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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicacin prctica

Asignacin de la carga indirecta de fabricacin usando las tasas nica y


departamental
CINIIF 19: cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (Parte I)
Casustica desarrollada en el marco de las niif y el Plan contable general
empresarial (Parte I)

IV-1
IV-6
IV-8
IV-12

Asignacin de la carga indirecta de fabricacin


usando las tasas nica y departamental
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Asignacin de la carga indirecta de fabricacin usando las tasas nica
y departamental
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015

1. Naturaleza
Para transformar los recursos naturales en productos terminados,
la empresa industrial necesita, adems de la materia prima y
la mano de obra, un recurso denominado costos indirectos
de fabricacin. La identificacin de los costos indirectos y su
aplicacin a los productos terminados requiere de un proceso
acucioso. Identificado el mismo, requiere ser integrado al plan
de produccin de la empresa, con la finalidad de clasificarlo y
determinar la tasa de distribucin la cual se calcular previo
anlisis y determinacin de una base de distribucin.
El estudio de los costos indirectos de fabricacin como elemento
del costo de produccin, requiere una planificacin de la produccin y de costos, es decir, los responsables de la empresa
tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricacin como
instrumento gua con el fin de poder comparar con los costos
reales incurridos en el proceso de produccin.

3. Clasificacin
Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos
indirectos de fabricacin, una de ellas es la siguiente: (1)
materiales indirectos, (2) mano de obra indirecta, (3) otros
costos indirectos.
- Materiales indirectos
- Suministros de fabricacin
- Combustibles
- Herramientas de corta vida
- Lubricantes
Otros costos indirectos
Mantenimiento de edificios
Mantenimiento de maquinaria
Mantenimiento de muebles y enseres
Mantenimiento de sistema de transporte
Mantenimiento de equipo de reparto
Energa, calefaccin y alumbrado
Trabajadores de operacin
Suministros de operacin
Mantenimiento de equipo

2. Enfoque terico
El objetivo de todo sistema de costos es la obtencin del costo
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. El
camino a seguir para lograrlo consiste en asignarles efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que el problema
bsico que se debe resolver es el de la imputacin de los costos
de produccin y, en particular, los costos indirectos de fabricacin
aplicados al proceso productivo.
Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y
en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales
donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con
los costos indirectos de fabricacin los cuales tienen que ser distribuidos a los productos identificando una base de distribucin.
Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que ninguna empresa podr ver con exactitud matemtica cunto afecta
en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones,
fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales
tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para
facilitar la distribucin del costo.
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

Informe Especial

InformE especial

Depreciacin
Impuestos
Seguros
Vacaciones del taller
Seguros de grupo
Toma de inventario
Alquileres
Costos de departamentos de servicios especiales
Departamento de compra
Departamento de recepcin
Departamento de almacn
Departamento de costos
Departamento mdico
Cafetera
Polica y proteccin

Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricacin es


agrupndolos en costos fijos y costos variables, tal como se
indica a continuacin:
Costo fijos

Costos variables

Alquileres

Seguro contra accidentes

Impuestos

Calefaccin, alumbrado y fuerza

Seguro contra incendio

Suministros

Depreciacin

Reparaciones

Superintendencia

Produccin estropeada

Inspeccin

Fletes en compras

Mano de obra indirecta

Impuesto sobre la planilla

Personal de oficina de la fbrica

Reparaciones
Supervisin

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

Los costos indirectos de fabricacin fijos y variables pueden


presupuestarse en periodos anuales, montos que nos permitir
determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarn a
los productos terminados, utilizando para ello la relacin de
dividir los costos indirectos de fabricacin entre el volumen de
produccin tal como se puede observar en la relacin siguiente:
Tasa =

6. Bases para la departamentalizacin del costo


indirecto3
Base de distribucin

Costos indirectos de esta base


Alquiler de la fbrica
Impuesto sobre la fbrica
Depreciacin del edificio de la fbrica
Reparacin del edificio de la fbrica
Seguros contra incendio de fbrica
Costos de calefaccin
Superintendencia
Costos del comedor de la fbrica
Costo del centro mdico de la fbrica
Costo de la contabilidad de costos
Costo del almacn de herramientas
Alumbrado
Energa
Seguro contra incendio de maquinaria
Depreciacin de la maquinaria
Reparacin de la maquinaria
Impuesto sobre propiedades de fbrica
Mano de obra indirecta
Reparaciones de maquinaria
Cargos por alumbrado si todas las bombillas tienen el mismo voltaje

Metros cuadrados

Costos indirectos de fabricacin


Base de distribucin

4. Base de distribucin de costos indirectos de


fabricacin
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin con una
exactitud razonable sobre la produccin de un mes o un ao
es uno de los problemas principales que se puede tener para
determinar el costo de produccin. Sin embargo, se tiene que
realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que
permita una mejor distribucin del costo indirecto de fabricacin.
Una forma clsica de distribucin de los costos indirectos de
fabricacin, es utilizando las bases siguientes1.
Las unidades de produccin
El costo de la materia prima
El costo de la mano de obra
El costo primo

Las horas de la mano de obra


Las horas mquina
Las horas mquina ms una tasa
suplementaria
El promedio mvil

Nmero de trabajadores

Capacidad
Caballos de fuerza por hora
Inversin en equipo

Costo de departamento directo


Nmero de bombillas

La base de distribucin resulta del anlisis de las actividades del


costo que se observa en el ambiente del rea de produccin de
la empresa, es decir existe una relacin entre actividad y costo.
No debemos olvidar que la determinacin de una base distribucin es muy importante si tenemos en cuenta que del clculo
del costo indirecto obtendremos un valor que forma parte del
costo de los productos que la fbrica est elaborando.

5. Departamentalizacin de los costos indirectos


de fabricacin
En los casos en que se fabrique ms de un producto y en la
fabricacin se requieran numerosas operaciones diferentes, es
conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabricacin para lograr una aplicacin ms exacta de los mismos a los
distintos trabajos. Pero an ms importante que el cmputo
de costos ms exactos es el hecho que mediante la departamentalizacin la gerencia puede localizar mejor las causas de
las variaciones entre la estimacin y la realidad de los costos
indirectos de fabricacin2.
Se considera departamento o centro de costos a un grupo de
mquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas.
Por ejemplo, los trabajadores que laboran en los bancos ensamblando aspiradoras, representan el departamento de montaje.
Los departamentos en la fbrica son clasificados en departamentos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son
aquellos donde se realizan operaciones de fabricacin de los
productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar y los
segundos son aquellos que sirven de apoyo para la produccin
como, por ejemplo, la calefaccin segn sea el caso, el alumbrado,
el aire acondicionado, el centro mdico de la fbrica, el comedor
de la fbrica, el departamento de reparaciones de la fbrica, etc.
Cuando existe esta estructura en la fbrica, los costos son prorrateados en estos centros de costos tanto productivos como
de servicios previa seleccin de tasas para cada uno de los
departamentos, por ejemplo, los metros cuadrados que ocupa
cada departamento, el nmero de trabajadores en cada departamento. Los costos asignados a los departamentos de servicios
son redistribuidos a los departamentos productivos mediante
una tasa de costos indirectos de fabricacin con el fin de que
todos los costos de los departamentos de servicios se concentren
en los departamentos productivos y luego determinar el costo
unitario de produccin.
1 Neuner, John. J. W. (1970:230).
2 Neuner, John. J. W. (1970:262). Departamentalizacin de los costos indirectos de fabricacin

IV-2

Instituto Pacfico

Caso N. 1
Determinacin de las tasas nicas de costos indirectos de
fabricacin
Suponiendo que la produccin es 180,000 unidades, es posible
calcular los costos fijos, los costos variables y el costo total, dividiendo sus respectivos montos entre la produccin sealada:
Tasa fija

= S/. 129,500 / 180,000 unidades = S/. 0.72 por unidad

Tasa variable = S/. 179,200 / 180,000 unidades = S/. 0.99 por unidad
Tasa total

= S/. 308,700 / 180,000 unidades = S/. 1.71 por unidad

Costos indirectos de fabricacin presupuestados para el


ao siguiente
Partida
Materiales indirectos
Combustibles
Superintendencia
Inspeccin
Manipulacin de materiales
Mano de obra indirecta
Impuesto sobre planillas
Mantenimiento de edificios
Reparaciones de equipo
Mantenimiento de equipo
Comunicaciones
Depreciacin de maquinaria
Seguros contra accidente
Alumbrado
Energa
Alquileres
Herramientas menores
Total

Fijo
S/.
12,000
24,000
16,000
12,000
5,000
2,600
6,000

2,000
30,000
2,500
1,800

Variable
S/. 30,000
5,000
2,000
10,000
35,000
3,200
18,000
13,000
6,500
2,400
8,100
36,00

15,600
S/. 129,500

10,000
S/. 179,200

Total
S/. 30,000
17,000
24,000
18,000
22,000
40,000
5,800
6,000
18,000
13,000
8,500
30,000
4,900
9,900
36,000
15,600
10,000
S/. 308,700

3 Neuner, John. J. W. (1970:264).

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Como puede observarse, los costos de la materia prima y mano


de obra son constantes, mientras que el costo indirecto es dependiente de la tasa. Por lo tanto, el costo total de la orden depende
mucho de la determinacin del costo indirecto de fabricacin.

Caso N. 2
Clculo de la tasa nica de costos indirectos de fabricacin
La empresa Rojas del Pino SAC est haciendo un estudio del
efecto sobre sus costos de produccin de los distintos mtodos
comnmente utilizados por las empresas para aplicar a la produccin terminada.
Los costos indirectos presupuestados para el ao siguiente
ascendieron a S/. 300,000. El programa de la produccin presupuestada contiene provisiones para costo de materia prima
directa S/. 375, 000, costos por mano de obra directa por
S/. 360,000, horas de mano de obra directa por 240,000 horas
y 150,000 horas mquina.
No existen inventarios de productos en proceso de fabricacin al
comienzo del nuevo ejercicio econmico. Las estadsticas reales
de produccin para el primer mes de este ao eran como sigue:
Materia
prima
3,000
4,000
5,000
3,750
6,500
1,750

Orden N.
01
02
03
04
05
06

Mano de
Horas mano
obra
de obra
4,300
2,000
5,700
3,000
5,500
2,750
5,225
2,500
8,250
4,300
2,900
1,450

Horas
mquina
1,300
1,900
1,900
1,500
2,000
900

Con los datos anteriores se realizarn los siguientes clculos:


Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de
cuatro mtodos posibles.
Calculo en forma tabular comparativa el costo de completar la
orden de fabricacin N. 02, con el uso de las tasas predeterminadas de costos indirectos computadas en a).
Solucin (a)
Base seleccionada

Clculo de la tasa

Costo de la materia prima S/. 300,000 / 375,000 = 80.00%


Costo de mano de obra

S/. 300,000 / 360,000 = 83.33%

Horas de mano de obra

S/. 300,000 / 240,000 = S/. 1.25 hora mano obra

Horas mquina

S/. 300,000 / 150,000 = S/. 2.00 hora mquina

(b) Costo de produccin de la orden de produccin N. 02


Materia
prima
S/. 4,000
4,000
4,000
4,000

Base
Materia prima
Mano de obra
Horas mano
Horas mquina

Mano obra
S/.5,700
5,700
5,700
5,700

Costo
Total
indirecto
S/. 3,200.00 S/. 12,900.00
4,749.81
14,449.81
3,750.00
13,450.00
3,800.00
13,500.00

Caso N. 3
Distribucin de los costos indirectos de fabricacin usando
la tasa departamental
Estudio tcnico de la fbrica
Bases de distribucin
Departamento

m2

Limpieza
2,000
Cortado
2,500
Ensamblado
3,000
Pulido
4,000
Mantenimiento
1,500
Aire acondicionado 1,000
Calefaccin
1,000
Total
15,000

N.
Pago
trabajatotal
dores
50
60,000
50
50,000
75 100,000
100 150,000
25
20,000
15
10,000
10
10,000
325 400,000

Kw
horas

HP
total

4,000
4,000
6,000
10,000
500
250
250
25,000

16,000
4,000

Inversin
50,000
25,000
5,000
37,500
12,500
5,000
5,000
140,000

8,000
1,000
500
500
30,000

A continuacin se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricacin que se han estimado.
Bases de costos indirectos de fabricacin
Partida del costo
Importe
S/. 55,000
Material indirecto
28,000
Mano de obra indirecta
25,000
Superintendencia
Seguro contra incendio de
6,000
maquinaria
Seguro contra accidente
8,000
4,000
Alumbrado
12,000
Energa
5,000
Combustible
20,000
Reparacin de maquinaria
21,000
Depreciacin de maquinaria
12,000
Alquileres
S/. 196,000
Total estimado

Base de distribucin
Uso departamental estimado
Uso departamental estimado
Nmero de trabajadores
Valor del equipo
Nmina del departamento
Kilovatios hora
Caballos de fuerza/hora
Al departamento de calefaccin en total
Al departamento de mantenimiento
Valor del equipo en cada departamento
Metros cuadrados

Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio


tcnico de la fbrica y bases de costos indirectos de fabricacin,
se estructura el cuadro de distribucin de costos indirectos de
fabricacin, tanto de los departamentos productivos como de
los departamentos de servicios.

Distribucin general de los costos indirectos de fabricacin


Partida del costo
Material indirecto
Mano de obra indirecta
Superintendencia
Seguro contra incendio
Seguro contra accidentes
Alumbrado
Energa
Combustible
Reparacin de maquinaria
Depreciacin de maquinaria
Alquileres
Total departamental
Mantenimiento
Aire acondicionado

Departamentos de servicio
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
5,000
3,500
1,500
6,000
4,000
5,500
1,923
1,154
770
537
214
214
400
200
200
80
40
40
400
200
200
5,000
20,000
1,875
750
750
1,200
800
800
37,415
10,858
14,974
1,467
1,467
12,325
16,441
986
17,427

Calefaccin
Total de costos indirectos en departamentos productivos

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

Limpieza
10,000
3,500
3,846
2,143
1,200
640
6,400
7,500
1,600
36,829
14,673
51,502
1,972
53,474
5,219
58,693

Departamentos productivos
Cortado
Ensamblado
6,000
15,000
4,000
5,000
3,846
5,769
1,071
214
1,000
2,000
640
960
1,600
0
3,750
2,000
23,907
7,337
31,244
2,465
33,709
3,290
36,999
196,000

750
2,400
32,093
1,467
33,560
2,958
36,518
3,564
40,082

Pulido
14,000
7,692
1,607
3,000
1,600
3,200
5,625
3,200
39,924
11,004
50,928
3,944
54,872
5,354
60,226

Actualidad Empresarial

Total
S/. 55,000
28,000
25,000
6,000
8,000
4,000
12,000
5,000
20,000
21.000
12,000
196,000

IV-3

IV

Informe Especial

Distribucin de los costos indirectos


Material indirecto

: El costo es el consumido en cada uno de los


departamentos.
Mano de obra indirecta : El costo es el consumido en cada uno de los
departamentos.
Partida
: Superintendencia
Valor
: S/. 25,000
Base
: Nmero de trabajadores
Total base
: 325
Tasa
: S/. 25,000/325 = S/. 76.92
Departamento
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

Partida :
Valor
:
Base
:
Total base :
Tasa
:

IV-4

Valor de la base
50,000
25,000
5,000
37,500
12,500
5,000
5,000
140,000

Tasa
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857

Costo
2,143
1,071
214
1,607
537
214
214
S/. 6,000

Valor de la base
60,000
50,000
100,000
150,000
20,000
10,000
10,000
400,000

Valor de la base
4,000
4,000
6,000
10,000
500
250
250
25,000

energa
S/. 12,000
caballos de fuerza
30,000
S/. 0.40

Instituto Pacfico

Valor de la base
16,000
4,000
0
8,000
1,000
500
500
30,000

Tasa
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02

Costo
1,200
1,000
2,000
3,000
400
200
200
S/. 8,000

Tasa

Costo
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16

640
640
960
1,600
80
40
40
S/. 4,000

Tasa
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40

Costo
6,400
1,600
0
3,200
400
200
200
12,000

0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15

Costo
7,500
3,750
750
5,625
1,875
750
750
S/. 21,000

Partida : depreciacin maquinaria


Valor
: S/. 21,000
Base
: inversin
Total base : S/. 140,000
Tasa
: S/. 0.15
Departamento
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

Partida :
Valor
:
Base
:
Total base :
Tasa
:

Valor de la base
50,000
25,000
5,000
37,500
12,500
5,000
5,000
S/. 140,000

Tasa

alquileres
S/. 12,000
metros cuadrados
15,000
S/. 0.80

Departamento

Valor de la base

Tasa

Costo

Limpieza

2,000

0.80

1,600

Cortado

2,500

0.80

2,000

Ensamblado

3,000

0.80

2,400

Pulido

4,000

0.80

3,200

Mantenimiento

1,500

0.80

1,200

Aire acondicionado

1,000

0.80

800

Calefaccin

1,000

0.80

Total

alumbrado
S/. 4,000
kilovatios
25,000
0.16

Departamento
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

Partida :
Valor
:
Base
:
Total base :
Tasa
:

76.92
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92

Costo
3,846
3,846
5,769
7,692
1,923
1,154
770
S/. 25,000

seguro contra accidentes


S/. 8,000
nmina del departamento
S/. 400,000
0.02

Departamento
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

Partida :
Valor
:
Base
:
Total base :
Tasa
:

Tasa

seguro contra incendio sobre la maquinaria


S/. 6,000
valor del equipo
S/. 140,000
S/. 6,000/140,000 = 0.042857

Departamento
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

Partida :
Valor
:
Base
:
Total base :
Tasa
:

Valor de la base
50
50
75
100
25
15
10
325

Departamento
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total

S/. 15,000

800
12,000

Transferencia de los costos de servicios a los departamentos


productivos
Cuando se ha concluido la distribucin general de los costos
indirectos de fabricacin a todos los departamentos de la fbrica,
estamos en condiciones de transferir los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de costos productivos.
Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en base
a la inversin en equipo, los costos del departamento de servicios
de aire acondicionado se puede distribuir en base a los metros
cuadrados utilizados y los costos del departamento de servicio
de calefaccin se distribuye en base a los costos acumulados de
los departamentos productivos4.
Departamento
Costo
Base
Total base
Tasa

: mantenimiento
: S/. 37,415
: inversin en equipo
: S/. 127,500
: S/. 0.29345

Departamento

Valor de la base

Aire acondicionado
Calefaccin
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Total

5,000
5,000
50,000
25,000
5,000
37,500
127,500

Tasa

0.29345
0.29345
0.29345
0.29345
0.29345
0.29345

Costo por
distribuir

1,467
1,467
14.673
7,337
1,467
11,004
S/. 37,415

4 Neuner, John. J. W. (1970:268).

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Departamento
Costo
Base
Total base
Tasa

:
:
:
:
:

aire acondicionado
S/. 12,325
metros cuadrados
12,500
S/. 0.99

Departamento

Valor de la base

Calefaccin
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Total

Los inventarios finales de productos en proceso de fabricacin el


31 de diciembre fueron: materia prima directa por S/. 16,000;
mano de obra directa por S/. 15.200 y costos indirectos de
fabricacin por S/. 25,840. Las ventas del ao ascendieron a
S/. 1,416,000. El costo de estas ventas fueron de S/. 860,000.
Tasa

1,000
2,000
2,500
3,000
4,000
12,500

Departamento
Costo
Base
Total base
Tasa

:
:
:
:
:

Departamento

0.986
0.986
0.986
0.986
0.986

Costo por
distribuir
986
1,972
2,465
2,958
3,944
S/.12,325

Calefaccin
S/.17, 427
Costo acumulado de departamentos productivos
S/.178, 573
S/. 0.10
Valor de la base

Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Total

Tasa

53,474
33,709
36,518
54,872
S/.178,573

0.09759
0.09759
0.09759
0.09759

Costo por
distribuir
5,219
3,290
3,564
5,354
S/. 17,427

Clculo de las tasas de costos indirectos de fabricacin


Concluida la distribucin de los costos indirectos y concentrados
estos en los departamentos productivos, entonces estamos en
condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricacin,
tal como detallamos a continuacin.
Clculo de la tasa de costos indirectos departamental
Dpto.
Productivo
Limpieza

Costo
indirecto

Se pide calcular la tasa nica de costos indirectos de fabricacin.


Solucin
Tasa = Costo indirecto de fabricacin / Base distribucin
Clculo de las tasas de costos indirectos para los primeros
nueve meses
Tasa: costo indirecto / mano de obra directa
Tasa = S/. 780,000 / S/. 460,000
Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa
Costo de produccin por los primeros nueve meses
Elemento

S/. 400,000

Mano de obra directa

300,000

Costos indirectos de fabricacin (169.57% de la MOD)

Costo de produccin de los meses de octubre, noviembre


y diciembre:
Concepto

Diciembre

Total

Materia prima

33,040

26,000

46,000

105,040

S/. 58,693 12,500 horas mano obra

S/. 4.70 hora MOD

Mano de obra

34,400

28,000

54,000

116,400

36,420

32,800

55,400

124,620

103,860

86,800

155,400

346,060

40,082 S/. 88,600 costo mano obra 45.24% del costo MOD

Total

60,226 90,700 horas mquina

S/. 0.66 hora mquina

S/. 196,000

Clculo de la tasa de costos indirectos de fabricacin usando


la tasa nica
La empresa Industrial Molina SAC realiza el montaje de unidades
de arranque para automviles sobre los cuales tiene patentes
especiales. Todas las piezas son compradas, las operaciones son
primordialmente de montaje de esas unidades y otros dispositivos similares para otras industrias.
El presupuesto para el presente ao tuvo una provisin de
S/. 460,000.00 para mano de obra directa y S/. 780,000.00
para costos indirectos de fabricacin. Los costos reales de la
materia prima directa y la mano de obra directa han ascendido a
S/. 400,000.00 y S/. 300,000.00, respectivamente.
Los costos para los tres ltimos meses del ao fueron los siguientes:
Materia prima
directa
S/. 33,040
34,400
36,420

Mano de obra
directa
S/. 26,000
28,000
32,800

Segunda Quincena - Octubre 2015

Con la informacin anterior, podemos obtener un reporte de


costo de produccin
Industrial Molina SAC
Estado de costo de produccin
Al 31 de diciembre del ao 1

Caso N. 4

N. 337

Noviembre

Tasa de costo
indirecto

Ensamblado

Octubre
Noviembre
Diciembre

Octubre

Base de distribucin

Costo indirecto

Mes de

S/. 1,208,710

Como se puede observar, el costo de la materia prima y la mano


de obra son costos directos, mientras que los costos indirectos
de fabricacin son estimados sobre la base del 169.57% de la
mano de obra directa.

36,999 S/. 75,600 costo mano obra 49% del costo MOD

Total

508,710

Costo de produccin

Cortado
Pulido

Valor

Materia prima directa

Costos indirectos
de fabricacin
S/. 46,000
54,000
55,400

Materia prima en proceso-enero/septiembre


Mano de obra en proceso-enero/septiembre
Costo indirecto en proceso-enero/septiembre
Materia prima en proceso-octubre/diciembre
Mano obra en proceso-octubre/diciembre
Costo indirecto-octubre/diciembre
Costo de fabricacin
(-) En proceso final-materia prima
(-) En proceso final-mano de obra
(-) En proceso final-costo indirecto
Costo de produccin

S/. 400,000
300,000
508,710
105,040
116,400
124,620
16,000
15,200
25,840

S/.
1,208,710

346,060
S/. 1,554,770

(57,040)
S/. 1,497,730

Industrial Molina SAC


Estado de costo de venta
Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del ao 1
Ventas
Costo de ventas
Utilidad de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Utilidad antes de impuestos

S/. 1,416,000
(860,000)
556,000
10,000.00
15,000.00

(25,000)
S/. 531,000

Actualidad Empresarial

IV-5

Aplicacin Prctica

IV Informe Especial
CINIIF 19: cancelacin de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : CINIIF 19: cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de
patrimonio
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015

Referencias
Con qu normas se relaciona?
La interpretacin CINIIF 19 est referida a la aplicacin de las
normas siguientes:
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros
NIIF 2

Pagos Basados en Acciones

NIIF 3

Combinaciones de Negocios

NIC 1

Presentacin de Estados Financieros

NIC 8

Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y


errores

NIC 32

Instrumentos Financieros: presentacin

NIC 39

Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicin

Antecedentes
Qu puede ocurrir?
Un deudor y un acreedor pueden renegociar las condiciones de
un pasivo financiero con el resultado de que el deudor cancela
el pasivo total o parcialmente mediante la emisin de instrumentos de patrimonio para el acreedor. Estas transacciones se
denominan en algunas ocasiones como "permutas de deuda
por patrimonio".

Alcance
Cundo se aplica?
Esta interpretacin trata de la contabilidad por una entidad
cuando las condiciones de un pasivo financiero se renegocian
y dan lugar a que la entidad que emite los instrumentos de
patrimonio para un acreedor de esta cancele total o parcialmente el pasivo financiero. No se trata la contabilidad por
el acreedor.
Una entidad no aplicar esta interpretacin a transacciones en
situaciones en las que:
a) El acreedor sea tambin un accionista directo o indirecto y
est actuando en su condicin de tal.
b) El acreedor y la entidad estn controlados por la misma parte o partes antes y despus de la transaccin y la sustancia
de la transaccin incluye una distribucin de patrimonio
por parte de la entidad, o una contribucin de patrimonio
a esta.
c) La cancelacin del pasivo financiero mediante la emisin de
participaciones en el patrimonio es acorde con las condiciones iniciales del pasivo financiero.

IV-6

Instituto Pacfico

Problema
En qu consiste?
Esta interpretacin trata las situaciones siguientes:
a) Son los instrumentos de patrimonio de una entidad emitidos para cancelar total o parcialmente un pasivo financiero
"contraprestacin pagada" de acuerdo con el prrafo 41 de
la NIC 39 ?
b) Cmo debera medir inicialmente una entidad los instrumentos de patrimonio emitidos para cancelar este pasivo
financiero?
c) Cmo debera contabilizar una entidad las diferencias
entre el importe en libros del pasivo financiero cancelado
y el importe de la medicin inicial de los instrumentos de
patrimonio emitidos?

Acuerdo
Cul es la solucin?
1. La emisin de instrumentos de patrimonio de una entidad para
un acreedor con el fin de cancelar total o parcialmente un pasivo
financiero es contraprestacin pagada de acuerdo con el prrafo 41
de la NIC 39. Una entidad dar de baja un pasivo financiero (o una
parte del mismo) de su estado de situacin financiera cuando, y solo
cuando, se haya extinguido de acuerdo con el prrafo 39 de la NIC
39.
2. Cuando se reconocen inicialmente los instrumentos de patrimonio
emitidos para un acreedor con el fin de cancelar total o parcialmente
un pasivo financiero, una entidad los medir al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio emitidos, a menos que el valor razonable
no pueda medirse con fiabilidad.
3. Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos no
puede medirse con fiabilidad, entonces los instrumentos de patrimonio debern medirse para reflejar el valor razonable del pasivo
financiero cancelado. Al medir el valor razonable de un pasivo financiero cancelado que incluye una caracterstica que lo haga exigible
a peticin del acreedor (por ejemplo, un depsito a la vista), no se
aplicar el prrafo 49 de la NIC 39.
4. Si solo se cancela parte del pasivo financiero, la entidad evaluar
si parte de la contraprestacin pagada est relacionada con una
modificacin de las condiciones del pasivo que permanece pendiente. Si parte de la contraprestacin pagada est relacionada
con una modificacin de las condiciones de la parte del pasivo
que permanece, la entidad distribuir la contraprestacin pagada entre la parte del pasivo cancelado y la parte del pasivo que
permanece pendiente. Para realizar la distribucin, la entidad
considerar todos los hechos y circunstancias relevantes relativos
a la transaccin.
5. La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero (o parte
de un pasivo financiero) cancelado, y la contraprestacin pagada,
deber reconocerse en resultados, de acuerdo con el prrafo 41
de la NIC 39. Los instrumentos de patrimonio emitidos debern
reconocerse inicialmente y medirse en la fecha en que se cancela el
pasivo financiero (o parte de ese pasivo).
6. Cuando se cancele solo parte del pasivo financiero, la contraprestacin
deber distribuirse de acuerdo con el prrafo 8. La contraprestacin
asignada al pasivo que permanece formar parte de la evaluacin si
las condiciones de ese pasivo han sido sustancialmente modificadas.
Si el pasivo que permanece ha sido sustancialmente modificado, la
entidad contabilizar la modificacin como la cancelacin del pasivo
original y el reconocimiento de un nuevo pasivo conforme requiere
el prrafo 40 de la NIC 39.
7. Una entidad revelar la ganancia o prdida reconocida de acuerdo
con los prrafos 9 y 10 en una partida separada del resultado o en
la notas.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Vigencia
Cundo se aplica?
Una entidad aplicar esta interpretacin en los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su
aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta interpretacin
en un periodo que comenzase antes del 1 de julio de 2010,
revelar ese hecho.

Transicin
Una entidad aplicar un cambio en una poltica contable de
acuerdo con la NIC 8 a partir del comienzo del primer periodo
comparativo presentado.

Caso N. 1

2. Permuta de deuda por patrimonio (10 jul. ao 2X15)


(12,000 acciones a S/. 10.00 c/u = S/. 120,000)
1

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

308 Inversiones mobiliariasAcuerdos

de compra

3082 Instrumentos financieros repre sentativos de deuda patrimonial

Acuerdo de compra
120,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

1212 FacturasEmitidas en cartera

Enunciado
La compaa Refinera Nacional al 30 de junio de 2X15 tiene
por cobrar facturas a la empresa Grifos Peruanos por el importe
de S/. 120,000.
La empresa Grifos Peruanos es propietaria de una cadena de
establecimientos ubicados en la capital de la Repblica y en
diversas ciudades del interior del pas, a travs de los cuales
comercializa, con carcter exclusivo, gasolina, petrleo diesel y
otros combustibles producidos y proporcionados por la compaa
Refinera Nacional.
Luego de concluidas las negociaciones entre ambas empresas, se
lleg al acuerdo de la emisin el 10 de julio de 2X15 de acciones
por parte de Grifos Peruanos a favor de Refinera Nacional en la
forma de permuta a fin de cancelar ntegramente la obligacin.
Las acciones a ser emitidas por Grifos Peruanos tendrn el valor
nominal de S/. 10.00 cada una al igual de las que se encontraban
en circulacin e inscritas en el mercado de capitales.
A la fecha de la recepcin de las acciones, 31 de julio de 2X15
las acciones de Grifos Peruanos tienen en la Bolsa de Valores una
cotizacin de S/. 10.60 cada una.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
I. Refinera Nacional

c/u

1. Determinacin de acciones por recibir (10 jul. ao


2X15)

10.00

120,000

31 de julio

10.60

127,200

Incremento:

0.60

7,200

4. Reconocimiento a la recepcin de acciones


(31 de jul. ao 2X15)
2

DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

302 Instrumentos representativos

de derecho patrimonial

30221 Costo
120,000

30222 Valor razonable
7,200

(incremento de valor)

308 Inversiones mobiliarias-Acuerdos de
compra

3082 Instrumentos financieros
representativos de deuda
patrimonial-Acuerdo de compra

(para saldar la cuenta)
77 INGRESOS FINANCIEROS

777 Ganancia por medicin de activos

y pasivos financieros al

valor razonable

(incremento de valor de acciones)

127,200

7,200
127,200

1. Determinacin de acciones por emitir (10 jul. ao 2X15)

N. de acciones = Cuenta por cobrar

N. de acciones = Cuenta por cobrar

Valor por accin

Valor por accin

120,000

(Aplicacin de la NIIF 2)

S/. 120,000

S/. 10.00 c/u

N. 337

Total

10 de julio

II. Grifos Peruanos

(Aplicacin de la CINIIF 19)

120,000

3. Variacin de valor de las acciones (31 jul. ao 2X15)


(12,000 acciones de Grifos Peruanos )
Valor al

Pago de obligacin con entrega de acciones

DEBE HABER

12,000 acciones

Segunda Quincena - Octubre 2015

S/. 120,000
S/. 10.00 c/u

12,000 acciones

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

2. Permuta de deuda por patrimonio (10 jul. ao 2X15)


(12,000 acciones a S/. 10.00 c/u = S/. 120,000)
1

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.



4212 Facturas por pagar emitidas
120,000
52 CAPITAL ADICIONAL

522 Capitalizaciones en trmite

5223 Acreencias

120,000

3. Variacin de valor de las acciones (31 jul. ao 2X15)


(12,000 acciones x S/. 0.60 c/u = 7,200)
x

DEBE HABER

(No contabiliza el cambio por cotizacin)

4. Entrega de las acciones emitidas (31 jul. ao 2X15)


2

DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL

522 Capitalizaciones en trmite

5223 Acreencias
120,000
(para saldar la cuenta)
50 CAPITAL

5011 Capital social

5011 Acciones
(luego de inscripcin formal)

120,000

Comentarios
a. La interpretacin CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio debe ser aplicada preferentemente por la entidad que detenta el activo exigible.
En tanto que por la deuda a ser honrada con la emisin de
acciones, el acreedor aplicar la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
b. Se sugiere el empleo de la cuenta 308 Inversiones
Mobiliarias-Acuerdo de Compra, dado que implcitamente
se formaliz, entre las partes, el compromiso de comprar
las acciones que sern emitidas en permuta de la deuda.
c. En el caso que la medicin posterior de una diferencia
adversa, esto es, prdida, se reconocer en resultados con
cargo a la cuenta 677 Prdida por Medicin de Activos y
Pasivos Financieros al Valor Razonable.
d. Una vez culminado el trmite protocolar de ampliacin
del capital social, incluso su inscripcin en Registros Pblicos se efectuar la transferencia del capital en trmite
(cuenta 5223) a su situacin societaria definitiva (cuenta
5011).
e. Para efectos tributarios, la ganancia por medicin al valor
razonable no es computable en la determinacin de la
utilidad imponible de acuerdo con la norma tributaria que
regula el impuesto a la renta.
Por consiguiente, la operacin generar diferencia temporaria e impuesto a la renta diferido por S/. 2,160 (30% de
S/. 7,200) que ser reconocido en aplicacin de la NIC 12
Impuesto a las Ganancias.

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la


Venta y Operaciones Discontinuadas (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado
Ttulo : NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
La IASB tiene como objetivo la convergencia de las normas de
contabilidad de todo el mundo para llevar a cabo la armonizacin contable global. Desde el ao 2002 viene trabajando en
ello realizando consensos y compromisos con el FASB (Consejo
de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU.) siendo este
pas una de las potencias econmicas ms grandes; el proyecto
de ambos consejos es reducir las diferencias entre las NIIF y las
SFAS , esto origina la eliminacin modificacin y creacin de
nuevas normas , como por ejemplo las SFAS N. 144 (norma en
EE. UU.) la cual seala el tratamiento contable del Deterioro o
Disposicin de Activos de Larga Vida (emitida en 2001).
Las SFAS N. 144 se divide en tres secciones: Deterioro de Activos
de Larga Vida para ser Mantenidos y Usados, la Clasificacin
medicin presentacin de los Activos Mantenidos para la Venta y
la Clasificacin Presentacin de las Operaciones Discontinuadas,
la convergencia con las NIIF radica en las ltimas dos reas; por

IV-8

Instituto Pacfico

ello en marzo de 2004 se emite la NIIF 5 Activos no Corrientes


Mantenidos para la Venta que reemplaz a la NIC 35 Operaciones Discontinuadas por consecuencia de la convergencia.
El presente artculo trata esencialmente sobre el anlisis y comentarios a la NIIF 5, as como tambin en caso prctico para
un mejor entendimiento.

2. Objetivo

Tratamiento
contable

Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
Presentacin
e informacin
a revelar de
operaciones
discontinuadas

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


La NIIF 5 tiene como objetivo el tratamiento contable de los
activos no corrientes mantenidos para la venta y los mantenidos
para distribuir a sus propietarios, as como la presentacin e
informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas en
los estados financieros.

Requerimientos de la
NIIF 5

Sean valorados
al menor valor
de su importe
en libros y su
valor razonable
menos gastos de
venta

Cese la
depreciacin

IV

3. La VENTA tiene que ser altamente PROBABLE.


La venta es probable cuando la GERENCIA est COMPROMETIDA con un PLAN DE VENTA.
El plan de venta incluye un PROGRAMA para buscar un
COMPRADOR y completar dicho plan.
4. La venta del activo corriente o grupo de activos debe negociarse ACTIVAMENTE y a un PRECIO RAZONABLE.
5. Debe esperarse que la venta sea finalizada dentro del AO
SIGUIENTE a la fecha de la clasificacin.
Puede existir circunstancias que originen que la venta no se realice dentro del ao siguiente de clasificado el activo no corriente
o grupo de activos como mantenido para la venta si el retraso
es causado por hechos fuera del control de la entidad, pero la
entidad contina comprometida con el PLAN para vender mantendr la clasificacin sin cumplir el criterio del tiempo de venta,
este punto se tratar ms adelante al analizar el APNDICE B.
Extensin del periodo requerido para completar una venta.
Ao 1

Presentacin de forma
separada en el estado
de situacin financiera

La presentacin por
separado en el estado
de resultado integral

Clasificacin Mant.
p. venta
1

Venta

Ao 2

Activos no corrientes
Si la entidad posee activos presentados en el estado de situacin
financiera como activos no corrientes , no clasificar como activos
corrientes mientras no haya cumplido los criterios para la clasificacin. Asimismo, si la entidad adquiere activos y los clasifica
normalmente como activos no corrientes, no podr clasificar
como activos corrientes mientras no cumplan los criterios para
clasificarlos como corrientes segn la NIIF 5.
Activos no corrientes: de acuerdo a la presentacin en
funcin a la liquidez son los que se esperan recuperar en un
plazo mayor a un ao.
Grupo de activos
Un grupo de activos para la disposicin puede estar asociado a
pasivos como la adquisicin de un activo fijo con la obligacin
presente pendiente de pago. Por ende, se har la reclasificacin
del pasivo a la cuenta contable 27 y por lo tanto la partida
mencionada tendr importe acreedor por parte del pasivo y
saldo deudor por parte del activo .
Un grupo de activos tambin puede contener activos corrientes y
pasivos corrientes como inventarios cuenta 20 y tambin puede
estar asociado a pasivos por la adquisicin de los inventarios la
NIIF 5 requiere que los grupos de activos para efectos de presentacin se revele de forma separada en el estado de situacin
financiera. Ejemplos como la cuenta 20 y la cuenta 42 no se
reclasificarn a la cuenta 27 porque se medirn de acuerdo con
la NIIF que aplique a inventarios.

3. Criterios para la clasificacin de activos no


corrientes o grupo de activos para disposicin
como mantenidos para la venta
Se clasificar como activo no corriente o grupos de activos para
su disposicin como mantenidos para la venta:
1. Siempre y cuando su importe en libros se espere RECUPERAR a travs de una VENTA en lugar de su USO.
2. El activo no corriente o grupo de activos deben estar DISPONIBLES en sus condiciones actuales para la VENTA.
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

La venta se puede dar en cualquier mes del ao siguiente.

4. Activos no corrientes o grupo de activos adquiridos con el proposito de venderlos


Cuando la entidad adquiera activos o grupo de activos con el
fin de venderlos, inmediatamente en la fecha de adquisicin los
clasificara como mantenidos para la venta, solo si cumple con el
requisito de venderlo al ao siguiente. Tambin se considerar
la excepciones permitidas del APNDICE B.

5. Criterios para la clasificacin de activos no corrientes o grupo de activos para disposicin como
mantenidos para distribuir a los propietarios
Debe existir un firme COMPROMISO de la entidad para
DISTRIBUIR a los propietarios el activo no corriente o grupo
de activos.
Los activos deben estar DISPONIBLES para su distribucin
inmediata en sus ACTUALES CONDICIONES.
La distribucin debe ser ALTAMENTE PROBABLE.
Deben haberse iniciado las actividades para completar la
distribucin.
Deben esperarse estn completadas en un ao a partir de
su clasificacin.
Plazo un ao para distribuir los activos a los
propietarios
Marzo ao 2
Marzo ao 1

Clasificacin como
mantenido para distribuir

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

En el grfico, los activos se clasificaron para distribuir a los propietarios en marzo del ao 01, la clasificacin es vlida siempre
y cuando se espere que se complete la distribucin de los activos
en un ao, a partir de su clasificacin.

6. Medicin

Se traer a valor presente los gastos de venta si el activo se vende


ms all del ao y se reconocer con la partida 6792 Gastos
financieros en medicin al valor descontado.
x

DEBE HABER

63 FLETE
xxx
37 GASTOS FINANCIEROS
xxx
48 PROVISIONES
x/x Por la prov. del gasto de venta
Mantenidos para
la venta

DEBE HABER

67 MEDICIN AL VALOR DESCONTADO


xxx
37 GASTOS FINANCIEROS
x/x Por el devengue de valor descontado
Importe en libros
Menor

Valor razonable
menos los gastos de
venta

Menor

Luego del reconocimiento inicial (distribucin y venta altamente


probables) de un grupo de activos para su disposicin (venta o
distribucin) los importes en libros de aquellos activos y pasivos
que no se encuentren dentro del alcance de medicin, se tratarn de acuerdo con la NIIF que aplique, es decir, si tenemos
existencias que se clasificarn dentro de un grupo de activos
mantenidos para la venta se medirn bajo la NIC que aplique en
este caso NIC 2 Inventarios. Asimismo con para presentacin en
el estado de situacin financiera se agruparn todos los activos
no corrientes incluyendo el importe de las existencias medidas
de acuerdo con su norma.

Valor razonable
menos los gastos de
la distribucin

Existencias

Siempre que los activos cumplan con los criterios de clasificacin


se medirn al menor de su valor en libros y el valor razonable
menos los costos de ventas para los mantenidos para la venta, y los
activos para su distribucin a los propietarios el menor de su valor
en libros y su valor razonable menos los costos de la distribucin .
x

DEBE HABER

27 Activos no Corrientes Mantenidos


para la Venta
xxxx
Costo
33 Depreciacin, Amortizacin y

Agotamiento Acumulado
xxxx
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Costo
27 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta

Depreciacin
x/x Por la clasificacin activos mantenidos para la venta
x

Instituto Pacfico

Activos
financieros

Activos
fijos

xxxx

xxxx

xxxx

Intangibles

8. Reversin de las prdidas por deterioro


Si bien el activo (ejemplo, activo fijo) antes del reconocimiento
inicial sufri una prdida del valor segn NIC 36 medido al
mayor del valor razonable menos los costos de disposicin o su
valor en uso, se representar con el siguiente asiento:
x

DEBE HABER

66 Prdida por Medicin de los Activos


no Financieros al
xxxx

Valor razonable
27 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta
x/x Por la medicin de los activos al valor razonable

IV-10

xxx

7. Activos y pasivos incluidos en un grupo de activos mantenidos para la venta

Mantenidos para
distribuir

Importe en libros

xxx

DEBE HABER

68 Valuacin y Deterioro de Activos y


Provisiones
xxxx
36 Desvalorizacin de Activo
Inmovilizado
x/x Por la prdida del valor del activo

xxxx

En caso el mayor valor fuese el valor en uso se sugiere se efecte


el ajuste hasta alcanzar el valor razonable menos los costos de
disposicin al momento de la clasificacin como mantenido
para la venta.
NIC 36
Una vez que un activo cumple los criterios para ser clasificado
como mantenido para la venta (o es incluido en un grupo de
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


activos para su disposicin que se ha clasificado como mantenido para la venta) se excluir del alcance de esta Norma y se
contabilizar de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

libros de los activos no corrientes del grupo, que estn dentro


del alcance de los requisitos de medicin de la NIIF 5, en el
orden de distribucin establecido en los prrafos 104 y 122 de
la NIC 36 (revisada en 2004).

En seguida se procede a clasificar (ejemplo, activo fijo) como


mantenido para la venta para lo cual se incluye el deterioro.

Ejemplo , una entidad planea vender o disponer por otra va un


grupo de activos. Los activos forman un grupo de activos para
su disposicin y se miden de acuerdo con lo siguiente:

DEBE HABER

27 Activos no Corrientes Mantenidos


para la Venta
xxxx
Costo
33 Depreciacin Amortizacin y

Agotamiento Acumulado
xxxx
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado xxxx
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Costo
27 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta
Depreciacin
27 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta
Deterioro
x/x Por la clasificacin activos mantenidos para la venta

Plusvala
Propiedades, planta y equipo (revaluados)

xxxx

xxxx

xxxx

DEBE HABER

27 Activos no Corrientes Mantenidos


para la Venta
xxxx
Deterioro
75 Otros Ingresos de Gestin

Recuperacin de deterioro
x/x Por la recuperacin de deterioro

xxxx

Costo del activo

S/. 800.00
S/. 5,000.00
S/. 2,700.00

Propiedades, planta y equipo (costo)

S/. 2,700.00
S/. 2,800.00

S/. 2,600.00

Activos financieros disponibles para la venta

S/. 2,000.00

S/. 1,700.00

S/. 13,900.00

S/. 12,800.00

Totales

La entidad reconocer la prdida (S/. 13,900 - S/. 12,800 =


S/. 1,100) inmediatamente antes de clasificar el grupo de activos
para su disposicin como mantenido para la venta, esto quiere
decir que se medirn los activos por las NIIF que apliquen.
La entidad estima que el valor razonable menos los costos
de venta del grupo de activos para su disposicin asciende a
S/. 11,500. Dado que una entidad mide un grupo de activos
para su disposicin clasificado como mantenido para la venta
al menor de su importe en libros o su valor razonable menos
los costos de venta, la entidad reconocer una prdida por
deterioro de S/. 12,800 S/. 11,500 = S/. 1,300 cuando el
grupo se clasifique inicialmente como mantenido para la venta.
La prdida por deterioro se distribuir a los activos no corrientes
para los cuales sean aplicables los requerimientos de medicin
de la NIIF 5. Por lo tanto, no se distribuir ninguna prdida por
deterioro al inventario ni a los activos financieros mantenidos
para la venta. La prdida por deterioro se distribuir al resto de
activos en el orden de distribucin establecido en los prrafos
104 y 122 de la NIC 36 (revisada en 2004).

Plusvala

Lmite
Deterioro (cuenta
326 abonada)

S/. 800.00
S/. 5,600.00

Inventarios

Grupo de activos

Valor en libros

Depreciacin

(b)
Importe en
Libros

(a) Al final del periodo sobre el que se informa antes de la clasificacin como mantenido para la venta
(b) Tras la nueva valoracin inmediatamente antes de la clasificacin como mantenido para la venta

Posterior a la clasificacin, se reconocer como una ganancia


cualquier incremento posterior derivado del valor razonable
menos los costos de venta, sin exceder de la prdida por deterioro ya sea reconocida con la NIIF 5 o la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
x

(a)
Importe en
Libros

Grupo de activos

Recuperacin
del deterioro
(cuenta 36
cargada)

Costo del activo

9. Orden de distribucin de prdida por deterioro


o cualquier ganancia posterior en un grupo de
activos

(a)
Importe en
libros

Prdida por
deterioro
distribuida
de acuerdo
con NIC 36

(b)
Importe en
libros

S/. 800.00

-S/. 800.00

S/. 800.00

Propiedades, planta y equipo


(revaluados)

S/. 5,000.00

-S/. 324.70

S/. 5,000.00

Propiedades, planta y equipo


(costo)

S/. 2,700.00

-S/. 175.30

S/. 2,700.00

Inventarios

S/. 2,600.00

S/. 2,600.00

Activos financieros disponibles


para la venta

S/. 1,700.00

S/. 1,700.00

Totales

S/. 12,800.00 -S/. 1,300.00 S/. 11,500.00

(a) Tras la nueva valoracin inmediatamente antes de la clasificacin como mantenido para la venta.
(b) Despus de la distribucin de la prdida por deterioro.

En primer lugar, la prdida por deterioro reducir cualquier


importe de la plusvala. A continuacin, la prdida residual
se distribuir al resto de activos proporcionalmente segn sus
importes en libros.

El prrafo 23 de la NIIF 5 requiere que una prdida por deterioro


(o cualquier ganancia posterior) reconocida en un grupo de
activos para disposicin reduzca (o incremente) el importe en
N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

Continuar.

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Casustica desarrollada en el marco de las niif y el


Plan contable general empresarial (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casustica desarrollada en el marco de las niif y el Plan contable general
empresarial (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015

1. Introduccin
En el presente artculo presentamos el enunciado y desarrollo de
un caso prctico completo de una empresa comercial, elaborado
con el fin de mostrar las operaciones ms comunes, desde la apertura hasta la formulacin de los estados financieros, que incluye
el estado de flujos de efectivo por el mtodo directo e indirecto.
Adems en la parte final se ha incluido un anlisis financiero considerando los principales ratios, en todos los casos se ha respetado
los aspectos ms significativos que contienen las NIIF.
Previo a la elaboracion de los estados financieros, contiene el
proceso de cierre, de acuerdo con la dinmica del Plan contable
general empresarial.
Invitamos a los colegas, estudiantes de contablidad y a los
interesados a desarrollar esta casustica en todos sus fases para
entender e interpretar todo el ciclo que sigue la contabilidad
en las empresas.

1. La Sociedad PROMISA SA se ha constituido con cuatro socios


quienes suscribieron acciones de la siguiente manera:
Accin

Valor de cada
accin

Total

Pedro Rojas

5,000

10

50,000

Juan Contreras

6,000

10

60,000

Wile Mucha

7,000

10

70,000

9,000

10

Ren Ramrez

27,000

90,000
270,000

2. Los socios cancelan sus aportes en efectivo, depositando en


bancos.
3. Se paga telfonos por S/. 4,800.00 ms IGV con giro de
cheque a nombre de Movistar y se distribuye el gasto en
60% para administracin y 40% para ventas.
4. Se compr mercaderas por S/. 25,000 ms IGV al crdito
segn factura 001-409943 al proveedor RAMREZ SA.
5. Se vende mercaderas por S/. 29,500 mas IGV a nuestro
cliente Julin Rojas, al crdito.
6. Con giro de cheque se paga a cuenta del impuesto a la renta
S/. 3,400.
7. Con giro de cheque se cancela al proveedor RAMREZ SA la
factura N. 001-409943 por la compra de mercaderas con
giro de cheque.
8. Se compran muebles y enseres a nuestro proveedor AMRICA
SA segn factura N. 00-123400 al crdito por S/. 12,600
mas IGV.
9. Se cobr alquileres a nuestro inquilino Jorge Palacios por el
alquiler de un local por S/. 3,000.00 ms IGV.

IV-12

Diario
Operacin 1. Suscripcin de acciones
1

Instituto Pacfico

DEBE HABER

14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS



ACCIONIS. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENT. 270,000.00

142 Accionistas (o socios)
50 CAPITAL 270,000.00

501 Capital social
x/x Por la suscripcin de las acciones de la sociedad e

inscritos en los registros pblicos

Operacin 2. Cobro en efectivo a los socios


2

2. Operaciones

Socios

10. Se realiza una estimacin por depreciacin de activos fijos


por S/. 3,500.00 distribuyendo el gasto en 50% para administracin y el 50% para ventas.
11. Se tiene un inventario final de mercadera de S/. 10,000.
12. Se determina el resultado del ejercicio antes del calculo de
la participacin de los trabajadores.
13. Se registra la participacin de los trabajadores de acuerdo
con la NIC 19 Beneficios a los trabajadores (la empresa no
tiene trabajadores).
14, Se realiza el cierre contable determinado el resultado del
ejercicio y el 30 % del impuesto a la renta.

10

14


x/x

DEBE HABER

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 270,000.00


104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS
ACCIONIS. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENT. 270,000.00
142 Accionistas (o socios)
Por el depsito en efectivo a los socios

Operacin 3. Pago de telfonos con cheque


3

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS
4,800.00

636 Servicios bsicos

6364 Telfono
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
864.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de telfonos ms IGV con giro de cheque
4
94
95
79


x/x

DEBE HABER

GASTOS ADMINISTRATIVOS
2,880.00
GASTOS DE VENTAS
1,920.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de gastos relacionados por el pago de
recibos de telfono.

N. 337

5,664.00

4,800.00

Segunda Quincena - Octubre 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Operacin 4. Compra de mercaderas al crdito
5

...Vienen

10

DEBE HABER

60 COMPRAS
25,000.00

601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4,500.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC.
29,500.00

421 Fact., bol. y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas al crdito ms IGV.
6
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas adquiridas

DEBE HABER
25,000.00

25,000.00

Operacin 5. Venta de mercaderas ms IGV


7

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.


34,810.00

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 29,500.00

701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,310.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de mercaderas al crdito ms IGV.

Operacin 6. Pago a cuenta el impuesto a la renta


8

DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.



DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,400.00

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la renta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago a cuenta del IR con giro de cheque.

3,400.00

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.


29,500.00

421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelacin con giro de cheque por la compra

de mercaderas al proveedor MELIA SA.

29,500.00

Operacin 8. Compra de muebles y enseres


10
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

335 Muebles y enseres

N. 337

DEBE HABER
12,600.00

Segunda Quincena - Octubre 2015

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.



DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
2,268.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 14,868.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizados
x/x Por la compra de muebles y enseres al crdito ms

IGV.

Operacin 9. Cobranza por concepto de alquileres


11

Van...

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00



104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN


754 Alquileres
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por el cobro de los alquileres ms IGV.

3,000.00
540.00

Operacin 10. Estimacin por depreciacin de activos


12
68

39

x/x

13
94
95
79
791
x/x

DEBE HABER

VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 3,500.00


681 Depreciacin
DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
391 Depreciacin acumulada
Por la estimacin por depreciacin de activos fijos

3,500.00

DEBE HABER

GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,750.00
GASTOS DE VENTAS
1,750.00
CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de los gastos relacionados con la
estimacin y depreciacin de activos fijos.

3,500.00

Operacin 11. Costo de ventas


14

Operacin 7. Pago a proveedores

DEBE HABER

DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS
15,000.00

691 Mercaderas
20 MERCADERAS 15,000.00

201 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el costo de venta de mercaderas vendidas:
Inventario inicial
( +) Compra
Total Inventario
( - ) Inventario final
Costos de ventas

0.00
25,000.00
25,000.00
(10,000.00)
15,000.00

Operacin 12. Elaboramos un balance general (Hoja de trabajo)


mayorizando previo al clculo del 8 % de participaciones a los
trabajadores
Operacin 13. Por las participaciones de los trabajadores (NIC
19) no tiene trabajadores.
Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Operacin 14. cierre del ejercicio


15

23
DEBE HABER

79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 8,300.00



791 Cargas imputables a cuentas de costos y

gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

95 GASTOS DE VENTAS

x/x Para saldar las cuentas de clase 9 con cargo a la cta. 79.
16

18

15,000.00

29,500.00

61

80

x/x

DEBE HABER

20
80

82

x/x

82

83

x/x

IV-14

84

85

x/x

85

89

x/x

9,200.00

DEBE HABER

RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP.


9,200.00
851 Resultados antes de participac. e impuestos
DETERMINACIN DEL RESULT. DEL EJERCICIO
891 Utilidad
Por la transferencia del resultado antes de participacin
e impuestos a determinacin del resultado del ejercicio.

9,200.00

DEBE HABER

DETERMINAC. DEL RESULT. DEL EJERCICIO 2,760.00


891 Utilidad
IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la renta-corriente
Para contabilizar el clculo del impuesto a la renta y
las participaciones de los trabajadores.

Resultado del ejercicio


Sub total
30 % impuesto a la renta
Resultados acumulados

3,000.00

DEBE HABER

RESULTADO DE EXPLOTACIN
9,200.00
841 Resultado de explotacin
RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP.
851 Resultados antes de particip. e impuestos
Por la transferencia de resultado de explotacin a
resultados antes de participaciones e impuestos.

28
89

88
881
x/x

DEBE HABER

OTROS INGRESOS DE GESTIN


3,000.00
754 Alquileres
RESULTADO DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin
Por la transferencia de los saldos de los otros ingresos
de gestin a la cuenta de resultado de explotacin.

27

3,500.00

2,760.00

9,200.00
9,200.00
(2,760.00)
6,440.00

4,800.00
29

DEBE HABER

VALOR AGREGADO
9,700.00
821 Valor agregado
EXCED. BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOT.
831 Excedente bruto de explotacin
Por la transferencia de los saldos del valor agregado a
excedente bruto de explotacin.

Instituto Pacfico

14,500.00

DEBE HABER

VALOR AGREGADO
4,800.00
821 Valor agregado
GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC.
635 Alquileres
Por la transferencia de la cuenta de los gastos de
servicios prestados por terceros a la cuenta de valor
agregado.

22

10,000.00

DEBE HABER

MARGEN COMERCIAL
14,500.00
801 Margen comercial
VALOR AGREGADO

821 Valor agregado
Por el traslado del saldo de la cuenta Margen comercial
a la cuenta del valor agregado.

21
82

63

x/x

DEBE HABER

VARIACIN DE EXISTENCIAS
10,000.00
611 Mercaderas
MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial
Por la cancelacin de la cuenta Variacin de existencias.

75

84

x/x

9,700.00

DEBE HABER

RESULTADO DE EXPLOTACIN
3,500.00
841 Resultado de explotacin
VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROV.
681 Depreciacin
Por la transferencia de los saldos de la cuenta de
valuacin y deterioro de activo a resultados de
explotacin.

26

80 MARGEN COMERCIAL
25,000.00

801 Margen comercial
60 COMPRAS 25,000.00

601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin de la cuenta de las compras.
19

84

68

x/x

25

DEBE HABER

70 VENTAS
29,500.00

701 Mercaderas
80 MARGEN COMERCIAL

801 Margen comercial
x/x Por la cancelacin de la cuenta de ventas.

EXCED. BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOT. 9,700.00


831 Excedente bruto de explotacin
RESULTADO DE EXPLOTACIN
841 Resultado de explotacin
Por la transferencia del saldo de excedente bruto de
explotacin a resultado de explotacin.

24

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
15,000.00

611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadas
69 COSTO DE VENTAS


691 Mercaderas

6911 Mercaderas manufacturadas
x/x Para trasladar el saldo de la cuenta Costo de venta a la

cuenta variacin de existencias.
17

4,630.00
3,670.00

83

84

x/x

DEBE HABER

9,700.00

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
2,760.00

881 Impuesto a la renta-Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la renta
x/x Por el registro del impuesto a la renta por pagar

2,760.00

Continuar en la siguiente edicin.

N. 337

Segunda Quincena - Octubre 2015