You are on page 1of 74

LIVRO

LIVRO
LIVRO
UNIDADE
UNIDADE
UNIDADE
2
134

Contabilidade

Demonstraes
Contbeis

Gisele Zanardi Polizel

2015 por Editora e Distribuidora Educacional S.A


Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta publicao poder ser reproduzida
ou transmitida de qualquer modo ou por qualquer outro meio, eletrnico ou mecnico,
incluindo fotocpia, gravao ou qualquer outro tipo de sistema de armazenamento e
transmisso de informao, sem prvia autorizao, por escrito, da Editora e
Distribuidora Educacional S.A.

2015
Editora e Distribuidora Educacional S. A.
Avenida Paris, 675 Parque Residencial Joo Piza
CEP: 86041 -100 Londrina PR
e-mail: editora.educacional@kroton.com.br
Homepage: http://www.kroton.com.br/

Sumrio

Unidade 4 | Demonstraes Contbeis

Seo 4.1 - Balancete de Verificao

Seo 4.2 - DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio

23

Seo 4.3 - Balano Patrimonial

39

Seo 4.4 - DFC Demonstrao do Fluxo de Caixa

53

Unidade 4

DEMONSTRAES
CONTBEIS

Convite ao estudo
Ol, aluno! Vamos dar incio a um novo tema da contabilidade? Como voc
j sabe, a contabilidade fundamental para qualquer tipo de empresa, ela uma
ferramenta de gesto de grande valia e atravs das informaes contidas nela
que as empresas tomam suas decises.
Em nossa unidade anterior, voc aprendeu sobre a anlise patrimonial,
conheceu detalhadamente alguns grupos de contas que so considerados
importantes e que merecem ateno. Comeamos o estudo com a folha
de pagamento, voc aprendeu sobre os conceitos bsicos de elaborao e
contabilizao, a calcular os principais proventos e descontos do salrio do
funcionrio. Tambm conheceu sobre a ARE, que tem a funo de apurar o
resultado econmico da empresa (lucro ou prejuzo) e como aplicada nos
diversos tipos de empresas (prestadoras de servios, comerciais e industriais).
Voc tambm aprendeu sobre os tipos de inventrios existentes (peridico
e permanente) e o clculo de cada mtodo para o controle dos estoques.
Viu sobre os fatos que alteram o valor dos estoques (impostos, devolues e
abatimentos) e, por fim, conheceu sobre as contas que reduzem o valor do
ativo, que so conhecidas como contas redutoras ou retificadoras do ativo.
Percebeu o quanto evolumos? Isso mesmo! E agora chegou o momento
de conhecer sobre as Demonstraes Contbeis, que so fundamentais para
qualquer processo de tomada de deciso.
Para compreender o tema em questo, analise a seguinte condio fictcia:
Meire e Tony so proprietrios de uma empresa denominada Escola Infantil
Mundo Colorido S.A., que atende crianas na faixa de 4 a 6 anos de idade. A
sociedade existe desde o ano de 2012, e no ano de 2014 passou por uma crise
financeira e econmica. Meire e Tony, preocupados com a situao atual da

U4

escola, decidiram buscar um novo scio para injetar mais recursos na empresa,
de preferncia um scio que seja administrador para auxili-los na administrao
da empresa, j que Meire psicloga e Tony pedagogo.
Assim, convidaram Jlio, um amigo da famlia, formado em Administrao
e especialista em Gesto Financeira e Controladoria. Jlio aceitou a proposta e
tornou-se scio da empresa em fevereiro de 2015 com um investimento em
dinheiro no valor de R$ 30.000,00.
Ao longo das sees desta unidade, Jlio ter uma srie de desafios
referente s Demonstraes Contbeis, e voc poder ajudar! Ento, vamos l?
Bons estudos!

Demonstraes Contbeis

U4

Seo 4.1
Balancete de Verificao

Dilogo aberto
Ol, caro estudante! Pronto para adquirir novos conhecimentos em contabilidade?
A quarta unidade de ensino ter como tema as Demonstraes Contbeis, que
so relatrios contbeis ou financeiros utilizados para a tomada de decises. Nestes
relatrios esto inseridas todas as informaes necessrias para a compreenso da
situao financeira e/ou econmica da empresa.
Como vimos no Convite ao Estudo, a Escola Infantil Mundo Colorido S.A. tem um
novo scio, o Jlio, que ajudar a administrar a empresa, pois ela passou por uma crise
financeira e econmica no ano de 2014.
Jlio precisa conhecer os nmeros e as contas contbeis da empresa, desta forma
solicitou para o contador, o Sr. Joo, o Balano Patrimonial do ano de 2014, e os
razonetes do ms de janeiro de 2015, para elaborar o Balancete de Verificao. O
Balancete tem grande relevncia, pois demonstra a movimentao e o saldo de todas
as contas contbeis da empresa.

No pode faltar
O Balancete de Verificao um relatrio contbil que utiliza o mtodo das partidas
dobradas. Ele tem a funo de verificar se o total dos saldos devedores igual ao total
dos saldos credores.
O Balancete pode ser feito diariamente, semanalmente, quinzenalmente ou
mensalmente, a periodicidade depende da necessidade de cada empresa.
A Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 2.7 afirma que:
01. O balancete de verificao do razo a relao de contas, com seus
respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data.
02. O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com

Demonstraes Contbeis

U4
sua finalidade.
03. Os elementos mnimos que devem constar do balancete so:
a) identificao da Entidade;
b) data a que se refere;
c) abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos;
e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
f) soma dos saldos devedores e credores.
04. O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter
nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional
e nmero de registro no CRC.
05. O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.

Para entendermos o Balancete, necessrio relembrarmos o processo contbil,


ele se inicia com o registro dos fatos contbeis atravs dos lanamentos no Livro
Dirio; na sequncia, so feitos os razonetes ou Livro Razo, que como j vimos o
agrupamento dos lanamentos por conta contbil, ou seja, no razonete apresentado
o saldo inicial, a movimentao e o saldo final de cada conta.
O Balancete de Verificao vem aps os razonetes, ele demonstra a movimentao
e o saldo final de cada conta contbil, porm de uma forma diferente do razonete.
Para ficar mais simples, que tal acompanharmos o exemplo da empresa Rio Negro?
A empresa Rio Negro apresentou os seguintes fatos contbeis:
1) Constituio do capital no valor de R$ 500.000,00, composto por R$
100.000,00 em dinheiro e R$ 400.000,00 em imveis.
2) Abertura de conta corrente no Banco Amrica com um depsito no valor de
R$ 80.000,00.
3) Compra de mercadorias a prazo no valor de R$ 50.000,00 conforme
duplicatas do Fornecedor Tupi.
4) Venda de mercadorias a prazo no valor de R$ 90.000,00 (adquirida por R$
40.000,00) conforme duplicatas ao Cliente Mar Verde.
5)

Constituio da Proviso de Salrios dos funcionrios no valor de R$ 25.000,00.

Demonstraes Contbeis

U4
O primeiro passo para o processo contbil o registro dos fatos atravs dos
lanamentos contbeis. Veja:
Tabela 4.1 Lanamentos Contbeis

Fonte: A autora (2015)

O segundo passo a elaborao dos razonetes.

Demonstraes Contbeis

U4
Depois de apurarmos os saldos dos razonetes, chegamos ao terceiro passo, que
a elaborao do Balancete de Verificao. H diversos modelos de estruturas do
Balancete de Verificao - existem balancetes de duas, quatro, seis e oito colunas.
O Balancete de duas colunas mostra somente os saldos finais de cada conta
contbil; o Balancete de quatro colunas mostra o movimento de cada conta e o seu
saldo final; o Balancete de seis colunas mostra o saldo inicial, o movimento e o saldo
final de cada conta; e o Balancete de oito colunas mostra o saldo inicial, o movimento,
o saldo do movimento e o saldo final.

Assimile
Leia a matria sobre Balancete de Verificao e Livro Razo no seguinte
link: <http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/balancete.php>.
Vamos acompanhar a elaborao do Balancete de Verificao de duas
colunas da Empresa Rio Negro.
Tabela 4.2 - Balancete de Verificao Duas Colunas

Fonte: A autora (2015)

O Balancete de duas colunas demonstra apenas os saldos finais extrados


dos razonetes, percebemos que o total do dbito igual ao total do crdito, a soma
sempre dever ser igual, pois o Balancete advm dos registros contbeis, que tm
como tcnica o mtodo das partidas dobradas.
Segue o exemplo do Balancete de quatro colunas da empresa Rio Negro:

10

Demonstraes Contbeis

U4
Tabela 4.3 - Balancete de Verificao Quatro Colunas

Fonte: A autora (2015)

Veja que o total do saldo final do Balancete o mesmo para o Balancete de


duas colunas ou quatro colunas, ambos possuem um saldo de R$ 665.000,00.
O que os diferencia so os detalhes das informaes, quanto mais colunas, mais
detalhamento. As empresas utilizaro o modelo que melhor atender as suas
necessidades.

Reflita
O Balancete de Verificao tem a funo de verificar se os saldos
contbeis esto em equilbrio, ou seja, dbito igual a crdito, mas
tambm tem a funo de auxiliar a elaborao de outras demonstraes
contbeis, como o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado.
Como j vimos, o Balancete de Verificao identifica se os saldos contbeis esto
equilibrados, se houver o desequilbrio contbil, ou seja, se o total do dbito no for
igual ao total do crdito, significa que existem lanamentos incorretos, e neste caso o
profissional contbil o responsvel por detectar os erros e corrigi-los.
Existem alguns erros que o Balancete de Verificao no detecta, como
exemplo: a) lanamento em conta incorreta, b) inverso de lanamento, c) duplicidade
e d) valores lanados a menor ou a maior.
Exemplo: A empresa Frozen Ltda. apresentou o Balancete de Verificao em
30/11/2014:

Demonstraes Contbeis

11

U4
Tabela 4.4 Balancete de seis colunas Empresa Frozen em 30/11/2014

Fonte: A autora (2015)

Aps anlise do Balancete e das notas fiscais, o contador concluiu que, apesar dos
saldos contbeis estarem em equilbrio, o Balancete apresentava alguns erros.
a) Lanamento em conta incorreta: a conta Imveis est com o saldo incorreto
de R$ 767.000,00, o valor dos Imveis de R$ 700.000,00 e foi lanado o valor de
R$ 67.000,00 indevidamente, este valor refere-se compra de Mveis e Utenslios.
b) Inverso de lanamento: houve uma inverso de lanamentos na compra de
mercadorias vista no valor de R$ 5.000,00, a empresa lanou Dbito de Caixa e
Crdito de Estoques de Mercadorias, quando o correto seria Dbito de Estoque de
Mercadorias e Crdito de Caixa.
c) Duplicidade: h um lanamento em duplicidade referente venda de
mercadorias a prazo no valor de R$ 120.000,00.
d) Valores lanados a menor ou a maior: o valor das contas: Despesas de Salrios
e Salrios a Pagar est incorreta, foi lanado o valor de R$ 150.000,00 ao invs de
R$ 15.000,00.

Veja o Balancete, aps a correo dos lanamentos.

12

Demonstraes Contbeis

U4
Tabela 4.5 Balancete de seis colunas Empresa Frozen em 30/11/2014

Fonte: A autora (2015)

Agora ficou mais fcil entender, no mesmo? O Balancete da empresa Frozen


estava com os totais do dbito idnticos aos totais do crdito, porm havia erros
referentes a contas contbeis e valores. Desta forma imprescindvel a participao
do profissional contbil na anlise das contas contbeis.

Pesquise mais
Acesse o artigo: O Balancete de Verificao como base para a elaborao
do Balano Patrimonial de acordo com a Lei n 11.941/2009. Estudo
de Caso na Empresa de nome fictcio PRP Propagandas e Relaes
Pblicas Ltda.
Fazer a leitura das pginas: 29 a 37.
Disponvel em: <http://www.faculdadescearenses.edu.br/biblioteca/
TCC/CCO/O%20BALANCETE%20DE%20VERIFICACAO%20
COMO%20BASE%20PARA%20A%20ELABORACAO%20DO%20
BALANCO%20PATRIMONIAL%20DE%20ACORDO%20COM%20A%20
LEI.pdf>.
Apesar do Balancete de Verificao no detectar todos os erros referente aos
registros contbeis, ele considerado uma excelente ferramenta para tomada de
deciso, pois demonstra toda a movimentao e o saldo final de todas as contas
contbeis (patrimoniais e de resultados), proporcionando uma viso geral dos
resultados financeiros e econmicos da empresa.

Demonstraes Contbeis

13

U4
Exemplificando
Se no houver o equilbrio dos saldos contbeis no Balancete, o
profissional contbil dever encontrar os possveis erros, pois de
acordo com o mtodo das partidas dobradas, todo dbito tem que ser
igual ao crdito.

Faa voc mesmo


O Balancete de ................................. colunas mostra o saldo inicial, a
movimentao e o saldo final de todas as contas contbeis.

SEM MEDO DE ERRAR!


Agora que voc j conheceu a finalidade e a importncia do Balancete de
Verificao, que tal ajudar Jlio a elaborar o Balancete de Verificao de seis colunas
atravs dos registros dos fatos contbeis ocorridos na Escola Infantil Mundo Colorido
S.A. do ms de janeiro de 2015?
Para elaborar o Balancete, Jlio utilizou o Balano Patrimonial de Dezembro
de 2014, bem como os razonetes do ms de janeiro de 2015.
Tabela 4.6 Balano Patrimonial da Escola Infantil Mundo Colorido em 31/12/2014

Fonte: A autora (2015)

14

Demonstraes Contbeis

U4
Razonetes da Escola Infantil Mundo Colorido S.A em 31/01/2015.

Demonstraes Contbeis

15

U4

Ateno!
Para ajudar Jlio a elaborar o Balancete de Verificao assista ao vdeo a
seguir. Disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=80ewGYrRDs>.
Lembre-se
O Balancete de Verificao possui diversos modelos, de duas, quatro, seis
ou oito colunas. A empresa escolhe o modelo que melhor atender as suas
necessidades.

Avanando na prtica
Pratique mais
Instruo
Desafiamos voc a praticar o que aprendeu transferindo seus conhecimentos para novas situaes
que pode encontrar no ambiente de trabalho. Realize as atividades e depois compare-as com as de
seus colegas.
Comrcio de Roupas Usadas Lili

16

1. Competncia de Fundamentos
de rea

Conhecer aspectos estruturais e conceituais do Patrimnio, a


dinmica patrimonial a partir do registro dos fatos contbeis
e os procedimentos de elaborao das Demonstraes
Contbeis.

2. Objetivos de aprendizagem

Aplicar o estudo referente elaborao do Balancete de


Verificao.

Demonstraes Contbeis

U4
3. Contedos relacionados

Mtodo das Partidas Dobradas, Lanamentos e Razonetes.

4. Descrio da SP

A contadora do Comrcio de Roupas Usadas Lili consultou


o Balancete de Verificao do ms de novembro de 2014 e
desconfiou que o saldo da conta de clientes estivesse muito
alto. O Balancete de Verificao tinha o equilbrio dos saldos,
o dbito era igual ao crdito. Se voc fosse a contadora
do Comrcio de Roupas Usadas Lili, o que voc faria para
confirmar o valor do saldo da conta de clientes?

5. Resoluo da SP

necessrio examinar o razonete da conta clientes para


identificar o possvel erro, o valor que estiver muito fora do
padro dever ser confirmado atravs da anlise das notas
fiscais das vendas. Se o erro for encontrado, a contadora
dever realizar o acerto na contabilidade.

Lembre-se
Mtodo das Partidas Dobradas: para todo dbito h um crdito de igual
valor.

Faa voc mesmo


Luciana foi contratada para exercer a funo de auxiliar contbil na
empresa industrial Favo de Mel S/A. O seu primeiro trabalho foi identificar
o erro no Balancete Contbil, pois os saldos no estavam iguais.
Atravs dos fatos relacionados a seguir, identifique os possveis erros do
Balancete.
1) Pagamento de salrios no valor de R$ 20.000,00 conforme dbito em
conta.
2) Pagamento de uma parcela da dvida para o Fornecedor Abelha Rainha
no valor de R$ 15.000,00 conforme boleto bancrio.
3) Recebimento de uma parcela do Cliente Gotas de Mel no valor de
R$ 25.000,00 com juros de R$ 500,00, conforme crdito em conta
corrente.
4) Compra de mercadorias a prazo no valor de R$ 30.000,00 do
fornecedor Ferro S/A.
5) Venda de Mercadorias vista, conforme crdito em conta corrente no
valor de R$ 5.000,00 (adquiridas por R$ 2.000,00) para o Cliente Doce
Mel.

Demonstraes Contbeis

17

U4

Resposta:
As contas de Bancos e Clientes esto incorretas. Faltou o lanamento da
conta de Receita de Juros.
Segue o Balancete correto.

Faa valer a pena!


1. Qual a finalidade do Balancete de Verificao?

18

Demonstraes Contbeis

U4
2. Assinale a alternativa correta.
a) O Balancete de Verificao possui um nico modelo, que composto
de quatro colunas, duas colunas demonstram a movimentao das
contas e duas colunas demonstram o saldo final de cada conta.
b) O Balancete de Verificao consegue detectar qualquer tipo de erro
nos registros contbeis.
c) Todas as empresas esto obrigadas a elaborar o Balancete de
Verificao diariamente.
d) Conforme a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 2.7, O
balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
e) O Balancete de Verificao demonstra a movimentao e o saldo de
todas as contas patrimoniais das empresas.
3. Identifique a alternativa que demonstra os elementos mnimos que
devem constar no Balancete.
a) Identificao da Entidade, Data, Saldo Inicial, Movimentao e Saldo
Final.
b) Identificao da Entidade, Data, Abrangncia, Identificao das Contas,
Saldo das Contas e Soma dos Saldos.
c) Identificao do modelo do Balancete, Identificao da Entidade, Data
e Saldo Final.
d) Identificao do modelo do Balancete, Data, Saldo Inicial e Saldo Final.
e) Abrangncia, Identificao das Contas, Saldo das Contas e Soma dos
Saldos.
4. A empresa Bossa Nova apresentou a seguinte relao de contas:

Demonstraes Contbeis

19

U4
Pede-se: Elaborar o Balancete de Verificao de duas colunas.

5. Determinada empresa possua em seu Balancete de Verificao os


seguintes saldos:

Aps o registro do fato contbil de um pagamento de uma duplicata


no valor de R$ 22.000,00 com juros de R$ 800,00, qual o novo saldo
do Balancete?
a) R$ 435.700,00
b) R$ 436.500,00
c) R$ 413.700,00
d) R$ 390.900,00
e) R$ 391.700,00

20

Demonstraes Contbeis

U4
6. No ms de maro de 2015, a Empresa Fernandes Ltda. registrou os
seguintes fatos:
1) Compra de mercadorias no valor de R$ 45.000,00 a prazo conforme
NF 032 para o Fornecedor Zanini Ltda.
2) Pagamento de uma parcela do financiamento em longo prazo, no
valor de R$ 5.000,00 com juros financeiros de R$ 600,00.
3) Recebimento de uma parcela do Cliente Vivenda Ltda., no valor de R$
18.000,00 com juros de R$ 1.200,00.

Em 28 de fevereiro de 2015, a empresa Fernandes possua os


seguintes saldos:
Caixa

R$ 22.000,00

Estoques Mercadorias R$ 34.000,00


Fornecedores

R$ 38.000,00

Financiamento LP

R$ 45.000,00

Clientes

R$ 58.000,00

Despesas

R$ 30.000,00

Receita de Vendas

R$ 320.000,00

Veculos

R$ 44.000,00

Capital Social

R$ 160.000,00

Imveis

R$ 150.000,00

CMV

R$ 225.000,00

Assinale a alternativa que contm o saldo atualizado das contas: Caixa,


Fornecedores e Clientes em 31/03/2015:
a) R$ 35.600,00, R$ 83.000,00 e R$ 40.000,00.
b) R$ 35.600,00, R$ 45.000,00 e R$ 38.800,00.
c) R$ 35.000,00, R$ 83.000,00 e R$ 40.000,00.
d) R$ 35.000,00, R$ 83.000,00 e R$ 38.800,00.
e) R$ 35.000,00, R$ 45.000,00 e R$ 40.000,00.

Demonstraes Contbeis

21

U4
7. O Balancete da Cia. Sol apresentava os seguintes saldos para apurao
do Resultado:
Venda de Mercadorias

R$ 50.000,00

Custo das Mercadorias Vendidas

R$ 32.000,00

Despesas Administrativas

R$ 8.500,00

Receitas Financeiras

R$ 4.000,00

Impostos sobre as Vendas

R$ 2.900,00

correto afirmar que:


a) O Lucro Bruto R$ 18.000,00.
b) As Receitas de Vendas totalizam R$ 54.000,00.
c) A Receita Lquida de R$ 47.100,00
d) O Lucro Lquido de R$ 6.600,00.
e) O Custo de R$ 29.100,00.

22

Demonstraes Contbeis

U4

Seo 4.2
DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio

Dilogo aberto
Ol, aluno!
Vimos na seo anterior deste livro o relatrio contbil chamado Balancete de
Verificao, que demonstra toda a movimentao e o saldo das contas patrimoniais e
de resultados. Ele utilizado como uma ferramenta para a tomada de decises, pois
atravs do Balancete possvel ter uma viso geral da situao da empresa.
Nesta seo, estudaremos com mais detalhes a Demonstrao Contbil conhecida
como DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio , que tivemos a oportunidade
de conhecer na unidade 2, seo 2.2, deste livro.
Para iniciarmos nossos estudos, temos que relembrar que este demonstrativo
composto de todas as contas de resultado e no envolve as contas patrimoniais. As
contas de resultados so classificadas em trs grandes grupos: Receitas, Custos e
Despesas.
Segue as definies das Receitas e Despesas conforme o CPC 00 - R1 (Comit de
Pronunciamentos Contbeis) Captulo 4.
RECEITAS
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou
diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido,
e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos
instrumentos patrimoniais.

DESPESAS
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou
assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, que
no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.

Demonstraes Contbeis

23

U4
Atravs dos conceitos apresentados pelo CPC sobre Receitas e Despesas, fica fcil
entender que as Receitas aumentam o Patrimnio Lquido da empresa, enquanto as
Despesas reduzem o Patrimnio Lquido.
Importante observar que, quando o CPC conceitua as Despesas, ele considera os
Custos como parte integrante das Despesas.
Para estudarmos a Demonstrao de Resultado, vamos analisar o caso da Escola
Infantil Mundo Colorido?
Jlio, o novo scio da Escola Infantil, precisa conhecer a contabilidade da empresa,
e na sua opinio o Balancete de Verificao era o melhor relatrio para lhe proporcionar
este conhecimento, pois o Balancete demonstra toda a movimentao e o saldo
das contas contbeis. Portanto, Jlio solicitou o Balano Patrimonial de dezembro
de 2014, bem como os razonetes de janeiro de 2015 para elaborar o Balancete de
Verificao.
Aps anlise do Balancete de Verificao, Jlio identificou que a empresa fechou o
ms de janeiro com resultado negativo, ou seja, com prejuzo. Suas despesas e custos
foram maiores do que suas receitas.
Jlio tem como meta encontrar a causa do prejuzo ocorrido no ms de janeiro e
a possvel soluo para apresentar para os seus scios, pois ele o responsvel pela
gesto financeira da escola. Jlio ter que elaborar a Demonstrao de Resultado e
realizar as anlises dessas contas.
Agora, Jlio precisa da sua ajuda! Ele conta com voc! Bom trabalho.

No pode faltar
Quando pensamos em Demonstrao de Resultado, estamos nos referindo
ao resultado econmico da empresa, que a apurao do lucro ou prejuzo em
determinado perodo. Geralmente, as empresas demonstram o seu resultado
mensalmente com o objetivo de acompanhar a evoluo das receitas, custos
e despesas e eventuais distores. Quanto menor o perodo da elaborao da
Demonstrao de Resultado, mais eficiente ser a empresa em termos de anlise para
a tomada de deciso.
A DRE considerada por muitos gestores como um dos relatrios mais importantes
da contabilidade para a tomada de deciso, atravs da Demonstrao de Resultado
que se analisa a rentabilidade da empresa.
De acordo com o CPC 00 R1 (Comit de Pronunciamentos Contbeis): Os
elementos diretamente relacionados com a mensurao do desempenho na

24

Demonstraes Contbeis

U4
demonstrao do resultado so as receitas e as despesas.
necessrio destacar que o CPC no utiliza o termo Demonstrao do Resultado
do Exerccio e sim Demonstrao do Resultado.
importante relembrar que a Demonstrao de Resultado composta pelas
contas de resultado e essas contas devem seguir o princpio da competncia, ou seja,
os registros das contas de resultado devem ocorrer de acordo com a realizao das
receitas, custos e despesas e no de acordo com o recebimento ou pagamento.
O princpio da competncia tambm comenta sobre o confronto entre as receitas
e as despesas, ou seja, as despesas ou custos devem ser reconhecidos no mesmo
momento em que as receitas de vendas so reconhecidas.

Assimile
Quer relembrar o Princpio da Competncia? Ento acesse o link
disponvel em: <http://www.iob.com.br/noticiadb.asp?area=contabil&no
ticia=22369>.
A obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao de Resultado consta nas
seguintes legislaes:
Regulamento do Imposto de Renda (RIR) de 1999 Art. 274
Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever
apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das
disposies da lei comercial, do balano patrimonial, da demonstrao
do resultado do perodo de apurao e da demonstrao de lucros
ou prejuzos. 1 O lucro lquido do perodo dever ser apurado com
observncia das disposies da Lei n 6.404, de 1976
Norma Brasileira de Contabilidade - Tcnica (NBC) T 3.3
A NBC T.3.3 Demonstrao do Resultado comenta sobre o conceito, contedo
e estrutura da demonstrao.
Lei n 6.404/76 atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 - Art. 187.
A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e

Demonstraes Contbeis

25

U4
servios vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas
das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras
despesas;
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso
para o imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e
partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que
no se caracterizem como despesa
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por
ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio
sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo,
independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos,
despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
essas receitas e rendimentos.

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 00 (R1) Estrutura Conceitual


para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
No Captulo 4 citada toda a Estrutura Conceitual dos elementos das demonstraes
contbeis, incluindo as receitas e despesas.

Pesquise mais
Leia o artigo: Conceitos, Objetivos e Estrutura da DRE.
Disponvel em: <http://www.contabeis.com.br/artigos/801/conceito-objetivose-estrutura-da-dre/>.

Veja a seguir a estrutura da Demonstrao de Resultado de acordo com a Lei n


6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09.

26

Demonstraes Contbeis

U4
Tabela 4.7 Modelo da Demonstrao de Resultado

Fonte: A autora (2015)

Vamos estudar o conceito de cada item presente na demonstrao de resultado?


Receita Bruta de Vendas
So as vendas ou prestao de servios da empresa, tambm conhecida como
Faturamento. Est relacionada atividade principal da empresa.
Dedues da Receita Bruta
So itens que reduzem a Receita Bruta de Vendas, tais como: Impostos sobre
Vendas, Devolues e Abatimentos.

Demonstraes Contbeis

27

U4
Impostos sobre Vendas: So os impostos devidos sobre as vendas das mercadorias,
produtos ou servios. Os mais comuns so: ICMS, IPI, ISS, PIS e COFINS.
Devolues sobre as Vendas: Tambm conhecidos como Vendas Anuladas ou
Canceladas, refere-se devoluo total ou parcial das mercadorias, produtos ou
servios pelos clientes. Os motivos so diversos, desde a m qualidade do produto ou
servio, quebras, problemas com quantidades e outros.
Abatimentos sobre as Vendas: Possui o mesmo conceito das devolues, porm,
neste caso, o cliente no devolve a mercadoria, mas sim obtm um desconto sobre
ela. Este desconto no possui relao com os descontos financeiros.
Receita Lquida de Vendas:
So as vendas lquidas, ou seja, a diferena entre as vendas brutas e as dedues.
Custos das Vendas
Toda empresa dever reconhecer o custo no momento da venda da mercadoria,
produto ou servio. H duas formas de reconhecer os custos: a primeira atravs do
inventrio peridico, quando a empresa no tem controle total sobre o registro das
operaes com as mercadorias e, neste caso, utilizada uma frmula; e inventrio
permanente, quando a empresa utiliza a ficha de estoque e tem controle total sobre
as operaes com as mercadorias.
Lucro Bruto
o valor obtido atravs da diferena da Receita Lquida das Vendas e dos Custos
das Vendas.
Despesas Operacionais
So os gastos necessrios para a obteno de receita. As Despesas so divididas
em quatro grupos: despesas administrativas, despesas de vendas, resultado financeiro
e outras despesas e receitas.
Despesas Administrativas: So conhecidas como despesas gerais, referem aos
gastos da maioria dos departamentos da empresa, com exceo do departamento
de produo (custos) e de vendas. Temos como exemplo: salrios e encargos,
alimentao dos empregados, vale transporte, materiais de escritrio, materiais de
limpeza, combustveis etc.
Despesas com Vendas: So conhecidas como despesas comerciais e referemse aos gastos com a promoo e divulgao do produto da empresa. Temos
como exemplo: Publicidade e Propaganda, Marketing e despesas relacionadas ao
departamento comercial.

28

Demonstraes Contbeis

U4
Resultado Financeiro: O resultado financeiro a diferena entre as Despesas
Financeiras e as Receitas Financeiras. O resultado ser positivo se as receitas forem
maiores do que as despesas, e ser negativo se as receitas forem menores do que as
despesas. Temos como exemplo de Despesas Financeiras: Juros, Taxas Bancrias
e Descontos Concedidos. E temos como exemplo de Receitas Financeiras: Juros,
Rendimentos de Aplicaes Financeiras e Descontos Obtidos.
Outras Despesas e Receitas: So relacionadas s despesas e receitas que no
fazem parte da atividade principal da empresa. O resultado poder ser positivo, caso as
receitas forem maiores que as despesas, e negativo, caso as despesas forem maiores
do que as receitas. Outras Despesas: Venda de Imobilizado com prejuzo e Prejuzo na
Equivalncia Patrimonial (participao no capital de outras empresas). Outras Receitas:
Venda de Imobilizado com lucro e Lucro na Equivalncia Patrimonial (participao no
capital de outras empresas).
Resultado Operacional antes do Imposto de Renda e Contribuio Social sobre
o Lucro.
a diferena do Lucro Bruto e das Despesas Operacionais. Para as empresas
que optaram pelo Lucro Real, h a necessidade de efetuar os ajustes referentes a
adies, excluses e compensaes, estes ajustes so calculados no livro e-lalur (Livro
Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio
Social sobre Lucro Lquido da Pessoa Jurdica).

Reflita
Se a empresa no obtiver lucro, no necessrio calcular o Imposto de
Renda e Contribuio Social.

Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro.


o valor que a empresa dever recolher sobre o imposto de renda e contribuio
social sobre o lucro.
Resultado Lquido antes das Participaes.
a diferena entre o Resultado antes dos Impostos e os Impostos.
 Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes
Beneficirias.
o valor que deve ser distribudo aos administradores, empregados, debntures e
partes beneficirias de acordo com o estatuto da empresa.

Demonstraes Contbeis

29

U4
Resultado Lquido do Exerccio
o resultado final da empresa, que poder ser Lucro ou Prejuzo. No caso de
Lucro, o valor dever ser distribudo como dividendos e reservas; e no caso de Prejuzo,
dever ser transferido para a conta Prejuzos Acumulados no Patrimnio Lquido.
Lucro Lquido por Ao.
a apresentao da valorizao ou no das aes das empresas. Basta fazer o
seguinte clculo:
Lucro por Ao = Resultado Lquido do Exerccio
Nmero de Aes

Exemplificando
A empresa ABC teve um lucro de R$ 530.000,00 no ano de 2014, e ela
possui 10.000 aes. Qual o Lucro por ao da empresa? R$ 530.000,00
/ 10.000 aes = R$ 53,00.

Faa voc mesmo


A empresa Tatuap realizou uma venda de R$ 50.000,00, sobre este
valor foram calculados impostos de 22% e ocorreu uma devoluo de
R$ 3.000,00 e um abatimento de R$ 1.500,00. Qual o valor da Receita
Lquida?
Resposta:
Receita Bruta

50.000,00

(-) Dedues da Receita


(-) Impostos 22%

(11.000,00)

(-) Abatimentos

(1.500,00)

(=) Receita Lquida

37.500,00

SEM MEDO DE ERRAR!


Vamos ajudar Jlio a elaborar a Demonstrao de Resultado da Escola Infantil
Mundo Colorido? Jlio precisar dos razonetes do ms de janeiro para elaborar a

30

Demonstraes Contbeis

U4
Demonstrao de Resultado, aps a elaborao dever realizar uma anlise das contas
de resultado para identificar quais foram as causas que levaram a escola a obter um
prejuzo econmico no ms de janeiro de 2015 e sugerir uma estratgia para a escola
alcanar o lucro.

Demonstraes Contbeis

31

U4

Ateno!
Para ajudar Jlio no seu desafio, assista ao vdeo a seguir: Disponvel em:
<https://www.youtube.com/watch?v=lW1iF8HxtlI>.

Lembre-se
Somente as contas de resultado fazem parte da Demonstrao de
Resultado. As contas patrimoniais fazem parte do Balano Patrimonial.

Avanando na prtica
Pratique mais
Instruo
Desafiamos voc a praticar o que aprendeu transferindo seus conhecimentos para novas situaes
que pode encontrar no ambiente de trabalho. Realize as atividades e depois compare-as com as de
seus colegas.
Empresa Comercial Computers

32

1. Competncia de Fundamentos
de rea

Conhecer sobre os conceitos das contas patrimoniais e de


resultado, o registro dos fatos contbeis pelo mtodo das
partidas dobradas e os demonstrativos contbeis.

2. Objetivos de aprendizagem

Elaborar a Demonstrao de Resultado

3. Contedos relacionados

Contas de Resultado, Demonstrao de Resultado.

Demonstraes Contbeis

U4
Vanessa analista contbil da empresa Computers. A empresa
revende computadores e equipamentos de informtica.
No ms de janeiro de 2015, o gerente financeiro solicitou a
Vanessa o resultado econmico da empresa. Vanessa utilizou
o Balancete de Verificao para a elaborao da Demonstrao
de Resultado.

4. Descrio da SP

Vanessa utilizou o Balancete de Verificao para elaborar a


Demonstrao de Resultado. Num primeiro momento, Vanessa identificou as contas de resultado e depois classificou
de acordo com a estrutura da Demonstrao de Resultado.
Vanessa apresentou para o gerente financeiro o resultado
econmico positivo de R$ 16.300,00. Segue a Demonstrao.

5. Resoluo da SP

Demonstraes Contbeis

33

U4

Lembre-se
As despesas operacionais so divididas em: Despesas Administrativas,
Despesas com Vendas, Resultado Financeiro e Outras Despesas e Receitas.

Faa voc mesmo


A Cia Belssima apresentou o saldo das contas em 31/12/2014. Qual o
valor do Resultado Lquido da empresa?

Resposta:

34

Demonstraes Contbeis

U4

Faa valer a pena!

Clculo CMV

1. De acordo com a Lei n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/2007


e n 11.941/2009, art. 187, a demonstrao do resultado discriminar:
I. A Receita Bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos.
II. A Receita Lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto.
III. As Despesas com as vendas, as despesas financeiras, somadas
das receitas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas
operacionais.
IV. O lucro ou prejuzo no operacional, as outras receitas e as outras
despesas.
V. O resultado do exerccio antes do imposto sobre a renda e a proviso
para o imposto.
Assinale a alternativa correta:

Demonstraes Contbeis

35

U4
a) Os itens I e II esto corretos.
b) Os itens I, III e IV esto corretos.
c) Os itens I, II e V esto corretos.
d) Os itens III, IV e V esto corretos.
e) Os itens IV e V esto corretos.
2. Complete as lacunas:
...................................... so decrscimos nos benefcios econmicos
durante o perodo contbil, sob a forma da .............................. de recursos
ou da .................................. de ativos ou assuno de passivos, que resultam
em decrscimo do .............................................. .
Assinale a alternativa correta:
a)
b)
c)
d)
e)

Receitas, sada, reduo, capital social.


Despesas, sada, reduo, patrimnio lquido.
Receitas, entrada, aumento, patrimnio lquido.
Despesas, entrada, aumento, capital social.
Despesas, sada, reduo, capital social.

3. Atravs das contas relacionadas a seguir, assinale a alternativa que


demonstra o resultado bruto e o resultado lquido do perodo:

a) R$ 56.700,00 e R$ 7.600,00.
b) R$ 82.300,00 e R$ 1.824,00.
c) R$ 100.000,00 e R$ 5.776,00.
d) R$ 56.700,00 e R$ 1.824,00.
e) R$ 25.600,00 e R$ 5.776,00.

36

Demonstraes Contbeis

U4
4. Elabore a Demonstrao de Resultado e assinale a alternativa correta:

a) As Receitas Lquidas foram de R$ 85.000,00.


b) O Custo das Mercadorias Vendidas foram de R$ 56.937,50.
c) As Despesas Operacionais foram de R$ 22.150,00.
d) O resultado do perodo foi de R$ 18.412,50 negativo.
e) O resultado financeiro foi de R$ 600,00 negativo.
5. Assinale F para Falso e V para Verdadeiro.
I. ( ) As Despesas de Vendas so gastos relacionados manuteno da
empresa e tambm so conhecidas como Despesas Gerais.
II. ( ) A Receita Lquida o resultado da equao das Receitas Brutas
menos as Dedues da Receita Bruta.
III. ( ) O Custo da Mercadoria Vendida reconhecido no momento da
venda da mercadoria e o seu valor encontrado atravs do mtodo de
inventrio permanente.
IV. ( ) As Receitas Financeiras referem-se aos ganhos da venda de
imobilizado ou ganhos na participao dos lucros de outras empresas.
V. (
) O Lucro Bruto a diferena entre as Receitas Lquidas e as
Despesas Operacionais.
Assinale a sequncia correta.
a) F V F F F.
b) F F V V V.
c) V F F F V.
d) V F V V F.
e) F V F V F.

Demonstraes Contbeis

37

U4
6. A Demonstrao de Resultado considerada por muitos gestores
como um dos relatrios mais importantes da contabilidade para a
tomada de deciso. Voc concorda com essa afirmativa? Justifique.

7. Explique detalhadamente quais so os grupos de contas que fazem


parte das dedues das receitas.

38

Demonstraes Contbeis

U4

Seo 4.3
Balano Patrimonial

Dilogo aberto
Ol, aluno! Na seo anterior, voc aprendeu sobre a Demonstrao de Resultado,
estudou a estrutura do relatrio de acordo com a Lei das Sociedades Annimas e
verificou os conceitos de cada conta e grupo de conta. Viu tambm a importncia da
demonstrao para a tomada de deciso.
Nesta seo, voc estudar sobre o Balano Patrimonial, ver a sua estrutura e
tambm a forma de elaborao. Lembre-se de que voc j estudou sobre o Resultado
Patrimonial na unidade 1 deste livro didtico, mas agora estudar o Balano Patrimonial
e suas contas com mais detalhes.
Para iniciar o estudo, que tal relembrar a composio do Balano Patrimonial?
muito simples, o Balano Patrimonial composto de trs grandes grupos: Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido.
O Ativo composto pelos bens e direitos e podemos dizer que se refere parte
positiva da empresa; j o Passivo composto pelas obrigaes e refere-se parte
negativa. O Patrimnio Lquido tambm conhecido como a Situao Lquida da
empresa e demostra a diferena entre o Ativo e o Passivo.
A situao lquida da empresa pode ser positiva (ativo maior que passivo), negativa
(ativo menor que passivo) e nula (ativo igual a passivo). claro que as empresas
almejam que a situao lquida seja sempre positiva.
O Balano Patrimonial mostra a situao financeira e patrimonial da empresa em
determinada data. um relatrio importante e tambm utilizado para tomada de
decises, assim como a Demonstrao de Resultado.
Seguem as definies dos Ativos, Passivos e Patrimnio Lquido conforme o CPC
00 - R1 (Comit de Pronunciamentos Contbeis) Captulo 4 item 4.4.
ATIVO
um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados
e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade.

Demonstraes Contbeis

39

U4
PASSIVO
uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de
gerar benefcios econmicos.

PATRIMNIO LQUIDO
o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos.

Para estudarmos o Balano Patrimonial com mais detalhes, que tal analisarmos a
Escola Infantil Mundo Colorido?
O prximo desafio de Jlio ser elaborar o Balano Patrimonial e realizar a anlise
das contas patrimoniais. Jlio utilizar novamente os razonetes para cumprir este
desafio.
Agora voc precisa ajudar Jlio a cumprir este desafio! Est pronto? Ento, vamos
l!

No pode faltar
Ol, estudante!
Como vimos no Dilogo Aberto, o Balano Patrimonial demonstra a situao
financeira e patrimonial das organizaes em determinada data. um relatrio essencial
para qualquer tipo de empresa, e junto demonstrao de resultado compe o time
das demonstraes contbeis mais importantes.
O Balano Patrimonial um relatrio obrigatrio e consta nas seguintes legislaes:
Regulamento do Imposto de Renda RIR/ 1999 Art. 274
Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever
apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das
disposies da lei comercial, do balano patrimonial, da demonstrao
do resultado do perodo de apurao e da demonstrao de lucros ou
prejuzos acumulados.
Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 3.2
Esta norma demonstra o conceito, o contedo e a estrutura do Balano Patrimonial.

40

Demonstraes Contbeis

U4
Lei n 6.404/76 atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 - Art. 178
No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento
e a anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau
de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I ativo circulante; e
II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I passivo circulante;
II passivo no circulante; e
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria
e prejuzos acumulados.

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 00 (R1) Estrutura Conceitual


para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
No Captulo 4 citada toda a Estrutura Conceitual dos elementos das demonstraes
contbeis, incluindo os ativos, passivos e patrimnio lquido.

Assimile
Quer entender sobre as Normas Contbeis e o impacto delas na
Internacionalizao das Empresas e o CPC? Ento, acesse o link
disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=k8TARGPUyQg>.

Veja a seguir a estrutura do Balano Patrimonial de acordo com a Lei n 6.404/76,


atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09.

Demonstraes Contbeis

41

U4
Tabela 4.8 Balano Patrimonial

Fonte: A autora (2015)

Reflita
Geralmente, as empresas elaboram as suas demonstraes contbeis
mensalmente. importante destacar que, no momento que a empresa
apurar o seu resultado e obtiver lucro, ela classificar este lucro na conta
Reservas de Lucros, pois as distribuies destes lucros s acontecero
aps o encerramento do resultado, que normalmente acontece no ltimo
dia do exerccio social.

Agora, vamos estudar o conceito de cada conta presente no Balano Patrimonial


com base na Lei n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09.

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:


I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte.
Verificamos que o ativo circulante composto de trs grupos.
Disponibilidades: correspondem aos recursos que esto disposio
imediata da empresa, temos como exemplo: caixa, bancos e aplicaes

42

Demonstraes Contbeis

U4
financeiras de liquidez imediata.
Direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente: so as
contas que sero convertidas em dinheiro dentro do exerccio seguinte,
temos como exemplo: Aplicaes Financeiras, Clientes, Estoques de
Mercadorias, Impostos a Recuperar, Adiantamentos e outros.
 Despesas do exerccio seguinte: refere-se a despesas antecipadas,
ou seja, despesas futuras que ainda no foram realizadas, temos como
exemplo: seguros a vencer, assinaturas de jornais e revistas, contrato de
aluguel e outros.
Percebemos que o Ativo no Circulante composto de quatro grupos: Ativo
Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel. No Ativo Realizvel
a Longo Prazo, so classificadas as contas que se transformaro em dinheiro aps o
trmino do exerccio social subsequente, j os outros itens (investimento, imobilizado
e intangvel) dificilmente se transformaro em dinheiro devido natureza de cada item.
Ainda de acordo com a Lei Art. 179.
II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o
trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas,
adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas
(artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia,
que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da
companhia;
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no
ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa;
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens;
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
O art. 180 da Lei refere-se ao Passivo, ou seja, as obrigaes e dvidas da empresa
com terceiros. Ele composto pelo Passivo Circulante e Passivo no Circulante.
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de

Demonstraes Contbeis

43

U4
direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se
vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento
em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei.
Temos os seguintes exemplos: Fornecedores, Salrios e Encargos a Pagar, Impostos
a Recolher, Provises, Emprstimos e Financiamentos etc.
O art. 182 estabelece as contas do Patrimnio Lquido.
A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por
deduo, a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e
a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar
a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos
de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo
monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.
3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial,
enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao
regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies
de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia
da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na
competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei.
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas
pela apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como
deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos
recursos aplicados na sua aquisio.

Pesquise mais
Quer conhecer todos os detalhes da conta Capital Social? Ento acesse
o link: <http://www.informanet.com.br/Prodinfo/boletim/2013/imposto/
capital_social_42_2013.html>.

44

Demonstraes Contbeis

U4
Exemplificando
Joo e Joaquim fizeram uma sociedade, eles se comprometeram a
investir R$ 50.000,00 em dinheiro, cada um investiria R$ 25.000,00. Este
valor que foi acordado entre eles chamado de Capital Subscrito.
Porm, Joo integralizou apenas R$ 20.000,00 e Joaquim R$ 15.000,00,
estes valores so chamados de Capital Integralizado.
Dos R$ 25.000,00 acordados, Joo no integralizou R$ 5.000,00
e Joaquim R$ 10.000,00. Estes valores so chamados de Capital a
Integralizar.

Faa voc mesmo


Ana e Lcia abriram uma sociedade, os valores acordados foram de R$
80.000,00, Ana investiria 40% e Lcia 60%. Ana integralizou o valor de
R$ 32.000,00 e Lcia R$ 35.000,00. Qual o valor que Ana e Lcia tm a
integralizar?

SEM MEDO DE ERRAR!


Vamos ajudar Jlio a elaborar o Balano Patrimonial da Escola Infantil Mundo
Colorido S.A.? Jlio precisar dos razonetes do ms de janeiro para elaborar o Balano
Patrimonial e aps a elaborao dever realizar a anlise das contas patrimoniais.
Pronto para ajudar Jlio?

Demonstraes Contbeis

45

U4

46

Demonstraes Contbeis

U4
Ateno!
Para ajudar Jlio no seu desafio, assista ao vdeo a seguir: <https://www.
youtube.com/watch?v=3vM4zaJtnck>.

Lembre-se
Somente as contas patrimoniais fazem parte do Balano Patrimonial. As
contas de resultado fazem parte da Demonstrao de Resultado.

Avanando na prtica
Pratique mais
Instruo
Desafiamos voc a praticar o que aprendeu transferindo seus conhecimentos para novas situaes
que pode encontrar no ambiente de trabalho. Realize as atividades e depois compare-as com as de
seus colegas.
Joalheria Belssima
1. Competncia de Fundamentos
de rea

Conhecer sobre os conceitos das contas patrimoniais e de


resultado, o registro dos fatos contbeis pelo mtodo das
partidas dobradas e os demonstrativos contbeis.

2. Objetivos de aprendizagem

Conhecer a importncia do Balano Patrimonial e da


Demonstrao do Resultado para tomada de deciso.

3. Contedos relacionados

Contas patrimoniais, contas de resultado, Balano Patrimonial


e Demonstrao de Resultado

4. Descrio da SP

Marina proprietria da Joalheria Belssima, uma famosa


joalheria localizada na cidade do Rio de Janeiro. Como a
empresa estava numa situao financeira e econmica muito
boa, pensou em abrir uma filial na cidade de So Paulo, porm
Marina no tinha capital suficiente e foi at o Banco Lunar
solicitar um emprstimo no valor de R$ 500.000,00. O Sr.
Miguel, gerente de sua conta, seguiu o protocolo e solicitou
para Marina o Balano Patrimonial e a Demonstrao do
Resultado da joalheria dos ltimos dois anos. Marina ficou
muito brava, pois era cliente do banco h muitos anos e no
entendia a necessidade de apresentar estes demonstrativos
para o Banco Lunar. Marina tentou convencer o Sr. Miguel,
para aprovar o crdito sem os documentos exigidos.
Se voc fosse o Sr. Miguel, liberaria o crdito para Marina sem
as demonstraes contbeis exigidas?

Demonstraes Contbeis

47

U4

5. Resoluo da SP

No. O Sr. Miguel no poderia liberar o crdito para Marina


sem antes consultar o Balano Patrimonial e a Demonstrao
de Resultado da empresa. atravs destes demonstrativos
que o Banco realizar a anlise das contas patrimoniais e de
resultado, verificar o resultado econmico da empresa, bem
como elaborar alguns indicadores para ver a capacidade de
pagamento, a rentabilidade da empresa, entre outros.

Lembre-se
O Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado so demonstraes
contbeis essenciais para qualquer tipo de empresa, atravs destes
demonstrativos que conhecemos a situao patrimonial, financeira e
econmica das empresas.

Faa voc mesmo


Luiz Fernando contador do Hipermercado Tem Tudo, e o seu
proprietrio adquiriu um imvel com a inteno de alugar para obter
renda. Luiz Fernando est indeciso quanto ao lanamento deste imvel.
Ele lanar como Imobilizado ou como Investimento? Justifique.
Resposta: Ele registrar como Investimentos, pois a inteno da compra
para obter renda e no para utilizar nas operaes da empresa, que
neste caso seria imobilizado

Faa valer a pena!


1. De acordo com a Lei n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/2007
e n 11.941/2009, art. 179, as contas sero classificadas do seguinte
modo:
I. No ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no
curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em
despesas do exerccio atual.
II. No ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino
do exerccio seguinte.
III. Em investimentos: as participaes provisrias em outras sociedades
e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante,
e que se destinem manuteno da atividade da companhia.

48

Demonstraes Contbeis

U4
IV. No ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno das atividades da companhia.
V. No intangvel: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno da companhia.
Assinale a alternativa correta:
a) Apenas o item I est correto.
b) Apenas o item II est correto.
c) Os itens I e II esto corretos.
d) Os itens III e IV esto corretos.
e) Os itens I e V esto corretos.

2. De acordo com o Art. 180, da Lei das S.A., complete as lacunas:


As obrigaes da companhia, inclusive ______________ para
aquisio de direito do ativo no circulante, sero classificados no
___________________, quando se vencerem no exerccio seguinte,
e no ______________________, se tiverem vencimento em prazo
maior.
Assinale a alternativa correta:
a) Bens, Ativo Circulante, Ativo no Circulante.
b) Capital, Patrimnio Lquido, Resultado.
c) Financiamentos, Passivo Circulante, Patrimnio Lquido.
d) Financiamentos, Passivo Circulante, Passivo no Circulante.
e) Bens, Ativo Circulante, Passivo Circulante.

3. Assinale F para Falso e V para Verdadeiro.


I. ( ) As contas: Salrios a Pagar, Aluguis a Pagar e Impostos a Recolher
so classificadas no Passivo Circulante.
II. ( ) As contas: Imveis, Mveis e Utenslios e Mquinas e Equipamentos
so classificadas no Ativo no Circulante Investimento.
III. ( ) As contas: Marcas e Patentes, Direito do uso do software e Direitos
Autorais so classificadas no Ativo no Circulante Intangvel.
IV. ( ) As contas: Ajustes de Avaliao Patrimonial, Aes em Tesouraria e
Prejuzo Acumulado so classificadas no Patrimnio Lquido .
V. ( ) As contas: Estoques de Mercadorias, Clientes e Despesas Antecipadas
so classificadas no Ativo no Circulante Investimento.

Demonstraes Contbeis

49

U4
Assinale a sequncia correta.
a) F V F F F.
b) F F V V V.
c) V F F F V.
d) V F V V F.
e) F V F V F.

4. Determinada empresa apresenta as contas patrimoniais em


determinado perodo.

Assinale a alternativa que demonstra o valor do ativo circulante e passivo


no circulante.
a) R$ 89.500,00 e R$ 55.300,00.
b) R$ 238.600,00 e R$ 162.500,00.
c) R$ 103.300,00 e R$ 192.800,00.
d) R$ 56.700,00 e R$ 57.600,00.
e) R$ 90.800,00 e R$ 42.800,00.

50

Demonstraes Contbeis

U4
5. Elabore o Balano Patrimonial da empresa Lua Verde Ltda.

Assinale a alternativa correta.


a) O Ativo Circulante de R$ 47.700,00.
b) O Patrimnio Lquido de R$ 56.900,00
c) O Passivo Circulante de R$ 42.100,00
d) O Passivo no Circulante de R$ 21.400,00.
e) O Ativo no Circulante de R$ 81.900,00.

6. A empresa Mais
relao de valores a

ou Menos apresentou a seguinte


receber de clientes em 31/12/2014.

Pede-se: Qual o valor que ser classificado no ativo circulante e ativo


no circulante?

Demonstraes Contbeis

51

U4
7. Uma entidade apresenta em 31/12/2014 os seguintes saldos de contas:
(Exame de Suficincia 2011/1 adaptado)

Pede-se: Elaborar o Balano Patrimonial em 31/12/2014, classificando


as contas nos seus devidos grupos e subgrupos.

52

Demonstraes Contbeis

U4

Seo 4.4
DFC Demonstrao do Fluxo de Caixa

Dilogo aberto
Ol, aluno!
Chegamos ltima seo da unidade 4! Como bom saber o quanto evolumos
em contabilidade, no mesmo? Observe o quanto voc aprendeu!
Voc j conhece todo o processo contbil! Ele tem incio com os registros
dos fatos contbeis atravs do livro Dirio, transcrito para o Razonete ou livro
Razo, em seguida feito o Balancete de Verificao, a Apurao do Resultado,
um novo Balancete de Verificao, a Demonstrao do Resultado e, por fim, o
Balano Patrimonial.
Na unidade 4 tratamos dos relatrios ou demonstrativos contbeis mais
importantes e utilizados pelas empresas, conhecemos toda a estrutura, os
conceitos e a finalidade de cada relatrio.
Nesta seo estudaremos sobre a demonstrao contbil conhecida como DFC
Demonstrao do Fluxo de Caixa. Este relatrio tem a finalidade de demonstrar
toda a movimentao (entradas e sadas) da conta de Caixa e Equivalentes de
Caixa. Este relatrio inteiramente financeiro e tambm utilizado para a tomada
de deciso.
A DFC tem a finalidade de auxiliar na gesto do caixa e seus equivalentes, ele
ser til no planejamento das operaes, pois a empresa poder programar suas
compras ou pagamentos, como tambm suas vendas e recebimentos.
Para estudarmos a DFC, que tal olharmos para o caso da Escola Infantil Mundo
Colorido S.A.?
Jlio analisou alguns relatrios contbeis da Escola Infantil Mundo Colorido,
dentre eles os Razonetes, Balancete de Verificao, Demonstrao de Resultado
e Balano Patrimonial. Vimos que atravs destes demonstrativos Jlio identificou
as causas do prejuzo ocorrido na escola. Assim, reforamos o conceito de que
os demonstrativos contbeis so essenciais para a tomada de deciso de qualquer
entidade.
Nesta seo Jlio ter o desafio de elaborar o Fluxo de Caixa. Numa conversa

Demonstraes Contbeis

53

U4
com os scios, Jlio identificou que o contador da escola elaborava o fluxo de caixa
uma nica vez no ano, geralmente em dezembro, para o fechamento contbil do
ano. Jlio entende o quo importante este relatrio e pretende confeccion-lo
mensalmente.
Jlio precisa mostrar para os seus scios a importncia do Fluxo de Caixa e os
benefcios que a Escola ter na utilizao deste relatrio. Prontos para a prxima
aventura?
Ento, vamos l! Ajude Jlio a elaborar o fluxo de caixa e apresentar para os
seus scios, bem como convenc-los da importncia deste relatrio para a gesto
da empresa e para a tomada de deciso.

No pode faltar
A DFC Demonstrao do Fluxo de Caixa mostra toda a movimentao do caixa
e dos equivalentes de caixa. Voc sabe o que so equivalentes de caixa? Veja a figura
a seguir.
Conforme o CPC 3 Item: 6

Caixa = Numerrio em
espcie e Depsitos
bancrios disponveis.

Equivalentes de Caixa =
Aplicaes Financeiras
de Curto Prazo, de alta
Liquidez.

Devemos considerar como Caixa o prprio dinheiro e tambm os bancos, j os


equivalentes de caixa so as aplicaes financeiras de curto prazo e liquidez imediata,
que esto disponveis e so conversveis em caixa.
A DFC tem a finalidade de demonstrar toda a movimentao das entradas e sadas
do caixa e equivalentes de caixa, atravs da DFC que se verificam como so gerados
e aplicados os recursos do caixa e equivalentes. De uma forma mais clara, podemos
dizer que pela DFC que visualizamos a forma como se ganha e como se gasta o
dinheiro da empresa.
A DFC uma demonstrao financeira obrigatria e est presente nas seguintes
legislaes:
Lei das S.A. n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 - Art.
176.

54

Demonstraes Contbeis

U4
Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes
financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio
da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.

Lei das S.A. n 6.404/76, atualizada pelas Leis n 11.638/07 e n 11.941/09 - Art.
188.
As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta
Lei indicaro, no mnimo:
I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o
exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas
alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos:
a) das operaes;
b) dos financiamentos;
c) dos investimentos.

Normas Brasileiras de Contabilidade NBC TG 03 (R2) 3.8


Esta norma apresenta todo o conceito e as informaes sobre a elaborao e
divulgao da Demonstrao do Fluxo de Caixa.
Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC 03 (R2) Demonstrao dos
Fluxos de Caixa.
So citados os benefcios, as definies, estruturas e apresentao da DFC.

Pesquise mais
Saiba mais sobre a Demonstrao do Fluxo de Caixa. Acesse o link
disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=xkl171yFyOU>.

Demonstraes Contbeis

55

U4
Conforme o 6, da Lei das S.A., as companhias fechadas que tiverem patrimnio
lquido, inferior a R$ 2.000.000,00, no sero obrigadas a elaborao e publicao da
DFC.
As pequenas e mdias empresas esto obrigadas a elaborao da DFC
independentemente do tipo societrio. Esta obrigatoriedade est prevista na NBC TG
1000.

Pesquise mais
Saiba mais sobre a Demonstrao do Fluxo de Caixa. Acesse o
artigo
a
seguir:
<http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.
aspx?Codigo=2009/001255>.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa possui uma determinada estrutura, que se
refere apurao do fluxo de caixa pelas atividades da empresa. As atividades esto
classificadas em: Atividades Operacionais, Atividades de Investimento e Atividades de
Financiamento.
Figura 4.1 Modelo da DFC

Fonte: A autora (2015)

As atividades operacionais referem-se s transaes ocorridas no caixa relacionadas


com a atividade fim da empresa, geralmente estas atividades esto classificadas no
Ativo Circulante, Ativo no Circulante (Realizvel a Longo prazo) e Passivo Circulante.
Seguem alguns exemplos:
3FDFCJNFOUPEF7FOEBTWJTUBFBQSB[P

56

Demonstraes Contbeis

U4
3FDFCJNFOUPEF+VSPTTPCSF"QMJDBP'JOBODFJSB
3FDFCJNFOUPEFEFNBJT3FDFJUBT0QFSBDJPOBJT
1BHBNFOUPSFGFSFOUFBDPNQSBTEFNFSDBEPSJBTPVQSPEVUPT WJTUBPVBQSB[P
1BHBNFOUPEF+VSPTTPCSF&NQSTUJNPTF'JOBODJBNFOUPT
1BHBNFOUPEF*NQPTUPTF5SJCVUPT
1BHBNFOUPEBTEFNBJT%FTQFTBT0QFSBDJPOBJT
(BOIPPV1FSEBOBWFOEBEP*OWFTUJNFOUP *NPCJMJ[BEPPV*OUBOHWFM
%FQSFDJBPEPTCFOT
As atividades de Investimentos referem-se s transaes ocorridas no caixa
relacionadas com os ativos financeiros e, geralmente, estas atividades esto classificadas
no Ativo no Circulante (Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e
Intangvel). Seguem alguns exemplos:
3FDFCJNFOUPTEFFNQSTUJNPTBUFSDFJSPT
3FTHBUFEF"QMJDBP'JOBODFJSBEF-POHP1SB[P
3FDFCJNFOUPQFMBWFOEBEFQBSUJDJQBFTEFPVUSBTFNQSFTBT
3FDFCJNFOUPQFMBWFOEBEPJNPCJMJ[BEPPVJOUBOHWFM
"QMJDBFT'JOBODFJSBTB-POHP1SB[P
1BHBNFOUPQFMBBRVJTJPEBQBSUJDJQBPEPDBQJUBMFNPVUSBTFNQSFTBT
1BHBNFOUPQFMBBRVJTJPEPJNPCJMJ[BEPPVJOUBOHWFM
As atividades de Financiamentos referem-se s transaes ocorridas no caixa
decorrentes dos recursos de terceiros ou acionistas e, geralmente, estas atividades
esto classificadas no Passivo no Circulante e Patrimnio Lquido. Seguem alguns
exemplos:
3FDFCJNFOUPTEBJOUFHSBMJ[BPPVBVNFOUPEFDBQJUBMPVBFT
3FDFCJNFOUPTEFFNQSTUJNPTFGJOBODJBNFOUPT
3FDFCJNFOUPTEFEPBFT
1BHBNFOUPEFEJWJEFOEPTQBSBPTTDJPT
1BHBNFOUPSFGFSFOUFBPTFNQSTUJNPTFGJOBODJBNFOUPT

Demonstraes Contbeis

57

U4
Assimile
Leia o artigo: Demonstrao do Fluxo de Caixa: Apresentao e
Divulgao. Disponvel em: <http://www.congressousp.fipecafi.org/web/
artigos132013/264.pdf>.
Existem dois mtodos para a elaborao do fluxo de caixa: Mtodo Direto e
Mtodo Indireto. A empresa far a escolha do mtodo que melhor atender as suas
necessidades.
A diferena entre os dois mtodos (direto e indireto) est nas atividades operacionais,
as outras atividades so semelhantes.
Mtodo Direto: este mtodo consiste na discriminao de todas as entradas e
sadas no caixa e equivalente de caixa, ou seja, ele demonstra efetivamente quanto a
empresa realizou de pagamentos e recebimentos.
Mtodo Indireto: este mtodo consiste no ajuste do Resultado econmico da
empresa (lucro ou prejuzo), pelas adies ou excluses de despesas ou receitas que
no afetaram o caixa da empresa.
Vamos acompanhar a elaborao da demonstrao do fluxo de caixa da empresa
Serra Azul S.A.
Veja a seguir o Balano Patrimonial do ano de 2013 e 2014, a Demonstrao do
Resultado do ano de 2014 e a composio da movimentao do Patrimnio Lquido
e do Imobilizado.
Tabela 4.9 Balano Patrimonial

58

Demonstraes Contbeis

U4

Fonte: A autora (2015)

Tabela 4.10 Demonstrao do Resultado

Fonte: A autora (2015)

Demonstraes Contbeis

59

U4
Tabela 4.11 Demonstrao das Mutaes do PL

Fonte: A autora (2015)

Tabela 4.12 Composio do Imobilizado

Fonte: A autora (2015)

Seguem os passos para a elaborao do fluxo de caixa.


Primeiro passo: Calcular a variao das contas patrimoniais ocorridas entre os
anos de 2013 e 2014.

OFDFTTSJPBCSJSVNBDPMVOBOP#BMBOP1BUSJNPOJBMDIBNBEBEF7BSJBPOP
Caixa.
 " 7BSJBP  GFJUB EB TFHVJOUF GPSNB "OP BUVBM 
 NFOPT 
 "OP BOUFSJPS
(2013).
  QSFDJTP JEFOUJGJDBS RVBJT BT DPOUBT RVF GB[FN QBSUF EP DBJYB F FRVJWBMFOUFT
de caixa, neste exemplo so: caixa, bancos e aplicaes financeiras. Notem que, se
somarmos as trs contas, teremos uma variao de R$ 13.000,00.
%FQPJTEFJEFOUJGJDBEPPWBMPSEBWBSJBPEPDBJYBFFRVJWBMFOUFT UFNPTRVF
fazer a variao das outras contas. Ateno: as contas do ativo devero ter o sinal
invertido (exceto o caixa e equivalentes). Vamos tomar como exemplo a conta de
Duplicatas a Receber, ela tem o valor de R$ 11.000,00 em 2014 e R$ 11.700,00 em
2013. A variao de R$ 700,00 negativa, porm invertemos o valor e a variao ficar
R$ 700,00 positiva.

60

Demonstraes Contbeis

U4
"TDPOUBTEPQBTTJWPQFSNBOFDFSPDPNBSFHSBOPSNBMEFWBSJBPBOPBUVBM
menos (-) ano anterior.
%FQPJTRVFGPJSFBMJ[BEBUPEBWBSJBPEBTDPOUBTEPBUJWPFQBTTJWP QSFDJTP
fazer o somatrio, esta soma precisa ter o valor igual variao que encontramos
do caixa e seus equivalentes, que no nosso exemplo de R$ 13.000,00. Observe no
Balano Patrimonial a coluna de variao. Fizemos o somatrio da coluna de variao
desde a conta: Duplicatas a Receber at a conta Reservas de Lucros. Esta somatria
totalizou R$ 13.000,00, exatamente o valor da variao do caixa e equivalentes de
caixa.
Dica: As variaes devem ocorrer somente nas linhas que contm as contas,
no considerando os grupos e subgrupos.
Tabela 4.13 Variao do Balano Patrimonial

Fonte: A autora (2015)

Demonstraes Contbeis

61

U4
Segundo passo: Acrescentar trs colunas referentes s atividades: operacionais,
de investimentos e financiamentos aps a coluna de Variao no caixa.
"QTBDSFTDFOUBSBTUSTDPMVOBT JSFNPTEJTUSJCVJSPTWBMPSFTRVFFTUPOBDPMVOBEF
Variao do Caixa para as colunas das atividades correspondentes. necessrio saber
quais contas so consideradas operacionais, de investimentos e de financiamentos.
Tabela 4.14 Variao do Balano Patrimonial

Fonte: A autora (2015)

Observao: Todas as contas que estavam na coluna da Variao do Caixa foram


distribudas conforme as suas atividades, porm as contas Terrenos e Reservas de
Lucros tiveram os valores distribudos em duas colunas. Vamos entender o motivo?
Terrenos: necessrio olhar a tabela 4.12 - Composio do Imobilizado.
Percebemos que houve a venda do Terreno, a empresa pagou pelo Terreno R$
10.000,00 e vendeu por R$ 15.000,00. Note que na coluna da Variao do Caixa
houve um valor de R$ 10.000,00, que equivale baixa do terreno vendido, porm
este valor de R$ 10.000,00 foi distribudo em duas colunas: na coluna de Operaes
e na coluna de Investimentos. Na coluna de Operaes foi registrado o ganho da

62

Demonstraes Contbeis

U4
venda do terreno. A empresa comprou por R$ 10.000,00 e vendeu por R$ 15.000,00,
provocando um ganho de R$ 5.000,00. Na coluna de investimentos vamos registrar o
valor da venda do terreno que R$ 15.000,00. Observe que o valor de R$ 15.000,00
positivo mais o valor de R$ 5.000,00 negativo resulta no saldo de R$ 10.000,00
positivo, que exatamente o valor da variao do caixa.
Reserva de Lucro: necessrio olhar a tabela 4.11 - Demonstrao das Mutaes
do PL. Verificamos que a empresa teve uma variao no caixa no valor de R$ 5.005,00.
Se verificarmos a Demonstrao do Resultado, vemos que a empresa obteve um lucro
lquido no valor de R$ 7.505,00, que est na coluna de Operaes, porm, deste valor,
R$ 2.500,00 referem-se aos dividendos que sero pagos aos acionistas, portanto, o
valor de R$ 2.500,00 est alocado na coluna de Financiamentos. A soma dos dois
valores igual ao valor de R$ 5.005,00 que est na variao do Caixa.
Aps a distribuio da coluna Variao no Caixa para as trs colunas relacionadas
s atividades (operacionais, investimentos e financiamentos) necessrio realizar o
somatrio, que dever ser exatamente o valor total da coluna de Variao no Caixa,
ou seja, os R$ 13.000,00.
Terceiro Passo: Se o mtodo escolhido foi o Indireto, basta preencher a planilha da
Demonstrao do Fluxo de Caixa.
Tabela 4.15 DFC Mtodo Indireto

Demonstraes Contbeis

63

U4

Fonte: A autora (2015)

Quarto passo: Se for escolhido o mtodo Direto, necessrio fazer a conciliao


da Demonstrao de Resultado com a coluna das Atividades Operacionais do Balano
Patrimonial. Acompanhe na tabela 4.16.
Tabela 4.16 Informaes Adicionais para o Mtodo Direto

Fonte: A autora (2015)

Tabela 4.17 Conciliao DRE X BP

64

Demonstraes Contbeis

U4

Fonte: A autora (2015)

Tabela 4.18 DFC Mtodo Direto

Fonte: A autora (2015)

Reflita
O Mtodo Direto e Indireto se difere na elaborao das atividades
operacionais, as outras atividades (investimentos e financiamentos)
permanecem iguais.

Demonstraes Contbeis

65

U4

Exemplificando
A empresa Delta possui as seguintes informaes: Atividades Operacionais:
R$ 25.000,00, Atividades de Investimentos: R$ (12.300,00), Atividades de
Financiamentos R$ 17.100,00. O valor da variao do fluxo de caixa de
R$ 29.800,00.

Faa voc mesmo


A empresa P de Pato elaborou a DFC e teve uma variao positiva no
caixa e equivalentes de caixa no valor de R$ 8.000,00. As atividades
operacionais geraram R$ 22.800,00, as atividades de investimentos
consumiram R$ 15.100,00, qual o valor das atividades de financiamentos?

SEM MEDO DE ERRAR


Vamos ajudar Jlio a elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa Mtodo Direto
e Mtodo Indireto da Escola Infantil Mundo Colorido? Jlio precisar do Balano
Patrimonial de Dezembro de 2014 e Janeiro de 2015, da Demonstrao de Resultado
de Janeiro de 2015.

Tabela 4.19 Balano Patrimonial em 31/12/2014

Fonte: A autora (2015)

66

Demonstraes Contbeis

U4
Tabela 4.20 Balano Patrimonial em 31/01/2015

Fonte: A autora (2015)

Observao: No houve alterao no Imobilizado referente a compras ou vendas,


somente a atualizao da depreciao acumulada. No PL, a nica alterao foi o
aumento do Prejuzo.
Tabela 4.21 Demonstrao de Resultado em 31/01/2015

Fonte: A autora (2015)

Tabela 4.22 - Informaes Adicionais para o Mtodo Direto

Demonstraes Contbeis

67

U4

Fonte: A autora (2015)

Ateno!
Para ajudar Jlio no seu desafio, assista ao vdeo a seguir: Disponvel em:
<https://www.youtube.com/watch?v=TaQ6lfBpnDQ>.
Lembre-se
No momento de elaborar a variao do fluxo de caixa, lembre-se de inverter
o resultado das contas do ativo (exceto o caixa e equivalentes de caixa).

Avanando na prtica
Pratique mais
Instruo
Desafiamos voc a praticar o que aprendeu transferindo seus conhecimentos para novas situaes
que pode encontrar no ambiente de trabalho. Realize as atividades e depois compare-as com as de
seus colegas.
Ttulo da Atividade
1. Competncia de Fundamentos
de rea

Conhecer sobre os conceitos das contas patrimoniais e de


resultado, o registro dos fatos contbeis pelo mtodo das
partidas dobradas e os demonstrativos contbeis.

2. Objetivos de aprendizagem

Entender a DFC

3. Contedos relacionados

Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultado


A empresa Minerva Ltda., depois de elaborar o fluxo de caixa,
apresentou as informaes a seguir:
Atividades Operacionais: R$ -15.900.00
Atividades de Investimentos: R$ -11.300,00
Atividades de Financiamentos: R$ 24.400,00
Variao no Caixa R$ -2.800,00

4. Descrio da SP

Saldo Inicial do Caixa: R$ 5.700,00


Saldo Final do Caixa: R$ 2.900,00
Variao no Caixa: R$ -2.800,00
Os diretores da empresa Minerva desejam uma explicao
para este valor negativo na variao do caixa. Se voc fosse o
funcionrio que elabora o fluxo de caixa, como explicaria para
a diretoria essa variao negativa?

68

Demonstraes Contbeis

U4

5. Resoluo da SP

A variao negativa significa que no ano anterior a empresa


possua um valor maior de caixa e equivalentes de caixa
em relao ao ano atual. Percebemos que a variao no
o saldo do caixa, o caixa continua com valor positivo.
Conseguimos visualizar atravs das informaes que as
atividades operacionais e de investimentos consumiram o
dinheiro da empresa, por isso esto com valores negativos,
e a nica atividade que gerou caixa foram as atividades de
financiamento, que esto com valores positivos. Para que o
funcionrio explique para a diretoria o motivo da variao
negativa no caixa, preciso analisar as atividades operacionais
e de investimento, para saber a causa da sada de dinheiro da
empresa.

Lembre-se
As atividades demonstradas no fluxo de caixa (operacionais, investimentos
ou financiamentos) podem ter valores positivos ou negativos.
Valores positivos = Gerao de Caixa
Valores negativos = Consumo de Caixa

Faa voc mesmo


Os recebimentos referentes a duplicatas, pagamentos aos
fornecedores e pagamentos de despesas so consideradas atividades
................................................... na Demonstrao do Fluxo de Caixa.

Faa valer a pena


1. A empresa Margarida S/A apresentou uma variao negativa no
caixa e equivalentes de caixa no valor de R$ 11.000,00. As atividades
operacionais geraram caixa de R$ 15.700,00, as atividades de
investimentos consumiram caixa de R$ 19.300,00. Qual o valor gerado
ou consumido das atividades de financiamentos?
a) Geraram R$ 11.000,00.
b) Consumiram R$ 7.400,00.
c) Geraram R$ 14.600,00.
d) Consumiram R$ 14.600,00.
e) Geraram R$ 7.400,00.

Demonstraes Contbeis

69

U4
2. Preencha as lacunas:
O valor do recebimento de receitas financeiras classificado nas
atividades ..................................... , o pagamento referente a emprstimos
e financiamentos classificado nas atividades ..................................... , o
pagamento de aquisies do imobilizado classificado nas atividades
................................................. .
a) operaes, investimentos, financiamentos.
b) investimentos, financiamentos, intangvel.
c) financiamentos, imobilizado, operaes.
d) operaes, financiamentos, investimentos.
e) investimentos, operaes, financiamentos.

3. Das atividades relacionadas a seguir, quais no afetam o fluxo de


caixa da empresa?
I.

Recebimento de doaes.

II. Pagamento de fornecedores.


III. Depreciaes efetuadas no perodo.
IV. Aquisio de bens do imobilizado.
V. Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa efetuadas no perodo.
Diante das afirmativas, assinale a alternativa correta.
a) Apenas as afirmativas I e II.
b) Apenas as afirmativas II e IV.
c) Apenas as afirmativas III e V.
d) Apenas as afirmativas II e V.
e) Apenas as afirmativas III e IV.
4. Assinale a alternativa que corresponde s atividades operacionais na
Demonstrao do Fluxo de Caixa.
a) Pagamento de juros, Recebimento referente a rendimentos de
aplicaes financeiras, Pagamento de Salrios.
b) Pagamento referente aquisio de imobilizado, Recebimento
referente a Emprstimos e Financiamentos, Pagamento de Fornecedores.

70

Demonstraes Contbeis

U4
c) Ganho na Venda do Imobilizado, Depreciaes do perodo,
Recebimento pela venda do Imobilizado.
d) Perda na Venda do Imobilizado, Recebimento pela Venda do
Imobilizado, Resultado do Perodo.
e) Pagamento de Fornecedores, Recebimento pela integralizao do
capital, Pagamento de Emprstimos e Financiamentos.

5. De acordo com a Demonstrao do Fluxo de Caixa, analise as


afirmativas.
I. O pagamento referente a Emprstimos e Financiamentos corresponde
a um caixa consumido pelas atividades de financiamentos.
II. O recebimento referente a Duplicatas a Receber corresponde a um
caixa gerado pelas atividades operacionais.
III. O recebimento referente Integralizao de Capital corresponde a
um caixa gerado pelas atividades de investimentos.
IV. O pagamento referente a tributos corresponde a um caixa consumido
pelas atividades de financiamento.
Diante das afirmativas, assinale a alternativa correta.
a) Apenas as afirmativas I e II esto corretas.
b) Apenas as afirmativas I e III esto corretas.
c) Apenas as afirmativas II e III esto corretas.
d) Apenas as afirmativas III e IV esto corretas.
e) Apenas as afirmativas I e IV esto corretas.
6. Qual a principal finalidade do fluxo de caixa?

Demonstraes Contbeis

71

U4
7. De acordo com as informaes a seguir, elabore a DFC Mtodo
Indireto.

Informaes Adicionais: Lucro Lquido: R$ 10.600,00

72

Demonstraes Contbeis

U4

Referncias
CONSELHO Federal de Contabilidade - CFC. NBC TG 03 (R2). Disponvel em: <http://
www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?codigo=2014/NBCTG03(R2)>. Acesso
em: 8 out. 2015.
NBC TG 1000. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.
aspx?Codigo=2009/001255>. Acesso em: 8 out. 2015.
COMIT de Pronunciamentos Contbeis. CPC 00 (R1). Disponvel em: <http://static.
cpc.mediagroup.com.br/Documentos/147_CPC00_R1.pdf>. Acesso em: 7 set. 2015.
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade financeira. 2. ed.
Valinhos: Anhanguera Publicaes, 2013.
IUDCIBUS, Srgio de et.al. Contabilidade introdutria. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
PADOVEZE, Clvis Lus. Manual de contabilidade bsica: uma introduo prtica
contbil. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2014.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fcil. 6. ed. So Paulo: Saraiva, 2010.
SANTOS, Jos Luiz dos et. al. Contabilidade geral. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2014.
PORTAL de Contabilidade. NBC T 3.2. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.
com.br/nbc/t32.htm>. Acesso em: 7 set. 2015.
NBC T 3.3. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t33.htm>.
Acesso em: 7 set. 2015.
S Contabilidade. Disponvel em: <http://www.socontabilidade.com.br/>. Acesso em:
7 set. 2015.

Demonstraes Contbeis

73