TRB

Diplomado en Tributacin

TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

Prof. Carmen Zegarra

TRASMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por causa de muerte.

Por convenio
Nulos.
Ineficaces frente 2a la Administracin
Tributaria, pero vlidos entre las partes.
Vlidos entre las partes y frente a la
Administracin Tributaria.

MEDIOS O MODOS DE EXTINCIN DE

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Existen diversos modos o medios para poner fin a la
obligacin tributaria.
Art. 27 del C.T. son:
a) el pago: medio normal de poner fin a la
obligacin,
b) la compensacin,
c) la condonacin,
d) la consolidacin,
e) por Resolucin de la Administracin Tributaria,
sobre deudas de cobranza onerosa o de
recuperacin onerosa. En realidad, sta es una
forma de condonacin.
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Deudas de cobranza dudosa: aquellas que constan en las respectivas

Resoluciones u rdenes de Pago, respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Deudas de recuperacin onerosa: aquellas que constan en las
respectivas Resoluciones u rdenes de Pago, cuyos montos no
justifican su cobranza; y, aquellas autoliquidadas por el deudor
tributario cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden
de pago, del acto respectivo, siempre que no estn en aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
La prescripcin, por el transcurso del tiempo, est concebida como
un medio de extincin de la accin de la Administracin para
determinar la deuda tributaria, as como para exigir su pago y aplicar
sanciones -y no como un medio de extincin del derecho a cobrar-.
La doctrina moderna considera que la prescripcin no extingue ni el
derecho ni la accin, sino que provee al deudor de medios para
exceptuarse del pago.
La transaccin no est permitida.
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52.- LOS APORTES DEL ESTADO

AL CAPITAL DE LAS EMPRESAS
En diversas oportunidades la ley ha permitido
que el Gobierno Central como acreedor
tributario, extinga su derecho a cobrar
convirtindolo en acciones o participaciones en
el capital de las empresas deudoras, mediante
la capitalizacin (aumento de capital) por stas
de sus deudas tributarias.
El C.T. no contempla expresamente este medio
de extincin de la obligacin tributaria.
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53.- CONCEPTO DE DEUDA

TRIBUTARIA Y SUS COMPONENTES
La deuda tributaria es la que surge por la realizacin del hecho imponible.
Inicialmente est compuesta nicamente por el tributo.
Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se
denomina inters moratorio.
Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una
infraccin tributaria. En algunos casos, la infraccin tributaria se sanciona
con multa. La multa es tambin un componente de la deuda tributaria.
Si la multa no se paga de inmediato genera el inters moratorio. El inters
moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria.
Si el deudor pide facilidades de pago y stas son concedidas, tales
facilidades generan intereses, como ltimo componente de la deuda
tributaria.
La deuda tributaria puede tener pues hasta cinco componentes.(Art. 28
C.T.)
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COMPONENTES DE LA
DEUDA TRIBUTARIA
El inters moratorio por el pago extemporneo
del tributo a que se refiere el artculo 33 del
TUO del Cdigo Tributario
El inters moratorio aplicable a las multas a que
se refiere el artculo 181 del TUO del Cdigo
Tributario; y,
El inters por aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago, previsto en el artculo
36 del TUO del Cdigo Tributario.

No costos y costas regulados en los artculos

117 y 184 del Cdigo Tributario.
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LUGAR Y FORMA DE PAGO

El Art. 29 del C. T. seala que el pago debe
efectuarse en la forma que seale la Ley, o en
su defecto el Reglamento, o a falta de ambos la
Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, segn el Art. 55
del C.T., es competente para recaudar los
tributos. Puede contratar a entidades del
sistema bancario y financiero, y otras
entidades.
El lugar de pago ser sealado por la
Administracin Tributaria.
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El Tribunal Fiscal ha sealado en la Resolucin N

400-6-97 que an cuando el pago se haya
realizado en lugar distinto al establecido para tal
caso, tiene efectos cancelatorios si es
aprovechado por la Administracin, criterio que
se complementa con el establecido en la
Resolucin N 1031-5-97, en que se establece que
no constituye pago indebido el efectuado por el
contribuyente en lugar distinto al establecido por
la Administracin Tributaria. Por su parte, la
Stima Disposicin Complementaria Final del TUO
del Cdigo Tributario desarrolla el caso del pago
con error y la que previa verificacin de la
Administracin podr considerar cancelada la
deuda.
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QUIN DEBE EFECTUAR EL PAGO?

El Art. 30 del C. T. establece que el pago de los
tributos debe ser efectuado por los deudores
tributarios (contribuyentes y responsables),
directamente o a travs de sus representantes.
Los terceros extraos a la obligacin tributaria
pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada
del obligado, en cuyo caso estn facultados para
repetir contra el deudor tributario.
El C.T. no establece procedimiento alguno para
que el deudor tome conocimiento del pago hecho
por tercero, ni para que el deudor pueda
oponerse a dicho pago.
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