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Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote

AUDITORIA FINANCIERA - II

LECTURA 01: PRUEBAS Y


PROCEDIIENTOS PARA
AUDITAR EXISTENCIAS,
COSTOS Y GASTOS

Plan de Aprendizaje 06
CPCC. MARCO BAILA GEMIN

existencias son comparados con


el

registro

de

inventarios

perpetuos.
(5)

Cuando

no

se

llevan

registros

de

inventarios perpetuos se debe comprobar

CONTROL CONTABLE PARA LAS


EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS

la existencia de otros procedimientos para


garantizar un adecuado control sobre las

El auditor debe tener en consideracin


la eficacia de los controles establecidos para el
procesamiento

de

las

transacciones

cantidades de inventarios.
(6)

de

deben

existencias y costo de ventas, como condicin


previa a cualquier decisin que deba tomar

(7)

siguientes:

(8)

registro

de

transacciones, etc.

existir
que

procedimientos
todos

los

para
costos

Se

deben

establecer

procedimientos

produccin en proceso.
(9)

Deben

existir

procedimientos

para

controlar las existencias entregadas en

Deben existir procedimientos adecuados


para garantizar la proteccin fsica de las
existencias.

(3)

personas

adecuados para determinar el costo de la

recepcin, almacenamiento, supervisin

(2)

por

en el proceso de valuacin de existencias.

Segregacin de funciones: adquisicin,

fsicos,

realizados

existencias

correspondientes sean tomados en cuenta

El control contable se resume en los

recuentos

Deben
garantizar

operaciones que desee llevar a cabo

de

ser

fsicos de

independientes del almacn.

respecto a las pruebas de funcionamiento de las

(1)

Los recuentos

consignacin y las entregadas a terceros


en calidad de depsito.
(10) Deben existir procedimientos que permitan

El movimiento de las existencias debe ser


contratado a travs de procedimientos

detectar las existencias obsoletas o de


lenta rotacin.

adecuados.
(4)

Cuando se llevan registros de inventarios


perpetuos se debe tener en consideracin
lo siguiente:

EI derecho de propiedad legal sobre las

a. Si son llevados por personas

existencias, as como sobre los otros activos en

independientes del almacn


b. Si

la

persona

registro

de

perpetuos

encargada
los

recibe

del

inventarios
oportuna

adecuadamente los documentos


que

sustentan

devoluciones

los ingresos,
y

salidas

de

existencias
c.

Si los registros de inventarios


perpetuos son conciliados con
otros registros.

d. Si los recuentos fsicos de

PROPIEDAD
EN EL TRATAMIENTO CONTABLE
DE LAS EXISTENCIAS

el balance, puede ser la lnea de demarcacin a


seguir para decidir la inclusin de partidas
especficas. Esta regla no debe

seguirse

ciegamente, pues tiene sus limitaciones, como


una base satisfactoria para resolver casos
dudosos y. bajo ciertas circunstancias, puede
pasarse por alto. Por lo general, las compras en
trnsito se incluyen en el inventario y se
excluyen las ventas en trnsito haciendo caso
omiso de la condicin de propiedad, aunque en
compras en trnsito, embarcado F.O.B. de la

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planta

del

comprador

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excluirse

preliminar, de la eficacia del control interno

propiamente del inventario. Para fines de

contable, as como del grado de confianza que

contabilidad,

el auditor deposita en el mismo.

el

puede

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tratamiento

deber

ser

consistente a travs de todos los ejercicios.

Es importante tener en consideracin


que los procedimientos que se detallan a

Algunos ejemplos de partidas que deben

continuacin

considerarse como

insuficientes para lo cual el auditor puede

EXISTENCIAS,

se dan a

continuacin:

Las

adicionar
mercaderas

procedimientos,

naturaleza del negocio, el volumen de las

el lugar de embarque del vendedor a la

operaciones y el tipo de organizacin que se

fecha del balance, o con anterioridad a

est auditando.

la

(a)

deben

incluirse

en

el

Estas pruebas son:

Examinar el registro de Existencias y

inventario del comprador.

Costo

Las mercaderas en consignacin (en

relacionadas en el libro mayor, con la

poder del consignatario) deben incluirse

finalidad de establecer la existencia de

en el inventario del consignador.

partidas infrecuentes, las cuales, de ser el

Las mercaderas en depsito (en poder

caso, deben ser investigadas.


(b)

de

Ventas

las

cuentas

Examinar el tratamiento contable de los


costos de produccin: materia prima

Las mercaderas a vistas (en poder del

(c)

cliente en perspectiva) deben incluirse


en el inventario del vendedor.

Examinar el tratamiento contable de los


costos de produccin: mano de obra

(d)

Examinar el tratamiento contable de los

Las mercaderas en prenda, en poder

costos de produccin: gastos indirectos

del

de fabricacin

acreedor

depositario

deben

incluirse en el inventario del deudor o

eliminar

embarcadas F.O.B. (Libre a Bordo), en

inventario del depositante.

excesivos

dependiendo de algunos factores como la

del depositario) deben incluirse en el

ser

trnsito

misma,

en

pueden

(e)

Revisar la evidencia documentaria y los

propietario

registros que sustentan la entrega de

Los artculos entregados bajo la

materia prima a la fbrica (produccin en

clusula de aprobacin expresa, en

proceso) y el traslado de produccin en

poder del posible cliente, deben


incluirse

en

el

inventario

proceso a productos terminados.


(f)

del

Comprobar la informacin contenida en la


gua de remisin con la que aparece en la

vendedor.

factura de venta. Asimismo, comparar las


cantidades contenidas en las facturas de

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO PARA


EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS
Los elementos de control que

venta con las que aparecen en los


registros

se

otro de acuerdo con los objetivos del auditor.


De igual manera, el alcance de las pruebas

de

control

de

existencias.

verifican, los procedimientos que se aplican y el


alcance de las pruebas, varan de un trabajo a

auxiliares

(g)

Revisar la composicin del costo de


ventas y la correcta aplicacin al perodo
correspondiente.

depender del resultado de la evaluacin

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PRUEBAS SUSTANTIVAS APLICABLES A


LAS EXISTENCIAS, COSTOS Y GASTOS

las

del

mayor

partidas

general

para

significativas

inusuales.

Entre las pruebas sustantivas o de

a)

cuentas

identificar

e)

validacin el auditor puede aplicar:

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Considerar la razonabilidad global del costo


de ventas:

Efectuar un anlisis comparativo entre los

i. Multiplicando las unidades vendidas por

montos del perodo con los del ao anterior

un costo promedio por producto.

y los presupuestados con respecto a:

ii. Calcular sobre una base anual los

i. Variaciones en la produccin (unidades

costos de ventas mensuales.

y valores)
ii. Porcentaje de materias primas, mano
de obra, gastos indirectos en los costos
de

produccin

por

producto

establecimiento

Es

iii. Costos unitarios


iv. Utilizacin del material y desperdicios
de produccin
v. Estndares de mano de obra, total de
costos laborales y horas trabajadas
vi. Total del costo de produccin incurridos
y total de los costos de produccin
asignados a existencias.
b)

Efectuar un anlisis de razonabilidad global


de los costos de produccin multiplicando
las unidades producidas en un perodo
determinado por el costo promedio de
produccin de este perodo.

c)

Explicar

movimientos

investigar

relaciones no esperadas o inusuales entre


los montos del perodo del ao anterior y
los presupuestados con respecto a:
i. Costo

de

ventas

por

producto

por

producto

establecimiento
ii. Mrgenes

brutos

establecimiento
iii. Costo

de

ventas

de

los

meses

anteriores o posteriores al cierre del


perodo
iv. Disminucin de las existencias, prdida
por

desperdicios

otros

costos

importantes
d)

OBSERVACIN DE LA TOMA DE INVENTARIO


DE LAS EXISTENCIAS

Revisar los asientos por costo de venta en

un

generalmente

procedimiento
aceptado.

Si

de
el

auditoria

cliente

ha

implementado un buen sistema de control


interno para las existencias, incluyendo un
inventario

perpetuo,

el

inventario

puede

realizarse en la fecha del balance general, o en


una fecha intermedia. Si la cantidad de
existencias se determina solamente a travs de
un recuento fsico, el inventario debe realizarse
al cierre del ejercicio o en fecha muy cercana y
el auditor debe estar presente para presenciarlo.
De ser necesario, el auditor debe
colaborar con el cliente en la etapa de
planeamiento del inventario y plantear las
recomendaciones del caso.
A lo largo de todo el proceso de
recuento, el inters del auditor se concentrar
en comprobar el conteo y la verificacin del
estado de conservacin de los bienes por parte
de los empleados de la empresa bajo examen,
con

la

finalidad

de

determinar

si

han

comprendido las instrucciones y si las siguen


con el debido cuidado.
Asimismo, de manera selectiva, pedir
el

recuento

de

partidas

ya

contadas,

participando directamente en el procedimiento.


Por lo general, los auditores anotan estos
recuentos selectivos en sus papeles de trabajo,
para confrontarlos posteriormente con las

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relaciones finales del inventario general que

utiliz para tener la seguridad relativa de que se

prepara la empresa.

llev a cabo una verificacin correcta.

El objetivo de este procedimiento es


identificar cualquier variacin al concluir el
recuento general, as como tener un registro de
los bienes contados directamente por el auditor,
que le permita una comprobacin posterior de
su inclusin en el rubro existencias del balance
general.
Para evitar que en fecha posterior se
incluyen

etiquetas

hojas

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PARA LAS EXISTENCIAS
Los procedimientos para la auditora de
inventarios tienen por objetivo proporcionar
evidencia suficiente y competente que d aI
auditor seguridad razonable de que:

buenas condiciones y estn libres de

adicionales

conteniendo partidas ficticias, el auditor deber

cualquier gravamen.

controlar los nmeros de todas !as hojas y

negocios y no incluyen propiedades de

utilizaron.

terceros,

Cuando el auditor no est convencido

en uso,

seria conveniente que anote la

sobrantes.

Adems,

seria

recomendable que registre sus iniciales en la

Otro aspecto que debe interesar al


auditor durante su observacin del recuento
fsico es la existencia de partidas obsoletas,
excesivas

de

lento

posibilidad de bienes obsoletos y de lento

tenemos los siguientes, pudiendo el auditor


aumentar o eliminar otros procedimientos:

Estudiar y evaluar el efecto que los


procedimientos de control contable interno
producen en el alcance del trabajo para las
existencias.

Aplicar procedimientos de revisin analtica.

El auditor puede realizar las comparaciones


siguientes al llevar a cabo la revisin
analtica de este rubro:
i.

auditor experimentado, al observar artculos

Las razones de utilidad bruta de


este ao y del anterior.

empolvados o mohosos, as como la presencia


ii.

de etiquetas del inventario anterior.

La rotacin del inventario, de este


ao y del anterior.

iii.

breve, describiendo los procedimientos que

Aceptados

Se han hecho estimaciones del valor de

movimiento puede ser establecida por un

Es usual que el auditor prepare un informe

Generalmente

Entre los PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE AUDITORIA

almacn que participan en el inventario tienen

suelen proporcionar informacin interesante. La

realizacin, cuidadosa y consistentemente.

Frecuentemente, el personal de la fbrica y de

preguntas oportunas al personal involucrado

facturadas

aplicados de manera consistente.

movimiento.

pleno conocimiento de esta situacin y unas

ya

EI costo de las partidas de inventario est


Contabilidad

lnea en blanco inmediata en todas las hojas de


inventario.

partidas

determinado de acuerdo con Principies de

sealando las que han sido utilizadas y arlas

clientes.

numeracin de todas las etiquetas impresas,


queando"

Las cuentas reflejan todo lo que se tiene


para la venta en el curso normal de los

etiquetas, tanto las usadas como las que no se

de la efectividad del control interno actualmente

Los inventarios existen fsicamente, en

El inventario y el costo de ventas del


presente ao con el presupuesto del

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ao actual y con el importe real del


anterior.
iv. Los costos estndar y los costos
unitarios

de

las

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APLICACIN PRACTICA:
CASO N 2: AUDITORIA DE LAS EXISTENCIAS,
COSTOS Y GASTOS

partidas

principales de inventario, de este


ao y del anterior.

Las variaciones significativas e inusuales


indicarn la posibilidad de que existan
errores o contradicciones en:
(1) la verificacin fsica,
(2) la fijacin de precios,
(3) la valuacin, y
(4) en las sumas de las existencias.

Participar en el planeamiento del inventario

BIBLIOGRAFIA:
1.

Control Interno, Gobierno Corporativo y


Normas de Informacin Financiera.

fsico del. cliente.

Observar

el

recuento

fsico

de

Editorial: Instituto Pacfico SAC.


Lima, Per 2,007

las

existencias y realizar recuentos selectivos


2.

de algunas partidas.

Comprobar y controlar las etiquetas o las


listas de inventario.

Comprobar la valuacin de las existencias


recontadas para determinar si se aplic el
concepto de costo de mercado, el menor.

Verificar eL resumen de inventario.

Determinar

Las

existencias

Mario Vergara Barreto, Olga Vergara


Silva, Mario Vergara Silva:
200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA

Editorial: Instituto de Investigaciones


contables y financieras
Lima, Per 2,002

Realizar el corte .de ingresos y salidas de


existencias.

Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:


AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos,

3.

Pedro A. Yarasca Ramos, Emma


Alvarez Guadalupe

Auditoria Prctica de Estados


Financieros
Editorial Santa Rosa
Lima, Per 2,005

excesivas.

anticuadas o de lento movimiento mediante


la indagacin, la observacin y la revisin
de los registros del inventario perpetuo.

Evaluar las confirmaciones de existencias


en poder de terceros y revisar [os contratos
a corto y a largo plazo y las actas de
directorio,

con

la

finalidad

de

tomar

conocimiento de opciones de compra de


mercaderas y/o insumos; de venta de
mercaderas; as como para determinar
posibles

restricciones

disponibilidad

de

las

la

existencias

libre
que

requieran de revelacin en una nota a los


estados financieros.