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cas di fer

Ordenamiento actualizado al 18 de noviembre de 2012


NORMA S DE A UDITORA , PA RA A TESTIGUA R, REVISIN Y OTROS SERVICIOS 2012 - BOLETN 4020
Boletn 4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a las Normas
de Informacin Financiera

NDICE
Generalidades

PRRAFOS
1 al 4

Alc anc e y limitac iones

Objetivo de este boletn

6y 7

Pronunc iamientos normativos


Fec ha Efec tiva

8 al 13
14

Generalidades
1 En el Boletn 4010, Dic tamen del auditor se seala que "el dic tamen del auditor es
el doc umento formal que susc ribe el Contador Pblic o, c onforme a las normas
de su profesin, relativo a la naturaleza, alc anc e y resultado del examen
realizado sobre los estados financ ieros de la entidad de que se trate".
2 En el c itado boletn tambin se indic a que "la importanc ia del dic tamen en la prc
tic a profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nic o que el pblic o c
onoc e de su trabajo". Contina sealndose en el boletn que "el pblic o
inversionista, proveedores, ac reedores, autoridades gubernamentales, etc ., c
onoc en las formas usuales de dic tmenes de los auditores, de modo que una
desviac in sustanc ial de esos modelos requiere una explic ac in c lara del motivo
que la origina".
3 Adems, tal c omo se indic a en el artc ulo 3.02 de nuestro Cdigo de
tic a Profesional: "por la responsabilidad que tiene c on los usuarios externos
de la informac in financ iera, el Contador Pblic o en los sec tores pblic o y
privado debe preparar y presentar los informes financ ieros para efec tos externos
de ac uerdo c on las Normas de Informac in Financ iera promulgados por el
Instituto Mexic ano de Contadores Pblic os, aplic ables al c aso".
4 Sin embargo, entidades tales c omo instituc iones de c rdito, organizac iones
auxiliares de c rdito, instituc iones de seguros, instituc iones de fianzas, soc
iedades de inversin, c asas de bolsa, y entidades gubernamentales c omo
es el c aso de gobiernos; federal, estatal y munic ipal, deben preparar su
informac in financ iera c onforme a princ ipios c ontables o reglas espec fic as
que emiten organismos y entidades gubernamentales que regulan su marc o de
referenc ia para la emisin de estados financ ieros.
Alcance y limitaciones
5 Este boletn se refiere nic amente a los dic tmenes que emite el Contador
Pblic o sobre estados financ ieros preparados sobre bases espec fic as
diferentes a las Normas de Informac in Financ iera. Por lo tanto, no se refiere
a otras
opiniones profesionales que emite el Contador Pblic o y que son
distintas al dic tamen sobre estados financ ieros. Estas opiniones son materia de
otro boletn.
Objetivo de este boletn

pg.dofi scal .com /nxt/gateway.dl l /aud_audi tori a/aud_npa/aud_aunpa2012_v91/


/aud_aunpa2012b402

1/4

6 El objetivo de este boletn es el establec er pronunc iamientos normativos en relac


in c on los dic tmenes que emite el Contador Pblic o sobre estados
financ ieros preparados sobre bases espec fic as diferentes a las Normas de
Informac in Financ iera.
7 Se entiende por bases espec fic as de c ontabilizac in, un c onjunto integral
de c riterios lgic os y c ongruentes que se aplic an c onsistentemente en la
preparac in de estados financ ieros y su marc o de referenc ia se enc uentra
debidamente emitido por una entidad gubernamental y/o un organismo regulatorio
pertenec iente al sec tor financ iero. Un c onjunto de c onvenc ionalismos c
ontables establec idos de ac uerdo c on c iertas preferenc ias partic ulares no
fundamentadas, no c umple c on el c onc epto de bases espec fic as de c ontabilizac
in.
Pronunciamientos normativos
8 El Contador Pblic o, c omo resultado de un examen prac tic ado de ac uerdo c on
las normas de auditora generalmente ac eptadas, podr expresar una opinin
sobre estados financ ieros preparados sobre bases espec fic as diferentes a las
Normas de Informac in Financ iera, siempre y c uando se c umplan los siguientes
requisitos:
a) Que la entidad se enc uentre en c ualquiera de las siguientes situac
iones:
1. Que se trate de una entidad ya sea gubernamental o privada sujeta a
disposic iones y reglamentac iones emitidas por organismos gubernamentales,
tanto para el registro de sus operac iones c omo para la preparac in y presentac
in de su informac in financ iera, que difieran de las Normas de Informac in Financ
iera.
2. Que se trate de una entidad que requiere preparar estados financ ieros para
un propsito espec fic o. Por sus c arac terstic as, estos estados financ ieros son
emitidos para uso exc lusivo de las partes interesadas y, en c onsec uenc ia, debe
restringirse su c irc ulac in. En c aso de que la entidad dec ida presentar ante
otros interesados, por ejemplo, las autoridades fisc ales, sus estados financ ieros
que fueron preparados y dic taminados para un propsito espec fic o, el auditor
deber emitir otra opinin, ya sea c on salvedades o negativa, c onforme a lo
establec ido en el Boletn 4010, Dic tamen del auditor.
b) Que la a dministrac in de la entidad mantenga un sistema de c ontabilidad
y c ontroles internos adec uados que aseguren la c orrec c in del registro, c lasific
ac in, agrupac in y presentac in de su informac in financ iera.
c ) Que el auditor haya podido realizar su examen c umpliendo c on las normas
de auditora generalmente ac eptadas, y que, c omo c onsec uenc ia, haya
realizado las pruebas sobre los registros c ontables y la doc umentac in,
as c omo otros proc edimientos que hubiera c onsiderado nec esarios en las c irc
unstanc ias.
9 No es ac eptable c onsiderar c omo bases espec fic as diferentes a las Normas
de Informac in Financ iera los c asos de desviac in e inc umplimiento injustific
ado por parte de las entidades que, en los trminos de la Norma de informac in
Financ iera A-3, Nec esidades de los usuarios y objetivos de los estados financ
ieros del Consejo Mexic ano para la Investigac in y Desarrollo de Normas de
Informac in Financ iera, A.C., deben preparar sus estados financ ieros de c
onformidad c on dic has normas y sus reglas partic ulares. Por lo tanto, la
presentac in de estados financ ieros en los que, por ejemplo, no se rec onozc an
los efec tos de la inflac in en la informac in financ iera en los trminos de la
Norma de Informac in Financ iera B-10, efec tos de la inflac in, o de estados
financ ieros individuales de empresas c ontroladoras en los que no se c umpla c on
los requisitos que seala el Boletn B-8, estados financ ieros c onsolidados y c

ombinados y valuac in de inversiones permanentes en ac c iones, se deber c


onsiderar c omo violatoria de las Normas de Informac in Financ iera y, c
onsec uentemente, el auditor deber expresar una opinin ya sea c on salvedades o
negativa, c onforme a lo establec ido en el Boletn 4010, Dic tamen del auditor.

10 El Contador Pblic o que sea requerido para dic taminar estados financ
ieros preparados de ac uerdo c on bases espec fic as de c ontabilizac in
diferentes
a las Normas de Informac in Financ iera, deber juzgar la
razonabilidad y c ongruenc ia de dic has bases de ac uerdo c on las c arac terstic as
partic ulares de la entidad, as c omo de las c irc unstanc ias que les dieron origen
en c aso de desac uerdo c on las mismas, deber revelar en su dic tamen las
razones que le llevaron a su c onc lusin y emitir su opinin de ac uerdo a sta.
11

El dic tamen del auditor sobre estados financ ieros preparados de ac uerdo c on
bases espec fic as distintas a las Normas de Informac in Financ iera, deber
inc luir lo siguiente:
a) Identific
examinados.

ac

in

de

los

estados

financ

ieros

b) Indic ac in de la responsabilidad de la administrac in de la entidad y del


auditor. Se deber ac larar en el c uerpo del dic tamen que los estados
financ ieros son responsabilidad de la administrac in de la entidad, y que la
responsabilidad del auditor es la de expresar una opinin sobre los mismos.
c ) Desc ripc in general del alc anc e de la
auditora.
d) Desc ripc in
iones siguientes:

del

alc anc e

del

trabajo

efec tuado

mediante

las

afirmac

1. Que el trabajo fue realizado de ac uerdo c on las normas de auditora


generalmente ac eptadas.
2. Que la auditora fue planeada y llevada a c abo para obtener una
seguridad razonable ac erc a de que los estados financ ieros estn libres de errores
importantes, y que estn preparados de ac uerdo c on bases c ontables espec fic
as aplic ables a la entidad.
3. Que el examen se efec tu mediante pruebas selec
tivas.
4. Que la auditora inc luy la evaluac in de las bases c ontables utilizadas y de
las estimac iones c ontables signific ativas efec tuadas por la administrac in de la
entidad en la preparac in de los estados financ ieros, as c omo una evaluac
in de la presentac in de los estados financ ieros tomados en su c onjunto.
5. Que la auditora proporc iona bases razonables para sustentar la
opinin.
e) Menc in de las bases utilizadas por la entidad para la preparac in de los
estados financ ieros, hac iendo referenc ia a la nota a los estados financ ieros
relativa e indic ando, adems, que dic has bases no c oinc iden, en general
o en c iertos aspec tos, c on las Normas de Informac in Financ iera, y que dic
has diferenc ias se sealan en la nota indic ada.
f) La opinin del auditor ac erc a de si los estados financ ieros se enc
uentran presentados razonablemente, en todos los aspec tos importantes, de ac
uerdo c on las bases c ontables utilizadas por la entidad. Si el auditor c onc luye
que los estados financ ieros no estn presentados razonablemente de ac
uerdo c on las bases utilizadas, o bien, si no est de ac uerdo c on dic has
bases, deber revelar en su dic tamen todas las razones que le llevaron a esa
c onc lusin. Su opinin deber redac tarse
en forma
apropiada,
hac iendo
referenc ia al prrafo explic ativo c orrespondiente.
g) En el c aso de estados financ ieros preparados para un propsito espec fic o,
se deber inc luir un prrafo de nfasis, en el c ual se limite la c irc ulac in de los
mismos a las partes interesadas, e indic ar que no debern ser utilizados para
ningn otro

propsito.
12 Son igualmente aplic ables a los dic tmenes sobre estados financ ieros preparados
de ac uerdo c on bases espec fic as diferentes a las Normas de Informac in
Financ iera,

las disposic iones normativas del Boletn 4010, Dic tamen del auditor, en todo lo
que no se opongan al presente boletn.
13 Con el objeto de asegurar uniformidad entre los Contadores Pblic os al emitir
sus dic tmenes, y evitar c onfusiones
a los usuarios
de los estados
financ ieros preparados sobre bases espec fic as que difieran de las Normas
de Informac in Financ iera, en el apndic e de este boletn se presenta un ejemplo.
Fecha efectiva
14

La vigenc ia del nuevo Boletn 4020 ser obligatoria para dic tmenes que se
refieran a estados financ ieros preparados de ac uerdo c on bases espec fic as
diferentes a las Normas de Informac in Financ iera a partir del 1 de junio de
2005; sin embargo, se rec omienda su aplic ac in antic ipada.
APNDICE
Dic tamen sobre estados financ ieros preparados de ac uerdo c on bases espec fic as
de c ontabilizac in emitidas por un organismo gubernamental, c omo la Comisin
Nac ional Banc aria y de Valores o la Comisin Nac ional de Seguros y
Fianzas, para instituc iones y organizac iones auxiliares de c rdito, y para instituc
iones de seguros y fianzas, respec tivamente:
He examinado los estados de situac in financ iera de Banc o X, S. A., al 31
de dic iembre de 20
y 20
, y los estados de resultados, de variac iones en el c
apital c ontable y de c ambios en la situac in financ iera, que les son relativos,
por los ejerc ic ios que terminaron en esas fec has. Dic hos estados financ
ieros son responsabilidad de la administrac in del banc o. Mi responsabilidad
c onsiste en expresar una opinin sobre los mismos c on base en mi auditora.
Mis
exmenes
fueron
realizados
de
ac uerdo
c on
las
normas
de
auditora generalmente ac eptadas en Mxic o, las c uales requieren que la
auditora
sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financ ieros no c ontienen errores
importantes, y de que estn preparados de ac uerdo c on las bases c ontables
aplic ables al banc o. La auditora c onsiste en el examen, c on base en pruebas
selec tivas, de la evidenc ia que soporta las c ifras y revelac iones de los estados
financ ieros; asimismo, inc luye la evaluac in de las bases c ontables utilizadas, de
las estimac iones signific ativas efec tuadas por la administrac in y de la
presentac in de los estados financ ieros tomados en su c onjunto. Considero
que mis exmenes proporc ionan una base razonable para sustentar mi
opinin.
Como se explic a en la nota X a los estados financ ieros,
a preparar y presentar sus estados financ ieros c on
ontables emitidas por la Comisin Nac ional Banc aria y de
los c asos que se indic an en dic ha nota, no c oinc iden c on
in Financ iera.

el banc o est obligado


base en las reglas c
Valores, las c uales, en
las Normas de Informac

En mi opinin, los estados financ ieros antes menc ionados presentan


razonablemente, en todos los aspec tos importantes, la situac in financ iera del
Banc o X, S. A., al 31 de dic iembre de 20
y 20
y los resultados de sus operac
iones, las variac iones en el c apital c ontable y los c ambios en la situac in
financ iera, por los aos que terminaron en esas fec has, de c onformidad c
on las bases c ontables antes menc ionadas.