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ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERIA ELECTRNICA

UNIDAD DE CAPACITACIN PRODUCCION Y SERVICIOS

MANUAL:

CONTABILIDAD BSICA I

SEMESTRE ACADMICO 2015 - I

AREQUIPA - PER

NDICE

INTRODUCCIN
UNIDAD I:
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y DOCUMENTACIN CONTABLE
Primera Semana:
Sesin N. 01: INTRODUCCIN -CURSO
Presentacin del curso
Aplicacin de prueba de entrada
Sesin N. 02

DOCUMENTACIN CONTABLE
Documentacin contable.
Concepto
Importancia
Clasificacin.

Segunda Semana:
Sesin N. 03 COMPROBANTES DE PAGO
Documentos exigidos por la Sunat
Reglamento de comprobantes de pago.
Importancia
Clases de documentos

Sesin N. 04 EJERCICIOS DE APLICACIN

Tercera Semana:
Sesin N. 05 EJERCICIOS DE APLICACIN
Sesin N. 06 DOCUMENTOS EMPLEADOS LEGALMENTE POR EL SISTEMA
COMERCIAL Y FINANCIERO
Ley de Ttulos y Valores.

Cuarta Semana:
Sesin N. 07 EJERCICIOS DE APLICACIN
Sesin N. 08 PRIMERA PRCTICA CALIFICADA

UNIDAD II:
LIBRO PRINCIPAL: INVENTARIOS Y BALANCES
Quinta Semana:
Sesin N. 09 LIBROS CONTABLES
Libros contables, concepto. Importancia
Libros y registros contables como medio de fiscalizacin
Clasificacin de los libros de contabilidad
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Legalizacin de los libros contables
Empaste de los libros y registros
Infracciones y Sanciones
Personas obligadas a llevar libros contables.
El RUC como paso previo para la utilizacin de libros contables.
La forma en que debern ser llevados los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios
La comunicacin de la prdida o destruccin
Plazo para rehacer los libros y registros
Plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios
El proceso contable y su secuencia cronolgica.

Sesin N. 10 LA CUENTA
La cuenta. Concepto.
Importancia. Partes de una cuenta.
Cargo y abono.
Ejercicios de Aplicacin.

Sexta Semana:
Sesin N. 11 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
PCGE.
Aspectos Generales.
Caractersticas.
Dinmicas de las cuentas.
Ejercicio de Aplicacin.
Sesin N. 12 EJERCICIOS DE APLICACIN

Sptima Semana:
Sesin N. 13 INVENTARIOS EN LOS NEGOCIOS
Inventarios en los negocios.
Necesidad de un inventario.
Clases de inventario.
Sesin N. 14 LIBRO DFE INVENTARIOS Y BALANCES
Libro de Inventarios y Balances. Concepto.
Aspecto Legal. Importancia.
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Clases de Inventario.
Partes que comprende el inventario.
Ejercicios de Aplicacin.

Octava Semana:
Sesin N. 15 EJERCICIOS DE APLICACIN
Sesin N. 16 EXAMEN PARCIAL

UNIDAD III:
LIBRO PRINCIPAL- DIARIOCAJA- MAYOR
Novena Semana
Sesin N. 17. PARTIDA DOBLE
Partida doble. Generalidades.
Determinacin del deudor y acreedor.
Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras.
Ecuacin contable.
Ejercicios de Aplicacin.
Sesin N. 18 EJERCICIOS DE APLICACIN

Dcima Semana
Sesin N. 19 LIBRO DIARIO
Libro Diario. Concepto.
Importancia. Legalizacin.
Asiento Contable.
Partes de un asiento contable.
Clases de asientos contables.
Ejercicios de Aplicacin.
Sesin N. 20 EJERCICIOS DE APLICACIN

Dcima Primera Semana


Sesin N. 21 LIBRO CAJA
Libro Caja. Concepto.
Registro de cobros y pagos en efectivo.
Centralizacin en el libro diario.
Ejercicios de Aplicacin.

Sesin N. 22 EJERCICIOS DE APLICACIN

Dcima Segunda Semana


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Sesin N. 23 LIBRO MAYOR


Libro Mayor. Concepto.
Caractersticas.
Mayorizacin.
Sesin N. 24 SEGUNDA PRCTICA CALIFICADA

UNIDAD IV:
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Dcima Tercera Semana
Sesin N. 25 ASIENTOS DE AJUSTE
Asientos de Ajuste. Concepto.
Importancia.
Clases de asientos.
Ejercicios de Aplicacin.
Sesin N 26 EJERCICIO DE APLICACIN PARA LA PREPARACIN DEL
BALANCE DE COMPROBACIN

Dcima Cuarta Semana


Sesin N 27 BALANCE DE COMPROBACIN
Balance de Comprobacin.
Importancia Caractersticas.
Estructura del balance general
Sesin N 28 ASIENTOS CONTABLES- CIERRE
Dcima Quinta Semana
Sesin N 29 DESARROLLO DE CASOS PRCTICO: INTEGRAL
Sesin N 30 CONTINUACIN DEL DESARROLLO DE CASOS PRCTICO:
INTEGRAL

Dcima Sexta Semana


Sesin N 31 REVISIN DE TRABAJOS
Sesin N 32 REVISIN DE TRABAJOS
Dcima Sptima Semana
EXAMEN FINAL

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Reconoce, comprende los conceptos contables y la documentacin contable, para su
correcta aplicacin en los registros contables principales.
Analiza y registra las operaciones econmicas para proporcionar una adecuada
informacin contable, asegurando la razonabilidad de la situacin financiera y resultado
de la gestin de una entidad.

OBJETIVOS ESPECFICOS
Reconoce la importancia de los conceptos en los que se sostiene la contabilidad para
su aplicacin en los registros contables.
Registra las operaciones econmicas y financieras en el libro diario utilizando la tcnica
contable con el empleo apropiado de las cuentas.
Aplica adecuadamente el Plan Contable General para Empresas (PCGE) en el registro
en los Libros Contables principales en el Libro de Inventario y Balances, Libro Diario,
Caja y Mayor..
Reconoce los asientos contables de centralizacin, la integracin contable y formula los
Estados Financieras bsicos, para la toma de decisiones.
Evala brevemente la situacin financiera y el resultado del ejercicio econmico de la
entidad.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS


TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante para el desarrollo de la Asignatura
de Contabilidad Bsica I, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin
del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros
casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante
las sesiones de aprendizaje.
Desarrolla las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son
individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula,
otros pueden requerir de trabajo de campo y domiciliario. Modalidades que fortalecen
la capacidad de auto aprendizaje del estudiante.
Resuelve las preguntas para la Auto evaluacin formulada al final de cada tema. Si
tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I
DOCUMENTOS CONTABLES

UNIDAD II
LIBROS PRINCIPALES: LIBRO INVENTARIO Y
BALANCES

UNIDAD III
LIBROS PRINCIPALES: LIBRO DIARIO, CAJA
Y MAYOR

UNIDAD IV
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

UNIDAD I
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y DOCUMENTACIN
CONTABLE

CONTENIDOS CONCEPTUALES
Documentacin contable. Concepto. Importancia. Clases de documentacin
contable.
Ley de comprobantes de pago. Ley de Ttulos y Valores.
Libros de contabilidad. Clasificacin de los Libros de Contabilidad. Libros
Principales y Auxiliares. Libros Obligatorios y Libros Voluntarios.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I
DOCUMENTACIN CONTABLE

DOCUMENTACIN
CONTABLE

LEY DE TTULOS Y VALORES

LEY DE COMPROBANTES DE
PAGO

TALLERES DE APLICACIN

DOCUMENTACIN CONTABLE.
LEY DE COMPROBANTES DE PAGO
LEY DE TTULOS Y VALORES.

Documentacin Contable
Es una disciplina que trata del estudio contable de los diversos documentos que intervienen
en las tracciones comerciales ya sean en comercializacin y distribucin de los productos o
servicios, para su aplicacin y preparacin se tiene en cuenta las leyes y disposiciones
vigentes de cada pas o zona geogrfica segn su requerimiento.

Importancia
En tiempos remotos, el comercio era una de las actividades ms importantes del ser
humano, siendo el trueque una de las formas elementales de realizacin mercantil.
Conforme fue evolucionando el ser humano en su relacin con el sistema productivo
mercantil, tambin fue desarrollando su forma de intercambio en las cosa; entonces cre la
moneda. El hombre de sta forma cambi objetos por su representacin de valor.
Al hacerse ms notorios los adelantos y descubrimientos cientficos, tambin se tena que
avanzar en las formas de intercambio para ello se crearon documentos mercantiles que
avalaran una determinada relacin comercial.

Clasificacin
Estudiaremos slo los principales:

Documentos exigidos legalmente por la SUNAT

Documentos empleados legalmente por todo sistema comercial- financiero

Documentos exigidos legalmente por la SUNAT

Mediante D.L. 25632 y su Reglamento de Comprobantes de Pago R.S. 007-99/SUNAT,


difundido por la Administracin Tributaria, ha establecido nuevas normas en el sistema de
registro documentario a fin de que exista una mejor organizacin y control de l aactividda
tributaria.

Reglamento de Comprobantes de Pago


A.- Comprobante De Pago.- El Comprobante De Pago Es Un Documento Que Acredita La
Transferencia De Bienes, La Entrega En Uso O La Prestacin De Un Servicio; A Ttulo
Gratuito U Oneroso, Siempre Que Renan Todos Los Requisitos Y Caractersticas
Mnimas Establecidas Por El Reglamento De Comprobantes De Pago.
B.- Sujetos De Comprobantes De Pago
Se consideran comprobantes de pago los siguientes:
Factura.
Recibos de Honorarios Profesionales.
Boletas de Venta.
Liquidacin de compra.
Tickets o Cintas emitidas por Mquinas Registradoras
Otros documentos que se utilicen habitualmente en determinadas actividades, siempre
que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y cuyo
uso y sistema este previamente autorizado por SUNAT

C. Oportunidad De Entrega De Los Comprobantes De Pago:


En La Transferencia De Bienes Muebles.
En La Prestacin De Servicios.
En La Primera Venta De Bienes Inmuebles Que Realice En Constructor.
D. Obligados A Emitir Comprobantes De Pago
Personas naturales o jurdicas, entre otras que realicen transferencia de bienes.
Personas naturales o jurdicas, entre otras que presten servicios.
Caso de personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
E. Exceptuados De Entregar Comprobantes De Pago
Venta De Diarios, Revistas Y Publicaciones Efectuadas Por Los Canillitas.
Servicio De Lustrada De Calzado Y Servicios Ambulatorios De Lavado De Vehculos
F. - Casos En Que Deben Emitirse Los Comprobantes De Pago:
Factura
Se Emiten Las Facturas En Los Siguientes Casos:
a. Cuando la operacin lo realice sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan
derecho al crdito fiscal.

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b. Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar Gastos y/o costos para
efectos tributarios Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de sustentar el crdito deducible.
c. En operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del impuesto
general a las ventas.
La Factura solo se emitirn a favor del adquiriente o usuario que posea Nmero de Registro
nico de Contribuyente (RUC). En caso contrario, se emitirn y entregarn Boletas de
Venta, Tickets o Cintas emitidas por mquinas registradoras,. En operaciones de
Exportacin necesariamente se emitirn Facturas.
Recibos por honorarios profesionales
Se emiten en los siguientes casos:
a. Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin,
arte ciencia u oficio.
b. Por todo servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo o establecido en el
numeral 5 del Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Podrn ser utilizados a fin de sustentar gastos y/o costos para efectos tributarios y
para sustentar crdito deducible.
Boletas de venta
Se emiten en los siguientes casos:
a. En operaciones con consumidores o usuarios finales.
b. En operaciones realizadas por los sujetos de Rgimen nico Simplificado
No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo
para efecto tributario, ni crdito deducible, salvo en los casos que la Ley lo permita.

Liquidacin de compra
a. Se emiten por el comprador cuando el vendedor est imposibilitado de entregar
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC, y cuando la Ley de Administracin
Tributaria determine.
b. El vendedor debe ser una persona natural productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, de la pesca artesanal, as como de
productos silvestres y artesana, siempre que estas se encuentren imposibilitadas de otorgar
los comprobantes de pago respectivos por carecer de nmero de RUC.

c. Estos comprobantes podrn ser empleados para sustentar gastos y/o costos para efectos
tributarios y usar el crdito fiscal, cuando el impuesto General a las Ventas hubiese sido
pagado por el comprador.

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Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras


a. Slo podrn ser emitidas en moneda nacional.
b. Se emitirn en los siguientes casos:
c. En operaciones con consumidores finales.
d. En operaciones realizadas por los sujetos de Rgimen nico Simplificado.
No permitirn el derecho al crdito fiscal, crdito deducible, ni sustentarn gasto ni costo
para efectos tributarios, salvo en los casos en que la ley lo permita)
e. Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible,
siempre que cumpla ciertos requisitos exigidos por el reglamento.

G. Otros Documentos Que Se Utilicen Habitualmente en Determinadas Actividades


Siempre que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario
y cuyo uso y sistema est previamente autorizado por la SUNAT.

Entre los documentos que se encuentran son los siguientes:


Boletos que expiden las Compaas de Aviacin Comercial.
Boletos por el transporte urbano de pasajeros.
Boleto numerador o entradas que se entreguen por atracciones a espectculos pblicos
en general.
Billetes de Lotera, Rifas y Apuestas.
Documentos emitidos por Bancos, Instituciones Financieras, Crediticias y de Seguros.
Recibos emitidos por los servicios pblicos, suministros de energa elctrica, agua y
telfono.
Plizas emitidas por operaciones realizadas en la bolsa de valores.
Recibos de Arrendamiento de bienes inmuebles.
Documentos emitidos por Centros Educativos y culturales.
En el caso de operaciones con sujetos que requieren sustentar gastos para efectos
tributarios, se requerir la emisin de Facturas.

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Documentos empleados por todo sistema comercial y financiera


Ley de Ttulos y Valores
La Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287, publicada el 19 de Junio del ao 2000, es la
norma mercantil que regula actualmente lo relacionado a la creacin, emisin endoso
transferencia, protesto, prescripcin y pago de los Ttulos Valores reconocidos en el
pas.
La nueva norma ha trado consigo importantes innovaciones legales, modernizando
la utilizacin de estos documentos cambiarios, comulgando con un espritu de
permanente evolucin de los Ttulos Valores.
La nueva Ley de Ttulos y Valores, contiene diversos cambios con respecto a la ley
anterior, siendo alguno de ellos:
La exigencia de que se consigne el nmero de documento oficial de identidad de la
persona que firme un ttulo valor, el endoso en fideicomiso, las clusulas especiales
en los ttulos valores, los plazos de los protestos, las modalidades sustitutorias de
protesto, los valores por anotacin en cuenta, las normas del derecho internacional
aplicables a los ttulos y valores, la eliminacin del vale a la orden las distintas
clases de cheques, la inclusin de la factura conformada, el certificado bancario en
moneda extranjera y en moneda nacional, el certificado de depsito y el warrant, etc.

Letra de cambio
La Letra de Cambio es el ttulo valor ms usado en el trfico mercantil, la cual suele
utilizarse en operaciones donde se conceda un crdito al obligado o deudor (girado).
Por este ttulo valor, el obligado o girado acepta cumplir con pagar una determinada
cantidad de dinero a favor del tenedor original o de aquellos que adquieran la Letra
de Cambio por endoso.
Se caracteriza por ser jurdicamente abstracta, vale decir, que en el texto de la Letra
de Cambio no consta la causa o motivo de la deuda, hecho que la hace muy gil
para las actividades mercantiles.

Requisitos de debe contener una Letra de cambio


Las Letras de Cambio deben ser completadas con los siguientes requisitos
esenciales:
a) La denominacin de LETRA DE CAMBIO
b) La indicacin del lugar y fecha de giro.
c)

La orden incondicional de pagar una cantidad determinada de dinero o una

cantidad determinable de ste, conforme a los sistemas de actualizacin o reajuste


de capital legalmente admitidos
d)

El nombre y el nmero del Documento Oficial de Identidad (DOI) de la persona a

cuyo cargo se gira.

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e)

El nombre de la persona a quien o a la orden de quien debe hacerse el pago.

f)

El nombre, el nmero de Documento Oficial de Identidad (DOI) y la firma de la

persona que gira la letra de Cambio.


g)

La indicacin del vencimiento.

h)

La indicacin del lugar de pago o s este se efecta con cargo en cuenta

bancaria.

Vencimiento de la Letra de cambio


Toda obligacin civil o comercial debe tener un trmino en que vence el plazo para
su cancelacin. Por ello, en toda Letra de Cambio debe constar necesariamente una
fecha de vencimiento de la obligacin, siendo que legalmente slo es admisible que
en la Letra de Cambio se consigne como formas de vencimiento nicamente las
siguientes:
a) A fecha fija; es decir cuando se consigne como fecha de pago un da
expresamente determinado.
b) A la vista; esto significa que el pago de la Letra de Cambio es exigible de manera
inmediata a la aceptacin del girado.
c) A cierto plazo desde la aceptacin: es decir que el vencimiento se efectuar a
partir de determinados das, meses o aos, computados desde la fecha de
aceptacin de la Letra de Cambio.
d) A cierto plazo desde su giro; esto es que el vencimiento del ttulo ser a partir de
determinados das, meses o aos, computados desde la fecha en que es girada.

Solo sea admite como formas de vencimiento, las antes mencionadas, por lo que
la Letra de Cambio girada y pagadera dentro de la Repblica que indique un
vencimiento distinto o vencimientos sucesivos, no produce efectos cambiarios

CHEQUE
La aparicin de los bancos ha facilitado la realizacin de transacciones comerciales y
financieras. El antecedente de la aparicin del cheque, lo tenemos en los depsitos
que efectuaban algunos comerciantes o mercaderes en los bancos (con la finalidad
de custodia) y sobre los cuales poda disponerse el pago a favor de otro de los
clientes del banco.
En efecto un cliente

poda comunicar a su banco que transfiriera determinados

montos a favor de su acreedor (el cual tambin era cliente del mismo banco). Como

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se ve esa transferencia no involucraba el desplazamiento fsico del dinero, sino tan


solo una anotacin contable.
A mitad del siglo XIX, aparece el cheque, como un instrumento de pago que se emite
contra los depsitos de un banco, con la finalidad de disponer ya no la transferencia
sino el pago efectivo a una persona que no era necesariamente cliente del banco.
Esta prctica mercantil innovada con la aparicin de talonarios con efectos de
instrumentos de pago (cheques) , tuvo que ser recogida por el Derecho Comercial.
Fue en Inglaterra con la Bill of Exchange Act de 1882 en que legislativamente se
considera al cheque (check) como una Letra de cambio a la vista girada contra el
banco. Habiendo alcanzado en la actualidad un desarrollo importante como el
instrumento de pago de ms fcil realizacin.

Concepto
A diferencia de la letra de Cambio, el cheque no es una promesa de pago, sino una
orden de pago. Es un ttulo valor que se entrega para su pago y no en pago.
En estricto, es un mandato de desembolso de dinero en efectivo, que debe ser
cumplido por la entidad bancaria ante la sola presentacin del beneficiario o tenedor,
dentro del plazo que seale la ley.
Es un ttulo valor que se emite contra los fondos de una cuenta corriente abierta en
una institucin bancaria, ante la cual el beneficiario presentar el ttulo para su cobro
inmediato. La emisin

de los cheques se da en talonarios con los requisitos

dispuestos por las normas cambiarias, a efecto que tengan plena validez jurdica.
Los cheques slo pueden girarse a cargo de instituciones bancarias, de tal forma que
el cheque que se gira a una entidad que no fuera banco, no sera un ttulo valor, as
fuera que el girador tuviera dinero en l.

Contenido del cheque


La Ley de Ttulos Valores exige que el cheque debe contener los siguientes
requisitos:
a) El nmero o cdigo de identificacin que le corresponde.
b) La indicacin del lugar y de la fecha de su emisin.

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c) La orden pura y simple de pagar una cantidad determinada de dinero, expresada


ya sea en nmeros, o en letras, o de ambas formas.
d) El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite, o la indicacin
que se hace al portador.
e) El nombre y domicilio del banco a cuyo cargo se emite el cheque.
f)

La indicacin del lugar de pago.

g) El nombre y firma del emitente, quien tiene la calidad de obligado principal.

Cheques Especiales
Generalidades
En la actualidad el cheque es uno de los ttulos valores de mayor utilizacin dentro
del mbito comercial, esto debido a que su naturaleza y la forma en que legalmente
puede hacerse efectivo su cobro, resultan ser de cierto modo ms seguras e
inmediatas que la de los dems ttulos valores.
As, de resultar imposible el cobro de un cheque, a razn que la cuenta corriente del
titular carece de fondos, el tenedor de dicho cheque a cuyo nombre se encuentra
girado, podr protestarlo para luego hacerlo efectivo a travs de un proceso
ejecutivo, con la nica finalidad de obtener la orden del juez que obligue al deudor a
cancelar el monto contenido en el cheque, bajo apercibimiento del remate de sus
bienes.

Cheque- Concepto
El cheque ser aquel documento que contendr una orden de pago por parte del
girador del mismo, dicha orden estar dirigida a un banco denominado girado, el
mismo que deber cumplir con pagar una cantidad de dinero a favor de un tercero,
denominado tomador; de esta forma, el cheque tendr el carcter de mandato de
pago dirigido a una Institucin Bancaria, por el slo hecho que el girador del ttulo
valor ostenta un contrato de cuenta corriente con dicha Institucin. Al respecto,
debemos sealar que los cheques slo podrn ser girados a cuenta de bancos del
Sistema Financiero Nacional.

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La importancia de la emisin de cheques tiene su origen en la rapidez que


proporciona a las diferentes transacciones comerciales; as al efectuarse un pago de
dinero mediante cheque, estaremos evitando el realizar todo un movimiento de
dinero por parte del obligado a dicho pago, ya que ser el banco encargado el
destinado a efectuar el desembolso de dinero, de acuerdo al fondo existente en la
cuenta corriente del titular de la obligacin.
En el Per, el tema de los cheques se encuentra regulado en la ley de Ttulos
Valores, Ley N 27287 del 19.06.2000; dicha norma establece las formalidades
requeridas para la emisin de todo cheque, as como el contenido que stos deben
tener, las distintas formas de cheque que existen, las razones por las cuales se
proceder a efectuar el cierre de una cuenta corriente, etc. Dentro de esta normativa,
encontraremos disposiciones especiales relacionadas a nuevas formas de cheque,
cuya creacin responde al incremento en las necesidades de toda sociedad.

Autoevaluacin
1.-Mediante un cuadro explique las caractersticas de los comprobantes de pago:
Comprobante

Caractersticas

Factura
Recibo De Honorarios
Boleta De Venta
Liquidacin De Compra
Ticket

2. Qu es una Liquidacin de compra y en qu casos se utiliza?


3. Indique qu documentos internos y externos utiliza la empresa.
4. Cul es la importancia de la actividad de inversin?
5. Qu son los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras?

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UNIDAD II
LIBROS PRINCIPALES- INVENTARIOS Y BALANCES -

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Establece con claridad las reglas que se aplican para el registro contable de las
operaciones que efecta la entidad en los Libros Principales.
Determina la diferencia de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio y su registro
en el Libro de Inventarios y Balances.

CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia de los conocimientos tericos para comprensin y anlisis
de los registros contables.
Relaciona adecuadamente los elementos que intervienen en las operaciones
comerciales.
Demuestra responsabilidad con las actividades en el tiempo previsto.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
Libro de Inventarios y Balances. Concepto. Importancia.
Clases de Inventarios. Partes del Inventario.
Relacin con el Libro Diario.

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD II

LIBROS PRINCIPALES- INVENTARIO Y


BALANCES

LIBROS CONTABLES

PLAN CONTABLE
GENERAL PARA
EMPRESAS

LA CUENTA

LIBRO INVENTARIO Y
BALANCES

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LIBROS DE CONTABILIDAD
Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y
administrativas, en forma cronolgica y ordenada, con la finalidad de mostrar la
situacin de la empresa en perodos econmicos. Las anotaciones en estos libros
deben tener ciertas caractersticas de forma y de fondo.
De esta manera, la contabilidad tendr una mayor utilidad para la administracin de
la empresa. Estas caractersticas se pueden resumir en veracidad, exactitud y
claridad. Sin embargo, no slo sirven para obtener la informacin o los datos para
conocer la situacin econmica y financiera de la empresa, tambin sirven para
cumplir con las obligaciones que exige la ley al respecto.
Llevar libros de contabilidad permite conocer legalmente la situacin de la empresa,
en la medida que constituye el nico medio para demostrar si determinada operacin
fue realizada o no. Los libros de contabilidad exigidos varan segn la naturaleza de
la persona (natural o jurdica), la categora de renta que genera y el nivel de ingresos
que percibe.
Esto se debe a que la Administracin Tributaria ha tratado de simplificar esta
obligacin a fin de evitar que los pequeos y medianos contribuyentes cometan
infracciones tributarias de manera involuntaria.
En el campo tributario una de las obligaciones formales ms importantes es la de
llevar Registros Contables, de ello depende que la Administracin Tributaria tenga
una informacin adecuada sobre la marcha del negocio, las operaciones o las
actividades del contribuyente. Despus de este anlisis, se puede definir en:
Se llaman libros de contabilidad aquellos que se utilizan
para registrar las operaciones mercantiles y administrativas
que realiza una empresa, en forma cronolgica y ordenada,
con la finalidad de mostrar la situacin en que se encuentra
en periodos econmicos distintos, sujetos a los dispositivos
legales vigentes.

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FOLIACIN SIMPLE
Consiste en cada una de las pginas de los libros contables que tienen numeracin
correlativa y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc.

FOLIACIN DOBLE
Consiste en que la numeracin correlativa de las pginas de los libros contables van de
dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2; 3,3; 4,4; 5,5; etc.

Importancia de libros contables


Los libros de contabilidad tienen importancia en el orden legal, econmico y funcional.
En lo legal.- Permite ajustarse a las disposiciones o reglas establecidas sin rebasar el
sentido de los mismos.
En lo econmico.- El anlisis de los resultados que se consignan en los libros nos
permite hacer o proyectar los gastos y los ingresos con estimaciones para el futuro.
En lo funcional.- Nos facilita en forma ordenada los datos que creemos necesarios para
una buena administracin.
a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los valores de la
empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y Prdidas.
b) Demuestra la Situacin Financiera y Econmica de la empresa dando una seguridad a los
acreedores, deudores y a sus propietarios.
c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el procedimiento
cronolgico empleado en su registro.
d) Es un documento, que da garanta a quienes tienen inters en el resultado de las
operaciones comerciales.

Libros y registros contables como medio de fiscalizacin


De acuerdo al artculo 62 del Cdigo Tributario, seala que los deudores tributarios estn
obligados a exhibir y/o presentacin de:
Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados, con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.

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En los casos que los deudores tributarios registren sus operaciones contables mediante
Sistemas de Procesamiento Electrnico de Datos, la Administracin Tributaria podr exigir:
Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o
de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible.
Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuentes, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones
implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados.
El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamientos
de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
As mismo, el artculo 62 del Cdigo Tributario, seala que cuando presuma la existencia de
evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles,
prorrogables por otro igual.
De igual manera podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en
soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de
cuarenta y cinco (45) das hbiles.

Clasificacin de los libros de contabilidad


Aspecto Tcnico

: Libros Principales y auxiliares

Libros Principales.- Son aquellos en los cuales se centraliza en forma inmediata y


sistemtica todas las operaciones que realiza la empresa. Son libros indispensables
donde debe sintetizarse las operaciones.
Libros Auxiliares.- Son aquellos que nos permiten cumplir una mejor planificacin
en el sistema contable y sirve adems de ayuda a los libros principales y permite
dividir el trabajo contable en funcin a las necesidades.

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Aspecto Legal: Libros Obligatorios y voluntarios

Libros Obligatorios.- Son aquellos libros que deben usarse de acuerdo a


dispositivos legales como el Cdigo de Comercio, Ley de Sociedades Mercantiles,
Ley Laboral y Ley del I.G.V.
Libros Voluntarios.- Son aquellos libros que la empresa puede utilizar para su mejor
administracin y segn el sistema de contabilidad que adopte.

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Aquellos en los cuales se


centraliza en forma
inmediata y sistemtica
todas las operaciones que
realiza la empresa. Son
libros indispensables donde
debe sintetizarse las
operaciones.

LIBROS
PRINCIPALES

LIBRO CAJA

LIBRO DE MAYOR

LIBRO DIARIO

LIBRO DE
INVENTARIO Y
BALANCES

cumplir una mejor


planificacin en el
sistema contable y
sirve adems de ayuda
a los libros principales
y permite dividir el
trabajo contable en
funcin a las
necesidades.

LIBROS
AUXILIARES

PLANILLA DE
REMUNERACIONES

LIBRO DE CTA. CTE. DE


PROVEEDORES

LIBRO DE CTA. CTE. DE


CLIENTES

LIBRO DE ALMACN
(kardex)

REG. LETRAS POR


PAGAR

REG. LETRAS POR


COBRAR

LIBRO DE BANCOS

REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE VENTAS

CLASIFICACIN DE LS LIBRS DESDE EL


PUNT DE VISTA TECNIC

Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

25

Cdigo de
comercio, LGS,
Ley laboral y
Ley de IGV, Ley
IR

LIBROS
OBLIGATORIOS

PLANILLA DE
REMUNERACIONES

REGISTRO DE
COMPRAS

REGISTRO DE
VENTAS

LIBRO CAJA

LIBRO DE MAYOR

LIBRO DIARIO

LIBRO DE
INVENTARIO Y
BALANCES

Mejor
administracin,
segn el sistema de
contabilidad que la
empresa adopte

LIBROS
VOLUNTARIOS

LIBRO DE CTA. CTE.


DE PROVEEDORES

LIBRO DE CTA. CTE.


DE CLIENTES

(kardex)

LIBRO DE ALMACN

REG. LETRAS POR


PAGAR

REG. LETRAS POR


COBRAR

LIBRO DE BANCOS

CLASIFICACIN DE LS LIBRS DESDE EL


PUNT DE VISTA LEGAL

Para realizar una mejor labor de fiscalizacin, la Administracin Tributaria ha


establecido una serie de libros y registros que tienen que ver con materia tributaria.
Estos documentos han sido establecido en la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT; a los cuales se les ha denominado libros y Registros vinculados
asuntos tributarios.
Son los siguientes:

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios


Cdigo
1
2
3
4
5
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Nombre o Descripcin
Libro Caja y Bancos
Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y Balances
Libro de retenciones incisos E) y F) artculo 34 ley del IR.
Libro Diario
Libro Diario de formato simplificado
Libro Mayor
Registro de activos Fijos
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro de Costos
Registro de Huspedes
Registro de Inventario permanente en unidades fsicas
Registro de Inventario permanente valorizado
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos-Art.23 Resol.Superin. 266-2004/sunat
Registro del Rgimen de Percepciones
Registro del Rgimen de Retenciones
Registro IVAP
Registro(s) Auxiliar(es) de adquis.-Art.8 Resol.Superin.022-98/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.021-99/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.142-2001/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.256-2004/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.257-2004/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.258-2004/sunat
Registro Auxiliar de adq.-inciso A) primer prrafo Art.5 Resol.Superin.259-2004/sunat
Registro de Retenciones Art. 77-A Ley IR
Libro de Actas de la Emp. Ind. de Responsab. Limitada.
Libro de Actas de la Junta General de Accionistas
Libro de Actas del Directorio
Libro de Matrcula de Acciones
Libro de Planillas

LEGALIZACIN DE LOS LIBROS CONTABLES

De acuerdo al numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la SUNAT, es la entidad


que est facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros

26

libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolucin de Superintendencia,


vinculados a asuntos tributarios.
SUNAT, puede delegar la legalizacin de los libros y registros antes mencionados a
terceros.

Por lo que se ha delegado dicha funcin a los Notarios o Jueces de Paz,

teniendo en cuenta lo siguiente:


Oportunidad - Legalizacin
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser legalizados antes de su
uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.
Legalizacin de Libros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios o, a
falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Informacin Mnima que debe contener la legalizacin


Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior colocarn una constancia en la
primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin:
a.

Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;

b.

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn


sea el caso;

c.

Nmero de RUC;

d.

Denominacin del libro o registro;

e.

Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la


autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;

f.

Nmero de folios de que consta;

g.

Fecha y lugar en que se otorga; y,

h.

Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

Obligaciones Notario o Juez de Paz


El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas
que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.

27

Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones
que otorguen.

En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los Apellidos y Nombres,


Denominacin o Razn Social del deudor tributario, el nmero de RUC, la denominacin
del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautacin del libro o registro
anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el
nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.

Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para el Libro de Planillas,


regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

Legalizacin del segundo y siguientes libros o registros


Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, de una misma denominacin, se deber tener en cuenta lo siguiente:
Tipos De Libros

Procedimiento

Tratndose de libros o registros que se se deber presentar el ltimo folio


lleven

utilizando

hojas

sueltas

continuas.

o legalizado por notario del libro o registro


anterior.

Tratndose de libros o registros llevados se deber acreditar que se ha concluido


en forma manual.

con el anterior. Dicha acreditacin se


efectuar con la presentacin del libro o
registro anterior concluido o fotocopia
legalizada por notario del folio donde
conste la legalizacin y del ltimo folio del
mencionado libro o registro.

Empaste de los libros y registros


Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.

28

La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero de


hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste
podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.

Plazo para empaste


El empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del
ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos
libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral precedente, el empaste
deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio
del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato
siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una
fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.
Es importante seala que deber incluir las hojas que hayan sido anuladas. L anulacin se
realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.

Infracciones y Sanciones:

29

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Omitir registras ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos


gravados, o registrarlos por montos inferiores.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad,
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o


registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, con excepcin de los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.

No conservar en los libros o registros documentacin sustentadora de las operaciones


o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Personas Obligadas a llevar libros de Contabilidad


De acuerdo a la Ley de Profesionalizacin del Contador, los comerciantes con intervencin
de un Contador Pblico Colegiado sern los que supervisen y rubriquen los libros de
contabilidad segn sea el caso, algunos libros o en forma completa. La SUNAT, como
administradora de tributos podr exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y
operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificacin de su situacin impositiva.
Los contribuyentes del impuesto a la renta podrn mantener la documentacin
sustentatoria e informacin relativa a sus operaciones contables bajo el sistema de
microfilmado en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. De acuerdo al

30

artculo 65 de la Ley del impuesto a la renta estn obligados a llevar libros de contabilidad
las personas jurdicas y naturales y segn el rgimen tributario a que pertenezcan.
OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios obligatorios, tomando en cuenta el
tipo de renta que perciben, son los siguientes:
RESPECTO A TODAS LAS RENTAS (EXCEPTO RGIMEN GENERAL DE TERCERA
CATEGORA)
:

Leyenda:

(a) Ser obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas
de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(b) De acuerdo con lo establecido en el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta
(c) Se debe sealar que de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se

31

excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas
rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de
contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y modificatoria

RESPECTO A LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL


En lo que respecta al Rgimen General, el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
as como la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias,
disponen tramos en funcin a los ingresos brutos anuales, a efectos de determinar la
obligacin del llevado de los libros y registros, los cuales se detallan a continuacin:

32

Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 38 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que a fin de determinar la obligatoriedad en
el llevado de los libros se considerarn los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable
anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas
de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el trancurso
del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.
De otro lado es preciso indicar que la relacin de libros indicada resulta vigente a partir del
24 de julio del 2013, fecha en que entr en vigencia la Resolucin de Superintendencia N
226-2013/SUNAT, mediante la cual se modifica la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.

IMPORTANTE:
Sin perjuicio de lo indicado, se debe considerar lo establecido en el artculo 12.5 de la
Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, vigente a partir del 24 de julio del
2013, la cual dispone que los perceptores de renta de tercera categora del Rgimen
General, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentrn
obligados a llevar los siguientes libros o registros:
Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a


la Renta.

Registro de Activos Fijos.

Registro de Costos.

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

Registro de Inventario Permanente Valorizado.

EL RUC COMO PASO PREVIO PARA LA UTILIZACIN DE LOS LIBROS DE


CONTABILIDAD
Registro nico de Contribuyentes (RUC) es el registro informtico a cargo de la SUNAT
que contiene los datos de identificacin y de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la
informacin vinculada a sus actividades econmicas, as como la informacin de sus
responsables.
El nmero de ruc, es el nmero de once (11) dgitos que identifica al contribuyente ante la
SUNAT, luego que a este se le confirma su inscripcin, en dicho registro. Es de uso
obligatorio para cualquier gestin que se realice ante la administracin tributaria y otras
dependencias de la administracin pblica que la SUNAT establezca, dicho nmero tiene
carcter permanente y es de uso exclusivo de su titular.

33

El trmite de inscripcin en el RUC se realizar de manera personal, por el titular o su


representante legal.
Dicho trmite podr ser efectuado por una persona autorizada para tal efecto, la cual,
adicionalmente, deber exhibir el original y presentar fotocopia simple de su documento de
identidad, presentar carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por
fedatario de la SUNAT y los siguientes formularios, los cuales debern estar firmados por
el titular o su representante legal:
Formulario 2119 "Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos".
Formulario 2046 "Establecimientos Anexos" (en el caso de contar con establecimiento
anexo distinto al sealado como domicilio fiscal).
Formulario 2054 "Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y
Personas Vinculadas".

Si con ocasin de la inscripcin se declaran establecimientos anexos o representantes


legales, se deber exhibir y/o presentar la documentacin sealada en el Anexo N 2,
referida a las comunicaciones de alta o modificacin de establecimientos anexos y
representantes legales, segn corresponda.

LA FORMA EN QUE DEBERN SER LLEVADOS LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A


ASUNTOS TRIBUTARIOS
FORMA DE LLEVAR

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, debern:
a. Contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos
en el primer folio de cada perodo o ejercicio.

Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de
cabecera los sealados en el literal i) y ii).

b. Contener el registro de las operaciones:

34

En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un


orden pre-determinado.

De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni


seales de haber sido alteradas.

Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el pas, a cuyo efecto


emplearn cuentas contables desagregadas a nivel de:
Tres (3) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITS; y,
Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITS.

La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de aplicacin en aquellos casos
en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar
estos ltimos.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio
siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio
siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la
frase "VIENEN". Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el
correspondiente cierre registrando el total general.

De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio


gravable, se registrar la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio
correspondiente.

Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible a los libros o


registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la
totalizacin se efectuar finalizado el perodo o ejercicio.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el
Cdigo Tributario.

35

c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que


correspondan.

d. Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo


disposicin legal en contrario.

e. Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de


cada perodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su
representante legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador
Mercantil responsables de su elaboracin.

Lo dispuesto en el presente artculo, no ser de aplicacin para:

El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado


en la Ley de la EIRL.

El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de


Sociedades.

El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades

El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.

El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas


modificatorias

36

LIBROS Y
REGISTROS

INFORMACION A CONSIGNAR COMO DATOS DE


CABECERA

Libros y Registros
llevados en hojas
sueltas

En todos los folios se deber consignar:


Denominacin del libro o registro
Perodo al que corresponda la informacin
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y
nombres, denominacin y/o razn social de ste.

Libros y Registros En el primer folio se deber consignar:


llevados en forma
Denominacin del libro o registro
manual
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos y
nombres, denominacin y/o razn social de ste.
Libro de Ingresos y Slo se deber consignar:
Gastos (rentas de
Denominacin del libro o registro
segunda y cuarta
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la
categora)
informacin registrada.

LA COMUNICACIN DE LA PRDIDA O DESTRUCCIN

Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asalto
y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, respecto de tributos no
prescritos, debern comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15)
das hbiles establecido en el Cdigo Tributario.

La citada comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros, documentos y


otros antecedentes mencionados en el prrafo anterior, as como el perodo tributario y/o
ejercicio al que corresponden stos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, se deber indicar la fecha en que fueron legalizados, el
nmero de legalizacin, adems de los apellidos y nombres del notario que efectu la
legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso.

En todos los casos se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial
de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos
materia de este artculo.

37

Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable a los documentos a los que se


hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicar
el procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.

PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS

Los deudores tributarios sealados en el artculo 9, tendrn un plazo de sesenta (60) das
calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos
y otros antecedentes mencionados en el artculo anterior.

Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral anterior, la SUNAT
otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.

Para efecto de lo sealado en los numerales precedentes:

a) El deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la prdida o destruccin.
b) Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.

38

Plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios


libro o registro
Cdig
vinculado a
o
ASUNTOS
TRIBUTARIOS
1

Libro caja y bancos

Libro de ingresos y gastos

Libro de inventarios y
balances

Mximo atraso

acto o circunstancia que determina


el inicio del

Plazo para el mximo atraso


permitido
Desde el primer da hbil del mes
Tres (3) meses
siguiente a aqul en
que se realizaron las operaciones
relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o
equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios
Diez (10) das
que obtengan rentas
de segunda categora: Desde el
hbiles
primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se cobre, se
obtenga el ingreso
o se haya puesto a disposicin la
renta.
Tratndose de deudores tributarios
que obtengan rentas
de cuarta categora: Desde el primer
da hbil del mes
siguiente a aqul en que se emita el
comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios
pertenecientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta:
Desde el da hbil siguiente al cierre
Tres (3) meses
del ejercicio gravable.
Permitido

(*)
Tratndose de deudores
tributarios
pertenecientes al
Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta:
Diez (10) das
hbiles
4

Libro de retenciones
incisos e) y f) del
Artculo 34
de la ley del impuesto a la
renta
Libro diario

Libro mayor

Registro de activos fijos

Diez (10) das

Desde el da hbil siguiente al del


cierre del mes o del
ejercicio gravable, segn el Anexo
del que se trate.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en

hbiles

Tres (3) meses

Tres (3) meses

que se realice el pago.


Desde el primer da hbil del mes
siguiente de realizadas
las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente de realizadas
las operaciones.

Desde el da hbil siguiente al cierre


del ejercicio gravable.
Tres (3) meses

Registro de compras

Diez (10) das

Desde el primer da hbil del mes


siguiente a aqul en que

39

hbiles
9

Registro de
consignaciones

Diez (10) das


hbiles

10

se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que
se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Desde el da hbil siguiente al cierre
del ejercicio gravable.

Registro de costos
Tres (3) meses

11

Registro de huspedes

Diez (10) das


hbiles

12

Registro de inventario
permanente en

Un (1) mes (**)

Unidades fsicas

13

14

Registro de inventario
permanente

Tres (3) meses

Valorizado

(**)

Registro de ventas e
ingresos

Diez (10) das


hbiles

15

16

Registro de ventas e
ingresos - artculo 23
Resolucin de
superintendencia n
266-2004/sunat
Registro del rgimen de
percepciones

Diez (10) das


hbiles

Diez (10) das


hbiles

17

Registro del rgimen de


retenciones

Diez (10) das


hbiles

18

Registro ivap

Diez (10) das


hbiles

19

20

Registro(s) auxiliar(es) de
adquisiciones -

Diez (10) das

Artculo 8 resolucin de

hbiles

Superintendencia n 02298/sunat
Registro(s) auxiliar(es) de

Diez (10) das

Desde el primer da hbil del mes


siguiente a aqul en que
se emita el comprobante de pago
respectivo.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de
bienes.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de
bienes.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que
se emita el comprobante de pago
respectivo.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que
se emita el comprobante de pago
respectivo.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que
se emita el documento que sustenta
las transacciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que
se recepcione o emita, segn
corresponda, el documento
que sustenta las transacciones
realizadas con los
proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la
fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn
corresponda
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que
se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Desde el primer da hbil del mes

40

21

22

23

24

25

adquisiciones -

siguiente a aqul en que

Inciso a) primer prrafo


artculo 5
Resolucin de
superintendencia n
021-99/sunat
Registro(s) auxiliar(es) de
adquisiciones Inciso a) primer prrafo
artculo 5
Resolucin de
superintendencia n
142-2001/sunat
Registro(s) auxiliar(es) de
adquisiciones Inciso c) primer prrafo
artculo 5
Resolucin de
superintendencia n
256-2004/sunat
Registro(s) auxiliar(es) de
adquisiciones Inciso a) primer prrafo
artculo 5
Resolucin de
superintendencia n
257-2004/sunat
Registro(s) auxiliar(es) de
adquisiciones Inciso c) primer prrafo
artculo 5
Resolucin de
superintendencia n
258-2004/sunat
Registro(s) auxiliar(es) de
adquisiciones Inciso a) primer prrafo
artculo 5
Resolucin de
superintendencia n

se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
hbiles

Diez (10) das


hbiles

Diez (10) das


hbiles

Diez (10) das


hbiles

Diez (10) das


hbiles

Diez (10) das


hbiles

Desde el primer da hbil del mes


siguiente a aqul en que
se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Desde el primer da hbil del mes


siguiente a aqul en que
se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Desde el primer da hbil del mes


siguiente a aqul en que
se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Desde el primer da hbil del mes


siguiente a aqul en que
se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

Desde el primer da hbil del mes


siguiente a aqul en que
se recepcione el comprobante de
pago respectivo.

259-2004/sunat
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del
Activo Fijo propios y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; segn corresponda),
debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil
siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes
siguiente a enero o junio, segn corresponda

41

Proceso Contable y su secuencia cronolgica de los hechos registrados


Todo proceso contable, tiene un sistema de integracin, donde se entrelazan todos los
libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos
materiales estn conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lgica de
acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.
A medida que los hechos se producen, se van registrando en los libros de contabilidad los
elementos contables segn las caractersticas patrimoniales que han intervenido en ellos
como son causa y efecto.
La secuencia cronolgica que todo proceso contable sigue, se basa en el siguiente
esquema:

FASES DEL PROCESO CONTABLE


1. IDENTIFICACIN
DE LAS
OPERACIONES

2. RECOLECCIN O
CAPTURA DE
INFORMACIN

3. CLASIFICACIN
Y
REGISTRO

5. ESTADOS
FINANCIEROS

4. RESUMENES
INTERMEDIOS

42

El registro de las operaciones contables


Todo proceso contable, tiene un sistema de integracin, donde se centralizan todos los
libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o instrumentos
materiales estn conexionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lgica de
acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.

A medida que los hechos se producen se van registrando en los Libros de Contabilidad los
elementos contables segn las caractersticas patrimoniales que han invertido en ellos
como son causa y efecto. La secuencia cronolgica que todo proceso contable sigue, se
basa en siguiente esquema:

REGISTRO
DE
COMPRAS

REGISTRO
DE VENTAS

BALANCE
GENERAL

ESTADO DE
GANACIAS Y
PERDIDAS
LIBRO DE
INVENTARIOS
Y BALANCES

LIBRO
MAYOR

LIBRO
DIARIO

HOJA
DE
TRABAJO
ESTADO DEL
PATRIMONIO
NETO

LIBRO
CAJA

LIBRO
CAJA
ESTADO DE
FLUJOS EN
EFECTIVO

LIBROS DE CONTABILIDAD

HOJA DE
ENLACE O
COMPROBACIO
N

ESTADOS
FINANCIEROS

43

Autoevaluacin
1.- Qu son los libros contables?
2.- Indique la importancia de los libros de contabilidad.
3.- Cmo se clasifican los libros contables?
4.- Quines estn obligados a llevar libros de contabilidad?
5.- En qu consiste la legalizacin de los libros contables?
6.- Cmo es la secuencia cronolgica del proceso contable?

LA CUENTA
Es un rubro que representa los valores que posee o debe una empresa. Las cuentas son
nombres especiales que los contadores dan para uniformar los procedimientos contables y
facilitar el registro de las operaciones en los libros.

Importancia de la cuenta
Las cuentas constituyen la unidad bsica del sistema contable, a partir de las cuales se
inicia el proceso de elaboracin de los estados financieros Las cuentas nos dan a conocer
cunto disponemos de un bien o cunto debemos a un tercero, es decir las cuentas son la
expresin de un determinado derecho, obligacin o patrimonio de la empresa.

Partes de la cuenta
Partes de la cuenta: DEBE Y HABER.
1. Debe.Est constituido por:
El ingreso de un valor del activo.
Las prdidas producidas en una operacin de gasto.
La reduccin de una obligacin.
2. Haber.Est constituido por:

44

La salida de algn valor del activo.


Las ganancias obtenidas por un ingreso.
El aumento de una obligacin.
3. Saldo.Es la diferencia entre el Debe y el Haber de una cuenta y puede ser:
Deudor: Cuando el Debe es mayor que el Haber.
Acreedor: Cuando el Haber es mayor que el Debe.
Nulo: Cuando la suma del Debe y el Haber da el mismo resultado.

Ubicacin de los trminos analgicos

IZQUIERDA

Debe
Cargo
Dbito
Deudor

Abrir una cuenta.-

Cargar una cuenta.-

DERECHA

Haber
Abono
Crdito
Acreedor

Caja y Bancos
Caja

Caja y Bancos
Caja
S/. 1,500.00

Abonar una cuenta.-

Caja y Bancos
Caja
S/. 500.00

Saldo de una cuenta.-

Caja y Bancos
Caja
S/. 1,500.00

S/. 500.00

S/. 1,500.00

S/. 1,500.00

1,000.00

45

Ejemplo:
El 20 de Junio 2014, Juan tena s/. 1000 soles, de los cuales, el 30 del mismo mes, pag
la factura N 200 por consumo de luz, por s/. 300.
Cunto de saldo en efectivo tiene al cierre del mes de junio?
SOLUCIN:
a) Los s/. 1000.00 que tiene Juan, contablemente se representa en la cuenta "CAJA".
DEBE

CAJA

Fecha

Detalle

Total S/

20/6

Saldo disponible

S/.1 000

HABER

Fecha
30/6

Detalle
Pago F/ 200
Saldo

Total S/

S/.300
S/.700
S/.1, 000

b) Juan, al 30 de Junio, tiene un saldo de s/. 700.00 porque si restamos los s/.
1,000 que tena disponible, menos el pago que efectu; que es de s/. 300.00, le
quedar un saldo de s/. 700.00.
El uso del Debe y del Haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende
directamente de la clase de cuenta de que se trate.
As tenemos:
1.- Las cuentas del Activo: lo que posee la empresa.
Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).

2.- Las cuentas del Pasivo: lo que debe la empresa a terceros.


Se cargan por disminuciones ( se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos ( se registra en el Haber).

3.- Las cuentas del patrimonio: Lo que debe a la empresa a los dueos o socios.
Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber).

4.- Las cuentas de Gastos:


Se cargan por aumentos ( se registra en el Debe).
Se abonan por disminuciones ( se registra en el Haber).

46

5.- Las cuentas de Ingresos:


Se cargan por disminuciones ( se registra en el Debe).
Se abonan por aumentos ( se registra en el Haber).

Ejercicio de Aplicacin
Las Cuenta- Deudora Acreedora
I.- Determine en T los saldos de las siguientes cuentas con los siguientes
movimientos:
1.- Cuenta 10- Efectivo y Equivalentes de Efectivo:
Dbitos: s/. 18,560.00, s/. 23,460.00, s/. 10,430.00
Crditos: s/. 11,340.00, s/. 12,430.00, s/. 9,450.00, s/. 3,240.00
2.- Cuenta 16- Ctas. Por Cobrar Diversas- Terceros:
Dbitos: s/. 2,800.00, s/. 10,200.00, s/. 4,300.00, s/. 800.00
Crditos: s/. 6,100.00, s/. 3,200.00
3.- Cuenta 18- Servicios y otros contratados por anticipado:
Dbitos: s/. 2,900.00
Crditos: s/. 500.00, s/. 1,000.00
4- Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y equipo:
Dbitos: s/. 5,500.00, s/. 6,000.00
Crditos: s/. 5,300.00, s/. 4,200.00
5- Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros::
Dbitos: s/. 11,240.00, s/. 28,450.00
Crditos: s/. 23,560.00, s/. 13,240.00, s/. 12,666.00

II.- De la informacin que a continuacin se presenta determinar la cuenta deudora y


cuenta acreedora.
1.-

Se presta s/. 1,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa.

2.-

Se cancela la letra N 895, por s/. 950.00con cheque N 4569 del Banco de Crdito.

3.-

Se deposita dinero en efectivo s/. 2,000.00, en cta. cte. Bco. de Crdito.

4.-

Se cobra la Factura N 7893, por s/. 600.00, en efectivo.

5.-

Se gira cheque N 4571, Banco de Crdito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja
chica.

6.-

Se adquiere una mquina registradora para uso de la empresa, segn Factura N


4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque N 4573, de Banco de Crdito.

47

7.-

Se cancela una Factura N 1458, por s/. 1,500.00 con cheque N 4575, de Banco de
Crdito.

8.-

Se paga recibo de Telefnica por s/. 500.00, se cancela en efectivo.

9.-

Se compra muebles segn Factura N 563, por s/. 980.00, en efectivo.

10.- Se realiza un contrato con Panamericana para la publicidad de la empresa por s/.
2,600.00, con cheque N 4577, Banco de Crdito.
11.- Se adquiere una computadora para uso de la empresa, segn Factura N 4510, por s/.
1,560.00 y se cancela con cheque N 4580, de Banco de Crdito.
12.- Se recibe un prstamo por s/. 5,000.00, en efectivo del seor JJ.

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad


que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las
propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as
como la aprobacin de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado.
Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas
(PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el
ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha
versin corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en
vigencia en el ao 1974.
Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y
conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de
cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito
hacia la aplicacin completa de este nuevo PCGE.

Objetivos
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

48

1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe
registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que
cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones
y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de
las transacciones que las empresas efectan.

Estructura de cuentas en el plan contable general para empresas


El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la
informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de
informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestin
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto;
para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en
el cuerpo de los estados financieros;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados
financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;

49

Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las
subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los
Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe
ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.

50

Cuentas de Balance General

51

CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

Cuentas del Activo


Elemento 1

Elemento 2

Elemento 3

10. Efectivo y
equivalente de
efectivo

20. Mercaderas

30. Inversiones
mobiliarias

11. Inversiones
financieras

21. Productos
terminados

31. Inversiones
inmobiliarias

12. Cuentas por


cobrar
comerciales
Terceros
13. Cuentas por
cobrar
comercialesRelacionadas
14. Cuentas por
cobrar al personal,
a os accionistas
(socios),directores y
gerentes
15.

22. Subproductos 32. Activos


, desechos y
adquiridos en
desperdicios
arrendamiento
financiero
23. Productos en 33. Inmuebles
proceso
maquinaria y
equipo

16. Cuentas por


cobrar diversasTerceros
17. Cuentas por
cobrar diversasRelacionadas
18. Servicios y otros
contratos por
anticipado
19. estimacin de
cuentas de
cobranza dudosa

24. Materias
Primas

34. Intangibles

25. Materiales
auxiliares,
suministros y
repuestos
26. Envases y
embalajes

35. Activos
biolgicos

27. Activos no
corrientes
mantenidos
para la vta
28. Existencias
por Recibir
29.

Desvalorizaci
n de
existencias

Cuentas del
Pasivo

Cuentas del
Patrimonio

Elemento 4

Elemento 5

40. Tributos y
aportes al
sistema de
pensiones y de
salud por
pagar
41.
Remuneracion
es y
participaciones
por pagar
42. Cuentas por
pagar
comercialesTerceros
43. Cuentas por
pagar
comercialesRelacionadas
44. Cuentas por
pagar a los
accionistas,
directores y
gerentes
45. Obligaciones
financieras

50. capital

51. Acciones de
Inversin

52. Capital
Adicional
53.

54.

55.

36. Desvalorizacin 46. Cuentas por


56.
de activo
pagar diversas
inmovilizado
Terceros
37. Activo diferido 47. Cuentas por
57. Excedente de
pagar diversasrevaluacin
Relacionadas
38. Otros activos

48. Provisiones

58. Reservas

39. Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento
acumulados

49. Pasivo diferido 59. Resultados


acumulados

52

CUENTAS DE GANANCIAS Y
PRDIDAS

Cuentas de Ganancias Y Perdid

53

54

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE


Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin
considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de estados
financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se
reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes
destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo
ingreso asociado an no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para
la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar
principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas pertinentes
a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de existencias). Los
productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y
embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a
travs de la cuenta 71 Variacin de produccin almacenada. Las ventas de bienes sern
registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e


inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y,
los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las
inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la
entidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo.

55

ELEMENTO 4: PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo,
incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos,
que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados
financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente.

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de


aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por la
entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su
conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de
acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley
como en el caso de una reserva legal.

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA


Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas
por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos.
Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por
medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la
valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la
determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se
cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de
Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se
reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la

56

entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas


imputables a cuentas de costos y gastos.

ELEMENTO 7: INGRESOS

Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos
por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con
su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los
activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas
por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se
utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIN DE LOS


RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepcin en el Plan
Contable General del ao 1984, tiene como propsito la acumulacin de informacin para
propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en los
censos nacionales econmicos que la ltima efecta. Solamente las cuentas 87 y 88,
recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas
incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y
tributarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre paulatino de
las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

57

ELEMENTO 9 CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS DE


PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos
de produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el
costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As las
cuentas de este elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas de
transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se
incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos
de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64
Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y
provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la
presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo
con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una
presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de administracin y
gastos de venta o comercializacin.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin por
funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus
del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo
que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos por
funcin.
Elemento 0 Cuentas de Orden
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan
origen a una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los
resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero
cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situacin financiera, resultados y
flujos de efectivo.

58

Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,


considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultneamente un
registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de
la empresa, se componen principalmente de Bienes en prstamos, custodia y no
capitalizables; Valores y bienes entregados en garanta; Contratos en ejecucin o trmite;
Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras.
Su registro se efecta con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los
bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente
por Bienes recibidos en prstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garanta y
Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efecta
con dbito a la cuenta Deudoras por contra.
A continuacin se presenta un detalle de las subcuentas que conforman este elemento,
quedando a criterio de la empresa la utilizacin de las divisionarias o subdivisionarias,
segn sus necesidades.

59

Ejercicio de Aplicacin
PCGE

En cada una de las operaciones determinar a qu grupo pertenece y cul es la subcuenta o divisionaria.
OPERACIN
Factura pendiente de pag

Grupo
Pasivo

Divisionaria
Facturas por pagar

Letras a cobrar por la empresa


Cuentas pendientes de pago
Facturas a cobrar por la empresa
Artculo para la venta
Materia Prima, por llegar a almacn
Mobiliario para uso de la empresa
Prstamo en efectivo del socio
Gratificacin de sueldo
Intereses y gastos de sobregiro
Sanciones administrativas fiscales
Cuentas pendientes de pago
Dscto. Por pronto pago
Gasto en energa elctrica
Letras a cobrar por la empresa
Intereses pagados por depsito
Camioneta Toyota
Prstamos de terceros
Depsitos en cta. cte.
Prstamos a empleados

60

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


Inventario

"INVENTARIO es la relacin formada por el conjunto de elementos que componen el


patrimonio de una empresa individual o colectiva, es decir, los bienes, derechos y
obligaciones valorados segn los principios contenidos en la legislacin contable en un
momento determinado y detallando para cada elemento patrimonial las unidades,
precios unitarios, cantidades parciales y totales, para fijar el neto patrimonial por
diferencia".
Es la relacin detallada y valorada de todos los elementos que componen el patrimonio.
El inventario constituye una operacin fundamental para la preparacin del balance
general, por razones de control. Para realizarlo es preciso:
a) Recontar las mercaderas, muebles, tiles, instalaciones y otros bienes semejantes.
b) Practicar el arqueo de las existencias de dinero y cheques a depositar.
c) Conciliar las cuentas bancarias.
d) Efectuar el arqueo de los valores mobiliarios (acciones o ttulos de la deuda pblica).
e) Verificar los crditos y realizar el arqueo de los documentos a cobrar.
f) Comprobar el pasivo a cargo de la empresa.
El inventario, por su importancia, debe practicarse con mucha prolijidad, porque de lo
contrario puede contener errores, sobre todo en cuanto se refiere a las mercaderas,
muebles, tiles, instalaciones y otros bienes de esta naturaleza. "Inventarios y Balances
(libro de)," Inventario de mercaderas y otros bienes de cambio" e "Inventario de bienes de
uso".

61

Es un libro obligatorio y principal de foliacin


simple donde se registra todos los bienes,
valores y derechos, deudas y obligaciones
que posee y contrae una empresa natural o
jurdica.
En este se anota el Balance General y el
Estado de Ganancias y prdidas al trmino
del ejercicio econmico.

Importancia del Libro de Inventario y Balances


El control de inventarios es importante porque nos permite controlar el patrimonio como
de las variaciones que sta sufre a efectos de tomar decisiones oportunas desde el punto
de vista financiero y econmico.

Clases de inventario
Los inventarios pueden ser:

Inventario Fsico.- Es el recuento de los bienes y valores que tiene la empresa, el cual
sirve para verificar su existencia de acuerdo a sus caractersticas sealadas en el
momento de la adquisicin.

Inventario Permanente.- Es el inventario que se hace en forma constante, generalmente


en el rea de almacn para controlar los ingresos y salidas de bienes.

Inventario Peridico.- Es el inventario que se realiza en el momento que determina los


directivos de la empresa especialmente cuando se hace en cualquier poca del ao, el
cual puede ser en forma total o parcial de los bienes de la empresa.. Tambin se
considera como tal al Inventario Inicial y al Inventario Final.

Inventario Inicial.- Se realiza al iniciar las operaciones sirve para determinar el capital
inicial, consta de las siguientes partes:

I ACTIVO

(Lo que posee la empresa)

II PASIVO

( lo que debe la empresa)

III PATRIMONIO

( Activo-pasivo= patrimonio

Inventario Final.- Es el inventario que se realiza al trmino del ejercicio econmico y


determina el capital final.

62

Aspecto legal

De acuerdo al cdigo de comercio todo comerciante empieza sus operaciones con el


inventario inicial el cual contendr:
A. Relacin exacta del dinero, bienes y valores de toda clase apreciados en su valor
real, constituyendo de esta forma el Activo.
B. Relacin exacta de todas las deudas y obligaciones contradas constituyendo de esta
forma el pasivo.
C. Se fijar la diferencia entre el activo y el pasivo dando como resultado el patrimonio.
Es obligatorio para toda persona jurdica, as como para algunas personas naturales,
cuyo ingresos brutos anuales superen las 150 UIT. Este libro debe ser legalizado ante
Notario Pblico o Juez de Paz Letrado.

Estructura del libro inventario y Balance


FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

1
Encabeza
miento

PASIVO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE

( lo que debe la empresa a


terceros)
PASIVO NO CORRIENTE

2 Cuerpo

ACTIVO NO CORRIENTE

(Lo que posee la empresa)

PATRIMONIO

Patrimonio= Activo-pasivo
Total activo

= Total pasivo y patrimonio


FECHA Y FIRMAS (Gerente y CPC)

3 Pie

63

Las cuentas de activo se ordenan en funcin a su liquidez:


ACTIVO DISPONIBLE
ACTIVO EXIGIBLE
ACTIVO REALIZABLE
ACTIVO INMOVILIZADO

Las cuentas de pasivo se ordenan en funcin a su exigibilidad decreciente.


Las cuentas de patrimonio se ordena en funcin a su restriccin decreciente

Como ya se mencion anteriormente, el inventario es el


recuento de los bienes, derechos y obligaciones que tiene un
negocio. El recuento fsico, monetario debe ser registrado en el
Activo, Pasivo y Patrimonio, segn sea el caso

ACTIVO
En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos que una
empresa posee. Cmo hace el Activo? Lo explicaremos mediante un ejemplo. El
Seor Julio Velarde desea formar una empresa, para ello cuenta con un capital de S/.
20000.00, despus de efectuar los trmites de ley le pone como nombre "Velarde S. R.
Ltda." Con los S/. 20000.00 realiza las siguientes operaciones:
1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur

s/.

3,000
1,500

2. Compra Mercadera por


3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por

12,500

4. Compra una camioneta para el traslado de productos por

3,000

TOTAL

20,000

64

PASIVO
Se llama as a la relacin detallada de todas aquellas cuentas que representan
deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo
representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los
bienes y valores del activo. As tenemos que el pasivo est integrado por todo el
Elemento 4 del Plan Contable General Empresarial como son:
Deudas que se tiene con los proveedores.
Crditos o prstamos obtenidos de los bancos.
Deudas que se tiene a los trabajadores.
Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son dinero que
no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben
reponerse, es decir deudas contradas que exigen su devolucin. En otras palabras
podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son dinero que
no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben
reponerse, es decir deudas contradas que exigen su devolucin.
En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa.

ECUACION PATRIMONIAL
Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
As tenemos:

Activo - Pasivo = Patrimonio (Capital)

De cuya frmula se puede deducir:


Pasivo + Patrimonio = Activo
Activo - Patrimonio = Pasivo
Qu es el Patrimonio? Ahora se conceptualizar lo que significa el patrimonio.
Como se ha podido apreciar en la ecuacin:
Activo - Pasivo = Patrimonio

65

Se reemplaz la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de


Patrimonio en vista de que el PCGE al Capital lo considera como una cuenta
principal del Patrimonio, en otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital la
parte. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en dinero u objetos
de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa, por consiguiente:
EL PATRIMONIO: Est representada por todos los derechos y obligaciones que toda
actividad econmica adquiere. Est conformado en s por el conjunto de bienes
econmicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad econmica.
A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
100-40=60
B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
70-80= -10
C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo
Activo Pasivo = Patrimonio
50-50=0

66

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


EJERCICIO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL

EJERCICIO O

EJERCICIO O

PERIODO

PERIODO

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

Sobregiros y Pagars Bancarios

Valores Negociables

Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales

Cuentas por Pagar a Vinculadas

Cuentas por Cobrar a Vinculadas

Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar

Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo


TOTAL PASIVO CORRIENTE

Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo

ACTIVO NO CORRIENTE

Cuentas por Pagar a Vinculadas

Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Ingresos Diferidos

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo


Plazo

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos


Pasivo

Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de
depreciacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin
acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos Activo
Otros Activos

TOTAL PASIVO

Contingencias
Inters minoritario

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE


PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

67

Ejercicio de Aplicacin
UCPS S.A., reinicia sus operaciones el 02 de enero de 2014, con los Bienes y Valores
siguientes:

Fondo en cuenta corriente:


Cta. Cte. No. 321546 Banco Continental

S/.

Cta. Cte. No. 987320 Banco de Crdito

10,970.00
8,840.00

Artculos para venta:

16,980.00

Facturas a favor de terceros:


N. 054654 a Luis Luna

12,872.80

N. 025874 a Jorge Porras

24,340.90

Dinero en efectivo

7,264.20

Facturas a su favor:
F/. N. 067319 M. Acosta

15,980.50

F/.N. 065940 R.Rivera

12,520.80

F/. N. 012497 J. Prez

13,126.60

Letras a su cargo:
L/.N. 012 a Omega S.A.

17,615.00

L/.N. 014 a Morales

17,350.00

Muebles y Enseres

12,128.00

Vehculo

17,916.00

Letras a su orden:
L/. N. 005 a c/. Julio Porras

24,980.00

L/. N. 010 a c/. Roberto Zegarra

19,640.00

tiles de Oficina

5,120.00

Impuesto General a las ventas pendiente de pago

2,650.00

Capital social

S/. 180,000.00

PREPARAR: Inventario Inicial y Balance de Inventario Inicial

68

UNIDAD III
LIBROS PRINCIPALES DIARIO- CAJA MAYOR
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina la importancia del registro de las operaciones en el libro diario.
Indica y registra las operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor; y muestra el
movimiento de cada una de las cuentas para la determinacin de sus saldos.
Elabora el esquema de un Balance de Comprobacin de cuentas y analiza el
resultado obtenido con los saldos de las cuentas.

CONTENIDOS ACTITUDINALES
Analiza las tcnicas para el registro correcto en el libro diario.
Analiza las operaciones propias en el libro caja.
Valora la importancia del Balance de Comprobacin.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
Libro Diario, clases de asientos
Libro Caja- Centralizacin.
Libro Mayor, concepto, Caractersticas, Mayorizacin

69

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD III:
APLICACIN DE LOS LIBROS PRINCIPALESDIARIO-CAJA-MAYOR

PARTIDA DOBLE

LIBRO CAJA

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

70

PARTIDA DOBLE
Comprende bsicamente la utilizacin de dos partidas o cuentas, una de cargo y otra
de abono, que representan las variaciones en los elementos del patrimonio, como
resultado de las operaciones comerciales.

Este principio se origin en 1494 y apareci por primera vez en la obra intitulada: "Suma
de aritmtica, geometra, proporciones y proporcionalidades" escrito por Fray
Lucca Paccioli y actualmente permanece como una herramienta fundamental que utiliza
la contabilidad para el registro de las transacciones econmicas.

El sistema contable de la Partida doble se fundamenta en el principio de reciprocidad de


la siguiente manera:
a)

Para todo hecho contable existirn para su registro dos o ms cuentas con
anotaciones contables opuestas (cargos frente a abonos).

b)

En todo hecho contable existirn, al menos, un cargo y un abono, pudindose


realizar en una o varias cuentas.

c)

La suma de lo anotado como cargos (en el Debe) siempre ser igual a la suma de
lo anotado como abonos (en el Haber).

Lucas Paccioli pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuacin de primer grado:
A

100

20

80

Dando lugar as a la ecuacin contable:

71

La aplicacin de estos principios al registro de las operaciones contables mediante su


anotacin en las cuentas correspondientes se explica mediante la aplicacin del
convenio de "cargo o abono", segn el tipo de cuenta que se utilice.

Contabilidad por partida doble


"La contabilidad se basa en el sistema por partida doble, lo cual significa que se
registra los efectos dobles de una operacin. Cada operacin afecta por los menos a
dos cuentas.
Por lo que da lugar a un principio fundamental:

No hay deudor sin acreedor, Ni acreedor sin deudor

Es un principio de contabilidad generalmente aceptado mediante el cual todo


asiento se registra una o ms partidas deudoras y acreedoras para cada operacin
contable teniendo en cuenta el equilibrio en cuanto al importe.

Principios de la partida doble

No hay deudor sin acreedor, y viceversa.

En toda registracin debe existir por lo menos una partida en el debe y otra en el
haber, siendo el total del debe igual al total del haber.

Todo lo que entra por una cuenta debe salir por la misma.

Los aumentos de activo se debitan y sus disminuciones de acreditan. Los


aumentos de pasivo y de patrimonio neto se acreditan y sus disminuciones se
debitan.

Las prdidas (resultados negativos) se debitan; las ganancias (resultados


positivos) se acreditan.
.

72

Reglas para determinar cuentas deudoras y acreedoras

Primera regla:
Para personas:

Toda persona que recibe es DEUDORA


Toda persona que da o entrega es ACREEDORA

Segunda regla:
Para cosas o valores::
Toda valor que ingresa es DEUDOR
Toda valor que sale es ACREEDOR
Tercera regla:
Para resultdos:

Toda prdida es DEUDORA


Toda ganancia es ACREEDORA

73

Las cuentas deudoras y acreedoras se determinan hacindonos preguntas sobre cada una
de las operaciones efectuadas:

a) Para

las

personas

nos

preguntamos:
Quin recibe? Deudor.
Quin entrega? Acreedor.

b) Para las cosas nos preguntamos:


Qu ingresa? Deudor.
Qu sale? Acreedor

c) Para

los

resultados

nos

preguntamos:
Qu pierde? Deudor.
Qu gana? Acreedor.

74

Ejemplos:
Para una mejor comprensin, se aplicar la pregunta, luego la respuesta: posteriormente,
la cuenta respectiva y finalmente el valor y as sucesivamente para todos los ejercicios.
Cabe mencionar que la cuenta ir acompaado de la sub cuenta respectiva.
1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles.

PREGUNTA

Qu ingresa
Qu sale?

RESPUESTA
Dinero en
efectivo
Letras

CUENTA

NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA

Caja

Deudora

Clientes

Acreedora

HABER

5 000
5 000

2. Se compra una vitrina para la exposicin de la mercadera por S/. 2.000 en efectivo

PREGUNTA
Qu cosa
ingresa
Qu valor
sale?

RESPUESTA

Vitrina

Dinero

CUENTA
Muebles y
enseres
Caja

NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA
Deudora

HABER

2 000
2 000

Acreedora

3. Se paga una letra por S/. 3000 en efectivo

PREGUNTA
Qu valor
ingresa
Qu valor
sale?

NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA

RESPUESTA

CUENTA

Una letra

Proveedores

Deudora

Dinero

Caja

Acreedora

HABER

3 000
3 000

75

4. Se compra mercadera por S/. 4 000 en efectivo

PREGUNTA

RESPUESTA

CUENTA

NOMINACIN
CUENTA

VALOR
DEBE
4 000

Qu ingresa Una compra

compras

Deudora

Qu sale?

Caja

Acreedora

Dinero

HABER

4 000

5. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en


efectivo.

PREGUNTA

RESPUESTA

CUENTA

NOMINACIN
CUENTA

VALOR
DEBE

HABER

Servicios
Qu ingresa

Un servicio

prestados

Deudora

1 000

por terceros
Qu sale?

dinero

Caja

1 000

Acreedora

6. Se paga sueldo por S/. 1 500 soles en efectivo.

PREGUNTA

RESPUESTA

Qu ingresa

Un servicio

Qu sale?

Dinero

CUENTA
Cargas de
Personal
Caja

NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA
Deudora

HABER

1 500
1 500

Acreedora

7. Se vende mercadera por S/. 1 000 soles en efectivo.


NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA

PREGUNTA

RESPUESTA

CUENTA

Qu ingresa

Dinero

Caja

Deudora

Qu sale?

Una venta

Venta

Acreedora

HABER

1 000
1 000

76

8. Se deposita dinero en efectivo por S/. 10 000 soles en nuestra cuenta corriente del
Banco La Amistad.

PREGUNTA

Qu ingresa

Qu sale?

RESPUESTA

CUENTA

Cuenta

Banco

Corriente

Santander

Dinero
efectivo

en

Caja

NOMINACIN VALOR
DEBE
CUENTA
Deudora

Acreedora

HABER

10 000
10 000

LIBRO DIARIO
Libro diario
Es un libro principal y obligatorio, debidamente foliado donde se registran todas las
cuentas provenientes de operaciones empresariales, de acuerdo al principio de la
partida doble es decir, cuentas deudoras sern iguales a las cuentas acreedoras.
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable,
alrededor de l giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final
su centralizacin en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las
operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a
otro libro llamado MA YOR.
En lneas generales, podemos decir, entonces, que el Diario es un libro de entrada
original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las
operaciones mercantiles realizadas perodo a perodo.
Aspecto legal
De acuerdo al D.S. 234-2006 SUNAT, se consideran como un libro principal y obligatorio
para todas las empresas jurdicas y naturales que superen las 150 UIT de ingresos brutos
anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser
legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la
empresa o por un Notario Pblico.

77

Caractersticas
Las caractersticas del Libro Diario, son las siguientes:

a)

Los registros se hacen a nivel de cuentas sub divisionarias provenientes de


operaciones.

b)

Al registrar, las cuentas deben estar de acuerdo al principio de la partida doble.

c)

Las cuentas deudoras registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las


acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER

d)

Entre las columnas del Debe y el Haber, debe existir una perfecta igualdad de sus
importes, cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integra

e)

Es de foliacin simple.

f)

El registro se efecta en forma cronolgica

En este libro se centralizan todas las operaciones realizadas en cada perodo para efectos
de ser luego registrados en el libro mayor.

Asiento contable

Es la anotacin completa (en el debe y en


el haber) de una operacin mercantil, de
una transaccin en el Libro Diario. Para
que el asiento tenga validez contable y
legal

debe

estar

debidamente

documentado en caso se trate de hechos


ciertos y debidamente sustentado en caso
se trate de hiptesis o estimaciones.

78

FORMATO DE LIBRO DIARIO Y CARACTERISTICAS


DEL REGISTRO DE OPERACIONES

79

Clases de asientos
80

Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios


aspectos:
a) Por el nmero de cuentas que intervienen:
Asientos simples.
Asientos compuestos.
Asientos mixtos.
b) Por la naturaleza y destino de sus resultados:
Asientos por naturaleza
Asientos por destino.
c) Por la funcin que desempea:
Asientos de Apertura.
Asientos de Operacin.
Asientos de centralizacin.
Asientos de Ajustes.
Asientos de Regularizacin.
Asientos de Cierre.
Asientos de Reapertura.

81

A. POR EL NMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN


Asientos simples

Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora; es
decir, una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la frmula: "TAL A
TAL". Ej. El 2 de Enero se cancela la Factura 001-0152 del proveedor Amrica S.A.
No
correlativo

Fecha

Glosa

del
asiento o

de

o descripcin

Cd. nico
de la

la

de la

operacin operacin

001
001

Cuenta contable
asociada a la operacin

Referencia de la operacin
Cdigo
del Libro

Nmero

Nmero del

o
Correlativ
Documento Cdigo
Registro
o
sustentator
(Tabla 8)
(PCGE)
io

operacin

Por la cancelacin de la
02 Ene. factura del proveedor
Amrica S.A.
02 Ene. Por la cancelacin

Movimiento

0010152

Denominacin

4212 Emitidas

DEBE

HABER

114.60
114.60

101 Caja

Asientos mixtos
Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos
o ms cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto, responden a las formulas VARIOS
A TAL TAL A VARIOS

DE VARIOS A TAL. Ejemplo. El 20 de enero se compra mercaderas segn factura


N 001-0528 por la suma de S/. 800.00 soles ms IGV.

No
correlativo

Fecha

Glosa

del
asiento o

de

o descripcin

Cd. nico
de la

la

de la

operacin operacin

002
002
002

operacin

Por la compra de la
20 Ene. mercadera a
PLASTICOS S.A.
20 Ene Por la compra.
20 Ene
Por la compra.

Referencia de la operacin
Cdigo
del Libro

Nmero

Cuenta contable asociada a


la operacin

Nmero del

o
Correlativ
Documento Cdigo
Registro
o
sustentator
(Tabla 8)
(PCGE)
io

8
8

8
8

Movimiento

0010528

Denominacin

Mercadera
6011 manufacturada
4011 IGV
4212 Emitidas

DEBE

HABER

800
144
944

DE TAL A VARIOS. Ejemplo. EL 15 de enero se vende mercaderas segn factura N


001-428 por la suma de S/. 700.00 ms IGV.

82

No
correlativo

Fecha

Glosa

del
asiento o

de

o descripcin

Cd. nico
de la

la

de la

operacin operacin

Cdigo
del Libro

operacin

15 Ene.

003
003

Nmero

14

14

14

14

14

14

Movimiento

Nmero del

o
Correlativ
Documento Cdigo
Registro
o
sustentator
(Tabla 8)
(PCGE)
io

Por la venta de
mercadera
15 Ene. Por la venta.
Por la venta.
15 Ene.

003

Cuenta contable asociada a


la operacin

Referencia de la operacin

001-428

Denominacin

DEBE

1212 Emitidas

826
126

4011 IGV
Mercadera
7011 manufacturada

700

Asientos compuestos
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras contra dos o ms
cuentas acreedoras. Corresponden a la formula: Varios a Varios. Es decir, dos o ms cuentas
cargadas contra dos o ms cuentas abonadas.
Ejemplo. El Seor Alfredo R. trabaja en el departamento de administrativo segn planilla con sueldo de
500 nuevos soles mensuales ms contribuciones, 0.75% SENATI adems de retienen el 13% delo S.N.P.
No
correlativ
o

Fecha

Glosa

del
asiento o

de

o descripcin

Cd.
nico de
la
operaci
n

la

de la

operaci
n

operacin

004
004
004
004
004
004

30 Ago
30 Ago
30 Ago
30 Ago
30 Ago
30 Ago

Provisin planilla

004

30 Ago Provisin planilla

Provisin planilla
Provisin planilla
Provisin planilla
Provisin planilla
Provisin planilla

Referencia de la operacin
Cdigo
del
Libro
o
Registr
o
(Tabla
8)

Cuenta contable
asociada a la
operacin

Nmero

Nmero del

Correlativ
o

Documento

Cdig Denominaci
o
n

sustentatori
o

(PCGE)

31
31
31
31
31
31

1
1
1
1
1
1

001
001
001
001
001
001

31

001

6211
6271
6472
4031

Sueldos

EsSalud
Senati
EsSalud

Movimiento

DEBE

HABER

500.00
45.00
3.75
45.00
65.00
3.75

4032 ONP
4033 Senati
4011 Sueldos
TOTALES

HABER

435.00
548.75

548.75

83

B. POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS RESULTADOS

Asientos por naturaleza

Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a


compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio.

Asientos por destino

Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan de las
compras, gastos y provisiones. As las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67 y 68 se
reflejan en las cuentas de contabilidad analtica explotacin (cuentas de la clase
9), de acuerdo al origen de las cargas, con abono a:
61 Variacin de Existencias.
71 Variacin de la Produccin Almacenada.
72 Produccin de Activo Inmovilizado.
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos.

Ejemplo: El 27 de Enero se provisiona recibo de Telfono por S/.200


No
correlativ
o

Fecha

Glosa

del
asiento o

de

o descripcin

Cd.
nico de
la

la

de la

operacin operacin

005

006

operacin

Por la prov. de rec.


de telfono
Por la prov. de rec.
de telfono
Por la prov. de rec.
de telfono
Por el envo al
27 Ene.
centro de gastos
27 Ene.

27 Ene.

Por el envo al
centro de gastos

Referencia de la operacin
Cdig
o del Nmero Nmero del
Libro
o
Correlati
Regist
Documento
vo
ro
(Tabla
sustentator
8)
io

8
8

01-45896

Cuenta contable asociada


a la operacin

Cdigo

Denominacin

Movimiento

DEBE

HABER

(PCGE)

6364

Telfono

4011

IGV

4212

Emitidas
Gastos
Administrativos
Cargas
Imputables a
cta. de costos

94
791

168
32
200

84

C. POR LA FUNCIN QUE DESEMPEAN


Asientos de apertura
Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya constituido la
empresa; tambin se le conoce como Asiento Inicial.
Est representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios y Balance el cual debe ser
transcrito idnticamente al primer asiento.
No
correlati Fecha
vo
del
asiento
de
o
Cd.
nico de
la
la
Operaci operaci
n
n

007
007
007
007
007
007
007
007
007

2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.
2 Ene.

Glosa
o descripcin
de la
operacin

Referencia de la
operacin

Cuenta contable asociada a


la operacin

Cdigo
Nm Nmero
del
ero
del
Libro
o
Corre Docume Cdig
Registr
lativo
nto
o
o
(Tabla
sustenta
(PCGE)
8)
torio

Apertura del Ej. 2014


Apertura del Ej. 2014
Apertura del Ej. 2014
Apertura del Ej. 2014
Apertura del Ej. 2014
Apertura del Ej. 2014
Apertura del Ej. 2014
Apertura del Ej. 2014
Apertura del Ej. 2014

101
1041
123
2011
336
4212
423
469
501

Movimiento

Denominacin

DEBE

Caja
Bco. Interbank
Letras por cobrar
Mercadera manuf
Equipos diversos
Emitidas
Letras por pagar
Otras cts. diversas
Capital

1,000
600
500
2,700
1,000

HABER

500
800
300
4,200

Asientos de operacin

85

Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las
operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o no al giro
del negocio.
Se anotan en los registros auxiliares tales como, Registro de compras y Registro de ventas,
Planillas, etc. o directamente en el Libro Diario.
No
correlativo

Fecha

Glosa

del
asiento o

de

o descripcin

Cd. nico
de la

la

de la

operacin operacin
003

18 Ene.

003

18 Ene.

003

18 Ene.

operacin
Por la venta de
mercadera
Por la venta de
mercadera
Por la venta de
mercadera

Referencia de la operacin
Cdigo
del Libro

Nmero

14

14

14

14

14

Movimiento

Nmero del

o
Correlativ
Documento
Registro
o
sustentator
(Tabla 8)
io
14

Cuenta contable asociada a la


operacin

001-428

Cdigo

Denominacin

DEBE

HABER

(PCGE)
1212 Emitidas

38,999
5,949

4011 IGV
Mercadera
7011 manufacturada

33,050

Asientos de centralizacin

Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llmese registros de compras, ventas,
caja, etc.), al libro Diario. Es decir se centraliza los resultados finales de los mencionados registros.

No
correlativo

Fecha

Glosa

del
asiento o

de

o descripcin

Cd. nico
de la

la

de la

operacin operacin
009

31 Ene.

009

31 Ene.

009

31 Ene.

009

31 Ene.

009

31 Ene.

009

31 Ene.

operacin
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.
Por la centralizacin del
Reg. Compras-Ene.

Referencia de la operacin
Cdigo
del Libro

Nmero

Cuenta contable asociada a


la operacin

Movimiento

Nmero del

o
Correlativ
Documento Cdigo
Registro
o
sustentator
(Tabla 8)
(PCGE)
io

Denominacin

DEBE

6011

Mercadera
Manufacturada

1500

6361

Energa elctrica

250

336

Equipos diversos

3000

4011

IGV

4212

465

HABER

855

Facturas por pagas


Emitidas
Pasivos por compra
de activo fijo

2065
3540

86

Asientos de ajuste

Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias


antes de elaborar los Estados Financieros (EE.FF.). Son asientos que posibilitan
la regularizacin de la cuentas, es decir que en stas se deben observar su
saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del
ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad.
Los asientos de ajuste se registran despus de los asientos operativos.

EMPRESAS COMERCIALES:
COSTO DE VENTAS=EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL

EMPRESAS INDUSTRIALES:
COSTO DE VENTAS=EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN .FINAL
EJEMPLO :
EXISTENCIAINICIAL
INICIAL
EXISTENCIA
COMPRAS
++COMPRAS

S/. 400.00
400.00
S/.
5,200.00
5,200.00
5,600.00
5,600.00

EXISTENCIAFINAL
FINAL
EXISTENCIA

1,450.00)
( (1,450.00)

COSTODE
DEVENTAS
VENTAS
COSTO

4,150.00
4,150.00

69 COSTO
COSTODE
DE VENTAS
VENTAS 4,150.00
4,150.00
69
691 MERCADERIAS
MERCADERIAS
691
20 MERCADERIAS
MERCADERIAS
20
201
ALMACEN
201 ALMACEN
31/12 Por
Porelelcosto
costode
deventas
ventas
31/12
de
la
mercadera.
de la mercadera.

4,150.00
4,150.00

87

Asientos de cierre.Es el ltimo asiento que se registra en todo ejercicio contable. Aqu las cuentas que
conforman el balance de situacin deben quedar saldadas y cerradas.
Al llegar al asiento de cierre, se debe cargar las cuentas de inventario, que tienen saldo
acreedor y se abona las cuentas que tienen saldo deudor.
Cmo resultado final la cuenta 59, ser parte del activo o pasivo segn la prdida o
ganancia que hubo respectivamente.
No
correlativ
o
del
asiento o
Cd.
nico de
la
Operaci
n
010
010
010
010
010
010
010
010
010
010

Fecha

Glosa

de

o descripcin

la

de la

operaci
n

operacin

Por el cierre de las


31 Ene. cuentas Activo y
Pasivo
Por el cierre de las
31 Ene. cuentas Activo y
Pasivo
Por el cierre de las
31 Ene. cuentas Activo y
Pasivo
Por el cierre de las
31 Ene. cuentas Activo y
Pasivo
Por el cierre de las
31 Ene. cuentas Activo y
Pasivo
Por el cierre de las
31 Ene. cuentas Activo y
Pasivo
Por el cierre de las
31 Ene. cuentas Activo y
Pasivo
Por el cierre de las
31 Ene. cuentas Activo y
Pasivo
Por el cierre de las
31 Ene. cuentas Activo y
Pasivo
Por el cierre de las
31 Ene. cuentas Activo y
Pasivo

Referencia de la
operacin

Cuenta contable asociada a


la operacin

Cdi
go
Nme Nmer
del
ro
o del
Libr
o
o
Correl Docum Cdig
Regi
ativo ento
o
stro
(Tabl
susten
(PCGE)
a 8)
tatorio

Denominacin

Movimiento

DEBE

40

Tributos por
pagar

38, 218.5

42

Cuentas por
pagar
comerciales

13, 744.5

46

Cuentas por
pagar diversas

50

Capital

59

Resultados
acumulados

10
12

Efectivo y
equivalente de
efectivo
Cuentas por
cobrar
comerciales

20

Mercadera

26

Envases y
Embalajes

33

Inmueble,
maquinaria y
equipo

HABER

416.5
40,580
229,800
188,794.5
105,315
25 ,800
350
2 ,500

88

Asientos de Reapertura.Es el registro que se realiza en el libro diario, al reiniciar las operaciones
mercantiles de un negocio.
Se reinvierte el asiento de cierre las cuentas cargadas deben ser abonadas y
las cuentas abonadas deben ser cargadas.
Este asiento tiene el mismo tratamiento tcnico que el asiento de apertura o
inicial.

Ejemplo: Registrar el asiento de apertura con los datos de LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
BALANCE GENERAL que corresponde al perodo.
FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL
EJERCICIO:
RIUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Banco

200.00

Sobregiros y Pagars Bancarios

Valores Negociables

250.00

Cuentas por Pagar Comerciales

100.00

Existencia

100.00

Tributos

200.00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

550.00

TOTAL PASIVO CORRIENTE

300.00

ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, maquinaria y Equipo (neto de

PASIVO NO CORRIENTE
350.00

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

350.00

PATRIMONIO NETO

depreciacin acumulada)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

900.00

Capital

600.00

TOTAL PATRIMONIO NETO

600.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

900.00

89

Ejercicio de Aplicacin
Libro Inventarios y balances, Diario
Registre las siguientes operaciones en el Libro de Inventario y Balances Diario:
La Empresa Comercial Los Interactivos S.A., reinicia sus operaciones el 02 de
Enero, con los siguientes valores:
Dinero en efectivo
S/. 6,500
Letras por pagar N 155
S/. 2,500
Letra pos cobra N 201
S/. 28,260
Facturas por Cobrar F/ 01 y 02 S/. 14,520,
Cuentas por pagar diversas
S/. 2,000
Facturas por Pagar N 532
S/. 4,200
Capital ?
OPERACIONES
08-01 Compra de mercadera a la tienda Santa Rita por S/. 2,800 (v.c), segn F/. N 001041, la operacin se efecta al contado.
10-01 Se vende mercadera al cliente Rosas por S/. 2,300 (v.v) al contado segn F/.N
001-004.
12.01 Se cobra la letra N 201 al cliente, comercial Lila por un importe de S/. 28,260,
depositndose en cuenta corriente al da siguiente de la cobranza.
13-01 Se compra tiles de escritorio para uso de la oficina, segn Factura N 014 por un
valor de S/. 350.00 (v.c), al crdito.
18-01 Se efecta cobranza de la Factura N 01 y 02 a la Casa Comercial Godines por un
importe de S/. 14,520.
20-01 Se compra un Equipo, para uso de la empresa, por S/. 2,500 (v.c), segn F/.001008, el pago se realiza con el giro del cheque N 67012.

90

22-01 Se vende mercaderas al cliente representaciones Lul, por un valor de S/. 85,000
(v.v), segn F/. N 001- 012, se cobra el 60% al contado y el saldo al crdito.
28-01 Con el giro del cheque N 67014 se cancelan ctas. por pagar Diversas por un
importe de S/. 2,000 Y la F/ 532 pendiente por un valor de S/. 4,200.
26-01 Se vende mercaderas al cliente comercial Ros, por S/. 60,000 (v.v), segn F/. N
001-018, el 50% es al contado y el saldo es al crdito.
30-01 Se vende mercaderas a la casa Comercial Lucy, por S/. 98,000 (v.v), segn F/.N
001-022, el cliente paga el 75% y el saldo al crdito con firma de una letra N
1205.
31-01 Se compra mercadera al proveedor Saavedra, por S/ 38,500 (v.c), segn F/.N
001-021 pagndose el 70 % al contado con giro ch/. N 67032 y el saldo con
aceptacin de dos letras.
EXISTENCIA FINAL DE MERCADERAS S/. 25,800.00
Costo de ventas:
Existencia inicial:
s/.
Ms:
Compras o adquisiciones
Menos:
Existencia Final:
Costo de Ventas

91

LIBRO CAJA

Libro auxiliar de foliacin doble sirve para controlar el movimiento de Ingresos y


Gastos con cheque y efectivo; este libro, es reemplazado en las empresas que llevan
la contabilidad computarizado, por una cuenta del mayor: Caja, Banco Cuenta
Corriente, Etc.

Ventajas Del Libro Caja


a. Facilita el registro de operaciones, reflejando el movimiento de cada cuenta, tanto
del Debe como del Haber.

b. Facilita la preparacin del resumen de caja, que se obtiene sumando cada una de
las columnas referentes a cada cuenta.

c. Permite controlar el movimiento del dinero en cuenta corriente en el Banco, el cual


se muestra en la suma total al final de cada perodo.

Registro Y Centralizacin
a. Centralizacin de ingresos: cargando a la cuenta caja con abono a todas las
cuentas del Debe de Caja,

b. Centralizacin de los Egresos: cargando a todas las cuentas del Haber de caja con
abono a la cuenta.

A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos
debern utilizar los siguientes formatos:

FORMATO

DESCRIPCIN

Formato 1.1

Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos del


efectivo

Formato 1.2

Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos de


la cuenta corriente

92

Nuevo Formato del Libro Caja


FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCO - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERODO:
ABRIL
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL:

No correlat
de reg
o Cd. nico
de la op

Fecha de
la

Descripcin de
la

operacin

operacin

201453458389
ARTEFAKTO PERU SAC

Cuenta contable asociada a la


operacin
Cdigo

Denominacin

Saldos y movimientos
DEUDOR

ACREEDOR

SALDO FINAL DE CAJA


TOTALES

Formato del Libro Caja - Cuenta Corriente


FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL:
ENTIDAD FINANCIERA:
CDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:

No correl.

OPERACIONES BANCARIAS

Fecha
Descripci Apellidos y No de Transaccin
Medio de
de la
n de
Nombres
bancaria,
Cd nico operaci
la
Denominaci
de dcmnto.
Pago
n
operacin
n o
sustentatorio o de
control interno de
Razn
la operac.
de la Op
(Tabla 1)
Social

Cuenta Contable
Saldos y Movimientos
asociada a la operacin

del reg. o

Cdigo

Denominaci
DEUDOR
n

ACREEDO
R

93

Ejercicio de Aplicacin
La empresa USMP S.A. una empresa comercializadora de lubricantes para maquinaria
industrial, viene realizando operaciones desde 2000 y muestra sus saldos iniciales al
ejercicio 200.. con lo siguiente:
Dinero en efectivo

s/.6,300.00

Dinero en cta. Cte

8,500.00

Letras por cobrar

23,500.00

Lubricantes para la venta

56,000.00

Muebles y enseres

15,200.00

Depreciacin acumulada

4, 050.00

IGV

4,100.00

Facturas pendientes a proveedores

14,900.00

Prstamo

17,800.00

Compensacin por tiempo de servicios

2, 600.00

Capital

94

Operaciones:
15.01 Se vende mercaderas al contado por s/. 41,000.00 (v.v) segn f/. 001-560. se
cobra con cheque y se deposita en cta. Cte.
16.01 Se paga el IGV pendiente, con cheque.
30.01 Se gira cheque para depsito de compensacin por tiempo de servicios.
25.02 Se compra mercaderas al contado por s/. 20,000.00 (v.c) segn f/. 001-210. se
paga con cheque.
17.03 Un socio hace prstamo a la empresa depositando a la cta. cte por s/. 30,000.00
20.03 Se compra mercaderas segn f/. 001-4652 por s/. 39,000.00 (p.c). El pago es del
70% con cheque y se deposita en cta. cte. El saldo se canjea con 2 letras.
18.04 Se vende mercaderas por s/. 70,000.00 (v.v) segn f/. 001.0561. Se cobra el 50%
con cheque y el saldo con canje de letra.
26.06 Nos remiten recibo de telfono por s/. 550.00 (v.c). Se paga en efectivo. 100%
gasto de administracin.
06.08 Se paga con cheque las 2 letras pendientes de la compra de f/. 4652.
01.09 Se Adquiere un equipo para uso de la empresa por s/. 1,630.00 (v.c). Se paga con
cheque.
19.10 Se cobra en efectivo la letra, por la venta de la F/. 0561 y se deposita en cta. Cte.
30.12 Se prepara la planilla de remuneraciones, el sueldo mensual es de s/. 6,800.00.
Hacer las deducciones de ley: (ONP 13%); El pago se efecta con cheque.100% gastos
administrativos.

95

LIBRO MAYOR
CONCEPTO
Es un Libro principal obligatorio, al que se trasladan por orden riguroso de fechas,
los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el
Libro Diario.

IMPORTANCIA

Registro de las Operaciones


Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado
deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico o correlativo.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener
el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. (no es exigible
al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continas; en ese caso, la
totalizacin se efectuar finalizado el perodo).
Utilizando los trminos VAN y VIENEN, al final y al inicio de cada folio
respectivamente (no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o
continuas).

96

FORMATO LIBRO MAYOR


FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)


SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA
OPERACIN

NMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO (2)

CDIGO

DENOMINACIN

DESCRIPCIN O
GLOSA DE LA
OPERACIN

DEUDOR

ACREEDOR

(1) El contribuyente elegir si lo lleva como ttulo o columna


(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el nmero correlativo no permita relacionar el
origen de la operacin y/o documento de origen.

PROCESO DE MAYORIZACIN O TRASLADO AL LIBRO MAYOR


El proceso de mayorizacin es un mecanismo que consiste en trasladar a este Libro las
cuentas de los asientos formulados en el Libro Diario de la siguiente manera:
Procedimiento para hacer el traslado al libro mayor
1. S apertura un folio, de acuerdo a la secuencia en que las cuentas aparecen en el
Diario, anotando el cdigo (en el mbito de dos dgitos) y el nombre de la cuenta.
2. Se anota la fecha completa del da en el cul se realiz el asiento del diario.
3. En la columna que sigue, se registra el nmero correlativo del Libro Diario, en
donde est la cuenta del asiento que estamos mayorizando.
4. A continuacin, se registra el importe de la cuenta que se est mayorizando,
respetando si en el Libro Diario proviene del DEBE o del HABER.
5. Finalmente, cuando se han mayorizado todos los asientos de diario, se suman los
importes de las dos columnas, totalizndolas y su importe se traslada al Balance de
Comprobacin.

97

FORMAS DE TRASLADO AL MAYOR


El proceso de mayorizacin se puede presentar, en las dos (2) formas
A.

TRASLADO SIMPLES
Cuando se traslada una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del Libro
Diario, se conoce como;
Traslado de TAL a TAL

B.

TRASLADO COMPUESTOS
Con asientos en la que intervienen ms de dos cuentas deudoras como acreedoras,
se clasifican en tres grandes grupos:
Traslado de TAL a VARIOS
Traslado de VARIOS a TAL
Traslado de VARIOS a VARIOS

TRASLADO SIMPLE: Traslado de TAL a TAL


Cuando se trasladan una cuenta deudora y una cuenta acreedora del asiento del Libro
Diario.

Ejemplos:
TRASLADO DE TAL A TAL
Se cobro factura N 001-0125 por el valor de S/. 500 nuevos soles en efectivo.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIVO

REFERENCIA DE LA OPERACIN

GLOSA O

DEL ASIENTO O

FECHA DE LA

DESCRIPCIN

CDIGO NICO

OPERACIN

DE LA

DE LA

OPERACIN

OPERACIN

CDIGO DEL
LIBRO O

NMERO

REGISTRO O

CORRELATI

(TABLA B)

04 ENE

Cobro de
fact

006

04 ENE

Cobro de
fact

006

ENERO 2014
20145783142
MIRAMAR SRL
CUENTA CONTABLE ASOCIADA LA
OPERACIN

N DEL
DOCUMENTO

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

101

Caja soles

500

121

Emitidas

HABER

SUSTITUTORIO

MOVIMIENTO

001-0208

500

98

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la No correlativo del libro
DESCRIPCION O GLOSA
operacin
Diario
DE LA OPERACIN
04/01/2014
006
A CTAS POR COBRAR COMERC

ENERO 2014
20145783142
MIRAMAR SRL

101 CAJA

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
5000

ACREEDOR

TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO DIARIO
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la
operacin

No correlativo del libro


Diario

ENERO 2014
20145783142
MIRAMAR SRL

121 FACTURAS P/C

DESCRIPCION O GLOSA

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

DE LA OPERACIN
04/01/2014

006

ACREEDOR
500

POR CAJA

TOTALES
REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

COMO COLUMNA
FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR
PERODO:

ENERO 2014
20145783142

RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: MIRAMAR SRL
FECHA DE LA
OPERACIN

NMERO
CORRELATIVO DEL
LIBRO DIARIO (2)

CDIGO

DENOMINACIN

04/01/14

006

10

CAJA

04/01/14

006

1212

EMITIDAS

DESCRIPCIN O GLOSA
DE LA OPERACIN

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

A FACTURAS P COB.

500.00

TOTALES

500.00

ACREEDOR

POR CAJA

500.00

TOTALES

500.00

99

TRASLADO DE TAL A VARIOS


Ejemplo: Se vende mercaderas por suma de Mil nuevos soles ms IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERODO:

ENERO 2014

RUC:

20145783142

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

MIRAMAR SRL
Cuenta contable asociada la

Referencia de la operacin

Nmero
correlativo del
asiento o
cdigo nico

Fecha de la
operacin

Movimiento

operacin

Glosa o
descripcin de

Cdigo del

la operacin

libro o

Nmero

registro o

correlativo

de la operacin

(tabla b)
007

08 ENE.

Vta merca

007

08 ENE.

Vta merca

007

08 ENE.

Vta. merca

N del
documento

Cdigo

Denominacin

DEBE

HABER

sustitutori

001-0125

1212

Emitidas

1,180

4011

Igv

7011

Mercaderas

180
1,000

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR


PERODO:

ENERO 2014

RUC:

20145783142

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la
operacin

No correlativo del libro


Diario

DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN

08/01/2014

007

A VARIOS

MIRAMAR SRL

1212 FACTURAS P/C EMITI


SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

1,180

TOTALES

100

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR


PERODO:

ENERO 2014

RUC:

20145783142

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la
operacin

No correlativo del libro


Diario

DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN

08/01/2014

007

MIRAMAR SRL

4011 IGV POR PAGAR


SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

POR FACTURAS POR COBRAR

180

TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERODO:

ENERO 2014

RUC:

20145783142

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la
operacin

No correlativo del libro


Diario

DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN

08/01/2014

007

MIRAMAR SRL

7011 VENTAS MERCAD


SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

POR FACTURAS POR COBRAR

1,000

TOTALES

101

TRASLADO DE VARIOS A VARIOS


Ejemplo:
El seor Alfredo R. trabaja en el departamento de Administrativo segn planilla con sueldo de 1000
nuevos soles mensual ms contribuciones, adems le retienen el 13% del O.N.P.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERODO:

AGOSTO 2014

RUC:

20135689121

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CASA COR S.A.

Cuenta contable asociada la

Referencia de la operacin

operacin

Nmero
correlativo
del asiento o

Fecha de la

cdigo nico

operacin

de la

Glosa o

014
014
014
014
014

N del

descripcin de

Cdigo del

la operacin

libro o

Nmero

registro o

correlativo

operacin

(tabla b)

30/08/14
30/08/14

Provisi
planilla
Provisi
planilla

30/08/14

Provisi
planilla

30/08/14

Provisi
planilla

30/08/14

Provisi
planilla

Movimiento

docum
ento

Cdigo

Denominacin

Debe

Habe
r

sustitu
tori

6211

Sueldo

1,000

6271

Rps essalud

4031

Essalud

4032

Onp

130

4111

Remuneracion

870

90
90

GISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la No correlativo del libro
DESCRIPCION O GLOSA
operacin
Diario
DE LA OPERACIN
30/08/2014

014

A VARIOS

AGOSTO 2014

20135689121
CASA COR S.A6211 SUELDO
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

1,000

102

TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la No correlativo del libro
DESCRIPCION O GLOSA
operacin
Diario
DE LA OPERACIN
30/08/2014

014

A VARIOS

AGOSTO 2014

20135689121
CASA COR S.A6271 RPS ESSALUD
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR
90

TOTALES

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR


PERODO:

AGOSTO 2014

RUC:

20135689121

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la
operacin

No correlativo del libro


Diario

DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN

30/08/2014

014

CASA COR S.A4031 ESSALUD


SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

POR VARIOS

90

TOTALES
FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR

103

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)
Fecha de la No correlativo del libro
DESCRIPCION O GLOSA
operacin
Diario
DE LA OPERACIN
30/08/2014
014
POR VARIOS

AGOSTO 2014

20135689121
CASA COR S.A4032 ONP
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR
130

TOTALES

FORMATO 6.1 LIBRO MAYOR


PERODO:

AGOSTO 2014

RUC:

20135689121

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CASA COR S.A-

CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE (1)

4111 SUELDOS Y SAL

Fecha de la
operacin

No correlativo del libro


Diario

DESCRIPCION O GLOSA
DE LA OPERACIN

30/08/2014

014

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

POR VARIOS

870

TOTALES

Determinacin de los saldos deudores y acreedores


Sumas del mayor.- como habamos indicado, en el estudio de la contabilidad, el ejercicio
contable culmina por intermedio del Libro Mayor del cual se elabora el Balance de
comprobacin
Total.- se traza una lnea de sumas debajo del ltimo importe anotado en la columna de
cada lado del libro mayor (debe y haber) segn corresponda.
Los totales que se obtengan correspondientemente a las cuentas, se trasladan a la hoja
del balance de comprobacin, en el sector denominado SUMAS DEL MAYOR ( los lados
del debe y haber) en los respectivos casilleros del Balance

104

UNIDAD IV
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Aplica las normas internacionales de contabilidad, en la elaboracin de los
asientos de ajustes y provisiones.
Formula los estados financieros, integrando los libros principales y libros
auxiliares.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Presentar correctamente los clculos correspondientes para registrar los
asientos de ajuste y de provisiones.
Analiza los distintos porcentajes de tasas de depreciacin de activos fijos.
Disea correctamente la hoja de trabajo del balance de situacin.
Formula los asientos de cierre y reapertura en los libros contables.
Elabora los Estados Financieros: Balance general, Estado de ganancias y
prdidas,

CONTENIDOS ACTITUDINALES
Analiza y valora la importancia de las provisiones del ejercicio.
Juzga con criterio, la determinacin de los ajustes y provisiones.
Valora la importancia del registro de las operaciones en los libros principales y
auxiliares.
Participa con inters en el desarrollo de la monografa.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
Ejercicios de Aplicacin de Libros Principales y Auxiliares
Balance General
Estados Financieros; Estado de ganancias y prdidas
Aplicacin de Asientos de cierre.

105

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD IV
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

APLICACIN EN LIBROS
PRINCIPALES Y AUXILIARES

ESTADO DE
GANANCIAS Y
PRDIDAS

BALANCE GENERAL

APLICACIN DE
ASIENTOS DE CIERRE

106

ASIENTOS DE AJUSTE
1.- Asientos de ajuste
Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de
elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularizacin de las
cuentas, es decir que en estas se deben observar el saldo real que permitan presentar con
razonabilidad los EEFF., al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto
grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran despus de los asientos
operativos.

PROVISIN: COSTO DE VENTAS


EMPRESAS INDUSTRIALES:
COSTO DE VENTAS =EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN. FINAL

EMPRESAS COMERCIALES:
COSTO DE VENTAS=EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL

EJEMPLO :

EXISTENCIA INICIAL
+ COMPRAS

S/. 400.00
5,200.00
5,600.00

EXISTENCIA FINAL

( 1,450.00)

COSTO DE VENTAS

4,150.00

69 COSTO DE VENTAS 4,150.00


691 MERCADERIAS
20 MERCADERIAS
201 ALMACEN
31/12 Por el costo de ventas
de la mercadera.

4,150.00

El costo de ventas, viene a ser el valor ( costo) de los bienes objeto del giro del negocio y
transferidos a ttulo oneroso.
Se determina de acuerdo a la siguiente frmula:

Costo de ventas = Inventario Inicial + Compras Inventario Final

107

PROVISIN: COBRANZA DUDOSA


Mediante este asiento se cubren posibles prdidas que pueda tener la empresa
ocasionada por ciertos clientes morosos, cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como
cobro dudoso. (Incobrables)

*Es necesario llevar un control interno adecuado de las ctas por


cobrar.
*Informes peridicos del Dpto. de crditos y cobranzas de los
documentos cancelados y pendientes.
*Informes peridicos del Dpto. de crditos y cobranzas de las
cuentas morosas.
*Informes del Dpto. Legal de los documentos en cobranza judicial.

Para realizar provisin: ( de acuerdo al art. 21 inciso f


Regl . IR.)
Se demuestra la existencia de dificultades financieras
del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los
crditos.
Se demuestra la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de
cobranza.

EJEMPLO :
La Empresa Comercial ABC, adeuda la letra N201 por s/. 8,300.00 la letra fue
protestada, el cliente no cuenta con posibilidad, ni capacidad de pago; el resultado
al cierre del balance se provisionar de la sgt. manera:

68

PROVISIONES DEL EJERCICIO


684 ctas. de cobranz. dudosa.
19
PROV.PARA CTAS. DE COB. DUDOSA
192 clientes
31/12 Por la prov. de la cob. Dudosa
de la L/.201 Empresa ABC.

8,300.00

94
79

8,300.00

GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPUT. ACTA. DE COSTOS
31/12 Por la transferencia de la cta. 68

8,300.00

108
8,300.00

PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL:
No
correlativo

Fecha

Glosa

Referencia de la
operacin

del asiento
o

de

o descripcin

Cdigo Nmer Nmer


del Libro
o
o del

Cd. nico
de la

la

de la

operacin

operaci
n

operacin

o
Correla Docum
Registro
tivo
ento
susten
(Tabla 8)
tatorio

020

020
021
021

Por la provisin
31 DIC de la cobranza
dudosa
Por la provisin
31 DIC de la cobranza
dudosa
Por el destino de
31 DIC
la cuenta 68
31
DIC.

Por el destino de
la cuenta 68

Cuenta contable asociada


a la operacin

Cdigo

Denominacin

Movimiento

DEBE

HABER

(PCGE)

Estimacin de

6841 cobranza

dudosa
1912 Letras por
cobrar

94
791

Gastos
Administrativos
Cargas
Imputables a
cta. de costos

8 300
8 300
8 300
8 300

109

PROVISIN: DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS


Cuando una empresa, al realizar los inventarios de existencias comprueba que
existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe
realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.
EJEMPLO:
El 31.12, la empresa Aries, efecta un inventario fsico,
descubriendo que tiene mercaderas malogradas, solicitando
informe tcnico especializado a su personal y a un perito
profesional independiente, competente y colegiado, el motivo que
dio origen a esta situacin, dando como resultado que no se tuvo
la mercadera en los almacenes adecuado , originando el
deterioro total de la mercadera valorizada en s/. 20,150.00

No
correlativ
o
del
asiento o
Cd.
nico de
la

685
29

de

291

la
94
79

operacin operacin

045
045
046

Cuenta contable asociada

68
Fecha

PROVISIONES
DEL EJERCICIO
Glosa
Referencia de la operacin20,150.00
a la operacin
desvalorizaciin de existencias.
PROV.PARA DESVALOR.EXISTENCIAS
20,150.00
Nm
mercadera
Cdigo
Nmero
ero
o descripcin
31/12
Por el deteriorodel
de
la mercadera
Libro
segn informe tcnico especializado del del
personal y del perito profesional.
Docu

de la

Correlativo ment Cdigo


o
GASTOS ADMINISTRATIVOS
20,150.00
suste
CARGAS IMPUT. ACTA. DE COSTOS
(Tabla 8) de la cta. 68ntato (PCGE)
operacin
31/12
Por la transferencia
rio

Por el deterioro de la
mercadera
Por el deterioro de la
31 DIC.
mercadera
Por el destino de la
31 DIC.
cuenta 68
31 DIC.

046

31 DIC.

047

31 DIC

047

31 DIC

o
Registro

Por el destino de la
cuenta 68
Por el registro de la
merc. en mal estado
Por el registro de la
merc. en mal estado

Denominacin

Movimiento

DEBE

HABER

20,150.00

Desvalorizacin
20 150
6842 de Existencias
Desvalorizacin
291 de mercadera
Gastos
94 Administrativos
20 150
Cargas
791 Imputables a cta.
de costos
Desvalorizacin
291 de mercadera
20 150
Mercadera
2011 manufacturada

110

20 150

20 150

20 150

PROVISIN: DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS


Todo activo fijo a excepcin de los terrenos va perdiendo su valor a travs del tiempo
por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse
poco a poco considerndose por lo tanto la depreciacin como gasto, durante la vida
til del mismo. Esta declinacin funcional de los activos se produce en forma gradual
a travs de los diferentes periodos en que se utilizan en la empresa. En otras
palabras la depreciacin es la prdida del valor econmico del activo fijo como
resultado del uso o accin de otras fuerzas fsicas y que tributariamente debe ser
compensado mediante una deduccin en su costo (art. 38 DL. 774).

Tabla de depreciacin segn normas tributarias:


EJERCICIO 200..

TIPO DE BIEN

Edificaciones y Construcciones.
Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles)
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades
mineras, petrolera y de construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.

Equipos de procesamiento de datos.


Maquinarias y equipo adquirido a partir de 01.01.91
Otros bienes del activo fijo.

3% anual
25% anual
20% anual

20% anual
25% anual
10% anual
10% anual

La empresa Casablanca S.A., tiene entre sus activos un camin marca Volvo cuyo
valor es de S/ 105,000, adquirido el 01-01-2011, su vida til estimada es de cinco
aos. Cul es su depreciacin anual?
Valor de activo S/ 105,0000
Vida til
5 aos
Valor residual
1,200

DEPRECIACIN = valor activo-valor residual


ANUAL
No. Aos de vida til

103,800/5 = 20,760

111

No
correlativ
o
del
asiento o
Cd.
nico de
la
operaci

048
048

Fecha

Glosa

de

o descripcin

la

de la

Referencia de la operacin
Cdigo
del Libro

Nmero

(Tabla 8)
operacin
Por la depreciacin del
31 DIC.
ejercicio
Por la depreciacin del
31 DIC.
ejercicio

049

31 DIC. Por destino de la dep

049

31 DIC

Movimiento

Nmer
o del

o
Correlativ Docum
Registro
o
ento

operaci

Cuenta contable asociada a


la operacin

sust

Cdigo

Denominacin

DEBE

HABER

(PCGE)

Equipo de
68143 transporte
Equipo de
39133 transporte
Gastos
administrativos
94

Por destino de la dep

79

20,760
20, 760
20,
760
20, 760

Cicc

AJUSTE: BENEFICIOS SOCIALES


El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo
a las normas laborales vigentes. Generalmente son aquellos pagos adicionales que
obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos
efectuados al trabajador por:
Compensacin por tiempo de servicios Cts.
Indemnizacin por despido arbitrario.
Pago por vacaciones truncas.
Es importante sealar que los pagos de la Cts, se realizan 2 veces al ao en Mayo y
Noviembre correspondiente en cada caso a un semestre, por lo tanto es necesario
provisionar lo de Noviembre y Diciembre por los pagos que se deben efectuar el prximo
ao junto a los meses de Enero, Febrero, Marzo y Abril.
Para ello, se ajusta la provisin de Noviembre y Diciembre en base al clculo siguiente:
Sueldo Bsico
1,200.00
1/6 de la ltima gratificacin
200.00
1,400.00

112

1,400.00 / 12 * 2 = 233.00

No
correlativ
o

Fecha

Glosa

del
asiento o

de

o descripcin

Cdigo
del Libro

Nmero

Cd.
nico de

la

de la

o
Registro

Correlativo

045

operacin
Por el deterioro de la
31 DIC. mercadera

045

31 DIC.

Por el deterioro de la
mercadera

046

31 DIC.

Por el destino de la
cuenta 62

046

31 DIC.

Por el destino de la
cuenta 6

operacin operacin

Referencia de la operacin

(Tabla 8)

Nm
ero
del
Doct
o
sust

Cuenta contable asociada


a la operacin

Cdi

Denominacin

Movimiento

DEBE

HABER

(PCGE)

Compensacin
233
6291 de tiempo de
servicios
Compensacin
4151 de tiempo de
servicios
Desvalorizacin
94 de mercadera
20 150
Cargas
791 Imputables a cta.
de costos

233

20 150

BALANCE DE COMPROBACIN
Es una hoja de trabajo que forma parte del proceso contable en la que se registran los
totales de los cargos y abonos de las cuentas del mayor y en el cual por diferencias de
cada cuenta se obtiene los saldos respectivos

La suma del debe y el haber del balance de comprobacin deben ser iguales a las sumas
del libro diario, de esta manera se comprueba que los cargos y abonos del libro diario son
iguales
El hecho que un balance de comprobacin muestre sumas iguales no significa que la
contabilizacin haya sido correcta pues pudiera darse el caso de haber omitido el registro
de una operacin en el libro diario, o hubiera cargado o abonado en la cuenta equivocada

113

Ejercicio de Aplicacin
I.- Preparar la hoja de trabajo, con los siguientes datos:

114

115

116

ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y


PRDIDAS
1.- Estados Financieros
Los estados financieros "conforman los medios de comunicacin que las empresas
utilizan para exponer la situacin de los recursos econmicos y financieros a base de
los registros contables, juicios y estimaciones que son necesarios para su
preparacin". En base a esta conceptualizacin podemos decir entonces que los
Estados Financieros, muestran la situacin econmica y financiera o el resultado en
la gestin de la empresa durante un periodo de tiempo determinado, expresando de
esta forma en cuadros sinpticos, los datos extractados de los libros y registros
contables. Los Estados Financieros condensan la informacin que ofrecen las
cuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados para establecer:
La situacin y el valor real del negocio; y
El resultado de las operaciones en una fecha determinada.
En resumen, qu son los Estados Financieros?
Estados Financieros, son medios de comunicacin que tienen como objeto
proporcionar informacin contable, asi como los cambios econmicos financieros,
experimentados por la empresa a una fecha determinada. De acuerdo al reglamento
para la preparacin de la informacin financiera proporcionada por la CONASEV los
Estados Financieros son los siguientes:
Balance General
Estados de Ganancias y prdidas
Estados de cambios en el patrimonio neto
Estados de flujos de efectivo
Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas a los
Estados Financieros.
2.- Requisitos a satisfacer por los estados financieros:
Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su funcin es
necesario satisfacer ciertos requisitos:
Utilidad, para la toma de decisiones.

117

Integridad, debe contener toda la informacin necesaria.


Imparcialidad, la informacin financiera no debe tener como objetivo satisfacer
aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral.
Comparabilidad, los estados contables deben ser comparables entre los
mismos de una empresa o con los de otras.
Comprensibilidad, por todos los usuarios.
Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables o comprobables.
Confiabilidad, los datos deben ser confiables.
Algunos de stos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los
Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la inflacin,
para ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al
poder adquisitivo de la moneda.

3.- Objetivos generales de los estados financieros:


La Contabilidad es un sistema de informacin, por lo tanto se justifica su utilizacin.
Los objetivos principales son:
Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente con el
negocio de la empresa, la informacin til que les posibilite comparar y evaluar
el capital de trabajo.
Permite evaluar la capacidad de la administracin en cuanto al uso eficaz de los
recursos.
Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de
conocer la capacidad generadora de las utilidades.
A travs de los EE.FF. se conoce si es conveniente invertir, endeudarse o
vender.
La informacin financiera se debe realizar en forma peridica y con ciertas
predicciones que sean comparables con los EE.FF. reales.
4.- Usuarios de la informacin financiera
Los Estados Financieros representan una fuente de informacin, la carta de
presentacin de una empresa, por lo tanto es importante para las personas,
empresas u organismos que tengan que ver con el resultado econmico y financiero
del negocio.

118

As los usuarios de la informacin constituyen el soporte fundamental para la


existencia de la empresa tratando de encontrar en los estados financieros la
solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el capital
invertido segn las utilidades obtenidas etc.
Se clasifican en:
Accionistas: Poseedores del capital, harn uso de los "EE.FF." porque a travs
de ellos conocern la verdadera situacin econmica y financiera de su
negocio, as como los dividendos a repartir.
Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren conocer
antes, mediante los EE.FF. su solvencia econmica para as concederle el
crdito solicitado.
Acreedores: Les es importante los EE.FF. de la empresa porque a travs de
ellos podrn conocer a quien le van a conceder crditos a fin de proteger su
dinero.
El Estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y fiscalizacin.
Este ltimo punto lo realiza mediante la obtencin de impuestos, contribuciones
y otros tributos a cargo de la empresa.
Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los EE.FF.
les son importantes por dos razones:
Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico y financiero de la
empresa; y
Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias lo ameritan.

119

INFORMACIN FINANCIERA A PRESENTAR EN


EL PER
Resolucin Conasev N 13-99-EF-94.10

Balance General.
Estado de Ganancias y Prdidas.
ESTADOS
FINANCIEROS

Estado
Neto.

de

Cambios

en

el

patrimonio

Estado de Flujo de Efectivo.


Notas a los Estado Financieros.

El Balance General, es un estado financiero


acumulativo que muestra la situacin de una
empresa desde que se cre con todas las
modificaciones ocurridas hasta la fecha de
reporte.
Se le denomina tambin Estado de Situacin
Financiera o Estado de Posicin Financiera.

120

ORDEN DE PRESENTACIN DE LAS


PARTIDAS EN EL BALANCE GENERAL

El Balance General, comprende las cuentas del


activo, pasivo y patrimonio neto.

Las cuentas del activo deben ser presentadas en


orden decreciente de liquidez y las del pasivo
segn la exigibilidad de pago decreciente,
reconocidas en forma tal que deben presentar
razonablemente la situacin financiera de la
empresa a una fecha dada.

ORDEN DE PRESENTACIN DE LAS


PARTIDAS EN EL BALANCE GENERAL

El patrimonio neto est constituido por las


partidas que representan recursos aportados por
los socios o accionistas, los excedentes
generados por las operaciones que realiza la
empresa y otras partidas que sealen las
disposiciones
legales,
estatutarias
y
contractuales, debindose indicar claramente el
total de esta cuenta.

121

En nuestro pas, la resolucin CONASEV N


103-99- EF/94.10 del 26.11.1999; aprueba el
manual para la Preparacin de la Informacin
Financiera
y
seala
expresamente
la
informacin a presentar:
Los Estados Financieros.
Notas a los Estados Financieros

Las notas son aclaraciones o explicaciones de


hechos o situaciones, cuantificables o no, que
forman parte integrante de todos y cada uno
de los estados financieros, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellas para una
correcta interpretacin.

Las
notas
incluyen
descripciones narrativas o
anlisis detallados de los
importes mostrados en los
estados financieros, cuya
revelacin es requerida o
recomendada por las NIC.

122

Formato 3.1 - Libro de Inventarios y Balances Balance


General
Periodo:
RUC:
Razn Social:
Expresado en:
EJERCICIO O

EJERCICIO O

PERIODO

PERIODO

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos

Sobregiros y Pagars Bancarios

Valores Negociables

Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales

Cuentas por Pagar a Vinculadas

Cuentas por Cobrar a Vinculadas

Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar

Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo


TOTAL PASIVO CORRIENTE

Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo

ACTIVO NO CORRIENTE

Cuentas por Pagar a Vinculadas

Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

Ingresos Diferidos

Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo

Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos


Pasivo

Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de
depreciacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin
acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Activo
Otros Activos

TOTAL PASIVO

Contingencias
Inters minoritario

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE


PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

123

El Estado de Ganancias y Prdidas, es un estado


financiero conocido tambin como Estado de
Rendimientos.
Se puede decir que es un resumen del resultado
obtenido en un periodo determinado por un ente, que
mide el xito o fracaso del mismo mediante la
comparacin de los ingresos, y los gastos asociados
a stos; que incrementan o disminuyen el patrimonio
del ente.

El Estado de Ganancias y Prdidas, debe incluir, como minimo,


rubros cuyos importes correspondan a los siguientes conceptos:

Ingresos.
Resultado de las actividades de las operaciones.
Costos Financieros.
Participacin en los resultados de asociadas y
asociaciones en participacin.
Ganancias y Prdidas en las actividades ordinarias.
Partidas Extraordinarias.
Participacin minoritaria.
Ganancias o Prdida neta del perodo.

124

METODOS DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE GANANCIAS


Y PRDIDAS.

El Estado de Ganancias y Prdidas de


acuerdo al anlisis de los gastos o sub
clasificaciones que una empresa desee
efectuar tiene dos formas de presentacin:
Segn la Naturaleza de Gasto.
Segn la Funcin del Gasto.

125

FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE


GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
DESCRIPCIN

EJERCICIO O

Ventas Netas (ingresos operacionales)


Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultados por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Participaciones,
Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Inters Minoritario
Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuible a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin

126

Ejercicio de Aplicacin
Estados Financieros
I.- Debatir sobre la informacin que se llega a determinar en los estados financieros.

II.- Elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas, de acuerdo a los siguientes datos:


Ventas

357,665.00

Envases y Embalajes

200.00

Tributos

485.44

Ingresos diversos

450.00

Cargas financieras

279.28

Costo de ventas
Cargas de personal

245,782.05
25,397.86

Cargas excepcionales

1,957.60

Suministros diversos

4,742.00

Ingresos financieros

882.00

Cargas diversas de gestin

4,725.95

Variacin existencias: Envases y embalajes

594.50

Variacin existencias: Suministros diversos

909.94

Provisiones del ejercicio

1,901.76

Autoevaluacin
1.- Qu son los estados financieros?
2.- Cules son los objetivos generales de los estados financieros?
3.- Qu ventajas y limitaciones encontramos en los estados financieros?
4.- Quines hacen uso de la informacin financiera?
5.- Qu es el balance general?
6.- Cules son las partidas o cuentas que conforman el balance general?. De un
concepto de cada uno de ellos.
7.- Qu es el estado de ganancias y prdidas?
8.- Cuntas modalidades existen en cuanto a la presentacin del Estado de ganancias y
prdidas?

127

9.- Conceptualice las partidas que conforman el Estado de ganancias y prdidas en sus
dos modalidades.

Ejercicio de Aplicacin
La empresa Distribuidora Contables S.A. inicia sus actividades comerciales el 02 de enero
de 2014 con los siguientes datos:
Dinero en efectivo
Artculos para la venta
Muebles
.
F/. 052 a su cargo
Capital

5,000.00;
2,000.00
1,500.00
2,000.00
?

OPERACIONES:
02 Compramos al crdito a Fabrica Martinez SA. Segn factura 001-365 lo siguiente: 05
doc. Camisas Martinez a S/. 600.00 c/doc. y 04 doc. Pijamas Martinez a S/. 360.00
c/doc.
07 Compramos a La Oficina Moderna al contado tiles de escritorio por S/.1,350.00(v.c)
segn factura N 001-484
09 Pagamos factura N 001-052 de nuestro inventario inicial con cheque. (S/. 2,000.00)
10 Vendemos al contado a Galarza S.A. lo siguiente, segn factura N 001-0018: 02 doc.
Camisas Martinez a S/. 840.00 c/doc. , 02 doc. Pijamas Martinez a S/. 840.00 (v.c).
18 Se registra alquileres pagados por adelantado de enero a junio a S/. 800.00 por mes
con ch/.
20 Pagamos a nuestro proveedor el 50% de su factura N 001-365
21 Se efecta los siguientes pagos con cheque: Telfono S/. 300.00, Agua S/. 250.00 y
Electricidad S/. 450.00 (100% gastos administrativos)
22 Se compra mercadera al crdito a casa Montoya, segn factura N 001-039 por S/.
40,000.00 (v.c) al crdito.
23 se paga: movilidad S/. 80.00 y Fotosttica S/. 100.00,con fondo de caja chica.
25 Vendemos al contado a casa La Bonita S.A., 02 doc camisas Martinez a S/. 960.00
c/doc, 02 doc. Pijamas Martinez a S/. 420.00 c/doc. y 08 doc. Pantalones Mister a S/.
960.00 c/doc (v.v)
28 Vendemos mercaderas al crdito a la Casa La Moda segn Factura N 001-985 S/.
3,000.00 (v.v)
29 Prstamo al empleado Luca Sotomayor S/. 1,000.00 para ser descontado en 05
armadas.
30 Recepcin Nota de Debito por gastos mantenimiento de cuenta corriente. S/. 820.30.
Determinar:
Costo de Ventas: Existencia Final de mercaderas S/. 9000.00
Consumo de tiles de escritorio:
Existencia final S/. 600.00
Preparar: Inventario y Balances, Diario, Mayor y hoja de Trabajo de Balance General

128

FUENTES DE INFORMACIN
BIBLIOGRFICAS:
1. Giraldo, D. (2011). Contabilidad general bsica: concordante con
el Plan Contable General Empresarial teora y prctica. Lima:
IFOCCOM.

2. Moreno, J. (2006). Contabilidad general bsica. Mxico: Instituto


Mexicano de Contadores Pblicos.
3. Ayala Zavala (2010). Manual de prcticas del plan contable
general empresarial: dinmica y formatos de libros y registros
tributarios. Pacficos Editores.
ELECTRNICAS:

http://www.sunat.gob.pe/comunidadEducativa/peta/peta_materiale
s/ponencias/eu_ponen07.pdf

http://www.sunat.gob.pe/exportaFacil/pasos/paso9.pdf

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