INTRODUCCION

Al hablar de valor patrimonial nos referimos al valor que debe aparecer en

cualquiera de los cuatro formularios de la declaracin de renta, los activos y
pasivos de los contribuyentes
La expresin valor patrimonial hace referencia al valor por el cual deben ser
denunciados fiscalmente, en cualquiera de los cuatros formularios de la
declaracin de renta (110, 210, 230 o 240), los distintos activos y pasivos tanto
de la persona natural o sucesin ilquida obligada a llevar contabilidad, como
de las no obligadas a llevar contabilidad.

QUE ES EL VALOR PATRIMONIAL

El valor patrimonial de un bien, es el valor contable con el que ha sido
registrado en los libros de contabilidad; sin embargo, para los efectos del
clculo del impuesto al patrimonio, segn el artculo 267 del Estatuto Tributario
Nacional, el valor de todos los bienes o derechos apreciables en dinero ser el
precio de costo (conforme a lo previsto en el Ttulo I del libro I del Estatuto
Tributario), con excepcin de algunos activos especficos que la ley ha
establecido, y que se muestran en la tabla que se relaciona a continuacin.
Es importante tener tambin en cuenta que de acuerdo con el inciso adicionado
al artculo 267, la determinacin del valor patrimonial de los activos no
monetarios, incluidos los inmuebles, que hayan sido objeto de ajustes por
inflacin, se realizar con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de
diciembre de 2006, salvo las normas especiales consagradas en los artculos
siguientes.
Un segundo aspecto importante a tener en cuenta, es que el impuesto
complementario de patrimonio, al que se hace referencia en el artculo 267,
ms arriba mencionado, qued eliminado a partir del periodo gravable de 1992
a razn de la entrada en vigencia del decreto 1321 de 1989; posteriormente fue
reactivado por periodos posteriores de la siguiente forma:

Aos de vigencia del

impuesto al
patrimonio

Ley que establece

el periodo

2004 2006

Ley 863 de 2003

2007 2010

Ley 1111 de 2006

Aos de vigencia del

impuesto al
patrimonio

2011

Ley que establece

el periodo

Ley 1370 de 2009

VALOR PATRIMONIAL DE LOS PASIVOS

Recuerde que cuando se habla de valor patrimonial se hace referencia a aquel
valor por el cual deben ser denunciados fiscalmente, en el formulario de la
declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, los activos y pasivos del
Contribuyente Declarante o del No Contribuyente Declarante.
Es a partir de esta concepcin como en algunos pases se aplica el
llamado impuesto sobre el patrimonio. Desde este punto de vista el patrimonio
se compone de un activo y un pasivo
Sobre el pasivo patrimonial recaen las obligaciones, deudas y cargas en
general. Este pasivo es respaldado por los activos que forman parte del
patrimonio. As, por ejemplo, en una sucesin mortis causa, los herederos
reciben un patrimonio, que si incluye deudas no satisfechas y exigibles, deben
satisfacerlas.
. En lo que hace a los pasivos adquiridos por tratarse de obligaciones a cargo
del declarante cuando se incrementan en un perodo disminuyen su patrimonio
neto.

VALOR PATRIMONIA EN LOS ACTIVOS

Para determinar el valor patrimonial neto de los activos, se debe recurrir al
patrimonio declarado en el ao inmediatamente anterior.
Para ellos, se toma el patrimonio lquido a 31 de diciembre del ao anterior y se
divide por el patrimonio bruto a 31 de diciembre del ao anterior.

Supongamos un activo cuyo costo fiscal o valor patrimonial es de $20.000.000.

Igualmente supongamos unos activos totales a 31 de diciembre de
$500.000.000, y un pasivo de $200.000.000.
Tendremos que:
300.000.000/500.000.000 = 0.6
Luego tomamos el valor del activo y lo multiplicamos por el resultado anterior:
20.000.000 x 0,6 = 12.000.000, es decir, que el valor a restar de la base sobre
la cual se ha de calcular la renta presuntiva, no son los $20.00e0.000 sino
12.000.000 que corresponden al valor patrimonial neto de ese activo.
Recordemos que el patrimonio bruto es igual a la suma total de los activos del
contribuyente, y que el patrimonio liquido es la diferencia entre los activos
menos los pasivos

DESCUENTOS TRIBUTARIOS.
Los descuentos tributarios se pueden clasificar as:

Por inversin en acciones de sociedades agropecuarias que

coticen en bolsa
El estatuto tributario en su artculo 249 explica que los contribuyentes que
tengan acciones en sociedades dedicadas a la produccin agropecuaria,
podrn descontarse el valor de la inversin realizada, siempre que dicho valor
sea igual o inferior al 1% de la Renta Lquida Gravable del periodo fiscal en el
cual se realiz la inversin.
En el ao 2007 el Gobierno public el Decreto 667 mediante el cual reglament
el artculo 249 del E.T. En l se establecen algunos requisitos que se deben
cumplir para acceder al descuento. Dentro de estos requisitos encontramos:
1) La sociedad en la cual se realiz la inversin debe pertenecer al sector
agropecuario.

2) Las acciones deben ser propiedad del contribuyente por un trmino igual o
superior a dos aos.
3) Que la parte accionaria de la sociedad est altamente democratizada, lo
que quiere decir que al menos el 20% de las acciones deben pertenecer a
inversionistas diferentes a las personas que tienen el control de la sociedad.

Inversin en reforestacin
De acuerdo a lo establecido en el artculo 253 del E.T. los contribuyentes que
decidan hacer inversin en reforestacin (cultivo y plantacin, con el fin de
poblar reas en donde se ha explotado recursos naturales), podrn restar el
20% del valor de la inversin del impuesto renta antes de descuentos. Sin
embargo, dicho valor no podr superar el valor correspondiente al 20% del
impuesto bsico de renta (Impuesto antes de descuentos).
Para que el Estado acepte el descuento es necesario que la inversin est
certificada por la corporacin autnoma regional o la autoridad ambiental
competente.

Impuestos pagados en el exterior

La ley colombiana permite a los contribuyentes que perciban ingresos en fuente
extranjera y que estn gravados en el pas de origen, descontar los impuestos
pagados en el exterior, del valor del impuesto a cargo en Colombia. Para esto,
el contribuyente podr tomar el valor del impuesto bsico de renta y sumarlo
con el valor del impuesto sobre la renta para equidad CREE, cuando la
sociedad sea contribuyente de este ltimo; el resultado obtenido ser el lmite
para el descuento del impuesto pagado en el exterior.
Es importante tener en cuenta que esta no es la nica limitante del descuento,
debido a que la ley seala que el impuesto neto de renta (impuesto despus de
descuentos) no podr ser inferior al 75% del valor obtenido en la aplicacin del
sistema de renta presuntiva antes de descuentos.
En este caso si un contribuyente tiene un impuesto bsico de renta por valor
de $600, un impuesto bsico de renta calculado por el sistema de renta
presuntiva por $450 (75% corresponde a $337,5), y un valor pagado por

impuestos en el exterior de $300, deber primero verificar que el valor

resultante de la diferencia entre el impuesto bsico de renta y el valor pagado
por impuestos en el exterior no sea inferior al 75% de la renta presuntiva, dado
que ste es uno de los limitantes que establece el artculo 259 del estatuto
tributario.
75% de la renta presuntiva

$337,5

Impuesto bsico de renta

$600

Imptos pagados en el exterior

$300

Impuesto neto de renta

$300 < $337,5 por lo que no es posible
descontar el valor total del impuesto pagado en el exterior.

En este caso el contribuyente deber primero determinar el valor mximo que

se puede restar y de esta manera proceder a aplicar los descuentos.
Con base en lo anterior, es posible deducir que el impuesto neto de renta
nunca podr ser cero (0) despus de descuentos tributarios, debido a que,
como lo establece la ley, el impuesto neto de renta o impuesto a pagar nunca
podr ser inferior al 75% de impuesto calculado por el impuesto de renta.

Transporte areo o martimo Internacional

Las empresas que en Colombia presten servicios de transporte areo y
martimo podrn descontar de su impuesto de renta bsico un porcentaje
proporcional a los valores correspondientes a los servicios de transporte areo
y martimo internacional.
Para aplicar este descuento la ley permite a los contribuyentes sumar el valor
del impuesto bsico de renta con el valor del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, de esta manera determinar cul es el lmite mximo que el
contribuyente se podra descontar. Sin embargo, es muy importante tener
presente que el estatuto tiene establecido cuales son los lmites para aplicar los

descuentos, por lo que es necesario verificarlos antes de aplicar los

descuentos.

IVA generado en importacin de maquinaria pesada para industrias

bsicas
Ser tomado como descuento el IVA que se cause por la importacin de
maquinaria pesada, superior a 500.000 dolares, utilizada en las industrias
bsicas, entendindose por estas la minera, hidrocarburos, qumica pesada,
siderrgica, metalrgica extractiva, generacin y transmisin de energa
elctrica, obtencin, conduccin y purificacin de xido de hidrgeno.
El descuento solamente se puede realizar en la medida en que el IVA se ha
pagado efectivamente, as:
El 40% en el primer ao.
El 30% en el segundo ao.
El 30% en el tercer ao.
Es importante aclarar, que el IVA que se tome como descuento tributario en el
impuesto sobre la renta, no podr ser tratado como descontable en el impuesto
sobre las ventas.

E.S.P.D que presten los servicios de acueducto y alcantarillado

Las empresas de servicios pblicos domiciliarios (E.S.P.D.) que presten
servicios de acueducto y que adems realicen inversiones en empresas de
acueducto y/o alcantarillado del orden regional, siempre que la inversin ayude
a aumentar la cobertura del servicio. La ley permite que el contribuyente tome
el 40% de la inversin como descuento, siempre que este porcentaje no
exceda el 50% del impuesto neto de renta correspondiente al respectivo
periodo.
La ley seala que para la aplicacin de este descuento no se tomar en cuenta
la limitacin mencionada en el inciso segundo del artculo 259 del estatuto
tributario: La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn

caso podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de
renta presuntiva sobre patrimonio lquido, antes de cualquier descuento
tributario.

Los valores de parafiscales y una parte de la seguridad social que

se cancelen sobre los nuevos empleos a las personas especiales
mencionadas en la Ley 1429 de 2010
Los contribuyentes del Impuesto de Renta, que despus de la promulgacin de
la Ley 1429 (Diciembre 29 de 2010) generen nuevos puestos de trabajo y que
los mismos sean concedidos a personas que se encuentren en las condiciones
establecidas en la misma Ley, es decir, jvenes menores de 28 aos, mujeres
que al momento del inicio del contrato sean mayores de 40 aos y que durante
los 12 meses anteriores hayan estados sin contrato de trabajo, o personas en
situacin de desplazamiento, en proceso de reintegracin o en condicin de
discapacidad, podrn tomar como descuento tributario:

1.

El valor que paguen por aportes parafiscales, que corresponde al 9% de

los salarios; sin embargo, es necesario tener en cuenta que desde mayo de
2013 los contribuyentes del CREE, no estn obligadas a pagar los aportes a
SENA e ICBF si el total devengado por el trabajador (incluidos los
trabajadores especiales de la Ley 1429) es inferior al equivalente a 10
SMMLV.

2.

El valor que paguen a la cuenta de solidaridad del FOSYGA que

corresponde al 1,5% de los salarios y que est incluido en el 8,5% del
aporte a salud que paga el empleador; es importante recordar que a partir
del 1 de enero de 2014, para los contribuyentes del CREE, no es obligatorio
el pago de aportes a seguridad social en lo correspondiente a salud, y

3.

El valor del aporte al Fondo de Garanta de Pensin Mnima que

corresponde al 1,5% de los salarios y que est incluido en el 12% del aporte
a pensiones que paga el empleador.

Dicho beneficios se podrn disfrutar por los dos o tres primeros aos de
vinculacin laboral. El perodo varia dependiendo de la condicin especial del
trabajador.

LIMITES DE LOS DESCUENTOS

Sin embargo, al momento de utilizar alguno de los descuentos tributarios al
impuesto de renta que se encuentran hoy vigentes (el mas reciente es el
contenido en el art.249 del ET, creado con el articulo 14 de la ley 1111/de
2006 y reglamentado con el decreto 667 de marzo 6 de 2007, por hacer
inversiones en acciones de sociedades agropecuarias.
ART 259 En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del
impuesto bsico de renta.
La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr
ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva
sobre patrimonio lquido, antes de cualquier descuento tributario.
PAR 1. El lmite establecido en el inciso segundo del presente artculo, no ser
aplicable a las inversiones de que trata el artculo quinto de la Ley 218 de
1995, ni a las rentas exentas.
PAR. 2. Cuando los descuentos tributarios estn originados exclusivamente
en certificados de reembolso tributario, la determinacin del impuesto a cargo
no podr ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento

Artculo 86. PROHIBICIN DE TRATAR COMO COSTO EL IMPUESTO A

LAS VENTAS.
En ningn caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento
podr ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.
4. prohibiciones

Las prohibiciones que consagra la ley 26 de 1904. Adems subsisten las

siguientes prohibiciones:
a. La de imponer gravmenes de ninguna clase o denominacin a la
produccin primaria, agrcola, ganadera y avcola, sin que se incluyan en esta
prohibicin las fbricas de productos alimenticios o toda industria donde haya
un proceso de transformacin por elemental que ste sea.
b. La de gravar los artculos de produccin nacional destinados a la
exportacin.
c. La de gravar con el impuesto de Industria y Comercio la explotacin de
canteras y minas diferentes de sal, esmeraldas y metales preciosos, cuando las
regalas o participaciones para el municipio sean iguales o superiores a lo que
corresponder pagar por concepto del impuesto de Industria y Comercio.
d. La de gravar con el impuesto de Industria y Comercio los establecimientos
educativos pblicos, las entidades de beneficencia, las culturales y deportivas,
los sindicatos, las asociaciones de profesionales y gremiales sin nimo de
lucro, los partidos polticos y los hospitales adscritos o vinculados al sistema
nacional de salud
Art. 260. Intransferibilidad de los descuentos tributarios.
En ningn caso sern trasladables a los socios, copartcipes, asociados,
cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y similares, los descuentos
tributarios de que gocen los entes de los cuales formen parte.