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Resumen
Abstract
The aim of this paper is to establish the relationship between accounting theory and
currently prevailing economic schools. In
particular between neoclassical theory and
Marxist theory. This article is a review of the
concepts and categories that define accounting as discipline and its relationship to the
economy. In this paper we discuss the way
that neoclassical theory relates the accounting
categories to their theoretical framework. It
also explains the concept of capital cycle in
Marxist theory and how this theory set forth her accounting framework, it stated that
this theory have validity scientific given that
it describes the actual production process
and thus it enables determine the practical
behavior of the profit capitalist. We conclude
that capital cycle study allow understand the
following accounting issues: what must include the capitalists in their production costs
and how they must measure, how should the
capitalists recognize her cost and how they
can depreciate the fixed constant capital, and
finally how the capitalists must analyze the
changes her prices as a process of exploitation of labor power.
Palabras clave:
Keywords:
Neoclsicos
Neoclassical
Marxistas
Marxian
Consumo, Ahorro, Produccin
Consumption, Saving, Production
JEL: E13, E11, E2
Introduccin
El objetivo de este artculo es establecer la relacin entre la teora de la contabilidad y las escuelas econmicas predominantes actualmente. En particular
entre la teora neoclsica y la teora marxista. La vinculacin entre la concepcin del funcionamiento de la economa y la contabilidad se estima como
una relacin clara. No obstante dicha vinculacin est lejos de ser evidente
23
24
para comprender la formacin de precios. Asimismo, se considera la naturaleza temporal de la organizacin social de la produccin permitiendo con
ello centrar la explicacin de la rotacin del capital a partir de los procesos de
competencia capitalista que se van estableciendo histricamente lo cual implica
que cada productor privado e independiente tendr que evaluar las necesidades
sociales, las condiciones de competencia con otros productores; determinar el
comportamiento de los mercados de materias primas y auxiliares, as como los
patrones de evolucin tecnolgica que sigue el proceso productivo. Es decir, el
anlisis del ciclo de capital industrial permite dilucidar cmo la produccin de
mercancas es producto del trabajo socialmente necesario y establece, a partir
de lo anterior, los fundamentos de una contabilidad cientfica en la medida en
que solucionan los siguientes problemas:
a) Qu deben incluir los capitalistas en sus costos de produccin y cmo deben ser medidos.
b) Cmo deben los capitalistas reconocer sus ingresos.
c) Cmo pueden depreciar los capitalistas el capital constante fijo
d) Cmo deben los capitalistas contabilizar los cambios en los precios.
e) Cmo entender la obtencin de ganancias como un proceso de explotacin de la fuerza
de trabajo.
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de las empresas5 y el proveer informacin a los inversionistas sobre el comportamiento econmico de las compaas.6
En apariencia los diversos nfasis puestos sobre el campo de estudio de la
contabilidad pareceran no tener contradicciones de fondo entre s, sin embargo, las diferencias son sustanciales en la medida en que los dos primeros
objetos de estudio enfatizan el control y sistematizacin del proceso de produccin y del valor de los acervos. Los restantes subrayan el establecimiento
de normas contables, vlidas para cualquier actividad productiva, orientadas a
la evaluacin econmica de las empresas.
Considerando las definiciones bsicas del objeto de estudio de la contabilidad a saber: el estudio del clculo del control productivo-comercial y de la
capacidad patrimonial de las empresas en el tiempo, podemos afirmar que esta
disciplina dio las bases para la determinacin de procesos de registro veraces
que permitieron la sistematizacin temporal de las principales actividades de
intercambio y la actuacin econmica administrativa de las empresas. Al mismo tiempo, los registros contables acreditaron que la utilizacin de la informacin derivada de stos, lase activos, fueran prueba de garanta para hacer
frente a las obligaciones actuales y futuras de las distintas empresas las cuales
se expresan en pasivos.
La contabilidad como disciplina de haber continuado con estos objetivos
de medicin debi de haberse obligado a desarrollar plenamente un marco
axiomtico que proporcionara bases metodolgicas comunes para los sistemas
contables de cualquier clase y en consecuencia generar una teora general contable. Para lograr tal fin la contabilidad requera de una concepcin general
del movimiento del capital y una teora objetiva del valor que explicara el origen y fuente de la ganancia. Al no realizarlo la contabilidad como disciplina
La Contabilidad, desde el punto de vista terico, estudia y enuncia las leyes del control econmico
en las haciendas de cualquier clase, y deduce las oportunas normas a seguir par que dicho control
sea verdaderamente eficaz, convincente y completo; desde el punto de vista prctico, es la aplicacin
ordenada de estas normas a las distintas haciendas. Citado por Jorge Tua Pereda, 1998, p. 12.
6
Es una actividad de servicio, cuya funcin es promover informacin cuantitativa, principalmente
de naturaleza financiera, acerca de las entidades econmicas, con el propsito de que sea til para la
toma de decisiones econmicas, al hacer elecciones racionales entre recursos de accin alternativas.
El propsito de los estados financieros es la expresin, en trminos financieros, de la utilizacin
de los recursos econmicos de la empresa y los cambios resultantes en ellos y en la posicin en los
mismos de los intereses de acreedores e inversores. La Contabilidad es la ciencia de las cuentas,
que representa los movimientos de los valores de cambio clasificados en sus funciones principales y
clasificaciones de todos los valores materiales o jurdicos, servicios, desembolsos y otros que influyen
en las situaciones de los patrimonios privados o pblicos. Estos sistemas de Contabilidad potenciales
no tratan con los aspectos de renta y riqueza en sentido ordinario, por lo que no pueden considerarse como Contabilidad econmica. Citado por Jorge Tua Pereda, 1998, p. 24.
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Definiendo:
ac = Activo Circulante
anc = Activo no Circulante
pc = Pasivo Circulante
pnc = Pasivo no Circulante
pat = Patrimonio
=cambio en un tem en un perodo
de tiempo
Tenemos:
ac + anc = pc + pnc + pat
Esta identidad debe cumplirse tanto
al comienzo como al final de un perodo, por lo tanto:
ac + anc = pc + pnc +
pat
Capital de Trabajo = pnc +
pat anc
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Esta igualdad se cumple si se supone que en una empresa en un periodo de tiempo no ha habido
cambios en el capital aportado por sus dueos ni retiro de utilidades.
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cador que sea un nmero real positivo pudiendo ser o raz cuadrada de dos
siendo por tanto un supuesto poco realista. Una vez adoptado esta suposicin
es posible normalizar cada proceso no slo para las mquinas, sino tambin en
trminos de las materias primas, del trabajo y de los productos. Determinndose los llamados coeficientes tcnicos con base a cualquier bien que se elija
como medida siempre que se relacione con el proceso en cuestin. Adems,
el hecho de que los procesos puedan llevarse a cabo a tasas que pueden tomar valores no slo de cualquier nmero natural, sino de cualquier nmero
fraccionario (divisibilidad del proceso), significa que la actividad productiva
es continua. Cuando los procesos son divisibles, el efectuar un proceso determinado a x unidades intervendr un nmero de factores y producto igual a x
veces nmero en el proceso normalizado.
La expresin genrica de la funcin de produccin se basa en la definicin
de insumos (homogneos y/o heterogneos), la transformacin de stos a travs de su utilizacin por medio de mquinas define los que es la tecnologa. La
maquinaria en si misma se concibe independiente del proceso de produccin
en las cuales son empleadas; las mquinas son entonces disponibles para diferentes clases de procesos tcnicos. La anterior concepcin sobre la maquinaria
se hace evidente cuando se analizan las funciones agregadas de produccin
donde diferentes combinaciones de factores homogneos de capital y trabajo
arrojan diversos niveles de productos; asimismo se puede utilizar un modelo
multisectorial donde los procesos de cada sector son caracterizados por coeficientes tcnicos que reflejan diferentes combinaciones de insumos tal que se
puede reconfigurar la capacidad produccin por medio de la relocalizacin de
los insumos entre sectores.10
La propuesta analtica desarrollada por la escuela marginalista reconoce la
existencia de n funciones de produccin los cuales pueden ser representados en un
Una forma de definir la funcin de produccin consiste en establecer un vector de produccin
este es un vector y = (y1,y2,,yL) RL,, donde L es el conjunto de mercancas que puede producir
una economa.
El anlisis del comportamiento de la firma parte del supuesto de que el conjunto de todos los vectores de produccin constituyen planes deseables de la firma lo cual es conocido como conjuntos
de produccin y se denotan como Y RL. Cualquier yY es posible, cualquier yY no es posible.
El conjunto deseable es limitado en primer lugar por la restriccin tecnolgica o por restricciones
legales.
La composicin de vectores de produccin es resultado de la utilizacin de insumos que dan un
nivel determinado de producto. Es decir sea Y = (y1,..,ym)0 como el nivel de producto de M
firmas y X =(x1,x2,.xL-M )0 de insumos usados por L-M firmas. Se dir por tanto que un plan
de produccin (y) es tcnicamente posible si el vector de produccin bruta es menor o igual al
conjunto de requerimientos de factores productivos (entradas).
10
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(Productividad marginal de x)
q/y=(1-a )Axa y-a ....(3)
(Productividad marginal de y)
31
RTS XY ( q ) =
x
...( 4 )
F( q )
y
1 a Axa y a
...( 5 )
Lo anterior puede ser demostrado aplicando el teorema de Euler. Este teorema establece que si
f
f
f ( x, y ) x ( x, y ) + y ( x, y )
f(x,y) es homognea de grado 1 entonces:=
x
y
El caso de la funcin Cobb Douglas, podemos comprobar lo anterior fcilmente ya que, por (3)
y (4), x f ( x, y ) + y f ( x, y ) = xa Ax y + y( 1 a )Ax y = a Ax y + ( 1 a )Ax y = ( a + ( 1 a ))Ax y =
11
a 1 1a
x
a
Ax y
12
32
1a
= f ( x, y )
1a
1a
1a
=
p PAxa y1a r1 x r2 y....(8)
Donde, P el precio del bien producido.
En esta ecuacin se observa que p es una funcin de x e y maximizndose
con respecto a la utilizacin de insumos. Esta funcin supone que el empresario tiene libertad para variar los niveles de costo y de producto y su ltimo
objetivo es la maximizacin del beneficio. Si x,y dan lugar al beneficio mximo entonces se cumple que:
Pa Ax a 1y1 a r1= 0,...(9 )
Pa Ax a 1y1 a = r1 (11)
r1
r2
1 a Axa y a
= ay
(1 a )x
= r1
r2
........( 13 )
.......(14)
Como puede observarse la expresin indica que la razn de las productividades marginales de x,y debe ser igual a la razn de sus precios.
De esta forma la maximizacin del beneficio se realiza condicionada a las
restricciones tcnicas de la funcin de produccin.
stas a su vez satisfacen las siguientes relaciones:
1. El beneficio decrece a medida que se aumenta algn factor productivo por separado.
2. El beneficio decrece a medida que aumenta la utilizacin de ambos insumos conjuntamente.
3. Como el precio es mayor que cero se garantiza que las productividades marginales de
ambos insumos son decrecientes.
4. El costo marginal es creciente en el largo plazo, los beneficios se maximizan igualando
el costo marginal al precio.
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Lo expuesto hasta ahora permite determinar los costos y los beneficios de las
diversas industrias en una fecha especfica.
La secuencia temporal de la produccin sin embargo tiene que ser considerada a fin de establecer los planes de produccin de largo plazo. Durante el
transcurso de un plan de inversin la utilizacin de insumos (decisiones tecnolgicas) se realizan en el espacio de tiempo que transcurre entre dos fechas
por ende las compras de insumos se realiza en la primera fecha. Asimismo la
venta de productos se realiza en el siguiente periodo.
Lo antes expuesto se puede representar a travs de la definicin de una
funcin de produccin implcita:
F( q ,....,q
; x ,.......x )......( 15 )
12
sL + 1 11
nL
Donde q j t (j=1,..s) (t=2,L+1) es la cantidad del j- simo producto obtenido en el periodo t-1 y vendido t-sima fecha del mercado; xit (i=1,, n)
(t=1,.L) es la cantidad del insumo i-simo comprado en la t-esima fecha del
mercado y aplicado en el proceso de produccin en el periodo t. El periodo
mximo del plan est determinado por el tiempo L+1. Todo producto que el
empresario pueda vender en la fecha de mercado inicial es el resultado de decisiones de produccin pasadas y sus niveles se registran en (9) como constantes y
no como variables. En la (L+1)-sima fecha de mercado, el empresario planea
vender los productos obtenidos durante el periodo L no planea adquirir insumos, ya que no anticipa la produccin en ningn periodo ulterior a L. La funcin de produccin multiperidica relaciona los niveles de insumos y productos
de todos los perodos incluidos en el horizonte de planeacin del empresario.13
La teora neoclsica supone que el empresario se enfrenta tambin con un
mercado de ttulos perfectamente competitivo y es libre de prestar y pedir
prestado dinero. La comparacin de la rentabilidad relativa se asocia entonces
a la tasa de inters o factor de descuento que inducira a un propietario de
dinero a prestarlo.
En esta perspectiva la funcin de maximizacin nter temporal se define
de la siguiente forma:
1
1
=
p =
Lt + 12=
sj 1 p q ( 1 + i )
Lt + 12=
sj 1 r x ( 1 + i ) + ..... + l F( q ......; x ) ( 16 )
=
ij jt
it it
12
nL
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dF / dq
p ( 1 + i )1
kt
dq / dq =
= kt
( 17 )
jt
kt dF / dq
1
+
p
(
1
i
)
jt
jt
dF / dx
r ( 1 + i )1
ht
dx / dx =
= ht
( 18 )
it
ht dF / dx
1
+
r
(
1
i
)
it
it
y
14
dF / dx
r ( 1 + i )1
it =
P ( 1 + i )1 dq / dx =
P ( 1 + i )1
P ( 1 + i )1 it
=
r ( 1 + i )1 ( 19 )
it
it
it
it
it
it
1
dF / dq
P (1 + i )
it
it
d p / dq
jt
=
p jt ( 1+ i )
d p / dx =
rit ( 1+ i )
it
+ l dF / dq
jt
=
0
p ( 1+ i )
jt
0
+ l dF / dx =
r ( 1+ i )
it
it
=
l dF / dq
it
=
l dF / dx
it
=
dp / d l
F(
=
q12 ,..., xnL ) 0
Dado que:
dq jt
/ dqkt =
dF / dqkt
dF / dq jt
dF / dxit
dq jt / dxit =
dF / dq jt
dF / dxhi
dxit / dxht =
dF / dxit
35
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Cada uno de estos marcos contables presenta mtodos alternativos de valuacin de activos y determinacin de la renta argumentando a su vez la superacin de los defectos del sistema del costo histrico.
El mtodo utilizado con frecuencia en este enfoque es el razonamiento
analtico, recurriendo a los objetivos y postulados del entorno concluyendo
con mtodos especficos.
diferentes posibilidades de eleccin con el propsito de transformar la informacin contable que se presentan en los estados financieros de las empresas.
Las razones por las cuales se aplica la contabilidad creativa dan respuesta a
la gestin del dinero como capital por parte de las empresas siendo esta gestin
orientada a:
1) Reflejar una tendencia estable en el crecimiento del beneficio, en lugar de mostrar unos
beneficios voltiles con series de dramticas subidas y bajadas.
2) Mantener o incrementar el precio de las acciones, tanto reduciendo los niveles aparentes de endeudamiento, y por tanto, haciendo que la empresa parezca expuesta a un riesgo
menor, como creando la apariencia de una tendencia del beneficio creciente.
3) Utilizar la contabilidad creativa para beneficiarse de su informacin privilegiada.
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tora: Existen secciones o cuerpos en las memorias y del informe de gestin en los que se
puede incluir ms o menos informacin. Ello puede derivar en cambios en la opinin que
se desprenda de los mismos. En cuanto al informe de auditora, en algunos casos pueden
expresarse las salvedades u opiniones de forma que se busque una determinada interpretacin de los mismos.
h) Presentacin de la informacin: otra posibilidad para la contabilidad creativa la proporcionan los criterios utilizados para la presentacin de la informacin, la cual de acuerdo al
maquillaje utilizado puede formar una opinin contraria a la realidad o de acuerdo a los
intereses de la empresa.
Cualquier modificacin en los procesos de produccin tiende a incrementar la productividad de la fuerza de trabajo afectando con ello el precio de las
mercancas.
El ciclo del capital dinerario es presentado por Marx de la siguiente forma
(Marx, Karl, (1982)):
M
D
D M MP
FT P M m D d
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rio que el capitalista podra reinvertir se constituye tanto por el plusvalor que se invertira
(fondo de acumulacin) como medios de produccin, como por el valor del capital constante fijo recuperado (fondo de depreciacin) por la venta de sus mercancas.
d) Los costos de produccin dependen del desarrollo del proceso de produccin. El cual a
su vez determina los montos de capital dinerario que pueden constituir la inversin de capital.Tanto el ciclo de capital dinerario como el ciclo de capital productivo se condicionan
mutuamente por lo que son expresin del movimiento del capital en general.
N=
0( t )
N ( t t ) f ( t )d( t )
0
Marx concibi de manera muy concreta la idea hasta hoy precisada de patrones de eficiencia. stos deben ser interpretados como funciones de probabilidad que nos reflejan la posibilidad de que los bienes de capital durante t
unidades de tiempo trasfieran su valor de uso al producto final. Actualmente
se consideran bsicamente 3 patrones de eficiencia a saber: constante, lineal y
geomtrico.
1) El primero nos indicara que durante toda la vida til del bien de capital su capacidad
de generar servicio no decae pero llegado un punto en el tiempo el bien de capital deja de
funcionar y tiene que ser remplazado totalmente.
2) El segundo nos seala que la capacidad de generar servicio decae de manera constante
durante toda la vida til de los bienes de capital.
3) El tercero nos muestra que los bienes de capital al inicio de su vida til pierden ms
rpido su capacidad de generar servicio y posteriormente, a la mitad de su vida til, la
pierden de manera lenta.15
46
dllt =
1
T
Donde dllt y dGi son una unidad monetaria de inversin que se deprecian en forma lineal y geomtrica respectivamente. Siendo T la vida til del
capital constante fijo y es el parmetro de depreciacin. Con estos patrones
de depreciacin pueden ser reintegrados los montos de dinero que se reciben
por la recuperacin del capital constante fijo, al venderse las mercancas, y si
ocurriera una prdida del poder de compra del dinero se tendra la posibilidad
de calcular sta independientemente de la depreciacin asignada por efecto
del patrn de eficiencia.
La rotacin del capital constante fijo y circulante solo tiene sentido estudiarla si se vincula con la productividad del trabajo. La productividad del
trabajo se define como la capacidad del trabajo para producir un determinado
nmero de mercancas en una jornada. El incremento en la productividad de
la fuerza de trabajo implica que el obrero en el mismo tiempo de trabajo ocupa de manera ms intensa el capital constante fijo y transforma ms materias
primas y auxiliares, por tiempo de trabajo efectivo, en mercancas finales. La
forma en que el proceso de trabajo reviste al capital, en cuanto valor de uso,
se objetiva en que los medios de produccin operan como medios de produccin de la capacidad de trabajo especfica que actan conforme a su naturaleza
determinada, (Marx 1976 pp 305) La mayor relacin capital trabajo no modifica la esencia del proceso de trabajo, pero si determina la interaccin entre
los elementos objetivos y subjetivos del mismo en los siguientes aspectos:
Crea tendencia a establecer niveles de especializacin crecientes en las etapas parciales del proceso de produccin y paradjicamente una simplificacin
progresiva de las actividades realizadas por los diferentes tipos de trabajo.
No slo se libera las actividades de trabajo de la capacidad fsica de los seres
humanos, sino que adems, las operaciones de control, percepcin y discernimiento paulatinamente se van independizando de la accin del hombre.
Se introducen nuevas actividades no necesariamente ligadas a la producEl patrn de depreciacin geomtrico es equivalente al modelo de depreciacin de balance de
doble declinacin es decir, la cantidad monetaria asignada por depreciacin es un porcentaje constante del valor del activo del ao anterior. Aunque la cantidad monetaria asignada a la depreciacin
cambia cada ao el porcentaje permanece constante.
16
47
cin de plusvalor pero necesarias para su realizacin tales como administracin, mantenimiento, control del proceso, contadura y pagos, servicios al
cliente, etc.
Lo que el tiempo de trabajo vivo produce de ms no es reproduccin sino nueva produccin de valores. Que a la vez se conserve el tiempo de trabajo contenido en la materia
prima no se debe a la cantidad sino a su calidad como trabajo en general; esa calidad universal no es una calificacin especial del mismo no es trabajo especficamente determinado () el capital no paga por esa calidad que la ha comprado en el intercambio con
el obrero. (Marx (1976), pp. 305).
La planeacin de los requerimientos de trabajo en los procesos de produccin es posible establecerlos, independientemente de las caractersticas del trabajo concreto que se despliega, a partir de describir las llamadas operaciones unitarias17. La normas de productividad de la fuerza de trabajo pueden ser estudiadas
considerando que el obrero se ve sujeto a las leyes que enmarcan las condiciones
de operacin del sistema productivo en el cual la productividad de sta aumenta
conforme se incremente la utilizacin de los elementos que lo componen, por
ende la norma de productividad de la fuerza de trabajo ser una funcin de la
cantidad de producto generado dado el sistema de produccin utilizado y de las
operaciones unitarias a las que se ve sometido. Esta norma de productividad es
conocida como curva de aprendizaje dicha curva estima que la cantidad de horas de mano de obra directa requeridas para producir 1+n unidades de mercancas finales es menor en un porcentaje x al requerido para producir la primera
unidad. Lo anterior puede ser expresado de la siguiente manera:
Yx= Kxn
Donde Yx= nmero de horas de mano de obra directa requerida para producir la unidad x.
K =el nmero de horas de mano obra directa requerida para producir la primera unidad
x = el nmero de unidades a producir.
n = parmetro dependiente de la curva de aprendizaje/porcentaje de reduccin de horas hombre requerida por unidad de producto.
Una operacin unitaria puede definirse como un rea del proceso o un equipo donde se incorporan materiales, insumos o materias primas y ocurre una funcin determinada, son actividades bsicas
que forman parte del proceso. Por ejemplo, la produccin de pulpa o el descortezado en una fbrica
de papel, o la destilacin en un proceso de elaboracin de productos qumicos.
17
48
Entonces el nmero de horas hombre acumulado para producir N unidades puede ser formulado de la siguiente manera:
TN = Y1 + Y2 + ... + YN =
Y
X =1
TN = Kx n dx
0
La conformacin de un sistema de contabilidad basado en la determinacin del precio de mercado respecto a uno en valores individuales a partir de
los datos obtenidos en el ejemplo desarrollado es el siguiente.
52
53
En la relacin entre oferta y demanda de las mercancas se reitera, en primer lugar, la relacin entre valor de uso y valor de cambio, entre mercanca y dinero, entre comprador y
vendedor; en segundo lugar, la relacin productor y consumidor, pese a que ambos puedan
estar representados por terceros comerciante (Marx, Karl (1984),Vol. 6, p. 243).
Conclusiones
Las crticas al sistema de evaluacin de flujos financieros se centran fundamentalmente en el supuesto de que los empresarios manejan los mismos escenarios de incertidumbre en donde el comportamiento de la demanda y la tasa
de rendimiento esperada son acotados por el mercado (es decir son variables
exgenas a la empresa); con ello el fenmeno de la competencia queda reducido a un problema de racionalidad de los agentes productivos. La metodologa
del valor presente en trminos prcticos se aplica para medir el efecto de las
economas de escala y del cambio tecnolgico. La forma de utilizacin es la
siguiente:
59
Los flujos de ingresos y egresos se calculan para diferentes niveles de produccin de la planta. El valor presente de los flujos de tesorera para cada nivel
de produccin se compara, y si el valor presente se incrementa ms que proporcionalmente con la escala (o con la introduccin de la nueva tecnologa) se inferir que existen economas de escala, o que el efecto del cambio tecnolgico
es positivo. Podemos afirmar que los estudios sobre el comportamiento de los
costos que tradicionalmente se han realizado por la teora financiera neoclsica
se han orientado a dar razn de la distribucin de los recursos (factores de produccin) entre un nmero de industrias distintas cada una de las cuales utiliza
una parte de los recursos totales y a estudiar el comportamiento en la produccin de una mercanca especifica ante la variacin absoluta de los factores. La
contradiccin fundamental de la contabilidad como disciplina es que por un
lado es capaz de explicar aspectos de la realidad concreta tales como el patrimonio empresarial, el endeudamiento de las empresas y su capacidad de pago
etc. y, al mismo tiempo los modelos existentes de contabilidad actualmente
utilizados basan por un lado su cuantificacin de modelos estandarizados de
costos y por otra parte los estados financieros se orientan a las necesidades de
los inversionistas, no integrados a la gestin de las empresas. Ambos objetivos
no consideran las particularidades de los procesos productivos. An ms esta
tendencia de los mtodos contables modernos se inserta en la preponderancia
del capital financiero sobre el capital productivo y mercantil la cual se expresa
en imponer criterios de eficiencia a partir de considerar el dinero como un
activo. Tal situacin lleva a deformaciones sobre la descripcin de la realidad operativa de las empresas capitalistas mediante la denominada contabilidad
creativa, la cual en trminos llanos y simples implica supone registrar utilidades
mediante la modificacin de los registros. Esta prctica es responsable en gran
parte de la reciente crisis financiera del 2008 cuyo antecedente del manejo
fraudulento de la contabilidad es el caso de la empresa Enron.
Dadas las insuficiencias observadas tanto a nivel terico como contable, en
las estructuras de contabilidad referentes a la medicin de la rentabilidad y
la conceptualizacin y registro de consumo de productivo de materias primas
y auxiliares y del capital constante fijo el ciclo de capital se convierte en una
opcin ms eficiente que la elaboracin de funciones de produccin y de esquemas contables de interdependencia sectorial en la medida en que: es capaz
de analizar y describir el proceso de produccin y las interrelaciones que lo
definen. Explica la produccin como un proceso de valorizacin integrando
para tal fin la explicacin de la ganancia capitalista con el proceso de trabajo y
en particular con el uso de la fuerza de trabajo y su productividad.
60
evaluada sin considerar que los precios relativos son resultado de un proceso
de articulacin intersectorial que en el tiempo y en el espacio va condicionando determinados patrones tecnolgicos entre las actividades productivas.
El concepto de acumulacin queda claramente definido dado que se puede
establecer los efectos que tienen los cambios en los precios relativos en las condiciones de produccin y de valorizacin, con ello se logra determinar cundo
las capitales estn en reproduccin simple o reproduccin ampliada.
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