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NAGU.3.

NORMAS
RELATIVAS A LA EJECUCION
DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la
realizacin de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems
procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor
sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditora. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a:
Estudio y evaluacin del control interno evaluacin del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora
evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo,
comunicacin de observaciones y carta de representacin.

NAGU 3.10 EVALUACIN


CONTROL INTERNO

DE

LA

ESTRUCTURA

DEL

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control


interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la
efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo
de control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la
entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que
correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales. La
estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose
los objetivos del Control Interno. El Control Interno es un proceso continuo
establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal en razn a
sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las
operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas
para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como:
promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y
conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras
normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie
una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno,
tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos
relacionados con la existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones
pertinentes en forma oportuna. La Estructura de Control Interno est
conformada por cinco componentes interrelacionados: a) Ambiente de
Control Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin
de una organizacin estimulan e influyen en su personal para crear

conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento


de los otros componentes. b) Evaluacin del Riesgo Consiste en la forma
como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el
cumplimiento de sus objetivos. c) Actividades de Control Gerencial Son las
polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los
niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al
personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad. d)
Sistema de Informacin y Comunicacin Consiste en los mtodos y
procedimientos establecidos por la administracin para procesar
apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la
entidad para fines de toma de decisiones. e) Actividades de Monitoreo La
administracin es responsable de implementar y mantener el control interno
para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su
reforzamiento de ser necesario. La evaluacin y comprensin de la
estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisin
la implementacin de los controles internos establecidos por la entidad, sus
niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia; lo cual
permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos,
determinando el riesgo de control existente, as como identificar reas
crticas. La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de
acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se
trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y estndares
profesionales pertinentes as como las disposiciones especficas para las
diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El
relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. La
evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de
los controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente
y logran sus objetivos. Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora
emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, en el
cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las
correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho
documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin,
con copia al Organo de Auditora Interna,(*) si fuere el caso

NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE


DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la Auditora gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora
gubernamental la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos
es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y
estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especficas que
las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre otros

aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por
alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y en que deber
gastarse. Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son
diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada,
dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba
financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los
auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para
obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una
razonable seguridad de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos
que puedan influir significativamente en los resultados de la auditora. El
auditor no necesariamente esta capacitado para investigar actos ilcitos de
ciertos tipos que por su especializacin o complejidad competen a las
autoridades responsables de investigar esa clase de hechos o de aplicar las
leyes correspondientes. No obstante, esta obligado a conocer las
caractersticas y tipos de los riesgos potenciales del area auditada y de los
actos ilcitos que puedan ocurrir en ella, para que este en posibilidad de
identificar los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido. La
ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora
gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los
abusos o actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos
durante el perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar,
necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin
de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las normas de
auditora gubernamental

NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.


El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo
su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la
calidad del Informe de Auditora. La supervisin es un proceso tcnico que
consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros
del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la
aprobacin del informe de auditora por el nivel competente. En la auditora
gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con
su proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes
del equipo de auditora comprendan los objetivos propuestos, as como el
grado en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos. El
cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y
economa en la utilizacin de los recursos de auditora, promueve el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional de los auditores y, permite
orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditora. Los
integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la
funcin de supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los
papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditora, a efectos de
establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora. La

participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los


objetivos y alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones
externas, como la distancia de las entidades a examinar, para estimar las
horas/hombre de supervisin de la auditora considerado en el cronograma
de trabajo que forma parte del Planeamiento."

NAGU. 3.40
RELEVANTE

EVIDENCIA

SUFICIENTE,

COMPETENTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante


mediante Ia aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea
objeto de la auditora.
La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los
requisitos bsicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de
trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en
que se obtuvo.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta
para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.
La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de
una o varias pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable que los
hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para
determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio
profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos
estadsticos con ese propsito.
b. Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de
su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin en su informe. Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles
para juzgar si la evidencia es competente, si bien no debern considerarse
suficientes para determinar la competencia. La evidencia que se obtiene de
fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio
organismo auditado. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido
un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aquella que
se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es
satisfactorio o no se ha establecido. La evidencia que se obtiene fsicamente
mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms confiable
que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son
ms confiables que sus copias. La evidencia testimonial que se obtiene en
circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece
mas crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras
(por ejemplo, cuando Ios informantes pueden sentirse intimidados).

c. Relevancia. Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.


La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser
relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo
hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como
evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los
funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la
relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia fsica. Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa
de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de
la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras
materiales.
b. Evidencia documental. Consiste en informacin elaborada, como la
contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin relacionados con su desempeo.
c. Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse,
siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser
necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un
conocimiento parcial del area auditada. d. Evidencia analtica. Comprende
clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en
sus componentes.
CONFIABILIDAD
DE
COMPUTARIZADOS

LA

EVIDENCIA

PROVENIENTE

DE

SISTEMAS

Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una


parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial
para cumplir los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la
relevancia y de la confiabilidad de esa informacin. Para determinar la
confiabilidad de la informacin el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b)
Si no revisa los controles generales y los relacionados con las
aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables,
podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o
los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines
informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de

esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e


integridad de su informe.

NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO


El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y
detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma
de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo
entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora.
Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe.
Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos. No hay nada que sustituya
a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las razones
por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa
tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se
logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente
planificados y organizados y, reciben instrucciones idneas de sus
supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo
los fines que se persigan ser muy til para asegurarse que la
informacin obtenida estar relacionada directamente con los objetivos
de la auditora y del informe correspondiente.
PROPOSITO
a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de
auditora.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las
conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe. e.
Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
REQUISITOS
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar
debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisin es importante,
pero no deber sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de
ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para
que un auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin
directa con la auditora, este en capacidad de fundamentar las
conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin. No deben
requerir de explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor
como evidencia.

d. Deben contener informacin relevante, esto es, limitarse a los


asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos
del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por
factores tales como: a. La naturaleza de la auditora 24
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad. Como regla
general, los papeles de trabajo deben contener: a. El Memorndum de
Planificacin y los Programas de Auditora que deben estar debidamente
referenciados a los papeles de trabajo. b. Objetivos, aIcance y
metodologa, incluyendo los criterios usados para la seleccin de las
muestras. c. Indicacin de la manera como se ha obtenido la
informacin, con referencia a los documentos base y las personas que la
facilitaron (fuentes). d. Documentacin del trabajo que sustente la
conclusiones y juicios significativos. e. Indices, referencias, cedulas y
resmenes adecuados. f. Conclusiones sobre cada uno de los
componentes en que se divida el examen. g. Fecha y firma de la persona
que los prepara. h. Evidencia de Ias revisiones efectuadas al supervisar
el trabajo realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditora cuyos
exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Controlara
General. El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo,
debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el
carcter secreto de la informacin contenida en los mismos.

NAGU 3.60 COMUNICACION DE HALLAZGOS DE


AUDITORIA
Durante el proceso de la auditora, el Auditor Encargado debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los
mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentariamente para su evaluacin
oportuna y consideracin en el informe correspondiente. Para los efectos
de esta norma, los Hallazgos de Auditora se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la
aplicacin de los procedimientos de auditora. El auditor gubernamental
debe desarrollar sus hallazgos de auditora y constarn en los papeles de
trabajo, debidamente referenciados y documentados.
En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se deber considerar
los atributos: Condicin y Criterio. La comunicacin de los hallazgos de

auditora, es el proceso mediante el cual el auditor, una vez evidenciadas


las preguntas deficiencias o irregularidades, cumple en forma oportuna
con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas, estn o
no prestando servicios en la entidad examinada, para brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados. En la redaccin de los hallazgos, el auditor debe utilizar
lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma
objetiva, concreta y concisa. La comunicacin se efecta por escrito en
forma reservada y directa, debiendo acreditarse su recepcin en caso de
no ser ubicadas las personas comprendidas, los hallazgos materia de
comunicacin, sern notificadas a travs del Diario Oficial El Peruano u
otro de mayor circulacin de la localidad en que se encuentre la entidad
auditada.
La responsabilidad de la comunicacin de hallazgo de auditora y la
oportuna evaluacin de las aclaraciones o comentarios recepcionados,
compete al Auditor Encargado y al Supervisor de Auditora.
El plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios ser
establecido a juicio del Auditor Encargado de acuerdo a las disposiciones
correspondientes. En la parte introductoria del Informe, se consignar un
prrafo sobre el cumplimiento de la presente NAGU bajo el rubro de
"COMUNICACION DE HALLAZGO DE AUDITORIA". Para los efectos de la
NAGU 4.40 - CONTENIDO DEL INFORME, en su numeral A.4) se tendr
presente lo establecido en este prrafo.

NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION


El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del
nivel gerencial competente de la entidad auditada. La carta de
representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin
del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de
terminacin del trabajo de campo. Si el titular y/o niveles gerenciales se
rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha
situacin se revelara en el informe de auditora. Este grupo de normas
establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de auditora Gubernamental relacionado con la
auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de auditora
Generalmente Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales de
auditora - NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son
aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin
del Informe de auditora Financiera Gubernamental. Las normas
agrupadas en el presente, acpite tambin pueden ser aplicables a
algunas auditoras financieras. Las normas que se mencionan a
continuacin regula formulacin del informe, estableciendo la forma
escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe y el informe
especial.