COSTO: Valor que incluye el total de gastos o desembolsos efectuados en la obtencin

de un bien o servicio.
COSTO DE CAPITAL: El costo de capital es un porcentaje de fajina u obstculo o
porcentaje rebajado para ser usado al evaluar los gastos de capital propuestos por
medio del enfoque del porcentaje de devolucin. El costo de capital proporciona una
medida de la efectividad del diseo de la estructura financiera.
COSTO DE FABRICACION: Ver: Elementos y Divisin del costo Llamado
tambin algunas veces: Costo de Produccin o de Mnaufactura, est constitudo por la
suma del costo primo ms los gastos de fabricacin.
Se denomina Gastos de Fabricacin al costo de los materiales indirectos, mano de obra
indirecta y todos los otros gastos incurridos en el taller que no pueden ser cargados a
unidades o trabajos especficos.
Se denomina: Materiales indirectos, aquellos que son necesarios para obtener el
producto final pero, que su consumo, con respecto al producto es tan pequeo o su
valorizacin tan compleja, que sera demasiado laborioso realizar esta evaluacin y los
resultados seran muy confiables si se les trataran como materiales directos.
Ejemplo de materiales indirectos lo constituye: aceites lubricantes, wype, materiales de
limpieza, etc.
La mano de obra indirecta puede ser definida por oposicin a la mano de obra directa,
es decir que es aquella que no afecta ni la composicin ni la constitucin del producto
final. A la mano de obra indirecta se le denomina tambin no productiva. Como ejemplo
podemos citar los sueldos del jefe de taller, capataces, controladores, personal de
limpieza, etc.
Se entiende por otros gastos indirectos aquellos en que se incurre en el taller pero que
no pueden ser ubicados dentro de los gastos ya citados de materiales indirectos o mano
de obra indirecta. Como ejemplo mencionaremos lo gastado en energa elctrica, luz,
calefaccin, aire comprimido, as como lo considerado para depreciacin del edificio
del taller, depreciacin de mquinas, etc.
Es necesario resaltar que el costo de fabricacin abarca todos los gastos en que se
incurre en el TALLER o PLANTA donde se elaboran los productos de la firma
industrial.
COSSTO DE MERCADERIA VENDIDAS: Ver: Costo de Venta Llamado tambin
en la terminologa contable costo de produccin de los artculos terminados vendidos a
los clientes. No debe confundirse con los gastos de venta, que son los costos y gastos
que implica la distribucin de los productos terminados a los clientes.
COSTO DE OPORTUNIDAD: Constituye el sacrificio que un sujeto o una empresa a
de soportar en trminos reales, cuando procede a una eleccin entre varias acciones
posibles.
COSTO DE PRODUCCION: Ver: Elementos y Divisin de Costo Llamado tambin
Costo Bruto o Comercial, es el que resulta de sumarle al costo de fabricacin los gatos
administrativos y financieros.

Se denomina gastos de oficina o administracin aquellos gastos en que se incurre en la

direccin, control y administracin de la empresa. Estn includos dentro de estos gastos
los gastos de secretara, contabilidad y control financiero. Como ejemplo puede citarse
los gastos que se tienen en la oficina por alquiler, telfono, correo, luz depreciacin de
edificios administrativos, pago de empleados administrativos, etc.
Se denomina Gastos Financieros, aquellos en que se incurren para conseguir dinero.
COSTOS DE ORDEN:
Llamado tambin algunas veces costos por lotes es aquel que se aplica cuando los
trabajos pueden ser materiales separados durante el proceso. Esto implica que cada
trabajo pueda identificarse fsicamente dentro del taller y que su evolucin puede ser
acompaada hasta su terminacin.
Esta facilidad de poder ser identificado hace posible que los gastos directos que
demandan hasta su completamiento puedan serle asignados sin ninguna duda.
Por lo general cada trabajo es un lote que se desplaza de una posicin en el taller a la
siguiente.
Como por ejemplo de industrias a las que se puede aplicar este sistema de costo
citaremos: Fundiciones, talleres mecnicos, construcciones, industria naviera, imprenta,
etc.
El ciclo de costos por orden es el siguiente:
a. Para la ejecucin de cada lote u orden el Departamento de Produccin emite una
Orden de Produccin que lleva un nmero que es el asignado al trabajo. Una Orden
de Produccin puede tener por objeto producir un lote para un determinado cliente o
simplemente producir para almacn, a fin de tener artculos terminados en stock.
b. A la recepcin de la Orden de Produccin, la seccin de Contabilidad de Costos
debe abrir un documento que est listo para recibir los gastos de materia prima
directa, mano de obra directa y los gastos de fabricacin que demande la realizacin
del trabajo. A este documento se le denomina Hoja de Costos y debe ser identificado
con el mismo nmero que la Orden de Produccin.
c. Todo gasto que demande una determinada orden ya sea de materia prima o de mano
de obra debe ir identificado con el mismo nmero de la Orden de Produccin, lo que
permite fcilmente cargar la respectiva Hoja de Costos, la que segn hemos
indicado, tienen la misma numeracin.
d. La Hoja de Costos, es a la larga, un sumario de los gastos en que se han incurrido en
la fabricacin.
e. La Hoja de Costos, presente en detalle todos los gastos que se sumaren en la cuenta:
Productos en Proceso. Debemos recordar que la cuenta de fabricacin o de costos:
Productos en Proceso, que refleja lo que sucede en el taller, por lo general est de
desdoblado en tres cuentas:
- PRODUCTOS EN PROCESO .- Materia Prima
- PRODUCTOS EN PROCESO .- Mano de Obra
- PRODUCTOS EN PROCESO .- Gastos de Fabricacin
Puede decirse que la relacin de la Hoja de Costos con la cuenta Productos en
Proceso es la misma que las tarjetas de almacn con la cuenta Almacn, es decir que
las cuentas de Produccin en Proceso son cuentas de Control y que las Hojas de
Costos constituyen el Mayor Auxiliar. Como se recordar, a cada cuenta de control

corresponde un Mayor Auxiliar, en este caso los tres Mayores Auxiliares estn
reunidos en uno solo conformado por cada una de las columnas de las Hojas de
Costo.

Orden de Produccin:
La Orden de Produccin es un documento que debe contener por lo menos la
siguiente informacin:
Nombre de la firma.
Nombre de Departamento que la emite.
Nmero de la Orden.
Cliente
Artculo a producirse.
Cantidad.
Fecha de inicio de fabricacin.
Fecha de entrega.
El Nmero de la Orden de Produccin es el toma el lote como denominacin.
Ntese que la Orden de Produccin contiene informacin que interesa a los
departamentos de Produccin y de Contabilidad, as como a la seccin de
Planeamiento y Control de Produccin, es decir, contiene los datos principales que
interesan a los departamentos encargados de la produccin y de hacer los registros
contables.
Un modelo de Orden de Produccin es el de la figura.

FABRICA XYZ

DEPARTAMENTO DE
PRODUCCION
ORDEN DE PRODUCCION N

CLIENTE ..
ARTICULO . CANTIDAD
INFORMACION ADICIONAL:
PLANIO N . ESPECIFICACIONES N ..
PRESUPUESTO N . PRECIOS DE VENTA ..
FECHA DE INICIO FECHA DE TERMINO ..
FECHA DE ENTREGA ..
LIMA ..
JEFE DE PRODUCCION

Hoja de Costo:
La hoja de Costos, as como todos los documentos relacionados con la materia prima,
mano de obra y gastos de fabricacin a usarse en la produccin, deben llevar el mismo

nmero de la Orden de Produccin, lo que facilitar la anotacin de los gastos en la

Hoja de Costos, cuyo modelo se presenta a continuacin.
Una Hoja de Costos debe contener por lo menos la siguiente informacin:
-

Nombre de la firma
Departamento que la usar
Nmero de la Hoja de Costos
Producto a fabricarse y cantidad
Presupuesto y precio de venta
Fecha de inicio y fecha de trmino del trabajo.

Adems de los gastos de fabricacin debe escribirse la cantidad estimada de gastos de

venta y administrativas.
Materias primas. Su contabilizacin
Es contabilizacin a la materia prima hay que lleva en cuenta los siguientes aspectos:
a. Adquisicin de materias primas
b. Devolucin de materiales al proveedor
c. Entrega de materiales del almacn a talleres
d. Devolucin de material de los talleres al almacn
e. Material o producto defectuoso.
Entrega de materiales del almacn a talleres.
En lo que respecta a los materiales, stos salen del Almacn hacia los talleres mediante
un Vale de Materiales. Este documento debe contener por lo menos la siguiente
informacin:
- Nmero de vale.
- Taller o departamento donde ser empleado.
- Orden de produccin a que se carga
- Fecha en que se debe entregar el material
- Cantidad, denominacin e importe del material
En la figura adjunta se presenta un modelo de Vale de Materiales, llamado tambin
Solicitud de Materiales.

FABRICA XYZ

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
COSTOS
HOJA DE COSTOS N .

CLIENTE ..
ARTICULO CANTIDAD
PRESUPUESTO N . PRECIO DE VENTA
________________
FECHA DE INICIO

___________________
FECHA DE TERMINO

___________________
FECHA DE ENTREGA

MATERIAS PRIMAS

MANO DE OBRA DIRECTA

GASTOS DE FABRICACION

VALE N Y FECHA

BONO Y FECHA

FECHA

IMPORTE

IMPORTE

IMPORTE

RESUMEN
- PRECIO DE VENTA
- MATERIAS PRIMAS
- MANO DE OBRA DIRECTA
- GASTOS DE FABRICACION
COSTO DE FABRICACION
- GASTOS DE VENTA (estimados)
- GASTOS ADMINISTRATIVOS Y
FINANCIEROS (estimados)

..
.
.
.

===========

COSTO DE HACER Y VENDER

.
==========
..

U T I L I DAD

FABRICA XYZ

DEPARTAMENTO DE PRODUCCION
SECCION PLANEAMIENTO
HOJA DE COSTOS N .

PARA EL TALLER CARGUESE A ORDEN DE PRODUC. N

FECHA DE ENTREGA ..
CANTIDAD

ARTICULOS MATERIAS PRIMAS

PRECIO UNITARIO

IMPORTE

LIMA, .
_______________
AUTORIZA

_____________
VB

______________
ENTREGUE

______________
RECIBI

Mano de Obra
La mano de Obra, en cierta forma, puede tratarse de manera similar a los materiales o
materiales primas, si pensamos que en sus tratamientos hay dos pasos muy semejantes
que son:
- La adquisicin y
- La distribucin.
Aunque no es muy grato hablar de adquirir mano de obra, en el mismo sentido que
adquirir materiales, lo cierto es que cuando se le paga su jornal a un obrero, lo que se le
esta pagando es la venta que l hizo a su trabajo.
El material entra en el almacn y de all se le distribuye a los talleres despus de haber
estado almacenado.
El monto abonado a los trabajadores se registra en la cuenta Nmina o denominada
tambin algunas veces Jornales, y de esta cuenta que acta como Almacn, se
distribuye la mano de obra.
En base a estas consideraciones la mano de obra directa al ser tratada en costos sigue un
proceso semejante al de los materiales directos, pero el pago de salarios es ms
complicado que el de la compra de materiales, sobre todo por los aspectos relacionados
con la legislacin social.

EL MOVIMIENTO CONTABLE DE MATERIALES

OPERACIN
Compra de materiales tanto directos como indirectos para almacn.
Compra de material para un trabajo especfico. Devolucin de materiales a un proveedor.

Pago de Factura.

Entrega de materiales directos.

Entrega de materiales indirectos.

Materiales directos devueltos al Almacn.

Materiales indirectos devueltos de Almacn

Productos defectuosos o malogrados (Costos

del material)

ASIENTO EN FORMA DE DIARIO

Almacn
- Cuentas por Pagar.
Productos en proceso.- Materiales.
- Cuentas por Pagar
Cuentas por Pagar.
- Almacn.
Cuentas por Pagar.
- Banco.
Productos en proceso .- Materiales.
- Almacn.
Control de Gastos de Fabricacin
(Materiales indirectos).
- Almacn.
Almacn.
- Productos en proceso.- Materiales.

ASIENTOS
Asiento en la seccin Entrada de la tarjeta de
Kardex (Mayor Auxiliar de Almacn).
Asiento en la seccin materiales de la
respectiva Hoja de Costos.
Asiento en rojo o entre parntesis en la seccin
Entrada de la tarjeta de Kardex.
Inscripcin del cheque en el Registro de
rdenes de pago y en el Registro de cheques.
Asiento en la seccin Materiales de la Hoja
de Costos y en la seccin Salida de la tarjeta
de Kardex.
Cargo el Mayor Auxiliar de Gastos de
Fabricacin y en la seccin Salida de la
tarjeta de Kardex.
Asiento en la Entrada en la tarjeta de Kardex
y asiento en rojo o entre parntesis en
Materiales de la hoja de Costos.

Asiento de Entrada en la tarjeta Kardex y abono

Almacn.
en la cuenta: Materiales indirectos usados, del
- Control de Gastos de Fabricacin
Mayor Auxiliar de Gastos de Fabricacin
(Materiales indirectos.)
Almacn (Valor del producto malogrado).
Control de Gastos de Fabricacin (Prdida en trabajos defectuosos).
- Productos en proceso.- Materiales (Costos originales).

MOVIMIENTO CONTABLE DE LA MANO DE OBRA

OPERACIN
Para registra lo pagado por mano de obra y lo
retenido por leyes sociales
Para pagar los salarios

Para anotar los impuestos sobre nminas a

cargo del patrn.
Para Pagar al Estado los impuestos retenidos a
los obreros y los que estn a cargo del patrn.

ASIENTO EN FORMA DE DIARIO

- Nmina
- Seguro Social retenido a pagar.
- Jubilacin obrera retenida a pagar.
- Nmina a pagar
- Nmina a pagar
- Cuentas a pagar.
- Cuentas por pagar
- Caja

ASIENTO AUXILIARES
Tiene su origen en las tarjetas de reloj o partes
de asistencia, que se vuelcan a las planillas.

Se anota en la sub-cuenta: CONTROL DE

GASTOS DE FABRICACION .- Impuestos
sobre nminas.

CONTROL DE GASTOS DE FABRICACION

(Impuestos sobre nmina).

- Seguro Social a pagar.

- Jubilacin obrera a pagar.
- Seguro Social retenido a pagar.
- Jubilacin obrera retenida a pagar.
- Seguro Social a pagar
- Jubilacin obrera a pagar
- Cuentas por pagar.
- Cuentas por pagar
- Caja

Para registra la mano de obra directa empleada en un trabajo.

Para registra la mano de obra indirecta usada
en el taller

CONTROL EN PROCESO.- Mano de Obra

Nmina.

CONTROL DE GASTOS DE FABRICACION

(Mano de obra indirecta).

Nmina.

Anotar en la seccin Mano de obra directa de

la Hoja de Costos.
Cargar la cuenta: Mano de obra indirecta; en el
Mayor Auxiliar de Control de Gastos de
fabricacin.

Distribucin de la Mano de Obra

La Mano de obra que se ha pagado debe distribuirse:
- Mano de obra directa.- Productos en Proceso.- Mano de Obra.
- Mano de obra indirecta.- Control de Gastos de Fabricacin.
La distribucin de la mano de obra en forma de diario sera:
-

PRODUCTOS EN PROCESO.- Mano de obra

CONTROL DE GASTOS DE FABRICACION.- (Mano de obra indirecta).
- Nmina.
Para distribucin de la nmina semanal.
La legislacin social y la contabilizacin de la mano de obra.
En tanto que la materia prima y las mquinas que no renen condiciones tcnicas
apropiadas por haberse malogrado o haber sufrido la acin del tiempo pueden ser
vendidas o arrinconadas, no sucede lo mismo con el trabajador y el Estado ha legislado
para asegurar al obrero y a su familia la supervivencia en caso de enfermedad, vejez o
muerte del titular. En la legislacin social los contribuyentes son tres: el obrero, el
empleado y el Estado.
Desde el punto de vista contable nos interesa nicamente el aporte del obrero y del
empleador.
Con respecto, a la legislacin social lo que nos debe interesar desde el punto de vista
contable es su tratamiento en las cuentas, pues todas las leyes sociales, al punto de vista
de la contabilidad lo nico en que se diferencia es en el nombre y en la tasa.
Veamos el caso del Seguro Social entidad que atiende a los trabajadores enfermos,
asumamos que la tasa del trabajador es 3% sobre su sueldo y el patrono aporta 6%.
Si el trabajador fuese a depositar su contribucin el da lunes habra ausentismo de los
centros de trabajo y correra el riesgo de que el trabajador disponga de ese dinero, por lo
cual el Estado ha hecho obligatoria que al patrn o empleador retenga la contribucin
del trabajador y luego la entregue junto con la suya.
Supongamos un trabajador que gana S/. 10.000, su contribucin del 3% o sea S/.
300.00, sera retenido por el empleador y recibira neto: S/ 9,700.00 .
El empleador aporta S/ 600.00 que es el 6% de contribucin:
Resumen:
- El trabajador recibe S/ 9,700 de su S/. 10,000.00
- El empleador en total paga: S/ 10,600.00
- El Seguro Social recibe S/ 900.00
Las cuentas relacionadas con estos montos son:
-

S/ 10,000.00 en la Cuenta Nminal o Jornales.

S/ 9,700.00 en la Cuenta Nminal a pagar.
S/ 300.00 en la Cuenta Seguro Social retenido a pagar.
S/ 600.00 en la Cuenta Seguro Social a pagar.

Ntese que la contribucin del trabajador va a la cuenta:

retenido a pagar
La contribucin del empleador a la cuenta:
.. a pagar
El estudio de la mano de obra la haremos en dos fases:

Pago de la mano de obra y

Distribucin de la mano de obra.

Pago de la mano de obra

Esta primera fase podra llamarse de adquisicin de la mano de obra o de
contabilizacin general de la mano de obra. Propiamente esta parte no pertenece a la
Contabilidad de Costos y lo que persigue es registrar el gasto global de la mano de
obra. La base para el pago de la mano de obra son las Tarjetas de Control de Entrada o
Tarjeta de Tiempo o en su defecto cuando no existe reloj de control mediante los partes
de asistencia confeccionados por los jefes de Taller. Las principales finalidades de
ambos son:
- Controlar la puntualidad en la hora de entrada y salida.
- Controlar el derechos al salario dominical.- Segn nuestra legislacin el obrero que
trabaja seis das tiene derecho a que se le abone un sptimo da, llamado salario
dominical.
A base de las tarjetas de control o de los partes, la seccin Nminas, del Departamento
de Personal, formula las planillas de pago y los sobares de pago
Como el pago de jornales es semanal, se acostumbra a numerar de 1 al 52 las semanas
del ao.
Trabajos con dos leyes sociales:
- Seguro Social
- Jubilacin o breve.
Las cuentas que intervienen en el pago son:
- Nmina
- Seguro Social retenido a pagar.
- Jubilacin obrera retenida a pagar.
- Nmina a pagar.
En la cuenta Nmina, que es una cuenta de egresos, se carga el total de jornales que
tiene que pagar la firma.
En las cuentas: Seguro Social retenido a pagar, Pro- desocupados retenidos a apagar y
Jubilacin Obrera retenida a pagar, que son cuentas de pasivo transitorio, se abona lo
que se ha deducido a los obreros por los conceptos citados.
La cuenta Nmina a pagar, es un pasivo transitorio y en ella se abona el total lquido
que los obreros percibirn, es decir despus e hechas las deducciones.
Tambin queda por pagarse la contribucin patronal. La contribucin del patrono se
considera como Gastos de Fabricacin y por lo tanto su registro se hacen en la cuenta:
Control de Gastos de Fabricacin, que es una Cuenta de Costo, y en la subcuenta:
Impuesto sobare la Nmina.
Gastos de Fabricacin
Estn constitudos por todos los gastos que se incurren en el taller, excepto los dos
gastos directos:
- Materiales directos
- Mano de Obra directa.
Todos los gastos de fabricacin tienen carcter indirecto, es decir que no pueden se
rindividualizados y tampoco puede calcularse con exactitud el monto que corresponde a
cada trabajo, razn por la cual no pueden cargarse inmediatamente a cada lote u orden
que se est produciendo en los talleres.

Los gastos de fabricacin pueden subdividirse en:

- Materiales indirectos, por ejemplo en un taller de mecnica: lija, waipe, aceite de
lubricacin, etc.
- Mano de obra indirecto, por ejemplo en el mismo taller de mecnica: personal que
hace limpieza, los empleados de almacn, capataces, etc.
- Otros Gastos indirectos, depreciacin, alquiler, energa elctrica, etc.
Clasificacin de los gastos de fabricacin.
Existen diferencias clasificaciones, segn las necesidades de anlisis y el criterio que se
adopte:
a. Clasificacin Primaria
1. Materiales indirectos.- Combustible, lubricantes, tiles de limpieza, suministros
al taller, etc.
2. Mano de obra indirecta.- Inspectores, capataces, personal de limpieza, peones,
empleados de almacn, tiempo perdido, etc.
3. Otros gastos indirectos.
- Mantenimiento.- Mantenimiento de mquina, mantenimiento de edificios,
mantenimiento de muebles.
- Cargas fijas.- Depreciacin, impuestos, alquileres, vacaciones, etc.
- Energa, calefaccin y alumbrado.
- Departamento de servicio especiales.- Enfermera, cafetera, seguridad,
vigilancia, etc.
- Costos varios de gastos de fabricacin.- Impuestos a la nmina, artculos
estropeados, etc.
b. Clasificacin segn la variacin de los gastos de fabricacin en funcin de la
produccin.
1. Gastos fijos: aquellos en que se incurren haya o no produccin por ejemplo:
Alquileres, depreciacin, impuestos, superintendencia.
2. Gastos variables: aquellos que aumentan o disminuyen con la variacin de la
produccin, es decir que varan en forma ms o menos proporciona. Por
ejemplo: suministro, energa, reparaciones, produccin estropeada, impuestos,
sobre la nmina.
3. Gastos semi variables: aquellos que fluctan, aunque no en una forma
directamente proporcional, con la produccin, por ejemplo: inspeccin, mano de
obra indirecta, supervisin, etc.
c. Clasificacin segn la departamentacin de los gastos.
1. Gastos de fabricacin directo departamentales, que afectan especificamente a
determinados departamentos o secciones de la fbrica.
2. Gastos de fabricacin generales, que afectan a toda la fbrica.
Imposibilidad de distribucin inmediata de los gastos de fabricacin.
En tanto los elementos del costo primo: materiales directos y mano de obra directa
pueden distribuirse o cargarse inmediatamente a las rdenes de trabajo, los diferentes
constituyentes de los gastos de fabricacin no pueden ser cargados con esa misma
facilidad, as:

Los materiales indirectos salen del almacn hacia los talleres pero, por lo general,
son consumidos en ms de un trabajo. Para fijar mejor esta idea pensemos en el
wipe que se usa para la limpieza y en el aceite que se usa en la lubricacin de las
mquinas.
La mano de obra indirecta, por ejemplo la superintendencia de taller personal de
limpieza, etc. adolece, para su distribucin, de los mismos inconvenientes sealados
para los materiales indirectos.
Los impuestos a la nmina que paga el patrn tampoco pueden distribuirse
inmediatamente a los diferentes trabajos.
Las herramientas consumibles y pequeas, por aplicarse hasta que se acaban a
diferentes trabajos, es imposible hacer un cargo directo a trabajos especficos.
Los gastos incurridos en energa, vapor, aire comprimidos, etc. tampoco pueden
distribuirse en el momento que se realizan o an al trmino de las rdenes.
La depreciacin presenta un problema muy particular, puesto que se contabiliza al
fin del perodo.

Por todas las razones enumeradas es imposible cargar a cada trabajo que se ejecuta en
el taller los gastos de fabricacin a medida que se incurre en ellos.
Sin embargo para el mejor control de los costos, es necesario que en la hoja de costos se
anote de alguna forma los gastos de fabricacin. El nico medio, hasta la fecha, para
resolver este doble problema es el siguiente:
-

A medida que se incurre en gastos de fabricacin, stos deben ser registrados en una
cuenta de Control llamado: Control de gastos de fabricacin o Gastos de Fabricacin
reales. El hecho de que sea una cuenta de control nos indica que debe haber un
mayor auxiliar, donde como en cualquier mayor subsidiario se anotan al detalle los
gastos incurridos.
A medida que los trabajos avanzan, a cada Hoja de Costos se le carga Gastos de
fabricacin, de acuerdo a una tasa predeterminada que puede ser por ejemplo en
funcin del nmero de horas de la mano de obra directa que se han utilizado en cada
trabajo.

Para fijar mejor las ideas asumamos que se ha estimado, que por cada hora de mano de
obra directa se aplique S/ .12.50 de gastos de fabricacin, y que una orden de trabajo ha
necesitado 80 horas de mano de obra directa, entonces a la Hoja de Costos se le cargan
como gastos de fabricacin S/ 1,000 (12.5 x 80). Las hojas de costo en su seccin:
Gastos de fabricacin, funcionan como cuenta de un Mayor auxiliar cuya cuenta de
control recibe el nombre de:
- Productos en proceso.- Gastos de fabricacin.
Gastos de fabricacin.- Sus Cuentas
Los gastos de fabricacin, comprenden a todos los gastos incurridos en el taller, excepto
los directos de: mano de obra y materiales; es decir, los gastos de fabricacin estn
constitudos por: la mano de obra indirecta, materiales indirectos y otros gastos
indirectos incurridos en el taller.
La naturaleza de los gastos de fabricacin y la forma como se realiza su adquisicin
acarrean dos dificultades:
- No se pueden cargar directamente a cada producto, y
- Muchas veces, el monto de los gastos de fabricacin solo se conoce despus que el
producto ha sido terminado.

Estos inconvenientes han sido resueltos.

1. Estimando a priori el total de gatos de fabricacin en que se incurrir durante el
ejercicio o perodo, y estos montos estimados se prorratean en el tiempo entre los
trabajos en proceso se pasan por el taller en funcin de un factor tambin
predeterminado que puede ser: el monto de la mano de obra directa empleada en el
producto en proceso; el nmero de hombre hora, etc.
Es decir el total de gastos de fabricacin predeterminado se distribuyen mediante
una tasa. A estos gastos de fabricacin se les denomina: Gastos de fabricacin
estimados y se registran en la cuenta:
- PRODUCTOS EN PROCESO.- Gastos de Fabricacin.
2. A los gastos de fabricacin que se van pagando a medida que son presentadas las
facturas por los proveedores, se les denomina: gastos de fabricacin reales y se
registran en una cuenta que se llama:
- CONTROL DE GASTOS DE FABRICACION.
Como en la cuenta: Productos en proceso.- Gastos de Fabricacin, se asientan gastos de
fabricacin estimados y en la cuenta Control de Gastos de Fabricacin, se inscriben los
gastos de fabricacin reales, es evidente que estas cuentas no coincidan en su monto
total al final del ejercicio o perodo, por lo cual es necesario hacerlas armonizar,
operaciones que recibe el nombre de conciliacin.
La conciliacin de las dos cuentas de Gastos de Fabricacin se realiza en la Cuenta de
Cierre por lo cual esta cuenta, la Cuenta de Cierre o de Ganancias y Prdidas, juega un
doble papel en la Contabilidad de una firma industrial.
a. Sirve, al igual que la Contabilidad Comercial, para el cierre de la partida doble de
los saldos de las cuentas de Resultados.
b. Se emplea para conciliar las Cuentas de: Productos en Procesos.- Gastos de
Fabricacin y Control de Gastos de Fabricacin.
Metodologa para el estudio de los gastos de fabricacin
A. El estudio de los gastos de fabricacin por razones didcticas lo iniciaremos con
una: FABRICA QUE SOLO TIENE UN DEPARTAMENTO y sugerimos el
siguiente orden:
a. Estudio de los gastos de fabricacin reales o sea el estudio de la cuenta de
Control de gastos de fabricacin.
b. Determinacin de la tasa de aplicacin de los Gastos de fabricacin.
c. Estudio de los gastos de fabricacin aplicada o sea el estudio por la cuenta:
Productos en Proceso.- Gastos de Fabricacin.
d. Conciliacin de las cuentas: Control de Gastos de fabricacin (reales) y
Productos en Proceso.- Gastos de Fabricacin (aplicado). Esta conciliacin es
necesaria porque es prcticamente imposible que el monto de los gastos de
fabricacin reales coincidan exactamente con el total de los gastos de
fabricacin que se han aplicado o estimado.
B. Luego estudiaremos el caso de una FARICA QUE TENGA VARIOS
DEPARTAMENTOS.
Ambos casos figuran al detalle en los cuadros: Movimiento Contable de los gastos de
Fabricacin, su conciliacin.
Gastos de fabricacin aplicados o estimados

Teniendo la tasa de carga o de distribucin, lo que implica que ya se tiene el total de los
gastos de fabricacin estimados y que se ha elegido la base para la distribucin, queda
como penltimo paso su aplicacin.
Para efectos de aplicacin supongamos que hemos elegido la tasa de distribucin en la
mano de obra directa , que admitamos sea 80% es decir que el gasto de fabricacin
aplicado ser el 80% del monto de la mano de obra directa.
Como la mano de obra directa es de S/ 3,900, el monto de los gastos de fabricacin
aplicado ser:
3,900 x 0.8 = S/ 3,120
A la hoja de costos N xxx cuya mano de obra directa admitamos es de S/ 1,100 se
aplicar.
S/ 1,100 x 0.8 = S/ 880
Tasa de distribucin de los gastos de fabricacin, su determinacin
Por razones didcticas supondremos que la fbrica solo tiene un departamento.
Posteriormente veremos como se opera cuando hay varios departamentos.
Para encontrar la tasa de carga o de distribucin de los gastos de fabricacin es
necesario seguir los siguientes pasos:
a. Estimar todos los gastos de fabricacin en que se va a incurrir, subdividindolos en
fijos y variables, as como evaluar qu porcentaje constituyen del total. Este
porcentaje servir para analizar posteriormente la estimacin hecha.
b. Elegir una base adecuada para la distribucin de los gastos de fabricacin y estimar
el total de esta base en el perodo.
c. Dividir el total de los gastos estimados en a entre el total de las unidades que
servirn de base estimados en b. Este cuociente o tasa es el que se aplicar a cada
trabajo u orden en funcin de la base estimada.
Obsrvese que todo estos clculos son a priori y que a media que se desarrollen las
operaciones se irn aplicando.
Desarrollemos los tres pasos sealados a travs de un ejemplo.
En la tabla adjunta tenemos el total de Gastos de Fabricacin estimados para el perodo
y que asciende a 450,000.
Queda por elegirse cual va a ser la base para la distribucin es decir, llevar a cabo el
segundo paso sealado. Las principales bases para hallar la tasa predeterminada son:
- Las unidades a producirse
- Los costos de la materia prima directa
- El importe de la mano de obra directa
- El costo primo
- Las horas de mano de obra directa
- Las horas mquina.
Existe adems el mtodo llamado del promedio o media mvil.
Para facilitar la explicacin supongamos que se han estimado los siguientes datos para
el perodo que se indica:
- Gastos de Fabricacin estimados en el perodo:
- Variable
97,000
- Fijo
353,000
450,000
- Unidades a producirse
150,000

Costo de materia prima directa

Costo de mano de obra directa
Costo primo
Las horas de mano de obra directa
Las horas de mquina

400,000
562,000
962,500
90,500
180,000

1. Tasa de distribucin a base de unidades producidas.

Es un mtodo sumamente sencillo. Su uso es adecuado cuando se produce un solo
artculo o en su defecto pocos artculos de gran demanda.
Tasa = Gastos de fabricacin estimados
Nmero de unidades a producirse
Tasa = 450,000 = S/ 3.00 por unidad
150,000
2. Tasa de distribucin a base del costo de la materia prima directa.
Es un mtodo simple en forma de porcentaje sobre el costo de la materia prima
directa.
Tasa = Gastos de fabricacin estimados x 100
Costos de la materia prima directa
Tasa = 450,000 x 100 = 112.5% del costo de las materias.
400,000
Esta tasa se puede aplicar en el caso de fbricas en las que el valor de la materia
prima es igual en cada artculo producido o que por hora emplea una cantidad e
materia prima uniforme en valor.
La gran desventaja es que muchos de los gastos indirectos tales como alumbrado,
mano de obra indirecta, depreciacin, alquiler, etc. estn relacionados con el tiempo
y no con el valor de los materiales.
3. Tasa de distribucin a base del costo de la mano de obra directa.
Es muy similar al mtodo anterior y su aplicacin es ms ventajosa en el caso de
firmas que tengan salarios por hora iguales o casi iguales en lo que respecta a mano
de obra directa.
Tasa = Gastos de fabricacin estimados x 100
Costos de la mano de obra directa
Tasa = 450,000 x 100 = 80% del costo de la mano de obra.
562,500
4. Tasa de distribucin a base del costo primo.
Es un mtodo arbitrario y solo tendra aplicacin en el caso de que las variaciones
de mano de obra directa se compensaran con las de material, lo que difcilmente
ocurre en la prctica.
Tasa = Gastos de fabricacin estimados x 100
Costo primo

Tasa = 450,000 x 100 = 46.80%.

962,500
5. Tasa de distribucin a base de las horas de mano de obra (u hora hombre)
La aplicacin de este mtodo es conveniente cuando el trabajo hecho a mano es de
mayor proporcin que el hecho a mquina. Pero ocasiona la necesidad de computar
adecuadamente el nmero de horas empleadas en cada trabajo.
Tasa = Gastos de fabricacin estimados
Nmero de hora hombre estimados
Tasa = 450,000 = S/ 5 por hora - hombre.
90,000
6. Tasa de distribucin a base de horas mquina.
Su aplicacin es ideal para firmas en que todo el trabajo se hace a mquina. Es muy
similar al anterior.
Tasa = Gastos de fabricacin estimados
Nmero de hora mquina estimados
Tasa = 450,000 = S/ 2.50 por hora - mquina.
180,000
Sistema de media mvil
Este sistema permite desarrollar cualquiera de los mtodos anteriores, utilizando datos
reales de los ltimos meses en lugar de un valor estimado al inicio del perodo.
Supongamos que queremos calcular la tasa para el mes de Setiembre de 1978 y se
dispone de los siguientes datos reales de gastos de fabricacin:
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto

1977
1977
1977
1977
1978
1978
1978
1978
1978
1978
1978
1978

19,820
17,540
18,680
18,920
16,740
21,980
20,970
19,860
21,930
21,060
20,190
20,390
238,080

El promedio a aplicarse en el mes de Setiembre de 1978 ser:

S/ 238,080 : 12 = S/ 19,840
Esta cantidad se distribuye de acuerdo a una de las tasas estudiadas. Supongamos que la
tasa adoptada sea el nmero de hora hombre y que para el mes de Setiembre la
cantidad de hora hombre estimada sea de 12,500.

Tasa = 19,840 = S/ 1.58 por hora hombre

12,500
Al terminar Setiembre se hace una nueva tasa para Octubre tomando nuevamente 12
meses que incluye el gasto real de Setiembre de 1978 y ya no se lleve en cuenta el mes
de Setiembre de 1977.
La variabilidad de la tasa mes a mes es el principal inconveniente de este mtodo pues
no permite hacer comparaciones en perodos largos.
Tratamiento de los gastos de fabricacin cuando la Empresa tiene varios
departamentos
Generalidades.- Clasificacin de departamentos.
La aplicacin de los gastos de fabricacin es muy sencilla cuando la empresa tiene un
solo departamento y se aplica conforme lo hemos visto en los prrafos anteriores. Sin
embargo la mayora de las empresas tienen varios departamentos y es necesario prever
como se van a aplicar los gastos de fabricacin predeterminados y tambin los gastos
de fabricacin reales, as como su conciliacin.
La departamentalizacin permite:
- Controlar los gastos de fabricacin adecuadamente, y
- Asegurar un costo ms preciso en cada orden de produccin.
Un departamento puede definirse como una parte de la fbrica constituda por un grupo
de mquinas y/u operarios, que realiza operaciones anlogas o semejantes.
Los departamentos pueden clasificarse en:
- Departamentos de produccin y
- Departamentos de servicios.
Se dice que un departamento es de produccin cuando en l se realizan operaciones de
fabricacin, como ejemplo podemos citar los departamentos de: corte, maquinado,
ensamblado, acabado, etc.
Un departamento es de servicio cuando sus actividades son de colaboracin con los de
produccin, como por ejemplo: el departamento mdico, la planta de fuerza, la planta de
aire comprimido, la cafetera, etc.
Clasificacin de los gastos de fabricacin
Con el fin de simplificar y agilizar la distribucin de los gastos de fabricacin es
recomendable clasificarlos en:
- Gastos de fabricacin departamentales directos, entendindose por tales aquellas que
pueden identificarse y calcularse para cada departamento, sea de produccin o de
servicio.
- Gastos de fabricacin generales que son aquellos que no pueden calcularse ni
identificarse con un departamento.
Bases para la distribucin de los gastos de fabricacin generales
Los gastos de fabricacin directos pueden, y esa es su caracterstica, distribuirse
directamente a los departamentos de produccin y a los de servicio.

En cambio los gastos generales deben ser distribuidos a los departamentos de acuerdo a
una base. Esta distribucin se hace por lo general mediante un porcentaje o en forma
proporcional.
Las bases ms usadas para la distribucin de los gastos de fabricacin generales a los
departamentos son lo figuran en la Tabla.
BASES PARA LA DISTRIBUCION DE LOS GASTOS DE FABRICACION
GENERALES
GASTOS DE FABRICACION GENERALES
BASE DE DISTRIBUCION
Alquiler de la Planta, depreciacin de edificios de la
planta, reparacin de edificios de la planta,
reparacin de la planta, seguros de la planta;
calefaccin de la planta.
Area
Costos del restaurant, primeros auxilios, almacn de
herramientas, superintendencia, costo de la
contabilidad de costos, telfono.
Nmero de obreros
Energa.
Transporte.
Alumbrado

H.P. Hora
Materia prima directa
KW hora o nmero de focos

Seguro contra incendio de maquinaria, depreciacin

y reparaciones de maquinara (Cuando no se carga
directo).
Inversin en equipo.
Seguro de accidentes de trabajo, impuesto a la
nmina, seguro de compensacin.
Planilla a costo de la mano de obra directa.

RESUMEN DEL MOVIMIENTO CONTABLE DE GASTOS DE FABRICACION, SU CONCILIACION Y

VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
ASIENTOS EN FORMA DE DIARIO
ASIENTOS AUXILIARES Y OBSERVACIONES
La Fbrica tiene un solo Departamento.
1. Gastos de Fabricacin Reales
Para registrar los materiales indirectos consumidas en el - Control de gastos de fabricacin.- (Materiales obra Se carga la cuenta :Materiales indirectos, del mayor
taller.
indirecta)
auxiliar: Gastos de Fabricacin. Se anota en la casilla
- Almacn.
Salida de la tarjeta de Kardex, Mayor Auxiliar de
Almacn.
Para registrar la mano de obra indirecta usada en taller.
- Control de gastos de fabricacin.- (Mano de obra Se carga la cuenta: Mano de obra indirecta del Mayor
indirecta).
Auxiliar: Gastos de fabricacin.
- Nmina.
Para registra los gastos de fabricacin que impliquen 1er. Ejm.: Pago de impuestos a la nmina por el
a. Se carga la respectiva cuenta de Mayor Auxiliar
pago en efectivo.
Empledor.
Gastos de Fabricacin.
- Control de gastos de fabricacin.- (Impuestos a la b. En el caso de Impuestos sobre la nmina al formular
nmina)
la Orden de Pago, es necesario:
- Seguro Social a pagar.
- Cargar las respectivas cuentas A Pagar
- Pro-desocupado a pagar.
- Abonar: Cuentas por Pagar.
- Jubilacin obrera a pagar.
c. Al momento de efectuar el pago:
------------------ Cuenta por pagar.
2do. Ejm.: Energa elctrica.
- Caja
- Control de gastos de fabricacin.- (Energa
elctrica)
- Cuentas por pagar.
-----------------3er. Ejm.: Mantenimiento.
- Control de gastos de fabricacin.- (Mantenimiento
de edificios)
- Cuentas por pagar.
Para registrar los gastos de fabricacin relacionadas con - Control de gastos de fabricacin.- (Depreciacin de Se carga las respectivas cuentas del mayor auxiliar
depreciacin.
edificios)
Gastos de Fabricacin.
- Reserva para depreciacin de edificios.
- Depreciacin de edificios.
------------------ Depreciacin de maquinaria.
- Control de gastos de fabricacin.- (Depreciacin de

OPERACIN
I.

maquinarias)
- Reserva para depreciacin de maquinarias.
Para registrar los gastos de fabricacin que tienen su - Control de gastos de fabricacin.- (Seguros).
origen en cargos diferidos.
- Seguros pagados por adelante.
2. Gastos de Fabricacin Aplicados.

Se carga la cuenta: Seguro, del Mayor Auxiliar Gastos

de Fabricacin.

a.- Determinacin de la Tasa de Aplicacin de los Gastos de Fabricacin.

1.
2.
3.

Estimar todos los gastos de fabricacin para el perodo siguiente, evaluando el porcentaje parcial de cada uno de los principales grupos de gastos de fabricacin.
Elegir una base para distribucin que puede ser el total de: las unidades a producirse; el costo de materia prima directa; el costo de mano de obra directa, las horas de
mano de obra directa; el nmero de horas mquina; costo primo a emplearse en el perodo siguiente.
Dividir el total de gasto de fabricacin estimado en (1) entre el total que sirve de base, segn lo elegido en (2). Este cuociente ser la tasa de aplicacin.

b.- Aplicacin de los Gastos de Fabricacin (Gastos de Fabricacin Aplicada).

Distribucin de los gastos de fabricacin.

1 Procedimiento
- Productos en proceso.- Gastos de fabricacin.
- Control de gastos de fabricacin.

1 Procedimiento
a. Ntese que la cuenta: Control de gastos de
fabricacin es la misma a que la carga los gastos de
fabricacin reales.
Nota: La cantidad a cargarse y a abonarse es funcin de b. Se anota en las hojas de costo, en la columna:
la tasa elegida y del nmero de unidades elegidos como
Gastos de fabricacin, los respectivos gastos de
base, empleados y consumidos en los trabajos.
Fbrica de cada trabajo.
c. Se abona cada cuenta del Mayor Auxiliar Gastos de
2 Procedimiento
Fabricacin, con una cantidad igual al producto del
1er. Paso:
porcentaje obtenido en 2.- a(1) por el total
- Productos en proceso.- Gastos de fabricacin.
aplicado.
- Control de gastos de fabricacin.
2do. Paso:
2 Procedimiento
- Productos de gastos de fabricacin aplicados.
a. Ntese que se introduce una nueva cuenta: Control
- Control de gastos de fabricacin.
de gastos de fabricacin aplicados. Esta cuenta a
pesar de llamarse de control no tiene Mayor
Nota: Igual a la anterior.
Auxiliar.
b y c. Igual que el b y c.- anterior.

II.

La Fbrica tiene varios departamentos: Gastos de Fabricacin Departamentales.

1. Gastos de Fabricacin Aplicada

1. Clasificar los Dptos. En: Departamentos de Produccin y de Servicio
2. Estimar los gastos de fabricacin en: Departamentales directos y generales.
3. Distribucin de los gastos de fabricacin generales a todos los departamentos.
4. Distribucin de los gastos de fabricacin de los departamentos de servicio a los departamentos de produccin de acuerdo a una base para lo cual es necesario:
a.
Elegir el orden en que se distribuirn.
b.
Seleccionar la base de distribucin, teniendo cuidado de excluir lo que corresponde al departamento de servicio cuyos gastos de fabricacin se estn
disttribuyendo.
5 Calcular la tasa de distribucin de los departamentos de produccin de acuerdo a una base.
6 Aplicar los gastos de fabricacin a los trabajos en proceso de acuerdo a la base y a la tasa calculando mediante los siguientes asientos:
-Productos en proceso.- Gastos de fabricacin.
-Gastos de fabricacin aplicado.- Departamento de Produccin A
-Gastos de fabricacin aplicado.- Departamento de Produccin B

2. Gastos de Fabricacin Reales.

1.
Control de gastos de fabricacin.
- Las cuentas que dan origen a los gastos de fabricacin.
2.
Por medio de las rdenes permanentes se transfieren los gastos de fabricacin a las cuentas de Gastos de Fabricacin de cada departamento:
-Gastos de fabricacin aplicado.- Departamento de Produccin A
-Gastos de fabricacin aplicado.- Departamento de Produccin B
.
-Gastos de fabricacin aplicado.- Departamento de Produccin X

Control de gastos de fabricacin

3.
Se distribuye los gastos de fabricacin de los Departamentos de servicio a los Departamentos de produccin bajo la misma base que los gastos de fabricacin
aplicados.
-Gastos de fabricacin.- Departamento de Produccin
Gastos de fabricacin.- Departamento de Servicio
4.
Se hace la transferencia de gastos de fabricacin mediante:
-Gastos de fabricacin.- Departamento de Produccin A
Gastos de fabricacin.- Departamento de Produccin A
III. Conciliacin de la Cuenta de Gastos de Fabricacin.

1.

Despus de los pasos anteriores la cuenta Control de Gastos de Fabricacin est cargada en los gastos de fabricacin reales y abonada en los gastos de fabricacin
aplicados. Si los cargos (gastos de fabricacin reales) fuese mayor que los abonos (gastos aplicados) se dice que los gastos de fabricacin han sido sub-aplicados y son
sobre-aplicados en caso contrario.
2. La cuenta Control de Gastos de Fabricacin se salda con la cuenta Ganancias y Prdidas.
3. Cada asiento del Mayor Auxiliar: gastos de fabricacin se encuentra cargada en los gastos reales y abonados con la parte porcentual que le corresponde de los gastos de
fabricacin aplicado. El estudio de cada una de estas cuentas del mayor auxiliar permite sacar conclusiones para el siguiente perodo.
IV.
Terminacin y ventas de productos.
Terminacin de productos y su internamiento
- Productos terminados
a. El asiento es por el total de las hojas de costo de
- Productos en proceso.- Materiales
artculos terminados.
- Productos en proceso.- Mano de Obra
b. Se anota en las tarjetas de Kardex en la Seccin
- Productos en proceso.- Gastos de Fabricacin
Entrada, del Mayor Auxiliar Productos
terminados, los productos terminados que pasan del
Taller al Almacn de Productos terminados al
precio de costos.
Venta de Artculos terminados
Se hacen dos asientos:
a. Se descarga las tarjetas de Kardex en la seccin
1. Al precio de costo:
Salida del Mayor Auxiliar Productos terminados,
- Costo de ventas.
los artculos vendidos al precio de costo.
- Productos terminados
2. Al precio de venta:
- Caja.
- Ventas

COSTO POR PROCESO.- La produccin por proceso es semejante a una corriente o

flujo continuo y no hay lotes especficos, existiendo gran dificultad para diferenciar o
individualizar la produccin. En este tipo de produccin se trabaja generalmente son
vendidos posteriormente al pblico. En la produccin por proceso el nfasis se pone en
hallar un costo promedio para un perodo determinado. Este perodo es comparable al
lote del costo por orden.
Adems de la dificultad que trae el no distinguir o individualizar cada producto, existe
en algunas industrias el problema adicional que significa el tener productos en proceso
en cada una de las etapas, al inicio y al fin del perodo contable.
Para comprender los costos para industrias de proceso, es preciso tener una idea clara y
definida de la caracterstica principal de esta clase de industrias que consiste en el hecho
de que el producto pasa por diferentes etapas o departamentos a travs de los cuales se
va procesando, de all el nombre de este sistema de costos.
Como ejemplos de industrias que requieren contabilidad de costos por procesos
podemos citar: productos de petrleo, industria del plstico, minera, municiones,
cemento, gas, electricidad, etc.
Para visualizar mejor, podemos hacer la siguientes comparaciones:
- La industria que trabaja por lotes puede hacer desplazar sus productos durante la
fabricacin en recipientes, no habiendo la posibilidad de confusiones, porque el
contenido de un recipiente es diferente al de otros. Ejemplo tpico es el de una
fundicin.
- La industria que trabaja por proceso se puede asimilar a un tubo que esta constituido
por diferentes departamentos. Por un extremo de este tubo entran los materiales y
por el otro se obtiene productos terminados. En cada parte del tubo es imposible
individualizar cada producto en relacin al momento en que introdujo el material
que lo integra. Un ejemplo tpico de este tipo de industrias es una fbrica de
cemento.
Problemas en la contabilidad de costos por proceso
El nfasis en este tipo de Contabilidad se pone sobre un perodo del tiempo y no sobre
el nmero de unidades que se han producido. Los costos son pues promedios.
Hay algunos factores que generan problemas en este tipo de contabilidad, entre los
cuales podemos citar:
- La duracin y regularidad del ciclo de produccin, sobre todo si no coincide con un
perodo adecuado para contabilidad que pueda ser: un da, una semana o un mes.
- El hecho de que el algunos departamentos se agregan materiales que pueda o no
aumentar el nmero de productos terminados.
- El hecho de que existan mermas o desperdicios y unidades malogradas durante la
etapa y/o al final.
- La existencia de productos en proceso al inicio y/o al final del perodo.
Contabilizacin de los elementos de costo.
Los diferentes elementos de la contabilidad de costos, en el sistema de costos por
proceso se tratan de la siguiente manera:
a. Materiales
Por o general se contabiliza por departamentos o por proceso y no se hace ninguna
diferencia entre los materiales directos y los indirectos.
Tampoco se necesitan vales u rdenes de materiales, siendo necesario nicamente
que el almacn enve a contabilidad partes o informes del material enviado a los
talleres.

b. Mano de obra
Tampoco se acostumbra separar la mano de obra directa de la indirecta y en muchos
casos no son necesarios tarjetas de tiempo, pues por lo general cada obrero trabaja
en un departamento o proceso de terminado.
c. Gastos de fabricacin
Por lo general se acostumbra separar los gastos de fabricacin en fijos y variables.
Los gastos de fabricacin fijos se aplican a base de una tasa predeterminada y los
variables se cargan directamente.
Sin embargo, muchas firmas no hacen diferencias y aplican directamente todos los
gastos de fabricacin a los departamentos respectivos.
Otros contadores prefieren trabajar con una tasa predeterminada y despus hacer
una conciliacin como en los costos departamentales.
Casos de contabilizacin de costos por proceso
Los casos se clasifican de acuerdo ala puesta de materiales, los que vemos en el cuadro
adjunto. Hay industrias en que solo se posee materiales en el primer departamento, en
cambio en otras, que constituyen la mayora se pone materiales no solo en el primer
departamento sino tambin en algunos otros.
En los departamentos que no son el primero, y en los que se posee materiales pueden
darse dos casos;
- El material agregado no aumenta el nmero de unidades, es el caso del
departamento de pinturas de una fbrica, en la cual el material pintado no aumenta
el nmero de unidades.
- El material agregado aumenta el nmero de unidades por ejemplo, los disolventes en
una fbrica de pintura.
En todos los departamentos se pueden presentar el caso de unidades que se malogran.

COSTOS POR PROCESO

No hay unidades malogradas
A. 1er. Departamento
I. Solo se pone materiales
En el 1er. Departamento

Hay unidades malogradas.

No hay unidades malogradas
B. Otros Departamentos
Hay unidades malogradas
No hay unidades malogradas
A. 1er. Departamento

Hay unidades malogradas

MATERIALES
B. Departamentos en que
No se pone materiales
II. Se pone materiales en el
1er. Departamento y
adems en otros
departamentos

No hay unidades malogradas

Hay unidades malogradas
No hay unidades malogradas

No hay aumento de

Hay unidades
Malogradas
No hay unidades malogradas

C. Departamento en que se
Pone materiales

Hay aumento de unidades

Hay unidades malogradas.

Del cuadro adjunto llegamos a la conclusin de que los casos: IA y IIA; as como IB y
IIB, son en todo similares.
Orden del clculo para costos por proceso:
1. Calcular la produccin equivalente (PE) para cada elemento de costo:
PE = U t.t. + U t.n.t. + U.p.p. x % avance
Utt = Unidades terminadas y transferidas.
Utnt = Unidades terminadas y no transferidas.
Upp= Unidad en pleno proceso.
2. Hallar el costo unitario en el departamento (CU) para cada elemento del costo.
CU = Gasto en el Departamento
PE
El costo total en el departamento es la suma de los costos unitarios.
3. Encontrar el costo adicional por prdidas (CAP)
a. En el 1er. Departamento:
Basta no llevar en cuenta ningn clculo las unidades prdidas.
b. En otros departamentos:
Se considera que las unidades se malograron al llegar, en consecuencia:
CAP = Unidades Prdidas x Costo Unitario de llegada
Total de unidades buenas
4. Calcular el costo actualizado: (CA)
a. Si no ha habido aumento de unidades en el departamento, es igual al costo de
llegada.
b. Si ha habido aumento de unidades debido al material agregado en el
departamento:
CA = Unidades que llegaron Unidades Prdidas Costo Unitario de llegada
Total de unidades buenas
5. El costo total de la produccin terminada y transferida (CTTT):
CTT = U t.t. (CA + CAP + Costo en el Departamento)
6. El costo total de la produccin terminada y no transferida (CTNT):
CTNT = U t.t. (CA + CAP + Costo en el Departamento)
7. El costo de la produccin en pleno proceso (CPPP):
CPPP = (U p.p. x CA + U p.p. x CAP + U P.P. x % avance x CU +)

Produccin EQUIVALENTE
Denomnase produccin o cantidad equivalente de cada elemento del costo de
fabricacin a la produccin total de un departamento, terminada o en proceso, expresado
todo en unidades terminadas. As, si en un departamento hay 90,000 unidades de las
cuales 40,000 se han terminado y transferido al departamento siguiente: 20,000 se han
terminado y no se han transferido y las restantes 30,000 unidades se hallan en el estado
siguiente:
- 100% en cuanto a uso de materiales.
- 50% en cuanto a uso de mano de obra y
- 33.3% en cuanto a gastos de fabricacin.
La produccin equivalente en cuanto a materiales ser:
40,000 + 20,000 + 30,000 = 90,000 unidades terminadas.
La produccin equivalente en cuanto a mano de obra ser:
40,000 + 20,000 + 30,000 x 0.5 = 75,000 unidades terminadas.
La produccin equivalente en cuanto a gastos de fabricacin ser:
40,000 + 20,000 + 30,000 x 0.33 = 70,000 unidades terminadas.
Costos Actualizado.- El nombre ms adecuado deba ser costo unitario medio y su
clculo es necesario cuando en un departamento de produccin en proceso se aumenta
materiales y ste aumenta el nmero de unidades.
Ejemplo:
Caso de costos por proceso.
Se tiene los siguientes datos de los 3 departamentos de una fbrica e productos por
proceso:
Datos de produccin.
CONCEPTO

DPTO. A

DPTO. B

DPTO. C

60,000
60,000

(1)
45,000
45,000

8,760 (2)
30,000
38,760

45,000
5,000

30,000
6,000

25.000
4,980

Cantidades a justificarse
. Puestos en proceso
. Recibido del Dpto. anterior
A justificarse
Justificacin.
. Terminados y transferidos
. Terminados y no transferidos
. En pleno proceso.
. Material 100% mano de obra
60% - gastos de fabricacin
40%
. Material 100% mano de obra
50% - gastos de fabricacin
50%.
. Material 100% - mano de obra
60% - gastos de fabricacin
40%.
Prdidas o malogrados.

9,500
8,400
8,000
800
500
60,000

600
45,000

38,760

Gastos incurridos
- Materiales
S/.
- Mano de obra
- Gastos de fabricacin
S/ .

47,600
22,280
15,064
84,944

9,324 (1)
12,060
8,040
29,424

(1) El material adicionado no aumenta unidades.

(2) El material adicionado aumenta el nmero de unidades.

15,184 (2)
10,428
6,632
32,244