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OBJET : Traitement fiscal des oprations de lotissement.

Rponse n618 du 31 dcembre 2009.


Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement
fiscal applicable aux oprations de lotissement.
En rponse, jai lhonneur de vous faire les prcisions ci-aprs :
En matire de fiscalit locale
Les oprations de lotissement sont assujetties la taxe sur les
oprations de lotissement conformment aux dispositions de larticle 57 de
la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales, promulgue par
dahir n1-07 du 19 Kaada 1428 (30novembre2007) et publie au bulletin officiel
n5584 du 25 Kaada 1428 (6 dcembre 2007).
Conformment aux dispositions des articles 60, 61 et 168 de ladite loi,
le taux de la taxe est fix, selon la commune concerne, entre 3% et 5% du cot
total des travaux dquipement du lotissement, hors taxe sur la valeur ajoute.
Aussi et conformment aux dispositions des articles 62 et 63 de
la loi n 47-06 prcite, les redevables de la taxe sont tenus de :
-

dposer auprs
comportant :

du

rgisseur

communal

comptent

une

dclaration

le cot total estimatif des travaux dquipement du lotissement au


moment du dpt de la demande de lautorisation de lotir ;
le cot total rel des travaux prcits, au moment de la dlivrance du
certificat de conformit.

verser spontanment la caisse du rgisseur communal :

un acompte de 75% du montant de la taxe exigible, liquid sur la base


du cot total estimatif des travaux de viabilisation, dassainissement et
dlectrification du lotissement, hors taxe sur la valeur ajoute, au
moment de la dlivrance de lautorisation de lotir ;

le solde du montant de la taxe exigible, liquid sur la base du cot total


rel desdits travaux, hors taxe sur la valeur ajoute, aprs achvement
des travaux.

Par ailleurs, concernant la taxe sur les terrains urbains non btis
(T.T.N.B), il convient de rappeler que les terrains faisant objet dune autorisation de
lotir ou de construire pour une dure de trois (3) annes compter du premier
janvier de lanne qui suit celle de lobtention de lautorisation de lotir ou de
construire sont exonrs temporairement de la T.T.N.B conformment aux
dispositions de larticle 42 de la loi prcite
En matire d'impt sur le revenu (IR)
Sont considrs comme revenus professionnels pour l'application de
l'I.R dans les conditions de droit commun, les bnfices raliss par les personnes
physiques et provenant de l'exercice, entre autre, des professions de promoteur
immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens et ce, conformment
aux dispositions de larticle 30-1- b) du code gnral des impts (C.G.I).
Ainsi et en vertu des dispositions de larticle prcit, on entend par
lotisseur toute personne qui procde des travaux damnagement ou de
viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que
soit leur mode d'acquisition.
En matire de taxe sur la valeur ajoute (T.V.A)
Conformment aux dispositions de larticle 89-4 du C.G.I prcit, sont
soumis la taxe sur la valeur ajoute, les travaux immobiliers, les oprations de
lotissement et de promotion immobilire.
Ainsi, lorsque les travaux de viabilisation sont raliss par le lotisseur
lui-mme ou confis des entreprises de travaux immobiliers, ce dernier est
assujetti la T.V.A sur la livraison soi mme sur la base du prix de revient desdits
travaux conformment aux dispositions de larticle 89-7 du Code Gnral des
Impts (C.G.I). A ce titre, il est en droit de bnficier de la dduction de la T.V.A
ayant grev les travaux de viabilisation, dans les conditions prvues larticle 101 du
Code Gnral des Impts.
Quant la commercialisation des lots viabiliss, cette opration est
situe hors champ dapplication de la T.V.A.
En matire des droits d'enregistrement
Conformment larticle 133 (I-B-4) du Code Gnral des Impts,
Sont soumis au taux rduit de 3% :

- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou


constructions destines tre dmolies et rservs
d'oprations de lotissement ou de construction de
d'habitation, commercial, professionnel ou administratif,
conditions suivantes :

comportant des
la ralisation
locaux usage
sous rserve des

l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de l'acqureur de


raliser les oprations de lotissement ou de construction de locaux dans
un dlai maximum de sept (7) ans compter de la date d'acquisition.
l'acqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits
simples d'enregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des
majorations qui seraient exigibles au cas o l'engagement vis cidessus n'aurait pas t respect, fournir un cautionnement bancaire ou
consentir au profit de l'Etat une hypothque.
le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve
d'hypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de
l'enregistrement comptent que sur prsentation, selon le cas, des
copies certifies conformes du certificat de rception provisoire, du
permis d'habiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 2590 prcite relative aux lotissements, groupes dhabitations et
morcellements.