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CONTADORES

& EMPRESAS

PRESENTACIN

COMIT CONSULTIVO

Dr. Sandro Fuentes Acurio


CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO

CPC. Julio Catacora Daz


Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES

Dr. Manuel Muro Rojo


Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA

Dr. David Bravo Sheen


Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA

CPCC. Martha Abanto Bromley


CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres

La Sunat suspender el cierre a contribuyentes


del Nuevo RUS cuando no entreguen
comprobantes de pago
Actualmente, segn lo dispuesto en el Cdigo Tributario y el Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del
Cdigo Tributario, la no emisin de comprobantes de pago en un
establecimiento comercial, acarrea la comisin de una infraccin
tributaria, la cual es sancionada con el cierre temporal del local por
un plazo de 3, 6 o 10 das dependiendo de si se trata de la primera,
segunda o tercera (a ms) oportunidad, siendo que la Sunat puede
sustituir el cierre temporal por una multa, si las consecuencias que
pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre
o cuando la Sunat lo determine.

ASESORA EMPRESARIAL

Dr. Manuel Torres Carrasco


Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL

Dr. Javier Dolorier Torres


Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero

No obstante ello, recientemente, mediante una Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa, la Administracin
Tributaria ha dispuesto que aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente la infraccin referida a no emitir
comprobantes de pago en los siguientes casos:

Cuando se trate de contribuyentes del Nuevo RUS obligados a


emitir u otorgar comprobantes de pago que no hubieran recibido orientacin previa a la intervencin, la cual ser consignada
en la Constancia de Relevamiento de Informacin establecida en el Plan de Formalizacin, que es una de las acciones
de orientacin para el cumplimiento de obligaciones tributarias
que lleva a cabo la Administracin Tributaria; y,

Cuando se trate de contribuyentes que sean detectados como no


inscritos en el RUC.

DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING

Csar Zenitagoya Surez


JEFA DE VENTAS

Rosario Rivas Alfaro


DISEO Y DIAGRAMACIN

Wilfredo Gallardo Calle


Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN

Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera


DIRECTOR DE PRODUCCIN

Boritz Boluarte Gmez

Los detalles de esta facultad discrecional sern abordados en nuestras prximas ediciones, a las cuales sugerimos estar atentos.

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 263


UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN OCTUBRE 2015
8,050 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004

GACETA JURDICA S.A.


710-8950 TELEFAX: 241-2323

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER


2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221501040
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente


con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

NDICE GENERAL
Sec.

ASESORA TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Gastos por viticos al interior/exterior ..............
Casos prcticos: Deduccin por gastos incurridos en vehculos
de representacin........................................................................
- Costo de adquisicin ...........................................................
- Comparacin de lmites .......................................................
- Comprobante de pago .........................................................
Jurisprudencia comentada: Clculo del inters presunto por
prstamos a terceros ..................................................................
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Operaciones exoneradas del IGV. Renuncia
a la exoneracin ..........................................................................
Casos prcticos: Los reembolsos en el IGV................................
- Cmo proceder correctamente para recuperar gastos de
terceros? ............................................................................
- Reembolso de gastos en operaciones sujetas al SPOT .........
- Gastos realizados por cuenta de clientes que forman parte
de la base imponible del IGV ................................................
Jurisprudencia comentada: El IGV en las exportaciones realizadas
bajo los trminos del Incoterm Ex Works .....................................

A-1

A-4
A-4
A-5
A-6

6
6
7
8

A-7

INFORME ESPECIAL
Las prestaciones alimentarias otorgadas a los trabajadores del Sector
Privado: incidencia en el suministro indirecto .......................................

D-1

55

ASESORA LABORAL

A-14
A-15

16
17

CONTRATACIN LABORAL
La contratacin de personal extranjero y el deber de capacitar al personal nacional ........................................................................................

D-8

62

A-16

18

A-18

20

E-1

65

F-1

67

INFORME ESPECIAL
La importancia de las actas societarias y los requisitos para su aprobacin
y reapertura .........................................................................................

G-1

69

DOCUMENTOS EMPRESARIALES
El contrato de asociacin en participacin ...........................................

G-4

72

H-1

73

I-1

76

I-3

78

I-4

79

J-1
J-1
J-1
J-1

80
80
80
80

25

FISCALIZACIN
Supuestos en los que procede la prrroga para la presentacin de documentacin requerida por la Sunat .......................................................

A-26

28

LLENADO DEL PDT


Declaracin y pago de las retenciones del IGV mediante el PDT
N 626 ...............................................................................................

A-29

31

A-32

34

ASESORA CONTABLE

B-1

B-4

37

40

B-7

43

B-8
B-9

44
45

B-10

46

LIBROS TRIBUTARIOS
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Inciso A) Primer prrafo,
artculo 5 - RS N 021-99/Sunat (Recuperacin anticipada) ................

B-11

47

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.214 Activos intangibles .........................................................

B-14

50

CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin prctica del escudo fiscal del apalancamiento ...............

B-15

51

ASESORA PREVISIONAL

INFORME ESPECIAL
El origen de los intereses previsionales ................................................

ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

INFORME ESPECIAL
Tipo de cambio real y mercado de divisas ...........................................

CASOS PRCTICOS
Tratamiento contable de la carta fianza ................................................
Registro de faltante de inventario por robo interno................................
Registro de sobrante de inventario por duplicidad en el registro de una
adquisicin .........................................................................................

2da. quincena - Octubre 2015

52

59

A-23

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN


Gastos con comprobante de pago que no cumplen requisitos mnimos
(inciso j, artculo 44 de la LIR) ...........................................................

C-1

D-5

COMPROBANTES DE PAGO
Cundo procede la emisin de una liquidacin de compra? ....................

INFORME PRCTICO
Medicin de activos financieros y pasivos financieros mediante el costo
amortizado .........................................................................................

INFORME ESPECIAL
Presentacin de los Estados Financieros, Cambios Propuestos a la NIC
1 (Clasificacin de los Pasivos) - Evaluacin del Impacto en la Prueba de
Covenants ............................................................................................

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES


Nocin, modalidades y trmites en una actuacin inspectiva ..........

23

INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de los dividendos recibidos de terceros y pagados
por la empresa ....................................................................................

ASESORA EN AUDITORA

13
16

A-21

N Pg

A-11
A-14

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


Infraccin referida a sustentar la posesin de bienes con documentos
que no cumplen los requisitos establecidos .........................................

TRIBUTACIN SECTORIAL
Beneficios tributarios de la Ley de Democratizacin del Libro ..............

Sec.

N Pg

ASESORA EMPRESARIAL

ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR

INFORME ESPECIAL
Recientes modificaciones a la Ley General de Aduanas........................

INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................

APNDICE LEGAL

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA


rea tributaria ..................................................................................
rea laboral y previsional ....................................................................
rea financiera ....................................................................................
Otras normas ......................................................................................

A S E S O R

TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA

INFORME PRCTICO
Gastos por viticos al interior/exterior
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

omo bien se sabe, en diversas ocasiones los negocios tienen la necesidad de


incurrir en gastos para cumplir con sus actividades propias del giro del negocio; dentro de tales gastos encontramos a los denominados viticos, los cuales
en nuestra normativa se encuentran regulados en la Ley del Impuesto a la Renta.
A razn de ello, a continuacin, se abordar el anlisis de estos gastos de manera
prctica.

Gastos de viticos al exterior


Caso:
El Sr. Jos Torres Paz, gerente comercial de la empresa Los Patriotas S.R.L., ha sido enviado de viaje
al extranjero (Uruguay) a una convencin empresarial del rubro al cual pertenece la empresa por
sus actividades. Se tienen los siguientes datos sobre esta operacin:
Periodo del viaje

: 02/07/2015 - 06/07/2015

Importe entregado al trabajador: $ 4,000.00


Gastos realizados por el trabajador (en dlares americanos), segn detalle:
02/07/2015

03/07/2015

04/07/2015

05/07/2015

Alojamiento

Concepto

230.00

230.00

230.00

230.00

230.00

Alimentacin

280.00

260.00

290.00

270.00

255.00

Movilidad
Total

06/07/2015

245.00

260.00

240.00

240.00

275.00

755.00

750.00

760.00

740.00

760.00

Se pide indicar cul sera el tratamiento a seguir a efectos del Impuesto a la Renta.

Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que segn lo dispuesto
en el inciso r) del artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles los
gastos de viaje por concepto de transporte y viticos
que sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de renta gravada.
A su vez, en la mencionada norma se aade que
la necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin

(*)

pertinente, y los gastos de transporte con los


pasajes.
Por otra parte, en la norma tambin se define el
concepto de viticos, sealndose que comprenden
a los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y
contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-1

ASESORA TRIBUTARIA

Es as que teniendo en cuenta lo indicado en el prrafo anterior,


es necesario considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 056-2013-PCM en el cual se consideran como lmites, los
siguientes valores segn el destino.
Lugar

Monto mximo
(En dlares americanos)

frica

480.00

Amrica Central

315.00

Amrica del Norte

440.00

Amrica del Sur

370.00

Asia

500.00

Medio Oriente

510.00

Caribe

430.00

Europa

540.00

Oceana

385.00

Es as que teniendo en cuenta el cuadro referido hallaremos


el monto mximo permitido como gasto deducible, que para
este caso sera Amrica del Sur (Uruguay):
Gasto mximo aceptado por da: 370 x 2 = US$ 740.00
Gasto mximo aceptado total = $ 740.00 x 5 = US$ 3,700.00
Del cuadro de gastos mostrados por el trabajador los gastos
de viajes son de $ 3,765.00.
Gasto mximo aceptado
total

740.00

740.00

740.00

740.00

740.00

Gastos incurridos

755.00

750.00

760.00

740.00

760.00

15.00

10.00

20.00

00.00

20.00

Diferencia

Importe total reparable US$ 65.00


Dicho importe reparable deber ser convertido a moneda
nacional, considerando el tipo de cambio(1) del da en que se
incurri en el gasto.

Gastos de viticos al interior


Caso:
La Confraternidad S.A., empresa comercializadora de productos de la industria qumica, ha decidido aperturar un
local comercial en la ciudad de Arequipa, para lo cual ha
enviado a dicha ciudad al gerente de operaciones para que
realice los trmites requeridos para la apertura del local
comercial.
Se tiene la siguiente informacin:
Periodo de viaje

4 das

Gastos del viaje:


Alojamiento

1,600.00

Alimentacin

1,400.00

Movilidad

1,200.00

Total

: S/. 4,200.00

Asimismo, cabe agregar que se detect que dentro de los


gastos incurridos por el trabajador, estn comprendidos los
que se realizaron conjuntamente con su esposa y adems
que los gastos de movilidad fueron sustentados con la planilla de movilidad, la cual se le entreg para su firma al
llegar a la sede administrativa.
Por ltimo, cabe indicar que del total de los gastos incurridos por el trabajador segn lo verificado, solo le corresponda a este, el 70 % del total de estos.

Solucin:
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el inciso r) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, el importe deducible por
concepto de viticos al interior del pas, debidamente sustentados con comprobantes de pago, no puede exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno central
a sus funcionarios de mayor jerarqua.
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta lo sealado en el
artculo 1 del Decreto Supremo N 007-2013-EF en el cual se
establece que los viticos por viajes a nivel nacional en comisin de servicios para los funcionarios y empleados pblicos,
independientemente del vnculo que tengan con el Estado es
de S/. 320.00 nuevos soles por da.

A-2

2da. quincena - Octubre 2015

De los prrafos descritos anteriormente, se debe concluir que la


empresa podr deducir por concepto de viticos de su trabajador
al interior del pas el importe equivalente a S/. 640.00 por da.
Por otra parte, segn lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso
n) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, en ningn caso se admitir la deduccin de la parte de
los gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin.
Ahora bien, de todo lo expuesto anteriormente, se debe efectuar
la siguiente comparacin:
Monto mximo de viticos al interior del pas permitido por
da: S/. 640.00
Monto mximo de viticos al interior del pas permitido en
total (S/.640 x 4): S/. 2,560.00
Ahora bien, como se sabe, en ningn caso los gastos del acompaante
podrn ser aceptados como gastos deducibles a efectos de determinar el Impuesto a la Renta, por ello, se debe calcular qu importe
le correspondera deducir a la empresa por los gastos incurridos en el
viaje del trabajador. Para esto se realizar el siguiente clculo:
Gastos del viaje:
Alojamiento
Alimentacin
Movilidad
Total

:
:
:
:

S/.
1,600.00 x 70% = 1,120.00
1,400.00 x 70% = 980.00
1,200.00 x 70% = 840.00
S/. 2,940.00

En el caso de los gastos por conceptos de movilidad, estos no


han sido sustentados con comprobantes de pago, sino ms
bien con la planilla de movilidad firmada por el trabajador. En
este caso, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso n)
del artculo 21 del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta,
el cual derrumba cualquier posibilidad de tomar en cuenta los
gastos de movilidad sustentados con la planilla, pues literalmente
indica que los gastos de viaje por concepto de viticos en el
interior del pas debern ser sustentados con comprobantes
de pago, dejando as sin ninguna opcin de tomar como
deducibles los gastos de movilidad sustentados en la planilla.
Teniendo en cuenta todo lo mencionado en los prrafos anteriores, se realiza el siguiente clculo:
(1) Se deber utilizar el tipo de cambio publicado por la SBS.

IMPUESTO A LA RENTA
Gastos deducibles
Alojamiento: 1,600.00 x 70%
Alimentacin: 1,400.00 x 70%
Total de gastos deducibles

=
1,120.00
=
980.00
= S/. 2,100.00

Total de gastos reparables


S/.4,200 - S/.2,100(2)

= S/. 2,100.00

Sustento de viticos al exterior


Caso:
La empresa Los Comerciantes S.A. ha enviado a su Jefe
efe de
produccin a China a constatar y finalizar la operacin de
compra de una maquinaria que requiere la empresa para
sus actividades, por lo que se le hizo entrega de US$ 3,400
para sus gastos de viaje.
Se tiene la siguiente informacin:
Periodo de viaje: 16/09/2015 - 18/09/2015
Gastos sustentados con comprobantes de pago del exterior:
Alojamiento: US$ 1,420.00
Total

: US$ 1,420.00

A travs de una declaracin jurada ha indicado que incurri en gastos por viticos por conceptos de alimentacin y
movilidad de la siguiente manera:

El alojamiento
Gastos de viaje
(exterior)
Alimentacin y
movilidad

Del cuadro mostrado se desprende que en todos los casos,


los gastos de viaje por viticos podrn ser sustentados con los
comprobantes emitidos en el exterior (esto segn lo dispuesto
en el artculo 51 de la LIR) y solamente se agrega como opcin
de sustento la declaracin jurada presentada por el usuario
en el caso de los gastos de alimentacin y movilidad siempre
que no supere el lmite sealado en el cuadro.
A su vez, tambin se indica en este artculo del Reglamento
de la Ley que con ocasin de cada viaje se podr sustentar los
gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto
de una misma persona, nicamente bajo una de las formas
previstas mencionadas, la cual deber utilizarse para sustentar
ambos conceptos.
Es decir, en el caso que una persona (trabajador, gerente)
por motivos de realizar un viaje al exterior incurra en gastos
de alimentacin y movilidad, deber sustentar tales gastos
solamente bajo una de las formas indicadas anteriormente
(documentos emitidos en el exterior o declaracin jurada).
Por otra parte, en el caso de que dichos gastos no se sustenten,
nicamente bajo una de las formas previstas, solo proceder la
deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
los documentos emitidos en el exterior por un no domiciliado.
En el presente caso se han sustentado los gastos de viaje
al exterior por parte del trabajador bajo las dos (2) formas
previstas en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora cabe realizar el clculo del monto mximo a deducir:

Alojamiento : US$ 530.00


Alimentacin : US$ 505.00
Movilidad
: US$ 535.00
Total
US$ 1,570.00

Solucin:
En el presente caso se tiene que el sustento de los gastos de
viaje al exterior (viticos) realizados por el trabajador de la
empresa se ha realizado de dos (2) formas: con documentos
del exterior y con la declaracin jurada presentada por este.
En el mencionado inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se precisa que los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos
a los que se refiere el artculo 51-A de la Ley del Impuesto a la
Renta o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos.
En el inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se seala el procedimiento para sustentar
los gastos de viaje por conceptos de viticos en el exterior:
Documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley.

Documentos a que se refiere el artculo 51-A de la Ley o con una declaracin


jurada por un monto que no debe exceder del 30% del doble del monto que
por concepto de viticos, concede el gobierno central a sus funcionarios de
mayor jerarqua.

Importe mximo deducible por da: $ 500(3) x 2 = US$ 1,000


Importe mximo deducible total: $ 1,000 x 3 = US$ 3,000
Gastos sustentados por el trabajador:
Gastos de viaje sustentados con documentos emitidos en el
exterior (artculo 51-A de la LIR)
Importe mximo deducible por da: $ 500(1) x 2 = US$ 1,000.00
Importe mximo deducible total: $ 1,000 x 3 = US$ 3,000.00
Alojamiento

Importe reparable

(US$1,420.00)
US$ 00.00

Gastos de viaje sustentados con la declaracin jurada


Tomando en cuenta el cuadro que se muestra, se concluye que los
gastos de hospedaje no podrn ser deducidos de ninguna manera
a travs de la declaracin jurada presentada por el trabajador.
Por otra parte en el caso de los gastos de alimentacin y movilidad bajo esta modalidad el lmite mximo es del 30 % de
3,000.00(4) (US$ 900), en resumen sera:
Importe reparable:
Alojamiento
: US$ 530.00
Alimentacin y movilidad (535+505 = 1,040 - 900): US$ 140.00
Total importe reparable
: US$ 670.00
(2) 1,260 (30 % 4,200) + 840.00
(3) Teniendo en cuenta el D.S N 056-2013-EF, al destino del continente Asia le corresponde un monto mximo deducible por da de $ 500.00 (vase cuadro N 1).
(4) Doble del monto diario mximo x N de das: US$ 1,000 x 3= US$ 3,000.00.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-3

ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS
Deduccin por gastos incurridos en vehculos
de representacin
Raul ABRIL ORTIZ(*)

INTRODUCCIN

s frecuente que las empresas asignen vehculos a la gerencia general o gerencia comercial o alguna otra rea
administrativa que requiera el uso del mismo para el desarrollo de sus actividades de manera eficiente.
En estos casos, los gastos derivados del uso de estos vehculos, que involucran diversos conceptos, son regulados
con ciertas limitaciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta, como requisitos y condiciones para su
correcta deduccin, siendo indispensable para todos los casos que se cumpla con el principio de causalidad.
Se puede decir que los gastos incurridos en vehculos se dividen en dos grupos:
Destinados a actividades propias del giro del negocio
Destinados a actividades de direccin, representacin y administracin
Otro detalle importante de conocer es que a partir del 1 de noviembre del ejercicio en curso, es obligatorio para
aquellas empresas que incurren en estos gastos, que se consigne de manera obligatoria en el comprobante de pago
(factura o ticket), el nmero de placa del vehculo en los siguientes casos:
1. En la cesin de uso de vehculos, si al momento de la emisin del comprobante de pago se conoce ese dato;
2. En la venta al pblico de combustible para vehculos automotores, cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho vehculo; y,
3. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para vehculos automotores.

Costo de adquisicin
Caso:

Cul sera el costo de adquisicin del vehculo?

El 24 de diciembre de 2014, la empresa Troncomovil S.A.C.


que se dedica al arrendamiento de vehculos para ejecutivos, adquiri un vehculo por el importe de S/. 118,000.00
incluido IGV.
Para el ejercicio 2015, la empresa Apuesto por Ti S.A.C. ha
decidido arrendar dicho vehculo, para las actividades de
direccin y representacin de su gerente general Sr. Elvis
Mauricio.
Sern deducibles los gastos que se incurran por este vehculo?

Solucin:
Segn lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
RLIR), no se podrn deducir los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
respectivamente, haya superado el monto de las 30 UIT.
Es as que en este caso Apuesto por Ti S.A.C., si bien es cierto, no
tiene el vehculo en su patrimonio, por el contrario, lo arrienda,
deber obtener la informacin de su proveedor, referente al
costo de adquisicin del vehculo adquirido, para verificar si
supera o no las 30 UIT, por ello se desprenden las siguientes
dos (2) interrogantes:

A-4

2da. quincena - Octubre 2015

Qu UIT se debera considerar para aplicar el clculo?


En respuesta a la primera interrogante, se deber tener en
cuenta lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 20 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual se indica como
costo de adquisicin la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra,
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados.
De lo sealado en el prrafo anterior el clculo para hallar el
costo de adquisicin del vehculo, propiedad de Troncomovil
S.A.C. y arrendado a Apuesto por Ti S,A.C., sera el valor de
compra del vehculo (sin incluir el IGV):
Precio de adquisicin: S/.118, 000
Costo de adquisicin: (118,000.00/1.18) = S/. 100,000.00

(*)

Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor
tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, el costo de adquisicin determinado no deber
superar el monto indicado de las 30 UIT, para lo cual deber
efectuarse la siguiente comparacin:

Del clculo efectuado se puede apreciar que la empresa podr


deducir los gastos del vehculo adquirido, al no superar el
lmite establecido.

Costo de adquisicin < > 30 UIT = S/. 100, 000 < > 30 UIT

INFORME N 126-2013-SUNAT/4B0000

En este punto de comparacin, es preciso responder la segunda


interrogante, por lo cual se deber tener en cuenta el numeral
4 del artculo 21 del RLIR, en el que se indica que se considerar
la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu
la mencionada adquisicin.

Las empresas arrendatarias de vehculos automotores


pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
que sean asignados a actividades de direccin, administracin y representacin, pueden deducir los gastos de
alquiler y mantenimiento de dichos vehculos en funcin
del nmero mximo de vehculos que otorgan derecho
a deduccin segn la Tabla prevista en el numeral 4 del
inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin
o valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos sea
menor o igual a 30 UIT.

Por lo tanto, teniendo en cuenta el prrafo anterior, se deber


considerar la UIT del ejercicio 2014, el cual fue de S/. 3,800.00.
Por ende el clculo para el monto lmite de la adquisicin del
vehculo sera:
S/.100, 000 < > 30 (3,800) = S/. 100, 000 < S/. 114, 000

Comparacin de lmites
Caso:
La empresa Tres28 Soluciones S.A.C., dedicada al servicio de asesora contable, tributaria, laboral y jurdica, solicita se realice
el clculo de los gastos deducibles, considerando los lmites que seala la Ley del Impuesto a la Renta, para lo cual nos brinda
la siguiente informacin:
Adquisicin
Placa

Categora

IPG-154

Lmite
Asignacin

Gastos

Adquisicin
menor 30UIT

Fecha

Costo

UIT Adquisicin

30 UIT

A4

30/10/2011

71,000

3,600

108,000

Direccin

2,800

AQP-638

A4

06/12/2012

85,000

3,650

109,500

Direccin

7,500

BQK-527

A3

01/02/2015

116,000

3,850

115,500

Administracin

5,100

NO

Total

15,400

Ingresos netos 2014: S/. 3860,222.

Solucin:
Primero debemos determinar la cantidad de vehculos cuya
deduccin se tiene derecho, tomando como dato los ingresos
netos del ejercicio anterior (2014).

Luego, procedemos con los clculos para su respectiva comparacin:


Gastos de vehculos de direccin, administracin o representacin de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4

Total ingresos netos expresado en UIT = Ingresos netos / UIT

Monto deducible: En vista que de acuerdo con los Ingresos Netos 2014 y la tabla 1, se tiene derecho a la deduccin de los gastos de 1 vehculo, entre aquellos cuyo
costo de adquisicin no superan 30 UIT, tomamos el que
tiene mayor gasto.

Total ingresos netos expresado en UIT = S/. 3860,222 /


S/. 3,800(1)
Total ingresos netos expresado en UIT = 1,015 UIT de ingresos
netos.

A = S/. 7,500

Por lo tanto, de acuerdo con la tabla, se tiene derecho a la


deduccin de solo un vehculo:
Ingresos netos anuales

Lmite:

Nmero de vehculos cuya


deduccin es permitida
B

Hasta 3,200 UIT


Hasta 16,100 UIT

Hasta 32,300 UIT

Ms de 32,300 UIT

%=

Hasta 24,200 UIT

7,500

Hallamos el porcentaje mximo de deduccin:


Vehculos que otorgan derecho a deducir gasto
Vehculos de propiedad o posesin de la empresa

x 100

33.33 %

Total gastos de vehculos actividades de direccin

15,400

Monto mximo deducible: 33.33 % de 15,400

5,133

B = S/. 5,133
Total gastos de vehculos de direccin

15,400

El mximo deducible ser el menor de comparar A y B


Monto deducible
Adicin por exceso de gastos en vehculos

(1)

(5,133)
10,267

Debe tomarse en cuenta la UIT del ejercicio anterior.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-5

ASESORA TRIBUTARIA
INFORME N 051-2014-SUNAT/4B0000

a que se refiere el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del


Reglamento, no debe considerarse dentro del concepto de
ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable
anterior a la ganancia por diferencia de cambio.

Para establecer el importe de la deduccin de los gastos


incurridos en vehculos automotores asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin de la empresa,

Comprobante de pago
Caso:
La misma empresa del caso anterior, Tres28 Soluciones S.A.C. nos seala que cuenta con comprobantes de pago, segn la
siguiente relacin:
Proveedor

Nmero de comprobante de pago

Fecha

Concepto

Se consigna nmero de placa


en comprobante de pago

Seguros Fnix

050-000065

28/10/2015

Seguro vehicular

Limpiecito S.A.C.

001-000526

29/10/2015

Limpieza de Saln

NO

La Plancha

008-005322

30/10/2015

Mantenimiento, planchado de carrocera

Grifo Las Primas S.A.C.

TM8-555292

02/11/2015

5 Galones Gasolina 95 Octanos

NO

Mecnica El Arreglao

001-000021

03/11/2015

Cambio de bujas

Grifo Las Huambras

005-005329

04/11/2015

Aditivos y Lubricantes

NO

Grifo Las Primas S.A.C.

KS4-056009

05/11/2015

4 Galones Gasolina 95 Octanos

Tunea tu Caa S.A.C.

002-000520

06/11/2015

Stickers deportivos, faros de nen deportivos, alero y luz


intermitente de saln.

Es importante mencionar como dato adicional que el gerente general de la empresa en mencin el Sr. Johan Tafur, es aficionado a los piques ilegales.
El seor Tafur nos solicita, se le precise si los gastos incurridos en el vehculo de direccin, sern considerados deducibles a
efectos del clculo de la renta neta imponible.

Solucin:
Como se seal en el enunciado anterior, la empresa Tres28
Soluciones S.A.C., se dedica al servicio de asesora jurdica,
contable, laboral y tributaria, por lo cual resulta razonable
que cuente con un vehculo de direccin y/o representacin.
En ese sentido, de conformidad con lo sealado en el enunciado,
procedemos a verificar los comprobantes de pago recibidos,
correspondientes a dicho vehculo.
Partiendo del supuesto que los comprobantes de pago sealados, cumplen con los dems requisitos mnimos para ser
considerados como tal, respecto de la obligacin de consignar
el nmero de placa en el mismo, consideramos lo siguiente:
Fnix, en vista de que el comprobante de pago se
1. Seguros Fnix
encuentra emitido el 28/10/2015, a pesar de que el comprobante de pago, cuenta con el nmero de placa, este
dato no resulta obligatorio an a esa fecha para deducir
el gasto, por lo tanto, ser deducible.
2. Limpiecito S.A.C.
S.A.C., a pesar de que el comprobante de pago no
cuenta con la informacin referente a la placa del vehculo, se
deber considerar el gasto como deducible, debido que a la fecha
de emisin del mismo, no se encontraba vigente tal obligacin.
3. La Plancha S.A.C.
S.A.C., al igual que el caso de Seguros Fnix, el
gasto es deducible y si bien es cierto el comprobante de pago
cuenta con el nmero de placa, esto le puede dar mayor
fehaciencia al gasto, pero no es requisito indispensable
contar con este dato, puesto que a la fecha de emisin del
comprobante, no entraba en vigencia dicha obligatoriedad.
S.A.C. a partir del 1 de noviembre, es de
4. Grifo Las Primas S.A.C.,
carcter obligatorio, que el comprobante de pago, ticket,
para este caso, cuente con el nmero de placa, por lo tanto,
al no contar con este dato, el gasto no resulta deducible.
5. Mecnica El Arreglao
Arreglao, el gasto es deducible, debido a que
se encuentra consignado en el comprobante de pago, el
nmero de placa.

A-6

2da. quincena - Octubre 2015

6. Grifo las Huambras,


Huambras a pesar de cumplir con el principio
de causalidad, debido a que el gasto correspondiente a
aditivos y lubricantes son necesarios para el mantenimiento
del vehculo, se pierde el derecho a tomar el gasto, debido
a que no se cuenta con la informacin referente al nmero
de placa.
Grifo
ifo Las Primas S.A.C.,
S.A.C. si bien es cierto, en el punto
7. Gr
4, el mismo proveedor nos emiti un comprobante de
pago que no contaba con el nmero de placa, en esta
oportunidad, un ticket emitido por otra mquina registradora (se deduce por el diferente nmero de serie), s
cuenta con dicha informacin, con lo cual concluimos en
que para la deducibilidad del gasto, si bien es cierto se
debe evaluar al proveedor, en el sentido de que se debe
encontrar habilitado para la emisin del comprobante,
en ocasiones, por errores administrativos o de sistemas
internos del proveedor, que se puede deber a las diferentes
personas encargadas de emitir los comprobantes de pago
o por distintas mquinas registradoras mal configuradas,
se puede presentar la situacin en la que contemos con
dos comprobantes emitidos por el mismo proveedor y
uno cuente con el nmero de placa, mientras que el otro
no, por lo que resulta necesario que se revise de manera
individual cada operacin, para deducir el gasto. En este
caso el comprobante s cuenta con el nmero de placa,
por lo que el gasto es deducible.
S.A.C., como se puede observar, el proveedor
8. Tunea tu Caa S.A.C.
cumple con anotar en el comprobante de pago, el nmero
de placa, sin embargo, se debe evaluar, si el gasto (Stickers
deportivos, faros de nen deportivos, alero y luz intermitente
de saln) resulta necesario para que la empresa genere rentas
que se encuentren en el rubro de asesora. Y si contamos con
la informacin referente a las aficiones del gerente general,
deducimos rpidamente que el gasto no cumple con el principio
de causalidad, por lo cual el gasto no sera deducible.

IMPUESTO A LA RENTA

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Clculo del inters presunto
por prstamos a terceros
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01867-8-2012, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria

INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 01867-8-2012,
el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
interpuesta por un contribuyente contra
la Resolucin de Intendencia que declar
infundada la reclamacin presentada
contra doce Resoluciones de Determinacin y otros giradas por el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2001, retenciones de
no domiciliados de enero a diciembre de
2001 y otros.
Para el Tribunal Fiscal, el contribuyente
no ha desvirtuado mediante documentos
fehacientes la presuncin de intereses,
as como no ha realizado de manera
correcta el clculo del inters presunto
por prstamos a terceros (segn la Directiva N 010-2000/Sunat) contenidas
en el artculo 26 de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR).
En este contexto, la presente Resolucin del Tribunal Fiscal nos permite
abordar la forma correcta para realizar
el clculo de los intereses presuntos
por prstamos a terceros; as como sus
efectos tributarios.

ARGUMENTOS DE LA SUNAT
Existe un contrato de arrendamiento mediante el cual el contribuyente exoneraba
del pago de alquiler a MOKAFFE E.I.R.L.
por lo que se determin la existencia de
una renta ficta(1) para efecto del Impuesto
a la Renta (IR).
En cuanto a la presuncin de intereses, el
contribuyente no present la prueba en
contrario exigida por la LIR; ante lo cual,
la Sunat realiz cruce de informacin con
G & B Helvetica Sociedad Agente de Bolsa
S.A. (empresa deudora en el prstamo
realizado por el contribuyente) siendo
que la misma no tena ningn registro
en su contabilidad respecto del prstamo
y del pago de intereses (lo que presenta
dudas y no puede ser tomado como
medio probatorio).
De otro lado, se ha detectado diferencias en la determinacin de los intereses
presuntos por lo que procede rectificar

la determinacin del IR, incrementando


los intereses calculados (no se tom en
cuenta los trminos efectivos anuales
vigentes a partir del 1 de enero de 1995).
Por otra parte indic que, las provisiones
de cobranza dudosa no constituyen gasto
para efectos de la LIR (no cumple los
requisitos del inciso f) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR)(2).
Por ltimo manifiesta que el contribuyente
acredit a un beneficiario no domiciliado
rentas de segunda categora (intereses),
por lo que se encontraba obligada a efectuar las retenciones correspondientes, que
al encontrarse contabilizado el gasto por
los intereses generados, deba abonarse al
fisco el monto de la retencin en el mes
en que se produjo la anotacin contable,
independientemente del hecho que no se
efectuara el pago, circunstancia que fue
verificada de los libros contables en los
que se comprob que no se realizaron
pagos por la amortizacin de intereses
ni por la deuda principal.

Manifiesta que para desvirtuar la presuncin de intereses contenida en el


artculo 26 de la LIR, corresponde
que se le pida informacin contable
no a l sino al deudor (G&B Helvetia
SAB S.A.).
De otro lado, menciona que el clculo
de intereses presuntos por prstamos
otorgados a terceros fue realizado tomando como base de clculo el monto del
capital mensual y aplicando los factores
acumulados de cada mes, de acuerdo
a los dispuesto en el numeral 5 de la
Directiva N 010-200/SUNAT, la cual no
hace referencia expresa a la capitalizacin
de intereses.
Por ltimo, en cuanto a las provisiones de
cobranza dudosa, estas se han realizado
conforme a la LIR y por tal motivo son
deducibles(4).

POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

Presuncin de ingresos por predio


cedido gratuitamente

En el caso de reparo por presunciones de


ingresos derivados de un predio cedido
gratuitamente (de manera parcial) corresponde a la Administracin probar que el
predio ha estado ocupado por un tercero
bajo un ttulo distinto al de arrendamiento
o subarrendamiento, debido a que ello
constituye el hecho base a fin de que se
presuma la existencia de renta ficta por la
cesin gratuita de la totalidad del mismo en
el ejercicio gravable, prevista en el inciso d)
del artculo 23 de la LIR, correspondiendo al
deudor tributario acreditar, de ser el caso,
que el inmueble no ha sido cedido en su
totalidad, por todo el ejercicio(3).

El contribuyente exhibi el contrato de


arrendamiento (con MOKAFFE E.I.R.L.)
sin legalizar(5), y se limit a sealar que el
predio ha sido cedido gratuitamente y de
manera parcial, siendo que no cuestiona
que el bien haya estado en efecto ocupado por un tercero (MOKAFFE E.I.R.L.);
no habiendo durante el procedimiento
de fiscalizacin ni en el procedimiento
contencioso tributario presentado
prueba alguna que sustente su dicho
en el sentido que la cesin se realiz
sobre parte del inmueble, no obstante
que es de cargo suyo la probanza de
este hecho. Por tanto este reparo se
encuentra arreglado a Ley.

(1) Se considera la totalidad del bien cedido dado que no se ha acreditado el uso parcial (dicha probanza le corresponde al contribuyente).
(2) Se present un reporte de INFOCORP el cual fue obtenido con posterioridad al registro de la provisin, por tal motivo carece de validez, sumado a ello, despus de la provisin, el contribuyente segua teniendo actividad econmica
con la deudora. Por ltimo, el contribuyente firm un contrato con la deudora otorgndole un periodo de gracia de
3 aos para efectuar el pago de intereses generaros por las deudas.
(3) Ver la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04761-4-2003 que es precedente de observancia obligatoria.
(4) Existen letras de cambio con vencimiento cuyos importes totalizan la suma provisionada, la cual fue previamente
contabilizada como cuenta por cobrar diversa en el Libro de Inventario y Balances, lo mismo que se puede ver
reflejado con un informe expedido por INFOCORP que acreditaba la dificultad financiera de la empresa deudora.
(5) Tmese en cuenta que no lo registr contablemente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-7

10

ASESORA TRIBUTARIA

Diferencia entre intereses presuntos


calculados por la Administracin
El sustento del reparo se encuentra referido al hecho que el contribuyente considera que la frmula contenida en la
Directiva N 010-2000/SUNAT, no hace
referencia expresa a la capitalizacin de
intereses, motivo por el cual establece un
importe menor por intereses presuntos
que el establecido por la Administracin;
que al respecto debe tenerse en cuenta
que en la referida directiva de 15 de
agosto de 2000, se ha establecido que, a
efecto de calcular la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) a que se refiere el artculo 26 de
la LIR, debe tenerse en cuenta la frmula
sealada por la SBS y contenida en su numeral 4.4., en la cual recoge las frmulas
utilizadas para determinar el factor diario
y el acumulado de la TAMN, as como la
tasa de inters promedio. Por lo cual lo
alegado por el contribuyente carece de
sustento, ya que la frmula de la SBS
incluye la capitalizacin de los intereses.
En cuanto a que el contribuyente, en
el clculo de intereses presuntos por
prstamos a accionistas y/o terceros no
consider la capitalizacin mensual de
los intereses calculados (origina diferencia de cuantificacin), se tiene que
la Administracin (en la reclamacin) al
amparo de la facultad de reexamen vari
la determinacin del IR realizada en la
misma fiscalizacin respecto al importe
de los intereses presuntos y procedi a
incrementar el monto. En ese sentido,
corresponde tramitar este extremo como
reclamacin a efecto que el contribuyente
pueda ejercer su derecho de defensa respecto a esta nueva determinacin, pues
de lo contrario se le estara negando una
instancia dentro del procedimiento contencioso tributario conforme lo establece
el artculo 124 del Cdigo Tributario.

Aplicacin de intereses presuntos por


prstamos a terceros
De acuerdo a lo establecido en las Resoluciones N 06965-4-2005 y N 0791-42006, la presuncin de intereses contenida en el artculo 26 de la LIR se aplica en
el caso de detectarse prstamos (mutuos)
en los que exista entrega de dinero con
la obligacin de devolver, presuncin que
solo admite como prueba en contrario, los
libros de contabilidad del deudor. Ante
ello, el contribuyente, no cumpli con
presentar la prueba en contrario, respecto
de la presuncin de intereses aplicable
consistente en sus libros de contabilidad.
En ese sentido, la posibilidad de la prueba
en contrario prevista en el artculo 26
de la LIR no se circunscribe a la simple

A-8

exhibicin o presentacin de los libros


contables del deudor, sino que implica
que el contenido de ellos brinde fehaciencia respecto de las transacciones
que en ellos se encuentren anotados;
que la presuncin de intereses, al tener
el carcter de presuncin juris tantum
requiere que el contribuyente demuestre
mediante esa prueba en particular, que
no ha existido la situacin concreta que
la norma le imputa (existencia de intereses); siendo que en el presente caso,
la Administracin detect que los libros
contables solo contenan anotaciones
respecto de un ejercicio anterior, por lo
que mal podran servir para probar el
hecho concreto de haber pactado un
prstamo respecto del cual no se generaron intereses, por cuanto como se
ha sealado, no existan registros por el
ejercicio materia de cuestionamiento.
Por tanto, el presente reparo ha sido
emitido de acuerdo a Ley bajo el mismo
sustento empleado para las diferencias en
el clculo de intereses presuntos, y por tal
motivo corresponde tramitar este extremo
de la apelada como una reclamacin.

Provisiones por cuentas de cobranzas


dudosa
El contribuyente no ha cumplido con
acreditar la existencia de dificultades
econmicas del deudor que suntentara la provisin de cobranza dudosa
efectuada en el ejercicio fiscalizado(6),
siendo que tampoco se evidencia que
esta hubiera realizado gestiones de cobro
luego del vencimiento de las deudas,
toda vez que no present documentos
que evidenciaran que inici gestiones de
cobranza, habindose verificado, de otro
lado, que las deudas materia de reparo a
la fecha de provisin, no tenan ms de
doce meses de antigedad, por lo que
al no haberse acreditado alguno de los
supuestos previstos en la norma para
efectuar la provisin para cuentas de
cobranza dudosa, corresponde mantener
el reparo efectuado por la Administracin
y confirmar la apelada en este extremo.

Retenciones por IR de no domiciliado


El contribuyente se encontraba obligado
a abonar al fisco por el periodo materia
de reparo, un monto equivalente a la
retencin del impuesto respecto de las

(*)

rentas de fuente peruana generadas por


el sujeto no domiciliado, toda vez que las
mismas fueron registradas como gasto
en dichos periodos, lo que no hizo, por
lo que procede confirmar la procedencia
de este reparo al no haber efectuado el
pago equivalente a la retencin por inters
derivados del servicio de financiamiento
contabilizado.

Nuestra opinin

Arturo Fernndez Ventosilla(*)

Conforme a lo dispuesto en los artculos


1648 y 1663 del Cdigo Civil(7), por el
mutuo, el mutuante se obliga a entregar
al mutuatario una determinada cantidad
de dinero o de bienes consumibles, a
cambio(8) de que se le devuelvan otros
de la misma especie, calidad o cantidad;
debiendo el mutuatario abonar intereses
al mutuante, salvo pacto distinto.
Siguiendo la idea del prrafo precedente,
el Tribunal Fiscal en las Resoluciones
Ns 06834-10-2012, 05692-2-2012,
0791-4-2006 y 06965-4-2005, ha determinado que la presuncin de intereses
contenida en el artculo 26 de la LIR se
aplica en el caso de detectarse prstamos
(mutuos) en los que exista entrega de
dinero con la obligacin de devolver,
presuncin que solo admite como prueba
en contrario los libros de contabilidad del
deudor. Ante ello, debemos mencionar
que el artculo 26 de la LIR establece una
ficcin jurdica que considera probada la
existencia de un determinado porcentaje
de intereses respecto de diversos prstamos, no obstante, se permite a los
contribuyentes desvirtuar dicha ficcin
mediante la prueba en contrario consistente en la contabilidad del deudor, por lo
que la carga de la prueba sobre la inaplicabilidad de la presuncin recae sobre
los contribuyentes, lo que no constituye
una vulneracin al derecho de defensa
ni quita las facultades de fiscalizacin
de la Administracin establecidas en los
incisos 3 y 4 del artculo 62 del Cdigo
Tributario.
Reafirmando la idea del prrafo precedente, la Administracin Tributaria no
debe limitarse a los libros contables del
contribuyente, sino que tiene que comprobar e investigar todos los hechos que

Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad
Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de
la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores & Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino
Snchez Carrin de Huacho.
(6) La Administracin solicit al contribuyente que sustentara los importes registrados en la cuenta de provisin de cobranza dudosa, siendo que aquella no cumpli con lo solicitado respecto del prstamo realizado a favor de G & B
Helvetia Sociedad Agente de Bolsa, en cuanto al cumplimiento de los requisitos contenidos en la normatividad del IR.
(7) Aprobado por el Decreto Legislativo N. 295 publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias.
(8) Segn Garrigues (Curso de Derecho Mercantil, 1968, T. I, pg. 29), el contrato de mutuo tiene dos elementos bsicos, como son la entrega y la restitucin.

2da. quincena - Octubre 2015

IMPUESTO A LA RENTA
sean relevantes para determinar la deuda
tributaria, como por ejemplo cruces de
informacin, entre otros. Y de otro lado, el
contribuyente deber aportar elementos
de prueba que de manera razonable y suficiente permitan acreditar o respaldar de
manera fehaciente y efectiva su posicin.
En cuanto a la obligacin de probar determinados hechos, la norma tributaria
establece algunas presunciones legales(9)
que se dividen en absolutas (juris et de jure)
y en relativas (juris tantum). En ese sentido,
las presunciones legales juris tantum, admiten prueba en contrario; mientras que
las presunciones legales juris et de jure,
no admiten prueba en contrario.
Por ejemplo, en un contrato de mutuo
(segn el artculo 26 de la LIR) se presume que existe un inters pactado que
no puede ser: i) en el caso de moneda
nacional menor a la TAMN; y, ii) en el
caso de moneda extranjera menor a la
tasa promedio de depsitos a 6 meses del
mercado de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior. En este caso,
el hecho conocido es que existe un contrato de mutuo, y el desconocido es si

devenga intereses o no (la LIR presume


que s se devengan intereses salvo que
se demuestre lo contrario), por lo cual
siempre se menciona que en las presunciones legales se invierte la carga de la
prueba, ya que ser el interesado quien
deber probar la inexistencia de nexo, en
el caso concreto, entre el hecho cierto y
el que se presume realizado (la traslacin
de la carga de la prueba es lgica consecuencia de la presuncin de legalidad
de los actos tributarios).
Siguiendo con este orden de ideas,
conforme al criterio adoptado por
el Tribunal Fiscal en las Resoluciones
Ns 05692-2-2012, 10569-4-2009,
13688-2-2008, 02218-5-2003 y
00926-1-2010, si bien todo prstamo
devenga un inters presunto, salvo
excepciones previstas en las citadas
normas, la realizacin de la operacin
del prstamo definida como la entrega de
dinero condicionada a su devolucin, debe
ser demostrada, tanto por la Administracin respecto a su existencia como por el
contribuyente respecto a la inexistencia
de la obligacin de devolver.

Se presume que se generan de todo prstamo en dinero cualquiera sea su denominacin, naturaleza o forma o razn.
NO VLIDO: pactar que el prstamo no devengar intereses o no
pactarlos.
NO SE APLICA PRESUNCIN: cuando por ley se deban otorgar
tasas de interes menores en moneda nacional o extranjera.
SI NO HAY MEDIO PROBATORIO: se consier inters la cantidad
que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no
se acredite lo contrario.

Intereses
presuntos

Salvo prueba en contrario reflejada en los libros de


contabilidad.

MONEDA NACIONAL.- No menor a la TAMN.

MONEDA EXTRANJERA.- No menor a la tasa promedio de depsitos a 6 meses del


mercado de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.

Se debe determinar en el comprobante que monto corresponde a capital e intereses.

Se incluyen en este mbito los intereses que retribuyan una imposicin de


capitales, pero no los que tengan carcter indemnizatorio, como sucede con
aquellos que compensen el retraso en un
pago, que tendrn la consideracin de
ganancias patrimoniales.
Por ejemplo, los rendimientos derivados
de un contrato financiero atpico, con garanta de recuperacin del 90 % del capital
invertido, quedando el 10 % restante de
la inversin vinculado a la evolucin de
ciertas acciones cotizadas; el depsito
devenga un inters a un tipo variable

11

Ahora, a efectos del artculo 26 de la


LIR y el artculo 15 de su Reglamento,
existe renta que deriva de la cesin a
terceros de capitales propios, englobando fundamentalmente los rendimientos procedentes de prstamos o
depsitos (intereses); los que no solo
incluyen los derivados de su titularidad (los intereses), sino tambin las
ganancias que eventualmente se obtengan con actos dispositivos sobre los
mismos (transmisin, reembolso, canje
o conversin).
La LIR seala que tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo,
cualquiera que sea su denominacin o
naturaleza, dinerarias o en especie, como
los intereses y cualquier otra forma de
retribucin pactada como remuneracin
por tal cesin, as como las derivadas de
la transmisin, reembolso, amortizacin,
canje o conversin de cualquier clase de
activos representativos de la captacin y
utilizacin de capitales ajenos, teniendo
en cuenta ciertos lmites. A mayor abundamiento, vase el siguiente cuadro.

Solo se considera prstamo el mutuo (entrega de dinero y devolucin).


No se consideran prstamos a las operaciones tales
como pagos por cuenta de terceros efectuados por
mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de
depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicacin
efectiva a un fin.
Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de
las que corresponda al cierre del ejercicio, efecten
los socios e integrantes de las sociedades y entidades
consideradas o no personas jurdicas por el artculo
14 de la Ley.

Tratndose de prstamos al personal de la empresa,


por concepto de adelanto de sueldos o destinados a la
adquisicin o construccin de vivienda de tipo econmico, la presuncin de intereses operar por el monto total del prstamo cuando ste exceda de una (1)
Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades
Impositivas Tributarias, segn sea el caso.

sobre el 90 por 100 del capital, pagadero


anualmente, y una remuneracin fija
sobre el restante 10 por 100 pagadera al
vencimiento del contrato. Estos intereses
sern gravados bajo la figura del artculo
26 de la LIR y su Reglamento, debiendo
imputarse al periodo impositivo en que
sean exigibles por su perceptor.
A mayor abundamiento, debemos mencionar que los intereses se cuantifican,
lgicamente, por su importe bruto; ante

ello, el artculo 26 de la LIR establece


previsiones especficas para la cuantificacin de las mencionados intereses (en
moneda nacional no debe ser menor a la
tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional TAMN, en moneda
extranjera no debe ser menor a la tasa
promedio de depsitos a 6 meses del
mercado de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior). A efectos
didcticos vase el siguiente cuadro.

(9) La determinacin de la naturaleza de la presuncin es de vital importancia para examinar no solo su correcta aplicacin, sino sobre todo el respeto que el precepto que la contiene ofrece a los principios constitucionales tributarios.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-9

ASESORA TRIBUTARIA

12

F.At
Moneda nacional

-1

x (monto)

F.A t-n

Intereses
presuntos
1+

Moneda extranjera

Segn la DIRECTIVA N 010-2000-SUNAT, mediante la cual se precisa el procedimiento


de clculo de tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional, a que se
refiere el artculo 26 del TUO de la LIR, se tiene lo siguiente:
a) Factor diario correspondiente a una fecha t (FDt):
FDt = - 1
b)

Factor acumulado desde el 1 de abril de 1991 a una fecha t (FAt):


FAt = (1 + FDt) * (Fat-1)
Donde FAt-1 representa el factor acumulado al da anterior a t.

Por otra parte, en la presente Resolucin


materia de anlisis se desarrolla la Directiva
N 010-2000-Sunat, la misma que precisa
el procedimiento de clculo de tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda
nacional, a que se refiere el artculo 26 de
la LIR. Esta directiva tiene como objetivo
precisar la forma de clculo de la tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN), a efectos de la aplicacin
del mencionado artculo de la LIR.
De otro lado, esta directiva hace alusin
al primer prrafo del artculo 26 de la LIR,
el cual establece que para los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en
dinero, cualquiera que sea su denominacin,
naturaleza o forma o razn, devenga un
inters no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros; y que dicha presuncin
regir aun cuando no se hubiera fijado
el tipo de inters, se hubiera estipulado
que el prstamo no devengar intereses,
o se hubiera convenido en el pago de un
inters menor.

Libor 6 (prom. 6 meses)

c)

x (monto)

Tasa de inters promedio para un periodo de n das a una fecha t:


FAt _ 1
FA t-n
Donde FAt-n representan el factor acumulado a una fecha t-n.

Asimismo seala que, la tasa de inters promedio de un mes se puede calcular dividiendo el factor
acumulado correspondiente al ltimo da del mes, entre el factor acumulado del ltimo da del mes
anterior y restarle uno.

Banco Central de Reserva seala que


para el clculo de los intereses aplicables
a las diferentes operaciones fijadas con
relacin a la TAMN tasa activa de mercado
promedio ponderado en moneda nacional,
expresada en trminos efectivos anuales y a
la TIPMN, se aplica los factores acumulados
correspondientes al periodo computable,
publicados por la SBS.
Por su parte la SBS, mediante el Oficio
N 4610-2000, ha detallado las frmulas(10) utilizadas para determinar el
factor diario y el factor acumulado de
la TAMN, as como la tasa de inters
promedio, como ya se ha indicado en el
presente informe.
En conclusin, a fin de calcular la tasa
activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (Tamn) a que se refiere
el artculo 26 de la LIR, deber tenerse
en cuenta la frmula sealada por la
Superintendencia de Banca y Seguros
de la citada Directiva.

Sin embargo, mediante la Circular N


041-94-EF/90 publicada en el diario oficial
El Peruano el da 21/12/94, el Banco Central
de Reserva dispuso que las tasas de inters
de las operaciones activas y pasivas de las
empresas y entidades del sistema financiero
se expresaran en trminos efectivos anuales
a partir del 1 de enero de 1995. Es decir,
los intereses son capitalizables.
Adicionalmente seal que, lo dispuesto
en el prrafo precedente deba tenerse
presente para la determinacin de la
Tasa Activa de Mercado en Moneda Nacional (TAMN) y la Tasa de Inters Pasiva
Promedio en Moneda Nacional (TIPMN).

Por otra parte, en cuanto a la facultad


de rexamen, es correcta la interpretacin del Tribunal Fiscal, ya que si bien la
Administracin goza de la facultad para
realizar un nuevo examen completo de
los aspectos del asunto controvertido

A-10

-1

100

Por ltimo, somos de la opinin que en la


presente resolucin la Administracin ha
aplicado correctamente el procedimiento del
clculo de la TAMN, prevista por el artculo
26 de la LIR, tomando en cuenta la frmula
sealada por la SBS recogida en la Directiva
N 010-2000/Sunat, entendiendo que se
desprende de la norma que las tasas de
inters de las operaciones activas y pasivas
de las empresas y entidades del sistema
financiero se expresan en trminos efectivos
anuales a partir de 1 de enero de 1995, por
lo tanto, los intereses son capitalizables.

De otro lado, en el literal D de la Circular


N 009-2000-EF/90 publicada en el diario
oficial El Peruano el da 24/02/2000, el

n/360

de conformidad con lo dispuesto en el


artculo 127 del Cdigo Tributario, ello no
la faculta a efectuar un nuevo reparo, pues
dicha circunstancia transgrede el derecho
de defensa del recurrente y su derecho
a la doble instancia. Por tal motivo a
los reparos (de diferencia entre intereses
presuntos y aplicacin de intereses presuntos por prstamos a terceros) se les da
connotacin de recurso de reclamacin.
A mayor abundamiento, la Casacin
N 2583-2014 LIMA establece que la reliquidacin de la deuda tributaria no comporta un nuevo acto de determinacin de
la obligacin tributaria (por reliquidacin
en el presente caso se entiende a rectificar
los montos del impuesto a pagar y del
impuesto pagado para obtener el tributo
omitido, y ese hecho, segn lo que establece
la presente casacin, no viola el principio de
pluralidad de instancia y legtima defensa).
En ese sentido, la mencionada casacin
establece que aun cuando el Tribunal
Fiscal no haya tomado en cuenta los
argumentos de solicitud de reexamen al
momento de resolver la controversia, ello
no acarrea la nulidad de su resolucin.
(...) Dcimo: Por lo dems, la sala de
mrito ha sostenido motivadamente,
conforme al denunciado artculo 127
del Cdigo Tributario que la Administracin Tributaria al resolver el recurso
de reclamacin recurri a su facultad
de reexamen prevista en tal disposicin
normativa, en la cual revisando los reparos
formulados advirti que el auditor fiscal
al momento de efectuar la liquidacin del
IGV dedujo el monto del impuesto declarado, cuando lo correcto era considerar
el monto efectivamente pagado, razn
que motiv la reliquidacin de la deuda
tributaria cuestionada una vez ms en
sede casatoria (...).

(10) Los valores de los factores acumulados pueden verse en la siguiente pgina web: <http://www.sbs.gob.pe/app/
stats/TasaDiaria_1.asp> (ltima visita 26/10/2015).

2da. quincena - Octubre 2015

ASESORA TRIBUTARIA

13

INFORME PRCTICO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Operaciones exoneradas del IGV. Renuncia


a la exoneracin
Sal VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n algunos casos, las exoneraciones tributarias del IGV a determinados bienes


puede no resultar favorable a los contribuyentes por diversas circunstancias,
ya sean comerciales, tributarias o de ndole administrativa, como se trata de la
exoneracin del IGV aplicable a la venta e importacin de los productos sealados
en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV; de ese modo, es que se ha previsto la
posibilidad de renunciar a dicho beneficio y pagar el tributo como cualquier otra
operacin.

INTRODUCCIN
La exoneracin tributaria es aquella institucin
legal que estando una determinada operacin
gravada con un impuesto por una norma, se sujeta a una dispensa por otra disposicin legal del
mismo rango, por diversas situaciones polticas,
econmicas y sociales.
De ese modo, la exoneracin es una institucin del
Derecho Tributario que permite excluir del mbito de
aplicacin de determinado impuesto (por ejemplo, el
IGV) la obligacin de pagar dicho impuesto.
Por su parte, la inafectacin est referida al supuesto u operacin no incluida dentro del campo
de aplicacin (hiptesis de incidencia) de un determinado impuesto. En ocasiones, se trata de
exclusiones expresas a efectos de precisin o mejor
delimitacin de lo que no est gravado, lo que se
denominada inafectacin legal, diferencindose
de la inafectacin natural.
En las siguientes lneas haremos referencia a las
exoneraciones aplicables al IGV y la posibilidad de
renunciar a dicho beneficio.
Al respecto, cabe citar la Carta N 071-2013Sunat/200000, en la que se seala que segn
lo expresado en el Informe N 299-2002-Sunat/
K00000, los beneficios (exoneraciones y otros)
encuentran su justificacin en elementos de
naturaleza poltica, econmica o social, que son
externos a los sujetos beneficiados. Adems debe
considerarse que de acuerdo al carcter imperativo
de las normas tributarias, su aplicacin no puede
quedar librada al arbitrio de los particulares, toda
vez que las exenciones que el Estado otorga, no
se traducen en una facultad que el contribuyente
puede utilizar discrecionalmente y que le permita renunciar en todo o en parte al beneficio
concedido.

(*)

Conforme se agrega en dicho Informe: Por excepcin, los sujetos que gocen de un beneficio
tributario, podrn renunciar a l cuando exista una
norma jurdica que expresamente los habilite para
ello, como es el caso del artculo 7 del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo que permite renunciar a la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas a
los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apndice I de dicho TUO,
optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones.
As pues, como quiera que las normas que regulan la exoneracin del IGV en los contratos
de construccin realizados en la Amazona por
sujetos ubicados en dicha zona, no ha previsto
expresamente la posibilidad de renuncia a este
beneficio; el hecho que se desagregue el IGV
en los presupuestos y contratos de construccin
presentados y suscritos por dichos sujetos no
puede tener tal efecto y enervar la aplicacin de
la exoneracin antes indicada.

I.

OPERACIONES EXONERADAS DEL IGV

El artculo 5 del TUO de la Ley del IGV refiere que


estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas
las operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Se establece, igualmente, que tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto
cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere
el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando
vendan bienes que fueron adquiridos o producidos
para ser utilizados en forma exclusiva en dichas
operaciones exoneradas o inafectas.
La lista de bienes y servicios exonerados de los
Apndices I y II, segn corresponda, puede ser

Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-11

14

ASESORA TRIBUTARIA

modificada mediante Decreto Supremo,


refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la Sunat;
para ello se deben cumplir los siguientes
criterios:
En el caso de bienes, solo podr
comprender animales vivos, insumos
para el agro, productos alimenticios
primarios, insumos vegetales para la
industria del tabaco, materias primas
y productos intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario,
inmuebles destinados a sectores de
escasos recursos econmicos y bienes
culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin con certificacin
del Instituto Nacional de Cultura, as
como los vehculos automviles a
que se refieren las Leyes Ns 26983
y 28091.
En el caso de servicios, solo podr
comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones de carcter
social, cultural, de fomento a la
construccin y vivienda, al ahorro e
inversin en el pas o de facilitacin
del comercio exterior.
Por su parte, el artculo 7 de la Ley del
IGV dispone que los contribuyentes que
realicen las operaciones comprendidas en
el Apndice I, referido a bienes, puede
renunciar a la exoneracin optando por
pagar el impuesto por el total de dichas
operaciones.

II. EFECTOS DE LA RENUNCIA A LA


EXONERACIN DEL IGV POR BIENES
COMPRENDIDOS EN EL APNDICE I
Como hemos sealado, el artculo 7 de
la Ley del IGV dispone que los contribuyentes que realicen la venta o importacin de los bienes comprendidos
en el Apndice I pueden renunciar a
la exoneracin, optando por pagar el
impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
En ese sentido, el Reglamento de la Ley
del IGV, en su artculo 2, numeral 12,
dispone que dicha renuncia tendr los
siguientes efectos:
Los sujetos debern presentar una
solicitud de renuncia a la Sunat, en
el Formulario N 2225 de acuerdo al
procedimiento previsto.
As, la Sunat establece los requisitos
y condiciones que deben cumplir los
contribuyentes para que opere la
referida renuncia. Asimismo, la citada
entidad coordinar con Aduanas a
efecto que esta ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin

A-12

del Impuesto. La renuncia se har


efectiva desde el primer da del mes
siguiente de aprobada la solicitud.
La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de
todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir
de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podr acogerse
nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del TUO de la
Ley del IGV. Es decir, no podr volver
a estar exonerado de la realizacin de
dichas operaciones(1).
Los sujetos cuya solicitud de renuncia
a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito
fiscal, el impuesto consignado en los
comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.
A efecto de la determinacin del crdito fiscal, considerando la prorrata
del crdito fiscal, establecido en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, se considerar que los sujetos inician actividades
en la fecha en que se hace efectiva la
renuncia.
Los sujetos que hubieran gravado
sus operaciones antes que se haga
efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el
Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a
salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser
el caso.
Asimismo, el adquirente no podr deducir
como crdito fiscal dichos montos.
De conformidad con la Directiva
N 002-98/Sunat, la renuncia a la exoneracin comprende adems de los bienes
contenidos en el Apndice I, vigente a la
fecha de comunicacin de la renuncia,
aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma.
En el Informe N 145-2001-Sunat/
K00000, la Sunat refiere que como puede
apreciarse de las normas antes mencionadas, a fin de que el contribuyente grave
las operaciones contenidas en el Apndice
I del TUO del IGV y utilice como crdito
fiscal el impuesto consignado en los respectivos comprobantes de pago, la Sunat
deber aprobar su solicitud de renuncia

a la exoneracin del IGV. Vale decir que,


la aprobacin o no de la solicitud de
renuncia influye en la determinacin del
IGV a pagar.
Igualmente, el artculo 162 del TUO del
Cdigo Tributario seala que las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria,
debern ser resueltas y notificadas en
un plazo no mayor de 45 das hbiles,
siempre que, conforme a las disposiciones
pertinentes, requiriesen de pronunciamiento expreso de la Administracin
Tributaria.
Por lo tanto, podemos concluir que la
solicitud de renuncia a la exoneracin
del Apndice I del TUO del IGV debe
tramitarse como un procedimiento no
contencioso vinculado a la determinacin
de la obligacin tributaria.

III. PROCEDIMIENTO DE RENUNCIA


La renuncia se ha regulado mediante la
Resolucin de Superintendencia N 1032000-Sunat, procedimiento que se detalla
a continuacin.
i)

Formulario para solicitar la declaracin


de renuncia
Los administrados deben utilizar el
Formulario N 2225 Solicitud de
renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e impuesto selectivo al consumo.
La Resolucin mencionada precisa
que el referido formulario debe ser
utilizado por los principales, medianos
y pequeos contribuyentes.

ii) Forma de presentacin


El Formulario N 2225 debe ser presentado fotocopiado en la oficina
correspondiente de la Sunat, en dos
ejemplares debidamente llenados
con la firma del deudor tributario o
su representante legal acreditado en
el RUC.
iii) Lugar de presentacin
El Formulario N 2225 debe presentarse en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,
Intendencia Regional, Oficina Zonal
u Oficina Remota de la dependencia
a la que corresponda el deudor
tributario.

(1) El artculo 1 del Decreto Supremo N 060-2003-EF, dispone que en forma extraordinaria y temporal, los sujetos
que hubieren renunciado a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas respecto de las operaciones comprendidas en el Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, podrn acogerse
nuevamente a la exoneracin respecto de las donaciones que realicen de leche cruda entera (partida arancelaria
0401.20.00.00). Se precisa que ello constituye una excepcin a lo dispuesto en el numeral 12.2 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado mediante
Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias.

2da. quincena - Octubre 2015

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


iv) Requisitos de admisibilidad
Los requisitos que los deudores tributarios debern cumplir para que
se admita a trmite la solicitud son:
1.

Que el domicilio fiscal declarado en el


Registro nico de Contribuyentes (RUC)
sea el que efectivamente tuviera el deudor tributario a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225.

2.

Haber cumplido con la presentacin de


las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se
hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentacin del
Formulario N 2225, salvo que no se encontrara en la obligacin de presentarla.

3.

Haber efectuado el pago del ntegro de


las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos
meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo
que no existiera la obligacin de efectuar
algn pago correspondiente a las deudas tributarias.

4.

Que no se hubiera abierto instruccin


por delito tributario al solicitante si es
persona natural, al responsable solidario
del solicitante si es persona jurdica.

La Sunat deber resolver las solicitudes


dentro de un plazo mximo de cuarenta
y cinco (45) das hbiles posteriores a
la presentacin de la solicitud.
En caso de que la Administracin Tributaria no emita pronunciamiento
alguno dentro del plazo establecido,
se entender por aprobada la solicitud.
vii) Vigencia de la renuncia
Luego de la aprobacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin
del Apndice I del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo,
la renuncia se har efectiva desde
el primer da del mes siguiente de
dicha aprobacin y se mantendr en
tanto no se produzca cualquiera de
las siguientes situaciones:
1. La Sunat detecte indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn
de la cadena de comercializacin del bien, incluso en la etapa de produccin o extraccin;

15

2. Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es


persona natural, al responsable
solidario del solicitante si es
persona jurdica o a cualquiera
de los titulares o responsables
solidarios de las empresas que
hayan intervenido en la referida
cadena de comercializacin.
En caso se produzcan cualquiera de las
situaciones previstas en los numerales
1 y 2 precedentes, la aprobacin de
la solicitud de renuncia a la exoneracin quedar sin efecto, debiendo
el deudor tributario aplicar la exoneracin del Apndice I del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo a
partir del primer da del mes siguiente
de comunicado al deudor tributario
el cambio de afectacin tributaria; no
pudiendo operar una nueva renuncia.

IV. LLENADO DE FORMULARIO APROBADO POR LA SUNAT

En caso el deudor tributario no cumpla


con alguno de los requisitos antes
sealados, deber subsanar la omisin dentro de los dos das siguientes
a la presentacin del Formulario
N 2225, de lo contrario se tendr por
no presentado el mismo, quedando
a salvo el derecho del contribuyente
a formular nueva solicitud.
El plazo para resolver las solicitudes se
computar a partir de la fecha en que
el deudor cumpla con los requisitos
ya indicados.
v) Evaluacin de la procedencia de la
solicitud
A efecto de la evaluacin de la procedencia de la solicitud, la Sunat podr
solicitar la documentacin necesaria
que permita establecer la fehaciencia
de las operaciones realizadas por el
deudor tributario.
Si en la evaluacin se detectasen indicios de evasin tributaria por parte
del solicitante, o en cualquier eslabn
de la cadena de comercializacin del
bien, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiese
abierto instruccin por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas
que hayan intervenido en la referida
cadena de comercializacin, la Sunat
denegar la solicitud de renuncia.
vi) Aprobacin de la solicitud
La Sunat mediante resolucin expresa
aprobar o denegar la solicitud de
renuncia a la exoneracin.
CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-13

16

ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS
Los reembolsos en el IGV
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

INTRODUCCIN

n esta oportunidad se va abordar una situacin que se presenta muy a menudo en la prctica y que origina
una serie de complicaciones para las empresas: el reembolso de gastos. Estos suelen solicitarse por gastos de
hospedaje, pasajes, movilidad, alimentacin, entre otros, incurridos y pagados inicialmente por los proveedores
del servicio y que, posteriormente, deben ser asumidos por la empresa usuaria, que es, usualmente, la parte que
contractualmente queda obligada a ello. El reembolso supone la recuperacin de un desembolso previamente
efectuado.
En las diversas adquisiciones de bienes o servicios que realizan las personas que generan rentas empresariales,
siempre se analiza si dichas adquisiciones cumplen los requisitos sustanciales que indica la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
En este aspecto, es de suma importancia que los contribuyentes de este impuesto conozcan con certeza los requisitos que les daran derecho a utilizar el crdito fiscal para que no se generen usos indebidos del mismo que puedan
acarrear alguna infraccin tributaria consignada en el Cdigo Tributario.
En ese sentido, surgen las interrogantes respecto a cmo proceder respecto de un reembolso de gastos, se trata de
una operacin gravada con el IGV? corresponde la emisin de un comprobante de pago por concepto de reembolso? se puede utilizar como crdito fiscal el IGV que grav un reembolso? Estas interrogantes sern absueltas
a travs de los siguientes casos prcticos, considerando criterios vertidos por el Tribunal Fiscal al respecto.

Cmo proceder correctamente para recuperar gastos de terceros?


Caso:
La empresa La Ilada S.A.C., en el mes de agosto del presente ejercicio, ha solicitado los servicios de asesoramiento
jurdico a la empresa Asociados Jurdicos S.A.
Por este hecho, se sabe que la empresa Asociados Jurdicos
S.A. realiz pagos de conceptos tales como:
- Gastos notariales: S/. 980.00 sin IGV
- Gastos varios

: S/. 350.00 sin IGV

En ese sentido, Asociados Jurdicos S.A. desea saber cmo


debera proceder para recuperar los gastos en los que incurri a fin de prestar el servicio de asesoramiento jurdico
a La Ilada S.A.C.

Solucin:
Como bien se sabe, el artculo 1 del Decreto Ley N 25632, en
concordancia con el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, establece que estn obligados a emitir comprobantes
de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad
o en uso o presten servicios de cualquier naturaleza. Si bien el
citado artculo 1 establece la obligacin de emitir el comprobante de pago, aun cuando la transferencia o prestacin no se
encuentre afecta a tributos, se puede apreciar que el reembolso
es una operacin fuera del mbito de aplicacin del Impuesto
(IGV), por lo que no es considerada una operacin no gravada
o no afecta, que es distinto.

A-14

2da. quincena - Octubre 2015

Por su parte, el referido artculo 4 del Reglamento seala que


el comprobante de pago acredita la transferencia de bienes,
la entrega en uso o la prestacin de servicios, por lo que no
existe la obligacin de emitir un comprobante de pago para
sustentar el reembolso.
En ese sentido, no corresponde la emisin de un comprobante de pago a favor de la empresa La Ilada S.A.C.
por concepto de Reembolso de gastos por parte de la
empresa Asociados Jurdicos S.A., puesto que la naturaleza
de la operacin no se enmarca en los supuestos de las
normas mencionadas.
Es por ello que el tratamiento correcto a seguir sera que
la empresa Asociados Jurdicos S.A. exija a los prestadores
de los servicios, como la notara y otros, que emitan los
comprobantes de pagos a nombre de La Ilada S.A.C. por
los servicios brindados.
Por otra parte, respecto al IGV, de acuerdo con lo sealado en
el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del aludido TUO, para
los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por servicios, entre otros, toda prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora para los efectos del

(*)

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional


Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Impuesto a la Renta, aun cuando no est efecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.

17

En ese orden, es necesario entender el proceso del reembolso


de gastos el cual de manera esquemtica se puede mostrar en
el siguiente grfico.

Esquema del reembolso de gastos

El proveedor se obliga a
transferir o prestar determinados bienes o servicios respectivamente a su
cliente.

El cliente se obliga al pago


del precio por los bienes o
servicios que ha adquirido
o recibido.

Del esquema mostrado se puede apreciar que no se genera


una nueva operacin (servicio) entre el proveedor y el cliente
al solicitar un reembolso de gastos, por lo que solamente
se produce un derecho de cobro y una obligacin de pago
respectivamente.
En ese sentido, la empresa La Ilada S.A.C. deber considerar como servicio el brindado por los prestadores
reales (es decir, la notara y otros) a efectos del IGV, es
as que estos ltimos sujetos tendran que trasladar el
Impuesto a La Ilada S.A.C. al momento de la emisin del
comprobante de pago.

El cliente se obliga a reembolsar posteriormente


el gasto asumido por el
proveedor.

Clculo del crdito fiscal del IGV:


Comprobantes emitidos por los
gastos notariales y otros
: S/. 1,330.00(1)
IGV
: S/. 239.40
Total del crdito fiscal del IGV : S/. 1,569.40
Como se puede observar, el impuesto a declarar por parte de la
empresa Asociados Jurdicos S.A. deber ser propiamente por el
servicio jurdico brindado por este en el mes de octubre de 2015.
Por ltimo, la empresa La Ilada S.A.C. podr tomar el crdito fiscal
del IGV consignado en las facturas emitidas por los prestadores
del servicio (la notara y otros) en el periodo en que realice la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

Reembolso de gastos en operaciones sujetas al SPOT


Caso:
En el mes de octubre Soluciones Rpidas S.A. emite una
factura por concepto de reembolso a La Vueltita S.A.C.,
con la finalidad de recuperar el gasto correspondiente a
un servicio de construccin, operacin que se encuentra
sujeta al SPOT. Cabe precisar que la factura por el servicio
de construccin fue emitida por la empresa constructora a
Soluciones Rpidas S.A.C.
Se consulta si corresponde efectuar el depsito de la detraccin respecto de la factura emitida por concepto de
reembolso, teniendo en cuenta que la empresa que
emite la factura (Soluciones Rpidas S.A.) no ha prestado
ningn servicio y no est cobrando un importe adicional.
Dato adicional:
Importe del servicio de construccin: S/. 7, 200 ms IGV.

Solucin:

de pago, entre los cuales se encuentran las facturas. As pues,


los comprobantes de pago, entre ellos las facturas, deben ser
emitidos por el prestador del servicio a fin de acreditar el servicio
prestado a los usuarios.
En ese sentido, en el supuesto planteado en la consulta, es la
constructora, prestadora del servicio, quien se encuentra obligada
a emitir el comprobante de pago a los usuarios y estos ltimos
a realizar el depsito correspondiente al SPOT. Ahora bien, si
aun cuando Soluciones Rpidas S.A. y La Vueltita S.A.C. son
los usuarios del servicio, el comprobante de pago es emitido
solo a Soluciones Rpidas S.A., y este paga el ntegro de la
operacin, esta ltima empresa tendra una cuenta por cobrar
a La Vueltita S.A.C., a efecto de que le restituya el importe que
le corresponda asumir de acuerdo con el contrato, monto que
no tiene por origen la transferencia de bienes, entrega en uso
o prestacin de servicios, por lo que no corresponde aplicar la
detraccin por el monto restituido.
Como se sabe, el Impuesto General a las Ventas, de acuerdo
con lo sealado en el artculo 1 del Texto nico Ordenado de

En primer lugar, de conformidad con el artculo 1 del Decreto


Ley N 25632(2) estn obligados a emitir comprobantes de pago
todas las personas que transfieran bienes en propiedad o en
uso, o presten servicios de cualquier naturaleza.

(1) 980.00 + 350.00.

Por otra parte, el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes


de Pago indica los documentos considerados comprobantes

(2) Establecen la obligacin de emitir comprobantes de pago en las transferencias


de bienes, en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier
naturaleza.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-15

18

ASESORA TRIBUTARIA

la Ley del IGV, grava entre otras operaciones, la prestacin de


servicios en el pas, entendiendo por servicios, a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
a efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecta
a este ltimo impuesto.
En consecuencia, para determinar si el reembolso de gastos
constituye una operacin gravada con el IGV, se deber establecer en primer lugar si el monto restituido califica como la
contraprestacin por un servicio brindado.
Adicionalmente, debemos considerar lo sealado en el Informe
N 023-2013-Sunat/4B0000, habindose previsto el reembolso
de los costos administrativos en que se incurran en la realizacin
de dichas actividades, tales reembolsos no constituyen ningn
beneficio econmico ni un aumento en el patrimonio para tales
empresas, por lo que no constituyen un ingreso para efectos
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la empresa que asumi en un primer momento
el desembolso del dinero, deber realizar los siguientes
asientos contables, teniendo en cuenta la dinmica sealada en el PCGE:
ASIENTO CONTABLE

162

Reclamaciones a terceros

1629

Otras

104

financieras
1041

Gobierno central

4011

Impuesto General a las Ventas

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros


121

por cobrar
1212

Emitidas en cartera

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4011

Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia


16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
162

Reclamaciones a terceros

1629

Otras

104

Cuentas corrientes en instituciones

1041

Cuentas corrientes operativas

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros


121
8,496.00

Facturas, boletas y otros comprobantes

1212

-------------------------------- x ------------------------------

x/x Por el pago asumido de un tercero.


-------------------------------- x ------------------------------

4212

Emitidas

8,496.00

por pagar

8,496.00

Emitidas en cartera

por pagar

Facturas, boletas y otros comprobantes

8,496.00

por cobrar

Emitidas

421

7,200.00

Facturas, boletas y otros comprobantes

x/x Por el cobro del reembolso.

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

1,296.00

financieras
1,296.00

40111 IGV - Cuenta propia

4212

8,496.00

Facturas, boletas y otros comprobantes

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros


421

Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago asumido de un tercero.


-------------------------------- x ------------------------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


401

Cuentas corrientes en instituciones

reembolso.
-------------------------------- x ------------------------------

7,200.00

de pensiones y de salud por pagar

8,496.00

x/x Por la emisin del Comprobante referido al

-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

En este caso, nicamente, se produce un desembolso de dinero


por cuenta de Soluciones Rpidas S.A. y con cargo a repetir lo
pagado, lo que implica el reconocimiento de una cuenta por
cobrar sin afectar al resultado del ejercicio. Asimismo, Soluciones
Rpidas S.A. deber reconocer una cuenta por pagar a favor
del vendedor o prestador del servicio.

Gastos realizados por cuenta de clientes que forman parte


de la base imponible del IGV
Caso:
En el mes de octubre la empresa Gestin y Negocios S.A.,
dedicada a los servicios logsticos, emite una factura a la
empresa Los Negociantes S.A.C. para recuperar los desembolsos incurridos en la prestacin del servicio tales como:
- Honorarios profesionales

: S/.2,460.00

- Servicio de transporte de bienes: S/ 1,600.00


- Gastos varios

A-16

: S/. 820.00

2da. quincena - Octubre 2015

Adems se sabe que por dichos gastos, los comprobantes


de pago fueron emitidos a nombre de la empresa Gestin
y Negocios S.A.
En ese sentido, la empresa Gestin y Negocios S.A. por
esta operacin cobra de manera adicional una comisin de
S/.2,820.00 ms los conceptos antes detallados.
Se nos consulta cul sera el tratamiento a seguir en este
caso.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

19

Solucin:

Resolucin del Tribunal Fiscal N 04170-1-2011

Cabe recordar que segn lo dispuesto en el inciso b)


del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, dicho impuesto
grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios
en el pas.

El reembolso de gastos previsto en el artculo 14 de la


Ley del IGV resulta aplicable en el entendido que dichos
gastos se encuentran gravados con el Impuesto, de manera
que al ser facturados al usuario real del servicio, quien lo
presta recupera el crdito fiscal proveniente del impuesto
trasladado al momento de su adquisicin, habida cuenta
que la prestacin del servicio gravado con motivo de tales
gastos gravados fueron prestados realmente al usuario y
no al prestador de los mismos; dndose por tanto, para
este ltimo (quien presta el servicio) un efecto neutro con
relacin al impuesto.

Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del aludido Texto nico Ordenado dispone que para los efectos de
la aplicacin del impuesto se entiende por servicios, entre
otros, toda prestacin que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no est efecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
De conformidad con lo antes expuesto, para estar ante
un servicio gravado con el IGV debe existir una prestacin
de un sujeto a otro y una retribucin a favor del primero
que pueda considerarse renta de tercera categora para
el Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto.
En el presente caso, la empresa Gestin y Negocios S.A. emite
comprobante de pago adicionando un importe por concepto
de comisin, por lo que se entendera que est prestando un
servicio, el cual, de acuerdo con todo lo antes expuesto, se
encontrara gravado con el IGV.
Ahora bien, cabe hacerse la siguiente interrogante cul sera
la base imponible para el impuesto en este caso? A fin de
responder esta interrogante se deber revisar el inciso b) del
artculo 13 del TUO de la Ley, el cual seala que la base imponible
est constituida por el total de la retribucin, en la prestacin
o utilizacin de servicios.
A su vez, el artculo 14 de la mencionada norma indica que
se entender por retribucin por servicios, la suma total que
queda obligado a pagar el usuario del servicio. Asimismo, la
norma agrega que se entender que esa suma est integrada
por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
servicios incluyendo los cargos que se efecten por separado
de aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios.
La norma en mencin agrega que los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
base imponible cuando consten en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien
preste el servicio.
En ese orden de ideas, cabe traer a colacin el criterio vertido
por el Tribunal Fiscal a travs de las siguientes resoluciones:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00526-2-2001(3)
Los gastos realizados por cuenta del comprador o
usuario del servicio forman parte de la base imponible
cuando hayan sido facturados a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio, prestacin que
tiene sustento por el crdito fiscal originado por esos
gastos, que ser aplicado por quien solicita el reembolso
(vendedor, constructor o quien preste el servicio) tal
como ha hecho la recurrente al incorporar no solo su
comisin, sino tambin los conceptos que deban ser
reembolsados por el usuario de los servicios.

Ahora bien, el mencionado ente recoge lo dispuesto en el


artculo 14 de la Ley del IGV por la cual se entiende por valor
de venta del bien o retribucin por servicios, la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente del bien o usuario del
servicio, la cual se entiende que est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos
que se efecten por separado de aquel. Los gastos realizados
por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte
de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor o quien
preste el servicio.
Como se puede observar, el rgano colegiado concluye que
la base imponible del impuesto debera estar conformada por
los conceptos a reembolsar ms el importe de la comisin.
En cuanto al nacimiento de la obligacin tributaria en este
caso, se tiene lo dispuesto en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 004589-1-2003, en la que se seala que el IGV por concepto
de reembolso de gastos en que el prestador del servicio haya
incurrido por cuenta del usuario del mismo, nacer en la fecha
de emisin del comprobante de pago por el cual se facture el
reembolso o en la fecha en que efectivamente se reembolsen
los gastos, lo que ocurra primero.
De acuerdo con todo lo expuesto anteriormente, el impuesto
se calculara de la siguiente manera:
Base imponible:
-

Honorarios profesionales:

S/. 2,460.00

Servicio de transporte de bienes:

S/. 1,600.00

Gastos varios:

S/.

Comisin:

S/. 2,820.00

Base imponible:

S/. 7,700.00

820.00

Determinacin del impuesto:


Base imponible x 18 %: 7,700.00 x 18 % = S/. 1,386.00

(3) Publicado el 30/04/2001.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-17

20

ASESORA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA
El IGV en las exportaciones realizadas bajo los trminos
del Incoterm Ex Works
Anlisis de la RTF N 10748-10-2014, que no constituye criterio de observancia obligatoria

INTRODUCCIN
El comercio internacional y el comercio
exterior son herramientas bsicas en el
crecimiento econmico actual, dadas las
caractersticas del mundo globalizado en
el que vivimos. Es por esta razn, que en
el Per se han reconocido e implementado polticas econmicas y fiscales que
fomentan las exportaciones, no solo de
los minerales o materia prima, sino de
productos manufacturados que generan
mayores ingresos a las empresas, facilitando el acceso a potenciales clientes.
Ahora bien, califica como exportacin
de mercancas, cuando estas, siendo
de libre circulacin dentro del territorio
aduanero, salen de dicho territorio para
su uso o consumo en el exterior, debiendo
precisarse que tal uso o consumo en el
exterior nicamente es el propsito o
fin con el que el exportador solicita la
salida de las mercancas, y como tal debe
considerarse verificado al culminarse el
despacho aduanero del rgimen de exportacin definitiva segn la legislacin
peruana(1).
Siendo que en este tipo de operaciones,
las partes manejan reglas de comercio distintas, en muchos casos deciden celebrar
un contrato de compraventa internacional
aplicando determinados Incoterms (de las
siglas del ingls International Commercial
Terms Trminos de Comercio Internacional), esto es, reglas internacionales
para la interpretacin de los trminos
comerciales establecidas por la Cmara
de Comercio Internacional. Estas reglas
de comercio regulan cuatro (4) temas
especficos: la forma y lugar de entrega de
la mercanca, la transmisin de los riesgos,
quin asume el costo de traslado de las
mercancas, y la obligacin de realizar el
despacho aduanero(2).
Los Incoterms se agrupan en cuatro categoras: E (EX WORKS), F (FCA, FAS y
FOB), C (CFR, CIF, CPT y CIP), y D (DAT,
DAP y DDP).
En esta ocasin, analizaremos los alcances de la Resolucin del Tribunal Fiscal

A-18

N 10748-10-2014 respecto del IGV en


una operacin de venta de bienes, cuyo
precio fue pactado aplicando el Incoterms
Ex Works (EXW), esto es, cuando el vendedor pone las mercancas a disposicin
del comprador en los propios locales del
vendedor.

I.

ARGUMENTOS DE LA SUNAT

Seala la Administracin, que las operaciones de venta de bienes fueron efectuadas por la recurrente bajo los trminos
del Incoterm EXW, toda vez que en las
facturas que sustentan la transferencia
se consigna como trmino de contratacin EXW, en las declaraciones juradas presentadas por la recurrente a
la Intendencia de la Aduana Area del
Callao se declar que las exportaciones
tienen como destino Bruselas -Blgica
en condiciones EXW, y adems porque
en las Declaraciones nicas de Aduana
se consigna un valor de Aduana mayor
al valor de la factura como resultado de
agregar los gastos correspondientes en
la casilla 6.4 Total ajustes.
En tal sentido, dichas operaciones constituyen actos a ttulo oneroso que conllevan la transmisin de propiedad de
bienes ubicados en territorio nacional,
configurndose el supuesto de hiptesis
de incidencia tributaria venta en el pas
de bienes muebles en los trminos establecidos por la legislacin del IGV, encontrndose as las operaciones observadas
gravadas con dicho impuesto.
Por lo expuesto, la Administracin concluy que no corresponda a la recurrente el beneficio del saldo a favor del
exportador por el IGV consignado en los
comprobantes de pago correspondientes
a sus adquisiciones, por lo que deba
efectuar la devolucin de los importes
que le haban sido indebidamente devueltos. Asimismo, la Sunat determin

(1) RTF N 06451-a-2005.


(2) <http://www.iccwbo.org>.

2da. quincena - Octubre 2015

que el contribuyente haba incurrido en


la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, por declarar cifras o datos falsos, emitiendo las
correspondientes Resoluciones de Multa.

II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE


El contribuyente sostiene que sus operaciones de exportacin no fueron pactadas
en condiciones Incoterms EXW, pues para
ello debe mediar un contrato expreso, que
en su caso no ha existido, por lo que solo
ha tomado como referencia Incoterm Ex
Works para determinar el precio de sus
operaciones, dado que las disposiciones
de dicho Incoterm son conocidas tanto
por el comprador (de origen belga) como
por su empresa.
Seala tambin, que incluso si la operacin se hubiera pactado bajo las condiciones de un Incoterm EXW, la transferencia del riesgo no implica de forma
alguna la transferencia de propiedad.
Otro argumento que segn la Resolucin
bajo anlisis seala el recurrente, es que
no se ha considerado que segn el numeral 31 de la Convencin de Viena, las
partes podrn resolver la cuestin de la
transferencia del riesgo en su contrato
de compraventa internacional mediante
una estipulacin expresa al respecto o
remitindose a alguna clusula comercial
como sera, por ejemplo, alguna de las
clusulas Incoterms.
Asimismo, agrega la empresa recurrente,
que si hubiera pactado el Incoterm EXW,
no habra realizado ninguna actividad de
exportacin, ya que dicha obligacin le
corresponde al comprador, sin embargo,
su empresa se encarg de todos los trmites de exportacin y figura como exportador; y de la misma forma se encarg
del traslado, figurando en las guas de
remisin como remitente de los bienes,

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


no as el comprador belga, hecho que
evidencia que no hubo entrega de los
bienes a su cliente en territorio peruano.

invalidar cualquier aspecto del contrato


de compraventa, incluida la regla Incoterm escogida.

Finalmente, indica que la entrega de los


bienes al operador logstico para su exportacin no califica como venta gravada
con el IGV, pues el supuesto analizado en
el Informe N 201-2009-SUNAT/2BOOOO,
se parte de la premisa de que la operacin EXW se pact con entrega de bienes
al comprador en el establecimiento de
venta, bodega, o cualquier otro lugar
convenido dentro del territorio nacional
y no al operador logstico para su exportacin.

As, por el solo hecho de haberse pactado


las operaciones de compraventa internacional bajo un determinado Incoterm, no
se puede concluir que se ha producido
una venta en el pas de bienes gravada
con el IGV, siendo necesario que se efecten las comprobaciones suficientes que
permitan establecer que la transferencia
de propiedad de los bienes ocurri en el
territorio nacional, esto es, con anterioridad a la fecha de su exportacin.

III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


El Tribunal Fiscal seala que conforme a
las normas de la Ley del IGV, y los criterios
expuestos en las Resoluciones Ns 000101-2002,06845-1-2002,01047-4-2004 y
05682-2-2009, en el caso de bienes muebles, solo las ventas efectuadas dentro del
territorio nacional se encuentran afectas
al Impuesto General a las Ventas, mas
no as su exportacin, por lo que debe
establecerse, si la transferencia de propiedad de los bienes muebles ocurri con
anterioridad a la fecha de su exportacin.
Que conforme con la definicin del Incoterm Ex Works o En fbrica, la nica
responsabilidad que asume el vendedor
es colocar en la fecha convenida las mercancas objeto del contrato a disposicin
del comprador en su empresa (establecimiento de venta, bodega o cualquier otro
lugar convenido) trasladndose a partir
de ese momento los riesgos por el dao
o prdida de la misma al comprador,
quien adems debe asumir los gastos de
su transporte desde este punto al lugar
de destino, salvo que las partes acuerden
que el vendedor asuma ciertas obligaciones adicionales de las que se deber
dejar expresa constancia en el contrato
de compraventa internacional.
Agrega, que conforme lo dispuesto por
la Cmara de Comercio Internacional,
los Incoterms describen principalmente
las tareas, costos y riesgos que implica
la entrega de mercancas de la empresa
vendedora a la compradora, pero no indican nada respecto del precio a pagar ni
del mtodo de pago, tampoco se ocupan
de la transmisin de la propiedad de la
mercanca ni de las consecuencias del
incumplimiento del contrato, hechos
que se deslindan mediante acuerdos de
las partes plasmados en los contratos y
en las normas aplicables. Enfatiza que las
partes deben tener claro que las normas
imperativas del derecho nacional pueden

Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal revoca


la resolucin apelada, dado que la Administracin no ha efectuado las comprobaciones necesarias que le permitan
establecer, sobre la base de las normas
previstas en el Cdigo Civil y criterios
jurisprudenciales como el dispuesto en la
Resolucin N 2466-1-2014(3), que haba
operado la transferencia de propiedad
de los bienes antes de su exportacin,
basndose solo en el hecho de utilizar
el Incoterm EXW.

Nuestra opinin

Jennifer Canani Hernndez(*)

En principio, debemos indicar que los


Incoterms son reglas o frmulas abreviadas que definen el lugar de entrega de
los bienes, incorporndose obligaciones
derivadas para el vendedor y comprador,
mismas que forman parte del contrato de
compraventa internacional de mercancas,
por voluntad de las partes. Estas reglas
tienen como finalidad definir claramente
las obligaciones respectivas de las partes
y reducir el riesgo de complicaciones
legales. Asimismo, se busca evitar, o por
lo menos reducir, las incertidumbres derivadas de las distintas interpretaciones
de dichos trminos en pases diferentes,

(*)

21

y finalmente armonizar el contrato de


compraventa, pues con su sola mencin
se incorpora en el referido contrato las
reglas establecidas internacionalmente(4).
Respecto del Incoterm Ex Works, este
determina que la entrega de los bienes
se realiza cuando la mercanca (identificada, embalada, dentro del plazo
del contrato), se pone a disposicin
del comprador en la fbrica o establecimiento del vendedor.
Precisamos, que hasta junio de 2012, la
Sunat y el Tribunal Fiscal consideraban
que las operaciones de compraventa
internacional pactadas bajo los trminos
EXW calificaban como venta de bienes
en el pas gravadas con el IGV. En efecto,
mediante la Conclusin N 2 del Informe
N 201-2009-Sunat/2B0000, la Sunat
determin lo siguiente: En lo que respecta al IGV, la venta de bienes muebles
realizada en virtud de un contrato de
compraventa internacional pactado
bajo el INCOTERM EXW, califica como
una operacin gravada con dicho impuesto, por lo cual no cabe la aplicacin del beneficio del saldo a favor del
exportador contenido en el TUO de la
Ley de IGV.
La Administracin Tributaria llega a esta
conclusin, al considerar, que conforme
las normas del IGV, para determinar si
una operacin califica como una venta
de bienes muebles en el pas gravada con
el IGV, debe verificarse que los bienes
muebles se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia, hecho que efectivamente ocurre
en el caso de la venta en trminos del
Incoterm EXW. Sumado a ello, indica que
la Ley de IGV solo consideraba exportacin
a aquellos casos en los cuales medien
documentos emitidos por un Almacn
Aduanero a que se refiere la Ley General
de Aduanas o por un Almacn General de
Depsito regulado por la SBS, en tanto se

Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.

(3) La RTF 2466-1-2014, estableci lo siguiente: Que de lo expuesto, se tiene que el comprador adquirira la titularidad sobre los bienes materia de venta, cuando realizara el primer pago provisional; mientras que el riesgo se
trasladara del vendedor al comprador al momento de venta, cuando realizara el primer pago provisional; mientras
que el riesgo se trasladara del vendedor al comprador al momento de su entrega a este de los bienes, a granel,
en condiciones FOB- es decir, cuando la mercanca hubiera pasado la borda del buque en el puerto de embarque
convenido, estibada y acomodada en el Per.
Que, ahora bien, de los documentos antes mencionados, de los relacionados al pago de las facturas citadas y de
los estados de cuentas bancarias de la recurrente, se aprecia que fueron pagados en las fechas que se detallan a
continuacin ().
Que como se observa del citado cuadro, los pagos anotados fueron realizados con anterioridad a la fecha de
embarque de los concentrados (), lo que no ha sido desvirtuado por la recurrente, quien se limit a sealar
que la transferencia de propiedad haba operado con la entrega fsica de los concentrados, situacin que qued
desvirtuada en mrito a lo pactado en los concentrados citados. Por lo tanto, la transferencia de propiedad de los
concentrados ocurri antes de su exportacin, en consecuencia, las operaciones objeto de las facturas materia de
autos corresponden a ventas gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
(4) <http://www.iccwbo.org>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-19

22

ASESORA TRIBUTARIA
8. La venta de bienes muebles a
favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de
un contrato de compraventa
internacional pactado bajo las
reglas Incoterms EXW, FCA o
FAS, cuando dichos bienes se
encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de
su transferencia; siempre que
el vendedor sea quien realice
el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes
y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer
prrafo del presente artculo, en
cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.

cumplan las condiciones sealadas en el


TUO de la Ley del IGV y su Reglamento,
lo que no ocurre en caso se realice un
contrato bajo los trminos EXW(5).
Ahora bien, debemos destacar, que el
TUO de la Ley de IGV y su Reglamento
han establecido gravar con dicho impuesto todas las operaciones de venta
de bienes realizadas en el pas, conforme el principio de tributacin en el
pas de destino(6), por lo que aquellos
bienes destinados a ser consumidos en
el exterior no se encuentran afectos con
el IGV. No obstante lo expuesto, como
lo hemos indicado, respecto de las exportaciones pactadas bajo los trminos
del Incoterm EXW, la Sunat e incluso
el Tribunal Fiscal haban determinado
que estas operaciones se encontraban
gravadas con el IGV, pues a pesar de
que la finalidad de dicha operacin era
la exportacin de los bienes objeto del
contrato, la entrega de los mismos se
realizaba en el pas, producindose as
la transferencia en el Per.
En tal sentido, en la Resolucin bajo
anlisis, el Tribunal Fiscal resuelve revocar
la Resolucin de Intendencia, no por
el hecho de considerar que la empresa
ha realizado una exportacin bajo los
trminos del Incoterm EXW inafecta al
IGV, sino porque la Sunat no efectu las
comprobaciones suficientes que permitan establecer que la transferencia de
propiedad de los bienes ocurri en el
territorio nacional.
Siendo que al utilizar el Incoterm EXW en
un contrato de compraventa internacional
de bienes no se desnaturaliza la finalidad
de exportar los bienes, con fecha 20 de
junio de 2012 se public el Decreto Legislativo N 1108, vigente desde el 1 de
julio de 2012, que modifica el artculo 33
del TUO de la Ley del IGV referente a las
exportaciones de bienes y servicios. Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo
N 1119, vigente desde el 1 de agosto
de 2012, se derog el referido numeral,
y se modific el artculo 33 del TUO de
la Ley de IGV, sealando en el numeral
8 de dicho artculo que califican como
exportacin las operaciones realizadas
mediante un contrato de compraventa
internacional pactado bajo las reglas
EXW, FCA o FAS. El texto de la referida
norma es el siguiente:
Artculo 33.- EXPORTACIN DE
BIENES Y SERVICIOS
(...)
Tambin se considera exportacin las
siguientes operaciones:
(...)

A-20

La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est


condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados
en un plazo no mayor a sesenta
(60) das calendario contados a
partir de la fecha de emisin del
comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que
se haya efectuado el embarque,
se entender que la operacin se
ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o
exonerada del Impuesto General
a las Ventas, segn corresponda,
de acuerdo con la normatividad
vigente ().
De acuerdo con la norma expuesta, se
considerar como exportacin, la venta
de bienes muebles ubicados en territorio
nacional realizada a favor de sujetos no
domiciliados, que sean pactadas mediante
un contrato de compraventa internacional
bajo los Incoterms EXW (Ex Fbrica),
FCA (Franco Transportista) o FAS (Franco
al Costado del Buque), siempre que se
cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que los bienes objeto de transferencia
se encuentren ubicados en el Per a
la fecha de la transferencia.
b) Que el vendedor sea quien realice
el trmite aduanero de exportacin
definitiva de los bienes transferidos.
c) Que no se utilicen documentos emitidos por un almacn aduanero a que
se refiere la Ley General de Aduanas o
por un almacn general de depsito
regulado por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones,
que garanticen al adquirente la disposicin de dichos bienes. En este

caso, la condicin es que el embarque


se efecte en un plazo no mayor a
doscientos cuarenta (240) das calendario, contados a partir de la fecha en
que el almacn emita el documento.
d) Los bienes que se transfieren deben
embarcarse en un plazo no mayor a
60 das calendario contados a partir
de la fecha de emisin del comprobante de pago. De no ser as, se considerar que se trata de una venta en
el pas.
Con la dacin del Decreto Legislativo
N 1108 y el Decreto Legislativo N 1119,
se elimina toda discusin entre la Administracin y los Administrados, respecto
de si dichas operaciones califican o no
como exportacin, determinndose que
son exportaciones.
Ahora bien, respecto del saldo a favor,
conforme al artculo 35 del TUO de la Ley
de IGV, el saldo a favor es un mecanismo
de reembolso del IGV pagado por el exportador en sus adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y
las plizas de importacin, destinadas a
realizar las exportaciones. En tal sentido,
las adquisiciones de bienes o servicios
que realicen los sujetos que exporten
bienes muebles bajo los trminos EXW
otorgarn el derecho al saldo a favor del
exportador.
Finalmente, el Decreto Legislativo N 1108
establece que esta norma ser aplicable
solo a las operaciones realizadas desde
su entrada en vigencia, esto es, desde el
1 de julio de 2012, no siendo de aplicacin respecto de aquellas operaciones
cuya obligacin tributaria hubiera nacido
con anterioridad a dicha fecha. En consecuencia, la Sunat ha determinado que
todos los bienes que fueron transferidos
mediante un contrato de compraventa
internacional pactada bajo los Incoterms
EXW, FCA o FAS, no sern considerados
como operaciones de exportacin si la
obligacin naci antes del 1 de julio de
2012, conforme se indica en el Informe
de la Sunat N 125-2012-Sunat/4B0000.
No obstante ello, consideramos que
todas las compraventas pactadas bajo
el trmino EXW siempre calificaron como
exportacin, dado que en estos casos
efectivamente se producir la salida de los
bienes motivada por el vendedor, siendo
este quien genera la exportacin de los
mismos; solo que ahora se han establecido los trminos para que la norma las
incluya como tales.

(5) Este criterio fue ratificado mediante Carta N 58-2011-Sunat/200000.


(6) La Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 1108.

2da. quincena - Octubre 2015

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

ASESORA TRIBUTARIA

23

Infraccin referida a sustentar la posesin


de bienes con documentos que no
cumplen los requisitos establecidos
Sal VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l conocimiento de las infracciones relativas a la obligacin de emitir, otorgar


y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos que cumplan con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, es un tema relevante en el mbito tributario toda vez que no solo incide en la aplicacin de sanciones, sino que podra influir en la determinacin de obligaciones sustanciales.

I.

CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN

El Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 1332013-EF, en el artculo 87, numeral 11, ha establecido como una de las obligaciones de los
contribuyentes sustentar la posesin de los bienes
mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
De ese modo, la norma en el artculo 174, numeral
16, ha establecido que califica como infraccin
sustentar la posesin de bienes con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
En ese sentido, se puede desprender que la infraccin se configura cuando una persona adquiere
la posesin de un bien, traslada dicho bien, por
ejemplo a su domicilio o un almacn, y posteriormente en una revisin, fiscalizacin o en una
intervencin pretende sustentar la adquisicin o
posesin de los bienes con un documento que
no cumple con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99-Sunat u otro
documento que carezca de validez.
Cabe referir que el artculo 896 del Cdigo Civil
seala que la posesin es el ejercicio de hecho de
uno o ms poderes inherentes a la propiedad. Por
su parte, el artculo 923 de la norma referida seala
que la propiedad es el poder jurdico que permite
usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.
Por su parte, el artculo 900 del texto normativo
refiere que la posesin se adquiere por la tradicin.
De ese modo, el artculo 901 establece que la
tradicin se realiza mediante la entrega del bien
a quien debe recibirlo o a la persona designada
por l y con las formalidades que esta establece.
(*)

En ese sentido, se desprende que la posesin de un


bien implica su uso y disfrute y que esta se adquiere
con la tradicin (entrega) del bien al adquiriente.
En este caso, la infraccin se configura cuando
el contribuyente es detectado en posesin de los
bienes en cualquier establecimiento y los documentos que sustentan su posesin no cumplen con
los requisitos establecidos para ser comprobantes
de pago. Sin embargo, como se precisar en el
siguiente punto, dependiendo si el requisito califica
como principal o secundario, la sancin aplicable
ser el comiso o multa, respectivamente.

II. SANCIN Y RGIMEN DE GRADUALIDAD


APLICABLE
En todos los casos, la infraccin en comentario se
sanciona con el comiso o una multa, dependiendo
de si est referida al incumplimiento de un requisito
principal o secundario, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Comprobante de Pago.

1. Aplicacin de la sancin de comiso Incumplimiento de requisitos principales


De acuerdo al artculo 16 de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/Sunat, los criterios
para aplicar el comiso o multa a la infraccin tipificada en el numeral 16 del artculo 174 del Cdigo
Tributario estn vinculados al incumplimiento en los
requisitos relacionados al comprobante de pago.
De ese modo, el incumplimiento en los requisitos establecidos en los documentos emitidos o presentados
por el infractor originan que estos no sean considerados como comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, segn sea el caso.
Dichos requisitos se dividen en principales y secundarios. Los principales son los previstos en el siguiente
cuadro y los secundarios son aquellos que estando
considerados en el Reglamento de Comprobantes de
Pago o en otras Resoluciones de Superintendencia,
no se encuentran detallados en el mismo.

Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-21

24

ASESORA TRIBUTARIA

Tipo de comprobante
de pago y gua de
remisin-remitente

A) Generales

1.
Guas de remisinremitente,
factura,
liquidacin de compra, 2.
boleta de venta y pliza
3.
de adjudicacin
4.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del


emisor del comprobante o remitente que emita la gua de
remisin.

1.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del destinatario.

2.

RUC del destinatario. Por excepcin, cuando no est obligado a tenerlo, tipo y nmero de documento de identidad.

3.

Fecha de inicio del traslado.

RUC del emisor o remitente.


Numeracin: serie y nmero correlativo.

4.

Motivo de traslado.

5.

Direccin del punto de partida (excepto si el mismo coincide


con el punto de emisin).

6.

Direccin del punto de llegada.

7.

Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se realiza en la modalidad de transporte privado.

8.

RUC del transportista, cuando se realice en la modalidad de


transporte pblico.

9.

RUC del concesionario postal en el caso de traslado de encomiendas postales realizadas por concesionarios.

10. Datos del bien transportado: descripcin, cantidad, peso,


unidad de medida.

2. Factura

3. Factura electrnica

4. Liquidacin de
compra

5. Boleta de venta

6. Pliza de adjudicacin

7. Tickets o cintas
emitidas por
mquinas registradoras

1.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del adquirente.

2.

RUC del adquirente.

3.

Datos relativos al bien vendido.

4.

Fecha de emisin.

5.

Direccin de los establecimientos que constituyen punto de


partida y punto de llegada.

6.

Marca y nmero de placa del vehculo, cuando las condiciones de venta incluyen la entrega en el lugar designado por el
comprador.

Datos relativos al bien vendido o cedido en uso indicando la cantidad y unidad de medida, de ser el caso.
1.

Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.

2.

Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se realiza en la modalidad de transporte privado.

3.

RUC del transportista cuando el traslado se realice en la


modalidad de transporte pblico.

4.

Fecha de emisin.

5.

Direcciones que constituyen punto de partida y punto de


llegada.

1.

Apellidos y nombres y documento de identidad del adquiriente.

2.

Datos relativos al bien vendido.

3.

Fecha de emisin.

1.

Apellidos y nombres o razn social del adjudicatario.

2.

RUC del adjudicatario, de corresponder.

3.

Bien adjudicado, indicando cantidad, unidad de medida,


nmero de serie y/o motor.

4.

Fecha de emisin.

1.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del emisor.

2.

RUC del emisor.

3.

Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora.

4.

Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.

5.

Datos relativos al bien vendido o cedido en uso o cdigo que


lo identifique.

6.

Fecha de emisin.

El infractor podr recuperar los bienes comisados si en 15 o


2 das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se
trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida
multa de acuerdo al siguiente cuadro, la cual segn el tercer
prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al
15 % del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso.

A-22

Infraccin

CT, artculo
174, numeral
16

2da. quincena - Octubre 2015

Criterio de gradualidad: frecuencia(1)

Tablas del CT

Sancin

Tabla I: Rgimen General

Comiso
(multa de
15 % del
valor de los
bienes para
recuperar
los bienes)

Tabla II: RER


Tabla III: RUS

RUC de la imprenta o empresa grfica.


B) Especficos

1. Guas de remisinremitente

Sancin segn tablas

Requisitos principales

Requisitos
principales

1ra. oportunidad

2da. oportunidad

3ra. oportunidad

4 % del
valor de los
bienes

8 % del
valor de
los bienes

15 % del
valor de
los bienes

En este caso, se precisa que la multa que sustituye al comiso


no podr exceder de 6 UIT. Es decir, si el valor de los bienes es
superior a las 6 UIT, la multa se reducira a este importe.

2. Aplicacin de la sancin de multa - Incumplimiento de


requisitos secundarios
A la multa aplicable por la comisin de la infraccin del artculo
174, numeral 16 del Cdigo Tributario, referida al incumplimiento de requisitos formales se aplica la siguiente gradualidad:
Sancin segn tablas
Infraccin

CT, artculo
174, numeral 16

Tablas del CT

Sancin

Tabla I: Rgimen
General
Tabla II: RER

Criterio de gradualidad: frecuencia(2)

Multa

Tabla III: RUS

Requisitos
secundarios

1ra. Oportunidad

2da. Oportunidad

3ra. Oportunidad

10 % de
la UIT

20 % de
la UIT

30 % de
la UIT

8 % de la UIT

10 % de
la UIT

15 % de
la UIT

5 % de la UIT

8 % de la
UIT

10 % de
la UIT

3. Sustitucin de la sancin de comiso


De acuerdo al octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de estos que la Sunat no posea o
no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, esta
podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate
o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho
remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento
que establezca la Sunat, aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
En este caso corresponder aplicar las siguientes multas graduadas, igualmente, considerando el criterio de frecuencia:
Sancin segn tablas
Infraccin

CT, artculo
174, numeral
16

Criterio de gradualidad: frecuencia(2)

Tablas del CT

Sancin

1da. oportunidad

Tabla I: Rgimen General

Multa (que
sustituye al
comiso, equivalente al 15 %
del valor de los
bienes)

5 % del
valor de los
bienes

Tabla II: RER


Tabla III: RUS

2da.
Oportunidad

3ra. oportunidad

10 % del
valor de los
bienes

15 % del valor
de los bienes

La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo


del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15 %
del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la
Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin
o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria.
Igualmente, en este caso la multa que sustituye al comiso no
podr exceder de 6 UIT. Es decir, si el valor de los bienes es
superior a las 6 UIT, la multa se reducira a este importe.
Por otro lado, en aquellos casos que no se determine el valor
del bien se aplicar una multa equivalente a:
Infraccin
CT, artculo
174, numeral 16

Tablas del CT

Sancin en caso no se acredite el valor del bien

Tabla I: Rgimen General

6 UIT

Tabla II: Rgimen Especial

2 UIT

Tabla III: RUS

1 UIT

(1) Este criterio se encuentra definido en el numeral 13.3 del artculo 13 de la


R.S. N 073-2006-Sunat.
(2) Este criterio se encuentra definido en el numeral 13.3 del artculo 13 de la
R.S. N 073-2006-Sunat.

ASESORA TRIBUTARIA

25

COMPROBANTES DE PAGO

Cundo procede la emisin


de una liquidacin de compra?
Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN
Mediante la publicacin de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/Sunat (en adelante, la Resolucin), se regul el rgimen de
retenciones del Impuesto a la Renta, aplicable a
las operaciones por las cuales el adquirente est
obligado a emitir liquidaciones de compra o que,
sin estarlo, emite documentos como liquidaciones
de compra; resolucin que ha sido materia de
constantes modificaciones. En atencin a dichas
modificaciones, en el presente informe se indicarn
los supuestos en los que procede la emisin de
estos comprobantes de pago.

I.

ASPECTOS A TENER EN CUENTA

Lo que debemos tener en cuenta para iniciar el


desarrollo del presente informe es lo que indicaba
la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/
Sunat en su artculo 2 y lo que actualmente indica:
La presente resolucin regula el Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable
a las operaciones por las cuales el adquirente
est obligado a emitir liquidaciones de compra
o que, sin estarlo, emita documentos como
liquidaciones de compra.
No se encuentran comprendidos dentro de los
alcances del presente Rgimen de Retenciones,
las operaciones que se realicen respecto de
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria(1).
Al respecto, debemos sealar que la resolucin
volvi a tener el mismo texto que tena en un inicio,
indicndose que es aplicable a las operaciones por
las cuales un adquirente de bienes se encuentra
obligado a emitir liquidaciones de compra o, que
sin estar en los supuestos en los cuales su emisin resulte exigible, conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago, emite documentos como
liquidaciones de compra.
Cabe precisar, que la referida resolucin, se aplica a
las operaciones efectuadas a partir del 1 de febrero
de 2006, es decir, se aplica en aquellas que a partir
de dicha fecha, se emitan liquidaciones de compra
y se devengue la renta para el sujeto retenido.
Asimismo, debemos indicar que segn el artculo
6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, es
exigible la emisin de liquidaciones de compra
por las adquisiciones que las personas naturales

(*)

o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones


indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos efecten a personas naturales productoras
y/o copiadoras de productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios
y desechos metlicos y no metlicos, desechos de
papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC, pudiendo establecerse
mediante Resolucin de Superintendencia otros
casos en los que se deba emitir liquidacin de
compra.

II. PRINCIPALES MODIFICACIONES A LA


RESOLUCIN
DE
SUPERINTENDENCIA
N 234-2006/SUNAT
Mediante la Resolucin de Superintendencia
N 028-2013/Sunat y modificatorias, se modifica
el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la
Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra.
Debemos recordar que en los considerandos de
la citada resolucin, la Administracin Tributaria
seala que la modificacin del rgimen de retenciones, tiene por finalidad la optimizacin del
mismo, medida que consideramos intenta asegurar
las acreencias tributarias, as como, reducir el nivel
de evasin fiscal.
En ese sentido, a continuacin mencionaremos
algunos aspectos importantes que se dieron con
las constantes modificaciones:

1. Se precisa el trmino Documento emitido


como liquidacin de compra
Se seala que este solo ser emitido en supuestos
no previstos en el inciso 1.3 del numeral 1 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, el que deber ser autorizado previamente
por la Sunat.

2. Respecto al mbito de aplicacin del Rgimen de Retenciones


Debemos indicar que la Resolucin de Superintendencia N 124-2013/Sunat, publicada el 13 de abril
de 2013, volvi a indicar lo que en un principio
se estableci con la resolucin base.
La presente resolucin regula el Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.

(1) Mediante el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 164-2015-Sunat, se dispone que lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005-Sunat modificado por las Resoluciones de Superintendencia Ns 028-2013Sunat, 069-2013-Sunat y 124-2013-Sunat, se encuentra vigente hasta el 31 de diciembre de 2016. Se precisa que a partir del 1 de enero
de 2017, el rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2005-Sunat y normas
modificatorias, es de aplicacin respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-23

26

ASESORA TRIBUTARIA
a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado
a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita
documentos como liquidaciones de compra.
No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del
presente Rgimen de Retenciones, las operaciones que se
realicen respecto de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.

N 229-2015/Sunat, la cual aprob la versin 2.3 del PDT Otras


Retenciones, Formulario Virtual N 617, misma que viene siendo
utilizada por los deudores tributarios para la elaboracin y la
presentacin de las declaraciones determinativas.

CASO PRCTICO

3. Los agentes de retencin


Los agentes de retencin sern aquellas:
Personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que paguen o acrediten rentas de tercera
categora cuando adquieran bienes a personas naturales que
no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero
de RUC, de conformidad con el inciso 1.3 del numeral 1
del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten
rentas de tercera categora cuando emitan documentos
como liquidaciones de compra.

4. El monto de la retencin
Se estableci el cuatro por ciento (4%) del importe de la
operacin sobre operaciones que se realicen respecto de los
siguientes bienes:
Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la
subpartida nacional 2616.90.10.00.
Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
Oro en polvo y las dems formas en bruto comprendido en
las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00,
salvo la granalla y los cristales de oro.
Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
Para las dems operaciones se estableci que el monto de
la retencin sera el uno coma cinco por ciento (1,5 %) del
importe de la operacin.
Sobre el particular, cabe destacar que el agente de retencin,
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta en el momento
en que se pague o acredite la renta correspondiente.

5. Se derog el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/Sunat


El mencionado artculo exceptuaba de la obligacin de retener cuando el importe de la operacin fuese igual o inferior
S/. 700.00. En nuestra opinin esta modificacin, vigente a
partir del 1 de marzo de 2013, es la ms resaltante.

6. Aplicacin del rgimen a operaciones que se realicen


respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria
Finalmente, el Rgimen de Retenciones modificado recientemente por la Resolucin de Superintendencia N 164-2015/
Sunat seala que el mencionado rgimen se aplicar a las
operaciones que se realicen respecto de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria a partir del 1 de enero
de 2017, entendindose para tal efecto, aquellas operaciones
por las que se hayan emitido liquidaciones de compra o el
documento emitido como liquidacin de compra, a partir de
dicha fecha.

7. PDT Otras Retenciones


Asimismo, recordar que la ltima versin del PDT vigente a la
fecha fue aprobada mediante la Resolucin de Superintendencia

A-24

2da. quincena - Octubre 2015

La empresa Dtallos S.A.C., con RUC N 201274859634,


comercializa arreglos florales as como productos artesanales decorativos para el hogar (gravados con el IGV),
por lo que en el periodo octubre de 2015 efecta compras
de Materias primas a una persona natural (Juan Prez
Gonzales) identificada con DNI N45566789, con domicilio en el kilmetro 21 de la Carretera Central Florida
Pasco, y de quien se tiene la certeza que no cuenta con
N de RUC, ya que no ha formalizado su negocio por encontrarse en una zona geogrficamente inaccesible para
la mayora de los consumidores finales.
Asimismo, la empresa precisa que algunas operaciones de
compra no superan los S/. 700, por lo que nos consulta si
debe efectuar la retencin con relacin al Impuesto a la
Renta, y de corresponder cul sera el monto a retener, de
acuerdo a la siguiente informacin proporcionada:
Fecha de compra

Total de compra

Fecha de pago

02/10/2015

1,200.00

05/10/2015

16/10/2015

650.00

19/10/2015

30/10/2015

1,000.00

02/11/2015

Total: S/.

2,850.00

Solucin:
Debemos recordar que el artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/Sunat, que estableca el
importe mnimo para poder efectuar la retencin del Impuesto a la Renta (S/. 700.00), fue derogado, con lo cual
podemos indicar que la retencin se efectuar por cualquier importe en aquellas operaciones en las que se emiten liquidaciones de compra y no se realicen respecto de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, ya que por el momento los mencionados productos se
encuentran excluidos de la retencin hasta el 31 de diciembre de 2016.
Por otro lado, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/Sunat y modificatorias dispone que se
aplicar el 4 % de retencin, cuando se trate de operaciones por las que se transfieran los bienes contemplados en
el mencionado artculo, mientras que, en las dems operaciones el monto de retencin ser el 1.5 % del importe de
la operacin.
Teniendo en cuenta lo anterior, corresponde afirmar que
las operaciones en consulta, se encuentran sujetas a la
retencin del 1.5 % pese a que algunas no superan lo
S/. 700.00.
Con lo cual podemos concluir que la retencin del 1.5 % se
realizar por cada operacin efectuada con el proveedor,
de acuerdo al cuadro que se muestra a continuacin:

COMPROBANTES DE PAGO
Fecha de compra

Total de compra

Fecha de pago

Importe de Retencin 1.5 %

02/10/2015

1,200.00

05/10/2015

18.00

1,182.00

16/10/2015

650.00

19/10/2015

9.75

640.25

30/10/2015

1,000.00

02/11/2015

15.00

985.00

Total: S/.

2,850.00

42.75

2,807.25

27

Neto a pagar

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- 1 -----------------------------60 Compras

2,850.00

602

Materias primas

6021

Materias primas para productos manufac-

Para fines didcticos se est


realizando solo un asiento contable, recordando que se tiene
que realizar un asiento por da.

turados
60211 02/10 - Materia A

1,200.00

60212 16/10 - Materia B

650.00

60213 30/10 - Materia C

1,000.00

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

2,850.00

421

Facturas, boletas y otros comprobantes

4212

Emitidas

por pagar
x/x Por la provisin de la compra de materia prima.
-------------------------------- 2 -----------------------------24 Materias primas

2,850.00

241

Materias primas para productos manufac-

2411

02/10 - Materia A

2412

16/10 - Materia B

650.00

2413

30/10 - Materia C

1,000.00

turados
1,200.00

61 Variacin de existencias

Se est realizando solo un asiento contable, teniendo en cuenta


que en el mes de noviembre se
tiene que realizar el pago total
del IGV por el periodo octubre .

2,850.00

612

Materias primas

6121

Materias primas para productos manufacturados

61211 02/10 - Materia A

1,200.00

61212 16/10 - Materia B

650.00

61213 30/10 - Materia C

1,000.00

x/x Por el ingreso de materia prima al almacn.


-------------------------------- 3 ------------------------------

x/x Por la provisin de la retencin del 1.5 % (S/. 42.75)


y por la cancelacin de la liquidacin de compra al
proveedor de materia prima.

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4011

Impuesto General a las Ventas

513.00

-------------------------------- 5 -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

40115 IGV - Por aplicar

de pensiones y de salud por pagar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401

513.00

Gobierno central

x/x El IGV por aplicar se convertir en crdito fiscal


cuando el Impuesto sea pagado al fisco.

Facturas, boletas y otros comprobantes por

4212

Emitidas

2,850

42.75

Impuesto a la Renta

513.00

2,807.25

513.00

Gobierno central

40111 IGV - Cuenta Propia


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar

pagar - Liquidaciones de compras

1041

Caja Chica

401

401751 Impuesto a la Renta - Retenciones por

104

1011

de pensiones y de salud por pagar

40175 Otras retenciones

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Caja

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


4017

101

-------------------------------- 6 ------------------------------

pagar

de pensiones y de salud por pagar

40111 IGV - Cuenta propia

x/x Por la cancelacin del IGV al fisco en el mes de


noviembre.

-------------------------------- 4 -----------------------------421

513.00

Gobierno central

10 Efectivo y equivalentes de Efectivo

40111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

401

401

Gobierno central

4011

Impuesto General a las Ventas

513.00

40115 IGV - Por aplicar

Cuentas corrientes en instituciones

x/x Por la utilizacin del crdito fiscal en el mes de pago.

financieras

-------------------------------- x ------------------------------

Cuentas corrientes operativas

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-25

ASESORA TRIBUTARIA

FISCALIZACIN

28

Supuestos en los que procede la prrroga


para la presentacin de documentacin
requerida por la Sunat
Sal VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

ste tema resulta relevante toda vez que permite a los contribuyentes conocer
en qu supuestos puede solicitarse la ampliacin de los plazos otorgados por
la Sunat en los requerimientos de informacin, ya sea que se trate de libros y
registros contables o tributarios u otro tipo de informacin que coadyuve a la Administracin a realizar un control del correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

I.

EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

b) Las acciones de verificacin.

Las acciones de fiscalizacin de la Administracin


Tributaria (Sunat), segn Elizabeth Nima Nima(1),
pueden dividirse en cuatro grupos, a saber:

c) Los operativos.

a) Los procedimientos de fiscalizacin parcial o


definitiva (auditoras).

Estas acciones, de acuerdo con la citada autora,


consisten en los siguientes hechos:

Accin

Detalle

Procedimientos de fiscalizacin
parcial o definitiva (auditoras)

Se trata de la accin fiscalizadora ms exhaustiva. Mediante estas acciones la Sunat


analiza a detalle la cuantificacin de las obligaciones tributarias autodeterminadas
por el contribuyente.

Acciones de verificacin

Comprende la revisin de aspectos especficos vinculados con el cumplimiento de


las obligaciones tributarias. Incluye las inspecciones con el fin de evaluar las solicitudes presentadas por los contribuyentes.

Operativos

Son acciones de control rpidas, sorpresivas y de carcter masivo, orientadas a la


deteccin de situaciones de informalidad, generacin de riesgo y difusin de normas
tributarias.

Actuaciones inductivas

Son acciones masivas que buscan generar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias al menor costo para la Administracin a travs del envo de comunicaciones de poco inters fiscal o como paso previo a una fiscalizacin, incluyen
comunicaciones preventivas, cartas inductivas y citaciones.

Cabe precisar que el artculo 61 del Cdigo Tributario establece que la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo con lo establecido en el
ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario.
Dicha norma precisa que el ejercicio de la funcin
fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Si bien resulta preciso sealar que las acciones
citadas forman parte de la facultad de fiscalizacin
(*)

d) Las actuaciones inductivas.

y control de parte de la Administracin Tributaria;


las mismas no se encuentran reguladas o reglamentadas a detalle, a excepcin de la primera.
En ese sentido, cabe indicar que el Decreto Supremo
N 085-2007-EF, Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la Sunat, solo ha previsto la
posibilidad de solicitar la prrroga de los plazos
otorgados por la Administracin en los procedimientos de fiscalizacin parcial o definitiva,
propiamente calificados como tales; de ese modo,
dicha regulacin no es aplicable, por ejemplo, a las
acciones de verificacin antes sealadas, cuya
prrroga a un requerimiento quedar sujeto a la

Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

(1) NIMA NIMA, Elizabeth. Fiscalizacin Tributaria. Enfoque legal. Tomo I, 1a edicin, Gaceta Jurdica, agosto de 2013, p. 17.

A-26

2da. quincena - Octubre 2015

FISCALIZACIN
discrecionalidad del funcionario de la Sunat de si otorga o no
un plazo ante la solicitud del contribuyente.

II. PRRROGA DE PLAZOS OTORGADOS EN LOS REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN


El procedimiento de fiscalizacin se inicia en la fecha en que
surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado de la carta
que presenta al agente fiscalizador y auxiliares y el primer

29

requerimiento de informacin. De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar
iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del
ltimo documento.
En ese sentido, el Decreto Supremo N 085-2007-EF, Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, en su artculo 7,
regula el derecho del contribuyente, si lo considera necesario,
de solicitar la prrroga o ampliacin del plazo otorgado por
la Sunat para la presentacin de documentos:

Supuesto

Prrroga del plazo

La Sunat requiere la exhibicin y/o presentacin


de la documentacin de manera inmediata.

Si se justifica adecuadamente la concesin de una prrroga, el plazo que se otorgue no debe ser menor a dos
das hbiles.

La Sunat requiere la exhibicin y/o presentacin de la documentacin en un plazo mayor


a 3 das.

Se debe presentar un escrito sustentando la prrroga con una anticipacin no menor a 3 das hbiles anteriores
a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

La Sunat requiere la exhibicin y/o presentacin de la documentacin dentro de un plazo


de 3 das.

Se debe presentar un escrito sustentando la prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada la notificacin.

Caso fortuito o fuerza mayor.

No se establece mnimo o mximo de das que se pueden solicitar.

No se establece un mnimo o mximo de das que se pueden solicitar.


Se debe presentar un escrito sustentando el caso fortuito o fuerza mayor.
No se establece un mnimo o mximo de das que se pueden solicitar.

En las siguientes lneas detallaremos cada caso:

1. Ante la exhibicin y/o presentacin de la documentacin


de manera inmediata
El numeral 1 del artculo 7 del Decreto Supremo N 0852007-EF dispone que cuando la Sunat requiera la exhibicin
y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata
y el sujeto fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para
la misma, el agente fiscalizador elaborar un acta, dejando
constancia de las razones comunicadas por el contribuyente
y la evaluacin de estas, as como de la nueva fecha en que
debe cumplirse con lo requerido. As, el plazo que se otorgue
no deber ser menor a dos das hbiles.
Si el sujeto fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar
el resultado del requerimiento. Tambin se elaborar dicho
documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
otorgar la prrroga debiendo el agente fiscalizador indicar en
el resultado del requerimiento la evaluacin efectuada.

2. Ante el requerimiento de exhibicin y/o presentacin de


la documentacin en un plazo mayor a 3 das
El numeral 2 del artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007-EF
establece que cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a los tres das hbiles
de notificado el requerimiento, el sujeto fiscalizado que considere
necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres das
hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
Es importante reiterar que para la aprobacin de prrroga
del plazo otorgado no basta con presentar la solicitud, la que
debe estar sustentada o fundamentada de forma razonable.

3. Ante el requerimiento de exhibicin y/o presentacin de


la documentacin en un plazo de 3 das
El numeral 3 del artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007-EF
prev que si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada
dentro de los tres das hbiles de notificado el requerimiento,

se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de


realizada dicha notificacin. Claro est que ello no exime de la
obligacin de sustentar razonablemente la ampliacin del plazo.

4. Prrroga en supuestos de caso fortuito o fuerza mayor


El artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007-EF prev que de
no cumplirse con los plazos sealados para solicitar la prrroga,
esta se considerar como no presentada salvo caso fortuito
o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos
deber estarse a lo establecido en el artculo 1315 del Cdigo
Civil(2). Asimismo, tambin se considerar como no presentada
la solicitud de prrroga cuando se alegue la existencia de caso
fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
En el caso de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 962-4-99,
la Sunat requiri la exhibicin de documentos relativos a las
obligaciones tributarias de dicho periodo.
El contribuyente solicit una prrroga de quince (15) das alegando haba sufrido un incendio que da esa documentacin.
Sin embargo, el auditor cerr el requerimiento y consign en sus
resultados que no se cumpli con lo solicitado. Lo mismo consign
en los resultados del requerimiento de sustentacin de reparos.
En la reclamacin, el contribuyente present copia de los documentos mencionados y una copia certificada de la constatacin
policial que daba cuenta de la ocurrencia de un incendio que
haba producido daos materiales en cajas, archivadores y otros.
El Tribunal Fiscal orden a la Administracin admitir como prueba
dichos documentos por considerar que su no presentacin en
la fiscalizacin no se debi a causa imputable a la recurrente.

5. Supuestos en los que no procede la prrroga


Por otro lado, como ya hemos sealado, el Decreto Supremo
N 085-2007-EF, que regula el Reglamento del Procedimiento de

(2) El Cdigo Civil en su artculo 1315 prev: Caso fortuito o fuerza mayor es la causa
no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible,
que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo
o defectuoso.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-27

30

ASESORA TRIBUTARIA

Fiscalizacin de la Sunat, solo ha previsto la posibilidad de solicitar


la prrroga de los plazos otorgados en los requerimientos en un
procedimiento de fiscalizacin; de ese modo, en las acciones de
verificacin o requerimientos de informacin, que no son propiamente procesos de fiscalizacin no se aplicaran las disposiciones
establecidas en el mencionado Reglamento, por lo cual esta solicitud
estara sujeta a la discrecionalidad de la Sunat.
Asimismo, en el Informe N 064-2008-Sunat/2B000, la Sunat ha
concluido que no es posible extender, a solicitud del interesado, el
plazo que le ha sido otorgado para presentar observaciones a las
conclusiones de la verificacin o fiscalizacin comunicadas mediante
el requerimiento emitido conforme al artculo 75 del Cdigo Tributario. Este informe se sustenta en que el artculo 9 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin no contempla la posibilidad de
prrroga del indicado plazo, a diferencia de lo normado para otros
requerimientos en los artculos 7 y 8 de ese Reglamento.

6. Notificacin de la repuesta de la Sunat


Por ltimo, cabe referir que la carta mediante la cual la Sunat
responda el escrito del sujeto fiscalizado podr ser notificada
hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el requerimiento.
En este caso, cabe referir que la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 8051-3-2004 de 20/10/2004 declar que: el hecho que
la Administracin le hubiera comunicado a la recurrente la
denegatoria de la prrroga solicitada, el mismo da del cierre
de requerimiento, no la exime de la infraccin cometida, puesto
que al haber solicitado la prrroga bajo los mismos fundamentos
de su primera solicitud, ya tena conocimiento de la respuesta
que la Administracin poda dar al respecto.

III. PRRROGA TCITA


En el supuesto de que la Sunat no responda el escrito del sujeto fiscalizado hasta el da anterior a la fecha de vencimiento
del plazo originalmente consignado en el requerimiento, se
produce una prrroga tcita del plazo otorgado.
De ese modo, el sujeto fiscalizado considerar que se le han
concedido automticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea
menor o igual a dicho plazo; o cuando el sujeto fiscalizado
no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres
(3) hasta cinco (5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a
los cinco (5) das hbiles.
En estos casos cabe referir que se produce un supuesto
especial de prrroga tcita en el caso de la Resolucin
N 8085-7-2010, en la que el Tribunal Fiscal seal que
dado que la quejosa haba comunicado el extravo de sus
libros y registros contables de conformidad a lo establecido
en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat,
resultaba aplicable el plazo de 60 das calendario a fin de
que pudiera rehacer la documentacin extraviada. Precis
que, conforme al criterio de la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 3977-2-2008, no existe en el Cdigo Tributario,
ni en la citada Resolucin, como condicin para aplicar
dicho plazo, que la denuncia de prdida o destruccin se
efecte con anterioridad o posterioridad a la notificacin
del requerimiento, por lo que se declar fundada la queja.

SOLICITUD DE PRRROGA DEL PLAZO ESTABLECIDO EN EL REQUERIMIENTO DE LA SUNAT

Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT.SAN NICOLS INVERSIONES S.A.C., con RUC N 20424554505 y domicilio fiscal en av. Santa Luca N 874, Urbanizacin Industrial
Miraflores, distrito de Ate, debidamente representada por Augusto Gonzales Ochoa, segn poder inscrito en Registros Pblicos, ante
usted me presento y sealo lo siguiente:
Que de conformidad con el artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado mediante
Decreto Supremo N 085-2007-EF, solicitamos, dentro del plazo estipulado, la concesin de un plazo de 10 das hbiles de
PRRROGA para la exhibicin y/o presentacin de la documentacin solicitada mediante Requerimiento N 0221140015989.
Sustentamos nuestra solicitud mediante el Requerimiento N 0221140015989, notificado el 1 de octubre de 2015, se requiri
el anlisis detallado de los gastos en general, cuadros con resmenes, cuadros estadsticos de vehculos, la exhibicin de
contratos, libros, planillas, documentacin sustentatoria en general correspondiente al ejercicio 2012; asimismo se requiere
abundante informacin sobre toda la actividad de la empresa y para realizar dichos cuadros o anlisis, ordenarla y presentarla
solo se han otorgado dos (2) das calendario, plazo que no es razonable.
Considerando ello, solicitamos se nos otorgue un plazo de 10 das hbiles a efectos de poder realizar todos los anlisis solicitados y presentar dicha informacin.
POR TANTO:
A ustedes seores de la Sunat solicitamos tener en cuenta lo expuesto, y en consecuencia, concedernos la prrroga por los 10 das
hbiles solicitados.
Lima, 2 de octubre de 2015

__________________________________
FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL

A-28

2da. quincena - Octubre 2015

ASESORA TRIBUTARIA

31

LLENADO DEL PDT

Declaracin y pago de las retenciones del IGV


mediante el PDT N 626
Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN
Como se explic en la edicin de la revista correspondiente a la segunda quincena de setiembre,
de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/Sunat, el rgimen
de retenciones se aplica respecto de las operaciones
gravadas con el IGV, siendo la tasa de retencin del
3% del importe de la operacin, cuando el pago
efectuado sea superior a setecientos y 00/100
nuevos soles (S/. 700). El objetivo de este rgimen
es incrementar la recaudacin del IGV a travs
de una mejora en el rendimiento del impuesto
en contribuyentes que tengan la condicin de
proveedores.
El cliente, agente de retencin, declarar el monto
total de las retenciones practicadas durante el mes
y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Retencin - Formulario Virtual N 626.
La declaracin se realizar inclusive cuando en el
periodo no se hubieran practicado retenciones y de
acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
En cuanto a las operaciones excluidas del sistema,
tenemos a aquellas realizadas con proveedores que
tengan la calidad de buenos contribuyentes, las
realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de agente de retencin, operaciones en las
cuales se emitan los documentos a que se refiere
el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, operaciones en las cuales
opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central, as como aquellas
realizadas con proveedores que tengan la condicin de agentes de percepcin del IGV, entre
otros supuestos(1).
Finalmente, cabe indicar que mediante la Resolucin de Superintendencia N 285-2015/Sunat, se
aprueban formularios virtuales para la declaracin
y pago de retenciones y percepciones del IGV a
travs de Sunat Virtual, los cuales entrarn en
vigencia a partir del periodo de enero de 2016.
Para los periodos anteriores se debe utilizar el PDT
Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.

CASUSTICA

La empresa DVM Inversiones La Rosa S.A.C.,


con RUC N 20785412961, dedicada a publicitar eventos, mediante paneles publicitarios

(*)

entre otros, solicita con fecha 15 de setiembre


de 2015 al estudio Art & Desing Universal
E.I.R.L., con RUC N 20417485963, la elaboracin de unos paneles publicitarios, para
los cuales solo se entrega diseos, planos, entre otros bienes intangibles, por el importe de
S/. 25,000.00 emitindole el estudio la Factura
N 001-000150, la cual ha sido registrada y
cancelada con fecha 30/09/2015 por la empresa DSJ Inversiones La Rosa S.A.C.
El contador de la empresa DVM Inversiones
La Rosa S.A.C., nos plantea la siguiente consulta: En qu momento deber efectuarse la
retencin del IGV y qu otros aspectos tributarios se debera de tener en cuenta para el correcto llenado del PDT y su respectivo envo?
Datos adicionales:
La empresa DVM Inversiones La Rosa
S.A.C. ha sido nombrado agente de retencin del IGV, a partir del 01/09/2015.
Comprobante de retencin N 001-000350
de fecha 30/09/2015 Importe S/. 750.00.
Retenciones efectuadas en el periodo:
S/. 3,750.00.
Solucin:
El agente de retencin efectuar la retencin
en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV. En el caso de
que el pago se realice a un tercero el agente de
retencin deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor.
La retencin del 3 % del importe de la operacin nace cuando el pago efectuado es superior a setecientos y 00/100 nuevos soles
(S/. 700.00) y el monto de los comprobantes
involucrados supere dicho importe.
El agente de retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante el
mes y efectuar el pago respectivo utilizando
el PDT - Agentes de Retencin, Formulario
Virtual 626; la declaracin se realizar inclusive cuando en el periodo no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma
aprobado por la Sunat para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias regulares.
A continuacin se proceder al llenado del
PDT N 0626, a fin de declarar y pagar las retenciones efectuadas por el agente de retencin.

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.

(1) Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-29

32

ASESORA TRIBUTARIA

Paso 1: Identificacin
Aqu debe sealar la modalidad
por la cual ha sido notificado por
la Sunat como agente de retencin.

Paso 2: Informacin de la retencin y del agente de retencin


En este rubro aparecer el detalle,
por RUC, de los contribuyentes a
los cuales efectu la retencin del
IGV, en el periodo que declara y
sus respectivas retenciones.
Informacin de la retencin
efectuada
En esta opcin se registran los
datos del sujeto de retencin (proveedor) a quien se le ha efectuado
la retencin del IGV, as como los
detalles del Comprobante de Retencin, consignndose los datos relativos a las retenciones efectuadas.

Informacin del sujeto de


retencin
Por cada proveedor ingresado,
debern ingresarse los comprobantes de retencin emitidos en el
periodo por el cual se efecta la
declaracin.

A-30

2da. quincena - Octubre 2015

LLENADO DEL PDT

33

Paso 3: Detalle de la retencin


efectuada
Por cada comprobante de retencin emitido, se deber ingresar la
informacin de los comprobantes
que dieron motivo a la retencin
efectuada.

Paso 4: Informacin de las retenciones del periodo


En esta pantalla podemos observar
el total de retenciones efectuadas
en el periodo, y la identificacin
de sus respectivos proveedores.

Paso 5: Determinacin de la deuda


El importe a pagar corresponde
a aquel destinado por el contribuyente para cubrir la deuda tributaria, puede ser parcial o total.
Recuerde que constituye motivo
de rechazo de su declaracin, si
el importe a pagar consignado en
esta casilla no coincide con el importe efectivamente pagado al cajero receptor. El monto consignado
debe ser mayor o igual a cero.
Seguidamente le damos validar y
grabar, para as poder generar el
archivo PDT, y poder enviarlo y/o
presentarlo va Sunat Operaciones
en Lnea.


CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-31

34

ASESORA TRIBUTARIA

TRIBUTACIN SECTORIAL

Beneficios tributarios de la Ley


de Democratizacin del Libro
Ral ABRIL ORTIZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

a Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, Ley


N 28086, en adelante Ley del Libro, publicada el 11 de octubre de 2003, estableci por doce (12) aos, beneficios tributarios para los sujetos que se dediquen
a la actividad editorial y de comercializacin de libros; beneficios que vencan en
el presente ao.
Ante la proximidad de los referidos vencimientos, el 7 de octubre ltimo, se public la Ley N 30347, mediante la cual se prorroga la vigencia de estos beneficios
tributarios por tres (3) aos ms, debiendo regir, dicha prrroga, a partir del da
siguiente de los vencimientos originales.
En el presente informe, a travs de preguntas y respuestas, se aclaran las principales dudas que surgen para la correcta aplicacin de estos beneficios.

1. Cules son los beneficios tributarios que


contempla la Ley de Democratizacin del
Libro y de Fomento de la Lectura?
Los beneficios tributarios contemplados en la Ley
de Democratizacin del Libro y Fomento de la
Lectura son los siguientes:
Crdito tributario por reinversin equivalente
a la tasa del Impuesto a la Renta vigente.
Exoneracin del Impuesto General a las Ventas
a la importacin y/o venta en el pas de los
libros y productos editoriales afines.
Reintegro tributario del IGV.

Beneficio tributario

Desde

Hasta

Crdito tributario por reinversin

01/01/2016

31/12/2018

Exoneracin del IGV

12/10/2015

11/10/2018

Reintegro Tributario del IGV

12/10/2015

11/10/2018

Base legal: artculo 2 de la Ley N 30347.

Base legal: artculos 18, 19 y 20 de la Ley del Libro.

3. A cunto asciende el monto de crdito


tributario por reinversin?

2. Cules son los plazos de vigencia de los


beneficios tributarios de la Ley del Libro y
cules son los nuevos plazos establecidos
por la Ley N 30347?

El monto del crdito ser el equivalente a la tasa


del Impuesto a la Renta vigente, aplicable sobre el
monto reinvertido, en la ejecucin del programa
de reinversin, que debe estar aprobado por la
Biblioteca Nacional del Per.

Los plazos originales de vigencia de los beneficios tributarios son los que se sealan a
continuacin:
Vigencia original Ley del Libro
Beneficio tributario

Desde

Hasta

Crdito tributario por reinversin

01/01/2004

31/12/2015

Exoneracin del IGV

12/10/2003

11/10/2015

Reintegro tributario del IGV

12/10/2003

11/10/2015

La prrroga establecida mediante la Ley N 30347


establece los siguientes plazos:

(*)

A-32

Prrroga de los beneficios tributarios,


mediante Ley N 30347

Dicho crdito por reinversin, ser aplicado con


ocasin de la determinacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio en que se inicie la ejecucin del
programa no pudiendo ser mayor al Impuesto a la
Renta determinado por el contribuyente.
De existir un monto del crdito no utilizado, por
los motivos expuestos en el prrafo anterior, este
no se podr aplicar contra los pagos a cuenta ni
contra la regularizacin del Impuesto a la Renta
de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a
devolucin alguna.
Base legal: artculo 18 de la Ley del Libro y artculo
24 del Decreto Supremo N 008-2004-ED (Reglamento de la Ley del Libro).

Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.

2da. quincena - Octubre 2015

TRIBUTACIN SECTORIAL
4. Quines tienen derecho al crdito
tributario por reinversin?

amparo de un programa de reinversin, en qu plazo?

Las empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas,


cuya actividad exclusiva es la edicin,
comercializacin, exportacin, importacin o distribucin de libros y productos
editoriales afines, que reinviertan total o
parcialmente su renta neta imponible,
determinada de conformidad al TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, en bienes y servicios para
el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el establecimiento de otras
empresas de estos rubros.

Para que los aportes de un programa de


reinversin puedan ser calificados como
tales, requieren el acuerdo de aumento
de capital, previo o simultneo al aporte,
adoptado conforme a Ley. Estos aportes
debern ser capitalizados como mximo
en el ejercicio siguiente a aquel en que se
efecte la inversin debiendo formalizarse
con escritura pblica inscrita en el Registro
Pblico correspondiente.

As tambin, las empresas que ofrecen


servicios de preprensa y la industria grfica, gozarn de este beneficio, siempre
que participen en la realizacin de proyectos editoriales, amparados por la Ley
del Libro.
Base legal: artculo 18 de la Ley del Libro.

5. Es necesario capitalizar los


aportes de inversin realizados al

Las acciones o participaciones recibidas


como consecuencia de la capitalizacin
de la inversin podrn ser transferidas
luego de haber transcurrido cuatro (4)
aos computados a partir de la fecha
de capitalizacin.
Las empresas no podrn reducir su capital
durante los cuatro (4) ejercicios gravables
siguientes a la fecha de capitalizacin.
Base legal: artculo 30 del Decreto Supremo N 008-2004-ED (Reglamento de
la Ley del Libro).

Subpartida Nacional

35

6. A qu productos alcanza la exoneracin del IGV sealada en la


Ley del Libro?
Si bien es cierto, la Ley del IGV grava
con dicho impuesto la venta de bienes
en el pas(1) y la importacin de bienes
para el consumo en el pas (inciso e), el
artculo 19 de la Ley del Libro, establece
que se encuentran exonerados del IGV
la importacin y/o venta en el pas de
los libros y productos editoriales afines.
Por tanto, si bien la venta de libros en general se encuentra gravada con el IGV, la
norma antes citada exonera del pago del
Impuesto, promoviendo de esta manera
dichas actividades.
Por su parte, el artculo 44 del Decreto
Supremo N 008-2004-ED, Reglamento
de la Ley de Democratizacin del Libro y
de Fomento de la Lectura, establece que
los libros y productos editoriales afines
exonerados del IGV, segn lo establecido
en el artculo 19 de la Ley, se detallan en
el anexo B del referido reglamento, en el
cual encontramos los siguientes:

Descripcin

4901.10.00.00

En hojas sueltas, incluso plegadas.

4901.91.00.00

Diccionarios, enciclopedias, incluso fascculos.

4901.99.00.00(2)

Publicaciones en Sistema Braile.

4902.10.00.00

Solo publicaciones peridicas no noticiosas que no contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar.

4902.90.00.00

Solo publicaciones peridicas con contenido cientfico, educativo o cultural, excepto publicaciones que contengan fotonovelas, modas,
juegos de azar y publicaciones pornogrficas y sucedneos.

4904.00.00.00

Msica manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones o encuadernada.

Base legal: artculo 19 de la Ley del Libro, artculo 44 y anexo B del Decreto Supremo N 008-2004-ED (Reglamento de la Ley
del Libro).

7. Para gozar de la exoneracin del


IGV, los importadores de libros deben inscribirse en el registro de
proyectos editoriales ante la Biblioteca Nacional del Per?
El artculo 7 de la Ley del Libro crea el
registro de proyectos editoriales en la
Biblioteca Nacional, precisando que el
registro del proyecto editorial es requisito
obligatorio para que el editor goce de los
beneficios de dicha Ley.
El registro de cada proyecto editorial se
extender a solicitud del editor(3) que pretenda gozar de los beneficios establecidos
en la ley, para lo cual, deber presentar
la solicitud de inscripcin del proyecto
editorial ante la Biblioteca Nacional del
Per, la cual deber contener la siguiente
informacin:
a) Nombre completo o razn social,
documento de identidad, nmero de

A-24

RUC, domicilio fiscal, telfono, correo


electrnico y fax, correspondientes al
editor solicitante.
b) Autor(es), ttulo(s), ao y edicin que
corresponde, sus seudnimos, traductor y compilador, de ser los casos,
de la(s) obra(s) a ser registrada(s).
c) Breve resumen de su contenido.
d) Tiraje (cantidad) de ejemplares a ser
impresos.

e) Declaracin jurada donde se especifica


contar con el documento que acredita
la cesin de los derechos de autor
para el proyecto editorial a realizarse.
De acuerdo con lo sealado lneas arriba
se puede concluir que para que los editores gocen de los beneficios tributarios
establecidos en la Ley del Libro, deben
incluir sus proyectos editoriales en el registro de proyectos editoriales que lleva
la Biblioteca Nacional del Per.

(1) Inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV (Decreto Supremo N 055-99-EF).
(2) Es importante mencionar que el Decreto Supremo N 152-2005-EF precisa la exoneracin del IGV aplicable a
los libros, sealando que conforme a lo dispuesto por los artculos 5 y 19 de la Ley N 28086, concordado con el
artculo 44 del Decreto Supremo N 008-2004-ED, entindase que los bienes comprendidos en la Subpartida Nacional 4901.99.00.00 que se encuentran exonerados del IGV son los libros, folletos e impresos similares, excepto
los que contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar, y publicaciones pornogrficas y sucedneos.
(3) El numeral 11 del artculo 5 de la Ley del Libro define al editor como la persona natural o jurdica domiciliada en
el pas que en aplicacin de contrato celebrado con el autor o sus derechohabientes adquiere la facultad de utilizar
y explotar la obra intelectual asumiendo la iniciativa y la responsabilidad de editarla en forma de libro o formatos
editoriales afines con la finalidad de divulgarla.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

A-33

36

ASESORA TRIBUTARIA

En ese sentido, el requisito de la inscripcin de los proyectos editoriales en el registro que lleva la Biblioteca Nacional est
dirigido a los editores, siendo aplicable,
respecto de proyectos editoriales que se
ejecuten en el pas, con prescindencia de
la nacionalidad del autor y del tema del
libro o del producto editorial afn.
Por lo tanto, para gozar de la exoneracin del IGV a la importacin de libros,
prevista en el artculo 19 de la Ley del
Libro, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior no
se encuentran obligados a inscribirse en
el registro de proyectos editoriales de la
Biblioteca Nacional.
Base legal: numeral 11 del artculo 5,
artculos 7 y 19 de la Ley del Libro y
artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
N 008-2004-ED (Reglamento de la Ley
del Libro).

8. En qu consiste el reintegro tributario y quines son los beneficiarios?


El reintegro tributario es un beneficio
que consiste en la devolucin mediante
notas de crdito negociables o cheques
no negociables del impuesto pagado
por las adquisiciones e importaciones
de bienes de capital, materia prima,
insumos, servicios de preprensa, servicios
grficos destinados a la realizacin de
proyectos editoriales. En general, los
bienes y servicios materia de este beneficio son los que se indica en el anexo A
del Reglamento.
La Biblioteca Nacional del Per verificar
si las importaciones o adquisiciones locales de los bienes y servicios, materia
de este beneficio, fueron utilizadas en
la ejecucin de los Proyectos Editoriales,
debiendo informar a la Sunat en las
formas, plazos y condiciones que esta
institucin seale.
As tambin, la Biblioteca Nacional del
Per proporcionar al solicitante una

certificacin respecto a la verificacin


efectuada, dentro del plazo de treinta (30)
das hbiles, para que se pueda iniciar
el trmite de devolucin ante la Sunat.
Base legal: artculo 20 de la Ley del
Libro y artculo 37 del Decreto Supremo
N 008-2004-ED (Reglamento de la
Ley del Libro).

9. Cules son los requisitos para


solicitar el reintegro tributario?
Para solicitar el beneficio, es menester que
los editores, cumplan con los siguientes
requisitos:
Tener un Proyecto Editorial inscrito en
el Registro de Proyectos Editoriales en
la Biblioteca Nacional del Per.
Que las adquisiciones y los servicios
realizados al amparo del Proyecto
Editorial sean utilizados directamente
en la ejecucin del referido proyecto,
que deber constar en certificacin
emitida por la Biblioteca Nacional del
Per.
Que los bienes de capital se encuentren registrados de conformidad a lo
establecido en la Ley del Impuesto a
la Renta.
Que los comprobantes de pago o
documentos que respalden las adquisiciones materia del beneficio solo
contengan bienes sujetos al reintegro
tributario.
Que el valor total del impuesto consignado en cada uno de los documentos
que respalden las adquisiciones materia del beneficio correspondiente
al periodo presentado por el contribuyente, que se encuentre en la
certificacin respecto a la verificacin
efectuada, cuya copia se remitir a
Sunat, que haya gravado la adquisicin y/o importacin del insumo,
materia prima o el bien de capital
y servicios segn corresponda, no
deber ser inferior a 0.25 UIT.

Base legal

Que las adquisiciones de bienes y


servicios se encuentren anotados en el
Registro de Compras a que se refiere
el artculo 19 de la Ley del IGV, al que
se le deber aadir una columna para
sealar el monto del impuesto materia
del beneficio.
Que las adquisiciones de bienes y servicios cumplan con las disposiciones
que se encuentran contenidas en
los captulos VI y VII del Texto nico
Ordenado de la Ley del IGV.
Base legal: artculo 39 del Decreto Supremo N 008-2004-ED (Reglamento de
la Ley del Libro).

10. Qu documentacin se debe presentar para solicitar la devolucin


y cul es el plazo para resolverla?
A efectos de solicitar el reintegro tributario, los beneficiarios debern presentar
a la Sunat, el formulario Solicitud de
Devolucin aprobado por la Sunat y la
Certificacin de la Biblioteca Nacional
del Per.
La devolucin del impuesto se efectuar dentro de los treinta (30) das
hbiles siguientes de presentada la
solicitud.
Base legal: artculos 41 y 42 del Decreto Supremo N 008-2004-ED (Reglamento de la Ley del Libro) y Ttulo
I del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables (Decreto Supremo N12694-EF) y procedimiento 32 del TUPA
de la Sunat.

11. En qu normativa se puede encontrar informacin referente a los


beneficios relacionados al sector
editorial y la distribucin de libros?
Para conocer los alcances de los beneficios
tributarios contemplados en la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de
la Lectura, debemos conocer la siguiente
normativa:

Detalle

Fecha de
publicacin

Ley N 28086

Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura

11/10/2003

Ley N 26905

Ley del Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per

20/12/1997

Decreto Supremo N 008-2004-ED

Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura

19/05/2004

Decreto Supremo N 152-2005-EF

Precisan la exoneracin del IGV aplicable a las ventas de libros

16/11/2005

Resolucin de Superintendencia N 215-2004/Sunat

Disposiciones relacionadas con el reintegro tributario a los editores de libros

24/09/2004

Resolucin Directoral Nacional N 163-2004-BNP

Directiva de Procedimientos Administrativos sobre Registro de Proyectos Editoriales,


Reintegro Tributario y crdito tributario por reinversin

02/10/2004

Ley N 30347

Ley que prorroga la vigencia de los artculos 18, 19 y 20 de la Ley N 28086, Ley de
Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, y establece nuevas disposiciones

07/10/2015

A-34

2da. quincena - Octubre 2015

A S E S O R

CONTABLE

INFORME ESPECIAL

Tratamiento contable de los dividendos recibidos


de terceros y pagados por la empresa
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

travs del presente informe abordaremos el tema referido a los dividendos


recibidos por una empresa y pagados a sus accionistas (tambin empresas), en
funcin de la normativa contable aplicable vigente. A estos efectos, se analizar
tanto la oportunidad en la que deber reconocer el ingreso el receptor (Socio), as
como el momento en que debe reconocer el pasivo la sociedad que distribuir las
utilidades.

INTRODUCCIN
Conforme con Cabanellas de Torres(1), en lenguaje
mercantil el dividendo es la ganancia o producto
de una accin, es decir, el beneficio que una sociedad entrega a sus socios o accionistas, segn el
nmero de acciones que posean en proporcin al
porcentaje que tal participacin suponga sobre el
capital o sobre una clase particular del mismo(2).
De ello, cuando decimos dividendos nos referimos a
la distribucin que se efecta para remunerar a sus
accionistas por los aportes efectuados, la cual se producir a decisin de la Junta General teniendo en cuenta,
entre otros, la capacidad y solvencia financiera de la
empresa, sus estrategias de crecimiento, y el momento
del ciclo econmico y empresarial que atraviesen.
Por consiguiente, mientras que no se acuerde
la distribucin de las utilidades obtenidas, estas
deben permanecer en el patrimonio de la empresa
como utilidades no distribuidas o utilidades por
distribuir, acumuladas dentro de la cuenta contable
59 Resultados Acumulados.

I.

NORMAS QUE REGULAN LOS DIVIDENDOS

1. Norma legal y tributaria


La Ley General de Sociedades (En adelante, LGS) establece como criterios bsicos sobre los dividendos

acordados por cualquier tipo de sociedad, las


siguientes condiciones:
Efectuarse en proporcin a los aportes al capital,
salvo que el pacto social o estatuto fije otras
proporciones (Artculo 39 de la LGS).
Hacerse en mrito de estados financieros preparados al cierre de un periodo sin que se exceda
el monto de la utilidades obtenidas en estas
(Primer prrafo del artculo 40 de la LGS); y,
Que solo se paguen en razn de utilidades
obtenidas siempre que el patrimonio neto no
sea inferior al capital pagado (Numeral 1 del
artculo 230 de la LGS).
Por otro lado, la distribucin de dividendos nacer
del acuerdo de Junta General de Accionistas, el cual
de conformidad a lo que establezca su estatuto,
debe figurar en el Libro de Actas de la empresa.
A efectos de la Ley del Impuesto a la Renta peruana cuando se habla de dividendos se hace
referencia a los dividendos propiamente dichos y
a los supuestos considerados como distribucin
de dividendos por la Ley del Impuesto a la Renta,
sin embargo, establece en el segundo prrafo del
artculo 24-B de la referida Ley que las personas
jurdicas que perciban dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades de otras
personas jurdicas, no las computarn para la determinacin de su renta imponible. Por ende, para
propsitos del presente Informe no se considerar

(*)

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. En Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta. Buenos Aires. 1998. p. 133.
(2) En efecto, de acuerdo con el inciso c) del prrafo 5 de la NIC 18 se define como dividendos a las distribuciones de ganancias a los poseedores
de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporcin al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular
del mismo.

B-1

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

B-1

38

ASESORA CONTABLE

ninguna retencin por concepto de Impuesto a la Renta sobre


los dividendos percibidos.

2. Normas contables

La empresa que paga dividendos deber registrarse dependiendo de la vinculacin existente con el tipo de accionista,
as se pueden utilizar las siguientes cuentas:
Cuando el dividendo se paga a un tercero no relacionado:

a) Dividendos percibidos
En relacin con los dividendos percibidos, estos constituyen ingresos
que actualmente se encuentran regulados por la NIC 18 Ingresos(3),
la cual establece en su prrafo 29 como condiciones generales para
su reconocimiento, los que a continuacin se detalla:
(a) sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y,
(b) el importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado
de forma fiable.
Asimismo, complementa el prrafo 30 de la citada NIC que los
ingresos ordinarios se reconocern cuando se establezca el derecho
del accionista a recibir el pago
pago. Teniendo en cuenta que existe la
fecha del acuerdo que corresponde a la fecha de la declaracin,
una fecha de registro referida a la oportunidad en que se efectuar
el corte de la condicin de socio o accionista y una fecha de pago,
se entiende que el reconocimiento del ingreso se producir en la
oportunidad en la cual el accionista gana el derecho, en funcin
de la fecha de registro estipulada en el acuerdo.
b) Dividendos pagados
En los prrafos 12 y 13 de la NIC 10 se establecen que si,
despus de la fecha del balance, la empresa acuerda distribuir
dividendos a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto(4), no reconocer tales dividendos como un pasivo en la
fecha del balance, porque no suponen una obligacin presente
de acuerdo con la NIC 37.
Sin embargo, si se acuerda la distribucin de los dividendos
(esto es, si los dividendos han sido debidamente autorizados
y no quedan a discrecin de la empresa) despus de la fecha
del balance, pero antes de que los estados financieros hayan
sido formulados, se revelarn en las notas, de acuerdo con la
NIC 1 Presentacin de estados financieros.

II. DETERMINACIN Y REGISTRO DE LOS DIVIDENDOS A


PAGAR POR LA EMPRESA

44

Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores Obligaciones con los acy gerentes
cionistas por concepto
441 Accionistas (o socios)
de prestamos y dividendos, entre otros.
4412 Dividendos

Cuando el dividendo se paga a un relacionado:


47

475

Dividendos

4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
4755 Otras

Cabe indicar, que en cualquiera de las situaciones antes indicadas,


se deber disminuir el importe de las utilidades no distribuidas,
consignadas en la Cuenta 59 Resultados Acumulados.

III. REGISTRO DE LOS DIVIDENDOS RECIBIDOS DE TERCEROS


Para los accionistas o socios, dependiendo de su relacin con la
empresa que distribuye los dividendos, deber registrar el derecho
de cobro ganado utilizando una de las siguientes cuentas:
16

Cuentas por cobrar diversas - Terceros


163 Intereses, regalas y dividendos
1633 Dividendos

17

A continuacin, mostramos de manera simplificada el siguiente


bosquejo que esquematiza los principales conceptos a considerar
para determinar la utilidad disponible.
Clculo de la utilidad distribuible como dividendos
S/.
Utilidad contable antes de Impuesto a la Renta

De esta forma, el ingreso por parte de la empresa socia o


accionista se reconocer de la siguiente forma:
77

Ingresos financieros

Reserva legal
10 % de la utilidad despus de impuestos

xxxx,xxx

Participacin al directorio (De corresponder)

Utilidad distribuible como dividendo (Utilidad disponible)

B-2

CASO PRCTICO

Dividendos pagados por la empresa

El 26 de marzo 2015 se acord en Junta General de Accionista distribuir utilidades entre los accionistas correspondientes al ejercicio 2014, por la suma total de S/. 500,000.
Datos adicionales:
Accionistas

% de participacin

Comercial Ramos S.A.

50 %

Alonso Inga E.I.R.L.

30 %

Valderrama S.R.L.

20 %

(xxx,xxx)

(xxx,xxx)

Utilidad comercial
-

Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en


valores representativos del patrimonio de otras empresas.

(xxx,xxx)

Impuesto a la Renta
28 % de la utilidad tributaria (o porcentaje que corresponda)

Incluye los derechos de cobro por


intereses y regalas devengados, y
por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas.

xxxx,xxx

Otras deducciones
-

Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones.

Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas


173
Intereses, regalas y dividendos
1733 Dividendos
17331 Matriz
17332 Subsidiarias
17333 Asociadas
17334 Otros

773 Dividendos

Para determinar la utilidad distribuible, deber tenerse en


cuenta el tipo de sociedad y lo establecido en el estatuto de la
sociedad. As por ejemplo, en el caso de sociedades annimas
deber considerarse:
La reserva legal(5)
Reservas estatutaria
Reserva voluntaria
La participacin de los directores en las utilidades, conforme
lo dispone el artculo 166 de la Ley General de Sociedades.

Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneracin


al capital invertido, por
declaracin de dividendos. Asimismo, incluye
las obligaciones que
con carcter similar se
distribuye en otros tipos
de organizacin.

Cuentas por pagar diversas relacionadas

2da. quincena - Octubre 2015

(xxx,xxx)
xxxx,xxx

(3) Cabe sealar que Deloitte en el documento denominado NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes, seala que el reconocimiento de los dividendos
cae fuera del alcance de la NIIF 15. Ver en: <http://www2.deloitte.com/content/dam/
Deloitte/es/Documents/auditoria/Deloitte_ES_Auditoria_NIIF-15-ingresos-procedentes-de-contratos-con-clientes.pdf>.
(4) Segn la definicin contenida en la NIC 32 Instrumentos financieros Presentacin e
informacin a revelar.
(5) Mnimo del 10 % de la utilidad distribuible de cada ejercicio.

INFORME ESPECIAL
Solucin:

3022

El asiento contable a efectuar por la sociedad que acuerda


la distribucin de utilidades:

30223 Participacin patrimonial

-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados


591
Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
directores y gerentes
441
Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
44121 Comercial Ramos S.A.
250,000
44122 Alonso Inga E.I.R.L.
150,000
44123 Gustavo Valderrama S.R.L.
100,000
x/x Por el cobro del dividendo.
-------------------------------- x ------------------------------

Comunes
500,000

778

Participacin en resultados de entidades

7781

Participacin en los resultados de

relacionadas

500,000

subsidiarias y asociadas bajo el mtodo


del valor patrimonial
500,000

x/x Por el incremento en el valor de la inversin como


consecuencia de la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial.
-------------------------------- x ------------------------------

Con el mtodo de participacin patrimonial se ajusta el


valor de las inversiones hechas por los cambios en el patrimonio de la subordinada, en este caso Orange S.A. A estos
efectos, se debe reconocer el mayor valor que le corresponde al inversionista por las utilidades disponibles por la
inversin efectuada tal como sigue:

Por la cancelacin del pasivo:


ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
directores y gerentes
441
Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
44121 Anthony Ramos
250,000
44122 Alonso Inga
150,000
44123 Gustavo Valderrama
100,000
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del dividendo.
-------------------------------- x ------------------------------

Acciones representativas de capital social -

77 Ingresos financieros

ASIENTO CONTABLE

Utilidad

Proporcin

Dividendo

1000,000

50 %

500,000

500,000

El 30 de abril de 2015, cuando se acuerda la distribucin


de utilidades del ejercicio 2014, se deber efectuar el siguiente asiento para reconocer el derecho de cobro a los
dividendos:
ASIENTO CONTABLE

500,000

-------------------------------- x -----------------------------17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas(*)


173

Intereses, regalas y dividendos

1733

Dividendos

200,000

17331 Matriz
30 Inversiones mobiliarias

Dividendos recibidos de terceros cuando mide


su inversin al valor de participacin patrimonial

La empresa Blue S.A. tiene 50 % de las acciones de la empresa Orange S.A. Si al 31/12/2014, la empresa Orange
S.A. ha obtenido por el ejercicio 2014 una utilidad disponible por el monto ascendente a S/. 1000,000 y con fecha
30 de abril de 2015 acuerda en Junta General pagar a
sus accionistas el 80 % de las utilidades. Cmo sera el
tratamiento contable, si en el mes del acuerdo se realiza la
cancelacin de los dividendos?

200,000

302

Instrumentos financieros representativos

3022

Acciones representativas de capital

CASO PRCTICO

de derecho patrimonial
social - Comunes
30223 Participacin patrimonial
x/x Por los dividendos acordados por la empresa.
-------------------------------- x -----------------------------(*) S/. 400,000 x 50 %

Por la cancelacin de los dividendos se efectuar el siguiente asiento para dar de baja el activo financiero:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Solucin:
Al cierre del periodo 2014, la empresa Blue S.A. deber
reconocerse el incremento en el patrimonio de la empresa
Orange S.A., como se muestra a continuacin, de acuerdo
al mtodo de participacin patrimonial:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------30 Inversiones mobiliarias
302
Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial

39

104

Cuentas corrientes en instituciones

1041

Cuentas corrientes operativas

200,000

financieras
17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas
173

Intereses, regalas y dividendos

1733

Dividendos

200,000

17334 Otros
500,000

x/x Por los dividendos acordados.


-------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

B-3

ASESORA CONTABLE

Medicin de activos financieros y pasivos financieros


mediante el costo amortizado

INFORME PRCTICO

40

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente Informe se abordar el criterio o base de medicin establecido


en la normativa contable como Costo Amortizado, relacionada con instrumentos financieros, fundamentalmente instrumentos de deuda, es decir, de activos financieros y pasivos financieros originadas por operaciones de prstamos e
instrumentos de deuda, de acuerdo con lo previsto por la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin(1), y del mtodo del inters efectivo que
permite determinarlo.

INTRODUCCIN
En esta oportunidad el propsito del presente
Informe ser revisar una de las bases de medicin
de activos financieros y pasivos financieros, provenientes de instrumentos de deuda, especficamente
la aplicable a los prstamos y cuentas por cobrar o
pagar, luego de su reconocimiento inicial.
En este sentido, en este Informe se abordar
la medicin a travs del costo amortizado de
acuerdo con lo dispuesto por la NIC 39 - Instrumentos Financieros, los cuales sern complementados con casos prcticos que permitan su
mejor comprensin.

I.

CUNDO SE APLICA LA MEDICIN SEGN


EL COSTO AMORTIZADO?

Conforme con el prrafo 46 de la NIC 39(2), despus


del reconocimiento inicial, una entidad medir los
pasivos financieros de deuda, tales como prstamos
y cuentas por cobrar, tal como se los define en
el prrafo 9(3), al costo amortizado utilizando el
mtodo de la tasa de inters efectiva. De otro lado,
en relacin con el pasivo financiero el prrafo 47
de la citada NIC(4) dispone que despus del reconocimiento inicial, dichos pasivos se medirn al
costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectivo, salvo algunas excepciones.

Del activo o
pasivo (A)
Medicin
Inicial

(*)

(1)

(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

B-4

Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)

Ingreso/Gasto
financiero
Mtodo del
inters efectivo
(B) = A x inters

Asimismo, en opinin de Stickney, Weil, Schipper,


Francis y Avolio(5), los PCGA en los Estados Unidos y
las NIIF requieren que las empresas midan aquellos
valores negociables que tengan intencin y capacidad
para conservar hasta su vencimiento bajo este modelo.
De esta manera afirman que miden dichos activos o
pasivos a su valor de adquisicin y, posteriormente, lo
ajustan amortizando cualquier diferencia que exista
entre el valor de adquisicin y el valor de vencimiento
a lo largo de la vida del activo o pasivo mediante el
mtodo del inters efectivo.

II. COSTO AMORTIZADO


Conforme con el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros Reconocimiento y Medicin(6) se entiende por Costo Amortizado de un activo financiero
o de un pasivo financiero es la medida inicial de
dicho activo o pasivo menos los reembolsos del
principal, ms o menos la amortizacin acumulada calculada con el mtodo de la tasa de inters
efectiva de cualquier diferencia entre el importe
inicial y el valor de reembolso en el vencimiento,
y menos cualquier disminucin por deterioro del
valor o incobrabilidad (reconocida directamente o
mediante el uso de una cuenta correctora).
De lo anterior, para determinar el Costo Amortizado de
un activo financiero o un pasivo financiero al final del
periodo se deber seguir el siguiente procedimiento:

Efectivo recibido
o pagado (C)
Cobros/Pagos
del periodo

Medicin
Final
Del activo o pasivo
(D) = (A) + (B) - (C)

Contador Pblico Colegiado Certificado. Egresado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal
en la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor Contable y Tributario. Autor y
coautor de Libros en materia Contable y Tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
Conforme a la ltima versin de la NIIF 9 oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, esta versin sustituye a la NIIF 9 de 2009, la NIIF 9
modificada en 2010 y la NIIF 9 modificada en 2013, resultando aplicable para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018,
por lo que en el presente Informe solo analizaremos las disposiciones contenidas en la NIC 39 que se mantendra vigente actualmente.
Contenido en el prrafo 5.2.1 de la NIIF 9.
Prstamos y partidas por cobrar son activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un
mercado activo y son distintos a los otros tipos de activos financieros
Previsto en el prrafo 5.3.1 de la NIIF 9.
Contabilidad Financiera: Una introduccin a conceptos, mtodos y usos. 1a edicin. Cengage Learning. Argentina, 2012, p. 597.
En la NIIF 9 se encuentra en su Apndice A.

2da. quincena - Octubre 2015

INFORME PRCTICO
III. MTODO DEL INTERS EFECTIVO
Este mtodo es definido en el prrafo 9 de la NIC 39 como
un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo
o un pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos
financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a
lo largo del periodo relevante(7).
Se basa en la obtencin de una tasa de inters efectiva entendida
como la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de
efectivo(8) por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado,
en un periodo ms corto) con el importe neto en libros del activo
financiero o pasivo financiero. Sobre el particular, Morales Daz y
Duro Bailn sealan que el tipo de inters efectivo es una forma de
calcular el coste amortizado de un activo o de un pasivo financiero,
y, por tanto, una forma de asignar el gasto o ingreso por intereses
a lo largo del perodo correspondiente
correspondiente; siendo la diferencia entre el
tipo de inters efectivo y un mtodo de diferimiento lineal que el
primer mtodo refleja un retorno o rendimiento constante sobre
el importe en balance del activo o pasivo(9).
A estos efectos, este mtodo presume que los flujos de efectivo
y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros
similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo,
en aquellos raros casos en que esos flujos de efectivo o la vida
esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de
instrumentos financieros) no puedan ser estimados con fiabilidad, la entidad utilizar los flujos de efectivo contractuales
a lo largo del periodo contractual completo del instrumento
financiero (o grupo de instrumentos financieros).

CASO PRCTICO

Medicin de un prstamo otorgado

Solucin:
Conforme con el Plan Contable General Empresarial no
resulta suficiente reconocer el activo financiero (crdito),
sino que debe adems calcularse los intereses pactados de
modo informativo. En este sentido, a continuacin, determinaremos los intereses a recibir a lo largo del contrato,
previo a su registro, tal como se muestra a continuacin:
420,000 = n
+ n
+ n
(1.12)2

(1.12)3

Donde n = Cuota anual


De ello, la cuota anual asciende a S/. 174,866.57, siendo
el importe total a pagar en el tiempo de vigencia del prstamo ser de S/. 524,599.71 (S/. 174,866.57 x 3), de modo
que los intereses a cobrar en el periodo del prstamo ascendern a S/. 104,599.71 (S/. 524,599.71 - S/. 420,000).
De ello, se efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
161

Prstamos

524,600
420,000

104,600

420,000

-------------------------------- x ------------------------------

A fin de determinar los intereses a devengar durante los


ejercicios de vigencia del prstamo, en aplicacin del mtodo del inters efectivo, se proceder a efectuar los clculos de la siguiente forma:
Ao

Cuotas a cobrar
A

Factor(*)
B

Valor actual
C=AxB

174,866.57

1/12 = 0,89

156,130.87

174,866.57

( 1/12) = 0,80

139,402.56

174,866.57

(1/12)3 = 0,71

124,466.57

Total

524,599.71

420,000.00

420,000.00
Inters

104,559.71

(*) Considerando la tasa del 12% anual.

Determinado de manera global, los intereses que se pagarn en total en la operacin (S/. 104,559.71), a continuacin se debe proceder a aplicar el mtodo del inters efectivo para determinar los intereses a devengar a lo largo del
periodo del prstamo, tal como a continuacin se muestra:
1. Intereses ao 1: S/.

Una empresa efecta un prstamo a una entidad no vinculada por el importe de S/. 420,000, acordando el pago de
un inters del 12 % anual a pagar en tres cuotas al final de
cada ejercicio de igual importe. Cmo debe mostrarse el
prstamo segn el costo amortizado y cunto es el monto
de los intereses a reconocer al final de cada uno de los tres
ejercicios en los que dura el prstamo?

(1.12)

1612 Sin garantas


104,600
163
Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
49 Pasivo diferido
493
Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el prstamo otorgado a un tercero por un plazo
de tres aos.

41

420,000 x 12 % = S/. 50,400

2. Intereses ao 2: S/. 295,533.43 x 12 % = S/. 35,464


3. Intereses ao 3: S/ 156,130.87 x 12 % = S/. 18,736
Considerando lo anterior, la cuenta por cobrar originada
en el instrumento de deuda se medir al cierre de cada
ejercicio, conforme con la base del costo amortizado, tal
como se muestra a continuacin:
Ao

Saldo inicial

Intereses

Cobros

Saldo final

420,000.00

50,400.00

-174,866.57

295,533.43

295,533.43

35,464.01

-174,866.57

156,130.87

156,130.87

18,735.70

-174,866.57

0.00

En consecuencia, el asiento para reconocer los intereses


devengados ser el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
------------------- x ------------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados
en transacciones con
terceros

50,400

35,464

18,736

(7) En el mismo sentido, conforme con el Apndice A de la NIIF 9 se define este mtodo
como aquel que se utiliza para el clculo del costo amortizado de un activo financiero o
un pasivo financiero y para la distribucin y reconocimiento de los ingresos por intereses
o gastos por intereses en el resultado del periodo a los largo del periodo correspondiente.
(8) Flujos de efectivo estimados teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o
similares), sin considerar las prdidas crediticias futuras, pero incluyendo todas las comisiones y puntos de inters pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren
la tasa de inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), as como
los costos de transaccin y cualquier otra prima o descuento.
(9) En Claves para valorar a coste amortizado. Reforma Contable. N 214. Octubre
2009. Ver en <http://pdfs.wke.es/9/6/3/2/pd0000049632.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

B-5

ASESORA CONTABLE

42

77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los
intereses devengados por el
prstamo otorgado.
------------------- x -------------------

50,400

35,464

18,736

Solucin:
Antes de determinar el inters efectivo, debe tenerse en cuenta que las comisiones de apertura y de estudio cobradas por
la entidad bancaria, representan costos de transaccin del
prstamo por lo que deben formar parte de los flujos de la
operacin para el clculo del inters efectivo. En este sentido,
lo que efectivamente recibe la empresa prestataria por prstamo asciende a S/. 11748,00 (S/. 12000,000 - S/. 240,000 S/. 12,000), el cual debe igualarse con los flujos de efectivo por
pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero, tal como se muestra a continuacin:

CASO PRCTICO

Medicin de un prstamo recibido

Una empresa solicit un prstamo de S/. 12000,000 a


una entidad bancaria, la cual le otorg luego de cobrarle
una comisin de apertura y otra de estudio ascendentes a
S/. 240,000 y S/. 12,000. Cmo determinar el pasivo segn el costo amortizado considerando el siguiente cuadro
de amortizacin contractual a lo largo de los cuatro aos
de duracin del prstamo?
Ao

Capital

Inters

Cuota

2,438,457.40

1,680,000.00

4,118,457.40

2,779,841.44

1,338,615.96

4,118,457.40

3,169,019.23

949,438.17

4,118,457.40

3,612,681.93

505,775.47

4,118,457.40

Total

12,000,000.00

4,473,829.60

16,473,829.60

11748,000 =

(1 + i)

4 118,457

4 118,457

(1 + i)2

(1 + i)3

11 748,000

i x (1 + i)5

Desarrollando la frmula antes descrita, por tanto, se


puede determinar que la tasa de inters efectivo ser de
15.042522985 %, aunque aplicando la frmula TIR del
Excel se podra obtener un resultado similar, tal como se
muestra a continuacin:

Saldo inicial

Intereses

Cobros

Saldo final

11,748,000

1,767,196

-4,118,457

9,396,738

-------------------------------- x ------------------------------

9,396,738

1,413,507

-4,118,457

6,691,787

6,691,787

1,006,614

-4,118,457

3,579,944

3,579,944

538,514

-4,118,457

4,725,830

-16,473,830

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
11,748,000
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 Activo diferido
4,725,830
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
45 Obligaciones financieras
16,473,830
451
Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
4511 Instituciones financieras
11748,000
455
Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades

B-6

2da. quincena - Octubre 2015

(1 + i)4

1 - (1 + i)5

Ao

De esta manera, el asiento inicial por el prstamo recibido


ser el siguiente:

4 118,457

De lo antes expuesto, el inters efectivo ser determinado


de acuerdo con la siguiente frmula:

45511 Instituciones financieras


4725,830
x/x Por el prstamo recibido de un tercero por un plazo
de cuatro aos.

Totales

Donde i = Inters efectivo anual

4118,457

De esta manera, la medicin del costo amortizado del prstamo


ser el siguiente a lo largo de los cuatro aos de su vigencia:

4 118,457

En consecuencia, los asientos para reconocer los intereses


que se devengarn en los tres primeros ejercicios sern los
siguientes, en los que se advierte que los intereses inicialmente calculados conforme se devengan, se transfieren a
resultados del ejercicio:
ASIENTO CONTABLE
-------------- x -----------------67 Gastos financieros
1,767,196
1,413.507
1,006,614
673 Intereses por
prstamos y
otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
67311 Instituciones
financieras
37 Activo diferido
1,767,196
1,413,507
1,006,614
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no
devengados
en transacciones
con terceros
x/x Por el reconocimiento de
los intereses devengados
por el prstamo recibido.
-------------- x ------------------

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

ASESORA CONTABLE

43

Gastos con comprobante de pago que


no cumplen requisitos mnimos
(inciso j, artculo 44 de la LIR)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

PLANTEAMIENTO

La empresa Santa Eulalia S.A.C., en el mes de


setiembre de 2015, solicit los servicios para la
mejor gestin frente a una auditora interna en el
rea administrativa a la empresa Asesora Integral
S.R.L. por el importe de S/. 8,200 ms IGV.
La empresa contable a la fecha de prestar el servicio
se encontraba en condicin de no habido ante la
Sunat, con el propsito de subsanar al 31 de diciembre
de 2015 su condicin de no habido, sin embargo, a
la fecha indicada, NO fue subsanada tal condicin.

II. TRATAMIENTO CONTABLE


Con el fin de contabilizar la prestacin del servicio
de asesoramiento sobre una mejor gestin, sta
debe reconocerse cuando exista suficiente fiabilidad
del resultado de la transaccin, en funcin del
grado de cumplimiento de la prestacin.
Por lo tanto, se reconocer durante el ejercicio en
que realmente se recibi el servicio, registrndose
el asiento contable siguiente:

8,200

1,476

9,676

Para fines tributarios y de acuerdo con los datos


alcanzados, el prestador del servicio al 31 de
diciembre de 2015, NO regulariz su situacin
de no habido, mantenindose a dicha fecha
en tal situacin.
Por aplicacin del inciso j), artculo 44 de la LIR se
precisa (entre otros) que:
tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante:
Tenga la condicin de no habido, segn la
publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin
condicin.

IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS.


TRIBUTARIO
Contablemente la prestacin del servicio fue aplicado a las cuentas de gastos que corresponde, sin
embargo, para fines tributarios, dado que la condicin del prestador del servicio no fue subsanada
al 31 de diciembre, no podr ser considerado para
fines del Impuesto a la Renta.

Por tratarse de una cuenta de gastos, debemos


registrar el destino del servicio prestado:
ASIENTO CONTABLE

(*)

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Como se observa, el comprobante de


pago emitido por la empresa Asesora Integral S.R.L. que sustenta el servicio prestado en el mes de setiembre de 2015, no
permite que el gasto pueda ser deducible,
toda vez que su emisor tiene la condicin
de no habido, por lo tanto, el importe de
S/. 8,200 cargado al gasto ser reparado
reparado.

---------------------- x --------------------

---------------------- x -------------------94 Gastos administrativos


942
Gastos de servicios de
auditora

8,200

---------------------- x --------------------

i)

ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados
por terceros
632
Asesora y consultora
6323 Auditora y contable
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a
las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
469
Otras cuentas por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Asesora y consultora
x/x Provisin por servicios de consultora integral.

79 Cargas imputables a cuentas de


costos y gastos
791
Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos
x/x Por el traslado del gasto a su destino.

8,200

Siendo as, la empresa Santa Eulalia S.A.C. debe


efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe
de S/. 8,200, suma que representa el total del
gasto realizado, accin que ser realizada va
declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta, mediante su inclusin en la casilla de
adiciones, considerndose como una diferencia
diferencia
permanente, ya que no podr deducirse en
permanente
este ejercicio, ni en otros ejercicios.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

B-7

ASESORA CONTABLE
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

CASOS PRCTICOS

44

Tratamiento contable de la carta fianza


Caso:
La empresa Villazan S.A.C. solicit a una entidad bancaria una carta fianza por un importe
de S/. 160,000, requerido como condicin
por la empresa Zapata S.A.C. para contratar
sus servicios de mantenimiento de las unidades de transporte de la empresa.
Dato adicional:
Se sabe, que Villazan S.A.C. para conseguir la
carta fianza realiz un pago por concepto de
servicios bancarios, por comisiones S/. 1, 400.
Cul es el tratamiento y registro contable, si
se sabe que no se produjo la condicin de pagarle a la empresa Zapata S.A.C.?

Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 15 de la NIC 1, se seala que los
estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentacin razonable requiere la
presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones,
de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos establecidos en el Marco Conceptual.
En el prrafo 4.34 del Marco seala que los gastos
son prdidas por otras partidas que, cumpliendo
la definicin de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas
representan decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.
Segn la SBS la carta fianza es un contrato de
garanta del cumplimiento de pago de una obligacin ajena, suscrito entre un fiador y el deudor,
y que se materializa en un documento valorado
emitido por una entidad financiera a favor de un
acreedor, garantizando que las obligaciones del
deudor, en caso de incumplimiento del deudor,
sern asumidas por el fiador.
En ese sentido, la entidad financiera acta como
garante o fiador en el cumplimiento de la obligacin en caso el deudor no la pague. Normalmente,
la responsabilidad es solidaria frente al acreedor, as
el acreedor puede exigir el pago tanto al deudor
como al fiador.
(*)

B-8

Por lo tanto, en el caso planteado observamos


que no deber efectuarse registro contable que
modifique la situacin patrimonial de la empresa
deudora, por lo que dicha empresa que solicita
la carta fianza deber emplear cuentas de orden
a efectos de llevar un control interno, tal como se
muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------01 Bienes y valores entregados
012
Valores y bienes entregados en garanta
0121 Cartas fianza
09 Acreedoras por contra
x/x Por la entrega de la carta fianza.
---------------------- x --------------------

160,000

160,000

Esta operacin es contingente dado que ser


resuelta en el futuro. En este sentido, si en el
plazo que dura la carta no se produce el incumplimiento de pago al tercero o se produce, este
deber eliminarse el registro efectuado, tal como
se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------09 Acreedoras por contra
01 Bienes y valores entregados
012
Valores y bienes entregados en garanta
0121 Cartas fianza
x/x Por la devolucin de la carta fianza.
---------------------- x --------------------

160,000
160,000

Por otro lado, dado que debe retribuirse a la entidad bancaria por los servicios de carta fianza, se
deber reconocer el gasto, debiendo efectuarse el
siguiente asiento para reflejar el servicio utilizado:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados
por terceros
639
Otros servicios prestados
por terceros
6391 Gastos bancarios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas

1,400

1,400

x/x Por la comisin de la entidad financiera


---------------------- x --------------------

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

2da. quincena - Octubre 2015

CASOS PRCTICOS

45

Registro de faltante de inventario por robo interno


Caso:
La empresa Campeones S.A.C., dedicada a la comercializacin de impresoras, ha detectado un faltante en su almacn. Luego de una investigacin se determin que esta fue
producto de un robo interno, debido a que el responsable
de custodiar el almacn se ha apropiado de una impresora,
como a continuacin se detalla:
Dato adicional:

periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si


se cobra o paga en un periodo diferente.
El prrafo 4.34 del mismo Marco seala que tambin son
gastos las prdidas que, cumpliendo la definicin de gastos,
pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad,
toda vez que representan decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de
cualquier otro gasto.

Solucin:

La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar


razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.

De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de


las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los

Cuando la empresa detecta faltantes, es porque el nmero de


unidades de una determinada existencia, segn los registros
contables superan o exceden la cantidad en unidades fsicas
disponibles segn el inventario fsico.

Bien sustrado: 1 impresora XD-1200 con un costo ascendente a S/. 650.


Se sabe, que se le descontar al trabajador en su remuneracin en planilla, el costo de dicho bien.
Cmo sera el tratamiento y registro contable?

Campeones S.A.C.

Inventarios

Faltantes

Ajustar el registro
contable

Descuento al trabajador, quien es la


persona responsable del robo.

En el caso planteado, la cantidad de la mercadera fsica es


mayor a la sealada en los registros contables, los cuales
deben ajustarse a la realidad para que los saldos de las cuentas
muestren con fiabilidad la informacin financiera.
Por lo tanto, Campeones S.A.C. para mostrar la realidad de los
bienes que posee, le dar de baja a la mercadera (impresora)
que fue sustrada por el trabajador, reconocindose como gasto
en el periodo en que se determine esta, tal como se muestra
a continuacin:

94 Gastos administrativos
941

ASIENTO CONTABLE

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


791

Otros gastos de gestin

6593

Faltante

20 Mercaderas
201

Mercaderas manufacturadas

2011

Mercaderas manufacturadas

20111 Costo
201111 Impresora

650

Cargas imputables a cuentas de costos


y gastos

x/x Por el destino de la cuenta 65.


-------------------------------- x ------------------------------

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------659

650

Gastos administrativos

Por el derecho de cobro al trabajador que se apropi de la


impresora:

-Por la baja de la mercadera (impresora) sustrada:

65 Otros gastos de gestin

Robo interno de una


impresora

Motivo

-------------------------------- x ------------------------------

650

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas


(socios), directores y gerentes
650

141

Personal

1419

Otras cuentas por cobrar al personal

75 Otros ingresos de gestin


759

Otros ingresos de gestin

7599

Otros ingresos de gestin

x/x Por el faltante producido en el almacn.

x/x Por el derecho de cobro al trabajador.

-------------------------------- x ------------------------------

-------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

650

650

B-9

ASESORA CONTABLE

46

Por la compensacin de la deuda:

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

ASIENTO CONTABLE

(socios), directores y gerentes

-------------------------------- x -----------------------------41 Remuneraciones y participaciones por pagar


411

Remuneraciones por pagar

4111

Sueldos y salarios por pagar

650

141

Personal

1419

Otras cuentas por cobrar al personal

650

x/x Por la compensacin de la deuda.


-------------------------------- x ------------------------------

Registro de sobrante de inventario por duplicidad en el registro de una adquisicin


Caso:
La empresa xitos S.A.C., dedicada a la comercializacin
de paales, ha detectado un sobrante en sus inventarios.
Se sabe que la empresa revis el sistema contable, en la cual se
detect la duplicidad de un registro de compra de mercaderas
cuyo importe asciende a S/. 8, 500 (incluido IGV).
Cul sera el tratamiento y registro contable?

Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo CC11 del mismo marco, se seala que la informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin

o expresin inadecuada puede influir en las decisiones que los


usuarios adoptan a partir de la informacin financiera de una
entidad que informa especfica. En otras palabras, la materialidad o la importancia relativa es un aspecto especfico de la
relevancia de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud,
o ambas, de las partidas a las que se refiere la informacin en
el contexto del informe financiero de una entidad individual.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
Cuando la empresa detecta sobrantes, es porque el nmero de
unidades de una determinada existencia, segn los registros
contables, es menor al nmero de unidades que fsicamente se
encuentran en stock de acuerdo al inventario fsico realizado.

xitos S.A.C.

Inventarios

Sobrantes

Motivo

Ajustar el registro contable

En el caso planteado, xitos S.A.C. determina que el error


se encuentra en el sistema contable, por haber duplicado el
registro de una adquisicin de mercadera, por lo que deber
corregirse en los libros contables, para que los saldos de las
cuentas expresen con fiabilidad la informacin financiera.
Por lo tanto, para corregir dicho error deber efectuarse un
ajuste para revertir el registro contable y disminuir las existencias
en exceso que figuran en los libros contables.
A continuacin, se deber efectuar el siguiente registro contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
4212

Revertir el registro contable

401

Gobierno central

4011

Impuesto General a las Ventas

40111 IGV-Cuenta propia


60 Compras
601

Mercaderas

6011

Mercaderas manufacturadas

-------------------------------- x -----------------------------61 Variacin de existencias


611

Mercaderas

6111

Mercaderas manufacturadas

20 Mercaderas

8,500

201

Mercaderas manufacturadas

por pagar

2011

Mercaderas manufacturadas

Emitidas

20111 Costo
x/x Por el extorno del registro.

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

B-10

2da. quincena - Octubre 2015

1,297

7,203

x/x Por el extorno del registro.

Facturas, boletas y otros comprobantes

de pensiones y de salud por pagar

Por error del sistema


informtico

-------------------------------- x ------------------------------

7,203

7,203

LIBROS TRIBUTARIOS

ASESORA CONTABLE

47

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Inciso A)


Primer prrafo, artculo 5 - RS N 021-99/Sunat
(Recuperacin anticipada)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

GENERALIDADES

La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/


Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria, en ella
se precisa que para las empresas que suscriban
contratos con el Estado para la exploracin, desarrollo y la explotacin de recursos naturales, el
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Inciso A)
Primer prrafo, artculo 5 - RS N 021-99/Sunat, es
considerado como un registro auxiliar obligatorio
vinculado a asuntos tributarios.

II. PREGUNTAS FRECUENTES

1. Qu es el Registro auxiliar de adquisiciones segn el primer prrafo, artculo 5, de la


RS N 021-99/Sunat?
Es un registro auxiliar que deben llevar las empresas que suscriban contratos con el Estado
para la exploracin, desarrollo y la explotacin
de recursos naturales no comprendidos dentro
de los alcances de las Resoluciones N 112-97/
Sunat y N 034-98/Sunat (sujetos que acten bajo
la forma de contrato de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente a la de
sus socios) por cada contrato de concesin, donde
los contribuyentes registrarn sus adquisiciones de
bienes y servicios a efectos de solicitar devolucin
del IGV e IPM en virtud del beneficio del Rgimen
de Recuperacin Anticipada.

2. Qu datos sern anotados en dicho Registro auxiliar de adquisiciones?


Se anotarn mensualmente los comprobantes de
pago, notas de dbito y/o crdito, declaraciones
nicas de importacin y dems documentos emitidos por Aduanas asociadas a un contrato de
concesin. Dicho registro deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aadiendo una columna donde se indique el monto
del impuesto objeto del rgimen de recuperacin
anticipada.
anticipada
Para este fin:
a) Las adquisiciones que estn ntegramente
relacionadas a un nico contrato, se anotarn
en el registro auxiliar que corresponda a dicho
contrato.

(*)

b) Las adquisiciones que estn relacionadas a


varios contratos, sern consideradas comunes
y se anotarn en un registro auxiliar exclusivo
para las referidas adquisiciones
adquisiciones. Para tal efecto,
adicionalmente a la informacin requerida
por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, el referido registro deber contener
en forma discriminada la base imponible y el
impuesto respectivo, as como la parte del
impuesto sujeto a recuperacin anticipada
que corresponda a cada contrato, para lo
cual deber optar por una de las siguientes
alternativas:
Aadir al mencionado registro las columnas que sean necesarias para distinguir
los montos correspondientes a cada contrato; o,
Realizar la distincin de los montos correspondientes a cada contrato en listados auxiliares.
La reparticin de los montos por contrato deber
efectuarse en forma proporcional siguiendo los
procedimientos contables de distribucin que
sean de aplicacin en cada caso.

3. Quines se encuentran obligados a llevar


este Registro auxiliar de adquisiciones?
Son aquellos contribuyentes que suscriban contrato
con el Estado al amparo de las leyes sectoriales,
para la exploracin, desarrollo y/o explotacin de
recursos naturales que deseen gozar del beneficio
de Recuperacin Anticipada del IGV e ISC, distintos
de los contratos de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente.

4. Quines no pueden acogerse al Rgimen


Especial de Recuperacin Anticipada, por
lo tanto, NO llevar el Registro auxiliar de
adquisiciones?
Son aquellos contribuyentes que se encuentran
en uno de los supuestos siguientes:
a) Cuando se trate de proyectos que se encuentren
en etapas productivas;
b) Cuando se trate de proyectos por los cuales ya
se hubiera suscrito un contrato de inversin; y,
c) Tampoco podrn acogerse:
Cuando no generan rentas de tercera categora.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

B-11

48

ASESORA CONTABLE
El compromiso de inversin con el Estado, sean menores a US$ 5000,000 (no aplicable a los proyectos
del sector agrario); y,
No cuente con proyecto que requiera una etapa productiva igual o mayor a dos (2) aos.
No cuente con la Resolucin Suprema refrendada por
el Ministro de Economa y Finanza y el titular del Sector que corresponde, su aprobacin de inversin.

5. En qu forma se puede llevar este Registro auxiliar de


adquisiciones?
Este registro puede ser llevado de forma manual o computarizada, siendo que, en el caso que utilice sistemas mecanizados
o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales realizadas por
el solicitante, siempre que en el sistema de enlace se mantenga
la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin
individual de cada transaccin.

6. Qu datos debe contener este Registro auxiliar de


adquisiciones?
Al ser un registro vinculado a asuntos tributarios que los
deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deber
contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del registro auxiliar,
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada,
Nmero de RUC del solicitante, y
Denominacin y/o razn social del solicitante.
En caso el Registro auxiliar de adquisiciones sea llevado en forma
manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de
manual
cada periodo o ejercicio.
Asimismo, se deber incluir la informacin solicitada en el
inciso a) del primer prrafo del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 021-99/Sunat.
Por aplicacin de las normas antes precisadas, deber contener
la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aadiendo una columna
donde se indique el monto del impuesto objeto del rgimen
de recuperacin anticipada
anticipada:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de
servicios de suministros de energa elctrica, agua potable
y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que ocurra
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave
la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
con la codificacin que apruebe la Sunat.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden
del formulario fsico o formulario virtual donde conste el
pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u
otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin
de cobranza, u otros documentos emitidos por la Sunat
que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.

B-12

2da. quincena - Octubre 2015

f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.


g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En
caso de personas naturales se debe consignar los datos en
el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
i)

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan


derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas.

j)

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan


derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.

k) Valor de las adquisiciones no gravadas.


l)

Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en


que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.

m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente


a la adquisicin registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
a la adquisicin registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
a la adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto
no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.

7. Este Registro auxiliar de adquisiciones debe ser


legalizado?
S, debe ser legalizado, por un notario o, a falta de este,
por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de
las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin
podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera
de dichas provincias.

8. El Registro auxiliar de adquisiciones tiene plazo de


atraso en su llevado?
S, no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles,
contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

CASUSTICA

La empresa Todo Inversin S.A.C., con RUC N 20256625879,


ha suscrito un contrato de inversin con el Estado peruano a efectos de realizar un proyecto a largo plazo por el

LIBROS TRIBUTARIOS
importe de US$ 5500,000, para ello adquiere bienes, servicios y contratos de construccin aprobados en el contrato de inversin y se incluyen dentro de la lista aprobada
mediante Resolucin Ministerial correspondiente.
Bajo esa apreciacin, la empresa Todo Inversin S.A.C.,
nos reporta las adquisiciones relacionadas directamente
con el proyecto de inversin aprobado, ocurridas en el periodo setiembre 2015, siendo sus operaciones de compras
las siguientes:
02/09/2015: Se adquiere materias primas de construccin
por el importe de S/. 58,000 (incluye IGV) a la empresa
Distribuidora San Juan S.A.C. con RUC N 20223334444,
nos emiten la Factura N 001-7832.
05/09/2015: Se compra una mquina retroexcavadora por
el importe de S/. 89,000 ms IGV a la empresa Maquinaria y Construccin S.A.C. con RUC N 20987654321, nos
emiten la Factura N 003-4890.
08/09/2015: Se tiene la Declaracin nica de Aduana
N 001-6666-444 por la importacin de suministros diversos, en el que se determin un IGV de S/. 17,640. RUC de
Sunat-Aduanas N 20131312955.
18/09/2015: Realiza compra de bienes que no estn gravados con el IGV por el importe de S/. 22,500 a la empresa

49

San Marcos S.R.L. con RUC N 20998877665, nos emiten


Factura N 001-6543.
22/09/2015: La empresa Distribuidora San Juan nos
emite la Nota de Crdito N 001-0524 por el importe de
S/. 5,310 (incluye IGV) por devolucin de materias primas
de la compra realizada el da 02/09/2015.
29/09/2015: Se adquiere partes y accesorios de equipo de
transporte por el valor de S/. 47,200 (incluye IGV), a la
Concesin Sagitario E.I.R.L. con RUC N 20554433221,
nos emiten la Factura N 002-6789.
Solucin:
La empresa Todo Inversin S.A.C., al habrsele otorgado
un contrato de concesin para el beneficio de Recuperacin Anticipada, se encuentra obligada a llevar el Registro auxiliar de adquisiciones - Inciso A) Primer prrafo
artculo 5 - Resolucin de Superintendencia N 021-99/
Sunat imputndose sus operaciones de adquisicin de
acuerdo al contrato de inversin suscrito.
A efectos prcticos, se asume que la empresa Todo Inversin S.A.C. tiene un solo contrato de inversin con el Estado, por lo que lleva un solo Registro auxiliar de adquisiciones, el que ser registrado en la forma que se muestra
a continuacin:

REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
Periodo

SETIEMBRE 2015

RUC

20256625879

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del solicitante

Todo Inversin S.A.C.

Fecha
de
Fecha de
venciemisin de
miencomproto o
bante de
fecha
pago
de
pago

Comprobante de
pago o
N del comdocumento probante
de pago o
nmero de
orden del
formulario
fsico o
formulario
virtual,
DUA, DSI o
liquidacin
de cobranza u otros
Se- documenTipo
rie
tos emitidos por
Sunat para
acreditar
el crdito
fiscal en la
importacin
de bienes

Nombre, razn social o


denominacin

N de RUC

Proveedor

Base
imponible
de las
adquisiciones
gravadas que
Base impoBase imponible
no dan
nible de las
de las adquisiderecho
adquisicio- ciones gravadas
a
Valor de las
nes gravadas
destinadas a
crdito
adquisiciones
destinadas a
operaciones
fiscal
no gravadas
operaciones gravadas y/o de
por no
gravadas y/o exportacin y a
estar
de exportaoperaciones no
desticin
gravadas
nadas a
operaciones
gravadas
y/o de
exportacin

ISC

IGV destinadas a
Nmero de
operacomprociones
Otros
bante
gravadas
IGV
tribude pago
que no
destinadas
tos y
Importe
emitido por
IGV
dan
a operacargos total de las el sujeto no
destinadas
derecho
ciones
que no adquisi- domiciliado
a operaa crdito
gravadas
forciones
en la utiliciones
fiscal por
y/o de
men registradas zacin de
gravadas
no estar
exportacin
parte segn com- servicios o
y/o de exdestiy a operade la probante de adquisiportacin
nadas a
ciones no
base
pago
ciones de
operagravadas
impointangibles
ciones
nible
proveniengravadas
tes del
y/o de
exterior
exportacin

Porcentaje a
solicitar el
RgiIGV
men
Rgimen
de
de RecuRecu- peracin
pera- Anticipada
cin
Anticipada
del
IGV

02/09/2015

01

001

7832

20223334444

Distribuidora
San Jun
S.A.C.

58,000.00

10,440.00

68,440.00

100 %

10,440.00

05/09/2015

01

003

4890

20987654321

Maquinaria y
Construccin
S.A.C.

89,000.00

16,020.00

105,020.00

100 %

16,020.00

08/09/2015

50

001

6666-444

20131312955

Sunat Aduanas

22,000.00

17,640.00

39,640.00

100 %

17,640.00

18/09/2015

01

001

6543

20998877665

San Marcos
S.R.L.

0.00

22,500.00

100 %

0.00

22/09/2015

07

001

0524

20223334444

Distribuidora
San Jun
S.A.C.

-4,500.00

-810.00

-5,310.00

-100 %

-810.00

29/09/2015

01

002

6789

20554433221

Concesin
Sagitario
S.R.L.

40,000.00

7,200.00

47,200.00

100 %

7,200.00

50,490.00

277,490.00

Total:

S/.

22,500.00

204,500.00

22,500.00

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

50,490.00

B-13

50

ASESORA CONTABLE

Rubro: 1.214 Activos intangibles

CONTABILIDAD EMPRESARIAL

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I.

GENERALIDADES

Continuando con la revisin de las partidas que se


presentan en el Estado de Situacin Financiera, en
esta oportunidad trataremos el rubro de Activos
intangibles de la parte no corriente a que se refiere
el numeral 1.214 del Manual para la Preparacin
Financiera.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN


El rubro: 1.214 Activos intangibles incluye los
activos identificables que carecen de naturaleza
material y se encuentran bajo control de la empresa
para ser usados para la produccin o suministro
de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se

aplican para fines administrativos; as como las


concesiones de exploracin y explotacin, las cuales
implican derechos de larga duracin.
Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el
momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad
comercial de la extraccin de tales recursos sean
demostrables.
Finalmente, se debe tener en cuenta lo establecido
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.

III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para la
presentacin del rubro: 1.214 Activos intangibles:

1.214 Activos intangibles


Manual
para la
Preparacin
Financiera

Rubro 1.214 Activos intangibles

Estado de Situacin Financiera

Presentacin: Activos No Corrientes.

Incluye: los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados
para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; as como
las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin.
Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad
tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.

34 Activos intangibles

CASUSTICA

Intangible

2,600
2,600

50111 Capital
58211 Reservas legales

La empresa Valentinos S.A. se encuentra en


proceso de elaboracin del Estado de Situacin Financiera por el cierre del ao 2014.
Se sabe, que al 31 de diciembre de 2014, la
empresa presenta el Estado de Situacin Financiera, teniendo en cuenta que en enero
2014 mantiene un intangible que se encuentra
bajo control de la empresa para ser usados en
la produccin mayor a un ao por S/. 2,600.
Datos adicionales:
Cuenta

Denominacin

Deudor

10411

Cuentas corrientes operativas

18,164

16291

Otras reclamaciones

18,900

11111 Costo

Acreedor

26,000
2,600
28,600

Nota: Activos intangibles


Intangibles

TOTAL ACTIVOS
(*)

B-14

Cul sera el tratamiento contable y la


presentacin del rubro: 1.214 Activos
intangibles, en el Estado de Situacin
Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Valentinos
S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
Preparacin Financiera.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014


PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES
18,164
18,900
37,064
TOTAL PASIVOS CORRIENTES

ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones Financieras
Activos intangibles
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES

4,563
29,101

A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Valentinos S.A.:

26,000

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Otras cuentas por cobrar (neto)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

59111 Utilidades acumuladas

32,000

S/. 2,600

65,664

PASIVOS NO CORRIENTES
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664

Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

2da. quincena - Octubre 2015

ASESORA CONTABLE

51

CONTABILIDAD GERENCIAL

Aplicacin prctica del escudo fiscal del apalancamiento


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique en la aplicacin


de un caso prctico el impacto del escudo fiscal dentro de los resultados financieros de una empresa.

Caso N 1
La empresa Complexus, est evaluando la adquisicin
de un camin para mejorar su distribucin en la
provincia de Lima, este tiene un costo de S/. 200,000
y se depreciar por el mtodo de lnea recta en 5
aos, sin obtener ningn valor de liquidacin por l.
Adicionalmente se sabe que el nivel de ventas que
se proyecta para el presente ao es S/. 500,000 y
los costos y gastos de operacin sin considerar la
depreciacin representan el 70 % de las ventas.
Le empresa espera financiar la adquisicin del
camin en un 60 % con financiamiento bancario
asumiendo para ello una TEA del 12 % y la posibilidad de pagar cuotas anuales constantes, en
los 5 aos de plazo.

3 (2017)

9,594.60

2,590.54

27 %

4 (2018)

6,751.25

1,822.84

27 %

5 (2019)

3,566.70

927.34

26 %

Observamos que de la misma forma que van descendiendo los gastos financieros, desciende el escudo
fiscal. A continuacin preparemos el estado de resultados comparativo entre tomar el financiamiento o no:
Estado de resultados proyectado
(Con financiamiento) (Sin financiamiento)
Venta
500,000.00
500,000.00
Costo y gastos (70 %)
350,000.00
350,000.00
Depreciacin
40,000.00
40,000.00
EBIT
110,000.00
110,000.00
Gastos financieros
14,400.00
UAI
95,600.00
110,000.00
Imp (28 %)
26,768.00
30,800.00
U. Neta
68,832.00
79,200.00

Se quiere comparar el efecto que generara la obtencin del crdito contra la posibilidad de adquirir el
camin con capital propio, en un estado de resultados.

Diferencia en la utilidad neta


Diferencia en el pago de impuestos

Se suponen ventas anuales constantes en el periodo de 5 aos. La tasa de Impuesto a la Renta


que enfrenta la empresa es 28 % (2015-2016)
27 % (2017-2018) y 26 % (2019) y adelante.

Utilidad neta
Capital
ROE

Solucin
En primer lugar debemos calcular la depreciacin
anual del camin:
Depreciacin anual = 200,000 = S/. 40,000
5
Ahora preparamos el cuadro de servicio de deuda, el
monto a financiar es el 60 % del costo del camin:
Financiamiento = 0.60 x 200,000 = S/. 120,000
El crdito se financia en 5 cuotas anuales
N

Deuda

Amortizacin

Intereses

Cuota

120,000.00

18,889.17

14,400.00

33,289.17

101,110.83

21,155.87

12,133.30

33,289.17

79,954.96

23,694.57

9,594.60

33,289.17

56,260.39

26,537.92

6,751.25

33,289.17

29,722.47

29,722.47

3,566.70

33,289.17

Ahora calculemos el escudo fiscal anual de los gastos


financieros acorde como lo habamos definido:
Escudo fiscal = tasa de Impuesto a la Renta % *
gastos financieros

(*)

N (Ao)

Intereses

Escudo fiscal

Tasa de Impuesto
a la Renta

1 (2015)

14,400.00

4,032.00

28 %

2 (2016)

12,133.30

3,397.32

28 %

(Con financiamiento)
68,832.00
80,000.00
86.04%

10,368.00
4,032.00
(Sin financiamiento)
79,200.00
200,000.00
39.60%

Como podemos observar en la tabla anterior, si se


financia la adquisicin al 100 % con capital propio
(sin deuda), la utilidad neta es mayor, pero en trmino financieros, ser ms relevante el efecto que
se pueda verificar en el caso del pago de impuestos,
pues cuando si se toma financiamiento, la empresa
paga menos impuestos, y la diferencia (S/. 4,032), es
exactamente el escudo fiscal, pues as lo hemos comprobado al calcular con la frmula del escudo fiscal.
Luego cuando calculamos el ROE para medir el impacto en la rentabilidad del accionista observamos que
al tomar financiamiento el ROE crece dramticamente
(39.60 % vs. 86.04 %) esto especficamente en el
caso propuesto, no siempre ser tan grande la diferencia, pero sirve para visualizar claramente el efecto
apalancamiento, nuevamente tenemos que recalcar,
que esto no puede implicar que bajo esta lgica la
empresa se debe endeudar lo mximo posible, sino
que debe preocuparse por encontrar una estructura
ptima de capital, para su realidad.
En trminos de los flujos de caja proyectados para la
empresa (para esta decisin de inversin) se deber
comparar el impacto del valor presente del escudo
fiscal generado en cada uno de los 5 aos versus la
inversin realizada, obviamente que el efecto ser
positivo a partir de la reduccin de los egresos de
efectivo en cada uno de los 5 aos, esto por pagar
menos Impuesto a la Renta, cuando se comparen las
opciones de financiar o no financiar la adquisicin.

Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

B-15

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

EN AUDITORA

Presentacin de los Estados Financieros,


Cambios Propuestos a la NIC 1 (Clasificacin
de los Pasivos) - Evaluacin del Impacto
en la Prueba de Covenants

a presentacin de los estados financieros en concordancia y cumplimiento de


las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), requiere por
parte del auditor obtener suficiente evidencia para poder emitir una opinin respecto a la presentacin de los estados financieros. Es por esto, que una propuesta
de cambio normativo del International Accounting Standards Board (IASB) referente a la presentacin de los pasivos requiere una evaluacin detenida y consistente alineada con los estndares de auditora.

INTRODUCCIN

I.

El auditor emite una opinin de los estados


financieros basados en una conclusin de la
evidencia de auditora obtenida. Por tanto, la
suficiencia de informacin debe estar alineada
al cumplimiento de los estndares normativos
contables, los cuales para nuestro entorno local
son las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), marco de cumplimiento regulatorio contable dispuesto por la Superintendencia de Mercado de Valores. Esta propuesta
de cambio normativo del International IASB,
Clasificacin de los Pasivos - Cambios Propuestos
a la NIC 1, tendr un impacto significativo que
requiere ser evaluado.

De acuerdo a las NIIF, las compaas presentan


en el Estado de Situacin Financiera la clasificacin de pasivos como corrientes o no
corrientes. Esta divisin ha sido siempre til
para el entendimiento de cmo la compaa
cumple sus obligaciones en el corto plazo; sin
embargo, la revelaciones que se han adicionado
en los ltimos aos respecto al vencimiento y
liquidez han reducido esta utilidad.

El presente informe plantea algunas dudas


respecto al criterio propuesto por el IASB que
a la fecha an no han sido aclarados por la
NIC 1, se menciona incluso un probable impacto respecto a la clasificacin de pasivos
financieros e instrumentos de patrimonio
requerida por la NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentacin
Presentacin.

(*)

C-1

Hans Lenon OSORIO MANYARI(*)

RESUMEN EJECUTIVO

EVALUACIN DE IMPACTO DEL TRATAMIENTO


ACTUAL RESPECTO AL PROPUESTO DEL
IASB

No obstante, lo comentado en el prrafo anterior, la clasificacin de los pasivos financieros


es sujeta de evaluacin de cumplimiento de
covenants como indicador de desempeo tanto
en los estados financieros intermedios como
anuales. Esta evaluacin toma como punto
de anlisis la informacin presentada en los
estados financieros auditados de la compaa;
por tanto, los requerimientos de presentacin de
pasivos como corrientes y no corrientes deben
ser materia de anlisis.

Contador Pblico Colegiado, con experiencia en consultora, auditora financiera y planeamiento e inversiones. Ha trabajado en KPMG en
Mxico en el rea de Financial Risk Management FRM.

2da. quincena - Octubre 2015

INFORME ESPECIAL
Evaluamos el siguiente ejemplo, una compaa ha solicitado
un prstamo al vencimiento de 10 aos por 30 millones. Para
evaluar los impactos de este cambio normativo, presentamos los
supuestos de la compaa antes de la fecha de desembolso son:
Supuestos del prstamo

Supuestos respecto a la compaa

Opcin de refinanciamiento

20 millones en pasivos corrientes

Tasa de inters anual de 10 %

80 millones en pasivos no corrientes

Plazo del prstamo de 10 aos

160 millones de total patrimonio

La compaa ha considerado refinanciar el prstamo en el siguiente ao.

Un covenants de la compaa requiere que el ratio deuda no corriente


sobre patrimonio no supere el 55 %

Luego de desembolsar los 30 millones del prstamo, corresponde


analizar la clasificacin de los pasivos. Presentamos el siguiente
cuadro comparativo con evaluaciones con el tratamiento actual
y el propuesto de la NIC 1.
Detalle de evaluacin con el
tratamiento actual de la NIC 1

Detalle de evaluacin con los


cambios propuestos a la NIC 1

Pasivos corrientes 50000,000

Pasivos corrientes 20000,000

Pasivos no corrientes 80000,000

Pasivos no corrientes 110000,000

Total patrimonio 160000,000

Total patrimonio 160000,000

Deuda LP/Patrimonio 50 %

Deuda LP/Patrimonio 69%

Cumplimiento de covenants S

Cumplimiento de covenants No

Como podemos observar, la clasificacin de los pasivos puede


tener un impacto significativo en la evaluacin del cumplimiento
de ciertos covenants, los cuales dependiendo de las caractersticas y condiciones de las clusulas contractuales, podran tener
implicancias econmicas en la compaa y consecuentemente
en la opinin de auditora.
A la fecha del presente artculo, sabemos que el auditor realiza
un esfuerzo significativo para la correcta aplicacin del cumplimiento de los requerimientos de esta clasificacin conforme
a la NIC 1. Pese a esto, para el caso particular de prstamos,
el uso del criterio profesional se ha convertido en un tema de
aplicacin constante debido a ciertas inconsistencias en los
requerimientos existentes.
La diversidad de aplicacin de criterios ha promovido diversos
debates entre las firmas internacionales de auditora, generando
cierto grado de incertidumbre y confusin en la prctica. Considerando esto, es gratificante que el IASB proponga un proyecto
de cambios a la NIC 1 el 10 de febrero de 2015.
Tomamos nota que a la fecha del presente artculo, el proyecto se
encuentra en fase de discusin y los comentarios an son recibidos.

II. IMPLICANCIAS EN LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS Y LA NORMATIVA FINANCIERA RESPECTO
A LOS CAMBIOS PROPUESTOS A LA NIC 1
Cambios en el criterio de clasificacin
El proyecto de cambios a la NIC 1 del IASB propone que la clasificacin de pasivos corrientes y no corrientes se fundamente
en los hechos y circunstancias en la fecha de reporte, y que la
probabilidad de continuidad de cumplimiento de las obligaciones
no debe ser un criterio relevante. No obstante lo comentado,
se ha evaluado que existe una potencial confusin respecto a
la clasificacin de los pasivos que no ha sido esclarecida con
la propuesta de cambios a la NIC 1.
Antes de evaluar los impactos, es importante detallar el tratamiento actual de la NIC 1, especficamente el que se encuentra

53

planteado en los prrafos 69 y 73. A la fecha del presente


artculo, la NIC 1 requiere que dos criterios se cumplan para
clasificar un pasivo como no corriente:
1) El pasivo no debe ser liquidado dentro de los 12 meses
posteriores a la fecha de reporte.
2) La compaa debe tener un derecho incondicional para
prorrogar la cancelacin o liquidacin del pasivo de por
lo menos 12 meses posteriores a la fecha de reporte de
estados financieros.
De acuerdo al proyecto de cambios a la NIC 1, se ha eliminado
la palabra incondicional
incondicional del segundo criterio. Esta eliminacin
concluye que una compaa requiere solo el derecho al final
del periodo de reporte para diferir la liquidacin dentro de los
12 meses para poder clasificar el pasivo como no corriente
(asumiendo que el otro criterio se cumpla).
Otro cambio relevante es que las referencias respecto al trmino
discrecin han sido reemplazadas por derecho cuando se
refieren a un refinanciamiento.
La lista de cambios mencionados tienen el potencial de crear
diversidad de opiniones en la prctica, esto podra llevar a que
el auditor tenga diferentes conclusiones respecto a diferentes
puntos de anlisis. La confusin que podra generar en la
presentacin de los estados financieros, la detallamos en el
siguiente ejemplo, el cual compara:
Un pasivo de largo plazo que contiene condiciones; es decir,
covenants; y,
Un pasivo de corto plazo que puede ser refinanciado con
el mismo prestamista solo si las condiciones del covenants
se cumplen en la fecha de refinanciamiento.
Para propsitos del ejemplo, asumimos que la compaa tiene
dos pasivos:
Prstamo a vencimiento de
10 millones

Prstamo a vencimiento de 5
aos a disposicin.

Prstamo a vencimiento desembolsado el 1 de octubre de 2015


con fecha de vencimiento el 30
de setiembre de 2020.

De acuerdo a la evaluacin de
covenants con informacin del
30 de setiembre que exige que
el prstamo sea reembolsado
si hay incumplimiento de covenants.

Prstamo con opcin de


refinanciamiento

Financiamiento a 5 aos.

Prstamo desembolsado en octubre 2015, con la intencin de


refinanciar el primero de octubre
de 2016.

Opcin de refinanciar el prstamo condicionado al cumplimiento de la evaluacin de los


covenants.

Para propsitos del siguiente ejemplo, se asume que el prstamo


a vencimiento y el prstamo con opcin de refinanciamiento
no cumplen el primer criterio del prrafo 69 para clasificarlo
como pasivo de corto plazo, y la capacidad de satisfacer el
cumplimiento de la evaluacin de los covenants no depende
nicamente de la compaa. La evaluacin se hace al final del
periodo 2015.
De acuerdo a los cambios propuestos, la entidad podra clasificar
su prstamo a vencimiento de 10 millones como no corriente
debido a que no ser liquidado antes de los 12 meses posteriores
a la fecha del reporte y tiene el derecho al final del periodo de
reporte de diferir la liquidacin por al menos 12 meses posteriores a la fecha de reporte. Bajo este anlisis, el tratamiento
es consistente con los requerimientos de la prctica actual.
Para el prstamo con opcin de refinanciamiento, el derecho
de diferir la liquidacin est condicionado y, por lo tanto, no
cumple los requerimientos de la actual NIC 1.
CONTADORES & EMPRESAS / N 264

C-2

54

ASESORA EN AUDITORA

Bajo la opinin de algunos, se puede considerar que los dos


prstamos descritos en lneas anteriores son econmicamente
similares y, por lo tanto, que los cambios en la Norma logran
consistencia en la clasificacin de los dos prstamos.
Por otro lado, otros podran tener una conclusin diferente.
Ellos podran considerar que el derecho no es real, a menos que
sea capaz de ser ejercido. Esto significa que si un derecho
solo puede ser ejercido en el futuro cuando hay cumplimiento
de las condiciones en las fechas posteriores al reporte, no es
en realidad un derecho en la fecha de reporte.
Quizs la mayor inquietud es el hecho de que la evaluacin de
dichos derechos puede variar significativamente. Sabemos
que la evaluacin de los covenants tomada generalmente de
mtricas financieras establecidas por el prestamista, es generalmente consistente y ampliamente comprendida. Si evaluamos
las condiciones que se aplican para la opcin de ejecutar el
refinanciamiento, estas pueden variar fuertemente, por ejemplo,
puede haber condiciones adicionales para obtener la aprobacin
de crditos en el futuro, o una variacin de condiciones subjetivas como cambios en la situacin financiera del prestatario.
Eliminar el trmino incondicional puede crear cierta confusin,
llevando a mayor grado de anlisis en la prctica. Pese que el IASB
identific diversas interpretaciones de la palabra incondicional
incondicional
durante el meeting de octubre 2013(1), se puede considerar que
dicho trmino le agrega cierto nivel de rigor respecto a la definicin
de derecho. Por lo cual, este cambio deja espacio para un mayor
grado de interpretaciones de lo que es se define como derecho
derecho.
Complementando lo mencionado en el prrafo anterior, se
encuentra la propuesta de remover la palabra (y el concepto)
discrecin cuando se relaciona con el refinanciamiento de
una obligacin por lo menos 12 meses posteriores a la fecha
de reporte, considerando que solo un derecho es requerido.
Remover el concepto de discrecin puede contribuir a mayor
incertidumbre en la clasificacin, ms an, si se tienen escenarios
donde no haya una expectativa razonable que el prestamista
permita un ejercicio futuro del derecho.
De forma general se puede observar que los cambios propuestos
por el IASB para la NIC 1 son contados; sin embargo, tienen un
impacto significativo en la clasificacin de los pasivos.
De forma complementaria comentamos que el personal del International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) realiz
la misma observacin durante el meeting de setiembre 2010(2).
En opinin del personal, un cambio al principio de derecho
incondicional para prorrogar la liquidacin o cancelacin del
pasivo de por lo menos 12 meses posteriores a la fecha del
periodo de reporte puede implicar un impacto significativo
respecto a la clasificacin de los pasivos. En consecuencia, un
cambio de este principio es significativo.
Como puede observarse, el IFRIC considera que los cambios
propuestos a la NIC 1 tienen un impacto significativo en la clasificacin de pasivos; en consecuencia, el auditor debe realizar
un seguimiento continuo a estas modificaciones.
Impacto en los requerimientos de la NIC 32 y la Baja de los
Pasivos (NIC 39 o NIIF 9)

Diferencias entre Liquidacin del Pasivo y la Transferencia


de Instrumentos de Patrimonio de acuerdo a la NIC 32?
Conforme a la NIC 1 actual, no hay mayor relevancia en la
clasificacin (de corriente y no corriente) de un pasivo convertible en instrumento de patrimonio antes de la fecha de
liquidacin del pasivo (es decir, la clasificacin est basada en
la fecha contractual de liquidacin en efectivo, no la posibilidad
que una contraparte pueda ejercer su opcin de convertir el

C-3

2da. quincena - Octubre 2015

pasivo en patrimonio antes de dicha fecha). Esto puede sonar


contradictorio a lo propuesto en la Gua Complementaria del
IASB que seala que la liquidacin del pasivo en instrumentos
de patrimonio (sin importar si la opcin proviene del emisor o
del que mantiene el instrumento) es considerada la liquidacin
del pasivo, y en consecuencia podra impactar su clasificacin.
Planteamos el siguiente ejemplo, la compaa ABC tiene una
obligacin financiera con XYZ que se liquidar en 48 meses; sin
embargo, XYZ tiene la opcin de exigir la liquidacin de la obligacin en cualquier fecha (anterior al trmino de los 48 meses)
con una cantidad fija de instrumentos de patrimonio de ABC.
Bajo la normativa actual, el auditor evaluar la NIC 1 vigente,
la cual me permite ignorar la conversin del instrumento de
deuda en patrimonio y solo considerar la fecha de liquidacin
para clasificar la obligacin. Sin embargo, el proyecto de cambios a la NIC 1 indica que la transferencia de instrumentos de
patrimonio de ABC da como resultado la extincin del pasivo,
y en consecuencia se considera la liquidacin para propsitos
de la clasificacin de corriente y no corriente. El criterio de
aplicacin de un enfoque frente al otro es diferente debido
a que son enfoques opuestos y, por lo tanto, no queda claro
cmo ABC debe clasificar su obligacin.
Observamos que respecto a los prstamos convertibles en
instrumentos de patrimonio, no ha quedado claro si los criterios propuestos para la clasificacin de pasivos corrientes y
no corrientes del proyecto de modificacin de la NIC 1 estn
alineados con los requerimientos de la NIC 32. En consecuencia,
esto podra implicar la utilizacin de criterio profesional para
emitir una opinin respecto a la presentacin de los pasivos
en los estados financieros.

Trmino de la Obligacin o Refinanciamiento?


De acuerdo con las Bases para las Conclusiones del Proyecto de
Modificacin a la NIC 1, se pueden tener escenarios en la prctica
donde las conclusiones de cuando un prstamo ha sido refinanciado o ha sido liquidado y reemplazado por un nuevo prstamo
pueden no ser claras y, por tanto, podra resultar en una aplicacin
divergente. Esto podra no estar alineado a los requerimientos de
baja de pasivos financieros conforme a los requerimientos de la
NIC 39 vigente o la NIIF 9 vigente a partir del 1 de 2018.
Por ejemplo, una entidad refinancia un prstamo en dlares
norteamericanos (USD) de 24 meses por un monto equivalente
a nuevos soles (PEN) por 24 meses, todo las dems caractersticas del prstamo han cambiado. Algunos consideraran que el
refinanciamiento es una extensin de la existente deuda en USD,
y que el resto de los trminos son equivalentes a la reexpresin
del prstamo en otra moneda. Otros podran argumentar que
un cambio en la moneda necesariamente requiere una salida
de recursos para intercambiar USD a PEN y como resultado,
la liquidacin ha ocurrido y se ha obtenido una nueva deuda.

III. CONCLUSIONES
Pese a que la propuesta de cambios a la NIC 1 ha aclarado algunas dudas respecto a la clasificacin de los pasivos; el impacto
que podra generar tiene implicancias en el cumplimiento de
covenants, requerimientos de la NIC 32, NIC 39 y NIIF 9 (en el
caso de las compaas que utilicen la aplicacin anticipada);
por tanto, el auditor debe realizar un seguimiento continuo a
las propuestas de cambios de esta norma y evaluar la aplicacin
del criterio profesional en caso corresponda.

(1) Agenda del Proyecto, meeting IASB octubre 2013.


(2) Agenda del Proyecto, IFRIC meeting de setiembre 2016.

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

LABORAL

Las prestaciones alimentarias otorgadas


a los trabajadores del Sector Privado: incidencia
en el suministro indirecto
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe, se estudiar de manera general la regulacin de las


prestaciones alimentarias otorgadas a los trabajadores en sus dos modalidades: suministro directo y suministro indirecto.

I.

NORMAS GENERALES APLICABLES A LAS


DISTINTAS MODALIDADES DE PRESTACIONES ALIMENTARIAS

se materializa mediante la adquisicin y entrega de


bienes de consumo alimentario con la participacin
de terceros en condiciones adecuadas.

2. Requisito esencial
1. Objeto
Las prestaciones alimentarias, reguladas por la Ley
N 28051 y su reglamento, aprobado por Decreto
Supremo N 013-2003-TR, constituyen un beneficio con fines promocionales otorgado por las
entidades empleadoras a sus trabajadores; y, que

El suministro de estas prestaciones es de carcter


voluntario. En ese sentido, la entrega de este
concepto laboral se encuentra sujeto a la preexistencia de un acuerdo individual o colectivo entre
los trabajadores y empleadores.

3. Modalidades

Modalidades de la prestacin

Suministro
directo

Es el que otorga el empleador valindose de los servicios de comedor o concesionario provisto en el centro de trabajo.
Servicio de comedor: El empleador acondiciona dentro del centro de trabajo un lugar en el que se prepara y se sirven
los alimentos para el consumo de los trabajadores corriendo con todos los gastos que se requiere para ello.
Concesionario: El empleador contrata los servicios de una empresa que se encargar de gestionar la preparacin de los alimentos.

Suministro
indirecto

Es el que se otorga :
A travs de empresas administradoras que tienen convenios con el empleador, mediante la entrega de cupones,
vales, u otros anlogos, para la adquisicin exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados.
Mediante convenio con empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas en el MTPE. Tales empresas
podrn entregar los alimentos en estado crudo o cocidos.

II. PRESTACIN ALIMENTARIA BAJO LA


MODALIDAD DE SUMINISTRO INDIRECTO

1. Sujetos intervinientes
1.1. Empresas administradoras

1.1.2. Requisitos para su funcionamiento

1.1.1. Definicin
Son aquellas empresas especializadas en la administracin comercial, operativa y financiera del
(*)

sistema de vales, cupones o documentos anlogos


para prestaciones alimentarias (pago de comidas
y/o a la compra de productos alimenticios) de
los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada.
Solo podrn operar luego de haberse registrado
en el Registro Nacional de Empresas Administradoras y Empresas Proveedoras de Alimentos - Ley

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

D-1

56

ASESORA LABORAL

N 28051 a cargo del Ministerio de Trabajo y de Promocin


del Empleo (MTPE).

1.2. Empresas proveedoras de alimentos

Son requisitos para la inscripcin en dicho registro los siguientes:

Son los comercios, panaderas, bodegas de expendio de alimentos o restaurantes debidamente inscritas en el MTPE. Las
empresas proveedoras de alimentos pueden brindar alimentos
de dos modos:

Requisitos para la inscripcin de las empresas administradoras


en el Registro del MTPE

Estar constituida como persona jurdica de acuerdo a la LGS.

Contar con un capital suscrito y pagado mnimo de trescientos (300) UIT


el cual puede ser modificado por Resolucin Ministerial del MTPE.

Su objeto social debe comprender la realizacin de actividades de administracin del sistema de vales, cupones o documentos anlogos para
prestaciones alimentarias a favor de los trabajadores.

Acreditar una carta fianza solidaria, incondicionada, sin beneficio de excusin, de un plazo no menor de un (1) ao, renovable automticamente y de
ejecucin inmediata a simple requerimiento escrito, debiendo tomarse en
cuenta lo siguiente:

1.2.1. Definicin

Empresas proveedoras de alimentos en crudo: Comprende a


los comercios, almacenes, panaderas, carniceras o similares,
verduleras, mercados de abastos, tiendas de abarrotes,
bodegas, autoservicios, y, en general, establecimientos de
expendio de alimentos que tienen como objeto el comercio
al por menor de vveres o alimentos crudos.
Empresas proveedoras de alimentos preparados: Son los
puestos de refrigerio, restaurantes y similares, que proveen
alimentos preparados dentro o fuera del establecimiento.
1.2.2. Requisitos para su funcionamiento

- El monto inicial de la fianza ser no menor al 20 % del equivalente de los


vales, cupones o documentos anlogos que se estima emitir.

Las empresas proveedoras de alimentos podrn pedir su incorporacin a la red de establecimientos afiliados de una o varias
Empresas Administradoras. Tambin podrn pactar en forma
directa con las empresas clientes luego de haberse registrado en
el Registro Nacional de Empresas Administradoras y Empresas
Proveedoras de Alimentos - Ley N 28051.

- El valor de la fianza debe actualizarse obligatoriamente en forma bimestral de acuerdo a la cuanta de los vales, cupones o documentos
anlogos emitidos y no redimidos.

Solo podrn formar una red con sus establecimientos propios.


Son requisitos sustantivos y formales para su inscripcin las
siguientes:

- Debe ser emitida por una Empresa Bancaria Mltiple segn la Ley
N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, a favor
del MTPE.

1.1.3. Procedimiento de registro


Para la inscripcin mencionada en el apartado anterior debe
presentarse lo siguiente:

Requisitos para la inscripcin de las empresas proveedoras


en el Registro del MTPE

Ser persona natural con negocio o estar constituida como


persona jurdica de acuerdo a la LGS, como empresa individual de responsabilidad limitada, conforme a la ley de la
materia, o como cooperativa, conforme a la LGC.

Su objeto debe comprender el comercio al por menor de


vveres o alimentos crudos, procesados o preparados,
para el consumo humano directo dentro o fuera del establecimiento.

Solicitud ante el MTPE, con carcter de declaracin jurada, en la que se deber declarar no haber sido objeto de
sancin administrativa o penal por violacin de normas de
carcter sanitario en los cinco (5) aos precedentes.

Copia de la escritura de constitucin de la persona jurdica, incluidas las modificaciones que hubieran tenido lugar,
de ser el caso.

Copia literal vigente de la partida registral donde corren


inscritos sus estatutos, incluidas las modificaciones que
hubieran tenido lugar, extendidas por los registros pblicos, de ser el caso.

Copia literal vigente de la partida registral donde consten


inscritos el monto actual del capital de la sociedad, sus
estatutos, incluidas las modificaciones que hubieran tenido lugar, extendidas por los registros pblicos.

Copia del Comprobante de Informacin Registrada RUC


extendido por la Sunat.

Copia de la Licencia Municipal de Funcionamiento.

Copia del Registro Sanitario otorgado por la autoridad competente del Minsa, de conformidad con lo establecido en el
D.S. N 007-98-SA, de ser el caso, en cuanto sea aplicable.

Relacin de trabajadores en actividad durante el mes anterior al de presentacin de la solicitud.

Constancia domiciliaria de la empresa extendida por notario pblico o la Polica Nacional.

Copia del DNI del representante legal de la empresa.

Pago de la tasa respectiva por derechos de tramitacin.

Procedimiento de registro de las empresas administradoras ante el MTPE

Solicitud ante el MTPE, con carcter de declaracin jurada, sealando el


alcance territorial de su operacin.

Copia de la escritura de constitucin de la sociedad incluidas las modificaciones que hubieran tenido lugar.

Copia literal vigente de la partida registral donde consten inscritos el monto


actual del capital de la sociedad, sus estatutos, incluidas las modificaciones que hubieran tenido lugar, extendidas por los registros pblicos.

Copia del Comprobante de Informacin Registrada RUC extendido por la Sunat.

Copia de la Licencia Municipal de Funcionamiento.

Constancia domiciliaria de la empresa extendida por notario pblico o la


Polica Nacional.

Copia del DNI del representante legal de la empresa.

La carta fianza a que se refiere el ltimo requisito mencionado en el apartado anterior.

Pago de la tasa respectiva por derechos de tramitacin.

Cumplidos los requisitos descritos, el MTPE proceder al registro


otorgando el Registro de Habilitacin, que tendr una vigencia
mxima de veinticuatro (24) meses, antes del trmino del cual,
de solicitar una renovacin del Registro con los requisitos
respectivos, este se otorgar de carcter permanente, salvo
suspensin o cancelacin del registro.
1.1.4. Obligacin de exigir a las empresas proveedoras de
alimentos el Registro
egistro en el MTPE
Las empresas administradoras tendrn la obligacin de exigir a
las empresas proveedoras de alimentos que quieran afiliarse a su
red, la presentacin ante el MTPE de los documentos formales
sealados en el apartado II.1.2.2 de este informe.

D-2

2da. quincena - Octubre 2015

Sustantivos

Formales

INFORME ESPECIAL
1.2.3. Obligaciones frente al trabajador beneficiario
Las empresas proveedoras de alimentos estn obligadas frente
a los trabajadores beneficiarios a:
Brindar prestaciones alimentarias en ptimas condiciones
de higiene y salubridad, verificando y garantizando que los
vveres expendidos y los insumos empleados en la preparacin de las raciones alimenticias.

57

deber celebrar un convenio con la empresa proveedora de


alimentos que regule la relacin entre ambas partes y garantice un servicio seguro y eficiente a favor de los trabajadores.
Para su validez, este convenio deber cumplir los siguientes
requisitos:
Requisitos del convenio entre las empresas administradoras
y las empresas clientes

Asegurar el goce personal e intransferible de las prestaciones


alimentarias por parte de los beneficiarios o sus cnyuges
acreditados o en defectos de estos por un apoderado.

Ser celebrado por escrito, en idioma castellano, en dos ejemplares.

Garantizar la equivalencia entre el valor del vale o cupn


presentado por el beneficiario o el de la prestacin contratada
por el empleador y el precio de la prestacin alimentaria
brindada al beneficiario.

Sealar como ley aplicable la peruana, en particular, la Ley N 28051 y su


reglamento, y prever la aplicacin supletoria del CC.

Incluir su nmero de Registro de Habilitacin para operar en el Registro


Nacional de Empresas Administradoras y Empresas Proveedoras de Alimentos.

Contener disposiciones con procesos auditables que regulen los aspectos


cuantitativos y cualitativos del suministro de prestaciones alimentarias a
los trabajadores beneficiarios, las que debern asegurar la recepcin oportuna y en ptimas condiciones de los alimentos y garantizar la equivalencia
entre la prestacin alimentaria debida y contratada por el empleador y la
recibida por el trabajador.

El convenio incluir una clusula que confiera a la empresa cliente la facultad de supervisar permanentemente la calidad nutricional e higiene de
los alimentos proporcionados por la empresa proveedora a travs de un
representante.

El convenio deber prever mecanismos adecuados que aseguren el carcter personal e intransferible del goce de las prestaciones alimentarias por
los beneficiarios, sus cnyuges o en defecto de estos por un apoderado, el
cual puede ser nicamente un familiar directo del beneficiario, considerndose como tal al conviviente debidamente registrado en la empresa.

Contemplar el monto o el modo de clculo de la prestacin a ser abonada


por la empresa proveedora por los bienes y servicios prestados a los beneficiarios. Al igual que para los convenios entre las empresas administradoras y las empresas clientes, para garantizar la solvencia del sistema, las
empresas proveedoras de alimentos no podrn otorgar plazos de pago ni
descuentos a sus clientes referentes a las sumas de dinero correspondientes al valor de las prestaciones alimentarias a entregar a los trabajadores
beneficiarios. Las empresas clientes debern haber abonado el valor de
las prestaciones alimentarias, a ms tardar, en el momento del goce del
beneficio por los trabajadores. Todo acto o pacto en contrario es nulo.

Sealar los documentos representativos del beneficio que se emitirn por


parte del empleador las que deben de contener cuando menos los requisitos establecidos en el artculo 5 de la Ley, o la forma por la cual los trabajadores acceden al otorgamiento de las prestaciones alimentarias objeto
del convenio.

Entregar a los beneficiarios de las prestaciones alimentarias,


con ocasin de su goce, nicamente boletas de venta, vales
o cintas de mquinas registradoras, de acuerdo con las
leyes tributarias aplicables, que no podrn ser utilizados
para obtener un crdito fiscal ni para sustentar costos o
gastos para fines tributarios.
1.3. Empresa cliente
Vienen a ser empresas clientes aquellas empresas o empleadores
que deciden acogerse al sistema de prestaciones alimentarias
a favor de sus trabajadores.
1.4. Beneficiarios
Son los trabajadores que laboran en las empresas clientes,
usuarios de los vales o cupones por acuerdo con su empleador.

2. De las relaciones entre los sujetos intervinientes


2.1. Relacin entre la empresa administradora y la empresa
cliente
Para poder acogerse al sistema de suministro indirecto a travs
de empresas administradoras, el empleador o la empresa cliente
deber celebrar un convenio con la empresa administradora que
regule la relacin entre ambas partes y garantice la eficiencia y
seguridad del sistema en beneficio de los trabajadores.
Para su validez, este convenio deber cumplir los siguientes
requisitos:
Requisitos del convenio entre las empresas administradoras y
las empresas clientes

Ser celebrado por escrito, en idioma castellano, en dos ejemplares.

Sealar como ley aplicable la peruana, en particular, la Ley N 28051 y su


reglamento, y prever la aplicacin supletoria del CC.

Contener las reglas de emisin, transferencia, uso y vigencia de los vales,


cupones o documentos anlogos.

Contemplar el monto o el modo de clculo del precio de administracin del


servicio a ser abonado por la empresa cliente a la empresa administradora
por sus servicios.

Para garantizar la solvencia del sistema, las empresas clientes


debern entregar a las empresas administradoras las sumas de
dinero que correspondan exactamente al valor de los cupones
o vales o documentos anlogos emitidos, a ms tardar, en el
momento de recepcin de dichos documentos. Todo acto o
pacto en contrario es nulo.
2.2. Relacin entre la empresa proveedora de alimentos y la
empresa cliente
Para poder acogerse al sistema de suministro indirecto a travs
de las empresas proveedoras, el empleador o la empresa cliente

2.3. Relacin entre las empresas administradoras y los establecimientos afiliados


La afiliacin de un establecimiento a la red de establecimientos
afiliados de una o ms empresas administradoras es voluntaria
y se concretar mediante el acuerdo de ambas partes sobre las
condiciones operativas o comerciales.
Para poder afiliar, las empresas administradoras debern solicitar
a los establecimientos interesados en integrar su red, por lo
menos los siguientes documentos y constancias:
Requisitos del convenio entre las empresas administradoras
y las empresas clientes

Registro nico de Contribuyentes RUC o Registro nico Simplificado


RUS.

Licencia Municipal de Funcionamiento para el expendio de alimentos o


comidas.

Nmero de Registro de planillas, en caso cuente con trabajadores.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

D-3

58

ASESORA LABORAL

Las empresas administradoras debern conservar en su poder


durante la vigencia del contrato de afiliacin, copia de los
citados documentos. Adems, las empresas administradoras
debern capacitar a los establecimientos que componen su
red en la identificacin y correcto uso de los vales, cupones
o documentos anlogos que emitan, as como en las reglas
bsicas del sistema, con especial incidencia en las prohibiciones
y sanciones.

3.2.2. Para efectos de seguridad


Adems, para efectos de la seguridad del sistema, lo siguiente:
Formalidades para efectos de seguridad

Tener cuando menos diez (10) caractersticas de seguridad en el documento que contiene el valor intercambiable por la prestacin alimentaria, la
cual puede ser:

2.4. De los convenios suscritos por el empleador

- Tinta termorreactiva.

Para acogerse al sistema de prestaciones alimentarias en la


modalidad de suministro indirecto se requiere convenio entre
el empleador y la empresa administradora, o proveedora de
alimentos, segn sea el caso, el mismo que debe constar por
escrito. Dicho convenio ser presentado dentro de los quince
(15) das para su conocimiento y fines a la AAT.

- Hologramas.

2.5. De los contratos entre trabajador y empleador

- Marca de agua.
- Tintas especiales o cualquier medio fsico que permita la seguridad de
dicha documentacin.

- De la empresa emisora.

Los empleadores que suscriban convenios colectivos de trabajo o contratos individuales que contengan el acuerdo de
otorgamiento de prestaciones alimentarias en la modalidad
de suministro indirecto, debern ponerlos en conocimiento
de la AAT en el plazo de quince (15) das de su suscripcin.
El registro de los contratos individuales estar a cargo de la
Subdireccin de Registros Generales, o dependencia que haga
sus veces, de las Direcciones Regionales de Trabajo y Promocin
del Empleo a nivel nacional.
Mientras que el registro de los convenios colectivos de trabajo
estar a cargo de la Subdireccin de Negociaciones Colectivas, o
dependencia que haga sus veces, de las Direcciones Regionales
de Trabajo y Promocin del Empleo a nivel nacional.

3. De los cupones, vales de descuento u otros anlogos


3.1. Definicin
Son vales o cupones de papel u otros instrumentos anlogos,
de valor fijo predeterminado, emitido por las empresas administradoras o el empleador a los trabajadores usuarios del
sistema de prestaciones alimentarias a fin de acceder a la
entrega de bienes.

Deben especificar una numeracin que facilite su registro, informacin:

- Domicilio y nmero de Registro de Habilitacin para operar, otorgado


por el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
- El nmero de Registro nico de Contribuyente de la empresa administradora, as como del empleador que concede el beneficio.

El detalle de las reglas de utilizacin y reembolso.

Una relacin o mencin a los establecimientos en los que es posible el


intercambio de los cupones, vales o documentos anlogos, o informacin
para acceder a dicha relacin.

4. Topes
Las prestaciones alimentarias entregadas en la modalidad
de Suministro Indirecto no pueden superar los siguientes
topes:
El veinte por ciento (20%) del monto de la remuneracin
ordinaria percibida por el trabajador.
El lmite mximo de dos (2) RMV.

En consecuencia:

La transgresin de los topes establecidos origina que el exceso


sea considerado como remuneracin computable para todos
los beneficios sociales que la legislacin laboral prev.

Sirven como medio pago para la adquisicin de bienes y/o


productos de la canasta bsica familiar.

5. Afectaciones y descuentos

Son de uso exclusivo para las prestaciones alimentarias y solo


pueden usarse en establecimientos formales previamente
inscritos en el MTPE.
Constituyen medios de control por los cuales el trabajador
beneficiario accede a los productos alimentarios procurados
por su empleador.
3.2. Formalidades

III. SUPERVISIN Y SANCIN

3.2.1. Generales
Deben reunir, cuando menos, las siguientes especificaciones:
Formalidades generales

El valor que ser pagado al establecimiento proveedor.

La razn social del empleador que concede el beneficio.

La mencin: Exclusivamente para el pago de comidas o alimentos. Est


prohibida la negociacin total o parcial por dinero.

Nombre del trabajador beneficiario.

Fecha de vencimiento.

D-4

El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo esta


modalidad no constituyen base de clculo para la determinacin
de derechos o beneficios de naturaleza laboral, sea de origen
legal o convencional, ni para los aportes y contribuciones a la
Seguridad Social; sin embargo, si se encuentra afecta al pago
de la renta de quinta categora.

2da. quincena - Octubre 2015

La supervisin de las obligaciones de ndole laboral del sistema


de prestaciones econmicas y los convenios que se suscriben
con los trabajadores estar a cargo del MTPE.
El MTPE y dems organismos competentes supervisarn y
fiscalizarn a las empresas proveedoras de alimentos a fin
de que estas otorguen a los trabajadores prestaciones alimentarias adecuadas. En caso de infracciones, de acuerdo
con lo establecido en los artculos 24.6, 25.2, 25.3 y 25.4
del Decreto Supremo N 019-2006-TR, Reglamento de la Ley
General de Inspeccin del Trabajo, se aplicarn las sanciones
establecidas en el artculo 48 de esta norma, en funcin de
la gravedad de la infraccin, la naturaleza de la empresa y el
nmero de trabajadores afectados.

ASESORA LABORAL

59

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Nocin, modalidades y trmites en una


actuacin inspectiva
RESUMEN EJECUTIVO

Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS

n el presente artculo se desarrollan las medidas que pueden adoptar los inspectores de trabajo para prevenir el advenimiento de un accidente de trabajo
o enfermedad ocupacional.

INTRODUCCIN

Una decisin interna del Sistema de Inspeccin


del Trabajo.

Con la finalidad de garantizar el efectivo cumplimiento de las obligaciones sociolaborales y de seguridad y salud en el trabajo, el Estado ha dispuesto
todo un Sistema de Inspeccin del Trabajo, que
ejercita las funciones de vigilancia y exigencia de
del cumplimiento de las normas legales, reglamentarias, convencionales y condiciones contractuales,
en el orden sociolaboral, ya se refieran al rgimen
comn o a los regmenes especiales. Asimismo,
realiza funciones de orientacin y asistencia tcnica.

Una peticin de los empleadores y los trabajadores, as como de las organizaciones sindicales
y empresariales (en el caso de las actuaciones
de consulta o de asesoramiento).

La Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo (en adelante, LGIT) y su reglamento, aprobado
por D.S. N 019-2006-TR, regulan la estructura y
la funcin del sistema de Inspeccin de Trabajo,
que tiene como ente rector a la Superintendencia
Nacional de Fiscalizacin Laboral (Sunafil).

I.

NOCIN Y MODALIDADES DE ACTUACIN


INSPECTIVA

1. Qu es una actuacin inspectiva?


Tal como lo establece el artculo 10 del Reglamento
de la LGIT, la actuacin inspectiva es la diligencia
que la Inspeccin del Trabajo sigue de oficio, con
carcter previo al inicio del procedimiento administrativo sancionador. Ello, a efectos de comprobar
el fiel cumplimiento de las disposiciones vigentes
en materia socio-laboral, y de este modo, poder
adoptar las medidas inspectivas que en su caso
procedan para garantizar el cumplimiento de las
mismas.
Hay que resaltar que la Inspeccin del Trabajo
actuar siempre de oficio como consecuencia de
una orden superior que podr derivar, indistintamente, de:
Una orden de las autoridades competentes del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
o del Gobierno Regional.
Una peticin razonada de otros rganos Jurisdiccionales o del Sector Pblico.
La presentacin de una denuncia de parte.

Por otro lado, las actuaciones inspectivas podrn


realizarse por parte de un inspector o conjuntamente por parte de varios inspectores de trabajo,
en este ltimo caso, actuarn en equipo bajo
el principio de unidad de accin. Para ello, se
encontrar al frente de este equipo el supervisor
inspector de trabajo, quien coordinar las actuaciones de inspeccin de sus distintos miembros
denominados inspectores de trabajo o inspectores
auxiliares de trabajo.
Finalmente, es importante mencionar que las actuaciones inspectivas se regirn por lo dispuesto
en la normativa sobre la Inspeccin del Trabajo, no
siendo de aplicacin las disposiciones del procedimiento administrativo general, contenidas en el
Ttulo II de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, salvo expresa remisin a
las mismas.

2. Modalidades de actuacin inspectiva


Las actuaciones inspectivas tienen dos modalidades:
2.1. Actuaciones de investigacin o comprobatoria
Las actuaciones inspectivas de investigacin o
comprobatoria son diligencias previas al procedimiento sancionador, las que son efectuadas
por la Inspeccin del Trabajo con la finalidad
de comprobar si se cumplen las disposiciones
vigentes en materia socio-laboral y, en caso
de contravencin o incumplimiento, adoptar
las medidas que correspondan con la finalidad de garantizar o promover su efectivo
cumplimiento.
Tal como lo regula el artculo 12 del reglamento de
la LGIT(1), estas actuaciones se desarrollan mediante
las siguientes modalidades:
Visitas a los centros y lugares de trabajo: Esta
modalidad se realiza sin necesidad de aviso

(1) Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

D-5

ASESORA LABORAL

60

Las actuaciones inspectivas de consulta o asesoramiento tcnico son medidas de


orientacin relacionadas con el cumplimiento de las normas sociolaborales.

previo, por parte de uno o varios


inspectores del trabajo y debe extenderse el tiempo necesario para todos
sus efectos comprobatorios. Resulta
posible que se efecte ms de una
visita inspectiva en el mismo centro
de trabajo o empleador.
Comparecencia: Mediante ella se
exige la presencia del sujeto inspeccionado ante el inspector del
trabajo, en la oficina pblica que se
seale, para aportar la documentacin que se requiera en cada caso
y/o para efectuar las aclaraciones
pertinentes del caso. El requerimiento de comparecencia se realizar por escrito o en cualquier otra
forma que determine la Autoridad
de Inspeccin de Trabajo.
Comprobacin de datos: Consiste
en la verificacin de datos o antecedentes que obran en las dependencias
del Sector Pblico. La Inspeccin del
Trabajo podr acceder a dicha informacin, compararla, solicitar antecedentes o la informacin necesaria
para comprobar el cumplimiento de
las normas socio-laborales materia de
la verificacin. Cuando del examen
de dicha informacin se dedujeran
indicios o incumplimientos, deber
procederse en cualquiera de las
formas sealadas con anterioridad,
para completar las actuaciones inspectivas de investigacin.
2.2. Actuaciones de consulta o asesoramiento tcnico
Las actuaciones inspectivas de consulta
o asesoramiento tcnico son medidas de
orientacin relacionadas con el cumplimiento de las normas sociolaborales. Estas
funciones se desarrollarn mediante visita o
mediante la presencia de los sujetos objeto
de la actuacin fiscalizadora al local pblico
que determine la autoridad competente de
las Inspecciones del Trabajo.

inician por disposicin superior, mediante la expedicin


de una orden de inspeccin
o de orientacin y asistencia
tcnica emitida por los directivos.

La orden designa a los inspectores o al equipo de inspeccin del trabajo, quienes


deben iniciar sus actuaciones
inspectivas, debindose considerar las siguientes pautas:
De manera general, en un plazo
mximo de diez (10) das hbiles de
recibida la orden de inspeccin o
de orientacin y asistencia tcnica,
salvo caso fortuito o fuerza mayor
debidamente acreditada.
En los casos de despido arbitrario,
accidente de trabajo, huelgas o paralizaciones, cierre de centro de trabajo,
suspensin de labores, terminacin
colectiva de los contratos de trabajo,
entre otras materias que requieran de
una urgente e inmediata intervencin
de la inspeccin del trabajo, se inicia
las actuaciones inspectivas en el da
de recibida la orden de inspeccin o
desde que se tome conocimiento del
hecho.
Asimismo, tal como establece el artculo
9 del Reglamento de la LGIT, se podrn
iniciar estas actuaciones a iniciativa
de los actuantes (inspectores o de los
equipos de inspeccin designados),
cuando en las diligencias que se sigan
en cumplimiento de una orden de inspeccin, conozcan hechos que guarden
relacin con la orden recibida o puedan
ser contrarios al ordenamiento jurdico
vigente.
Se regirn bajo las siguientes reglas:
Debe ser refrendada por el directivo
competente de la Inspeccin del Trabajo mediante la ampliacin de la
orden de inspeccin o la emisin de
una nueva, conteniendo el refrendo
de las materias nuevas a ser investigadas, disponindose su inclusin en
el sistema de registro de rdenes de
inspeccin.

II. TRMITES DE LAS ACTUACIONES


INSPECTIVAS

En los casos de ampliacin de la


orden de inspeccin, el inspector de
trabajo podr solicitar al directivo
competente la concesin de un plazo
adicional para la investigacin que es
otorgada, siempre y cuando existan
causas objetivas y razonables para su
procedencia.

1. Inicio de las actuaciones inspectivas

2. rdenes de inspeccin

De conformidad con el artculo 13 de


la LGIT, las actuaciones inspectivas se

La orden de inspeccin es el documento formal a travs del cual se inicia

D-6

2da. quincena - Octubre 2015

la actuacin inspectiva, lo que dar lugar


a la apertura del correspondiente expediente de inspeccin.
Las rdenes de inspeccin constarn
por escrito y contienen los datos de
identificacin de la inspeccin encomendada, designa al inspector o inspectores actuantes, y seala las actuaciones
concretas que se deban realizar para
su debida finalidad.
Las rdenes de inspeccin son objeto
de registro, se identificarn anualmente
con una nica secuencia numrica. En
cada inspeccin se lleva un sistema de
registro de rdenes de inspeccin que es
nico e integrado para todo el Sistema
de Inspeccin del Trabajo.
Las rdenes de inspeccin, tal como lo
establece el artculo 11 del reglamento
de la LGIT, pueden ser:
a) rdenes de inspeccin concretas
La orden de inspeccin concreta es
aquella que se dirige a un sujeto expresamente determinado e individualizado y contiene los siguientes
datos: i) El nombre o razn social
de la empresa; ii) domicilio fiscal;
iii) domicilio real; y, iv) nmero de
RUC, actividad econmica principal,
entre otros.
En algunos casos las rdenes de inspeccin concretas pueden originarse
como consecuencia de rdenes genricas, luego de la identificacin
respectiva.
b) rdenes de inspeccin genrica
Las rdenes de inspeccin genricas
son aquellas que se expiden a un
conjunto indeterminado de sujetos,
considerando el rea geogrfica, actividad econmica, niveles de informalidad o cualquier otro.
En ellas no se especifican los datos
de las entidades empleadoras que
van a ser fiscalizadas. Por tal motivo,
pueden simplemente sealar los
datos generales como la zona que
va a ser inspeccionada, el distrito,
entre otros.
Las rdenes genricas de inspeccin
y las actuaciones inspectivas que se
lleven a cabo en cumplimiento de
las mismas, se registrarn cuando
finalicen dichas actuaciones una vez
identificados los sujetos inspeccionados.
De igual forma se proceder para
el registro de actuaciones inspectivas a iniciativa de los inspectores,
cuando afecten a otros sujetos
inspeccionados que no estuvieren

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES


identificados en la orden de
inspeccin con la que guarden
relacin.

3. Desarrollo de las actuaciones inspectivas


Las actuaciones de investigacin o
comprobatorias deben realizarse en
el plazo que se seale en cada caso
concreto, sin que, con carcter general, puedan dilatarse ms de treinta
(30) das hbiles
hbiles, salvo que la dilacin
sea por causa imputable al sujeto
inspeccionado. Cuando sea necesario,
o las circunstancias as lo ameriten,
puede autorizarse la prolongacin
de las actuaciones comprobatorias
por el tiempo necesario hasta su finalizacin, excepto en los casos cuya
materia sea seguridad y salud en el
trabajo.
Las actuaciones de investigacin o
comprobatorias se llevan a cabo hasta
su conclusin por los inspectores o
equipos designados que las hubieren
iniciado, sin que puedan encomendarse a otros actuantes; salvo en los
supuestos de cese, traslado, enfermedad u otra causa justificada, que
ser sustentado mediante resolucin
expedida por el directivo que emiti
la orden de inspeccin, debiendo
notificarse al sujeto inspeccionado y
a los trabajadores afectados, de ser
el caso.
Cuando se constate el incumplimiento de las normas sociolaborales
vigentes, el inspector de trabajo deber adoptar las medidas inspectivas
que procedan conforme a lo sealado en el acpite 4. El inspector
requerir al sujeto responsable de la
comisin de las infracciones la adopcin en un plazo determinado de las
medidas necesarias para garantizar
el cumplimiento de las disposiciones
vulneradas.
Complementariamente a las medidas
indicadas en el apartado 4, la autoridad competente en la inspeccin del
trabajo podr disponer la colocacin
de crteles en el centro de trabajo que
permita conocer al pblico sobre la
condicin infractora del sujeto inspeccionado
De cada actuacin que se practique
y en la forma que se determine
en las normas sobre Inspeccin
del Trabajo, se dejar constancia
escrita de las diligencias de investigacin practicadas, adjuntado
copia al expediente y dando cuenta,
cuando sea el caso, a los sujetos
inspeccionados. La actuacin de

comprobacin de datos
o antecedentes no requiere de tal comunicacin.

4. Tipos de medidas inspectivas

Culminadas las actuaciones de investigacin o comprobatorias, en el caso de que no


se compruebe la comisin de infracciones,
los inspectores emiten el informe de actuaciones inspectivas y se dispone el archivo del
expediente.

Medidas de recomendacin y asesoramiento


tcnico: Son aquellas
que se emiten como
consecuencia de una
orden de orientacin,
con la finalidad de que
los inspectores sealen una serie
de recomendaciones que debe
considerar la entidad asesorada a
efectos de cumplir con la normativa
sociolaboral.
Medidas de advertencia: Estas medidas son emitidas por el inspector
de trabajo a efectos de dejar constancia que, a pesar de que el sujeto
inspeccionado cometi determinadas infracciones, se ha producido
la subsanacin respectiva o, cuando
a pesar de no ser subsanado, no
se derivan perjuicios directos a los
trabajadores.

Medidas de requerimiento: Son aquellas rdenes dispuestas por la inspeccin del trabajo para el cumplimiento
de las normas socio-laborales y de
seguridad y salud en el trabajo. Estas
pueden consistir en:
-

Ordenar al empleador que registre a sus trabajadores en planilla.

Indicar que se abonen las remuneraciones y beneficios laborales pendientes de pago.

Establecer que el contrato de


trabajo sujeto a modalidad es a
plazo indeterminado.

Determinar la continuidad
del trabajador cuando corresponda.

Dictaminar la paralizacin o
prohibicin inmediata de trabajo o tareas por inobservancia de
la normativa sobre prevencin
de riesgos laborales.

61

Requerir se garantice el pago de


las obligaciones de los trabajadores, si verifica que la empresa
no cuenta con recursos financieros suficientes para hacerse
cargo de las obligaciones laborales y de seguridad social de los
trabajadores.

Medidas de paralizacin o prohibicin


de trabajos: Estas medidas proceden
cuando los inspectores comprueban
que la inobservancia de la normativa
laboral sobre prevencin de riesgos
laborales implica, a su juicio, un riesgo
grave e inminente para la seguridad
y salud de los trabajadores. En ese
caso, se podr ordenar la inmediata
paralizacin o prohibicin de los trabajos o tareas, medidas que sern
inmediatamente ejecutadas, y que se
formalizar en un acta de paralizacin
o prohibicin de trabajos o por cualquier otro medio escrito fehaciente
con notificacin inmediata al sujeto
responsable.

5. Finalizacin de las actuaciones


inspectivas
a) Si no se comprueba la comisin de
infracciones
Culminadas las actuaciones de
investigacin o comprobatorias,
en el caso de que no se compruebe
la comisin de infracciones, los
inspectores emiten el informe de
actuaciones inspectivas y se dispone el archivo del expediente. El
informe de actuaciones inspectivas contiene, como mnimo, la
siguiente informacin: i) Identificacin del sujeto o sujetos inspeccionados; ii) Medios de investigacin utilizados; iii) Hechos
constatados; iv) Conclusiones;
v) Identificacin del inspector o
inspectores del trabajo; vi) Fecha
de emisin del informe.
b) Si se advirtiera la comisin de infracciones
En este caso los inspectores emiten
medidas de advertencia, requerimiento, paralizacin o prohibicin
de trabajos o tareas, con la finalidad
de garantizar el cumplimiento de
las normas objeto de fiscalizacin.
Transcurrido el plazo otorgado para
que el sujeto inspeccionado subsane
las infracciones, se extiende el acta de
infraccin correspondiente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

D-7

ASESORA LABORAL

La contratacin de personal extranjero y el deber


de capacitar al personal nacional

CONTRATACIN LABORAL

62

l presente informe abordar el cumplimiento de la obligacin que tienen las


empresas nacionales que contraten personal extranjero de capacitar al personal nacional pertinente en las reas y funciones para las cuales se contrata al
trabajador extranjero, al ser una de las principales formalidades fiscalizables por
parte de la Autoridad Administrativa de Trabajo.

INTRODUCCIN
Una forma de poder llegar a estndares de
produccin altos e innovaciones o valores agregados precisos que posicionen a los productos
o servicios de una empresa como lder en el
mercado, frente a sus competidores, lo constituyen las habilidades y destrezas explotables
en las personas trabajadores encargadas de
disear los esquemas de creacin, produccin
y distribucin de dichos bienes y servicios, los
cuales muchas veces son realizados por el capital
humano de la empresa, dejndose a la tecnologa
mecanismos operativos, maquinarias y dems,
la masificacin de dichas ideas, innovaciones
y valores que el capital humano de la empresa
produce en beneficio de esta.
Para ello, es que se requiere la inclusin de capital
humano que, si bien puede tener las aptitudes
necesarias para el desarrollo de las labores que
se le encomiendan dentro de una determinada
rea de la empresa, muchas veces dichas aptitudes, innatas o adquiridas mediante el proceso
de formacin profesional o tcnico de dichos
trabajadores, deben ser perfeccionadas o dotadas
de nuevas herramientas acadmicas y/o prcticas que les permitan explotar de una manera
ms adecuada las ideas con las cuales se pueda
posicionar a los bienes o servicios de la empresa
respectiva, como pioneros dentro del sector en
el cual se enmarca, pero siempre teniendo como
referencia a su competencia objetiva dentro de
un mercado.
Es por ello, que surge la contratacin de personal
ms calificado o con estudios ms complejos
o mejor otorgados acadmicamente, lo cual a
realzado la contratacin de personal extranjero
de pases o plazas en donde el nivel educativo
trasciende y tiene mayor desarrollo frente a la
labor o rea que se pretende cubrir. En funcin
de ello, se ha tenido a bien regular la contratacin
de personal extranjero en el pas, pero la norma
que regula estas contrataciones ha establecido
ciertas formalidades para su contratacin siendo
una de ellas, la de realizar capacitaciones a personal nacional frente a las plazas que ocupe el
personal extranjero.

(*)

D-8

Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

En este panorama es que fluyen de la norma de


contratacin de trabajadores extranjeros, las capacitaciones laborales al personal nacional, como un
aspecto trascendental para la empresa y, debido
a ello es que muchas han visto conveniente con
el objeto de lograr un mejor posicionamiento
de sus marcas en el mercado, y de dicho modo,
poder lograr una asimetra frente a sus posibles
competidores, la elaboracin de programas de
capacitacin de carcter necesario, dirigidas a
quienes dentro del universo de sus trabajadores,
cuenten con mayores destrezas y aptitudes para
recibirlas y, con la nica finalidad de que sean estos
quienes forjen el camino del distanciamiento de
su empresa frente a las dems, pero dentro de un
mismo mercado objetivo.

I.

LA CONTRATACIN DE PERSONAL EXTRANJERO EN EL PER

Actualmente, en nuestro pas, existe una normativa


especfica que regula y delimita la participacin
de personas trabajadores extranjeras en nuestro
mercado laboral, en ella se establecen diversos
aspectos relevantes que deben tomarse en cuenta
para el acceso al empleo en las empresas peruanas
que ofertan plazas laborales, las cuales muchas
veces son acaparadas por dicho personal extranjero, incluso en detrimento de los trabajadores
nacionales. Es as, que en el libre juego de la oferta
y la demanda, que tambin tiene implicancia en
materia laboral, muchas veces se da preferencia al
recurso humano extranjero frente al nacional en
virtud de dos aspectos fundamentales:
El nivel acadmico as como la experiencia laboral que ha adquirido el trabajador extranjero
en los pases del exterior generalmente pases
mucho ms desarrollados acadmicamente
hace que dicho personal sea considerado como
ms apto. Ello en virtud de que, con dichos
aspectos, muchas veces se supera el estndar
acadmico y emprico de nuestros compatriotas, siendo usual que se les atribuya este
hecho a la realizacin de estudios de especialidad o que sin serlos han sido realizados en
pases del orbe que estn muy por encima de
nuestra valla acadmica y del mismo modo;

Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres.
Especialista en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.

2da. quincena - Octubre 2015

CONTRATACIN LABORAL
El alto nivel de especializacin que
requieren ciertos puestos de trabajo
ofertados por empresas nacionales,
las mismas que ven al personal extranjero como ms idneo y mejor
capacitado para asumir la funcin
respectiva que el puesto requiere.
Ello, con base en su amplio dominio
y conocimiento en el puesto que se
oferta, lo cual limita la participacin
del personal nacional, resultando esto
en una prdida de plazas laborales a
favor de los trabajadores nacionales,
debido principalmente a distintos
aspectos como el esquema remunerativo y el otorgamiento de beneficios
laborales mayores a los establecidos
en la legislacin laboral de nuestro
pas.
Estos aspectos influyen categricamente
en la decisin que adoptan las empresas
para contratar personal extranjero y ocuparlos en distintos puestos de trabajo. Sin
embargo, el Estado al ser consciente de la
ocupacin de dicho personal extranjero
en nuestro pas actualmente motivado
por el progreso econmico del mismo,
ha regulado desde hace un tiempo atrs
y, a travs de normativa expresa, las condiciones y formalidades que debern
cumplir las empresas nacionales para
poder contar con dicho capital humano
forneo.
En tal sentido, mediante la dacin del
Decreto Legislativo N 689 - Ley para la
Contratacin de Trabajadores Extranjeros,
aprobada con fecha 5 de noviembre
del ao 1991 y su posterior reglamentacin aprobada por Decreto Supremo
N 014-92-TR, se establecen y regulan
distintas disposiciones respecto de la
realizacin de labores efectivas a favor de
empresas peruanas por parte de personas
extranjeras que ingresan a nuestro pas a
efectos de acceder a un puesto de trabajo
determinado.
La mencionada ley tiene inmersa una
exclusin puntual respecto del personal
extranjero que provenga de pases con
los cuales el Per haya suscrito convenios
de reciprocidad laboral, as como otros
supuestos puntuales establecidos el artculo 3 de la mencionada norma y, por
lo cual, se excluye a ciertos trabajadores
extranjeros de los alcances y el cumplimiento efectivo de las normas contenidas
en el Decreto Legislativo en mencin.
Es decir, que a efecto de la realizacin
de sus labores en empresas nacionales
van a ser considerados como un trabajador nacional ms, en virtud de supuestos de cumplimiento expreso, lo
cual, a manera de percepcin personal,
creemos que condicionara el ingreso
del trabajador nacional a puestos de

trabajo cuya preferencia se inclinara a


favor del trabajador extranjero, en virtud
de un mejor estndar o nivel acadmicoprctico, con el cual han sido educados o
capacitados profesional o tcnicamente
en su pas de origen o en otras partes
del extranjero, en detrimento del nivel
de conocimiento adquiridos por nuestro
personal nacional el nivel acadmico de
muchas de las universidades extranjeras
est por encima de los estndares y niveles
educativos que poseen nuestros centros
de estudios profesionales o tcnicos.
Entonces, la norma bajo comentario
ha sido diseada para contrarrestar el
acaparamiento en la contratacin de
personal extranjero frente a puestos de
trabajo que ofertan nuestras empresas
nacionales. Sin embargo, la determinacin normativa de supuestos de exclusin de trabajadores extranjeros dentro
de la norma bajo comentario, creemos
que atentara en el grado de acceso a
puestos de trabajo puntuales por parte
de nuestros compatriotas. Por ende,
tenemos que resaltar lo establecido en
el artculo 1 de la Ley bajo comentario,
el mismo que establece:
Los empleadores, cualquiera fuere
su actividad o nacionalidad, darn
preferencia a la contratacin de trabajadores nacionales.
En virtud de lo sealado lneas arriba
podemos concluir que si bien no est
totalmente determinado el nivel de
beneficio que trae consigo a nuestro
mercado nacional el poder contar con
personal extranjero, mucha veces ms
capacitado, en el rol o funcin laboral
que asume en la empresa que lo contrata, debera tomarse en cuenta que
no siempre estas contrataciones tienden
a mejorar la productividad de una empresa y, por ende, del mercado nacional.
Por ende, esto es algo que debera ser
monitoreado estadsticamente por las
instituciones estatales respectivas tales
como el INEI, Digemin o el MTPE. Para
con ello, poder cotejar el grado de significancia y beneficio que trae consigo
la participacin del recurso humano
extranjero en nuestro mercado laboral
frente a la contratacin de mano de
obra nacional.

II. SOBRE EL DEBER DE REALIZAR


CAPACITACIONES AL PERSONAL
NACIONAL
El hecho de que las empresas otorguen capacitaciones a los trabajadores,

63

generar directamente en ellos mayores y mejores beneficios, no solo


econmicos, sino tambin acadmicos
y sociales. Sin embargo, existen otros
factores que conllevan al bienestar
del trabajador y con ello, al progreso
y desarrollo de la propia empresa para
su mejor posicionamiento en el mercado. En tal sentido, aspectos como un
buen ambiente o clima laboral, mejores
beneficios laborales, el reconocimiento
del empleador respecto de las correctas
labores realizadas por sus trabajadores,
as como dems aspectos sustanciales,
logran tambin la tendencia para que
los trabajadores sean mucho ms productivos y se identifiquen con el objetivo de la empresa a la cual prestan
sus servicios, lo cual se ver reflejado
en el balance final de la misma entendindose como balance final de la
empresa al nivel productivo y posterior
estado de ganancias que se generen
en virtud de la alta productividad y
competitividad que ha alcanzado la
empresa en el mercado.
Constitucionalmente, existen disposiciones
que si bien no determinan taxativamente
la obligatoriedad en las empresas de forjar
capacitaciones a sus trabajadores, existe
un pasaje puntual articulado en nuestra
Constitucin que nos podra hacer deducir la necesidad de las mismas. As encontramos un artculo de nuestra Carta
Magna que nos puede hacer visualizar
las posibles consecuencias favorables que
traera consigo el hecho de forjar y otorgar
capacitaciones a favor de los trabajadores
de una determina empresa. De este modo,
el artculo 23, referido al Estado y al Trabajo, establece que:
El trabajo, en sus diversas modalidades, es objeto de atencin prioritaria del Estado, el cual protege
especialmente a la madre, al menor
de edad y al impedido que trabajan.
El Estado promueve condiciones para
el progreso social y econmico, en especial mediante polticas de fomento
del empleo productivo y de educacin
para el trabajo
trabajo.
Sobre el particular, existen distintos autores que se pronuncian sobre el significado de las capacitaciones laborales.
As encontramos autores como Campos
Torres(1), la misma que afirma, citando
a Martha Alles, que: Capacitar a una
persona es darle mayores aptitudes para
que pueda desempearse con xito en
su puesto, es decir, es hacer que su
perfil se adece a los conocimientos

(1) CAMPOS TORRES, Sara. Manual de Gestin de Recursos Humanos. Editorial El Bho, Lima, diciembre de 2008,
pp. 189 - 191.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

D-9

64

ASESORA LABORAL

y competencias requeridas para dicho


puesto, adaptndolo a los permanentes
cambios que la tecnologa y el mundo
globalizado exigen.
De dicha premisa concluimos que toda
persona posee aptitudes que se vern
potenciadas producto de la capacitacin,
adems debe haber una relacin entre
labor a concretar y el aprendizaje adquirido, es decir, no ser capacitacin aquella
que brinde conocimientos inaplicables a
las actividades en las que se desempee
el trabajador.
Cabe agregar que existe una diferencia
entre el proceso de capacitacin con el entrenamiento. En efecto, el entrenamiento
es un proceso de aprendizaje en el que se
adquieren habilidades y conocimientos necesarios para objetivos definidos; mientras
que la capacitacin comprende actividades
estructuradas generalmente bajo la forma
de un curso, con horarios conocidos, objetivos predeterminados y considerando el
perfil del puesto, tal como se detalla en el
siguiente cuadro:
Capacitacin

Entrenamiento

Diferencias
Adopta la forma de un Es un proceso de
curso (generalmente).
aprendizaje.
Es un evento organizado. Es una trasmisin de
informacin.
Es un evento planificado Se desarrollan habilidaen el cual se evala cons- des y conceptos modificndose actitudes del
tantemente al personal.
personal.
Semejanza
Ambos estn relacionados con el plan de organizacin de la empresa y sus polticas generales.

Ahora bien, tal como lo refiere la citada


autora, toda capacitacin persigue objetivos puntuales generalmente ligados
a beneficiar directamente a la empresa
que los otorga, ya que la capacitacin
deber estar relacionada con los planes
de la organizacin de la empresa y sus
polticas generales. Los encargados deben
fijar los parmetros en los que se desenvuelven para determinar lo que se quiere
conseguir. En ese sentido, el plan de capacitacin que se desee implementar deber
cumplir con los siguientes objetivos:
Promover la generacin de conocimiento y ponerlo a disposicin de
todos los actores de la organizacin.
Innovar en materia de informacin,
es decir, buscar los mtodos de capacitacin ms eficientes y adecuados
para el personal.
Desarrollar competencias que faciliten
el trabajo as como el aprendizaje en
entornos virtuales.
Mantener empleable al personal,
por lo que deber constantemente

D-10

actualizar el capital intelectual de la


empresa.
Por otro lado, para cumplir estos objetivos, el responsable deber estar en
condiciones de preparar al personal de la
empresa que va ser capacitado a:
Detectar qu se quiere aprender.
Que tenga predisposicin para la
autoinstruccin.
Que se conduzca efectivamente en
contextos de cambio continuo.
Que acceda a informacin a travs
de redes informticas o similares.
Seleccionar la informacin relevante
para la toma de decisiones.
Se comunique y trabaje productivamente en entornos virtuales.
Ejerza influencia independientemente
de las jerarquas.
De esta manera, la capacitacin debe
circular en toda la organizacin, es decir,
que no se concentre solo en los cargos
ms importantes de una empresa; concluye la citada autora.
Ahora bien, la contratacin de personal
extranjero en nuestro pas est regulada
a travs del D. Legislativo N 689 y su
reglamento, es en esta legislacin particular donde se han establecido distintos
aspectos relativos al desarrollo de relaciones laborales entre empresas peruanas
y/o empresas extranjeras domiciliadas en
nuestro pas, con el personal extranjero
que estas demandan contratar en virtud,
generalmente, de su especializacin profesional o tcnica en determinadas reas o
labores. Sin embargo, existen vacios puntuales en la norma que afectan el ingreso
del personal nacional a las plazas que
ocupan los trabajadores extranjeros, como
lo constituye el supuesto de inaplicacin
de las capacitaciones a las que los empleadores se comprometen realizar, por
obligacin normativa, cuando contratan
personal extranjero y, ante el descuido o
la inaccin administrativa de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, quien no da
cumplimiento efectivo a dicho compromiso asumido por el empleador, con la
afectacin que ello conlleva al mercado
laboral peruano e indirectamente al trabajador nacional.
En efecto, tanto en el artculo 9, inciso
e) del Decreto Legislativo N 689, como
en el artculo 14, inciso e) de su Reglamento, se ha establecido la obligacin
de capacitar al personal nacional frente
a las labores para la cual es contratado
el personal extranjero y cuyo incumplimiento genera sanciones en contra del
empleador. Entonces, el cumplimiento
de esta premisa normativa toma mayor
realce en la medida de que, sin este parmetro normativo, se optara por primar

2da. quincena - Octubre 2015

la contratacin de mano de obra extranjera frente a la contratacin de personal


nacional, lo cual conllevara en una seria
afectacin de la funcin promotora del
Estado de generar puestos de trabajo a
efectos de poder dotar del debido sustento a la ciudadana para la cobertura
de sus necesidades bsicas familiares.
Entonces, en funcin de lo establecido
en la norma que regula la contratacin
de personal extranjero, sobre el deber
de forjar capacitaciones del personal
nacional en los puestos de trabajo que
ocupe personal extranjero, la Autoridad
Administrativa de Trabajo debera implementar mecanismos ms efectivos para
supervisar el cumplimiento de las capacitaciones a las cuales se comprometen
los empleadores que suscriben contratos
de trabajo con personal extranjero, ya
que no solo se debera limitar a establecer estadsticamente las cantidades
de contratos de trabajo de personal
extranjeros que son registrados ante su
institucin y, menos an, debera dejar a
la determinacin de una posible fiscalizacin que realice, el cumplimiento del
compromiso asumido por el empleador,
ya que su no realizacin conlleva al incumplimiento de una norma expresa.
Por ello, implementar mecanismos que
tiendan a hacer efectiva la realizacin
de las capacitacin laborales a favor de
trabajadores nacionales es una aspecto
primordial al que debera dar ms nfasis
el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo como parte de sus funciones
por velar y hacer cumplir la normativa
laboral peruana.
Es una opinin personal, el hecho de que
en nuestro pas se debera dar mayor
prioridad a la contratacin de personal
nacional, siendo la excepcin la contratacin de personal extranjero. Sin embargo,
si la contratacin de dicho personal extranjero tiene como finalidad puntual
el hecho de realizar capacitaciones en
materias o labores especficas o especializadas que son requeridas por las empresa
del pas, para con ello dotar de mejores
conocimiento o capacidades a nuestros
connacionales, se asegurara el bienestar
socioeconmico del trabajador peruano
y el de su familia, lo cual, creemos que es
una finalidad capital del Estado, la que
debera estar reflejada en su forma de
legislar aspectos trascendentes como la
participacin de extranjeros en nuestro
mercado laboral. Ello, debido a que la
actual norma que regula la contratacin
de trabajadores extranjeros en nuestro
pas, presenta una serie de vacios e indeterminaciones que tienden y facultan
al empleador a su incumplimiento y con
ello, a la afectacin del mercado y del
trabajador nacional.

A S E

S O

PREVISIONAL

INFORME ESPECIAL

El origen de los intereses previsionales


Csar ABANTO REVILLA(*)
Giorgio FALCN CANGAHUALA(**)

RESUMEN EJECUTIVO

travs de la STC N 02214-2014-PA/TC, que tiene el carcter de precedente


vinculante, el Tribunal Constitucional determin que el inters legal aplicable
en materia pensionaria no es capitalizable, por lo cual se hace necesario ahondar
en el origen de el inters previsional para todos los efectos pensionarios.

I.

DEVENGADOS PENSIONARIOS Y GENERACIN DE INTERESES

Cuando una persona solicita el otorgamiento de una


pensin de invalidez, jubilacin o sobrevivientes del
Sistema Nacional de Pensiones (SNP), creado por D.
Ley N 19990, transcurrir un lapso a veces corto,
otras, prolongado desde que presenta su pedido
hasta que la prestacin reclamada le sea reconocida.
Se considera pensiones devengadas las que deben
pagarse a partir del da siguiente en que el asegurado adquiere la condicin de pensionista (contingencia), dentro de las cuales se incluyen las
generadas durante el tiempo que dure el proceso
administrativo y, de ser el caso, el judicial de
otorgamiento de la prestacin.
Por reintegro
reintegro, entendemos al diferencial existente
entre lo que se pag al pensionista y el monto que
en realidad le corresponda percibir. Por ejemplo,
Juan Prez tiene una pensin de S/. 500, pero
por la aplicacin de una norma determinada,
considera que deben ser S/. 800. De obtener un
pronunciamiento a su favor, existira un diferencial
a su favor de S/. 300 por cada mes.
En ambos casos resulta de aplicacin el artculo 81
de la norma citada, que establece que se abonarn
los devengados (y reintegros) de un periodo no
mayor a doce (12) meses anteriores a la presentacin de la solicitud. Por ejemplo, Juan Prez ces
el 01/01/2008
2008 con la edad y aos de aportes para
jubilarse, sin embargo, recin solicita su pensin
el 01/01/2012
/2012: solo tendra derecho a los devengados generados desde el 01/01/2011, es decir, doce
(12) meses antes de presentada su solicitud. A dicho
monto se agregarn los devengados o reintegros por

los meses (o aos) que dure el proceso administrativo


y, de ser el caso, el judicial.
El derecho a solicitar el otorgamiento de una
pensin es imprescriptible, pero el pago de los
devengados y reintegros s est supeditado a la
presentacin de la solicitud, lo cual demuestra que
ambas fechas de otorgamiento de pensin e inicio
de pago de los devengados no tienen que ser
las mismas. En el caso anterior, Juan Prez tendra
derecho a pensin desde el 02/01/2008
2008, pero a
sus devengados desde el 01/01/2011
2011.
La validez de este criterio ha sido reconocida por
el Tribunal Constitucional por todos en la STC
N 02187-2003-AA/TC(1), al sealar que la aplicacin
del artculo 81 para calcular los devengados no
implica la vulneracin del derecho a la pensin, al
ser consecuencia de la demora del asegurado en
la presentacin de su solicitud.
En tal sentido, a nivel normativo y jurisprudencial no
exista duda alguna respecto de la forma de clculo
de los devengados y reintegros, sin embargo, un
da a alguien se le ocurri que si el Estado deba
pagar dichos conceptos, por la demora en el trmite
y/o por un error en el clculo de la prestacin, esta
demora debera generar intereses.

II. APARICIN DEL INTERS PREVISIONAL POR


CRITERIO JURISDICCIONAL
Ni el D. Ley N 19990 ni su Reglamento (D.S.
N 011-74-TR) hacan referencia alguna al pago
de intereses por los devengados y/o reintegros de
pensin, por tanto, para que este derecho fuera
reconocido era necesario un mandato judicial
expreso.

(*)

Abogado y Maestro en Derecho por la USMP. Profesor de Seguridad Social en la Maestra de Derecho del Trabajo de la PUCP. Profesor de
Derecho Previsional en la Maestra de Derecho del Trabajo de la USMP. Miembro de la Sociedad Peruana de Derecho del Trabajo.
(**) Abogado por la UNMSM. Profesor de Derecho Previsional en la Universidad Privada San Juan Bautista. Miembro del Grupo de Estudios de
Derecho del Trabajo y la Seguridad Social Luis Aparicio Valdez de la UNMSM.
(1) Proceso de amparo seguido por Mara Arroyo Cobin contra ONP, fallo publicado en su pgina web el 31/10/2003.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

E-1

66

ASESORA PREVISIONAL

En efecto, hasta la emisin de la STC


N 00065-2002-AA/TC(2), se discuta si resultaba viable el pago de intereses legales en
materia previsional, al tratarse de un concepto
de naturaleza patrimonialista, perteneciente
al campo del Derecho Civil (obligaciones), que
a primera vista resultaba incompatible con
los principios del Derecho Previsional, en el
que prima la necesidad colectiva (solidaridad)
sobre el beneficio individual.
En la medida que el Cdigo Civil, invocado
por el Tribunal Constitucional en dicho
fallo, prev que los intereses pueden
ser, por su finalidad, compensatorios(3) o
moratorios(4), y, por su origen, convencionales(5) o legales, era necesario determinar
dnde se ubicaban entonces los intereses
aplicables en materia previsional.

III. OPORTUNIDAD PARA EL PAGO DEL


INTERS PREVISIONAL

En el Pleno Jurisdiccional Distrital Civil de


la Corte Superior de Lima del 13/11/2009
se concluy (Tema N 1, punto III) que
los intereses legales previsionales (en
ejecucin) deban ser pagados sin capitalizacin, criterio seguido por algunas
talizacin
Salas Superiores del distrito judicial de
Lima en lo contencioso administrativo(10)
y lo constitucional(11).
Pese a ello subsistan posturas discordantes sobre el tema(12), incluso algunos
jueces en ejecucin de sentencia remitan los autos a los peritos judiciales,
quienes aplican (hasta hoy) el Sistema
Informtico Interleg(13), en cuyo procedimiento de clculo se utiliza la capitalizacin de los intereses.

IV. TIPO DE TASA DE INTERS PREVISIONAL A SER APLICADA


Superada la discusin relativa a la fecha
de inicio del clculo de los intereses,
subsista una duda: para el clculo se
debera aplicar la tasa laboral(9) o la tasa
efectiva?
Por un lado, la capitalizacin (anatocismo)
est prohibida para las obligaciones que
no deriven de cuentas mercantiles, bancarias o similares (Cdigo Civil, artculo
1249), pero, por el otro, tampoco poda
utilizarse la tasa laboral, pues el D.S.
N 070-98-EF seala que los aspectos
relativos a los regmenes previsionales no
son de naturaleza laboral, sino de seguridad social (Sexta Disposicin Transitoria).

E-2

A nivel judicial existieron diversos criterios


respecto a la aplicacin de la norma, pues
algunos jueces consideraban que solo alcanzara a las deudas generadas a partir de su
no para las pasadas),
entrada en vigencia (no
otros, que regira slo para las deudas calcuno para las futuras),
ladas durante el 2013 (no
al ser un mandato contenido en la ley relativa
al presupuesto de dicho ao, por tanto,
limitada a dicho periodo especfico.

En el plano normativo la discusin fue resuelta


aunque de forma temporal por la Ley
N 29951(14), que en su Nonagsimo Stima
Disposicin Complementaria estableci:

En fin, subsistan las dudas en cuanto a


la naturaleza de la tasa aplicable en materia previsional, ms an cuando al ser
cuestionada la liquidacin realizada por la
ONP con el porcentaje fijado por el Banco
Central de Reserva del Per (BCRP), pero sin
capitalizacin el juez ordenaba una nueva
liquidacin a travs de peritos judiciales.

() a partir de la vigencia de la presente Ley, el inters que corresponde


pagar por adeudos de carcter previsional es el inters legal fijado por
el Banco Central de Reserva del Per.
El referido inters no es capitalizable,
de conformidad con el artculo 1249
del Cdigo Civil
Civil, y se devenga a partir
del da siguiente de aquel en que se
produjo el incumplimiento hasta el
da de su pago efectivo, sin que sea
necesario que el acreedor afectado
exija judicial o extrajudicialmente el
incumplimiento de la obligacin o
pruebe haber sufrido dao alguno
() los procedimientos administrativos, judiciales en trmite o en etapa
de ejecucin, o cualquier adeudo

En dicho escenario, si bien la Segunda Sala


de Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema estableci en la
Cas. N 5128-2013 Lima(15) que los intereses
previsionales debern ser calculados con la
tasa fijada por el BCRP, por con la limitacin
del artculo 1249 del Cdigo Civil (prohibicin del anatocismo o capitalizacin), es
necesario que el Tribunal Constitucional tambin se pronuncie de forma expresa sobre
este tema, pues como hemos indicado no
puede pretenderse que reglas aplicables a las
deudas comerciales, bancarias o mercantiles,
se utilicen en obligaciones previsionales que
por su naturaleza privilegian las necesidades
de la mayora, en cumplimiento del mandato
de intangibilidad de los fondos y reservas
de la seguridad social.

Si bien durante algn tiempo existi una


discusin complementaria respecto a la
fecha de inicio del clculo del inters, pues
en aplicacin del artculo 1334 del Cdigo
Civil se entenda que deberan calcularse a
partir de la fecha de notificacin de la demanda, al ser una obligacin nacida de un
mandato judicial, este cuestionamiento
fue zanjado a finales del 2008, cuando la
Cas. N 1128-2005 La Libertad(6) y la STC
N 05430-2006-PA/TC(7), que constituan
precedentes vinculantes, sealaron que
los intereses deban calcularse desde la
misma fecha de los devengados, al ser
un concepto accesorio.
El fallo del Tribunal Constitucional fue criticado desde la perspectiva procesal, en tanto
ordenaba a los jueces a disponer el pago
de los devengados e intereses legales en
los reclamos previsionales aunque dichos
conceptos no estuvieran incluidos en el
petitorio de demanda, pues contravena
manifiestamente la prohibicin del fallo
extra petita(8), sin embargo, dicho criterio
viene siendo aplicado hasta la fecha.

previsional pendiente de pago a la


fecha, se adecuar a lo establecido
en la presente disposicin.

(2) Proceso de amparo seguido por lvarez Prncipe de la Cruz contra la ONP, fallo publicado en su pgina web el
21/04/2003. El Tribunal seal de manera escueta (fundamento 3) que la peticin de pago de intereses legales
deba ampararse segn el artculo 1242 y siguientes del Cdigo Civil.
(3) Contraprestacin por el uso del dinero o cualquier otro bien ajeno.
(4) Como indemnizacin por la demora en el pago de la obligacin al acreedor.
(5) Cuando ha sido pactado por las partes intervinientes en un acuerdo.
(6) Sentencia de la Sala Transitoria de Derecho Constitucional y Social de la Corte Suprema en el proceso contencioso
seguido por Augusto Garca Sandoval contra ONP.
(7) Proceso de amparo seguido por Alfredo de la Cruz Curasma contra ONP, fallo publicado en el diario oficial
El Peruano el 04/11/2008.
(8) Artculo VII.- El Juez debe aplicar el derecho que corresponda al proceso, aunque no haya sido invocado por las
partes o lo haya sido errneamente. Sin embargo, no puede ir ms all del petitorio ni fundar su decisin en hechos
diversos de los que han sido alegados por las partes.
(9) Regulada por el D.Ley N 25920.
(10) Sentencia de vista de la Quinta Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo de fecha 28/10/2011 en el
proceso seguido por Constantino Zamudio Pacheco contra la ONP (Exp. N 21448-2007), en cuyo octavo considerando se seal expresamente que () al ser una deuda pensionaria, los intereses que deben abonarse no
resultan capitalizables, pues no existe norma que as lo establezca (), adems, no podemos perder de vista que
el obligado es el Estado y que el Sistema Pensionario Peruano se basa en la solidaridad, por lo tanto, el disponer
el pago de intereses efectivos, que significa ir sumando a la obligacin principal los intereses y aplicar a ello los
nuevos intereses, perjudicara enormemente los recursos de la demandada que son necesarios para proveer las
pensiones a otros trabajadores ().
(11) Auto de vista de la Sexta Sala Civil de fecha 12/12/2012 en el proceso de amparo seguido por Asuncin Suarez Jurado
contra la ONP (Exp. N 58826-2004), cuyo dcimo tercer considerando precisa que resulta () siendo aplicable al caso
la tasa de inters legal efectiva en forma simple, toda vez que una tasa legal efectiva con metodologa capitalizable es
inaplicable () en tanto solo es permitida en las cuentas mercantiles, bancarias o similares, conforme lo establece el
artculo 1249 del Cdigo Civil; entonces, reiteramos, se utiliza la tasa de inters legal efectiva aplicando el factor simple, y
no la tasa de inters laboral ().
(12) El artculo segundo de la R.A. N 477-2012-P-PJ, publicada en el diario oficial El Peruano el 08/12/2012, exhortaba
a los jueces a ordenar el pago de los intereses previsionales conforme a los artculos 1242 y 1244 del Cdigo Civil,
conforme a la tasa fijada por el BCRP.
(13) Sistema para el Clculo de Intereses aprobado mediante la R.A. N 026-2004-CE-PJ, publicada en el diario oficial
El Peruano el 05/03/2004.
(14) Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2013, publicada en el diario oficial El Peruano el
04/12/2012.
(15) Publicada en el diario oficial El Peruano el 25/06/2014.

2da. quincena - Octubre 2015

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

ECONMICO-FINANCIERA

Tipo de cambio real y mercado


de divisas
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique las principales
caractersticas del tipo de cambio real y del mercado de divisas.

INTRODUCCIN
Es comn hacer el seguimiento al comportamiento del tipo de cambio cotidiano en los
medios informativos, y si bien es cierto, dichos movimientos generarn un impacto en
los resultados de una diversidad importante
de operaciones econmicas y financieras de
corto plazo, es necesario conocer que pasa
con el tipo de cambio real que impacta a las
variables antes descritas, pero en los pases que
se relacionan a partir de la comparacin de sus
monedas respectivas. Tambin es importante
entender que debido al crecimiento de las relaciones comerciales entre pases se desarrolla
un mercado internacional de divisas que afecta
a las variables antes mencionadas.

EL TIPO DE CAMBIO REAL


El tipo de cambio real se define como la comparacin del precio (o precio relativo) de bienes
entre diferentes pases, es decir, nos referimos al
llamado poder de compra con el que cuenta
una moneda (o divisa) en relacin a otra. Como
estamos hablando del poder de compra, o
tambin conocido como poder adquisitivo, es
indudable este se ver afectado por el nivel de
precios en la economa bajo anlisis y cmo
ya hemos mencionado el comportamiento del
nivel de precios se refleja en la tasa de inflacin,
adems dicho poder adquisitivo depender del
tipo de cambio nominal y del nivel de precios de
la economa. El tipo de cambio nominal es aquel
que tiene dentro de s el efecto de la inflacin

(*)

y es el que observamos cotidianamente en los


medios de informacin, pues representa la cotizacin de una moneda extranjera en trminos
de la moneda local.
Podemos indicar que el tipo de cambio real es:
TCR = e (P*/P)
Donde:
e : Tipo de cambio nominal
P* : Nivel de precios refleja el poder de compra
de la moneda extranjera en el pas extranjero
P : Nivel de precios refleja el poder de compra
de la moneda local en el pas local
Como observamos en la frmula estamos comparando los niveles de precios relativos en el
extranjero y en trminos locales, un ejemplo
clsico para entender esta definicin es identificar un nico producto que sea el que se
venda en ambos pases, si lo llevamos a nuestra
realidad sera identificar un producto que sea el
mismo y se venda en Per y en Estados Unidos
para relacionarlo con nuestro tipo de cambio
nominal S/./$.

Ejemplo:
Tomaremos un ejemplo clsico sobre el que
se trata este tema: hamburguesa marca X
la cual se vende en locales en Estados Unidos
y en Per, a travs de una franquicia, por lo
cual tiene las mismas caractersticas, es decir,
estamos hablando del mismo producto y en la
misma fecha de corte:

Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM.
Analista y consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

F-1

68

ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

Precio en Estados Unidos

$ 4.79

El dlar americano

Precio en Per

S/. 10.00

El euro

Tipo de cambio

3.258 S/./$

El yen

Entonces de acuerdo con la frmula anterior el tipo de cambio


real al da de hoy ser:
TCR = 3.258*

4.79

= 1.5606

10
Este resultado indica que con el precio que pago por una hamburguesa en Estados Unidos puedo comprar 1.5606 hamburguesas en Per, es decir, en trminos relativos la hamburguesa
en Per es ms barata, por lo cual se generar un presin
sobre este producto tratando de aprovechar esta diferencia
de precios comprando barato para vender caro, este efecto
genera un impacto en el tipo de cambio, pues siguiendo con
el razonamiento deberamos vender dlares, para contar con
soles y comprar las hamburguesa que luego venderemos ms
caras en Estados Unidos.
Lo anterior, est relacionado con el Comercio Internacional,
es decir, el comportamiento del tipo de cambio real afecta a
las importaciones y exportaciones, pues si el tipo de cambio
real S/./$ (nuevos soles por dlar) aumenta se estara dando
una depreciacin real del nuevo sol frente al dlar, lo cual
indica que con el dinero que se compra una hamburguesa en
Estado Unidos puedo comprar ms hamburguesas en Per, es
decir, las mismas se han abaratado en Per para los estadounidenses, as como el precio para los peruanos se debe haber
encarecido. Tambin podemos decir que el poder adquisitivo
de los estadounidenses se ha incrementado respecto al bien
peruano y el poder adquisitivo de los peruanos ha disminuido
frente al bien (hamburguesa) americana. Evidentemente que
el razonamiento anterior se cumplir en sentido contrario si el
tipo de cambio real disminuye.
Entonces, podemos generalizar indicando que debido a que las
variaciones del tipo de cambio real afecta al precio que debemos
pagar por los bienes y servicios importados y tambin al precio
que los extranjeros deben pagar por nuestras exportaciones,
podemos concluir que una depreciacin real del nuevo sol
aumenta la competitividad de los bienes peruanos frente a
los de Estados Unidos abaratndolos, del mismo modo, una
apreciacin real del nuevo sol disminuye la competitividad de
los bienes peruanos en el exterior.
Hasta el momento el ejemplo trabajado implica un solo bien,
pero debemos ajustar el concepto indicando, como al principio,
que para el clculo del tipo de cambio real se deben considerar
los precios de todos los bienes y servicios producidos en un pas,
esto se har a partir de tomar en cuenta el ndice de precios de
dicha economa, pues es en l que se recoge toda la informacin
y evolucin de los precios de la canasta de bienes y servicios.
Con ello, hemos identificado la importancia de conocer y hacer
seguimiento al tipo de cambio real en una economa.

MERCADO DE DIVISAS
En el contexto de lo mencionado anteriormente, y en funcin
del creciente proceso de globalizacin es importante mencionar
la existencia de un mercado internacional para realizar operaciones con divisas. Para ello, debemos empezar mencionando
que una divisa es la moneda de otro pas convertible libremente
en el mercado cambiario, por ejemplo, el dlar norteamericano
(USD) es una divisa, adicionalmente podemos decir que tiene
que ser fuertemente aceptada en el comercio internacional,
las divisas ms fuertes son:

F-2

2da. quincena - Octubre 2015

La libra esterlina
El franco suizo
El dlar australino
El mercado de divisas representa, cmo cualquier otro mercado,
el conjunto de mecanismos que facilitan la conversin de monedas extranjeras a partir de la interaccin entre la oferta y la
demanda de las mismas. Los participantes de dicho mercado
son los bancos, las empresas y los individuos que compran y
venden monedas extranjeras. Una de las principales funciones
del mercado de divisas es la determinacin de los tipos de
cambio entre las distintas monedas. Para entender la magnitud
y el grado de relevancia del mercado, al cual evidentemente
se har seguimiento para observar el comportamiento de los
precios de dichas divisas (tipos de cambio), podemos mencionar
algunas de sus principales caractersticas:
El mercado de divisas opera de manera continua en el
mundo, pues es global.
Es el mercado ms lquido y el ms grande en volumen de
transacciones (algunas estimaciones indican que se negocia ms
de un trilln de dlares a diario), pero tambin el ms voltil.
Trabaja las 24 horas del da.
No hay un precio de apertura ni precio de cierre.
El precio de las divisas vara constantemente, este cambio
es mucho ms frecuente (inclusive minuto a minuto) para
las monedas ms cotizadas.
La existencia del mercado de divisa otorga la posibilidad de:
Transferir fondos (o poder adquisitivo) entre pases.
Dotar de instrumentos y mecanismos financieros que apoyen
y sustenten el comercio y las inversiones internacionales.
Administrar algunos tipos de riesgos financieros (coberturas)
y especular.
Se debe tener en cuenta que las fluctuaciones en los tipos
de cambio son causadas generalmente por flujos monetarios
reales as como por las expectativas de cambios en los flujos
monetarios, estos a su vez se generan por cambios en variables econmicas como el crecimiento del PIB, la inflacin, las
tasas de inters, el presupuesto de los gobiernos y los dficits
o supervit comerciales, entre otras.
Como en todo mercado el manejo de la informacin oportuna
es relevante, por ello, las noticias importantes se publican, a
menudo en fechas programadas, as que los inversionistas
tienen acceso a las mismas noticias al mismo tiempo. Hay que
tener en cuenta que en el mercado de divisas, las monedas
se negocian en pares. Cada par de monedas, as, constituye
un producto individual y es tradicionalmente anotado como
AAA/BBB, donde BBB es el cdigo internacional de tres letras
ISO 4217 en el cual el precio de una unidad de AAA es expresado.
Por ejemplo, EUR/USD es el precio del Euro (EUR) expresado
en dlares americanos (USD), por ejemplo:
1 euro = 1.1341 dlares estadounidenses.
Finalmente, podemos mencionar que se le conoce comnmente
como FOREX (Foreing Exchange), y existe la posibilidad de que
participantes pequeos (especuladores) participen por medio
de empresas que ofrecen el servicio de Trading o Bancos que
entre otras cosas caractersticas replican al mercado y ofrecen
la posibilidad de apalancamiento.

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

EMPRESARIAL

La importancia de las actas societarias


y los requisitos para su aprobacin y reapertura
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l autor explica en este informe por qu son importantes las actas societarias, detallando qu aspectos deben tenerse en consideracin al momento de aprobarlas
en las sesiones de junta general de socios y de directorio. No obstante, su anlisis no se
detiene nicamente en tales aspectos, pues tambin aborda otro tema de suma importancia, pero poco tratado, y nos referimos a la reapertura de un acta una vez aprobada.

INTRODUCCIN

2. En qu documentos deben constar las


actas societarias?

Gran parte de las decisiones que se adoptan en una


empresa, nos llevan al tema de las actas societarias.
As, decisiones tales como el aumento del capital
social, la transferencia de un bien de propiedad
de la empresa o simplemente el nombramiento
del gerente general, requieren de estas actas. Por
qu? Bsicamente debido a que constituyen un registro de que los rganos societarios han adoptado
vlidamente estos acuerdos, como manifestacin
de la voluntad de la empresa.

Las actas pueden asentarse en un libro especialmente abierto a dicho efecto(2), en hojas legalizadas encuadernables o en cualquier otra forma
que permita la ley. Una de esas formas son los
denominados documentos especiales, que no
son otra cosa que hojas sueltas que, excepcionalmente, se adhieren o transcriben al libro de actas
o a las hojas legalizadas encuadernables cuando
estos no se encuentren disponibles.

Debido a esta importancia, que se evidencia en el da a


da, es comn que la mayora de consultas legales en
materia empresarial giren en torno al tema de las actas
societarias: desde consultas relativas a cmo deben
ser aprobadas hasta cuestiones sobre la viabilidad
de modificar el acta para precisar o completar un
acuerdo. En las siguientes lneas, estimado suscriptor,
trataremos de absolver estas dudas.

Las actas extendidas en documentos especiales


registran la misma informacin que la recogida bajo
los dos otros sistemas, adems de estar firmadas
por todos los accionistas concurrentes, para el
caso de juntas general, y los directores asistentes,
en caso de sesiones de directorio.

3. Quin es el responsable de las actas?

1. Qu son las actas societarias?

Salvo disposicin distinta del estatuto o acuerdo


expreso de la junta general o del directorio, se
presume que el gerente general debe expedir las
constancias y certificaciones del contenido de los
libros de la sociedad, entre ellos el libro de actas(3),
siendo, por lo tanto, el responsable de su cuidado.

Los acuerdos que adoptan la junta general de


accionistas y el directorio, como rganos de la
sociedad, se hacen constar en actas(1). De esta
manera, las actas constituyen un registro de las
decisiones y la forma en las que fueron adoptadas
por estos rganos societarios, como parte del
proceso de formacin de voluntad de la empresa.

Es importante la salvedad que hace la norma


societaria, pues muchas empresas suelen nombrar un secretario del directorio, quien no solo
participa como tal en las sesiones de este rgano
administrativo, sino que es tambin responsable
de cuidar del libro de actas donde se anotan los
acuerdos que se adoptan en estas sesiones.

I.

LAS ACTAS SOCIETARIAS: ASPECTOS


GENERALES

(*)

Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil de
Gaceta Jurdica.
(1) Vase los artculos 134 y 170 de la Ley General de Sociedades (en adelante, LGS).
(2) Este libro deber estar legalizado antes de su uso, incluso cuando sea llevado en hojas sueltas o continuas.
(3) Conforme al artculo 188 de la LGS.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

G-1

70

ASESORA EMPRESARIAL
Las actas societarias
Las actas de la junta general de accionistas

Se anotan los acuerdos adoptados por la junta general

Las actas del directorio

Se anotan los acuerdos adoptados por el directorio

Cules son
Las actas societarias
Quin es el responsable?

En un libro abierto para tal fin, que debe estar legalizado.


Dnde constan?

En principio, el
gerente general

4. Qu funciones cumplen las actas


societarias?

celebracin de la junta (estos datos


deben coincidir con lo sealado en
el aviso de convocatoria); (ii) si la
junta se celebra en primera, segunda
o tercera convocatoria (esto ltimo
aplicable solo a las sociedades annimas abiertas); (iii) el nombre de los
accionistas presentes, de los titulares
del derecho de voto o de quienes los
representen; (iv) el nmero y clase de
acciones de las que son titulares los
accionistas, o respecto de las cuales
los terceros tengan derecho a ejercer
el derecho de voto; (v) el nombre de
quienes actuaron como presidente y
secretario de la junta; (vi) las fechas y
los peridicos en que se publicaron
los avisos de convocatoria, salvo que
la junta se celebre con carcter de
universal sin convocatoria o se trate
de una S.A.C.; y, (vii) La agenda (debe
coincidir con lo sealado en el aviso
de convocatoria).

De acuerdo a lo detallado, la importancia


de las actas radicar en lo siguiente(4):
Permiten verificar irregularidades de
los acuerdos: Al recoger las actas la
forma en la que los rganos societarios adoptaron un acuerdo, su revisin
nos permitir constatar la presencia de
irregularidades que puedan afectarlo,
y en paralelo, la legitimidad de los
accionistas que pretendan demandar
su impugnacin. Bajo este esquema,
el acta es un medio de prueba sobre
la existencia, regularidad y legalidad
de los acuerdos adoptados por los
rganos societarios.
Permiten conocer, de forma fidedigna,
las decisiones de las empresas: Al encontrarse las actas debidamente legalizadas,
se presupone que las decisiones que
contienen representan la voluntad de
los rganos societarios. De esta manera,
las actas permitirn conocer a los dems
rganos de la empresa y terceros (ej.:
Registros Pblicos(5)) las decisiones de
la junta general de accionistas y del
directorio, segn sea el caso.
Permiten verificar la gestin de la
empresa: Finalmente, las actas permiten comprobar con posterioridad, si
las decisiones adoptadas por la junta
o el directorio en un determinado
momento fueron lo mejor para la
sociedad, o de lo contrario, adoptar
las medidas que sean necesarias para
revertir sus efectos negativos.

II. SOBRE EL CONTENIDO Y APROBACIN


DE LAS ACTAS SOCIETARIAS

1. Cul es el contenido mnimo de


un acta de junta general?
La LGS establece el contenido mnimo
de un acta de junta general(6), sin perjuicio de que se consigne cualquier otra
circunstancia que se estime importante
describir. De esta manera, un acta de
junta general deber contener cuanto
menos lo siguiente:
Etapa constitutiva: Al inicio del acta
se deber hacer mencin a lo siguiente: (i) el lugar, fecha y hora de

G-2

En hojas legalizadas encuadernables.


Cualquier otra forma que permita la ley (ej.: excepcionalmente, en hojas suelas).

Si estos datos aparecen en la lista


de asistentes pueden ser obviados
siempre que la lista forme parte del
acta. Para la junta universal celebrada
sin convocatoria es indispensable que
el acta consigne la agenda y la aceptacin unnime de los accionistas de
pronunciarse sobre los asuntos que
la integran.
Etapa deliberativa: Luego, se deber
precisar: (i) el resumen de los acuerdos
debatidos; y, (ii) el resumen de las
intervenciones de las que se haya
solicitado constancia.
Etapa decisoria: Finalmente, se deber
dejar constancia en el acta de: (i) la
forma y resultado de las votaciones(7)
(en el acta se consigna el nmero
de votos a favor, en contra, las abstenciones, los votos en blanco y los
viciados, y el nombre de las personas
a quienes corresponden tales votos)8);
(ii) los acuerdos adoptados; y, (iii) la
aprobacin del acta.

2. Cmo se aprueba un acta de junta


general?
Al respecto pueden darse las siguientes
situaciones:
Que el acta se apruebe en la misma
junta: En este caso, el acta debe contener constancia de dicha aprobacin
y ser firmada, cuando menos, por el
presidente, el secretario y un accionista designado al efecto.
Que el acta no se apruebe en la
misma junta: El acta, incluido un
resumen de las intervenciones dadas
en la junta general, ser redactada
por el secretario dentro de los cinco
(5) das siguientes a su celebracin.
Para estos efectos, se designar a no
menos de 2 accionistas para que,
conjuntamente con el presidente y
el secretario, la revisen y aprueben.
El acta debe quedar aprobada y firmada dentro de los diez (10) das
siguientes a la celebracin de la
junta y puesta a disposicin de los
accionistas concurrentes o sus representantes, quienes podrn dejar
constancia de sus observaciones o
desacuerdos mediante carta notarial.
Tratndose de juntas generales universales es obligatoria la suscripcin del acta
por todos los accionistas concurrentes a
ellas, salvo que hayan firmado la lista de
asistentes y en ella estuviese consignado
el nmero de acciones de los que son
titulares y los diversos asuntos objeto
de la convocatoria. En este caso, basta
que sea firmada por el presidente, el
secretario y un accionista designado al
efecto y la lista de asistentes se considera
parte integrante e inseparable del acta.
Una vez aprobada el acta, esta tendr
fuerza legal. Se entiende que la expresin
fuerza legal es utilizada para indicar que
a partir de su firma el acta adquiere la
condicin de medio de prueba de los
acuerdos.

(4) Cfr. PALMADERA ROMERO, Doris. Manual de la Ley General de Sociedades. Gaceta Jurdica, Lima, 2011, p. 241.
(5) Las actas resultan determinantes al momento de inscribir un acuerdo en los Registros Pblicos; por ejemplo, los
acuerdos de aumento o disminucin del capital social, las modificaciones al estatuto, entre otros.
(6) En el artculo 134 de la LGS.
(7) La forma de votacin es el sistema o procedimiento que se utiliza para el cmputo de los votos. Puede ser por
aclamacin, a mano alzada o mediante votacin nominal. En el acta se indica cul de estas formas de votacin fue
utilizado por la junta.
(8) Por tanto, es insuficiente que en el acta solo se seale que los acuerdos se adoptaron por mayora.

2da. quincena - Octubre 2015

INFORME ESPECIAL
3. Cul es el contenido mnimo de
un acta de sesin de directorio?
El acta que se levante en las sesiones de
directorio debe contener como mnimo
lo siguiente:
Fecha, hora y lugar de celebracin de
la sesin.
Conformacin de la mesa directiva
(presidente y secretario).
Declaracin formulada por el presidente del directorio, que la convocatoria fue cursada en la forma y con
la anticipacin prevista en la ley, el
estatuto y los convenios de accionistas
inscritos en el registro, de ser el caso;
salvo que se encuentren todos los
directores presentes. La constancia
de convocatoria puede redactarse
en documento aparte.
Lista de asistentes con mencin del
nombre completo y documento de
identidad de los directores presentes.
Si asistieron otras personas adems
de los directores (gerentes, jefes de
seccin, asesores, etc.).
Conformacin del qurum, y de ser
oportuno, indicacin de los directores
hbiles para participar en el debate y
votacin.
Resumen de cada uno de los asuntos
tratados, lo deliberado y resuelto para
cada tema, con indicacin del resultado de la votacin y proclamacin
del presidente de lo decidido en cada
asunto.
De ser el caso, la documentacin que
se anexa al acta (informes, mociones,
proyectos, etc.).
Firma del presidente y secretario,
como mnimo. Los dems directores
que deseen firmar el acta pueden
hacerlo.

4. Cmo se aprueba un acta de


directorio?
El acta de directorio deber ser firmada
por el presidente y secretario. Una vez
firmada el acta, esta adquiere validez
legal. Se entiende que la expresin validez legal es utilizada, al igual que para
el caso de la junta general, a fin de indicar
que a partir de su firma el acta adquiere
la condicin de medio de prueba de los
acuerdos del directorio.

5. Existen actas societarias que el


gerente deba certificar de forma
obligatoria?
A efectos de su inscripcin en los Registros Pblicos, el gerente general debe
necesariamente certificar las actas que
contengan acuerdos sobre(9):
Actos de disposicin o gravamen de
los bienes de la sociedad. Por ejemplo
ejemplo,

la celebracin de un contrato de compraventa de un inmueble de propiedad de la sociedad (disposicin),


o la constitucin de una hipoteca
sobre el mismo bien (gravamen).
Actos de otorgamiento de poderes
con facultades de disposicin o gravamen de los bienes de la sociedad
sociedad.
Cuando se faculta a un tercero a celebrar los actos antes descritos.

III. REAPERTURA DE ACTAS SOCIETARIAS

1. Cundo procede la reapertura de


un acta societaria?
Si bien la norma societaria no establece
de forma expresa la posibilidad de la reapertura de un acta societaria, el Tribunal
Registral, a partir de una interpretacin
sistemtica, ha concluido que tal posibilidad s es factible, pero nicamente en
los siguientes supuestos(10):
Para realizar precisiones sobre datos
consignados de forma errnea: Por
ejemplo, cuando en el acta se seala
de forma incorrecta algn dato de
los asistentes a la junta general o la
sesin de directorio, o datos como
la fecha y lugar de la reunin. Estos
cambios deben ser producto de una
redaccin errnea, y no constituir
modificaciones sustanciales, salvo que
de la propia lectura del acta se pueda
verificar el equvoco. Imaginemos que
en un acta se consigna que la junta
aprob modificar por unanimidad el
estatuto, cuando debi indicarse que
esta decidi no aprobarlo; en este
caso, difcilmente podra plantearse la
reapertura del acta, pues implica una
modificacin sustancial. Sin embargo,
si de la lectura de los datos consignados en el acta, sobre el resultado
de la votacin, se aprecia que los
accionistas votaron para no aprobar
el acuerdo, s se podra reabrir el acta
a fin de que este error sea corregido.
Para completar un acuerdo respecto de un dato que se omiti: Por
ejemplo, si no se precisa dnde se
llev a cabo la junta. A decir del
Tribunal Registral, tambin se puede
reabrir un acta aprobada cuando se
omiti consignar un acuerdo que
habiendo sido adoptado no se hizo
constar en el acta. Sin embargo,
para ello deber dejarse constancia
de la fecha de la reapertura del acta

71

y la misma deber se suscrita por


quienes firmaron el acta primigenia
o rectificada.

2. Cmo se reapertura un acta?


La reapertura de un acta puede ser solicita por un accionista o director, segn
el caso, que ha verificado algn error
consignado en esta. En esta lnea, de
encontrar defectos o discrepancias entre
el texto del acta y lo realmente ocurrido en
la junta o sesin, se deber hacer saber a
la sociedad tal situacin mediante cartas
notariales(11) para las rectificaciones que
sean necesarias.
Una vez decidida la reapertura, en el acta
se consignar cuando fue realizada, debiendo ser suscrita por quienes firmaron
el acta primigenia. Cabe precisar que en
estos casos, no resulta necesario que
se realice una nueva convocatoria o se
verifique qurum alguno, pues solo se
aclaran errores materiales u omisiones en
la redaccin del acta, y no se celebra una
nueva junta o sesin como tal.
Debe sealarse, tambin, que la norma
societaria no establece un plazo para la
reapertura de un acta, sin embargo, consideramos que esta debe efectuarse a la
mayor brevedad posible, y en todo caso,
antes de que los acuerdos que contiene
empiecen a surtir efectos o puedan afectar
intereses de terceros. Sobre este ltimo
punto, la normativa registral sobre personas jurdicas no societarias, aplicable
de forma supletoria, establece que no
dar mrito a inscripcin la reapertura de
actas que contengan acuerdos inscritos(12);
lo cual resulta entendible pues se podra
afectar derechos de terceros. En estos
casos, procede que se adopte un acuerdo
modificando el contenido en el acta errada.

3. Quin es el responsable de determinar la reapertura de un acta?


La norma guarda silencio sobre la identidad del responsable de cotejar la veracidad de las observaciones sobre el
contenido del acta. No obstante, dado
que es el secretario el responsable inmediato de redactar el acta, le compete
a l que su contenido sea el fiel reflejo
de lo acontecido en la junta y que las
rectificaciones pertinentes se realicen
en el ms breve plazo. De no hacerlo,
responder por los daos y perjuicios que
su comportamiento negligente ocasionen
a la sociedad y a los accionistas.

(9) Conforme a lo establecido en Decreto Supremo N 006-2013-JUS.


(10) Criterio sustentado en Dcimo Pleno del Tribunal Registral, publicado en el diario oficial El Peruano el 9 de junio de
2005.
(11) Conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 135 de la LGS, aplicable tambin, de forma analgica, a
los directores.
(12) Artculo 12 del Reglamento de Inscripciones del Registro de Personas Jurdicas No Societarias.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

G-3

ASESORA EMPRESARIAL

El contrato de asociacin en participacin

DOCUMENTOS EMPRESARIALES

72

I.

ASPECTOS GENERALES

Es un contrato asociativo en virtud del cual una


persona denominada asociante conviene con
otra llamada asociado en que esta participe, en
la proporcin que ambas acuerden, en el resultado o las utilidades de uno de varios negocios o
empresas del asociante, a cambio de determinada
contribucin.
Las notas esenciales de la asociacin en participacin son las siguientes:
No se revela a los terceros, pues es un pacto
oculto entre los asociados.
No est sujeto a formalidades de publicada,
como la inscripcin en los Registros Pblicos.
El asociado contrata con los terceros en nombre
personal.
Carece de razn comercial comn, pues el
negocio contina perteneciendo al asociante.

II. DIFERENCIA CON EL CONTRATO DE


CONSORCIO
Asociacin en
participacin

Consorcio

Gestin

Solo le corresponde a la Le corresponde a todos los


empresa asociante.
consorciados.

Vinculacin
con terceros

Solo el asociante se vincula Cada empresa consorciacon terceros para la realiza- da se vincula con terceros
cin del negocio.
conforme a las actividades
que le fueron encargadas.

Se realiza al trmino del ne- Se realiza de forma consRendicin de


gocio o al trmino de cada tante.
cuentas
ejercicio.
Los bienes contribuidos
por el asociado se presumen de propiedad del
asociante, salvo que se
Titularidad
encuentren registrados a
de los bienes
nombre del asociado.

Los bienes que los miembros del consorcio afectan


al cumplimiento de la actividad continan siendo
de propiedad exclusiva
de estos. La adquisicin
conjunta de bienes se regula por las reglas de la
copropiedad.

Los asociados participan de


las prdidas en la misma medida en que participan de las
utilidades. Las prdidas que
los afecten no excedern el
importe de su contribucin.
Sin embargo, se puede convenir que una empresa participe solo en las utilidades
y no en las prdidas.

Se debe establecer el rgimen y los sistemas de


participacin de las prdidas y ganancias, pero de
no hacerlo, se entender
que las empresas consorciadas participan en partes
iguales.

Prdidas y
ganancias

Base legal:

Ley General de Sociedades, Ley N 26887: art. 440


y ss.
Contrato de asociacin en participacin
Conste por el presente documento el contrato de asociacin en participacin, que celebran de una parte _______, identificada con RUC
N____, inscrita en la partida electrnica N____del Registro de Personas Jurdicas de ____, con domicilio en _________, debidamente
representada por su gerente general don ______, identificado con DNI
N______, con poderes inscritos en el asiento _____ de la referida
partida electrnica, a quien en lo sucesivo se denominar EL ASOCIANTE; y, de otra parte ________, identificada con RUC N____, inscrita
en la partida electrnica N____del Registro de Personas Jurdicas de
____, con domicilio en _________, debidamente representada por su
gerente general don ______, identificado con DNI N______, con poderes inscritos en el asiento _____ de la referida partida electrnica,
a quien en lo sucesivo se denominar EL ASOCIADO; en los trminos
siguientes:

G-4

2da. quincena - Octubre 2015

Clusula primera.- Objeto


0.1 Por el presente contrato, las partes acuerdan participar en el
negocio descrito en la clusula siguiente bajo la modalidad de
asociacin en participacin. En consecuencia, EL ASOCIADO se
obliga a transferir la suma de S/_____ en favor de EL ASOCIANTE. Por su parte, en contraprestacin, EL ASOCIANTE se obliga a
retribuir a EL ASOCIADO el porcentaje de las utilidades netas previsto en la clusula cuarta, en la forma y oportunidad convenidas.
Clusula segunda.- Descripcin de la actividad
2.1 El negocio a desarrollarse por la asociacin en participacin consiste en la fabricacin y comercializacin de
____________________.
Clusula tercera.- Duracin
3.1 El presente contrato de asociacin en participacin es de duracin determinada. En ese sentido, el perodo de duracin del
presente contrato es de __los, contados a partir del ___de ___
de 20__ hasta el ___de ___del 20__.
Clusula cuarta.- Participacin en las utilidades y prdidas de la
actividad
4.1 Las partes acuerdan que la participacin de ambas, tanto en las
utilidades como en las prdidas que arroje el negocio, ser en
forma proporcional, correspondindole a cada uno el 50 % por
ambos conceptos.
4.2 En ese sentido, en caso de que existan utilidades, EL ASOCIADO
recibir de EL ASOCIANTE el 50 % de la utilidad neta obtenida en
cada ejercicio econmico anual que refleje el balance de cierre del
ejercicio del negocio.
4.3 El pago de la retribucin anteriormente referida deber hacerse ntegramente en dinero y en un plazo no mayor de ___das hbiles
de aprobado el balance general de cierre de ejercicio del negocio,
conforme a lo dispuesto en la clusula dcimo octava.
Clusula quinta.- Direccin de la actividad
5.1 Las partes declaran expresamente que corresponde a EL ASOCIANTE la gestin, administracin y realizacin del negocio materia del presente contrato. En tal sentido, EL ASOCIANTE deber
proceder con la diligencia, prudencia, buena fe y lealtad de un
ordenado comerciante.
Clusula sexta.- Relacin frente a terceros
6.1 Las partes convienen que, en caso de obligaciones frente a terceros, EL ASOCIADO solo responder hasta por el monto de sus
aportes al negocio.
6.2 Asimismo, las partes declaran expresamente que corresponder a EL ASOCIANTE cualquier vinculacin econmica que en el
desarrollo del negocio se acuerde con terceros, para lo cual EL
ASOCIANTE actuar en nombre propio al celebrar contratos, al
asumir obligaciones o al adquirir crditos.
6.3 En consecuencia, queda convenido que no existir relacin jurdica alguna entre los terceros y EL ASOCIADO; y, asimismo, los
terceros no adquirirn derechos ni asumirn obligaciones frente a
EL ASOCIADO ni este ante aquellos.
Clusula stima.- Aspectos contables y tributarios de la asociacin
7.1 Ambas partes convienen que, para efectos tributarios, el presente
contrato deber tener contabilidad independiente. En consecuencia, EL ASOCIANTE deber contratar en un plazo no mayor a
____ das de suscrito el presente documento, los servicios de un
contador pblico colegiado a fin de que lleve la contabilidad del
negocio.
7.2 Asimismo, las partes acuerdan que los estados financieros debern presentarse con un mximo de ____ das de terminado el
ejercicio anual del negocio, a efectos de ser presentados y aprobados por cada parte contratante en un plazo no mayor de ___
das.
7.3 Las partes convienen expresamente que los gastos que demanden lo previsto en la presente clusula, sern asumidos nicamente por EL ASOCIANTE.
Clusula octava.- Facultad de fiscalizacin
8.1 EL ASOCIADO tendr la facultad de fiscalizacin y control de los
actos de EL ASOCIANTE. En consecuencia, EL ASOCIADO tendr
derecho a exigir se le muestren los estados financieros, cuentas,
libros contables y dems documentos que permitan conocer el
estado real del desenvolvimiento econmico del negocio.
Clusula novena.- Convenio arbitral
9.1 Las controversias que pudieran suscitarse en torno al presente
contrato, sern sometidas a arbitraje, mediante un Tribunal Arbitral integrado por tres expertos en la materia, uno de ellos designado de comn acuerdo por las partes, quien lo presidir, y los
otros designados por cada uno de ellos.
9.2 Si en el plazo de___ das de producida la controversia, no se
acuerda el nombramiento del presidente del Tribunal Arbitral, este
deber ser designado por el Centro de Arbitraje Nacional y Extranjero de la Cmara de Comercio de Lima, cuyas reglas sern
aplicables al arbitraje.
En seal de conformidad las partes suscriben este documento en la
ciudad de___, a los___ das del mes de___ de 20___
________________________
Firma del representante
de EL ASOCIANTE

________________________
Firma del representante
de EL ASOCIADO

A S E

S O

EN COMERCIO EXTERIOR

INFORME ESPECIAL

Recientes modificaciones a la Ley


General de Aduanas
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

on el fin de promover la facilitacin y garantizar la seguridad de las operaciones del comercio internacional; as como de eliminar las regulaciones
excesivas, con fecha 26 de setiembre, se public en el diario oficial El Peruano el
Decreto Legislativo N 1235, el cual modifica la Ley General de Aduanas aprobada
por Decreto Legislativo N 1053.

INTRODUCCIN
Mediante Decreto Legislativo N 1235 se modifican
diversos articulados de la Ley General de Aduanas
(en adelante, LGA). La norma entr en vigencia el
27 de setiembre de 2015 respecto de la suspensin
de plazos (artculo 138), supuestos no sancionables
(artculo 191), sanciones administrativas (artculo
209) y sobre el etiquetado del calzado (Dcima
Tercera Disposicin).
Los artculos 192, 194 y 203 referido a infracciones
aduaneras entrars en vigor cuando entre en

vigencia el Decreto Supremo que modifique la Tabla


de Sanciones aplicables a las infracciones aduaneras. Y los dems artculos entrarn en vigencia
cuando entre en vigencia el Decreto Supremo
que adece el Reglamento de la Ley General de
Aduanas (en adelante, RLGA).

I.

PRINCIPALES MODIFICACIONES

a) Se amplan las obligaciones de los operadores


de comercio exterior: Los supuestos son los
siguientes:

Nuevos supuestos
La LGA estableca en el inciso d) del artculo 16 que era obligacin de los operadores de comercio exterior cautelar la
integridad de las medidas de seguridad, pero con la modificatoria se establece como obligacin el implementar las medidas de seguridad dispuestas por la autoridad aduanera.
Adems, no solo se debe de cautelar y mantener las medidas de seguridad dispuestas por la Administracin Aduanera, sino
tambin las que hubieran sido implementadas por dicha entidad o de otros operadores, administradores o concesionarios de los
puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales, por disposicin de la autoridad aduanera.
Se establece en el inciso k) de la LGA como nueva obligacin de los operadores de comercio exterior la de trasladar mercancas
entre lugares considerados o habilitados como zona primaria, utilizando vehculos que cuenten con un sistema de control y monitoreo inalmbrico que transmita la informacin del vehculo en forma permanente, y poner dicha informacin a disposicin de la
Administracin Aduanera, conforme a lo que establezca dicha entidad.

b) Respecto de las obligaciones del transportista,


de los agentes de carga internacional y de los
almacenes aduaneros: Las modificaciones son
las siguientes:
Los incisos a), b), c) y d) del artculo 27 de
la LGA que establecan la obligacin de
las empresas transportistas de transmitir
(*)

y entregar el manifiesto de carga; as


como la Nota de Tarja, relacin de bultos
faltantes o sobrantes y las actas de inventario, para ser subsumidos en el nuevo
inciso b) del artculo 27, ello porque se
establece lo siguiente: b) Transmitir o
entregar a la Administracin Aduanera la

Asesora Tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad de San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en
ADEX en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Ttulo de Agente de Aduanas por Indesta-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

H-1

74

ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR


informacin del manifiesto de carga, de los otros documentos y de los actos relacionados con el ingreso y
salida de las mercancas, segn corresponda, conforme a lo establecido en la normativa vigente
vigente;
;

Tambin es importante precisar que se elimina el prrafo en el cual se sealaba que en cualquiera de las
modalidades de despacho, el despacho, valga la redundancia, concluira a los tres (3) meses.

Consideramos que cuando la norma seala de los


otros documentos y de los actos relacionados con el
ingreso y salida de la mercancas se estara refiriendo a la Nota de Tarja, relacin de bultos faltantes o
sobrantes y las actas de inventario.

Asimismo, se modifica el artculo 131 para sealar


que el RLGA establecer los regmenes aduaneros y
supuestos en los que se aplican las modalidades de
despacho. Esta modificacin dejara sin efecto lo establecido en el actual artculo 132 de la LGA, el cual
indica que los regmenes de importacin para el consumo, admisin temporal para perfeccionamiento
activo, admisin temporal para reimportacin en el
mismo estado, depsito aduanero, trnsito aduanero
y transbordo pueden ser sometidos a la modalidad de
despacho anticipado.

De igual forma ocurre respecto de las obligaciones


de los agentes de carga internacional, puesto que los
incisos a) y b) son subsumidos en un nuevo inciso a)
que dispone lo siguiente: a) Transmitir o entregar a la
Administracin Aduanera la informacin del manifiesto de carga desconsolidado y consolidado, de los
otros documentos y de los actos relacionados con el
ingreso y salida de las mercancas, conforme a lo establecido en la normativa vigente
vigente;
;
En cuanto a las obligaciones de los almacenes aduaneros, se modifica el literal f) del artculo 31 de la LGA,
y se seala lo siguiente : f) Transmitir o entregar a
la Administracin Aduanera la informacin relacionada con las mercancas que reciben o debieron recibir,
conforme a lo establecido en la normativa vigente
vigente;
Cabe destacar que cuando sealan la informacin relacionada con las mercancas que reciben o debieron
recibir, se sigue considerando a la Tarja al detalle.
c) Respecto de las facilidades a los Operadores Econmicos Auutorizados (OEA): El artculo 45 de la LGA antes de la presente
modificatoria determinaba de forma muy general que las
facilidades a los OEA seran establecidas por la Administracin
Aduanera, pero con la presente modificatoria se precisan cules
son los beneficios, siendo estos los siguientes:
Implementacin
Estos beneficios sern
implementados en
forma gradual, siendo
que se delega a la
Administracin Aduanera la regulacin de los
requisitos y condiciones, teniendo como
lmite las condiciones
establecidas en el
artculo 44 de la LGA,
los cuales incluso
podrn ser menores.

Beneficios OEA

Presentar una sola declaracin de mercancas


que ampare los despachos que realice en el plazo determinado por la Administracin Aduanera.

Presentar declaracin con informacin mnima


para el retiro de sus mercancas y completar
posteriormente la informacin faltante.

Presentar garantas reducidas o estar exento de


su presentacin.

Presentar garantas reducidas o estar exento de


su presentacin.

Obtener otras facilidades que la Administracin


Aduanera establezca.

d) Respecto del rgimen de reembarque: Antes de la dacin


de la presente norma, las mercancas en abandono legal
no podan ser reembarcadas, porque as lo dispone el
actual artculo 96 de la LGA, pero con su modificatoria
se ha eliminado dicha disposicin, con lo cual se estara
eliminando dicha prohibicin.
e) Respecto a la destinacin aduanera:
Se modifican los plazos de destinacin aduanera
establecidos en el artculo 130, dependiendo de la
modalidad de despacho, siendo estos los siguientes:
Despacho anticipado: Mediante
esta modalidad la LGA contempl
que la numeracin de las declaraciones se deba llevar a cabo dentro del
plazo de 15 das calendario antes de
la llegada del medio de transporte,
pero con la presente modificatoria se
ampla el plazo a 30 das calendario.

H-2

Despacho diferido: Mediante esta modalidad la LGA contempl que la numeracin de las declaraciones se deba llevar
dentro del plazo de 30 das calendario
posteriores a la fecha del trmino de la
descarga, pero con la presente modificacin este plazo es reducido a 15 das
calendario.

2da. quincena - Octubre 2015

Consideramos que a nivel de reglamento se volvern


a considerar dichos regmenes, pero se incluirn otros
que no estaban contemplados.
Ahora, en la modificatoria del artculo 131 de la LGA
tambin se seala que la Administracin Aduanera
elaborar un informe sobre la conveniencia de la aplicacin de la obligatoriedad de la modalidad de despacho anticipado y que la aplicacin gradual de la obligatoriedad de la modalidad de despacho anticipado
podr establecerse por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas. Por lo tanto,
damos por entendido que existirn supuestos en los
cuales destinar una mercanca mediante la modalidad
de despacho anticipado ser obligatorio.
Se modifica el artculo 132 de la LGA, y se establece que el plazo de 15 das calendario contados
desde el trmino de la descarga para destinar una
mercanca puede ser prorrogado, conforme lo establezca el reglamento, previa solicitud del dueo
o consignatario y la presentacin de una garanta
por el pago de la deuda tributaria aduanera eventualmente exigible.
f) Respecto a la rectificacin de las declaraciones: El actual
artculo 136 establece que las declaraciones anticipadas
pueden ser rectificadas sin la imposicin de sanciones
dentro del plazo de 15 das calendario siguientes a la fecha
del trmino de la descarga, teniendo como condicin que
hayan sido sometidas a canal de control verde y medidas
preventivas.
Con la presente modificacin ya no se sealan a dichas
condiciones, pero se precisa que el Reglamento establecer
las excepciones.
g) Respecto a la suspensin de plazos: El artculo 138 actualmente seala que los plazos de los trmites y regmenes
se suspendern mientras las entidades pblicas o privadas
obligadas no entreguen al interesado la documentacin
requerida para el cumplimiento de sus obligaciones aduaneras, por causas no imputables a l
l.
Con la presente modificatoria se incluyen los siguientes
supuestos:
Por fallas en los sistemas internos o falta de implementacin informtica atribuibles a la Sunat.
Por caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditado ante la autoridad aduanera.
h) Respecto al abandono legal:
Se modifica el artculo 178 de la LGA y se seala como
causales de abandono legal cuando:

INFORME ESPECIAL
- No se solicita destinacin dentro del plazo de 15
das calendario desde el trmino de la descarga o
dentro de la prrroga del plazo, para los despachos diferidos.
- Se solicita la destinacin y no se culmina con el
trmite dentro del plazo de 30 das calendario
para los despachos diferidos y urgentes; y dentro
del plazo de 45 das calendario para los despachos
anticipados, contados desde el da siguiente a la
numeracin.
Se incluye en el artculo 179 como una nueva causal
de abandono legal a aquellas mercancas que cuenten
con resolucin firme de devolucin y no hayan sido
recogidas dentro del plazo de 30 das hbiles
hbiles, computado a partir del da siguiente de notificada la resolucin al dueo o consignatario. Este supuesto no ser
materia de recuperacin de mercancas por el dueo
o consignatario.
i)

Supuestos que no son sancionables: El artculo 191 de la


LGA regula como supuestos no sancionables a los errores
de transcripcin y errores de codificacin, pero con la
presente modificatoria se incluyen dos nuevos supuestos,
siendo estos los siguientes:
Hechos que sean calificados como caso fortuito o
fuerza mayor.
Fallas en los sistemas internos o falta de implementacin informtica, atribuibles a la Sunat.

j)

Respecto de las infracciones: Respecto a este punto es importante tener en cuenta que algunas infracciones son nuevas
y otras han pasado de tener una sancin de suspensin a
una de multa
multa, por lo que es importante traer a colacin
que en aquellos supuestos en los cuales nos encontremos
frente a infracciones administrativas se deber de aplicar
el principio de RETROACTIVIDAD BENIGNA
BENIGNA.

A continuacin, citaremos los numerales e incisos que han sido


modificados y si se acogen al rgimen de incentivos regulado en
el artculo 200 de la LGA, el cual tambin ha sido modificado
para incorporar estos nuevos supuestos.
Sancionables con multa (artculo 192 de la LGA)

Rgimen de incentivos

a) Los operadores del comercio exterior


2.- No implementen las medidas de seguridad dispuestas por
la autoridad aduanera; o no cautelen, no mantengan o violen la integridad de estas o de las implementadas por la
Administracin Aduanera, por otro operador de comercio
exterior o por los administradores o concesionarios de los
puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales, por disposicin de la autoridad aduanera;
9.- Trasladen mercancas entre lugares considerados o
habilitados como zona primaria, utilizando vehculos
que no cuenten con un sistema de control y monitoreo
inalmbrico que transmita la informacin del vehculo
en forma permanente, o no pongan dicha informacin
a disposicin de la Administracin Aduanera, conforme
a lo que esta establezca.

Se acoge

b) Los despachadores de aduana


11.- No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones establecidos para operar;
12.- Desempeen sus funciones en locales no autorizados
por la autoridad aduanera;
13.- Autentiquen documentacin presentada sin contar con
el original en sus archivos o que corresponda a un despacho en el que no haya intervenido;
14.- Efecten el retiro de las mercancas del punto de llegada
cuando no se haya concedido el levante, se encuentren
inmovilizadas por la autoridad aduanera o cuando no se
haya autorizado su salida; en los casos excepcionales establecidos en el Decreto Legislativo y su Reglamento;

No se acoge

75

15.- Presenten la declaracin aduanera de mercancas con


datos distintos a los transmitidos electrnicamente a
la Administracin Aduanera o a los rectificados a su
fecha de presentacin;
16.- Cuando la autoridad aduanera compruebe que ha destinado mercancas a nombre de un tercero, sin contar
con su autorizacin.
d) Los transportistas o sus representantes en el pas
1.- No entreguen al dueo, al consignatario o al responsable del almacn aduanero, cuando corresponda, las
mercancas descargadas, conforme a lo establecido en
la normativa vigente;
2.- No transmitan o no entreguen a la Administracin
Aduanera la informacin del manifiesto de carga, de
los otros documentos o de los actos relacionados con
el ingreso o salida de las mercancas, conforme a lo
establecido en la normativa vigente;
3.- Se evidencie la falta o prdida de las mercancas bajo
su responsabilidad;
4.- Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de carga, salvo que estos se hayan consignado
correctamente en la declaracin;
5.- La autoridad aduanera verifique diferencia entre las
mercancas que contienen los bultos y la descripcin
consignada en los manifiestos de carga, salvo que la
mercanca se encuentre consignada correctamente en
la declaracin.

Se acogen todos,
menos el numeral 4

e) Los agentes de carga internacional


1.- No transmitan o no entreguen a la Administracin
Aduanera la informacin del manifiesto de carga desconsolidado o consolidado, de los otros documentos o
de los actos relacionados con el ingreso o salida de las
mercancas, conforme a lo establecido en la normativa
vigente;
2.- Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de carga consolidado y desconsolidado, salvo
que estos se hayan consignado correctamente en la
declaracin;
3.- La autoridad aduanera verifique diferencia entre las
mercancas que contienen los bultos y la descripcin
consignada en dichos manifiestos, salvo que la mercanca se encuentre consignada correctamente en la
declaracin.

Se acogen todos,
menos el numeral 2

f) Los almacenes aduaneros


3.- No transmitan o no entreguen a la Administracin
Aduanera la informacin relacionada con las mercancas que reciben o debieron recibir, conforme a lo establecido en la normativa vigente;
6.- No mantengan o no se adecuen a las obligaciones, los
requisitos y condiciones establecidos para operar; excepto las sancionadas con multa;
7.- No destinen las reas y recintos autorizados para fines
o funciones especficos de la autorizacin;
8.- Modifiquen o reubiquen las reas y recintos sin autorizacin de la autoridad aduanera;
9.- Entreguen o dispongan de las mercancas sin que la
autoridad aduanera haya:
- Concedido su levante;
- Dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta
por la autoridad aduanera.

No se acogen, menos
el numeral 3

g) Las empresas de servicios postales


5.- No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones establecidos, para operar.

No se acoge

h) Las empresas de servicio de entrega rpida


6.- No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones establecidos, para operar.

No se acoge

k) Respecto del etiquetado y calzado: Se establece que el


supuesto referido a que en ningn caso la Aduana podr
disponer el reembarque de la mercanca cuando el importador pueda subsanar un requisito de importacin incumplido, incluso cuando tal subsanacin se realice durante el
despacho, es aplicable a las mercancas reguladas por el
Reglamento Tcnico sobre Etiquetado del Calzado, aprobado
mediante Decreto Supremo N 017-2004-PRODUCE.
CONTADORES & EMPRESAS / N 264

H-3

INDICADORES

TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015


FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERIODO
TRIBUTARIO

Buenos contribuyentes
y UESP

Enero 2015

09.02.2015

10.02.2015

11.02.2015

12.02.2015

13.02.2015

16.02.2015

17.02.2015

18.02.2015

19.02.2015

20.02.2015

23.02.2015

Febrero 2015

09.03.2015

10.03.2015

11.03.2015

12.03.2015

13.03.2015

16.03.2015

17.03.2015

18.03.2015

19.03.2015

20.03.2015

23.03.2015

Marzo 2015

10.04.2015

13.04.2015

14.04.2015

15.04.2015

16.04.2015

17.04.2015

20.04.2015

21.04.2015

22.04.2015

23.04.2015

24.04.2015

Abril 2015

11.05.2015

12.05.2015

13.05.2015

14.05.2015

15.05.2015

18.05.2015

19.05.2015

20.05.2015

21.05.2015

22.05.2015

25.05.2015

Mayo 2015

08.06.2015

09.06.2015

10.06.2015

11.06.2015

12.06.2015

15.06.2015

16.06.2015

17.06.2015

18.06.2015

19.06.2015

22.06.2015

Junio 2015

08.07.2015

09.07.2015

10.07.2015

13.07.2015

14.07.2015

15.07.2015

16.07.2015

17.07.2015

20.07.2015

21.07.2015

22.07.2015

Julio 2015

10.08.2015

11.08.2015

12.08.2015

13.08.2015

14.08.2015

17.08.2015

18.08.2015

19.08.2015

20.08.2015

21.08.2015

24.08.2015

Agosto 2015

08.09.2015

09.09.2015

10.09.2015

11.09.2015

14.09.2015

15.09.2015

16.09.2015

17.09.2015

18.09.2015

21.09.2015

22.09.2015

Setiembre 2015

09.10.2015

12.10.2015

13.10.2015

14.10.2015

15.10.2015

16.10.2015

19.10.2015

20.10.2015

21.10.2015

22.10.2015

23.10.2015

Octubre 2015

09.11.2015

10.11.2015

11.11.2015

12.11.2015

13.11.2015

16.11.2015

17.11.2015

18.11.2015

19.11.2015

20.11.2015

23.11.2015

Noviembre 2015

09.12. 2015

10.12. 2015

11.12. 2015

14.12. 2015

15.12. 2015

16.12. 2015

17.12. 2015

18.12. 2015

21.12.2015

22.12. 2015

23.12.2015

Diciembre 2015

11.01. 2016

12.01.2016

13.01.2016

14.01.2016

15.01.2016

18.01.2016

19.01.2016

20.01.2016

21.01.2016

22.01.2016

25.01.2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A


LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES

LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO

DEL

AL

01/01/2015

15/01/2015

22/01/2015

16/01/2015

31/01/2015

06/02/2015

01/02/2015

15/02/2015

20/02/2015

16/02/2015

28/02/2015

06/03/2015

01/03/2015

15/03/2015

20/03/2015

16/03/2015

31/03/2015

09/04/2015

01/04/2015

15/04/2015

22/04/2015

16/04/2015

30/04/2015

08/05/2015

01/05/2015

15/05/2015

22/05/2015

16/05/2015

31/05/2015

05/06/2015

01/06/2015

15/06/2015

22/06/2015

16/06/2015

30/06/2015

07/07/2015

01/07/2015

15/07/2015

22/07/2015

16/07/2015

31/07/2015

07/08/2015

01/08/2015

15/08/2015

21/08/2015

16/08/2015

31/08/2015

07/09/2015

01/09/2015

15/09/2015

22/09/2015

16/09/2015

30/09/2015

07/10/2015

01/10/2015

15/10/2015

22/10/2015

16/10/2015

31/10/2015

06/11/2015

01/11/2015

15/11/2015

20/11/2015

16/11/2015

30/11/2015

07/12/2015

01/12/2015

15/12/2015

22/12/2015

16/12/2015

31/12/2015

08/01/2016

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/


Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA


DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

24 de marzo de 2015

25 de marzo de 2015

26 de marzo de 2015

27 de marzo de 2015

30 de marzo de 2015

31 de marzo de 2015

1 de abril de 2015

6 de abril de 2015

7 de abril de 2015

8 de abril de 2015

Buenos Contribuyentes

9 de abril de 2015

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,


publicada el 29 de diciembre de 2014.

CDIGO

DEFINICIN

004

Recursos hidrobiolgicos

4%

005

Maz amarillo duro

4%

009

Arena y piedra

10%

010

Residuos, subproductos, desechos,


recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos

15%

014

Carne y despojos comestibles

4%

017

Harina, polvo y pellets de pescado,


crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos

4%

008

Madera

4%

031

Oro gravado con el IGV

10%

034

Minerales metlicos no aurferos

10%

035

Bienes exonerados del IGV

1.5%

036

Oro y dems minerales metlicos


exonerados del IGV

1.5%

039

Minerales no metlicos

10%

040

Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

4%

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012

Intermediacin laboral y tercerizacin

10%

019

Arrendamiento de bienes

10%

020

Mantenimiento y reparacin de bienes


muebles

10%

021

Movimiento de carga

10%

022

Otros servicios empresariales

10%

024

Comisin mercantil

10%

025

Fabricacin de bienes por encargo

10%

026

Servicio de transporte de personas

10%

030

Contratos de construccin

4%

037

Dems servicios gravados con el IGV

10%

2da. quincena - Octubre 2015

DEPRECIACIN
ANUAL

BIENES

VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

I-1

TASAS DE DEPRECIACIN 2015

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT


(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)

5%

Edificios y construcciones

(*)

Ganado de trabajo y reproduccin, redes


de pesca

25%

Vehculos de transporte terrestre (excepto


ferrocarriles); hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las


actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquiridos a partir


del 01/01/1991

10%

Otros bienes del activo fijo

Gallinas

(**)

Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010

(***)

(*)
(**)

10%
75%
20%

Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).


Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).

(***) Ley N 29342 - artculo 2.

TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL


NUEVO RUS(*)
Categora(*)

Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)

Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)

Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)


Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)

20

600
S/.
S/.
S/.
S/.

360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000

S/.

70,000
1

(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS


IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081

CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO


CDIGO
4131
4132
4133
4134

CONCEPTO

4135

Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CDIGO

CONCEPTO

1011

Cuenta propia

1012

Liquidaciones de compras - Retenciones


Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin

1032
1041
1052

CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista

2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410

CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131

Actividades comprendidas

Comercio y/o
industria y servicios

Tasa aplicable

1.5% de los ingresos netos


mensuales

Tope mximo de ingresos netos anuales(1)

S/. 525,000

Tope mximo de adquisiciones anuales(2)

S/. 525,000

Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)

S/. 126,000

(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

6011
6013
6018

----------

6021

----

6024
6045
6031

------6431

6033

----

6035
6037

---6437

6073

6473

6074
6075
6079
6083
6084
6086

6474
6475
---6483
6484
6486

6095

----

6117

----

6118
6131

-------

CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada

TESORO

ESSALUD
ONP

6041
6051
6061

6441
6451
6461

6064

6464

6071

6471

6072

6472

6089

6489

6091

6491

6111

6411

6113

----

CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ

PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015


NO
SUPERA

SUPUESTOS

REFERENCIAS(*)

1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora

El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes

S/. 2,807.00(**)

2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora

La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora

S/. 2,807.00(**)

NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR

S
SUPERA

OBLIGADOS A
EFECTUAR

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2015.


(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR
ACTIVO

ESSALUD
ONP

MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


A PARTIR DEL 01/10/2008(*)

PERIODO

TESORO

ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP

Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


CDIGO
2011

77

EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)


TASA

PASIVO

VIGENCIA

NORMA LEGAL

2.2%

Del 03/02/1996 al 31/12/2000

R.S. 011-96/SUNAT

1.8%

Del 01/01/2001 al 31/10/2001

R.S. 144-2000/SUNAT

1.6%

Del 01/11/2001 al 06/02/2003

R.S. 126-2001/SUNAT

2006

3.194

3.197

2007

2.995

2.997

2008

3.137

3.142

1.5%

Del 07/02/2003 al 28/02/2010

R.S. 032-2003/SUNAT

2009

2.888

2.891

1.2%

A partir del 01/03/2010

R.S. 053-2010/SUNAT

2010

2.808

2.809

2011

2.695

2.697

2012

2.549

2013
2014

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

2.551

AO

S/.

NORMA LEGAL

AO

S/.

NORMA LEGAL

2010

3,600

D.S. N 311-2009-EF

2013

3,700

D.S. N 264-2012-EF

2.794

2.796

2011

3,600

D.S. N 252-2010-EF

2014

3,800

D.S. N 304-2013-EF

2.981

2.989

2012

3,650

D.S. N 233-2011-EF

2015

3,850

D.S. N 374-2014-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

I-2

INDICADORES

ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 30 de octubre de 2015)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS

15

TAMN
16,10
F. Acumulado * 2650,55503
F. Diario
0,00041

16

17

18

16,09
2651,65374
0,00041

16,09
2652,75290
0,00041

16,09
2653,85252
0,00041

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

16,07
16,11
16,12
16,10
16,12
16,12
16,12
16,17
16,24
16,22
16,26
16,19
2654,95132 2656,05313 2657,15603 2658,25811 2659,36192 2660,46620 2661,57093 2662,67929 2663,79258 2664,90506 2666,02054 2667,13203
0,00041
0,00042
0,00042
0,00041
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL


DAS

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario

2,38
6,89821
0,00007

2,36
6,89865
0,00006

2,36
6,89910
0,00006

2,36
6,89955
0,00006

2,38
6,90000
0,00007

2,36
6,90045
0,00006

2,38
6,90090
0,00007

2,36
6,90134
0,00006

2,44
6,90181
0,00007

2,44
6,90227
0,00007

2,44
6,90273
0,00007

2,45
6,90319
0,00007

2,42
6,90365
0,00007

2,43
6,90411
0,00007

2,39
6,90457
0,00007

2,38
6,90502
0,00007

DAS

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario

7,66
17,11317
0,00021

7,67
17,11668
0,00021

7,67
17,12019
0,00021

7,67
17,12371
0,00021

7,66
17,12722
0,00021

7,68
17,13074
0,00021

7,69
17,13427
0,00021

7,70
17,13780
0,00021

7,70
17,14133
0,00021

7,70
17,14486
0,00021

7,70
17,14840
0,00021

7,71
17,15193
0,00021

7,73
17,15548
0,00021

7,76
17,15904
0,00021

7,75
17,16260
0,00021

7,76
17,16616
0,00021

DAS

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

TILME
F. Acumulado *
F. Diario

0,31
2,03517
0,00001

0,31
2,03519
0,00001

0,31
2,03521
0,00001

0,31
2,03523
0,00001

0,32
2,03525
0,00001

0,31
2,03526
0,00001

0,32
2,03528
0,00001

0,32
2,03530
0,00001

0,32
2,03532
0,00001

0,32
2,03533
0,00001

0,32
2,03535
0,00001

0,32
2,03537
0,00001

0,32
2,03539
0,00001

0,32
2,03541
0,00001

0,32
2,03543
0,00001

0,33
2,03544
0,00001

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO


(Del 1 al 31 de octubre de 2015)

TASA DE INTERS INTERNACIONAL


(Del 14 al 31 de octubre de 2015)
DAS
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Prom.

LIBOR % - TASA ACTIVA


1 MES

3 MESES

0,199
0,197
0,194
Sbado
Domingo
0,196
0,197
0,195
0,197
0,194
Sbado
Domingo
0,194
0,191
0,188
0,193
Sbado
0,195

6 MESES

1 AO

PRIME
RATE %

0,317
0,315
0,317

0,520
0,516
0,518

0,827
0,816
0,826

3,25
3,25
3,25

0,317
0,320
0,316
0,320
0,323

0,518
0,524
0,527
0,528
0,527

0,826
0,828
0,831
0,834
0,832

3,25
3,25
3,25
3,25
3,25

0,323
0,324
0,322
0,329

0,532
0,535
0,534
0,549

0,838
0,838
0,836
0,863

3,25
3,25
3,25
3,25
3,25

0,321

0,527

0,836

3,250

DAS

DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE

DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO

DLAR
PARALELO

EURO
FECHA DE CIERRE

YEN JAPONES

Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3,237
3,242
3,232
3,236
3,215
3,235
3,660
3,815
0,028
3,233
3,236
3,237
3,242
3,210
3,230
3,587
3,842
0,028
3,237
3,242
3,233
3,236
3,220
3,240
3,518
3,855
0,029
Sbado
3,237
3,242
Sbado
Sbado
Sbado
Domingo
3,237
3,242
Domingo
Domingo
Domingo
3,247
3,253
3,237
3,242
3,240
3,260
3,558
3,805
0,028
3,247
3,253
3,247
3,253
3,240
3,260
3,533
3,845
3,260
3,262
3,247
3,253
3,260
3,280
3,618
3,810
0,026
3,255
3,257
3,260
3,262
3,250
3,270
3,532
3,841
0,030
3,263
3,267
3,255
3,257
3,255
3,275
3,493
3,785
0,026
0,028
Sbado
3,263
3,267
Sbado
Sbado
Sbado
Domingo
3,263
3,267
Domingo
Domingo
Domingo
3,269
3,270
3,263
3,267
3,260
3,280
3,453
3,787
0,026
0,028
3,277
3,280
3,269
3,270
3,280
3,300
3,471
3,789
0,029
3,277
3,279
3,277
3,280
3,280
3,295
3,602
3,769
0,029
3,281
3,288
3,277
3,279
3,28
3,300
3,555
3,728
0,026
0,028
3,282
3,287
3,281
3,288
3,594
3,770
0,026
0,029
Sbado
3,281
3,288
Sbado
Sbado
Sbado
PROM.
3,246
3,250
3,241
3,245
3,235
3,254
3,553
3,787
0,026
0,028
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
(*)

14
15
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19
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29
30
31

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS


AO 2015
DA

ENERO
CM

FEBRERO

VT*

CM

VT*

MARZO
CM

VT*

ABRIL
CM

VT*

MAYO
CM

VT*

JUNIO
CM

VT*

JULIO
CM

VT*

AGOSTO
CM

VT*

SETIEMBRE

OCTUBRE

CM

CM

VT*

VT*

DA

1
2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,092 3,096 3,118 3,122 3,155 3,158 3,169 3,173 3,189 3,193 3,249 3,255 3,237
3,239
1
2
2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,093 3,095 3,118 3,122 3,156 3,158 3,177 3,179 3,189 3,193 3,243 3,247 3,229
3,231
2
3
2,981 2,989 3,057 3,060 3,093 3,097 3,093 3,095 3,118 3,122 3,154 3,157 3,170 3,175 3,189 3,193 3,252 3,255 3,224
3,227
3
4
2,981 2,989 3,057 3,059 3,091 3,093 3,093 3,095 3,118 3,122 3,153 3,154 3,169 3,174 3,190 3,193 3,222 3,231 3,224
3,227
4
5
2,981 2,989 3,059 3,062 3,092 3,094 3,093 3,095 3,135 3,138 3,147 3,149 3,169 3,174 3,189 3,194 3,212 3,215 3,224
3,227
5
6
2,989 2,992 3,061 3,063 3,097 3,098 3,093 3,095 3,144 3,148 3,150 3,153 3,169 3,174 3,198 3,202 3,212 3,215 3,214
3,218
6
7
2,981 2,983 3,065 3,068 3,100 3,101 3,089 3,093 3,143 3,145 3,150 3,153 3,176 3,178 3,203 3,205 3,212 3,215 3,218
3,223
7
8
2,984 2,987 3,065 3,068 3,100 3,101 3,098 3,099 3,152 3,153 3,150 3,153 3,179 3,182 3,200 3,203 3,222 3,227 3,217
3,221
8
9
2,986 2,989 3,065 3,068 3,100 3,101 3,101 3,104 3,147 3,150 3,151 3,154 3,185 3,187 3,200 3,203 3,223 3,226 3,217
3,221
9
10
2,982 2,986 3,064 3,065 3,096 3,100 3,111 3,113 3,147 3,150 3,151 3,153 3,179 3,182 3,200 3,203 3,218 3,221 3,217
3,221
10
11
2,982 2,986 3,070 3,076 3,098 3,100 3,120 3,123 3,147 3,150 3,152 3,154 3,176 3,179 3,199 3,201 3,219 3,221 3,217
3,221
11
12
2,982 2,986 3,092 3,094 3,098 3,101 3,120 3,123 3,150 3,154 3,153 3,155 3,176 3,179 3,211 3,216 3,209 3,214 3,217
3,221
12
13
2,987 2,989 3,079 3,082 3,096 3,099 3,120 3,123 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,179 3,225 3,229 3,209 3,214 3,223
3,229
13
14
2,983 2,985 3,067 3,075 3,096 3,099 3,124 3,125 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,178 3,230 3,233 3,209 3,214 3,232
3,236
14
15
2,991 2,994 3,067 3,075 3,096 3,099 3,119 3,120 3,148 3,151 3,153 3,156 3,175 3,179 3,236 3,239 3,206 3,208 3,237
3,242
15
16
2,994 2,997 3,067 3,075 3,096 3,099 3,123 3,125 3,145 3,148 3,156 3,158 3,180 3,182 3,236 3,239 3,207 3,210 3,233
3,236
16
17
3,007 3,013 3,080 3,085 3,095 3,099 3,122 3,125 3,145 3,148 3,159 3,162 3,177 3,179 3,236 3,239 3,204 3,208 3,237
3,242
17
18
3,007 3,013 3,081 3,083 3,094 3,098 3,124 3,127 3,145 3,148 3,163 3,165 3,180 3,182 3,243 3,245 3,193 3,197 3,237
3,242
18
19
3,007 3,013 3,083 3,086 3,098 3,100 3,124 3,127 3,149 3,151 3,161 3,163 3,180 3,182 3,246 3,249 3,191 3,195 3,237
3,242
19
20
3,007 3,012 3,084 3,087 3,095 3,096 3,124 3,127 3,151 3,155 3,165 3,167 3,180 3,182 3,252 3,254 3,191 3,195 3,247
3,253
20
21
3,007 3,009 3,089 3,089 3,087 3,091 3,123 3,132 3,156 3,158 3,165 3,167 3,182 3,186 3,261 3,265 3,191 3,195 3,247
3,253
21
22
3,009 3,011 3,089 3,089 3,087 3,091 3,129 3,132 3,149 3,151 3,165 3,167 3,179 3,182 3,272 3,274 3,191 3,195 3,260
3,262
22
23
3,002 3,004 3,089 3,089 3,087 3,091 3,132 3,134 3,146 3,148 3,172 3,174 3,183 3,187 3,272 3,274 3,207 3,212 3,255
3,257
23
24
3,009 3,012 3,087 3,090 3,077 3,080 3,131 3,134 3,146 3,148 3,178 3,180 3,187 3,191 3,272 3,274 3,220 3,224 3,263
3,267
24
25
3,009 3,012 3,092 3,095 3,071 3,075 3,132 3,136 3,146 3,148 3,176 3,177 3,187 3,191 3,276 3,279 3,223 3,227 3,263
3,267
25
26
3,009 3,012 3,094 3,095 3,064 3,066 3,132 3,136 3,149 3,151 3,168 3,170 3,187 3,191 3,278 3,281 3,217 3,222 3,263
3,267
26
27
3,017 3,020 3,091 3,094 3,075 3,077 3,132 3,136 3,153 3,155 3,169 3,173 3,187 3,191 3,303 3,305 3,217 3,222 3,269
3,270
27
28
3,022 3,024 3,091 3,095 3,087 3,091 3,132 3,135 3,154 3,156 3,169 3,173 3,187 3,191 3,276 3,281 3,217 3,222 3,277
3,280
28
29
3,027 3,029
3,087 3,091 3,126 3,128 3,156 3,158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249 3,255 3,232 3,234 3,277
3,279
29
30
3,042 3,045
3,087 3,091 3,118 3,122 3,155 3.158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249 3,255 3,237 3,239 3,281
3,288
30
31
3,092 3,096
3,155 3.158
3,189 3,193 3,249 3,255
3,282
3,287
31
PROM. 2,998 3,002 3,075 3,078 3,091 3,094 3,115 3,118 3,144 3,147 3,160 3,162 3,179 3,183 3,233 3,236 3,215 3,219 3,241
3,245
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

I-3

2da. quincena - Octubre 2015

INDICADORES

LABORALES(1)

CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


OCT.
2015
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,38
2,36
2,36
2,36
2,38
2,36
2,38
2,36
2,44
2,44
2,44
2,45
2,42
2,43
2,39
2,38
2,38

F.DIARIO
0,00007
0,00006
0,00006
0,00006
0,00007
0,00006
0,00007
0,00006
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007

MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,85666
1,85673
1,85679
1,85686
1,85692
1,85699
1,85705
1,85712
1,85718
1,85725
1,85732
1,85738
1,85745
1,85752
1,85758
1,85765
1,85771

TASA ANUAL
0,31
0,31
0,31
0,31
0,32
0,31
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,33
0,33

F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001

F.ACUM.*
0,68780
0,68781
0,68781
0,68782
0,68783
0,68784
0,68785
0,68786
0,68787
0,68788
0,68789
0,68789
0,68790
0,68791
0,68792
0,68793
0,68794

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

AFP

AFP

PERIODO

Cheque de otro
banco

Efectivo o cheque
del mismo banco

SENATI

CONAFOVICER

Ene-15

04/02/2015

06/02/2015

17/02/2015

16/02/2015

Feb-15

04/03/2015

06/03/2015

17/03/2015

16/03/2015

Mar-15

07/04/2015

09/04/2015

20/04/2015

15/04/2015

Abr-15

06/05/2015

08/05/2015

19/05/2015

15/05/2015

May-15

03/06/2015

05/06/2015

16/06/2015

15/06/2015

Jun-15

03/07/2015

07/07/2015

16/07/2015

15/07/2015

Jul-15

05/08/2015

07/08/2015

18/08/2015

17/08/2015

Ago-15

03/09/2015

07/09/2015

16/09/2015

15/09/2015

Set-15

05/10/2015

07/10/2015

19/10/2015

15/10/2015

Oct-15

04/11/2015

06/11/2015

17/11/2015

16/11/2015

Nov-15

03/12/2015

07/12/2015

17/12/2015

15/12/2015

Dic-15

06/01/2016

08/01/2016

19/01/2016

15/01/2016

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


UIT = S/. 3,850
Cdigo

Denominacin del procedimiento


UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.

Cdigo

6122

3964

6130
6149
6254
6386

6408

5290
5665

Denominacin del procedimiento


UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)

NUEVO CUADRO DE MULTAS


Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

E-4

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

1
0.10
0.25
0.50

2
0.12
0.30
0.55

3
0.15
0.35
0.65

1a5
0.20
1.00
1.70

6 a 10
0.30
1.30
2.20

11 a 20
0.40
1.70
2.85

1 a 10
0.50
3.00
5.00

11 a 25
1.70
7.50
10.00

26 a 50
2.45
10.00
15.00

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00

8
0.35
0.75
1.20

9
0.40
0.85
1.35

10 y ms
0.50
1.00
1.50

61 a 70
1.85
5.40
9.60

71 a 99
2.25
6.25
11.00

100 y ms
5.00
10.00
17.00

401 a 500
14.70
35.00
60.00

501 a 999
21.00
40.00
80.00

1000 y ms
30.00
50.00
100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 264

I-4

APNDICE LEGAL

REA TRIBUTARIA

Aprueban la Norma para la gestin de riesgos y prevencin del lavado de activos y


del financiamiento del terrorismo aplicable a los sujetos obligados dedicados a la
compra y venta de divisas.

Resolucin de Superintendencia N 289-2015/SUNAT (21/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564186)

Flexibilizan requisito para otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda


tributaria por tributos internos y para refinanciar su saldo.

Resolucin de Superintendencia N 285-2015/SUNAT (18/10/20215)


Diario Oficial El Peruano (564080)

Aprueban formularios virtuales para la declaracin y pago de las retenciones y


percepciones del IGV a travs de SUNAT Virtual.

Resolucin de Superintendencia N 283-2015/SUNAT (15/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (563848)

Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del Impuesto Selectivo


al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga.

REA LABORAL Y PREVISONAL

Resolucin Ministerial N 206-2015-TR (27/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564688)

Dan carcter oficial al IV Taller nacional para el fortalecimiento de las capacidades


de los responsables y especialistas del servicio de orientacin vocacional e informacin ocupacional, a realizarse en la ciudad de Lima.

Resolucin Ministerial N 207-2015-TR (27/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564689)

Dan carcter oficial al II Taller nacional para la gestin efectiva de la promocin del
empleo de personas con discapacidad: implementacin de la perspectiva de discapacidad en los servicios del centro de empleo, a realizarse en la ciudad de Lima.

Resolucin Administrativa N 02508-2015/CAH-Ley N 29625


(25/10/2015)
Diario Oficial El Peruano (564632)

Resolucin SBS N 6420-2015 (28/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564853)

Aprueban el Reglamento de Adquisicin de la Propiedad en el Capital Social de las


Empresas Supervisadas y de los Propietarios Significativos.

Resolucin SMV N 025-2015-SMV/01 (23/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564439)

Modifican el Reglamento de Operaciones en Rueda de Bolsa de la Bolsa de


Valores de Lima.

Resolucin SMV N 026-2015-SMV/01 (22/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564273)

Autorizan la difusin del proyecto de modificacin del Reglamento de Instituciones


de Compensacin y Liquidacin de Valores, aprobado mediante Res. CONASEV
N 031-99-EF/94.10.

Resolucin SMV N 023-2015-SMV/01 (22/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564269)

Modifican Reglamento de los Mecanismos Centralizados de Negociacin para


Valores de Deuda Pblica e Instrumentos Derivados de estos.

Resolucin SMV N 024-2015-SMV/01 (22/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564271)

Modifican Reglamento del Fondo de Garanta, aprobado por Res. SMV


N 013-2011-SMV/01.

Resolucin SBS N 6231-2015 (17/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (563987)

Modifican el Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo


de Crdito, el Reglamento para la Gestin del Riesgo de Liquidez y el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero.

Resolucin SBS N 6232-2015 (17/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (563989)

Resolucin Administrativa que aprueba el Padrn Nacional de Fonavistas Beneficiarios - Cuarto Grupo de Pago.

Modifican el Captulo V Informacin Complementaria del Manual de Contabilidad


para las Empresas del Sistema Financiero.

Resolucin Ministerial N 204-2015-TR (24/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564509)

Oficializan Taller Macro Regional para la socializacin de la propuesta de acciones


de mejora continua del Sector Trabajo y Promocin del Empleo.

Resolucin Administrativa N 286-2015-CE-PJ (14/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (563750)

Crean diversos rganos jurisdiccionales para que tramiten, en forma exclusiva, procesos judiciales laborales, con la aplicacin de la Nueva Ley Procesal del Trabajo, en el marco de la
implementacin de la Nueva Ley Procesal del Trabajo, a partir del 1 de noviembre de 2015.

REA FINANCIERA

Modifican la Circular N AFP-148-2015, Metodologa de determinacin de los


cdigos de instrumentos, intercambio de informacin y presentacin del Informe
Diario de Inversiones (IDI).

Resolucin SBS N 6426-2015 (28/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564858)

J-1

2da. quincena - Octubre 2015

Circular N AFP-151-2015 (17/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (563989)

Circular que actualiza cdigos de operacin vigentes.

Circular N G-185-2015 (17/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (563989)

Circular sobre actualizacin del capital social mnimo de las empresas supervisadas
correspondiente al trimestre octubre - diciembre de 2015.

Resolucin SBS N 6422-2015 (28/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564856)

Modifican el Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante Resolucin N 053-98-EF/SAFP, en extremo referido a Gestin Empresarial.

Circular N AFP-150-2015 (17/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (563989)

OTRAS NORMAS

Decreto Supremo N 054-2015-RE (29/10/2015)


Diario Oficial El Peruano (564966)

Ratifican la Enmienda N Cinco al Convenio de Donacin entre los Estados Unidos


de Amrica y la Repblica del Per (Convenio de Donacin de USAID N 527-0426).