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APUNTES DERECHO TRIBUTARIO

PROFESOR MG. LVARO MAGASICH AIROLA - Escuela de Derecho, PUCV.

D)

OBLIGACIN

DE LLEVAR CONTABILIDAD

(i) Marco legal de la contabilidad.


Otra obligacin que tienen que cumplir los contribuyente es llevar contabilidad. La
contabilidad es una obligacin de los comerciantes; en consecuencia, el primer texto
normativo que regula el tema es el CCom., arts. 45 al 47. Desde un punto de vista tributario
se regula en el art. 16 al 30 CT y en materia de impuesto a la renta el art. 68 LIR.
(ii) Concepto.
El SII define contabilidad como una tcnica cuyo objeto es satisfacer las necesidades de
informacin y control ayudando as a que las empresas logren mayores utilidades. Sobre
esta materia hay un libro til: Manual de contabilidad para abogados de Arnolfo Composto.
(iii) Finalidad y objetivo.
La contabilidad registra, clasifica, y sintetiza los hechos de naturaleza econmica. Y
para qu sirve? Cul es el objetivo de la contabilidad? Primero, la gran caracterstica de la
contabilidad es que entrega informacin; segundo, nos muestra la situacin econmico
financiero de la empresa en un momento determinado; tercero, con estos elementos se
puede controlar, y tomar decisiones.
Esta tcnica que suministra informacin en materia tributaria debe ser una informacin
fidedigna. Si se est dentro de la empresa y se pide una informacin se espera sea fidedigna,
que esa informacin sea suministrada con ciertos requisitos y esos requisitos es lo que sea
fidedigna es lo que permite al tercero tener la creencia de lo que se le entrega es la realidad
de aquello que sucede al interior de la empresa. Esta idea de la contabilidad fidedigna esta
sealado en el art. 17 ct. Es decir, para todos aquellos que quieran determinar su renta
efectiva (la utilidad real, fehaciente, que sucedi en el mundo emprico; distinto a una
estimacin; cuando se habla de renta efectiva se contabilizan los ingresos menos los gastos
directos o indirectos- lo que nos dar la utilidad o renta); para determinar esa RE, el
legislador ha fijado un instrumento, una tcnica, un modo de cmo se determina esa RE, y
ese modo es la contabilidad fidedigna; Es una contabilidad digna de fe; y lo ser, si cumple
determinados requisitos, de lo contrario no es digna de fe.
(iv) Requisitos.
La contabilidad que lleven los contribuyente debe reflejar claramente el movimiento y
resultado de sus negocios. Esto es muy complejo. Primero, porque en Chile no tenemos
un plan general de cuentas, ac existe una libertad en trminos de la forma de llevar la
contabilidad, no as en otros pases donde hay que llevarla de una determinada manera, (por
ahora, porque Chile respecto de determinadas empresas ha sucrito un convenio donde se
est aplicando una contabilidad internacional y que es la que se aplica en gran parte del
mundo, de tal manera que el resultado que arroja una empresa en Chile, ser el mismo que
el que pudiera arrogar en Europa o en usa; lo que solo rige para las SA abiertas y otras
especiales como los bancos).
1. Principios generales contables. Y para que se entienda que se cumple con este
objetivo, la contabilidad debe cumplir una serie de principios, que son los principios
generales contables.

SEBASTIN CHANDA OLIVARES. DERECHO, AO V, PARALELO 01, 2011. PUCV

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a) El principio de la doble anotacin o doble ingreso.


Las cosas se registran dos veces; lo ms fcil para entender esto est en los balances: el
balance es una foto de una empresa en un momento de la empresa de la situacin
patrimonial, no da una visin dinmica, en un balance se determinan los activos
El activo es lo que tiene la empresa: as, se dice que tiene bienes inmuebles x 1000; BM x
200; mercancas x 2000; crditos x 400; patentes y derechos incorporales x 200; y eso dar
una cifra: 2000; eso es lo que la empresa tiene. Y al otro lado del balance, est el como se
lleg a obtener esta cifra, cul fue la fuente de estos 2000, donde esta el origen, y a ese
origen se le llama pasivo, y se dir que de esos 2000, 500 se tienen en un crdito a corto
plazo (se deben ess 500); 200 corresponden a deudas previsionales impagas; y adems se
tiene 300 que corresponden a crditos a largo plazo); y luego 500 que es capital (es lo que
pusieron los socios para iniciar el negocio); a los que se agregan 100 de reajustes del capital,
200 de utilidades y 200 de utilidades acumuladas; total: 2000. Existen 1000 que provienen
de crditos y otros que provienen del capital; el resto se gan con la actividad del negocio:
son las utilidades. En fin de cuentas, el pasivo explica el activo.
Todo se anota en dos momentos, toda contabilidad se anota en dos momentos, lo
mismo como activo y lo mismo como pasivo. El primer requisito para que sea considerada
generalmente aceptada es que tenga una anotacin por partida doble.
b) El principio de la uniformidad.
Consiste en que, si se aplica un criterio, el mismo debe aplicarse durante un lapso de
tiempo. En Chile la depreciacin de los bienes es lineal, pero en otros pases del mundo se
aceptan distintos tipos de depreciacin como la exponencial donde se entiende que en un
primer momento no pierde valor, luego pierde pero poco y luego en un tiempo ms se
pierde en forma ms radical. Las empresas pueden optar, pero este principio existe que si se
opta por una forma de depreciacin se aplique el mismo durante un cierto lapso, que
reaplique el mismo criterio en forma permanente y constante.
c) El principio de registro de hechos medibles pecuniariamente.
La contabilidad registra hechos medibles pecuniariamente, no registra expectativas. Esto
es, por regla general, hay casos excepcionales.
d) El principio de la prudencia.
nicamente se deben contabilizar los beneficios obtenidos y nunca las expectativas de
beneficio. A nivel de prdidas o de gastos el principio es el contrario: si existe la expectativa
de un gasto o una prdida esto debe rebajarse (as, si se tiene un juicio las compaas
auditoria los tendr en consideracin, y tendr en consideracin su cuanta; y si las
probabilidades son escasas de ganar la empresa tendr que anotar una provisin que es un
gasto). El principio de la prudencia cuando existe la probabilidad de una prdida exige
rebajarlo.
e) El principio de la anualidad.
En Chile, los resultados de las empresas conforme lo establece el art. 16 CT, son de
carcter anuales; ms especficamente seala la ley que debe comprender un perodo de 12
meses, que puede ser equivalente a un ao calendario o el perodo que comprende desde el
1 de junio al 30 de julio del ao siguiente. Este cambio de anualidad lo debe autorizar el
director regional. en chile la anualidad es de un ao calendario. Excepciones a este
principio: (i) inicio de actividades en que se cerrar el OAB; (ii) termino de actividades:
desde el primero de enero a la fecha del termino de actividades

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f) El principio del devengo.


Devengo tiene muchos significados: se dijo incluso que era el momento en que se
verifica el hecho imponible. Ac dice relacin con la forma OAB. hay varias formas: se
puede estar al flujo monetario (entran dineros y salen dinero, as como en la cuenta
corriente donde algunos llevan una contabilidad de flujos financieros), la primera forma de
anotar es mediante el flujo financiero o monetario; la segunda forma, es estar a la corriente
real de bienes y servicios (ej. la electricidad, se ocupa en mayo pero hay que pagarla el
prximo mes, el gasto se anota y la empresa la anota como ingreso- en mayo en base a la
anterior forma, habra que anotarla en junio-; asi si se vende algo que se pagar el prximo
ao, eso se anotar hoy).
La regla general en Chile es el devengo, nosotros llamamos devengo al flujo positivo, es
decir, a los derechos y si leemos el art. 2 LIR seala que se entender por renta devengada,
aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independiente de su actual exigibilidad y
que constituye un crdito para su exigibilidad. Pero si lo miramos desde un punto de vista
negativo, hablamos de renta adeudada, art. 31, i I LIR: La renta lquida de las personas referidas en
el artculo anterior se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que
no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los
gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o
empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso primero del
artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de
automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes,
reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No obstante,
proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de
Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Es decir, cuando se rebaja
un gasto cuando se est pagado o adeudado, cuando existe la obligacin de pagar
independiente de cuando hay que hacerlo, en ese momento se rebaja. El devengo se refiere
a la corriente real de bienes o servicios, tanto a los ingresos como a los gastos, pero en
Chile hacemos esta diferenciacin de conceptos. esto equilibra el sistema tanto global como
particular.
[pe] Llega diciembre y hay mucha utilidad y decide emitir una factura muy grande para
emitir un gasto se puede hacer? si, si el gasto es real se puede; hay empresas que adelantan
gastos para diciembre; no afecta el sistema global, porque para el ser un gasto en
diciembre, pero para quien emite la factura ser un ingreso y tendr que tributar como
ingreso; como sistema global queda equilibrado y compensado: hay un gasto pero al mismo
tiempo hay un ingreso. Primero, hay un equilibrio en el devengo como sistema. Y despus
hay un equilibrio interno, porque el ingreso se contabiliza en su devengo independiente de
su exigibilidad y se registra cuando se adeuda independiente de su exigibilidad: tambin
desde el punto de vista interno est equilibrado. Hay excepciones, hay casos donde se va a
tributar no por la regla general sino que las anotaciones se harn cuando la renta se
encuentre percibida, e ingresa o salida efectivamente del patrimonio, p. ej. los trabajadores,
que tributarn por renta percibida.
El principio del devengo est establecido en el art. 17 CT
Hay otros principios como el de la importancia relativa.
Lo primero es que la contabilidad sea generalmente aceptada para que sea fidedigna.

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2. La contabilidad debe llevarse en libros. El segundo requisito, es que se lleve en


libros. Y estos libros son en lengua Castella y los valores que se expresan son en moneda de
curso legal. sin embargo el director regional del SII podr autorizar que se cambien estas
tres cosas: puede autorizar se lleve contabilidad en hojas sueltas o electrnicamente; que se
lleve en lengua distinta; y que se lleve en moneda que no sea la de curso legal forzoso.
3. La documentacin debe ser timbrada por el S I I . Otro requisito, es que los libros
hojas sueltas y documentacin en general debe estar timbrada por el SII; los documentos en
donde queda constancia de la contabilidad, deben estar timbrados por el SII.
4. Respaldo. Los registros y anotaciones contables deben estar respaldados por la
documentacin correspondiente.
5. La contabilidad debe estar a disposicin del S I I . La contabilidad debe estar a
disposicin del SII. Cul es el plazo en que debe estar a disposicin la contabilidad al SII?
los plazos de prescripcin 3 a 6 aos. Si la accin de fiscalizacin prescribe en 6 aos, se
tendr que tener hasta 6 aos. Pero el SII ha sealado algo que le permite pasar los plazos
de prescripcin y obligar al contribuyente a mantener los libros de contabilidad por muchos
aos, en el caso que existan prdidas.
Una empresa constructora en la dcada del 80 construye un edificio y le fue mal. Lo vende en 50
y no en 100 que era lo esperado y tiene una prdida de 50. Y la empresa sigui funcionando. El ao
2005 pretende iniciar nuevamente su negocio y pretende construir otro edificio y ahora le va bien,
pensaba venderlo en 100 obteniendo una utilidad de 20 y lo vende en 140 teniendo una utilidad de
60. Entonces el SII decide fiscalizar a este contribuyente. Cunto impuesto pagar? Se obtuvo
utilidad de 60, pero se tiene en la contabilidad una prdida de 50 y por lo tanto la contabilidad es 10
y el impuesto se paga sobre esos 10. Si se quieren utilizar perdidas obtenidos en periodos anteriores
hay que acreditar el origen de esas prdidas. Y la cs as lo ha sostenido a su vez. Qu implica para
el contribuyente? Cuanto tiempo tiene que llevar esos libros? Mucho tiempo, en este caso 25 aos,
hasta el momento en el cual se pretenda hacer valer. El SII seal que hay que acreditar ese hecho
porque se utiliza actualmente y eso fue aceptado por la cs. Es necesario mantener los libros y
documentos contables desde la fecha en que se produjo la perdida en estos casos.

6. Los documentos deben estar suscritos por contadores. Por ltimo, los libros y
documentos contables, por regla general, deben estar suscritos por contadores por un
profesional que se haga responsable por los datos ah establecidos.
7. Los documentos no deben contener adulteraciones.
adulteraciones, enmendaduras, espacios en blanco, segn el CCom.

No debe contener

Si se cumplen todos estos requisitos formales la contabilidad es fidedigna, es digna de fe;


por lo menos formalmente; luego el sii podr decir que no es fidedigna porque los datos
consignados son falsos, pero eso es ya otra cosa.
(iv) Clases de contabilidad.
Que significa levar contabilidad desde un punto de vista tributario? Existe la
contabilidad completa y simplificada.
1. Contabilidad completa. La regla general es que se lleve la contabilidad completa. Y
ac existen libros obligatorios, libros auxiliares obligatorios y libros auxiliares facultativos.

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a) Los libros obligatorios son aquellos que exige el CCom.,: el libro diario el libro
mayor, el libro inventario balance, el copiador de cartas, y el exigido por el SII que es el
libro de caja. (i) El Libro diario es el libro de primera entrada en el se anotan los hechos
econmico de modo cronolgico. (ii) El libro mayor es el libro final, donde se toman todas
las anotaciones del libro diario pero ordenndose por cuentas, este libro sistematiza y
ordena por cuentas los hechos econmicos sucedidos. (iv) Existe otro libro exigido por el
SII que es el libro de caja en el se anotan todos los ingresos y egresos de la caja. (v) El libro
de inventario lo que tiene es una relacin de los bienes con los valores de adquisicin de los
mismos. (vi) El libro balance es aquel que refleja la situacin patrimonial de la empresa y
que da cuenta del resultado del perodo. (vii) El libro copiador de cartas, ya no se usa, pero
aquel en el cual se dejaba constancia de la correspondencia de carcter econmica.
b) Hay libros auxiliares que tambin son obligatorios en determinadas materias. (i)
As, los contribuyente de IVA deben llevar un libro de compraventa donde se anotan las
compras y las ventas con las facturas. (ii) Tambin existe un libro llamado fondo de
unidades tributables que deben llevar las empresas que determinan su renta efectiva en
primera categora, art. 14, lit. a) LIR. Y este libro, FUT, es el libro de control de gran parte de
nuestro sistema de impuesto a la renta, porque en chile se tributa por utilidad retirada y no
por utilidad devengada, esto es, la empresa obtuvo como utilidad 500 y tiene dos socios a
un 50% de participacin en las utilidades; la empresa paga el el 20% sobre esos 500, a los
socios les quedan 400 y tributarn no sobre esos 400 sino sobre lo que efectivamente
saquen, si no sacan nada no hay nada si sacan 200 cada uno, sobre esos 200. Cada uno
tributara por lo que efectivamente retire por eso nuestro sistema es un sistema de
tributacin sobre lo retirado sobre lo que efectivamente se saque y eso se controla con el
fut que es el libro de control que permite determinar cual es la tributacin de los socios de
la empresa. (iii) Art. 62 CdT que establece la obligacin de llevar un libro de
remuneraciones para las empresas con mas de 5 trabajadores, bajo la sancin que no se
pueden deducir como gastos si no se llevan
c) Existen otros libros que son facultativos: libros de bancos, de morosos, etc. si
alguien quiere utilizar estos libros auxiliares para efectos de probar hechos deben cumplir
ciertos requisitos, deben por lo tanto ser efectivos.
2. La contabilidad simplificada. Est regulada en el art. 68 LIR. La ley permite
excepcionalmente que algunos contribuyente lleven un solo libro de contabilidad donde
anotan sus ingresos y sus egresos. La contabilidad completa es la regla general y la
contabilidad simplificada es la excepcin. Cules son los casos en que se puede llevar
contabilidad simplificada? Fundamentalmente dos.
a) Una se refiere a los trabajadores independientes a los cuales se somete a una
opciones someterse al rgimen de contabilidad simplificada o una presuncin de gasto
establecida en el art. 50 lir. La norma general es la norma del art. 68 lir.
b) Segunda situacin: se trata de empresas que a juicio del director regional del SII
tengan un escaso o pequeo movimiento, poca instruccin, capitales bajos, o se
encuentren en alguna situacin excepcional. A ellas el director regional podr autorizar
llevar contabilidad simplificada.
c) Qu otros no deben llevar contabilidad completa? (i) los que declaran en sistema de
renta presunta (agricultura, transporte y minera mediana y pequea); (ii) los trabajadores
dependientes; (iii) los que obtienen rentas provenientes de capitales mobiliarios; (iv) y los

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que se encuadran en el art. 22 y ss. lir que se refiere a pequeos contribuyentes (kioscos,
mineros artesanales, pescadores artesanales, etc.).
3. La contabilidad justificativa de inversiones. Por ltimo, existe una contabilidad
especial que se denomina contabilidad justificativa (o justificatoria) de inversiones, regulada
en el art. 70 y 71 LIR. El art. 70 establece una presuncin legal de renta, seala que las
inversiones y los gastos de una persona son equivalentes a su renta, es decir, si una persona
hace inversiones o gastos por x cantidad su renta es igual a esa cantidad de gastos e
inversiones; y esta presuncin admite prueba en contrario, debiendo probarse el origen de
estos fondos, demostrando que no son renta en el sentido estricto de la ley sino que son
ingresos exentos. Ej. OAB. En el art. 71 hay supuestos donde es difcil acreditar el origen
de estas rentas, y principalmente se da en el mbito de las presunciones, ej. el campo puede
valer 100 millones y la renta que declara es de 10 millones amparado en la presuncin, pero
la verdad es que no gano 100 millones sino 200; una realidad y lo presumido por la ley;
pagara impuesto sobre lo presumido; pero tiene esos 200 millones, y con ello decide
comprar otro bien inmueble por 100 y despus se compra un tractor por 50 y los otros 50
lo dejan como gastos generales; al SII le figurara una declaracin de 100 y compras por 150;
el sii aplica la presuncin del 70 y por lo tanto el sujeto tendr que probar el origen de los
fondos; cmo los prueba? Mediante una contabilidad justificativa de inversiones una
contabilidad cuya finalidad es probar que la realidad fu distinta a la presuncin y de esa
manera justificar el origen de sus gastos y de sus inversiones y a la que la ley le exige que sea
una contabilidad fidedigna o diga de fe debiendo cumplir los requisitos establecidos en la
ley para tener tal carcter. Lo mismo cuanto un contribuyente tiene rentas exentas. Y
tambin en el caso del rentas no sujetas a tributacin. Se debe llevar contabilidad
justificatoria de inversiones que es ms laxa que la contabilidad completa, basta
simplemente con llevar un equivalente a la CS.
1era clase semipresencial
D) OBLIGACIN DE DECLARAR

(i) Preeliminares.
Otra obligacin del contribuyente es la de declarar, que tiene una doble partida:
1. En un primer sentido, declarar es una obligacin de suministrar informacin al ente
fiscal; informacin propia e informacin sobre terceros. Esa es una forma de declaracin
segn nuestra ley, incluso se le denomina declaracin jurada en las circulares del SII.
2. En un segundo sentido, la declaracin tiene que ver con aquella comunicacin oficial
que hace el contribuyente al ente fiscal dndole cuenta de su situacin tributaria. En Chile,
ah el contribuyente informa si debe pagar, o no, impuestos, y cunto tiene que pagar. Y en
Chile adems, si tiene que pagar, paga en ese mismo acto. / El contribuyente comunica su
situacin tributaria, y no slo eso sino que tambin determina la cantidad de su tributacin.
(ii) Concepto.
La declaracin la tenemos que enfocar desde dos perspectivas:
1. Como aquel acto por el cual el contribuyente comunica al ente fiscal cualquier tipo de
antecedente, propio o ajeno. Ya vimos la fiscalizacin, y dentro de ellas estaban los medios
directos e indirectos de fiscalizacin. Dentro de los medios directos existen muchas
declaraciones que deben hacer los contribuyentes al SII, que reciben el nombre de
declaraciones juradas (sobre cuestiones propias o ajenas; v.gr. que pag honorarios a un
tercero, informar sobre sus facturas, informar sobre propiedades que tiene en arriendo,
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informar sobre los accionistas). Todas estas son declaraciones juradas, sobre antecedentes
que deben otorgarse al Servicio. Son obligatorias y si no se hacen se puede aplicar una
multa.
2. La declaracin propiamente tal (la que nos interesa). La declaracin, en sentido
estricto, es aquella comunicacin formal por medio de la cual el contribuyente informa al
ente fiscal que se puso en un presupuesto legal (que es sujeto de la OT pues est en el
supuesto de la norma). Pero nuestro pas adopt el sistema anglosajn, distinto al
continental, y transform la declaracin no slo en la comunicacin de haberse colocado
en la hiptesis legal sino que en la determinacin del impuesto hecho por el propio deudor.
Entonces, en Chile la declaracin no es slo comunicacin sino tambin determinacin del
tributo.
(iii) Elementos y fundamentos de derecho comparado.
En el derecho comparado hay una cosa que se llama el desarrollo o desenvolvimiento de la
obligacin tributaria (italianos: acertamento tributario). Este es el procedimiento de cmo se llega
a pagar el impuesto, y tiene cuatro etapas: declaracin en sentido estricto, determinacin o
clculo del impuesto (esta se llama liquidacin), giro u orden de pago, y el pago
propiamente tal.
Pensemos hoy en un trmite de impuesto de donaciones o herencias, cuando se hace
una herencia primero se hace una declaracin ante el Registro Civil y luego ello se lleva al
SII e incluso ante el tribunal (declaro que soy deudor de una obligacin tributaria). Acto
seguido, se calcula el impuesto, el contribuyente calcula a cunto asciendo el impuesto.
Luego, va al SII y pide un giro (deme un documento para poder pagar el impuesto), y una
vez que tiene el giro va a un banco o a la TGR y paga. Son cuatro momentos.
Estos pueden estar separados, pero en Chile normalmente sucede (porque ha adoptado
el modelo anglosajn) que estos cuatro momentos se juntan en uno solo: declara, liquida,
emite el giro y por ltimo paga. l hace todo esto. Y esto que parece tan lgico no es tan
lgico. En Francia y Alemania el sistema consiste en que uno declara, y el ente fiscal calcula
y emite el giro, para que luego el contribuyente pague. En Chile hasta la dcada del 80, el
sistema era del modelo alemn o francs. Qu impuesto an es as? El impuesto territorial
slo lo declaramos, pero quien determina o calcula el impuesto es el SII. La municipalidad
es un gran sapo que informa al SII, pero quien determina el impuesto es el SII, y el SII
emite un giro (papelito verde que llega a las casas). [El giro es una materalidad que sirve
para ingresar dinero en arcas fiscales]. Pero la regla general hoy en Chile es que estos cuatro
momentos se juntan en uno solo; y el ente fiscal fiscaliza, revisa lo que ha hecho el
contribuyente. Recordemos los medios de fiscalizacin. De los directos, el primero era la
revisin de las declaraciones (hoy por un sistema computacional automtico porque las
declaraciones la hacemos en lnea, de hecho la misma mquina emite las citaciones, y
manda carta a los contribuyentes).
Si uno lo analiza ahora, el contribuyente declara y autoliquida, siendo que antes el fisco
era el que determinaba el impuesto. Hoy hay una situacin curiosa porque el ente fiscal
propone una determinacin del impuesto, pero que no le es vinculante. En el fondo, quien
hace este ejercicio es el ente fiscal. Nos dice yo estimo que su tributacin en materia de
renta debiese ser X pero bajo riesgo suyo; y ello no querr decir que luego el Fisco no
pueda fiscalizarlo. El Fisco propone, el contribuyente acepta, y esa propuesta del Fisco no
le es vinculante sino que es como si lo hiciera el propio contribuyente.

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(iv) Caractersticas de la declaracin en sentido amplio.


Hablaremos ahora de la declaracin en sentido amplio, esta que implica que el
contribuyente da a conocer al ente fiscal su situacin tributaria y determina su OT. Cules
son las caractersticas de esta declaracin en sentido amplio?
1. Es escrita. Sin embargo, la norma seala que deber presentarse en formularios (arts.
30 y 32). Si no hay formulario, en todo caso, no es excusa para presentar la declaracin
escrita. Hoy no existen formularios para la determinacin de los impuestos a las
donaciones, de manera que uno elabora el documento. Sin embargo, el art. 30 seala que el
SII puede autorizar a los contribuyentes para que presenten declaraciones en medios
distintos al papel (hoy es el 96% de las declaraciones, a travs de medios tecnolgicos).
Art. 30 CT: Las declaraciones se presentarn por escrito, bajo juramento, en las
oficinas del Servicio u otras que seale la Direccin, en la forma y cumpliendo
las exigencias que sta determine.
La Direccin podr autorizar a los contribuyentes para que presenten los
informes y declaraciones, en medios distintos al papel, cuya lectura pueda
efectuarse mediante sistemas tecnolgicos.
El Director podr convenir con la Tesorera General de la Repblica y con
entidades privadas la recepcin de las declaraciones, incluidas aquellas con
pago simultneo. Estas declaraciones debern ser remitidas al Servicio de
Impuestos Internos. Este proceder a entregar las informaciones procedentes
que el Servicio de Tesoreras requiera para el cumplimiento de sus atribuciones
legales, como tambin las que procedan legalmente respecto de otras
instituciones, organismos y tribunales.
Asimismo, en uso de sus facultades, podr encomendar el procesamiento de las
declaraciones y giros a entidades privadas, previo convenio./ Las personas que,
a cualquier ttulo, reciban o procesen las declaraciones o giros quedan sujetas a
obligacin de reserva absoluta de todos aquellos antecedentes individuales de
que conozcan en virtud del trabajo que realizan. La infraccin a esta obligacin
ser sancionada con reclusin menor en su grado medio y multa de 5 a 100
UTM.
Asimismo, el Director podr disponer de acuerdo con el Tesorero General de la
Repblica, que el pago de determinados impuestos se efecte simultneamente,
con la presentacin de la declaracin, omitindose el giro de rdenes de
ingreso. Con todo, el pago deber hacerse slo en la Tesorera General de la
Repblica o en las entidades en que sta delegue la funcin recaudadora.
La impresin en papel que efecte el Servicio de los informes o declaraciones
presentadas en los referidos medios, tendr el valor probatorio de un
instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma electrnica se
presente.

Art. 32 CT: El Servicio proporcionar formularios para las declaraciones; pero
la falta de ellos no eximir a los contribuyentes de la obligacin de presentarlas
dentro de los plazos legales o reglamentarios.

2. Es jurada. Esto tiene relevancia en dos sentidos: a) Tericamente ac habra un delito


de perjurio respecto de quien miente, o sea para quien engaa siendo consciente del engao
(no para quien se equivoca). Pero no es procedente en materia tributaria porque hay tipos
especficos (art. 97). Para quien s es relevante es para los profesionales y asesores que
intervienen en la confeccin de las declaraciones, quienes s podrn cometer perjurio, si no
les es aplicable un tipo especial del art. 97. b) Adems, estas personas quedan obligadas a
atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin.
3. Debe ser acompaada con los antecedentes que la justifiquen (art. 35). Esta obligacin ya no
existe, aunque ms que no existir ha mutado, algo ms de hecho que de derecho. Ha
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cambiado, convirtindose en insertar datos en los formularios, de manera que no se


acompaan sino que se colocan los datos en los formularios. Y segunda cosa, en tener a
disposicin del SII dichos documentos.
Art. 35 CT: Junto con sus declaraciones, los contribuyentes sujetos a la obligacin de
llevar contabilidad presentarn los balances y copia de los inventarios con la firma de
un contador. El contribuyente podr cumplir dicha obligacin acreditando que lleva
un libro de inventario debidamente foliado y timbrado, u otro sistema autorizado por
el Director Regional. El Servicio podr exigir la presentacin de otros documentos
tales como libros de contabilidad, detalle de la cuenta de prdidas y ganancias,
documentos o exposicin explicativas y dems que justifiquen el monto de la renta
declarada y las partidas anotadas en la contabilidad.
El Director y dems funcionarios del Servicio no podrn divulgar, en forma alguna, la
cuanta o fuente de las rentas, ni las prdidas, gastos o cualesquiera datos relativos a
ellas, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirn que stas o sus
copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean
conocidos por persona alguna ajena al Servicio salvo en cuanto fueren necesarios para
dar cumplimiento a las disposiciones del presente Cdigo u otras normas legales.
El precepto anterior no obsta al examen de las declaraciones por los jueces o al
otorgamiento de la informacin que stos soliciten sobre datos contenidos en ellas,
cuando dicho examen o informacin sea necesario para la prosecucin de los juicios
sobre impuesto y sobre alimentos; ni al examen que practiquen o a la informacin que
soliciten los fiscales del Ministerio Pblico cuando investiguen hechos constitutivos de
delito, ni a la publicacin de datos estadsticos en forma que no puedan identificarse
los informes, declaraciones o partidas respecto de cada contribuyente en particular.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo y para el debido resguardo del eficaz
cumplimiento de los procedimientos y recursos que contempla este Cdigo, slo el
Servicio podr revisar o examinar las declaraciones que presenten los contribuyentes,
sin perjuicio de las atribuciones de los Tribunales de Justicia y de los fiscales del
Ministerio Pblico, en su caso.
La informacin tributaria, que conforme a la ley proporcione el Servicio, solamente
podr ser usada para los fines propios de la institucin que la recepciona.

4. Es secreta. a) En primer lugar, es secreta para las entidades externas que procesan los
datos de las declaraciones. Puede ser que se solicite esto a una empresa, y si quiebra su
deber de secreto podr ser multada conforme lo establece el art. 30, sin perjuicio de que
proceda tambin la reclusin menor. Adems de la responsabilidad civil. Entonces, es
secreta para estas empresas, y tambin para los funcionarios. b) Si los funcionarios revelan
informacin cometen un ilcito funcionarial y podrn ser castigados segn el art. 101 con
los tipos de penas que ah se establecen.
Excepciones al secreto: cundo se pueden revelar las informaciones? (i) Si existe un
juicio tributario; (ii) En el caso lo soliciten los fiscales del Ministerio Pblico, cuando
investiguen hechos constitutivos de delitos; (iii) Muy til: juicio de alimentos. Se pueden
enviar oficios para que se enve esta informacin a los tribunales de familia; (iv) Materia
laboral: en relacin con las gratificaciones. Cualquier dirigente sindical, un trabajador, un
tribunal; podr pedir esta informacin para efectos de las gratificaciones (tipo de
remuneracin); (v) No se considerar secreto, de manera que no hay afectacin de esta
obligacin, en el evento que se publiquen datos estadsticos que no tengan la capacidad
para identificar a los contribuyentes (p.ej. en Chile hay ms de X contribuyentes que ganan
ms de X).
5. Deber ser oportunas. Y la oportunidad tiene que ver con el vencimiento del plazo para el
pago de los impuestos, en la mayora de los casos. Cada ley en especfico, que establece una
obligacin tributaria, seala cundo deben hacerse las declaraciones.
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Hay excepciones que son importantes de conocer: (i) Facultad del PdlR para modificar
la fecha de declaracin y pago de distintos impuestos. Especficamente, la periodicidad del
impuesto territorial. Esto lo har a travs de un DS, que debe publicarse oportunamente;
(ii) Tambin se modifica por mandato de la ley el plazo para presentar las declaraciones y
pagar el impuesto, en el evento que comience o termine un plazo en das sbado, domingo
o festivo. Se prorroga automticamente al primer da hbil siguiente; (iv) Director Nacional
del SII, que es una verdadera zanahoria que tiene, pues puede ampliar el plazo para
presentar declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el
pago de un impuesto. Esto lo hace generalmente si yo declaro por internet y no tengo que
pagar, se puede declarar hasta los das 13 o 14 de mayo. Es un incentivo para lograr que
todas las declaraciones se hagan por internet, lo cual es bueno para el SII porque ingresan
inmediatamente al sistema computacional que las fiscaliza.
E)

TRMINO

DE GIRO

(i) Concepto.
Lo ltimo que tiene que hacer el contribuyente es el trmino de giro. Est regulado en el
art. 69, y esta obligacin consiste en dar una comunicacin formal al ente fiscal informando
que ces en la realizacin de actividades que causan o pueden causar impuestos.
Art. 69 CT: Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial
o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso
por escrito al Servicio, acompaando su balance final o los antecedentes que ste
estime necesario, y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del
expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro o de sus
actividades.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las empresas individuales no podrn
convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra u
otras todo su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro. Sin
embargo, no ser necesario dar aviso de trmino de giro en los casos de empresas
individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la
sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura
social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual relativo al
giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y
pasivo o fusin de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga
responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o
fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusin. No obstante, las
empresas que se disuelven o desaparecen debern efectuar un balance de trmino de
giro a la fecha de su extincin y las sociedades que se creen o subsistan, pagar los
impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo sealado en el
inciso primero, y los dems impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la
responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.
Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una empresa social
en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen
tributario en el mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada
rgimen tributario slo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de
dicho ejercicio.
No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa
del Servicio.

(ii) Requisitos.
Esta es la obligacin que tiene el contribuyente, y los requisitos de esta declaracin son
las siguientes: 1) El plazo es de 2 meses, los cuales se contarn desde el momento en que
cesen sus actividades. Este parmetro es vago, pues varias veces puedo presentar
informacin de sin movimiento y despus decidir cesar actividades. 2) El contribuyente

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deber evaluar un balance final que comprende desde el 1 de enero hasta el da en que
cesan sus actividades. 3) Deber pagar los impuestos que pueda adeudar. 4) Deber
presentar todos los antecedentes que el SII estime pertinentes. Y valga decir que esto se
hace a travs de un formulario. Ojo que en el SII tiene especial importancia el tema de la
documentacin IVA. Cuando alguien da aviso de trmino de giro, el SII pide que se
acompae toda la documentacin IVA porque quiere que se destruya delante de l, ya que
si no se pueden vender facturas o falsificar documentos, etc.
(iii) Importancia y consecuencias jurdicas de la declaracin.
1. El trmino de giro tiene una gran importancia porque, si es aceptado por el SII,
implica una muerte tributaria del contribuyente. Desaparece de la vida jurdica a efectos
tributarios, deja de existir de hecho y de derecho. Es ms, si uno ve el art. 25 dice
textualmente que Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el carcter
de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin. De manera que toda
declaracin del contribuyente tendr el carcter provisional, salvo en aquellos puntos o
materias comprendidos expresa y determinadamente en una revisin sobre la cual se haya
pronunciado el Director Regional, sea con ocasin de un reclamo, o a peticin del
contribuyente tratndose de trminos de giro (art. 25). Es decir, si se presenta el trmino de
giro y el SII lo acepta, todo lo obrado por el contribuyente queda a firme y es imposible de
revisar (y sera difcil hacerlo: sociedad desaparece, bienes se liquidan). Entonces, es el ltimo
momento en que el SII puede realizar su labor fiscalizadora. Incluso, el art. 25 seala que las
declaraciones del contribuyente quedan firmes.
2. Dada esta consecuencia jurdica, que termina la garanta general patrimonial, el SII
fiscaliza y fiscaliza de verdad de manera exhaustiva. Entonces, quieren los contribuyentes dar
aviso de trmino de giro? No, porque los van a fiscalizar exhaustivamente. Entonces, hay
veces en que uno disuelve la sociedad, y se pregunta al contador si habr problemas
tributarios, porque si existe la posibilidad en la prctica no se da aviso de trmino. Ante esto, el
SII seal estableci en una circular un trmino de giro administrativo: si un contribuyente declara
12 meses sin movimiento o durante un lapso importante de tiempo no declara, el SII
decreta el trmino de giro administrativo, y eso importa que a) tiene la facultad para ir a
fiscalizar ese contribuyente, b) que el contribuyente se hace acreedor de multa por no cumplir
sus obligaciones, y c) queda con una objecin en el sistema computacional del SII de manera
que cuando vaya a hacer trmites tendr problemas (sus trmites ante el SII, sean directos o
indirectos, le generarn problemas).
3. Qu hacen los contribuyentes ante esto? Antes se presentaba sin declaracin muchas
veces, hoy se presentan declaraciones por montos muy bajos ($10 $15 mil, etc). Incluso, en
algunos momentos, hace varios aos el SII haba hecho como una especie de amnista para
que los contribuyentes dieran aviso de trmino de giro y ellos no fiscalizaran. Por cunto
tiempo presentan declaraciones sin movimientos o con movimientos muy bajos? Durante tres
aos, hasta alcanzar los plazos de prescripcin. Entonces, yo declaro por tres aos ese
movimiento bajo, y despus voy a dar el aviso de trmino de giro, y cuando el SII me quiere
fiscalizar resulta que tengo nada o escaso movimiento para que me fiscalice. As funciona esta
cosa lamentablemente. [Declarar sin movimiento no es lo mismo que no declarar. No declarar
involucra un ilcito ms grave porque, de por s mismo, configura un ilcito tributario].
4. La ley tambin entiende esta situacin y establece una norma que obliga, en algunos
casos, a dar aviso de trmino de giro. El art. 70 establece que no se autorizar ninguna
disolucin de sociedad sin el certificado del SII de trmino de giro. Entonces, si algn
contribuyente quiere realmente disolver una sociedad o empresa debe ir a dar el aviso de

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trmino de giro. Ac hay un procedimiento que fue bastante enredado y veremos la solucin o
cmo se ha optado. Si uno llevaba una disolucin de sociedad a la notara, el notario deca que
no lo autorizara hasta que tuviera certificado del SII, y si uno iba al SII a pedir ese certificado
de trmino de giro en el SII se deca que no se emitira el certificado sin que se le llevase la
escritura de disolucin. No haba salida. Qu se hace? Uno va al notario, lleva la escritura de
disolucin, el notario le da repertorio, y con ese borrador de escritura con repertorio uno va
al SII y pide el trmino de giro.
Art. 70 CT: No se autorizar ninguna disolucin de sociedad sin un certificado del
Servicio, en el cual conste que la sociedad se encuentra al da en el pago de sus
tributos.

(iv) Excepciones al trmino de giro.


Excepciones al trmino de giro: La regla general es que se d trmino de giro, sin embargo,
la ley permite que en ciertos casos, cumpliendo requisitos legales, no se d el trmino de giro.
Si no cumplo con los requisitos debo dar el trmino: 1) Que una empresa individual (tributaria
o de responsabilidad limitada) se transforme o convierta en una sociedad. 2) Funcin o
absorcin. La ley habla de aporte de todo el activo y pasivo de una sociedad a otra.
En estos casos, para no dar aviso de trmino de giro, la ley permite lo siguiente: Si la
sociedad resultante de una conversin de empresa individual con o sin responsabilidad
limitada, se hace solidariamente responsable de las deudas de la empresa individual tributaria,
o se hace responsable de las deudas tributarias de la empresa individual con responsabilidad
limitada; y de ello se deja constancia en los estatutos, no es necesario dar aviso de trmino de
giro. Si no se deja constancia en los estatutos, hay que dar aviso de trmino de giro. [Una cosa
tcnica: Por qu la ley distingue entre responsable solidariamente y simplemente responsable?
Porque si hay una transformacin de una EIT a una sociedad, los sujetos que quedan son dos,
la persona natural y la empresa; y los dos quedan solidariamente responsables. En cambio, en
todo el resto, solamente se hace responsable el ente que queda porque el otro ente
desaparece].
Cuando existe una fusin, la ley tambin dice que se podr no hacer el aviso de trmino de
giro, siempre que se deje constancia en los estatutos que la empresa resultante se hace
responsable de las deudas tributarias de la anterior. Esta formalidad es un requisito
importantsimo para dar lugar a la excepcin. Si alguien no lo hace, que se tape los ojos y cruce
los dedos por tres aos.
(v) De la autorizacin previa del S I I en ciertos casos.
Por ltimo, dentro de las obligaciones del contribuyente a la declaracin de trmino de
giro, hay una que tiene que ver con la disminucin del capital. Qu pasa si se quiere disminuir
el capital de una empresa? El art. 69 dice que se requerir autorizacin previa del SII. Mucho se ha
discutido sobre qu es esta autorizacin jurdicamente. No puede ser una solemnidad, porque
lo tributario no puede afectar la validez de los actos comerciales (si hay un error tributario no
se afecta la validez del acto comercial). Entonces, en la prctica, uno debe dar aviso al SII si
disminuye el capital. Pero qu pasa si se disminuye el capital y no se da aviso? se anula el acto
jurdico? No, la disminucin de capital est perfecta. Hay una multa y el mximo de la multa es
de aprox. 300 mil pesos (que en el caso de un ministro de la CAp que incurri en esta
conducta, lo pag feliz, con el vuelto), no hay una sancin apropiada para el no cumplimiento.
Esta exigencia de pedir autorizacin al SII para la disminucin de capital es una medida de
proteccin para evitar una elusin, porque cuando se devuelve el capital debidamente
reajustado eso no es renta para el aportante. Entonces, yo podra tener 100 millones de
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utilidad y sacarla como devolucin de capital, y ah todo parece normal pero no lo es, porque
la ley establece cmo se hace la devolucin de capital. La ley exige que para sacar el capital
primero saque toda mi utilidad, y tributar por toda mi riqueza, y en consecuencia no puedo
considerar esa utilidad como devolucin de capital.
Otra cuestin que a veces presenta problemas, sobre todo cuando uno quiere ocultar algo,
es la divisin de sociedades. Se separa el patrimonio de una sociedad en dos o tres partes, y
cada vez que se hace implica una disminucin de capital que debe contar con autorizacin
previa del SII.
F)

DERECHOS

DEL CONTRIBUYENTE.

(i) Regulacin legal.


Hay que revisar el tema de los derechos del contribuyente, que es una normativa nueva que
an no se sabe como ir a usarse; normativa que por lo dems no dice mucho. Se encuentra en
el art. 8 bis.
Art. 8 bis: Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes,
constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser
informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las
leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin
de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o
de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la
ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento
o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el
caso, la devolucin de los documentos originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal,
tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la
recepcin de todos los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos
previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de
que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas
sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de
los derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero,
conforme al procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este
Cdigo.
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un lugar
destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen los
derechos de los contribuyentes expresados en la enumeracin contenida en el inciso
primero.

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(ii) Algunos comentarios.


1. Algunos de estos derechos servirn de mucho. Ejemplo: Un juicio donde el
contribuyente entreg las facturas y el SII dijo que no estaban timbradas, y el contribuyente
deca que s lo estaban. Entonces se pidi que el SII adjuntara las facturas. Se pidi al tribunal
y administrativamente que el SII adjuntara las facturas, incluso en la CAp, y en todas las
instancias se dijo que no, y no. Ahora, dentro de los nuevos derechos que tenemos los
contribuyentes est el derecho a que toda la informacin con que cuenta el SII se deba exhibir.
Y casos de este tipo hay muchsimos.
2. Hay una cosa que se llama la RAF (recurso de reconsideracin administrativa) y uno
puede pedir que se reconsidere una liquidacin errnea, y a veces funciona. A veces uno, junto
con ella, solicita que se oficie algn documento que est en el Departamento Jurdico del SII.
Se espera que esto cambio con estos nuevos derechos, que no son nada del otro mundo, pero
que pueden cambiar algunas cosas como estas.
3. Hay que leer estos derechos. Es interesante que, en el derecho comparado, el siguiente
paso a crear estos derechos fue crear centros de recepcin de reclamos de contribuyentes.
Entonces, estos centros estn formados por un abogado tributarista externo al SII. Ellos
reciben el reclamo y lo envan al departamento respectivo, teniendo incluso el poder de
decisin para sancionar al funcionario respectivo.
9. L A

DETERMINACIN O APLICACIN DEL TRIBUTO.

A) FACULTADES Y
GENERALIDADES.

DERECHOS

DE

LA

ADMINISTRACIN

DEL

ESTADO.

Hablaremos de qu hace la Administracin del Estado. Ya vimos qu hacan los


contribuyentes, ahora veremos las facultades y derechos de la Administracin. Primero, hay
que ver cul es la funcin que tiene el SII. El prrafo 2 del CT y el art. 1 de la Ley Orgnica del
SII son muy coincidentes: el SII tiene por funcin fiscalizar y aplicar las disposiciones tributarias.
1. Fiscalizar. Fiscalizar en el sentido de velar porque se cumplan las normas tributarias, y
acordarse de que estas normas tributarias tienen dos grandes reas: la obligacin tributaria
(derecho comn tributario); y tiene otras obligaciones tributarias, segn parte de la doctrina
accesorias, pero el prof. prefiere obligaciones tributarias administrativas. Entonces, el SII
fiscaliza que se cumpla adecuadamente la obligacin tributaria y tambin las dems
obligaciones tributarias administrativa. Uno puede discutir dnde est el nfasis poltico
puesto por el SII en qu fiscalizar ms, porque a veces hay nfasis que uno puede no
compartir.
2. Aplicar. En virtud de lo anterior, la pregunta es, qu hace el SII si detecta que no se
cumple adecuadamente con alguna de las obligaciones tributaria? qu pasa si el SII detecta
que no hay cumplimiento adecuado de las obligaciones tributaria? La ley le da herramientas:
a) Primero le entrega el ius puniendi, que es la facultad de aplicar multas, y es tambin su
primer deber (tiene que ver con el ius puniendi con que cuenta la Administracin del Estado,
las faltas administrativas son tipos objetivos o se admite un elemento subjetivo?).
c) Despus viene lo que tiene que ver con la obligacin tributaria esencial, qu pasa si el
SII se da cuenta, en virtud de su fiscalizacin, de que no se ha determinado correctamente la

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obligacin tributaria? En este caso: gira, liquida, y en algunos casos emite algunas resoluciones;
pero principalmente liquida.
Estas son sus dos grandes funciones: velar, o aplicar (llevar la norma abstracta a un caso de
la realidad, afectando a algn contribuyente en particular).
2da clase semipresencial.

Clase anterior. El derecho administrativo tributario, habamos visto desde la perspectiva


del contribuyente o administrado y establecimos cuales eran sus derechos y obligaciones.
Ahora nos toca analizar la otra parte de la relacin administrativa: los rganos del estado.
Existen dos principales rganos del estado a quienes les corresponde la fiscalizacin.
B)

LA

FISCALIZACIN

(i) Regulacin legal.


Lo primero sealar que la fiscalizacin, desde hace un ao, se puede hablar de un
procedimiento de un proceso de fiscalizacin que corresponde a una serie o sucesin de
actos que se dan dentro de un determinado periodo o tiempo, que tiene su acto __ y
terminar en la oportunidad que se ver. Esto se recalca porque el ao 2010 se modific el
artculo 59 CT y se fij un plazo al SII para realizar este procedimiento de fiscalizacin. El
otro antecedente es la ley 18.320, lo que se conoce como la ley tabn que se refiere a la
fiscalizacin del IVA y es obligatoria su aplicacin. Y que dice esta ley tabon (que la corte la
mira como una ley extraordinaria y que hoy pasa a ser una norma paralela al art. 59): habr
que notificar al contribuyente, el contribuyente tiene un mes para presentar la
documentacin exigida en la notificacin y desde que presenta la documentacin el SII
tiene un plazo fatal de 6 meses para citar, liquidar o girar; lo que solo se refiere a la
fiscalizacin del IVA.
Hoy la jurisprudencia ha sealado que para que se aplicar este procedimiento se
invento un requisito por los tribunales: para aplicar el procedimiento el contribuyente tiene
que ser un contribuyente diligente, de lo contrario no se aplicaba este procedimiento. As lo
ha sealado la CS, an cuando ello no est expresamente establecido en la ley. De manera
que si el contribuyente no aportaba la documentacin dentro de ese mes pasaba ser un
contribuyente no diligente; o si al contribuyente se le deca que sus facturas eran falsas
tambin era no diligente. Era una norma excepcional. Pero a partir del ao 2010 con la ley
20.420 del 19 de febrero del mismo ao, este mismo procedimiento se extiende a toda
fiscalizacin que hace el SII con algunas modificaciones. El art. 59 rige entonces para toda
fiscalizacin, menos para la fiscalizacin del IVA.
(ii) El procedimiento de fiscalizacin. Mirada general.
Que dice este procedimiento:
1) El SII tendr un plazo de 9 meses para realizar su proceso de fiscalizacin y en
consecuencia tendr que citar, liquidar o girar. y este plazo de 9 meses se extiende a 12
meses en algunas fiscalizaciones que se consideran mas completa como p. ej. aquellas que
tengan involucradas elementos internacionales, reorganizacin de empresas, cuando sea un
contribuyente con ingresos superiores a 5 mil UTM o se trate de un precio de transferencia,
etc. la otra gran diferencia es que el SII ha sealado que estos 12 meses se cuentan desde
que el funcionario certifique que los documentos han sido puestos a su disposicin.
2) Se notifica al contribuyente, este debe aportar documentos y el funcionario debe
certificar que se han puesto a su disposicin estos documentos. A partir de un fallo de la
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CdA de Santiago se ha sealado que no importa si el contribuyente es o no diligente dado


que existen otros procedimientos equivalentes de fiscalizacin el SII est obligado a
cumplir con sus deberes, de lo contrario el acto administrativo que dicte es nulo. En el
nuevo procedimiento se notifica, hay certificacin y desde esa certificacin comienza a
correr el plazo general de 9 meses en el cual el funcionario tiene que citar, girar o liquidar si
as no lo hace ese procedimiento ya no sirve, tiene que hacerse un nuevo procedimiento.
(iii) Principios que informan el procedimiento de fiscalizacin
Vistos que existe un procedimiento de fiscalizacin, cmo se fiscaliza? Existen dos
principios que informan el procedimiento:
1. El principio de legalidad. El servicio solo puede hacer aquello que la ley expresamente le
permite, no puede ir ms all.
2. El principio de oportunidad. La fiscalizacin debe hacerse dentro de un procedimiento y
dentro de los plazos de prescripcin y ac hay una excepcin importante. Los plazos de
prescripcin son 3 o 6 aos pero hay una interpretacin del SII acogida por la CS en la cual
el SII puede fiscalizar mucho ms all de los 3 o 6 aos: en los casos en que el
contribuyente alegue una prdida que se haya generado con anterioridad a los plazos de
prescripcin y la utilice. El SII ha sealado que para usar esta prdida el contribuyente debe
mantener los antecedentes que permitan acreditar esta perdida, entonces dice que puede
fiscalizar ms all de los plazos de prescripcin, utiliza a las perdidas como vehculo para
extender su fiscalizacin.
(iv) Medios de fiscalizacin.
Al SII la ley le otorga dos grandes medios de fiscalizacin: medios directos e indirectos.
Los medios directos los ejerce el SII. Los medios indirectos los realiza personas distintas al
SII y tienen dos finalidades: velar por el pago o proporcionar informacin al SII (notarios,
conservadores, aduanas, las bolsas de valores, etc.).
1. Los medios directos.
Estn regulados en los artculos 59 al 63 CT.
a) Revisin de las declaraciones.
El art. 59 CT establece el primer medio de fiscalizacin: lo primero que se hace es
revisar y examinar las declaraciones. Ac hay una revisin de carcter formal, un cotejo
entre la informacin proporcionada por el contribuyente y la que tiene el SII.
Art. 59 CT: Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una
fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al
Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve meses, contado
desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los
antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para, alternativamente,
citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de doce meses, en los siguientes casos:
a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con
ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin
empresarial.

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d) Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.


No se aplicarn los plazos referidos en los incisos precedentes en los casos en que
se requiera informacin a alguna autoridad extranjera ni en aqullos relacionados con
un proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo
161.
El Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la
solicitud, para fiscalizar y resolver las peticiones de devolucin relacionadas con
absorciones de prdidas.

b) Revisin de los libros y documentos contables


1. Luego, art. 60 CT, se revisa y examina los libros y documentos contables, lo que el SII
llama una auditora tributaria. Y ac existen varias preguntas que pueden hacerse. Qu
documentacin puede revisar y la ley fija ciertos limites: (i) son libros y documentos
contables que sirven o se refieren a los elementos que sirven para determinar la base del
impuesto u otros puntos que puedan considerarse en la declaracin; (ii) se puede pedir a un
3ero informacin sobre el contribuyente siempre que se trate de una persona obligada a
retener un impuesto. Los procesos que hace el SII no son aleatorios, sino que son
programas de fiscalizacin.
Art. 60 CT: Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener
informacin, el Servicio podr examinar los inventarios, balances, libros de
contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los
elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros
puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. Con iguales fines podr el
Servicio examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un
impuesto.

c) Estado de situacin.
El SII puede requerir a los contribuyente que presenten un estado de situacin donde se
incluya una relacin de los bienes, el valor de costo de stos y la fecha de adquisicin. No
se incluyen en el listado los muebles de uso personal del contribuyente ni el de la casa
habitacin. Contraexcepcin: se incluyen como bienes de uso personal, los vehculos.
[art. 60, i. II, III, IV, V, VI]. El Director Regional podr disponer que los
contribuyentes presenten, en los casos que as lo determine, un estado de situacin.
Podr exigirse, adems, que este estado de situacin incluya el valor de costo y fecha
de adquisicin de los bienes que especifique el Director Regional.
No se incluirn en este estado de situacin los bienes muebles de uso personal del
contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin,
con excepcin de los vehculos terrestres, martimos y areos de uso personal, los que
debern indicarse si as lo exigiere el Director Regional. La confeccin o modificacin
de inventarios podr ser presenciada por los funcionarios del Servicio autorizados,
quienes, adems, podrn confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento
los inventarios del contribuyente con las exigencias reales, pero sin interferir el
normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente.
Este examen, confeccin o confrontacin deber efectuarse con las limitaciones de
tiempo y forma que determine el Servicio y en cualquier lugar en que el interesado
mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes o en otro que el Servicio
seale de acuerdo con l.
El Director o el Director Regional, segn el caso, podr ordenar que el inventario se
confronte con el auxilio de la fuerza pblica, cuando exista oposicin de parte del
contribuyente.
Con el fin de llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario
encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que le ser

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concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite que la exhibicin


de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario.

Cul es el objetivo de esta norma? Qu fiscaliza el SII? Recordar ac la contabilidad


justificativa de inversiones. El artculo 70 LIR contiene una presuncin general de renta:
Art. 70, LIR: Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos
equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al
impuesto de Primera Categora, segn el No 3 del artculo 20 o clasificadas en la
Segunda Categora conforme al No 2 del artculo 42, atendiendo a la actividad
principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn
acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la
ley.

Y el art. 71 luego establece un conjunto de normas probatorias que tienen por objeto
destruir esta presuncin, principalmente probando el origen de los bienes.
El estado de situacin es una relacin entre los bienes, derechos y obligaciones de una
persona. Que hace el SII cuando pide un estado de situacin: pide que se le informen los
bienes que tiene el contribuyente para cotejarlo con la declaracin de impuestos y si
aparecen ms bienes que los declarados o adquisicin de bienes por un valor superior a lo
declarado, el SII aplica la presuncin de renta. Hoy el SII recibe por si la informacin de
todos los movimientos que realiza el contribuyente.
d) Inventario
El art. 60 CT establece el inventario. Otro medio de fiscalizacin es la confeccin o
modificacin de inventario, ya sea el examen de inventarios. El inventario es una relacin
de los bienes de una empresa que permite hacer un cotejo con la realidad. La confeccin
del inventario o el examen del inventario o el cotejo de los mismos son un importante
medio de fiscalizacin. Es ms, el artculo establece la posibilidad de que el servicio pueda
requerir el auxilio de la fuerza pblica para constar estos hechos.
e) Declaraciones juradas.
Consiste en que el SII podr citar a una persona para que declare sobre hechos propios
(relacionado con la declaracin de impuestos, art. 34 CT que obliga a los profesionales y al
declarante a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin) y
podr tambin obligar a terceros a declarar sobre hechos ajenos.
[art. 60, i. VIII y IX]. Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del
cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por
escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la
cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes
de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de
estas obligaciones, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades
en que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en
la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los
parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del segundo grado de la colateral de
dichos terceros. Adems estarn exceptuadas de estas obligaciones las personas
obligadas a guardar el secreto profesional.

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No estarn obligadas a concurrir a declarar las personas indicadas en el artculo


300 del Cdigo Procesal Penal, a las cuales el Servicio, para los fines expresados en el
inciso precedente, deber pedir declaracin jurada por escrito.

Se excepta de esta declaracin: (i) en el sentido de concurrir al SII, pero si debe


otorgarlo por escrito, a las personas indicadas en el art. 300 CPP; (ii) y se excepta tanto de
concurrir como declarar a los parientes, cnyuge y las personas obligadas a guardar secreto
profesional. Excepcin: que se trate del impuesto de sucesin por causa de muerte en el
cual pueden concurrir los parientes. Este medio de fiscalizacin se utiliz mucho tiempo
por el SII como una suerte de relacin compensada en la apreciacin de la existencia de
delitos tributarios.
f) Examen de cuenta corriente bancaria.
El art. 62 fue incorporado a peticin del gobierno de los EE. UU., a fin de aprobar el
convenio de doble imposicin con dicho pas. Y el convenio de doble imposicin aun no
ha entrado a regir aun a pesar de que se ha firmado hace ms de un ao. El art. 62 CT
permite el examen de las cuentas corrientes: fin al secreto bancario para efectos tributarios.
Se termina todo aquello sometido a secreto y reserva bancaria. En qu casos ello se
permite? En el caso de los tribunales de justicia en los procesos de delitos tributarios. El SII
puede pedir la informacin sometida a secreto o reserva en las siguientes situaciones: a)
cuando resulte indispensable para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de
impuestos, o falta de ellas; b) a objeto de cumplir con el requerimiento de informacin
solicitado por una administracin tributaria extranjera en razn de existir un convenio
internacional que as lo disponga. Luego el art. 61 describe como debe hacerse la solicitud
por el SII, el plazo que tienen los bancos para entregar la misma etc.
Art. 62, i. I y II, CT: La Justicia Ordinaria podr autorizar el examen de informacin
relativa a las operaciones bancarias de personas determinadas, comprendindose
todas aquellas sometidas a secreto o sujetas a reserva, en el caso de procesos por
delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Igual
facultad tendrn los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando conozcan de un
proceso sobre aplicacin de sanciones conforme al artculo 161.
Asimismo, en ejercicio de sus facultades fiscalizadoras y de conformidad a lo
establecido por el Ttulo VI del Libro Tercero, el Servicio podr requerir la
informacin relativa a las operaciones bancarias de personas determinadas,
comprendindose todas aquellas sometidas a secreto o sujetas a reserva, que resulten
indispensables para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de
impuestos, o falta de ellas, en su caso. La misma informacin podr ser solicitada por
el Servicio para dar cumplimiento a los siguientes requerimientos: ().

g) La citacin.
1. Aspectos generales. El art. 63 CT establece la citacin. La citacin es por esencia el
ultimo momento en el procedimiento de fiscalizacin. El SII ha ocupado todos estos
medios y ha llegado a la creencia o el convencimiento que el contribuyente no ha cumplido
o no ha cumplido correctamente su obligacin tributaria. Entonces el SII llama al
contribuyente a fin de que se den explicaciones. En el derecho comparado se conoce como
la ltima entrevista.
Art. 63 CT: El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.

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El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o
confirme la anterior. Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en
que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad
podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los
trminos del inciso 4 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente en ella.

2. Concepto. Se definir la citacin como aquel llamado que hace el SII a un contribuyente
a objeto que dentro del plazo de un mes presente una declaracin, rectifique, aclare, ampli
o confirme una anterior. Cul es el procedimiento que establece la ley? La citacin se debe
notificar al contribuyente. La citacin va firmada por el jefe de oficinas. El contribuyente
tiene un mes para contestar por escrito. Sin perjuicio de lo cual, puede solicitar el
contribuyente que se le ample el plazo para presentarse, hasta por un mes. Hoy, esto de la
prrroga, lo resuelven casi automticamente. Y ese es todo el procedimiento.
3. Caractersticas de la citacin. Cuales son las caractersticas de la citacin?
a) Es un acto administrativo facultativo por regla general, es decir, el ente administrativo
lo har si quiere. Excepcin: ser obligatoria la citacin en los siguientes casos. (i) En el
caso que el contribuyente no hubiese presentado declaraciones y est obligado a hacerlo;
(ii) en el caso que el SII estime que los antecedentes presentados por el contribuyente no
son fidedignos. El art. 27 CT dice relacin con el hecho de llevar contabilidades distintas en
un mismo periodo.
Ahora esto que suena como poco, la verdad es que es mucho. Cuando se dice que el SII
estime que los antecedentes no son fidedignos es algo muy amplio. El art. 21 CT regula la
carga de la prueba en nuestra legislacin:
Art. 21, CT: Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u
obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes
y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a
menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos.
En tal caso, el Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64
practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible
con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la
liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas
suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes
del Libro Tercero.

El contribuyente debe demostrar lo que dicen sus declaraciones y por lo tanto la carga
de la prueba recae en el contribuyente. Y para acreditar sus declaraciones debe basarse en
libros, documentos y antecedentes fidedignos. Entonces el contribuyente presentar estos
libros, documentos y antecedentes. El SII puede utilizar otros antecedentes distintos a los
presentados por el contribuyente? En principio no; el SII queda atado a los antecedentes
presentados por el contribuyente. Si el SII quiere ir ms all, tiene que citar al contribuyente
y eso libera del limite al SII.
b) Segunda caracterstica: se trata de la ltima entrevista, es el ultimo momento de la
fiscalizacin. Si en esta etapa no se llega a una solucin, el servicio emitir el acto

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administrativo de termino que es la liquidacin, el giro o la resolucin. Y podr dar lugar a


un juicio.
c) Otra caracterstica es que el contribuyente presenta prueba como mecanismo para
acreditar sus declaraciones. O incluso ms: el servicio podr pedirle al contribuyente que
presente determinados antecedentes. Por eso muchos hablan de un verdadero ante juicio
en el sentido que es una etapa previa al juicio en el cual se discute ya el fondo del asunto.
f) Y es un procedimiento poco reglado.
4. Procedimiento. Cmo funciona esto? Se cita al contribuyente y el contribuyente
contesta por escrito, acompaa la documentacin. Comienza una especie de conversacin
o dilogo con el servicio.
5. Efectos. Pueden pasar dos cosas que dicen relacin con los efectos de la liquidacin:
a) Si hay solucin, en el sentido que cualquiera de las dos partes rectifica su actuar, se
produce el trmino del procedimiento de citacin, ya sea el contribuyente presentando una
nueva declaracin, ya sea el contribuyente convenza al servicio.
b) O bien simplemente no hay solucin, en ese caso el art. 64 CT seala:
Art. 64, CT: El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que
tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le
hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que
se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que
en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los
impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie
mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado sirva de base o sea uno de los
elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa,
podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a
los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de
similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin por
creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la
subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en
la sociedad dividida o aportante.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte, total
o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales que resulte de otros
procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que obedezcan a una legtima
razn de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea sta, individual,
societaria, o contribuyente del No 1 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la
constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el
aportante, siempre que los aportes se efecten y registren al valor contable o
tributario en que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores
debern asignarse en la respectiva junta de accionistas, o escritura pblica de
constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de sociedades de personas.
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos
Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato
fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trmite
previo el impuesto correspondiente. De la tasacin y giro slo podr reclamarse

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simultneamente dentro del plazo de 60 das contado desde la fecha de la notificacin


de este ltimo.
La reclamacin que se deduzca se sujetar al procedimiento general establecido en
el Ttulo II del Libro III de este Cdigo.

De manera que el servicio puede romper los limites, puede hacer la liquidacin en base a
sus antecedentes.
c) Cul es el otro efecto que tiene la citacin? Es el aumento del plazo de prescripcin
por 3 meses ms la prrroga, conforme lo seala el art. 63 y el art. 200 CT.
Art. 63, i. IV CT: Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino
de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a
otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o
reliquidar un impuesto, respecto
de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente
en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin
respectiva, se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos
sealados en este artculo.

El profesor Marcos Magasich tiene una teora: si la citacin se practica dentro de los
plazos de prescripcin no aumenta, porque si uno lee lo que dice la norma se seala desde
que se cite si se cita dentro del plazo, el plazo de prescripcin sigue corriendo. Cuando
tiene la virtud de operar el aumento? Cuando se produce la citacin en los ltimos
momentos del plazo de prescripcin.
2. Los medios de fiscalizacin indirectos.
a) Regulacin, concepto y finalidad.
Estos se encuentran regulados en los arts. 72 al 92 CT. La caracterstica de ellos es que
no son ejercidos por el SII y tienen dos objetos: (i) proporcionar u obtener informacin al
SII y (ii) fiscalizar el pago del impuesto.
b) Sujetos.
Quines informan al SII?: la aduana, los conservadores de bienes races, los notarios y
dems ministros de fe, los alcaldes y tesoreros municipales, la tesorera, los bancos, todos
los funcionarios fiscales y semifiscales, el Banco Central, la CORFO, las cajas de previsin
social, los sndicos, los corredores de bolsas, etc. todos estos son informantes del SII. El
mas trascendente es el notario y el conservador que informarn de las transacciones que
ellos conocen: de vehculos, bienes races, etc. Cuando uno llena un estado de situacin
ante un banco interesar acreditar mucho patrimonio para que el banco le de crdito y qu
sucede? El banco informa al SII los estado de situacin que ante el se entregan. El SII tiene
una gran red de informacin. Adems existe en Chile la declaracin jurada que es
informacin que debe entregar el contribuyente al SII sobre hechos propios o hechos de
terceros (a quien se le emite una factura, a quienes se les pag honorarios, quienes son los
accionistas, cuales son los bienes de una sociedad, etc.). Cada contribuyente tiene esta
obligacin, que se cumple regularmente en marzo.

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c) Entidades que fiscalizan el pago de los impuestos.


Ahora, hay algunas entidades que fiscalizan el pago de los impuestos. As por ejemplo:
los notarios deben dejar constancia del pago del impuesto de IVA y para ello debe insertar
la factura en la escritura; as mismo del pago de impuesto de bienes races (lo que no est en
la ley, pero se hace); del pago del impuesto de las herencias o asignaciones testamentarias,
cuando se trate de un bien que enajena una comunidad hereditaria; del impuesto de timbres
y estampillas; y si no vigila el pago de estos impuestos, se hace el notario solidariamente
responsable del pago de estos impuestos.
Los funcionarios fiscales deben vigilar para que en los actos que ante ellos se realicen
deban los contribuyente poner su RUT de manera de recopilar informacin sobre el
contribuyente.
C)

NORMAS

ESPECIALES

(i) Del arrendamiento de predios agrcolas


Una, que se refiere al arrendamiento de predios agrcolas. Para el arriendo de predios
agrcolas, no slo hay que cumplir con las solemnidades que exige la ley (escritura pblica o
dos testigos), sino que adems el art. 65 bis CT seala que debe sealarse en la escritura
cual es el sistema de determinacin de la renta en que se encuentra el arrendador, es decir,
si tributa mediante renta efectiva o presunta; y si es que no est esta indicacin, el notario
no puede autorizar la escritura.
Art. 75 bis, CT: En los documentos que den cuenta del arrendamiento o cesin
temporal en cualquier forma, de un bien raz agrcola, el arrendador o cedente deber
declarar si es un contribuyente del impuesto de primera categora de la Ley de
Impuesto a la Renta que tributa sobre la base de renta efectiva o bien sobre renta
presunta. Esta norma se aplicar tambin respecto de los contratos de arrendamiento
o cesin temporal de pertenencias mineras o de vehculos de transporte de carga
terrestre.
Los Notarios no autorizarn las escrituras pblicas o documentos en los que falte
la declaracin a que se refiere el inciso anterior.
Los arrendadores o cedentes que no den cumplimiento a la obligacin
contemplada en el inciso primero o que hagan una declaracin falsa respecto a su
rgimen tributario, sern sancionados en conformidad con el artculo 97, No 1, de este
Cdigo, con multa de una unidad tributaria anual a cincuenta unidades tributarias
anuales, y, adems debern indemnizar los perjuicios causados al arrendatario o
cesionario.

(ii) De las tarjetas de crdito


Segunda norma importante, es aquella que se refiere a las tarjetas de crdito. Existi un
juicio entre SII y transbank en que SII pidi que transbank informara todas las operaciones
de sus clientes y transbank se neg. El SII gan el juicio: la CS estim que la solicitud de
esos antecedentes estaba dentro de las facultades del servicio. Pero luego se dict una ley
que limit esta facultad y en el fondo queda limitada esta facultad a las informaciones
referidas a las tarjetas de crditos cuyos titulares sean contribuyente de impuesto a la renta
de primera categora (o sea, tarjetas de crdito de las empresas), y no a las personas
naturales fuera de este caso.
Art. 85, i. II, CT: Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 61 y 62, para los fines
de la fiscalizacin de los impuestos, los Bancos e Instituciones Financieras debern
proporcionar todos los datos que se les soliciten relativos a las operaciones de crdito
de dinero que hayan celebrado y de las garantas constituidas para su otorgamiento,

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en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio establezca, con excepcin de


aquellas operaciones de crdito de dinero otorgadas para el uso de tarjetas de crdito
que se produce entre el usuario de la tarjeta y el banco emisor, cuyos titulares no sean
contribuyentes del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta y se trate de
tarjetas de crdito destinadas exclusivamente al uso particular de una persona natural
y no para el desarrollo de una actividad clasificada en dicha Categora. Lo dispuesto
anteriormente no ser aplicable a las operaciones de crdito celebradas y garantas
constituidas por los contribuyentes del artculo 20, nmero 2, de la Ley de la Renta, ni
a las operaciones celebradas y garantas constituidas que correspondan a un perodo
superior al plazo de tres aos. En caso alguno se podr solicitar la informacin sobre
las adquisiciones efectuadas por una persona determinada en el uso de las tarjetas de
crdito.

(iii) De los obligados a emitir boleta y factura.


Por ultimo interesa el precepto del art. 88 CT que se refiere a quienes son las personas
que estn obligados a emitir facturas y quienes estn obligados a emitir boleta. Y establecen
la obligacin del receptor de la facultara o boleta de exigir este documento y de retirarse del
local con este documento. As mismo se establece la facultad del SII para fijar un monto
mnimo para la emisin de estos documentos. Por que esta ac y no en la ley del IVA y la
respuesta es porque en Chile se emitan boletas y facturas como una practica con
anterioridad a la dictacin de la ley del IVA.
Art. 88, i. final, CT: En aquellos casos en que deba otorgarse facturas o boletas,
ser obligacin del adquirente o beneficiario del servicio exigirlas y retirarlas del local
o establecimiento del emisor.
3era clase semipresencial
D) DE LA APLICACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN GENERAL.

El SII (junto con fiscalizar) tiene tambin por funcin, como lo dice su LO y el CT,
aplicar las normas tributarias. Aplicar simplemente es calificar, es hacer que lo que esta en
una norma general y abstracta se aplique en la realidad; o dicho al revs, cmo un hecho se
subsume dentro de la norma general y abstracta. En este sentido:
(i) En primer lugar tenemos el ius puniendi, el derecho que tiene la administracin de
aplicar sanciones, quienes normalmente aplican las sanciones son los tribunales; pero en
ciertos casos puede directamente aplicar la sancin la administracin; en esa labor, califica
un acto como un ilcito, una conducta la califica como ilcita y procede a sancionar al
contribuyente con una sancin establecida en al ley. sin perjuicio del derecho de defensa
que tiene el administrado. Si no se declara el impuesto: multa; si no se lleva la contabilidad:
multa; si no se declara conforme lo establece la ley: multa; etc.
(ii) Despus, cobra importancia la dictacin de algunas resoluciones que en su mayora
tienen que ver con devoluciones de impuesto, art. 126 CT. El contribuyente solicita una
devolucin de impuestos y el SII resuelve, dicta un acto administrativo, en el cual ___.
Despus hay otras resoluciones que tiene que ver con calificaciones de hechos en casos
concretos por los cuales el SII califica como debe aplicarse la norma a una situacin y esa
calificacin tiene efectos en un sujeto determinado.
(iii) Despus tenemos dos actos que veremos detalladamente: la liquidacin y el giro.

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E)

LA

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LIQUIDACIN

(i) Concepto.
La liquidacin es la determinacin de la cuanta de la obligacin tributaria. En otras
palabras es el clculo del impuesto. Ya sabemos que Chile adopt el sistema anglosajn y
por lo tanto quien determina la obligacin tributaria es el mismo contribuyente. El
contribuyente declara, calcula su tributo y a continuacin paga. Cuando hablamos de
liquidacin nos estamos refiriendo a un acto administrativo en el cual el ente fiscal calcula
el impuesto del contribuyente. En definitiva, declare el impuesto o no lo declare o lo
declare equivocadamente.
Recordar: cuales son las conductas que hace alguien cuando liquida? Estaba el hecho imponible
que es aquella descripcin hipottica que tiene la norma que debe realizarse; peor no sabemos
cuanto es el monto de la obligacin tributaria; y por lo tanto la ley establece: (i) la base imponible y
(ii) la tasa (o cuota o tipo); cuando se calcula el impuesto se casual la base imponible y se aplica la
tasa acto seguido.

En Chile la regla general es que la determinacin o clculo del impuesto la hace el


contribuyente. Excepciones: (i) La ley manda al Servicio de Impuestos Internos determinar
el impuesto, ejemplo: Impuesto Territorial, permiso circulacin, el ente fiscal determina la
base imponible. (ii) El Tribunal en el impuesto a las Donaciones.
Dado que es el contribuyente quien hace la liquidacin el Servicio de Impuestos
Internos, debe verificar la exactitud de dicho clculo. Si el ente fiscal concluye que existen
diferencias, l procede a determinar la obligacin tributaria, este acto administrativo se
conoce como liquidacin.
(ii) Casos en que la ley autoriza al ente fiscal a liquidar (tasar la
base imponible) (art. 64, CT).
Cuando el SII va a liquidar, esto es, calcular el impuesto?
1. Primero, cuando la ley se lo mande expresamente. En qu impuesto la ley le ordena
esto? En el caso del impuesto territorial: el servicio determinara la base imponible y deber
aplicar las tasas correspondientes.
2. Segundo, en el evento que en el marco de un procedimiento de fiscalizacin el SII
determine que el contribuyente no declar y por lo tanto no liquid su impuesto (cuando lo
hace el contribuyente se llama autodeclaracin como comunicacin que hace al ente
fiscal de que se ha ubicado en el hecho imponible y ha determinado la base imponible. En
el derecho comparado se llama autoliquidacin), o que lo hizo pero equivocadamente. Si
es que la liquidacin la emite el SII a raz de un proceso de fiscalizacin hay dos grandes
situaciones en que va a emitir este acto administrativo:
a) En el evento que el SII determine la diferencia y no cite al contribuyente, caso en el
cual, deber ceirse exclusivamente a los antecedentes proporcionados por el
contribuyente, queda limitado y encuadrado el acto administrativo. Art. 21 CT que regula la
carga de la prueba.
b) En cambio si el SII cita al contribuyente y no hay una solucin de la problemtica
(porque el contribuyente no va, porque no acompaa la documentacin, porque no
convence al SII); en ese evento, el SII queda habilitado para liquidar pero ahora queda
liberado de la frontera establecido por el art. 21 y, por lo tanto, queda autorizado para

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liquidar en base a sus antecedentes. La ley habla de tasar la base imponible, art. 64, i. I
CT.
Art. 64, i. I y II, CT: El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes
que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se
le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias
que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o
que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los
impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.

3. Por ltimo, hay una norma antielusiva que permite o autoriza al SII a liquidar. La del
art. 64 CT, que ya hemos hecho alguna referencia a ella. El art. 64 se refiere a lo siguiente: si
estamos en el caso de una enajenacin de bienes muebles o la prestacin de algn servicio a
un precio notoriamente inferior al corriente en plaza, atendiendo a las circunstancias del
caso, y ese valor es o sirve de base para la determinacin de un impuesto, el SII podr
liquidar esa operacin, tasar esa operacin, cambiarle el valor a la misma. El SII liquida,
cambiando el precio de la operacin. Y ese cambio de precio es solo para efectos
tributarios? El problema es que este valor el SII ha sealado es un valor sancin y por lo
tanto solo debe considerarse para efectos de esta liquidacin y para nada ms. As si hay
acciones que se aportaban en 100 y el SII ha sealado que no es 100 sino 800 a qu valor
quedan registrados en la sociedad? en 100 o en 800? Y como el SII ha sealado que se
trata de un valor exclusivo para aplicar una sancin debe quedar registrado en 100 y por lo
tanto cuando se vuelvan a vender las acciones se va a producir nuevamente el cambio.
Art. 64, i. III e i. VI: el i. III del art. 64 Tasar la base imponible con sus antecedentes
(determinar el valor de una operacin y en case a ello establecer la tributacin). Es muy
pero muy, muy importante para cualquier abogado a tal punto que jams puede existir un
error respecto a esto (queda claro entonces que un error en un examen es fatal. En palabras
textuales del profesor: el que no contesta bien esto puede irse con la cabecita bien abajo).
Art. 64, i. III, CT: Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de
una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado sirva de base o sea
uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de
citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea
notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza
la operacin.

Hechas las aclaraciones continuemos con el inciso que contempla la facultad de liquidar.
Pero en qu casos puede liquidar el ente fiscal? Cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Cuando el precio o valor asignado a una enajenacin de un bien mueble corporal o
incorporal o un servicio prestado tenga un valor o precio notoriamente inferior al corriente
en plaza o al que normalmente se cobre en convenciones de similar naturaleza (se refiere
entonces a un precio de mercado que es el que fijan 2 partes independientes en una
operacin). El concepto clave es notorio, es decir manifiesto sin necesidad de un anlisis
(concepto jco indeterminado entregado a la determiacin de los jueces)
b) Esta notoria diferencia de precio debe considerarse en s misma segn las
circunstancias en que se realiza. Circunstancias del caso: cada operacin debe ser analizada
como algo especial. Cada una de las operaciones debe analizarse en el caso concreto. Ej: si

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compro un stock que est descontinuado su precio obviamente es inferior ya que el


vendedor quiere deshacerse de las mercaderas ya que le ocupan espacio y le reportan
solamente un gasto de dinero.
4. Excepciones: casos en los cuales el Servicio de Impuestos Internos no puede tasar la
base imponible a pesar que el precio sea inferior al de mercado. La idea general que est
tras las excepciones es que stas se dan toda vez que hay reorganizaciones empresariales.
Veamos cuales son:
a) Caso del inciso IV: no se aplicar lo dispuesto en este artculo en los casos de divisin
o fusin (por creacin o absorcin) siempre que los valores contables de los bienes se
mantengan al mismo valor en la nueva sociedad.
Art. 64, i. IV, CT: No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de
divisin o fusin por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la
nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los
activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante.

b) Caso del inciso V: cuando se trate de un aporte total o parcial de activos de cualquier
clase (corporales o incorporales) que resulte de un proceso de reorganizacin empresarial
que obedezca a una legtima razn de negocios en que debe subsistir la empresa aportante y
que no origine flujos efectivos de dinero y que los aportes se efecten y registren al valor
contable y tributario. (Los valores contables y tributarios suelen ser distintos a los de
mercado por la depreciacin (generalmente los valores contables son menores que los
valores de mercado). As por e: contablemente puedo tener un edificio que valga $1. Si
vendo el edificio por sobre el valor contable (o sea ms de $1) obtengo ganancia y por lo
tanto tributo.
Art. 64, i. V, CT: Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate
del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales que
resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que obedezcan
a una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea sta,
individual, societaria, o contribuyente del No 1 del artculo 58 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad
preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos
de dinero para el aportante, siempre que los aportes se efecten y registren al valor
contable o tributario en que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos
valores debern asignarse en la respectiva junta de accionistas, o escritura pblica de
constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de sociedades de personas.

La ley en estas excepciones nos dice que los activos pueden moverse por fusin, aporte
y divisin. La ley dice que el movimiento de bienes no podr ser tasado por el SII si se
cumplen 3 requisitos: (i) Pertenezca al mismo grupo (o sea que sean los mismos
propietarios directos o indirectos). (ii) El valor de registro de los bienes: se debe mantener
el valor libro, el valor contable de los activos. (iii) Se necesita una legtima razn de
negocios: esta frase es usada hace aos en el derecho comparado. Una definicin a
contrario es que la reorganizacin no tenga por nica razn la disminucin de la carga
tributaria. Esto tiene requisitos: a) pierde la facultad siempre que exista una legtima razn
de negocios o business purpose (en el derecho comparado la legitima razn de negocio est
mas regulado se exige el cumplimiento de ciertos test o estndares: que no sea un negocio
normal que solo persigue beneficio tributarios, no hay legitima razn de negocios). b) Los
activos y pasivos deben anotarse al valor contable que tenan. c) Que no se originen flujos
de dineros entre las empresas. Si se cumplen estos requisitos, el SII no puede fiscalizar.

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(iii) Caractersticas de la liquidacin.


1 La liquidacin es un acto eminentemente provisorio. La liquidacin en s es un acto provisorio,
la puede modificar la propia administracin o los tribunales de justicia. Cundo una
liquidacin queda firme? Art. 25 CT: cuando transcurren los plazos de prescripcin y en
evento que haya una sentencia firme y en el evento que el director regional del SII se
pronuncie sobre ella a propsito del trmino del giro.
Art. 25, CT: Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el
carcter de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo en
aquellos puntos o materias comprendidos expresa y determinadamente en una
revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional, sea con ocasin de un
reclamo, o a peticin del contribuyente tratndose de trminos de giro. En tales casos,
la liquidacin se estimar como definitiva para todos los efectos legales, sin perjuicio
del derecho de reclamacin del contribuyente, si procediera.

La liquidacin es un acto eminentemente provisorio si lo hace el SII o el contribuyente.


a) Si estamos frente a una autoliquidacin (recordar que es la liquidacin efectuada por el
propio contribuyente) es el mismo contribuyente el que puede rectificarla dentro de los
plazos de prescripcin. b) Ahora, si estamos frente a una liquidacin efectuada por el SII
sta tambin podr ser modificada por: (i) El propio SII: sea a favor o en contra del
contribuyente; (ii) Los tribunales de justicia: los tribunales tambin pueden dejar sin efecto
las liquidaciones frente al reclamo de un contribuyente.
Por otra parte surge la pregunta cundo una liquidacin pasa a ser definitiva?. El art. 25
regula la materia sealando los casos: (i) Cuando han transcurrido los plazos de
prescripcin. (ii) Cuando sobre ella se haya pronunciado el director regional con ocasin de
un reclamo (Despus ser el tribunal tributario aduanero). (iii) Cuando sobre ella se ha
pronunciado el Director Regional con ocasin de un trmino de giro.
2. La liquidacin es un acto administrativo que puede transformarse en un acto procesal. La
liquidacin es un acto administrativo y como tal debe cumplir los requisitos que establece la
LBPA respecto de todo acto administrativo. La liquidacin puede convertirse en un acto de
ndole procesal, en el evento que el contribuyente reclame contra este acto administrativo.
Cules son los plazos para reclamar? 60 das hbiles o 1 ao en que el contribuyente
solicite __ del giro, en el sistema actual vigente. En el futuro, ser de 90 das. Hay una
discusin eterna: para alguna parte de la doctrina y varios fallos de la CS procesalmente la
liquidacin constituye una demanda del SII hacia el contribuyente. Lo que es raro porque
en este caso nos encontraramos con que una demanda si no se reclama quedara firme
como acto administrativo.
3. En cuanto a su contenido: a) Como posible demanda debe cumplir con los requisitos
propios de una demanda; b) Como es un acto administrativo deber cumplir con los
requisitos de un acto administrativo. Por tanto deber contener: (i) Lugar y fecha en que
fue confeccionada la liquidacin, (ii) Individualizacin del contribuyente, (iii) Las partidas
rechazadas. Una partida es cada ingreso y cada gasto de un contribuyente, (iv) Las
consideraciones de hecho y de derecho en que se basa este rechazo; (v) La determinacin
del impuesto, es decir la base imponible y la aplicacin de la tasa; (vi) Si fuere procedente
debe contener los accesorios: reajustes, intereses y multas. Suscriben la liquidacin los
fiscalizadores que han actuado en el proceso, los que generalmente son 3.
(iv) Efectos de la liquidacin.
1. La notificacin de una liquidacin de una accin de cobro interrumpe la prescripcin,
art. 201 CT.

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Art. 201 CT: En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en
la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.
Estos plazos de prescripcin se interrumpirn: 2.- Desde que intervenga
notificacin administrativa de un giro o liquidacin.

Y desde el punto de vista de la accin de fiscalizacin, es el momento en que el SII


formaliza su actuacin, por lo cual se determinar si su actuacin est o no dentro de los
plazos de prescripcin, art. 200 CT.
2. La notificacin de la liquidacin constituye un emplazamiento para que el
contribuyente reclame o no.
3. Siendo un acto administrativo, est en principio, sostenido por los principios de
presuncin de veracidad y ejecutoriedad. En consecuencia, si el contribuyente no reclama
dentro de plazo este acto administrativo queda firme. Si aceptamos que es un acto
administrativo viene revestido de una presuncin de veracidad y por lo tanto el ente fiscal
no tiene que acreditar nada, no tiene ninguna carga procesal, eso le repugna al profesor
desde el punto de vista del equilibrio de las partes. Tal vez ac pudiera decirse que se trata
de un acto administrativo sujeto a una condicin suspensiva y mientras no quede firme los
elementos que conforman este acto no estn comprendidos por esa presuncin de
veracidad.
F)

EL

GIRO.

(i) Concepto.
El giro es una orden de ingreso de dinero en arcas fiscales que dicta la administracin.
Es una orden y por lo tanto se dice que debe ingresarse tal cantidad. La caracterstica del
giro es que se trata de un documento, una materialidad que permite justificar o dar razn
del ingreso de dinero en arcas fiscales. Qu sucede cuando un contribuyente declara y
paga? El documento que cumple la misma funcin del giro es la misma declaracin, ella
sirve de materialidad y da razn del ingreso de dinero en arcas fiscales. En un principio se
entendi que en Chile exista un sistema de declaracin y pago simultneo que comprenda
estos cuatros momentos de la obligacin tributaria: declaracin, liquidacin, giro y pago.
Qu pasa ahora con la administracin? La administracin del estado puede emitir estas
ordenes de ingreso de dinero en los casos en que la ley lo autoriza. Primero, por regla
general ser el SII quien emita el giro, excepcionalmente lo har la TGR.
(ii) Casos de emisin del giro por el SII.
En que casos el SII emitir estas ordenes de ingreso de dinero:
1. Previa liquidacin. Art. 24 CT que se refiere a los casos en que ha existido una
liquidacin previa. Si hay una liquidacin previa cundo el ente fiscalizador emite una orden
de ingreso: a) Si el contribuyente es notificado de la liquidacin y no reclama en la
oportunidad procesal debida dicha liquidacin queda afirme y en consecuencia el ente fiscal
puede emitir el giro; b) El contribuyente es notificado de una liquidacin y reclama. Si la
sentencia de 1 instancia es condenatoria, total o parcialmente, en la parte que se considere
podr el ente fiscal emitir el giro; c) A peticin del contribuyente en cualquier momento
(antes de vencer el plazo para interponer el reclamo, o estando dentro del juicio)

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2. Sin necesidad de liquidacin previa:


a) Tambin queda el SII autorizado para emitir giro conforme lo establece el art. 24 CT,
en los casos de impuestos de retencin o recargo que se encuentren contabilizados y que el
contribuyente no haya declarado. En ese evento se puede emitir inmediatamente el giro
Art. 24, i. VI, CT: En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que
no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato y sin
otro trmite previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas,
como tambin por las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en
relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario. En el
caso de quiebra del contribuyente, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y
sin otro trmite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de
la verificacin que deber efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales.

b) En los casos de quiebra, el SII queda autorizado para dictar inmediatamente el giro.
d) En los casos en que un contribuyente haya obtenido devoluciones o haya podido
imputar algunas sumas de dinero de impuestos y contra el cual se haya iniciado una querella
o denuncia por delito tributario, puede en ese caso emitir inmediatamente un giro.
3. El ltimo caso est en el art. 64 CT que establece que si el valor de la enajenacin de
un bien inmueble es notoriamente inferior al de mercado (valor corriente en plaza) el SII
podr tasar dicho precio y girar de inmediato. El SII podr girar de inmediato y por lo
tanto nada obsta a que en vez de girar, liquide. Si el precio fijado en la enajenacin de un
inmueble es notoriamente inferior al corriente en plaza, atendida las circunstancias.
(iii) Casos de emisin del giro por la TGR.
La TGR, est autorizada para emitir giros en un solo caso.
Art. 48, CT: El pago hecho en la forma indicada en el artculo 47 extinguir la
obligacin tributaria pertinente hasta el monto de la cantidad enterada, pero el recibo
de sta no acreditar por s solo que el contribuyente est al da en el cumplimiento de
la obligacin tributaria respectiva.
Los recargos legales por concepto de reajustes, intereses y multas sern
determinados por el Servicio, y tambin por la Tesorera para los efectos de las
compensaciones. Igual determinacin podr efectuar la Tesorera para la cobranza
administrativa y judicial, respecto de los duplicados o copias de giros.
Los contribuyentes podrn determinar dichos recargos para el efecto de enterarlos
en arcas fiscales conjuntamente con el impuesto. El pago efectuado en esta forma
cuando no extinga totalmente la obligacin ser considerado como un abono a la
deuda, aplicndose lo establecido en el artculo 50.
Para los efectos de lo dispuesto en los incisos anteriores, las diferencias que por
concepto de impuestos y recargos se determinen entre lo pagado efectivamente
adeudado, se pondrn en conocimiento contribuyente mediante un giro. No regir
respecto estos giros la limitacin contemplada en el inciso tercero del artculo 37. Las
fechas indicadas para el pago de dichos giros no constituirn en caso alguno un nuevo
plazo o prrroga del establecido para el pago de las deudas respectivas, ni
suspendern los
las deudas respectivas, ni suspendern los procedimientos de apremio iniciados o
los que corresponda iniciar. El Director Regional, podr de oficio o a peticin del
contribuyente, enmendar administrativamente cualquier error manifiesto de clculo
en que pudiera haberse incurrido, en la emisin del giro referido en el inciso anterior.

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Puede emitir giro cuando son objetivos: cuando existe una diferencia entre lo
declarado y lo pagado, ej. el contribuyente declar 100 y pag 10, ah gira de inmediato por
la diferencia.
(iv) Contenido del giro.
Debe individualizar al deudor. Debe sealar el monto de la deuda y todos los recargos
que contiene. Y dar fundamento, aunque sea muy breve (ej. multa, art. 97 N 1, etc.). Ya
hemos dicho que es un acto administrativo que puede convertirse en uno procesal. En
general contiene: La individualizacin del deudor. El monto de la deuda. Si no ha sido
precedido de una liquidacin los antecedentes de hecho y de derecho en que se funda.
(v) De la duracin de un giro.
Cul es la duracin de un giro? A esto recordar Cules son los accesorios de un
impuesto? Reajustes, intereses y multas. Cunto dura un giro? Un mes. Porque al otro mes
el valor de la obligacin tributaria se modifica. Contienen el valor del dinero a ingresar que
cambia todos los meses por estas obligaciones accesorias. Lo que se hace normalmente es
que en un mismo giro se recalcula.
(vi) Clases o tipos de giro.
Hay 2 tipos de giros: 1) Los nominados que son aquellos que se emiten en contra de una
determinada persona. 2) Los innominados que se emiten contra un determinado rol y que
se da normalmente en los impuestos reales como el impuesto territorial (interesa la
propiedad y no la persona).
(vi) Efectos del giro.
1. El giro es una materialidad que permite justificar el ingreso de dinero en arcas fiscales;
2. La notificacin del giro interrumpe la prescripcin de la accin de cobro
3. El giro puede tener esta doble caracterstica de ser un acto administrativo y luego un
acto procesal. a) Si el giro ha sido precedido por una liquidacin, la RG es que sea slo un
acto administrativo porque la liquidacin fue la demanda. Pero hay una excepcin: podr
ser considerada tambin una demanda cuando la liquidacin sea discordante con el giro (e:
la liquidacin dice 100 y el giro 10.000). En este caso el contribuyente tiene derecho a
reclamar. b) Si el giro no ha sido predecedido de una liquidacin, el contribuyente podr
reclamar contra ste en un juicio declarativo y en consecuencia nuevamente hay una
dualidad del giro como acto administrativo y como acto procesal.
4. Es el antecedente del ttulo ejecutivo, el giro no es un ttulo ejecutivo. Cuando se
emite el giro se mantiene en poder del servicio, generalmente durante 2 meses para que el
contribuyente pague, y luego lo remite a la TGR, para que elabore el listado de deudores
morosos que ese s es un ttulo ejecutivo. Se trata de un listado que emite la propia tesorera
que se conoce como listado de deudores morosos. La tesorera arma este listado,
principalmente, en base a los giros del SII; tambin puede considerar declaraciones de
contribuyente que no han sido pagadas.
(v) Caractersticas del giro.
1. Es un acto administrativo y por lo tanto debe contener los requisitos de todo acto
administrativo.

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2. Puede ser la cabeza de un proceso judicial, si no existe liquidacin previa el giro es o


puede ser objeto de reclamo. E incluso si existe una liquidacin previa y el giro no coincide
con esa liquidacin el giro puede ser objeto de reclamo.
G)

DE

LA CARGA DE LA PRUEBA EN MATERIA TRIBUTARIA

Esta materia est regulada en el art. 21 CT. Conforme a el:


1. El contribuyente tiene la carga de probar la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir de base para el
clculo del impuesto. Luego deben probarse 4 cosas: a) Que realiz el hecho imponible; b)
El perodo en que se realiz; c) Que se le atribuye el impuesto, es decir, que se subsume en
la norma; d) La cuanta (el 98% de los juicios se refieren a esto).
2. El SII en el supuesto que quiera prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente deber establecer que la contabilidad no es
fidedigna.
3. Si el contribuyente desea que se anule o modifique una liquidacin deber l
desvirtuar con los medios de prueba suficientes las impugnaciones que le ha hecho el
Servicio de Impuestos Internos , en el acto jurdico de liquidacin o giro
4. En resumen: la carga de la prueba en materia tributaria la tiene el contribuyente.
III. ASPECTOS PENALES EN
DERECHO PENAL TRIBUTARIO.

EL

MBITO

TRIBUTARIO:

1. R E G U L A C I N .
El libro segundo del CT contiene el derecho penal tributario. El Derecho penal
tributario abarca dos grandes instituciones: los apremios y los ilcitos tributarios.
2. L O S

APREMIOS.

(i) Concepto y caractersticas.


1. Los apremios son medidas coercitivas tendientes a obtener por parte del
contribuyente el cumplimiento de determinadas obligaciones tributarias.
2. En qu consiste la medida de fuerza? En un arresto de hasta 15 das, renovable. Se
trata de una medida, un instrumento que otorga la ley para obtener una determinada
conducta. por lo tanto si el juez que va a aplicar esta medida sabe que no va a obtener el
cumplimiento de la obligacin no la tiene que aplicar porque no le sirve; y ms aun que en
la practica es un instrumento que implicar la privacin de libertad del individuo. De lo
contrario la medida se desnaturalizara y se transformara en sancin.
3. Es una medida eminentemente transitoria, esto implica que si es que se realiza la
conducta o esta no se puede cumplir, debera cesar inmediatamente esta medida. Si se
quiere que el contribuyente lleve contabilidad y se mete a la crcel para ello y al da
siguiente la presenta se cumple la medida.

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(ii) Casos de procedencia.


1. Primer caso, art. 95 CT. Se refiere al caso en el cual una persona en virtud de lo
dispuesto en el art. 34 CT (el contribuyente que hace una declaracin o profesional que
participan en esa declaracin) o del art. 60 CT, se le cita a hacer una declaracin jurada en el
contexto de la investigacin de un delito tributario y no concurre sin causa justificada por, a
lo menos, dos veces, podr ser apremiado para que concurra. Ac ms que un apremio, es
un apercibimiento: se puede obligar a declarar y para ello se utiliza la fuerza, pero no se ve
como una persona podra estar presa 15 das para que declare.

Art. 95, CT: Proceder el apremio en contra de las personas que, habiendo sido
citadas por segunda vez en conformidad a lo dispuesto en los artculos 34 60,
penltimo inciso, durante la recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo
161, No 10, no concurran sin causa justificada; proceder, adems, el apremio en los
casos de las infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97 y tambin en todo caso en
que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el
examen de los mismos.
Las citaciones a que se refiere el inciso anterior, debern efectuarse por carta
certificada y a lo menos para quinto da contado desde la fecha en que sta se entienda
recibida. Entre una y otra de las dos citaciones a que se refiere dicho inciso deber
mediar, a lo menos, un plazo de cinco das.
En los casos sealados en este artculo, el apercibimiento deber efectuarse por el
Servicio, y corresponder al Director Regional solicitar el apremio.
Ser juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente
artculo el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.

2. Segundo caso, tiene que ver con la contabilidad. Se puede apremiar al contribuyente a
objeto que el contribuyente lleve la contabilidad de forma adecuada, exhiba la misma y no
embarace el examen de ella.
En estos dos casos, la peticin del apremio la hace el director regional del SII, ante el
juez civil del domicilio del infractor y se deber citar al contribuyente mediante carta
certificada a objeto que cumpla con la conducta requerida.
3. Otros casos. Los otros casos son dos: a) El contribuyente no haya enterado
oportunamente en arcas fiscales impuestos de retencin o recargo; y, b) art. 171 CT, el caso
del contribuyente que no presente, a peticin del recaudador fiscal, una declaracin jurada
de sus bienes a objeto de ser embargados. En estos dos ltimos casos lo pide la TGR
dentro del procedimiento de cobro y por lo tanto lo pedir al juez civil que conoce ese
procedimiento de cobro.
(iii) Procedimiento.
El procedimiento consiste en lo siguiente. La entidad administrativa solicita al tribunal
que ordene el apremio; el tribunal cita al contribuyente, bajo apercibimiento de apremio; y,
terminada la audiencia, con la comparecencia o no del contribuyente, debe decidir si aplica
o no el apremio.
(iv) Crtica.
El profesor eliminara esta institucin del cdigo. Porque este apremio se aplica
fundamentalmente en los impuestos de retencin o recargo y ah hay un problema de
fondo: derechos humanos, Pacto de San Jos de Costa Rica. Porque a esta persona se
arresta porque no paga, porque la conducta exigida es el pago de una obligacin y por lo
tanto hay un tipo de prisin por deudas. Y el nico caso que autoriza la convencin es el
caso de alimentos. Se dice que esta es una medida tendiente a que el contribuyente realice

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una determinada conducta. pero en este caso la conducta que se quiere lograr es que se
pague una deuda en consecuencia a todas luces se ve que es una prisin por deuda. no
obstante, en reiteradas ocasiones las CdA han sealado que es una medida legitima.
4ta clase semipresencial.
5ta clase semipresencial.
6ta clase semipresencial.

III. ASPECTOS PROCESALES EN EL MBITO TRIBUTARIO:


DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.
1. A N L I S I S

DEL SISTEMA ACTUALMENTE VIGENTE

La problemtica que hay ac es la existencia de sistemas paralelos. Se har una breve


descripcin del sistema actual y luego se ahondar en el actual sistema.
A)

PANORAMA

GENERAL.

1. Cmo funciona hoy el sistema tributario? Primero: existe un tribunal de primera


instancia que es el director regional del SII este director regional va a conocer de tres tipos
de contencioso administrativo en esta primera instancia: (i) el contencioso administrativo
relativo a la liquidacin del tributo es decir al calculo de la obligacin tributaria; (ii)
reclamos respecto a la determinacin de la base imponible del impuesto territorial, avalo
de bienes races, que es la determinacin de la base imponible en el impuesto territorial; (iii)
reclamos por infracciones tributarias. Son las tres grandes materias
2. Luego qu director regional? El director regional donde tiene domicilio el
contribuyente.
3. Segunda instancia, conoce CdA. Por ltimo, la CS que conoce de los recursos de
casacin.
B)

CARACTERSTICAS

DEL JUICIO DE PRIMERA INSTANCIA.

1. Este procedimiento se lleva adelante ante un tribunal que carece de imparcialidad


e independencia reconocido as por la CS y por el TC es una verdad desde el punto de
vista jurdico; es un tribunal que es juez y es parte. Carece tanto de independencia que es un
subordinado del director nacional que en cualquier momento lo puede mover del cargo, un
juez que no falla conforme a lo dicho por el director nacional puede ser promovido por
este porque pierde su confianza. Segn la Ley orgnica del SII art. 6 y 7 los directores
deben acatar las ordenes del director nacional en el orden administrativo pero no en el
orden judicial segn reiterados fallos de la CS y de las CdA.
2. Estamos en presencia de un juicio de carcter inquisitivo donde solo hay una
parte. El ente fiscal dicta un acto administrativo y el proceso tributario consiste en que el
contribuyente debe destruir ese acto administrativo ante el juez tributario. En consecuencia
as lo ha entendido la CS el ente fiscal no prueba nada porque no puede probar nada, no
tiene ninguna obligacin e parte dentro del proceso.
3. Se trata de un juicio contencioso administrativo donde lo que se discute es la
existencia o no de una obligacin tributaria o el monto de dicha obligacin.

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4. El juez que gua el proceso no tiene que tener el ttulo de abogado. Y durante
muchos aos se dijo que el juez poda delegar su funcin jurisdiccional a quien el quisiera.
La CS y el TC declararon inconstitucional la norma en que el SII se apoyo durante aos
para delegar la funcin jurisdiccional.
C)

PROCEDIMIENTO.

Etapa de discusin.
1. Comienza el procedimiento con la notificacin del acto administrativo, que
normalmente puede ser una liquidacin un giro o una resolucin.
2. El contribuyente tiene un plazo de 60 das desde la notificacin o de un ao si es que
paga el impuesto que se le demanda para reclamar. Pide un giro voluntariamente y luego
paga.
3. Presentado un reclamo viene una tercer parte en que se da traslado al fiscalizador
quien realiza un informe. Tiene un plazo el SII para emitir este informe? No tiene plazo.
Cunto podra demorarse el informe? Desde 7 das, hasta 7 aos. Se devengan intereses?
PIERRY seal que como esta demora no es imputable al contribuyente cesan el devengo de
intereses. Si procede la devolucin de impuestos esos se devolvern debidamente
reajustados y con un inters de un 0,5% segn la ley.
4. Luego el contribuyente, al informe del fiscalizador se le da traslado para que el
contrayente realice las observaciones correspondientes en un plazo de 10 das.
Esta es la etapa de discusin que tiene cuatro momentos. En doctrina se hace la
equivalencia con el juicio ordinario demanda, contestacin, duplica y replica.
Etapa de prueba
1. Luego viene una segunda gran etapa que es la etapa de prueba. Cul es la regulacin
de la prueba en materia tributaria? Art. 132: El director regional de oficio o a peticin de
parte podr recibir la causa a prueba. En caso que la reciba debe sealar los puntos sobre
los cuales la prueba puede recaer y los plazos en que ella deber rendirse.
Art. 132, CT: El Director Regional, de oficio o a peticin de parte, podr recibir la
causa a prueba, si estima que hay o puede haber controversia sobre algn hecho
sustancial y pertinente, sealando los puntos sobre los cuales ella deber recaer y
determinar la forma y plazo en que la testimonial debe rendirse.
Los informes del Servicio que fueren evacuados con ocasin del reclamo,
exceptuando aquellos cuya reserva se disponga, se pondrn en conocimiento del
reclamante quien podr formular observaciones dentro del plazo de diez das.

2. Hay que sealar adems que el art. 148 seala que en todas aquellas materias no
sujetas a disposiciones especiales se aplicarn en cuanto fuere compatible con la naturaleza
de las reclamaciones se aplicar lo dispuesto en el L. I del CPC.
Art. 148, CT: En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del
presente Libro, se aplicarn, en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las
reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del Cdigo de
Procedimiento Civil.

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3. Qu pasaba en estos juicios? Primero el juez si quiere o no recibe la causa a prueba.


Cmo se entera la parte que esta tratando de desvirtuar el acto administrativo? Cuando le
notifican la sentencia definitiva porque si no se recibe la causa a prueba se pasa
inmediatamente a la dictacin de la sentencia, solo cabria apelacin. Segundo, recibe la
causa a prueba, como no hay plaza y nada que regule este el juez tributario cuando dicta la
resolucin seala los puntos controvertidos seala los plazos y la oportunidad en que se va
a recibir la testimonial. Generalmente aplican un plazo de 8 das (plazo establecido para los
incidentes) y se rinde la testimonial en los ltimos das del probatorio. Generalmente se
seala: acredtese todos los hechos que alega el reclamante. Y se admiten todos los medios
de prueba generales con la misma limitacin establecida en el CPC.
4. Luego el tribunal falla y en el fallo aparte de resolver el asunto controvertido dice la
ley en el articulo 136 seala que deber pronunciarse sobre la prescripcin, es decir, si
existe la prescripcin se falla de oficio sin necesidad de alegarla. Adems se falla sobre las
costas que solo puede afectar al contribuyente. Hoy en da hace poco se conden al Estado
en costas.
Art. 136, CT: El Director Regional dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin
de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas
fuera de los plazos de prescripcin.
En la sentencia deber condenarse en costas al contribuyente cuyo reclamo haya
sido rechazado en todas sus partes, debiendo estimarse que ellas ascienden a una
suma no inferior al 1% ni superior al 10% de los tributos reclamados. Podr, con todo,
el Tribunal eximirlo de ellas, cuando aparezca que ha tenido motivos plausibles para
litigar, sobre lo cual har declaracin expresa en la resolucin.

5. Notificada la sentencia definitiva, el contribuyente tiene un plazo de 10 das para


interponer recurso de reposicin o apelacin o ambas en un mismo escrito y la apelacin
en subsidio de la reposicin, ante la CdA es exactamente igual el procedimiento. No es
necesario comparecer dentro del plazo de 5 das. Tambin se puede probar prueba
instrumental de testigos y confesin si se cumplen los requisitos generales. Pero hay ac
dos novedades:
a) Una, dada por el art. 147 CT que es la suspensin del cobro del impuestos. Si se dicta
la sentencia definitiva qu facultad adquiere el SII? qu acto administrativo puede dictar?
El giro, el giro va a la TGR donde se inicia el juicio de cobro, correr paralelamente a este
juicio de cobro un juicio declarativo. En este sentido la CdA a peticin del contribuyente
puede previo escuchar a la___ puede decretar la suspensin del cobro (no se suspende el
juicio sino el cobro) por lo tanto podra ser valido que la TGR embargara pero no puede
seguir mas all haciendo efectivo el remate a travs del remate o la toma de dineros del
contribuyente. Y esta suspensin la puede hacer por un tiempo determinado que ser
generalmente de 90 a 60 das.
Art. 147, CT: Salvo disposicin en contrario del presente Cdigo, no ser necesario
el pago previo de los impuestos, intereses y sanciones para interponer una
reclamacin en conformidad a este Libro, pero la interposicin de sta no obsta al
ejercicio por parte del Fisco de las acciones de cobro que procedan.
Deducida una reclamacin contra todo o parte de una liquidacin o reliquidacin,
los impuestos y multas se girarn de conformidad a lo dispuesto en el artculo 24. Los
contribuyentes podrn efectuar pagos a cuentas de impuestos reclamados, aun
cuando no se encuentren girados. Las tesoreras abonarn estos valores en la cuenta
respectiva de ingresos, aplicndose lo sealado en el artculo 50 cuando proceda.
El Director Regional podr disponer la suspensin total o parcial del cobro judicial
por un plazo determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia, cuando

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se trate de aquella parte de los impuestos correspondientes a la reclamacin que


hubieren sido girados con anterioridad al reclamo.
La facultad mencionada en el inciso anterior podr ser ejercida por el Director
Regional aunque no medie reclamacin.
Si se dedujere apelacin en contra de la sentencia definitiva que rechaza parcial o
totalmente una reclamacin, en los casos a que se refieren los incisos anteriores, la
Corte de Apelaciones respectiva podr, a peticin de parte, previo informe del Servicio
de Tesoreras ordenar la suspensin total o parcial del cobro del impuesto por un
plazo determinado que podr ser renovado. Igualmente y tambin por un plazo
determinado renovable, podr hacerlo la Corte Suprema conociendo de los recursos
de casacin. El informe del Servicio de Tesoreras deber entregarse dentro de los
quince das siguientes de recibida la peticin del tribunal, el cual podr proceder sin l
si no se entrega en el plazo sealado.
Las normas del inciso anterior no sern aplicables a los impuestos sujetos a
retencin ni a aquellos que por la ley deban ser materia de recargo en los cobros o
ingresos de un contribuyente, en la parte que efectivamente se hubiere retenido o
recargado.
Ejecutoriado un fallo, el expediente deber ser devuelto en el plazo mximo de diez
das al Tribunal de primera instancia, el que deber velar por el pago de los impuestos
de Timbres, Estampillas y Papel Sellado que correspondan.

b) El segundo punto es la prescripcin de la apelacin. Pero el Consejo de Defensa del


Estado, la ocupa mas o menos. El caso de la prescripcin de la accin consiste en que el
aplnate a dejado de actuar durante 60 das sin que se haya dictado una resolucin que
signifique un avance real en el proceso.
6. El tercer tema es que la vista de la causa se hace en relacin y no en cuenta.
7. Por ultimo, procede tambin contra la sentencia de segunda instancia casacin en la
forma y en el fondo.
8. No es necesario que comparezca un abogado en primera instancia; no se aplica para
efectos de la ley Tartaria la ley 18.120 cualquier puede representar al contribuyente. Y lo
segundo es que las notificaciones se este juicio en primera instancia se hacen por regla
generalsima por carta certificada. Excepcin: el fallo si el contribuyente lo solicita podr
hacerse por cdula durante el proceso en primera instancia cabe solo el recurso de
reposicin. Y la apelacin cabe solo contra la sentencia que hagan imposible la prosecucin
del juicio o contra la sentencia definitiva de primera instancia.

2. N U E V O
ADUANEROS.
A)

PROCEDIMIENTO

DE

LOS

TRIBUNALES

TRIBUTARIOS

CARACTERSTICAS.

(i) Juez imparcial e independiente.


Primero, tenemos estructuralmente en primera instancia un juez independiente que va a
conocer las causas tributarias y aduaneras. Ese juez se nombra a travs de un sistema
complejo donde participa la alta direccin publica o el servicio civil quien propone un
numero de candidatos a la CdA respectiva; luego la CdA respectiva propone una terna al
PdlR; y el PdlR elige al juez tributario aduanero respectivo. Hay un juez tributario aduanero
por cada regin con excepcin de la RM en que hay dos jueces tributario (solo, sin aduana)
y uno con competencias aduaneros. Este tribunal es bastante tcnico cada juez tributario
tiene asistentes tcnicos, asimismo mismo resolutotes que son abogados y un personal
administrativo asociado. Adems desde un punto de vista administrativo la gestin de un

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tribunal queda encargada a una unidad tcnica administradora que se crea para estos
efectos, de manera que los jueces se preocupan solo de fallar.
Dos comentarios. (i) en esta regin se qued corto el sistema en esta regin no va a dar
abasto porque ac habr un juez con competencia tributaria y aduanera el problema es que
tres de las 5aduanas mas grandes del pas se encuentran en esta regin. (ii) la litigiosidad
aduanera ha aumentado considerablemente porque existen una serie de multas aduaneras
que se solucionaban con la misma entidad y haba posibilidad de negociar y transar con la
aduana [oab].
(ii) Salas especializadas.
Segundo, en el nuevo sistema se crean tres salas especializadas en materia tributaria una
en la CdA de Santiago, de Concepcin y de Valparaso. Van a existir salas que solo van a
conocer de materias tributarias y aduaneras; y no solo eso, sino que adems tendrn
asignadas un relator especial que solo va a relatar causas tributarias aduaneras. En las dems
CdA la norma dice que preferentemente cada dos aos conocer una sala cuestiones
tributarias y tendrn tambin un relator especial asignado. Para ser ministro de CdA o
relator debe comprobar el sujeto que tiene conocimientos en materias tributarias aduaneras
y ac el profesor celebra la intencin pero reconoce que no tendrn tanto trabajo. Los
jueces tributarios pueden pasar a la CdA y luego a la CS.
B)

MATERIAS

RECLAMABLES.

Se encuentra regulado en el art. 124 CT.


1. Se puede reclamar de todas o algunas de las partidas que estn en una liquidacin, giro
o pago. Qu son las partidas? Cada uno de lo antecedentes en que se funda dicha
liquidacin, giro o pago. Como se sabe la liquidacin es el calculo del impuesto y para
calcular los impuestos sea anual o mensual hay muchos elementos que influyen en eso
ingresos y gastos principalmente en materia de ___ crditos y debitos en materia de IVA
cada uno de los ingresos gastos crditos y debidos en ambos casos es una partida. El
contribuyente puede reclamar contra todas o algunas de las partidas que estn en el calculo
efectuado por el SII
Art. 124, i. I, CT: Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las
partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago
de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que
invoque un inters actual comprometido. En los casos en que hubiere liquidacin y
giro, no podr reclamarse de ste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin
que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de
este ltimo, sino en cuanto no se conforme al giro.

a) El contribuyente puede reclamar de todas o algunas de las partidas que formen o


constituyan un giro siempre que dicho giro no haya estado precedido de una liquidacin.
Contraexpcecion: si podr reclamarse de ese giro aunque est precedido de una liquidacin
cuando no exista correlacin entre el giro y la liquidacin.
b) Tambin puede reclamarse contra todas o algunas de las partidas del pago. En
aquellos impuestos donde no hay declaracin pueda reclamarse todas o algunas de las
partidas del pago. Si el pago estuvo precedido de una liquidacin o giro no se puede
reclamar de pago, a menos que no exista congruencia o concordancia entre ese pago y el
giro. Todo esto esta en el art. 124 CT.

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2. Tambin puede reclamarse sobre una resolucin que incida en la determinacin del
impuesto, que incida en los elementos que sirvan de base para determinar el impuesto o
que incida en el pago seala la ley. pero ac la ley establece un requisito: siempre que exista
un inters actual. No una mera expectativa que se tendr que pagar mas impuestos sino que
existe una afectacin real y presente. La pregunta entonces es quien puede reclamar?
Quienes tienen la facultad de ser legitimados activos: aquel que tiene un inters actual que
no solo es el contribuyente sino pensemos en el socio del contribuyente a quien tambin
puede afectar el impuesto, pensemos tambin en los administradores de las empresas; esto
permite ampliar al sujeto o legitimado activo en los procesos tributarios.
3. Resoluciones denegatorias del artculo 126 CT.
Art. 24, i. II, CT: Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que
deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126.

Art. 126, CT: No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos
cuyo fundamento sea:
1 Corregir errores propios del contribuyente.
2 Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o
indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas.
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los
cuales se haya reclamado oportunamente, slo proceder devolver las cantidades que
se determinen en el fallo respectivo. Si no se hubiere reclamado no proceder
devolucin alguna, salvo que el pago se hubiere originado por un error manifiesto de
la liquidacin o giro.
3 La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen
franquicias tributarias.
A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de devolucin
de tributos o de cantidades que se asimilen a stos, que, encontrndose dentro del
plazo legal que establece este artculo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a
las normas especiales que las regulen.
Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern presentarse
dentro del plazo de tres aos contado desde el acto o hecho que le sirva de
fundamento.
En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el
Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los
mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares
que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias.
Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o
por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos
legales entreguen a su juicio exclusivo.

El art. 126 es un procedimiento administrativo mediante el cual el contribuyente puede


pedir la devolucin de un impuesto basado en los siguientes casos. Primero: correccin de
errores propios, el contribuyente reconoce que se equivoc y que pago ms impuestos y
solicita la devolucin de impuestos; segundo, fundado en que se ha pagado indebidamente
o doblemente o en exceso; tercero, fundado en la existencia de franquicias tributarias. El
plazo para pedir estas devoluciones de impuestos es de 3 aos, se aplica la norma de
prescripcin general. Plazo que empieza a correr desde el acto o hecho que le sirva de
fundamento.
4. Tambin sern reclamables las denuncias, que es aquel acto administrativo por el cual
el SII aplica una sancin en virtud de establecer que el contribuyente ha realizado un ilcito
de carcter tributario.

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5. La tasacin de bienes races. Caso en el cual los contribuyentes pueden interponer


reclamacin de avalo. Materia con plazos y procedimientos propios.
Los primeros tres se meten dentro del procedimiento general de reclamo y las denuncias
se meten dentro de los procedimientos infraccinales
6. Tramitacin. El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de sesenta das,
contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un
ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del
artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de sesenta das,
contado desde la notificacin correspondiente. Si no pudieran aplicarse las reglas
precedentes sobre computacin de plazos, stos se contarn desde la fecha de la resolucin,
acto o hecho en que la reclamacin se funde.
Octubre.24

Clase anterior. El nuevo procedimiento tributario. Esto est regulado en la ley 20.322
que fortalece y perfecciona la jurisdiccin tributaria y aduanera. Establece un juez
independiente.
C) NOMBRAMIENTO DE LOS JUECES
CREACIN DE SALAS ESPECIALIZADAS.

TRIBUTARIOS

ADUANEROS

LA

1. Cmo se nombra el juez? El juez se nombra por un sistema donde participan varias
entidades en primer lugar la alta direccin publica selecciona candidatos; luego, la CdA
selecciona una terna y termina con el ministerio de justicia quien designa al juez tributario
es un proceso mixto de designacin pero que le da independencia. Depende
disciplinariamente de la CS es un tribunal especial pero inserto en el esquema de los
tribunales de justicia. Econmicamente se crea una unidad administrativa como se ha
hecho en los dems tribunales nuevos, entidad que contara con los retiros proporcionados
por el ministerio y se encargar de administrarlos. Esto que pasa tan colado tiene una
importancia que los jueces solo se preocupen de fallar y no de la administracin del
tribunal, lo que queda fuera de la orbita del juez. Esto le otorga independencia e
inamovilidad y hace que tericamente tengamos tribunales independientes.
2. Segundo, se modifican las CdA y por ende el COT. Y se establece que en todas las
regiones del pas con excepcin de concepcin Valparaso y santiago, una sala de la corte
conocer preferentemente las materias tributarias aduaneras. En el fondo esa sala de la
corte conocer esos juicios y otras materias, tendr asignado un relator especial en materia
tributaria. En Valparaso, Concepcin y Santiago se crea una sala especializada y exclusiva
para asuntos tributarios y aduaneros. Ac tambin habr un relator especializado. Para
acceder a estos cargos debe acreditarse la existencia de conocimientos o especializacin en
materias TA, de experiencia y de estudios pero principalmente estudios donde la ley pone
mayor nfasis.
3. Cmo quedaran conformados los tribunales tributarios aduaneros? Veamos el de la
5ta regin. Ser un juez tributario aduanero, dos secretarios uno aduanero y uno tributario,
dos profesionales expertos que son una especie de asesor que tendr el juez y 6 resolutotes
que son abogados que tambin son un poco asesores del juez. En Valparaso se abre el
tribunal el ao 2013. Segn el art. 15 de la ley, corresponde a los Resolutotes y
Profesionales Expertos: 1. Asesorar al Juez Tributario y Aduanero en el ejercicio de su
ministerio; 2. Actuar como ministros de fe en la recepcin de la prueba testimonial y en las

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audiencias de absolucin de posiciones y designacin de peritos, y 3. Ejercer las dems


tareas que le sean asignadas por el Juez Tributario y Aduanero.
D)

NUEVO

PROCEDIMIENTO.

Cmo queda el procedimiento tributario?


1. Primero, se establece en la ley un recurso de reposicin administrativa. Este recurso
de reposicin administrativa se discuti mucho si seria obligatorio o voluntario y
finalmente qued establecido como voluntario. Este se interpone ante el SII que dict el
acto administrativo, en el plazo de 15 das. El SII tendr un plazo de 50 das desde la
interposicin del recurso para resolver. Si no lo resuelve, se entiende el silencio como
negativo, es decir, que se ha rechazado la reposicin administrativa.
2. Jerrquicamente no procede ningn otro recurso, no procede el recurso jerrquico en
esta materia. Cul es la lgica que hay detrs? Dice la norma que respecto de esta materia
se aplicarn todas las normas de la ley 19.880 con las siguientes modificaciones (ya dijimos
dos: el plazo y el efecto del silencio negativo; la tercera es que el trascurso del plazo no
suspende el transcurso del plazo para reclamar). Pero qu sucede: en este nuevo
procedimiento administrativo, el nuevo plazo para reclamara que antes era de 60 das, se
ampla a 90 das. Se notifica el acto administrativo, plazo para reclamar: 90 das; primero, 15
das reposicin; da 65 tiene que estar resuelta la reposicin de lo contrario el silencio se
entiende negativo; tericamente al contribuyente le quedan 25 das para reclamar si es que
le va mal. Esto esta explicado por el SII y en todas partes pero tiene un error: el plazo de 90
das es un plazo judicial y el plazo de reposicin es un plazo administrativo y entonces ese
plazo de 15 para la reposicin pueden llegar a ser 18 (o 21) porque los plazos
administrativos son de lunes a viernes y no se consideran los sbados. De manera que estos
25 das eventuales son bastante menos son cerca de 13 o 16 da, por la diferencia en la
manera de computar el plazo y esto no es mucho tiempo. Hay una manera de computar los
plazos que es distinto y que puede ir en contra del CONTR podra haberse modificado la
ley 18.880 diciendo que los plazos eran de das hbiles conforme al CPC.
3. Hoy existe una institucionalidad, un recurso de reposicin regulado por una circular
del SII que se conoce como RAF: revisin de la actuacin fiscalizadora; y esa circular,
seala que si se interpone la reclamacin se suspende el plazo para interponer el reclamo:
una circular hace suspender el plazo legal. y el plazo para interponer la RAF es de 60 das.
Dentro del SII la resuelve el departamento jurdico, sale del departamento de fiscalizacin y
va al departamento jurdico.
E)

PROCEDIMIENTO

DE RECLAMACIN

Ya se vieron las materias reclamables. As las cosas:


I. Etapa de discusin.
(i) Se notifica el acto administrativo. Se notifica la liquidacin, el giro, la resolucin y el
contribuyente tendr un plazo de 90 das hbiles, un plazo judicial, para interponer el
reclamo.
(ii) Se va a dar traslado al SII y el SII tendr un plazo de 20 das para contestar. Con esto
se cierra el procedimiento de discusin.

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Ac el profesor tiene una critica al sistema. El actual sistema seala que se notifica el
acto administrativo, el contribuyente tendr un plazo de 60 das para reclamar, luego el SII
tiene que emitir un informe sin plazo y por ltimo el contribuyente podra hacer
observaciones al informe en 10 das; esto se parece a una demanda, a una contestacin a
una replica y a una duplica, es decir, se dan cuatro momentos. Se emite el acto
administrativo, se reclama, se hace informe y hace observaciones. Hoy el proceso queda
desequilibrado. Porque se notifica el acto administrativo que viene con un conjunto de
antecedentes y calificaciones donde propone una nueva liquidacin al cual el contribuyente
reclama y el SII contesta; que pasa el servicio en esa reclamacin hace una observacin
distinta de que la esta en el acto administrativo o expone un fundamento que no esta en el
acto administrativo, en qu momento el contribuyente puede reclamar contra ese nuevo
fundamento? No tiene. En entender del profesor, el procedimiento est desquilibrado
amenos que se entienda que lo que cierra la discusin va a hacer el acto administrativo;
pero an a pesar de eso, el ente fiscal podr agregar nuevos antecedentes frente a los cuales
el contribuyente no tiene oportunidad procesal para hacerse cargo de ellos.
(iii) Hay una norma muy importante la del art. 129 CT que sufre una modificacin
sustancial. En el actual sistema de reclamo puede representar o concurrir por el
contribuyente, el mismo o cualquiera persona; no se exige una calidad especial y ac el SII
meti la idea de la gratuidad: si es que se modificaba esto el sistema dejaba de ser; pero lo
nico que hacia es que un pobre individuo se enfrentara a un ejercito de profesionales
especializados, se trata entonces de una manera de equilibrar el juicio. El actual art. 129 CT
distingue la cuanta del juicio: si el juicio es inferior a 32 UTM podr comparecerse por si
mismo o representado OAB; si el juicio es mayor a 32 UTM obligatoriamente se ve
concurrir conforme a lo que establece la ley 18.120 con una abogado habilitado o con
alguien que tenga ius postulandi.
Art. 129, CT: En las reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn
actuar los contribuyentes por s o por medio de sus representantes legales o
mandatarios.

Art. 122, Ley. 20.322. Toda persona podr reclamar de las actuaciones a que se
refiere el artculo 117, siempre que invoque un inters actual comprometido.
La reclamacin deber deducirse dentro del plazo de noventa das contado
desde la notificacin del acto que se reclama.
En las reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn actuar las
partes por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios.
Las partes debern comparecer en conformidad a las normas establecidas en
la ley N 18.120, salvo que se trate de causas de cuanta inferior a treinta y dos
unidades tributarias mensuales, en cuyo caso podrn comparecer sin patrocinio de
abogado.

II. Etapa de prueba


1. Ac existe otra modificacin sustancial en la materia. El actual procedimiento no
regula la prueba, es ms, establece que el tribunal podr recibir la causa a prueba y cmo
una persona se enteraba que no haba decidi aceptar prueba? Con la sentencia definitiva.
Hoy, el art. 132, modifica sustancialmente esto y regula la prueba en materia tributaria de
manera genrica.
Art. 132, CT: El Director Regional, de oficio o a peticin de parte, podr recibir la
causa a prueba, si estima que hay o puede haber controversia sobre algn hecho
sustancial y pertinente, sealando los puntos sobre los cuales ella deber recaer y
determinar la forma y plazo en que la testimonial debe rendirse.

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Los informes del Servicio que fueren evacuados con ocasin del reclamo,
exceptuando aquellos cuya reserva se disponga, se pondrn en conocimiento del
reclamante quien podr formular observaciones dentro del plazo de diez das.

a) Primero, el tribunal tendr que recibir la causa a prueba si existen hechos sustanciales
pertinentes y controvertidos lo que deber hacerlo el tribunal de oficio o a peticin de
parte.
b) Segundo, la resolucin deber sealar los puntos sobre los cuales la prueba deba
recaer.
c) Tercero, se fija como ha de analizarse la prueba, la que ser analizada conforme a las
reglas de la sana crtica. Y adems define lo que es la sana crtica sealando:
Art. 128, i. XV, Ley. 20.322: La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y
Aduanero de conformidad con las reglas de la sana crtica. Al apreciar las pruebas de
esta manera, el tribunal deber expresar en la sentencia las razones jurdicas y las
simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les
asigna valor o las desestima. En general, tomar en especial consideracin la
multiplicidad, gravedad, precisin, concordancia y conexin de las pruebas o
antecedentes del proceso que utilice, de manera que el examen conduzca lgicamente
a la conclusin que convence al sentenciador.

2. Fija la duracin del trmino probatorio que ser de 20 das. Podr ser ampliable por
una sola vez hasta en 10 das ms.
Art. 128, Ley 20.322: El trmino probatorio ser de veinte das y dentro de l se
deber rendir toda la prueba.

3. Qu prueba se puede presentar dentro del trmino probatorio?


a) La prueba testimonial que se regula de manera expresa:
Art. 128, i. IV, V y VI, Ley 20.322: En los primeros dos das del probatorio cada
parte deber acompaar una nmina de los testigos de que piensa valerse, con
expresin de su nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio. Slo se
examinarn testigos que figuren en dicha nmina. En el procedimiento no existirn
testigos inhbiles, sin perjuicio de lo cual el tribunal podr desechar de oficio a
los que notoriamente aparezcan comprendidos en alguna de las situaciones del
artculo 357 del Cdigo de Procedimiento Civil. Se podrn dirigir a cualquier
testigo preguntas tendientes a demostrar su credibilidad o falta de ella.
Se admitir a declarar hasta un mximo de cuatro testigos por punto de prueba.
En todo caso, no podrn probarse por testigos los elementos que sirven de
base para la determinacin de la obligacin tributaria aduanera.

Deber presentarse dentro de los dos primeros das del probatorio. Se precisa que no
hay testigos inhbiles. Se podr rechazar, si, a aquellos que aparezcan comprendidos en
alguna situaciones del art. 3, 5 y 7 del CPC (menores, interdictos, sordos mudos que no
puedan darse a entender, los cohechados, lo vagos, los indignos de fe, etc.). Se admitirn
hasta cuatro testigos por punto de prueba. Y el tribunal fijar la oportunidad en que ha de
rendirse la prueba testimonial.
b) Otra cuestin importante: se regulan los oficios. Y cuando se pide un oficio se pide se
seale el o los hechos que se piden informar. Ahora, se puede oficiar al mismo SII que
deber contestarlo. Lo que se une con lo dispuesto en el art. 8 bis que fijan los derechos del
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contribuyente, lo que tiene importancia porque muchas veces el SII se niega a dar
informacin al tribunal.
Art. 128, i. VI, VIII y IX, Ley 20.322: El Tribunal Tributario y Aduanero dar
lugar a la peticin de oficios cuando se trate de requerir informacin pertinente
sobre los hechos materia del juicio, debiendo sealarse especficamente el o los
hechos sobre los cuales se pide el informe.
Tratndose de solicitudes de oficios a las que acceda el Tribunal Tributario y
Aduanero, ste deber disponer su despacho inmediato a las personas o entidades
requeridas, quienes estarn obligadas a evacuar la respuesta dentro del plazo que al
efecto fije el tribunal, el que en todo caso no podr exceder de quince das. A
peticin de la parte que lo solicita o de la persona o entidad requerida, el plazo
para evacuar el oficio podr ser ampliado por el tribunal, por una sola vez y
hasta por quince das ms, cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen.
Los mismos plazos indicados en el inciso precedente regirn para los peritos, en
relacin a sus informes, desde la aceptacin de su cometido.

c) Otra gran caracterstica del procedimiento es que se admitir cualquier otro medio
probatorio apto para producir fe: se abren los medios de prueba.
Art. 128, i. XI, Ley 20.322: Se admitir, adems, cualquier otro medio probatorio
apto para producir fe.

Hay alguna limitacin respecto a la prueba? Si, hay dos limitaciones: (i) los actos
solemnes se prueban con la solemnidad; (ii) el procedimiento establece una relacin con la
citacin. La norma seala que si el servicio durante el proceso de citacin solicita
antecedentes determinada y especficamente y el contribuyente no los presenta en la
citacin, no los podr presentar en el proceso judicial. Contraexcepcion: a menos que el
contribuyente pruebe que no los present en la etapa administrativa por causas que no le
fueron imputables. Esta norma el profesor la eliminara porque podra pasar que se discuta
durante muchos aos que significa determinada especficamente y luego causa no
imputable. Es determinada y especficamente que pidan al contribuyente justificar
inversiones con los antecedentes y el no los acompaa durante la etapa administrativa?
Podra presentarlos luego en la etapa judicial esos antecedentes para acreditar la renta? Eso
tendrn que determinarlos los tribunales. Hubiera sido preferible no limitar esta prueba.
Art. 128, i. XII y XIII, Ley 20.322: No sern admisibles aquellos antecedentes
que, teniendo relacin directa con operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados
determinada y especficamente por el Servicio al reclamante, en ejercicio de sus
facultades fiscalizadoras, y que este ltimo, no obstante disponer de ellos, no
acompae en forma ntegra, dentro del plazo de un mes, contado desde la
notificacin del requerimiento. El reclamante siempre podr probar que no
acompa la documentacin en el plazo sealado por causas que no le hayan sido
imputables.
El Juez Tributario y Aduanero se pronunciar en la sentencia sobre esta
inadmisibilidad
F)

RECURSOS

Recursos que pueden interponerse contra la parte probatoria, contra el auto de prueba
procede el recurso de reposicin y apelacin, este ultimo en subsidio del primero. Plazo de
interposicin: 5 das. Vista de este recurso: se hace en cuenta y preferentemente, no hay
alegatos.

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G)

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NOTIFICACIONES.

1. Cmo se practican las notificaciones en el juicio tributario? La regla general es que


las notificaciones se hagan por un portal electrnico por aviso electrnico al cual acceden
las partes, no se hacen por correo electrnico sino por medio de un portal donde el
contribuyente tendr que ver si se ha dictado una resolucin. Sin perjuicio de esto el
contribuyente y el SII podrn solicitar que se enve a un domicilio electrnico un aviso de
que se ha dictado una resolucin. La falta de este aviso no anula la notificacin.
2. Excepciones. Se notifican por carta certificada las siguientes resoluciones: sentencia
definitiva, resoluciones que reciben la causa a prueba, aquellas que declaran inadmisible la
prosecucin del juicio. Tambin las que se dirigen a terceros ajenos al juicio. Y se
entendern notificadas tres das despus de transcurrido el plazo de envo por el tribunal.
A que domicilio se enva esta carta certificada? Al domicilio que fijen las partes en su
primera gestin ante el tribunal. Y tiene que ser dentro del radio urbano de cualquiera de
las comunas de la regin sobre cuyo territorio ejerce competencia el tribunal. Si no se
designa domicilio, se apercibe para que lo haga y se mantiene la falta de este, se notificar
todo en este estado virtual.
3. La primera notificacin que se hace al SII comunicndole que se ha sido interpuesto
un reclamo es el traslado en definitiva ello se har por correo electrnico al domicilio que el
director regional registr en el tribunal tributario aduanero.
Octubre.26

Del procedimiento nuevo leer: (i) Medidas prejudiciales en el proceso tributario y (ii)
Procedimiento de vulneracin de derechos del contribuyente.

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TERCERA PARTE:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
I. INTRODUCCIN.
1. H I S T O R I A

Y ASPECTOS DOCTRINARIOS.

1. La caracterstica del IVA es que fue elaborado intelectual que se aplic a la realidad y
fue completamente exitoso. Lo invent Maurice Laure, que en 1952 public un libro
llamado El Impuesto al Valor Agregado, el ao 1954 e convierte en una ley, y en 1958 se
reforma esa ley establecindose un tributo muy parecido al que tenemos en Chile. Quince o
veinte aos despus, este impuesto era norma en casi todas partes del mundo.
2. Por qu era necesario crear este impuesto?
a) Porque segn investig, los impuestos que gravaban las ventas (transferencias de
bienes y servicios) eran tributos que afectaban las decisiones econmicas. Por tanto, la
empresa no se organizaba necesariamente en la manera de maximizar utilidades, sino que
muchas veces determinaba su manera de operar segn consideraciones tributarias. l
consideraba que este impuesto deba ser neutro (no afectar la racionalidad econmica.
b) Adems observa otro fenmeno: se trata de un impuesto en cascada. El valor de
produccin de un productor 1 es 100, el impuesto es 20 (20%), y vende en 120. Un
segundo productor compra en 120, quiere utilidad de 80, impuesto 40; precio final 240. Un
tercer productor compra en 240, quiere utilidad de 60, impuesto de 60; precio final 360. El
impuesto de 20% que se aplica al segundo productor (40), hay una parte de ese impuesto
que se aplica sobre una cantidad de impuesto (los 20 de los 120). En el impuesto de 60, una
parte de ese impuesto se aplica sobre impuestos.
c) En consecuencia, se aplica una tributacin sobre tributo, lo cual. Esto produca otra
problemtica econmica: la integracin vertical de la empresa, lo cual econmicamente no
es bueno. El productor querr producir, distribuir y vender al minorista porque as no se
produce impuesto sobre impuesto; lo cual no es bueno desde el punto de vista econmico
(se generan grandes capitales que no permiten que entren competidores).
3. Se inventa un sistema que tericamente es neutro: no afecta la racionalidad
econmica, no produce impuesto sobre impuesto, y no produce integracin vertical de la
empresa; y ese impuesto fue el IVA.
4. Don Maurice Laure da una charla en Espaa y ejemplifica este impuesto con un
cuento: Robinson Crusoe lleg a la isla y decida construirla de ladrillos, juntando barro y
paja, ponindolos luego al sol, para as construir su casa. Considerando todos los factores,
haca 5 ladrillos al da. Luego descubre una piedra de carbn y empieza a usarlo para cocer
los ladrillos, y hace entonces 10 al da. Ah aparece una deidad de la isla y le pide que le
pague por el uso del carbn (bien intermedio que sirve para producir el ladrillo, no el
producto en s). La deidad le dice que le pague 3 ladrillos diariamente (le sigue conviniendo:
10-3=7, ms que 5); pero la deidad se pone ambiciosa y le cobra 6 ladrillos diarios.
Entonces a Robinson ya no le conviene y deja de extraer carbn, deja de utilizar un bien
intermedio, por qu? En razn de la carga que implicaba utilizar ese producto.

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Qu pasaba en Francia? Haba una empresa encausando el Ro Sena, levantando muros.


Partieron haciendo muros de hormign, pero cerca del Sena haba una fbrica que haca
muros de hormign, y era ms barato comprarlos hechos que hacerlos ellos mismos. Pero,
por el impuesto, la compra de esos muros era ms cara que construir los muros ellos
mismo. Concluye Laure que un impuesto puede distorsionar las decisiones econmicas de
los agentes. Entonces concluye que debe existir un tributo que no afecte la produccin y
comercializacin de bienes y servicios, y se le ocurre el IVA. Si el elemento tributario no
influye, suceder que las decisiones sern econmicas (el tributo no las afecta).
5. Cmo se hace para que la adquisicin de bienes est desgravada y no afecte las
decisiones? Un sistema de compensaciones de impuestos contra impuestos, que es el que
utilizamos en Chile (ha sido el ms exitoso, aunque puede haber otros).
Un sujeto produce en 100 y el impuesto es 20, vende en 120. Obtiene los 20 de lo que le
paga el tercero, no debiendo desembolsarlos l. En cunto adquiere otro sujeto el bien?
En 100, pero paga un impuesto de 20, y decide ganar 80 con l. Debe pagar un impuesto
de 36. El precio final es de 216. Los 36 los obtiene de un tercero. Pero qu hace con los
36? Paga el impuesto que el sufri, o sea paga los 20. No pierde esos 20 sino que los
recupera inmediatamente, debiendo entregar al Fisco la diferencia (16). El tercer sujeto
adquirir en 180 (soportando un impuesto 36), y quiere obtener utilidad de 60, siendo el
precio de venta 240 (con un impuesto de 20% de 240, 48), vendiendo finalmente en 288.
Pero 48 son impuesto que se los proporciona el tercero, recuperando primero los 36 que
pag l como impuesto. Su afectacin econmica por la adquisicin es 0, debiendo
entregar al Fisco la diferencia (en este caso: 12).
El que paga el impuesto finalmente es el individuo que no tiene derecho a compensar,
porque no forma parte de la cadena de comercializacin de bienes y servicios. No adquiere
para vender u ofrecer un servicio. El impuesto que l soportar es 48.
6. A travs de este hecho de cargar el impuesto y con eso pagar el impuesto anterior, se
produce una desgravacin en la comercializacin. Por eso a muchos clientes el IVA no le
importa porque no es un dato econmico relevante (para ellos, es una suma de
compensaciones). Con este mecanismo se grava y desgrava la utilizacin y comercializacin
de bienes y servicios; corrigindose las tres falencias comentadas: el impuesto es neutro, no
produce impuestos en cascada, y las empresas no tendrn que integrarse slo por aspectos
tributarios.
2. C O N F I G U R A C I N

DEL SISTEMA NACIONAL.

Por qu se llama impuesto al valor agregado? Porque el tributo que se paga al Fisco va
a ser sobre aquel valor que le agreg el que participa en la etapa de produccin o
comercializacin de bienes y servicios (en los ejemplos: 20, 16, 12). Finalmente, el que
financia todo esto es el ltimo individuo en la cadena de la comercializacin.
Este sistema se llama un sistema de impuesto contra impuesto plurifsico, porque
funciona en todas las fases. En la mayora del mundo los sistemas no son plurifsicos sino
que el impuesto llegas hasta la penltima etapa, y en la ltima etapa hay una presuncin de
dbito (porque en esa ltima etapa es muy difcil la fiscalizacin, lo que en Chile se hace a
travs de la boleta; cuestin que en Chile est internalizado pero en el resto del mundo no).
Una de las razones de esto ltimo es histrica: tenemos boleta desde la dcada del 50. Con

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la creacin del IVA se sigui motivando esta internalizacin de la boleta. Tambin est el
tema de la rifa de la boleta (cuac).
En todo caso, Laure no era jurista sino econmico, y le preocupaba la racionalidad
econmica; de manera tal de crear un sistema en que se permitiera cobrar impuestos al
Estado pero que ello no afectase la racionalidad de las decisiones econmicas. [En EEUU
no se utiliza este sistema].
II. EL IVA
1. H E C H O S

GRAVADOS.

El hecho imponible tiene dos elementos: subjetivo y objetivo. El elemento objetivo


tiene distintos aspectos: material (descripcin conducta), territorial, espacial y cuantitativo.
Todo estos aspectos estn presentes en el IVA.
El elemento objetivo, en su aspecto material, consiste en dos cosas: una venta o un
servicio (debe existir una venta o un servicio). Lo que es venta o servicio est definido en el
art. 2 LIVS. Esta materia es fundamental, de manera que hay que saberse de memoria estas
dos definiciones.
A)

VENTAS.
(i) Concepto.
Por venta vamos a entender:

1. Toda convencin, es decir, un acuerdo de voluntades destinados a crear, modificar,


transferir (segn algunos), o extinguir obligaciones y derechos. Es un concepto mucho ms
amplio que el de contrato. El legislador habla en trminos amplios, definindolo como
convencin.
2. Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes. O sea, el nombre del
contrato no sirve y es inoponible al ente fiscal ya que el ente fiscal estar al acto o contrato
de que se trate. Se est al fondo antes que a la forma.
3. Que sirva para transferir. Ac hay dos ideas que son importantes, de manera que el
legislador habla de un ttulo traslaticio de dominio. Y a la vez, se exige que sirva para
transferir, no que transfiere. O sea no se exige que el ttulo est perfecto. Ejemplo: Venta
de cosa ajena, no se transfiere el dominio, pero ese ttulo sirve para adquirir por
prescripcin. En el derecho comparado ya no se habla de esto sino simplemente de la
entrega (U. Europea).
4 el dominio.
5 a ttulo oneroso. Se requiere que el convenio genere una obligacin econmica para las
partes, una carga de dar, hacer o no hacer. Todo ttulo gratuito o a mera liberalidad, no va a
constituir venta segn esta ley. Pero a la vez, una dacin en pago, que no es una
compraventa, puede dar lugar a una venta (la dacin en pago es una convencin que
sirve para extinguir obligaciones).

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(ii) Objeto.
El objeto sobre el que debe recaer el contrato no es cualquier objeto (en concordancia
con el dominio). Cules son?
1. Bienes corporales muebles. En principio, toda enajenacin o transferencia de bienes
incorporales muebles no est gravada.
2. Bienes corporales inmuebles, pero no cualquiera, sino aquellos que son de propiedad de una empresa
constructora y que han sido construidos total o parcialmente por ella. O sea, el requisito esencial es
que haya una construccin, y que sta est hecha total o parcialmente por quien transfiere
el dominio. La adquisicin y venta de inmuebles sin construccin no se grava. Qu pasa si
la empresa manda a construir el edificio a un tercero, y despus vende ese inmueble? No
hay IVA porque l no construye, el requisito es que l construya total o parcialmente.
3. La transferencia de cuotas de dominio sobre dichos bienes. Para evitar una elusin obvio,
porque si no alguien podra vender todo el inmueble de a poquito a travs de derechos.
4. Sobre derechos reales constituidos sobre ellos. Tambin es una norma antielusiva. Si se
constituye un usufructo (u otro derecho real) sobre un inmueble construido total o
parcialmente por una empresa constructora, y se enajena ese derecho real, ello estar
gravado.
5. Tambin constituye venta todo acto o contrato que conduzca al mismo fin, o que la presente ley
equipare a venta. Hay un art. 8 que va desde la letra a) hasta la m) que la ley equipara a venta
o servicio (lo bueno es que son slo esos, no ms fuera de esos).
B)

SERVICIOS

(i) Elementos.
1. La ley lo define como toda accin o prestacin. Implica necesariamente el desarrollo de
una actividad, no puede ser una omisin.
2. Que una persona realiza a favor de otra (una persona distinta a quien realiza dicha accin).
Llevamos dos elementos: accin o prestacin, que una persona realiza a favor de un
tercero.
3. A cambio de un inters, prima, comisin, o cualquiera otra forma de remuneracin. O sea,
cualquier forma de contraprestacin, sea en dinero o en especies; o tambin otro modo de
extinguir obligaciones. Lo importante es que exista una contraprestacin de parte del
destinatario del servicio.
4. Hasta ac, puede ser un servicio profesional, un trabajo independiente, etc. Cul es la
caracterstica distintiva de este servicio, lo que lo hace diferente? La norma seala que debe
tratarse de aquellos servicios que provengan de las actividades contempladas en el art. 20 N 3 y 4 de la
LIR. Es decir, se va a tratar de un servicio gravado cuando se pueda encuadrar en estas
disposiciones. Si no se puede encuadrar, no hay hecho gravado. Este artculo trata
especficamente, de qu? Estos servicios los denominaremos, por regla general, de
naturaleza mercantil (hay alguna excepcin).

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Octubre.29

(ii) De aquellos servicios que provienen de las actividades


contempladas en el art. 20 N 3 y 4 de la L I R .
Servicio debe entender como accin o prestacin que una persona realiza a favor de otra
a cambio de alguna remuneracin siempre que ese servicio pueda encuadrarse de los casos
que contempla el art. 20 N 3 y 4 esto es lo que distingue esta es la diferencia prxima que
al hace distinto a otro tipo de servicios.

El art. 20 se refiere a las actividades capaces de generar renta que van a estar afectas al
impuestos de primera categora y en el fondo son actividades donde el elemento capital
prima por sobre el trabajo; el trabajo se refiere al conocimiento de una determinada arte
ciencia oficio o tcnica; ac por sobre el conocimiento hay un elemento material que puede
se runa riqueza una maquinaria una instalacin una calidad que primera sobre se
conocimiento (ej. as una factura por accesoria no lleva IVA). Ah esta la primera diferencia.
Si se trata donde un servicio donde prima e trabajo es un hecho no gravado, si se trata de
una actividad donde prima el capital podemos ver si es que est gravado o no; pero
automticamente si prima el trabajo queda fuera.
1. Cuales son las actividades que contiene el N 3?
Art. 20 N 3, LIR: Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la
explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de
empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas,
publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones.

Primero, habla de la industria y segundo habla del comercio. Cules son las actividades
del comercio? Los actos de comercio que se definen en el art. 3 CCom.; por lo tanto,
cualquier acto de comercio ser un hecho gravado con IVA automticamente. Y se agregan
las actividades extractivas: la minera, la pesca tambin estn gravadas. Hay ah un largo
listado, pero son todas actividades de comercio o que pueden reconducirse a ellas, con
excepcin de las extractivas. En todas ellas el elemento capital es obvio.
2. El artculo 20, N 4, LIR establece:
Art. 20 N 4, LIR: Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin
perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con
oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que
no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y
otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y
otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y
esparcimiento.

a) El numero se refiere a servicios donde podra primar el elemento personal por sobre
el capital: martilleros, agentes de aduanas, corredores, comisionistas, agentes de seguro,
embarcadores, etc. En todos estos casos dnde esta el capita? Hay que distinguir. Para que
un comisionista o un corredor etc, este o puede situarse dentro del art. 20 N 4 tiene que
primear el capital y cuando primera el capital cuando tenga oficina establecida, lo que
establecido en el art. 42 N 2. El elemento capital que se hace primar por sobre el elemento
personal es el tener oficina. Esto en el caso del corretaje y comisionista. Luego en los
dems casos el elemento de capital es la calidad de tal. El ser martillero requiere de una acto
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de autoridad para ser tal. Ese atributo esa merced que le ha dado la autoridad constituye el
capital que lo hace primar por sobre el capital.
b) Esta norma tambin incluye otras tres actividades. La educacin, es decir, para
efectos de nuestra legislacin la educacin es un acto donde prima el elemento mercantil
por sobre el personal pero la norma lo plantea de la siguiente forma: habla de academias,
instituciones de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero: el
nfasis esta en la presencia de un establecimiento como lugar donde se desarrolla la
educacin. En principio, es un hecho gravado, pero se trata de un hecho gravado exento
como veremos despus.
c) Otro rubro que tambin esta son las clnicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. Ac
tambin la pregunta en que caso es clnica y en que caso es consulta de un medico. La
consulta no lleva IVA el SII ha sealado si el paciente puede o permanecer en el lugar es
hospital o clnica para efectos tributarios. Las consultas no estn gravadas porque se
entiende prima el elemento personal por sobre el capital. En los hospitales por el contrario
prima el elemento capital, lo que est gravado es la atencin clnica.
d) Por ultimo, las actividades de esparcimiento: camping, casinos, etc. A menos que
exista una norma que explcitamente establece una exencin como es el caso de los
espectculos auspiciados por el ministerio de educacin.
En resumen estarn gravados los servicios que puedan encuadrarse detono del 3 y 4 y el
gran criterio que esta detrs es que sean actos donde primera el capital por sobre el trabajo
y que sean actos de naturaleza mercantil.
C) DE LOS HECHOS Y ACTOS QUE SE ASLIMILAN A LAS VENTAS Y LOS
SERVICIOS: LOS HECHOS ESPECIALES O SUBROGATORIOS.

(i) Consideraciones previas.


La ley contiene hechos que se asimilan a ventas o servicios. Es importante esto porque
las ventas requieren un elemento en el sujeto que es la habitualidad; en cambio, lo servicios
en el prestador del servicio no requiere de ese elemento en la estructura del hecho
imponible. En el fondo nos preguntamos si es que el sujeto requiere o no habitualidad y
por lo tanto estar o no gravado por un hecho espordico.
A estos hechos se les llama hechos especiales o subrogratorios. La idea que tiene el
legislador es que estos hechos son mecanismos para impedir formas de elusin que el
legislador previamente las ha detectado y las estableci y en que consiste? En que la ley
establece un presupuesto legal distinto al hecho gravado pero que de generarse produce los
mismos efectos que genera o produce la realizacin del hecho gravado esencial o central.
Por eso se habla de complementarios o de subrogatorio porque se pone en el lugar del
hecho gravado esencial.
El art. 8 seala: El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
(ii) De los hechos en particular.
1. Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales. La importacin siempre esta
gravada con IVA. A menos que se trata de una partida que la aduana considere que est

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exento, porque considere en fin de cuentas que no hay importacin (p.ej. los regalos que se
traen de viajes). La importacin es la internacin o nacionalizacin de un bien para su uso y
consumo en el pas. El art. 8, N 1 tambin agrega:
Art. 8, lit. a), i. II y III, LVS. Asimismo se considerar venta la primera enajenacin
de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del
Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e
impuestos con respecto a los que les afectaran en el rgimen general.
Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l,
tratndose de un contrato afecto al impuesto que grava la operacin establecida en el
inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar
constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de
Registro Civil e Identificacin no inscribir en su Registro de Vehculos Motorizados
ninguna transferencia de los vehculos sealados, si no constare, en el Ttulo
respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto.

2. Los aportes a sociedades u otras transferencias de dominio que se produzcan como consecuencia de la
constitucin, modificacin o ampliacin de sociedades. Todo aporte estar gravado con IVA? No,
slo aquellos que hagan los vendedores; cundo alguien es vendedor de algo? Cuando lo
que esta portando son bienes de su giro o activo realizable, los bienes que el vende. Sobre
esos bienes se tiene la calidad de vendedor. Si alguien vende zapatos y aporta zapatos est
gravados; pero si aporta un computado, no esta gravado porque el no es vendedor de ese
bien, no es de su giro. Si es en dinero, nunca estar gravado. La idea es la existencia de una
norma antielusin: porque un individuo que vende zapatos y hay otra empresa quiere
comprarle los zapatos, el podra ingresar a la sociedad pagando su aporte en zapatos y
luego se le compran los derechos sociales y el sale de la sociedad para as a travs de un
aporte hacer una venta y eludir el pago de tributos. se trata de una forma de elusin
evidente que se tratar de contener con el establecimiento de esta norma.
Art. 8, lit. b), LVS: Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de
bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin
de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo
determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos;

Qu pasa con al reorganizacin de sociedades? Qu pasa si una empresa de personas,


una EIRL, pasa a una sociedad?; qu pasa en las fusiones o divisiones? La pregunta es en
estas situaciones de reorganizacin hay o no IVA? Si hay un aporte de bienes muebles del
giro hay IVA; si nos hay, no hay IVA. Asi: (i) Si se trata de una persona natural que tiene
una empresa individual y quiere constituir una sociedad y toma el patrimonio y lo aporta a
la sociedad hay aporte y por lo tanto est gravado. (ii) Ahora si se transforma alguna
empresa, es decir cambia su vestimenta jurdica, pero permanece la misma personalidad
jurdica, no hay aporte: lo que hizo el sujeto desde el punto de vista jurdico fue cambiarse
de ropa. (iii) Y si hay una fusin? Hay que distinguir si es por absorcin o creacin. Una
fusin por absorcin una empresa adquiere la totalidad de los derechos y acciones de la
otra: en ellas no hay aportes de los bienes del giro. En la fusin por creacin la empresa
recibe los derechos y acciones de la otra empresa para constituir un solo patrimonio. Hay
acciones y derechos sociales pero no bienes del giro. En el caso entonces de la fusin no
hay IVA. (iv) Por ltimo, est el caso de la divisin: hay aporte en la divisin? No hay
aporte, hay simplemente una divisin y en ella se separa una parte del patrimonio de una
empresa para conformar otra empresa, la divisin es el titulo en si misma que sirve para
justificar el modo de adquirir. Si no hay aporte, no hay gravamen.

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3. Las adjudicaciones realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se


aplicar respecto de sociedades de hechos y comunidades, salvo comunidades hereditarias y
la proveniente de la disolucin de la sociedad conyugal. El requisito esencial es que la
adjudicacin recaiga sobre bienes del giro, si el vendedor se adjudica el local o la mquina
no est gravado.
ART. 8, LIT. C), LVS: Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro,
realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se
aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades
hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.
En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades
que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal y de
cooperativas de vivienda, tambin se considerar venta la adjudicacin de bienes
corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o
cooperativa;

4. Los retiros. En el derecho comparado se llama autoconsumo. Y esto a su vez tiene tres
casos:
a) El propietario de una empresa, los socios, los directores, empleados, familia, retiren
bienes de la empresa para su uso y consumo personal. Los bienes, ciertamente, del giro. Si
una seora tiene un kiosco y vende abarrotes y consume un paquete de sal ese hecho est
gravado con IVA. Hay una norma de excepcin que seala que se admite para los
trabajadores el autoconsumo siempre que tenga dos caractersticas: (i) que se otorgue en un
instrumento colectivo o que se entregare a todos; y (ii) que no supere el monto de 1 UTM
por mes (revisar el dato, art. 23 del reglamento).
Art. 8, lit. d), i. I, LVS: Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un
vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o
consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la
reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la
empresa. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio
todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y
cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los
casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u
otros que determine el Reglamento.

b) El segundo caso se refiere a que se entreguen o retiren bienes corporales muebles


sean o no del giro a titulo gratuito o no para fines promocionales o de propaganda. Es
decir, si alguien saca cosas para destinarlo a promociones, eso est gravado. Pensemos en
los vale otro. Ese bien que se entrega al tercero est gravado con IVA y por eso muchas
veces contra la entrega del bien se pide pagar precisamente para solventar el IVA. Cuando
no se paga, finalmente la empresa es la que est asumiendo el IVA. En ese caso la empresa
pierde el valor del bien y el IVA y por ello muchas veces la empresa contrata una empresa
de publicidad a la que le pagan con IVA y la empresa de publicidad es la que luego le
compra los dulces y luego las distribuye.
Art. 8, lit. d), i. II, LVS: Igualmente sern considerados como ventas los retiros de
bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, y sean o no
de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores
afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con
iguales fines.

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Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no
darn derecho al crdito establecido en el artculo 23;

c) El faltante de inventario. Es la diferencia entre los bienes contabilizados y las


existencias reales. Se tiene contabilizados 5 tarros de tomates y hay 3 en principio esa
diferencia esta gravada, el legislador entiende que detrs existi una venta no declarada.
Como puede excusarse el contribuyente: probando que esa perdida se produjo por caso
fortuito o fuerza mayor. Y eso lo tiene que probar a travs de documentacin fidedigna, lo
que se encuentra regulado en el reglamento p. ej. una denuncia o una querella, o un
certificado de incendio o inundacin por parte de bomberos o una liquidacin de una
compaa de seguros. Tambin la merma: se admite que exista una perdida de los bienes
del giro en forma natural ej. si se vence, etc. por eso uno de los medios de fiscalizacin mas
importantes es el inventario.

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