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Impuesto a la renta corriente y diferido 2014 e incidencia a la


reduccin de la tasa IR en ejercicios futuros
Resulta una preocupacin el impacto o incidencia de la reduccin del
impuesto a la renta en los ejercicios prximos (2015 en adelante,
establecido mediante la ley N 30296, ley que promueve la reactivacin
de la economa, la cual ha sido publicada el 31.12.2014), en el impuesto
a la renta diferido a determinarse el cierre del ejercicio 2014.
El presente informe, analizaremos la aplicacin delas normas contables
pertinentes a aplicar, y su incidencia y medicin en el ejercicio 2014.
MEDICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
SEGN LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
De conformidad con la NIC 12 impuesto a las ganancias, en sus prrafos
46 al 51, seala lo siguiente:
Medicin del impuesto a la renta corriente (prrafo 46)
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando al
normativa de las tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo
proceso de aprobacin este prcticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa.
Medicin del impuesto a la renta diferido (prrafo 47)
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el periodo en l que
el activo se realiza o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y
leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informan hayan
sido aprobadas, o prcticamente aprobadas, terminado el proceso de
aprobacin.
Aplicacin de las tasas fiscales
Segn lo seala el prrafo 48 de esta norma contable, los activos y
pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, si miden
usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido
aprobadas.
Asimismo, en su prrafo 51 se seala que:

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La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos
diferidos reflejara las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en
que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o
liquidar el importe en libros de sus activos o pasivos.

En el prrafo 51A, se aclara que la forma en que la entidad espere


recuperar o liquidar el importe en libros de 1un activo o pasivo (por
impuestos diferidos) puede verse afectados por las siguientes
circunstancias:
a) La tasa de aplicar cuando al entidad recupere 8liquide) el importe
en libros del activo (pasivo).
b) La base fiscal del activo (pasivo).
En dichas circunstancias, la entidad proceder a medir los activos y los
pasivos por impuesto diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que
sean coherentes con la forma en que se espere recuperar o pagar la
partida correspondiente.
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y
DIFERIDO
En el prrafo 57, se seala que la contabilizacin de los efectos fiscales,
tanto en el periodo corriente como los diferidos para los posteriores
periodos, de una determinada transaccin o suceso econmico, debe ser
coherente con el registro contable de la transaccin o el suceso
correspondiente.
Precisa adems esta norma en su prrafo 60, que el importe en libros de
los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar, incluso
cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias
correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:
a) Un cambio en las tasas o en las normativas fiscales.
b) Una reestimacin de la recuperabilidad de los activos por
impuestos diferidos.
c) Un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros
de una activo.
En esta situacin, el impuesto diferido se reconocer en el resultado del
periodo. Excepto en la medida en que se relacione con partidas
previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo (otro
resultado integral o patrimonio9.

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HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA
Siendo que el cierre del ejercicio 2014, se publica la reduccin las tasas
del impuesto a al renta aplicable a ejercicios futuros, resulta imperante
tener en consideracin lo sealado en el prrafo 88 de la NIC 12
impuesto a las ganancias.
La entidad revelara en caso se hayan aprobado o anunciado leyes fiscales, o
cabios en la tasas impositivas, despus del periodo sobre el que se informa,
respecto de cualquier efecto significativos que tales cambios que hayan a
suponer sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya que sean de tipo
corriente o diferidos de conformidad con la NIC 10 hechos ocurridos despus
del periodo sobre el que se informa.

La NIC 10 brinda el lineamiento de reconocimiento y medicin respecto


de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que
implican ajustes, precisando que una entidad, entidad ajustara los
importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa que impliquen ajustes.

Aplicacin practica
Caso prctico 01
Diferencias temporales deducibles en periodos corrientes
La empresa Amazonas SAC al 31.12.2014 ha determinado como
resultado contable antes del impuesto a la renta, el importe de S/.
250,000.
Siendo sus reparos tributarios a efectuar los siguientes:
Adiciones tributarios
Vacaciones devengadas 2014 no
pagadas
Desmedros de existencias no
destruidas
Costos sin sustento tributario
Tasa adicional 4.1%

S/. 55,000
S/. 22,000
S/, 8,200
S/. 336

Se pide determinar lo siguiente:

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a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 37/12/2014 y su registro
contable.
b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el
ejercicio 2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su
registro contable.

Solucin
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido
al 31/12/2014
Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:
Denominacin
Resultado contable
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanente
Gastos sin sustento tributario
Tasa adicional 4.1%
(+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no
pagadas
Desmedros de existencias no
destruidas
Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la renta (30%)

Base
Base
conta tributaria
ble
250,00
250,000
0
8,200
336

0
258,53
6
77,561

NIC
12
0

8,200
336

0
0

55,000

16,50
0

22,000

6,600

0
258,536

100,661

23,10
0

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Cta. 88
Cta. 40

Cta. 37
Gasto

anual

IR

IR diferido
Por IR

por pagar

Registro del impuesto a la renta corriente:


Cta.
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
Vacaciones devengadas no pagadas
16,500
Desmedros de existencias no
destruidas 6,600
40 IMPUESTO A LA RENTA
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta

DEBE
77,56
1

HABER

23,10
0
100,66
1

b) Medicin del impacto del impuesto a la renta diferido al


31.12.2014
Ejercicio 2014
Adicione
s
temporal
es
Vacaciones
devengada
s
Desmedros
de
existencias
no
destruidas

Adicin

55,000

22,000

IR 30%

16,500

6,600

Ejercicio 2015
Deducciones
Temporales

Vacaciones
devengadas 2014
pagadas 2015
Desmedros de
existencias 2014
destruidas en
2015

Deducci
n

IR
28%

Ajuste
por
reducci
n de tasa
IR

55,000

15,40
0

1,100

22,000

6,160

440

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Total
adicin
2014

23,100 Total deduccin

21,56
0

2015

1,540

Segn seala en el presente informe, la entidad deber de identificar


aquellos hechos que hubieren ocurrido despus del periodo sobre que se
informa (Esto es despus del 31 de diciembre de 2014), que implican
algn ajuste a las partidas del resultado u otros componentes del
resultado integral del ejercicio a informar (2014):
Como se observa entonces el cierre del ejercicio 2014, la tasa aplicable
para la determinacin del impuesto a la renta es del 30%generando en
el ejercicio 2014 un impuesto a la renta diferido de S/. 23,100, respecto
de las adiciones tributarias efectuadas.
Sin embargo, al decir los mencionados reparos en el ejercicio 2015 solo
ser posible recuperar por impuesto a la renta diferido el importe de S/.
21,560 debido a la reduccin de la tasa del impuesto a la renta a 28%
para dicho ejercicio; observndose una diferencia de S/. 1,540 que no
podr recuperarse; la cual deber ajustarse en el ejercicio en el cual se
determin en el impuesto a la renta diferido (Esto es, en el ejercicio
2014).
Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta
diferido ser:

Cta.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido

DEBE
1,540

HABER

1,540

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Caso prctico 02
Diferencia temporales imponibles en periodos corrientes
La empresa Carrera SAC en el ejerci 2014 han invertido en certificados
de participacin de fondos mutuos, obteniendo un rendimiento por dicha
inversin al 31.12.2014 de S/. 35,000.
La entidad va efectuar el rescate del rendimiento a la renta obtenido al
31/12/2014 es de S/. 180,000.
Se pide determinar lo siguiente:
a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro
contable.
b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el
ejercicio 2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su
registro contable.

Solucin
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido
al 31.12.2014
Denominacin
Resultado contable
Adiciones tributarias
(+) Diferencias temporales
Rendimientos ganados fondos
mutuos (no rescatados)
Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30%

Base
Base
conta tributaria
ble
180,00
180,000
0

0
180,00
0
54,000

NIC
12
0

30,000

9,000

0
210,000

63,000

9,000
Cta. 88

Cta. 40

Cta. 49
Gasto

anual

IR diferido

IR

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Por IR
por pagar

El registro contable a efectuar ser:


Cta.
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
40 IMPUESTO A LA RENTA
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido

DEBE
54,00
0

HABER

54,000

9,000

Rendimientos ganados fondos mutuos (no


rescatados)

b) Medicin del impacto del impuesto a la renta diferido al


31.12.2014
Ejercicio 2014
Adicione
s
temporal
es
Rendimient
o de
ganados
fondos
mutuos (no
rescatados
)
Total
adicin
2014

Deducci
n

-30,000

IR 30%

9,000.0
0

Ejercicio 2015
Deducciones
Temporales

Rescate de
rendimientos de
fondos mutuos
(2014)

- Total deduccin
9,000.0 2015
0

Adicin

30,000

IR
28%

Ajuste
por
reducci
n de tasa
IR

8,400

-600

8,400

-600

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Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta


diferido ser:
Cta.
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido

DEBE
600

HABER

600

Caso prctico N 03
Diferencias temporales con incidencia en periodos no corrientes
La empresa Amistad SRL ha adquirido en el ejercicio 2014 un equipo
cuyo costo es de S/. 85,000; cuya depreciacin contable la efecta sobre
la estimacin de una vida til de 5 aos.
Al cierre del 2014, el resultado contable antes del impuesto a la renta es
de S/. 950,000.
Se pide medir el impacto del impuesto a la renta diferido no corriente a
aplicar en ejercicios futuros y su registro contable.

Solucin
a) Determinacin del IR a la renta diferido no corriente y su
aplicacin en ejercicios futuros
Diferencia
temporal

201
4

201
5

201
6

201
7

2018

201
9

202
0

202
1

202
2

2023

Total

Deprecacin
contable
Depreciacin
tributaria
Adicin/Deducci
n (DJ)
Tasa del IR a aplicar
IR diferido no
corriente
Periodos de
aplicacin
Ajuste a efectuar

17,00
0

17,00
0

17,00
0

17,00
0

17,000

85,000

8,500

8,500

8,500

8,500

8,500

8,500

8,500

8,500

8,500

8,500

8,500

8,50
0

8,50
0

8,50
0

8,50
0

8,500

(8,50
0)

(8,50
0)

(8,50
0)

(8,50
0)

(8,500
)

30%

28%

28%

27%

27%

26%

26%

26%

26%

26%

2550

2380

2380

2295

2295

(2210
)

(2210
)

(2210
)

(2210
)

(2210)

340

170

170

85

85

850

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b) Registro contable
El registro contable del impuesto diferido al 31/12/2014 y el ajuste e
efectuar por el importe que se espera superar en el ejercicio 2019
(periodo en la cual se aplicar la deduccin respectiva) aplicando la tasa
del 26% por IR en comparacin a la tasa de 30% vigente en el ejercicio
2014, ser:
Cta.
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido
40 IMPUESTO A LA RENTA
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta

DEBE
2,210

HABER

340
2,550

El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2015 y 2016; as


con el ajuste a efectuar por el importe que se espera a recuperar en el
ejercicio 2020 y 2021 respectivamente, aplicando la tasa de 26% por IR,
en comparacin a la tasa del 28% vigente en los ejercicios 2015 y 2016,
era:
Cta.
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido
40 IMPUESTO A LA RENTA
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta

DEBE
2,210

HABER

170
2,380

El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2017 y 2018; As


como el ajuste a efectuar por el importe que se espera recuperar en el
ejercicio 2022 y 2023 respectivamente aplicando la tasa del 26% por IR,
en comparacin a la tasa del 27% vigente en los ejercicios 2017 y 2018,
ser:
Cta.
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido

DEBE
2,210

HABER

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88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido
40 IMPUESTO A LA RENTA
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta

85
2,295