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Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor

MANUAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA


CARRERA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

CICLO VI
SEMESTRE ACADMICO 2010 I-II
Material para uso exclusivo de los alumnos Prohibida su venta.

LIMA-PER

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor

INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO


EL BUEN PASTOR

DIRECTOR
Dr. Alberto Vadillo

COORDINADOR ACADEMICO
CPC Alberto lvarez Lpez

JEFE DE CARRERA DE CONTABILIDAD


CPC Emma G. Tufio Blas

ELABORADO POR:
M.A-CPC Julia Giraldo Ayala de Blas.

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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AUDITORIA TRIBUTARIA
Amigo(a) estudiante:
La asignatura es de naturaleza terica - prctica, servir para la especializacin del contador
como auditor tributario y/o consultor tributario. El desarrollo de la asignatura comprende el anlisis
del sistema tributario peruano; conocer sobre la legislacin penal tributaria; Facultad de
fiscalizacin, devolucin de impuestos, las condiciones del auditor tributario; el planeamiento del
trabajo del auditor tributario; la elaboracin de papeles de trabajo; el desarrollo y ejecucin del
trabajo de campo; las formas fiscalizacin tradicional y sobre base presunta; la aplicacin de las
distintas tcnicas de auditoria tributaria a los rubros de los estados financieros para determinar la
incidencia en las obligaciones formales y sustanciales tributarias. Establecer la deuda tributaria y
finalmente elaborar un informe de auditoria tributaria.

OBJETIVOS
Con el estudio de curso logrars:

Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria


tributaria.

Conocer los procedimientos de devolucin de impuestos

Identificar los mtodos de determinacin presunta de la deuda


tributaria.

Reconocer las causales o razones que pueden sustentar la adopcin


de las medidas cautelares previas

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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INDICE
Introduccin
I UNIDAD: AUDITORIA TRIBUTARIA, BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA
Capitulo I: Marco Conceptual
1.1 Concepto, objetivos y clasificacin de Auditoria Tributaria
1.2 Marco normativo de la auditoria tributaria
Capitulo II: Facultades de la Administracin Tributaria
2.1 Facultad de fiscalizacin
2.2 Facultad de sancin
Captulo III: Determinacin de la obligacin tributaria: base cierta, base presunta
3.1 Presuncin de ventas por omisin en el registro de ventas
3.2 Presuncin de ventas por omisin en el registro de compras
3.2 Jurisprudencia
Captulo IV: Tipos de actuacin y descripcin del Proceso de auditoria
4.1 Fases de la auditora tributaria privada y principales actuaciones del auditor en cada una
de las fases.
4.2 Fases de la auditora tributaria a cargo del ente tributario y principales actuaciones del
auditor en cada una de las fases.
II UNIDAD: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y
FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
Captulo I: Tcnicas y procedimientos de auditoria
Captulo II: Cuestionario de evaluacin tributaria
Captulo III: Auditoria cuentas de balance
Captulo IV: Auditoria cuentas de pasivo y patrimonio
Captulo V: Auditoria cuentas de resultados
Captulo VI: Informe de Auditoria Tributaria
Capitulo VII: Fiscalizacin Renta Tercera
Capitulo VIII: Recursos de queja, reclamo y apelacin de los procedimientos tributarios.

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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INTRODUCCIN

El presente Manual de Auditora Tributaria, pretende constituir un material de apoyo al desarrollo


del curso del mismo nombre, de tal manera que el alumno pueda afianzar conocimientos,
desarrollar habilidades y destrezas, as como orientar su autoeducacin permanente.
Se ha incluido conceptos bsicos que permitirn un mayor anlisis de acuerdo al inters del
educando.

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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SEMANA No I
TEMA: MARCO CONCEPTUAL
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.

1.1. CONCEPTO, OBJETIVOS, ETAPAS , CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA


CONCEPTO





La Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor


Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar
los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las
respectivas tcnicas y procedimientos de auditora.
Mediante la auditoria tributaria, se revisa la razonabilidad de las provisiones de impuesto de renta
del ao corriente, aos anteriores e impuestos diferidos a una fecha determinada.
Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y
toda documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas y financieras de una empresa
(Contribuyente], con la finalidad de determinar su situacin tributaria a una fecha determinada.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA


Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas.
Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros
contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las transacciones econmicas
efectuadas.
Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente aplicados y
sustentados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes
recargos legales.
Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias, correspondientes a fin de
detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad n tai
normas contables y tributarias vigentes.
ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
a) Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO significa desarrollar una estrategia general y
un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditora.
b) Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria
respectivos.

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c)

a)

Informe.- Elaboracin y presentacin del Dictamen o Informe, Determinacin de la Deuda


Tributaria.

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA


Por su campo de Accin
Fiscal
Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el
cumplimiento correcto do li| obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.
Preventiva
Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la
finalidad de evitar contingencias tributarias. '

b)

Por Iniciativa
Voluntaria
Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma
correcta los impuestos y su diirliinii.irtn en forma oportuna.
Obligatoria
Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT].

c)

Por el mbito Funcional


Integral
Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte
del Balance Gener; de Ganancias y Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha
cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.
Parcial
Cuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados Financieros, o a un Impuesto
Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea especfica de la empresa (ventas,
produccin, etc.)

1.2 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA


1. Constitucin Poltica del Per
Principios y Potestades tributarias
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreta supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El estado, al ejercer
la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter conifscatorio.
2. Cdigo Tributario
CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN
Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a)
El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
b)
La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
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Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR


EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
3. Ley del Impuesto a la Renta
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Obligacin de llevar contabilidad
Artculo 65.- Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Los otros perceptores de rentas de tercera categora, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que
se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los
siguientes tramos:
1.
2.

Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro
de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.

Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, podr establecer:
a)
Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior,
se encuentren obligados a llevar.
b)
Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente
artculo.
c)
Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y
registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de
las operaciones de los contribuyentes.
4. Ley del Impuesto General a las Ventas
CAPITULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos de Compras, en
los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de
Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios
que los sujetos del Impuesto debern llevar.
5.

Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley N
27038 (El Peruano 31.DIC.98)
Defraudacin Tributaria
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte de los tributos que establecen
las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.

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Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributara reprimidas con la pena del artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente
falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12) meses, tratndose de
tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco (Q) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y con 180 a 365 dasmulta.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo
dispuesto en el presente artculo.
Delito Contable.Articulo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
aos y con 180 (ciento ochenta] a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a)
Incumpla totalmente dicha obligacin.
b)
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c)
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
d)
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.
6.

Ley N 26887 Ley General de Sociedades


CAPITULO II
GERENCIA
Artculo 130.- Responsabilidad
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que
ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades negligencia grave. El
gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas, contabilidad, los libros que la ley ordena
llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante.
2. El establecimiento y mantenimiento de una estrutura de control inteno diseada para proveer una
seguridad razonable de que los activos de a sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y
que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son
registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general;
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad;
5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la sociedad;
6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de a sociedad;
7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y
registros de la sociedad;
8. Dar cumplimiento en forma y oportunidades que seala la ley a lo dispuesto en los artculos 130 y
224; y,
9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio.

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SEMANA No II
TEMA 2: FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.

2.1 Facultad de fiscalizacin


Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisin administrativa (experiencia, conocimiento tcnico
etc.) que considere la mas conveniente para cautelar el inters pblico del marco de la ley (Principio de
legalidad).
Por facultad de fiscalizacin la Administracin Tributaria tiene la potestad de comprobar el cumplimiento de
obligaciones de los deudores tributarios a travs de:
- La Inspeccin
- La Investigacin
- El Control de cumplimiento de obligaciones Esta facultad la cumple mediante una auditoria, se inicia con el
requerimiento, partiendo de la verificacin de las declaraciones hasta concluir en una Resolucin, para tal
efecto dispone de 19 facultades discrecionales. Para cumplir con la labor de fiscalizacin la Administracin
elabora el Programa de Fiscalizacin que comprende:
- Determina el nmero de contribuyentes que sern fiscalizados.
- Determina el periodo que cubre la fiscalizacin
- Establece que tributos comprende (Fiscalizacin Integral).
- Fija el nmero de personal fiscalizador.
- Indica la duracin del programa de fiscalizacin.
BASE LEGAL: CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 62*.- FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1.
Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern
ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el
supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados
a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino
para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no
menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes anlisis relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
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7.

En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas e microarchivos, la Administracin
Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a
la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia
antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr
hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho
fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas
fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el
procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un
tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaran bajo
fiscalizacin o verificacin.
La administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de
informacin bsica almacenaba en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern
cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sUS libros, registros, documentos,
emisin y uso de tarjetas de m'idito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, pim lo cual la Administracin Tributaria
deber otorgar un plazo que u podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin
que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco [5] das hbiles, ms el trmino de la
distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valoradas por los rganos competentes en los procedimiento tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin del
deudor tributario o tercero, la fecha hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin
Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.
Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no
mayor de cinco [5] das hbiles, prorrogables por otro igual. Tratndose de la SUNAT, el plazo de
inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de
Superintenstencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta [60] das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin
con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no
podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince [15] das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la
solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en
lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias soplares,
autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya

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sido puesta a disposicin del Ministerio Publico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo
necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga se proceder a la
devolucin de lo incautado con excepcin e aquella documentacin que hubiera sido incluida en la
denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados. Tratndose de bienes, al
trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el Prrafo anterior, la Administracin
Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes
mencionada bajo apercibimiento de que los bienes inadecuados caigan en abandono. Transcurrido el
mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
administrativa alguna sera de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas
en el Articulo 184. En el caso de libros
archivos, documentos, registras en general y soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo, la Administacin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo
de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos
documentos.
Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as
como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieron
cerrados o cuando se trate de domicilios particulares sera necesario solicitar autorizacin judicial la
que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a
su representante o a los terceras que se encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de
inmediato bajo responsabilidad.
Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren
vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser
requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y
resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser
proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez
b) [10] das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un
plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
c) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma,
plazo y condiciones que seale la Administracin.
Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la
informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SLJNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.
Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a
los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
La SUNAT podr utilizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios. El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUJNAT mediante
Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros
y registros antes mencionados. Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y

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registros mencionados en el primer prrafo, as como establecer los plazos mximos de atraso en ios
que debern registrar sus operaciones.
Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o
en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma,
plazos y condiciones que sta establezca.
Exigir a los deudores tributarios que destinen, en un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir
del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se los solicita la sustentacin de
reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta
dos [2] representantes, con el fin de tener acceso a la informacin e los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa
constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a
la que se refiere el prrafo anterior. La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos
industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de intervencin y cualquier otro
elemento e la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende
informacin confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este numeral no
podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero
comparable. La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr
acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por
escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
anterior, para efectuar la revisin de la informacin. Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de
notas y apuntes.
Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La informacin obtenida por la Administacin
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta la
oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los
deudores tributarios.

2.2 Facultad de sancin: Infracciones, sanciones y delitos


2.2.1 La infraccin tributaria (Art. 164)
El Cdigo Tributario solo prev la sancin administrativa por el incumplimiento de deberes formales y a
quien no cumple con el pago de sus obligaciones tributarias, no hay prisin por deudas.
2.2.2 Tipos de sanciones (Art. 165)
a) Penas pecuniarias (multas) (Tablas)
b) Comiso de bienes (Art. 184)
c) Internamiento temporal de vehculos (Art. 182)
d) Cierre temporal de establecimientos oficinas de profesionales (Art. 183)
e) Suspensin de licencias.
2.2.3 Facultad sancionadora (Art. 166)
La Administracin Tributaria tiene facultad discrecional de determinar y sancionar.
La Administracin Tributaria puede aplicar gradualmente las sanciones.
2.2.4 Intrasmisibilidad de las sanciones (Art. 167)
Cuando el infractor fallece se extingue las sanciones.
2.2.5 Irretroactividad de las normas sancionatorias (Art. 168)
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no extinguirn las que se encuentren en trmite.
2.2.6 Improcedencia de la aplicacin de interese y sanciones (Art. 170)
a) Por interpretacin equivocada de una norma.
b) Por duplicidad de criterio
2.2.7 Concurso de infracciones (Art. 171)
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Cuando por un mismo hecho se incurre en mas de una infraccin, se aplicar la mas grave.
2.2.8 Tipos de infracciones
1.- De Registros (Art. 173)
2.- De Comprobantes de Pago (Art. 174)
3.- De los Libros de Contabilidad (Art. 175)
4.- De las declaraciones (Art. 176)
5.- Del control tributario (Art. 177)
6.- De cumplimiento de obligaciones Tributarias (Art. 178)
2.2.9 Rgimen de incentivos (Art. 179)
1. 90% Antes de toda notificacin
2. 70% Posterior a la notificacin pero antes de Verificacin.
4. 50% Posterior a la Notificacin pero antes de inicio de Cobranza Coactiva.
BASE LEGAL: CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn
obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario o delito
de defraudacin de rentas de aduanas; o estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad
discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la
culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo.
En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
Ordenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa [90] das de la fecha de notificacin del
Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez Penal
podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera
lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala Superior competente dispondr,
bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones
judiciales, informe de peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la
tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada
a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.

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SEMANA No III
TEMA 3: TIPOS DE ACTUACION Y PROCESO DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.

Las fases de auditoria que a continuacin se describen no tienen por qu ser necesariamente secuenciales,
es decir, no tiene que terminarse completamente cada una de ellas para iniciarse la siguiente.
La auditora tributaria consiste bsicamente en un proceso de investigacin que, desde esta perspectiva, se
compone de las etapas que se muestra, tanto a nivel de auditoria privada ( preventiva) como de auditoria a
cargo del ente tributario ( fiscalizacin).
3.1 Fases de la auditora tributaria privada y principales actuaciones del auditor en cada una de las
fases
Fase Accin
principal
Determinacin 1 Contactos
afirmaciones
preliminares

Obtencin y
documentacin
evidencia

Actuaciones relevantes del auditor


Estudio previo del control interno de la entidad
Comprensin del sistema administrativo y contable mediante el
anlisis de estados financieros intermedios
Presentacin de propuesta de colaboracin profesional o
presupuesto

Formalizacin
del contrato de
auditora y de la
carta mandato

Fijacin de los honorarios


Delimitacin del alcance de la auditora y de las
responsabilidades del auditor y la entidad
Establecimiento del grado de colaboracin con el personal de
la entidad
Determinacin de los plazos de ejecucin del trabajo

Planificacin del
trabajo

Estudio del sistema de control interno, administrativo y contable


de la entidad, mediante el cuestionario fiscal de control interno
Estudio de antecedentes, declaraciones tributarias, librosregistro, documentacin-soporte, mtodos y legislacin de
carcter fiscal; comprensin de la problemtica tributaria de la
entidad
Revisin analtica preliminar y planificacin de las sucesivas
revisiones analticas
Evaluacin del riesgo total de auditora
Determinacin de las bandas de importancia relativa
Confeccin del programa de auditora

Desarrollo del
programa de
auditora

Realizacin de pruebas de cumplimiento o control


Ejecucin de pruebas sustantivas: mtodo de las conciliaciones
globales, confirmaciones con terceros (asesores fiscales y

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Fase Accin
principal

Actuaciones relevantes del auditor


laborales, abogados, acreedores y deudores), etc.
Utilizacin de sistemas de ayuda a la decisin y sistemas
expertos en auditora fiscal
Adaptacin sistemtica del programa de auditora en funcin
de la evidencia obtenida
Documentacin de la evidencia obtenida
Obtencin de conclusiones preliminares

Contrastacin
evidencia

Emisin
opinin

Supervisin

Control de calidad del trabajo por personas ajenas al equipo de


auditora y discusin de las conclusiones preliminares
Establecimiento de las conclusiones finales
Determinacin de los puntos dbiles de control interno,
administrativo y contable
Cuantificacin del riesgo tributario contrado por la entidad y
determinacin de las probabilidades relativas de cada
contingencia
Definicin de ajustes y actuaciones a recomendar

Obtencin de la
carta de
manifestaciones
de la direccin

Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio


Redaccin de la carta de recomendaciones o sugerencias
Cierre de los puntos de revisin

Entrega de la
carta de
recomendaciones

Identificacin de los puntos dbiles de control interno y


propuestas de mejora
Proposicin de ajustes contables y de otras actuaciones a
emprender por los responsables de la entidad
Comunicacin del riesgo fiscal contrado

Entrega del
informe de
auditora

Anlisis de las actuaciones emprendidas por la entidad


Contrastacin de la informacin contable con PyNCGA
Reflejo de la evidencia obtenida
Emisin de la opinin profesional

3.2 Fases de la auditora a cargo del ente tributario y principales actuaciones del auditor en cada una
de las fases
Fase
Obtencin y
documentacin
evidencia

Accin principal

Contactos preliminares

Planificacin del trabajo

Otras actuaciones relevantes del


auditor
Grabacin masiva de datos
declarados por los contribuyentes
Seleccin de contribuyentes
mediante el anlisis de la
consistencia de los datos fiscales
declarados por el contribuyente y
por terceros, y de otros
procedimientos de seleccin
Requerimiento a comprobacin e
interrupcin de la prescripcin fiscal
Peticin de datos, libros-registro y
documentacin-soporte
Estudio del sistema de control
interno, administrativo y contable del
contribuyente y comprensin de su

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Desarrollo del programa de auditora

Contrastacin
Evidencia

Supervisin

Emisin
opinin

Formalizacin y entrega de las actas


o documentos equivalentes

casustica fiscal
Confeccin del programa de
auditora
Realizacin de pruebas de
cumplimiento o control y ejecucin
de pruebas sustantivas: mtodo de
las conciliaciones globales,
confirmaciones con terceros
(asesores fiscales, abogados,
acreedores y deudores), etc.
Utilizacin de sistemas de ayuda a
la decisin y sistemas expertos en
auditora tributaria
Comparacin de la informacin
obtenida con la de bases de datos
Adaptacin sistemtica del
programa de auditora en funcin de
la evidencia obtenida
Documentacin de la evidencia
obtenida
Obtencin de conclusiones
preliminares
Control de calidad del trabajo por el
superior jerrquico
Establecimiento de las conclusiones
finales
Clculo de la deuda tributaria:
cuota, sanciones e intereses de
demora
Discusin y negociacin las
conclusiones obtenidas
Reflejo de la evidencia obtenida
Comunicacin de recursos contra el
acuerdo adoptado

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SEMANA No IV
TEMA 4: DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE
CIERTA, BASE PRESUNTA
CAPACIDAD A DESARROLLAR

Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria

4.1 Procedimientos de acotacin sobre base presunta


La acotacin de oficio puede llevarse a cabo sobre dos elementos: a) sobre base cierta: o sea tomando en
consideracin los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generados del tributo (por
ejemplo: los libros de contabilidad, documentacin y facturacin de un negocio) y, b) sobre base presunta: o
sea dejando de lado los elementos directos proporcionados por el contribuyente (si es que ste los
proporciona) y tomando como base los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal
con el hecho generador de la obligacin, permitan inducir la existencia y cuanta de la obligacin (por
ejemplo; el cruce de contabilidades entre fabricante y distribuidor exclusivo).
En este caso, se deja de lado la informacin contable del contribuyente cuando no es fehaciente, adolece
de serias deficiencias, presente documentacin adulterada, falsa o falsificada, etc. Cuando la acotacin se
lleva adelante sobre base presunta, la Autoridad Tributaria debe tener en consideracin la realidad
econmica del contribuyente". Esta salvedad mencionada en el ltimo prrafo del artculo bajo comentario
es explicable porque la acotacin sobre base presunta es eminentemente subjetiva.
4.1.1 Auditoria Tributaria sobre base presunta
Recientemente la Administracin Tributaria viene implementando en la prctica los procedimientos de
Auditoria Tributaria sobre base presunta como parte de la poltica de deteccin de omisos, para lo cual se
han introducido normas tcnicas en el Cdigo Tributario que requieren un anlisis detenido.
4.2 Principales presunciones
a) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/ no se exhiba dicho registro y/o libro
b) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
c) Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria.
d) Presuncin de ventas o compras por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
e) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
f) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del Sistema
Financiero.
g) Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones d servicios.
h) Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
i) Presuncin de ventas o ingresos por existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias.
j) Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios.

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SEMANA No V
Prctica

SEMANA No VI
TEMA 4: DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE
CIERTA, BASE PRESUNTA
4.2.1 Efectos de la aplicacin de Presunciones
a) En el Impuesto General a las Ventas.El inciso a) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que las ventas o ingresos determinados
sobre base presunta incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
Las ventas o ingresos omitidos no dar derecho a cmputo del crdito fiscal alguno.
b) En el Impuesto a la Renta.El inciso b) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que tratndose de deudores tributarios
que perciban exclusivamente rentas de tercera categora del impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda. No
proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
c) Efectos en la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta de Tercera Categora.El inciso c) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que la aplicacin de las presunciones no
tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta de tercera categora.
4.3 Presuncin de Ventas por Omisiones en el Registro de Ventas.
Concepto.El Artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario seala que cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en
esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
El porcentaje de omisiones comprobadas, que se atribuye a los meses restantes, ser calculado
considerando solamente los cuatro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto, dicho
porcentaje se aplicar al resto de los meses en los que no se encontraron omisiones
CASO No.1
La Administracin Tributaria al verificar las ventas registradas por la empresa SERVICIOS TURISTICOS
S.A. determin las siguientes omisiones:
PERIODO VENTAS VENTAS 2008
SEG. LIBROS
ENE
710,500
FEB
712,000
MAR
712,500
ABRIL
715,000
MAYO
814,000
JUNIO
815,000
JULIO
813,000
AGO
816,000
SET
817,000
OCT
818,000
NOV
916,000
DIC.
980,000

SEG. SUNAT
890,000.
850,000.

910,000.
950.000.

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En base a las ventas omitidas determinadas en forma presunta hallar el IGV omitido
Efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2005 teniendo en cuenta la siguiente
informacin:
Utilidad segn Balance: S/. 320,000.
Adiciones segn DD.JJ.
1) Impuesto a la Renta 2004 23,000.
2) Donacin al Rotary Club 20,000.
RENTA NETA IMPONIBLE: 363,000.
IMPUESTO A LA RENTA 108,900.
CASO N 2:
Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas,cuyo porcentaje es menor al 10%(Art. B6- Cdigo Tributario] Enunciado
La empresa comercial "EL SALVADOR S.A." Con RUC N 20129402473, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio
2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Abril, Junio,
Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la
empresa.
Los ingresos omitidas fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente
comprobados.
Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:
a)

Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006.


Meses

Fecha
Declaracin

Pago Ingresos
Declarados S/.

Ingresos
Auditoria S/.

Ingresos
Omitidos S/s

Ene

13.02.06

32,000

32,000

Feb

14.03.06

44,100

44,100

Mar

18.04.06

49,500

49,500

Abr

17.05.06

50,300

52,800

May

19.06.06

34,000

34,000

Jun

19.07.06

55,400

56,300

Jul

21.08.06

54,200

54,200

Ago

22.09.06

43,700

43,700

Sep

10.10.06

36,500

36,500

Oct

13.11.06

50,250

51,420

1,170.00

Nov

13.12.06

48,700

49,100

400.00

Dic

15.01.07

28,000

28,000

2,500.00

900.00

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b)

La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2%
de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85: inc b) de la Ley del Impuesto a la Renta.

La Renta neta del ao 2006 es S/. 375,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y
pagado es S/. 112,500
Se pide:
I.
Determine el IGV por Ingresos Omitidos
II.
Determine el Impuesto a la Renta Omitido
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
SOLUCIN
I.
Determinacin del IGV por ingresos omitidos
1)
Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos.
El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce [12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas,
caso contrario se aplica la Base Cierta.
4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de
acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4] meses en los
que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de
ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Omisiones de mayor monto
Meses

ingresas
Declarados S/.

Ingresos
Auditoria SI.

Ingresos
Omitidos S/.

Abr

50,300

52,800

2,500

Jun

55,400

56,300

900

Oct

50,250

51,420

1,170

Nov

48.700

49.100

400

Total

204,650

209.620

4,970

Calculo del porcentaje = Ingresos Omitidos x 100 = 4.970 x 100 = 2.43%


por omisin de ingresos
Ingresos declarados
204,650
Porcentaje de incremento de las ventas es 2.43%
El porcentaje no supera el 10%, se determina la obligacin tributari considerando la Base Cierta y
tomando solo los meses donde ha omisiones de ingresos.
2)

Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del IGV


De acuerdo al Art. 66 del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al
diez por ciento [10%] de las ventas o ingreso registrados, se incrementar las ventas o ingresos

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registrados declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisione constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para determinar el IGV omitido
MES

II.
a)

Ingreso Omitido

IGV 19%

Abr

2,500

475

Jun

900

171

Oct

1,170

222

Nov

400

76

4,970

944

Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido


Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A inc b) Tratndose de deudores
tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que
corresponda.
MES
Ingreso Omitido
Abr

2,500

Jun

900

Oct

1,170

Nov

400

Total

4,970

Calculo del Impuesto a la Renta


Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/,112,500 y declarado 28.03.2007
Ingreso omitido = S/. 4,970
Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se. considera renta neta y a su vez no
procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c], indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.
Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/,375,000 mas Renta omitida S/. 4,970
Renta neta segn auditoria = S/. 375,000 + S/. 4,970 = S/. 379,970
Impuesto a la Renta = S/. 379,970 x 30% = S/. 113,991
Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 113,991 - S/.112.500
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 1,491
Impuesto a la Renta que se paga mas intereses moratorios.
III.

Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.


En los meses comprendidos de Abril, Junio,Octubre y Noviembre del 2008, segn corresponda la
empresa
"EL SALVADOR S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178
Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de
los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de
Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario.

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SEMANA No VII
TEMA 4: DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE
CIERTA, BASE PRESUNTA

CAPACIDAD A DESARROLLAR

Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.

4.4 Presuncin de Ventas por omisiones en el Registro de Compras


Concepto
El Artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario seala que cuando en el registro de compras, dentro de los 12
meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro meses
consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas registradas en los meses comprendidos en el
requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de omisiones comprobados sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos
meses, se incrementarn las ventas en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas.
El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al
que resulte de aplicar a las compras omitidas en el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta.
El porcentaje de omisiones constatadas, que se atribuye en los meses restantes, ser calculado
considerando solamente los cuatro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al 10% de las compras, el monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de
aplicar a las compras omitidas en el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta.
Aplicacin prctica.La SUNAT al verificar las compras registradas por la empresa COMERCIAL S.A. determin las siguientes
omisiones:
PERIODO 2008
VENTAS
COMPRAS
COMPRAS
DECLARADAS
SEG. SUNAT
SEG. LIBROS
ENE
175000
FEB
183000
MAR
190000
150,000
125,000.
ABRIL
195000
MAYO
200000
JUNIO
205000
160,000
127,000.
JULIO
212500
AGO
216000
SET
214000
140,000
130,000.
OCT
214500
NOV
247000
DIC.
248000
170,000
148,000.
La empresa durante el ao 2005 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de ganancia promedio anual de
55.28%
En base a las ventas omitidas determinadas en forma presunta hallar el IGV omitido
Efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta teniendo en cuenta la siguiente
informacin:
Prdida segn Balance: S/. (10,000).

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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Adiciones segn DD.JJ.
1) Pago de multas de la SUNAT 13,000.
2) Exceso de Gastos de Representacin 5,000.
RENTA NETA IMPONIBLE: 8,000.
IMPUESTO A LA RENTA 2,400.
CASO No. 2
Presuncin de Ventas por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo Tributario)
La empresa comercial PLVORA S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2006. El Auditor Tributario de la
SUNAT durante el proceso de fiscalizacin detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de
febrero, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que, el margen de utilidad bruta de la empresa es de
17% segn Declaracin Jurada Anual.
Informacin adicional:
Detalle de las ventas y compras del periodo 2006
Mes
Ventas Declaradas Compras
Compras
Compras
Declaras
Auditora
Omitidas
Ene

1,619,000

1,250,000

1,250,000

Feb

1,712,300

1,126,000

1,285,000

Mar

1,711,500

1,125,000

1,125,000

Abr

1,915,500

1,134,000

1,134,000

May

1,955,400

1,312,000

1,473,000

Jun

2,145,600

1,618,000

1,618,000

Jul

1,934,500

1,697,000

1,878,000

181,000

Ago

1,450,300

1,192,000

1,317,000

125,000

Set

2,356,000

1,963,000

2,190,000

227,000

Oct

2,320,000

1,832,000

1,832,000

Nov

2,156,000

1,717,000

1,717,000

Dic

1,805,000

1,624,000

1.624.000

________

18,443,000

853,000

23,081,100

159,000

161,000

Se pide:
1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIN
1.
Determinacin del IGV
Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprend! los en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o irujniMi!, declarados o registrados.
De acuerdo a la informacin propuesta, el Auditor de la SUJNAT detect omisiones en el Registro de
Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la
determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo expuesto se deben efectuar los
siguientes clculos:
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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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Cuadro N 1

(*)

Mes

Compras
Declaradas

Compras
Auditoria

Compras
Omitidas

Ene

1,250,000

1,250,000

Feb

1,126,000

1,285,000

Mar

1,125,000

1,125,000

Abr

1,134,000

1,134,000

May

1,312,000

1,473,000

Jun

1,618,000

1,618,000

Jul

1,697,000

1,878,000

*181.000

Ago

1,192,000

1,317,000

125,000

Set

1,963,000

2,190,000

*227,000

Oct

1,832,000

1,832,000

Nov

1,717,000

1,717,000

Dic

1,624,000

1,624,000

_______

17,590,000

18,443,000

853,000

*159.000

*161.000

En este mes el importe fue mayor, Cdigo Tributario Art. 67 inc a), 3er prrafo,
a
Segn el Cdigo Tributario artculo 67 indica que la determinacin del porcentaje a ser aplicado a los
otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores.
De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisin son febrero, mayo, julio, setiembre.

Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100


Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94%
Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000
Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000
Segn el Cdigo tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones,
hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podr ser inferior al monto que
resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta
antes, de acuerdo al caso planteado este ndice es 17%.
Cuadro N 2
Periodo

Compras omitidas

17%

Total

Febrero

159,000

161,000

181,000

Mayo

125,000

227,000

27,030

Julio

27,370

30,770

21,250

Agosto

38,590

186,030

188,370

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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Setiembre

211,770

146,250

265,590

Cuadro N 3
Mes

Ventas Declaradas %
Compras

*Ventas
Omitidas(1)

IGV
19%

Ene

1,619,000

11.94%

193,309

36,729

Feb

1,712,300

11.94%

204,449

38,845

Mar

1,711,500

11.94%

204,353

38,827

Abr

1,915,500

11.94%

228,711

43,455

May

1,955,400

11.94%

233,475

44,360

Jun

2,145,600

11.94%

256,185

48,675

Jul

1,934,500

11.94%

230,979

43,886

Ago

1,450,300

11.94%

173,166

32,902

Set

2,356,000

11.94%

281,306

53,448

Oct

2,320,000

11.94%

277,008

52,632

Nov

2,156,000

11.94%

257,426

48,911

Dic

1 805.000

11.94%

215,517

40.948

2,755,884

523,618

23,081,100
[1]
(*)

Ventas declaradas x 11.94%, Cdigo tributario Art. 67 inc a),


Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro N
2,Cdigo Tributario Art. 67 inc a),

2.

Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.


Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b)
Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto
a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del
ejercicio a que corresponda.
Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65 se
deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:
Al determinar el Impuesto a la Renta, se debe aplicar la excepcin prescrita sn el inciso b] del artculo
65-A y el articulo 65 del Cdigo Tributario, que ndica a las ventas omitidas (Cuadro 3) se le podr
deducir el costo de las compras por omisin en el registro de compras (Cuadro 1).
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30% = S/. 570,865

4.5 JURISPRUDENCIA
Ver Anexos
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SEMANA No VIII
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
DITORA
CAPITULO I: TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1.1. TECNICAS DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS
TCNICAS DE AUDITORIA
Las tcnicas de auditoria tributaria, son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor
tributario aplica con la finalidad de obtener informacin y comprobacin necesaria para emitir su informe u
opinin profesional.
TCNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA, MAS UTILIZADAS
1. Estudio general
2. Anlisis
3. Declaracin
4. Certificacin
5. Inspeccin
6. Observacin
7. Investigacin y confirmacin
8. Clculo
Segn el libro Normas y procedimientos, del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, indica los siguiente:
Estudio general
Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de
las partes importantes, significativas o extraordinarias.
El estudio general deber aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su
aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio
profesional slido y amplio.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se
encuentran integrados y puede ser bsicamente de dos clases:
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a.

Anlisis de saldo
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrndose en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc, son compensaciones totales y parciales de los cargos hechos por
ventas.
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia
entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. Cuando ste es el caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron formando parte del saldo neto de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos es lo que constituye el Anlisis de saldo.

b.

Anlisis de movimientos
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por
acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados, an ms, en algunas cuentas que
podra ser de movimientos compensados puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien que por razones particulares no
convenga hacerlo.
En este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a
constituir el saldo final de la propia cuenta.

Declaracin
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones realizadas con
los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo
amerita.
Conviene hacer notar que, aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria,
su validez est limitada por el hecho de sen datos suministrados por personas que, o bien participaron en
las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se
estn examinando.
Certificacin
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho legalizado por lo general, con la
firma de una autoridad.
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Se clasifican en:
- Ocular
- Verbal
- Escrita
- Revisin
- Combinada
Ocular:
Mediante las cuales el auditor verifica ocularmente la forma en que se realizan ciertos hechos u operaciones
relacionados con la empresa que est auditando. Ejemplo : La observacin.
Verbal:
Mediante las cuales el auditor obtiene la evidencia o informacin requerida respecto a una determinada
operacin o hecho conversando con las personas vinculadas al rea donde se origina dicha operacin.
Escrita:
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En este tipo de tcnica el auditor obtiene la evidencia a travs de la documentacin proporcionada ya sea
por funcionarios de la empresa (fuente interna) o de personas o entidades ajenas a la empresa, pero que
tienen conocimiento y vinculacin a las operaciones o hechos que se estn auditando.
Revisin:
Consiste en obtener la evidencia o informacin requerida bsicamente basado en el anlisis de los
elementos que constituyen o forman una cuenta o partida determinada.
Combinada:
Es aquella tcnica que de acuerdo al momento en que se aplica puede ser ocular, escrita, etc, por ejemplo
tenemos la inspeccin.
Tcnicas de auditora aplicables en la accin ocular: comparacin, observacin, revisin selectiva y
rastreo.
Comparacin: Establece la relacin que hay entre los conceptos ejemplo: comparar cuenta proveedores
con facturas y letras por pagar. En ese sentido, comparar es observar la similitud o diferencia de los
conceptos.
Observacin: Es el examen ocular para cerciorarse de la veracidad y legalidad de ciertos hechos de
demostrar su autenticidad.
Revisin Selectiva: Es el examen rpido mediante la seleccin de las operaciones o transacciones con el
objeto de verificar la legalidad y veracidad de dicha operacin o transacciones de la empresa o institucin
bajo examen de auditoria.
Rastreo: Consiste en seguir el rastreo de una cosa , Rastrear, es seguir una transaccin o grupo de
transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su registro correcto.
Tcnicas de auditoria aplicables en la accin verbal, es la indagacin.
Indagar: Consiste en averiguar o inquirir un hecho o hechos el empleo eficiente de esta tcnica puede dar
como resultado, obtener informacin valiosa que sirva al auditor en su opinin que deber emitir.
Indagar, es obtener informacin verbal de los ejecutivos, empleados de Ia empresa o institucin a travs de
averiguaciones y conversaciones.
Tcnicas de Auditora aplicables en la accin escrita: Anlisis y confirmacin:
Anlisis: Normalmente el auditor aplica la tcnica de anlisis a los diferentes rubros de los estados
financieros para comprobar su veracidad y legalidad de las operaciones que reflejan dichos estados
financieros. Por ello ANALIZAR significa: separar en elementos o partes la operacin o transaccin
realizada.
Confirmacin: Significa obtener comprobacin de una fuente distinta a In entidad bajo examen y sus
registros.
Circulacin positiva: Es cuando en la solicitud o circularizacin, se pide ,il confirmante que conteste al
auditor si est o no'conforme con el dal.n expuesto en dicha solicitud.
Esta confirmacin a su vez puede ser: Directa o Indirecta
Directa: Es cuando en la solicitud de confirmacin, se suministra los datos relacionados al saldo de la
cuenta, a fin de que sean verificados y contestados a vuelta de correo.
Indirecta: Es cuando no se suministra al confirmante ningn dato, solamente se le pide que proporcione al
auditor los datos de sus propias fuentes de informacin.
Circularizacin Negativa: Es cuando, en la solicitud se pide al confirmante que conteste al Auditor
solamente en el caso de no estar de acuerdo o confirme con los datos que se envan.
Tcnicas aplicables en la accin de revisin, comprobacin, computacin, examen, totalizacin y
verificacin .
Comprobar: Significa examinar, fundamentado la evidencia que apoya a una transaccin u operacin, o la
verificacin de un asiento contable, demostrando legalidad y veracidad.
Clculo: Significa verificar la exactitud matemtica de las operaciones o efectuar clculos.
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Examen: Consiste en comprobar, investigar o inspeccionar mediante mtodos adecuados y segn la
normas generales aceptadas.
Totalizar: Significa verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales y horizontales de las
operaciones o transacciones.
Verificar: Es probar la verificacin o exactitud de un hecho. Tcnicas de Auditora aplicables en la accin
combinda, inspeccin.
Investigacin: Tambin se le denomina a esta tcnica examen fsico y recuento. La aplicacin de esta
tcnica es sumamente til en lo que respecta al dinero en efectivo, existencias, incrementos en el Activo Fijo
y similares.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA


Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su libro normas y procedimientos de auditoria,
considera lo siguiente:
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales
el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
De lo expuesto concluimos, que los procedimientos de auditora, son: Aplicaciones o combinaciones de
tcnicas de auditora, con la finalidad de obtener evidencia de auditora que sean suficiente y competente.
DIFERENCIA ENTRE PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditora es el conjunto de tcnicas de investigacin que aplica el auditor durante un
examen, y las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos que coadyuvan a cumplir dichos
procedimientos, es decir las tcnicas son herramientas de las que se vale el auditor para cumplir con los
procedimientos de auditora.
Procedimiento Preliminar
1.1. Evaluacin de antecedentes del Contribuyente.Se evala la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo de auditoria de ejercicios
anteriores, evaluar si existen Resoluciones de Determinacin de deudas tributarias, Resoluciones del
Tribunal Fiscal, Resoluciones de Modificacin de tasa de depreciacin, Resoluciones de Modificacin de
Mtodo de Valuacin de Inventarios.
A continuacin el auditor debe premunirse de las diversas normas tributarias que tengan relacin con el giro
del negocio, tales como las exoneraciones, inafectaciones y Regmenes especiales o sectoriales.
1.2 Visita de Campo.El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la empresa, la planta de produccin, las oficinas
de ventas, los almacenes, el primer recorrido debe servir para tener una idea del volumen del negocio.
1.3. Evaluacin de Control Interno.La evaluacin del Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a la auditoria financiera, sirve
para establecer su grado de consistencia de los controles, el auditor debe aplicar las tcnicas de evaluacin
de control interno mediante la aplicacin de los cuestionarios, revisin de flujogramas, la correspondencia, el
libro de actas del Directorio y de la Junta General.
1.4. Evaluacin de los Estados Financieros
El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que arroja los Estados Financieros del
ejercicio en fiscalizacin en relacin al ejercicio anterior, incidiendo principalmente en la evaluacin de la
rentabilidad del negocio.
1.5. El Informe Preliminar.
Como resultado del informe la administracin debe adoptar uno de los siguientes procedimientos:
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a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo el auditor formula su programa de auditoria para
extender el examen a las partidas que estima necesario, finalmente proyecta las Resoluciones de
Determinacin en base a reparos.
b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en los Estados Financieros o debilidades en
el sistema de Control Interno, el auditor debe proceder a acotar de oficio sobre base presunta en base a las
normas tributarias.
PROCEDIMIENTO ESPECIFICO DE AUDITORIA
El objetivo principal de estos procedimientos especficos de auditoria es validar las cuentas del Balance mediante la
verificacin directa de los rubros comprendidos en tales cuentas.
Los procedimientos de validacin persiguen los siguientes objetivos especficos:
Determinar la existencia de los activos y pasivos,
Determinar la propiedad de los activos y las responsabilidades y obligaciones del pasivo,
comprobar la efectividad de los valores atribuidos a los activos y pasivos,
suficiencia, es decir, que ninguna partida haya sido omitida.
Las pruebas de validacin constan de observacin, examen, seguimiento contable, confirmacin, indagacin, calculo y
anlisis.
OBSERVACION:
La observacin cubre el conteo y/o examen de los bienes fsicos representados por cuentas en el balance general. Este
procedimiento es generalmente realizado por la empresa y el fiscalizador observa, aunque en ocasiones el fiscalizador
puede ejecutar el conteo, como es el caso de los activos fijos fsicos.
COMPROBACION O EXAMEN:
La comprobacin incluye el examen de la evidencia que ampara la operacin o partida con el objeto de determinar si
esta es apropiada.
SEGUIMIENTO CONTABLE:
El saldo puede representar el resultado de una computacin o la acumulacin de varias computaciones, en estos casos
la validacin del saldo incluye el reproceso de la computacin.
CONFIRMACION:
Consiste en obtener la verificacin de un hecho o condicin, de terceras personas. Este procedimiento generalmente se
aplica a partidas que integran el saldo de una cuenta.
INDAGACION:
Comprende la obtencin de informacin, especialmente oral, desde los empleados, socios, ejecutivos, relativa a las
operaciones econmicas de las empresas.
CONCILIACION O CALCULO:
Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre dos cifras, una de las cuales se refiere al saldo de
una cuenta. Ejemplo: comparar el saldo de cuentas por cobrar segn mayor contra el total que da el auxiliar de clientes.
ANALISIS DE CUENTAS:
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Involucra la clasificacin y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle de tal manera que proporcionen un mejor
entendimiento de las partidas que integran su saldo.
Un anlisis apropiado facilitara enormemente la aplicacin de las pruebas de validacin, ya que proporcionara al
fiscalizador una base para la comprensin de la naturaleza de las partidas que se dice integran el saldo de la cuenta.

CAPITULO II:
CUESTIONARIO DE EVALUACION TRIBUTARIA
Este cuestionario se aplica con la finalidad de determinar si el control interno de la empresa es eficiente.
ASPECTOS GENERALES

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

RESPUESTAS
SI

Estn sin legalizar los libros


obligatorios y registros contables?

Se encuentran atrazados los


libros contables mayor al permitido
por las normas tributarias?

Los activos y pasivos del ao


anterior, anotados en el libro de
Inventarios y Balances, se encuentran
detallados?

La empresa efectu cambios en


los mtodos de contabilidad de
ingresos, egresos u otros?

La empresa lleva los libros


contables por sistema mecanizado?

Se encuentran anotados en
actas las aprobaciones de los
Estados Financieros y las
operaciones ms importantes de
la sociedad?

N/A

Se encuentran registrados todos


los activos y pasivos del ao
anterior, en el libro de Inventarios
y Balances?

Se encuentran cerrados ios libros


contables al 31 de diciembre?

NO

OBSERVACIONES

y
y

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9

10

La sociedad realiza sus actividades


fi
comerciales en con N de RUC?
El representante legal, labora
dentro de la empresa?

y
y

AUDITORIA DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO


3.1 DISPONIBLE
OBJETIVOS
1.- Verificar la correcta valoracin a efecto tributario del disponible.
2.- Verificar la contabilizacin de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos.
Contenido
Desde un punto de vista estricto el rubro disponible se refiere a las disponibilidades de medios lquidos en
caja y a los saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad
inmediata en Bancos e Instituciones de Crdito, con exclusin de los saldos que no sean de disponibilidad.
Es decir, se trata de las subdivisiones de la cuenta 10 Caja y Bancos.
Conectados con el disponible se encuentran los intereses generados por los saldos bancarios a favor de la
empresa y que se recogen en la cuenta 779 (otros ingresos financieros) y toda la problemtica derivada de
la caja y los saldos bancarios en moneda extranjera, que generan diferencias positivas o negativas a
contabilizar en las cuentas 776 (ganancia por diferencia de cambio) 676 (Prdida por diferencia de cambio)
Cuentas a considerar:
Fondos Fijos
Remesas en trnsito
Cuentas Corrientes
Certificados Bancarios
Depsitos a plazo
Otros depsitos
Fondos sujetos a restriccin
Prdida por diferencia de cambio
Ganancia por diferencia de cambio
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio.
Objetivo Tributario 1
Verificar la correcta valoracin a efecto tributario del disponible.
Tratamiento contable
Las divisionarias 101 Caja y 102 Fondos Fijos registran los movimientos de efectivo. No se deben
considerar como integrantes de sus saldos los valores o documentos que tienen un carcter provisional y
que expresan certificacin de la entrega de dinero, los que deben, en caso de integrarlo, ser objeto de
regularizacin al cierre del ejercicio para ser mostrados en la cuenta que corresponda a la naturaleza del
destino final del dinero objeto de entrega.
La divisionaria 103 Remesas en trnsito registra movimientos de fondos entre los distintos establecimientos
de la empresa.
Los saldos de las cuentas bancarias deben ser objeto de conciliacin con los de los estados de cuenta que
envan los bancos.Las diferencias que hubieran deben ser objeto de investigacin y regularizacin.Los
sobregiros bancarios deben ser mostrados en el balance general en el pasivo corriente. Los cheques
girados con anterioridad a la fecha del cierre deben disminuir el saldo en bancos.
El saldo en moneda extranjera en Caja o Bancos se expresar en moneda nacional al tipo de cambio
vigente a la fecha de cierre del perodo .
En caso que se asigne fondos para la cobertura especfica de una partida o por razones oficiales como el
caso de embargos preventivos, en los cuales la empresa no puede ejercer disponibilidad inmediata sobre
estos fondos sern transferidos a la divisionaria 109 Fondos sujetos a restriccin.
La normativa contable exige establecer subdivisionarias:
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Respondiendo al criterio monetario cuando existan medios de cambio en moneda extranjera.
Respondiendo al criterio geogrfico cuando existan medios de cambio depositados en el exterior.
Diferencias de cambio
Las operaciones en las que intervienen compra o venta de moneda extranjera producen diferencias de
cambio. Por lo que respecta al tratamiento de las diferencias de cambio que afectan a la tenencia de
moneda extranjera, es preciso apreciar tres momentos:
La adquisicin de la moneda
La valoracin de la moneda al cierre del ejercicio
El cambio de la moneda extranjera por moneda nacional
Estrechamente relacionado con el tema se encuentran las diferencias de cambio que se ponen de
manifiesto con ocasin de la cancelacin de cobros o pagos en moneda extranjera. En estos casos tambin
se producen diferencias de cambio cuando se producen fluctuaciones respecto al valor de la moneda
nacional.
La propiedad de la moneda extranjera puede adquirirse por:
Compra a cambio de moneda nacional. La moneda extranjera recibida se valora por el importe entregado
en moneda nacional, incluidas las comisiones.
Cobros procedentes de la venta de activos o existencias o de la prestacin de servicios. Cuando la
moneda extranjera se recibe simultneamente al momento del devengo del ingreso se valorar al tipo de
cambio en esa fecha.
Del mismo modo, si la transaccin se ha realizado a crdito, el derecho de cobro se valorar al tipo de
cambio vigente; al finalizar el perodo se expresa el derecho de cobro al tipo vigente a esa fecha cargando o
abonando la diferencia a resultados; finalmente, al producirse el cobro, la moneda extranjera recibida se
valorar al tipo de cambio en esa fecha y por la diferencia se reconocer como ingreso o gasto la diferencia
de cambio.
Un prstamo en moneda extranjera. Se valorar la moneda recibida al tipo de cambio en esa fecha. Al
finalizar el perodo se expresa el pasivo al tipo vigente a esa fecha cargando o abonando la diferencia a
resultados; finalmente, al producirse el pago se valorar al tipo de cambio en esa fecha y por la diferencia se
reconocer como ingreso o gasto la diferencia de cambio.
La moneda extranjera que al cierre del ejercicio sea propiedad de la empresa debe valorarse al tipo de
cambio en esa fecha, reconocindose como ingreso o gasto la diferencia de cambio.
Si durante el ejercicio la empresa ha canjeado moneda extranjera por moneda nacional, se considerar la
diferencia de cambio como ganancia o prdida del ejercicio en que se efecta el canje.
Ejemplo:
Una empresa da comienzo a sus operaciones el 1 de marzo de 2009. El 5 de mayo adquiere $ 15,000 al
tipo de cambio de S/. 2.89. El 6 de agosto realiza una exportacin de $ 20,000 ( Tipo de cambio = 3.45 ) que
cobra dos meses ms tarde ( Tipo de cambio = 3.47 ). El 9 de diciembre canje $ 5,000 por soles ( Tipo de
cambio = 3.49 ). El Tipo de cambio al 31 de diciembre es de S/3.51.
Con independencia de la diferencia de cambio que se pone de manifiesto en la cancelacin de la
exportacin, existen dos diferencias de cambio que afectan a la moneda extranjera: una se produce en el
momento del canje y la otra al final del ao.
Efectue el registro contable y mencione las incidencias de tipo tributario.
Tratamiento tributario IR e ITAN
Al igual que en el tratamiento contable, la normativa tributaria reconoce las diferencias de cambio que se
producen en el canje de moneda extranjera por moneda nacional y por la valoracin de la moneda
extranjera al cierre del ejercicio como resultados que integran la renta gravable del ejercicio. No obstante,
respecto a la diferencia de cambio que resulta de expresar en moneda nacional la tenencia de moneda
extranjera al cierre del balance se introduce la precisin de que se aplicar el tipo de cambio promedio de
compra publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance General.
Si en la fecha del balance general no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como
referencia la publicacin inmediata anterior.
Tambin se reconocen como ingreso computable o gasto deducible las diferencias de cambio que se
producen con ocasin de cobros o pagos pactados en moneda extranjera.
La misma norma es aplicable a los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera.
Art. 61, incisos b), d) y g) del IR y Art. 34
inciso d) del Regl. del IR.

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ITAN Los saldos en Caja y Bancos en el Balance General a 31 de diciembre forman parte de la base
imponible del ITAN. Por ello es importante verificar que las salidas de Caja y Bancos para cancelar pasivos
a fin de ao se han producido efectivamente.
Paralelamente al tratamiento contable que exige presentar los sobregiros como pasivo no se puede permite
compensar el monto de los sobregiros con los saldos positivos de Caja y Bancos.
Depsitos Bancarios IR
Las inversiones realizadas en Bancos, cooperativas, financieras e instituciones anlogas tienen el carcter
de depsito y se rigen por las leyes especiales. La LGSFSS, autoriza a las empresas del sistema financiero
a recibir:
Depsitos a la vista
Depsitos a plazo y de ahorros
Depsitos en custodia
Objetivo Tributario 2
Arqueos de Caja
El Cdigo Tributario incluye entre las facultades de fiscalizacin la posibilidad de realizar arqueos de caja.
Dicha facultad est estrechamente ligada con la determinacin sobre base presunta en base a la tcnica de
punto fijo que no tiene aplicacin prctica en auditora de ejercicios cerrados ya que lo que se determine por
la presuncin tiene efectos sobre declaraciones futuras.
Sin embargo, esta facultad puede emplearse en auditora con la finalidad de verificar la realidad del saldo de
caja anotado en un momento anterior al arqueo realizado en una empresa, aunque ese momento no este
comprendido dentro del perodo auditado ya que la presuncin de ingresos gravados omitidos por
patrimonio no registrado se aplica igualmente al efectivo. El exceso de efectivo que resulte del arqueo sobre
el saldo anotado en caja constituye ingresos omitidos del ltimo ejercicio cerrado1 . No obstante su
aplicacin en auditora debe sealarse que de la aplicacin de esta facultad de fiscalizacin no cabe
esperar, salvo casos muy especiales, grandes resultados ya que las empresas no acumulan en la Caja el
producto acumulado de sus ventas no declaradas, sino que normalmente lo retiran los socios o empresarios
para sus gastos particulares.
A la baja expectativa de un alto rendimiento de los arqueos en auditora corresponde una alta dificultad en la
reconstruccin del saldo, ya que el contribuyente puede llevar su contabilidad con un atraso de tres meses y
habra que rastrear todas las operaciones realizadas por caja en ese perodo o esperar que transcurra ese
tiempo para verificar el saldo contabilizado en la fecha del arqueo.

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SEMANA No IX
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR

Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.

3.2 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y NO COMERCIALES E INGRESOS


OBJETIVOS DE AUDITORIA:
DETERMINAR SI:
a. Los saldos de las cuentas por cobrar (comerciales y no comerciales) estn presentados a su valor neto
de realizacin y de acuerdo a mtodos aceptados tributariamente.
b. Las cuentas por cobrar representan derechos legtimos de la Entidad y los mismos estn descritos y
clasificados adecuadamente.
c. Las provisiones para cuentas incobrables obedecen a criterios tcnicos y son suficientes.
d. Los ingresos incluyen todas las transacciones que deben ser reconocidas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
1. Evaluar adecuadamente el rea de Facturacin, Cobranzas y Reclamos en todo su contexto.
2. Aplicar el cuestionario de control interno y establecer la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora que debern aplicarse.
FORMULACION DE LA CEDULA MATRIZ (SUMARIA)
3. Preparar la cdula matriz (sumaria llave) extractando los datos del balance de comprobacin e incluir en
la cdula, los saldos del ao anterior para propsitos comparativos y conciliarlos con los del informe del ao
anterior.
4. Investigar los saldos del ao anterior para propsitos comparativos y conciliarlos con los del informe del
ao anterior, para evaluar lo apropiado de la agrupacin de los saldos y hacer los cambios que sean
necesarios.
REVISION ANALITICA
5. Revisar los saldos comparativos incluidos en la cdula matriz y los anlisis correspondientes para
determinar:
a. La razonabilidad y consistencia con el ao anterior.
b. Cualquier omisin evidente y s existen partidas que deben ser reclasificadas.
6. Explicar las fluctuaciones significativas e inusuales y/o la falta de fluctuaciones esperadas.
SALDOS ACREEDORES
7. Investigar los saldos acreedores significativos y evaluar lo siguiente:
a. La posibilidad que existan servicios no contabilizados o facturados.
b. S se requiere una reclasificacin de saldos.
COBRABILIDAD PROVISION PARA COBRO DUDOSO
8. Determinar el grado de cobrabilidad con referencia a su antigedad.
Respecto al saldo de la cuenta, aplicar los procedimientos siguientes:
a. Solicitar un listado de saldos inmovilizados por antigedad, verificando su inclusin en la provisin para
cuentas de cobranza dudosa.
b. Revisar saldos acumulados importantes; y al respecto, solicitar informacin sobre las acciones de
cobranzas realizadas y los resultados obtenidos.
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c. Verificar la provisin acumulada de las cuentas por cobrar dudosas y la provisin anual.
Si como resultado de nuestro examen se establecen partidas no provisionadas de montos importantes,
discutir esta situacin con un funcionario autorizado. Adems, revisar con el funcionario autorizado, la
cobrabilidad de los dems saldos.
RESPECTO A LAS OTRAS CUENTAS POR COBRAR
9. Inspeccionar la documentacin que sustenta los prstamos al personal y en especial a los funcionarios.
10. Anotar los datos de los registros sobre el control de las cuentas corrientes individuales.
11. Por los intereses por cobrar, probar los clculos preparados por el cliente y cruzar con las cuentas de
resultados
Intereses, regalas y dividendos.d) Intereses.- Se reconocen como ingreso en forma proporcional durante el tiempo del
rendimiento del activo.
b) Regalas.- Los ingresos se reconocen de acuerdo al contrato de las partes.
c) Dividendos.- Los ingresos se reconocen cuando el accionista tiene derecho a realizar
el cobro, esto es una vez aprobado por la Junta General.
Verificar la contabilizacin de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos.
La naturaleza de la documentacin sustentatoria de los cobros y pagos contabilizados no difiere de la
documentacin sustentatoria de otro tipo de transacciones y, en consecuencia, puede ser exigida por el
auditor en el transcurso de la fiscalizacin aun cuando se refiera a cobros o pagos realizados a travs de
entidades bancarias.
Presuncin de Ingresos
Si al verificar los estados de cuenta se observan depsitos no contabilizados que no pueden ser
sustentados por el contribuyente se aplica la presuncin de ingresos omitidos por diferencias entre los
depsitos que se encuentren debidamente sustentados de aquellos que no lo estn.
El incumplimiento por parte del contribuyente de la obligacin de entregar los estados de cuenta que
sustentan los cobros y pagos contabilizados constituyen causal de determinacin sobre base presunta,
pudiendo acudirse a otras presunciones especficas (que no admiten prueba en contrario) que pudieran ser
aplicables tales como insumo-producto o a determinacin global sobre base presunta (que si admiten
prueba en contrario).
No obstante, si el auditor estima que el modo ms conveniente de practicar la determinacin es,
precisamente, en base a los estados de cuenta negados por el contribuyente deber iniciar el procedimiento
de levantamiento del secreto bancario, el mismo que tiene categora de derecho constitucional, a pedido del
Juez siempre que se refiera al caso materia de investigacin. Dicho procedimiento se encuentra
reglamentado en el captulo II del Ttulo Primero de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros, la Ley N26702.
Consecuentemente, la Administracin Tributaria se encuentra obligada a recurrir al Juez correspondiente
para que a travs de su conducto, solicite a las entidades del sistema financiero la informacin sobre las
operaciones pasivas de sus clientes, siempre que se trate de informacin de carcter especfica e
individualizada. Dicha solicitud debe ser motivada y ser resuelta en el trmino de 72 horas, bajo
responsabilidad.
La presuncin se refiere tambin a cuentas bancarias operadas por terceros vinculados. El trmino
vinculacin se emplea en sentido diferente al utilizado por la normativa del Impuesto a la Renta y del IGV e
ISC, aludiendo ms bien a las cuentas bancarias del gerente, del administrador, de algn representante de
la empresa o de cualquier tercero vinculado a las actividades de la empresa. Esto puede ocurrir en el caso
de una empresa familiar en la que una persona, su cnyuge y sus hijos poseen el 90, 7 y 3% de las
acciones respectivamente y que se detecte que en la cuenta del cnyuge se han producido una serie de
depsitos con cargo a las cuentas de los clientes de la empresa sin justificacin alguna. En tal caso, el
procedimiento exige que los terceros en cuestin sean sujetos pasibles de fiscalizacin para poder solicitar
la investigacin de sus cuentas.
Contando con la informacin proporcionada por la entidad financiera, la Administracin Tributaria verifica las
actividades del contribuyente y en el caso de detectar depsitos que no se encuentren debidamente
justificados, procede aplicar la presuncin. La norma posibilita implcitamente que el contribuyente justifique
que la diferencia detectada son conceptos no gravados, provenientes, por ejemplo, de prstamos recibidos,
o depsitos efectuados para realizar gastos por cuenta de clientes. Con este objeto el deudor puede valerse
de diferentes medios de prueba como documentos periciales contables, etc.
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SEMANA No XI
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
3.3 EXISTENCIAS
De acuerdo a la NIC 2, los inventarios son activos de gran importancia en una empresa comercial o
industrial, se conoce tambin como activos realizables los mismos que deben cumplir las siguientes
condiciones:
a) Son activos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios
b) Son activos que se hallan en proceso productivo para efectos de venta posterior
c) Se encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin
o en la prestacin de servicios.
La contabilidad de Costos.La finalidad de la contabilidad de Costos es proporcionar datos para el control de los negocios, la falta de
control de los costos y la pobreza de los datos sobre stos ocasiona el despilfarro de la industria.
Importancia de la Contabilidad de Costos para efectos tributarios.De acuerdo al Art. 35 del TUO del Impuesto a la renta, los contribuyentes del impuesto a la Renta Rgimen
General estn obligados a llevar un control de inventarios y contabilizar las operaciones de la planta
mediante un sistema de costos, para lo cual se deben tener en cuenta las siguientes normas:
e) Obligacin de llevar Contabilidad de Costos y Registro Permanente de Inventarios.Los contribuyentes que tengan ingresos brutos anuales del ejercicio anterior mayores a 1500 UIT del
ejercicio en curso, estn obligados a llevar un sistema de contabilidad de costos donde los elementos del
costo deben ser registrados en Registro de Costos lo cual debe ser debidamente legalizados. Asi mismo
deben llevar un Registro Permanente en Unidades Fsicas y Registro Permanente valorizados.
En el Registro de Costos debern contabilizarse por separado los elementos del costo.
f) Obligacin de llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.Los contribuyentes que tengan ingresos brutos anuales del ejercicio anterior mayores o iguales a 500 UIT y
menores o iguales a 1500 UIT del ejercicio en curso, slo llevarn el Registro de Inventario Permanente en
Unidades.
Diferencia de Inventarios y la Contabilidad de Costos.El inciso f) del Artculo 35 del Reglamento del TUO del Impuesto a la renta, establece que aquellos
contribuyentes que estn obligados a llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente en unidades fsicas o valorizadas, podrn deducir prdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan
sido aprobados por los responsables de su ejecucin.
Valor de mercado para las existencias.El valor que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En
su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en
condiciones iguales y similares.
CASOS PRACTICOS PARA SER DESARROLLADOS POR EL ALUMNO
1.- El 05 de Enero de 2009 la Empresa Industrial KOLA REAL S.A. compra a TIENDAS EL SOL S.A. con
Factura N 001-75757 la cantidad de 10 ternos para sus funcionarios a s/. 540.00 cada terno mas el IGV. La
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empresa descuenta el 50% a sus funcionarios y el restante 50% asume la empresa. Determinar la base
imponible y la contabilizacin.
2.- PRESTAMO DE MERCADERIAS.- El 06 de Enero de 2009 la empresa DIGAVAL S.A. entrega en
calidad de prstamo con Guia N 001-00224 a la empresa Servicios Mltiples EL CANTARO SA. La
cantidad de 30 Bolsas de Azcar por S/. 56.00 cada bolsa mas el IGV. El 31 de Enero de 2009 la empresa
Servicios Mltiples HERRERA SA. Devolver la mercadera prestada por el mismo valor. Determinar la
Base imponible y la contabilizacin
3.- PAGO DE SERVICIOS CON BIENES.- La empresa de Servicios PRADO SA. Presta servicio de
mantenimiento y limpieza a diversas empresas. Con fecha 09 de Enero de 2009 por los servicios de
mantenimiento y limpieza prestados a ZAPATERIA LOPEZ S.A. emite la Factura N 001-00464 por S/
12,000.00 mas IGV. El pago se efecta con la entrega de Zapatos y Zapatillas por el mismo valor segn
Factura N 002-0035. Determinar la base imponible y la contabilizacin para ambas empresas.
CASO :
La empresa comercial del Centro S.A. con RUC N 202029604175 dedicado a la comercializacin al por
mayor de cerveza Pilsen tamao 1/1, est siendo verificado por la Administracin Tributaria por el ejercicio
gravable 2009; el auditor ha decidido verificar los inventarios para lo cual cuenta con la siguiente
informacin:
PERIODO

VENTAS
VCTO
DECLARADAS
Ene
25,000.00
19.02.09
Feb.
26,500.00
19.03.09
Mar
27,200.00
26.04.09
br.
28,400.00
11.05.09
May
28,500.00
10.06.09
Jun
27,900.00
13.07.09
Jul
26,300.00
13.08.09
Ago
29,000.00
15.09.09
Set
27,400.00
19.10.09
Oct
26,300.00
18.11.09
Nov
27,600.00
21.12.09
Dic
29,000.00
21.01.10
TOTAL
329,100.00
Para cuyo efecto se cuenta con la siguiente informacin:
a) El valor de venta unitario durante el ao 2009 se mantuvo en S/. 35.00 y el precio de compra unitario
incluido fletes en S/. 24.00
b) El Inventario final declarado durante el ejercicio 2009 fue de S/. 42,600.00
c) El Auditor al practicar el recuento fsico constat la existencia de 5,275 cajas
d) Luego de la revisin se tiene la siguiente informacin:
1) Unidades vendidas entre el 01.01.2009 al 20.04.2009 . 13,000 cajas
2) Unidades compradas entre el 01.01.2009 al 20.04.2009 14,000 cajas
e) Efectuar la liquidacin de la deuda tributaria al da de hoy por todas omisiones infracciones cometidas
por el contribuyente sin ningn beneficio de gradualidad, para cuyo efecto se cuenta con la siguiente
informacin adicional.
Utilidad segn Balance
S/. 12,000.00
Adiciones
2,500.00
Deducciones -.Renta Neta Imponible
14,500.00
Impuesto a la Renta
4,350.00
Fecha de vencimiento de la Declaracin Anual: 31.03.10

3.4 ACTIVO FIJO

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Conjunto de bienes duraderos que posee una empresa para utilizarlos en las operaciones regulares del
negocio.
Terminologa
Costo versus gasto
En la terminologa utilizada por la normativa reguladora del IR se aprecian dos diferencias fundamentales
respecto a los conceptos analizados:
De una parte, se contrapone el concepto de costo al del gasto. El concepto de costo es utilizado en un
sentido muy restringido: Se entiende por costo computable de los bienes enajenados, al costo de
adquisicin, produccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a ley. Este costo deber de aminorarse de los ingresos provenientes de la
enajenacin de los activos fijos, para determinar la renta bruta.
Conforme a la terminologa contable, el costo a que se refiere el IR es un activo en el momento de su
adquisicin y un gasto en el momento de su enajenacin. A continuacin el TUO RENTA, califica como
gasto para obtener la renta neta toda partida deducible de la renta bruta necesaria para producirla y
mantener su fuente.
De otra parte, la nocin de Activo Fijo se reserva a los elementos materiales o tangibles, denominados
Inmuebles, Maquinaria y Equipo y la depreciacin asociada en la terminologa contable. Para los elementos
que tienen que tienen naturaleza inmaterial emplea el trmino Intangibles y su amortizacin asociada.
TUO RENTA
Depreciacin La Depreciacin, es un elemento importante a considerar, puesto que representa los importes
que se registrarn en gastos y/o costos, con la finalidad de recuperar la inversin efectuada de los activos
fijos. Esta depreciacin se deber efectuar en forma sistemtica y razonable.
OBJETIVOS
1. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las erogaciones relacionadas con el Activo Fijo.
2. Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de cada componente del Activo Fijo.
3. Verificar la procedencia y cuanta de las depreciaciones admitidas con efecto tributario.
4. Verificar la ganancia o prdida que resulte de la transferencia del Activo Fijo y, en su caso, el dbito fiscal
y/o el reintegro del crdito fiscal del IGV.
5. Verificar la renta gravable procedente de la cesin de activos fijos.
6. Verificar que los Activos Fijos propiedad de la empresa estn contabilizados.
Tratamiento Tributario del Impuesto General a las Ventas
La inmensa mayora de los Activos Fijos que adquiere una empresa o de los insumos necesarios para
ponerlos en funcionamiento estn gravados por el impuesto. Como excepciones podemos citar:
Terrenos urbanizados o no
Edificios adquiridos a quin no tenga la condicin de constructor
Pagos que constituyen renta de 4 o 5 Categora tales como los honorarios profesionales relacionados a la
puesta en funcionamiento del activo Fijo, o la remuneracin que se efecte a los trabajadores dependientes,
con el propsito exclusivo de poner en funcionamiento el correspondiente activo fijo.
Como regla general el impuesto que grava la adquisicin de bienes del Activo Fijo o de alguno de sus
componentes, no constituye gasto deducible ni mayor valor del activo en la medida en que constituya
crdito fiscal del impuesto. Hay pues plena coincidencia con el tratamiento contable.
Cuando total o parcialmente la normativa del impuesto no le confiera el carcter de crdito fiscal, dicho
importe formar parte del valor del activo a efectos contables y del IR. En particular, ello ocurrir en los
siguientes casos:
Cuando se repare el crdito fiscal porque se haya anotado fuera de plazo fijado, en el registro de compras.
Cuando la empresa realice total o parcialmente operaciones no gravadas por el IGV, en cuyo caso, la
parte no deducible del crdito fiscal pasar a formar parte del valor del activo.
En los casos indicados, cuando como resultado de la auditoria se repare el crdito fiscal se deber realizar
una deduccin en la utilidad contable del IR en el importe de la depreciacin admisible.
Tratamiento Tributario del Impuesto a la Renta e Impuesto Temporal a los Activos Netos
Como norma general, el tratamiento es similar al contable y no se considerar gasto deducible las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
De igual modo, dentro del valor del activo se incluyen los gastos incurridos con motivo de su adquisicin
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
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normales y otros similares, que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
excluidos los intereses.
En consecuencia, todas las partidas contabilizadas como gasto que deban considerarse activo o mejora
sern reparadas, y se admitir como gasto solamente el importe de la depreciacin del ejercicio. Al mismo
tiempo, la diferencia entre el activo no contabilizado en el balance general y la depreciacin del ejercicio
incrementar la base imponible del ITAN.
Los gastos de mantenimiento y reparacin no son objeto de regulacin especfica, por lo que debe
concluirse que sern deducibles para determinar la renta neta si cumplen los principios de devengo y
causalidad, con independencia de su cuanta.
Ejemplo
Una empresa ha contabilizado como gasto en la cuenta divisionaria 659 Otras cargas diversas de gestin
una factura de fecha 5 de junio de 2009 de 3,200 soles correspondiente a la compra de una mquina de
escribir ms IGV
Reparo IR Activo Fijo 3,200.00
IGV 19% .............................................. 608.00
Depreciacin 10% (3,200 x 7/12). .186.67
Importe neto a reparar ...3,013.33
Reparo ITAN Activo Fijo actualizado..3,200.00
Depreciacin acumulada actualizada 186.67
Importe neto a reparar .3,013.33
Diferencias respecto al Tratamiento Contable
Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
Existen diferencias entre el tratamiento fiscal y el contable, en Art. 33 REGLAMENTO
La medida en que determinados desembolsos que contablemente deben activarse, son considerados gasto
por el impuesto a la renta e inversamente, determinados desembolsos que contablemente deben llevarse a
resultados son considerados adquisicin o mejora por el impuesto. En tales casos, la empresa debiera
contabilizar conforme a los criterios contables y reparar la utilidad contable en la declaracin jurada
efectuando el correspondiente agregado o deduccin.
RENTA - Diferencias temporales
En tales supuestos la empresa contabilizar la provisin para pago de impuestos conforme a los criterios
contables y diferir el impuesto correspondiente a la diferencia temporal para aplicarlo al pago en el
momento en que corresponda con arreglo a la normativa fiscal.
Cuando en cumplimiento de los PCGA las empresas contabilicen el impuesto correspondiente a partidas no
reconocidas como gasto, existir una carga diferida en el activo de la empresa que no representa un
derecho de cobro ya ganado, por lo que debe excluirse de la base imponible del ITAN.
Valor de mercado para los bienes del activo fijo.- Respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, el valor de mercado ser el
que corresponda a dichas transacciones.
- Respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado ser el valor de tasacin.
Activos inferiores a UIT
Se admite que el contribuyente pueda considerar gasto deducible para determinar la renta neta las
inversiones en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de UIT, siempre y
cuando no formen parte de un conjunto o equipo necesario par a su funcionamiento.
Si el contribuyente contabiliza el elemento como activo conforme a las normas contables y lo considera
como gasto a efectos tributarios se producir un diferimiento contable del impuesto que revertir en la
medida en que se contabilice la depreciacin.
El lmite de de UIT rige solamente para las adquisiciones o mejoras que deban considerarse activo fijo
mas no para los gastos de mantenimiento y reparacin. En consecuencia, los repuestos y dems piezas
incorporados con motivo de una reparacin sern deducibles aunque superen el citado importe siempre que
cumplan los principios de causalidad y devengo.
Ejemplo
Una empresa adquiere el 2 de mayo de 2009 una impresora por S/.600 que registra en la cuenta 335 y
deprecia a una tasa anual del 25%. Se acoge a la opcin de considerarlo gasto del ejercicio
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Anotaciones contables:
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
335 Equipos diversos
600
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401.1 IGV
108
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
708
05/10 Por la compra de una impresora con comprobante de pago N
--------------------x------------------------PROVISIONES DEL EJERCICIO
681 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
100.00
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
100.00
31/12 Por la depreciacin del ejercicio correspondiente a la impresora ( 25% * S/.600.00 * 8/12).
Del mismo modo , en el ITAN no considerar activo fijo la cantidad de S/. 600.00 ni depreciacin acumulada
S/. 100.00
CARGAS DIFERIDAS
389.1 IR Diferido no corriente
30.00
TRIBUTOS POR PAGAR
4017.03 Gobierno Central IR
30.00
31/12 Por el impuesto correspondiente al cargo neto en los resultados del ejercicio correspondiente a la
impresora adquirida en 2009 que fue deducida como gasto en dicho ao. (30% * S/.100.00).
En el ITAN no considerar activo fijo la cantidad de S/. 600.00 ni depreciacin acumulada S/.100.00
Leasing
Tratamiento Contable
El arrendamiento financiero se define legalmente como el contrato mercantil que tiene por objeto la locacin
de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso de la arrendataria, mediante el pago
de cuotas peridicas y con opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.
Contablemente se define como un contrato por el que, bajo ciertas circunstancias, se transfiere
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad, existiendo la posibilidad
de que el ttulo de propiedad se transfiera en el curso del tiempo.
Segn los PCGA, se estima reveladora de la transferencia de riesgos o beneficios del bien arrendado una o
ms de las caractersticas siguientes:
Cuando al final del arrendamiento se transfiere automticamente al arrendatario el derecho de propiedad
sobre el bien arrendado
Cuando el arrendatario tiene la opcin de comprar el bien a un precio significativamente inferior al valor
justo de mercado previsible en la fecha en que el derecho de opcin sea ejercitable.
Cuando la duracin del arrendamiento es sustancialmente igual ( 75 % o ms) a la vida til del bien.
Cuando a la fecha del contrato el valor presente de los pagos mnimos estipulados en el contrato es
superior al 90% al valor justo de mercado del bien ( neto de subsidios y crditos tributarios del arrendador ).
Conforme al principio contable de Lo sustancial antes que lo formal , las transacciones deben
contabilizarse y presentarse conforme a su naturaleza y caractersticas financieras y no simplemente de
acuerdo a su forma legal. En consecuencia, al transferirse al arrendatario los beneficios econmicos del
bien durante la mayor parte de su vida til, el arrendatario debe contabilizar dicho bien como parte de su
activo reconociendo, a la vez, las obligaciones de pago que derivan del contrato como pasivo.
El valor por el que se reconozca el activo ser el menor de los dos siguientes:
El valor razonable justo del bien recibido, neto de los subsidios que correspondan al arrendatario, o
El valor presente de los pagos mnimos del arrendamiento calculados a la tasa de inters implcita en el
contrato o , si esto no fuera posible, se utilizar la tasa incremental (de descuento) de los prestamos
normales del arrendatario.
La diferencia entre el total de los pagos mnimos y el valor del activo representa el cargo financiero que se
distribuir como gasto entre todo el perodo de duracin del contrato de manera tal que sea el producto de
aplicar una tasa constante sobre el saldo pendiente de la obligacin. De este modo, cada pago de una cuota
del arrendamiento debe distribuirse proporcionalmente entre el cargo financiero y la reduccin de la deuda
correspondiente al valor del activo.
El arrendatario depreciar el bien en Leasing en funcin del periodo de utilizacin prevista del bien, periodo
que ser:
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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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La vida til del bien, cuando exista razonable certeza, es decir sea probable, de que se ejercitar la opcin
de compra al trmino del arrendamiento .
En otro caso, el periodo del arrendamiento, salvo que la vida til sea menor, en cuyo caso se tomar este
ltimo periodo.
Impuesto general a las ventas
El arrendamiento financiero est gravado por el IGV como servicio, aun cuando el sujeto que lo preste no
tenga el carcter de habitual.
El impuesto se devenga en el momento y por el monto que se percibe o se emite el comprobante de pago,
lo que ocurra primero. Por ello, el pago adelantado de las cuotas de Leasing - pese a no constituir gasto
deducible del Impuesto a la Renta - est gravado por este impuesto.
Cuando la opcin de compra se ejercite antes de la fecha pactada contractualmente efectundose el pago
del valor residual dan lugar al devengo del impuesto por cuanto legalmente la opcin de compra puede
ejercerse en cualquier momento si bien los efectos del contrato en particular, la obligacin de transferir o
entregar la propiedad del bien se postergan hasta la fecha inicialmente pactada. Cuando la opcin de
compra se ejercita antes de los dos aos por precio inferior al de adquisicin, el arrendador no est obligado
a reintegrar la parte del crdito fiscal correspondiente a dicha diferencia.
Cesin de contratos de Leasing
Acuerdo celebrado entre el arrendatario (cedente) de un contrato de leasing a un tercero (cesionario) por el
que ste se subroga en la posicin del primero a cambio de un precio (de la cesin ) y con consentimiento
del arrendador ( cedido).
Tratamiento Contable
El cedente (antiguo arrendatario), registrar los asientos necesarios para retirar de sus registros contables,
el activo con su depreciacin acumulada a la fecha del acuerdo de cesin. As mismo registrar el asiento
contable correspondiente para anotar el resultado extraordinario por el precio de la cesin de la posesin
contractual.
El cesionario (nuevo arrendatario), registrar los asientos propios de un contrato de leasing, teniendo en
consideracin que el valor realizable del bien ser el que corresponda al momento de la cesin de la
posesin contractual. As mismo registrar en el activo el desembolso efectuado por la adquisicin de la
cesin de la posesin contractual del antigua arrendatario.
El cedido (arrendador), salvo que tuviera derecho a participar en el precio de la cesin de la posesin
contractual, no se da ningn hecho a registrar. Este slo tendr que transferir la colocacin inicial registrada
al antiguo arrendatario hacia el nuevo arrendatario.
Tratamiento Tributario
Impuesto a la renta
El cedente, por el precio recibido por la cesin de la posesin contractual constituye ingreso gravable
El cesionario, aplicar las reglas generales anotadas para el contrato de leasing.
Adicionalmente el precio pagado por la cesin de la posesin contractual constituye gasto deducible.
Impuesto general a las Ventas
El contrato por la cesin de la posesin contractual, est afecto al IGV, la base imponible est conformada
por la contraprestacin satisfecha.
Leasing Back
Es una una transaccin de venta con pacto de retroarrendamiento que comprende la venta de un bien por el
vendedor y el arrendamiento inmediato al mismo vendedor.
Tratamiento Contable
Cuando una empresa mediante una negociacin nica transfiere un bien de su activo fijo con pacto de
retroarrendamiento inmediato a su favor, el exceso del producto de la venta sobre el valor registrado en
libros, se reconocer como ingreso en proporcin al transcurso del plazo del arrendamiento. Ello obedece a
que la verdadera naturaleza del leasing back es la de un prstamo con garanta del activo, por lo que no es
adecuado reconocer como ingreso cualquier exceso producto de la venta sobre el valor registrado en libros.
Dicho exceso debe diferirse y registrase a lo largo del trmino del contrato.

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La depreciacin que la arrendataria realice por el activo objeto del contrato de lease back, se har sobre el
valor de transaccin con la arrendadora por el perodo fijado conforme a los criterios generales citados para
el contrato de leasing.
Tratamiento Tributario
Impuesto a la Renta
La venta del bien que es objeto de retroarrendamiento se considera enajenacin a efectos del impuesto, y la
renta bruta se devenga en el ejercicio en que se produce la transferencia.
Es gasto deducible, el importe de las cuotas satisfechas en viurtud del contrato de leasing back.
Impuesto general a las ventas
La venta del bien que es objeto de retroarrendamiento califica como venta de bien mueble, pese a
permanecer en poder de la empresa, ya que tambin se considera entrega al cambio en el titulo posesorio.
Por ello, el impuesto ser exigible en el momento de la firma del contrato o en el de la entrega del
comprobante de pago si se hubiese realizado con anterioridad.
CASO : Auditoria Tributaria Preventiva
Examen activo adquirido va leasing financiero
La empresa comercial MERCANTIL S.A.. Con RUC N 20504268757,se encuentra comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor Tributario independiente, para que examine
las cuentas de Inmueble Maquinarias y Equipo del ao 2008 operaciones de leasing financiero y determine
si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en
infracciones tributarias determine le infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a mas tardar el 30 de Abril del 2009.
A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2008.
La empresa ha comprado un vehculo en el sistema leasing (arrendamiento financiero). El Programa de
pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 ms IGV. El contrato se inicia en Enero del 2008. se desea
verificar el tratamiento contable.
La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes:
Tipo de bien
:
Vehiculo
Fecha de Adquisicin del Activo
:
Enero 2008
Cuotas mensuales
:
S/. 1,000
Valor total de Adquisicin incluido la opcin de compra :
S/. 36,000
Tasa de Depreciacin Contable
:
25%
Porcentaje Mximo de Depreciacin Tributaria
:
20%
C.

La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha 27.03.09, siendo su
renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000
Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea aceptable
tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor y que en el ejercicio
2008 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal.
Se pide:
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
I.
Indice de papeles de trabajo.
II.
Programa de Auditoria tributaria-Cedula.
III. Cuestionario de evaluacin tributaria.
IV. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si la
empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin.
V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente.
VI. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.

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SOLUCIN
I.

ndice de Papeles de Trabajo - Cdulas


Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Programa de Auditoria Tributaria
ndice de Papeles de Trabajo

CEDULAS
A
B

FOLIOS
DETALLE
1
Programa de Auditora Tributaria
1
Cuestionario de Evaluacin Tributaria Inmueble, Maquinaria y Equipo
Depreciacin
C
1
Verificar el tratamiento contable del leasing financiero
D
1
Verificar los clculos y tasas de depreciacin
E
1
Calculo de la multa declarar datos o cifras falsas
II. Programa de Auditoria Tributaria (Cdula)
Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Programa de Auditoria Tributaria
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2008
Inmueble Maquinarias y Equipo.
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
Nuestra revisin de la situacin tributaria de la Empresa consiste bsicamente en lo siguiente:
A. Revisin selectiva de la documentacin sustentatoria vinculada con la determinacin del Impuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio 2008; e Impuesto General a las Ventas.
B. Aplicacin del siguiente programa de auditoria para la evaluacin de los Activos.
C. Verifique la aplicacin contable por: compras.
D. Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing.
a. Solicitar contratos de los leasing.
b. Solicitar cronograma de pago de los leasing.
E. Verifique los clculos y tasas de depreciacin.
F. Verifique si los libros de activo fijo estn legalizados y al da y no estn atrasados.
G. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e IGV.
III.

Cuestionario de Evaluacin Tributaria - (Cdulas)


CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA
Cliente: Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2008

PREGUNTAS
SI

1.Estn incluidos en el valor computable de


los bienes el costo original, flete, seguro,
gastos de despacho, derecho aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales y
todo otro costo necesario para colocar a los
activos en condiciones de uso, excluyendo los
intereses?
2.Se ha evitado cargar resultados, importes
por compra de activos fijos y/o mejoras de los
mismos cuyos costos por unidad sobrepasan
de una UIT?

RESPUESTAS
NO
N/A

OBSERVACIONES

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3.En operaciones por arrendamiento financiero
Se aplicaron las normas tributarias por cuotas
deduciendo los activos y depreciacin?
4.Con respecto a las tasas de depreciacin:
Se aplican las tasas de depreciacin
establecidas por la ley a todos los bienes del
activo?

X
IV.

Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si existe


una contingencia tributaria por esta operacin.
La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del Leasing. De la revisin de la
documentacin entregada se ha establecido las siguientes contingencias tributarias:
- La empresa no aplica para el Registro de esa operacin las normas establecidas en al NIC 17.
Habiendo registrado ntegramente en el ao 2008, gasto total de operaciones. Se repara la suma de
S/. 28,560.00, por haberse deducido como gastos en el ao 2008, 24 cuotas con vencimientos
mensuales de Enero del 2009 a Diciembre del 2010.
MESES

Segn Contribuyente
Renta S/.

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

36000

Segn Auditoria

IGV. S/.

Renta S/.

6840

1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000

Repaso

IGV S/.

Renta

190
190
190
190
190
190
190
190
190
190
190

35000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
24,000

IGV S/.
6650
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
-190
4,560

Contingencia Tributaria
Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000
Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos
intereses moratorios.
NOTAS Y COMENTARIOS:
La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2008, debiendo solamente utilizar la parte
correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado corno gasto del
ejercicio 2008, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el
importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2008.
La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deber rectificar el IGV presentado
en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crdito
fiscal.
BASE LEGAL:
Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto Legislativo
N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El tratamiento tributario
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establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con excepcin de lo concerniente a la depreciacin acelerada
facultado como beneficio tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y
no menor de 5 aos en inmueble y 02 aos en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con la opcin a favor de la arrendataria de comprar
dichos bienes por un valor pactado.
V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente.
Considerado lo expuesto en el aspecto terico, a fin de que la depreciacin resulte deducible para efectos
tributarios, la empresa debe registrar el efecto de la diferencia temporal [constituida por el importe de la
depreciacin contable no aceptada al exceder el porcentaje mximo aceptado] de acuerdo a lo
contemplado en la NIC 12.
A su vez segn el Reglamento del Impuesto a la Renta Articulo 22 inciso b), la depreciacin aceptada
tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. As segn los
datos planteados, la empresa de manera general podra establecer la naturaleza de la diferencia temporal,
de la siguiente forma:
Perodo
2008
2009
20010
20011
20012

Depreciacin Contable
Tasa
Importe
25%
9,000
25%
9,000
25%
9,000
25%
9,000
--------36,000

Depreciacin Tributaria
Tasa
Importe
20%
7,200
20%
7,200
20%
7,200
20%
7,200
20%
---------36,000

Diferencia
Temporal
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800

Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un Impuesto
a la Renta Diferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios.
Asimismo, podemos apreciar que dichas diferencias temporales se revertirn totalmente a la finalizacin del
ejercicio 2012.
VIII) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta
1.
Determinacin de la Multa mas intereses moratorios
a)
Determinacin de la multa.
Infraccin: Articulo 178 , numeral 1 (Declarar datos falsos)
Monto Omitido Real:
=
S/. 7,200
Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1 ,CT) =
S/. 3,600
b) Determinacin del Importe para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600 no se aplica
gradualidad.
c)
Aplicacin del Rgimen de Incentivos.
Multa aplicada
S/. 3,600
Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria
S/. 3,240
Multa Rebajada
S/. 360
d) Calculo de los Intereses moratorias.
Das transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2009:
34dias x 0.05% x 360
6
Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 30 Abr2009
S/. 366
2.

Determinacin del Impuesto a la Renta


Actualizacin del Impuesto a la Renta a pagar
Impuesto a la Renta apagar

S/. 7,200

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Intereses moratorios del 28 de Marzo al 30 Abr 2009
34 dias x S/. 7,200 X 0.05000%
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 30 Abr2009

S/. 122
S/. 7,322

SEMANA No XII-XIII
TEMA 6: AUDITORIA DE LAS CUENTAS DE PASIVO Y PATRIMONIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
La fiscalizacin de las cuentas de pasivo permite verificar que el saldo que figura en el Balance presentado
a la administracin tributaria coincida con las cifras que aparecen en los libros Mayor e Inventarios, pues
puede ocurrir que los pagos de los ltimos das no se registren adecuadamente, generndose pasivos
ficticios.
OBJETIVOS
Verificar la exacta cuanta de los valores consignados con los documentos respectivos y las
respectivas contra cuentas del activo o de gastos.
Verificar las fechas de las obligaciones, su contabilizacin y pago, con el objeto de establecer el
monto de los saldos pendientes o fechas del balance.
Verificar si existen obligaciones contradas por el propietario, socios o accionistas, provenientes de
operaciones ajenas al negocio.
Verificar si los descuentos y rebajas de acreedores aparecen abonados en las cuentas de
resultados.
Verificar si las condonaciones de saldos acreedores por compras, servicios o gastos aparecen
revertidas en las cuentas de resultados.
Verificar que no figuren en la relacin de saldos, cuentas de acreedores ya canceladas que puedan
tener alguna incidencia en las utilidades.

CASO
La Empresa de Servicios CONSTRUCTORES ARRIBA S.A.C., Con RUC Na 20505243279, dedicada a la
Construccin de Edificios Completos, comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus
operaciones realizadas del Ao 2006 , contrata a un Auditor Tributario independiente, para que examine los
Tributos por Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y pagos efectuados y
determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido
en infracciones tributarias determine la infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual solicita al auditor tributario que presente su informe respectivo a ms tardar el 30 de Marzo del
2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006.
a)

Declaraciones Juradas correspondientes del ao :

MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Anlisis del Impuesto General a las Ventas


SEGN CONTRIBUYENTE
IMPUESTO A
PAGAR
DEBITO
CREDITO
3,700
2,500
1,200
3,800
3,100
700
4,500
4,200
300
5,100
2,150
2,950
4,800
1,80
3,000

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Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales

3,100
3,100
2,800
7,200
5,200
3,950
3,090
50,340

2,900
1,000
1,750
*6,270
2,780
3,700
4,500
36,650

200
2,100
1,050
930
2,420
250
-1,410
13,690

* Crdito Indebido

b)

La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el
mes de Noviembre del 2006, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea del plazo
establecido segn Cronograma de SUNAT
El Auditor verifico el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de setiembre se efectuaron
compras de materiales de construccin las cuales fueron trasladadas al Distrito de San Borja donde se
encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la empresa, dicho material se encuentra siendo
utilizado en la Construccin del 2do Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el
Distrito de Miraflores, Los materiales consumidos han sido adquiridos segn el detalle siguiente :
FECHA

c)

PROVEEDOR

BASE
IMPONIBLE

IGV

TOTAL

CONCEPTO

15.09.2006

ADOBE FUERTE S.A.C.

15,000

2,850

17,850 Cemento,
arena,
piedra chancada

23.09.2006

ADOBE FUERTE S.A.C.

18,000

3,420

21,420 Cemento,
arena,
piedra chancada

TOTALES

33,000

6,270

39,270

Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con
cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/,5,000, se detallan las facturas:
FECHA
10.12.2006
23.12.2006

PROVEEDOR

BASE IMPONIBLE

AZULES S.A.C.
GRCIL SA

TOTALES

IGV

TOTAL

CONCEPTO

12,800
8,000

2,432
1,520

15,232
9,520

Maylicas
Tinas de Baos

20,800

3,952

24,752

No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley N 28194 Articulo 5
d)

Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con
aporte de Bienes Muebles [camioneta ] del socio Luis Gonzles cuyo equivalente corresponde a
30.0OO acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, con fecha mayo 2006. Siendo el Valor
en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 [Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha.
Considerando la informacin propuesta anteriormente
SE PIDE:
I.
Indice de Papeles de Trabajo
II.
Programa de Auditoria Tributaria-Cedula
III.
Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Proveedores[ Cdulas)
IV.
Calculo del Crdito fiscal del IGV y determinacin del Impuesto a pagar-Cedulas
V.
Calcule las multas e inters correspondientes-Cdulas

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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VI.
VIl.

El Resumen de toda la Deuda Tributaria


Informe de tasacin del aporte no Dinerario VIII. Informe de Auditoria Tributaria Preventiva
SOLUCIN

I.

NDICES DE PAPELES DE TRABAJO


Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC
Programa de Auditoria Tributaria
Tributos por Pagar y Patrimonio
CEDULAS
A
B
C
D
E
F

II.

FOLIOS
2
1
3
4
1
1

DETALLE
Programa de Auditoria Tributaria
Cuestionario De Evaluacin Tributaria
Calculo del I6V
Calculo de las Multas
Resumen Total de la Deuda Tributaria
Aumento de Capital

PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA


Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC
Programa de Auditoria Tributaria
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006
TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

A.

ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA


2. Solicite y revise los documentos siguientes:
a. Libro Legalizado de Compras y Ventas
b. Libro Legalizado de Caja y Bancos
c. Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621
d. Comprobantes de Pago
e. Declaracin Jurada Anual del 2006
f. Libro de Actas y Accionistas

B.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


2. Verifique los libros y registros contables solicitados
3. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso.
4. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados mas del tiempo
permitido por las normas tributarias vigentes.

C.

DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS


1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IGV-RENTA
2. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de compras y ventas
3. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos
por ley
4. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el
cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT (Reporte).
5. Verificar si en la determinacin del CRDITO FISCAL se ha efectuado de forma correcta los
porcentajes de IGV.

D.

COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS


1. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del
reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.
2. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin
3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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4. Verificar que las deudas fiscales sean ntegramente declaradas y originadas de operaciones propias
del giro del negocio.
5. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del
reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.
E.

III.

AUMENTO DE CAPITAL EN BIENES NO DINERARIOS


1. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes no
dinerarios(camioneta).
2. Verificar si el saldo de capital segn escritura publica Coincide con el saldo contable.
3. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital.
CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA - CDULA
Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC
Perodo Tributario de Enero a Diciembre 2006
TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

PREGUNTAS
SI

1.

RESPUESTAS
NO
N/A
X

OBSERVACIONES

La empresa se encuentra exonerada al IGV y


a la RENTA?
2. La empresa paga a sus proveedores
X
empleando medios de pago Del Sistema
Financiero?
3. La empresa declara y paga sus Tributos
X
Segn el cronograma de Vencimiento?
4. La empresa considera gastos Propios como
X
gastos del giro del negocio?
5. La empresa realiza Detracciones?
X
6. La empresa es agente de retencin?
X
7. Se encuentran Legalizados los Libros
X
Contables?
8. Se encuentran impresos los libros contables?
X
9. La empresa registra los acuerdos Sobre el
X
aumento de capital?
10. Se realizan tasaciones de los Bienes no
X
dinerarios realizados como aporte?
IV. DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL DEL IGV Y CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR - Al
Mes de Diciembre 2006
Mes
SEGN CONTRIBUYENTE
SEGN AUDITORIA
TRIBUTO
DEBITO CRDITO IMPUESTO DEBITO CRDITO IMPUESTO OMITIDO
A PAGAR
A PAGAR
Enero
3700
2500
1200
3700
2500
1200
0
Febrero
3800
3100
700
3800
3100
700
0
Marzo
4500
4200
300
4500
4200
300
0
5100
5100
Abril
2150
2950
2150
2950
0
Mayo
4800
1800
3000
4800
1800
3000
0
3100
3100
Junio
2900
200
2900
200
0
Julio
3100
1000
2100
3100
1000
2100
0
Agosto
2800
1750
1050
2800
1750
1050
0
Setiembre
7200
6270
930
7200
0
7200
6720
Octubre
5200
2780
2420
5200
2780
2420
0
Noviembre
3950
3700
250
3950
3700
250
0
Diciembre
3090
4500
-1410
3090
548
2542
2542
_________________________________________________________________________________

AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

51

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Totales
V.

50340

36650

13690

50340

26428

23912

8812

CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC


Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
MES

TRIBUTO

DAS

FACTOR

INTERESES TOTAL A PAGAR

Setiembre

6270

161

8.05

515

6785

Diciembre

2542

78

3.90

99

2641

8812

9416

Mes de Setiembre
Deuda Tributaria al 30/03/2007
IGV a pagar
Das Transcurridos del 21.10.2O06 al 31.12.2006
72 das x 0.05% = 3.6% x 6,270
Total Deuda Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base)
Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007
89 das x 0.05% = 4.45% x 6,270 (D.Leg 969 - C.T.)
Total Deuda Tributaria al 30.03.2007

6270
226
279
6775

Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 30/03/2007
IGV a pagar
Das Transcurridos del 12.01.2007 al 30.03.2007
78 das x 0.05% = 3.9% x 2,542
Total Deuda Tributaria al 30.03.2007
I.

2542
99
2641

Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria


En el mes de setiembre se aplica una sancin:

I.

Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria


Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a
favor del deudor tributario.
Mes : Setiembre
Monto Omitido :
S
Sancin
: 50% del tributo omitido (Art. 178 Num1 C.T)

Clculo de los Intereses Mora torios.


Das Transcurridos del 21.10.2006 al 31.12.2006
72 das x 0.05% = 3.6% x 3,135
Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base)
S/ 3,248
Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007
89 das x 0.05% = 4.45% x 3,135

S/. 6,270
S/. 3,135

II.

113
140

_________________________________________________________________________________

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Total Deuda

52

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Total deuda tributaria al 30. Marzo. 2007

S/. 3,388

En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones


1.
I.

Multa Relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones


a
Infraccin : Art. 176 Num 1 (No presentar Declaracin Jurada que contenga la determinacin de la
Deuda Tributaria)
Mes
: Diciembre
Monto Omitido
:
S/. 2,542
Sancin
: 80% UIT (Art. 176 Num1 C.T)
S/. 2,760
UIT vigente 2007
S/. 3,450

II.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad.


Multa Aplicada
Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanacin voluntaria con Pago
Anexo II :
Multa Rebajada:

III.

2.

I.
II.

VI.

S/. 2,760
(2,484)
S/.

276

Clculo de los Intereses Moratorios.


Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007
78 das x 0.05% = 3.9%
276 x 3.9%
=
Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 07 S/. 286.76

10.76

Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria


Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en Tas declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a
favor del deudor tributario.
Mes : Diciembre
Monto Omitido:
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 Num 1 C.T)
Clculo de los Intereses Moratorios.
Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007
78 das x 0.05% = 3.9% x 1,271
Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 07

S/. 2,542
S/. 1,271
49.57
S/. 1,320.57

RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA

CEDULAS

Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC


Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006
TRIBUTOS POR PAGAR
DECLARACION
DETALLE
IGV
TOTAL
JURADA

D-1

Tributos Set. y Diciembre

D-2

Infraccin Setiembre

D-3

Infraccin Dic No Declarar.

D-4

Infraccin Dic- Datos Falsos

9,416

9,416

9,416.00
3,388.00

3,388.00

286.76

286.76

1,320.57

1,320.57

4,995.33

14,411.33

VIl. AUMENTO DE CAPITAL


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Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC


Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006
PATRIMONIO
En la Revisin del LIBRO MATRICULA DE ACCIONES Y TRANSFERENCIAS se encontr en el mes de
Mayo que el socio Luis Gonzles realizo aportes de la siguiente manera:
FECHA

SOCIOS

CONCEPTO

IMPORTE
NOMINAL

VALOR DE
MERCADO

DIFERENCIA

15-may

LUIS GONZLES

CAMIONETA

30,000

15,000

15,000

En cuanto a la revisin de los Aportes No Dinerarios el Art. 76S


considera:

de la Ley General de Sociedades

Si la sociedad acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 das actos desde la Constitucin de
la sociedad o del pago del aumento de capital, el directorio esta obligado a revisar la valorizacin de los
aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr
solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso
no se emitirn las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en mas del 20% el socio aportante deber
optar por la anulacin de las acciones o I cancelar en dinero la diferencia.
Entonces de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, El Directorio de la Empresa Constructora
CONSTRUCTORES ARRIBA SAC, deber exigir al Socio Luis Gonzles el pago de las acciones que no son
cubiertas con el aporte de SU Camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 15,000
acciones.

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SEMANA No XIV
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO.
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.

AUDITORA DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS


En este caso es necesario indicar que el objetivo no es verificar los ingresos declarados con la
documentacin exhibida, sino determinar aquellos ingresos que el contribuyente no ha contabilizado,
utilizando los procedimientos de informacin directa e indirecta, a fin de constatar con sus propios medios y
establecer los ingresos o ventas realmente percibidas.
Procedimientos de verificacin
Tabular las ventas por aos, meses, lneas, para establecer las variaciones
Poner a prueba las rdenes de salidas de almacenes con el registro de ventas para determinar
ventas no contabilizadas.
Verificar los depsitos bancarios con depsitos a cuentas de Ventas y de deudores , con el objeto
de establecer si existen ingresos al banco por ventas no contabilizadas
Preparar cuadro analtico comparativo de Costo de produccin y de Costo de ventas para
determinar cuales son los factores que influyen en los costos.
Preparar detalle de cuentas de gastos con lmite de deduccin.
La labor de la auditoria tributaria en este sentido, requiere tener un conocimiento integral de la operatividad
de la empresa en lo que se refiere al proceso de distribucin y comercializacin de los productos que
elabora o servicios que presta. En tal sentido, ser necesario conocer los siguientes aspectos:
1) En primer lugar el proceso de captacin de los clientes; distinguiendo si son captados a travs de
vendedores comisionistas o simplemente se espera que el comprador acuda a las oficinas de las empresas
para hacer su requerimiento.
2) As mismo habr que conocer el proceso de toma de pedidos de los clientes ( por escrito o simplemente
en forma oral).
3) Posteriormente se tendr que analizar como son los requerimientos del departamento de ventas hacia los
almacenes de productos terminados.
4) Tambin ser necesario evaluar el proceso de fijacin de precios, polticas de descuento, facturacin y
cobranza de ventas realizadas, as como la respectiva contabilizacin.
5) Por ltimo es preciso tener en cuenta el proceso de entrega de productos vendidos as como su
respectiva contabilizacin.
Todo este ciclo sumariamente descrito anteriormente, es el que se conoce como SEGMENTO DE
INGRESOS de toda empresa, el mismo que involucra no solo la partida de ingresos de los estados
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55

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financieros, si no tambin otros como el inventario, cuentas por cobrar, tributos por pagar y cuentas por
pagar. Es por ello que, el examen del rublo de ingresos debe ser complementado con los exmenes de los
rublos antes mencionados, los mismo que deben ser formulados y presentados de acuerdo a los principios
contables de general aceptacin, recogidos y sistematizados en las Normas Internacionales de
Contabilidad, as como las normas tributarias aplicables en cada caso.
5.1 EXAMEN DE INGRESOS
El objetivo del examen del rubro de ingresos conlleva:
1) Comprobar que tales ventas declaradas ante la administracin tributaria y su costo de ventas representen
transacciones efectivamente realizadas.
El auditor tributario deber cerciorarse de que las ventas y el costo de ventas respectivo; que se hallan
registrado en el periodo auditado; representen transacciones efectivamente realizadas, amparadas por
hechos tales como la entrega de los productos o la prestacin efectiva de un servicio a los clientes.
Tambin debe cerciorarse de que los costos y gastos de ventas relativos a los productos vendidos o a los
servicios prestados sean los realmente incurridos y que se encuentre directamente relacionados con los
ingresos obtenidos.
2) Determinar que todas las ventas del ejercicio gravable estn registradas y que no se incluyan
transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior o posterior.
Este objetivo esta referido a la necesidad de prevenir posibles irregularidades a travs del corte de las
operaciones relacionadas al ejercicio auditado. Dicho corte debe coincidir con la fecha de cierre de
operaciones con el fin de evitar distorsionar los estados financieros trasladando ingresos que corresponden
al ejercicio hacia el inmediato anterior o posterior.
3) Determinar la autenticidad de la deduccin de ventas por concepto de descuentos, bonificaciones,
devoluciones, etc.
En este sentido es posible determinar que las deducciones por concepto de descuentos, bonificaciones
sobre ventas que se hayan efectuado realimente, y no se trate de mecanismos disimulados con el propsito
de reducir ingresos.
Independientemente a ello debe establecer si los montos descontados por los conceptos citados en el
prrafo anterior responden a las costumbres normales del mercado en el que se desenvuelve la empresa
auditada, dado que, de no ser as podra estarse originado un reparo a la utilidad contable para efectos de la
presentacin de la declaracin jurada de Impuesto a la Renta, con el correspondiente efecto en el Impuesto
a las Ventas, situacin que el auditor tributario tambin debe observar en su informe.
4) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros y declaracin jurada del
impuesto a la renta.
Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios contables de general aceptacin
a travs de modelos que utilizan una terminologa que pretenden ser estndar de todo tipo de negocio o
actividad, mientras que la declaracin jurada deber ser elaborada teniendo en cuenta las normas legales
vigentes; es necesario tener cuidado con el proceso de formulacin de los mismos, ubicando
adecuadamente cada una de las partidas contables dentro de la estructura del Estado Econmico y Estado
Financiero de la empresa sobre la cual se informa.
Sobre lo que respecta al rubro de ingresos debemos distinguir dentro de la estructura de los Estados
Financieros los que corresponden al giro del negocio, procediendo a separar en partida especial lo que
corresponde a ingresos de naturaleza extraordinaria, y que por lo tanto no se generen por las acciones de
negocio que emprende la empresa. Una conjuncin de ambos conceptos puede generar una distorsin en la
interpretacin de los estados financieros con respecto al nivel de rentabilidad operativa.
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5) Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro.


La consistencia esta referida a la necesidad de comparacin de los estados financieros entre dos a ms
periodos contables. En tal sentido solo ser til todo proceso comparativo cuando en los periodos contables
comparados, se hayan aplicado los mismos criterios, debiendo existir una adecuada revelacin, y, de ser
posible la razonable cuantificacin de los efectos de dichos cambios.
Procedimientos
Dentro de los procedimientos que se deben tener en cuenta para verificar la razonabilidad de la cuenta
ingresos o ventas, se deben realizar entre otros los siguientes exmenes:
1) Comprobar que los embarques fueron recibidos por los clientes y facturados oportunamente
2) Verificar en las facturas o documentos que amparen las ventas y su costo, los clculos aritmticos,
precios unitarios, bonificaciones, progresividad numrica, contabilizacin, etc.
3) En la medida que sea practico, se har pruebas globales de las ventas y sus costos del margen de
utilidad.
4) Revisin del costo de ventas, as como el proceso productivo.
5)

Verificacin teniendo

en cuenta las unidades vendidas

y sus saldos iniciales y finales

6) Verificando mediante la informacin de terceros pudiendo ser va clientes, proveedores, entidades del
estado, etc. (en el caso de empresas comerciales)
7) Verificar mediante el mtodo INSUMO - PRODUCTO, en el caso de empresas industriales.
8) Verificacin de los impuestos causados, tanto en las compras de materias primas y otros insumos como
en la respectiva facturacin a los clientes.
9) Comparacin de las cifras contra presupuestos y comprobacin de las explicaciones respecto a
variaciones de importancia.
10) Es recomendable que estos procedimientos de auditoria se coordinen con aquellos que se utilicen en
cuentas por cobrar e inventarios.
11)

Comprobar

la

adecuada

presentacin

revelacin

de

los

estados

financieros.

Elementos para la verificacin de ventas


Los elementos que pueden servir como base para los mtodos de verificacin son:
1) Libros de contabilidad, declaraciones juradas.
2) Facturas de compras, ventas, lista de precios, circularizaciones o cruces de informacin con clientes y
proveedores.
3) Estado de cuentas corrientes bancarias.
4) Hojas de calculo, papeles de trabajo, toma de inventarios.
5) Krdex y control del almacn, control de produccin, etc.
6) Estadsticas presentadas a los ministerios.
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5.2 EXAMEN DEL RUBRO DE GASTOS


OBJETIVO
Los objetivos de los procedimientos de auditoria tributaria en este rublo son los siguientes:
1.- Comprobar que los gastos de operacin representan transacciones efectivamente realizadas.
Esta comprobacin se lleva a cabo con el fin de cerciorarse de que los gastos de operacin que se
presentan no incluyan gastos ficticios.
Tratndose de provisiones, el auditor deber cerciorarse de que sean razonablemente correctas,
verificacin que se realiza comnmente al revisar las cuentas del activo y pasivo que originan el cargo de
los resultados.
2.- Determinar que todos los gastos de operacin del ejercicio estn incluidos en el estado de resultados y
que no se incluyan transacciones de los periodos inmediatos anterior y posterior.
El departamento contable recibe documentacin extempornea, los cuales no han sido debidamente
provisionados en el ejercicio econmico que corresponden, dando lugar a registrarlos en el mes de
recepcin, utilizando esta fecha como el de operacin; por ello el auditor tributario debe verificar las fechas
consignadas en los documentos del ejercicio en revisin y a la vez realizar una lectura rpida de fechas de
los documentos del ejercicio posterior sobretodo de los 03 primeros meses.
3.-Asegurarse de que los gastos de operacin que se muestren en el estado de resultados provengan de las
operaciones normales del negocio y que se revelen las partidas extraordinarias, especiales o no
concurrentes as como las transacciones importantes con entidades afiliadas.
A efectos del desarrollo de este punto, el auditor tributario previamente debe haber tomado conocimiento del
modus operandi de la empresa a fiscalizar, su inobservancia acarrea reparos injustificados.
Tambin debe tenerse presente las normas de auditoria relacionadas con partidas excepcionales o
extraordinarias.
Control interno
La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno deber dirigirse principalmente a los
siguientes aspectos:
1.-

Existencia de un catalogo de cuentas para clasificar adecuadamente los gastos de operacin.

2.Revisin sistemtica de las operaciones que afecten las cuentas de gastos de operacin, tales
como egresos, compras y cuentas por pagar, planillas, inventarios, etc.
3.Revisin de las normas de la empresa que regulan la autorizacin de los gastos administrativos, as
como los montos mximos de estos (atenciones, gastos de representacin, gasolina, etc.)
4.Revisin del proceso de emisin de vales de caja, estableciendo claramente los niveles de la
organizacin autorizados para la emisin de los mismos.
Procedimientos

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Para establecer de manera fehaciente que los gastos realizados por los contribuyentes corresponden al
ejercicio y son aceptados como deduccin por las normas tributarias vigentes a la fecha del examen, el
auditor tributario deber efectuar una revisin de los registros contables, la documentacin sustentatoria,
tarjetas de personal, contratos, fichas, centros de trabajo, papeles de trabajo, etc. Tambin deber
investigar las correspondientes contrapartidas, poniendo especial atencin a las provisiones castigos,
reservas, disposiciones.
Las cuentas de gastos mas importantes que debe tener en cuenta los auditores tributarios son los
siguientes:
1.-

Remuneraciones

Son aquellos montos pagados por prestacin de servicios personales, llamados sueldos, salarios,
honorarios, comisiones, bonificaciones, vacaciones, gratificaciones, etc.; es decir todo pago que se realiza al
trabajador por su labor, siempre que sea necesario para producir renta gravada o mantener su fuente
productiva.
Para establecer si el gasto es aceptable el auditor analizar, recurriendo a elementos sustentatorios, tales
como: libros de planilla, contratos de trabajo, boletas de pago, documentos de caja y bancos, cuentas
corrientes, etc, inclusive de ser posible un pequeo test a algunos de los trabajadores a fin de contrastar
vinculacin laboral de familiares accionistas.
Bsicamente el auditor tributario determinar:
a) Que la retribucin sea para generar rentas gravadas o mantener su fuente productora.
b) Que los trabajadores que perciben remuneraciones, sean realmente trabajadores de la empresa;
prestando mayor nfasis en el caso de familiares de accionistas, ejecutivos de la empresa.
c) Que las remuneraciones que aparecen en las planillas sean percibidas por los trabajadores.
d) Que las remuneraciones estn dentro de los lmites establecidos por las normas tributarias.
2. Gastos Financieros
Dentro de estas se incluyen todos aquellos cargos relacionados con intereses, diferencias de cambio y
otros. El auditor tributario deber establecer lo siguiente:
a) Establecer si los cargos realizados por el contribuyente guardan relacin con las operaciones propias del
mismo, es decir que las deudas contradas sean para la adquisicin de bienes y/o servicios vinculados a
producir o mantener la fuente productora de la renta o actividad gravada.
b) Comprobar si los prestamos recibidos estn redituando intereses no mayores a los permitidos por ley.
c) Comprobar la exoneracin total o parcial de los intereses abonados, por prstamos del exterior.
3. Provisiones para incobrables y castigos.
El auditor tributario debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Deber verificar que las provisiones para cuentas incobrables debe reunir las exigencias establecidas por
la norma del impuesto a la renta.
b) Verificara que no haya castigado directamente las facturas por cobrar.
c) Verificacin que los castigos de los incobrables, se hallan hecho despus de terminados los procesos
judiciales de incobrabilidad.

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Cuando el castigo no requiere intervencin judicial por la cuanta, deber verificarse que corresponda a toda
la deuda del cliente y no por documento.
4.-Mermas y Desmedros.
En cuanto a este punto el auditor tributario tendr en cuenta lo siguiente:
a) Que las mermas sean razonables de acuerdo al giro del negocio, en todo caso se solicitara un estudio
tcnico al respecto, este punto se confronta con el anlisis del costo de ventas, en lo relativo a la relacin
insumo-producto.
b) En el caso de desmedros de existencias, deber verificarse la fehaciencia de la certificacin notarial o
tcnica respectiva, comunicacin a la administracin tributaria y de ser posible, efectuar una inspeccin
ocular del bien afectado.
5. Depreciacin de activos fijos
En cuanto a la depreciacin de activos fijos deber verificar lo siguiente:
a) La existencia fsica y documentos de propiedad de los activos fijos, estableciendo su antigedad, su
valuacin y que sirvan para generar renta gravada o mantener su fuente productora.
b) Que el porcentaje de depreciacin aplicado por el contribuyente sea de acuerdo a la norma tributaria
vigente a la fecha de operacin.
c) Que los activos fijos dados de baja, previamente se haya cumplido con las exigencias de la norma
tributaria.
d) Que el clculo este efectuado bajo criterios de uniformidad, cuya variacin debe estar debidamente
justificada.
e) Que corresponda al ejercicio gravable.
f) Que exista una adecuada distribucin del referido gasto.
6. Provisiones de beneficios sociales
El auditor tributario deber verificar lo siguiente:
a) Que corresponda al trabajador existente previo anlisis de las remuneraciones.
b) Que los clculos realizados por el contribuyente se ajusten a las normas laborales tributarias.
c) Que las exigencias o formalidades laborales hayan sido aplicadas de acuerdo a ley.
7. Gastos de viaje y representacin
El auditor tributario en su anlisis de este rubro verificara lo siguiente:
a) Que el gasto de viaje sea para generar renta gravada o mantener su fuente productora.
b) Que los gastos por pasajes estn documentados, excepto al de los viticos, pero debe verificarse que no
exceda de los limites sealados por la ley tributaria.
c) Que las personas que han realizado el viaje sean representantes del contribuyente.
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d) Que los montos pagados como gastos de representacin, no exceda de los montos sealados por la
norma y exista documentacin sustentatoria.
e) Existencia de informes del usuario del viaje que comprendan la causa, gestiones y logros realizados en
los viajes.
8.-Diferencia de cambio
Comprobar la adecuada determinacin de las diferencias de cambio que afecte a las cuentas de resultados;
por ejemplo tenemos: utilizacin del tipo de cambio y determinacin de la moneda de origen.
As mismo deber observar si el efecto de las variaciones registrada en gastos no deriva de compromisos
asumidos por activos aun existentes y no realizados, no utilizados, en transito o en construccin, segn
normas contables y tributarias.
9.-Gastos Diversos
Este rubro incluye entro otros gastos de administracin y de ventas, tales como luz, agua, fletes, telfonos,
primas de seguros, mantenimiento, etc.
El auditor tributario deber verificar entre otros lo siguiente:
a) Procedencia de los gastos, es decir, que la carga sea para generar renta gravada o mantener su fuente
productora.
b) Que los gastos no se excedan a los lmites establecidos por las normas.
c) Que los gastos correspondan al ejercicio gravable.
d) Que los mismos hallan sido adecuadamente distribuidos en sus respectivos centro de costos para su
valuacin.
CASO No. 1
Durante la fiscalizacin del impuesto a la Renta practicado por la SUNAT segn notificacin de
Requerimiento de fiscalizacin de fecha 15.02.2009, correspondiente al ejercicio gravable 2007 a la
empresa FINAS TELAS S.A. con domicilio en la calle Arequipa N 767 Huancayo, el auditor ha formulado
los siguientes reparos que el Contador de la empresa ha reconocido:
a) Exceso de Remuneracin de Directorio S/. 7,000.00
b) Exceso de Gastos de representacin 8,000.00
c) Exceso de depreciacin 5,000.00
d) No lleva el Libro de Inventario permanente valorizado a que esta obligado a partir del 01.01.2004 (El
auditor otorg un plazo que vence el da de hoy para que subsane el libro, situacin que no fue subsanado)
Determinar:
La deuda tributaria por Impuesto a la Renta y multas respectivas suponiendo que el da de hoy concluira el
proceso de fiscalizacin, para lo cual se cuenta con la siguiente informacin adicional:
Prdida segn balance ao 2007 S/. (4,500.00)
Adiciones 3,000.00
Deducciones (500.00)
Prdida tributaria (2,000.00)
Impuesto a la Renta 0.00
Fecha de vencimiento de la declaracin anual 04.04.2008

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TEMA 6: INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA


Es el documento que emite el auditor tributario al concluir su trabajo de auditora consta del anlisis,
observaciones y recomendaciones sobre la situacin tributaria de la empresa a una fecha determinada.
MODELO DE INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Seores:
CONSTRUCTORES ARRIBA SAC
Presente. Sr. Manuel Bejar - Gerente General.
Hemos revisado los documentos, registros, libros de contabilidad de la empresa CONSTRUCTORES
ARRIBA SAC, por el periodo econmico de Enero a Diciembre del 2009, aplicando los procedimientos
establecidos para tal efecto por lo que cumplimos en poner a vuestra disposicin el presente informe con los
siguientes resultados.
1.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, que fueron destinadas para
fines personales de la gerencia, por el importe de S/. 39,270.00 y que fueron incluidas en el registro de
compras para la determinacin del Crdito fiscal, afectando el Impuesto a pagar del mes:
FECHA

PROVEEDOR

BASE
IMPONIBLE

IGV

TOTAL

CONCEPTO

15.09.2008 ADOBE FUERTE S.A.C.

15,000

2,850

17,850

23.09.2008 ADOBE FUERTE S.A.C.

18,000

3,420

21,420

Cemento, arena,
piedra chancada
Cemento, arena,
piedra chancada

TOTALES

33,000

6,270

39,270

Asimismo se detecto en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de emplear medios de


pago, en las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500
FECHA

PROVEEDOR

BASE
IMPONIBLE

IGV

TOTAL

CONCEPTO

10.12.2008

AZULES S.A.C.

12,800

2,432

15,232

Maylicas

23.12.2008

GRCIL SA

8,000

1,520

9,520

Tinas de Baos

20,800

3,952

24,752

TOTALES
2.

INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES


En el mes de Setiembre, se ha declarado en el PDT - 621,las compras que fueron destinadas al uso
personal, utilizando un crdito fiscal indebido por el importe de S/. 6,270.
- En el mes de Diciembre no se presento la declaracin mensual del PDT-621 dentro de los plazos
establecidos por la Administracin Tributaria.
-

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-

Existen operaciones comerciales en las que no se emplean medios de pago establecidas por la Ley
de bancarizacin; por lo que dichos comprobantes de pago no otorgaran el derecho a utilizar el
crdito Fiscal, Gasto o Costo, para efectos de Impuesto General a la Ventas e Impuesto a la Renta
respectivamente.
La utilizacin indebida del crdito fiscal del mes de setiembre 2006 conlleva a la infraccin de 50%
del tributo omitido, y la presentacin de las declaraciones juradas fuera del plazo establecido por la
administracin tributaria incurre en la infraccin de 80% UIT
AUMENTO DE CAPITAL
El registro del aumento de capital por parte del socio Luis Gonzles se efectu a un valor superior al
valor de Mercado, no habindose realizado la tasacin correspondiente de acuerdo al Art. 27 de la Ley
General de Sociedades Ley N 26887.

3.

RECOMENDACIONES
Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Setiembre y Diciembre
2008, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el Impuesto General a las Ventas de los
periodos antes mencionados.
Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la presentacin de la
declaracin jurada rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
Tributaria.
Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los proveedores deben
necesariamente realizarse a travs de medios de pagos segn la Ley de Bancarizacion,considerando
las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500, para no perder el derecho a la utilizacin del
crdito fiscal.
La gerencia deber autorizar se realice la tasacin correspondiente al aporte del socio Luis Gonzles,
de una Camioneta siendo este un bien usado; asimismo realizar los ajustes contables derivados de la
tasacin. Realizada esta se proceder a la Rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual 2008.
Lima, 15 de febrero del 2009

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CPC Mario Caldern
N Matricula 111135

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SEMANA No XVI
TEMA 7: FISCALIZACIN DE RENTA TERCERA Y OTROS
CAPACIDAD A DESARROLLAR

Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria

7.1 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


SUMILLA:
- Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario
modificadas por el Decreto Legislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un
saldo a favor correspondiendo declarar un tributo, se deber aplicar una sancin de multa ascendente al
50% de la suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor.
- En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexactitud en la determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de la obligacin tributaria
respectiva, considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que
correspondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin o, en su defecto, en el procedimiento
contencioso tributario.
INFORME N 105-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Bajo el contexto de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 953 a las Tablas de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, cul es la forma en que debe calcularse la sancin de
multa aplicable a la comisin de la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 178 del mencionado
Cdigo Tributario, en aquellos casos en que durante la vigencia de las citadas Tablas se hubiese incurrido
en dicha infraccin al haber declarado saldo a favor cuando corresponda declarar un tributo?
2. La Administracin Tributaria puede modificar la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por
el contribuyente, en caso verifique que ste declar una obligacin tributaria mayor a la que le
corresponda?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado
el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
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- Decreto Legislativo N 953, que modifica diversos artculos del TUO del Cdigo Tributario, publicado el
5.2.2004.
- Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 0852007-EF, publicado el 29.6.2007.
- Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, publicada el 11.4.2001, y normas
modificatorias.
ANLISIS:
1. En cuanto a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente: El numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, modificado por el artculo 88 del Decreto Legislativo N 953, dispone que constituye
infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias el no incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en
la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Por su parte, las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el
Decreto Legislativo N 953, vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007([1]), establecieron que a la infraccin antes
indicada le corresponda una sancin de multa equivalente al 50% del tributo omitido o 50% del saldo,
crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o
100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.
Al respecto, el segundo prrafo de la Nota 15 de cada una de las Tablas en mencin seal que tratndose
de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, sera la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el
declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho periodo o ejercicio; aada que
para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores ni los pagos y
compensaciones efectuadas.
Asimismo, el tercer prrafo de la citada Nota 15 indicaba que en caso se declare un saldo a favor, crdito u
otro concepto similar correspondiendo declarar un tributo, el monto de la multa ser el 50% de la suma del
tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor, crdito u otro concepto similar.
En ese sentido, de acuerdo a lo dispuesto en las normas glosadas en los prrafos anteriores, en aquellos
casos en que un contribuyente presente su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta determinando
inicialmente saldo a favor, y posteriormente, con la presentacin de una Declaracin Jurada Rectificatoria,
determine tributo omitido, que es el supuesto planteado en la consulta; se incurrir en la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.
A la referida infraccin, segn lo indicado por las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo
Tributario, modificadas por el Decreto Legislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, le
corresponda la aplicacin de una sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omitido y el
monto declarado indebidamente como saldo a favor, para lo cual se deba considerar la definicin de dichos
conceptos contenida en el segundo prrafo de la Nota 15 de cada una de las Tablas en mencin.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta que el inciso c) del artculo 180 del TUO del Cdigo Tributario,
modificado por el Decreto Legislativo N 953 y vigente del 6.2.2004 al 31.3.2007, estableca que el tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que
se tomen como referencia para determinar las multas, no podra ser menor al 50% de la UIT para la Tabla I,
20% de la UIT para la Tabla II y 7% de la UIT para la Tabla III.

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Finalmente, cabe sealar que el clculo anteriormente indicado es sin perjuicio de la aplicacin del Rgimen
de Gradualidad regulado por la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT y el Rgimen de
Incentivos previsto en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario, en caso corresponda.
2. Respecto de la segunda consulta, debemos indicar que de acuerdo con lo establecido en el artculo 61
del TUO del Cdigo Tributario, la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
Por su parte, el artculo 76 del citado cuerpo legal dispone que la Resolucin de Determinacin es el acto
por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o
de la deuda tributaria.
De otro lado, la Primera Disposicin Complementaria Final del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT seala que el Agente Fiscalizador([2]) y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir,
durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin, con el principio de conducta procedimental
establecido en el inciso a) del artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario, as como en el numeral 1.8 del
artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
As, el inciso a) del artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario establece que los deudores tributarios tienen
derecho, entre otros, a ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria; en tanto que el numeral 1.8 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del
Procedimiento Administrativo General indica que la autoridad administrativa, los administrados, sus
representantes o abogados y, en general, todos los partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos
actos procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena fe, aadiendo que ninguna
regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare alguna conducta
contra la buena fe procesal.
Conforme fluye de las normas glosadas, la Administracin Tributaria, en virtud de su facultad de
fiscalizacin o verificacin, puede modificar la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, debiendo
cumplir al hacerlo con el principio de conducta procedimental antes sealado; en consecuencia, en caso
verificase alguna inexactitud en dicha determinacin, proceder a realizar la determinacin de la obligacin
tributaria respectiva, considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que
correspondan.
Ahora bien, el artculo 132 del TUO del Cdigo Tributario establece que los deudores tributarios
directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin, en tanto
que el artculo 135 del mencionado TUO seala que puede ser objeto de reclamacin, entre otros, la
Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
As pues, una vez notificada la Resolucin de Determinacin, el contribuyente puede reclamar sta, en
cuyo caso al momento de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin de la obligacin
tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
CONCLUSIONES:
1. Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario
modificadas por el Decreto Legislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un
saldo a favor correspondiendo declarar un tributo, se deber aplicar una sancin de multa ascendente al
50% de la suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor, para lo cual se
deber considerar la definicin de dichos conceptos contenida en el segundo prrafo de la Nota 15 de cada
una de las citadas Tablas.

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2. En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexactitud en la determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de la obligacin tributaria
respectiva, considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que
correspondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin o, en su defecto, en el procedimiento
contencioso tributario.
Lima, 18 JUN 2009
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

SEMANA No XVII
TEMA 7: FISCALIZACIN DE RENTA TERCERA Y OTROS
CAPACIDAD A DESARROLLAR

Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.

7.2 OPERATIVOS CONTROL MOVIL EN GARITAS


Una de las acciones de fiscalizacin de carcter masivo que ltimamente ha cobrado mayor importancia es
el Operativo Control Mvil. El objetivo de esta intervencin es verificar que el traslado de bienes se realice
con una gua de remisin o con un comprobante de pago emitido de acuerdo con lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En la actualidad, esta accin es realizada permanentemente y en todo el territorio nacional por unidades de
control de las distintas Intendencias Regionales y Oficinas Zonales.
La unidad de control est conformada por funcionarios especialmente designados para estas funciones,
denominados fedatarios, y cuenta con el apoyo de la Polica Nacional del Per.
Para la realizacin de este tipo de accin en Lima, la SUNAT cuenta con dos garitas de control ubicadas en
Ancn y Pucusana, las que funcionan durante las 24 horas todo el ao.
Procedimiento de actuacin
La intervencin del personal de Control Mvil se inicia cuando el fedatario solicita al transportista la
presentacin de la gua de remisin o comprobantes de pago que sustentan el traslado de los bienes que
transporta, la tarjeta de propiedad del vehculo y un documento de identificacin del conductor.
El fedatario verifica que el documento entregado cumpla todos los requisitos formales establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago y determina si el traslado de los bienes se est realizando
correctamente. Por medio de computadoras porttiles revisa la validez de la informacin contenida en el
documento. Luego de ello, efecta una comprobacin fsica de los bienes transportados a fin de constatar
que las cantidades y caractersticas detalladas en la gua de remisin o comprobante de pago no difieran
con las cantidades y caractersticas de dichos bienes.
Si la verificacin resulta conforme, el fedatario solicita al transportista la copia SUNAT de la gua de remisin
o comprobante de pago y procede a sellar y firmar las otras copias del documento. A continuacin, ste es
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devuelto al conductor junto con la tarjeta de propiedad y los otros documentos presentados. Posteriormente,
la informacin contenida en la gua de remisin o comprobante de pago es ingresada a una base de datos
nacional.
En el caso de que la verificacin realizada no sea conforme, se le comunica al conductor lo detectado y la
sancin que corresponde. Se procede a levantar un acta probatoria que tiene carcter de prueba plena para
efectos legales.
La sancin puede ser el comiso de los bienes o la aplicacin de una multa. Es necesario precisar que la
sancin ser aplicada De acuerdo con lo establecido en el Rgimen de Gradualidad de Sanciones(2) , la
sancin ser aplicada segn la gravedad de la infraccin, la frecuencia (nmero de veces en que se ha
cometido) y el rgimen tributario en el que est comprendido el contribuyente.
Perspectivas
A partir del esquema de organizacin del Operativo Control Mvil, la SUNAT est desarrollando el Sistema
Nacional de Control Mvil, cuyo como objetivo es la incorporacin de otros procesos e informacin externa
para:

Obtener insumos que sirvan como criterio de seleccin para verificar mensualmente la declaracin
de las obligaciones tributarias por parte de los agentes econmicos identificados.
Contar con una herramienta que permita a la SUNAT analizar el comportamiento de contribuyentes
dedicados a la comercializacin de bienes.
Detectar diversas modalidades de evasin.
Apoyar el anlisis sectorial para focalizar las acciones de fiscalizacin.
Incorporar informacin proporcionada por entidades como el Ministerio de Transporte y
Comunicaciones, SAT, Registros Pblicos, entre otras, que permita verificar la validez de la
informacin proporcionada en los documentos que sustentan el traslado de bienes.
Apoyar las acciones de prevencin y lucha contra el contrabando.
Contribuir con la reduccin de las brechas de inscripcin y de pago.

Indudablemente, el fortalecimiento de estas acciones y su realizacin permanente en todo el mbito


nacional, as como su interrelacin con otras acciones de control, contribuyen significativamente en la lucha
contra la evasin y el contrabando.
7.3 CONTROL MOVIL URBANO
A continuacin se detalla el programa de control mvil y urbano elaborado por la gerencia de Imangen
Institucional de Sunat, en el que se muestra los resultados obtenidos en el ao 2005.
Programa de Control Mvil y Urbano
Enero Octubre 2005

Puntos de Control
Garitas
Controles urbanos
Total

Intervenciones
298,576
57,190
355,766

Cuando el chofer de un vehculo no exhibe los documentos que sustenten el traslado de los bienes guas
de remisin, comprobantes de pago, etc, se emite un Acta Probatoria para dejar constancia de la
infraccin cometida y se procede con el comiso de la mercadera, la misma que el contribuyente puede
recuperar si acredita su propiedad.

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Hasta el mes de octubre se realizaron 3,991 comisos, de los cuales un 55% se efectuaron por el traslado
de bienes sin gua de remisin, mientras que el 45% restante, corresponde a una sancin por presentar
documentos que no renen los requisitos exigidos por las normas tributarias vigentes.
Cabe indicar que en lo que va del ao, los funcionarios de la SUNAT han comisado, en las diversas
intervenciones de control mvil urbano y en las garitas, bienes por un valor aproximado de 42 millones de
nuevos soles.
Del total de bienes comisados, un total de dos (2) millones de nuevos soles se declar en abandono
porque no se acredit su propiedad o posesin. Estas mercancas son rematadas o donadas a entidades
que apoyan a la comunidad.
Cabe indicar que el control se realiza sobre una gran variedad de mercadera, siendo el rubro de venta
mayorista el que concentra la mayor incidencia (13%) de infracciones.
Tipo de actividad
Venta mayorista productos varios

Monto
5,461,147

Venta mayorista productos textiles

3,324,713

Otras actividades empresariales


Venta mayorista alimentos, bebidas, tabaco

3,205,277
2,033,315

Fabricantes prendas de vestir


Otros tipos de venta por menor no almacenes
Otros tipos de venta por menor

1,742,988
1,241,604
1,226,521

Venta minorista productos textiles

1,150,127

Construccin edificios completos


Venta mayorista materiales de construccin

766,279
750,932

Almacenamiento y depsito
Elaboracin de otros productos alimenticios

737,845
731,853

Fabricantes piezas y accesorios para vehculos

694,298

Venta mayorista maquinaria y equipos


Fabricante calzado
Otros

672,820
653,391
17,910,302

Total

42,303,412

La SUNAT ha implementado cinco (5) Garitas de Control en Lima, que estn ubicadas en los distritos de
Ancn, Pucusana y Cocachacra, lugares en los que se verifica el ingreso y salida de bienes y de
pasajeros.
El control tambin se efecta en las principales vas de la ciudad con una flota de unidades mviles,
que cuentan con equipos de ltima generacin para efectuar cualquier tipo de intervencin.
Estas acciones se desarrollan en el marco del plan anual de fiscalizacin de la SUNAT, implementado
para disminuir los niveles de evasin y contrabando, e incrementar la recaudacin y el nmero de
contribuyentes.

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SEMANA No XVIII
TEMA 7: FISCALIZACIN DE RENTA TERCERA Y OTROS
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
7.4 DEVOLUCION DE IMPUESTO A LA RENTA
Es la devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta de las personas naturales que han presentado su
declaracin anual , sin necesidad de que el contribuyente presente el formulario 4949 Solicitud de
devolucin.
En este caso, el contribuyente ya no necesita presentar el Formulario 4949 solicitud de devolucin, ya que
la SUNAT proceder a gestionar la devolucin siempre que no existan inconsistencias en la informacin
presentada por el contribuyente y sus agentes de retencin. Sin embargo, tambin se atienden las
solicitudes de devolucin presentadas mediante el Formulario 4949.
SUNAT verificar el monto de la devolucin cruzando la informacin de la declaracin del contribuyente con
las declaraciones mensuales informadas por los agentes de retencin o terceros, respecto a las rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta categora.

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SEMANA No XIX

TEMA 8: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO: RECURSOS


DE QUEJA, RECLAMO, APELACION Y DEMANDA CONTENCIOSA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria

8.1 ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO


Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los
reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
8.2 FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn interponer
reclamacin.
Organos competentes
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre
2. Los Gobiernos Locales
3. Otros que la ley seale
Actos reclamables
1. Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin
de Multa.
2. Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria.
Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y
aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
(Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
8.3 REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
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Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta
sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el
numeral 3 del inciso a) del Artculo 119.
(Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
8.4 PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido
el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
8.5 APELACION Y QUEJA
rgano competente
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones
a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
(Artculo 143 sustituido por el Artculo 69 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Recursos contra la Resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin


Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en el
plazo de seis (6) meses, de nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, de dos (2) meses respecto de la
denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso, o de veinte (20) das hbiles respecto de las resoluciones que establecen sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre; el interesado puede considerar
desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:

1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba
ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.

Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo de seis (06) o de nueve (9) meses a que se refiere el primer prrafo
del Artculo 150.
(Artculo 144 sustituido por el Artculo 70 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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Presentacin de la apelacin
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo
en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
(Artculo 145 sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).

Requisitos de la apelacin
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado
por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado
que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de
informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del
trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye
el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la
parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago
de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha
de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del
da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por
un perodo de seis (6) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la apelacin
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
(Artculo 146 sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT , publicada el 24 de julio de 1999 y vigente a partir del 25 de julio de 1999).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 106-2005/SUNAT , publicada el 02 de junio de 2005 y vigente a partir del 03 de junio de 2005).

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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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(Ver Resolucin de Superintendencia N 228-2005/SUNAT , publicada el 11 de noviembre de 2005 y vigente a partir del 12 de noviembre
de 2005).

ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria,
hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida
en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas
cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse
actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
caso contemplado en el Artculo 147.
(Artculo 148 sustituido por el Artculo 72 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).

ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE


La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar la
apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que correspondan.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las
apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco
(45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del
recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco
(5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.
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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la realizacin del informe oral.
En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los
expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la
presentacin de su recurso.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran
sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declarar la nulidad e insubsistencia de la
resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
(Artculo 150 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de
abril de 2007)

APELACIN DE PURO DERECHO


Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho,
no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal
Fiscal
ser
de
diez
(10)
das
hbiles.
(Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).

El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de puro
derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se
tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano recurrido, quin
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el Artculo 146 y que no haya
reclamacin en trmite sobre la misma materia.
APELACION CONTRA RESOLUCION QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO
O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el
Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
(Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de
verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir
del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del
Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
(16) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
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Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el
Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos
omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser
formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de cinco
(5) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud, no
computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que d
respuesta a cualquier requerimiento de informacin. Su presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos
o resoluciones de la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin de una solicitud de
correccin, ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de
normas tributarias, as como las emitidas en virtud del Artculo 102, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no
sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal
deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste
precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen un cambio de criterio,
debern ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no
podr interponer demanda contencioso-administrativa.
(18) Artculo sustituido por el Artculo 47 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

8.6 RECURSO DE QUEJA


El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el recurso, tratndose de
recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das, tratndose de recursos contra el
Tribunal
Fiscal.
(Ver Decreto Supremo N 136-2008-EF, publicado el 27.11.2008 y vigente a partir del 28.11.2008, que reglamenta el inciso b) del Artculo
155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario).
(Ver
Decreto
Supremo
N
050-2004-EF,
publicado
el
15.04.2004
y
vigente
(Ver Decreto Supremo N 167-2004-EF, publicado el 02.12.2004 y vigente a partir del 03.12.2004).

partir

del

16.04.2004)

RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
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AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS

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Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria,
bajo responsabilidad.
En caso
el plazo
iniciarse
referido

que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en
mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo
la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das hbiles del
plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.

(Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).

BIBLIOGRAFIA

Normas legales
N

Dispositivo legal

TUA Cdigo Tributario

TUA Ley Impuesto a la Renta

TUA Ley Impuesto a las Ventas

TUA Ley Comprobantes de


pago

Ley Penal Tributaria

Ley Exclusin de penas

Libros, revistas
N

AUTOR

TITULO

EDITORIAL

Arancibia Cueva, Miguel

Auditoria Tributaria

Pacifico Editores Lima Per ao 2005

Anlisis Tributario

Pacfico Editores Lima Per ao 2007

Valdivia, Carlos; Vargas


Caldern, Vctor
Carrasco Buleje, Luciano

Aplicacin prctica del Impuesto a la Renta

Carrasco Buleje, Luciano

Aplicacin prctica del Impuesto General a las


Ventas

Editorial Santa osa S.A.


Lima Per ao 2007
Editorial Santa Rosa S.A.
Lima Per ao 2007

Informativo Caballero
Bustamante

Revista Quincenal 2009

Distribuidora
de
Publicaciones
N.C.
PER S.A. -2009

Actualidad Empresarial

Revista Quincenal 2009

Editorial Pacifico-2009

Recursos en Internet
N
1
2
3
4
5

Direccin Internet
www.sunat.gob.pe/
www.caballerobustamante.com.pe
www.aempresarial.com.pe
www.monografias.com
www.mintra.gob.pe

Descripcin
Normas tributarias
Anlisis tributario
Anlisis tributario
Desarrollo casos prcticos
Anlisis laboral

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