You are on page 1of 80

AUDIT

Prof.univ.dr. Aurelia tefnescu

CECCAR, octombrie 2015, Bucureti

Obiective
 Fundamente privind auditul (I).
 Reglementri semnificative n audit(II).
 Practici de control al conturilor i de examinare a
situaiilor financiare (III).
 Raportarea n audit (IV).
 Controlul de calitate n audit (V).
 Supravegherea public n auditul n auditul
statutar(VI).

Fundamente privind auditul (I).


Auditul: concept, tipuri de audit -Audit financiar-

 Analiza, verificarea unei seciuni din contabilitate sau

din situaiile financiare.

 Exemple:
 Auditul financiar al clienilor.
 Auditul financiar a situaiei fiscale.
 Auditul financiar al cheltuielilor sociale.
 Etc.

Fundamente privind auditul (I).


Auditul: concept, tipuri de audit-Audit statutar-

 Auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor

financiare anuale consolidate, conform legislaiei


comunitar, transpus n reglementrile naionale.

 Examinarea efectuat de un profesionist competent

i independent asupra situaiilor financiare ale unei


entiti n vederea exprimrii opinii motivate asupra
imaginii fidele, clare i complete a poziiei financiare
i a performanei acesteia.

Auditul: concept, tipuri de audit (I)


-Audit statutar-

 Elemente fundamentale:
 Profesionistul competent i independent.
 Obiectivul examinrii: situaiile financiare.
 Scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate

asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei


financiare precum i a performanei entitii.

 Criteriul de calitate pentru examinare i opinie:

standardele de audit i normele contabile.

Fundamente privind auditul (I)- Principii


fundamentale
 Integritatea un auditor trebuie s fie sincer i onest n

desfurarea serviciilor profesionale;


 Obiectivitatea un auditor trebuie s fie impartial, s nu
se afle n conflicte de interese sau sub influena nedorit
exercitat de alte pri, care s prevaleze asupra
raionamentului professional sau de afaceri;
 Competena profesional i atenia cuvenit un
auditor trebuie s desfoare serviciile profesionale cu
atenia cuvenit, competen i contiinciozitate i are
datoria permanent de a menine cunotinele i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a
asigura clientului unu serviciu profesional competent,
bazat pe cele mai noi aspecte de practic, legislaie i
tehnic;

Fundamente privind auditul (I)-Principii fundamentale


un
auditor
trebuie
s
respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii
serviciilor profesionale i nu trebuie s dezvluie nicio astfel de
informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia
situaiilor n care exist un drept sau o obligaie legal sau
profesional care impune dezvluirea acelor informaii, i s nu
utilizeze aceste infoemii n interesul propriu sau altor pri tere;
 Comportamentul profesional un auditor trebuie s acioneze
ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite
orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligaia de a
evita orice comportament care ar putea discredita profesia impune
organismului profesional s ia n considerare, n momentul n care
elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilor financiari
profesioniti fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiunii de
auditor financiar, personal, angajatori i public n sens larg
 Confidenialitatea

Fundamente privind auditul (I)-Principii fundamentale


atitudine care include o gndire
rezervat din partea auditorului, fiind atent la condiii care ar putea
indica o posibil denaturare datorit fraudei sau erorii i o evaluare
critic a probelor de audit. Auditorul trebuie s planifice i s
efectueze un audit cu scepticism profesional, recunoscnd c ar
putea s existe circumstane datorit crora situaiile financiare s fie
denaturate semnificativ.
 Raionamentul profesional aplicarea pregtirii relevante, a
cunotinelor i a experienei n contextul respectiv de audit,
contabilitate i standarde etice pentru a adopta decizii n cunotin
de cauz privind procedura adecvat n contextul circumstanelor
misiunii de audit.
 Probe de audit suficiente i adecvate i riscul de audit pentru
a obine o asigurare rezonabil, auditorul trebuie s obin probe de
audit suficente i adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel
acceptabil de sczut, ceea ce permite auditorului s formuleze
concluzii rezonabile pe care s i bazeze opinia.
 Scepticismul profesional

Fundamente privind auditul (I)-Riscurile n audit


 Riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit

necorespunztoare, atunci cnd situaiile financiare sunt


denaturate semnificativ.

 Componente:
 Riscul inerent
 Riscul legat de control
 Riscul de nedetectare

Fundamente privind auditul (I)-Riscurile n audit


 Relaia dintre riscuri:
 Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscului

inerent & riscul legat de control

Riscul inerent & Riscul legat de control Riscul de nedetectare

Riscul inerent & Riscul legat de control Riscul de nedetectare

Pragul de semnificaie este invers proporional


audit:


Prag de semnificaie Risc de audit

Prag de semnificaie Risc de audit

cu riscul de

Fundamente privind auditul (I)-Riscurile n audit


Riscul inerent
 Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la o clas de tranzacii/sold
al contului/prezentare de a fi denaturat semnificativ,
individual/cumulat, nainte de a lua n considerare orice controale
legate de acestea (datorit unui control insuficient).
 Factori:
 Experiena, cunotinele managementului
 Presiuni exercitate asupra conducerii pentru a determina
prezentarea unor situaii financiare inexacte.
 Natura activitilor derulate de entitate.
 Tranzacii neobinuite, complexe.
 Condiii economice, concureniale.
 Inovaii tehnice

Fundamente privind auditul (I)-Riscurile n audit

Riscul legat de control

O

eroare
semnificativ
n
cont/operaiuni
individual/cumulat nu este nici prevenit, nici descoperit
i corectat prin sistemul contabil i de control intern
utilizate (riscul ca situaiile financiare s fie denaturate
semnificativ nainte de auditare).

 Nu poate fi eliminat integral limitele inerente ale

sistemului de control intern

 Nivel ridicat al riscului de control Sistemele contabile i

de control intern nu sunt aplicate corect/insuficiente.

Fundamente privind auditul (I)-Riscurile n audit

Riscul de nedetectare
 Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a
reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu
vor fi n msur s detecteze o denaturare existent i
care ar putea fi semnificativ, fie individual/cumulat cu
alte denaturri.
 Nu poate fi elimininat integral.
 Depinde de controalele proprii ale auditorilor.

Fundamente privind auditul (I)-Pragul de semnificaie


 Nivelul unei sume peste care auditorul consider c o denaturare

poate afecta fidelitatea situaiilor financiare, a poziiei financiare i a


performanei financiare a entitii.
 Rol:
 mbuntirea orientrii i planificrii misiunii de audit.
 Evitarea lucrrilor inutile.
 Justificarea opiniei exprimate.
 Determinare:
 Aplicarea raionamentului profesional.
 nceputul misiunii domeniile i sistemele semnificative.
 n cursul misiunii orientarea ctre riscuri.
 La sfritul misiunii denaturrile constatate s fie corectate sau
menionate n raport dac entitatea nu le corecteaz.

Fundamente privind auditul (I)-Pragul de semnificaie


 Elemente de referin:

 Active, datorii, capitaluri proprii, venituri cheltuieli.


 Elemente asupra crora i concentreaz atenia utilizatorii( ex:

evaluarea performanei financiare profit, venituri, active nete).


 Natura entitii, mediul economico-social, sectorul de activitate n
care opereaz, dimensiunea, evoluia ec-financiar.
 Structura de proprietate a entitii i modul de finanare( ex: dac se
finaneaz n exclusivitate prin ndatorare active).
 Relaia prag de semnificaei-risc: invers proporional: prag de semnificaie
mare risc sczut

 Consecine:





certificare fr rezerve
cu rezerve
refuz de certificare
imposibilitatea certificrii

Fundamente privind auditul (I)-Pragul de semnificaie


 Etape:
 Planificarea profunzimii testelor:



Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaie.


Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie.

Evaluarea rezultatelor
 Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate din segment.
 Estimarea valorii cumulate a prezentrilor eronate din segment.
 Compararea
estimrii valorii cumulate cu valoarea
preliminar/revizuit a pragului de semnificaie.

Fundamente privind auditul (I)- Documentarea lucrrilor


de audit: dosarul permanent i dosarul exerciiului
 Documentaia de audit/documente de lucru nregistrarea

procedurilor de audit efectuate, a probelorde audit relevante


precum i a concluziilor auditorului.

 Conform ISA 230 Documentaia de audit documentaia de

audit ofer dovada modului n care s-a fundamentat concluzia


auditorului cu privire la atingerea obiectivelor generale ale
auditorului dar i a faptului c auditul a fost planificat i
efectuta n conformitate cu ISA i reglementrile legale
aplicabile.

Fundamente privind auditul (I)- Documentarea lucrrilor


de audit: dosarul permanent i dosarul exerciiului
Complementar, rolurile documentaiei de audit sunt urmtoarele:
 Sprijinirea echipei de audit n planificarea i efectuarea auditului;
 Sprijinirea membrilor echipei de audit responsabili cu supervizarea,
n ndrumarea i supervizarea activitii de audit i n ndeplinirea
responsabilitilor de revizuire;
 Responsabilizarea echipei misiunii de audit pentru activitatea sa;
 Meninerea unei evidene a problemelor cu semnificaie continu
pentru misiunile viitoare de audit;
 Permite efectuarea inspeciilor i revizuirilor controlului calitii, sau
cu cerinele naionale cu prevederi similare;
 Permite efectuarea inspeciilor externe n conformitate cu cerinele
legale sau de alt naur, aplicabile.

Fundamente privind auditul (I)- Documentarea lucrrilor


de audit: dosarul permanent i dosarul exerciiului

 Auditorul ar trebui s pregteasc o documentaie de


audit suficient astfel nct s permit unui auditor cu
experien ,care nu a avut o legtur anterioar cu
auditul s neleag:
 Natura, durata i dimensiunea procedurilor de audit
desfurate pentru a respecta Standardele Internaionale
de Audit i cerinele legale i de reglementare aplicabile;
 Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit
obinute;
 Aspectele semnificative care au aprut pe parcursul
auditului, concluziile i raionamentelel profesionale
semnificative aplicate pentru a ajunge la acele concluzii.

Fundamente privind auditul (I)- Documentarea lucrrilor de audit: dosarul


permanent i dosarul exerciiului

 Auditorul trebuie s reuneasc documentaia de audit n dosarul de

audit i s finalizeze pocesul de alctuire a dosarului, n timp util,


ulterior datei raportului auditorului.
 Termenul de finalizare a dosarului de audit maxim 60 zile de la
data raportului auditorului.
 Finalizarea alctuirii dosarului de audit ulterior datei raportului
auditorului este un proces administrativ care nu implic aplicarea de
noi proceduri de audit sau formularea de noi concluzii.
 Pot fi efectuate modificri n documentaia de audit n timpul
procesului final de alctuire, dac acestea sunt de natur
administrativ. Ex: eliminarea documentaiei nlocuite; sortarea,
colaionarea i stabilirea referinelor ncruciate pentru foile de lucru,
etc.

Fundamente privind auditul (I)- Documentarea lucrrilor de

audit: dosarul permanent i dosarul exerciiului

 Dup procesul de finalizare a dosarului de audit, auditorul nu

are voie s elimine documentaia de audit, nainte de sfritul


perioadei de pstrare (nu mai mic de 5 ani de la data
raportului auditorului).
 n cazul n care auditorul consider c este necesar s
modifice documentaia de audit existent sau s adauge
documentaie de audit ulterior alctuirii dosarului de audit,
indiferent de natura modificrilor sau adugirilor, trebuie s
documenteze motivele specifice pentru care au fost efectuat,
precum i data i persoana care le-a efectuat i revizuit.

Fundamente privind auditul (I)- Documentarea lucrrilor


de audit: dosarul permanent i dosarul exerciiului
Dosarul permanent
 Include informaii cu caracter repetitiv de la un exerciiu la altul;
 Impune actualizarea informaiilor pentru utilizarea ulterioar;
 Elimin repetarea n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de
la un exerciiu la altul a informaiilor privind cunoaterea entitii.
 Componente: fia de prezentare; istoricul entitii ; organigrame ;
situaiile financiare ale ultimelor ex ; persoanele care angajeaz
entitatea; note privind organizarea sectorului de activitate,
privind statutul; procese verbale ale CA, AGA; contracte, list
acionari,etc.
 Actualizat n permanen, eliminarea informaiilor desuete,
ncorporarea numai a extraselor necesare i nu a documentelor
stufoase.

Fundamente privind auditul (I)- Documentarea lucrrilor de

audit: dosarul permanent i dosarul exerciiului

Dosarul permanent
 Structur- 7 seciuni:
 Generaliti
 Documente privind controlul intern
 Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente
 Analize permanente
 Fiscal i social
 Juridice
 Intervenani externi

Fundamente privind auditul (I)- Documentarea lucrrilor de

audit: dosarul permanent i dosarul exerciiului


Dosarul exerciiului
 Include toate documentele unei misiuni de audit;
 Utilitatea se limiteaz la exerciiul financiar auditat;
 mbuntete organizarea i controlul misiunii;
 Asigur documentarea lucrrilor efectuate, deciziile adoptate
i derularea misiunii fr omisiuni;
 Faciliteaz munca n echip i supervizarea lucrrilor
transferate colaboratorilor;
 Justific opinia exprimat i elaborarea raportului de audit.
 Componente: planificarea misiunii, supervizarea lucrrilor,
aprecierea controlului intern, obinerea de elemente probante.

Fundamente privind auditul (I)- Documentarea lucrrilor de

audit: dosarul permanent i dosarul exerciiului

Dosarul exerciiului
 Structur-10 seciuni
 Acceptarea misiunii
 Sinteza misiunii i rapoarte
 Orientare i planificare
 Evaluarea riscului legat de control
 Controale substantive
 Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
 Lucrrile la sfrit de misiune
 Intervenii solicitate prin reglementri diverse
 Controlul conturilor consolidate

Fundamente privind auditul (I)- Probele de audit


 Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care

se bazeaz opinia auditorului.

 Includ informaii

incluse n nregistrrile contabile ( iniiale &


documentele justificative) pe care se fundamenteaz situaiie
financiare & alte informaii.

 Condiii privind calitatea probelor de audit:


 Suficiente: cantitate
 Adecvate: calitate, relevan, credibilitate


Sursele probelor de audit

Fundamente privind auditul (I)- Probele de audit

 Suficiena i gradul de adecvare sunt intercorelate.


 suficiena, este msura cantitii probelor de audit.
 cantitatea probelor de audit necesare este afectat de evaluarea de

ctre auditor a riscurilor de denaturare(cu ct sunt mai ridicate


riscurile evaluate, cu att vor fi solicitate mai multe probe de audit) i
de asemenea, de calitatea acestor probe de audit (cu ct calitatea
este mai ridicat, cu att vor fi solicitate mai puine probe de audit).
 obinerea de mai multe probe de audit, totui, nu poate compensa
calitatea slab a acestora

Fundamente privind auditul (I)- Probele de audit


 Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i natura lor

i circumstanele n care sunt obinute, inclusiv de controalele


aferente ntocmirii i pstrrii lor, dac acestea sunt relevante.
 Dei probele de audit obinute din surse externe entitii sunt mai
credibile, pot exista circumstane care efecteaz credibilitatea lor. De
exemplu, informaiile obinute dintr-o surs independent extern
pot s fie limitate din punct de vedere al credibilitii, dac expertul
din partea conducerii nu este obiectiv. n general, pentru sporirea
credibilitii probelor de audit se au n vedere urmtoarele aspecte:
 Credibilitatea probelor de audit este mai mare atunci cnd acestea
sunt obinute din surse independente externe entitii;
 Credibilitatea probelor de audit care sunt generate intern este mai
mare atunci cnd controalele aferente, inclusiv cele cu privire la
ntocmirea i pstrarea lor, impuse de entitate, sunt eficiente;

Fundamente privind auditul (I)- Probele de audit


 Probele de audit obinute direct de auditor sunt mai credibile dect

cele obinute indirect sau prin deducie;

 Probele de audit n format documentat, fie n format tiprit,

electronic, sau pe alt suprt, sunt mai credibile dect probele obinute
verbal;

 Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile

dect cele furnizate prin intermediul fotocopiilor sau facsimilelor, sau


a celor filmate, transpuse pe suport digital sau transferate pe alt
suport electronic, a cror credibilitate poate depinde de controalele
asupra ntocmirii i pstrrii lor.

Fundamente privind auditul (I)- Tehnici/proceduri de


audit
 Modaliti









prin care se obin probele de audit


Tehnici/proceduri de audit
Inspecia examinare documente/nregistrri.
Observarea
Confirmarea extern
Recalculareaverif.corectitudinii matematice a doc/nreg
Reefectuareaexecutarea de ctre auditor a controalelor
iniiale efectuate ca i componente ale controlului intern
Proceduri analitice evaluarea informaiilor financiare prin
intermediul unui studiu al relaiilor dintre datele financiare i
nonfinanciare
Interogarea cutarea de inf. fin. i nonfin. de la persoane
din interiorul i exteriorul entitii(scrise i verbale)
Sondajul

Fundamente privind auditul (I)- Tehnici/proceduri de


audit
Observarea
 Urmrirea unui proces/proceduri care este efectuat

de alte pri.

 Ofer informaii privind existena activelor.


 Ofer

informaii
proces/proceduri.

 Limitat

privind

la momentul n
desfoar

efectuarea

unui

care observarea se

Fundamente privind auditul (I)- Tehnici/proceduri de


audit
Confirmarea extern
 Proba de audit obinut de ctre auditor n format scris,





electronic.
Confirmarea soldurilor conturilor deschise la instituii de credit.
Confirmarea termenilor acordurilor/tranzaciilor ncheiate de
entitate cu terii.
Confirmarea soldurilor conturilor de furnizori, creditori, clieni,
debitori.
Confirmarea absenei anumitor condiii- a unui contract
secundar.

Fundamente privind auditul (I)- Tehnici/proceduri de


audit
Sondajul
 Selecionarea unui anumit numr dintr-o mulime aplicarea tehnicilor de







obinere a elementelor probante extrapolarea rezultatelor obinute la ntreaga


populaie.
Definirea obiectivelor i a mulimii.
Alegerea tehnicilor: natura controlului de efectuat i utilizarea/neutilizarea a
tehnicilor statistice (talia masei, atingerea obiectivelor, raportul cost/eficacitate).
Determinarea taliei eantionului.
Selecionarea eantionului: reprezentativ, toate elementele masei sunt
susceptibile pentru selecie.
Studiul eantionului:
 Pt a avea caracter probant, toate elementele selecionate trebuie s fie
controlate.
 Elemente necontrolateelementele necontrolate sunt erori, se depete
pragul de erori acceptabi? Da proceduri alternative

Fundamente privind auditul (I)- Tehnici/proceduri de audit

 Evaluarea rezultatelor anomaliile constatate sunt examinate pt a

identifica reprezentativitatea.

 Concluziile sondajului reunete concluzii privind:


 Elementele cheie care au fcut obiectul controlului.
 Anomaliile/erorile excepionale constatate.
 Restul mulimii.
 Erorile >rata erorilor ateptate analiza aprecierilor auditorului

sau a controlului intern

Reglementri semnficative n audit (II)


 Fundament pentru misunea de audit.
 Standarde Internaionale de Audit (ISA).
Se aplic auditului situaiilor financiare istorice.

Standarde Internaionale privind Misiunile de Revizuire

(ISRE).
Se aplic n revizuirea informaiilor financiare istorice.
Misiunea de revizuire misiunea care i permite unui auditor s stabileasc
dac, pe baza procedurilor care nu ofer toate probele necesare unui audit,
orice atrage atenia auditorului l poate determina pe acesta s considere
c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semificative,
n conformitate cu un cadru general de raportare financiar aplicabil.

Reglementri semnficative n audit (II)


 Standarde Internaionale privind Misiunile de Asigurare

(ISAE).

Se aplic misiunilor de asigurare, altele dect auditurile

sau revizuirile informaiilor financiare istorice.

Misiune de asigurare - o misiune n care un practician exprim o concluzie


cu scopul de a ntri gradul de ncredere al utilizatorilor crora le este
destinat, alii dect partea responsabil, n legtur cu rezultatul evalurii
sau msurrii unui subiect specific, n raport cu anumite criterii.

Reglementri semnficative n audit (II)


 Standarde Internaionale privind Serviciile Conexe (ISRS).

Abordeaz responsabilitile practicianului cnd acesta este


contractat pentru a asista conducerea nntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare istorice fr a obine vreo asigurare cu privire la
respectivele informaii, i pentru a raporta asupra misiunii, n
conformitate cu ISRS.
 Standardul Internaional privind Controlul Calitii (ISQC).

Are n vedere responsabilitile unei firme pentru sistemul propriu de


control al calitii pentru auditurile i revizuirile situaiilor financiare,
precum i a altor misiuni de asigurare i servicii conexe.
 Norme naionale emise de CAFR.

Practici de control al conturilor i de examinare a


situaiilor financiare.Auditul imobilizrilor (III)
 Situaia imobilizrilor pe fiecare clas: valoare de intrare,







amortizare, ajustri, valoarea net.


Situaia intrrilor de imobilizri.
Situaia ieirilor de imobilizri.
Situaia activelor finanate prin leasing/alte forme de
finanare.
Situaia valorii amortizrii, ajustrii n anul respectiv.
Situaia reevalurilor.
Situaia cheltuielilor ulterioare punerii n funciune a
imobilizrilor.

Practici de control al conturilor i de examinare a


situaiilor financiare.Auditul imobilizrilor (III)
 Verificarea fizic a imobilizrilor.
 Examinarea documentelor de proprietate.
 Situaia angajamentelor de capital.

Obiective:
 Au fost recunoscute n contab complet i corect?
 Exist i aparin entitii?
 Sunt prezentate corect n situaiile financiare?
 Sunt prezentate conform reglementrilor?

Practici de control al conturilor i de examinare a


situaiilor financiare. Auditul stocurilor (III)
 Situaia stocurilor pe categorii.
 Revizuirea listelor de inventar finale ale stocurilor, verificnd

adunarea pe vertical i orizontal, precum i elementele


neobinuite.
 Examinarea analitic:compararea vitezei de rotaie a stocurilor
i a clasificrii stocurilor din ex auditat cu cel precedent.

Practici de control al conturilor i de examinare a


situaiilor financiare. Auditul stocurilor (III)
 Participarea la inventariere
 Procedura de inventariere.
 Urmrirea listelor de inventar intermediare.
 Identificarea stocurilor aflate la teri.
 Verificarea stocurilor aflate n tranzit.
 Verificarea principiului independenei exerciiilor.
 Identificarea stocurilor cu micare lent.

Obiective:
 Au fost recunoscute n contab complet i corect?
 Exist i aparin entitii?
 Sunt prezentate corect n situaiile financiare?
 Sunt prezentate conform reglementrilor?

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul capitalurilor proprii (III)
 Situaia capitalului socia subscris i vrsat.
 Compararea soldului capitalului social i al elementelor de capitaluri




proprii cu cele din exerciiul finnaciar anterior.


Verificarea registrul acionarilor la entitate/entitatea care l are.
Identificarea prilor afiliate.
Verificarea concordanei dintre micrile de rezerve i contul de profit
i pierdere, situaia profitului, a pierderilor, dividendele, etc.
Obinerea confirmrilor din partea clientului privin numele membrilor
consiliului de administraie, participaiile membrilor consiliului de
administraie la capitalul social, la nceputul i sfritul exerciiului.
Confirmarea faptului c documentele contabile sunt inute la zi.

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul capitalurilor proprii (III)
 Examinarea

registrelor proceselor-verbale i copiile minutelor


relevante al edinelor consiliului de administraie desfurate n
cursul exerciiului finnaciar.
 Obinerea unei copii a minutei edinei n care s-a decis acordarea
de dividende i asigurarea c decizia privind acordarea i
repartizarea dividendelor este legal.
Obiective:
 Au fost recunoscute n contab complet i corect?
 Sunt prezentate corect n situaiile financiare?
 Sunt prezentate consecvent conform reglementrilor?
 Documentele obligatorii sunt inute corespunztor?

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul creanelor i datoriilor (III)
Creane
 Obinerea unei situaii sintetice a soldurilor debitoare.
 Obinerea unei liste cu soldurile finale din jurnalul vnzrilor i
asigurarea c suma acestora corespunde totalului de control din
cartea mare.
 Investigarea nregistrrilor contabile cu valoare mare sau neobinuit.
 Investigarea oricrei variai mari sau neobinuit a vnzrilor.
 Verificarea unui eantion de solduri pe baza jurnalului vnzrilor i

invers.
 Verificarea adunrilor din lista soldurilor.

 n absena unui jurnal al vnzrilor, se obine o list a soldurilor finale

ale debitorilor comerciali i se confrunt cu evidenele contabile.

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul creanelor i datoriilor (III)

 Verificarea soldurilor debitoare, urmrind: vechimea i ncasarea







creanelor la sfritul exerciiului finnaciar.


Discutatea cu managementul a posibilitii recuperrii creanelor
restante i aspecte privind ajustrile.
Verificarea respectrii principiului independenei exerciiului pentru
vnzri/debitori/ncasri.
Examinarea stornrilor dup nchiderea exerciiului financiar.
Compararea vitezei de rotaie a debitorilor din exerciiul curent cu
cea din ex precedent i explicarea variaiilor.

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul creanelor i datoriilor (III)
 Compararea listei debitorilor ajuni la scaden cu cea din ex

anterioare i notarea oricror modificri semnificative privind debitorii


restani.
 Verificarea listei sodurilor finale ale debitorilor.
Obiective:
 Au fost recunoscute n contab complet i corect?
 Exist i aparin entitii?
 Sunt prezentate corect n situaiile financiare?
 Sunt prezentate consecvent conform reglementrilor?

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul creanelor i datoriilor (III)
Datorii
 Obinerea unei situaii sintetice a creditorilor i a obligaiilor angajate
aferente exerciiului financiar curent i anterior.
 Obinerea unei liste cu soldurile finale din jurnalul cumprrilor i
asigurarea c suma acestora corespunde totalului de control din cartea
mare.
 Investigarea nregistrrilor contabile cu valoare mare sau
neobinuit.
 Investigarea oricrei variai mari sau neobinuit a cumprrilor.
 Compararea unui eantion de solduri cu nregistrrirl din jurnalului
cumprrilor i invers.
 Verificarea adunrilor din lista soldurilor.
 n absena unui jurnal al cumprrilor, se obine o list a soldurilor finale
ale creditorilor comerciali i se confrunt cu evidenele contabile.

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul creanelor i datoriilor (III)
 Verificarea listei soldurilor finale ale creditorilor:
 Verificarea dac soldurile principalilor furnizori i un eantion din soldurile

celorlai furnizori concord cu extrasele de cont ale respectivilor furnizori.


 Revizuirea listei creditorilor din ex anterior pentru a identifica eventualele
omisiuni semnificative n exerciiul curent.
 Investigarea soldurilor debitoare semnificative din list i nregistrarea
facturilor omise.
 Cercetarea sumelor n litigiu.
 Testarea
repsectrii principiului independenei exerciiilor pentru
cumprri/creditori/pli.
 Verificarea cheltuielilor angajate examinnd registrul de pli i
facturile/stornrile primite dup sfritul exerciiului financiar

Practici de control al conturilor i de examinare a


situaiilor financiare. Auditul creanelor i datoriilor (III)
 Impozit pe salarii, contribuii la protecie social: verificarea dac acestea
corspund cu evidenele privind decontrile cu personalul, a corectitudinii
operaiunilor privind salariile.
 Asigurarea c soldurile contractelor de leasing sunt corect calculate i
prezentate.
 Obinerea confirmrilor scrise a soldurilor, ratelor dobnzii i a condiiilor de
rambursare n cazul mprumuturilor de la directori.
 Asigurarea c s-au nregistrat toate obligaiile, inclusiv cele condiionate.

Obiective:
 Au fost recunoscute n contab complet i corect?
 Exist i aparin entitii?
 Sunt prezentate corect n situaiile financiare?
 Sunt prezentate consecvent conform reglementrilor?

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul operaiunilor financiare (III)
 Obinerea unei situaii cu toate soldurile finale ale conturilor la bnci,

conturilor de cas, comparative, i verificarea cifrelor perioadei


curente cu extrasele de cont bancare i registru de cas.
 Analiza ncasrilor i plilor:
 Gruparea ncasrilor i plilor reconciliate pe posturi care
corespund obiectului de activitate al entitii.
 Verificarea unui eantion de nregistrri din registrul de cas pe
baza documentelor justificative aferente i verificarea
concordanei cu extrasele de cont.
 Verificarea registrului de cas pe parcursul ntregului exerciiu
financiar i verificarea nregistrrilor cu valoare mare sau
neobinuit.

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul operaiunilor financiare (III)
 Verificarea operaiunilor n numerar:
 Verificarea numerarului.
 Examinarea registrului de cas pentru a identifica eventuale

tranzacii cu valoare mare sau neobinuit i revizuirea


documentelor justificative aferente.
 Verificarea tranzaciilor cu managementul.
 Verificarea prezentrii
soldurilor conturilor la bnci, divizarea
datoriilor pe termne lung pe componenta rambursabil pe termen
scurt, respectiv, lung.
 Verificarea soldurilor conturilor la bnci i a conturilor de cas.
 Verificarea contractelor ncheiate pe termen lung i scurt cu bncile
i modul n care entitatea a respectat prevederile contractuale

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul operaiunilor financiare (III)
Obiective:
 Au fost recunoscute n contab complet i corect?
 Exist i aparin entitii?
 Sunt prezentate corect n situaiile financiare?
 Sunt prezentate consecvent conform reglementrilor?

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul veniturilor i cheltuielilor (III)
Venituri
 Situaia veniturilor din vnzri aferente exerciiului, identificnd veniturile
nete pe categorii, precum i TVA aferent.
 Reconcilierea vnzrilor nete totale aferente exerciiului cu deconturile
de TVA.
 Dac exist un jurnal al vnzrilor (zilnice):
 Verificarea concordanei dintre un eantion de facturi i registrul
cartea mare, respectiv jurnalul vnzrilor.
 Verificarea concordanei dintre un eantion de vnzri din cartea
mare/jurnalul vnzrilor zilnice i facturi.
 Dac nu exist un jurnal al vnzrilor (zilnice) se testeaz ncasrile din
registrul de cas pe baza facturilor aferente i viceversa, i ncasrile
prin banc.

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul veniturilor i cheltuielilor (III)
 Selectarea unui eantion de chitane/bonuri fiscale i verificarea pe baza







jurnalului ncasrilor, a jurnalului vnzrilor zilnice i a viramentelor


bancare.
Stornrile.
Compararea veniturilor din vnzri aferente exerciiului financiar auditat
cu cele din ex precedent i cele previzionate n buget.
Compararea profitului din anul financiar auditat cu cel anteriorsupra/subevaluarea veniturilor din vnzri.
Verificarea mrfurilor vndute pe baza avizelor de expediie
bunurile/serviciile au fost facturate la preul corect.
Examinarea comenzilor restante pentru o perioad mai mare.

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul veniturilor i cheltuielilor (III)
Cheltuieli
 Situaia cumprrilor aferente exerciiului, identificnd cumprrile nete
pe categorii, precum i TVA aferent.
 Reconcilierea cumprrile nete totale aferente exerciiului cu deconturile
de TVA.
 Dac exist un jurnal al cumprrilor (zilnice): se compar un eantion
de facturi cu registrul cartea mare, respectiv jurnalul cumprrilor.
 Dac nu exist un jurnal al cumprrilor (zilnice): se compar un
eantion al cumprrilor/cheltuielilor din registrul de cas cu facturile
aferente, pentru a asigurarea c:
 Sunt adresate entitii.
 Se refer la bunuri/servicii utilizate n mod normal de societate.
 Au fost aprobate n mod corespunztor.

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul veniturilor i cheltuielilor (III)
 Compararea cumprrilor/cheltuielilor aferente exerciiului financiar




auditat cu cele din ex precedent i cele previzionate n buget.


Compararea profitului din anul financiar auditat cu cel anteriorsupra/subevaluarea veniturilor din vnzri.
Corelarea valorii cumprrilor cu cea a veniturilor din vnzri.
Compararea nregistrrilor din fiecare cont de cheltuieli cu cele
aferente ex anterior, rulajele lunare ale ex curent i explicarea
variaiilor semnificative.
Verificarea unui eantion al bunurilor pe baza notelor de recepiebunurile/serviciile au fost facturate la pre corect i nregistrate
cantitile corecte.

Practici de control al conturilor i de examinare a situaiilor


financiare. Auditul veniturilor i cheltuielilor (III)

Obiective:
 Au fost recunoscute n contab complet i corect?
 Exist i aparin entitii?
 Sunt prezentate corect n situaiile financiare?
 Sunt prezentate consecvent conform reglementrilor?

Raportarea n audit (IV)


Raportarea n auditul statutar/Raportul de audit
 Instrument de comunicare cu utilizatorii informaiilor financiare ale
entitii auditate.
 Valideaz ncrederea utilizatorilor n situaiile financiare ale entitii

auditate.

 Instrument de identificare a responsabilitii pentru auditor i pentru

conducerea entitii.

Raportarea n audit (IV)


 Responsabilitile auditorului i conducerii entitii
 Obiectivele i natura misiunii
 Situaiile financiare care se circumscriu auditului
 Opinia
 Coordonatele de identificare ale auditorului

Raportarea n audit (IV)


 Titlul raport al auditorului independent
 Destinatarul funcie de circumstanele specifice misiunii(acionari,

persoanelor nsrcinate cu guvernana)


 Paragraful introductiv trebuie s precizeze:
 Entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate.
 Faptul c situaiile financiare au fost auditate.
 Titlul fiecrei cpmponente a situaiilor financiare.
 Sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaii
explicative.
 Data/perioada acoperit de fiecare component a situaiilor
financiare.

Raportarea n audit (IV)


 Responsabilitatea conducerii privind situaiile financiareexplicaie

conform creia membrii conducerii sunt responsabili de ntocmirea


situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil i pentru acel control intern pe care l consider
necesar pentru a permite ntocmirea de situaii financiare lipsite de
denaturri semnificative, cauzate de fraud/ eroare.
 Responsabilitatea auditorului(ntinderea lucrrilor i natura unei
lucrri de audit):
 De a exprima o opinie asupra situaiilor financiare.
 Auditul a fost desfurat n conformitate cu ISA.
 ISA prevd ca auditorul: s se conformeze cerinelor etice;
planific i efectueaz auditul astfel nct s obin o asigurare
rezonabil a msurii n care situaiile financiare sunt lipsite de
denaturri semnificative.

Raportarea n audit (IV)


 Opinia
 Opinia fr rezerve (nemodificat)


situaiile financiare sunt ntocmite sub toate aspectele


semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil.
..n opinia noastr, situaiile financiare prezint fidel, sub toate
aspectele semnificative(ofer o imagine corect i fidel cu
privire la) poziia financiar a entitii ABC la 31 decembrie
200X i performana sa financiar i fluxurile sale de trezorerie
aferente exerciiului ncheiat la data respectiv, n conformitate
cu IFRS.

Raportarea n audit (IV)


 Opinie modificat
 Auditorul concluzioneaz pe baza probelor de audit obinute c

situaiile financiare conin denaturri semnificative, sau


 Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate
pentru a concluziona c situaiile financiare, luate n ansamblu nu
conin denaturri semnificative.
 Este reprezentat de :
 Opinie cu rezerve
 Opinie defavorabil (contrar)
 Imposibilitatea exprimrii opiniei

Raportarea n audit (IV)


 Opinia cu rezerve
 n urma obinerii de probe de audit suficiente i adecvate,

auditorul concluzioneaz c denaturrile individuale/cumulate


sunt semnificative pentru situaiile financiare; sau
 Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pe
care s i fundamenteze opinia, ns concluzioneaz c efectele
posibile asupra situaiilor financiare ale denaturrilor nedetectate,
n cazul n care exist, ar putea fi semnificative.

Raportarea n audit (IV)


 Opinia defavorabil(contrar)
 dup ce a obinut probe suficiente i adecvate, concluzioneaz c
denaturrile, individuale sau cumulate, sunt semnificative.
 Aa cum este explicat la Nota X, compania nu a consolidat situaiile

financiare ale filialei XYZ pe care societatea a achiziionat-o n


cursul anului 200N, deoarece nu a putut constata valorile juste ale
anumitor active i datorii ale filialei la data achiziiei. Prin urmare,
aceast investiie este contabilizat la cost......Efectele neconsolidrii
asupra situaiilor financiare consolidate nu au fost stabilite.
 n opinia noastr, datorit semnificaiei aspectului discutat n
paragraful aferent Bazei pentru opinia contar, situaiile financiare
consolidate nu ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar aplicabil, atunci cnd se
raporteaz n conformitate cu un cadru general de prezentare fidel.

Raportarea n audit (IV)


 Imposibilitatea exprimrii opiniei
 Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pe care

s i fundamenteze opinia, i concluzioneaz c efectele posibile ale


denaturrilor nedetectate asupra situaiilor financiare ar putea fi
semnficative.
 Nu am fost numii n calitate de auditori ai companiei dect ulterior datei
de 31 decembrie 200X i, prin urmare, nu am asistat la inventarierea
fizic a stocurilor de la nceput i sfrit de an. Nu am putut s obinem
informaii convingtoare prin mijloace alternative, cu privire la cantitile
de stocuri deinute la 31 decembrie 200N-1 i 2000N care sunt declarate
n situaia poziiei financiare la xxx, respectiv la xxx...
Din cauza semnificaiei aspectelor descrise n paragraful aferet Bazei
pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu am putut obine probe
suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru o opinie de audit. n
acest sens, nu exprimm nicio opinie cu privire la situaiile financiare.

Raportarea n audit (IV)


 Semntura auditorului
 Data raportului auditorului
 Adresa auditorului

Controlul de calitate al serviciilor de audit (V)

 La nivelul organismului profesional


 La nivelul cabinetului

Controlul de calitate n audit


la nivelul organismului profesional(V)
 Ansamblul msurilor adoptate de ctre organismele profesionale,

pentru analiza manierei de organizare i funcionare a cabinetului i


aprecierea modului de aplicare a standardelor profesionale emise de
ctre acestea.
 Obiective:
 ncrederea publicului n calitatea serviciilor.
 Organizarea adecvat i mbuntirea modului n care i desfoar

activitatea cabinetele.
 Convergena comportamentelor profesionale ale membrilor.
 mbuntirea comunicrii cu organismele profesionale
 Principii: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea,
controlului, urmrirea.

adaptarea

Controlul de calitate n audit


la nivelul organismului profesional(V)
 Controlarea tuturor auditorilor la intervale de timp







regulate.
Organizarea cabinetului.
Calitatea probelor de audit.
Respectarea normelor de audit.
Respectarea regulilor deontologice.
Corectitudinea rapoartelor de audit.
Aplicarea de sanciuni disciplinare.

Controlul de calitate n audit


la nivelul cabinetului (V)
 Obiective:
 Exigene

profesionale membrii cabinetului respect


independena, integritatea, obiectivitatea, confidenialitatatea,
profesionalismul.
 Aptitudini i competene cunotinele profesionale ale
membrilor cabinetului permit acestuia s i ndeplineasc
responsabilitile asumate n cadrul misiunii.
 Repartizarea lucrrilor membrilor care au dobndit
cunotinele necesare.

Controlul de calitate n audit


la nivelul cabinetului (V)
 Delegarea
 conducerea i supervizarea permit obinerea unei asigurri

rezonabile c lucrile efectuate sunt confome normelor de calitate.


 Factori: mrimea entitii, complexitatea tranzaciilor, termenul de
predare a raporului, etc.
 Nu: plan de audit, supravegherea efecturii misiunii, semnarea
raportului, etc.

Supravegherea public/n interes public n auditul n


auditul statutar (VI)

Rol:
 Menine ncrederea publicului n misiunile de audit.
 Orice profesie care se autoreglementeaz risc s fie confruntat cu

conflicte de interese.

Supravegherea public n auditul n auditul statutar (VI)


Pri reprezentative ale interesului public - orice pri interesate n
supravegherea n interes public a activitii de audit statutar, n dezvoltarea
i implementarea standardelor de audit sau de contabilitate (ISA i IFRS),
inclusiv prile implicate n monitorizarea procesului de implementare a
standardelor, n vederea asigurrii publicului de faptul c organismele
profesionale acioneaz n interes public, precum i alte pri interesate n
rezultatele activitii de audit sau de aplicare a IFRS.
 Pri reprezentative ale interesului public: pot fi
 autoritile publice (Guvern, organisme cu atribuii de reglementare a

unui sector specific de activitate);

 organismele profesionale;
 utilizatori ai situaiilor financiare (investitorii, analitii financiari,

angajaii, instituiile de credit, publicul larg, etc)

Supravegherea public n auditul n auditul statutar (VI)


 Principiile supravegherii publice:
 Toi auditorii i firmele de audit trebuie s se supun supravegherii

publice.

 Sistemul

de supraveghere public trebuie s aib ca obiectiv


supravegherea urmtoarelor activiti:



Agrearea i nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit.


Adoptarea standardelor referitoare la etic, a standardelor de audit i
a celor referitoare la controlul intern al firmelor.
Formarea continu, asigurarea calitii i a sistemelor de investigaie
i disciplin.

Supravegherea public n auditul n auditul statutar (VI)


 Sistemul de supraveghere public trebuie s fie transparent (rapoarte de
actv, programe de lucru).
 Sistemul de supraveghere public trebuie s dispun de o finanare
adecvat; finanarea trebuie s fie sigur i neinfluenat de auditori
statutari/firme de audit.
 Sistemul de supraveghere public trebuie s fie abilitat ca, atunci cnd este
necesar, s conduc investigaiile asupra auditorilor i firmelor de audit i s
adopte msurile corespunztoare.
 Sistemul de supraveghere public trebuie s fie guvernat de nepracticieni
care s cunoasc problemele relevante n auditul statutar. Procedura de
selecie a persoanelor implicate trebuie s fie transparent i independent.

Supravegherea public n auditul n auditul statutar (VI)

 Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei


Contabile
 Componen: reprezentanii desemnai de instituiile cu atribuii de

reglementare n domeniul contabilitii, respectiv Ministerul


Finanelor Publice, Banca Naional a Romniei, Autoritatea de
Supraveghere Financiar, de Ministerul Justiiei, precum i de
Camera Auditorilor Financiari din Romnia i Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

Supravegherea public n auditul n auditul statutar (VI)


 Consiliul superior este format din 7 membri i are urmtoarea componen:
- un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice, desemnat de ministrul
finanelor publice;

- un reprezentant al Ministerului Justiiei, desemnat de ministrul justiiei;


-un reprezentant al Bncii Naionale a Romniei, desemnat de guvernator;
- un reprezentant al Autoritii de Supraveghere Financiar, desemnat de
preedintele
acesteia;
- preedintele Camerei sau un reprezentant al Camerei, desemnat de
Consiliul Camerei;
- preedintele Corpului sau un reprezentant al Corpului, desemnat de
Consiliul superior al Corpului;
- preedintele Camerei de Comer i Industrie a Romniei sau un
reprezentant desemnat de acesta.
Cu excepia reprezentantului Camerei i a reprezentantului Corpului, toi
membriii Consiliului superior trebuie s fie nepracticieni.

Bibliografie
CAFR, ICAS, Ghid pentru un audit de calitate, Bucureti, 2012
CECCAR, Standardul profesional nr.24, Misiunile de audit financiar i cadrul conceptual

privind misiunile standardizate ale expertului contabil, Ed CECCAR, 2007


Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR, Bucureti,
2005
IAASB, Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte
servicii de Asigurare i Servicii Conexe,vol I, traducere CAFR, Bucureti, 2013
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare
anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i suprevegherea n interes public a
profesiei contabile, cu modificrile i completrile ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare (Seciunea a IV-a);
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Legea nr. 149/2013 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 23/2012 pentru modificarea
i completarea OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare anuale consolidate i a Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai i pentru modificarea
altor acte normative a fost publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 257, din 9 mai 2013.

V MULUMESC!