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DOCUMENTO TCNICO N 63

Versin 0.1

FORMULACIN DEL PLAN ANUAL DE


AUDITORA BASADO EN RIESGOS
Este documento corresponde a la primera de las cinco etapas del
proceso de auditora interna en el sector pblico. Su enfoque es
terico y prctico, y en lo principal pretende ser una ayuda para el
trabajo que realizan los auditores internos de gobierno al cumplir con
Normas de Desempeo referidas a la Planificacin Anual.

Octubre 2014

MINISTERIO
SECRETARA GENERAL
DE LA PRESIDENCIA

CAIGG
rea de Estudios

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

TABLA DE CONTENIDOS
___________________________________________________________________________
MATERIAS
PGINA
PRESENTACIN

I.-INTRODUCCIN

II.-OBJETIVO DEL DOCUMENTO

III.-CONCEPTOS SOBRE PLANIFICACIN DE AUDITORA INTERNA

1.- DEFINICIONES Y REQUISITOS CONTENIDOS EN NORMAS DE AUDITORA


INTERNA GENERALMENTE ACEPTADAS
2.- ETAPA DE FORMULACIN DEL PLAN DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS
DENTRO DEL PROCESO DE AUDITORA INTERNA

III.- MARCO PARA LA ETAPA DE FORMULACIN DEL PLAN DE AUDITORA BASADO EN


RIESGOS - PRINCIPALES PASOS

PASO N 1: DETERMINAR EL UNIVERSO DE AUDITORA


PASO N 2: IDENTIFICAR CONTEXTOS CRTICOS GLOBALES QUE PODRAN
PROVOCAR MATERIALIZACIN DE LOS RIESGOS RELEVANTES
PASO N 3: IDENTIFICAR FUENTES DE INFORMACIN A CONSULTAR PARA
FORMULAR EL PLAN DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS
PASO N 4: FORMULAR UN MAPA DE ASEGURAMIENTO
PASO N 5: RANKING Y PRIORIZACIN DE ACTIVIDADES QUE SE INCLUIRN EN EL
PLAN ANUAL DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS
PASO N 6: FORMULACIN DEL PLAN ANUAL DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS
PASO N 7: COMUNICACIN Y APROBACIN
PASO N 8: CONTROL DEL AVANCE Y RESULTADOS DEL PLAN ANUAL DE
AUDITORA

8
9

11
12
15
22
27
28

IV.ASPECTOS SIGNIFICATIVOS EN LA ETAPA DE FORMULACIN DEL PLAN


ANUAL DE AUDITORIA BASADO EN RIESGOS

30

1.- TICA Y GOBIERNO CORPORATIVO EN LA PLANIFICACIN GENERAL DE


AUDITORA

30

2.- EFECTO DE LAS TECNOLOGAS DE INFORMACIN EN LA PLANIFICACIN


GENERAL DE AUDITORA
3.- AUDITORA DE ASEGURAMIENTO AL PROCESO DE GESTIN DE RIESGOS

30
31

V.- GLOSARIO DE TRMINOS RELEVANTES

33

VI.- BIBLIOGRAFA

35

VII.- ANEXOS

36

ANEXO N 1
ANEXO N 2
ANEXO N 3

36
40
44

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

PRESENTACIN
Como una de las iniciativas tendientes al fortalecimiento de la Auditora Interna considerado
en el Programa de Gobierno de S.E. la Presidenta de la Repblica, Michelle Bachelet; el
Consejo de Auditora Interna General de Gobierno, entidad asesora en materias de auditora
interna, control interno, gestin de riesgos y gobernanza, tiene el rol de promover la mejora
continua de la funcin de auditora interna gubernamental, y entregar recursos a la red de
auditores para la generacin de competencias y perfeccionamiento tcnico de su trabajo,
considerando las ltimas tendencias de auditora interna y las mejores prcticas aceptadas a
nivel nacional e internacional.
En este mbito, se pone a disposicin de la red de auditores gubernamentales, el Documento
Tcnico N 63, denominado Formulacin del Plan Anual de Auditora Basado en Riesgos. Este
documento est concebido para ser una gua a ser aplicada por los profesionales de auditora
interna de la Administracin del Estado, para realizar un anlisis integral de todos los
elementos internos y externos a la organizacin, con la finalidad de determinar los eventos
que cuentan con la mayor relevancia para cumplir con la misin y objetivos estratgicos, y que
a su vez, cuentan con el mayor nivel de riesgo. En base a estos elementos, se debe formular
un Plan Anual de Auditora que incluya las materias que deberan requerir mayor dedicacin
para la funcin de auditora.
El presente documento, es parte de una serie de guas tcnicas que regulan las etapas del
Proceso de Auditora Interna Gubernamental.
Santiago, Octubre 2014.

Daniella Caldana Fulss


Auditora General de Gobierno

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

I.-

INTRODUCCIN

El Consejo de Auditora, en cumplimiento de la Poltica de Auditora Interna General de


Gobierno, implementada y propiciada por el Ejecutivo para el fortalecimiento y desarrollo de
los organismos, sistemas y metodologas que permitan resguardar los recursos pblicos y
apoyar la gestin de la administracin y los actos de Gobierno ha formulado en octubre del
ao 2014 la versin 0.1 del Documento Tcnico N 63 Formulacin del Plan Anual de
Auditora Basado en Riesgos.
En trminos generales, esta etapa incluye un anlisis integral por parte de la funcin de
auditora de todos los elementos internos y externos a la organizacin, con la finalidad de
determinar los eventos que cuentan con la mayor relevancia para cumplir con la misin y
objetivos estratgicos, y que a su vez, cuentan con el mayor nivel de riesgo. En base a estos
elementos, se debe formular un Plan Anual de Auditora que incluya las materias que deberan
requerir mayor dedicacin para la funcin de auditora.
Para la formulacin de la Gua Prctica se han considerado las Normas Generales de
Auditora Interna y de Gestin, emitidas por el Colegio de Contadores de Chile (Contach) y las
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, emitidas por The
Institute of Internal Auditors (Theiia).
Este documento comienza con una descripcin global de la Etapa de Formulacin del Plan
Anual de Auditora, que seala como primer paso, que se debe determinar el Universo de
Auditora, a travs de la consulta de diversas fuentes para obtener informacin de todos los
elementos y temas relevantes para el organismo, tanto de nivel estratgico, legal, entorno,
organizacional, sistemas de informacin, recursos humanos y financieros.
Determinado el Universo de Auditora, es necesario examinar y determinar los contextos
crticos globales que pueden afectar a un organismo estatal, considerando aquellos de
carcter externo, como los econmicos, medioambientales, sociales, tecnolgicos y de
regulacin, y los de carcter interno, tales como los de infraestructura, personal, procesos,
tecnologas, comunicaciones y presupuesto
Posteriormente, es necesario priorizar las materias contenidas en el Universo de Auditora
para incluirlas en el Plan Anual de Auditora, que considera establecer los criterios y ranking de
prioridades basado en la importancia y el nivel de impacto de los procesos, programas,
proyectos, reas o funciones para el xito de la entidad y el cumplimiento de sus objetivos
estratgicos y de servicio a los ciudadanos. De acuerdo a la priorizacin realizada en el
Ranking, se formula el Plan Anual de Auditora, el que debe reflejar entre otros; los objetivos,
los tipos de auditora a realizarse, el tema a auditarse, el alcance general de las auditoras y
las estimaciones de uso de recursos para el perodo.
Una vez formulado el Plan Anual de Auditora debe ser discutido con el Jefe de Servicio,
sometindolo a su aprobacin final y posterior envo al CAIGG para su verificacin tcnica,
antes de comenzar a aplicarlo en el perodo para el cual se formul.
Por ltimo, el avance de la ejecucin del Plan Anual de Auditora, debe ser evaluado y
controlado por el Jefe de Auditora Interna con la finalidad de tomar las medidas necesarias
cuando se produzcan demoras u obstculos que pongan en riesgo la ejecucin total o parcial
de dicho Plan.

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

II.-

OBJETIVO DEL DOCUMENTO

Entregar una propuesta metodolgica para desarrollar la Etapa de Formulacin del Plan Anual
de Auditora en el Proceso de Auditora Interna de Gobierno.
III.-

CONCEPTOS SOBRE PLANIFICACIN DE AUDITORA INTERNA

1.- DEFINICIONES Y REQUISITOS CONTENIDOS EN NORMAS DE AUDITORA INTERNA


GENERALMENTE ACEPTADAS
En trminos generales, esta etapa incluye un anlisis integral por parte de la funcin de
auditora de todos los elementos internos y externos a la organizacin, con la finalidad de
determinar los eventos que cuentan con la mayor relevancia para cumplir con la misin y
objetivos estratgicos, y que a su vez, cuentan con el mayor nivel de riesgo. En base a estos
elementos, se debe formular un Plan Anual de Auditora que incluya las materias que deberan
requerir mayor dedicacin para la funcin de auditora.
En este contexto se han considerado las Normas Generales de Auditora Interna y de Gestin,
emitidas por el Colegio de Contadores de Chile (Contach) y las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, emitidas por The Institute of Internal Auditors
(Theiia)1. En trminos resumidos en los marcos normativos antes sealados se destacan los
siguientes requerimientos para la Formulacin del Plan Anual de Auditora:

El Jefe de Auditora debe administrar y gestionar la actividad de auditora interna para


asegurar que aada valor a la institucin. Debe identificar y considerar las expectativas de
la direccin y otras partes interesadas de cara a emitir opiniones de auditora interna y
otras conclusiones.

El Jefe de Auditora debe establecer planes basados en riesgos, a fin de determinar las
prioridades de la actividad de auditora interna. Para ello, debe tener en cuenta el enfoque
de gestin de riesgos de la organizacin, incluyendo los niveles de aceptacin de riesgos
establecidos por la direccin para las diferentes actividades o partes de la organizacin.

Si no existe tal enfoque, el director ejecutivo de auditora utilizar su propio juicio sobre los
riesgos despus de consultar con la direccin.

Los Planes de Auditora debern ser consistentes con las metas de la institucin.

El Jefe de Auditora debera analizar las actividades a realizar en su plan considerando las
competencias de su personal, con la finalidad de mejorar la calidad del examen y formar
equipos de trabajo multidisciplinarios para compartir el conocimiento adquirido.

El Jefe de Auditora debe aceptar los trabajos de auditora solicitados por el Jefe de
Servicio, que sirvan para mejorar la gestin de riesgos, aadir valor, y mejorar las
operaciones de la institucin. Aquellos trabajos que hayan sido aceptados deben ser
incluidos en el Plan de Auditora.
1

En la Bibliografa de esta Gua Tcnica se sealan en forma especfica las Normas de Auditora Interna
relacionadas con el Plan Anual de Auditora que han sido consideradas en este documento.

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El Jefe de Auditora debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de la


actividad de auditora interna, incluyendo los cambios provisorios significativos, al Jefe de
Servicio para la adecuada revisin y aprobacin formal.
El Jefe de Auditora tambin debe comunicar al Jefe del Servicio el impacto de cualquier
limitacin de recursos para ejecutar una actividad que podra estar o no en el plan.
El Jefe de Auditora debe asegurar que los recursos para la auditora interna sean
adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan aprobado.
El Jefe de Auditora debe informar peridicamente a la jefatura del Servicio sobre la
actividad de auditora interna en lo referido al propsito, autoridad, responsabilidad y
desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y
cuestiones de control, gobierno corporativo y otras necesarias o requeridas por la
direccin.
El Jefe de Auditora debe revisar y ajustar el plan, cuando sea necesario, como respuesta
a los cambios en el negocio de, los riesgos, las operaciones, los programas, los sistemas y
los controles.
El Jefe de Auditora debe considerar la supervisin de los trabajos, directamente o a travs
de funcionario delegado.
El Jefe de Auditora debera considerar la aceptacin de trabajos de consultora que le
sean propuestos, basndose en el potencial del trabajo para mejorar la gestin de riesgos,
aadir valor y mejorar las operaciones de la organizacin. Los trabajos aceptados deben
ser incluidos en el plan de auditora.
2.- ETAPA DE FORMULACIN DEL PLAN ANUAL DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS
DENTRO DEL PROCESO DE AUDITORA INTERNA
Esta Etapa comprende desde el conocimiento y compresin de la organizacin hasta la
formulacin y aprobacin del Plan Anual de Auditora, el cual establece el enfoque general y
los nfasis estratgicos de la unidad de auditora para un periodo determinado, generalmente
un ao.
Posteriormente, en la Etapa de Planificacin Especfica del Trabajo se generar entre otras
actividades, el programa especfico de auditora que seala quin, cmo, dnde y cundo se
deben realizar cada una de las actividades de aseguramiento y consultora contenidas en el
plan. Todo el conocimiento adquirido en la etapa de Formulacin del Plan Anual de Auditora
se constituir posteriormente en la base para la determinacin del enfoque de auditora y la
seleccin de los procedimientos especficos que se aplicarn en el desarrollo de cada
auditora.

El esquema N 1 presenta la relacin entre cada etapa del Proceso de Auditora Interna segn
lo dispuesto en Normas de Auditora Interna Nacionales e Internacionales2 y los documentos
2

Normas emitidas por el Colegio de Contadores de Chile (Contach) y por The Institute of Internal Auditors (Theiia).

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tcnicos que este Consejo de Auditora emite con la finalidad de apoyar metodolgicamente el
desarrollo de cada etapa. La presente Gua Tcnica describe a la etapa central del Proceso de
Auditora Interna, que corresponde a la Etapa de Formulacin del Plan Anual de Auditora.
Esquema N 1. Etapas del Proceso de Auditora Interna

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

III.- MARCO PARA LA ETAPA DE FORMULACIN DEL PLAN ANUAL DE AUDITORA


BASADO EN RIESGOS - PRINCIPALES PASOS
El desarrollo de la Etapa de Formulacin del Plan Anual de Auditora puede variar en cada
entidad gubernamental, dependiendo, entre otros, del nivel de complejidad, tamao, control
interno, sistemas de informacin y estructura organizacional. Para ello se ha estimado
conveniente presentar, con fines explicativos y en orden cronolgico, los principales pasos a
seguir para su desarrollo, sin perjuicio de lo cual en la prctica, algunos de estos se pueden
desarrollar en forma paralela.
Esquema N 2. Marco para la Formulacin del Plan Anual de Auditora Basado en
Riesgos - Principales Pasos en la Etapa

MARCO PARA LA ETAPA


FORMULACIN DEL
PLAN ANUAL DE
AUDITORA BASADO EN
RIESGOS

PASO N 5:
RANKEAR Y PRIORIZAR
LAS MATERIAS DE
AUDITORIA

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PASO N 1: DETERMINAR EL UNIVERSO DE AUDITORA


El Universo de Auditora puede definirse como una recopilacin de la informacin estratgica y
operativa de filiales, unidades de negocio, departamentos, grupos, procesos, funciones o
cualquier otra subdivisin establecida en una organizacin que exista para gestionar uno o
ms riesgos de negocios. En la prctica es la lista de todas las posibles auditoras que podran
realizarse en un periodo determinado.
Como requisito para planificar adecuadamente el trabajo y obtener previamente el Universo de
Auditora, el auditor interno debe obtener informacin de todos los elementos que son la base
para la existencia y continuidad de la entidad.
El Universo de Auditora en el Sector Pblico se obtiene a travs de una recopilacin de
informacin de carcter relevante respecto de todos los procesos, programas, proyectos,
reas o funciones3, o cualquier otra subdivisin establecida en una entidad gubernamental.
Para realizar lo anterior ser necesario consultar y analizar las diversas fuentes a que se tenga
acceso, las que pueden contener datos de carcter cualitativo o cuantitativo, considerando los
siguientes elementos:
1.- OBTENCIN DE INFORMACIN DE LA ENTIDAD Y DEL CONTEXTO EXTERNO
1.1.- Principales Elementos de los Cuales Obtener Informacin
Elementos Estratgicos de la Entidad
La formulacin de la planificacin estratgica: La misin, los objetivos estratgicos, las metas,
las estrategias especficas, el presupuesto general y el operativo. Especialmente, se requiere
obtener el modelo para anlisis de negocio utilizado, podra ser, por ejemplo, el FODA
(Fortalezas - Oportunidades - Debilidades - Amenazas) o el anlisis de 5 fuerzas de M. Porter
(Poder de los Proveedores - Competidores Potenciales - Amenazas de Productos/Servicios de
Sustitucin - Poder de Negociacin de los Compradores - Competencia).
Elementos Referidos a las Leyes, Reglamentos, Normas y Dictmenes
La ley orgnica de la institucin y todas las normas que regulan la actividad de la organizacin
con los ciudadanos, tanto en forma externa (sector que atiende), as como respecto de
aquellas normas y regulaciones operativas que contemplan los programas y procesos de la
institucin. Se sugiere tambin en este punto, contemplar los dictmenes de la Contralora
General de la Repblica, as como de otros rganos que emitan pronunciamientos que afecten
al Servicio (Resoluciones del SII, Aduanas, Superintendencia de Seguridad Social, entre
otros).
Elementos sobre el Entorno
El sector de la comunidad que atiende, los tipos de productos y servicios ofrecidos, las
localidades donde opera y los mtodos de produccin, distribucin y comercializacin si
3

Para efectos de este documento, se considerar Materia de Auditora a cualquier proceso, programa, proyecto,
rea o funcin o cualquier otra subdivisin establecida en una entidad gubernamental, que sea parte del Universo
de Auditora.

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procede, las nuevas tecnologas que imperan en el mercado y que afectan el cumplimiento de
la misin.
Elementos referidos al Diseo Organizacional
El tipo de estructura organizacional, la estructura organizacional nacional y por regiones.

Elementos Referidos al Recurso Humano

La cantidad y distribucin del personal en el nivel central y regional, el proceso de seleccin,


contratacin y capacitacin del recurso humano.
Elementos de los Sistemas de Informacin
Documentacin sobre los sistemas de informacin contables, presupuestarios y
administrativos, los sistemas de informacin informticos y las bases de datos que contienen
la informacin de los procesos institucionales.
Elementos del Ambiente de Control y Gestin de Riesgos
El sistema de control interno, los mecanismos de monitoreo en la ejecucin de los procesos y
el modelo para gestin de los riesgos corporativos, los organismos contralores y fiscalizadores.
Elementos Referidos a los Recursos Financieros
La cantidad de recursos que el Servicio o institucin administra, la distribucin a nivel regional,
origen de los recursos y sus requisitos de ejecucin.
PASO N 2: IDENTIFICAR CONTEXTOS CRTICOS GLOBALES QUE PODRAN
PROVOCAR MATERIALIZACIN DE LOS RIESGOS RELEVANTES
a.- De Carcter Externo
Econmicos
Cambios de precios de los insumos, nuevas restricciones o aperturas en el acceso a
mercados, cambios en las barreras de entrada de la competencia, y nuevos competidores.
Cambios en los mercados financieros, variaciones de la tasa de inters, nuevas fusiones y
adquisiciones de empresas del sector privado que se relacionan con la entidad.
Medioambientales
Incluyen los niveles de emisiones y residuos, las restricciones en la obtencin de energa, as
como las inundaciones, incendios y terremotos que afectan la gestin de la organizacin y
provocan daos a los bienes, instalaciones o edificios.

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Sociales
Relacionados con los cambios demogrficos, en las costumbres sociales, en las estructuras
familiares y en las prioridades trabajo/ocio de los ciudadanos y, las tendencias de los niveles
de desempleo.
Tecnolgicos
Incluyen las tecnologas emergentes, los avances en las redes de comunicacin, los medios
tecnolgicos para realizar comercio electrnico y Gobierno Electrnico que generan una mayor
disponibilidad de datos, las reducciones de costos de infraestructura y un mayor aumento en la
demanda de servicios basados en la tecnologa.
Regulaciones
Cambios de polticas pblicas y normas que implican oportunidades o amenazas en el
mercado o segmento en que participa la organizacin. Modificaciones en las normas que
regulan o afectan el que hacer de un Servicio o entidad gubernamental.
b.- De Carcter Interno
Infraestructura
El incremento de recursos para mantenimiento preventivo de la infraestructura y el nivel de
apoyo a los centros de atencin a los ciudadanos y comunas. La complejidad, disponibilidad y
capacidad de produccin de los activos.
Personal
El ambiente de higiene y seguridad existente y los niveles de accidentes laborales. Las
competencias y la capacidad del personal y el cumplimiento de metas colectivas.
Procesos
El nivel de documentacin bajo estndares de calidad, las modificaciones de procesos sin
adecuados protocolos para la gestin de los cambios, los errores en su ejecucin y la
externalizacin de entregas al cliente con un control insuficiente.
Tecnologas
El aumento continuado de recursos tecnolgicos, las fallas de seguridad y la potencial cada
de los sistemas, la disponibilidad e integridad de las bases de datos, la mantencin preventiva
de los sistemas.
Comunicaciones
El nivel de desarrollo y fluidez de las comunicaciones al interior del Servicio. Especialmente la
cobertura de stas y la claridad y oportunidad con que stas llegan a todo el personal.

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PASO N 3: IDENTIFICAR FUENTES DE INFORMACIN A CONSULTAR PARA


FORMULAR EL PLAN ANUAL DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS
Sin perjuicio que una de las principales fuentes de informacin para formular el Plan Anual de
Auditora podra ser la Matriz de Riesgos Estratgica generada en el Proceso de Gestin de
Riesgos, que adquiere una connotacin especial cuando se trata de otorgar aseguramiento a
la Jefatura del Servicio en relacin a dicho proceso, el auditor debera considerar
adicionalmente, entre otras, algunas de las siguientes fuentes de informacin con la finalidad
de enriquecer el anlisis:
Los papeles de trabajo y sus informes de auditora correspondientes a revisiones
anteriores, que contienen informacin til sobre las caractersticas, fortalezas y riesgos de
los procesos y reas auditadas anteriormente, las transacciones que puedan requerir un
anlisis especial y el nivel de eficacia del sistema de control interno de la organizacin y de
cada proceso en particular.
Los resultados de las auditoras de aseguramiento del Proceso de Gestin del Riesgo, en
particular la calidad del levantamiento de informacin y la identificacin de los riesgos
relevantes.
Tambin podran constituirse en una adecuada fuente de informacin, los resultados de la
participacin de empresas de auditora externa, especialmente en casos de auditora a los
estados financieros, en asesoras a casos particulares o los resultados de la participacin
de algn experto en la entidad o en otras entidades del sector pblico, que pueda
considerarse interesante como benchmarking para el Servicio.
Otra fuente de informacin que debe considerarse en la planificacin son los informes de
fiscalizacin emitidos por la Contralora General de la Repblica en sus revisiones
habituales y especiales en el Servicio y, los emitidos por otros organismos supervisores y
reguladores en el uso de sus facultades.
Los informes de seguimiento de los distintos proveedores aseguramiento, tanto los de
auditora interna, auditoras externas y de la Contralora General de la Repblica.
Los resultados de las evaluaciones de entidades y programas que realiza la Direccin de
Presupuestos (Balance de Gestin Integral, Evaluacin Comprehensiva del Gasto, etc.) y
las bases de datos para consulta de jurisprudencia, normas contables para el sector
gubernamental de la Contralora General de la Repblica.
Las investigaciones y procesos sumariales administrativos que se han realizado en la
entidad en el periodo previo a la Planificacin de Auditora.
Siempre ser importante considerar como fuente de informacin los cambios significativos
en la entidad y en los procesos, programas, sistemas o sistemas de control que se han
creado o sufrido cambios parcial o totalmente en el periodo previo a la Planificacin en la
Entidad
Es importante sealar que para obtener los antecedentes organizacionales y normativos
requeridos para determinar el Universo de Auditora en la organizacin se pueden utilizar

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algunas de las tcnicas que habitualmente facilitan la obtencin de informacin en el trabajo


de auditora interna, entre las que se cuentan las siguientes:

Cuestionarios/encuestas.
Examen documental.
Flujos de procesos.
Observacin.
Grupos de enfoque.
Entrevistas a ejecutivos responsables, etc.

Mayor informacin sobre el tema encontrar en Anexo N 1.


PASO N 4: FORMULAR UN MAPA DE ASEGURAMIENTO
1.- ANTECEDENTES
Las Normas de Auditora Interna Generalmente Aceptadas sealan que el Jefe de Auditora
Interna debera coordinar las actividades con otros proveedores internos y externos de
servicios de aseguramiento4 para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicacin
de esfuerzos al formular su Plan Anual de Auditora. Complementariamente, en el Estatuto de
Auditora Interna se debera especificar que la actividad de auditora interna tiene acceso al
trabajo de otros proveedores internos y externos de servicios de aseguramiento.
Por su parte, la direccin gubernamental necesita conocer y considerar los cambios en la
cobertura de aseguramiento para los riesgos crticos en la organizacin. Sin una coordinacin
efectiva, el trabajo podra verse duplicado, y los riesgos claves pueden obviarse o
malinterpretarse.
La elaboracin de mapas de aseguramiento es una herramienta que contribuye a la auditora
interna para fines de formular el Plan Anual de Auditora, a la hora del anlisis de la
insuficiente o excesiva cobertura de los riesgos crticos por parte de otros proveedores de
aseguramiento al interior de la organizacin. Por consiguiente, una vez definido el Universo de
Auditora e identificados los Contextos Crticos Globales que podran provocar materializacin
de los riesgos relevantes, se debera continuar con la elaboracin de un Mapa de
Aseguramiento que permita determinar la insuficiente o excesiva cobertura de aseguramiento
de los riesgos crticos en los procesos, reas o programas en la Organizacin.
En general existen tres clases principales de proveedores de servicios de aseguramiento,
diferenciados por las partes interesadas a las que sirven, por su nivel de independencia de las
actividades sobre las que ofrecen aseguramiento y por la solidez del aseguramiento:
Los que informan a la Jefatura de la Entidad y/o son parte de ella (aseguramiento de la
direccin), en los que se incluyen quienes realizan autoevaluaciones de control,
auditores de calidad, auditores medioambientales y otro personal de aseguramiento
designado por la direccin.
Los que informan directamente a la Direccin, incluyendo a la auditora interna.

Por Proveedores de Aseguramiento se entender aquellos que realizan una funcin de revisin, auditora,
fiscalizacin, etc., que tenga como objetivo principal entregar una opinin tcnica sobre el diseo o funcionamiento
de temas especficos en la organizacin.

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Los que informan a las personas interesadas externas (aseguramiento de auditora


externa), papel tradicionalmente realizado por los auditores independientes a la
organizacin.
Sin perjuicio que la realizacin de mapas de aseguramiento es una herramienta que
contribuye en la formulacin del Plan Anual de Auditora, tambin permite a la organizacin
identificar y abarcar las lagunas que hubiera en el proceso de gestin de riesgos y ofrece a las
partes interesadas tranquilidad de que los riesgos estaran siendo gestionados y comunicados,
y de que se cumpliran las obligaciones legales/reglamentarias. Las organizaciones podran
beneficiarse de un enfoque optimizado, que vela por que la informacin sobre los riesgos a los
que se enfrentan, y cmo estn siendo tratados estos riesgos, est disponible para la
direccin. La realizacin del mapa se lleva a cabo en toda la organizacin para poder
comprender en dnde residen los roles y responsabilidades de riesgos y aseguramiento. El
objetivo es asegurar que existe un proceso integral de riesgos y aseguramiento carente de
posibles lagunas y sin mayores duplicidades de esfuerzos.
Sin perjuicio de lo anterior, lo ptimo es que cada unidad dentro de una organizacin debera
tener su propio mapa de aseguramiento que podra ser construido por el responsable o
encargado del riesgo o una persona responsable de coordinar las actividades de
aseguramiento en la organizacin. Alternativamente, la actividad de auditora interna en un
primer momento puede desempear un rol de coordinacin para desarrollar y finalizar el mapa
de aseguramiento de la organizacin.
Para efectos de la planificacin en auditora, para formular el Mapa de Aseguramiento es
posible utilizar el Universo de Auditora5 como informacin base. A continuacin se muestra el
esquema que debera tener el Mapa de Aseguramiento para una organizacin:
Esquema N 3. Estructura Mapa de Aseguramiento
MAPA ASEGURAMIENTO ORGANIZACIN:________________________________

Proceso
Transversal
en el Estado

Mes/ao

Mes/
ao

Mes/
ao

Tambin es posible utilizar las categoras de riesgo transversales que componen el marco de gestin de riesgo.

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Baja

Mes/
ao

Media

Mes/
ao

Conclusin
Cobertura

Alta

Mes/ao

Identificar quin la
realiza o realizar

(Nivel de
Exposicin)

Cobertura de Otros
Proveedores

Actividad
Planificada 2015

(Nivel de
Severidad)

Cobertura de
Auditora Externa

ltimas
Actividades
Realizadas

(Responsable
del riesgo)

Calificacin
de riesgo
residual, si
existe en la
Matriz de
Riesgos

Identificar quin la
realiza o realizar

(Universo de
Auditora)

Calificacin
de riesgo
inherente, si
existe en la
Matriz de
Riesgos

Cobertura
de
Auditora
Interna

Actividad
Planificada 2015
ltimas
Actividades
Realizadas

(Segn
definicin
CAIGG)

Cargo
directivo del
responsable
de la Materia
de Auditora:
Proceso, rea,
Programa, etc.

ltimas
Actividades
Realizadas

Materia de
Auditora:
Proceso,
rea,
Programa,
etc., donde
se ubican
los riesgos
crticos

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

En este esquema, el Jefe de Auditora Interna rellenara la columna de cobertura de auditora


interna con la cobertura ms reciente al momento de formular el Plan Anual. De la misma
forma, debera considerar la informacin entregada por los dems proveedores de
aseguramiento para rellenar cada columna del Mapa.
Una vez se ha completado el Mapa de Aseguramiento de la organizacin, se identificarn los
mbitos donde existen riesgos significativos o crticos con cobertura de aseguramiento
inadecuada o adecuada (Alta, Media o Baja). Incluso se podrn determinar los mbitos con
cobertura duplicada de aseguramiento, lo que permitira en determinados casos reorientar los
recursos de la auditora interna.
En esta Etapa del Proceso de Auditora, el producto final de la construccin de un Mapa de
Aseguramiento, contribuir a definir y aplicar posteriormente el Factor Crtico de Riesgo Global
denominado Nivel de Cobertura de Aseguramiento del Universo de Auditora.6
2.- CONSIDERACIONES EN LA FORMULACIN DEL MAPA DE ASEGURAMIENTO
Cuando se considere el trabajo de cada uno de los otros proveedores de aseguramiento para
efecto de formular Mapas de Aseguramiento de la organizacin, como insumo para el Plan
Anual de Auditora, el auditor interno debera evaluar y concluir al menos sobre los siguientes
temas:
Debe tener en cuenta el nivel de independencia y objetividad de los dems proveedores
de servicios de aseguramiento a la hora de considerar si confiar en el trabajo de estos.
Debe evaluar las competencias, cualificaciones, experiencias y reputacin de los
proveedores que llevan a cabo el trabajo de aseguramiento.
Debe tener en cuenta los elementos de prctica profesional del proveedor de
aseguramiento para tener una seguridad razonable de que los hallazgos de auditora u
observaciones, oportunidades de mejora, etc., se basan en informacin suficiente, fiable,
relevante y til.
Debe asegurarse de que el trabajo de los otros proveedores est debidamente
planificado, supervisado, documentado y revisado. Para aumentar el nivel de confianza
en los resultados, la actividad de auditora interna puede evaluar los resultados del otro
proveedor de servicios de aseguramiento.
Debe tener suficiente convencimiento, apoyndose en el conocimiento del negocio, del
entorno, tcnicas e informacin utilizadas por el proveedor de servicios de
aseguramiento, de que los hallazgos que ha emitido el proveedor de aseguramiento en
sus informes son razonables.
Debe considerar que los hallazgos significativos encontrados por otro proveedor de
servicios de aseguramiento deben tenerse en cuenta en el aseguramiento y las
comunicaciones que auditora interna proporciona a la organizacin. Adems, los
resultados del trabajo realizado por otro proveedor pueden afectar a la evaluacin de
riesgos de la auditora interna y al nivel de trabajo de auditora necesario como
respuesta a ese riesgo.

Ver Paso N 5: PRIORIZAR Y RANKEAR LAS ACTIVIDADES QUE SE INCLUIRN EN EL PLAN ANUAL DE
AUDITORA BASADO EN RIESGOS, Punto 2, letras a y b.

14

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Dese asegurarse que la evaluacin realizada por los otros proveedores de servicios de
aseguramiento se han comunicada a las reas relevantes de la organizacin con el fin
de ser tomadas en cuenta en las consideraciones relacionadas con el marco de gestin
de riesgos de la organizacin y el mapa de aseguramiento.
PASO N 5: RANKING Y PRIORIZACIN DE MATERIAS DE AUDITORA QUE SE
INCLUIRN EN EL PLAN ANUAL DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS
Esta fase considera el establecimiento de criterios y ranking de prioridades basado en la
importancia y el nivel de impacto de los procesos, programas, proyectos, reas o funciones
para el xito de la entidad y el cumplimiento de sus objetivos estratgicos y de servicio a los
ciudadanos, a travs de la determinacin de un mtodo o modelo para priorizar; la evaluacin
de las actividades de auditora potenciales y la consideracin acerca de la suficiencia del
equipo de auditora para cubrir todos los riesgos principales y las necesidades de apoyo y/o
tercerizacin.
Una vez que se ha identificado y comprendido el Universo de Auditora a travs del estudio del
contexto interno, principalmente los procesos de negocio y del contexto externo donde
participa la Institucin, existen dos posibles formas de enfrentar la decisin de cules sern las
materias de auditora a incluir como actividad de aseguramiento en el Plan Anual de Auditora:
1.- CONSIDERAR TODO EL UNIVERSO DE AUDITORA DEL SERVICIO COMO MATERIAS
DE AUDITORA CRTICOS
Esta alternativa es recomendable utilizarla en entidades que cuentan con pocos procesos en
total, o bien donde pese a que no son pocos, la unidad de auditora cuenta con los recursos
humanos y econmicos necesarios para analizar el total de ellos, por lo que en este caso, las
actividades de auditora a incluir en el Plan corresponden a todas las materias de auditora que
componen el Universo de Auditora de la entidad.
Otra posibilidad de considerar este criterio, se da cuando la unidad de auditora lleva dos a
tres aos trabajando bajo la modalidad de priorizar procesos crticos y, por consecuencia, la
casi totalidad de los procesos de la entidad ya han sido analizados hasta el nivel de etapas y
actividades, por lo que bajo esas condiciones se contara con la informacin requerida para
realizar un anlisis completo de todos los procesos, debiendo slo actualizarse dicha
informacin.
2- UTILIZAR UN MTODO PARA PRIORIZAR LAS MATERIAS DE AUDITORA CRTICAS
CONTENIDOS EN EL UNIVERSO DE AUDITORA
Es posible que por los recursos financieros y humanos limitados de las unidades de auditora
interna y por la cantidad y complejidad de los procesos, reas, programas, etc. que conforman
el Universo de Auditora, deban necesariamente priorizarse a fin de seleccionar aquellos ms
relevantes y riesgosos para la institucin, correspondiendo stos a los de carcter crticos.
Respecto de este ltimo punto, es en esta fase donde se usarn modelos para priorizar las
actividades de auditora en base al nivel de riesgo e importancia estratgica para la
organizacin. La confiabilidad de los modelos utilizados contribuir directamente en la calidad
del Plan Anual de Auditora, por lo que su diseo debe estar adecuadamente fundamentado y
se debe contar con los registros con la documentacin que explicita su diseo.

15

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Sin perjuicio que existen muchos modelos y mtodos para priorizar los procesos crticos, en
este documento tcnico se explicitar un modelo que fue elegido debido a que, presenta una
gama de variables que abarca la realidad del Sector Pblico, y que adems ha sido probado
por las unidades de auditora interna de este sector en el tiempo, con adecuados resultados.
Sin perjuicio de esto, cada unidad de auditora podr ajustarlos a la realidad de su
organizacin o disear otros modelos. Para este efecto, deben contar previamente con la
aprobacin tcnica del Consejo de Auditora.
a. MTODO DE FACTORES CRTICOS DE RIESGO GLOBALES PARA EL ORGANISMO
Para centrarse en los temas ms crticos en la organizacin, es necesario utilizar un modelo
de priorizacin. Basado en factores crticos de riesgos como forma de seleccin de las
actividades incluidas dentro del Universo de Auditora, que es una metodologa simple y til,
incluso cuando las entidades cuentan con modelos de gestin de riesgos definidos y maduros.
Este mtodo consiste en definir factores crticos de riesgo globales para el organismo,
ponderando cada uno de dichos factores, con la finalidad de priorizar los procesos, programas,
proyectos, reas o funciones, etc.7 que son componentes o forman parte del Universo de
Auditora.
Los factores crticos de riesgos globales son variables que vinculan en algn grado las
materias de auditora con los riesgos crticos en la organizacin (impacto). Son criterios para
identificar reas que presentan oportunidades de agregar valor por parte de la auditora interna
a organizacin. Tambin pueden ser considerados como filtros para priorizar los
componentes del Universo de Auditora.
Las materias de auditora que tengan el mayor valor promedio de la aplicacin del factor de
riesgo y su nivel de importancia estratgica deberan ser priorizados para el Plan Anual de
Auditora.
La metodologa para la priorizacin en base a Factores Crticos de Riesgo Globales, se detalla
a continuacin:
b.- DEFINICIN DE FACTORES CRTICOS DE RIESGO GLOBALES
Estos factores pueden ser definidos por el equipo de auditora interna en coordinacin con el
equipo directivo de la organizacin. A continuacin se presentan un conjunto de los Factores
que son tiles para determinar el nivel de criticidad de las materias componentes del Universo
de Auditora para cada organizacin del sector pblico:
Volumen de Recursos Provenientes de la Reforma Tributaria.
Existencia de Compromisos en el Programa de Gobierno 2014 -2018 y/o en el Discurso de
21 de Mayo.
Nivel de Cobertura de Aseguramiento del Universo de Auditora.
Impacto Potencial en la opinin pblica.
Tiempo transcurrido desde la ltima auditora.
7

Para efectos de este documento, se considerar Materia de Auditora a cualquier proceso, programa, proyecto,
rea o funcin o cualquier otra subdivisin establecida en una entidad gubernamental, que sea parte del Universo
de Auditora.

16

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Resultados previos de auditora interna.


Cambios significativos en el proceso, personal, procedimientos, etc.
Fortaleza y eficacia del Sistema de Control Interno (CI).
Complejidad de la actividad.
Desviaciones de presupuesto o en el plan que impactan en el logro de los objetivos.
Relacin de la materia de auditora con la misin y objetivos estratgicos del Organismo.
Volumen de recursos involucrados.
mbito de ejecucin de la materia de auditora.
Nivel de Criticidad de los riesgos de la materia de auditora.

Los referidos factores deben describirse, sealando lo que representan como impacto para el
organismo y, posteriormente, cuantificarlos en una escala ordinal. Adems es importante
determinar el origen del factor, pudiendo ser de origen interno o externo a la materia
analizada. En el caso que no sea posible clasificarlo en estas categoras se usar la categora
Otros.
La escala debe representar con el guarismo ms alto el criterio que ms impacte en el
proceso, tal como se presenta en el esquema siguiente:
Esquema N 4. Factores Crticos de Riesgos Globales Sector Pblico - Descripcin y
Valuacin
Origen
Factor

Factor Crtico

Descripcin del Factor

Externo

Analiza el monto de los


recursos
financieros
Volumen
de
provenientes
de
la
Recursos
Reforma
Tributaria
Provenientes de la
involucrados
en
la
Reforma Tributaria.
materia de auditora del
Universo de Auditora.

Externo

Existencia
de
Compromisos en el
Programa
de
Gobierno 2014 2018 y/o en el
Discurso de 21 de
Mayo.

Analiza la existencia de
compromisos
en
el
Programa de Gobierno
2014 - 2018 y/o Discurso
del 21 de mayo, para
cada materia de auditora
del Universo de Auditora.

Externo

Nivel de Cobertura Determinar en base al


de Aseguramiento Mapa de Aseguramiento
del Universo de de la Organizacin el

Criterios de Valuacin
La materia de auditora tiene o podra
tener
aportes
significativos
provenientes de la reforma: 5
La materia de auditora tiene o
podra tener
un aporte mediano
provenientes de la reforma: 3
La materia de auditora no tiene o no
tendr aportes provenientes de la
reforma o estos son menores: 1
La materia de auditora es un
compromiso directo en el Programa
de Gobierno o en el Discurso del 21
de mayo: 5
La materia de auditora no est
comprometida, pero se relaciona con
compromisos de Gobierno o del
Discurso del 21 de mayo: 3
La materia de auditora no ha sido
comprometida y/o no se relaciona
con compromisos del Programa de
Gobierno y/o del Discurso del 21 de
mayo: 1
El
Nivel
de
Cobertura
de
Aseguramiento de la materia de
auditora
en
el
Mapa
de

Nota: La valuacin de esta variable deber resolverse a juicio del Auditor Interno.

17

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Auditora.

Externo

Externo

Impacto
en
la
pblica.

Potencial
opinin

Tiempo transcurrido
desde la ltima
auditora.

Externo

Resultados previos
de auditora interna.

Interno

Cambios
significativos en la
materia
de
auditora.

Nivel de Cobertura de las


Aseguramiento de Auditora es Bajo:
materias de auditora del
5
Universo de Auditora.
El
Nivel
de
Cobertura
de
Aseguramiento de la materia de
auditora
en
el
Mapa
de
Aseguramiento de Auditora es
Medio: 3
El
Nivel
de
Cobertura
de
Aseguramiento de la materia de
Auditora es Alto: 1
La concrecin de riesgos en la
materia de auditora es de alto
impacto pblico y afecta gravemente
Examina la consecuencia
la imagen corporativa o reputacin
que los riesgos en la
del organismo: 5
materia de auditora del
La concrecin de riesgos en la
Universo de Auditora
materia de auditora impacta en
generaran en la opinin
forma moderada, afectando la
de
los
interesados
imagen del organismo: 3
(polticos,
gestores,
La concrecin de riesgos en la
ciudadana, etc.)
materia de auditora es de bajo
impacto y no afecta la imagen del
organismo: 1
No se han realizado auditoras a la
materia de auditora o la ltima fue
hace ms de 2 aos: 5
Examina los tiempos
La ltima auditora realizada a la
transcurridos desde que
materia de auditora fue hace ms de
se realiz una accin de
1 ao: 3
aseguramiento
en
La ltima auditora a la materia de
materia de auditora del
auditora se realiz hace menos de
Universo de Auditora.
una ao y corresponde realizar el
seguimiento a sus recomendaciones:
1
Los hallazgos de los informes
permiten concluir que los controles
Examina los resultados
mitigantes son insuficientes: 5
de las auditoras, en Los hallazgos de los informes
particular de los riesgos y
permiten concluir que los controles
controles mitigantes en la
mitigantes son regulares: 3
materia de auditora del No hay hallazgos relevantes o los
Universo de Auditora.
hallazgos del informe permiten
concluir que los controles mitigantes
son buenos: 1
Se han
producido cambios
importantes que pueden tener
Analiza la importancia de
efectos significativos en la materia de
los cambios que se han
auditora: 5
generado en el perodo
Se han producido algunos cambios
previo a la Planificacin
que pueden tener efectos moderados
en la Entidad en la
en la materia de auditora: 3
materia de auditora del
No existen cambios relevantes en la
Universo de Auditora.
materia de auditora o los generados
no lo afectan: 1

18

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Interno

Determina el nivel de
madurez del sistema de
Fortaleza y eficacia
control interno en la
del Sistema de
materia de auditora del
Control Interno (CI).
Universo de Auditora en
los 2 ltimos aos.

Interno

Evala
el
nivel
de
dificultad
y
especializacin
que
Complejidad de la
presenta la materia de
actividad.
auditora del Universo de
Auditora
en
la
Organizacin.

Interno

Desviaciones
de
presupuesto o en el
plan que impactan
en el logro de los
objetivos.

Evala cmo la materia


de auditora del Universo
de Auditora ha cumplido
con los objetivos que se
haba propuesto o los
presupuestos definidos o
proyectados.

Interno

Relacin
de
la
materia de auditora
con la misin y
objetivos
estratgicos
del
Organismo.

Analiza la relacin que


tiene la materia de
auditora del Universo de
Auditora
con
el
cumplimiento de la misin
y objetivos estratgicos
de la Organismo.

Interno

Volumen
recursos
involucrados.

Analiza el monto de los


recursos
financieros
involucrado en la materia
de auditora.

de

Existen situaciones graves sobre


fallas
de
control,
fraudes,
incumplimientos permanentes en los
2 ltimos aos: 5
Existen fallas de cumplimiento, pero
no de gran importancia en los ltimos
2 aos: 3
No existen problemas significativos
de CI en los 2 ltimos aos: 1
El nivel de complejidad de la materia
de auditora es alto, ya que presenta
muchas fases y alta especializacin:
5
El nivel de complejidad de la materia
de auditora es medio, ya que si bien
presenta varias fases, no tiene un
alto nivel de especializacin:3
El nivel de complejidad de la materia
de auditora es bajo, ya que su
estructura es simple y no se requiere
especializacin en su desarrollo: 1
La materia de auditora presenta
grandes
brechas
entre
su
planificacin
y
su
ejecucin,
desviando el logro de los objetivos: 5
La materia de auditora presenta
algunas
brechas
entra
su
planificacin
y
su
ejecucin,
demorando el logro de sus objetivos:
3
La materia de auditora no presenta
brechas o stas no han desviado el
logro de los objetivos: 1
La materia de auditora se relaciona
directamente con el cumplimiento de
la
misin
y
estrategias
del
organismo: 5
La materia de auditora se relaciona
en
forma
indirecta
con
el
cumplimiento de la misin y
estrategias del organismo: 3
La materia de auditora no tiene
relacin o es muy menor, con el
cumplimiento de la misin y
estrategias del organismo: 1
Los recursos involucrados son el 10%
o ms del presupuesto total del
9
organismo : 5
Los recursos involucrados son entre
el 4% y 9% del presupuesto total del
organismo: 3

Presupuesto total de la organizacin; entendido como la cantidad de recursos que el organismo tiene asignado
para el cumplimiento de su misin y objetivos institucionales (de ser posible, sin considerar los gastos de soporte)

19

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Analizar y cuantificar la
de
cobertura a nivel nacional
la
y regional de la materia
de
de auditora del Universo
de Auditora.

Interno

mbito
ejecucin
materia
auditora.

Interno

Analizar y determinar el
nivel de criticidad de los
Nivel de Criticidad
riesgos de la materia de
de los riesgos de la
auditora del Universo de
materia
de
Auditora segn la Matriz
auditora.
de Riesgos Estratgica
de la entidad.

de

Los
recursos involucrados son
menos del 4% del presupuesto total
del organismo: 1
Materia de auditora con cobertura en
todo el pas: 5
Materia de auditora con cobertura en
ms del 50% de las regiones del
pas: 3
Materia de auditora que se desarrolla
en menos del 50% de las regiones o
en sectores especficos: 1
El nivel de criticidad de los riesgos de
la materia de auditora segn la
Matriz de Riesgos es Alta: 5
El nivel de criticidad de los riesgos de
la materia de auditora segn la
Matriz de Riesgos es Media: 3
El nivel de criticidad de los riesgos de
la materia de auditora segn la
Matriz de Riesgos es Baja: 1

c.- RESPECTO DE LA OBLIGATORIEDAD EN EL USO DE LOS FACTORES CRTICOS DE


RIESGO GLOBALES
Al momento de definir la priorizacin de las materias de auditora provenientes del Universo de
Auditora, cada Servicio podr utilizar los factores previamente presentados o modificarlos
fundadamente de acuerdo a la naturaleza y caractersticas de cada organizacin. Sin perjuicio
de lo anterior, en el caso de Servicios que se vean afectados por los siguientes factores;
Volumen de Recursos Provenientes de la Reforma Tributaria; y Existencia de Compromisos en
el Programa de Gobierno 2014 -2018 y/o en el Discurso de 21 de Mayo, la utilizacin de stos
y su ponderacin estratgica mnima, que se trata en el siguiente punto, ser de uso
obligatorio para priorizar las materias de auditora en el Plan Anual de Auditora.
Como sugerencia general es conveniente no utilizar ms all de 6 Factores Crticos de Riesgo
Global para priorizar y seleccionar las materias de auditora del Universo de Auditora en el
Plan Anual de Auditora.
d.- PONDERACIN ESTRATGICA MNIMA DEL FACTOR CRTICO DE RIESGO GLOBAL
Los factores de riesgos tendrn una diferente ponderacin o importancia relativa, de acuerdo a
la relevancia que presenten y a su impacto en el sector pblico. Cada uno de los factores debe
ser ponderado segn la naturaleza del organismo, las actividades que desempee, su misin,
la cantidad de presupuesto que maneje, etc.
En el siguiente esquema se entrega una ponderacin estratgica general mnima, que podra
ser modificada fundadamente con un mayor valor en la ponderacin de los factores crticos de
riesgo, para su uso por las unidades de auditora interna10.

10

Considerar lo sealado en el punto 2, letra c de este documento.

20

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Esquema N 5. Ponderacin Estratgica General Mnima para Factores Crticos de


Riesgo Globales

Factor Crtico de Riesgo

1
2

Volumen de Recursos Provenientes de la Reforma Tributaria.


Existencia de Compromisos en el Programa de Gobierno 2014-2018 y/o
en el Discurso de 21 de Mayo.
Volumen de recursos involucrados.
Relacin de la materia de auditora con la misin y objetivos estratgicos
del Organismo.
Nivel de Criticidad de los riesgos de la materia de auditora.
Nivel de Cobertura de Aseguramiento del Universo de Auditora.
Impacto Potencial en la opinin pblica.
Cambios significativos en la materia de auditora.
Complejidad de la actividad.
mbito de ejecucin de la materia de auditora.
Fortaleza y eficacia del Sistema de Control Interno (CI).
Resultados previos de auditora interna.
Desviaciones de presupuesto o en el plan que impactan en el logro de los
objetivos.
Tiempo transcurrido desde la ltima auditora.

3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

Ponderacin
Estratgica
General
Mnima del
Factor (%)
20%
20%
20%
20%
20%
15%
15%
15%
15%
15%
10%
10%
10%
10%

De acuerdo a lo anterior, cada materia de auditora debera someterse a la valorizacin de los


factores para determinar su puntaje, el que posteriormente debe ser multiplicado por la
ponderacin porcentual estratgica, con la finalidad de obtener el valor final ponderado, que
permitir en base a un ranking priorizar fundadamente las materias de auditora que sern
considerados como actividades de aseguramiento a incluir en el Plan Anual de Auditora.
Considerar que una vez determinados cules y cuntos Factores Crticos de Riesgo Global se
utilizarn, el total de las ponderaciones asignadas siempre debe sumar 100%.
En Anexo N 2 se presenta una aplicacin prctica de Factores Crticos de Riesgo Global y su
ponderacin estratgica mnima.
e.- RANKING DE MATERIAS DE AUDITORA (PROCESO, PROGRAMA, PROYECTO,
REA O FUNCIN, ETC.)
Una vez realizado el paso anterior, debera confeccionarse un ranking de materias de auditora
contenidas en el Universo de Auditora, ordenndolos de mayor a menor criticidad. Sobre esta
base, el Jefe de Auditora Interna, resolver fundadamente de acuerdo a sus recursos
humanos, financieros, tiempos y otros elementos cules incluir como actividad de
aseguramiento en el Plan Anual de Auditora. Documento que ser presentado al Jefe de
Servicio para su aprobacin y remitido al CAIGG para su consideracin tcnica.

21

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

PASO N 6: FORMULACIN DEL PLAN ANUAL DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS


Tal como se ha sealado segn Normas de Auditora Interna Nacionales e Internacionales11, el
Plan Anual de Auditora debe formularse anualmente, es decir, dicho plan al momento de su
presentacin, reflejar entre otros elementos; los objetivos para el ao siguiente; los tipos de
auditora a realizarse; las actividades de aseguramiento, consultora, seguimiento, rutinarias o
solicitudes de direccin; el alcance general de las auditoras y las estimaciones de uso de
recursos para el perodo, entre otros antecedentes.
Tal como se seal previamente, el Plan Anual de Auditora debe incorporar, adems de las
materias priorizadas en base a riesgos por el auditor interno respecto del Universo de
Auditora, es decir, las actividades de aseguramiento; las solicitudes extraordinarias de la
autoridad, las actividades de consultora, las actividades rutinarias, las obligatorias por
normativa y las de seguimiento debidamente priorizadas.
El Plan Anual de Auditora debe ser especfico, individualizndose la actividad de auditora y
definiendo en forma global sus riesgos crticos. Asimismo debe ser completo y considerar
aquellas materias de auditora de mayor criticidad para el organismo y considerar que
eventualmente podran existir revisiones y auditoras no planificadas solicitadas por el Jefe de
Servicio
Su formulacin y presentacin debe considerar un tiempo prudente para que sea aprobado por
el Jefe de Servicio del organismo y presentado ante el CAIGG para su consideracin tcnica.
El Plan Anual de Auditora, debe considerar los recursos humanos y los recursos para
capacitacin, tecnolgicos y financieros dispuestos para la unidad de auditora. Si los recursos
que tiene disponibles no fueran suficientes para cumplir su Plan y responsabilidades en forma
adecuada, debe dejarse constancia de este hecho al Jefe de Servicio.
Producto de los tiempos que necesita la auditora interna para estudiar la entidad, la
recoleccin de informacin confiable, la determinacin de los riesgos, la aplicacin del modelo
de priorizacin y la generacin de la documentacin que fundamente el Plan Anual de
Auditora, se requiere que sea realizado con una anticipacin adecuada que propenda a la
adecuada calidad del anlisis que debe desarrollarse.
1.- CRITERIOS PARA LA SELECCIN DE LA MATERIA DE AUDITORA A INCLUIR EN EL
PLAN ANUAL DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS
Para seleccionar las materias de auditora desde el Universo de Auditora que van a ser
consideradas como actividades en el Plan Anual de Auditora, se debe utilizar como principal
criterio el nivel de criticidad de materias de auditora que resultaron de la aplicacin del modelo
de priorizacin (aplicacin de Factores Crticos de Riesgo Globales y su correspondiente
ponderacin estratgica). Por consiguiente, las materias de auditora que aparezcan en los
primeros lugares del ranking deberan ser seleccionadas para formar parte del Plan Anual de
Auditora como actividades de aseguramiento.

11

Normas emitidas por el Colegio de Contadores de Chile (Contach) y por The Institute of Internal Auditors (Theiia)

22

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Sin embargo, podran existir algunas situaciones en que las materias de auditora que resulten
en los primeros lugares del ranking, podran no seleccionarse como actividades, dando paso a
algunos de stos que se encuentren en niveles ms bajos de criticidad. Estas circunstancias
podran explicarse basndose en la presencia cercana de auditoras anteriores, en que el
proceso, programa, proyecto, rea o funcin experimentar grandes cambios en forma
prxima o en la decisin del Jerarca o autoridad. En cualquier caso, esta situacin debe
justificarse para la consideracin tcnica que realizar el CAIGG, sealndose la razn de
omitir alguna de las materias de auditora ms crticas en el Plan Anual de Auditora.
2.- ELEMENTOS BSICOS DEL PLAN ANUAL DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS
El Consejo de Auditora ha relevado los principales elementos, que al menos, debe contener el
Plan Anual de Auditora para las entidades del sector pblico. El orden de presentacin de
estos elementos en el cuerpo de dicho plan puede variar en cada Servicio.
a.- ASPECTOS FORMALES
Documentacin del Plan Anual de Auditora
Cada unidad de auditora debe documentar la metodologa y los formatos utilizados para
formular el Plan Anual de Auditora, as como las justificaciones de aquellas materias de
auditora de criticidad alta que no se hubieran considerado en dicho Plan.
Informe de Diagnstico
El Plan Anual de Auditora debe contener un resumen que describa las variables y los criterios
que se utilizaron para formularlo. El formato sugerido con sus elementos componentes se
puede obtener en el Anexo N 3.
Aprobacin del Plan Anual de Auditora por parte del Jefe del Servicio
En el cuerpo del Plan Anual de Auditora debe quedar constancia de la aprobacin del Jefe de
Servicio mediante la firma de ste.
Identificacin del Plan, Cdigo, Fecha de Emisin y Periodo de Aplicacin
Para cada Plan Anual de Auditora debe identificarse elementos tales como; nmero o cdigo
de referencia nica, la fecha de emisin y periodo de aplicacin.
Identificar con un Cdigo nico cada Actividad de Auditora Planificada para el
Periodo Anual
Corresponde a la identificacin con un cdigo nico de cada actividad de auditora consignada
en el Plan Anual de Auditora.

23

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Identificar con un Nombre cada Actividad de Auditora Planificada para el Periodo


Anual

Corresponde al Nombre de cada actividad de auditora consignada en el Plan Anual de


Auditora.
Clasificar Proceso Transversal en la Administracin del Estado cada Actividad de
Auditora Planificada para el Periodo Anual
Corresponde a la clasificacin de cada actividad consignada en el Plan Anual de Auditora de
acuerdo a la definicin realizada por el Consejo de Auditora sobre Procesos Transversales
en la Administracin del Estado.12
Identificar el Tipo de Objetivo de Auditora para las Actividades de Aseguramiento o
Consultora (Gubernamental Ministerial Institucional)
Se debe consignar si la actividad de aseguramiento o consultora contenida en el Plan Anual
de Auditora es un requerimiento de tipo Gubernamental (G), Ministerial (M) o Institucional (I).
b.- ASPECTOS TCNICOS
Objetivos Generales para cada Actividad del Plan Anual de Auditora
Los objetivos generales corresponden a los propsitos globales que se pretende alcanzar en
el trabajo para cada actividad incluida en el Plan Anual de Auditora. En consecuencia, los
objetivos generales aqu sealados, deben ser definidos como una declaracin global de la
finalidad que se pretende al ejecutar cada actividad.
Identificacin de los Riesgos Crticos Globales de las Actividades de Auditora
Planificadas para el Periodo Anual
Para cada actividad de aseguramiento incluida en el Plan Anual de Auditora, deben
identificarse los principales riesgos globales que podran afectar los objetivos generales
descritos previamente.
Los riesgos globales son aquellos que afectan el cumplimiento de los objetivos estratgicos,
operativos, de eficiencia, eficacia y legalidad, y de informacin financiera y no financiera, los
que sern refinados en la Etapa de Planificacin Especfica del Trabajo.
Para identificar los riesgos globales, se debe considerar qu eventos podran impedir o
demorar que cada proceso, programa, proyecto, rea o funcin incluida como actividad de
auditora en el Plan Anual de Auditora cumpla con sus objetivos, haciendo un listado de los
mismos. Los eventos que afecten en forma negativa los procesos, sern los riesgos globales
que se asocian a los mismos.

12

Para el ao 2015 corresponder a lo definido en la Gua Tcnica N 59 del 2014.

24

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Alcance General y Frecuencia de la Actividad de Aseguramiento


El alcance depender de la estructura, complejidad y caractersticas de cada actividad de
auditora y del nivel de Riesgo de Auditora. Al igual que los objetivos se deben hacer como
una declaracin global de las reas definidas preliminarmente a ser auditados dentro del
proceso, programa, proyecto, rea o funcin.
Tambin se debe describir cuando corresponda, la frecuencia con que se realizarn las
actividades de auditora incluidas en el Plan Anual de Auditora.
Recursos Estimados: Recursos Materiales, Personal y Horas Hombres
Detalle de Recursos Materiales Considerados
En el caso que sea posible es recomendable la cuantificacin monetaria de los recursos
requeridos para la adecuada ejecucin del Plan Anual de Auditora en el periodo (por
ejemplo: equipos computacionales, viticos, pasajes, combustible, etc.)
Equipo de Auditores y Responsable del Equipo
Es necesario disponer qu personas realizarn las actividades de auditora en el
transcurso del ao y las reas a tratar por cada uno de ellos, en caso de no ser posible,
se debe sealar el nmero de personas que realizarn la auditora. Sin perjuicio de lo
anterior, siempre se debe identificar el profesional qu estar a cargo del equipo en la
auditora y que tendr responsabilidades de supervisin del trabajo.
Cronograma General del Plan Anual de Auditora y Horas Hombre de Auditora
El perodo de tiempo aqu consignado debe guardar coherencia con la utilizacin del
tiempo, indicada posteriormente en el programa de auditora y en el informe final emitido
por la unidad de auditora interna, previa incorporacin de los ajustes que corresponda.
Tambin incumbe consignar el tiempo proyectado para cada actividad de auditora, es
decir, se debe sealar y relacionar el nmero de horas hombre preliminarmente
estimadas para la realizacin de cada actividad de auditora, desde la planificacin
especfica del trabajo hasta el informe final. En forma complementaria, deben incluirse
las horas estimadas para capacitacin que deberan ser consistentes con el Plan
Estratgico de la Unidad de Auditora Interna.
Es posible que la programacin de las horas deba actualizarse posteriormente, cambios
que deben ser fundamentados y aprobados por la direccin.
El Plan Anual de Auditora debe incorporar, adems de las materias priorizadas en base a
riesgos por el auditor interno respecto del Universo de Auditora, es decir, las actividades de
aseguramiento; las solicitudes extraordinarias de la autoridad, las actividades de consultora,
las actividades rutinarias, las obligatorias por normativa y las de seguimiento.
En el esquema siguiente se presenta un ejemplo de formato que presenta los elementos
mnimos que debera contener un Plan Anual de Auditora para ser presentado a la Jefatura
del Servicio y al CAIGG, para su respectiva aprobacin y revisin tcnica:

25

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Esquema N 6. Ejemplo de Formato Plan Anual de Auditora Basado en Riesgos


Plan Anual de Auditora 20XX
Nombre del Ministerio:
Nombre del Servicio:

Cdigo del Plan Anual de Auditora:


Fecha de Emisin:

Dependencia:

Regin:

1.- Actividades de Aseguramiento Priorizadas en Anlisis de Riesgos


1.1- Cdigo de la Actividad de Aseguramiento: SER001
a.- Nombre de la Actividad: Auditora al Proceso de Recursos Humanos.
b.- Tipo de la Actividad: Gubernamental/Ministerial/Institucional
c.- Objetivo General de Auditora: Examinar el nivel de cumplimiento del proceso de Recursos Humanos con las normas sobre
seleccin y contratacin de personal.
d.- Proceso Transversal en el Estado: Recursos Humanos.
e.- Alcance General: Personal contratado durante el ao 2010.
f.- Frecuencia: Anual.
Cantidad
Riesgos Crticos Globales
Horas Hombre
Auditores

Objetivos de seleccin del personal tcnico ambiguos y generales


2
100 horas

Errores en la aplicacin de criterios y en los procedimientos de seleccin del


personal

Definicin de perfiles tcnicos en forma inoportuna e inexacta


1.2.- Cdigo de la Actividad de Aseguramiento:
a.- Nombre de la Actividad:
b.- Tipo de la Actividad:
c.- Objetivo General de Auditora:
d.- Proceso Transversal en el Estado:
e.- Alcance General:
f.- Frecuencia:
Riesgos Crticos Globales

Cantidad
Auditores

Horas Hombre

Cantidad
Auditores

Horas Hombre

Cantidad
Auditores

Horas Hombre

Cantidad
Auditores

Horas Hombre

Cantidad
Auditores

Horas Hombre

2.- Actividades de Consultora


2.1.- Cdigo de la Actividad de Consultora:
a.- Nombre y Objetivo de la Actividad
b.- Tipo de la Actividad:
c.-Proceso Transversal en el Estado:
d.- Frecuencia:
3.- Actividades de Seguimiento
3.1.- Cdigo de la Actividad de Seguimiento:
a.- Nombre y Objetivo de la Actividad
b.- Tipo de la Actividad:
c.-Proceso Transversal en el Estado:
d.- Frecuencia:
4.- Actividades Rutinarias y Obligatorias por Normativa
4.1.- Cdigo de la Actividad Rutinaria:
a.- Nombre y Objetivo de la Actividad
b.- Tipo de la Actividad:
c.-Proceso Transversal en el Estado:
d.- Frecuencia:
5.- Actividades solicitadas por la Direccin
5.1.- Cdigo de la Actividad solicitada por la Direccin:
a.- Nombre y Objetivo de la Actividad
b.- Tipo de la Actividad: Institucional
c.-Proceso Transversal en el Estado:
d.- Frecuencia:
6.- Horas Estimadas Capacitacin

Horas Hombre

7.- Horas estimadas para actividades no planificadas

Horas Hombre

TOTAL HORAS DEL PLAN ANUAL DE AUDITORA

Horas Hombre

26

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El CAIGG informar oportunamente el formato y medio mediante el cual el Plan Anual de


Auditora aprobado debe remitirse a ese organismo.
PASO N 7: COMUNICACIN Y APROBACIN
De acuerdo a las Normas de Auditora Interna tanto nacionales como internacionales13, el Jefe
de Auditora Interna debe comunicar al Jefe del Servicio para su revisin y aprobacin, los
planes y requerimientos de recursos de la auditora interna, incluyendo los cambios
provisionales significativos. Tambin debe comunicar los efectos de limitar los recursos
solicitados.
El Plan Anual de Auditora debe ser aprobado por el Jefe de Servicio en forma explcita previa
a su ejecucin. Lo anterior sin perjuicio de la validacin tcnica que har el CAIGG.
Para comunicar los planes y requerimientos al Jefe de Servicio, el Jefe de Auditora Interna le
enviar anualmente, para su revisin y aprobacin, el Plan Anual de Auditora, los calendarios
de trabajos, el personal a utilizar y en la medida de lo posible el presupuesto financiero
requerido. El Plan Anual de Auditora estar documentado por escrito y se anexarn los
documentos que respalden los anlisis que en l se contienen.
Los Planes Anuales de Auditora elaborados por las Unidades de Auditora Interna debern
considerar los requerimientos especficos del Jefe del Servicio y debern remitirse al CAIGG
para su consideracin tcnica. A su vez el Jefe de la Auditora Interna deber comunicar al
CAIGG la aprobacin del Plan Anual de Auditora por el Jefe del Servicio, en los trminos
indicados.
Una vez formulado el Plan Anual de Auditora debe ser discutido con el Jefe del Servicio,
sometindolo a su aprobacin final antes de comenzar a aplicarlo en el periodo para el cual se
formul. El Plan Anual, con la constancia de haber sido aprobado por la autoridad, deber ser
remitido al CAIGG para su revisin y consideracin tcnica. Una vez realizado ello, el Plan
Anual de Auditora podr ser aplicado en el periodo para el que fue formulado.
Existen situaciones en las cuales durante el transcurso del ao, ser necesario realizar
actualizaciones al Plan Anual de Auditora, debido a cambios importantes en las actividades
de auditora contenidas en el Plan Anual de Auditora, o a situaciones urgentes de
contingencia. En estos casos, deber informarse de forma oportuna al Jefe del Servicio, para
la aprobacin de estos cambios, y deber asimismo, remitirse al CAIGG para su consideracin
tcnica.
Sin perjuicio de lo anterior, el CAIGG podr requerir en el transcurso del ao, hacer ajustes al
Plan Anual de Auditora, que deben acompaarse el Informe de Diagnstico, con su respectivo
fundamento.

13

Normas emitidas por el Colegio de Contadores de Chile (Contach) y por The Institute of Internal Auditors (Theiia).

27

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PASO N 8: CONTROL DEL AVANCE Y RESULTADOS DEL PLAN ANUAL DE AUDITORA


El avance de la ejecucin del Plan Anual de Auditora, debe ser evaluado y controlado por el
Jefe de Auditora Interna con la finalidad de tomar las medidas necesarias cuando se
produzcan demoras u obstculos que pongan en riesgo la ejecucin total o parcial del Plan
Anual de Auditora. Para lo anterior, deben establecerse informes peridicos trimestrales al
Jefe del Servicio y al CAIGG que den cuenta del avance del Plan Anual de Auditora,
sealando si hay demoras con su debida justificacin, o solicitando suplementacin de
recursos, contratacin de expertos u otras necesidades que vayan surgiendo a medida que se
ejecuta el Plan Anual de Auditora. Adems con este informe se mantiene informado al Jefe
del Servicio sobre los logros y limitaciones de la unidad de auditora interna. Copia de estos
informes deben ser enviados a la CAIGG.
El cumplimiento total del Plan Anual de Auditora es fundamental para demostrar que la unidad
de auditora interna puede cumplir adecuadamente con su propsito y responsabilidad y
tambin demuestra que el proceso de planificacin de auditora, estuvo dirigida en forma
correcta por el Jefe de Auditora Interna. Para minimizar cualquier riesgo de incumplimiento del
Plan Anual de Auditora, el Jefe de Auditora Interna debera considerar al menos lo siguiente:
Tener en consideracin los riesgos y dems elementos externos al organismo que puedan
afectar la ejecucin del Plan Anual de Auditora. Ejemplos de estos riesgos externos son
las restricciones presupuestarias impuestas por el Ejecutivo, las modificaciones
normativas, las instrucciones del Ejecutivo, del Legislativo u otros poderes del Estado, etc.
Examinar y analizar los procesos, programas, proyectos, reas o funciones que desarrolla
el organismo, y los recursos con los cuales cuenta para determinar los eventos que
pueden apoyar o limitar el trabajo de auditora. El Plan Anual de Auditora debe tener una
cobertura que considere los principales riesgos del organismo, pero debe ser razonable en
relacin a los medios operativos, humanos y financieros que tenga la unidad de auditora
interna.
Debe considerar la posibilidad que el Jefe de Servicio le solicite trabajos de aseguramiento
o de consultora adicionales a las contenidas en el Plan Anual de Auditora aprobado, en
respuesta a situaciones emergentes de contingencia u otros requerimientos. Debido a ello
deben siempre considerarse tiempos que permitan responder dichas solicitudes en forma
razonable.
Debe definir indicadores de gestin y metas asociadas a alcanzar en el perodo en que se
ejecutar el plan. De esta manera se podr ir midiendo e informando respecto del avance
del Plan Anual de Auditora y las desviaciones que ste experimente, de forma de permitir
tomar medidas oportunas para subsanar dichas situaciones. Entre los indicadores que
podran establecerse se pueden sealar como ejemplos los siguientes:
Porcentaje de cumplimiento del Plan Anual de Auditora.
Cumplimiento de plazos estipulados en el Plan Anual de Auditora para las
actividades de auditora.

28

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Porcentaje de cobertura del Plan Anual de Auditora en relacin a los procesos,


programas, proyectos, reas o funciones crticas para el organismo. Porcentaje de
reas de alto riesgo auditadas por ao.
Costo real del cumplimiento del Plan Anual de Auditora versus lo Planificado.
Utilizacin real de horas hombre de auditora en reas estratgicas del Servicio.
A continuacin se presenta un formato para reportar al Jefe de Servicio y al CAIGG el Control
del Avance del Plan Anual de Auditora y otros temas relevantes en forma trimestral.
Esquema N 7. Formato para Reportar al Jefe de Servicio y al CAIGG el Control del
Avance del Plan Anual de Auditora Trimestralmente
Ministerio:
Institucin:
Periodo:
Fecha:
Porcentaje de avance del
Plan Anual de Auditora
respecto del total de
actividades planificadas.
Existen
desviaciones
respecto de lo planificado.
Justificacin
de
la
desviacin en caso que
exista.
Se solicita al Jefe de
Servicio
suplementacin
de recursos, contratacin
de
expertos
u
otras
necesidades.
Otros Temas Relevantes a
Reportar
al
Jefe
de
Servicio.

Primer/Segundo/Tercer/Cuarto Trimestre

SI/NO

Identificar las desviaciones

SI/NO

Describir los recursos solicitados si


corresponde

29

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IV.-

ASPECTOS SIGNIFICATIVOS EN LA ETAPA DE FORMULACIN DEL PLAN ANUAL


DE AUDITORIA BASADO EN RIESGOS

1.- TICA Y GOBIERNO CORPORATIVO EN LA PLANIFICACIN GENERAL DE


AUDITORA
Es necesario considerar que la Unidad de Auditora Interna debe evaluar y hacer las
recomendaciones adecuadas, para que la direccin del Servicio cumpla adecuadamente con
los objetivos relacionados con la tica y la probidad en la entidad.
Por ello, los auditores deberan considerar dentro de su plan o de sus actividades, la
evaluacin peridica del estado del ambiente de probidad en el Servicio, y de la eficacia de
las estrategias, tcticas, comunicacin, difusin y otros procedimientos que se apliquen a ste
para obtener un nivel deseado de cumplimiento legal y tico. Para ello debe evaluarse la
existencia de cdigos de conducta o reglamentos de tica, la existencia de procedimientos
destinados a cumplir las disposiciones de la Ley de Probidad y las normas del Estatuto
Administrativo, las acciones y canales de difusin y comunicacin de los elementos claves de
la probidad, la existencia y efectividad de la formacin y capacitacin en temas de probidad y
tica al interior del Servicio, entre otros elementos.
Los auditores poseen un alto nivel de confianza e integridad al interior de los Servicios, por lo
que el aseguramiento que realicen acerca de la observancia de los objetivos de probidad y
cumplimiento, se constituye en un apoyo importante para que la direccin afiance su gestin
hacia la promocin de valores apropiados, tica y probidad al interior de la entidad.
El Servicio confa en sus auditores internos, quienes en razn de su trabajo, tienen acceso y
manejan informacin confidencial y estratgica del Servicio y de su personal. Con motivo de
ello, el auditor interno debe ser especialmente cuidadoso en mantener la discrecin de las
materias que le tocar revisar, informando slo a la autoridad facultada, mediante los canales
de comunicacin que existan en la institucin, y manteniendo el resguardo sobre la
documentacin en la que trabaja. Para ello, es necesario tener presente el Estatuto de
Auditora del Servicio, en el cual se establecen normas asociadas a las funciones, atribuciones
y responsabilidades del auditor interno.
Otro punto a considerar, es que el Plan Anual de Auditora debe contener las actividades que
realmente se puedan realizar con los recursos disponibles en la unidad de auditora, por lo que
en el manejo de las holguras, el auditor siempre debe actuar bajo un criterio profesional y en
base a lo ms adecuado en relacin a la realidad del Servicio.
2.- EFECTO DE LAS TECNOLOGAS DE
GENERAL DE AUDITORA

INFORMACIN EN LA PLANIFICACIN

Cuando se ha priorizado en el Plan Anual de Auditora realizar auditoras en procesos donde


existe utilizacin intensiva de tecnologas de informacin, o bien donde se utiliza un sistema
de informacin informatizado que es fundamental para alcanzar exitosamente los objetivos del
proceso, ser necesario tener presente algunas consideraciones importantes.
En un primer lugar, es fundamental examinar la identificacin y anlisis de los riesgos,
controles y nivel de exposicin al riesgo del proceso desagregado, verificando que se incluyan
en dicho anlisis los elementos tecnolgicos que se utilizan. Por ejemplo, si se realizan

30

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

transferencias electrnicas de dinero, deben analizarse los riesgos asociados con este
mecanismo y aplicarse las tcnicas de control y seguridad informticos que existan para
mitigar los riesgos.
Los auditores que participen en el equipo que formular el programa y ejecutar la auditora
deben tomar conciencia de las competencias que se requieren para realizar un trabajo
adecuado con estas caractersticas. Hay que tener presente que la evidencia electrnica que
se necesita recabar en estos casos, tiene caractersticas distintas a la evidencia tradicional en
papel. Por otra parte, los procedimientos de auditora para comprobar la concrecin de los
riesgos y la efectividad de los controles, tienen tambin caractersticas distintas en el caso de
un ambiente informatizado, lo que debe ser evaluado por el auditor.
El auditor no slo debe tener conocimientos tericos acerca de los sistemas informatizados,
sino que adems debe tener competencias prcticas en su uso, en la extraccin y manejo de
la informacin, en tcnicas de control y seguridad, entre otros elementos.
En general, debe tener conocimiento y prctica para comprender suficientemente lo siguiente:
Cmo se integra la estrategia de la entidad y los sistemas y tecnologas informticas.
Cmo obtener informacin y comprensin de los sistemas (flujo de informacin,
procedimientos, documentacin electrnica, redundancia, organizacin de archivos,
estndares de programacin, controles, utilizacin de los sistemas).
Cmo evaluar la seguridad fsica y lgica de los sistemas.
Cmo evaluar el equipamiento; capacidades, utilizacin, nuevos proyectos, seguridad
fsica y lgica, entre otros.
Cmo recolectar evidencia electrnica de auditora confiable y de calidad.
Cmo manejar consultas sobre las bases de datos relacionales existentes.
Cmo se aplican los estndares y normativas gubernamentales relacionadas con
documento electrnico y firma electrnica en el Servicio.
Cmo se estructura y opera el estndar oficial para la interoperabilidad y documentacin
electrnica en Chile, es decir, Extensible Markup Language XML.
3.- AUDITORA DE ASEGURAMIENTO AL PROCESO DE GESTIN DE RIESGOS
Implantado el Proceso de Gestin de Riesgos, es necesaria una retroalimentacin que permita
prevenir y mejorar aspectos deficientes de la implementacin, con el fin de asegurar un
mejoramiento continuo de los procesos de gestin de riesgo, control y gobierno de la
organizacin. En este marco, la accin de la auditora interna es fundamental y uno de sus
roles respecto del Proceso de Gestin de Riesgos ser proveer aseguramiento objetivo a la
direccin sobre la efectividad de las actividades de dicho proceso en la organizacin. Esta
retroalimentacin ayudar a asegurar que los riesgos claves de negocio han sido identificados

31

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

en forma adecuada y estn siendo gestionados apropiadamente y que el sistema de control


interno est siendo operado efectivamente.
Entre las actividades de aseguramiento que debe realizar la auditora interna est la
realizacin de una auditora de aseguramiento anual y su seguimiento. Estas actividades
deben ser incluidas en forma permanente en el Plan Anual de Auditora.

32

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V.- GLOSARIO DE TRMINOS RELEVANTES


Actividad de Auditora: Una actividad de aseguramiento, consultora, seguimiento, rutinarias
y/o obligatorias por ley o solicitudes realizadas por la direccin, que est contenida en el Plan
Anual de Auditora de una institucin, aprobado por la Jefatura del Servicio.
Actividades de Aseguramiento: Un examen objetivo de evidencias con el propsito de
proveer una evaluacin independiente de los procesos de gestin de riesgos, control y
gobierno de una institucin gubernamental. Es parte del Plan Anual de Auditora y ha sido
priorizadas desde el Universo de Auditora en base a factores crticos de riesgo globales y su
ponderacin estratgica.
Actividades de Consultora: Actividades de asesoramiento y servicios relacionados,
proporcionadas a las reas de la organizacin gubernamental, cuya naturaleza y alcance
estn acordados con los mismos y estn dirigidos a aadir valor y a mejorar los procesos de
gobierno, gestin de riesgos y control de una organizacin, sin que el auditor interno asuma
responsabilidades de gestin. Es parte del Plan Anual de Auditora y puede haber sido
priorizada desde el Universo de Auditora en base a factores crticos de riesgo globales y su
ponderacin estratgica.
Actividades de Seguimiento: Un examen objetivo de evidencias con el propsito de proveer
una evaluacin independiente del estado de implementacin de los compromisos tomadas por
la direccin producto de recomendaciones de auditora. Es parte del Plan Anual de Auditora y
puede haber sido priorizada en base a factores crticos de riesgo globales y su ponderacin
estratgica.
Actividades Rutinarias y Obligatorias por Normativa: Un examen objetivo de evidencias
con el propsito de proveer una evaluacin independiente y de cumplimiento respecto de
obligaciones establecidas por normas especficas o para actividades de rutina. Es parte del
Plan Anual de Auditora y en general no son priorizadas en base a factores crticos de riesgo
globales.
Actividades Solicitudes de Direccin: Un examen objetivo de evidencias con el propsito de
proveer una evaluacin independiente respecto de temas solicitados especialmente por la
direccin del Servicio, por ser de su inters. Es parte del Plan Anual de Auditora y en general
no son priorizadas en base a factores crticos de riesgo globales.
Contextos Crticos Globales: Corresponden a situaciones de carcter interno y externo que
en determinadas condiciones, podran provocar materializacin de los riesgos relevantes en la
organizacin. Es fundamental que el auditor interno los identifique cuando se construye el
Universo de Auditora y los mtodos de priorizacin.
Factores Crticos de Riesgos Globales: Son variables que vinculan en algn grado las
materias de auditora con los riesgos crticos en la organizacin (impacto). Son criterios para
identificar reas que presentan oportunidades de agregar valor por parte de la auditora interna
a organizacin. Tambin pueden ser considerados como filtros para priorizar los
componentes del Universo de Auditora.

33

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Proveedores de Aseguramiento: Aquellos que realizan una funcin de revisin, auditora,


fiscalizacin, etc., que tenga como objetivo principal entregar una opinin tcnica sobre el
diseo o funcionamiento de temas especficos y crticos en la organizacin gubernamental.
Mapa de Aseguramiento: Una herramienta que contribuye en la formulacin del Plan Anual
de Auditora. Tambin permite a la organizacin identificar y abarcar las lagunas que hubiera
en el proceso de gestin de riesgos y ofrece a las partes interesadas tranquilidad de que los
riesgos estaran siendo gestionados y comunicados, y de que se cumpliran las obligaciones
legales/reglamentarias.
Materia de Auditora: Corresponde a cualquier proceso, programa, proyecto, rea o funcin,
o cualquier otra subdivisin establecida en una entidad gubernamental, que sea parte del
Universo de Auditora.
Universo de Auditora: Es una recopilacin de la informacin estratgica y operativa respecto
de filiales, unidades de negocio, departamentos, grupos, procesos, funciones o cualquier otra
subdivisin establecida en una organizacin que exista para gestionar uno o ms riesgos de
negocios. En la prctica es la lista de todas las posibles auditoras que podran realizarse en
un periodo determinado.

34

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VI.- BIBLIOGRAFA
1.- Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna del Instituto
de Auditores Internos Global - IIA
Normas de Desempeo

2010 Planificacin.
2020 Comunicacin y aprobacin.
2050 Coordinacin.
2060 Informe a la alta direccin y al Consejo.

Consejos para la Prctica

2010-1 Enlace del Plan de Auditora con los Riesgos y Exposiciones.


2010-2 Uso del Proceso de Gestin de Riesgos en el Plan de Auditora Interna.
2020-1 Comunicacin y Aprobacin.
2030-1 Administracin de Recursos
2050-1 Coordinacin.
2050-2 Mapas de Aseguramiento.
2050-3 Confiar en el trabajo de otros proveedores de servicios de aseguramiento.
2120-3 Cobertura de riesgos por parte de Auditora Interna para alcanzar los objetivos
estratgicos.
2210. A1-1 Evaluacin de Riesgos en la Planificacin del Trabajo.
2230-1 Asignacin de Recursos para el Trabajo.

Guas Prcticas

Auditing Executive Compensation and Benefits.


Formulating and Expressing Internal Audit Opinions.
Assessing the Adequacy of Risk Management.

Documentos de Posicin

Las Tres Lneas de Defensa para una Efectiva Gestin de Riesgos y Control.

2.- Normas Generales de Auditora Interna y de Gestin del Colegio de Contadores de


Chile - Contach
Norma N 3: Glosario de Trminos y Conceptos de Auditora y Gestin.
Norma N 4: Normas Generales de Auditora Interna y de Gestin.
3.- Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). Marco Integrado de
Control Interno - Versin 2013.

35

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VII.- ANEXOS
ANEXO N 1
ALGUNAS TECNICAS PARA LEVANTAR INFORMACIN RELEVANTE
FORMULACIN DEL PLAN ANUAL DE AUDITORA BASADO EN RIESGOS

EN

LA

Los datos que se requieren obtener desde las diversas fuentes de informacin disponibles en
esta etapa son de tipo cualitativo y cuantitativo. Algunas de ellas son las siguientes:
Descripcin

Ejemplos de Tcnicas

Datos Cualitativos
Las mediciones se pueden enfocar en
percepciones y actitudes, por lo que pueden
ser subjetivas.

Entrevistas
Cuestionarios/encuestas
Grupos de enfoque
Observaciones
Flujos de Procesos, etc.

Examen documental de:

Datos Cuantitativos
Mediciones
realizadas
desde
fuentes
concretas, por lo que se basa en criterios
objetivos

Estudios (productividad calidad)


Reportes (sobre crecimiento del mercado),
Encuestas (datos estadsticos), etc.

A continuacin se presenta un abreve descripcin de las tcnicas que podran resultar tiles
para recoger informacin en la Etapa de Plan Anual de Auditora Basado en Riesgos.
Examen Documental
Los documentos proporcionan un modo eficiente de recoger datos. Los registros
documentales contienen una amplia gama de informacin asociada a la administracin.
Siempre es importante determinar la naturaleza, localizacin y disponibilidad de los registros
documentales con objeto de poder examinarlos de manera conveniente y confiable.
Cuestionarios/encuestas
Una encuesta es una recogida sistemtica de informacin procedente de una poblacin
determinada, por lo general mediante entrevistas o cuestionarios administrados a una muestra
de miembros de la poblacin. Las encuestas se utilizan para recoger informacin detallada y
especfica sobre un grupo de personas u organizaciones.
Los cuestionarios se utilizan principalmente para recoger hechos que no estn disponibles de
ningn otro modo, y que son importantes como referencia para documentar un punto de vista.

36

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Entrevistas
Bsicamente corresponde a una sesin de preguntas y respuestas para obtener una
informacin especfica. Se utiliza toda la gama de posibles entrevistas, desde las
conversaciones y los debates para el establecimiento de hechos, pasando por las entrevistas
no estructuradas (es decir, con preguntas abiertas) hasta las entrevistas estructuradas que
se ajustan a una lista de preguntas cerradas.
Grupos de Enfoque
Los grupos de enfoque, o grupos especializados, tcnicas grupales, grupos de referencia y
expertos son una seleccin de personas que se renen para discutir cuestiones y temas
especficos. Se utilizan primordialmente para recoger datos cualitativos, es decir, informacin
que proporcione perspectivas sobre los valores y opiniones de dichas personas durante el
proceso o actividad de inters.
Observacin
Consiste en observar a las personas, procedimientos y los procesos. Por lo general una
observacin se considera ms persuasiva que una encuesta en el sentido que el auditor
obtiene informacin directa.
Flujo de Procesos o Sistemas
Un diagrama de flujo es una representacin visual de la forma en que funciona un proceso. Se
utilizan comnmente una serie de smbolos que sirven para hacer un diagrama de flujo de los
eventos o datos de proceso o un sistema. Existen determinadas reglas generales que se
aplican a los diagramas de flujo.
El cuadro a continuacin presenta un breve anlisis comparativo de las tcnicas antes
descritas:
Tcnica

Entrevistas

Uso Recomendado

Consideraciones
Positivas

Cuando se quiere entender


por
completo
las
impresiones
o
la
experiencia de alguien, o
conocer
mejor
sus
respuestas a los
cuestionarios

Obtener
una
gama
completa
de
informaciones,
en
profundidad
Desarrollar la relacin
con el
dueo
del
proceso
Puede ser flexible con el
dueo del proceso

37

Consideraciones
Negativas

Puede tardar mucho


tiempo
Puede ser de difcil
anlisis
y
comparacin
Puede ser cara
El
entrevistador
puede sesgar las
respuestas
obtenidas

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Cuando se quiere explorar


un tema en profundidad
mediante el debate en
grupo
Grupos de Enfoque

Cuando
se
necesita
obtener, con rapidez y/o
facilidad, gran cantidad de
informacin que poseen las
personas, de un modo que
no resulte amenazador
Cuestionarios/
Encuestas

Obtener con rapidez y


fiabilidad
impresiones
frecuentes
Puede ser un modo
eficiente de obtener una
informacin amplia y
profunda
en
poco
tiempo
Puede
transmitir
informacin
clave
acerca de los programas

Puede respetarse el
anonimato
realizacin barata
Fcil de comparar y
analizar
Puede administrarse a
muchas personas
Puede obtener gran
cantidad de datos
Existen muchos
modelos de
cuestionarios

Examen Documental

Observacin

Cuando se desea una


impresin acerca de la forma
en que acta un programa,
proceso, funcin, proyecto,
etc. sin interrumpirlo, a partir
de
una
revisin
de
solicitudes,
documentos
financieros, memorndums,
actas, etc.

Cuando se requiere recoger


informacin exacta acerca
de la forma en que acta
realmente un programa,
sobre todo en lo referente a
sus procesos

Brinda una informacin


amplia y a lo largo del
tiempo.
No
interrumpe
los
proceso
ni
el
comportamiento de las
personas en el proceso.
La informacin ya existe
Pocos sesgos de la
informacin

Ver las actividades de


mientras
estn
ocurriendo realmente
Puede adaptarse a los
acontecimientos
mientras
stos
se
producen

38

Las
respuestas
pueden
resultar
difciles de analizar
Se
necesita
un
facilitador adecuado
para
que
haya
seguridad y para el
cierre
Es difcil programar
la reunin de un
conjunto de muchas
personas
Podra no obtenerse
una
retroalimentacin
cuidadosa
La redaccin puede
sesgar
las
respuestas de los
clientes
Son impersonales
En las encuestas
pueden
requerirse
expertos
en
muestreo
No cuentan toda la
historia
A menudo ocupa
mucho tiempo
La
informacin
puede
ser
incompleta
Es necesario tener
una idea muy clara
sobre lo que uno
est buscando
Medio no flexible de
obtencin de datos;
los datos se limitan a
lo ya existente
La conducta puede
resultar difcil de
interpretar
Categorizar
las
observaciones
puede
ser
complicado
Puede influir en la
conducta de los
participantes
Puede ser cara

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Flujo de Procesos

Cuando se requiere recoger


informacin
detallada
y
representada grficamente
acerca de la forma en que
se procesa la informacin de
los procesos

Visin grfica del todo


en un grfico.
Identificacin de riesgos
y puntos de control de
procesos o sistemas.
Pocos sesgos de la
informacin.
Generalmente
ya
existen.

39

Potenciales
interpretaciones
cuando el lector no
comprende
los
smbolos.
Son impersonales
Pueden
contener
informacin
desactualizada.

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ANEXO N 2
A continuacin se presenta un ejemplo que describe como definir, a travs del uso de un
ranking y priorizacin, las actividades de auditora contenidas en el Plan Anual de Auditora:
Se presenta el caso de un Servicio ficticio donde el auditor interno despus de utilizar diversas
tcnicas y consultar las fuentes de informacin correspondientes ha determinado que se
cuenta con el siguiente Universo de Auditora:
Cuadro N 1: Universo de Auditora

Proceso Transversal en el Estado

1
2

Subsidios a Privados de Fomento


Servicio de Atencin al Ciudadano Contraprestacin
Iniciativas de Inversin
Recursos Humanos
Financiero
Comunicaciones
Legal
Sistemas Informticos
Planificacin Estratgica
Adquisiciones y Abastecimiento

3
4
5
6
7
8
9
10

Materias de Auditora del Universo de Auditora:


Proceso, programa, proyecto, rea o funcin, etc.
Subsidios a Privados
Servicio de Atencin al Ciudadano
Iniciativas de Inversin
Recursos Humanos
Finanzas y Contabilidad
Gestin de Comunicaciones
Gestin Jurdica
Informtica y Tecnologa
Planificacin Estratgica
Adquisicin de Bienes y Servicios

En este organismo ficticio, el auditor interno realizar una aplicacin del modelo evaluando
todo el Universo de Auditora en base a la identificacin, descripcin y aplicacin de Factores
Crticos Globales de Riesgos (se utiliz 6 factores) contenida en el siguiente cuadro:
Cuadro N 2: Factores Crticos Globales de Riesgos utilizados en el Servicio

14

Origen
Factor

Externo

Externo

Factor Crtico

Descripcin del
Factor

Criterios de Valuacin

La materia de auditora tiene o


14
Analiza el monto
podra
tener
aportes
de
los
recursos
significativos provenientes de la
Volumen
de financieros
reforma: 5
Recursos
provenientes de la La materia de auditora tiene o
Provenientes de Reforma Tributaria
podra tener un aporte mediano
la
Reforma involucrados en la
provenientes de la reforma: 3
Tributaria.
materia de auditora La materia de auditora no tiene
del
Universo
de
o
no
tendr
aportes
Auditora.
provenientes de la reforma o
estos son menores: 1
Existencia
de Analiza la existencia La materia de auditora es un
Compromisos en de compromisos en
compromiso directo en el
el Programa de el
Programa de
Programa de Gobierno o en el

Nota: La valuacin de esta variable deber resolverse a juicio del Auditor Interno.

40

Ponderacin
Estratgica
Factor

30%

20%

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Interno

Interno

Interno

Interno

Gobierno 2014 - Gobierno 2014 Discurso del 21 de mayo: 5


2018 y/o en el 2018 y/o Discurso La materia de auditora no est
Discurso de 21 del 21 de mayo, para
comprometida, pero se relaciona
de Mayo.
cada materia de
con compromisos de Gobierno o
auditora
del
del Discurso del 21 de mayo: 3
Universo
de La materia de auditora no ha
Auditora.
sido comprometida y/o no se
relaciona con compromisos del
Programa de Gobierno y/o del
Discurso del 21 de mayo: 1
Existen situaciones graves sobre
Determina el nivel de
fallas de control, fraudes,
madurez del sistema
incumplimientos permanentes en
Fortaleza
y
de control interno en
los 2 ltimos aos: 5
eficacia
del
la
materia
de Existen fallas de cumplimiento,
Sistema
de
auditora
del
pero no de gran importancia en
Control
Interno
Universo
de
los ltimos 2 aos: 3
(CI).
Auditora en los 2 No existen problemas
ltimos aos.
significativos de CI en los 2
ltimos aos: 1
Se han
producido cambios
Analiza
la
importantes que pueden tener
importancia de los
efectos significativos en la
cambios que se han
materia de auditora: 5
Cambios
generado
en
el
Se han producido algunos
significativos en perodo previo a la
cambios que pueden tener
la materia de Planificacin en la
efectos moderados
en la
auditora.
Entidad en la materia
materia de auditora: 3
de
auditora
del
No existen cambios relevantes
Universo
de
en la materia de auditora o los
Auditora.
generados no lo afectan: 1
El nivel de complejidad de la
materia de auditora es alto, ya
que presenta muchas fases y
Evala el nivel de
alta especializacin: 5
dificultad
y El nivel de complejidad de la
especializacin que
materia de auditora es medio,
Complejidad de presenta la materia
ya que si bien presenta varias
la actividad.
de
auditora
del
fases, no tiene un alto nivel de
Universo
de
especializacin:3
Auditora
en
la El nivel de complejidad de la
Organizacin.
materia de auditora es bajo, ya
que su estructura es simple y no
se requiere especializacin en
su desarrollo: 1
La materia de auditora presenta
grandes brechas entre su
Evala
cmo
la
planificacin y su ejecucin,
materia de auditora
desviando el logro de los
Desviaciones de del
Universo
de
objetivos: 5
presupuesto o en Auditora
ha La materia de auditora presenta
el
plan
que cumplido con los
algunas brechas entra su
impactan en el objetivos que se
planificacin y su ejecucin,
logro
de
los haba propuesto o
demorando el logro de sus
objetivos.
los
presupuestos
objetivos: 3
definidos
o La materia de auditora no
proyectados.
presenta brechas o stas no han
desviado el logro de los
objetivos: 1

41

10%

15%

15%

10%

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

Cuadro N 3: Aplicacin de Factores Crticos de Riesgos Globales a las Materias de


Auditora del Universo de Auditora
N

Proceso Transversal Estado

Subsidios a Privados de
Fomento
Servicio de Atencin al
Ciudadano - Contraprestacin
Iniciativas de Inversin
Recursos Humanos
Financiero
Comunicaciones

2
3
4
5
6
7
8
9
10

Legal
Sistemas Informticos
Planificacin Estratgica
Adquisiciones y
Abastecimiento

Materias de Auditora

Factor
1

Factor
2

Factor
3

Factor
4

Factor
5

Factor
6

Subsidios a Privados

Servicio de Atencin al
Ciudadano
Iniciativas de Inversin
Recursos Humanos
Finanzas y Contabilidad
Gestin
de
Comunicaciones
Gestin Jurdica
Informtica y Tecnologa
Planificacin Estratgica
Adquisicin de Bienes y
Servicios

5
1
1
1

3
1
1
1

3
3
5
3

3
5
5
3

3
5
1
1

5
3
3
3

1
1
1
1

1
3
1
1

3
3
3
3

1
1
1
1

3
5
3
3

3
3
3
3

Una vez realizada esta operacin, deber multiplicarse cada uno de los resultados obtenidos
por el ponderador porcentual, que se le dio a cada Factor de Riesgo Crtico de acuerdo al
cuadro N 3, como se representa en el ejemplo contenido a continuacin:
Cuadro N 4: Clculo de Valor Ponderado Factores Crticos de Riesgos Globales

Proceso Transversal
Estado

Materias de
Auditora

Subsidios a Privados de
Fomento

Servicio de Atencin al
Ciudadano - Contraprestacin

Subsidios
a
Privados
Servicio
de
Atencin
al
Ciudadano
Iniciativas
de
Inversin
Recursos
Humanos
Finanzas
y
Contabilidad
Gestin
de
Comunicaciones
Gestin Jurdica

Iniciativas de Inversin

Recursos Humanos

Financiero

Comunicaciones

Legal

Sistemas Informticos

Planificacin Estratgica

10

Adquisiciones y
Abastecimiento

Informtica
y
Tecnologa
Planificacin
Estratgica
Adquisicin de
Bienes
y
Servicios

Factor 1
X Pond.
1

Factor 2
X Pond.
2

Factor 3
X Pond.
3

Factor 4
X Pond.
4

Factor 5
X Pond.
5

Factor 6
X Pond.
6

5x10%=
0,5
5x10%=
0,5

3x15%=
0,45
5x15%=
0,75

5x10%=
0,5
5x10%=
0,5

3x5%=
0,15
3x5%=
0,15

5x10%=
0,5
5x10%=
0,5

5x15%=
0,75
5x15%=
0,75

5x10%=
0,5
1x10%=
0,1
1x10%=
0,1
1x10%=
0,1
1x10%=
0,1
1x10%=
0,1
1x10%=
0,1
1x10%=
0,1

3x15%=
0,45
1x15%=
0,15
1x15%=
0,15
1x15%=
0,15
1x15%=
0,15
3x15%=
0,45
1x15%=
0,15
1x15%=
0,15

3x10%=
0,3
3x10%=
0,3
5x10%=
0,5
3x10%=
0,3
3x10%=
0,3
3x10%=
0,3
3x10%=
0,3
3x10%=
0,3

3x5%=
0,15
5x5%=
0,25
5x5%=
0,25
3x5%=
0,15
1x5%=
0,05
1x5%=
0,05
1x5%=
0,05
1x5%=
0,05

3x10%=
0,3
5x10%=
0,5
1x10%=
0,1
1x10%=
0,1
3x10%=
0,3
5x10%=
0,5
3x10%=
0,3
3x10%=
0,3

5x15%=
0,75
3x15%=
0,45
3x15%=
0,45
3x15%=
0,45
3x15%=
0,45
3x15%=
0,45
3x15%=
0,45
3x15%=
0,45

42

Valor
Ponderado
Final
Suma
(Ponderador
X Factor
Riesgo)
2,85
3,15
2,45
1,75
1,55
1,25
1,35
1,85
1,35
1,35

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

De acuerdo al ejemplo anterior, se tendra el siguiente ranking de materias de auditora:


Cuadro N 5: Ranking de Materias de Auditora incluidas en el Universo de Auditora
N

Proceso Transversal Estado

2
1
3
8
4
5
7
10

Servicio de Atencin al Ciudadano Contraprestacin


Subsidios a Privados de Fomento
Iniciativas de Inversin
Sistemas Informticos
Recursos Humanos
Financiero
Legal
Adquisiciones y Abastecimiento

9
6

Planificacin Estratgica
Comunicaciones

Descripcin de las
Materias de Auditora
Servicio de Atencin al
Ciudadano
Subsidios a Privados
Iniciativas de Inversin
Informtica y Tecnologa
Recursos Humanos
Finanzas y Contabilidad
Gestin Jurdica
Adquisicin de Bienes y
Servicios
Planificacin Estratgica
Gestin de Comunicaciones

Valor
Ponderado
Final
3,15

Ranking
de
Prioridad
1

2,85
2,45
1,85
1,75
1,55
1,35
1,35

2
3
4
5
6
7
8

1,35
1,25

9
10

Como puede observarse, la aplicacin del modelo de Factores Crticos Globales de Riesgos y
su ponderacin estratgica a las materias de auditora crticas, tiene la finalidad de ayudar a
priorizarlas y seleccionarlas como actividades de aseguramiento en el Plan Anual de Auditora,
bajo una mirada sistemtica, formal y previamente definida.
En el ejemplo, si el Jefe de Auditora Interna contara con recursos humanos y financieros para
realizar slo tres actividades de aseguramiento basado en riesgos en el ao, debera
seleccionar como actividades para incluir en su Plan Anual de Auditora los procesos de;
Servicio de Atencin al Ciudadano, Subsidios a Privados e Iniciativas de Inversin.
Adicionalmente, el Plan Anual de Auditora debera incluir si corresponde, las actividades de
consultora, de seguimiento, las rutinarias y obligatorias por normativa, las solicitadas por la
Direccin y las horas de capacitacin.

43

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

ANEXO N 3
ELEMENTOS MNIMOS A CONSIDERAR EN EL DIAGNSTICO DEL PLAN ANUAL DE
AUDITORA
El diagnstico es un documento que debe acompaarse al Plan Anual de Auditora cuando
ste se remita al CAIGG. Los siguientes son los elementos mnimos que debera contener
dicho diagnstico, para que se considere fundamento adecuado del Plan:
1- Antecedentes Generales del Servicio. Comprende una breve explicacin acerca de la
entidad de qu se trata, cul es su misin, sus objetivos estratgicos, sus productos,
lineamientos gubernamentales y cualquier otro antecedente que contribuya a comprender los
riesgos y oportunidades que enfrenta el Servicio.
2.- Mapa de aseguramiento, si corresponde. El producto final de la construccin de un Mapa
de Aseguramiento, contribuir a definir y aplicar posteriormente el Factor Crtico de Riesgo
Global denominado Nivel de Cobertura de Aseguramiento del Universo de Auditora.
Considerar Esquema Nmero 3 de este Documento Tcnico.
3.- Factores de Riesgos Crticos Globales Utilizados y su Ponderacin Estratgica. Debe
sealarse cules factores fueron utilizados por el auditor y qu ponderacin se le dio a cada
uno de ellos, de acuerdo a lo definido en esta Gua Tcnica. Considerar los cuadros nmero 2,
3 y 4 del Anexo 2 de este Documento Tcnico.
4.- Ranking de Materias de Auditoras. Debe presentarse el ranking de materias de auditora
contenidas en el Universo de Auditora despus de aplicar los Factores de Riesgos Crticos
Globales utilizados y la correspondiente ponderacin. Del ranking debe sealarse cuales
materias de auditora se considerarn finalmente como actividades de auditora para el Plan
Anual de Auditora. Considerar el cuadro nmero 5 del Anexo 2 de este Documento Tcnico.
5.- Justificacin de Materias de Auditora con Criticidades Altas No Consideradas en el
Plan Anual de Auditora. En el caso que en el Plan Anual de Auditora, de acuerdo al ranking,
no se prioricen las ms altas criticidades o se consideren materias de auditora de baja
criticidad en desmedro de otros, el auditor debe justificar fundadamente su decisin,
sealando los argumentos que apoyan su decisin. Las justificaciones podran relacionarse
por ejemplo con cambios de normativa, riesgos pendientes de tratamiento, revisiones iterativas
en aos anteriores, reestructuracin de procesos, entre otros.
6.- Explicacin detallada de actividades solicitadas por la Direccin. Se debe explicar
detalladamente cada una de las actividades solicitadas por la Direccin, sealando los
argumentos en que se bas su solicitud. Adicionalmente, en el Plan Anual de Auditora se
debe detallar si se trata de una actividad de aseguramiento, consultora, seguimiento, etc. Lo
anterior con la finalidad de mantener la misma estructura de los elementos que tienen cada
uno de las otras actividades contempladas en el Plan Anual de Auditora.

44

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

7.- Indicadores de Control de Avance y Resultados. Debe enviarse un informe con un


conjunto de indicadores que permitan conocer el estado de avance del Plan Anual de Auditora
y los resultados del mismo.
7.1.- Resultados del Plan Anual de Auditora:
Deben informarse los resultados de la aplicacin del Plan Anual de Auditora al 31 de
diciembre del ao, al Jefe del Servicio y al CAIGG, para lo cual el Informe deber sealar los
siguientes elementos mnimos:
Ministerio:
Institucin:
Fecha:
31/12/20xx
Indicadores de Gestin y Metas del Plan Anual de Auditora
Nombre
Frmula
Descripcin
Meta de
Resultado
Resultado
1.%
2.%
3.%

%
Conclusin

Observaciones

Jefe de Unidad de Auditora Interna


Nombre y Firma

7.2.- Control del Avance del Plan Anual de Auditora


Deben establecerse informes peridicos trimestrales al Jefe del Servicio y al CAIGG que den
cuenta del avance del Plan Anual de Auditora y otros temas relevantes para la direccin, para
lo cual debe considerarse el formato definido en el esquema nmero 7 de este documento
tcnico.
8. Determinacin de horas hombres disponibles estimadas
Debe calcularse las horas hombres disponibles de la funcin de auditora interna considerando
el nmero de integrantes de la unidad de auditora interna y el calendario del ao en que se
ejecutarn las actividades, feriados legales, imprevistos, licencias mdicas, entre otros.
Ejemplo para determinar horas disponibles. Se considera un funcionario en la unidad de
auditora:
a.- Clculo de Horas Disponibles
Variables a Considerar
Nmero de funcionarios de la Unidad
Total das hbiles ao 20xx
Total das hbiles de la Unidad

Datos
1
251
1*251

45

251

Consejo de Auditora Interna General de Gobierno

b.- Estimacin de das no considerados en la Planificacin Anual


Variables a Considerar
Feriados Legales
Permisos Administrativos
Otros no Clasificados
Reuniones varias (4 mensuales por 11
meses)
Total das no considerados en el Plan

Datos
15
6
10
43

15*1
6*1
10*1
43*1

74

c.- Estimacin de Total Horas Hombre Disponibles


Variables a Considerar
Total das disponibles ao 20xx
Total Horas disponibles ao 20xx
Total Horas disponibles por mes
Total Horas disponibles promedio por
trabajos planificados

Datos
177
1.416
118
X

251-74
177x8
1.416/12
1.416/Q

d.- Distribucin de Horas Hombre Disponibles en Plan Anual de Auditora 201X


1.416

Cantidad Horas disponibles ao 201X

900

Total Horas definidas en actividades de aseguramiento


Total Horas definidas en actividades de consultora

50

Total Horas definidas en actividades de seguimiento

200

Total Horas definidas en actividades rutinarias

76

Total Horas definidas en actividades solicitadas por la Direccin

50

Horas estimadas capacitacin

40
1.316

Horas estimadas para actividades planificadas

100

Horas estimadas para actividades no planificadas


e. Detalle de Horas Estimadas de Capacitacin
Nombre Actividad
Capacitacin
Actividad Capacitacin 1
Actividad Capacitacin 2
Total

N Participantes

Horas Actividad

Horas Totales

1
1

20
20

20
20
40

46