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I

rea Tributaria

Contenido
Si el Estado paga el IGV, se pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal? I-1
I-6
Tratamiento tributario de las rentas de primera categora (Parte final)
Sobre el traslado de bienes, a propsito de los sistemas de emisin electrnica I-10
Aspectos a considerar respecto de la emisin de los comprobantes de retencin
I-13
y percepcin electrnicos
Cules son las oportunidades para emitir y otorgar comprobantes de pago
I-18
sin cometer ninguna infraccin tributaria? (Parte II)

actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos

Rentas de segunda categora

Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-21

La constancia de recepcin de la nota de crdito no acredita, por s misma, la


I-23
anulacin de la operacin
I-25
Inafectacin del impuesto predial para pensionistas
I-25
I-26

Si el Estado paga el IGV,


se pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal?
Ficha Tcnica
Autora : Alexa Adriazola (*)
Ttulo : Si el Estado paga el IGV, se pierde el
derecho a utilizar el crdito fiscal?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda
Quincena de Octubre 2015

Desde hace algn tiempo se viene discutiendo si determinadas empresas pueden


gozar del crdito fiscal del impuesto general a las ventas (en adelante, el IGV),
cuando han suscrito un contrato-ley con
el Estado, en el cual se establece que ser
este quien asuma el pago efectivo del IGV
en determinadas operaciones.
En el presente artculo abordaremos cules son las posturas que se han esbozado
al respecto, cul es el argumento jurdico
que subyace a cada una de ellas y, en
nuestra opinin, cul es el tratamiento
tributario, respecto del crdito fiscal del
IGV, que debe seguirse en estos particulares casos.

1. Antecedentes
El 6 de diciembre de 1977, durante
el Gobierno de Francisco Morales
Bermdez, mediante Decreto Ley
N. 22774, se aprobaron las bases
generales para contratos petroleros
en operaciones de exploracin y/o
explotacin de hidrocarburos.
Dicha norma autoriz a Petrleos de
Per (PETROPER), ahora PERUPETRO, a negociar y renegociar con(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Asociada
de Ferrero Abogados. Especialista en Derecho Tributario.

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Segunda Quincena - Octubre 2015

tratos para operaciones petroleras.


La finalidad de estos contratos, sealaba la norma, era comprometer
al contratista para que realice operaciones de exploracin y/o explotacin, siempre que ocurra dentro de
un rea limitada de territorio y bajo
las condiciones especficas que se
establecan para cada caso, teniendo
en cuenta que el contrato estara
regido por la legislacin aplicable
de manera general.
Aada la norma que los contratos
que celebre PERUPETRO con los
contratistas tendran las caractersticas
de operaciones o de un contrato de
servicios, en los que podra intervenir
asociado en empresas mixtas. En otras
palabras, PERUPETRO actuaba como
un tercero en la relacin contractual,
en similares condiciones que el contratista, asumiendo obligaciones y
derechos mutuos.
Sobre los aspectos econmicos, la
norma seala que, por un lado, el
contratista proporcionar todos los
recursos financieros que se requieran
para las operaciones, mientras que
PERUPETRO, por su parte, asumir
gastos cuando participe en las inversiones.
En cuanto al aspecto tributario, establece la norma que las empresas
estarn sujetas al rgimen tributario
comn. Asimismo, la norma citaba expresamente algunas leyes del rgimen
general, como aquellas referidas al
impuesto a la renta vigentes durante
dicho periodo.

Dentro de las medidas para incentivar la suscripcin de contrato con


PERUPETRO, la norma estableca dos
medidas relacionadas con: (i) quin
asuma el costo tributario y administrativo de la operacin y (ii) cul era
la contramedida para reducir este
impacto econmico, a saber:
(i) El pago de derechos, cnones y
regalas que aplicarn a la produccin, seran asumidas por PERUPETRO, y (ii) su monto deducido
como gasto por este, a efectos de
determinar su propia renta neta.
(ii) Los tributos aplicables a la exportacin de hidrocarburos y
a la importacin de bienes de
capital e insumos, cuando ambas
operaciones sean realizadas por
el contratista, seran pagados por
PERUPETRO, (ii) quien podra
deducirlos como gasto para la
determinacin de su renta neta.
Salvo los dos supuestos mencionados,
el contratista deba pagar con sus
propios recursos los tributos que eran
aplicables por sus operaciones, segn
la legislacin correspondiente.
La ltima de las medidas descritas en
el punto anterior, sobre la asuncin
de impuestos en la importacin, es
la que ha generado controversias
sobre su aplicacin y alcance. Por un
lado, la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria (en adelante, la SUNAT) y el
Tribunal Fiscal sostienen que cuando
PERUPETRO asume el pago del IGV,
entonces el contratista pierde el
Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario
derecho a gozar del crdito fiscal
del IGV. Mientras que, la postura del
contratista, sujeto a este rgimen, es
que la asuncin del pago del IGV no
conlleva la prdida de la calidad de
contribuyente de dicho impuesto y,
por ende, el goce del crdito fiscal.

2. Postura de la Administracin
tributaria
En una lnea jurisprudencial consistente
y reiterada1, el Tribunal Fiscal ha sentado
una postura clara sobre la imposibilidad
que tienen los contratistas de gozar del
crdito fiscal del IGV, proveniente de las
importaciones que efectuaron, pero cuyo
IGV fue pagado por PERUPETRO.
A continuacin desarrollaremos los principales argumentos esgrimidos por el
Tribunal Fiscal:
a. No est en discusin la calidad de
importadora de la contratista, sino si
goza del derecho al crdito fiscal del
IGV pagado por PERUPETRO en las
importaciones de bienes de capital.
b. La calidad de sujeto del IGV recae en
quien importa bienes al territorio nacional, quien lo podr deducir como
crdito fiscal al haber soportado la
carga econmica de dicho impuesto
(consumo).
c. El Decreto Ley N. 22774 introduce
una regulacin especial para que
PERUPETRO recupere el IGV pagado
en la importacin de bienes de capital
efectuadas por contratistas. La norma
pudo escoger entre disponer que
PERUPETRO lo recupere va la utilizacin del crdito fiscal del IGV o va
la deduccin como gasto para efecto
del impuesto a la renta, habiendo
optado el referido decreto ley por esta
segunda opcin.
d. No se puede equiparar la asuncin
del pago del IGV en la importacin,
efectuada por PERUPETRO, a cualquier asuncin del pago de impuestos
efectuada por terceros, puesto que
dicha asuncin ha sido prevista por
un decreto ley como una obligacin.
Es decir, se ha creado un rgimen especial a travs de la suscripcin de un
contrato-ley y no como resultado de
un acuerdo entre particulares.

3. Anlisis del goce al crdito


fiscal
Expuestos los argumentos del Tribunal
Fiscal, procederemos a exponer los nuestros, atendiendo a un anlisis jurdico que
nos permita delimitar cul de las posturas
expuestas hasta la fecha es la correcta.
1 Vanse las Resoluciones N.os 196-4-2010, 0189-9-2011, 176191-2012, 19437-1-2012, 11671-3-2012, 13105-3-2012, 11911-32013.

I-2

Instituto Pacfico

a. El contratista es o no contribuyente del IGV?


De acuerdo con el artculo 1 de la Ley
del IGV, cuyo Texto nico Ordenado
ha sido aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF (en adelante, la
Ley del IGV), dispone que estn gravadas con este impuesto las siguientes
operaciones:
i. La venta en el pas de bienes
muebles;
ii. La prestacin o utilizacin de
servicios en el pas;
iii. Los contratos de construccin;
iv. La primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de
los mismos.
v. La importacin de bienes.
En este ltimo caso, la importacin de
bienes implica el ingreso al territorio
nacional de determinados bienes,
en el caso que nos compete, bienes
tangibles, para lo cual son sometidos
al rgimen aduanero correspondiente.
A diferencia de las dems operaciones
gravadas con el IGV, para ser contribuyente del IGV, en el caso de importaciones, no es necesario cumplir con el
requisito de habitualidad. As, en una
sola importacin, la entidad podra ya
estar obligada al pago del IGV, salvo
determinadas excepciones.
En el caso que analizamos, los contratistas eran quienes efectuaban los
procedimientos de importacin, puesto que eran ellos quienes ingresaban
al territorio nacional los bienes de
capital adquiridos en el extranjero.
Partiendo de la premisa expuesta en
la Ley del IGV, quien importa bienes
es contribuyente del IGV, entonces no
queda ms que concluir que el contratista era el contribuyente del IGV,
pues segn los casos analizados por
el Tribunal Fiscal eran siempre ellos
quienes se encargaban de realizar el
trmite de importacin definitiva ante
Aduanas.
Por tanto, podemos llegar a una primera conclusin: el contratista es el
contribuyente del IGV, porque realiza
el hecho imponible (importar bienes)
y la Ley del IGV hace recaer sobre l la
calidad de sujeto pasivo del impuesto.
Lo anterior ha sido reforzado por la
doctrina. As, Ral Barrios de Orbegoso seala lo siguiente:
Sujeto pasivo de la obligacin es
aquel que jurdicamente se halla
obligado a realizar la prestacin
pecuniaria objeto del tributo, ya sea
esta prestacin el resultado de una
deuda tributaria propia o ajena. Esta
definicin se refiere al sujeto pasivo

de derecho, que es el nico que interesa en la relacin tributaria, y que es


como hemos dicho, el jurdicamente
obligado. Dejamos de lado el llamado
sujeto pasivo de hecho, que es quien
realiza materialmente el cumplimiento
de la obligacin y que si bien puede
coincidir en muchos casos por disposiciones de la ley o por el fenmeno
de la traslacin de los tributos. Para
nosotros, por tanto, sujeto pasivo es el
sujeto pasivo de derecho o contribuyente de derecho y no el sujeto pasivo
de hecho []2.

Teniendo en cuenta lo anterior, cabe


hacer una observacin al primer
argumento que citamos del Tribunal
Fiscal: no est en discusin la calidad
de importadora de la contratista, sino
si goza del derecho al crdito fiscal del
IGV pagado por PERUPETRO en las
importaciones de bienes de capital.
Si no est en discusin su calidad
de importadora, consecuentemente
tampoco lo est su calidad de contribuyente del IGV. Evidentemente,
no podra existir una importacin
de bienes, gravada con el IGV, pero
cuyo importador no es contribuyente
del IGV. Al menos, la Ley del IGV no
prev dicho supuesto y ciertamente
tampoco lo previ el Decreto Ley
N. 22774 (en efecto, esta norma no
cre un rgimen tributario especial, ni
incluy en ningn artculo disposicin
especfica sobre el IGV).
Pese a lo anterior, el Tribunal Fiscal
afirma que la contratista-importadora
no goza del crdito fiscal del IGV, es
decir, es contribuyente del IGV, pero
todas las disposiciones que regulan
dicho impuesto no le son aplicables.
A lo anterior es importante agregar
que la Norma IV del Cdigo Tributario
seala que solo por ley o por Decreto
Legislativo, en caso de delegacin, se
puede sealar quin califica como
deudor tributario. Agrega el artculo
8 del citado cuerpo normativo que
contribuyente es aquel que realiza,
respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
La normativa citada nos permite
concluir que solo a travs de una ley
se establece la calidad de un deudor
tributario, bajo la calidad de contribuyente. En el caso del Decreto Ley
N. 22774, ninguno de sus artculos
previ establecer a un contribuyente
del IGV diferente al previsto en la
normativa aplicable.

2 Barrios de Orbegoso, Ral. La relacin jurdico tributaria. En:


Derecho. Pontificia Universidad Catlica del Per N. 19, 1960, p.
139.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria

En efecto, dicha norma solo hace


mencin a la asuncin econmica
del impuesto y cmo evitar generar
sobrecostos econmicos en el tercero
que asuma su pago (a travs de su
deducibilidad, para efectos del impuesto a la renta), sin que ello haya
significado crear un nuevo rgimen
jurdico aplicable solo a determinados
contribuyentes.

b. Se puede ser 50% contribuyente


del IGV?

Segn el Tribunal Fiscal, podra ocurrir


que un contribuyente s califique como
tal para el dbito fiscal del IGV, pero no
califique como contribuyente cuando
se trate del crdito fiscal del IGV.
Resulta, al menos paradjico, cmo
sobre un mismo contribuyente se puede argumentar que s est obligado a
pagar el IGV, proveniente de las obligaciones gravadas que realice, pero
no tiene derecho a utilizar el crdito
fiscal, cuya nica finalidad es lograr
la neutralidad del efecto del pago del
IGV, lo cual es base fundamental sobre
este tributo.
Ciertamente, nuestra normativa
vigente prev casos en los que el
contribuyente est imposibilitado de
gozar del derecho al crdito fiscal.
Estos supuestos estn relacionados
con incumplimientos de los requisitos
formales o sustanciales para el goce
del crdito fiscal IGV, previstos en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
Entre los que podemos identificar
estn aquellos en los que el egreso
no califique como un gasto o costo
para efectos del impuesto a la renta,
que la adquisicin no se destine a
operaciones gravadas con el IGV, que
se cuente con un comprobante de
pago que no cumpla con los requisitos
previstos el Reglamento de comprobantes de pago, que no se anote en
en el registro de compras el respectivo
comprobante de pago, etc.
Sin embargo, en el caso bajo anlisis,
la contratista cumple con importar
bienes gravados con IGV, este es debidamente pagado, el bien es destinado
para realizar operaciones gravadas
con el IGV, registra la compra en el
registro respectivo y cumple con todos
los dems requisitos establecidos en
los artculos 18 y 19 de la Ley del
IGV; no obstante, no puede gozar del
crdito fiscal.
Es decir, estamos ante una limitacin
de derechos no amparada en ley alguna. Ni la Ley del IGV, ni el Decreto
Ley N. 22774 establecen que la
contratista no puede gozar del crdito
fiscal del IGV.

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Segunda Quincena - Octubre 2015

Por el contrario, el Tribunal Fiscal utiliza


una consecuencia jurdica, imposibilidad de gozar del crdito fiscal, a un
supuesto de hecho no recogido en ninguna norma de nuestro ordenamiento
vigente: que el contribuyente no pague
con fondos propios el IGV de la importacin. Dicha actuacin, por el contrario,
s contraviene abiertamente la Norma
VIII del Cdigo Tributario, cuyo Texto
nico Ordenado ha sido aprobado por
el Decreto Supremo N. 133-2013-EF
(en adelante, el Cdigo Tributario), que
expresamente seala que va interpretacin no podr crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias
a personas o supuestos distintos de los
sealados en la Ley.
En el presente caso, a travs de una
interpretacin por analoga se extienden las consecuencias limitativas de
derechos a un supuesto no previsto
en las leyes sobre la materia. Como
ya hemos sealado, el Decreto Ley
N. 22774 no estableci un rgimen
jurdico especial aplicable a las contratistas ni tampoco modific la Ley
del IGV. Por ende, el Tribunal Fiscal
vulnera el ordenamiento jurdico
vigente cuando concluye que si bien
la contratista es contribuyente del
IGV, respecto del pago del mismo,
no es contribuyente para el goce del
crdito fiscal, cuando esta limitacin
de derechos para ser vlida debera
estar expresamente prevista.
Al respecto, Humberto Medrano
seala lo siguiente:
Actualmente en Amrica Latina existe
inclinacin por interpretar leyes tributarias en funcin de su significacin
econmica, lo cual genera una amplia
discusin por cuanto tal planteamiento
podra desvirtuar el principio de legalidad. Segn lo dicho, los elementos
fundamentales de la relacin tributaria
tienen que estar contenidos en la ley y
aparecer de all claramente, de modo
que lo no contemplado en ella no existe, por lo que carecera de sentido
esforzarse en tratar de establecer
el fundamento econmico que
inspir al legislador porque eso
podra conducir a conclusiones
arbitrarias. Se agrega que al disearse la ley tiene que hacerse el anlisis
correspondiente y volcar en el texto
con claridad y precisin la hiptesis
de incidencia tributaria que debe dar
lugar al hecho imponible. No es responsabilidad del contribuyente que el
legislador no cumpla adecuadamente
con esta tarea.3 (Resaltado nuestro)

3 Medrano Cornejo, Humberto. Apuntes para una modificacin


del Cdigo Tributario: el ttulo preliminar. En: Moneda N. 129,
Lima, 2001, p. 68.

En el caso bajo anlisis resulta evidente que el Tribunal Fiscal sostiene


su interpretacin sobre la imposibilidad de gozar del crdito fiscal, en
la base de un hecho en concreto: el
contribuyente no es el que econmicamente asume el pago del impuesto. Tal como dice el autor citado, esta
interpretacin vulnera abiertamente
el principio de legalidad, ya que a
travs de una analoga se extienden
los supuestos que limitan el goce de
derechos.
Por otro lado, es importante tener
en cuenta que el IGV es un impuesto
indirecto plurifsico acumulativo
que tiene por finalidad gravar al
consumidor final, para lo cual se ha
establecido que los consumidores intermedios, empresas, tengan derecho
a recuperar el IGV trasladado por las
adquisiciones de bienes o servicios
que realicen, compensndolo como
un crdito contra el dbito fiscal que
deben pagar por sus propias operaciones gravadas.
En dicha estructura, resulta jurdicamente relevante que exista una empresa que adquiera bienes o servicios,
gravados con el IGV, y que realice una
actividad comercial por la cual las
ventas o servicios que posteriormente
realice deba pagar IGV.
Como se puede apreciar, gravar con el
IGV a los consumidores finales implica
dos aspectos de una sola estructura
del impuesto. El mecanismo es uno
solo y dependiente entre s, por ende,
arbitrariamente no se puede decidir
fraccionar esta estructura, ms an
cuando el sustento para ello no se
basa en la finalidad del impuesto:
gravar al consumidor, sino en afectar a
la empresa intermediaria, quien debe
gozar de la ms completa neutralidad;
principio que ha sido reconocido por
la propia Sunat al sealar que (el
IGV) se rige por el principio de neutralidad econmica y el de afectacin de
la carga econmica al consumidor final
o utilizador final de bienes y servicios
gravados4.
Ahonda sobre este aspecto Javier
Luque Bustamante cuando seala as:
Sobre la base de este corolario se
tiene que, tcnicamente, el nico requisito sustancial que debe cumplirse
para gozar del derecho a descontar el
IGV soportado en las adquisiciones de
bienes y servicios es el de ser contribuyente del impuesto; o, si se quiere, el
de no ser consumidor final.
Desde una perspectiva tcnica no se
justifica el establecimiento de ningn

4 En: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=340&Itemid=553>.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

otro requisito sustancial, adems del


sealado. Debera bastar con acreditar la condicin de contribuyente
para que la deduccin del impuesto
cargado en las adquisiciones resulte incuestionable. La condicin de
contribuyente se acredita por la sola
realizacin de operaciones gravadas
con el IGV, hecho que se constata
con la correspondiente declaracin
jurada.5

En efecto, impedir el goce del crdito


fiscal conlleva un incremento ineludible en el aumento de los precios
de los productos, perjudicando al
consumidor final, lo que pervierte
el tipo de impuesto adoptado en
nuestro ordenamiento jurdico. Como
tambin afirma Philippe Derouin, la
deduccin del impuesto pagado con
anterioridad es la esencia misma del
impuesto sobre el valor aadido6.
A modo de ejemplo, consideremos
que la contratista importa un bien
cuyo valor es de S/. 100, a ello se
suma el IGV que se debe pagar por
dicha operacin S/. 18.00.
Como contribuyente del IGV, hecho
que ha reconocido el Tribunal Fiscal,
pues es quien realiza el hecho imponible: importar bienes, deber incluir
en sus registros una cuenta por pagar
al fisco por S/. 18.00 y una cuenta por
pagar a su proveedor por S/.100.00.
Si la contratista tuviera derecho al
crdito fiscal, podra compensar el
S/.18.00 contra el IGV por pagar por
las operaciones gravadas que realice.
Sin embargo, al no ocurrir esta situacin, ese crdito fiscal tendr que ser
reconocido por la contratista como
un gasto o costo, segn corresponda
en la operacin que realice, incrementado el precio de los servicios
o bienes que finalmente venda al
consumidor final.
En otras palabras, no gozar del derecho al crdito fiscal no solo implica
no poder disminuir el dbito fiscal
del IGV, sino tambin incrementar el
precio de cargo del consumidor final.
Al final, este terminar pagando el
IGV sobre el importe del precio que
incluir el crdito fiscal no susceptible
de ser recuperado; en otras palabras,
pagar el IGV determinado sobre el
valor agregado del bien y el servicio
ms el crdito fiscal que increment
el precio del bien.

5 Luque Bustamante, Javier. El Impuesto General a las Ventas tratamiento del crdito fiscal. VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario,
p. 177.
6 Derouin Philippe. El Impuesto sobre el Valor Aadido en la C.E.E.
Madrid: Editorial de Derecho Financiero, 1981, p. 225.

I-4

Instituto Pacfico

c. Se pueden establecer normas


tributarias especficas para un
contratista?
Como hemos demostrado en las respuestas a las preguntas anteriores, ni
el Decreto Ley N. 22774 ni la Ley del
IGV modificaron la calidad de sujeto
pasivo del IGV, ni tampoco impusieron
una limitacin para gozar del crdito
fiscal proveniente de dicho impuesto.
De hecho, en este decreto ley no se
hace mencin alguna a cul debera
ser el tratamiento del IGV. Es decir,
tampoco crea un rgimen especial
para la determinacin de impuesto
por parte del contratista.
Sin perjuicio de lo anterior, asumiendo
que el Tribunal Fiscal est en lo correcto, es decir, que se habra constituido
una nueva estructura de determinacin y pago del IGV, debemos preguntarnos si es posible que a travs de un
contrato-ley, que regula una relacin
jurdica entre aquellos que son parte
del mismo, puede tener la legitimidad
de una ley, aprobada por el Congreso
o por el Poder Ejecutivo en el caso de
delegacin de facultades.
El cobro de impuestos por parte del
Estado debe estar debidamente aprobado para que sea exigible. Esta aprobacin, segn a nuestra Constitucin,
debe cumplir con garantas mnimas,
como lo es principio de legalidad o
reserva de ley, que ms all de establecer que solo a travs de una ley se
puede exigir el pago de un impuesto
y siempre que dicha ley contenga
los aspectos mnimos que regulan la
hiptesis de incidencia, ciertamente,
el cumplimiento de estos principios
tambin garantiza la legitimidad del
cobro de un impuesto.
En efecto, el poder coerctivo del Estado para privar a una persona de su
libertad o para privarlo de su derecho
de propiedad, recae en la legitimidad
que la poblacin le otorga a travs de
la regulacin constitucional de los mecanismos idneos para la aprobacin
de ley.
Lo anterior es altamente reconocido
por notables autores como Hctor B.
Villegas quien seala lo siguiente:
Este principio [refirindose al de legalidad], que expresamente consagra
la Constitucin cordobesa [igual que
la Constitucin peruana], encuentra
su fundamento en la necesidad de
proteger a los contribuyentes en su
derecho de propiedad, por cuanto
los tributos importan restricciones
a ese derecho, ya que en su virtud
se sustrae a favor del Estado, algo
del patrimonio de particulares. En el

estado de derecho, ello no es legtimo


si no se obtiene por decisin de los
rganos representativos de la soberana popular. En otras palabras, se
trata de invasiones del poder pblico
en las riquezas particulares, y en los
estados de derecho estas invasiones
pueden hacerse nicamente a travs
del instrumento legal, o sea la ley.
Como bien expresa Jarach, el Estado
no puede penetrar a su arbitrio en los
patrimonios particulares para sacar de
ellos una atajada a su placer.7

As, no es posible sostener que un


contrato-ley que regula la relacin
jurdica entre el Estado y la entidad
que firma dicho contrato pueda
generar la modificacin de normas
tributarias de alcance general, pese
a que dicho contrato-ley tenga rango
de ley.
Lo contrario sera afirmar que a travs de contrato-ley se puede regular
normas generales, contraviniendo el
principio de igualdad en sede administrativa. Nuevamente, las leyes que
preven la creacin y regulacin de los
tributos son exigibles a todos las personas sealadas en estas, no siendo
posible que existan leyes tributarias
especiales que se aplique, no a una
categora de contribuyentes, sino a
uno en especfico. El Derecho tributario, como una rama del Derecho
pblico, se basa en la aprobacin de
leyes con efectos generales.
Recurdese que cuando se introdujo
en la Constitucin de 1979 la posibilidad de regular temas tributarios
mediante decretos legislativos, se
cuestion si a travs de esa forma de
legislar se violentaba el principio de
legalidad. La discusin fue superada
sealado que, en tanto existiera una
delegacin de facultades por parte
del Poder Legislativo y siempre que
las normas aprobadas no fueran ms
all de las facultades otorgadas, al
menos de manera mediata, se cumpla con este principio. Humberto
Medrano describe esta situacin de
la siguiente manera:
Posteriormente, la Constitucin de
1979 estableci expresamente que
el Congreso poda delegar facultades
legislativas al Poder Ejecutivo, sobre
las materias y por el trmino que se
indique en la ley autoritativa. Ello,
desde luego, comprenda el rgimen
tributario. Estas atribuciones que se
mantienen en la Carta vigente se

7 Villegas B. Hctor. Los principios tributarios en la nueva Constitucin de


Crdoba. En: <http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev15_HBV.pdf>.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
ejercen mediante la expedicin de
decretos legislativos, mecanismos en
cuya virtud el principio de legalidad se
mantiene con una forma que hemos
calificado como mediata, porque si
bien no se trata de una norma dictada
por el Poder Legislativo, la circunstancia de que este autorice primero y
verifique despus que no se ha producido ningn exceso, permite afirmar
que el procedimiento cumple con el
propsito de lograr la aceptacin de
los obligados que es, en definitiva, lo
que el principio persigue.8
d. Qu puede regular un contrato-ley?
Un contrato-ley regula la relacin
jurdica entre el Estado y quien o
quienes lo suscriban, crea derechos y
obligaciones entre las partes, y coloca
al Estado en un plano de igualdad
jurdica con su contraparte.
En la mayora de los casos, la suscripcin de contratos-ley tiene por
finalidad otorgar determinados beneficios econmicos que permitan
convencer a una entidad privada de
iniciar una relacin comercial jurdica
con el Estado, cuyo ltimo objetivo
es beneficiar a la sociedad.
Ahora bien, de dicho concepto no
puede concluirse entonces que mediante un contrato-ley se pueden
crear relaciones jurdicas tributarias
o, ms extremo an, se puedan crear
o modificar tipos penales. Imaginemos que mediante un contrato-ley se
crea determinado delito, sancionado
con cinco aos de crcel.
Al igual que la ley tributaria, la ley
penal requiere de legitimidad para
que sea exigible, as como que tenga
efectos generales para los cuidadanos.
Por tanto, un contrato-ley puede
regular la relacin de un particular
con el Estado. Con la suscripcin
del mismo, el Estado acta como
un privado ms, inhibiendo su ius
imperium. As, a travs de un contrato-ley no se puede crear tributos
o establecer delitos. En todo caso,
se puede regular dentro de la normativa vigente cul ser la forma de
actuacin del Estado, pero en ningn
caso que a travs de este contrato se
creen regmenes jurdicos especiales,
aplicables solo para quien suscribe el
contrato.

8 Medrano Cornejo Humberto. Declinacin del principio de legalidad en Derecho Tributario: una constatacin objetiva. En Ius
et Veritas, Ao 5, N. 10, Lima, 1995, p. 198.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

e. Quin es contribuyente del IGV:


el que paga o el que lo declara?
El contribuyente es aquel que realiza
el hecho jurdico y que es sealado
por la norma como contribuyente del
impuesto. As, no resulta relevante
quin asume efectivamente el pago
del impuesto.
En el caso del IGV, resulta evidente
que quien asume econmicamente el pago del impuesto no es el
contribuyente, sino el consumidor
final. La tcnica de este impuesto,
(impuesto plurifsico acumulativo
sobre el valor agregado) fue recogida
en nuestra normativa, disponiendo
que el contribuyente del IGV sea el
que vende el bien, presta el servicio
o realiza una importacin; mecnica
que tiene por finalidad asegurar el
pago del impuesto y facilitar el cobro
del mismo. Respecto del consumidor
final, lo nico que se regul era la
facultad que tiene el contribuyente
de derecho de trasladar el impuesto
y la obligatoriedad del usuario de
soportarlo.
En ningn artculo de la Ley del IGV
se podr identificar que el contribuyente del impuesto est obligado a
pagar el impuesto con sus fondos
propios, lo nico que s es obligatorio
es que si el proveedor traslada el impuesto, entonces el consumidor est
obligado a aceptar dicha situacin.
Ntese que incluso, podra ocurrir
que el contribuyente decida no trasladar el impuesto y asumirlo l, no
por ello se podra afectar el goce del
crdito fiscal o sealar que el IGV no
se pag. Lo importante para el IGV es
que el contribuyente cumpla con sus
obligaciones formales y sustanciales,
sin importar si lo hace directamente
o travs de un tercero.
A modo de ejemplo, podemos tambin analizar el caso del impuesto
a la renta. la ley que lo regula ha
previsto quin es el obligado al pago
del impuesto en su calidad de contribuyente, pero si un tercero decide
asumir el pago de ese impuesto, la
calidad de contribuyente del impuesto no se traslada, de hecho, la
regla general ser que ese impuesto
asumido no califique como un gasto
deducible, pero en ningn caso se
establece la prohibicin.
Recordemos que el artculo 26 del
Cdigo tributario establece que los
actos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia
frente a la Administracin tributaria.
Es decir, nuestra normativa s prev
la posibilidad que el pago efectivo

del impuesto se traslade por acuerdo


entre privados, lo cual no significa
bajo ningn concepto la alternacin
de los sujetos que forman parte de la
relacin jurdico-tributaria.
As, el contrato-ley suscrito entre la
contratista y el Estado previ la posibilidad de que otro asume la carga
econmica del pago de impuestos,
pero no supuso la modificacin del
contribuyente del impuesto.

4. Conclusiones
A continuacin detallamos nuestras
conclusiones:
La Ley del IGV establece quin es el
contribuyente del impuesto, a saber,
aquel que realiza el hecho imponible.
En el caso previsto en el Decreto Ley
N. 22774, el contribuyente es el
importador. Dicha norma no modific
al sujeto pasivo, en calidad de contribuyente del pago del IGV, ni tampoco
cre un rgimen especial y diferente
para estos supuestos.
No se puede pretender reconocer la
calidad de contribuyente del IGV de
las contratistas que importaron bienes y simultneamente sealar que
no pueden gozar del crdito fiscal
cuando dicha limitacin de derechos
no ha sido prevista en la Ley del IGV
o en el Decreto Ley N. 22774. Esto
contraviene no solo la mecnica de
tributacin del IGV, sino que adems
aplica por analoga consecuencias jurdicas previstas para otros supuestos
de hecho.
El principio de legalidad y de reserva
de ley en materia tributaria no solo
establecen que la ley formal recoja
todos los aspectos de la hiptesis de
incidencia, sino que estemos ante el
ejercicio legtimo del ius imperium del
Estado, a travs de la aprobacin de
leyes tributarias por el instrumento
legal idneo: una ley o decreto legislativo.
El contrato-ley, pese a que tenga
fuerza de ley, no puede significar la
aprobacin de regmenes jurdicos
especiales y aplicables nicamente
a quienes suscriban el mismo. El derecho tributario debe tener alcance
general y no debe ser modificado
cuando el Estado acta como otro
particular ms.
La asuncin econmica sobre el pago
del impuesto no define la calidad de
contribuyente del IGV o de cualquier
otro impuesto. Es contribuyente del
IGV aquel designado por la ley. Los
acuerdos entre privados no alteran
dicha naturaleza, pese a que ello sea
recogido en un contrato-ley, con efectos jurdicos exigibles solo a quienes
lo firmen.
Actualidad Empresarial

I-5

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento tributario de las rentas de


primera categora (Parte final)
Ficha Tcnica

Caso N. 2

Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas


Ttulo : Tratamiento tributario de las rentas de primera categora (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015

Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y cede


otro gratuitamente a un familiar

...Continuacin

El seor Hugo Estupin es propietario de un inmueble cuyo


valor segn autovalo es de S/. 350,000, lo alquila al seor
Eduardo Cceres por un monto mensual de S/. 2,000.00 durante
el ao 2015.

16. Aplicaciones prcticas

Tiene otro predio cuyo valor de autovalo es de S/. 300,000


y lo ha cedido gratuitamente a su hija por todo el ao 2015.

Caso N. 1
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble a una
persona natural
La seora Beatriz La Rosa es propietaria de un inmueble cuyo valor
segn autovalo es de S/. 600,000 y lo alquila al seor Julio Rivera
por un monto mensual de S/. 1,250.00 durante el ao 2015.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto
a la renta anual.
Solucin
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Monto del alquiler
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%

S/.
1,250.00
-250.00
1,000.00
62.50

La seora La Rosa deber pagar mensualmente por concepto


de pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto de
S/. 62.50.
Determinamos el impuesto anual
S/.
Monto anual cobrado por alquiler: S/. 1,250.00 x 12= 15,000.00 (menor)
-3,000.00
Deduccin del 20%
Renta neta
12,000.00
Impuesto anual 6.25%
750.00

Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto


a la renta anual.
Solucin
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Predio alquilado

S/.
2,000.00
-400.00
1,600.00
100.00

Monto del alquiler


Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%

El seor Estupin deber pagar mensualmente por concepto


de pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto de
S/. 100.00.
Por el predio cedido gratuitamente a su hija no tiene obligacin
de realizar pagos a cuenta mensuales, debe pagar el impuesto
en la declaracin jurada anual.
Determinamos el impuesto anual
Predio alquilado
Monto anual cobrado por alquiler: 2,000.00 x 12=

24,000.00 (mayor)

Renta segn valor de autovalo: 350,000.00 x 6%=

21,000.00 (menor)

Para el predio 1 se tomar en cuenta la renta real de S/. 24,000


por ser mayor a la renta presunta.
Predio cedido

S/.
Renta segn valor de autovalo: S/. 600,000 x 6% = 36,000.00 (mayor)
-7,200.00
Deduccin del 20%
Renta neta presunta
28,800.00
Impuesto anual 6.25%
1,800.00

Determinamos el pago de regularizacin


Cmo el monto cobrado, para efectos tributarios, no puede ser
menor de 6% del valor de autovalo del predio, se debe tener
en cuenta la renta neta presunta por el cual el impuesto anual
es de S/. 1,800.00.
Impuesto anual
Pagos a cuenta realizados: S/. 62.50 x 12=
Pago de regularizacin

I-6

Instituto Pacfico

S/.
1,800.00
-750.00
1,050.00

Determina renta ficta por haberlo cedido gratuitamente


6% del valor de autovalo 300,000 x 6%

S/.
18,000.00

Determinamos el pago de regularizacin


Renta bruta anual predio 1

24,000.00

Renta bruta anual predio 2

18,000.00

Total renta bruta anual

42,000.00

Deduccin 20%

-8,400.00

Renta neta anual

33,600.00

Impuesto anual 6.25%

2,100.00

Pagos a cuenta realizados: 100.00 x 12 =

-1,200.00

Pago de regularizacin

N. 337

900.00

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
Caso N. 3

El seor Humberto Solano alquila un predio de su propiedad


por un monto mensual de $ 300.00 durante el ao 2015. Se
pide determinar el pago a cuenta de setiembre de 2015 sabiendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de octubre
de 2015.
Solucin
Como el monto del alquiler es pactado en moneda extranjera,
primero se debe convertir a moneda nacional el monto pactado
a la fecha de devengo del ingreso y no en la fecha de cobro,
puesto que para rentas de primera categora rige el criterio de
lo devengado.
El tipo de cambio a tener en cuenta es el promedio de compra
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente
para el da 30 de setiembre de 2015.
$ 300.00 x 3.220= S/. 966.00

S/.
5,400.00
-1,080.00
4,320.00
270.00
-270.00
0.00

Renta real
Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto 6.25%
Pagos mensuales
No hay pago de regularizacin

Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en


moneda extranjera

Caso N. 5
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y
el arrendatario asume el impuesto a la renta, impuesto predial y arbitrios municipales correspondientes al
predio
El seor Oscar Bendez en el 2015 alquila un predio de su
propiedad a la empresa La Rueda SA. En el contrato se estipula
que la empresa asumir el pago a cuenta del impuesto a la renta
del propietario, el impuesto predial y los arbitrios, el monto
mensual pactado por alquiler es de S/. 5,000 mensuales; el
impuesto predial del ao 2015 es de S/. 1,350 y el monto de
los arbitrios asciende a la suma de S/. 2,400.
Se pide determinar el impuesto a la renta anual.

Pago a cuenta mensual


Monto cobrado en moneda nacional
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%

S/.
966.00
-193.20
772.80
48.30

Caso N. 4
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble una
entidad del sector Pblico nacional
El seor Patricio Toledo alquila un predio de su propiedad a
una entidad del sector pblico nacional, por un monto mensual
de S/. 450.00 durante el ao 2015 y el valor del predio segn
autovalo es de S/. 260,000.

Solucin
Determinamos la renta anual

Alquiler anual S/. 5,000 x 12


Impuesto a la renta asumido (no se considera)
Impuesto predial asumido
Arbitrios asumidos
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto a la renta segn 6.25%
Pagos a cuenta mensuales
Pago de regularizacin
* ltimo prrafo del art. 47 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.

Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual


correspondiente por impuesto a la renta.
Determinamos los pagos a cuenta mensuales
Monto del alquiler mensual
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%

S/.
450.00
-90.00
360.00
22.50

Determinamos el impuesto anual

S/.
60,000.00
0.00 *
1,350.00
2,400.00
63,750.00
-12,750.00
51,000.00
3,187.50
-3,000.00
187.50

Caso N. 6
Predio cedido gratuitamente por fraccin de ao
El seor Alan Cabrera cede gratuitamente un inmueble de
su propiedad a un familiar, la cesin es a partir de agosto
del ao 2015, el valor del inmueble segn autovalo es de
S/. 290,300.
Se pide determinar el impuesto a la renta que debe pagar el
seor Cabrera por el ao 2015.
Solucin

Renta real S/. 450.00 x 12 =


S/. 5,400 (menor)
Renta presunta segn valor de autovalo:
S/. 260,000 x 6% =
15,600 (mayor)

En vista de que el inmueble se ha cedido por cinco meses, deber calcularse la renta ficta en forma proporcional a los meses
cedidos durante el ao 2015.

En el presente caso se debe considerar la renta real y no la renta


presunta aunque esta tima sea mayor, porque el predio se ha
alquilado a una entidad del sector pblico nacional.

Valor de autovalo x 6% = Renta ficta anual

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

S/. 290,300 x 6% =

S/. 17,418

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

Renta proporcional al nmero de meses cedidos

94 Gastos de administracin
3,223.00
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto por alquiler.

17,418 x 5 = 7,257.50
12

Impuesto anual a pagar


Renta bruta anual
Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto 6.25%

DEBE HABER

S/.
7,257.50
-1,451.50
5,806.00
362.88

El seor Cabrera deber pagar va declaracin jurada anual la


suma de S/. 363.00.

Caso N. 7
Predio de propiedad de un no domiciliado que lo alquila
a una persona jurdica domiciliada
La seora Irina Marcovick no domiciliada en el Per es propietaria de un inmueble ubicado la ciudad de Lima, dicho
inmueble lo alquila a la empresa peruana Visin Empresarial
SA por un monto mensual de $ 1,000 durante el ao 2015.
Se pide determinar el importe de la retencin del impuesto la
renta del mes de setiembre de 2015 y el llenado del PDT 617
Otras retenciones. La declaracin y pago del impuesto es el 12
de octubre de 2015. El pago a la seora Irina se realiz el 5 de
octubre de 2015.
El inmueble es usado como local administrativo por la empresa.
Solucin
Retencin de setiembre de 2015
$
1,000.00
- 50.00
950.00

Monto del alquiler


Retencin 5%
Neto a pagar

3,223.00

46 Cuentas por pagar diversas-terc.


3,223.00

469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40174 Renta de no domiciliados
77 Ingresos financieros

776 Diferencia en cambio
10 Efectivo y equivalentes de efectivo


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del alquiler con el tipo de cambio de
S/.3.218 vigente al da del pago (05-10-15).
x
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40174 Renta de no domiciliados
65 Otros gastos de gestin

659 Otros grastos de gestin
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto retenido.

160.90

5.00
3,057.10

DEBE HABER
160.90

0.10

161.00

Llenado del PDT

La retencin a efectuarse es de $ 50.00 en forma mensual y debe


declararse y pagarse en el PDT 617 otras retenciones.
Conversin a moneda nacional
Tipo de cambio promedio venta vigente al da de la operacin
(30-09-15): S/. 3.223
$ 1,000 x S/. 3.223 = S/. 3,223

Registros contables
x
63 Gastos de servicios prestados por
terceros

635 Alquileres

6352 Edificaciones
46 Cuentas por pagar diversas-terceros

469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro del gasto por alquiler.

I-8

Instituto Pacfico

DEBE HABER
3,223.00

3,223.00
3,218

N. 337

160.90

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria

Solucin
Determinamos el monto del pago a cuenta mensual correspondiente al seor Dvila
El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/. 14,000
y S/. 9,000 que es S/. 5,000; monto que representa la renta
mensual del seor Dvila.
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%

3,218
160.90

5,000.00
-1,000.00
4,000.00
250.00

Impuesto anual a pagar

3,218

160.90

Renta mensual = 14,000 - 9,000 = 5,000


Renta mensual x 12 meses
Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto segn escala 6.25%
Pagos a cuenta realizados 250 x 12 =
Impuesto por regularizar

60,000.00
-12,000.00
48,000.00
3,000.00
-3,000.00
0

En el presente caso no es de aplicacin la renta ficta ya que solo


rige para el propietario del inmueble.
160.90

Caso N. 9

3,218

Arrendamiento de bienes muebles a persona natural


La seorita Julia Macedo es propietaria de un automvil Toyota adquirido en octubre de 2010 por un valor de
S/. 49,500. Alquila dicho bien durante el ao 2015 por un monto
mensual de S/. 800.00 a una persona natural. Se pide determinar
el pago a cuenta mensual y el impuesto anual.
Solucin
Determinamos el pago a cuenta mensual

Alquiler mensual
Deduccin 20%
Renta neta
Pago a cuenta mensual 6.25%

S/.
800.00
-160.00
640.00
40.00

Determinamos el impuesto anual

Caso N. 8
Subarrendamiento de predios
El seor Juan Dvila tiene un inmueble alquilado por el cual
paga un alquiler mensual de S/. 9,000. Previo acuerdo con el
propietario, decide subarrendarlo a un tercero por un monto
mensual de S/. 14,000. Se pide determinar el monto de los
pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar
el seor Dvila.
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

Renta bruta anual 800 x 12 =


Deduccin 20%
Renta neta
Impuesto 6.25%
Pagos a cuenta mensuales 40 x 12
Pago de regularizacin

S/.
9,600.00
-1,920.00
7,680.00
480.00
-480.00
0.00

En el presente caso no hay presuncin de renta equivalente


al 8% del valor de adquisicin actualizado del vehculo por
haberse alquilado a un contribuyente que no genera rentas de
tercera categora.
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Sobre el traslado de bienes, a propsito de los


sistemas de emisin electrnica
Ficha Tcnica
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*)
Ttulo : Sobre el traslado de bienes, a propsito de los
sistemas de emisin electrnica
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda
Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
Como es de conocimiento pblico y
gracias al impulso de la Administracin
Tributaria, estamos ya en las etapas de
consolidacin del proceso de cambio en
los modelos de emisin y otorgamiento
de comprobantes de pago, es decir constituye todo un salto olmpico que pasa de
la simple emisin de papel a la emisin
electrnica de los documentos, lo cual
convierte a los deudores tributarios en
emisores electrnicos.
Este proceso de cambio de paradigma
no ha estado exento de dificultades y de
riesgos sobre todo para los contribuyentes
que paulatinamente se les asigna nuevas
obligaciones en el orden de las aplicaciones
electrnicas, ampliando su abanico de cumplimientos formales gracias a los abundantes
y acelerados cambios en la reglamentacin
como en los medios o plataformas tecnolgicas que ahora deben disponer.
Visto as, el contribuyente de hoy asume
un clima dinmico de permanentes cambios normativos y tecnolgicos, con la
finalidad de acuerdo con la visin de la
Administracin tributaria de poder superar
las falencias y limitaciones en que inexorablemente caen muchos obligados en la
emisin fsica de los documentos, logrando
un alcance mayor tanto en el cumplimiento
de las obligaciones tributarias como en una
mayor objetividad de la labor verificadora
y fiscalizadora por los agentes de la Sunat.
Por ello, los documentos de control para
el traslado de bienes en general de ninguna manera podan quedarse rezagados
de este proceso en curso, ms an cuando
ya se ha regulado el caso especial del
traslado de insumos qumicos y bienes
fiscalizados. Ahora bien, en este contexto
la Administracin tributaria ampla el
campo de su obligacin de emitirlos en
forma electrnica con el agregado de
otorgar mayores ventajas que no son
posibles materialmente en el caso de
las simples emisiones en papel.
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo
Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Coautora
del Libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas
tributarios a nivel nacional.

I-10

Instituto Pacfico

2. mbito de aplicacin obligados a su emisin y vigencia


La Resolucin de Superintendencia
N. 255-2015/SUNAT regula la gua de
remisin electrnica y la factura electrnica
en caso de traslado de bienes. Debemos
tener en cuenta que dicha norma no aplica
para el traslado de bienes fiscalizados, pues
dicho traslado cuenta con una norma especfica vigente desde el 2013 (Resolucin de
Superintendencia N. 271-2013/SUNAT).
2.1. Obligados a su emisin
Estn obligados a emitir la gua de remisin
electrnica los sujetos designados, para este
fin, mediante Resolucin de Superintendencia 300-2014/SUNAT y normas
modificatorias.
2.2. Vigencia
A partir del 1 de octubre de 2015. Tratndose de las disposiciones sobre las guas de
remisin remitente, salvo la obligacin de
consignar en la gua de remisin electrnica remitente emitida en el SEE-SOL, la
informacin sobre conductor y vehculo
de transporte pblico, lo cual entra en
vigencia en 1 de enero de 2016.
A partir del 1 de enero de 2016. Tratndose
de las disposiciones sobre las guas de remisin transportista y las facturas electrnicas
remitente, que se emitan en el SEE-SOL,
asimismo, ser obligatorio a partir de esa
fecha la informacin sobre conductor y
vehculo de transporte pblico.
La regulacin sobre la Gua de remisin
electrnica transportista regir cuando se
establezca mediante resolucin de superintendencia las condiciones de emisin
y/o los requisitos mnimos respectivos.

3. Supuestos y reglas para la


emisin de guas de remisin
y facturas electrnicas que
sustenten el traslado de bienes
3.1. El contribuyente podr (si se trata de
un emisor electrnico por eleccin) o
deber (si se trata de un emisor por
determinacin de la Sunat) emitir la
Gua de remisin electrnica remitente, factura electrnica y/o la Gua
de remisin electrnica transportista
que sustente el traslado de bienes,
en los siguientes casos en los cuales
el Reglamento de comprobantes de
pago obliga a dicha emisin, segn
la modalidad de transporte:

3.1.1. Modalidades de traslado


a. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el
propietario o poseedor de los bienes
objeto de traslado, o por los siguientes
sujetos sealados en el Reglamento de
comprobantes de pago, contando para
ello con unidades propias de transporte
o tomadas en arrendamiento financiero:
El propietario o poseedor de los bienes
al inicio del traslado.
El consignador.
El prestador de servicios; solo si las
condiciones contractuales del servicio
incluyen el recojo o la entrega de los
bienes en los almacenes o en el lugar
designado por el propietario o poseedor de los mismos.
La agencia de aduana.
El almacn aduanero o responsable,
en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas
como mercanca extranjera trasladada
desde el puerto o aeropuerto hasta el
almacn aduanero.
El almacn aduanero o responsable,
en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas
como mercanca nacional, desde el
almacn aduanero hasta el puerto o
aeropuerto.
Asimismo, es importante sealar que,
cuando el traslado se realice bajo esta
modalidad, se debern emitir una Gua
de Remisin Remitente
b. Transporte pblico, cuando el servicio
de transporte de bienes es prestado por
terceros.
De acuerdo [con] el Reglamento de Comprobantes de pago, cuando el traslado se
realice bajo la modalidad de transporte
pblico, se emitirn dos guas de remisin:
Una por el transportista, denominada
Gua de Remisin-Transportista, en
los casos sealados en los numerales
anteriores; y,
Otra por el propietario o poseedor de
los bienes al inicio del traslado o por
los sujetos obligados a dicha emisin,
denominada Gua de Remisin-Remitente.

Bajo esta modalidad, el transportista debe


emitir una Gua de remisin transportista
por cada remitente, incluso cuando se
trasladen bienes de ms de un remitente
en un mismo vehculo.
Sin embargo, si el traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo
vehculo trasladen bienes que corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr
ser sustentado con una gua de remisin
del transportista que contenga, a manera
de resumen, en el rubro Datos del Bien
Transportado la siguiente informacin:
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
a. Nmero de la gua de remisin del
remitente o de la factura o de la
liquidacin de compra que permitan
sustentar el traslado de los bienes.
b. Monto del flete cobrado a cada uno
de los remitentes.
En caso del transportista, este podr
emitir la Gua de remisin electrnica transportista si previamente recibi una Gua de
remisin electrnica remitente, salvo en
los siguientes traslados en los cuales
no hay obligacin de emitir una Gua de
remisin remitente, por no encontrarse
obligado a ello, segn lo establecido en el
Reglamento de comprobantes de pago1:
Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.
Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
Sujetos del nuevo Rgimen nico
Simplificado.
Novedad con respecto a la obligacin de
emitir una gua de remisin transportista
El transportista no estar obligado a emitir la
Gua de remisin electrnica transportista, si el
remitente consigna en su Gua de remisin electrnica remitente (a pesar de no estar obligado a ello)
la informacin requerida al transportista sobre el
vehculo que realiza el traslado y sus conductores
en caso de transporte pblico.

3.2. En la modalidad de transporte


privado, el remitente de los bienes
debe emitir una Gua de remisin
electrnica remitente por cada destinatario, punto de llegada y vehculo.
3.3. En la modalidad de transporte
pblico:
a. Cuando el traslado deba sustentarse
con la Gua de remisin electrnica
remitente y la Gua de remisin electrnica transportista, el remitente est
en la obligacin de emitirla por cada
destinatario y punto de llegada. No
se aplicar dicha disposicin en los
casos que la obligacin de la emisin
de la gua de remisin solo recaiga en
el transportista (segn lo establecido
en el artculo 18 inciso 2.2, del Reglamento de comprobantes de pago).
b. Cuando el traslado deba sustentarse
solo con la Gua de remisin electrnica transportista, este debe emitir una
Gua de remisin electrnica transportista por cada remitente, destinatarios,
punto de llegada y vehculo que use
para el traslado.
Es posible que el transportista emita una
Gua de remisin remitente transportista
a manera de resumen, cuando en un vehculo traslada ms de dos (2) remitentes.
Para tal fin, el transportista debe emitir
dicha Gua de remisin electrnica transportista considerando los siguientes datos:
1 Artculo 18, inciso 2.2 del Reglamento de comprobantes de pago
aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

a) Nmero de la boleta de venta emitida


por el servicio de transporte
b) Cantidad
c) Unidad de medida
d) Peso de los bienes por remitente
e) Monto del flete cobrado
3.4. Supuestos en los cuales se excepta la emisin de una Gua de
remisin electrnica
Remitente

Transportista

Cualquiera sea la modalidad de transporte, el


Remitente est exceptuado de emitir la Gua
de remisin electrnica
Remitente si, de acuerdo
con lo dispuesto en el
Reglamento de comprobantes de pago, el
traslado de los bienes se
sustenta con una factura
electrnica remitente.

El transportista esta
exceptuado de emitir la
gua de remisin electrnica transportista, si sustenta el traslado correspondiente de bienes con
una factura electrnica
transportista, siempre
que el destinatario sea el
remitente. Si el destinatario no es el remitente,
el transportista debe
tener la conformidad de
este ltimo para usar esa
factura para el sustento
del traslado.

3.5. Disposiciones para el traslado de


bienes con una factura (emitida
en forma fsica o electrnica)
El Reglamento de comprobantes de pago
establece cundo es posible sustentar
el traslado de bienes con facturas. Para
tal fin, debemos tener en cuenta si es el
comprador o vendedor de dichos bienes
el responsable del traslado.
Cuando el traslado sea realizado por el
comprador y este haya adquirido la propiedad o posesin de los bienes al inicio
del traslado, se podr sustentar el traslado, segn sea el caso, con lo siguiente:
i) El original de la factura impresa o importada por imprenta autorizada, siempre
que previamente al traslado de los bienes,
el vendedor al momento de emitir el
comprobante de pago, consigne las
direcciones del punto de partida y
punto de llegada; o,
ii) La representacin impresa de la factura
electrnica emitida a travs del Sistema
de Emisin Electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, incluso cuando estas sean entregadas o puestas a disposicin del adquiriente
o usuario electrnico o no electrnico,
mediante medios electrnicos; siempre
que el traslado se inicie una vez que se
cuente con la CDR Factura con estado
de aceptada, a que se refiere el numeral
13.1 del artculo 13 de dicha Resolucin
y obren en dicha representacin
impresa las direcciones de los puntos
de partida y de llegada. A tal efecto,
esa informacin debe ser incorporada en
el formato digital de la respectiva factura
electrnica.
iii) La representacin impresa de la factura
electrnica emitida a travs del Sistema
de emisin electrnica de facturas y do-

cumentos vinculados a estas, aprobado


por la Resolucin de Superintendencia
N. 188-2010/SUNAT y normas modificatorias; siempre que obre en aquella las
direcciones de los puntos de partida y
de llegada. A tal efecto, esa informacin
debe ser incorporada seleccionando la
opcin que dicho sistema prevea.

Cuando el traslado sea realizado por el


vendedor debido a que las condiciones
de venta incluyen la entrega de los bienes
en el lugar designado por el comprador,
se podr sustentar el traslado, segn sea
el caso, con lo siguiente:
i) El original y la copia SUNAT de la factura
impresa o importada por imprenta autorizada; o,
ii) La representacin impresa de la factura
electrnica emitida a travs del Sistema
de Emisin Electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, incluso cuando estas sean entregadas o puestas a disposicin del adquiriente
o usuario electrnico o no electrnico,
mediante medios electrnicos; siempre
que se inicie el traslado una vez que se
cuente con la CDR-Factura con estado de
aceptada, a que se refiere el numeral 13.1
del artculo 13 de dicha Resolucin.
iii) La representacin impresa de la factura
electrnica emitida a travs del Sistema de
emisin electrnica de facturas y documentos vinculados a estas, aprobado por las
Resolucin de Superintendencia N. 1882010/SUNAT y normas modificatorias.

En cualquiera de los casos, la factura


impresa o importada por imprenta autorizada o la representacin impresa de
la factura electrnica, segn sea el caso,
debe contar con la siguiente informacin2:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse
de una combinacin, se indicar el nmero de placa del camin, remolque,
tracto remolcador y/o semirremolque,
segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir
del conductor.
c) Direcciones de los establecimientos
que constituyen punto de partida y
punto de llegada.
3.6. Qu sucede si debemos efectuar
el transbordo de los bienes durante el traslado de los mismos?
3.6.1. Tratndose de la modalidad de
transporte privado. Debe emitirse
una Gua de remisin electrnica
remitente por cada tramo.
3.6.2. Tratndose de la modalidad de
transporte pblico (segn corres2 La marca y placa del vehculo y el (los) nmero(s) de licencia(s) de
conducir del conductor, no sern obligatorios, cuando el traslado
de los bienes se efecte usando los servicios de un transportista, si
el vendedor consigna en la factura fsica o electrnica el nmero de
RUC y los nombres y apellidos o la denominacin social o razn
social del transportista. Adems, cuando se emplee la representacin
impresa de la factura electrnica, dicha informacin tiene que ser
incorporada en el formato digital.

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica


ponda) Debe emitirse una Gua
de remisin electrnica remitente
por todo el trayecto y/o una Gua
de remisin electrnica transportista por cada tramo.

4. Emisin y entrega de la Gua


de remisin electrnica o la
factura electrnica que sustenta el traslado de bienes
4.1. En la modalidad de transporte
privado, se debe emitir la Gua de
remisin electrnica remitente previamente al inicio del traslado de los
bienes.
4.2. En la modalidad de transporte
pblico, se debe tener en cuenta
lo siguiente:
a. La Gua de remisin electrnica-remitente
debe ser emitida antes de la entrega de
los bienes al transportista. Adems, siendo
emitida en el Sistema de Emisin Electrnica-Del contribuyente (clave SOL) debe
ser entregada o puesta a disposicin del
transportista, mediante medios electrnicos, solo cuando se tenga la Constancia de
Recepcin con estado de aceptada.
b. La Gua de remisin electrnica transportista debe ser emitida con posterioridad
a la emisin de la Gua de remisin electrnica remitente y antes del inicio del
traslado de los bienes.
c. Cuando dichos documentos sean emitidos
en el Sistema de emisin electrnica a
travs de clave sol (SEE-SOL) sern enviados por ese sistema al destinatario de
los bienes, segn corresponda, en la oportunidad de la emisin, a efectos de que
dicho destinatario opcionalmente pueda
comunicar a la Sunat, en el momento que
estime pertinente, su conformidad, no
conformidad o conformidad en parte con
los datos de los documentos habilitados
para sustentar el traslado.
d. Cuando el traslado de bienes se sustenta
con facturas electrnicas remitente y/o
transportista, tambin se deben tomar
en cuenta lo dispuesto en los puntos a. y
b. Asimismo, debemos saber que dichas
facturas electrnicas deben ser puestas a
disposicin del destinatario, como mximo
al momento de culminar con el traslado.
e. La Gua de remisin electrnica debe ser
entregada o puesta a disposicin, mediante medios electrnicos, al destinatario,
como mximo, al momento de culminarse
el traslado. El tipo de medio electrnico
elegido por el emisor electrnico debe
garantizar al destinatario el conocimiento
de la Gua de remisin electrnica en ese
momento, y que solo l y el remitente
o transportista, segn corresponda,
puedan acceder a dicho documento.
Para tal efecto, cualquiera sea el sistema
que se use para la emisin de la Gua de
remisin electrnica, se debe tener en
cuenta lo sealado en el tercer y cuarto
prrafo del artculo 15 de la Resolucin
de Superintendencia 097-2012:
Si el otorgamiento se realiza mediante el
correo electrnico, se entender que est a
disposicin del adquiriente o usuario desde
que sea depositado en la direccin electrnica que este design previamente para ello.

I-12

Instituto Pacfico

Si el otorgamiento se realiza a travs de


una pgina web, se entender que queda a
disposicin del adquiriente o usuario en el
momento que el emisor electrnico habilite
en la pgina web que designe, la posibilidad
de descargarlo.
Cuando el otorgamiento se d va web, debemos tener en cuenta lo establecido en el tercer
parrado del artculo 25 de la Resolucin de
Superintendencia 097-2012:
El emisor electrnico deber poner a disposicin del adquiriente o usuario, a travs
de una pgina web por el plazo de un ao,
contados desde la emisin. Durante ese
plazo el adquiriente o usuario podr leerlos,
descargarlos e imprimirlos.

5. Forma de sustentar el traslado


a. El remitente, en el transporte privado,
y el transportista, en el transporte pblico que puedan o deban sustentar
el traslado de los bienes con la Gua
de remisin electrnica y/o la factura
electrnica, lo harn si fueron entregadas mediante medios electrnicos,
facilitando a la Sunat, en el trayecto
o culminando este, lo siguiente:
En la modalidad de transporte privado y en la modalidad de transporte
pblico, cuando el remitente es el
nico obligado a emitir el documento que sustenta el traslado:
el nmero de RUC del remitente y la
serie y nmero de dicho documento.
En la modalidad de transporte pblico, cuando el transportista est
obligado a emitir la gua de remisin electrnica transportista: su
nmero de RUC y la serie y nmero
de esa gua o de la factura electrnica, segn sea el caso, aun cuando el
remitente tambin haya emitido otro
documento para sustentar el traslado.
b. En cualquier caso, si la Gua de remisin
electrnica y/o la factura electrnica son
emitidas en el SEE-Del contribuyente,
solo se podr sustentar el traslado
cuando cuenten con la constancia de
recepcin con estado de aceptada.
c. Cuando, de acuerdo con la normatividad respectiva, se otorgue la
representacin impresa de la factura
electrnica, esta sustentara el traslado
de los bienes.

6. Hechos posteriores
Si una vez iniciado el traslado ocurriera
alguno de los supuestos sealados a
continuacin, el remitente, en el caso del
transporte privado, o el transportista, en
el caso del transporte pblico, acreditarn
el traslado de los bienes con los documentos que sustentaron el traslado antes de
ocurridos los siguientes supuestos:
Imposibilidad de arribo al punto de
llegada o de entrega de los bienes
en dicho punto, y deba partir a otro
lugar, siempre que el destinatario sea
el mismo.

Transbordo de los bienes a otro vehculo del mismo remitente, por causas
no imputables a este, en el transporte
privado y transbordo de los bienes a
otro vehculo del mismo transportista,
por causas no imputables a este, en
el transporte pblico. En este caso, la
informacin sobre el conductor puede
diferir de la sealada en el documento
que sustenta el traslado, al usarse un
vehculo distinto.
Si el remitente emiti el documento
respectivo y la informacin relativa a
los bienes no ha variado, dicho documento tambin se usar para sustentar
el traslado de los bienes cuando:
- Se transborden de un vehculo de
ese sujeto al de un transportista, por
casusas no imputables al remitente,
en el transporte privado o
- Se transborden del vehculo de un
transportista a otro, por causas no imputables al primero, en el transporte
pblico.
En esos casos, la informacin sobre el
conductor puede diferir de la sealada en
el documento que sustenta el traslado, al
usarse un vehculo distinto.
El transportista en cuyo vehculo se realiza
el transbordo emitir el documento que
sustente el traslado respectivo, indicando
la informacin relativa a los bienes que
traslada, en caso dicha informacin no
coincida con la consignada en el documento emitido por el remitente.
Se presenten de manera conjunta los
supuestos previstos en los prrafos
anteriores.

7. Baja de la Gua de remisin


electrnica
El remitente y/o el transportista pueden
dar de baja la gua de remisin electrnica
que emitieron. Dicha baja debe efectuarse
a travs de la clave SOL en los siguientes
casos:
a. Cuando an no se inicia el traslado.
b. Cuando, habindose iniciado el traslado, se cambia el destinatario antes
de llegar al punto de llegada. En este
caso, el remitente y/o el transportista deben dar de baja las guas de
remisin electrnica que emitieron
en el plazo mximo de cinco das
calendarios, contados a partir del da
siguiente del inicio del traslado o de
la fecha de entrega de los bienes al
transportista, segn corresponda.
Los datos antes indicados son: identificacin del remitente y del transportista, sin
perjuicio que en el SEE-SOL se validen
esos datos; la serie y el nmero del documento; la unidad de medida, la cantidad y la descripcin detallada del bien
recibido. Asimismo, se pueden indicar
observaciones adicionales.
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

I
Aspectos a considerar respecto de la emisin
de los comprobantes de retencin y percepcin
electrnicos
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Jenny Pea Castillo(*)
Ttulo : Aspectos a considerar respecto de la emisin
de los comprobantes de retencin y percepcin electrnicos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda
Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
El 1 de octubre de 2015 la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT) public la Resolucin de Superintendencia
N. 274-2015/SUNAT en la que realiza
una serie de modificaciones respecto del
Sistema de emisin electrnica (SEE) e
incorpora un segundo prrafo al artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N. 300-2014/SUNAT1 el cual seala que
en el SEE tambin se podr emitir electrnicamente el comprobante de retencin
(CRE) y percepcin del IGV (CPE).
Esta resolucin de superintendencia entrar en vigencia el 1 de diciembre de
2015, con excepcin del mecanismo de
seguridad que garantiza la autenticidad
del CRE y del CPE regulados en el numeral 9 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 188-2010-SUNAT
y normas modificatorias, el cual entr
en vigencia el 1 de octubre de 2015. Y
con respecto a la eliminacin de la obligacin de llevar el registro de control del
rgimen de retenciones y percepciones
del IGV, esta entrar en vigencia el 1 de
julio de 2016.
En ese sentido, a fin de evitar contingencias tributarias frente a la Sunat respecto
de esta incorporacin tan importante para
los contribuyentes que son nombrados
como agentes de retencin y percepcin,
a continuacin se desarrollar los aspectos
a tomar en cuenta en el momento de la
emisin de los comprobantes de retencin y percepcin electrnicos creados
por Sunat.

(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).


Ttulo de segunda especialidad en Derecho Tributario. Cursando la
maestra en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional.
1 Resolucin de Superintendencia que crea un sistema de emisin
electrnica; modifica los sistemas de emisin electrnica de facturas
y boletas de venta para facilitar, entre otros, la emisin y el traslado
de bienes realizado por los emisores electrnicos itinerantes y por
quienes emiten o usan boleta de venta electrnica y designa emisores
electrnicos del nuevo sistema.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

2. Sistema de emisin electrnica (SEE)


La Resolucin de Superintendencia
N. 274-2015/SUNAT incorpora un
segundo prrafo en el artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N. 3002014/SUNAT el cual seala que en el SEE
tambin se puede emitir electrnicamente el comprobante de retencin regulado
en la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, rgimen de retenciones del IGV
y el comprobante de percepcin regulado
en la Resolucin de Superintendencia
N. 128-2002-SUNAT-Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible y normas
modificatorias y el comprobante de
percepcin-venta interna regulado en
la Resolucin de Superintendencia N.
058-2006-SUNAT y normas modificatorias-Rgimen de percepciones del IGV
aplicable a la venta de bienes.
Bajo este contexto se puede sealar que
existen dos sistemas de emisin electrnica para los CRE y CPE:
- El SEE-SOL. Sistema de operacin
en lnea el cual es desarrollado por la
SUNAT.
- El SEE-DEL CONTRIBUYENTE. Sistema desarrollado desde los sistemas
del contribuyente por el emisor electrnico y la SUNAT.
- Efectos de la incorporacin al SEE.
Los efectos de incorporar al SEE la
posibilidad de emitir los CRE y CPE
son los siguientes:
1. Se adquiere la calidad de emisor
electrnico del CRE o CPE, lo cual los
obligara a emitir los CRE y CPE segn
corresponda.
2. Se tiene la posibilidad excepcional del
emisor electrnico de emitir el CRE y
el CPE respecto de las operaciones por
las que corresponda entregar dichos
documentos en formatos impresos.

3. Aprobacin del sistema de


emisin electrnica de comprobante de retencin y percepcin
El numeral 3.2 de la Tercera Disposicin Complementaria Modificatoria
de la Resolucin de Superintendencia
N. 274-2015/SUNAT incorpora el artculo
3-A de la Resolucin de Superintendencia
N. 188-2010/SUNAT y aprueba el Sistema

de emisin electrnica del comprobante de


retencin y del comprobante de percepcin, regulados en el rgimen de retenciones del IGV y en el rgimen de percepciones
del IGV, respectivamente, que es parte del
SEE-SOL, como mecanismo desarrollado
por la Sunat. Est incorporacin permitir
lo siguiente:
- La emisin del CRE y del CPE y la
generacin de sus representaciones
impresas.
- El almacenamiento, archivo y conservacin por la Sunat de los CRE y
CPE que se emitan en sustitucin del
emisor electrnico.
- La comunicacin de reversin a que
se refiere la resolucin de superintendencia que regula la emisin
electrnica del CRE y del CPE.
Asimismo, para efectos de la operatividad
en el momento de la emisin de los CRE
y CPE, la Tercera Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N. 274-2015/SUNAT
sustituye el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 188-2010/SUNAT
incorporando el inciso b) el cual seala que
con el Sistema de emisin electrnica en
Sunat Operaciones en Lnea como mecanismo desarrollado por la Sunat- SEE-SOL
tambin se podr emitir comprobantes de
retencin y comprobantes de percepcin,
regulados en el rgimen de retenciones
del IGV y en el rgimen de percepciones
del IGV, respectivamente, as como su
almacenamiento, archivo y conservacin
por la Sunat de dichos documentos, en
sustitucin del emisor electrnico.
De la misma manera, el numeral 4.1 de
la Cuarta Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N. 274-2015/SUNAT
sustituye el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 097-2012/SUNAT
para indicar que tambin desde el Sistema de emisin electrnica desarrollado
desde los sistemas del contribuyente por
el emisor electrnico y la Sunat se puede
emitir los comprobantes de retencin y los
comprobantes de percepcin regulados
en el rgimen de retenciones del IGV y
en el rgimen de percepciones del IGV,
respectivamente (Sistema CRE-CPE).
Con estas regulaciones los contribuyentes
que tengan la calidad de emisores electrnicos podrn utilizar cualquiera de los sistemas electrnicos para emitir los CRE y CPE.
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

4. Emisores electrnicos en el SEE


4.1. Designacin como emisores electrnicos
Emisor de los CRE

Emisor de los CPE

A los sujetos que estn o vayan a estar A los sujetos que estn o vayan a estar
nombrados al 01-12-15 como agentes nombrados al 01-12-15 agentes de
de retencin.
percepcin.
A aquellos sujetos que, a partir del
01-12-15 sean designados como
agentes de retencin. A tal efecto, se
consideran como emisores electrnicos
del SEE desde la fecha en que adquieren la calidad de agentes de retencin.

A aquellos sujetos que, a partir del


01-12-15 sean designados como agentes de percepcin. A tal efecto, se consideran como emisores electrnicos del
SEE desde la fecha en que adquieren
la calidad de agentes de percepcin.

Cabe sealar que los emisores electrnicos deben emitir el CRE o el


CPE, segn corresponda, por todas las operaciones indicadas en el
primer prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002-SUNAT y normas modificatorias (venta de bienes
muebles, primera venta de inmueble, prestacin de servicio
y contrato de construccin) y por las operaciones indicadas en
el primer prrafo del artculo 9 (venta de bienes sealados en
el Apndice I de la Ley N. 29173 y normas modificatorias) y el
primer prrafo del artculo 14 del ttulo II de la misma norma
(venta de combustible lquido derivado del petrleo).
La calidad de emisor electrnico es de carcter definitivo,
salvo en el caso de los emisores electrnicos de los CRE y los
CPE, quienes tendrn dicha calidad hasta la fecha en que se
encuentre vigente su designacin como agentes de retencin o
percepcin, segn corresponda. A partir del da siguiente, esos
sujetos mantienen solo sus obligaciones y derechos derivados
de haber tenido dicha calidad.
El emisor electrnico de los CRE y CPE debe contar con su cdigo
de usuario y clave SOL y cumplir con registrar a travs de Sunat
Operaciones en Lnea, el certificado digital que utilizar para
la emisin del CRE o del CPE2. Cabe sealar que los emisores
electrnicos de los CRE y CPE se encuentran exceptuados de
pasar por el proceso de homologacin indicado en el artculo
6-A de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012-SUNAT.
4.2. Efectos de contar con la calidad de emisor electrnico:
1. No habr obligacin de almacenar, archivar y conservar
los CRE y CPE; sin embargo, el emisor electrnico puede
descargar del Sistema CRE-CPE un ejemplar de los mencionados documentos, los cuales contienen el mecanismo de
seguridad, y conservarlos en formato digital.
2. Remitir a la Sunat un ejemplar del CRE o del CPE, el resumen
diario de reversiones y el resumen diario de los comprobantes
de retencin o percepcin entregados en formatos impresos.
3. Definir una forma de autenticacin que garantice que solo
el proveedor o el cliente pueden acceder a la informacin
que el emisor electrnico ponga a su disposicin, a travs de
una pgina web respecto del CRE o del CPE que se hubiera
emitido, por el plazo de un ao, contado desde su emisin.
Durante ese plazo el proveedor o el cliente podrn leerlos,
descargarlos e imprimirlos.
4.3. Oportunidad de emisin
El artculo 40 de la Resolucin de Superintendencia N. 0972012/SUNAT seala que el CRE y el CPE se deben emitir en el
momento de efectuar la retencin o percepcin segn corresponda. Sin embargo, el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 274-2015/SUNAT seala que no existe obligacin
de emitir el CRE en el momento de la retencin cuando:
a) El agente de retencin emita un solo CRE por todas las
operaciones del mes, o
b) Se emita en reemplazo de un CRE que se revirti.
De la misma manera, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N. 274-2015/SUNAT en el caso de la percepcin
2 As se encuentra regulado en el artculo 37 de la R.S. N. 097-2012/SUNAT.

I-14

Instituto Pacfico

del IGV la emisin del CPE se debe efectuar en el momento de


efectuar la percepcin del IGV, salvo:
a) Que el agente de percepcin emita un solo CPE por todas las
operaciones del mes o cuando en el comprobante de pago
se coloca los datos del comprobante de percepcin; por lo
que, en ese caso, no se emite el CPE; o
b) Se emita en reemplazo de un CPE que se revirti.
4.4. Oportunidad de la entrega del CRE o CPE
En el rgimen de retenciones del IGV, el CRE se considera entregado en los siguientes momentos:
En el SEE-SOL: en la fecha de su emisin.
En el SEE-Del contribuyente: en la fecha en la que el emisor
electrnico lo pone a disposicin del proveedor a travs del
medio electrnico que aquel elija.
En el rgimen de percepciones del IGV, el CPE se considera
entregado en los siguientes momentos:
En el SEE-SOL: en la fecha de su emisin.
En el SEE-Del contribuyente: en la fecha en la que el emisor
electrnico lo pone a disposicin del cliente a travs del
medio electrnico que aquel elija.
En las operaciones en las que el comprobante de pago
relacionado al CPE no da derecho al crdito fiscal y siempre
que no sea posible entregar el CPE en forma electrnica: en
la fecha en que se entregue o se ponga a disposicin del
cliente la representacin impresa del CPE.

5. Pasos para emitir un CRE y un CPE


Para la emisin del CRE o CPE, el emisor electrnico debe ingresar a Sunat Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para
tal efecto prevea el Sistema CRE-CPE, y seguir las indicaciones
de este, teniendo en cuenta lo siguiente:34
Emisin del CRE
1. Ingresar a Sunat Operaciones en
Lnea, seleccionar la opcin CRE
que tenga en el Sistema CRE-CPE,
ingresar la siguiente informacin
o seguir el procedimiento que se
indique, segn corresponda.
2. Ingresar el importe total del (de los)
comprobante(s) de pago o nota(s)
de dbito relacionado(a)(s) a la
operacin y, de ser el caso, el tipo,
nmero de serie, nmero correlativo, fecha de emisin e importe,
del documento o documentos que
disminuyen el referido importe total.
3. Ingresar el importe total pagado en
nuevos soles.
4. Ingresar la fecha en que se realiz
el pago a que se refiere el inciso
anterior3.
5. Seleccionar el tipo de documento
que origina la retencin (comprobante de pago o la nota de dbito),
e ingresar la serie y nmero correlativo y fecha de su emisin.
6. Indicar los apellidos y nombres, o
la denominacin o razn social y el
nmero de RUC del proveedor.
7. Ingresar observaciones, de ser el
caso.

Emisin del CPE


1. Ingresar a Sunat Operaciones en
Lnea, seleccionar la opcin CPE
que tenga en el Sistema CRE-CPE,
ingresar la siguiente informacin
o seguir el procedimiento que se
indique, segn corresponda.
2. Ingresar el importe total del (de los)
comprobante(s) de pago o nota(s) de
dbito relacionado(a)(s) a la operacin y, de ser el caso, el tipo, nmero
de serie, nmero correlativo, fecha de
emisin e importe, del documento
o documentos que disminuyen el
referido importe total.
3. Ingresar el importe total cobrado
en nuevos soles.
4. Ingresar la fecha en que se realiz
el cobro a que se refiere el inciso
anterior4.
5. Seleccionar el tipo de documento
que origina la percepcin (comprobante de pago o la nota de
dbito), e ingresar la serie y nmero
correlativo y fecha de su emisin.
6. Seleccionar el tipo de rgimen de
percepciones del IGV.
7. Indicar los apellidos y nombres, o
la denominacin o razn social y el
nmero de RUC del cliente.
8. Ingresar observaciones, de ser el
caso.

3 Esta fecha podr diferir de la fecha de emisin, solo en el caso de que se aplique lo establecido en el numeral
5 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002-SUNAT y normas modificatorias, o en
caso que luego de la reversin regulada en la normativa general del CRE.
4 En el numeral 10.4 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N. 058-2006-SUNAT y normas
modificatorias, o en el numeral 5 del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N. 128-2002-SUNAT
y normas modificatorias, o en caso que luego de la reversin regulada en la normativa general del CPE se
emita un nuevo CPE en reemplazo del que se revirti.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
La omisin en el ingreso o en la seleccin de la informacin indicada
no permite la emisin del CRE o CPE,
segn corresponda.
Adicionalmente a la informacin arriba
detallada, al momento de la emisin del
CRE o CPE, el Sistema CRE-CPE consignar
automticamente en este el mecanismo
de seguridad y la siguiente informacin,
segn corresponda:
1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
- Apellidos y nombres, denominacin o
razn social. Adicionalmente, nombre
comercial, si fue declarado en el RUC.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: Comprobante de retencin electrnico o
Comprobante de percepcin electrnico, segn corresponda.
3. Fecha de emisin.
4. Numeracin correlativa.
5. Importe de la retencin o percepcin en
nuevos soles.

Para emitir el CRE o CPE, el emisor electrnico debe seleccionar la opcin que
para tal fin prevea el Sistema CRE-CPE. En
esta oportunidad el CRE o CPE se entrega
a travs de dicho sistema.

6. Cundo se considera que un


cre o un cpe ha sido emitido?
Se considera que el emisor electrnico ha
emitido un CRE o un CPE, cuando:
a) La numeracin de ese documento no
ha sido utilizada anteriormente, ni ha
sido revertido.
b) Cuenta con el formato digital y, en
consecuencia, existe informacin en
los campos indicados como condiciones de emisin en los anexos N.os 15
o 165 segn corresponda, y cumple
con las validaciones especificadas en
esos anexos.
c) Se remite a la Sunat en forma digital
con una firma digital empaquetado en
un archivo ZIP y en un plazo mximo
de siete das calendario desde el da
siguiente de la fecha de emisin.
Las condiciones indicadas en los incisos
a) y b) deben cumplirse el da sealado
como fecha de emisin en el CRE o CPE.
La condicin mencionada en el inciso
c) se tendr por cumplida a esa misma
fecha, siempre que la Sunat no hubiera
emitido la constancia de recepcin del
comprobante de retencin (CDR-CRE) o
la constancia de recepcin del comprobante de percepcin (CDR-CPE), segn
corresponda, con estado de rechazada.

5 Estos anexos se encuentran en la parte final de la R.S. N. 274-2015/


SUNAT.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

6.1. Plazo de envo a la Sunat del CRE


o del CPE
Conforme lo indicado en el artculo 41
de la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012/SUNAT, incorporado por
el numeral 4.1 de la Cuarta Disposicin Complementaria Modificatoria
de la Resolucin de Superintendencia
N. 274-2015-SUNAT, los Agentes de Retencin o Percepcin debern cumplir con
la remisin a la Sunat del CRE y del CPE
hasta por un plazo mximo de siete (7)
das calendario desde el da siguiente
de la fecha de emisin del CRE o CPE,
segn corresponda. Lo remitido a la
SUNAT transcurrido ese plazo no tendr
la calidad de CRE ni de CPE aun cuando
hubiere sido entregado al proveedor o
cliente, segn corresponda.
Ante ello debemos advertir que esta nueva
disposicin, vigente a partir del 01-12-15,
podra generar contingencias tributarias al
sujeto que necesita aplicar la retencin o
percepcin como crdito, en el caso que
los agentes de retencin o percepcin no
cumplen con este plazo perentorio. Por lo
tanto, se sugiere tomar en consideracin
este plazo mximo para la remisin a la
Sunat del CRE y del CPE a fin de evitar
contingencias.
6.2. Envo por parte de la Sunat de la
constancia de recepcin (CDR)
La Sunat remitir la CDR-CRE o la CDR
- CPE al emisor electrnico siempre que
el CRE o el CPE, respectivamente, hayan
sido enviados a la Sunat en forma digital
con una firma digital empaquetado en un
archivo ZIP y en un plazo mximo de siete
das calendario desde el da siguiente de
la fecha de emisin.
Las CDR tendrn alguno de los siguientes
estados:
a) Aceptada, si lo recibido cumple con
las condiciones para su envo.
b) Rechazada, si lo recibido no cumple
con las condiciones para su envo.
La CDR enviada por Sunat debe contar
con los siguientes datos:
- Estado
- Numeracin del documento al que se
refiere
- El motivo del rechazo, de ser el caso
- Firma digital de la Sunat y la hora en
que se recibi el aludido documento

7. Concurrencia de la emisin
electrnica y de la emisin en
formatos impresos o importados o de tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
La norma permite la emisin impresa
de los CRE y CPE en los siguientes casos:
1. Cuando el emisor electrnico que, por
causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir el CRE o el CPE por cualquiera de los dos sistemas electrnicos.

2. Cuando la implementacin del sistema de


emisin electrnica, se encuentre supeditada a la implementacin y/o adecuacin de
sistemas informticos de gestin comercial
la cual solo puede culminarse en fecha posterior a la de asignacin de la calidad de
emisor electrnico. En ese caso, conforme
lo indicado en el numeral 1 del inciso 4.5
del artculo 4 de la R.S. N. 300-2014/
SUNAT, se puede emitir los CR o CP de
manera fsica por un plazo de seis meses
contado desde la fecha de asignacin de
la calidad de emisor electrnico.
3. Tratndose de entidades pblicas que
hayan optado por contratar los servicios
de terceros para la implementacin de la
emisin electrnica y que considerando
la aplicacin de las normas de contrataciones del Estado vigentes se observe que
a la fecha de asignacin de la calidad de
emisor electrnico no se podr contar con
tal proveedor. En ese caso, conforme lo
indicado en el numeral 2 del inciso 4.5
del artculo 4 de la R.S. N. 300-2014/
SUNAT, se puede emitir los CRE o CPE
de manera fsica por un plazo de 6 meses
contado desde la fecha en que quede
consentido o firme el otorgamiento de la
buena pro del proceso correspondiente.
4. Cuando con anterioridad a la fecha de
asignacin de la calidad de emisor electrnico, se hubiera iniciado un proceso
de reorganizacin de sociedades. En ese
caso, conforme lo indicado en el numeral
3 del inciso 4.5 del artculo 4 de la R.S.
N. 300-2014/SUNAT se tiene un plazo de
hasta seis meses contado desde la fecha
de asignacin de la calidad de emisor
electrnico que figure en la resolucin
de superintendencia respectiva.

Cabe sealar que, a raz de esta emisin


fsica de los CRE o CPE, el emisor se encuentra en la obligacin de registrar en
el SEE-SOL un RESUMEN DIARIO de los
comprobantes de retencin o percepcin
entregados de manera fsica.
7.1. Resumen diario de comprobante
de retencin y percepcin emitido de manera fsica
El resumen diario es una declaracin jurada informativa, mediante la cual el emisor
electrnico informa los comprobantes de
retencin o comprobantes de percepcin,
segn corresponda, que no han sido emitidos en el SEE, por las causas indicadas
anteriormente. Cabe sealar que no se podr incluir en esta declaracin informacin
correspondiente a ms de un da.
El envo de este resumen diario es OBLIGATORIO y el plazo que tiene el emisor
electrnico para enviar a dicho resumen
a la Sunat es hasta el da que se emitieron
los CRE o CPE o a ms tardar, hasta el
sptimo da calendario contado desde el
da calendario siguiente de su emisin.
En el supuesto que el emisor electrnico
enve dentro de este plazo ms de un resumen diario de comprobantes de retencin
o comprobantes de percepcin emitidos en
formatos impresos, respecto de una misma
fecha, se considera que el ltimo enviado
sustituye al anterior en su totalidad.
Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

Si el emisor electrnico enva uno o ms resmenes diarios de


los comprobantes de retencin o comprobantes de percepcin
emitidos en formatos impresos fuera del plazo antes indicado y
respecto de una misma fecha, el ltimo enviado reemplaza al anterior y ser considerado como una declaracin jurada rectificatoria.
7.2. Forma de envo del resumen
Debe ingresar a Sunat Operaciones en Lnea, elegir la opcin
del sistema respectivo que est habilitada para ingresar la informacin que en dicha opcin se detalla y enviar el referido
resumen, el cual se considera remitido a la Sunat si cumple con
las validaciones que contempla el SEE-SOL.
7.3. Excepcin del envo del resumen diario de los CRE o
CPE emitidos en forma impresa
Conforme lo indicado en la nica Disposicin Complementaria
Transitoria de la R.S. N. 274-2015/SUNAT, desde el 1 hasta el
31 de diciembre de 2015 los agentes de retencin y percepcin
que emitan los comprobantes de retencin o los comprobantes
de percepcin en formatos impresos o de manera electrnica
no tendrn la obligacin de enviar el resumen diario de los
comprobantes de retencin y comprobantes de percepcin.
De la misma manera, desde el 1 de enero y hasta el 30 de
junio de 2016 ya se debe emitir el resumen diario respecto
de los comprobantes de retencin o los comprobantes de percepcin en formatos impresos o de manera electrnica, en el
plazo sealado para tal efecto; salvo los resmenes diarios
de los comprobantes de retencin o los comprobantes de
percepcin emitidos en formatos impresos entregados en
el mes de enero de 2016, los cuales se deben enviar desde
del 1 y hasta el 15 de febrero de 2016.

8. Reversin de los cre y CPE


8.1 En qu supuestos se puede efectuar la reversin de
los CRE y CPE?
El emisor electrnico puede revertir la emisin del CRE y el CPE,
segn corresponda, incluso si fueron entregados, cuando ocurra
alguno de los siguientes supuestos:
Reversin del CRE

Reversin del CPE

a) Se emiti a un sujeto distinto del a) Se emiti a un sujeto distinto


del cliente a quien se efectu la
proveedor a quien se efectu la
venta.
compra.
b) La operacin por la que se emi- b) La operacin por la que se emitieron los comprobantes de pago
tieron los comprobantes de pago
o las notas de dbito que dan
o las notas de dbito que dan
origen al CPE, no se encuentra
origen al CRE, no se encuentra
dentro del mbito de aplicacin
dentro del mbito de aplicacin
del rgimen de percepciones del
del rgimen de retenciones del
IGV, o se encuentra excluida del
IGV, o se encuentra excluida del
mismo.
mismo.
c) Por errores en los datos ingresa- c) Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse
dos o seleccionados al emitirse
el CPE.
el CRE.

Para tal efecto, el emisor electrnico debe:


- Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el
SEE-SOL. Emplear la opcin que, para tal efecto, contenga el
sistema, y seguir las instrucciones que este indique. Culminado ello, el sistema remitir una comunicacin al proveedor
o al cliente, segn corresponda, indicando el motivo de la
reversin.
- Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde
el SEE-Del contribuyente. Remitir una comunicacin al
proveedor o cliente, segn corresponda, a travs del medio
electrnico que el emisor electrnico escoja y un resumen
diario de reversiones, segn lo indicado en la resolucin que
regula dicho sistema.

I-16

Instituto Pacfico

8.2. Efecto de la reversin


El efecto de la reversin es la inhabilitacin del CRE o del CPE,
segn sea el caso, en el sistema que se hubiera empleado para
su emisin y en la fecha en que se remiti (SEE-SOL) o en la
fecha en que se puso a disposicin del cliente o proveedor (SEE
-Del contribuyente), no permitindose la emisin de otro CRE
o del CPE con la misma numeracin.
8.3. Mecanismo para realizar la reversin
El emisor electrnico debe comunicar a la Sunat las reversiones
efectuadas de los CRE y los CPE, segn corresponda mediante el
envo de un Resumen diario de reversiones, a ms tardar,
dentro del plazo de siete (7) das calendario contado a partir del
da siguiente de haber comunicado al proveedor o cliente, segn
corresponda, la reversin del CRE o del CPE. No se podr incluir en
esta comunicacin informacin correspondiente a ms de un da, es
decir, solo se declara las reversiones que se hayan realizado por da.
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo antes indicado ms de un resumen diario de reversiones, respecto de
una misma fecha, se considera que el ltimo enviado sustituye
al anterior en su totalidad. Es decir, se considera una sustitucin
del resumen diario.
Se considera correctamente remitido el Resumen diario de
reversiones a la Sunat cuando:
Cumple con el formato digital y, en consecuencia, existe
informacin en los campos definidos en los anexos N.os 17
y 18 de la Resolucin de Superintendencia N. 274-2015/
SUNAT, segn corresponda y cumple con las validaciones
especificadas en esos anexos.
Lo enva a la Sunat en forma digital con una firma digital
empaquetado en un archivo ZIP y dentro del plazo de siete
(7) das calendario contado a partir del da siguiente de haber
comunicado al proveedor o cliente, segn corresponda, la
reversin del CRE o del CPE.
Una vez que el emisor enve conforme con lo sealado el Resumen diario de reversiones a la Sunat; esta le enviar una
constancia de recepcin de dicho resumen (CDR-resumen de
reversin). Dicha constancia puede tener cualquiera de los dos
estados:
a) Aceptada, si lo recibido cumple con las condiciones.
b) Rechazada, si lo recibido no cumple con las condiciones
para su envo.

9. Eliminacin de llevar el registro de control


La nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N. 274-2015-SUNAT, la cual entrar
en vigencia el 1 de julio de 2016, deroga el segundo, tercer y
cuarto prrafos del inciso a) del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002-SUNAT y normas modificatorias,
el segundo, tercer, cuarto y quinto prrafos del inciso a) del artculo
11 de la Resolucin de Superintendencia N. 128-2002-SUNAT y
normas modificatorias, el segundo, tercer, cuarto y quinto prrafos
del inciso a) del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia
N. 058-2006-SUNAT y normas modificatorias.
Asimismo, en concordancia con lo anterior, la Sexta Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N. 274-2015-SUNAT, vigente desde el 1 de julio
de 2016, modifica el epgrafe y el encabezado del artculo 13
de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002-SUNAT,
del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia
N. 058-2006-SUNAT y del artculo 11 de la Resolucin de
Superintendencia N. 128-2002-SUNAT.
En ese sentido, a partir del 01-07-16 no existir la obligacin de
contar con un registro de control de las retenciones o percepciones efectuadas, solo se encontrarn obligadas a llevar cuentas
de control.
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
10. Aprobacin de formularios
virtuales para la declaracin
y pago de las retenciones y
percepciones del IGV a travs
de Sunat virtual (vigencia a
partir del 01-01-2016)
Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 285-2015/SUNAT, publicada el 18
de octubre de 2015 y que estar vigente
desde el 1 de enero de 2016, la Sunat
pone a disposicin de los contribuyentes
que utilicen el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N. 626, el PDT - Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N.
633 y el PDT - Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N. 697, los
formularios virtuales alternativos que
les permita presentar las declaraciones
y efectuar los pagos de las retenciones
y percepciones del IGV y que contienen
la informacin de los comprobantes
de retencin y de percepcin emitidos electrnicamente y de aquellos
formatos impresos declarados a la
Sunat a que se refiere el considerando
precedente, lo cual facilitar a los contribuyentes la declaracin y pago de las
retenciones y percepciones del IGV.
Estos formularios virtuales son de uso
alternativo para las declaraciones y pagos
correspondiente al periodo enero 2016 y
siguientes, es decir, los agentes de retencin
y percepcin pueden, si as lo desean, seguir
utilizando el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N. 626, el PDT - Agentes
de Percepcin, Formulario Virtual N. 633
y el PDT-Percepciones a las ventas internas,
Formulario Virtual N. 697, sin problemas.
Para los periodos anteriores a enero de
2016 se deben seguir utilizando el PDT
Agentes de Retencin, Formulario Virtual
N. 626, el PDT-Agentes de Percepcin,
Formulario Virtual N. 633 y el PDT-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N. 697, segn corresponda.
Los formularios virtuales que se han
aprobado son:
a. Formulario Virtual N. 626-Agentes
de retencin. Para declarar y pagar
las retenciones del IGV reguladas en
la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/ SUNAT y normas
modificatorias.
b. Formulario Virtual N. 633-Agentes
de percepcin. Para declarar y pagar
las percepciones del IGV aplicables a la
adquisicin de combustible reguladas
en el Ttulo II de la Ley N. 29173 y
normas modificatorias y en la Resolucin de Superintendencia N. 1282002/SUNAT y normas modificatorias.
c. Formulario Virtual N. 697-Agentes
de percepcin ventas internas. Para
declarar y pagar las percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

reguladas en el Ttulo II de la Ley


N. 29173 y normas modificatorias y
en la Resolucin de Superintendencia
N. 058-2006/SUNAT y normas modificatorias.
10.1. Cmo presentar la declaracin
y pagar las retenciones o percepciones del IGV?
El contribuyente que OPTE por presentar
a travs de Sunat Virtual los formularios
virtuales aprobados debe contar con
cdigo de usuario y clave SOL y debe
tener la calidad de agente de retencin o
agente de percepcin en el periodo por
el cual presenta la declaracin a travs de
Sunat Virtual.
Para efectuar la declaracin el agente
deber:
1. Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea
con su cdigo de usuario y clave SOL.
2. Seleccionar el formulario virtual a presentar e ingresar el periodo a declarar.
3. Verificar la informacin personalizada
que automticamente consignar
Sunat Operaciones en Lnea. Dicha informacin corresponde a la obtenida
de los comprobantes de retencin o
de percepcin emitidos.
4. De estar de acuerdo con la referida informacin, debe seguir las indicaciones
de Sunat Operaciones en Lnea.
10.2. Modalidades de pago
a) Pago mediante dbito en cuenta.
En esta modalidad, se ordena el dbito en cuenta del importe a pagar al
banco que se seleccione de la relacin
de bancos que tiene habilitada Sunat
Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliacin al
servicio de pago de tributos con cargo
en cuenta. La cuenta en la que se
realizar el dbito es de conocimiento
exclusivo del agente y del banco.
b) Pago mediante tarjeta de crdito o
dbito. En esta modalidad, se ordena
el cargo en una tarjeta de crdito o
dbito del importe a pagar al emisor u
operador de tarjeta de crdito o dbito que se seleccione de la relacin que
tiene habilitada Sunat Virtual y con el
cual previamente existe afiliacin al
servicio de pagos por internet.
c) Tambin se puede cancelar el importe a pagar en el(los) banco(s)
habilitado(s) utilizando el NPS.
10.3. Constancia de presentacin de
la declaracin y pago
La constancia de presentacin es el nico
comprobante de la operacin por lo cual
podr ser impresa, guardada y/o enviada
al correo electrnico que seale el agente.
Dicha constancia ser emitida por cualquiera de las siguientes formas:

- Tratndose de declaraciones sin


importe a pagar, de no mediar causal
de rechazo, Sunat Operaciones en Lnea
emitir la constancia de presentacin que
contiene el detalle de lo declarado y el
respectivo nmero de orden.
- Tratndose de declaraciones con
importe a pagar que hayan sido canceladas mediante dbito en cuenta,
de no mediar causal de rechazo, Sunat
Operaciones en Lnea emitir la constancia de presentacin de la declaracin y
pago, en la que se indicar el detalle de
lo declarado, el nmero de la operacin
de pago realizada a travs del banco, as
como el respectivo nmero de orden.
- Tratndose de declaraciones con
importe a pagar que hayan sido
canceladas mediante tarjeta de
crdito o dbito, de no mediar causal
de rechazo, Sunat Operaciones en Lnea
emitir la constancia de presentacin de la
declaracin y pago, en la que se indicar
el detalle de lo declarado, el nmero de
la operacin de pago realizada, as como
del respectivo nmero de orden.
- Tratndose de declaraciones en las
que se opte por realizar la cancelacin
del importe a pagar en el(los) banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS,
de no mediar causal de rechazo, Sunat
Operaciones en Lnea emitir la constancia
de presentacin de la declaracin, la misma
que contendr el detalle de lo declarado y
el respectivo nmero de orden.

10.4. Declaracin sustitutoria y rectificatoria


Estos formularios virtuales aprobados
pueden ser utilizados para presentar declaraciones sustitutorias y rectificatorias de
las retenciones y percepciones del IGV que
correspondan al periodo enero de 2016
y siguientes, sea que estas hayan sido
presentadas mediante dichos formularios
o utilizando los PDT respectivos.
Del mismo modo, se podrn emplear
los PDT para sustituir o rectificar una
declaracin presentada mediante estos
los formularios virtuales.
Para sustituir o rectificar una declaracin
mediante la presentacin de un formulario virtual, el agente:
1. De estar de acuerdo con la informacin personalizada que automticamente consignar Sunat Operaciones
en Lnea, debe seguir las indicaciones
de dicho sistema.
2. Cuando la informacin personalizada
no corresponda a la que se pretende
sustituir o rectificar, debe modificar
previamente en el SEE la informacin
sobre los comprobantes de retencin
o de percepcin emitidos a travs de
dicho sistema o de los entregados en
formatos impresos que hubieran sido
declarados a la Sunat, de acuerdo con
lo establecido en el numeral 5 del inciso 4.3 del artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N. 285-2015/
SUNAT.
Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Cules son las oportunidades para emitir y


otorgar comprobantes de pago sin cometer
ninguna infraccin tributaria? (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor :

Jorge Ral Flores Gallegos(*)

Ttulo : Cules son las oportunidades para emitir y otorgar comprobantes de


pago sin cometer ninguna infraccin tributaria? (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015

Continuando con los supuestos de todas aquellas oportunidades


de emitir y otorgar comprobantes de pago a fin de evitar contingencias tributarias, tenemos ya una primera idea para tomar
en cuenta: los momentos en que estamos obligados a emitir el
comprobante de pago como una obligacin formal en s mismo
a fin de liberarnos de los dilemas de emitir o no emitir.

Supuestos del numeral 3 del


artculo 2 del Reglamento de
la Ley de IGV
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin
o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.

Retiro de bienes afecto al IGV


(autoconsumo). Como regla
general los supuestos de autoconsumos que no son necesarios
para la realizacin de operaciones
gravadas estn afectos al IGV, por
ende gravados con el pago del
impuesto, salvo las que efectivamente sean necesarias e indispensables para sus operaciones de su
giro de negocio estarn inafectas
al IGV. Ahora bien, como es un
supuesto de autoconsumo en los
dos casos (afecta y no afecta al
IGV) no se emite comprobante de
pago por el hecho de que no es
posible que una empresa pueda
emitirse a s mismo, no siendo una
transferencia de bienes. En ambos
casos se trata con documentos
internos de salida de almacn de
corresponder.

La entrega de los bienes a los


trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin
de sus servicios.

Retiro de bienes afecto al IGV.


Toda transferencia de bienes de
la empresa a los trabajadores que
sean de su libre disponibilidad y
no sean necesarios para la prestacin del servicio es un retiro
de bienes afecto al IGV. Por lo
tanto, se emite comprobante de
pago, y para efecto del impuesto
a la renta se consigna la leyenda:
TRANSFERENCIA DE BIEN A TTULO GRATUITO.

La entrega de bienes pactada por


convenios colectivos que no se
consideren condicin de trabajo y
que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.

Retiro de bienes afecto al IGV.


Toda transferencia de bienes en
mrito a convenios colectivos de
la empresa a los trabajadores que
sean de su libre disponibilidad
y no sean indispensables para la
prestacin del servicio es un retiro
de bienes afecto al IGV. Por lo
tanto, se emite comprobante de
pago, y para efecto del impuesto
a la renta se consigna la leyenda:
TRANSFERENCIA DE BIEN A TTULO GRATUITO.

La entrega a ttulo gratuito de


muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente
bajo receta mdica.

Retiro de bienes inafecta al IGV.


Al producirse una transferencia de
bienes, aun cuando no est gravado
por tributos, corresponde emitir el
comprobante de pago respectivo
consignando TRANSFERENCIA DE
BIEN A TTULO GRATUITO y para
efectos del IGV se sugiere consignar
OPERACIN INAFECTA AL IGV POR
SER MUESTRAS MDICAS.

Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros


debidamente acreditados conforme
a las disposiciones del impuesto a
la renta.

Retiro de bienes inafecta al IGV.


Al no producirse una transferencia
de bienes, siendo las mermas con
un informe o el desmedro con un
acto ante notario de su destruccin,
no se emite comprobante de pago.

Al respecto, veamos un segundo cuadro sobre supuestos en que


se emiten comprobantes de pago y otros como los retiros de
bienes regulados en el numeral 3 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley de IGV, as tenemos:
Supuestos del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de
la Ley de IGV

Se emite el comprobante de
pago?

Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad


de bienes, independientemente
de la denominacin que le den las
partes, tales como:
Venta propiamente dicha
Permuta
Dacin en pago
Expropiacin
Adjudicacin por disolucin de
sociedades
Aportes sociales
Adjudicacin por remate o
Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin

Supuesto de transferencia de
propiedad de bienes. Todos estos
supuestos conllevan la transferencia
de dominio de los bienes, por ello
al momento de la entrega genera la
obligacin de emitir el comprobante de pago que corresponda.

La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros


que realicen a cuenta de terceros.

Supuesto de transferencia de
propiedad de bienes por un
intermediario. Todos los supuestos que conllevan la transferencia
de dominio de los bienes, el cual
incluyen aquellos en que participan
en la transferencia los comisionistas
o por medio de contratos civiles de
mandatos.

Todo acto por el que se transfiere


la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como:
Obsequios
Muestras comerciales
Bonificaciones, entre otros

Retiro de bienes afecto al IGV. Se


emitir comprobante de pago con
la leyenda de forma transversal en
el documento TRANSFERENCIA
DE BIEN A TTULO GRATUITO de
corresponder en las transferencias
de bienes.

La apropiacin de los bienes de la


empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.

Retiro de bienes afecto al IGV.


Se emitir comprobante de pago
consignando el valor venta el cual
debe estar gravado con el IGV ya
que como son partes vinculantes,
los valores deben estimarse a valor
de mercado.

Se emite el comprobante de
pago?

(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).

I-18

Instituto Pacfico

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria
Supuestos del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de
la Ley de IGV

Se emite el comprobante de
pago?

Por ejemplo, en el caso del IGV se debe observar los supuestos


del artculo 4 de la Ley de IGV, el cual indica cundo nace la
obligacin tributaria del IGV. En este supuesto se tiene que observar si el evento de la emisin del comprobante de pago es lo
que ocurri primero para fijar el periodo de su declaracin en el
PDT 621. Si fuera el caso que lo que ocurre primero es la entrega
del bien en un mes determinado, el periodo lo fija dicho mes
independientemente cuando se emita el respectivo comprobante
de pago aun cuando sea en un momento extemporneo.

La entrega a ttulo gratuito de bienes


que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor
de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por
ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos
doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) unidades
impositivas tributarias. En los casos
en que se exceda este lmite, solo se
encontrar gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada periodo
tributario. Entindase que para
efecto del cmputo de los ingresos
brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.

Retiro de bienes inafecta al IGV.


En el caso de la entrega gratuita de
bienes con fines de promocin a
consumidores finales (potenciales
clientes), genera la obligacin de
emitir boleta de venta o ticket o
cinta emitidos por mquina registradora que no permiten sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, o crdito deducible. Si las
personas que reciben dichos bienes
son perceptores de renta de tercera
categora se debe emitir facturas,
consignando TRANSFERENCIA DE
BIEN A TTULO GRATUITO y para
efectos del IGV se sugiere consignar
OPERACIN INAFECTA AL IGV POR
SER UNA OPERACIN CON FINES
DE PROMOCIN. No obstante, el
obligado debe llevar un control de
los lmites de la inafectacin del
IGV, ya que ello no se da de forma
automtica por la mera emisin del
comprobante de pago sino por el
lmite del 1% de los ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos
12 meses.

La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las


empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.

Retiro de bienes inafecta al IGV.


Objetivamente es una entrega de
material documentario para fines
de promocin, pero como no genera ninguna ventaja patrimonial
el hecho que los potenciales clientes
reciban catlogos, folletos, etc., con
el fin de promocionar o dar a conocer las ofertas de bienes y servicios,
no conlleva emitir comprobantes de
pago ya que en el fondo no constituyen actos de consumo, es decir,
actos que satisfagan alguna necesidad del consumidor final. Todo se
lleva por control de entrada y salida
de almacn de la propia empresa.

En conclusin: la obligacin de emitir y otorgar el comprobante


de pago depende en el momento de la entrega del bien, o si
antes de la entrega del mismo se produce un pago total o parcial, en esos momentos de pago genera la obligacin de emitir.
Conocer la oportunidad de emitir el comprobante de pago que
corresponda nos permitir evaluar los efectos tributarios con el
menor riesgo tributario.

Retiro de bienes inafecta al IGV.


Al producirse una transferencia de
bienes, aun cuando no est gravado
por tributos, corresponde emitir el
comprobante de pago respectivo
consignando TRANSFERENCIA DE
BIEN A TTULO GRATUITO y para
efectos del IGV se sugiere consignar
OPERACIN INAFECTA AL IGV
POR BONIFICACIN. Otra opcin
es consignar el descuento en el
propio comprobante de pago que
corresponda.

Veamos las tres oportunidades para emitir los comprobantes,


para s determinar los efectos tributarios una vez emitidos.

Asimismo, para efectos del impuesto general a las ventas e impuesto


de promocin municipal, no se
consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las
empresas como bonificaciones
al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral
13 del artculo 5, excepto el literal
c)., el cual citamos:
Los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en
el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto,
volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.

De esta forma, una vez emitido y entregado al cliente o adquiriente, recin en ese momento se valora o estima los efectos
tributarios de la operacin acreditados en los propios comprobantes de pago emitidos, sea para los efectos del IGV o para
los efectos de impuesto a la renta. Estos pueden diferir, pero no
necesariamente coincidir.
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

Por otro lado, en el caso de los efectos del impuestos a la renta,


evidentemente solo se reconocer el gasto o costo as como el
ingreso en el momento en que se devengue de acuerdo al mandato del inciso a) del artculo 57 de la Ley de impuesto a la renta,
es decir, cuando se entregue el bien. Por ello, el devengamiento
de la operacin de transferencia no depende del momento
en que se emita ni se entregue el respectivo comprobante de
pago, pues ello puede ocurrir antes o despus de la entrega del
comprobante de pago.
Por lo tanto, si la emisin del comprobante de pago se produce
antes de la entrega del bien, el documento acredita tan solo un
anticipo o un adelanto para los efectos del impuesto a la renta,
y por otro lado, si la emisin del comprobante de pago se realiza despus de la entrega del bien, el documento acreditar el
devengamiento de la operacin a pesar que sea extempornea
su emisin y otorgamiento del mismo.

4. Transferencia de bienes inmuebles


Uno de los supuestos que a veces no se tiene claro cuando se
est en la obligacin de emitir y otorgar el respectivo comprobante de pago es el de las operaciones donde se transfieren
bienes inmuebles.

4.1. Primer supuesto: regla general


En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba
el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra
primero.1

Para aquellas empresas inmobiliarias o personas naturales que


transfieren el derecho de propiedad de un bien inmueble, estn
obligadas a emitir el comprobante de pago en dos momentos,
el que ocurra primero:
En la fecha en que se perciba el ingreso. Para todos los casos
en que las empresas, las inmobiliarias o personas naturales que
perciban el ingreso, sea del adquiriente o de un tercero como
un banco que financia la transferencia, que el depsito est
en su libre disponibilidad, en ese momento tiene que emitir el
respectivo comprobante de pago, si es lo que ocurre primero.
En la fecha en que se celebre el contrato. La regla general
establece que basta que se celebre el contrato de transferencia de propiedad, es en ese momento en que se emite
el respectivo comprobante de pago.
El efecto tributario se va a concentrar en el impuesto a la renta,
ya que estas operaciones no estn gravados con el IGV en todos
los casos.
1 Primer prrafo del numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT.

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Por ello, una vez emitido el comprobante


de pago se estimar si la operacin se
deveng o no cuando el transferente es un
perceptor de renta de tercera categora,
teniendo en cuenta que el devengamiento
de la operacin no depende de la simple
emisin de dicho documento que acredita
la operacin para los efectos del impuesto
a la renta, dado que dicho documento lo
tendr que presentar en el acto jurdico
de transferencia frente al notario.
En el caso que el transferente del inmueble
sea una persona natural sin negocio, la
operacin se rige por el criterio de lo percibido para el reconocimiento de la renta de
capital, aun cuando el adquiriente sea una
persona jurdica que retenga el 5% sobre la
renta de segunda categora, y luego declare
y pague el tributo retenido mediante el
PDT 617, el transferente est eximido de
la obligacin de emitir el comprobante de
pago respectivo por el hecho de que no ha
adquirido la habitualidad de acuerdo con el
artculo 4 de la Ley de impuesto a la renta.
Al respecto, el numeral 2 del artculo 6 del
Reglamento de comprobantes de pago
establece como regla general que las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que sin ser habituales
requieran otorgar comprobantes de pago
a sujetos que necesiten sustentar gasto
o costo para efectos tributarios, podrn
solicitar el Formulario N. 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales, es
decir, como un sucedneo de emitir un
comprobante de pago.
No obstante, en los casos de no ser habituales, no ser necesario el Formulario
N. 820 para sustentar gasto o costo para
efectos tributarios en aquellas operaciones inscritas en alguno de los siguientes
registros, segn corresponda:
- Registro de propiedad inmueble y
Registro de bienes muebles, a cargo
de la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos (SUNARP);
- Registro pblico del mercado de valores a cargo de la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores CONASEV;
- Registro de propiedad industrial,
a cargo del Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la
Proteccin de la Propiedad Industrial
(INDECOPI).
Adicionalmente, a estas obligaciones de los
perceptores de renta de segunda categora
est su deber de presentar ante el notario,
en el caso que la operacin est gravada
con el impuesto a la renta, el formulario de
pago que acredite el pago del impuesto.
Y en el caso que la operacin de transferencia del derecho de propiedad no est
gravada con el pago del impuesto, deber
presentar una comunicacin2 con carcter
de declaracin jurada de no encontrarse
2 De acuerdo con el literal b.1 del numeral 1) del artculo 53-B del
Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, aprobado por el
Decreto Supremo N. 122-94-EF.

I-20

Instituto Pacfico

obligado a efectuar el pago definitivo del


impuesto a la renta de segunda categora
por enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos a la Sunat en tres
supuestos:
- La ganancia de capital por la enajenacin del inmueble constituye renta
de la tercera categora, cuando haya
adquirido la habitualidad de acuerdo
con el artculo 4 de la Ley de impuesto
a la renta.
- El inmueble objeto de la transferencia
de propiedad sea su casa habitacin,
por ello se debe presentar el ttulo
de propiedad donde acredite su condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un periodo
no menor de dos aos.
- No existe impuesto por pagar en el
caso de anticipo de legtima o donacin entre familiares o a un tercero,
o si hubiera adquirido la propiedad
antes del 01-01-2004.
En este caso especial donde la enajenacin
del bien inmueble hubiera sido adquirido
antes del 01-01-2004, de acuerdo con la
Trigsimo Quinta3 Disposicin Transitoria
y Final de la Ley de impuesto a la renta,
el transferente estar obligado a presentar
adicionalmente a la comunicacin a la
Sunat antes indicada, el documento con
fecha cierta donde se acredite la adquisicin del inmueble, el documento donde
conste la sucesin intestada o la constancia
de inscripcin en los Registros Pblicos
del testamento o el formulario registral
respectivos, segn sea el caso.
4.2. Segundo supuesto: primera venta
de bienes inmuebles
En la primera venta de bienes inmuebles
que realice el constructor, en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que
se perciba, sea total o parcial.4

En el caso de la primera venta de bienes


inmuebles, de acuerdo con el supuesto
regulado en el literal d) del artculo 1
del TUO de la Ley de IGV e ISC (Ley de
IGV), aprobado por el Decreto Supremo
N. 055-99-EF, en donde el enajenante es
una constructora, o una inmobiliaria vinculada a una constructora, estarn obligadas a emitir el respectivo comprobante de
pago en el monto en que efectivamente
perciban, sea en montos parciales o en el
monto total, es decir, que sean de su libre
disponibilidad aun cuando un banco o un
tercero les efecte el depsito.
3 Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del TUO de la
Ley de impuesto a la renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 179-2004-EF sobre las ganancias de capital devengadas a partir
del 01-01-2004, el cual citamos:
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda
categora, siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes
se produzca a partir del 01-01-2004.
4 Segundo prrafo del numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de
comprobantes de pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT.

Para los efectos tributarios, nacer la


obligacin tributaria del IGV, de acuerdo
con el literal f) del artculo 4 de la Ley
de IGV, en la fecha de percepcin del
ingreso, por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
En este caso particular, el nacimiento de
la obligacin del IGV con la obligacin de
emitir el comprobante de pago gravita en
la percepcin del pago, sea total o parcial,
no as necesariamente para los efectos
del impuesto a la renta la operacin de
transferencia de la propiedad se debe
estimar que se devenga, puede ser que
esos pagos parciales sean solo adelantos o
anticipos en este tipo de operaciones, ello
ya depende del mtodo que se hubiera
elegido para las empresas constructoras
conforme lo establecen los incisos a) y b)
del artculo 63 de la Ley de impuesto a
la renta as como su reglamento para los
pagos a cuenta del impuesto dispuesto en
los incisos a) y b) del artculo 36 correspondientes a la norma legal.
Por ltimo, la emisin y otorgamiento del
comprobante de pago no se debe emitir
de forma separada el terreno y la edificacin, los conceptos deben consignarse
en un solo documento de acuerdo con el
Informe N. 039-2014-SUNAT/4B0000.
4.3. Tercer supuesto: naves y aeronaves
Tratndose de naves y aeronaves, en
la fecha en que se suscribe el respectivo
contrato.5

En el presente caso, de acuerdo con el


inciso b) del artculo 3 de la Ley de IGV,
las naves y aeronaves se consideran bienes
muebles6. Por ello, la obligacin de emitir
y otorgar el respectivo comprobante de
pago en operaciones de transferencias de
propiedad de naves y aeronaves ser en
la fecha en que se suscribe el respectivo
contrato, no siendo relevante los momentos en que se efecte pagos parciales o
totales que perciba el transferente.
En conclusin, la obligacin de emitir
y otorgar el comprobante de pago en
operaciones de transferencia de bienes
inmuebles en general depende de los
momentos en que se celebre el contrato,
o se realice el pago parcial o total lo que
suceda primero, salvo los casos especiales
de primera venta de inmuebles as como
en transferencia de naves y aeronaves que
responde al pago percibido o a la celebracin del contrato, respectivamente.
Continuar.
5 Tercer prrafo del numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de comprobantes de pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N. 007-99/SUNAT.
6 Cabe precisar que el numeral 4 del artculo 885del Cdigo Civil
que estableca que las naves y aeronaves eran considerados bienes
inmuebles ha sido derogado por la Sexta Disposicin Final de la
Ley N. 28677, publicada el 01-03-06, vigente a los 90 das de la
publicacin de la citada ley.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria

Rentas de segunda categora


1. Intereses por depsitos en una entidad financiera
Ficha Tcnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo
Ttulo : Rentas de segunda categora
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda
Quincena de Octubre 2015

Consulta
El seor Jos Matos, persona natural sin negocio, producto de sus ingresos del ao 2011 hasta
el 2013, ha ahorrado un monto considerable
de dinero. Nos comenta que en el periodo
2015 dichos ahorros han sido depositados en
una entidad bancaria, a tasa fija por lo cual
recibir intereses.
Al respecto nos consulta:
1. Deber pagar impuesto a la renta por los
intereses que percibir?
2. Qu tipo de impuesto?

Respuesta
En virtud de lo sealado en el inciso c) del
artculo 9 de la LIR, son rentas de fuente peruana las producidas por capitales, as como

los intereses, comisiones, primas y toda suma


adicional al inters pactado por prstamos,
crditos u otra operacin financiera, cuando
el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea
un sujeto domiciliado en el pas.
Adicionalmente, se aprecia que los intereses se
encuentran regulados como rentas de segunda
categora en el artculo 24 de la Ley del impuesto a la renta.
Tal como lo establece el artculo 52-A de la LIR,
la tasa aplicable a los intereses percibidos por
una persona natural sin negocio ser el 6.25 %
de la renta neta, el cual ser equivalente al 5%
de los intereses percibidos.
Visto de esto modo, cabe precisar que el seor
Jos Matos tendra que pagar impuesto a la
renta de segunda categora, sin embargo por
lo dispuesto en el inciso i) del artculo 19 de la
ley antes mencionada, se establece que estn
exonerados del impuesto a la renta hasta el
31 de diciembre de 2015, los intereses de
cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se
pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros.

Agrega la norma que se pagar impuesto a


la renta cuando los ingresos, producto de los
intereses, constituyen rentas de tercera
categora.
En el caso sujeto a anlisis, el seor Jos Matos
es persona natural sin negocio, por lo cual, el
ingreso que obtiene (producto de los intereses
que le pagar la entidad financiera) constituirn rentas de segunda categora.
Respecto de si el inters est gravado con el
impuesto a la renta de segunda categora,
puede presentarse dos supuestos, en razn de
la vigencia de la exoneracin hasta el 31 de
diciembre de 2015.
No se prorroga la vigencia de las exoneraciones establecidas en el artculo 19 de
la LIR. El seor Matos no pagar el impuesto
a la renta de segunda categora, siempre que
los intereses se perciban antes de 2016. Si
se percibe los intereses despus del 31 de
diciembre de 2015 estos estarn gravados con
el impuesto a la renta.
Se prorroga la vigencia de las exoneraciones establecidas en el artculo 19 de la LIR.
El seor Matos no pagar impuesto a la renta,
si percibe los inters en el 2015 hasta el plazo
que determine la prrroga.

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

2. Dividendos y venta de acciones


Consulta
El seor Pedro Figueroa de nacionalidad espaola tiene su domicilio en el Per desde el 2 de
enero de 2014 hasta la actualidad, a su vez es
accionista de la Empresa de Transportes ETSA
S.A.C, ubicada en el Per. En noviembre se le
enviar 8,000 nuevos soles por dividendos.
Si el seor Figueroa decide vender sus acciones
en diciembre.
Al respecto nos consulta.
1. Debe pagar impuesto a la renta de segunda
categora por los S/. 8,000 teniendo en
cuenta que se ya no reside en el Espaa?
2. La venta de las acciones para el seor
Figueroa que tipo de renta es? y cul es la
tasa aplicable?

Respuesta
De acuerdo con el artculo 7 de la Ley del
impuesto a la renta-LIR, los extranjeros se consideran domiciliados en el Per, cuando hayan

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

residido o permanecido en el pas ms de ciento


ochenta y tres (183) das calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
En tal sentido, el seor Pedro Figueroa, para
efectos del impuesto a la renta es persona
natural domiciliada en el Per desde el 1 de
enero de 2015, debido que en el 2014 permaneci, ms de 183 das en Per por lo cual
es contribuyente del impuesto a la renta por
las rentas de fuente mundial.
De acuerdo con el literal i) del artculo 24 de
LIR, los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, constituyen rentas
de segunda. Asimismo, el inciso l) del artculo
antes acotado, establece lo siguiente:
Son rentas de segunda categora, las rentas
producidas por la enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso, que se realice de
manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, certificados de participacin en

fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros


valores mobiliarios.

Por lo dicho anteriormente, por la enajenacin


de acciones corresponde pagar el impuesto
aplicando la tasa del 6,25%; del mismo modo,
corresponde a la Empresa de Transportes ETSA
SAC, realizar la retencin por dividendos, con
la tasa de 6,8 % y pagar el impuesto utilizando
el Formulario N. 617.
Cabe precisar que por la venta de acciones no
se debe pagar el impuesto general a las ventas,
debido que la Ley del IGV, graba la venta de
bienes muebles en el pas y la primera venta
de inmuebles.
Asimismo, el inciso 8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley de IGV establece que no son
consideradas, como bienes muebles entre otros
supuestos, las acciones. Por lo que se concluye
que no debe pagar IGV por la enajenacin de
acciones porque no est dentro del mbito de
aplicacin de la Ley de IGV.

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

3. La habitualidad en la venta de inmuebles


Consulta
Diana Girn es persona natural sin negocio,
quien producto de una herencia es propietaria
de cinco inmuebles ubicados en el distrito de
Magdalena del Mar. Uno de los inmuebles fue
adquirido en 1999 el cual es utilizado como
casa habitacin y los dems se adquirieron en
2003, 2007 y 2010, los cuales son utilizados
como negocio, almacn y cochera, respectivamente.
Al respecto, nos realiza las siguientes consultas:
1. En qu momento se configurara la habitualidad, si la propietaria decide vender
tres de sus inmuebles, adquiridos en los
aos 2003, 2007 y la del 2010, en 2016?
2. Cul es la tasa aplicable?

Respuesta
Tal como lo indica el artculo 4 de la LIR,
se presumir que existe habitualidad en la
enajenacin de inmuebles efectuada por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, a
partir de la tercera enajenacin, inclusive, que
se produzca en el ejercicio gravable.
La condicin de habitualidad deber verificarse
en cada ejercicio gravable. Una vez alcanzada
la condicin de habitualidad en un ejercicio,
esta continuar durante los dos (2) ejercicios.
Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente
esa misma condicin, esta se extender por los
dos (2) ejercicios siguientes.
Asimismo, se menciona que no se computar
para los efectos de la determinacin de la
habitualidad la enajenacin de inmuebles
destinados exclusivamente a estacionamiento
vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre
que el enajenante haya sido o sea, al momento

de la enajenacin, propietario de un inmueble


destinado a un fin distinto a los anteriores, y
que junto con los destinados a estacionamiento
vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren
ubicados en una misma edificacin y estn
comprendidos en el Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn regulado por el Ttulo III
de la Ley N. 27157, Ley de Regularizacin
de Edificaciones, del Procedimiento para la
Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva
y de Propiedad Comn.
Se agrega que en ningn caso se considerarn
operaciones habituales, entre otros, la enajenacin de la casa habitacin de la persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal.
Entindase como casa habitacin lo estipulado
en el artculo 1-A del Reglamento de la Ley del
impuesto a la renta, el cual menciona que se
considera casa habitacin del enajenante, al
inmueble que permanezca en su propiedad por
lo menos dos (2) aos y que no est destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacn, cochera o similares. Asimismo, se
precisa que en caso el enajenante tuviera en
propiedad ms de un inmueble que cumpla
1. venta de
inmueble
2. venta de
inmueble

3. venta de
inmueble

con las condiciones sealadas en el prrafo


anterior, ser considerada casa habitacin
solo aquel que, luego de la enajenacin de
los dems inmuebles, resulte como el nico
inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o
cuando no fuera posible determinar las fechas
en las que dichas operaciones se realizaron, se
reputar como casa habitacin del enajenante
al inmueble de menor valor.
En el caso sujeto a anlisis, se observa que los
tres inmuebles que se desea vender no constituyen casa habitacin, debido que a pesar que
estn en propiedad de la seora Diana Girn
por ms de dos aos, estos estn destinados
exclusivamente al comercio, almacn y es
utilizado como cochera. Por lo cual la venta
de estos inmuebles pueden ser considerados
para determinar la habitualidad.
En ese sentido, si en el ao 2016 se realizara la
venta de los tres inmuebles, se pagara impuesto
a la renta de segunda categora por dos de los
inmuebles, aplicando la tasa del 6,25% conforme lo establece el artculo 52-A de la LIR; y en la
tercera venta se constituira la habitualidad, por
lo cual se pagara impuesto a la renta se tercera
categora, cuya tasa para el 2016 es del 28% de
acuerdo con el artculo 55 de la LIR.

Ventas no habituales
rentas de segunda categora
tasa 6,25%

VENTAS HABITUALES
rentas de tercera categora
tasa 28%

4. Clculo de rentas de segunda categora


Consulta
La seora Rut Farfn compr un inmueble en
febrero de 2014 a S/. 200,000.
En dicho inmueble estuvo viviendo hasta el
2014, sin embargo por motivos de viaje decide vender su inmueble en agosto de 2015,
percibiendo por dicha venta un monto de
S/. 230,000.
La seora Rut Farfn nos comenta que no tiene
otros inmuebles en su propiedad.
Al respecto, nos realiza las siguientes consultas:
1. Cmo sera el clculo del impuesto a la
renta?

Respuesta
La seora Rut Farfn debe tributar renta de
segunda categora, debido que el ingreso percibido por la venta de su inmueble constituye
ganancia de capital.
Para el clculo del impuesto a la renta
de segunda categora se debe obtener el

I-22

Instituto Pacfico

costo computable del inmueble que se


vendi, en tal sentido el artculo 21 de la
Ley del impuesto a la renta, dispone que
para determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados durante el ejercicio,
se reajustar el valor de los mismos con los
ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas, con
base en los ndices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica.

Asimismo, el Decreto Supremo N. 313-2009-EF,


precisa que para actualizar el costo computable
en la enajenacin de inmuebles que no sean casa
habitacin, se deber multiplicar el costo por el
ndice de correccin monetaria correspondiente
al mes y ao de adquisicin del inmueble.
De esta manera el 6 de octubre de 2015 se
public la R.M. 301-2015-EF/15 donde se
establece los ndices de correccin monetaria
para las enajenaciones efectuadas durante el
mes de diciembre de 2014.

Valor de venta

S/. 230,000

Costo computable actualizado por el ndice de correccin


monetaria
S/. 200,000 x 1,03 = S/. 206,000
Ganancia de capital

S/. 230,000 - S/. 206,000 = 24,000

Impuesto calculado

24,000 x 5% = S/. 1,200

La seora Rut Farfn debe tributar como renta


de segunda categora el monto de S/. 1,200.
Cabe precisar que para poder cumplir con su
obligacin, la seora Farfn deber ingresar a

Sunat Operaciones en Lnea con su cdigo de


usuario y clave SOL y presentar el Formulario
N. 1665, en donde detallar la operacin
realizada. Cabe resaltar que el pago antes
mencionado tiene carcter definitivo.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

I
La constancia de recepcin de la nota de crdito
no acredita, por s misma, la anulacin de la
operacin
Ficha Tcnica
Autora : Liz Vanessa Luque Livn(*)
Ttulo : La constancia de recepcin de la nota de
crdito no acredita, por s misma, la anulacin
de la operacin
RTF N. : 04001-3-2010
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda
Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
La Resolucin N. 04001-3-2010 emitida por el Tribunal Fiscal resolvi la
apelacin interpuesta por la recurrente
contra la Resolucin de Superintendencia
N. 1150140000320/SUNAT, emitida
por la Intendencia Regional Tacna de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
En el presente caso la Administracin
tributaria efectu reparos al crdito
del impuesto general a las ventas y a
la renta por no haberse acreditado los
descuentos otorgados a los clientes de la
recurrente. La Administracin tributaria
desconoci las notas de crdito que no
estuvieran respaldadas con la correspondiente constancia de recepcin por
parte del cliente.
A travs de la presente resolucin el Tribunal Fiscal seala que para acreditar la
anulacin de la operacin no es necesario,
por s misma, la constancia de recepcin
de la nota de crdito.

2. Posicin de la recurrente
La recurrente sostiene que durante la
fiscalizacin realiz los descargos respectivos mediante la documentacin
que se adjunt por cada sucursal, existiendo diferencias por neumticos que
a la fecha de balance se encontraban
en consignacin y otros malogrados,
los que no fueron considerados en el
inventario por la Administracin. Agrega que no es consistente la verificacin
de ingresos y salidas porque presentan
saldos negativos, lo que demuestra
que la Administracin no ha aplicado un procedimiento idneo para el
seguimiento de ingresos y salidas de
mercaderas, basndose solamente en
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat.
Asesora tributaria de la Revista Actualidad Empresarial.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

los comprobantes de pago por ventas,


los que pueden haberse emitido en fechas distintas a la salida de los bienes,
aspectos que no fueron considerados
durante la fiscalizacin.
Indica que las notas de crdito observadas fueron entregadas oportunamente
y han sido emitidas como consecuencia
de reclamos efectuados por los clientes
a los cuales se les vendi neumticos
con garanta y que por falla tcnica debidamente comprobada por el servicio
tcnico se acord realizarles un descuento, emitindose la nota de crdito
respectiva.
Asimismo, seala que se han emitido
notas de crdito por devolucin de
neumticos, descuentos y anulacin
de facturas, aspectos que han sido debidamente sustentados en la etapa de
fiscalizacin; sin embargo, por la formalidad de la constancia de recepcin se
pretende gravar injustamente, siendo
que dicha formalidad no est considerada como requisito indispensable
para la sustentacin del costo o gasto
para efectos del impuesto a la renta, as
como para la deduccin del impuesto
bruto con relacin al impuesto general
a las ventas.
Refiere que la falta u omisin del nombre y apellido de quien la reciba, su
documento de identidad, la fecha de
recepcin y el sello de la empresa, solo
puede considerarse como una infraccin formal pero no sustancial como
pretende aplicar la Administracin,
teniendo esta la facultad de verificar
en los libros de los clientes la veracidad
del descuento o devolucin efectuada,
siendo que en la etapa de fiscalizacin
adjunt constancia de clientes que
acreditan haber recibido las notas de
crdito observadas.

3. Posicin de la Administracin
La Administracin seala que durante la
fiscalizacin detect discrepancias entre
el Inventario de Mercaderas al 31-122000 anotado en el Libro de lnventario y
Balances y la documentacin presentada
por la recurrente, procediendo esta a
modificar el mismo, pero subsistiendo
diferencias de inventario, las cuales
coinciden con las determinadas por la
contribuyente.

Aade que se verific diversas notas de


crdito que no acreditaban la recepcin
por parte del adquiriente, y que las Resoluciones N. 01007-1-1997 y 00588-398 no son aplicables al caso de controversia, pues estas se encuentran vinculadas a
un anterior reglamento de comprobantes
de pago, el cual no contena disposicin
alguna sobre la consignacin de datos de
identificacin de la persona que reciba la
nota de crdito, siendo esta disposicin
regulada con posterioridad a la emisin
de las resoluciones citadas, con la finalidad de que exista certeza sobre la entrega
de las notas de crdito por parte del
emisor al adquiriente.
De lo actuado se tiene que como resultado de un procedimiento de fiscalizacin,
la Administracin emiti las Resoluciones
de Determinacin N.os 112-003-0000645
a 112-003-0000658 por impuesto general a las ventas de enero a diciembre de
2000, impuesto a la renta del ejercicio
2000 y por intereses de las omisiones
de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de enero a diciembre de 2000, as
como las Resoluciones de Multa N. 112002-0000930 a 112-002-0000940 y
112-002-0000942 a 112-002-0000945,
por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Conforme se aprecia del Anexo a la Resolucin de Determinacin N. 112-0030000657, la Administracin adicion a
la renta imponible del impuesto a la renta del ejercicio 2000 los siguientes reparos: i) Ingresos omitidos por diferencia de
inventario, ii) Notas de crdito emitidas
que no acreditan la recepcin por parte
del adquiriente, iii) Gastos sin sustento,
iv) Provisiones de cobranza dudosa sin
sustento, y v) Ajuste por inflacin de la
partida de anticipos de clientes.
Del anexo a las Resoluciones de Determinacin N. 112-003-0000645 a
112-003-0000656 "Determinacin del
Impuesto General a las Ventas" y de la
cdula "Determinacin Final de la Base
Imponible del IGV", se observa que
la Administracin efectu reparos a la
base imponible del impuesto de enero
a diciembre de 2000 por: i) Ingresos
omitidos por diferencia de inventario,
y ii) Notas de crdito emitidas que no
acreditan la recepcin por parte del
adquiriente.
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Anlisis Jurisprudencial

4. Posicin del Tribunal Fiscal


La Administracin repar el importe S/.
142 859,00 por diversas notas de crdito
que disminuyeron los ingresos registrados, afectando la renta imponible del impuesto a la renta y la base imponible del
impuesto general a las ventas, por cuanto
durante la fiscalizacin no se acredit su
recepcin por parte de los adquirentes,
sustentando el reparo en el artculo 20 de
la Ley del impuesto a la renta, el articulo
26 de la Ley del impuesto general a las
ventas y el artculo 10 del Reglamento
de comprobantes de pago.
El artculo 20 del Texto nico Ordenado
de la Ley del impuesto a la renta aprobado por Decreto Supremo N. 05499-EF, establece que la renta bruta est
constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable, que cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de
bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes enajenados, agrega que el ingreso neto total
resultante de la enajenacin de bienes
se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
Por otro lado, de conformidad con el
inciso b) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto
general a las ventas aprobado por el
Decreto Supremo N. 055-99-EF, del
monto del impuesto bruto resultante
del conjunto de las operaciones realizadas en el periodo que corresponda,
se deducir el monto del impuesto
bruto proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribucin del
servicio restituido, tratndose de la
anulacin total o parcial de ventas de
bienes o de prestacin de servicios,
precisndose que la anulacin de las
ventas o servicios est condicionada
a la correspondiente devolucin de
los bienes y a la restitucin efectuada,
segn corresponda, que debern estar
respaldadas por notas de crdito que el
vendedor deber emitir de acuerdo con
las normas que seale el reglamento.
El primer y segundo prrafo del numeral
4 del artculo 10 del Reglamento de
la Ley del impuesto general a las ventas aprobado por el Decreto Supremo
N. 029-94-EF, modificado por Decreto
Supremo N. 136-96-EF, establece que
para que las operaciones que tienen por
objeto anular, reducir o aumentar parcial
o totalmente el valor de las operaciones
tengan efecto, debern estar sustentadas
con notas de dbito o crdito, cuando se

I-24

Instituto Pacfico

emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.


De acuerdo con lo establecido en el numeral 1.1 del artculo 10 del Reglamento
de comprobantes de pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N. 00799/SUNAT, las notas de crdito se emitirn
por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
Segn el numeral 1.6 del mismo artculo,
el adquirente o usuario, o quien reciba la
nota de crdito a nombre de estos, deber
consignar en ella su nombre y apellido,
su documento de identidad, la fecha de
recepcin y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
Mediante el punto 2 del Anexo N. 1 del
Requerimiento N. 00100597, la Administracin comunic a la recurrente que
de la verificacin del registro de ventas
y las notas de crdito presentadas, se
haba observado que se haban emitido
diversas notas de crdito sin acreditar la
recepcin por los adquirentes, por cuanto
no tienen nombres y apellidos, nmero
de documento de identidad del receptor,
fecha de recepcin y, de ser el caso, sello
de la empresa, detallando en el Anexo
N. 4 del mismo requerimiento las notas
de crdito emitidas.
En respuesta de lo solicitado mediante escrito de 22 de julio de 2002, la recurrente
seal que las notas de crdito fueron
emitidas por descuentos, anulaciones y
devoluciones, que al vender neumticos
con garanta por un ao al presentarse
reclamos, se convino en un descuento
con el cliente, presentando copias de las
notas de crdito y algunas constancias
de recepcin.
Conforme se advierte del punto 2 del
Anexo N. 1 del Resultado del Requerimiento N. 00100597, la Administracin repar la deduccin efectuada
tanto para impuesto a la renta como
para el impuesto general a las ventas
al no haberse acreditado que las notas
de crdito observadas hubieran sido
recibidas por los respectivos clientes,
tal como lo dispone el numeral 1.6 del
artculo 10 del Reglamento de comprobantes de pago.
Sin embargo, segn lo ha establecido este
Tribunal en las Resoluciones N.os 029625-2002 y 02000-1-2006, lo dispuesto
por el numeral 1.6 del artculo 10 del
Reglamento de comprobantes de pago
constituye un medio para confirmar que
efectivamente se est ante una operacin
de venta que ha sido modificada, y que da
lugar a la devolucin de parte del precio
de los bienes vendidos o a su no pago en
caso de no haberse cancelado el precio
total, sin necesidad de realizar el cruce de

informacin, mas no es un requisito de


validez de las operaciones que tienen por
objeto anular, reducir o aumentar parcial
o totalmente su valor.
Como se advierte de los valores girados,
en el presente caso la Administracin ha
efectuado el reparo nicamente sustentndose en que en las notas de crdito
no figura la constancia de recepcin, sin
haber objetado que las operaciones de
venta fueron efectivamente modificadas; en consecuencia corresponde dejar
sin efecto el reparo, criterio similar al
establecido en la Resolucin N. 032395-2009.

5. Comentario
La Administracin tributaria a travs de
diferentes resoluciones de intendencia
ha reparado importes, desconociendo la
anulacin, por aquellas notas de crdito,
por las cuales no se hubiera acreditado su
recepcin conforme lo seala el artculo
10 numeral 1.6 del Reglamento de comprobantes de pago1.
Esta posicin ha sido rebatida por el
Tribunal Fiscal, el cual ha establecido en
forma continua y reiterada2 que el incumplimiento del requisito establecido en el
artculo 10 numeral 1.6 del Reglamento
de comprobantes de pago no es causal
para desconocer la anulacin efectuada,
que la verificacin de tal informacin es
un elemento que permite establecer sin
necesidad de recurrir al cruce de informacin con el tercero que efectivamente
se est ante una operacin que ha sido
anulada de comn acuerdo.
En el caso que no se hubiera cumplido
con el requisito3 exigido por la ley resulta
correcto, seala el Tribunal Fiscal45, que
la Administracin tributaria recurra al
usuario de estos a fin de verificar6 si las
operaciones fueron anuladas de comn
acuerdo y dieron lugar a la devolucin
del monto correspondiente, como exige
la ley.

1 Resolucin de Superintendencia N. 007-99/ Sunat.


2 El Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia lo ha sealado RTF
N. 02962-5-2002, RTF N. 02000-1-2006, RTF N. 032395-2009.
3 Artculo 10 numeral 1.6 del Reglamento de Comprobantes de Pago
4 RTF N. 02962-5-2002
5 La Administracin tributaria, en el presente caso, se limit a requerirle
a la empresa de seguros, usuaria de los servicios del recurrente, una
declaracin de parte respecto de la recepcin y anotacin de la nota
de crdito en cuestin, reconocindole efectos a dicha declaracin sin
verificar con los respectivos libros y registros contables de tal empresa
si lo sealado por esta en el sentido que la nota de crdito no haba
sido recibida ni anotada en sus registros al 2 de octubre de 2001,
era en efecto, correcto, obviando tambin verificar lo afirmado por
el recurrente en el sentido que las plizas que motivaron la emisin
de la nota de crdito haban sido anuladas (como se desprenden
de diversas cartas remitidas al recurrente por Rmac Internacional
Compaa de Seguros) y que la comisin recibida por tales plizas
haba sido devuelta a la empresa aseguradora, en la proporcin
correspondiente.
6 Un principio aplicable a todo procedimiento administrativo es el
principio de verdad material a travs de la cual la Administracin
tributaria debe averiguar cul es la verdad subyacente y no conformarse con la mera verdad jurdica.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

I
Jurisprudencia al Da
Inafectacin del impuesto predial para pensionistas
Al usufructuario del predio no le corresponde el beneficio de la
deduccin de 50 UIT de la base imponible del impuesto predial.
RTF N. 01579-7-2014 (05-02-2014)
Se confirma la resolucin apelada ya que si bien la recurrente es la usufructuaria
del predio materia de autos, en aplicacin de lo dispuesto por los artculos 9
y 19 de la Ley de tributacin municipal, no corresponde exigirle el pago del
impuesto predial a ella sino al propietario de dicho predio y, por tanto, no le
corresponde la aplicacin del beneficio de la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del impuesto predial para los pensionistas.

El requisito de nica propiedad establecido para la deduccin


de 50 UIT del impuesto predial, no est referido a que el
solicitante sea el propietario del 100% de las acciones del
predio, como es el caso de la copropiedad.
RTF N. 06795-11-2014 (04-06-2014)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de
50 UIT de la base imponible del impuesto predial por ser pensionista, toda
vez que contrariamente a lo sealado por la Administracin, el requisito de
nica propiedad no se encuentra referido a que el solicitante sea propietario
del 100% de acciones y derechos del predio, sino que no sea propietario
de ms de un predio. En tal sentido, corresponde que la Administracin,
previa verificacin de los dems requisitos previstos por el artculo 19 de la
Ley de tributacin municipal, otorgue a la recurrente el beneficio en la parte
correspondiente a su alcuota o porcentaje de propiedad que le corresponda.

Uso parcial del predio con fines comerciales.


RTF N. 07395-11-2014 (18-06-2014)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de 50
UIT de la base imponible del impuesto predial, pues si bien la Administracin
sostiene que la mayor parte del predio se encuentra destinado al uso comercial,
ello no implica el incumplimiento de los requisitos establecidos por el artculo
19 de la Ley de tributacin municipal para gozar de la referida deduccin dado
que dicha norma no restringe el goce del beneficio a un porcentaje mximo de
uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
conforme con el criterio de la RTF N. 08607-7-2009, por lo que se dispone
que la Administracin proceda a otorgar el beneficio solicitado.

Casos en que existe separacin de bienes y el predio se


encuentra inscrito a nombre del cnyuge que no es pensionista.
RTF N. 07756-7-2014 (25-06-2014)
Se confirma la apelada toda vez que si bien se encuentra acreditado en autos
que la recurrente es propietaria del predio materia de solicitud de deduccin
de la base imponible del impuesto predial, no obra documentacin alguna que

acredite su calidad de pensionista y por el contrario, ella ha sealado que dicha


condicin corresponde a su cnyuge, por lo que no se cumple el requisito referido
a dicha calidad, debido a que el predio se encuentra inscrito a su nombre en razn
a la separacin de patrimonios, esto es, no pertenece a la sociedad conyugal.

Beneficio a pensionistas. Vigencia.


RTF N. 07868-11-2014 (27-06-2014)

Jurisprudencia al Da

rea Tributaria

Se declara nula la apelada que declar improcedente el reconocimiento de


pagos por arbitrios municipales, debido a que la Administracin no ha motivado su pronunciamiento ya que no ha analizado la norma que faculta o no la
aplicacin del beneficio para dichos tributos. Se dispone que la Administracin
emita pronunciamiento al respecto. Se revoca la apelada en cuanto declar
improcedente el reconocimiento de pagos por impuesto predial, pues la Administracin seal que solo le era aplicable el beneficio hasta determinada
fecha, ya que el recurrente no present la renovacin respectiva, sin embargo,
de acuerdo con el criterio de este Tribunal, la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del impuesto predial no se encuentra sometida a un plazo de
vigencia, por lo que la Administracin no est facultada para establecer un
periodo de duracin, sin perjuicio de que en uso de sus facultades, verifique
que se cumplan los requisitos en cuya virtud se otorg la referida deduccin,
lo que no ha ocurrido en el caso de autos, en consecuencia, se dispone que
la Administracin evale si por los periodos solicitados, corresponde que el
recurrente contine con el beneficio de pensionista y de ser el caso, proceda
a reconocer los pagos que el recurrente realiz.

Pensionistas. Percepcin de un concepto adicional al monto


de la pensin.
RTF N. 02111-7-2013 (06-02-2013)
Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de deduccin
de 50 UIT a la base imponible del impuesto predial, ya que si bien de la
liquidacin de pago del mes de diciembre se observa que la recurrente por
dicho mes percibi un ingreso bruto mayor, dicho monto corresponde a un
concepto adicional a la pensin mensual, por lo que se concluye que el monto
de la pensin de la recurrente no ha excedido de una UIT, criterio similar al
establecido en la Resolucin N. 13757-11-2010.

Acreditacin de la calidad de pensionista.


RTF N. 03569-7-2013 (01-03-2013)
Se revoca la apelada en el extremo que declar improcedente la solicitud de
deduccin de 50 UIT de la base imponible del impuesto predial respecto de
un predio, por cuanto el recurrente ha demostrado su calidad de pensionista
con la carta emitida por la administradora del fondo de pensiones en la que se
indica el monto de su pensin bruta. En tal sentido, es suficiente la certificacin
de jubilacin para determinar que cumple con los requisitos establecidos por
el artculo 19 de la Ley de tributacin municipal por lo que no proceda que
la Administracin exija adicionalmente la presentacin de boletas de pago,
criterio establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 8498-5-2001.

Glosario Tributario
Inafectacin del impuesto predial pensionistas
El artculo 19 de la Ley de tributacin municipal, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 156-2004-EF, establece un beneficio tributario en el impuesto
predial respecto de los pensionistas, que consiste una deduccin equivalente
a 50 UIT para la determinacin de la base imponible del impuesto predial.
Asimismo, el artculo en mencin estable que para acceder al beneficio de
inafectacin del impuesto predial a los pensionistas se debe cumplir con los
siguientes requisitos:
1. El inmueble debe figurar a nombre propio o de la sociedad conyugal.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

2. El inmueble debe tener la condicin de nica propiedad.


3. El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva, no afecta la
deduccin.
4. No interesa la calidad de pensionista (cuando se habla de pensionista,
se incluir dentro de este concepto a los diferentes tipos de pensin
existente: viudez, montepos, orfandad, invalidez y otros tipos de pensiones).

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ENERO-MARZO

ID
12

Hasta 5 UIT
8%

ABRIL

ID
9

Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
--

Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado

Ms de 45 UIT
30%

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

2015

2014

2013 2012 2011

28%
6.8%

30%
4.1%

30%
4.1%

6.25%
28%

6.25%
30%

6.25% 6.25% 6.25%


30%
30%
30%

8%
14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT


Ms de 45 UIT

20%
30%

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT

15%
21%
30%

15%
21%
30%

30%
4.1%

15%
21%
30%

30%
4.1%

15%
21%
30%

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,807

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,246

Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

20

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

PDT 616- Trabajador independiente.

Ao

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2015
2014
2013
2012
2011
2010

3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600

2009
2008
2007
2006
2005
2004

3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

Categoras

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N 967 (24-12-06)

2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003

Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461

N. 337

Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464

Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287

Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004 Recurso Hidrobiolgicos

4% (1)

ANEXO 2

005 Maz amarillo duro

4% (10)

008 Madera

4% (10)

009 Arena y piedra

10% (10)

010

15% (6)

014
017
031
034
035

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)

039 Minerales no metlicos

10% (9) (10)

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediacin laboral y tercerizacin


019 Arrendamiento de bienes

ANEXO 3

020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles


021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.

10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)

026 Servicio de transporte de personas

10% (2)

030 Contratos de construccin

4% (12)

037 Dems servicios gravados con el IGV

10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.


2
3
-

Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema


El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)


actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),


comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo


para el mximo atraso permitido

LIBRO CAJA Y BANCOS

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Diez (10) das hbiles

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:


Tres (3) meses (*)

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:


Diez (10) das hbiles

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio


gravable, segn el Anexo del que se trate

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


realice el pago.

LIBRO DIARIO

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

LIBRO MAYOR

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones.

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

Tres (3) meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

REGISTRO DE COMPRAS

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

10

REGISTRO DE COSTOS

Tres (3) meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11

REGISTRO DE HUSPEDES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

Un (1) mes (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

Tres (3) meses (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las


operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo.

15

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles


SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


emita el comprobante de pago respectivo.

16

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores

18

REGISTRO IVAP

Diez (10) das hbiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los


bienes del Molino, segn corresponda.

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles


LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

20

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

21

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1422001/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

22

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2562004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

23

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2572004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

24

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2582004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

25

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles


PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 2592004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT


(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

I-28

Instituto Pacfico

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

Dic. 14

14-Ene-15

Ene-15

13-feb-15

15-Ene-15
16- feb-15

Feb-15

13-Mar-15

20-Ene-15

17- feb-15 18- feb-15

19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15

10- feb-15

11- feb-15

12- feb-15

23-Feb-15

16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15

19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15

10-Mar-15

11-Mar-15

12-Mar-15

23-Mar-15

22-Abr-15

13-Abr-15

14-Abr-15

21-Abr-15

23-Abr-15

10-Abr-15

09-Ene-15

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

16-Ene-15 19-Ene-15

20-Abr-15

21-Ene-15 22-Ene-15

8
12-Ene-15

13-Ene-15

23-Ene-15

Mar-15

16-Abr-15

17-Abr-15

15-Abr-15

24-Abr-15

Abr-15

15-May-15

18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15

25-May-15

May-15

12-Jun-15

15-Jun-15

16-Jun-15

17-Jun-15

18-Jun-15

19-Jun-15

08-Jun-15

09-Jun-15

10-Jun-15

11-Jun-15

22-Jun-15

Jun-15

14-Jul-15

15-Jul-15

16-Jul-15

17-Jul-15

20-Jul-15

21-Jul-15

08-Jul-15

09-Jul-15

10-Jul-15

13-Jul-15

22-Jul-15

Jul-15

14-Ago-15

17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15

20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15

11-Ago-15

12-Ago-15

13-Ago-15

24-Ago-15
22-Sep-15

Ago-15

14-Set-15

15-Set-15

16-Set-15

17-Set-15

18-Set-15

21-Set-15

08-Set-15

09-Set-15

10-Set-15

11-Set-15

Set-15

15-Oct-15

16-Oct-15

19-Oct-15

20-Oct-15

21-Oct-15

22-Oct-15

09-Oct-15

12-Oct-15

13-Oct-15

14-Oct-15

23-Oct-15

Oct-15

13-Nov-15

16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15

19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15

10-Nov-15

11-Nov-15

12-Nov-15

23-Nov-15

Nov-15

15-DiC-15

16-DiC-15

17-DiC-15

18-DiC-15

21-DiC-15

22-DiC-15

09-DiC-15

10-DiC-15

11-DiC-15

14-DiC-15

23-Dic-15

Dic-15

15-Ene-16

18-Ene-16

19-Ene-16

20-Ene-16

21-Ene-16

22-Ene-16

11-Ene-16

12-Ene-16

13-Ene-16

14-Ene-16

25-Ene-16

Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Porcentaje Anual de
Depreciacin

Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas

Hasta un mximo de:


25%
20%

N. 337

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)

ltimo da para realizar el pago

Segunda Quincena - Octubre 2015

22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016

25%
10%
10%
75% (2)

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015

ltimo da para realizar el pago

20%

(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).


(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL


Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario

Ene. - Mar. del 2015

Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.

Abr. - Jun. del 2015

Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.


Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.

Jul. - Set. del 2015


Oct. - Dic. del 2015

Fecha de vencimiento

Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Agosto-2015
Compra
3.186
3.186
3.186
3.190
3.189
3.198
3.203
3.200
3.200
3.200
3.199
3.211
3.225
3.230
3.236
3.236
3.236
3.243
3.246
3.252
3.261
3.272
3.272
3.272
3.276
3.278
3.303
3.276
3.249
3.249
3.249

Setiembre-2015
Industrias

TexOctubre-2015
S.A.

Agosto-2015

OS

Setiembre-2015

Octubre-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.445
3.620
3.521
3.772
3.576
3.718
3.192
3.223 de 2012
Estado de3.234
Situacin3.237
Financiera3.220
al 30 de junio
02
3.445
3.620
3.616
3.764
3.578
3.704
3.192
3.243 (Expresado
3.247 en nuevos
3.229 soles)3.231
03
3.445
3.620
3.617
3.743
3.571
3.758
3.192
3.252
3.255
3.224
3.227
ACTIVO S/.
04
3.361
3.692
3.536
3.770
3.571
3.758
3.193
3.222
3.231
3.224
3.227
Efectivo
de3.215
efectivo 3.224
344,400
05
3.355
3.669
3.562
3.700
3.571
3.758
3.194 y equivalentes
3.212
3.227
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
3.202
3.212 comerciales
3.215
3.214
3.218
06
3.420
3.561
3.562
3.700
3.563
3.735
3.205
3.212
3.215
3.218
3.223
07
3.435
3.579
3.562
3.700
3.560
3.771
Mercaderas
117,000
3.203
3.222
3.217
3.221
08
3.339
3.659
3.422
3.605
3.521
3.739
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.227
160,000
3.203
3.223
3.226
3.217
3.221
09
3.339
3.659
3.486
3.792
3.521
3.739
Deprec.,
acum.
-45,000
3.203 amortiz.
3.218 y agotamiento
3.221
3.217
3.221
10
3.339
3.659
3.535
3.692
3.521
3.739
Total
728,400
3.201activo 3.219
3.221
3.217
3.221
11
3.366
3.651
3.450
3.780
3.521
3.739
3.216
3.209
3.214
3.217
3.221
12
3.463
3.708
3.597
3.740
3.521
3.739
PASIVO S/.
3.229
3.209
3.214 por pagar
3.223
3.229
13
3.475
3.692
3.597
3.740
3.517
3.771
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
3.233
3.209
3.214
3.232
3.236
14
3.485
3.729
3.597
3.740
3.580
3.813
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.532
3.696
3.603
3.739
3.660
3.815
3.239
3.206
3.208
3.237
3.242
Cuentas
320,000
16
3.532
3.696
3.508
3.795
3.587
3.842
3.239 por pagar
3.207 comerciales
3.210 - Terceros
3.233
3.236
17
3.532
3.696
3.518
3.708
3.518
3.855
Cuentas
- Terceros 3.237
50,500
3.239 por pagar
3.204 diversas
3.208
3.242
18
3.468
3.773
3.550
3.725
3.518
3.855
3.245pasivo 3.193
3.197
3.237
3.242
Total
403,500
19
3.569
3.697
3.535
3.770
3.518
3.855
3.249
3.191
3.195
3.237
3.242
20
3.569
3.599
3.535
3.770
3.558
3.805
PATRIMONIO S/.
3.254
3.191
3.195
3.247
3.253
21
3.553
3.735
3.535
3.770
3.533
3.845
3.265
3.191
3.195
3.254
3.258
Capital
253,000
22
3.700
3.741
3.564
3.780
3.618
3.810
3.274
3.191
3.195
3.260
3.262
Reservas
12,000
23
3.700
3.741
3.464
3.691
3.532
3.841
3.274
3.207
3.212
3.255
3.257
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.700
3.741
3.558
3.698
3.493
3.785
3.274
3.220
3.224
3.263
3.267
Resultado
del 3.223
periodo 3.227
95,500
25
3.739
3.893
3.613
3.694
3.493
3.785
3.279
3.263
3.267
26
3.725
3.927
3.547
3.732
3.493
3.785
3.281
3.217
3.222
3.263
3.267
Total patrimonio
324,900
27
3.740
3.874
3.547
3.732
3.453
3.787
3.305
3.217
3.222
3.269
3.270
Total
patrimonio
728,400
28
3.872
3.547
3.732
3.471
3.789
3.217
3.222
3.277
3.280
3.281pasivo y
3.670
29
3.603
3.815
3.505
3.761
3.602
3.769
3.255
3.232
3.234
3.277
3.279
30
3.603
3.815
3.496
3.767
3.555
3.728
3.255
3.237
3.239
3.281
3.288
31
3.603
3.815
3.594
3.770
3.255
3.282
3.287

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS

Agosto-2015
Compra
3.186
3.186
3.190
3.189
3.198
3.203
3.200
3.200
3.200
3.199
3.211
3.225
3.230
3.236
3.236
3.236
3.243
3.246
3.252
3.261
3.272
3.272
3.272
3.276
3.278
3.303
3.276
3.249
3.249
3.249
3.234

Setiembre-2015

Venta
3.192
3.192
3.193
3.194
3.202
3.205
3.203
3.203
3.203
3.201
3.216
3.229
3.233
3.239
3.239
3.239
3.245
3.249
3.254
3.265
3.274
3.274
3.274
3.279
3.281
3.305
3.281
3.255
3.255
3.255
3.237

Compra
3.243
3.252
3.222
3.212
3.212
3.212
3.222
3.223
3.218
3.219
3.209
3.209
3.209
3.206
3.207
3.204
3.193
3.191
3.191
3.191
3.191
3.207
3.220
3.223
3.217
3.217
3.217
3.232
3.237
3.220

Octubre-2015

Venta
3.247
3.255
3.231
3.215
3.215
3.215
3.227
3.226
3.221
3.221
3.214
3.214
3.214
3.208
3.210
3.208
3.197
3.195
3.195
3.195
3.195
3.212
3.224
3.227
3.222
3.222
3.222
3.234
3.239
3.223

Compra
3.229
3.224
3.224
3.224
3.214
3.218
3.217
3.217
3.217
3.217
3.217
3.223
3.232
3.237
3.233
3.237
3.237
3.237
3.247
3.254
3.260
3.255
3.263
3.263
3.263
3.269
3.277
3.277
3.281
3.282
3.282

Venta
3.231
3.227
3.227
3.227
3.218
3.223
3.221
3.221
3.221
3.221
3.221
3.229
3.236
3.242
3.236
3.242
3.242
3.242
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3.267
3.267
3.267
3.270
3.280
3.279
3.288
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3.287

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
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22
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25
26
27
28
29
30
31

Agosto-2015
Compra
3.445
3.445
3.361
3.355
3.420
3.435
3.339
3.339
3.339
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3.532
3.532
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3.569
3.569
3.553
3.700
3.700
3.700
3.739
3.725
3.740
3.670
3.603
3.603
3.603
3.521

OS

Setiembre-2015

Venta
3.620
3.620
3.692
3.669
3.561
3.579
3.659
3.659
3.659
3.651
3.708
3.692
3.729
3.696
3.696
3.696
3.773
3.697
3.599
3.735
3.741
3.741
3.741
3.893
3.927
3.874
3.872
3.815
3.815
3.815
3.772

Compra
3.616
3.617
3.536
3.562
3.562
3.562
3.422
3.486
3.535
3.450
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3.597
3.597
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3.508
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3.535
3.535
3.535
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3.464
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3.613
3.547
3.547
3.547
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3.496
3.576

Venta
3.764
3.743
3.770
3.700
3.700
3.700
3.605
3.792
3.692
3.780
3.740
3.740
3.740
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3.770
3.770
3.78
3.691
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3.694
3.732
3.732
3.732
3.761
3.767
3.718

Octubre-2015
Compra
3.578
3.571
3.571
3.571
3.563
3.56
3.521
3.521
3.521
3.521
3.521
3.517
3.580
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3.518
3.518
3.558
3.533
3.618
3.532
3.493
3.493
3.493
3.453
3.471
3.602
3.555
3.594
3.594

Venta
3.704
3.758
3.758
3.758
3.735
3.771
3.739
3.739
3.739
3.739
3.739
3.771
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3.855
3.855
3.805
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3.810
3.841
3.785
3.785
3.785
3.787
3.789
3.769
3.728
3.770
3.770

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14


COMPRA

I-30

2.981

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14


2.989

COMPRA

3.545

N. 337

VENTA

3.766

Segunda Quincena - Octubre 2015