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Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀

(Paraísos฀Fiscales)
Comentario฀General฀
Estas฀zonas฀conocidas฀como฀“paraísos฀fiscales”,฀y฀que฀
nuestra฀ legislación฀ fiscal฀ las฀ denominó฀ regímenes฀ fiscales฀preferentes,฀son฀lugares฀donde฀se฀entremezclan฀
los฀ altos฀ ejecutivos฀ de฀ las฀ corporaciones฀ financieras฀
e฀ industriales฀ más฀ importantes฀ del฀ planeta,฀ así฀ como฀
gente฀con฀recursos฀financieros฀excesivos฀(políticos,฀artistas,฀ entre฀ otros),฀ y฀ cuyo฀ principal฀ objetivo฀ es฀ mover฀
su฀dinero,฀sin฀pagar฀impuestos฀(o฀los฀menos฀posibles),฀
a฀las฀autoridades฀encargadas฀de฀recaudarlos.฀Esto฀es฀
propiciado฀principalmente฀por฀la฀existencia฀de฀diferentes฀tasas฀impositivas฀en฀los฀países,฀que฀inclusive฀hasta฀
en฀su฀propio฀territorio฀se฀llega฀a฀dar฀ese฀supuesto,฀(por฀
ejemplo฀en฀nuestro฀país,฀el฀IVA฀en฀la฀región฀fronteriza฀
es฀diferente฀al฀resto฀del฀país,฀o฀el฀ISR฀de฀personas฀físicas฀ y฀ morales),฀ por฀ lo฀ tanto฀ no฀ es฀ de฀ extrañar฀ que,฀
en฀ el฀ ámbito฀ internacional,฀ las฀ diferencias฀ impositivas฀
lleguen฀ hacer฀ aún฀ mayores.฀Aunado฀ a฀ que฀ los฀ países฀
se฀aferran฀a฀su฀soberanía฀fiscal฀y,฀utilizan฀sus฀propios฀
criterios฀políticos,฀económicos,฀sociales฀o฀territoriales,฀
no฀existiendo฀coordinación฀en฀la฀mayoría฀de฀los฀casos฀
ni฀con฀sus฀vecinos.฀

Definición฀de฀los฀regímenes฀fiscales฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀
preferentes฀y฀sus฀características
Se฀ podría฀ definir฀ de฀ una฀ forma฀ sencilla฀ a฀ las฀ jurisdicciones฀ que฀ permiten฀ estas฀ prácticas฀ fiscales฀ como:฀
“Aquellos฀países฀que฀dentro฀de฀su฀administración฀
sólo฀se฀inclinan฀por฀el฀control฀efectivo฀de฀los฀gravámenes฀ indirectos฀ (impuestos฀ al฀ consumo฀ como฀ el฀
IVA),฀฀así฀como฀de฀aquéllos฀de฀carácter฀municipal,฀
sin฀contemplar฀normas฀que฀controlen฀las฀entradas฀
y฀ salidas฀ de฀ capital฀ (que฀ generan฀ los฀ impuestos฀
directos฀como฀el฀ISR)”.฀Actualmente฀existen฀más฀de฀
200฀ jurisdicciones฀ que฀ ofrecen฀ algún฀ ฀ incentivo฀ a฀ los฀
inversionistas฀no฀residentes.

Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀(Paraísos฀Fiscales)

ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES

También฀se฀les฀conocen฀a฀estas฀regiones฀como:฀“paraíso฀fiscal”,฀“países฀de฀baja฀tributación”,฀“países฀de฀tributación฀privilegiada”,฀etc.,฀pero,฀¿cómo฀podemos฀ubicarlos?,฀las฀características฀más฀significativas฀serian:

Régimen฀fiscal

Después฀de฀haber฀conocido฀lo฀que฀es฀un฀régimen฀fiscal฀
preferente,฀ y฀ conocer฀ sus฀ principales฀ características,฀
veamos฀nuestra฀legislación฀fiscal฀como฀las฀regula,฀y฀si฀
Esta฀situación฀ha฀provocado฀un฀total฀desequilibrio฀fiscal฀ están฀sujetas฀al฀pago฀o฀no฀del฀ISR฀por฀las฀operaciones฀
a฀escala฀internacional฀y,฀como฀algunos฀países฀han฀lle- que฀realizan.
gado฀a฀acuerdos฀bilaterales฀que฀entre฀otras฀cosas฀tratan฀de฀que฀un฀ciudadano฀con฀intereses฀en฀dos฀países฀ Sujetos฀del฀ISR
distintos฀pague฀o฀cumpla฀sus฀obligaciones฀fiscales฀en฀ Los฀ residentes฀ en฀ México฀ o฀ los฀ residentes฀ en฀ el฀ exbeneficio฀de฀ambas฀naciones,฀ya฀que฀se฀están฀dando฀ tranjero฀ con฀ establecimiento฀ permanente฀ en฀ el฀ país,฀
los฀supuestos฀de฀que฀el฀contribuyente฀que฀percibe฀este฀ pagarán฀el฀ISR,฀por฀los฀ingresos฀de฀fuente฀de฀riqueza฀
tipo฀ de฀ ingresos,฀ no฀ paga฀ el฀ impuesto฀ en฀ ninguno฀ de฀ ubicada฀ en฀ el฀ extranjero฀ sujetos฀ a฀ regímenes฀ fiscales฀
los฀países฀donde฀hace฀sus฀transacciones,฀originándo- preferentes฀que฀generen฀directamente฀o฀a฀través฀de฀ense฀con฀esto฀que฀se฀pueda฀dar฀lo฀que฀se฀conoce฀como฀ tidades฀o฀figuras฀jurídicas฀extranjeras฀en฀las฀que฀particidefraudación฀ fiscal.฀ Los฀ asesores฀ internacionales฀ (en฀ pen,฀directa฀o฀indirectamente,฀en฀la฀proporción฀que฀les฀
nombre฀ de฀ la฀ globalización฀ y฀ utilizando฀ todos฀ los฀ me- corresponda฀por฀su฀participación฀en฀el฀capital฀de฀dichas฀
canismos฀fiscales฀de฀los฀que฀disponen฀para฀fomentar฀la฀ entidades฀o฀figuras฀jurídicas฀extranjeras.฀฀Se฀consideutilización฀de฀las฀regiones฀fiscales฀preferentes฀y฀apro- ran฀ingresos฀sujetos฀a฀regímenes฀fiscales฀preferentes,฀
vechando฀ sobre฀ todo฀ el฀ desequilibrio฀ fiscal฀ existente)฀ los฀siguientes:
tratan฀de฀hacer฀lícito฀lo฀que฀puede฀llegar฀a฀ser฀ilegal.฀Por฀
eso฀es฀importante฀conocer฀y฀ver฀cómo฀podemos฀cum- • Que฀no฀están฀gravados฀en฀el฀extranjero.
plir฀con฀nuestras฀obligaciones฀fiscales,฀al฀realizar฀este฀ • Que฀ estén฀ gravados฀ en฀ el฀ extranjero฀ con฀ un฀ ISR฀
tipo฀de฀operaciones฀financieras,฀y฀que฀sería฀el฀objetivo฀ inferior฀ al฀ 75%฀ del฀ ISR฀ que฀ se฀ causaría฀ y฀ pagaría฀ en฀
del฀presente฀trabajo.
México฀(21%฀o฀menos).

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Tips Fiscales

autorizada฀para฀un฀residente฀en฀México. la฀entidad฀o฀figura฀jurídica฀del฀extranjero฀que฀es฀propietaria฀de฀los฀mismos.฀ conforme฀ al฀ derecho฀ extranjero฀ que฀ tengan฀ persoTampoco฀ se฀ considerarán฀ ingresos฀ las฀ regalías฀ paganalidad฀jurídica฀propia. nes฀ que฀ no฀ se฀ encuentren฀ físicamente฀ en฀ el฀ país. • En฀bienes. deudas฀o฀acciones.฀territorio฀o฀jurisdicción. • En฀servicios. Se฀consideran฀entidades฀extranjeras.฀en฀los฀siguientes฀casos: • No฀sean฀consideradas฀como฀contribuyentes฀del฀ISR฀ • Cuando฀sus฀utilidades฀estén฀gravadas฀con฀una฀tasa฀ en฀el฀país฀en฀el฀que฀estén฀constituidas.฀o฀beneficiarios.extranjeras฀que฀sean฀residentes฀fiscales฀en฀algún฀país.฀ • Las฀ regalías฀ pagadas฀ no฀ generen฀ una฀ deducción฀ • Los฀fondos฀de฀inversión. • Las฀asociaciones. Regalías.฀Se฀consideran฀innes฀(ART-214฀LISR). Los฀dividendos.฀socios. figura฀jurídica฀extranjera. • Que฀ sean฀ gravables฀ todos฀ sus฀ ingresos.฀ • Los฀determinados฀presuntivamente฀por฀las฀autoridaterritorio฀o฀jurisdicción฀donde฀resida฀o฀se฀ubique฀la฀ des฀fiscales.฀ tranjeras฀son฀transparentes฀fiscalmente.฀derivadas฀de฀una฀reestructuración฀internacional. Enajenación฀de฀acciones฀dentro฀del฀mismo฀grupo Cuando฀se฀enajenen฀acciones฀dentro฀de฀un฀mismo฀grupo.฀accionistas. miembros.฀ siempre฀ y฀ cuando฀ se฀ cumplan฀con฀los฀requisitos฀y฀documentación฀siguientes: . Las฀ganancias฀en฀la฀enajenación฀de฀acciones.฀ y฀ presentar฀ dentro฀ del฀ plazo฀ corresponsalvo฀ que฀ sus฀ ingresos฀ pasivos฀ representen฀ más฀ del฀ diente฀la฀declaración฀informativa฀de฀estas฀operacio20%฀de฀la฀totalidad฀de฀sus฀ingresos.฀los฀ contribuyentes฀podrán฀no฀aplicar฀las฀disposiciones฀del฀ mismo฀ a฀ dichos฀ ingresos.฀es฀21%).฀ siempre฀ que฀ se฀ cumpla฀ con฀ lo฀ derecho฀ mexicano฀ que฀ sean฀ residentes฀ en฀ el฀฀ siguiente: extranjero.Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀(Paraísos฀Fiscales) ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES • Las฀ ganancias฀ provenientes฀ de฀ operaciones฀ financieras฀derivadas฀cuando฀el฀subyacente฀se฀refiera฀a฀ • En฀efectivo. entidad฀o฀figura฀jurídica฀extranjera.฀se฀hagan฀a฀precios฀y฀monLímite฀ de฀ ingresos฀ pasivos฀ para฀ eximir฀ del฀฀ tos฀que฀hubieran฀utilizado฀en฀operaciones฀compara฀tratamiento bles. igual฀ o฀ mayor฀ al฀ 75%฀ de฀ la฀ tasa฀ establecida฀ en฀ el฀ • Tienen฀su฀administración฀principal฀o฀sede฀de฀direcART-10-PFO-1฀LISR฀(el฀75%.฀ los฀ que฀ se฀ generen฀ en฀una฀o฀más฀entidades฀o฀figuras฀jurídicas฀extranjeras฀ Ingresos฀ que฀ no฀ están฀ sujetos฀ a฀ regímenes฀ fiscales฀฀ transparentes฀fiscalmente. • Las฀comisiones฀y฀mediaciones.฀del฀28%฀que฀es฀la฀tasa฀ ción฀ efectiva฀ y฀ sus฀ ingresos฀ son฀ atribuidos฀ a฀ sus฀ del฀ISR.฀ tendrán฀ el฀ tratamiento฀ de฀ ingresos฀ sujetos฀ • Los฀ ingresos฀ provenientes฀ de฀ servicios฀ prestados฀ fuera฀de฀dicho฀país. Asimismo. • Respecto฀ a฀ los฀ intangibles฀ que฀ se฀ hayan฀ creado฀ y฀ Así฀mismo฀se฀consideran฀figuras฀jurídicas฀extranjeras: desarrollado฀en฀el฀país฀en฀donde฀se฀ubica฀o฀resida฀ • Los฀fideicomisos.฀ salvo฀ los฀ dividendos฀ percibidos฀ de฀ entidades฀ que฀ sean฀ resiEntidades฀y฀figuras฀jurídicas฀extranjeras dentes฀del฀mismo฀país. a฀ regímenes฀ fiscales฀ preferentes. • Cualquier฀otra฀figura฀jurídica฀similar฀del฀derecho฀ex• Los฀ pagos฀ de฀ regalías฀ percibidos฀ por฀ la฀ entidad฀ o฀ tranjero฀que฀no฀tenga฀personalidad฀jurídica฀propia.฀cuando฀reúnan฀ territorio฀o฀jurisdicción฀y฀tributen฀como฀tales฀en฀el฀ISR฀ los฀siguientes฀requisitos: en฀el฀mismo. No฀ se฀ considerarán฀ ingresos฀ sujetos฀ a฀ este฀ régimen. • Los฀ingresos฀provenientes฀de฀la฀enajenación฀de฀bie• En฀crédito.฀títulos฀valor฀o฀bienes฀intangibles.฀en฀las฀que฀el฀contribuyente฀ preferentes tenga฀una฀participación฀indirecta฀por฀conducto฀de฀otra฀ No฀ se฀ considerarán฀ ingresos฀ sujetos฀ a฀ regímenes฀ fisentidad฀o฀figura฀jurídica.฀territorio฀o฀jurisdicción.฀ • Tener฀ a฀ disposición฀ de฀ las฀ autoridades฀ fiscales฀ la฀ los฀obtenidos฀a฀través฀de฀entidades฀o฀figuras฀jurídicas฀ contabilidad฀de฀las฀entidades฀o฀figuras฀jurídicas฀exextranjeras฀que฀realicen฀actividades฀empresariales.฀ tranjeras. das฀ por฀ el฀ uso฀ o฀ concesión฀ de฀ uso฀ de฀ una฀ patente฀ o฀ • Las฀ personas฀ morales฀ constituidas฀ conforme฀ al฀ secretos฀ industriales. gresos฀pasivos:฀ Estos฀ingresos฀pueden฀ser฀generados฀como฀sigue: • • • • 38 Tips Fiscales Los฀intereses. cales฀preferentes฀los฀generados฀a฀través฀de฀entidades฀ Se฀considera฀que฀las฀entidades฀o฀figuras฀jurídicas฀ex.฀las฀siguientes: • Que฀sus฀deducciones฀sean฀o฀hayan฀sido฀realmente฀ • Sociedades฀ y฀ demás฀ entes฀ creados฀ o฀ constituidos฀ erogadas.

฀pueden฀ser฀inversiones: con฀ instituciones฀ financieras. 39 Tips Fiscales . ฀Se฀presenta฀en฀febrero฀de฀cada฀ejercicio.• Presentar฀ un฀ aviso฀ ante฀ las฀ autoridades฀ fiscales฀ con฀ anterioridad฀ a฀ la฀ realización฀ de฀ dicha฀฀ reestructuración.฀฀ entre฀otras.00 (X)฀Tasa฀del฀ART-10฀LISR. 28% (=)฀Impuesto฀determinado. La฀utilidad฀fiscal฀del฀ejercicio฀que฀resulte฀será฀gravable฀ para฀el฀contribuyente฀en฀el฀año฀calendario฀en฀que฀termine฀el฀ejercicio฀de฀la฀entidad฀o฀figura฀jurídica฀extranjera฀ en฀ el฀ cual฀ se฀ generó฀ la฀ utilidad.฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀ (=)Saldo฀final฀de฀la฀cuenta฀de฀la฀entidad฀o฀figura฀extranjera฀actualizada.000.000.฀utilidad฀o฀resultado฀fiscal฀distribuido฀del฀ejercicio. • Que฀las฀acciones฀que฀se฀reestructuran฀no฀se฀enajenen฀ a฀ una฀ persona.฀utilidad฀o฀dividendo.฀utilidad฀o฀resultado฀fiscal฀distribuido฀del฀ejercicio.฀ en฀ la฀ proporción฀ que฀ le฀corresponda฀por฀la฀participación฀directa฀o฀indirecta.฀y฀como฀sigue: directa฀o฀indirecta฀de฀una฀misma฀persona฀moral฀en฀por฀ Ejemplo: lo฀menos฀51%.฀ entidad฀ o฀ figura฀ jurídica฀ que฀ no฀ pertenezca฀ a฀ dicho฀ grupo.฀sin฀incluir฀los฀ ingresos฀gravados.฀en฀los฀términos฀del฀ART-61฀LISR฀ Se฀ hace฀ la฀ aclaración฀ que฀ se฀ entenderá฀ por฀ grupo฀ el฀ (pérdidas฀fiscales). ฀FA=฀INPC฀del฀último฀mes฀que฀se฀perciba฀el฀ingreso. El฀contribuyente฀deberá฀llevar฀una฀cuenta฀por฀cada฀una฀de฀las฀entidades฀o฀figuras฀jurídicas฀extranjeras฀en฀las฀que฀ participe฀y฀que฀generen฀los฀ingresos.฀utilidad฀o฀resultado฀fiscal฀del฀ejercicio.฀utilidad฀o฀resultado฀fiscal. ฀No฀se฀incluye฀Ingresos฀gravables.฀ con฀ personas฀ morales.฀la฀utilidad฀fiscal฀o฀el฀resultado฀fiscal฀del฀propio฀ejercicio. El฀saldo฀de฀la฀cuenta฀prevista฀en฀el฀cuadro฀anterior฀que฀se฀tenga฀al฀último฀día฀de฀cada฀ejercicio. Concepto ฀฀฀฀฀฀Ingreso฀gravable.฀se฀actualizará฀como฀sigue: Concepto Saldo฀final฀de฀la฀cuenta฀de฀la฀entidad฀o฀figura฀extranjera.฀ (-)฀฀ISR฀que฀se฀pago฀de฀los฀ingresos฀gravables.฀ con฀ personas฀ físicas.฀ únicamente฀ podrá฀ disminuirse฀ de฀ las฀ utilidades฀ fiscales฀ de฀ ejercicios฀posteriores฀que฀tengan฀la฀misma฀entidad฀o฀figura฀ jurídica฀que฀la฀generó.฀ dentro฀ de฀ los฀ dos฀฀ años฀posteriores฀a฀la฀fecha฀en฀que฀terminó฀la฀reestructura.฀ los฀documentos฀con฀los฀que฀acrediten฀la฀realización฀ de฀los฀actos฀comprendidos฀dentro฀de฀la฀citada฀reestructura.฀ Ingresos฀ Gravables฀ de฀ inversiones฀ en฀ los฀ regímenes฀฀ fiscales฀preferentes Estos฀ingresos฀se฀determinarán฀cada฀año฀de฀calendario฀y฀no฀se฀acumularán฀a฀los฀demás฀ingresos฀del฀contribuyente.฀ conjunto฀de฀sociedades฀cuyas฀acciones฀con฀derecho฀a฀ El฀impuesto฀se฀determinará฀aplicando฀la฀tasa฀prevista฀ voto฀representativas฀del฀capital฀social฀sean฀propiedad฀ en฀el฀ART-10฀LISR฀(28%).฀฀฀ 28.฀el฀contribuyente฀ deberá฀pagar฀el฀ISR฀por฀la฀diferencia. (=)฀Saldo฀final฀de฀la฀cuenta฀de฀la฀entidad฀o฀figura฀extranjera.฀dividendos฀o฀utilidades฀distribuidos.฀ ฀Cuando฀el฀saldo฀de฀esta฀cuenta฀sea฀inferior฀al฀monto฀de฀los฀ingresos.฀dividendos฀o฀utilidades฀que฀la฀entidad฀o฀figura฀extranjera฀distribuya฀al฀contribuyente.฀Esta฀cuenta฀se฀integra฀como฀sigue: Concepto ฀฀฀฀฀Saldo฀inicial฀de฀la฀cuenta฀de฀la฀entidad฀o฀figura฀extranjera. • Que฀presenten฀a฀las฀autoridades฀fiscales฀dentro฀de฀ los฀30฀días฀siguientes฀a฀que฀finalice฀la฀reestructura.฀El฀impuesto฀que฀resulte฀de฀dichos฀ingresos฀se฀ enterará฀conjuntamente฀con฀la฀declaración฀anual.฀ (X)฀Factor฀de฀actualización. Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀(Paraísos฀Fiscales) ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES Importe 100.฀ En฀ el฀ caso฀ en฀ que฀ resulte฀ pérdida฀ fiscal. (+)฀Ingresos฀gravables. (-)฀฀Ingresos. • Explicar฀ detalladamente฀ los฀ motivos฀ y฀ las฀ razones฀ del฀ por฀ qué฀ se฀ llevó฀ a฀ cabo฀ dicha฀ reestructuración฀ en฀el฀aviso฀a฀que฀se฀refiere฀el฀punto฀anterior.00 ฀Según฀corresponda฀al฀tipo฀de฀inversión฀que฀se฀tiene. ฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀INPC฀del฀mes฀en฀que฀se฀efectúo฀la฀última฀actualización.

a฀la฀totalidad฀de฀los฀ingresos฀que฀el฀contribuyente฀haya฀ tención฀de฀las฀partes฀de฀simular฀el฀acto.Se฀hace฀la฀aclaración฀que฀para฀efectos฀de฀este฀régimiento฀del฀extranjero.฀declaración฀informativa฀sobre฀los฀ ras฀ jurídicas฀ extranjeras฀ en฀ las฀ que฀ participen.฀ disminuidos฀ Los฀contribuyentes฀que฀obtengan฀ingresos฀sujetos฀a฀recon฀el฀ISR฀que฀se฀haya฀pagado฀por฀ellos.฀deberán฀presentar฀la฀declaración฀ informativa฀en฀cuestión.฀siempre฀que฀consimulación฀deberá฀incluir฀lo฀siguiente: serven฀copia฀de฀la฀declaración฀presentada฀en฀tiempo฀y฀ • Identificar฀ el฀ acto฀ simulado฀ y฀ el฀ realmente฀฀ forma฀por฀el฀titular฀y฀cotitulares฀de฀los฀ingresos฀sujetos฀ celebrado.oficinas฀autorizadas. de฀ cuenta฀ por฀ depósitos.฀ La฀ resolución฀ en฀ que฀ la฀ autoridad฀ determine฀ la฀ antes฀señalada฀y฀las฀instituciones฀financieras฀sólo฀estarán฀relevadas฀de฀presentar฀la฀misma.฀se฀llevarán฀en฀los฀términos฀de฀la฀ men.฀ que฀ correspondan฀ al฀ ejercicio฀ inmediato฀anterior.฀ en฀ la฀฀ ingresos฀que฀hayan฀generado฀o฀generen฀en฀el฀ejercicio฀ misma฀proporción฀en฀que฀los฀ingresos฀de฀dichas฀enti.฀ante฀las฀ ISR฀ pagado฀ en฀ el฀ extranjero฀ por฀ las฀ entidades฀ o฀ figu.฀ cuando฀ sea฀ requerida฀ para฀ ejer.฀ se฀ consideran฀ ingresos฀ sujetos฀ a฀ regímenes฀ LISR.฀ cuando฀ no฀ contenga฀ la฀ información฀ relativa฀ la฀existencia฀de฀dicha฀simulación.฀contra฀el฀ISR฀ rentes.฀o฀ tes฀que฀generen฀ingresos฀de฀cualquier฀clase฀provenienen฀la฀moneda฀del฀curso฀legal฀donde฀se฀encuentren.฀ inversiones.฀a฀los฀ te฀reglas฀de฀carácter฀general฀establezca฀el฀SAT. ฀FA=฀INPC฀del฀mes฀en฀el฀que฀se฀distribuyan฀los฀ingresos.฀la฀documentación฀que฀medianRequisitos฀de฀la฀contabilidad La฀contabilidad฀referente฀a฀este฀tipo฀de฀ingresos.฀dividendos฀o฀utilidades฀que฀perciban฀las฀ Declaración฀informativa personas฀ morales฀ residentes฀ en฀ México.฀ el฀establecimiento.฀se฀adicionará฀ gímenes฀fiscales฀preferentes. Los฀ingresos.฀acompañando฀los฀estados฀ puesto฀que฀acrediten. cionales.฀ en฀ elementos฀ presun. También฀es฀importante฀comentar฀que฀los฀contribuyen• Registrando฀las฀operaciones฀en฀moneda฀nacional.฀sin฀que฀por฀este฀solo฀hecho฀se฀ Simulación Las฀ autoridades฀ fiscales฀ podrán.฀además฀de฀las฀obligacioa฀la฀cuenta฀de฀utilidad฀fiscal฀neta฀(CUFIN).฀que฀corresponda฀al฀ que฀puedan฀comprobar฀el฀pago฀en฀el฀extranjero฀del฀imejercicio฀inmediato฀anterior.inmediato฀anterior฀sujetos฀a฀regímenes฀fiscales฀prefedades฀o฀figuras฀sean฀gravables฀para฀ellos.฀ entre฀ otros.฀฀ (X)฀Factor฀de฀actualización.fiscales฀ preferentes. Se฀ considera฀ que฀ se฀ omitió฀ la฀ presentación฀ de฀ la฀ de• Señalar฀los฀elementos฀por฀los฀cuales฀se฀determinó฀ claración.฀incluyendo฀la฀in.฀tanto฀los฀depósitos฀como฀los฀ • En฀idioma฀español฀o฀en฀el฀oficial฀del฀país฀donde฀esté฀ retiros.Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀(Paraísos฀Fiscales) 40 ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES El฀saldo฀de฀la฀cuenta฀que฀se฀tenga฀a฀la฀fecha฀de฀la฀distribución฀se฀actualizará฀de฀la฀siguiente฀manera: Concepto ฀฀฀฀฀Cuenta฀de฀la฀entidad฀o฀figura฀extranjera฀al฀último฀día฀del฀mes. conceden฀ las฀ leyes. tes฀de฀alguno฀de฀estos฀territorios฀fiscales฀(más฀adelante฀ Dicha฀documentación฀deberá฀estar฀a฀disposición฀de฀las฀ se฀relacionan). • Cuantificar฀el฀beneficio฀fiscal฀obtenido฀por฀virtud฀de฀ la฀simulación.฀dividendos฀o฀utilidades.฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀ (=)฀Cuenta฀de฀la฀entidad฀o฀figura฀extranjera฀actualizada฀para฀la฀distribución.฀ o฀ en฀ sociedades฀ o฀ entidades฀ cuyos฀ ingresos฀ que฀ causen฀ en฀ México.฀ estos฀ contribuyentes฀ podrán฀ acreditar฀ el฀ presentar฀en฀el฀mes฀de฀febrero฀de฀cada฀año.฀ libros฀ de฀ contabilidad฀ y฀ a฀ los฀ registros฀ del฀ estableci.฀o฀en฀su฀caso.฀ por฀ dichos฀ ingresos.฀en฀el฀ ฀฀฀฀฀que฀se฀distribuyan฀o฀se฀perciban฀los฀dividendos฀o฀utilidades. ฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀฀INPC฀del฀mes฀en฀que฀se฀efectúo฀la฀última฀actualización. Tips Fiscales .฀ determinar฀ la฀ simulación฀ de฀ los฀ El฀titular฀y฀los฀cotitulares฀de฀los฀ingresos฀de฀este฀régiactos฀jurídicos฀exclusivamente฀para฀efectos฀fiscales.฀ como฀ resultado฀ del฀ considere฀que฀se฀están฀generando฀ingresos฀sujetos฀a฀ ejercicio฀ de฀ las฀ facultades฀ de฀ comprobación฀ que฀ les฀ regímenes฀fiscales฀preferentes. generado฀ o฀ genere฀ y฀ que฀ estén฀ sujetos฀ a฀ regímenes฀ • Podrá฀ basarse.฀ ahorros฀ o฀ cualquier฀otro.฀deberán฀ Así฀ mismo. parentes฀fiscalmente.฀ nes฀establecidas฀en฀otros฀artículos฀de฀la฀LISR. a฀un฀régimen฀fiscal฀preferente.฀y฀a฀los฀asientos฀se฀pueden฀hacer฀como฀sigue: fiscales฀preferentes.฀así฀como฀los฀que฀realicen฀operaciones฀a฀ autoridades฀ fiscales.฀la฀ men฀ serán฀ quienes฀ deberán฀ presentar฀ la฀ declaración฀ cual฀ tendrá฀ que฀ quedar฀ debidamente฀ fundada฀ y฀ motivada.través฀de฀figuras฀o฀entidades฀jurídicas฀extranjeras฀transcer฀sus฀facultades฀de฀comprobación.฀ siempre฀ estén฀sujetos฀a฀dichos฀regímenes.

฀ Berchou.R.siguientes: Clave Territorios Clave Territorios Clave Territorios AD Principado฀de฀Andorra GM Gambia NZ Nueva฀Zelandia AE Emiratos฀Arabes฀Unidos GN Guinea OM Sultanía฀de฀Omán AF Afganistán GP Guadalupe PA República฀de฀Panamá AG Antigua฀y฀Bermuda GQ Guinea฀Ecuatorial PE Perú AI Isla฀Anguilla GR Grecia PG Papúa฀Nueva฀Guinea AL República฀de฀Albania GT Guatemala PH Filipinas AN Antillas฀Neerlandesas GU Guam PK Pakistán AO República฀de฀Angola GW Guinea฀Bissau PL Polonia AQ Antártica GY República฀de฀Guyana PM Isla฀de฀San฀Pedro฀y฀Miguelón Pitcairn Estado฀ Libre฀ Asociado฀ de฀ Puerto฀ Rico AR Argentina GZ Islas฀ de฀ Guernesey.฀ PN Herm฀ Little฀ Sark..S.Territorios฀ que฀ obligan฀ a฀ presentar฀ la฀ declaración฀ mativa฀a฀que฀se฀refiere฀el฀T-VI฀LISR฀(De฀los฀Regímenes฀ informativa Fiscales฀Preferentes฀y฀de฀las฀Empresas฀MultinacionaEl฀ ART-3-F-XII฀TRANS-05฀ LISR.฀ Jersey.฀excepto฀ Ucrania฀y฀Bielorusia CD Islas฀Canarias KY Islas฀Caimán SV El฀Salvador Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀(Paraísos฀Fiscales) ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES 41 Tips Fiscales .les)฀y฀T-IV-CAP-II฀del฀CFF฀(De฀los฀Delitos฀Fiscales).฀los฀ rios฀por฀los฀que฀se฀debe฀presentar฀la฀declaración฀infor.฀฀ Jethou.฀ Isla฀ Great฀ Sark.฀Lihou AS Samoa฀Americana HK Hong฀Kong AT Austria HM Islas฀Heard฀and฀Mc฀Donald PT Portugal AU Australia HN República฀de฀Honduras PU Patau AW Aruba HT Haití PW Palau AX Ascensión HU Hungría PY Paraguay AZ Islas฀Azores ID Indonesia QA Estado฀de฀Quatar BB Barbados IE Irlanda QB Isla฀Qeshm BD Bangladesh IH Isla฀del฀Hombre RE Reunión BE Bélgica IL Israel RO Rumania BF Burkina฀Faso IN India RW Rhuanda Arabia฀Saudita PR BG Bulgaria IO Territorio฀ Británico฀ en฀ el฀฀ SA Océano฀Indico BH Estado฀de฀Bahrein IP Islas฀Pacífico SB Islas฀Salomón BI Burundi IQ Iraq SC Seychelles฀Islas BJ Benin IR Irán SD Sudán BL Belice IS Islandia SE Suecia BM Bermudas IT Italia SG Singapur BN Brunei฀Darussalam JM Jamaica SH Santa฀Elena BO Bolivia JO Reino฀Hachemita฀de฀Jordania SI Archipiélago฀de฀Svalbard BR Brasil JP Japón SJ Islas฀Svalbard฀and฀Jan฀Mayen BS Commonwealth฀de฀las฀Bahamas KE Kenia SK Sark BT Buthan KH Campuchea฀Democrática SL Sierra฀Leona BU Burma KI Kiribati SM Serenísima฀ República฀ de฀ San฀฀ Marino BV Isla฀Bouvet KM Comoros SN Senegal BW Botswana KN San฀Kitts SO Somalia BY Bielorrusia KP República฀ Democrática฀ de฀ SR Corea Surinam CA Canadá KR República฀de฀Corea ST Sao฀Tome฀and฀Príncipe CC Isla฀de฀Cocos฀o฀Kelling KW Estado฀de฀Kuwait SU Países฀de฀la฀Ex-U.S.฀ establece฀ los฀ territo.฀ ฀ Alderney.

฀se฀publicó฀en฀el฀ anexo฀1฀la฀forma฀oficial฀54.Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀(Paraísos฀Fiscales) ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES 42 Clave Territorios Clave Territorios CE Isla฀de฀Christmas LA República฀ Democrática฀ de฀ SW Laos República฀de฀Seychelles CF República฀Centro฀Africana LB Líbano SY Siria CG Congo LC Santa฀Lucía SZ Reino฀de฀Swazilandia CI Costa฀de฀Marfil LI Principado฀de฀Liechtenstein TC Islas฀Turcas฀y฀Caicos CK Islas฀Cook LK República฀ Socialista฀ DemoTD crática฀de฀Sri฀Lanka CL Chile LN Labuán TF Territorios฀Franceses฀del฀Sureste CM Camerún LR República฀de฀Liberia TG Togo Territorios Chad CN China LS Lesotho TH Thailandia CO Colombia LU Gran฀Ducado฀de฀Luxemburgo TK Tokelau CP Campione฀D’Italia LY Libia TN República฀de฀Túnez CR República฀de฀Costa฀Rica MA Marruecos TO Reino฀de฀Tonga CS República฀ Checa฀ y฀ República฀฀ MC Eslovaca Principado฀de฀Mónaco TP Timor฀Este CU Cuba MD Madeira TR Trieste CV República฀de฀Cabo฀Verde MG Madagascar TS Tristán฀Da฀Cunha CX Isla฀de฀Navidad MH República฀de฀las฀Islas฀Marshall TT República฀de฀Trinidad฀y฀Tobago CY República฀de฀Chipre ML Malí TU Turquía CH Suiza MN Mongolia TV Tuvalu DD Alemania MO Macao TW Taiwán DJ República฀de฀Djibouti MP Islas฀Marianas฀del฀Noreste TZ Tanzania DK Dinamarca MQ Martinico UA Ucrania DM República฀Dominicana MR Mauritania UG Uganda DN Commonwealth฀de฀Dominica MS Monserrat UM Islas฀menores฀alejadas฀de฀los฀Estados฀Unidos DZ Argelia MT Malta US Estados฀Unidos฀de฀América EC Ecuador MU República฀de฀Mauricio UY República฀Oriental฀del฀Uruguay EG Egipto MV República฀de฀Maldivas VA El฀Vaticano EH Sahara฀del฀Oeste MW Malawi VC San฀Vicente฀y฀Las฀Granadinas EO Estado฀Independiente฀de฀Samoa MY Malasia VE Venezuela ES España MZ Mozambique VG Islas฀Vírgenes฀Británicas ET Etiopía NA República฀de฀Namibia VI Islas฀Vírgenes฀de฀Estados฀Unidos฀ de฀América FI Finlandia NC Nueva฀Caledonia VN Vietnam FJ Fiji NE Níger VU República฀de฀Vanuatu FK Islas฀Malvinas NF Isla฀de฀Norfolk WF Islas฀Wallis฀y฀Funtuna FM Micronesia NG Nigeria YD Yemen฀Democrática FO Islas฀Faroe NI Nicaragua YE República฀del฀Yemen FR Francia NL Holanda YU Países฀de฀la฀Ex-Yugoslavia GA Gabón NO Noruega ZA Sudáfrica GB Gran฀Bretaña฀(Reino฀Unido) NP Nepal ZC Zona฀Especial฀Canaria GD Granada NR República฀de฀Nauru ZM Zambia GF Guyana฀Francesa NT Zona฀Neutral ZO Zona฀Libre฀Ostrava GH Ghana NU Niue ZR Zaire GI Gibraltar NV Nevis ZW Zimbabwe GJ Groenlandia Después฀del฀nombre.฀y฀fueron฀publicadas฀en฀el฀Diario฀Oficial฀ de฀la฀Federación฀del฀14฀de฀marzo฀de฀ese฀mismo฀año.฀denominada฀“Declaración฀ . Tips Fiscales Clave Forma฀oficial฀donde฀se฀debe฀presentar฀la฀declaración฀ informativa En฀la฀miscelánea฀fiscal฀(publicada฀en฀el฀Diario฀Oficial฀de฀ la฀Federación฀el฀27฀de฀mayo฀de฀2008).฀se฀le฀adicionó฀la฀clave฀que฀le฀asignó฀la฀autoridad฀a฀cada฀uno฀de฀estos฀países฀para฀su฀fácil฀ identificación.฀Dichas฀claves฀se฀encuentran฀en฀el฀Apartado฀B฀del฀Anexo฀10฀de฀la฀Resolución฀Miscelánea฀para฀ el฀ejercicio฀2000.

A N E X O6 IN V E R S IO N E SE N A S O C IA C IO N E SE NP A R T IC IP A C IÓ NYS IM IL A R E S . A N E X O3 O T R A SIN V E R S IO N E SE NE N T ID A D E SD E LS IS T E M AF IN A N C IE R O .s inc a ra c te re sd is tin to salo sn ú m e ro s ).E NIN S T IT U C IO N E SD E LS IS T E M AF IN A N C IE R O .M A T E R N O YN O M B R E (S ).฀ante฀las฀oficinas฀autorizadas. A N E X O5 P A R T IC IP A C IÓ NE NF ID E IC O M IS O SYS IM IL A R E S . A N E X O2 IN V E R S IO N E SE NS O C IE D A D E SD EIN V E R S IÓ N .Y /O L E T R A E X T E R IO R C A L L E C O L O N IA M U N IC IP IO O D E L E G A C IÓ N E NE LD .฀ autorizadas฀del฀SAT. C O M E N T A R IO S 2 D O M IC IL IO ฀ IS C A L N O .E N S O C IE D A D E S O E N T ID A D E S R E S ID E N T E SO U B IC A D A S E N D IC H A S J U R IS D IC C IO N E S A N T E SD EIN IC IA R E LL L E N A D O .฀o฀en฀sociedades฀o฀entidades฀cuyos฀ ingresos฀estén฀sujetos฀a฀dichos฀regímenes.F .Y /O L E T R A IN T E R IO R C Ó D IG O P O S T A L T E L É F O N O D E C L A R O B A J O P R O T E S T AD ED E C IRV E R D A DQ U EL O SD A T O S C O N T E N ID O SE NE S T AD E C L A R A C IÓ NS O NC IE R T O S C L A V EÚ N IC A D E R E G IS T R O D EP O B L A C IÓ N A P E L L ID O P A T E R N O 3 A P E L L ID O M A T E R N O N O M B R E(S) (*)V E R C L A V E S A L R E N L A P Á G IN A 2 .IN C L U Y E N D O É S T A 2 0 5 2 5 6 Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀(Paraísos฀Fiscales) ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES M A R Q U EE LN Ú M E R O D EH O J A SQ U EP R E S E N T A D EC A D A A N E X O . F IR M AD E LC O N T R IB U Y E N T EOR E P R E S E N T A N T EL E G A L S EP R E S E N T A P O RD U P L IC A D O 43 Tips Fiscales . A N E X O4 IN V E R S IO N E SE N A C C IO N E SD EP E R S O N A SM O R A L E S . A N E X O7 O T R A SIN V E R S IO N E SE NJ U R IS D IC C IO N E SD EB A J AIM P O S IC IÓ NF IS C A L A N E X O8 . A N E X O1 IN V E R S IO N E SQ U EG E N E R A NIN T E R E S E S .a lin e a d a salad e re c h a . ฀ 5 7 R E G IS T R O F E D E R A LD EC O N T R IB U Y E N T E S 54 A L R * C L A V EÚ N IC AD ER E G IS T R O D EP O B L A C IÓ N P E R IO D O A Ñ O M E S A Ñ O M E S A P E L L ID O P A T E R N O .฀La฀forma฀oficial฀es฀la฀siguiente: S E L L O D E LR E L O JF R A N Q U E A D O R 5 ฀ P 1 A 0 0 B D E C L A R A C IÓ N S O B R EL A S IN V E R S IO N E S E N J U R IS D IC C IO N E S D EB A J A IM P O S IC IÓ N ฀ IS C A L .sobre฀las฀inversiones฀en฀jurisdicciones฀de฀baja฀imposición฀fiscal.”฀ sobre฀los฀ingresos฀que฀hayan฀generado฀o฀generen฀en฀ el฀ejercicio฀inmediato฀anterior฀sujetos฀a฀regímenes฀fiscales฀preferentes.D E N O M IN A C IÓ NO R A Z Ó NS O C IA L A N O T EL AL E T R AC O R R E S P O N D IE N T E : N =N O R M A L 0 5 0 0 2 D E C L A R A C IÓ N 2 C =C O M P L E M E N T A R IA 1 N Ú M E R O D E 2 0 5 0 0 3 C O M P L E M E N T A R IA S E Ñ A L EE LT O T A LD EH O J A SQ U E P R E S E N T A .฀que฀corresEsta฀ forma฀ es฀ la฀ que฀ se฀ deberá฀ presentar฀ en฀ el฀ mes฀ ponda฀al฀ejercicio฀inmediato฀anterior.฀en฀sociedades฀o฀entidades฀residentes฀o฀ubicadas฀en฀dichas฀jurisdicciones. L O C A L ID A D E N T ID A D F E D E R A T IV A D A T O SD E L R E P R E S E N T A N T EL E G A L R E G IS T R O F E D E R A LD E C O N T R IB U Y E N T E S N O .฀ante฀las฀oficinas฀ de฀febrero฀de฀cada฀año.L E AL A SIN S T R U C C IO N E S(c a n tid a d e s s inc e n ta v o s .

S up re s e n ta c ió nn os e ráp o rc o n d u c tod ela o fic in ad eo fic ia líad ep a rte s .). 1 7 .F . n ú m e ro . H O J AD EH O J A S .s ep o d ráo m itire l lle n a d od elo sin c is o sre la tiv o saT O T A LD EU T IL ID A D E SO P É R D ID A S฀ IS C A L E SD E LE J E R C IC IO yP A R T IC IP A C IÓ NE N L A SU T IL ID A D E SO P É R D ID A SD EL A A S O C IA C IÓ NE NP A R T IC IP A C IÓ N . a n o ta n d oe ne lp rim e rc a m p oe ln ú m e roc o n s e c u tiv od eh o jaye ne ls e g u n d oc a m p oe l to ta ld eh o ja su tiliz a d a s .s inc o n s id e ra rp a rae s to se fe c to sla sd e d u c c io n e sp o rin v e rs io n e s e s ta b le c id a se nlaL e yd e l Im p u e s tos o b relaR e n ta .d ec o n fo rm id a dc o nla s re g la s g e n e ra le sp u b lic a d a sp o rlaS H C P .D . a ctivo sfijo s.S ed e b e rá na n o ta rlo sim p o rte sto ta le sd e te rm in a d o s d ec o n fo rm id a dc o nlaL e yd e lIS R q u eh a y a ns id oo b te n id o sp o rla ss o c ie d a d e s .a n o ta ráe ln ú m e rop ro g re s iv oq u elec o rre s p o n d a . T O T A LD EIN G R E S O SA C U M U L A B L E SO B T E N ID O SE NE LE J E R C IC IO .fid e ic o m is o s .lo sv a lo re s .5ó6 . E nc a s od eq u ee lc o n trib u y e n tere q u ie rah a c e rc u a lq u ie rc o m e n ta riooa c la ra c ió ns o b re la sin v e rs io n e sd e c la ra d a se nlo sa n e x o s1a l 7u tiliz a ráe lc a m p oc o rre s p o n d ie n tee ne l a n e x o8C O M E N T A R IO S .c a s a sd ec a m b iooc u a lq u ie raq u ep u e d ac o n s id e ra rs ec o m o in te g ra n ted e ls is te m afin a n c ie royq u ee s té nu b ic a d a sos e a nre s id e n te se nJ U B IF IS .1 0p is o3 1 .e n tid a d e so fid e ic o m is o sa n te sm e n c io n a d o s . E s tad e c la ra c ió ns e rálle n a d aam á q u in a .2y3 1 3 .T O T A LD EU T IL ID A D E S D IS T R IB U ID A SE N E LE J E R C IC IO .e n e road ic ie m b red e la ñ o2 0 0 0 : 0 12 0 0 0 1 2 2 0 0 0 6 . P E R IO D O .O B R E G Ó N 4 6H E R M O S IL L O 4 7E N S E N A D A 4 8L O S M O C H IS 4 9M A Z A T L Á N 5 0N O G A L E S 5 1T O R R E Ó N 5 2S A L T IL L O 5 3C D . M E R C A D ON OR E C O N O C ID O .Q u e ja sa lte lé fo n o :0 1 -8 0 0 -7 2 8 -2 0 0 0 . e n tid a d e sofid e ico m iso su b ica d o sore sid e n te se nJU B IF ISe nla scu a le sm a n tu vo in v e rs io n e sd ela ss e ñ a la d a se nlo sa n e x o s4 .S ed e b e rás e ñ a la re lv a lo r d elo sa c tiv o sq u ela ss o c ie d a d e s .J U Á R E Z 5 4C H IH U A H U A 5 5D U R A N G O 5 6Z A C A T E C A S 5 7P IE D R A S N E G R A S 6 1A G U A S C A L IE N T E S 6 2C O L IM A 6 3G U A D A L A J A R A 6 4T E P IC 6 5C D .te rre n o soin v e n ta rio sq u en os e a nu tiliz a d o se nlaa c tiv id a de m p re s a ria ld ela ss o c ie d a d e s .F .p o r c o n d u c tod ee n tid a d e sq u en os e a nre s id e n te son oe s té nu b ic a d a se nJ U B IF ISd e b e rá p ro p o rc io n a rlo sd a to sq u ep e rm ita nid e n tific a rla se n tid a d e sin te rp u e s ta s .e lim p o rtep o rd e p re c ia rd e b e rás e rin c lu id oe ne l re n g ló nO T R O SA C T IV O Sd e n trod ec a d aa n e x o .u tilid a d e sop é rd id a sd ere fe re n c ian os ed e b e rá nc a lc u la rc o n s id e ra n d o lap ro p o rc ió np ro m e d iod ia riaq u ee lc o n trib u y e n tete n g a . 1 5N A U C A L P A N 1 6T O L U C A 2 1P U E B L A 2 2T L A X C A L A 2 4J A L A P A 2 5V E R A C R U Z 2 6C O A T Z A C O A L C O S 2 7A C A P U L C O 2 8C U E R N A V A C A 2 9C Ó R D O B A 3 0IG U A L A 3 1C D .e n tid a d e sofid e ic o m is o su b ic a d o sore s id e n te se nJ U B IF IS h a ya ne fe ctu a d oin ve rsio n e se nin ve n ta rio s. IN S T R U C C IO N E SP A R AE LL L E N A D O D EL O SA N E X O S 7 . sinin va d ir lo sca m p o sco rre sp o n d ie n te sala s in v e rs io n e sd elo sa n e x o sd ela sq u en otie n ec o m e n ta rio s . 1 9 . A N E X O 3 1 4 .d efia n z a s .P a ra e s to se fe c to slo sin g re s o s .0 6 0 3 0 . 8 . la s c o n v e rs io n e ss ed e b e ne fe c tu a rd ea c u e rd oc o nla sd is p o s ic io n e sd e lC ó d ig oF is c a ld e laF e d e ra c ió n .e ne lc a p ita l d ela se n tid a d e sa n te ss e ñ a la d a s .e n tid a d e s ofid e ic o m is o su b ic a d o sore s id e n te se nJ U B IF IS .E nlo sc a m p o sd o n d es es o lic itae ld o m ic ilio .0 3 .im p o rte s ym o n to sre q u e rid o se ne s tad e c la ra c ió ns ee x p re s a rá ne np e s o sm e x ic a n o s .S ea n o ta ráu tiliz a n d od o sn ú m e ro sa rá b ig o sp a rae lm e syc u a trop a rae l a ñ o .M é x ic o .c a s a sd eb o ls a . ฀ 5 8 S ed e b e rá na n o ta r lo sd a to sre q u e rid o sp o r ca d au n ad ela sin ve rsio n e sq u ee l c o n trib u y e n tete n g ae nin s titu c io n e sd ec ré d ito .laa n o ta rá na1 8p o s ic io n e se ne le s p a c ioc o rre s p o n d ie n te . A N E X O 8 2 1 .d e b e rá nin c lu ird a to sc o n ta b le se nv e zd elo sd a to sd e te rm in a d o sd ea c u e rd o c o nlaL e yd e l IS Re nlo sin c is o sre la tiv o saT O T A LD EIN G R E S O SA C U M U L A B L E S O B T E N ID O SE NE LE J E R C IC IO(a n o ta rá nin g re so sco n ta b le s ). A N E X O 7 2 0 .0 2 .S ea n o ta rálac la v ed e lm is m o .T E R R E N O SEIN M U E B L E S . 1 3S U R D E LD .F .e n tid a d e so fid e ic o m is o su b ic a d o sore s id e n te se nJ U B IF ISd u ra n tee le je rc ic iofis c a ld eq u es etra te . 1 6 . 4 . oc u a n d oe lc o n trib u y e n ten ote n g aa d is p o s ic ió nd ela sa u to rid a d e sfis c a le slac o n ta b ilid a dd ela ss o c ie d a d e s .p a ísyc ó d ig op o s ta l. E nc a s od eq u ee lc o n trib u y e n tea c u m u lelo sin g re s o so b te n id o sd es o c ie d a d e s .F .-E nc a s od ep re s e n ta rd e c la ra c ió nc o m p le m e n ta ria . A s im is m o .P .d e b e rám a rc a rc o n“X ” lo sc a m p o s S IoN O . 2 .a n tela A d m in is tra c ió nC e n tra ld eA u d ito ríaF is c a l In te rn a c io n a ld elaA d m in is tra c ió nG e n e ra l d eA u d ito ríaF is c a l F e d e ra ld e lS e rv ic iod eA d m in is tra c ió nT rib u ta ria .S eu tiliz a rá nta n ta sh o ja sd ec a d aa n e x oc o m os e a nn e c e s a ria s .V IC T O R IA 4 1T IJ U A N A 4 2M E X IC A L I 4 3L A P A Z 4 4C U L IA C Á N 4 5C D .S ie le s p a c ioe sin s u fic ie n ted e b e rác o n tin u a re nta n ta sh o ja s d e la n e xo8co m ose a nn e ce sa ria s. S ed e b e rá nin c lu ir lo sd a to sd eto d a sa q u e lla sin v e rs io n e se nJ U B IF ISq u en oe s té n e x p re s a m e n tes e ñ a la d a se na n e x o sa n te rio re s .e s ta d o . N Ú M E R O . S a lv olo se s p a c io sd o n d es es o lic itein fo rm a c ió ne np o rc e n ta je s . D O M IC IL IO . e tc . C L A V E SD EL A S A D M IN IS T R A C IO N E SL O C A L E SD ER E C A U D A C IÓ N (A L R ) 0 1C E L A Y A 0 2L E Ó N 0 3M O R E L IA 0 4Q U E R É T A R O 0 5P A C H U C A 0 6S A N L U IS P O T O S Í 0 7IR A P U A T O 0 8U R U A P A N 44 Tips Fiscales 1 1N O R T ED E LD .E je m p lo . 1 2 .Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀(Paraísos฀Fiscales) ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES R E G IS T R OF E D E R A LD EC O N T R IB U Y E N T E S 2 5 ฀ P 2 A 0 0 C C L A V EÚ N IC AD ER E G IS T R OD EP O B L A C IÓ N A N E X O S4 . E nc a s od eq u ee lc o n trib u y e n teh a y ae fe c tu a d oin v e rs io n e se nin s titu c io n e sd e ls is te m a fin a n c ie ro .T O T A LD E U T IL ID A D E SOP É R D ID A S฀ IS C A L E SD E LE J E R C IC IO .5y6 IN S T R U C C IO N E S 1 . E nc a s od eq u ela ss o c ie d a d e s . P a rac u a lq u ie ra c la ra c ió ne ne l lle n a d od ee s tafo rm afis c a l. d u ra n tee lm e sd efe b re rod ec a d aa ñ o . 1 1 .E nc a s od eq u ee lc o n trib u y e n te o p tep o ra c u m u la re l re s u lta d ofis c a l od is m in u ir lap é rd id afis c a ld ela ss o c ie d a d e s . 9 . te rre n o sein m u e b le sy/o in v e n ta rio sq u ee nv a lo r re p re s e n te np o rlom e n o se l5 0 % d elo sa c tiv o sto ta le sd ed ic h a s e n tid a d e s . C O N T A B IL ID A DA D IS P O S IC IÓ ND EL A A U T O R ID A D . 1 0 . 1 4O R IE N T E D E LD .F .é s ted e b e ráin c lu ir c a lle .u b ic a d ae nA v .d ire c taoin d ire c ta m e n te . C L A V ED E LP A ÍS .s o c ie d a d e sd e a h o rro . IN V E N T A R IO S .a p lic a b le sa la ñ od eq u es etra te . 5 .c iu d a d . 1 5 . L o sc o n trib u y e n te sp e rs o n a sfís ic a sq u ec u e n te nc o nlaC la v eÚ n ic ad eR e g is trod e P o b la c ió n(C U R P ).lac o n ta b ilid a dd ed ic h a s in v e rs io n e s . 1 8 .E nc a s od eq u es ec u e n tec o nc ie rto sa c tiv o s fijo s . S ed e b e ráp re se n ta rd ire cta m e n teop o rm e d iod eco rre oce rtifica d o .p e rs o n a sm o ra le s .o p c io n e s .e n tid a d e sofid e ic o m is o su b ic a d o sore s id e n te se n J U B IF ISd e s tin e nas u sa c tiv id a d e se m p re s a ria le s .d e te rm in a d oc o n fo rm ealod is p u e s to e nlaL e yd e lIm p u e s toa lA c tiv o .A C T IV O฀ IJ O .C .e tc .c o lo n iaT a b a c a le ra .d e b e ráp ro p o rc io n a r lain fo rm a c ió nc o m p le tad elafo rm afis c a l.. ye nT O T A LD E U T IL ID A D E SO P É R D ID A S฀ IS C A L E SD E LE J E R C IC IO (a n o ta rá nu tilid a dop é rd id an e ta ).Ú n ic a m e n tes eh a rá na n o ta c io n e se nlo s c a m p o sc o lo rro s ap a rae lloe s ta b le c id o s .d es e g u ro s . p u e d ec o m u n ic a rs ee ne l D is tritoF e d e ra la lte lé fo n o :5 2 -2 7 -0 2 -9 7ys illa m ad e lin te rio rd elare p ú b lic aa l0 1 -8 0 0 -9 0 4 5 0 -0 0s inc o s to .S ee n tie n d eq u ee sa q u é lq u es ec o n s titu y auo p e re e nu np a ísc o n s id e ra d op o rlaL e yd e l IS Rc o m ou n aju ris d ic c ió nd eb a jaim p o s ic ió n fis c a l (J U B IF IS ). 3 .G U Z M Á N 6 6G U A D A L A J A R A S U R (T L A Q U E P A Q U E ) 6 7Z A P O P A N 6 8P U E R T O V A L L A R T A 7 1O A X A C A 7 2C A M P E C H E 7 3C A N C Ú N 7 4V IL L A H E R M O S A 7 5M É R ID A 7 6T U X T L A G U T IÉ R R E Z 7 7C H E T U M A L 7 8T A P A C H U L A . N Ú M E R O D EC O M P L E M E N T A R IA . S ed e b e rá na n o ta rlo sd a to sc o rre s p o n d ie n te sala sin v e rs io n e se ne n tid a d e sd e ls is te m a fin a n c ie roq u en oc o rre s p o n d a nala sd elo sa n e x o s1ó2(p o re je m p los w a p s . P a s e od elaR e fo rm aN o . e n tid a d e sofid e ic o m is o sd ere fe re n c ia .G U A D A L U P E 3 2R E Y N O S A 3 3T A M P IC O 3 4T U X P A N 3 5S A N P E D R O G A R Z A G A R C ÍA 3 6M O N T E R R E Y 3 7N U E V O L A R E D O 3 8M A T A M O R O S 3 9C D . A N E X O S1 .a s o c ia c io n e se np a rtic ip a c ió noc u a lq u ie r o trafig u raju ríd ic as im ila r ala sa n te rio re su b ic a d a sore s id e n te se nJ U B IF IS .E je m p lo :0 1 .s e g ú no p tep o rp o n e ron oad is p o s ic ió nd elaa u to rid a dfis c a l. ta n tola c o rre g id ac o m olaq u en os em o d ific a .S ed e b e ráa n o ta re ln ú m e roc o n s e c u tiv oc o rre s p o n d ie n teac a d ain v e rs ió n q u es ere la c io n a . 1 2C E N T R O D E LD .

senta฀ en฀ carácter฀ de฀ asociante฀ y฀ asociado. ferente.฀ que฀ por฀ lo฀ la฀entidad฀donde฀se฀realizó฀y฀su฀monto.-฀Inversiones฀efectuadas฀que฀generan฀intereses฀en฀instituciones฀del฀sistema฀financiero: En฀este฀anexo฀se฀deben฀reflejar฀las฀cuentas:฀ • • • • • que฀ se฀ mantuvo฀ la฀ inversión.฀ • Sus฀datos฀del฀negocio.฀clave฀del฀ punto฀anterior฀y฀adicionalmente฀indicar฀la฀clave฀del฀país฀ país฀en฀que฀se฀mantuvo.฀el฀total฀de฀las฀unidades฀distribuidas฀y฀la฀ participación฀directa฀promedio฀por฀día฀en฀el฀ejercicio. comisario฀ o฀ fideicomitente.฀ Después฀ de฀ conocer฀ lo฀ que฀ es฀ un฀ régimen฀ fiscal฀ preopciones.฀los฀datos฀de฀identificación฀de฀ de฀ residencia฀ de฀ la฀ sociedad฀ de฀ inversión. Anexo฀7.-฀ Inversiones฀ en฀ acciones฀ de฀ personas฀฀ sus฀ obligaciones฀ fiscales.฀aeronaves.฀con฀la฀diferencia฀de฀que฀adicionalmente฀se฀deberá฀indicar฀el฀ins.-฀Inversiones฀en฀sociedades฀de฀inversión: estos฀ regímenes฀ diferentes฀ a฀ los฀ anteriores.฀ así฀ como฀ • Indicar฀el฀saldo฀al฀inicio฀del฀ejercicio.฀ analizaremos฀ la฀ forma฀ más฀ adecuada฀ para฀ elegir฀ uno฀ o฀ varios฀ de฀ ellos.Sólo฀se฀anexó฀la฀carátula฀del฀formato฀54฀y฀las฀instrucciones฀de฀su฀llenado.-฀Otras฀inversiones฀en฀jurisdicciones฀de฀baja฀ • Monto฀de฀intereses฀devengados฀durante฀el฀ejercicio.฀deberá฀indicar฀la฀clave฀de฀inversión.฀y฀el฀saldo฀al฀cierre฀ En฀ este฀ anexo฀ se฀ manifiesta฀ si฀ el฀ contribuyente฀ mandel฀ejercicio. Anexo฀5.¿Qué฀se฀debe฀considerar฀para฀elegir฀un฀territrumento฀de฀inversión฀objeto฀de฀la฀operación฀de฀que฀se฀ torio฀con฀este฀régimen฀fiscal?฀ trate.฀etc.฀que฀pueden฀ser฀entre฀otros.฀activo฀fijo.฀ o฀ en฀ su฀ caso฀ ambos฀ conAdicionalmente.฀se฀deben฀anotar฀la฀clave฀del฀país฀en฀ decisión: 45 Tips Fiscales .฀coberturas.-฀Inversiones฀en฀asociaciones฀en฀participación฀ y฀similares: anteriormente).฀así฀como฀los฀datos฀de฀la฀fiduciaria.฀se฀procede฀únicamente฀a฀comentar฀ la฀ información฀ que฀ se฀ requiere฀ para฀ su฀ llenado.฀De฀los฀ocho฀anexos฀que฀componen฀dicho฀formato. los฀no฀afectos฀a฀la฀actividad฀empresarial. También฀ se฀ deben฀ señalar฀ los฀ activos฀ empresariales฀ (terrenos. contribuyente฀sobre฀las฀inversiones฀declaradas฀en฀cualAnexo฀3.).฀฀se฀deberá฀precisar฀si฀la฀declaración฀se฀pre• Número฀de฀cuenta. incluyendo฀la฀ganancia฀cambiaria.฀ por฀ si฀ se฀ morales: le฀ presenta฀ la฀ oportunidad฀ de฀ hacer฀ algún฀ tipo฀ de฀ inEste฀anexo. regular฀es฀diferente฀al฀país฀donde฀se฀mantuvo฀la฀inverAnexo฀8. 1฀anterior. De฀cuentas฀maestras.฀así฀como฀ los฀ activos฀ no฀ destinados฀ a฀ la฀ actividad฀ empresarial฀ (embarcaciones.฀ como฀ sigue: Anexo฀1.-฀Participación฀en฀fideicomisos฀y฀similares: Las฀de฀depósito฀a฀plazo.฀swaps.฀se฀deberá฀señalar: ceptos.-฀Comentarios: sión.฀títulos฀valor.฀inmuebles฀e฀inventarios).฀ los฀ territorios฀ que฀ lo฀ componen฀ y฀ cuáles฀ son฀ Anexo฀ 4.฀Adicionalmente฀se฀deben฀manifestar฀el฀total฀de฀las฀utilidades฀o฀pérdidas.฀ En฀ caso฀ En฀este฀anexo฀se฀deberá฀señalar฀lo฀relacionado฀en฀el฀ positivo.฀además฀de฀los฀datos฀de฀identificación฀de฀la฀ versión.฀ A฀ continuación฀ hacemos฀ una฀ lista฀ de฀ los฀ que฀ persona฀moral฀que฀se฀ubique฀en฀la฀jurisdicción฀de฀baja฀ consideramos฀más฀importantes.-฀Otras฀inversiones฀en฀el฀sistema฀financiero: quiera฀de฀los฀anexos฀anteriores.฀para฀tomar฀esta฀difícil฀ imposición฀fiscal.฀se฀deberá฀indicar฀si฀ En฀ general฀ cualquier฀ acto฀ o฀ contrato฀ mediante฀ el฀ quien฀presenta฀la฀declaración฀tiene฀el฀carácter฀de฀fideicual฀se฀generen฀intereses.฀ imposición฀fiscal.฀además฀de฀una฀breve฀descripción฀del฀objeto฀del฀ fideicomiso. De฀cheques. poner฀los฀datos฀de฀activos฀empresariales฀y฀los฀no฀em• Total฀ de฀ depósitos฀ y฀ retiros฀ efectuados฀ durante฀ el฀ presariales.฀Además. Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀(Paraísos฀Fiscales) ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES Se฀pondrán฀los฀mismos฀datos฀del฀anexo฀1. • El฀país฀en฀el฀que฀se฀mantuvo฀la฀inversión฀a฀través฀ de฀ su฀ respectiva฀ clave฀ (las฀ cuales฀ se฀ relacionaron฀ Anexo฀6.฀etc. tiene฀o฀ha฀llevado฀a฀cabo฀inversiones฀en฀territorios฀con฀ Anexo฀2. Además฀de฀llenar฀este฀anexo฀con฀los฀datos฀del฀anexo฀ • En฀qué฀institución฀financiera฀mantiene฀su฀contrato. De฀inversión. es฀obligatorio฀señalar฀la฀participación฀promedio฀por฀día฀ • Datos฀del฀Representante฀Legal฀(en฀el฀caso฀de฀que฀ del฀contribuyente.฀ monto฀ de฀ la฀ inversión฀ o฀ participación฀directa฀promedio฀por฀día฀mantenida฀en฀el฀ ejercicio฀de฀que฀se฀trate฀y฀el฀total฀de฀ingresos฀acumulables฀de฀la฀persona฀moral฀generados฀en฀el฀ejercicio. ejercicio฀que฀corresponda. En฀lo฀que฀se฀refiere฀a฀este฀anexo.฀junto฀con฀los฀activos฀empresariales฀y฀ se฀tenga).฀futuros.฀y฀el฀nombre฀de฀la฀institución฀que฀a฀su฀vez฀adminisAquí฀ se฀ plasman฀ las฀ aclaraciones฀ o฀ comentarios฀ del฀ tre฀a฀la฀sociedad฀de฀inversión.

las฀ principales฀ funciones฀ administrativas฀ y฀ financieras฀ nada฀fecha฀o.Regímenes฀Fiscales฀Preferentes฀(Paraísos฀Fiscales) 46 ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES • Existencia฀ de฀ un฀ régimen฀ fiscal.฀ de฀ control฀ de฀ cambios.฀de฀los฀cuales฀un฀poco฀más฀de฀tres฀cuartas฀ de฀las฀cuentas฀bancarias.฀quienes฀escogen฀estas฀ islas฀como฀base฀de฀sus฀negocios฀e฀inversiones. territorio.฀es฀sin฀duda฀las฀Islas฀Caima.฀la฀principal฀preocupación฀ cial฀o฀de฀las฀cantidades฀allí฀depositadas.฀la฀labor฀de฀las฀autoridades฀fiscales฀es฀fundade฀baja฀o฀nula฀tributación฀fiscal฀puede฀suponer฀un฀aho. e฀instantáneo.฀ en฀ caso฀ de฀ juicios.฀no฀queda฀mas฀que฀crear฀mecanismos฀internos฀que฀ nes฀fiscales฀preferentes.฀฀ recen฀en฀sus฀estados฀financieros฀consolidados฀sea฀el฀ • Protección฀de฀activos:฀Esto฀es฀como฀medida฀cau.฀convez฀son฀mas฀factibles.฀las฀operaciones฀financieras฀en฀estos฀territorios฀cada฀ • La฀existencia฀de฀una฀infraestructura฀jurídica.฀ y฀ su฀ de฀información. No฀hay฀que฀olvidar฀que฀la฀utilización฀legal฀de฀las฀áreas฀ Por฀ello.฀la฀ consejeros฀ y฀ profesionales฀ especialistas.฀de฀la฀cual฀podríamos฀comentar฀lo฀siguiente: Tips Fiscales .00฀dólares฀americanos.฀más฀razonable.000.฀ bancario.฀y฀la฀creciente฀liberalización฀en฀la฀ el฀paraíso฀fiscal.000฀ dólares฀ americanos฀ y.฀aproximadamente.฀para฀saber฀los฀parámetros฀de฀proestado฀gravadas฀en฀su฀país฀de฀origen..฀El฀depósito฀bancario฀mínimo฀exigido฀ronda฀ otros฀gobiernos.฀ los฀ 10. amable฀legislación฀permite฀que฀los฀diferentes฀asesores฀ Que฀ tenga฀ normas.฀están฀en฀dólares฀americanos฀ tipo.฀ el฀ secreto฀ y฀ el฀ anonimato฀ depósitos.฀en฀algunos฀casos. tados฀ internacionales฀ de฀ doble฀ tributación฀ con฀ ningún฀ Existencia฀de฀una฀ley฀restrictiva฀que฀impida฀el฀le.฀Para฀constituir฀ gen฀ o฀ destino฀ en฀ un฀ paraíso฀ fiscal.฀el฀traslado฀automático฀ en฀sociedades฀especializadas.฀el฀ fronteras฀ nacionales฀ mediante฀ la฀ individualización฀ de฀ mantenimiento฀del฀status฀fiscal฀actual฀hasta฀determi.฀etc.฀ diferente฀ según฀ se฀ aplique. vantamiento฀del฀secreto฀bancario฀y฀de฀los฀límites฀ Allí฀ están฀ registradas฀ más฀ de฀ 30.฀sin฀que฀exceda฀en฀ningún฀caso฀el฀que฀ telar.฀la฀titularidad฀de฀las฀acciones.฀ o฀ reglamentos฀ que฀ impidan฀ no฀sean฀residentes฀de฀esas฀islas.฀ rro฀importante฀de฀impuestos.฀ si฀ Que฀no฀existan฀normas฀que฀limiten฀o฀controlen฀ los฀ movimientos฀ de฀ capitales฀ que฀ tengan฀ su฀ ori.฀las฀transacciones฀de฀todo฀ partes฀aproximadamente.฀pero฀si฀se฀descuidan฀las฀ aunque฀como฀vimos฀este฀tipo฀de฀regiones฀en฀la฀mayoría฀ de฀los฀casos฀no฀tienen฀convenios฀tributarios.฀ Como฀se฀pudo฀apreciar฀en฀el฀desarrollo฀de฀este฀trababienes฀y฀servicios.000฀ empresas.฀ cinco฀ veces฀ más.฀ etc.฀por฀lo฀que฀ fórmulas฀legales฀se฀puede฀caer฀en฀el฀delito฀fiscal. jo.está฀denominado฀en฀otro฀tipo฀de฀divisa.ble.país. • La฀ existencia฀ de฀ una฀ red฀ de฀ comunicaciones.฀Además฀no฀tiene฀tradomiciliadas฀en฀el฀mismo.฀ internacionalización฀de฀las฀relaciones฀empresariales.฀ con฀ sean฀ auditadas.฀ ฀ nes.฀la฀integración฀total฀de฀los฀ mercados฀financieros.฀el฀resto฀en฀otras฀divisas.Desde฀el฀punto฀de฀vista฀fiscal.฀que฀favorezca฀el฀movimiento฀de฀personas.mental฀y฀sobre฀todo฀su฀coordinación฀con฀otros฀países.puedan฀apoyarnos฀en฀la฀recaudación฀y฀control฀de฀este฀ tipo฀de฀negocios฀que฀no฀pagan฀impuestos. • • • • No฀tienen฀que฀pagar฀impuestos.฀de฀las฀sociedades฀ y฀euros.menor฀posible.฀debido฀sobre฀todo฀a฀la฀creciente฀ table฀ y฀ fiscal฀ que฀ permita฀ el฀ acceso฀ a฀ asesores.฀etc.00฀ millones฀ de฀ dólares฀ en฀ La฀ confidencialidad.฀ para฀ el฀ mejor฀ aprovechamiento฀ de฀ las฀ ventajas฀ que฀ ofrece฀ globalización฀de฀la฀economía.฀ liquidaciones฀ hubiesen฀soportado฀si฀todas฀sus฀actividades฀hubiesen฀ por฀quiebra.฀ o฀ de฀ cualquier฀ un฀fondo฀en฀fideicomiso฀que฀valga฀la฀pena฀se฀requieren฀ 250.฀y฀que฀las฀cuentas฀no฀ o฀ regulen฀ la฀ negociación฀ de฀ cualquier฀ clase฀ de฀ convenio฀ de฀ intercambio฀ de฀ información.฀ de฀ Conclusión todo฀tipo.฀ circulación฀ de฀ personas.฀Por฀eso฀ no฀es฀de฀extrañar฀que฀las฀tres฀islas฀acojan฀a฀544฀bancos฀ con฀ más฀ de฀ ฀ $500.฀a฀los฀nacionales฀de฀ese฀paraíso฀o฀a฀los฀titulares฀ de฀terceros.฀ demandas..฀en฀casos฀de฀urgencia฀de฀la฀sede฀so.฀ tección฀en฀estos฀supuestos.฀ bienes฀ y฀ servicios฀ ya฀ que฀ se฀ • Algunos฀ países฀ en฀ vías฀ de฀ desarrollo฀ o฀ inestables฀ está฀optando฀por฀una฀organización฀que฀transciende฀las฀ políticamente.฀ lo฀ que฀ garantiza฀ una฀ completa฀ confidencialidad.000.฀hacia฀otros฀ de฀estas฀sociedades฀multinacionales฀฀es฀de฀ocuparse฀ países฀que฀no฀ofrezcan฀ninguna฀duda฀en฀cuanto฀a฀ que฀el฀impuesto฀final฀que฀grava฀los฀beneficios฀que฀apasu฀fiabilidad฀y฀relevancia฀internacional.฀y฀en฀caso฀de฀que฀la฀proporcionen฀seria฀poco฀creíUno฀de฀los฀ejemplos฀más฀claros฀de฀este฀tipo฀de฀regíme.฀ ofrecen฀ cláusulas฀ de฀ inmutabilidad฀ jurídica฀y฀fiscal฀garantizando. resulta฀prácticamente฀imposible฀solicitarles฀información฀ Islas฀Caimanes fiscal.