2005).

18.

Qu supuesto se debe tener para que los retenedores acrediten el crdito al salario pagado a los
trabajadores contra los otros impuestos?
R. Que el 95% del nmero de sus trabajadores hubieran
percibido salario mnimo general en el ao de calendario
inmediato anterior.
Fundamento: Artculo sptimo del Decreto por el que se
otorgan diversos beneficios fiscales (DOF 26/I/2005).

1a. decena Julio-2005

A39

Fiscal

19.

Qu requisitos deben cumplir los retenedores


para acreditar el crdito al salario pagado a los trabajadores durante 2005 contra el ISR a cargo o el retenido a terceros?
R. Durante el ejercicio fiscal de 2004, quienes hicieran
pagos por concepto de crdito al salario a sus trabajadores, podan acreditar contra el ISR a cargo o el retenido a
terceros las cantidades entregadas por el crdito al salario, siempre que se cumplieran los requisitos previstos
en el artculo 119 de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2004.
Sin embargo, a partir del 1o. de enero de 2005, el artculo 119 citado se derog, por lo que, en nuestra opinin,
durante este ejercicio no existen requisitos para acreditar el crdito al salario contra el ISR a cargo del empleador o del retenido a terceros.
No obstante, estamos a la espera de que las autoridades
fiscales aclaren esta situacin.
Fundamento: Artculo 119 de la Ley del ISR vigente al 31
de diciembre de 2004.

20.

Qu otras opciones existen para determinar el


ISR por retener o el crdito al salario a devolver, por
sueldos y salarios para 2005?
R. Las siguientes:
Opcin para determinar el ISR1

Fundamento

Mediante la aplicacin de una frmula y


una tarifa conjunta del impuesto y subsidio.

Regla 3.13.2, primer prrafo, de la


RMF 2005-2006.

Mediante el redondeo de la proporcin


de subsidio al por ciento inmediato superior y aplicando la tarifa integrada con
el crdito al salario que le corresponda a
la proporcin redondeada.

Regla 3.13.2, segundo prrafo, de


la RMF 2005-2006.

Aplicando la mecnica y la tarifa y tabla vigentes hasta el 31 de diciembre de 1991,


actualizadas al 31 de diciembre de 2001 y
actualizada con la reforma para 2005.

Regla 3.13.2, ltimo prrafo, de la


RMF 2005-2006.

Cuando se pague en funcin de la cantidad de trabajo realizado y no de das laborados, se aplicar el procedimiento
previsto en el fundamento en cita.

Regla 3.13.1 de la
RMF y artculo 144
del Reglamento
de la Ley del ISR.

Cuando se realicen pagos que comprendan un periodo de 7, 10 o 15 das, se


aplicarn a la totalidad de los ingresos
percibidos en el periodo de que se trate,
las tablas y tarifa, calculadas en semanas, decenas o quincenas, segn corresponda.

Artculo 145 del


Reglamento de la
Ley del ISR.

A40

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Opcin para determinar el ISR1

Fundamento

Antes de efectuar el primer pago correspondiente al ao de calendario por el


que se calculen las retenciones, se determinar el monto total de las cantidades que se pagarn al trabajador en ese
ao, aplicando la mecnica prevista en
el fundamento indicado.

Artculo 147 del


Reglamento de la
Ley del ISR.

Cuando por razones ajenas al trabajador,


ste obtenga en un solo pago percepciones gravables correspondientes a varios
meses, distintas del aguinaldo, de la PTU,
de las primas vacacionales o dominicales,
aplicando el procedimiento previsto en el
fundamento indicado.

Artculo 148 del


Reglamento de la
Ley del ISR.

Cuando los empleadores que realicen


pagos por periodos comprendidos en
dos meses de calendario se aplicar el
procedimiento sealado en el fundamento citado.

Artculo 149 del


Reglamento de la
Ley del ISR.

Nota
1. Las tablas y la tarifa que se utilizarn dependiendo de la opcin
elegida, se incluyen en el anexo 8 de la Octava Resolucin de modificaciones a la RMF para 2004-2005 (DOF 7/III/2005).

21.

De las opciones indicadas en la pregunta anterior, cules no se podrn aplicar en el ejercicio de


2006, que es cuando entra en vigor la mecnica de retencin prevista en el artculo 113 de la Ley del ISR?
R. La que establece la opcin de aplicar las tarifas y la
mecnica para determinar el ISR, conforme a las que estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 1991, cuya
tarifa ha sido adecuada con la reforma de 2005, a que se
refiere la regla 3.13.2 de la RMF para 2005-2006.
Fundamento: Artculo dcimo sptimo transitorio de la
RMF para 2005-2006.

22.

Cules son los casos en que el retenedor no


est obligado a efectuar el clculo del impuesto anual
en 2005?
R. Cuando se trate de los siguientes trabajadores:
a) Los que hayan iniciado la prestacin de servicios con
posterioridad al 1o. de enero del ao de que se trate.
b) Los que hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1o. de diciembre del ao por el que se
efecte el clculo.
c) Los que hayan obtenido ingresos anuales por sueldos o salarios que excedan de $300,000.
d) Los que comuniquen por escrito al retenedor que
presentarn declaracin anual.
Fundamento: Artculo 116, ltimo prrafo, de la Ley del
ISR.

Fiscal

23.

Cul es la mecnica que debe utilizar el empleador para determinar el clculo del impuesto anual
en 2005?
R. La siguiente:
()

()
(=)
()
(=)
()

Salario bruto obtenido en un ao de calendario


Impuesto local a los ingresos por salarios y en
general por la prestacin de un servicio personal
subordinado, retenido por el empleador
Exclusin general
Base para el clculo del impuesto anual
Aplicacin de la tarifa del artculo 177 de la
Ley del ISR
ISR segn la tarifa del artculo 177 de la
Ley del ISR
Retenciones de ISR efectuadas durante el ejercicio

1. (. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ).
2. Establecer un impuesto de carcter estatal, en forma cedular, para las personas fsicas que obtengan ingresos por: salarios (respetando la exencin constitucional a un salario mnimo), honorarios profesionales,
arrendamiento de inmuebles, enajenacin de inmuebles y actividades empresariales. Tendra una tasa nica entre 2 y 5%, su base se homologara a la base del
ISR federal, del cual sera deducible. El impuesto que
se propone, en su parte salarios, permitira eliminar, en
su caso, los impuestos sobre nminas que actualmente tienen los Estados, con lo que se mejora la competitividad del Estado que haga la sustitucin.
Por ello, en nuestra opinin, cada una de las entidades federativas deber firmar un convenio con la SHCP para
efectos de tener la facultad de cobrarlo.

(=) Impuesto a cargo o a favor del trabajador


Fundamento: Artculo 116 de la Ley del ISR.

24.

Qu se considera salario bruto obtenido en un


ao de calendario?
R. La totalidad de los ingresos percibidos por la prestacin de un servicio personal subordinado y los que la Ley
del ISR asimila a tales ingresos y dems prestaciones
que deriven de una relacin laboral.
Para determinar este salario no se incluirn los ingresos
por concepto de reembolsos de gastos mdicos y de funeral, aportaciones de vivienda y sus rendimientos, as
como los viticos, a que se refieren las fracciones IV, VII
y XIII del artculo 109 de la ley de la materia, siempre que
se cumpla con los requisitos sealados en la misma ley.

Fundamento: Artculo 113, sexto prrafo, de la Ley del


ISR.

26.

Qu se considera exclusin general?

R. La suma de los ingresos por concepto de prestaciones de previsin social exentas a que se refieren las fracciones I, II, III, V, VI, VIII, X y XI del artculo 109 de la Ley
del ISR o la cantidad de $76,000, segn corresponda.
Fundamento: Artculos 113, tercer prrafo, y 177 de la Ley
del ISR.

27.

Cules son los inconvenientes de aplicar la


mecnica del clculo del impuesto anual prevista en el
actual artculo 116 de la Ley del ISR?

Fundamento: Artculo 113, cuarto y ltimo prrafos, de la


Ley del ISR.

R. El procedimiento previsto en el artculo 116 referido,


es totalmente distinto a la mecnica que estuvo vigente
al 31 de diciembre de 2004.

25.

Qu caracterstica debe tener el impuesto


local a los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, retenido por el empleador?

Tomando en cuenta que las retenciones mensuales de


los trabajadores correspondientes al ejercicio fiscal de
2005, se calcularn prcticamente igual que en el ejercicio de 2004, dichas retenciones no guardarn relacin
con el impuesto del ejercicio de 2005.

R. Este impuesto no debe exceder de una tasa de 5%.

Por ello, consideramos que durante el ejercicio fiscal de


2005 se debera aplicar la mecnica establecida en el artculo 116 de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2004.

Al respecto, en la exposicin de motivos de la reforma fiscal para 2005 se seal lo siguiente:


A efecto de dar solucin a los problemas planteados,
la Primera Convencin Nacional Hacendaria ha propuesto, entre otras acciones, las siguientes:

Fundamento: Artculos 116 y segundo, fraccin I, incisos


e, f y g, de las disposiciones de vigencia temporal de la
Ley del ISR para 2005.

1a. decena Julio-2005

A41

Fiscal

28.

Cul es la mecnica que se sugiere que utilice


el empleador para determinar el clculo del impuesto
anual en 2005?
R. En trminos generales, la siguiente:
Base gravable (sueldo y dems prestaciones
gravadas)
() Aplicacin de la tarifa del artculo 177 de la
Ley del ISR
(=) Impuesto, segn la tarifa del artculo 177
de la Ley del ISR
() Subsidio acreditable, segn la tabla del
artculo 178 de la Ley del ISR
(=) Impuesto antes de crdito al salario
() Suma de cantidades que por concepto de
crdito al salario mensual le correspondi
al trabajador
(=) Diferencia a cargo
() Retenciones de ISR efectuadas durante el ejercicio
(=) Impuesto a cargo o a favor de ISR
Fundamento: Artculos 116 y segundo, fraccin I, incisos
e, f y g, de las disposiciones de vigencia temporal de la
Ley del ISR para 2005.

29.

Qu tarifa y tabla deben utilizarse para determinar el ISR anual por sueldos y salarios en 2005?
R. En nuestra opinin, la tarifa del artculo 177 y la tabla
del artculo 178, previstas en el artculo segundo, fraccin I, incisos h e i, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005.
Sin embargo, el artculo tercero, fraccin XXII, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para
2005, indica que la tarifa y la tabla son las vigentes y su
ltima actualizacin se realiz en julio de 2002, por lo
que les ser aplicable lo dispuesto en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR. Por consiguiente, dichas
tablas y tarifas debern actualizarse; no obstante, en los
ltimos aos, su actualizacin no se ha efectuado conforme a lo dispuesto en el artculo 177, ltimo prrafo, de
la Ley del ISR, sino que la aplicable ha resultado de sumar las vigentes en los doce meses del ejercicio.
Cabe observar que la regla 3.19.3 de la RMF para
2005-2006 establece que para efectos de los artculos 116,
177 y 178 de la Ley del ISR, las tarifas para el clculo del impuesto del ejercicio fiscal de 2005, considerando el subsidio que corresponda a los contribuyentes, se darn a
conocer en el anexo 8 de la misma resolucin, las cuales
an no se han publicado.
Fundamento: Artculo segundo, fraccin I, incisos h e i,
de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del
ISR para 2005.

A42

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

30.

Qu opcin tienen las personas fsicas que


percibieron nicamente ingresos de los sealados en
el artculo 110, primer prrafo y fraccin I, de la Ley del
ISR para determinar el impuesto del ejercicio de 2005?
R. Podrn aplicar, en lugar de la tarifa y la tabla previstas
en el artculo segundo, fraccin I, incisos h e i, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para
2005, la mecnica, as como la tarifa y la tabla que se establecan en los artculos 141 y 141-A vigentes en 1991,
cuya tarifa ha sido adecuada con la reforma de 2005, las
cuales se dan a conocer en el anexo 8 de esta resolucin, mismas que a la fecha an no se han publicado.
Es de indicar que esta opcin estar vigente nicamente
durante el ejercicio fiscal de 2005.
Fundamento: Regla 3.19.1 y artculo dcimo sptimo
transitorio de la RMF para 2005-2006.

31.

La opcin establecida en la pregunta anterior la


puede ejercer el empleador para determinar el clculo
del impuesto anual en 2005 de sus trabajadores?
R. Derivado de la redaccin de la regla 3.19.1 de la RMF
para 2005-2006, pareciera que slo las personas fsicas
sealadas en esa regla pueden tomar la opcin contenida en la misma cuando presenten la declaracin anual
del ejercicio; sin embargo, en nuestra opinin, tambin
los empleadores que realicen el clculo del impuesto
anual de los trabajadores la podrn aplicar.
Esto se confirma con la informacin de las personas a las
que en el ao de calendario anterior les hubieran efectuado pagos por concepto de salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, que deben presentar los empleadores a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, mediante la Declaracin Informativa
Mltiple, en el anexo 1 Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crdito al salario", en la
cual se solicita al empleador que manifieste las tarifas que
utiliz para el clculo anual (del ejercicio que declara o las
de 1991 actualizadas), adems de cmo realiz el clculo
de la proporcin del subsidio (disposiciones vigentes del
ejercicio que declara o disposiciones vigentes en 1991).
Fundamento: Forma oficial 30 Declaracin Informativa
Mltiple.

Fiscal

32.

Cmo deben expedir la constancia de remuneraciones y retenciones los empleadores que ejercieron la opcin para sus trabajadores de calcular el
impuesto del ejercicio con la tarifa y la tabla de 1991,
actualizadas con la reforma para 2005?
R. En la forma oficial 37 Constancia de sueldos, salarios, viticos, conceptos asimilados y crdito al salario
se debe incluir la informacin que resulte de aplicar la
proporcin de subsidio acreditable conforme al procedimiento previsto en el artculo 114 de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2004, as como la proporcin de
subsidio correspondiente a la tarifa establecida en la Ley
del ISR vigente en 1991, actualizada al 31 de diciembre
de 2005.
Fundamento: Regla 3.19.1 de la RMF para 2005-2006 y
anexo 1 de la misma resolucin.

33.

Qu obligaciones no debe cumplir el empleador durante 2005?


R. Las siguientes:
a) Solicitar al trabajador que le comunique por escrito
cuando preste servicios a otro, para efectos de que
no se aplique la exclusin general, previo al primer
pago (artculo 118, fraccin IV, ltimo prrafo, de la
Ley del ISR).
b) Presentar en las oficinas autorizadas, a ms tardar el
15 de febrero de cada ao, la informacin sobre las
personas a las que les haya entregado los subsidios
para el empleo y para la nivelacin del ingreso, en el
ao de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el SAT (artculo 118,
fraccin V, de la Ley del ISR).
c) Solicitar al trabajador que le comunique por escrito
la opcin que elige de exclusin general, previo al
primer pago (artculo 118, fraccin IX, de la Ley del
ISR).
Fundamento: Regla 3.13.7 de la RMF para 2005-2006.

34.

Qu obligaciones no debe cumplir el contribuyente que obtenga ingresos por sueldos y salarios durante 2005?
R. Las siguientes:
a) Comunicar por escrito al empleador que le aplique la
exclusin general a que se refiere el artculo 113, segundo prrafo, de la Ley del ISR, antes de que ste
haga el primer pago que le corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados, la opcin que por concepto de exclusin general elija, la

cual no podr cambiarse en el mismo ejercicio (artculo 117, fraccin II, de la Ley del ISR).
b) Comunicar por escrito al empleador cuando preste
servicios a otro, para efectos de que no le aplique la
exclusin general, previo al primer pago (artculo
117, fraccin IV, de la Ley del ISR).
Asimismo, los trabajadores que adems obtengan ingresos por jubilaciones, pensiones, haberes de retiro,
as como pensiones vitalicias u otras formas de retiro
a que se refiere el artculo 109, fraccin III, de la Ley
del ISR, debern comunicar por escrito al empleador
que perciben ingresos por salarios, a fin de que ya no
les apliquen la exclusin general, previo al primer
pago (artculo 117, fraccin IV, de la Ley del ISR).
Fundamento: Regla 3.13.7 de la RMF para 2005-2006.

35.

Cules son los casos en que los contribuyentes que obtengan ingresos por sueldos y salarios
estn obligados a efectuar el clculo del impuesto
anual en 2005?
R. En cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando obtengan ingreso acumulable distinto de
sueldos y salarios o conceptos asimilados a stos.
b) Cuando hubieran comunicado por escrito al retenedor, a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal
de que se trate, que presentarn declaracin anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ejercicio fiscal de que se trate o cuando
hayan prestado servicios a dos o ms empleadores
en forma simultnea.
Sin embargo, los trabajadores que hayan dejado de
prestar servicios antes del 31 de diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, podrn no presentar declaracin anual, siempre que:
La totalidad de sus percepciones provengan nicamente de ingresos obtenidos por la prestacin
en el pas de un servicio personal subordinado.
Sus ingresos obtenidos no excedan de $300,000.
Los ingresos no deriven de la prestacin de servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea.
Esta opcin no aplicar a los miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra
ndole, administradores, comisarios, gerentes generales y personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, que perciban honorarios.
d) Cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no
obligadas a efectuar retenciones de ISR.
e) Cuando obtengan ingresos anuales que excedan de
$300,000.
Fundamento: Artculos 117, fraccin III, de la Ley del ISR
y 151 y 152 del reglamento de la misma ley.

1a. decena Julio-2005

A43

Fiscal

Ya se prepar para solicitar la disminucin


de pagos provisionales de ISR e IA?
Debido a los problemas de liquidez por los que actualmente atraviesan algunos contribuyentes, es preciso
tener en cuenta las facilidades que las disposiciones fiscales ofrecen, entre ellas, la disminucin de pagos provisionales, ya sea del Impuesto sobre la Renta (ISR) o del
Impuesto al Activo (IA).
Esta medida permite no pagar en exceso dichos impuestos, pues al conocer que al final del ejercicio se causar
un impuesto menor, se puede solicitar la disminucin de
los citados pagos provisionales para pagar lo justo.
A continuacin se presenta un cuestionario que ofrece
las generalidades, consecuencias y obligaciones que
implican el aprovechar dicho beneficio.

1.

En qu casos procede la disminucin de


pagos provisionales?

R. Procede cuando as lo indiquen las disposiciones fiscales.

5.

Dnde debe presentarse la solicitud de disminucin de los pagos provisionales de ISR?

R. Ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, la Administracin Local de Grandes Contribuyentes o la Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, de acuerdo con
el domicilio fiscal del contribuyente.
Fundamento: Instrucciones de la forma oficial 34.

6.

Qu contribuyentes pueden solicitar la disminucin de los pagos provisionales de ISR?

R. Las personas morales que tributen en el rgimen general de la ley que estimen que el coeficiente de utilidad
que deben aplicar para determinar los pagos provisionales de ISR del ejercicio es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan los pagos.
Fundamento: Artculo 15, fraccin II, de la Ley del ISR.

2.

En qu casos las disposiciones fiscales consideran la posibilidad de disminuir el monto de los


pagos provisionales?

R. Cuando se trate de pagos provisionales de impuesto


sobre la renta (ISR), as como del impuesto al activo (IA).
Fundamento: Artculos 15, fraccin II, de la Ley del ISR, y
7o., penltimo prrafo, de la Ley del IA.

3.

Para disminuir el monto de los pagos provisionales es necesario solicitar autorizacin o slo
se ejerce la opcin?

R. Es necesario solicitar autorizacin.


Fundamento: Artculos 15, fraccin II, de la Ley del ISR, y
18 del Reglamento de la Ley del IA.

4.

En qu formato se solicita la disminucin de


los pagos provisionales de ISR?

R. En la forma oficial 34 Solicitud de autorizacin para


disminuir el monto de los pagos provisionales, la cual es
de libre impresin y se presenta por duplicado.
Fundamento: Anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF) para 2005-2006 (DOF 13-VI-2005).

A44

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

7.

Se puede solicitar la disminucin de pagos


provisionales de ISR si el contribuyente no cuenta
con los recursos suficientes para cubrir el monto
correspondiente?

R. No, pues consideramos que la nica razn por la cual


procede solicitar la disminucin de los pagos provisionales de ISR es cuando se d el supuesto sealado en la
pregunta anterior.
Fundamento: Artculo 15, fraccin II, de la Ley del ISR.

8.

Las personas fsicas o las personas morales


que tributan en el rgimen simplificado de la Ley
del ISR pueden solicitar la disminucin de los
pagos provisionales de ISR?

R. No, porque estos contribuyentes no aplican coeficiente de utilidad en la determinacin de sus pagos provisionales.
Fundamento: Instrucciones de la forma oficial 34 Solicitud de autorizacin para disminuir el monto de los pagos
provisionales.

Fiscal

9.

Por qu periodo se puede solicitar la disminucin de los pagos provisionales de ISR?

R. Slo se podr solicitar la disminucin de los pagos


provisionales de ISR correspondientes al segundo semestre del ejercicio fiscal.
En nuestra opinin, este plazo es arbitrario, ya que durante los seis primeros meses del ejercicio las empresas
pueden llegar a descapitalizarse al efectuar enteros con
base en una utilidad que no corresponda a la que se
obtendra en el mismo.
Fundamento: Artculo 15, fraccin II, de la Ley del ISR.

10.

Qu documentacin se debe anexar al presentar la solicitud de disminucin de los pagos provisionales de ISR?

R. La siguiente:
a) Documentos que acrediten la personalidad del promovente.
b) Copia de la ltima declaracin presentada en el ejercicio del cual derive el coeficiente de utilidad aplicado en los pagos provisionales del ejercicio por el que
se solicite la disminucin.
c) Copia de las declaraciones de pagos provisionales
presentadas por los meses de enero hasta el mes anterior al que se solicite la disminucin.
d) En el caso de empresas controladoras, hoja de
clculo por la integracin del grupo, participacin
accionaria, participacin consolidable, resultado fiscal estimado e impuesto anual estimado.
Fundamento: Instrucciones de la forma oficial 34 Solicitud de autorizacin para disminuir el monto de los pagos
provisionales.

12.

Al cierre del ejercicio, qu procede cuando


los pagos provisionales de ISR disminuidos se hubieran cubierto en cantidad menor a la que haya
correspondido de haber tomado los datos relativos
al coeficiente de utilidad de la declaracin del ejercicio?

R. Si derivado de la autorizacin para disminuir los pagos


provisionales resulta que stos se hubieran cubierto en
cantidad menor a la que les haya correspondido en trminos del artculo 14 de la Ley del ISR, de haber tomado los
datos relativos al coeficiente de utilidad de la declaracin
del ejercicio en el cual se haya disminuido el pago, se debern cubrir recargos por la diferencia entre los pagos
autorizados y los que hubieran correspondido.
Fundamento: Artculo 15, fraccin II, de la Ley del ISR.

13.

Cmo se calculan los recargos que se causan por las diferencias determinadas conforme a la
respuesta de la pregunta anterior?

R. Se atender a lo dispuesto en el artculo 21 del Cdigo


Fiscal de la Federacin (CFF), segn el cual, los recargos
se calcularn aplicando al monto de las contribuciones
actualizadas la tasa que resulte de sumar las aplicables
en cada ao para cada uno de los meses transcurridos
desde aquel en que debi hacerse el pago y hasta que el
mismo se efecte.
Sin embargo, en nuestra opinin, por las diferencias entre los pagos provisionales reducidos y los que debieron
haberse enterado slo procede el pago de los recargos
sobre las contribuciones actualizadas, sin que en ningn
caso proceda el entero de la actualizacin en trminos
del artculo 17-A del CFF.

11.

Cul es el plazo para presentar la solicitud


para disminuir los pagos provisionales de ISR?

Fundamento: Artculos 15, fraccin II, de la Ley del ISR y


21 del CFF.

R. Debido a que las actuales disposiciones fiscales no indican ningn plazo para ello, en nuestra opinin, podra
presentarse en cualquier momento, a partir del segundo
semestre del ejercicio al que correspondan los pagos provisionales cuya disminucin se pretenda realizar; sin embargo, en las instrucciones del formato 34 se seala que
se deber presentar a ms tardar el da 15 del primer mes
del periodo por el que se solicite la disminucin del pago.

14.

Fundamento: Instrucciones de la forma oficial 34 Solicitud de autorizacin para disminuir el monto de los pagos
provisionales.

Qu contribuyentes pueden solicitar la disminucin de los pagos provisionales de IA?

R. Los contribuyentes del impuesto al activo (IA), cuando


estimen justificadamente que el impuesto del ejercicio
ser inferior en ms de 10% del impuesto actualizado determinado, correspondiente al ejercicio regular inmediato anterior, y siempre que se cumplan los requisitos sealados en el artculo 18, del Reglamento de la Ley del IA.
Fundamento: Artculo 7o., penltimo prrafo, de la Ley del IA.

1a. decena Julio-2005

A45

Fiscal

15.

Por qu periodo se puede solicitar la disminucin de los pagos provisionales de IA?

R. Debido a que la Ley del IA y su reglamento no sealan


periodo alguno por el que se pueda solicitar la disminucin de los pagos provisionales de este impuesto, se entiende que se puede solicitar por cualquier periodo del
ejercicio. No obstante, el formato slo considera un mximo de seis meses para hacerlo.
Por esto, en nuestra opinin, se podran presentar dos
solicitudes en el ejercicio para obtener la disminucin de
los pagos provisionales correspondientes a los doce
meses del ejercicio de que se trate.
Fundamento: Artculos 7o., penltimo prrafo, de la Ley
del IA y 18 de su reglamento.

16.

Qu documentacin se debe anexar al presentar el formato 34 para solicitar la disminucin de


los pagos provisionales de IA?

R. La siguiente:
a) Documentos que acrediten la personalidad del promovente.

19.

Qu procedimiento deben seguir los contribuyentes que hayan obtenido autorizacin para disminuir el monto de los pagos provisionales de IA,
para recalcular el monto de sus pagos al cierre del
ejercicio?

R. El siguiente:
1. Se determinar el impuesto del ejercicio en el que se
disminuyan los pagos provisionales.
2. Una vez determinado el impuesto del ejercicio, se le
disminuirn los pagos provisionales no reducidos y
el resultado obtenido se dividir entre el nmero de
meses en que se redujeron los pagos.
3. El resultado obtenido en el punto anterior se comparar contra cada uno de los pagos provisionales disminuidos, y en caso de que los pagos provisionales
reducidos se hayan cubierto en una cantidad menor
al importe determinado en el punto anterior, por la diferencia se cubrirn los recargos correspondientes.
Fundamento: Artculo 18, tercer prrafo, del Reglamento
de la Ley del IA.

b) Copia de las declaraciones de pagos provisionales


presentadas por los meses de enero hasta el mes anterior al que se solicite la disminucin.

20.

c) En el caso de empresas controladoras, hoja de


clculo por la integracin del grupo, participacin
accionaria, participacin consolidable, resultado fiscal estimado e impuesto anual estimado.
Fundamento: Instrucciones de la forma oficial 34, del anexo 1, de la RMF para 2005-2006 (DOF 13-VI-2005).

R. Para determinar los recargos que se deben cubrir por

17.

Cul es el plazo para presentar la solicitud


para disminuir los pagos provisionales de IA?

R. A ms tardar el da 15 del primer mes del periodo por


el que se solicite la disminucin del pago.
Fundamento: Artculo 18, segundo prrafo, del Reglamento de la Ley del IA.

18.

Qu obligacin deben cumplir los contribuyentes que hayan obtenido autorizacin para disminuir el monto de los pagos provisionales de IA?

R. Debern calcular en la declaracin del ejercicio los pagos provisionales que les hayan correspondido.
Fundamento: Artculo 18, tercer prrafo, del Reglamento
de la Ley del IA.

A46

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

De qu forma se determinan los recargos


cuando al aplicar el procedimiento del artculo 18,
tercer prrafo, del Reglamento de la Ley del IA, se
obtienen diferencias en los pagos provisionales?

las diferencias se atender a lo dispuesto en el artculo 21


del CFF, el cual seala que los recargos se calcularn
aplicando al monto de las contribuciones actualizadas la
tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao
para cada uno de los meses transcurridos desde el mes
en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se
efecte.
No obstante, en nuestra opinin, por las diferencias entre los pagos provisionales reducidos y los que debieron
haberse enterado slo procede el pago de los recargos
sobre las contribuciones actualizadas, sin que en ningn
caso proceda el entero de la actualizacin en trminos
del artculo 17-A del CFF.
Fundamento: Artculo 18, tercer prrafo, del Reglamento
de la Ley del IA.

Informacin

de trascendencia

Consulte el estatus de la devolucin


automtica de los saldos a favor de ISR de 2004
Derivado del clculo del ISR de las personas fsicas en la
declaracin anual de 2004, diversos contribuyentes determinaron saldo a favor, el cual puede ser devuelto por
la autoridad fiscal mediante el Programa de Devoluciones Automticas del ejercicio 2004.
Cabe sealar que dicho programa aplica a las personas
fsicas que renan los requisitos siguientes:

stas, 438,095 entraron al programa de devoluciones


automticas del ejercicio 2004.
No fueron consideradas para devolucin automtica
cerca de 245 mil declaraciones, debido a las siguientes
razones:
1. 229,284 optaron por la compensacin o el saldo a favor era por un monto menor de $200.

1. Que hayan presentado la declaracin normal o complementaria del ejercicio fiscal 2004 a ms tardar el
30 de abril y que hayan manifestado saldo a favor de
ISR.
2. Que la declaracin se haya elaborado a travs del
programa DeclaraSAT o del sistema DeclaraSAT en
Lnea y presentada por Internet o mediante los formularios 13 y 13-A vigentes para 2005.
3. Que hayan manifestado su Clave Bancaria Estandarizada (CLABE), la cual es obligatoria en los siguientes casos:

2. 15,740 tenan errores de identificacin (RFC, nombre


o domicilio).

a) Cuando hayan obtenido ingresos por actividad empresarial superiores a $1000,000.


b) Cuando hayan obtenido ingresos distintos a actividades empresariales superiores a $150,000.
En el caso de contribuyentes con ingresos
menores a los indicados, es opcional sealar
su CLABE.

2. 39% no se autorizaron por errores o inconsistencias;

Al respecto, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)


inici el pago de devoluciones automticas de impuestos a partir del 9 de junio pasado, a los contribuyentes
que manifestaron saldo a favor en la declaracin del ISR
correspondiente al ejercicio fiscal de 2004.
Sin embargo, mediante un comunicado, el SAT detall
que de las declaraciones anuales de las personas fsicas
recibidas, 683,119 resultaron con saldo a favor y de

Asimismo, de las 438,095 declaraciones con saldo a favor de ISR que s entraron al programa se obtuvo lo siguiente:
1. 46% fueron autorizadas y se realizan 50 mil depsitos por da en las cuentas bancarias de los contribuyentes;
3. 15% quedan pendientes de validar con las retenciones manifestadas por los contribuyentes.
Las devoluciones no autorizadas obedecieron a las siguientes causas:
1. 23.5% presentan inconsistencias en la cuenta bancaria (no se seal, es una cuenta errnea o una
cuenta duplicada).
2. 18.2% tienen errores de clculo, la mayora de stas
presentadas en papel, no as las recibidas por el DeclaraSAT.
3. 25% fueron rechazadas por cruce con terceros; esto
es, la informacin que proporcion el contribuyente
no coincide con la referida por el patrn o el retenedor.

1a. decena Julio-2005

A47

Fiscal
En virtud de lo anterior, se recomienda a los contribuyentes verificar la situacin de su devolucin a travs de la
oficina virtual de la pgina de Internet del SAT; para ello,
se deber acceder a Internet y posteriormente a la pgina del SAT (www.sat.gob.mx). De la ventana principal,
en el apartado eSAT se selecciona con un clic la liga
Consulta de Transacciones, como se muestra a continuacin:

Despus, se desplegar la siguiente ventana; al efecto, es


importante que para consultar la situacin de la devolucin
se capturen el RFC y la firma electrnica avanzada (FEA),
previamente obtenida; no obstante, el contribuyente podr
utilizar la clave de identificacin electrnica confidencial
(CIEC).

En seguida se da un clic en el botn Aceptar.


Hecho lo anterior, se abrir una nueva ventana en la que
se seleccionar la liga Consulta de Devoluciones Automticas de Impuesto", como se muestra a continuacin:

En la ventana que se despliegue se debe seleccionar el


botn Consulta, como aparece en la siguiente figura:

Despus, se deber anotar el ejercicio al que corresponda la devolucin y se dar un clic en el botn Consultar.

A48

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
c) Excluida (motivos).
d) Inconsistencia (motivos).

Al dar un clic en el RFC del contribuyente, se desplegar


otra ventana en la que se podr verificar el estatus de la
devolucin, de acuerdo con lo siguiente:
a) Pago en trmite (pendiente de revisin).
b) Autorizada (datos del pago).

El programa de devoluciones automticas del SAT concluir en diciembre de 2005, por lo que se recomienda a
nuestros lectores consultar el estatus de su devolucin
continuamente.

La SCJN determina que la regulacin para la


deduccin inmediata no transgrede los principios
tributarios de equidad y legalidad
Mediante tesis aisladas, visibles en el Semanario Judicial de la Federacin de mayo de 2005, la Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) resolvi que el artculo 220 de la Ley del ISR no transgrede los
principios tributarios de equidad y legalidad.
Al respecto, seal que al permitir la deduccin inmediata slo para aquellos contribuyentes que hagan inversiones en bienes nuevos de activo fijo, y que los utilicen fuera de las reas metropolitanas y de influencia en el DF,
Guadalajara y Monterrey, y que la deduccin slo se permita en esas reas cuando sean empresas intensivas en
mano de obra que utilicen tecnologas limpias de emisin de contaminantes y no requieran hacer uso intensivo
de agua en sus procesos productivos, dicho artculo no transgrede el principio tributario de equidad, pues el trato
desigual en la deduccin de las inversiones que realizan las empresas situadas en las reas referidas tiene como
fin extrafiscal fomentar el crecimiento econmico en las regiones marginadas del pas.
Igualmente, no se viola el principio de legalidad, al prever que el Ejecutivo Federal determine tanto las caractersticas de las empresas antes mencionadas como las zonas de influencia de dichas reas metropolitanas, pues
con ello no se le estn confiriendo facultades legislativas, sino que se busca facilitar la aplicacin de la ley habilitando al Ejecutivo para que regule un elemento ya determinado por aqulla.
Cabe mencionar que los criterios de la Corte se refieren a la Ley del ISR vigente en 2002, ya que a partir de 2005 el
artculo 220 de esta ley ya no indica que el Ejecutivo determine las caractersticas de las empresas as como las
zonas de influencia mencionadas.

1a. decena Julio-2005

A49

Fiscal

La SCJN ordena aplazar la resolucin de los


amparos en revisin relacionados con
el costo de lo vendido
El 1o. de diciembre de 2004 se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), el Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de la Ley
del Impuesto al Activo y establece los Subsidios para el Empleo y para la Nivelacin del Ingreso. Conforme al artculo primero de este decreto se reform el artculo 29, fraccin II, y se adicionaron los artculos 45-A, 45-B, 45-C,
45-D, 45-E, 45-F, 45-G, 45-H, 45-I y 225 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), a fin de establecer, a partir del
1o. de enero de 2005, la deduccin del costo de lo vendido para las personas morales que tributan en el rgimen
general de ley. Adems, mediante el artculo tercero transitorio, fracciones IV, V y IX de la misma ley se estableci
un rgimen opcional de transicin relacionado con el costo de lo vendido.
Diversos especialistas en la materia han considerado que las modificaciones a la Ley del ISR en materia de deduccin del costo de lo vendido y su rgimen de transicin violan las garantas de legalidad, equidad y proporcionalidad tributaria consagradas en el artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM); sin embargo, el primer problema que originaron tales modificaciones no estrib en su constitucionalidad, sino respecto al momento legal oportuno para promover el juicio de amparo.
En este sentido, hay quienes opinan que las reformas y adiciones mencionadas son de naturaleza autoaplicativa,
ya que con su sola entrada en vigor se produce un perjuicio en la esfera jurdica del contribuyente. Por tanto, el
amparo debi promoverse dentro de los 30 das siguientes a su entrada en vigor.
Por otra parte, algunos especialistas sostienen que las modificaciones son de naturaleza heteroaplicativa, de tal suerte que su sola entrada en vigor no acarrea perjuicio alguno, por lo que para producir ese perjuicio se requiere de un
acto de aplicacin. Por consiguiente, el amparo debe promoverse dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que se
produzca el primer acto de aplicacin de las normas que causen perjuicio en la esfera jurdica del contribuyente.
Actualmente, en la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) se encuentra radicada la contradiccin de tesis nmero 89/2005, relacionada con la naturaleza autoaplicativa o heteroaplicativa de los artculos de la Ley del
ISR que regulan las deducciones del costo de lo vendido, tema respecto del cual tambin los tribunales colegiados de circuito han sustentado posturas dismiles.
En virtud de lo anterior, el pasado 16 de junio, el mximo tribunal de nuestro pas public en el DOF el Acuerdo general nmero 13/2005 mediante el cual se establece que en los amparos en revisin de la competencia originaria
de la SCJN en los que se impugnen los artculos 29, fraccin II, 45-A al 45-I, 123 y tercero transitorio, fraccin IV,
de la Ley del ISR publicada en el DOF el 1o. de diciembre de 2004, que regulan las deducciones del costo de lo
vendido, que sean del conocimiento de los tribunales colegiados de circuito, deber continuarse el trmite hasta
el estado de resolucin y aplazarse el dictado de sta, hasta en tanto el pleno de la SCJN resuelva la contradiccin de tesis nmero 89/2005, y mientras tanto no corrern los trminos de la caducidad.
Este acuerdo entr en vigor el 17 de junio de 2005.

Se publica la Primera Resolucin de modificaciones


a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006
En el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del pasado 22 de junio, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio
a conocer la Primera Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, mediante
la cual se adicionaron, reformaron y derogaron diversas reglas.
Dada la importancia de esta resolucin modificatoria, en la seccin De ltima hora de esta revista se incluye el
texto ntegro de la misma, y los comentarios correspondientes sern incluidos en la prxima edicin.

A50

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Se gana juicio en contra del impuesto sobre


loteras, rifas, sorteos y concursos en el DF
La fundacin Vamos Mxico, AC no est sujeta al pago del impuesto sobre loteras, rifas, sorteos y concursos
del Distrito Federal, regulado por los artculos 166 al 177 del Cdigo Financiero del Distrito Federal (CFDF), como
resultado del recurso administrativo interpuesto por dicha asociacin del cual se obtuvo sentencia definitiva favorable, segn informacin proporcionada por la directora general de Vamos Mxico, Vernica Ortiz Salinas de
Elizondo.
Al respecto, el duodcimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa fue quien emiti la sentencia definitiva
por el recurso legal interpuesto, al considerar que el artculo 171 del CFDF viola el principio constitucional de equidad establecido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), pues aplica una tasa de 12% sobre el valor nominal de los boletos distribuidos, con independencia de
que sean vendidos o generen ganancia para el organizador; para tales efectos, se transcribe el artculo referido,
que para 2005 se consigna en el artculo 169 del mismo cdigo:
169. Quienes organicen loteras, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, calcularn el impuesto aplicando la tasa del 12% al valor nominal de los billetes, boletos y dems comprobantes que se distribuyan en el Distrito Federal y que permitan participar en dichos eventos.
Segn este artculo, el supuesto de causacin del impuesto es la entrega de billetes, boletos y dems comprobantes, a los participantes en loteras, rifas o sorteos, por lo que aquellas personas que realicen estas actividades
y no hagan entrega de las contraseas no causarn el impuesto, lo que torna el tributo inequitativo y contrario al
artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM.
Adicionalmente, el citado tribunal consider que los artculos 169, 170, 171, 173 y 174 del CFDF, tambin violan
las garantas constitucionales, ya que en ellos no se incluye a las asociaciones civiles como personas no sujetas
al pago del impuesto que se comenta, como sucede con las instituciones de asistencia privada, las cuales, al
igual que las asociaciones civiles, pertenecen al rgimen de las personas morales con fines no lucrativos, sin estar obligadas al pago del ISR ni del IA; por lo que no resulta equitativo que las asociaciones civiles no se incluyan
como no sujetas del pago del impuesto sobre loteras, rifas, sorteos y concursos del Distrito Federal.

Se publican en el Semanario Judicial


de la Federacin y su Gaceta tesis
comentadas en esta revista
En el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, correspondiente a mayo de 2005, se publicaron las tesis de
rubros:
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTICULO 32, FRACCION
XXV, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, QUE PROHIBE SU DEDUCCION, TRANSGREDE EL PRINCIPIO
DE PROPORCIONALIDAD, y
TENENCIA O USO DE VEHICULOS. EL ARTICULO 1o.-A, FRACCION II, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO AL
INCLUIR EN LA BASE PARA SU CALCULO LAS CONTRIBUCIONES QUE PRECISA, NO TRANSGREDE EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACION VIGENTE EN LOS AOS 2002, 2003 Y 2004).
El contenido de dichas tesis lo comentamos en las ediciones 399 y 400 de esta revista, respectivamente, pero a
esa fecha no haban sido publicadas en el referido semanario.

1a. decena Julio-2005

A51

Fiscal

Impuesto sobre adquisicin de inmuebles en el DF,


al dejar a voluntad de la autoridad la definicin y
determinacin de su base se vulnera el
principio de legalidad tributaria
Recientemente, algunos colegiados del Primer Circuito han emitido diversas tesis aisladas relativas al impuesto
sobre adquisicin de inmuebles en el Distrito Federal, segn las cuales, el artculo 138 del Cdigo Financiero del
Distrito Federal (CFDF) vulnera el principio de legalidad tributaria, al indicar que la base para dicho impuesto ser
el valor ms alto que resulte entre el valor de adquisicin del inmueble, el valor catastral y el valor de avalo practicado al inmueble por la autoridad fiscal o por personas registradas por la misma, ya que en este ltimo caso es la
autoridad o una persona ajena quien determina la base y en la legislacin respectiva no se establecen los parmetros a los que el valuador debe sujetarse, dando un margen de discrecionalidad a la autoridad en perjuicio de
la seguridad jurdica del contribuyente.1
En virtud del criterio antes comentado, el Sptimo Tribunal Colegiado del Primer Circuito ha manifestado que en
este caso, el efecto del amparo es que no se aplique el artculo 138 del CFDF al contribuyente amparado y que se
le devuelva la totalidad del impuesto determinado conforme a dicho precepto, ya que no podra calcularse ese impuesto considerando la cantidad ms alta entre los valores que no fueron declarados inconstitucionales, debido a
que implicara pagar el impuesto tomando en cuenta el segundo valor ms alto, lo cual no est previsto por el
CFDF.2
Asimismo, el Cuarto Tribunal Colegiado del Primer Circuito se ha pronunciado respecto al trmino para interponer el amparo contra el impuesto en cita, el cual consideran debe computarse a partir de que el notario efecte la
retencin respectiva, pues es el momento en que se da el primer acto de aplicacin de la ley.3
Notas
1. Este criterio se sostiene en la tesis de rubro ADQUISICION DE BIENES INMUEBLES. EL ARTICULO 138 DEL CODIGO FINANCIERO
DEL DISTRITO FEDERAL QUE REGULA EL IMPUESTO RELATIVO, AL PERMITIR QUE UNA AUTORIDAD FISCAL O UN SUJETO
DISTINTO DETERMINE SU BASE GRAVABLE TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA.
2. Puede apreciarse este criterio en la tesis IMPUESTO SOBRE ADQUISICION DE INMUEBLES. LOS EFECTOS DEL FALLO
PROTECTOR DE GARANTIAS, CONCEDIDO CON MOTIVO DE LA INCONSTITUCIONALIDAD DEL ARTICULO 138 DEL CODIGO
FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL, IMPLICAN LA DESAPLICACION DE LA NORMA Y LA DEVOLUCION DE LA TOTALIDAD DE LA
CANTIDAD ENTERADA.
3. Esto puede comprobarse en las tesis de rubros ADQUISICION DE BIENES INMUEBLES EN ESCRITURA PUBLICA. EL ACTO DE
APLICACION DEL IMPUESTO RELATIVO, SE ACTUALIZA, EN EL MOMENTO EN QUE EL NOTARIO PUBLICO LO RETIENE y
ADQUISICION DE BIENES INMUEBLES EN ESCRITURA PUBLICA. EL TERMINO PARA INTERPONER EL AMPARO CONTRA EL
IMPUESTO RELATIVO DEBE COMPUTARSE A PARTIR DE SU RETENCION. Estas tesis, as como las referidas antes, pueden consultarse en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta de mayo de 2005.

A52

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Consultas
de nuestros

lectores
Valuacin de los ingresos en
bienes
Soy contadora de una persona
moral obligada a dictaminar sus
estados financieros para efectos
fiscales.
En el ejercicio de 2000 esta persona moral dio en arrendamiento un
inmueble que fue renovado completamente por el arrendatario, sin
cargo alguno para la empresa, y
cuyo contrato respectivo finaliz
en 2004.
A fin de conocer el beneficio que
la persona moral obtuvo por la renovacin del inmueble, se realiz
un avalo; el resultado de ste fue
el monto que se reflej en la contabilidad y se consider como ingreso en bienes en la declaracin
anual; sin embargo, al elaborar el
dictamen fiscal, el auditor determina un ingreso adicional en bienes
al confirmar con el arrendatario
que el monto que haba erogado
por la renovacin (comprobable
con documentacin que rene requisitos fiscales) era superior al reflejado en nuestra contabilidad. El
auditor me inform que, en consecuencia, debe pagarse la diferencia generada en el ISR al
reconocer el ingreso en bienes.
Lectora de Guanajuato, Guanajuato

F Pregunta
Es correcto que un ingreso en
bienes se vale con la informacin
proporcionada por un tercero que
confirme el monto de la operacin?
* Respuesta
De acuerdo con el primer prrafo
del artculo 17 del CFF, cuando se
perciba el ingreso en bienes o servicios, se considerar el valor de
stos en moneda nacional en la
fecha de la percepcin segn las
cotizaciones o los valores en el
mercado, o en defecto de ambos,
el de avalo.
Asimismo, segn el artculo 20,
fraccin IV, de la Ley del ISR, son
ingresos acumulables para la persona moral los que provengan de
construcciones, instalaciones o
mejoras permanentes en bienes
inmuebles que conforme a los
contratos por los que se haya
otorgado el uso o goce queden a
beneficio del propietario. Para lo
cual, el ingreso se considera obtenido al trmino del contrato y en el
monto que a esa fecha tengan las
inversiones conforme al avalo
que practique persona autorizada
por las autoridades fiscales.
En virtud de lo anterior, consideramos que no es correcto el criterio
que el auditor est aplicando para

determinar el ingreso en bienes; lo correcto es considerar el valor de avalo,


siempre que ste se haya realizado por
una persona autorizada por las
autoridades fiscales.
Declaracin complementaria, cuando
se opta por pagar en parcialidades el
ISR anual de una persona fsica
Tengo a mi cargo un despacho contable. Uno de nuestros clientes es una
persona fsica que tributa en el rgimen
intermedio de las actividades empresariales y que present en tiempo la declaracin anual de 2004 a fin de poder
ejercer la opcin de pagar el ISR anual
en seis parcialidades, conforme a la facilidad que otorga cada ao la
Resolucin Miscelnea Fiscal.
Recientemente, esta persona me
entreg diversos comprobantes de deducciones personales que no se incluyeron en la declaracin anual de 2004,
por lo que si se consideran esos gastos, el ISR del ejercicio ser menor al
que se declar y, por tanto, el monto
de cada una de las parcialidades que
estoy pagando ser por una cantidad
mayor a la que realmente corresponde.
Tuxtla Gutirrez, Chiapas
F Pregunta
Si se opta por pagar en parcialidades el
ISR anual de una persona fsica, cul

1a. decena Julio-2005

A53

Fiscal
es el procedimiento para informar a
la autoridad que el saldo a cargo de
la declaracin anual disminuy y,
por tanto, tambin el monto de cada
una de las parcialidades?

arrendamiento y en general por


otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles de la Ley del ISR,
la cual est dada de alta en el RFC
desde 2002.

* Respuesta

Cabe indicar que el bien inmueble


arrendado se destina al uso comercial y el arrendatario est obligado
al pago del impuesto al activo (IA).

En la regla 3.11.8 de la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2005-2006
se seala que los contribuyentes
que deban presentar declaracin
anual de ISR, podrn efectuar el
pago hasta en seis parcialidades,
mensuales y sucesivas, siempre
que la declaracin se presente dentro del plazo establecido. Adems,
indica el procedimiento para calcular cada una de las parcialidades,
as como el monto por pagar cuando alguna de ellas no se entere dentro del plazo establecido. Asimismo,
en su ltimo prrafo dispone que
una vez ejercida la opcin que se
otorga en esa regla, el
contribuyente no podr variarla.
Como en dicha regla no se establece un procedimiento especial para
corregir este tipo de situaciones,
consideramos que el contribuyente
deber presentar una declaracin
complementaria para corregir el ISR
del ejercicio; adems, mediante escrito libre que rena los requisitos
sealados en el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin, deber
informar lo sucedido a la autoridad,
a fin de que se le disminuya el
monto de cada una de las
parcialidades restantes.
Deben presentar pagos
provisionales de IA las personas
fsicas arrendadoras que estn
exentas de realizar pagos
provisionales de ISR?

Durante el presente ejercicio, dicho


contribuyente no debe realizar pagos provisionales de ISR, dado que
sus ingresos mensuales no exceden
de 10 salarios mnimos elevados al
mes; no obstante, con respecto a la
presentacin de los pagos provisionales de IA tengo la siguiente
inquietud.
Lector de Mxico, DF
F Pregunta
Deben presentar pagos provisionales de IA las personas fsicas que
obtienen ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles y que estn
exentas de realizar pagos
provisionales de ISR?

* Respuesta
El artculo 143, cuarto prrafo, de la
Ley del ISR, establece lo siguiente:
Los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos de los sealados en este Captulo, cuyo monto
mensual no exceda de diez salarios
mnimos generales vigentes en el
Distrito Federal elevados al mes, no
estarn obligados a efectuar pagos
provisionales.
Por su parte, el artculo 6o., ltimo
prrafo, de la Ley del IA, indica lo siguiente:

Presto servicios de asesora fiscal


en forma independiente. Recientemente solicit mis servicios una persona fsica que obtiene ingresos por

A54

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Los contribuyentes cuya actividad


preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal
de los bienes a que se refieren las

fracciones II y III del artculo 2o. de


esta Ley, pagarn el impuesto incluso por los ejercicios de inicio
de actividades y el siguiente. Estos
contribuyentes no podrn ejercer
la opcin a que se refiere el artculo 5o.-A durante los ejercicios
mencionados.
Como se puede observar, los contribuyentes que obtienen ingresos por
el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles estn
obligados al pago del IA desde el
momento en que comienzan a tributar en ese rgimen.
Sin embargo, desde 1995 y hasta
2004, la autoridad fiscal ha publicado decretos que eximen del pago
del IA a contribuyentes con ingresos
menores; en los ltimos cuatro
aos, el lmite de ingresos para no
pagar este impuesto fue de
$14700,000; por tanto, si desde
que se dio de alta su cliente obtuvo
ingresos inferiores a 10 salarios mnimos al mes, es seguro que dicha
persona ha estado exenta del pago
del IA desde 2002 y hasta 2004; no
obstante, para este ejercicio la autoridad no ha emitido decreto alguno
referente a la exencin de ese impuesto, por lo que de no llevarse a
cabo tal publicacin, su cliente
estar obligado al pago del IA
durante 2005.
Por consiguiente, para efectos del
clculo y entero de los pagos provisionales se deber estar a lo dispuesto en los artculos 7o. y 10 de
la Ley del IA.

Deben presentarse en ceros las


declaraciones de ISR ante las
entidades federativas, de los
contribuyentes que durante 2005
no han percibido ingresos?
Hace unos das entr a laborar
como auxiliar contable en una firma

Fiscal
de contadores pblicos. Entre mis
actividades est el clculo y entero
de los pagos provisionales de ISR
de las personas fsicas que tributan
en el rgimen intermedio con actividades empresariales de la Ley del
ISR y que perciben ingresos en el
Distrito Federal (DF).
Al revisar el entero de los pagos provisionales de ISR de 2005, tanto del
que se debe enterar en la Federacin
conforme al procedimiento del artculo 127 de la Ley del ISR, como del 5%
en la entidad federativa previsto en el
artculo 136-Bis de la ley en cita, me
di cuenta de que uno de mis clientes
no ha obtenido ingresos durante este
ejercicio, por lo que nicamente ha
presentado la declaracin de enero
de las razones por las cuales no se
tiene cantidad a pagar o saldo a favor
ante la Federacin; con respecto a
los pagos provisionales de ISR que
deben efectuarse ante la entidad federativa, no se ha presentado ninguno en este ejercicio.
Ante esta situacin, me surge la
duda con respecto al tratamiento
que deben seguir los pagos a las
entidades federativas, cuando en el
ejercicio no se perciban ingresos.
Lectora de Mxico, DF

F Pregunta
Las personas fsicas del rgimen
intermedio con actividades empresariales que no han percibido ingresos durante 2005, deben presentar
en ceros todas las declaraciones
mensuales de pagos provisionales
de ISR ante las entidades federativas?

* Respuesta
En la clusula dcima, primer y segundo prrafos, fraccin I, inciso a,

del Convenio de Colaboracin


Administrativa en Materia Fiscal Federal que celebran la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno del Distrito Federal (DOF
5/VIII/2003), se seala lo siguiente:
El Distrito Federal ejercer las funciones operativas de administracin de los ingresos generados en
su territorio derivados del impuesto sobre la renta, tratndose de los
contribuyentes que tributen en los
trminos del artculo 136-Bis, de la
Seccin II del Captulo II del Ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, es decir, dentro del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales; as como de los contribuyentes que tributen en los trminos del
artculo 154-Bis, del Captulo IV del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con relacin a los ingresos por la ganancia de la enajenacin de terrenos, construcciones o terrenos y construcciones,
ubicados dentro de la circunscripcin territorial del Distrito Federal.
Para la administracin de los ingresos referidos en el prrafo que antecede el Distrito Federal ejercer
las funciones administrativas de
recaudacin, comprobacin, determinacin y cobro en los trminos de la legislacin federal aplicable y conforme a lo dispuesto en
las siguientes fracciones de esta
clusula.
I. En materia de recaudacin, comprobacin, determinacin y cobro
de los ingresos referidos en esta
clusula, el Distrito Federal ejercer las siguientes facultades:
a) Recibir y, en su caso, exigir las
declaraciones, avisos y dems documentos que establezcan las disposiciones fiscales y recaudar los
pagos respectivos, as como revisar, determinar y cobrar las diferencias que provengan de errores
aritmticos.

Asimismo, recibir las declaraciones de establecimientos ubicados


en su territorio, distintos a los del
domicilio fiscal de la empresa matriz o principal, que presenten por
las operaciones que correspondan a dichos establecimientos.
Al respecto, la regla 3.30.2, ltimo
prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, establece lo siguiente:
Los contribuyentes que perciban
ingresos a que se refiere el artculo
136-Bis de la Ley del ISR en Aguascalientes, Baja California, Colima,
Chiapas, Chihuahua, Distrito Federal, Guanajuato, Jalisco, Quertaro, Tabasco, Quintana Roo y Zacatecas, realizarn sus pagos a que
se refiere dicho precepto en las
oficinas autorizadas por las citadas
entidades federativas, a travs de
las formas oficiales que stas publiquen, mismas que debern contener como mnimo la informacin
que se establece en el Anexo 1, rubro F, numeral 1 de la presente Resolucin.
Por su parte, en la Gaceta Oficial del
Distrito Federal del 16 de agosto de
2004, se public el Acuerdo por el
que se aprueban y sen dan a conocer las formas oficiales que se indican, en cuyo ltimo considerando
se seal lo siguiente:
Que corresponde a las autoridades
fiscales del Distrito Federal elaborar los formatos de declaraciones,
en forma que puedan ser llenados
fcilmente por los contribuyentes
con objeto de hacer ms sencillo
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, por lo que he tenido a
bien emitir el siguiente:
.........................

1a. decena Julio-2005

A55

Fiscal
De esta manera, en el artculo primero de la gaceta referida se dio a
conocer la forma Declaracin para
el pago del impuesto sobre la renta
al Distrito Federal en el rgimen intermedio.
Conforme a lo anterior, para el cobro de los ingresos que perciba el
DF en su territorio, de las personas
fsicas del rgimen intermedio con
actividades empresariales de la Ley
del ISR, se utilizarn las formas oficiales y se presentarn ante las oficinas autorizadas de la entidad
federativa citada.
Por esto, en nuestra opinin, independientemente de que su cliente
tenga o no cantidad a pagar, se utilizar el formato antes indicado en
el transcurso del ejercicio, en tanto
no se modifique el mismo.
Por otra parte, aun cuando en el
Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal celebrado entre la Secretara de

Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno del Distrito Federal, se indica


que para la administracin de los ingresos referidos el Distrito Federal
ejercer las funciones administrativas de recaudacin, comprobacin,
determinacin y cobro en los trminos de la legislacin federal aplicable, en nuestra opinin, no aplica lo
dispuesto en el artculo 31, octavo
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), segn el cual, cuando no haya impuesto a pagar ni
saldo a favor por alguna de las obligaciones que se deban cumplir, en
declaraciones normales o complementarias, se debern informar a las
autoridades fiscales las razones por
las cuales no se realiza el pago,
situacin que no considera dicho
formato.
Por lo antes expuesto, tampoco
aplica lo previsto en la regla 2.14.2,
ltimo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, conforme a la cual, las personas fsicas

que estn obligadas a presentar informacin de las razones por las


cuales no se efecta el pago por alguna de sus obligaciones fiscales, a
excepcin de aquellas contribuciones que se consideren como pagos
definitivos, presentarn la primera
declaracin en la que sealen las
razones por las que no tienen impuesto a cargo, quedando relevadas de la obligacin de hacerlo en
los meses subsecuentes del ejercicio, hasta en tanto no tengan impuesto a cargo o saldo a favor y no
vare la razn indicada en la declaracin presentada con anterioridad.
De esta forma, los contribuyentes que
durante el transcurso del ejercicio no
hubieran obtenido ingresos, en tanto
no disminuyan la obligacin, tendrn
que presentar en el formato citado y
ante la entidad federativa correspondiente, las declaraciones en ceros de
cada uno de los meses en los que se
d este supuesto.

Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Av. Coyoacn No. 159, Roma Sur, 06760, Mxico, DF),
con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es 5265-1400, extensin 401.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar el 52-65-14-13,

A56

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tesis

selectas
Los artculos 1o.-B y 18 de la Ley del IVA no transgreden
el principio de legalidad, al hacer referencia a
cualquier otro concepto. Tesis de la SCJN
El artculo 18 de la Ley del IVA establece la base de este
impuesto, cuando se trate de la prestacin de servicios.
As, dicho ordenamiento dispone en su primer prrafo lo
siguiente:
18. Para calcular el impuesto tratndose de prestacin
de servicios se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que
adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio
por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda
clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.
Como puede observarse, el artculo citado seala que se
considere en el valor de la contraprestacin pactada,
adems de los elementos expresamente indicados en el
mismo, cualquier otro concepto. Esta expresin hizo
que algunos contribuyentes solicitaran el amparo de la
justicia federal, pues consideraron que con ello se transgreda el principio tributario de legalidad. Al respecto, la
Corte manifest que en este caso, la base del impuesto se
compone de todos aquellos conceptos que se cobran a
quien solicita el servicio, por lo que la expresin referida
debe interpretarse como cualquier otro concepto que
se integre a la contraprestacin pactada, y en este sentido no consider que el artculo en cita transgrediera el
principio tributario de legalidad.
Por otra parte, la Ley del IVA estipula que el contribuyente deber pagar este impuesto en el momento en que se
cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el
monto de cada una de ellas; para tal efecto, en su artculo 1o.-B establece lo siguiente:
1o-B. Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se
reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a
cualquier otro concepto sin importar el nombre con el
que se les designe, o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.

A58

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Cabe destacar que este ordenamiento, al precisar el momento en que se debe considerar efectivamente cobrada la contraprestacin, hace referencia a cuando se
reciba cualquier otro concepto sin importar el nombre
con el que se les designe, y por tal expresin se consider que el artculo 1o.-B de la Ley del IVA transgreda el
principio tributario de legalidad. En este caso, al igual
que en el relativo al artculo 18 de la misma ley, la Corte
no concedi el amparo de la justicia federal, ya que declar que ese ordenamiento slo regula el momento en
que debe considerarse efectivamente cobrada la contraprestacin, y que la intencin del legislador al incluir
dicha expresin, fue evitar que los contribuyentes identificaran la contraprestacin con nombres diversos a los
contenidos en la legislacin y as eludieran la causacin
del impuesto.
Dada la importancia de los criterios antes comentados, a
continuacin se transcriben las tesis que los incluyen:
VALOR AGREGADO. EL ARTICULO 18 DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, AL INCLUIR LA EXPRESION Y CUALQUIER OTRO CONCEPTO, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
(LEGISLACION VIGENTE EN 2004). Conforme al citado artculo, la base del tributo, tratndose de la prestacin de servicios, es el valor total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que se carguen
o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto; por tanto, el hecho
de que incluya la expresin y cualquier otro concepto, no transgrede el principio de legalidad tributaria
contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque
no deja a cargo de la autoridad la determinacin de los
conceptos que se toman en cuenta para calcular la
base del impuesto, ni existe incertidumbre jurdica, ya
que la base del impuesto se compone con todos aquellos conceptos que se cobran a quien recibe la prestacin del servicio, por lo que es entendible que el legislador se haya referido a cualquier otro concepto que

Fiscal
se integre al valor de la contraprestacin pactada, en virtud de que no importa el nombre con el cual se designe
sino el hecho determinado en la ley, consistente en el valor total de la contraprestacin y dems cantidades que
se carguen o cobren a quien reciba el servicio gravado.
Amparo en revisin 283/2005. Centro Administrativo
Cabrio, SA de CV. 8 de abril de 2005. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:
David Rodrguez Matha.
Tesis aislada de la Segunda Sala de la SCJN
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXI, mayo de 2005, pgina 537.
VALOR AGREGADO. EL ARTICULO 1o.-B, PARRAFO
PRIMERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL
ESTABLECER EL MOMENTO EN QUE SE CONSIDERARAN EFECTIVAMENTE COBRADAS LAS CONTRAPRESTACIONES, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACION
VIGENTE EN 2004). El hecho de que el citado precepto establezca que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, a depsitos o a cualquier otro
concepto sin importar el nombre con el que se les designe, no transgrede el principio de legalidad tributaria
contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque
conforme al artculo 18 de la ley mencionada la base
del tributo, tratndose de la prestacin de servicios, es
el valor total de la contraprestacin pactada, as como
las cantidades que se carguen o cobren a quien reciba
el servicio por otros impuestos, derechos, viticos,
gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales
o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto; mientras que el artculo 1o.-B, prrafo primero, de la ley citada, slo regula el momento en que
debe considerarse efectivamente cobrada la contraprestacin para efectos de determinar la obligacin de
pago; de ah que el hecho de que el legislador se haya
referido a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, no transgrede el citado
principio, en razn de que el momento en el cual se
considerarn efectivamente cobradas las contraprestaciones base del impuesto se encuentra establecido
en la ley, por lo cual no se deja a la voluntad de la autoridad fijar esa circunstancia, pues ser en el momento
en que se reciban en efectivo, bienes o servicios, o
cuando el inters del acreedor quede satisfecho; por
tanto, no afecta el nombre con el cual se designe a la
contraprestacin, sino el instante en que se reciba
sta, tal como lo dispone la norma impositiva.
Amparo en revisin 283/2005. Centro Administrativo
Cabrio, SA de CV. 8 de abril de 2005. Cinco votos. Po-

nente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:


David Rodrguez Matha.
Tesis aislada de la Segunda Sala de la SCJN.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXI, mayo de 2005, pgina 536.
VALOR AGREGADO. EL ARTICULO 1o.-B, PRIMER
PARRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
NO OCASIONA INDETERMINACION EN SU BASE,
TRATANDOSE DE PRESTACION DE SERVICIOS, AL
ALUDIR A CUALQUIER OTRO CONCEPTO SIN
IMPORTAR EL NOMBRE CON EL QUE SE LES
DESIGNE (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL
1o. DE ENERO DE 2003). La base del impuesto al valor
agregado, tratndose de la prestacin de servicios, est
determinada en el artculo 18 de la ley del impuesto relativo, al establecer que se considerar como valor el total
de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el
servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos
de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.
Ahora bien, el artculo 1o.-B, primer prrafo, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, al prever que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones
cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios,
aun cuando correspondan a anticipos, depsitos o a
cualquier otro concepto sin importar el nombre con el
que se les designe, slo regula el momento en que
debe considerarse efectivamente cobrada la contraprestacin para determinar la obligacin de pago, evitando que ello quede a la discrecin del contribuyente
mediante la identificacin de contraprestaciones con
nombres diversos a los utilizados por el legislador, lo
que no ocasiona indeterminacin en la base del impuesto, ya que son los propios contribuyentes los que
pagan la contraprestacin e integran los conceptos que
se cobran a quien recibe la prestacin del servicio.
Amparo en revisin 1933/2004. Cooperativa Sociocultural La Gndola, SCS. 28 de enero de 2005. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario:
Marco Antonio Cepeda Anaya.
Amparo en revisin 1123/2004. ZG Consultores Fiscales, SC. 30 de marzo de 2005. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Ponente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Lourdes
Ferrer Mac-Gregor Poisot.
Amparo en revisin 283/2005. Centro Administrativo
Cabrio, SA de CV. 8 de abril de 2005. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:
David Rodrguez Matha.
Tesis aislada de la Segunda Sala de la SCJN.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXI, mayo de 2005, pgina 536.

1a. decena Julio-2005

A59

Contribuciones
locales

Distrito Federal

Condonacin de multas, recargos y gastos de


ejecucin en pagos por impuesto predial y
derechos por el suministro de agua en el DF
De acuerdo con el artculo 148 del Cdigo Financiero del Distrito Federal (CFDF), estn obligadas al pago del impuesto predial las personas fsicas y las morales que sean propietarias del suelo o del suelo y las construcciones
adheridas a l, independientemente de los derechos que sobre las construcciones tenga un tercero. Los poseedores tambin debern pagar el impuesto predial por los inmuebles que posean, cuando no se conozca al propietario
o el derecho de propiedad sea controvertible.
Asimismo, segn el artculo 195 del CFDF, estn obligados al pago de los derechos por el suministro de agua que
provea el Distrito Federal, los usuarios del servicio. El monto de estos derechos comprender las erogaciones
necesarias para adquirir, extraer, conducir y distribuir el lquido, as como su descarga a la red de drenaje, y las
que se realicen para mantener y operar la infraestructura necesaria, y se pagarn bimestralmente.
Por otra parte, el artculo 127 del CFDF indica que la Secretara de Finanzas establecer programas generales de
regularizacin fiscal para los contribuyentes en los que se podr considerar, en su caso, la condonacin total o parcial de contribuciones, multas, gastos de ejecucin y recargos, as como facilidades administrativas.
Al respecto, el gobierno del DF, por medio de la Gaceta Oficial del Distrito Federal No. 70, del 15 de junio de 2005,
dio a conocer el Programa general de regularizacin fiscal por el que se condonan las multas, recargos y gastos
de ejecucin ordinarios en el pago del impuesto predial y derechos por el suministro de agua.
Al efecto, este programa aplicar a los contribuyentes que hubieran omitido el pago de las contribuciones que se
mencionan correspondientes nicamente a ejercicios fiscales anteriores al de 2004, y el monto de la condonacin
ser el que resulte de aplicar los siguientes porcentajes al importe de los recargos por falta de pago oportuno, multas y gastos de ejecucin ordinarios generados conforme a las disposiciones fiscales aplicables, de acuerdo con
los periodos de pago que se sealan a continuacin:
Periodo de pago

A60

Monto de condonacin

Del 15 de junio al 1o. de agosto de 2005

100% del importe de los recargos, multas y gastos de ejecucin.

Del 2 al 31 de agosto de 2005

90% del importe de los recargos, multas y gastos de ejecucin.

Del 1o. de septiembre al 3 de octubre de 2005

70% del importe de los recargos, multas y gastos de ejecucin.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Periodo de pago

Monto de condonacin

Del 4 al 31 de octubre de 2005

60% del importe de los recargos, multas y gastos de ejecucin.

Del 1o. al 30 de noviembre de 2005

50% del importe de los recargos, multas y gastos de ejecucin.

Del 1o. al 29 de diciembre de 2005

40% del importe de los recargos, multas y gastos de ejecucin.

Los requisitos que debern cumplir los contribuyentes para obtener los beneficios que se otorgan, son los siguientes:
1.

Cuando se trate de adeudos respecto de los cuales se haya emitido la determinante del crdito fiscal, como
resultado de una visita domiciliaria o revisin de gabinete, o sean cubiertos por parte del contribuyente una
vez que se haya iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin por parte de las autoridades fiscales del
DF, se tendr que atender lo siguiente:
a) Presentar los pagos respectivos mediante cualquiera de los medios y formas sealados en el CFDF, en la
oficina recaudadora de la Tesorera, ubicada en las oficinas de la Subtesorera de Fiscalizacin, en Jos
Mara Izazaga No. 89, mezanine, colonia Centro, DF; y
b) Presentar las declaraciones correspondientes, en donde se determine por parte del contribuyente el adeudo respectivo, o contar con la determinante de crdito fiscal emitida por autoridad competente.

2.

Cuando se tengan adeudos respecto de los cuales se haya emitido requerimiento o determinante de crdito
por parte de las unidades administrativas de la Subtesorera de Administracin Tributaria o del Sistema de
Aguas de la ciudad de Mxico, se observar lo siguiente:
a) Se deber acudir ante la Administracin Tributaria u oficina del Sistema de Aguas de la ciudad de Mxico
que haya emitido el requerimiento o determinante de crdito, para cubrir el pago de las contribuciones
mediante cualquiera de los medios y las formas que se mencionan en el CFDF; y
b) Presentar las declaraciones, las boletas o el formato universal de la Tesorera correspondientes a las contribuciones de que se trate.

3.

En los dems casos:


a) Se deber acudir ante cualquier administracin tributaria, institucin de crdito o auxiliar debidamente
autorizada, para cubrir el pago de las contribuciones mediante cualquiera de los medios y las formas que
indica el CFDF; y
b) Presentar las declaraciones, las boletas o el formato universal de la Tesorera correspondientes a las contribuciones de que se trate.

Otros puntos por tomar en cuenta, son los siguientes:


1.

Los beneficios de este programa no operarn cuando el crdito fiscal de que se trate derive de la aplicacin
de una multa.

2.

Los contribuyentes que se acojan a los beneficios que otorga el programa y que impugnen mediante algn
medio de defensa sus adeudos fiscales, proporcionen documentacin o informacin falsa, o la omitan, con
el propsito de gozar indebidamente de la condonacin, perdern los beneficios otorgados en relacin con
tales adeudos, sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar.

3.

Los contribuyentes que hayan controvertido la procedencia del cobro de los crditos correspondientes,
para poder gozar de los beneficios que otorga la resolucin referida, debern desistirse de los medios de defensa que hayan interpuesto.

4.

Los beneficios que se confieren en el programa no otorgan a los contribuyentes el derecho a devolucin o
compensacin alguna y no aplicarn a las dependencias, las entidades y los rganos autnomos de la
Administracin Pblica Federal, de los estados, de los municipios, del gobierno del Distrito Federal y sus demarcaciones territoriales.

Finalmente, el programa surte efectos del 15 de junio al 29 de diciembre de 2005.

1a. decena Julio-2005

A61

Calendario de
obligaciones

Personas morales. Julio de 2005


PAGOS
PROVISIONALES

REGIMEN GENERAL
REGIMEN
SIMPLIFICADO

RETEN.
SALARIOS

OTRAS
RETEN.
ISR E IVA

1 y 2

RETEN. POR
PAGOS MENSUALES
PAGOS AL
DEFINITIVOS
EXTRAN.

RETEN.
IEPS

IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.
17

5 y 6

4 y 5

ISR

IA

IVA

IEPS

17

17

17

17

17

17

17

17

Que efectan pagos


provisionales semestrales 7

17

17

17

17

17

17

17

17

Que efectan pagos


provisionales mensuales

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17 8

CON FINES NO LUCRATIVOS

De acuerdo con el quinto prrafo del artculo 12 del CFF, cuando el ltimo da para presentar la declaracin respectiva ante las instituciones de crdito autorizadas sea inhbil, el plazo se
prorrogar hasta el siguiente da hbil.

Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF
el 31 de mayo de 2002, las personas morales podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les
corresponda segn el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dgito numrico de la clave del RFC


1y2
3y4
5y6
7y8
9y0

Fecha lmite de pago


Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms dos das hbiles
Da 17 ms tres das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles
Da 17 ms cinco das hbiles

Estn exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Las sociedades mercantiles que
cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta; c) Los sujetos y
entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; y d) Las personas morales a
que se refiere el ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a
cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
3

Las personas morales enterarn el impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago; sin embargo, las que de acuerdo con la Ley del ISR deban
efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, podrn realizar los pagos provisionales del impuesto al activo por el mismo periodo y en las mismas fechas
de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.

El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin de bienes y enajenacin de
bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, en cuyos supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la
Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.

De acuerdo con el artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre produccin y servicios y al valor agregado a los contribuyentes que se indican
(DOF 30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenacin de cigarros, puros y otros tabacos labrados, correspondiente al incremento de hasta cinco centavos
que se d, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenacin de cada cigarro, puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad
al fondo de proteccin contra gastos catastrficos a que se refiere el artculo 77 Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos
mencionados.

El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes, en el que se estar a lo
dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.

Con base en la regla 1.4 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2005-2006 (DOF 29/IV/2005), las personas morales
dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as como de las retenciones de ISR efectuadas a terceros; adems,
debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA e IA. Cabe sealar que la citada regla no prev disposicin alguna respecto a las retenciones del IVA, por lo que
consideramos que stas debern enterarse en forma mensual.

El IVA debern enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.

Nota importante
Las sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, debern enviar el dictamen a ms tardar el 12 de julio de 2005.

A62

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Personas fsicas. Julio de 2005

1 y 2

PAGOS
RETEN.
OTRAS RETEN. POR
PROVISIONALES SALARIOS RETEN. ISR PAGOS AL
E IVA
EXTRAN.

PAGOS
MENS.
DEFINITIVOS

ACTIVIDADES
EMPRESARIALES

ISR
REGIMEN DE LAS ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 7
REGIMEN INTERMEDIO DE LAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES 7

ISR

4 y 5
IVA

5 y 6
IEPS

IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.

17

17

17 8

17

17

17

17

17

17

17 9

17

17

17

17

17

17

17

10

17

17

17

17 12

17

17

REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES

ARRENDAMIENTO

IA

RETEN.
IEPS

Distinto de casa-habitacin

17

17 13

17

17

17

Destinado exclusivamente a
casa-habitacin

17

17 13

17

17

17

17 11

17

De acuerdo con el quinto prrafo del artculo 12 del CFF, cuando el ltimo da para presentar la declaracin respectiva ante las instituciones de crdito autorizadas sea inhbil, el plazo se
prorrogar hasta el siguiente da hbil.

Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF
el 31 de mayo de 2002, las personas fsicas, excepto las obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as
como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda de acuerdo con el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dgito numrico de la clave del RFC


1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
3

Fecha lmite de pago


Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms dos das hbiles
Da 17 ms tres das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles
Da 17 ms cinco das hbiles

Las personas fsicas enterarn el impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago; sin embargo, las que de acuerdo con la Ley del ISR deban
efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, podrn realizar los pagos provisionales del impuesto al activo por el mismo periodo y en las mismas fechas
de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.

El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin de bienes o enajenacin de
bienes y prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, en cuyos supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la
Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.

Conforme al artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre produccin y servicios y al valor agregado a los contribuyentes que se indican (DOF
30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenacin de cigarros, puros y otros tabacos labrados, correspondiente al incremento de hasta cinco centavos que se
d, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenacin de cada cigarro, puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad al fondo
de proteccin contra gastos catastrficos a que se refiere el artculo 77 Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos mencionados.

El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes, en el que se estar a lo
dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.

Con base en la regla 1.4 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2005-2006 (DOF 29/IV/2005), las personas fsicas
dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR; as como de las retenciones de ISR efecutadas a terceros; adems,
debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA e IA.

Las personas fsicas que slo perciban ingresos por actividades profesionales, no debern pagar este impuesto.

Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos en las entidades federativas a que se refiere la regla 3.30.2, ltimo
prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, debern efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen dichas entidades. Los pagos se
calcularn multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artculo 127 de la Ley del ISR, y se enterarn a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior.

10

De acuerdo con el artculo 17, fraccin IV, de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2005, tienen derecho a un estmulo fiscal estos contribuyentes consistente en el monto total del impuesto
al activo causado.

11

De acuerdo con la regla 3.16.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, por el ejercicio de 2005, estos contribuyentes debern presentar declaraciones bimestrales en las que
determinarn y pagarn el ISR, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
Las personas fsicas que obtengan ingresos en las entidades federativas sealadas en la regla 3.30.1, segundo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, enterarn
nicamente el impuesto correspondiente en las oficinas que para tales efectos designen esas entidades.

12

Estos contribuyentes debern pagar el IVA mediante estimativa del valor de las actividades que practiquen las autoridades fiscales, de acuerdo con el procedimiento establecido en el artculo
2o.-C de la Ley del IVA, y lo enterarn por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las indicadas para el ISR.
En tanto las autoridades fiscales estiman las cuotas de IVA referidas en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA, en el captulo 5.8 Rgimen de Pequeos Contribuyentes, de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2005-2006, se establece la mecnica para determinar el pago de IVA en forma bimestral.

13

Pago obligatorio slo para las personas sealadas en el artculo 1o. de la Ley del IA, que otorguen el uso o goce temporal de bienes utilizados en la actividad de otro contribuyente sujeto de este
impuesto, nicamente por esos bienes.

1a. decena Julio-2005

A63

Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO

ENE
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
107.661
112.554

55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
05

FEB
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
108.305
112.929

MAR
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
108.672
113.438

ABR
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
108.836
113.842

MAY
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
108.563
113.556

JUN
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
108.737

Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)

A66

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

JUL
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
109.022

AGO
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
109.695

SEP
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
110.602

OCT
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
111.368

NOV
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
112.318

DIC
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
106.996
112.550

Fiscal
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)

AO
AO

PERIODO DE VIGENCIA

ZONA A

ZONA B

3,660

3,385

3,045

del 1o. de julio al 30 de septiembre

4,500

4,165

3,750

del 1o. de octubre al 15 de diciembre

5,625

5,210

4,690

del 16 al 31 de diciembre

6,470

5,990

5,395

1988 del 1o. de enero al 29 de febrero

7,765

7,190

6,475

8,000

7,405

6,670

8,640

7,995

7,205

9,160

8,475

7,640

10,080

9,325

8,405

10,080

9,325

8,405

11,900

11,000

9,920

11,900

11,000

9,920

1987 del 1o. de abril al 30 de junio

del 1o. de marzo al 31 de diciembre


1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
del 4 al 31 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre

ZONA C

13,330

12,320

11,115

1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre

13,330

12,320

11,115

1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre (en pesos)

14,270

13,260

12,050

14.27

13.26

12.05

1994 del 1o. de enero al 31 de diciembre

15.27

14.19

12.89

1995 del 1o. de enero al 31 de marzo

16.34

15.18

13.79

del 1o. de abril al 3 de diciembre

18.30

17.00

15.44

del 4 al 31 de diciembre

20.15

18.70

17.00

1996 del 1o. de enero al 31 de marzo

20.15

18.70

17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre

22.60

20.95

19.05

del 3 al 31 de diciembre

26.45

24.50

22.50

1997 del 1o. de enero al 31 de diciembre

26.45

24.50

22.50

1998 del 1o. de enero al 2 de diciembre

30.20

28.00

26.05

34.45

31.90

29.70

1999 del 1o. de enero al 31 de diciembre

34.45

31.90

29.70

2000 del 1o. de enero al 31 de diciembre

37.90

35.10

32.70

2001 del 1o. de enero al 31 de diciembre

40.35

37.95

35.85

2002 del 1o. de enero al 31 de diciembre

42.15

40.10

38.30

2003 del 1o. de enero al 31 de diciembre

43.65

41.85

40.30

2004 del 1o. de enero al 31 de diciembre

45.24

43.73

42.11

2005 a partir del 1o. de enero

46.80

45.35

44.05

del 11 noviembre al 31 de diciembre

(en nuevos pesos)

del 3 al 31 de diciembre

%
RECARGOS

%
INTERESES EN
CONVENIO

1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.49
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13

0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
0.99
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75

Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

2003

2004

2005

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)


MES

1989

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC

49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11

42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23

27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95

18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76

22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68

13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96

29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54

40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97

24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79

16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56

28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42

15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39

14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81

5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13

5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48
3.91

3.67
3.64
4.19
4.12
4.30
4.41
4.59
4.77
5.03
5.26
5.63
5.84

5.85
6.08
6.39
6.61
6.78

1a. decena Julio-2005

A67

Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2004 y 2005
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

MAY
11.4068
11.4068
11.4093
11.4310
11.4105
11.3887
11.4358
11.4358
11.4358
11.5272
11.6328
11.6325
11.6246
11.6281
11.6281
11.6281
11.5713
11.5282
11.4933
11.5448
11.5735
11.5735
11.5735
11.5673
11.5608
11.4760
11.4556
11.4515
11.4515
11.4515
11.4128

JUN

JUL

11.4147
11.4845
11.4265
11.4373
11.4373
11.4373
11.4224
11.3498
11.3397
11.3808
11.3660
11.3660
11.3660
11.3689
11.4327
11.4259
11.3991
11.3523
11.3523
11.3523
11.3312
11.3143
11.3077
11.3425
11.3004
11.3004
11.3004
11.3175
11.4116
11.5297

11.5258
11.4922
11.4922
11.4922
11.4763
11.4432
11.4948
11.4670
11.5315
11.5315
11.5315
11.5152
11.5009
11.4949
11.4552
11.4909
11.4909
11.4909
11.4352
11.3785
11.3954
11.4600
11.4463
11.4463
11.4463
11.4340
11.4582
11.5111
11.4801
11.4302
11.4302

AGO
11.4302
11.4079
11.4253
11.4052
11.4527
11.4570
11.4570
11.4570
11.4124
11.3776
11.3943
11.4436
11.4414
11.4414
11.4414
11.4048
11.3848
11.3481
11.3472
11.3550
11.3550
11.3550
11.3453
11.3764
11.3859
11.3712
11.3660
11.3660
11.3660
11.3739
11.4231

SEP
11.3807
11.4145
11.4725
11.4725
11.4725
11.5279
11.5193
11.5689
11.5895
11.5717
11.5717
11.5717
11.6005
11.5760
11.5851
11.5851
11.5333
11.5333
11.5333
11.4774
11.4557
11.4294
11.4012
11.4180
11.4180
11.4180
11.4107
11.4348
11.4106
11.4288

OCT

NOV

11.3884
11.3884
11.3884
11.3503
11.3502
11.3149
11.2745
11.2874
11.2874
11.2874
11.2406
11.2449
11.2865
11.3021
11.3195
11.3195
11.3195
11.4540
11.5068
11.4507
11.4548
11.4722
11.4722
11.4722
11.4424
11.5150
11.5178
11.5118
11.5293
11.5293
11.5293

11.5390
11.5331
11.4997
11.4248
11.4118
11.4118
11.4118
11.4031
11.3953
11.4465
11.4299
11.3997
11.3997
11.3997
11.3810
11.3583
11.3508
11.3271
11.3335
11.3335
11.3335
11.3637
11.3949
11.3447
11.2797
11.2713
11.2713
11.2713
11.2470
11.2660

DIC
11.2373
11.1713
11.1453
11.1453
11.1453
11.1213
11.1355
11.1704
11.2738
11.2910
11.2910
11.2910
11.3343
11.3045
11.2903
11.2028
11.2316
11.2316
11.2316
11.2403
11.1555
11.1873
11.1814
11.1363
11.1363
11.1363
11.1500
11.1348
11.2042
11.2648
11.2183

ENE
11.2183
11.2183
11.1495
11.2007
11.3087
11.3418
11.4018
11.4018
11.4018
11.3643
11.2667
11.2209
11.1761
11.1858
11.1858
11.1858
11.2339
11.2285
11.2495
11.2328
11.2515
11.2515
11.2515
11.2505
11.2353
11.2890
11.2632
11.2991
11.2991
11.2991
11.2613

FEB
11.2141
11.1714
11.1670
11.1683
11.1683
11.1683
11.1414
11.1909
11.2152
11.1919
11.1533
11.1533
11.1533
11.1532
11.1558
11.1535
11.1625
11.1389
11.1389
11.1389
11.0732
11.0680
11.0487
11.0807
11.0955
11.0955
11.0955
11.1086

MAR
11.0965
11.1040
11.1073
11.0837
11.0837
11.0837
11.0458
11.0349
10.9790
11.0181
11.0324
11.0324
11.0324
11.0223
11.1350
11.2038
11.2276
11.2193
11.2193
11.2193
11.2193
11.1759
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.2505
11.3228
11.2942
11.2293

ABR
11.1783
11.1783
11.1783
11.1893
11.2175
11.2176
11.2307
11.1945
11.1945
11.1945
11.1583
11.0879
11.1155
11.0615
11.1032
11.1032
11.1032
11.1021
11.1290
11.0776
11.0614
11.0410
11.0410
11.0410
11.0361
11.0571
11.0595
11.1033
11.1159
11.1159

MAY
11.1159
11.0832
11.0271
11.0284
10.9820
10.9487
10.9487
10.9487
10.9433
10.9693
11.0082
11.0323
11.0189
11.0189
11.0189
11.0290
11.0376
10.9963
10.9668
10.9283
10.9283
10.9283
10.9715
10.9533
10.9801
10.9372
10.9645
10.9645
10.9645
10.9030
10.8699

JUN
10.9160
10.8442
10.8144
10.8144
10.8144
10.8179
10.8792
10.8695
10.8494
10.8868
10.8868
10.8868
10.8648
10.8680
10.8392
10.8332
10.8007
10.8007
10.8007
10.7913
10.8342
10.7982

Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2004 y 2005)


Fecha de publicacin en el DOF
May
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

A68

6.4500
6.6173
6.7308
6.7943
6.7500

7.0650
7.1883
7.2589
7.2750
7.2939

7.1250
7.0588
6.9500
6.9500
6.9749

6.9550
6.9688
6.8000
6.9000
6.9200

6.8750

Jun

Jul

6.8950
7.0339
7.0389
7.0738

7.2418
7.1380

7.0989
7.1089
7.0500
7.5600
7.0390

6.9890
6.0650
7.0937
7.0185
6.9900

7.0000
7.0000
6.9385
7.0000
6.9500

6.8938
7.1000
7.1781

7.0500
7.0250
6.9949
7.0100
7.0500

7.0100
6.9949
6.9601
7.0250
7.0249

7.0049
6.9675
7.0300
7.1450
7.1241

7.1977
7.2441
7.3900
7.4600
7.3900

Ago
7.3700
7.3500
7.3200
7.4250
7.4800

7.4900
7.5200
7.5500
7.6000
7.5577

7.4841
7.4800
7.3900
7.3800
7.3785

7.4250
7.5700
7.6100
7.6688
7.6300

7.6500
7.6700

Sep

Oct

Nov

Dic

7.6000
7.5850
7.5665

8.0435

8.2500
8.4000
8.4000
8.4088
8.3977

8.8341
8.8000
8.7550

7.5500
7.6500
7.8000
7.8250
7.7800

7.7800
7.8750
7.8000

8.0100
7.9700
7.9589
7.9450
7.9900

7.9450
7.9750
8.0200
8.0088
8.0088

7.7500

7.7335
7.7571
7.7911
7.7640
7.7370

7.9090
8.0350
7.9820
8.0188

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

8.0138
8.0100
8.0095
8.0228
8.0300

8.1200
8.1500
8.1991
8.2750
8.2500

8.4900
8.4850
8.6600
8.6450
8.6000

8.5750
8.5371
8.5300
8.8400
8.5800

8.6650
8.7300
8.8000
8.8600
8.8345

8.8585
8.8485

8.7387
8.7200
8.7300
8.7400
8.7500

8.9500
9.1000
9.1000
9.1065
9.0950

9.1100
9.0500
8.9500
9.0150
8.9700

8.9400
8.9700
9.0000
9.0300
8.9500

Ene

8.9600
8.9800
8.9200
8.9400
8.9950

8.9400
8.9300
8.9100
8.9850
8.9200

8.8800
8.8200
8.9500
8.9500
8.9800

8.9500
8.9800
9.0000
9.0750
9.0900

9.1800

Feb

Mar

Abr

9.2800
9.3300
9.4000
9.3800

9.6950
9.6950
9.7100
9.7950

9.9500

9.4450
9.4500
9.4750
9.4900
9.4550

9.7550
9.7150
9.7150
9.7250
9.7150

9.4500
9.4500
9.4300
9.4700
9.4500

9.6900
9.7900
9.7900
9.8200
9.7800

9.5050
9.5150
9.5650
9.5700
9.5500

9.6800

9.8300
9.8650

9.8500
9.8200
9.8800
9.9050

9.9600
9.9450
10.0100
10.0300
9.9800

9.9500
9.9500
9.9000
10.0000
10.0300

9.9800
10.0500
10.0500
10.0750
10.0800

10.0300
10.0750
10.0500
10.1150
10.0900

May
10.1150
10.1400
10.1800
10.2200
10.1650

10.2100
10.1900
10.2150
10.2100
10.1700

10.1200
10.1100
10.1150
10.1400
10.0600

10.0500
10.0700
10.0750
10.0500
10.0600

10.0400
10.0350

Jun
10.0350
10.0400
10.0300

10.0300
10.0200
10.0100
10.0150
10.0100

10.0100
9.9800
10.0200
10.0300
10.0000

10.0000
10.0200
10.0150

Fiscal

TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO


Periodo
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000

2002

Enero-Diciembre

1.85

1.20

2003

Enero-Diciembre

1.85

1.20

6/XII/2002

2004

Enero-Diciembre

1.85

1.20

30/XII/2003

2005

Enero-Diciembre

1.85

1.20

22/XII/2004

TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL


Mes
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

2003

2004

2005

Abril

1.57

1.21

Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
20/III/2003

Mayo

1.13

0.87

24/IV/2003

Junio

1.57

1.21

29/V/2003

Julio

1.92

1.48

24/VI/2003

Agosto

1.39

1.07

29/VII/2003

Septiembre

1.26

0.97

21/VIII/2003

Octubre

1.01

0.78

25/IX/2003

Noviembre

0.64

0.49

28/X/2003

Diciembre

0.99

0.76

25/XI/2003

Enero

0.36

0.28

8/I/2004

Febrero

0.94

0.72

22/I/2004

Marzo

0.64

0.49

26/II/2004

Abril

0.72

0.55

25/III/2004

Mayo

1.13

0.87

27/IV/2004

Junio

1.34

1.03

28/V/2004

Julio

1.95

1.50

25/VI/2004

Agosto

1.42

1.09

30/VII/2004

Septiembre

1.30

1.00

25/VIII/2004

Octubre

0.87

0.67

29/IX/2004

Noviembre

0.64

0.49

27/X/2004

Diciembre

0.85

0.65

3/XII/2004

Enero

0.69

0.53

12/I/2005

Febrero

1.56

1.20

31/I/2005

Marzo

1.83

1.41

18/II/2005

Abril

1.47

1.13

23/III/2005

Mayo

1.34

1.03

29/IV/2005

Junio

1.48

1.14

30/V/2005

1a. decena Julio-2005

A69

Fiscal

EQUIVA LENCIA DE LAS MONEDAS DE DIV ERSOS P A I S E S


C O N EL D O L A R D E L OS E S T A D O S U N I D OS D E AMER ICA (2004 y 2005)
Pas(1)

Monedas

Dic

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Pas(1)

Monedas

Dic

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Africa
Central

Irlanda

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Franco

0.00208

0.00189

0.00202

0.00198

0.00194

0.00190

Islandia

Corona

0.01632

0.01611

0.01647

0.01640

0.01574

0.01549

Albania

Lek

0.01084

0.01033

0.01038

0.01031

0.01033

0.01001

Israel

Shekel

0.23056

0.22735

0.22920

0.22889

0.22879

0.22717

Alemania

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Italia

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Antillas
Holandesas

Florn

0.55866

0.55866

0.56203

0.55866

0.55866

0.55866

Jamaica

Dlar

0.01636

0.01633

0.01615

0.01642

0.01638

0.01637

Arabia
Saudita

Japn

Yen

0.00977

0.00966

0.00960

0.00933

0.00954

0.00928

Riyal

0.26665

0.26661

0.26665

0.26665

0.26665

0.26665

Jordania

Dinar

1.41044

1.41044

1.41034

1.41143

1.41193

1.41153

Argelia

Dinar

0.01396

0.01427

0.01400

0.01392

0.01385

0.01369

Kenya

Cheln

0.01291

0.01301

0.01316

0.01332

0.01306

0.01299

Argentina

Peso

0.33642

0.34174

0.34048

0.34261

0.34438

0.34677

Kuwait

Dinar

3.39282

3.42454

3.42466

3.42466

3.42466

3.42454

Australia

Dlar

0.78390

0.77550

0.79360

0.77370

0.78200

0.75760

Lbano

Libra

0.66072

0.66028

0.66050

0.66050

0.66050

0.66181

Austria

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Libia

Dinar

0.74405

0.76935

0.76959

0.78064

0.78247

0.76858

Bahamas

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Lituania

Litas

0.39451

0.37742

0.38213

0.37490

0.37406

0.36122

Bahrain

Dinar

2.65252

2.65245

2.65245

2.65252

2.65245

2.65245

Luxemburgo

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Barbados

Dlar

0.50251

0.50000

0.50000

0.50000

0.50000

0.50125

Malasia

Ringgit

0.26316

0.26316

0.26316

0.26316

0.26316

0.26316

Blgica

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Malta

Lira

0.31866

0.33069

0.32631

0.33231

0.33224

0.34435

Belice

Dlar

0.50505

0.50505

0.50505

0.50505

0.50505

0.50505

Marruecos

Dirham

0.12165

0.11736

0.11873

0.11684

0.11619

0.11286

Bermuda

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Nicaragua

Crdoba

0.06177

0.06180

0.06158

0.06146

0.06135

0.06127

Bolivia

Boliviano 0.12436

0.12413

0.12386

0.12367

0.12367

0.12359

Nigeria

Naira

0.00751

0.00750

0.00753

0.00756

0.00754

0.00750

Brasil

Real

0.37651

0.37804

0.37951

0.37365

0.39596

0.42096

Noruega

Corona

0.16514

0.15790

0.15998

0.15819

0.15843

0.15626

Bulgaria

Lev

0.69691

0.66529

0.67438

0.66276

0.66033

0.63788

Canad

Dlar

0.83368

0.80730

0.81268

0.82706

0.79662

0.79758

Nueva
Zelanda

Chile

Peso

0.00180

0.00170

0.00174

0.00170

0.00171

0.00172

China

Yuan

0.12083

0.12082

0.12082

0.12082

0.12082

0.12083

Colombia

Peso(2)

0.42467

0.42122

0.43015

0.42245

0.42573

0.42781

Corea del
Norte

Won

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

(2)

Dlar

0.71825

0.71105

0.72225

0.70885

0.72835

0.71155

Pases Bajos Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Pakistn

Rupia

0.01682

0.01687

0.01685

0.01684

0.01682

0.01679

Panam

Balboa

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Paraguay

Guaran (2)

0.16353

0.15873

0.15936

0.15911

0.15962

0.16013

Per

Nvo. Sol

0.30467

0.30682

0.30705

0.30670

0.30696

0.30727

Polonia

Zloty

0.33438

0.32196

0.33796

0.31625

0.30010

0.30059

Corea del
Sur

Won(2)

0.96015

0.97609

0.99206

0.97704

0.99751

0.99746

Portugal

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Costa Rica

Coln

0.00218

0.00216

0.00215

0.00213

0.00212

0.00211

Puerto Rico

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Cuba

Peso

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Dinamarca

Corona

0.18332

0.17512

0.17772

0.17400

0.17318

0.16751

Repblica
Checa

Corona

0.04481

0.04315

0.04447

0.04321

0.04220

0.04090

Ecuador

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Egipto

Libra

0.16427

0.17153

0.17208

0.17207

0.17234

0.17256

Rep. de
Sudfrica

Rand

0.17673

0.16834

0.17190

0.15898

0.16321

0.15029

El Salvador

Coln

0.11426

0.11426

0.11426

0.11426

0.11426

0.11426

Rep. de
Yemen

Rial

0.00549

0.00550

0.00551

0.00552

0.00552

0.00520

Rep.
Democrtica
del Congo
Franco

0.00227

0.00214

0.00211

0.00206

0.00192

0.00198

Repblica
Dominicana

Emiratos
Arabes
Unidos

Dirham

0.27226

0.27228

0.27226

0.27226

0.27226

0.27222

Eslovaquia

Corona

0.03520

0.03403

0.03493

0.03346

0.03236

0.03188

Espaa

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Estonia

Corona

0.08716

0.08329

0.08455

0.08284

0.08242

0.07968

Etiopa

Birr

0.11628

0.11628

0.11594

0.11492

0.11489

0.11485

Peso

0.03448

0.03636

0.03617

0.03626

0.03643

0.03565

Rep. Islmica de Irn Rial(2)

0.12658

0.11298

0.11294

0.11265

0.11232

0.11162

Rumania

Leu

0.03458

0.03455

0.03660

0.03534

0.03565

0.03447

Singapur

Dlar

0.61085

0.61160

0.61367

0.60579

0.60796

0.60203

Siria

Libra

0.01924

0.01922

0.01924

0.01924

0.01924

0.01924

Sri-Lanka

Rupia

0.00955

0.01007

0.01007

0.01006

0.01001

0.01001

Suecia

Corona

0.15106

0.14319

0.14584

0.14196

0.14084

0.13582

Suiza

Franco

0.88098

0.84111

0.86319

0.83696

0.84076

0.80354

Surinam

Florn

0.00040

0.00040

0.00040

0.00040

0.00040

0.00040

Tailandia

Baht

0.02562

0.02601

0.02607

0.02546

0.02525

0.02479

Taiwn

Nvo.
Dlar

0.03131

0.03146

0.03208

0.03147

0.03182

0.03192

(2)

Estados
Unidos de
Amrica

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Federacin
Rusa

Rublo

0.03601

0.03562

0.03605

0.03591

0.03597

0.03556

Fidji

Dlar

0.60480

0.60530

0.60990

0.60090

0.60470

0.59450

Filipinas

Peso

0.01780

0.01815

0.01829

0.01826

0.01839

0.01838

Finlandia

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Francia

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Ghana

Cedi(2)

0.11096

0.11096

0.11096

0.11078

0.11078

0.11044

Gran
Bretaa

Libra
Esterlina

1.92220

1.88610

1.92550

1.88860

1.91090

1.82280

Tanzania

Cheln

0.00097

0.00091

0.00090

0.00091

0.00091

0.00089

Grecia

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

Trinidad y
Tobago

Dlar

0.16064

0.15949

0.15949

0.15924

0.15924

0.15974

Guatemala

Quetzal

0.12894

0.12902

0.13003

0.13184

0.13149

0.13136

Turqua

Lira

0.00074

0.00075

0.00077

0.00073

0.00071

0.00073

Guyana

Dlar

0.00559

0.00559

0.00559

0.00559

0.00559

0.00559

Ucrania

Hryvna

0.18827

0.18824

0.18889

0.18928

0.19954

0.19881

Hait

Gourde

0.02778

0.02759

0.02759

0.02721

0.02594

0.02621

Uruguay

Peso

0.03831

0.04004

0.03949

0.03918

0.03988

0.04132

Honduras

Lempira

0.05371

0.05353

0.05336

0.05328

0.05308

0.05305

Hong Kong

Dlar

0.12859

0.12821

0.12821

0.12821

0.12822

0.12854

Hungra

Forint

0.00555

0.00532

0.00546

0.00524

0.00510

0.00491

Unin
Monetaria
Europea

Euro

1.36000

1.30290

1.32670

1.29670

1.29240

1.23500

India

Rupia

0.02287

0.02287

0.02290

0.02282

0.02288

0.02295

Venezuela

Bolvar (2)

0.52138

0.52138

0.52149

0.46570

0.46570

0.46570

Indonesia

Rupia

0.10724

0.10929

0.10790

0.10512

0.10444

0.10542

Vietnam

Dong (2)

0.06335

0.06333

0.06332

0.06318

0.06312

0.06309

Irak

Dinar

0.32236

0.32236

0.32236

0.32236

0.32236

0.32236

Yugoslavia

Nvo. Dinar 0.01723

0.01616

0.01644

0.01594

0.01582

0.01518

(2)

(2)

(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas
independiente.
(2) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.

A70

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Tabla de actualizacin de multas por infracciones


relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF

Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo

Fraccin II
No presentar aviso al registro

Personas fsicas del rgimen de


pequeos contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC

Fraccin III
No citar la clave del registro

Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de personas
morales sin presentacin de aviso o solicitud
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas de asamblea o libros de socios o
accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave del
RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en tales
actas

a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

De $1,902.00
a $5,705.00

De $1,932.00
a $5,796.00

De $1,932.00
a $5,796.00

Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio


inmediato
inmediato
inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1614,827.00
$ 1640,664.00
$ 1750,000.00
De $ 807.00
De $ 820.00
De $ 820.00
a $ 1,615.00
a $ 1,641.00
a $ 1,641.00
De $ 2,422.00
De $ 2,461.00
De $ 2,461.00
a $ 4,844.00
a $ 4,922.00
a $ 4,922.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
contribuciones declaradas
contribuciones declaradas
y $4,037.00. En ningn
y $4,102.00. En ningn
y $4,102.00. En ningn
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,615.00
menor de $1,641.00
menor de $1,641.00
ni mayor de $4,037.00
ni mayor de $4,102.00
ni mayor de $4,102.00
De $ 484.00
De $ 492.00
De $ 492.00
a $ 1,130.00
a $ 1,148.00
a $ 1,148.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00

De $ 9,661.00
a $ 19,321.00

De $ 1,892.00
a $ 5,676.00

De $ 1,922.00
a $ 5,766.00

De $ 1,922.00
a $ 5,766.00

De $ 9,459.00
a $ 18,919.00

De $ 9,611.00
a $ 19,222.00

De $ 9,611.00
a $ 19,222.00

De $ 761.00
a $ 9,508.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 761.00
a $19,017.00
Por cada obligacin a la que
est afecto

De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 773.00
a $19,321.00
Por cada obligacin a la que
est afecto

De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 773.00
a $19,321.00
Por cada obligacin a la que
est afecto

De $ 7,289.00
a $ 14,578.00

De $ 7,406.00
a $ 14,811.00

De $ 7,406.00
a $ 14,811.00

d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos

De $ 7,793.00
a $ 15,586.00

De $ 7,918.00
a $ 15,835.00

De $ 7,918.00
a $ 15,835.00

e)
En los dems documentos

De $ 779.00
a $ 2,494.00

De $ 792.00
a $ 2,534.00

De $ 792.00
a $ 2,534.00

a)
En el nombre, o
en el domicilio

De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno

De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno

De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno

b)
Por cada dato no asentado o
asentado incorrectamente, en la
relacin de clientes y
proveedores

De $ 29.00
a $ 48.00

De $ 29.00
a $ 48.00

De $ 29.00
a $ 48.00

De $ 95.00
a $ 190.00

De $ 97.00
a $ 193.00

De $ 97.00
a $ 193.00

De $ 380.00
a $ 951.00

De $ 386.00
a $ 966.00

De $ 386.00
a $ 966.00

e)
En los medios electrnicos

De $ 2,338.00
a $ 7,793.00

De $ 2,375.00
a $ 7,918.00

De $ 2,375.00
a $ 7,918.00

f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal

De $ 688.00
a $ 2,063.00

De $ 699.00
a $ 2,096.00

De $ 699.00
a $ 2,096.00

a)
Cuando se trate de
declaraciones

c)
Por cada dato adicional.
Fraccin II
Tratndose de la omisin de la
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o presentacin de anexos, por
constancias, o declaraciones en medios
cada dato que contenga el
anexo no presentado
electrnicos con errores, omisiones o en
d)
forma distinta a lo sealado por las
En la clave de la actividad
disposiciones fiscales
preponderante

A72

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

De $ 9,508.00
a $ 19,017.00

b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por incumplimiento
Fraccin I
c)
No presentar declaraciones, solicitudes,
Cuando se trate del aviso de
avisos o constancias, o no hacerlo mediante
compensacin
medios electrnicos

Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales

g)
En los dems casos

Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

De $ 342.00
a $ 935.00

De $ 348.00
a $ 950.00

De $ 348.00
a $ 950.00

Por cada requerimiento

De $ 761.00
a $ 19,017.00

De $ 773.00
a $ 19,321.00

De $ 773.00
a $ 19,321.00

a)
Mensualmente

De $ 9,508.00
a $ 19,017.00

De $ 9,661.00
a $ 19,321.00

De $ 9,661.00
a $ 19,321.00

De $ 951.00
a $ 5,705.00

De $ 966.00
a $ 5,796.00

De $ 966.00
a $ 5,796.00

Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal

De $ 12,148.00
a $ 48,593.00

De $ 12,343.00
a $ 49,371.00

No aplica

Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio

De $ 1,902.00
a $ 5,705.00

De $ 1,932.00
a $ 5,796.00

De $ 1,932.00
a $ 5,796.00

De $ 269.00
a $ 359.00

De $ 274.00
a $ 365.00

De $ 500.00
a $ 5,000.00

Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS

De $ 36,069.00
a $ 108,207.00

De $ 36,646.00
a $ 109,938.00

De $ 36,646.00
a $ 109,938.00

Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos

De $ 5,705.00
a $ 19,017.00

De $ 5,796.00
a $ 19,321.00

De $ 5,796.00
a $ 19,321.00

Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales

De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $72,458.00
a $96,611.00

De $73,618.00
a $98,157.00

De $73,618.00
a $98,157.00

Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo

De $72,458.00
a $96,611.00

De $25,117.00
a $38,642.00

De $25,117.00
a $38,642.00

Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados

De $5,705.00
a $19,017.00

De $5,796.00
a $19,321.00

De $5,796.00
a $19,321.00

De $5,705.00
a $13,312.00

De $5,796.00
a $13,525.00

De $5,796.00
a $13,525.00

De $47,542.00
a $95,084.00

De $48,303.00
a $96,605.00

De $48,303.00
a $96,605.00

De $ 6,878.00
a $ 13,755.00

De $ 6,988.00
a $ 13,975.00

De $ 6,988.00
a $ 13,975.00

De $ 42,267.00
a $ 84,535.00

De $ 42,944.00
a $ 85,887.00

De $ 42,944.00
a $ 85,887.00

Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte

Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en
ceros. A partir de 2004, no presentar
la informacin manifestando las razones
por las cuales no se determina impuesto
a pagar o saldo a favor

Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal

Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores

b)
Trimestral o cuatrimestralmente

1a. decena Julio-2005

A73

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF

Fraccin XVIII

No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior

Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos

Artculo 82
Multas
relacionadas
Fraccin XX
con
No presentar el aviso de cambio de
declaraciones,
residencia fiscal, por parte de personas
solicitudes o
fsicas o morales que dejen de ser residentes
avisos
en Mxico
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXII
No proporcionar la informacin relativa al
inters real pagado por el contribuyente en el
ejercicio de que se trate por crditos
hipotecarios
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin XXIV
No proporcionar la constancia en la que se
manifieste el monto nominal y real de los
intereses pagados o, en su caso, la prdida
determinada
Fraccin XXV
No contar con los controles volumtricos a
que se refiere el artculo 28, fraccin V, del
CFF, o no mantenerlos en todo momento en
operacin
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo

Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales

Personas fsicas del rgimen de


pequeos contribuyentes

Los dems contribuyentes

A74

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

De $ 5,389.00
a $ 8,982.00

De $ 5,476.00
a $ 9,126.00

De $ 5,476.00
a $ 9,126.00

De $ 5,389.00
a $ 8,982.00

De $ 5,476.00
a $ 9,126.00

De $ 5,476.00
a $ 9,126.00

De $ 8,982.00
a $ 17,965.00

De $ 9,126.00
a $ 18,252.00

De $ 9,126.00
a $ 18,252.00

No aplica

No aplica

De $3,000.00
a $6,000.00

De $ 68,776.00
a $ 137,553.00

De $ 69,877.00
a $ 139,754.00

De $ 69,877.00
a $ 139,754.00

No aplica

No aplica

De $3,000.00 a
$6,000.00,
por cada informe no
proporcionado a los
contribuyentes

De $ 8,253.00
a $ 15,131.00

De $ 8,385.00
a $ 15,373.00

De $ 8,385.00
a $ 15,373.00

No aplica

No aplica

De $3,000.00 a $6,000.00, por


cada constancia no
proporcionada

No aplica

No aplica

De $ 830.00
a $ 8,289.00

De $ 843.00
a $ 8,421.00

De $20,000.00 a $35,000.00.
En caso de reincidencia, la
sancin consistir en la
clausura del establecimiento
del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 das
De $ 843.00
a $ 8,421.00

De $ 177.00
a $ 4,144.00

De $ 180.00
a $ 4,211.00

De $ 180.00
a $ 4,211.00

De $ 177.00
a $ 3,315.00

De $ 180.00
a $ 3,368.00

De $ 180.00
a $ 3,368.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

De $ 505.00
a $ 6,629.00

De $ 513.00
a $ 6,736.00

De $ 513.00
a $ 6,736.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00

Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos

De $ 1,659.00
a $ 8,289.00

De $ 1,686.00
a $ 8,421.00

De $ 1,686.00
a $ 8,421.00

Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado

De $ 3,803.00
a $ 19,017.00

De $ 3,864.00
a $ 19,321.00

De $ 3,864.00
a $ 19,321.00

De $ 7,607.00
a $ 76,067.00

De $ 7,728.00
a $ 77,284.00

De $ 7,728.00
a $ 77,284.00

De $ 541.00
a $ 9,017.00

De $ 550.00
a $ 9,161.00

De $ 550.00
a $ 9,161.00

Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional

De $ 361.00
a $ 7,214.00

De $ 366.00
a $ 7,329.00

De $ 366.00
a $ 7,329.00

Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular

De $ 951.00
a $ 2,852.00

De $ 966.00
a $ 2,898.00

De $ 966.00
a $ 2,898.00

Fraccin XIII
No identificar en contabilidad las operaciones
con partes relacionadas residentes en el
extranjero

No aplica

No aplica

De $1,000.00 a $3,000.00, por


cada operacin no
identificada en contabilidad

Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques

De $ 177.00
a $ 8,289.00

De $ 180.00
a $ 8,421.00

De $ 180.00
a $ 8,421.00

Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin

Contribuyentes del rgimen


de pequeos
contribuyentes
Los dems contribuyentes

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos

Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales

De $ 23.00 a $ 34.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada
dato no asentado, o
dato no asentado, o
dato no asentado, o
asentado
asentado
asentado
incorrectamente
incorrectamente
incorrectamente
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00

De $ 279,507.00
a $ 559,014.00

De $ 279,507.00
a $ 559,014.00

De $ 3,607.00
a $ 54,103.00

De $ 3,665.00
a $ 54,969.00

De $ 3,665.00
a $ 54,969.00

De $ 13,755.00
a $ 41,266.00

De $ 13,975.00
a $ 41,926.00

De $ 13,975.00
a $ 41,926.00

Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques nominativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite. A partir de 2004,
no expedir los estados de cuenta a que se
refiere el artculo 32-B del CFF

De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 56.00
a $ 113.00
por cada estado de
cuenta no emitido

Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales

De $55.00
a $111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $56.00
a $113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

No aplica

Artculo 84-B
Fraccin V
Multas por
infracciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
del cuentahabiente
instituciones de
crdito
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos

1a. decena Julio-2005

A75

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito

No proporcionar informacin o hacerlo


incorrecta o falsamente, por cada omisin

De $ 234.00 y de
$ 700.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 238.00 y de
$ 711.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 238.00 y de
$ 711.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

Artculo 84-F

No efectuar la notificacin de la cesin de


crditos de empresas de factoraje financiero

De $ 3,607.00
a $ 36,069.00

De $ 3,665.00
a $ 36,646.00

De $ 3,665.00
a $ 36,646.00

Primer prrafo
No expedir los estados de cuenta con los
requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal

De $ 55.00
a $ 111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $ 56.00
a $ 113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $ 56.00
a $ 113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

Segundo prrafo
No proporcionar la informacin respecto
de los contribuyentes que
enajenen acciones con su intermediacin

No aplica

No aplica

De $3,000.00 a $6,000.00, por


cada informe no
proporcionado

Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o los elementos que exijan las
autoridades fiscales

De $ 9,508.00
a $ 28,525.00

De $ 9,661.00
a $ 28,982.00

De $ 9,661.00
a $ 28,982.00

De $ 830.00
a $ 34,330.00

De $ 843.00
a $ 34,880.00

De $ 843.00
a $ 34,880.00

De $ 1,803.00
a $ 45,086.00

De $ 1,832.00
a $ 45,808.00

De $ 1,832.00
a $ 45,808.00

De $ 72,667.00
a $ 96,890.00

De $ 73,830.00
a $ 98,440.00

De $ 73,830.00
a $ 98,440.00

De $ 4,127.00
a $ 6,878.00

De $ 4,193.00
a $ 6,988.00

De $ 4,193.00
a $ 6,988.00

De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto

De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto

De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto

De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto

De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto

De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto

De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente

De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente

De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente

No aplica

No aplica

De $24.00 a $60.00, por cada


envase vaco no destruido

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

De $ 26,947.00
a $ 62,876.00

De $ 27,378.00
a $ 63,882.00

De $ 27,378.00
a $ 63,882.00

Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa

Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin de
multas, y aplicacin de recargos por prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Fraccin II
Artculo 86-B
Hacer uso diferente de los marbetes o
Multas
precintos de los envases o recipientes
relacionadas
de bebidas alcohlicas
con la omisin
Fraccin III
de colocar
Poseer envases o recipientes que carezcan
marbetes
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Fraccin IV
No destruir los envases vacos que
contenan bebidas alcohlicas
cuando se est obligado a ello
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados

A76

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004

De $ 72,667.00
a $ 96,890.00

De $ 73,830.00
a $ 98,440.00

De $ 73,830.00
a $ 98,440.00

De $ 19,017.00
a $ 38,034.00

De $ 19,321.00
a $ 38,642.00

De $ 19,321.00
a $ 38,642.00

De $ 173.00
a $ 1,739.00

De $ 176.00
a $ 1,766.00

De $ 176.00
a $ 1,766.00

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
que se reciba el pago en forma diversa, a la
prevista en las disposiciones fiscales.
Artculo 88
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
Multas
previstas en las disposiciones fiscales, o que
relacionadas
se hayan practicado visitas en el domicilio
con
fiscal o incluir en las actas relativas datos
infracciones
falsos; divulgar, hacer uso personal o
cometidas por
indebido de informacin confidencial,
servidores
proporcionada por terceros independientes.
pblicos
Revelar a terceros la informacin que las
instituciones que componen el sistema
financiero hayan proporcionado a las
autoridades fiscales
Artculo 90
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Multas
omitir el pago de una contribucin, colaborar
relacionadas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
con
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
infracciones
en los documentos que se expidan.
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
terceros
fiscales
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
3.03%
2.97%
3.06%
3.05%
3.11%
3.26%
3.27%
3.40%
3.49%

Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

2004

2005

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en moneda nacional (CCP)
2004

2005

A78

Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

5.82%
6.08%
6.47%
6.92%
6.99%
7.19%
7.52%
7.78%
8.02%

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2004

2005

Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

4.48%
4.58%
4.74%
5.25%
5.46%
5.61%
5.63%
5.67%
5.69%

Fiscal

Valor en moneda nacional


de la Unidad de Inversin (2004 y 2005)
May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

3.414942 3.417171 3.411838 3.419969 3.432268 3.459661 3.485345 3.510288 3.535050 3.534289 3.537177 3.556610 3.567300 3.576636

3.414936 3.416372 3.412047 3.420287 3.433083 3.460932 3.486464 3.511782 3.535384 3.534474 3.537641 3.557058 3.567488 3.575695

3.414929 3.415573 3.412257 3.420606 3.433898 3.462203 3.487583 3.513278 3.535718 3.534658 3.538104 3.557506 3.567677 3.574755

3.414923 3.414774 3.412466 3.420924 3.434713 3.463475 3.488703 3.514773 3.536051 3.534843 3.538568 3.557953 3.567865 3.573815

3.414917 3.413975 3.412676 3.421242 3.435528 3.464747 3.489823 3.516270 3.536385 3.535027 3.539032 3.558401 3.568054 3.572875

3.414911 3.413177 3.412885 3.421560 3.436344 3.466019 3.490943 3.517767 3.536719 3.535212 3.539496 3.558849 3.568242 3.571936

3.414904 3.412379 3.413095 3.421878 3.437159 3.467292 3.492064 3.519265 3.537053 3.535396 3.539961 3.559297 3.568431 3.570996

3.414898 3.411581 3.413304 3.422196 3.437975 3.468566 3.493185 3.520763 3.537387 3.535581 3.540425 3.559745 3.568620 3.570057

3.414892 3.410783 3.413514 3.422515 3.438791 3.469840 3.494306 3.522262 3.537721 3.535766 3.540889 3.560193 3.568808 3.569118

10

3.414885 3.409985 3.413723 3.422833 3.439607 3.471114 3.495428 3.523762 3.538055 3.535950 3.541353 3.560641 3.568997 3.568180

11

3.415410 3.410025 3.413991 3.423082 3.440435 3.471541 3.495821 3.524358 3.537718 3.535908 3.542160 3.561009 3.569943 3.568035

12

3.415936 3.410065 3.414259 3.423331 3.441263 3.471968 3.496215 3.524955 3.537380 3.535867 3.542968 3.561377 3.570891 3.567891

13

3.416461 3.410104 3.414527 3.423580 3.442092 3.472395 3.496608 3.525551 3.537043 3.535825 3.543775 3.561746 3.571838 3.567746

14

3.416986 3.410144 3.414795 3.423829 3.442920 3.472822 3.497002 3.526147 3.536706 3.535783 3.544583 3.562114 3.572786 3.567602

15

3.417512 3.410184 3.415063 3.424078 3.443749 3.473249 3.497395 3.526744 3.536368 3.535741 3.545390 3.562483 3.573734 3.567457

16

3.418037 3.410224 3.415331 3.424328 3.444578 3.473676 3.497789 3.527340 3.536031 3.535699 3.546198 3.562851 3.574682 3.567313

17

3.418563 3.410264 3.415599 3.424577 3.445407 3.474103 3.498183 3.527937 3.535694 3.535657 3.547007 3.563220 3.575630 3.567168

18

3.419088 3.410303 3.415867 3.424826 3.446236 3.474531 3.498576 3.528534 3.535357 3.535615 3.547815 3.563588 3.576579 3.567024

19

3.419614 3.410343 3.416135 3.425075 3.447066 3.474958 3.498970 3.529131 3.535020 3.535573 3.548624 3.563957 3.577528 3.566879

20

3.420140 3.410383 3.416403 3.425324 3.447895 3.475385 3.499364 3.529728 3.534683 3.535531 3.549432 3.564326 3.578477 3.566735

21

3.420666 3.410423 3.416671 3.425574 3.448725 3.475813 3.499758 3.530325 3.534345 3.535490 3.550241 3.564694 3.579426 3.566590

22

3.421192 3.410462 3.416939 3.425823 3.449555 3.476240 3.500151 3.530922 3.534008 3.535448 3.551050 3.565063 3.580376 3.566446

23

3.421718 3.410502 3.417208 3.426072 3.450386 3.476667 3.500545 3.531520 3.533671 3.535406 3.551860 3.565432 3.581326 3.566301

24

3.422244 3.410542 3.417476 3.426322 3.451216 3.477095 3.500939 3.532117 3.533334 3.535364 3.552669 3.565801 3.582276 3.566157

25

3.422770 3.410582 3.417744 3.426571 3.452047 3.477523 3.501333 3.532715 3.532998 3.535322 3.553479 3.566169 3.583227 3.566012

26

3.421970 3.410791 3.418062 3.427384 3.453315 3.478639 3.502824 3.533048 3.533182 3.535786 3.553926 3.566358 3.582284

27

3.421169 3.411001 3.418380 3.428198 3.454583 3.479756 3.504316 3.533382 3.533366 3.536249 3.554373 3.566546 3.581342

28

3.420369 3.411210 3.418698 3.429011 3.455852 3.480873 3.505808 3.533715 3.533551 3.536713 3.554820 3.566735 3.580400

29

3.419569 3.411419 3.419015 3.429825 3.457121 3.481990 3.507300 3.534049 3.533735

3.555268 3.566923 3.579459

30

3.418770 3.411629 3.419333 3.430639 3.458391 3.483108 3.508794 3.534383 3.533920

3.555715 3.567112 3.578518

31

3.417970

3.556163

3.419651 3.431454

3.484226

3.534716 3.534105

3.577577

1a. decena Julio-2005

A79

Fiscal

Catlogo de claves de instituciones de crdito para efecto de que sean sealadas


en las solicitudes de devolucin y, en su caso, en las declaraciones respectivas
por parte de las personas fsicas

Clave

Nombre

Clave

002

Banco Nacional de Mxico, S.A.

003

Banca Serfn, S.A.

012

BBVA Bancomer, S.A.

014

Banco Santander Mexicano, S.A.

019

Banco Nacional del Ejrcito, Fuerza Area y Armada,


S.N.C.

021

Nombre

044

Scotiabank Inverlat, S.A.

058

Banco Regional de Monterrey, S.A.

059

Banco Invex, S.A.

060

Bansi, S.A.

062

Banca Afirme, S.A.

HSBC Mxico, S.A. (Antes Banco Bital).

072

Banco Mercantil del Norte, S.A

030

Banco del Bajo, S.A.

102

ABN Amro Bank (Mxico), S.A.

032

IXE Banco, S.A.

103

American Express Bank (Mxico), S.A.

036

Banco Inbursa, S.A.

106

Bank of America Mxico, S.A.

037

Banco Interacciones, S.A.

107

Banco de Boston, S.A

042

Banca Mifel, S.A.

127

Banco Azteca, S.A.

TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV 1


APLICABLE PARA EL EJERCICIO DE 2005 (DOF 1/XII/2004)
Lmite
Inferior

Lmite
Superior

Cuota
Fija

Tasa para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%

0.01

428,768.31

0.00

3.0

428,768.32

825,140.79

12,863.05

8.7

825,140.80

1,109,080.70

47,347.45

13.3

1,109,080.71

1,393,020.60

85,111.46

16.8

1,393,020.61

En adelante

132,813.36

19.1

Nota
1. De acuerdo con los artculos 1o.-A, fraccin II, y 5o., fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, para calcular
este gravamen, al valor total del vehculo se le aplicar la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehculo est integrado por el precio de
enajenacin del fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado, importador, empresas comerciales con registro ante la Secretara de
Economa como empresa para importar autos usados o comerciantes en el ramo de vehculos, segn el caso, al consumidor, as como el
equipo que provenga de fbrica o el que el enajenante le adicione a solicitud del consumidor, incluyendo las contribuciones que se
deban pagar con motivo de la importacin, a excepcin del impuesto al valor agregado.

A80

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

496.07

4,210.41

7,399.42

8,601.50

En adelante

0.01

496.08

4,210.42

7,399.43

8,601.51

1a. decena Julio-2005

3,651.00

4,244.10

En adelante

2,077.51

3,651.01

4,244.11

606.45

458.10

190.65

7.35

0.00

CUOTA
FIJA

30.00

25.00

17.00

10.00

3.00

POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

30.00

25.00

17.00

10.00

3.00

POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
496.07
4,210.41

0.01
496.08

20,770.29
32,736.83

20,770.30

$
244.80

$
0.01

10,248.45

5,081.41

16,153.06

En adelante

16,153.05

5,081.40

4,244.11

10,248.46

4,244.10

3,651.00

3,651.01

2,077.51

2,077.50

LIMITE
SUPERIOR

1,580.25

1,048.80

428.85

303.15

229.05

95.25

3.60

0.00

CUOTA
FIJA

AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)
LIMITE
INFERIOR

244.81

3,202.63

2,125.64

869.01

614.49

464.19

193.17

7.44

0.00

CUOTA
FIJA

QUINCENALES

En adelante

10,298.35

8,601.51
10,298.36

32,736.84

8,601.50

7,399.43

7,399.42

4,210.42

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)

MENSUALES

0.00

30.00

40.00

50.00

50.00

50.00

50.00

50.00

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.00

30.00

40.00

50.00

50.00

50.00

50.00

50.00

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 7 de marzo de 2005.

2,077.50

244.81

244.80

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

0.01

1,228.98

928.46

386.31

14.88

0.00

CUOTA
FIJA

AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)

$
1,768.96
2,604.68
2,653.38
3,472.84
3,537.87
3,785.54
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
407.02
406.83
406.83
406.62
392.77
382.46
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00

0.01
872.86
1,285.21
1,309.21
1,713.61
1,745.71
1,867.81
2,193.76
2,327.56
2,632.66
3,071.41
3,510.16
3,642.61

$
872.85
1,285.20
1,309.20
1,713.60
1,745.70
1,867.80
2,193.75
2,327.55
2,632.65
3,071.40
3,510.15
3,642.60
En adelante

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN


DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE

CREDITO AL
SALARIO
QUINCENAL
$
200.85
200.70
200.70
200.70
193.80
188.70
188.70
174.75
160.35
145.35
125.10
107.40
0.00

AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)

0.01
1,768.97
2,604.69
2,653.39
3,472.85
3,537.88
3,785.55
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN


DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE

AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20051

TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

Fiscal

A81

A82

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

114.24

969.50

1,703.80

1,980.58

En adelante

0.01

114.25

969.51

1,703.81

1,980.59

283.01

213.78

88.97

3.43

0.00

CUOTA
FIJA

16.32

138.50

243.40

282.94

En adelante

0.01

16.33

138.51

243.41

282.95

40.43

30.54

12.71

0.49

0.00

CUOTA
FIJA

30.00

25.00

17.00

10.00

3.00

POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

30.00

25.00

17.00

10.00

3.00

POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
114.24

0.01

4,782.61
7,538.09

2,371.33
4,782.62

683.23

338.77

1,076.88

En adelante

1,076.87

338.76

683.24

282.94

282.95

243.40

243.41

138.51

138.50

16.33

105.35

69.92

28.59

20.21

15.27

6.35

0.24

0.00

$
16.32

CUOTA
FIJA

LIMITE
SUPERIOR

0.01

LIMITE
INFERIOR

DIARIAS

737.45

489.44

200.13

141.47

106.89

44.45

1.68

0.00

CUOTA
FIJA

AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)

En adelante

2,371.32

1,980.59

7,538.10

1,980.58

1,703.80

1,703.81

969.51

969.50

114.25

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)

0.00

30.00

40.00

50.00

50.00

50.00

50.00

50.00

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.00

30.00

40.00

50.00

50.00

50.00

50.00

50.00

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 7 de marzo de 2005.

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)

LIMITE
SUPERIOR

LIMITE
INFERIOR

AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)

SEMANALES

407.33
599.76
610.96
799.68
814.66
871.64
1,023.75
1,086.19
1,228.57
1,433.32
1,638.07
1,699.88
En adelante

HASTA
INGRESOS DE

93.73
93.66
93.66
93.66
90.44
88.06
88.06
81.55
74.83
67.83
58.38
50.12
0.00

CREDITO AL
SALARIO
SEMANAL
$

0.01
58.20
85.69
87.29
114.25
116.39
124.53
146.26
155.18
175.52
204.77
234.02
242.85

$
58.19
85.68
87.28
114.24
116.38
124.52
146.25
155.17
175.51
204.76
234.01
242.84
En adelante

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN


DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE

13.39
13.38
13.38
13.38
12.92
12.58
12.58
11.65
10.69
9.69
8.34
7.16
0.00

CREDITO AL
SALARIO DIARIO
$

AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)

0.01
407.34
599.77
610.97
799.69
814.67
871.65
1,023.76
1,086.20
1,228.58
1,433.33
1,638.08
1,699.89

P A RA
INGRESOS DE

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN


DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO

AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20051

TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS


Fiscal

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS MENSUALES


ARRENDAMIENTO1
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20052
ARTICULO 113 (IMPUESTO)3

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)3

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

496.07

0.00

50.00

496.08

4,210.41

7.44

50.00

7,399.42

193.17

50.00

0.01

496.07

0.00

3.00

4,210.42

496.08

4,210.41

14.88

10.00

7,399.43

8,601.50

464.19

50.00

8,601.51

10,298.35

614.49

50.00

10,298.36

20,770.29

869.01

40.00

20,770.30

32,736.83

2,125.64

30.00

32,736.84

En adelante

3,202.63

0.00

4,210.42

7,399.42

386.31

17.00

7,399.43

8,601.50

928.46

25.00

8,601.51

En adelante

1,228.98

30.00

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES


ARRENDAMIENTO4
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20052
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)3

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

1,488.21

0.00

50.00

1,488.22

12,631.23

22.32

50.00

0.01

1,488.21

0.00

3.00

12,631.24

22,198.26

579.51

50.00

1,488.22

12,631.23

44.64

10.00

22,198.27

25,804.50

1,392.57

50.00

12,631.24

22,198.26

1,158.93

17.00

25,804.51

30,895.05

1,843.47

50.00

22,198.27

25,804.50

2,785.38

25.00

30,895.06

62,310.87

2,607.03

40.00

62,310.88

98,210.49

6,376.92

30.00

98,210.50

En adelante

9,607.89

0.00

25,804.51

En adelante

3,686.94

30.00

Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa-habitacin.
2.Tablas y tarifas de los artculos 113 y 114, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 3 de junio de 2005.
3. El artculo segundo, fraccin I, incisos e y f, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005, establece que para efectos de los artculos 113 y 114 de dicha ley, durante el
ejercicio fiscal de 2005 se calcularn el impuesto y el subsidio correspondientes conforme a las disposiciones contenidas en los artculos citados vigentes hasta el 31 de diciembre de 2004,
aplicando la tarifa y la tabla incluidas en esos incisos.
Cabe observar que el artculo 143, segundo prrafo, de la Ley del ISR para 2005, seala que para determinar la utilidad gravable del pago provisional se debe restar la exclusin general de
$6,333.33 por cada uno de los meses que comprenda el pago provisional; sin embargo, consideramos que la autoridad fiscal deber aclarar si esta mecnica es aplicable en 2005.
4. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.

1a. decena Julio-2005

A83

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1

MAYO DE 20052
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)3

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

2,480.35

0.00

50.00

2,480.36

21,052.05

37.20

50.00

21,052.06

36,997.10

965.85

50.00

0.01

2,480.35

0.00

3.00

2,480.36

21,052.05

74.40

10.00

36,997.11

43,007.50

2,320.95

50.00

21,052.06

36,997.10

1,931.55

17.00

43,007.51

51,491.75

3,072.45

50.00

51,491.76

103,851.45

4,345.05

40.00

103,851.46

163,684.15

10,628.20

30.00

163,684.16

En adelante

16,013.15

0.00

36,997.11

43,007.50

43,007.51

En adelante

4,642.30
6,144.90

25.00
30.00

JUNIO DE 20052

ARTICULO 113 (IMPUESTO)3

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)3

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

0.01

2,976.42

0.00

3.00

2,976.43

25,262.46

89.28

10.00

25,262.47

44,396.52

2,317.86

17.00

44,396.53

51,609.00

5,570.76

25.00

51,609.01

En adelante

7,373.88

30.00

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

2,976.42

0.00

50.00

2,976.43

25,262.46

44.64

50.00

25,262.47

44,396.52

1,159.02

50.00

44,396.53

51,609.00

2,785.14

50.00

51,609.01

61,790.10

3,686.94

50.00

61,790.11

124,621.74

5,214.06

40.00

124,621.75

196,420.98

12,753.84

30.00

196,420.99

En adelante

19,215.78

0.00

Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presenten servicios profesionales.
2. Tablas y tarifas de los artculos 113 y 114, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 3 de junio de 2005.
3. El artculo segundo, fraccin I, incisos e y f, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005, establece que para efectos de los artculos 113 y 114 de la misma ley, durante
el ejercicio fiscal de 2005 se calcularn el impuesto y el subsidio correspondientes conforme a los artculos citados vigentes hasta el 31 de diciembre de 2004, aplicando la tarifa y la tabla incluidas
en dichos incisos.
Cabe observar que el artculo 127, primer prrafo, de la Ley del ISR para 2005, seala que para determinar el pago provisional se debern restar de los ingresos acumulables las deducciones
autorizadas y la PTU, as como la exclusin general por cada uno de los meses que comprenda el pago provisional; sin embargo, consideramos que la autoridad fiscal deber aclarar si esta
mecnica es aplicable en 2005.

A84

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretara de Ingresos
Direccin General Adjunta de Tratados Internacionales
Estado que guardan los convenios
fiscales celebrados por Mxico
Marzo de 2005
Pas

En negociacin

Fecha
firma

Aprobado por el senado


mexicano
Fecha de
aprobacin

Fecha
publicacin
decreto en
DOF

Aprobado por
el otro Estado

Idiomas
oficiales

Fecha
entrada
en vigor

Aplicable a
partir del

Fecha
publicacin
convenio
en DOF

Alemania

23-Feb-1993

27-May-1993

16-Jun-1993

Espaol
Alemn

30-Dic-1993

1-Ene-1994

16-Mar-1994
6-May-19941
15-Jun-19942

Australia

9-Sep-2002

7-Oct-2003

30-Dic-2003

Ingls
Espaol

31-Dic-2003

1-Ene-20043

13-Feb-2004

1-Jul-20044

Austria

13-Abr-2004

28-Sep-2004

28-Oct-2004

Espaol
Ingls
Alemn

1-Ene-2005

1-Ene-2006

8-Dic-2004

Argentina5

26-Nov-1997

29-Abr-1998

19-Jun-1998

Espaol

15-Ene-2004

1-Ene-2005

19-Mar-2004

Blgica

24-Nov-1992

1-Jun-1994

15-Jun-1994

Espaol
Francs
Neerlands

1-Feb-1997

1-Ene-1998

6-Ene-1997

Brasil

25-Sep-2003

1-Abr-2004

28-May-2004

Canad

8-Abr-1991

8-Jul-1991

15-Ago-1991

Espaol
Francs
Ingls

11-May-1992

1-Ene-1992

17-Jul-1992

Canad6

16-Mar-1990

8-Jul-1991

15-Ago-1991

Espaol
Francs
Ingls

27-Abr-1992

1-Ene-1993

15-Jul-1992

17-Abr-1998

5-Nov-1998

30-Dic-1998

Espaol

12-Nov-1999

1-Ene-2000

12-May-2000

6-Oct-1994

16-Dic-1994

10-Ene-1995

Espaol
Coreano
Ingls

13-Feb-1995

1-Ene-1996

16-Mar-1995

Dinamarca

11-Jun-1997

28-Oct-1997

26-Nov-1997

Espaol
Dans
Ingls

22-Dic-1997

1-Ene-1998

27-May-1998

Ecuador

30-Jul-1992

25-May-1994

15-Jun-1994

Espaol

13-Dic-2000

1-Ene-2001

4-Abr-2001

Espaa

24-Jul-1992

27-May-1993

16-Jun-1993

Espaol

6-Oct-1994

1-Ene-1995

31-Dic-1994

EUA

18-Sep-1992
8-Sep-1994*
9-Sep-2002*

12-Jul-1993
10-Ene-1995
29-Abr-2003

5-Ago-1993*
3-Jun-2003*

Espaol
Ingls

28-Dic-1993
1-Ene-1994
3-Feb-1994
26-Oct-1995* 26-Oct-1995* 25-Ene-1996*
3-Jul-2003*
22-Jul-2003*

EUA6

9-Nov-1989
8-Sep-1994*

19-Dic-1989
10-Ene-1990

10-Ene-1995*

Espaol
Ingls

18-Ene-1990 18-Ene-1990 23-Ene-1990


26-Oct-1995* 26-Oct-1995* 25-Ene-1996*

Finlandia

12-Feb-1997

28-Oct-1997

26-Nov-1997

Espaol
Finlands
Ingls

14-Jul-1998

1-Ene-1999

11-Ago-1999

Francia

7-Nov-1991

18-Dic-1992

29-Dic-1992

Espaol
Francs

31-Dic-1992

1-Ene-1993

16-Mar-1993

13-Abr-2004

28-Sep-2004

3-Mar-2005

Indonesia

6-Sep-2002

29-Abr-2003

26-Jun-2003

Espaol
Indonesio
Ingls

28-Oct-2004

1-Ene-2005

8-Dic-2004

Irlanda

22-Oct-1998

14-Dic-1998

30-Dic-1998

Espaol
Ingls

31-Dic-1998

1-Ene-1999

9-Ago-2000

Chile
China

Espaol
Portugus

Corea

Grecia
Hungra

India

1a. decena Julio-2005

A85

Fiscal
Pas

En negociacin

Fecha
firma

Aprobado por el senado


mexicano
Fecha de
aprobacin

Fecha
publicacin
decreto en
DOF

Aprobado por
el otro Estado

Idiomas
oficiales

Fecha
entrada
en vigor

Aplicable a
partir del

Fecha
publicacin
convenio
en DOF

Islandia
Israel

20-Jul-1999

28-Abr-2000

11-Ago-2000

Espaol
Hebreo
Ingls

9-May-2000

1-Ene-2000

11-Ago-2000

Italia

8-Jul-1991

25-May-1994

15-Jun-1994

Espaol
Italiano

10-Mar-1995

1-Ene-1996

29-Mar-1995

Japn

9-Abr-1996

29-Abr-1996

14-May-1996

Espaol
Japons
Ingls

6-Nov-1996

1-Ene-1997

6-Ene-1997

Luxemburgo

7-Feb-2001

25-Abr-2001

4-Jun-2001

Espaol
Ingls
Francs

27-Dic-2001

1-Ene-2002

6-Feb-2002

23-Mar-1995

14-Nov-1995

20-Dic-1995

Espaol
Noruego

23-Ene-1996

1-Ene-1997

26-Ago-1996

Pases Bajos

27-Sep-1993

22-Jun-1994

6-Jul-1994

Espaol
Neerlands

13-Oct-1994

1-Ene-1995

31-Dic-1994

Polonia

30-Nov-1998

26-Abr-1999

17-May-1999

Espaol
Ingls
Polaco

28-Ago-2002

1-Ene-2003

18-Oct-2002

Portugal

11-Nov-1999

28-Abr-2000

20-Oct-2000

Espaol
Portugus
Ingls

9-Ene-2001

1-Ene-2002

3-Abr-2001

Reino Unido

2-Jun-1994

6-Jul-1994

25-Jul-1994

Espaol
Ingls

15-Dic-1994

1-Abr-19947

15-Mar-1995

Rep. Checa

4-Abr-2002

18-Sep-2002

13-Nov-2002

Espaol
Checo
Ingls

27-Dic-2002

1-Ene-2003

28-Ene-2003

Rumania

20-Jul-2000

31-Oct-2000

28-Nov-2000

Espaol
Rumano

15-Ago-2001

1-Ene-2002

12-Dic-2001

Rusia

7-Jun-2004

28-Sep-2004

28-Oct-2004

Singapur

9-Nov-1994

26-Abr-1995

13-Jun-1995

Espaol
Ingls

14-Sep-1995

1-Ene-1996

23-Ago-1996

Suecia

21-Sep-1992

15-Dic-1992

17-Dic-1992

Espaol
Ingls

18-Dic-1992

1-Ene-1993

10-Feb-1993

Suiza

3-Ago-1993

1-Jun-1994

15-Jun-1994

Espaol
Francs

8-Sep-1994

1-Ene-1995

24-Oct-1994

Espaol

Malasia

Nicaragua

Noruega
Nueva Zelanda

Rep. Eslovaca

Tailandia

Ucrania

Venezuela

6-Feb-1997

Espaol
Ingls
Ruso

Este es nicamente un cuadro de referencia rpida.


1/ Publicacin de fe de erratas.
2/ Modificacin al protocolo.
3/ Respecto de los impuestos establecidos de acuerdo con los artculos 10 (dividendos), 11 (intereses) y 12 (regalas) en relacin con cantidades pagadas o acreditables a partir de esa fecha.
4/ Respecto de otros impuestos.
5/ Para evitar la doble tributacin en materia de transporte internacional.
6/ En materia de intercambio de informacin.
7/ Entrada en vigor retroactiva.
*/ Modificacin al tratado.

A86

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

De ltima
hora

Primera Resolucin de modificaciones a la Resolucin


Miscelnea Fiscal para 2005-2006 (DOF 22/VI/2005)
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice:
Estados Unidos Mexicanos.- Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.

3.7.2. (Se deroga).

PRIMERA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA


RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2005.

Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refiere


esta regla en Aguascalientes, Baja California, Coahuila,
Colima, Chiapas, Chihuahua, Distrito Federal, Durango,
Guanajuato, Jalisco, Puebla, Quertaro, Quintana Roo,
Sonora, Tabasco, Tlaxcala, Veracruz y Zacatecas realizarn sus pagos en las oficinas autorizadas por las citadas
entidades federativas, a travs de las formas oficiales
que stas publiquen, mismas que debern contener
como mnimo la informacin que se establece en el Anexo 1, rubro F, numeral 1 de la presente Resolucin.

Con fundamento en los artculos 16 y 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, 33, fraccin I,
inciso g) del Cdigo Fiscal de la Federacin, 14, fraccin
III de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y
3o., fraccin XX del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, el Servicio de Administracin
Tributaria resuelve:
Unico. Se reforman las reglas 2.5.4., fraccin V, segundo prrafo; 3.30.1., segundo prrafo; 3.30.2., ltimo prrafo, y 6.35., fraccin VII, se adicionan las reglas 2.11.2.,
con un segundo prrafo; 15.16.; 15.17.; 15.18.; 15.19. y
15.20., y se deroga la regla 3.7.2., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005 en vigor, para quedar de la siguiente manera:
2.5.4.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos de la presentacin de la informacin a
que se refiere esta fraccin, los contribuyentes que se
acojan a esta facilidad de auto facturacin, debern presentar los datos de sus operaciones de auto factura conforme al programa elaborado por el SAT, mismo que
estar disponible en las direcciones de Internet
www.sat.gob.mx y www.shcp.gob.mx, as como en las
administraciones locales de asistencia al contribuyente,
para lo cual se deber acudir presentando cinco discos
flexibles tiles de 3.5", de doble cara y de alta densidad.
............................................
2.11.2.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los criterios de carcter interno publicados en los trminos de la presente regla, no generarn derechos para los
contribuyentes.

3.30.1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

............................................
3.30.2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refiere el artculo 136-Bis de la Ley del ISR en Aguascalientes,
Baja California, Coahuila, Colima, Chiapas, Chihuahua,
Distrito Federal, Guanajuato, Jalisco, Quertaro, Tabasco, Quintana Roo y Zacatecas, realizarn sus pagos a
que se refiere dicho precepto en las oficinas autorizadas
por las citadas entidades federativas, a travs de las formas oficiales que stas publiquen, mismas que debern
contener como mnimo la informacin que se establece
en el Anexo 1, rubro F, numeral 1 de la presente Resolucin.
6.35. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. No se hubiere abierto averiguacin previa por alguno
de los delitos establecidos en el artculo 113, fraccin II
del Cdigo, en materia de marbetes o precintos, o de los
contenidos en el artculo 108 del citado ordenamiento, a
la fecha de su solicitud.
..................................................

15.16. Para los efectos del tercer prrafo del artculo Tercero del Decreto, los fideicomitentes tendrn derecho a
aplicar el estmulo fiscal a que se refieren los artculos
Segundo y Dcimo del Decreto hasta que sus aportaciones queden a total disposicin del FIMPE.

1a. decena Julio-2005

A87

Fiscal
15.17. Los fideicomitentes debern presentar la solicitud
de autorizacin a que se refiere el cuarto prrafo del artculo Dcimo del Decreto, al inicio de cada uno de los
periodos sealados en dicho precepto, acompaada de
la siguiente documentacin:
I.

Constancia emitida por el FIMPE, en la que se indique el monto total de la aportacin que, de conformidad con el mutuo acuerdo al que se refiere el segundo
prrafo del artculo Tercero del Decreto, le corresponda para el periodo de que se trate.

II. Programa de Inversiones del periodo de que se trate,


que tenga por objeto instalar y modernizar las TPV(s),
en empresas distintas a las sealadas en el artculo
Segundo del Decreto, hasta por el monto del estmulo fiscal que corresponda de conformidad con el artculo Dcimo del Decreto.
La autorizacin a que se refiere esta regla, estar condicionada al cumplimiento del Programa de Inversiones
sealado en esta fraccin.
La informacin antes sealada se presentar ante la
Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes a travs de un escrito libre que rena los requisitos previstos en el artculo 18 del Cdigo.
15.18. Para los efectos de los artculos Tercero y Dcimo
del Decreto, los fideicomitentes tendrn derecho a efectuar el acreditamiento dentro de un plazo de cinco aos
contados a partir de que quede a total disposicin del
FIMPE la aportacin de que se trate, o se obtenga la autorizacin del SAT, segn corresponda.
Si efectuado el acreditamiento a que se refiere esta regla resulta un remanente pendiente de aplicar, ste podr acreditarse en los meses o ejercicios siguientes, siempre y cuando
no se exceda el plazo referido en el prrafo anterior.
El monto de la aportacin al FIMPE a que se refiere esta
regla, o el que corresponda de conformidad con el artculo Dcimo del Decreto, deber ser acreditado en cantidad histrica, sin actualizacin alguna.
15.19. Para los efectos de la aplicacin del acreditamiento establecido en el artculo Tercero del Decreto, los fideicomitentes debern presentar dentro de los tres das
siguientes a aqul en que se deban presentar las declaraciones de pagos provisionales, mensuales o del ejercicio correspondiente, la siguiente informacin:
I.

Monto total de la aportacin que, de conformidad


con el mutuo acuerdo al que se refiere el segundo
prrafo del artculo Tercero del Decreto, le corresponda para el periodo de que se trate.

A88

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

II. Monto total de la aportacin efectivamente realizada


en el periodo de que se trate, anexando copia del
certificado de aportacin expedido por la Fiduciaria.
III. Fecha en que el fideicomitente efectu la aportacin
al FIMPE.
IV. Importe acreditado, as como el impuesto contra el
cual se aplic el estmulo fiscal.
V. En caso de existir un remanente pendiente de aplicar
del acreditamiento al que se tenga derecho, sealar
el monto.
La informacin antes sealada se presentar ante la
Administracin Central de Recaudacin de Grandes
Contribuyentes a travs de un escrito libre que rena los
requisitos previstos en el artculo 18 del Cdigo.
15.20. Para los efectos de evaluar el grado de cumplimiento del Programa de Inversiones a que se refiere la
regla 15.17., fraccin II de esta Resolucin, los fideicomitentes presentarn anualmente, mediante escrito libre
que rena los requisitos previstos en el artculo 18 del
Cdigo, ante la Administracin Central de Recaudacin
de Grandes Contribuyentes, la documentacin soporte
necesaria que demuestre haber cumplido con dicho Programa, dentro del mes siguiente a aquel en que el SAT
hubiere dado a conocer al FIMPE la evaluacin anual al
grado de cumplimiento a que se refiere la regla 15.3. de
la presente Resolucin.
En caso de no haber cumplido con el Programa de Inversiones, el fideicomitente deber disminuir el estmulo fiscal,
aplicado hasta el monto que tenga derecho a acreditar y
por el que haya demostrado efectivamente haber realizado
las aportaciones correspondientes al FIMPE, as como las
inversiones respectivas con el objeto de instalar y modernizar las TPV(s), a que se refiere el artculo Dcimo
del Decreto. Asimismo, deber presentar las declaraciones complementarias que correspondan y pagar las
contribuciones omitidas actualizadas y los recargos correspondientes, dentro del mes siguiente a la notificacin del incumplimiento del Programa referido."
Transitorio
Unico. La presente Resolucin entrar en vigor al da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
Atentamente
Mxico, D.F., a 17 de junio de 2005. El Jefe del Servicio
de Administracin Tributaria, Jos Mara Zubira Maqueo. Rbrica.

Taller

Legal-Empresarial

de prcticas

Formalidades en la celebracin de asambleas ordinarias


y extraordinarias en las sociedades annimas

Al constituirse una empresa o sociedad es necesaria la


existencia de una persona o personas que tomen las decisiones que influyen en el desarrollo de la empresa, por
lo cual es importante que exista un administrador nico o
un consejo de administracin, designados por la asamblea general de accionistas (AGA).
La AGA es el rgano principal de la empresa, entre sus
funciones estn la de decidir quin forma parte del consejo de administracin o quin ser el administrador nico general, as como cualquier modificacin al capital
social o los estatutos sociales; es decir, su principal funcin es acordar o ratificar los actos y las operaciones de
la sociedad.
Una de las actividades de mayor importancia para la
asamblea general, es realizar reuniones para la discusin y aprobacin de temas que influyen en el crecimiento y en el desarrollo de la empresa o de la sociedad.
En este caso se analizar como se realiza y formaliza una
AGA en la Sociedad Annima (SA).
Cabe aclarar que una SA de acuerdo con el artculo 87
de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) es
aquella que existe bajo una denominacin y se compone
exclusivamente de socios cuya obligacin se limita al pago de sus acciones.
Asambleas de accionistas
Una asamblea se define como la reunin numerosa de
personas con un fin especfico, o tambin como la reunin en la que los participantes, en forma activa, discuten un tema que interesa a todos los miembros.
De acuerdo con el artculo 178 de la LGSM, la AGA es el
rgano supremo de la sociedad; por lo que, podr acordar y ratificar los actos y las operaciones de sta, y sus
resoluciones sern cumplidas por la persona que ella
misma designe, o a falta de designacin, por el administrador o por el consejo de administracin.

Por lo anterior se puede decir que la AGA es un rgano


corporativo donde las resoluciones de los accionistas se
traducen en la manifestacin de la voluntad social.
Las AGA tanto ordinarias como extraordinarias debern
reunirse en el domicilio social, pues en caso contrario se
considerarn nulas.
Las asambleas de accionistas sern presididas por el
presidente del consejo de administracin o administrador nico, el cual ser asistido por el secretario general y,
en su ausencia, por los socios designados por la asamblea
por mayora de votos.
Las asambleas de accionistas, dependiendo de los asuntos a tratar; se clasifican en constitutivas, generales o especiales. Las primeras tienen como fin resolver el nacimiento
de una empresa y las especiales se renen para tratar temas que afectan a una sola clase de acciones y slo se
convoca a ese tipo de accionistas.
Ahora bien, las asambleas generales que son las ms
comunes se clasifican en ordinarias y extraordinarias, en
estos casos todos los accionistas son convocados.
Las actas de las AGA se asentarn en el libro respectivo
de actas y acuerdos, y sern firmadas por el presidente y
secretario de la asamblea, as como por los comisarios
que concurran. Cuando por cualquier circunstancia no
pudiere asentarse el acta de una asamblea ordinaria en
el libro respectivo, se protocolizar ante notario; sin embargo, las actas de las asambleas extraordinarias sern
protocolizadas ante notario e inscritas en el Registro Pblico de Comercio (RPC).

Asambleas ordinarias
Las asambleas ordinarias de acuerdo con el artculo 180
de la LGSM, son las que se renen para tratar los asuntos sealados en el artculo 181 de la misma ley, entre los
que se encuentran:

1a. decena Julio-2005

B1

Legal-Empresarial
1.

Aprobar el balance general, el estado de resultados,


y la distribucin de las ganancias.

presidente del consejo de administracin o por el administrador nico.

2.

Discutir, aprobar o modificar el informe anual que


los administradores deben entregar, considerando
el informe de los comisarios y tomar las medidas
que juzguen convenientes.

3.

Nombrar al administrador, consejo de administracin y a los comisarios.

4.

Determinar los emolumentos correspondientes de


los administradores y comisarios cuando no hayan
sido fijados en los estatutos.

Los elementos que debe contener toda acta de asamblea son lo siguientes:
1. Ttulo. Precisa la reunin, el motivo y la fecha.
2. Introduccin. Datos relevantes de la situacin de la
reunin como por ejemplo lugar, hora de inicio y de
conclusin, asistencia, excusas por inasistencia de
algn miembro.
3. Tabla o temario. Guin del contenido de la reunin
tambin conocido como orden del da.
4. Desarrollo del temario. Sintetiza lo tratado en cada
punto de la minuta, sealando quines intervinieron
y su aporte.
5. Cierre o conclusin. Una vez finalizadas las actividades establecidas en la orden del da se cierra la reunin sealando la hora en que se suspende y se
confirma la fecha y la hora de la siguiente asamblea.

En este tipo de asambleas se reunirn los socios cuando


menos una vez al ao, dentro de los cuatro meses que sigan a la clausura del ejercicio social; es decir, a ms tardar el 30 de abril de cada ao.
Asambleas extraordinarias
Las asambleas extraordinarias son las que se renen para tratar asuntos relacionados con:
1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

Aquellos asuntos que no sean competencia de la


asamblea ordinaria y aquellos que sean extraos a
la gestin.
Prrroga de la duracin de la sociedad.
Disolucin anticipada de la sociedad.
Aumento o reduccin del capital social.
Cambio de objeto de la sociedad.
Cambio de nacionalidad de la sociedad.
Transformacin de la sociedad.
Fusin con otra sociedad.
Emisin de acciones privilegiadas.
Amortizacin por la sociedad de sus propias acciones y emisiones de acciones por goce.
Emisin de bonos.
Cualquier otra modificacin del contrato social.
Los dems asuntos para lo que la ley y el contrato
social exija un qurum especial.

El artculo 194 de la LGSM establece que las actas de las


AGA, ya sean ordinarias o extraordinarias, se asentarn
en el libro respectivo y sern firmadas por el presidente y
por el secretario de la asamblea, as como por los comisarios que concurran. Se agregarn a las actas los documentos que justifiquen que las convocatorias se hicieron
en los trminos que la LGSM determina.
Cuando por cualquier circunstancia no pudiere asentarse el acta de una asamblea en el libro respectivo, se protocolizar ante notario. En el caso de las actas de las
asambleas extraordinarias sern protocolizadas ante notario e inscritas en el RPC, pues su contenido afecta la estructura legal de la empresa.
Inscripcin de actas extraordinarias en el Registro
Pblico de Comercio
El RPC es la institucin encargada de inscribir los actos
mercantiles, as como los que se relacionan con stos y
los comerciantes que conforme a la legislacin sea obligatoria su inscripcin.

El encargado de levantar el acta correspondiente despus de celebrada una asamblea es el secretario de la


asamblea.

La inscripcin al registro puede realizarse mediante el Sistema Integral de Gestin Registral (Siger), el cual es un
sistema encargado de la captura, almacenamiento, custodia, seguridad, consulta, reproduccin, verificacin,
administracin y transmisin de la informacin registral.
Es importante mencionar que el Siger es utilizado en todos los estados de la Repblica excepto en el Distrito Federal (DF).

Un acta es el documento en el que se registra lo sucedido, tratado y acordado en una reunin que es redactada
por el secretario de la sociedad, y es firmada por el

La realizacin del registro de asamblea se puede efectuar


de dos maneras: la primera, se refiere a la recepcin electrnica, en la cual el notario o corredor pblico enviar

Es importante mencionar que las asambleas extraordinarias sern realizadas en cualquier tiempo.
Elaboracin de actas

B2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
por medios electrnicos a travs del Siger, la forma precodificada correspondiente a la asamblea extraordinaria
M2, acompaada del archivo magntico del testimonio,
pliza o acta en que conste el acto a inscribir.
La segunda, consiste en la inscripcin mediante la recepcin fsica, sta se refiere a que la persona interesada o su
representante, acuda a la ventanilla de recepcin de la oficina de registro correspondiente al domicilio del comercio,
presentando la forma precodificada respectiva acompaada del testimonio, pliza o acta correspondiente en el que
conste el acto por inscribir.
En el caso especfico del DF, para el registro de las
asambleas se debe acudir al RPC ubicado en Manuel Villalongn No. 15, Colonia Cuauhtmoc, CP 06500 en horario de atencin de 9:00 a 14:00 horas. En caso de duda
llamar al 51401700.
El costo de inscripcin de las actas de asamblea ser determinado de acuerdo a lo establecido en el artculo 217
del Cdigo Financiero del DF.
Las formas precodificadas para registrar las actas de asamblea tanto ordinarias como extraordinarias fueron publicadas en el DOF el 18 de septiembre de 2000 y se presentan al
final de este taller; asimismo, se muestra un formato para
elaborar actas de asamblea ordinarias y extaordinarias.
Libros de actas
Una vez realizadas las actas de las asambleas ordinarias
y extraordinarias, se procede a asentarlas en los libros
de actas que deben elaborar las empresas o sociedades, y en los cuales se registra la historia de est.
En trminos del artculo 36 del Cdigo de Comercio
(CC), en el libro de actas se harn constar todos los
acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen
las asambleas o juntas de socios, o en su caso los consejos de administracin, este libro de acuerdo con el articulo 46 del citado cdigo se debe conservar por un
periodo de 10 aos, lo anterior significa que la obligacin
de mantener el libro de actas se da desde que se constituye la empresa. La encuadernacin o el empastado de
stos se podr realizar en los tres meses siguientes a la
fecha de cierre del ejercicio.
El artculo 41 del CC, establece que en el libro de actas
que llevar cada sociedad, cuando se trate de asambleas generales, se har constar lo siguiente:
1. Fecha.
2. Nombre de los asistentes.
3. Nmero de acciones que cada socio represente.

4.

Nmero de votos a los que tiene derecho.

5.

Acuerdos que se tomen.

6.

Acuerdos que quedarn a la letra.

Cuando las votaciones no se basen en la cuanta del capital aportado por cada uno de los accionistas, slo se
tomar en cuenta lo siguiente:
1.

Los votos emitidos.

2.

Consignar todo lo que conduzca al perfecto conocimiento de los acuerdos tomados en asamblea.

Para elaborar actas que se realicen por el Consejo de administracin se anotar lo siguiente:
1.

Fecha.

2.

Nombre de los asistentes.

3.

Relacin de los acuerdos aprobados.

Conclusin
Al constituirse una sociedad annima, es importante que
la AGA se rena en asambleas para tratar y acordar todos los actos y las operaciones de la sociedad, las asambleas pueden ser ordinarias y extraordinarias.
En trminos del artculo 181 de la LGSM, las asambleas
ordinarias son realizadas, por lo menos una vez al ao,
en los cuatro meses siguientes a la clausura del ejercicio, y en las cuales se tratan asuntos relacionados con
informacin del ejercicio, revocacin, renuncia, determinacin de sueldos de administradores, apoderados y
funcionarios.
Por otro lado, las asambleas extraordinarias, son realizadas en cualquier momento, y en ellas se tratan asuntos
relacionados con cambios repentinos en la sociedad como prrroga, disolucin y fusin de la sociedad, as como la emisin de acciones, entre otras; es decir, se
tratan asuntos de trascendencia y que pueden cambiar
el rumbo de la organizacin.
Es importante mencionar que al momento de llevarse a
cabo las asambleas, ser necesario que todos los acuerdos y los temas tratados en la reunin se establezcan en
actas, para despus proceder a asentarlas en el libro de
actas correspondiente, las cuales deben contener los siguientes datos: fecha, nombre de los asistentes, nmero
de acciones que representa cada socio y los votos a que
tiene derecho, acuerdos que se tomen y los que estn
pendientes de analizar.
Por ltimo, se debe recordar que las actas de asambleas
extraordinarias deben ser protocolizadas por notario pblico e inscritas ante el RPC.

1a. decena Julio-2005

B3

Legal-Empresarial
Formato para elaborar un acta de asamblea ordinaria.
Acta de Asamblea Ordinaria
_______________________________________ SA de CV
En la ciudad de Mxico, Distrito Federal, siendo las ___ horas del da __ de _____ de _____, se encuentran reunidos en el domicilio social de ____________________________________ SA de CV, los accionistas relacionados en
la lista de asistencia que se cita, con objeto de celebrar una Asamblea General Ordinaria, actuando como presidente de la asamblea el seor _______________________, como secretario el seor _____________________ y
como comisario el seor ________________________.
El presidente designa como escrutador al seor _________________________, quien hace el recuento de las acciones y certifica que se encuentran presentes la totalidad de las acciones representativas del capital social, en
virtud de lo cual proceden a formular la siguiente:
Lista de asistencia
Accionistas

Acciones

________________
________________
________________
Total

Serie A

Serie B

________________
________________
________________
________________

________________
________________
________________
________________

Reunido y representado la totalidad del capital se declara legalmente instalada la asamblea sin haber sido necesario publicar la convocatoria; por lo anterior, y con fundamento en el artculo 188 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, los acuerdos que aqu se tomen surten plenos efectos legales.
El presidente sugiere para el desarrollo de la asamblea la siguiente:
Orden del da
I.________________________________________________________________________________________________
II._______________________________________________________________________________________________
(Actos que sern motivo de acuerdo en asamblea ordinaria)
Punto primero: __________________________________________________________________________________
Punto segundo:__________________________________________________________________________________
(Circunstancias bajo las cuales se analiza cada punto de la orden del da)
Acuerdos
I.______________________________________________________________________________________________
II._____________________________________________________________________________________________
(Resolucin tomada por la asamblea conforme a la votacin, respecto a la orden del da y a la exposicin de la
misma).
Sin otro asunto que tratar y previa la redaccin en el libro respectivo y lectura del acta asamblea, la aprueban y firman:
________________________
Presidente
________________________
Comisario

B4

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________________________
Secretario

Legal-Empresarial
Formato para elaborar un acta de asamblea extraordinaria.
Acta de Asamblea Extraordinaria

_______________________________________ SA de CV
En la ciudad de Mxico, Distrito Federal, siendo las ___ horas del da __ de _____ de _____, se renen en el domicilio social de __________________________________ SA de CV, ubicado en la ciudad de _____________, los accionistas que aparecen en la lista de asistencia que a continuacin se transcribe, con el objeto de celebrar una
asamblea extraordinaria de accionistas de la sociedad antes citada. Asimismo, ocurre el seor _______________
en su carcter de comisario de la compaa, y acta como presidente de la asamblea el seor _____________ y
como secretario el seor __________________.
El presidente procede a nombrar como escrutador al seor ____________________, el cual despus de aceptar
su cargo certifica que se encuentren representadas la totalidad de las acciones en que se divide el capital social
de la sociedad, as como tambin se encuentran presentes la totalidad de los accionistas de la sociedad, de
acuerdo con la siguiente:

Lista de asistencia
Accionistas

Total

Acciones
Serie A

Serie B

________________

________________

________________

________________

________________

________________

________________

________________

________________

________________

________________

Reunido y representado la totalidad del capital se declara legalmente instalada la asamblea sin haber sido necesario publicar la convocatoria; por lo anterior, y con fundamento en el artculo 188 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, los acuerdos que aqu se tomen surten plenos efectos legales.
El presidente sugiere para el desarrollo de la asamblea la siguiente:

Orden del da
I. ____________________________________________________________________________________________
II. ____________________________________________________________________________________________
(Actos que sern motivo de acuerdo con la asamblea extraordinaria).

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B5

Legal-Empresarial

Punto uno. En desahogo del primer punto de la orden del da, el presidente de la asam blea da lec tura al mismo referente a ____________________________________.

Discutido el punto anterior y segn lo expuesto por el comisario, los accionistas de la sociedad, por unanimidad
de votos, adoptaron el siguiente:

Acuerdo
Unico. Se aprueba por unanimidad de votos la modificacin de __________________, para quedar de la siguiente
forma ______________________.

Punto dos. En desahogo del segundo punto de la orden del da, el presidente de la asamblea da lectura al mismo
referente a _____________________________________
Discutido el punto anterior y segn lo expuesto por el comisario, los accionistas de la sociedad, por unanimidad
de votos, adoptaron el siguiente:
Acuerdo
Unico. Se aprueba por unanimidad de votos la modificacin de __________________, para quedar de la siguiente
forma ______________________.
Resolucin
Se designan delegados de esta asamblea a los seores ______________________ y ________________________,
para que conjunta o separadamente, ocurran ante el notario pblico de su eleccin a protocolizar el acta que se
levanta de la presente asamblea, y exhiban para inscripcin el testimonio notarial correspondiente en el Registro
Pblico de Comercio de ________________, y expidan bajo la firma de uno u otro las certificaciones de esta acta
que consideren necesarias, y en general ejecuten las resoluciones adoptadas por la presente asamblea.

No habiendo otro asunto que tratar, la asamblea se da por clausurada para la elaborar de la presente acta, la cual
una vez leda se aprueba por todos los presentes firmando para constancia el presidente, el secretario y el comisario.

________________________
Presidente
________________________
Comisario

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________________________
Secretario

Legal-Empresarial
Forma precodificada de inscripcin de la Asamblea ordinaria en el Registro Pblico de Comercio.

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Legal-Empresarial
Forma precodificada de inscripcin de la Asamblea extraordinaria en el Registro Pblico de Comercio.

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Legal-Empresarial

1a. decena Julio-2005

B9

Informacin

de trascendencia
Se otorgan nuevas facultades al IMPI y se
establece el procedimiento para obtener la
declaratoria de notoriedad y fama de una marca
La Secretaria de Economa dio a conocer mediante el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 16 de junio de
2005, el decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley de Propiedad Industrial, mismo que entr en vigor al da siguiente de su publicacin; es decir, el 17 de junio de 2005.
Con estas reformas se otorga al Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI) la facultad de emitir declaratorias de notoriedad o fama de marcas, as como de hacer pblicas stas de manera oficial. La declaratoria o sus
modificaciones son consideradas como actos administrativos, donde el IMPI declara que las condiciones de la
marca conocida o famosa, subsisten al tiempo en que se emite la declaratoria.
Tambin se establece que no se podrn registrar como marcas las denominaciones, figuras o formas tridimensionales, iguales o semejantes a alguna que el IMPI haya declarado notoriamente conocida o famosa en Mxico,
debido a que se podra causar confusin o riesgo de asociacin, la constitucin de un aprovechamiento no autorizado, desprestigio y disolucin del carcter distintivo de la marca. Slo se podr realizar el registro cuando el
solicitante sea el titular de la marca conocida o famosa.
Ante ello, se prev que una marca es notoriamente conocida cuando un sector determinado del pblico o de los
crculos comerciales conocen la marca, como consecuencia de su actividad comercial, o bien, de su promocin y publicidad; y ser considerada como famosa, cuando la marca es reconocida por la mayora del pblico consumidor.
Para que el titular de la marca pueda obtener declaratoria de notoriedad o fama, el solicitante debe proporcionar
al IMPI, la siguiente informacin: encuestas, estudios de mercado, tiempo de uso en el mercado de la marca, canales de distribucin, medios publicitarios, rea geogrfica de influencia de la marca, volumen de ventas, entre
otra. Una vez que el IMPI analiza los datos solicitados, y en caso de que considere sean correctos, emitir la declaratoria de notoriedad o fama, y en caso de que determine que la informacin no cumple con los requisitos legales, deber notificarlo al interesado, otorgndole un plazo de cuatro meses para que vuelva a presentar su
solicitud. La vigencia de la declaratoria es de cinco aos.

Verificacin y vigilancia de las gasolineras por parte


de la Profeco al renovarse NOM de emergencia
En virtud de que en la actualidad subsisten las circunstancias que dieron origen a la expedicin de la norma
NOM-EM-011-SCFI-2004; esto es, el despacho de litros incompletos, de gasolina y otros combustibles lquidos en las estaciones de servicio, la Secretara de Economa (SE), por conducto de la Direccin General de Normas, public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 30 de mayo de 2005 el Aviso por el que se prorroga la vigencia de la Norma Oficial
Mexicana de Emergencia NOM-EM-011-SCFI-2004, Instrumentos de medicin-Sistema para medicin y despacho de
gasolina y otros combustibles lquidos-Especificaciones, mtodos de prueba y de verificacin, publicada el 26 de noviembre de 2004, la cual entr en vigor al da siguiente de su publicacin en el DOF; es decir, el 31 de mayo 2005.
La Procuradura Federal del Consumidor (Profeco) con base en sus atribuciones, vigilar el cumplimiento de la norma
emergente, realizando operativos en las estaciones de servicio que operen con tecnologa ciberntica, para verificar
que las bombas despachadoras de combustible no sean manipuladas, y as garantizar a los consumidores que el
despacho del combustible por el que pagan sea exacto; es decir, que reciban los litros completos, de lo contrario se
impondrn las sanciones econmicas, o en su caso, se proceder a la clausura de las gasolineras que incumplan dicha disposicin.

B10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller

Comercio Exterior

de prcticas
Conozca todo lo relacionado con los cupos
de importacin o exportacin
En la prctica aduanera es comn escuchar el trmino
cupos de importacin o exportacin; sin embargo, la
mayora de las personas ignoran su significado, su utilidad, su expedicin, etctera; por tal motivo, a continuacin se analiza esta figura.

medio de formas diferentes a la licitacin pblica, como


puede ser una asignacin directa, o en el orden en que
los interesados lleguen a la aduana.

Para mayor facilidad y comprensin, el tema se explica


con base en preguntas y respuestas, y se expone un
ejemplo de asignacin de cupo para exportacin, a fin
de que los interesados en la materia aduanera conozcan
sobre el tema.

Cmo se determinan los cupos mediante


asignacin directa?

Debido a que la forma ms comn de asignacin de cupos es la directa, en esta edicin se analiza un ejemplo
de asignacin directa, por lo cual en primer lugar se debe publicar en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el
Acuerdo en el que se da a conocer el cupo, y despus se
debe expedir de manera particular el certificado de asignacin de cupo que va dirigido a la persona interesada.
Qu es un cupo de importacin o exportacin?
Un cupo de importacin o exportacin debe entenderse como el monto de una mercanca que podr ser exportada o
importada en un mximo o dentro de un arancel-cupo.
En otras palabras, un cupo de importacin o exportacin,
es la cantidad o volumen de determinada mercanca que
se permitir importar o exportar en determinado periodo.

La SE en primer lugar debe publicar en el DOF el Acuerdo por el cual se da a conocer el cupo (ya sea en importacin
o exportacin) a que estar sujeta determinada mercanca, y
se establecer la cantidad, el volumen o el valor total del
cupo.
En tal acuerdo se darn a conocer los requisitos que deben cumplir los interesados en la asignacin de un cupo
de importacin o exportacin, para lo cual se debe detallar el procedimiento para presentar la solicitud correspondiente.
En este acuerdo tambin se determina el procedimiento
que seguir la SE para asignar cupos; es decir, se detallan las reglas que se toman en consideracin para la asignacin de los cupos a los particulares, y sobre todo, se
aplica una frmula en la que interviene el promedio de las
exportaciones totales de la empresa realizadas en los ltimos tres aos, as como el promedio de las exportaciones
totales del sector en los ltimos tres aos.

Quin es la autoridad competente para designar


los cupos a la importacin o exportacin?
La autoridad competente para designar cupos es la Secretara de Economa (SE), ya que en trminos de la Ley
de Comercio Exterior (LCE) tiene, entre otras facultades,
la de otorgar permisos previos y asignar cupos de exportacin e importacin.
Cmo se puede realizar la asignacin de cupos?
La asignacin de cupos de importacin o exportacin
puede realizarse mediante licitacin pblica, previo cumplimiento de ciertos requisitos sealados en la LCE o por

B12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Ejemplo de un acuerdo en el que


se dan a conocer cupos
Acuerdo por el cual se da a conocer el cupo para internar
al Japn al amparo del arancel-cuota establecido en el
acuerdo para el fortalecimiento de la asociacin econmica entre los Estados Unidos Mexicanos y el Japn, carne y despojos de porcino y preparaciones y conservas
de carne de porcino originarios de los Estados Unidos
Mexicanos (DOF1o./abril/05)
Artculo primero. El cupo que podr ser internado al
Japn, durante el periodo anual que comprende del 1

Comercio Exterior
de abril al 31 de marzo al amparo del arancel-cuota para
carne y despojos de porcino y preparaciones y conservas de carne de porcino, originarios de los Estados Unidos Mexicanos establecido en el artculo 5 del Acuerdo
para el Fortalecimiento de la Asociacin Econmica entre los Estados Unidos Mexicanos y el Japn, es el que
se determina en el cuadro siguiente:

Descripcin/fracciones
arancelarias (Japn)

Periodo
1o. abril-31
marzo

Monto
toneladas
mtricas

carne y despojos de porcino, y preparaciones y conservas de porcino a ese pas. La Secretara de Economa, a travs de la Direccin General de Comercio
Exterior, asignar el cupo hasta agotarlo, conforme a
los criterios siguientes:
I. Exportadores tradicionales. Hasta el 85% del cupo,
bajo el siguiente criterio, lo que sea menor entre: la
aplicacin de la frmula, lo solicitado y 60 toneladas
si el resultado de la aplicacin de sta es menor a
este monto.
M=

Carne y despojos de porcino y


preparaciones y conservas de
carne de porcino

XE
*C
XT

Donde:

Fracciones arancelarias;

2005-2006

38,000

0203.12

2006-2007

53,000

0203.19

2007-2008

65,000

0203.22

2008-2009

74,000

0203.29

2009-2010

80,000

0206.49 (excepto rganos


internos)

M=

Asignacin a la empresa.

XE =

El promedio de las exportaciones definitivas


totales de la empresa en los ltimos tres
aos.

XT =

El promedio de las exportaciones definitivas


totales del sector en los ltimos tres aos.

C=

Cupo anual.

0210.11
0210.12
0210.19
1602.41 (jamn o tocino excepto esterilizado; jamn prensado
y elaborado compuesto de carne o despojos de porcino y materiales de ligadura; otros productos preparados o
conservados compuesto slo de
carne o despojos de porcino, en
piezas o trozos con un peso no
menor a 10 g, contengan o no
sazonadores, especies o ingredientes similares).

Artculo segundo. De conformidad con lo dispuesto


en el prrafo segundo del artculo 24 de la Ley de Comercio Exterior, con objeto de favorecer las corrientes
comerciales entre los Estados Unidos Mexicanos y
el Japn, se aplicar al cupo a que se refiere el presente Acuerdo, el procedimiento de asignacin directa.
Artculo tercero. Podrn solicitar asignacin del cupo
descrito en el artculo primero del presente Acuerdo,
las personas fsicas y morales establecidas en los
Estados Unidos Mexicanos que cuenten con la autorizacin emitida por SAGARPA-SENASICA referente
a que sus productos cumplen con las regulaciones
sanitarias establecidas por el Japn para exportar

II. Nuevos exportadores. Hasta el 15% del cupo, la


asignacin ser por lo que resulte menor entre 60
toneladas y el monto sealado en la carta de intencin de compra.
Para asignaciones subsecuentes, debern demostrar el ejercicio de 70% de la asignacin anterior,
presentando copia del pedimento de exportacin
correspondiente.
Si al 30 de septiembre de cada ao existe saldo de
cualquiera de los montos destinados a los beneficiarios sealados anteriormente, ste podr ser asignado a quienes lo soliciten, por el monto que seale la
carta de intencin de compra, hasta agotar el cupo.
Artculo cuarto. La solicitud de asignacin de cupo a
que se refiere este Acuerdo, deber presentarse en el
formato SE-03-011-1 Solicitud de asignacin de cupo, en
la ventanilla de atencin al pblico de la Representacin Federal que corresponda de la Secretara de Economa, en caso de ser nuevo exportador, o de tratarse
de una solicitud para el saldo del cupo, deber anexar
copia de la carta intencin de compra del cliente en el
Japn. La Direccin General de Comercio Exterior emitir la respuesta dentro de los siete das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud. No existe hoja de requisitos especficos para este cupo en particular.
Una vez obtenida la asignacin, el beneficiario deber
solicitar la expedicin de certificados de cupo mediante
la presentacin del formato SE-03-013-5, Solicitud de certificados de cupo (obtenido por asignacin directa) en la

1a. decena Julio-2005

B13

Comercio Exterior
ventanilla de atencin al pblico de la misma representacin federal que corresponda, la cual emitir el certificado de cupo dentro de los siete das hbiles siguientes a
la presentacin de la solicitud de expedicin.
Como se puede observar el acuerdo anterior cumple con
los requisitos siguientes:
1.

Seala el producto sujeto al cupo de que se trate,


que en este caso es carne y despojos de porcino y
preparaciones, y conservas de carne de porcino.

2.

Indica la cantidad, volumen o valor del cupo, y en el


caso concreto seala que el monto para 2005-2006,
ser de 38,000 toneladas mtricas.

3.

Establece el periodo de vigencia del cupo, para lo


cual va especificando los aos en que se aplicar el
cupo de exportacin.

4.

Muestra el procedimiento para asignar cupos a los interesados; es decir, que en el artculo tercero seala
cul ser el criterio para asignar los cupos y explica la
frmula y el dato que se deben considerar.

5.

Determina los requisitos que debern cubrir los interesados para asignar los cupos de importacin o exportacin.

Cuando existe un acuerdo por el cual se dan


a conocer los cupos para importar o exportar
determinada mercanca, qu deben hacer
los interesados en participar en esos cupos?
Una vez que la SE publica en el DOF el Acuerdo por el que
da a conocer algn cupo, los interesados en participar en la
asignacin de ese cupo debern solicitar la asignacin de
cupos mediante la presentacin del formato SE-03-011-1
Solicitud de asignacin de cupo en la ventanilla de atencin al pblico de la representacin federal correspondiente a la SE.

2.

En los siete das posteriores a la fecha en que se hayan aportado los elementos requeridos, en el caso
de asignacin directa.

Qu datos deber contener el certificado


de cupo?
El certificado de cupo especificar, entre otros, los datos
siguientes:
1.

El rgimen, ya sea de exportacin o importacin.

2.

El nombre del beneficiario.

3.

La descripcin del cupo.

4.

El monto que ampara el certificado.

5.

Su periodo de vigencia.

Al final del taller se incluye un ejemplo de certificado de


asignacin de cupo basado en el acuerdo publicado en
el DOF del 1o. de abril de 2005.
En caso de que el interesado no est de acuerdo
con el certificado de asignacin de cupo, qu
medio de defensa puede promover para impugnar
ese certificado de cupo?
Conforme a lo previsto en el artculo 94 de la LCE, procede el recurso de revocacin contra las resoluciones sobre
participacin en cupos de importacin o exportacin.
Tal recurso se presentar ante la SE y se tramitar y resolver conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin.

Conclusin

Una vez presentada la solicitud de asignacin de


cupo, la SE dar respuesta a dicha solicitud?

Los cupos de importacin o exportacin, representan la


cantidad o volumen de determinada mercanca que la
SE permite importar o exportar en determinado periodo;
y son publicados en el DOF para que los interesados en
la importacin o exportacin de la mercanca afectada
con esos cupos puedan solicitarla y se les asigne la cantidad que podrn importar o exportar, segn sea el caso.

La Direccin General de Comercio Exterior emitir respuesta a la solicitud de asignacin de cupo mediante un
documento denominado certificado de asignacin de
cupo.

Para obtener un cupo de importacin o exportacin los interesados presentarn la Solicitud de asignacin de
cupos ante la SE, la cual ser analizada y se emitir la
resolucin correspondiente que es conocida como certificado de asignacin de cupo.

El certificado de asignacin de cupo se expedir en los


plazos siguientes:
1.

En los cinco das posteriores a la publicacin de resultados, en el caso de licitacin pblica.

B14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

En caso de que el interesado no est de acuerdo con el


certificado de asignacin de cupo, podr presentar recurso de revocacin ante la SE, en el que podr solicitar
la revocacin de ese certificado y, en su caso, la expedicin de un nuevo cupo.

Comercio Exterior
Ejemplo de certificado de cupo en el que la Direccin General de Comercio Exterior da a conocer el cupo para exportacin de carnes, despojo y preparaciones de porcino para internarse a Japn originarios de Mxico:

SUBSECRETARIA DE INDUSTRIA Y COMERCIO


SECRETARIA

DIRECCION GENERAL DE COMERCIO EXTERIOR

DE ECONOMIA
Oficio 000/2005
Mxico, D.F., a

Asunto:

de

Folio 01111
de 2005

Se certifica la asignacin de cupo para exportar carne, despojos y


preparaciones de porcino con destino a Japn conforme al
Tratado Mxico-Japn

C.
Hermosillo Sonora
Presente
En relacin con la Solicitud de asignacin de cupo para exportar en 2005 dentro del arancel-cupo establecido conforme al Tratado Mxico-Japn, carne, despojos y preparaciones de porcino con destino a Ja pn, presentada en Hermosillo, Sonora por la empresa Servicios Porcinos, SA de CV, y recibida en esta secretara el 2 de mayo de 2005 con folio 2222, le informo lo siguiente:
De conformidad con el artculo 5o. del Acuerdo para el fortalecimiento de la asociacin econmica entre los Estados Unidos
Mexicanos y el Japn, y el Acuerdo por el que se da a conocer el cupo para internar al Japn al amparo del arancel-cuota determinado en el Acuerdo para el fortalecimiento de la asociacin econmica entre los Estados Unidos Mexicanos y el Japn,
carne y despojos de porcino y preparaciones y conservas de carne de porcino originarios de los Estados Unidos Mexicanos,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el 1o. de abril de 2005, se establece un cupo para carne, despojos y preparaciones de porcino. Los criterios de asignacin sealados por esta secretara muestran que el cupo para exportar carne, despojos y preparaciones de porcino se distribuir conforme al mecanismo de asignacin directa a personas fsicas o morales
establecidas en los Estados Unidos Mexicanos, exportadores tradicionales lo que resulte menor entre la aplicacin de la frmula y lo solicitado, exportadores nuevos, mximo 60 toneladas.
La informacin presentada por la empresa Servicios Porcinos, SA de CV y recibida en esta secretara el 2 de mayo de 2005
con folio 2222, en su Solicitud de asignacin de cupo, seala las necesidades de la empresa que es una persona moral establecida en Mxico, y presenta copia de la autorizacin de SAGARPA-SENASICA, referente a que los productos cumplen con las
regulaciones sanitarias, adicionalmente cuentan con antecedentes de exportacin, por lo que se le aplicaron las frmulas y
los criterios sealados en el acuerdo.
Por lo anterior, esta Direccin General ha determinado acceder a la peticin de asignacin del cupo para exportar carne, despojos y preparacion de porcino, presentada por la empresa Servicios Porcinos, SA de CV y recibida en esta secretara el 2 de
mayo de 2005 con folio 2222, como sigue:
Cupo: Cantidad y fracciones arancelarias de carnes y despojos
porcinos y preparaciones de carne de porcino:
Fracciones arancelarias:
0203.12.01
0203.19.01
0203.22.01
0203.29.99
Monto, unidad, vigencia:
Monto

Unidad o medida

Vigencia

30,000

kilogramos

31/03/05

Direccin General de Comercio Exterior


FIRMA.

1a. decena Julio-2005

B15

Indicadores

B16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto


y el valor en aduana

Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las


instalaciones aduaneras

Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido


de gafetes de identificacin

Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial


de identidad

Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada


con la obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad
y manejo de mercancas

Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de


presentar documentacin y declaraciones

Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin


y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro
del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino
de las mercancas

Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de


apoderado aduanal

$ 1 ,1 1 8 .0 0 a $ 1 ,6 7 7 .0 0
$ 1 1 ,1 7 8 .0 0 a $ 1 6 ,7 6 8 .0 0
$ 6 ,7 0 7 .0 0 a $ 8 ,9 4 3 .0 0
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 4 4 ,7 1 4 .0 0
$ 5 5 ,4 2 1 .0 0 a $ 7 6 ,2 0 3 .0 0
$ 6 9 3 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$250,000.00 a $400,000.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la
obligacin y hasta que la misma se cumpla
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0 a $ 1 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0

Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI

$ 3 3 ,5 3 5 .0 0 a $ 4 4 ,7 1 4 .0 0

$ 6 ,7 0 7 .0 0 a $ 8 ,9 4 3 .0 0
$ 8 ,9 4 3 .0 0 a $ 1 1 ,1 7 8 .0 0
$ 8 ,9 4 3 .0 0 a $ 1 1 ,1 7 8 .0 0

Fraccin I

$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 3 3 ,5 3 5 .0 0
$ 2 ,2 3 6 .0 0 a $ 3 ,3 5 4 .0 0
$ 4 4 ,7 1 4 .0 0 a $ 6 7 ,0 7 0 .0 0

Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV

Fraccin II
Fraccin III

$ 1 1 ,1 7 8 .0 0 a $ 1 6 ,7 6 8 .0 0

$ 4 4 ,7 1 4 .0 0 a $ 6 7 ,0 7 0 .0 0

Fraccin I

$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 3 3 ,5 3 5 .0 0

Fraccin I
Fraccin II

Fraccin XIV
Fraccin XV

Fraccin XII

$ 4 ,0 0 0 .0 0 a $ 5 ,5 0 0 .0 0

$ 1 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 2 0 ,0 0 0 .0 0

$ 3 4 ,3 5 0 .0 0 a $ 4 5 ,8 0 0 .0 0

$ 9 ,1 6 0 .0 0 a $ 1 1 ,4 5 0 .0 0
$ 9 ,1 6 0 .0 0 a $ 1 1 ,4 5 0 .0 0

$ 6 ,8 7 0 .0 0 a $ 9 ,1 6 0 .0 0

$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 3 4 ,3 5 0 .0 0
$ 2 ,2 9 0 .0 0 a $ 3 ,4 3 5 .0 0
$ 4 5 ,8 0 0 .0 0 a $ 6 8 ,6 9 9 .0 0

$ 1 1 ,4 5 0 .0 0 a $ 1 7 ,1 7 5 .0 0

$ 4 5 ,8 0 0 .0 0 a $ 6 8 ,6 9 9 .0 0

$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 3 4 ,3 5 0 .0 0

$ 1 ,1 4 5 .0 0 a $ 1 ,7 1 7 .0 0
$ 1 1 ,4 5 0 .0 0 a $ 1 7 ,1 7 5 .0 0
$ 6 ,8 7 0 .0 0 a $ 9 ,1 6 0 .0 0
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 4 5 ,8 0 0 .0 0
$ 5 6 ,7 6 7 .0 0 a $ 7 8 ,0 5 4 .0 0
$ 7 1 0 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$256,072.00 a $409,716.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la
obligacin y hasta que la misma se cumpla
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 5 1 2 , 1 4 5 . 0 0 a $ 1 0 2 4 , 2 8 9 . 0 0

$ 4 ,0 9 7 .0 0 a $ 5 ,6 3 4 .0 0

$ 1 0 ,2 4 3 .0 0 a $ 2 0 ,4 8 6 .0 0

$ 4 1 ,5 6 5 .0 0 a $ 5 5 ,4 2 1 .0 0
$ 4 2 ,5 7 5 .0 0 a $ 5 6 ,7 6 7 .0 0
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn
$2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50%
al 50% cuando la presentacin sea extempornea
cuando la presentacin sea extempornea
$ 9 7 0 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$ 9 9 3 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$ 1 ,6 7 6 .0 0 a $ 2 ,7 9 3 .0 0
$ 1 ,7 1 6 .0 0 a $ 2 ,8 6 1 .0 0
$ 2 ,2 3 6 .0 0 a $ 3 ,3 5 4 .0 0
$ 2 ,2 9 0 .0 0 a $ 3 ,4 3 5 .0 0
$ 2 ,0 7 8 .0 0 a $ 3 ,4 6 4 .0 0
$ 2 ,1 2 9 .0 0 a $ 3 ,5 4 8 .0 0
$ 2 ,0 7 8 .0 0 a $ 3 ,4 6 4 .0 0
$ 2 ,1 2 9 .0 0 a $ 3 ,5 4 8 .0 0
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 1 1 1 ,7 8 4 .0 0 a $ 1 6 7 ,6 7 6 .0 0
$ 1 1 4 ,4 9 9 .0 0 a $ 1 7 1 ,7 4 8 .0 0
$ 1 ,3 8 6 .0 0 a $ 2 ,0 7 8 .0 0
$ 1 ,4 1 9 .0 0 a $ 2 ,1 2 9 .0 0
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00,
$4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00
por la presentacin extempornea
por la presentacin extempornea
$ 6 9 3 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$ 7 1 0 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que trans$10,243.00 a $15,364.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
curra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el mistranscurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta
mo se presente
que el mismo se presente

$ 1 ,1 4 5 .0 0 a $ 1 ,7 1 7 .0 0

No aplica

$ 1 ,1 1 8 .0 0 a $ 1 ,6 7 7 .0 0

Fraccin I

Fraccin XIV

Fraccin XII

Fraccin XI

Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X

Fraccin I

Fraccin V

Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

$ 2 ,8 3 8 .0 0 a $ 7 ,0 9 6 .0 0

$ 1 ,0 0 0 .0 0 a $ 1 ,5 0 0 .0 0

$99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse


La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse

$99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse

$183.00 por operacin


La omisin no exceda $99,342.00
$141,917.00 y 10% de los que debieron pagarse
$141,917.00 y 10% de los que debieron pagarse

$ 1 3 7 3 , 9 8 8 . 0 0

1o. de julio de 2003-31 de diciembre de 2004


y a partir del 1o. de enero de 2005
29 de julio de 2003, 3 de febrero de 2004 y 4 de abril de 2005

$ 2 ,7 7 1 .0 0 a $ 6 ,9 2 8 .0 0

$96,986.00 y 10% de los que debieron pagarse


No aplica

Fraccin II

$96,986.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin I, inciso a
Fraccin V, inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

$ 1 3 4 1 , 4 0 6 . 0 0
$179.00 por operacin
La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin II

4 de marzo y 28 de abril de 2003

Fecha de publicacin en el DOF


Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II, inciso a
Fraccin VII, inciso a

1o. de enero-30 de junio de 2003

VIGENCIA

LEY ADUANERA

T a b l a d e a c t u a l i z a c i n d e m u l t a s p o r i n f r a c c i o n es en m a t er i a d e c o m er c i o ext er i o r

Comercio Exterior

LABORAL

Taller

de prcticas

El contrato individual y la relacin de trabajo

Las relaciones laborales se formalizan mediante la celebracin de un contrato de trabajo. En los contratos se establecen las responsabilidades, derechos y obligaciones
tanto del trabajador como del patrn.
En trminos del artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT), la relacin laboral se entiende como la prestacin
de un servicio personal subordinado a las rdenes de un
patrn.
Asimismo, el citado artculo define que el contrato individual de trabajo, cualquiera que sea su forma o denominacin, es aquel por el cual una persona se obliga a
prestar a otra un trabajo personal subordinado, mediante
el pago de un salario.
De lo anterior se puede concluir que el contrato es el documento en el cual se detallan los derechos y las obligaciones del contratante y contratado, y adems dicho documento
servir como prueba fehaciente del inicio de una relacin laboral, pues se debe recordar que en trminos del artculo
784 de la LFT, la empresa es la poseedora de la carga
probatoria ante las autoridades laborales en lo relativo a:

bajo personal, y el que lo recibe se presume la existencia


de un contrato.
Asimismo, atendiendo a lo dispuesto en el artculo 24 de
la LFT, las condiciones de trabajo deben hacerse constar por escrito cuando no exista contrato colectivo; por lo
que en general, se incluyen en contrato individual de trabajo. De dichas condiciones se harn dos ejemplares de
los cuales uno quedar en poder de cada parte.
Elementos que debe contener un contrato
individual de trabajo
El artculo 25 de la LFT dicta los elementos que debe
contener un contrato individual de trabajo, los cuales se
citan a continuacin:
1.

Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil y


domicilio del trabajador y del patrn.

2.

Si la relacin de trabajo es para obra o tiempo determinado o tiempo indeterminado.

3.

El servicio o servicios que deban prestarse, los que


se determinarn con la mayor precisin posible.

1.

Fecha de ingreso del trabajador.

2.

Antigedad del mismo.

4.

El lugar o los lugares donde debe prestarse el trabajo.

3.

Faltas de asistencia.

5.

La duracin de la jornada.

4.

Duracin de la jornada.

6.

La forma y el monto del salario.

5.

Disfrute y pago de vacaciones.

7.

El da y el lugar de pago del salario.

6.

Monto y pago del salario, entre otros.

8.

La indicacin de que el trabajador ser capacitado o


adiestrado en los trminos de los planes y programas establecidos o que se establezcan en la empresa, de acuerdo con lo dispuesto en la ley laboral.

9.

Otras condiciones de trabajo, tales como das de


descanso, vacaciones y dems que convengan el
trabajador y el patrn.

No obstante, aun cuando la existencia del vnculo laboral


no se plasme en un contrato laboral, este hecho no priva
al trabajador de los derechos derivados de la ley, pues
de acuerdo con el artculo 26 de la LFT, se imputar al patrn la falta de dicha formalidad. As pues, siempre que
exista una relacin de trabajo entre el que presta un tra-

1a. decena Julio-2005

C1

Laboral
Modalidades de los contratos
De acuerdo con el artculo 35 de la LFT, existen tres modalidades para contratar personal:
1.

Por obra determinada.

2.

Por tiempo determinado.

3.

Por tiempo indeterminado.

Se debe destacar que a falta de estipulacin expresa, la


relacin de trabajo ser por tiempo indeterminado.

Contrato por obra determinada


El contrato por obra determinada en trminos de los artculos 36 y 38 de la LFT, slo puede establecerse cuando la naturaleza de la obra as lo exija, en dichos casos se
debe detallar con exactitud en qu consiste la obra por
realizar.
Para que se considere que una relacin de trabajo es por
obra determinada no basta el acuerdo de voluntades, sino que resulta indispensable que conforme a la naturaleza del trabajo contratado se trate de esa clase de relacin
laboral, pues en caso contrario, el contrato podra volverse por tiempo indeterminado y por consiguiente el trabajador gozar de los beneficios derivados de una relacin
por tiempo indefinido.
En este tipo de contrato se deben especificar las fases de
la obra que se van a realizar y el tiempo estimado de duracin del contrato; sin embargo, tambin se debe considerar que a pesar de que tenga un tiempo de duracin
estimado podra volverse de tiempo indeterminado si no
se indica cul es el motivo por el que se limita a dicho trmino, aun cuando al primer contrato celebrado le siga
otro en igualdad de condiciones.
Los ejemplos ms comunes donde es utilizado el contrato por obra determinada se presentan en la industria de
la construccin, donde el objeto concreto y determinado
del contrato lo representa la cimentacin, la obra negra,
las instalaciones elctricas e hidrulicas, la carpintera,
etc; en la industria automotriz, cuando las empresas producen slo el nmero de vehculos autorizados en la
cuota que se les asigna bajo licencia; en el campo, en el
levantamiento de las cosechas de ciertos cultivos, como
la fresa, la zafra del azcar, entre otras.

C2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

De lo anterior se puede concluir que la relacin laboral y


el contrato por obra determinada deben obedecer a una
eventualidad normalmente de orden tcnico, que no pueda ser desahogada por el personal ordinario de la empresa y que no tenga por objeto sustituir a otro trabajador de
forma provisional, pues en este caso ya se estara hablando de un contrato por tiempo determinado.
Lo anterior se confirma en la tesis II.2o.C.T.17 L emitida
por el Segundo Tribunal Colegiado en materias civil y de
trabajo del Segundo Circuito.
CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO POR TIEMPO DEFINIDO. DEBE CONSIDERARSE ASI, AUNQUE SE HAYA DENOMINADO POR OBRA DETERMINADA. Para definir las caractersticas del contrato de trabajo, deben tomarse en consideracin las
condiciones en que se ejecuta, examinando objetivamente las circunstancias en que se prestan los
servicios; as, conforme a lo establecido en el artculo 37, fraccin II, de la Ley Federal del Trabajo, debe
estimarse como un contrato por tiempo determinado
el que tenga por objeto sustituir temporalmente a un
trabajador; por ende, aunque ste haya sido contratado por obra especfica, si se demostr que las actividades realizadas por el actor tenan el carcter de
provisionales por cierto tiempo y para sustituir a otro
trabajador, es claro que el contrato de trabajo fue
por tiempo definido y no por obra determinada.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo VI, agosto de 1997, pgina 695.
Tesis II.2o.C.T.17 L emitida por el emitida por el Segundo Tribunal Colegiado en materias civil y de trabajo del Segundo Circuito.
Amparo directo 1706/96. 4 de junio de 1997. Unanimidad de votos.
Finalmente, es importante comentar que de acuerdo con
algunas tesis emitidas por la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, en estos contratos corresponde al patrn
acreditar la existencia y la validez de los mismos, as como la conclusin de la obra para la cual se contrat al
trabajador.

Contrato por tiempo determinado


El contrato por tiempo determinado en trminos del artculo 37 de la LFT se presenta en los casos siguientes:

Laboral
1.

Cuando la naturaleza del trabajo lo exija, lo cual significa sujetar el contrato a un plazo o acontecimiento
futuro y cierto, como en el caso de la temporada navidea, donde las empresas suelen contratar personal temporal por el incremento de las ventas.

2.

Cuando tenga por objeto sustituir temporalmente a


otro trabajador, ya sea por incapacidad temporal,
maternidad o por el desempeo de un cargo sindical, entre otros.

Se debe comentar que no basta que el contrato sea por


tiempo fijo y que as lo pacten el trabajador y el patrn, sino que es indispensable que en efecto se trate de necesidades eventuales, pues de otra manera se considerar
el trabajo por tiempo indefinido, como lo seala el artculo 39 de la LFT, el cual establece que si vencido el trmino que se hubiese fijado subsiste la materia del trabajo,
la relacin quedar prorrogada por todo el tiempo que
perdure dicha circunstancia.
La prrroga del contrato ser aplicable tanto a los contratos por obra determinada como a los de tiempo determinado, ya que la subsistencia de la materia de trabajo no
est al arbitrio del patrn sino a la accin del trabajador,
para demandar la postergacin de la actividad, y por
ende de la relacin laboral.
A continuacin, se cita la tesis XIX.3o.2.L emitida por el
Tercer Tribunal Colegiado del Dcimo Noveno Circuito,
en la cual se confirma que los contratos sucesivos por
tiempo determinado pueden convertirse en contrato por
tiempo indeterminado.

CONTRATOS DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINIDO, HIPOTESIS EN LOS QUE LOS CONTRATOS
SUCESIVOS POR TIEMPO DETERMINADO SON CONTRARIOS A LA NATURALEZA DEL SERVICIO Y ADQUIEREN EL CARACTER DE. Del artculo 37, fraccin
I, de la Ley Federal del Trabajo, se desprende que el
sealamiento de tiempo determinado para la proteccin del servicio puede estipularse cuando lo exija la
naturaleza del mismo; pero si el desempeo del trabajo ha sido necesario por un periodo prolongado de
tiempo, que comprende varios aos, aun cuando hayan mediado interrupciones de uno a tres das entre
los contratos, es obvio que tal conducta es una estrategia de la patronal para burlar el principio de estabilidad
en el trabajo en perjuicio de la parte actora, pues el
precepto legal en mencin es muy claro en el sealamiento de que un tiempo determinado slo est permi-

tido cuando lo exija la naturaleza del servicio que se va


a prestar -lo que, adems, es indispensable probar-;
por ello, no se puede convenir en que los contratos
fueron celebrados para suplir, transitoria o temporalmente, la prestacin de un servicio, o que la obra determinada para la cual fue contratada la trabajadora no
constituye una actividad normal y permanente, si sta
se ha realizado por varios aos; en consecuencia, los
contratos, al no ajustarse al precepto citado, constituyen una relacin laboral por tiempo indefinido.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVII, marzo de 2003, pgina 1705.
Tesis XIX,3o.2.L emitida por el Tercer Tribunal Colegiado del Dcimo Noveno Circuito.
Amparo directo 296/2002. 2 de octubre de 2002. Unanimidad de votos.

Contrato por tiempo indeterminado


El contrato por tiempo indeterminado es el de mayor
uso, ya que puede ser celebrado por una persona fsica
o moral y al no tener un trmino definido no establece
condiciones especiales para su duracin y puede terminar en cualquier tiempo por decisin de alguna de las
partes.
En este tipo de contratos, el trabajador se compromete a
prestar sus servicios de forma permanente, a fin de satisfacer una necesidad normal o constante de la empresa.
Con este contrato se brinda seguridad y estabilidad al trabajador en el empleo, pues de alguna forma se garantiza
su permanencia en la empresa, siempre que no sean aplicables las causales de rescisin o que alguna de las partes decida dar por terminada la relacin laboral.
Dicha modalidad de contratacin tiene consecuencias
legales las cuales radican, sobre todo, en los derechos
que adquieren los trabajadores por el paso del tiempo,
por lo que en caso de despido injustificado por parte del
patrn habr de pagarse la indemnizacin establecida
en el artculo 50 de la ley laboral.

Suspensin de las relaciones de trabajo


De acuerdo con el artculo 42 de la LFT, las relaciones de
trabajo pueden suspenderse temporalmente, sin res-

1a. decena Julio-2005

C3

Laboral
ponsabilidad para el trabajador y el patrn, por las causas siguientes:

1.

Salarios devengados y no pagados a la fecha en


que finaliza la relacin laboral.

1.

La enfermedad contagiosa del trabajador.

2.

2.

La incapacidad temporal ocasionada por un accidente o enfermedad que no constituya un riesgo de


trabajo.

Parte proporcional de aguinaldo (artculo 87, ltimo


prrafo, de la LFT).

3.

Parte proporcional de vacaciones (artculo 79, ltimo prrafo, de la LFT).

3.

La prisin preventiva del trabajador seguida de sentencia absolutoria.

4.

Otras prestaciones que estuvieran sealadas en el


contrato de trabajo.

4.

El arresto del trabajador.

5.

La designacin de los trabajadores como representantes ante los organismos estatales, juntas de conciliacin, conciliacin y arbitraje, comisin nacional
para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y otras semejantes.

Rescisin de las relaciones laborales


En trminos del artculo 46 de la LFT tanto el trabajador
como el patrn podrn rescindir en cualquier momento
la relacin laboral, por causa justificada sin incurrir en
responsabilidad.
El artculo 47 de la LFT determina las causas de rescisin
de la relacin de trabajo, sin responsabilidad para el patrn, mientras que el artculo 51 seala las causas de rescisin sin responsabilidad para el trabajador.

Causas de terminacin de las relaciones de trabajo


Son causas de terminacin de la relacin laboral, de
acuerdo con el artculo 53 de la LFT las siguientes:

Conclusin
Las relaciones de trabajo suelen formalizarse a travs de
un contrato de trabajo; sin embargo, el hecho de que
ste no exista, no significa que el trabajador pierde sus
derechos laborales, en todo caso es el patrn quien
asume la responsabilidad, pues hay que recordar que
en trminos del artculo 784 de la LFT, cuando surgen
controversias laborales, es el empleador quien tiene la
carga probatoria respecto de las condiciones bajo las
cuales fue contratado el subordinado, y ante la inexistencia de las pruebas documentales necesarias, las autoridades laborales tendrn por cierto lo afirmado por el
trabajador.
La LFT establece que las relaciones de trabajo pueden
ser para obra o tiempo determinado o por tiempo indeterminado, y cuando no se estipule al respecto se considerar que stas son por tiempo indeterminado. De lo
anterior se derivan los contratos por obra, por tiempo determinado y por tiempo indeterminado.

1.

El mutuo consentimiento de las partes.

2.

La muerte del trabajador.

3.

La terminacin de la obra o vencimiento del trmino


o inversin del capital.

4.

La incapacidad fsica o mental o inhabilidad manifiesta del trabajador, que haga imposible la prestacin del trabajo.

El uso del con trato por tiempo indeterminado es el ms


frecuente, empero, los contratos por obra o por tiempo
determinado tambin son utilizados aunque en menor
medida, no obstante el uso de estos ltimos es delicado
pues el mal uso de ellos puede acarrear conflictos laborales al patrn que repercutan en la economa de la empresa, pues en caso de que su utilizacin sea para simular
una relacin de trabajo por tiempo indeterminado y esta
situacin se comprueba, el patrn pagar las indemnizaciones a que se refiere el artculo 50 de la ley laboral.

Es importante mencionar que al finalizar la vigencia de los


contratos por obra o tiempo determinado, slo corresponde
al patrn pagar el finiquito correspondiente, esto es:

Por la importancia que revisten los contratos por tiempo


indeterminado, a continuacin se presenta un ejemplo
de ellos.

C4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Laboral

CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO POR TIEMPO INDETERMINADO


Contrato individual de trabajo por tiempo indeterminado, celebrado por una parte por _______________________,
a quien en este contrato se le denominar el trabajador y por la otra __________________________, representada
por el ____________________, a quien en este contrato se le denominar el patrn, quienes se sujetarn al tenor
de las siguientes:
DECLARACIONES
I. Declara el trabajador:
a) Ser originario de __________________
b) Que naci el ______________________
c) De sexo _________________________
d) Estado civil ______________________
e) Con nmero de afiliacin al IMSS _______________
f) Con RFC ________________________
g) Cartilla del servicio militar con nmero de matrcula _________________
h) Con domicilio en __________________________
i) Con nmero telefnico ______________________
j) Que tiene disponibilidad para laborar al servicio del patrn, en el domicilio de este ltimo o en el domicilio
al que se cambiare, siempre que sea dentro de la entidad federativa en que se celebra este contrato.
II. Declara el patrn:
a) Ser una sociedad debidamente constituida conforme a las leyes mexicanas.
b) Haberse constituido el _____________________
c) Que su principal objeto social es _______________________________
d) Que tiene su domicilio en _____________________________________
e) Que su registro patronal al IMSS es _________________________
En virtud de lo declarado, y para el logro de las finalidades que las partes se proponen, sujetan el presente contrato al tenor de las siguientes:
CLAUSULAS
PRIMERA. Los contratantes se reconocen la personalidad con la que se ostentan, para todos los efectos legales
que haya lugar.
SEGUNDA. El trabajador manifiesta bajo protesta de decir verdad que tiene los conocimientos y la capacidad suficiente, as como la prctica e intereses necesarios para el desempeo del trabajo que ha solicitado.
TERCERA. El patrn manifiesta por su parte, tener las facultades legales para obligarse, celebrando el presente
contrato.
CUARTA. Este contrato se celebra por tiempo indeterminado y slo podr modificarse, rescindirse o terminarse,
en los casos establecidos en la Ley Federal del Trabajo, en el presente contrato, en el Reglamento Interior de Trabajo, o en su caso en el contrato colectivo de trabajo.
QUINTA. Las partes acuerdan en establecer por medio de este contrato un periodo de prueba de 30 das, durante
el cual, el patrn podr rescindirlo sin responsabilidad alguna. Este periodo de prueba, empieza a correr a partir
de la fecha de ingreso real del trabajador, establecida en la clusula vigsima.
SEXTA. El trabajador queda obligado a someterse a los exmenes mdicos necesarios que indique el patrn, el
negarse a ello es causa de rescisin del presente contrato.

1a. decena Julio-2005

C5

Laboral

SEPTIMA. El trabajador se obliga a ejecutar sus servicios personales con la intensidad, cuidado y esmero apropiados al patrn, bajo su direccin y subordinacin, as como a cumplir con las rdenes e instrucciones que reciba en todo lo concerniente al trabajo contratado.
OCTAVA. El patrn contrata los servicios del trabajador, para que ste labore bajo la categora de_____________.
Los servicios del trabajador en forma enunciativa y no limitativa consisten en todo lo relacionado con
________________.
NOVENA. El trabajador se obliga a desempear sus servicios pactados en el domicilio del patrn, en sus sucursales o en el domicilio que el patrn seale sea dentro de la entidad federativa en que se celebra este contrato; o
bien, en el domicilio del patrn en que se llegase a cambiar.
DECIMA. El trabajador se obliga a ejecutar sus servicios para el patrn bajo un horario comprendido de las
_______ hrs a las _______ hrs de ________ a __________ de cada semana, descansando, los das _____________ y
disfrutando de _______ para tomar sus alimentos fuera del lugar de trabajo. El patrn est facultado para cambiar
el horario establecido, siempre que se respeten los mximos legales establecidos por la Ley Federal del Trabajo y
que comprenda una jornada ____________ de trabajo, no pudiendo modificar el horario de trabajo para establecer jornadas mixta o nocturna.
DECIMA PRIMERA. Cuando la jornada ordinaria de trabajo deba prolongarse por circunstancias especiales, el
trabajador se obliga a laborar tiempo extra en los trminos del artculo 66 de la Ley Federal del Trabajo, en la inteligencia de que slo se considerarn y pagarn como horas extra, aquellas que excedan de 48 horas en jornada
diurna, siempre que hayan sido autorizadas previamente y por escrito por el patrn o sus representantes legales,
pues de no ser as, el trabajador tiene prohibido laborar tiempo extra.
DECIMA SEGUNDA. El trabajador se obliga a checar y firmar listas o tarjetas de asistencia a la entrada y salida de
sus labores, as como para computar las horas de comida. El incumplimiento de este requisito se computar
como falta injustificada para los efectos legales que haya lugar.
DECIMA TERCERA. Son das de descanso obligatorios para el trabajador, el 1o. de enero, el 5 de febrero, el
21de marzo, el 1o. de mayo, el 16 de septiembre, el 20 de noviembre de todos los aos, el 1o. de diciembre de
cada seis aos cuando corresponda a la transmisin del poder Ejecutivo Federal, y el 25 de diciembre de cada
ao. El trabajador tiene prohibido laborar en das de descanso obligatorios, salvo que exista autorizacin previa y
por escrito de algn representante legal del patrn, pero en todo caso el trabajador est obligado a laborar dichos das si es que el patrn as lo solicita, el negarse a ello o aceptarlo y faltar, se considera como desobediencia
grave y ser suficiente para que el patrn rescinda el contrato o relacin de trabajo del trabajador, sin responsabilidad para el patrn.
DECIMA CUARTA. El trabajador tiene prohibido laborar en das de descanso semanal, salvo que exista autorizacin previa y por escrito del patrn o sus representantes para ello.
DECIMA QUINTA. El patrn se obliga a pagarle al trabajador por concepto de salario la cantidad de ___________
en forma _________. El pago del salario se har en moneda de curso legal mediante ___________, el salario pactado se pagar en forma _____________ los das ___________ de cada mes, si los das ____________, de cada
_________ son inhbiles, el pago se efectuar el da inmediato anterior hbil, previo el descuento del impuesto
sobre la renta, cuo tas al IMSS y cual quier otra carga que por disposicin legal, el patrn deba retener.
DECIMA SEXTA. Patrn y trabajador convienen en que al salario estipulado en la clusula que antecede, se le incluir el pago del sptimo da a que se refiere el artculo 69 de la Ley Federal del Trabajo.
DECIMA SEPTIMA. El trabajador disfrutar de un periodo anual de vacaciones, el cual quedar sujeto a lo establecido por el artculo 76 de la Ley Federal del Trabajo. El patrn estar facultado para determinar de acuerdo con
sus necesidades los periodos en los cuales el trabajador disfrutar de sus vacaciones (dentro de los seis meses
siguientes al cumplimiento de la anualidad de prestacin de servicios). El trabajador disfrutar de una prima vacacional en trminos de lo establecido por el artculo 80 de la Ley Federal del Trabajo de un 25%.

C6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Laboral

DECIMA OCTAVA. El patrn se obliga a proporcionarle al trabajador, capacitacin y adiestramiento en los trminos del capitulo III Bis del ttulo cuarto de la Ley Federal del Trabajo. Por su parte, el trabajador se compromete a
sujetarse a los cursos de capacitacin y adiestramiento instrumentados por la Comisin mixta respectiva y aprobados por la Secretara de Trabajo y Previsin Social, segn lo disponen los artculos 153-A, 153-B, 153-H, 153-I y
dems relativos y aplicables de la Ley Federal del Trabajo.
DECIMA NOVENA. Ambas partes reconocen sus obligaciones y prohibiciones, por lo que respecta al patrn las
sealadas en los artculos 132 y 133 de la Ley Federal del Trabajo, y por lo que respecta al trabajador las sealadas en los artculos 134 y 135 del mismo ordenamiento legal.
VIGESIMA. El patrn reconoce expresamente al trabajador una antigedad a su servicio a partir del da ________.
VIGESIMA PRIMERA. El patrn se obliga a pagarle al trabajador un aguinaldo anual de 15 das de salario ordinario base por el primer ao de prestacin de servicios, el cual ser pagado antes del 20 de diciembre de cada ao.
VIGESIMA SEGUNDA. El trabajador acepta que el patrn retenga de sus salarios o prestaciones las cantidades
respectivas que el propio trabajador manifieste, para la integracin de la caja de ahorro, que ser administrada directamente por la persona designada por los propios trabajadores, pues el patrn no tiene ninguna injerencia en
dicha prestacin, ya que slo funge como retenedor de las cantidades que se le indican. Al momento de firmar el
trabajador su respectivo recibo de pago, conciente automticamente que el descuento efectuado por concepto
de caja de ahorro, fue por la cantidad que en forma expresa o tcita acept.
VIGESIMA TERCERA. Las partes convienen que lo no previsto en este contrato, se regir por la Ley Federal del
Trabajo y para su interpretacin, observancia, ejecucin y cumplimiento, se someten expresamente a la competencia y jurisdiccin de las Juntas Locales de Conciliacin y Arbitraje.
VIGESIMA CUARTA. El trabajador queda obligado a guardar para si toda informacin que reciba del patrn con
motivo del desempeo de sus servicios, as como la que l adquiera personalmente, reconociendo ser propiedad
del patrn en todo tiempo y lugar los artculos, folletos, estudios, publicaciones, manuales, dibujos, trazos, fotografas, y en general todos los datos e informacin verbal que se le proporcione con motivo del trabajo, as como
los que el propio trabajador prepare o formule en relacin o conexin a sus actividades, por lo que se obliga a
conservar en buen estado dichos artculos y a no sustraerlos del lugar, salvo por necesidades del servicio y previa
autorizacin del patrn comprometindose a entregarlos l mismo, en el momento en que sta lo requiera; o
bien, al concluir el presente contrato por cualquier medio legal. Queda expresamente convenido entre las partes
que cualquier obra de naturaleza intelectual que sea realizada por el trabajador para el patrn, ser propiedad del
patrn en lo que a los derechos patrimoniales se refiere esto en los trminos del artculo 84 de la Ley Federal del
Derecho de Autor.
VIGESIMA QUINTA. El patrn se obliga a afiliar al trabajador al Instituto Mexicano del Seguro Social. El pago de
las cuotas correspondientes se har en los trminos que la Ley del Seguro Social establece.
VIGESIMA SEXTA. El trabajador se obliga a prestar sus servicios exclusivamente para el patrn, quedndole estrictamente prohibido dedicarse a otras actividades por su propia cuenta o por cuenta de otros patrones dentro
del horario de trabajo establecido en la clusula dcima, y fuera de dicho horario, en una actividad similar a la preponderante del patrn, por existir conflicto de intereses.
L E I D O en voz alta y en forma ntegra el presente contrato y sabedoras las partes que en el intervienen de su alcance y consecuencias jurdicas, lo ratifican y firman por duplicado para constancia de su voluntad de obligarse
recprocamente en sus trminos, este da _______________, en la ciudad de ___________________.

El patrn
______________________________________
(Nombre de la empresa y del patrn)

El trabajador
_________________________________
(Nombre del trabajador)

1a. decena Julio-2005

C7

Consultas
de nuestros

lectores
Jornada laboral de los
trabajadores menores de edad
Soy patrn persona fsica propietario de una empresa con actividad textil, dedicada a fabricar
colchas y sabanas con hilos finos.
En la plantilla laboral hay 150 trabajadores, de los cuales 20% son
menores de edad, este porcentaje
da con da se eleva, pues la solicitud de trabajo por parte de estos
aspirantes se incrementa, ya que
por la delicadeza y cuidado que
requieren las actividades, para
elaborar dichos productos, su trabajo es necesario.
Cabe aclarar que la contratacin
de menores se realiza en las mismas condiciones que para los trabajadores mayores de edad; es
decir, laboran una jornada de
ocho horas gozando de las mismas condiciones laborales y prestaciones.
Los turnos de trabajo en mi empresa, abarcan los horarios siguientes: el primer turno (diurno)
es de 7:00 a 15:00 horas y el segundo turno es de 15:00 a 23:00
horas.
Ahora bien, realizando una revisin de los recursos humanos que
laboran en la empresa, en el turno
nocturno, se detect que hay tres
menores de edad, que apenas alcanzan los 15 aos de edad.
Por lo anterior deseo saber, si
estoy incurriendo en irresponsa-

C8

bilidad laboral por el hecho de


que los menores trabajen las
mismas horas que los mayores
de edad.
Lector de Mxico, DF
F Pregunta
Conforme a la ley laboral, cuntas horas debe cubrir en su jornada de trabajo un trabajador menor
de edad?
* Respuesta
Respecto a los menores de edad,
el artculo 177 de la LFT determina
que la jornada de los trabajadores
menores de 16 aos no podr exceder de seis horas por jornada,
laboral, la cual deber dividirse en
periodos mximos de tres horas;
adems, entre los distintos periodos disfrutarn de reposos de una
hora por lo menos.
Asimismo, el artculo 175, fraccin
I, inciso g, de la LFT, menciona
que los menores de 16 aos no
deben trabajar en establecimientos no industriales despus de las
10 de la noche. Por su parte, la
fraccin II del citado artculo determina la prohibicin de los trabajos
nocturnos industriales para los trabajadores menores de 18 aos.
Es de aclarar que el trabajo de los
mayores de 14 y menores de 16
aos queda sujeto a la proteccin

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

especial de la inspeccin del trabajo,


por lo que en trminos del artculo 174
de la LFT, dichos menores debern obtener un certificado mdico que acredite su aptitud para el trabajo y
someterse a los exmenes mdicos,
que peridicamente ordene la referida
inspeccin. Sin el certificado en
comento, ningn patrn podr utilizar
sus servicios, adems se necesita presentar la autorizacin de sus padres o
tutores y a falta de ellos, del sindicato a
que pertenezcan, de la Junta de Conciliacin y Arbitraje, del inspector del trabajo o de la autoridad poltica.
De tal forma que el patrn que contrate
a trabajadores menores de 16 aos, sin
la autorizacin respectiva que la LFT
exige, o los incluya en labores de jornada nocturna, se harn acreedores a las
respectivas sanciones que la autoridad
competente les imponga, independientemente de la responsabilidad que les
corresponda por incumplimiento de sus
obligaciones (artculo 992 de la LFT).
En este caso, el patrn podr hacerse
acreedor a una multa por el equivalente
de 3 a 155 veces el salario mnimo general vigente en el lugar y en el tiempo
en que se cometa la violacin; esto es,
de $140.40 a $7,254.00 considerando
que la violacin se cometa en el Distrito
Federal, cuyo salario mnimo general es
de $46.80, lo anterior en trminos del
artculo 995 de la LFT.

Tesis

selectas

Responsabilidad solidaria al contratar trabajadores


mediante empresas outsourcing de personal

De acuerdo con el artculo 123, fraccin XIV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos el patrn que contrate trabajo mediante un intermediario ser
responsable solidario de los accidentes del trabajo y de
las enfermedades profesionales de los trabajadores, as
como de las obligaciones patronales que derivan de la
relacin laboral, ya que conforme al artculo 20 de la Ley
Federal de Trabajo (LFT) esta relacin surge independientemente del acto que le d origen.
De esta manera, cuando un patrn celebra un contrato
de prestacin de servicios profesionales con una empresa que en trminos del artculo 12 de la LFT tiene la calidad de intermediario, en virtud de que a travs de su actividad contrata o interviene en la contratacin de personal
para que preste sus servicios a un patrn, ste ser responsable solidario de las obligaciones contradas con
los trabajadores.
Ahora bien, cuando el patrn conforme al artculo 13
de la LFT contrata los servicios profesionales con empresas que cuentan con elementos propios suficientes
para cumplir las obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores, la empresa no se considerar intermediario sino patrn. Por el contrario cuando
sta no cuenta con medios suficientes para cumplir las
obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores, la empresa se considerar intermediario, y
el patrn contratante de los servicios ser responsable
solidario conforme lo dispuesto por el artculo 15, fraccin I, de la LFT.
Lo antedicho reviste vital importancia, pues cuando se
presentan controversias de trabajo donde el subordinado argumenta despido injustificado, y el patrn ante el
cual se prestan los servicios manifiesta la existencia de
un contrato de suministro de personal que lo libera de su

responsabilidad, tal posicin es improcedente, pues en


principio se debe tomar en cuenta que en trminos del
artculo 3o. de la LFT el trabajo no debe ser considerado
como artculo de comercio, y en tal sentido el patrn al
suscribir un contrato de servicios profesionales con una
empresa de las denominadas de intermediacin laboral,
adquiere algo ms que un servicio, pues de comprobarse que no disponen de elementos propios y suficientes
para asumir su responsabilidad, conforme al artculo 15,
fracciones I y II, de la LFT, el patrn beneficiario de los servicios proporcionados por los trabajadores se convierte en
responsable solidario de las obligaciones contradas con
stos, ya que es evidente la utilizacin de los llamados patrones virtuales para eludir la responsabilidad frente a los
trabajadores contratados, los cuales tendrn derecho a
disfrutar de las mismas condiciones y prerrogativas de trabajo proporcionadas a los dems trabajadores.
De lo anterior, se concluye que al no ser el trabajo un artculo de comercio, no pueden existir contratos de suministro de personal o intermediacin laboral, a menos que
ste cuente con bienes propios y suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven de las relaciones
con sus trabajadores.
As lo confirma la tesis aislada I.9o.T191L, emitida por el
Noveno Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito.
DESPIDO INJUSTIFICADO. SI EL PATRON SE EXCEPCIONA MANIFESTANDO QUE NO EXISTE RELACION LABORAL CON EL, SINO UN CONTRATO CIVIL
DE SUMINISTRO POR VIRTUD DEL CUAL UN TERCERO
LE PROPORCIONA TRABAJADORES Y LO LIBERA
DE CUALQUIER OBLIGACION DE CARACTER LABORAL
EN RELACION CON AQUEL, DICHA EXCEPCION
RESULTA IMPROCEDENTE. Si en un conflicto de tra-

1a. decena Julio-2005

C9

Laboral
bajo se alega despido injustificado y el patrn se excepciona manifestando que no existe relacin laboral
con el trabajador, por existir un contrato de naturaleza
civil de suministro de personal, por virtud del cual una
tercera empresa suministra trabajadores al beneficiario
a cambio de una determinada cantidad por los servicios prestados, y aqulla lo libera de cualquier obligacin de carcter laboral en relacin con el trabajador
suministrado, dicha excepcin resulta improcedente, porque los extremos en que se apoya contravienen
un principio esencial del derecho social contenido en
el artculo 3o. de la legislacin laboral, consistente en
que el trabajo no es artculo de comercio, as como
las dems disposiciones que garantizan los derechos
mnimos de los trabajadores contempladas en l, que
son de orden pblico y deben observarse por todos los
individuos en la Federacin, ya que, por una parte, la
empresa que suministra el personal a la beneficiaria no
se constituye en intermediario laboral en trminos de
los artculos 12 a 15 de la Ley Federal del Trabajo, sino

C10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

que en realidad utiliza el trabajo del personal que contratan las empresas beneficiarias como materia prima
y, por otra, al relevar de todo compromiso laboral al verdadero patrn, pretende establecer nuevos actores en
la relacin entre el capital y el trabajo, como seran los
trabajadores suministrados (que no gozan de todos
los derechos que los dems trabajadores tienen en la
empresa beneficiaria), convirtindose en patrones virtuales que por medio de contratos civiles se subrogan
a los patrones en sus obligaciones laborales, lo cual
est prohibido tanto por el apartado A del artculo 123
constitucional, como por su ley reglamentaria.
Tesis I.9o.T.191 L, emitida por el Noveno Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXI, marzo de 2005, pgina 1112.
Amparo directo 11589/2004, 12 de enero de 2005.
Unanimidad de votos.

Seguridad Social

Taller

de prcticas

Recuerde que en julio cambian los lmites


mximos de cotizacin y aportacin para
el IMSS e Infonavit
Entre las principales obligaciones de los patrones en materia de seguridad social se encuentran la determinacin y el
entero de cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), as como de las aportaciones al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).
Para poder enterar correctamente las cuotas obrero-patronales y las aportaciones al Infonavit, es preciso que
los patrones realicen el clculo y la retencin de acuerdo
con lo establecido en la Ley del Seguro Social (LSS) y la
Ley del Infonavit (Linfonavit), con objeto de evitar la aplicacin de posibles sanciones por el incumplimiento de
dichas leyes; o bien, la generacin del pago de diferencias derivado de la omisin de diversos lineamientos, lo
cual puede afectar financieramente a la empresa.
A fin de evitar lo anterior, se debe destacar la modificacin en los lmites mximos de cotizacin en el seguro de
invalidez y vida, y los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, la cual es aplicable a partir del 1o. de julio del
ao en curso.
Lo anterior, en virtud de que el artculo vigsimo quinto
transitorio del Decreto de la LSS, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin (DOF) del 21 de diciembre de
1995, establece que a partir de la entrada en vigor de dicha ley el lmite mximo del salario base de cotizacin
(SBC) en lo relativo al seguro de invalidez y vida, as como
en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez aumentar un salario mnimo general vigente en el Distrito
Federal (SMGVDF) por cada ao subsecuente hasta llegar
el 1o. de enero de 2007 a los 25 salarios sealados en el artculo 28 de la LSS como tope mximo de cotizacin.
Es de destacar que la fecha sealada en el artculo transitorio comentado fue diferida seis meses, a fin de guardar congruencia con la entrada en vigor de la LSS, que
cambi del 1o. de enero de 1997 al 1o. de julio de 1997,

en trminos de lo establecido en el artculo primero transitorio del Decreto por el que se reforma el prrafo primero del artculo primero de la LSS, publicado el 21 de
diciembre de 1995 y en vigor a partir del 22 de noviembre
de 1996 y el acuerdo 268/97 del Consejo Tcnico del
IMSS relativo al cmputo de fechas, plazos, periodos y
bimestres establecidos por el instituto, dado a conocer el
18 de julio de 1997 en el mismo rgano informativo.
Por lo mismo, el incremento en los lmites de cotizacin
inici el 1o. de julio de 1997 con 15 SMGVDF y terminar
el 1o. de julio de 2007 al llegar a 25 salarios.
Asi, a partir del 1o. de julio de 2005 y hasta el 30 de junio
de 2006, el lmite mximo de cotizacin en el seguro de
invalidez y vida, cesanta en edad avanzada y vejez es de
23 SMGVDF.
De tal forma, que a partir del 1o. de julio prximo, el tope mximo con el que se debe cotizar en el seguro de invalidez y
vida, y en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez es
de $1,076.40 ($46.80 x 23), en contraste con el tope vigente
hasta el 30 de junio de 2005 que ascenda a $1,029.60.
Es fundamental comentar que en trminos del artculo
quinto transitorio del Decreto por el que se reforman y
adicionan diversas disposiciones de la Linfonavit, publica do en el DOF del 6 de enero de 1997 y en vigor a
partir del 1o. de julio de 1997, el lmite superior salarial
a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III de la ley
en comento, se ajustar a lo establecido en la LSS en
la parte correspondiente a los seguros de invalidez y
vida y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez,
por tanto para efectos del pago de aportaciones al Infonavit el tope mximo a partir del 1o. de julio de 2005, es
de 23 SMGVDF.

1a. decena Julio-2005

C11

Seguridad Social

Periodo de vigencia

Lmite mximo de cotizacin para los seguros de invalidez y vida,


cesanta en edad avanzada y vejez, as como
para las aportaciones
al Infonavit*

Del 1o. de julio de 1997 al 30


de junio de 1998

15

Del 1o. de julio de 1998 al 30


de junio de 1999

16

Del 1o. de julio de 1999 al 30


de junio de 2000

17

Del 1o. de julio de 2000 al 30


de junio de 2001

18

Del 1o. de julio de 2001 al 30


de junio de 2002

19

Del 1o. de julio de 2002 al 30


de junio de 2003

20

Del 1o. de julio de 2003 al 30


de junio de 2004

21

Del 1o. de julio de 2004 al 30


de junio de 2005

22

Del 1o. de julio de 2005 al 30


de junio de 2006

23

Del 1o. de julio de 2006 al 30


de junio de 2007

24

Del 1o. de julio de 2007 en


adelante

25

*Expresado en SMGVDF.

Es importante mencionar que los patrones que utilizan


para determinar y enterar sus cuotas obrero-patronales
as como sus aportaciones al Infonavit el Sistema nico
de autodeterminacin (SUA), versin Windows 2000,
slo deben verificar que dicho programa haya incrementado los lmites de cotizacin, pues se encuentra programado para realizar automticamente dichas modificaciones.
Ahora bien, los patrones que tienen a su servicio hasta
cuatro trabajadores, y por tanto, no se encuentran obligados a utilizar el SUA, deben aplicar el nuevo lmite de
cotizacin al momento de realizar el clculo y el entero
de las cuotas del seguro de invalidez y vida, correspondientes a julio y que enterarn a ms tardar el prximo 17
de agosto.

C12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

En el caso de las aportaciones en los ramos de cesanta


en edad avanzada y vejez y las realizadas al Infonavit, la
aplicacin del nuevo lmite entrar en vigor a partir del
cuarto bimestre (julio-agosto), el cual deber pagarse a
ms tardar el prximo lunes 19 de septiembre, pues en
trminos del artculo 3o. de Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin
y fiscalizacin cuando el ltimo da para enterar las cuotas
obrero-patronales sea da inhbil o viernes se prorrogar
el plazo hasta el da hbil siguiente.

Comprobacin del incremento en el lmite


de cotizaciones en el SUA
A pesar que el SUA realiza las modificaciones en el lmite
de cotizaciones mximo de forma automtica, siempre
es importante comprobar que en efecto se hicieron los
cambios, ya que si esto no ocurri, las cuotas se calcularn con el lmite de cotizacin vigente hasta el 30 de junio
de 2005, lo cual acarrear problemas a los patrones,
pues la autoridad correspondiente les requerir el pago
de las diferencias existentes.
Por lo anterior, es indispensable verificar el incremento al lmite mximo de cotizacin. A continuacin, se describe el
procedimiento que se deber seguir para realizar dicha
comprobacin.
En el seguro de invalidez y vida
Para comprobar que el SUA realiz el incremento al lmite mximo de cotizacin en el seguro de invalidez y vida,
se seguir el siguiente proceso en dicho sistema:
1.

En el men Clculos de la pantalla principal del


SUA, se seleccionar la opcin Calcular pagos
oportunos.

2.

Una vez que se despliega el cuadro de dilogo Calcular pagos oportunos, se indicar el periodo a procesar, que en este caso es julio de 2005. Asimismo, se
verificar que en el apartado de tipo de reporte est
colocada la marca () en el recuadro Cdula de autodeterminacin, y despus se elegir la instruccin Iniciar.

3.

A continuacin, aparecer el cuadro denominado


Seleccionar opcin, en el cual habr de elegirse el
recuadro Mensual para desplegar la Cdula de
autodeterminacin de cuotas.

Seguridad Social
4.

Ubicado en la Cdula de autodeterminacin de


cuotas, correspondiente a julio de 2005, se identificar a los trabajadores cuyo salario rebase el lmite
de cotizacin, establecido a partir del 1o. de julio de
2005 ($1,076.40).

5.

Se comprobar que en la columna del seguro Invalidez y vida (I y V), aparezca el importe de las cuotas
obrero-patronales, correspondientes a dicho seguro.

6.

Se verificar que la cifra ah anotada corresponda a


la calculada, considerando el nuevo lmite de cotizacin, como sigue:
Lmite mximo de cotizacin
a partir del 1o. de julio de 2005
(23 SMGVDF)
(x)

Das cotizados del mes

(=) Lmite mensual de cotizacin


para el seguro de invalidez
y vida
(x)

Cuota de financiamiento para el


seguro de invalidez y vida

(=) Importe mensual de cuotas


obrero-patronales para el seguro
de invalidez y vida, considerando
el lmite mximo de cotizacin a
partir del 1o. de julio de 2005

$1,076.40

1.

En el men Clculos de la pantalla principal del


SUA, se debe seleccionar la opcin Calcular pagos
oportunos.

2.

Al ubicarse en el cuadro de dilogo Calcular pagos


oportunos, se indicar el periodo a procesar, siendo el procedente en este caso agosto de 2005 y se
verificar que en Tipo de reporte, la marca () est
colocada en el recuadro Cdulas de autodeterminacin, y se seleccionar la instruccin Iniciar.

3.

Posteriormente se mostrar la pantalla Seleccionar


opcin, donde se elegir el recuadro Bimestral,
para que se despliegue la Cdula de autodeterminacin de cuotas, aportaciones y amortizaciones.

4.

En la Cdula de autodeterminacin de cuotas, aportaciones y amortizaciones, correspondiente al cuarto


bimestre de 2005, se identificarn a los trabajadores
cuyo salario rebase el lmite de cotizacin establecido
a partir del 1o. de julio de 2005; es decir, $1,076.40.

5.

En el apartado Cuotas IMSS de la cdula, en la columna de cesanta y vejez (CyV) aparecer el importe de las cuotas obrero-patronales, correspondiente a este seguro.

6.

Verificar que la cifra anotada en la columna mencionada haya sido calculada por el sistema, considerando el nuevo lmite de cotizacin de acuerdo con
lo siguiente:

31

$33,368.40
2.375%1

$792.50

Nota
1. Las cuotas del seguro de invalidez y vida aplicables para el patrn
y trabajador, respectivamente son (1.75%+0.625%) cuya suma resulta 2.375%, de acuerdo con el artculo 147 de la LSS.

Cabe destacar que las cotizaciones en los seguros de


enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo y guarderas y prestaciones sociales, que tambin forman parte
de la cdula de autodeterminacin mensual, se calculan
sobre el tope de cotizacin sealado en el artculo 28 de
la LSS; esto es, 25 SMGVDF; por lo que el nico seguro
que se calcula sobre el lmite de 23 SMGVDF, es el de invalidez y vida.

Comprobacin del cambio de lmites de cotizacin


en los ramos de cesanta en edad avanzada y
vejez y aportaciones al Infonavit
Para comprobar que el SUA haya incrementado el lmite
mximo de cotizacin en los ramos de cesanta en edad
avanzada y vejez, y las aportaciones al Infonavit, es preciso realizar el procedimiento siguiente:

Lmite mximo de cotizacin a


partir del 1o. de julio de 2005
(23 SMGVDF)
$1,076.40
(x) Das cotizados del cuarto bimestre
de 2005
62
(=) Lmite bimestral de cotizacin
para los ramos de cesanta en
edad avanzada y vejez
$66,736.80
(x) Cuota de financiamiento para los
ramos de cesanta en edad
avanzada y vejez
4.275%1
(=) Importe bimestral de cuotas
obrero-patronales para los ramos
de cesanta en edad avanzada
y vejez, considerando el lmite
mximo de cotizacin aplicable
a partir del 1o. de julio de 2005
$2,853.00
Nota
1. La cuota obrero-patronal aplicable para los ramos de cesanta en
edad avanzada y vejez, segn el artculo 168, fraccin II, de la LSS es
de 4.275%, la cual se obtiene de la suma de la cuota que corresponde al patrn y al trabajador (3.150%+1.125%), respectivamente.

1a. decena Julio-2005

C13

Seguridad Social
7.

8.

En el apartado Aportaciones y amortizaciones Infonavit, en la columna de Aportacin patronal aparecer el importe que corresponde a este concepto.
Verificar que la cantidad anotada en el campo mencionado, se haya calculado de acuerdo con el nuevo lmite mximo de cotizacin, como sigue:

Lmite mximo de cotizacin a


partir del 1o. de julio de 2005
(23 SMGVDF)
$1,076.40
(x) Das cotizados del cuarto bimestre
62
(=) Lmite bimestral de aportacin
al Infonavit
$66,736.80
(x) Porcentaje de aportacin
patronal al Infonavit
5.00%1
(=) Importe bimestral de aportaciones
al Infonavit considerando el lmite
mximo de cotizacin aplicable
a partir del 1o. de julio de 2005
$3,336.84

Nota
1. En trminos del artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit, corresponde a los patrones realizar una aportacin de 5.00%.

C14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Conclusin
Los patrones para realizar el clculo de las primas en el
seguro de invalidez y vida, cesanta en edad avanzada y
vejez, as como las aportaciones al Infonavit a partir del
prximo 1o. de julio deben aumentar el lmite de cotizacin de 22 a 23 veces el SMGVDF; es decir, de $1,029.60
a $1,076.40, lo anterior en trminos de lo establecido por
los artculos 28 y vigsimo quinto transitorio de la LSS, y
29, fraccin II y quinto transitorio de la Linfonavit.
Tambin se debe destacar que en el caso del pago bimestral, slo se aplica el lmite de 23 SMGVDF en los ramos
de cesanta en edad avanzada y vejez y en las aportaciones
al Infonavit, pues en lo que respecta al ramo de retiro se
aplica el lmite mximo de 25 SMGVDF.
Asimismo, las modificaciones en comento slo se vern
reflejadas en los trabajadores cuyo SBC para los dems
seguros (de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo y guarderas y prestaciones sociales) es superior a
$1,076.40; es decir, en aquellos que cotizan con un salario que rebasa el lmite de 23 salarios y hasta el lmite mximo de 25.
Finalmente, se debe recordar que el aumento gradual
del lmite de cotizacin para el seguro de invalidez y vida
y los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez e Infonavit finalizar el 1o. de julio de 2007, fecha en la cual se
llegar al lmite superior de 25 veces el SMGVDF.

Informacin

de trascendencia
Se da a conocer el formato de relacin
de registros patronales a unificar
En cumplimiento del acuerdo 325/2003 del Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), relativo a la asignacin del Registro patronal unico, el IMSS dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin del 16
de junio de 2005, el formato Relacin de registros patronales, as como su instructivo de llenado.
A los patrones o sujetos obligados que deseen obtener el Registro patronal nico y que tengan celebrado un convenio con el IMSS para la transmisin de movimientos afiliatorios, a travs del sistema IMSS desde su empresa
(IDSE), les ser entregado el formato de relacin de registros patronales.
En dicho formato se sealarn los registros patronales a unificar, adems se indicar que a la fecha de solicitud
no se tienen interpuestos escritos de desacuerdo o recursos de inconformidad, o juicios en materia de clasificacin de empresas y determinacin de la prima en el seguro de riesgos de trabajo por ninguno de los registros patronales relacionados.
Una vez entregado al IMSS el formato, el plazo de resolucin es de 10 das hbiles, contados a partir de la fecha en
que el instituto cuente con toda la documentacin completa. En caso de que el patrn tenga algn faltante, la institucin lo prevendr en los tres das hbiles siguientes, interrumpiendo el plazo de respuesta y reinicindose a
partir del da hbil siguiente a aquel en que se cumpla con la entrega de toda la documentacin.

Otras modalidades de acceso al Programa


de apoyo Infonavit
Derivado de los convenios firmados por el Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda (Infonavit) y las entidades
financieras, como parte del Programa apoyo Infonavit se cre otra opcin para que los trabajadores que hayan
contratado un crdito con un banco o una Sociedad financiera de objeto limitado (Sofol), bajo otra modalidad
durante 2003, 2004 y 2005 y que sean derechohabientes del Infonavit, puedan adherirse a dicho programa.
El Programa apoyo Infonavit es un mecanismo que facilita el acceso al crdito otorgado por entidades financieras e
incentiva el mercado de los prstamos hipotecarios, y el cual tiene diversas finalidades, entre las que destacan: bajar el monto de las mensualidades, terminar de pagar ms rpido, ofrecer tasas de inters ms bajas, reducir los
gastos notariales y poder solicitar el crdito puro del Infonavit, una vez pagado el crdito al amparo del programa.
Respecto de los costos notariales, el pasado 7 de junio, el Infonavit y la Asociacin Nacional del Notariado Mexicano suscribieron un convenio para reducir los honorarios notariales a slo 45 das de salario mnimo vigente del
Distrito Federal para los derechohabientes que deseen inscribirse a tal programa.
Los requisitos para poder acceder al programa de apoyo son: ser derechohabiente del Infonavit, no haber ejercido con anterioridad un crdito bajo la modalidad de este programa, realizar la solicitud ante la institucin financiera con la cual se contrat el crdito, no se requiere alcanzar la puntuacin mnima de 116 puntos, y en caso de
haber obtenido antes un crdito con el Infonavit, ste deber quedar saldado.

1a. decena Julio-2005

C15

Calendario de
obligaciones

JULIO DE 2005
IMSS e Infonavit
Concepto

Fecha lmite de pago o presentacin

Liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS, correspondientes a junio de 2005.1


Liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales del seguro de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como de aportaciones y amortizaciones del Infonavit, correspondientes a mayo
y junio de 2005.2

Lunes 18 de julio de 2005.3

Lunes 18 de julio de 2005.3

Notas
1. De acuerdo con el artculo 39 de la Ley del Seguro Social (LSS), las cuotas obrero-patronales se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar
el da 17 del mes inmediato siguiente.
2. De conformidad con el artculo vigsimo sptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, el pago de las cuotas
obrero-patronales respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, continuar realizndose en forma bimestral hasta en tanto no se
homologuen los periodos de pago de las leyes del ISSSTE e Infonavit.
Cabe destacar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que slo quedan pendientes las
modificaciones a la Ley del ISSSTE.
Segn el artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artculo 29, se realizar por mensualidades vencidas,
a ms tardar los das 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en el
DOF del 6 de enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artculo 35, continuar siendo
bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
3. Los artculos 3o. del Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, y 21 del Reglamento de
inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit, sealan que si es inhbil o viernes el ltimo da de pago, ste se podr realizar
el siguiente da hbil.

Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales

C16

Sin entero

Con entero

Opcin 1
Cdulas de determinacin de cuotas
COB-10 y COB-20, autorizadas mediante el acuerdo 183/97, el cual se public en
el DOF del 8 de julio de 1997.
Las cuales se presentarn en las oficinas
receptoras instaladas para tal fin, en las
subdelegaciones correspondientes del
IMSS. (Artculos 39 de la LSS; y 113,
fraccin II, del Racerf).

Opcin 1
Se optar por usar la propuesta en documento impreso conocida como emisin mensual anticipada, para
el cumplimiento de la obligacin fiscal, modificando
en su caso los datos contenidos en la misma y enterando su importe en las oficinas autorizadas por el
IMSS para su pago. (Artculos 39 y 39-D de la
LSS; y 113, fraccin I, del Racerf).

Opcin 2
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales, obtenida mediante el SUA y entrega
tanto del dispositivo magntico como del
formulario de resumen de determinacin en
el ente receptor autorizado o en los mdulos
localizados en la subdelegacin correspondiente del IMSS. (Artculos 39 de la LSS;
y 113, fraccin II, del Racerf).

Opcin 2
Se calcularn las cuotas obrero-patronales mediante el
programa informtico autorizado SUA y se entregar el
dispositivo magntico, enterando el importe correspondiente en las oficinas bancarias autorizadas o en la
oficina receptora, ubicada en la subdelegacin de que
se trate. (Artculos 39 y 39-A de la LSS).

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social


Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir

Art.
304-A,
fraccin

15-III, LSS y 113,114,


RACERF

IV

180, LSS

15-II, LSS;
y 9o., RACERF

VII

15, VI y IX, LSS;


y 8o., RACERF

VIII

83, LSS; 26 y 75, RSM


15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF

XI
XVI
XIX
III
X

15-V, LSS

XIII

15-I, LSS;
10 y 16, RACERF

XVIII

19-I y 305- II, LSS;


12,16 y 113, RACERF

VI

15-IV, LSS

IX

72, LSS; 32-V,


RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS

XV

I
II
XII

15-V, LSS

XIV

38 y 39, LSS

XVII

16 LSS; 154, 161 y


162, RACERF

XX

5o. y 12, RTC

XXI

287, LSS

304

Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
regis tros o no mantenerlos actua lizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fis cales que establece
el artculo 287 de la LSS.

Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I

20

75

I
I

Sancin (pesos)
De 936.00 a
3,510.00

I
I
I
II

20

125

Indicadores

Seguridad Social

II
II

Sancin (pesos)
De 936.00 a
5,850.00

II

III

20

210

III

III

IV

Sancin (pesos)
De 936.00 a
9,828.00

20

350

IV
IV
IV

IV

Sancin (pesos)
De 936.00 a
16,380.00

IV

I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.

Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato COB-IM-06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2005 ($46.80).

1a. decena Julio-2005

C19

Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2005
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo

Artculo 74, de la LSS

Seguro
Artculo 106,
de enfermedades fraccin I, de la LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la LSS
Artculo 25, LSS

Seguro de
invalidez y vida

Cuotas

Fundamento

Cuota fija por


todos los trabajadores
Cuota adicional
Prestaciones
por trabajadores
en especie
con SBC superior
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie

Del patrn

Del trabajador

Porcentaje de prima que


le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.50% y
mximo 15.00%)1

0.00%

Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC

18.45% del SMGVDF2

0.00% hasta
tres SMGVDF

18.45%
del SMGVDF

2.57% so bre
la di fe ren cia
de SBC-tres
SMGVDF 3

0.88% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF3

3.45% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

1.05% del SBC

0.375% del SBC 1.425% del SBC

Artculo 107, fracciones


Prestaciones en dinero
I y II, de la LSS

0.70% del SBC

0.25% del SBC

Artculo 147, de la LSS

1.75% del SBC

0.625% del SBC 2.375% del SBC

Artculo 168, fraccin I,


Seguro de retiro,
Retiro
de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fraccin II,
Cesanta en edad avanzada y vejez
avanzada y vejez de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales

Artculo 211, de la LSS

Infonavit

Artculo 29, fraccin II,


de la Linfonavit

2.00% del SBC


3.150% del SBC

0.00%

0.95% del SBC

2.00% del SBC

1.125% del SBC 4.275% del SBC

1.00% del SBC

0.00%

1.00% del SBC

5.00% del SBC

0.00%

5.00% del SBC

Infonavit

LSS: Ley del Seguro Social.


Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la
del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas
en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
Cabe mencionar que es el artculo 72 donde se establece una prima mnima de 0.50%, sin embargo, el artculo dcimo noveno transitorio del decreto de reformas a la LSS
del 20 de diciembre de 2001 seala que el incremento a dicha prima ser gradual y aplicar como sigue:
Periodo

Prima mnima

1o./III/2003-28/II/2004
1o./III/2004-28/II/2005
1o./III/2005-28/II/2006
1o./III/2006-en adelante

0.31
0.38
0.44
0.50

De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, la siniestralidad se calcular
con base en los casos de riesgo ter minados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La frac cin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2004.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en
0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio
de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la
tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino
de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.

C20

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

Lmites de cotizacin durante el 2005 para efectos del IMSS e Infonavit


Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2005
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales

Infonavit

Fundamento
Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Ramo de retiro
Artculo 28 de la LSS
Ramo de cesanta en
Artculo vigesimoquinto transitorio
edad avanzada y vejez de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS

Lmite
(SMGVDF)
25
25
231
25
231
25

232

Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordena miento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite m ximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 23 SMGVDF del 1o. de
julio de 2005 al 30 de junio de 2006.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, frac ciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite m ximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2005 al 30 de junio de 2006, ser de 23 SMGVDF.

INPC que se incluye en el SUA para realizar pagos extemporneos


Ao

2004

2005

Mes
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

INPC1 y 2
392.8630
392.8630
392.8630
393.5340
395.9630
399.2370
402.0020
405.4320
406.2690
406.2840
407.6370
409.4740
410.9330
410.9330

Fecha de difusin3
11-05-04*
11-06-04*
9-07-04*
11-08-04*
10-09-04*
8-10-04*
10-11-04*
10-12-04*
10-01-05*
10-02-05*
10-03-05*
8-04-05*
10-05-05*
10-06-05*

Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Dia rio Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con
base 1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio
de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos paga dos fuera de los plazos establecidos por la misma
ley, se llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en vir tud del cambio de base del INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-pa tronales o de capitales constitutivos paga dos extempornea mente. Por tanto, el IMSS se encarga de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994,
segn lo inform mediante el oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin del SUA que contendr la programacin apropiada para utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS a travs de la pgina de Internet www.imss.gob.mx.

C22

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Jurdico-Fiscal

Informacin

de trascendencia

Diversos juzgados de Distrito conceden el


amparo en contra del costo de lo vendido.
Conozca los principales argumentos

Introduccin

y para la nivelacin del ingreso. Asimismo, a travs


del artculo 1o. del citado decreto se procede a reformar el artculo 29, fraccin II y se adicionan los artculos 45-A, 45-B, 45-C, 45-D, 45-E, 45-F, 45-G,
45-H, 45-I y 225 de la LISR para determinar la deduccin del costo de lo vendido. Adems, a travs del
artculo tercero, fracciones IV, V y IX de las disposiciones transitorias de la citada ley, se fija un rgimen
de transicin.

Con motivo de la entrada en vigor de diversas reformas y


adiciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), relativas a la deduccin del costo de lo vendido y su rgimen de transicin, diversos contribuyentes interpusieron
la demanda de amparo en su contra al considerar que las
mismas por su sola entrada en vigor les causaba un perjuicio al violar los principios de legalidad, equidad y proporcionalidad tributaria consagrados en el artculo 31 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM).
En mayo y junio se dictaron las primeras sentencias referentes a dichos amparos, existiendo un criterio diferenciado entre los diversos juzgados de Distrito en el pas,
pues mientras que unos han resuelto la improcedencia
del juicio otros han determinado la procedencia del mismo y al entrar al estudio de los conceptos de violacin,
han considerado que las reformas y adiciones en materia del costo de venta contravienen la garanta de proporcionalidad tributaria. En la presente edicin se exponen
los principales razonamientos que han vertido estos juzgados para considerar procedente el juicio, y resolver que
tales modificaciones son inconstitucionales.

Antecedentes
1.

El 1o. de diciembre de 2004 se public en el Diario


Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto por el que
se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones de la LISR y de la Ley del Impuesto al Activo, y establece los subsidios para el empleo

Las reformas y adiciones antes precisadas entraron


en vigor el 1o. de enero de 2005.

2.

Diversos especialistas consideraron que las modificaciones a la LlSR en materia de deduccin del costo de lo vendido y su rgimen de transicin violaban
las garantas de legalidad, equidad y proporcionalidad tributaria, consagradas en el artculo 31 de la
CPEUM; sin embargo, el primer debate que se dio
en relacin con dichas modificaciones no estribaba
respecto de su constitucionalidad, sino respecto del
momento legal oportuno para promover el juicio de
amparo, ya que en el medio existan dos posturas radicalmente distintas, que resumimos de la forma siguiente:
a)

La primera sostena que las reformas y adiciones ya mencionadas eran de naturaleza autoaplicativa, ya que con su sola entrada en vigor se
produca un perjuicio en la esfera jurdica del contribuyente. Por tanto, el amparo se poda promover dentro de los 30 das siguientes a su entrada
en vigor.

1a. decena Julio-2005

D1

Jurdico-Fiscal
b)

3.

La segunda sostena que tales modificaciones


eran de naturaleza heteroaplicativa, de tal suerte
que la sola entrada en vigor de las mismas no
produca perjuicio alguno, ya que para producir
ese perjuicio se requera un acto de aplicacin.
Por tanto, el amparo deba promoverse dentro
de los 15 das siguientes a la fecha en que se
produca el primer acto de aplicacin de las normas que produjeran un perjuicio en la esfera jurdica del contribuyente. En consecuencia, si
los contribuyentes promovan el amparo con
base en la primer postura (normas autoaplicativas), dicho amparo sera improcedente, al no
producir ningn perjuicio la entrada en vigor de
las reformas y adiciones en materia del costo de
lo vendido.

Las autoridades responsables (Cmaras de Diputados y Senadores, presidente de los Estados Unidos
Mexicanos, entre otros) al rendir sus informes justificados (contestacin a la demanda de amparo), aducieron que los juicios entablados por los quejosos (contribuyentes) eran improcedentes, al actualizarse las
causales de improcedencia siguientes:
a)

D2

Ello es as porque tales preceptos no son de accin


automtica, pues su slo contenido no transforma
o extingue una situacin concreta de derecho, requiriendo un acto posterior que modifique la situacin existente. Por tanto, concluye la responsable,
que el amparo slo puede reclamarse hasta que
se acredite mediante declaracin, que enter el
pago relativo al ISR, as como acreditar que tiene
inventarios que deducir.

Los especialistas que sostenan que las normas eran


de naturaleza autoaplicativa, promovieron el amparo
dentro de los 30 das hbiles a su vigencia. En cambio,
los que sostuvieron que tales normas eran heteroaplicativas, lo promovieron en contra del primer acto de
aplicacin, que para unos se materializa con la presentacin de la declaracin de pagos provisionales
del ISR en que se haya acumulado la parte proporcional correspondiente a dicho pago del inventario
acumulable del ejercicio, y para otros se producir
hasta presentar la declaracin anual del ejercicio fiscal
de 2005.
Los amparos que se han resuelto entre mayo y junio
de 2005, corresponden a los contribuyentes que promovieron el juicio con base en la primer postura, al
considerar que las reformas y adicionales son de
naturaleza autoaplicativa, ya que con su sola entrada en vigor engendran perjuicios al contribuyente.
Por tanto, las consideraciones vertidas en este artculo, son referentes a dichos amparos.

4.

raleza heteroaplicativa, al no causar perjuicio a


los quejosos por su inicio de vigencia; sino que
se requiere de un acto posterior de aplicacin
para que se genere el supuesto perjuicio.

La prevista en el artculo 73, fraccin VI, de la


Ley de Amparo, al considerar que las normas
combatidas por inconstitucionales son de natu-

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

5.

b)

La prevista en el artculo 73, fraccin V, de la Ley


de Amparo, al considerar que los quejosos no
demostraban encontrarse en el supuesto sealado en la norma, concluyendo por tanto que
carecan de inters jurdico.

c)

La prevista en el artculo 73, fraccin XVIII, en relacin con el 80 de la Ley de Amparo, al considerar que en el supuesto caso de que se concediera el amparo, no se podran concretar los
efectos de la sentencia, al no poder permitir al
contribuyente que dedujera, en su caso, como
lo vena haciendo antes de las reformas, pues
ello implicara una declaracin general respecto de la ley impugnada, lo cual est prohibido
por la ley, y sera causa de un beneficio indebido para el quejoso.

En mayo y junio de 2005 diversos juzgados de Distrito han dictado las primeras sentencias respecto de
los juicios promovidos en contra de las normas de
carcter autoaplicativo, y en las que se ha puesto en
evidencia el grado de complejidad en las normas impugnadas, pues lejos de encontrar un criterio uniforme, los juzgados sostuvieron criterios diametralmente
opuestos, ya que por un lado se declar improcedente el juicio de amparo; y por el otro, se manifest procedente dicho juicio y se concedi el amparo en contra de las disposiciones impugnadas.
En efecto, un gran nmero de juzgados de Distrito
en los diversos circuitos en los que se divide la competencia territorial, sealaron que el amparo es improcedente con base en lo dispuesto en el artculo
73, fraccin VI, de la Ley de Amparo, al considerar
que las normas combatidas son de naturaleza hete-

Jurdico-Fiscal
roaplicativa, con base en las consideraciones precisadas en el inciso a del punto anterior. Por tanto, tales
juzgados no entraron al estudio de los conceptos de
violacin y por consiguiente, no se pronunciaron sobre la constitucionalidad o inconstitucionalidad de las
normas combatidas.

deducir el costo de lo vendido, estableciendo las


reglas y los mecanismos para calcularlo, lo que
implica, que a partir de tal fecha ya no podrn deducir de forma inmediata sus compras, sino hasta que se enajenen.
Sin embargo, en el artculo tercero transitorio se
estableci que para determinar el costo de lo
vendido, no se podrn deducir las existencias
en inventarios que tuvieran los contribuyentes
al 31 de diciembre de 2004 y, por ello, deben
considerar que lo primero que se enajena es lo
primero que se haba adquirido antes del 1o. de
enero de 2005 hasta agotar sus existencias.

Otros juzgados de Distrito (en menor nmero), han


considerado como ineficaces las causales de improcedencia propuestas por las autoridades responsables, resolviendo la procedencia del juicio de
amparo, y en consecuencia han entrado al estudio
de los conceptos de violacin, considerando que
las normas impugnadas contravienen el principio
de proporcionalidad tributaria.
Esta contundente contradiccin de criterios no es una
novedad, pues el antecedente ms cercano que se
tiene al respecto se dio con el impuesto sustitutivo
del crdito al salario, ya que la mayora de los juzgados de Distrito consideraron que las normas jurdicas que entraron en vigor en el 2002 no eran de naturaleza autoaplicativa, resolviendo la improcedencia de
los juicios. Finalmente, la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin (SCJN), resolviendo la contradiccin de
criterios entre tribunales colegiados, determin que
tales normas si eran de naturaleza autoaplicativa.

Es decir, con lo anterior se impone la obligacin


de los contribuyentes de enajenar en primer trmino las mercancas que tuvieran en inventario
al 31 de diciembre de 2004, sin que tales enajenaciones puedan ser deducidas, en trminos
del artculo 29, fraccin II, de la LISR.
b)

Dicho debate tendr fin hasta que la SCJN por jurisprudencia determine, la procedencia o no del juicio
de garantas y si tales normas son inconstitucionales.
Mientras tanto, resulta interesante conocer el criterio
que han seguido los juzgados de Distrito que han
considerado que el juicio de garantas es procedente
y que al entrar al estudio del fondo del asunto, concluyeron que las disposiciones en materia del costo
de lo vendido son inconstitucionales.

Por tal motivo, si en el caso concreto se establece,


por una parte, la obligacin de enajenar primero lo
que se haba adquirido con anterioridad al 1o. de
enero de 2005 hasta agotar sus existencias, sin
que ello se pueda deducir de conformidad con el
artculo 29, fraccin II, de la LISR; y por la otra, les
da la opcin de acumular tales inventarios a fin de
que se puedan deducir conforme se enajenen, es
evidente que las normas impugnadas vinculan al
contribuyente desde el momento de su vigencia a
realizar el clculo correspondiente, ya sea enajenando las mercancas que tuvieran en inventarios,
sin hacer deduccin alguna, o en su caso, acumular tales inventarios.

Criterios que consideran que el juicio


de amparo es procedente
1.

La causal de improcedencia del artculo 73, fraccin


VI, de la Ley de Amparo, al considerar que las normas combatidas por inconstitucionales son de naturaleza heteroaplicativas, es ineficaz por lo siguiente:
a)

D4

De acuerdo con los preceptos reclamados a partir del 1o. de enero de 2005, se determin que
para efectos del ISR los contribuyentes pueden

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

No obstante lo anterior, en el artculo transitorio


tambin se estableci que los contribuyentes podran optar por acumular los inventarios que tuvieran al 31 de diciembre de 2004, conforme al
procedimiento determinado en el mismo precepto, permitindose de esa manera que deduzcan el
costo de lo vendido, conforme enajenen las mercancas, de acuerdo con el sistema implantado.

c)

Con la entrada en vigor de las disposiciones reclamadas, se provoc una transformacin del
sistema conforme al cual se tributaba, ya que
antes del 1o. de enero de 2005, el contribuyente
deduca el costo de la adquisicin, llevando un
sistema de costeo para valuar sus inventarios,

Jurdico-Fiscal
para efectos contables, pero no para efectos
fiscales.
En cambio, con los preceptos impugnados, se
retorna al esquema de deduccin de costo de lo vendido, regulndose un mecanismo para mantener su
deduccin, pero hasta el momento de la enajenacin de mercancas, con lo que se dio un giro
sustancial a la mecnica que se vena utilizando. Por tanto, debe concluirse que las normas
son de naturaleza autoaplicativa o de individualizacin incondicionada, porque los contribuyentes que se ubican en el sistema del ISR estn
obligados a su observancia, pues desde el momento de su vigencia deben realizar el clculo
del tributo respectivo de acuerdo con las nuevas disposiciones.

2.

3.

La causal de improcedencia prevista en el artculo 73,


fraccin XVIII, en relacin con el 80 de la Ley de Amparo, al considerar que en el supuesto caso de que se
concediera el amparo, no se podran concretar los
efectos de la sentencia, es ineficaz por lo siguiente:
a)

Para demostrar que se tiene inters jurdico respecto de los artculos 29, fraccin II, 45-A al 45-I
de la LISR, los quejosos deben probar forzosamente que son personas morales; que realizan
operaciones de compraventa de productos o
prestacin de servicios, por los cuales obtienen
un ingreso por el que deben pagar el ISR, una
vez realizada la deduccin respectiva, y que estn obligados a llevar inventarios.
En cuanto al artculo tercero transitorio, fracciones IV y V, de la LISR, la quejosa debe demostrar que se trata de una persona moral; que tena inventarios al 31 de diciembre de 2004, y
que ha realizado operaciones de compraventa
de productos o servicios en el presente ejercicio fiscal, por los cuales tiene un ingreso por el
que debe pagar el tributo una vez realizadas las
deducciones respectivas.

b)

Si el quejoso ofreci entre otras pruebas, la escritura en la que consta el objeto social, la cdula
de identificacin fiscal o constancia de inscripcin, declaracin del ejercicio fiscal de personas
morales de 2003, facturas, relaciones de inventarios fsicos, se acredita que la quejosa se encuentra en las hiptesis normativas de los precep-

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

De la interpretacin conjunta de los artculos


73, fraccin XVIII y 80 de la Ley de Amparo se
colige que el juicio de amparo es improcedente,
respecto de aquellos actos que no se pueden
reparar al quejoso en el goce de la garanta violada, cuando sean de carcter positivo.
Segn criterios jurisprudenciales, el efecto de
un amparo, tratndose de deducciones no es el
que se regrese al sistema que vena operando
con antelacin, y el cual qued derogado con
motivo de la reforma fiscal, ni mucho menos el
quitarle a la parte quejosa el derecho a deducir,
sino por el contrario, el objeto del juicio es analizar las limitantes o las condiciones que se imponen para realizarlas, a fin de determinar en la
sentencia si las mismas son inconstitucionales
y procede a quitarlas, permitiendo al demandante la realizacin de sus deducciones sin sujetarse a tales lmites o condiciones y aplicando
los dems requisitos que establece la ley.

La causal de improcedencia del artculo 73, fraccin


V, de la Ley de Amparo, al considerar que los quejosos no demostraban su inters jurdico, es ineficaz
por lo siguiente:
a)

D6

tos reclamados; y en consecuencia tiene inters


jurdico para impugnar su constitucionalidad.

b)

En el caso concreto de los artculos 29, fraccin


II, 45-A al 45-I y tercero transitorio, fracciones IV
y V de la LISR, es evidente que en el caso de
concederse el amparo solicitado, si podran
materializarse los efectos de la sentencia, que
en la especie cuestiona el nuevo sistema de deduccin, por lo que si se estima que los preceptos antes sealados son inconstitucionales, deber acatarse lo dispuesto por el artculo 80 de
la Ley de Amparo, restituyendo a los quejosos
(contribuyentes) en el pleno goce de sus garantas individuales, restituyendo las cosas al estado que guardaban antes de la violacin; esto
es, volver al sistema de deduccin que se tena
en el artculo 29, fraccin II, de la LISR antes de
su reforma, permitiendo la deduccin inmediata de las compras y adquisiciones.

Jurdico-Fiscal
Una vez determinada la ineficacia de todas las causales
de improcedencia aducidos en los informes justificados
de las autoridades responsables y al no advertir el juez
de Distrito la existencia de ms causales de improcedencia, se procedi al estudio de la constitucionalidad de las
disposiciones legales impugnadas.

de manera positiva o negativa en la determinacin


de la base.
Por ello, no puede permitirse que las propias normas impositivas den lugar a una incongruencia temporal como la que se seala en las disposiciones
combatidas, ya que sta propone que uno sea el
momento en que se generan las erogaciones, y otro
en el que se verifica la deduccin, lo que an adquiere mayor relevancia si se considera que esa
prctica anticipada se sustenta, en la sola presuncin de que se enajenar el activo en cuestin, lo
cual sin duda es un hecho futuro de realizacin incierta, obligando con ello a los contribuyentes a tributar sobre una base irreal. Es decir, las disposiciones legales desdean el hecho irrefutable de que la
carga patrimonial para los contribuyentes se genera en el momento mismo de la adquisicin de los
bienes que forman parte de los inventarios, y que
esa carga es lo nico cierto y verdico, no as su enajenacin, la cual est sometida a una serie de contingencias y fluctuaciones de mercado.

Criterios por los cuales se consideraron


inconstitucionales las disposiciones
referentes al costo de lo vendido
En la mayora de los juicios de amparo promovidos en
contra de la deduccin del costo de lo vendido, se hicieron valer conceptos de violacin en los que la causa de
pedir consista en demostrar la inconstitucionalidad de
los artculos 29, fraccin II, 45-A al 45-I, 225 y tercero transitorio, fracciones IV, V y IX de la LISR, al considerar que
violaban los principios de legalidad, equidad y proporcionalidad, consagrados en el artculo 31, fraccin IV, de la
CPEUM.

En consecuencia, si la LISR en comento pretende gravar las modificaciones actuales y verdicas del patrimonio y, para ello, permite reconocer como deducibles las mermas o disminuciones que se sufren en l,
las cuales son necesarias para producir ingresos que
se traducen en aumentos patrimoniales, luego entonces, a fin de respetar la garanta de proporcionalidad
tributaria, el legislador debi reconocer como un concepto deducible, el costo de los bienes o mercancas
que se adquieren, al momento mismo de su adquisicin, pues es en ese momento y no en otro cuando se
sufre la merma patrimonial. As las cosas, las normas
impugnadas crearon un desfasamiento entre el momento en que en efecto se incurre en una erogacin y
el momento en que se toma la deduccin (en una futura enajenacin).

Por lo que hace a la violacin al principio de proporcionalidad tributaria, se argument que mediante las disposiciones antes invocadas se estableca como parte de la
base del ISR, aspectos que resultaban ajenos a la capacidad contributiva del contribuyente.
En relacin con ello, diversos juzgados de Distrito consideraron fundados los conceptos de violacin referentes a dicha violacin, con base en los razonamientos siguientes:
1.

Las disposiciones impugnadas imponen una obligacin de contribuir que no atiende a la capacidad
econmica del contribuyente, pues para determinar
la base del ISR, se le impide tomar en cuenta las erogaciones en efecto realizadas y que son indispensables para el desarrollo de su actividad, de tal forma
que tales disposiciones impiden fijar una correcta
carga tributaria.
A mayor abundamiento, las sentencias analizadas
sostienen que en materia de deducciones, el principio de proporcionalidad se cumple, cuando se permite a los contribuyentes realizar la deduccin en el
momento en que ocurre la erogacin respectiva, pues
para determinar el ISR, las disposiciones legales deben permitir tomar en cuenta elementos que inciden

D8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

2.

Las disposiciones impugnadas tambin resultan violatorias de la garanta de proporcionalidad tributaria,


ya que se le impone al gobernado una obligacin de
contribuir que no atiende a la capacidad econmica
del contribuyente, pues para determinar la base del
ISR, se le impone el de agotar los inventarios de bienes adquiridos antes del 1o. de enero de 2005, y de
proceder a la deduccin del costo de lo vendido de los
bienes adquiridos, a partir de esa fecha o se le otorga
la supuesta opcin de acumular los inventarios al 31

Jurdico-Fiscal
de diciembre de 2004, de tal forma que en ambos casos, se impide fijar una carga tributaria justa.
En efecto, cuando las disposiciones legales establecen un procedimiento para calcular un ISR sobre
una base inadecuada, por irreal o errnea, es evidente que se est ante la presencia de normas inconstitucionales, como se estiman en la especie las
combatidas, por considerar que incurren en el vicio
de la falta de proporcionalidad destacado. Ciertamente, para hacer deducible el costo de lo vendido,
las disposiciones imponen una restriccin que conduce invariablemente a la necesidad de agotar los
inventarios al 31 de diciembre de 2004 antes de deducir el costo de lo vendido, As las cosas, es claro y
patente que la restriccin destacada es conculcatoria de la garanta de proporcionalidad tributaria, ya
que el pago del ISR se har sobre una base ms elevada, al no permitir tomar en cuenta la deduccin
correspondiente al costo de venta de los bienes adquiridos a partir del 1o. de enero de 2005. De esta
forma, al tener que acumular el ingreso derivado de
las ventas de mercancas, sin que se pueda deducir
su costo de venta en el mismo ejercicio, se grava
una capacidad contributiva distinta de la que revela
la manifestacin de la riqueza sobre la que recae
ese tributo.
No pasa inadvertido que si el contribuyente no quiere asumir esa indebida e injustificada restriccin a
sus deducciones, la mismas disposiciones impugnadas lo conducen a la posibilidad de tomar una
opcin, que igualmente no est exenta de los vicios de inconstitucionalidad de la restriccin precisada en el prrafo anterior, ya que los contribuyentes que asumen esta opcin debern acumular a la
utilidad fiscal del ejercicio, el importe del inventario
acumulable del ejercicio, determinado con base en
los procedimientos fijados en ley, produciendo con
ello un aumento en la base gravable del tributo, carente de justificacin jurdica, ya que esa alteracin
en la utilidad del periodo no es producto de un cambio real en el patrimonio del causante que lo haya
afectado de manera positiva, sino producto de una
ficcin jurdica.
En efecto, tales inventarios no constituyen la incorporacin de un ingreso o una renta real y disponible
para el sujeto pasivo, sino una ficcin que no es producto de una modificacin patrimonial sino del man-

dato de una disposicin legal. Por consiguiente, ese


inventario acumulable no es indicativo de la capacidad contributiva del contribuyente, de tal forma que
se contraviene de igual manera el principio de proporcionalidad tributaria.
Del mismo modo, es evidente que el procedimiento fijado para calcular el inventario acumulable, con base
en operaciones, hechos y actos que no corresponden al ejercicio fiscal, constituye una certera violacin a la garanta antes invocada, pues con dicho
procedimiento no se atiende a la efectiva capacidad
econmica del contribuyente, ya que para determinar el inventario acumulable del ejercicio, se deben
considerar elementos y variables que no corresponden al ejercicio fiscal, y que nada tienen que ver con
la causacin y el pago del ISR del ejercicio.

Efectos de la concesin del amparo


Con base en las consideraciones vertidas en las sentencias analizadas, el efecto de la sentencia que otorga el
amparo a los quejosos, es permitir a los mismos, por parte de las autoridades exactoras, determinar sus deducciones sin tener que someterse a los procedimientos
incorporados a la ley por la reforma combatida, sometindose slo a los dems requisitos legales establecidos antes de la entrada en vigor de las disposiciones
impugnadas.
En otras palabras, si la sentencia protectora adquiere el
carcter de cosa juzgada (no es impugnada en revisin o
es confirmada), los contribuyentes podrn deducir sus
compras y adquisiciones sin someterse a las disposiciones vigentes a partir del 1o. de enero de 2005 y aplicando aquellas que estuvieron vigentes hasta el 31 de
diciembre de 2004; es decir, no proceder la deduccin
del costo de ventas sino la deduccin inmediata de las
compras y adquisiciones, en trminos del artculo 29
fraccin II, vigente hasta el 31 de diciembre de 2004.
Sin embargo, debemos reiterar que en el panorama actual, dichas sentencias no son firmes y existen criterios
diversos entre los juzgados de Distrito, de tal suerte que
se debe esperar cules son los criterios que siguen los
tribunales colegiados al resolver los recursos de revisin; y en su caso, el criterio firme que sostendr la SCJN
y que pondr punto final a la discusin, a fin de que el
costo de lo vendido se mantenga vigente o muera.

1a. decena Julio-2005

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