Qu es el crdito fiscal del IGV y cmo se aplica?

12 Noviembre
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ECONOMA
El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deduccin que
admite la Sunat sobre el tributo que grav las adquisiciones de insumos, bienes de
capital (maquinarias, etctera), servicios y contratos de construccin, as como por el
pago de aranceles (impuesto por la importacin de un bien o por los servicios de una
persona no domiciliada en el pas).
En otras palabras, es la compensacin por el IGV que pagamos por nuestras compras
frente al que cobramos en nuestras ventas.
Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con un IGV de
S./9 (18% de S/.50) y finalmente vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18,
a la Sunat debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9).
Detracciones
Para este efecto, la Sunat cre el denominado Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT) o simplemente detracciones. Mediante este mecanismo, se exige
a los usuarios de determinados bienes o servicios, deducir del pago que deben hacer
a sus respectivos proveedores, un porcentaje especfico como abono del IGV, para
que sea depositado en una cuenta corriente abierta en el Banco de la Nacin por el
propio proveedor.
El incumplimiento de esta obligacin no hacer el depsito del monto detrado origina
que el adquirente o usuario no pueda hacer uso del crdito fiscal contenido en la
factura de compra correspondiente.
En condiciones normales el IGV contenido en una factura de compra, constituye
crdito fiscal del perodo en que dicha factura fue emitida y excepcionalmente, se
permite su uso dentro de los 12 meses de su emisin, aun cuando no se efecte el
pago de la misma al proveedor.
Requisitos
Para este fin basta su anotacin en el Registro de Compras y que el comprobante de
pago cumpla con los requisitos establecidos en las normas reglamentarias pertinentes,
adems del aspecto sustantivo, esto es, que la compra en referencia sea admitida
como costo o gasto conforme a las disposiciones del impuesto a la renta y se destine a
operaciones por las que deba pagarse el IGV.
Sin embargo, tratndose de operaciones sujetas a las detracciones adems de las
exigencias arriba anotadas se requiere que el adquirente o usuario haga la detraccin
correspondiente y deposite el monto en la cuenta habilitada por el proveedor. En tanto
ello no ocurra, no puede usar dicho crdito.

Debe tenerse presente que el depsito de la detraccin habilita al uso del crdito
fiscal, siempre que la regularizacin se efecte dentro del periodo permitido para el
registro del comprobante de pago 12 meses de lo contrario, es decir, si la detraccin
se realiza pasado este plazo, se perdera el derecho a usar el crdito fiscal en
referencia.
Depsito
Para que pueda usarse el crdito fiscal, es necesario que el depsito de la detraccin
se efecte en forma ntegra. No es vlido tomar la parte proporcional del crdito fiscal
equivalente al monto depositado.
Por ejemplo: si el monto a detraer es S/. 1000 y el adquirente o usuario solo detrae y
deposita el 50% - S/.500- no podra hacer uso del 50% del crdito fiscal contenido en
la factura de compra, sino que tendra que completar el pago de la detraccin, como
condicin para usar dicho crdito.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
siguientes requisitos:
Requisitos Sustanciales:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislacin del Impuesto a la Renta,

Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

Requisitos Formales:

Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago

que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin
o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.

Que en los comprobantes de pago o documentos se consignen el nombre y

nmero del RUC del emisor, y este haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisin.

Que los comprobantes de pago, notas de dbito, o los documentos emitidos

por la SUNAT, hayan sido anotados en cualquier momento por el obligado al
impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

NO OTORGAN DERECHO A CREDITO FISCAL

El impuesto consignado en comprobantes de pago no fidedignos, falsos o que no
cumplan con los requisitos legales o reglamentarios no dar derecho al crdito fiscal.
No lo harn los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no

ser contribuyentes del impuesto. Tampoco lo harn los otorgados por contribuyentes
cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para ello. Sin embargo, no se
perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del
impuesto, se hubiera efectuado mediante cheque, siempre que se cumpla con los
requisitos que seala el Reglamento de la Ley del IGV [3] . El impuesto que grava el
retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal ni podr ser
considerado como costo o gasto por el adquirente.
CASOS ESPECIALES
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
se podr aplicar nicamente cuando el impuesto correspondiente haya sido pagado y
anotado en el Registro de Compras. Tratndose de los servicios de suministro de
energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, el
crdito fiscal se podr aplicar al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la
fecha de pago, lo que ocurra primero.
GASTOS DE REPRESENTACION Tratndose de gastos de representacin propios del
giro o negocio, stos otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto,
no excedan el medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumuladas durante un ao calendario.
SALDO A FAVOR
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto
del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este
saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.