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Lima, 14 de abril de 2004

Resolucin S.B.S.
N 518- 2004
El Superintendente de Banca y Seguros
CONSIDERANDO:
Que, mediante la Resolucin SBS N 1100-2002 del 5 de
noviembre de 2002 se aprob el Manual de Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crdito no
autorizadas a operar con recursos del pblico, en adelante Manual de Contabilidad;
Que, la Resolucin SBS N 808-2003 del 28 de mayo de 2003
aprob el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, en adelante
Reglamento, introduciendo modificaciones como la creacin de las garantas preferidas autoliquidables, la
posibilidad de efectuar la sustitucin de contraparte crediticia para efectos de provisiones, entre otros,
resultando necesario adecuar el anexo de reporte de la informacin sobre la clasificacin de deudores y la
exigencia de provisiones a las mencionadas modificaciones.
Que, asimismo, resulta necesario adecuar el Manual de
Contabilidad a los nuevos lineamientos establecidos en el Reglamento, siendo tambin conveniente actualizar
la relacin de las empresas del sistema financiero y entidades relacionadas contempladas en el numeral 10 del
Captulo I del Manual de Contabilidad, as como armonizar las prcticas contables en el pas con los criterios
prudenciales internacionales;
Estando a lo opinado por las Superintendencias Adjuntas de
Banca y de Asesora Jurdica, y;
En uso de las atribuciones conferidas por los numerales 9 y 13
del artculo 349 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 y sus modificatorias;
RESUELVE:
Artculo Primero.- Modificar el Manual de Contabilidad para las
Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico, en los trminos sealados
en el Anexo adjunto.
Artculo Segundo.- La presente Resolucin entra en vigencia a
partir de la informacin correspondiente al cierre de mayo del 2004. La informacin correspondiente al cierre
de los meses de marzo y abril deber ser reportada de acuerdo a los formatos y periodicidad vigentes a la
fecha de publicacin de la presente norma.
Regstrese, comunquese y publquese.

JUAN JOS MARTHANS LEN


Superintendente de Banca y Seguros

ANEXO
MODIFICACIONES AL MANUAL DE CONTABILIDAD
I. Modifquese el Captulo I Disposiciones Generales del Manual de Contabilidad, en los siguientes trminos:
1.

Sustityase el numeral 3.4 Ingresos devengados no cobrados por el siguiente texto:


Los intereses, comisiones y rentas devengadas y no cobradas por los crditos y cuentas por cobrar vencidas y en
cobranza judicial, sern contabilizadas en las respectivas cuentas de orden o de control, desde la fecha en que
ingresen a tal situacin. Este tratamiento tambin es aplicable a las operaciones refinanciadas y reestructuradas
(excepto las clasificadas como vigentes de acuerdo con el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor
y la Exigencia de Provisiones), as como, a los crditos de los deudores clasificados en Dudoso y Prdida.
Dichos ingresos sern reconocidos como ganancias cuando sean efectivamente cobrados. Al efecto, aquellos
ingresos devengados no cobrados contabilizados como ganancias, con anterioridad a la fecha de vencimiento,
debern ser extornados.

2.

Sustityase el primer prrafo del numeral 3.6 Valuacin de los activos, pasivos, contingentes y cuentas de orden
no expresadas en moneda nacional, por el siguiente texto:
Los saldos de los activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con reajuste de valor, as como
los metales preciosos, se valuarn en moneda nacional aplicando, segn corresponda, el tipo de cambio contable
establecido por esta Superintendencia, el ndice reajustable (VAC: Valor de Actualizacin Constante) establecido
por el Banco Central de Reserva del Per (BCR) o los precios del mercado internacional publicados el da anterior
de la fecha de informacin.

3. Sustityase el numeral 6 Exhibicin de estados financieros por el siguiente texto:


Las cooperativas debern exhibir en lugar visible en todos sus locales, de manera conjunta, su Balance General y
el Estado de Ganancias y Prdidas correspondientes a los perodos trimestrales.
La exhibicin de los estados financieros distintos a los anuales se efectuar dentro de los siete (7) das tiles de su
presentacin a la Federacin y no haber sido objetados por sta.
Considerando que los estados financieros al 31 de diciembre de cada ao (cuarto trimestre) son aprobados por la
Asamblea General de la cooperativa, la exhibicin de los mismos se efectuar dentro de los siete (7) das tiles de
realizada dicha Asamblea General.
4. Sustityase el primer prrafo del numeral 10 Nomenclatura de cuentas para las cooperativas de ahorro y crdito,
por el siguiente texto:
Para la presentacin del balance de comprobacin de saldos a la Federacin, el registro de las operaciones
desarrolladas con las empresas del sistema financiero nacional y empresas de servicios complementarios y
conexos, as como con las empresas de seguros, se efectuarn con el agregado de los cdigos pertenecientes a
cada tipo de empresa, segn detalle en las tablas adjuntas, los que sern asignados en los terminales de las
cuentas, subcuentas, cuentas analticas o cuentas de mayor denominacin correspondiente, las mismas que se
sealan a continuacin:
Asimismo, incorprese en el listado consignado en el numeral 10, la subcuenta siguiente:
2608.03

Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con empresas del sistema financiero del
pas

5. Elimnense de las tablas de Bancos, Financieras, Almacenes Generales de Depsito y Empresas de Seguros,
adjuntas al numeral 10, los siguientes cdigos:

Cdigos
20

Bancos: 01
Banco Santander Central Hispano-Per

Cdigos
5

Financieras: 02
Financiera Daewoo S.A. - FINANDAEWOO

Cdigos
9

Almacenes General de Depsito: 09


Almacenera Continental ALMACONTI

Cdigos
10
14

Empresas de Seguros: 10
Wiese Aetna Compaa de Seguros
Compaa de Seguros de Vida Santander Central Hispano S.A.

6. Sustityase en los cdigos de la tabla de Empresas de Seguros, adjuntas al numeral 10, la denominacin del cdigo
18 por lo siguiente:
Cdigos
18

Empresas de Seguros: 10
Invita Seguros de Vida

II. Modifquese el Captulo II Estados Financieros, Periodicidad y Plazos de Presentacin del Manual de
Contabilidad, en los siguientes trminos:
1.

Sustityase en el numeral 2.2 Polticas Contables el literal b Inversiones en Valores, por el siguiente texto:
Se informar sobre las polticas adoptadas por cada clase de inversiones que se trate, el mtodo de registro y
valuacin de las mismas y el tratamiento contable de reconocimiento de sus rendimientos y del goodwill cuando se
trate de inversiones permanentes

2.

Sustityase en el numeral 2.2 Polticas Contables el literal d) Determinacin de las provisiones para riesgos de
incobrabilidad, por el siguiente texto:
Se deben especificar las polticas adoptadas para determinar la provisin para cubrir riesgos de incobrabilidad y
los castigos respectivos de los crditos, as como, de las cuentas por cobrar.

3.

Modifquese en la Forma A - Balance General, as como, en las Normas de Agrupacin, los rubros: cartera de
crditos vigentes, cartera de crditos vencidos, cartera de crditos en cobranza judicial, tal como se seala a
continuacin:
Cartera de Crditos Vigentes
1401 - 2901.01.01 - 2901.02.01
Cartera de Crditos Vencidos
1405 - 2901.01.05 - 2901.02.05
Cartera de Crditos en Cobranza Judicial
1406 - 2901.01.06 - 2901.02.06

III. Modifquese los Captulos III Catlogo de Cuentas y IV Descripcin y Dinmica de Cuentas del Manual
de Contabilidad, en los siguientes trminos:
1. Incorprese en la cuenta 1401 Crditos Vigentes las subcuentas analticas y cuenta analtica siguientes:
1401.1.5.1
1401.1.5.2

Descuentos - Pagars
Descuentos - Letras

1401.1.5.9

Descuentos - Otros

1401.2.5.1
1401.2.5.2
1401.2.5.9

Descuentos - Pagars
Descuentos - Letras
Descuentos - Otros

1401.04.23

Prstamos del Fondo Mi Vivienda

2. Incorprese en la cuenta 1403 Crditos Reestructurados las subcuentas analticas y cuenta analtica siguientes:
1403.01.05.01 Descuentos - Pagars
1403.01.05.02 Descuentos - Letras
1403.01.05.09 Descuentos - Otros
1403.01.15
Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados
1403.02.05.01 Descuentos - Pagars
1403.02.05.02 Descuentos - Letras
1403.02.05.09 Descuentos - Otros
1403.02.15
Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados
3. Sustityase la descripcin de la cuenta 1403 Crditos reestructurados por lo siguiente:
En esta cuenta se registran los crditos o financiamientos directos, cualquiera sea su modalidad, sujetos a la
reprogramacin de pagos aprobada en el proceso de reestructuracin, de concurso ordinario o preventivo, segn
sea el caso, conforme a la Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley N 27809.
Los deudores con crditos reestructurados debern ser clasificados segn las pautas que haya determinado esta
Superintendencia en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones
Los importes de los crditos reestructurados no pagados, posteriores a los quince (15) das calendario de su
vencimiento cuando se trate de crditos comerciales, y a los treinta (30) das cuando se trate de crditos a
microempresas, deben transferirse a la cuenta analtica respectiva de la cuenta 1405 Crditos vencidos, por el
monto total de la deuda.
Se deber determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. Si dicho valor
presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deber reconocer inmediatamente
provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente.
Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la reestructuracin de deudas debern registrarse en la
cuenta analtica 2901.01.03, debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados
o en las cuentas de orden, segn corresponda. En caso que los crditos reestructurados sean reclasificados como
vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los crditos registrados en la cuenta 1403 ser reclasificado a la
cuenta 1401, segn corresponda, cindose a los criterios contables establecidos en este Manual para los crditos
vigentes, y el saldo de la cuenta analtica 2901.01.03 por dichos crditos ser reclasificado a la cuenta 2901.01.01.
Para efectos de presentacin en el Balance General, se deducir del saldo de la cuenta 1403, la cuenta analtica
2901.01.03.
4.

Incorprese en la cuenta 1404 Crditos Refinanciados las subcuentas analticas y cuenta analtica siguientes:
1404.01.05.01 Descuentos - Pagars
1404.01.05.02 Descuentos - Letras
1404.01.05.09 Descuentos - Otros
1404.01.15
Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados
1404.02.05.01 Descuentos - Pagars
1404.02.05.02 Descuentos - Letras

1404.02.05.09 Descuentos - Otros


1404.2.15
Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados

5.

1404.3.15

Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados

1404.04.23

Prstamos del Fondo Mi Vivienda

Sustityase la descripcin de la cuenta 1404 Crditos Refinanciados por lo siguiente:


En esta cuenta se registran los crditos o financiamientos directos, en sus distintas modalidades, en los que se
producen variaciones de plazo y/o monto del contrato original que obedecen a dificultades en la capacidad de pago
del deudor.
Tambin se considerar un crdito como refinanciado cuando se produzcan los supuestos de novacin, conforme
con lo establecido en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
No se considerarn crditos refinanciados a los crditos o financiamientos otorgados originalmente bajo la
modalidad o con las caractersticas de lneas de crdito revolvente debidamente aprobadas por el consejo de
administracin, comit ejecutivo y/o comit de crditos (segn corresponda) siempre que su desarrollo crediticio no
implique que las amortizaciones, cancelaciones y/o pago de servicios de dichas lneas corresponden a nuevos
financiamientos.
Los deudores con crditos refinanciados debern ser clasificados segn las pautas que haya determinado esta
Superintendencia en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
Los importes de los crditos refinanciados no pagados, posteriores a los quince (15) das calendario de su
vencimiento, cuando se trate de crditos comerciales y a los treinta (30) das cuando se trate de crditos a
microempresas, debern transferirse a la cuenta analtica respectiva de la cuenta 1405 Crditos Vencidos, por el
monto total de la deuda.
Tratndose de los crditos de consumo e hipotecarios para vivienda, se considerar vencida slo la porcin no
amortizada despus de treinta (30) das calendario de no haberse pagado en la fecha pactada; y se considerar
vencido todo el crdito despus de los noventa (90) das de incumplimiento.
Se deber determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. Si dicho valor
presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deber reconocer inmediatamente
provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente.
Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la refinanciacin de deudas debern registrarse en la
cuenta analtica 2901.01.04, debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados
o en las cuentas de orden, segn corresponda. En caso que los crditos refinanciados sean reclasificados como
vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los crditos registrados en la cuenta 1404 ser reclasificado a la
cuenta 1401, segn corresponda, cindose a los criterios contables establecidos en este Manual para los crditos
vigentes, y el saldo de la cuenta analtica 2901.01.04 por dichos crditos ser reclasificado a la cuenta 2901.01.01.
Para efectos de presentacin en el Balance General, se deducir del saldo de la cuenta 1404, la cuenta analtica
2901.01.04.

6.

Incorprese en la cuenta 1405 Crditos Vencidos, las subcuentas analticas y cuenta analtica siguientes:
1405.01.05.01 Descuentos - Pagars
1405.01.05.02 Descuentos - Letras
1405.01.05.09 Descuentos - Otros
1405.02.05.01 Descuentos - Pagars

1405.02.05.02 Descuentos - Letras


1405.02.05.09 Descuentos - Otros
1405.04.23

Prstamos del Fondo Mi Vivienda

7. Incorprese en la cuenta 1406 Crditos en Cobranza Judicial, las subcuentas analticas y cuenta analtica
siguientes:
1406.01.05.01 Descuentos - Pagars
1406.01.05.02 Descuentos - Letras
1406.01.05.09 Descuentos - Otros
1406.02.05.01 Descuentos - Pagars
1406.02.05.02 Descuentos - Letras
1406.02.05.09 Descuentos - Otros
1406.04.23

Prstamos del Fondo Mi Vivienda

8. Sustityase el segundo prrafo de la descripcin de la cuenta 1406 Crdito en Cobranza


texto:

Judicial por el siguiente

Para las subcuentas y cuentas analticas de esta cuenta es aplicable, en lo pertinente, la descripcin de las
subcuentas y cuentas analticas de las cuentas 1401 Crditos vigentes, 1403 Crditos reestructurados, 1404
Crditos refinanciados y 1405 Crditos vencidos.
9. Sustityase el primer prrafo de la cuenta 1408 Rendimientos devengados de crditos vigentes por el siguiente
texto:
En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de los crditos directos vigentes, as como los
rendimientos de los crditos refinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes, conforme el Reglamento
para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
10. Incorprese en la subcuenta 1509.07 (Provisiones para cuentas por cobrar diversas) las siguientes cuentas
analticas:
1509.7.1
1509.7.2
1509.7.3
1509.7.9

Reclamos a terceros
Adelantos al personal
Indemnizaciones reclamadas por siniestros
Otras

11. Sustityase el ltimo prrafo de la descripcin de la cuenta 1601 Bienes realizables por el siguiente texto:
Tratndose de una venta financiada de bienes realizables, el monto financiado deber registrarse en la cuenta
analtica 1401.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, con abono a la
subcuenta 1601.01 Bienes realizables. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto
del bien, deber ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 Ingreso por venta de bienes.
Dicho importe se reconocer como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien fuera al
contado y a travs de pago dinerario, dicho importe se reconocer como un ingreso del perodo
12. Sustityase la descripcin de la cuenta 1602 Bienes recibidos en pago y adjudicados, por el siguiente texto:
En esta cuenta se registra el importe de los bienes muebles e inmuebles, recibidos en pago o adjudicados en pago
de los saldos insolutos de crditos y en compensacin de derechos y otras acreencias de la cooperativa, de acuerdo
con prescripciones legales y normas de esta Superintendencia.
El registro de los bienes adjudicados se producir en el momento de la adjudicacin judicial.

Los bienes recibidos en pago y adjudicados, se contabilizarn al valor de adjudicacin judicial, extrajudicial, valor de
mercado o valor insoluto de la deuda, el que sea menor. El valor insoluto de la deuda no deber considerar los
intereses en suspenso. Dichos intereses se reconocern como ingresos, slo en el momento de la venta del bien, y
siempre que sta sea a travs de pago dinerario. El valor de mercado a considerar ser el valor neto de realizacin.
Para los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperacin de crditos, que permanezcan en poder
de la cooperativa, deber constituirse la provisin de conformidad con las normas establecidas por esta
Superintendencia.
Cuando se produzca la venta financiada de los bienes recibidos en pago y adjudicados, el monto financiado deber
registrarse en la cuenta analtica 1401.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y
adjudicados, con abono a la cuenta 1602. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor
bruto del bien, debe ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 Ingresos por venta de
bienes. Dicho importe se reconocer como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien
fuera al contado y a travs de un pago dinerario, dicho importe podr reconocerse como un ingreso del perodo.
Producida la venta (financiada o al contado), las provisiones constituidas por los bienes recibidos en pago y
adjudicados registrados en la subcuenta 1609.02 (Provisin para bienes recibidos en pago y adjudicados) debern
reasignarse o extornarse, conforme a lo establecido por la Circular SBS N B-2075-2000 y sus modificatorias.
En caso que la cooperativa decidiera usufructuar los bienes para cubrir sus requerimientos de expansin y/o
inversin, su saldo deber transferirse a las cuentas respectivas del activo, previa autorizacin de la Federacin y
conforme se precise.
13. Sustityase el tercer prrafo de la descripcin del rubro 17 Inversiones Permanentes por el siguiente texto:
Las inversiones en instrumentos representativos de capital de las entidades sobre las que se ejerce el control o
vinculacin se registrarn aplicando el mtodo de participacin patrimonial. Las ganancias se reconocern
transitoriamente en la cuenta 1708 Rendimientos devengados de inversiones permanentes con abono a la cuenta
5106 Participaciones ganadas; mientras que las prdidas se cargarn en la subcuenta 4109.04 Prdidas de
inversiones por participacin patrimonial, con abono a las cuentas 1701 y 1703, segn corresponda. Asimismo,
producto del registro bajo el mtodo de participacin patrimonial se registrar el goodwill o badwill producido en la
compra de las inversiones, de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Las cooperativas deben
identificar el goodwill o badwill mediante cuentas a mayor detalle dentro de las cuentas respectivas del rubro 17, y la
amortizacin se aplicar segn las disposiciones para los gastos amortizables sealadas en la descripcin de la
cuenta 1904 y se registrar en las subcuentas 4109.03 5109.03, segn corresponda.
14. Sustityase el tercer prrafo de la descripcin del rubro 18 Inmuebles, mobiliario y equipo por el siguiente texto:
Los bienes recibidos en arrendamiento financiero sern registrados en esta cuenta y estarn sujetos a
depreciacin. La amortizacin de la deuda, los cargos financieros y otros gastos relativos al contrato se registrarn
en las cuentas correspondientes del pasivo.
15. Incorprense en la subcuenta 2901.02 Ingresos por intereses y comisiones cobrados por anticipado las siguientes
cuentas analticas:
2901.02.01 Crditos vigentes
2901.2.5
Crditos vencidos
2901.2.6
Crditos en cobranza judicial
16. Incorprese como segundo prrafo de la descripcin de la subcuenta 2901.02 Ingresos por intereses y comisiones
cobrados por anticipado el siguiente texto:
Los ingresos diferidos por los crditos sern reclasificados en las cuentas analticas correspondientes de esta
subcuenta, de acuerdo con la situacin contable del crdito.
17. Sustityase la descripcin de la cuenta 3301 Reserva Cooperativa por el siguiente texto:

En esta cuenta se registran las detracciones de los remanentes destinadas a la constitucin de la reserva
cooperativa de acuerdo a lo establecido por la Ley General de Cooperativas y por otras disposiciones legales,
incluyendo la reexpresin por inflacin. Asimismo, se registran otras modalidades de constitucin, conforme a la
legislacin aplicable sobre la materia.
18. Incorprese en la cuenta 3301 Reserva cooperativa la siguiente subcuenta:
3301.9

Otros

19. Incorprese como segundo prrafo en la descripcin de la cuenta 4109 Cargas Financieras Diversas el siguiente
texto:
Asimismo, se considerar en la subcuenta 4109.03 la amortizacin del goodwill de las inversiones permanentes,
cuyo perodo de amortizacin ser conforme a lo sealado en la cuenta 1904 Gastos amortizables.
20. Incorprese en la cuenta 5104 Intereses por crditos la siguiente subcuenta analtica:
5104.1.4.23

Intereses por prstamos del Fondo Mi Vivienda

21. Incorprese como segundo prrafo en la descripcin de la cuenta 5109 Ingresos financieros diversos el siguiente
texto:
Asimismo, en la subcuenta 5109.03 se registrar la amortizacin del badwill de las inversiones permanentes, cuyo
perodo de amortizacin ser conforme a lo sealado en la cuenta 1904 Gastos amortizables.
22. Incorprese en la cuenta 6201 Ingresos Extraordinarios la siguiente subcuenta:
6201.4

Ingresos por recuperacin de cartera castigada

23. Incorprese en la cuenta 6401 Ingresos de Ejercicios Anteriores la siguiente subcuenta:


6401.7

Ingresos por recuperacin de cartera castigada

24. Elimnese la siguiente cuenta analtica:


6401.4.3

Provisiones para castigos

El saldo de esta cuenta se deber transferir a la subcuenta 6401.07 Ingresos por recuperacin de cartera
castigada.
25. Elimnese la siguiente cuenta analtica:
6501.2.3

Provisiones para castigos

El saldo de esta cuenta se deber transferir a la cuenta analtica 6501.02.02 Provisiones para incobrabilidad.
26. Sustityase la descripcin de la cuenta 8103 Cuentas Incobrables Castigadas, por el siguiente texto:
En esta cuenta se registran los derechos de la cooperativa que han sido castigados, segn lo establecido en el
Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, independientemente del
castigo tributario que se realice conforme las normas vigentes. Estos derechos castigados deben permanecer
registrados en esta cuenta hasta que sean recuperados o cuando haya transcurrido el plazo de prescripcin
conforme lo establezca la reglamentacin vigente.
El procedimiento de castigo deber ser fijado dentro de las polticas de control interno de la cooperativa.

El saldo del capital de los crditos que se castigan debe registrarse en la subcuenta 8103.02 Crditos castigados,
mientras que los intereses de dichos crditos castigados se registran en la subcuenta 8103.04 Intereses
castigados.
En caso los deudores de crditos castigados sean refinanciados o reestructurados, segn los criterios del
Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, dicha operacin
refinanciada o reestructurada deber registrarse en las cuentas correspondientes de crditos refinanciados o
reestructurados, con abono a las cuentas respectivas de ingresos diferidos de operaciones refinanciadas o
reestructuradas. Simultneamente el monto de la deuda que se refinancia o reestructura (capital e intereses) deber
extornarse de la cuenta 8103.
27.Incorprese en la cuenta analtica 8109.19.04 Crditos hipotecarios para vivienda la siguiente sub cuenta analtica:
8109.19.04.23 Prstamos del Fondo Mi Vivienda
28. Sustityase el primer prrafo de la descripcin de la cuenta 8402 Valores Recibidos en Cobranza Pas por el
siguiente texto:
En esta cuenta se registran los valores provenientes de terceros recibidos por la cooperativa para su cobranza en el
pas, sin que estas operaciones signifiquen riesgo para la cooperativa.
29. Elimnense de la cuenta 8404 Garantas Recibidas por Operaciones de Crdito, las siguientes cuentas analticas:
8404.01.01
8404.01.06
8404.2.17

Primera prenda sobre depsitos en efectivo en empresas del sistema financiero


Derechos de carta de crdito irrevocable sin discrepancias
Cartas fianzas y avales

30. Modifquese la denominacin de la cuenta analtica 8404.01.04 Primera prenda sobre instrumentos representativos
de capital considerados en el ndice selectivo de mecanismos centralizados de negociacin del pas por la
siguiente:
8404.1.4

Valores mobiliarios incluidos en el listado que publica la SBS, con excepcin de los
emitidos por las empresas deudora y acreedora

31. Incorprense en la cuenta 8404 Garantas Recibidas por Operaciones de Crdito las siguientes subcuentas,
cuentas analticas y subcuentas analticas:
8404.2.18

Plizas de caucin

8404.04
8404.4.1

Garantas preferidas autoliquidables


Depsitos en efectivo en moneda nacional y moneda extranjera constituidos en las
empresas del sistema financiero
Derechos de carta de crdito irrevocables con documentos negociados sin discrepancias,
pendientes de cobro del banco emisor cuando ste sea una empresa del sistema
financiero del exterior de primer nivel

8404.4.2

8404.03

Fondo Hipotecario de Promocin de la Vivienda - Mi Vivienda

8404.05

Responsabilidad subsidiaria de una empresa del sistema financiero o del sistema de


seguros del pas o del exterior
Fianza solidaria
Avales
Cobertura de seguro de crdito extendida por un patrimonio de seguro de crdito

8404.5.1
8404.5.2
8404.5.3

32. Sustityase la descripcin de la cuenta 8404 Garantas Recibidas por Operaciones de Crdito por el siguiente
texto:

En esta cuenta se registra el valor de afectacin o el valor neto de realizacin, el menor, de los bienes inmuebles,
valores, ttulos valores, mercaderas, maquinarias, avales, cartas fianza y otros documentos recibidos por la
cooperativa de los asociados en garanta, conforme determine esta Superintendencia, por los crditos directos e
indirectos otorgados, de acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el asociado y la cooperativa.
Las garantas preferidas de muy rpida realizacin sern registradas en la subcuenta 8404.01, las garantas
preferidas en la subcuenta 8404.02, las garantas preferidas autoliquidables en la subcuenta 8404.04 y las fianzas
solidarias o avales que cuenten con responsabilidad subsidiaria de una empresa del sistema financiero o del
sistema de seguros del pas o del exterior en la subcuenta 8404.05, debiendo corresponder estrictamente a las
garantas referidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
Asimismo, en la subcuenta 8404.09 se registrarn aquellas garantas que no tengan el carcter de preferidas o
correspondan a fianzas solidarias o avales, mencionadas anteriormente.
En el caso de las inversiones negociables y a vencimiento, stas se valan de acuerdo a lo establecido en la
descripcin del rubro 13.
IV. Modifquese el Captulo V Anexos y Reportes a los Estados Financieros del Manual de Contabilidad, segn
las siguientes disposiciones:
1. Anexo N 5 Informe de Clasificacin de los Deudores y Provisiones
Modifquese el Anexo N 5 Informe de Clasificacin de los Deudores y Provisiones de acuerdo con el formato
adjunto.
2. Anexo N 18 Inmuebles, Mobiliario y Equipo
Elimnese del Captulo V del Manual de Contabilidad el Anexo N 18 Inmuebles, Mobiliario y Equipo
3. Reporte 6 A Tasas de Inters Activas
3.1 Sustityase la Nota (1) por el siguiente texto:
(1) Promedio aritmtico de las tasas de inters compensatorias correspondientes a cada
ponderadas por los saldos respectivos al da anterior a la fecha de reporte.

descripcin

3.2 Sustityase la Nota (2) por el siguiente texto:


(2) Saldo al da anterior a la fecha del reporte. En este saldo no se incluye a las operaciones VAC (Valor de
Actualizacin Constante).
3.3 Sustityase la Nota (6) por el siguiente texto:
(6) De acuerdo a la cuenta analtica 1401.04.06 del Catlogo de Cuentas del Manual de Contabilidad.
4. Reporte 6 B Tasas de Inters Pasivas
4.1 Sustityase la Nota (1) por el siguiente texto:
(1) Promedio aritmtico de las tasas de inters compensatorias correspondientes a cada
ponderadas por los saldos respectivos al da anterior a la fecha de reporte.

descripcin

4.2 Sustityase la Nota (2) por el siguiente texto:


(2) Saldo al da anterior a la fecha del reporte. En este saldo no se incluye a las operaciones VAC (Valor de
Actualizacin Constante).

ANEXO N 5
INFORME DE CLASIFICACION DE DEUDORES Y PROVISIONES
COOPERATIVA: ................................................

CODIGO: .......
AL ............ DE ....................... DE .............
(En nuevos soles, sin cntimos)

I.- INFORME DE CLASIFICACION DE LOS DEUDORES DE LA CARTERA DE CREDITOS Y CONTINGENTES


A.- Monto de los crditos y
contingentes 1/
Comerciales
MES
Hipotecario para Vivienda
Consumo
B.- Nmero de deudores 2/
Comerciales
MES
Hipotecario para Vivienda
Consumo
Total 3/
C.- Monto de los crditos y
contingentes afectos a
sustitucin de contraparte
crediticia 4/
Comerciales
MES
Hipotecario para Vivienda
Consumo
D.- Monto de los crditos y
contingentes con garantas
preferidas autoliquidables 5/
Comerciales
MES
Hipotecario para Vivienda
Consumo
E.- Monto de los crditos y
contingentes con garantas
preferidas de muy rpida

Normal
A1
A2
A3
A4

CPP
A5
A6
A7
A8

Deficiente
A9
A10
A11
A12

Dudoso
A13
A14
A15
A16

Prdida
A17
A18
A19
A20

Total
A21=A1+A5+A9+A13+A17
A22=A2+A6+A10+A14+A18
A23=A3+A7+A11+A15+A19
A24=A4+A8+A12+A16+A20

B1
B2
B3
B4
B5

B6
B7
B8
B9
B10

B11
B12
B13
B14
B15

B16
B17
B18
B19
B20

B21
B22
B23
B24
B25

B26=B1+B6+B11+B16+B21
B27=B2+B7+B12+B17+B22
B28=B3+B8+B13+B18+B23
B29=B4+B9+B14+B19+B24
B30=B5+B10+B15+B20+B25

C1
C2
C3
C4

C5
C6
C7
C8

C9
C10
C11
C12

C13
C14
C15
C16

C17
C18
C19
C20

C21=C1+C5+C9+C13+C17
C22=C2+C6+C10+C14+C18
C23=C3+C7+C11+C15+C19
C24=C4+C8+C12+C16+C20

D1
D2
D3
D4

D5
D6
D7
D8

D9
D10
D11
D12

D13
D14
D15
D16

D17
D18
D19
D20

D21=D1+D5+D9+D13+D17
D22=D2+D6+D10+D14+D18
D23=D3+D7+D11+D15+D19
D24=D4+D8+D12+D16+D20

realizacin (GPMRR) 6/
Comerciales
E1
E4
MES
E2
E5
Hipotecario para Vivienda
E3
E6
F.- Monto de los crditos y
contingentes con garantas
preferidas (GP) 7/
Comerciales
F1
F4
MES
F2
F5
Hipotecario para Vivienda
F3
F6
G.- Crditos Hipotecarios para
Vivienda MI VIVIENDA 8/
Cobertura del Fondo Mi Vivienda 9/
G1
G7
Cobertura garanta autoliquidable 10/
G2
G8
Monto afecto a sustitucin de
contraparte crediticia 11/
G3
G9
Cobertura GPMRR 12/
G4
G10
Cobertura GP 13/
G5
G11
Sin cobertura 14/
G6
G12
H.- Monto de los crditos y
contingentes que no cuentan
con cobertura 15/
Comerciales
H1
H5
MES
H2
H6
Hipotecario para Vivienda
H3
H7
Consumo
H4
H8
I.- Provisiones constituidas 16/
Normal
CPP
Comerciales
I1
I5
MES
I2
I6
Hipotecario para Vivienda
I3
I7
Consumo
I4
I8
J.- Provisiones requeridas 17/
Comerciales
J1=(C1+D1+E1+F1+H1)*1% J5=C5*5%+D5*1%+E4*
1.25%+F4*2.5+H5*5%
MES
Hipotecario para Vivienda

E7
E8
E9

E10
E11
E12

E13
E14
E15

E16=E1+E4+E7+E10+E13
E17=E2+E5+E8+E11+E14
E18=E3+E6+E9+E12+E15

F7
F8
F9

F10
F11
F12

F13
F14
F15

F16=F1+F4+F7+F10+F13
F17=F2+F5+F8+F11+F14
F18=F3+F6+F9+F12+F15

G13
G14

G19
G20

G25
G26

G31=G1+G7+G13+G19+G25
G32=G2+G8+G14+G20+G26

G15
G16
G17
G18

G21
G22
G23
G24

G27
G28
G29
G30

G33=G3+G9+G15+G21+G27
G34=G4+G10+G16+G22+G28
G35=G5+G11+G17+G23+G29
G36=G6+G12+G18+G24+G30

H9
H10
H11
H12
Deficiente
I9
I10
I11
I12

H13
H14
H15
H16
Dudoso
I13
I14
I15
I16

H17
H18
H19
H20
Prdida
I17
I18
I19
I20

H21=H1+H5+H9+H13+H17
H22=H2+H6+H10+H14+H18
H23=H3+H7+H11+H15+H19
H24=H4+H8+H12+H16+H20
Total
I21=I1+I5+I9+I13+I17
I22=I2+I6+I10+I14+I18
I23=I3+I7+I11+I15+I19
I24=I4+I8+I12+I16+I20

J9=C9*25%+D9*1%
+E7*6.25%+F7*12.5%
+H9* 25%
J2=(C2+D2+E2+F2+H2)*1% J6=C6*5%+D6*1%+E5* J10=C10*25%+D10*1%
1.25%+F5*2.5%+H6*5% +E8*6.25%+F8*12.5%+
H10*25%
J3=(C3+D3+E3+F3)*1%+
J7=C7*5%+D7*1%+E6* J11=C11*25%+D11*1%
G1*0%+(G2+G3+G4+G5+
1.25%+F6*2.5%+G7*
+E9*6.25%+F9*12.5%+

J13=C13*60%+D13*1%
+E10*15%+F10*30%+
H13*60%
J14=C14*60%+D14*1%
+E11*15%+F11*30%+
H14*60%
J15=C15*60%+D15*1%
+E12*15%+F12*30%+

J17=C17*100%+D17*1% J21= J1+J5+J9+J13+J17


+E13*30%+F13*60%+
H17*100%
J18=C18*100%+D18*1% J22= J2+J6+J10+J14+J18
+E14*30%+F14*60%+
H18*100%
J19=C19*100%+D19*1% J23= J3+J7+J11+J15+J19
+E15*30%+F15*60%+

G6)* 1%+H3*1%

0%+G8*1%+G9*5%
+G10*1.25%+G11*2.5%
+G12*5%+H7*5%
J8=C8*5%+D8*1%+H8*
5%

G13*0%+G14*1%+G15*
25%+G16*6.25%
+G17*12.5%+G18*25%
+H11* 25%
J12=C12*25%+D12*1%
+H12*25%

G19*0%+G20*1%+G21*
60%+G22*15%+G23*
30%+G24*60%+H15*
60%
J16=C16*60%+D16*1%
+H16*60%

G25*0%+G26*1%+G27*
100%+G28*30%+G29*
60%+G30*100%+H19*
100%
J20=C20*100%+D20*1% J24= J4+J8+J12+J16+J20
+H20*100%

Consumo

J4=(C4+D4+H4)*1%

K.- Supervit (Dficit) de


provisiones 18/
Comerciales
MES
Hipotecario para Vivienda
Consumo
TOTAL

K1= I1 - J1
K2= I2 - J2
K3= I3 - J3
K4= I4 - J4
K5= K1+K2+K3+K4

K6= I5 - J5
K7= I6 - J6
K8= I7 - J7
K9= I8 - J8
K10= K6+K7+K8+K9

K11= I9 - J9
K12= I10 - J10
K13= I11 - J11
K14= I12 - J12
K15=K11+K12+K13+K14

K16= I13 -J13


K17= I14 - J14
K18= I15 - J15
K19= I16 - J16
K20=K16+K17+K18+K19

K21= I17 - J17


K22= I18 - J18
K23= I19 - J19
K24= I20 - J20
K25=K21+K22+K23+K24

K26= K1+K6+K11+K16+K21
K27= K2+K7+K12+K17+K22
K28= K3+K8+K13+K18+K23
K29= K4+K9+K14+K19+K24
K30=K5+K10+K15+K20+K25

II.- CUADRE DEL ANEXO N 5 CON LAS CIFRAS DEL BALANCE 19/
L.- CIFRAS DE BALANCE
Monto de crditos y contingentes
L1=1401+1403+1404+1405+1406+
7201+7202-2901.01-2901.02

Monto de crditos y
contingentes
L2=1409.01.02+1409.01.03+1409.02.02 L3=1409.01.01+1409.02.01+1409.03.01 M1=A21+A22+A23+A24
+1409.02.03+1409.03.02+1409.03.03+ +1409.04.01+2701.01
1409.04.02+ 1409.04.03+2701.02

------------------------------Gerente General

Provisiones genricas

M.- ANEXO N 5
Provisiones especficas

---------------------------------Contador General

Provisiones genricas
Provisiones especficas
constituidas
constituidas
M2= I1+I2+I3+I4
M3= I21+I22+I23+I24-M2

---------------------------------Funcionario Responsable

NOTAS METODOLOGICAS DEL ANEXO N 5


Para la elaboracin del Anexo N 5 se incluir la informacin correspondiente al monto del capital de los crditos y
contingentes, excluyndose los intereses devengados de crditos vigentes, los intereses y comisiones pagados por
adelantado, y los ingresos y comisiones diferidos producto de la refinanciacin y reestructuracin de crditos.
Las cooperativas debern distribuir los crditos y contingentes de acuerdo con el tipo de garanta o responsabilidad
subsidiaria que cuenten segn lo que se indica en cada nota. En el caso de crditos y contingentes que cuenten con
varios tipos de garanta, las cooperativas podrn distribuirlos en funcin a la garanta o responsabilidad subsidiaria
que consideren pertinente, reportando como valor mximo el saldo de los mismos.
1.

Indicar el monto de los crditos y contingentes de la cartera de la cooperativa segn la clasificacin


correspondiente al deudor. Sin perjuicio de la distribucin de los crditos y contingentes que se realice en los
acpites C a H de la Seccin I, la clasificacin del deudor es nica. En caso la responsabilidad del deudor con
una misma cooperativa incluya crditos de diversos tipos, las cooperativas debern procesar previamente dicha
informacin de manera que la clasificacin del deudor se base en la clasificacin del crdito que presenta la
categora de mayor riesgo, sin considerar aquellos crditos (operaciones) de consumo o MES que el deudor
mantenga con un saldo menor a S/. 20.
Por ejemplo, un deudor que tenga en una misma cooperativa un crdito MES por un monto de S/.19 clasificado
como Deficiente y un crdito hipotecario por un monto de S/. 1,000 clasificado como Normal, ser considerado
como un deudor Normal, tanto por el monto del crdito MES como por el monto del crdito hipotecario. Este
proceso de consolidacin de informacin deber encontrarse a disposicin de la Federacin.

2.

Indicar el nmero de deudores que existe por cada tipo de crdito. En este sentido, para el reporte por tipo de
crdito, un deudor que cuente con un crdito de consumo y un crdito hipotecario, ser considerado como dos
deudores distintos, uno con crdito de consumo y otro con crdito hipotecario. No obstante, un deudor que
cuente con dos o ms crditos del mismo tipo deber ser considerado como uno solo; as, por ejemplo, un
deudor que tenga tres crditos de consumo ser considerado como un solo deudor. Este proceso de
consolidacin de informacin deber encontrarse a disposicin de la Federacin.

3.

Indicar el total de deudores segn clasificacin. La fila total del acpite B no constituye la suma de las filas
anteriores. Para dicho efecto las cooperativas debern consolidar la informacin de manera que un deudor con
diferentes tipos de crditos sea considerado uno solo; as por ejemplo, un deudor con un crdito de consumo y
un crdito hipotecario ser considerado como un solo deudor. Este proceso de consolidacin de informacin
deber encontrarse a disposicin de la Federacin.

4. Indicar la porcin de los crditos y contingentes que cuenta con la responsabilidad subsidiaria de una empresa
del sistema financiero o del sistema de seguros del pas o del exterior, instrumentada en fianza solidaria o
avales, o que cuenta con cobertura de seguro de crdito extendida por un patrimonio de seguro de crdito. La
porcin cubierta se asignar en la columna correspondiente a la clasificacin del fiador, avalista o patrimonio
autnomo respectivo, independientemente de la clasificacin del deudor. Las tasas de provisiones aplicables a
esta porcin de los crditos corresponden exclusivamente a las de la tabla 1 del numeral 2.1 del Captulo III del
Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y Exigencia de Provisiones aprobado por la
Resolucin N 808-2003.
No incluir los crditos hipotecarios otorgados con recursos del Fondo Hipotecario de Promocin de la Vivienda
(Mi Vivienda) los que sern reportados en el acpite G.
5. Indicar la porcin de los crditos y contingentes que cuenta con garantas preferidas autoliquidables.
No incluir los crditos hipotecarios otorgados con recursos del Fondo Hipotecario de Promocin de la Vivienda
(Mi Vivienda) los que sern reportados en el acpite G.
6. Indicar la porcin de los crditos y contingentes que cuenta con garantas preferidas de muy rpida realizacin.

No incluir los crditos hipotecarios otorgados con recursos del Fondo Hipotecario de Promocin de la Vivienda
(Mi Vivienda) los que sern reportados en el acpite G.
7. Indicar la porcin de los crditos y contingentes que cuenta con garantas preferidas.
No incluir los crditos hipotecarios otorgados con recursos del Fondo Hipotecario de Promocin de la Vivienda
(Mi Vivienda) los que sern reportados en el acpite G.
8. Consignar el monto de los crditos hipotecarios otorgados por el Fondo Mi Vivienda, distribuidos segn los tipos
de garantas o responsabilidades subsidiaria con las que cuenten dichos crditos.
9. Indicar la porcin cubierta por el Fondo Mi Vivienda. Las cooperativas mantendrn a disposicin de la Federacin,
las hojas de trabajo para determinar dicha cobertura de riesgo en funcin de las diversas modalidades que
ofrezca el referido Fondo.
10. Consignar la porcin de los crditos hipotecarios Mi Vivienda que cuente con cobertura de garantas
autoliquidables.
11. Consignar la porcin de los crditos hipotecarios Mi Vivienda que cuente con la responsabilidad subsidiaria de
una empresa del sistema financiero o del sistema de seguros del pas o del exterior, instrumentada en fianza
solidaria o avales, o cuente con cobertura de seguro de crdito extendida por un patrimonio de seguro de
crdito. La porcin cubierta se asignar en la columna correspondiente a la clasificacin del fiador, avalista o
patrimonio autnomo respectivo, independientemente de la clasificacin del deudor. Las tasas de provisiones
aplicables a esta porcin de los crditos corresponden exclusivamente a las tasas de la tabla 1 del numeral 2.1
del Captulo III del Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y Exigencia de Provisiones
aprobado por la Resolucin N 808-2003.
12. Indicar la porcin de los crditos hipotecarios Mi Vivienda que cuenten con cobertura de garantas preferidas de
muy rpida realizacin.
13. Indicar la porcin de los crditos hipotecarios Mi Vivienda que cuenten con cobertura de garantas preferidas.
14. Indicar la porcin de los crditos hipotecarios Mi Vivienda que no cuenten con alguna de las coberturas
sealadas en las notas 9, 10, 11, 12 o 13.
15. Indicar la porcin de los crditos y contingentes que no haya sido reportada en los acpites C a G.
Consignar tambin el monto total de los crditos y contingentes de los deudores que permanezcan clasificados
en la categora dudoso por ms de 36 meses o en la categora prdida por ms de 24 meses, independiente de
las garantas con la que cuente.
16. Consignar el monto de las provisiones constituidas.
Las provisiones constituidas por la porcin de los crditos y contingentes que aplican la sustitucin de
contraparte crediticia sern consideradas en la columna correspondiente a la clasificacin del fiador, avalista o
patrimonio autnomo y no en la columna correspondiente a la clasificacin del deudor.
17. Las provisiones requeridas se calculan sobre la base de las tasas de provisiones establecidas por el
Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
18. La diferencia entre las provisiones constituidas y las requeridas determinan el supervit o dficit de provisiones.
19. Reportar el monto total de crditos y contingentes y el monto de las provisiones genricas y especficas, segn
las cuentas del Manual de Contabilidad (acpite L) y segn la informacin del Anexo N 5 (acpite M). En caso
los montos de los acpites L y M muestren diferencias, las cooperativas debern enviar un informe que
sustente tales diferencias.