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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL:
CONTABILIDAD
ASIGNATURA: AUDITORIA TRIBUTARIA
TRABAJO:
Artículo 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS
POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS
INVENTARIOS (faltantes de inventario)

ALUMNOS:
Huarac Salazar Paul Peter
Gargate Castillo William Paul

Huaraz-Perú
2014

AUDITORIA TRIBUTARIA
ART. 69 CODIGO TRIBUTARIO
FALTANTES DE INVENTARIOS

PRESENTACION
Al iniciar el presente trabajo de acuerdo a las condiciones del reglamento dado por
el profesor del curso de auditoria tributaria presentamos y proponemos

a

consideración, el trabajo teórico y practico del art. 69° del código tributario
(faltantes de inventario) tomando como experiencia obtenida del resultado del
trabajo como estudiantes.
La razón fundamental porque se debe llevar inventarios es que resulta físicamente
imposible y económicamente impracticable, ya que cada artículo llegue al sitio
donde se necesita y cuando se necesita, aunque para un proveedor resulte
posible suministrar materias primas con intervalos de unas cuantas horas esto
resultaría prohibido debido al costo involucrado. Otras de las razones son que
reduce el grado de incertidumbre de quedarse sin existencia, reduce los costos de
manejo de materiales y las compras masivas o al mayoreo.
En consecuencia la experiencia adquirida en el trabajo del informe del art. 69° del
Cód. Tributario durante el desarrollo del informe ha sido muy importante y
provechosa las mismas que serán mencionadas en el informe del trabajo.

DEDICATORIA
A nuestros padres quien con su inmenso amor y sus consejos acertados fue un
apoyo importante en nuestra vida, y será nuestra luz en nuestro camino, que nos
ayude a poder optener nuestros objetivos

INDICE
I.
II.
III.
IV.

INTRODUCCION:
MARCO CONCEPTUAL:
CASUISTICA COMPARADA:
CASUISTICA APLICADA
IV.1
Enunciado (preventiva o fiscal):
IV.2

V.
VI.

6
8
24

24
Planeamiento:
27
29

IV.3

27
IV.2.1 Recursos humanos:
IV.2.2 Presupuesto:
Trabajo de campo:

30
31
32
35

IV.4

30
IV.3.1 Requerimiento:
IV.3.2 Cuestionarios:
IV.3.3 Papeles de trabajo:
IV.3.4 Resultado del requerimiento:
Informe de auditoría:

39
(Solo para el lado fiscal)
CONCLUSIONES:
BIBLIOGRAFIA:

I.

41
42

INTRODUCCIÓN

EL Artículo 69 de la Ley del Impuesto a la Renta trata sobre la presunción de
ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.

El control de los inventarios representa para muchas empresas un tema
engorroso, no solo por los procedimientos de control a aplicar, sino además por la
implementación de sistemas que permitan tener información referida a sus
inventarios en línea o actualizada, con la finalidad de poder tomar decisiones, ya
sea para concretar una venta o para presupuestar sus compras y stock; por ende,
en este proceso de control de inventarios, nos podemos encontrar con los
famosos sobrantes o faltantes de inventarios, he aquí un parámetro de
reconocimiento de los mismos en sus libros contables, así como los aspectos
tributarios que la empresa debe tener en cuenta para su deducción de ser posible.
Es necesario señalar que la única forma de determinar una diferencia de
inventario, es mediante la toma de un INVENTARIO físico de sus existencias y
contrarrestarlo con su kardex
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros
y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administración,
representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas
han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año
inmediato anterior.
II.

MARCO CONCEPTUAL

El control de los inventarios representa para muchas empresas un tema
engorroso, no solo por los procedimientos de control a aplicar, sino
además por la implementación de sistemas que permitan tener

información referida a sus inventarios en línea o actualizada, con la
finalidad de poder tomar decisiones, ya sea para concretar una venta o
para presupuestar sus compras y stock; por ende, en este proceso de
control de inventarios, nos podemos encontrar con los famosos
sobrantes o faltantes de inventarios, he aquí un parámetro de
reconocimiento de los mismos en sus libros contables, así como los
aspectos tributarios que la empresa debe tener en cuenta para su
deducción de ser posible.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará
multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del año inmediato anterior. Para determinar el valor de venta
promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de
venta unitario que figure en el último comprobante de venta de cada
mes.
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinará
aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. Para
determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes
por el valor de compra promedio.
Para el cálculo del valor de compra promedio se tomará en cuenta el
valor de compra unitario que figure en el último comprobante de compra
de cada mes. El coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas o

registradas, entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales
finales del año a que se refiere el primer párrafo del presente artículo.
Las diferencias de signos de control visible entre lo registrado por el
deudor tributario y lo comprobado por la Administración Tributaria se
considerarán como venta omitida de los bienes que estén obligados a
circular con dicho valor; para estos casos se aplicará el mismo
procedimiento.
En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes
cuya venta esté exonerada del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento será aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, de ser el caso, las ventas omitidas incrementarán la base
imponible en la misma proporción a las ventas declaradas o registradas
en cada uno de los meses del año calendario respectivo.
El impuesto bruto determinado en estas condiciones no generará ningún
crédito fiscal.
Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas omitidas se considerarán
renta neta.
III.

MARCO NORMATIVO

Artículo 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS
POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS
INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán
utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Físico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por
la Administración, representa, en el caso de faltantes de inventario,
bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el
año inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar
en el año inmediato anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se
establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio
en el que se realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará
multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del año inmediato anterior. Para determinar el valor de venta
promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de
venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o,

en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho
mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago
se tomará en cuenta lo siguiente:

Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago

en el mes.
Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se

emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que
corresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida en el
inciso i).

El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinará
aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de
las ventas omitidas no podrá ser inferior al costo del sobrante
determinado conforme a lo dispuesto en la presente presunción.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades
sobrantes por el valor de compra promedio del año inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior
se tomará en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante
de pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el último
comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibición y/o presentación. Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en

mención, se tomará el último comprobante de pago por la adquisición de
dicho bien, o en su defecto, se aplicará el valor de mercado del referido
bien.
El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:
a. En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar
un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo señalado en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente
resultará

de

dividir

las

ventas

declaradas

o

registradas

correspondientes al año inmediato anterior a la toma de inventario
entre el

promedio de los inventarios valorizados mensuales del

citado año.
h. En los demás casos, inclusive en aquéllos en que encontrándose
obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple
con dicha obligación o llevándola se encuentra atrasada a la fecha
de toma de inventario, el coeficiente resultará de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del
año, obtenidas de los libros y registros contables del año inmediato
anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio
gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comercialización
nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa la comprobación, se
considerarán las diferencias como ventas omitidas en el período

comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes
anterior al de la comprobación por la Administración. Para determinar las
ventas omitidas se seguirá el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
según corresponda, empleando en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del período en que se efectúa la
comprobación.

En el caso de sobrantes, el coeficiente resultará de

dividir las ventas declaradas o registradas de dicho período entre el
valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o en su
defecto, por la Administración Tributaria, a la fecha de la toma de
inventario, mientras que

para determinar el costo del sobrante se

tomará en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de
inventario.
69.2. Inventario por Valorización
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda
determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con el
procedimiento establecido en el inciso anterior, la Administración
Tributaria estará facultada a determinar dicha diferencia en forma
valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente,
según el siguiente procedimiento:
a. Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administración,
se le adicionará el costo de los bienes vendidos y se le deducirá el

valor de las compras efectuadas en el periodo comprendido entre la
fecha de toma del inventario físico realizado por la Administración y
el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario.
Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en cuenta el valor
de adquisición del último comprobante de pago de compra del
ejercicio anterior a la toma de inventario o, en su defecto, el que
haya sido materia de exhibición y/o presentación de dicho ejercicio.
Sólo se tomará el valor de compra promedio en el caso que existiera
más de un comprobante de pago de la misma fecha por sus últimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercialización
implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se tomará el
primer comprobante de pago de compra de dichos bienes, o en su
defecto, el que haya sido materia de presentación y/o exhibición de
dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra promedio en el
caso que existiera más de un comprobante de pago de la misma
fecha por sus últimas compras correspondiente al ejercicio anterior a
la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducirá del
valor de venta el margen de utilidad bruta que figure en la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior a aquél en el cual se realice la toma de inventario por parte

de la Administración, o en su defecto, de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido. De no
contar con esta información se tomará el margen de utilidad bruta de
empresas similares.
a. El valor determinado en el inciso anterior representa el
inventario

determinado

por

la

Administración,

el

cual

comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario,
determinará la existencia de diferencias de inventario por
valorización.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se
establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero del
ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.
b. A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos
omitidos se adicionará al valor de la diferencia de inventario, el
margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto párrafo del
inciso a) del presente numeral.
c. Cuando la Administración determine diferencias de inventarios
por valorización presumirá la existencia de ventas que han
sido omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al año inmediato
anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario

Cuando la Administración determine diferencias de inventario que
resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros
contables y documentación respectiva, se presumirán ventas
omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al período requerido en que
se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se
establecerá al 31 de diciembre del periodo en el que se encuentren
las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número de
unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta
promedio del período requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del período requerido se tomará en cuenta el valor de
venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes
o, en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de
pago se tomará en cuenta lo siguiente:
a. Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de
pago en el mes.
b. Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.

c. Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que
corresponda a la última serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos
las siguientes disposiciones:
a. En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de
bienes cuya venta esté exonerada del Impuesto General a las
Ventas, el procedimiento será aplicable para efecto del
Impuesto a la Renta.
b. La Administración Tributaria asumirá una cantidad o un valor
de cero, cuando no presente el libro de inventarios y balances
o cuando en dicho libro, que contenga los inventarios iniciales
al primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven
para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los
incisos anteriores, no se encuentre registrada cifra alguna.
c. Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago
que se utilicen para la valorización de las diferencias de
inventarios a que se refieren los incisos anteriores, estarán
ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado
previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Dentro de la implicancia normativa en el reconocimiento del faltante
de inventario tenemos los siguientes artículos, que mediante su
aplicación ayudan a él buen registro del faltante de inventarios:

ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de
haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos
bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción
que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que
por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo
menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que
dicha situación se encuentre debidamente acreditada con informe
técnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se
encontrarán obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) año
desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición
generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya
elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición
también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse
en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se

realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que
originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a. La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
b. La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros;
c. La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados; y,
d. Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se
deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la
presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se
sujetará a las normas que señale el Reglamento.

ART. 62° DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 62º.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en
razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario,
valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción
adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

a.
b.
c.
d.
e.

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
Identificación específica.
Inventario al detalle o por menor.
Existencias básicas.

El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o
sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de
sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que
deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
ART. 21°-b DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
d. Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley, se entiende
por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las
mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico

competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará
como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante
Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la
destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a
un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar
sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario

Permanente

en

Unidades

Físicas

y

Registro

de

Inventario

Permanente Valorizado.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán
llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios
físicos de sus existencias al final del ejercicio.
Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos
precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos,
un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por
cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los
comprendidos

en

la

Norma

Internacional

de

Contabilidad

correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de producción indirectos.
Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos
basado en registros de inventario permanente en unidades físicas o

valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios
físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo
párrafo del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento.
No podrán variar el método de valuación de existencias sin
autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio
siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización
de los ajustes que dicha entidad determine.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2- INVENTARIOS

IV.

CASUISTICA COMPARADA

CODIGO TRIBUTARIO ONDUREÑO, SECCION SEGUNDA
DETERMINACION DE LA BASE PRESUNTA
Procedencia.
Art. 189°.- cuando la administración tributaria no pudiere por cualquier
circunstancia determinar el tributo o la obligación fiscal con conocimiento cierto de
la materia imponible, lo estimara en función de los elementos conocidos que

permiten presumir la existencia y magnitud de la base imponible y de las
obligaciones tributarias respectivas.
Art. 192°.- si por la expresión de este código o de las leyes tributarias se establece
que se presume de derecho, se entiende que es inadmisible la prueba contraria,
supuestos, los antecedentes o circunstancias.
Presunciones fundadas en diferencias de inventarios
Art. 193°.- se presume, salvo prueba contrario, que las diferencias de inventario
determinados de acuerdo a los procedimientos siguientes, constituyen ventas
omitidas de declarar.

V.

CASUISTICA APLICADA

4.1) ENUNCIADO DEL PROBLEMA
La Empresa “Comercial SONIDO” S.A ha sido fiscalizada por SUNAT por el
ejercicio 2006. El inicio de la auditoria tributaria fue el 7de abril del 2007. El auditor
tributario de la SUNAT detecto un faltante físico de 132 unidades lo cual difiere de
12 unidades que aparece en los registros contables de la empresa. A su vez el
auditor solicito el valor de venta unitario del último comprobante de pago que

corresponde a cada mes del ejercicio 2006, reporte que se muestra a
continuación.

CUADRO DE VALOR UNITARIO DE LAS UNIDADES.

CUADRO DE VENTAS DECLARADAS EN ELEJERCICIO.

Se pide:
1.

Determinar el IGV
por

ingresos omitidos.
Determine
el

2.

impuesto
renta omitido.
SOLUCIÓN:

4.2 PLANEAMIENTO
4.2.1 Recursos Humanos
CARTA DE PRESENTACION

a

la

Huaraz ,23 de Octubre 2014
Señores:
Empresa: COMERCIAL SONIDO S.A
Presente.
Atentamente sr. Luis Fernando Ruiz roca _Gerente General
Nos es grato dirigirnos a ustedes con el propósito de comunicarlos el inicio de
nuestro trabajo de auditoria tributaria preventiva, en tal sentido agradecemos
brindar todas las posibilidades a fin de que los funcionarios cumplan con su
objetivo.
Sr. Cpcc. Gargate Castillo William Paul

Supervisor

Sr. Cpcc. Huarac Salazar Paul Peter

Auditor

Srta.Cpcc. Fernández Pineda María Rosa

Auditor

Así mismo a fin de realizar el trabajo encomendado solicitamos se le proporcione
toda la información y documentación necesaria para este fin y las facilidades
logísticas que un trabajo de esta naturaleza amerite.

LUGAR Y AHORRO DE TRABAJO DE AUDITORIA
El presente trabajo se realizara en el establecimiento de la Empresa “Comercial
SONIDO” S.A ubicado en la ciudad de Huaraz se llevara el trabajo de campo y

oficina en el establecimiento asignado a nuestra sociedad Auditora, el horario de
trabajo tanto como el trabajo de campo y oficina será la siguiente manera.
HORARIO DE TRABAJO DE ACTIVIDADES
ACTIVIDADE
S
LUNES
MARTES
09:00
TRABAJO
09:00
AM_01:00
EINTEGRAL AM_01:00 PM PM
01:00
01:00
PM_03:00
ALMUERSO PM_03:00 PM PM
03:00
TRABAJO
03:00
PM_07:00
EINTEGRAL PM_07:00 PM PM

MIERCOLES
09:00
AM_01:00
PM
01:00
PM_03:00
PM
03:00
PM_07:00
PM

JUEVES
09:00
AM_01:00
PM
01:00
PM_03:00
PM
03:00
PM_07:00
PM

4.2.2 PRESUPUESTO

VIERNES
09:00
AM_01:00
PM
01:00
PM_03:00
PM
03:00
PM_07:00
PM

SABADO
09:00
AM_01:00
PM
01:00
PM_03:00
PM
03:00
PM_07:00
PM

CONCEPTO

SUELDO TOTAL

Personal
Sr.Cpcc. Gargate Castillo William Paul Supervisor
principal

11,000.00
15,000.0
0 15,000.00

Sr. Cpcc. Huarac Salazar Paul Peter Auditor

3,000.00

3,000.00

Srta.Cpcc. Fernández Pineda María Rosa Auditor

1,000.00

1,000.00

Secretaria Ejecutiva

2,000.00

2,000.00

Bienes

1,250.00

Materiales de escritorio

400.00

Materiales bibliográficos

150.00

Suministro de computadoras

600.00

Compra de revistas y otros

100.00

Servicio

2,600.00

Impresión

100.00

Fotocopias

200.00

Otros

2,300.00
Total

4.2)

TRABAJO DE CAMPO

4.3.1) REQUERIMIENTO

35,850.00

Huaraz, 23 de Octubre de 2014
Señores:
Empresa “Comercial SONIDO” S.A
Presente
Ate. Sr. Luis Fernando Ruiz Roca _ Gerente General
A través de la presente y a fin de desarrollar el trabajo de auditoria
encomendado solicitamos a la siguiente información:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.

Memoria anual de la empresa.
Manual de organizaciones y funciones.
Escritura y constitución de la empresa.
Libro de actas de socios.
Libro de actas del directorio de la empresa.
Declaración jurada anual de impuesto a la renta.
Copia de ficha de RUC/SUNAT (comprobante de información registrada).
Estados financieros y sus correspondientes notas.
Hojas de trabajo de balance de comprobación.
Hoja de adiciones y deducciones para determinar la renta neta.
PDT 621 IGV renta mensual de enero a diciembre.
Registro de compras y ventas.
Registro de inventarios.
Registro auxiliar kardex.
Resumen de sobrantes de inventarios.
4.3.2) CUESTIONARIOS
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN TRIBUTARIA
Cliente: Empresa“Comercial SONIDO” S.A
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006

Nº PREGUNTAS

RESPUESTAS
SI
NO
N/A

OBSERVACION
ES

1. ¿La empresa se encuentra exonerada
al IGV y a la RENTA?
¿La empresa paga a sus proveedores
2. empleando medios de pago Del
Sistema Financiero?
¿La empresa declara y paga sus
Tributos Según el cronograma de
4. Vencimiento?
3.

X

X

X
X

¿La empresa considera gastos
Propios como gastos del giro del
5. negocio?

X

6. ¿La empresa realiza Detracciones?

X

7. ¿La empresa es agente de retención?

X

8. ¿Se encuentran Legalizados los Libros
Contables?

X
X

¿Se encuentran impresos los libros
9. contables?
10 ¿La empresa registra los acuerdos
.
Sobre el aumento de capital?

X

¿Se realizan tasaciones de los Bienes
no dinerarios realizados como aporte?

4.3.3) PAPELES DE TRABAJO
PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Empresa “comercial SONIDO” S.A
Programa de auditoria tributaria
Periodo tributario de enero a diciembre
A. ASPECTO GENERALES DE LA EMPRESA









Libro legalizado de compras y ventas
Libro legalizado de caja y bancos
Declaraciones juradas mensuales PDT-621
Comprobantes de pago
Declaración jurada anual
Libro de actas y accionistas
Registro de kardex
Registro inventarios
Solicite y revise los documentos siguientes:

B.LIBROS Y REGISTROS CONTABLES.
 Verifique los libros y registros contables solicitados
 Verifique si los libros contables legalizados antes de su uso
 Verifique que los libros contables se encuentren al día y no estén atrasados
más del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes.

C.DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS
 Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT-621-IGV
Y RENTA.
 Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de
compras y ventas.
 Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales
y legales establecidos por ley.
 Verifique que los comprobantes de pago emitido haya sido efectivamente
pagado efectuando el cruce de información con la información
proporcionada por la SUANT (reportes).
D. COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS.

 Verificar si el RUC. De los proveedores se encuentra hábil y si cumplen con
requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los
gastos respectivos.
 Verificar que los gastos a proveedores es si hayan efectuado aplicando la
ley de bancarización.
 Verificar que las deudas comerciales sean de provenientes de operaciones
propias de la empresa.
 Verificar que las deudas fiscales sean íntegramente declaradas y originadas
de operaciones propias del giro de negocio.
 Verificar si el ruc de los proveedores se encuentran hábil y si cumplen con
los requisitos de reglamento de comprobante de pago para sustentar los
gastos respectivos.
E. INVENTARIOS.
 Verificar el libro de inventarios (kardex).
 Verificar si es saldo de inventario físico si coincide con el saldo contable.
 Verificar el establecimiento de almacén.

4.3.4) RESULTADO DEL REQUERIMIENTO
SOLUCIÓN:
p. Determinación del impuesto general a las ventas según, Código Tributario
Art. 65-A°, inc. a):
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran los
ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
De acuerdo a lo indicado en el artículo 69 del Código Tributario, 69.1
inventario físico, se determina al valor unitario.
Por lo expuesto se efectúa el siguiente procedimiento para determinar el

IGV omitido.
Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes:

Determinación del

valor

de

venta

promedio atribuible al producto en el periodo que se detectó el faltante:
2,366/12= 197.17
Para determinar las ventas omitidas se efectúa el siguiente cálculo:
S/. 197.17x132=26,026

Dónde:

El valor de venta unitario promedio será = 197.17.
El faltante físico = 132 unidades.

Según el código tributario Art. 65-A, INC. a), para determinar el IGV, las ventas
omitidas incrementaran la base imponible en la misa proporción a las ventas

declaradas o registradas por la empresa en cada uno de los meses comprendidos
en la fiscalización.
Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se debe determinar la proporción
del ingreso omitido, efectuando el siguiente procedimiento:

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO:
Período

Ventas
Declaradas

Ingreso Omitido
Anexo A

IGV
Omitido

Enero

1 '420, 600

3,113

591

Febrero

1 ,050,000

2,301

437

840,000

1,841

350

Marzo

Abril

878,270

1,924

366

Mayo

855,320

1,874

356

Junio

914,196

2,003

381

Julio

803,230

1,760

334

Agosto

1 '074, 050

2,353

447

Setiembre

1'1 24,500

2,464

468

Octubre

892,560

1,956

372

Noviembre

914,570

2,004

381

1'1 10,058

2.432

462

11 '877,354

26.025

4.945

Diciembre
Total

El IGV omitido del periodo 2006 es S/. 4,945

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO.
Este importe omitido hallado S/. 26,025.00 según el Codigo Tributario Art.
65-A°, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccion
delcosto computable para efecto delImpuesto a la Renta, por que no
seencuentra dentro delos alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65°
delcodigo tributario.
Por otro lado el Art. 65-A°, inc c) indica quer la aplicación de las
presunciones no tieneefectos para la determinacion de los pagos a cuenta
del impuesto a la renta detercera categoria.
El calculo del impuesto a la renta omitido sedeterminara de la
siguiente manera:
 La renta neta omitida según auditoria es S/. 26,025.00

 Imp. A la Rta. Omitido= S/. 26,025.00x30%= S/.7,808.00.

4.3)

INFORME DE AUDITORIA

Informe de auditoria tributaria (preventiva)
Empresa “Comercial SONIDO” S.A
Presente:
Atte.Sr. Luis Fernando Ruiz Roca_Gerente General
Hemos revisado los documentos, registros y libros de contabilidad de la empresa:
“Comercial SONIDO” S.A por el periodo economico de enero a diciembre del 2009,
aplicando los procedimientos establecidos para tal efecto que cumplimos en poner
a vuestra disposicion el presente informe con los siguientes resultados.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En el perido se efectuaro compras y ventas donde se enccontro los faltantes de
inventario por lo que se encontro omision mensual de inventario como se detalla.
Período

Ventas
Declaradas

Ingreso Omitido
Anexo A

IGV
Omitido

Enero

1 '420, 600

3,113

591

Febrero

1 ,050,000

2,301

437

Marzo

840,000

1,841

350

Abril

878,270

1,924

366

Mayo

855,320

1,874

356

Junio

914,196

2,003

381

Julio

803,230

1,760

334

Agosto

1 '074, 050

2,353

447

Setiembre

1'1 24,500

2,464

468

Octubre

892,560

1,956

372

Noviembre

914,570

2,004

381

1'1 10,058

2.432

462

11 '877,354

26.025

4.945

Diciembre
Total

Asi mismo que en el cierre del ejercicio la empresa tendra que regularizar el
impuesto a renta anual 26,025.00 x 30% = 7,808.00
Tambien se le informa que la empresa en mencion ha esta utilzando ningun uso de
metodos por la cual no hal un buen manejo del inventario.

VI.

CONCLUSIONES

De acuerdo al análisis y/o auditoria preventiva realizada a la empresa
“COMERCIAL SONIDO” S.A se ha llegado a la siguiente conclusiones.
 La empresa “COMERCIAL SONIDO” S.A no cuenta con un sistema
contable ya que por ello trae la consecuencia de un mal control de
inventarios.
 La empresa “COMERCIAL SONIDO” S.A no cuenta con un personal
adecuado para el manejo del almacén y tampoco es capacitado por la
empresa.
 La empresa “COMERCIAL SONIDO” S.A no está adecuando de manera
formal en sus declaraciones mensuales por querer omitir tributos.
 La empresa “COMERCIAL SONIDO” S.A por esta falta cometida tendrá
que regularizar los importes del IGV IR. Mencionados en el informe de
auditoría.
 También se encontró que la empresa “COMERCIAL SONIDO” S.A no está
utilizando los medios de medios de pago como lo indica la norma.
 La empresa “COMERCIAL SONIDO” S.A no está haciendo los inventarios
físicos.

VII.

BIBLIOGRAFIA

LIBRO “AUDITORIA TRIBUTARIA” DEL C.P.C. Flores Soria Jaime, paginas



del 118 al 123.
MANUAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA DEL Huaroto Sairitupac Felipe.
REVISTA INFORMATIVA “”ACUTIALIDAD EMPRESARIAL.
PAGINA OFICIAL DE LA SUNAT:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i2102003.htm