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Contabilidad Superior

Material de Lectura

Material Lectura
Contabilidad Superior. Programa 2008. UNIDAD 6
6.4. Procedimiento para el Ajuste integral a moneda homogénea. Concepto y objetivos. Clasificación de las partidas
según la moneda en que se encuentran expresadas al cierre.
CLASIFICACION DE LAS PARTIDAS:
El presente resumen tiene como objetivo compendiar el tratamiento que diferentes autores realizan sobre el tema
“clasificación de partidas/rubros” a los fines de aplicar métodos de corrección de la unidad de medida en los Informes
Contables.
Mario Biondi1: al referirse a la regla general de la RT Nº 6 Estados Contables a Moneda Homogénea (actualizada
por RT 19/2000) habla de separación de rubros en monetarios y no monetarios…”
RT Nº 6/1983 (Actualizada por RT Nº 19/2000) IV B – Método:
“8… El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, comprenderá el efecto de ese
cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.”
Existen otros autores que profundizan el análisis de las partidas previo a la aplicación del método secuencial de la
RT 6 diciendo:
“2Como ya se ha dicho, la inflación afecta todas las partidas de los estados contables. Sin embargo, no las afecta
a todas de la misma manera, ya que el comportamiento de los rubros frente a la inflación varía de acuerdo con su
naturaleza. La doctrina y las normas contables han ensayado diversas clasificaciones de los rubros con el objeto de
sistematizarlos en función del proceso de reexpresión por inflación de estos.
A continuación se exponen las más utilizadas.
a) Sobre la base del impacto que en ellos ejerce la pérdida del poder adquisitivo de la moneda: expuestos y no
expuestos a la inflación.
b) Según su relación esencial con la moneda de curso legal del país: monetarios y no monetarios.
d) De acuerdo con el poder adquisitivo de la moneda en la cual se encuentran expresados a la fecha de cierre:
actualizados o no actualizados.
Una variante de la alternativa indicada en a) es la de clasificar los rubros de la siguiente manera:
1.

Sin cobertura: son aquellos totalmente expuestos a la inflación. Poseen un valor fijo en moneda nacional.
Ejemplo: saldos de caja, banco y cuentas por cobrar o pagar sin intereses o ajustes explícitos o implícitos.

1
2

Biondi, Mario. “Contabilidad Financiera”, ERREPAR SA, 2006. Pág. 884.
Paulone, H. y Veiras, A. “Medición de Estados Contables”, ERREPAR SA, 2008. Pág. 23

- 1 – Prof. CP/Abog. Reinaldo Lorenzo BLANCO

su valor se mantiene invariable a través del tiempo y siempre están expresados en moneda de la fecha a la cual se realiza la medición. por lo tanto. El resto de los activos no tienen límites de cobertura. como lo es el tema de la medición. si bien el tema principal que nos ocupa es el efecto de la inflación. consideramos “expuestos” o “monetarios” a aquellos que representan una suma fija de moneda de curso legal. Con cobertura limitada: son aquellos cuya evolución está prefijada o se pacta en el origen de la operación. en el caso de los activos constituyen una minoría mínima necesaria para funcionar (fondo fijo. lo relevante es si varía su precio específico o no. CP.). Un primer agrupamiento que podemos ensayar se basa en cuentas que representan operaciones ya “consumadas”. etc. Su precio específico. incluimos las cuentas de resultado. o algún otro activo “no deseado” cuya tenencia no se ha podido evitar. En el segundo grupo están las cuentas que representan activos y pasivos. Ese será el límite de cobertura. Consecuentemente. cuenta corriente bancaria. si bien estos se determinan considerando la inflación esperada. Como expusimos antes. Agrupamiento de los rubros. Por otra parte. excepto aquellas que se generaron en el mes de cierre. no varía. no tanto cuando se analicen los aspectos técnicos particulares de la reexpresión por inflación. La tenencia de estos activos durante un período de inflación genera un resultado por exposición a la inflación. inversiones con cotización. sino apenas ese análisis se incluye en su contexto. como ya dijimos. Su pérdida de poder adquisitivo surge de la implicación directa de la tasa de inflación sobre ellos. Para ellas. . es decir. aunque algunos autores (entre los cuales nos incluimos) e incluso normas utilicen alguna de las otras clasificaciones que se expusieron en el punto anterior. Resulta usual la clasificación en monetarios y no monetarios. corresponde su reexpresión por inflación desde el momento de origen hasta el cierre. debemos considerarlos en conjunto y sobre cada partida. El análisis del comportamiento de los rubros frente a la inflación amerita un agrupamiento de estos a fin de facilitar su comprensión. se agreguen intereses (explícitos o implícitos) que cubran dicha cifra.2 – Prof. En el primer grupo. “cerradas” o “irreversibles” y aquellas que representan activos y pasivos. las del patrimonio neto y las que se exponen en el estado de flujo de efectivo que. Ello implica que no puede disociarse totalmente de la cuestión de la medición. caja. los bienes de cambio. Puede suceder que si se estima una inflación del 10%. la idea es mostrar que representan importes medidos en una moneda de poder adquisitivo del momento de origen de la partida. Su precio específico varía (en el largo plazo) de manera similar a la inflación. no podemos dejar de reconocer que la cuestión de la unidad de medida es parte de una instancia superior de la problemática de los estados contables. Reinaldo Lorenzo BLANCO . los bienes de uso.2. negativo. en términos nominales. 3. algún crédito fiscal que no se ajusta ni devengue intereses. Con independencia de la denominación que se adopte. están distorsionadas en su totalidad por los efectos de la inflación y. más allá de su denominación a los efectos de agruparlas. Con cobertura ilimitada. etc. Se trata de cuentas por cobrar o pagar con intereses fijos.

3 Fowler Newton. La tenencia de estos pasivos durante un período de inflación genera un resultado por exposición a la inflación positivo. diferencia de cotización en el caso de títulos públicos y acciones. En estos rubros debemos medir.Sus saldos al cierre no se ajustan porque ya están expresados en moneda de cierre. Sí deben reconocerse en el estado de resultados las ganancias por exposición a la inflación que genera su tenencia. serán intereses en el caso de créditos y deudas.3 – Prof. como fue explicado previamente. 2005. En esta sección analizaremos ciertas afirmaciones doctrinarias que carecen de sustento lógico pero que en algún momento adquirieron una aureola de veracidad. Esta distinción ayuda a comprender el concepto. deben reconocerse en el estado de resultados. lo que verdaderamente interesa a los fines del ajuste de cualquier rubro de los estados contables no es su carácter de monetario o no monetario sino el poder adquisitivo en que se encuentra expresada su medición contable. la evolución de su precio específico. b) los rubros no monetarios deben ser ajustados. de su comparación se determina su resultado por tenencia en términos reales. Pág. “Contabilidad Superior” 5ta. El resto de los rubros son. pero es indiferente a los efectos de la reexpresión por inflación. Estas variaciones pueden ser “predecibles”. que generan un resultado por exposición a la inflación porque representan una suma fija de moneda de curso legal desde el momento de su devengamiento (al cierre del mes al que corresponden) hasta la fecha de vencimiento del pago (primeros días del mes siguiente). además del impacto de la inflación. Enrique. en cambio. 106. Si. como en aquellos que devengan una tasa de interés previamente pactada. 1) Clasificación de los rubros en ajustables y no ajustables. Sus saldos al cierre no se ajustan porque ya están expresados en moneda de ese momento. En cuanto a los pasivos “expuestos” o “monetarios” hemos dicho que nadie financia sin costo. Reinaldo Lorenzo BLANCO . Edición. diferencias de cambio en el caso de activos y pasivos en moneda extranjera. “no expuestos” o “no monetarios”. LA LEY SA. etc. . recurrentes en la mayoría de las empresas. por lo que su existencia también es mínima como en el caso de los activos. CP. Ciertos mitos fueron tan convincentes que se los incorporó a algunas NC.” El profesor Fowler Newton3 dice: “c) Algunos Mitos. en este esquema. o “impredecibles”. hay algunos pasivos de este tipo. o aun menor a estos. Sin embargo. ya que su precio es susceptible de variación a través del tiempo. En algunos textos se afirmado que: a) los llamados rubros monetarios (moneda nacional y cuentas a cobrar o pagar en sumas fijas de moneda nacional) no necesitan ser reexpresados. Sí. las pérdidas por exposición a la inflación que genera su tenencia. Este resultado por tenencia tiene una denominación específica según el rubro que tratemos. si su precio varía en función de diversos factores. Su pérdida de poder adquisitivo surge de la aplicación directa de la tasa de inflación sobre ellos.

“11. no es necesario su ajuste por inflación. se reexpresarán aplicando un índice general de precios. la planta y el equipo. Todos los demás activos y obligaciones son de carácter no monetario. Algunas partidas no monetarias se llevan por sus valores corrientes en la fecha del balance. los inventariosde materias primas y mercancías. de forma que no es necesario reexpresarlas. Los inventarios de producción en proceso y de productos terminados se reexpresarán desde las fechas en que fueron incurridos los gastos de compra y conversión que se encuentren acumulados en ellos. en su caso. por su cuantía ajustada de esta manera. CP. pero si su medición contable se practica empleando costos de reposición de la fecha de los estados contables. Las cifras del balance de situación general. las patentes. Por tanto las partidas que contienen las propiedades. Los activos y las obligaciones vinculadas. serán objeto de reexpresión a partir de la fecha misma de su adquisición. Hiperinflacionarias (reordenada en 1994) Información Financiera en Economías . 14. un detalle general por grupos de partidas identificadas en los Estados Básicos con una explicación razonada sobre que partidas se reexpresan y cuales no. la variación de un índice general de precios desde la fecha de adquisición hasta la del balance a presentar. Reexpresión de partidas en la norma internacional. La NIC 29 4 también llamada NIIF. y por tanto están expresadas a valores corrientes en el momento de su adquisición. las inversiones. La mayoría de las partidas no monetarias se llevan al costo o al costo menos la depreciación acumulada. Este mito estuvo presente en las normas contables profesionales vigentes en la Argentina anteriores a la adopción. Son partidas monetarias el efectivo poseído y los saldos a recibir o pagar en metálico. la plusvalía comprada. o el costo menos la depreciación acumulada reexpresado de la misma. las marcas y otros activos similares. 29. no expresadas todavía en términos de la unidad de medida corriente en la fecha del balance general. por parte de los CPCE. Las partidas monetarias no serán reexpresadas puesto que ya se encuentran expresadas en la unidad de medida corriente a la fecha del balance. NIIF. Reinaldo Lorenzo BLANCO . de tal manera es importante a los efectos de la comparación de normas tenerlas presente. se ajustan en función del acuerdo o convenio para expresar el saldo pendiente a la fecha del balance. 15. El costo reexpresado de cada partida. se determinan aplicando al costo histórico y a la depreciación. mediante acuerdos o convenios. Todos los demás activos y pasivos habrán de ser reexpresados. 12.4 – Prof. en el balance de situación reexpresado.Las mercaderías de reventa son activos no monetarios. tales como los bonos o préstamos indexados. tales como el valorneto realizable o el valor de mercado. en su parte pertinente indica sin realizar una clasificación general de partidas sujetas o no a reexpresión. de la propuesta contenida en la RT Nº6/1983”. Tales partidas se contabilizan. a cambios en los precios. 4 Normas Internacionales de Contabilidad. 13.

sin incurrir explícitamente cargo alguno por intereses. para el primer periodo de aplicación de esta Norma. planta y equipo.16. Una empresa participada. Una empresa puede adquirir activos por medio de un acuerdo que le permita diferir los pagos. puede presentar su información financiera en la moneda de una economía hiperinflacionaria. capitalizar aquella parte de los costos financieros que compensa al prestamista por la inflación en el mismo periodo. de acuerdo con lo establecido en esta Norma. y los saldos reexpresados de las inversiones poseídas serán rebajados hasta su valor de mercado. Por lo tanto. tales activos se reexpresarán utilizando las fechas de pago y no las de adquisición. por ejemplo.5 – Prof. los valores en libros se reexpresarán desde la fecha de la revaluación. En tales casos. Puede no estar disponible un índice general de precios referido a los periodos para los que. Reinaldo Lorenzo BLANCO . se procederá a su conversión a las tasas de cambio de la fecha de cierre del balance. cuando su cuantía exceda del importe recuperable por el uso futuro de la partida (incluyendo su venta u otro tipo de desapropiación). se requiere la reexpresión de las propiedades. 19. . de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad que proceda en cada caso. de las patentes y de las marcas serán reducidos hasta su importe recuperable. 22. 21. Cuando no se pueda separar la cantidad implícita de intereses. Algunas partidas no monetarias se llevan según valores corrientes en fechas distintas a la del balance o la adquisición. No es apropiado proceder simultáneamente a reexpresar los gastos efectuados en las inversiones financiadas con préstamos y. 18. CP. en los movimientos de la tasa de cambio entre la moneda de los estados financieros y una moneda extranjera relativamente estable. los saldos reexpresados de los inventarios serán rebajados hasta su valor realizable neto. En tales circunstancias especiales puede ser necesario. según esta Norma. el balance y el estado de resultados de la misma serán objeto de reexpresión. de forma simultánea. Usualmente. Al objeto de calcular la participación del inversionista en el patrimonio neto y en los resultados de la participada. esto puede aparecer cuando los elementos componentes de las propiedades. los saldos reexpresados de los elementos componentes de las propiedades. de la plusvalía comprada. la planta y el equipo. en tales casos. por ejemplo. planta y equipo pueden no estar disponibles. Los registros detallados de las fechas de adquisición de los elementos componentes de las propiedades. el impacto de la inflación queda reconocido en los costosfinancieros de los préstamos. y en ocasiones tampoco es factible su estimación. 17. Esta parte de los costos financieros se reconoce como un gasto en el mismo periodo en que se incurren los susodichos costos. que se contabilice según el método de la participación. 20. utilizar una evaluación profesional independiente del valor de tales partidas que sirva como base para su reexpresión. planta y equipo se han revaluado en una fecha previa. Cuando los estados financieros reexpresados de la empresa participada estén en una moneda extranjera. En tales circunstancias especiales puede ser necesario utilizar una estimación basada. El importe reexpresado de una partida no monetaria es objeto de pérdida por deterioro del valor.

Reinaldo Lorenzo BLANCO . excepto las reservas procedentes de beneficios retenidos y las plusvalías por revalorización de activos. Al final del primer periodo de aplicación. La presente Norma exige que todas las partidas del estado de resultados vengan expresadas en la unidad monetaria corriente a la fecha del balance. siempre que éstas hayan aparecido tras una reciente e importante devaluación. Al comienzo del primer periodo de aplicación de esta Norma. y los importes de las reservas por beneficios retenidos se determinarán. Tal práctica no es apropiada. de todos los ajustes efectuados para la reexpresión de las partidas correspondientes a los activos no monetarios. tomando como base el resto de las partidas. cualquier plusvalía de revaluación surgida con anterioridad se eliminará. Estas pérdidas o ganancias. desde la fechas en que fueron aportadas. esto es considerando el signo de las cantidades. toda empresa que mantenga un exceso de activos monetarios sobre pasivos monetarios.6 – Prof. Para ello. estado de resultados y las correcciones de los activos y obligaciones indexados. 25. CP. todos los importes necesitan ser reexpresados mediante la utilización de la variación experimentada por el índice general de precios. los componentes del patrimonio neto. siempre que tales partidas no se encuentren sujetas a un índice de precios. ya reexpresadas. para el periodo. se reexpresarán todos los componentes del patrimonio neto aplicando un índice general de precios a las partidas desde el principio del periodo. Presentación de Estados Financieros Estado de resultados 26. perderá poder adquisitivo. Los movimientos habidos. durante el periodo. Pérdidas y ganancias por la posición monetaria neta 27. por la posición monetaria neta. ganará poder adquisitivo. La pérdida o ganancia por la posición monetaria neta será incluida en la ganancia neta del periodo.23. en aplicación del párrafo 13. La NIC 21. permite a la empresa incluir las diferencias de cambio en moneda extranjera dentro del valor en libros de los activos. para las empresas que presentan sus estados financieros en la moneda de una economía hiperinflacionaria. cuando el valor en libros del activo se haya reexpresado desde la fecha de su adquisición. se reexpresarán aplicando un índice general de precios a las diferentes partidas. El ajuste efectuado en los activos y obligaciones indexados. . de la diferencia entre activos y pasivos monetarios. desde la fecha en que los gastos e ingresos fueron incurridos y recogidos en la contabilidad. Esta pérdida o ganancia puede estimarse también aplicando el cambio en el índice general de precios a la media ponderada. En un periodo de inflación. Por su parte. o desde la fecha de aportación si es posterior. así como en los periodos subsiguientes. en el balance de situación general. 24. o desde el momento en que surgieron por cualquier otra vía. 28. patrimonio neto. en el patrimonio neto se presentan de acuerdo con la NIC 1. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. y toda empresa que mantenga un exceso de pasivos monetarios sobre activos monetarios. pueden ser determinadas como la suma algebraica. se compensará con la pérdida o ganancia en la posición monetaria neta.

Otras partidas del estado de resultados. Ejercicio Económico Abr/2009 Dic/2009 Cuenta: RECPAM (Resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) ANALISIS de la Cuenta RECPAM: debito crédito y que representa su saldo: La cuenta RECPAM es una cuenta de Resultado. En situación de inestabilidad monetaria de inflación: SE DEBITA: por el ajuste/reexpresión de partidas del Pasivo ajustables. SALDO –significado-: al cierre del período se encuentra cancelada contra la cuenta de resultado: RECPAM (+/-) ¿Cuál es la justificación de utilizar esta cuenta de movimiento? . por el método indirecto. el patrimonio queda expresado a una misma moneda de cierre. SE ACREEDITA: Por el mantenimiento de Pasivos Monetarios (netos de activos monetarios) sujetos a ajustes. a efectos de su presentación en la cuenta de resultados.Contextual . SALDO –significado-: Su cuantía será positivo o negativo dependiendo de la relación entre los Activo contra los Pasivos expuestos a los efectos distorsivos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. así como las diferencias de cambio en moneda extranjera. se la utiliza para representar los ajustes (reexpresiones) de las partidas no expuestas por el método indirecto del Ajuste Integral. Cuenta: AJUSTE POR RECPAM (o Ajuste por Inflación) La cuenta Ajuste por RECPAM (Ajuste por Inflación) es una cuenta de Movimiento. CP. moneda homogénea. lo cual determina la reexpresión de partidas que no generan resultados por exposición a los cambios en el poder adquisitivo. SE ACREDITA: por el ajuste/reexpresión de partidas del Activo ajustables. Reinaldo Lorenzo BLANCO . estarán también asociadas con la posición monetaria neta.No transaccional – Ordinario (si se está en un contexto de habitual inestabilidad monetaria). en esa situación el reconocimiento contable utiliza dos cuentas: RECPAM (R+/-) y Ajuste por RECPAM (M). puede ser útil agruparlas con las pérdidas o ganancias por la posición monetaria neta.7 – Prof. entonces si se aplica el mismo procedimiento de ajuste para el resto de las partidas no expuestas. tales como los ingresos y gastos financieros.” Análisis de Cuenta: la teoría contable normativa tiene dispuesto para la corrección de la unidad de medida el método del ajuste integral por inflación. como en el ejemplo de más abajo la moneda heterogénea de abril por el coeficiente de reexpresión queda expresada a moneda de diciembre. Aunque tales partidas se suelen colocar por separado. Clasificación de la cuenta: Resultado: Financiero . que en situación de inestabilidad monetaria denominada inflación: SE DEBITA: Por el mantenimiento de Activos Monetarios (netos de pasivos monetarios) sujetos a ajustes. relacionadas con los fondos prestados o tomados en préstamo. La reexpresión no es más que la corrección de la unidad de medida.

00 -1.8 – Prof.500. Por el contrario utilizar la cuenta RECPAM (R+/-) en el asiento de ajuste puede interpretarse en el mismo ejemplo que fueron las cuentas de Mercaderías y Deudas Bancarias (con cláusula de ajuste) las generadoras del RECPAM del ejercicio. utilizar esta cuenta de movimiento en los asientos de reexpresión mejora el análisis de los mismos en forma individual.El motivo se halla en el modo de reconocer la reexpresión de una partida no expuesta.10 100 100 150 150 50 50 . si el ajuste se lo realiza en un asiento global de reexpresión y en él se reconoce la corrección de la unidad de medida del ejercicio de todas las partidas no expuestas. cosa que no es cierta. Reexp 1. como las generadoras del RECPAM son justamente las que no se reexpresan.10 1. esto se puede apreciar en el ejemplo de más abajo. Ahora bien.100.00 -150.00 -1.000.650.00 1. 1. Reinaldo Lorenzo BLANCO .10 110 100 V.00 Coef: Coef.00 Ajuste 100. CP. Ejemplo: Mercaderías Deudas Bancarias (con cláusula de ajuste) Indice Abril/09 Indice Dic/09 Mercaderías a Ajuste x RECPAM (M) (por la reexpresión de Activos) Ajuste x RECPAM (M) a Deudas Bancarias (por la reexpresión de Pasivos) RECPAM a Ajuste x RECPAM (M) (por la determinación del RECPAM) Origen Abr-09 Abr-09 100 110 VO 1. no existen dudas que la diferencia es directamente el RECPAM del ejercicio por ajuste integral método indirecto.