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A SESORA

CONTABLE
Y AUDITORA
A
UDITORA
AL DA

La pericia contable en los procesos judiciales


1. Definiciones sobre trminos
empleados
a) El peritaje judicial.- Es el trabajo
especializado que efecta el perito en
un proceso judicial. El mismo se realiza
de acuerdo a lo solicitado por el magistrado o los justiciables al haber sido designado como perito de oficio, dirimente o a solicitud de las partes como auxiliar de justicia. El informe emitido por el
perito debe ser motivado.
b) Perito.- Palabra griega expertus y en
francs experteris, significa experimentado, sabio, hbil, prctico en una ciencia u oficio, y con mucho criterio, que
se encuentra capacitado para informar
al juzgador, previo juramento, sobre
hechos relacionados a los puntos materia de controversia. Es el que realiza
el trabajo y aunque pueda tener personal de apoyo, es el responsable solidario de la emisin del informe o dictamen
pericial. En una audiencia es el asesor
de asesores, no puede en presencia del
magistrado recurrir a un tercero.

2. Qu es el peritaje contable?
Se denomina peritaje a la labor de estudio, investigacin, anlisis y sntesis que
realiza el perito para que con eficiencia, rapidez, sabidura, capacidad y criterio pueda emitir un juicio de valor en el campo de
la ciencia, el arte u oficio de su dominio.
La pericia procede cuando la apreciacin
de los hechos controvertidos en una litis
requiere de conocimientos especiales de
naturaleza cientfica, tecnolgica, artstica
u otra anloga.
En el caso de la pericia contable, cuando
se trate de hechos donde existan materia
econmica los justiciables valorarn la forma cmo se presente el informe pericial,
que ser considerado como un elemento
importante si est sustentado con todas las
pruebas o las evidencias; las cuales deben
ser objetivas y demostrables.
En efecto, si en los procesos judiciales no
se puede evidenciar la existencia de la prueba y en todo el proceso solo existen instructivas y manifestaciones de las partes, estas
sern tomadas solamente como hechos referenciales, y no podra emitirse un informe
pericial por faltar el elemento fundamental
que son los documentos de prueba.
Uno de los cuestionamientos ms claros se
da en los procesos anticorrupcin, en la
mayora de los cuales no existen pruebas y
por lo tanto el informe pericial puede seguir
todo su proceso, pero no llega a concluirse
por no existir lo ms elemental de un informe pericial que son los documentos como
base sustentatoria de la prueba.
El informe pericial se basa en el objeto de la
pericia que es el mandato expreso del magistrado, donde se corrobora el planteamiento de la hiptesis del atestado policial y el magistrado indica el punto central de lo que quiere conocer; nadie puede oponerse a este
mandato, ni concluir sobre puntos no solicitados dentro del objeto de la pericia.
La pericia dentro de los medios probatorios
est considerada como un medio de prueba
y es valorada por el magistrado al igual que
la documentacin presentada por las partes
y todos los elementos relacionados con los

B-9

Jeri Gloria

Resumen ejecutivo

RAMN RUFFNER

(*)

El informe pericial es considerado un elemento fundamental en todo proceso donde los hechos materia de discusin tienen que ser demostrables. En el presente artculo
expondremos las caractersticas de una pericia contable
y, mediante un caso prctico tomado de una situacin
real, apreciaremos el contenido de un informe de este tipo.

hechos materia de litigio, que sirven para


acreditar los hechos que son utilizados por
el perito para realizar el informe pericial.

CASO

PRCTICO

Informe pericial
Seor Juez del Primer Juzgado Penal Especial
(Nombre del perito), con matrcula CPC N ..........., Perito
Contador Pblico Colegiado con domicilio procesal en
................................, nombrado(a) Perito Contable Judicial a efectos de realizar el trabajo pericial en los seguidos
por El Estado contra (nombre de persona procesada y
otros) a usted manifiesto:
Que el informe pericial solicitado se encuentra enmarcado dentro de los siguientes aspectos:
I. Objeto de la pericia
II. Examen pericial
III. Conclusiones
IV. Anexos
I. Objeto de la pericia
El objeto es realizar una pericia contable
que comprenda el perodo 1998 - 1999,
mayo de 2000, debiendo determinarse si
en la contabilidad existen ingresos provenientes de fondos pblicos, donaciones de
terceros, aportes o prstamos de los socios; evaluarse las cuentas de ingresos, cruzarse informacin con los libros de caja,
bancos y extractos bancarios y verificar la
frecuencia de depsitos ms significativos.
Asimismo, deber determinarse si los ingresos por ventas de publicidad y de diarios
cubren los costos de edicin-administracin,
verificarse el volumen de ventas y compras
mensuales, sus facturas ms significativas
con las declaraciones mensuales, y relacionarse con los balances de ganancias y prdidas registrados en los libros contables y
las declaraciones a la Sunat a fin de comprobar si tuvieron ganancias o prdidas.
II. Examen pericial
1. Constitucin
Elipress sociedad annima cerrada se constituy el 4 de marzo de 1998, en la Notara
de Lima Juna Luqio Talio Senz, con el nmero 457, kardex 9999 y minuta 666.
El capital de la sociedad es de S/. 10,000.00
(diez mil y 00/100 nuevos soles) representado por 10,000 acciones de S/. 1.00 cada
una que los otorgantes suscriben y pagan
de la siguiente manera:
Maya Lino Defino Livio suscribe 5,500
acciones de S/. 1.00 cada una y paga
S/. 5,500.00 mediante aportes en bienes.
Finiu Fergus Hunnt, suscribe 4,500 acciones de S/. 1.00 cada una y paga S/.
4,500.00 mediante aportes en bienes.

La sociedad tiene por objeto principal dedicarse a la produccin periodstica escrita,


televisiva y radial, asesoramiento de prensa y todo tipo de impresos.
2. Ventas/compras
Se procedi a la revisin de los registros de
compras y ventas de la empresa en los periodos comprendidos entre los aos 1998, 1999
hasta mayo de 2000, verificando sus compras
y ventas por los importes que se detallan en
los cuadros de resumen adjuntos:
(se adjuntarn los cuadros apropiados)
Registro de ventas.- Se procedi a la revisin de los registros de ventas de la empresa en los periodos comprendidos entre
los aos 1998, 1999 hasta mayo de 2000,
verificando que:
Las facturas de venta se encuentran correlativamente registradas y tenan relacin con las declaraciones mensuales.
Los ingresos de la empresa estaban
constituidos por las ventas de diarios en
Lima y provincias, ventas de publicidad
a entidades pblicas y clientes.
No se ubicaron los documentos fsicos
que sustentan las ventas de diarios en
Lima y provincias (boletas de venta) por
haberse extraviado, as resulta de la copia simple de la denuncia policial por prdida de documentos de fecha 12/09/2001.
Los registros de ventas del ao 1998 se
encuentran legalizados por el notario Lensio Jupir Manlio con fecha 12/11/98 y consta de 100 folios dobles.
En el mes de marzo de 1998 figuran registradas ventas por el importe de S/. 45,000, donde
el mayor volumen de sus ingresos est dado
por la venta de diarios en Lima y provincias que
ascienden a S/. 39,000 como se detalla:
(se anexarn los cuadros apropiados)
Registro de compras.- Se procedi a la revisin de los registros de compras de la empresa en los periodos comprendidos entre
los aos 1998, 1999 hasta mayo de 2000
verificando que:
En algunos casos no existen los documentos fsicos de las facturas que sustentan las compras.
Las facturas de ventas se encuentran
correlativamente registradas y tienen relacin con las declaraciones mensuales.
Los mayores egresos de la empresa
estaban constituidos por las compras
correspondientes a gastos operativos y
de promociones.
Los registros de compras del ao 1998 se
encuentran legalizados por el notario Lensio Jupir Manlio, con fecha 12/11/1998 y
consta de 100 folios dobles.

AUDITORA AL DA
En el mes de febrero de 1998 figuran registradas compras por el importe de S/.
5,000, donde el mayor volumen de sus egresos est dado por las compras de equipos,
gastos operativos y de promocin que ascienden a S/. 2,200 como se detalla:
(se anexarn los cuadros apropiados)
3. Cuentas por pagar diversas
Se procedi a revisar el libro diario, ubicando los registros de los asientos contables
de los prstamos proporcionados a la
empresa que fueron confrontados con el
libro caja, comprobantes de ingreso a caja y
el libro mayor durante los periodos 1998, 1999
y enero-mayo de 2000, verificando que:
En el ao 1998 no se ubic el libro mayor y en algunos meses no se encontr
los comprobantes de ingreso a caja, motivo por el cual no se ha establecido el
nombre de la persona que proporcion
el prstamo a la empresa.
En el ao 1999 y el periodo enero-mayo
de 2000 se tom los saldos que se encuentran registrados en el libro mayor.
En el ao 1998 los prstamos que recibi
la empresa de terceros, accionistas y de
bancos ascienden a S/. 3000,000 segn
resumen adjunto:
Sr. X
Srta. Y
Srta. Z
Sr. A
Bancos
No especifica
Total S/.

1,800,000.00
200,000.00
4,000.00
15,000.00
200,000.00
781,000.00
3,000,000.00

El rubro No especifica comprende los


prstamos en los que no est especificada
la persona o entidad que otorg el prstamo, debido a que no se encontr el libro
mayor correspondiente a este ao y la
informacin se ha obtenido de los libros caja
y diario.
4. Capitalizaciones
En el ao 1998, en el folio 007 del libro diario, se puede apreciar que figura registrado
el asiento de aumento de capital por el importe de S/. 530,000 que comprende:
Importe
- Caja y bancos
S/. 30,000
- Cuentas por cobrar diversas
S/. 90,000
- Materias primas y auxiliares
S/. 100,000
- Inmuebles, maquinarias y equipos
S/. 300,000
- Cargas diferidas
S/. 10,000
Capital
S/. 530,000
La capitalizacin est dada bsicamente por
aporte de maquinarias y equipos, materias
primas, dinero en efectivo y otras cuentas y
el asiento no especifica el nmero de acciones y la distribucin entre los accionistas.
Se puede observar que hay un error en la
identificacin de cuentas, debiendo considerarse Cuentas por pagar diversas en
lugar de Cuentas por cobrar diversas.
Asimismo, la cuenta cargas diferidas es
una cuenta de activo, por lo que consideramos que dicho importe no se ha debido considerar para la capitalizacin.
En el ao 1999, en la pgina 120 del libro
diario, se puede apreciar que figura registrado el asiento de aumento de capital por
capitalizacin de los prstamos del Sr. X a
la empresa por el importe de S/. 1100,000.
CONTADORES & EMPRESAS

El asiento no especifica el nmero de acciones y la distribucin entre los accionistas.


5. Declaraciones juradas mensuales
Se procedi a verificar las compras y ventas
realizadas por la empresa que figuran en sus
respectivos registros, cruzando informacin
con las declaraciones juradas mensuales presentadas a la Sunat en los aos 1998, 1999
y periodo enero-mayo de 2000.
(Se adjuntarn los cuadros apropiados)
En el ao 1998, en el registro de compras figura registrado el importe de S/. 500,000 y en
la declaracin jurada mensual presentada a la
Sunat consigna el importe de S/. 1700,000,
existiendo una diferencia por el importe de
S/. 1200,000.
Al respecto nos informaron verbalmente que
se deba a que existan facturas que no se
haban registrado, lo cual tambin fue
observado por la Sunat.
6. Estados financieros comparativos
De la comparacin de los estados financieros se puede apreciar lo siguiente:
El capital de la empresa en los periodos analizados se increment va capitalizacin de obligaciones con terceros.
Las ventas anuales de peridicos y publicidad no cubran los gastos operativos, debido a sus excesivos gastos de
ventas y administracin, especialmente en los rubros transportes de diarios
en provincias (Cta. 63002), honorarios
varios (Cta. 632003), publicidad en radio y televisin (Cta. 637001) y concursos y premios (Cta. 659003), motivo por
el cual la empresa constantemente acceda a los prstamos de terceros y/o
accionistas para seguir operando.
En la cuenta honorarios varios
(Cta. 632003) contabilizaban el pago del
personal de la empresa no considerados en la planilla que figuran en listados sin emitirse el respectivo comprobante en la mayora de casos.
En el ao 1998 se observ gastos por este
concepto por el importe de S/. 160,000.
En el ao 1999, segn el balance de comprobacin, se observ gastos acumulados
por este concepto (Cta. 632003) por el importe de S/.900,000 y en el detalle analtico
de la cuenta honorarios por pagar varios
(Cta. 469002) se contabiliz gastos por el
importe de S/. 600,000 (detallar en anexo).
En el ao 2000, segn el balance de comprobacin al mes de mayo se observ gastos acumulados por este concepto por el
importe de S/. 400,000 y en el detalle analtico al mes de diciembre de la cuenta honorarios por pagar varios (Cta. 469002) se contabiliz gastos por el importe de
S/. 500,000 (detallar en anexo).
III. Conclusiones
La situacin financiera y econmica de la
empresa durante los periodos revisados
1998, 1999 y mayo de 2000 muestra que
sus ingresos por ventas de publicidad y
peridicos no cubre el costo operativo y
administrativo, de all que la empresa se
ve obligada a solicitar o acceder al prstamo de accionistas y/o terceros.
La empresa durante los periodos revisados 1998, 1999 y 2000 muestra prdidas
consecutivas que se van incrementando
considerablemente ao tras ao por los
importes de S/. 450,000, S/. 1700,000 y
S/. 2500,000 respectivamente.
En cuanto a las capitalizaciones de obligaciones y aportes, se ha determinado
lo siguiente:

En el ao 1998 se incrementa el capital


social en S/. 530,000 con el siguiente
asiento, las cuentas utilizadas no son
las apropiadas a nuestro parecer.
Importe
-

Caja

S/.

30,000

Cuentas por cobrar diversas

S/.

90,000

Materias primas

S/.

100,000

Inmuebles, maq. y equipos

S/.

300,000

Cargas diferidas

S/.

10,000

Capital

S/.

530,000

Aumento de capital, segn acuerdo de


junta de accionistas del 01/04/1998 y
escritura pblica del 16/05/1998. Ante
la notara del Dr. Lensio Jupir Manlio
cuyo ttulo es el N 000952454 de fecha 17-05-98. Registrada en la partida
2456686.
En este asiento de aumento de capital
no se indica qu socios aportan, tampoco indica el porcentaje de participacin, igualmente las cuentas utilizadas
Cuentas por cobrar diversas
(depsito en garanta, prstamos de la
empresa) y cargas diferidas (alquileres pagados por adelantado, pago efectuado por la empresa) -son cuentas del
rubro de activos, lo cual est duplicando el importe de las cuentas (saldos),
las mismas que aparecen registradas
en el libro diario pgs. 35, 38 y 41.
Los estados financieros anuales son los
mismos que present a la Sunat, en
donde se determinan los resultados
negativos, esto por cuanto que el
costo de las ventas representa el 85%
de las ventas, los gastos de venta y gastos administrativos representan el 25%
de las ventas, esto en los aos 1998 y
1999.
En el ao 2000 la situacin financiera
es muy diferente porque el costo de ventas representa el 91% de las ventas y
los gastos de ventas y administrativos
resulta ser el 45% de las ventas. En este
ejercicio se observa exceso en los gastos por concepto de concursos y premios, rubro papel y materias auxiliares,
adems se ha observado que no existe
inventarios de materias primas para
poder establecer si los gastos corresponden realmente.
En la cuenta honorarios varios
(Cta. 632003) se contabilizaba el pago
del personal de la empresa no considerados en la planilla, que figuran en listados sin emitirse el respectivo comprobante en la mayora de casos.
En cuanto a la cuenta 46 Cuentas por
pagar diversas - prstamos se ha determinado su contabilizacin en los libros principales de la empresa, de all
que el Sr. X se convirti en socio mayoritario en base a sus prstamos posteriormente capitalizados.
IV. Anexos
(Incluir los que sean necesarios)

(*)

Perito Contable Judicial.


Magster en Contabilidad con Mencin en Auditora
por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Doctorado en Contabilidad por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

N 19 - 1ra. quincena - Agosto 2005

B-10