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Le Maroc a introduit la taxe sur la valeur ajoute (TVA) le 1er avril 1986. Elle est
intervenue dans un contexte o les recettes fiscales ne couvraient que 60% en moyenne
des
dpenses
de
lEtat
durant
la
priode
allant
de
1970
1983.
Lidal en matire de TVA, selon les travaux de lOCDE depuis les annes 1980, est de
mettre en place un systme base large et taux unique. Un tel systme pourrait gnrer
des revenus importants tout en rduisant les cots dadministration de la taxe pour les
gouvernements et les cots de compliance pour les entreprises1.
Toutefois, compte tenu de lhritage historique de la taxe sur les produits et les
services et linstar de nombreux pays notamment ceux de lUnion europenne, le Maroc a
opt pour le modle base dimposition au taux normal dite rduite, qui comprend un taux
normal et des taux rduits. Ce choix est gnralement justifi par lide de lutter contre la
rgressivit de la TVA.
Objet de ce travail est de cerner quelques problmes dapplication de la tva chez lentreprise.
Mthodologie :
Cette prsentation est le rsultat danalyse des entretiens raliss auprs de
ladministration rgionale des impts dOujda, une fiduciaire et auprs de quelques petites
entreprises.
I.
Les notions de fait gnrateur et dexigibilit de la TVA rpondent deux questions trs
importantes en pratique :
-
1 Alain Charlet, Jeffrey Owens, une perspective internationale sur la TVA, Revue de droit fiscal, N 39.3
septembre 2010 p. 12.
1) Le fait gnrateur
Le fait gnrateur est lvnement juridique ou matriel qui donne naissance la tva au profit
de lEtat.
Deux rgimes sont mis en vidence : le rgime des encaissements et le rgime des dbits :
-
leurs ventes imposable, quelles soient rgles instantanment par les clients ou ayant fait
lobjet dun rglement terme.
Les entreprises Marocaines optent-elles plus pour le rgime de lencaissement ou le
rgime du dbit ?
Le rgime de dbit nest pas conomique pour lentreprise sauf pour les exportateurs.
De ce fait, presque la totalit des entreprises prfrent le rgime des encaissements plus
conomique que le rgime des dbits.
2) Exigibilit
Elle peut tre dfinie comme le droit que le trsor public peut faire valoir partir dun
moment donn, auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe.
Limposition des entreprises seffectue soit sous le rgime de dclaration mensuelle. Soit sous
celui de la dclaration trimestrielle.
II.
comprend un taux normal (20%) et des taux rduits (7, 10 et 14%). Il sagit des taux advalorem auxquels sajoutent des taux spcifiques :
- 100 DH/hectolitre de boissons alcooliques non consommes Sur place.
- 5 DH/ gramme dor et de platine et 0,10 DH par gramme dargent pour les articles (autres
que les outils) composs en tout ou en partie de ces mtaux prcieux.
Ce choix est gnralement justifi par lide de lutter contre la rgressivit de la TVA.
Selon vous, faut-il rduire le nombre des taux de la TVA ?
La loi de finances 2014 a introduit au niveau du CGI un certain nombre de mesures
concernant la rduction du nombre de taux de TVA: lapplication du taux de 10% certains
produits ou services exonrs ou soumis au taux de 7%, lapplication du taux de 20%
certains produits exonrs ou soumis au taux de 14%.
o Les oprations et les produits soumis au taux rduit de 10%
-
Al Akhawayn dIfrane
Margarines et graisses alimentaires
Vhicule utilitaires
Que pensez-vous de ces ajustements au niveau de la TVA qui ont concern plusieurs
produits ?
Ces ajustements vont provoquer une hausse des prix de plusieurs services ou produits de
large consommation, ce qui impactera ngativement la consommation. Au lieu de relancer la
consommation, cest linflation qui sera relance.
III.
Crdit TVA
Au fil de son anne, lentreprise collecte et dduit de la TVA sur ses ventes et ses achats.
Il est obligatoire de calculer la TVA due lEtat et de lui reverser le cas chant. Voici donc
les tapes suivre pour dterminer si on a une TVA dcaisser ou un crdit de TVA.
Toute entreprise exerant une activit achte des services ou biens : tlphone, lectricit,
fournitures, matire premires...Tout cela est factur et pay par l'entreprise en T.T.C.
-
En rassemblant tous ces achats en une colonne, on peut calculer le Montant global de
Pour calculer le montant reverser lEtat, lentreprise effectue alors le calcul suivant :
TVA collecte TVA dductible
o Si le rsultat est un chiffre positif, cela signifie que le montant de la TVA collecte est
suprieur au montant de la TVA dductible.
Dans ce cas on a une TVA dcaisser et reverser lEtat.
o Si le rsultat est un montant ngatif, cela signifie que le montant de la TVA collecte
est infrieur au montant de la TVA dductible.
Dans ce cas, on obtient un crdit de TVA. Lentreprise na donc aucune TVA reverser
lEtat. Elle reportera ce crdit de TVA sur la prochaine dclaration de TVA. Elle peut sous
certaines conditions en demander le remboursement.
Mais le crdit TVA peut aussi avoir dautres raisons comme par exemple les entreprises
exportatrices ou celles soumise des taux diffrents, en amont et en aval (Butoir) ou encore
celles qui ont ralis de gros achats et qui peinent vendre.
IV.
Le remboursement de la TVA :
Les entreprises exonres et bnficiant du droit dduction se trouvent
structurellement dans une situation de crdit de TVA, si elles neffectuent pas des oprations
imposables capables de supporter limputation de la TVA dductible sur la totalit des achats.
Ces entreprises peuvent obtenir sur leur demande le remboursement de la TVA quelles ont
acquitt lors de lacquisition des diffrents biens et services.
Lopration pouvant donner lieu au remboursement sont au nombre de trois :
-
justifiant du chiffre daffaire ralis par lentreprise et des pices justificatives des montants
de la taxe rembourser.
La demande de remboursement est trimestrielle et doit tre formule dans un dlai qui
ne peut dpasser un an qui suit le trimestre pour lequel le remboursement est demand4.
V.
Il parait que les dlais de remboursements du crdit TVA aux entreprises sont parfois
trs longs, pourriez-nous citer quelques causes ?
Quand la TVA collecte dpasse la TVA paye, les entreprises doivent obligatoirement
rgler la diffrence la Trsorerie gnrale du royaume. Les rgles du jeu sont ainsi faites.
Mais quand cest le contraire, lEtat ne rembourse tout simplement pas, obligeant les firmes
reporter ce crdit dimpt sur les futures dclarations, gnrant des dlais qui peuvent durer
des mois, voire des annes...
4 Mohamed BELOUCHI, Droit fiscal et fiscalit des entreprises, 2011, p.195
Note circulaire n 722 relative aux dispositions fiscales de la loi de finances pour lanne budgtaire 2014, p.24
Le problme li la facturation :
En principe, l'obligation de facturation s'impose aux assujettis la TVA, c'est--dire aux
personnes qui ralisent une activit conomique titre indpendant. Mais dans la pratique on
trouve que beaucoup dentreprises ici au Maroc ne facturent pas leurs produits aux clients. Ce
qui cre des difficults avec ladministration fiscale.
Sachant que beaucoup dentreprises au Maroc, vendent sans facture quels sont les
problmes soulevs ce niveau ?
Avec la campagne de lutte anti-contrebande, les factures sont devenues plus
frquemment exiges, non pas uniquement des commerants, mais galement des particuliers.
En principe, la facture doit tre dlivre par le vendeur et accepte par l'acheteur.
L'acceptation se fait par plusieurs moyens: rglement, bon de rception.
Le plus souvent, faute de facture, l'Administration procde l'valuation de l'impt
selon ses propres critres. Et le propritaire risque d'tre surtax.
Le problme de non facturation au-del de son aspect fiscal touche plus prcisment le
client car il sagit dun document de preuve pour ce dernier pouvant le protger en cas dabus.
Pour les entreprises, "la facture est une pice essentielle pour des raisons comptables et
fiscales". L'article 60 du dahir du 12 aot 1913 relatif au code du commerce.
VII.
des contribuables concerns. Seulement, devant la loi des grands nombres et la donne
conomique, la cadence de l'apurement n'est pas rgulire. Dans le cadre de pousser les
entreprises la transparence, l'Etat a introduit la notion de la catgorisation. Celle-ci repose
sur un systme de notation qui permet aux entreprises de bnficier d'un systme de
traitement prfrentiel. En effet, une entreprise remplissant les conditions requises verra ses
demandes de remboursement traites dans les meilleurs dlais et son crdit rembours sans
retard consquent. Seulement, les conditions exiges ne sont pas la porte de plusieurs
operateurs et le processus de la catgorisation ne profitera qu' une petite poigne
d'entreprises.
Comment la titrisation du crdit TVA peut-elle concourir la rsolution des problmes
de trsorerie des entreprises ?
Cette disposition a t annonce lors des dernires Assises nationales sur la fiscalit.
Elle consiste transformer les arrirs en matire de crdit TVA en des titres de crances
ngociables. La dmarche veut que les dus soient transforms en des titres, des bons du Trsor
par exemple, remboursables sur une priode dtermine et sur la base d'un taux prfrentiel. A
travers cette opration, les crances des oprateurs conomiques deviendront liquides et
permettront de parer les difficults de trsorerie qui marquent les annes en cours. Reste que
les modalits pratiques ne sont pas encore dvoiles.
Quelles mesures demandent La Confdration gnrale des entreprises du Maroc ?
CGEM demande dautres mesures telles que la suppression du butoir. Bref, la
Confdration patronale demande que la TVA soit neutre et supporte en dfinitive par le
consommateur final.
Conclusion
LA rforme de la TVA au Maroc doit, tre fonde au moins sur quatre conditions
essentielles :
La rforme doit dabord tre mise en uvre de manire progressive en sorientant
rsolument vers la rduction des taux et la limitation au strict minimum des exonrations6.
La rforme de la TVA doit ensuite procder dune vision globale qui prend en
considration toutes les composantes des finances publiques notamment la dpense, pour ne
plus continuer focaliser le dbat uniquement sur la fiscalit, avec des mesures conomiques
et sociales compensatoires devant permettre dattnuer les ventuels impacts de la rforme.
La rforme de la TVA doit enfin limiter dans la mesure du possible, la diffrenciation
entre secteurs dactivit conomique afin de ne pas favoriser la fraude fiscale.
Il faut assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise, pour se faire, il faudrait que
chaque mois le solde entre TVA paye et TVA collecte soit rgl. Lentreprise paye lEtat le
solde quand il est sa charge, lEtat sengageant en contrepartie payer le solde quand il est
bnficiaire lentreprise dans un dlai fix par la loi en prvoyant dappliquer pour les
retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les retards de paiement pour les
crances commerciales.
6 Le thme a fait lobjet de son expos le jeudi 10 avril 21014 Paris au colloque organis
Bibliographie
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Alain Charlet, Jeffrey Owens, une perspective internationale sur la TVA, Revue de
droit fiscal, N 39. 3 septembre 2010 p. 12.
Note circulaire n 722 relative aux dispossitions fiscales de la loi de finances pour
lanne budgtaire 2014