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UNIVERSIDAD PRIVADA SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y


ADMINSITRATIVAS

CONTABILIDAD DE COSTOS I
CPCC. BERNARDINO MEDINA MIANO
Docente del curso

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

UNIDAD I
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
En la siguiente Unidad se presenta una visin general de la Contabilidad de Costos, se
aborda lo referente a su naturaleza y evolucin, definicin, ventajas, e importancia para
la gerencia de las empresas y los objetivos que persigue este tipo de contabilidad.
Tambin se presenta la organizacin funcional del departamento de contabilidad de
costos, as como las relaciones entre: contabilidad de costos, administrativa y
contabilidad general; empresas comerciales o de compra-venta, manufactureras y de
servicios y entre los trminos costos, gastos y prdida.
Como parte de su contenido adems se conceptualizan los elementos del costo de
produccin, el ciclo del flujo de produccin, el estado de costos de produccin y venta y
el estado de costos de los servicios prestados. De igual manera se presentan diversas
clasificaciones de los costos.
Finalmente se abordan los aspectos relativos a los mtodos de costeo y a los sistemas de
acumulacin de costos.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Clasificar los diferentes tipos de costos y diferenciar entre el estado de costos de
produccin y venta y el estado de costos de los servicios prestados.
OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD

Describir el papel de la contabilidad de costos y su funcin dentro de la


organizacin, enunciar sus objetivos y ubicar el departamento de Contabilidad de
Costos dentro de la estructura y reas funcionales de la organizacin.

Establecer las relaciones entre la contabilidad general y la contabilidad de costos en


cuanto a su mbito de actuacin y entre los trminos costos, gastos y prdida.

Identificar y explicar los elementos que integran el costo de un producto.

Clasificar los costos de acuerdo a varias categoras y criterios.

Diferenciar los mtodos de costeo y los sistemas de acumulacin de costos.

Elaborar el estado de costos de produccin y venta y el estado de costos de los


servicios prestados, a partir del ciclo del flujo de produccin, y establecer su relacin
con el estado de resultados

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

1.- NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS


Para establecer la evolucin de la contabilidad de costos es necesario considerar la evolucin de la
contabilidad. Desde la aparicin del hombre sobre la tierra y su unin en forma organizada con otros
semejantes, se emple la contabilidad en su forma ms elemental, debido a la necesidad de almacenar
provisiones, aplicar mtodos y en general todo aquello relacionado con el gnero humano que llev a
utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones.
Ante esta situacin, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las investigaciones contables,
correspondiendo a varias naciones en distintas fechas, su aplicacin concreta y la utilizacin de tcnicas de
registros de transacciones, manejo de fondos e informes financieros.
Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la tenedura de libros son materias
distintas. La contabilidad hace referencia al diseo de mtodos y procedimientos de una empresa, usados
para la obtencin de informacin financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones;
en cambio, la tenedura de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el registro
metdico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de las actividades ocurridas en un perodo.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de informacin cuantitativo con
que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De ste emanan otros
subsistemas de informacin orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada
uno, segn sus caractersticas, tome las decisiones adecuadas a su organizacin.
El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades de los usuarios de
la informacin para satisfacer los requerimientos de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha
sufrido la contabilidad se puede mencionar su divisin de acuerdo a la funcin que cumpla en la
organizacin y considerando a los usuarios de la informacin contable, es as que podemos hablar de
contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras.
La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolucin que la han ido
transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolucin est ligada a la
evolucin de la contabilidad de gestin. A continuacin se muestra su evolucin, a travs de varias etapas:
1.1 ANTES DE LA REVOLUCIN INDUSTRIAL: En el proceso productivo prcticamente toda la
actividad descansaba en operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba
pequeos talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por si mismo la actividad productiva, por
lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Segn L. Rayburn antes de 1.980 las empresas manufactureras
consideraban sus mtodos de contabilidad de costos como secretos industriales. El resultado de esto era
que sus archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba
una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para el
lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la informacin de
costos que hacan los directivos, limitndose nicamente a la confeccin de un balance de inventarios para
la contabilidad financiera (1998). La aparicin de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del
siglo XIX como una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolucin industrial donde las
empresas se hicieron ms competitivas, vindose la necesidad de mantener archivos de costos exactos
para utilizarlos en la estimacin de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.
1.2. LA REVOLUCIN INDUSTRIAL Y LA CONTABILIDAD INTERNA: Cambi el esquema
productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataron mano de obra, sustituyendo las
transacciones externas, lo que exiga nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que
apareci la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fcil obtencin
como las compras a terceros.
1.3 LOS CAMBIOS DEL SIGLO XIX Y COMIENZOS DEL SIGLO XX: A principios del siglo
XIX, la revolucin industrial introdujo el sistema de produccin mltiple lo que hizo necesaria la
determinacin del costo en cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de
comercializacin que tenan lneas de mltiples productos de consumo, las cuales requeran
procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna.

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX y principios del
XX, como es lgico, la estimacin de costos de materiales y mano de obra se desarroll con mayor
rapidez que la estimacin de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricacin se
hicieron mayores y ms complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de
distribucin de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace
que la contabilizacin de cada producto se haga an ms difcil.
Adems, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de divisin asuman la responsabilidad
de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribucin de recursos para cumplir los
objetivos de la organizacin. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la
informacin de costos para decidir qu acciones proporcionarn beneficios ptimos a la empresa. Las
empresas fueron creciendo, se expandieron en reas geogrficas muy amplias, se implant la
administracin cientfica de la produccin, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta
1925.
A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas caractersticas que an se
mantienen, como por ejemplo la verificacin de estados financieros realizada por los auditores; de igual
forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente
aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la
valoracin de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera,
representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la dcada
de los sesenta. Segn Torrecilla y Otros as se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha
llamado periodo del coste verdadero (2004), limitado al clculo y determinacin del costo de los
productos de la manera ms precisa.
1.4. EL NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIN como disciplina se sita en el primer
cuarto del siglo XX, como disciplina autnoma. La contabilidad de costos recobra su identidad en la
dcada de los 60 cuando convergen diversos hechos como:

La coyuntura econmica del mundo occidental, sin precedentes en pocas anteriores.

El consumo masivo.

El avance en los medios de comunicacin.

La integracin vertical y horizontal de las empresas dando origen a las multinacionales.

Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestin para hacer frente a la
ms compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se puede concebir como una cantidad
monoltica, se debe contar con diferentes costos para diversos propsitos, es decir, que la informacin
contable se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo
como verdad condicional, surgiendo diversos modelos y tcnicas para diferentes tipos de informacin
y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se desprende de los dominios de la
contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestin.
En los aos 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas con criterios
econmicos orientados hacia el anlisis costo beneficio; en esta poca aparece el costo como una verdad
costosa, denotando la importancia de conocer no slo el valor de la informacin para el usuario, sino
tambin el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa informacin.
En la dcada de los ochenta su rasgo caracterstico es el enfoque positivo que se le da, se intenta
instrumentar una teora general que sirva para explicar lo que se hace y para predecir lo que se puede
hacer a partir de la observacin de las aplicaciones de los conocimientos y tcnicas existentes. De igual
manera en esta dcada se presenta un avance en la organizacin y el comportamiento de la empresa
representado por la delegacin de responsabilidades y en el carcter interdisciplinario de esta rama de la
ciencia contable.

Contabilidad de Costos I
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1.5 SITUACIN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:


Los ltimos aos se han caracterizado por un profundo y turbulento proceso de cambio, en una poca de
gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos
se quede obsoleta e insuficiente para la generacin de la informacin que se necesita.
Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes rasgos:

Globalizacin e internacionalizacin de los mercados; creciente incertidumbre y turbulencias del


entorno, aumento notable de la competencia, demanda mas exigente y selectiva.

Aumento en la lnea de productos, utilizacin de la calidad como estrategia competitiva


diferenciadora.

Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables suministren informacin para
abordar cuestiones nuevas y diversas, generando nuevas tcnicas de gestin, entre las que se pueden
mencionar: sistema de gestin de los costos basado en actividades, sistemas de fabricacin flexible (justo a
tiempo), gestin de la calidad total, ampliacin de la contabilidad de costos hacia la vertiente estratgica
de la empresa, gestin de los costos basados en el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera
dar repuestas a las exigencias informativas actuales.
A pesar de que la contabilidad de costos qued retrasada con respecto a otros campos de la contabilidad,
su desarrollo fue rpido cuando se comprob que su aplicacin generaba beneficios, sin embargo este
desarrollo sigue gestndose, debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricacin y del
mundo de los negocios, los cuales requieren que continen las mejoras de la contabilidad y su adecuacin
a los cambios en los procesos productivos.
Es as que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad como herramienta
administrativa y como instrumento til de gestin de operaciones de produccin en empresas industriales
o manufactureras, aunque su campo de accin se ha extendido a todo tipo de organizacin.
2.- DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar,
registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la informacin relacionada con los costos de producir y
vender un determinado artculo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar informacin
relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopcin de decisiones adecuadas por parte de la
gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximizacin en el uso de los recursos de la empresa.
En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el
costo de producir y vender cada artculo o de prestar un servicio, no al final del perodo de operaciones
como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricacin del producto
o la prestacin del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los
recursos si tiene a su disposicin inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin de cada producto.
En sntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra informacin para uso interno de
los gerentes de la organizacin, por lo que se seala que es una contabilidad interna, tambin conocida o
denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes
que genera son para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeacin,
control, evaluacin del desempeo y toma de decisiones.
Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien,
como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va
ms all de la mera determinacin del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.

Contabilidad de Costos I
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3.- VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS


La contabilidad de costos provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de
toma de decisiones especiales, as como tambin en la planeacin y control sistemtico de los costos de
produccin, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:

Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios

Facilita los clculos de costos para nuevos productos y diseos.

Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos
indirectos.

Permite presentar estados financieros en forma oportuna.

Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.

4.- OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS


Adems de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos, para contribuir al xito de las
operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el
control de las operaciones, informacin amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinacin
correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan subobjetivos, entre los cuales se pueden
mencionar: normas o polticas de operacin, valuacin de inventarios, decisiones de comprar o vender.
A continuacin se explican los objetivos.

Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin
incurridos en un proceso especfico o departamento con destino a la planeacin y control
administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una
contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en
los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reduccin de costos. La
informacin relativa a los costos ayuda a decidir qu hacer, por qu hacer, cmo hacer y permite
evaluar lo que se hace.

Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto


unitarios como totales con miras a la presentacin en el balance general. Se puede decir que el
principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinacin correcta del costo unitario, que es
donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reduccin del costo, se
pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las polticas de operacin de la
empresa y da las bases para la planeacin y el control.

Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o prdida del
perodo para ser presentada en el estado de resultados.

Proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de


decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organizacin. De ah que el contador de
costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y
bien presentados.

Contribuir en la elaboracin de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la informacin


de los costos, se confeccionan los planes expresados en trminos financieros para un periodo
determinado.

Servir de fuente de informacin de costos para realizar estudios econmicos y decisiones especiales
relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo.

5.- UBICACIN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES

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Toda organizacin tiene su razn de ser: generalmente, producir y vender un bien o prestar un servicio,
las reas funcionales que generalmente presenta una empresa son produccin, mercadeo, finanzas y el rea
de administracin. En una empresa mediana el rea de Contabilidad de Costos podra estar dependiendo
jerrquicamente de administracin.
En una corporacin o en las grandes empresas el rea de Contabilidad de Costos podra depender de
Contralora, la cual cumple funciones de staff o asesoras. El contralor representa la autoridad sobre sus
subordinados de lnea, pero con respecto a los dems departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y
ayudar sobre las funciones de planeacin, control administrativo y toma de decisiones.
El campo de actuacin del contralor depende del tipo de organizacin, como miembro del equipo de la
alta gerencia, el contralor es el responsable de la informacin contable y le corresponde proveer servicios
contables a todos los departamentos que lo requieran. Las actividades tcnicas y detalladas de las que el
contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. Especficamente
para el control de produccin existe el rea de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un
contador de costos.
El rea de contabilidad de costos tiene la misin de compilar todos los datos sobre costos, a fin de
proporcionar la informacin necesaria a todos los dirigentes de la empresa. La informacin producida por
el rea de costos vara notablemente, en relacin a la materia objeto de la informacin y su forma de
presentacin en los informes.
A continuacin se presentan las responsabilidades bsicas y funciones especficas del contador de costos.
Responsabilidades Bsicas
-Localizacin, recepcin, proceso y anlisis
la informacin necesaria para elaborar
registros contables inherentes a los costos
-Efectuar los registros contables relativos a
costos.
-Control de adquisicin y registro
de
compras locales y las liquidaciones
importacin.
-Otras de acuerdo al tipo de organizacin.

Funciones Especficas
de - Registro y anlisis de variaciones de
los manufactura, no manufactura y costo de venta
- Anlisis de las cuentas de inventarios
los - Generar los reportes de existencia de
inventarios
las - Controlar la toma fsica de inventarios y
de analizar las diferencias resultantes.
- Responsable de los registros contenidos en
los kardex y la elaboracin de la conciliacin de
inventarios.
-Otras de acuerdo al tipo de organizacin

Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el gua del rea de produccin o servicio de la
empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo en el desempeo de su labor una serie de actitudes
ticas, entre las cuales se pueden mencionar:
Competencia:

Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y tener


dominio de las tecnologas de su campo de accin.

Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones.

Hacer sugerencias basadas en un anlisis profundo de la informacin.

Objetividad

Se debe proporcionar informacin objetiva, que genere confianza.

Revelar la informacin necesaria debido a que la misma influye sobre la toma de decisiones.

Integridad

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Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses particulares que puedan
afectar la empresa, segn la decisin que se tome.

Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algn tpico, consultando a un experto
permitiendo tener una informacin ms precisa y amplia de la situacin.

Presentar y comunicar la informacin, sea favorable o desfavorable a las personas encargadas de


tomar la decisin.

Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las reas que apoya la contabilidad, que
puedan afectar la buena marcha de la empresa.

Confidencialidad

Mantener en secreto la informacin que se le suministre en su trabajo, a no ser que se le autorice


revelarla.

No utilizar la informacin de la empresa para obtener provecho personal o de terceras personas.

De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad mantenga la informacin
confidencial y no la utilicen en perjuicio de la empresa.

6.- RELACIONES ENTRE:


6.1.- CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE COSTOS, ADMINISTRATIVA O
GERENCIAL
La contabilidad financiera es un sistema de informacin orientado principalmente a la elaboracin de los
estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo
y patrimonio neto; los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio neto, y cambios en el
origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios externos que utilizan la
informacin generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen
a los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos).
Tambin son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales,
entre otros. La elaboracin de los informes financieros se fundamenta en los datos histricos de la empresa
y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como
sistema de informacin para la gestin. Nos encontramos por tanto, que la adopcin de decisiones exige
una informacin diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la
contabilidad de gestin o administrativa como sistema de informacin relevante, til y oportuno (en el
momento adecuado) para la adopcin de decisiones.
Dentro de la contabilidad de gestin, administrativa o gerencial una de las partes ms desarrolladas la
constituye sin duda la contabilidad de costos, analtica, de explotacin o interna como tambin se le
conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva.
La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicacin de unos medios productivos
para la obtencin de bienes y servicios que se intentan medir en unidades fsicas y de acuerdo a su valor se
expresan en unidades monetarias. La empresa es un mbito de transformacin de valores y la contabilidad
de costos se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva, sin
perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos.
La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de informacin orientado a la elaboracin de
informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las
funciones de planeacin, evaluacin, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica
dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulacin, anlisis,
interpretacin y comunicacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y
financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeacin, control y
toma de decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por
cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboracin de los estados financieros de uso

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externo (Balance General donde se presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultados
que refleja el costo de los productos vendidos).
Cabe sealar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos son
parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin ltimo satisfacer las necesidades de
informacin de los diferentes usuarios, tanto internos como externos.
6.2.- EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO
Obsrvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinacin del costo de
producir y vender un artculo, aqu se hace necesario establecer la diferencia entre las empresas
comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales.
Las empresas comerciales son aquellas que compran artculos terminados para posteriormente
revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferencia, las empresas
manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformacin,
donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen
en el mercado y que poseen caractersticas diferentes a las materias primas adquiridas previamente,
mientras que las empresas de servicios son aquellas que a travs de diferentes procesos que implican una
serie de actividades, son capaces de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien servicios integrados,
ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que
ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio especfico (oficinas
contables, diseos de ingeniera, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales,
transporte).
Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilizacin de los inventarios, las empresas
comerciales tienen slo inventarios de artculos terminados y disponibles para la venta; las empresas de
servicios manejan nicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestacin del
servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de materiales y suministros,
inventario de productos en proceso , inventario de productos terminados y de produccin especial
(produccin daada, desechos, entre otros.). Estos trminos de inventarios sern explicados en el siguiente
mdulo.
En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio
de compra de los artculos adquiridos y vendidos, ms los fletes y gastos incidentales que se incurrieron
para adquirir los artculos, como gastos de importacin, rebajas y descuentos en compras; en el caso de
las empresas manufactureras el costo de ventas est constituido por el precio de compra de las materias
primas usadas en la fabricacin del producto ms todos los costos incurridos en la transformacin de sta
en productos terminados (mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y en las empresas de
servicios no existe costo de producto tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta,
solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.
Tomando en consideracin las caractersticas antes mencionadas de las empresas manufactureras, basadas
fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones fabriles, es precisamente en las empresas
manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para
alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en el presente
texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las empresas manufactureras. Cabe
mencionar, que esta herramienta tambin es utilizada por las empresas de servicios pero en menor
proporcin.
Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este
tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente
autonoma que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar
los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia
para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la produccin y sus requerimientos, establecer
controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organizacin
y su xito.

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6.3.- COSTOS GASTOS PRDIDA.

El trmino costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir bienes y de los
cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en cuentas de activos que van al balance
general.

Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en trminos
monetarios que generan un beneficio y tienen como caractersticas que se reflejan en el estado de
resultados.

Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de produccin y/o de los servicios
prestados son aquellas erogaciones de recursos econmicos incurridos y aplicados en la operacin de
un proceso o fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio con la finalidad de generar
ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base para el costeo de los productos o servicios, el
proceso de planeacin y control, la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales.

En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda expresarse en trminos
monetarios, que se relacione directa o indirectamente con la elaboracin del producto se considera
costo de produccin y desde el punto de vista contable debe reflejarse como activo en el rubro de
inventarios. Ejemplo de costos de produccin: La madera utilizada para fabricar camas; los aceites y
lubricantes utilizados en el mantenimiento de la maquinaria; la papelera, tiles de oficina y material
de limpieza relacionados con produccin; sueldos, bono vacacional, prestaciones sociales
correspondientes al personal de fbrica, energa elctrica en produccin, depreciacin de los activos
de fbrica, entre otros conceptos.

El costo de produccin del cual se espera un beneficio futuro se refleja como activo en el balance
general en el rubro de los inventarios. El costo de produccin del cual ya se obtuvo un beneficio
porque corresponde a los productos terminados y vendidos que permitieron el ingreso a la empresa se
refleja como gasto (costo de venta) en el estado de resultados.

Se entiende por prdida la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener los ingresos o
beneficios esperados, por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.
En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin
haber prestado ningn beneficio, stos se reflejan en el estado de resultados como una deduccin de
los ingresos, en el periodo que ocurri la disminucin del valor.

Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son
reducciones. Sin embargo, las prdidas se presentan por separado en el estado de resultados, despus
del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.

En la ctedra de costos se prefiere diferenciar el trmino costo que representan activos o sea erogaciones
de la cual se espera un beneficio y que se presentan en el Balance General del trmino gastos que son
desembolsos de dinero del cual ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en el Estado de Resultados.
Ahora bien, autores como Polimeni (1994), cuya lectura es muy recomendada en la ctedra, denominan
los gastos como costos del periodo en la clasificacin de los costos de acuerdo al periodo en que se
enfrentan a los ingresos as:
Costos del Perodo. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre,
un ao y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las
cuentas de activos sino a los gastos de administracin y venta o cuentas nominales que se presentan en el
estado de resultados. No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran
contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el salario del
administrador, la depreciacin del vehculo del rea de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como
gastos de administracin y ventas.
Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la funcin de produccin. Forman
parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas

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reales de activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los ingresos nicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos
vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crdito o al contado. Los costos del producto
estn conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin.
El autor en referencia, tambin presenta como clasificacin de los costos de acuerdo a las funciones
presentes en cada organizacin, en costos de administracin, costos de distribucin o venta y costos de
produccin.
Costos de Administracin. Son aquellos costos que se originan en el rea de administracin de la empresa,
como sueldos, energa elctrica, artculos de oficinas, telfono, depreciaciones, entre otros, que se
incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorera, entre otros.
Costos de Distribucin o Venta. Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto
terminado es situado en el almacn hasta que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo
publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
Costos de Produccin. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los
desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados.
Los costos de produccin se encuentran integrados por los tres elementos del costo de produccin: costos
de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin

Costos de produccin = Material directo + Mano obra directa +Costos indirectos de fabricacin

El denominar a todas las erogaciones costos tiende a crear confusin en los participantes de la asignatura y
es por ello que se recomienda que utilicen el trmino costo para hacer referencia a los activos y gasto
cuando estn considerando cuentas nominales de egreso.
En este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se cie a la estructura organizativa para la
codificacin de las cuentas y que todas las erogaciones que se vinculan con el rea de produccin son
costos de produccin, no menos cierto es que departamentos que dependen del rea administrativa, como
lo es por ejemplo el departamento de contabilidad de costos, por relacionarse en forma indirecta con la
elaboracin del producto, las erogaciones que ocasionan por la actividad que realizan se deben clasificar
como costos de produccin.
Es por esto que en la clasificacin de los costos de produccin, entre las partidas que se colocan de
ejemplo, se encuentra sueldos al contador de costos, entre otras, en cuyo caso la respuesta debe ser
Costos de mano de obra indirecta que integran los Costos Indirectos de Fabricacin.
7.- ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN
El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricacin (figura 1.1).
7.1.- MATERIALES
Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por
el costo de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en la elaboracin de un producto; se
clasifican en:
Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de
produccin. Integran fsicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al
costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fbrica de sillas de madera.
Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar fsicamente el producto, pero que
por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin, como

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MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

12

por ejemplo la pega utilizada en la elaboracin de sillas de madera. Tambin se incluyen dentro de esta
clasificacin los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la produccin y
que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las
mquinas que cortan la madera en una fbrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se
incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin.
7.2.- MANO DE OBRA
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformacin del material
directo en productos terminados. Se clasifica en:
Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el
proceso de transformacin de los materiales, accionando las mquinas o mediante labores manuales, es
decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fcilmente con un determinado producto y puede
ser controlada de una manera efectiva, est representada por el personal que labora directamente en la
fabricacin del producto.
Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempean labores indirectas
en la produccin, no intervienen directamente en forma manual o mecnica en la transformacin de los
materiales, es decir, que por sus caractersticas no se consideran mano de obra directa. Entre sta, se
pueden mencionar los capataces, inspectores, supervisores de fbrica, empleados del almacn, entre otras.
Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin.
7.3.- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Tambin llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos incurridos en el
proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser
asignados directamente y atribuidos a cada unidad de produccin, proceso productivo o centro de costos, o
cuya identificacin resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de
manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de
fabricacin se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros
costos indirectos de fabricacin.
Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento
(maquinarias, herramientas, vehculos, etc.); cargos fijos (depreciacin, seguros, impuestos, alquileres);
fuerza - calefaccin y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de
compra, recepcin, almacn, contabilidad de costos, cafetera); costos varios de carga fabril (costos
adicionales por productos defectuosos, desechos de produccin, entre otros).
Material directo
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin:

Material indirecto
Mano de obra indirecta
Otros costos de fabricacin

Figura 1.1 - Elementos del costo de un producto

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8.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN:


Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza
define su aplicacin, en este sentido los costos de produccin se pueden clasificar en diferentes tipos, a
continuacin se mencionan los principales.
8.1.- EN RELACIN CON LA PRODUCCIN
Desde el punto de vista de su relacin con la produccin, los costos se clasifican en costos primos
(primario) y costos de conversin.
Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos
de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien.
Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa

Costos de Conversin. Son los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos
terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricacin.
Costos de conversin = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin
NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo ms el costo
de conversin, porque estaramos duplicando el costo de mano de obra directa.
8.2.- NIVEL DE PROMEDIO
Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos unitarios.
Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un producto o servicio, departamento o actividad.
Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el nmero de
unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el clculo del inventario final y el costo de los artculos
vendidos.
Supngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la produccin manufacturada fue
de S/. 300.000. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:
Costo de la produccin manufacturada
Costo unitario =
Unidades producidas
Costo unitario =

300.000

1.000 unidades

Costo unitario = S/. 300 por unidad producida


Los costos unitarios pueden expresarse en Nuevos Soles por: tonelada, litro, kilo, metro, unidad, docena,
caja, etc., dependiendo de las unidades de produccin. La unidad de produccin se escoge de acuerdo al
tipo de producto y a la cantidad mnima de stos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo
para una fbrica de hojas de papel la unidad ms adecuada sera la resma de papel.

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8.3.- EN RELACIN CON EL COMPORTAMIENTO FRENTE AL VOLUMEN O NIVEL DE


ACTIVIDAD
Los costos varan de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de produccin dentro de
un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo especfico y a un intervalo de actividad
en relacin al volumen de produccin, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir
el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los
costos totales fijos permanecen constantes. Segn su comportamiento con respecto a estos cambios, los
costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.
Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctan en relacin directa y
proporcional a las fluctuaciones del volumen de produccin dentro del rango relevante. El costo unitario
se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la produccin. El
ejemplo ms representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricacin de un producto, el
costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la produccin, si no hay produccin no se
incurre en este costo. (ver figura 1.2.)

B s.

Bs. 90

80
70
60
50
40
30
20
10

80
70
60
50
40
30
20

10
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ..100

Volumen en unidades
Costo Variable Total

Volumen en unidades
Costo Variable Unitario

Fuente: Rayburn (1999:66)


Figura 1.2 - Graficas del Costo Variable Total y Unitario
Costos Fijos: Constituyen los costos que en total permanecen constantes en un periodo determinado,
independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren
modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso
productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la
produccin aumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciacin Maquinaria en lnea recta, el alquiler
de la fbrica, seguros contra incendios de la fbrica. (ver figura 1.3.)
Costos Mixtos. Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las variaciones de
los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones
realizadas. Los costos mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos
semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo bsico que representa el costo fijo, el cual se
causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al
uso o consumo del servicio, un costo semivariable esta representado por ejemplo en los servicios pblicos
de fbrica como energa elctrica, telfono, entre otros.
De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante
muy pequeo, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad,
porque stos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de ciertos

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lmites de modificacin en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando


exceden aquellos lmites, dentro del rango relevante.
Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de
las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la poltica de supervisin de una
empresa, supngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas
y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el nmero de unidades
fabricadas, aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se
mantendr en el rango desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000
unidades y as sucesivamente.(ver figura 1.4.)

Bs.
Bs.

100
50

100

25
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 .100

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ..100

Volumen en Unidades

Volumen en Unidades
Costo Fijo Total

Costo Fijo Unitario

Fuente: Fuente: Rayburn (1999:66)


Figura 1.3 - Grfica del Costo Fijo Total y Unitario

C 4.000
o
s
t 3.500
o
POSIBILIDAD
DE
s 2.500

8.4.PRODUCTO

Fuente: Polimeni (1994: 19-20)


Figura 1.4.- Grfica de los Costos MixtosC
ASOCIARLOS CON

150.000

o
s
120.000
t
Parte
variable
o
UNA ACTIVIDAD,
DEPARTAMENTO
90.000
s

T
60.000
T
Desde el punto deo 2.000
vista de su asociacin o identificacin con el producto,
un departamento, una
o
t
orden especfica o una
actividad, los costos se clasifican en costos
directos
y
costos
indirectos.
Parte fija
t
30.000
a 1.500
a
l aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente
Costos Directos. Son
a una actividad,
l
e
departamento o producto;
por ejemplo la materia prima es directa para el producto,
el
sueldo
del gerente
1.000
e
s
de produccin de la empresa es un costo directo para el rea de produccin. s
(Bs.)
0 10 20 30 40 50 60
0
5.000
10.000
500.aquellos
(Bs.)
Costos Indirectos. Son
que no pueden ser identificables fcilmente
con un departamento,
de trabajadores
en Unidades
actividad o producto; por ejemploVolumen
la depreciacin
de la maquinaria o su mantenimiento Cantidad
son costos

indirectos para el producto, el costo de vigilancia de reas externas es indirecto para los departamentos
de
Costo Escalonado
Costo Semivariable
produccin.
8.5.- EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN
De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de
produccin y costos de los departamentos de servicios.

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Costos de los departamentos de produccin. Son los costos que se incurren en los departamentos en
donde se efectan las operaciones de fabricacin real de un producto, es decir en aquellas unidades
operativas compuestas de mquinas y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en
productos terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de corte, pintura, molienda,
entre otros.
Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que se originan en las unidades o
departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de
asistencia, servicio y colaboracin son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los
departamentos de produccin, as como tambin de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos
costos son aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios mdicos, control de
calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
8.6.- FECHA O MOMENTO DEL CLCULO DEL COSTO UNITARIO
Los costos tambin pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo
unitario en costos histricos o reales y costos predeterminados.
Costos Histricos, Reales o Post morten. Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un
determinado perodo y slo se conocen despus que se incurrieron en ellos, son los costos de los
productos vendidos cuya cuanta es conocida al final de las operaciones de produccin del perodo.
Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales.
Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operacin en la cual se incurren. Se estiman
con bases estadsticas, de tendencias y estudios de ingeniera, se utilizan para elaborar los presupuestos.
Un ejemplo de stos lo representan los costos estndares.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LA PLANEACION, CONTROL Y
TOMA DE DECISIONES.
La contabilidad de costos, como se mencion al comienzo de la unidad, permite identificar, resumir e
interpretar la informacin necesaria no slo para costear el producto, sino tambin para planear, controlar
y tomar decisiones gerenciales. Es indudable que la contabilidad de costos como tcnica de informacin
ha logrado predominio absoluto y ha eliminado la falsa creencia de considerarla slo como el registro de
hechos histricos. Y se ha convertido en una herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma
de decisiones. Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con
un sistema de informacin relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de
contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos representa el sistema de informacin al servicio
de las necesidades administrativas, que facilita las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
La planeacin es el proceso de establecer metas organizacionales (formulacin de objetivos) y de disear
estrategias (identificar mtodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeacin de
las organizaciones, garantizar mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administracin.
El proceso de planeacin en las empresas se realiza a travs de la elaboracin y confeccin de planes, los
cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La
planeacin tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalizacin, desarrollo
tecnolgico, economa cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la disponibilidad de
informacin relevante que posee la empresa. Esta planeacin se hace necesaria porque permite a la
empresa integrar los objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicacin,
coordinacin y cooperacin entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeacin que recibe
ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el diseo de acciones cuya misin
es alcanzar los objetivos de un periodo determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que
traduce a un lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administracin.
La planeacin tanto operativa como estratgica se ayuda de otra herramienta conocida como modelo
costo-volumen utilidad, la cual se estudiar a detalle en Costos II.

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El control se define como el proceso de revisin, evaluacin e informacin emprendidos por la gerencia
de la empresa para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente en funcin
de los objetivos planeados por la organizacin. Por lo general, este proceso se logra por medio de la
retroalimentacin a travs de la comparacin de los resultados reales con los planeados. El control se
ejecuta mediante el clculo y anlisis de las desviaciones; los informes contables y de costos permiten
detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones
concuerden con el plan original.
La toma de decisiones se define como el proceso de seleccin de una alternativa entre varios cursos de
accin. La mayora de las decisiones pueden enfocarse de la siguiente forma:

Definir el problema.

Identificar las posibles alternativas a seguir en funcin del problema.

Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.

Escoger las alternativas ms acordes y lgicas.

Seleccionar e implementar el procedimiento ms ptimo.

Evaluar la decisin mediante el proceso de retroalimentacin.

La informacin que suministra la contabilidad de costos es necesaria en estos procesos, debido a que
permite realizar el anlisis financiero, el cual constituye un elemento importante en las etapas de
identificacin del problema y aquellas relacionadas con la evaluacin y seleccin de procedimientos
alternativos. Igualmente se requiere de la informacin contable para determinar si los procedimientos
escogidos en la solucin del problema han sido los ms eficaces para que la empresa logre los objetivos
establecidos. Y, finalmente la informacin contable y de costos representa un medio a travs del cual se
mide el desempeo de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio que intervienen en el proceso
de toma de decisiones.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y se analizan. Con base
en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula estrategias como: nivel de produccin, mezcla
de productos, precio de ventas, rentabilidad de una lnea de productos existentes, rentabilidad potencial de
adicionar una nueva lnea de productos, ampliacin de las instalaciones y alteraciones en el proceso de
produccin, entre otras.
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeacin y el control. La gerencia de las empresas
debe establecer objetivos y mtodos (planeacin) y evaluar constantemente los resultados de las
operaciones (control), con el objetivo especfico de decidir entre las diferentes alternativas que se
presenten (toma de decisiones), en funcin de optimizar los resultados econmicos finales.
En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeacin, control y toma de
decisiones, se clasifican a continuacin:
8.7.- DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA SOBRE LA OCURRENCIA DE UN
COSTO:
Costos Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados
por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde los gerentes tienen la
autoridad de adquisicin y uso. Representan el fundamento para disear el sistema de contabilidad por
reas de responsabilidad, ejemplo nmero de personas a contratar por un departamento.
Costos no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad
o influencia directa para realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organizacin, a
medida que se asciende en la estructura de la organizacin los costos son ms controlables, mientras que
en los niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un costo no controlable es la

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depreciacin de equipos de produccin, no es un costo controlable por el jefe de produccin sino por el
contralor de la organizacin de acuerdo al mtodo de depreciacin que seleccione.
8.8.- DE ACUERDO A SU IMPORTANCIA PARA LA TOMA DE DECISIONES.
Costos Relevantes: Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo al curso de
accin adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica, ejemplo cuando
se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirn si se acepta
el pedido representan costos relevantes.
Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que
seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciacin (lnea
recta) representan costos irrelevantes en la decisin de aceptar un pedido especial, debido a que ellos
permanecen iguales si se acepta o no el pedido.
8.9.- DE ACUERDO AL TIPO DE SACRIFICIO EN QUE SE HA INCURRIDO:
Costos Desembolsables: Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que puedan ser
registrados en la contabilidad.
Costo de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o prdida) que resulta al tomar
determinada decisin y que origina la renuncia de otra alternativa de accin. Este costo se incluye a veces
como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una
empresa posee el 50% de la capacidad de su almacn ociosa, y un comerciante le propone alquilar dicha
capacidad por S/. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo
mercado. Se necesita analizar si conviene expandirse, en este anlisis debe considerar los S/. 120.000,00
que dejar de ganar por no alquilar.
Ventas (adicionales, si expande)
Costos de Producir y vender
Gastos de administracin. y venta
Costo de oportunidad
Utilidad adicional por expandir

S/.
S/.
S/.
S/.
S/.

1.300.000,00
800.000,00
180.000,00
120.000,00
200.000,00

8.10.- DE ACUERDO AL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO O DISMINUCIN DE LA


ACTIVIDAD
Costos Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado por una
variacin en los cursos de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una
alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se
denomina costo decremental. Ejemplo supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren S/.
100.000, 00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren S/. 150.000,00, el costo
diferencial estar representado por la diferencia en costo de una accin a otra, es decir en este ejemplo el
costo diferencial es de S/. 50.000,00, representando un costo diferencial incremental.
Costos Sumergidos o hundidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se
suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciacin de los activos fijos.
9.- METODOS DE COSTEO
El mtodo representa las fases que van a ser utilizadas en la determinacin del costo de los productos
fabricados, en este sentido existen dos mtodos para costear los productos: Costeo Absorbente o Total y
Costeo Directo o Variable.
Costeo Total o Absorbente. Es un mtodo de costeo que permite determinar el costo del producto
mediante la absorcin de todos los costos, tanto directos e indirectos, fijos o variables, que intervienen en
la fabricacin del producto. En este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la
sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin (fijos y
variables).

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Costeo Directo o Variable: Tambin es conocido como costeo Marginal o Diferencial. Segn este
mtodo para la determinacin del costo de una unidad de producto terminado se debe considerar el
comportamiento de los elementos del costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de
una unidad de producto terminado estar conformado por la sumatoria de materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este mtodo los costos indirectos
fijos no forman parte del costo del producto, por lo tanto los mismos se consideran un gasto del periodo y
como tal no se refleja en el estado de costos de produccin y venta, ste se presenta en el estado de
resultados como un gasto del periodo.
10.- SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS
La acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costos mediante un conjunto de
procedimientos y tcnicas. Los sistemas contables para determinar los costos de produccin estn
condicionados a las caractersticas de produccin de la industria de que se trate, en otras palabras el
sistema contable, deber adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo un
sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos, ambos ya conocidos y estudiado por los
bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema de los inventarios y su control. El sistema
de acumulacin peridico provee slo informacin limitada del costo de los productos porque requiere
ajustes peridicos, por lo tanto no se considera un sistema completo de costeo porque solo se logra
conocer el costo de los inventarios despus de realizar un conteo fsico de las existencias de materiales,
productos en proceso y productos terminados, que luego de expresarlo en trminos monetarios, es
reflejado en las cuentas de inventario (inventario de materiales y suministros, inventario de productos en
procesos e inventario de productos terminados)
En cambio el sistema de inventario continuo o perpetuo est diseado para suministrar informacin
relevante y oportuna a la gerencia. En este sistema, el costo de los materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin fluye a travs de las cuentas de inventario de productos en proceso hasta llegar a
la cuenta de productos terminados. Este sistema se considera un sistema de acumulacin de costos
completo debido a que la informacin del costo de los productos terminados y del costo de los artculos
vendidos est constantemente disponible. Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos, determinados
de acuerdo con el tipo de proceso productivo: Sistema de Acumulacin por rdenes Especificas y Sistema
de Acumulacin por Proceso Continuo o departamento.
Sistema de acumulacin por rdenes especficas, por rdenes de trabajo o por rdenes de
produccin: Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades perfectamente identificables
durante su periodo de transformacin, siendo posible localizar los elementos del costo que corresponden a
cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y
controlan sus operaciones para una cantidad definida de artculos terminados, los cuales pueden estar
destinados a atender un pedido especfico de un cliente o a surtir el almacn. Entre las industrias que
utilizan este sistema se pueden mencionar: los astilleros, talleres de obras ornamentales en metal,
muebleras, jugueteras, etc.
Sistema de acumulacin por proceso continuo: Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por
departamentos o centros de costos. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen un
carcter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, dentro
de un periodo determinado de elaboracin. Como todas las unidades que se fabrican de ese producto son
iguales, en promedio, le corresponde el mismo costo unitario, el cual se establece dividiendo el costo total
incurrido en ese departamento en un lapso, por ejemplo un mes, entre la produccin de ese departamento
en ese mes, este clculo se realiza para cada elemento del costo (materiales, mano de obra y Costos
indirectos). Ejemplos de empresas que utilizan el sistema de costeo por procesos son las alimentarias, las
cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroqumica, etc.
11.- CICLO DEL FLUJO DE PRODUCCIN
La figura 1.5 muestra el flujo de produccin a travs de los elementos que intervienen en el proceso de
fabricacin, los materiales son enviados desde el almacn al rea de produccin para ser sometidos al
proceso de transformacin, por ejemplo en el proceso de fabricacin de sillas, la madera representa el

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

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primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se le aplique mano de obra como
segundo elemento del costo, en este ejemplo estara representada por los carpinteros; pero los carpinteros
necesitan costos indirectos (mquinas, herramientas, energa elctrica, aceites, lubricantes, lijas entre
otros elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se puede decir que los tres
elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin; se
combinan para poder llevar a cabo el proceso productivo y obtener el producto terminado, en este caso
las sillas; stas unidades son enviadas al Almacn de Productos terminados para su posterior venta.
El ciclo tambin se puede ilustrar a travs de las tres cuentas de inventarios; tal como se presenta en la
figura 1.5., Inventario de Materiales y Suministros, Inventario de Productos en Proceso e Inventario de
Productos Terminados, las mismas reflejan en trminos monetarios el costo de aqullos activos que
permiten a la empresa, con la venta de los mismos, recuperar la inversin y lograr un beneficio.
Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos

Productos en Proceso

Productos Terminados

Costo de Venta
(Unidades vendidas)

Inventario Final
(Unidades no
vendidas)

Figura 1.5 - Flujo de produccin


La cuenta de Inventario de Materiales y suministros, representa una cuenta real, que controla todo lo
relacionado con los materiales, tanto directos como indirectos; la cuenta Inventario de Productos en
Proceso, tambin es una cuenta real, sta cuenta acumula los costos de produccin referentes a materiales
directos, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricacin. Para garantizar un control ms
adecuado de los costos de produccin la cuenta Inventario de Productos en Proceso, se trabaja a travs de
tres auxiliares, uno para cada elemento, de tal manera que se tendr: Inventario de Productos en Proceso
Materiales, Inventario de productos en Proceso Mano de Obra e Inventario de Productos en Proceso
Costos Indirectos de Fabricacin.
Al enviar los materiales directos del almacn a un departamento de produccin, stos se deben cargar a la
cuenta de inventario de productos en proceso, de igual manera aquellos costos de mano de obra directa
tambin se cargan a la cuenta de inventario de productos en proceso.
Los dos primeros elementos: materiales directos y mano de obra directa, se determinan con facilidad
porque se puede hacer un seguimiento en base a la inversin de materiales directos, fcilmente
identificable y cuantificable con las unidades producidas y la inversin en horas de mano de obra directa,
en cambio el tercer elemento, costos indirectos de fabricacin es ms complicado, debido a que el costo
de este elemento por unidad de producto no se puede determinar durante el proceso productivo, sino al
trmino del proceso o periodo. Lo que significa que si un producto se termina a principio de mes no se
puede determinar su costo en ese momento sino hasta el final de mes, lo cual puede generar retrasos en
el costeo, este elemento debe ser estimado o predeterminado, es decir calculado antes de comenzar la
fabricacin del producto. La tcnica de predeterminacin de los costos indirectos ser abordada a
profundidad en el Mdulo IV.

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

21

En consecuencia el costo de los suministros y materiales indirectos de difcil asignacin y cuantificacin


en el proceso, se cargan a la cuenta de costos indirectos de fabricacin real, que representa una cuenta de
control de costos del libro mayor. Tambin se deben ir cargando a esta cuenta los costos de mano de obra
indirecta, depreciaciones, energa elctrica, seguros y amortizaciones, entre otros; los cuales forman parte
de los costos indirectos de fabricacin.
Cuando se finaliza la fabricacin de un producto, se deben transferir los costos acumulados en la cuenta
de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados. Esta transferencia debe
corresponder a la suma de los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costo
indirectos de fabricacin, que corresponda a los productos terminados. Cada vez que se vendan unidades
de producto terminado, se abonar a la cuenta de Inventario de productos terminados y se cargar a la
Cuenta de Costo de Venta (cuenta nominal), que servir a la contabilidad financiera para la determinacin
de la utilidad bruta.
Inventario de Mat.
Y Suministros
Compras Entregas

Inventario de Productos
en Proceso
S/. Mat.
Terminado
S/. MOD
S/. C.I..F.R
Costos Indirectos de
Fabricacin Real
Mat. Ind.
MOI
O. C. I.
C.I.F.R

Inventario de Productos
Terminados
Terminado
vendido

Costo
vendido

de Venta

Figura 1.6 - Flujo de Produccin a travs de las Cuentas de Produccin


Leyenda:

Mat. Ind.:
MOI:
O.C.I.:
Mat.:
MOD:
C.I.F.R.:

Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Otros Costos Indirectos.
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin Real

12.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA Y SU RELACIN CON EL ESTADO


DE RESULTADOS
Una de las funciones del contador de costos es la preparacin del informe de los bienes fabricados y
vendidos, documento financiero cuya finalidad es resumir todos los costos de produccin para un periodo
contable de costo, dicho informe se compone de varias partes.
A. Encabezado. Se encuentra ubicado en la parte superior central; el formato consta de cuatro
elementos:

Nombre de la empresa a que pertenece

Identificacin de un Estado de Costos de Produccin y Ventas

Periodo que comprende

Unidad monetaria en la que est expresado

B. Cuerpo del documento. El cuerpo del estado de costos de produccin y ventas se encuentra
estructurado por tres grupos:

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

Costo de la produccin procesada en el perodo

Costo de la produccin terminada

Costo de los artculos vendidos

C.

Firmas.

22

A continuacin se explica con detalle y por partes el contenido del cuerpo del documento del estado de
costos de produccin y ventas.
La primera se refiere a los costos de produccin del periodo, que representan la sumatoria de materiales
directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Como se necesita conocer el costo
de materiales usados durante un periodo, se puede determinar conociendo la parte de los materiales
directos comprados que fueron enviados a produccin para ser usados en el proceso de transformacin,
de igual manera el costo de mano de obra directa hace referencia a las nminas, aportes y apartados
correspondientes al periodo de costos que se est relacionando en el informe. El elemento carga fabril
representa un resumen de todas aquellas partidas que se clasificaron como costos indirectos (materiales
indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos) y se causaron durante el periodo.
Si la empresa posee unidades semielaboradas del periodo anterior se deben agregar o sumar a los costos
causados durante el periodo para conocer el total de costos que se encontraban en el rea de produccin
durante el periodo; esta sumatoria se denomina Costos de Productos en Proceso Disponible. Uno de los
objetivos de la contabilidad de costos es determinar el costo de los productos terminados, para establecer
este costo al costo del producto en proceso disponible se le resta el costo de los productos que quedaron
sin terminar al final del periodo analizado, (inventario final de producto en proceso) y se obtiene el costo
de los productos terminados.
La contabilidad de costos tambin tiene como objetivo determinar el costo de venta, es decir el costo de
los artculos fabricados y vendidos, para su determinacin se le tiene que adicionar al costo de los
productos terminados durante el periodo, el costo del inventario inicial de productos terminados,
obteniendo as el costo de productos terminados que estn disponible para ser vendidos, al disponible se
le resta el costo de los productos que quedaron en existencia al final del periodo, obteniendo de esta
forma el costo de produccin y venta. El costo de venta obtenido de esta forma es un costo real, debido a
que toda la informacin all manejada se refleja a costo real y tratado a travs del mtodo del costeo total
o absorbente.
Como se seal anteriormente el estado de costos de produccin y ventas es un estado financiero adicional
que se presenta anexo al estado de resultados, y se relaciona con ste mediante el rengln final: costos de
los productos vendidos o costo de ventas, el cual se deduce de las ventas netas expresadas en el estado de
resultados. A su vez, el estado de resultados se relaciona con el balance general mediante el rengln
utilidad o prdida del ejercicio expresada en la seccin correspondiente al capital contable. La estructura
de ambos estados se presenta en la figura 1.7.
Anexo A
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolvares
Materiales Directos Usados
XXXX
Mano de Obra Directa
XXXX
Costos Indirectos de Fabricacin (MI, MOI, OCI)
XXXX
Total Costos de Produccin del Periodo
Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos
Total Costo de Productos en Proceso
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso

XXXX
XXXX
XXXXX
(XXXX)

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos
Costo de los Productos Terminados en el perodo
Ms Inventario Inicial de Productos Terminados
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta.
Menos: Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Produccin y Venta (informacin para el Estado de
Resultado)

23

XXXXX
XXXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX

EMPRESA _____________________
ESTADO DE RESULTADO
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
VENTAS
XXXXXXXX
Menos: Costo de Produccin y Venta (Anexo A)
(XXXXXX)
Utilidad Bruta
XXXXXX
Menos: Gastos Operacionales:
(XXXXX)
Gastos de Administracin
XXXX
Gastos de Ventas
XXXX
Utilidad Neta
XXXXXX
Figura 1.7 - Estado de Costo de Produccin y Venta y su relacin con el Estado de Resultados
13.- ESTADO DE COSTOS DE LOS SERVICIOS PRESTADOS Y SU RELACIN CON EL
ESTADO DE RESULTADOS.
La empresa de servicios, al igual que la empresa manufacturera a travs de diferentes procesos, que
requieren materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, es capaz de prestar un servicio,
como se describi en puntos anteriores, una de las diferencias que existe entre una empresa
manufacturera y una de servicios es que no existe costo del producto terminado debido a que estas
empresas no manejan inventarios de productos en procesos, porque no fabrican bienes tangibles, de
naturaleza corprea, por lo tanto solo tiene costos del periodo, lo cual representa el costo de los servicios
prestados y por lo cual el costo que se refleja en el estado de resultados es el costo de los servicios
prestados en el periodo. Es preciso resaltar que las empresas de servicios, mantienen solo inventarios de
materiales que se requieren para prestar los servicios, tanto directos como indirectos.
A continuacin en la figura 1.8., se presenta el Estado de Costos de los Servicios Prestados y el Estado de
Resultados, observndose que se relacionan debido a que el Costo de los servicios prestados pasa a formar
parte del Estado de Resultados.
Anexo A
EMPRESA _______________________
ESTADO DE COSTOS DE LOS SERVICIOS PRESTADOS
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Materiales Directos Usados
XXXX
Mano de Obra Directa
XXXX
Costos Indirectos de fabricacin (MI, MOI, OCI)
XXXX
Total Costo de los Servicios Prestados
XXXXX
EMPRESA __________________
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
VENTAS
XXXXXX
Menos: Costo de los servicios prestados (Anexo A)
(XXXXX)
Utilidad Bruta
XXXXXX
Menos: Gastos Operacionales (administracin y venta)
(XXXXX)
Utilidad Neta
XXXXXX
Figura 1.8. - Estado de Costo de los Servicios Prestados y su relacin con el Estado de Resultados

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

24

14.- EJERCICIO DIDCTICO


EJERCICIO DIDCTICO DE UNA EMPRESA MANUFACTURERA
La empresa Industria Amrica, C.A. presenta la siguiente informacin para el ejercicio econmico
terminado el 31-12-20XX con el objeto de que usted elabore:
a) El estado de costos de produccin y ventas
b) Estado de resultados
Inventario inicial de materiales directos
Inventario final de materiales directos
Sueldos de vendedores
Sueldos oficina administrativa
Compras de materiales directos
Fletes de compras
Gastos de importacin en compras
Rebajas y devoluciones en compras
Gastos de publicidad
Gastos Artculos varios de oficina administrativa
Telfono oficina administrativa
Mano de obra directa
Materiales indirectos utilizados
Mano de obra indirecta
Servicios bsicos de la fbrica
Depreciacin acumulada
Depreciaciones activos de la fbrica
Reparaciones de maquinaria
Gastos de limpieza oficina administrativa
Inventario inicial de produccin en proceso
Inventario final de produccin en proceso
Inventario inicial de artculos terminados
Inventario final de artculos terminados
Ventas
Rebajas y descuentos en ventas
Fletes en ventas

S/.

225.000,00
164.000,00
43.000,00
35.500,00
217.000,00
21.000,00
9.000,00
53.000,00
28.000,00
9.600,00
7.200,00
70.000,00
32.600,00
26.200,00
61.200,00
49.000,00
18.000,00
7.500,00
6.500,00
107.400,00
190.500,00
129.000,00
41.000,00
822.100,00
15.300,00
17.000,00

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

25

SOLUCIN
Se recomienda comenzar el procedimiento clasificando las cuentas presentadas, mediante iniciales
colocadas a la izquierda de cada cuenta, con la finalidad de identificar a cul estado financiero
corresponde y el rubro al que pertenece dentro del mismo estado.
Ejemplo:
Estado de Costo de Produccin y Venta
Estado de Resultado
Estado de Costo de Produccin y Venta

Compras de Material Directo


Gastos de publicidad
Servicios bsicos de la fbrica

217.000
28.000
61.200

Una vez clasificadas las cuentas se elabora primero el formato para despus llenar los espacios con las
cifras proporcionadas. Se comienza preparando el estado de costos de produccin y ventas resumido,
cualquier detalle adicional obligara a presentar un anexo, como es el caso de la relacin de materiales y
el anexo correspondiente a la relacin de costos indirectos de fabricacin; luego el estado de resultados y
finalmente el balance general, de ser requerido.
a) Estado de costos de produccin y ventas
INDUSTRIA AMERICA, C.A.
Estado de Costos de Produccin y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Nuevos Soles)
ANEXO A
Materiales directos (anexo 1)
ms:
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin (anexo 2)
Total Costo de produccin del perodo
ms:
Inventario inicial de produccin en proceso
Total Produccin en proceso
menos: Inventario final de produccin en proceso
Costo de los productos terminados en el perodo
ms:
Inventario inicial de productos terminados
Productos terminados disponibles para la venta
menos: Inventario final de productos terminados
Costo de produccin y venta

255.000
70.000
145.500
470.500
107.400
577.900
(190.500)
387.400
129.000
516.400
( 41.000)
475.400

INDUSTRIA AMERICA C.A.


Estado de Costos de Produccin y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
Anexo 1: Costo de los Materiales Directos Usados
Inventario inicial
Compras
ms:
Fletes de compras
Gastos de importacin
menos: Rebajas y devoluciones en compras
Compras netas
Materiales disponibles
menos: Inventario final de materiales
Costo de materiales directos utilizados

225.000
217.000
21.000
9.000
(53.000)
194.000
419.000
(164.000)
255.000

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

26

INDUSTRIA AMERICA C.A.


Estado de Costos de Produccin y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
Anexo 2: Relacin de Costos Indirectos de Fabricacin
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Otros Costos Indirectos:
Servicios bsicos de la fbrica
61.200
Depreciaciones activos fbrica
18.000
Reparaciones de maquinara
7.500
Total Otros Costos indirectos
Total Costos indirectos de Fabricacin

32.600
26.200

86.700
145.500

b) Estado de resultados
INDUSTRIA AMERICA C.A.
Estado de Resultados
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Nuevos Soles)
Ventas
Rebajas y descuentos en ventas
Ventas netas
Costo de produccin y venta (Anexo A)
Utilidad bruta
Gastos operacionales
Gastos de ventas
Sueldo de vendedores
Gastos de publicidad
Fletes en ventas
Total gastos de ventas
Gastos de administracin
Sueldos administrativos
Gastos Artculos de escritorios
Telfono
Gastos de limpieza
Total gastos administrativos
Total gastos operacionales
Utilidad del ejercicio
Antes ISLR

822.100
(15.300)
806.800
(475.400)
331.400
43.000
28.000
17.000
88.000
35.500
9.600
7.200
6.500
58.800
146.800
184.600

EJERCICIO DIDCTICO DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS:


La clnica La Salud C.A, que se dedica a prestar servicios de asistencia mdica, le suministra la
informacin necesaria para que le estructure el Estado de Costo de los Servicios Prestados y el Estado de
Resultados, para el mes de Abril 2004.
DESCRIPCION
INGRESOS:
Ingreso por Consultas Externas
Ingresos por Hospitalizacin
Ingresos por Emergencia
Ingresos por Gineco Obstetricia
PAPELERIA Y MATERIAL DE OFICINA UTILIZADO
reas administrativas e informtica

1.400.000
20.000.000
5.600.000
10.000.000
300.000

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos
reas de atencin mdica
ENERGIA ELCTRICA
DEPRECIACION DE EQUIPOS MDICOS
Sueldos personal Clnica
Reparacin de Equipo Mdico
Medicinas utilizadas
Mantenimiento de Aire acondicionado Pabelln
Seguro de la computadora de informtica
Dep. Mob. Y Equipo Computacin
Gastos de Propaganda
Dep. Mob. Y Equip de Oficinas de Administracin
Sueldos Administrativos
Combo insumospaciente (pao, termmetro, otros)
Aportes y apartados patronales:
Oficinas Administrativas
Departamento de Informtica

27

20.000
NOTA 1

500.000
1.000.000

NOTA 2
250.000
3.000.000
150.000
100.000
NOTA 3
280.000
150.000
2.800.000
2.300.000
10.000
15.000

25.000

NOTA 1: Se estima en un 80% el consumo de energa elctrica en el rea mdica


NOTA 2: El rea mdica est compuesto por el siguiente personal:
REMUNERACION MENSUAL
POR PERSONA (S/.)
Un (1) Jefe de Enfermera
500.000
Seis (6) Enfermeras
400.000
Tres (3) Internistas
1.000.000
Un (1) Almacenista
300.000
Cuatro (4) Aseadores
250.000
Todos estos empleados presentan una antigedad mayor a cuatro meses y se les calcula como aportes y
apartados un 35% de su sueldo mensual.
El personal mdico especialista es contratado al cual se le cancel durante el mes la suma de S/.
5.500.000.
NOTA 3: El equipo de computacin, costo S/. 16.000.000,00 y fue adquirido el 01 01 X2,
calculndosele una vida til probable de 05 aos y un valor de salvamento de S/. 1.000.000,00. La
depreciacin del mobiliario fue de S/. 100.000,00.
SOLUCIN
LA SALUD C.A.
Estado de Costos de los Servicios Prestados
Abril 04
En Nuevos Soles
Materiales Directos
Medicinas
Combo insumo-paciente
Mano de Obra Directa
Enfermeras
Internistas
Mdicos contratados
Costos Indirectos Fabricacin
Materiales Indirectos
Papelera y material de oficina
Mano de Obra Indirecta
Jefe de enfermeras
Almacenista

Anexo A

5.300.000
3.000.000
2.300.000
12.790.000
3.240.000
4.050.000
5.500.000
4.250.000
20.000
20.000
2.430.000
675.000
405.000

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos
Aseadores
Otros Costos Indirectos
Energa elctrica
Depreciacin equipo mdico
Reparacin equipo mdico
Mantenimiento aire acondicionado
Total costos servicios prestados

28

1.350.000
1.800.000
400.000
1.000.000
250.000
150.000
22.340.000
LA SALUD C.A.
Estado de Resultados
Abril 04
En Nuevos Soles

INGRESOS:
Ingreso por Consultas Externas
Ingresos por Hospitalizacin
Ingresos por Emergencia
Ingresos por Gineco Obstetricia
Costos servicios prestados (anexo A)
Utilidad bruta
Gastos operacionales
Papelera y material de oficina
Energa elctrica
Seguro de computadora de informtica
Depreciacin mobiliario y equipo de computacin
Gastos de propaganda
Depreciacin Mobiliario y equipo oficina
Sueldos administrativos
Aportes patronales
Utilidad neta
CPCC. Bernardino Medina M.
Docente del curso

37.000.000
1.400.000
20.000.000
5.600.000
10.000.000
22.340.000
14.660.000
4.105.000
300.000
100.000
100.000
350.000
280.000
150.000
2.800.000
25.000
10.555.000

Contabilidad de Costos I
MODULO I Fundamentos de la Contabilidad de Costos

29