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CONTADORES

& EMPRESAS

PRESENTACIN

COMIT CONSULTIVO

Dr. Sandro Fuentes Acurio


CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO

CPC. Julio Catacora Daz


Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES

Dr. Manuel Muro Rojo


Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA

Dr. David Bravo Sheen


Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA

CPCC. Martha Abanto Bromley


CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL

Dr. Manuel Torres Carrasco


Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL

Dr. Javier Dolorier Torres


Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING

Csar Zenitagoya Surez


JEFA DE VENTAS

Rosario Rivas Alfaro


DISEO Y DIAGRAMACIN

Wilfredo Gallardo Calle


Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN

Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera


DIRECTOR DE PRODUCCIN

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 261


UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN SATIEMBRE 2015
8,050 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004

Implementacin de las consultas


particulares a la Sunat
La Ley N 30296, Ley que promueve la reactivacin de la economa, publicada el 31 de diciembre de 2014, incorpor al Cdigo
Tributario el artculo 95-A, referido a las consultas particulares que
pueden realizar los contribuyentes a la Sunat.
Dicho artculo estableci la posibilidad de consultar sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas,
referidas al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
obligacin tributaria no hubiera nacido al momento de la presentacin de la consulta o, tratndose de procedimientos aduaneros,
respecto de aquellos que no se haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la numeracin de la declaracin aduanera de
mercancas.
No obstante, el referido artculo seala que la consulta debe presentarse en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante Decreto Supremo, mismo cuya publicacin recin se ha
realizado el 12 de setiembre del presente ao. Nos referimos al
Decreto Supremo N 253-2015-EF, mediante el que se han dictado
las normas para la presentacin de la consulta particular y regulado
los criterios para su implementacin progresiva por la Sunat.
En efecto, la mencionada norma dispone que la consulta particular se presenta en forma escrita, debiendo contener como mnimo
ciertos datos del consultante (entre los que se encuentra el domicilio para la notificacin de la respuesta, tratndose del consultante
no obligado a inscribirse en el RUC), la descripcin del hecho o
situacin concreta que origina la consulta planteada y la firma del
consultante o representante legal. Se establece, adems la obligacin de adjuntar determinada documentacin e indicar si a la fecha
de presentacin de la consulta, el hecho o situacin concreta que
origina la consulta, est siendo objeto de revisin por la Sunat en
un procedimiento de fiscalizacin, en un procedimiento contencioso tributario o en un proceso ante el Poder Judicial seguido al
consultante o a otro deudor.
En cuanto al plazo que tiene la Sunat para responder, se dispone
que esta debe notificar el documento con el que contesta la consulta particular al consultante en un plazo de cuatro (4) meses, contados desde el da siguiente a la fecha de presentacin de la consulta.
Por otro lado, se indican los criterios que aplicar la Sunat para la
implementacin progresiva de las consultas particulares; aspectos,
todos ellos, que sern abordados en una prxima edicin.

GACETA JURDICA S.A.


710-8950 TELEFAX: 241-2323

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

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E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER


2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500946
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente


con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

NDICE GENERAL
Sec.

ASESORA TRIBUTARIA

ESPECIAL TRIBUTARIO
El impacto de la diferencia de cambio en el mbito tributario ................
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: El tratamiento de los consorcios y joint ventures
en el Impuesto a la Renta ............................................................
Casos prcticos: Gastos sustentados con boletas de venta ........
- Los gastos preoperativos sustentados con boleta de venta
pueden ser considerados gastos deducibles ......................
- Registro de los gastos sustentados con boletas de ventas y/o
tickets .................................................................................
- Lmite de gastos sustentados con boletas de venta .............
Jurisprudencia comentada: La no causalidad del gasto implica
que la retribucin al no domiciliado no constituya renta de fuente
peruana? ....................................................................................
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Correcta aplicacin de los saldos arrastrables
en las declaraciones del IGV ........................................................
Casos prcticos: Primera venta de bienes inmuebles gravada con
el IGV ..........................................................................................
- Supuesto que determina primera venta ................................
- Determinacin del impuesto y emisin del comprobante de pago .....
- Utilizacin del crdito fiscal..................................................
Jurisprudencia comentada: Comprobantes anotados fuera de
los doce meses previstos por el artculo 2 de la Ley N 29215:
se pierde el crdito fiscal? .........................................................

10

D-1

55

11
12

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES


Naturaleza de las actas de infraccin laboral: a propsito de la
Resolucin de Intendencia N 085-2015-Sunafil/ILM ....................

D-5

59

A-11

13

CONTRATACIN LABORAL
La intermediacin laboral y los supuestos de su desnaturalizacin .......

D-7

61

A-14

16

A-17
A-17
A-18
A-19

19
19
20
21

INFORME ESPECIAL
Exmenes mdicos ocupacionales al inicio de la relacin laboral:
Comentario de las resoluciones emitidas por el Indecopi......................

E-1

65

A-20

22

INFORME ESPECIAL
La inflacin y el anlisis de su impacto ................................................

F-1

67

INFORME ESPECIAL
Alcances e implicancias de la emisin o aceptacin de un cheque .............

G-1

69

PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Cmo se transfieren las acciones de una S.A.C.? .........................

G-4

72

DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Clusula de reserva de propiedad en los contratos de compraventa de
inmuebles ...........................................................................................

G-5

73

CONSULTAS EMPRESARIALES
La alteracin del contenido de un ttulo valor podra constituir un ilcito
penal ...................................................................................................................

G-6

74

Letra de cambio con clusula no negociable s es transferible, pero


libera de toda responsabilidad al transferente frente al adquiriente .....

G-6

74

6
10

A-8
A-9
A-10

25

A-25

27

A-28

A-32

30

34

ASESORA CONTABLE

INFORME PRCTICO
Efectos contables de las mermas y desmedros ...................................

B-1

37

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN


Prdida del beneficio de la depreciacin acelerada en el ejercicio .........

B-5

41

CASOS PRCTICOS
Pagos a la EPS cuando el 50 % lo asume el empleador y el otro 50 %
el trabajador ........................................................................................
Registro contable de letras en descuento .............................................
Intangible creado por la propia empresa ..............................................

ASESORA LABORAL

ASESORA PREVISIONAL

ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

ASESORA EMPRESARIAL

INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS
B-6
B-7
B-8

42
43
44

LIBROS TRIBUTARIOS
Registro del Rgimen de Percepciones ................................................

B-9

45

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.207 Existencias ...............................................................................
1.208 Activos biolgicos .....................................................................

B-11
B-12

47
48

PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 103 - Efectivo en trnsito .............................................
Nomenclatura: 6391 Gastos bancarios ................................................

B-13
B-14

49
50

CONTABILIDAD GERENCIAL
Cuadros de servicio de deuda ...........................................................

B-15

51

1ra. quincena - Setiembre 2015

INFORME PRCTICO
Tcnicas y frmulas de costos de los inventarios o mtodos de valuacin .....

INFORME ESPECIAL
Los acuerdos adoptados en el nuevo Convenio de Construccin Civil
2015-2016 ........................................................................................

A-4
A-8

A-23

OPININ DE LA SUNAT
Gradualidad aplicable a las infracciones relacionadas a la emisin y otorgamiento de comprobantes de pago - Informe N 1082015-SUNAT/5D0000 .........................................................................

ASESORA COSTOS

52

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE


En qu casos corresponde la emisin de una orden de pago?............
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Implicancia tributaria de los descuentos a las remuneraciones .............

N Pg

C-1

A-1

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Los efectos de los convenios de reciprocidad en las rentas obtenidas
por las lneas extranjeras de transporte areo ......................................

Sec.

N Pg

Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............

H-1

75

INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................

H-3

77

INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................

H-4

78

I-1
I-1
I-1
I-1

79
79
79
79

APNDICE LEGAL

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA


rea tributaria ..................................................................................
rea laboral y previsional ....................................................................
rea financiera ....................................................................................
Otras normas ......................................................................................

A S E S O R

TRIBUTARIA

ESPECIAL TRIBUTARIO

El impacto de la diferencia de cambio


en el mbito tributario
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe se abordar la incidencia del alza del tipo de cambio


de la divisa del dlar en las diversas operaciones que realizan los contribuyentes, en referencia al Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y en el
aspecto contable.

I.

Efectos del tipo de cambio en el Impuesto a la


Renta

INTRODUCCIN

Como bien se sabe, en estos ltimos meses en el


pas, la tendencia del tipo de cambio en la divisa
del dlar ha sido hacia el alza. Este hecho econmico, segn los especialistas, se debe a diversos
factores externos provenientes principalmente del
panorama econmico internacional.
Tambin se sabe que el tipo de cambio se determina en el libre mercado y que el Banco Central
de Reserva del Per (BCRP), dentro de sus funciones, puede intervenir para evitar fluctuaciones
bruscas y disminuir los impactos negativos en la
economa del pas.

II. ASPECTOS PREVIOS

Como se sabe todos los negocios tienen dentro


de sus activos, el rubro de efectivo en moneda
extranjera ya sea en caja o en bancos.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera
Existen negocios que por la naturaleza del
bien o el mercado al cual va dirigido, realizan
la facturacin (ventas) en moneda extranjera.
As tambin existe el sector exportador que
necesariamente deber facturar en una divisa
fuerte en el mercado mundial, en nuestro pas,
por lo general, es en la moneda dlar.
Las existencias adquiridas en moneda extranjera

En primer lugar, es importante indicar que en el


numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo
Tributario se seala que los libros y registros debern ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional.
Bajo lo dispuesto en el prrafo anterior se entiende
que los contribuyentes que realicen operaciones
econmicas en moneda extranjera, debern realizar la conversin de sus operaciones de moneda
extranjera a moneda nacional, para poder efectuar
el registro contable en sus libros y/o registros
contables.
Como se puede observar, los contribuyentes
deben tener presente el tipo de cambio, en
cada fecha que realicen o se generen hechos
econmicos.

(*)

Las cuentas corrientes en moneda extranjera

En muchas ocasiones las empresas o negocios realizan adquisiciones de las mercaderas


(existencias) de un mercado que se encuentra
en el exterior, en otras palabras necesitan
indefectiblemente importar los bienes, por lo
cual, los costos de las mercaderas debern
ser convertidas a moneda nacional. En esa
situacin surgen interrogantes tales como:
en qu momento registrar la adquisicin?
-

En la fecha de emisin del documento


(invoice)?

En la fecha de recibida la mercadera?

En la fecha de pago por la adquisicin?

En esa misma lnea, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, cuando los contribuyentes

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios
y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-1

ASESORA TRIBUTARIA

de este impuesto realicen operaciones en


moneda extranjera se tendr en cuenta
lo siguiente:
Las diferencias de cambio originadas
por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que
se produzcan por razones de los crditos
obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la
determinacin de la renta neta.
Asimismo, el artculo mencionado seala
que para los efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta, por operaciones
en moneda extranjera, se aplicarn las
siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera
se contabilizarn al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operacin.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda
extranjera por moneda nacional,
se considerarn como ganancia o
como prdida del ejercicio en que
se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda
extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan
durante el ejercicio se considerarn
como ganancia o como prdida de
dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten
de expresar en moneda nacional los
saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos,
debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del
periodo en el cual la tasa de cambio
flucta, considerndose como utilidad
o como prdida.
e) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de cambio
vigente de la fecha de su adquisicin,
cuando califiquen como partidas no
monetarias.
Las diferencias de cambio se determinarn
utilizando el tipo de cambio del mercado
que corresponda.
Qu puede ocurrir al cierre del ejercicio
por el incremento permanente del tipo
de cambio del dlar?
Como se ha analizado en el punto anterior, existen operaciones en las cuales
el contribuyente tendr necesariamente
que considerar las cuentas en moneda
extranjera, para luego convertirlas a moneda nacional.
De acuerdo con lo sealado en el inciso
b) del artculo 34 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta

A-2

1. Tratndose de cuentas del activo, se


utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones de la fecha
del balance general, de acuerdo
con la publicacin que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.

moneda extranjera, la conversin en


moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente, para el caso de
las importaciones.

2. Tratndose de cuentas del pasivo, se


utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado venta cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicacin
que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.

IGV x Tipo de cambio en la fecha de


pago = 8,300 x 3.255 = 27,017.00(1)
Pero por otra parte, se puede plantear la
siguiente interrogante qu habra ocurrido
si el pago del Impuesto consignado en la
DUA se hubiese realizado en la misma fecha
de emisin de dicho documento?

A manera de resumen de lo descrito


anteriormente se puede mostrar el siguiente cuadro:
Cuenta

Tipo de cambio

Activo

Compra

Pasivo

Venta

De ello se aplicar el procedimiento indicado en el inciso d) del artculo 61 del


TUO de la Ley del impuesto a la Renta.

En ese sentido, la empresa deber convertir el IGV consignado en la DUA de la


siguiente manera:

IGV x Tipo de cambio en la fecha de pago


(supuesto) = 8,300 x 3.237 = 26,867.00
Como se puede observar, se encuentra
una diferencia en el desembolso que
efectu la empresa con lo que pudo
desembolsar si el impuesto se cancelaba
en la fecha de emisin de la DUA.
As podemos determinar:
Impuesto que se cancel
el 03/09/15:

27,017.00

Efectos del tipo de cambio en el IGV

Impuesto que se pudo


cancelar el 01/09/15:

En las operaciones de importacin

Diferencia

Cuando las personas (naturales o jurdicas)


generadoras de rentas empresariales realizan importaciones de bienes afectos
al IGV, de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV,
sern sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes.

De lo determinado se puede concluir que


el aplazar la fecha de pago del impuesto,
originar en la empresa un desembolso
adicional que sera negativo financieramente.

En ese sentido, un aspecto a analizar, sera


qu ocurre con las importaciones que se
pagan en fecha posterior a la emisin de
la Declaracin nica de Aduanas (DUA)
respecto al tipo de cambio.
Para ello veamos un ejemplo:
Una empresa tiene una DUA con fecha
de emisin del 01/09/15, en la cual se
consigna un IGV por un importe de
$ 8,300.00.
Adems se tienen los siguientes datos:
- Fecha de pago del impuesto: 03/09/15
- Tipo de cambio venta 01/09/15: 3.237
- Tipo de cambio venta 03/09/15: 3.255
En principio, de acuerdo con lo establecido en el numeral 17 del artculo 5
del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, RLIGV),
en el caso de operaciones realizadas en

26,867.00
S/.

149.00

III. TRATAMIENTO CONTABLE

Principios contables
En el mbito contable existen varios principios contables que se deben considerar,
uno de estos es el Principio Moneda
Comn Denominador, segn el cual los
Estados Financieros reflejan el patrimonio
mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita
agruparlos y compararlos fcilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda
y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso
legal en el pas en que funciona el ente. En
el Per, de conformidad con dispositivos
legales, la contabilidad se lleva en moneda
nacional (actualmente la moneda vigente
es el Nuevo Sol).

(1) De acuerdo con lo dispuesto en la novena disposicin final del Cdigo Tributario la deuda tributaria se expresar
en nmeros enteros.

1ra. quincena - Setiembre 2015

ESPECIAL TRIBUTARIO
La NIC 21 y su regulacin en la diferencia de cambio

que es muy importante y que en muchas


ocasiones se menciona (ver cuadro N 2):

Bajo lo dispuesto en el prrafo 8 de la NIC


21:Efectos
Efectos de las variaciones en las tasas
de cambio de la moneda extranjera,se
extranjera
define a la Diferencia de cambio como
la que surge al convertir un determinado
nmero de unidades de una moneda a
otra moneda, utilizando tasas de cambio
diferentes.

Partidas monetarias

Ahora bien, en el mencionado prrafo


de la NIC 21 adicionalmente se definen
otros conceptos que es necesario tener
en cuenta para desarrollar el aspecto
prctico, los cuales se sealan a continuacin (ver cuadro N 1):

El Plan Contable General Empresarial


(PCGE)

Teniendo ya en claro las monedas que


se consideraran en el aspecto contable
tambin es necesario indicar un concepto

Segn lo seala el prrafo 8 de la NIC 21,


son unidades monetarias mantenidas en
efectivo, as como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias. Ver cuadro N 3.

Atendiendo a lo dispuesto en la NIC 21, el


Plan Contable General Empresarial aprobado
por la Resolucin CNC N 041-2008-EF/94
seala en relacin a la cuenta 67 Gastos
astos financieros que esta agrupa las subcuentas que
acumulan los intereses y gastos ocasionados
por la obtencin de capitales y financiamiento

de operaciones comerciales por efectos de la


diferencia en cambio. A estos efectos, para
acumular las diferencias de cambio requiere
el empleo de la subcuenta 676 Prdidas por
diferencia en cambio.
De igual manera, en el caso de que la
variacin en el tipo de cambio sea positiva, esta debe reconocerse como ingreso dentro de la cuenta 77 Ingresos
financieros que agrupa las subcuentas
que acumulan las rentas o rendimientos
provenientes de colocacin de capitales;
de la diferencia de cambio a favor de la
empresa, de los descuentos obtenidos
por pronto pago, as como de la ganancia
por medicin de activos y pasivos al valor
razonable. En este caso, la subcuenta 776
acumular las ganancias por diferencia
en cambio originadas por las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.

CUADRO N 1
Tipos de moneda
MONEDA FUNCIONAL

Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera.

MONEDA EXTRANJERA

Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad.

MONEDA DE PRESENTACIN

Es la moneda en que se presentan los estados financieros.

CUADRO N 2

Tasa
de cambio

Tasa de
cambio de
cierre

Es la relacin de cambio entre dos monedas.

Es la tasa de cambio existente al final del periodo que se informa.

CUADRO N 3

Caractersticas

Partida
monetaria

Partida
no
monetaria

Ejemplos

Derecho a recibir una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

Ausencia del Derecho a recibir una cantidad


fija o determinable de unidades monetarias.

Dividendos por pagar

Cuentas por cobrar

Cuentas por pagar

Remuneraciones por pagar

Gastos pagados por anticipado

Existencias (Mercaderas)

Activos fijos

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-3

ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
El tratamiento de los consorcios y joint ventures
en el Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA

os contratos de colaboracin empresarial que tienen contabilidad independiente califican como contribuyentes a efectos del Impuesto a la Renta, siendo
considerados, en ese orden, como personas jurdicas. De otro lado, aquellos contratos
sin contabilidad independiente resultan transparentes fiscalmente, correspondindole,
en ese orden, a las partes contratantes que los integran tributar.
En ese orden, el propsito del presente informe es analizar el tratamiento tributario, a efectos del Impuesto a la Renta, de los Consorcios y joint ventures.
As, el autor parte por analizar las disposiciones de la Ley General de Sociedades,
para, posteriormente, abordar el efecto tributario de este tipo de relaciones contractuales en el Impuesto a la Renta. Finalmente, se presentan casos prcticos que
ilustran la materia de este artculo.

INTRODUCCIN
A efectos del Impuesto a la Renta, los contratos
de colaboracin empresarial, en este caso los
consorcios y joint ventures deben llevar, como
regla general, contabilidad independiente de la
de sus partes, supuesto en el cual califican como
contribuyentes distintos a las partes que lo integran
y son considerados personas jurdicas.
Ahora bien, en caso de que tales contratos tengan
duracin menor a tres aos, o, la naturaleza de las
actividades no le permitieran llevar la contabilidad
separada, cada parte deber contabilizar y tributar
las operaciones que realice. Igualmente, se puede
nombrar un operador que atribuya ingresos y
gastos a las partes.
En tal sentido, el propsito del presente informe es
desarrollar el tratamiento tributario a efectos del
Impuesto a la Renta de los contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,
as como de aquellos consorcios y joint ventures
sin contabilidad separada.
En ese orden, a continuacin, se abordar el tema
comentado, para lo cual primero se tratar la
manera como se encuentran regulados los contratos asociativos en la Ley General de Sociedades.
Seguidamente, se analizarn los efectos tributarios
en el Impuesto a la Renta de estos contratos.
Para, finalmente, presentar casos prcticos que
nos permitir apreciar la aplicacin de este tema.

(*)

A-4

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

I.

LOS CONTRATOS ASOCIATIVOS EN LA LEY


GENERAL DE SOCIEDADES

Conforme lo establecido en el artculo 438 de la


Ley General de Sociedades, tenemos que:
Se considera contrato asociativo aquel que
crea y regula relaciones de participacin e
integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de los intervinientes.
El contrato asociativo no genera una persona
jurdica, debe constar por escrito y no est
sujeto a inscripcin en el Registro.
Como vemos, los contratos asociativos tienen
por finalidad desarrollar negocios en comn
o participar en actividades que ya se estn
efectuando, sin constituir una sociedad o
persona jurdica distinta a las partes de dicha
relacin contractual. Es pues, un contrato en
puridad para la realizacin de operaciones
en comn.
Ahora bien, conforme con el artculo 439 de la
referida Ley General de Sociedades, las partes estn
obligadas a efectuar las contribuciones en dinero,
bienes o servicios establecidos en el contrato. Si no
se hubiera indicado el monto de las contribuciones,
las partes se encuentran obligadas a efectuar las
que sean necesarias para la realizacin del negocio
o empresa, en proporcin a su participacin en
las utilidades.

Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Posttulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia
tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviero y transporte de carga. Asesor externo en temas
tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurdico Oropeza & Asociados; Ex Jefe de Impuestos del
Estudio Garca- Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, ExAsesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la
Administracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

1ra. quincena - Setiembre 2015

IMPUESTO A LA RENTA
II. LOS CONSORCIOS COMO CONTRATOS ASOCIATIVOS

la utilidad. Tambin puede ser que la facturacin se realice al costo y el consorcio


atribuya la utilidad conforme a lo pactado.

Establece el artculo 445 de la aludida Ley


General de Sociedades que el contrato de
Consorcio es aquel por el cual dos o ms
personas se asocian para participar en
forma activa y directa en un determinado
negocio o empresa con el propsito de
obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma.

Mantenimiento de la propia autonoma

Como apreciamos, entonces, los puntos


fundamentales del contrato son: el desarrollo conjunto de determinado negocio o
empresa; participacin activa y directa de
las partes; obtencin de un fin econmico;
y el mantenimiento de la propia autonoma. No existe un patrimonio comn en
explotacin, no hay personalidad jurdica,
existe vinculacin directa de las partes con
terceros, administracin centralizada con
intervencin de las partes. Estos aspectos
se tratarn a continuacin:
Desarrollo conjunto de determinado
negocio o empresa
En este caso, la empresa o negocio es de
carcter especfico, est determinado y
concretizado. Su finalidad se agota en la
ejecucin del negocio por eso su carcter
temporal. En otras palabras, este tipo de
contrato asociativo no se funda para la
explotacin continua de actividades(1).
Participacin activa y directa de las
partes(2)
As tenemos que, cada miembro del consorcio realizar las actividades propias
de este contrato que se les hayan encargado o a las que se les ha obligado.
Debiendo existir coordinacin entre las
partes cuando aquellas se realicen y encontrarse acorde con los procedimientos
y formas previstos en el contrato.
Esta participacin activa supone que las
partes se involucran en el negocio comn
desarrollndolo, por ende, no se reduce
a la mera proporcin de dinero. Ahora
bien, si una de las partes no participara
activa o directamente en las actividades,
y, como tal, la otra asumiera las funciones
de ejecutor, como operador, ya no estaramos frente a un consorcio, pero si
cabe la posibilidad de que se trate de un
joint venture.
Obtencin de beneficio econmico(3)
El propsito es obtener ganancias derivadas del negocio, pero no con el fin de
reinvertirlas en el mismo, debido a su
carcter temporal.
Con relacin a la atribucin de tal ganancia, esta suele realizarse mediante la
facturacin que cada una de las partes
efecta, respecto de las prestaciones
que realiz, en cuyo valor se considera

Por este contrato asociativo, las partes no


pierden la facultad de realizar negocios
similares a los realizados en consorcio.
Vinculacin directa de las partes con
terceros, individualmente y en conjunto
Esta vinculacin nace a consecuencia de
la participacin directa y activa de cada
miembro del consorcio.
Si se contrata como consorcio, entonces
la vinculacin es en conjunto, con lo cual,
la responsabilidad es mancomunada,
salvo pacto o mandato legal en contrario.
Inexistencia de un patrimonio comn en
explotacin y carencia de personalidad
jurdica
Los bienes aportados al consorcio son
propiedad de las partes. Los bienes adquiridos en consorcio resultan ser de
copropiedad de aquellas. Las ganancias
se transfieren a las partes en proporcin
a su obtencin. No existe, pues, un fondo
patrimonial comn.

Sistemas de participacin
El contrato deber establecer el rgimen y los sistemas de participacin
en los resultados del consorcio; de
no hacerlo, se entender que es en
partes iguales.

III. EL CASO DEL JOINT VENTURE


Este tipo de figura tiene dos connotaciones. Una amplia, que implica cualquier
modalidad de vinculacin legal entre las
partes para el desarrollo de una actividad
econmica.
Otra restringida, denominada Joint Venture contractual.
Semejanzas entre el Joint
oint V
Venture
enture y el
consorcio
Las partes coparticipan para el desarrollo de una actividad determinada,
especfica y concreta.
Existe administracin centralizada
con control de las partes.
No se constituye una persona jurdica.
Si se adquieren bienes, las partes son
copropietarias de los mismos.

Administracin centralizada con control


de las partes

Diferencias entre el joint venture y el


consorcio

Normalmente, la administracin se rene


en una gerencia que es asumida por una
de las partes, actividad que es controlada
por los dems partcipes.

En el joint venture puede realizarse


una actividad a favor de las partes.

De la afectacin de bienes
En este caso, tenemos que los bienes
que los miembros del consorcio afecten
al cumplimiento de la actividad a que se
han comprometido, continan siendo de
propiedad exclusiva de estos. La adquisicin conjunta de determinados bienes se
regula por las reglas de la copropiedad.
Relacin con terceros y responsabilidades
Cada miembro del consorcio se vincula
individualmente con terceros en el desempeo de la actividad que le corresponde
en el consorcio, adquiriendo derechos y
asumiendo obligaciones y responsabilidades a ttulo particular.
Cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabilidad ser solidaria
entre los miembros del consorcio solo si
as se pacta en el contrato o lo dispone
la ley.

No necesariamente las partes realizan


el negocio comn de forma activa
y directa. As, puede limitarse a la
simple entrega de dinero.
La administracin del proyecto y
la representacin conjunta de las
partes frente a terceros es ejercida
por un operador, el cual se encarga,
entonces, del manejo logstico, financiero, presupuestal, administrativo,
contable y dems.
Las partes se vinculan con terceros
por medio del operador.

IV. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS


CONSORCIOS Y JOINT VENTURES
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
En este punto, separaremos el anlisis
entre los contratos de colaboracin empresarial que tienen contabilidad independiente, de aquellos que no la tienen.

(1) Conforme a la opinin de TALLEDO MAZ, Csar: La Asociacin en Participacin, el Consorcio y el Joint Venture:
Aspectos contractuales y tributarios. Informacin que puede encontrar. En: <http://www.ifaperu.org/uploads/articles/62_02_CT22_CTM.pdf>.
(2) dem.
(3) dem.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-5

ASESORA TRIBUTARIA

En la medida en que el consorcio o joint


venture son contribuyentes por llevar contabilidad separada, las operaciones que
realicen las partes con este contrato son
operaciones con terceros.
Por lo tanto, las rentas provenientes de la
transferencia de bienes y/o la prestacin de
servicios que los celebrantes de dichos contratos de colaboracin empresarial efectan
a favor de estos, constituirn rentas gravadas con el Impuesto a la Renta.

a) Los consorcios y joint ventures como


contribuyentes
De la contabilidad independiente y
su calificacin como persona jurdica

De acuerdo con el artculo 65 de la Ley


del Impuesto a la Renta, segn texto
aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF y modificatorias,
en adelante LIR, los joint ventures,
consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, deben llevar
contabilidad independiente de las
de sus socios o partes contratantes.
Como vemos, en principio, es obligacin del contrato ser contribuyente.
As las cosas, el contrato de colaboracin
empresarial es considerado como persona jurdica, ello al amparo del literal
k) del artculo 14 de dicha norma.
De la obligacin de presentar declaracin jurada anual y declaraciones
juradas mensuales
Entonces, al calificar como contribuyentes, los contratos de colaboracin empresarial, conforme con el
artculo 47 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias,
en adelante, RIR, estn obligados a
presentar declaracin jurada anual
determinando dicho tributo.
Igualmente, deben efectuar pagos a
cuenta mensuales.
Del tipo de renta que generan
De acuerdo con el artculo 28 de la LIR,
la renta que genera el consorcio con
contabilidad independiente califica
como de tercera categora.
Atribucin de utilidades(4)
Cuando las partes contratantes sean
personas naturales:
De acuerdo al artculo 24-A de la LIR,
se generan dividendos para la persona

A-6

natural, por lo que se deber


retener el 6.8 %.

tratada en el referido Informe


N 196-2004-SUNAT/2B0000.

Cuando las partes contratantes sean personas naturales no domiciliadas

b) Los consorcios y joint ventures que


son entes fiscalmente transparentes
transparentes:

Pues en este supuesto, conforme con los artculos 56


y 76 de la mencionada LIR
tambin cabe realizar la retencin por este concepto, la
cual asciende al 6.8 %

En este punto, cabe resaltar que estas


resultan ser excepciones a la regla
general por la cual, los contratos
de colaboracin empresarial deben
llevar contabilidad independiente,
y, como tal, ser considerados contribuyentes. De este modo, el contrato
resulta ser fiscalmente transparente,
correspondindole a las partes tener
la calidad de contribuyentes. Ahora
bien, en virtud de dicha circunstancia,
las partes registrarn las operaciones
desarrolladas en su contabilidad, o,
una de ellas podr centralizarlas para
lo cual ser designada como operador.

Cuando las partes contratantes sean personas jurdicas domiciliadas

As, el artculo 65 de la LIR mencionado con anterioridad nos establece


dichos supuestos, a saber

En este caso, a tenor de lo dispuesto


en el artculo 24-B de la LIR, no existe la
obligacin de retener tal impuesto, pues
tal utilidad no se encuentra gravada.

Contratos en los que por el tipo de


operacin no es posible llevar la contabilidad independiente

En este caso, tambin cabe


efectuar una retencin ello al
amparo de los artculos 54 y
76 de la LIR.
Cuando las partes contratantes sean personas jurdicas
no domiciliadas

Vinculacin econmica
Conforme con el artculo 24 del RIR,
existe vinculacin econmica entre las
partes contratantes y el consorcio. Por
ende, las transacciones realizadas entre
ellas debern valorizarse en funcin de la
metodologa de Precios de Transferencia.
Valor de los bienes aportados
En este caso, se deben tomar igualmente la metodologa de Precios de
Transferencia para determinar tal
valor, ello conforme a los artculos 32
numeral 4 y 32-A de la mencionada
LIR. Posicin desarrollada por la Administracin Tributaria en el Informe
N 196-2004-SUNAT/2B0000.
Operaciones entre las partes y el contrato de colaboracin empresarial
En este supuesto, en la medida en
que el consorcio o joint venture son
contribuyentes por llevar contabilidad separada, las operaciones que
realicen las partes con este contrato
son operaciones con terceros.
Por lo tanto, las rentas provenientes de
la transferencia de bienes y/o la prestacin de servicios que los celebrantes
de dichos contratos de colaboracin
empresarial efectan a favor de estos,
constituirn rentas gravadas con el
Impuesto a la Renta. Esta posicin
tambin se encuentra ampliamente

En este caso, la norma nos seala


que si se trata de contratos en los
que por la modalidad de la operacin
no fuera posible llevar la contabilidad
en forma independiente, entonces
cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser
el caso, una de ellas podr llevar la
contabilidad del contrato. En ambos
casos, se debe solicitar autorizacin a
la Administracin Tributaria, la que la
aprobar o denegar en un plazo no
mayor a quince (15) das. Si al cabo
de dicho plazo, no media resolucin,
se da por aprobada la solicitud.
Contratos con plazos menores a
tres (3) aos
En el supuesto de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos,
cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso,
una de ellas podr llevar la contabilidad
del contrato. En ambos casos, se debe
comunicar a la Sunat tal circunstancia
dentro de los cinco (5) das siguientes
a la fecha de celebracin del contrato.
Como lo dijimos, en estos supuestos,
existe la posibilidad de que se nombre
a un operador que se encargar de atribuir a las partes los ingresos y gastos de
las operaciones efectuadas, en proporcin a sus participaciones o conforme
a lo acordado en el contrato.

(4) Siguiendo la posicin de PrivewaterhouseCoopers. Para esos efectos, puede ver tal informacin en: <https://www.
pwc.com/es_PE/PE/servicios-legales-y-tributarios/boletin/assets/edicion-2010-03.pdf>.

1ra. quincena - Setiembre 2015

IMPUESTO A LA RENTA
Atribucin de resultados
Se realiza al cierre del ejercicio gravable o al trmino del contrato, lo
que ocurra primero. En ese orden,
cada parte contratante declara dicha
renta independientemente y paga,
como tal, el Impuesto a la Renta
correspondiente. Esto al amparo de
lo dispuesto en el artculo 29 de la
LIR y el artculo 18 del RIR.
Declaracin jurada independiente
En virtud de lo expuesto, cada parte
contratante, en su calidad de contribuyente, presentar la declaracin
jurada mensual, y la anual.
Medio por el cual se atribuyen gastos
Segn la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, por medio
de los Documentos de Atribucin se
atribuyen los gastos. Resaltar que el
gasto ser considerado de acuerdo
al principio del devengado, ello en
aplicacin del artculo 57 de la LIR.
Esta posicin se encuentra confirmada por la Sunat en el Informe
N 076-2009-SUNAT/2B0000.
Registro Auxiliar donde se registra el
gasto o costo
En aplicacin de la mencionada Resolucin de Superintendencia, tenemos
que el operador tiene la obligacin de
llevar un Registro Auxiliar por cada
contrato, en el cual anotar mensualmente los comprobantes de pagos y
las declaraciones nicas de importacin que den derecho a gasto o costo
para fines tributarios, as como el
documento de atribucin correspondiente. Dicha atribucin ser anotada
en tal registro en el periodo tributario
que correspondan las adquisiciones
del contrato.
No opera la presuncin de renta bruta
en cesiones en uso
El artculo 28 de la LIR establece
que, tratndose de cesiones en uso
de bienes muebles, cuya amortizacin o depreciacin admite la Ley,
no opera la presuncin de renta
bruta.
La justificacin deriva en lo siguiente:
La cesin en uso a favor del consorcio
integra parte de las prestaciones Que
realiza el cedente para ser participe
en las utilidades del negocio. Por lo
que no podra alegarse que sea una
prestacin a ttulo gratuito; asimismo,
cuando se cobra por la cesin, el valor
puede haberse estimado al costo(5).
Por lo expuesto, tenemos que el tratamiento tributario en el Impuesto

a la Renta en el caso de
consorcios y joint ventures vara. Por lo cual,
se debe delimitar si es
que el contrato califica
como contribuyente,
obligado a llevar contabilidad independiente,
o no, por resultar los
contratos transparentes
fiscalmente.
En ese orden, a continuacin
apreciaremos casos prcticos
que nos ejemplifican lo desarrollado hasta el momento.

Por lo expuesto, tenemos que el tratamiento tributario en el Impuesto a la Renta


en el caso de consorcios y joint ventures
vara. Para lo cual, se debe delimitar si es
que el contrato califica como contribuyente,
obligado a llevar contabilidad independiente, o no, por resultar los contratos transparentes fiscalmente.

V. CASOS PRCTICOS
a) JUANITA LA MALA MALA, consorcio
integrado por Juan Potro Salvaje y Sper
Cndor S.A.C, se instaura con el propsito de hacer actividades de construccin
por un periodo de dos aos, limitndose
Juan Potro Salvaje a realizar un aporte
dinerario, mas no, a participar efectivamente en el negocio. Tener en cuenta
que el propsito del contrato celebrado
es realizar la actividad de construccin
de forma activa y directa.
En ese orden de ideas, consulta si es
obligatorio para ellos que JUANITA
MALA MALA deba ser contribuyente,
en otras palabras, si el consorcio
debe llevar contabilidad independiente a la de sus partes?
Desarrollo:
Pues bien, a tenor de lo establecido
como premisa tenemos que por la
actividad se trata ms que de un consorcio de joint venture contractual,
por lo tanto, al no ser posible llevar la
contabilidad de forma independiente,
se deber solicitar la autorizacin a
la Sunat para tal fin.
Sin perjuicio de lo expuesto, en
tanto las operaciones tienen un
plazo de dos (2) aos, bien vale
alegar que por ello se justifica que
cada parte lleve su propia contabilidad, o atribuirla a un operador,
supuesto en el cual bastar con
comunicar dicha circunstancia a la
Administracin Tributaria, caso en el
cual no es necesaria su aprobacin.
b) DJAME EN PAZ es un consorcio que lleva
contabilidad independiente, y como tal
ha cumplido con obtener su nmero de
RUC y con todas las dems obligaciones
por tener la calidad de contribuyente.

En ese orden, tiene resultados positivos


de sus actividades, y por esa razn decide distribuir entre las personas que
son parte del contrato las utilidades.
Manifiesta que el consorcio est compuesto por Danilo Chiquitito y por MATA
LINARES S.A.C. (como vemos empresa
constituida en el Per).
As las cosas, nos pregunta cul sera
el tratamiento tributario de esa distribucin:
Desarrollo:
Como el consorcio lleva contabilidad
independiente, la atribucin del resultado para los partcipes califica
como dividendo y otras formas de
distribucin de utilidades.
En tal sentido, la atribucin para la
persona natural, generar la obligacin del consorcio de retener por tal
concepto el 6.8 % del importe del
dividendo distribuido y declararlo en
el PDT N 617.
Ahora bien, en el caso de la distribucin a la persona jurdica domiciliada,
tal retencin no podr ser efectuada,
ya que la renta no se encuentra
gravada.
c) TE COMISTE TODO es un consorcio
sin contabilidad independiente, conformado, entre otros, por la empresa
SIN BANDERA S.A.C, la cual cede una
computadora a ttulo gratuito. En ese
orden, nos pregunta si se genera renta
ficta al amparo del artculo 28 de la LIR.
Desarrollo:
En este caso, conforme al referido
artculo 28 de la LIR no existe presuncin, y como tal renta ficta, ya que la
norma expresamente nos seala que
tal supuesto no operar para el cedente
que sea parte integrante de un consorcio sin contabilidad independiente.

(5) Conforme a la opinin de TALLEDO MAZ, Csar. La Asociacin en Participacin, el Consorcio y el Joint Venture:
Aspectos contractuales y tributarios. Informacin que puede encontrar. En: <http://www.ifaperu.org/uploads/articles/62_02_CT22_CTM.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-7

10

ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS
Gastos sustentados con boletas de venta
Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN

n nuestra normativa tributaria, para determinar si un gasto puede ser deducible o no, de acuerdo con lo
dispuesto por el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta(1) (en adelante, la LIR), y el artculo 21 de su
Reglamento(2), debemos considerar el principio de causalidad, esto es, que el desembolso sea para generar renta
o para mantener la fuente productora de la empresa; sin embargo, no siempre los diversos comprobantes de pago
constituyen respaldo suficiente para sustentar los gastos, segn lo establecido en los artculos mencionados.
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 37 de la LIR precisa que podrn ser deducibles como costo o
gasto, aquellos sustentados con boletas de venta o tickets emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan
al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6 % (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el registro de compras, y que en ningn caso podrn superar las 200 UIT (doscientas Unidades
Impositivas Tributarias).
El lmite establecido se computar sobre la suma que resulte de todos los comprobantes de pago anotados en el
registro de compras, es decir, todos los comprobantes que otorguen derecho a gasto o costo, que segn la relacin
detallada de gastos de la empresa, estar conformada por aquellos sustentados con facturas, recibos de servicios
pblicos y otros comprobantes de pago relacionados a la actividad.

Los gastos preoperativos sustentados con boleta de venta pueden


ser considerados gastos deducibles
Caso:
La empresa Frutos del Valle S.A.C., con RUC N 20121241525,
domiciliada en la av. Venezuela N 1500 - Cercado de
Lima, dedicada a la comercializacin de frugos y refrescos, con el fin de formalizar su negocio, realiz diversos
gastos relacionados al giro y actividad de la empresa antes
de su constitucin e inscripcin en el RUC. Dichos gastos son considerados como preoperativos, ascendiendo a
S/. 65,500.00.
Los comprobantes de pago de estos gastos, fueron emitidos a nombre del gerente general, quien es la persona
que los va a representar ante la Administracin
dministracin Tributaria
ributaria
y comercialmente.
La empresa se plantea la siguiente consulta:
Cul es el tratamiento tributario y contable que se debe
dar a los gastos preoperativos para que sean reconocidos
como gastos a efectos del Impuesto a la Renta?

A efectos de realizar los registros de las operaciones realizadas,


debemos tener en cuenta lo siguiente:
a) Los gastos preparativos iniciales durante el periodo preoperativo, a opcin de la empresa, podrn deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo diez (10) aos, esto de acuerdo con el inciso
g) del artculo 37 de la LIR.
Provisin de los gastos preoperativos
Al realizar los desembolsos, que se encuentran sustentados con
sus respectivos comprobantes de pago, la empresa tendra que
realizar el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------

Solucin:
De acuerdo con la interrogante planteada, podemos indicar
que a efectos tributarios, todo lo que representa gastos
para la empresa, en cualquier etapa en que esta se encuentre,
debern estar sustentados con los respectivos comprobantes
de pago, y estos debern cumplir con las obligaciones formales
de acuerdo con el inciso j) del artculo 44 de la LIR.
Por lo que somos de la opinin que, los gastos incurridos por
la empresa antes de su inscripcin ante la Administracin
Tributaria podrn ser deducibles para la determinacin de la
renta neta de tercera categora, en la medida en que se pueda

A-8

demostrar la causalidad existente entre los gastos efectuados


y el giro de actividad que realiza la empresa, pese a que los
comprobantes de pago no fueron emitidos a nombre de la
empresa, ya que esta careca de nmero de RUC al no estar
inscrita en los registros de la Sunat.

1ra. quincena - Setiembre 2015

38 Otros activos
382

55,508.47

Diversos

38291 Derechos de formalizacin

(*)

Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad


Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Sunat.
(1) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, con fecha 08/12/2004.
(2) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF, con fecha 21/09/1994.

IMPUESTO A LA RENTA
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

de pensiones y de salud por pagar


401

9,991.53

Gobierno central

financieras

40111 IGV - Cuenta propia


65,500.00

46991 Derechos de formalizacin

-------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

x/x Por el pago de los gastos efectuados.


-------------------------------- x ------------------------------

Otras cuentas por pagar diversas

x/x Provisin de los gastos preoperativos incurridos por


la formalizacin de la empresa.

469

65,500.00

Cuentas corrientes en instituciones

10412 Bco. Crdito - MN

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros


469

104

11

65,500.00

Otras cuentas por pagar diversas

46991 Derechos de formalizacin

b) La amortizacin a que se hace referencia, se efectuar


a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o
explotacin y una vez fijado este plazo, solo podr ser
variado previa autorizacin de la Sunat; plazo que se
computar desde el ejercicio gravable siguiente a aquel
en que fuera presentada la solicitud sin exceder (en
conjunto) el lmite establecido, esto de acuerdo con lo
establecido en el inciso d) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR.

Registro de los gastos sustentados con boletas de ventas y/o tickets


Caso:
La mayor parte de las transacciones de la Empresa Import
& Export Mar Azul S.A.C., ya sea por adquisiciones de
bienes y prestaciones de servicios, se encuentran gravadas con el IGV. Asimismo, cuenta con boletas de ventas y
tickets emitidos por contribuyentes del Rgimen General y
Especial del Impuesto a la Renta, en los cuales no se encuentra discriminado el IGV.
El contador de la empresa nos plantea las siguientes consultas:
1. Las boletas de ventas y tickets deberan ser anotados
en el registro de compras? cules seran las implicancias tributarias?
2. En la declaracin mensual del PDT N 0621, en
que casillas debera consignarse el monto de dichas
adquisiciones?
adquisiciones

Solucin:
Para establecer si la compra de bienes o prestaciones de servicios
gravados con el IGV sustentados mediante boletas de venta
y/o tickets, deben ser anotados en el registro de compras y
poder deducirlos como gasto, debemos tener en cuenta las
siguientes consideraciones:
De conformidad con el artculo 37 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas(3), los contribuyentes del impuesto se
encuentran obligados a llevar un registro de ventas e ingresos
y un registro de compras, en los que anotarn las operaciones
que realicen, de acuerdo con lo sealado en el artculo 10 de su
Reglamento(4), a efectos de determinar el dbito y crdito fiscal.

Asimismo, el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV


indica la informacin mnima que debe contener el registro
de compras. Tomando en cuenta lo anterior, y considerando
que las transacciones referidas en la consulta involucran operaciones gravadas con el IGV sustentadas mediante boletas de
venta, podemos apreciar que dicha informacin al no otorgar
derecho al crdito fiscal no requiere ser anotada en el registro
de compras.
Es por ello, que debemos indicar que estas compras siempre
constituyen operaciones gravadas con el IGV, pero que al encontrarse sustentadas mediante boletas de venta o tickets, en los
cuales no se encuentran discriminado el impuesto, no otorgan
derecho a deducir gasto y/o costo ni la posibilidad de utilizar
el crdito fiscal
fiscal, en el caso de que el sujeto que las emita se
encuentre acogido al Rgimen General o al Rgimen Especial.
De acuerdo con lo indicado en los prrafos anteriores, se puede
concluir que no resultara necesaria la anotacin en el registro
de compras del contenido de las boletas de venta y/o tickets.
La mencionada anotacin se realizar en el libro diario en el
respectivo asiento de centralizacin y el control a travs del
libro caja de la empresa, tal como se puede apreciar de las
normas antes indicadas.
Finalmente, en respuesta a la segunda consulta indicamos
que en la versin actual de Formulario Virtual N 0621 no
existe casilla alguna designada para informar el importe de las
adquisiciones y/o prestaciones de servicios sustentadas en las
boletas de venta y/o tickets.

Por otro lado, una de las formas de sustentar fehacientemente


las operaciones realizadas con proveedores y/o prestadores de
servicios, es llevando de la forma establecida los mencionados
registros, y en especial el registro de compras, el cual consiste
en un medio de control que permite a las empresas, establecer
de manera correcta la liquidacin del IGV.
De ello se desprende que en el mencionado registro, debern
anotarse aquellas operaciones que se encuentren gravadas
con el IGV.

(3) Texto nico de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo; aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, con fecha 15/04/1999.
(4) Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo; aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, con fecha 29/03/1994.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-9

12

ASESORA TRIBUTARIA

Lmite de gastos sustentados con boletas de venta


Caso:
La empresa Buffet Representaciones AD & AM E.I.R.L., con
RUC N 20115263965 y domiciliada en la av. Los Portales de Villa Santiago de Surco, durante el ejercicio 2015
se encuentra acogida al Rgimen General de Renta, y en
el transcurso de dicho ejercicio ha realizado adquisiciones
y/o prestaciones de servicios por las cuales le han emitido
boletas y/o tickets de venta contribuyentes de los diferentes regmenes del Impuesto a la Renta, segn el detalle
siguiente:
Rgimen Tributario

Importe en nuevos
soles (S/.)

Emitidos por sujetos del Rgimen Especial y General


de Renta.

30,000.00

Emitidos por sujetos del Nuevo RUS

35,000.00

Tickets emitidos por sujetos del Nuevo RUS

25,000.00

Total boletas y/o tickets

90,000.00

Por otro lado, se tienen comprobantes de pago (facturas) anotados en el Registro de Compras que s otorgan
derecho a deducir costo y/o gasto por un importe de
S/. 800,000.00.
La empresa se plantea las siguientes consultas:
1. Es posible la deduccin del gasto o costo sustentado
con boletas de venta o tickets?
2. Sera requisito indispensable que se encuentren anotados en el registro de compras de la empresa y cul sera
el procedimiento a seguir para poder ejercer el derecho
al gasto?

Solucin:
El artculo 37 de la LIR establece que son deducibles para la
determinacin de la renta neta, los gastos que resulten necesarios
para producir la renta y mantener la fuente productora de estas.
Asimismo, no siempre los diversos comprobantes de pago
constituyen respaldo suficiente para sustentar los gastos, segn
lo establecen las normas tributarias, es por ello que con base
en la informacin proporcionada desarrollaremos cada una de
las interrogantes planteadas.
Datos proporcionados:
Boletas emitidas en el Rgimen Especial y General de Renta:
S/. 30,000.00
Boletas/tickets en el Nuevo RUS

: S/. 60,000.00

Costo o gasto sustentado con facturas:

800,000.00

El segundo prrafo del artculo 37 de la LIR, se precisa que podrn


ser deducibles como costo o gasto aquellos sustentados con
boletas de ventas o tickets emitidos solo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo
RUS, hasta el lmite del 6 % (seis por ciento) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
registro de compras, y que en ningn caso podrn superar las
200 UIT (doscientas Unidades Impositivas Tributarias).

A-10

1ra. quincena - Setiembre 2015

De acuerdo con lo indicado, el lmite establecido se computar


sobre la suma que resulte de todos los comprobantes de pago
anotados en el registro de compras, es decir, por todos los
comprobantes que otorguen derecho al gasto o costo, que
segn la relacin detallada de gastos de la empresa estar
conformada por aquellos sustentados con facturas, recibos de
servicios pblicos y otros comprobantes de pago.
Por otro lado, con relacin a la anotacin en el registro de
compras de las boletas y/o tickets, el artculo en mencin no
establece la obligacin de su anotacin en el registro, por lo que
estas podrn ser registradas por el libro diario en el respectivo
asiento de centralizacin y controladas a travs del libro caja
de la empresa. Sin embargo, es necesario sealar que nada
impide a los contribuyentes efectuar dicha anotacin en el
registro de compras
compras.
Tomando en cuenta los importes alcanzados en el caso, tenemos
el siguiente clculo:
Comprobantes anotados en el Registro de Compras:
Gastos sustentados con facturas

S/. 800,000.00

Total:

S/. 800,000.00

Lmites establecidos:
Lmite del 6 %

S/. 48,000.00

(6 % de S/. 800,000.00)
Tope mximo establecido 200 UIT:

S/. 770,000.00

(200 UIT x 3,850)

Gastos sustentados con Comprobantes de Pago emitidos


por sujetos del Nuevo RUS:
Boletas emitidas

S/. 35,000.00

Tickets emitidos

S/. 25,000.00

Total

S/. 60,000.00

Determinacin del exceso


Total de gastos realizados

S/. 60,000.00

Lmite deducible determinado

S/. (48,000.00)

Exceso no deducible

S/. 12,000.00

Resumen del gasto o costo no deducibles cuyo reparo se


realizar va Declaracin Jurada Anual
Se consideran los importes de las boletas de ventas emitidas
por contribuyentes que se encuentran en el Rgimen General y
Especial de Renta, que por la condicin del rgimen, debieron
haber emitido facturas como comprobantes de pago:
Sujetos del Rgimen General y Especial de Renta

S/. 30,000.00

Exceso no deducible (Nuevo RUS):

S/. 12,000.00

Total: gasto o costo no deducible

S/. 42,000.00

Podemos concluir, que si bien la empresa incurri en gastos


sustentados con boletas de venta y tickets por un monto de
S/. 90,000.00, solo se podr deducir el importe de S/. 48,000.00,
monto que corresponde al lmite mximo del 6 % del importe
establecido por la norma, el total de gastos NO deducibles,
que asciende al importe de S/. 42,000.00, ser reparado va
Declaracin Jurada Anual.

IMPUESTO A LA RENTA

13

JURISPRUDENCIA COMENTADA
La no causalidad del gasto implica que la retribucin al no
domiciliado no constituya renta de fuente peruana?
Anlisis de la RTF N 09275-4-2013, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria

INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 09275-4-2013,
el Tribunal resolvi el recurso de apelacin presentado contra la Resolucin de
Intendencia que declar infundada la
reclamacin formulada contra las Resoluciones de Intendencia que declararon
improcedentes las solicitudes de devolucin de las Retenciones del Impuesto
a la Renta de No Domiciliados correspondientes a los periodos marzo, junio,
agosto y diciembre de 2007.
La controversia del presente caso gira
en torno a si procede la devolucin de
retenciones en exceso efectuadas a sujetos
no domiciliados.
En el caso la recurrente considera que
se le efecto una retencin en exceso,
por cuanto el servicio prestado al sujeto
domiciliado en el Per calificaba como
Asistencia Tcnica, cuya tasa aplicable
por Impuesto a la Renta es del 15 % y
no 30 % como se le retuvo.
Incluso, la recurrente va ms all, al sostener que en el caso de que la contraprestacin por el servicio (que fue observado
por la SUNAT y que al momento de la
emisin de la Resolucin del Tribunal
Fiscal se encontraba pendiente de resolver
por el Tribunal Fiscal) no sea admitida
como gasto para la empresa domiciliada,
corresponde que la Sunat le efecte la
devolucin del ntegro del importe retenido, esto es, del 30 % y no solo del
exceso sobre el 15 % correspondiente a
Asistencia Tcnica; ello en atencin que
al ser considerado como un gasto no
causal, tampoco debera ser considerado
como renta de fuente peruana.

ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin seala que dado que la
Resolucin de Determinacin mediante la
cual se efectu reparos al gasto de la empresa Shell Lubricantes del Per S.A., por
servicios facturados por la recurrente al
no cumplir con el principio de causalidad
para la determinacin de la renta neta
de tercera categora de dicha empresa ha
sido impugnada por esta, en aplicacin de
lo dispuesto por el artculo 212 de la Ley

del Procedimiento Administrativo General,


dicho acto no se encuentra firme en la va
administrativa; y al ser objeto del referido
procedimiento contencioso, el ventilar la
legalidad del acto impugnado, revisando
el procedimiento donde fue emitido y su
validez, no procede amparar la solicitud
de devolucin presentada por la recurrente sobre la base de la determinacin
contenida en un acto que a la fecha no
tiene el carcter de acto firme.
Agrega la Administracin que al haberse
apelado la Resolucin de Intendencia, a
travs de la cual se confirm la Resolucin
de Determinacin que contiene los reparos
al gasto de la empresa Shell Lubricantes del
Per S.A., la recurrente no podra pretender
la devolucin de los importes retenidos
cuando la conducta del Grupo Econmico
Shell evidencia su convencimiento de la
realizacin y causalidad del gasto desconocido por la Administracin, tanto as que
se pretende que el reparo confirmado por
la Administracin Tributaria sea revocado
por el rgano superior.
Finalmente, aade que en aplicacin de
la Teora de los Actos Propios, el Grupo
Econmico Shell no podra, de un lado
impugnar la determinacin de la Administracin mediante la apelacin presentada
por la empresa Shell Lubricantes del Per
S.A.; y de otro lado, solicitar la devolucin
de las sumas retenidas a la recurrente,
como matriz de aquella, por cuanto ello
evidencia una conducta contradictoria.

ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE


Segn la contribuyente, en el ejercicio
2007 prest servicio a Shell Lubricantes
del Per S.A., siendo que la referida empresa realiz pagos por concepto de Retenciones del Impuesto a la Renta de No
Domiciliados, efectundole una retencin
del 30 % pese a que los servicios prestados
califican corno asistencia tcnica y fueron
utilizados econmicamente en el Per por
lo que corresponda una retencin del 15 %
sobre el monto total, por concepto del
Impuesto a la Renta de No Domiciliados.
En ese sentido, present solicitudes de
devolucin por las Retenciones del Impuesto a la Renta de No Domiciliados,

sustentndose en el hecho que en el ejercicio 2007 la empresa Shell Lubricantes


del Per S.A. le retuvo y pag importes
superiores a los que debieron retener
y pagar por concepto del Impuesto a
la Renta por los servicios de asistencia
tcnica que le prest.
Segn la contribuyente, los servicios prestados a la empresa Shell Lubricantes del
Per S.A. son vitales para el normal y
habitual funcionamiento de las reas
de negocios y/o soporte de esta ltima,
ya que cada una de las empresas que
forman parte del Grupo Econmico Shell
mantiene una lnea de reporte funcional
con un superior jerrquico de su propia
rea, que le pertenece a ella o a alguna de
sus subsidiarias que prestan sus servicios
desde el exterior; y, que en caso que la
empresa Shell Lubricantes del Per S.A.
no pudiera recibir esas prestaciones, no
estara en la capacidad de desarrollar e
implementar a nivel local las herramientas
indispensables para el correcto y normal
funcionamiento del negocio.
En ese sentido, solicita que los argumentos y medios probatorios presentados
por la empresa Shell Lubricantes del Per
S.A., desde la etapa de fiscalizacin, en
relacin al reparo por gastos que no
cumplen el principio de causalidad en el
caso del Impuesto a la Renta del ejercicio
2007, que ha sido materia de apelacin
ante el Tribunal Fiscal, sean tomados en
cuenta en el presente caso, toda vez que
los mismos permitirn constatar que los
servicios que le prest a aquella califican
como asistencia tcnica y fueron utilizados
econmicamente en el pas.
Aade que, en el caso que se confirmara
el reparo efectuado a Shell Lubricantes
del Per S.A. por gastos que no cumplen el principio de causalidad y que se
considerara que no prest efectivamente
servicios de asistencia tcnica en favor de
la empresa, las rentas asociadas a ellos no
deberan calificar como rentas de fuente
peruana, por no estar emprendidas en
alguno de los supuestos en la Ley del
Impuesto a la Renta; y, por tal motivo,
los pagos realizados por concepto de
Retenciones del Impuesto a la Renta de
No Domiciliados, en su totalidad, constituiran pagos en exceso y en consecuencia

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-11

14

ASESORA TRIBUTARIA

la Administracin debera proceder a su


devolucin.

POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


Por su parte, el Tribunal Fiscal se pronunci sealando que, teniendo en
cuenta que a efecto de establecer la
procedencia de las devoluciones solicitadas por la recurrente deba determinarse la prestacin del servicio por
cuyo pago se efectuaron las retenciones
materia de autos y, una vez determinado tal aspecto, verificar si dicho
servicio califica o no como asistencia
tcnica, a efecto de considerar la tasa
de retencin aplicable.
En ese contexto, y teniendo en cuenta
que la Administracin ha fiscalizado a la
empresa Shell Lubricantes del Per S.A.
reparando el servicio prestado por la
recurrente objeto de la retencin, reparo
que es materia de discusin ante Tribunal
Fiscal, corresponde revocar la apelada, a
efectos de que la Administracin emita
nuevo pronunciamiento, considerando el
pronunciamiento que el Tribunal emita
respecto del reparo efectuado a Shell
Lubricantes del Per S.A. sobre el servicio
en cuestin.

Nuestra opinin

Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)

Validez del acto administrativo


Es bastante comn que la Administracin
Tributaria emita actos administrativos
sobre la base de observaciones efectuadas
a periodos anteriores. Por ejemplo, si
luego de una fiscalizacin la Administracin Tributaria emite una Resolucin de
Determinacin modificando el Impuesto
a la Renta de un determinado ejercicio
aumentndolo o modificando el saldo
a favor disminuyndolo, es comn que
para la determinacin de la obligaciones
tributarias de los ejercicios o periodos
siguientes, la Administracin Tributaria
tome la deuda o saldo de la Resolucin
de Determinacin, considerndola como
vlida, incluso cuando esta Resolucin de
Determinacin hubiera sido impugnada.
Frente a esta situacin el argumento
generalmente empleado por los contribuyentes es la aplicacin del Principio de
No Ejecutoriedad.
De manera sucinta, el Principio de No
Ejecutoriedad no es otra cosa que el
impedimento que tiene la Administracin
Tributaria para ejecutar (en su forma ms
comn exigir el pago) los actos administrativos que hubieran sido impugnados
oportunamente y en la forma y condiciones exigidas por Ley. Consideramos

A-12

que ello tiene sentido, en tanto no es


posible ejecutar un acto afectando al
contribuyente con sus efectos, cuando
an no existe certeza sobre el contenido
de este.
En ese sentido, conforme al Principio
de No Ejecutoriedad, que un acto
administrativo sea no ejecutable implica que, en tanto dicho acto no se
encuentre firme, la Administracin
se encuentra impedida de: (i) realizar
actividad alguna conducente a su ejecucin, exigindole al administrado el
cumplimiento de la prestacin prevista
en el acto impugnado en beneficio
de la Administracin o afectando de
alguna otra manera la esfera jurdica
del administrado, aplicando lo resuelto, determinado o acreditado en
el acto impugnado; y, (ii) emitir actos
administrativos sobre la base de lo
resuelto, determinado o acreditado
en otros actos impugnados.
Con relacin a tal alegato, el Tribunal
Fiscal en reiterada jurisprudencia ha sealado que, de conformidad con los
artculos 9 y 192 de la Ley del Procedimiento Administrativo General(1), todo
acto administrativo se considera vlido
en tanto su pretendida nulidad no sea
declarada por autoridad administrativa
o judicial, segn sea el caso, y tendr
carcter ejecutorio salvo disposicin legal
expresa en contrario, mandato judicial o
que est sujeto condicin o plazo conforme a ley.
En este contexto, el Tribunal Fiscal, en
diferentes resoluciones, tales como las
Resoluciones Ns 17618-1-2012, 108133-2010, 13868-3-2010, entre otras, ha
sostenido que, en tanto la determinacin efectuada por la Administracin
Tributaria en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin no sea dejada sin efecto
por el propio Tribunal o por la autoridad
judicial competente, dicha determinacin
puede servir de sustento para la determinacin de obligaciones tributarias de
ejercicios posteriores, lo que no vulnera
el derecho de defensa del contribuyente
ni el debido procedimiento, toda vez que
para la procedencia definitiva de la determinacin de las obligaciones tributarias
de ejercicios posteriores deber estarse
a lo que se resuelva en el procedimiento
contencioso iniciado contra el acto que
contiene la determinacin que le sirve
de base.

(*)

No obstante que el Tribunal Fiscal ha


considerado que no existe vulneracin al
Principio de No Ejecutoriedad, en los casos
en los que ha existido vinculacin entre la
determinacin de la obligacin efectuada
en dos ejercicios diferentes, el Tribunal ha
revocado los reparos efectuados en tanto
no resuelva el procedimiento contencioso
iniciado contra la determinacin que le
sirve de base.
Tal criterio ha sido recogido en las siguientes resoluciones:
Resolucin del Tribunal Fiscal
N 04919-8-2013:
Que en lo referido a la aplicacin de
las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Ns 16588-4-2011 y 06970-4-2012,
invocadas por la recurrente, corresponde sealar que en efecto el criterio de dichas resoluciones resulta
de aplicacin al caso de autos, por
cuanto en aquellas al igual que en el
presente caso, se indic que al encontrarse pendiente de pronunciamiento
el recurso de apelacin que formul
el contribuyente contra la resolucin de intendencia que desestim
la reclamacin contra el valor que
tena incidencia en el caso materia
de controversia, la Administracin
deba estar a lo que se resolviera en
definitiva en tal procedimiento contencioso.
Resolucin del Tribunal Fiscal
N 06970-4-2012:
Que de lo expuesto se aprecia que
en el procedimiento contencioso
seguido mediante el Expediente
N 7046-2011, respecto del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2007, se dilucidar la existencia o no de crdito tributario a aplicar contra el
Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2008, y que mediante el
Expediente N 7126-2011 se dilucidar la procedencia a no de la
compensacin del referido crdito,
por lo que teniendo en cuenta que el
valor materia de autos se ha emitido
como consecuencia de considerar
la inexistencia del referido crdito
y por ende del desconocimiento de
su compensacin, corresponde que
la Administracin est a lo resuelto
en dichos procedimientos tributarios, y emita nuevo pronunciamiento

Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.

(1) Artculo 9.- Presuncin de validez.- Todo acto administrativo se considera vlido en tanto su pretendida nulidad no
sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiccional, segn corresponda.
Artculo 192.- Ejecutoriedad del acto administrativo.- Los actos administrativos tendrn carcter ejecutorio, salvo
disposicin legal expresa en contrario, mandato judicial o que estn sujetos a condicin o plazo conforme a ley.

1ra. quincena - Setiembre 2015

IMPUESTO A LA RENTA
respecto a la procedencia o no del
valor materia de autos, por lo que
corresponde revocar la apelada, debiendo la Administracin proceder
de acuerdo con lo expuesto.
Resolucin del Tribunal Fiscal
N 16588-4-2011
() teniendo en consideracin
que la recurrente ha impugnado el
indicado valor, el mismo que viene
tramitndose mediante el Expediente N 13863-2009, y teniendo
en cuenta que la procedencia de la
deuda por Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable 2005, contra el
cual la Administracin ha aplicado
el Impuesto Temporal a los Activos
Netos cuya devolucin se solicita
sern materia del pronunciamiento
que este Tribunal emita en el citado
expediente, procede revocar la apelada y que la Administracin est
a lo que se resuelva en el citado
expediente, y emita nuevo pronunciamiento respecto de la solicitud
de devolucin presentada por la
recurrente.
Ahora, si bien el caso resuelto por el
Tribunal Fiscal a travs de la Resolucin
N 09275-4-2013 no est referido a la
obligacin tributaria determinada sobre
la base de otra contenida en la Resolucin
de Determinacin impugnada consideramos que lo resuelto por el Tribunal
Fiscal, guarda coherencia con el criterio
desarrollado por este en las resoluciones
antes sealadas.
As, toda vez que la Resolucin de
Determinacin emitida por la Sunat
respecto del Impuesto a la Renta de
Shell Lubricantes del Per S.A., en la
que se ha cuestionado la naturaleza
de la operacin sobre la cual se practic la retencin a la recurrente no ha
sido declarada nula, la misma puede
servir de base para la determinacin
de la obligacin tributaria de ejercicios
siguientes. Asimismo, tambin debera
servir de base para la determinacin de
crditos o derechos, si fuera el caso,
pues se trata de un acto vlido.
No obstante, toda vez que a efectos de
proceder a la devolucin de la retencin
en exceso solicitada por la recurrente,
primero se debe determinar la naturaleza del servicio prestado (Asistencia
Tcnica u otro) para luego determinar
la tasa de retencin que le corresponda
al servicio prestado por la recurrente,
lo cual es materia de discusin en el
expediente seguido por Shell Lubricantes del Per S.A., consideramos
que lo resuelto por el Tribunal Fiscal

en la Resolucin N 09275-4-2013 es
acertado y coherente con el criterio
adoptado por el Tribunal en otros casos,
donde lo resuelto en un procedimiento
se vera afectado directamente por lo
resuelto en otro.

Causalidad y renta de fuente peruana


Como parte de los argumentos contenidos en su apelacin, la recurrente
seala que, en el caso de que se confirmara el reparo efectuado a Shell
Lubricantes del Per S.A. por gastos que
no cumplen el principio de causalidad
y que se considerara que no prest
efectivamente servicios de asistencia
tcnica en favor de la empresa, las
rentas asociadas a ellos no deberan
calificar como rentas de fuente peruana y, por tanto, no debi aplicarse
retencin, por lo que la totalidad de la
retencin realizada devendra en exceso.
Sobre el particular debemos sealar que,
a tenor de lo establecido por la Ley del
Impuesto a la Renta, para que un gasto
sea deducible debe existir una relacin
de causalidad con la actividad realizada,
lo que significa la existencia de una relacin de necesidad entre los gastos y la
generacin de renta o el mantenimiento
de la fuente.
Sobre el principio de causalidad el Tribunal
Fiscal ha emitido abundante jurisprudencia sealando lo siguiente:

15

Resolucin del Tribunal Fiscal


N 08318-3-2004:
() para que un gasto se considere
necesario se requiere que exista una
relacin de causalidad entre los gastos
producidos y la renta generada, debiendo evaluarse la necesidad del
gasto en cada caso, considerando
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como que sean normales
de acuerdo al giro del negocio o que
mantengan cierta proporcin con el
volumen de operaciones.
Resolucin del Tribunal Fiscal
N 11472-2-2008:
() el principio de causalidad es
la relacin de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento
de la fuente, nocin que en nuestra
legislacin es de carcter amplio pues
se permite la sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin
de manera directa y que, no obstante
ello, el principio de causalidad debe
ser atendido ().
En ese sentido, cuando un gasto no
cumple con el principio de causalidad,
lo que significa es que no existe una
necesidad entre el gasto realizado y la
generacin de la renta gravada o el mantenimiento de la fuente.

De acuerdo con el artculo 37


de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobada por el Decreto Legislativo
N 774, segn texto vigente en el
periodo acotado, a fin de establecer
la renta neta de tercera categora
se deducira de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente
prohibida por la ley.

Sin embargo, que el gasto incurrido


por el usuario del servicio no sea causal
no significa que el servicio que lo origina no se hubiera realizado o que la
retribucin percibida por el prestador
del servicio no constituya una renta
de fuente peruana para este, pues
como hemos visto la causalidad solo
supone la vinculacin entre el gasto y
la generacin de la renta, siendo que
la calificacin de la renta como renta
fuente peruana, en trminos generales,
depende la prestacin de un servicio en
el territorio peruano, siendo que la Ley
del Impuesto a la Renta ha recogido en
los artculos 9, 10 y 11 los supuestos
de rentas de fuente peruana.

Para que el gasto se considere necesario se requiere que exista una


relacin de causalidad entre los
gastos producidos y la renta generada; sin embargo, corresponde que
la necesidad del gasto sea evaluada
en cada caso, considerando criterios
de razonabilidad y proporcionalidad, como por ejemplo que los
gastos sean normales de acuerdo
con el giro del negocio o que estos
mantengan cierta proporcin con el
volumen de las operaciones, entre
otros.

Distinto sera el caso en el que el cuestionamiento al gasto por el servicio prestado se sustente en el hecho de que no
hubiera prestado servicio alguno, pues,
en principio, no existira una actividad
realizada en el territorio peruano o por
la cual el Estado peruano tenga derecho
a reclamar el pago del Impuesto a la
Renta y, por tanto, cualquier retencin
efectuada devendra en exceso, salvo que
el pago realizado pueda encajar en alguno
de los supuestos que generan renta de
fuente peruana recogidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 26075-2003:

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-13

16

ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Correcta aplicacin de los saldos arrastrables


en las declaraciones del IGV
Raul ABRIL ORTIZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

os sujetos del IGV deben presentar su declaracin jurada mensual, en la cual,


adems de la declaracin correspondiente al mes de la obligacin, pueden
existir saldos a favor que provienen de periodos anteriores, cuya aplicacin es
materia de anlisis en el presente informe.

INTRODUCCIN

RETENCIONES Y PERCEPCIONES

El constante envo de las declaraciones mensuales del IGV e Impuesto a la Renta, mediante
el PDT N 0621, puede mecanizar al contribuyente al cumplir con el procedimiento para
presentarlas, sin embargo, existen situaciones
especiales, que si bien es cierto, no se encuentran debidamente reglamentadas en su
totalidad, suelen generar interrogantes a los
contribuyentes acerca del correcto llenado del
PDT, para su posterior envo.

El artculo 31 de la Ley del IGV establece que


para determinar el monto por pagar, se podrn
deducir del impuesto resultante, las retenciones
o percepciones que se hubieran efectuado por
concepto del IGV.

LA DECLARACIN JURADA DEL IGV


De acuerdo con lo sealado en el primer prrafo
del artculo 29 de la Ley del IGV, los sujetos del
impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, debern presentar una declaracin
jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del
impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso,
del impuesto retenido o percibido. Igualmente
determinarn y pagarn el impuesto resultante
o, si correspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al impuesto del
respectivo periodo.
Es decir, que para determinar el impuesto resultante
del periodo, se deduce del impuesto bruto del
periodo el crdito fiscal, de la siguiente manera:
Impuesto Bruto

XXXX

Crdito Fiscal

(YYY)

Impuesto resultante o crdito


fiscal a favor
:

ZZZZ

Dicho impuesto resultante se autogenera en la


casilla 140 Determinacin de la Deuda del PDT
N 0621, una vez ingresada la informacin correspondiente en las pestaas de ventas y compras, el
cual puede ser sujeto de algunas otras deducciones,
que determinarn el importe neto de la deuda
tributaria del periodo declarado.
(*)

A-14

Las deducciones sealadas en el prrafo anterior


se deben aplicar en el siguiente orden:

1. Percepciones
Las percepciones canceladas por el contribuyente
son las primeras en ser deducidas respetando el
siguiente orden de prelacin:
a) Las percepciones declaradas en el periodo.
b) El saldo no aplicado de percepciones que conste
en la declaracin del periodo correspondiente a
percepciones declaradas en periodos anteriores.

2. Retenciones
Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso,
se deducirn las retenciones en el siguiente orden:
a) Las retenciones declaradas en el periodo.
b) El saldo no aplicado de retenciones que conste
en la declaracin del periodo correspondiente a
retenciones declaradas en periodos anteriores.
En la medida en que no existiesen operaciones gravadas o estas sean insuficientes para absorber las
retenciones o percepciones, el contribuyente podr:
1. Arrastrar las retenciones o percepciones no
aplicadas a los meses siguientes.
2. Si las retenciones o percepciones no pudieran
ser aplicadas en un plazo no menor de 3 periodos consecutivos, el contribuyente podr
optar por solicitar la devolucin de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los
saldos no aplicados, la solicitud solo proceder hasta
por el saldo acumulado no aplicado o compensado
al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho
periodo conste el saldo cuya devolucin se solicita.

Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables

1ra. quincena - Setiembre 2015

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


SALDO A FAVOR EN EL IGV
Por otro lado, el artculo 25 de la Ley del IGV establece que
cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea
mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir
saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como
crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
Es decir, de acuerdo con lo sealado por la Ley del IGV, el saldo
a favor de dicho impuesto, debe aplicarse necesariamente
como crdito fiscal en los meses siguientes hasta que este se
extinga, no existiendo la posibilidad de dejar de utilizarlo en
algn mes para aplicarlo en otro posterior; de esta forma se
ordena el correcto arrastre de dichos saldos.
De lo sealado en la norma deducimos que para determinar
el IGV a pagar, se debe aplicar contra el impuesto bruto tanto
el crdito fiscal del periodo como el saldo a favor del periodo
anterior, si lo hubiera y si la suma de ambos resultase mayor
al dbito fiscal, no existir deuda tributaria respecto del IGV
para dicho periodo.
Por lo tanto, si se realiza algn pago contra el impuesto resultante de dicho periodo, habiendo este resultado sin monto a
pagar luego de las deducciones correspondientes, tendr el
carcter de pago indebido o en exceso, segn corresponda.

RETENCIONES Y PERCEPCIONES NO APLICADAS

configura una notificacin, motivo por el cual, el contribuyente


recin podra retirar el monto compensado desde el momento
de la notificacin de la Resolucin.

Informe N 039-2010-Sunat/2B0000
El saldo de retenciones no aplicadas de IGV, el cual se consigna
en la casilla 165 del Programa de Declaracin Telemtica (PDT)
N 0621, debe ser reducido a partir de la oportunidad en que
se notifique la Resolucin de la Administracin Tributaria que
autoriza la solicitud de compensacin.

Arrastre de saldos cuando se solicita devolucin


Respecto del arrastre de los saldos, en el caso de que el contribuyente opte por solicitar la devolucin de las percepciones
y/o retenciones no aplicadas, se encontrar impedido de
aplicar o arrastrar los montos solicitados en devolucin, en las
declaraciones que corresponda presentar con posterioridad a
la presentacin de la solicitud de devolucin.
De esa forma lo establece el artculo 6 de la Ley N 28053 Ley
que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, en el cual se aclara que:
Presentada la solicitud de devolucin de las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas, el
contribuyente no podr arrastrar el monto cuya devolucin solicita contra el Impuesto correspondiente a los meses siguientes.

En el caso de los saldos a favor de las percepciones no aplicadas


debido a que el monto de determinacin del impuesto, resulta
insuficiente, o simplemente no se determina monto alguno,
deber ser materia de arrastre a los siguientes periodos hasta
agotarlo.
El mismo criterio y procedimiento a tener en cuenta para
los saldos de percepciones, se deber tener para las retenciones, es decir, el saldo de retenciones no aplicadas
deber ser materia de arrastre a los siguientes periodos
hasta agotarlo.
En este punto, resulta importante recordar que los saldos de
las retenciones y percepciones no aplicados podrn ser materia
de devolucin o compensacin, siempre que estos no hubiesen
sido agotados en un plazo no menor a tres (3) meses, para lo
cual se deben tener las siguientes consideraciones:

Arrastre de saldos cuando se solicita compensacin


Cuando el contribuyente solicite la compensacin de las retenciones y/o percepciones del IGV, el monto solicitado como
compensacin no debe ser descontado del saldo no aplicado.
Cuando se apruebe la solicitud se deber dejar de arrastrar
dicho saldo en las siguientes declaraciones.

17

CASO PRCTICO

Error en arrastre de saldos de IGV

El contribuyente El Rincn del Mueble S.A.C. nos indica


que en el mes de abril de 2015 obtuvo un crdito fiscal de
S/. 74,662; dicho saldo no fue materia de arrastre para
los siguientes periodos, por error del contador de turno,
motivo por el cual solicita que se le seale cules son las
implicancias de este error en el arrastre de los saldos.
Para ello nos facilita la informacin declarada en el
siguiente cuadro resumen:
Ejercicio 2015
Impuesto resultante o saldo a favor

Julio

Agosto

(74,662)

Abril

13,170 35,692

Mayo

Junio

27,778

22,056

(74,662)

13,170 35,692

27,778

22,056

(23)

Saldo a favor periodo anterior


Tributo a pagar o saldo a favor
Percepciones declaradas en el periodo

(82)

(99)

(85)

Percepciones declaradas en periodos


anteriores

Ahora bien, segn lo establecido en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/Sunat, el procedimiento


de compensacin culmina con la notificacin de la respectiva
Resolucin.

Saldo de percepciones no aplicados

(82)

Retenciones declaradas en el periodo

(210)

(203)

(136)

(163)

(255)

(210)

Existen ocasiones en que los contribuyentes consultan el


estado de su solicitud de compensacin ingresando a Sunat
Operaciones en Lnea con su clave SOL y en dicha consulta se
verifica que el estado de su solicitud figura como aprobada;
surgiendo la interrogante de si con ello el contribuyente debe
dejar de arrastrar el saldo de las retenciones y compensaciones,
pese a que an no ha recibido la Resolucin de Intendencia
que pone fin al procedimiento de compensacin.

Pagos previos

Ante ello debemos recurrir a las formas de notificacin sealadas en el artculo 104 del Cdigo Tributario, de cuya lectura
deducimos que, la informacin del estado de la solicitud no

Retenciones declaradas en periodos


anteriores
Saldo de retenciones no aplicados
Inters moratorio
Total deuda tributaria

12,868 35,471

27,615

21,778

Importe a pagar

12,868 35,471

27,615

21,778

Solucin:
Notamos, en la informacin proporcionada, que en el mes
de mayo no se tomaron en cuenta los S/. 74,662 de crdito,
distorsionando el correcto arrastre del saldo y generando
un monto por pagar en las subsiguientes declaraciones,
con el consecuente perjuicio financiero para la entidad.
CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-15

18

ASESORA TRIBUTARIA

De no existir perjuicio fiscal, podramos trabajar el correcto


arrastre de saldos en papeles de trabajo, hasta que estos tengan
incidencia en el importe a pagar, sin embargo, al haber cancelado
los tributos de manera indebida, se debe tener en cuenta que para
solicitar su devolucin y/o compensacin, debe configurarse dicho exceso (generarse el saldo a favor en la rectificatoria), por lo
que la presentacin de la rectificatoria resulta inevitable.
Abril
Ejercicio 2015
Impuesto resultante o saldo a favor

(74,662)

Julio

Agosto

Debe
decir

Debe
decir

Debe
decir

Debe
decir
22,056

13,170

35,692

27,778

(61,492)

(25,800)

(74,662)

(61,492)

(25,800)

1,978

22,056

(82)

(99)

(85)

(23)

(82)

(181)

(266)

Percepciones declaradas en el
periodo
Percepciones declaradas
periodos anteriores

Junio

(74,662)

Saldo a favor periodo anterior


Tributo a pagar o saldo a favor

Mayo

en

Saldo de percepciones no aplicados

(82)

(181)

(266)

Retenciones declaradas en el
periodo

(210)

(203)

(136)

(163)

(255)

(210)

(413)

(549)

Retenciones declaradas en periodos anteriores


Saldo de retenciones no aplicados

(210)

Pagos previos

(413)

(549)

(12,868)

(35,471)

(27,615)

(21,778)

Inters moratorio
Total deuda tributaria

Importe a pagar

Notamos que en la rectificatoria que debemos presentar, se


generar el saldo a favor del IGV, el cual podr ser materia de compensacin o devolucin de la siguiente forma.

Pago indebido mayo


Pago indebido junio
Pago en exceso julio
Pago en exceso agosto

:
:
:
:

S/. 12,868
S/. 35,471
S/. 26,615 (1)
S/.
0 (2)

CASO PRCTICO

Arrastre de saldos en solicitud de devolucin y


solicitud de compensacin

La empresa Otto Carrasco E.I.R.L. ha notado que lleva ms


de tres meses de arrastre de sus saldos de retenciones y de percepciones, por lo tanto, requiere que se solicite la devolucin
de las retenciones y la compensacin de las percepciones con
una deuda de IGV del periodo enero 2015.

Informacin adicional: En el periodo setiembre, se determina


Impuesto resultante IGV S/. 1,000
Percepciones del periodo (S/. 300)
Retenciones del periodo
(S/. 100)
Solucin:
Seala la norma en ambos casos que para la devolucin o
compensacin, esta se puede realizar para aquellos saldos
no aplicados que se hubieran mantenido como tal por un
plazo no menor de 3 periodos consecutivos.
Por lo tanto, para la solicitud de devolucin y la de compensacin se deber considerar el siguiente anlisis:
Retenciones y/o percepciones de agosto
: 1 mes
Retenciones y/o percepciones de julio
: 2 meses
Retenciones y/o percepciones de junio
: 3 meses
Retenciones y/o percepciones de mayo
: 4 meses
Retenciones y/o percepciones de abril
: 5 meses
Retenciones y/o percepciones antes de abril : 6 meses
Hecho este anlisis, la solicitud de devolucin debe considerar los saldos de las percepciones y/o retenciones hasta
el periodo junio 2015.
Percepciones:
Junio
:
Mayo
:
Abril
:
Antes de abril
:
Total a solicitar
:
Retenciones:
Junio
:
Mayo
:
Abril
:
Antes de abril
:
Total a solicitar
:
Finalmente llenamos el PDT
que: (Ver foto N 1).

S/. 222
S/. 552
S/. 350
S/. 159
S/. 1,283
S/. 625
S/. 536
S/. 623
S/. 239
S/. 2,023
teniendo en consideracin

1. En el caso de la compensacin de las percepciones, se


mantiene el saldo hasta que se notifique la resolucin.
2. Por su parte, en el caso de las retenciones el saldo
correspondiente a la solicitud de devolucin solicitada
se retira del arrastre.
FOTO N 1

Para ello, el contribuyente nos facilita la siguiente informacin:


Ejercicio 2015

Abril

Impuesto resultante o saldo a favor

(25,362)

Mayo

Saldo a favor periodo anterior


Tributo a pagar o saldo a favor

Junio

1,253

Julio

2,222

Agosto

5,836

5,522

(25,362) (24,109) (21,887) (16,051)


(25,362)

(24,109) (21,887) (16,051) (10,529)

Percepciones declaradas en el periodo

(350)

(552)

(222)

(532)

(221)

Percepciones declaradas en periodos anteriores

(159)

(509)

(1,061)

(1,283)

(1,815)

Saldo de percepciones no aplicados

(509)

(1,061)

(1,283)

(1,815)

(2,036)

Retenciones declaradas en el periodo

(623)

(536)

(625)

(129)

(368)

Retenciones declaradas en periodos anteriores

(239)

(862)

(1,398)

(2,023)

(2,152)

Saldo de retenciones no aplicados

(862)

(1,398)

(2,023)

(2,152)

(2,520)

Total deuda tributaria

Importe a pagar

Pagos previos
Inters moratorio

A-16

1ra. quincena - Setiembre 2015

(1) Si retiramos el pago previo de S/. 27,615, el monto a pagar es de S/. 1,000, por lo
tanto la diferencia entre estos montos es el pago en exceso.
(2) El monto a pagar coincide con el monto cancelado, en vista de que ya no existen
arrastres en este periodo.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

19

CASOS PRCTICOS
Primera venta de bienes inmuebles
gravada con el IGV
Sal VILLAZANA OCHOA(*)

INTRODUCCIN

l artculo 1, inciso d) del TUO de la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, describe como un supuesto gravado con el referido impuesto la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
En ese sentido, se grava la primera venta de un inmueble que realice el constructor del inmueble. Es decir, se grava
la venta de una edificacin por un sujeto que califique como constructor.
As, el supuesto del artculo 1, inciso d) del TUO de la Ley del IGV, se configura con la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos. Esto se refiere al momento en que, por primera vez, los bienes que
han sido edificados son puestos a disposicin del pblico para su venta.
Igualmente, cabe referir que el artculo 3, inciso e) de la Ley del IGV seala que a efectos del impuesto se
entiende por constructor cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles.
Agrega que para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
De ese modo, en la medida en que el inmueble es construido o mandado a construir por una empresa con destino
a su venta o comercializacin, la operacin se encontrar gravada con el IGV como un supuesto de primera venta
de bienes inmuebles realizada por el constructor.

Supuesto que determina primera venta


Caso:
La empresa Consultora e Inversiones ACE S.R.L., dedicada
a la asesora comercial y financiera, decide vender 2 de
sus activos (2 inmuebles construidos hace 3 aos) debido
a una reestructuracin que realizarn en la empresa. Nos
consultan si la operacin estar sujeta al IGV y al Impuesto
a la Renta, considerando que son inmuebles mandados a
construir por la empresa y se trata de la primera venta de
los mismos.

Solucin:
Walker Villanueva(1) refiere que: La sujecin de las operaciones
inmobiliarias en el mbito del IGV genera una especial problemtica tcnica. Los inmuebles edificados pueden ser bienes de
inversin, pero tambin bienes de consumo. Sern bienes de
inversin cuando el adquirente o constructor de los inmuebles
edificados no tenga como propsito vender los inmuebles, sino
usar o explotar dichos bienes como una inversin duradera en
el tiempo. Y sern bienes de consumo cuando la finalidad del
adquirente o constructor sea comercializar los inmuebles.
En ese sentido, concluye el citado autor que: el IGV solo afecta
la primera venta de las edificaciones que tienen por destino su
enajenacin. La razn de ello es que el vendedor tiene como
propsito destinar la edificacin a la venta, sea que la edificacin
la haya efectuado l mismo o la haya encargado a terceros.
En ese sentido, cabe referir que el hecho gravado primera
venta, recogido en el artculo 1, inciso d) del TUO de la Ley

del IGV, se configura con la primera venta de inmuebles que


realicen los constructores de los mismos. As, cabe precisar que
la norma no se refiere a la primera venta del constructor, sino
a la primera venta del inmueble.
As, por ejemplo, una empresa inmobiliaria contrata los servicios de una constructora para la construccin de un edificio
de departamentos y oficinas, que luego esta empresa inmobiliaria vender.
Por su parte, el artculo 3, inciso e) de la Ley del IGV, seala
que a efectos del impuesto se entiende por constructor cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles. Agrega que: para este efecto se entender que
el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o
asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de
la construccin.
En ese sentido, el Informe N 331-2003-SUNAT/2B0000 precisa
el concepto de constructor, tratndose de la primera venta de
inmuebles, sealando que las normas del IGV en forma expresa han establecido que para encontrarse gravado, el sujeto
debe calificar como constructor, es decir, dedicarse en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por
l o que hayan sido construidos total o parcialmente por un
(*)

Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de


Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.
(1) VILLANUEVA G., Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. Tax Editor, Lima, 2009.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-17

20

ASESORA TRIBUTARIA

tercero para l; salvo que dicho sujeto los hubiera edificado o


mandado a edificar.
Por consiguiente, en la medida en que el inmueble es
construido o mandado a construir por una empresa para la
realizacin de sus actividades empresariales (la misma que

no tiene como objeto social la construccin de inmuebles


para luego venderlos), la venta del mismo no se encontrar
gravada con el IGV, toda vez que el sujeto no calificara
como constructor, al no cumplir con el requisito de la
habitualidad.

Determinacin del impuesto y emisin del comprobante de pago


Caso:

3) Dividir la base imponible entre 2 458,715.60 / 2

La empresa Constructora Hogar S.A., en el mes de abril, ha


vendido un departamento por S/. 500,000. Como se trata
del inicio de sus operaciones y la primera operacin que
realiza nos solicita precisar cmo se determina el impuesto
y cul sera la forma correcta de emitir el comprobante de
pago.

229,357.80 x 18 % = 41.284.40

5) Suma de todos los valores

Base imponible no gravada

229,357.80

Base imponible gravada

229,357.80

IGV

41,284.40
500,000.00

Considerando lo anterior el comprobante de pago deber


emitirse del siguiente modo: ver foto N 1.

Solucin:
En nuestro caso, lo primero que se debe determinar es la base
imponible y en funcin de ello el impuesto a pagar. De ese modo,
el artculo 13 de la Ley del IGV establece que la base imponible
est constituida por el ingreso percibido, en la venta de inmuebles,
con exclusin del correspondiente al valor del terreno.
Por su parte, el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la
Ley del IGV dispone que para determinar la base imponible del
impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del
terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento (50 %) del valor total de la
transferencia del inmueble.
En nuestro caso, considerando que el valor total de la transferencia es de S/. 500,000.00, el clculo mencionado se debe
determinar de la siguiente forma:
1) Discriminar la base imponible 500,000 / 1.09(2) = 458,715.60
total
2) Identificacin del IGV

500,000 458,715.60 = 41,284.40

Asimismo, cabe citar el Informe N 039-2014-Sunat/4B0000, en


cuanto a la oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago, segn el cual, considerando el segundo prrafo
del numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, se dispone que tratndose de la primera venta de bienes
inmuebles que realice el constructor, tales documentos deben ser
emitidos y otorgados en la fecha en que se perciba el ingreso, por
el monto que se perciba, sea total o parcial.
Asimismo, en el caso de la transferencia de un bien inmueble,
conformado por el suelo y los bienes adheridos fsicamente a esta
(edificacin), al tratarse de una sola operacin se debe emitir, por
el monto percibido, un nico comprobante de pago. De ese modo,
las empresas inmobiliarias que perciban parte del precio por la
venta de un inmueble debern emitir un nico comprobante por
dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante de pago por
el terreno, y otro por la construccin.
(2) El valor total se divide entre 1.09 porque dicho factor representa el IGV aplicable al
50 % de la base imponible. Si el total estuviera gravado se dividira entre 1.18.

FOTO N 1

A-18

= 229,357.80

4) Demostracin del IGV

1ra. quincena - Setiembre 2015

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

21

Utilizacin del crdito fiscal


Caso:
La empresa Constructora Hogar S.A. dedicada a las actividades construccin, arrendamiento y venta de inmuebles
ha realizado las siguientes adquisiciones de bienes y servicios, las cuales estn destinadas a sus operaciones gravadas y no gravadas, en el mes de marzo de 2015:
Equipos de cmputo y sistemas

S/. 32,840.00

Servicios de consultora y asesora legal

S/. 46,750.00

Servicio pblicos (agua, luz, etc.)

S/. 59,430.00

Total

139,020.00

De ese modo, el contador conociendo que la empresa realiza operaciones, gravadas y no gravadas con el impuesto
nos consulta cmo aplicar el procedimiento de la prorrata
para determinar el crdito fiscal a deducir.
Para ello, nos proporciona los siguientes datos:
Ventas del mes (incluido IGV): S/. 586,250
Importe total

586,250.00

Base imponible total(*)

537,844.04

Base imponible terreno

268,922.02

Base imponible construccin

268,922.02

IGV

48,405.96

Total

586,250.00

(*) 586,250.00 /1.09 = 537,844.04

Ventas de los ltimos 12 meses, considerando marzo


(incluido IGV): S/. 6, 908,580
Ventas no gravadas

2,781,458.72

Ventas gravadas

3,479,560.41

Ventas totales(**)

6,279,019.13

(**) 6, 063,580 (total de ingresos por concepto de venta de inmuebles incluido


IGV) /1.09 + 845,000 (total de ingresos por concepto de arrendamiento incluido
IGV) /1.18

Solucin:
El artculo 23 del TUO de la Ley del IGV establece que para
efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto
del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y
no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el
Reglamento de la Ley del IGV. Agrega dicho artculo, que solo a
efecto del mismo y tratndose de las operaciones comprendidas
en el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, esto es,
la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se
considerarn como operaciones no gravadas, las transferencia
del terreno.
Del citado artculo se desprende que, aun cuando el constructor
al realizar la primera venta de inmuebles efecta una sola
operacin gravada con el IGV, nicamente a efecto del clculo
del crdito fiscal, debe entenderse como operacin gravada la
transferencia de la construccin y como operacin no gravada
la transferencia del terreno.
Ahora bien, el numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV dispone que los sujetos del IGV que efecten conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas contabilizarn separadamente
la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y
de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
Aade que, solo podrn utilizar como crdito fiscal el impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportacin.

Asimismo, indica que al monto que resulte de la aplicacin del


procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido
en el numeral 6.2, que establece el mecanismo de prorrata o
proporcionalidad para determinar el crdito fiscal en los casos
en que el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que
han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con
dicho impuesto.
Cabe indicar que la diferenciacin de las adquisiciones, segn
su destino a operaciones gravadas, no gravadas o de utilizacin
comn, tiene por finalidad identificar y determinar si el IGV
trasladado por las adquisiciones corresponde a operaciones por
las que se debe pagar el impuesto, y por lo tanto, deducibles del
impuesto bruto del periodo, situacin que guarda coherencia
con uno de los requisitos sustanciales del crdito fiscal, este
es el relacionado con el hecho que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar el impuesto.
As pues, el IGV que grava la venta de bienes o prestacin de
servicios destinados exclusivamente a la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad como crdito fiscal,
en la medida en que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aquellas destinadas a la venta del terreno. De no
ser posible su discriminacin, ser de aplicacin lo dispuesto en
el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
En nuestro caso, las ventas del mes que realiz la empresa se
encontraran gravadas con el IGV en la parte que correspondan
a las edificaciones o construcciones. Es por ello que adicionalmente a lo indicado anteriormente, segn lo dispuesto en
el artculo 23 de la LIGV se consideran como operaciones no
gravadas las transferencias del terreno.
En el presente caso, el contribuyente no puede determinar qu
porcentaje o proporcin de estas adquisiciones sern destinadas
a operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, por lo que
deber hacer uso del mtodo de la prorrata del crdito fiscal
para la declaracin del mes sealado.
Con la citada informacin se tiene que aplicar la siguiente frmula:
Frmula:

Operaciones gravadas + Exportaciones


Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
3479,560.41+ 0

3479, 560,41 +2781, 458,78 + 0

x 100 =

3479,560.41
6279, 019,13

x 100

x 100 = 55.70 %

De las compras realizadas en el mes, corresponde determinar


el IGV de las compras que estn destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas de la siguiente manera:
Descripcin

Valor de compra

IGV

Equipos de cmputo y sistemas

32,840.00

5,911.20

Servicios de consultora y asesora legal

46,750.00

8,415.00

Servicios pblicos (agua, luz, etc.)

59,430.00

10,697.40

139,020.00

25,023.60

Totales

A su vez, para hallar el importe del IGV (crdito fiscal) al cual


se tiene derecho se determina de la siguiente forma:
IGV x % calculado = 25,023.60 x 55.70 % = 13,938.15

Por ltimo, es preciso indicar que el IGV por el cual no se tenga


derecho a utilizar como crdito fiscal se podr considerar como
costo o gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-19

22

ASESORA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Comprobantes anotados fuera de los doce meses previstos por el
artculo 2 de la Ley N 29215: se pierde el crdito fiscal?
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06730-2-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN

desconocer del crdito fiscal por aspectos formales.

Mediante la Resolucin N 06730-22014 de fecha 4 de junio de 2014,


el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
interpuesta contra las Resoluciones
de Intendencia N 1160140003856/
SUNAT y 1160140003857/SUNAT
que declararon infundada la reclamacin presentada contra las Resoluciones de Determinacin N 114003-0008630 a 114-003-0008662
giradas por el Impuesto General a las
Ventas de noviembre de 2008 a julio
de 2011 y las Resoluciones de Multa
Ns 144-002-0014863 a 114-0020014891 emitidas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, consistente en
no incluir en las declaraciones ingresos,
rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria y declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias
con el fin de obtener indebidamente
Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares o que impliquen un
aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario; asimismo, resolvi la apelacin presentada
contra la Resolucin de Intendencia
N 1141800001647/SUNAT en el extremo que declara improcedente la
solicitud de devolucin y ordena la
compensacin de su Saldo a Favor
Materia de Beneficio - Exportadores.

En este contexto, la controversia en la


citada Resolucin del Tribunal Fiscal
nos permite determinar si se pierde el
crdito fiscal en el caso de los comprobantes anotados fuera de los doce (12)
meses previstos por el artculo 2 de la Ley
N 29215.

Segn opinin del Tribunal Fiscal, parte


de los reparos realizados por la Administracin Tributaria al contribuyente
debieron mantenerse, puesto que los
comprobantes de pago fueron anotados fuera del plazo de doce (12)
meses previsto por el artculo 2 de
la Ley N 29215, lo que gener que
el crdito fiscal sustentado en estos
comprobantes de pago se perdiera. Esta
posicin se contrapone a la esgrimida
por el contribuyente en el sentido de
que al haber cumplido con todos los
requisitos sustanciales no se le debe

A-20

ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria seal que
como resultado de la fiscalizacin realizada a la recurrente, se determinaron
reparos al crdito fiscal por no haber anotado los comprobantes oportunamente
en el Registro de Compras, puesto que
este registro fue legalizado el 6 de junio
de 2011, sin embargo, se podan apreciar
anotaciones desde noviembre de 2008
a abril de 2011. Tambin, hace presente
que los reparos no solo fueron resultado
de comprobantes de pago no registrados
en su oportunidad, sino tambin por la
diferencia entre las declaraciones juradas
mensuales y el Registro de Compras.
Asimismo, indica que este hecho tuvo
como consecuencia que se sancionara al
recurrente con la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Con respecto a la Resolucin de Intendencia N 1141800001647/SUNAT,
resolucin con la cual se declar improcedente la solicitud de devolucin
y orden la compensacin de su Saldo
a Favor Materia de Beneficio Exportadores, la Administracin Tributaria
indic que al estar sustentada en la
determinacin efectuada a la recurrente, y teniendo en cuenta los mismos
argumentos de la recurrente, los que
han sido analizados y desvirtuados,
correspondera confirmarla.

ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE


La recurrente sostuvo en su apelacin
que la Administracin habra verificado
el cumplimiento de todos los requisitos

1ra. quincena - Setiembre 2015

sustanciales para ejercer el derecho al


crdito fiscal, no existiendo ninguna
observacin al respecto, por lo que no
correspondera que se le desconozca
dicho crdito por el incumplimiento de
un requisito formal, de conformidad
con las Leyes Ns 29214, 29215 y diversos pronunciamientos del Tribunal
Fiscal.
Aade, que el Impuesto General a las
Ventas (en adelante, IGV) es un impuesto al valor agregado y por ello
evita los efectos de piramidacin y
acumulacin, no produciendo distorsin econmica y permitiendo cumplir
con el principio de neutralidad del impuesto; por lo que el desconocimiento
del crdito fiscal por aspectos formales
va en contra del impuesto y su neutralidad, as como afecta el principio de
no confiscatoriedad, pues la carga del
impuesto no recae en el consumidor
final sino en el contribuyente.
Agrega que el incumplimiento de deberes formales debi generar multas
y no la prdida del crdito fiscal, por
lo que se encuentra ante una sancin
anmala o impropia, que afecta los
principios de razonabilidad y proporcionalidad. Asimismo, seal que el nico
requisito para ejercer el derecho a la
deduccin es disponer de una factura,
y que en su caso adems anot estos
comprobantes de pago en su Registro
de Compras.
Por ltimo, solicit que la Administracin
se abstenga de iniciar procedimiento de
cobranza coactiva respecto de los valores
impugnados.

POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


En ese sentido, el Tribunal Fiscal resolvi
revocar las resoluciones de intendencia
apeladas, respecto a las resoluciones de
determinacin y resoluciones de multa
que fueron emitidas en relacin con los
periodos comprendidos entre junio de
2010 a abril de 2011, cuyos comprobantes, si bien es cierto, fueron anotados
extemporneamente en el Registro de

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Compras, se verifica que dicha anotacin
se realiz de acuerdo con lo previsto
por el artculo 2 de la Ley N 29215, es
decir, en el plazo de doce (12) meses, por
lo cual no se haba vulnerado ninguna
norma y se deba revocar la apelada en
este extremo.
Sin embargo, el Tribunal Fiscal confirm
las resoluciones de intendencia apeladas,
en lo correspondiente a los dems valores,
puesto que fueron emitidos en base a que
los comprobantes de pago de los periodos
comprendidos entre noviembre de 2008
a mayo de 2010, fueron anotados con
posterioridad al plazo establecido por
el artculo 2 de la Ley N 29215, esto es,
fuera del plazo de doce (12) meses, por
lo que corresponda mantener el reparo
y confirmar la apelada en este extremo.
Tambin seal que, en el caso de las resoluciones de multa que guardan relacin
con los reparos al IGV confirmados por
esta instancia, la infraccin al numeral 1
del artculo 178 se encuentra acreditada,
por lo que confirma este extremo.
Asimismo, seal que con respecto a
las diferencias advertidas por la Administracin entre lo anotado en el
Registro de Compras y lo declarado, la
Administracin cumpli con comunicar
a la recurrente la diferencia observada;
sin embargo, la recurrente no sustent
tal diferencia detectada, tampoco la
desvirtu en la etapa contenciosa, por
lo que corresponda confirmar la apelada en este extremo.
Con referencia a lo alegado por la recurrente, indicando que ha cumplido
con los requisitos sustanciales para que
se le reconozca el crdito fiscal, que el
desconocimiento del crdito fiscal por
aspectos formales va en contra de la
neutralidad del IGV, que el incumplimiento de deberes formales debe generar
multas y no la prdida del crdito fiscal
y que el nico requisito para ejercer el
derecho a la deduccin es disponer del
comprobante de pago, y en consecuencia
no debera desconocerse el crdito fiscal;
el Tribunal Fiscal seal que ello carece
de fundamento, puesto que teniendo en
cuenta las Leyes Ns 29214 y 29215 que
modifican y complementan el artculo
19 de la Ley del IGV, y el criterio establecido en la Resolucin de Tribunal Fiscal
N 1580-5-2009, el cual es precedente de
observancia obligatoria, el crdito fiscal se
pierde de no ser anotado el comprobante
de pago dentro de los doce (12) meses
de su emisin.
Adems, sobre lo alegado por el recurrente respecto a que el desconocimiento
de su crdito fiscal afecta el principio de

no confiscatoriedad, pues la carga del impuesto recae en ella y no en el consumidor


final; el Tribunal Fiscal indic que ello no
es amparable, pues el desconocimiento
del crdito fiscal es una consecuencia
del incumplimiento por la recurrente de
los requisitos formales previstos por las
normas del impuesto, no afectando la
traslacin del impuesto y su incidencia
en el consumidor final.
Finalmente, con respecto a la Resolucin de Intendencia N 1141800001647/
SUNAT, indic que teniendo en cuenta
que la devolucin solicitada, as como la
compensacin realizada se sustentan en
la determinacin contenida en las citadas
resoluciones de determinacin emitidas
como consecuencia de la fiscalizacin
realizada, as como en la deuda establecida en la anotada resolucin de multa,
valores, cuya procedencia ha sido analizada, corresponde que la Administracin
est a lo resuelto debiendo reliquidar el
importe a devolver, y confirmar la apelada
en el extremo referido a la compensacin
efectuada.

Nuestra opinin

Marisabel Jimenez Becerra(*)

El IGV tiene como objetivo principal


permitir gravar el valor agregado del
bien o servicio que se encuentra en
su mbito de aplicacin, siendo su
finalidad que el impuesto incida de
manera exclusiva sobre el consumidor
final, evitando que los intermediarios
sean quienes asuman el impuesto.
Para que esta finalidad se cumpla, se
debe permitir que los contribuyentes
deduzcan el impuesto pagado en las
adquisiciones o servicios gravados con
el IGV contra el tributo que grava las
ventas o servicios posteriores; en consecuencia, los contribuyentes adquirientes
se involucran en el control de este impuesto, pues para que puedan ejercer
el derecho al crdito fiscal, deben exigir
a su proveedor un comprobante de
pago evitando la acumulacin del impuesto en el precio del bien o servicio
hasta alcanzar al consumidor final. Se
resalta el hecho de que sin una adecuada regulacin de este mecanismo,
el impuesto se desnaturalizara desde
un punto de vista tcnico, afectando

(*)

23

su neutralidad, y en consecuencia el
consumidor final terminara pagando
un tributo superior al 18 % del valor
de los bienes y servicios que adquieran.
Este punto de vista es compartido por el
Tribunal Fiscal, tal y como se demuestra
en Resolucin N 825-4-97, en la que
seala que el uso del crdito fiscal no
es otra cosa que la forma de llegar al
valor agregado (valor de la diferencia
entre bienes adquiridos y transferidos),
de manera que el desconocimiento de
este concepto por causa no considerada
expresamente en la Ley, significa una
modificacin en la naturaleza del IGV
a uno de tipo acumulativo.
Teniendo en cuenta estas consideraciones, en nuestro pas existe una serie
de requisitos tanto sustanciales como
formales, los cuales deben ser cumplidos
por los contribuyentes para poder ejercer
el crdito fiscal. Dentro de los requisitos
formales, podemos encontrar los plazos
en que se debe realizar la anotacin de
los comprobantes de pago en el Registro
de Compras, para evitar la prdida del
crdito fiscal.
El artculo 19 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF, modificado por
Decreto Legislativo N 950, antes de la
dacin de las Leyes Ns 29214 y 29215,
dispona que para ejercer el derecho
al crdito fiscal, entre otros, los comprobantes deban ser anotados en el
Registro de Compras, el cual deba estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el reglamento.
En este sentido, compartimos la opinin
de Alva Matteucci, quien seala que:
A manera de antecedentes, podemos
precisar que, con la legislacin anterior
a la fecha de publicacin de las Leyes
Ns 29214 y 29215, existi una exigencia excesiva de la formalidad en el
Registro de Compras, de manera tal
que por el incumplimiento de aspectos
de tipo formal como, por ejemplo, el
hecho de no tener legalizado el registro
o no haberse anotado las facturas en
este, se impeda la utilizacin del crdito fiscal(1).
Sin embargo, este supuesto fue modificado con la publicacin de las Leyes

Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo.
Expositora de temas de Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada Tributaria
II en el Ministerio de Economa y Finanzas.

(1) ALVA MATTEUCCI, Mario. Manual prctico del IGV. Ed. Instituto Pacfico. enero 2013. p. 203.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-21

24

ASESORA TRIBUTARIA

Ns 29214 y 29215, las cuales estableciendo tratamientos que, a primera


vista, se consideraron como contrapuestos, deben ser interpretados en
forma conjunta, segn lo sealado
en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 1580-5-2009(2).
Por un lado, la Ley N 29214 seala
que para ejercer el derecho al crdito
fiscal, los comprobantes o dems documentos deben estar anotados en
cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras
Compras,
igualmente agrega que el mencionado
registro deber estar legalizado antes
de su uso y reunir los requisitos previsto
en el Reglamento. Asimismo, tambin
seala que el incumplimiento o el cumplimiento tardo o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implicar la
prdida del derecho al crdito fiscal,
el cual se ejercer en el periodo al que
corresponda la adquisicin, sin perjuicio
de la configuracin de las infracciones
tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Por otro lado, el artculo 2 de la Ley
N 29215 prescribe que los comprobantes de pago y dems documentos,
debern ser anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes
de su emisin o del pago del impuesto,
segn sea el caso, o en el que corresponda a los doce (12) meses siguientes,
debindose ejercer en el periodo al que
corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese
sido anotado.
En ese contexto, y teniendo en consideracin la interpretacin conjunta realizada por el Tribunal en la Resolucin
N 1580-5-2009, el deber de anotar
las operaciones en el Registro de Compras debe de realizarse bajo las condiciones previstas en el artculo 2 de la Ley
N 29215, es decir, los comprobantes
de pago deben ser anotados en las
hojas que corresponden al mes de su
emisin o del pago del impuesto, segn
sea el caso, o en el que corresponda a
los doce (12) meses siguientes de su
emisin. Asimismo, en referencia al
periodo en el que se debe ejercer el
crdito fiscal, el Tribunal seala que de
la citada regulacin se aprecia que el
ejercicio del crdito fiscal y la anotacin
no son actos que puedan hacerse en
forma separada, sino por el contrario,
las normas han previsto que el ejercicio
del derecho al crdito fiscal debe hacerse en el periodo al que corresponda

A-22

la hoja en la que el comprobante o


documento hubiese sido anotado(3).
En conclusin, se puede afirmar que
el deber de anotar las operaciones en
el Registro de Compras est sometido
a los plazos previstos por el artculo 2
de la Ley N 29215 (mes de emisin del
comprobante de pago o documento,
mes de pago del impuesto, si fuera
el caso, o dentro de los doce meses
siguientes); y que el derecho al crdito
fiscal debe ser ejercido en el periodo
en el que se anot dicho comprobante
o documento, de lo contrario, se perder el citado derecho. No obstante
tambin debe quedar claro, que para
ejercer el derecho al crdito fiscal, no
solo se debe cumplir las formalidades
previstas en las normas pertinentes,
sino que tambin debe demostrarse
la existencia de la operacin a travs
de la documentacin fehaciente, tal y
como lo determina el Tribunal Fiscal
en la Resolucin N 1515-4-2008, que
seala lo siguiente, para tener derecho a utilizar el crdito fiscal en la
determinacin del IGV y a deducir el
gasto en la determinacin del Impuesto
a la Renta, no solo se debe acreditar
que se cuenta con el comprobante
de pago que respalde las operaciones
realizadas, ni con el registro contable de
las mismas, sino que se debe demostrar
que, en efecto, estas se hayan realizado
realizado,
siendo que para ello es necesario que
los contribuyentes acrediten la realidad
de las transacciones realizadas directamente con sus proveedores
proveedores, las que
pueden sustentarse, entre otros, con
la documentacin que especifique la
recepcin de los bienes, tratndose de
operaciones de compra de bienes, o en
su caso, con indicios razonables de la
efectiva prestacin de los servicios y
con la documentacin que evidencia
el pago de los mismos.
En definitiva, tambin se debe considerar que mediante el Decreto Legislativo N 1116, publicado con fecha 7 de
julio de 2012, se incorpor un prrafo

adicional, el cual prescribe que, no se


perder el derecho al crdito fiscal si
la anotacin de los comprobantes de
pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado antes citado en las hojas
que correspondan al mes de emisin
o del pago del impuesto o a los 12
meses siguientes se efecta antes
que la Sunat requiera al contribuyente
la exhibicin y/o presentacin de su
registro de compras. En otras palabras, el contribuyente debe de estar
pendiente de registrar el comprobante
de pago o documento que contiene el
crdito fiscal, no solo considerando el
lmite de tiempo previsto (doce meses),
sino tambin la fecha de algn requerimiento por parte de la Administracin
Tributaria, (el cual puede ser realizado
en cualquier momento), puesto en caso
contrario, perdera el derecho a ejercer
el crdito fiscal.
Finalmente, regresando al caso bajo
anlisis, se puede observar que el
contribuyente legaliz su Registro de
Compras con fecha 6 de junio de 2011,
fecha en la cual recin existira jurdicamente este registro; sin embargo,
realiz anotaciones de comprobantes
de pago de noviembre 2008 a abril de
2011. Si bien es cierto, los comprobantes de pago comprendidos dentro
del periodo junio de 2010 y abril de
2011, se encuentran dentro del plazo
de los doce (12) meses previsto por el
artculo 2 de la Ley N 29215, y por
ende, debe de reconocer el crdito
fiscal que sustentan; esto no sucede
con el crdito fiscal contenido en los
comprobantes de pago del periodo
comprendido entre noviembre 2008
y mayo 2010, puesto que no fueron
anotados fuera del periodo previsto en
la norma mencionada, por lo cual no
debe de reconocerse el crdito fiscal.
En consecuencia, teniendo en consideracin el anlisis conceptual efectuado,
nos encontramos de acuerdo con lo
resuelto por el Tribunal Fiscal.

(2) La Resolucin del Tribunal Fiscal N 1580-5-2009 de fecha 20 de febrero de 2009 seala que: Al respecto,
se aprecia que si bien las normas bajo anlisis, esto es, las Leyes N 29214 y N 29215, constituyen cuerpos
normativos distintos, ambas han sido publicadas el 23 de abril de 2008 y entraron en vigencia el da siguiente,
por lo que no puede considerarse que la segunda ha modificado a la primera, sino que deben interpretarse en
forma conjunta, es decir, como si se tratara de una sola norma. En tal sentido, lo que haya sido establecido
por la primera norma deber ser armonizado con lo dispuesto por la segunda, la cual se ha encargado de
delimitar lo dispuesto por aquella.
(3) Es importante resaltar la opinin de FARFN FALCN con respecto a este tema, quien seala que con las normas
antes mencionadas se ha regulado con excesiva complejidad los requisitos que rigen el ejercicio del crdito fiscal
del IGV. Esta circunstancia encuentra notorias agravantes reflejadas en: (i) la creciente proliferacin normativa
que antecedi los cambios sufridos (directa e indirectamente vinculados con el ejercicio del crdito), (ii) la vigencia
paralela de dos normas que regulan un mismo aspecto del IGV, (iii) la dificultad interpretativa que se aprecia en
el tenor de las normas en cuestin y, (iv) las contingencias tributarias que en el inmediato plazo estas podran
acarrear entre los contribuyentes. FARFN FALCN, Luis. Por fin lo sustancial ha prevalecido sobre lo formal?
Algunas reflexiones sobre la aparente flexibilizacin en el uso del crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas
y la inobservancia del principio de seguridad jurdica en materia tributaria. En: Vectigalia. Ao 3. N 4, septiembre
2008. p. 79.

1ra. quincena - Setiembre 2015

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

ASESORA TRIBUTARIA

25

Los efectos de los convenios de reciprocidad


en las rentas obtenidas por las lneas extranjeras
de transporte areo
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
Al respecto, el Informe N 025-2012-Sunat/4B0000
ha sealado lo siguiente:

INTRODUCCIN
El segundo prrafo del artculo 6 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, la LIR) indica que en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes,
el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
Asimismo, el literal e) del artculo 9 de la LIR
indica que los ingresos que se originen en actividades civiles, comerciales, empresariales, entre
otras, que se realicen en el territorio nacional,
se consideran rentas de fuente peruana, independientemente del domicilio o nacionalidad
de las partes contratantes.
Por otro lado, el artculo 12 del mismo texto normativo establece que las rentas que se produzcan
por actividades que se realicen parte en el pas
y parte en el exterior son iguales a los importes
que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de estas los porcentajes que establece
el artculo 48 de la LIR, salvo los casos en los que
proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a
lneas extranjeras.
A continuacin ahondaremos en dicha exoneracin, as
como en los requisitos para su acreditacin y vigencia,
precisando adems, el tratamiento correspondiente en
caso de no existir la mencionada exoneracin.

I.

MBITO DE APLICACIN

De acuerdo con el inciso d) del artculo 48 de la LIR, se


presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, que desarrollen la actividad de transporte
entre la repblica y el extranjero, obtienen rentas
netas de fuente peruana iguales a los importes que
resulten por aplicacin de los siguientes porcentajes:
1% de los ingresos brutos por el transporte
areo; y
2% de los ingresos brutos por fletamento
o transporte martimo.
Salvo los casos en que por reciprocidad con
el tratamiento otorgado a lneas peruanas
que operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas
extranjeras con sede en tales pases(1).

(*)

(...) el inciso d) del artculo 48 del TUO de


la Ley del Impuesto a la Renta establece una
presuncin acerca del monto de la renta neta
de fuente peruana que obtienen los sujetos
no domiciliados en el Per por el desarrollo de
actividades de transporte areo internacional,
cuando son prestados parte en el pas y parte
en el extranjero. La referida presuncin no
comprende los ingresos que dichos sujetos
obtengan por actividades distintas al transporte
areo.
Asimismo, la citada norma concede, a condicin de reciprocidad, una exoneracin a las
lneas extranjeras de transporte areo, la cual
debe entenderse aplicable solo a los ingresos
provenientes del desarrollo de la actividad de
transporte areo internacional.
En ese sentido, se encontrarn comprendidos
en los alcances del inciso d) del artculo 48
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
los ingresos de los sujetos no domiciliados
en el Per, que provengan de las actividades
directamente vinculadas con el transporte
areo internacional, que se preste parte en el
pas y parte en el extranjero.
Por otro lado, mediante el Informe N 0722006-Sunat/2B0000, se seal que los artculos
12 y 48 de la LIR: Solo son de aplicacin tratndose
de contribuyentes no domiciliados en el pas, que
realicen actividades que se llevan a cabo parte en
el pas y parte en el extranjero, y que, por ende,
generan rentas de fuente peruana y extranjera
a la vez, concluyndose que las presunciones
establecidas en el artculo 48 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta para la determinacin
del importe de la renta neta de fuente peruana
derivada de las actividades a que se hace referencia
en este, no son aplicables respecto de los contratos
de fletamento de buque armado o equipado y de
fletamento a casco desnudo, celebrados entre un
sujeto no domiciliado (fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para llevar a cabo actividades de
cabotaje en el Per.

II. REQUISITOS
La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin del Impuesto a la Renta de la siguiente
manera:

Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.

(1) Agrega el inciso d) del artculo 48 de la LIR, que la empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia emitida por la
Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-23

26

ASESORA TRIBUTARIA

Con la constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde


tiene su sede.
Dicha constancia debe estar debidamente autenticada por el Cnsul
peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Adicionalmente a la constancia antes
referida, ser vlida cualquier otra documentacin que acredite de manera
fehaciente que la legislacin del pas de
origen de la empresa no domiciliada
otorga la exoneracin del Impuesto a
la Renta a las lneas areas peruanas
que operen en dicho pas.
Ahora bien, adems de lo dispuesto
anteriormente, se tendr en cuenta
lo sealado en el segundo prrafo del
inciso b) del artculo 27 del Reglamento
de la LIR, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, en el cual se
indica lo siguiente:
La Sunat evaluar la informacin
presentada, quedando facultada a

requerir cualquier informacin adicional que considere pertinente.


Cabe sealar que segn el Informe
N 199-2008-Sunat/2B0000, Para
que proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las empresas no
domiciliadas de transporte areo,
prevista en el inciso d) del artculo 48
del TUO de la Ley de dicho impuesto,
resulta suficiente que la reciprocidad
sea potencial o formal, por lo que el
beneficio en mencin ser aplicable
aun cuando no existan lneas areas
peruanas que operen efectivamente
en los pases donde dichas empresas
tienen su sede.

III. VIGENCIA DE LA EXONERACIN


La exoneracin del Impuesto a la Renta
a las lneas extranjeras se encontrar
vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las lneas peruanas
en el pas sede de los sujetos no domiciliados.
MODELO N 1

A-24

1ra. quincena - Setiembre 2015

IV. CONSECUENCIAS DE LA ELIMINACIN DEL TRATAMIENTO EXONERATORIO RECPROCO


En caso de producirse la derogatoria del
tratamiento exoneratorio recproco, las lneas peruanas afectadas por ella, as como
las empresas no domiciliadas que gocen de
dicha exoneracin por reciprocidad, debern
comunicar tal hecho a la Sunat, dentro del
mes siguiente de publicada la norma que
deroga la exoneracin.

V. CERTIFICADO DE RETENCIN DE
RENTAS
Cabe precisar que en caso no existiera el
tratamiento exoneratorio recproco al que
se ha hecho referencia, se presumir, sin
admitir prueba en contrario, la obtencin
de rentas netas de fuente peruana del
1% de los ingresos brutos por el transporte areo en cuyo caso, corresponder
que el sujeto domiciliado emita al no
domiciliado, el respectivo Certificado de
Retencin de renta, tal como se muestra
a continuacin: ver modelo N 1.

ASESORA TRIBUTARIA

27

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

En qu casos corresponde la emisin


de una orden de pago?
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

Orden de pago?, o Resolucin de Determinacin? En el presente informe


se brindan las pautas necesarias a fin de distinguir a ambas figuras con la
finalidad de determinar cundo corresponde su emisin.

INTRODUCCIN
Qu sucede cuando una Resolucin de Determinacin se viste como una Orden de Pago a fin
de realizar la cobranza de una presunta deuda
tributaria?
En el presente informe nos centraremos en la
figura de la Orden de Pago para determinar en qu
supuestos debe ser emitida y cules son los mecanismos de defensa cuando se emite sin respetar lo
sealado en el artculo 78 del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.

I.

ORDEN DE PAGO? O RESOLUCIN DE


DETERMINACIN?

La Orden de pago en nuestro rgimen tributario


se encuentra regulada en el artculo 78 del Cdigo Tributario, el cual seala que es el acto en
virtud del cual la Administracin exige al deudor
tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolucin
de Determinacin.
En principio, es de vital importancia tener en cuenta
que la principal diferencia entre una Orden de Pago
y una Resolucin de Determinacin es que, en la
primera, quien determina la deuda tributaria es el
contribuyente (o la norma tributaria, en el caso de
pagos a cuenta), pero en el segundo caso, quien
determina la deuda tributaria es la Administracin
Tributaria.
Adems, una segunda diferencia, es que en la
Orden de Pago existe certeza de la deuda Tributaria
y, por lo tanto, procede su emisin directa, en
cambio si no hay certeza y se tienen que realizar
indagaciones, se debe de iniciar un Procedimiento
de Fiscalizacin o Verificacin con la finalidad de
emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin.
Cabe precisar que la Orden de Pago tambin puede
ser producto de una fiscalizacin o verificacin en la
medida, en que calce en algunos de los supuestos
del artculo 78 del citado Cdigo Tributario.
Una tercera diferencia que podemos apreciar es
que para reclamar una Orden de Pago se debe de
(*)

cancelar la deuda, mientras que en una Resolucin de Determinacin no es necesario cancelar


la deuda, esto de acuerdo al artculo 136 del
Cdigo Tributario.
Asimismo, en el citado artculo 78 del Cdigo
Tributario, se ha previsto una lista taxativa de
supuestos en los cuales se emite una Orden
de pago, los que pasaremos a analizar a continuacin:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor
tributario. El presente supuesto implica que
el deudor tributario procede a determinar sus
tributos, siendo que si solo declara y no cancela
la deuda tributaria, la Administracin Tributaria
le emitir la Orden de Pago respectiva.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de
acuerdo a ley. El presente supuesto no se
origina de la autodeterminacin que realiza el
deudor tributario, sino de lo que ha regulado
una norma.
3. Por tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago.
Agrega la norma que para determinar el monto
de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del periodo,
los saldos a favor o crditos declarados en
periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
Asimismo, a efectos de este supuesto, tambin se considera el error originado por el
deudor tributario al consignar una tasa
inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no
declararon ni determinaron su obligacin o
que habiendo declarado no efectuaron la
determinacin de la misma, por uno o ms
periodos tributarios, previo requerimiento para
que realicen la declaracin y determinacin
omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das
hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que
la Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.

Responsable del rea Tributaria del Estudio Yataco Arias & Abogados. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional de la USMP. Ttulo de Agente de Aduanas - Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-25

28

ASESORA TRIBUTARIA

5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin


de los libros y registros contables del deudor tributario y
encuentre tributos no pagados.

II. SE PUEDE INTERPONER QUEJA CONTRA UNA ORDEN DE


PAGO?
Es claro que ante una Orden de pago o una Resolucin de
determinacin, que no cumple lo sealado en los artculos
78 y 77(1) del Cdigo Tributario respectivamente, se debe de
interponer un Recurso de Reclamacin, bajo los fundamentos
de la nulidad contemplada en el numeral 2 del artculo 109
del citado Cdigo Tributario.
Pero, qu sucede si se inicia la cobranza coactiva de una Orden
de Pago que no se encuentra sustentada en el artculo 78 del
Cdigo Tributario? Se podra interponer una Queja?
Recordemos que la queja regulada en el artculo 155 del Cdigo
Tributario refiere que esta se interpone cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario u otras normas tributarias.
Al respecto, esta interrogante fue resuelta por el Tribunal Fiscal
mediante Resolucin de observancia obligatoria N 15607-52010, la cual seala lo siguiente:
El artculo 78 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99, modificado
por el Decreto Legislativo N 953, dispone que la orden de
pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige
al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitir previamente una resolucin de determinacin. Asimismo, este artculo prev que las rdenes
de pago pueden ser emitidas entre otros casos, por tributos
autoliquidados por el deudor tributario, por anticipos o
pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley, o por tributos
derivados de errores materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones, comunicaciones o documentos de
pago.
()
De otro lado, y de conformidad con las normas antes citadas,
para que una orden de pago sea emitida conforme a ley,
debe ceirse a lo establecido en el artculo 78 del Cdigo
Tributario, esto es, para que una orden de pago sea vlida
debe cumplir con los requisitos formales y sustanciales
expresamente regulados.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 109 del mencionado
Cdigo, modificado por Decreto Legislativo N 981, prev
la nulidad de los actos de la Administracin Tributaria
cuando han sido dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, o sean contrarios a la ley
o norma con rango inferior.
()
No obstante, de conformidad con lo previsto por el artculo
9 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
N 27444, todo acto administrativo se considera vlido en
tanto su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad
administrativa o jurisdiccional, segn corresponda.
()
Ahora bien, segn lo sealado por el artculo 115 del Cdigo
Tributario, modificado por Decreto Legislativo N 969, la
deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza, siendo que a este fin se considera deuda exigible
la que conste en una orden de pago notificada conforme
a ley.

A-26

1ra. quincena - Setiembre 2015

()
En tal sentido, si la Administracin Tributaria emite una
orden de pago, se presumir que ha sido vlidamente emitida en tanto su nulidad no sea declarada por la autoridad
competente, como consecuencia de la presentacin de los
recursos de reclamacin y apelacin que sern tramitados
en el procedimiento contencioso tributario.
()
En resumen, no puede considerarse que al ejecutor coactivo
le corresponda analizar la validez de una orden de pago, a
efectos de iniciar un procedimiento de cobranza coactiva,
por cuanto la va especfica para ello es el procedimiento
contencioso-tributario.

III. PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA


El segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario contiene al principio solve et repete, es decir, a fines de presentar
un Recurso de Reclamacin contra una Orden de Pago es
requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago(2).
La excepcin a esta regla es que se configure lo sealado en el
numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario,
es decir, cuando medien otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improcedente, siendo que en dicho
supuesto se suspende el procedimiento de cobranza coactiva.

CASO PRCTICO

Emisin de orden de pago por desconocimiento de


saldo de retenciones

La empresa Geaninnos S.A.C. present a comienzos del


mes de mayo su declaracin jurada mensual de IGV - Renta mediante el PDT N 0621 del periodo abril de 2015,
en el cual se determin un importe a pagar de IGV de
S/. 20,580.00, declarndose en la casilla 176 (en la seccin
de determinacin de la deuda) un importe de S/. 15,000.00
como saldo de retenciones de periodos anteriores. Asimismo, declar como importe a pagar en la casilla 189 de IGV
mensual el monto de S/. 5,580.00 para cubrir la diferencia
por pagar del mencionado periodo.
Posteriormente, con fecha 10/08/2015 es notificada la Orden de Pago N 000640024574, en la cual se le seala
que existe deuda tributaria respecto del IGV mensual del
periodo abril 2015 de S/.15,000.00.
Ante ello, el contador revisa la informacin enviada en el
PDT N 621 y determina que no hubo error alguno, ya que
las retenciones del periodo anterior estn siendo aplicadas
correctamente, ante lo cual nos plantea la siguiente consulta: Qu mecanismo de defensa podemos llevar a cabo
a fin de que no proceda la citada orden de pago?
Solucin:
Al parecer, la Administracin Tributaria est desconociendo el saldo de retenciones de periodos anteriores, por lo
(1) El mismo artculo 7 del Cdigo Tributario refiere que la Orden de Pago debe de tener los mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin sealados
en el artculo 77 de la citada norma a excepcin de los motivos determinantes del
reparo u observacin.
(2) Es importante sealar que el principio del solve et repete ha sido corroborado por el
Tribunal Constitucional mediante STC recada en el expediente N 4242-2006/PA/TC.

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE


que se podra solicitar el quiebre del valor mediante el
formulario N 194 Comunicacin para la revocacin,
modificacin, sustitucin, complementacin o convalidacin de actos administrativos de la Orden de Pago
N 000640024574 o presentar un Recurso de Reclamacin
contra la misma, con la finalidad de declarar su nulidad.

CASO PRCTICO

efecto el criterio de dichas resoluciones resulta de aplicacin al caso de autos, por cuanto en aquellas al igual que
en el presente caso, se indic que al encontrarse pendiente
de pronunciamiento el recurso de apelacin que formul
el contribuyente contra la resolucin de intendencia que
desestim la reclamacin contra el valor que tena incidencia en el caso materia de controversia, la Administracin deba estar a lo que se resolviera en definitiva en tal
procedimiento contencioso.

Emisin de orden de pago por desconocimiento de


saldo a favor del Impuesto a la Renta

La empresa los Wilitos S.A.C., dedicada a la fabricacin


de ropa para nios, en marzo de 2014 present su Declaracin Jurada de Impuesto a la Renta Anual de 2013
determinando un saldo a favor de S/. 24,550.00.
En octubre del mismo ao, se le inicia un procedimiento
de fiscalizacin por Impuesto a la Renta 2013, concluyndose con la emisin de la Resolucin de Determinacin
N 0024873463728, en la cual se establece que existe Impuesto a la Renta por pagar de S/. 4,313.00. El valor es
reclamado ante la Sunat en el mismo periodo.

29

CASO PRCTICO

Orden de pago emitida con base en la declaracin y


retenciones del empleador

En el 2014, el contribuyente James Pasternak Molina,


prestigioso abogado en materia aduanera, percibi una
renta de quinta categora mensual de S/. 4,000.00 por su
trabajo en la empresa ISCO S.A.C.
Adicionalmente, emiti recibos por honorarios por el monto
total de S/. 15,000 a la empresa GRUPO CHEMMER
S.A.C.

En marzo de 2015 la empresa presenta su Declaracin


Jurada Anual de Impuesto a la Renta 2014, utilizando el
saldo a favor de S/. 24,550.00 determinando como pago
de impuesto por ese ao el monto de S/. 3,450.00.

GRUPO CHEMMER S.A.C. e ISCO S.A. realizaron las retenciones correspondientes y contabilizaron el gasto por el
pago al empleado consignndolo en la Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la Renta 2014.

En mayo de 2015 la empresa es notificada con la Orden


de Pago N 00767562475 por el monto de S/. 24,550, fundamentndose en el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, argumentando que ese saldo fue desconocido
mediante la Resolucin de Determinacin, ante lo cual la
empresa nos plantea la siguiente consulta: Qu hacer
ante este supuesto, ya que a la fecha hay un Recurso Impugnatorio pendiente de resolucin?

El contribuyente no realiz su Declaracin Anual de Impuesto a la Renta de 2014 y en junio de 2015 le llega a su
domicilio un requerimiento de pago otorgndole el plazo
de 10 das hbiles a fin de que realice la cancelacin del
Impuesto a la Renta anual de 2014.

Solucin:
En principio, se deber de presentar un nuevo Recurso de Reclamacin, solicitando la nulidad de la Orden de Pago, ya que
no se sustenta en el citado supuesto del numeral 3 del artculo
78 del Cdigo Tributario en el cual se fundamenta.
Sin perjuicio de que no se habran verificado las causales habilitantes para la emisin de una Orden de Pago
contempladas en el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, cabe indicar que si bien, de conformidad con
lo sealado en los artculos 9 y 192 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, los cuales
indican que todo acto administrativo se considera vlido
en tanto su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiccional, la Resolucin de
Determinacin del ejercicio 2013 es vlida y la Sunat se
encuentra facultada a emitir actos o determinar obligacin tributaria de ejercicios siguientes (mediante Resolucin de Determinacin) sobre la base de esta, su procedencia ulterior estar supeditada a lo que se resuelva en el
procedimiento contencioso iniciado contra la resolucin
inicial, en este caso la del ejercicio 2013.
Al respecto, el Tribunal Fiscal, en la Resolucin N 049198-2013, ha sealado lo siguiente:
Que en lo referido a la aplicacin de las Resoluciones
del Tribunal Fiscal Ns 16588-4-2011 y 06970-4-2012,
invocadas por la recurrente, corresponde sealar que en

El contribuyente no cumple con realizar el pago del Impuesto a la Renta en el plazo establecido, ante lo cual la
Sunat le emite la Orden de Pago N 002157454544, por lo
que el contribuyente del impuesto nos plantea la siguiente
consulta: Acaso no corresponde la emisin de una Resolucin de Determinacin?
Solucin:
De acuerdo al supuesto planteado, es preciso citar al numeral 4 del artculo 78 del Cdigo Tributario, el cual seala que la Orden de Pago se emitir, entre otros casos,
Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni
determinaron su obligacin o que habiendo declarado no
efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms
periodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3)
das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en
el artculo 79 del citado Cdigo, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una
determinacin de oficio.
En ese sentido, con base en lo sealado por el numeral
4 del artculo 78 del Cdigo Tributario, nos inclinamos
por la afirmacin de que s estara bien emitida la Orden
de Pago presuntiva, en la medida en que la determinacin
del tributo sea correcta, pues si la Administracin desconociera las retenciones efectuadas por los empleadores,
consideramos que el contribuyente podra presentar un
recurso de reclamacin, puesto que ya no se cumplira con
lo sealado por el citado numeral.
CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-27

30

ASESORA TRIBUTARIA

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Implicancia tributaria de los descuentos


a las remuneraciones
RESUMEN EJECUTIVO

i bien es cierto para el clculo de retencin por rentas de quinta categora, se


debe tomar en cuenta la informacin histrica (remuneraciones pagadas en
periodos anteriores del mismo ejercicio), la remuneracin actual y la remuneracin proyectada (de los periodos siguientes del mismo ejercicio), los descuentos
originados por diversos motivos, como tardanzas, o inasistencias, pueden influir
en el clculo de dicha retencin. Por ello, en el presente informe se desarrollan las
implicancias respecto de la retencin del Impuesto a la Renta de los descuentos a
las remuneraciones.

INTRODUCCIN
A lo largo del ejercicio existen descuentos que
pueden sufrir los trabajadores por prstamos,
por servicios no prestados, debido a tardanzas o
inasistencias injustificadas. Como es sabido, dichos
descuentos tienen incidencia en el neto recibido
por el trabajador, sin embargo, es importante
conocer qu sucede con los descuentos y aportes,
que gravan dicha remuneracin.
El esquema ideal para los trabajadores que perciben
rentas de quinta categora, es que de enero a diciembre su sueldo no sufra modificacin alguna,
sin embargo, eso casi nunca sucede, puesto que a
lo largo del ejercicio ocurren diversas circunstancias
que devienen en modificaciones de los montos de
retenciones o aportes, de manera tal que estos
no se mantienen uniformes durante el ejercicio.

REMUNERACIN
Para todo efecto legal, constituye remuneracin
el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la
forma o denominacin que tenga, siempre que sea
de su libre disposicin, es decir, que el trabajador
tenga la libre potestad de decidir el destino que
le d a la misma.
Teniendo en cuenta ello, en la medida en que
el trabajador no preste los servicios acordados
durante los periodos de ausencia, es una prctica
regular que el empleador descuente al trabajador
de manera proporcional el periodo equivalente a
las tardanzas y a las inasistencias injustificadas.

RENTAS DE QUINTA CATEGORA


El artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR) seala que entre otros, constituyen rentas de quinta categora, las obtenidas

(*)

A-28

Raul ABRIL ORTIZ(*)

por concepto del trabajo personal prestado en


relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos
de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.

TARDANZAS E INASISTENCIAS
La tardanza en el mbito laboral supone la asistencia en horario distinto (impuntual) al establecido.
La inasistencia por su parte, se configura cuando
el trabajador no concurre a laborar uno o ms
das de su jornada ordinaria.
Por lo tanto, a diferencia de las inasistencias, las
tardanzas suponen la asistencia del trabajador,
pero de manera impuntual, pudiendo configurarse
tambin como tardanza, el reinicio de actividades
incumpliendo el horario establecido para ello, como
es el caso de las labores que se realizan culminado
el horario de refrigerio.
Las inasistencias del trabajador implican que,
adems del descuento por el da faltado, tambin
se pueda descontar proporcionalmente el pago
por el da de descanso semanal obligatorio.

DETERMINACIN DE LA REMUNERACIN
Cuando la remuneracin est determinada en
funcin del tiempo de trabajo, se tomar una
unidad de tiempo como referencia, para lo cual
se aplicar lo siguiente:
El valor da efectivo de trabajo se obtiene dividiendo la remuneracin ordinaria percibida
en forma semanal, quincenal o mensual, entre
siete, quince o treinta, respectivamente.

Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.

1ra. quincena - Setiembre 2015

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Para determinar el valor hora, el resultado que se obtenga
al obtener el valor da, se dividir entre el nmero de horas
efectivamente laboradas en la jornada ordinaria o convencional a la cual se encuentre sujeto el trabajador.
Asimismo, el empleador podr pactar con el trabajador
que perciba una remuneracin mensual no menor a dos (2)
Unidades Impositivas Tributarias, una remuneracin integral
computada por periodo anual, que comprenda todos los
beneficios legales y convencionales aplicables a la empresa,
con excepcin de la participacin en las utilidades.
De este modo, teniendo en cuenta que el horario y las condiciones de la jornada de trabajo en el centro de labores y el
posterior control para su cumplimiento, es una potestad del
empleador, cuando el servicio no sea prestado, en estricto
cumplimiento de estos, corresponde descontar de manera
proporcional la remuneracin del trabajador (das, horas y/o
minutos).

31

utilizado, y en ciudad distinta, segn acta de entrega


del equipo firmada).
Se solicita determinar a cunto asciende la remuneracin
del periodo, el clculo del Impuesto a la Renta de quinta
categora, el descuento por pensiones, el aporte a EsSalud
y el llenado de la Plame.
Solucin:
Los descuentos de los trabajadores pueden producirse por
servicios no prestados o por prstamos, adelantos o cuentas por pagar por parte del trabajador al empleador.
En el caso de los descuentos por tardanzas o inasistencias
(servicios no brindados), estos afectan la remuneracin
que ser la base para todo tipo de clculos de aportes y
descuentos. Respecto al descuento por el celular asignado
por la empresa, el monto de deduccin no ver afectada la
remuneracin sino el neto a pagar.

IMPLICANCIA DE LOS DESCUENTOS EN LOS APORTES Y


RETENCIONES

Procedemos a resolver las deducciones:

En los casos en que se realicen descuentos a los trabajadores


por servicios no prestados (lase descuento por tardanzas e
inasistencias), el monto que corresponda a dichos descuentos
reducir la base imponible para el clculo de los descuentos
por aportes de pensiones y las aportaciones a EsSalud.

Descuento por inasistencias

As tambin en el caso de los trabajadores que superen la


valla de 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) por rentas de
quinta categora(1), los descuentos por servicios no brindados
se deducirn del monto que corresponde a las remuneraciones
ordinarias mensuales puestas a disposicin del trabajador, en
el mes del clculo y en los meses anteriores del ejercicio. Para
los meses proyectados, no se debe realizar deduccin alguna,
es decir, no se debera proyectar un descuento por tardanza o
una inasistencia no justificada. (Ver cuadro N1).

Descuento proporcional semanal obligatorio

a) Dos (2) das de faltas sin goce de haber autorizadas


Las inasistencias sin goce de haber se descuentan a razn
de un treintavo de la remuneracin mensual asignada:
S/. 3,000 30 x 2 das: S/. 200.00
En relacin al descanso semanal obligatorio, segn lo
dispuesto por el Decreto Legislativo N 713(2), La remuneracin por el da de descanso semanal obligatorio ser
equivalente al de una jornada ordinaria y se abonar en
forma directamente proporcional al nmero de das efectivamente trabajados (...).

Remuneracin

Tratamiento de tardanzas e inasistencias

Remuneracin histrica

Incluidos los descuentos por tardanzas e


inasistencias

As tambin, el artculo 2 del Decreto Supremo N 01292-TR(3) establece que: en caso de inasistencia de los
trabajadores remunerados por quincena o mensualmente,
el descuento proporcional del da de descanso semanal se
efecta dividiendo la remuneracin ordinaria percibida en
el mes o quincena entre treinta (30) o quince (15) das,
respectivamente. El resultado es el valor da. El descuento
proporcional es igual a un treintavo o quinceavo de dicho
valor, respectivamente.

Remuneracin actual

Incluir los descuentos por tardanzas e


inasistencias

As entonces, para calcular el descuento proporcional del


da de descanso semanal, primero se calcula el valor da:

Remuneracin proyectada

No se proyecta ningn tipo de descuento

Valor da = Remuneracin mensual 30 das

CUADRO N 1
Clculo del Impuesto a la Renta quinta categora

Valor da = S/. 3,000 30 das = S/. 100

CASO PRCTICO

Descuento por tardanzas e inasistencias

Jessica Castillo trabaja para la empresa Industrias Maquilak S.A., con una remuneracin mensual de S/. 3,000,
encontrndose afiliada a la AFP Integra (descuento total
AFP = S/. 12.88 %).

Luego calculamos el descuento proporcional:


Descuento
proporcional

Valor da

Descuento proporcional

Descuento proporcional

S/.100

30
X

1
30

Nmero de das
de inasistencia

S/.6.67

Durante el periodo de agosto de 2015, la trabajadora tuvo


los siguientes descuentos:

Dos inasistencias no remuneradas los das 17 y 24 de agosto.

325 minutos de tardanza.

S/. 500 de descuento por prdida de celular asignado


en horario distinto al de trabajo, en el cual debi ser

(1) Inciso b) del artculo 40 del Reglamento del Impuesto a la Renta.


(2) Normas sobre descansos remunerados de los trabajadores de actividad privada.
(3) Reglamento de la ley sobre descansos remunerados.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-29

32

ASESORA TRIBUTARIA

Por lo tanto, el descuento


correspondiente por las
inasistencias es de:

Das no laborados:
S/. 200.00

Descuento proporcional dominical:


S/.
6.67

Total descuento inasistencias:


S/. 206.67

b) Trescientos veinticinco
(325) minutos de tardanzas
Primero calculamos, convertimos los minutos en
horas, con lo que tenemos:

325 minutos = 5 horas y


25 minutos.

De esta manera, tenemos


que los minutos de tardanzas equivalen a cinco (5)
horas, veinticinco (25) minutos y se descuentan de la
remuneracin mensual, en
funcin del valor determinado por horas y minutos,
segn corresponda, realizando el clculo siguiente:

Resumen
Remuneracin mensual
:
S/.
3,000.00
Asignacin familiar
:
S/.
75.00
Ingreso bruto
:
S/.
3,075.00
Descuentos por servicios no brindados
:
Faltas injustificadas
:
S/.
206.67
Tiempo en tardanza
:
S/.
67.75
Total neto
:
S/.
2,800.58
Otros descuentos:
Celular extraviado
:
S/.
500.00
Aporte AFP (S/. 2,800.58 x 12.88 %)
:
S/.
360.71
Descuento quinta categora:
Remuneracin histrica : S/. 21,525.00 (S/. 3,075 x 7 meses) (enero a julio)
Gratificacin pagada (julio)
:
S/.
3,075.00
Remuneracin agosto
:
S/.
2,800.58
Remuneracin proyectada
:
S/. 12,300.00
Gratificacin diciembre
: S/. 3,040.83 (S/. 3,075 - S/. 34.17)(4)
Total Renta Bruta
:
S/. 42,741.41
Deduccin 7UIT
:
(S/. 26,950.00)
Renta Neta
:
S/. 15,791.41
Tasa del Impuesto(5) 8 %
:
S/.
1,263.31
Retenciones efectuadas
:
(S/.
751.33)(6)
Subtotal
:
S/.
511.98
Aplicacin de impuesto a retener agosto : S/. 511.98 / 5 = S/. 102.40
Aportes empleador
: S/. 2,800.58 x 9 % = S/. 252.05
Para el caso expuesto, la boleta de pago del trabajador ser la siguiente:

Remuneracin por hora:


S/. 12.50 (S/. 3,000 30 8)
Remuneracin por minuto:
S/. 0.21 (S/. 12.50 60)
Importe a descontar:
Tardanzas de 5 horas:
S/. 62.50 (S/. 12.50 x 5)
Tardanza de 25 minutos:
S/. 5.25 (S/. 0.21 x 25)
Total descuento :
S/. 67.75
c) Descuento por celular
extraviado
En la medida en que el
equipo fue extraviado en
una ciudad distinta y fuera
del horario de trabajo, a
pesar que fue asignado con
especificaciones respecto
del uso en horario de trabajo, es que la empresa decide descontarle el monto
correspondiente al equipo.
S/. 500.00. Este descuento,
no corresponde a un servicio no brindado, por lo
tanto no modificar la base
imponible para el clculo
de las aportaciones ni descuentos de Ley.

A-30

(4) Descuento en la gratificacin (por inasistencia) = S/. 3,075 6 meses 30 das x 2 das inasistencia = S/. 34.17.
(5) 8 % hasta 5 UIT (S/. 19,250).
(6) S/. 107.33 (retencin mensual) x 7 meses transcurrido.

1ra. quincena - Setiembre 2015

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
LLENADO DE LA PLAME
a) Ingresamos a la ventana Jornada laboral y
en la opcin das no laborados y no subsidiados, ingresamos un (1) da de inasistencia, tal como se muestra a continuacin:

33

c) En la pestaa descuentos, se ingresa lo siguiente:


1. Descuentos por tardanzas.
2. Descuento por la prdida del equipo celular en el
casillero: Otros descuentos no deducibles de la
base imponible.

d) Ingresamos los descuentos de la AFP y de la renta de


quinta categora calculados previamente.

b) Luego ingresamos los datos


del sueldo.

e) Finalmente, notaremos que el descuento de EsSalud, se


calcula de manera automtica, tomando en cuenta el sueldo menos los descuentos por servicios no brindados.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-31

ASESORA TRIBUTARIA

OPININ DE LA SUNAT

34

Gradualidad aplicable a las infracciones


relacionadas a la emisin y otorgamiento
de comprobantes de pago
Informe N 108-2015-SUNAT/5D0000
Asimismo seala que, cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la
ltima presentada no se hubiera declarado
ingresos, se aplicar el monto establecido en
las Tablas(2) que, como anexo, forman parte
de dicho TUO.

MATERIA
En relacin a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad para las multas que sustituyen la sancin de
cierre, se consulta lo siguiente:
1. Cmo se determina la multa que sustituye a
la sancin de cierre aplicable por la comisin
de las infracciones tipificadas en los numerales
1 y 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
segn lo establecido por las Tablas I y II de dicho
Cdigo y la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT modificada por la Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT,
cuando resulta aplicable al contribuyente el
rgimen de gradualidad?

Por su parte, la Nota 3) de las Tablas I y II y


la Nota 2) de la Tabla III indican que la multa
que sustituye al cierre sealada en el inciso a)
del cuarto prrafo del artculo 183 del TUO
del Cdigo Tributario, no podr ser menor de:
2 UIT para la Tabla I; 1 UIT para la Tabla II, y
50% de la UIT para la Tabla III.
Como se puede apreciar, la sancin de multa
que sustituye al cierre es equivalente al cinco
por ciento (5%) del importe de los ingresos
netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la
infraccin, teniendo esta dos topes para su
determinacin; uno mximo que es de 8 UIT
y uno mnimo que vara dependiendo de la
Tabla de Infracciones y Sanciones que resulte
aplicable en cada caso en particular; as, tratndose de la Tabla I, el tope mnimo ser de
2 UIT; para la Tabla II ser de 1 UIT y para la
Tabla III del 50% de la UIT.

2. Cmo se determina la multa antes sealada


si se pierde el beneficio de gradualidad?

ANLISIS
1. De acuerdo con lo establecido en el inciso a)
del cuarto prrafo del artculo 183 del TUO del
Cdigo Tributario(1), la Sunat podr sustituir la
sancin de cierre temporal por una multa, si las
consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por la accin del
deudor tributario sea imposible aplicar la sancin
de cierre o cuando la Sunat lo determine en
base a los criterios que esta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.
Agrega dicho artculo que la multa en mencin
ser equivalente al cinco por ciento (5%) del
importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que
en ningn caso la multa exceda de las ocho
(8) Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

Ahora bien, en aquellos casos en que no


exista presentacin de declaraciones o
cuando en la ltima presentada no se hubiera
declarado ingresos, el monto de la citada
multa ser el equivalente a los topes lmite
detallados en el prrafo anterior respecto
de cada Tabla.
2. Por otro lado, el artculo 4 del Reglamento
establece que su Ttulo II regula el Rgimen de
Gradualidad aplicable a las sanciones de multa
y cierre correspondientes a las infracciones

CUADRO N 1
Infraccin

Tabla

Concepto
que
se
grada
1era.
Oportunidad

2da.
Oportunidad

No menor a 1
UIT

No menor
1.5 UIT

Tabla I

No menor
50% UIT

No menor
75% UIT

Tabla II

Tope
Art. 174.1

Art. 174.2( )

Frecuencia

Tabla I

Tabla II

Tope

2da.
Oportunidad

3ra.
Oportunidad

No menor a 1
UIT

No menor
1.5 UIT

No menor
50% UIT

No menor
75% UIT

3ra.
Oportunidad
(Sin rebaja)
No menor a 2
UIT
No menor a 1
UIT
4ta.
Oportunidad
(Sin rebaja)
No menor a 2
UIT
No menor a 1
UIT

(1) Que regula la aplicacin de la sancin de cierre temporal por la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario.
(2) Se refiere a las Tablas de infracciones y sanciones establecidas en el TUO del Cdigo Tributario:
Tabla I: Aplicable a las personas y entidades generadoras de Renta de Tercera Categora.
Tabla II: Aplicable a las personas naturales que perciban Renta de Cuarta Categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y
otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable.
Tabla III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado.

A-32

1ra. quincena - Setiembre 2015

OPININ DE LA SUNAT
previstas en los numerales 1, 2 y 3
del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario(3).

Anexo B del referido Reglamento.


Al respecto, el artculo 10 de la misma
norma dispone que la prdida de la
gradualidad antes indicada, tendr
por efecto que la multa que sustituye
al cierre sea equivalente al monto
sealado en el inciso a) del artculo
183 del TUO del Cdigo Tributario,
sin que corresponda aplicar las rebajas
previstas en el mencionado Anexo B.

Por su parte, el artculo 5 del citado


cuerpo legal seala que tales sanciones se aplicarn de manera gradual
considerando el criterio de Frecuencia,
el cual consiste en el nmero de oportunidades en que el infractor incurre
en una misma infraccin a partir del
6.7.2012, considerando lo previsto
en los artculos 6 y 8 del citado Reglamento(4).

En ese sentido, si se pierde el beneficio


de gradualidad, la multa que sustituye
al cierre se calcula comparando el
5% de los Ingresos Netos con los
topes mnimos establecidos en la
Tabla I (no menor a 2 UIT) y en
la Tabla II (no menor a 1 UIT) del
citado TUO, y se elige el monto
mayor, considerando que este no
debe exceder las 8 UIT.

En lo que respecta a la multa que


sustituye al cierre segn el inciso a)
del cuarto prrafo del artculo 183
del TUO del Cdigo Tributario, en
el Anexo B del Reglamento se ha
establecido el siguiente Rgimen de
Gradualidad: ver cuadro N 1.
Como se puede observar, el Rgimen de
Gradualidad establecido en el referido
Anexo B consiste en rebajar los topes
mnimos previstos en la Nota 3 de las
Tablas I y II para la multa que sustituye
al cierre: de 2 UIT a 1 UIT en el caso de
la Tabla I y de 1 UIT a 50% de la UIT
tratndose de la Tabla II.
En ese sentido, en cuanto a la primera
consulta, cabe indicar que para efectos
de determinar el monto de la sancin
de multa que sustituye al cierre, en
aquellos casos en que resulte aplicable
el Rgimen de Gradualidad, se deber
establecer en primer lugar a cunto
asciende el cinco por ciento (5%) del
importe de los ingresos netos, de la
ltima declaracin jurada mensual
presentada por el infractor a la fecha
en que se cometi la infraccin, y
luego de ello, comparar esa cifra con
los topes mnimos establecidos en el
Anexo B del Reglamento, eligindose
el monto mayor, sin que excedan las
8 UIT (tope mximo).
Si el 5% de los ingresos netos antes
indicados, resultara menor al tope
mnimo aplicable segn el Anexo B del
Reglamento, el importe de la sancin
de multa ser el correspondiente a
dicho tope mnimo(5).
3. Por otro lado, con relacin a la segunda consulta, es del caso indicar
que el artculo 9 del Reglamento
establece que se perdern los beneficios de la gradualidad aplicables a
la sancin por la infraccin acogida
al Rgimen de Gradualidad si por
causa imputable al infractor, no es
posible que se proceda a ejecutar el
cierre del local. Agrega, adems, que
en ese caso se aplicar la multa que
sustituye al cierre, la que no gozar
de la gradualidad establecida en el

A-24

CONCLUSIONES
1. Para determinar el monto de la sancin de multa que sustituye al cierre
por la comisin de las infracciones
tipificadas en los numerales 1 y 2
del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario, segn lo establecido por las
Tablas I y II de dicho TUO y el Rgimen
de Gradualidad aplicable, se deber
establecer en primer lugar el importe
del 5% de los ingresos netos, de la
ltima declaracin jurada mensual
presentada por el infractor a la fecha
en que se cometi la infraccin, y
luego de ello, comparar esa cifra con
los topes mnimos establecidos en el
Anexo B del Reglamento, eligindose
el monto mayor, sin que excedan las
8 UIT.
2. Si se pierde el beneficio de gradualidad, la multa que sustituye
al cierre se calcula comparando el
5% de los Ingresos Netos con los
topes mnimos establecidos en la
Tabla I (no menor a 2 UIT) y en la
Tabla II (no menor a 1 UIT) del TUO
del Cdigo Tributario, y se elige el
monto mayor, considerando que
este no debe exceder las 8 UIT.

35

Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)

El Cdigo Tributario en su artculo 174,


numerales 1 al 16, establece la relacin
de infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolucin
de Superintendencia N 007-99/Sunat;
de ese modo, el anlisis concordado de
dichas disposiciones dar lugar a la configuracin de las infracciones indicadas,
en especial, las referidas a los numerales
1 y 2 que son las ms recurrentes y tienen
un tratamiento particular.
Respecto de la correcta determinacin
de la sancin, estas normas se complementan con la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat, que regula
el Rgimen de Gradualidad aplicable a
las infracciones del Cdigo Tributario. En
sus artculos 4 al 9, regula el rgimen de
gradualidad aplicable a los numerales 1
al 3 del artculo 174, teniendo en cuenta
su frecuencia.

1. Infracciones previstas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174


del Cdigo Tributario
Las infracciones son las siguientes:
174 1

No emitir o no otorgar comprobantes


de pago.

174 2

Emitir u otorgar documentos que no


renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados comprobantes
de pago.

174 3

Emitir u otorgar comprobantes de


pago que no correspondan al rgimen
del deudor o al tipo de operacin.

Cabe sealar que las tres infracciones


referidas tienen disposiciones y criterios
que se aplican solo a estos casos. En ese
sentido, cabe referir que estas infracciones
normalmente solo se aplican previa verificacin de los fedatarios fiscalizadores
de la Sunat, que queda acreditada con
la respectiva acta de verificacin; esto
es, cuando en las verificaciones que realizan dichos funcionarios de la Sunat en

(*)

Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado por la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM.
(3) El artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario establece como infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar
y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, as como de facilitar, a travs de cualquier medio que seale la
Sunat, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado, entre otras, las siguientes:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de
remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resoluciones de Superintendencia de la Sunat.
(4) Los cuales establecen cundo se entiende cometida una infraccin en una primera o segunda oportunidad y siguientes.
(5) Este ser tambin el importe de la multa en aquellos casos en que no exista presentacin de declaraciones o
cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

A-33

36

ASESORA TRIBUTARIA

sus visitas a los domicilios de los contribuyentes, se verifica objetivamente la


comisin de la infraccin.
Otra caracterstica comn es que estas
infracciones se sancionan con el cierre
del establecimiento, como regla general
en el caso de la infraccin del numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario; en
los casos de los numerales 2 y 3, tambin
se aplica el cierre, pero dependiendo de
la oportunidad de la infraccin.

2. Infraccin del numeral 1 del artculo


174 del Cdigo Tributario
Con relacin a la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 174, hasta el
05/07/2012 la comisin de la referida
infraccin, en una primera oportunidad,
era sancionada con la aplicacin de una
multa (Tabla I = 1 UIT, Tabla II = 50% de la
UIT y Tabla III = 0.6% de los I). A partir del
06/07/2012 la comisin de la infraccin
citada siempre es sancionada con el cierre
del establecimiento o local comercial; es
decir, desde la primera oportunidad en
que se detecte dicha infraccin(6).
Excepcionalmente, en las Notas (3-A),
(3-A) y (2-A) de las Tablas I, II y III, respectivamente, se ha sealado que en
aquellos casos en que la no emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago
no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, se aplicar
una multa de 1 UIT, 50 % UIT o 0.6 %
de los I(7), respectivamente.
Complementariamente a lo referido, cabe
indicar que la Resolucin de Superintendencia N 195-2012/Sunat (publicada el 25/08/2012 y vigente a partir del
26/08/2012), ha adecuado el Rgimen de
Gradualidad previsto por la Resolucin de

Superintendencia N 063-2007/Sunat a
los cambios antes referidos.
De ese modo, la resolucin establece
que la cantidad de das de cierre se incrementar de manera gradual (3, 6 y 10
das, para la primera, segunda, tercera y
dems oportunidades en que se cometa la
infraccin). As, de forma general se aplica
el Anexo A para la aplicacin de gradualidad y de forma excepcional, cuando
proceda sustituir el cierre por una multa
corresponder aplicar el Anexo B, que
es materia del informe bajo comentario.

3. Infraccin del numeral 2 del artculo


174 del Cdigo Tributario
Para esta infraccin, el Rgimen se aplica
teniendo en cuenta el criterio de frecuencia, el cual consiste en el nmero
de oportunidades en que se incurre en la
misma infraccin. Para ello, se considera
cometida o detectada la infraccin en una
primera oportunidad cuando:
Habindose cometido o detectado la
infraccin, el contribuyente no haya
incurrido, con anterioridad, en otra
infraccin con la misma tipificacin,
o habiendo cometido otra, con anterioridad, esta no tenga la calidad
de firme o consentida.
Se reconozca la infraccin mediante
un Acta de reconocimiento. Esto implica que se reconoce la infraccin en

una primera oportunidad a cambio


de que no se sancione la infraccin
con la multa correspondiente, pero
en la segunda oportunidad, la sancin
correspondiente ser la de cierre.
La segunda oportunidad de la infraccin
y las siguientes se configuran cuando:
Existe con anterioridad una Resolucin
de Multa firme y consentida.
Existe un Acta de reconocimiento con
la misma infraccin.
En la segunda oportunidad corresponde
la sancin de cierre conforme lo seala la
Nota (4) de las Tablas I y II (los das de cierre
se gradan de acuerdo a la frecuencia). Por
excepcin, cuando la infraccin no se haya
cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, solo se aplica la multa, graduada
de acuerdo a la frecuencia.
En ese sentido, la gradualidad que se
aplica en primer lugar a estos numerales es la sealada en el Anexo A de la
Resolucin de Superintendencia N 0632007-Sunat, como sigue: ver cuadro N 2.
Mientras que la gradualidad aplicable a la
multa que sustituye a la sancin de cierre a
que se refiere la Nota (3) de las Tablas I y II y
el inciso a) del 4to. prrafo del artculo 183
del Cdigo Tributario, es la que es materia
del informe de Sunat en comentario, esto
es, la correspondiente al Anexo B.

(6) Antes de la aprobacin del Decreto Legislativo N 1113, cuando se detectaba la infraccin en comentario por primera vez, el contribuyente poda aceptarla mediante un Acta de Reconocimiento; lo que implicaba el pegado de un
cartel de Incumplimiento de Obligaciones en el establecimiento, hecho que no era percibido como disuasivo por
los infractores que mantenan su comportamiento antijurdico. En ese sentido, en estos casos, bajo la modificacin
del Rgimen de Gradualidad ya no procede la aplicacin del Acta de Reconocimiento, para que los infractores se
eximan de la sancin correspondiente.
(7) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

CUADRO N 2

A-34

1ra. quincena - Setiembre 2015

A-25

A S E S O R

CONTABLE

INFORME PRCTICO

Efectos contables de las mermas


y desmedros
Carmen HUAITA CONDORCHUA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

as empresas, en el curso normal de sus operaciones, muchas veces se encuentran inmersas en el contexto de la prdida del valor de las existencias por
mermas y desmedros. En el presente informe analizaremos la distincin entre estos
dos conceptos con la finalidad de evitar contingencias para la deduccin tributaria
comprendida en la Ley del Impuesto a la Renta y los aspectos contables a considerar sobre el particular, en aplicacin de la NIC 2 Inventarios.

la cantidad, mientras que la segunda definicin


refiere a la disminucin en la calidad.

INTRODUCCIN
En las operaciones del proceso productivo u operaciones comerciales, suelen ocurrir situaciones que
conllevan realizar ajustes al costo de los inventarios
como consecuencia de mermas o desmedros. En
este sentido, el propsito del presente informe
es atender los efectos contables segn NIC 2
Inventarios y el registro contable acorde con el
Plan Contable General Empresarial. Asimismo,
abordaremos algunos puntos importantes sobre
el efecto tributario que debe tenerse en cuenta en
relacin con dichas mermas y desmedros.

I.

DEFINICIONES

Las definiciones de merma y desmedro de existencias estn comprendidas dentro del marco
legal tributario, en el literal c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
entendindose por:
Merma: prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Desmedro: prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Como podemos apreciar ambos conceptos aluden
a la disminucin en el valor de las existencias.
La primera definicin a razn de la prdida en

(*)

B-1

Tipos de prdida

Merma
(prdida cuantitativa)

Desmedro
(prdida Cualitativa)

Las empresas, en el curso normal de sus operaciones, muchas veces se encuentran inmersas en el
contexto de la prdida por mermas y desmedros, las
que ocurren tanto en el proceso productivo como
en el de comercializacin, tomando en cuenta que
esta disminucin se da tanto en bienes, insumos
y existencias en general.
Dentro del marco normativo contable, la NIC 2
Inventarios prescribe el tratamiento contable de
las existencias, estableciendo criterios, pautas y
directrices para la determinacin del costo de las
existencias que se debe reconocer como activo
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. No obstante ello,
la norma contable no establece especficamente la
definicin de los conceptos de merma y desmedro.
Sin embargo, como sealamos anteriormente,
los conceptos de merma y desmedro aluden una
variacin contemplada en la NIC 2 Inventarios,
dentro del prrafo relacionado con el Valor Neto
realizable.

Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Alas Peruanas, con especializacin en Gestin Tributaria Empresarial por la Escuela de
Administracin de Negocios para Graduados - ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

B-1

38

ASESORA CONTABLE

II. LAS MERMAS: CLASIFICACIN Y ACREDITACIN


Las mermas constituyen una prdida cuantitativa que afecta
su cantidad, es decir, disminuyen su medida (litros, mililitros,
gramos, kilogramos, unidades, etc.).
Estas mermas se generan tanto en el proceso comercial como
en el productivo.
Proceso comercial

Proceso productivo

Prdida de combustible (en litros o


galones) que por la naturaleza del
bien se evapora en el proceso de
carga y descarga.

Prdida de papel y dems suministros en el proceso de corte y encuadernacin para la elaboracin de


agendas.

Prdida de jarrones de vidrio (unidades) por quiebre o rajadura por su


naturaleza frgil, en el proceso de
almacenamiento, transporte o venta.

Prdida (en kilos) por el eviscerado


de productos marinos.

Prdida de peso de los animales


(kilogramos) por deshidratacin producto del tiempo de encierro, en el
proceso de traslado para su comercializacin.

En algunos casos, la merma puede producir desechos o desperdicios que se pueden vender de manera independiente
del producto principal, como el caso de la viruta o el aserrn
(desechos y desperdicios que se generan luego de pulir o lijar
la madera con un instrumento cortante), que pueden tener un
valor econmico, pues permiten recuperar el costo incurrido.
Para la doctrina contable, las materias primas que sobran del
proceso de produccin (material de desecho), y que pueden
venderse a terceros, son consideradas subproductos, ya que
estas resultan de la fabricacin de un producto principal y tienen
un valor de venta menor en comparacin al producto principal.
La clasificacin contable de estos residuos, que se pueden
vender, se encuentra codificada en el Plan Contable General
Empresarial, especficamente en la cuenta 22 Subproductos.
De otro lado, hay mermas generadas inevitablemente dentro del
proceso productivo, de las que resultan bienes que no tienen
un uso adicional y no se pueden vender, son consideradas
desperdicios, como por ejemplo: el sobrante de aplicar plantillas o moldes en la fabricacin de qumicos. Dicho desperdicio
txico formaran parte del costo de las unidades producidas.

1. Clasificacin
1.1. Mermas normales
normales: Definida como aquella disminucin
inevitable, debido a causas inherentes a la naturaleza del
producto y a los mtodos empleados en el ciclo normal de la
produccin. Las empresas establecen a travs de un anlisis
razonable y el empleo de metodologa porcentajes de mermas
normales, con carcter de prueba a fin de sustentar dichos
porcentajes. Las mermas normales formarn parte del costo.

Mermas
normales

Costo

1.2. Mermas anormales: Son aquellas que exceden al porcentaje


de prdida considerado normal dentro del ciclo habitual de la
produccin. El literal a) del prrafo 16 de la NIC 2 Inventarios
establece su exclusin en el costo de los inventarios. Por lo
tanto, las mermas anormales debern ser reconocidas como
gastos del periodo en el que se incurren.

B-2

1ra. quincena - Setiembre 2015

Mermas
anormales

Gasto

2. Acreditacin
Para fines tributarios, es importante precisar que al existir
la obligacin legal y formal de sustentar las mermas con
un informe tcnico, contar con dicho informe antes que la
Sunat lo solicite, el que debe ser emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente, tal como lo seala el segundo prrafo
del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Si bien la norma no establece cundo debe estar listo dicho
informe tcnico, este debe hacerse ni bien termine el ejercicio en que ocurri y debe realizarse bajo los lineamientos
especializados en donde conste la metodologa empleada y
las pruebas realizadas, entendindose lo ltimo al empleo de
muestra relevante o suficiente, esto es, que la cantidad de
bienes utilizados como prueba, pueda demostrar la merma
deducida, en funcin del tamao de la produccin.

III. LOS DESMEDROS: ACREDITACIN


El desmedro constituye la prdida cualitativa e irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados, por lo que aun existiendo el bien, este ya
no reporta la utilidad planeada para la empresa.
Picn Gonzlez precisa que: Existen diversos supuestos en los
cuales las existencias se convierten en desmedros(1):
Deterioro de los bienes: ladrillos rotos, tornillos oxidados,
vidrios rotos, copas rajadas entre otros.
Bienes perecederos: bienes con fecha de caducidad que
hubieran vencido.
Desfase tecnolgico: piezas de maquinaria obsoleta,
disquetes.
Otros ejemplos de desmedro:
Casos de desmedro

Caractersticas

Mquinas de escribir por la aparicin de las


computadoras

Desfase tecnolgico

Yogur, cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo ha sido prescrita

Perecederos

Libros de exhibicin que no se han vendido por


presentar quiebres y mancha

Deterioro

Uvas empaquetadas listas para ser exportadas pero


en donde se advierte brote de hongos

Deterioro

1. Acreditacin
Es importante precisar que para fines del Impuesto a la Renta,
la deduccin de los desmedros no se genera por el solo deterioro del bien, sino con su destruccin. Para ello, es necesario
cumplir con las condiciones sealadas en el tercer prrafo del
inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, en donde se establece que la Sunat aceptar como
prueba la destruccin de las existencias ante notario pblico o
(1) PICN GONZLEZ, Jose Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial.
2a edicin, Dogma Ediciones, 2007, p. 209.

INFORME PRCTICO
juez de paz, a falta de aquel, previa comunicacin a la Sunat en
un plazo no menor a seis (6) das hbiles anteriores a la fecha
en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
Desmedro
DEMEDRO ACREDITADO
(Deduccin del gasto por la
destruccin)

DESMEDRO NO ACREDITADO
(Adicin al gasto por desvalorizacin de
existencias)

CASO PRCTICO

Mermas normales y anormales

La empresa MALSAD S.A., dedicada a la produccin de


aj mirasol, compr en el mes de agosto de 2014 un lote
de 2,000 kilos de aj fresco a un costo de S/. 4,000.00,
el que pasar por el proceso de deshidratacin y secado
para tener como resultado el producto final. La empresa
ha determinado que en el ciclo normal de la produccin
el porcentaje de merma normal es del 2 % de sus insumos.
El peso del insumo luego del proceso de deshidratacin y
secado ha disminuido a 1,990 kg.
Al mes siguiente se compr 2,500 kilos de aj fresco a un
costo de S/. 5,000.00 y por un error de manipulacin en el
proceso de deshidratacin se perdieron 1,000 kilos valorizados en S/. 1,900.00.
Solucin:
Recordemos que la merma es la prdida fsica, en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo. Siendo ello as, podemos advertir que para
el caso, la disminucin del insumo generada en la produccin del mes de agosto de 2014 ser considerada
como merma normal, al encontrarse la disminucin de
este insumo, dentro de los parmetros del porcentaje
de mermas normales establecido por la empresa. Por
lo que procederemos a realizar los asientos contables
correspondientes:
Por la compra de la materia prima
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
602
Materias primas
6021 Materias primas para productos
manufacturados
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de la materia prima.
-------------------------------- x -----------------------------24 Materias primas
241
Materias primas para productos
manufacturados
2411 Aj fresco
61 Variacin de existencias
612
Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por el destino de la compra.
-------------------------------- x ------------------------------

Por la materia prima destinada al proceso productivo


ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------61 Variacin de existencias


612
Materias primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados
24 Materias primas
241
Materias primas para productos
manufacturados
2411 Aj fresco
x/x Por el consumo de los materiales.
-------------------------------- x -----------------------------92 Costo de produccin
921
Materias primas
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino del consumo de materia prima.
-------------------------------- x ------------------------------

4,000

4,000

4,000
4,000

MALSAD S.A., en el mes de setiembre, hace una nueva


compra de insumos de 2,500 kilos de aj fresco a un costo
de S/. 5,000.00. y registra una merma anormal producto de
un error en la manipulacin del proceso de deshidratacin
valorizados en S/. 1,900.00. A continuacin, realizaremos
los asientos contables correspondientes.
Por la compra de la materia prima
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
602
Materias primas
6021 Materias primas para productos
manufacturados
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de la materia prima.
-------------------------------- x -----------------------------24 Materias primas
241
Materias primas para productos
manufacturados
2411 Aj fresco
61 Variacin de existencias
612
Materias primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados
x/x Por el destino de la compra.
-------------------------------- x ------------------------------

4,000

39

5,000

5,000

5,000

5,000

Por el envo de materia prima a produccin


ASIENTO CONTABLE

4,000

4,000

4,000

-------------------------------- x -----------------------------61 Variacin de existencias


612
Materias primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados
24 Materias primas
241
Materias primas para productos
manufacturados
2411 Aj fresco
x/x Por el consumo de los materiales.
-------------------------------- x -----------------------------92 Costo de produccin
921
Materias primas
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino del consumo de materia prima.

5,000

5,000

4,000
4,000

-------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

B-3

40

ASESORA CONTABLE

En concordancia con lo sealado en la NIC 2- Inventarios,


se deber excluir del costo, las cantidades anormales de
desperdicio de materiales que para el caso es S/. 1,990.00,
por lo que procederemos a realizar a continuacin el ajuste del costo del producto.

Por el ajuste del costo de produccin.


ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


791
Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
92 Costo de produccin
921
Materias primas
x/x Por el ajuste de las materias primas no incorporadas
al proceso productivo.

1,990

1,990

-------------------------------- x ------------------------------

ASIENTO CONTABLE

1,990

La empresa LA COMERCIAL S.A. ha adquirido en el


ao 2014 un lote de 2,000 cajas de yogur por el valor de
S/. 60,000.00; advirtiendo que en seis (6) meses la fecha de
vencimiento prescribir. Segn informacin proporcionada por la empresa, se estima que el 3 % de la totalidad de
la mercadera adquirida no se vender hasta la fecha del
vencimiento del producto. Tiempo despus se confirma el
valor exacto del yogur que qued sin venderse, productos
cuyo importe es de S/. 1,900.00.
Solucin:
Recordemos que el desmedro constituye la prdida cualitativa e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados,
Siendo en nuestro caso el yogur un bien perecedero, que
al vencimiento se considera inutilizable, este califica como
desmedro, por lo que procederemos a continuacin con el
registro contable de la operacin del ejercicio 2014.
Por la compra de mercadera

60,000

-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas


695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 Desvalorizacin de existencias
291
Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la desvalorizacin de existencias
-------------------------------- x ------------------------------

1,800

1,800

A continuacin, realizaremos el asiento denominado Castigo de existencias - Destruccin a realizar en el momento


de la destruccin, ejercicio 2015.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------29 Desvalorizacin de existencias
291
Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la destruccin de existencia desvalorizada.
-------------------------------- x ------------------------------

1,800

1,800

El monto de S/. 100 es la diferencia entre la estimacin


de la desvalorizacin de S/. 1,800.00 y el desmedro constatado y demostrado en el momento de la destruccin de
S/. 1,900.00. Esta diferencia es considerada como gasto
del ejercicio y al encontrarse debidamente acredita procede su deduccin tributaria en el ejercicio.
ASIENTO CONTABLE

ASIENTO CONTABLE

B-4

60,000

ASIENTO CONTABLE

1,990

CASO PRCTICO

-------------------------------- x -----------------------------60 Compras


601
Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central

70,800

De acuerdo con lo sealado en el prrafo 28 de la NIC


2-Inventarios, se deber registrar la estimacin por desvalorizacin de existencias, que para el caso es el 3 % de
los bienes adquiridos. (3 % de S/. 60,000 = S/. 1,800.00).

Por el registro de las mermas anormales

-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin


659
Otros gastos de gestin
61 Variacin de existencias
612
Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
x/x Registro de las mermas anormales
-------------------------------- x ------------------------------

4011 Impuesto general a las ventas


40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra del yogur.
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de la compra.
-------------------------------- x ------------------------------

60,000

10,800

1ra. quincena - Setiembre 2015

-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas


695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la desvalorizacin y destruccin de existencias.
-------------------------------- x ------------------------------

100

100

ASESORA CONTABLE

41

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Prdida del beneficio de la depreciacin


acelerada en el ejercicio
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

PLANTEAMIENTO

39124 Inmuebles, maquinaria y

Una empresa adquiri un vehculo a travs de un


arrendamiento financiero (leasing) en el mes de
abril de 2014, bajo un contrato por el periodo
de tres (3) aos.
Por aplicacin del beneficio otorgado con relacin
a la depreciacin en este tipo de contrato, se utiliz
la depreciacin acelerada a efectos de determinar
el Impuesto a la Renta del ejercicio 2014, por tal
motivo se aplic el 33.33 % de depreciacin anual.
Sin embargo, en setiembre de 2015, la empresa
decidi cancelar el contrato mediante el ejercicio
de la opcin de compra.
Cules seran las implicancias contables y los efectos
tributarios generados por el ejercicio de la opcin de
compra en forma adelantada en el contrato de leasing?
Datos adicionales:
Valor del vehculo

S/. 85,000

Vida til contable

5 aos

II.

TRATAMIENTO CONTABLE

Para fines contables, la depreciacin del vehculo


que se aplica es en funcin del tiempo de vida til
que se considera, y de acuerdo a los datos proporcionados, es de cinco (5) aos, por lo tanto, la
depreciacin contable registrada durante el ejercicio
2014, fue de acuerdo a lo siguiente:
- Valor del vehculo arrendado :

S/. 85,000

- Meses afectados en el 2014 :

9 meses

- Tasa de depreciacin anual

20 %

20 % de S/. 85,000 = S/. 17,000 12 x 9 meses


= S/. 12,750.
Registro contable:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------68 Valuacin y deterioro de activos
y provisiones
681

Depreciacin

6813

Depreciacin de activos

equipo - Equipos de
transporte
x/x Registro de la depreciacin del
ejercicio 2014, segn la vida til
del vehculo adquirido en leasing.
---------------------- x -------------------(*)

Por efectos prcticos, se realiza un asiento consolidado de los


nueve (9) meses.

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO


Para fines tributarios, el artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 establece las condiciones para
aplicar la depreciacin acelerada por el tiempo
que dura el contrato de leasing.
De acuerdo a los datos proporcionados, el tiempo
de contrato del leasing fue de tres (3) aos, tiempo
mnimo para efectuar la depreciacin acelerada,
accin que se realiz en papeles de trabajo, por
lo tanto, se aplic como gasto adicional del
ejercicio 2014 lo siguiente:
33.33 % de S/. 85,000
= S/. 28,330.50 12 x 9 meses = S/. 21,248
Menos: depreciacin contable
registrada

= ( 12,750)

Deduccin adicional va
DJ Anual

= S/. 8,498

Sin embargo, para que se configure este beneficio


adicional, se requiere como requisito que, la opcin de compra solo podr ser ejercitada al trmino
del contrato, segn lo establece el numeral 4 del
Decreto Legislativo N 299.
Siendo as, la opcin de compra NO se realiz al
trmino del contrato de leasing que era de tres
(3) aos, sino que se ejerci al ao y seis meses de
haberse iniciado el contrato, motivo por el cual, al
no cumplir el requisito solicitado, el arrendatario
deber rectificar su DJ Anual 2014 y no considerar
este importe adicional como gasto del ejercicio.

12,750(*)

IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.


TRIBUTARIO

adquiridos en arrendamiento
financiero - Inmuebles,
maquinaria y equipo
68133 Equipo de transporte
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
391

Depreciacin acumulada

3912

Activos adquiridos en
arrendamiento financiero

(*)

12,750(*)

Para fines contables, no se generar ninguna notificacin a la depreciacin, dado que se registr la
depreciacin de acuerdo a la vida til, cargndose
a una cuenta de gasto; sin embargo, para fines
tributarios, el importe adicional (S/. 8,498), deducido como gasto va DJ Anual, no tendr efecto.
Por tal motivo, se debe rectificar la DJ Anual 2014,
efectundose el reparo del importe adicional
tomado como gasto.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

B-5

ASESORA CONTABLE
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

CASOS PRCTICOS

42

Pagos a la EPS cuando el 50 % lo asume el empleador


y el otro 50 % el trabajador
Caso:
La Empresa Clean S.A.C dedicada a la comercializacin de productos de limpieza, a partir
del mes de agosto contrata los servicios de
la EPS PACIFSALUD (Entidad Prestadora de
Servicios) para la cobertura de salud de sus
trabajadores.
Se acuerda que dicho gasto ser asumido por
la empresa y los trabajadores en partes iguales
50 % cada uno, pero inicialmente pagado por
la empresa a PACIFSALUD, segn factura
N 002-856 por un monto de S/. 2,220.00
ms IGV, que luego ser descontado a los trabajadores.
Cul sera el tratamiento y registro contable?

Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pasivo
en el balance cuando sea probable que, del pago
de esa obligacin presente, se derive la salida de
recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
Asimismo, en el prrafo 15 de la NIC 1, los estados
financieros debern presentar razonablemente la
situacin financiera y el rendimiento financiero, as
como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin
fidedigna de los efectos de las transacciones, as
como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo
con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos
en el Marco Conceptual.
Con respecto a los beneficios a los empleados a
corto plazo, en el prrafo 9 de la NIC 19 incluyen
elementos tales como los siguientes, si se esperan
liquidar totalmente antes de doce meses despus
del final del periodo anual sobre el que se informa
en el que los empleados presten los servicios relacionados: sueldos, salarios y aportaciones a la
seguridad social, derechos por permisos retribuidos
y ausencia retribuida por enfermedad, participacin en ganancias e incentivos, y beneficios no
monetarios a los empleados actuales (tales como
atenciones mdicas, alojamiento, automviles y
entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
(*)

B-6

En el caso planteado, la cobertura de EPS, que corresponde al mes de agosto, devenga en el mismo
mes, independientemente a la fecha que se pague.
Asimismo, la EPS se considera como un beneficio
de los trabajadores que la empresa retribuye a
cambio de sus servicios, entendindose solo el
50 %, que el empleador paga.
Segn el Plan Contable General Empresarial, para
el registro del gasto por el servicio contratado, se
considerara la cuenta 6275 Seguros particulares
de prestaciones de salud-EPS y otros particulares y
para el pasivo la cuenta 408 Empresas prestadoras
de servicios de salud.
En funcin de lo expuesto, el asiento contable a
efectuar es el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------62 Gastos de personal ,directores y
gerentes
627
Seguridad, previsin social
y otras contribuciones
6275 Seguros particulares de
prestaciones de salud-EPS
y otros particulares
62751 Otros particulares
14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas(socios), Directores y gerentes
141
Personal
1419 Otras cuentas por cobrar
al personal
14191 EPS
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia(*)
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
408
Empresas prestadoras
de servicios de salud
4081 Cuenta propia
1,310
4082 Cuenta de terceros 1,310

1,110

1,310

200

2,620

x/x Por el reconocimiento del servicio


de la EPS, asumido por el empleador y el trabajador.
---------------------- x -------------------(*)

La Empresa Clean S.A.C. asume el 50 % del gasto por el servicio prestado dicho importe se considerar como base imponible
para utilizar IGV como crdito fiscal, en virtud del artculo 18 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas que establece
que solo otorgarn derecho a dicho crdito las adquisiciones que
sean permitidos como costo o gasto para la empresa, de acuerdo
a la Legislacin del Impuesto a la Renta.

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

1ra. quincena - Setiembre 2015

CASOS PRCTICOS
Por la cancelacin de la EPS:

6211
627

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
408
Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
1,310
4082 Cuenta de terceros
1,310
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la EPS.
-------------------------------- x ------------------------------

2,620

2,620

Por el registro de la Planilla del mes de agosto y el descuento


al trabajador:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones

xx,xxx

Sueldos y salarios
xxx
Seguridad, previsin social y otras
contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
xxx
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes
141
Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
14191 EPS
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categora
xxx
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
xxx
4032 ONP
xxx
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar

43

1,310

xx,xxx

xx,xxx

x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla correspondiente


al mes de agosto.
-------------------------------- x ------------------------------

Registro contable de letras en descuento


Caso:
La empresa Felicidad S.A.C. dedicada a venta de repuestos
para impresoras, con fecha 30/03/15, vende a la empresa
Nanin S.A.C. repuestos para su impresora por un importe
de S/.1,200 incluido IGV. Ambas empresas deciden financiar el pago de dicha factura con un crdito de 30 das
vence el 30/04/15, para lo cual firman una letra de cambio.
La empresa Felicidad S.A.C., tenedora de la letra, enva
esta al descuento a la entidad financiera, siendo descontada por un importe de S/. 210 de inters. Llegado el vencimiento de la letra, la empresa Nanin S.A.C. abona el importe respectivo a la entidad financiera, siendo avisada la
empresa Felicidad S.A.C. de tal cobro.
Cmo sera el tratamiento contable para el vendedor?

Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 3.3.1 de la NIIF 9, una entidad eliminar de su
estado de situacin financiera un pasivo financiero (o una parte
de este) cuando, y solo cuando, se haya extinguido-esto es,
cuando la obligacin especificada en el correspondiente contrato
haya sido pagada o cancelada, o haya expirado.
En el caso planteado, Felicidad S.A.C. enva a letras en descuento
a una entidad financiera por una factura emitida al cliente
Nanin S.A.C., generando un pasivo financiero en la cuenta 45
Obligaciones financieras, la cual se le dar de baja cuando el
cliente cancele en el banco.
A continuacin, la operacin de venta al cliente Nanin S.A.C.:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales- Terceros
121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitida en cartera

1,200

40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el registro de la venta a la empresa Nanin S.A.C.
-------------------------------- x ------------------------------

183

1,017

Posteriormente, se debe registrar el canje de la factura por


cobrar por la letra, mediante siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
123
Letras por cobrar
1233 En descuento
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
Facturas, boletos y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el canje de una letra de la factura por cobrar a la
empresa Nanin S.A.C.
-------------------------------- x ------------------------------

1,200
1,200

Luego el ingreso efectivo de la letra, menos la tasa de inters


respectiva de la entidad financiera, mediante siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
18 Servicios y otros contratados por anticipado
181
Costos financieros
45 Obligaciones financieras
454
Otros instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
990
455
Costos de financiacin por pagar
4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras
210
x/x Por el registro del ingreso de efectivo por el descuento de letras.

990
210
1,200

-------------------------------- x ------------------------------

Finalmente, se registra la baja de la letra por cobrar, al ser


cancelada a la entidad financiera.
CONTADORES & EMPRESAS / N 261

B-7

44

ASESORA CONTABLE

Intangible creado por la propia empresa


Caso:

Registro en la fase de investigacin:

El Restobar Drink S.A. est interesado en la creacin de un


software a la medida, para uso de la empresa, y despus
ofrecerlo a sus clientes.
Se sabe que, durante el periodo de enero y febrero de
2015, inici la investigacin sobre el tipo de software y se
realizaron algunos desembolsos.

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
6326 Investigacin y desarrollo
63261 Investigacin
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el servicio de investigacin, en la etapa inicial.
-------------------------------- x ------------------------------

Despus de un anlisis exhaustivo, y respecto del cual se


espera generar beneficios futuros mediante un informe de
factibilidad, en el mes de marzo, previndose finalizar su
desarrollo en junio de 2015.

Registro en la fase de desarrollo:

Dato adicional:

Por los honorarios del ingeniero

Los desembolsos en enero y febrero por concepto de investigacin ascendieron por un importe de S/. 6,500. Por
otra parte, de marzo a junio Restobar Drink S.A. desembols S/. 8,200 en los siguientes conceptos:
Honorarios del ingeniero de sistemas: S/. 3,000
Remuneraciones del personal

: S/. 5,200

Cul sera el tratamiento y registro contable?

Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
En los prrafos 9 al 17 de la NIC 38, para reconocer los
desembolsos que se incurren como un activo intangible, se
deben cumplir con los requisitos generales de un activo que son
los siguientes: Ser identificable, tener control sobre el activo, y
proporcionar beneficios econmicos futuros.
Asimismo, en el prrafo 54 seala que no se reconocern
activos intangibles los surgidos de la investigacin (o de la
fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos
por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de
proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo
en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de
desarrollo en un proyecto interno) se reconocer como tal
si, y solo si, la entidad puede demostrar que el intangible se
encuentra disponible para su uso o venta, genere beneficios
econmicos a futuro y se pueda medir fiablemente, entre otros
sealados en el prrafo 57 de la NIC 38.
En el caso planteado Restobar Drink S.A., durante el mes enero
y febrero 2015, el software se encontraba en la fase de investigacin, por lo que todo lo desembolsado durante esa fase
se considera como gasto del periodo.
En el mes de marzo 2015, Restobar Drink S.A. reconoce la
posible generacin de beneficios futuros por lo que es a partir
de este mes que el software, cumple con los requisitos para
su reconocimiento como activo, por lo que los desembolsos
en esta segunda fase son activados.
A continuacin el registro contable, solo para fines didcticos
para resaltar la afectacin a gastos y el reconocimiento del
activo en cada fase:

B-8

1ra. quincena - Setiembre 2015

6,500

6,500

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
6329 Otros
63291 Servicio de ingeniera
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el servicio del ingeniero, en la etapa de desarrollo.
-------------------------------- x -----------------------------34 Intangibles
344
Costos de exploracin y desarrollo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
72 Produccin de activo inmovilizado
723
Intangibles
7231 Programas de computadora (software)

3,000

3,000

3,000

3,000

x/x Por el reconocimiento del intangible, en la etapa de


desarrollo.
-------------------------------- x ------------------------------

Por la planilla
ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes


621
Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
xxx
627
Seguridad, previsin social y otras
contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
xxx
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
xxx
4032 ONP
xxx
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla .
-------------------------------- x -----------------------------34 Intangibles
344
Costos de exploracin y desarrollo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
72 Produccin de activo inmovilizado
723
Intangibles
7231 Programas de computadora (software)
x/x Por el reconocimiento del intangible, en la etapa
de desarrollo.
-------------------------------- x ------------------------------

5,200

xx,xxx

xx,xxx

5,200

5,200

ASESORA CONTABLE

45

LIBROS TRIBUTARIOS

Registro del Rgimen de Percepciones


Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

1. Fecha de la transaccin.

GENERALIDADES

La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/


Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros
contables con incidencia tributaria, en ella se precisa
que el Registro del Rgimen de Percepciones es
considerado como un registro auxiliar obligatorio
vinculado a asuntos tributarios.

II. PREGUNTAS FRECUENTES

1. Qu es el Registro de Percepciones?
Es un registro que permite controlar los dbitos
y crditos relacionados con los clientes que tiene
un vendedor de ciertos bienes, designado como
agente de percepcin.

2. Quines se encuentran obligados a llevar


este Registro?
Estn obligados aquellos sujetos designados por la
Sunat como agentes de percepcin con relacin
a la venta de bienes afectos a la percepcin, los
mismos que son designados a travs de un Decreto
Supremo, refrendado por el ministro de Economa
y Finanzas con la opinin tcnica de la Sunat.

3. En qu forma se puede llevar este Registro?


Este registro puede ser llevado de forma manual o
computarizada en hojas sueltas. El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales
realizadas con cada cliente en forma consolidada,
siempre que en el sistema de enlace se mantenga
la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.
No es obligatoria la anotacin en el Registro del Rgimen de Percepciones de las operaciones al contado.

4. Qu datos debe contener este Registro?


El contribuyente obligado a llevar este registro
deber consignar los datos considerados como
cabecera del registro:

2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.


3. Tipo de transaccin realizada, tales como:
ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda
a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por
cada cliente.

5. Este Registro debe ser legalizado?


S, el Registro del Rgimen de Percepciones debe ser
legalizado, por un notario o, a falta de este, por un
juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose
de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o
jueces de cualquiera de dichas provincias.

6. El Registro de Percepciones tiene plazo de


atraso en su llevado?
S, no podr tener un atraso mayor a diez (10) das
hbiles, contados a partir del primer da hbil del
mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.

III. INFORMACIN A SER CONSIGNADAS EN EL


COMPROBANTE DE PERCEPCIN
A fin de acreditar la percepcin, al momento de
efectuarla, el agente de percepcin entregar a su
cliente un Comprobante de Percepcin - Venta
Interna, el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:

1. Informacin impresa
1.1 Datos de identificacin del agente de percepcin:

Denominacin del registro.

Periodo y/o ejercicio al que corresponde la


informacin registrada.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

Domicilio fiscal.

Nmero de RUC del deudor tributario.

Nmero de RUC.

Denominacin y/o razn social del agente de


percepcin.

1.2 Denominacin del documento: Comprobante


de Percepcin - Venta Interna.

Denominacin y/o razn social del cliente.

1.3 Numeracin: Serie y nmero correlativo.

Asimismo, debern llevar este registro para el


control de los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por cobrar por cada cliente, conteniendo la
informacin mnima que se detalla a continuacin:
(*)

1.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que


efectu la impresin:
-

Apellidos y nombres, denominacin o


razn social.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

B-9

ASESORA CONTABLE

46
-

Nmero de RUC.

Fecha de impresin.

1.5 Nmero de autorizacin de impresin


otorgado por la Sunat, el cual ser
consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa grfica.
1.6 Destino del original y copias:
-

En el original: Cliente.

En la copia: Emisor - Agente de


Percepcin.

La copia permanecer en poder del


agente de percepcin, el cual deber
mantenerla en un archivo clasificado
por clientes y ordenado cronolgicamente.

los comprobantes de pago o notas de


dbito incluidos en el Comprobante
de Percepcin - Venta Interna.
Cuando la cancelacin del ntegro del precio
de venta y del monto de la percepcin
respectiva se efecte hasta la oportunidad
de la entrega del comprobante de pago
correspondiente, el agente de percepcin
podr consignar en dicho documento la
siguiente informacin no necesariamente
impresa, a fin que este acredite la percepcin, en cuyo caso no ser obligatoria la
emisin del Comprobante de Percepcin
- Venta Interna antes mencionado:

correspondientes, tal es as, por el mes


de setiembre de 2015 se han efectuado ventas a nuestro cliente, la empresa Comercial San Cristbal S.R.L., de
acuerdo con los datos siguientes:
02/09/2015: Venta de mercaderas
por S/. 15,000 (ms IGV), se emite la
Factura N 001-2482 como Comprobante de Pago.
07/09/2015: Venta de productos afectos a la percepcin por el importe de
S/. 9,440 (incluido IGV), se emite la
Factura N 001-2494.

La frase: Comprobante de Percepcin


- Venta Interna.

Apellidos y nombres, denominacin


o razn social del cliente.

10/09/2015: Nuestro cliente nos cancela el 40 % de la Factura N 0012482, emitindose el Comprobante de


Percepcin N 001-0126 por el importe correspondiente.

2.2 Tipo y nmero de documento del


cliente.

Tipo y nmero de documento del


cliente, en aquellos comprobantes
de pago en los cuales no se hubiera
consignado dicha informacin.

2.3 Fecha de emisin del Comprobante


de Percepcin - Venta Interna.

Monto total cobrado en moneda


nacional, incluida la percepcin.

14/09/2015: Se vende al contado y se


emite la Factura N 001-2502 por el
importe de S/. 5,000 ms IGV, y se cobra la percepcin.

Importe de la percepcin en moneda


nacional.

17/09/2015: Nos cancelan el importe


total de la Factura N 001-2494, emitimos el Comprobante de Percepcin
N 001-0132.

Lo antes indicado, no operar en los


casos en que se haya aplicado ms de un
porcentaje de percepcin respecto de un
mismo comprobante de pago.

22/09/2015: Se emite la Factura


N 001-2508 por el importe de
S/. 12,000 (ms IGV), operacin gravada con la percepcin.

CASUSTICA

27/09/2015: Se cancela el saldo de la


Factura N 001-2482, se entrega el
Comprobante de Percepcin N 0010139.

2. Informacin no necesariamente
impresa
2.1 Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del cliente.

2.4 Identificacin de los comprobantes


de pago o notas de dbito que dieron
origen a la percepcin:
- Tipo(s) de documento(s).
- Numeracin: Serie y nmero correlativo.
- Fecha de emisin.
2.5 Monto total cobrado en moneda
nacional, incluida la percepcin, por
cada uno de los comprobantes de
pago o notas de dbito que dieron
origen a la percepcin.
2.6 Importe de la percepcin en moneda
nacional por cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito
que dieron origen a la percepcin.
2.7 Importe total de los montos percibidos,
el cual resultar de la suma de todos
los montos percibidos por cada uno de

La empresa Comercial Santa Cecilia


S.A.C., con RUC N 20999888777, es un
contribuyente designado como agente
de percepcin por realizar actividades
de comercio en la venta de productos sujetos al sistema de percepcin.
Por lo tanto, se encuentra obligado
a llevar el Registro del Rgimen
de Percepciones por sus operaciones realizadas en los periodos

Solucin:
La empresa Comercial Santa Cecilia
S.A.C., como proveedor de bienes que
se encuentran afectos al sistema de
percepcin, se encuentra obligada a
llevar el Registro del Rgimen de Percepciones, por lo que, deber registrarse en la forma correcta.
Tal como se muestra a continuacin:

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES


Periodo

Setiembre 2015

RUC

20999888777

Denominacin o razn social del agente de percepcin

Comercial Santa Cecilia S.A.C.

Denominacin o razn social del cliente

Comercial San Cristobal S.R.L.

Documento sustentatorio

Importe de la transaccin

Fecha de la
transaccin

Tipo

Serie

Tipo de
transaccin

02/09/2015

01

001

2482

Venta

17,700.00

07/09/2015

01

001

2494

Venta

9,440.00

10/09/2015

01

001

2482

Cobro

14/09/2015

01

001

2502

Venta

17/09/2015

01

001

2494

Cobro

22/09/2015

01

001

2508

Venta

27/09/2015

01

001

2482

Debe

5,900.00

1ra. quincena - Setiembre 2015

Serie

Importe

27,140.00
20,060.00

001

0126

141.60

5,900.00

20,060.00

118.00(*)

10,620.00

001

0132

188.80

24,780.00
10,620.00

14,160.00

001

0139

212.40

33,040.00

660.80

(*) No es obligatoria la anotacin en el Registro del Rgimen de Percepciones de las operaciones al contado

B-10

Comprobante de percepciones

7,080.00
9,440.00

47,200.00

Saldo por
cobrar
17,700.00

14,160.00

Cobro
Total: S/.

Haber

ASESORA CONTABLE

47

CONTABILIDAD EMPRESARIAL

1.207 Existencias
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I.

GENERALIDADES

Continuando con la revisin de las partidas que se


presentan en el Estado de Situacin Financiera, en
esta oportunidad trataremos el rubro de Existencias
de la parte no corriente a que se refiere el numeral
1.207 del Manual para la Preparacin Financiera.

Se sabe que al 31 diciembre 2014, la empresa


presenta el Estado de Situacin Financiera,
teniendo en cuenta que en enero 2014 mantiene existencias que de acuerdo con su naturaleza sern vendidas en un periodo mayor a un
ao por S/. 8,000.
Datos adicionales:
Cuenta

Denominacin

Deudor

10411

Cuentas corriente operativas

18,164

El rubro 1.207 Existencias incluye las existencias


que por su naturaleza requieren de un periodo
mayor al corriente para la fabricacin de bienes,
para ser vendidos o para consumo de la propia
empresa, o en la prestacin de servicios.

16291

Otras reclamaciones

18,900

11111

Costo

20,600

20111

Costo

50111

Capital

Asimismo se debe tener en cuenta lo establecido


en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.

58211

Reservas legales

59111

Utilidades acumuladas

II. NATURALEZA Y DEFINICIN

Acreedor

8,000

Existencias

8,000
32,000
4,563
29,101

III. PROCEDIMIENTO

Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.207 Existencias, en el Estado de Situacin Financiera?

A continuacin, se muestra el procedimiento para


la presentacin del rubro 1.207 Existencias: ver
cuadro N 1.

Solucin:

CASUSTICA

La empresa Rod S.A., se encuentra en proceso


de la elaboracin del Estado de Situacin Financiera, por el cierre del ao.

En el caso planteado, la empresa Rod S.A.


se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo con lo sealado en el Manual para la
Preparacin financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin
Financiera de la empresa Rod S.A: ver cuadro N 2.

CUADRO N 1
1.207 Existencias
Manual
para la
Preparacin
Financiera

Rubro 1.207 Existencias

Estado de Situacin Financiera

Presentacin: Activos No Corrientes.

Incluye: Las existencias que por su naturaleza requieren de un periodo mayor al corriente para la fabricacin de
bienes, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios.

CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
18,164
Otras cuentas por cobrar (neto)
18,900
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
37,064
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones financieras
Existencias
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES

PASIVOS NO CORRIENTES
20,600
8,000
28,600

Nota: Existencias
-

Existencias mayores a un ao 8,000

TOTAL ACTIVOS

(*)

65,664

TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES


PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664

Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

B-11

48

ASESORA CONTABLE

1.208 Activos biolgicos


I.

GENERALIDADES

Continuando con la revisin de las partidas que se presentan


en el Estado de Situacin Financiera, en esta oportunidad
trataremos el rubro de Activos biolgicos de la parte no corriente a que se refiere el numeral 1.208 del Manual para la
Preparacin Financiera.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN


El rubro 1.208 Activos biolgicos incluye a los activos biolgicos
cuyo ciclo productivo requiere de un periodo mayor al corriente.
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.

III. PROCEDIMIENTO

Se sabe, que al 31 diciembre 2014, la empresa presenta el Estado de Situacin Financiera, teniendo en cuenta que desde
enero 2014 mantiene activos biolgicos cuyo ciclo productivo
requiere de un periodo mayor a un ao por S/. 8,000.
Datos adicionales:
Cuenta

Denominacin

Deudor

10411

Cuentas corriente operativas

16291

Otras reclamaciones

18,900

11111

Costo

20,600

35

Activos biolgicos

8,000

Costo
50111

Capital

58211

Reservas legales

59111

Utilidades acumuladas

Acreedor

18,164

8,000
32,000
4,563
29,101

Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro


1.208 Activos biolgicos, en el Estado de Situacin Financiera?

A continuacin, se muestra el procedimiento para la presentacin del rubro 1.208 Activos Biolgicos: ver cuadro N 3.

CASUSTICA

La empresa Rose S.A. se encuentra en proceso de elaboracin del Estado de Situacin Financiera por el cierre del
ao 2014.

Solucin:
En el caso planteado, la empresa Rose S.A. se encuentra en
proceso de la elaboracin del Estado de Situacin Financiera del cierre del ao, por lo cual tiene que presentarlo
de acuerdo con lo sealado en el Manual para la Preparacin Financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Rose S.A.: ver cuadro N 4.

CUADRO N 3
1.208 Activos biolgicos

Manual
para la
Preparacin
Financiera

Rubro 1.208 Activos biolgicos

Estado de Situacin Financiera

Presentacin: Activos no corrientes.

Incluye: a los activos biolgicos cuyo ciclo productivo


requiere de un periodo mayor al corriente.

CUADRO N 4
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES
18,164
18,900
37,064
TOTAL PASIVOS CORRIENTES

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Otras cuentas por cobrar (neto)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

Nota: Activos biolgicos


-

Costo

S/. 8,000

ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones financieras
Activos biolgicos
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES

TOTAL ACTIVOS

B-12

1ra. quincena - Setiembre 2015

PASIVOS NO CORRIENTES
20,600
8,000
28,600

TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES

65,664

PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

32,000
4,563
29,101
65,664
65,664

ASESORA CONTABLE

49

PLAN DE CUENTAS

Nomenclatura: 103 - Efectivo


en trnsito
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

CONTENIDO

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial


(PCGE) en la Subcuenta (3 dgitos) 103 - Efectivo
en trnsito se registra el efectivo que ha sido
recibido por la empresa y que se encuentra en
movimiento entre los distintos establecimientos
de esta, as como aquellos que se encuentran
en trnsito, pero an no han sido registrados
como un depsito en alguna entidad financiera, por efectos de no haber culminado con
el procedimiento necesario y/o no contar con
la documentacin completa que sustente el
origen de estos fondos.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Dinmica de la Subcuenta:
103 - Efectivo en trnsito
Se registra:
Es acreditada por:

Las entradas de efectivo


en trnsito.

La salida de efectivo en
trnsito.

La diferencia de cambio,
si se incrementa el tipo
de cambio de la moneda
extranjera.

La diferencia de cambio, si disminuye el tipo


de cambio de la moneda
extranjera.

III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.


Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los estados financieros, esta Subcuenta 103 - Efectivo en trnsito, de acuerdo
al Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, ser clasificada como activo corriente
con el nmero 1.101 Efectivo y Equivalentes de
Efectivo.

CASUSTICA

La empresa Comercial Marconsul S.A.C.


distribuye artculos de primera necesidad al
por mayor, y tiene dos (2) trabajadores que
(*)

El da 8 de setiembre de 2015, los 2 trabajadores realizaron cobranzas en efectivo por el


importe de S/. 25,440, los mismos que reportaron a su empresa por dicha operacin a travs
de una mvil.
Cul es el tratamiento contable, considerando que el valor de la cobranza an se halla en
poder de los trabajadores de la empresa?
Solucin:

Este tipo de operaciones se reconocen al valor


nominal. Los saldos en moneda extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al
que se liquidaran las transacciones a la fecha de
los estados financieros que se preparan.

Es debitada por:

realizan el cobro a sus clientes mediante la visita a sus establecimientos correspondientes,


los mismos que reportan las cobranzas que
realizan en forma diaria.

Para el registro contable de las cobranzas que


efecta la empresa por sus operaciones de
ventas, los trabajadores-cobradores realizan
el cobro en forma individual, perciben el efectivo y luego rinden cuenta al final del da a la
empresa, manteniendo el importe cobrado en
posesin en forma temporal.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), el control y registro en este
tipo de cobranza se reconoce a travs del siguiente registro contable:
Registro contable:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
103

Efectivo en trnsito

1031

Cliente A

xxx

1032

Cliente B

xxx

25,440

12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros


121

25,440

Facturas, boletas y otros


comprobantes por cobrar

1212

Emitidas en cartera

x/x Por el importe cobrado a los clientes, segn reporte de cobranza.


---------------------- x --------------------

Una vez que se realice la entrega a travs de


una liquidacin de cobranza de los trabajadores-cobradores y se entregue el efectivo a
Caja, sern depositados en una cuenta corriente de la entidad financiera:

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

B-13

ASESORA CONTABLE

50

Registro contable:

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104

25,440

Cuentas corrientes en

103

Efectivo en trnsito

1031

Cliente A

xxx

1032

Cliente B

xxx

x/x Depsito de efectivo en cuenta corriente N del


Banco ...

instituciones financieras
1041

25,440

Cuentas corrientes

-------------------------------- x -----------------------------

operativas

Nomenclatura: 6391 Gastos bancarios


I.

CONTENIDO

Dato adicional:

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en


la Divisionaria (4 dgitos) 6391 - Gastos bancarios se registran los cargos que realizan los bancos y otras instituciones
financieras por la retribucin de servicios que brindan a sus
clientes, tales como los de gestin de cuentas bancarias,
comisiones, portes, mantenimiento y otros relacionados al
servicio prestado.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN


Los cargos realizados por los bancos e instituciones financieras,
debern ser reconocidos como gastos en la oportunidad en
que sucede el hecho, y por el importe detallado en las cuentas
correspondientes.
Dinmica de la Subcuenta:
6391 - Gastos bancarios

Es acreditada por:

El importe de los servicios cargados a la empresa por el banco y


otras instituciones financieras.

El total al cierre del periodo con


cargo a la cuenta 82 Valor agregado.

III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.


Al cierre del ejercicio, para una adecuada presentacin en los
estados financieros, esta divisionaria 6391 - Gastos bancarios,
de acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, ser clasificada como gastos administrativos con el
numeral 2.310 - Gastos administrativos, segn corresponda.
CASUSTICA

La empresa De las Casas S.A.C., con fecha 5 de agosto de


2015, recepciona su estado de cuenta corriente emitido por el
Banco Mundial, relacionado al movimiento de su cuenta en
moneda nacional correspondiente al mes de julio 2015.
En forma adicional a los cargos por las transacciones bancarias, se observa cargos a la cuenta corriente por conceptos de mantenimiento, portes y comisiones.
Cul es el tratamiento contable aplicado por la empresa,
a efectos de reconocer estos cargos que representan gastos
para la empresa?

B-14

- Mantenimiento

S/. 180

- Comisiones

S/. 95

- Portes estado de cuenta :

S/. 44

Solucin:
Considerando que los cargos afectados a la cuenta corriente de la empresa De Las Casas S.A.C., son por conceptos de retribuciones por operaciones o servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas,
debemos considerar para efectos contables como gastos
propios del movimiento mensual con el Banco Mundial.
Por tal motivo, debemos efectuar el registro contable
siguiente:
ASIENTO CONTABLE

Se registra:
Es debitada por:

Importes cargados en cuenta corriente:

1ra. quincena - Setiembre 2015

-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros


639
Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
63911 Mantenimiento
180
63912 Comisiones
95
63913 Portes estado de cuenta
44
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por las notas de cargos relacionado a gastos de
mantenimiento, comisiones y portes, julio 2015.

319

319

-------------------------------- x ------------------------------

A efectos de registrar el destino, y considerando que los


gastos cargados a la cuenta corriente por conceptos de
mantenimiento, omisiones y portes, se originan por las
diversas actividades administrativas que vienen a ser propias de toda empresa, se realiza el registro siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos
941
Administracin
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 63.
-------------------------------- x ------------------------------

319
319

ASESORA CONTABLE

51

CONTABILIDAD GERENCIAL

Cuadros de servicio de deuda


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l presente artculo tiene por objetivo identificar los componentes y caractersticas


de los cuadros de servicio de deuda ms utilizados, y tener en cuenta la utilidad de
contar con la informacin de cada componente en una alternativa de financiamiento.

INTRODUCCIN
Cuando la empresa proveedora del bien o servicio aplica
una tasa de inters al monto del crdito otorgado o el
activo otorgado a crdito es dinero, en este momento
se debe pensar en el tipo de clculo que se debe realizar
para plantear al cliente un esquema de pago que no
perjudique el cobro de los intereses mencionados,
este es entonces el caso que vamos a desarrollar en
el presente artculo, los cuadros de servicio de deuda.

I.

CUADRO DE SERVICIO DE DEUDA O PLANES


DE PAGO

Un plan de pagos o un cuadro de servicio de deuda, no


es otra cosa que un esquema detallado pago a pago
(o cuota a cuota) y que desagrega el monto a pagar
por concepto de intereses y amortizacin a la deuda,
por ello, debemos enfatizar que cuando se aplica el
cobro de intereses en una deuda, la cuota que se paga
incluye un parte de amortizacin al capital prestado y
una parte de intereses, lo cual se puede presentar como:
C=A+I
Donde:
C : Cuota o pago
A : Amortizacin
I : Intereses

Tabla N1
Deuda

Amortizacin Intereses Cuota

Saldo

0
1
Donde:

a) Para la deuda
Deuda 2 = Deuda 1 amortizacin 1
Deuda 3 = Deuda 2 amortizacin 2

b) Para los intereses:


Intereses 1 = tasa de inters x Deuda 1
Intereses 2 = tasa de inters x Deuda 2
.

c) Para la cuota:
Cuota 1 = Amortizacin 1 + Intereses 1
Cuota 2 = Amortizacin 2 + Intereses
.
d)
Para la cuota:
Saldo 1 = Deuda 1 amortizacin 1
Saldo 2 = Deuda 2 amortizacin 2
.

II. TIPOS DE PLANES DE PAGO


Mostraremos tres (3) de los mtodos de servicio de la
deuda ms utilizados, como son: El mtodo francs,
el mtodo alemn y mtodo americano o ingls.

1. El mtodo francs:
Para utilizar este mtodo lo que debemos hacer es
calcular el llamado factor de recuperacin de capital
(FRC), es un factor que implica la devolucin de un
crdito en trminos proporcionales y con la inclusin
del cobro de intereses, es decir, en el FRC ya se incluye el
efecto de la tasa de inters, su frmula es la siguiente:
i   i n

n
  i  

Donde:
i : Tasa de inters del periodo respectivo, de acuerdo a la periodicidad de las cuotas.
n : nmero de cuotas a pagar.
Con ello la cuota constante a pagar se calcula como: Cuota
= FRC x Deuda

Es decir, multiplicando el FRC por la deuda o monto


del crdito otorgado.

2. El mtodo alemn:

N: nmero de cuotas a pagar, empezando desde el momento del desembolso de la deuda o periodo cero (hoy).

Deuda: debe irse reduciendo conforme avanzan los periodos


y se van realizando amortizaciones a la misma.

Amortizacin: tambin se va mostrando en cada periodo de


tiempo o cada cuota, no olvidemos que esta amortizacin es
la devolucin que se hace sobre el capital prestado.

Intereses: son intereses que se cobran sobre el saldo de la


deuda, por ello estos intereses van a ir cambiando en cada
periodo de acuerdo a como vaya cambiando la deuda, el
monto de los intereses se calculan multiplicando la tasa de
inters del periodo por el monto de la deuda.

Cuota: es la suma de amortizacin ms intereses.

Saldo: saldo sobre la deuda que tiene relacin directa con la deuda, con la salvedad que el saldo en el ltimo periodo debe ser cero,
pues la deuda se debe haber cancelado al finalizar el plazo, este

(*)

Lo que hemos mencionado se puede resumir en


las siguientes relaciones:

FRC

El plan de pagos, entonces, mostrar de forma


desagregada estos componentes en cada periodo
de pago, para mostrar esto trabajaremos con el
siguiente esquema:
N

saldo va reducindose conforme se va amortizando la deuda,


es pertinente mencionar que estamos adoptando uno de los esquemas para planes de pago, pues existen formas alternativas de
plantear cada columna, pero las relaciones entre ellas no cambia.

En este mtodo se realizan amortizaciones constantes en cada pago de cuota, y la amortizacin


constante se calcula de la siguiente manera:
A = P/n
Donde:
A : Amortizacin constante
P : Prstamo o Principal de la deuda.
n : Nmero de cuotas a pagar.

3. El mtodo americano o ingls


En este mtodo el principal de la deuda se amortiza
al finalizar el plazo del crdito y en cada periodo
se pagan solo los intereses correspondientes ms
los gastos fijos que se cobren.
I = i x Deuda

Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

B-15

A S E

S O

COSTOS

INFORME PRCTICO

Tcnicas y frmulas de costos de los


inventarios o mtodos de valuacin

os inventarios en la contabilidad representan una de las cuentas o partidas


ms importantes, toda vez que hacen posible el cumplimiento del giro social
de cualquier empresa, en especial de aquellas que se dedican al comercio y a la
industria, siendo uno de los tantos aspectos relevantes a considerar el referido a
los supuestos de flujos de costos y la determinacin del costo de las existencias
disponibles en stock y de aquellas vendidas, respecto del cual la NIC 2 establece
tcnicas, frmulas y mtodos que se expondrn en el presente informe.

INTRODUCCIN
El costo de los inventarios comprende todos los
costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin
actual, sin embargo, el costo de los bienes enajenados y en stock disponible para la venta requiere
la aplicacin de frmulas o alternativamente de
tcnicas de costos que permitan valorizarlas.
Sobre el particular, el objetivo del presente informe
ser presentar las consideraciones a tener en cuenta
por la NIC 2 Inventarios a fin de determinar el costo
de los bienes enajenados y disponibles para la
venta, acorde con lo dispuesto en los prrafos 21
a 27 de la citada NIC, a partir de la identificacin
especfica, la cual no es factible para todas las
empresas, y en caso de no ser posible mediante la
seleccin de un supuesto flujo de costos.

una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo distintas.

Inventarios

Tienen
naturaleza o
uso distinto?

NO

Se debe
aplicar el
mismo
mtodo

Se puede aplicar un mtodo distinto

Ejemplo:
Dentro de la misma entidad, una empresa puede tener ms
de un segmento de operacin, sin embargo, la diferencia en
la ubicacin geogrfica de los inventarios (o en las reglas
fiscales), no es, por s misma, motivo suficiente que justifique el uso de frmulas de costo diferentes. Sin embargo,
si los inventarios en cada segmento tiene un uso diferente,
ello si permitira la aplicacin de diferentes frmulas o tcnicas.

Asimismo, se abordar como ltimo aspecto, las


disposiciones tributarias pertinentes relacionadas
con la valuacin de las existencias o inventarios,
que nos permita no tener inconveniente para fines
del Impuesto a la Renta.

1. Frmulas de costo

Cabe indicar que la NIC 2 establece que una entidad debe utilizar la misma frmula o mtodo de
costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con

Conforme con el prrafo 23 de la NIC 2 el costo


de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como
de los bienes y servicios producidos y segregados

(*)

C-1

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

1ra. quincena - Setiembre 2015

INFORME PRCTICO
para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales; es decir, exigen
a las empresas utilizar el sistema de identificacin especfica
cuando se dan determinados supuestos.
Identificacin especfica significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro
de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los
productos que se segregan para un proyecto especfico, con
independencia de que hayan sido comprados o producidos.
Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar
inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero
de productos que sean habitualmente intercambiables. En
estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos
individuales van a permanecer en la existencia final, podra ser
usado para obtener efectos predeterminados en el resultado
del periodo.
Por el contrario, cuando la empresa no cuenta con un sistema
que le permita la identificacin especfica de las unidades vendidas y las unidades en stock disponibles para la venta o no
sea factible esta, conforme con el prrafo 25 de la NIC 2, una
empresa debe hacer uso de alguno de los siguientes supuestos,
que no necesariamente deben calzar con el flujo fsico real de
los bienes dentro de la empresa:
1.1 Mtodo de la primera entrada primera salida (PEPS): El
mtodo de primera entrada primera salida (The first-in,
first-out, FIFO), por sus siglas en ingls, es tambin conocida como la frmula FIFO, asume que los productos en
inventarios comprados o producidos antes sern vendidos
en primer lugar y, consecuentemente, que los productos
que queden en la existencia final sern los producidos o
comprados ms recientemente.
1.2 Mtodo del costo promedio ponderado: Si se utiliza
el mtodo o frmula del costo promedio ponderado,
el costo de cada unidad de producto se determinar a
partir del promedio ponderado del costo de los artculos
similares, posedos al principio del periodo, y del costo de
los mismos artculos comprados o producidos durante el
periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o
despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de
las circunstancias de la entidad.
Ejemplo:
Un fabricante de yates de lujo construye yates personalizados, segn
las especificaciones de los clientes, teniendo la capacidad para fabricar tres yates a la vez en su astillero. Las materias primas bsicas
que pueden utilizarse indistintamente entre todos los yates que se estn fabricando se almacenan en el depsito general. Los materiales
especficos para la fabricacin de un yate en particular se almacenan
en otro depsito dedicado al almacenamiento de materiales que son
especficos para ese yate.
El costo de los materiales intercambiables almacenados en el depsito general se determinan utilizando una de las frmulas de clculo del costo descritas en el prrafo 25 de la NIC 2, es decir, PEPS o promedio ponderado; sin
embargo, el costo de los materiales especficos para un yate en particular
almacenados por separado en el depsito de ese yate se determina utilizando
el mtodo de identificacin especfico.
Asimismo, el costo del inventario del producto terminado de los yates,
si hubiera alguno, se determina mediante el mtodo de identificacin
especfico.

2. Tcnicas de medicin de costo


Las tcnicas para la medicin del costo de los inventarios podrn ser utilizadas por conveniencia siempre que el resultado
de aplicarlas se aproxime al costo.

53

2.1 Tipos de tcnicas de medicin de costos


2.1.1 El mtodo del costo estndar
Los costos estndares tendrn en cuenta los niveles
normales de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. Estos se
revisarn de forma regular y, si es necesario, se cambiarn
en funcin de las condiciones actuales.
Ejemplo:
Una entidad farmacutica fabrica medicamentos y utiliza un modelo de
costo estndar para los propsitos de la contabilidad de la gerencia.
El costo estndar calculado para los propsitos de la contabilidad de la gerencia puede utilizarse en los estados financieros con propsito general de
la entidad si el costo estndar se aproxima al costo real de los inventarios,
medido conforme a los prrafos 10, 21, 23 y 25 de la NIC 2. Para ello, debe
tenerse en cuenta que el costo estndar representa el costo planeado de un
producto y por lo general se establece antes de iniciarse la produccin, proporcionando as una meta que debe alcanzar; y est basado en estudios tcnicos, contando con la experiencia del pasado y experimentos controlados.

2.1.2 El mtodo de los minoristas


El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en
el sector comercial al por menor para la medicin de
inventarios cuando hay un gran nmero de artculos que
rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para
los cuales resulta impracticable usar otros mtodos de
clculo de costos. Cuando se emplea este mtodo, el
costo de los inventarios se determinar deduciendo, del
precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje
apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado
tendr en cuenta la parte de los inventarios que se han
marcado por debajo de su precio de venta original. A
menudo se utiliza un porcentaje promedio para cada
seccin o departamento comercial.
Ejemplo 1:
Un operador de comida rpida vende refrescos con un margen de utilidad
del 150 % sobre el costo (o, en otras palabras, realizando un margen
bruto del 60 %).
El minorista de comida rpida puede calcular el costo de su inventario para
registrarlo en los estados financieros con propsito general utilizando el mtodo de los minoristas (es decir, deduciendo el margen bruto [60 %] del
valor del inventario en la venta al detalle). En este ejemplo, el costo de los
refrescos determinado mediante el mtodo de los minoristas se aproxima
al costo determinado utilizando el mtodo del costo promedio ponderado.
Ejemplo 2:
Los hechos son los mismos que en el ejemplo 1. Sin embargo, en este
ejemplo, debido a una huelga en el establecimiento del proveedor habitual de refrescos, en la semana anterior al final del periodo sobre el
que se informa, el minorista de comida rpida adquiri refrescos de
diferentes proveedores alternativos a precios ms elevados. La entidad
decidi no traspasar estos costos ms altos a sus clientes (es decir, tuvo
un margen de utilidad significativamente inferior al 150 % sobre el costo
al vender esos inventarios).
El minorista de comida rpida puede calcular el costo de su inventario para
registrarlo en los estados financieros con propsito de informacin general
deduciendo el margen bruto (60 %) del precio de venta (es decir, aplicando
el mtodo de los minoristas de medicin del costo). Sin embargo, si es de
importancia relativa, la entidad ajustara el costo de las unidades del inventario adquiridas de los proveedores atpicos a los precios de compra ms
recientes.

La aplicacin de esta tcnica es adecuada en aquellos negocios


que manejan dentro de sus inventarios una gran variedad de
artculos, tales como los supermercados, cadenas de almacenes, etc.
CONTADORES & EMPRESAS / N 261

C-2

54

ASESORA COSTOS

3. Mtodos de costos de los inventarios permitidos


tributariamente
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la
actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn
sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a)
b)
c)
d)
e)

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).


Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL).
Identificacin especfica.
Inventario al detalle o por menor.
Existencias bsicas.

El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o


sociedades, en funcin de sus ingresos anuales o por la naturaleza
de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en
que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
Frmulas y tcnicas de costos de inventario

Segn
NIC 2

Costo de inventario S/.

12

4,800

300

16

4,800

CUADRO N 1
MTODO PEPS (LIFO)
Fecha

Descripcin

Unidades

01/01/2015

Saldo inicial

1,420

02/02/2015

Venta

-650

Saldo

770

Compra

530

25/02/2015

Identificacin especfica

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

02/03/2015

Compra

Una entidad vende cables de fibra y mide el costo de los


inventarios utilizando el mtodo FIFO o PEPS. A continuacin, se muestran los movimientos en el inventario que
se produjeron en el primer trimestre del ejercicio 2015:
Descripcin

Unidades

Costo total
S/.

Costo por
unidades S/.

1 de enero

Saldo inicial

1,420

14,200

10

2 de febrero

Vendidas

-650

25 de febrero

Adquiridas

530

6,360

12

2 de marzo

Adquiridas

300

4,800

16

25 de marzo

Vendidas

-900

Inventario de cierre

700

Solucin:
Bajo el entendido que no se puede identificar las unidades vendidas y en stock, a continuacin determinaremos el
costo de estas mediante la frmula FIFO (o PEPS), suponiendo que las unidades vendidas fueron aquellas que ingresaron primero a la empresa, se asignar a estas el costo
de las primeras existencias que se tuvieron, de tal modo
que las existencias que quedan son las ltimas que ingresaron
por lo que se les asigna el costo de las ltimas compras, como
a continuacin se muestra: ver cuadro N 1.
De esta manera, el costo de los inventarios vendidos en el
periodo sera de S/. 15,760, es decir, resultara de la suma
de las unidades vendidas el 2 de febrero (S/. 6,500), ms el
costo de las unidades vendidas el 25 de marzo (S/. 9,260).
Asimismo, el costo de los inventarios en stock mantenido al
finalizar el periodo se compondra de las ltimas compras
de la siguiente forma:

C-3

1ra. quincena - Setiembre 2015

7,700
6,360
14,060
4,800

770

7,700

530

6,360

300

4,800
18,860
-9,260

(b)
4,800

300

4,800

700

9,600
25,360

-15,760

(a) 650 unidades x S/.10.


(b) (770 unidades x S/. 10) + (130 unidades x S/. 12).

Mtodo de la primera entrada primera salida (PEPS)

Fecha

7,700

1,300

Totales (S/.)

CASO PRCTICO

(a)

6,360

-900

Saldo

-6,500

530
300

Venta

Saldo
14,200

400

Existencias bsicas

Salidas

14,200

1,600
25/03/2015

Entradas

770
Saldo

Saldo

Inventario al detalle o por menor (Mtodo de los


minoristas)

Costo por unidad S/.

400

Segn art.
62 LIR

Costo estndar

Promedio ponderado

Unidades

CASO PRCTICO

Costo promedio ponderado

Los hechos son los mismos que en el caso N 1. Sin embargo, en este ejemplo, la entidad distribuye el costo de los inventarios mediante el mtodo del costo promedio ponderado que se calcula despus de recibir cada envo adicional.
Solucin:
Mediante este mtodo la empresa debe calcular el promedio de los costos de todos los productos disponibles para
la venta (o uso), despus de cada adquisicin, para luego
aplicar este promedio a las existencias vendidas en el periodo, tal como se muestra a continuacin:
MTODO PROMEDIO
Fecha

Descripcin

Unidades Entradas

01/01/2015

Saldo inicial

1,420

02/02/2015

Venta

25/02/2015

Compra

02/03/2015

Compra

25/03/2015

Venta

-900

Totales (S/.)

700

Salidas

14,200

-650

-6,500

530

6,360

300

4,800

7,700

(a)

14,060
18,860
-10,609

25,360

Saldo
14,200

8,251

(b)

-17,109

(a) 650 unidades x S/. 10 por unidad = S/. 6,500.


(b) S/. 18,860 / (770 + 530 + 300)
= S/. 11.7875 por unidad.
(c) 700 unidades x S/. 11.7875
= S/. 8,251.

Del cuadro anterior, se aprecia que con el mtodo del costo


promedio ponderado, el costo de los inventarios vendidos
en el periodo asciende a S/. 17,109 (S/. 6,500 + S/. 10,609),
mientras que el costo del inventario mantenido al final del
periodo es de S/ 8,251.

A S E S O R

LABORAL

INFORME ESPECIAL

Los acuerdos adoptados en el nuevo Convenio


de Construccin Civil 2015-2016
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe, el autor precisa los principales cambios y novedades


operados en virtud de la dacin del nuevo convenio colectivo sobre beneficios
laborales para los trabajadores del sector de construccin civil, lo que da como resultado el firme establecimiento de los acuerdos arribados entre los representantes
de la Cmara Peruana de Construccin en adelante, Capeco, y los miembros de
la Comisin Negociadora de la Federacin de Trabajadores en Construccin Civil
del Per en adelante, FTCCP, con la intervencin mediadora del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo MTPE.

I.

PRECISIONES SOBRE EL RGIMEN LABORAL


ESPECIAL DE CONSTRUCCIN CIVIL

Actualmente, se pueden distinguir dos regmenes laborales de contratacin efectiva: El


Sector Pblico y el Sector Privado. Dichos sectores tienen regulaciones laborales propias, que
establecen los distintos aspectos relacionados
con la realizacin de las labores encomendadas
a los trabajadores, pero estas disposiciones
normativas pueden dar paso a que se beneficie
a un grupo comn en cada sector particular.
De este modo, y al amparo del rgimen constitucional, incluido en el artculo 103 de nuestra Carta
Magna(1), se establece la posibilidad de instaurar
regmenes normativos diferenciados para tal o cual
actividad econmica desarrollada en nuestro pas,
como es el caso de la construccin civil. As, estos
regmenes laborales especiales y/o diferenciados,
regularn las obligaciones y beneficios que tendrn
ambas partes de la relacin laboral suscitada en
cada rgimen particular creado.
As, para lo que particularmente atendemos, podemos precisar que la actividad econmica de
la construccin civil tan arraigada y favorable a
nuestra economa posee un rgimen laboral especial para su regulacin, gozando de caractersticas
y conceptos beneficiosos y especiales a favor de sus
trabajadores (conceptos, tales como alta rotacin,

bonificaciones por riesgo, bonificacin por trabajos


con altas temperaturas en infraestructura vial,
trabajo en altitud, etc.), los cuales son materia
anual de cambios, va negociacin colectiva, con
la nica finalidad de dotar de mejores condiciones
laborales a favor de los principales actores de dicho
sector, es decir, los trabajadores obreros. Esto no
es bice para el reconocimiento y otorgamiento
de mejores beneficios a los establecidos por la
normativa laboral particular que lo regula.
Con base en ello es que se hace necesario delimitar
y especificar las nuevas condiciones, as como,
los nuevos beneficios laborales o el incremento
de los ya existentes, que han sido materia de
negociacin para este sector. As, el presente
informe se enfocar en ello, particularmente,
tratando de especificar los conceptos y la razn
de su otorgamiento a favor de los trabajadores
de construccin civil.

II. PRINCIPALES ACUERDOS ADOPTADOS EN


EL CONVENIO DE CONSTRUCCIN CIVIL
2015-2016
Con fecha 6 de agosto del presente ao, se suscribi el Acta Final de la Negociacin Colectiva
del Sector de Construccin Civil, resaltndose
el hecho de que, la misma, ha sido materia de
publicacin en el diario oficial El Peruano con
fecha 27 de agosto del presente, a travs de la

(*)

Abogado, Asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la la Universidad San Martn de Porres, especialista en Derecho
Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
(1) Constitucin Poltica del Per ao 1993; artculo 103 - Leyes especiales, retroactividad benigna, derogacin de leyes: Pueden expedirse leyes
especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero por razn de las diferencias de las personas ().

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

D-1

ASESORA LABORAL

56

emisin de la Resolucin Ministerial N 169-2015-TR, por


parte de la Autoridad Administrativa de Trabajo llmese
Ministerio de Trabajo.
La publicacin del Acta Final de Negociacin y el otorgamiento de los nuevos beneficios y aquellos que han sido
aumentados como es el caso del jornal bsico, tienen
efectos retroactivos al 1 de junio del presente ao, siendo
que para la actualizacin de los porcentajes de inters
aplicables a los reintegros que debern percibir los trabajadores de construccin civil, debern aplicarse una vez que
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, fije
los ndices o porcentajes correspondientes. Ante ello, los
trabajadores solicitarn a su principal el pago de los reintegros provenientes de la negociacin colectiva materia del
presente informe, el mismo que se aplicar desde la fecha
de vigencia de dicho convenio colectivo.
En tal sentido, muy a pesar de que a la fecha de preparacin
de este informe no se hayan fijado los ndices respectivos a
cargo del INEI, ello no conlleva que el convenio suscitado,
materia de descripcin en el presente informe, ya tenga plena
validez para las partes que lo convinieron. Ello, acorde a
lo que establece el artculo 42 del TUO de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, aprobada por Decreto Supremo
N 010-2003-TR(2), y siendo ello as, es que procedemos a
especificar todos sus alcances, los mismos que regirn para el
periodo comprendido entre el 1 de junio del presente ao al
31 de mayo del ao 2015.
Cabe resaltar que este ltimo convenio colectivo, ha regulado
entre sus principales disposiciones y como es costumbre
principalmente el aumento del jornal bsico del trabajador
de construccin civil, as como ha creado y aumentado otras
condiciones de trabajo y beneficios anteriormente incluidos a
favor de dichos trabajadores.
En tal sentido, pasaremos a detallar los principales acuerdos
arribados en va de negociacin colectiva, haciendo referencia
a los nuevos y antiguos conceptos incluidos en el Acta Final de
Negociacin Colectiva, del siguiente modo:

1. Incremento remunerativo
Aumento general sobre el jornal bsico diario del trabajador de construccin civil, segn su categora operacional. El jornal bsico del trabajador de construccin
racional
civil se traduce como el principal ingreso que percibe el
trabajador de este sector y que es otorgado de forma
diaria, es de ah que deviene su nombre, sirviendo de
este modo como referencia en el clculo de los beneficios laborales que le son otorgados a los trabajadores
de construccin.
Debemos resaltar el hecho de que la entrega de dicho jornal,
es diferenciada en funcin de la categora operacional en
la que se desenvuelve cada trabajador de este rubro. En tal
sentido, el aumento del jornal bsico de los trabajadores de
construccin civil, segn categoras, ha quedado establecido en este nuevo convenio colectivo, segn los siguientes
montos dinerarios:
OPERARIO

S/. 3.00 (tres con 00/100 nuevos soles)

OFICIAL

S/. 2.00 (dos con 00/100 nuevos soles)

PEN

S/. 1.80 (uno con 80/100 nuevo sol)

En dicho sentido, el incremento total del jornal de los trabajadores de construccin civil segn categora, en virtud
del convenio colectivo materia del presente informe, queda
establecido de la siguiente manera:

D-2

1ra. quincena - Setiembre 2015

CUADRO N 1
Categora

Antiguo Jornal Bsico


Diario (Ao de aplicacin 2014)

Incremento por
Convenio Colectivo 2015-2016

Nuevo Jornal Bsico Diario (Ao


de aplicacin
2015)

S/. 55.60

S/. 3.00

S/. 58.60

Operario
Oficial

S/. 46.50

S/. 2.00

S/. 48.50

Pen

S/. 41.50

S/. 1.80

S/. 43.30

Del mismo modo, de forma ilustrativa, el siguiente cuadro


establece el incremento progresivo que ha modificado el jornal
bsico del trabajador de construccin civil, va negociaciones
colectivas, teniendo como resultado los siguientes incrementos
segn aos:
CUADRO N 2
Incrementos de los jornales bsicos en construccin civil
Convenio
Colectivo (C.C)
C.C. Ao 2010 2011

Categora del trabajador


Operario

Oficial

Pen

Aplicacin Ao 2010

Aplicacin Ao 2010

Aplicacin Ao 2010

Jornal Incremento

S/. 42.80 / S/. 2.00

S/. 37.50 / S/. 1.40

S/. 33.60 / S/. 1.30

C.C. Ao 2011 2012

Aplicacin Ao 2011

Aplicacin Ao 2011

Aplicacin Ao 2011

Jornal Incremento

S/. 45.50 / S/. 2.70

S/. 39.50 / S/. 2.00

S/. 35.30 / S/. 1.70

C.C. Ao 2012 2013

Aplicacin Ao 2012

Aplicacin Ao 2012

Aplicacin Ao 2012

Jornal Incremento

S/. 48.60 / S/. 3.10

S/. 41.60 / S/. 2.10

S/. 37.20 / S/. 1.90

C.C. Ao 2013 2014

Aplicacin Ao 2013

Aplicacin Ao 2013

Aplicacin Ao 2013

Jornal Incremento

S/. 52.10 / S/. 3.50

S/. 44.10 / S/. 2.50

S/. 39.40 / S/. 2.20

C.C. Ao 2014 2015

Aplicacin Ao 2014

Aplicacin Ao 2014

Aplicacin Ao 2014

Jornal Incremento

S/. 55.60 / S/. 3.50

S/. 46.50 / S/. 2.40

S/. 41.50 / S/. 2.10

C.C. Ao 2015 2016

Aplicacin Ao 2015

Aplicacin Ao 2015

Aplicacin Ao 2015

Jornal Incremento

S/. 58.60 / S/. 3.00

S/. 48.50 / S/. 2.00

S/. 43.30 / S/. 1.80

2. Condiciones de trabajo
Asignacin escolar. La naturaleza en la entrega de esta condicin
de trabajo es dotar al trabajador de un ingreso efectivo para que
pueda costear los gastos en los que incurre para el otorgamiento
de un nivel educativo bsico escolar y tcnico o superior, a sus
hijos, debida y legalmente declarados como tales.
Este beneficio se otorga, para este sector, en funcin del
nmero de hijos que tiene el trabajador de construccin
civil, y la edad de los mismos. Siendo que hasta el convenio colectivo del ao 2014-2015, esta asignacin era
otorgada hasta que el hijo del trabajador de construccin
civil cumpliera los veintin (21) aos de edad, lo cual
ha sido modificado en esta nueva convencin colectiva
amplindose el otorgamiento de esta asignacin hasta
la edad de veintids (22) aos, aplicndose para el pago, los
requisitos ya establecidos en la R.S. D. N 434-74-911000,
art. 3 del 07/03/74, R.S. D. N 711-75-011000, del 23/04/75,
arts. 1 y 2; R.S. D. N 531-81-911000 del 24/07/81, punto 4; RSD
N 479-82-911000 del 16/08/82, art. 5, R.D. N 155-94-DPSC
Punto 5; Punto 2 del Convenio Colectivo N 148-2005 del
21/09/2005, y acta del 27/06/2006 Punto Tercero.
Bonificacin por trabajos con altas temperaturas en infraestructura vial (mezcla asfltica). Segn se ha establecido
en el ltimo convenio colectivo de este sector, el nico
trabajo donde existen altas temperaturas en infraestructura

(2) TUO de la Ley de Relaciones Colectiva de Trabajo, aprobada por Decreto Supremo
Nro. 010-2003-TR; articulo 42.- La Convencin Colectiva de trabajo tiene fuerza
vinculante para las partes que la adoptaron. Obliga a estas, a las personas en cuyo
nombre se celebro y a quienes le sea aplicable, as como a los trabajadores que se
incorporen con posterioridad a las empresas comprendidas en la misma, con excepcin
de quienes ocupan puestos de direccin o desempean cargos de confianza.

INFORME ESPECIAL
vial es cuando se trabaja en labores con mezcla asfltica
(180 grados, colocacin de la mezcla), esta labor se circunscribe a las cuadrillas que realizan la preparacin, el vaciado y
el compactado del asfalto y solo es en una etapa de la obra.
Para ello, es necesario tomar medidas de hidratacin a favor
del trabajador e incentivar el uso de bloqueador.
En tal sentido, en este ltimo convenio se acord el otorgamiento de la suma de S/. 3.50 por da de trabajo en
estas circunstancias, para la adquisicin de una bebida
hidratante solo para la cuadrilla que labora en contacto
con altas temperaturas en obras de infraestructura vial en
los trabajos con mezcla de asfalto.
Cabe resaltar que la bonificacin por trabajo con altas
temperaturas en infraestructura vial (mezcla asfltica) que
se crea mediante este convenio, no ser tomado como base
de clculo para leyes y/o beneficios sociales, tales como
CTS, gratificaciones, vacaciones, horas extras y otros; siendo
que el pago se materializar los das domingos y feriados
eventualmente trabajados por el personal obrero.
Trabajos nocturnos. En el convenio colectivo materia del presente
informe, se acord incrementar del 20 % al 25 % sobre el jornal
bsico, la bonificacin por trabajo nocturno establecida en la
Resolucin Directoral N 100-72-DPRSTESS, art. 6.
Para estos efectos, el trabajador que realice servicios en
horario nocturno deber ser rotado peridicamente, de
conformidad con lo establecido en el Texto nico Ordenado
de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobre
tiempo aprobado por D.S. N 008-2002-TR.
Jornada. Las partes en Convenio ratifican que la jornada
de trabajo en Construccin Civil es de seis (6) das de labor
por un (1) da de descanso semanal obligatorio de acuerdo
a ley; que se labora ocho (8) horas ordinarias diarias y
un mximo de cuarenta y ocho (48) horas ordinarias a la
semana y que el da de descanso semanal obligatorio se
gozar preferentemente los das domingo.
Algunas especificaciones adicionales en este punto son:
En proyectos remotos de difcil acceso, las partes han
acordado que ser permitida una PERMANENCIA MNIMA
en los campamentos de veintiocho (28) das consecutivos
y como mximo de hasta treinta y cinco (35) das consecutivos, luego de los cuales los trabajadores gozarn de
una bajada mnima de siete (7) das pagados nicamente
a jornal bsico. En este punto se deja constancia de que
los trabajadores tienen libertad de disponer de su da de
descanso semanal obligatorio y si desean lo podrn laborar,
quedando el empleador obligado a pagar dicho da de labor
con la sobretasa correspondiente.
Las partes que suscriben hacen constar que de existir a la
fecha alguna bonificacin, asignacin, bono, gratificacin,
etc., que los empleadores estn pagando a sus trabajadores
a forma de compensacin econmica por los siete (7) das
de bajada, luego de su permanencia en el proyecto, dicho
monto ser considerado como pago a cuenta de la suma
que se acuerda pagar mediante el convenio arribado.
Ahora bien, si dicha bonificacin a la fecha es igual a la que
se pacta mediante este acuerdo no habr pago adicional
alguno; Si dicha bonificacin es menor, la empresa cancelar
la diferencia respectiva hasta llegar al monto equivalente
a los siete (7) jornales bsicos. Si el monto fuese mayor se
desglosar dicha suma en dos conceptos: i) denominado
pago en descanso; equivalente a los siete (7) jornales bsicos
y, ii) la diferencia mantendr la denominacin con la cual
se ha estado abonando hasta la fecha.

57

Las obras ubicadas en lugares remotos de difcil acceso que


se encuentren en ejecucin y que a la fecha de suscripcin
del convenio bajo comentario, tuvieran un periodo de
permanencia en campamento menor al mnimo o mximo
establecido, mantendrn dicha condicin hasta la finalizacin del proyecto.
Adems, se deja constancia que la Bonificacin PAGO EN
BAJADA ser abonada en la primera semana, luego del
retorno a obra por parte del trabajador.
En este punto, las partes que suscriben el convenio, ratifican
que la labor en construccin civil bajo el esquema descrito
no corresponde a una Jornada Atpica Acumulativa y, del
mismo modo, ratifican que la Bonificacin PAGO EN BAJADA,
no es base de clculo para leyes y beneficios sociales, tales
como CTS, vacaciones y/o gratificaciones.
Permiso por duelo. En virtud del Acta de Acuerdo suscrito
con fecha 06/03/64, el trabajador de construccin civil
cuenta con tres (3) das de permiso con goce de jornal
bsico en caso de fallecimiento de padres, cnyuge o
hijos, debidamente comprobado con la copia del Acta de
Defuncin respectiva.
A travs de este ltimo convenio, se acord ampliar de tres
(3) a cinco (5) das el permiso pagado por duelo, cuando el
deceso ocurra, respecto de los familiares directos descritos
lneas arriba, siempre que el lugar donde se ejecute la obra
haga poco accesible el traslado y/o transporte del trabajador
hasta su lugar de origen o residencia habitual a fin de que
pueda acompaar a su familia ante el fallecimiento de un
familiar directo, que para el caso especial de el conviviente,
deber ser debidamente acreditado con la Unin de Hecho
correspondiente.

3. Otros puntos
Vigencia. La vigencia efectiva de la comentada convencin
colectiva para el sector ser de un (1) ao contado a partir
del primero de junio de 2015. Siendo aplicable a todos los
trabajadores del sector de construccin que laboren en obras
de construccin civil pblicas o privadas, con excepcin de
lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 727.
Reintegros. Estos se otorgarn una vez que el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica - INEI fije los ndices o porcentajes
correspondientes. Para lo cual, los trabajadores del sector solicitarn a su principal empleador el pago de los reintegros
respectivos derivados de los beneficios que perciben.
Naturaleza de los acuerdos adoptados. Las partes han
convenido que los acuerdos referidos a las condiciones de
trabajo, en este convenio, tienen carcter de permanente
de acuerdo a Ley, y tendrn vigencia y validez mientras no
sean modificados por un nuevo convenio.
Proteccin de riesgos laborales. Las partes han acordado
sobre el particular lo siguiente:
a) Los trabajadores del sector tienen derecho a una proteccin eficaz en materia de seguridad y salud en el
trabajo, debiendo los empleadores garantizar la proteccin de su personal a cargo, en lo referido a este
tema.
Para ello, los trabajadores debern participar activamente en los mecanismos que implemente el empleador para la participacin activa de los trabajadores, as
como de los comits de seguridad en las obras.
b) En cumplimiento del deber de prevencin y proteccin, los empleadores deben adoptar las medidas de
CONTADORES & EMPRESAS / N 261

D-3

ASESORA LABORAL

58

seguridad previstas en la normativa legal vigente - Ley


N 29783 Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo y
su Reglamento. En tal sentido, dichos empleadores
deben:
i)

Proporcionar sin costo alguno a sus trabajadores y


trabajadoras los equipos de proteccin individual
(EPP) adecuados para el desempeo de los servicios
y trabajos. El trabajador tiene la obligacin de usarlos
durante su relacin laboral y devolverlos al trmino de
las mismas.

ii) Facilitar a sus trabajadores y trabajadoras la formacin


e informacin suficiente acerca de los riesgos inherentes a su puesto de trabajo y de las medidas de prevencin que deben de adoptar durante su ejecucin.
iii) Abstenerse de exigir a los trabajadores y trabajadoras
que realicen los trabajos encomendados en los supuestos de peligro grave e inminente para su seguridad y salud. En estos supuestos los trabajadores y trabajadoras afectados podrn interrumpir o no iniciar,
en su caso, los trabajos mientras persista el peligro o
no se adopten las medidas de proteccin adecuadas,
sin que puedan sufrir perjuicio alguno derivado de la
adopcin de dicha medida.
iv) En los supuestos en que por la ubicacin del centro de
trabajo, se presenten temperaturas que puedan provocar situaciones de riesgo por la intensidad del calor
y la exposicin de los trabajadores/as a la radiacin
solar, los empleadores debern organizar el trabajo,
coordinar las tareas y adecuar el horario de trabajo,
de forma que se reduzca el tiempo de exposicin,
disponiendo que aquellos trabajos que requieran ms
esfuerzo se ejecuten en las horas de menos calor.
c) Corresponde a cada trabajador y trabajadora cumplir con las
medidas de prevencin que en cada momento se adopten
en el centro de trabajo, y velar por su propia seguridad y
salud y por la de aquellas otras personas a las que puede
afectar su actividad profesional, a causa de sus acciones y
omisiones. En particular, debern:
i)

Utilizar correctamente los medios y equipos de proteccin facilitados por la empresa;

ii) Informar inmediatamente de ocurrido algn accidente / incidente laboral a su superior o jefe directo, a los
trabajadores y trabajadoras designados para realizar
actividades de prevencin o, en su caso, al servicio de
prevencin, sobre cualquier situacin que a su juicio,
entrae un riesgo para la seguridad y salud de el o los
dems trabajadores que participan en la construccin
y/u obra;
iii) Cooperar con los empleadores para que estos puedan
garantizar condiciones de trabajo que sean seguras y
no entraen riesgos para la seguridad y salud.
De las representaciones gremiales. El Convenio Colectivo
por rama de actividad es celebrado entre las organizaciones
mayoritarias y representativas de las empresas y trabajadores
en la actividad de construccin civil, siendo sus efectos
generales para todos los trabajadores del citado mbito a
nivel nacional, durante la vigencia del convenio.
Por ltimo, hay que recalcar que las partes que suscriben la
convencin colectiva materia del presente informe declaran
de comn acuerdo y en negociacin directa, establecer los
parmetros y criterios de sus determinaciones con sujecin a
los convenios internacionales de la Organizacin Internacional

D-4

1ra. quincena - Setiembre 2015

del Trabajo OIT, y la legislacin nacional, dando con ello


solucin definitiva al Pliego Nacional de Reclamos a nivel de
rama de actividad que fuera presentado por la Federacin
de Trabajadores en Construccin Civil del Per - FTCCP, correspondiente al periodo 2015-2016, materia del Expediente
N 045-2015-MTPE/2.14.
Del mismo modo, el presente convenio colectivo ser refrendado por el Ministerio de Trabajo en virtud de lo establecido
en la Resolucin Ministerial N 314-2006-TR, por la cual, se
le encarga a dicha entidad la difusin del convenio arribado
mediante acto administrativo expreso, es decir, va publicacin
en el diario oficial El Peruano del texto original del convenio
bajo comentario, el mismo que ir adjunto en la resolucin
respectiva que emita dicha entidad.

REFLEXIONES FINALES
El sector de construccin al ser uno de los sectores ms dinmicos
y con mayor influencia y repercusin directa en la economa
nacional, es uno de los que beneficia ms a sus trabajadores.
Ello, en virtud del boom inmobiliario vivido en el pas, el cual
hace que la demanda en construccin, sobre todo de viviendas,
sea cada vez ms elevada en cuanto al costo efectivo de las
misma, lo cual no es bice para que se incrementen, ao a
ao, las condiciones y remuneraciones de los trabajadores de
construccin civil, quienes se ven directamente beneficiados.
Este es el motivo por el cual las negociaciones colectivas se dan
con una periodicidad anual con la nica finalidad de agilizar
dicho sector a travs de los principales actores del mismo los
trabajadores en sus distintas categoras. Los mismos que con
su trabajo ayudan a sobrellevar la actividad e impulsarla al
dinamismo que muestra, motivo por el cual el hecho de que
va convenios colectivos, se establezcan mejores condiciones
laborales y remunerativas a favor de dichos trabajadores es, a
nuestro modo de ver, un aliciente propicio para que este sector
siga en el rumbo que mantiene ao tras ao, beneficiando con
ello a ms familias peruanas, directa e indirectamente.
Creemos que un aspecto trascendental se encuentra contenido
en la Declaracin Final del Convenio suscrito, en donde se
determina, en su segundo prrafo, el rechazo a los actos de
violencia, vandalismo, extorsin e intimidacin de toda clase,
los mismos que se encuentran generando daos en las obras
de construccin civil, sus bienes, activos, ingenieros, funcionarios, personal administrativo, trabajadores de las empresas y a
la comunidad donde se desarrollan las obras a nivel nacional.
Ello, debido a que esta clase de actos no estimula la evolucin
y dacin de mejores condiciones en este sector, debido a que
desalienta las inversiones pblico y privadas en virtud del temor
que repercute en contra de todos los actores de este importante
sector productivo del pas.
Es por ello, que el Estado, consciente de la magnitud del dao
que se est causando en este sector, en virtud de los delitos
que se encuentran perpetrando personas inescrupulosas,
ha tenido a bien analizar la situacin y emitir una serie de
dispositivos tendientes a formalizar de una mejor manera al
sector de construccin civil y desterrar con ello los vestigios de
criminalidad organizada que se vienen presentando, a travs de
sendos Registros apropiados como lo constituyen, a nuestro
modo de ver, el Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil - RETCC, y el Registro Nacional de Obras de
Construccin Civil - RENOCC; como los primeros vestigios de
orden que ha tenido a bien implementar progresivamente
y a nivel nacional el Estado, en una suerte de proteccin
de todos los actores de este importante sector econmico
productivo de nuestro pas.

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

ASESORA LABORAL

59

Naturaleza de las actas de infraccin laboral:


a propsito de la Resolucin de Intendencia
N 085-2015-Sunafil/ILM
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l presente informe revisa los fundamentos expresados en la Resolucin de Intendencia N 085-2015-Sunafil-ILM, por medio del cual se especifica que la
naturaleza de las actas de infraccin es la de un acto de administracin (no productor de efectos jurdicos directos) y no la de un acto administrativo. Adems,
se indica que las actas de infraccin gozan de una presuncin iuris tantum sobre
los hechos contenidos en la misma, no siendo suficiente el mero dicho del sujeto
inspeccionado para superarla, sino que har falta el aporte de las pruebas respectivas para tal fin.

INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin de Intendencia
N 085-2015-Sunafil-ILM (en adelante, la Resolucin), emitida por la Superintendencia Nacional de
Fiscalizacin Laboral (Sunafil), se ha precisado cul
es la naturaleza jurdica de las actas de infraccin
emitidas por los inspectores de trabajo en una
actuacin inspectiva.
En trminos especficos, se indica que dichos documentos no constituyen actos administrativos,
sino ms bien manifestaciones, declaraciones o
expresiones intelectivas de voluntad que pueden
constituirse en medidas de prueba de la administracin durante un procedimiento. Asimismo, se
indica que debe presumirse la veracidad de dicha
informacin.
En nuestra opinin, dicha Resolucin observa debidamente los dispositivos relativos a la naturaleza
de las actas de infraccin, contenidos en la Ley
N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo
(LGIT), y su reglamento, aprobado por D.S. N 0192006-TR. A efectos de detallar en qu se basa la
Sunafil para afirmar dicho aserto, procederemos
a la exposicin detallada de la regulacin legal
sobre la materia y los argumentos expresados en
la Resolucin.

Inspectores de Trabajo de forma individual o


conjunta determinan si el sujeto inspeccionado
es responsable o no del incumplimiento de la
normativa sociolaboral y de seguridad y salud en
el trabajo.
Uno de los actos que pueden ser realizados por
los inspectores es la emisin de actas de infraccin
por vulneracin efectiva del ordenamiento laboral,
as como la emisin de actas de infraccin por
obstruccin a la labor inspectiva. Ahora bien, los
hechos constatados por los inspectores actuantes
que se formalicen en las actas de infraccin, se
presumen ciertos sin perjuicio de las pruebas que
en su defensa puedan aportar los sujetos inspeccionados (artculos 16 y 47 de la LGIT).
CUADRO N 1
Contenido del acta de infraccin
(artculo 54 del Reglamento de la LGIT)

Identificacin del sujeto responsable (incluyendo los


responsables solidarios).

Los medios de investigacin utilizados para la constatacin de los hechos en los que se fundamenta el acta.

Los hechos comprobados por el inspector de trabajo,


constitutivos de infraccin.

La infraccin o infracciones que se aprecian.

TRATAMIENTO LEGAL DE LAS ACTAS DE


INFRACCIN

La sancin que se propone, su cuantificacin y graduacin, con expresin de los criterios utilizados a dichos
efectos.

De acuerdo con el artculo 1 de la LGIT, se considera actuacin inspectiva a la diligencia que la


Inspeccin de Trabajo sigue de oficio, con carcter
previo, al inicio del procedimiento administrativo
sancionador, para comprobar si se cumplen las
disposiciones vigentes en materia sociolaboral y
poder adoptar las medidas inspectivas que en su
caso procedan, para garantizar el cumplimiento
de las normas laborales. De ese modo, mediante
las actuaciones inspectivas de investigacin, los

La responsabilidad que se impute a los sujetos responsables.

La identificacin del inspector o los inspectores del trabajo que extiendan el acta de infraccin con sus respectivas firmas.

La fecha del acta y los datos correspondientes para su


notificacin.

I.

(*)

Es conveniente destacar que, de acuerdo con


lo sealado por el artculo 10 de la LGIT, en la

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

D-5

60

ASESORA LABORAL

etapa de actuacin inspectiva no resulta


de aplicacin las disposiciones contenidas
en el Ttulo II de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General (en
adelante, LPAG). Esto quiere decir que contra
las actas de infraccin no proceden ninguna
clase de recursos, salvo que lo permita expresamente la LGIT. En ese sentido, recin
con la emisin del acta de infraccin, se
dar inicio al procedimiento administrativo
sancionador en materia sociolaboral, en la
cual s resulta aplicable, en todo aquello
que no est contemplado por la LGIT y
su reglamento, la LPAG (ver grfico N 1):

II. PRINCIPALES ASPECTOS DESARROLLADOS EN LA RESOLUCIN

1. Antecedentes
A travs de la Resolucin bajo comentario,
recada en el Exp. N 085-2015-Sunafil/
ILM, la Sunafil examina el recurso de apelacin presentado por Grifo San Ignacio
S.A.C. (en adelante, el sujeto inspeccionado) contra la Resolucin de Sub Intendencia N 692-2014-Sunafil/ILM/SIRE1
(Resolucin de Sub Intendencia), de fecha
10 de diciembre de 2014, por medio del
cual se le impone una sancin pecuniaria
por haber cometido una infraccin muy
grave a la labor inspectiva (por no haber
asistido a la diligencia de comparecencia
de fecha 3 de junio de 2014).
El sujeto inspeccionado solicita la nulidad
de la Resolucin de Sub Intendencia,
pues alega que:
No se ha tomado en cuenta lo expresado en sus descargos.
Ante el requerimiento de informacin
del inspector de trabajo, el encargado
de la estacin de servicio manifest que
el sujeto inspeccionado es simplemente
operador de la estacin, siendo otra
empresa la propietaria de la estacin
y responsable de la obra civil de instalacin de los tanques de combustible.
A esto agrega que la calidad de sujeto
inspeccionado debe recaer necesariamente en el empleador del trabajador
accidentado, condicin que no corresponde ni a la empresa operadora de la
estacin (el sujeto inspeccionado), ni a
la empresa propietaria de la estacin,
sino a un tercero.

2. Argumentos de la Sunafil
En opinin de la Sunafil, la materia controvertidas en el presente caso consiste en:
Establecer si los argumentos sostenidos por el recurrente (sujeto inspeccionado) contradiciendo la resolucin
apelada resultan amparables.
Determinar si las infracciones determinadas y las sanciones impuestas
por el inferior en grado se encuentran
conforme a Ley.
A fin de absolver la primera controversia,
que es objeto del presente informe, concluye principalmente lo siguiente:
a) Sobre la nulidad en sede administrativa
El artculo 10 de la LPAG, de aplicacin supletoria al procedimiento sancionador, enumera los vicios del acto
administrativo que causan su nulidad,
como la contravencin de las normas
constitucionales, legales y reglamentarias, o el defecto o la omisin de alguno
de sus requisitos de validez. Esta declaracin de nulidad recae necesariamente
sobre un acto administrativo emanada
por la Administracin conforme a lo
contemplado por el artculo 1 de la
LPAG y no sobre el procedimiento
en s mismo.
b) De la presuncin de veracidad de los
hechos constatados en el acta de
infraccin
Cabe precisar que la naturaleza de las
actas de infraccin no es la de un acto
administrativo, por el contrario son actos
de la administracin
administracin. Partiendo de este
aserto, existen una serie de notas caractersticas de los actos de administracin:

3. Conclusin
Para la Sunafil, de la revisin del acta de
infraccin se advierte que ha sido elaborada
por el inspector de trabajo y observando los
requisitos dispuestos en el artculo 46 de la
LGIT, por lo que los hechos que contiene
goza de presuncin de veracidad.
Por eso, entre otras razones expuestas
en la Resolucin bajo comentario, se
declara infundado el recurso de apelacin
interpuesto por el sujeto inspeccionado.

GRFICO N 1

Sin infraccin
Orden de
inspeccin

Actuaciones de
investigacin

Informe
Infraccin

Apertura
expediente

En consecuencia, cuando la resolucin


le atribuye la calidad de empleadora
al sujeto inspeccionado, se estara
actuando de forma arbitraria.
Por ltimo, indica que no existe
obstruccin a la labor inspectiva, ni
tampoco un trabajador accidentado
o perjudicado que est a su cargo,
en la medida en que la omisin no
puede ser calificada de insubsanable.

D-6

Consisten en manifestaciones o declaraciones, expresiones intelectivas


de voluntad, conocimiento, opinin,
recomendacin, juicio, deseo, etc.
Forman gran parte de las piezas procesales de los expedientes administrativos.
Se consideran actos no productores
de efectos jurdicos directos.
Se pueden considerar como medidas
de prueba que la Administracin
produce durante el procedimiento:
pericias, declaraciones, testimoniales,
produccin de pruebas, actas documentales e instrumentales, etc.
Adems, hay que tomar en cuenta que los
hechos constatados por los inspectores del
trabajo que se formalicen en las actas de
infraccin, observando los requisitos que
se establezcan, merecen fe y se presumen
ciertos. Es decir, por mandato de los artculos 14 y 47 de la LGIT, est otorgada
al acta de infraccin una presuncin iuris
tantum sobre los hechos contenidos en la
misma, no siendo suficiente el mero dicho
misma
del sujeto inspeccionado para superarla,
sino que har falta el aporte de las pruebas
respectivas para tal fin.

1ra. quincena - Setiembre 2015

Supervisin

Modalidades
de actuacin

Medidas
inspectivas
Cierre de
expediente

Visita

Constancia de
actuaciones
inspectivas de
investigacin

Comparecencia
Procedimiento
sancionador

Comprobacin
de datos

Advertencia

Requerimiento

Acta de
paralizacin

Acta de
infraccin

ASESORA LABORAL

61

CONTRATACIN LABORAL

La intermediacin laboral y los supuestos


de su desnaturalizacin
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente tpico se recogen distintas tendencias doctrinarias respecto del


tratamiento de las relaciones laborales establecidas mediante la utilizacin
de la figura jurdica de la intermediacin laboral y la regulacin de los supuestos
de su desnaturalizacin. En efecto, debido a la utilizacin fraudulenta de la referida figura laboral, se produce un perjuicio y afectacin en los derechos laborales adquiridos por los trabajadores que estn vinculados a empresas que realizan
intermediacin laboral, por lo que es importante tener en cuenta los alcances del
principio de primaca de la realidad.

INTRODUCCIN
Con el trascurso del tiempo, el desarrollo de las
relaciones de trabajo ha ido variando en virtud a
la forma cmo se desenvuelve el mercado laboral
peruano y la participacin de las empresas en el
mercado econmico al que apuntan, siendo que,
dichas empresas para desarrollar de una manera
ms idnea su actividad productiva principal, se han
visto en la necesidad de realizar lo que en doctrina
se conoce como la descentralizacin productiva,
fenmeno que consiste en el abandono por parte
de la empresa tradicional de alguno de sus factores
productivos o la denominada prdida de algn
eslabn de la cadena productiva, que antes era
asumida ntegramente por las empresas.
En tal sentido, surgi la necesidad de que ciertas
actividades del flujo productivo de una empresa
deban ser realizadas por otras empresas dedicadas
a aspectos o temas puntuales o accesorios a la cadena productiva propiamente dicha. Esto, debido
a la volatilidad y cambio del mercado econmico
de nuestro pas y del mundo, en donde las empresas, para poder ser ms competitivas, deben
centralizarse en su actividad productiva principal
y, del mismo modo, apartarse de las actividades
accesorias o complementarias. Sin embargo, dichas
actividades accesorias o complementarias tambin
revisten necesidad para las empresas, motivo por
el cual se ha desarrollado y tomado, cada vez ms
participacin en el mercado laboral, las figuras de
los denominados procesos de externalizacin de
servicios intermediacin y tercerizacin laboral, lo
que gener necesariamente la obligacin a cargo del
Estado de regular estas nuevas formas de desarrollo
de la cadena productiva de las empresas en el pas.
Por ello, surge la necesidad de segmentar los
procesos productivos de la empresa para con ello
centralizar la funcin principal de produccin de la

misma. De ese modo, se procede a indagar, dentro


del mismo mercado donde la empresa desarrolla
su actividad, a otras empresas que puedan fungir
como colaboradores directos, pero manteniendo su
independencia en la realizacin de labores accesorias
para las cuales son contratadas. A este fenmeno se
le denomina, efectivamente, como descentralizacin
productiva y autores como Cruz Villalon(1), exponen
sobre esta figura que:
Es la organizacin del proceso de elaboracin
de bienes y/o de prestacin de servicios para el
mercado final de consumo, en virtud del cual
una empresa decide no realizar directamente,
a travs de sus medios materiales y personales,
ciertas fases o actividades precisas para alcanzar
el bien final de consumo, optando en su lugar
por desplazarlas a otras empresas o personas
individuales, con quienes establece acuerdos
de cooperacin de diversos tipos.
Entonces es en virtud a esta necesidad del mercado
y de las empresas, puntualmente, que se crean las
figuras de la intermediacin laboral y tercerizacin
laboral, y en virtud de ello, surge la exigencia de enmarcarlas en un mbito normativo particular para su
correcta utilizacin en nuestro pas, con la finalidad
de evitar posibles abusos al momento de su aplicacin efectiva en el mercado laboral. A estas figuras
se les denomina como subcontratacin laboral y
guarda relacin directa con la forma en cmo se
desarrollan las relaciones individuales y colectivas de
trabajo, siendo su principal ventaja servir de referente
indispensable para el desarrollo de labores derivadas
de la desintegracin del proceso productivo de una
empresa, mediante la realizacin de diversas labores
externas a esta y, que son cubiertas por empresas
que desarrollan exclusivamente funciones de carcter
complementario, temporal o especializado de manera
indirecta a las funciones principales desarrolladas
por una determinada empresa. Cabe resaltar que

(*)

Abogado, Asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Universidad San Martn de Porres, especialista en Derecho
Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
(1) CRUZ VILLALN, Jess, Descentralizacin productiva y sistema de relaciones laborales. Revista de Trabajo y Seguridad Social, N 13,
1994, p. 8

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

D-7

62

ASESORA LABORAL

dentro de la amplia gama de expresiones


de subcontratacin, en nuestro pas se
encuentran tan solo reguladas las figuras
de la intermediacin y tercerizacin laboral.

I.

PRINCIPALES CONCEPTUALIZACIONES Y PARTICULARIDADES EN LA


FIGURA DE LA INTERMEDIACIN
LABORAL

Entendemos por intermediacin laboral


al mecanismo por el cual una empresa
denominada usuaria que se dedica a
una actividad particular o propia, requiere
y contrata los servicios de otra empresa
dedicada exclusivamente a la intermediacin laboral, a efectos de que pueda
desarrollar una actividad o servicio externo
servicios temporales (suplencia de trabajadores, actividades ocasionales), servicios
complementarios (actividades auxiliares de
seguridad, vigilancia, limpieza, etc.) o, servicios altamente especializados (actividades
complementarias que exigen conocimientos
tcnicos o cientficos), destacando a su
personal para que desarrolle la actividad
intermediadora en el centro de trabajo de
la primera, es decir, de la empresa usuaria
(en ningn caso se permite que una empresa usuaria utilice este mecanismo para
la ejecucin permanente de sus actividades
principales).
Como puede entenderse, en este tipo de
vinculacin entre la empresa usuaria y la
de intermediacin laboral, van a existir
dos (2) tipos de empleadores para los
trabajadores destacados a la empresa
usuaria, lo cual pasamos ha esquematizar
del siguiente modo: ver cuadro N 1

Productividad y Competitividad Laboral,


aprobado por Decreto Supremo N 00397-TR, norma que en su artculo 77, establece la forma como un contrato sujeto
a modalidad tendr que ser considerado
como de duracin indeterminada(2). Ello,
en virtud de la primaca de la realidad
que se presenta en el desenvolvimiento
de la relacin laboral entre el empleador
y sus trabajadores, relaciones que muchas
veces esconden defraudaciones a la normativa laboral con la finalidad de lograr
el otorgamiento de beneficios a favor
del empleador y paralelamente perjuicios
contra los trabajadores.
Sobre el particular, Jorge Toyama manifiesta que:
Las normas laborales prevn diferentes supuestos en los cuales una
figura no laboral es considerada como
laboral. Nos referimos a los casos de
desnaturalizacin, esto es, cuando,
por mandato legal se considera que
estamos ante una relacin laboral si

se presenta un determinado supuesto


o se verifica la existencia de un especfico requisito legal. En suma, si bien se
concluye en un contrato de trabajo, el
principio de la primaca de la realidad
importa un procedimiento y una consideracin probatoria, mientras que
la desnaturalizacin es la aplicacin
automtica de los supuestos previstos
en las nomas legales.
Agrega como ejemplo para detallar el
supuesto de desnaturalizacin de la contratacin laboral lo siguiente:
La sancin legal en los casos de formacin laboral juvenil y prcticas preprofesionales (art. 51 de la Ley N 28518), en
varios casos importa la laboralizacin inmediata con la configuracin del supuesto
previsto. As, se prev que se considera
que existe una relacin laboral cuando
se verifica, la inexistencia del convenio
de modalidad formativa debidamente
suscrito, la falta de capacitacin en la
ocupacin especfica y/o el desarrollo de

CUADRO N 1
Intermediacin laboral - empleadores
Empleador formal

Empleador real

Ser el que mantenga dentro de su propia planilla a


los trabajadores destacados en la empresa usuaria,
es decir, la empresa de intermediacin laboral ser
considerada para todos los efectos el empleador
formal de los trabajadores destacados y ser quien
deba de cumplir todos los compromisos asumidos
con los trabajadores que destaque en cuando al
otorgamiento de sus beneficios laborales, y dems
aspectos netamente ligados al desenvolvimiento de
la relacin laboral que entablarn.

Ser el que dirija las actividades que diaria y directamente desarrollen los trabajadores destacados en la
empresa usuaria, es decir, que el empleador real de
dichos trabajadores ser la misma empresa usuaria
ya que en dicha empresa los trabajadores destacados desarrollarn las labores para las cuales se
contrat el servicio de la empresa de intermediacin
laboral, por lo que tienen el poder de direccin de los
trabajadores destacados.

CUADRO N 2

Entonces, se tratara de una forma atpica de


realizacin de labores, ya que, para los trabajadores de la empresa de intermediacin
laboral existirn dos supuestos empleadores
que dictarn o guiarn la forma en cmo
desarrollarn su desenvolvimiento laboral.
Sin embargo, ser solo uno de dichos empleadores el empleador formal quien est
en la obligacin de responder frente a las
remuneraciones y los beneficios laborales
que les correspondan a los trabajadores por
el desempeo de sus labores efectivamente
realizadas a favor de la empresa usuaria o
empleador real
real.

Usuaria
(Empleador real)

Subordinacin

Trabajadores

Contrato de
trabajo

Contrato civil

Empresa Prestadora
del Servicio
(Empleador formal)

Solo:
Suplencia y ocasional
Complementario especializados

A continuacin, presentamos un cuadro


que nos ayudar a observar de manera
ms didctica la estructura de la intermediacin: ver cuadro N 2.

II. SOBRE LA DESNATURALIZACIN DE


LOS CONTRATOS DE TRABAJO
Actualmente, nuestra legislacin nacional
ha establecido una serie de supuestos
taxativamente incluidos en el TUO del
Decreto Legislativo N 728, Ley de

D-8

(2) Artculo 77 - Desnaturalizacin de Contratos Bajo Modalidad: Los contratos de trabajo sujetos a modalidad se
consideraran como de duracin indeterminada:
a) Si el trabajador contina laborando despus de la fecha de vencimiento del plazo estipulado, o despus de las
prrrogas pactadas, si estas exceden el lmite mximo permitido.
b) Cuando se trata de un contrato para obra determinada o servicio especfico, si el trabajador contina prestando
servicios efectivos, luego de concluida la obra materia de contrato, sin haberse operado renovacin.
c) Si el titular del puestos sustituido, no se reincorpora vencido el trmino legal o convencional y el trabajador
contratado continuare laborando;
d) Cuando el trabajador demuestre la existencia de simulacin o fraude a las normas establecidas en la presente
ley.

1ra. quincena - Setiembre 2015

CONTRATACIN LABORAL
actividades del beneficiario ajenas a la
de los estudios tcnicos o profesionales
establecidos en el convenio, la continuacin de la modalidad formativa
despus de la fecha de vencimiento
estipulado en el respectivo convenio,
de su prrroga o si excede el plazo
mximo establecido por la ley, la existencia de simulacin o fraude a la ley
que determine la desnaturalizacin de
la modalidad formativa(3).

III. SOBRE LA DESNATURALIZACIN EN


LA INTERMEDIACIN LABORAL
La actual legislacin sobre la materia ha
establecido requisitos formales y de fondo
para delimitar el campo de actuacin de
las relaciones tripartitas que se establecen
a travs de la utilizacin de la figura de
la intermediacin laboral. As, en primer
lugar, la Ley N 27626 seala que las empresas que presten servicios de intermediacin debern inscribirse en el Registro
Nacional de Empresas y Entidades que
Realizan Actividades de Intermediacin
Laboral (Reneeil), a cargo del Ministerio
de Trabajo, para poder iniciar y desarrollar
las actividades de intermediacin. Caso
contrario, estaramos ante una empresa
regular que no podra realizar labores
de intermediacin, y menos an podr
operar el destaque de su personal hacia
otras empresas para que realicen labores
efectivas en estas, configurndose un
primer supuesto de desnaturalizacin de
la figura de la intermediacin en caso de
que la empresa, no inscrita en el registro
antes mencionado del Ministerio de Trabajo, realice labores de intermediacin y
destaque de su personal. En ese caso, la
autoridad administrativa de trabajo, ante
una posible fiscalizacin en la empresa a la
que han sido destacados los trabajadores
de la empresa no inscrita como intermediadora, asumir que la relacin laboral
existente es entre la empresa a la que se
ha destacado personal usuaria, y
dicho personal destacado.
En segundo lugar, la norma en mencin,
especifica que las empresas all comprendidas debern tener exclusivamente,
como giro de su negocio, la prestacin
efectiva de servicios de intermediacin laboral, es decir, estas empresas, ya sea que
se constituyan como sociedades o como
cooperativas, no podrn desarrollar otra
actividad que no sea la de intermediacin
laboral propiamente dicha.
Por otro lado, como requisito de fondo,
la norma delimita expresamente las actividades que puede, eventualmente y segn
cumpla con los requisitos de inscripcin
en el registro respectivo, intermediar una
determinada empresa. Efectivamente, se

seala que pueden ser objeto de este tipo


de contratos solo las empresas que se
dediquen a realizar servicios de carcter
altamente especializado, complementarios o temporales. En relacin con este
ltimo servicio, debemos expresar que

63

nunca se podrn contratar servicios de


carcter permanentes de intermediacin
para actividades relacionadas con el giro o
actividad principal de la empresa usuaria,
dado que la normativa particular, expresamente, restringe dicha actividad para que

CUADRO N 3
Supuestos de desnaturalizacin en la intermediacin laboral
a) El exceso de porcentajes limitativos
establecidos para
la intermediacin
de servicios temporales.

Cabe destacar que la normativa anterior permita que se contratara al 50 % del


personal mediante intermediacin laboral, lo cual resultaba excesivo. En la actualidad, la norma prev un lmite mximo del 20 % del total de la planilla en el
caso de la modalidad temporal, porcentaje que no es aplicable a la provisin de
servicios complementarios o especializados, siempre y cuando la empresa de
servicios o cooperativa asuma plena autonoma tcnica y la responsabilidad para
el desarrollo de sus actividades, es decir, se le restan poderes de direccin a la
empresa usuaria.

b) La intermediacin
para servicios temporales distintos de
los que pueden ser
cubiertos por los
contratos de naturaleza ocasional o
de suplencia, regulados en el Ttulo II
del TUO del Decreto
Legislativo N 728Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

La norma hace referencia a la intermediacin para servicios temporales, respecto


de la cual se debe sealar que en el Per solo se permite la intermediacin en la
contratacin va suplencia y ocasional. Al respecto hay que resaltar que la prestacin de servicios por suplencia es aquella relacin en que se sustituye a un
trabajador estable de la empresa, cuyo vnculo laboral se encuentra suspendido
por alguna causa justificada prevista en la legislacin vigente o, por efecto de disposiciones convencionales aplicables al centro de trabajo. Este tipo de relaciones
tendr una duracin necesaria, segn las circunstancias.
Por otro lado, el supuesto de contratacin ocasional se configura cuando se requiere atender necesidades transitorias distintas de la actividad habitual del centro
de trabajo. Existe una limitacin en cuanto su duracin, la cual como mximo ser
de 6 meses, en otras palabras, estamos ante un contrato que se configura cuando
se pretenda cubrir una situacin no habitual en relacin con una actividad principal
de la empresa usuaria.
En estos casos, ser de vital importancia el apoyo de la primaca de la realidad a
efectos de determinar en qu situaciones se emplea inadecuadamente una contratacin por suplencia u ocasional para calzar en el supuesto de intermediacin
laboral de servicios temporales.

c) La intermediacin
para labores distintas de las reguladas
en los artculos
11 y 12 de la Ley
N 27626.

Se refiere a la contratacin para cubrir actividades complementarias, lo cual ha


sido objeto de debate en la doctrina y no ha sido claramente especificado por la
jurisprudencia. As, la pregunta se centra en el hecho de determinar qu debemos entender por actividades complementarias. La norma establece que estas,
se circunscriben a actividades accesorias o no vinculadas por el giro del negocio.
Por su parte, el reglamento resalta que se debe entender por tales, aquellas actividades auxiliares no vinculadas a la actividad principal y, cuya ausencia o falta
de ejecucin no interrumpe la actividad empresarial, tal como las actividades de
vigilancia, seguridad, reparaciones, mensajera externa y limpieza, es decir, las
actividades complementarias no son indispensables para la continuidad y ejecucin de la actividad principal de la empresa usuaria.
Respecto a las actividades establecidas en la norma, se suscit un debate acerca de si esta era una lista taxativa o meramente enunciativa, nosotros somos
de la opinin que estamos frente a una lista ejemplificativa, pero depender de
cada caso concreto el establecimiento de si una actividad constituye actividad
complementaria, toda vez que, por poner un caso, en una empresa donde el giro
del negocio sea la prestacin de servicios de limpieza, no podr ser objeto de
intermediacin complementaria la provisin de trabajadores de limpieza, por ms
que la norma lo prevea claramente.
Por otro lado, las actividades altamente especializadas deben ser de tal naturaleza
que exijan un alto conocimiento, es decir, que sean tan sofisticadas y especializadas que la oferta laboral sea pequea, con lo cual se justifica la provisin de trabajadores. Del mismo modo, en estos supuestos tambin deber tomarse en cuenta
el giro del negocio para establecer la especialidad de la actividad a realizarse.
A efectos de determinar que supuestos califican como servicios complementarios
o altamente especializados, debemos acudir a la aplicacin en conjunto de los
principios de razonabilidad y de primaca de la realidad toda vez que habr que
dilucidar, en cada caso particular, cuando nos encontramos frente a este tipo de
actividades. Para ello, har falta que se determine claramente el giro de la empresa
usuaria y luego la complementariedad o no del servicio que se quiere contratar
o, su especializacin, segn sea el caso. De esta forma se concluir finalmente
si realmente y si resulta razonable que, en atencin a la actividad principal de
la empresa usuaria, los servicios contratados constituyan actividades netamente
accesorias o altamente especializadas para la empresa usuaria.

(3) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Derecho Individual del Trabajo; Primera Edicin, Gaceta Jurdica. Lima, diciembre
de 2011, p. 74.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

D-9

64

ASESORA LABORAL

sea cubierta solo de manera transitoria en


el tiempo y devenir de la relacin entre
empresa usuaria e intermediadora.
Los supuestos antes mencionados, buscan
estrictamente limitar el campo de actuacin de este tipo de contratos de intermediacin, revistindolos bajo un alto grado
de formalidad y supervisin por parte de
la autoridad administrativa de trabajo, a
efectos de poder tutelar los derechos de los
trabajadores destacados o trabajadores de
la empresa intermediadora. Sin embargo,
existen supuestos en los cuales la figura de la
intermediacin laboral es utilizada, por parte
de la empresa intermediadora o usuaria,
de manera fraudulenta para poder burlar
las obligaciones laborales que le asisten a
dichos trabajadores.
En tal sentido, en el artculo 14 del Decreto Supremo N 003-2002-TR, Reglamento de la Ley N 27626, que regula
la actividad de las empresas especiales
de servicios y de las cooperativas de los
trabajadores, se establece una lista precisa
de supuestos cuya verificacin por parte
de la autoridad administrativa de trabajo,
permitir considerar que existe una relacin laboral directa entre el trabajador
destacado y la empresa usuaria, tal como
se consigna en el cuadro N 3.

IV. EL PRINCIPIO DE PRIMACA DE LA


REALIDAD COMO FUENTE GENERADORA DE NUEVOS SUPUESTOS
DE DESNATURALIZACIN EN LA
INTERMEDIACIN LABORAL
La normativa laboral presupone taxativamente la realizacin de actos puntuales
de desnaturalizacin laboral en las contrataciones, siendo que cuando la realizacin
de un acto no est taxativamente incluida
en los supuestos de desnaturalizacin que
emanan de las normas particulares (contratacin modal Decreto Legislativo N 728- o,
intermediacin laboral Ley N 27626 y
su reglamento aprobado por Decreto Supremo N 003-2002-TR), surge como una
frmula para poder encontrar el supuesto
de desnaturalizacin no comprendido en
la norma particular, lo que emana y se
desprende de los hechos acaecidos en la
relacin laboral, a travs de la aplicacin,
por parte de la autoridad administrativa
de trabajo, del denominado principio de
la primaca de la realidad.
Este principio aporta los argumentos
precisos, derivados del desenvolvimiento de la relacin entre trabajador
y empleador, para poder ayudar a la
autoridad fiscalizadora a determinar la
existencia de supuestos que, si bien no
se encuentran taxativamente delimitados
en las normas particulares para darles la
certeza que estn ante un supuesto de

D-10

desnaturalizacin, atribuyendo y verificando los hechos acaecidos, puede dar


como conclusin la realizacin de otros
nuevos supuestos de desnaturalizacin en
la utilizacin de las figuras contractuales
o de intermediacin laboral.
En tal sentido, este principio toma gran
relevancia en el devenir laboral y la accin tuitiva de la autoridad administrativa de trabajo, para poder resguardar
los derechos y beneficios que se les
deben otorgar a los trabajadores en
las relaciones laborales entabladas en
el mercado laboral.
Justamente dando preferencia a los hechos exigencia derivada de la utilizacin
del principio de la primaca de la realidad es que, la autoridad administrativa
de trabajo ha encontrado una serie de
fraudes no estipulados taxativamente en
la norma que regula la intermediacin
laboral (Dec. Supremo N 003-2002-TR).
En tal sentido, la labor del Ministerio de
Trabajo en la verificacin de la desnaturalizacin de la intermediacin laboral
se ha puesto de manifiesto en distintas
labores de fiscalizacin que ha realizado a lo largo del territorio nacional,
encontrando supuestos especficos de
utilizacin fraudulenta que han, efectivamente, desnaturalizado la figura de
la intermediacin laboral con el consiguiente perjuicio de los trabajadores.
Pero, del mismo modo, al haber sido
descubiertas por parte de dicha autoridad fiscalizadora, han logrado sentar
precedentes sobre la desnaturalizacin
de esta figura, bajo supuestos no establecidos en la normativa sobre la materia,
los mismos que sirven como casustica
inmediata en caso de encontrarse los
mismos supuestos en otras situaciones
de misma connotacin, siendo una
de dichas desnaturalizaciones puestas
en manifiesto, la obtenido mediante
la siguiente resea jurisprudencial que
pasamos a exponer:
Resolucin N 167-2010-Lima / Desnaturalizacin de la intermediacin laboral:
Lo alegado en el sentido que la inspectora de trabajo no habra determinado quien era el verdadero
empleador, manifestando que habra celebrado un
contrato de locacin de servicios con otra empresa, que no sera un contrato de intermediacin
laboral, y que a su vez esta habra celebrado con
los trabajadores contratos de locacin de servicios al amparo del art. 1764 del Cdigo Civil,
sin embargo, al haberse desplazado en virtud del
referido contrato, igualmente habra generado que
los trabajadores desplazados tengan una relacin
de naturaleza laboral con la empresa principal, es
decir, con la inspeccionada, al haberse producido
una desnaturalizacin de la figura de la intermediacin laboral.

Del mismo modo, se puede cotejar la


importancia del principio de primaca
de la realidad en la determinacin de
la desnaturalizacin sobrevenida en las
relaciones de intermediacin laboral, en
la siguiente jurisprudencia:
Expediente N 060000-2009-PA/TC del
28/09/10/ desnaturalizacin de contrato de
intermediacin laboral:
Dicha inspeccin concluy que los 14 trabajadores,
dentro de los cuales se encuentra el demandante, deben ser incluidos en la planilla de la empresa usuaria,
en mrito a que desarrollan actividades o labores de
ejecucin permanente y sin cuya ejecucin se afectara y/o interrumpira el funcionamiento y desarrollo
de la empresa usuaria, tal y como se establece en la
Ley N 27626, art. 3, supuestos de procedencia de
la intermediacin laboral: La intermediacin laboral
que involucra a personal que labora en el centro de
trabajo o de operaciones de la empresa usuaria solo
procede cuando medien supuestos de temporalidad,
complementariedad o especializacin. Los trabajadores destacados a una empresa usuaria no pueden
prestar servicios que impliquen la ejecucin permanente de la actividad principal de dicha empresa y el
art. 11.2, que dispone: Las empresas de servicios
complementarios son aquellas personas jurdicas que
destacan su personal a terceras empresas denominadas usuarias para desarrollar actividades accesorias
o no vinculadas al giro del negocio de estas.

Al respecto, y en concordancia con lo


establecido con la doctrina nacional,
Ermida(4) seala que en el caso peruano:
Los niveles ms altos de desproteccin
se presentan cuando el recurso a la intermediacin se convierte en interposicin
laboral, es decir, cuando existe simulacin entre empresas o cooperativas
ficticias, desprovistas de patrimonio,
que se constituyen con la sola finalidad
de ocultar al verdadero empleador, el
mismo que no quiere hacerse cargo
de las responsabilidades laborales que
implica la contratacin de trabajadores.
Al respecto, la siguiente jurisprudencia
detalla con mayor relevancia el supuesto
antes expresado por el autor:
Resolucin N 072-2008-Arequipa / Supuesto
de intermediacin laboral prohibida:
Procede dictarse la confirmatoria de la resolucin
apelada teniendo en cuenta que como consecuencia de la evaluacin de la titularidad del empleador
responsable del cumplimiento de obligaciones laborales, se ha determinado en el acta de infraccin que
la empresa contratista no mantiene independencia
administrativa y funcional, toda vez que la principal
se sustituye a la misma en el pago de obligaciones
laborales como el seguro complementario de trabajo
de riesgo, fraccionamiento tributario ante la SUNAT,
provisin de herramientas y overoles, as como que
la empresa principal usa la facultad directriz al emitir
disposiciones o procedimientos reglados de cumplimiento obligatorio para los trabajadores al interior
de la mina, aspectos que configuran el supuesto de
intermediacin laboral prohibido, por cuyo efecto corresponde que los trabajadores sean incorporados a
la planilla de la principal.

(4) ERMIDA URIARTE, Oscar. Descentralizacin, Tercerizacin, Subcontratacin, OIT, Proyecto FSAL, Lima, 2009, p. 65.

1ra. quincena - Setiembre 2015

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

PREVISIONAL

Exmenes mdicos ocupacionales


al inicio de la relacin laboral: Comentario
de las resoluciones emitidas
por el Indecopi
Brucy PAREDES ESPINOZA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente artculo el autor analiza la validez del pronunciamiento reglamentario del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo respecto a la
obligacin de los empleadores de realizar exmenes mdicos ocupacionales de
inicio o para el inicio de la relacin laboral, teniendo en cuenta los mecanismos alternativos de produccin normativa y el principio de prevencin de la salud laboral.

INTRODUCCIN
La obligacin de llevar a cabo exmenes mdicos
ocupacionales es relativamente nueva para las
empresas que no realizan actividades de riesgo. En
efecto, recin con la publicacin del Reglamento de
Seguridad y Salud en el Trabajo, aprobado por el
Decreto Supremo N 009-20015-TR, se constituy
imperativo la realizacin de exmenes mdicos
ocupacionales de ingreso, permanencia y salida.
Esta norma es el antecedente directo de la Ley
N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, (en
adelante, LSST) que mantena la misma orientacin
del derogado reglamento: exiga exmenes mdicos
preempleo, peridicos y de retiro, acorde con los
riesgos a que estn expuestos en sus labores; y en
el mismo sentido se pronunciaba el Reglamento de
la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, aprobado
por el Decreto Supremo N 005-2012-TR.
Sin embargo, la Ley N 30222 modific extensamente
la Ley N 29783, y entre sus efectos vino a desdibujar
la obligacin de realizar exmenes mdicos, pues
rescribi la obligacin de realizar los exmenes de
permanencia cada dos aos, y la opcin de realizar
exmenes de salida solo a pedido de una de las partes,
sin hacer mencin de los exmenes de ingreso. Esta
omisin fue complementada en el reglamento de
la Ley N 29783, que tambin fue modificado por
Decreto Supremo N 006-2014-TR.
El estado de la cuestin es que dicha regulacin
reglamentaria que incluye los exmenes preempleo
para cubrir la omisin de la Ley, ha sido cuestionada,
(*)

pues presumiblemente el ente administrativo encargado de la reglamentacin (Ministerio de Trabajo y


Promocin del Empleo - MTPE) se habra excedido en
sus funciones al regular una exigencia de contratacin
no regulada expresamente en la Ley.
Este hecho fue advertido por un grupo de empleadores que promovieron un procedimiento
administrativo ante la Comisin de Eliminacin
de Barreras Burocrticas del Indecopi, quienes
solicitaron que no se les aplique la exigencia de
realizar exmenes ocupacionales al inicio de la
relacin laboral o, para el inicio de la relacin
laboral, segn lo indicado por el artculo 101 del
Decreto Supremo N 005-2012-TR. Por el momento, la Comisin le ha concedido por la razn
a los empleadores, pues considera que el MTPE
al emitir dicha norma ha vulnerado el principio
de legalidad, pilar indiscutible de nuestro sistema
democrtico, y por tanto, el requisito comentado
resultara inexigible por representar una barrera
burocrtica para acceder al mercado.
A continuacin, examinaremos las consecuencias
de dichos pronunciamientos:

I.

PROCEDIMIENTOS
DEL INDECOPI

ADMINISTRATIVOS

Tanto la Resolucin N 131-2015/CEB-Indecopi y


la Resolucin N 0329-2015/CEB-Indecopi, de primera instancia, han declarado barrera burocrtica
ilegal la exigencia establecida, a los empleadores,
de realizar exmenes mdicos ocupacionales al
inicio o para el inicio de la relacin laboral, para

Asesor laboral de Soluciones Laborales, egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

E-1

66

ASESORA PREVISIONAL

acreditar el estado de salud del trabajador,


materializada en el inciso a) del artculo
101 del Reglamento de la LSST.
El fundamento de la comisin hace referencia a que dicha imposicin contraviene
el principio de legalidad reconocido en
el numeral 1.1) del artculo IV del Ttulo
Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, debido a que el
Reglamento de la LSST dispone la aplicacin de la mencionada obligacin vulnerando lo dispuesto en su respectiva Ley.
El Mintra seal que su competencia para
desarrollar y regular la materia de seguridad y salud laboral haba sido concedida
por el artculo 5 de la Ley N 29381, Ley de
Organizacin y Funciones del MTPE, que
dispone que el ministerio es el organismo
rector en materia de trabajo y promocin
del empleo y ejerce competencia exclusiva
y excluyente respecto de otros niveles de
gobierno en todo el territorio nacional,
siendo el ente encargado de formular,
planear, dirigir, coordinar, ejecutar, supervisar y evaluar las polticas nacionales
y sectoriales en cuanto a seguridad y salud
en el trabajo, entre otros aspectos.
Otra norma que refuerza su competencia es
el artculo 4 de la Ley N 29783, LSST, que
establece que ser el Estado mediante
sus organismos competentes, quien tiene
la obligacin de poner en prctica y
reexaminar peridicamente una poltica
nacional de seguridad y salud en el trabajo que tenga por objeto prevenir los
accidentes y los daos para la salud que
sean consecuencia del trabajo, guarden
relacin con la actividad o sobrevengan
durante el trabajo(1).
A estas bases legales tambin hay que
agregar el artculo 16 de la Ley N 29783,
que otorga al MTPE, as como al Ministerio de Salud, el rol suprarector en
prevencin de riesgos en materia de seguridad y salud en el trabajo(2).

II. LA TIPIFICACIN INDIRECTA


Tenemos que la Ley Orgnica y la LSST
entronizan al MTPE como el ente rector
en SST y la Ley Orgnica le confiere
las facultades para dictar normas y
lineamientos tcnicos para la adecuada
ejecucin y supervisin de las polticas
nacionales, la gestin de los recursos,
as como para el otorgamiento y reconocimiento de derechos, la sancin
fiscalizacin y ejecucin.
Por tanto, puede regular sobre reconocimiento de derechos, sanciones, fiscalizacin y ejecucin coactiva. De esta simple
lectura, se descarta la posibilidad de regular obligaciones de SST, sin embargo el
artculo 16 de la LSST, al sealar al MTPE

E-2

como el rgano suprarector en prevencin


de riesgos en materia de seguridad y salud
en el trabajo, otorga facultades amplias
para regular en temas de SST.
Si bien este tema est ms desarrollado
para la implementacin de normas
sancionadoras, nada impide que esta
facultad discrecional pueda extenderse
a la creacin de normas reglamentarias.
La tipificacin indirecta o por remisin
consiste en la construccin de normas
cuyo contenido no se precisa suficientemente en la norma autoritativa, ya
que esta regula en trminos genricos la
materia designada y a posterior la norma
reglamentaria o convencional regula los
aspectos sustantivos sobre cada materia(3).
La Constitucin Poltica al sealar que:
nadie ser procesado ni condenado por
acto u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en
la ley, de manera expresa e inequvoca,
como infraccin punible; ni sancionado
con pena no prevista en la ley, de manera
extensiva al caso, prohbe la remisin reglamentaria independiente y no subordinada a ley, pero no impide la colaboracin
reglamentaria en la norma sancionadora,
como por ejemplo lo hace el artculo 5 de
la Ley N 29381 al sealar que:
El ministerio de trabajo y promocin
del empleo es el organismo rector en
materia de trabajo y promocin del
empleo y ejerce competencia exclusiva
y excluyente respecto de otros niveles
de gobierno en todo el territorio nacional en lo siguiente:
() Formular, planear, dirigir, coordinar, ejecutar, supervisar y evaluar las
polticas nacionales y sectoriales en las
siguientes materias: () seguridad y
salud en el trabajo.
Sin embargo, no es la nica norma de
remisin, ya que el artculo 16 de la Ley
de SST seala que:
El Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo, as como el ministerio de
salud, son rganos suprasectoriales en
la prevencin de riesgos en materia de
seguridad y salud en el trabajo, que
coordinan con el ministerio respectivo
las acciones a adoptar con ese fin.
Estos artculos son normas que facultan
MTPE a desarrollar y exigir el cumplimiento de la seguridad y salud en el

trabajo, y que estn contenidas en el


artculo 5.2 de la Ley Orgnica, que autoriza a la autoridad administrativa laboral
a dictar normas y lineamientos tcnicos
para la adecuada ejecucin y supervisin
de las polticas nacionales, la gestin de
los recursos del sector, as como para
el otorgamiento y reconocimiento de
derechos, la sancin, fiscalizacin y ejecucin coactiva en las materias de su
competencia, la que deber revisarse
a efectos de no vulnerar el principio de
legalidad.
Partiendo de ello, considero que es
legal la regulacin reglamentaria del
Ministerio de Trabajo, sobre exmenes
de inicio o para el inicio de la actividad,
y como prueba de ellos tenemos la Decisin 584 Instrumento Andino sobre
Seguridad y Salud en el Trabajo, el
artculo 14 establece la responsabilidad
de que los trabajadores se sometan
a exmenes mdicos preempleo, peridicos y de retiro, acorde con los
riesgos a que estn expuestos en sus
labores. El citado artculo precisa que
los exmenes sern practicados, preferentemente, por mdicos especialistas
en salud ocupacional y no implicarn
ningn costo para los trabajadores y,
en la medida de lo posible, se realizarn
durante la jornada de trabajo. Adems,
en el artculo 24 de la citada norma
comunitaria se precisan las obligaciones de los trabajadores en materia
de prevencin de riesgos laborales(4).

III. RESOLUCIN
ADMINISTRATIVA
SOLO AFECTA A LAS PARTES
Como indican las resoluciones administrativas de la CEBB, el contenido de
las resoluciones solo afecta a las partes
involucradas en el procedimiento, y no
a la generalidad de empleador, que
tendran que iniciar su respectivo procedimiento y obtener una respuesta
positiva a su favor.
Pero el panorama actual para los empleadores no ha cambiado (excepto los
que promovieron, las sendas resoluciones
administrativas), as que debern realizar y
registrar los exmenes mdicos indicados
en la LSS y su reglamento, ya que por
presuncin de legalidad toda norma se
presume exigible hasta que la autoridad
respectiva seale lo contrario.

(1) Punto D Resolucin N 0329-2015/CEB-Indecopi.


(2) Artculo 16
Rol suprarector de los sectores trabajo y salud el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, as como el Ministerio de Salud, son rganos suprasectoriales en prevencin de riesgos en materia de seguridad y salud en el
trabajo, que coordinan con el ministerio respectivo las acciones a adoptar con este fin.
(3) En el mismo sentido, pero para la imposicin de sanciones. en: <http://tesis.pucp.edu.pe/repositorio/bitstream/handle/123456789/5245/ESPINOZA_LAUREANO_FRANK_INFRACCION_ADMINISTRATIVA.pdf?sequence=1>p. 43.
(4) OSPINA SALINAS, Estela. Vigilancia de la salud de los trabajadores, disponible en: <http:revistas.pucp.edu.pe>.

1ra. quincena - Setiembre 2015

A S E

S O

ECONMICO-FINANCIERA

INFORME ESPECIAL

La inflacin y el anlisis de su impacto


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l presente artculo tiene como objetivo que el lector identifique las principales
causas y componentes de la inflacin y el efecto que puede generar en el nivel
de actividad econmica dentro de una empresa.

LA INFLACIN
La inflacin es conocida como el fenmeno econmico de la subida constante y continua del nivel de
precios en una economa, la medicin del cambio
en el nivel de precios de una economa se hace a
partir de la tasa de inflacin.
El cambio en el nivel de precios de una economa
en especfico se hace a partir del seguimiento de los
precios de la canasta bsica de consumo, y a partir
del ndice de Precios al Consumidor (preparado a
partir del cambio en el valor de dicha canasta) en
el caso peruano dicha canasta est conformada
por los siguientes grupos de bienes y servicios:

variable como es el tipo de cambio ser importante de seguir, pues al subir el tipo de cambio se
encarecern los bienes importados y con ello se
generar un impacto en la inflacin.
Ahora para mejor entender, debemos enfatizar que la tasa
de inflacin se calcular como el cambio porcentual en el
ndice de Precios al Consumidor (IPC) de un periodo a otro,
normalmente un mes, en una determinada economa.

IPC
  x
S
IPC
Donde:
IPC0 = ndice de precios al consumidor en el periodo cero (anterior)
IPC1 = ndice de precios al consumidor en el periodo uno (actual)

Fuente: INEI <http://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/2_1.pdf>.

Podemos observar aspectos importantes como la ponderacin o nivel de importancia que en dicha canasta
tienen algunos grupos de bienes como los alimentos y
bebidas no alcohlicas, adems de la importancia que
ha venido ganando la educacin en dicha composicin,
cuando se mira el comparativo con algunos aos atrs.
Algo adicional que podemos mencionar al respecto
de esta canasta de consumo es el hecho de que
se incluyen el consumo de bienes importados,
por lo cual el comportamiento del precio de estos
bienes y servicios impactar en la inflacin del
Per, obviamente que el comportamiento de otra
(*)

= Tasa de inflacin del periodo actual

Es comn mostrar el dato de la tasa de inflacin


mensual para hacer seguimiento a su evolucin,
pero la cifra importante ser la inflacin acumulada
anual. Por ejemplo, entonces cuando decimos que
la inflacin en el Per ha sido 3.5 % en un ao
determinado, debemos entender que el nivel de
precios en promedio de los bienes y servicios en
el Per en dicho ao fue 3.5 %, pero dentro de
ello hubo bienes y servicios que subieron ms de
3.5 % y tambin hubo bienes y servicios que subieron menos de 3.5 % anual o inclusive cayeron
de precio de que ah que es importante tener en
cuenta el nivel de ponderacin del bien o servicio,
no es lo mismo que suba de precio un alimento
bsico como el pollo a que suban de precio las
entradas a los cines.

CAUSAS Y CONSECUENCIAS DE LA INFLACIN


Dentro de las principales causas de la inflacin
tenemos el exceso de demanda de bienes y servicios

Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

F-1

68

ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

que se da en una economa, pero por el


lado de la oferta se pueden presentar
tambin ciertos desincentivos a la produccin y consecuente menor oferta,
estas son causas de tipo ms estructural
en una economa.
El crecimiento del nivel de ingresos y el acceso
a mayores oportunidades de financiamiento
hacen que en una economa el consumo de
bienes y servicios se vea incrementado ms
all de lo esperado lo cual trae consigo el
consecuente incremento de la inflacin.
En este momento debemos preguntarnos:
es bueno o malo que una economa
tenga inflacin?
La respuesta es, depende del nivel de la
tasa de inflacin que se est presentando,
pues una economa debe tener una tasa de
inflacin moderada para que las empresas
participantes se vean incentivadas a invertir
en mejorar sus productos, investigando y
desarrollando nuevas tcnicas y procesos
que den como resultado mejores productos,
es decir, una empresa que produce computadoras no se ver incentivada a desarrollar investigaciones para lanzar al mercado
computadoras con mejores caractersticas
si es que espera venderlas al mismo precio
(sin inflacin), pues la mejora natural de
los productos hace que los precios en la
economa suban, y esto no es reflejo solo
del incremento en la demanda. Cuando hablamos de inflacin moderada nos estamos
refiriendo en general a una tasa de inflacin
baja, en el caso del Per dicha inflacin se
establece con la determinacin de una meta
de inflacin: 2 % anual +/- 1 % (es decir
desde 1 % hasta 3 % anual).
De lo anterior podemos agregar que
una inflacin comenzar a ser motivo de
preocupacin cuando empiece a tener
dos dgitos, y el paso de un nivel a otro
sea muy rpido.
Cuando una economa presenta una inflacin muy baja se dice que la economa
se est enfriando o desacelerando, y
cuando la inflacin comienza a crecer
ms all del rango meta y cercana cada
vez ms a los 2 dgitos se dice que la
economa se est sobrecalentando, esto
por el nivel de actividad econmica, pues
como hemos dicho si hay ms demanda
los precios tendern a subir ms rpido.
Un caso extremo de la subida de precios
es la hiperinflacin en donde se presentan
tasas que pueden fcilmente superar
al 100 % anual y que se explican por
factores ms all de solo un incremento
de la demanda. Solo para completar la
fotografa debemos indicar que si en una
economa los precios caen en lugar de
subir se estar presentando un proceso
deflacionario, el cual tiene efectos mucho
ms nocivos para la economa que una
inflacin creciente.

F-2

En el caso de que se presenten niveles


altos de inflacin (inclusive hiperinflacin)
una de las principales consecuencias ser
la rpida prdida de poder adquisitivo
que sufren los consumidores y la prdida
de valor del dinero, esto distorsiona los
mercados generando cada vez mayores
desigualdades por el lado de los ingresos
y el costo de vida.

RELACIN DE LA INFLACIN CON VARIABLES FINANCIERAS


Por todo lo que se ha mencionado es que se
debe tener en cuenta como es el comportamiento de la tasa de inflacin en una economa y como se espera que sea en el corto
plazo, pues los gobiernos toman medidas
para administrar el comportamiento de la
inflacin, en nuestro pas el ente encargado
de velar por la estabilidad en trminos de
la inflacin es el Banco Central de Reserva
del Per (BCRP) y responder con algunas
acciones hacia el mercado financiero con
el objetivo de que la inflacin no se aleje
de su rango meta. Esto se har a travs
de mecanismos como la tasa de inters
de referencia.
Por ejemplo, cuando la inflacin comienza
a crecer rpidamente el BCRP sube dicha
tasa de inters de referencia, subiendo
con ello el costo de financiamiento de la
entidades financieras y esto se traslada al
usuario final encarecindose el acceso al
financiamiento y restringiendo la posibilidad de invertir y consumir bienes y servicios al crdito. En el caso contrario como
se ha mencionado una tasa de inflacin
demasiado baja ser indicativa de que la
economa se est desacelerando, por lo
cual el BCRP tender a bajar la tasa de
inters de referencia brindando con ello
un incentivo a la toma de financiamiento,
esperando que el consumo de bienes y
servicios se incrementen tambin.
La inflacin afecta al usuario final, pero
a travs del mecanismo de trasmisin de
una subida de costos para las empresas,
las mismas que trasladarn dicho incremento a su precio (en cierta medida) para
no ver afectado su margen, una forma
usual de realizar proyecciones incluyendo
la inflacin es incrementar dicha tasa
proyectada a cada uno de los precios
proyectados tambin, es decir, ajustando
los precios a la inflacin.
Si nos enfocamos directamente en la
rentabilidad de la empresa, la inflacin
genera una distorsin en la misma, pues al
generar una prdida de poder adquisitivo
el efecto final ser ajustado, es decir, si la
rentabilidad esperada por una empresa
es de 30 % anual y en funcin de ella se
realiz la evaluacin del negocio, pero si
en la economa la tasa de inflacin en ese

1ra. quincena - Setiembre 2015

periodo fue 5 %, entonces la rentabilidad


real del negocio ser menor a 25 %
(30 % - 5 %), para saber el dato exacto
calculamos la tasa real:

ir

 r

r
Donde:

r : Tasa real del periodo


i: tasa nominal o tasa inflada del periodo

En el ejemplo que hemos mencionado la


rentabilidad anual real ser:
r =

39% - 5%
= 23.81%
1 + 5%

Esta sera la rentabilidad real que tendr


la empresa dada la tasa de inflacin que
existe haciendo que el poder adquisitivo
se vea afectado, es con esta tasa que se
debera evaluar el negocio.
Un nivel de afectacin tambin importante se dar en los flujos de caja proyectados, pues recordemos que para
que la inflacin genere un impacto debe
transcurrir tiempo (los precios suben de
un periodo a otro), entonces al momento
de realizar proyecciones se suele ajustar
los flujos a la tasa de inflacin proyectada
o hallar los flujo de caja reales para realizar la evaluacin real respectiva, esto se
hallar con la siguiente frmula:
FCN

  S n

FCR
Donde:

FCR : Flujo de caja real


FCN : Flujo de caja nominal
: Tasa de inflacin
n
: periodo en el cual se encuentra el flujo de caja

Un ejemplo nos dar mayores luces del


impacto en los flujos de caja, tenemos
los siguientes flujos de caja proyectados
para los siguientes 2 aos:
FC

S/.

100

120

Si sabemos que la inflacin proyectada


para los siguientes aos es 5 %, los flujos
de caja reales de cada periodo sern:
FCR(1) =

100
= S/. 95.24
(1 + 0.5)1

FCR(2) =

100
S/. 108.84
=
(1 + 0.5)2

Con estos flujos de caja se puede realizar


una adecuada evaluacin en trminos
reales.
Finalmente, debemos tener en cuenta que
la informacin nominal que se menciona
corresponde a aquellos que normalmente
tenemos como datos si no han sido ajustados por la inflacin y que los resultados
reales de tasas y flujos de caja sern ms
dramticos y ms relevantes conforme
sea ms alta la tasa inflacin.

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

EMPRESARIAL

Alcances e implicancias de la emisin


o aceptacin de un cheque
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe se analiza uno de los ttulos valores ms importantes en


las operaciones empresariales, y este no es otro, que el cheque. De esta manera se explica, entre otros aspectos, sus principales caractersticas y los aspectos
jurdicos que deben considerarse al momento de emitir o aceptar tal ttulo valor.

INTRODUCCIN
Es comn escuchar que el cheque es el instrumento
bancario por excelencia, pero alguna vez se ha
preguntado por qu es as. Esto se debe a una
sencilla razn: su uso permite a los clientes de
los bancos pagar en forma segura las deudas que
tengan producto de las operaciones econmicas
que celebran, eliminando el riesgo que implica
llevar grandes cantidades de dinero.
Es esta importancia del cheque, lo que nos ha
motivado a escribir las siguientes lneas, en donde
detallaremos los principales aspectos jurdicos
que deben tener en cuenta quienes utilicen este
importante instrumento bancario.

I. ASPECTOS GENERALES

1. Qu es el cheque?
Es un ttulo valor que se caracteriza por llevar
intrnsecamente una orden de pago emitida por

el girador o emitente a favor del tomador o beneficiario. Por lo tanto, incorpora un derecho de
crdito. El cheque se constituye adems en un ttulo
valor abstracto, porque se encuentra totalmente
desvinculado de la causa que le dio origen, es
decir, la relacin extracambiaria existente entre
girador y beneficiario que motiv la emisin del
cheque (que puede haber sido un contrato de
mutuo o alguno otro).

2. Quines intervienen en un cheque?


El esquema del cheque es relativamente sencillo,
pues intervienen bsicamente los siguientes sujetos:
El emisor o girador (deudor cambiario): Es
la persona que gira el cheque, debiendo
para ello ser titular de una cuenta corriente
bancaria con fondos suficientes para cubrir
el importe sealado en el ttulo valor. El
emisor ser, a su vez, el obligado principal
al pago del cheque, siendo ineficaz cualquier
clusula que pretenda liberarlo de dicha
responsabilidad.

CUADRO N 1
Sujetos que intervienen en un cheque
Emisor (deudor cambiario)
Cliente del banco

Cuenta bancaria
corriente

(*)

Cheque

Girador
banco

Tenedor, beneficiario o titular


Acreedor del emisor

Exige el pago

Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil
de Gaceta Jurdica.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

G-1

70

ASESORA EMPRESARIAL

El girado: Es el banco o empresa


del sistema financiero que, descontando de los fondos constituidos
en la cuenta corriente de la que es
titular el emisor, debe efectuar el
pago del importe del cheque a su
tenedor.
El tenedor, beneficiario o titular: Es
decir a favor de quien se emite el
cheque, el mismo que se dirigir al
banco para cobrar el importe sealado en el ttulo valor. Si el cheque
hubiera sido emitido al portador, se
considerar beneficiario a su portador
o poseedor (ver cuadro N 1).

3. Cuntas clases de cheques existen?


Adems del cheque ordinario, descrito en
el numeral anterior, existen otras clases
de cheques denominados especiales, en
razn de que conservan caractersticas
propias que los diferencian. Estos cheques
especiales son utilizables de acuerdo a
necesidades y propsitos especiales, as
tenemos:
El cheque cruzado
cruzado, que solo podr ser
cobrado a travs de una institucin
bancaria.
El cheque para abono en cuenta
cuenta, que
solo puede ser cobrado mediante
el abono en la cuenta corriente del
beneficiario del cheque.
El cheque intransferible
intransferible, en el que se
prohbe su libre circulacin.
El cheque certificado
certificado, en el que el
banco girado da fe de la existencia
de fondos en la cuenta corriente del
emitente.
El cheque de gerencia
gerencia, en el que el
emitente es el propio banco girado.
El cheque giro
giro, que es el que se emite
a una persona para cobrarlo en un
lugar distinto al de emisin.
garantizado, en el que el
El cheque garantizado
banco girado garantiza la provisin
de fondos del emitente.
viajero, es aquel que
El cheque de viajero
emite un banco a favor de una persona para que esta pueda cobrarlo
en el extranjero en las oficinas del
banco o sus afiliadas.
El cheque de pago diferido
diferido, en el
que su cobro procede transcurrido
un tiempo de su emisin.

II. SOBRE LA EMISIN (GIRO) DEL


CHEQUE

1. Qu requisitos deben reunirse


antes de emitir un cheque?
El cheque, como todos los dems ttulos valores, es un documento formal

G-2

porque su emisin debe observar determinados requisitos legales. En tal


sentido, a la par de sus requisitos
formales esenciales, existen otros requerimientos que deben cumplirse
antes de su emisin:
Se debe poseer talonarios para cheques numerados en serie o con
claves u otros signos de identificacin y seguridad. Estos talonarios
pueden ser proporcionados por el
banco o pueden ser impresos por
los propios clientes. Si son proporcionados por el banco, este los
entregar a sus clientes contra la
firma de un recibo. Si los clientes
deciden imprimir por su cuenta
y responsabilidad para su propio
uso los talonarios desglosables de
cheques, podrn hacerlo siempre
que sean autorizados previamente
por el banco respectivo y en las
condiciones que acuerden. No ser
necesario que existan talonarios
tratndose de cheques de gerencia,
cheques giro y cheques de viajero.
El girador o emitente deber contar
con fondos disponibles en su cuenta
corriente bancaria, ya sea por depsitos constituidos en ella o por tener
autorizacin del banco para sobregirarse. Sin embargo, aun cuando
el tenedor no cumpliera con estas
exigencias, dicha inobservancia no
afectar la validez del cheque como
ttulo valor, pero s generar el rechazo del pago por parte del banco
y la correspondiente responsabilidad
penal por libramiento indebido, delito tipificado en el artculo 215 del
Cdigo Penal.

2. Qu informacin debe contener el


cheque?
Los requisitos formales esenciales del
cheque, es decir, los que este ttulo valor
debe contener necesariamente para que
tenga plenos efectos cambiarios, son los
siguientes:
El nmero o cdigo de identificacin
que le corresponda. Este es un dato
de gran importancia porque adems
de identificar los cheques que se
emiten, sirve para que el banco
pueda registrar las chequeras que
entrega a los clientes, y poder saber
si los cheques presentados pertenecen o no a la chequera provista
al emitente.
Indicacin del lugar y fecha de emisin. La fecha de emisin permite
computar el plazo de presentacin del
cheque, que es de treinta (30) das,
que es igualmente su plazo para el
trmite de protesto.

1ra. quincena - Setiembre 2015

La orden de pagar una determinada


suma de dinero, expresada ya sea
en nmeros, en letras o de ambas
formas.
Nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite, o la indicacin que se hace al portador.
Nombre y domicilio del banco a cuyo
cargo se emite el cheque, porque
los formularios que cada banco entrega solo sirven para emitir cheques
a cargo de ese banco y no de otro.
Nombre y firma del emitente,
quien tiene la calidad de obligado
principal. La firma del emitente
debe coincidir con la registrada
en el banco. De all la obligacin
previa del emitente de registrar su
firma y la obligacin posterior de
mantenerla actualizada. Esa firma
registrada es la que el banco tiene
la obligacin de cotejar cada vez
que se presenta un cheque al cobro.
Ahora bien, otro requisito formal, pero
no esencial es la indicacin del lugar de
pago, el mismo que permitir establecer
la plaza o localidad en la cual deber
cumplirse con la obligacin de pagar
el cheque. Que no sea un requisito
esencial significa que su ausencia no
invalidar al cheque como ttulo valor.
Por ello, si no se hubiera consignado
informacin alguna relativa al lugar de
pago, se tendr como tal cualquiera
de las oficinas del banco girado en el
lugar de emisin del cheque. Si no hubiera en el lugar de emisin una oficina
del banco girado, el cobro se podr
efectuar a travs de cualquiera de las
oficinas del banco en el pas. Asimismo,
si se hubiera sealado varios lugares
de pago, el pago podr efectuarse en
cualquiera de ellos.

3. Cmo puede emitirse un cheque?


El cheque es un ttulo valor que puede
ser emitido de las siguientes maneras:
Como cheque al portador: Un ttulo
valor al portador es aquel en donde
el tenedor acredita la titularidad del
ttulo con su simple posesin. En otras
palabras, no es necesario que figure
en el ttulo el nombre de su tomador o
beneficiario, es decir, de quin recibir
el pago del importe sealado en el
documento cambiario. Para que el
cheque tenga esta condicin deber
contener necesariamente la clusula
al portador.
Como cheque a la orden: Los ttulos
valores a la orden son aquellos que
contienen una clusula denominada,
por evidentes razones, a la orden,
en la cual se seala el nombre del

INFORME ESPECIAL
tomador o beneficiario del ttulo.
Cabe advertir, sin embargo, que
para el caso del cheque, si se omite
esta clusula el ttulo ser considerado igual como uno a la orden.
Aqu la calidad de ttulo a la orden
se adquiere por mandato expreso
de la ley(1).

4. Puede girarse un cheque a favor


de dos o ms personas?
S es posible emitir cheques a favor de dos
o ms personas, es decir, a una pluralidad
de beneficiarios. Para ello, bastar que
los nombres de las personas a favor de
quienes se gir el cheque se encuentren
unidos por la conjuncin y. En este
caso, el pago o endoso del cheque deber
entenderse con todas ellas. Si los nombres de los beneficiarios se encuentran
enlazados con las clusulas y/o u o,
cualquiera de ellos o todos juntos podrn
cobrarlo o endosarlo.
Si se presentara el caso de que los
nombres de los beneficiarios no se hallaran vinculados con las conjunciones
descritas, para cobrar el ttulo valor, as
como para endosarlo, se requerir la
concurrencia de todos los beneficiarios
que se encuentren sealados en este
documento.

III. SOBRE LA CIRCULACIN DEL CHEQUE

1. Cmo se transfiere el cheque?


El cheque se transfiere mediante el endoso(2), tenga o no la clusula a la orden,
salvo disposiciones legales en contrario
o las correspondientes a los cheques
especiales.
El endoso se efecta a favor del endosatario, que es un tercero ajeno a
la relacin cambiaria, pero tambin
puede realizarse a favor del emitente
(o girador) o de cualquier obligado.
Estas personas a su vez pueden endosar
nuevamente el cheque.

2. Cules son los efectos del endoso


de un cheque al portador?
El endoso puesto en un cheque al portador convierte al endosante en responsable en va de regreso, es decir, permite
a quien recibe el cheque accionar cambiariamente contra el endosante en caso
de que este fuera rechazado.

posdatada. Se considera cheque posdatado a aquel que consigna una fecha


posterior a la verdadera en la cual se
emite, de tal modo que si es presentado
al banco girado en una fecha anterior
a la fecha en la que supuestamente es
emitido, esta deber tenerse por no
puesta, considerndose como fecha
de emisin el da de su primera presentacin a cobro.
La nica excepcin que se establece a lo
anteriormente sealado, es la del cheque
de pago diferido, el cual se pagar a partir
de la fecha sealada en el ttulo valor, la
misma que no puede exceder desde los
treinta das de su emisin

2. Cul es el plazo para presentar el


cheque para su pago?
El plazo de presentacin de un cheque
para su pago, emitido dentro o fuera del
pas, es de treinta (30) das. El cmputo
de este plazo se efecta a partir de la
fecha de su emisin, y en el caso del
cheque de pago diferido, desde el da
sealado al efecto.

3. Qu ocurre si el cheque es presentado fuera del plazo legal?


El cheque presentado fuera del plazo
legal, es decir, luego del transcurso de
los treinta (30) das desde su emisin,
no obliga al banco a hacerlo efectivo. No
obstante, el banco podr efectuar el pago
si es que el emitente no ha revocado la
orden de pago una vez que haya vencido
el plazo para su presentacin.

4. En qu casos procede el pago


parcial del cheque?

71

su pago a travs de una cmara de


compensacin, el banco quedar liberado de la obligacin de realizar
el pago parcial.

5. Cules son las causales para que


el banco no pague el cheque?
El banco girado queda facultado a no
pagar el cheque en los siguientes casos:
Cuando no existan fondos disponibles, salvo que decida sobregirar la
cuenta. Para tomar esta decisin el
banco girado debe haber efectuado
las respectivas verificaciones del documento presentado a cobro, as como
verificar la vigencia del plazo para que
el tenedor pueda exigir el pago de su
importe.
Cuando el cheque est a simple vista
raspado, adulterado, borrado o falsificado, en cuanto a su numeracin, fecha, cantidad, nombre del
beneficiario, firma del emitente, etc.
En este caso, se trata de situaciones
donde objetivamente el documento
presentado a cobro exhibe irregularidades extrnsecas que hacen dudar
de su autenticidad y presuponen una
adulteracin en algunos de los datos
que contiene.
Cuando se presente fuera de los
treinta (30) das que seala la ley
y el emitente hubiera efectuado su
revocatoria.
Cuando habindose presentado
dentro del plazo establecido en la
ley, el beneficiario o tenedor haya
solicitado la suspensin del pago.

Procede el pago parcial cuando el


banco girado compruebe que los
fondos consignados en la cuenta del
emitente son insuficientes para cubrir
el requerimiento del tenedor. El tenedor
podr exigir al banco girado que deje
constancia de la causa que motiva la
falta de pago. Dicha constancia se
anotar en el mismo cheque debiendo
el tenedor otorgar al banco girado el
recibo correspondiente.

Cuando el cheque sea a la orden y


el derecho del tenedor no estuviera
legitimado con una serie regular de
endosos; o cuando conteniendo la
clusula intransferible no lo cobrase
el beneficiario.

Una vez que el banco girado deja


la constancia de falta de pago, no
procede el pago o pagos parciales
en fecha posterior. Solo en el caso de
que el cheque sea presentado para

Cuando un cheque cruzado, para


abono en cuenta, o de pago diferido
no se presentase al cobro de acuerdo
a lo dispuesto en la ley sobre cheques
especiales.

Cuando el cheque sea al portador y


quien exige su pago no se identifique
y firme en constancia de su cancelacin parcial o total.

IV. SOBRE EL PAGO DEL CHEQUE

1. Desde cundo puede pagarse el


cheque?

(1) Vase el artculo 176.1 de la Ley de Ttulos Valores.

El cheque es pagadero a la vista el da


de su presentacin, aunque tuviera fecha

(2) El endoso es la forma de transmisin propia de los ttulos valores a la orden, que consiste en una declaracin contenida en el mismo ttulo suscrita por su actual tenedor (llamado endosante), tendente a transmitirlo a otra persona
(denominada endosatario).

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

G-3

ASESORA EMPRESARIAL

Cmo se transfieren las acciones


de una S.A.C.?

PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES

72

I.

ASPECTOS GENERALES

Las acciones son ttulos valores que representan


una porcin del capital social y otorgan determinados derechos a sus titulares. Precisamente, es
aqu en donde radica la importancia de conocer
el procedimiento por el cual se transfieren las acciones en una sociedad annima cerrada (S.A.C.),
ya que recin a partir de ello, podremos apreciar
los lmites que existen a estas transferencias, as
como el punto exacto en el que el adquiriente
puede ejercer todos aquellos derechos que se le
reconocen por el solo hecho de ser accionista, por
ejemplo, el derecho al voto o a percibir utilidades.

II. PROCEDIMIENTO PARA TRANSFERIR LAS


ACCIONES DE UNA S.A.C.

1. Comunicacin a la sociedad de intencin de


compra
El accionista que se proponga transferir total o parcialmente sus acciones a terceros debe comunicarlo a
la sociedad mediante carta dirigida al gerente general.
En esta comunicacin, el accionista deber detallar:
i) el nombre del posible comprador y, si es persona
jurdica, el de sus principales socios o accionistas, ii)
el nmero y clase de las acciones que desea transferir,
iii) el precio, y (iv) dems condiciones de la transferencia.

2. Comunicacin del gerente a los dems


accionistas
Dentro de los diez (10) das siguientes de recibida
la mencionada comunicacin, el gerente general
deber ponerla en conocimiento de los dems
accionistas para que puedan ejercer su derecho
de adquisicin preferente; el cual no es otra cosa,
que una prerrogativa que la ley les ha otorgado
para que, ante cualquier transferencia de acciones
en una S.A.C., ellos puedan adquirirlas.

3. Ejercicio del derecho de adquisicin preferente


Dentro del plazo de treinta (30) das, computados
desde el da siguiente de la comunicacin del
gerente general, los accionistas pueden ejercer el
derecho de adquisicin preferente a prorrata de
su participacin en el capital.
En estos casos, el precio de las acciones, la forma de
pago y las dems condiciones de la operacin, sern
los que le fueron comunicados a la sociedad por el
accionista interesado en transferir. En caso de que la
transferencia de las acciones fuera a ttulo oneroso
distinto a la compraventa, o a ttulo gratuito, el precio
de adquisicin ser fijado por acuerdo entre las partes
o por el mecanismo de valorizacin que establezca
el estatuto. En su defecto, el importe a pagar lo fija
el juez por el proceso sumarsimo.

G-4

a la sociedad cuando hayan transcurrido sesenta


(60) das de haber puesto en conocimiento de esta
su propsito de transferir, sin que la sociedad y/o
los dems accionistas hubieran comunicado su
voluntad de compra.
Cabe precisar, sin embargo, que el estatuto podr
establecer otros pactos, plazos y condiciones para
la transmisin de las acciones y su valuacin,
inclusive suprimiendo el derecho de preferencia
para la adquisicin de acciones.
Ahora bien, existen diversas prcticas usadas en
nuestro medio para transferir las acciones de una
sociedad, tales como las transferencias mediante
acta de junta general, empleada comnmente
cuando un accionista ha decidido ejercer su derecho de adquisicin preferente; o mediante un
documento aparte, de cesin de acciones, que se
utiliza, por lo general, cuando la transferencia es
hacia un tercero.
Desde el momento en que se celebra cualquiera
de estos actos, se transfiere la propiedad de las
acciones al adquiriente; sin embargo, este necesitar realizar otros pasos ms para que sea
reconocido como accionista.

5. Comunicacin a la sociedad del acto de


transferencia
Si bien la transferencia de acciones se perfecciona con la celebracin del acto de transferencia, para que esta sea oponible debe anotarse
en el libro de matrcula de acciones, para lo
cual el adquiriente tiene que comunicar a la
sociedad, en su domicilio, de la celebracin de
dicho acto. La referida comunicacin deber
realizarse por escrito.

6. Anotacin de la transferencia en el libro de


matrcula de acciones
Nuestra norma societaria ha sido clara en establecer que la sociedad considera propietario
de la accin a quien aparece como tal en la
matrcula de acciones. Tenemos entonces, que
el adquiriente, para ser considerado como accionista y ejercer los derechos inherentes a tal
condicin, deber anotar el acto de transferencia
en el mencionado libro. Cabe precisar que no
se necesita inscribir el acto de transferencia
en los Registros Pblicos. Por el contrario, las
transferencias de acciones constituyen un acto
no inscribible en el Registro
Registro.
La anotacin del acto de transferencia en la matrcula de acciones deber ser firmada por el gerente
general de la sociedad, como su represente legal,
y un socio de esta.
Base legal:

4. Acto de transferencia

Ley General de Sociedades, Ley N 26887: arts.


60, 91, 96, 161, 236 y 237.

El accionista podr transferir a terceros no accionistas las acciones en las condiciones comunicadas

Reglamento del Registro de Sociedades, Res.


N 200-2001-SUNARP/SN: art. 4.

1ra. quincena - Setiembre 2015

ASESORA EMPRESARIAL

73

DOCUMENTOS EMPRESARIALES

Clusula de reserva de propiedad en los contratos


de compraventa de inmuebles
I.

2. Existe una formalidad para celebrar una


compraventa de un inmueble?

ASPECTOS GENERALES

1. En qu consiste la compraventa?
El contrato de compraventa es, sin duda alguna,
uno de los contratos ms importantes para el sector
empresarial, toda vez que permite a los empresarios hacerse de activos fijos para que puedan dar
movimiento a sus actividades econmicas.
En estricto, por el contrato de compraventa uno
de los contratantes se obliga a entregar un bien
determinado y el otro a pagar por l un precio
cierto, de lo que se deduce que el pago del precio
constituye una de las obligaciones bsicas del
comprador en el contrato de compraventa.
Clusula del pacto de reserva de propiedad

Vendedor
Propietario del bien

No. En trminos estrictamente legales la propiedad


de un inmueble se transfiere con la sola celebracin del contrato de compraventa, que puede ser
incluso en una hoja escrita a mano. Sin embargo,
se recomienda que, dada su importancia, al menos
se celebre con firmas legalizadas o mediante una
escritura pblica, para que posteriormente se pueda
inscribir la propiedad en los Registros Pblicos y
hacerla oponible a cualquier tercero.

II. CLUSULA DE RESERVA DE PROPIEDAD


En la prctica es muy comn que las partes difieran el pago del precio del inmueble en uno o
ms plazos, lo que ha motivado la existencia de
diversos pactos contractuales a fin de garantizar
el cobro total del precio aplazado.
Entre las medidas de proteccin se encuentra,
precisamente, el denominado pacto de reserva de
la propiedad, por el cual el vendedor se reserva
la propiedad del bien hasta que se haya pagado
todo el precio o una parte determinada de l, aun
cuando el bien haya sido entregado al comprador,
quien, en todo caso, asume el riesgo de su prdida
o deterioro desde el momento de la entrega.

Comprador
Nuevo propietario
del bien

Bien

Base legal:

Cdigo Civil: art. 1583.

Clusula del pacto de reserva de propiedad


Seor notario:
Srvase extender en su registro de escrituras pblicas una donde conste el contrato de compraventa con reserva de propiedad que
celebran de una parte don AAA, identificado con DNI N.. y con domicilio en., a quien en lo sucesivo
se denominar EL VENDEDOR; y de otra parte don BBB, identificado con DNI N..... y con domicilio en.,
a quien en lo sucesivo se denominar EL COMPRADOR; en los trminos; contenida; en las clusulas siguientes:
Primera Clusula.- Antecedentes
()
Segunda Clusula.- Objeto del contrato
2.1 Por el presente contrato EL VENDEDOR se obliga a transferir la propiedad del bien descrito en la clusula primera en favor de
EL COMPRADOR, con sujecin al pacto previsto en la clusula cuarta. Por su parte, EL COMPRADOR se obliga a pagar a EL
VENDEDOR el monto total del precio pactado en la clusula siguiente, en la forma, oportunidad y lugar convenidos.
Tercera Clusula.- Precio, forma y lugar de pago
3.1 El precio del bien objeto de la prestacin a cargo de EL VENDEDOR asciende a la suma de S/.., que EL COMPRADOR
cancelar en dinero, ntegramente y por armadas, en la siguiente forma y oportunidades:
()
Cuarta Clusula: Pacto de reserva de propiedad
4.1 Las partes acuerdan, al amparo de lo dispuesto por el artculo 1583 del Cdigo Civil, incorporar en el presente contrato el
pacto de reserva de propiedad en favor de EL VENDEDOR. En consecuencia este conservar la propiedad del bien materia
del presente contrato aun cuando la posesin del mismo haya sido entregada a EL COMPRADOR.
4.2 Se deja establecido que el pacto de reserva de propiedad a que se refiere la clusula anterior, tendr vigencia hasta que EL
COMPRADOR cumpla con pagar la totalidad del precio pactado en la clusula cuarta de este documento, ms los intereses
devengados.
Quinta Clusula.- Obligaciones de las partes
()
Sexta Clusula: Gastos y tributos
()
Srvase Ud., Sr. Notario Pblico, insertar la introduccin y conclusin de ley, y cursar partes al Registro de la Propiedad Inmueble
para la correspondiente inscripcin
Firmado en la ciudad de ..., a los... das del mes de...de
EL VENDEDOR

EL COMPRADOR

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

G-5

ASESORA EMPRESARIAL
La alteracin del contenido de un ttulo
valor podra constituir un ilcito penal

CONSULTAS EMPRESARIALES

74

Consulta:
Durante el ao 2015, la empresa M & Z Consultores S.A.C. ha adquirido una deuda por
S/. 8,000.00, para lo cual emitieron un ttulo
valor a su acreedor. Sin embargo, recientemente se han dado con la sorpresa que dicho
acreedor les requiere el pago del mencionado
ttulo pero por S/. 80,000.00, habiendo para
ello adicionado maliciosamente un cero. Ante
esta situacin, nos consulta sobre qu acciones
deberan adoptar para no verse perjudicados.

Consulta:
Manuel Ortiz desea adquirir de Jos Trivio
una letra de cambio que contiene una deuda
por la suma de S/. 8,370.00; este ttulo valor
tiene como aceptante (deudor cambiario) a la
empresa H&M Consorcio S.A.C. Siendo ello
as, Manuel Ortiz nos consulta si es legal que
adquiera este ttulo valor, pues contiene una
clusula denominada no negociable.

Respuesta:

Respuesta:

Los ttulos valores se rigen por el principio de literalidad,


el cual significa que para determinar el contenido y
alcance de un ttulo solamente se podr recurrir a lo
que se haya expresado en l o en la hoja que se le
adhiera. De esta manera, ni acreedor ni deudor podrn alegar cuestiones que no emanen literalmente
de lo manifestado en el ttulo. Sin embargo, existen
determinadas situaciones en las que el contenido
original del ttulo se modifica, dentro de ellas, y segn
parece haber sucedido en el caso materia de consulta,
se encuentra la alteracin.

La letra de cambio es un ttulo valor que debe ser


necesariamente emitido a la orden, es decir, debe
sealar el nombre del tomador o beneficiario del
ttulo. Respecto a la transferencia de esta clase
de ttulos valores, se ha establecido que esta se
realiza mediante endoso y su consiguiente entrega
por parte del enajenante (llamado endosante) al
adquirente del ttulo valor (llamado endosatario).
Pero, qu sucede si la letra de cambio contiene
una clusula no negociable?

En esta lnea, la alteracin o adulteracin de un


ttulo valor consiste en la supresin o adicin de
palabras, letras o cifras, de modo que el documento
exprese informacin diferente de la que contena en
su estado inicial. Esta modificacin debe referirse
a elementos esenciales del ttulo, y no de meras
correcciones materiales, como aquellos que resulten
de equivocaciones en su digitacin. Por ejemplo, y tal
como ha sucedido en el caso materia de consulta, si el
importe consignado en un ttulo originalmente fuera
de S/. 8,000.00, se considerar alterado el ttulo valor
si sobre el importe expresado en nmeros se adiciona
un cero, simulando un importe por S/. 80,000.00.
Ahora bien, esta alteracin no afecta a quien acept
el ttulo, porque en razn del principio de literalidad,
quien acepta lo hace bajo las condiciones que figuran
en el ttulo al momento de su aceptacin. Por ello,
si el ttulo es posteriormente modificado, dichas
variaciones no deben afectar la relacin cambiaria
nacida en el momento de la aceptacin.
Finalmente, debemos tenerse presente tambin que
la conducta de alterar un ttulo valor podra encontrarse inmersa dentro del tipo penal de falsificacin
de documentos o el de libramiento indebido, en caso
haya existido dolo, es decir, que la conducta realizada
se haya hecho de forma consciente y voluntaria, tal
como pareciera haber sucedido en el caso materia de
consulta. En ese sentido, expliquemos brevemente la
diferencia entre ambos ilcitos penales.
Libramiento indebido

Falsificacin de documentos

a. Modificacin de un cheque.

a. Modificacin de cualquier ttulo valor, distinto del cheque.


b. Pena privativa de la libertad:
No menor de 1 ao, ni mayor b. Pena privativa de la libertad:
de 5.
No menor de 2 aos, ni mayor
de 10.

G-6

Letra de cambio con clusula no negociable s es transferible, pero libera de toda responsabilidad al transferente frente al adquiriente

Es muy probable que el emisor o cualquier tenedor


incluyan en una letra de cambio la clusula no
negociable, intransferible, no a la orden u otra
equivalente. Sin embargo, este tipo de clusulas no
limitan la transferencia de la letra de cambio, sino
que otorgan a su transferencia los efectos de la
cesin de derechos y no del endoso. Esto significa
que quien coloque la clusula se liberar de toda
responsabilidad cambiaria frente a los sucesivos
tenedores del ttulo valor, no pudiendo exigrsele
que pague, va accin de regreso, el importe
sealado en el documento cambiario.
Por ejemplo en el caso materia de consulta, Jos
Trivio es tomador de una letra de cambio, la
misma que tiene como aceptante a la empresa
H&M Consorcio S.A.C. As, pues, Jos Trivio
desea transferir el ttulo a Manuel Ortiz, pero sin
verse obligado a responder frente a este ltimo
por el posible incumplimiento de la mencionada
empresa, por lo que ha insertado en la letra de
cambio la clusula de no negociable. De ah
que, si se concreta la transferencia de la letra de
cambio a Manuel Ortiz, esta tendra la condicin
de una cesin de derechos y no de un endoso, por
lo que el Sr. Ortiz no podra dirigirse va accin de
regreso contra Jos Trivio por el incumplimiento
de la empresa H&M Consorcio S.A.C.
Por lo tanto, si Manuel Ortiz adquiere la mencionada letra de cambio con clusula no negociable,
deber tomar en cuenta que no podr dirigirse
va accin de regreso contra el transferente del
referido ttulo valor, Jos Trivio, sino nicamente
podr dirigirse, va accin cambiaria directa, contra
el deudor cambiario principal, la empresa H&M
Consorcio S.A.C.

Base legal:

Base legal:

Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287: arts. 179, 199 y ss.


Cdigo Penal: arts. 215 y 433.

1ra. quincena - Setiembre 2015

Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287: arts. 26,


43 y 119.

INDICADORES

TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015


FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERIODO
TRIBUTARIO

Buenos contribuyentes
y UESP

Enero 2015

09.02.2015

10.02.2015

11.02.2015

12.02.2015

13.02.2015

16.02.2015

17.02.2015

18.02.2015

19.02.2015

20.02.2015

23.02.2015

Febrero 2015

09.03.2015

10.03.2015

11.03.2015

12.03.2015

13.03.2015

16.03.2015

17.03.2015

18.03.2015

19.03.2015

20.03.2015

23.03.2015

Marzo 2015

10.04.2015

13.04.2015

14.04.2015

15.04.2015

16.04.2015

17.04.2015

20.04.2015

21.04.2015

22.04.2015

23.04.2015

24.04.2015

Abril 2015

11.05.2015

12.05.2015

13.05.2015

14.05.2015

15.05.2015

18.05.2015

19.05.2015

20.05.2015

21.05.2015

22.05.2015

25.05.2015

Mayo 2015

08.06.2015

09.06.2015

10.06.2015

11.06.2015

12.06.2015

15.06.2015

16.06.2015

17.06.2015

18.06.2015

19.06.2015

22.06.2015

Junio 2015

08.07.2015

09.07.2015

10.07.2015

13.07.2015

14.07.2015

15.07.2015

16.07.2015

17.07.2015

20.07.2015

21.07.2015

22.07.2015

Julio 2015

10.08.2015

11.08.2015

12.08.2015

13.08.2015

14.08.2015

17.08.2015

18.08.2015

19.08.2015

20.08.2015

21.08.2015

24.08.2015

Agosto 2015

08.09.2015

09.09.2015

10.09.2015

11.09.2015

14.09.2015

15.09.2015

16.09.2015

17.09.2015

18.09.2015

21.09.2015

22.09.2015

Setiembre 2015

09.10.2015

12.10.2015

13.10.2015

14.10.2015

15.10.2015

16.10.2015

19.10.2015

20.10.2015

21.10.2015

22.10.2015

23.10.2015

Octubre 2015

09.11.2015

10.11.2015

11.11.2015

12.11.2015

13.11.2015

16.11.2015

17.11.2015

18.11.2015

19.11.2015

20.11.2015

23.11.2015

Noviembre 2015

09.12. 2015

10.12. 2015

11.12. 2015

14.12. 2015

15.12. 2015

16.12. 2015

17.12. 2015

18.12. 2015

21.12.2015

22.12. 2015

23.12.2015

Diciembre 2015

11.01. 2016

12.01.2016

13.01.2016

14.01.2016

15.01.2016

18.01.2016

19.01.2016

20.01.2016

21.01.2016

22.01.2016

25.01.2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A


LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES

LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO

DEL

AL

01/01/2015

15/01/2015

22/01/2015

16/01/2015

31/01/2015

06/02/2015

01/02/2015

15/02/2015

20/02/2015

16/02/2015

28/02/2015

06/03/2015

01/03/2015

15/03/2015

20/03/2015

16/03/2015

31/03/2015

09/04/2015

01/04/2015

15/04/2015

22/04/2015

16/04/2015

30/04/2015

08/05/2015

01/05/2015

15/05/2015

22/05/2015

16/05/2015

31/05/2015

05/06/2015

01/06/2015

15/06/2015

22/06/2015

16/06/2015

30/06/2015

07/07/2015

01/07/2015

15/07/2015

22/07/2015

16/07/2015

31/07/2015

07/08/2015

01/08/2015

15/08/2015

21/08/2015

16/08/2015

31/08/2015

07/09/2015

01/09/2015

15/09/2015

22/09/2015

16/09/2015

30/09/2015

07/10/2015

01/10/2015

15/10/2015

22/10/2015

16/10/2015

31/10/2015

06/11/2015

01/11/2015

15/11/2015

20/11/2015

16/11/2015

30/11/2015

07/12/2015

01/12/2015

15/12/2015

22/12/2015

16/12/2015

31/12/2015

08/01/2016

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/


Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA


DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

24 de marzo de 2015

25 de marzo de 2015

26 de marzo de 2015

27 de marzo de 2015

30 de marzo de 2015

31 de marzo de 2015

1 de abril de 2015

6 de abril de 2015

7 de abril de 2015

8 de abril de 2015

Buenos Contribuyentes

9 de abril de 2015

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,


publicada el 29 de diciembre de 2014.

TASAS DE DEPRECIACIN 2015

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT


(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO

DEFINICIN

DEPRECIACIN
ANUAL

BIENES
%

VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV


004

Recursos hidrobiolgicos

4%

005

Maz amarillo duro

4%

009

Arena y piedra

10%

010

Residuos, subproductos, desechos,


recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos

15%

014

Carne y despojos comestibles

4%

017

Harina, polvo y pellets de pescado,


crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos

4%

008

Madera

4%

031

Oro gravado con el IGV

10%

034

Minerales metlicos no aurferos

10%

035

Bienes exonerados del IGV

1.5%

036

Oro y dems minerales metlicos


exonerados del IGV

1.5%

039

Minerales no metlicos

10%

040

Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

4%

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012

Intermediacin laboral y tercerizacin

10%

019

Arrendamiento de bienes

10%

020

Mantenimiento y reparacin de bienes


muebles

10%

021

Movimiento de carga

10%

022

Otros servicios empresariales

10%

024

Comisin mercantil

10%

025

Fabricacin de bienes por encargo

10%

026

Servicio de transporte de personas

10%

030

Contratos de construccin

4%

037

Dems servicios gravados con el IGV

10%

5%

Edificios y construcciones

(*)

Ganado de trabajo y reproduccin, redes


de pesca

25%

Vehculos de transporte terrestre (excepto


ferrocarriles); hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las


actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquiridos a partir


del 01/01/1991

10%

Otros bienes del activo fijo

Gallinas

(**)

Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010

(***)

(*)
(**)

10%
75%
20%

Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).


Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).

(***) Ley N 29342 - artculo 2.

TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL


NUEVO RUS(*)
Categora(*)

Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)

Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)

Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)


Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)

20

600
S/.
S/.
S/.
S/.

360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000

S/.

70,000
1

(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

H-1

INDICADORES TRIBUTARIOS

76

TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS


IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081

CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO


CDIGO
4131
4132
4133
4134

CONCEPTO

4135

Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CDIGO

CONCEPTO

1011

Cuenta propia

1012

Liquidaciones de compras - Retenciones


Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin

1032
1041
1052

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


CDIGO
2011

CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista

2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410

CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131

Actividades comprendidas

Comercio y/o
industria y servicios

Tasa aplicable

1.5% de los ingresos netos


mensuales

Tope mximo de ingresos netos anuales(1)

S/. 525,000

Tope mximo de adquisiciones anuales(2)

S/. 525,000

Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)

S/. 126,000

(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

6011
6013
6018

----------

6021

----

6024
6045
6031

------6431

6033

----

6035
6037

---6437

6073

6473

6074
6075
6079
6083
6084
6086

6474
6475
---6483
6484
6486

6095

----

6117

----

6118
6131

-------

CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada

TESORO

ESSALUD
ONP

6041
6051
6061

6441
6451
6461

6064

6464

6071

6471

6072

6472

6089

6489

6091

6491

6111

6411

6113

----

CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ

PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015


NO
SUPERA

SUPUESTOS

REFERENCIAS(*)

1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora

El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes

S/. 2,807.00(**)

2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora

La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora

S/. 2,807.00(**)

NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR

S
SUPERA

OBLIGADOS A
EFECTUAR

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2015.


(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR
ACTIVO

ESSALUD
ONP

MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


A PARTIR DEL 01/10/2008(*)

PERIODO

TESORO

ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP

Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)


TASA

PASIVO

VIGENCIA

NORMA LEGAL

2.2%

Del 03/02/1996 al 31/12/2000

R.S. 011-96/SUNAT

1.8%

Del 01/01/2001 al 31/10/2001

R.S. 144-2000/SUNAT

1.6%

Del 01/11/2001 al 06/02/2003

R.S. 126-2001/SUNAT

2006

3.194

3.197

2007

2.995

2.997

2008

3.137

3.142

1.5%

Del 07/02/2003 al 28/02/2010

R.S. 032-2003/SUNAT

2009

2.888

2.891

1.2%

A partir del 01/03/2010

R.S. 053-2010/SUNAT

2010

2.808

2.809

2011

2.695

2.697

2012

2.549

2013
2014

H-2

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

2.551

AO

S/.

NORMA LEGAL

AO

S/.

NORMA LEGAL

2010

3,600

D.S. N 311-2009-EF

2013

3,700

D.S. N 264-2012-EF

2.794

2.796

2011

3,600

D.S. N 252-2010-EF

2014

3,800

D.S. N 304-2013-EF

2.981

2.989

2012

3,650

D.S. N 233-2011-EF

2015

3,850

D.S. N 374-2014-EF

1ra. quincena - Setiembre 2015

INDICADORES

ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de setiembre de 2015)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS

10

11

12

13

14

TAMN
F. Acumulado *
F. Diario

16,24
2602,61794
0,00042

16,22
2603,70487
0,00042

16,20
2604,79101
0,00042

16,19
2605,87697
0,00042

16,19
2606,96339
0,00042

16,19
2608,05026
0,00042

16,21
2609,13883
0,00042

16,22
2610,22849
0,00042

16,11
2611,31173
0,00042

16,08
2612,39355
0,00041

16,05
2613,47393
0,00041

16,05
2614,55476
0,00041

16,05
2615,63603
0,00041

16,08
2616,71964
0,00041

DAS

10

11

12

13

14

TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario

2,34
6,87852
0,00006

2,30
6,87896
0,00006

2,32
6,87940
0,00006

2,33
6,87984
0,00006

2,33
6,88028
0,00006

2,33
6,88072
0,00006

2,36
6,88116
0,00006

2,38
6,88161
0,00007

2,39
6,88206
0,00007

2,38
6,88251
0,00007

2,36
6,88296
0,00006

2,36
6,88341
0,00006

2,36
6,88385
0,00006

2,37
6,88430
0,00007

DAS

10

11

12

13

14

TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario

7,70
16,95978
0,00021

7,68
16,96327
0,00021

7,64
16,96674
0,00020

7,63
16,97020
0,00020

7,63
16,97367
0,00020

7,63
16,97714
0,00020

7,65
16,98061
0,00020

7,65
16,98409
0,00020

7,65
16,98757
0,00020

7,66
16,99105
0,00021

7,66
16,99454
0,00021

7,66
16,99802
0,00021

7,66
17,00151
0,00021

7,65
17,00499
0,00020

DAS

10

11

12

13

14

TILME
F. Acumulado *
F. Diario

0,30
2,03444
0,00001

0,29
2,03445
0,00001

0,29
2,03447
0,00001

0,29
2,03449
0,00001

0,29
2,03450
0,00001

0,29
2,03452
0,00001

0,30
2,03454
0,00001

0,30
2,03455
0,00001

0,30
2,03457
0,00001

0,29
2,03459
0,00001

0,30
2,03460
0,00001

0,30
2,03460
0,00001

0,30
2,03464
0,00001

0,29
2,03465
0,00001

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO


(Del 1 al 14 de setiembre de 2015)

TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 1 al 13 de


setiembre de 2015)
LIBOR % - TASA ACTIVA

DAS

1 MES

3 MESES

6 MESES

1 AO

PRIME
RATE %

0,201

0,334

0,543

0,856

3,25

0,203

0,333

0,539

0,854

3,25

0,204

0,334

0,539

0,854

3,25

0,199

0,332

0,538

0,850

3,25

Sbado

Domingo

0,203

0,333

0,542

0,860

3,25

0,203

0,332

0,538

0,857

3,25

0,204

0,333

0,539

0,855

3,25

10

0,206

0,336

0,541

0,855

3,25

11

12

Sbado

13

Domingo

Prom.

0,203

DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
PROM.

(*)
0,333

0,540

0,855

3,250

DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
Compra
3,243
3,252
3,222
3,212
Sbado
Domingo
3,222
3,223
3,218
3,219
3,209
Sbado
Domingo
3,206
3,223

DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO

Venta
3,247
3,255
3,231
3,215

3,227
3,226
3,221
3,221
3,214

3,208
3,227

Compra
3,249
3,243
3,252
3,222
3,212
3,212
3,212
3,222
3,223
3,218
3,219
3,209
3,209
3,209
3,221

MESES

1 mes

3 meses

6 meses

1 ao

EURO
FECHA DE CIERRE
Compra
3,616
3,617
3,536
3,562
Sbado
Domingo
3,422
3,486
3,535
3,450
3,597
Sbado
Domingo
3,603
3,542

Venta
3,764
3,743
3,770
3,700

3,605
3,792
3,692
3,780
3,740

3,739
3,733

YEN JAPONES
Compra
0,020
0,000
0,000
0,000
Sbado
Domingo
0,000
0,000
0,025
0,025
0,024
Sbado
Domingo
0,010

Venta
0,028
0,000
0,028
0,029

0,026
0,028
0,029
0,028
0,028

0,027
0,025

Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL


LIBOR % - TASA ACTIVA

Venta
3,255
3,247
3,255
3,231
3,215
3,215
3,215
3,227
3,226
3,221
3,221
3,214
3,214
3,214
3,225

(*)

DLAR
PARALELO
Compra
Venta
3,250
3,270
3,250
3,270
3,220
3,240
3,210
3,230
Sbado
Domingo
3,220
3,240
3,220
3,240
3,210
3,230
3,205
3,225
Sbado
Domingo
3,223
3,243

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)


PRIME
RATE %

Meses

Nmero ndice
116,55
116,38
116,65
115,47

NOVIEMBRE

0.225

0.377

0.589

0.901

3.250

Oct-14
Nov-14
Dic-14

DICIEMBRE

0.225

0.377

0.589

0.901

3.250

Promedio 2014

2013

Variacin porcentual
Mensual
Acumulada

Variacin
anual

0,38
-0,15
0,23

3,14
2,99
3,22

1,031
1,030
1,032

0,17
0,30
0,76
0,39
0,56
0,25
0,45
0,38

0,17
0,47
1,24
1,64
2,21
2,23
3,01
3,40

1,002
1,005
1,012
1,016
1,022
1,022
1,030
1,034

2015

2014
ENERO

0.227

0.385

0.600

0.911

3.250

FEBRERO

0.223

0.375

0.593

0.903

3.250

MARZO

0.223

0.375

0.593

0.903

3.250

ABRIL

0.223

0.375

0.593

0.903

3.250

MAYO

0.151

0.224

0.323

0.542

3.250

JUNIO

0.218

0.363

0.576

0.882

3.250

JULIO

0.218

0.363

0.576

0.882

3.250

AGOSTO

0.217

0.358

0.570

0.876

3.250

SETIEMBRE

0.215

0.350

0.558

0.863

3.250

Ene-15
Feb-15
Mar-15
Abr-15
May-15
Jun-15
Jul-15
Ago-15

116,84
117,20
118,10
118,56
119,23
119,62
120,16
120,61

NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR


A NIVEL NACIONAL (IPM)
Meses

Nmero ndice

Variacin porcentual
Mensual

Acumulada

Variacin
anual

OCTUBRE

0,215

0,350

0,558

0,863

3,250

Oct-2014

101,861474

0,49

1,86

1,019

NOVIEMBRE

0,214

0,342

0,545

0,849

3,250

Nov-2014

101,790116

-0,07

1,79

1,018

DICIEMBRE

0,212

0,334

0,532

0,834

3,250

Dic-2014

101,473342

-0,31

1,47

1,015

Promedio 2014

101,384710

ENERO

0,211

0,332

0,524

0,824

3,250

Ene-2015

101,158245

-0,31

-0,31

0,997

FEBRERO

0,211

0,334

0,525

0,822

3,250

Feb-2015

101,512527

0,35

0,04

1,000

ABRIL

0,211

0,334

0,525

0,822

3,25

Mar-2015

102,210227

0,69

0,73

1,007

MAYO

0,211

0,334

0,525

0,822

3,250

Abr-2015

102,161903

-0,05

0,68

1,007

JUNIO

0,211

0,335

0,526

0,823

3,250

May-2015

102,550119

0,38

1,06

1,011

Jun-2015

102,817342

0,26

1,32

1,013

JULIO

0,211

0,335

0,526

0,823

3,250

JUL-2015

102,773215

-0,04

1,28

1,013

AGOSTO

0,212

0,337

0,528

0,825

3,250

AGO-2015

103,024204

0,24

1,53

1,015

2015

2015

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 261

H-3

INDICADORES

LABORALES(1)

CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


MONEDA NACIONAL

MONEDA EXTRANJERA

SET.
2015

TASA ANUAL

F.DIARIO

F.ACUM.*

TASA ANUAL

F.DIARIO

F.ACUM.*

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

2,34
2,30
2,32
2,33
2,33
2,33
2,36
2,38
2,39
2,38
2,36
2,36
2,36
2,37

0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00007
0,00006
0,00007
0,00006
0,00006
0,00006
0,00007

1,85380
1,85387
1,85393
1,85399
1,85406
1,85412
1,85419
1,85425
1,85432
1,85438
1,85445
1,85451
1,85458
1,85464

0,30
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,30
0,30
0,30
0,29
0,30
0,30
0,30
0,29

0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001

0,68744
0,68744
0,68745
0,68746
0,68747
0,68748
0,68748
0,68749
0,68750
0,68751
0,68752
0,68753
0,68753
0,68754

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

AFP

AFP

PERIODO

Cheque de otro
banco

Efectivo o cheque
del mismo banco

SENATI

CONAFOVICER

Ene-15

04/02/2015

06/02/2015

17/02/2015

16/02/2015

Feb-15

04/03/2015

06/03/2015

17/03/2015

16/03/2015

Mar-15

07/04/2015

09/04/2015

20/04/2015

15/04/2015

Abr-15

06/05/2015

08/05/2015

19/05/2015

15/05/2015

May-15

03/06/2015

05/06/2015

16/06/2015

15/06/2015

Jun-15

03/07/2015

07/07/2015

16/07/2015

15/07/2015

Jul-15

05/08/2015

07/08/2015

18/08/2015

17/08/2015

Ago-15

03/09/2015

07/09/2015

16/09/2015

15/09/2015

Set-15

05/10/2015

07/10/2015

19/10/2015

15/10/2015

Oct-15

04/11/2015

06/11/2015

17/11/2015

16/11/2015

Nov-15

03/12/2015

07/12/2015

17/12/2015

15/12/2015

Dic-15

06/01/2016

08/01/2016

19/01/2016

15/01/2016

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


UIT = S/. 3,850
Cdigo

Denominacin del procedimiento


UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.

Cdigo

6122

3964

6130
6149
6254
6386

6408

5290
5665

Denominacin del procedimiento


UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)

NUEVO CUADRO DE MULTAS


Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

E-4

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

1
0.10
0.25
0.50

2
0.12
0.30
0.55

3
0.15
0.35
0.65

1a5
0.20
1.00
1.70

6 a 10
0.30
1.30
2.20

11 a 20
0.40
1.70
2.85

1 a 10
0.50
3.00
5.00

11 a 25
1.70
7.50
10.00

26 a 50
2.45
10.00
15.00

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-4

1ra. quincena - Setiembre 2015

8
0.35
0.75
1.20

9
0.40
0.85
1.35

10 y ms
0.50
1.00
1.50

61 a 70
1.85
5.40
9.60

71 a 99
2.25
6.25
11.00

100 y ms
5.00
10.00
17.00

401 a 500
14.70
35.00
60.00

501 a 999
21.00
40.00
80.00

1000 y ms
30.00
50.00
100.00

APNDICE LEGAL

REA TRIBUTARIA
Resolucin de Superintendencia N 223-2015/SUNAT
(22/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559775)

REA FINANCIERA
Circular N 033-2015-BCRP (27/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (560064)
Operaciones de Reporte de Valores a Cambio de Moneda Nacional.

Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Res.


N 007-99/SUNAT, para establecer nuevas operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago.

Resolucin SBS N 4861-2015 (27/08/2015)

Resolucin de Superintendencia N 221-2015/SUNAT


(21/08/2015)

Modifican el Reglamento para la Administracin del Riesgo Cambiario


y el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero.

Diario Oficial El Peruano (559699)


Modifican la Resolucin de Superintendencia N 014-2008/SUNAT que regula la notificacin de los actos administrativos por medios electrnicos.
Decreto Legislativo N 1188 (21/08/2015)

Diario Oficial El Peruano (560119)

Resolucin SMV N 015-2015-SMV/01 (26/08/2015)


Diario Oficial El Peruano (560021)
Disponen que el proyecto que modifica el Reglamento del Fondo de
Garanta se difunda en el Portal del Mercado de Valores.

Diario Oficial El Peruano (559662)


Decreto Legislativo que otorga incentivos fiscales para promover los Fondos
de Inversin en Bienes Inmobiliarios.

Resolucin SMV N 016-2015-SMV/01 (26/08/2015)

Fe de Erratas (20/08/2015)

Aprueban Normas sobre preparacin y presentacin de Estados Financieros


y Memoria Anual por parte de las entidades supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores.

Diario Oficial El Peruano (559588)

Diario Oficial El Peruano (560022)

Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT.


Resolucin de Superintendencia N 211-2015/SUNAT (14/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559245)
Resolucin de Superintendencia que regula aspectos relativos a la Ley
N 29623, Ley que promueve el financiamiento a travs de la factura comercial.

REA LABORAL Y PREVISIONAL


Resolucin Ministerial N 164-2015-TR (26/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559999)
Disponen iniciar la implementacin del Registro Nacional de Trabajadores
de Construccin Civil - RETCC, en la Regin Lima.
Resolucin Ministerial N 163-2015-TR (21/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559684)
Facultan a la Direccin General de Polticas de Inspeccin del Trabajo para
la organizacin y realizacin de las Ferias Formalzate Ahora.
Resolucin de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones
Econmicas N 19-GCSPE-ESSALUD-2015 (18/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559391)
Disponen que el registro en ESSALUD de los concubinos como asegurados
derechohabientes del Seguro Regular y Seguro de Salud Agrario (dependiente e independiente), se realice con la presentacin de una copia simple
del documento de Reconocimiento de Unin de Hecho.

Circular N 032-2015-BCRP (22/08/2015)


Diario Oficial El Peruano (559728)
Disposiciones de Encaje en Moneda Nacional.
Resolucin SBS N 4623-2015 (14/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559258)
Modifican procedimientos administrativos Ns 138 y 140 del TUPA
de la SBS, relativos a solicitudes de designacin de Oficiales de
Cumplimiento.
Resolucin SBS N 4628-2015 (14/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559258)
Sustituyen el Ttulo III del Reglamento de Operaciones con Dinero Electrnico y modifican disposiciones finales y complementarias del Reglamento de las Empresas Emisoras de Dinero Electrnico y del Reglamento
de Operaciones con Dinero Electrnico.

OTRAS NORMAS
Resolucin Ministerial N 519-2015/MINSA (27/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (560090)
Aprueban Documento Tcnico: Plan de Prevencin y Reduccin del Riesgo
de Desastres del Ministerio de Salud ante la Temporada de las Bajas
Temperaturas 2015-2016.
CONTADORES & EMPRESAS / N 261

I-1

80

APNDICE LEGAL

Resolucin de Consejo Directivo N 034-2015-SUNASS-CD


(26/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (560019)
Modifican la Directiva Pago de Aporte por Regulacin, aprobada por Res.
N 038-2011-SUNASS-CD.
Resolucin Ministerial N 263-2015-EF/50 (26/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559980)
Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondientes
al mes de julio 2015.
Resolucin Ministerial N 283-2015-PRODUCE (25/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559949)
Constituyen Comisin encargada de elaborar las Bases y Trminos de Referencia, convocar y conducir el proceso de seleccin de la (s) empresa
(s) supervisora (s) que ejecutarn el Programa de Vigilancia y Control de
las actividades pesqueras y acucolas en el mbito nacional, para el perodo 2016 2018.
Decreto Legislativo N 1191 (22/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559739)
Decreto Legislativo que regula la ejecucin de las penas de prestacin de
servicios a la comunidad y de limitacin de das libres.
Resolucin Jefatural N 212-2015-ANA (21/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559674)
Aprueban el estudio Anlisis Hidro Econmico y Priorizacin de Iniciativas para Recursos Hdricos en el Per.
Resolucin Viceministerial N 016-2015-EF/15.01 (21/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559679)

Crean Proyecto Especial Per APEC 2016 en el mbito del Ministerio de


Relaciones Exteriores.
Resolucin de Consejo Directivo Organismo Supervisor de la
Inversin en Energa y Minera Osinergmin N 172-2015-OS/
CD (18/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559395)
Aprueban la norma denominada Procedimiento para la ejecucin del
Programa de Promocin de Conversin Vehicular para el Uso de Gas
Natural Vehicular (GNV) con Recursos del FISE.
Resolucin de Consejo Directivo N 090-2015-CD/OSIPTEL
(17/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559371)
Aprueban el Reglamento General de Supervisin.
Decreto Legislativo N 1186 (16/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559331)
Decreto Legislativo que regula el uso de la fuerza por parte de la Polica
Nacional del Per.
Decreto Legislativo N 1187 (16/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559333)
Decreto Legislativo que previene y sanciona la violencia en la actividad
de construccin civil.
Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros
Pblicos N 196-2015-SUNARP/SN (15/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559303)
Aprueban modificacin del TUO del Reglamento General de los Registros Pblicos.

Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional


o rebaja arancelaria a las importaciones de maz, azcar, arroz y leche entera en polvo.

Resolucin de Secretara General N 025-2015-COFOPRI/SG


(15/08/2015)

Resolucin Ministerial N 496-2015/MINSA (20/08/2015)

Aprueban la Directiva N 005-2015-COFOPRI - Lineamientos para la


formalizacin de posesiones informales en superposicin con zonas
arqueolgicas.

Diario Oficial El Peruano (559566)


Modifican conformacin de la Comisin Sectorial encargada de implementar Plan Nacional para la Atencin Integral del Cncer y Mejoramiento
del Acceso a los Servicios Oncolgicos en el Per denominado Plan Esperanza aprobado por D.S. N 009-2012-SA.
Resolucin Ministerial N 227-2015-VIVIENDA (20/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559579)
Derogan R.M N 225-2012-VIVIENDA, que aprueba la Norma para
la determinacin de Valores Oficiales de Terrenos Rsticos a Nivel
Nacional.
Resolucin Viceministerial N 045-2015-MINEDU (19/08/2015)

Diario Oficial El Peruano (559299)

Anexo - Decreto Supremo N 012-2015-VIVIENDA (14/08/2015)


Diario Oficial El Peruano (559233)
Anexo del Decreto Supremo que aprueba el Procedimiento para la entrega
de Mdulos Temporales de Vivienda en casos de declaratoria de estado
de emergencia o en situacin de emergencia.
Resolucin Ministerial N 220-2015-VIVIENDA (14/08/2015)
Diario Oficial El Peruano (559234)
Aprueban el Aplicativo Virtual para la Declaracin Anual del Manejo de residuos slidos de las actividades de la Construccin y Demolicin.

Diario Oficial El Peruano (559447)


Aprueban las Bases de la XXV Feria Escolar Nacional de Ciencia y Tecnologa (EUREKA 2015).
Resolucin Ministerial N 0403-2015-MINAGRI (19/08/2015)

Resolucin Ministerial N 188-2015-PCM (13/08/2015)


Diario Oficial El Peruano (559126)
Aprueban Lineamientos para la Formulacin y Aprobacin de Planes de
Contingencia.

Diario Oficial El Peruano (559443)


Aprueban el Plan de Movilizacin del Ministerio de Agricultura y Riego.

Resolucin Ministerial N 200-2015-MINAM (13/08/2015)

Decreto Supremo N 041-2015-RE (18/08/2015)

Aprueban disposiciones complementarias al Reglamento Nacional para la


Gestin y Manejo de los Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos.

Diario Oficial El Peruano (559388)

I-2

1ra. quincena - Setiembre 2015

Diario Oficial El Peruano (559130)