Unidad 1

La problemtica ambiental y su influencia en la

contadura.

Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1

1.1 La normatividad contable internacional y el

medioambiente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Bibliografa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Anexo. Disco y presentacin electrnica

Introduccin
En nuestra actividad como profesionales y durante nuestra preparacin como
tales, encontramos muchas reas de estudio y anlisis, en especial sobre
aspectos contables, base de la formacin de un Contador Auditor. De esta
manera hemos descubierto que la contabilidad es una tcnica de por si
evolutiva, conociendo y analizando una serie de reas o ramas que la
complementan, es decir, formas especficas de tratamiento que se les dan a
ciertas operaciones y que requieren uniformidad dadas las caractersticas
particulares que tienen, por ejemplo: Contabilidad Forestal, Contabilidad
Agrcola, etc.
En los ltimos aos se ha venido presentando una sensibilidad especial
respecto del tema del cuidado del entorno natural, el medio ambiente; todo esto
debido a los problemas surgidos por los desechos producidos por las industrias
en su proceso productivo, en especial durante el ltimo siglo, lo que ha
provocado grandes prdidas naturales y graves riesgos a la poblacin. Por esta
razn a nivel mundial se han creado normas ambientales que intentan
resguardar el medioambiente, tratando de disminuir al mximo la
contaminacin ambiental.
En este sentido, la incorporacin de la contabilidad a las materias ambientales
viene a llenar una necesidad referida al a forma de cuantificar, registrar e
informar los daos causados al medio ambiente y las acciones preventivas o
correctivas necesarias para evitarlos (medidas de proteccin ambiental).
La bsqueda de soluciones al problema medioambiental exige a las empresas
el perfecto conocimiento del problema, conocerlo implica explicar el impacto de
hoy sobre el futuro, y explicar es un concepto que considera conocer,
identificar, denominar, mesurar, divulgar, reportar y comunicar. Es entonces
aqu donde empezamos a relacionar el medio ambiente con la contabilidad, ya
que la ciencia del proceso contable como ya se dijo capta, registra, reporta e
informa.
Los contadores tienen un rol principal para desempear, tanto mediante sus
roles tradicionales de registro y reporte de informacin financiera como
mediante sus roles como administradores de negocios.
Algunas maneras mediante las cuales los contadores pueden contribuir a la
administracin ambiental son:
Modificar los sistemas contables existentes para incluir el desempeo
ambiental dentro de la presentacin de reportes administrativos internos.
Planear las implicaciones financieras de la agenda ambiental (tal como las
proyecciones de desembolsos de capital).
Introducir el desempeo ambiental en la informacin externa (tal como en
los informes anuales).

 Desarrollar nuevos sistemas de contabilidad e informacin (tal como los

ecobalances)
Los hallazgos de investigacin sealan que los contadores todava no estn tan
involucrados como deben, especialmente cuando se tienen en cuenta algunos
aspectos de la agenda ambiental . Esto es sorprendente cuando uno considera
las implicaciones financieras de:
Pasivos por la limpieza de terrenos contaminados.
Pasivos por incumplimiento de la legislacin y de las regulaciones
ambientales.
Oportunidades por ganar participacin en el mercado sobre competidores
que han sido menos codiciosos en la necesidad de cambiar (en
respuesta, por ejemplo, a las implicaciones que los estndares de
empacado tienen en el mercado alemn).
Desarrollos en la poltica gubernamental tanto nacional como supranacional hacia el desarrollo sostenible. Las regulaciones ambientales
estn comenzando a incorporar requerimientos de administracin
ambiental. Esto abre un amplio grupo de administracin a la siempre en
desarrollo agenda ambiental.
La Tendencia Mundial
En la bsqueda de informacin, se descubri que en pases desarrollados la
contabilidad ya se ha relacionado formalmente con los aspectos
medioambientales, de esta manera podemos nombrar a pases como
Alemania, Escocia, Espaa, o en nuestro continente a Argentina y en especial
Estados Unidos, donde stos tpicos son tomados en cuenta e incluso existen
constantes estudios e investigaciones que se realizan y donde participan
activamente distintas organizaciones, entre otras, entes fiscales y empresas de
renombre. As nos hemos familiarizado con trminos de uso comn como:
"Contabilidad Medioambiental", "Contabilidad de Gestin Medioambiental",
"Contabilidad Ecolgica" o tambin el de "Contabilidad Verde".
Lo siguiente corresponde a un resumen del material encontrado y que
corresponde a aplicaciones, estudios e investigaciones que se realizan en el
extranjero.
La Contabilidad y el Medio Ambiente
En adelante conoceremos lo que corresponde a la realidad norteamericana y
est conformado por distintos materiales que han sido traducidos y refundidos
para la comprensin del lector.
En tan slo unos pocos aos, en Norteamrica, la contabilidad para el medio
ambiente ha pasado de ser uno de los ms marginales e irrelevantes de los
tpicos, a tener un rol crecientemente central en las deliberaciones del mundo
2

de la profesin contable. Investigaciones realizadas en los Estados Unidos

indican que los contadores todava no estn involucrados como lo podran
estar.
La legislacin que se aplica en el pas del norte ha ampliado la responsabilidad
por la contaminacin y por el cuidado ambiental a las empresas. ltimamente
algunas de stas han reconocido esta responsabilidad medioambiental en los
informes financieros, eligiendo minimizar la severidad de la legislacin. En 1990
un estudio encontr que slo el 11% de las empresas estudiadas tenan
considerada a la Contabilidad Medioambiental en sus polticas de gestin.
Est muy claro que la profesin contable ha sido lenta en responder a este
desafo medioambiental, pero se ve que est obligada a tomar un rol primordial
en esta materia.
Contabilidad Medioambiental
Se deben considerar los tipos de Contabilidad Medioambiental, el siguiente
cuadro corresponde a una clasificacin que aparece en un documento de la
EPA (Enviromental Protection Agency) de Estados Unidos:
Tipos de contabilidad
medioambiental

Enfoque

Dirigido a
usuario:

a) Contabilidad Nacional

Macroeconmico, Economa
Nacional

Externo

b) Contabilidad Financiera

La Empresa

Externo

c) Contabilidad Gerencial
o de Costos

La Empresa, Departamentos,
Lnea de Produccin, etc.

Interno

a) Contabilidad Nacional:
Es una medida macroeconmica. El trmino Contabilidad Medioambiental est
referido a la Economa Nacional. Por ejemplo: El trmino Contabilidad
Medioambiental puede ser usado en unidades fsicas o monetarias de acuerdo
al consumo de Recursos Naturales de la nacin sean renovables o no
renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido
denominada "Contabilidad de Recursos Naturales".
B) Contabilidad Financiera:
Relacionado con la preparacin de los estados financieros que estn basados
de acuerdo a los Financial Accounting Standards Board (FASB) y a los
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). La Contabilidad
Medioambiental en este contexto est referida a la estimacin e informacin de
las responsabilidades ambientales y los costos desde un punto de vista
financiero.

C) Contabilidad Gerencial:
Es el proceso de identificacin, recoleccin y anlisis de informacin,
principalmente para propsitos internos. Est dirigido a la administracin de los
costos, en especial para tener en cuenta en las decisiones administrativa en el
mbito de la produccin y otros.
As podemos determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el
trmino de Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad
Nacional, abarcando aspectos macroeconmicos y los otros dos relacionados
ms con la realidad microeconmica, con la unidad empresarial, que es la que
nos interesa.
Qu es Contabilidad Medioambiental?
El reconocimiento y revelacin de los efectos medioambientales negativos
en la prctica contable convencional.
La identificacin separada de los costos e ingresos afines al medio
ambiente dentro de los sistemas contables convencionales.
La toma de acciones para crear iniciativas en orden de considerar los
efectos medioambientales existentes en la prctica contable convencional
El desarrollo de nuevas formas de medir, informar y valorar; para cumplir
con propsitos internos y externos.
El desarrollo de nuevos sistemas contables financieros y no financieros,
sistemas de informacin y de control para aprovechar beneficios
medioambientales de las decisiones administrativas.
As como podemos apreciar que en pases como Estados Unidos existen
polticas al respecto e incluso investigaciones y aplicacin de tpicos
ambientales no slo en las cuentas nacionales, sino que tambin a niveles de
contabilidad financiera y de costos. Con respecto a esto es saludable que para
interiorizarse ms acerca de estos temas y conocerlos de un modo ms
profundo, consultar textos que se encuentran a libre disposicin en la red
Internet.
Contabilidad Financiera Tradicional y Contabilidad Ambiental.
En qu difiere la contabilidad financiera tradicional de la contabilidad
ambiental?
La contabilidad financiera tradicional mide resultados financieros a partir del
consumo humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada a
las medidas de proteccin al medio ambiente, pretende medir todos los
recursos de capital natural comprometidos en el proceso productivo.

En el caso de la gestin de la empresa, es conveniente que el inicio de la

aplicacin de criterios de contabilidad ambiental se sigan los siguientes pasos:
La empresa debe establecer polticas en cuanto a la proteccin del medio
ambiente.
Confeccionar planes y disear estructuras para tales polticas en
acciones.
Establecer criterios de cuantificacin y medicin, cuando corresponda.
Crear una accin gerencial, con gestin y supervisin de los resultados
alcanzados.
Mantener permanentemente informados a los propietarios, al gobierno y
la comunidad, de los logros alcanzados.
Los desafos que la contabilidad ambiental tiene por adelante son: Mejorar el
nivel de comunicacin; Mejorar las normas de registro y gerenciamiento
contable; Mejorar la contribucin contable a las prcticas de administracin del
asunto ambiental en la empresa y por ltimo; descontaminar los balances que
hoy omiten activos consumidos, y que precisan ser mensurados y registrados.

1.1 La normatividad contable internacional y el medioambiente

Normas contables
relacionadas con el medio ambiente en el mbito internacional1
mbito

rgano emisor

Norma

Internacional

Comisin normativa de
contabilidad y presentacin
de informes

Normas de 1989 y 1990

sobre los efectos de los
factores ambientales en
la valuacin del activo
fijo

Brasil

Comisin brasilea de
valores mobiliarios

Dictamen de orientacin
15, de 1987, sobre la
inclusin de las
inversiones en medio
ambiente en el informe
de la junta directiva

Canad

Comisin de valores
burstiles de notario y
Comisin Nacional de
Valores de Qubec

Propuesta sobre la
inclusin de los efectos
financieros
operacionales de los
requisitos ambientales
en la informacin que
debe presentarse
anualmente

Estados Unidos
de Norteamrica

Servicios de impuestos
internos

Reglamentacin vigente
sobre los costos de
limpieza del medio
ambiente y su
deduccin

Francia

Consejo Nacional de
Contabilidad

Propuesta de balance
ecolgico

Repblica Federal Divisin de economa

de Alemania
comercial de la asociacin
alemana de la industria
qumica

Recomendaciones de
1973 donde definen
medidas ambientales

El siguiente cuadro fue elaborado (entre otras fuentes) sobre la base de informacin extrada
de los exmenes anuales de las Naciones Unidas denominados Cuestiones relacionadas con
la contabilidad y la presentacin de informes a nivel internacional correspondientes a los aos
1990, 1991 y 1992, excepto en los casos de Argentina, Francia y Espaa, en los que se indican
oportunamente las respectivas fuentes.

mbito
Internacional

rgano emisor
IASC (International
Accounting
Standard
Committee):
Comisin
Internacional de
Normas Contables

Norma
NIC 1
(1975)
NIC 5
(1977)
NIC
10(1980)

Ttulo y contenido
Informacin de polticas
contables
reconocimiento de
responsabilidades eventuales.
Informacin que debe incluirse
en los estados financieros,:
Contingencias y hechos
posteriores a la fecha del balance:
Dispone que, de ser probables, las
prdidas eventuales se consignen.
En los estados contables debe
incluirse la mejor estimacin
posible escogida de un conjunto de
estimaciones de la cantidad objeto
de consignacin. Si se considera
que ninguna de las estimaciones
es adecuada, debe consignarse
por lo menos la de menor valor. De
haber posibilidades de que se
produzca una prdida mayor, hay
que indicar el margen con que la
mayor prdida excedera de la
cantidad consignada. Si los datos
que sirven de base para estimar el
monto de la posible prdida son
contradictorios o insuficientes,
debe sealarse existencia y la
ndole de la eventualidad 2
Exige que el evaluador, al hacer
la tasacin en desempeo de
sus funciones, considere la
posible existencia de
contaminacin ambiental, haga
averiguaciones sobre el
propietario y el ocupante y
recabe la asistencia de
expertos, si estima que hay
algn riesgo

Internacional

Comisin de
Normas
Internacionales de
Valoracin del
Activo

Guidance
Note and
Background
Peper no. 17

Internacional

Comisin
Normativa de
Contabilidad y
presentacin de
informes

Norma de
1989 y 1990

La norma trata sobre el efecto

de los factores ambientales o la
contaminacin sobre la
valuacin de activo fijo en los
estados contables

Argentina 3

FACPCE
(Federacin
Argentina de
Consejos
Profesionales de
Ciencias
Econmicas)

R.T. 10
(Resolucin
Tcnica)
1992

Normas contables profesionales

consideracin de contingencias
otros temas relacionados en
general Segunda parte, B.2.7:
Se considerarn en la medicin
del patrimonio y la determinacin

de resultados los efectos de todas

las contingencias favorables o
desfavorables que deriven de una
situacin o circunstancia existente
a la fecha de cierre de los estados
contables y que renan los
siguientes requisitos:
Un grado elevado de
probabilidad de ocurrencia o
materializacin del efecto de la
situacin contingente;
b) Cuantificacin apropiada de
sus efectos.
a)

(..) Las contingencias remotas no

deben ser contabilizadas ni
requieren ser expuestas en notas a
los estados contables. Las
contingencias probables no
cuantificables obviamente no
pueden contabilizarse, pero si
deben ser expuestas en notas a los
estados contables. Tambin deben
exponerse en notas las
contingencias que no son probables
ni remotas.
Costo de adquisicin o
produccin en general. Segunda
parte, B.2.4. a):
El costo de un bien es el
necesario para ponerlo en
condiciones de ser vendido o
utilizado, segn corresponda en
funcin de sus destino. Por lo tanto
incluye la porcin asignable de los
costos de los servicios externos e
internos necesarios para ello (..),
adems de los materiales o
insumos directos o indirectos
requeridos para su elaboracin,
preparacin y montaje ( )
Brasil

CBVM (Comisin
Brasilea de
Valores
Mobiliarios)

Dictamen de
orientacin
15 (1987)

Recomienda que el informe de

la junta directiva se indique las
inversiones destinadas a
proteger el medio ambiente,
pero no requiere que se
proporcione informacin
detallada al respecto. No hay
otros requisitos concretos sobre
la divulgacin de informacin
relativa a las medidas

ambientales. Esa divulgacin

puede hacerse si se prev la
creacin de pasivos, o la
continuidad de la empresa, esta
puede verse afectada por la
imposibilidad de resolver
determinados problemas
ambientales.
Estados
Unidos

IRS
(Servicio de
Impuestos
Internos)

Reglamentac
in vigente

Los costos de limpieza del

medio ambiente no pueden
deducirse hasta que hayan sido
pagados. Su consignacin en
los estados financieros y su
asiento en los libros contables y
su asiento en libros no llenan
los requisitos de la deduccin
con fines impositivos. La
empresa slo puede deducir
estos gastos cuando se liquida
el pasivo correspondiente.
Normalmente, los pasivos
futuros deben consignarse en el
balance en cifras brutas,
indicndose por separado los
impuestos diferidos.

Francia 4

Conseil Matinal de
Compabilite
(Consejo Nacional
de Contabilidad)

Propuesta

Bilan Ecologique (balance

ecolgico) Para dar a conocer
los costos de descontaminacin
y contribuir a dar un uso
racional de la energa y las
materias primas (el mismo no
ha sido llevado a la prctica).

Noruega

Gobierno

Ley de
empresas

Art. 11-12.6 (enmienda de 1989)

Exige la inclusin, en la
memoria de la junta directiva, de
informacin sobre emisiones
contaminantes y detalles acerca
de las medidas ambientales
proyectadas o tomadas para
sanear el medio.

Reino Unido
de Gran
Bretaa

Colegio de
Contadores
Pblicos de
Inglaterra y de
Gales

SSAP no. 2

Descripcin de la prctica de
contabilidad estndar.

SSAP no. 15
SSAP no. 18

Contabilizacin de pasivos.
Rgimen a que estn sujetos
los impuestos diferidos. Los
saldos deudores netos en
concepto de impuesto diferido
no pueden contabilizarse como

activos, salvo en la medida en

que se prevea que son
recuperables.
Prdidas eventuales. Las
prdidas eventuales deben
consignarse en los estados
contables si es probable que un
hecho futuro

Canad

Certified
Accountants:
Instituto de
Contadores
Pblicos de
Canad)

Norma de
contabilidad

de si es correcto consignar los

efectos de la prdida eventual
depender del grado en que el
monto de la prdida se conozca
o pueda ser estimarse
razonablemente. Si no se
formula una estimacin
razonable, la consignacin
podra conducir a la inclusin en
los estados contables de
informacin tan imprecisa que
menoscabara la integridad de
los estados ( )
Bienes de capital. Es
procedente consignar los gastos
de remocin y de restauracin
de los emplazamientos.

Canad

Comisin de
Valores Burstiles
de Notario y
Comisin Nacional
de Valores
Burstiles de
Qubec

Propuestas

Sobre la informacin que debe

presentarse anualmente y los
datos que tiene que ser objeto
de examen y anlisis por parte
de la gerencia, ambas
comisiones disponen que se
divulguen los efectos financieros
y operaciones de los requisitos
en materia de proteccin del
medio ambiente sobre los
gastos de capital, las ganancias
y la competitividad de la
sociedad emisora en el ejercicio
fiscal en curso, as como
cualesquiera posibles efectos
en aos futuros.

Espaa 5

AECCA
(Asociacin
Espaola de
Contabilidad y
Administracin de

Documento 2
(1981)

Valuacin del inmovilizado

material, slo permiten la
incorporacin de gastos si el
elemento no ha entrado en
funcin. Coincide con la norma

10

empresas)

antes indicada:
Plan general de contabilidad
ICAC (Instituto de Contabilidad
y Auditoria de Cuentas), 1991
Normas del ICAC, 1991
provisiones, contingencias y
acontecimientos posteriores al
cierre de los estados contables,
las contingencias deberan
tratarse como gastos del
ejercicio, siempre que puedan
ser estimados de manera
razonable y la probabilidad de
prdida no sea remota, en caso
contrario, habra que informar
de ello en la memoria.

Estados
Unidos

FASB
(Financial
Accounting
Standars Board)
(Junta de Normas
de contabilidad
Financiera):

Opinin del
FASB

Los
pronunciamientos
emitidos por FASB
se consideran
como PCGA
(principios de
contabilidad
generalmente
aceptados)

Estados
Unidos

FASB
(Financial
Accounting
Standars Board)
(Junta de Normas
de contabilidad

Capitalizacin de los costos

para tratar la contaminacin del
entorno. El FASB ha indicado
que si una empresa incurre en
gastos para eliminar, contener,
neutralizar o prevenir la
contaminacin actual o futura
del entorno deben ser
eliminados inmediatamente
Tan slo se acepta su activacin si
se dan los siguientes casos:
Aumentan la vida, capacidad,
seguridad o eficiencia de las
propiedades de la empresa;
Mitigan o previenen la
contaminacin medioambiental
que puede derivarse de las
futuras actividades;
Preparan para la venta de la
propiedad, que ya est en
venta.

FAS 5
(Statement of
Financial
Accounting
Estandar).
Declaracin

11

Contabilizacin de
contingencias. Da orientacin
general sobre la consignacin
de pasivos relacionados con
medidas ambientales.
Toda estimacin de un pasivo
creado a partir de una prdida
eventual debe consignarse con
cargo a los ingresos cuando se
dan dos condiciones:

Financiera):

Estados
Unidos

Estados
Unidos

de normas
de
contabilidad
financiera,
Contabilizacin de
contingencias 1975

a) la informacin disponible
antes de la publicacin de los
estados contables, indica que
es probable que un activo
haya perdido valor o que la
fecha de los estados
financieros se haya creado un
pasivo;
b) el monto de las prdidas se
puede estimar
razonablemente.

FASB
(Financial
Accounting
Standars Board)
(Junta de Normas
de contabilidad
Financiera):

FAS
Interpretation
14 APB 20
SOP 94-6

Estimacin del monto de

prdida rango.

SEC
(Securities and
Exchange
Comisin)
Comisin de Bolsa
y de Valores

Reglamento
S-K 1989

En el informe 10K se requiere

incluir la demanda o las
tendencias conocidas y los
compromisos, novedades e
incertidumbre que conduzcan a
un aumento o disminucin
importante de la liquidez de la
empresa.
Prrafo 101:
descripcin de actividades. Se
debe proporcionar informacin
suficiente sobre los efectos de
fondo que el cumplimiento de
las disposiciones oficiales
relativas a la descarga de
desechos en el medio, o
referentes en general a la
proteccin del medio ambiente,
puedan tener sobre los gastos
de capital, las ganancias o la
competitividad de la empresa.
Esta debe brindar una
estimacin de los principales
gastos de capital por concepto
de instalaciones de lucha contra
la contaminacin
correspondiente al ejercicio
fiscal en cursos, al ejercicio
fiscal subsiguiente y a los
perodos que la empresa
considere significativos.

12

Cambios en estimacin de costo

de remediacin. Detalla las
explicaciones que deben
incluirse en notas y dems
documentacin financiera.

 Prrafo 103: procedimientos

fiscales. Las empresas deben
proporcionar informacin sobre
las medidas ambientales,
administrativas o judiciales que
el gobierno prev aplicar o
tenga pendiente de aplicacin y
que confirme una prdida cuyo
valor puede estimarse con
precisin razonable en la fecha
de aprobacin de los estados
financieros por la junta directiva
(..). debe divulgarse la
naturaleza de las posibles
prdidas. Las situaciones que
segn se prevea, puedan
afectar los resultados finales y
una estimacin prudencial de
las consecuencias financieras, o
bien una indicacin de que no
ha sido posible formarla. No se
requiere divulgar informacin
sobre casos cuyo desenlace
tenga una posibilidad remota de
producir un efecto importante en
los estados financieros.
Art. 249: estipula que pueden
consignarse slo los pasivos
previstos. La consignacin que
no derive en un pasivo previsto
(en particular la de gastos
futuros) no es deducible a
efectos fiscales.
Art. 281: la amortizacin
acelerada debe divulgarse en
las notas a los estados
financieros.

Repblica
Federal de
Alemania

Gobierno

HGB
(Ley de
Derecho
Comercial)

Repblica
Federal de
Alemania

Verband de
Chermimischen
Industrie e. V.
(divisin de
economa
comercial de la
Asociacin
Alemana de la
Industria Qumica)

Recomendac
iones 1973

Se definen medidas
ambientales y se ofrecen
directrices para determinar los
gastos correspondientes.

Suecia

Asociacin de
Contadores
colegiados.

Recomendac
iones
generales

Consignacin de pasivos
eventuales. Se requiere que la
empresa consigne un pasivo
cuando se conozca el costo

13

futuro de la medida que le d

origen.
Costos. Los costos por lo
general pueden deducirse de
los impuestos en el momento de
su consignacin.
Impuesto diferido: no se permite
la contabilizacin de los
impuestos diferidos.
Provisiones: se permite que las
empresas creen provisiones
para los fondos destinados a
inversiones. Estos fondos
pueden utilizarse, entre otras
cosas, para realizar inversiones
de mejoramiento del medio
ambiente.

Derogada parcialmente, ver NIC 37 (IASC)

Informacin extrada de las normas contables profesionales de Argentina.
4
Informacin obtenida de la revista Tcnica contable, Madrid: Fernndez Cuesta, carmen, La
contabilidad y el medio ambiente ao XLIV, no. 522, junio 1992, pgs. 497 y sigtes.
5
Informacin extrada de la revista Tcnica contable, Madrid: Giner Inchausti, Begoa, La
responsabilidad social de la empresa, ao XLV, no. 527, noviembre 1992, pgs. 681 y sigtes.
3

14

Una auditora efectuada de acuerdo con las normas internacionales de

auditora (ISAs) est planeada y desarrollada con una actitud de escepticismo
profesional, reconociendo que puede revelar condiciones o cuestiones que
conduzcan a dudar si la entidad est cumpliendo con las leyes y regulaciones
ambientales ms importantes.
Armonizacin mundial de carcter pblico
Los nicos intentos mundiales de lograr un cierto grado de armonizacin
contable de carcter pblico proceden tanto de la ONU como de la OCDE,
organismos en los que, como es conocido, participan los correspondientes
pases por medio de sus respectivos gobiernos, razn por la que se califican a
dichas manifestaciones de normalizacin pblica.
Ambas instituciones se han ocupado inicialmente de la armonizacin de la
contabilidad pblica y posteriormente, se abord el mbito empresarial.
De este modo, la regulacin microcontable surgi, en ambos organismos, como
subproducto de un intento normativo ms amplio, que pretenda el control
sobre la actuacin de la empresa multinacional y una de cuyas principales
manifestaciones es el establecimiento de normas comunes para la informacin
contable, al objeto de favorecer la comparabilidad y de obligar de alguna
manera a estas empresas a poner claramente de manifiesto sus datos, tanto
financieros como no financieros.
Organizacin de Naciones Unidas
1974. Se crea la Comisin de Empresas Transnacionales a travs del
Consejo Econmico y Social de la ONU.
1976. La Comisin de Empresas Transnacionales recomienda la creacin
de un grupo de expertos de normas internacionales de contabilidad que le
sirviera de apoyo.
1977. El grupo de expertos de normas internacionales de contabilidad
presenta un primer informe donde contempla un alista mnima de datos,
que deberan ser includos por las empresas multiunacionales en sus
informes peridicos. Para esta lista, se tuvieron en cuenta las normas y
pronunciamientos de otros organismos, tales como el IASC (International
Accounting Standards Committee), la CEE (hoy UE) y la OCDE.
1979. Se crea el Grupo Especial de Trabajo Intergubernamental de
Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentacin de
Informes. Se elabora un segundo informe, considerablemente amplio y
mejorado.
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico

15

 1975. Se crea un Comit de Inversin Internacional y Empresas

Multinacionales.
1976. El consejo de la OCDE aprueba la Declaracin sobre inversin
internacional y empresas multinacionales, gua en cuyo marco habran de
situarse en lo sucesivo los trabajos de aqul Comit, as como cuantos
otros grupos pudieran crearse al respecto.
1978. El Comit de Inversin Internacional y Empresas Multinacionales
crea un grupo de trabajo sobre normas contables.
1979. El grupo de trabajo sobre normas contables presenta un trabajo en
el que se defina un buen conjunto de conceptos contables
Armonizacin contable mundial de carcter profesional: la IASB
La normalizacin de mbito mundial y de carcter privado de la contabilidad y
de la auditora se lleva a cabo por dos organismos profesionales que trabajan
en estrecha relacin : la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) y la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). La primera emite
normas de contabilidad y la segunda se centra en el mbito de la auditora.
La IASB (antes IASC)
tienen su origen remoto en los Congresos
Internacionales de Contabilidad. En el X Congreso Internacional celebrado en
Sidney en 1972, se cre el Comit Internacional de Coordinacin para la
Profesin Contable (ICCAP). El ICCAP organiz varios grupos de trabajo, entre
los que figuraba el de Normas Internacionales de Contabilidad, que se desgaj
del primero al otorgar , en 1973, su carta constitutiva , crendose as la IASC,
que funcion desde entonces con total independencia. El ICCAP se disolvi a
partir de 1977.
Principios de contabilidad generalmente aceptados
En Mxico la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) a travs del IMCP
tiene como funcin sustantiva aportar normas en la materia en dos sentidos:
a) Emitiendo nuevos pronunciamientos
b) Revisando y actualizando los ya emitidos previamente
Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, emitidos por el IMCP
por medio de la Comisin respectiva, establece la supletoriedad de las Normas
Internacionales de Contabilidad, sin embargo, los Principios Mexicanos de
Contabilidad se han mantenido actualizados, apegndose cada vez ms y, en
algunos casos, rebasando a esas normas internacionales.
Armonizacin mundial en el mbito de la auditora: la IFAC
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC, segn las siglas de la
expresin britnica) se gest, al igual que la IASB, por impulso del ICCAP
16

quien, en 1977, antes de su definitiva disolucin, recomend la creacin de tal

Federacin, cuyo acuerdo de constitucin se ratific por sesenta pases, en
dicho ao, con ocasin del XI Congreso Internacional de Contabilidad.
La IFAC naci con el propsito de ocuparse especialmente de la normalizacin
de la auditora en tres vertientes: tcnica, tica y de formacin profesional.
Al objeto de asegurar la coordinacin entre los dos organismos mundiales de
carcter profesional, la IFAC y la IASC firmaron un acuerdo de compromisos
recprocos en 1982, entre cuyas clusulas figuran como ms importantes:

A partir del compromiso, todos los miembros de la IFAC lo sern

automticamente de la IASB. Por otro lado, los miembros de la IASB que
no lo eran de las IFAC dispusieron de un plazo de un ao para solicitar
su ingreso. Con ello prcticamente la totalidad de las instituciones de
expertos contables en todo el mundo estn afiliadas simultneamente a
ambos organismos.

La IFAC reconoce a la IASB como nica corporacin responsable y con

capacidad para publicar en su propio nombre Normas Internacionales de
Contabilidad, comprometindose a respaldarlas y a requerir de sus
miembros que las publiquen y que procuren su mxima difusin y
aceptacin.

Normas y procedimientos de auditoria

La Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) ha establecido un
Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC) para desarrollar y
emitir normas sobre las prcticas de auditora generalmente aceptadas. Los
integrantes del Comit de Prcticas Internacionales (IAPC) son aquellos
nominados por las asociaciones de miembros, en los pases seleccionados por
el Consejo de IFAC. El IMCP cuenta con un representante en el IAPC.
Las normas internacionales de auditora pretenden su aceptacin y aplicacin
mundial; sin embargo, no prevalecen sobre las reglamentaciones locales que
rigen la auditora de informacin financiera en cada pas. En la medida en que
estas normas estn de acuerdo con las reglamentaciones locales sobre un
asunto en particular, la auditora de la informacin financiera en dicho pas
estar realizada de acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplir
automticamente con las normas internacionales relativas a esa materia.
Cuando la reglamentacin o normatividad de nuestro Pas no contemple algn
asunto contenido en las normas internacionales, es recomendable que se
utilicen de manera supletoria.
Armonizacin regional pblica: la Unin Europea
La Unin Europea viene llevando a cabo desde su constitucin un decisivo
proceso de armonizacin, mediante la elaboracin de normas comunes,
aplicables a todo el territorio comunitario. Uno de los principales instrumentos
jurdicos utilizados en la mecnica armonizadora es la directriz.
17

Del conjunto de directrices publicadas, ha sido la IV y la VII las que han

constituido el elemento clave en la armonizacin contable. Su objetivo no era
obtener una normalizacin contable europea uniforme, sino establecer unas
condiciones jurdicas mnimas equivalentes en cuanto al alcance de la
informacin financiera a publicar y asegurar la comparabilidad y equivalencia
de la misma. As, las directivas establecen una obligacin en cuanto a los
objetivos a alcanzar, dejando a los gobiernos la competencia en cuanto a la
forma y los medios.
Las ltimas actividades de la UE se han centrado en la coordinacin de
esfuerzos con la IASC y en el estudio y debate de una serie de temas como la
contabilidad medioambiental.
Armonizacin regional privada
En el mbito regional y de orientacin privada, se pueden citar los siguientes
organismos normalizadores de carcter contable:
La Federacin de Expertos Contables Europeos (FEE)
La FEE fue creada en Lausana, Suiza en octubre de 1986, como consecuencia
de la fusin entre el Grupo de Estudios de Expertos Contables de la CEE y la
Unin Europea de Expertos Contables, Econmicos y Financieros (UEC).
Se trata de un organismo internacional de Derecho Privado, formado por treinta
instituciones profesionales de auditora y expertos contables de diecinueve
pases europeos, que establece su sede en Bruselas, que tiene por objetivos:
a) Velar por el perfeccionamiento de la armonizacin de la prctica de la
profesin de experto contable en Europa. B) Impulsar la colaboracin entre los
diferentes organismos profesionales en Europa. C) Organizar peridicamente
congresos y seminarios que permitan mantener informados a todos los
miembros.
La Asociacin Interamericana de Contabilidad (IAA)
Tiene en marcha un programa de armonizacin mediante la emisin de Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas, que se presentan para su aprobacin a
las Conferencias Interamericanas, con el acuerdo expreso de que los pases de
la IAA hagan lo posible por aplicarlas a travs de sus institutos profesionales.
Segn su documento fundacional, entre sus miembros puede estar incluido
cualquier pas del hemisferio occidental, si bien su composicin se limita a
pases del continente americano, que se renen peridicamente en
Conferencias Interamericanas.
La Conferencia de Contadores de Asia y del Pacfico (CAPA)
Constituida en 1976, con ocasin de celebrarse en Hong Kong la VIII
Conferencia Asitica de Contabilidad, habiendo firmado su acta constitutiva
dieciocho pases del hemisferio oriental. Su principal cometido hasta el

18

momento es la organizacin de reuniones peridicas , en un intento de realizar

intercambios de ideas en reas de problemas comunes.
La Asociacin de Naciones del Sudeste Asitico (ANASE)
Fundada en 1977 por cinco pases, Filipinas, Indonesia, Malasia, Singapur y
Tailandia, entre los que se encuentran algunos de los integrados en la CAPA.
Su propsito es emitir pronunciamientos de contabilidad y auditora destinados
a la armonizacin de principios y prcticas en su rea de actuacin.
El Consejo Africano de Contabilidad (OCAM)
Constituido en Argel, Repblica de Argelia en 1979, tiene por finalidad la
creacin de organismos de normalizacin y armonizacin contable en los
pases africanos.
En general, todos estos organismos regionales estn interesados en la
problemtica de la comparabilidad internacional de la informacin, como se
desprende de las reuniones peridicas que dichas entidades celebran, donde
los debates ms recientes han tratado aspectos como: subvenciones y otras
ayudas oficiales, nuevos instrumentos financieros y contabilidad
medioambiental.
La influencia internacional de algunos organismos nacionales
Es importante sealar el influjo de determinadas instituciones nacionales en la
prctica contable de otros pases. El caso ms importante es, sin duda, el
poder que en todo el mundo ejerce la normativa contable estadounidense,
concretada desde 1973 en la labor del Financial Accounting Standards Board
(FASB), y con anterioridad en la s opiniones del Accounting Principles Board
(APB) o en las del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
en sus Accounting Research Bulletins (ARB). A travs de sus
pronunciamientos, el FASB traza buena parte de las tendencias que los dems
pases seguirn despus, o al menos abre la discusin o polmica sobre el
tema escogido, cuya extensin es prcticamente mundial. En menor medida,
la labor del Conseil National de la Comptabilit (CNC) francs ejerce indudable
influencia, a travs de su Plan Comptable Genral, sobre varios pases
europeos, as como sobre algunos pases americanos (Per, por ejemplo) y
africanos (los que constituyen la OCAM, por ejemplo).
Regulacin internacional contable emitida por la ONU a travs del ISAR UNCTAD
Desde finales de la dcada de 1980, el grupo intergubernamental de expertos
en Normas Internacionales de Contabilidad y presentacin de informes ISAR (
International Standards of Accounting and Reporting), ha dedicado gran
atencin a cuestiones relacionadas con la Contabilidad Ambiental.
En 1991, ISAR acord un nmero de cuestiones que deban ser presentadas
en los reportes de las empresas con el objetivo de mostrar aspectos
19

medioambientales relevantes. En 1995, en su dcimo tercera sesin, el ISAR

se dedic exclusivamente a la materia ambiental. En 1999, en su dcimo
sptima sesin, el ISAR acord que se deba continuar trabajando en la
contabilidad medioambiental y revelacin en contabilidad financiera para
promover informes de sostenibilidad.
Por tal motivo se ocupa de realizar una exposicin provisional de directrices
sobre el mtodo ms adecuado para la contabilidad financiera y la prestacin
de informes ambientales, teniendo en cuenta lo anterior se expone lo siguiente:
Los costos ambientales deben capitalizarse si estn relacionados, directa
o indirectamente, con futuros beneficios econmicos para la empresa
resultantes de:
X Un aumento de la capacidad o mejoramiento de la seguridad o la
eficiencia de otros activos de la empresa.
X Una reduccin o prevencin de la contaminacin ambiental que es
probable que se produzca como resultado de operaciones futuras.
Tambin se considera apropiada la capitalizacin cuando los costos
ambientales responden a motivos de seguridad o a otros motivos
ambientales, o cuando tienen el efecto de reducir o evitar una posible
contaminacin o contribuyen a conservar el medio ambiente para el
futuro.
Se han propuesto diversos mtodos para calcular los pasivos relativos a los
costos de operaciones futuras de restauracin de sitios o de clausura y
eliminacin, as como para abordar otros casos en los que se prevea que
transcurrir bastante tiempo antes de que se efecten los gastos
correspondientes a la liquidacin del Pasivo.
Entre esos mtodos figuran los siguientes:
El mtodo de Valor Actual
El mtodo de Costo Actual
Ambos mtodos requieren que en el ejercicio en curso se determine el costo
estimado de las operaciones de restauracin de sitios de clausura o de
eliminacin, teniendo en cuenta las condiciones y requisitos legales vigentes.
La cuanta estimada se registra como pasivo ambiental; en cambio si se opta
por el mtodo del valor actual, el clculo del Pasivo Ambiental se basar en el
valor actual de los futuros egresos en efectivo necesarios para satisfacer las
obligaciones.
La presentacin pblica de informes ambientales por parte de las empresas es
un fenmeno de 1990.

Bibliografa
Accounting for the environment. Second Edition. Primera edicin publicada en
1993. Segunda edicin publicada en 2001, reimpresa 2002
20

Traduccin al espaol: Samuel Alberto. Coleccin: Textos universitarios. rea:

Contabilidad y finanzas.
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2001, abril de 2003, junio de 2004. Segunda edicin: Bogot, D.C., mayo de
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Lpez Rodrguez Rufo. Armonizacin de la informacin sobre las medidas
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XV Congreso Nacional de Estudiantes Universitarios de Auditora
"La contabilidad y el problema medioambiental".Universidad de concepcin
Facultad de CS. Econmicas y administrativas. Trabajo ganador del Concurso
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Auditora. Manuel Bravo Urrutia. Ciudad Universitaria, 1997.

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